ВСЕ про МСФО

Вестник Агентства по МСФО

все МСФО про

№ 11 (23), Ноябрь 2015

2

электронный журнал «ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 +38 (057) 763-61-62 Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.Все материалы публикуются с согласия авторов.

Над выпуском работали: Харламова Елена Резникова Екатерина Свистун Наталия

От редактора Уважаемые читатели, дорогие коллеги! Мы рады представить Вам очередной 23-й выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО»! В актуальном выпуске Вы найдёте • в фокусе – Международный стандарт бухгалтерского учета 38 «Нематериальные активы» • подходы к отражению non-IFRS информации в финансовой отчетности • концепция временной стоимости денег и дисконтирование • мнение эксперта – обязательства по кредитам в отчетности по МСФО • глобальное значение бухгалтерской профессии • международный опыт применения МСФО в Европе, Малайзии, Саудовской Аравии и Пакистане • актуальные новости о будущем финансовой отчетности, новом определении лизинга, классификации собственных долевых инструментов и обязательств, миграции инвестиционной недвижимости, ежегодных улучшениях МСФО 20142016, глобализации МСФО, Таксономии МСФО, работе Совета по МСФО, концепции существенности, шаблонах в финансовой отчетности и т.д.

• ответы на вопросы, в том числе о методах управления рисками ликвидности и отражении в отчетности переуступки долга по банковским кредитам Читайте на страницах журнала – Международная интернет-конференция «МСФО: исследования, наука, практика, имплементация», III Конкурс студенческих научнопрактических работ по МСФО, календарь учебных программ, новые учебные программы Агентства по МСФО. Традиционно мы размещаем ответы на вопросы, глоссарий по нематериальным активам, официальные документы и разъяснения, интересные факты, полезную информацию и статистические данные по МСФО, а также ТОП-новости в мире МСФО. Ждем от Вас интересные статьи и материалы, а также вопросы в редакцию! Будем рады сотрудничеству!

С уважением, Елена Харламова

3

Содержание 4

06 09 14 20 24 32

Международный стандарт бухгалтерского учета 38 «Нематериальные активы»

Глоссарий терминов Обязательства по кредитам в отчетности по МСФО Глобальное значение бухгалтерской профессии Подходы к отражению non-IFRS информации в финансовой отчетности Концепция временной стоимости денег и дисконтирование

30 38 44 46 48 50

Новости МСФО Ханс Хугерворст: что мы узнали за 10 лет применения МСФО в Европе? Вопросы и ответы

МСФО в цифрах Постоянно действующие программы Агентства по МСФО Календарь

5

Международный стандарт бухгалтерского учета 38 «Нематериальные активы»

в фокусе

6

Ц

Идентифицируемость нематериального актива отличает его от гудвила.

Для нематериального актива свойственны три характеристики: идентифицируемость, контролируемость и способность приносить будущие экономические выгоды.

Конролируемость нематериального актива достигается обладанием права на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее.

ель МСБУ (IAS) 38 – определить порядок учета нематериальных активов, в отношении которых отсутствуют конкретные указания в других стандартах, установить порядок измерения балансовой стоимости нематериальных активов и раскрытия определенной информации о нематериальных активах.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он: •

•

является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; или является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять

от предприятия или от других прав и обязательств.

Способность приносить будущие экономические выгоды, проистекающие из нематериального актива, могут проявляться в выручке от продажи продуктов или услуг, снижении затрат или других выгодах, возникающих от использования актива предприятием. Среди примеров нематериальных активов компании можно выделить программное обеспечение, патенты, названия газет, авторские права, кино, права на программы, залоговые права, лицензии, импортные квоты, франшизы, наработанные связи с поставщиками и клиентами.

Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда: •

•

существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива; себестоимость актива можно надежно измерить.

Нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости. Отдельное приобретение. Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок, любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению. Приобретение в рамках объединения бизнеса. В случае приобретения бизнеса априори делается вывод о том, что предприятие ожидает получить экономические выгоды, даже если существует неопределенность в отношении сроков получения и суммы таких экономических выгод (т.е. критерий признания, связанный с высокой вероятностью получения экономических выгод, всегда считается выполненным). Также правомерным считается вывод о том, что если актив, приобретенный при объединении бизнеса, является отделимым или является результатом договорных или других юридических прав, то существующей информации достаточно, чтобы надежно оценить справедливую стоимость актива (т.е. критерий признания, связанный с надежным измерением, всегда считается выполненным). В соответствии с МСБУ (IAS) 38 и МСФО (IFRS) 3 на дату приобретения покупатель признает нематериальный актив приобретаемого предприятия отдельно от гудвила, если справедливая стоимость такого актива может быть надежно измерена, вне зависимости от того, признавался ли этот актив приобретаемым предприятием до объединения бизнеса. Приобретение при помощи государственной субсидии. С учетом требований МСБУ (IAS) 20 компания вправе выбрать один из двух имеющихся альтернативных вариантов первоначального признания такого нематериального актива и субсидии: либо по их справедливой стоимости, либо по номинальной стоимости плюс любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению. Обмен активами. Первоначальная стоимость приобретенного путем обмена нематериального

актива определяется как его справедливая стоимость. Исключением из этого общего правила являются случаи, когда операция обмена не имеет коммерческого содержания, либо справедливая стоимость и полученного, и переданного актива не может быть определена с достаточной степенью достоверности. В таком случае первоначальная стоимость определяется равной балансовой стоимости переданного актива. Внутренне-созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива. Самостоятельно созданные нематериальные активы. Самостоятельное создание нематериальных активов (НИОКР) предполагает прохождение двух стадий: стадию исследований (НИ) и стадию разработки (ОКР). На стадии НИ расходы по созданию нематериального актива всегда признаются по мере их возникновения. На этой стадии нематериальные активы не создаются. Нематериальный актив, возникающий в результате разработок, или на стадии ОКР, должен признаваться только тогда, когда компания может продемонстрировать наличие всех нижеприводимых условий: •

•

• •

•

•

техническую осуществимость завершения создания нематериального актива с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже; намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его; способность компании использовать нематериальный актив или продать его; наличие определенности, каким образом нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды; ресурсы, необходимые для завершения создания и использования или продажи нематериального актива; и способность оценить относящиеся к нематериальному активу затраты.

Себестоимость нематериального актива, созданного самим предприятием равна сумме затрат, осуществленных с даты, когда нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания. МСБУ (IAS) 38 запрещает переназначение затрат, которые уже были признаны в качестве расходов. Компания должна выбрать одну из моделей учета для каждого вида нематериальных активов: по первоначальной стоимости либо по переоцененной стоимости. Модель учета по первоначальной стоимости предполагает, что после первоначального

7

признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения.

8

Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости нематериальных активов на отчетную дату. Метод учета по переоцененной стоимости применяется после того, как актив был первоначально признан по себестоимости. Частота переоценок зависит от изменчивости справедливой стоимости переоцениваемых нематериальных активов. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой величины, необходима дополнительная переоценка. Если нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки либо переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости, либо списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Если нематериальный актив переоценен, все прочие активы этого класса также должны переоцениваться. Срок полезной службы нематериального актива определяется либо как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; либо исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при использовании актива. Юридический срок действия актива может превышать срок его полезной службы. При определении срока полезной службы актива должны учитываться многие факторы, развернутый перечень которых приведен в МСБУ (IAS) 38. Срок полезной службы должен пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. Нематериальные активы разделяются на: • •

активы с конечным сроком службы; активы с неопределенным сроком службы.

Амортизация должна начинаться, когда актив доступен для использования. Амортизация нематериального актива начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы. Амортизационные начисления прекращаются на более раннюю из дат – когда актив классифицируется как удерживаемый для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 и датой прекращения признания актива. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда другой МСФО разрешает или требует их включения в балансовую стоимость другого актива. Для распределения амортизируемой величины актива на систематической основе на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы начисления амортизации. К этим методам относятся прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции. Последние изменения, внесенные в МСФО (IAS) 38, исключили положение о приоритетности прямолинейного метода. Метод амортизации последовательно применяется от одного отчетного периода к другому. Метод амортизации должен пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не амортизируются. Согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», компания должна тестировать нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы на обесценение на основании сравнения возмещаемой и балансовой стоимости ежегодно и если есть свидетельство о возможном обесценении материального актива. Срок полезной службы нематериального актива, не подлежащего амортизации, должен проверяться в каждом периоде с целью определения, продолжают ли события и обстоятельства поддерживать неопределенный срок полезной службы данного актива. Признание нематериального актива прекращается при его выбытии или, когда компания больше не ожидает получения от этого актива каких-либо экономических выгод. Финансовый результат, возникающий при списании или выбытии, определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и подлежит признанию в составе прибыли или убытка в момент прекращения признания актива. Прибыли не должны классифицироваться как выручка.

Нематериальный актив

(a) является отделяемым, т.е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; (b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

Разработка

приведенная стоимость потоков денежных средств, возникновения которых предприятие ожидает от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока его полезного использования или, которые оно ожидает понести при погашении обязательства.

Исследования

расчетная сумма, которую предприятие получило бы в настоящий момент времени от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, которые ожидаются к концу срока его полезного использования.

идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он

9 применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Стоимость, специфичная для предприятия

оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.

Остаточная стоимость нематериального актива

ІІІ Конкурс студенческих научно-практических работ по МСФО

«Международные стандарты финансовой отчетности: мировая и национальная практика, результаты и перспективы»

10

1 декабря будут объявлены финалисты, которые продолжат борьбу во

2-ом туре ІІІ Конкурса студенческих научнопрактических работ

«Международные

стандарты финансовой отчетности: мировая и национальная

практика, результаты и перспективы».

Желаем всем участникам успехов и вместе с ними ждем результатов!

Подробности:

http://amsfo.com.ua/zavershilsya-1-j-tur-iii-konkursa/

МСФО S ta r t - U p Харьков 11

16-17 и 23-24.01.2016 МСФО-Start-up — это базовый курс по МСФО для активных и целеустремленных.

Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов и осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

Актуальный

Компактный

Эффективный

Контакты +38 (097) 481-15-50 +38 (057) 758-48-20

Международный диплом DipCFC

12

Международный диплом – это реально уже сегодня!

Зимняя сессия 2016

Агентство по МСФО, являясь аккредитованным учебным центром ICFM, объявляет зимнюю сессию 2015 года. Все модули 1-го уровня доступны в Харькове! После обучения и успешной сдачи каждого модуля Вы получаете соответствующий диплом. Если Вы сдали все три модуля – Вы получаете диплом сертифицированного финансового контролера – DipCFC!

Email: proxy@amsfo.com manag1@amsfo.com Skype: Agency_for_IFRS Сайт: http://amsfo.com.ua/obuchenie/sertifikacionnye-programmy/

+38 +38 +38 +38

Телефоны: (057) 758-48-20 (057) 781-73-98 (067) 904-66-46 (057) 763-61-63

13

Обязательства по кредитам в отчетности по МСФО

© Сергей Рогозный сертифицированный аудитор, эксперт по МСФО

14

Роль кредитов в жизни юридических и физических лиц трудно переоценить. И не всегда эта роль позитивная. С одной стороны он позволяет получить желаемое здесь и сейчас, не имея при себе достаточных ресурсов. Но с другой он возлагает на заемщика целый комплекс обязательств, включая необходимость специалных раскрытий в отчетности..

К

редитно-финансовые инструменты

Понятие креди́та походит от латинских терминов creditum – заём и credere – доверять, и означает общественные отношения, возникающие между субъектами экономических отношений по поводу движения стоимости на возвратных условиях. В соответствии с международными стандартами кредитные отношения относят к разряду финансовых инструментов. В подавляющем большинстве кредиты удерживаются заемщиками до погашения, и соответственно учитываются как финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной себестоимости. Амортизированная себестоимость финансового актива (ФА) или финансового обязательства (ФО) – это сумма, по которой ФА или ФО оценивается при первоначальном признании, минус выплаты основной суммы, плюс (или минус) накопленная амортизация любой разницы между этой первоначальной суммой и суммой погашения

с применением метода эффективной ставки процента, и минус любое уменьшение вследствие уменьшения полезности или невозможности получения (п.9 IFRS 39). Здесь мы сосредоточимся на обязанной стороне кредитных отношений. Первоначальное признание Обязательства по кредитам первоначально оцениваются заемщиком по справедливой стоимости с учетом прямых затрат по сделке. Справедливую стоимость долгосрочного займа, по которому не начисляются проценты, можно оценить как текущую стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных по преобладающей рыночной ставке процента на подобный инструмент (подобный по валюте, срокам, типу ставки процента и другим признакам). Если заем платный, но применяемая ставка нерыночная (например, 20% в гривнах, когда

рыночная ставка для подобных займов составляет более 25%), то предприятие признает этот заем по дисконтированной стоимости за вычетом договорных процентов и комиссий. Дисконтирование – приведение стоимости будущих платежей к значению на текущий момент. Оно отражает тот экономический факт, что сумма денег, имеющаяся в данный момент, имеет большую стоимость, чем равная ей сумма, которая появится в будущем: наличные деньги можно положить на депозит, инвестировать в бизнес либо иным способом распорядиться с целью получения выгоды. Операция дисконтирования при единовременном платеже в конце срока сводится к формуле: PV = FV/ (1+i)^n (1) где: FV – текущая стоимость, PV – будущая стоимость, i – ставка дисконтирования, n – срок (число периодов). Когда платежи осуществляются на регулярной основе, применяется более сложный расчет, и потому финансисты, как правило, пользуются готовыми таблицами дисконтирования или расчетными возможностями программы MS Excel. Тогда приведенная стоимость будет высчитываться по формуле: PV = FV * Kd (2) где Kd – коэффициент дисконтирования В условиях неизменных аннуитетных платежей формула в MS Excel выглядит следующим образом: ПС(ставка;кпер;плт;бс;тип) (3) Ставка – процентная ставка за период (год, полугодие, месяц – в зависимости от графика платежей). Кпер – общее число периодов платежей по аннуитету. Плт – выплата, производимая в каждый период и не меняющаяся на протяжении всего периода ренты. Бс – требуемое значение будущей стоимости или остатка средств после последней выплаты (0 или какой-то остаток). Тип – число 0 или 1, обозначающее срок выплаты: соответственно в конце и начале периода.

Пример 1.1 31 октября 2014 года ООО «Альфа» получила беспроцентную возвратную финансовую помощь (заем) в размере 20 000 дол. США сроком на 4 года, оплата в конце срока. Средняя процентная ставка на подобные займы в Украине составляет 12%. Рассчитать приведенную стоимость займа на дату его зачисления на счет компании. Решение: Приведенная стоимость займа PV = 20 000 $ / (1+0,12)^4 = 12 710 $. Пример 1.2 1 февраля 2015 года ООО «Бета» получило кредит в размере 500 000 евро под 5% годовых сроком на 5 лет, оплата каждые полгода, начиная с 1 августа 2015 года. Комиссионные расходы в сумме 10 000 евро были уплачены в момент получения средств. Средняя процентная ставка на подобные займы в Украине составляет 10%. Рассчитать приведенную стоимость кредита на дату его получения компанией. Решение: Фактический график расчетов:

Дата

Сальдо

01.02.2015

Финрасходы (факт)

Выплата

10,000

-10,000

01.08.2015

500,000

12,500

-62,500

01.02.2016

450,000

11,250

-61,250

01.08.2016

400,000

10,000

-60,000

01.02.2017

350,000

8,750

-58,750

01.08.2017

300,000

7,500

-57,500

01.02.2018

250,000

6,250

-56,250

01.08.2018

200,000

5,000

-55,000

01.02.2019

150,000

3,750

-53,750

01.08.2019

100,000

2,500

-52,500

01.02.2020

50,000

1,250

-51,250

0 Приведенная стоимость тела кредита PV = 500 000 * 0,886087 = 443 043 евро Комиссионные расходы в сумме 10 000 евро будут учтены в составе финансовых расходов по кредиту. Пересчет кредитных обязательств Как было указано выше, кредитные ФО подлежат амортизации по методу эффективной ставки процента.

15

Метод эффективной ставки процента – это метод вычисления амортизированной себестоимости ФО (либо группы обязательств) и распределения процентных расходов на соответствующие периоды. Эффективная ставка процента – это ставка, которая точно дисконтирует предварительно оцененные будущие платежи или поступления денежных средств в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента до чистой балансовой стоимости ФО. Вычисляя эту ставку, предприятие должно предварительно оценить все связанные с финансовым инструментом денежные потоки: гонорары, комиссионные сборы, операционные расходы, а также возможные премии или дисконты. Согласно п.9 IAS 39, амортизация может проводиться прямо либо через применение счета резервов. Пример 2.1 Для ООО «Альфа» (см. пример 1.1) рассчитать амортизацию за весь период пользования займом. Решение (в дол.США): Дата

Ставка дисконта

Амортизация дисконта

Балансовая стоимость

31.10.2014

–

–

12,710

31.10.2015

12%

1,525

14,236

31.10.2016

12%

1,708

15,944

31.10.2017

12%

1,913

17,857

31.10.2018

12%

2,143

20,000

Балансовая стоимость на дату возврата займа соответствует фактической сумме полученных средств – 20 000 $. Пример 2.2 Для ООО «Бета» (см. пример 1.2) сделать расчет начисленных процентов за пользование кредитом и амортизации дисконта.

01.02.2015

10,000 -10,000

Балансовая стоимость

Уплата банку

амортизация дисконта

в т.ч. % банку

Финансовые расходы

Решение (в евро):

Дата

16

-10,000 443,043

01.08.2015 01.02.2016 01.08.2016 01.02.2017 01.08.2017 01.02.2018 01.08.2018 01.02.2019 01.08.2019

22,152 12,500 20,135 11,250 18,079 10,000 15,983 8,750 13,845 7,500 1,662 6,250 9,432 5,000 7,154 3,750 4,824

2,500

9,652 8,885 8,079 7,233 6,345 5,412 4,432 3,404

-62,500 -61,250 -60,000 -58,750 -57,500 -56,250 -55,000 -53,750

402,695 361,580 319,659 276,892 233,237 188,649 143,081 96,485

2,324

-52,500

48,809

01.02.2020 2,440 1,250 1,190 -51,250 Итого 125,707 78,750 46,957 -578,750

– х

Раскрытие информации в примечаниях к отчетности В зависимости от сроков погашения, кредиты и займы отражаются в Отчете о финансовом положении в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства». Однако в исключительных случаях п.60 IAS 1 разрешает подавать все активы и обязательства в порядке ликвидности без группировки на разделы. Начисленные на отчетную дату, но не уплаченные проценты за пользование заемными средствами отражаются в составе текущих обязательств, кроме случаев, если предприятие имеет безусловное право отстрочить их уплату на конец действия долгосрочного кредитного договора. Сами финансовые расходы отражаются в Отчете о совокупном доходе как отдельная статья расходов (п.82 IAS 1). В примечаниях к отчетности необходимо раскрывать следующую информацию: а) количественный анализ финансовых обязательств по срокам погашения, который показывает периоды до погашения, которые остались на отчетную дату в соответствии с контрактами, если эти периоды являются существенными для понимания времени предстоящих выплат по кредитам; б) эффективную ставку процента, определенную на дату признания кредитных обязательств в составе финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной себестоимости; в) признанные процентные расходы, которые относятся к данной категории ФО; г) справедливую стоимость ФО на конец отчетного периода (если есть надежная возможность ее определить);

кредиты в Украине, составляющего 10%, в связи с чем обязательства по кредиту представлены в отчетности на дисконтированной основе. Уполномоченным и обслуживающим банком в Украине по этому договору является ПАО «Х-Банк» (г. Киев).

д) примененные учетные политики; е) характер и стоимость залогового имущества либо других гарантий, предоставленных займодателю в обеспечение действующих обязательств; ж) другую информацию, уместную для понимания сути обязательств и их влияния на финансовую отчетность. Если имели место нарушения должником своих обязательств, дополнительно приводится: а) подробная информация о любом невыполнении обязательств в течение периода по основной сумме и процентам; б) балансовая стоимость просроченных займов; в) имели ли место другие нарушения условий договора, которые бы позволяли заимодавцу требовать ускоренного погашения; г) было ли устранено нарушение, или, возможно, пересмотрены условия займа до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Пример 4 Необходимо показать раскрытие в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО за 2015 год кредитных обязательств ООО «Бета». Считается, что на начало периода предприятие не располагало кредитными средствами. Решение: Примечание N: Долгосрочные обязательства По состоянию на 31 декабря долгосрочные долговые обязательства включали:

XYZ-Bank Минус: текущая часть

2014

2013

403

–

403

–

(100)

–

346

–

1 февраля 2015 года ООО «Бета» получило кредит от XYZ-Bank в размере 500 000 евро сроком на 5 лет. Кредит получен с целью строительства новой производственной линии. Расчеты за кредит предусмотрены каждые полгода десятью равными долями, начиная с 1 августа 2015 года. Предусмотренная в договоре процентная ставка – 5% годовых. Это существенно ниже среднего уровня процентных ставок на подобные

Кредитный договор устанавливает ряд ограничений и требований к предприятию. В случае нарушения предприятием любых требований или несоблюдения любых ограничений, кредитодатель имеет право, по своему усмотрению, требовать немедленного погашения любой суммы задолженности по кредитному договору, прекратить или приостановить предоставление кредитных средств, воспользоваться правами по любым договорам залога или гарантии, а также использовать любые другие средства правовой защиты, предусмотренные украинским законодательством. Руководство полагает, что предприятие в состоянии полностью погасить собственные текущие кредитные обязательства, имевшиеся на балансе по состоянию на конец отчетного периода. Среднегодовая эффективная процентная ставка в 2015 году составила 10%. Обязательства предприятия по его кредитному договору обеспечены залогом в форме ипотеки и производственного оборудования. Выводы 1. Кредиты и займы, как правило, учитываются заемщиками в составе финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной себестоимости.

2. При первоначальном признании кредитных обязательств применяется их справедливая стоимость. Если обязательства беспроцентные, либо условия кредитования существенно отличаются от рыночных, их стоимость подлежит дисконтированию.

3. В дальнейшем на каждую отчетную дату обязательства подлежат амортизации по методу эффективной ставки процента.

4. В бухгалтерском учете и отчетности кредиты и займы делятся на долгосрочные и краткосрочные.

5. В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать всю количественную и качественную информацию о кредитных обязательствах, которая может быть полезна пользователям финансовой отчетности для понимания влияния кредитов на финансовое положение и результаты деятельности предприятия.

17

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR

Уникальное предложение

18

для обладателей DipIFR

Если у Вас есть DipIFR — Вы можете стать обладателем еще одного международного диплома по системе перезачета (без прохождения обучения и сдачи экзамена).

• Ваша новая ступень профессионального роста • Результативная методика обучения от сертифицированных преподавателейпрактиков • Выбор пакета обучения и рассрочка оплаты на 3 месяца • Раздаточный материал, кофе-брейки и вкусные обеды от ресторана

весенняя сессия начало 06.02.2016 г.

Пишите! vylex@mail.ru Звоните! +38 (057) 758-48-20 +38 (097) 48-11-550 +38 (050) 73-99-050 +38 (063) 99-60-399

19

Глобальное значение бухгалтерской профессии

20

Ф

аейз Чодхери, исполнительный директор IFAC (International Federation of Accountans), представил ключевые результаты исследований, проведенных по поручению IFAC, независимым Центом экономики и бизнес-исследований (Centre for Economics and Business Research – CEBR). В ходе исследований удалось выяснить, что профессия бухгалтера играет важную общественную роль для экономического процветания и повышения уровня жизни. Регионы мира, с более высокой долей бухгалтеров среди общего числа занятого там населения, имеют более высокие показатели ВВП на душу населения. Бухгалтерская профессия осуществляет свой вклад в валовую добавленную стоимость – 575 миллиардов долларов, из которых почти половина – 248 миллиардов долларов приходится на PAO (Professional Accountancy Organization) – членов IFAC (International Federation of Accountans). Такое вложение сопоставимо со взносами некоторых среднего размера стран с развитой экономикой. Доля лиц, не связанных с IFAC, составляет 327 миллионов долларов, эта цифра подчеркивает перспективные возможности для глобальной профессии, быть еще более скоординированной и эффективной, и таким образом способствовать экономическому росту и процветанию. Также данное исследование выявило новые возможности и вызовы для глобальной бухгалтерской профессии. В IFAC уверены, что бухгалтерская профессия должна продолжать работать с правительствами, политиками, регуляторными органами, бизнесом и общественностью для того, чтобы вклад профессии для бизнеса, сообществ и экономики был признан и развивался.

Но, несмотря на огромный вклад профессии в развитие экономики, на данный момент открытыми остаются вопросы о том, что еще можно сделать, чтобы выделить глобальный экономический вклад профессии? Существуют ли кардинально другие или новые метрики и системы, которые могут быть использованы в этой работе?

IFAC планирует продолжить помогать наращивать потенциал бухгалтерской профессии в развивающихся государствах, поддержать их экономический рост, стабильность и интеграцию в мировую экономику. На данный момент наибольшие вложения дают развитые экономики мира, особенно это касается Европы и Северной Америки. Профессиональные бухгалтера поддерживают экономический рост, способствуя прозрачности и эффективности экономики. Их работа крайне важна для создания и поддержки инвестиционного климата, требуемого для повышения производительности и экономического развития стран. И поскольку экономические системы развиваются, они в состоянии достигать более высоких показателей добавленной стоимости, через качественное образование и более сильные организации, которые смогут предоставить профессиональные услуги в сфере бухгалтерского учета. «Точка, в которой потребность в стратегическом мышлении встречается с профессией бухгалтера – связь, благодаря которой правильное принятие решения способствует укреплению организации и развивающихся экономик мира в интересах общества”. – Фаейз Чодхери, исполнительный директор International Federation of Accountans.

Авторские семинары от Агентства по МСФО: корпоративный формат

Изменение законодательства выдвигает новые требования к образованию, навыкам и опыту сотрудников компании. Обучение отдельных специалистов очень полезно, но недостаточно для масштабного развития и внедрения МСФО.

• У Вас возникают сложности в применении Международных стандартов финансовой отчетности?

• Вы хотите держать под контролем процесс составления МСФО-отчетности? Корпоративный формат обучения позволит Вам подготовить специалистов в оптимальные сроки с учетом специфики работы Вашей компании. Корпоративный формат обучения – это: • • • • • • •

Возможность обучить большее число Ваших сотрудников с меньшими затратами; Удобное время обучения; Индивидуальные программы; Учет специфики Вашей деятельности; Конфиденциальность Ваших вопросов; Снижение рисков концентрации знаний у ограниченного круга лиц; Командная работа Вашего коллектива.

Корпоративные программы обучения помогут Вам создать собственную команду МСФОспециалистов, способных принимать эффективные управленческие решения, грамотно ориентироваться в применении Международных стандартов финансовой отчетности, получить квалифицированные ответы на актуальные вопросы от практиков, работающих с МСФО. Доверяйте профессионалам! Контакты +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 +38 (097) 481-15-50 vylex@mail.ru

21

Відкрита Міжнародна інтернет-конференція

22

Шановні автори, читачі та учасники конференції! Збірнику тез нашої Відкритої Міжнародної інтернет-конференції “МСФЗ: дослідження, наука, практика, імплементація” Міжнародним центром з реєстрації періодичних видань (Франція, м. Париж) присвоєно ISSN 2412-4435 – міжнародний стандартний номер, який присвоюється періодичним виданням! Стандартний серійний номер ISSN широко використовується у всьому світі. Він необхідний бібліотекам, передплатним агентствам, дослідникам та науковцям, які працюють у сфері інформації, а також агентствам з новин. Використання цифрового коду, відбитого на виданні, дає можливість вести пошук інформації про видання в автоматизованих системах за допомогою ISSN на національному і міжнародному рівнях, заощаджувати кошти, зусилля і т. д. Переваги реєстрації ISSN: • Престиж видання • Упізнаваність у міжнародних колах • Залучення уваги для співпраці • Використання дослідниками, науковцями та бібліотеками Це дає нам додаткові можливості для розвитку!

«МСФЗ: дослідження, наука, практика, імплементація»

23

Про конференцію • Конференція зареєстрована в УкрІНТЕІ 15.05.2014 р., реєстрацію подовжено до 31.12.2015 р.

• Географія партнерів конференції – представники України, Болгарії, Білорусі • До конференціі вже приєдналися 169 учасників • Опубліковано більше 81 наукової роботи • Більше 75 000 відвідувань і 35 000 візітерів

Запрошуємо всіх небайдужих до теми МСФЗ до участі у конференції та публікації тез у нашому збірнику!

Координатор конференції: +38 (057) 763-61-63 +38 (097) 481-15-50 +38 (095) 854-74-05 e-mail: proxy@amsfo.com Подробиці на сайті http://konf.amsfo.com.ua/

Подходы к отражению non-IFRS информации в финансовой отчетности

24

В

основу единого методологического подхода к представлению и раскрытию non-IFRS информации в финансовой МСФО-отчетности по мнению автора должны быть положены следующие ключевые критерии: •

•

•

•

сбалансированность, с одной стороны, целесообразность (с точки зрения целей финансовой отчетности) представления и раскрытия такой информации и, с другой, рисков, которые несут в себе такие действия; обоснование необходимости, целесообразности и уместности представления и раскрытия nonIFRS информации, включая комментарии, почему эта информация полезна для пользователей, и для каких дополнительных целей, если такие есть, руководство использует ее представление и раскрытие (аналогичные объяснения должны присутствовать в финансовой отчетности и в том случае, если компания перестает подавать и раскрывать non-IFRS информацию); четкая идентификация (маркировка) non-IFRS информации, представленной и раскрытой в финансовой отчетности, что исключает риск двусмысленного восприятия пользователями этой информации, как соответствующей или требуемой по МСФО, а также дает понимание, что такая информация подвержена риску низкой сопоставимости; при представлении и раскрытии nonIFRS информации МСФО-информация (при ее наличии) должна представляться на равной или более явной основе, либо представление и раскрытие non-IFRS информации должно сопровождаться комментариями об отсутствии в принципе аналогичной информации в системе учетных данных по МСФО;

•

•

•

•

•

в случае представления и раскрытия non-IFRS информации, которая имеет аналогичную по своей экономической сущности МСФО-информацию, но при этом отличается по суммам, обязательным является раскрытие сверок такой информации, или заявления с обоснованием практической невозможности осуществления таких сверок; представление и раскрытие non-IFRS информации, если руководством все же принято решение о ее представлении и раскрытии в финансовой отчетности, должно соответствовать принципу нейтральности, то есть оно должно осуществляться независимо от того, положительный или отрицательный эффект ожидается для пользователей финансовой отчетности; представление и раскрытие non-IFRS информации должно быть последовательным из периода в период для соблюдения одной из главных качественных характеристик финансовой отчетности – сопоставимости; алгоритмы расчетов non-IFRS информации или показателей, основанных на такой информации, должны быть раскрыты таким образом, чтобы у пользователя был равнозначный доступ как к самой non-IFRS информации, так и к информации, сопровождающей ее; выбранная компанией учетная политика в отношении представления и раскрытия non-IFRS информации в финансовой отчетности должна использоваться независимо от того, через какие коммуникационные каналы такая информация доводится до пользователя.

В контексте представления и раскрытия nonIFRS информации в финансовой отчетности по авторскому мнению целесообразно выделить пять дискуссионных аспектов:

•

•

•

•

•

место представления и раскрытия non-IFRS информации в финансовой отчетности (формы финансовой отчетности, Примечания к ней, отдельное представление за пределами финансовой отчетности или другие варианты); требования в отношении объема и глубины объяснений необходимости, обоснованности, порядка расчета и соотнесения non-IFRS информации и информацией по МСФО; целесообразность и необходимость представления и раскрытия сравнительной non-IFRS информации за предшествующие отчетные периоды, представленные в финансовой отчетности; классификация non-IFRS информации как элемента учетной политики или учетной оценки; роль аудиторов в подтверждении non-IFRS информации.

С целью создания дискуссионного поля автором предлагается следующее решение поставленных выше проблем. Представляется нецелесообразным представление любой non-IFRS информации в формах финансовой отчетности, а, как исключение, раскрытие ее в Примечаниях к финансовой МСФО-отчетности. Такая информация соответствует максимальному уровню субъективизма и, соответственно, максимальному уровню информационного риска, что обуславливает ее раскрытия в разделе прочей информации, представляемой в завершении Примечаний к финансовой МСФО-отчетности. Если руководство компании выносит профессиональное суждение о целесообразности представления и раскрытия non-IFRS информации в финансовой отчетности, оно должно быть обязано раскрыть причины, обусловившие такую необходимость, алгоритм расчета non-IFRS показателей финансовой отчетности, их отличия от показателей, которые требовались бы МСФО, как бы выглядели показатели, если бы они рассчитывались согласно данным МСФО-учета, а также обосновать, что подобные раскрытия позволяют улучшить качественные характеристики финансовой отчетности, в том числе какие именно качественные характеристики принимались во внимание. По вопросу о необходимости раскрытия сравнительной non-IFRS информации за предшествующие отчетные периоды, представленные в финансовой отчетности, единственно правильным представляется сохранение требования о ее обязательности. Раскрытие самой non-IFRS информации создает

определенные угрозы соответствия финансовой отчетности МСФО, а отказ от требования подавать сравнительную информацию такие угрозы только усиливает. В связи с этим отказ от требования представления сравнительной non-IFRS информации за предшествующие отчетные периоды, представленные в финансовой отчетности, является крайне нецелесообразным. Перечень, объем, масштаб и глубину представления и раскрытия non-IFRS информации целесообразно рассматривать не как учетные оценки, а как элементы учетной политики, поскольку наличие в финансовой отчетности nonIFRS информации может создавать угрозы для сопоставимости финансовой отчетности, традиционно нивелируется в определенной степени раскрытием учетной политики. Кроме того, любые изменения в представлении и раскрытии non-IFRS информации могут существенно влиять как на саму финансовую отчетность, так и на мнение пользователей о ней и принятые ими решения на ее основе, что предопределяет важность ретроспективного отображения non-IFRS информации, а подобный механизм присущ отражению изменений именно учетной политики. Вопрос подтверждения аудиторами non-IFRS информации выходит за рамки МСФО, но не может быть проигнорирован. Если non-IFRS информация, исходя из профессионального суждения руководства компании, все же представлена в финансовых отчетах и/или раскрыта в Примечаниях к финансовой МСФО-отчетности, то ее подтверждение аудиторами является обязательным условием подтверждения финансовой МСФО-отчетности в целом. Приведена авторская позиция не претендует на безапелляционность и имеет целью зарождение дальнейших дискуссий по вопросам представления и раскрытия non-IFRS информации в финансовой МСФО-отчетности. В контексте данной тематики нельзя не упомянуть о том, что Совет по МСФО сегодня работает над большим проектом под названием «Инициативы по раскрытию», в котором должны найти отражение вопросы представления и раскрытия non-IFRSинформации. Но это не снимает необходимости продолжения исследований данной проблематики, поскольку традиционно результатом работы Совета по МСФО будут общие подходы и принципы, методологию которых необходимо будет развивать в дальнейшем.

25

п п ра М ри кт С м и Ф е к О не а н и я

Концепция временной стоимости денег и дисконтирование

26

В

ременная стоимость денег – одно из фундаментальных понятий финансов. Концепция временной стоимости денег основана на предпосылке, что определенная сумма денежных средств сегодня более приоритетна, чем такая же сумма денежных средств в будущем, при прочих равных условиях. То есть одна и та же сумма денежных средств сегодня и в будущем оценивается по-разному. Концепция временной ценности денег основана на предположении о том, что с точки зрения экономического рационализма деньги должны приносить доход в виде процентов. Приведение разновременных сумм к одному и тому же моменту времени делает их сопоставимыми (равноценными) с точки зрения концепции временной стоимости денег. Предпосылки концепции временной ценности денег также кроются в риске невозврата (за риск надо платить или платить вознаграждение), инфляции (деньги обесцениваются со временем и это естественно) и альтернативных инвестициях (полученные сегодня денежные средства могут быть вложены, «работать» и приносить доход). Рассматривая временную стоимость денег в финансовом аспекте, уместно акцентировать внимание на двух существенных аспектах: •

во-первых, в любых долгосрочных финансовых расчетах должен обязательно учитываться фактор временной стоимости денег;

•

во-вторых, оперирование суммами в разных временных периодах без соответствующих корректировок снижает качество финансовой отчетности, ее достоверность и полезность для пользователей.

Основополагающим инструментом концепции временной стоимости денег является дисконтирование. Дисконтирование – это определение текущей стоимости денежного потока с учетом его стоимости, которая прогнозируется в будущем, и наоборот – определение будущей стоимости денежного потока с учетом его стоимости, которая является его сегодняшней стоимостью. Основные правила дисконтирования: • •

• • •

дисконтирование может осуществляться как на текущую, так и на будущую дату; дисконтирование, как правило, осуществляется по схеме сложных процентов (сложные проценты – это процентные деньги, при начислении которых за базу принимается наращенная сумма предыдущего периода); дисконтирование, как правило, имеет смысл, если осуществляется в долгосрочном периоде; дисконтирование влияет на активы, обязательства, доходы и расходы; дисконтирование не влияет на итоговый финансовый результат, который отражается в отчетности после погашения дисконтированных активов и обязательств, а лишь изменяет распределение финансового результата по периодам, пока актив

• •

•

• •

•

•

•

или обязательство не погашены; дисконтирование обычно не осуществляется, если влияние стоимости денег несущественно; процентная часть, образующаяся при дисконтировании, обычно начисляется не равномерно, а по эффективной процентной ставке; в качестве периода, для которого определяется ставка дисконтирования (в формуле - «t») следует применять не год, а как можно более короткий период; дисконтирование приводит, как правило, к налоговым временным разницам; точность прогноза денежных потоков ВАЖНЕЕ точности расчета ставки дисконтирования, поскольку результат дисконтирования более чувствителен именно к прогнозу денежного потока, нежели к ставке дисконтирования; для определения ставки дисконтирования (за исключением особых случаев) обычно применяются рыночные ставки, в том числе скорректированные на аналогичные условия (валюта, срок, тип процентной ставки и другие факторы); ставка дисконтирования, которая применяется для учета, обычно зависит от кредитоспособности должника (дебитор или кредитор); ставки дисконтирования применяются до вычета налога на прибыль (то есть при оценке ставки учитываются денежные потоки до налогообложения).

Основная формула дисконтирования имеет следующий вид: PV=FVt(1+i)-t=FVt/(1+i)t

Ожидаемый денежный поток (1) Коэффициент дисконтирования (2) Настоящая стоимость ожидаемого денежного потока (3)

где PV – текущая стоимость денежного потока; i – ставка дисконтирования; FVt – будущая стоимость денежного потока; t – количество периодов. Эта формула имеет множество производных формул для расчетов дисконтированной стоимости потока денежных платежей, аннуитета, платежей с постоянным темпом роста и т.д. Альтернативные методики выбора ставки дисконтирования включают: • • • • •

• •

показатель средневзвешенной стоимости капитала, WACC; процентная ставка дополнительных привлеченных средств; государственные облигации; ставки-аналоги (по предприятиям отрасли); ставки, которые предусматриваются соответствующими договорами (например, лизинг, продажа, кредиты); учетная ставка НБУ (одинарная или двойная) (применение не рекомендуется); другие приемлемые методики.

Пример 1. Торговая компания заключает договор на продажу партии товаров в рассрочку на 24 месяца. Партия товаров состоит из 1 000 ед. Стоимость продажи 1 ед. на условиях предоплаты составляет 1 500 грн. Договорная стоимость партии товаров 2 000 000 грн. Компания соглашается на оплату в 4 транша с периодичностью 6 месяцев равномерными суммами. Годовая процентная ставка по кредитам, на которую может рассчитывать компания-продавец 23%, а компания-покупатель – 25%.

1 платеж

2 платеж

3 платеж

4 платеж

500 000,00

500 000,00

500 000,00

500 000,00

0,8889

0,7901

0,7023

0,6243

444 444,44

395 061,73

351 165,98

312 147,54

Общая настоящая стоимость ожидаемого денежного потока (4)

1 502 819,69

Комментарий (1) Ожидаемый денежный поток разбит на 4 равномерных транша 2 000 000 грн. : 4 = 500 000 тыс.грн.

(2) При выборе коэффициента дисконтирования принимается для расчета та процентная ставка, которая соотносится с должником, то есть покупателем.

27

Соответственно в приведенном примере – это 25%.

ожидаемого денежного потока и коэффициента дисконтирования:

Поскольку периодичность выплат не год, а 6 месяцев, то усредненно можем принять для расчета 12,5% (25% х 6/12).

500 000 × 0,8889=444 444,44

Коэффициент дисконтирования для первого транша рассчитываем по формуле: Kd=1/(1+0,125)1 =0,8889 Для последующих траншей коэффициент дисконтирования рассчитывается аналогично, изменяется только степень знаменателя (для второго – 2, для третьего – 3, для четвертого – 4).

28

(3) Настоящая стоимость каждого транша рассчитывается как произведение

Начисленные процентные доходы (4)

Регулярный транш (платеж)

Аналогично рассчитывается настоящая стоимость каждого последующего транша.

(4) Сумма настоящих стоимостей всех четырех траншей представляет собой настоящую договорную стоимость, которая практически соответствует договорной стоимости на условиях предоплаты, из чего можно сделать вывод о том, что сделка заключена на уровне обычной цены. Для отражения данной операции в учете необходимо составить таблицу-расчет платежей, которая приведена далее: Сумма погашения дебиторской задолженности (5)

Остаток дебиторской задолженности 1 502 819,69

187 852,46

-500 000,00

-312 147,54

1 190 672,15

148 834,02

-500 000,00

-351 165,98

839 506,17

104 938,27

-500 000,00

-395 061,73

444 444,44

55 555,56

-500 000,00

-444 444,44

–

Комментарий (4) Начисленные процентные доходы рассчитываются как произведение остатка дебиторской задолженности на полугодовую процентную ставку: для первого транша 1 502 819,69 х 12,5% = 187 852,46 для второго транша 1 190 672,15 х 12,5% = 148 834,02 для третьего транша 839 506,17 х 12,5% = 104 938,27 для четвертого транша 444 444,44 х 12,5% = 55 555,56 (5) Погашение дебиторской задолженности рассчитывается как разница между суммой транша и начисленными (и, соответственно, полученными процентами): 500 000 – 187 852,46 = 312 147,54 500 000 – 148 834,02 = 351 165,98 500 000 – 104 938,27 = 395 061,73500 000 – 55 555,56 = 444 444,44 Итого

1 502 819,69

Данная операция будет отражена в учете следующим образом: На дату отгрузки: Дт Товарная дебиторская задолженность 1 502 819,69 Кт Выручка от реализации 1 502 819,69 На дату уплаты первого транша: Дт Дебиторская задолженность по начисленным процентам 187 852,46 Кт Прочие доходы 187 852,46 Дт Денежные средства 500 000,00

Кт Товарная дебиторская задолженность 312 147,54 Кт Дебиторская задолженность по начисленным процентам 187 852,46 Аналогично будут отражены и следующие транши, в результате чего дебиторская задолженность как за товары, так и по процентам будет полностью погашена. В финансовой отчетности доходы от реализации и доходы от предоставления рассрочки платежа будут представлены в разных строках Отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе.

МСФО на пороге! А Вы не готовы к их применению на практике? Тогда Компакт-курс – это для Вас!

• Максимум полезной информации в сжатые сроки • Общее представление о самых востребованных МСФО и МСБУ • Авторская методика трансформации (успешно апробирована на практике) • Оптимальное сочетание теории и практики в одном курсе

12.12.15

семинар «МСФО и МСБУ: основные требования и положения»

13.12.15

семинар «Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО»

14.12.15

практикум Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО»

Количество мест ограничено. Заявки принимаются до 10.12.15

наши контакты +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 +38 (067) 904-66-46 +38 (057) 763-61-63

29

Новости МСФо

Новое определение лизинга

30

О будущем финансовой отчетности 1 декабря 2015 года в Лондоне Совет по МСФО (IASB) и Институт присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS) соберутся вместе, чтобы обсудить какое будущее ожидает международную финансовую отчетность. Докладчики будут высказывать своё мнение по поводу того, может ли финансовая отчетность рассматриваться в отдельности от более широких инициатив корпоративной отчетности, как могут помочь исследования сформировать будущее финансовой отчетности, нашел ли Совет по МСФО правильный баланс между фундаментальными усовершенствованиями и устоявшимися нормами стандартов. Так же будут предоставлены результаты исследований, финансируемых за счет Института присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS) и Европейской консультативной группой по вопросам финансовой отчетности (EFRAG), о взглядах профессиональных инвесторов на принятие полезности финансовой отчетности.

В рамках нового стандарта по лизингу Совет по МСФО опубликовал обновление понятия «лизинг» и условия определения лизинга. Лизинг определяется как договор, или части договора, который передает заказчику право на использование актива в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение. Отличие лизинга от обычного оказания услуги состоит в том, что лизинг предполагает, что клиент получает контроль над ресурсом в начале срока действия договора, а при договоре на оказание услуги поставщик сохраняет контроль над использованием любых ресурсов, необходимых для оказания услуг. Договор лизинга существует, когда клиент контролирует использование идентифицированного актива на протяжении всего периода использования. То есть когда клиент имеет право на: (1) получение всех экономических выгод от использования идентифицированного актива в течение всего периода использования и (2) управление использованием актива на протяжении всего срока договора. Напомним, что выпустить стандарт по лизингу Совет по МСФО планирует до конца 2015 года, а эффективной датой вступления в силу стандарта планируется 1 января 2019 года.

Классификация собственных долевых инструментов и обязательств Одним из самых сложных вопросов учета собственных долевых инструментов и обязательств является их классификация. Согласно основному подходу, предлагаемому МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление информации», в отчетности необходимо признать финансовый инструмент в качестве обязательства, если компания не докажет обратное. МСБУ 32 приведены два условия, при выполнении которых компания должна признать долевой инструмент. В финансовой отчетности следует признать долевой инструмент (а не обязательство), если у компании отсутствует обязанность передать денежные средства или другие финансовые активы либо обменять финансовые активы (обязательства) на потенциально невыгодных условиях для эмитента. Долевой инструмент также признается, в случае если по договору предусмотрено (или возможно) предоставление фиксированного количества долевых инструментов. По мнению Европейской организации по ценным бумагам и рынкам (ESMA) вопрос классификации собственных долевых инструментов и обязательств является настолько важным, что заслуживает быть включенным в Концептуальную основу финансовой отчетности, промежуточный вариант которой (ED/2015/3) как раз обсуждается.

ESMA считает, что без руководства по классификации собственных долевых инструментов и обязательств, чему по ее мнению недостаточно внимания уделяет IASB, Концептуальные основы будут неполными.

Компромисс МСФО и US GAAP для американских компаний Старший бухгалтер Комиссии по ценным бумагам и биржам Джеймс Шнурр (James Schnurr), уполномоченный разрешить проблему дозволенности американским компания использовать МСФО для составления финансовой отчетности, высказался в пользу МСФО. Джеймс Шнурр еще в мае 2015 года констатировал слабую поддержку МСФО в Америке и, несмотря на определенные согласованные действия, существенное снижение эффективности конвергенции МСФО и US GAAP. По его мнению американским компаниям все-таки стоит разрешить использовать МСФО для составления финансовой отчетности, однако делать это надо в качестве дополнения к финансовой отчетности по US GAAP. Предлагаемый Джеймсом Шнурром вариант – это путь наименьшего сопротивления, который основывается на добровольности применения МСФО и обязательности составления финансовой отчетности по US GAAP. Свою позицию он намеревается донести до представителей SEC. Но позиция Джеймса Шнурра – это еще не позиция SEC, но вселяет надежды на некоторый прогресс глобализации МСФО.

31

Проект Ежегодных улучшений МСФО 2014-2016

32

Совет по МСФО опубликовал предварительный проект Ежегодных улучшений МСФО цикла 2014-2016 на 19 ноября 2015. Проблемы, представленные для рассмотрения в процессе ежегодного усовершенствования, рассмотрены и обсуждены Комитетом по интерпретациям МСФО и Советом по МСФО. Улучшения охватывают предлагаемые поправки к МСФО 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», МСФО 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» и МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия». В МСФО 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» предлагается исключить из текста краткосрочные освобождения относительно раскрытия информации в отношении финансовых инструментов (пп. 44G, 44M, 44АА МСФО 7); вознаграждений работникам (п. 173(b) МСБУ 19) и инвестиционных организаций, ранее предусмотренные параграфами E3–E7 МСФО, поскольку свою задачу они уже выполнили. В улучшениях к МСФО (IFRS) 12 “Раскрытие информации об участии в других предприятиях” проясняется сфера действия стандарта, а именно оговаривается, что требования к раскрытиям в стандарте, за исключением предусмотренных п. B10–B16, распространяются и на описанные в п. 5 доли во владении у компании, которые классифицируются как «предназначенные для продажи / распределения» или же как “прекращенная деятельность” в соответствии МСФО 5 “Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность”. Улучшения в МСБУ 28 “Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия” предполагают, что решение оценивать инвестиции в ассоциированные / совместные компании после их первоначального признания по справедливой стоимости через прибыли и убытки можно принимать относительно каждой такой инвестиции в ассоциированное / совместное предприятие, а не к всему классу подобных инвестиций. Комментарии Советом по МСФО будут приниматься до 17 марта 2016 года, а эффективная дата этих улучшений пока не определена.

Над чем работал Совет по МСФО в ноябре 2015 года 18-19 ноября на очередной встрече Совета по МСФО обсуждались вопросы оценки справедливой стоимости, вознаграждений по окончании трудовой деятельности, гудвилла и обесценения, а также страховых контрактов. В контексте справедливой стоимости были рассмотрены вопросы оценки инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании по справедливой стоимости, в частности пакетное ценообразование (т.е. расчет стоимости пакета как произведение количества долевых инструментов на их котировку), окончательный ответ пока не подготовлен. В рамках обсуждения вознаграждений по окончании трудовой деятельности были рассмотрены гибридные планы, т.е. такие, которые содержат некоторые характеристики плана с установленными выплатами и некоторые характеристики плана с установленными взносами, например план, в котором платежи зависят от доходности активов плана, но работодатель гарантирует минимальный доход. Повышенное внимание данному вопросу уделено вследствие существенного роста гибридных пенсионных планов на фоне сокращения планов с установленными выплатами. В ходе обсуждения было представлено несколько моделей, над которыми Совет по МСФО еще будет работать, однако МСБО 19 оценивается как устаревший стандарт, что скорее всего приведет к существенному пересмотру его в будущем. Совет по МСФО также решил изучить вопросы, связанные с последующим учетом гудвилла, улучшением теста на его обесценение в МСБУ 36 и идентификацией и измерением нематериальных активов в объединениях бизнеса. Относительно страховых контрактов Совет по МСФО сконцентрировал свои дискуссии в части встроенных гарантий и ставок дисконтирования.

Концепция существенности: взгляд Совета по МСФО Совет по МСФО, как часть проекта «Инициативы по раскрытиям» и дополнение к уже принятым в 2014 году поправкам в МСБУ 1 “Представление финансовой отчетности”, представил предварительный вариант руководства по идентификации информации как существенной. Данное руководство является следствием неоднократных заявлений о недостаточном понимании менеджмента концепции существенности, что приводит к «слепому» следованию стандартам и раскрытию лишней информации, рассредоточивающей внимание пользователей. Совет по МСФО, прежде чем представить данное руководство по существенности провел консультации и с Советом по международным стандартам аудита и гарантии качества (IAASB), и с Международной организацией регуляторов рынков ценных бумаг (IOSCO). По мнению Совета по МСФО существенность специфична для каждой конкретной компании и основывается на профессиональном суждении. Со слов председателя Совета по МСФО Ханса Хугерворста (Hans Hoogervorst), финансовая отчетность призвана быть средством коммуникаций между компаниями и пользователями, а не восприниматься в качестве упражнения по выполнению требований стандартов. Важно обратить внимание, что концепция существенности направлена не на бухгалтеров, а на менеджмент компании, что подчеркивает роль профессионального суждения.

33

Миграции инвестиционной недвижимости

34

Не так давно, а точнее в апреле 2015 года по инициативе Комитета по интерпретациям Совет по МСФО уже обращался к МСБУ 40 «Инвестиционная недвижимость».

19 ноября 2015 года Советом по МСФО был представлен проект поправок к МСБУ 40 «Инвестиционная недвижимость», и эти поправки касаются пункта 57, в котором речь идет о миграции между статьями в Отчете о финансовом положении. В соответствии с предложенными поправками компания (в случае их принятия) должна будет переводить инвестиционную недвижимость в состав других активов тогда и только тогда, когда есть действительные доказательства изменения в использовании. Изменение в использовании происходит тогда, когда инвестиционная недвижимость начинает или перестает отвечать определению инвестиционной собственности. Особенно остро данный вопрос стоит для строящейся инвестиционной недвижимости. Кроме того, поправками предлагается приведенный в п. 57 перечень доказательств изменений в использовании инвестиционной недвижимости считать неисчерпывающим. В случае принятия данных поправок в МСБУ 40 будет внесен пункт 85F, который регламентирует их первое применение. Он установит эффективную дату этих поправок, разрешит досрочное их применение с обязательным раскрытием информации о факте досрочного применения. Компании должны будут применять указанную поправку ретроспективно в соответствии с МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Комментарии Советом по МСФО будут приниматься до 18 марта 2016 года.

ESMA против шаблонов в финансовой отчетности ESMA (Европейская организация по ценным бумагам и рынкам) в своем публичном заявлении относительно повышения качества представления и раскрытия информации в финансовой отчетности высказалась против шаблонов в финансовой отчетности. Компании, ориентируясь на доступные шаблоны финансовой отчетности, зачастую перегружают свою отчетность лишней (несущественной) информацией, что затрудняет восприятие финансовой отчетности пользователями. Интересны в данном контексте рекомендации датского регулятора “Erhvervsstyrelsen”, который помимо прочего рекомендует минимизировать использование “маркетинговых” раскрытий ради формирования мнения пользователей о компании. ESMA среди прочего предлагает не ориентироваться на шаблонные модели финансовой отчетности, повысить роль концепции существенности, улучшать «читабельность» финансовой отчетности путем представления сжатой, но четкой информации.

Таксономии МСФО: организационные аспекты разработки, утверждения и пересмотра С конца 2011 года деятельность Совета по МСФО включала в себя разработку и поддержание Таксономии МСФО (IFRS)™ – электронных тегов для перевода международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в универсальный электронный формат (XBRL). По рекомендации Попечителей Фонда МСФО данная функция была передана непосредственно Фонду, поскольку разработка Таксономии – это больше техническая деятельность, нежели стандартотворческая, а в компетенции членов Совета по МСФО она не находится в технической плоскости. В феврале 2013 года Фондом МСФО Таксономия была опубликована. Тем не менее оказалось, что без Совета по МСФО не обойтись, поскольку МСФО постоянно совершенствуются и Таксономия должна «успевать» за этими изменениями. В ноябре 2015 года Попечители Фонда МСФО представили обновленный вариант процесса разработки Таксономии МСФО для публичных консультаций. Основной вопрос состоит в роли Совета по МСФО в данном процессе, которая на сегодняшний день видится в пересмотре и одобрении Таксономии МСФО (IFRS)™. Достаточно интересны предложения относительно процесса разаботки Таксономии МСФО (IFRS)™, которые предполагают включение в нее элементов, отражающих общепризнанные и наиболее распространенные подходы к раскрытию информации (т.е. опыт «с полей»). В частности предполагается, что такие элементы будут анализироваться и одобряться 3-5 членами Совета по МСФО, которые войдут в так называемую группу “Панель экспертов по пересмотру Таксономии” (предварительный вариант названия). Консультации относительно проекта процесса разработки Таксономии МСФО продлятся до 3 февраля 2016 года.

35

36

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ ЛИСТ від 10.11.2015 р. N 23971/6/99-99-19-02-02-15 Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо визначення граничної вартості малоцінних необоротних матеріальних активів і повідомляє. Відповідно до пп. 14.1.3. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) амортизація це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Законом України від 17 липня 2015 року N 655-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо зменшення податкового тиску на платників податків» (далі - Закон N 655) змінено граничну вартість матеріальних активів, які можуть бути віднесені до основних засобів при здійсненні податкового обліку. Згідно з пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу з 01.09.2015 р. (дата набрання чинності Законом N 655) до основних засобів можуть бути віднесені матеріальні активи, призначені для використання в господарській діяльності, з терміном корисного використання більше одного року з дати введення в експлуатацію та вартістю, яка перевищує 6000 гривень. При цьому основними засобами є матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) (пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу). Слід зазначити, що Закон не має зворотної сили, тому всі матеріальні активи, первісна вартість яких є меншою за 6000 грн., віднесені для цілей податкового обліку до основних засобів згідно з вартісними обмеженнями на дату їх придбання (введення в експлуатацію), не потребують виключення зі складу основних засобів на дату набрання чинності Законом N 655. Такі засоби залишаються у складі основних засобів при здійсненні податкового обліку до повної їх амортизації до залишкової вартості на рівні ліквідаційної. Згідно з пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених пп. 14.1.138 п. 14.1 ст.

14 Кодексу, пп. 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодексу. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу.

МІЖРЕГІОНАЛЬНЕ ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС ЦЕНТРАЛЬНИЙ ОФІС З ОБСЛУГОВУВАННЯ ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ЛИСТ від 29.10.2015 р. N 24373/10/28-10-06-11 Щодо бази оподаткування ПДВ Міжрегіональне головне управління ДФС – Центральний офіс з ОВП розглянуло лист підприємства та в межах своїх повноважень повідомляє. Відповідно до абзацу другого п. 188.1 ст. 188 Кодексу база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню, та газу, який постачається для потреб населення. Згідно з вимогами п. 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом МФУ від 22.09.2014 р. N 957, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.10.2014 р. за N 1235/26012 (далі – Порядок N 957), у разі якщо база оподаткування визначається виходячи із собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, тобто собівартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення собівартості над фактичною ціною. У податковій накладній, яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до пункту 9 цього Порядку (17 – складена на суму перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані. Оскільки зазначені у Вашому запиті операції не відносяться до товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню, то для визначення собівартості необхідно використовувати норми п. 188.1 ст. 188 Кодексу. Враховуючи викладене, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості. Щодо визначення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, то пунктом 2 статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Також, в п.2 статті 121 цього Закону зазначено, що публічні акціонерні товариства, банки, страховики, а також підприємства, які провадять господарську діяльність за видами, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за міжнародними стандартами. Тобто, основні методологічні засади визначення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг публічними акціонерними товариствами повинно ґрунтуватись на даних бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Водночас зазначаємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (пункт 2 статті 6 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”). Отже, з питання обліку суми резерву знецінення запасів у складі собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг у бухгалтерському обліку, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

37

международный опыт и практика

Ханс Хугерворст: что мы узнали за 10 лет применения МСФО в Европе?

38

Г

лава Совета по МСФО Ханс Хугерворст в ноябре 2015 года выступил в Милане с докладом о том, что же мы узнали об МСФО за прошедшие 10 лет.

В своем докладе глава Совета по МСФО выделил три основные момента: •

•

•

Во-первых, МСФО стали положительной силой в Европе. Их применение улучшило качество и последовательность представления финансовой отчетности и вывело ее прозрачность на новый уровень. Во-вторых, несмотря ни на что, отношения МСФО и Европы складываются, в целом, конструктивно. Всегда были и будут сложные для преодоления вопросы. Тем не менее, уровень сотрудничества и взаимопонимания на данный момент значительно превосходит то, с чего всё начиналось, и это выгодно для обеих сторон. И, в-третьих, десятилетней опыт применения МСФО в Европе преподнес важные уроки для других юрисдикций.

Итак, Европа и МСФО. Чтобы понять масштаб того, чего достигла Европа, важно оглянуться назад на предыдущие попытки создать единый набор европейских стандартов бухгалтерского учета.

Большая проблема состояла в том, что у различных европейских стран были разные исторические подходы к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Много европейских стран привыкли к основанным на законодательстве стандартам бухгалтерского учета, которые тесно связаны с налоговыми требованиями к отчетности. Спустя несколько десятилетий, Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ), разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), предшественника Совета по МСФО, получили новую жизнь. Они предоставили стандартное для Европы решение и в июле 2000 года европейские министры финансов одобрили предложение Европейской комиссии принять МСФО в 2005 году. Таким образом, в 2005 году около 7000 компаний в 25 различных странах одновременно перешли от национальных принципов бухгалтерского учета (GAAP) к МСФО. Это было достижение огромных масштабов, поскольку речь шла о компаниях, фирмах, аудиторах и регуляторах различных государств-членов ЕС. В первую очередь, Совет по МСФО (IASB) должен был исправить то, что он унаследовал, так как многие МСФО нуждались в улучшении. Дальнейшие изменения отрабатывались совместно

с американским Советом по стандартам финансового учета (FASB) и имели целью сближение МСФО и US GAAP. Эти два фактора обернулись десятилетием почти непрерывного изменения требований к финансовой отчетности.

Малайзии в целом очень близки к МСФО, а стандарты финансовой отчетности для частных предприятий практически идентичны “IFRS for SMEs”, однако имеют единственное отличие в порядке учета строительной деятельности.

Существует множество причин, по которым отношения между IASB и европейскими регуляторами время от времени были сложны. Но несмотря на все проблемы, за эти годы отношения более или менее сформировались и привели к выгоде всех заинтересованных сторон.

Модель внедрения МСФО в Саудовской Аравии

Уровень охвата и участия заинтересованных сторон в работе Совета по МСФО за эти годы возрос в геометрической прогрессии. Самым большим новшеством последних лет является создание ASAF (консультативный форум по международным стандартам финансовой отчетности), в состав которого входят представители национальных разработчиков стандартов и региональных групп и который является важным консультативным органом по МСФО. Приверженность общим целям означает, что Совет по МСФО готов работать с европейскими и не только заинтересованными сторонами во всем мире. Показательным примером этого является работа Совета по МСФО с EFRAG (Европейская консультативная группа по финансовой отчетности), целью которой является разработка единой основы для проведения исследований влияния применения МСФО. Третий и последний момент – то, что эксперимент Европы, продолжительностью в десятилетие, вне сомнения доказал, что единственный набор высококачественных стандартов может действительно быть глобально принят на постоянной основе. С точки зрения МСФО, Европа послужила полигоном для мировой экономики. 28 государств-членов Евросоюза чрезвычайно разноплановы и имеют различные уровни сложности финансовой системы и развития рынка капитала. Несмотря на все различия, принятие МСФО в Европе – свершившийся факт. Успех МСФО в Европе побудил многие юрисдикции и за ее пределами принять МСФО. На данный момент в мире насчитывается 116 юрисдикций, которые приняли МСФО. Совокупный ВВП стран, за пределами Европы, использующих МСФО в настоящее время больше, чем экономики ЕС. МСФО для МСП в Малайзии MASB (Малазийский Совет по финансовой отчетности) принял решение о принятии стандартов финансовой отчетности для частных предприятий– Malaysian Private Entities Reporting Standard (MPERS). Стандарты финансовой отчетности

Стандарты МСФО станут основой финансовой отчетности для компаний в Саудовской Аравии, начиная с 2017 года. Принятие стандартов МСФО является частью «Проекта перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и аудита», проведенного SOCPA (Saudi Organization for Certified Public Accountants). Проект включает рассмотрение каждого отдельного стандарта, в том числе и интерпретаций. В настоящее время обзор был закончен только для некоторых МСФО и продолжается для оставшихся. В результате обзора до настоящего времени, SOCPA решила следующее: •

•

•

Дополнительные требования к раскрытию информации будут добавлены к некоторым стандартам, главным образом, чтобы отразить местное законодательство. Где МСФО разрешает дополнительные процедуры для определенного типа событий или сделок, SOCPA может удалить один из вариантов. Тем не менее, в отношении уже рассмотренных МСФО SOCPA решила не удалять альтернативные варианты.

SOCPA может принять решение об изменении каких-либо требований МСФО, которые противоречат местному законодательству, принимая во внимание уровень технической и профессиональной подготовленности.

Итак, Саудовская Аравия выбрала модель внедрения МСФО, в соответствии с которой одобрение проходит каждый стандарт и допускаются национальные модификации к стандартам. Такая модель применения МСФО в юрисдикции наименьшим образом соответствует представлениям Совета по МСФО об идеальной модели их внедрения. МСФО для МСП в Пакистане В сентябре 2015 года Комиссия по ценным бумагам и биржам Пакистана (SCEP) ввела в действие МСФО для МСП. Эти стандарты на обязательной основе должны будут применяться средними (но не малыми) компаниями, хотя они могут сделать выбор и в пользу «больших» МСФО. Малые компании по-прежнему будут использовать национальные пакистанские стандарты, хотя они также могут сделать выбор в пользу как МСФО для МСП, так и «больших» МСФО.

39

40

Требования МСФО – это, по сути, ожидания инвесторов.

“Я уверена, что движение каждой страны мира к МСФО теперь уже не остановить, поэтому вопрос “если” уже не стоит, а стоит вопрос “когда” у нас будут понастоящему глобальные стандарты” Линн Вуд (Lynn Wood), член Комитета Попечителей Фонда МСФО

+38 (097) 481-15-50 +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 vylex@mail.ru

41

42

Совместный семинар Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку и Института сертифицированных финансовых менеджеров (Великобритания)

Финансовая МСФО-отчетность Харьков – 28-29 января 2016 года Киев – 21-22 января 2016 года

В программе День 1 1. Требования к составлению и представлению финансовой отчетности в соответствии с Законом «Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине». Требования НКЦБФР к финансовой отчтности.

2. Основные положения, требования и практика применения МСБУ и МСФО • МСФО 5 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность» • МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» • МСФО 8 «Операционные сегменты» • МСФО 9 «Финансовые инструменты» • МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» • МСБУ 10 «События после отчетного периода» • МСБУ 12 «Налоги на прибыль» • МСБУ 17 «Аренда» • МСБУ 18 «Доход» • МСБУ 19 «Выплаты работникам» • МСБУ 23 «Расходы на займы» • МСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» • МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление» • МСБУ 33 «Прибыль на акцию» • МСБУ 36 «Уменьшение полезности активов» • МСБУ 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы» • МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» День 2 1. Корректировки финансовой отчетности при подготовке годового отчета. Особенности корректировок по отдельным объектам учета.

2. МСФО-инвентаризация. Основные положения и требования.

3. Формат и полный комплект финансовой отчетности по МСФО. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности». Основные требования. Соотношение МСФО и национального законодательства относительно представления финансовой отчетности.

4. Отчет о финансовом состоянии. Структура, содержание, состав обязательных статей.

5. Отчет о прибылях и убытках и прочий совокупный доход. Структура и содержание. Классификация прочего совокупного дохода за возможностью реклассификации в прибыли/ убытки.

6. Отчет об изменениях в собственном капитале. Обязательные статьи отчета.

7. Отчет о движении денежных средств. Состав денежных потоков.

8. Примечания к финансовой отчетности. Требования к представлению и структура. Отчет руководства.

9. Утверждение годовой отчетности. Основные даты.

10. Актуальные изменения в стандартах МСБУ и МСФО за период 2012-2014 г.

Стоимость семинара

2800 грн.

Скидки на сайте amsfo.com.ua

наши контакты +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 +38 (067) 904-66-46 +38 (057) 763-61-63

43

Вопросы и ответы 44

У компании А есть кредит перед Банком. Компания А передает свои обязательства по кредиту компании Б и обязуется уплатить компании Б сумму в размере суммы кредита (т.е., если кредит равен 100, то компания А уплатит компании Б сумму 100) – происходит замена должника. Фактически компания А уплатит сумму компании Б не сразу (в будущих периодах). Банк частично списывает (прощает) кредит компании Б (как новому должнику). Например, компания Б должна была Банку 100, а уплачивает 20. Т.е. 80 – размер списанной (прощенной) задолженности компании Б. Как такая операцию будет отражена в отчетности обеих компаний?

С точки зрения бухгалтерского учета по МСФО у компании А в момент, когда она передает обязательства компании Б происходит замена обязательства (Дт Обязательства перед банком 100 Кт Обязательство перед Б 70 (условно по дисконтированной стоимости) Кт Финансовый доход 30 (условно как разница между номиналом и дисконтированной стоимостью). На данном этапе возникает временная налоговая разница, которая будет постепенно списываться в результате сокращения периода дисконтирования. В последующих периодах А должна будет начислять финансовые расходы (Дт Финансовые расходы 10 (условно) Кт Обязательства перед Б 10 (условно). С каждой такой операцией будет обратная налоговая разница. К моменту оплаты обязательство перед Б будет 100, временные налоговые разницы нивелируются. На момент смены должника у А возникает доход на сумму разницы между номиналом и дисконтированной стоимостью, а в следующих периодах расходы. В результате финансовый результат операции будет нулевым. Очень важно (!), на сколько будет отсрочен платеж. Если на короткий срок, то ни доходов ни расходов не возникнет, а если на длительный срок, тогда так, как написано выше. У компании Б в момент смены должника (дата договора между А и Б) возникает дебиторская задолженность, убытки и обязательства перед банком (Дт Дебиторская задолженность А 70 (условно по дисконтированной стоимости) Дт Финансовые убытки 30 (условно как разница между номиналом и дисконтированной стоимостью) Кт Обязательство перед банком 100). На данном этапе возникает временная налоговая разница, которая будет постепенно списываться в результате сокращения периода дисконтирования. В последующих периодах Б должна будет начислять финансовые доходы (Дт Дебиторская задолженность А 10 (условно) Кт Финансовый доход 10 (условно). С каждой такой операцией будет обратная налоговая разница. К моменту оплаты дебиторская задолженность Б будет 100, временные налоговые разницы нивелируются. Аналогично очень важно (!), на сколько будет отсрочен платеж. Если на короткий срок, то ни доходов ни расходов не возникнет, а если на длительный срок, тогда так, как написано выше. В случае частичного прощения долга у компании Б в момент подписания договора с банком возникает доход от списания обязательств (Дт Обязательства перед банком 80 Кт Доход 20). То есть вся сумма прощенного долга попадает в доход в момент заключения договора о прощении долга.

45

46

В 2005 году, спустя 40 лет с первых Европейских Директив в сфере гармонизации финансовой отчетности, более 7000 европейских публичных компаний в 25 различных странах осуществили переход на МСФО.

В программу Совета по МСФО “Инвесторы в финансовой отчетности” входят 14 участников Allianz Global Investors, APG Asset Management, AustralianSuper, BlackRock, Fidelity Worldwide Investment, Henderson Global Investors, Hermes Investment Management, Nomura Asset Management, PGGM Investments и UniSuper, к которым недавно присоединились Aberdeen Asset Management, Caisse de dépôt et placement du Québec, Insight Investment и Ontario Teachers’ Pension Plan.

Довольно сильный общественный резонанс породили европейские модификации к IAS 39 “Финансовые инструменты: признание и измерение”. Однако они затрагивают отчетность менее 20 банков из 8000 организаций на МСФО, чьи акции торгуются на регулируемых рынках Европы. Другими словами, 99.8% компаний с листингом на европейских биржах по факту используют МСФО именно в том их виде, в каком они были выпущены Советом по МСФО.

13 из 14 юрисдикций G20, которые приняли МСФО для всех или большинства публично торгуемых компаний также позволяют МСФО для всех или большинства непубличных компаний.

2 юрисдикции в G20 требуют использования метода долевого участия для учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности компании.

7 юрисдикций в G20 либо приняли МСФО для малых и средних предприятий, либо находятся в стадии активного его рассмотрения.

14 стран из G20 приняли МСФО для всех или большинства публичных компаний. Из оставшихся 3 разрешают применение МСФО на добровольной основе для внутренних и/или иностранных эмитентов (Индия, Япония, США), Саудовская Аравия требует МСФО на ограниченной основе для банков и страховых компаний, Китай максимально приблизил свои национальные стандарты к МСФО, а Индонезия приняла национальные стандарты, которые по существу соответствуют МСФО, но не объявила план или график полного принятия.

МСФО

в формате вебинаров!

Международные стандарты финансовой отчетности продолжают приобретать актуальность для всё более широкого круга компаний. Обучение МСФО – это: личная эффективность, получение конкурентных преимуществ на рынке труда, расширение перспектив карьерного роста, возможность претендовать на соответствующую заработную плату, статус в компании. Мы ценим время и деньги наших клиентов — поэтому предлагаем наиболее удобный способ обучения – МСФо в формате вебинаров!

Принимая участия в вебинарах у Вас нет необходимости покидать рабочее место, тратить время и деньги на проезд и проживание, получая при этом необходимые знания.

Детальная информация по телефонам: +38 (057) 758-48-20 +38 (067) 904-66-46 +38 (095) 243-01-31 или на сайте http://amsfo.com.ua

47

вебинары • • • • • • • • • • •

Трансформация отчетности в МСФО-формат: вопросы и ответы МСФО-отчетность: национальные особенности представления Суждения, оценки и допущения в МСФО-отчетности Существенность в МСФО Дисконтирование: основы и случаи применения Обзор МСБУ и МСФО: ключевые аспекты и отличия от П(С)БУ Краткий курс трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат Учетная политика по МСФО Справедливая стоимость в МСФО МСФО для руководителей: управленческий аспект Обзорный курс МСФО

48

Постоянно действующие программы Агентства по МСФО семинары • • • • • • • • •

МСФО и МСБУ: основные требования и положения Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО Основы финансовой отчетности по МСФО Примечания к финансовой отчетности: структура и содержание МСФО-отчетность: практика подготовки, предоставления и подтверждения МСФО для ломбардов Актуальные вопросы составления годовой МСФО-отчётности МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Справедливая стоимость в МСФО

Повышение квалификации для руководителей, ТОП-менеджеров и бухгалтеров • ТОП-новости для бухгалтера: налоговое законодательство и бухгалтерский учет • Финансы для нефинансовых менеджеров: управленческий аспект • Внутренний аудит: от основ к практическому применению • Учет и отчетность для частных предпринимателей • Антикризисное управление • Налоговый менеджмент

Тренинги • Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО • Учетная политика по МСФО • Интерактивный практикум «Трансформация Вашей отчетности» • Бухгалтерский учет по МСФО • Дисконтирование в МСФО • Финансовые расчеты в МСФО

Курсы • МСФО Start-Up • Компакт-курс по МСФО • Экспресс-курс «МСФО-отчетность» • Фирменный курс «Все про МСФО»

О текущих семинарах, вебинарах, курсах и тренингах следите в нашем Календаре по адресу http://amsfo.com.ua/obuchenie/kalendar/

Контакты: +38 (057) 763-61-62 +38 (057) 763-61-63 +38 (063) 99-60-399 +38 (067) 904-66-46 vylex@mail.ru

49

ВСЕ международные сертификационные программы – в Агентстве по МСФО!

50

МСФО-Start-up — это курс по МСФО для начинающих, активных и целеустремленных. Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов, желаете получить конкурентные преимущества на рынке труда, повысить лояльность и доверие работодателей, претендовать на более высокую заработную плату, осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

я– с й у рир т с ай Реги ч у л сов и по у н о ве б т с е ч в ка чку о р с рас ты! а л оп

ICFM-DipFM — международный диплом по программе «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» Учебная программа курса «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» направлена на освоение методов финансового управления, с помощью которых можно эффективно управлять денежными потоками компании для достижения роста стоимости акционерного капитала. В программу курса включены 11 тем.

ICFM-DipCA— международный диплом по программе «Учет затрат и себестоимости продукции» Программа данного курса направлена на освоение методики расчета себестоимости, контроля затрат и построения эффективной системы управления затратами в организации. В программу курса включены 12 тем.

мм а р г о

-

пр т р Ста ер е м п. о п п у р яг и н а ров и м фор

ICFM-DipPIA — международный диплом по программе «Внутренний аудит-1″ Одним из наиболее важных компонентов корпоративного управления является внутренний аудит, как функция, обеспечивающая оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации. Как следствие, перед органами управления возникает и задача обеспечения высокого качества работы самой функции внутреннего аудита, привлечения в это подразделение квалифицированных специалистов, имеющих подтвержденные знания по программе ICFM DipPIA.

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет» Сегодня МСФО – наиболее актуальная сфера повышения квалификации в финансово-бухгалтерской сфере. Интенсивная русскоязычная программа курса направлена на изучение основных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) освоение их практического применения и подготовки отчетности по МСФО. В программу курса включены 17 тем.

АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО в Харькове (Diploma in the International Financial Reporting). Самая престижная сертификационная программа на русском языке. Квалификация ДипИФР была разработана для повышения уровня знаний в области МСФО и помогает понять основные концепции и принципы, лежащие в основе международных стандартов, а также дает навыки применения МСФО на практике...

51

и и ц

–

ак ФО ид о С к р М йс п дь по ча у б а у за тв ол е с п Н т и н е й г ву А т с Контакты: а +38 (057) 758-48-20 ч у +38 (057) 781-73-98

! и к

+38 (063) 996-03-99 +38 (067) 904-66-46 vylex@mail.ru

№ 11 (23), Ноябрь 2015