ВСЕ про МСФО

Вестник Агентства по МСФО

все мсфо про

№ 1 (1), Январь 2014

2

! и с л е с а т а В м т е м и а е ч я ел , е м е ы Ж ья ем авля ми! в а о а р р ж к о д а з д и в У по аздн ого з , е я н и к р н н п п е е е и р о и р к р в к м с о т у и И с д ех н а о д п г н о с г у 4 о о г 1 х в о 0 а! ы н т в н Но ом 2 ь и ор л т в а ф о и н а вН поз ессио го ком н й о , о ф д о н о в в р е еж ест п ш д у а О ч д н и Ф и н С д у М м е р о и п т н о е а с в е ж ва орно нтст у С в ге т А о д в о и л т п к е л л о к Электронный журнал «ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции Тел. 057-732-56-92 Факс 057-732-77-84 Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.

Над выпуском работали: Харламова Елена Резникова Екатерина Юрченко Ирина

От Журнал

редактора «ВСЁ

незаменимый для на

компаний,

МСФО,

но

использующих

МСФО»

про

помощник

—

не

только

планирующих

перейти

и

для

МСФО

финансовой отчётности.

компаний,

при

уже

подготовке

Повышенный интерес к вопросам применения МСФО слушателей семинаров, курсов, тренингов, наших абонентов, находящихся на МСФО-аутсорсинге, побудила коллектив Агентства по МСФО к созданию практико-ориентированного электронного журнала «ВСЁ про МСФО». Электронный журнал «ВСЁ про МСФО» - это новое издание, в планах которого предоставлять актуальную и разнообразную информацию о регулировании, методологии, практическом применении и аудите МСФО-отчетности. Целевой аудиторией журнала являются практикующие бухгалтера, финансисты, экономисты, аудиторы, топ-менеджеры, корпоративные секретари, специалисты по ценным бумагам, работающие с Международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, чьи знания в этой области помогут руководителям принимать правильные и обоснованные управленческие решения. Среди постоянных рубрик планируется освещать ТОП-новости по МСФО, детальный анализ новых стандартов и сопутствующих им документов, практические вопросы применения МСФО, национальные требования к МСФО-отчетности, фокусировать внимание на наиболее востребованных стандартах, особенностях разработки учетной политики и других инструментах применения МСФО. Надеемся, что интервью гостей журнала станут полезными для читателей. Учебные бизнес-кейсы, глоссарий и тесты, составленные преподавателями Агентства по МСФО, помогут Вам постоянно совершенствовать свои знания. Вы получите возможность задавать вопросы специалистам по МСФО, получая квалифицированные ответы на них. Отдельная рубрика посвящается аудиту МСФО-отчетности, которая поможет Вам повысить качество предоставляемых аудиторских услуг. Став читателями электронного журнала «ВСЁ про МСФО», Вы всегда будете в курсе наиболее актуальных семинаров, тренингов, мастер-классов, конференций, promo-акций от Агентства по МСФО и наших партнеров. Надеемся, что содержательное наполнение издания поможет читателям справиться с решением нелегкой задачи – внедрение МСФО на практике.

С

уважением,

Елена Харламова

3

содержание в фокусе Концептуальня

основа финансовой от-

четности ...................................................6

4

практика применения мсфо Приобретение основных средств: задолженность перед поставщиком в

МСФО-отчетности........................................10 Тенденции Векторы

рынка труда

МСФО-специалистов.........12

развития бухгалтерского учета................14

Представление ности Различия

финансовой

МСФО

и

отчет-

П(С)БУ.............18

трансформация финансовой отчетности Исправление

ошибок как предпосылка трансформа-

ции финансовой отчетности, составленной по

П(С)БУ

в

МСФО-формат..............................................22 МСФО в цифрах..............................................24 Учетная политика по мсфо Организационные аспекты подготовки учетной политики по

МСФО....26

Новости МСФО-2014......................................28 Вопросы и ответы............................................30 Календарь

семинаров........................................34

5

Концептуальная это

Концептуальная основа финансовой базис, на котором строятся все МСБУ

отчетности и

–

МСФО. Она

является фундаментом философии системы международных стандартов.

Концептуальной основы финансовой отчетности принята в сентябре 2010 года. Хотя это еще не окончательный вариант, поскольку в планах Совета по МСФО ее дальнейшая доработка.

6

Актуальная

редакции

К

онцептуальная основа финансовой отчетности не является сама по себе международным стандартом финансовой отчетности или бухгалтерского

учета. Концептуальная основа финансовой отчетности определяет: а) цель финансовых отчетов; б) качественные характеристики, которые определяют полезность информации, приведенной в финансовых отчетах; в) определение, признание и оценку элементов финансовой отчетности; г) концепции капитала и сохранения капитала. Цель финансовой отчетности общего назначения - предоставить финансовую информацию об отчитывающемся субъекте хозяйствования, которая является полезной для нынешних и потенциальных инвесторов, заимодателей и других кредиторов в принятии решений о предоставлении ресурсов этому субъекту. Нынешних и потенциальных инвесторов интересует информация о ресурсах предприятия, требованиях к субъекту хозяйствования, и о том, насколько эффективно и результативно управленческий персонал и руководящий совет выполнили свои обязанности по использованию ресурсов предприятия. Обратим внимание на ключевой момент: в концептуальной основе речь идет не об активах и

(для этого существуют непосредМСФО), а о ресурсах и требованиях к предприятию. Финансовые отчеты общего назначения не предназначены для того, чтобы показать стоимость отчитывающегося субъекта хозяйствообязательствах ственно

МСБУ

и

В фокусе

основа финансовой отчетности

вания; но они предоставляют информацию с целью помочь нынешним и потенциальным инвесторам, заимодателям и другим кредиторам оценить стоимость субъекта ведения хозяйства. В значительной степени финансовые отчеты базируются на оценках, суждениях и моделях, а не на точных описаниях. Финансовые отчеты общего назначения предоставляют информацию о финансовом состоянии отчитывающегося субъекта хозяйствования, а именно информацию об его экономических ресурсах и требованиях к нему. Финансовые отчеты также предоставляют информацию о последствиях операций и других событий, которые изменяют экономические ресурсы отчитывающегося субъекта хозяйствования и требования к нему. Отдельного внимания заслуживают пользователи финансовой отчетности. Концептуальные основы финансовой отчетности определяют круг пользователей как существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и кредиторы. Как видим, среди них нет ни государственных органов, ни работников, ни менеджмента. Такая позиция объясняется тем, что финансовая отчетность предназначена тех пользователей, которые не могут претендовать ни на какую другую информацию, кроме самой финансовой отчетности. Именно их интересы, в первую очередь, должны преследоваться при подготовке МСФО-отчетности. Концепцией выделяется 2 основные качественные характеристики финансовой отчетности: уместность и правдивое представление.

Уместная финансовая информация может повлечь отличия в решениях, которые принимают пользователи. Эта информация может иметь предсказательную и/или подтверждающую ценность. Важная характеристика уместности – существенность. Правдивое представление обеспечивается полным, нейтральным и свободным от ошибок описанием. Сопоставимость, возможность проверки, своевременность и понятность - это качественные характеристики, которые увеличивают полезность информации, которая является уместной и правдиво поданной. Усиливающие качественные характеристики могут также помочь определить, который из финансовые отчеты базируются на оценках, суждениях и моделях, а не на точных описаниях.

двух способов следует использовать для описания явления, если оба они считаются равной степенью уместными и такими, что правдиво подают это явление. Усиливающие качественные характеристики следует как можно больше максимизировать. Однако усиливающие качественные характеристики, или каждая отдельно или все вместе, не могут сделать информацию полезной, если такая информация является неуместной или не подана правдиво. Финансовая отчетность базируется на основополагающем допущении: Непрерывность деятельности – предполагается, что компания: будет продолжать свою хозяйственную деятельность в обозримом будущем; не намерена существенно сокращать объемы своей деятельности. Основными элементами финансовой отчетности являются: Активы – ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого компания ожидает экономические выгоды в будущем. Обязательства – существующее обязательство компании, возникшее в результате событий прошлых отчетных периодов, погашение которого, как ожидается, приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал – остаточная доля в активах компании за вычетом всех обязательств.

Доходы – приток экономических выгод в течение отчетного периода, возникший в виде притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, который приводит к увеличению капитала, не связанного с взносами акционеров компании. Расходы – отток экономических выгод в течение отчетного периода, возникший в виде оттока или уменьшения активов или увеличения обязательств, который приводит к уменьшению капитала, не связанного с распределением акционерам компании. Признание – это процесс включения в отчет о финансовом положении или отчет о совокупной прибыли статьи, которая отвечает определению элемента финансовой отчетности (см. выше) и удовлетворяет критерию признания (см. ниже). Элемент отчетности признается при выполнении следующих условий: а) есть вероятность поступления к субъекту ведения хозяйства или выбытия из него любой будущей экономической выгоды, связанной со статьей; б) статья имеет себестоимость или стоимость, которую можно достоверно определить. Оценка элементов финансовой отчетности производится с использованием одного из следующих подходов: историческая себестоимость; текущая себестоимость; стоимость реализации(погашение); настоящая стоимость. Концепции капитала обуславливают следующие концепции поддержания капитала. Поддержание финансового капитала. Согласно этой концепции, прибыль считается полученной только, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности. Поддержание физического капитала. Согласно этой концепции, прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

7

(финансовой

отчетности)

характеристики

Уместность

представление

торый принимают пользователи

ценность

прогнозирования

характеристики

ценность

оценки

Стоимость является наиболее распространенным ограничением на информацию, которая может быть предоставлена в финансовой отчетности. Представление финансовой информации в отчетности связано с расходами, и важно, чтобы эти расходы были оправданы выгодами от представления в отчетности такой информации.

-

Сопоставимость

Согласованность

Проверяемость

Своевременность

Понятность

Дочерняя компания «АМСФО-Комплаенс» Достоверная информация о финансовом положении Вашего предприятия! Контроль соблюдения законодательства! Вы можете доверить «АМСФО-Комплаенс» ведение бухгалтерского и налогового учета для юридических лиц и предпринимателей, максимально освободив свое время для развития Вашего бизнеса. Заключив договор на аутсорсинг, Вы получаете: уверенность перед контролирующими органами; надежность ведения бухгалтерского и налогового учета; полноту и законность уплаты налогов; своевременность подачи отчетности во все органы; актуальную информацию о любых изменениях в законодательстве; знания и опыт профессионалов. Договор на аутсорсинг – это индивидуальный подход к Заказчику в зависимости от наличия (отсутствия) собственной бухгалтерской службы, вида деятельности, системы налогообложения и особенностей Вашего бизнеса. Вы сможете воспользоваться накопленным нами опытом ведения учета и составления отчетности, оградить себя от нежелательных ошибок и штрафных санкций. +380 (57) 732-56-92 +380 (57) 732-77-84, факс

Организованный учет – процветающий бизнес!

Приобретение основных средств: задолженность перед поставщиком в МСФО-отчетности.

применения

10

торская и кредиторская задолженность делятся на торговую и прочую задолженность, что четко иллюстрируется требованиями п.54 Международного стандарта бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности». То есть, дебиторская и кредиторская задолженность, связанная с расчетами с клиентами, покупателями, заказчиками и другими сторонами, которые выступают контрагентами в ходе операционной деятельности, может быть отнесена к торговой дебиторской и кредиторской задолженности. Традиционно торговая дебиторская задолженность должна учитываться на счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а торговая кредиторская - на счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Дебиторская и кредиторская задолженность по приобретению (продаже) основных средств не относится к операционной деятельности, поскольку связана с необоротными активами, что дает основания отнести ее к инвестиционной деятельности. В связи с вышеизложенным представляется методологически ошибочным учитывать дебиторскую и кредиторскую задолженность, связанные с инвестиционной деятельностью, вместе с задолженностью, которая относится к операционной деятельности, а тем более, отражать в одной строке в финансовой отчетности, а именно в Отчете о финансовом положении (балансе). Указанное методологическое нарушение может иметь негативные последствия для пользователей финансовой отчетности. Известно, что и дебиторская и кредиторская задолженность являются финансовыми инструментами, которые сопровождаются рисками, а именно кредитным риском и риском ликвидности.

Практика мсфо

П

риобретение основных средств является достаточно распространенной операцией, отражаемой в бухгалтерском учете. Правила бухгалтерского учета приобретения основных средств в Украине регламентированы Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (Приказ Министерства финансов Украины от 27.04.2000 N 92), Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Министерства финансов Украины от 30.09.2003 года N 561), Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (Приказ Министерства финансов Украины от 30.11.1999 N 291), а для предприятий, которые согласно законодательству должны отчитываться по Международным стандартам учета и отчетности, также и МСБУ 16 «Основные средства». Указанные документы украинского законодательного поля привели к обычной учетной практике, когда приобретение основных средств отражается по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» и кредиту счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Именно такая корреспонденция предлагается и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств № 561. Следует отметить, что Инструкция о применении Плана счетов № 291, предусматривает возможность корреспонденции счета 15 «Капитальные инвестиции» не только по кредиту счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», но и с кредитом счета 68 «Расчеты по прочим операциям». Возникает вопрос: насколько методологически правильно применять при приобретении основных средств корреспонденцию Дт 15 Кт 63? С целью ответа на этот вопрос уместно выяснить экономическое содержание дебиторской и кредиторской задолженности и их классификацию. Обращаясь к международной учетной практике, можно удостовериться, что деби-

Кредитный риск (credit risk) - риск того, что одна сторона контракта в отношении финансового инструмента не сможет выполнить обязательства и это будет причиной возникновения финансового убытка другой стороны. Риск ликвидности (liquidity risk) - риск того, что предприятие будет иметь трудности при выполнении обязательств, связанных с финансовыми обязательствами, погашаемыми путем поставки денежных средств или другого финансового актива. Предприятия, в соответствии с п. 32А МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», должны раскрывать качественную информацию в контексте количественного раскрытия, что дает пользователям возможность обобщить раскрытую информацию и, следовательно, сформировать общую картину характера и уровня рисков, возникающих вследствие финансовых инструментов. Взаимодействие между качественной и количественной раскрытой информацией способствует раскрытию информации таким способом, который дает возможность пользователям лучше оценить влияние рисков на субъект хозяйствования. Практически указанные раскрытия среди прочего предусматривают и раскрытия коэффициента оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженности, как индикатора уровня соответствующих рисков. Сравнение коэффициентов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в динамике дает возможность пользователям определенной мере оценить значимость финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности, политику управления ими. Учитывая вышесказанное, можно утверждать, что «смешанное» представление дебиторской (в активах) и кредиторской (в обязательствах) задолженности в суммах, которые включают задолженность по операционной и инвестиционной деятельности, может вызвать неоправданные искажения финансовой отчетности, снижая ее качественные характеристики. Вследствие таких искажений повышается информационный риск пользователей финансовой отчетности, принимающих управленческие решения на основании этой отчетности. Кроме того, использование операционных доходов для расчета коэффициентов оборачиваемости торговой дебиторской и кредиторской задолженности требует соотносить их исключительно с задолженностью, которая относится к операционной деятельности. Поэтому учитывать кредиторскую задолженность за основные средства вместе с кредиторской за-

долженностью по операционной деятельности является методологической ошибкой. Для предприятий, ведущих учет и отчитываются за национальными П(С)БУ, уместным представляется учитывать приобретение основных

Международные

стандарты учета и финансовой отчетности не выделяют такой объект учета как «капитальные инвестиции».

средств по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» и кредиту счета 68 «Расчеты по прочим операциям». Для предприятий, которые должны отчитываться в соответствии с МСФО, использования счета 15 «Капитальные инвестиции» не является уместным, поскольку Международные стандарты учета и финансовой отчетности не выделяют такой объект учета как «капитальные инвестиции». Расходы на приобретение основных средств, которые готовы приносить экономические выгоды, находятся в необходимом месте расположения в состоянии, требуемом для его эксплуатации в соответствии со способом, определенным управленческим персоналом, перестают капитализироваться в первоначальной стоимости и становятся основными средствами (при соответствии определению актива и критериям признания). Это означает, что такие основные средства должны амортизироваться, даже если они не введены в эксплуатацию в традиционном понимании национального украинского законодательства. Только расходы на приобретение основных средств, находящихся в активном состоянии доведения до эксплуатации в заранее запланированных целях, могут капитализироваться на отдельном субсчете счета

10 «Основные

средства» до даты,

пока не будут сформированы все обстоятельства для признания объекта основных средств активом

МСФО. Поэтому предприятиям, которые должны отчитываться в соответствии с МСФО, рекомендуется дополнить рабочий план счетов по счету 10 «Основные средства» субсчетом 10-Х «Капитализированные затраты на приобретение основных средств» (название может быть другим, это является предметом профессионального суждения). Тогда уместным представляется учет приобретения основных средств по дебету счета 10-Х «Капитализированные затраты на приобретение основных средств» и кредиту счета 68Х «Расчеты по прочим операциям». в понимании

11

я

Тенденции рынка труда МСФО-специалистов

о

б

р

а

зо

в

а

н

и

и

н

а

н

н Опытный пользователь а MS Office Word программ и MS Office в Excel, Outlook, Интернет, ы справочноинформационные к системы, 1С (7.7, и 8.0, 8.2), финансовое

е

моделирование

л

Целеустремленность Умение работать в команде Ответственность Добросовестность Коммуникабельность Умение планировать собственное рабочее время и оперативно выполнять срочные задачи Высокая работоспособность, ответственность Внимательность Способность работать в напряженных условиях. Быстрая обучаемость Самостоятельность Аналитический склад ума, системный подход

а

о ты

б

к

ч

а

е

ес

р

ы

тв

ы т

н

а

п

ч

о

и

Главный бухгалтер / заместитель гл. бухгалтера, экономист, аудитор от 1 до 3 лет От 2 лет в крупных консалтинговых компаниях (Big 4) и/или TOP-10 украинских аудиторских компаний по трансформации и формированию консолидированной управленческой и бухгалтерской отчетности по стандартам МСФО Опыт анализа и сравнения управленческой и бухгалтерской отчетности по стандартам МСФО, формирования управленческой отчетности

В следующем номере мы расскажем о тех обязанностях, которые работодатели намереваются делегировать МСФО-специалистам.

12

з

Кого хотят видеть работодатели в лице специалистов по МСФО? Проведя исследование актуальных МСФО-вакансий, предлагаемых различными компаниями, мы смогли выявить основные требования работодателей к образованию, опыту работы, знаниям, навыкам и личным качествам кандидатов, которых они готовы рассматривать на соискание должностей, Высшее экономическое/ связанных финансовое с МСФОотчетностью. Наличие/в процессе получения Результаты сертификатов: DipIFR, нашего ACCA исследования – Вашему вниманию.

Стандарты МСФО и МСБУ Стандарты ПСБУ Украинское законодательство по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности Основы гражданского, финансового и налогового права Методики управленческого учета и распределения затрат Формы и порядок финансовых расчетов, действующие в Украине Условия налогообложения юридических и физических лиц в Украине Прогрессивные формы и методы бухгалтерского учета с использованием компьютерного и программного обеспечения Английский язык – не ниже Pre Intermediate, технический, разговорный

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR

АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО, учрежденный всемирно известной Ассоциацией Присяжных Сертифицированных Бухгалтеров Великобритании (ACCA) специально для стран СНГ. Экзамен ACCA DipIFR (Rus.), как и подготовительная программа, проводится на русском языке.

Специализация

учебного центра на обучении

Сертифицированные

МСФО

преподаватели-практики

Результативные Комплект

методики обучения

учебных материалов

Начало занятий 15.02.2014 г. (суббота). Выбери свой пакет обучения (от 7450 грн.) и получи рассрочку оплаты на 3 месяца.

Детальная информация: (057) 732-56-92 (067) 904-66-46 proxy@amsfo.com http://vylex.uaprom.net

13

Векторы

развития бухгалтерского учета

Б 14

ухгалтерский учет сопровождает всю хозяйственную жизнь как отдельной компании, так и государства в целом. Объективная реальность сегодня состоит в том, что эта хозяйственная жизнь за последние столетия претерпела значительные изменения. Это не могло не отразиться на состоянии учета и не привести к пересмотру его парадигмы. С течением времени бухгалтерский учет, как и хозяйственная жизнь, развивается, качественно изменяется, модифицируется, трансформируется, разветвляется, усложняется и т.д. По каким векторам наиболее вероятно сегодня будет развиваться бухгалтерский учет? Сегодня бизнес работает на «высоких скоростях». Примерами, подтверждающими данный тезис, являются операции на финансовых рынках с высоколиквидными активами, интернет-торговля, электронная коммерция и т.п. Масштабное развитие IT-технологий привело к многократному ускорении бизнеспроцессов. Игроки такого рынка (покупатели, заказчики, посредники, продавцы, исполнители и т.п.) не могут ждать окончания отчетного месяца, а тем более финансового года, для получения необходимой информации, являющейся продуктом системы бухгалтерского учета. Они требуют своевременной учетной информации о каждом объекте учета – в идеале on-line. Таким образом, первым вектором развития современного бухгалтерского учета является повышение его оперативности и информативности за счет широкого использования информационных технологий. Отношение к бухгалтерскому учету как к строго регламентированному процессу усложняет достижение истинных целей учетной системы – предоставлять внешним пользователям полную, законную,

а, главное, достоверную финансовую информацию. Бухгалтер, может, был бы и рад отразить операцию в соответствии с экономической ее сущностью, а не в соответствии с юридической формой. Однако законодательство большинства стран не позволяют ему сделать этого вследствие исторического превалирования юридической концепции развития бухгалтерского учета над экономической. Сегодня бухгалтеру приходится принимать принципиальные решения при выборе учетной политики, отражении условных (непредвиденных) активов и обязательств, резервов и т.п., используя субъективные оценки и восприятие. Манипулирование в учете - осуществление законных действий бухгалтером и руководством предприятия в пределах механизма учета с целью корректировки состояния и результатов деятельности предприятия, что приводит к удовлетворению интересов управленцев или владельцев, однако предопределяет несоответствие хозяйственной операции ожиданиям рынка. Не секрет, что изменение учетной политики может завуалировать реальное состояние баланса компании, не говоря уже о фиктивных банкротствах и раздувании активов. Правила и стандарты, какими бы совершенными они не были, не способны охватить весь спектр хозяйственных операций и предоставить четкие рекомендации относительно решения тех или других учетных проблем. Иногда возникает необходимость принятия решений в условиях неопределенности. На помощь в этом случае приходит профессиональное суждение. Обобщая накопленный опыт в этой сфере исследований можно утверждать, что на профессиональное суждение влияет ряд факторов, среди которых правомерно выделить обра-

зование, опыт, квалификацию, наличие исходной информации, существующее практика учета, круг полномочий, масштабы неопределенности. По всей видимости, в будущем роль профессионального суждения будет повышаться, и бухгалтерский учет приобретет черты творчества. Итак, справедливо выделить второй вектор развития бухгалтерского учета – углубление его креативности. Исторически сложилось так, что бухгалтерский учет раскрывает «вчерашнюю» картину, т.е. описывает, как правило за некоторым исключением, уже произошедшие операции и их результаты. Ретроспективный характер учета не удовлетворяет в полной мере ни внешних, ни внутренних пользователей, поскольку не позволяет своевременно принимать обоснованные управленческие решения. Инвестора, как внешнего пользователя финансовой отчетности, больше заботит вопрос эффективности деятельности и финансовой стабильности в будущем периоде, в котором будут работать его вложенные средства, а не то, что было до его вложений. А сегодняшний учет может дать только картину прошлого, и никоим образом не будущего. Следовательно, востребованность прогнозной учетной информации будет увеличиваться. Продуцировать такую информацию учетная система, находясь в сегодняшнем состоянии, не способна. Со временем пользователи все больше и больше будут требовать учетную информацию о том, «что будет с финансовым положением и результатами деятельности компании, если принять то или иное конкретное управленческое решение. Кроме того, возникнет необходимость анализа альтернативных вариантов прогнозной учетной информации в соответствии с деревом управленческих решений. Не следует понимать приведенные аргументы буквально как призыв учитывать будущие хозяйственные операции и их результаты. Но учет в пределах умных возможностей должен способствовать освещению прогнозной информации. С этой целью следует углублять исследование в сфере стратегического учета. Под стратегическим учетом в этом контексте понимает процесс выявления, измерения, систематизации, обобщения, хранения и передачи информации внешним и внутренним пользователям о возможных будущих результатах деятельности предприятия, которые сложились (или могут сложиться) в следствие принятия тех или других управленческих решений. В результате третий вектор развития современного бухгалтерского учета направлен в сторону придание ему стратегического характера. Финализируя вышесказанное, можно выдвинуть гипотезу о том, что бухгалтерский учет недалекого будущего – информативно-креативный стратегический учет.

15

PawnShop – правильная программа для ломбарда Вы наверняка задумывались над тем, сколько времени тратится на обслуживание одного клиента. А 10 клиентов подряд? Какие необходимы усилия для обеспечения контроля над работой персонала? А для получения полной финансовой информации по работе отделения? А если отделений несколько?

Программа PawnShop — это специализированное решение для автоматизации операционной деятельности ломбарда любой организационноправовой формы. Программа успешно используется более 10 лет, получив широкое признание пользователей в Украине, России, Казахстане и других странах. Количество наших клиентов исчисляется сотнями, включающие как небольшие ломбарды, так и крупные сети ломбардов. Программа PawnShop дает возможность систематизировать и унифицировать внутренний и внешний документооборот, а также вывести на качественно новый уровень учет и контроль в ломбарде, обеспечивая, тем самым, желаемую эффективность работы Вашего предприятия. Вот далеко не полный перечень возможностей, который предоставляет программный комплекс PawnShop: • Простой и интуитивно понятный интерфейс программы позволяет подбирать персонал без глубоких навыков владения компьютером; • Время оформления залогового договора – менее одной минуты; • Программа контролирует ввод данных, позволяя избегать случайных ошибок оператора; • Возможность создания персональных маркетинговых продуктов (дисконтные программы, тарифные планы и др.); • Работа со сканером штрих-кодов; • Оформление и регистрация продаж невыкупленных вещей; • Полный контроль и учет действий сотрудников ломбарда, ведется журнал работы; • Автоматическая синхронизация данных между центральным офисом и филиалами; • Связь с системой бухгалтерского и финансового учета 1С Предприятие; • Работа с фискальным регистратором; • Автоматическое резервирование данных; • Является самостоятельным приложением, работает без использования платных программных пакетов третьих лиц (MS Office, 1С Предприятие и др.); • Регулярное обновление программы, направленное на развитие функциональных возможностей программы и реализацию требований законодательства. Существует два вида лицензирования программы PawnShop: • Лицензия «Подписка» - приобретение программы с наименьшими единовременными затратами и бесплатное получение обновлений программы.

• «Постоянная лицензия» - исчерпывающий набор сервисов в рамках эксплуатации программного продукта, без ограничения срока действия лицензии. Ознакомиться с демонстрационной версией программы и получить более подробную информацию о программном продукте PawnShop можно на сайте: http://lombard.algo-rithm.com или по телефону: +3 (062) 330-73-74 E-mail: sales@algo-rithm.com

Международный практика

опыт и

Американским институтом сертифицированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA) совместно с BDO Seidman LLP, Crowe Chizek and Company LLP, Deloitte & Touche USA LLP, Ernst & Young LLP, Grant Thornton LLP, KPMG LLP, McGladley & Pullen LLP, PricewaterhouseCoopers LLP, а также представителями более мелких аудиторских фирм был создан Центр качества аудита (the Center for Audit Quality, CAQ). Основной целью Центра качества аудита является оказание всесторонней помощи инвесторам в условиях глобализации финансовых рынков и усложнения финансовой системы. В целях реализации данной функции Центр качества аудита регулярно проводит исследования аудиторской практики. Объектом одного из последних исследований Центра качества аудита стали наиболее проблемные сферы аудита.

отчетностью

Неточные

рас-

ски информации

Профессиональный о о

-

скептицизм п

аналитические процедуры

качества аудита

Бухгалтерские стоимости Источник: gaap.ru

изначально

как

система

предполагалась

противоречащая

МСФО.

В

стандартов как

не

большинстве

случаев поставленная цель достигнута. Тем не

менее, определенные отличия сохраняются.

В

данной

рубрике

мы

будем

раскрывать

основные отличия двух систем стандартов.

18

П(С)БУ

отчетности

П(С)БУ

Акцент рубрики Представление финансовой

Различия МСФО и П(С)БУ

МСФО

Отчетный период

Соответствует календарному году, начинается 1 января и заканчивается 31 декабря отчетного года

Отчетным периодом является год, однако он может не совпадать с календарным

Сравнительная информация

Приводится в тех случаях, если формами финансовой отчетности предусмотрен сравнимый показатель предыдущих периодов

Сравнительная информация приводится не только в формах отчетности, но и в Примечаниях к ней. Раскрытие любой информации в Примечаниях за отчетный год предполагает наличие сравнительной информации за прошлый период. Если составитель финансовой отчетности считает существенной для пользователей информацию не только за предшествующий период, но и за более ранние периоды, то такая информация может раскрываться в финансовой отчетности и Примечаниях к ней

Отчет о финансовом положении (Баланс)

Имеет стандартизованную форму с возможностью исключения и добавления строк, если информация, приводимая в них, является существенной.

Форма Отчета о финансовом положении не стандартизированная, но МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» содержит минимальный перечень статей

Элементы Отчета о финансовом положении

Элементами Отчета о финансовом положении являются активы и пассивы

Понятие «пассивы» в системе МСФО отсутствует, а элементами Отчета о финансовом положении являются активы, обязательства и собственный капитал

Структура активов

В структуре активов выдеВ структуре активов выделяются необоляются необоротные активы, ротные активы и оборотные активы. оборотные активы и необоАктивы могут быть представлены не ротные активы для продажи и только как необоротные и оборотные, группы выбытия. но и с учетом увеличение/уменьшения ликвидности

Структура капитала и обязательств

В структуре пассивов выделяются собственный капитал, долгосрочные и текущие обязательства и обеспечения, и обязательства, связанные с необоротными активами для продажи и группами выбытия.

В структуре капитала и обязательств выделяются собственный капитал, долгосрочные обязательства и текущие обязательства

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

Имеет стандартизованную единую форму с возможностью исключения и добавления строк, если информация, приводимая в них, является существенной.

Форма Отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе не регламентирована, но МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» содержит минимальный перечень статей. Имеется возможность отдельного представления отчета о прибылях и убытках и отдельно о совокупном доходе.

Элементы Отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

Не разделяет финансовый реТребуется отдельное представление зультат от продолжающейся финансовых результатов от продолжаюи прекращающейся деятель- щейся и прекращающейся деятельности ности (содержит лишь строку с результатом от прекращающейся деятельности)

Представление прочего совокупного дохода

Отсутствуют дополнительные требования

Требуется раздельное представление статей прочего совокупного дохода по критерию возможности их переклассификации в прибыль

Состав операционных расходов в Отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

Классификация по функции (административные, сбытовые, прочие операционные)

Возможность выбора способа представления информации об операционных расходах по функции или по элементам

Отчет о движении денежных средств

Имеет стандартизованную единую форму с возможностью исключения и добавления строк, если информация, приводимая в них, является существенной.

Форма не регламентирована, однако обязательно разделение на операционный, финансовый и инвестиционный денежные потоки. Существует возможность выбора типа денежного потока, исходя из его экономической сути, а не только юридической формы

Отчет об изменениях в собственном капитале

Имеет стандартизованную Форма не регламентирована, однако единую форму с возможнообязательно раскрытие сверок по кажстью исключения и добавледой статье капитала, общего совокупния строк, если информация, ного дохода и эффекта ретроспектив. приводимая в них, является «Вертикальная» форма представления существенной. Не имеет срав- сравнительной информации за прошлый нительного периода. отчетный период.

19

Шановні Колеги! Вітаємо Вас з Новим роком та Різдвом Христовим!

20

Нехай казкові Новорічні дні подарують Вам свято здійснення бажань та стануть для Вас початком успішного року, сповненого новими здобутками, цікавими подіями, приємними зустрічами! Бажаємо Вам та Вашим близьким здоров'я, миру, злагоди, любові та родинного затишку! З повагою, Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України

21

здесь может быть ваша реклама

+380 (57) 732-56-92 +380 (57) 732-77-84, факс к

Исправление

О

пыт свидетельствует, что важной предпосылкой трансформации финансовой отчетности является отсутствие в ней ошибок, которые возникли в результате нарушений применяемой концептуальной основы ее составления. На сегодня концептуальной основой составления финансовой отчетности большинства предприятий в Украине является П(С)БУ. К сожалению, в П(С)БУ определение понятия «ошибка» в контексте составления финансовой отчетности отсутствует. Поэтому логично обратиться к определению, приведенному в Международных стандартах финансовой отчетности. Согласно МСБУ 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки» ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности субъекта хозяйствования за один или несколько предыдущих периодов, которые возникают из-за неиспользования или злоупотребления достоверной информации, которая: а) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; б) по обоснованным ожиданиям, могла быть получена и учтена при составлении и представлении этой финансовой отчетности. Такие ошибки могут быть ошибками в математических подсчетах, в применении учетной политики, ошибками, допущенными вследствие недосмотра или неправильной интерпретации фактов, а также вследствие мошенничества. Существенным препятствием соблюдения П(С)БУ и причиной возникновения ошибок является игнорирование критериев признания элементов финансовой отчетности,

Трансформация

22

финансовой отчетности

ошибок как предпосылка трансформации финансовой отчетности, составленной по П(С)БУ в МСФО-формат что связано с соответствующими налоговыми последствиями. Например, списание активов или обязательств сопровождается возникновением дополнительных налоговых обязательств или разниц, что является нежелательным для предприятий. Однако, правильным будет понимание того, что финансовая и налоговая отчетности имеют разные цели, пользователей и объекты, поэтому эти отчетности не могут и не должны быть идентичными. Из этого следует, что нарушение П(С)БУ с целью сблизить финансовый и налоговый учет не является обоснованным и сознательное допущение ошибок является недопустимым. Следует обратить внимание и на то, что по своим требованиям П(С)БУ и МСФО незначительно различаются, хотя, безусловно, есть и различия. Если бы при составлении украинской финансовой отчетности было обеспечено строгое соблюдение П(С)БУ, то трансформационных корректировок было бы значительно меньше, то есть влияние на прибыль и собственный капитал было бы менее ощутимым. Как свидетельствует практика трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат, среди самых распространенных ошибок украинской финансовой отчетности являются: - неприменение счетов авансов (371 и 681); - отсутствие текущей части долгосрочных обязательств; - формальное признание (или непризнание вообще) отсроченных налогов; - игнорирование необходимости создания любых резервов; - отражение в отчетности неликвидов (т.е. активов, которые не отвечают критериям признания); - скрываемые расходы в составе расходов будущих периодов, вместо незавершенного производства; - «игры» с дополнительным капиталом и др. Таким образом, прежде чем приступить к трансформации украинской отчетности в

МСФО-формат, ее нужно «очистить» от оши- рассчитанные на основании финансовой отбок, а затем уже осуществлять корректировки, четности, классификацию денежных потоков и связанные с различиями П(С)БУ и МСФО. др. Качественная мера ошибки может опредеПорядок исправления ошибок зависит от ляться конкретными обстоятельствами, наприих существенности. В соответствии с Между- мер, намерениями руководства относительно народными стандартами бухгалтерского учета получения экономических выгод от актива и финансовой отчетности пропуск или иска- (путем использования или реализации). жение статей являются существенными, если Как по П(С)БУ, так и по МСФО исправони могут (отдельно или в совокупности) вли- ление существенных ошибок предшествующих ять на экономические решения, принимаемые периодов следует проводить как корректировпользователями на ку нераспредеД алеко не секрет, что "налоговая" наоснове финансовой ленной прибыли правленность бухгалтерской работы отчетности. Из этого на начало периопочти уничтожила "учетные ценности" следует, что сущеда, а ошибок теи сегодня отчетность составляется не ственность ошибки кущего периода по стандартам, а по данным Главной - это субъективное - через доходы книги. К тому же, этот процесс, как восприятие влияния (расходы). Неправило, автоматизированный, что снипропуска или искасущественные жает роль профессионального суждежения информации, ошибки должны ния. Отсутствие более менее серьезной содержащейся в быть исправлеответственности за нарушение финансовой отчетны через доходы П(С)БУ, зачастую формальный внешности, на решение (расходы) текуний контроль и другие факторы обуслоее пользователей. щего периода. вили значительное количество ошибок Соответственно, Практика в украинской финансовой отчетности, существенность явсвидетельствует, которая подлежит трансформации в ляется предметом что со всех сторон МСФО-формат. профессионального такая логическая суждения, что для процедура «освофинансовой отчетности, составленной по тре- бождения» отчетности от ошибок учетными бованиям П(С)БУ, является нехарактерным, работниками предприятий, чья отчетность подпоэтому вызывает дополнительные трудности лежит трансформации в МСФО-формат, восв процессе подготовки к трансформации. принимается негативно. Причина этого кроется Степень существенности не всегда яв- в необходимости раскрытия влияния перехода ляется стоимостной величиной, хотя сумма на МСФО-формат отчетности, т.е. как переошибки, безусловно, является первостепен- ход повлиял на нераспределенную прибыль ным фактором при ее определении. Примерами (капитал) и текущий финансовый результат стоимостной меры ошибки является непризна- трансформированного периода. При этом п. 26 ние резерва на обесценение дебиторской за- МСФО 1 «Первое применение Международных долженности, что приводит к неоправданному стандартов финансовой отчетности» требует завышению оценки активов, нулевая остаточ- приводить отдельно корректировки, связанная стоимость основных средств, находящих- ные с исправлением ошибок, отдельно - измеся в эксплуатации, что является следствием нения в учетных политиках. Соответственно, ошибочно установленных сроков и методов все пользователи трансформированной фиамортизации и приводит к занижению оценки нансовой отчетности смогут сделать выводы активов, искажению финансовых результатов о «качестве» ведение учета и составления оти т.п. Этот список можно продолжать, посколь- четности, что многим предприятиям будет не ку перечень ошибок, существенность которых на пользу. определяется стоимостной границей, составИз вышеприведенного следует, что ляет подавляющее большинство среди оши- предприятиям, которые планируют переход бок в финансовой отчетности. Иногда степень на составление отчетности в МСФО-формате, существенности определяется качественными следует заранее позаботиться о недопущении характеристиками ошибки. Примерами каче- ошибок в украинской финансовой отчетности, ственной меры ошибки является неоправдан- которая подлежит трансформации, с целью ная классификация активов или обязательств сведения до минимума, а в лучшем случае до на текущие и долгосрочные, что может по- исключения, такой статьи трансформационных влиять на показатели финансового состояния, корректировок как «исправление ошибок».

23

Исследовательский проект Фонда МСФО охватывает 122 страны, в 101 из которых требуется применение МСФО от всех (или практически всех) листинговых компаний

Среди 101 страны, в которых применение МФО обязательно для листинговых компаний, в 90 странах МСФО разрешены для использования другими (не листинговыми) компаниями, а в 60 странах МСФО обязаны применять 24

финансовые компании

Более 70% предприятий, составляющих МСФО-отчетность,

с целью автоматизации ее подготовки пользуютсясредствами MicrosoftExcel.

Число посетителей сайта Агентства по МСФО превысило 11 500 человек, которые просмотрели более 35 000 страниц!!! Проект «Международных основ интегрированной отчетности» собрал более 350 отзывов в поддержку его развития. «Полевые» испытания интегрированная отчетность проходит сегодня в 25 странах, среди которых 16 являются членами «большой двадцатки» На 01.01.2014 года действующими являются 41 международный стандарт, из которых 13 международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и 28 международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ) Расширяется круг стран, в которых МСФО для малых и

средних предприятий разрешены ли обязательны к применению, число которых достигло 57 стран из 122, участвующих в исследовательском проекте Совета по МСФО. Вполне вероятно, что в ближайшем будущим к этим 57 странам присоединяться еще 16.

Если

Вы

готовы

представителей

услышать

регуляторных

профессионалов,

мнение органов

в

сфере

учета,

аудиторов,

корпоративной

отчетности, финансовых услуг, поделиться опытом и проблемами, успехами

МСФО на Ваших предприятиях – Ждем Вас на конференции

и достижениями во внедрении

«Аудит

финансовой отчетности компаний,

применяющих международные стандарты

6-7

Во

февраля

2014 года

(МСФО)»

время конференции предусмотрена

организация Форума вопросов и ответов в рамках ее тематики.

Если

у

Вас

во время

предыдущих или предстоящих проверок финансовой отчетности

компаний, применяющих

МСФО,

возникли важные, спорные

или принципиальные вопросы, требующие аккумулированного подхода к их решению, у

Вас

есть уникальная возможность их задать и услышать обоснованные мнения специалистов и экспертов.

К

участию в работе конференции

АПУ, представители МФУ, НКЦБФР, НКДРРФП, ДСФМУ, приглашены члены

профессиональных организаций стран

РФ,

Восточной Европы

и

члены профессиональных

организаций, ученые, представители ведущих предприятий

Украины.

Контакты: +380 (57) 732-56-92 +380 (57) 781-73-98 Email: chief@amsfo.com

25

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ ПОДГОТОВКИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО МСФО

26

применения при ведении учета и составлении финансовой отчетности. Под эффективностью учетной политики понимается ее влияние на финансовое состояние, результаты деятельности и денежные потоки. Например, принятие завышенных ставок дисконтирования увеличивает или уменьшает финансовые доходы и расходы, что сказывается на общем финансовом результате; порядок проведения тестов на обесценения может повлиять на завышение или занижение стоимости активов; необъективный подход к оценке резервов может исказить величину обязательств и т.д. В результате, прежде, чем принять конкретную учетную политику специалисты по МСФО должны оценить влияние выбора на финансовую отчетность в целом и сопоставить с целями, возможностями, стратегическими и тактическими планами компании. Несмотря на кажущуюся «свободу выбора», при разработке учетной политики следует исходить из того, что конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности должны максимально стремиться обеспечить соблюдение всех качественных характеристик финансовой отчетности. Такими качественными характеристиками являются, прежде всего, уместность, правдивое представление и существенность, а также сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность. Сразу следует обратить внимание на то, что с практической точки зрения понимается под учетной политикой. Практика показывает,

Учетная политика по МСФО

П

роцесс перехода на МСФО – это многоэтапный процесс, в ходе которого происходит перестройка учетной системы предприятия в целом. Одним из базисных элементов учетной системы является учетная политика или, как принято называть в МСФО, учетные политики. Правила формирования учетной политики установлены в МСБУ (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки». Учетная политика в МСФО трактуется как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Важность и ценность разработанной и документально оформленной учетной политики объяснима с точки зрения профессионального суждения, на котором строиться применение многих положений МСФО, являющихся по всеобщему признанию, скорее принципами, нежели правилами. Зафиксированные в МСФО принципы лежат в основе «философии учета и отчетности», а вот правила признания, оценки, представления и раскрытия отдельных объектов учета или элементов финансовой отчетности требуют конкретизации в большинстве случаев с учетом специфики компании. Применение различных учетных политик компаниями приводит к снижению сопоставимости их финансовой отчетности, что затрудняет принятие каких-либо решений пользователями этой отчётности. В связи с этим, учетная политика становиться одним из компонентов Примечаний к финансовой отчетности и должна быть опубликована вместе с финансовой отчетностью. Факт публичности учетной политики требует более пристального внимания к разработке учетной политике по МСФО, нежели ранее, когда учетная политика считалась внутренним документом компании. Основной идеей при разработке учетной политики по МСФО становиться эффективность ее

что зачастую возникает подмена понятий учетной политики и организации учета. Это как раз тот случай, когда «чем больше, тем лучше» не оправдывается. Учетная политика не должна содержать прописных истин из стандартов. Ценность этого документа в раскрытии альтернативных учетных решений (если МСФО предоставляется выбор) и изложении принятых учетных решений в отсутствие требований МСФО. Например, относительно основных средств предприятие должно указать применяемую модель учета, выбрав из двух регламентируемых МСФО: модель по первоначальной стоимости или модель по переоцененной стоимости. Это есть выбор из альтернативных учетных решений. А вот сроки службы основных средств по классам не регламентированы МСФО, а значит их выбор осуществляется в отсутствие требований МСФО, исходя из профессионального суждения. Таким образом, учетная политика должна содержать исключительно положения, которые отличают одно предприятие от другого, а точнее их отчетности. Сталкиваясь с учетной политикой в виде многостраничного документа (листов так на 100 и более), понимаешь, что это миниучебник по МСФО. В таких документах, как правило, излагаются не только альтернативные учетные решения, но и цитаты из самих МСФО. Такой документ может называться Положением об организации учета по МСФО, и его актуальность для предприятий, консолидирующих финансовую отчетность, не оспаривается. Его соблюдение предприятиями, входящими в периметр консолидации, архиважно. Но для предприятий, составляющих отдельную финансовую отчетность в нем нет острой необходимости. Точнее, он может быть, но не должен подменять учетную политику. Обобщая вышесказанное, акцентируем внимание на следующем. Для предприятий, составляющих консолидированную финансовую отчетность рекомендуется иметь Положение об организации учета по МСФО (как всеобъемлющий документ) и Учетную политику (как избранные положения, касающиеся исключительно учетных альтернатив). Для предприятий, составляющих отдельную финансовую отчетность достаточно иметь только Учетную политику. Какой же она должна быть? Об этом мы расскажем в следующем номере…

27

Международные стандарты финансовой отчетности, несмотря на свой солидный «возраст», постоянно совершенствуются, стараясь соответствовать современным условиям бизнеса. Динамичный характер МСФО проявляется как внесением «редакторских» правок, так и существенными нововведениями. Изменения в МСФО следует регулярно отслеживать, поскольку их раскрытие необходимо в Примечаниях к финансовой отчетности. Так, в соответствии с п. 31 МСБУ 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки» предприятие должно раскрывать следующую информацию: -название нового МСФО -характер последующего изменения или изменений в учетной политике -дата, с которой требуется применение МСФО -дата, на которую он планирует впервые применить МСФО -или анализ влияния, которое, как ожидается, такое первое применение МСФО будет иметь финансовую отчетность предприятия; -или, если такое влияние неизвестно или его нельзя обоснованно оценить, указание этого.

Новости

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» и МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» - определение инвестиционной организации, порядок учета дочерних предприятий инвестиционными (материнскими) организациями (исключение для консолидации и учет их по справедливой стоимости с переоценкой через прибыль/убыток), дополнительные раскрытия для инвестиционных организаций. Применение – с 01.01.2014 г., возможно досрочное.

МСБУ (IАS) 19 «Вознаграждения работникам» - учет денежных поступлений со стороны работников или третьих сторон, которые идут на фондирование пенсионных планов; разрешается вычитать взносы, связанные с оказанием услуг, при условии, что они не изменяются в зависимости от продолжительности службы работника, из стоимости вознаграждений, заработанных в том периоде, в котором оказаны эти услуги. Применение – с 01.07.2014 г., возможно досрочное.

МСФО-2014 МСБУ (IАS) 36 «Обесценение активов» - отмена требований о раскрытиях возмещаемой стоимости по каждой единице, генерирующей денежные средства ЕГДС (группе ЕГДС), для которых балансовая стоимость гудвила или нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования, распределенного на ЕГДС (группу ЕГДС), является значительной по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования, если обесценение не возникло. Одновременно, поправки вводят требование раскрывать возмещаемую стоимость отдельного актива (включая гудвил) или ЕГДС, в отношении которого был признан или восстановлен убыток от обесценения в течение отчетного периода. Применение – с 01.01.2014 г., возможно досрочное.

МСБУ (IАS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» - новации1 производных финансовых инструментов и продолжения учета хеджирования, при соблюдении определенных условий разрешено применение специального учета хеджирования, даже при условии новации хеджирующего производного инструмента. Применение – с 01.01.2014 г., возможно досрочное.

1 Новация - это переуступка прав требований по производным финансовым инструментам (деривативам).

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21 «Обязательные платежи» - уточнен порядок учета государственных сборов (обязательных платежей) и определения даты возникновения обязательств по данным платежам (исключение – налоги на прибыль, регулируемые МСБУ (IАS)12 «Налоги на прибыль», а также штрафы за нарушение законодательства). Применение – с 01.01.2014 г., возможно досрочное.

30

вопросы и ответы Скажите, пожалуйста, где в стандартах МСФО можно найти информацию о том, что практически вся переоценка со сч.42 должна списываться на 44 счет? В МСФО нет понятия 42 или 44 счет, поэтому прямого ответа на данный вопрос Вы не найдете. Согласно п.11 МСФО 1 «Первое применение МСФО» учетная политика, применяемая предприятием при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS), может отличаться от учетной политики, применяемой им на ту же дату при использовании предыдущих П(С)БУ. А учетная политика, приводившая к отражению дополнительного капитала по П(С)БУ, а тем более дооценок основных средств, произведенных до 2000 года, явно отличается от учетной политики, соответствующей МСФО. Корректировки, которые возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) предприятие должно признавать непосредственно в нераспределенной прибыли (или, если это уместно, в другой категории капитала) на дату перехода на МСФО (IFRS). Тем более, если Вы принимаете согласно исключению МСФО 1 условную справедливую стоимость основных средств в качестве первоначальной. И еще: остатки на счете 42, как правило, не соответствуют критериям определения капитала по МСФО, поэтому им прямая дорога в нераспределенную прибыль. С другой стороны, учетной политикой по МСФО, скорее всего, будет выбрана модель учета основных средств по первоначальной стоимости, которая вообще не предполагает резерва переоценки, точнее – прочего совокупного дохода от дооценок. Так что основания для отражения в МСФО-отчетности дополнительного капитала в виде дооценок нет.

Какие санкции предусмотрены за неподачу отчетности по МСФО? В соответствии с Кодексом Украины «Про административные правонарушения»: 11 1. Ст. 163 «Нарушения порядка раскрытия информации на фондовом рынке» за несвоевременное раскрытие информации на фондовом рынке, содеянное должностным лицом эмитента или профессиональным участником фондового рынка, Компания должна выплатить штраф в размере от 20 до 50 необлагаемых минимумов доходов граждан. За неполное раскрытие информации на фондовом рынке – на Компанию будет наложен штраф в размере от 200 до 500 необлагаемых минимумов доходов граждан.

2 2. Ст. 164 «Нарушение законодательства по финансовым вопросам» за неподачу финансовой отчетности Компания обязана будет заплатить штраф в размере от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан. Кроме этого, в соответствии с Решением Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку «Об утверждении Правил рассмотрения дел о нарушении требований законодательства на рынке ценных бумаг и применении санкций» №1470 от 16.10.2012 г. (вступило в силу с 01.01.2013 г.) за правонарушения на рынке ценных бумаг, указанные в статье 11 Закона Украины «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине», к юридическим лицам применяются финансовые санкции за: - неопубликование, опубликование не в полном объеме информации и/или опубликование недостоверной информации - в размере до 1000 необлагаемых минимумов доходов граждан. За те же действия, совершенные повторно в течение года - в размере от 1000 до 5000 необлагаемых минимумов доходов граждан; - неразмещение, размещение не в полном объеме информации и/или размещение недостоверной информации в общедоступной информационной базе данных Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку о рынке ценных бумаг - в размере до 1000 необлагаемых минимумов доходов граждан. За те же действия, совершенные повторно в течение года - в размере от 1000 до 5000 необлагаемых минимумов доходов граждан; - непредставление, представление не в полном объеме информации и/или представление недостоверной информации в Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку - в размере до 1000 необлагаемых минимумов доходов граждан. За те же действия, совершенные повторно в течение года - в размере от 1000 до 5000 необлагаемых минимумов доходов граждан. Комиссия также имеет право применять к юридическим лицам санкции в виде предупреждения, приостановление до 1 года размещения ценных бумаг или лицензии, аннулирование лицензии.

31

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

32

от 12.07.2012 г. N 31-08410-07-10/17502

В соответствии с статьей 12 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее - Закон), которая вступила в силу с 01.01.2012, публичные акционерные общества, банки, страховщики, а также предприятия, которые осуществляют хозяйственную деятельность по видам, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, составляют финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности. В соответствии с Законом для составления финансовой отчетности применяются МСФО, которые официально обнародованы на веб-сайте Министерства финансов Украины. Порядок составления финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности по МСФО в первые отчетные периоды определяет МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». Изменениями, принятыми Советом по международным стандартам бухгалтерского учета в ноябре 2011 года, предусмотрено, что МСФО 9 «Финансовые инструменты» вступает в силу с 01.01.2015. Таким образом, при составлении финансовой отчетности по МСФО применение МСФО 9 «Финансовые инструменты» является не обязательным, но допускается.

Первый заместитель Министр

А.Мярковский

Дата перехода на МСФО (date of transition to IFRSs)

начало первого периода, за который предприятие представляет полную сравнительную информацию согласно МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

сумма, которую используют как заменитель себестоимости или амортизированной стоимости на определенную дату. Дальнейшая амортизация предполагает, что предприятие первоначально признало актив или обязательство на определенную дату и что его себестоимость равна целесообразной себестоимости.

Целесообразная себестоимость - deemed cost

Отчет о финансовом положении по МСФО на начало периода - opening IFRS statement of financial position Стандарты и разъяснения, изданные Советом по Международным стандартам бухгалтерского учета (СМСБУ). Они включают: а ) Международные стандарты финансовой отчетности ; б) Международные стандарты бухгалтерского учета; в ) КРМФО и ПКР [1] .

Международные стандарты финансовой отчетности ( МСФО) - International Financial Reporting Standards ( IFRSs )

Первый отчетный период по МСФО - first IFRS reporting period Первая годовая финансовая отчетность , в которой предприятие применяет Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и путем четкого и безоговорочного утверждения о соответствии МСФО.

поздний отчетный период, охваченный первой финансовой отчетностью предприятия по МСФО.

Первая финансовая отчетность по МСФО - first IFRS financial statements

Предыдущие общепринятые принципы бухгалтерского учета ( ОПБУ ) - previous GAAP предприятие, которое впервые подает свою финансовую отчетность по МСФО.

Отчет о финансовом состоянии предприятия на дату перехода на МСФО.

основа учета, которую предприятие, впервые применяющее МСФО, использовало непосредственно перед применением МСФО.

Предприятие, впервые применяющее МСФО - first - time adopter

[1] Разъяснения, подготовленные Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

33

т

О

л

СФ

га

ух

по

М

“Б уч

24

МСФО

но

и

ен

Пра

р

тв

ет

на

ум

и

БУ

ес

25

ущ

ик

”

м

кт

26

ий

ва ли ед ” ав пр «С МСФО ар в ин ть Сем мос в ои ь ” ст

ск

ст

ер

Се

23

я

22

февраль сконтиро

вание

в б й и знь е и ел ит :ж та од н в е о ук джм ам МСФО е я р л дл -мен ави р п п о т м вы но

н из

ес

о е п

8

с ур

16

ес р

17

к с-

DipIFR (Ru унар МСФО одный ди s.) — плом п

19

Ф МС по

АССА

межд

15

О

о

20

21

Семинар “Ди в МСФО”

1 Э

кс

п

календарь семинаров

27 “С С) П(

34

28

1

2

Набор

3

в

группы

A CC “A я ци та

Курс “МСФОStart-up”

ез

ен

ь2014 Пр

35

6

ар ин ка м Се акти я и пр ни » ь: вле ния т ос ста де о тн рж че ред тве т о ,п д по ки ов т о «МСФО дг по

5

Di

pI

FR

(R

us

.)

”

4

7

Комплексный курс по

МСФО

8

ин

те

В

Семинар «Общее

собрание акционеров:

10

Т кт аш ра ив ей нс еб ны о фо о тч рм в й и а пр етн ац н МСБУ и ак ос ия я ти ти и ку : м п : о о л с о н ж о ен вн и ы я е ра

поэтапный порядок подготовки и

проведения; типичные

и ст но ет

»

»

по

нарушения и методы их предотвращения»

К

12 ку

рс

тр

9

ак

МСФО

т-

«

ак

р

ч от в МСФО ” й ч! ю во БУ кл со С) од ан П( ой тп ин ов ди в ф ау нс й на БУ » ия ни фи (С) ац ен м тр П ия у ц ор по МСФО Вн ма ф “ р и я нс САР ст фо о с ци ия ра н н а т т тац а зен Тр отче «Т езен пре ная Пр ум « лат к Бесп ти

Пр

а

п

н

м

и

о

ем

11

С

Регистрация: (057) 732-77-84, 067-90466-46, 095-243-01-31, или на сайте

http://vylex.uaprom.net/

13 по

МС

ФО

14

№ 1 (1), Январь 2014