ВСЕ про МСФО

Вестник Агентства по МСФО

все МСФО про

№ 9 (9), Сентябрь 2014

С Новым учебным годом! Примите искренние поздравления с Новым учебным годом! Очень надеемся, что этот учебный год пройдет под мирным небом и будет полон профессиональных успехов, интересных встреч и новых достижений в Вашей работе! Учиться нужно не только интересно, но и выгодно. По праздничной традиции принято дарить подарки.

2

К Новому учебному году Агентство по МСФО презентует Программу лояльности для своих друзей. Программа лояльности от Агентства по МСФО — это: • • • •

скидки на Ваш выбор и полезные подарки. разнообразные акции и сертификаты на любой вкус Электронный журнал «ВСЕ про МСФО» приятные сюрпризы и новые возможности…

Присоединяйтесь к программе лояльности сейчас и оцените все преимущества обучения в Агентстве по МСФО — широкий спектр программ, индивидуальный подход, результативные методики обучения, сертифицированные преподавателипрактики, выгодные предложения… С уважением, коллектив Агентства по МСФО

электронный журнал «ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции Тел. +38 (057) 732-56-92 Факс +38 (057) 732-77-84 Над выпуском работали:

Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.

Харламова Елена Резникова Екатерина Пурич Наталья Свистун Наталия

От редактора Уважаемые читатели, дорогие коллеги! Мы рады представить Вам очередной 9-й выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО»! В актуальном выпуске Вы найдете • основные положения МСБУ 12 «Налоги на прибыль» • МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами» краткий обзор • различия П(С)БУ и МСФО – акцент рубрики: отчетность по сегментам • курсовые разницы и их отражение в отчетности по МСФО • возможен ли учет по МСФО: точка зрения • практические рекомендации по установлению порогов существенности в МСФО • актуальные новости о регулировании МСФО в Европе, первом опыте применения IFRIC 21 «Государственные сборы», роли бизнес-модели в финансовой отчетности, последствиях национальной адаптации стандартов, роли непрерывности деятельности компании • ответы на вопросы, в том числе об отражении колебаний курсов валют при пересчете финансовой отчетности и надежности оценки резервов • международный опыт внедрения МСФО с целью противодействия мошенничеству Читайте на страницах журнала – Открытие Международной интернет-конференции «МСФО: исследования, наука, практика, имплементация», II Конкурс студенческих научно-практических работ по МСФО «Международные стандарты финансовой отчетности: мировая и национальная практика, результаты и перспективы», анонсы мероприятий от партнеров. Традиционно мы размещаем ответы на вопросы, глоссарий по налогу на прибыль, официальные документы и разъяснения, интересные факты, полезную информацию и статистические данные по МСФО, а также ТОП-новости в мире МСФО. Ждем от Вас интересные статьи и материалы, а также вопросы в редакцию! Будем рады сотрудничеству!

С уважением, Елена Харламова

3

Содержание Точка зрения Возможен ли учет по МСФО?..........................................6

4

в фокусе Международный стандарт бухгалтерского учета 12 «Налоги на прибыль»....................................................8 Учет по мсфо Курсовые разницы в МСФО...........................................14 Учетная политика по МСФО Практические рекомендации по установлению порогов существенности в целях составления МСФОотчетности................................................................20

различия п(с)бу и МСФО Отчетность по сегментам (продолжение)......................24 Практика применения МСФО МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами: первое знакомство» (продолжение)........................................28 международный опыт и практика Нигерия примет IFRS и IPSAS ради борьбы с финансовыми хищениями...............................................................32 Новости МСФО...........................................................34 Вопросы и ответы.......................................................38 Постоянно действующие программы Агентства по МСФО....................................................................42 Календарь ..................................................................44

5

Возможен ли учет по МСФО? точка зрения

6

С

тремление упорядочить процесс составления финансовой отчетности по МСФО есть как у регуляторов, так и у самих бухгалтеров. Данная идея давно витает в профессиональных кругах, нажив себе и сторонников, и, в большей степени, противников. Только обличенное в слова это стремление звучит неадекватно сути самих международных стандартов, призванных регулировать не бухгалтерский учет, а представление финансовой отчетности. На то они и стандарты отчетности, а не учета, о чем свидетельствует более чем 10-летняя практика принятия МСФО, а не МСБУ. Несмотря на существование международных стандартов бухгалтерского учета в системе МСФО, ни один из действующих МСБУ не предусматривает непосредственных правил ведения самого учета. Как правило, большинство МСФО и МСБУ построены по периметру: «признание

– оценка – представление – раскрытие».

Следуя известному выражению Козьмы Пруткова «Зри в корень!», прежде всего, стоит определиться, что понимается под ведением бухгалтерского учета в национальном законодательном поле. В Законе Украины о бухучете под бухгалтерским учетом понимается процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений. Логично, что речь идет о бухгалтерской информации, т.е. содержащейся в первичных документах. Если наложить определение бухгалтерского учета и требование обязательности его ведения в соответствии с МСФО, то логично предположить, что каждая составляющая данного процесса

(выявление, измерение, регистрация, накопление, обобщение, хранение и передача информации) должна соответствовать требованиям МСФО. Теперь о каждой составляющей персонифицировано. Используемые в Законе о бухучете термины «выявление», «регистрация» не имеют аналогов в МСФО. Рассматривая «выявление» в тесной связи с «регистрацией», их в некоторой степени можно соотнести к МСФО-шным «признанием». Следовательно, законодательное закрепление рассматриваемой нормы потребует от составителей МСФО-отчетности признавать (т.е. выявлять и регистрировать) только те объекты учета, которые соответствуют критериям признания, изложенным как в Концептуальной основе финансовой отчетности, так и в отдельных МСФО и МСБУ. Как показывает практика, это затронет, прежде всего, основные средства, запасы и прочие объекты учета, по которым предприятия на переходном этапе вели параллельный учет – как по П(С)БУ, так и по МСФО. Применение МСФО для целей признания объектов учета исключает ситуацию наличия объектов в одной системе учета, и их отсутствие в другой. Вторая составляющая процесса ведения бухучета «измерение» в наибольшей степени отвечает подходу международных стандартов, соответствуя термину «оценка». В данном вопросе все бесспорно, поскольку законодательное закрепление рассматриваемой нормы потребует от составителей МСФО-отчетности оценивать объекты учета исключительно в соответствии с требованиями МСФО. По аналогии с вышерассмотренной ситуацией, не может один и тот же объект в системе

«П(С)БУ-учета» иметь стоимость (даже равную 0), отличную от стоимости, определенной в системе «МСФО-учета». В связи с этим, все проведенные при трансформации финансовой отчетности уценки и дооценки, с учетом их движения за прошедший период, придется «встроить» в систему бухгалтерского учета. Относительно накопления, обобщения, хранения бухгалтерской информации МСФО не содержат не только аналогов, но и хоть сколько-нибудь существенных правил и указаний. Поэтому невозможно накапливать, обобщать и хранить бухгалтерские данные в соответствии с требованиями, которых не существует. Классика бухгалтерского учета незыблема, поэтому в технических приемах, которые заключаются в накоплении, обобщении и хранении бухгалтерской информации, изменений не предполагается. Хотя, снова читая между строк, можно предположить, что трансформационные корректировки, используемые на переходном этапе для составления МСФО-отчетности, накопленные, обобщенные и хранимые в некой отдельной регистрационной системе, будут недопустимы. Это означает, что на переходном этапе допускалась регулярная периодическая трансформация, затрагивающая систему накопления, обобщения и хранения бухгалтерской информации. Практика свидетельствует, что процесс трансформации на различных предприятиях организовывался по-разному. Для тех из них, кто трансформационные корректировки изначально «встраивал» в систему учета, ничего не должно измениться в части накопления, обобщения и хранения бухгалтерской информации. Однако, те предприятия, которые по каким-либо причинам не «встраивали» трансформационные корректировки в систему учета, должны будут отказаться от отдельного накопления, обобщения и хранения учетной информации и трансформационных корректировок. Следовательно, все трансформационные

вебинары агентства по мсфо подробнее на сайте amsfo.com.ua

корректировки должны быть встроены в учетную систему. Корректировок (сознательно не называем их трансформационными) при составлении финансовой отчетности все равно не избежать. Международная практика учета предполагает, что при составлении финотчетности должно применяться профессиональное суждение, право вынесения которого не делегируется каждому бухгалтеруисполнителю на местах. В связи с этим, составитель МСФО-отчетности, исходя из своего профессионального суждения, может принять решение о корректировках, проведение которых является так называемой «надстройкой» над данными учета. Но эти корректировки должны в обязательном порядке попасть в систему накопления, обобщения и хранения бухгалтерской информации, тогда эти составляющие процесса ведения бухгалтерского учета будут соответствовать требованиям МСФО. И последняя составляющая процесса ведения бухучета – «передача информации». По сути, данную составляющую целесообразно соотнести с «представлением» и «раскрытием» в понимании МСФО. В данном вопросе присутствует полная ясность, поскольку отражение бухгалтерской информации в финансовой отчетности и примечаниях к ней должно соответствовать МСФО. Подводя итог анализу процесса ведения бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, можно сделать вывод о том, что при правильном ее толковании, данная норма будет способствовать упорядочению процесса подготовки МСФОотчетности, в чем заинтересованы и регуляторы, и бухгалтеры. Безусловно, как все новое, внедрение данной нормы создаст определенные трудности для большей части составителей МСФО-отчетности, но время полного или частичного запараллеливания учетов и трансформаций финансовой отчетности заканчивается.

7

Международный стандарт бухгалтерского учета 12 «Налоги на прибыль»

• будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в отчете о финансовом положении предприятия; • операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности предприятия.

М

СБУ (IAS) 12 применяется при учете налогов на прибыль, включая:

•

•

все внутренние и зарубежные налоги, определяемые исходя из величины налогооблагаемой прибыли. удерживаемые налоги, такие как налоги, выплачиваемые дочерней или ассоциированной компанией, инвестируемой компанией или совместным предприятием с прибыли, распределяемой в пользу отчитывающейся компании.

МСФО (IAS) 12 не применяется к учету государственных налоговых субсидий и налоговых кредитов, однако касается учета временных разниц, связанных с такими субсидиями и кредитами. МСФО 12 не рассматривает учет постоянных разниц. Постоянные разницы между бухгалтерской

в фокусе

8

Цель МСБУ (IAS) 12 – определить порядок учета налогов на прибыль. Главный вопрос учета налогов на прибыль заключается в том, как следует учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

и налогооблагаемой прибылью возникают в том случае, когда признанный в бухгалтерском учете доход или расход не включается в налогооблагаемую прибыль (например, государственные субсидии на безвозмездной основе и не облагаемые налогом; проценты на государственные облигации не облагаемые налогами; штрафы, выплачиваемые компанией). В дальнейшем постоянные разницы не учитываются и не влекут за собой возникновения активов или обязательств по отложенным налогам. Налоговые активы и обязательства разделяются на текущие и отложенные. Признание текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов осуществляется в следующем порядке. Текущий налог за текущий и предыдущие периоды признается в качестве обязательства в размере неоплаченной части.

Если сумма, которая уже была уплачена в отношении текущего и предыдущих периодов, превышает сумму, подлежащую уплате в отношении этих периодов, то сумма превышения признается в качестве актива. Отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из: – первоначального признания гудвилла; или – первоначального признания актива или обязательства в операции, которая: • •

не является объединением бизнеса; на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

В МСФО (IAS) 12 приведены примеры налогооблагаемых временных разниц (например, при объединении бизнеса, переоценке активов без эквивалентной корректировки в налоговых целях, возникновении гудвилла, при первоначальном признании актива или обязательства и т п.) и описаны подходы к их учету. Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу, если только отложенный налоговый актив не возникает из первоначального признания актива или обязательства в операции, которая: - не является объединением бизнеса; - на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Соответственно, отложенный налоговый актив возникает в отношении налогов на прибыль, которые будут возмещены в будущих периодах, когда соответствующую часть обязательства можно будет вычесть при определении налогооблагаемой прибыли. В МСФО (IAS) 12 приведены примеры вычитаемых временных разниц (например, затраты на пенсионные выплаты, на исследования, при объединении бизнеса, переоценке активов без эквивалентной корректировки в налоговых целях и т п.) и описаны подходы к их учету. В отношении временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы

и ассоциированные предприятия, а также с долями участия в совместном предпринимательстве, действуют особые правила признания отложенных налоговых активов и обязательств. Текущие налоговые обязательства (активы) за текущий и предыдущие периоды измеряются в сумме, которая, как ожидается, будет уплачена налоговым органам (возмещена за счет налоговых органов), с использованием ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу действующих на конец отчетного периода. Отложенные налоговые активы и обязательства должны измеряться с использованием ставок налога, которые, как ожидается, будут применяться к периоду реализации актива или погашения обязательства, а также определяются на основе ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу действующих на конец отчетного периода. Отложенные налоговые активы и обязательства всегда отражаются как долгосрочные, но при этом не подлежат дисконтированию. В соответствии с МСФО (IAS) 12 расходы компании по налогу на прибыль (РНП) включают: • •

расходы по текущему налогу (возмещения) (РТН); и расходы по отложенному налогу (возмещения) (РОН). РНП = РТН + РОН

Расход (доход) по налогу, относящемуся к прибыли или убытку от обычной деятельности, должен представляться в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Если предприятие представляет компоненты прибыли или убытка в отдельном отчете о прибылях и убытках, оно представляет расход (доход) по налогу, относящемуся к прибыли или убытку от обычной деятельности, в данном отдельном отчете. Основные компоненты расхода (дохода) по налогу на прибыль (например, расход (доход) по текущему налогу на прибыль, любые корректировки текущего налога предыдущих периодов, признанные в отчетном периоде и т.п.) должны раскрываться отдельно.

9

Бухгалтерская прибыль прибыль (убыток) за период, определяемая (определяемый) в соответствии с правилами налоговых органов, в отношении которой (которого) уплачиваются (возмещаются) налоги на прибыль.

Расход по налогу на прибыль (доход по налогу на прибыль)

10

сумма налогов на прибыль, уплачиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении: (a) вычитаемых временных разниц; (b) перенесенных неиспользованных налоговых убытков; (c) перенесенных неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Вычитаемые временные разницы

сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях

прибыль или убыток за период до вычета расхода по налогу.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) агрегированная сумма, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога.

Текущий налог суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы

разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой.

Налогооблагаемые временные разницы

временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Налоговая база актива или обязательства

ІІ Конкурс студенческих научно-практических работ по МСФО

«Международные стандарты финансовой отчетности: мировая и национальная практика, результаты и перспективы»

11

Номинации: 1. Практика внедрения МСФО в странах мира: уроки для Украины.

2. МСФО-отчетность: учетно-аналитическое и методическое обеспечение

3. МСФО для малого и среднего бизнеса: международный опыт, внедрение в Украине. Участие для конкурсантов бесплатно. Подробности:

http://amsfo.com.ua/konkurs-stud/

Международный диплом DipPFM

12

Международный диплом – это реально уже сегодня!

Осенняя сессия 2014

Агентство по МСФО, являясь аккредитованным учебным центром ICFM, объявляет осеннюю сессию 2014 года. Все модули 1-го уровня доступны в Харькове! После обучения и успешной сдачи каждого модуля Вы получаете соответствующий диплом. Если Вы сдали все три модуля — Вы автоматически получаете диплом Профессионального финансового менеджера - DipPFM!

Email: proxy@amsfo.com manag1@amsfo.com Skype: Agency_for_IFRS Сайт: http://agencymsfo.wix.com/dippfm

+38 +38 факс +38 +38

Телефоны: (057) 732-56-92 (057) 781-73-98 (057) 732-77-84 (067) 904-66-46

13

Курсовые разницы в МСФО

учет по мсфо Курсовые разницы — это явление, повсеместно возникающее в случае, если в хозяйственной деятельности компания использует валюту, отличную от функциональной валюты. МСБУ 21 «Влияние изменения валютных курсов» под функциональной валютой понимает валюту основной экономической среды, в которой компания осуществляет свою деятельность.

14

Курсовая разница — это разница, которая является следствием перевода определенного количества единиц одной валюты в другую валюту по разным валютным курсам (п. 8 МСБУ 21). Курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными, выступая, соответственно, либо как доходы, либо как расходы. Закономерно возникает вопрос: каким образом отражать в финансовой отчетности, возникшие в отчетном периоде курсовые разницы — свернуто или развернуто? Ответу на данный вопрос и посвящен настоящий материал.

К

ак отражать курсовые разницы — свернуто или развернуто

В первую очередь следует обратиться к базовым стандартам, регулирующим составление финансовой отчетности, а именно к МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности». По общему правилу, содержащемуся в п. 32 МСБУ 1 компания не должна сворачивать доходы и расходы, если только этого не требует или не разрешает МСФО. Логика такого запрета состоит в том, что сворачивание статей снижает полезность (как основную качественную характеристику информации, представляемой в финансовой отчетности) отчетных данных и не дает пользователям полного представления об операциях, совершаемых компаниями. МСФО достаточно скупы на примеры, но с курсовыми разницами можно сказать,

что повезло. Так, в п. 35 МСБУ 1 прямо указывается, что компания должна подавать на нетто-основе прибыли и убытки, возникающие от группы подобных операций, например, прибыли и убытки от курсовых разниц. Нетто-основа — это и есть чистое (свернутое) представление статей финансовой отчетности. Тем не менее, в этом же п. 35 МСБУ 1 содержится оговорка о том, что если такие доходы и расходы являются существенными, то они должны быть представлены развернуто. Из этого следует вывод, что учетной политикой должен быть предусмотрен порог существенности для сворачивания курсовых разниц. Как известно, МСФО не дают рекомендаций и ориентиров для установления порогов существенности, поэтому следует опираться на профессиональное суждение. Занижать порог существенности нецелесообразно, поскольку это повышает вероятность того, что курсовые

разницы должны будут представляться развернуто. Но если компания видит среди основных своих видов деятельности «игру на курсах валют», то курсовые разницы должны быть представлены развернуто. Обратим внимание, что заинтересованный пользователь всегда сможет найти информацию о доходах и расходах, возникших в связи с курсовыми разницами, даже в том случае, если они в Отчете о прибылях и убытках будут представлены свернуто, поскольку в Примечаниях к финансовой отчетности, в частности в примечании к статье «Результат от курсовых разниц» (название статьи может быть другим) доходы и расходы, возникшие от курсовых разниц будут представлены отдельными строками. Курсовые разницы и прочий совокупный доход Курсовые разницы могут отражаться в финансовой отчетности как в составе прибыли/убытка, так и в составе прочего совокупного дохода. Так, в соответствии с МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» курсовые разницы по монетарным статьям, которые соответствуют требованиям, предъявляемым к инструментам хеджирования денежных потоков, первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода, если хеджирование эффективно. Курсовые разницы, возникающие в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение, признается в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия или в отдельной финансовой отчетности иностранного подразделения (в зависимости от конкретного случая). Но в финансовой отчетности, которая включает иностранное подразделение и отчитывающееся предприятие (например, в консолидированной финансовой отчетности, если иностранное предприятие является дочерним предприятием), такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода и реклассифицируются из состава капитала в состав прибыли или убытка после выбытия чистой инвестиции. МСБУ 16 «Основные средства» требует признавать некоторые прибыли и убытки, возникающие от переоценки основных средств, в прочем совокупном доходе. Если такой актив оценивается в иностранной валюте, то в соответствии с п. 23 МСБУ 21 возникающие курсовые разницы также признаются в прочем совокупном доходе. Существуют и другие случаи, когда курсовые разницы могут признаваться в составе прочего совокупного дохода. Прямое требование отдельного

представления положительных и отрицательных курсовых разниц в прочем совокупном доходе отсутствует. Поэтому представляется правильным также отражать их свернуто, раскрыв при необходимости в примечаниях их детализацию на положительные и отрицательные. Курсовые разницы в Отчете о движении денежных средств Говоря о курсовых разницах, нельзя не вспомнить об Отчете о движении денежных средств, в котором также отражаются курсовые разницы. Курсовые разницы, которые возникают под влиянием изменений валютных курсов в оценке активов и обязательств за исключением денежных средств отражаются в прибылях и убытках, что и было рассмотрено выше. А курсовые разницы, возникшие в результате переоценки статьи «денежные средства и их эквиваленты» отражаются в Отчете о движении денежных средств. Такие разницы могут быть как положительными, так и отрицательными, если денежные средства компании номинированы в разных валютах, курсы обмена которых имеют разнонаправленную динамику. В МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств» отдельное внимание уделено именно нереализованным прибылям и убыткам, возникающим от изменений валютного курса, которые не являются денежными потоками (п. 28 МСБУ 7). Согласование остатков денежных средств на начало и конец периода требует учета влияния валютных курсов на денежные средства и их эквиваленты. Поскольку колебания курсов не связаны непосредственно ни с операционной, ни с финансовой, ни с инвестиционной деятельностью, такое влияние отражается отдельно от указанных видов деятельности в заключительной части Отчета о движении денежных средств. МСБУ 7 не содержит рекомендаций относительно свернутого или развернутого представления положительных и отрицательных курсовых разниц, возникших по статье «денежные средства и их эквиваленты». Пользуясь методом аналогии, можно рекомендовать курсовые разницы, возникшие при пересчете статьи «денежные средства и их эквиваленты», отражать свернуто. Таким образом, можно сделать вывод, что где бы в финансовой отчетности не отражались курсовые разницы и чем бы они не были обусловлены, МСФО допускают их свернутое представление, с раскрытием более подробной информации в случае ее существенности в соответствующих разделах Примечаний к финансовой отчетности.

15

Відкрита Міжнародна інтернет-конференція «МСФЗ: дослідження, наука, практика, імплементація» 16

Мета інтернет-конференції - створення загальнодоступної єдиної науково-практичної платформи впровадження МСФЗ в Україні. Ефективність конференції вбачається у наданні можливості широкому колу зацікавлених осіб знайомитися з результатами науково-практичних досліджень, обмінюватися досвідом, ділитися досягненнями і проблемами, виносити на обговорення дискусійні питання пов’язані з впровадженням і застосуванням МСФЗ.

Секція 1 “Практика впровадження МСФЗ в країнах світу: уроки для України” Секція 2 “Впровадження МСФЗ в корпоративному секторі України” Секція 3 “Впровадження МСФЗ в сфері фінансових послуг” Секція 4 “МСФЗ для малого та середнього бізнесу: міжнародний досвід, впровадження в Україні” Секція 5 “МСФЗ-звітність: особливості аудиту і аналізу” Секція 6 “МСФЗ-звітність: обліково-аналітичне та методичне забезпечення”

Координатор +38 (057) 781 +38 (050) 550 +38 (063) 260

конференції: 73 98 72 26 99 98

e-mail: manag2@amsfo.com

Подробиці на сайті http://konf.amsfo.com.ua/

17

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR

Ваша новая ступень профессионального роста

Результативная методика обучения от сертифицированных преподавателей-практиков

18

Выбор пакета обучения и рассрочка оплаты на 3 месяца

Раздаточный материал, кофе-брейки и вкусные обеды от ресторана

весенняя сессия начало – 21.02.2015

Уникальное предложение для обладателей DipIFR!

Пишите! vylex@mail.ru

Если у Вас есть DipIFR — Вы можете стать обладателем еще одного международного диплома по системе перезачета (без прохождения обучения и сдачи экзамена).

Звоните! +38 (057) 758-48-20 +38 (097) 48-11-550 +38 (050) 73-99-050 +38 (063) 99-60-399

Количество мест ограничено!

Готовое решение для Системы управления рисками!

Специальное предложение от Агентства по МСФО– система управления рисками в КУА.

19

Для страховых – 600 грн. Для компаний по управлению активами – 850 грн.

Сэкономьте время — воспользуйтесь готовым пакетом документов!

Контакты

Новый калькулятор +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 758-48-20 для КУА на сайте +38 (097) 48-11-550 http://amsfo.com.ua/uslugi/sistema-upravleniya-riskami/ amsfo.com.ua

20

учетная политика по МСФО

Практические рекомендации по установлению порогов существенности в целях составления МСФО-отчетности

О

тсутствие методики определения существенности, с одной стороны, способствует применению концепции существенности в конкретных условиях, с другой – снижает сопоставимость финотчетности.

Решение данного противоречия лежит в разработке транспарентной (открытой и доступной) учетной политики, позволяющей информированному и грамотному пользователю принимать решения на основе существенной информации, представленной в финансовой отчетности. Устанавливая уровень существенности, помните о требуемой сбалансированности качественных характеристик информации, раскрываемой в финотчетности. Речь идет, прежде всего, о балансе между существенностью (несущественностью) и полнотой раскрытия информации. Учитывая специфику каждого конкретного предприятия, целей пользователей финансовой отчетности, а зачастую и качественный фактор существенности, Совет по МСФО напрямую заявил в тексте Концептуальной основы финансовой отчетности о том, что нет возможности указать или заранее установить единую предельную величину для существенности. Для МСФО вообще не характерно устанавливать количественные пороги ни для существенности, ни для вероятности, ни для сроков, ни для иных учетных аспектов. Безусловно, из каждого правила есть исключения, например, МСФО 8 «Операционные сегменты» (§ 13-19) в части количественных критериев признания сегментов, МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств» (§ 7) в части примера о классификации инвестиции как эквивалента денежных средств. Указанные исключения никоим образом не влияют на принятие решения о существенности. Если МСФО и устанавливает какие-то

количественные ограничения, то только с целью обеспечить сопоставимость отчетности различных компаний, а не чтобы регламентировать существенность. Проанализировав все случаи, в которых МСФО (МСБУ) требуют принять решения о существенности, можно встретить лишь единственный случай, когда установлен количественный порог существенности, — это МСФО 9 «Финансовые инструменты». Речь идет об обмене долговыми инструментами между существующим заемщиком и заимодателем на существенно отличающихся условиях. В Руководстве по применению МСФО 9, которое является его неотъемлемой частью, условия считают существенно отличающимися, если дисконтированная приведенная стоимость денежных потоков в новых условиях, включая любые уплаченные гонорары за вычетом полученных гонораров и дисконтированные с использованием первоначальной эффективной ставки процента, отличается, по меньшей мере, на 10% от дисконтированной приведенной стоимости оставшихся денежных потоков по первоначальному финансовому обязательству. Никаким другим МСФО или МСБУ количественные пороги существенности не установлены. Можно ли принять 10%-ный порог за ориентир для количественного критерия существенности в МСФО? (II) Для ответа на данный вопрос целесообразно вспомнить о методе аналогии, применяемом в МСФО. Хотя ради справедливости заметим, что прямого указания на использование этого метода ни в одном МСФО или МСБУ нет. Тем не менее, если в МСФО отсутствуют конкретные требования, как в случае с существенностью, управленческому персоналу необходимо применять суждения при разработке и применении собственной учетной политики. При этом принятая учетная политика должна обеспечить достижение качественных характеристик информации, отражаемой в финансовой отчетности (т.е. уместности и достоверности). При формировании упоминаемого профессионального суждения управленческий персонал обязан учитывать, прежде всего, требования других МСФО, в которых говорится

о подобных вопросах либо о вопросах, связанных с разрабатываемой учетной политикой (§ 10, 11 МСБУ 8). Указанное требование позволяет сделать вывод о допустимости применять метод аналогии в МСФО. С практической точки зрения, конечно же, неуместно рекомендовать установить на все случаи применения существенности какой-либо единый количественный порог (например, в 0,5%, 5% или те же 10%) Устанавливать количественные пороги существенности нужно исходя из потребностей и интересов пользователей, а также намерений предприятий донести до них информацию о важных аспектах своей деятельности. Обратим внимание, что базовые показатели можно использовать как на конкретную дату (за конкретный период), так и усредненно (например, среднегодовая стоимость активов и т.п.). Кроме того, следует учитывать «нормальность» динамики базовых показателей. Так, если на базовый показатель, принятый для расчета существенности, значительное влияние в периоде оказали нетипичные операции, то его использование может исказить информацию о стоимостном уровне существенности. Значимым представляется вывод, который следует из § 8 МСБУ 8. Согласно ему МСФО содержит учетные политики, которые, по мнению Совета по МСФО, дают возможность составить финансовую отчетность, которая будет содержать уместную (стало быть, существенную) и достоверную информацию об операциях, других событиях и условиях, в которых они применяются. Предусмотренные МСФО и МСБУ политики не требуется применять, если влияние их применения несущественно. Соответственно, можно прийти к выводу, что МСФО и МСБУ должны применяться только к существенным статьям. Однако с практической точки зрения такое требование выглядит декларативным, поскольку неприменение отдельных требований МСФО и МСБУ ставит под угрозу возможность подтверждения финансовой отчетности как соответствующей МСФО В связи с этим рекомендуем учесть возможные последствия принятых решений о несущественности. Так, незначительная по сумме отдельная статья может привести к серьезным качественным изменениям. Например:

•

•

•

•

предприятие, получившее незначительную по величине прибыль, даже при несущественном (исходя из абсолютной и относительной величины) изменении доходов или расходов может стать убыточным и наоборот; незначительный рост доходов, активов или прибыли отдельного структурного подразделения (направления деятельности) предприятия может привести к появлению нового отчетного сегмента; незначительные колебания справедливой стоимости активов и обязательств пенсионного плана могут вызвать смену чистых активов на чистое обязательство плана; несущественное изменение процентных ставок может привести к росту или сокращению прибыли на акцию и т.п.

Установление порогов существенности для консолидирующихся компаний Для них это очень проблематичный вопрос. Причина — необходимость установить пороги существенности как для отчетности группы, так и для всех компаний, входящих в периметр консолидации. Для последних уровень существенности должен быть ниже, чем уровень существенности для отчетности группы, при этом простой пропорциональный подход зачастую неуместен. Кроме того, суммарная существенность компаний в периметре консолидации может превышать уровень существенности консолидированной отчетности. Устоявшиеся традиции международной учетной практики свидетельствуют о рекомендуемом диапазоне существенности от 0,5% до 5%. Советуем, выбирая количественный порог существенности, учитывать также характер статьи, точнее, ее монетарность (немонетарность). Для монетарных статей выбирают более низкий уровень существенности, чем для немонетарных. Заметим, это не требование стандарта, а лишь рекомендация, основанная на практическом опыте и бенчмаркинге. Аудиторская «специфика» существенности Несмотря на то что в самом начале статьи мы ограничились только учетными аспектами существенности, нельзя не принимать во внимание и ее аудиторскую «специфику». Составители МСФО-отчетности, как правило, проходят аудит (как обязательный, так и добровольный). В связи с этим при разработке учетных политик в части установления существенности рекомендуют принимать во внимание (! не копировать) те величины, которые используют аудиторы при проверках таких предприятий. В большинстве

21

распорядительного документа должно обеспечить представление и раскрытие всей существенной информации в финансовой отчетности, что и требуется МСФО.

и собственные внутрифирменные стандарты по расчету существенности. Речь не идет об абсолютном соответствии учетной и аудиторской существенности, однако их сопоставимость, приближенность, где это уместно (!), будет впоследствии полезна, дабы не создавать прецеденты конфликта «предприятие-аудитор». Алгоритм определения уровня существенности Его можно представить следующим образом: •

•

•

• •

Результатом применения данного алгоритма должен стать распорядительный документ в виде соответствующего раздела в приказе об утверждении учетной политики или отдельного приказа об установлении уровня существенности (первое – предпочтительнее). Соблюдение такого

Новинка!!! Теперь индивидуальную учетную политику по МСФО Вы можете получить, заказав ее через наш саЙт!

amsfo.com.ua

22

выбор объекта учета (статьи финансовой отчетности, операции и т.п.), относительно которого должна быть применена концепция существенности; выбор базового показателя (валюта баланса, величина статьи, сумма операции, чистые активы, выручка и т.п.); установление абсолютных или относительных количественных порогов существенности (если уместно); принятие решения относительно «качественной» существенности (если уместно); вынесение профессионального суждения о представлении и раскрытии информации в финансовой отчетности.

«Best practices» («лучшая практика») свидетельствует о том, что целесообразно иметь распорядительный документ (он может быть в виде приказа) об установлении круга должностных лиц, имеющих право на вынесение профессионального суждения. Такими лицами могут быть компетентные сотрудники из числа управленческого персонала, прежде всего, финансового, но не только. Профессиональное суждение для целей МСФО может потребоваться и от технических специалистов (например, при установлении сроков службы основных средств), и от юристов (предположим, при раскрытии условных обязательств), и от маркетологов (скажем, при проведении акций в рамках программ лояльности к клиентам), и от экономистов (допустим, при расчете ценности использования основных средств на основе управленческих бюджетов), и от финансистов (к примеру, при оценке стоимости займов) и т.д. Использование компетентностного подхода при установлении уровня существенности определяет важность профессионального суждения управленческого персонала, накладывая при этом отпечаток «субъективности» на информацию, представленную в финотчетности, увеличивая информационный риск пользователей финансовой отчетности.

Зачем платить за шаблоны, содержащие то, чего нет на Ваших предприятиях?! Создайте свою индивидуальную учетную политику. Для этого Вы можете воспользоваться калькулятором. Вам лишь необходимо выбрать соответствующие альтернативные учетные решения из предложенных в калькуляторе — стоимость будет рассчитана автоматически.

Агентство по МСФО – аккредитованный учебный центр по программам Института Сертифицированных Финансовых Менеджеров (ICFM, Великобритания)

Курс МСФО-Start-up – старт в успешную профессию и карьеру! Вы наверняка знаете, что МСФО – это Международные Стандарты Финансовой Отчётности, и конечно,

Вы отчётливо понимаете

23

• что подавляющее большинство солидных компаний сегодня уже не имеют других стандартов Вне всякого сомнения, Вы желаете • получить конкурентное преимущество при поиске работы • повысить лояльность и доверие своего работодателя • претендовать на более высокую заработную плату Вы осознаёте • необходимость систематически совершенствовать свои профессиональные знания.

Значит, курс МСФО-Start-up – это курс для Вас! Продолжительность занятий – 3 часа (всего 16 занятий). Время занятий – с 17.00 до 20.00. Стоимость курса – 1900 грн.; поэтапная оплата; существенные скидки по акции “Приведи друга”. Начало занятий – 3 ноября, окончание – 25 декабря. Занятия проводятся в 5 минутах ходьбы от станции метро «Площадь Восстания» по адресу г.Харьков, пер.Байкальский, 2, 5-й этаж.

Всего 2 месяца занятий – и у Вас сертификат по МСФО!

На тернистом пути к профессионализму международного уровня Агентство по МСФО – Ваш надёжный помощник!

http://vk.com/agency_msfo

https://www.facebook.com/amsfo

+380 +380 +380 +380 +380

(57) (57) (63) (97) (67)

732-56-92 732-77-84 99-60-399 48-11-550 904-66-46

www.amsfo.com.ua E-mail: proxy@amsfo.com

24

различия П(С)БУ и МСФО

Отчетность по сегментам (продолжение)

П(С)БУ как система стандартов изначально предполагалась как не противоречащая МСФО. В большинстве случаев поставленная цель достигнута. Тем не менее, определенные отличия сохраняются. В данной рубрике мы будем раскрывать основные отличия двух систем стандартов.

п(с)бу 29 Формирование отчетных сегментов осуществляется на основе выделенных хозяйственных и географических сегментов и путем объединения нескольких подобных сегментов одного вида в отдельный отчетный сегмент. При объединении хозяйственных сегментов анализируются Агрегирование

(a) особенности и назначение продукции (товаров, работ, услуг), (b) характер производственного процесса, (c) категория покупателей, способы получения дохода (способы распространения продукции, товаров, работ, услуг) и т. п. При объединении географических сегментов учитываются особенности региональных экономических и геополитических условий.

мсфо 8 Два или более операционных сегмента могут быть агрегированы в один операционный сегмент, если такое агрегирование совместимо с основным принципом МСФО 8, сегменты обладают схожими экономическими особенностями и подобны по каждому из следующих аспектов: (a) характер продуктов и услуг; (b) характер процессов производства; (c) тип или класс клиентов для их продуктов и услуг; (d) методы, используемые для распределения продуктов или оказания услуг; и (e) если применимо, характер нормативно-правовой среды, например, банковский сектор, страхование или предприятия коммунального обслуживания.

Раскрытие информации о сегментах, не соответствующих критериям признания отчетными

Показатели неподобных сегментов в Приложении к примечаниям к годовой финансовой отчетности включаются в состав нераспределенной статьи, с использованием которых будут согласовываться соответствующие показатели деятельности отчетных сегментов и предприятия в целом по статьям Баланса (Отчета о финансовом состоянии) (форма № 1) и Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (форма № 2).

Информация о других видах деятельности и операционных сегментах, которые не являются отчетными сегментами, должна быть объединена и раскрыта в категории «все прочие сегменты» отдельно от других статей

Форма отчета

Регламентирована в приложении к П(С)БУ 29

Не регламентирована

Выделение отчетных сегментов при несоответствии количественным критериям

Сегмент, не отвечающий количественным критериям, может быть признан отчетным сегментом, если этот сегмент имеет важное значение для предприятия в целом (обеспечивает деятельность других сегментов и т. п.) и информация о нем является существенной.

Операционные сегменты, которые не соответствуют ни одному из количественных порогов, могут считаться отчетными и раскрываться отдельно, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности

Дополнительные требования для монополистов

Показатели неподобных сегментов в Приложении к примечаниям к годовой финансовой отчетности включаются в состав нераспределенной статьи, с использованием которых будут согласовываться соответствующие показатели деятельности отчетных сегментов и предприятия в целом по статьям Баланса (Отчета о финансовом состоянии) (форма № 1) и Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (форма № 2).

Информация о других видах деятельности и операционных сегментах, которые не являются отчетными сегментами, должна быть объединена и раскрыта в категории «все прочие сегменты» отдельно от других статей

Приоритетные и вспомогательные сегменты

Предприятия, которые занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг) или по продукции (товарам, работам, услугам) которых до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен, в том числе предприятия, осуществляющие производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и оказывающие услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, определяют виды продукции (товаров, работ, услуг) отдельными приоритетными отчетными хозяйственными сегментами независимо от того, соответствуют ли показатели деятельности количественным критериям

25

Отсутствуют

Предприятие должно произвести сверку следующих совокупных показателей отчетных сегментов и предприятия по:

Сверки

Совокупные данные показателей по отчетным сегментам и нераспределенным статьям должны согласовываться с соответствующими общими показателями финансовой отчетности предприятия (консолидированной финансовой отчетности)

Порядок определения Приводятся детальные правила определения активов и активов и обязательств, доходов и расходов обязательств, доходов и рас- отчетных сегментов ходов отчетных сегментов

(a) выручке (b) прибыли (убыткам) до учета расхода (дохода) по налогу на прибыль и прекращенной деятельности (c) активам (d) обязательствам (e) существенным компонентам информации, раскрытой по соответствующему показателю предприятия

Детальные правила отсутствуют

IV международная бизнес-конференция «Менеджмент, маркетинг, продажи 2014» 15-16 ноября 2014г. г.Харьков отель «Премьер-Палас» Во время конференции будут представлены практические техники и передовые стратегии успеха от практиков бизнеса. Целевая аудитория – владельцы и руководители компаний, маркетологи, менеджеры компаний малого и среднего бизнеса. Количество участников – 500 человек.

26

Программа конференции включает в себя: • выступление 25 спикеров, • 30 тем по ключевым вопросам бизнеса - маркетинг, продажи, деловые переговоры, управление персоналом, интернет-маркетинг, личная эффективность, бизнес-этикет.

• 18 часов практического материала • 900 ценнейших советов и рекомендаций. На конференции вы узнаете: • Как привлекать больше новых клиентов и удерживать старых; • Как быстро увеличить продажи при помощи Интернета; • Как правильно управлять своим временем; • Как максимально полезно использовать потенциал своего персонала; • VIP – день • и это еще не всё...

Дата: 15-16 ноября 2014 г. Время: с 10:00 до 19:00

15-16 ноября

Авторские семинары от Агентства по МСФО: корпоративный формат Сегодня интерес к Международным стандартам финансовой отчетности неуклонно растет в связи с внесением изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», евроинтеграционными процессами, пересмотром концепции налоговой системы, которая базируется на бухгалтерском учете. Изменение законодательства выдвигает новые требования к образованию, навыкам и опыту сотрудников компании. Обучение отдельных специалистов очень полезно, но недостаточно для масштабного развития и внедрения МСФО.

• У Вас возникают сложности в применении Международных стандартов финансовой отчетности?

• Вы хотите держать под контролем процесс составления МСФО-отчетности? Корпоративный формат обучения позволит Вам подготовить специалистов в оптимальные сроки с учетом специфики работы Вашей компании. Корпоративный формат обучения – это: • • • • • • •

Возможность обучить большее число Ваших сотрудников с меньшими затратами; Удобное время обучения; Индивидуальные программы; Учет специфики Вашей деятельности; Конфиденциальность Ваших вопросов; Снижение рисков концентрации знаний у ограниченного круга лиц; Командная работа Вашего коллектива.

Тематика, продолжительность и наполнение программ обучения – исключительно по-Вашему выбору. Каталог программ по МСФО поможет Вам определить оптимальный круг вопросов для рассмотрения в корпоративном формате. Корпоративные программы обучения помогут Вам создать собственную команду МСФОспециалистов, способных принимать эффективные управленческие решения, грамотно ориентироваться в применении Международных стандартов финансовой отчетности, получить квалифицированные ответы на актуальные вопросы от практиков, работающих с МСФО. Доверяйте профессионалам!

Контакты +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 758-48-20 +38 (097) 48-11-550 vylex@mail.ru

27

п п ра М ри кт С м и Ф е к О не а н и я

МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами»: первое знакомство (продолжение)

Рассмотрим подробнее каждый этап применения пятиступенчатой модели признания выручки.

28

Этап 1. Идентификация контракта (- ов) с клиентом Контракт с клиентом будет попадать в сферу обязательного применения МСФО 15, если выполняются следующие условия: • •

•

•

•

контракт был согласован и одобрен сторонами (т.е. контракт подписан); права обеих сторон в отношении товаров или услуг, которые будут переданы по контракту, могут быть идентифицированы (т.е. контракт содержит четко оговоренные права обеих сторон); условия оплаты товаров или услуг, которые будут переданы по контракту, могут быть идентифицированы (т.е. четко оговорены сроки, способ, схема и сумма оплаты по контракту); контракт имеет коммерческий характер (т.е. предусматривает выгоды обеих сторон – получение товара или услуги с одной стороны и встречное вознаграждение с другой); существует вероятность того, что вознаграждение, на которое рассчитывает продавец в обмен на товары или услуги, будет получено (т.е. существует вероятность, что контракт будет исполнен, а клиен оплатит переданные по контракту товары (услуги)).

Если на определенном этапе контракт с клиентом пока не отвечает всем перечисленным критериям, то МСФО 15 не применяется и компания должна осуществлять пересмотр данного контракта до того момента, когда он не станет соответствовать вышеперечисленным критериям. С даты, когда контракт начинает соответствовать вышеперечисленным критериям, следует его рассматривать в рамках МСФО 15.

В некоторых случаях 15 МСФО требует от компании объединять контракты и учитывать их как один контракт. МСФО 15 содержит подробные указания относительно изменений в контрактах. Изменения в контрактах могут рассматриваться как отдельный контракт, либо как модифицированный контракт. Если изменение в контракт рассматривается как новый контракт, то его учет ведется перспективно. Учет модифицированных контрактов может вестись перспективно или ретроспективно в зависимости от того, отличны ли поставляемые после модификации контракта товары или услуги от поставленных до модификации или нет. Этап 2. Определение обязательств по контракту На дату начала действия контракта, компания должна идентифицировать товары и услуги, подлежащие передаче клиенту и идентифицировать (не означает «признать») их как обязательства по контракту: •

•

либо товар или услугу (или группу товаров или услуг), которые являются различными (несхожими); либо партию различных товаров или услуг, которые являются по сути одинаковыми и которые имеют одинаковую схему передачи клиенту.

Под одинаковыми схемами передачи товара (услуги) клиенту МСФО 15 понимает следующее: •

•

каждый отдельный товар или услуга в партии, которые предполагается передать клиенту последовательно, будут переданы в течение определенного (возможно, длительного) промежутка времени; единый метод в оценке «темпов» передачи товаров (услуг) в партии до полного исполнения обязательств перед клиентом.

Для определения обязательств по контракту необходимо оценить схожесть (несхожесть) товаров (услуг). Товары или услуги являются несхожими в случае одновременного выполнения следующих условий: •

•

клиент может воспользоваться товаром или услугой как самими по себе, так и в сочетании с другими легкодоступными имеющимися товарами (услугами); обязательство по передаче товара или услуги клиенту можно отделить от других обязательств по контракту.

Для профессионального суждения относительно отделяемости обязательств по передаче товара или услуги клиенту от других обязательств по контракту должно основываться на следующих факторах: •

•

•

компания не обеспечит значительную интеграцию товара или услуги с другими товарами и услугами, предоставляемыми по контракту; товар или услуга не могут существенно влиять на другой товар или услугу, предоставляемые по контракту; товар или услуга не имеют тесной взаимосвязи и не зависят от других товаров или услуг, предоставляемых по контракту и другие.

Этап 3. Определение цены сделки Цена сделки, как уже говорилось выше, это сумма вознаграждения, которое компания рассчитывает получить в результате сделки в обмен на передачу товаров или услуг клиенту, за исключением сумм, собранных от имени третьих лиц.

МСФО 15 требует, чтобы переменная компонента включалась в цену сделки в той сумме, которая весьма вероятна к поступлению при исполнении обязательств по контракту и не приведет к значительному «сторнированию» доходов в будущем, когда существующая неопределенность будет устранена. Этап 4. Идентификация цены сделки для исполнения обязательств по договору На втором этапе, как было сказано выше, идентифицировались обязательства (товар, услуга, группа, партия). На третьем этапе определялась цена всей сделки по контракту. И вот на четвертом этапе идентифицируются цены по каждому обязательству. Если контракт имеет несколько обязательств, МСФО 15 требует идентификации цены сделки для каждого обязательства с учетом их относительной автономности. То есть для каждого обязательства в составе контракта определяется его цена, при этом совокупность цен по всем обязательствам и будет составлять цену сделки по контракту. Цена может быть наблюдаемой и ненаблюдаемой. Если цена компонента обязательства наблюдаемая, то проблем с оценкой не возникает. Если цена отдельного компонента обязательства ненаблюдаемая, то компании следует применить профессиональное суждение и оценить его. МСФО (IFRS) 15 предлагает различные методы, которые могут быть использованы для оценки ненаблюдаемых цен компонентов обязательств, например:

МСФО 15 обращает внимание на то, что при определении цены сделки следует исходить из сложившихся обычаев делового оборота.

•

Цена сделки может быть как фиксированная, так и содержать переменную компоненту. Переменная компонента может возникнуть, например, в результате предоставления скидок, возврата денежных средств, отсрочки платежа, процентов, бонусов, штрафов и др. Переменная компонента может возникнуть также, если вознаграждение обременено определенными условиями, т.е. зависит от наступления определенного события в будущем. Если контракт содержит переменную компоненту вознаграждения, компания должна оценить ее величину, исходя из того объема прав на переменную компоненту вознаграждения, который предусмотрен контрактом. Любая переменная компонента в цене сделки сопряжена с некоторым уровнем неопределенности.

•

•

Рыночный подход (скорректированная рыночная оценка); Затратный подход (ожидаемые издержки плюс прибыль); Остаточный подход (допустим только в отдельных случаях).

С рыночным и затратным подходом должно быть все понятно, рассмотрим остаточный подход. Остаточный подход подразумевает, что если в составе обязательств имеются обязательства с наблюдаемыми ценами и обязательства с ненаблюдаемыми ценами, то ненаблюдаемые цены по обязательствам определяются как остаточная доля в цене всего контракта за вычетом суммы, приходящейся на наблюдаемые цены. Продолжение следует …

29

С 18-летием ФПБАУ!

30

4 сентября 2014 Федерация профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины принимала поздравления с Днем своего рождения! В этом году ФПБАУ исполнилось 18 лет! Все поздравления и пожелания, прозвучавшие в этот день относятся к каждому члену Федерации и тем, кто сделал первые шаги в становлении профессиональной организации, в качестве учредителей! История организации создается ее членами. Искренняя благодарность всем, кто был не в стороне жизнедеятельности организации, принимал активную позицию в реализации планов и мероприятий, а также в построении стратегических направлений развития. В своих стратегических направлениях, Федерация старается соответствовать современным требованиям, благодаря внедрению стандартов Международной федерации бухгалтеров, с учетом мирового и европейского опыта, осознавая, что это задача для каждого из ее членов. В День рождения организации, примите самые искренние пожелания в профессиональной деятельности и личной жизни, и самое главное пожелание, это установление мира в нашем государстве! С уважением к членам ФПБАУ и всем представителям профессии!

Полезные издания от ФПБАУ Практическое пособие содержит подробные комментарии ко всем международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) с учетом изменений, дополнений и новых стандартов, действующих на 1 января 2013 года. Приведены конкретные примеры оценки и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, их признания и раскрытия в финансовой отчетности согласно МСФО. Книга будет полезной всем, кто изучает и применяет МСФО: для студентов, аспирантов, преподавателей экономических вузов,бухгалтеров, аудиторов, финансовых аналитиков, участников фондового рынка и других пользователей финансовой отчетности. Это методическое пособие разработано специалистами ФПБАУ с целью содействия переходу отечественных предприятий на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в соответствии с ст.12-1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Методическое пособие, это четвертое издание которое было переработано и дополнено с учетом изменений, внесенных в П(с)БУ) и МСФО. Целью пособия является описание процесса преобразования финансовой отчетности украинских предприятий в отчетность, соответствующую всем требованиям МСФО. Наряду с описанием поэтапной трансформации финансовой отчетности украинских предприятий в методических рекомендациях приведен пример такой трансформации. По вопросам приобретения обращаться: тел.:(044) 279-10-35 (33, 37) ufpaa2014@ukr.net

31

32

международный опыт и практика

Нигерия примет IFRS и IPSAS ради борьбы с финансовыми хищениями

Источник GAAP.RU: http://gaap.ru/news/141326/

И

нститут сертифицированных бухгалтеров Нигерии (Institute of Chartered Accountants of Nigeria – ICAN) и Совет по финансовой отчетности Нигерии (FRC) запускают серию совместных проектов, направленных на борьбу с финансовым мошенничеством, которое в случае с этой страной имеет своим основным источником азиатские фирмы.

Фото: http://landsofplanet.com/ nigeria/

В ходе интерактивной сессии в Лагосе исполнительный директор нигерийского Совета (FRC) Jim Obazee отметил, что очень многие компании азиатского резидентства (например, китайского), которые ведут бизнес в стране, прибегают к манипуляциям с отчетностью, чтобы избежать уплаты налогов. Многие фирмы откровенно отражают потери, в то время как в действительности получают в отчетном периоде прибыль, просто чтобы не платить соответствующие налоги. В связи с масштабом проблемы FRC обратился к Институту сертифицированных бухгалтеров Нигерии с просьбой поработать напрямую с внешними аудиторами занимающихся манипуляциями компаний, по возможности убедив их следовать профессиональным стандартам.

Фото: http://landsofplanet.com/ nigeria/

Глава Совета по финансовой отчетности Нигерии также убежден, что с помощью государственных органов регулирования, куда компании представляют свою отчетность – например,

Комиссии по корпоративным вопросам (Corporate Affairs Commission, CAC) – можно вычислить организации, занимающиеся нелегальной практикой. Также Jim Obazee подчеркивает, что необходимо более жестко регулировать прямые иностранные инвестиции (FDIs), чтобы быть уверенными, что они эффективны и отвечают потребностям страны в развитии. Страна нуждается в росте, но в равной мере они также должны иметь достаточно смелости, чтобы завернуть невыгодные, эксплуатирующие иностранные инвестиции. Помимо этого Институт сертифицированных бухгалтеров Нигерии призвали пересмотреть финансовое законодательство федерального правительства и штатов (Нигерия состоит

из 36 штатов и одной федеральной столичной территории). По словам главы FRC, очень важно, чтобы правительственные органы обоих уровней в полной мере перешли на международные стандарты финансовой отчетности для организаций общественного сектора (IPSAS). В свою очередь президент Института Chidi Ajaegbu согласился, что международные финансовые вопросы определенно нуждаются в более тщательном мониторинге, но при этом выразил сильные сомнения, что ICAN справится с этой задачей. Однако он пообещал продолжать тесную совместную работу с FRC над развитием стандартов финансовой отчетности и, в частности, внедрением МСФО. По материалам: http://www.ngrguardiannews.com

33

Для тех, кто работает с МСФО, важно всегда под рукой иметь точные определения объектов учета, операций и событий. Поиск терминов, содержащихся в системе МСФО-стандартов, может отнять значительное количество драгоценного времени. Поэтому на нашем сайте amsfo.com.ua в разделе «Инфо-МСФО» мы разместили удобный глоссарий терминов из стандартов и интерпретаций. Не стоит держать в голове массив информации или искать в интернете не всегда актуальные определения. Достаточно нажать на ссылку и прочитать определение термина, соответствующее актуальной редакции МСФО и МСБУ.

Новости МСФо Регулирование МСФО в Европе

34

В июне 2014 года Европейская Комиссия закончила формирование Экспертной группы по оценке европейского регулирования МСФО, в которую вошли более 10 европейских организаций, среди которых АССА (Ассоциация дипломированных присяжных бухгалтеров), ESMA (Европейская организация по ценным бумагам и рынкам), EBF (Европейская Банковская Федерация), EFFAS (Европейская федерация обществ финансовых аналитиков), FEE (Европейская федерация бухгалтеров), EAA (Европейская бухгалтерская ассоциация) и другие. В состав Экспертной группы вошли также представители Германии, Эстонии, Франции, Испании, Швеции. Цель работы данной группы – осуществление оценки применения МСФО в Европе. В августе 2014 года Европейская комиссия открыла публичные консультации по вопросам применения МСФО в Европе. Публичные консультации ожидается завершить к 31 октября 2014 года. По результатам публичных консультаций планируется подготовка соответствующего отчета с целью представления его Европарламенту и Совету Министров ЕС.

IFRIC 21 «Государственные сборы»: первый опыт применения Не так давно увидевшая свет интерпретация IFRIC 21 «Государственные сборы» уже успела вызвать отклик составителей финансовой отчетности, на что последовала соответствующая реакция Европейской консультативной группы по финансовой отчетности (EFRAG). В августе 2014 года EFRAG был выпущен дискуссионный документ, касающийся обязательств по государственным сборам, дата возникновения которых четко не определена. Однако поднятая проблема затрагивает не только сам IFRIC 21 «Государственные сборы», но и IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Данный дискуссионный документ затрагивает вопросы определения и признания обязательств как таковых, отражения обязательств в промежуточной финансовой отчетности, признание обязательств по налогам на прибыль и другие. Наиболее интересным и дискуссионным моментом является вопрос о том, что же компания получает в обмен на уплату сбора в пользу государства – актив или услугу? Комментарии будут приниматься до 15.12.2014 г. По результатам публичных консультаций планируется подготовка соответствующего отчета с целью представления его Европарламенту и Совету Министров ЕС.

FASB оказался впереди

Бизнес-модель и ее роль в отчетности EFRAG (Европейская консультативная группа по финансовой отчётности) еще в 2013 году подняла вопрос о необходимости усиления роли бизнес-модели в финансовой отчетности компаний и даже выпустила дискуссионный документ «Роль бизнесмодели в финансовой отчетности». По мнению участников исследования, в котором, кроме EFRAG, участвовали французские регуляторы из Autorité des Normes Comptables (ANC) и британский Совет по финансовой отчетности (FRC), ограниченное использование бизнес-модели (т.е. применение ее исключительно в рамках МСФО 9 «Финансовые инструменты») неоправданно снижает ее роль для отчетности компании в целом. Дальнейшие исследования и полученные комментарии к дискуссионному документу на сегодняшний день показали, что пользователи поддерживают усиление роли бизнес-модели в финансовой отчетности и необходимость ее более полного освещения в финансовой отчетности. Участники исследования решение данного вопроса видят в совершенствовании Концептуальной основы в финансовой отчетности (КОФО) путем включения концепции бизнесмодели в КОФО.

FASB (Американский Совет по стандартам финансовой отчетности) принял обновление относительно концепции функционирующей компании. Данное обновление призвано усовершенствовать раскрытия информации о неопределенностях в продолжении деятельности компании в будущем. Требования принятого обновления делают обязательной систематическую оценку способности компаний продолжать свою деятельность в ближайшем будущем,т.е. на протяжении как минимум 1 года, и более детально раскрывать информацию о событиях и фактах, ставящих беспрерывность деятельности под сомнение. Несмотря на то, что в системе МСФО, а именно в Концептуальных основах финансовой отчетности, допущение о непрерывности является одним из основополагающих, и IASB также планировал выпуск аналогичного документа, но на сегодняшний день он так и не увидел свет. Хотя следует отметить, что данный вопрос продолжает дискутироваться.

Ханс Хугерворст о японских стандартах Председатель IASB Ханс Хугерворст (Hans Hoogervorst) на конференции МСФО в Токио высказал некоторое сожаление о том, что японские стандарты финансовой отчетности JMIS, не будут признаны иностранными инвесторами как МСФО по той причине, что JMIS отличаются от МСФО. Даже когда такие различия невелики, они усложняют понимание инвесторами финансовой отчетности. Кроме того, компании, применяющие для составления отчетности JMIS, будут продолжать работать с двумя различными учетными системами. Таким образом, компании, принявшие решение принять JMIS, должны будут взять на себя все расходы, связанные с трансформацией отчетности в МСФОформат, не получая все преимущества МСФО с точки зрения снижения затрат и улучшения международных отношений с инвесторами. Ханс Хугерворст выразил надежду, что японские компании всетаки будут выбирать полное применение МСФО.

35

Председатель IASB Ханс Хугерворст (Hans Hoogervorst)

36

Фото: http://en.wikipedia.org/wiki/Hans_ Hoogervorst

Существенная часть выступления Председателя IASB Ханс Хугерворст (Hans Hoogervorst) на конференции МСФО в Токио была посвящена вопросам прибыли (убытка) и прочего совокупного дохода. О чем говорил Ханс Хугерворст (Hans Hoogervorst)? Источник GAAP.RU: (по материалам IAS Plus) http://gaap.ru/news/141569/

Председатель международного разработчика признает, что Совету пока еще не удалось провести однозначного разграничения между P&L и OCI, но определение, содержащееся в недавней промежуточной версии стандартов JMIS, его также не устраивает (там говорится, что «прибыли и убытки представляют собой всеобъемлющую меру необратимых последствий деловой активности организации за определенный период»). Хотя Совет по МСФО придерживается той точки зрения, что прибыли и убытки должны определяться настолько полно, насколько это возможно, но конкретно этот критерий «необратимости» представляется несколько сложным. По мнению Хугерворста, систематическое перемещение элементов непризнанного дохода в прочий совокупный доход может привести к потере правдивости изложения, поскольку непризнанный доход может быть не только со знаком «плюс», но и «минус». Кроме того, такой подход может быть вредоносным с точки зрения управления, поскольку имеющиеся проблемы признаются намного раньше, если они отражаются через P&L – считает Хугерворст. Таким образом, отсрочка признания потерь до того момента, когда они становятся «необратимыми» – очень большой недостаток предложенного японцами подхода. «Систематическое перемещение непризнанных доходов в OCI создает большие проблемы. Более того, там, где OCI отражает краткосрочную «рыночную волатильность» долгосрочных активов и обязательств, эту информацию игнорировать не стоит. Хотя доход OCI может по природе своей быть не таким определенным, как доход, отраженный в P&L, OCI может содержать индикаторы рисков, способных материализоваться быстрее, чем вы думаете. Очевидно, игнорирование непризнанных элементов дохода может быть опасным для вашего финансового здоровья».

37

Вопросы и ответы 38 Компания, функционирующая в Украине, составляет для учредителей отчетность по МСФО в долларах. В связи со сложившейся ситуацией с колебаниями курсов валют возникают существенные курсовые разницы при пересчете дебиторской задолженности. Можно ли такие курсовые разницы отразить в финансовом результате текущего периода?

Вопрос перевода финансовой отчетности из функциональной валюты в валюту представления отчетности регулируется МСБУ 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Функциональной валютой компании, функционирующей в Украине, практически наверняка является украинская гривна. Возникающие в данной ситуации курсовые разницы не являются следствием хозяйственной деятельности компании и не могут отражаться в финансовом результате текущего периода. Эти курсовые разницы не признаются в отчете о прибыли и убытках, поскольку изменения обменных курсов валют оказывают лишь незначительное непосредственное влияние (или не оказывают никакого влияния) на текущие и будущие потоки денежных средств от операционной деятельности. В соответствии с п.41 МСБУ 21 такая сумма курсовых разниц представляется в отдельном компоненте капитала.

Критерии признания резервов изложении в МСБУ 37 «Резервы, условные активы и обязательства». В вопросе абсолютно верно подмечено, что с одной стороны резерв не определен по сумме, с другой – требуется его надежная оценка. Заметим, что противоречия в данном случае нет, поскольку идет речь о следующем. Неопределенной окончательно является итоговая сумма резерва на момент его переклассификации в текущие обязательства, т.е. когда отток экономических выгод становится очевидным. А надежность оценки предполагает, что на дату отражения резерва в финансовой отчетности его сумма может быть надежно определена, исходя их условий и обстоятельств, существующих на дату составления финансовой отчетности.

В определении резервов указано, что резерв это обязательство с неопределенной суммой и сроком погашения, но в то же время для признания резерва требуется надежность его оценки. Как следует рассматривать надежность оценки?

Предприятие, в основном, всегда может определить диапазон возможных результатов событий. Количественная величина резерва практически всегда является расчетным показателем, т. е. в данном случае идет речь о бухгалтерских оценках, которые осуществляются на основе профессионального суждения. В исключительно редких случаях, когда невозможно получить надежную расчетную оценку, имеет место обязательство, которое не может быть признано. Такое обязательство раскрывается в финансовой отчетности как условное обязательство.

39

40

Из 130 юрисдикций, попавших в исследования Совета по МСФО, в 107 из них требуют использование МСФО для всех или большинства компаний, а в 13 из них разрешено использование МСФО в их юрисдикции.

Количество японских компаний, применяющих МСФО, за последний год увеличилось почти в 2 раза – с 20 до 44.

Из 31 страны, которые входят в ЕС и ЕЭП, в 25 разрешается и в 16 среди них требуется использования МСФО в годовой отчетности.

Совет по МСФО считает, что долгосрочные обязательства по лизингу крупных компаний занижены на 20% в Европе, на 23% в Северной Америке и на 46% в Азиатско-Тихоокеанском регионе.

В 2013 году Совет по МСФО опросил около 270 инвесторов и аналитиков по всему миру с целью выявления их мнения относительно проекта нового стандарта по аренде.

По словам Вицепрезидента Совета по МСФО Яна Макинтоша, 81% всех стран мира уже выставляли на публичное обсуждение возможность обязательного применения МСФО всеми или хотя бы большинством своих публичных компаний.

В 2013 году бюджет EFRAG (Европейская консультативная группа по финансовой отчётности) был профинансирован за счет: добровольных взносов частных европейских институтов: EUR 750 000, членских взносов 6 государств-членов EUR 1 445 000, гранта ЕС EUR 3 100 000, неденежных поступлений EUR 1180000. Всего: EUR 6 475 000.

МСФО

в формате вебинаров!

Международные стандарты финансовой отчетности продолжают приобретать актуальность для всё более широкого круга компаний. Обучение МСФО – это: личная эффективность, получение конкурентных преимуществ на рынке труда, расширение перспектив карьерного роста, возможность претендовать на соответствующую заработную плату, статус в компании. Мы ценим время и деньги наших клиентов — поэтому предлагаем наиболее удобный способ обучения – МСФо в формате вебинаров! Актуально: 08.10.14 и 15.10.14

Обзор МСБУ и МСФО: ключевые аспекты и отличия от П(С)БУ

22.10.14

Краткий курс трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат

Принимая участия в вебинарах у Вас нет необходимости покидать рабочее место, тратить время и деньги на проезд и проживание, получая при этом необходимые знания.

Детальная информация по телефонам: +38 (057) 732-56-92 +38 (067) 904-66-46 +38 (095) 243-01-31 или на сайте http://amsfo.com.ua

41

вебинары • • • • • • • • • • •

Трансформация отчетности в МСФО-формат: вопросы и ответы МСФО-отчетность: национальные особенности представления Суждения, оценки и допущения в МСФО-отчетности Существенность в МСФО Дисконтирование: основы и случаи применения Обзор МСБУ и МСФО: ключевые аспекты и отличия от П(С)БУ Краткий курс трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат Учетная политика по МСФО Справедливая стоимость в МСФО МСФО для руководителей: управленческий аспект Обзорный курс МСФО

42

Постоянно действующие программы Агентства по МСФО семинары • • • • • • • • •

МСФО и МСБУ: основные требования и положения Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО Основы финансовой отчетности по МСФО Примечания к финансовой отчетности: структура и содержание МСФО-отчетность: практика подготовки, предоставления и подтверждения МСФО для ломбардов Актуальные вопросы составления годовой МСФО-отчётности МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Справедливая стоимость в МСФО

Повышение квалификации для руководителей, ТОП-менеджеров и бухгалтеров • ТОП-новости для бухгалтера: налоговое законодательство и бухгалтерский учет • Финансы для нефинансовых менеджеров: управленческий аспект • Внутренний аудит: от основ к практическому применению • Учет и отчетность для частных предпринимателей • Антикризисное управление • Налоговый менеджмент

Тренинги • Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО • Учетная политика по МСФО • Интерактивный практикум «Трансформация Вашей отчетности» • Бухгалтерский учет по МСФО • Дисконтирование в МСФО • Финансовые расчеты в МСФО

Курсы • МСФО Start-Up • Компакт-курс по МСФО • Экспресс-курс «МСФО-отчетность» • Фирменный курс «Все про МСФО»

О текущих семинарах, вебинарах, курсах и тренингах следите в нашем Календаре по адресу http://amsfo.com.ua/obuchenie/kalendar/

Контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84 +38 (063) 99-60-399 +38 (067) 904-66-46 vylex@mail.ru

43

ВСЕ международные сертификационные программы – в Агентстве по МСФО! ся й у р и

c 03.11.2014

44

МСФО-Start-up — это курс по МСФО для начинающих, активных и целеустремленных. Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов, желаете получить конкурентные преимущества на рынке труда, повысить лояльность и доверие работодателей, претендовать на более высокую заработную плату, осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

стр и г е Р ай ч у л и по ов с у н е бо в т с че в ка чку о р с рас ты! а л оп

с 19.10.2014

ICFM-DipFM — международный диплом по программе «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» Учебная программа курса «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» направлена на освоение методов финансового управления, с помощью которых можно эффективно управлять денежными потоками компании для достижения роста стоимости акционерного капитала. В программу курса включены 11 тем.

18.01.2015

ICFM-DipCFC — международный диплом по программе «Учет затрат и себестоимости продукции» Программа данного курса направлена на освоение методики расчета себестоимости, контроля затрат и построения эффективной системы управления затратами в организации. В программу курса включены 12 тем.

–

с 17.01.2015

ICFM-DipPIA — международный диплом по программе «Внутренний аудит-1″ Одним из наиболее важных компонентов корпоративного управления является внутренний аудит, как функция, обеспечивающая оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации. Как следствие, перед органами управления возникает и задача обеспечения высокого качества работы самой функции внутреннего аудита, привлечения в это подразделение квалифицированных специалистов, имеющих подтвержденные знания по программе ICFM DipPIA.

45

с 26.10.2014

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет» Сегодня МСФО – наиболее актуальная сфера повышения квалификации в финансово-бухгалтерской сфере. Интенсивная русскоязычная программа курса направлена на изучение основных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) освоение их практического применения и подготовки отчетности по МСФО. В программу курса включены 17 тем.

с 21.02.2015

АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО в Харькове (Diploma in the International Financial Reporting). Самая престижная сертификационная программа на русском языке. Квалификация ДипИФР была разработана для повышения уровня знаний в области МСФО и помогает понять основные концепции и принципы, лежащие в основе международных стандартов, а также дает навыки применения МСФО на практике...

е

Н

дь

за

бу

ро

п

ст

ва

и и ц

ак

по

О

Ф

С

М

й а ч

–

д и к

с

у

л о п

! и к

т и н е й г ву А Контакты: т +380 (57) 732-56-92 с а +380 (57) 732-77-84 ч у +380 (63) 99-60-399 +380 (67) 904-66-46 vylex@mail.ru

№ 9 (9), Сентябрь 2014