ВСЕ про МСФО

Вестник Агентства по МСФО

все мсфо про

№ 3 (3), Март 2014

2

Электронный журнал «ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции Тел. +38 (057) 732-56-92 Факс +38 (057) 732-77-84 Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.

Над выпуском работали: Харламова Елена Резникова Екатерина Юрченко Ирина

От

редактора

Здравствуйте, уважаемые наши читатели! Мы рады предложить Вашему вниманию очередной 3-ий выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО». В этом выпуске: • быть или не быть глобальной конвергенции учетных систем; • о практике дисконтирования выданных ссуд; • различия национальной и международной практики учёта нематериальных активов; • случаи применения справедливой стоимости в МСФО; • новая интерпретация от Совета по МСФО – обязательные (налоговые) платежи; • дооценки основныех средств и порядок их отражения; • концепция существенности и ее влияние на учетную политику по МСФО; • главное в учете запасов; • ответы на вопросы относительно отражения в учете списания дооценок основных средств и дисконта выданных и полученных векселей; • термины, касающиеся прибыли на акцию; • аналитическая информация в цифрах об МСФО; • новшества в сфере регулирования учёта в инвестиционных компаниях и изменениях в МСФО и много другой полезной информации.

Всегда рады видеть Вас на нашем сайте amsfo.com.ua, где Вы можете оставлять свои вопросы и пожелания.

С

уважением,

Елена Харламова

3

Содержание в фокусе Международный

2 «запасы»............................................................6 учет по мсфо Дооценки

4

стандарт бухгалтерского учета

в прочем совокупном доходе в

мсфо - отчетности ................................................10

международный опыт и практика Конвергенция

IFRS

и

US GAAP:

быть ли

GLOBAL GAAP?...................18

нематериальные активы

Различия П(С)БУ и МСФО........................................20 Концепция существенности в МСФО.............................22

Практика применения МСФО Долгосрочные

займы и

(продолжение).................................................26 оценки в мсфо Применение справедливой стоимости для целей оценки в МСФО...............................................28 МСФО в цифрах.......................................................30 новые стандарты Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21 «Обязательные платежи»............................................32 Новости МСФО.......................................................34 Инвестиционные организации (продолжение)....................36 Вопросы и ответы.....................................................38 Календарь семинаров.................................................42 ссуды

5

Международный

стандарт бухгалтерского учета

6

Запасы — это активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Примерами запасов могут быть товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство предприятия, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства. У поставщиков услуг запасы включают в себя затраты на оказание услуг, в отношении которых предприятие еще не признало соответствующую выручку. Запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Чистая

цена продажи

—

Себестоимость запасов включает все: • затраты на приобретение (например, цену покупки, импортные пошлины и прочие невозмещаемые налоги, затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, за вычетом торговых уценок, скидок и прочих аналогичных статей); • затраты на переработку (например, прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции, систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию); • прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов (например, непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов).

в фокусе

М

СБУ (IAS) 2 устанавливает подходы к учету запасов, регламентируя порядок определения суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки, а также их последующего признания в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи.

2 «Запасы»

При производстве основного продукта и побочного продукта, побочная продукция, если ее стоимость существенна, то она оценивается по чистой продажной цене, и эта величина вычитается из себестоимости основной продукции. Если затраты на переработку совместно производимой продукции при производстве двух или более видов основной продукции, но невозможности определить затраты по переработке по видам производимой продукции каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно, в стоимость включаются затраты, распределяемые на экономически оправданной и регулярной основе.

это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом

расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Не включаются в себестоимость запасов и признаются в качестве расходов в периоде возникновения: • сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; • затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства; • административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов; • затраты на продажу. Для измерения себестоимости запасов могут использоваться такие методы измерения себестоимости как метод учета по нормативным затратам или метод учета по розничным ценам, если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости. Особенностью применения нормативного метода учета затрат является необходимость регулярного анализа и пересмотра применяемых норм сырья и материалов. Метод розничных цен наибольше распространение имеет в розничной торговле для измерения запасов, состоящих из большого количества быстро меняющихся статей с одинаковой нормой прибыли с использованием среднего процента. Для запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться с использованием специфической идентификации конкретных затрат. Этот порядок учета подходит для статей, выделенных для конкретных проектов, вне зависимости от того,

Постоянные

производственные

накладные расходы

—

это косвенные

производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства,

например, амортизация и обслуживание

производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты.

Переменные

производственные

накладные расходы

—

это косвенные

производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.

были ли они куплены или же произведены. МСБУ (IAS) 2 допускает применение также метода ФИФО или метода средневзвешенной стоимости. МСБУ (IAS) 2 разрешается применение разных способов расчета себестоимости для запасов с неодинаковым характером или способом использования. В случаях: - повреждения запасов; - полного или частичного устаревания запасов; - снижения продажной цены запасов; - увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, что требует их уценки до уровня чистой цены продажи, как требует принцип осмотрительности. МСБУ (IAS) 2 дает расширенные рекомендации к действиям в перечисленных случаях и порядок уценки. Одним из важных вопросов при учете запасов является вопрос признания их расходами. Стоимость запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. В случае любой уценки запасов до чистой цены продажи все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери. В случае использования запасов в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами, такие запасы признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива. В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация: • учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы; • общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации; • балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу; • величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода; • величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде; • величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода; • обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов; • балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

7

Сертификационная от

русскоязычная программа

Евразийского

САР/CIPA

совета

сертифицированных бухгалтеров и аудиторов

Летняя

сессия

САР (Certified Accounting Practitioner): Сертифицированный

бухгалтер-практик

Проходной балл – 75%

CAP 8

Финансовый учет – 1

Управленческий учет – 1

Налоги (Украины)

Право (Украины)

Учебный модуль – 40 часов

Учебный модуль – 40 часов

Учебный модуль – 40 часов

Учебный модуль – 40 часов

Экзамен – 06.07.2014

Экзамен – 05.07.2014

Экзамен – 04.07.2014

Экзамен – 07.07.2014

График выходные дни

занятий

(с 10

Стоимость каждого 1600 грн.

до

16)

модуля

Место проведения пер. Байкальский, 2 (м. Пл. Восстания)

+38 (057) 732-56-92

Контакты +38 (057) 732-77-84

+38 (067) 904-66-46

Обладатели сертификатов CAP/CIPA получают право добавлять название сертификата к своей подписи, что отвечает лучшей международной практике.

Дочерняя компания «АМСФО-Комплаенс» Достоверная информация о финансовом положении Вашего предприятия! Контроль соблюдения законодательства! Вы можете доверить «АМСФО-Комплаенс» ведение бухгалтерского и налогового учета для юридических лиц и предпринимателей, максимально освободив свое время для развития

Вашего бизнеса.

9

Заключив договор на аутсорсинг, Вы получаете: • • • • •

уверенность перед контролирующими органами;

•

знания и опыт профессионалов.

надежность ведения бухгалтерского и налогового учета; полноту и законность уплаты налогов;

своевременность подачи отчетности во все органы; актуальную информацию о любых изменениях

в законодательстве;

Договор на аутсорсинг – это индивидуальный подход к Заказчику в зависимости от наличия (отсутствия) собственной бухгалтерской службы, вида деятельности, системы налогообложения и особенностей Вашего бизнеса. Вы сможете воспользоваться

накопленным нами опытом ведения учета и составления отчетности, оградить себя от нежелательных ошибок и штрафных санкций.

+38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84, факс Организованный учет – процветающий бизнес!

в прочем совокупном доходе в

Вопрос

отражения дооценок

МСФО-отчетности

в финансовой отчетности

оказался достаточно актуальным при отражении в финансовой отчетности в новом формате, предусмотренном актуальной

НП(С)БУ 1, который распространяется в том МСФО-отчетности. Методические рекомендации Минфина от 28.03.2013, № 433 по

редакцией

числе и на составителей

заполнению форм отчетности не распространяются на составителей

10

МСФО-отчетности,

В

о-первых, какие активы подлежат дооценкам (уценкам)? Это могут быть основные средства, нематериальные активы, отдельные финансовые инструменты. Сразу обратим внимание, что не все основные средства и нематериальные активы подлежат дооценкам. В соответствии с п.29 МСБУ 16 «Основные средства» и п. 72 МСБУ 38 «Нематериальные активы» предприятие может выбрать для основных средств и нематериальных активов одну из двух моделей учета – либо по себестоимости (первоначальной стоимости), либо по переоцененной стоимости. Так вот те основные средства и нематериальные активы, которые, согласно учетной политике, учитываются по первоначальной стоимости, вообще не подлежат дооценке. Ни МСБУ 16 «Основные средства», ни МСБУ 38 «Нематериальные активы» для активов, учитываемых по себестоимости, не предусматривают дооценку. Такие активы учитываются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Если объект основных средств или нематериальный актив обесценились, то обесценение признается по дебету прибылей и убытков (прочие расходы, как правило, счет 971) с возможностью последующего сторнирования, если изменяются обстоятельства, приведшие к обесценению. В рамках исследуемого вопроса не рассматриваем особенности признания уменьшения и восстановления полезности, поскольку данные бухгалтерские трансакции имеют достаточное количество своих особенностей, 1 Использована нумерация счетов, предусмотренная Инструкцией 291, хотя составители МСФО-отчетности могут применять собственный рабочий план счетов с другой нумерацией.

что еще больше

актуализирует проблему.

учет по мсфо

Дооценки

регулируемых МСБУ 36 «Уменьшение полезности активов». При отражении уменьшения полезности («уценки») объектов, учитываемых по первоначальной стоимости, расходы отразятся в строке 2270 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), соответственно попадут в строку 2350(2355) «Чистый финансовый результат» этого же Отчета, по логике составления отчетности отразятся в строке 4100 «Чистая прибыль (убыток) за отчетный период» Отчета о собственном капитале в графе 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и, соответственно, повлияют на строку 1420 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Баланса (Отчета о финансовом положении). Любое восстановление полезности также будет признано в составе прибыли (убытка) текущего периода, т.е. будет отражено в строке 2270 «Прочие расходы» по методу «сторно»2 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), соответственно попадет в строку 2350 (2355) «Чистый финансовый результат» этого же Отчета, по логике составления отчетности отразится в строке 4100 «Чистая прибыль (убыток) за отчетный период» Отчета о собственном капитале в графе 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и, соответственно, повлияет на строку 1420 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Баланса (Отчета о финансовом положении).

2 МСБУ 36 «Уменьшение полезности активов» не предусматривает признание доходов от восстановления полезности, как это принято в украинской национальной практике. МСБУ 36 настаивает на сторнировании убытка от уменьшения полезности.

О

возможности признания дооценок основных средств

МСБУ 16 «Основные средства» и в МСБУ 38 «Нематериальные активы» идет речь только в описании модели учета по переоцененной стоимости. Следовательно, дооценка возможна только в том случае, если учетной политикой для этих активов предусмотрена модель учета по переоцененной стоимости. Дооценка таких основных средств и нематериальных активов в учете будет отражаться по кредиту прочего совокупного дохода3. К сожалению, актуальная редакция действующего плана счетов не предусматривает счетов для отражения прочего совокупного дохода. Поэтому составителям МСФО-отчетности рекомендуем в рабочем плане счетов переименовать некоторые счета. Например: и нематериальных активов в

Код счета

По Инструкции №291

Рекомендуемые счета для составителей МСФО-отчетности

41

Капитал в дооценках

Прочий совокупный доход

411

Дооценка(уценка) основных средств

Прочий совокупный доход от переоценок активов, учитываемых по переоцененной стоимости

412

Дооценка(уценка) нематериальных активов

Прочий совокупный доход от переоценок программ с установленными выплатами

Дооценка(уценка) финансовых инструментов

Прочий совокупный доход от переоценок долевых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости с отражением ее изменений в ПСД

Прочий капитал в дооценках

Прочий совокупный доход, возникающий в результате перевода финансовой отчетности иностранного подразделения

415

Отсутствует

Прочий совокупный доход, возникающий по инструментам хеджирования

416

Отсутствует

Иной прочий совокупный доход4

413

414

3 Дебетовая часть проводки может меняться в зависимости от выбранного способа отражения дооценок: или аннулирование износа, или индексирование первоначальной стоимости и накопленного износа

Используя рекомендованные выше счета, дооценку основных средств и нематериальных активов, учитываемых по модели переоцененной стоимости, следует отражать по кредиту счета 411 «Прочий совокупный доход от переоценок активов, учитываемых по переоцененной стоимости». Такая дооценка будет отражена в строке 2400 «Дооценка (уценка) необоротных активов» Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), соответственно попадет в строку 2460 «Прочий совокупный доход после налогообложения» этого же Отчета, по логике составления отчетности отразится в строке 4110 «Прочий совокупный доход за отчетный период» Отчета о собственном капитале в графе 4 «Капитал в дооценках» и, соответственно, повлияет на строку 1405 «Капитал в дооценках» Баланса (Отчета о финансовом положении). Относительно финансовых инструментов, изменение справедливой стоимости которых отражается через прочий совокупный доход, следует отметить, что п. 5.7.5 МСФО 9 «Финансовые инструменты» предусмотрена возможность при первоначальном признании принять неотменяемое решение представлять в прочем совокупном доходе последующие изменения справедливой стоимости инвестиции в долевой инструмент, который не удерживается для торговли, т.е. его приобретение имеет стратегический характер и данный долевой инструмент не предполагается к продаже, по крайней мере, в ближайшем будущем. Если предприятие принимает такое решение, то дивиденды от такой инвестиции оно признает в качестве дохода, т.е. в составе прибыли текущего периода (если право предприятия на получение дивидендов установлено в соответствии с МСБУ 18 «Доход»). Дооценка таких долевых инвестиций будет отражаться по аналогии с вышеприведенной схемой для основных средств и нематериальных активов, учитываемых по модели переоцененной стоимости. Дооценка, накопившаяся на счетах прочего совокупного дохода, в частности связанная с переоценкой основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости (счет 411), должна быть перенесена в нераспределенную прибыль, когда прекращается признание дооцененного актива. Такой перенос можно осуществить двумя путями: единовременно при выбытии актива или на пропорционально-временной основе по мере начисления

(п. 41 МСБУ 16 «Основные средства» и п.87 МСБУ 38 «Нематериальные активы»). Крайне важно, что перенос дооценки в нераспределенную прибыль не осуществляется амортизации

11

через прибыль или убыток4. Это означает, что накопившаяся сумма дооценки в кредите счета 411, не списывается по дебету в кредит счета доходов5, а в кредитовой части проводки будет счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Перенос дооценки должен отражаться как Дт 411 Прочий совокупный доход от переоценок активов, учитываемых по переоцененной стоимости Кт 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Указанная бухгалтерская трансакция отразится как отрицательная величина в строке 2400 «Дооценка 4 Например, прочий совокупный доход, возникающий при изменении кредитных рисков обязательств (см. п. 5.7.7 МСФО 9)

12

5 Видимо, именно это хотели сказать в п.3.27 Методрекомендаций от 28.03.2013, № 433 по заполнению форм отчетности, но в результате смысл получился другой.

6 В нумерации Инструкции №291 счета 7 класса, а точнее счет 74 «Прочие доходы»

(уценка) необоротных активов» Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), соответственно попадет в строку 2460 «Прочий совокупный доход после налогообложения» этого же Отчета, по логике составления отчетности отразится в строке 4110 «Прочий совокупный доход за отчетный период» Отчета о собственном капитале в графе 4 «Капитал в дооценках» (с минусом) и в графе 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (с плюсом) и, соответственно, повлияет на строки 1420 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 1405 «Капитал в дооценках» Баланса (Отчета о финансовом положении). Обращаем

внимание, что составитель

П(С)БУ-отчетности

не могут воспользоваться приведенными рекомендациями и комментариями, поскольку национальные

БУ

П(С)

предполагают отражение всех переоценок в прочем

совокупном доходе

(т.е.

на счетах дополнительного

капитала) вне зависимости от того, по какой стоимости учитываются основноые средства и нематериальные активы.

вебинары агентства по мсфо

подробнее на сайте

amsfo.com.ua

III международная бизнес-конференция «Менеджмент, маркетинг, продажи 2014» 24-25 мая 2014г. г.Харьков отель «Премьер-Палас»

Во время конференции будут представлены практические техники и передовые стратегии успеха от практиков бизнеса. Программа конференции включает в себя: • выступление 25 спикеров, • 30 тем по ключевым вопросам бизнеса - маркетинг, продажи, деловые переговоры, управление персоналом, интернетмаркетинг, личная эффективность, бизнес-этикет.

• 18 часов практического материала • 900 ценнейших советов и рекомендаций. На конференции вы узнаете: • Как привлекать больше новых клиентов и удерживать старых; • Как быстро увеличить продажи при помощи Интернета; • Как правильно управлять своим временем; • Как максимально полезно использовать потенциал своего персонала; • VIP - день • и это еще не всё... Дата: 24-25 мая 2014 г. Время: с 10:00 до 19:00

13

Внутренний аудит под ключ! Кому

14

это нужно?

•

финансовые учреждения (страховые и финансовые компании, ломбарды, кредитныесоюзы и другие финансовые учреждения);

•

акционерные общества (публичные и частные).

Готовый

пакет

документов

— 900

грн.

•

учитывает специфику деятельности акционерных обществ и финансовых учреждений;

•

адаптированы под СВА/ответственное лицо;

•

защита документов паролем.

Наши

услуги

•

консультации по внедрению СВА;

•

готовый пакет документов СВА (комплект или выборочно);

•

практическая помощь в организации службы внутреннего аудита;

•

внешний мониторинг СВА.

Внешний мониторинг СВА — от 850 грн. Внешняя оценка функционирования СВА должна проводится, как минимум, один раз в пять лет, квалифицированными и независимыми оценщиками, не являющимися сотрудниками организации.

Калькулятор стоимости amsfo.com.ua

услуги на сайте

Наши контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 781-73-98 +38 (057) 732-77-84, факс

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО, учрежденный всемирно известной Ассоциацией Присяжных Сертифицированных Бухгалтеров Великобритании (ACCA) специально для стран СНГ. Экзамен ACCA DipIFR (Rus.), как и подготовительная программа, проводится на русском языке.

15

• Специализация

учебного центра на обучении

• Сертифицированные

МСФО

преподаватели-практики

• Результативные • Комплект

методики обучения

учебных материалов

Выбери свой пакет обучения (от 6450 грн.) и получи рассрочку

оплаты на 3 месяца.

Детальная информация: +38 (057) 732-56-92 +38 (067) 904-66-46 proxy@amsfo.com amsfo.com.ua

Централизованное

Д 16

управление сетью ломбардов

обрый день.

Данный материал будет интересен сетевым ломбардам, которые имеют несколько отделений. Прочитав данную статью, Вы найдете ответы на острые и «больные» темы, которые встречаются при внедрении процесса автоматизации по учету и контролю деятельности сетевых ломбардов. С каждым годом требования к ломбардному бизнесу становятся все более жесткими со стороны государственных органов. В 2014г. ломбарды России отдали под контроль Национального Банка, а ломбарды Украины, должны готовить ежегодную финансовую отчетность по международным стандартам. Данные нововведения априори требуют внимательного ведения учета операционной деятельности ломбарда по каждому филиалу. А если у ломбарда 10 и более филиалов? Вы представляете сколько нужно времени для подготовки общей отчетности? Когда к ломбардам не было «большого» внимания со стороны власти, то этот вопрос не был столь критичен. Владелец просто считал прибыль, сравнивал его с затратами и принимал решение о рентабельности ломбарда.

Конкуренция на рынке ломбардного бизнеса растет большими темпами. Уровень экономики страны этому существенно содействует. Год назад, Ваш ломбард был единственным в микрорайоне, а теперь его окружили конкуренты. Открывается филиал другого сетевого ломбарда с более лояльными условиями по кредитованию и более гибкой системой оценки залога, и основная масса «Ваших» клиентов уже обслуживаются у конкурента. Что делает ломбард успешным?

Правильно, платежеспособные клиенты, выгодные условия кредитования и надежный контроль работы вашего бизнеса.

На платежеспособность клиентов напрямую Вы повлиять не можете. Но Вы можете привлечь новых клиентов, удержать существующих и исключить неблагоприятных от обслуживания в Вашем ломбарде. Контролировать работу одного отделения можно локальным способом, постоянно наведываясь в ломбард. Но что делать, если отделений несколько и они расположены в разных частях города или страны? Можно нанять руководителей отделения, чтобы они управляли работой ломбарда, но это потребует ощутимых ежемесячных затрат, т.к. помимо зарплаты оценщиков нужно будет платить зарплату и руководителю филиала.

Используя программное обеспечение в ломбарде, Вы сможете контролировать и анализировать работу каждого филиала Вашей сети прямо из центрального офиса. Для этого необходима функция автоматического обмена данными между центральным офисом и филиалами. Давайте рассмотрим ключевые преимущества, которые предоставляет данная функция: • Ведение единой финансовой и бухгалтерской отчетности по сети ломбардов.

• Аналитический анализ деятельности ломбарда в разрезе филиалов.

• Оперативное изменение условий кредитования клиентов и цен на золото из центрального офиса.

• Ведение единой базы клиентов для управления дисконтной программой ломбарда.

•

Организация процесса изъятия и реализации невыкупленных залогов, путем отправки залогового имущества в центральный офис.

Не нужно владеть огромным опытом в ломбардном бизнесе, чтобы осознать пользу от централизации информации в единой базе данных. Использование данной функции позволяет экономить время при подготовке отчетности для органов контроля, получать «свежую» и корректную аналитическую информацию по каждому филиалу, подобрать индивидуальный подход к каждому клиенту. Каждое отделение и ее клиенты будут под Вашим контролем.

Как это работает?

Каждое отделение имеет индивидуальную базу данных где ведется операционная деятельность филиала. По запланированному графику система автоматически отправляет пакет данных из каждого филиала в центральный офис. Все данные автоматически импортируются в единую информационную базу данных. Далее происходит процесс обработки полученных данных специалистами центрального офиса.

Для осуществления процесса обмена данными достаточно наличия даже мобильного интернета. При отсутствии Интернет-соединения для осуществления синхронизации данные филиала можно передать в центральный офис просто на съемном носителе.

Важно! Работа ломбардной системы филиалов и центрального офиса происходит без наличия интернета, тем самым Ваш бизнес не зависит от работы интернет провайдера и других поставщиков услуг. Информационная база вашего бизнеса находится только у Вас, а Вы лучше обеспечите ее безопасность от попадания в руки конкурентов.

В заключение, можем сказать, что полноценное управление сетью ломбардов трудно осуществить без специализированной программы. Описанные выше алгоритмы позволят Вам сделать работу в филиалах оптимальной для сотрудников, эффективной для клиентов и прозрачной для руководства.

Материал подготовлен компанией "Algo-rithm", в рамках поддержки программы для ломбардов PawnShop. Контакты: +7 (499) 709-93-21 +38 (062)-385-89-18 sales@algo-rithm.com Skype: algo-rithm Сайт: lombard.algo-rithm.com

17

Конвергенция IFRS и US GAAP: быть ли GLOBAL GAAP? международный опыт и практика

Под Global GAAP

понимается

всеобъемлющий набор стандартов учета и отчетности, который устроил бы как

компанию, так и пользователей всех

стран мира.

18

И

дея создания G lobal GAAP не является новой, поскольку впервые была озвучена в Гонконге в ноябре 2002 г. на XVI Международном конгрессе бухгалтеров и формализована в том же году в Норволкском соглашении. На этапе возникновения подобной идеи противники были в явном меньшинстве, однако большинство, то есть сторонники, разделились во взглядах на базис Global GAAP. Естественно, что в качестве базиса Global GAAP могли бы быть или Международные стандарты финансовой отчетности (далее - IFRS), или Общепринятые стандарты бухгалтерского учета Соединенных Штатов Америки (далее - US GAAP). «Авторитет» обоих и высокая цена вопроса не позволяет сделать выбор в пользу IFRS или US GAAP. Поэтому Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board) (далее - IASB) и Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board) (далее - FASB) согласились на компромисс, суть которого заключается в конвергенции двух учетных систем. Т ермин «конвергенция »

используется

в различных сферах науки и человеческой деятельности , и , как нельзя точно , отражает сущность процесса , который наблюдается в развитии

Global GAAP.

На пути конвергенции IFRS и US GAAP достигнуто немало результатов. При этом следует отдать должное IASB, который неоднократно шел на уступки ради достижения поставленных целей сближения двух крупнейших учетных систем (например, сегментная отчетность). Последние события поставили под сомнение реальность ожидаемых результатов конвергенции, то есть создание Global GAAP. А именно, в июле 2012 года увидел свет Отчет Комиссии

по ценным бумагам и обмена США, в котором изложены результаты исследований относительно потенциального влияния расходов и доходов, связанных с переходом на IFRS американских бизнес-структур. И надо констатировать, что выводы неутешительны, что позволило FASB открыто заявлять если не об отказе от конвергенции национальных стандартов вообще, т.е. US GAAP, и IFRS, то об отложении сроков внедрения Global GAAP и завершения конвергенции на неопределенный срок (возможно до следующих президентских выборов). Относительная близость IFRS и US GAAP, продолжающийся процесс их конвергенции привел к взаимопроникновению принципов и правил составления финансовой отчетности, что, безусловно, является прогрессивным шагом на пути разработки и внедрения глобальных мировых стандартов (Global GAAP). Однако дискуссии относительно качества, приемлемости, применимости и других характерных черт IFRS и US GAAP продолжаются. Чаще специалисты, проводя сравнительный анализ IFRS и US GAAP, ограничиваются сопоставлением основных положений указанных групп стандартов, что, безусловно, имеет практическую ценность, но является недостаточным для понимания перспектив существования Global GAAP. Поэтому представляться целесообразным выявление концептуальных различий между IFRS и US GAAP, что обусловливает актуальность исследований в направлении их основательного сравнительного анализа. Фундаментальной

разницей между наиболее

распространенными системами учета и отчетности в мире

(IFRS

и

US GAAP)

является

то , что американские стандарты базируются на правилах , а европейские

(международные ) — на принципах . Вследствие этого, US GAAP более являются детальными, конкретными, в некоторых случаях содержат числовые ориентиры. IFRS наоборот содержат общие подходы, предлагают альтернативные модели учета и отображения элементов в финансовой отчетности и др. Процесс разработки, обсуждения и принятия МСФО способствует появлению высококачественных стандартов. Однако существуют сферы, которые не в полной мере покрываются существующими

IFRS. Указанное свидетельствует скорее не об ограниченности IFRS, а подтверждает политику IASB о недопустимости значительного отраслевого влияния на финансовую отчетность компаний. Существующие отраслевые особенности деятельности не должны накладывать существенный отпечаток на финансовую отчетность компаний, относящихся к определенным отраслям. С другой стороны в системе US GAAP также отсутствуют некоторые стандарты, аналогичные тем, которые входят в состав IFRS. То есть, наличие пробелов как в системе IFRS, так и в системе US GAAP тормозит процесс их конвергенции.

МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Ялта-2014 (май или октябрь)

Пришло время развеять миф о том, что МСФО нужны только бухгалтерам! А еще пришло время развеяться от рабочей суеты и подышать морским воздухом! Вы можете провести это время с пользой, приняв участие в программе «УЧИСЬ — ОТДЫХАЯ!»*

В программе: Сессия 1. МСФО для руководителей и топ-менеджмента Сессия 2. МСФО как система стандартов рационального бизнеса Сессия 3. Влияние применения МСФО на учетные процессы на предприятии Сессия 4. Управленческие суждения, допущения и оценки в МСФО-отчетности. * Все включено: проживание, проезд, питание, трансфер, консультации. Возможно одно- или двухместное размещение. Продолжительность – 5 дней.

Всем участникам – бесплатные консультации по МСФО в межсессионное время

Стоимость – от 8 600 грн.

Предварительная регистрация: +380 (57) 732-56-92 факс +380 (57) 732-77-84 +380 (67) 904-66-46 или vylex@mail.ru

19

П(С)БУ

и

МСФО

как система стандартов изначально предполагалась

МСФО. В большинстве случаев поставленная цель достигнута. Тем не менее, определенные отличия сохраняются. В данной рубрике мы будем раскрывать основные отличия двух систем стандартов. как не противоречащая

активы

нематериальные

акцент рубрики

–

Различия П(С)БУ

п(с)бу

20

мсфо

Носитель нематериальных активов

Не регулируется

НМА могут содержаться в (или на) физической субстанции (напр., компакт–диск, документация или пленка). На порядок учёта влияет существенность носителя и профессиональное.

Исследования

Определяеются как оригинальные и запланированные исследования, осуществляемые для получения и понимания новых научных или технических знаний.

Определяеются как запланированные предприятиями исследования, которые проводятся ими впервые с целью получения и понимания новых научных и технических знаний.

Группа НМА

Группа нематериальных активов — совокупность однотипных по назначению и условиям Не установлено использования нематериальных активов.

Незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы

Незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы — капитальные инвестиции в приобретение, создание и модернизацию нематериальных активов, использование которых по назначению на дату баланса не произошло.

Не предусмотрено

Признание НМА

Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Критериями признания НМА являются возможность идентификации, контроль над ресурсом и существования будущих экономических выгод.

Не установлены

Актив является идентифицируемым, если он: а ) может быть отделен, или б) является результатом договорных или других юридических прав , независимо от того , могут ли они быть переданы или отделены от субъекта хозяйствования или же от других прав и обязательств.

Критерии идентификации

Приобретение при объединении бизнеса

Установлено только то, что в данном случае НМА оцениваются по справедливой стоимости

Детально описывают порядок определения спрпведливой стоимости НМА в зависимости от наличия/ отсутствия активного рынка, а также приводятся методы косвеной оценки справедливой стоимости таких НМА.

Приобретение в рамках госгрантов

Не регулируется

Определен порядок формирования первоначаольной стоимости (либо справедливой, либо номинальной).

Гудвилл (внутренне сгенерированный)

Не рассматривается

Внутренне сгенерированный гудвилл не признается в качестве актива.

Этапы исследований и разработок

Приведено только определение

Хотя термины «исследования» и «разработка» являются определенными, термины «этап исследования» и «этап разработки» употребляются в более широком понимании. Если предприятие не может отделить этап исследований от этапа разработки, оно рассматривает расходы на такой проект так, расходы на исследования.

Капитализация расходов на НМА

Содержится перечень критериев, среди которых намерение, техническая возможность и ресурсы для доведения НМА до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования; возможность получения будущих экономических выгод от НМА; достоверность определения расходов, связанных с разработкой НМА.

Модели оценки НМА

Единая модель – по первоначальной Две модели – модель стоимости с возможностью по первоначальной стоимости и модель переоценок. переоцененной стомиости.

Переоценка НМА

Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок.

Разрешена в тех же случаях, но исключительно для модели учета по переоцененной стоимости.

Метод переоценки

Разрешен только метод индексирования (первоначальной стоимости и накопленного износа).

Существует два метода – метод индексирования и метод аннулирования износа.

НМА с неопределенним сроком эксплуатации – уменьшение полезности

В конце каждого года оцениваются на наличие признаков неопределенности ограничения срока их полезного использования и при отсутствии таких признаков устанавливается срок полезного использования таких нематериальных активов, однако вопросы обесценения не упоминаются.

Согласно МСБУ 36, предприятие должно проверять обесценение НМА с неопределенным сроком полезного использования путем сопоставления его возмещения из его балансовой стоимости: а) ежегодно, и б) каждый раз, когда есть признак возможного обесценения нематериального актива.

Перечень критериев, помимо соответствиующих П(С)БУ включает и демонстрацию возможности использовать или продать НМА.

21

Концепция

существенности в

Вопросы

МСФО

установления границ и уровней существенности

часть учетной политики предприятий.

Ведь

не определены параметры существенности.

–

это

в стандартах четко

С

этого материала

мы начинаем цикл статей по вопросам существенности

22

в

В из

МСФО существенность играет более значительную роль, нежели в П(С)БУ. Так, вынесения профессионального суждения относительно существенности требует 31 стандарт 41 действующих МСФО и МСБУ.

В международной учетной практике наравне с понятием существенности используется и понятие «материальность». Но это, скорее, профессиональный сленг, чем стандартный термин. Предпосылка использования концепции существенности в МСФО — большой объем обрабатываемой учетной информации, которая по отдельности может не быть значимой для пользователей финотчетности, но в совокупности влиять на их мнение и решения, принимаемые на основе этой финансовой отчетности. Рассматривая существенность в МСФО, следует, прежде всего, обратиться к Концептуальной основе финансовой отчетности, как к базовому документу МСФО. Согласно § ЯХ11 Концептуальной основы финансовой отчетности (далее — Концептуальная основа) информация является существенной, если ее отсутствие или неправильное представление может повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой информации о конкретном отчитывающемся субъекте хозяйствования.

Данное определение полностью согласовано с толкованием существенности в национальной учетной практике. Таким образом, когда идет речь о существенности,

МСФО.

подразумевается наличие и правильное представление информации, которая является существенной. В Концептуальной основе существенность представлена как характерный для каждого субъекта хозяйствования аспект уместности, который основывается на характере или величине (или на том и другом) статей, которых касается эта информация в контексте финансового отчета отдельного предприятия. Стало быть, уместность представленной в финотчетности информации определяется, среди прочего, и ее существенностью. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» рассматривает существенность в контексте пропусков или искажения статей, если они могут (отдельно или в совокупности) влиять на экономические решения, которые принимают пользователи на основе финотчетности. Существенность может зависеть от размера и характера пропущенной информации или искажений, оцениваемых в конкретных обстоятельствах. Кроме того, МСБУ 1 рассматривает существенность через призму учетной политики, изложение существенных принципов которой требуется в тексте Примечаний как неотъемлемого компонента полного комплекта финансовой отчетности (§ 10, 114, 117). Существенность учетных политик определяется характером операций предприятия, даже если

суммы за текущий и предыдущие периоды несущественные! Из данного положения § 121 следует, что отсутствие статей в конкретном периоде или наличие несущественных статей не означает, что предприятию не нужно разрабатывать учетную политику к таким статьям, поскольку вполне вероятно, что такие статьи в последующих периодах возникнут и/или «дорастут» до существенных. Как известно, МСФО не покрывают в полном объеме все учетные ситуации и объекты учета, что требует разработки индивидуальных учетных политик с соблюдением МСБУ 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки» (речь идет об учетных политиках, которые конкретно не требуются МСФО, но которые предприятие избирает и применяет в соответствии с МСБУ 8). Выбор индивидуальных политик также требует раскрытия, если такие политики соответствуют критерию существенности, т.е. будут полезны для пользователей финансовой отчетности. И МСБУ 1, и МСБУ 8 определяют статью как существенную, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей финотчетности. МСБУ 1 требует отдельного раскрытия существенных статей, а МСБУ 8 — раскрытия ошибок, изменений в учетных оценках и в учетной политике. Оба указанных стандарта не содержат количественного руководства по существенности. МСБУ 1 подчеркивает необходимость пристального внимания к выбору учетных политик, поскольку

они базируются на профессиональном суждении управленческого (а не только бухгалтерского!) персонала и могут существенно повлиять на суммы, признанные в финансовой отчетности. Оттенок существенности также характерен и допущению о непрерывности деятельности, т.е. если управленческий персонал знает о существенной неопределенности, связанной с событиями или условиями, которые могут вызвать существенное сомнение в способности предприятия продолжать свою деятельность на непрерывной основе, предприятие должно раскрывать информацию о таких неопределенностях. Абсолютно согласовано с национальным учетным законодательством требование МСБУ 1 в отношении отдельного представления каждого существенного класса подобных статей в финотчетности (§29). Принципы агрегирования (объединения в группы с другими статьями) несущественных статей аналогичны как в международных, так и в национальных стандартах учета и отчетности. Тем не менее, не исключено, что некоторые статьи, не раскрытые в финансовой отчетности по причине несоответствия установленному (принятому) порогу существенности, будут достаточно существенны для того, чтобы раскрыть их отдельно в Примечаниях к финансовой отчетности. Несмотря на запрет в большинстве случаев сворачивать статьи, МСБУ 1 позволяет подавать информацию о финансовых результатах, возникающих от группы подобных операций в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе на нетто-основе (§ 32, 33, 35). Однако предприятию нужно все же отслеживать, насколько существенны такие прибыли и убытки, чтобы не допустить сворачивания существенных статей в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Таким образом, концепция существенности в МСБУ 1 базируется на: • полезности информации для пользователей; • необходимости разработки учетных политик в части установления существенности; • субъективизме профессионального суждения; • степени существующей неопределенности относительно перспектив деятельности предприятия; • индивидуальном представлении существенных статей в финансовой отчетности и/или в Примечаниях к ней. Концепция существенности с точки зрения МСФО применяется для: • детализации (агрегирования) статей финансовой отчетности; • раскрытия информации; • метода исправления ошибок. В следующих номерах мы расскажем о случаях применения существенности в МСФО.

23

24

мсфо — стандар рациона бизнеса

— рты ального а здесь может быть ваша реклама

+38 (057) 732-56-92

+38 (057) 732-77-84, факс

25

займы и ссуды: практика дисконтирования (продолжение)

р

а

и кт СФОме ик н а ен и я

Долгосрочные

р

М

п

п 26

Р

аспространенной является ситуация с выдачей беспроцентных займов. Тем не менее, как уже выше говорилось, дисконтирование все равно следует применять. Для этого следует выбрать ставку дисконтирования. Нет единого метода определения ставки дисконтирования, но существует правило, что такая ставка должна отражать проценты, под которые заемщик мог привлечь аналогичную сумму денежных средств на аналогичный период. Следует учитывать влияние ставки дисконтирования на финансовый результат. Чем выше ставка дисконтирования — тем существеннее влияние на финансовый результат. Например, сотруднику выдана ссуда в размере 50 тыс.грн. без процентов на 5 лет. Дата выдачи ссуды 01 сентября 2012 года. Работник должен погасить ссуду единым платежом 31.08.2017 года. Дата перехода – 01.01.2013 года. Поскольку ссуда предоставлена без процентов, необходимо применить «вмененную» ставку дисконтирования. Исходя из того, что заемщик – физическое лицо, правильным было бы использовать ставки по кредитам для физлиц на аналогичный срок (выбор ставки дисконтирования – профессиональное суждение). Допустим, что физическое лицо (исходя из сложившейся на рыке кредитов ситуации на дату перехода) может рассчитывать на кредит под 17% годовых. Расчет на годовой основе является достаточно приблизительным. Поэтому рекомендует использовать ежемесячную основу. Тогда условия займа будут выглядеть так: период займа 60 месяцев, ежемесячная ставка – 1,417%. Для отражения в учете следует сначала сделать расчет ссуды и ее погашения, рассчитать проценты.

дата начала периода

Задолженность по ссуде на начало периода

проценты за месяц

Задолженность по ссуде на конец периода

сен.12

21 494

305

21 799

окт.12

21 799

309

22 108

ноя.12

22 108

313

22 421

дек.12

22 421

318

22 739

янв.13

22 739

322

23 061

фев.13

23 061

327

23 388

мар.13

23 388

331

23 719

апр.13

23 719

336

24 055

май.13

24 055

341

24 396

июн.13

24 396

346

24 742

июл.13

24 742

351

25 092

авг.13

25 092

356

25 448

сен.13

25 448

361

25 809

окт.13

25 809

366

26 174

ноя.13

26 174

371

26 545

дек.13

26 545

376

26 921

янв.14

26 921

381

27 303

фев.14

27 303

387

27 690

мар.14

27 690

392

28 082

апр.14

28 082

398

28 480

май.14

28 480

404

28 884

июн.14

28 884

409

29 293

июл.14

29 293

415

29 708

авг.14

29 708

421

30 129

сен.14

30 129

427

30 556

окт.14

30 556

433

30 989

ноя.14

30 989

439

31 428

дек.14

31 428

445

31 873

янв.15

31 873

452

32 325

фев.15

32 325

458

32 783

мар.15

32 783

465

33 247

апр.15

33 247

471

33 719

май.15

33 719

478

34 196

июн.15

34 196

485

34 681

июл.15

34 681

491

35 172

авг.15

35 172

498

35 671

сен.15

35 671

505

36 176

окт.15

36 176

513

36 689

ноя.15

36 689

520

37 209

дек.15

37 209

527

37 736

янв.16

37 736

535

38 271

фев.16

38 271

542

38 813

мар.16

38 813

550

39 363

апр.16

39 363

558

39 921

май.16

39 921

566

40 486

июн.16

40 486

574

41 060

июл.16

41 060

582

41 642

авг.16

41 642

590

42 232

сен.16

42 232

598

42 830

окт.16

42 830

607

43 437

ноя.16

43 437

616

44 053

дек.16

44 053

624

44 677

янв.17

44 677

633

45 310

фев.17

45 310

642

45 952

мар.17

45 952

651

46 603

апр.17

46 603

660

47 264

май.17

47 264

670

47 933

июн.17

47 933

679

48 613

июл.17

48 613

689

49 301

авг.17

49 301

699

50 000

Приведенный расчет показывает, что на дату выдачи ссуды ее приведенная стоимость составляет 21 494 грн., а номинальная – 50 000 грн. На 31.08.2017 года (на дату предполагаемого погашения) ссуда будет составлять искомые 50 000 грн. (если рыночные условия не будут меняться). Для целей трансформации необходимо скорректировать балансовую стоимость выданной работнику ссуды. Данная корректировка будет выглядеть следующим образом:

на дату перехода Дт Нераспределенная прибыль 27 261 Кт Долгосрочная ссуда 27 261

Балансовая стоимость ссуды на 01.01.2013 составит 22 739 грн. (50 000 грн.-27 261 грн.). на 31.03.2013 Дт Долгосрочная ссуда Кт Финансовый доход

980 980

на 31.06.2013 Дт Долгосрочная ссуда 1 023 Кт Финансовый доход 1 023 на 31.09.2013 Дт Долгосрочная ссуда 1 067 Кт Финансовый доход 1 067 на 31.12.2013 Дт Долгосрочная ссуда 1 113 Кт Финансовый доход 1 113 В результате на 31.12.2013 общая величина долгосрочной ссуды составит 26 292 грн., что соответствует вышеприведенному расчету (22 739 грн. + 980 грн. + 1023 грн. + 1 067 грн. + 1 113 грн.). Незначительные расхождения возможны вследствие округления. В результате признанный убыток на дату перехода полностью компенсируется финансовыми доходами по мере приближения срока погашения ссуды.

27

справедливой стоимости для целей оценки в

28

В

ажно обратить внимание на тот факт, что МСФО 13 не изменяет требования относительно случаев применения справедливой стоимости в качестве надлежащей оценки объектов учёта. Такими случаями могут быть:

МСФО

оценки в мсфо

Применение

•

оценка выручки, в том числе и при обмене, содержащем коммерческий характер, по справедливой стоимости (МСБУ 18);

•

оценка активов пенсионных планов с установленными выплатами по справедливой стоимости (МСБУ 19);

•

модель учёта по справедливой стоимости государственных грантов, предоставленных в виде немонетарных активов (МСБУ 20);

•

перевод из функциональной валюты в валюту отчётности немонетарных статей, оценённых по справедливой стоимости (МСБУ 21);

•

оценка справедливой стоимости долгового компонента конвертируемых облигаций (МСБУ 32);

•

представление в промежуточной отчётности значительных сумм относительно финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, с описанием изменений в бизнесе и экономики, повлёкших такие изменения (МСБУ 34);

•

использование справедливой стоимости в качестве условной целесообразной себестоимости, оценка финансовых активов (МСФО 1);

•

оценка активов по справедливой стоимости в операциях на основе акций (МСФО 2);

•

оценка по справедливой стоимости идентифицируемых активов при объединении бизнеса (МСФО 3);

•

использование справедливой стоимости в качестве ориентира при оценке необоротных активов, предназначенных для продажи (МСФО 5);

•

раскрытие информации о финансовых инструментах и использование для их оценки справедливых стоимостей (МСФО 7,9);

•

раскрытия относительно оценок справедливой стоимости (МСБУ 1)

•

определение справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции (МСБУ 2);

•

•

оценка доходов от строительных контрактов по справедливой стоимости компенсации (МСБУ 11);

расчёт возмещаемой стоимости нефинансовых активов с целью тестирования на обесценение (МСБУ 36);

•

хеджирование справедливой стоимости (МСБУ 39);

•

временные разницы, связанные с использованием оценок активов и обязательств по справедливой стоимости, не влияющие на налоговую их базу (МСБУ 12);

•

приоритетная модель оценки инвестиционной недвижимости (МСФО 40);

•

оценка биологических активов (МСФО 41) и т.д.

•

модель переоценённой (справедливой) стоимости основных средств и нематериальных активов (МСБУ 16, МСБУ 38);

•

некоторые условия признания аренды финансовой, базирующиеся на справедливой стоимости актива (МСБУ 17);

Все перечисленные ситуации требуют использования справедливой стоимости. МСФО 13 не добавляет и не исключает ни одного пункта в вышеприведённом перечне. МСФО 13 применяется в тех случаях, когда другой МСБУ или МСФО требует или разрешает использовать оценки справедливой стоимости и/или раскрывать

информацию об оценке справедливой стоимости. При этом концептуальные основы оценки справедливой стоимости, заложенные в МСФО 13, применимы как к первоначальной оценке, так и к оценке на дату отчётности. Тем не менее, МСФО 13 вводит ряд ограничений сферы применения, в результате чего МСФО 13 (в части оценки и раскрытия информации) не распространяется на:

•

выбор актива/обязательства для оценки и установление возможности его оценки по справедливой стоимости, исходя из требований соответствующих МСФО и сферы действия МСФО 13;

•

идентификация единицы учета (актив/ обязательство), подлежащей оценке по справедливой стоимости;

•

платежи на основе акций, регулируемые МСФО 2;

•

•

арендные операции, регулируемые МСБУ 17;

анализ способа использования актива (если речь идет о нефинансовых активах) на предмет наилучшего или наиболее эффективного способа использования;

•

расчёт чистой цены реализации запасов (МСБУ 2);

•

•

расчет ценности использования нефинансовых активов (МСБУ 36).

оценка рынка на предмет соответствия его основному (или наиболее выгодному) рынку и доступности предприятия к этому рынку;

•

оценка специфических характеристик объекта оценки, которые могут принимать во внимание участники рынка;

•

анализ доступных исходных данных на предмет их отнесения к одному из уровней иерархии;

•

корректировка исходных данных (при необходимости);

•

выбор наиболее адекватного метода оценки справедливой стоимости, исходя из наличия исходных данных;

•

проведение процедур оценки с использованием выбранного метода;

Определение справедливой стоимости, используемое в перечисленных 4-х стандартах, отличается в некоторых аспектах от определения справедливой стоимости, используемого в МСФО 13. Следовательно, при применении МСБУ 2, МСБУ 17, МСБУ 36 и МСФО 2 предприятие оценивает справедливую стоимость в соответствии с указанными стандартами, а не с МСФО 13. Особенности раскрытия информации в соответствии с МСФО 13, о которых далее будет идти речь, не распространяются на раскрытия относительно: •

•

•

активов программ долгосрочных выплат персоналу, оцениваемых по справедливой стоимости, регулируемых МСБУ 19; инвестиций программ пенсионных выплат, оцениваемых по справедливой стоимости, регулируемых МСБУ 26; активов, возмещаемая стоимость которых определяется как справедливая стоимость за вычетом расходов на реализацию, регулируемых МСБУ 36.

Итак, очертив сферу влияния и основные случаи использования справедливой стоимости для целей МСФО-отчетности, целесообразно рассмотреть определение справедливой стоимости. Алгоритм действий предприятия при проведении оценки справедливой стоимости может быть представлен следующим образом:

тестирование полученной оценки на предмет ее соответствия «цене выхода», ожиданиям и допущениям участников рынка. Резюмируя все сказанное, можно сделать вывод о том, что глобальных изменений в оценке справедливой стоимости не произошло, но требования стали более четкими, систематизированными и прозрачными. То новое, что отличает введенный МСФО 13 подход к справедливой стоимости, потребует, прежде всего, пересмотра рынков для выявления основных (или наиболее выгодных), анализа наилучшего и наиболее эффективного способа использования нефинансовых активов, выбора наиболее релевантных исходных данных и методов оценки в рамках рыночного, доходного и затратного подходов, расширение перечня раскрытий в Примечаниях к финансовой отчетности.

29

Круг читателей электронного журнала «Все про МСФО» расширился до 950 человек.

30

По данным статистики в Украине около 500-600 тысяч бухгалтеров, подписывающих финансовую отчетность. В Совете по МСФО присутствует 10 членов из Азии и Океании, 10 из Европы, 7 из Северной Америки, по 1 из Африки и Южной Америки и 19 со стороны международных организаций.

FASB и IASB продолжают совместную работу над новыми стандартами по выручке, лизингу, фининструментам и страховым контрактам. Фонд финансовой отчетности (FAF) для оказания помощи в завершении этих проектов планирует выделить Фонду МСФО 3 000 000 $. По данным исследований Делойт 88% компаний раскрывают в Отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе сумму операционной прибыли отдельной строкой, несмотря на то, что МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» этого не требует. Вынесение профессионального суждения относительно существенности требуется 31 стандартом из 41 действующих МСФО и МСБУ. Число посетителей сайта Агентства по МСФО превысило 13 000 человек, которые просмотрели более 40 000 страниц!!!

Абонентское

обслуживание и сопровождение предприятий по МСФО

Абонентская форма сотрудничества признана одним из основных бизнес-трендов ближайших лет

Сэкономь 50% - заключи годовой договор на абонентское обслуживание на 2014 год Собраться

вместе

-

Оставаться это начало.

вместе

-

Работать

вместе

-

это прогресс.

это успех.

от

555

грн./месяц

31

Заключив договор на абонобслуживание и сопровождение по МСФО, Вы получаете Абон-пакет на выбор:

Базис от 555 грн./мес.

Стандарт от 777 грн./мес.

Элит от 1777 грн./ мес.

+

+

Ежемесячный семинар по МСФО (по программе для абонентов)

последний понедельник месяца

Оперативные консультации по МСФО (устные и по электронной почте) по постановке, ведению учёта, формированию учетной политики, наполнению примечаний, составлению финансовой отчётности, организационным вопросам и т.д.

на протяжении действия договора

+

+

+

в соответствии с графиком

+

+

+

ежемесячно

+

+

+

по мере поступления вопросов

+

+

+

по запросу

+

+

на протяжении действия договора

+

+

Гарантированное участие в предпраздничных семинарах Электронный журнал "Все про МСФО" Рассылка ответов на актуальные вопросы по МСФО Скидки на курсы, семинары, тренинги Агентства по МСФО до 15% Консультации по организации внутреннего аудита Отчет о результатах мониторинга финансового состояния по данным МСФОотчётности Практическая помощь в подготовке учетной политики, трансформации отчётности, формировании примечаний, протоколов трансформационных комиссий , отчётности по МСФО на каждую отчетную дату

по окончании финансового года

+

на протяжении действия договора

+

Контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84 +38 (067) 904-66-46 +38 (097) 481-15-50 Подробнее на сайте amsfo.com.ua

32

новые стандарты

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21 «Обязательные платежи»

Разъяснение

КРМФО (IFRIC) 21

«Обязательные

платежи»

обязательно для применения в отчетных периодах,

01.01.2014 г. Как и в большинстве случаев с новыми МСФО-документами, разрешено досрочное применение КРМФО (IFRIC) 21, но при этом необходимо раскрыть данный факт в Примечаниях к финансовой отчетности. начинающихся

П

рименение КРМФО (IFRIC) 21 может повлечь изменение в учетной политике, если применяемая до этого политика признания обязательств по обязательным сборам и платежам не соответствует требованиям рассматриваемой интерпретации. Если потребуется изменение учетной политики, обусловленное первоначальным применением КРМФО (IFRIC) 21, такое изменение должно учитываться ретроспективно в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Как следствие, при подаче отчетности за 2014 год сравнительная информация должна быть представлена за 2013 год с учетом требований КРМФО (IFRIC) 21. Основной вопрос, затрагиваемый в КРМФО (IFRIC) 21, заключается в определении момента признания обязательства по уплате обязательного платежа. При этом вопрос дебетовой части проводки (Дт «Актив» или Дт «Расходы») при признании обязательства КРМФО (IFRIC) 21 не рассматривается. Первопричина, повлекшая принятие КРМФО (IFRIC) 21, состоит в том, что, как правило, налоговые и прочие обязательные платежи уплачиваются в периоде, следующем за периодом, к которому эти налоговые (обязательные) платежи относятся. В результате дата финансовой отчетности может стать «перевалочной» точкой, разделяющей период, к которому налоговый (обязательный) платеж относится, и период, когда возникает обязательство по его уплате. Как следует из КРМФО (IFRIC) 21, налоговый (обязательный) платеж — это выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, налагаемое на предприятие государством1 в соответствии с законодательством

(то есть нормативно-правовыми актами), за исключением налогов на прибыль, штрафов или прочих взысканий, налагаемых за нарушение законодательства, а также платы за разрешения

(квоты) на осуществление выбросов.

1 Правительство, министерства, ведомства и прочие органы государственной власти, независимо от того, являются они местными, национальными или международными. КРМФО (IFRIC) 21 рассматривает существующие обязательства предприятий как с определенным сроком и суммой погашения, так и входящие в сферу МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства». Дата признания обязательств будет зависеть от того, как сформулировано требование в законодательном документе, регулирующем уплату налогового (обязательного) платежа. Например, датой возникновения налоговых обязательств по НДФЛ является дата, на которую выплачивается налогооблагаемый доход; датой возникновения налоговых обязательств по НДС при поставке услуг нерезидентами, место предоставления которых — таможенная территория Украины, является дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом (в зависимости от того, какое из событий произошло ранее); датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенным на таможенной территории Украины, является дата их реализации производителем, независимо от целей и направлений дальнейшего использования таких товаров (продукции) и т.п. Согласно п. 8 КРМФО (IFRIC) 21, обязывающим событием, приводящим к признанию обязательства по уплате обязательного платежа, является деятельность, вследствие которой возникает обязанность уплаты обязательного

в соответствии с законодательством. Для многих налогов — единый налог, налог на прибыль, экологический налог, сбор за специальное использование воды и т.д. — налоговые обязательства (в понимании НКУ) возникают на дату их согласования — подачи налоговой декларации. Однако обязывающим платежа

событием в данном случае выступает получение выручки, реализация товара, выбросы отходов, забор воды и т.д. на протяжении отчетного периода, то есть именно та деятельность, которая приводит к возникновению (а не согласованию) обязательства. Таким образом,

обязательства по налогам и обязательным

платежам в отчетности нужно отражать на конец отчетного

периода, в котором произошло обязывающее событие, а не по факту подачи налоговой декларации.

Следовательно, четким ориентиром для признания обязательств по уплате налоговых (обязательных) платежей являются положения Налогового кодекса Украины (конечно же, для украинских

предприятий). Можно сказать, что обязывающее событие, вследствие которого возникает обязательство, и дата его наступления прямо прописаны в налоговом законодательстве Украины. Если обязательство по уплате налогового (обязательного) платежа возникает вследствие достижения некоторого минимального порогового значения, соответствующее обязательство признается при достижении такого минимального порогового значения и никак не ранее.В случае если обязывающее событие (цепь событий) происходит в течение периода времени, обязательство признается постепенно на пропорциональной основе. Покажем это схематически.

Дата

33

признания

обязательств по налоговым

(обязательным)

платежам

обязательство по уплате в законодательстве четко прописана дата возникновения налогового обязательства

(обязательства

по платежу)

налогового

(обязательного)

платежа возникает вследствие достижения некоторого минимального порогового

обязывающее событие

(цепь

событий) происходит на

протяжении периода времени

значения

обязательство признается

на дату, зафиксированную в законодательном акте

обязательство признается при

обязательство признается

достижении минимального

постепенно на пропорциональной

порогового значения

основе

Следующее положение КРМФО (IFRIC) 21 особенно актуально для украинских предприятий, выступающих «донорами», которые перечисляют авансом некоторые налоговые (обязательные) платежи по «просьбе соответствующих органов». Любая переплата налоговых (обязательных) платежей, даже в условиях отсутствия у предприятия существующего обязательства касательно их уплаты, признается как актив (дебиторская задолженность). При подготовке отчетности в 2014 году следует проанализировать уплачиваемые налоговые (обязательные) платежи, идентифицировать дату возникновения обязательств по их уплате и привести учетную политику в соответствие с требованиями КРМФО (IFRIC) 21.

Новости МСФО

34 Проблемы конвергенции МСФО и US GAAP

МСФО и МСО – рука об руку Международные стандарты финансовой отчетности и Международные стандарты оценки отныне будут идти «рука об руку» после достижения договоренностей между Фондом МСФО и Международным комитетом по стандартам оценки (IVSC). Вопросы оценок, особенно по справедливой стоимости, кредитных рисков, рисков контрагентов и т.п., для финансовой отчетности имеют особую актуальность, поэтому согласованные действия между этими организациями в направлении совершенствования и согласованности методологии оценок крайне важны как для бухгалтеров, так и для оценщиков.

Совет по МСФО и Американский Совет по стандартам финансовой отчетности так и не смогли найти консенсус относительно учета финансовых инструментов. Причем надежд у обоих регуляторов не осталось. Основным «камнем преткновения» стала проблема обесценения финансовых инструментов. Несмотря на то, что Совет по МСФО шел на определенные уступки для достижения главной цели – конвергенции двух учетных систем, это не спасло. По мнению авторитетных специалистов, такая ситуация не лишена «политической» окраски.

МСФО 9 «Финансовые инструменты»: снова отсрочка Проблемы с принятием МСФО 9 «Финансовые инструменты», сложности самого стандарта и продолжающееся противостояние IASB и FASB привели к тому, что обязательное применение этого стандарта перенесено с 01.01.2015 г. На 01.01.2018 г. Такая отсрочка дает повод думать, что стандарт может быть подвергнут серьезным изменениям.

Метод долевого участия Если Совет по МСФО одобрит предлагаемую поправку, то материнские компании в своей отдельной отчетности, регулируемой МСБУ 27 «Отдельная финансовая отчетность» , смогут применять метод долевого участия также и для дочерних компаний. На сегодняшний день метод долевого участия применяется для учета инвестиций в долевые инструменты ассоциированных и совместных компаний.

35

МСФО (IFRS) 14 «Отсроченные платежи по деятельности, осуществляемой по регулируемым тарифам» В сферу, регулируемую МСФО (IFRS) 14, попадут предприятия, впервые составляющие отчетность по МСФО, которые осуществляют деятельность по регулируемым тарифам. Тарифное регулирование – это система, в рамках которой тарифы (цены) за товары и услуги являются предметом надзора и/или утверждения уполномоченных органов.

Инвестиционные организации (продолжение) Сопутствующие изменения в МСБУ и МСФО, связанные с изменениями относительно инвестиционных организаций, предусмотренными МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» и МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»:

36

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» - организация, впервые применяющая МСФО, являющаяся материнской организацией, должна проанализировать, является ли она инвестиционной организацией в понимании МСФО (IFRS) 10, основываясь на фактах и обстоятельствах, имеющих место на дату перехода на МСФО. Организация, впервые применяющая МСФО, являющаяся инвестиционной организацией в понимании МСФО (IFRS) 10, может применить переходные положения (пп. C3C–C3D МСФО (IFRS) 10 и пп. 18C–18G МСБУ (IAS) 27), если ее первая финансовая отчетность по МСФО составлена за годовой период, заканчивающийся 31 декабря 2014 года или до этой даты. Указания в этих пунктах на годовой период, непосредственно предшествующий дате первоначального применения, должны рассматриваться как указания на самый ранний из представленных периодов. Как следствие, указания в данных пунктах должны рассматриваться как указания на дату перехода на МСФО. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» — исключение из сферы действия МСФО (IFRS) 3 приобретаемых инвестиционной организацией в понимании МСФО (IFRS) 10 инвестиций в дочернюю организацию, которую ей требуется оценивать по справедливой стоимости с переоценкой через прибыль или убыток. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» - несмотря на то, что из сферы действия МСФО (IFRS) 7 исключены раскрытия относительно долей участия в дочерних организациях, ассоциированных или совместных предприятиях, учитываемых в соответствии со стандартами МСФО (IFRS) 10

«Консолидированная финансовая отчетность», МСБУ (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» или МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», в случаях, когда указанные стандарты требуют или разрешают предприятиям отражать вложения в дочерние организации, ассоциированные или совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (как в случае с инвестиционными организациями) требования МСФО (IFRS) 7 должны применяться. А в тех случаях, когда эти доли учитываются по справедливой стоимости (как в случае с инвестиционными организациями) следует еще учитывать и требования МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» - инвестиционная организация в понимании МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», не обязана раскрывать суммы денежных средств и их эквивалентов в дочерних предприятиях или других хозяйственных единицах, контроль над которыми был получен или потерян и суммы активов и обязательств по каждой основной категории, за исключением денежных средств или их эквивалентов в дочерних предприятиях или других хозяйственных единицах, контроль над которыми был получен или потерян, в отношении тех инвестиций в дочерние организации, которые требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Денежные потоки, возникающие в результате изменений доли участия в дочерней организации, которые не приводят к потере контроля, должны классифицироваться как денежные потоки от финансовой деятельности кроме случаев, когда данной дочерней организацией владеет инвестиционная организация (в понимании МСФО (IFRS) 10), и её требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Изменения доли участия в дочерней организации, которые не приводят к потере контроля, такие как последующая покупка или продажа материнской организацией долевых инструментов дочерней организации, учитываются как операции с капиталом, кроме случаев, когда данной дочерней организацией владеет инвестиционная организация и её требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль» — текущие и отложенные налоги признаются в качестве дохода или расхода и включаются в состав прибыли или убытка за период, кроме случаев, когда налоги возникают от: а) операции или события, признается, в том же или другом периоде не в составе прибыли или убытка или в составе прочей совокупной прибыли или непосредственно в собственном капитале, или б) объединения бизнеса (за исключением приобретения инвестиционной организацией в понимании МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», дочерней организации, которую требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток). МСБУ (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» - при подготовке консолидированной финансовой отчетности группы внутригрупповые операции между связанными сторонами и непогашенные остатки устраняются, за исключением внутригрупповых операций и непогашенных остатков между инвестиционной организацией и ее дочерними организациями, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток. МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» — несмотря на то, что из сферы действия МСБУ (IAS) 32 исключены доли участия в дочерних организациях, ассоциированных или совместных предприятиях, учитываемых в соответствии со стандартами МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСБУ (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» или МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», в случаях, когда указанные стандарты требуют или разрешают предприятиям отражать вложения в дочерние организации, ассоциированные или совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (как в случае с инвестиционными организациями) требования МСБУ (IAS) 32 должны применяться. МСБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» - в соответствии с п.16А МСБУ (IAS) 34 в промежуточной финансовой отчетности раскрывается дополнительная информация, если она не раскрыта в других частях промежуточного финансового отчета. Если организация становится либо прекращает быть инвестиционной организацией, она должна раскрыть информацию об изменении ее статуса как инвестиционной организации вместе с причинами его изменения. Кроме того,

организация, которая становится инвестиционной организацией, должна раскрыть информацию о влиянии изменения ее статуса на финансовую отчетность за представленный период, включая: - общую сумму справедливой стоимости дочерних организаций, консолидация которых прекращается, на дату изменения статуса; - общую сумму прибыли или убытка, если имеет место, рассчитанную в соответствии с пунктом В101 МСФО (IFRS) 10; и - статью (статьи) в составе прибыли или убытка, в рамках которой (которых) отражен соответствующий доход или расход (если он не представляется отдельно). МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» - несмотря на то, что из сферы действия МСБУ (IAS) 39 исключены доли участия в дочерних организациях, ассоциированных или совместных предприятиях, учитываемых в соответствии со стандартами МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСБУ (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» или МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», в случаях, когда указанные стандарты требуют или разрешают предприятиям отражать вложения в дочерние организации, ассоциированные или совместные предприятия в соответствии с некоторыми или всеми требованиями МСБУ (IAS) 39 (как в случае с инвестиционными организациями) требования МСБУ (IAS) 39 должны применяться. Из сферы действия МСБУ (IAS) 39 исключены любые форвардные контракты между покупателем и продающим акционером на покупку или продажу приобретаемой организации, который приведет на дату приобретения в будущем к объединению бизнеса, входящему в сферу применения МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». Учет хеджирования может применяться для операций между предприятиями одной группы только в индивидуальной или отдельной финансовой отчетности этих предприятий, но не в консолидированной финансовой отчетности группы, за исключением

консолидированной финансовой отчетности инвестиционной организации в понимании МСФО (IFRS) 10, в случае которой операции между инвестиционной организацией и ее дочерними организациями, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не будут исключаться из консолидированной финансовой отчетности.

37

вопросы и ответы 38

Как правильно списывать дооценку основных средств, если в учетной политике предприятия предусмотрена модель учета основных средств по переоцененной стоимости?

Создание резерва переоценки основных средств отражается проводкой: Дт Основные средства Кт Прочий совокупный доход (как правило, счет 41, но может быть и другой, принятый предприятием)

Дооценку, которая числится на счете Прочий совокупный доход (напр.41), можно списывать двумя путями.

1. На момент списания актива с баланса - в полном объеме отнести на нераспределенную прибыль (сч.44), отразив данную операцию только в Отчете о собственном капитале.

2. МСБУ 16 (п.41) разрешает переносить часть дооценки в процессе использования актива. Тогда разница между амортизацией, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, основанной на первоначальной стоимости актива, будет списываться по дебету сч. Прочий совокупный доход и кредиту сч. Нераспределенная прибыль. МСБУ 16 прямо говорит о том, что перенос дооценки в нераспределенную прибыль не осуществляется через прибыль или убыток. Эта сумма не попадает в Отчет о прибыли или убытке (т.е. не влияет на финансовый результат текущего периода), а также отражается в Отчете о собственном капитале.

Долгосрочные векселя У нашего предприятия выданные и полученные есть долгосрочные (связанные с торговой векселя выданные и дебиторской и кредиторской долгосрочные векселя задолженностью) являются полученные. Каким финансовыми инструментами, образом и какими отражаемыми по проводками в учете амортизируемой стоимости. будут отражены суммы Если вексель процентный, дисконта по выданным дисконтировать его и по полученным необходимо с использованием векселям? эффективной ставки дисконтирования. Но, как показывает практика, в большинстве случаев такие векселя оформлены как беспроцентные. В таком случае следует использовать вменённую ставку дисконтирования. Отражение в учете должно быть следующим (нумерацию счетов не используем, поскольку она может отличаться на каждом конкретном предприятии): - признание дисконта по векселям полученным на дату перехода на общую сумму дисконта: Дт Нераспределённая прибыль Кт Долгосрочный вексель полученный - приращение стоимости по векселям полученным на дату отчетности на сумму дисконта за отчетный период: Дт Долгосрочный вексель полученный Кт Финансовые доходы (эффект дисконтирования) - признание дисконта по векселям выданным на дату перехода на общую сумму дисконта Дт Долгосрочный вексель выданный Кт Нераспределённая прибыль - приращение стоимости по векселям выданным на дату отчетности на сумму дисконта за отчетный период Дт Финансовые расходы (эффект дисконтирования)

Кт Долгосрочный вексель выданный В результате на дату перехода долгосрочные векселя будут отражаться по стоимости, которая ниже учитываемой по ранее применяемым П(С) БУ. А по мере приближения срока погашения векселей их стоимость будет наращиваться через процесс дисконтирования, который должен сравнять учетную стоимость векселя со стоимостью погашения.

39

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ (Мінфін) вул. Грушевського,12/2, м. Київ, тел. (044) 206-59-47, 206-59-48, факс 425-90-26 E-mail: infomf@minfin.gov.ua Код ЄДРПОУ 00013480 26.02.2014 № 31-08410-07-10/42-28 На № 7 від 06.02.2014 Про надання роз’яснення

40

Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України

Департамент податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України відповідно до запиту щодо застосування міжнародних стандартів фінансової звітності (далі – МСФЗ) фінансовими установами, у тому числі, ломбардами, повідомляє. Відповідно до статті 121 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» публічні акціонерні товариства, банки, страховики, а також підприємства, які провадять господарську діяльність за видами, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за МСФЗ. Відповідно до Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28 листопада 2000 року № 419 (із змінами), фінансова звітність та консолідована фінансова звітність складаються за МСФЗ публічними акціонерними товариствами, банками, страховиками починаючи з 1 січня 2012 р., кредитними спілками – з 1 січня 2015 р., а також підприємствами, які провадять господарську діяльність, зокрема з надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення (розділ 64 КВЕД ДК 009:2010), за винятком діяльності з управління активами (група 64.3 КВЕД ДК 009:2010) , а також недержавного пенсійного забезпечення (група 65.3 КВЕД ДК 009:2010) – з 1 січня 2013 року. Порядок складання перших фінансових звітів за МСФЗ визначено МСФЗ 1 «Перше застосування міжнародних стандартів фінансової звітності», яким керуються підприємства, що вперше застосовують МСФЗ. Спільним листом Національного банку України, Міністерства фінансів України, Державної служби статистики України від 07.12.2011 № 12-208/1757-14830/31-08410-06-5/30523/04/407/702 роз’яснено підходи до складання фінансової звітності з урахуванням вимог МСФЗ 1 для суб’єктів господарювання, до яких законодавством було встановлено вимоги із застосуванням МСФЗ з 1.01.12. За змістом лист залишається актуальним, проте слід врахувати вимоги законодавства щодо необхідності застосування МСФЗ. Урахувавши зазначене, ломбарди як фінансові установи можуть обрати датою переходу на МСФЗ 01.01.2013 або 01.01.2012.

Директор Департаменту податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку

М. О. Чмерук

Обыкновенная

акция

это финансовый инструмент или другой контракт, который может наделить своего владельца правом собственности на обыкновенные акции.

Условно

выпускаемые обыкновенные акции

это финансовые инструменты, которые дают своему владельцу право на покупку обыкновенных акций.

Опционы

на продажу на обыкновенные акции

это соглашение о выпуске акций, обусловленном выполнением определенных условий.

Разводнение

это увеличение прибыли на акцию или уменьшение убытков на акцию в результате предположения о том, что конвертируемые инструменты были конвертированы, опционы или варранты были исполнены, или что обыкновенные акции были выпущены после выполнения оговоренных условий.

это долевой инструмент, субординированный по отношению ко всем прочим видам долевых инструментов.

Потенциальная

обыкновенная акция

это обыкновенные акции, выпускаемые для бесплатного размещения или реализации за незначительное денежное или иное возмещение при условии выполнения определенных условий, оговоренных в договоре о выпуске акций при выполнении определенных условий.

Опционы,

варранты и их эквиваленты

это контракты, которые дают своему владельцу право на продажу обыкновенных акций по определенной цене в течение того или иного периода.

Договор

о выпуске акций при

выполнении определенных условий

это уменьшение прибыли на акцию или увеличение убытков на акцию в результате предположения о том, что конвертируемые инструменты были конвертированы, опционы или варранты были исполнены, или что обыкновенные акции были выпущены после выполнения оговоренных условий.

Антиразводнение

41

ы х м ен ас пе кт ий

ск

26

че

вл ен

не

уп ра

дл я ы

24

25

Фи

-

на нс

О-

О СФ «М

СФ

«М

фи н

ан со в

27

с кур сс» пре Экс тность е отч

28

рс - ку сс ь» ре т сп ос тн че от

Актуа л МСФО ьные -

вопр осы сост тнос авле ти ни

отчё

я го до

вой

апрель 23

МСФО-

отчетность: практика подготовки,

н

О

МСФ

P— CA

ент аци я пре з

— АD ipI FR АСС

17

пр

ез ен т

20

ац ия

21

Диско

ие в

ван тиро

16

22

предоставления и подтверждения

18

19

календарь семинаров

29

Эк

42

ж ед

ов ер

30

1

М Об П( СФОзор С) : БУ

ЧП

от

БУ

я

я

чи

МС

дл

ли

и

ас пе

кт

о тч ет н

ы

ос

и

ть

от

ты

ет

Уч

ые асп ек

че вы е

43

кл

ю

6

клю чев

4

и

и о МСБУ тли и чия от

О МС бзор Ф П(С О: )БУ

3

5

мация о тчетнос ти в

ы и отв еты

Трансф МСФО-фо оррмат: вопрос

2

2014 7

МСФО-

отчетность:

национальные

особенности представления

Бухга

лтер с

Фи

ра

дл

я

в

МС

ФО

10

уп

по

9

ФО

кий учет

О

рас че

ты

МС

МСФО

МСФ

на

нсо вы е

учет по

8

Бухгалтерс-кий

вл ру ен ко че во ск ди ий те л ас ей пе : кт

11 к

п В

Регистрация: +38 (057) 732-77-84 +38 (067) 904-66-46 +38 (095) 243-01-31 или на сайте

amsfo.com.ua

н

ра

12

в но ос ию от ен т: ен ди им ау пр й у ни ом н ск ре че ут и кт

13

14 Ком

пак

т-ку

15 МСФО рс по

№ 3 (3), Март 2014