ВСЕ про МСФО

Вестник Агентства по МСФО

все МСФО про

№ 11 (11), Ноябрь 2014

Осень — время учиться.

8 сентября стартовала осенняя группа МСФОStart-up. В теплой и доброжелательной обстановке

2 месяца

занятий пролетели незаметно.

6 ноября состоялся выпуск активной и дружной

2

группы.

Мы рады поздравить наших выпускников с высокими баллами на итоговом тестировании и получением Сертификата о прохождении курса МСФО-Start-up. Уверены, что профессиональный багаж знаний по Международным стандартам финансовой отчетности и их практическому применению сыграет свою роль в успешном старте профессии и карьеры.

Базовый курс МСФО-Start-up является первой ступенью лестничной методики обучения

МСФО, это старт для последующего изучения МСФО и международной сертификации.

электронный журнал

Желаем удачи и ждем на новых ступенях освоения МСФО.

Выходит при поддержке

«ВСЕ про МСФО»

ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции Тел. +38 (057) 732-56-92 Факс +38 (057) 732-77-84 Над выпуском работали:

Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.

Харламова Елена Резникова Екатерина Пурич Наталья Свистун Наталия

От редактора Уважаемые читатели, дорогие коллеги! Мы рады представить Вам очередной 11-й выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО»! В актуальном выпуске Вы найдете • в фокусе – МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» • точка зрения - МСФО для МСП в Украине: для кого?

• МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами» – дополнительные затраты по заключению контрактов • различия П(С)БУ и МСФО – акцент рубрики: обесценение активов • технические аспекты трансформации финансовой отчетности и особенности трансформации на дату перехода • отражение финансовой аренды в отчетности арендодателя • элементы учетной политики по МСФО • планы Совета по МСФО относительно установления единицы учета долевых инструментов • актуальные новости о новом электронном ресурсе по МСФО eIFRS Professional, программах научных исследований Совета по МСФО, перспективах стандарта в сфере деятельности по регулируемым тарифам, обновлении Таксономии-2014, мнении немецких банкиров об МСФО и глобальных перспективах самих стандартов • ответы на вопросы, в том числе о некотируемых долевых инвестициях и возможности пересмотра сроков полезного использования основных средств • интервью гостя журнала – эксперта по внутреннему аудиту о том, с чего начинать построение службы внутреннего аудита • обзор выступления Мишеля Прада о карте мира МСФО Читайте на страницах журнала – Международная интернет-конференции «МСФО: исследования, наука, практика, имплементация», календарь учебных программ, анонсы мероприятий от партнеров. Традиционно мы размещаем ответы на вопросы, глоссарий по валютным курсам, официальные документы и разъяснения, интересные факты, полезную информацию и статистические данные по МСФО, а также ТОП-новости в мире МСФО. Ждем от Вас интересные статьи и материалы, а также вопросы в редакцию! Будем рады сотрудничеству!

С уважением, Елена Харламова

3

Содержание 4

06 08 10 16 20 24 26

Международный стандарт бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов»

Глоссарий терминов

МСФО для МСП в Украине: для кого? Отражение финансовой аренды в отчетности арендодателя Технические аспекты трансформации финансовой отчетности и особенности трансформации на дату перехода Элементы учетной политики по МСФО (продолжение) Личный опыт и советы профессионалов

26 30 36 42 44 46 48

Обесценение активов

МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами: первое знакомство» (продолжение) Новости МСФО

Вопросы и ответы

МСФО в цифрах Постоянно действующие программы агентства по МСФО Календарь

5

в фокусе

Международный стандарт бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов»

6

П • •

•

• •

ри определении функциональной валюты компании, необходимо анализировать следующие основные факторы:

валюта, которая в основном влияет на цены на товары и услуги компании; валюта страны, чьи условия конкуренции и законодательство определяют цену товаров и услуг компании; валюта, в которой определяются расходы на персонал, материалы и другие затраты компании; валюта, в которой компания получает средства от акционеров и кредиторов; валюта, в которой организация хранит доходы от текущей деятельности.

Основным вопросом при определении функциональной валюты зарубежного подразделения является то, совпадает ли функциональная валюта зарубежного подразделения с функциональной валютой головной компании. При определении функциональной валюты зарубежного подразделения необходимо определить, насколько деятельность зарубежного подразделения независима от деятельности головной компании. Операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения валютного курса на дату осуществления операции.

На каждую отчетную дату: Монетарные (monetary) статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием обменного курса на отчетную дату (денежные средства, задолженность покупателей и поставщиков, займы, отложенные налоговые активы и обязательства и др.). Немонетарные (non-monetary) статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции. Примерами подобных статей являются авансы, выданные поставщикам, акционерный капитал, запасы, основные средства, гудвил, резервы. Немонетарные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости. Курсовые разницы, возникающие при расчете по монетарным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в отчете о прибылях или убытках в том периоде, в котором они возникают.

Курсовые разницы, возникающие по монетарной статье (например, по займу, выданному головной компанией зарубежному подразделению, который не планируется погашать), составляющей часть чистой инвестиции головной организации в зарубежное подразделение (net investment in a foreign operation), подлежат признанию в консолидированной финансовой отчетности, которая включает зарубежную деятельность, в отдельном компоненте капитала. При выбытии зарубежного подразделения данные разницы учитываются в отчете о прибылях и убытках.

без отражения курсовых разниц в отчете о прибылях и убытках. В случае если внутригрупповая задолженность не планируется к погашению в ближайшем будущем и является фактически чистой инвестицией головной организации в зарубежное подразделение (net investment in a foreign operation), курсовые разницы от их перевода учитываются в составе капитала. При этом, под данное правило не попадают остатки торговой дебиторской и кредиторской задолженности.

Когда прибыль или убыток по немонетарной статье признается непосредственно в капитале (например: переоценка собственности по МСФО 16), курсовая разница подлежит признанию также непосредственно в капитале.

Гудвил и поправки по справедливой стоимости, возникающие при приобретении зарубежного подразделения, являются активами и обязательствами зарубежного подразделения, и должны переводиться по обменному курсу на дату отчетности.

Результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления отчетности с использованием следующих процедур:

При выбытии зарубежного подразделения, сумма курсовых разниц, учтенная в капитале, должна признаваться в прибыли или убытке в том же периоде, когда признается прибыль или убыток от выбытия.

•

Организация должна раскрывать:

•

•

активы и обязательства подлежат пересчету по конечному курсу на дату представления такого баланса; доходы и расходы по отчету о прибылях и убытках подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций; все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала (Translation reserve, Резерв накопленных курсовых разниц при пересчете из других валют).

Сумму курсовых разниц, признанных в отчете о прибылях и убытках, кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам, оцененным по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Чистые курсовые разницы, признанные в отдельном компоненте капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода.

Особые правила применяются для перевода результатов деятельности и финансовых показателей организации, чья функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, в другую валюту представления.

Когда валюта представления отличается от функциональной валюты, этот факт подлежит отражению, равно как и сама функциональная валюта, а также причина, в силу которой используется другая валюта представления.

В данном случае:

При смене функциональной валюты либо отчитывающейся организации, либо материального зарубежного подразделения, данный факт и причина смены функциональной валюты подлежат раскрытию.

• •

отчетность компании пересчитывается в соответствии с правилами МСФО 29; все суммы (активы, обязательства, доходы, расходы и собственный капитал) переводятся по курсу на дату отчетности.

Перевод отчетности зарубежного подразделения осуществляется на основании правил пересчета в валюту представления, приведенных выше. Необходимо учитывать, что элиминация внутригрупповой задолженности невозможна

Когда организация представляет свою финансовую отчетность в валюте, отличающейся от ее функциональной валюты, она должна указывать, что представляемая ею финансовая отчетность соответствует МСФО, только в том случае, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и интерпретации.

7

Функциональная валюта

это валюта, в которой подается финансовая отчетность.

Валютный курс

это валюта, иная, чем функциональная валюта субъекта ведения хозяйства.

8 Курсовая разница

это курс «спот» на конец отчетного периода.

Курс «спот»

это валюта основной экономической среды, в которой субъект ведения хозяйства осуществляет свою деятельность.

Валюта представления

это коэффициент обмена двух валют.

Иностранная валюта

это разница, которая является следствием перевода определенного количества единиц одной валюты в другую валюту по разным валютным курсам.

Курс при закрытии

это валютный курс в случае немедленной купли-продажи валюты.

это удерживаемые единицы валюты, а также активы и обязательства, которые должны быть получены или оплачены в фиксированном или определенном количестве единиц валюты.

Монетарные статьи

Зарубежная хозяйственная единица

это субъект ведения хозяйства, который является дочерним, ассоциируемым, совместным предприятием или филиалом отчитывающегося субъекта ведения хозяйства, деятельность которого базируется или осуществляется в другой стране или валюте, чем страна и валюта отчитывающегося субъекта ведения хозяйства.

это сумма доли отчитывающегося субъекта ведения хозяйства в чистых активах этой хозяйственной единицы.

Чистые инвестиции в зарубежную хозяйственную единицу

ІІ Конкурс студенческих научно-практических работ по МСФО

«Международные стандарты финансовой отчетности: мировая и национальная практика, результаты и перспективы»

9

Подробности:

http://amsfo.com.ua/konkurs-stud/

точка зрения

МСФО для МСП в Украине: для кого?

10

Р

азработка Международного стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий (далее – МСФО для МСП) впервые была инициирована IASB в июле 2003 года. Период активного обсуждения стандарта, в течение которого было проведено более 30 заседаний, занял три с половиной года и продолжался до февраля 2007. МСФО для МСП до принятия прошел «полевые» испытания в 116 малых компаниях в 20 странах мира. В результате в июле 2009 МСФО для МСП был официально опубликован и это не единственный случай, когда международный стандарт вступил в силу с даты публикации (9 июля 2009). На официальном сайте IFRS Foundation и IASB заявлено, что МСФО для МСП доступен для применения в любой юрисдикции, независимо от того, принята полная версия МСФО в стране или нет. Каждая юрисдикция должна определить, какие предприятия должны использовать стандарт. Единственное ограничение, которое выдвигает IASB, это то, что публичные компании

и финансовые институты не должны использовать этот стандарт. Сегодня МСФО для МСП переведены на 25 языков мира и доступны для применения в почти в 70 странах, в том числе в Украине. Но в законодательном поле применения МСФО для МСП выявились существенные противоречия, которые требуют дополнительных пояснений. Основным законодательным актом, которым внедрено применение МСФО в Украине, является Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-XIV от 16.07.1999 г. (с изменениями и дополнениями) (далее – Закон о бухучете). Так, согласно ст. 12-1 Закона о бухучете для составления финансовой отчетности применяются международные стандарты, если они не противоречат настоящему Закону и официально обнародованы на веб-сайте центрального органа исполнительной власти, который

обеспечивает формирование государственной финансовой политики. На сайте Министерства финансов Украины опубликован Международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий (МСФО для МСП) в редакции от 01.01.2013 года. То есть МСФО для МСП в Украине имеет законодательную силу и может быть применен украинскими субъектами хозяйствования. Возникает вопрос: какие именно субъекты хозяйствования имеют возможность использовать этот стандарт для подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО? Круг субъектов хозяйствования, которые обязаны использовать МСФО для подготовки и представления финансовой отчетности, описан в п.2 ст. 12-1 Закона о бухучете. К таким предприятиям отнесены публичные акционерные общества, банки, страховщики, а также предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по видам, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины. Постановлением КМ Украины «Об утверждении Порядка представления финансовой отчетности» № 419 от 28.02.2000 г. (далее – Постановление 419) установлено, что финансовая отчетность и консолидированная финансовая отчетность составляются по международным стандартам финансовой отчетности публичными акционерными обществами, банками, страховщиками с 1 января 2012 г., кредитными союзами – с 1 января 2015 г., а также предприятиями, осуществляющими хозяйственную деятельность по следующим видам: •

•

предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (раздел 64 КВЭД ДК 009: 2010), за исключением деятельности по управлению активами (группа 64.3 КВЭД ДК 009: 2010), а также негосударственное пенсионное обеспечение (группа 65.3 КВЭД ДК 009: 2010) – начиная с 1 января 2013 г.; вспомогательная деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (раздел 66 КВЭД ДК 009: 2010) – начиная с 1 января 2014 г., а деятельность по управлению активами (группа 64.3 КВЭД ДК 009: 2010) – начиная с 1 января 2015 г.

Кроме того, п.3 ст. 12-1 Закона о бухучете установлено, что предприятия, кроме указанных выше, самостоятельно определяют целесообразность применения международных стандартов для составления финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности.

Приведенные требования в контексте рассматриваемого вопроса, будут неполными без рассмотрения требований НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного Приказом Министерства финансов Украины № 73 от 07.02.2013 г. (далее - НП(С)БУ 1). Так, в разделе IV «Раскрытие информации в финансовой отчетности» НП(С)БУ 1 указано, что финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности составляют предприятия, которые в соответствии с законодательством обязаны их применять, а также те, которые приняли такое решение (закреплено в учетной политике) самостоятельно. Международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий могут применять предприятия, которые обязаны применять международные стандарты финансовой отчетности в соответствии с законодательством, а также те предприятия, которые приняли такое решение самостоятельно. Применение международного стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий не допускается предприятиями, на которые не распространяется сфера его применения. Таким образом, можно сделать вывод, что по национальному законодательству МСФО для МСП могут (?) использовать предприятия, которые вошли в перечень обязательного применения МСФО. При этом четко указано, что МСФО для МСП не могут использовать предприятия, на которые не распространяется сфера действия МСФО для МСП. Может ли быть выполнено следующее требование в Украине? Для ответа на этот вопрос уместно обратиться к первоисточнику, то есть к МСФО для МСП, в котором четко указано, что малыми и средними предприятиями, то есть такими, на которые распространяется МСФО для МСП, являются субъекты хозяйствования, которые обнародуют финансовые отчеты общего назначения для внешних пользователей и которые не подотчетны общественности. Предприятие является подотчетным общественности, если: а) его долговые инструменты или инструменты капитала обращаются на публичном рынке или оно находится в процессе выпуска таких инструментов для обращения на публичном рынке (отечественная или иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, включая местный и региональный рынки), или б) на ответственном хранении у него находятся

11

активы большой группы посторонних лиц, и такое хранение является одним из основных видов его деятельности. Это характерно для банков, кредитных союзов, страховых компаний, брокеров/ дилеров ценных бумаг, взаимных фондов и инвестиционных банков. По мнению автора, все субъекты хозяйствования, которые являются подотчетными общественности, попадают под определение фидуциаров.

12

Фидуциар (от лат. Fiducia – доверие) – это юридическое или физическое лицо, управляющее имуществом и которое несет ответственность за него в интересах другого лица, или ему поручено управление инвестициями, имуществом другого лица. Проанализируем перечень субъектов хозяйствования, которые обязаны по украинскому законодательству применять МСФО в обязательном порядке на предмет их подотчетности. Подотчетность общественности предприятий, которые обязаны применять МСФО в обязательном порядке

Вид предприятия

Публичные акционерные общества

Признак подотчетности общественности а)

Страховщики

а, б)

Банки

а, б)

Кредитные союзы

б)

Предприятия, оказывающие финансовые услуги (денежное посредничество, деятельность холдинговых компаний, предоставления других финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения), за исключением деятельности по управлению активами (трасты, фонды и подобные финансовые субъекты)

б)

Предприятия, оказывающие услуги негосударственного пенсионного обеспечения

б)

Предприятия, осуществляющие вспомогательную деятельность в сферах финансовых услуг и страхования

б)

Деятельность по управлению активами (трасты, фонды и подобные финансовые субъекты)

б)

Таким образом, можно сделать вывод о том, что все субъекты хозяйствования, которые в Украине должны в обязательном порядке использовать МСФО для составления и представления отчетности являются фидуциарами и, одновременно, являются подотчетными общественности. А это значит, что они не могут использовать МСФО для МСП, поскольку не попадают под сферу его применения. То есть такие предприятия не могут воспользоваться нормой НП(С)БУ 1, а именно «Международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий могут применять предприятия, которые обязаны применять международные стандарты финансовой отчетности в соответствии с законодательством». Учитывая вышеизложенное, субъекты хозяйствования, которые обязаны применять МСФО в соответствии с украинским законодательством НЕ могут использовать МСФО для МСП. И в НП(С)БУ 1 также подчеркивается, что применение МСФО для МСП не допускается предприятиями, на которые не распространяется сфера его применения. Возможность применять МСФО для МСП имеют исключительно те субъекты хозяйствования, которые приняли решение о добровольном применении МСФО и они попадают под сферу его действия. Рассматриваемая норма НП(С)БУ 1, насколько нам известно, рассчитана на то, что круг субъектов обязательного применения МСФО в Украине будет расширяться и среди них могут оказаться и не фидуциары, которые смогут воспользоваться этой нормой и все-таки применять МСФО для МСП.

МСФО на пороге! а Вы готовы к их применению на практике? Актуально, доступно, максимум информации для перехода на МСФО 04.12.14 - бесплатный вебинар «Трансформация отчетности в МСФО-формат:

первое знакомство»

Время проведения: с 17:00 до 18:00 Количество мест не ограничено!

13

Предварительная регистрация заканчивается 03.12.14 в 17-00.

15-17.12.14 - Компакт-курс по МСФО Максимум полезной информации в сжатые сроки. Общее представление о самых востребованных МСФО и МСБУ. Авторская методика трансформации (успешно апробирована на практике). Практикум по трансформации.

15.12.14 - семинар «МСФО и МСБУ: основные требования и положения» 16.12.14 - семинар «Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО» 17.12.14 - практикум «Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО» Оптимальное сочетание теории и практики в одном курсе. Количество мест ограничено. Заявки принимаются до 10.12.14 +38 +38 +38 +38

(057) (057) (097) (067)

732-56-92 732-77-84 481-15-50 904-66-46

vylex@mail.ru Расписание вебинаров по МСФО

http://amsfo.com.ua/obuchenie/kalendar

Международный диплом DipPFM

14

Международный диплом – это реально уже сегодня!

Зимняя сессия 2014-2015

Агентство по МСФО, являясь аккредитованным учебным центром ICFM, объявляет зимнюю сессию 2014 года. Все модули 1-го уровня доступны в Харькове! После обучения и успешной сдачи каждого модуля Вы получаете соответствующий диплом. Если Вы сдали все три модуля — Вы автоматически получаете диплом Профессионального финансового менеджера - DipPFM!

Email: proxy@amsfo.com manag1@amsfo.com Skype: Agency_for_IFRS Сайт: http://agencymsfo.wix.com/dippfm

+38 +38 факс +38 +38

Телефоны: (057) 732-56-92 (057) 781-73-98 (057) 732-77-84 (067) 904-66-46

15

Отражение финансовой аренды в отчетности арендодателя учет по мсфо Компания приобрела комплекс основных средств за 1 044 тыс.грн. Практически сразу же передала его в аренду. При этом специфика основных средств свидетельствует о том, что, кроме, арендатора, его вряд ли кто-либо может использовать по назначению. Условиями договора предусмотрена арендная плата 10 000 грн. ежемесячно. Ориентировочный срок службы – 30 лет.

16

У

словия аренды явно соответствуют критериям аренды финансовой. Расчет эффективной процентной ставки (ставки, подразумеваемой договором финансовой аренды) говорит о том, что она должна быть

Месяц

Задолженность на начало

11,07314%. Данный расчет (ввиду его объемности приведем только за 1 год) может быть сделан с использованием Excel, даже методом подстановок. В следующие годы расчет будет аналогичным.

Финансовый доход (по ставке 11,07314%)

Платеж полученный

Задолженность на конец

1

1 044 000,00

9 633,63

(10 000,00)

1 043 633,63

2

1 043 633,63

9 630,25

(10 000,00)

1 043 263,88

3

1 043 263,88

9 626,84

(10 000,00)

1 042 890,72

4

1 042 890,72

9 623,40

(10 000,00)

1 042 514,12

5

1 042 514,12

9 619,92

(10 000,00)

1 042 134,04

6

1 042 134,04

9 616,41

(10 000,00)

1 041 750,45

7

1 041 750,45

9 612,87

(10 000,00)

1 041 363,33

8

1 041 363,33

9 609,30

(10 000,00)

1 040 972,63

9

1 040 972,63

9 605,70

(10 000,00)

1 040 578,32

10

1 040 578,32

9 602,06

(10 000,00)

1 040 180,38

11

1 040 180,38

9 598,39

(10 000,00)

1 039 778,77

12

1 039 778,77

1 039 373,45

9 594,68

(10 000,00)

За год

115 373,45

(120 000,00)

Погашение задолженности

120 000-115 373,45 или 1 044 000-1 033 373,45

4 626,55

Отчет о финансовом положении 31.12.2014 г.

Передача основных средств в финансовую аренду будет отражена следующими проводками:

Дата признания аренды (например, 01.01.2014) – 31.12.2014 Долгосрочная дебиторская задолженность по финаренде – 1 039 373,45 – 1 034 207,78 Текущая дебиторская задолженность по финаренде – 4 626,55 – 5 165,67

Дт Долгосрочная дебиторская задолженность по финаренде – 1039373,45 Дт Текущая дебиторская задолженность по финаренде – 4626,55 Кт Основное средство – 1 044 000,00

Отчет о прибылях и убытках, за год, закончившийся – 31.12.2014 г.

За 1 год финансовой аренды

Инвестиционный доход – 115 373,45

Дт Денежные средства – 120 000,00 Кт Текущая дебиторская задолженность по финаренде – 4 626,55 Кт Финансовый (инвестиционный может быть для НПФ) доход – 115 373,45 Дт Текущая дебиторская задолженность по финаренде – 5 165,67 Кт Долгосрочная дебиторская задолженность по финаренде – 5 165,67

amsfo.com.ua

Новинка!!! Теперь индивидуальную учетную политику по МСФО Вы можете получить, заказав ее через наш саЙт!

В Отчете о прибылях и убытках предлагается признавать инвестиционный доход, а не финансовый, поскольку финансовая деятельность и, соответственно ее результаты, связаны скорее с изменениями в собственном капитале и привлеченных займах, нежели с операциями финансовой аренды.

Зачем платить за шаблоны, содержащие то, чего нет на Ваших предприятиях?! Создайте свою индивидуальную учетную политику. Для этого Вы можете воспользоваться калькулятором. Вам лишь необходимо выбрать соответствующие альтернативные учетные решения из предложенных в калькуляторе — стоимость будет рассчитана автоматически.

17

Відкрита Міжнародна інтернет-конференція «МСФЗ: дослідження, наука, практика, імплементація» 18

Мета інтернет-конференції – створення загальнодоступної єдиної науково-практичної платформи впровадження МСФЗ в Україні. Ефективність конференції вбачається у наданні можливості широкому колу зацікавлених осіб знайомитися з результатами науково-практичних досліджень, обмінюватися досвідом, ділитися досягненнями і проблемами, виносити на обговорення дискусійні питання пов’язані з впровадженням і застосуванням МСФЗ.

Секція 1 “Практика впровадження МСФЗ в країнах світу: уроки для України” Секція 2 “Впровадження МСФЗ в корпоративному секторі України” Секція 3 “Впровадження МСФЗ в сфері фінансових послуг” Секція 4 “МСФЗ для малого та середнього бізнесу: міжнародний досвід, впровадження в Україні” Секція 5 “МСФЗ-звітність: особливості аудиту і аналізу” Секція 6 “МСФЗ-звітність: обліково-аналітичне та методичне забезпечення”

Координатор конференції: +38 (057) 781 73 98 +38 (050) 550 72 26 +38 (063) 260 99 98 e-mail: manag2@amsfo.com Подробиці на сайті http://konf.amsfo.com.ua/

19

Технические аспекты трансформации финансовой отчетности и особенности трансформации на дату перехода трансформация финансовой отчетности

20

З

ачастую возникает вопрос: необходимо ли вносить трансформационные корректировки в учётную систему предприятия (имеется ввиду 1С и т.п.)? Нет, поскольку трансформационные корректировки должны осуществляться только на дату перехода и на дату окончания отчетного периода, предшествующего первой МСФО-отчетности (включая промежуточные квартальные даты). А в этот период учет и отчетность базируется на П(С)БУ. Условно, такую трансформацию мы называем «виртуальной». Технически это означает, что из национальной учетной системы «выгружаются» данные и трансформационные корректировки накапливаются в отдельных регистрах (трансформационных таблицах). Эти трансформационные таблицы являются внутренними рабочими документами предприятия, тем не менее, они должны соответствовать правилам бухгалтерского документооборота. Именно на них впоследствии будет основываться соответствующий раздел Примечаний к финансовой отчетности, раскрывающий влияние перехода на МСФО. Поскольку Примечания - это неотъемлемая часть финансовой отчетности, которая требует аудиторского подтверждения, данные Примечаний также являются предметом аудиторского подтверждения и трансформационные регистры будут просто необходимы в качестве доказательств полноты, достоверности и соответствия требованиям МСФО всего процесса трансформации. Говоря о технической стороне трансформационного процесса, следует обратить внимание на то, что последовательность трансформационных

шагов (точнее, трансформации счетов) будет меняться в зависимости от того, это трансформация на дату перехода или это трансформации на дату окончания отчетного периода, предшествующего первой МСФО-отчетности (включая промежуточные квартальные даты). Кроме того, трансформация на дату перехода и трансформация на дату окончания отчетного периода, предшествующего первой МСФО-отчетности различаются по способу отражения трансформационных корректировок с точки зрения корреспонденции счетов. Отсюда основное правило корреспонденции счетов при трансформации. На дату перехода все трансформационные корректировки будут корреспондировать со счетом нераспределенной прибыли (44Х, где Х – это субсчет, который может быть открыт для идентификации в составе нераспределенной прибыли непосредственного влияния перехода на МСФО). На дату окончания отчетного периода, предшествующего первой МСФО-отчетности (включая промежуточные квартальные даты) все трансформационные корректировки будут корреспондировать со счетами доходов и расходов. Практически трансформация осуществляется в виде трансформационной таблицы, построенной по принципу оборотно-сальдовой ведомости. Исходными в этой таблице служат данные оборотно-сальдовой ведомости по П(С)БУ на дату трансформации. Полученные по результатам инвентаризации и обобщенные по счетам данные, соответствующие МСФО, представляют собой итоговые суммы, которые должны быть

включены в МСФО-отчетность. При сравнении по счетам построчно данных по П(С)БУ и МСФО выявляются трансформационные корректировки. Эти трансформационные корректировки отражаются в оборотно-сальдовой трансформационной ведомости как обороты по соответствующим счетам с корреспонденцией либо со счетом нераспределённой прибыли (если идет речь о трансформации на дату перехода), либо с счетами доходов и расходов (если трансформация осуществляется на последующие после даты перехода отчетные даты). Для понимания этой последовательности разделим счета на статические и динамические. Статические счета - это счета, которые имеют остатки на отчетную дату (счета активов, обязательств и капитала). Динамические счета – это счета, которые не имеют остатков, а имеют исключительно обороты (счета доходов и расходов). В национальном плане счетов статические счета это счета 1-6 классов, динамические – 7 и 9 классы. На дату перехода трансформации подлежат исключительно статические счета, поскольку в соответствии с требованиями МСФО 1 «Первое применение МСФО» на дату перехода готовиться только один отчет – начальный Отчет о финансовом положении (Баланс). На дату перехода трансформация начинается с детального анализа счетов 1-6 класса, внесения соответствующих трансформационных корректировок, позволяющих достичь требуемых данных для МСФО-отчетности. Об основных акцентах такого анализа будет сказано ниже. Особое внимание следует обратить на счета отложенных налогов 17, 54 и 44 – это счета, которые подлежат трансформации в последнюю

очередь. После того, как все статические счета, за исключением упомянутых 17 и 54, странсформированы, необходимо рассчитать отложенные налоговые активы (обязательства). Расчёт отложенных налоговых активов (обязательств) – неизбежная учетная процедура при трансформации. Этот расчет ведётся на основании уже странсформированных (т.е. соответствующих требованиям МСФО) остатков по счетам активов и обязательств путем сравнения с данными налогового учета по национальному законодательству. Вероятность отсутствия отложенных налоговых активов (или обязательств) крайне низка, поскольку при трансформации в обязательном порядке будут возникать корректировки, которые никоим образом не отразятся в налоговом учёте, что само по себе и приводит к возникновению налоговых разниц. В рамках данного материала подробно раскрыть методику расчета налоговых разниц не представляется возможным, но обратим внимание на существенный аспект. МСБУ 12 «Налоги на прибыль» регулирует исключительно временные разницы, постоянные находятся вне сферы действия указанного стандарта. Поэтому при трансформации важно не только выявить налоговые разницы, но и классифицировать на постоянные и временные, и только последние принять во внимание при расчете отлаженных налоговых активов (обязательств). Только после того, как будут рассчитаны отложены налоговые активы (или обязательства), сформируется трансформационная корректировка (корреспонденция счета 44Х и счета 17 или 54), возможно завершить процесс трансформации начального Отчета о финансовом положении (Баланса) на дату перехода.

21

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR

Ваша новая ступень профессионального роста

Результативная методика обучения от сертифицированных преподавателей-практиков

22

Выбор пакета обучения и рассрочка оплаты на 3 месяца Раздаточный материал, кофе-брейки и вкусные обеды от ресторана

весенняя сессия начало – 21.02.2015

Уникальное предложение для обладателей DipIFR!

Пишите! vylex@mail.ru

Если у Вас есть DipIFR — Вы можете стать обладателем еще одного международного диплома по системе перезачета (без прохождения обучения и сдачи экзамена).

Звоните! +38 (057) 758-48-20 +38 (097) 48-11-550 +38 (050) 73-99-050 +38 (063) 99-60-399

Количество мест ограничено!

ГОТОВОЕ РЕШЕНИЕ ДЛЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ Пакет документов для страховой компании включает: • контрольный перечень рисков; • модули расчета рисков; • рекомендованную систему процедур по управлению рисками; • шаблоны необходимых отчетов. ! Учитывает требования к организации и функционированию системы управления рисками у страховщика, утвержденные НКРРФУ от 4.02.2014г.

Пакет документов для КУА включает: • положение об организации системы управления рисками; • листы для оценки риска; • готовую политику управления операционными рисками; • процедуры реакции на риски. ! Учитывает Методические рекомендации по организации системы управления рисками в КУА, утвержденные решением Совета УАИБ от 18.12.2013 г.

Контакты +38 (057) 781 73 98 +38 (050) 550 72 26 +38 (063) 260 99 98 http://amsfo.com.ua/uslugi/ sistema-upravleniya-riskami/

23

24

учетная политика по МСФО

Элементы учетной политики по МСФО (продолжение)

П

ереоценить роль учетной политики при составлении МСФО отчетности сложно. Сама работа над учетной политикой не всегда у исполнителя вызывает энтузиазм, потому что, сколько ни пиши, ощущение того, что нет предела совершенству, всё равно не покидает. Поэтому мы решили дать управленческому персоналу, ответственному за составление учетной политики, исчерпывающий перечень требований МСФО к раскрытию учетной политике в примечаниях к финансовой

Консолидация и объединение бизнеса • Объединение бизнеса • Объединение бизнеса и деловая репутация (гудвилл) • Инвестиции в ассоциированные компании • Инвестиции в совместные предприятия • Дочерние компании • Сделки с собственниками неконтролирующих долей

Обращаем внимание, что если у Вас отсутствует тот или иной объект учета, то четную политику по нему не следует разрабатывать, а тем более раскрывать.

отчетности. Этот перечень поможет не только соблюсти все требования МСФО к учетной политике, но стать эффективным инструментом контроля уже принятой учетной политики на предмет её полноты и соответствия МСФО. В данном номере мы продолжаем публикацию материалов об элементах учетной политики, требуемых актуальной редакцией МСФО. Перечень учитывает требования всех действующих МСФО и МСБУ, а также основывается на лучшей практике составителей МСФО-отчетности. Ориентируясь на этот перечень, Вы можете быть уверены в том, что ни один объект не останется вне поля зрения Вашей учетной политики. В этом номере – элементы учетной политики по по доходам, расходом, консолидации и прочим раскрытиям.

Доходы и расходы • Расходы • Затраты по займам • Расходы на привлечение клиентов • Амортизационные отчисления • Расходы, связанные с окружающей средой • Комиссионные доходы и расходы • Финансовые расходы • Финансовые доходы • Валютные курсы • Налог на прибыль • Процентные доходы и расходы • Актуарные прибыли и убытки • Признание в прибыли или убытке разницы между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой сделки • Признание выручки • Расходы на исследования и разработки • Выходные пособия • Доходы и расходы по продажам

Прочие раскрытия • Функциональная валюта • Прекращенная деятельность • Дивиденды • Прибыли на акцию • Аренда • Договора купли-продажи с обратным выкупом (продажей) • Сегментная отчетность • Выплаты, основанные на акциях • Отложенные затраты на приобретение, вытекающие из договоров страхования • Договора страхования и связанные с ними активы, обязательства, доходы и расходы • Перестрахование • Расходы разведки и оценки • Оценка справедливой стоимости • Права на добычу • Горнодобывающие активы • Нефтяные и газовые активы • Операции со связанными сторонами • Прочие раскрытия для понимания финансовой отчетности

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ПОД КЛЮЧ Особенности пакета: • разработан отдельно для ломбардов, кредитных союзов, страховых компаний, КУА, акционерных обществ; • адаптирован под службу и ответственное лицо; • включает 2 пакета: методический пакет и пакет программ; • содержит все необходимые положения, должностные инструкции, приказы и протоколы и т.д.; • включает программы проверок по всем участкам, которые требуются в соответствии с законодательством; • предлагает шаблоны необходимых отчетов руководству.

АКТУАЛЬНО Согласно Распоряжению НКРРФУ от 5 июня 2014 года всем финансовым учреждениям необходимо привести свою деятельность в соответствии с требованиями Порядка проведения внутреннего аудита (контроля) в финансовых учреждениях, утвержденного этим решением, до 15 ноября 2014года.

Контакты +38 (057) 781 73 98 +38 (050) 550 72 26 +38 (063) 260 99 98 http://amsfo.com.ua/uslugi/ vnutrennij-audit-pod-klyuch/

25

Личный опыт и советы профессионалов интервью номера

26

В гостях нашего журнала – эксперт по внутреннему аудиту Пурич Наталья. Евроинтеграция Украины оказала существенное воздействие на повсеместное внедрение в сферу финансовых услуг такого понятия как «внутренний аудит». Сегодня внутренний аудит активно внедряется в акционерных обществах, ломбардах, кредитных союзах, КУА, страховых и финансовых компаниях, что требует кропотливой работы по усовершенствованию пакетов документов, пополнению его новыми рабочими документам, разработке новых программ.

Какова цель внедрения внутреннего аудита в компаниях? Целью внедрения внутреннего аудита в компании является оказание помощи собственникам и органам управления в осуществлении эффективного контроля за деятельностью организации, ее структурных подразделений, обеспечении соблюдения требований действующего законодательства, предъявляемых к ведению финансового, управленческого и налогового учета. То есть это своего рода помощь руководству в осуществлении контроля за всеми процессами, которые протекают в компании. На какой круг компаний Вы ориентируетесь? Кто является наиболее частыми клиентами? В данный момент мы, прежде всего, ориентируемся на компании, для которых внутренний аудит является обязательным согласно требованиям НКЦБФР и НКРРФУ. Это ломбарды, кредитные союзы, финансовые и страховые компании, компании по управлению активами. Также, согласно закону «Об акционерных обществах» создание службы внутреннего аудита обязательно для акционерных обществ, но процесс внедрения внутреннего аудита у них осуществляется довольно медленно. Прежде всего, это вызвано отсутствием четко установленных сроков внедрения внутреннего аудита. Что входит в спектр Ваших услуг? Ключевой и самой востребованной услугой является предоставление пакета документов, который разработан в соответствии с методическими рекомендациями НКЦБФР и НКРРФУ под любой тип компании (ломбард, кредитный союз, страховая компания, КУА, акционерное общество). Пакет содержит все необходимые положения, должностные инструкции, приказы, шаблоны необходимых отчетов, оценочные листы и т.д. Отдельно предоставляется пакет программ, который включает программы проверок по всем участкам, которые требуются законодательством. Несомненно, у компаний возникают вопросы, поэтому мы также оказываем консультации по телефону, в нашем офисе, или в другом удобном для заказчика месте. С какими трудностями сталкиваются компании при внедрении внутреннего аудита? По моему мнению, самое сложное во внедрении внутреннего аудита это «начать сам процесс его внедрения», ведь руководство большинства компаний откладывают этот процесс, тем самым не соблюдая требования законодательства. Если изначально правильно организовать процесс внутреннего аудита, сделать его последовательным, определить план работы внутреннего аудитора и бизнес-процессы, которые подлежат проверке, то внутренний аудит станет неотъемлемой частью

деятельности компании. В итоге внутренний аудит в компании будет носить не формальный характер, а будет выполнять свои непосредственные консультативно-контрольные функции. В чем разница между внутренним и внешним аудитом? Различий между внутренним и внешним аудитом очень много. Главное отличие состоит в том, что внешний аудит представляет собой независимую оценку и подтверждение финансовой отчетности, а внутренний аудит осуществляется работником самого предприятия и предназначен для внутреннего контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности работы предприятия. Внешний аудит фокусируется на финансовой отчетности, а внутренний – на всех бизнес-процессах, корпоративном управлении, то есть не только финансовых аспектах. Должен ли иметь внутренний аудитор какое-то профессиональное образование? Национальное законодательство пока не устанавливает четких требований к профессии внутреннего аудитора. Внутренний аудитор должен владеть базовыми знаниями в области бухгалтерского учета и финансов, права, информационных технологий, управления и финансового менеджмента. Рекомендуется получить профессиональный сертификат внутреннего аудитора, но это в основном, для подтверждения своего профессионализма. Внутренние аудиторы должны постоянно поддерживать актуальный уровень знаний, принимая участие в профессиональных семинарах, курсах, читая новейшую профессиональную литературу. Может ли компания пользоваться услугами своего внешнего аудитора для проведения также внутренних аудитов? Нет, компания ни в коем случае не может использовать внешнего аудитора в качестве внутреннего. Основной причиной является то что, подобное совмещение может привести к конфликту интересов внешнего аудитора. Во многих странах данное совмещение вообще прямо запрещено законодательством. Кому должен подчиняться внутренний аудитор? Лучшей практикой является ситуация, когда внутренний аудитор функционально подчиняется аудиторскому комитету совета директоров (совету директоров в случае отсутствия аудиторского комитета), а административно – генеральному

27

директору компании. В случае невозможности подчинения совету директоров (аудиторскому комитету) рекомендуется функциональная подчиненность генеральному директору. Ключевым параметром является и то, какие задачи решает в компании внутренний аудит. Если его основная задача состоит в осуществлении контрольной деятельности, то логичным представляется подчинение высшему исполнительному руководству компании. В случае если внутренний аудит рассматривается как компонент системы корпоративного управления, оправданным видится подчинение внутреннего аудитора именно совету директоров (комитету по аудиту).

28

Какова практика внедрения внутреннего аудита в мире? В развитых странах внутреннему аудиту уделяется гораздо больше внимания, чем в Украине. В основном в больших зарубежных компаниях создаются целые службы экономической безопасности или службы внутреннего контроля, которые курируют практически все бизнес-процессы компании и устанавливают значительное количество точек контроля для более качественного и эффективного руководства компанией в целом. Служба экономической безопасности в крупномасштабных предприятиях обеспечивает минимизацию внешних

и внутренних угроз экономическому состоянию субъекта предпринимательства, в том числе его финансовым, материальным, информационным, кадровым ресурсам, на основе разработанного и реализуемого комплекса мероприятий экономикоправового и организационного характера. Как Вы считаете, является ли целесообразным внедрение внутреннего аудита абсолютно во всех компаниях вне зависимости от сферы деятельности? Да, я считаю, что внедрение внутреннего аудита во всех компаниях является необходимостью. Однако при этом следует учитывать масштабы компаний, ведь внутренний аудит необходим, прежде всего, для средних и крупных предприятий, характеризующихся многоуровневой организационно-управленческой структурой и разнообразием видов деятельности. В первую очередь необходимо стремится к тому, чтоб внутренний аудит был не просто формальностью, а его внедрение было осознанным шагом со стороны руководства, понимающего все его преимущества. Большое спасибо Наталье Пурич за содержательное интервью, полезные советы и рекомендации, которые, надеемся, будут полезны всем, кто находится в начале пути внедрения внутреннего аудита.

Авторские семинары от Агентства по МСФО: корпоративный формат Сегодня интерес к Международным стандартам финансовой отчетности неуклонно растет в связи с внесением изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», евроинтеграционными процессами, пересмотром концепции налоговой системы, которая базируется на бухгалтерском учете. Изменение законодательства выдвигает новые требования к образованию, навыкам и опыту сотрудников компании. Обучение отдельных специалистов очень полезно, но недостаточно для масштабного развития и внедрения МСФО.

• У Вас возникают сложности в применении Международных стандартов финансовой отчетности?

• Вы хотите держать под контролем процесс составления МСФО-отчетности? Корпоративный формат обучения позволит Вам подготовить специалистов в оптимальные сроки с учетом специфики работы Вашей компании. Корпоративный формат обучения – это: • • • • • • •

Возможность обучить большее число Ваших сотрудников с меньшими затратами; Удобное время обучения; Индивидуальные программы; Учет специфики Вашей деятельности; Конфиденциальность Ваших вопросов; Снижение рисков концентрации знаний у ограниченного круга лиц; Командная работа Вашего коллектива.

Тематика, продолжительность и наполнение программ обучения – исключительно по-Вашему выбору. Каталог программ по МСФО поможет Вам определить оптимальный круг вопросов для рассмотрения в корпоративном формате. Корпоративные программы обучения помогут Вам создать собственную команду МСФОспециалистов, способных принимать эффективные управленческие решения, грамотно ориентироваться в применении Международных стандартов финансовой отчетности, получить квалифицированные ответы на актуальные вопросы от практиков, работающих с МСФО. Доверяйте профессионалам!

Контакты +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 758-48-20 +38 (097) 48-11-550 vylex@mail.ru

29

Очевидный факт: на данный момент

Европы и других частей Земного большая часть 30

шара уже завершила переход на

МСФО.

Вице-председатель Совета по МСФО Ян Макинтош (Ian Mackintosh)

31

Разместите рекламу расширьте Вашу аудиторию! Расскажите о себе!

+38 (057) 732-56-92 факс +38 (057) 732-77-84

Обесценение активов

различия П(С)БУ и МСФО

32

П(С)БУ как система стандартов изначально предполагалась как не противоречащая МСФО. В большинстве случаев поставленная цель достигнута. Тем не менее, определенные отличия сохраняются. В данной рубрике мы будем раскрывать основные отличия двух систем стандартов.

п(с)бу 28 Нормы ПСБУ 28 не распространяются на: • •

• Сфера применения

• •

•

запасы активы, возникающие у подрядчика от строительных контрактов отсроченные налоговые активы активы, возникающие от выплат работникам финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости биологические активы, которые оценены по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.

мсбу 36 МСБУ 36 не распространяется (помимо аналогичной сферы ограничений ПСБУ) также: •

• •

•

не только на финактивы, учитываемые по справедливой стоимости, а на все финансовые активе, на которые распространяется МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»; на инвестиционную недвижимость, оцениваемую по справедливой стоимости; на отложенные издержки по приобретению, а также нематериальные активы, возникающие из обусловленных договорами страхования прав страховщика; и на долгосрочные активы (или выбывающие группы), классифицируемых как предназначенные для продажи

Группа активов, генерирующая денежные потоки, — минимальная группа активов, Определение использование которой единицы, генеприводит к увеличению рирующей денежные средства денежных средств отдельно от других активов (групп активов).

Единица, генерирующая денежные средства (генерирующая единица) - наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов.

Корпоративные активы

Корпоративные активы - активы, помимо гудвила, которые способствуют поступлению денежных средств в будущем как от рассматриваемой генерирующей единицы, так и от других генерирующих единиц.

Не определено

Периодичность тестирования признаков обесценения

На дату годового баланса предприятие должно оценивать, существуют ли признаки возможного уменьшения полезности актива.

Предприятие должно на конец каждого отчетного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов. В случае наличия любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую стоимость актива.

Признаки обесценения активов

Приведен краткий перечень самих признаков, также не исчерпывающий

Приведен подробный, но не исчерпывающий перечень, с разделением на внутренние и внешние источники информации

Пересмотр сроков использования, методов амортизации и ликвидационной стоимости

Не регламентируется

При наличии признаков возможного обесценения актива это может указывать на то, что остаточный срок службы, метод амортизации (списания) или остаточная стоимость для актива должны быть пересмотрены и скорректированы в соответствии со стандартом, применимым к данному активу, даже если никаких убытков от обесценения в отношении этого актива не признается.

Ценность использования

Понятие не используется, тем не менее применяется «нынешняя стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива». ПСБУ 28 не содержит детального руководства по определению нынешней стоимости будущих чистых денежных поступлений от актива.

Оценка ценности использования актива включает следующие этапы: (a) оценка будущего поступления и выбытия денежных средств, связанного с продолжением использования актива и его последующим выбытием; и (b) применение соответствующей ставки дисконтирования по отношению к таким потокам денежных средств в будущем. МСБУ 36 содержит детальное руководство по определению ценности использования.

Будущие потоки денежных средств в иностранной валюте

Не регламентируется

Будущие потоки денежных средств оценивается в валюте, в которой денежные потоки будут создаваться, с последующим дисконтированием с использованием ставки дисконтирования, соответствующей такой валюте. Предприятие переводит приведенную стоимость с использованием текущего курса обмена на дату расчета ценности использования.

Признание и оценка убытков от обесценения

Потери от уменьшения полезности актива признаются прочими расходами.

Такое уменьшение является убытком от обесценения.

Отложенные налоговые активы

Не регламентируется

В случае признания убытков от обесценения любые соответствующие отложенные налоговые активы или обязательства определяются в соответствии с МСФО (IAS) 12 путем сравнения пересмотренной балансовой стоимости актива с его налоговой базой

Существенность раскрытий

Если признанные потери от уменьшения полезности или выгоды от восстановления полезности отдельного актива или группы активов, генерирующей денежные потоки, являются существенными, то в примечаниях к финансовой отчетности приводится дополнительная информация

Отдельное требование по существенности для раскрытий отсутствует

33

п п ра М ри кт С м и Ф е к О не а н и я

МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами»: первое знакомство (продолжение)

34

Д

ополнительные затраты по заключению контрактов

Отдельное внимание в МСФО 15 уделено затратам на заключение контрактов. Напомним, что подобные затраты не рассматривались МСБУ 18 «Выручка». Дополнительные затраты, связанные с заключением контракта, согласно МСФО 15 должны быть признаны в качестве актива (капитализированы) в том случае, если у компании существует вероятность возмещения этих расходов. Капитализация возможна только по заключенным (или высоко вероятным) контрактам, при этом капитализированы могут быть только те затраты, которых можно было бы избежать. Период амортизации капитализированных дополнительных расходов на заключение контракта может составлять 12 месяцев или менее (требуется профессиональное суждение). Расходы, понесенные для заключения контракта, могут быть капитализированы (признаны в качестве актива) исключительно при соблюдении следующих условий: • •

можно идентифицировать непосредственную связь понесенных расходов с контрактом; расходы увеличивают ресурсы компании, которые будут использоваться для исполнения обязательств по контракту в будущем;

•

существует вероятность возмещения этих расходов.

Дополнительные затраты, связанные с заключением контракта, согласно МСФО 15 включают прямые затраты труда, прямые материальные затраты и распределенные накладные расходы, которые относятся непосредственно к контракту. Обратим внимание, что МСФО 15 предлагает «аля-производственный» метод амортизации активов в форме капитализированных расходов на заключение и исполнение контракта. Такие активы амортизируется на систематической основе, которая обеспечивает соответствие амортизации структуре передачи товаров или услуг по контракту, к которому данный актив относится. Представление в финансовой отчетности В финансовой отчетности может быть отражен контрактный актив (предмет контракта), дебиторская задолженность или обязательства исполнителя. Представление в финансовой отчетности контрактов с клиентами будет зависеть от условий контракта и их исполнения. Речь идет о первоочередности передачи либо вознаграждения от клиента исполнителю, либо исполнения обязательства (передача товара или предоставление услуги) по контракту.

Обязательство по контракту отражается в финансовой отчетности исполнителя после того, как клиент внес оплату.

Согласно переходным положениям, в отношении предшествующих периодов МСФО 15 предоставляет компаниям возможность выбора варианта перехода:

Дебиторская задолженность отражается в тот момент, когда первым событием является передача контрактного актива. Дебиторская задолженность учитывается в соответствии с МСФО 9.

•

При возникновении признаков «проблемности» дебиторской задолженности компания должна выполнить требования МСФО 9 относительно пересмотра оценки, представления и соответствующих раскрытий. Разница между суммой первоначального признания дебиторской задолженности и соответствующей суммой выручки признается в качестве расходов, например, как убыток от обесценения.

•

применять МСФО 15 в полном объеме и за предыдущие периоды (если это практически осуществимо); не вносить изменения в данные прошлых периодов, а накопленный эффект от должного применения МСФО 15 отразить в качестве корректировки начального сальдо собственного капитала (нераспределенной прибыли) по состоянию на дату первоначального применения МСФО 15.

Влияние МСФО 15 на деятельность компаний

Раскрытие информации

Даже предварительный анализ положений МСФО 15 показал роль профессионального суждения в признании выручки. В связи с этим компаниям следует заранее продумать дополнения к их учетной политике.

Компании обязаны раскрывать информацию о выручке и денежных потоках, их характере, объемах, сроках и неопределенностях, возникающие по контрактам с клиентами, в достаточном объеме, чтобы обеспечить пользователей финансовой отчетности полезной информацией для принятия решений.

Компаниям следует пересмотреть существующие контракты с клиентами. В некоторых случаях может потребоваться объединение нескольких контрактов в один. В случае, если контракты содержат несколько компонентов обязательств, возможно, потребуется пересмотр (перераспределение) цен между компонентами обязательств.

Следовательно, компании должны раскрывать качественную и количественную информацию о:

Отдельно следует обратить внимание на появление дополнительных налоговых разниц, которые, скорее всего, будут возникать в связи с капитализацией расходов по заключению и исполнению контрактов.

• • •

контрактах с клиентами; наиболее важных суждениях и изменениях в суждениях при учете контрактов с клиентами; капитализированных расходах (активах), возникших в связи с заключением и исполнением контракта с клиентами и другие.

Дата вступления в силу и переходные положения Стандарт должен применяться к финансовой отчетности для годовых отчетных периодов, начинающихся с или после 1 января 2017 года. Досрочное применение, традиционно, допускается. Компании, которые применяет МСФО 15 ранее 1 января 2017 года, должны раскрывать данный факт в соответствующем разделе Примечаний к своей финансовой отчетности. При первом применении МСФО 15 компаниям следует применять стандарт в полном объеме за текущий период, в том числе ретроспективно для всех контрактов, которые еще не будут завершены на дату первого применении МСФО 15.

В ходе подготовки к принятию МСФО 15 компаниям следует доработать аналитические регламенты для обеспечения сбора информации, необходимой для соответствующих раскрытий о выручке, контрактах и т.п. Если компании имеют в своем маркетинговом арсенале программы лояльности клиентов (ранее учитываемые в соответствии с IFRIC 13 «Программы лояльности клиентов»), то им придется пересмотреть влияние этих программ на признание выручки по отдельным компонентам обязательств по контрактам. Принятие МСФО 15 коснется всех компаний без исключения, но в наибольшей степени затронет строительную, телекоммуникационную, IT сферы бизнеса, а также компании, которые предоставляют сервисное обслуживание реализованных товаров. Так что о подготовке к применению МСФО 15 следует задуматься уже сегодня.

35

Новости МСФо Совет по МСФО: программы научных исследований

36

Совет по МСФО осуществляет целый ряд научных исследований, тематика которых в настоящее время фокусируется на иностранной валюте (пересчет долгосрочных статей в валюте, особенно в условиях существенных колебаний на фоне кризисов), финансовых инструментах с характеристиками долевого участия (речь идет о классификации как инструментов капитала или обязательств), инициативе по раскрытиям, роли примечаний к финансовой отчетности (объяснительной и дополнительной информации), вопросах, связанных с движением денежных средств (методы представления и детализация представляемой информации) и других.

Обновление Таксономии МСФО-2014 Таксономия (набор электронных тегов для представления отчетности в электронном виде) МСФО-2014 обновлялась в этом году уже дважды. Первое обновление в этом году было представлено в мае 2014 года Фондом по МСФО и касалось вновь принятого МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных корректировок». В последнем обновлении, вышедшем в ноябре 2014 года, Фонд МСФО представил электронные теги для раскрытия информации, требуемой в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами».

Выступление Мишеля Прада: «Корея и МСФО» 17 ноября 2014 года председатель Попечительского совета Мишель Прада выступил с докладом на тему «Корея и МСФО» на семинаре, организованном Советом по стандартам финансовой отчетности Южной Кореи (Korean Accounting Standards Board – KASB). Мишель Прада отметил роль корейских представителей в Фонде по МСФО, подчеркнул роль внедрения МСФО в Корее, остановившись на том, что мировые инвесторы теперь доверяют таким корейским компаниям как Hyundai, LG, POSCO и Samsung. В мире, где инвестор и объект инвестирования находятся на противоположных сторонах земного шара, по мнению Мишеля Прада , неоправданно иметь различные системы регулирования финансовой отчетности, что определяет роль МСФО в современном бизнесе. В своем докладе Мишель Прада представил Корею как образец внедрения МСФО в полном объеме без модификаций. При этом он отметил трудности с внедрением МСФО в таких странах как Китай, Индия, Япония и Соединенные Штаты. «Карта МСФО мира еще не завершена» – сказал Мишель Прада.

Деятельность по регулируемым тарифам 17 сентября 2014 года Совет по МСФО опубликовал дискуссионный документ (DP) относительно отчетности в сфере регулируемых тарифов. Комментарии будут приниматься до 15 января 2015 года. Для повышения качества и эффективности данного процесса Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) совместно с другими международными организациями проведет в Брюсселе 18 декабря 2014 года встречу, посвященную деятельности по регулируемым тарифам. Цель этой встречи – выяснить информационные потребности инвесторов и аналитиков, которые они хотели бы удовлетворить, пользуясь финансовой отчетностью таких компаний. Регулируемые тарифы, практическое отсутствие конкуренции и другие особые обстоятельства предопределяют необходимость отдельного стандарта (МСФО) в данной сфере. Основное внимание планируется уделить в принципе необходимости такого стандарта, целесообразности дополнительных раскрытий, порядку отражения результатов такой деятельности.

Что ждет МСФО? Вице-председатель Совета по МСФО Ян Макинтош поделился своими мыслями, чего лично он ожидает от своей организации на протяжении следующего десятилетия. Он считает, что ближайшее десятилетие станет «периодом затишья». Международный разработчик завершает свою работу над лизингом, страхованием и, конечно, «Концептуальными основами МСФО». Но после этого план работы пока что окончательно не определен. Консультации будут проводиться в следующем году, и всем желающим предоставят возможность высказать свое мнение на этот счет.

Фонд МСФО завершил работу над eIFRS Professional Электронный ресурс eIFRS Professional (http://eifrs.ifrs.org/) был разработан с целью обеспечения непосредственного онлайн-доступа к актуальным версиям МСФО и дополнительным материалам. Подписчики eIFRS Professional смогут пользоваться стандартами «с историей», то есть будет обеспечиваться доступ к версиям стандартов на различные даты, что позволит сравнивать предыдущие, действующие и будущие редакции этих стандартов. Усовершенствованный интерфейс ресурса обеспечит доступ к стандартам, по словам разработчиков, «в три клика». Электронный ресурс eIFRS Professional оснащен мощной системой поиска информации со сложными параметрами фильтрации. Подписчики также получат доступ к образовательным ресурсам Фонда МСФО, а также к информационным материалам и другим документам Фонда.

Банки Германии поддерживают МСФО Ассоциация немецких банков (Bundesverband deutscher Banken), проведя детальное исследование применения МСФО, не видит их негативного влияния, а, наоборот, считает, что они являются достаточно качественными, тем более, что процесс их разработки постоянно совершенствуется и становится достаточно прозрачным. Также немецкие банкиры считают недопустимым политическое влияние и национальное вмешательство в разработку глобальных стандартов. Национальное давление, в том числе европейское или американское, может лишь снизить конкурентные преимущества компаний, деятельность которых является транснациональной. Отдельно следует отметить, что немецкие банкиры высказались за скорейшее внедрение МСФО 9 «Финансовые инструменты», не получившего всеобщего одобрения в ЕС и эффективная дата которого не раз переносилась.

37

Единица учета финансовых инвестиций: где правда? Еще в сентябре 2014 года Совет по МСФО предложил изменения в порядок измерения котируемых инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные компании. Эти изменения затрагивают сразу 4 стандарта: • IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

38

• IFRS 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» • IAS 27 «Отдельная финансовая отчетность» • IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»

Основной акцент изменений – единица учета котируемых инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные компании. Вопрос состоит в том, что именно является единицей учета 1 акция, пакет акций, бизнес вцелом? Вполне логично, что в зависимости от единицы учета будет меняться и стоимость пакета акций. Например, цена приобретения 1 акции вероятнее всего будет отличаться от цены приобретения пакета, например 20%-го, если стоимость последнего рассчитать путем умножения цены 1 акции на количество акций в этом 20%-ом пакете. Как правило, цена пакетных приобретений корректируется на дополнительные факторы (получение влияния, контроля или их потеря и т.п.). Держатель 49,5% пакета акций вероятнее всего будет готов заплатить за 0,5%+1 акция гораздо больше, нежели покупатель, приобретающий такой же пакет,

но не приобретающий контроль. Пакет акций носит более реальный характер права, чем отдельная акция – однако последняя является сильным ликвидным товаром, который легче продать на рынке. Итак, главной особенностью оценки пакета акций, является то, что в данной процедуре учитываются существенные для данной процедуры факторы, не принимаемые во внимание в других видах оценки ценных бумаг – скидка, вызванная недостаточным контролем, и наоборот – премия за контроль. И еще нельзя забывать, что речь идет о справедливой оценке котируемых инвестиций, а справедливая оценка – это цена «выхода», а не «входа», и на нее не должны влиять специфика предприятия, а лишь рыночное «восприятие» этих долевых инструментов.

Предложенный Советом по МСФО вариант решения этого вопроса состоит в том, что компания должна измерять справедливую стоимость котируемых инвестиций как произведение цены (котировки) 1 акции и количества этих финансовых инструментов. Пока идут консультации по данному вопросу, Европейская консультативная группа по финансовой отчетности (EFRAG) уже представила свои комментарии. По ее мнению предложенный Советом по МСФО подход не является приемлемым, поскольку в результате его применения «финансовая информация будет недостаточно точна для принятия деловых решения, оценка качества менеджмента – затруднена, а сущность транзакций – отражена неадекватно». При этом EFRAG готова выслушать встречные аргументы. Хотелось бы верить, что у Совета по МСФО когда-нибудь в планах появятся и аналогичные вопросы по некотируемым долевым инструментам, поскольку данная проблема более насущна для многих компаний, особенно в странах с недостаточно развитым фондовым рынком.

39

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ НАКАЗ від 02.09.2014 р. № 879

40

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30 жовтня 2014 р. за № 1365/26142 Про затвердження Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань …

7. Проведення інвентаризації є обов’язковим: … у разі переходу на складання фінансової звітності за міжнародними стандартами (на дату такого переходу); … Директор Департаменту податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку

М.О. Чмерук

ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ ПОСТАНОВА від 12 листопада 2014 року N 719

…

1. …

41

Про регулювання грошово-кредитного ринку Установити з 13 листопада 2014 року облікову ставку в розмірі 14,0 % річних.

Голова

В. О. Гонтарева * Довідково

Період 2014 з 13.11 з 17.07 з 15.04 2013 з 13.08 з 10.06 2012 з 23.03 2010 з 10.08 з 08.07 з 08.06

% річних 14.0 12.5 9.5 6.5 7.0 7.5 7.75 8.5 9.5

Вопросы и ответы Пересмотр сроков полезного использования основных средств является не только правомерным, но и обязательным.

42

По требованию п. 51 МСБУ 16 «Основные средства» сроки полезного использования активов должны пересматриваться как минимум на конец каждого финансового года и, если ожидания отличаются от предыдущих оценок, изменения следует отражать как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». То есть, если объект основных средств временно не используется, способ использования или его предназначение изменилось, то при годовой инвентаризации можно посмотреть срок полезной эксплуатации. В последующие периоды, когда использование объекта основных средств снова изменится, компания имеет возможность пересмотреть этот срок в обратную сторону и это не будет нарушением требований МСБУ 16. В отдельных случаях может быть целесообразным пересмотреть и ликвидационную стоимость, что также разрешено п.51 МСБУ 16, но в таком случае следует учитывать, что ликвидационная стоимость для основных средств устанавливается, как правило, если компания планирует выбытие данного объекта основных средств до окончания срока экономической службы, и это сложнее обосновать, чем планы по срокам использования.

Насколько правомерным является пересмотр сроков использования основных средств?

В данном случае правильным советом может быть – пригласите сертифицированного оценщика. Но такой совет не всегда является приемлемым и реализуемым. Прежде всего, если речь идет о незначительной доле владения, то расходы на профессиональную оценку могут превысить полезность полученной информации. Как самый простой вариант, справедливая стоимость долевых финансовых инструментов, которые не имеют котировок, можно оценить как процент в стоимости чистых активов эмитентов на дату проведения оценки (составления финансовой отчетности).

Каким способом можно оценить долевые финансовые инвестиции, если активный рынок по ним отсутствует?

То есть, если у Вас есть 3% акций ПАО «Х», то по открытым данным ПАО «Х» (обнародованной финансовой отчетности) рассчитываются их чистые активы, определяется 3% от полученной суммы, сравнивается с данными предварительной оценки, и принимается решение о дооценке (уценке). Справедливая стоимость – это цена «выхода». Представляется, что Вы, как владелец этих ценных бумаг, можете объективно рассчитывать на выкуп пакетов акций по стоимости, пропорциональной доле участия в капитале эмитента. Теоретически справедливая стоимость может быть и выше при условии проведения независимой профессиональной оценки, но с целью недопущения завышения активов такая оценка представляется допустимой и не требует существенных усилий. Профессиональные оценщики имеют свои, более сложные, методики и единого рецепта нет.

43

44

Из 138 стран мира, в которых применяются МСФО, в 114 странах они используются полноценно, а 24 страны уже близки к этому

Власти Японии считают, что добровольное использование МСФО должно увеличить рыночную капитализацию японских компаний на 25% в течение следующего года или двух.

Даже в США 500 иностранных компаний с биржевым листингом сегодня применяют МСФО.

Обанкротившаяся компания Borders отражала $379 миллионов долга на балансе, в то время как имела также $2.8 миллиарда во внебалансовых лизинговых обязательствах.

Через неделю после того, как Фонд МСФО запустил он-лайн викторину по МСФО, в ней приняло участие почти 6000 человек из 113 стран мира.

Около 60% тех стран (из 101), где МСФО обязательны для биржевых компаний, также распространяется это требование на финансовые институты без листинга или просто крупные компании.

Разработка Международного стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий впервые была инициирована IASB в июле 2003 года. Период активного обсуждения стандарта, в течение которого было проведено более 30 заседания, занял три с половиной года и продолжался до февраля 2007.

МСФО

в формате вебинаров!

Международные стандарты финансовой отчетности продолжают приобретать актуальность для всё более широкого круга компаний. Обучение МСФО – это: личная эффективность, получение конкурентных преимуществ на рынке труда, расширение перспектив карьерного роста, возможность претендовать на соответствующую заработную плату, статус в компании. Мы ценим время и деньги наших клиентов — поэтому предлагаем наиболее удобный способ обучения – МСФо в формате вебинаров!

Принимая участия в вебинарах у Вас нет необходимости покидать рабочее место, тратить время и деньги на проезд и проживание, получая при этом необходимые знания.

Детальная информация по телефонам: +38 (057) 732-56-92 +38 (067) 904-66-46 +38 (095) 243-01-31 или на сайте http://amsfo.com.ua

45

вебинары • • • • • • • • • • •

Трансформация отчетности в МСФО-формат: вопросы и ответы МСФО-отчетность: национальные особенности представления Суждения, оценки и допущения в МСФО-отчетности Существенность в МСФО Дисконтирование: основы и случаи применения Обзор МСБУ и МСФО: ключевые аспекты и отличия от П(С)БУ Краткий курс трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат Учетная политика по МСФО Справедливая стоимость в МСФО МСФО для руководителей: управленческий аспект Обзорный курс МСФО

46

Постоянно действующие программы Агентства по МСФО семинары • • • • • • • • •

МСФО и МСБУ: основные требования и положения Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО Основы финансовой отчетности по МСФО Примечания к финансовой отчетности: структура и содержание МСФО-отчетность: практика подготовки, предоставления и подтверждения МСФО для ломбардов Актуальные вопросы составления годовой МСФО-отчётности МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Справедливая стоимость в МСФО

Повышение квалификации для руководителей, ТОП-менеджеров и бухгалтеров • ТОП-новости для бухгалтера: налоговое законодательство и бухгалтерский учет • Финансы для нефинансовых менеджеров: управленческий аспект • Внутренний аудит: от основ к практическому применению • Учет и отчетность для частных предпринимателей • Антикризисное управление • Налоговый менеджмент

Тренинги • Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО • Учетная политика по МСФО • Интерактивный практикум «Трансформация Вашей отчетности» • Бухгалтерский учет по МСФО • Дисконтирование в МСФО • Финансовые расчеты в МСФО

Курсы • МСФО Start-Up • Компакт-курс по МСФО • Экспресс-курс «МСФО-отчетность» • Фирменный курс «Все про МСФО»

О текущих семинарах, вебинарах, курсах и тренингах следите в нашем Календаре по адресу http://amsfo.com.ua/obuchenie/kalendar/

Контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84 +38 (063) 99-60-399 +38 (067) 904-66-46 vylex@mail.ru

47

ВСЕ международные сертификационные программы – в Агентстве по МСФО!

48

МСФО-Start-up — это курс по МСФО для начинающих, активных и целеустремленных. Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов, желаете получить конкурентные преимущества на рынке труда, повысить лояльность и доверие работодателей, претендовать на более высокую заработную плату, осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

я– с й у рир т с ай Реги ч у л сов и по у н о ве б т с е ч в ка чку о р с рас ты! а л оп

ICFM-DipFM — международный диплом по программе «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» Учебная программа курса «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» направлена на освоение методов финансового управления, с помощью которых можно эффективно управлять денежными потоками компании для достижения роста стоимости акционерного капитала. В программу курса включены 11 тем.

ICFM-DipCFC — международный диплом по программе «Учет затрат и себестоимости продукции» Программа данного курса направлена на освоение методики расчета себестоимости, контроля затрат и построения эффективной системы управления затратами в организации. В программу курса включены 12 тем.

мм а р г о

-

пр т р Ста ер е м п. о п п у р яг и н а ров и м фор

ICFM-DipPIA — международный диплом по программе «Внутренний аудит-1″ Одним из наиболее важных компонентов корпоративного управления является внутренний аудит, как функция, обеспечивающая оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации. Как следствие, перед органами управления возникает и задача обеспечения высокого качества работы самой функции внутреннего аудита, привлечения в это подразделение квалифицированных специалистов, имеющих подтвержденные знания по программе ICFM DipPIA.

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет» Сегодня МСФО – наиболее актуальная сфера повышения квалификации в финансово-бухгалтерской сфере. Интенсивная русскоязычная программа курса направлена на изучение основных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) освоение их практического применения и подготовки отчетности по МСФО. В программу курса включены 17 тем.

АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО в Харькове (Diploma in the International Financial Reporting). Самая престижная сертификационная программа на русском языке. Квалификация ДипИФР была разработана для повышения уровня знаний в области МСФО и помогает понять основные концепции и принципы, лежащие в основе международных стандартов, а также дает навыки применения МСФО на практике...

49

и и ц

–

ак ФО ид о С к р М йс п дь по ча у б а у а в л з о е ст п Н нт й и е г ву А Контакты: т с +380 (57) 732-56-92 а +380 (57) 732-77-84 уч +380 (63) 99-60-399

! и к

+380 (67) 904-66-46 vylex@mail.ru

№ 11 (11), Ноябрь 2014