ВСЕ про МСФО

Вестник Агентства по МСФО

все МСФО про

№ 6 (6), Июнь 2014

Вітаємо з загальнодержавним святом – 28 червня Днем Конституції України!

2

Від щирого серця зичимо міцного здоров’я, бадьорості духа та впевненості у безхмарному конституційному майбутньому нашої спільної держави. Будьмо разом у процесі побудови демократичного громадянського суспільства! Слава Україні!

Электронный журнал «ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции Тел. +38 (057) 732-56-92 Факс +38 (057) 732-77-84

Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.

Над выпуском работали: Харламова Елена Резникова Екатерина Юрченко Ирина

От редактора Уважаемые читатели, дорогие коллеги! Мы рады представить Вам очередной 6-й выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО»! В актуальном выпуске Вы найдете • роль МСФО в Концепции реформирования налоговой системы Украины • 10 основных правил составления отчетности по МСФО • документирование профессионального суждения • типичные случаи применения существенности в МСФО • основные положения МСБУ 10 «События после окончания отчетного периода» •

методы оценки справедливой стоимости

• ответы на вопросы, в том числе можно ли избрать трансформацию как основной способ подготовки отчетности по МСФО, как правильно учесть беспроцентную ссуду, выданную работнику •

инновации в сертификации бухгалтеров – опыт Беларуси

• различия национальной и международной практики учета необоротных активов, предназначенных для продажи, и прекращенной деятельности •

состояние рынка труда МСФО-специалистов на июнь 2014 года

•

карта мира в разрезе применения МСФО.

Читайте на страницах журнала – подготовительный период к переходу на МСФО: роль бухгалтеров и не только. Не пропустите новости IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность», IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» и другие. Традиционно мы размещаем ответы на вопросы, глоссарий по аренде, интересные факты и статистические данные по МСФО, а также ТОП-новости в мире МСФО. Ждем от Вас интересные статьи и материалы, а также вопросы в редакцию! Будем рады сотрудничеству!

С уважением, Елена Харламова

3

Содержание 4

в фокусе Международный стандарт бухгалтерского учета 10 «События после окончания отчетного периода»...........6 Методы оценки справедливой стоимости....................10 Документирование профессионального суждения.......14 Учетная политика по МСФО Типичные случаи использования существенности в МСФО (продолжение)...........................................................16 интервью номера МСФО в концепции реформирования налоговой системы....................................................................20 Состояние рынка труда МСФО-специалистов................22

необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность Различия П(С)БУ и МСФО............................................24 трансформация финансовой отчетности Подготовительный период: роль бухгалтеров и не только................................................................26 Практика применения МСФО 10 правил составления МСФО-отчетности....................30 МСФО в цифрах...........................................................34 международный опыт и практика В объективе — Беларусь..............................................36 Новости МСФО...........................................................38 Вопросы и ответы......................................................42 Постоянно действующие программы агенства по МСФО..44 Календарь ..................................................................46

5

Международный стандарт бухгалтерского учета 10 «События после окончания отчетного периода»

6

•

в каких случаях предприятие должно корректировать финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; и

•

информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

М

СФО 10 требует, чтобы предприятие не составляло свою финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если события после отчетной даты указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности. МСФО 10 следует применять при учете и раскрытии информации о событиях после отчетной даты. События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Можно выделить два вида событий: 1. Корректирующие события Корректирующие события – это события, которые возникают после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности, дающие подтверждение условиям, которые имелись по состоянию на отчетную дату, и которые требуют внесения изменений в показатели финансовой отчетности. Примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета: а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного

в фокусе

Цель МСБУ (IAS)10 – определить:

в отчетности резерва, либо признания резерва, а не просто раскрытия информации об условном обязательстве; б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты; г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты; д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

2. Некорректирующие события Некорректирующие события – это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, указывающие на условия, возникшие после отчетной даты. Примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны

настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения: а) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании; б) принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью; в) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов; г) уничтожение важных производственных мощностей в результате пожара после отчетной даты; д) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации; е) крупные сделки с обыкновенными акциями; ж) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты; з) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий; к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты. Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску может варьироваться в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности, требований законодательства. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена, и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. Если дивиденды объявлены после окончания отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то дивиденды не признаются как обязательство на конец отчетного периода, так как никакого обязательства не существовало на указанную дату. Такие дивиденды раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности

деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении – либо ликвидировать компанию, – либо приостановить деятельность, – либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы. Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности. Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета. В соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях: – финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или – руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности. Компания должна указать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и орган управления, принявший соответствующее решение. Если собственники компании или другие лица имеют право вносить правки в финансовую отчетность после ее выпуска, компания обязана раскрыть данный факт в отчетности. Если получены новые данные об условиях, существовавших на отчётную дату, информация об этих условиях, приведенная в финансовой отчётности, подлежит обновлению. Компания должна раскрыть следующую информацию о существенных событиях, не приводящих к корректировке финансовой отчетности: характер события и оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности проведения такой оценки.

7

Гарантированная ликвидационная стоимость

8

часть ликвидационной стоимости переданного в аренду актива, продажа которого арендодателем не обеспечивается или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем.

Безотказное соглашение об аренде

ставка дисконтирования, при использовании которой на дату начала арендных отношений, агрегированная приведенная стоимость (а) минимальных арендных платежей и (b) негарантированной остаточной стоимости становится равна сумме (i) справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и (ii) первоначальных прямых затрат арендодателя.

Расчетная процентная ставка по договору аренды

а) для арендатора - это та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатор или стороной, связанной с арендатором (сумма гарантии является максимальной суммой, которая подлежит уплате в любом случае); б) для арендодателя - это та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатор или третьей стороной, которая не связана с арендодателем и способна с финансовой точки зрения выполнить обязательства по гарантии.

Негарантированная ликвидационная стоимость

это соглашение об аренде, которое аннулируется лишь: а) после того, как произойдет определенное отдаленное непредвиденное событие; б) с разрешения арендодателя; в) если арендатор заключает новое арендное соглашение на тот же или эквивалентный актива с тем же арендодателем, или г) после уплаты арендатором дополнительной суммы, которая с самого начала свидетельствует, что продление соглашения об аренде гарантировано.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды

ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.

«Агентство по МСФО» – аккредитованный учебный центр по программам Института Сертифицированных Финансовых Менеджеров (ICFM, Великобритания)

Курс МСФО-Start-up – старт в успешную профессию! Вы наверняка знаете, что МСФО – это Международные Стандарты Финансовой Отчётности, и конечно,

Вы отчётливо понимаете

9

• что подавляющее большинство солидных компаний сегодня уже не имеют других стандартов Вне всякого сомнения, Вы желаете • получить конкурентное преимущество при поиске работы • повысить лояльность и доверие своего работодателя • претендовать на более высокую заработную плату Вы осознаёте • необходимость систематически совершенствовать свои профессиональные знания.

Значит, курс МСФО-Start-up – это курс для Вас! Продолжительность занятий – 3 часа (всего 16 занятий). Время занятий – с 17.00 до 20.00. Стоимость курса – от 1500 грн.; поэтапная оплата; существенные скидки по акции “Приведи друга”. Начало занятий – 8 сентября, окончание – 13 октября. Занятия проводятся в 5 минутах ходьбы от станции метро «Площадь Восстания» по адресу г.Харьков, пер.Байкальский, 2, 5-й этаж.

Всего месяц занятий – и у Вас сертификат по МСФО!

На тернистом пути к профессионализму международного уровня«Агентство по МСФО» – Ваш надёжный помощник!

http://vk.com/agency_msfo

https://www.facebook.com/amsfo

+380 +380 +380 +380 +380 +380

(57) (57) (63) (97) (67) (50)

732-56-92 732-77-84 99-60-399 48-11-550 904-66-46 364-26-99

www.amsfo.com.ua E-mail: proxy@amsfo.com

Методы оценки справедливой стоимости

10

М

СФО 13 устанавливает три подхода для оценки справедливой стоимости: – рыночный; – затратный; – доходный.

Выбор одного из трех разрешенных методов должен основываться на их приемлемости в конкретных сложившихся обстоятельствах и учитывать доступность данных, которые будут положены в основу оценки справедливой стоимости. Не исключено, что для оценки справедливой стоимости могут быть использованы различные источники информации, однако предприятию следует максимизировать применение уместных наблюдаемых исходных данных и минимизировать использование ненаблюдаемых. Кроме того, МСФО 13 в рамках каждого подхода допускает использование дополнительных методов оценки. Рассмотрим подробнее подходы к оценке справедливой стоимости и методы, используемые в рамках каждого подхода. Применение рыночного подхода предполагает использование цен и другой уместной информации, источником которой могут служить аналогичные рыночные сделки с идентичными или сопоставимыми активами, обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес. В качестве методов, совместимых с рыночным подходом, могут быть использованы: •

метод рыночных множителей (т.е. метод, основанный на соотношении рыночной и балансовой стоимости, скорректированный на влияние качественных и количественных факторов, специфических для оценки);

•

метод матричного ценообразования (математический метод, используемый преимущественно для оценки некоторых видов финансовых инструментов, таких как долговые ценные бумаги, не основываясь лишь на котируемых ценах на определенные ценные бумаги, а скорее на отношении ценных бумаг к другим котируемым ценным бумагам, используемым как ориентир).

Применение затратного подхода предполагает использование суммы, которая потребовалась бы в настоящий момент для замены производительной способности актива. Исходя из идеологии МСФО 13, справедливой стоимостью при затратном подходе выступает цена, которая была бы получена за актив, равная той сумме, которую покупатель, как участник рынка, готов заплатить, чтобы приобрести или создать замещающий актив, обладающий сопоставимой пользой, с учетом морального износа. Метод, описанный выше, – это метод текущей стоимости замещения. Применение доходного подхода предполагает приведение будущих денежных потоков (расходов) к настоящему моменту времени. Использование доходного подхода требует учета текущих рыночных ожиданий в отношении будущих сумм. В качестве методов, совместимых с доходным подходом, могут быть использованы: • •

метод оценки по приведенной стоимости; модели оценки опциона (Блэка-ШоулсаМертона, биномиальная модель, которые

•

включают методы оценки по приведенной стоимости и отражают как временную, так и внутреннюю стоимость опциона); метод дисконтированных денежных потоков, который используется для оценки справедливой стоимости некоторых нематериальных активов.

В случае с отдельным активом будет использован конкретный метод оценки справедливой стоимости. Однако, для таких активов, как ЕГДС, может потребоваться совокупность различных методов оценки. Во втором случае справедливая стоимость - это сумма, которая наиболее точно представляет справедливую стоимость в сложившихся обстоятельствах. Особым случаем является ситуация, при которой цена операции на дату ее совершения является справедливой стоимостью, предприятием выбрана модель учета по справедливой стоимости (если МСФО разрешают использование данной модели для конкретного актива), но в последующих периодах для оценки справедливой стоимости будет использоваться метод оценки, при котором используются ненаблюдаемые исходные данные. В таком случае используемый в дальнейшем метод оценки должен быть, как говорит МСФО 13, «откалиброван». Что такое «калибровка» метода оценки? Это предварительный расчет с использованием предполагаемого к применению метода оценки с такими заложенными в него переменными, чтобы их использование давало

вебинары агентства по мсфо подробнее на сайте amsfo.com.ua

вариант справедливой стоимости на дату приобретения идентичный цене операции. Если такой предварительный расчет подтвердит, что использование предполагаемого метода оценки выходит на справедливую стоимость (цену операции), то это означает, что выбранный метод учитывает наблюдаемые рыночные данные на дату оценки, и данный метод может быть использован в дальнейшем в условиях отсутствия наблюдаемых исходных данных. Выбор метода оценки – это элемент учетной оценки. Применение методов оценки требует последовательности. Тем не менее, если изменение метода позволит получить оценку, равную справедливой стоимости или наиболее точному ее представлению в сложившихся обстоятельствах, то такое изменение с точки зрения МСФО является оправданным. Факторами, обуславливающими изменение учетной политики в части используемых методов оценки справедливой стоимости, могут быть развитие новых рынков, доступность новой информации, недоступность ранее используемой информации, усовершенствование методов оценки, изменение рыночных условий. Если рыночный и затратный подходы более или менее просты для понимания и использования, то доходный подход требует более глубокого рассмотрения. Об этом – в следующем номере.

11

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR Уникальное предложение для обладателей DipIFR! 12

Если у Вас есть DipIFR — Вы можете стать обладателем еще одного международного диплома по системе перезачета (без прохождения обучения и сдачи экзамена).

Звоните! +38(057)758-48-20, +38(097)48-11-550, +38(050)73-99-050, +38(063)-99-60-399 Пишите! vylex@mail.ru

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет» — это возможность без труда пополнить список Ваших достижений!

Звоните и мы окажем максимальное содействие в регистрации, процедуре перезачета и получении международного диплома ICFM-DipIAS!

Готовое решение для Системы управления рисками!

Среди тех, для кого внедрение системы управления рисками сегодня стало обязательным — страховые компании.

Сэкономьте время — воспользуйтесь готовым пакетом документов!

Расчитать стоимость готового пакета по управлению рисками можно на сайте amsfo.com.ua

13

Документирование профессионального суждения

14

П

ринцип документирования в МСФО не является задекларированным. Даже в определенной степени он отходит «на задний план», если есть свидетельства того, что фактическая сущность операции не соответствует ее документальному оформлению. Исторические корни этого усматриваются еще во времена, когда произошло разграничение двух направлений развития бухгалтерского учета – юридического и экономического. Страны Европы, отдавая предпочтение экономическому направлению развития бухгалтерского учета, меньше внимания уделяли и уделяют строгому документированию операций в бухгалтерском учете, ни в коем случае не отменяя его для регистрации первичных хозяйственных фактов и операций. Как следствие, Международные стандарты финансовой отчетности, родиной которых является Европа, в значительной степени базируются не на наличии конкретного документа, а на обеспечении критериев признания хозяйственных фактов и операций и их последствий для финансовой отчетности. Напротив, страны, которые пошли путем юридического направления развития бухгалтерского учета, к числу которых относятся среди прочих и страны СНГ, в т.ч. и Украина, слишком большую роль отводят наличии документов при отражении хозяйственных фактов и операций. Следует оговориться, что речь идет не о первичных хозяйственных фактах и операциях, которые в любом случае должны иметь документальное подтверждение, а о «высокой» бухгалтерии, т.е. принятии профессионального суждения при составлении финансовой отчетности.

С точки зрения МСФО процесс первичного бухгалтерского учета и процесс составления финансовой отчетности - это последовательные этапы учетно-отчетного процесса, а не единый процесс, когда результат (т.е. финансовая отчетность) следует за процессом (то есть бухгалтерским учетом) по принципу «как сложилось, так и сложилось». Финансовая отчетность по МСФО – это не механическое группировка результатов первичного учета, а процесс применения профессионального суждения к результатам бухгалтерского учета. Говоря о документализме в МСФО, уместно сделать акцент именно на документировании профессионального суждения, которое используется на стыке результатов бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Обычно, документализм рассматривается с точки зрения искусства, как особый жанр продуктов творчества. Если первичный бухгалтерский учет правомерно считать чисто техническим процессом, то «высокую» бухгалтерию, результатом которой является МСФО-отчетность, уместно сравнить с творческим процессом, особенно когда речь идет о формировании Примечаний к МСФО-отчетности. Ослабление значения и роли документализма в бухгалтерском учете на поверхностный взгляд создает впечатление вольности в трактовке фактов хозяйственной жизни, следствием чего может стать отражение однородных по форме операций в финансовой отчетности разных компаний по-разному. В результате может пострадать одна из важнейших качественных характеристик финансовой отчетности - сопоставимость. Однако финансовая отчетность была и остается стройной системой взаимосвязанных элементов

и их составных независимо от концептуальной основы, то есть применяемых стандартов, будь-то П(С)БУ, МСФО или US GAAP. Следовательно, МСФО-отчетность, как свидетельствует Концептуальная основа МСФО, должна базироваться на превалировании экономического содержания над юридической формой хозяйственных фактов и операций. Возникает вопрос – что именно является мерилом такого превалирования? Логичным представляется, что этим мерилом является профессиональное суждение лица (или лиц), которое наделено правом выражать такое суждение. Как только становится вопрос права, априори подразумевается, что право должно быть закреплено документально. Следовательно, возникает первый элемент документального обеспечения - это приказ (или аналогичный по юридической силе документ), устанавливающий круг лиц, которые имеют право выносить профессиональное суждение. В круг таких лиц уместно включать руководство и первую линию топ-менеджмента. Профессиональное суждение необходимо при формировании учетной политики по вопросам, не урегулированным соответствующими МСФО, обеспечений по выплатам персоналу, применяемых ставок дисконтирования, методов расчета обесценения финансовых активов, классификации финансовых инструментов и других вопросов, находящихся в компетенции бухгалтерских служб. Важно, что в круг лиц, которые имеют право выносить профессиональное суждение, должны входить не только специалисты бухгалтерскофинансового сектора, но и других сфер деятельности компании. Так, профессиональное суждение, влияющее на финансовую отчетность, может касаться различных сфер: •

•

•

технических вопросов (сроки службы основных средств, существенность технических осмотров, периодичность капитальных ремонтов, обязательства по выводу из эксплуатации, гарантийные обязательства и изменения в технических процессах, влияющих на качество продукции и др.); юридических вопросов (участие в судебных процессах и вероятность их решения, взаимные гарантии, авторские права, лицензионные отношения, солидарная ответственность и др.); организационных вопросов (стратегические решения относительно прекращения деятельности как компании в целом,

•

•

•

так и отдельных ее компонентов, реструктуризации, выплат персонала, создание пенсионных программ и программ участия в прибыли, операции с акциями, и др.); маркетинговых вопросов (программы лояльности клиентов, бонусные и дисконтные программы, скидки, ведущие к многокомпонентным соглашениям и др.); управленческого учета (управленческие бюджеты, которые являются основанием для расчета чистой реализационной стоимости запасов, что предусматривает определение удельных административных, сбытовых расходов, а также планируемых объемов реализации, расчета обесценения внеоборотных активов через установление ценности использования, сегментной информации и др.); налогового учета (налоговая база активов и обязательств, что является основанием расчета временных налоговых разниц и отложенных налоговых активов и обязательств, применяемая ставка налога на прибыль, ее изменения, периоды реализации налоговых разниц и др.).

Таким образом, документирование круг лиц, уполномоченных на вынесение профессионального суждения, должно охватывать как можно больше разноплановых специалистов, обеспечивать повышение профессионализма и эффективности профессионального суждения, наделяя его признаком коллегиальности. Крайне важным является внедрение документированных процедур согласования профессионального суждения на этапах его формирования, вынесения и утверждения.

15

16

учетная политика по мсфо

Типичные случаи использования существенности в МСФО (продолжение)

МСБУ 19 (§ 59)

Предусмотрена возможность привлечь квалифицированного актуария для оценки всех существенных обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности. Результаты актуарной оценки необходимо корректировать (обновлять) с учетом любых существенных сделок и иных существенных изменений обстоятельств (включая изменения рыночных цен и процентных ставок), которые произошли в период между проведенной актуарной оценкой и окончанием отчетного периода. МСБУ 33 «Прибыль на акцию» (§ 70)

Раскрывают сущность операций с обыкновенными (в т.ч. потенциальными обыкновенными) акциями, которые происходят после отчетного периода и которые могли бы существенно изменить количество обыкновенных (в т.ч. потенциальных обыкновенных) акций в обращении на конец периода, если бы эти операции состоялись до конца отчетного периода. МСБУ 19 (§ 73)

Обязательства по выплатам по окончании трудовой деятельности прекращают признавать с даты, после которой дальнейшее предоставление услуг работником не приведет к какой-либо существенной сумме последующих выплат.

МСБУ 23 «Затраты по займам» (§ 5)

Актив идентифицируют как квалифицированный, если он требует существенного срока для подготовки его к использованию в заранее запланированных целях или для его реализации. МСБУ 21 (54)

Раскрывают информацию о смене функциональной валюты предприятия или существенной зарубежной хозяйственной единицы. МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» (§ 22)

Запрещено применять средний валютный курс, если обменные курсы существенно колеблются в течение отчетного периода.

МСБУ 16 (§ 43)

Каждую часть многокомпонентных основных средств, себестоимость которой является существенной по отношению к общей себестоимости объекта, амортизируют отдельно. МСБУ 16 (§ 79)

Если учетной политикой предусмотрена модель учета основных средств по себестоимости, раскрывают информацию о справедливой стоимости основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости. МСБУ 18 «Выручка» (§ 14)

Одним из критериев признания дохода от продаж выступает переход к покупателю существенных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товар. МСБУ 18 (§ 25)

Предусмотрена возможность отложенного признания дохода от оказания услуг. Речь идет о случае, когда услуги представлены в виде набора действий и эти действия различаются по своей значимости. Тогда признание дохода может осуществляться не на основе линейного метода в течение определенного периода (равномерное начисление), а после осуществления наиболее существенного действия. МСБУ 18 (§ 35)

Раскрывают информацию о сумме каждой существенной категории дохода, признанного на протяжении периода, а также сумму дохода, который возникает от обмена товаров или услуг, включенную в каждую существенную категорию дохода. МСБУ 19 «Выплаты работникам» (§ 58)

Субьект хозяйствования должен периодически (регулярно) расчитывать чистое обязательство (актив) планов с установленными выплатами, чтобы не допустить существенной разницы между суммами, признанными в финансовой отчетности, и суммами, которые были бы определены на конец отчетного периода. МСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (§ 3, 5, 9, 19)

Связанных сторон (в т.ч. и органы власти) выявляют по признаку существенного влияния на отчитывающееся предприятие и раскрывают информацию о них. МСБУ 27 «Отдельная финансовая отчетность» (§ 16, 17)

Если материнское предприятие согласно § 4а) МСФО 10 принимает решение составлять не консолидированную, а отдельную финотчетность, в отдельной финансовой отчетности раскрывают перечень существенных инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия. МСФО 10, МСБУ 21 (§ 46)

Если даты отчетности материнской компании и иностранного подразделения (дочерней копании) не совпадают, а последнее не предоставило дополнительную отчетность на отчетную дату, совпадающую с отчетной датой материнской компании, дочке можно использовать иную отчетную дату. При этом «разрыв» между отчетными датами дочерней и материнской компаний не должен превышать 3-х месяцев и должны быть осуществлены корректировки на влияние всех существенных операций или других событий, которые произошли между этими датами.

17

18

19

Роль МСФО в Концепции реформирования налоговой системы интервью номера

20

Буквально в последние дни мая Министерство экономического развития и торговли Украины представило проект Концепции реформирования налоговой системы, который вызвал оживленный интерес у бизнеса. Мы также не остались в стороне. И нас, как Агентство по МСФО, удивило, что из десятки крупнейших новостных порталов, освещавших основные положения данной Концепции, никто и не вспомнил про МСФО, которому уделена 1/6 часть всей Концепции. Большинство ограничилось фразой «предполагается продолжение курса на сближение бухгалтерского и налогового учетов». Мы решили восполнить этот пробел и попросили прокомментировать основные положения Концепции реформировнания налоговой системы относительно Международных Стандартов Финансовой Отчетности генерального директора Агентства по МСФО Елену Харламову.

Каково Ваше первое впечатление о Концепции реформирования налоговой системы и о роли МСФО в ней? Не ожидала увидеть МСФО в Концепции реформирования налоговой системы. С прошлым Налоговым кодексом бились, все напрасно. Всплывает в памяти: Вы составьте Декларацию по прибыли по данным МСФО, но с учётом требований Налогового кодекса. Я тогда ещё пошутила: это все равно, что прийти в магазин и сказать «дайте ка мне чёрного хлеба, но учтите, что мне нужен белый».Думали, что может в этот раз что-то поменяется, ни-че-го! Ну нельзя одним и тем

же инструментом выполнять все функции. МСФО имеет своих пользователей, Налоговый кодекс – своих. Ну как побороть советское восприятие учёта, когда собственник был один, и налоги он же получал? Конечно, учёт был единый. А теперь собственник и государство – по разные стороны баррикад (прошу не придираться к словам, сейчас не об этом). Не могут быть МСФО положены в основу налогового учёта. Ну если б хоть на секундочку представить, что мы налоги должны заплатить, исходя из профессионального суждения (я конечно, утрирую). Как Вы думаете, чьё профессиональное суждение победит и сколько оно может стоить?

Возможна ли гармонизация бухгалтерского и налогового учёта за счет применения МСФО? В Концепции гармонизация бухгалтерского и налогового учёта видится в ведении бухгалтерского учёта и подготовке финансовой отчётности на основе Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), за исключением предприятий, подпадающих под определение малого и среднего бизнеса. Лично мне, как человеку работающему с МСФО практически круглосуточно, это никак не то что привидится, присниться вряд ли может. Читаем дальше – «использование финансовой отчётности для целей расчёта объекта налогообложения налогом на прибыль, а именно корректировки финансовой прибыли до налогообложения путём применения чётко определённого перечня корректировок, которые будут иметь стимулирующий или ограничивающий характер, и сущность которых будет отвечать стратегическим целям государственной политики». В методологии учёта этот подход называется «налоговый учёт по отклонениям» и он, безусловно, имеет право на существование, в том числе и в нашей стране. Но боюсь, что «перекос» в этом вопросе неизбежен. Это ж как надо знать и МСФО, и налоговое законодательство, чтоб сформировать «чётко определённый перечень корректировок»? МСФО зачастую дают такую степень свободы в рамках существующих принципов, что даже по теории вероятности выявить все корректировки не получиться. Поэтому заявлять о четко определенном перечне может быть опрометчиво. По крайней мере, этот перечень должен быть открытым, предприятия должны иметь возможность его дополнять при выявлении налоговых корректировок. Если налоговый учет по отклонениям все же существует, то как Вы видите его реализацию? Не уверена, но может быть рационально, если уже пытаемся ориентироваться на МСФО, установить критерий существенности и для налоговых корректировок, определиться с «относительно четким перечнем существенных», а остальные принять как несущественные и по теории статистики взаимоисключаемыми (т.е. одни в «+», другие в «-», а в целом около 0). Тогда может облегчение и наступит :). Представим себе гипотетически, что налогооблагаемая прибыль образовалась путём

абсолютно чётких алгоритмических действий над бухучетной прибылью. Да при такой прозрачности сами налоговики первыми и откажутся от этой идеи, не буду уточнять по каким причинам. Может быть такая схема и сработала бы, но для этого в принципе надо искоренить понятие налоговых доходов и расходов, а сфокусироваться на налоговых корректировках как объекте налогового учёта (по налогу на прибыль). Вы согласны с тем, что применение МСФО может упростить систему налогообложения прибыли и удовлетворить потребности всех пользователей финансовой отчётности? МСФО имеют солидный «возраст» – более 40 лет, так может прислушаться к этой квинтэссенции мирового опыта и не ждать, что якобы «упрощение процесса расчета объекта налогообложения налогом на прибыль на основе Международных стандартов финансовой отчетности и эффективный контроль государства позволит удовлетворить потребности всех пользователей финансовой отчетности (государства , инвесторов , акционеров и управленческого персонала)…». МСФО не видят в приоритетных пользователях ни государства, ни управленческого персонала. По Вашим ответам складывается впечатление, что Концепция реформирования налоговой системы на основе МСФО полностью провальная. Это так? Нет, конечно. Безусловно, движемся мы в правильном направлении, но, как всегда «с национальными особенностями». С чем я абсолютно согласна, так это с видением Концепции усиления контроля со стороны государства за качеством ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности через формирование профессиональной экспертизы по МСФО, усилением ответственности руководства предприятий за качество ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Это действительно насущная проблема, поскольку сегодня бухучет как «затюканый» налоговым учётом младший брат, не на всех предприятиях, конечно, но в большинстве.

21

22

Состояние рынка труда МСФО–специалистов ( на 01 июня 2014 г.

23

24

акцент рубрики – необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность

Различия П(С)БУ и МСФО

П(С)БУ как система стандартов изначально предполагалась как не противоречащая МСФО. В большинстве случаев поставленная цель достигнута. Тем не менее, определенные отличия сохраняются. В данной рубрике мы будем раскрывать основные отличия двух систем стандартов.

п(с)бу

мсфо

Применение к выплатам работникам

Не применяется к активам по выплатам по окончании трудовой деятельности

Не применяется ко всем активам, которые возникают по виплатам работникам

Применение к финансовым активам

Не применяются к долгосрочным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости

Не применяется ко всем финансовым активам, находящимся в сфере действия МСФО 9 «Финансовые инструменты»

Применение к страховым контрактам

Специальные требования отсутствуют

Не применяется к договорным правам по страховым контрактам, учитываемым в соответствии с МСФО 4 “Страховые контракты”

Компонент предприятия

Единица (группа единиц), которая генерирует денежные средства и может быть отделена операционно и обеспечивает деятельность по производству и/или продаже продукции (работ, услуг)

Деятельность и потоки денежных средств, которые могут четко быть обособлены операционно и для целей финансовой отчетности от остальной части предприятия.

Обмен активами

Не рассматривается в качестве способа выбытия. Необоротные активы, группа выбытия, отчуждение которых планируется другим способом, чем продажа на дату баланса, не признаются удерживаемыми для продажи

Операции продажи включают обмен долгосрочных активов на другие долгосрочные активы, когда обмен имеет коммерческое содержание в соответствии с МСФО (IAS) 16 “Основные средства”

Не рассматриваются

Дополнительные затраты, непосредственно связанные с распределением, исключая затраты на финансирование и расходы по налогу на прибыль

Расходы на распределение

Не рассматриваются

Детально прописаны принципы признания и оценки. В частности, долгосрочный актив (или выбывающая группа) классифицируется как предназначенный для распределения в пользу собственников в том случае, когда предприятие намеревается распределить актив (или выбывающую группу) в пользу собственников. Для этого активы должны быть в наличии для немедленного распределения в их текущем состоянии, а распределение должно быть в высшей степени вероятным

Долгосрочные активы, использование которых должно быть прекращено

Не рассматриваются

Предприятие не должно учитывать долгосрочный актив, который временно был изъят из использования таким образом, как если бы его использование было прекращено

Обесценение

В случае оценки по чистой стоимости реализации сумма корректировки балансовой стоимости признаются прочими операционными доходами (расходами) отчетного периода

Обесценение осуществляется, но группа расходов не регламентируется

Выбытие дочерних компаний

Не регулируется

Предприятие, которое следует плану продажи, подразумевающему потерю контроля над дочерним предприятием, должно классифицировать все активы и обязательства такого дочернего предприятия как предназначенные для продажи, независимо от того, сохранит ли предприятие неконтролирующую долю в бывшем дочернем предприятии после продажи

Создание резервов

Для погашения обязательств предприятия, возникающих в связи с признанием компонента предприятия, отвечающего признакам прекращенной деятельности, удерживаемым для продажи, и обусловленных требованиями законодательства, договоров или при принятии на себя добровольно перед физическими и юридическими лицами в связи с таким прекращением деятельности (выходное пособие и другие выплаты при увольнении, штрафы, пеня за нарушение условий договоров и т. п.), создаются обеспечения в соответствии с П(С)БУ 11 «Обязательства»

Не рассматривается МСФО 5, а регулируется МСБУ 37 «Обеспечения, условные активы и условные обязательства»

Активы, предназначенные для распределения собственникам

25

Подготовительный период: роль бухгалтеров и не только

26

трансформация финансовой отчетности

М

нение о том, что переход на МСФО – это забота главного бухгалтера, ошибочно. Главный бухгалтер может стать координатором этого процесса, но требуемая для составления МСФО-отчетности информация не всегда лежит в плоскости бухгалтерии. Особенно это проявляется на крупных предприятиях, в которых существуют финансовые отделы, отделы ценных бумаг, корпоративного управления, юридические службы и т.п. На таких предприятиях часть вопросов делегирована специализированным службам и бухгалтерия зачастую не владеет информацией в достаточной степени для ее использования в целях составления МСФО-отчетности. Например, информация о связанных лицах и операциях с ними, судебных процессах, управлении капиталом, заключенных и не принятых к исполнению договорах, залогах, маркетинговых акциях и т.д. Подобная информация необходима для как для представления в финотчетности, так и для раскрытия в Примечаниях к ней. На небольших предприятиях с неразветвленной организационной структурой, где в бухгалтерии сконцентрированы и финансовые, и экономические, и юридические вопросы, безусловно, процесс перехода на МСФО сосредотачивается именно на главном бухгалтере. Захочет ли главный бухгалтер брать на себя индивидуальную ответственность за столь

непростой процесс и его результаты? Вероятно, что нет. И будет целиком и полностью прав. Практика свидетельствует о том, что удачным переход на МСФО может быть только в том случае, если этот процесс является коллегиальным. В связи с этим рекомендуется издать приказ по предприятию о создании Трансформационной комиссии (название может быть и другим). Членами такой комиссии должны быть руководитель предприятия, главный бухгалтер, компетентные в сфере экономики, финансов, производства, права и т.п. сотрудники. Чем больше специалистов войдет в эту комиссию, тем качественней будет продукт «МСФО-отчетность». При отсутствии такого приказа главный бухгалтер будет постоянно сталкиваться со стеной непонимания и отторжения, поскольку каждый считает себя непричастным к процессу перехода на МСФО. Срок полномочий такой Трансформационной комиссии рекомендуется не ограничивать, а создать ее постоянно действующей, поскольку профессиональное суждение требуется не только на дату перехода на МСФО (трансформации),но и в последующем. Полномочия Трансформационной комиссии могут быть различными, но главное среди них – право выносить профессиональное суждение. И если оно будет коллегиальным, то польза от его объективности и надежности будет превышать вред от рассредоточения ответственности.

мп лати ть з сод аш ерж абл ащи на В оны е Созд то, аши , чего х пр айте едп нет сво рия юи тиях нди ?! вид уал учетн ьну вос ую Для ю пол п оли этог ьзо тику оВ вать . ы ся к м оже аль Вам те к у л лиш я т о выб ром ьн аль рать . еоб терн ход соо атив имо тветст ные вую учетн в ка щие ы льк е ре и уля з пр шен торе едл ия оже — ст расс нны оим чита х о ст на а ь бу втом дет атич ески .

amsfo.com.ua

Нов уче Т е инк пер тну мо ь ю же чер инд а!!! п т о е ез наш пол литик ивид сай учить у по уаль , за МС ную т! каз ФО ав ее Вы

Заче

27

28

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) есть огромное преимущество – тот факт, что МСФО становится стандартом в таком большом количестве стран и в конечном итоге станет стандартом во всех странах. Однако это менее значимо, чем тот факт, что МСФО предоставляет правила для эффективного использования капитала*.

*Дэвид Дамант, Председатель Совета Европейского Института Финансовых Директоров, известный в международных кругах финансовый эксперт в области МСФО и МСА

29

Здесь может быть Ваша реклама

+38 (057) 732-56-92 факс +38 (057) 732-77-84

п пр ра М и кт С ме и Ф н к О ен а ия

10 правил составления МСФО-отчетности

1. МСФО-отчетность вариативна по формам, поскольку стандартами формы отчетности не утверждены.

2. Логическая цепочка МСФО-отчетности «Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе => Отчет об изменениях в собственном капитале => Отчет о финансовом положении => Отчет о движении денежных средств => Примечания к финансовой отчетности».

30

3. МСФО-отчетность составляется на основе принципа начисления (за исключением Отчета о движении денежных средств, который составляется по кассовому методу).

4. При составлении МСФО-отчетности важное значение имеет принцип беспрерывности деятельности. В случае прекращения деятельности или отдельных ее направлений, а также существенного сокращения ее масштабов представление элементов отчетности изменяется.

5. Составляя МСФО-отчетность, необходимо стремиться к ее понятности для осведомленных и независимых пользователей.

6. МСФО-отчетность предназначена, прежде всего, для существующих и потенциальных инвесторов, а также миноритариев, для которых иная информация не является доступной.

7. МСФО-отчетность не предназначена для оценки стоимости компаний, но может быть полезной для этих целей.

8. МСФО-отчетность в большей мере основывается на профессиональном суждении и оценках, нежели на точных данных.

9. В МСФО-отчетности отдельно представляется существенная информация, причем существенность рассматривается как в количественном, так и в качественном аспекте.

10.

МСФО-отчетность должна базироваться на фактах и действительном положении вещей, а не быть следствием учетных процедур и трансакций.

МІСЦЕ МСФЗ В КОНЦЕПЦІЇ

реформування податкової системи (витяг з матеріалів робочої групи Міністерства економічного розвитку і торгівлі України) Проблеми, які потребують розв’язання Податкова система України не забезпечує збалансованого з реальними можливостями економіки податкового навантаження на суб’єктів господарювання. ... Проблемою існуючої податкової системи є наявність окремих видів обліку підприємства для різних користувачів даних, що призводить до тінізації економіки та відповідно до заниження податкових надходжень та необхідності додаткових витрат на адміністрування податків. ...

Шляхи і способи розв’язання проблем Проблеми передбачається розв’язати шляхом: .... ІІ. Гармонізація бухгалтерського та податкового обліку, що передбачатиме: 1) ведення бухгалтерського обліку та підготовку фінансової звітності на основі Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), за виключенням підприємств, що підпадають під визначення малого та середнього бізнесу. Визначення критеріїв малого та середнього бізнесу та розробка спрощеного порядку ведення бухгалтерського обліку для таких підприємств; 2) використання фінансової звітності для цілей розрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток, а саме коригування фінансового прибутку до оподаткування шляхом застосування чітко визначеного переліку коригувань, що матимуть стимулюючий або обмежуючий характер, та сутність яких відповідатиме стратегічним цілям державної політики; 3) посилення контролю з боку держави за якістю ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності через формування фахової експертизи з МСФЗ, з повноваженнями перевірки контролю якості, та запровадження функції фінансового моніторингу. Послідовна реалізація цієї Концепції починаючи з підприємств підвищеного суспільного значення, які визначаються виходячи з загального обороту, загальних активів та чисельності персоналу; 4) збільшення відповідальності керівництва підприємств за якість ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Спрощення процесу розрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток на основі Міжнародних стандартів фінансової звітності та ефективний контроль держави дозволить задовольнити потреби всіх користувачів фінансової звітності (держави, інвесторів, акціонерів та управлінського персоналу) та сприятиме підвищенню прозорості та детінізації бази оподаткування. Альтернативним шляхом є заміна системи оподаткування податком на прибуток, зокрема встановлення об’єктом оподаткування лише прибутку, виплаченого в якості дивідендів або при здійсненні інших витрат, які сплачуються за рахунок прибутку.

31

Новое в МСФО 2014

вебинар в открытом доступе!

32

Международные стандарты финансовой отчетности, несмотря на свой солидный «возраст», постоянно совершенствуются, стараясь соответствовать современным условиям бизнеса.

Будьте в курсе актуальных изменений МСФО – смотрите вебинар «Новое в МСФО-2014» на сайте amsfo.com.ua

Акция — проверь свои знания по МСФО Интеллектуальная акция от Агентства по МСФО! Пройди тест — получи скидку Подробнее на сайте amsfo.com.ua

Внутренний аудит под ключ! Кому это нужно?

•

•

финансовые учреждения (страховые и финансовые компании, ломбарды, кредитныесоюзы и другие финансовые учреждения); акционерные общества (публичные и частные).

Готовый пакет документов — 900 грн.

•

учитывает специфику деятельности акционерных обществ и финансовых учреждений;

•

адаптированы под СВА/ответственное лицо;

•

защита документов паролем.

Наши услуги 33 •

консультации по внедрению СВА;

•

готовый пакет документов СВА (комплект или выборочно);

•

практическая помощь в организации службы внутреннего аудита;

•

внешний мониторинг СВА.

Внешний мониторинг СВА — от 850 грн. Внешняя оценка функционирования СВА должна проводится, как минимум, один раз в пять лет, квалифицированными и независимыми оценщиками, не являющимися сотрудниками организации.

Повышение квалификации Семинар-практикум «Внутренний аудит: от основ к практическому применению»

Калькулятор стоимости услуги на сайте

amsfo.com.ua

Наши контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 781-73-98 факс +38 (057) 732-77-84

Круг читателей электронного журнала «Все про МСФО» расширился до 1900 человек!

Почти 80% компаний, составляющих МСФО-отчетность, пользуются средствами Excel, остальные компании используют 1С, SAP или другие средства автоматизации.

34

Около 30% специалистов, занимающихся составлением МСФО-отчётности имеют международные сертификаты по МСФО, еще 30% находятся в процессе обучения, оставшиеся пока не определились с необходимостью и выбором программы обучения по МСФО.

По данным Европейской организации по ценным бумагам и рынкам (ESMA), приведенным в ее отчете «Review on the application of accounting requirements for business combinations in IFRS financial statements» в 24% случаев объединения бизнеса нематериальные активы вообще не признаются отдельно от гудвилла.

В течение прошлого года Совет по МСФО получил 2 428 писем с комментариями к проектам стандартов и поправкам к ним.

В 2013 году Комитет по интерпретации рассмотрел что на 52% больше, чем в 2012 году.

32 проблемных вопроса,

Число посетителей обновлённого сайта Агентства по МСФО (amsfo.com.ua) превысило 6 200 человек, которые просмотрели более 46 000 страниц!!!

Абонентское обслуживание и сопровождение предприятий по МСФО Абонентская форма сотрудничества признана одним из основных бизнес-трендов ближайших лет

Сэкономь 50% - заключи годовой договор на абонентское обслуживание на 2014 год Собраться вместе -

Оставаться вместе -

это начало.

Работать вместе -

это прогресс.

это успех.

от

555

грн./месяц

35

Заключив договор на абонобслуживание и сопровождение по МСФО, Вы получаете Абон-пакет на выбор:

Базис от 555 грн./мес.

Стандарт от 777 грн./мес.

Элит от 1777 грн./ мес.

+

+

Ежемесячный семинар по МСФО (по программе для абонентов)

последний понедельник месяца

Оперативные консультации по МСФО (устные и по электронной почте) по постановке, ведению учёта, формированию учетной политики, наполнению примечаний, составлению финансовой отчётности, организационным вопросам и т.д.

на протяжении действия договора

+

+

+

в соответствии с графиком

+

+

+

ежемесячно

+

+

+

по мере поступления вопросов

+

+

+

по запросу

+

+

на протяжении действия договора

+

+

Гарантированное участие в предпраздничных семинарах Электронный журнал "Все про МСФО" Рассылка ответов на актуальные вопросы по МСФО Скидки на курсы, семинары, тренинги Агентства по МСФО до 15% Консультации по организации внутреннего аудита Отчет о результатах мониторинга финансового состояния по данным МСФОотчётности Практическая помощь в подготовке учетной политики, трансформации отчётности, формировании примечаний, протоколов трансформационных комиссий , отчётности по МСФО на каждую отчетную дату

по окончании финансового года

+

на протяжении действия договора

+

Контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84 +38 (067) 904-66-46 +38 (097) 481-15-50 Подробнее на сайте amsfo.com.ua

В объективе – Беларусь

36

международный опыт и практика

В

Беларуси только начинается то, что Украина прошла в еще в 2000-х годах. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», вступивший в силу в Беларуси с 1 января 2014 года, предусматривает сближение национальной системы бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). С этой целью в Беларуси начато принятие национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, основанных на МСФО. Но кое в чем Беларусь продвинулась дальше. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.02.2014 №94 утверждено Положение о порядке проведения аттестации на право получения сертификата профессионального бухгалтера и подтверждения квалификации физическими лицами, имеющими сертификат профессионального бухгалтера. Форма сертификата установлена постановлением Министерства финансов от 10.12.2013 №83. С 1 января 2017 года главные бухгалтеры общественно значимых организаций должны будут иметь сертификат профессионального бухгалтера, который необходимо будет подтверждать не реже одного раза в два года. Сертификат профессионального бухгалтера будет выдавать Министерство финансов.

В соответствии со ст. 8 «Руководство бухгалтерским учетом в организации» Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» наличие сертификата профессионального бухгалтера даст право физическому лицу занимать должность главного бухгалтера общественно значимых организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), оказывать услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности общественно значимым организациям (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) в качестве индивидуального предпринимателя, работника организации и (или) индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. По материалам: http://www.minfin.gov.by/

Интересно, что же будет с национальной сертификацией бухгалтеров в Украине, о которой уже так много говориться, а «воз и ныне там»? Приглашаем всех неравнодушных к обсуждению на нашем форуме: http://amsfo.com.ua/forum/

Агентство по МСФО — Аккредитованный учебный центр в г.Харьков по программам Института Сертифицированных Финансовых Менеджеров (Великобритания)! Отныне все наиболее актуальные и востребованные международные сертификационные программы в области МСФО и финансового менеджмента — в учебном центре Агентства по МСФО! amsfo.com.ua

37

Новости МСФО IASB – промежуточные итоги по проекту раскрытий Источник: GAAP.ru (http://gaap.ru/)

38

Совет по МСФО подвел промежуточные итоги последним обсуждениям своей важной инициативы по улучшению финансовых раскрытий. Ее главная цель – установить области, где возможно улучшение раскрытий и/или их упрощение в рамках действующих требований. В рамках инициативы рассматривается несколько отдельных проектов. Сегодня промежуточные итоги подводят по следующим из них: Принципы раскрытия. Обсуждения прошли в апреле этого года. В результате Совет по МСФО определил области для исследования, где улучшения могут быть внедрены максимально быстро.

Отчет ESMA о применении IFRS 3 в Европе Источник: GAAP.ru (http://gaap.ru/) Европейская организация по ценным бумагам и рынкам (ESMA) опубликовала свой отчет«Review on the application of accounting requirements for business combinations in IFRS financial statements» («Обзор применения бухгалтерских требований для объединения бизнеса в отчетности по МСФО»). В отчете говорится, что несмотря на удовлетворительное в целом качество раскрытий все еще есть определенные области, требующие улучшений. Отчет писался по результатам раскрытий за годовой период 2012 года. Финансовую отчетность (естественно, по МСФО) проанализировали на основе 56 публичных компаний, которые за тот годовой период осуществили 66 различных объединений. Европейская организация по ценным бумагам и рынкам выделила несколько областей, где, по ее мнению, возникает больше все различий в учетной практике, либо – где самые большие проблемы с соблюдением требований. Это: • Нематериальные активы и условные обязательства • Раскрытие техники изменения по справедливой стоимости • Признание и оценка гудвилла и приобретений по цене ниже рыночной (англ., «bargain purchases») • Обязательные тендерные предложения • Условные факторы • Определение бизнеса • Корректировки в справедливой стоимости на протяжении периода измерения

Целевые улучшения к требованиям по раскрытию • Стандарт IAS 1. Промежуточный вариант вышел в марте этого года. К рассмотрению его вернутся в третьем квартале текущего года после анализа полученного отклика. См.http://gaap. ru/news/139560 • Реконсиляция обязательств, возникающих из финансовой деятельности.Обсуждения прошли в марте на основе результатов предварительного опроса. В третьем квартале этого года к теме собираются вернуться еще раз • Учетная политика. В сентябре 2014 года стоит ожидать публикации нового документа, который в деталях расскажет, как компаниям необходимо определять важные учетные политики.

• Прочее. В этой категории Совет по МСФО рассматривает ныне действующие стандарты, чтобы определить, в каких из них возможны упрощения. Существенность. Обсуждения проходили опять-таки в марте. Совет обговорил концепцию существенности, чтобы определить, как она должна быть представлена в финансовых отчетах. Новое исследование по вопросу определения, интерпретации и применения существенности в разных юрисдикциях и для разных целях проводится уже сегодня. Результаты представят в сентябре с сопутствующим дискуссионным документом.

В отчете делается вывод по каждому пункту и даются рекомендации составителям отчетности. Например: • Признание и измерение гудвилла и приобретений по цене ниже рыночной. Довольно часто описание факторов, составляющих гудвилл, делается по шаблону. В 24% всех проанализированных случаев объединения бизнеса нематериальные активы вообще не признавались отдельно от гудвилла. У трети организаций, показавших в отчетности покупки по цене ниже рыночной, отсутствует объяснение, почему вообще эта сделка привела к получению выгоды.

• Нематериальные активы и условные обязательства. Только 11% всех компаний признавали условные обязательства, возникающие из объединения бизнеса. И даже из этих 11% довольно малое число представило адекватные IFRS 3 раскрытия.

• Раскрытие техники измерения по справедливой стоимости. Некоторые компании использовали внешние измерения справедливой стоимости нематериальных активов (например, с помощью независимого оценщика), но при этом не предоставили достаточно информации относительно того, какие допущения и какие методы использовались. Только 35% дали информацию о методах измерения справедливой стоимости, но даже среди них многие проигнорировали ключевые допущения, которые также очень важны.

• Общие наблюдения. Раскрытия по IFRS 3, в общем и целом, в отчетности присутствуют. Проблема с ними в том, что в отдельных случаях их присутствие идет во вред пониманию. Иногда компании следуют требованиям «вслепую», не привязывая раскрытия к действительно важной специфике транзакций или используя в несущественных случаях. Кроме того, некоторые раскрытия даются уже вне финансовой отчетности – в примечаниях.

ESMA надеется, что ее выводы помогут Совету по МСФО с анализом практического использования этого стандарта, который он сегодня проводит.

39

Проект поправок к IFRS 10 и IAS 28

40

IASB (Совет по международным стандартам финансовой отчетности) опубликовалдля всеобщего обсуждения промежуточный вариант поправок к IFRS 10 «Консолидированнаяфинансовая отчетность» и IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместныепредприятия», касающиеся инвестиционных компаний. Напомним, что инвестиционная компания – это организация, которая: (a) получает средства от одного или более инвесторов с целью предоставления данному инвестору (данным инвесторам) услуг по управлению инвестициями; (b) принимает на себя перед инвестором (инвесторами) обязательство в том, что целью ее бизнеса является инвестирование средств исключительно для получения дохода от прироста стоимости капитала, инвестиционного дохода либо и того, и другого; и (c) оценивает и определяет результаты деятельности практически по всем своим инвестициям на основе их справедливой стоимости. Статус инвестиционной компании накладывает особые требования к консолидации, а точнее дает право на исключения из обязательной консолидации. Предлагаемые IASB поправки также касаются исключений по консолидации. Инициатором внесения поправок выступил Комитет по интерпретациям Фонда МСФО, поскольку в действующей редакции стандартов увидел риск возникновения различий в бухгалтерской практике.

Поправки охватывают три проблемных аспекта применения требований для инвестиционных организаций, оценивающих дочерние организации по справедливой стоимости в соответствии с IFRS 9 «Финансовые инструменты», вместо их консолидации. Суть поправок состоит в следующем: • исключение по представлению консолидированной отчетности применяется в отношении дочерних предприятий инвестиционных компаний, которые сами являются материнскими; • уточнение случаев, когда вместо измерения по справедливой стоимости материнская инвестиционная компания должна консолидировать свою дочернюю компанию, которая оказывает связанные с инвестициями услуги; • упрощение применение метода долевого участия (equity method) для организации, которая сама по себе к категории инвестиционных не относится, но при этом владеет долей капитала в ассоциированном инвестиционном предприятии. Срок принятия комментариев короче обычного и составляет 96 дней. Напомним, что изменения МСФО, касающиеся порядка учета дочерних предприятий инвестиционными (материнскими) организациями (исключение для консолидации) обязательны к применению с 1 января 2014 года.

41

вопросы и ответы 42

Как правильно учесть беспроцентную ссуду, выданную работнику?

МСФО не понимают беспроцентных ссуд, так как это противоречит практике рационального бизнеса. А МСФО, как известно, – стандарты рационального бизнеса. Бизнесмен, выдавший беспроцентную ссуду, лишил себя определенной части прибыли, т.е. имеет место упущенная выгода, состоящая в незаработанной прибыли на обороте той суммы денежных средств, которая выдана без процентов. Поэтому по названием «беспроцентная» надо понимать «убыточная». Хотя не все так печально. Может быть, бизнесмен решил поощрить сотрудника, выдав ему беспроцентную ссуду. И, исходя из этой логики, он намерено понес определенные расходы.

Для правильного учета беспроцентной ссуды, выданной работнику, общую сумму (которая отразиться по кредиту счета «Денежные средства») необходимо продисконтировать. В результате общая выданная сумма разделиться на 2 части: задолженность на дату выдачи (отразится по дебету счета «Долгосрочные ссуды» по дисконтированной стоимости) и «условные проценты» (отразиться по дебету счета «Расходы на персонал»). Обращаем внимание, что экономический смысл этих расходов – это расходы на персонал, а не финансовые расходы.

Достаточно часто возникает такой вопрос: сколько раз можно проводить трансформацию финансовой отчётности? Как показывает практика, широко распространен подход, который заключается в ведении учета как бы по национальным стандартам и регулярной трансформацией на дату финансовой отчетности. Такой подход явно ошибочен. Ведь компании, принявшие МСФО в качестве концептуальной основы финансовой отчетности (в обязательном порядке или добровольно), не могут использовать никакие другие стандарты, а, соответственно, и П(С)БУ.

Можно ли избрать трансформацию как основной способ подготовки отчетности по МСФО. То есть учет вести традиционно, как это и делалось раньше, и на каждую отчетную дату трансформировать?

Поэтому трансформация, как способ подготовки финансовой отчетности по МСФО, может применяться только на две даты – на дату перехода и на дату окончания отчетного периода, предшествующего первой МСФО-отчетности. В первый год переходного периода между этими датами у компании по правилам МСФО (они не всегда совпадают с существующей практикой) для компании действующими являются обе системы стандартов – и П(С)БУ, и МСФО, так как одним из требований МСФО 1 «Первое применение МСФО» является обязательное представление сверок активов, обязательств, капитала, доходов и расходов по данным обеих систем стандартов для предоставления пользователю информации и влиянии перехода компании с национальных стандартов на международные. А каким образом можно добиться наличия требуемой сравнительной информации, если не применять и П(С)БУ, и МСФО. Особенность заключается в том, что в классической схеме перехода учет и формирование отчетности осуществляется по П(С)БУ, а в результате трансформации формируется МСФО-отчетность. Обратим внимание, что речь не идет о параллельном учете.

43

вебинары • • • • • • • • • • •

Трансформация отчетности в МСФО-формат: вопросы и ответы МСФО-отчетность: национальные особенности представления Суждения, оценки и допущения в МСФО-отчетности Существенность в МСФО Дисконтирование: основы и случаи применения Обзор МСБУ и МСФО: ключевые аспекты и отличия от П(С)БУ Краткий курс трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат Учетная политика по МСФО Справедливая стоимость в МСФО МСФО для руководителей: управленческий аспект Обзорный курс МСФО

44

Постоянно действующие программы Агентства по МСФО семинары • • • • • • • • •

МСФО и МСБУ: основные требования и положения Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО Основы финансовой отчетности по МСФО Примечания к финансовой отчетности: структура и содержание МСФО-отчетность: практика подготовки, предоставления и подтверждения МСФО для ломбардов Актуальные вопросы составления годовой МСФО-отчётности МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Справедливая стоимость в МСФО

Повышение квалификации для руководителей, ТОП-менеджеров и бухгалтеров • ТОП-новости для бухгалтера: налоговое законодательство и бухгалтерский учет • Финансы для нефинансовых менеджеров: управленческий аспект • Внутренний аудит: от основ к практическому применению • Учет и отчетность для частных предпринимателей • Антикризисное управление • Налоговый менеджмент

Тренинги • Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО • Учетная политика по МСФО • Интерактивный практикум «Трансформация Вашей отчетности» • Бухгалтерский учет по МСФО • Дисконтирование в МСФО • Финансовые расчеты в МСФО

Курсы • МСФО Start-Up • Компакт-курс по МСФО • Экспресс-курс «МСФО-отчетность» • Фирменный курс «Все про МСФО»

О текущих семинарах, вебинарах, курсах и тренингах следите в нашем Календаре по адресу http://amsfo.com.ua/obuchenie/kalendar/

Контакты: +380 (57) 732-56-92 +380 (57) 732-77-84 +380 (63) 99-60-399 +380 (67) 904-66-46 +380 (50) 364-26-99 vylex@mail.ru

45

ВСЕ международные сертификационные программы – в Агентстве по МСФО!

46

c 08.09.2014

МСФО-Start-up — это курс по МСФО для начинающих,активныхицелеустремленных.ЕслиВы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, чтобольшинствосолидныхкомпанийуженеимеют другихстандартов,желаетеполучитьконкурентные преимуществанарынкетруда,повыситьлояльность и доверие работодателей, претендовать на более высокую заработную плату, осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

я– с й у рир т с Реги чай у л о ип сов у н о еб в т с че в ка чку о р с рас ы! т а опл

с 05.07.2014

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет». Сегодня МСФО – наиболее актуальная сфера повышения квалификации в финансовобухгалтерскойcфере.Интенсивная русскоязычная программакурсанаправленанаизучениеосновных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) освоениеих практического применения и подготовки отчетности по МСФО.

с 03.08.2014

ICFM-DipPIA — международный диплом по программе «Внутренний аудит-1″ Одним из наиболее важных компонентов корпоративного управления является внутренний аудит, как функция, обеспечивающая оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации. Как следствие, перед органами управления возникаетизадачаобеспечениявысокогокачестваработысамой функции внутреннего аудита, привлечения в это подразделение квалифицированных специалистов, имеющих подтвержденные знания по программе ICFM DipPIA.

47

ции к а ро п – ь д у О б Ф а МС Не з о и! п к д а в и ск ст й т а н е ч Аг полу и вуй т с уча

с 06.09.2014

АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО в Харькове (Diploma in the International Financial Reporting). Самая престижная сертификационная программа на русском языке. Квалификация ДипИФР была разработана для повышенияуровнязнанийвобластиМСФОипомогает понять основные концепции и принципы, лежащие в основе международных стандартов, а также дает навыки применения МСФО на практике...

Контакты: +380 (57) 732-56-92 +380 (57) 732-77-84 +380 (63) 99-60-399 +380 (67) 904-66-46 +380 (50) 364-26-99 vylex@mail.ru

№ 6 (6), Июнь 2014