ВСЕ про МСФО

Вестник Агентства по МСФО

все мсфо про

№ 5 (5), Май 2014

2

Агенство по МСФО поздравляет Институт банковского дела УБД НБУ с 70-летием! Агентство по МСФО – научно-методический центр кафедры учёта института.

Электронный журнал «ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции Тел. +38 (057) 732-56-92 Факс +38 (057) 732-77-84

Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.

Над выпуском работали: Харламова Елена Резникова Екатерина Юрченко Ирина

От

редактора

Уважаемые читатели, дорогие коллеги! Мы рады представить Вам очередной 5-й выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО»! В актуальном выпуске Вы найдете: • порядок определение справедливой стоимости нефинансовых активов; • типичные случаи применения существенности в МСФО; • основные положения МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»; • ответы на вопросы, в том числе о необходимости подачи индивидуальной отчётности в дополнение к консолидированной, критериях признания основных средств, учёте инвестиций; • различия национальной и международной практики учета дохода (выручки); • рекомендации по выбору варианта реализации перехода на МСФО. Читайте на страницах журнала – взгляд МСФО на распределение прибыли на пополнение оборотных средств по решению акционеров. Не пропустите новости IAS 36 «Обесценение активов», IAS 39 «Финансовые инструменты», IFRIC 21 «Обязательные платежи», поправки к IAS 16 «Основные средства» и IAS 38 «Нематериальные активы» относительно амортизации, учёта приобретений долей в совместных операциях, МСФО-таксономии и другие. Традиционно мы размещаем ответы на вопросы, глоссарий по учетной политике, интересные факты и статистические данные по МСФО, а также ТОП-новости в мире МСФО. Ждем от Вас интересные статьи и материалы, а также вопросы в редакцию! Будем рады сотрудничеству!

С

уважением,

Елена Харламова

3

Содержание в фокусе

4

Международный стандарт бухгалтерского учета 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»......6 Справедливая стоимость нефинансовых активов................10 Учетная политика по МСФО

Типичные случаи использования существенности в МСФО (продолжение).........................................................16 Мсфо-отчетность

Сколько

комплектов отчетностей у метеринских компаний....19

интервью номера

МСФО

как инструмент финансово-экономической

безопасности...........................................................20

выручка (доход)

Различия П(С)БУ

и

МСФО........................................24

трансформация финансовой отчетности

Подготовительный

период: выбор варианта реализации........26

Практика применения МСФО

Распределение

прибыли на пополнение оборотных средств по

решению акционеров: взгляд

МСФО

в

МСФО..............................30 цифрах.......................................................34

международный опыт и практика

Исследовательский онлайн-центр Совета по МСФО-IFRS Research Centre.......................................................36 Новости МСФО.......................................................38 Вопросы и ответы.....................................................42 Календарь семинаров.................................................46

5

Международный стандарт бухгалтерского учета 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

Целью МСБУ (IAS) 8

является регламентация

критериев выбора и изменения учетной политики, вместе с порядком учета и раскрытия информации в бухгалтерских оценках

и корректировках ошибок.

6

О

рганизация обязана последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций и категорий. Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов. Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения информативности финансовой отчетности. В отличие от национальной практики международные стандарты оперируют этим понятием исключительно применительно к финансовой отчетности, а не бухгалтерскому учету в целом. Особо следует обратить внимание на п.10, в соответствии с которым при отсутствии конкретных МСФО (IFRS), применимых к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования информации, которая - уместна для пользователей при принятии экономических решений; и - надежна в том, что финансовая отчетность: • достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия; • отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму; • является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;

• •

является консервативной; и является полной во всех существенных отношениях.

Предприятие

в фокусе

об изменениях в учетной политике, изменениях

должно вносить изменения

в учетную политику,

только если такое изменение: - требуется каким-либо МСФО; или - приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия.

IAS 8 описывает два возможных способа отражения изменений в учетной политике ретроспективный и перспективный. При ретроспективном подходе необходима корректировка данных всех финансовых отчетов за предшествующие периоды. Отчетность предшествующих периодов должна быть пересчитана в соответствии с новой учетной политикой. Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды. Перспективный подход означает, что нет необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и не нужно пересчитывать суммарный эффект от изменений в учетной

политике в отчете о прибылях и убытках за текущий период. Изменение учетной политики влияет только на финансовую отчетность текущего или будущих отчетных периодов.

использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию. Оценка подлежит пересмотру в результате: перемены обстоятельств, на которых она основывалась или появления новой информации, нового опыта или последующих событий. Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки. Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки. Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом, следует указать причины, по которым информация не раскрывается. Возникновение ошибок связано с неверным использованием доступной информации. Обнаружение ошибок не связано с поступлением новой информации. К ошибкам относятся: арифметические ошибки, неправильное применение учетной политики, недосмотр и неправильное толкование объекта, намеренное искажение. Существенные ошибки за предшествующие периоды исправляются ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к публикации после их обнаружения, путем повторного представления сравнительной информации за предшествующий(ие) период(ы). Отчетность за текущий период представляется, как если бы ошибка была исправлена в том отчетном периоде, в течение которого она была допущена.

Любая полученная корректировка должна представляться ретроспективно в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Изменения учетной политики должны учитываться, начиная с того момента, когда это осуществимо. В результате неопределенностей, свойственных хозяйственной деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть измерены точно, а могут быть лишь оценены на основании расчета. Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных долгов, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного

Однако компания не публикует заново финансовую отчетность за предыдущие периоды. Раскрытие информации об ошибках: - по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности; - влияние на показатель прибыли на акцию; - величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов; - описание того, как и когда была исправлена ошибка в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности является практически невозможным (Применение какого-либо требования представляется практически невозможным, когда предприятие не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это).

7

Учетная

политика

это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.

8 Существенный

это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая • имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; и • могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

Ретроспективный

пересчет

• применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, на которую поменялась политика; и • признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых изменением.

это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Изменение

в бухгалтерской оценке

пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором.

Ошибки

предыдущих периодов

это корректировка признания, измерения и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода не имела места никогда.

Перспективное

применение изменения

в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках, соответственно

«Агентство

по

МСФО» –

аккредитованный

учебный центр по программам Института

Сертифицированных Финансовых Менеджеров (ICFM, Великобритания)

Курс МСФО-Start-up – старт в успешную профессию! Вы наверняка знаете, что МСФО – Отчётности, и конечно,

Вы отчётливо понимаете •

это

Международные Стандарты Финансовой

9

что подавляющее большинство солидных компаний сегодня уже не имеют других стандартов

Вне

всякого сомнения,

Вы

желаете

• • •

получить конкурентное преимущество при поиске работы

Вы

осознаёте

•

необходимость систематически совершенствовать свои профессиональные знания.

повысить лояльность и доверие своего работодателя претендовать на более высокую заработную плату

Значит,

курс

МСФО-Start-up –

Продолжительность занятий – 3 часа (всего 16 занятий). Время занятий – с 17.00 до 20.00. Стоимость курса – 1500 грн.; поэтапная оплата; существенные скидки по акции “Приведи друга”. Начало занятий – 16 июня, окончание – 21 июля. Занятия проводятся в 5 минутах ходьбы от станции метро «Площадь Восстания» по адресу г.Харьков, пер. Байкальский, 2, 5-й этаж.

это курс для

Вас!

Всего месяц занятий – и у Вас сертификат по МСФО!

На тернистом пути к профессионализму международного уровня«Агентство по МСФО» – Ваш надёжный помощник!

http://vk.com/agency_msfo

https://www.facebook.com/amsfo

+380 +380 +380 +380 +380 +380

(57) (57) (63) (97) (67) (50)

732-56-92 732-77-84 99-60-399 48-11-550 904-66-46 364-26-99

www.amsfo.com.ua E-mail: proxy@amsfo.com

Справедливая

стоимость

нефинансовых активов

10

О

собое внимание в МСФО 13 уделено определению справедливой стоимости нефинансовых активов. Прежде всего, внимание акцентируется на способности участника рынка генерировать экономические выгоды посредством наилучшего и наиболее эффективного использования актива или посредством его продажи другому участнику рынка, который использовал бы данный актив наилучшим и наиболее эффективным образом. Наилучшее и наиболее эффективное использование в отношении нефинансовых активов рассматривается в трёх плоскостях: физической, юридической и финансовой. Наилучшее и наиболее эффективное использование нефинансовых активов реализуется через физическую возможность, юридическую приемлемость и финансовую обоснованность. Физическая возможность предполагает учёт физических характеристик актива, которые участники рынка учитывали бы при установлении цены на актив (например, местонахождение, физический износ и т.п.). Юридически допустимое использование предусматривает учёт любых юридических ограничений на использование актива, которые участники рынка учитывали бы при установлении цены на актив (например, законодательные нормы экспорта или импорта). Финансово оправданным представляется физически выполнимый и юридически допустимый способ использования нефинансового актива, который позволяет генерировать достаточные доход или денежные потоки (с учётом затрат на преобразование актива к такому использованию), адекватный доходу на инвестицию, который участники рынка требовали бы от инвестиции в данный актив при данном использовании.

МСФО 13 предполагает опровержимое допущение о том, что способ использования нефинансового актива предприятием является наилучшим и наиболее эффективным, если не существует прямых доказательств обратного, т.е. доказательств того, что другой способ использования актива мог бы максимизировать его справедливую стоимость. Следовательно, применяемый предприятием способ использования актива является наилучшим и наиболее эффективным, если не доказано обратное. Снова, возвращаясь к «свободе от специфичности», обратим внимание на то, что предприятие по определённым причинам может не использовать актив на дату оценки наилучшим или наиболее эффективным способом с точки зрения участников рынка, но данный способ может быть адекватным экономическим интересам самого предприятия (например, приобретённый актив с целью ограничения к нему доступа третьих лиц, не используемый по своему прямому назначению). Тем не менее «специфика» предприятия не должна отражаться на справедливой стоимости актива, и его справедливая стоимость должна базироваться на наилучшем или наиболее эффективном способе его использования по назначению другими участниками рынка. Говоря о нефинансовых активах, нельзя обойти вниманием тот факт, что отдельный актив, рассматриваемый обособленно, может иметь одну справедливую стоимость, в то же время тот же самый актив, рассматриваемый в составе группы взаимосвязанных и взаимозависимых активов, под действием синергии их конфигурации может иметь иную справедливую стоимость.

Аналогичные рассуждения можно спроецировать и на наилучшее или наиболее выгодное использование. Так, если наилучшее или наиболее выгодное использование актива заключается в использовании актива в комбинации с другими активами или с другими активами и обязательствами, справедливая стоимость актива – это цена, которая была бы получена при проведении текущей операции по продаже актива, при этом принимается допущение о том, что данный актив будет использоваться с другими активами или с другими активами и обязательствами и что такие активы и обязательства (то есть его дополнительные активы и соответствующие обязательства) будут доступны для участников рынка. Такое допущение по отношению к активам (или их группе) должно быть последовательно. Тем не менее, справедливая стоимость определяется для нефинансового актива как единицы учёта, даже если он используется в конфигурации с другими активами, с допущением, что участники рынка уже имеют эти дополнительные активы.

Справедливая

стоимость обязательств и собственных инструментов капитала

Существенное внимание МСФО 13 уделяет обязательствам и собственным инструментам капитала. Оценивая справедливую стоимость, принимается допущение об отчуждении финансового или нефинансового обязательства или собственного долевого инструмента. Такое отчуждение предполагает, что у «приобретателя» обязательство остаётся непогашенным, неурегулированным или неисполненным, а долевой инструмент остаётся источником определённых прав и обязательств. То есть у «приобретателя» сохраняются характеристики финансового или нефинансового обязательства или собственного долевого инструмента. Ориентиром для определения справедливой стоимости финансового или нефинансового обязательства или собственного долевого инструмента, при условии отсутствия открытого рынка (а зачастую такой рынок отсутствует, поскольку предприятия относительно редко торгуют собственными долевыми инструментами, а тем более обязательствами), может служить справедливая их стоимость в качестве активов, удерживаемых иными участниками рынка (так называемые «симметричные» активы). Если для оценки обязательств или собственных инструментов капитала используется справедливая стоимость

«симметричных активов», то основным ориентиром должны служить котировки на активном рынке, а при его отсутствии – котировки на неактивном рынке. Если же котировки недоступны, МСФО 13 рекомендует использовать доходный или рыночный подход (о подходах к оценке справедливой стоимости - далее). Выше была рассмотрена ситуация, в которой делалось допущение о существовании «симметричных» активов. Если же таковые отсутствуют, то есть нет участников рынка, удерживающих в качестве актива обязательства и инструменты капитала, предприятие должно оценить справедливую стоимость обязательства или долевого инструмента, используя метод оценки с точки зрения участника рынка, который должен исполнить обязательство или заявил право на долю в капитале. В отличие от активов и собственных инструментов капитала, обязательства характеризуются риском неисполнения. МСФО 13 под риском неисполнения понимает риск того, что предприятие не выполнит обязательства. Риск невыполнения включает, в частности, собственный кредитный риск предприятия. Величина риска невыполнения зависит от характера обязательства (финансовое или нефинансовое), обеспеченности займов и т.п.

Справедливая

стоимость финансовых активов и обязательств с компенсируемым риском Одним из наиболее сложных объектов оценки справедливой стоимости являются финансовые активы и финансовые обязательства, рыночный и кредитный риск которых компенсируется. Для предприятий, которые управляют такой группой финансовых активов и финансовых обязательств, МСФО 13 устанавливает исключение, позволяющее определять справедливую стоимость не отдельно взятых финансовых активов и финансовых обязательства (т.е. как единицы учёта), а на основе цены, которая была бы получена при продаже или при передаче чистой позиции. То есть предприятие должно оценивать справедливую стоимость группы взаимно компенсирующих финансовых активов и финансовых обязательств на нетто-основе, но с позиции участников рынка. Данное исключение применимо исключительно к тем финансовым активам и обязательствам, которые попадают в сферу действия МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и оценка» или МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», в зависимости от того какой стандарт применяется предприятием для учета финансовых инструментов (справочно: МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

11

обязателен к применению с отчетных периодов, начинающихся с 01.01.2015 года, но разрешен к досрочному применению). Исключение, позволяющее определять справедливую стоимость финансовых активов и обязательств с компенсируемым риском на основе чистой позиции не может быть применено без соблюдения дополнительных условий. Такими дополнительными условиями выступают:

12

•

наличие официальной стратегии по управлению рисками (или инвестиционной стратегии);

•

трансляция информации о группе финансовых активов и финансовых обязательств старшему руководящему персоналу, в понимании МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;

•

для их оценки и отражения в отчёте о финансовом положении на конец каждого отчётного периода применяется модель справедливой стоимости.

Обратим внимание, что данное исключение относится непосредственно к оценке финансовых активов и обязательств, и не затрагивает вопросы представления информации о них в отчёте о финансовом положении. Ранее уже говорилось, что МСФО 13 не изменяет требований иных стандартов, в частности МСБУ 1 относительно запрета на сворачивание статей финансовой отчётности. Если же оценка финансовых активов и финансовых обязательств в отчёте о финансовом положении при сворачивании не совпадёт со справедливой стоимостью, предприятию придётся распределить корректировки на уровне портфеля, то есть соотнести с конкретными финансовыми активами и финансовыми обязательствами. В обязательном порядке следует прописать в учётной политике механизмы учёта, связанные со взаимно компенсируемыми финансовыми активами и обязательствами, и применять утверждённую политику последовательно, в соответствии с требованиями МСБУ 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». МСФО 13 детализирует порядок использования исключения относительно справедливой стоимости финансовых активов и обязательств с компенсируемым риском на основе чистой позиции в части подверженности рыночным и кредитному риску конкретного контрагента (учитывая специфичность вопроса и ограниченный круг субъектов, применяющих данное исключение, в данной статье подробно не рассматривается).

вебинары агентства по мсфо подробнее на сайте amsfo.com.ua

Готовое решение для Системы управления рисками!

Среди

тех, для кого внедрение

системы управления рисками сегодня стало обязательным страховые компании.

13

—

Сэкономьте время — воспользуйтесь готовым пакетом документов!

Расчитать

стоимость готового

пакета по управлению рисками можно на сайте

amsfo.com.ua

24-25 мая 2014 г. в г. Харькове в отеле Kharkiv Palace с успехом прошла III международная бизнес-конференция «Менеджмент, маркетинг, продажи 2014».

К

конференции присоединились более

450

участников, среди которых

были собственники и руководители бизнеса, начинающие и действующие

14

предприниматели,

IT-специалисты.

Конференция

ТОП-менеджмент

компаний, маркетологи,

собрала тех, кто стремится всегда получать больше

возможностей от своего бизнеса, расширить свой кругозор и получить практические инструменты повышения продаж и новые способы привлечения клиентов.

В

ходе конференции были представлены практические техники

и передовые стратегии успеха от практиков бизнеса.

На

конференции выступили

вопросы бизнеса

–

20

спикеров, озвучив ключевые

маркетинг и эффективная реклама, продажи

и монетизация в бизнесе, налоговый менеджмент, деловые переговоры, управление персоналом и секреты мотивации

персонала в условиях кризиса, интернет-маркетинг и ключевые показатели эффективности онлайн-бизнеса, видео-технологии в продвижении, формирование деловой репутации компании, личная эффективность, бизнес-этикет и массу других интересных тем.

Конференция

проходила в достаточно оживлённом режиме,

благодаря захватывающим выступлениям спикеров,

наполненным практическими рекомендациями, а также

конкурсам с призами и подарками, свободному общению на кофе-брейках.

Личное впечатление: «Агентство по МСФО выступало информационным партнёром конференции. Мы с удовольствием приняли в ней участие. Увлекательные доклады спикеров, полезные советы от профессионалов для повышения эффективности бизнеса, реальные практические рекомендации on-line-продвижения – это новые компетенции и действенные мотивационные стимулы для меня лично и для нашего коллектива. Нам удалось установить новые деловые контакты, в очередной раз встретиться с нашими друзьями и коллегами. Уверена, что все это сыграет свою положительную роль в развитии нашего бизнеса. Не обошлось и без приятных сюрпризов. Наше Агентство выиграло приз от компании SSN DESIGN UKRAINE – креативного агентства, специализирующееся на разработке визуальной идентификации, рекламы, корпоративной печатной продукции и цифровых коммуникациях.»

Генеральный

директор

Агентства

по

МСФО

Елена Харламова

15

Типичные

МСФО (продолжение)

МСФО 12 «Раскрытие информации о долях участия в других субъектах хозяйствования» (§§ 2, 7-10, 13, 21, § Б10-Б13 приложения Б) Это практически единственный случай, когда МСФО оперируют цифрами в контексте существенности.

Раскрывают

информацию:

—

о существенных суждениях и допущениях, которые

предприятие сделало в процессе определения характера своей доли участия в другом субъекте хозяйствования или соглашении, а также в процессе

определения типа совместного соглашения, в котором предприятие имеет долю участия;

—

которая позволит пользователям консолидированной финансовой

отчетности оценить характер и масштабы существенных ограничений

(например,

уставные, контрактные и регуляторные ограничения) на способность предприятия иметь доступ к активам

по мсфо

16

учетная политика

существенности в

случаи использования

группы;

—

использовать их) и погашать обязательства

и ассоциированному предприятию, которое является существенным для отчитывающегося субъекта;

—

об инвестициях субъекта хозяйствования

в совместные или ассоциированные предприятия, каждое из которых по отдельности не является существенным;

—

по каждому дочернему

предприятию, которое имеет неконтролируемые доли участия, существенные для отчитывающегося субъекта.

МСФО 13 «Оценка

справедливой стоимости»,

финансовой отчетности»

Раскрывают

(или

по каждому совместному соглашению, совместному предприятию

(§ 133)

информацию о существенных допущениях

(в

МСБУ 1 «Представление (укр. -

том числе методике

(методиках)

подання)

оценки

стоимости и исходных данных), которые применены предприятием при оценке справедливой стоимости активов и обязательств, учитываемых по справедливой стоимости.

МСФО 9 (§ Б 5.4.1

При

приложения

Б)

определении справедливой стоимости финактива или финобязательства используют допущение

о том, что предприятие действует непрерывно и не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или существенно сократить объем своей деятельности или осуществлять операции при неблагоприятных условиях.

МСБУ 10 «События

Если

после отчетного периода»

(§ 21)

некорректирующие события являются существенными, их нераскрытые может повлиять

на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. информацию о таких событиях раскрывают в

МСФО 11 «Совместная

Идентификация

деятельность»

Примечаниях

к финансовой отчетности.

Поэтому

(§ 8)

коллективного контроля в контрактном соглашении между сторонами.

Все

стороны или

группа сторон контролируют деятельность коллективно, в случае когда эти стороны должны действовать вместе, чтобы направлять деятельность, которая существенно влияет на результаты деятельности по соглашению

(т.е.

на значимые виды деятельности).

МСБУ 1 (§ 53)

Степень

округления данных, представленных в финансовой отчетности, устанавливают таким образом,

чтобы существенная информация была раскрыта.

МСФО 9 (§ 3.3.2, § Б 3.3.6

Если

приложения

Раскрывают

степень округления.

Б)

обмен долговыми инструментами между существующим заемщиком и заимодателем произошел

на существенно отличных условиях, признают погашение первоначального финансового обязательства и возникновение нового финансового обязательства.

Условия

считаются существенно отличающимися,

если дисконтированная настоящая стоимость денежных потоков в новых условиях, включая

любые уплаченные гонорары за вычетом полученных гонораров и дисконтированные с применением первоначальной эффективной ставки процента, отличаются по меньшей мере на

10%

от дисконтированной

приведенной стоимости оставшихся денежных потоков по первоначальному финансовому обязательству.

МСФО 10 «Консолидированная

финансовая отчетность»

(§ 10-14, § Б9, Б22-Б28

приложения

Б)

Инвестор имеет властные полномочия относительно объекта инвестирования, если он имеет существующие права (нужно рассматривать лишь существенные права и права, которые не являются правами защиты интересов инвесторов), дающие ему нынешнюю способность управлять значимыми видами деятельности, то есть деятельности, которая существенно влияет на результаты объекта инвестирования (при условии, что указанные права инвестор может реализовать практически). МСФО 9 «Финансовые

Трактовка

инструменты»

(§ 3.2.7)

передачи рисков и выгод в операциях с финансовыми активами на основе суждения

о существенности риска изменяемости настоящей стоимости будущих чистых денежных потоков от финансового актива, которому он подвергается.

МСБУ 1 (§ 40А)

Требование

подготовки и представления третьего отчета о финансовом положении на начало предыдущего

периода дополнительно к минимальной сравнительной финансовой отчетности в случае ретроспективного применения, ретроспективного пересчета или переклассификации, которые имеют существенное влияние на информацию в отчете о финансовом положении на начало предыдущего периода.

МСБУ 1 (§ 97)

Предусмотрено

отдельное представление в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или

в примечаниях характера и суммы существенных статей доходов и расходов.

МСБУ 8 «Учетные

политики, изменения в учетных оценках и ошибки»

(§41-47)

Выбор метода исправления ошибок прошлых периодов зависит от признания их существенными (несущественными). В случае существенности ошибку исправляют через входящее сальдо нераспределенной прибыли на начало сравнительного периода, при несущественности – в периоде, когда такая ошибка обнаружена. МСБУ 12 «Налоги

Раскрывают

на прибыль»

(§ 88)

информацию о существенном влиянии на текущие и отложенные налоговые активы

и обязательства изменений в ставках налога или налоговом законодательстве, которые вводятся или объявляются после отчетного периода.

МСБУ 16 «Основные

Если

средства»

(§ 34)

учетной политикой предусмотрена модель учета по переоцененной стоимости, основные средства

переоценивают с такой периодичностью

(регулярностьью),

чтобы не допустить существенной разницы

между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на конец отчетного периода.

17

З аче

мп лати ть з сод аш ерж абл а щ на В оны и е Созд то, аши , чего х пр айте едп нет сво рия юи тиях нди ?! вид уал учет вос Для ную по ьную пол лит этог ьзо ику. оВ вать ым ся к оже аль Вам те к у лято лиш выб ром ьн аль рать . еоб терн ход соо атив имо твет ные с т в учет ующ в ка ные ие льк реш из п уля ени торе ред я лож — е рас с н тоим ных счи ость тана буд авто ет мати чес ки.

amsfo.com.ua

Нов уче Т е инк пер тну мо ь юп же чер инд а!!! т о е ез л наш полу итик ивид сай чить у по уальн , за МС ую т! каз ФО ав ее Вы

18

Сколько

комплектов отчетностей у материнских компаний?

мсфоотчетность

К

онсолидированная финансовая отчетность подается материнскими компаниями, имеющими контроль над дочерними предприятиями. Порядок составления консолидированной отчетности регламентируется МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Материнскому предприятию не нужно подавать консолидированную финансовую отчетность, если оно соответствует следующим условиям: •

•

•

•

оно является дочерним предприятием, полностью принадлежит другому предприятию или дочерним предприятием, которое частично принадлежит другому предприятию и все другие владельцы, в том числе те, которые в других случаях не имеют права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не подает консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого; его долговые инструменты или долевые инструменты не обращаются на публичном рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местный и региональный рынки); оно не подает и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иного регулятора с целью выпуска определенного класса инструментов на публичный рынок; и его конечное или любое промежуточное материнское предприятие составляет консолидированную финансовую отчетность, которая доступна для публичного использования и соответствует МСФО.

Обратим внимание, что освобождение от подачи консолидированной отчетности возможно только при соблюдении всех перечисленных условий. Что касается параллельного предоставления отдельной финансовой отчетности наряду с консолидированной, то необходимо обратиться к МСБУ 27 «Отдельная финансовая отчетность».

Несмотря на то, что основная цель МСБУ 27 состоит в определении порядка учета и требований к раскрытию информации об инвестициях в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия, в п.2 указанного стандарта также идет речь о предоставлении отдельной финансовой отчетности. Так, из п.2 МСБУ 27 следует, что предоставление отдельной финансовой отчетности может осуществляться либо по самостоятельному решению предприятия, либо по требованию национального законодательства. Непосредственно МСБУ 27 не устанавливает круг предприятий, обязанных составлять отдельную финансовую отчетность. Что же с национальными законодательными требованиями? В п. 1 ст. 12 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» материнские компании, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность. То есть получается, что национальное законодательство требует предоставления двух отчетов. Но что такое «финансовый отчет о собственных хозяйственных операциях»? Такого термина нет ни в национальном бухгалтерском законодательстве, ни в Международных стандартах бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Отождествлять финансовый отчет о собственных хозяйственных операциях с отдельной (индивидуальной) финансовой отчетностью нет законных оснований. Если бы в п. 1 ст. 12 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» было сказано, что материнские компании, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовой отчетности, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, то вопросов бы не возникло. Финансовая отчетность – это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период. При такой формулировке было бы удовлетворено требование МСБУ 27 в части требований национального законодательства и подача двух отчетов параллельно была бы обоснована. В результате можно сделать вывод о том, что материнская компания, подающая консолидированный отчет не обязан предоставлять дополнительно и свою отдельную финансовую отчетность.

19

МСФО

как инструмент финансово-

экономической безопасности интервью номера

В

«ВСЕ про МСФО» – Татьяна Момот – профессор, доктор экономических наук, заведующая Кафедрой финансово-экономической безопасности, учёта и аудита Харьковского национального университета городского хозяйства им. А.Н.Бекетова, член экспертного совета по экономике при ГАК Министерства образования и науки Украины.

20

Понятие финансово-экономической безопасности не так давно вошло в украинскую бизнес-среду. Чем, на Ваш взгляд, обусловлена актуализация данной сферы? Управление финансово-экономической безопасностью – это искусство стратегического и оперативного управления финансовыми потоками субъектов хозяйствования в условиях изменчивости и неопределенности рыночной среды. Сегодня многие руководители и топ-менеджеры стали осознавать, что процесс успешного функционирования и экономического развития предприятий зависит не только от наличия все видов ресурсов и эффективного их использования, но и во многом от степени обеспечения финансово-экономической безопасности предприятий. Финансовая и экономическая безопасность – это сложная, многоуровневая функциональная система, в которой непрерывно происходят взаимодействие и противоборство интересов различных групп влияния, подверженных как внутренним, так и внешним угрозам.

гостях журнала

От чего зависит уровень финансовоэкономической безопасности предприятия? Необходимость постоянного соблюдения экономической безопасности предопределяется для каждого субъекта хозяйствования задачей обеспечения стабильности функционирования и достижения главных целей своей деятельности. Уровень экономической безопасности предприятия зависит от того, насколько эффективно его руководство и специалисты будут способные избежать возможных угроз и ликвидировать вредные последствия отдельных отрицательных составляющих внешней и внутренней среды.

В чем Вы видите роль МСФО в обеспечении финансово-экономической безопасности? В контексте обсуждения МСФО в системе экономической безопасности, в первую очередь, имеется в виду финансовая составляющая, как наиболее взаимозависимая от показателей деятельности компании, отражаемых в системе

отчетных финансовых показателей. Учитывая, что показатели финансовой отчетности являются практически единственным достоверным источником систематизированной экономической информации о бизнесе, очевидно, что данные МСФО-отчётности могут широко использоваться для целей управления системой экономической безопасностью бизнеса.

Как влияет применение МСФО на показатели финансово-экономической безопасности? Применение МСФО для целей составления финансовой отчётности приводит к значительным изменениям состава и стоимости активов в балансе компаний, оценкам по справедливой стоимости отдельных активов и обязательств, признанию активов и обязательств компании исходя из наличия контроля над ними, а не права собственности, отражению в балансе объектов учета, не предусмотренных П(С)БУ. Кроме того, применение МСФО существенно расширяет перечень раскрываемой информации, что в значительной степени способствует совершенствованию учётно-аналитического обеспечения финансово-экономической безопасности.

Вы затронули очень важный аспект финансово-экономической безопасности – её учётно-аналитическое обеспечение. В чем оно непосредственно заключается? Для принятия взвешенных экономических решений менеджменту, акционерам и потенциальным инвесторам требуется точная и надёжная информация. МСФО отвечают этим требованиям именно через раскрытие информации. Таким образом, учётно-аналитическое обеспечение финансово-экономической безопасности и состоит в совокупности взаимосвязанной и взаимодополняемой учетно-отчетной информации, содержащейся в МСФО-отчётности. Национальная отчетность не обеспечивает достаточный объем учетно-отчетной информации для целей обеспечения финансово-экономической безопасности. МСФО являются стандартами формирования отчётной информации, которая влияет на качество управления бизнесом. Очевидно, что в этом смысле МСФО можно рассматривать как инструмент учётно-аналитического обеспечения финансово-экономической безопасности.

МСФО не раз обвиняли в причастности к экономическим кризисам. Как это соотноситься с финансово-экономической безопасностью?

Это правда, такие обвинения звучали. Но именно это и привело к тому, что в последние годы Совет по МСФО внёс в стандарты существенные доработки и поправки, имеющие антикризисную направленность. Таким образом, можно говорить, что МСФО в последние десятилетия приобретают характер «антикризисных» стандартов, что делает их эффективным инструментом экономической безопасности.

Каким образом МСФО способствуют управлению финансово-экономической безопасностью? При раскрытии информации в МСФО-отчетности компания обязана раскрыть политику управления, в том числе капиталом, рисками и т.п. Любые действия менеджмента, которые приводят к неблагоприятным ситуациям в бизнесе, нераскрытые в отчетности, а также искажение показателей отчетности с целью сокрытия этих фактов, – являются грубыми нарушениями МСФО и приводят к серьёзным последствиям, создающим угрозы существования бизнеса (отзыв кредитов, снятие с листинга бирж, сокращение/прекращения инвестиционных потоков) вплоть до прекращения деятельности компаний. Поэтому соблюдение МСФО обеспечивает определённую степень защиты от широкого спектра угроз.

Татьяна, Вы возглавляете большой научно-педагогический коллектив, деятельность которого направлена на подготовку специалистов по управлению финансовоэкономической безопасностью. Каковы Ваши основные приоритеты в работе? За более чем восемнадцатилетнюю историю своего существования кафедра совершенствовалась и модернизировалась для максимально качественной подготовки специалистов. На данный момент специальности, выпускаемых кафедрой, полностью адаптированы к современным потребностям основных отраслей секторов экономики. Основным приоритетом кафедры является подготовка высококвалифицированных специалистов по финансово-экономической безопасности, учету и аудиту. Среди приоритетов также обеспечение высокого качества преподавания профильных финансово-экономических дисциплин, благодаря содержательному и творческому изучению основ финансовой безопасности предприятий, международных стандартов учёта и отчетности, финансовой отчетности, аудита, а также благодаря тесному сотрудничеству с ведущими специалистами практиками и экспертами мирового уровня.

21

Каких специалистов готовит Ваша кафедра финансово-экономической безопасности, учёта и аудита?

22

Кафедра финансово-экономической безопасности, учёта и аудита выпускает бакалавров, специалистов и магистров по учету и аудиту, и, конечно, магистров управления финансово-экономической безопасностью (УФЕБ). По направлению УФЕБ кафедра готовит магистров-профессионалов по финансово-экономической безопасности и магистров-аналитиков по вопросам финансово-экономической безопасности. Магистерская программа «Управление финансово-экономической безопасностью» разработана на основе международного опыта и получила высокую экспертную оценку отечественных и зарубежных специалистов. Общая структура магистерской программы определяется установленными государственными стандартами.

Какую практическую подготовку проходят Ваши выпускники? Наша кафедра уделяет особое внимание формированию практических навыков и компетенций студентов. Для их наработки кафедра имеет филиалы на базе Группы компаний «Фактор», Группы компаний «АВЭК», Международной Ассоциации ветеранов подразделения антитеррора «Альфа», Государственной финансовой инспекции в Харьковской области.

Чем может быть полезен Ваш выпускник в условиях реального бизнеса?

Выпускники по направлению «Управление финансово-экономической безопасностью» могут разрабатывать стратегию безопасности предприятия и его подразделений, создавать программу развития предприятия, формировать коллективы и обеспечивать их эффективное функционирование, используя неформальные методы управления, предупреждая конфликтные ситуации. Важным навыком, который формируется в процессе обучения, я считаю способность разрабатывать планы и программы обеспечения безопасности в различных видах деятельности и осуществлять оперативное управление в данных системах. Наши выпускники готовы работать в команде вместе с другими специалистами, готовить совместно необходимые расчёты, анализы и экономические обоснования разработанных проектов, идей и планов деятельности компаний.

В каких компаниях, как правило, Ваши выпускники являются востребованными? Специалист по управлению финансовоэкономической безопасностью может работать на высшем и среднем уровнях управления в линейных и функциональных подразделениях организаций различных форм собственности и организационно-правовых форм, в том числе в учебных заведениях, научно-исследовательских учреждениях, работать на соответствующих должностях в подразделениях безопасности предприятий, банков и финансовых учреждений Украины, и в других структурных подразделениях – субъектах охранной деятельности.

Благодарим Вас, Татьяна, за интервью и желаем благодарных студентов и выпускников, успехов и расширения профессиональных горизонтов.

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR Уникальное предложение для обладателей DipIFR! 23

Если у Вас есть DipIFR — Вы можете стать обладателем еще одного международного диплома по системе перезачета (без прохождения обучения и сдачи экзамена).

Звоните! +38(057)758-48-20, +38(097)48-11-550, +38(050)73-99-050, +38(063)-99-60-399 Пишите! vylex@mail.ru

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет» — это возможность без труда пополнить список Ваших достижений!

Звоните и мы окажем максимальное содействие в регистрации, процедуре перезачета и получении международного диплома ICFM-DipIAS!

рубрики

акцент

24

– выручка (доход)

Различия П(С)БУ

П(С)БУ

и

МСФО

как система стандартов изначально предполагалась

как не противоречащая

МСФО. В большинстве случаев Тем не менее, определенные

поставленная цель достигнута.

отличия сохраняются.

В

данной рубрике мы будем раскрывать

основные отличия двух систем стандартов.

п(с)бу

15

мсфо

18

Определение дохода

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг без вычета предоставленных скидок, возврата ранее проданных товаров и непрямых налогов и сборов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т. п.).

Выручка — валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.

Определение товара

Не предусмотрено П(С)БУ 15, но содержится в П(С)БУ 9 «Запасы» и товары определяются как материальные ценности, которые приобретены (получены) и удерживаются предприятием/ учреждением с целью последующей продажи.

Под товарами подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).

Классификация доходов по видам деятельности

Признанные доходы классифицируются: доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг); чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг); прочие операционные доходы; финансовые доходы; прочие доходы.

МСБУ 18 не рассматривается, классифицируются доходы только по признакам продажи товаров, оказания услуг и проценты, роялти, дивиденды.

Отложенный платеж

Если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств В случае отсрочки платежа, откладывается, справедливая в результате чего возникает стоимость возмещения может быть разница между справедливой меньше полученной или подлежащей стоимостью и номинальной получению номинальной суммы суммой денежных средств или денежных средств. Когда договор их эквивалентов, подлежащих фактически представляет собой получению за продукцию (товары, операцию финансирования, работы, услуги и другие активы), справедливая стоимость возмещения такая разница признается определяется дисконтированием доходом в виде процентов. всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента.

Критерии оценки надёжности измерения дохода (выручки)

П(С)БУ 15 не предусмотрены.

Предприятие способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений с другими участниками операции: (a) юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые должны быть предоставлены и получены сторонами; (b) встречное возмещение; и (c) форму и условия расчета.

Целевое финансирование

Определены критерии признания целевого финансирования и порядок признания доходов.

Понятие «целевое финансирование» в МСФО отсутствует, МСБУ 18 не регулируется, но суть таких операций находится в сфере действия МСБУ 20.

Доходы от процентов

Проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы Проценты признаются по методу их начисления и срока эффективной ставки процента, пользования соответствующими который определен в МСФО (IAS) 39. активами с учетом экономического содержания соответствующего соглашения.

Доходы от дивидендов

Дивиденды признаются в периоде принятия решения об их выплате.

Дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты

Доходы от бесплатно полученных активов

Если бесплатно полученный актив обеспечивает поступление экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то доходы признаются на систематической основе (например, в сумме начисленной амортизации) в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.

Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется увязкой доходов и расходов. По сути, доход признается по мере потребления экономических выгод от бесплатно полученного актива.

25

Подготовительный

период:

выбор варианта реализации трансформация финансовой отчетности

26

П

одготовительный период неограничен во времени. Главное, что начало этого периода должно предшествовать дате перехода на МСФО. Подготовительный период носит организационно-методический характер. Прежде всего, принимается решение о дате перехода (при добровольном применении МСФО). Если же дата определена на законодательном уровне, как для большинства предприятий на сегодняшний день, то дата перехода принимается как данность. Следующим шагом является оценка ресурсов, которые могут быть задействованы в переходе на МСФО. Здесь возможны три варианта: самостоятельный переход, аутсорсинг или ко-сорсинг1. При наличии квалифицированных штатных специалистов по МСФО оправданным будет самостоятельный переход. Такой вариант зачастую рассматривается как наименее затратный, хотя с этим можно поспорить. Однако в этом случае существует опасность недооценки собственных возможностей, возникновения ошибок вследствие недостаточного опыта. Кроме того, предприятие лишается возможности использовать постоянно актуализирующийся «передовой» опыт, накопленный специалистами, работающими в сфере МСФО. При самостоятельном переходе сотрудникам, задействованным в этом процессе, приходится «изобретать» массу документов как сопровождающих сам процесс перехода, так отчетных документов, прежде всего, примечаний к финансовой отчетности.

1

Ко-сорсинг - одновременное выполнение бизнесфункций, как внутренним персоналом компании, так и ресурсами извне.

Второй вариант - аутсорсинг. При наличии финансовых возможностей предприятие может выбрать и такой вариант. Не говоря об очевидных преимуществах этого варианта, акцентируем внимание на «подводных камнях». Принимая данный вариант надо быть уверенным в квалификации, надежности, профессиональной этичности аутсорсеров. Перед ними придется раскрывать значительный объем не всегда общедоступной информации. Ответственность за составление отчетности аутсорсеры на себя не могут взять, так как на законодательном уровне ответственность за финотчетность несет руководство предприятия. Практика показывает, что грамотных договоров на аутсорсинг составления МСФО-отчетности единицы. Главной «прорехой» этих договоров стало отсутствие согласованного перечня документации, подтверждающей трансформацию отчетности по П(С)БУ в МСФО-формат. Крайне ошибочным является представление о том, что договор на аутсорсинг составления МСФО-отчетности освобождает предприятие и его сотрудников от «хлопот», связанных с переходом на МСФО. Не новость, что профессиональное суждение зачастую лежит в основе признания, оценки, представления и раскрытия элементов финансовой отчетности. Кто является носителем профессионального суждения? Никак не аутсорсер! Исключительно руководство предприятия имеет право на профессиональное суждение. Поэтому ни руководителю, ни главному бухгалтеру не избежать упомянутых «хлопот». Кто обычно выступает аутсорсером? Безусловно, аудиторы. Выбирая данный вариант,

следует учитывать, что услуги по переводу (трансформации, составлению и т.п.) отчетности в МСФО-формат не совместимы с аудитом этой же финансовой отчетности (предоставлением уверенности). Так что не может быть аутсорсер и аудитор в одном лице. Третий вариант – ко-сорсинг. Он представляет собой гибрид первых двух вариантов, что позволяет в определенной степени нивелировать их недостатки. Ко-сорсинг подразумевает совместную работу штатных сотрудников и приглашенных специалистов по МСФО. Напрашивается аналогия: можно человека угостить рыбой и он будет сыт один день, а можно научить его ловить рыбу – и он будет сыт всю жизнь. При таком варианте предприятие получает не просто комплект МСФО-отчетности (в лучшем случае с сопроводительной документацией), а практические навыки ее составления. В значительной степени экономится время за счет использования уже имеющихся в распоряжении ко-сорсеров образцов документов, форм отчетности и примечаний к ней. В конечном счете, выбор за предприятием. Однако, какой бы вариант не был бы выбран, подготовительный этап видоизменяется незначительно.

27

28

МСФО – эффективный

инструмент

прогрессивного

бизнеса

29

Здесь может быть ваша реклама

+38 (057) 732-56-92 факс +38 (057) 732-77-84

Распределение

п

п

р

а р МСФО и кт м и ен ка ен и я

прибыли на пополнение оборотных средств по решению акционеров: взгляд МСФО

МСФО

не рассматривает и не регулирует вопросы

распределения прибыли.

Направление

части нераспределенной

прибыли на пополнение оборотных средств в принципе не

30

предусмотрено

МСФО. Данные

вопросы находятся в сфере

действия национального законодательства.

Но МСФО

предполагает возможность создания резервов за счет

- так называемые «капитальные резервы».

использования нераспределенной прибыли

О

возможности создания капитальных резервов говорит п. 4.21 Концептуальной основы финансовой отчетности. Если устав или иной закон требует создания резервов в виде дополнительной меры защиты предприятия и его кредиторов от влияния убытков, то капитальный резерв должен быть создан. Таким образом, для правомерности формирования капитального резерва, его создание должно быть предусмотрено Уставом. Но данное условие не следует рассматривать как категорическое, поскольку правомерность создания капитального резерва с точки зрения МСФО может быть обусловлена и требованиями закона. В соответствии со ст.19 Закона Украины «Об акционерных обществах» акционерное общество, осуществляющее размещение только простых акций, имеет право формировать резервный капитал. По сути, резервный капитал, формирование которого происходит в процессе распределения прибыли, и есть капитальным резервом. Следовательно, если акционерное общество не является эмитентом привилегированных акций, то резервный капитал может и не создаваться, а если он создан, то может

быть использован на законодательно закрепленные цели. До принятия Закона «Об акционерных обществах» в актуальной его редакции действовал достаточно либеральный подход к использованию резервного капитала. И акционерное общество могло самостоятельно определять направления его использования. Следует обратить внимание, что действующая редакция Закона «Об акционерных обществах» гласит: резервный капитал создается для

покрытия убытков общества, а также для выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Пополнение оборотных средств невозможно считать покрытием убытков. Так что, по сути, формирование резервного капитала (фонда) с формулировкой «на пополнение оборотных средств» с точки зрения национального законодательства сомнительно, но с учетом требований МСФО не безнадежно. МСФО не исключают, что на законодательном уровне могут быть дополнительно предусмотрены также и другие направления использования резервного капитала, но среди них также не просматривается пополнение оборотных средств.

Согласно уже упомянутому п. 4.21 Концептуальной основы финансовой отчетности могут создаваться и другие резервы, если национальный закон по налогообложению (в Украине – это Налоговый кодекс) предусматривает освобождение от налоговых обязательств или уменьшения их при переводе средств в такие резервы. Национальное налоговое законодательство не допускает налоговых льгот при формировании капитальных резервов, тем более на пополнение оборотных средств. Тем не менее, п. 4.21 Концептуальной основы финансовой отчетности, наряду с правовыми (установленными в законодательном порядке) и налоговыми (если они предусмотрены национальным налоговым законодательством), допускает существование и уставных резервов. Представляется обоснованным и правомерным под уставным резервом подразумевать не только те резервы, создание которых предусмотрено

уставом общества, но и его учетной политикой

как локальным внутренним нормативным документом, содержание которого является публичным (т.к. учетная политика раскрывается в Примечаниях), т.е. общедоступным для всех акционеров, заинтересованных в подобной информации. С точки зрения МСФО такая информация может быть уместной для нужд пользователей при принятии ими решений. Перевод средств в такие резервы, как правило, осуществляется путем распределения нераспределенной прибыли. В связи с вышеизложенным, можно сделать вывод о том, что, если учетной политикой предусмотрена возможность

(а

не обязанность,

т.е. при наличии прибыли и соответствующего решения собрания акционеров) формирования резерва на пополнение оборотных средств,

Дт Нераспределенная прибыль Кт Капитальные резервы (соответствующий субсчет) Введение субсчетов является необходимым в связи с тем, что любой резерв, в том числе и капитальный, подлежит целевому использованию. В исключительно редких случаях, когда у предприятия имеется существующее обязательство (юридическое или конструктивное) вследствие прошлого события, вероятно выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, необходимых для выполнения обязательства, можно достоверно оценить сумму обязательства, но в то же время предприятие не имеет возможности признать выбытие ресурсов расходами в понимании п. 4.25 б) Концептуальной основы финансовой отчётности, то в корреспонденции со счетом «Нераспределенная прибыль» кредитуется не счет «Резервный капитал», а счет «Обеспечения» (соответствующий субсчет). Примером может быть решение Общего собрания акционеров (прошлое событие) о выплате отложенного вознаграждения (обязательство, приводящее к оттоку экономических выгод) акционерам (связанное с выплатами участникам) за счет нераспределенной прибыли в определенном размере (надежность оценки). Подобные выплаты не могут быть признаны расходами по причине того, что уменьшению капитала связано с выплатами участникам. При подобном распределении прибыли правомерно признать обеспечение, а не капитальный резерв. Но, как свидетельствует практика, такая ситуация не является типичной и возникает крайне редко. Поэтому использовать счет «Обеспечения» следует с особой осторожностью и только при

то создание капитального резерва является

одновременном соблюдении критериев признания

В качестве рекомендаций можно предложить внести в учетную политику в раздел «Капитал и резервы» положение о возможности создания капитальных резервов с целевым назначением(!) на пополнение оборотных средств, будущих убытков, покрытия непредвиденных расходов, погашения задолженности перед третьими лицами и сотрудниками в случае ликвидации и т.п. Рационально было бы дополнить этот пункт фразой «при наличии прибыли (финансовых возможностей) и соответствующего решения Общего собрания акционеров».

В случае, если необходимость в резерве отпадает, то следует сделать обратную проводку и включить неиспользованную сумму в нераспределенную прибыль.

правомерным.

В бухгалтерском учете формирование капитального резерва, если его признание, исходя из вышеизложенного, правомерно, может быть отражено следующей корреспонденцией:

как самих обеспечений, так и выплат расходами.

Дт Капитальные резервы (соответствующий субсчет) Кт Нераспределенная прибыль Гораздо проблематичнее вопрос использования этого резерва и отражения его в бухгалтерском учете. Для пояснения логики резерва на пополнение оборотных средств целесообразно представить баланс без учета необоротных активов, собственного капитала и долгосрочных обязательств, т.е. исключительно с оборотными активами и текущими обязательствами. Оборотные

31

32

средства, если говорить укрупненно, представляют собой текущие активы и текущие обязательства, а их разность – чистый оборотный капитал. Если текущих активов недостаточно для погашения текущих обязательств, то возникает превышение «пассивов» (хотя такого термина и нет в МСФО) над активами. Действие закона бухгалтерского баланса проявляется в возникновении убытков для достижения сбалансированности. На покрытие этих убытков как раз и может быть использован резерв на пополнение оборотных средств. Так что, с какой стороны не подойти, капитальный резерв, пусть даже созданный для пополнения недостатка оборотных активов, всё равно будет использоваться для покрытия убытков. Исходя из изложенной логики, возникшие по результатам отчетного периода убытки (ни в коем случае не текущие расходы) могут быть покрыты за счет капитального резерва как недостаток оборотных средств. Почему возникает оговорка о текущих расходах? В соответствии с п.4.50 Концептуальной основы финансовой отчетности расходы признаются на основе непосредственной связи с заработанным доходом от конкретных статей. Этот процесс, который, как правило, называют соответствием расходов доходам, предусматривает одновременное или комбинированное признание доходов и расходов, возникающих непосредственно и вместе в результате тех же операций или других событий. В связи с этим производить корректировку текущих расходов, т.е. уменьшение текущих расходов за счет резерва на пополнение оборотных средств, категорически недопустимо, поскольку может дезинформировать пользователей о реальных финансовых результатах отчетного периода. Поэтому использование резерва на пополнение оборотных средств может быть осуществлено

Акция —

проверь свои знания по

исключительно после определения финансового результата отчетного периода.

При этом в Отчете о прибылях или убытках и прочем совокупном доходе создание и использование резерва на пополнение оборотных средств никоим образом не отражается. Информация о его создании и использовании должна быть раскрыта в Отчете об изменениях капитала. Остаток резерва на пополнение оборотных средств на конец отчетного периода в соответствии с п.78 г) МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» включается в строку «Капитальные резервы», которая раскрывается отдельно в составе собственного капитала в Отчете о финансовом положении (либо в Примечаниях к нему). В формах финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73 «Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», строка «Капитальные резервы» отсутствует. В связи с этим следует определиться, в какой строке «национальных МСФО-форм» будут отражаться подобные капитальные резервы. Исходя из сути резервов и требований Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности (приказ МФУ от 28.03.2013 г. № 433), хотя они и не распространяются на составителей МСФО-отчетности, можно сделать вывод о том, что капитальные резервы должны отражаться в строке 1415 «Резервный капитал» Баланса (Отчета о финансовом положении). В Отчете о собственном капитале движение капитальных резервов будет отражено по строке 4210 «Отчисления в резервный капитал», курсируя между графами 6 «Резервный капитал» и 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

МСФО

Интеллектуальная акция от Агентства по МСФО! Пройди тест — получи скидку Подробнее на сайте amsfo.com.ua

Внутренний аудит под ключ! Кому •

•

это нужно?

финансовые учреждения (страховые и финансовые компании, ломбарды, кредитныесоюзы и другие финансовые учреждения); акционерные общества (публичные и частные).

Готовый

пакет

документов

— 900

грн.

•

учитывает специфику деятельности акционерных обществ и финансовых учреждений;

•

адаптированы под СВА/ответственное лицо;

•

защита документов паролем.

Наши

услуги

33 •

консультации по внедрению СВА;

•

готовый пакет документов СВА (комплект или выборочно);

•

практическая помощь в организации службы внутреннего аудита;

•

внешний мониторинг СВА.

Внешний мониторинг СВА — от 850 грн. Внешняя оценка функционирования СВА должна проводится, как минимум, один раз в пять лет, квалифицированными и независимыми оценщиками, не являющимися сотрудниками организации.

Повышение квалификации Семинар-практикум «Внутренний аудит: от основ к практическому применению»

Калькулятор стоимости amsfo.com.ua

услуги на сайте

Наши контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 781-73-98 факс +38 (057) 732-77-84

Круг читателей электронного журнала «ВСЕ про МСФО» расширился до 1500 человек. По результатам исследований рабочей группы по финансовому учету и отчетности Accounting and Reporting Policy (ARP) Совета по финансовой отчетности Великобритании (FRC) 63% респондентов поддерживают требованиями МСФО 38 о капитализации издержек на развитие в качестве внутренне сгенерированных нематериальных активов.

МСФО официально переведены на 42 языка мира, а МСФО для МСП – на 47 языков.

34

При разработке стандартов и разъяснений КМСФО следует комплексной процедуре одобрения и выпуска стандартов. Окончательный вариант стандарта или интерпретации должен быть одобрен как минимум 10 из 16 членов КМСФО.

В соответствии с МСФО 8 «Операционные сегменты» предприятие должно предоставить информацию о степени своей зависимости от основных клиентов. Если доходы от операций с одним внешним клиентом составляют 10% или более от доходов предприятия, то предприятие должно раскрыть этот факт, совокупную сумму доходов от каждого такого клиента и указать название сегмента или сегментов, по которым заявлен такой доход. Предприятие не обязано раскрывать название основного клиента или сумму доходов, которую показывает каждый сегмент в отношении этого клиента. Около 60% компаний, составляющих отчетность по МСФО, организуют этот процесс собственными силами. Около 25% компаний прибегают к услугам специалистов, организуя совместную работу по составлению МСФО-отчётности. Соответственно, оставшиеся 15% полностью перевели составление МСФО-отчётности на аутсорсинг.

Число посетителей обновлённого сайта Агентства по МСФО (http://amsfo.com.ua/) достигло 2800 человек, которые просмотрели более 33 000 страниц!!!

Абонентское

обслуживание и сопровождение предприятий по МСФО

Абонентская форма сотрудничества признана одним из основных бизнес-трендов ближайших лет

Сэкономь 50% - заключи годовой договор на абонентское обслуживание на 2014 год Собраться

вместе

-

Оставаться это начало.

вместе

-

Работать

вместе

-

это прогресс.

это успех.

от

555

грн./месяц

35

Заключив договор на абонобслуживание и сопровождение по МСФО, Вы получаете Абон-пакет на выбор:

Базис от 555 грн./мес.

Стандарт от 777 грн./мес.

Элит от 1777 грн./ мес.

+

+

Ежемесячный семинар по МСФО (по программе для абонентов)

последний понедельник месяца

Оперативные консультации по МСФО (устные и по электронной почте) по постановке, ведению учёта, формированию учетной политики, наполнению примечаний, составлению финансовой отчётности, организационным вопросам и т.д.

на протяжении действия договора

+

+

+

в соответствии с графиком

+

+

+

ежемесячно

+

+

+

по мере поступления вопросов

+

+

+

по запросу

+

+

на протяжении действия договора

+

+

Гарантированное участие в предпраздничных семинарах Электронный журнал "Все про МСФО" Рассылка ответов на актуальные вопросы по МСФО Скидки на курсы, семинары, тренинги Агентства по МСФО до 15% Консультации по организации внутреннего аудита Отчет о результатах мониторинга финансового состояния по данным МСФОотчётности Практическая помощь в подготовке учетной политики, трансформации отчётности, формировании примечаний, протоколов трансформационных комиссий , отчётности по МСФО на каждую отчетную дату

по окончании финансового года

+

на протяжении действия договора

+

Контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84 +38 (067) 904-66-46 +38 (097) 481-15-50 Подробнее на сайте amsfo.com.ua

«Мы

опыт и практика

36

международный

Совета

Исследовательский онлайн-центр по МСФО – IFRS Research Centre

О

сновная цель Исследовательского онлайн-центра состоит в углублении взаимодействия IASB с широкими исследовательскими, научными и академическими кругами. Целью программы исследований Совета по МСФО является анализ возможных проблем финансовой отчетности посредством сбора фактических данных о характере и масштабах существующих недостатков и оценки потенциальных путей улучшения финансовой отчетности. Такой анализ поможет Совету по МСФО принимать решения относительно того, должен ли он включать в свою программу нормотворческой проект по разработке предложения по новому стандарту или изменять или заменять существующий стандарт.

осознаем, какую важность имеет

качественная исследовательская работа для деятельности

IASB

по созданию стандартов

финансовой отчетности…

Исследовательское

сообщество играет особенно важную роль в этом»

Глава IASB Ханс Хугерворст

Проекты в рамках Программы научноисследовательского онлайн-центра предоставят возможности для взаимодействия между Советом по МСФО и научным сообществом. Исследовательская программа онлайн-центра также включает в себя рассмотрение наиболее актуальных вопросов финансовой отчетности, например, ее развитие и совершенствование и др. На сегодняшний день приоритетными научноисследовательскими проектами в сфере МСФО, на которых целесообразно сконцентрироваться специалистам, являются: объединение бизнеса под общим контролем, инициативы по раскрытиям, ставки дисконтирования, торговля выбросами, метод долевого участия, добывающие отрасли, финансовые инструменты с характеристиками капитала, нематериальные активы.

IFRS Research Centre может стать актуальным источником направлений научных исследований в области МСФО.

Агентство по МСФО — Аккредитованный учебный центр в г.Харьков по программам Института Сертифицированных Финансовых Менеджеров (Великобритания)! Отныне все наиболее актуальные и востребованные международные сертификационные программы в области МСФО и финансового менеджмента — в учебном центре Агентства по МСФО! amsfo.com.ua

37

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21 «Обязательные платежи»

Новости МСФО

Акцент: порядок учета государственных сборов (обязательных платежей) и определение даты возникновения обязательств по данным платежам (исключение – налоги на прибыль, регулируемые МСБУ (IАS)12 «Налоги на прибыль», а также штрафы за нарушение законодательства).

38

МСБУ (IАS) 36 «Обесценение активов» Акцент: раскрытие возмещаемых сумм для нефинансовых активов. Содержание изменений: Поправки отменяют требование о необходимости раскрытия возмещаемой стоимости по каждой единице, генерирующей денежные средства ЕГДС (группе ЕГДС), для которых балансовая стоимость гудвила или нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования, распределенного на ЕГДС (группу ЕГДС), является значительной по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования, если обесценение не возникло. Одновременно, поправки вводят требование раскрывать возмещаемую стоимость отдельного актива (включая гудвил) или ЕГДС, в отношении которого был признан или восстановлен убыток от обесценения в течение отчетного периода. Эффективная дата: с отчетных периодов, начинающихся 01 января 2014 года. Досрочное применение: разрешено. Дополнительные требования: В соответствии с принятыми поправками требуется дополнительное раскрытие информации о справедливой стоимости за вычетом расходов на выбытие для отдельного актива (включая гудвил) или ЕГДС, в отношении которого был признан или восстановлен убыток от обесценения в течение отчетного периода (в т.ч. уровень иерархии справедливой стоимости (в понимании МСФО (IFRS) 13), к которому относятся исходные данные, используемые для оценки справедливой стоимости; методы оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие; ключевые допущения, использованные при определении справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (для оценок второго и третьего уровней иерархии); ставка дисконта, если компания признала или восстановила убыток от обесценения в течение отчетного периода и возмещаемая стоимость определялась как справедливая стоимость за вычетом расходов на выбытие с применением дисконтирования). Необходимые действия: Руководству предприятия следует проанализировать случаи признания обесценения и/или восстановления полезности нефинансовых активов и определить, какую информацию следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности. Данные поправки по общему правилу должны применяться ретроспективно параллельно с применением МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».

Содержание изменений: По сути, IFRIC 21 – это Интерпретация к стандарту МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и активы». Обязывающим событием, приводящим к возникновению обязательств по уплате государственных сборов (обязательных платежей), является событие, которое определяется законодательством как событие, приводящее к обязательству по уплате сбора. Признание обязательства по сборам происходит либо на пропорционально-временной основе, если обязывающее событие совершается в течение определенного срока, либо по мере достижения какого-либо соответствующего минимального порогового значения, но не ранее. В IFRIC 21 не идет речь о будущих обязательствах, а только о тех, которые возникли на дату отчетности. Обязательство по уплате государственных сборов (обязательных платежей) не должно отражаться как ожидаемое или отложенное в промежуточной финансовой отчетности, если оно не будет отражаться как ожидаемое или отложенное в годовой финансовой отчетности. Эффективная дата: с отчетных периодов, начинающихся 01 января 2014 года. Досрочное применение: разрешено. Необходимые действия: Руководству предприятий необходимо проанализировать уплачиваемые сборы и обязательные платежи (отличные от налога на прибыль), определить, попадают ли эти платежи в сферу действия IFRIC 21, проанализировать порядок их учета и, при необходимости, внести изменения в порядок их признания (в части даты признания обязательств). Данные поправки по общему правилу должны применяться ретроспективно. Ближайшие перспективные планы Совета по МСФО включают доработку Концептуальной основы финансовой отчетности, принятие новых МСФО по выручке (на замену МСБУ 11 «Строительные контракты» и МСБУ 18 «Выручка» и по лизингу (на замену МСБУ 17 «Аренда»).

МСБУ (IАS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» Акцент: новации1 производных финансовых инструментов и продолжения учета хеджирования. Содержание изменений: новация инструмента хеджирования не является основанием для прекращения применения специального учета хеджирования исключительно в тех случаях, когда: • переуступка прав требований по производным финансовым инструментам является требованием закона или биржевых регуляторов; • условия новации предполагают, что третьей стороной сделки являются центральный депозитарий2 или клиринговое агентство3; • изменение условий, внесенных новацией в дериватив, ограничено теми условиями, которые были бы необходимы, если бы центральный депозитарий или клиринговое агентство были стороной сделки с даты самого начала действия дериватива. Следовательно, при соблюдении перечисленных условий разрешено применение специального учета хеджирования, даже при условии новации хеджирующего производного инструмента. Эффективная дата: с отчетных периодов, начинающихся 01 января 2014 года. Досрочное применение: разрешено. Необходимые действия: Руководству предприятия следует проанализировать инструменты хеджирования, при их наличии, и учитывать обстоятельства новаций при продолжении/прекращении специального учета хеджирования. Данные поправки по общему правилу должны применяться ретроспективно.

1 Новация - это переуступка прав требований по производным финансовым инструментам (деривативам).

2 Центральный депозитарий — расчетный институт инфраструктуры рынка ценных бумаг, традиционно осуществляю-

щий функции дематериализации и иммобилизации ценных бумаг, а также играющий роль центра расчетов по ценным бумагам. В общепринятом контексте эпитет «центральный» необязательно означает единственный депозитарий в пределах конкретной национальной юрисдикции. Как правило, под центральным депозитарием имеется в виду центральный расчетный институт на конкретном национальном или международном сегменте рынка ценных бумаг.

3 Клиринговое агентство (клиринговый центр, клиринговая компания) - посредник, финансовая

организация, предлагающая услуги клиринга (взаимозачёта). Клиринг — разновидность профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Данный вид деятельности на рынке ценных бумаг предполагает определение взаимных обязательств, возникающих на фондовом рынке между продавцами и покупателями ценных бумаг, и зачёт их взаимных требований и обязательств.

39

Поправки к IAS 16 «Основные средства» и IAS 38 «Нематериальные активы»

40

Совет по МСФО внёс поправки к стандартам МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», прояснив приемлемые методы начисления амортизации. Указанные стандарты устанавливают основной принцип для амортизации, который базируется на ожидаемом характере потребления будущих экономических выгод от актива.

IASB четко заявляет о своей позиции, в соответствии с которой не считает приемлемым использование методов амортизации, основанных на выручке, поскольку выручка, получаемая в результате какой-либо деятельности, включающей использование актива, основана в том числе и на других факторах, кроме простого потребления экономических благ, уже заключённых в активе. Совет по МСФО также считает, что выручка не является адекватным базисом для оценки потребляемых экономических выгод, заключённых в нематериальном активе. Однако в отдельных случаях это допущение имеет свои исключения. Изменения в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» эффективны для всех отчетных периодов, начиная с 1 января 2016 года. Досрочное применение, традиционно, не запрещается.

Учёт приобретений долей в совместных операциях Совет по МСФО опубликовал обновление к IFRS 11 «Соглашения о совместной деятельности», касающееся учёта приобретения долей в совместных операциях. В соответствии с принятыми поправками, приобретатель долей в совместной деятельности, представляющей собой отдельный бизнес (в понимании IFRS 3), должен применять все связанные с этой ситуацией принципы стандарта IFRS 3 и других МСФО, если только они не противоречат МСФО 11. Следовательно, приобретатель долей, являющийся участником совместной деятельности, должен будет оценивать большинство идентифицируемых активов и обязательств по справедливой стоимости, списывать издержки на приобретение (за исключением издержек на финансирование), признавать отложенные налоги и деловую репутацию, тестировать на обесценение ЕГДС, а также раскрывать информацию, непосредственно связанную с фактом объединения бизнеса. Указанные поправки вступят в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2016 года, при этом досрочное применение на добровольной основе будет разрешено.

МСФО-таксономия

МСФО в России

Совет по МСФО принял решение о создании новой консультативной группы с целью помощи в обеспечении технической консультативной поддержки развития МСФО таксономии. Основными задачами Консультативной группы являются детальный обзор МСФО-таксономии и анализ ее соответствия ожиданиям рынка и лучшей практике, предоставление технических консультаций по вопросам МСФОтаксономии. Возглавил группу директор по информационным технологиям Бермудского Валютного управления Джон Дилл, а обязанности его заместителя будет выполнять Томас Иган (Сингапур). В состав группы, помимо председателя и его заместителя вошли 17 человек, в т.ч.

6 представителей Великобритании, по 2 представителя Китая и США, а также по 1 представителю из Индии, Нидерландов, Японии, Австралии, Германии, Польши и Канады.

Круг российских субъектов хозяйствования, обязанных составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО постепенно расширяется. В Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» внесены изменения, направленные на расширение применения российскими организациями международных стандартов финансовой отчетности. В перечень субъектов хозяйствования, на которые распространяется отныне действие указанного закона, включены негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговые организации, федеральные государственные унитарные предприятия и открытые акционерные общества, перечень которых утверждается Правительством РФ.

Совет по МСФО и IFASS договорились о принципах дальнейшего сотрудничества Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) и Международный форум разработчиков бухгалтерских стандартов (International Forum of Accounting Standard Setters – IFASS) договорились о Хартии, которая поясняет рабочие отношения КМСФО с другими разработчиков бухгалтерскими стандартов. IFASS представляет собой объединение национальных разработчиков бухгалтерских стандартов со всего мира, а также других организаций, которые принимают непосредственное участие в вопросах финансовой отчетности. Основополагающими принципами сотрудничества IASB и IFASS видят еще большую интегрированность взаимодействия в условиях открытости, прозрачности и взаимопомощи, согласованность представлений и ожиданий обеих сторон,

41

вопросы и ответы 42

Подскажите пожалуйста, датой первоначального признания актива в бухгалтерском балансе по МСФО считается дата получения актива, или дата авансового платежа? Для финансовых активов допускаются оба варианта, я так поняла, а для основных средств?

Датой первоначального признания основных средств является дата, на которую соблюдены все критерии признания. Критериями признания основного средства: 1. компания должна иметь контроль над основным средством (т.е. право распоряжаться полученными выгодами) 2. основное средство должно быть получено в результате прошлых событий (т.е. факт поставки должен быть) 3. от основного средства ожидаются поступления будущих экономических выгод 4. себестоимость должна быть надежно оценена (а на дату перечисления аванса себестоимость еще не сформировалась).

Дата авансового платежа вряд ли соответствует дате, на которую соблюдаются критерии признания основного средства. Авансовый платеж ведет к возникновению актива - дебиторской задолженности, а не основного средства.

Инвестиция в размере Страховая компания 90% -– это вложение осуществила в дочернее предприятие. фининвестицию в ООО Применять МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» (90%) - действовало не в данной ситуации вообще в области страхования, нельзя, поскольку ООО которую учитывало по не является ассоциированным методу участия предприятием. И говорить в капитале по нашим о том, что Страховая компания не ПСБО. Т.е., фактически контролирует ООО, в котором она имеет долю 90% просто вложила деньги неправомерно. Отсутствие в другое предприятие. контроля при такой доле Контроль осуществлять владения обосновать очень над этим ООО компания сложно, только если на это, не может, оно уже например, есть прямые указания три года не сдает в учредительных документах. отчетность. Может ли Наличие дочерней компании свидетельствует о существовании страховая компания, группы и требует составления которая осуществила консолидированной отчетности финансовую инвестицию в соответствии с МСФО 10 в ООО, учитывать ее в «Консолидированная финансовая соответствии с МСФУ 28? отчетность» за исключением В нем в первом абзаце ситуаций, изложенных в п.4 а указанного стандарта. п.п б) сказано, что этот Страховая компания стандарт не применяется при составлении своей «в том числе страховыми отдельной отчетности должна фондами. Но, тем не руководствоваться МСБУ менее многие страховые 27 «Отдельная финансовая компании применяют отчетность». Инвестиции в дочерние компании этот стандарт». Тогда на в соответствии с п. 10 МСБУ 27 кого распространено это учитываются либо ограничение? по себестоимости, либо в соответствии с МСФО 9 «Финансовые инструменты». Напомним, что в соответствии с МСФО 9 инвестиции в инструменты капитала оцениваются по справедливой стоимости с отнесением ее изменений либо на прибыль/убытки, либо на прочий совокупный доход (если компанией было принято при первоначальном признании такое неотменяемое решение). Ситуация, изложенная в вопросе, говорит о том, что ООО не сдает отчетность. Следовательно, предприятие ликвидировано. По всей видимости, такая финансовая инвестиция в отчетности Страховой компании должна быль подвергнута обесценению.

43

вебинары • • • • • • • • • • •

Трансформация отчетности в МСФО-формат: вопросы и ответы МСФО-отчетность: национальные особенности представления Суждения, оценки и допущения в МСФО-отчетности Существенность в МСФО Дисконтирование: основы и случаи применения Обзор МСБУ и МСФО: ключевые аспекты и отличия от П(С)БУ Краткий курс трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат Учетная политика по МСФО Справедливая стоимость в МСФО МСФО для руководителей: управленческий аспект Обзорный курс МСФО

44

Постоянно действующие программы Агентства по МСФО семинары • • • • • • • • •

МСФО и МСБУ: основные требования и положения Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО Основы финансовой отчетности по МСФО Примечания к финансовой отчетности: структура и содержание МСФО-отчетность: практика подготовки, предоставления и подтверждения МСФО для ломбардов Актуальные вопросы составления годовой МСФО-отчётности МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Справедливая стоимость в МСФО

Повышение квалификации для руководителей, ТОП-менеджеров и бухгалтеров • ТОП-новости для бухгалтера: налоговое законодательство и бухгалтерский учет • Финансы для нефинансовых менеджеров: управленческий аспект • Внутренний аудит: от основ к практическому применению • Учет и отчетность для частных предпринимателей • Антикризисное управление • Налоговый менеджмент

Тренинги • Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО • Учетная политика по МСФО • Интерактивный практикум «Трансформация Вашей отчетности» • Бухгалтерский учет по МСФО • Дисконтирование в МСФО • Финансовые расчеты в МСФО

Курсы • МСФО Start-Up • Компакт-курс по МСФО • Экспресс-курс «МСФО-отчетность» • Фирменный курс «Все про МСФО»

О текущих семинарах, вебинарах, курсах и тренингах следите в нашем Календаре по адресу http://amsfo.com.ua/obuchenie/kalendar/

Контакты: +380 (57) 732-56-92 +380 (57) 732-77-84 +380 (63) 99-60-399 +380 (67) 904-66-46 +380 (50) 364-26-99 vylex@mail.ru

45

ВСЕ международные сертификационные программы – в Агентстве по МСФО!

46

c 16.06.2014

МСФО-Start-up — это курс по МСФО для начинающих, активных и целеустремленных. Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов, желаете получить конкурентные

преимущества на рынке труда, повысить лояльность и доверие работодателей, претендовать на более высокую заработную плату, осознаете

необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для

я– с й у рир т с Реги чай у л о ип сов у н о еб в т с че в ка чку о р с рас ы! т а опл

Вас.

с 5.07.2014

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет». Сегодня МСФО – наиболее актуальная сфера повышения квалификации в финансовобухгалтерской cфере. Интенсивная русскоязычная программа курса направлена на изучение основных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

освоениеих практического применения и подготовки отчетности по

МСФО.

с 3.08.2014

ICFM-DipPIA — международный диплом по программе «Внутренний аудит-1″ Одним из наиболее важных компонентов корпоративного управления является внутренний аудит, как функция, обеспечивающая оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации.

Как

следствие, перед органами управления

возникает и задача обеспечения высокого качества работы самой

47

функции внутреннего аудита, привлечения в это

подразделение квалифицированных специалистов, имеющих подтвержденные знания по программе

ICFM DipPIA.

ции к а ро п – ь д у О б Ф а МС Не з о и! п к д а в и ск ст й т а н е ч Аг полу и вуй т с уча

с 6.09.2014

АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО в Харькове (Diploma in the International Financial Reporting). Самая престижная сертификационная программа на русском языке. Квалификация ДипИФР была разработана для повышения уровня знаний в области МСФО и помогает понять основные концепции и принципы, лежащие в основе международных стандартов, а также дает навыки применения МСФО на практике...

Контакты: +380 (57) 732-56-92 +380 (57) 732-77-84 +380 (63) 99-60-399 +380 (67) 904-66-46 +380 (50) 364-26-99 vylex@mail.ru

№ 5 (5), Май 2014