ВСЕ про МСФО

Вестник Агентства по МСФО

все МСФО про

№ 2 (14), Февраль 2015

Наш новый адрес: пр. Московский, 86а 763-61-62 763-61-63 2

электронный журнал «ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 +38 (057) 763-61-62 Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.Все материалы публикуются с согласия авторов.

Над выпуском работали: Харламова Елена Резникова Екатерина Пурич Наталья Свистун Наталия

От редактора Уважаемые читатели, дорогие коллеги! Мы рады представить Вам очередной 14-й выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО»! В актуальном выпуске Вы найдете: • в фокусе - МСБУ 19 «Вознаграждения работникам» • МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных корректировок» • оценка справедливой стоимости для целей МСФОотчетности • различия П(С)БУ и МСФО – акцент рубрики: отчет о движении денежных средств • применение МСФО негосударственными пенсионными фондами • особенности трансформации необоротных активов • точка зрения эксперта – бартерный доход • международный опыт – программное обеспечение для составление МСФО-отчетности в Беларуси • актуальные новости о темах, над которыми работает Комитет по интерпретациям, ожидаемых поправках в классификации обязательств, новом стандарте по первому применению для общественного сектора, планах Совета по МСФО на 2015 год и одобрении МСФО в Европе • ответы на вопросы, в том числе о списании расходов будущих периодов, которые не соответствуют критериям признания активами, а также по учету расходов на сделки по приобретению финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимостьи через прочий совокупный доход. Читайте на страницах журнала – Международная интернет-конференция «МСФО: исследования, наука, практика, имплементация», календарь учебных программ, новые учебные программы Агентства по МСФО. Традиционно мы размещаем ответы на вопросы, глоссарий по вознаграждениям работникам, официальные документы и разъяснения, интересные факты, полезную информацию и статистические данные по МСФО, а также ТОП-новости в мире МСФО. Ждем от Вас интересные статьи и материалы, а также вопросы в редакцию! Будем рады сотрудничеству!

С уважением, Елена Харламова

3

Содержание 4

06 09 10 14 16 20 22 28

Международный стандарт бухгалтерского учета 19 «Вознаграждения работникам» (продолжение) Глоссарий терминов Влияние кризиса на МСФО-отчетность: основные предостережения (продолжение) МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных корректировок» Независимая оценка активов для целей составления отчетности по МСФО (продолжение) Бартерный доход

Акценты трансформации необоротных активов

Отчет о движении денежных средств

32 36 44 48 50 52 54 56

Применение МСФО негосударственными пенсионными фондами

5 Новости МСФО

Гудвил: амортизация или обесценение? В Беларуси создано ПО для построения финотчетности организаций по международным стандартам Вопросы и ответы

МСФО в цифрах Постоянно действующие программы Агентства по МСФО Календарь

Международный стандарт бухгалтерского учета 19 «Вознаграждения работникам» (продолжение)

С

МСБУ 19 выделяет также пенсионные планы, совместно учрежденные несколькими работодателями и государственные планы.

•

Предприятие должно классифицировать план, совместно учрежденный несколькими работодателями, как пенсионный план с установленными взносами или пенсионный план с установленными выплатами согласно условиям плана (включая любое обусловленное сложившейся практикой обязательство, выходящее за рамки формальных условий). Планы, совместно учрежденные несколькими работодателями, отличаются от совместно управляемых планов. Совместно управляемый план – это простая совокупность отдельных планов различных работодателей, объединенных для того, чтобы позволить участвующим работодателям объединить их активы для инвестирования и уменьшить затраты на управление инвестициями и административные расходы, но при этом требования различных работодателей разделены для раздельной выплаты вознаграждений своим работникам. Совместно управляемые планы не представляют особых проблем для учета, поскольку информация о них обычно достаточна для того, чтобы применять к ним такой же порядок учета, как и к любому плану отдельного работодателя.

•

пенсионные выплаты (например, пенсии и единовременные выплаты при выходе на пенсию); прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости.

Соглашения, в соответствии с которыми предприятие предоставляет вознаграждения по окончании трудовой деятельности на предприятии, называются планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности делятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами. По пенсионным планам с установленными взносами юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство предприятия ограничивается суммой, которую оно согласно внести в фонд. Следовательно, актуарный риск (риск того, что вознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (риск того, что инвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений) возлагаются на работника. По пенсионным планам с установленными выплатами обязательство предприятия заключается в обеспечении вознаграждений согласованного размера действующим и бывшим работникам и актуарный риск (риск того, что затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых) и инвестиционный риск, по существу, ложатся на предприятие.

в фокусе

6

ущественное внимание в МСБУ 19 уделено вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают:

Предприятие отражает в учете государственный пенсионный план аналогично плану, совместно учрежденному несколькими работодателями. Государственные пенсионные планы подразделяются на пенсионные планы с установленными выплатами и пенсионные планы с установленными взносами по характеру обязательств предприятия в соответствии с планом. Многие государственные пенсионные планы финансируются распределительным методом: взносы устанавливаются на уровне, который,

как предполагается, достаточен для выплаты пенсий, причитающихся в том же самом периоде, а будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будут выплачиваться за счет будущих взносов. Тем не менее, согласно большинству государственных планов, предприятие не имеет ни юридических, ни обусловленных сложившейся практикой обязательств осуществлять будущие пенсионные выплаты: его единственным обязательством является обязательство уплачивать взносы при наступлении срока платежа, и, если предприятие прекращает наем участников государственного пенсионного плана, у него не возникает обязательство выплачивать пенсии, заработанные его собственными работниками в предыдущие годы. По этой причине государственные пенсионные планы обычно рассматриваются как пенсионные планы с установленными взносами. Учет пенсионных планов с установленными взносами прост, поскольку обязательства отчитывающегося предприятия за каждый период определяются в размере взносов за этот период. Следовательно, для оценки обязательства или расходов актуарные допущения не требуются, и нет возможности для возникновения какойлибо актуарной прибыли или убытка. Более того, обязательства оцениваются на недисконтированной основе, за исключением случаев, когда они не подлежат расчету в полном объеме до истечения 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. Если работник оказал услуги предприятию в течение периода, предприятие признает взносы, подлежащие уплате в пенсионный план с установленными взносами в обмен на эти услуги, следующим образом: •

•

в качестве обязательства (начисленного расхода) после вычета любого уже выплаченного взноса. Если сумма ранее уплаченных взносов превышает величину взноса, причитающегося к выплате за услуги до окончания отчетного периода, предприятие признает это превышение в качестве актива (авансовый расход) в той мере, в какой авансовый платеж приведет, например, к сокращению будущих платежей или к возврату денежных средств; в качестве расхода, за исключением случаев, когда какой-либо другой МСФО требует или разрешает включать данные взносы в себестоимость актива.

Если внесение взносов в пенсионный план с установленными взносами в полном объеме

не ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работник оказал соответствующие услуги, данные взносы дисконтируются с применением ставки дисконтирования, требования к выбору которой установлены МСБУ 19. Предприятие раскрывает информацию о суммах, признанных в качестве расходов в отношении пенсионных планов с установленными взносами, а также о взносах в пенсионные планы с установленными взносами в пользу ключевого управленческого персонала, если этого требует МСБУ (IAS) 24. Учет пенсионных планов с установленными выплатами достаточно сложен, потому что для оценки обязательства и расходов требуются актуарные допущения и существует возможность возникновения актуарных прибылей и убытков. Более того, обязательства оцениваются на дисконтированной основе, поскольку расчет по ним может производиться через много лет по окончании периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. Предприятие отражает в учете пенсионные планы с установленными выплатами в следующей последовательности: • •

• •

определение дефицита или профицита; определение суммы чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами как суммы дефицита или профицита, с учетом корректировок любого влияния ограничения суммы чистого актива плана с установленными выплатами до предельной величины актива; определение следующих сумм, которые должны быть признаны в составе прибыли или убытка; определение сумм переоценки чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами, которые должны быть признаны в составе совокупного дохода.

Если у предприятия есть несколько пенсионных планов с установленными выплатами, оно применяет эти процедуры отдельно для каждого существенного плана. Предприятие должно определять чистую величину обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами с достаточной регулярностью, чтобы суммы, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от сумм, которые были бы определены на конец отчетного периода. В некоторых случаях оценки, средние показатели и упрощенные расчеты обеспечивают достаточно

7

Учет пенсионных планов с установленными выплатами

надежное приближение к результатам подробных расчетов, приведенных в МСБУ 19. Предприятие признает чистое обязательство (актив) пенсионного плана с установленными выплатами в отчете о финансовом положении. Если предприятие имеет профицит пенсионного плана с установленными выплатами, оно должно оценивать чистый актив пенсионного плана с установленными выплатами по наименьшей из следующих величин: • •

•

8

профицит пенсионного плана с установленными выплатами; и предельная величина активов, установленная с использованием ставки дисконтирования, регламентируемой МСБУ 19. Предприятие дисконтирует обязательство по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности в полном объеме, даже если урегулирование части обязательства ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Предприятие признает компоненты затрат по пенсионному плану с установленными выплатами, за исключением случаев, когда какой-либо другой МСФО требует или разрешает включать их в себестоимость актива, следующим образом: • •

•

как стоимость услуг в составе прибыли или убытка; как чистую сумму процентов в отношении чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами в составе прибыли или убытка; как переоценку чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами в составе прочего совокупного дохода.

Ранее существовавший метод «коридора» отменен. Предприятие должно раскрывать информацию, которая: •

•

•

объясняет характеристики его пенсионных планов с установленными выплатами и связанные с ними риски; идентифицирует и объясняет суммы, представленные в его финансовой отчетности, которые возникают в связи с его пенсионными планами с установленными выплатами; описывает, как его пенсионные планы с установленными выплатами могут повлиять на сумму, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств предприятия.

Полный перечень раскрытий приведен в МСБУ 19.

1

определение дефицита или профицита: • использование метода актуарных расчетов, метода прогнозируемой условной единицы, для надежной оценки суммы выплат, причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах; • дисконтирование этих выплат с целью определения приведенной стоимости обязательств пенсионного плана с установленными выплатами и стоимости услуг текущего периода; • вычет справедливой стоимости любых активов плана из приведенной стоимости обязательств пенсионного плана с установленными выплатами.

2

определение суммы чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами как суммы дефицита или профицита, с учетом корректировок любого влияния ограничения суммы чистого актива плана с установленными выплатами до предельной величины актива.

определение следующих сумм, которые должны быть признаны в составе прибыли или убытка: • стоимость услуг, оказанных в текущем периоде; • стоимость любых услуг, оказанных в предыдущих периодах, и выручка или убыток, возникающий при их оплате; • чистая величина процентов в отношении обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами.

3

определение сумм переоценки чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами, которые должны быть признаны в составе совокупного дохода, включая: • актуарную прибыль и убытки; • доход на активы плана, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов в отношении обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами; • любое изменение влияния предельной величины активов, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов в отношении обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами.

4

Пенсионные планы с установленными взносами

планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, в рамках которых предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (или фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или обусловленных сложившейся практикой обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах.

планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, отличные от пенсионных планов с установленными взносами.

Пенсионные планы с установленными выплатами

Пенсионные планы, совместно учрежденные несколькими работодателями

пенсионные планы с установленными взносами (кроме государственных пенсионных планов) или пенсионные планы с установленными выплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые: (a) объединяют активы, внесенные различными предприятиями, не находящимися под общим контролем; (b) используют эти активы для выплат вознаграждения работникам нескольких предприятий при условии, что взносы и размер выплат определяются независимо от того, на каком предприятии заняты получающие их работники.

дефицит или профицит, скорректированный с учетом любого влияния ограничения чистого актива пенсионного плана с установленными выплатами до предельной величины активов.

Чистое обязательство (актив) пенсионного плана с установленными выплатами

Дефицит или профицит

приведенная стоимость любых экономических выгод, получаемых в виде возврата сумм из плана или сокращения будущих взносов в план.

Приведенная стоимость обязательства пенсионного плана с установленными выплатами

(a) приведенная стоимость обязательства пенсионного плана с установленными выплатами, за вычетом (b) справедливой стоимости активов плана (при наличии таковых).

Предельная величина актива это приведенная стоимость (без вычета активов плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для осуществления расчета по обязательству, возникающему в связи с услугами работников, оказанными в текущем и прошлых периодах.

9

О

дним из самых сложных вопросов при составлении МСФОотчетности является определение справедливой стоимости. В свою очередь, справедливая стоимость – это рыночная оценка, а не оценка с учетом специфики субъекта хозяйствования. А если рынок «болен кризисом», то это не может не сказаться на оценке справедливой стоимости.

10

Согласно п. 24 МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена за передачу обязательства в обычной операции на основном (или наиболее благоприятном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть «цена выхода»), независимо от того, наблюдаема ли такая цена напрямую, или оценка получена с помощью другого метода оценки. Из приведенного определения следует два вывода в контексте рассматриваемой проблемы: 1. кризисные явления могут вызывать потерю рынком статуса «основного» или «наиболее благоприятного», кроме того, может происходить переориентация деятельности предприятий на другие рынки, в результате чего «основной» или «наиболее благоприятный» рынок будут иными, чем были в стабильной экономической ситуации; 2. покупатели (независимо на том же рынке или другом) уже могут быть не готовы приобретать по предыдущим ценам, которые ранее отвечали критериям признания справедливыми. Поэтому, если компания переориентируется на другие рынки, или активность на рынках существенно снижается, либо существенно сокращаются продажи, то это может свидетельствовать об изменениях в сторону снижения справедливой стоимости, что следует учитывать при оценке элементов финансовой отчетности. Кстати изменение рынков продажи запасов (товаров, готовой

продукции) может повлиять на уровень расходов на сбыт в сторону их увеличения. Как известно, запасы оцениваются на дату отчетности по наименьшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации. Обратившись к МСБУ 2 «Запасы», можно утверждать, что себестоимость запасов не может быть возмещена, если увеличились предварительно оцененные затраты на сбыт. В результате чистая стоимость реализации, которая представляет собой предварительно оцененную цену продажи в обычном ходе бизнеса за вычетом предварительно оцененных расходов на завершение и предварительно оцененных расходов, необходимых для осуществления продажи, может оказаться меньше себестоимости запасов, что требует проведения процедуры их обесценения. Процедура обесценения запасов имеет свои особенности. Снижение стоимости запасов должно признаваться в составе расходов (то есть по дебету счетов расходов) в том периоде, когда такое снижение произошло. Вопрос заключается в том, что будет с кредитовой частью проводки? Если по кредиту предположить использование счетов запасов, то по экономическому содержанию это означает прекращения признания запаса. Если конкретный запас потерял свою стоимость безвозвратно, то приведенный выше вариант вполне логичен. А если запас потерял часть своей стоимости «временно» и на последующие отчетные даты могут существовать свидетельства увеличения чистой стоимости реализации в результате изменения экономических обстоятельств, то сумма списания должна быть восстановлена. Это означает, что необходимо было бы дебетовать счет запасов, то есть опять признать запасы. Представляется, что корреспондировать счета расходов непосредственно с запасами – это методологически неверно. Поэтому предлагается создавать резерв

актуально

Влияние кризиса на МСФО-отчетность: основные предостережения (продолжение)

под обесценение «проблемных» запасов на отдельном субсчете в составе запасов. Это позволит не затрагивать счета запасов, то есть не создавать прецедент «самоликвидации» запасов, и идентифицировать признанные суммы их обесценения для возможности дальнейшего их восстановления при необходимости. Подтверждение того, что такие резервы под обесценение запасов имеют право на жизнь, мы находим в МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности», согласно п. 33 которого оценка активов за вычетом резервов (например, резервов на обесценение запасов ...) не является сворачиванием. При составлении МСФО-отчетности в период кризиса пристального внимания требует оценка активов, даже если они не оцениваются по справедливой стоимости. Прежде всего, активы могут уже не воплощать те будущие экономические выгоды, которые ожидались от них при первоначальном признании. Разница между первоначальными ожиданиями и фактической ценностью использования в понимании МСБУ 36 «Обесценение активов» должна признаваться как обесценение. Худшая ситуация может сложиться с активами, которые в силу негативных изменений, вызванных кризисными явлениями, больше не в состоянии вообще приносить экономической выгоды. Такие активы должны быть обесценены и, как вариант, переведены в состав условных активов (с раскрытием в примечаниях к финансовой отчетности), до момента изменений в обстоятельствах, повлекших за собой такое обесценение. МСБУ 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» под условным активом понимает возможный актив, который возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия. Обратим внимание, что такие активы не списываются с баланса в понимании нашей национальной учетной практики. Они остаются в учете, инвентаризационных описях и т.д., но они не отражаются в отчете о финансовом состоянии, поскольку этот отчет предусматривает представление информации об ожидаемых будущих экономических выгодах от активов, а не о самих физических объектах активов. Если актив частично потерял ожидаемые от него первоначальные экономические выгоды,

то процедура его обесценения все равно осуществляется. И в условиях кризиса это может проявиться через просмотр управленческих бюджетов. Именно в п. 14 и 33-38 МСБУ 36 «Обесценение активов» управленческим бюджетам отводится ведущая роль внутреннего индикатора обесценения активов. То есть, если управленческий персонал вследствие влияния кризисных явлений осуществил пересмотр бюджетов продаж, расходов, в том числе в сторону уменьшения доходной части, то это может стать прямым свидетельством снижения ценности использования и, как следствие, обесценивание активов. Но не только просмотр управленческих бюджетов может влиять на оценку ценности использования. Одним из инструментов, используемых при оценке прогнозных денежных потоков, является дисконтирование, как отражение концепции временной стоимости денег. Рост рыночных процентных ставок, который сопровождает кризисные явления в экономике, может повлиять на применяемые ставки дисконтирования при расчетах денежных потоков, признании долгосрочных монетарных статей по нынешней стоимости. Рост ставок дисконтирования, которые по классической формуле нынешней стоимости находятся в знаменателе, то есть увеличивают знаменатель, даже при неизменных денежных потоках (в данном случае – неизменных управленческих бюджетах) могут повлиять на результат расчета приведенного денежного потока в сторону уменьшения. То есть, рассчитанная ценность использования при неизменных денежных потоках, но с применением более высоких ставок дисконтирования, приведет к снижению ценности использования и, как следствие, возможных убытков от обесценения активов. В отношении активов нельзя не обратить внимания на тот факт, что кризисные явления могут вызвать простои активов и, прежде всего, основных средств. В национальной практике подобная ситуация сравнима с «консервацией» основных средств. Пунктом 55 МСБУ 16 «Основные средства» прямо запрещено прекращать амортизацию, когда актив не используют или он выбывает из активного использования, пока актив не будет амортизирован полностью. То есть, временное неиспользование объекта основных средств не освобождает от необходимости его амортизировать, а, следовательно, и признавать расходы, еще больше ухудшая финансовое состояние компании. Продолжение следует…

11

Международный диплом DipPFM

12

Международный диплом – это реально уже сегодня!

Весенняя сессия 2015

Агентство по МСФО, являясь аккредитованным учебным центром ICFM, объявляет весеннюю сессию 2015 года. Все модули 1-го уровня доступны в Харькове! После обучения и успешной сдачи каждого модуля Вы получаете соответствующий диплом. Если Вы сдали все три модуля — Вы автоматически получаете диплом Профессионального финансового менеджера – DipPFM!

Email: proxy@amsfo.com manag1@amsfo.com Skype: Agency_for_IFRS Сайт: http://agencymsfo.wix.com/dippfm

+38 +38 +38 +38

Телефоны: (057) 758-48-20 (057) 781-73-98 (067) 904-66-46 (057) 763-61-62

13

14

новые стандарты

МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных корректировок»

В

конце января 2014 года вышел в свет МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных корректировок». МСФО (IFRS) 14 — это промежуточный стандарт, который планируется применять до окончания более масштабного проекта КМСФО по тарифному регулированию.

Деятельность по регулируемым тарифам – это деятельность, подлежащая тарифному регулированию, надзор за которой осуществляет регулятор тарифов, являющийся уполномоченным органом, который имеет право (посредством законодательных или нормативных актов) устанавливать тариф или целый ряд тарифов, которые компания предъявляет своим клиентам.

Наиболее подверженными тарифному (ценовому) регулированию являются отрасли коммунального хозяйства, электроэнергетика и т.п. Целью МСФО (IFRS) 14 является детальное описание требований к финансовой отчетности для тарифных активов и обязательств (называемых «остатками по счетам отложенных тарифных корректировок»), которые возникают,

когда компания становится объектом тарифного регулирования. Особенностью МСФО 14 является то, что он применяется только теми компаниями, которые попадают в сферу тарифного регулирования и впервые применяют МСФО, т.е. переходят на составление МСФО-отчетности. Главный вопрос МСФО 14 – это отражение признаваемых активов и обязательств, связанных с тарифным регулированием. Основное требование МСФО 14 заключается в предоставлении указанным выше компаниям возможности применять действующую в национальной учетной практике учетную политику (если таковая существует) по признанию, оценке, обесценению и представлению таких активов и обязательств в МСФО-отчетности. Согласно МСФО 14 в отчете о финансовом положении отдельными строками должны представляться остатки по счетам активов и обязательств, связанных с тарифным регулированием. Аналогично, связанное со счетами тарифного регулирования влияние на прибыль или убыток

текущего периода должно признаваться и раскрываться отдельно от других статей в Отчете о прибылях и убытках. Те компании, которые примут решение о применении МСФО 14, должны будут исключить остатки и обороты, связанные с тарифным регулированием, из всех статей в отчетности и представить их отдельными строками. В результате статьи, которые не связаны с тарифным регулированием, будут «очищены» от такого влияния и будут сопоставимыми с другими компаниями, не попадающими в сферу тарифного регулирования. Указанные требования распространяются на только на первую МСФО-отчетность, но и на отчетность на последующие даты. Представление активов и обязательств, связанных с тарифным регулированием в Отчете о финансовом положении

Активы

Капитал и обязательства

Необоротные активы

Капитал

...

...

...

...

Оборотные активы

Обязательства долгосрочные

...

...

...

Обязательства текущие

...

...

Всего активов

Всего капитал и обязательства

Активы, связанные с тарифным регулированием

Обязательства, связанные с тарифным регулированием

Итого активы, включая счета тарифного регулирования

Итого капитал и обязательства, включая счета тарифного регулирования

Представление прибылей и убытков, связанных с тарифным регулированием в Отчете о прибылях и убытках Выручка ...

... ... Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Прибыль до чистых изменений в счетах тарифного регулирования Чистые изменения по счетам тарифного регулирования, относимые на прибыль/ убытки текущего периода Общая прибыль, включая чистые изменения по счетам тарифного регулирования Прочий совокупный доход Нереклассифицируемый в прибыль/убыток ... Чистые изменения по счетам тарифного регулирования, относимые на прочий совокупный доход Прочий совокупный доход (за вычетом налогов) ИТОГО общий совокупный доход за период Традиционно для стандартов последних лет в МСФО 14 уделено значительное внимание раскрытиям информации. Так, компании, подлежащие тарифному регулированию обязаны раскрывать характер тарифного регулирования, связанные с ним риски, установленные граничные цены (тарифы), а также последствия влияния тарифного регулирования на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании. Раскрытия требуются отдельно для каждого вида деятельности, подлежащей тарифному регулированию. Раскрытию подлежат виды деятельности, попадаемые под тарифное регулирование, регулятор (с указанием при необходимости отношений связанных сторон), процесс установления тарифов, а также риски (законодательный, валютный, рыночный и пр.), связанные с погашением остатков по счетам тарифного регулирования. Обязательным является раскрытие сверок счетов тарифного регулирования на начало и конец периода и их движений. Обратим внимание, что если компания, подлежащая тарифному регулированию, уже перешла на составление МСФО-отчетности, то она не может применять МСФО 14.

15

Независимая оценка активов для целей составления отчетности по МСФО (продолжение) оценка для целей МСФО

16 А.В.Ромасенко MRICS, Ведущий оценщик Украинского общества оценщиков, директор “Price Consulting”

Х

отелось бы остановиться на стандарте 101 (МСО-2011), который затрагивает существенные моменты оценки: что оценивается, на какую дату, вид определяемой стоимости, методы оценки, объем процедур и характер использованной информации и т.д. Исходные данные для оценки, постановка задачи оценщику, результаты обсуждения оценки в трехстороннем формате с участием аудитора, все это должно найти отражение в разделе «Объем работ», который необходимо включать как в договор на оценку, так и в Отчет об оценке. «Объем работ» является своеобразным фундаментом независимой оценки и как процесса, и как результата. Объем работ что представляет собой где отражается когда составляется

Методические нюансы независимой оценки для целей МСФО Для того, чтобы правильно трактовать результат независимой оценки, необходимо понимать суть проводимых оценщиком расчетов и смысл получаемого результата. Это становится возможным после ознакомления с методическими особенностями оценки для целей МСФО. Во-первых, необходимо помнить, что МСФО требуют определять справедливую стоимость (исключением является проведение теста на обесценение).

Описание задания и усновных условий оценки

Определение справедливой стоимости в МСФО соответствует определению рыночной стоимости в МСО-2011.

Договор, дополнительно соглашение, Отчет

Поэтому, задачей оценщика является расчет рыночной стоимости переоцениваемых активов.

До окончания оценки

Во-вторых, недавно принятый стандарт МСФО 13 «Справедливая стоимость» делает акцент на том,

что переоцененная стоимость должна отражать «цену выхода», т.е. вероятную цену, по которой актив может быть продан предприятием. При этом, оценка должна основываться на предположении о лучшем и наиболее эффективном варианте использования оцениваемых активов и расчет справедливой стоимости должен базироваться на ценах основного (или наиболее выгодного) рынка. Вышеперечисленные требования делают необходимым группировку оцениваемых активов (как правило, основных средств) на используемые (операционные), избыточные и инвестиционные. В рамках каждой группы определяется единицы оценки (единичные объекты или группы объектов), которые могут быть реализованы предприятием по максимально возможной цене. Активы

Используемые (операционные)

• рыночная стоимость (продажа) в составе ЕГДП • рыночная стоимость (распродажа) при ликвидации бизнеса

Избыточные

Инвестиционные

продающиеся на рынке). Это предопределяет методику оценки этой группы активов. Для начала оценщик идентифицирует единицы, генерирующие денежный поток (ЕГДП), являющиеся относительно независимыми (могут рассматриваться как отдельный бизнес). Затем проводится анализ вариантов использования и определяется лучшее и наиболее эффективное использование (ЛНЭИ), что в большинстве случаев совпадает с текущим использованием. После чего, оценщик рассчитывает: а) стоимость замещения оцениваемых активов с учетом износа (результат такой оценки отвечает на вопрос: «сколько стоит воссоздать подобное имущество»). Основными подходами здесь являются сравнительный (для рыночных активов) и затратный (для специализированных активов); б) стоимость в использовании оцениваемых активов как имущественного комплекса (результат такой оценки отвечает на вопрос: «какова ценность оцениваемых активов для участников рынка»). Из полученных результатов в качестве итогового выбирается меньший, т.к.: •

• рыночная стоимость (продажа) • стоимость ликвидации

• рыночная стоимость (продажа)

Оценка избыточных и инвестиционных активов в целом не вызывает сложностей восприятия, поскольку базируется на аналогах подобного имущества, либо данных о рынке аренды подобного имущества. Оценка же используемых (операционных) активов может восприниматься неоднозначно по ряду причин. Как правило, используемые (операционные) активы включают в себя и специализированное имущество (т.е. реализация которого возможна только в составе целостного имущественного комплекса), и «рыночные» активы (свободно

•

если стоимость замещения ниже стоимости в использовании, то справедливая стоимость активов соответствует затратам на их замещение, а внешний (экономический) износ отсутствует (ценность использования выше затрат замещения); если стоимость замещения выше стоимости в использовании, то справедливая стоимость активов не превышает ценность использования, что вызвано наличием внешнего (экономического) износа (ценность использования ниже затрат замещения).

Пример интерпретации вариантов расчета приведен ниже. Подходы к оценке справедливой стоимости используемых (операционных) активов Допущение: текущее использование = Л.Н.Э.И. Стоимость замещения стоимость воссоздания (замещения) с учетом физического износа

Стоимость в использовании ценность для участников рынка

17

рыночный/затратный цена рынка на вход «+» (плюс) • доставка к месту использования «+» (плюс) • монтаж

доходный (например, метод DCF) • дисконтирование денежных потоков с точки зрения участника рынка

Отражает верхний ценовой уровень для участника рынка (не заплатит выше, чем затраты на создание подобного).

Отражает ценность использования активов для участника рынка.

•

Например: 100 млн.грн.

18

Например: 80 млн.грн.

Меньшая из двух величин = справедливая стоимость (цена выхода) активов в составе действующего предприятия с точки зрения участника рынка (итоговая – 80 млн.грн.). В данном случае – наличие внешнего экономического износа. Ключевыми (но не исчерпывающими) моментами для правильной трактовки результатов оценки являются: • взгляд на стоимость оцениваемых активов с позиции участников рынка, т.е. потенциальных покупателей. Речь идет о том, что оценщик не проводит расчет стоимости конкретного бизнеса (как в случае проведения теста на обесценение). Для целей расчетов принимается допущение о продаже оцениваемых активов (цена выхода) и продолжении эксплуатации новым собственником. Поэтому, при расчете стоимости замещения определяется во сколько обошлось бы участнику рынка воссоздание подобных активов, а при расчете стоимости в использовании игнорируются трансфертные цены и различные синергетические эффекты, используются главным образом среднеотраслевые показатели, но с локальными особенностями; • правильная идентификация денежного потока генерируемого оцениваемыми активами и игнорирование денежных потоков, относящихся к вероятным нематериальным активам, не являющимся объектом оценки; • анализ полученных результатов и роль внешнего (экономического) износа в формировании стоимости объекта оценки. Продолжение в следующем номере...

17.02.2015

в Киеве прошел авторский семинар Елены Харламовой «ВСЕ про МСФО-2015»

19

Полный

зал, масса вопросов

и обмен мнениями.

Спасибо

всем за активное

участие и профессиональную дискуссию!

Контакты +38 (097) 481-15-50 +38 (057) 781-73-98 +38 (057) 758-48-20 http://amsfo.com.ua/seminar-vse-pro-msfo-2015-v-kieve-17-02-2015/

Бартерный доход

точка зрения

Иван Чалый, модератор блога GAAP in UA

20

В

“Вестнике МСФО” (Лига Закон) №7/14 опубликована консультация, касающаяся проблемы фиксации дохода при осуществлении бартерных операций:

“Нужно ли отражать доходы и расходы при осуществлении бартерных операций, когда запасы обмениваются на запасы? По общему правилу, товарообмен – это две встречные сделки купли-продажи. Поэтому главбух должен отразить три операции: продажу, куплю и затем взаимозачет. Впрочем, в некоторых ситуациях нужно принимать во внимание суть сделки. Есть некоторые нюансы, связанные с так называемым «подобным» бартером. Речь идет об обмене активами, носящими «родственный» характер. В качестве примера приведем такую ситуацию. Две строительные компании ведут строительство объектов недалеко друг от друга. В какой-то момент на первой стройке закончились фундаментные блоки, которые необходимо укладывать

немедленно. Поставщик пообещал подвезти блоки лишь спустя три дня. В это время на приобъектном складе второй стройки такие блоки лежат, и очередь их установки еще не пришла. Руководитель первой компании связывается с руководителем второй и договаривается об использовании блоков с соседней стройплощадки, а через три дня такое же количество блоков будет завезено на приобъектный склад партнера. Эта бизнес-взаимовыручка оформляется бартерным договором. Фактически это не совсем хозяйственная операция в традиционном понимании, хотя юридически она оформлена как товарообмен. Действия руководителей компаний в такой сделке не мотивированы получением прибыли. Предприятия-партнеры не ставят цели получить доход от движения активов. П. 13 П(С)БУ 9 содержит специальную норму. В ней говорится, что первоначальная стоимость запасов, полученных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость

выше справедливой, то полученные запасы оцениваются по справедливой стоимости, а стоимостная разница относится на расходы. В МСБУ 2 аналогичного требования нет. Однако вряд ли стоит упрекать наш Минфин в самодеятельности. Это положение, очевидно, было вызвано требованиями некоторых МСБУ, в редакциях, действовавших на момент утверждения П(С)БУ 9. Обратите внимание: аналогичная норма, скажем, присутствует в п. 12 П(С)БУ 7. И на момент утверждения П(С)БУ 7 она перекликалась с параграфом 22 МСБУ 16. Однако со временем система МСФО несколько сместила акценты в отношении учета «подобного» бартера. В 2003 году из нескольких МСБУ исключили положения о «подобном» обмене, заменив их положениями о коммерческом/некоммерческом характере сделки (см., например, параграфы 24 – 25 МСБУ 16). Отголоски этого можно встретить, к примеру, в п. 15 Методрекомендаций по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30 сентября 2003 г. № 561. Здесь необходимо отметить, что, несмотря на смещение акцентов, в системе МСФО осталось одно положение, касающееся «подобного» обмена. Оно содержится в параграфе 12 МСБУ 18: «Коли товари або послуги обмінюються чи підлягають обміну на товари або послуги,

подібні за характером та вартістю, обмін не розглядається як операція, яка генерує дохід. Це часто відбувається з такими товарами, як олія або молоко, коли постачальники обмінюються запасами в різних регіонах для вчасного задоволення попиту в певній місцевості». Аудиторы комментируют ситуацию следующим образом: «Критерий подобия обмениваемых статей, предусмотренный в МСФО 18 в отношении бартерных операций, не был изменен в декабре 2003 года, когда пересматривались МСФО 16, МСФО 38 и МСФО 40 с тем, чтобы ввести критерий коммерческого смысла вместо критерия подобия. Поэтому мы считаем, что объекты являются подобными, если они используются для аналогичных целей в той же сфере деятельности и имеют схожую стоимость» (МСФО: точка зрения КПМГ. 2007/ В 2 ч. М.: Альпина Бизнес Букс, 2008, с. 1492). Таким образом, имея дело с бартерными сделками, главбух должен проанализировать их суть и определить, имеет ли место «подобный» обмен. И если операция таковой является, то ни доходов, ни расходов по ней отражать не нужно. Проще всего в таком случае показать операцию как прямое списание актива на дебиторскую задолженность (Д 37 К 20) с последующим отражением получения актива обратной проводкой (Д 20 К 37)”. Источник: http://www.gaap.in.ua/archives/2940

21

Акценты трансформации необоротных активов трансформация финансовой отчетности

22

В

ходе трансформации основных средств особое внимание следует уделить основным средствам с нулевой стоимостью, поскольку с точки зрения МСФО такая ситуация недопустима. Актив не может быть признан при отсутствии надежной оценки его стоимости. Если выявлены объекты основных средств с нулевой стоимостью, но при этом приносящие экономические выгоды, это следует расценивать как ошибку в установлении срока полезного использования или метода амортизации. Соответственно, такая ошибка должна быть исправлена. В такой ситуации рискованно (но не исключено при определенных обстоятельствах) самостоятельно дооценивать основные средства, а через исправление ошибки можно достичь желаемого результата. При трансформации основных средств необходимо уделить внимание наличию обязательств по выводу эксплуатации. Если такие обязательства существуют, то на дату перехода необходимо их рассчитать, как этого требует МСБУ 16 «Основные средства», и включить сумму этих обязательств в первоначальную стоимость основных средств с созданием соответствующего резерва в соответствии с требованиями МСБУ 37

«Резервы, условные активы и условные обязательства». Рекомендуем обратить внимание на возможности, предоставленные в таких ситуациях МСФО 1, которые не обязывают производить такой перерасчет до даты перехода. Если на предприятии осуществлялось создание основных средств с привлечением заемного капитала, то необходимо провести анализ капитализации процентов по займам. Если в национальном учете проценты по займам не капитализировались, а в соответствии с требованиями МСБУ 23 «Расходы по займам» в имеющейся ситуации капитализация обязательна, то потребуются трансформационные корректировки балансовой стоимости незавершенных капитальных инвестиций. О трансформации данного объекта учета будет сказано ниже. МСФО 1 также позволяет капитализировать проценты по займам для создания квалификационных активов с даты перехода, т.е. нет необходимость рестроспективного пересчета. Отдельное внимание следует уделить остаткам резерва переоценки основных средств и выяснить насколько он соответствует критериям признания элементом капитала.

В случае если на предприятии имеются бесплатно полученные основные средства, которые отражены по кредиту счетов капитала, то это не соответствует требованиям МСФО. Учитываемая в качестве элемента капитала величина стоимости бесплатно полученных необоротных активов, должна быть реклассифицирована в состав отложенных доходов (доходов будущих переводов). Имеющиеся на предприятии основные средства, предназначенные для продажи, которые учитываются в составе необоротных активов и при этом соответствуют критериям признания необоротными активами для продажи в соответствии с требованиями МСФО 5 «Необоротные активы для продажи и прекращенная деятельность», должны быть реклассифицированы в состав запасов и отражены в трансформированной отчетности отдельной строкой. В таких ситуациях не следует переусердствовать и учитывать уровень существенности этих сумм. Достаточно распространенными являются операции по аренде, как со стороны арендаторов, так и со стороны арендодателей. Поэтому особое внимание рекомендуем уделить анализу договоров аренды на признаки ее финансовости, регламентируемые МСБУ 17 «Аренда». Распространенной являются ситуации, в которых документально аренда считается операционной, а ее детальный анализ свидетельствует об обратном. Тогда следует арендованные объекты признать в качестве актива (либо исключить из состава активов) с соответствующим отражением долгосрочных и текущих обязательств (либо дебиторской задолженности) по финансовой аренде. В национальной практике признание инвестиционной недвижимости, в т.ч. земли – явление редкое. Если же предприятие сдает в аренду здания, часть здания, земельные участки, то вполне вероятно, что такая недвижимость может соответствовать критериям признания инвестиционной. При трансформации необходимо проанализировать критерии признания инвестиционной недвижимости в соответствии с МСБУ 40 «Инвестиционная недвижимость» и, в случае их соблюдения, реклассифицировать объекты основных средств в инвестиционную недвижимость, определившись

и моделью их учета (первоначальной или справедливой стоимости). МСБУ 16 выделяет существенные техосмотры, проводимые с периодичностью раз в несколько лет, как отдельный объект основных средств. В национальной учетной системе такая практика отсутствует, что может привести к соответствующим трансформационным корректировкам с целью признания отдельных объектов основных средств и их амортизации. Отдельное внимание следует уделить анализу объектов основных средств на предмет многокомпонентности. МСБУ 16 требует отдельного учета и, соответственно, отдельной амортизации существенных компонентов основных средств с различными сроками эксплуатации. Безусловно, при разделении объекта основных средств на компоненты необходимо учитывать уровень существенности стоимости этих элементов. При трансформации основных средств необходимо проанализировать случаи привлечения целевого финансирования. Если речь идёт о государственном финансировании, то необходимо учитывать требования МСБУ 20 «Учет государственных грантов и раскрытие информации о государственной помощи». Завершая трансформацию основных средств, следует обратить внимание на необходимость проведения теста на обесценение тех активов, которые по профессиональному суждению отражены по неоправданно завышенной стоимости. Такой тест на обесценение осуществляется в соответствии с требованиями МСБУ 36 «Обесценение активов». На любом предприятии при трансформации обязательно возникает вопрос: что делать с прочими необоротными материальными активами, поскольку в МСФО такого объекта учета не существует. В международных стандартах подход к учету таких объектов единый: в зависимости от критериев признания это могут быть или основные средства, или запасы, или расходы. Тем не менее, не исключено установление порогов существенности для классификации таких объектов. Таким образом, остаток МНМА должен быть пересмотрен и объекты должны быть либо реклассифицированы в основные средства, либо переведены в запасы, либо признаны расходами по признаку несущественности. При трансформации нематериальных активов особое внимание необходимо уделить способу поступления их на предприятие. Наиболее

23

распространёнными способами являются приобретение путём покупки или самостоятельное создание, помимо приобретения в рамках госгрантов, обмена, объединения бизнеса, но это более редкие случаи, которые мы не рассматриваем. Если нематериальные активы приобретены путем покупки, то вероятнее всего, что их первоначальная стоимость будет соответствовать требованиям МСФО. Важно обратить внимание на нематериальные активы с нулевой стоимостью. Такие нематериальные активы дооценивать проблематично, поскольку они не имеют активного рынка.

24

Поэтому, если существуют нематериальные активы с нулевой балансовой стоимостью, то вполне возможно, что потребуется провести перерасчет их стоимости с учётом изначально неправильно установленного срока полезного использования, аналогично процедуре, описанной при рассмотрении трансформации основных средств. Внутреннесгенерированные нематериальные активы, числящиеся на балансе, необходимо проанализировать на предмет соответствия критериям признания, регламентируемым МСБУ 38 «Нематериальные активы». В случае несоответствия указанным критериям такие НМА должны быть списаны на расходы. Также особое внимание следует уделить нематериальным активам с неограниченным сроком использования. Если таковые на предприятии имеются, то в соответствии с требованиями МСБУ 38 такие НМА подлежат обязательному тестированию на обесценение на каждую отчетную дату. В данном случае при трансформации оформление документов, подтверждающих проведение теста на обесценение, является обязательным. Предприятиям, имеющим инвестиции, учитываемые на счете 14, необходимо провести детальный их анализ на предмет бизнес-модели управления этими инвестициями. В зависимости от целей приобретения и удержания этих инвестиций, долей участия и других признаков они могут отличаться. В зависимости от типа инвестиции следует провести их переоценку и выбрать модель учета (метод участия в капитале или справедливая

На практике часто задают вопросы: можно ли оставить такие объекты на счёте 15, обязательно ли ликвидировать этот счёт?

стоимости с отражением изменения в прибылях/ убытках или в прочем совокупном доходе). В рамках данного материала не представляется возможным детально описать требования МСФО к учету и отражению различных инвестиций в отчетности, но практика показывает, что по долгосрочным инвестициям трансформационные корректировки достаточно распространены, особенно в части их обесценения или вообще списания вследствие отсутствия будущих экономических выгод.

Повторимся, что плана счетов в МСФО не существует, поэтому капитальные инвестиции можно оставить на любом счёте, в том числе и на 15, но, главное, в отчётности их показать в составе основных средств, что должно отразиться и в Примечаниях к финансовой отчётности. Следует остановиться на таких объектах учёта как долгосрочные векселя полученные и прочая дебиторская задолженность, учитываемые в национальной практике на счёте 18.

В МСФО нет такого объекта учёта как капитальные инвестиции, учитываемые в национальной практике на счёте 15. Поэтому при трансформации необходимо детально проанализировать остатки по незавершённым капитальным инвестициям на предмет их соответствия критериям признания активами и, прежде всего, критерию вероятности будущих экономических выгод. Если критерии признания соблюдаются, то незавершённые капитальные инвестиции должны быть расклассифицированы в состав основных средств и учитываться на отдельном субсчете, поскольку, пока длится процесс капитализации затрат, объект не подлежит амортизации.

По данным объектам учёта трансформационные корректировки требуются практически в каждом случае, если таковые объекты учёта имеются на балансе предприятия. Суть трансформационных корректировок заключается в признании части стоимости актива в качестве финансовых расходов с учётом эффективной ставки процента с использованием процедуры дисконтирования.

amsfo.com.ua

Теперь индивидуальную учетную политику по МСФО Вы можете получить, заказав ее через наш саЙт!

Как правило, в украинской отчётности данные суммы отражались по первоначальной стоимости.

Зачем платить за шаблоны, содержащие то, чего нет на Ваших предприятиях?! Создайте свою индивидуальную учетную политику. Для этого Вы можете воспользоваться калькулятором. Вам лишь необходимо выбрать соответствующие альтернативные учетные решения из предложенных в калькуляторе — стоимость будет рассчитана автоматически.

25

Відкрита Міжнародна інтернет-конференція «МСФЗ: дослідження, наука, практика, імплементація» 26

Мета інтернет-конференції – створення загальнодоступної єдиної науково-практичної платформи впровадження МСФЗ в Україні. Ефективність конференції вбачається у наданні можливості широкому колу зацікавлених осіб знайомитися з результатами науково-практичних досліджень, обмінюватися досвідом, ділитися досягненнями і проблемами, виносити на обговорення дискусійні питання пов’язані з впровадженням і застосуванням МСФЗ.

Секція 1 “Практика впровадження МСФЗ в країнах світу: уроки для України” Секція 2 “Впровадження МСФЗ в корпоративному секторі України” Секція 3 “Впровадження МСФЗ в сфері фінансових послуг” Секція 4 “МСФЗ для малого та середнього бізнесу: міжнародний досвід, впровадження в Україні” Секція 5 “МСФЗ-звітність: особливості аудиту і аналізу” Секція 6 “МСФЗ-звітність: обліково-аналітичне та методичне забезпечення”

Координатор конференції: +38 (057) 781-73-98 +38 (050) 550-72-26 +38 (063) 260-99-98 e-mail: manag2@amsfo.com Подробиці на сайті http://konf.amsfo.com.ua/

27

28

различия П(С)БУ и МСФО

Отчет о движении денежных средств

П(С)БУ как система стандартов изначально предполагалась как не противоречащая МСФО. В большинстве случаев поставленная цель достигнута. Тем не менее, определенные отличия сохраняются. В данной рубрике мы будем раскрывать основные отличия двух систем стандартов.

НП(С)БУ 1

МСБУ 7

Отчет, который отражает поступление и выбытие денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности

Обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах предприятия, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также его способности воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям

Формат отчета

Форма отчета определена (с возможностью вписываемых строк из утвержденного перечня)

Предприятие представляет сведения о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в форме, которая наилучшим образом соответствует характеру его деятельности

Составители отчета о движении денежных средств

Предприятия, не являющиеся субъекта- Все компании, составляющие отчетность ми малого предпринимательства по /МСФО

Состав денежных средств

Наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования

Неденежные операции

Операции, которые не требуют Определение отсутствует использования денег и их эквивалентов

Отчет о движении денежных средств

Денежные средства в кассе и депозиты до востребования

При использовании прямого метода практически невозможно, а при использовании косвенного – с отражением в составе прочих поступлений и выбытий (что само по себе противоречит требованиям стандартов о невключении в отчет неденежных операций)

Вследствие отсутствия утвержденной формы отчета составители могут вводить соответствующие строки и отражать такие списания, раскрывая их суть в примечаниях

Запрещено. Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и расходов, которые возникают в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные потоки от следующих видов операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах на нетто-основе: (a) денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия; и (b) денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.

Банковские овердрафты

Не регулируется порядок представления

Как правило, включаются в состав денежных средств и эквивалентов денежных средств (остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному.

Денежные потоки относящиеся к различным видам деятельности

Утвержденная форма отчета о движении денежных средств, а также Приложение 3, не содержат строк для отражения денежных потоков от прекращенной деятельности

Предприятие должно раскрыть чистые потоки денежных средств, относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовой составляющим прекращенной деятельности. Такие раскрытия могут быть либо в примечаниях, либо непосредственно в Отчете о движении денежных средств

Денежные потоки выбывающей группы (МСФО 5)

Не регламентируется

Должно признаваться в составе прибыли или убытка, когда такое возмещение подлежит получению

Не регулируется

При использовании прямого метода информация может быть получена либо: (a) из учетных записей предприятия; либо (b) путем корректировки продаж, себестоимости продаж (процентных и иных аналогичных доходов, а также процентных и иных аналогичных расходов для финансовых институтов) и других статей отчета о совокупном доходе с учетом изменений в активах и обязательствах, а также прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Отражение изменения остатков денежных средств в случае их списания как несоответствующих критериям признания активами

Представление денежных потоков на нетто-основе

Способ подготовки информации о движении денежных средств при прямом методе представления отчета

29

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR

Ваша новая ступень профессионального роста

Результативная методика обучения от сертифицированных преподавателей-практиков

30

Выбор пакета обучения и рассрочка оплаты на 3 месяца

Раздаточный материал, кофе-брейки и вкусные обеды от ресторана

весенняя сессия начало – 01.03.2015

Уникальное предложение для обладателей DipIFR!

Пишите! vylex@mail.ru

Если у Вас есть DipIFR — Вы можете стать обладателем еще одного международного диплома по системе перезачета (без прохождения обучения и сдачи экзамена).

Звоните! +38 (057) 758-48-20 +38 (097) 481-15-50 +38 (050) 739-90-50 +38 (063) 996-03-99

Количество мест ограничено!

ГОТОВОЕ РЕШЕНИЕ ДЛЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ Пакет документов для страховой компании включает: • контрольный перечень рисков; • модули расчета рисков; • рекомендованную систему процедур по управлению рисками; • шаблоны необходимых отчетов. ! Учитывает требования к организации и функционированию системы управления рисками у страховщика, утвержденные НКРРФУ от 4.02.2014г.

Пакет документов для КУА включает: • положение об организации системы управления рисками; • листы для оценки риска; • готовую политику управления операционными рисками; • процедуры реакции на риски. ! Учитывает Методические рекомендации по организации системы управления рисками в КУА, утвержденные решением Совета УАИБ от 18.12.2013 г.

Контакты +38 (057) 781-73-98 +38 (050) 550-72-26 +38 (063) 260-99-98 http://amsfo.com.ua/uslugi/ sistema-upravleniya-riskami/

31

Применение МСФО негосударственными пенсионными фондами

32

С

фера негосударственного пенсионного обеспечения с 01.01.2013 года перешла на составление отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности. Соответственно первая финансовая отчетность по МСФО негосударственными пенсионными фондами будет подаваться за 2014 год. Переход на составление МСФОотчетности, как для любой компании, так и для НПФ никогда не является простым. Национальная комиссия, осуществляющая государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (Нацкомфинуслуг) при поддержке Программы развития финансового сектора (Программа USAID / FINREP-II) приложила немалые усилия по оказанию технической поддержки в разработке для участников рынка инструктивных материалов в связи с переходом негосударственных пенсионных фондов (НПФ) с украинских Положений (стандартов) бухгалтерского учета (П(С)БУ) на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Результатом такой работы стали Рекомендации по применению МСФО для целей ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности НПФ (далее – Рекомендации). Именно рассмотрению и анализу этих Рекомендаций посвящена эта статья. Рекомендации разработаны в соответствии со Стратегией применения международных

стандартов финансовой отчетности в Украине, утвержденной распоряжением Кабинета Министров Украины от 24.10.2007 г. № 911-р, Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.1999 г. № 996-XIV, Постановления КМУ «Об утверждении Порядка представления финансовой отчетности» от 28.02.2000 г. № 419, Закона Украины« О негосударственном пенсионном обеспечении» от 09.07.2003 г. № 1057-IV, Плана мероприятий по внедрению международных стандартов финансовой отчетности в небанковских финансовых учреждениях , утвержденного распоряжением Госфинуслуг от 22.12.2011 г. № 788 и с учетом положений законодательства Украины и Европейского Союза для обеспечения единого подхода к подготовке финансовой отчетности негосударственных пенсионных фондов (далее - НПФ) по Международным стандартам бухгалтерского учета и Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) и носят рекомендательный характер. Рекомендации призваны помочь участникам рынка в выборе учетных политик, признании и оценке элементов финансовой отчетности, а также подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Согласно п.1 ст. 121 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» для составления финансовой отчетности применяются МСФО, если они не противоречат

указанному Закону и официально обнародованы на веб-сайте Министерства финансов Украины (далее - МФУ). При разработке Рекомендаций учитывалось, что редакция МСФО, размещенная на сайте МФУ, в отдельных случаях может не соответствовать действующей редакции МСФО. НПФ должны применять Рекомендации в части, не противоречащей размещенной на сайте МФУ редакции МСФО. Рекомендации основываются на требованиях МСБУ 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» (далее - МСБУ 26), который рассматривает программу пенсионного обеспечения как субъект хозяйствования, отчитывающийся отдельно от работодателей участников программы. МСБУ 26 для НПФ имеет приоритет над другими МСБУ и МСФО, если они предъявляют разные требования к признанию, оценке, представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности. Согласно МСБУ 26 программы пенсионного обеспечения могут быть программами с установленными взносами или с установленными выплатами. Согласно действующему законодательству в Украине действуют исключительно негосударственные пенсионные фонды, которые относятся к пенсионным программам с установленными взносами. Пенсионные планы с установленными взносами предусматривают, что сумма будущих выплат участникам определяется взносами работодателя, участника (или обоих), а также эффективностью операционной деятельности и доходами фонда от инвестиций. Рекомендации учитывают требования МСФО 9 «Финансовые инструменты» (далее – МСФО 9), который заменяет собой МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее – МСБУ 39). В соответствии с решением Совета по Международным стандартам бухгалтерского учета (далее - СМСФО) от 20.02.2014 г. МСФО 9 обязателен к применению, начиная с отчетности за 2018 год, однако разрешается его досрочное применение. По состоянию на 31.12.2014 г. На сайте МФУ опубликован МСФО 9 и МСБУ 39 (в части, касающейся обесценения финансовых инструментов и хеджирования). Итак, в Украине субъекты хозяйствования в части признания, классификации и оценки всех финансовых инструментов должны пользоваться МСФО 9, а в части их обесценения и операций хеджирования – МСБУ 39. НПФ должен прямо указать в Примечаниях к финансовой отчетности, что МСФО 9 применяется досрочно. Обращаем внимание, что Рекомендации не определяют формы финансовой отчетности. НПФ должны использовать формы финансовой

отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 07.02.2013 г. № 73 «Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Рекомендации содержат ссылки на формы отчетности о деятельности негосударственного пенсионного фонда, которые согласно п.14 МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» не входят в сферу действия МСФО, и порядок составления, формирования и представления которой регламентируется соответствующим Положением, утвержденным распоряжением Госфинуслуг от 27.10. 2011 г. № 674. Выбор учетных политик Основные требования к учетным политикам установлены МСБУ 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (далее – МСБУ 8). Учетная политика – это конкретные принципы, основы, допущения, правила и практика, применяемые НПФ при составлении и представлении финансовой отчетности. Совету НПФ необходимо выбрать учетные политики и последовательно их применять. При выборе учетных политик следует использовать такую редакцию МСФО, которая является актуальной на дату составления финансовой отчетности. При выборе учетных политик следует ссылаться на приемлемость перечисленных ниже источников и учитывать их в нисходящем порядке: а) требования МСФО, в которых говорится о подобных и связанных с ними вопросах (метод аналогии); б) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, прибылей и убытков в Концептуальной основе финансовой отчетности (далее – КОФО). При самостоятельном выборе учетных политик должны учитываться последние положения других органов, разрабатывающих и утверждающих стандарты, применяющих подобную концептуальную основу для разработки стандартов, другая профессиональная литература по учету и принятые отраслевые практики (в т.ч. регуляторные акты Нацкомфинуслуг), в той мере, в которой они не противоречат вышеупомянутым источникам. МСФО приводит учетные политики, которые, по мнению СМСФО, позволяют составить финансовую отчетность, содержащую уместную и достоверную информацию об операциях, других событиях и условиях, в которых они применяются. Перечень элементов учетной политики

33

определяется Советом НПФ самостоятельно на основании анализа альтернативных учетных решений, разрешенных МСФО, а также с учетом профессионального суждения относительно составления и представления информации в финансовой отчетности. Рекомендациями предлагается в учетную политику включать организационные и методические положения. В учетную политику рекомендуется включать следующие организационные положения: •

•

34 • •

•

•

•

•

•

•

Общие положения (цель документа, основания и полномочия по внесению в него изменений, ответственность за соблюдение и т.д.). Рабочий план счетов (рекомендуется сохранение классов счетов, утвержденных Приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.99г., с добавлением субсчетов, отражающих специфические особенности учета НПФ). Процесс утверждения финансовой отчетности. Отчетный период (рекомендуется отчетным периодом считать период с 01 января по 31 декабря отчетного года). Промежуточная финансовая отчетность (рекомендуется промежуточным отчетным периодом считать квартал, а также сделать выбор относительно представления в промежуточной финансовой отчетности или полного комплекта финансовой отчетности, или сжатой финансовой отчетности и отдельных пояснительных примечаний). Функциональная валюта (рекомендуется функциональной валютой считать украинскую гривну). Перечень форм финансовой отчетности (рекомендуется сделать выбор относительно названий форм финансовой отчетности, поскольку п. 10 МСБУ 1 НПФ разрешается использовать другие названия для отчетов, чем те, что приведены в МСБУ 1). Формат представления денежных потоков от операционной деятельности (рекомендуется сделать выбор относительно применения прямого метода или косвенного метода). Классификация активов и обязательств на долгосрочные и текущие (в связи с тем, что в НПФ нормальный операционный цикл невозможно четко определить, то рекомендуется сделать предположение, что его продолжительность равна 12 месяцам). Существенность (рекомендуется устанавливать пороги существенности относительно округления данных финансовой отчетности, агрегирования (объединения) или отдельного представления статей, исправления ошибок,

•

колебания валютных курсов, операций в промежуточных периодах и т.п.). Связанные стороны (рекомендуется сделать выбор из перечня физических и юридических лиц, приведенного в п.9 МСБУ 24, которые могут для НПФ считаться связанными).

В учетную политику рекомендуется включать следующие методические положения: •

•

•

Финансовые активы: классификационные группы финансовых активов (денежные средства и их эквиваленты, долговые ценные бумаги, инструменты капитала, дебиторская задолженность, инвестиционная недвижимость и т.д.); подходы к первоначальной оценке и оценке на дату отчетности финансовых активов (по классификационным группам); признание эквивалентов денежных средств (рекомендуется сделать выбор относительно принятого в качестве классификационного признака периода их конвертации); применяемые валютные курсы, методика расчета средневзвешенного курса для валюты; применяемые курсы для банковских металлов, методика расчета средневзвешенного курса для банковских металлов; отображение изменений справедливой стоимости финансовых активов (рекомендуется такие изменения признавать как доход отчетного периода, когда произошли такие изменения); метод учета обычного приобретения или продажи финансовых активов (рекомендуется сделать выбор метода учета по дате операции, или по дате расчета); методы оценки справедливой стоимости при отсутствии активных рынков; Финансовые обязательства: классификационные группы финансовых обязательств; подходы к первоначальной оценке и оценке на дату отчетности финансовых обязательств (по классификационным группам); Доходы и расходы: состав, классификация, признание и представление доходов; состав, классификация, признание и представление расходов.

Приведенный выше перечень не является исчерпывающим и может дополняться. Совет НПФ может вынести собственное учетное профессиональное суждение и закрепить его в учетной политике, если оно не противоречит МСФО и действующему законодательству Украины. Рекомендации также содержат положения об изменениях учетных политик и отражение этих изменений в финансовый отчетности. Продолжение следует…

Семинар «Минимизация налога на прибыль через механизмы учетной политики в 2015 году» Эффективность: • обновление знаний бухгалтерского учета, необходимых для формирования бухгалтерской прибыли как объекта налогообложения; • навыки использования учетной политики как механизма законной минимизации налога на прибыль; • освоение эффективных инструментов управления доходами и расходами, позволяющих управлять финансовым результатом Вашей компании.

Лектор

Карпушенко Мария Юрьевна

Контакты +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 +38 (097) 481-15-50 http://amsfo.com.ua/obuchenie/povyshenie-kvalifikacii/min-prib-2015/

35

Новости МСФо

36 Горячие темы Комитета по интерпретациям 27 января 2015 года в Лондоне прошло заседания Комитета по интерпретациям финансовой отчётности. Основными вопросами, вынесенными на повестку дня были: влияние неопределённости на признание и оценку текущих налоговых обязательств или активов, обесценение основных средств при снижении выручки, определение даты валютных сделок с целью идентификации валютного курса, представление и классификация финансовых обязательств банков по операциям с картами, строящаяся недвижимость и изменение ее предназначения (использования), раскрытие информации о долях участия в других компаниях (в частности дочерних с существенным, но не контрольным пакетом владения), оценка справедливой стоимости, представление доходов и расходов, возникающих по финансовым инструментам с отрицательной доходностью, в отчёте о совокупном доходе, признание и оценка встроенных производных инструментов в иностранной валюте в основные договоры, связанные стороны и близкие члены семьи, отдельные вопросы инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия и другие.

Классификация обязательств: ожидаемые обновления 10 февраля 2015 Совет по МСФО опубликовал поправки к МСБО 1 относительно классификации обязательств. Речь идет о классификации обязательств на долгосрочные и текущие в ситуации, когда приближается срок погашения и его предполагается продлить по сравнению с первоначальным. Предлагаемые поправки призваны улучшить представление в финансовой отчетности обязательств путем уточнения критериев их классификации как краткосрочных или долгосрочных. Предлагаемые поправки предусматривают классификацию обязательств либо как текущие, либо как необоротные, основанную на существовании прав в конце отчетного периода (на отчетную дату), а также разъясняют связь между урегулированием обязательства и оттоком ресурсов. Предложения открыты для общественного обсуждения в течение 120 дней. Комментарии на предложенные поправки принимаются Советом по МСФО до 10 июня 2015 года. Текст документа доступен на сайте Совета по МСФО.

EFRAG одобрила цикл ежегодных улучшений в МСФО к применению в Европе

Новый стандарт для общественного сектора IPSASB (Международный совет по стандартам финансовой отчётности для общественного сектора) выпустил новый стандарт IPSAS 33 «First-time Adoption of Accrual Basis IPSASs», который посвящён первому применению метода начислений в МСФО для общественного сектора. Стандарт в некоторой степени близок к МСФО 1 «Первое применение МСФО», однако является частью иной системы стандартов (для общественного сектора) и, соответственно, имеет более узкую сферу применения. Аналогично МСФО 1, IPSAS 33 также содержит возможные исключения при первом применении международных стандартов для общественного сектора для учреждений, решающих перейти на IPSASs. Цель принятия IPSAS 33 сродни цели МСФО 1 – облегчить вхождение в систему международных стандартов для общественного сектора и смотивировать госструктуры все-таки применять их. IPSAS 33 в отличие от МСФО 1 вводит «льготный» период – 3 года, по окончании которого компании общественного сектора должны иметь надежные модели для признания и оценки активов и обязательств. Разработчики уверены, что затраты на подготовку первой отчетности в соответствии с IPSASs не превысят выгоды от ее использования.

Источник: http://gaap.ru/news/143452/ Европейская консультативная группа по финансовой отчетности (занимающаяся рекомендациями Еврокомиссии относительно внедрения новых или измененных МСФО в практику) представила свои окончательные рекомендации относительно “Annual Improvements to IFRSs 2012-2014 Cycle” – сборника последних исправлений в МСФО. В сентябре прошлого года Совет по МСФО выпустил “ежегодные улучшения” к МСФО (цикл улучшений 2012-2014 гг.). Изменения касались пяти проблемных стандартов, идентифицированных в ходе работы над проектом. А чуть раньше, в декабре 2013 г., свет увидел предварительный вариант этих улучшений (тот же цикл, начатый в 2012 г.). Все исправленные стандарты МСФО вступают в силу с 1 января следующего года, досрочное применение возможно. Своим итоговым письмом в Европейскую Комиссию EFRAG одобряет использование изменений стандартов в ЕС и Еврозоне.

Планы Совета по МСФО на 2015 год Среди приоритетных планов СМСФО на 2015 год – договоры страхования, аренда, МСФО для МСП, Концептуальная основа, учет макрохеджирования, регулируемые виды деятельности, Инициатива по раскрытиям. Значительное количество стандартов будет затронуто поправками: МСФО 2 (классификация и оценка операций, основанных на акциях), МСБУ 1 (классификация обязательств), МСБУ 7 (представление финансовой деятельности и раскрытия по ликвидности), МСФО 10 и МСБУ 28 (прибыли и убытки от операций между материнской компанией и его ассоциированной компанией или совместным предприятием), МСФО 13 (единица учета для оценки справедливой стоимости), МСБУ 12 (отложенные налоги и нереализованные убытки), МСБУ 19 (планы с установленными выплатами). Не остануться без внимания и ежегодные улучшения 2014-2016.

37

Обновлены МСФО и МСБУ на официальном сайте Министерства финансов Украины 9 февраля 2015 года на сайте Министерства финансов Украины опубликован официальный текст Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), включая Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ) и Толкования (КИМФО), выданные Советом по Международным стандартам бухгалтерского учета с изменениями по состоянию на 1 января 2015 года. Что изменилось по сравнению с опубликованным комплектом МСФО, МСБУ и КИМФО с 2014 года?

38

Опубликован Международный стандарт финансовой отчетности 14 «Отсроченные счета тарифного регулирования», который определяет требования по отражению в финансовой отчетности остатков по отсроченными счетами тарифного регулирования, которые возникают, когда компании предоставляют товары или услуги клиентам по цене или ставке, которая подлежит тарифному регулированию. Данный стандарт обязателен к применению для первой годовой отчетности по МСФО за периоды, начинающиеся с 1 января 2016 или позже. Досрочное применение традиционно разрешено. В 2014 году на сайте Министерства финансов Украины был «снят» МСБУ 39 в редакции *** Для предприятий, которые не применяют МСФО 9 «Финансовые инструменты» до вступления в силу. Соответственно МСФО 9 надо было применять досрочно в любом случае. По состоянию на 31.12.2014 г. так и не появился МСБУ 39 для тех компаний, которые не приняли решения о досрочном применении МСФО 9. Итак, выбора не было - отчетность за 2014 должна была бы быть составлена только с применением МСФО 9. И вот 09.02.2015 г. – МСБУ 39 *** «Финансовые инструменты: признание и оценка» для предприятий, которые не применяют досрочно МСФО 9, снова имеет статус официально разрешенной к применению версии. Обратим внимание на некоторую коллизию с МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». Еще утром 11 февраля 2015 г. официально опубликованная версия оперировала понятием «главный рынок», а в тот же день к полудню – уже версия, в которой речь идет об «основном рынке». Так что обращаем внимание составителей отчётности, что правильным является последний вариант. Осталась неисправленной ошибка в названии МСБУ 27. Так, в перечне стандартов МСБУ 27 называется «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», а в самом тексте стандарта – «Отдельная финансовая отчетность». Если у вас есть замечания или предложения по опубликованной редакции – пишите! Будем обобщать, обосновывать и искать выходы!

НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ ЛИСТ від 23.01.2015 р. № 12-111/4178 Щодо порядку обрахування об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28 грудня 2014 року № 71-VIII змінився порядок обрахування об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств. Починаючи з 2015 року для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування за тими стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Отже, банки обчислюватимуть податок на прибуток на основі фінансового результату за даними фінансової звітності, складеної за міжнародними стандартами фінансової звітності (далі - МСФЗ). З метою уникнення податкових ризиків банкам необхідно забезпечити відображення в бухгалтерському обліку операцій відповідно до вимог МСФЗ, включаючи нараховані доходи за кредитами та спеціальні резерви, сформовані у зв’язку зі знеціненням (зменшенням корисності) активів. На даний час Національний банк України працює над розробленням пакета нормативно-правових актів, зокрема щодо обліку кредитних операцій банків, а також оцінки кредитних ризиків. З моменту затвердження нормативно-правового акта Національного банку України щодо оцінки кредитних ризиків втратить чинність Положення про порядок формування та використання банками України резервів для відшкодування можливих втрат за активними банківськими операціями 1, яким наразі встановлено порядок (методику) формування та використання банками таких резервів. Оцінка зменшення корисності активів та формування резервів здійснюватиметься банками згідно з власними методиками, розробленими відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України з бухгалтерського обліку та МСФЗ. Одночасно передбачається встановлення вимоги щодо покриття капіталом обсягу кредитного ризику за активними операціями банків, який не буде покритий (забезпечений) резервами, сформованими згідно з МСФЗ. ____________ 1 затверджене постановою Правління Національного банку України 25.01.2012 № 23 (зі змінами). <…> Перший заступник Голови

О. В. Писарук

39

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ПОД КЛЮЧ Особенности пакета: • разработан отдельно для ломбардов, кредитных союзов, страховых компаний, КУА, акционерных обществ; • адаптирован под службу и ответственное лицо; • включает 2 пакета: методический пакет и пакет программ;

40

• содержит все необходимые положения, должностные инструкции, приказы и протоколы и т.д.; • включает программы проверок по всем участкам, которые требуются в соответствии с законодательством; • предлагает шаблоны необходимых отчетов руководству.

Согласно Распоряжению НКРРФУ от 5 июня 2014 года всем финансовым учреждениям необходимо привести свою деятельность в соответствии с требованиями Порядка проведения внутреннего аудита (контроля) в финансовых учреждениях, утвержденного этим решением, до 15 ноября 2014года.

Контакты +38 (057) 781-73-98 +38 (050) 550-72-26 +38 (063) 260-99-98 http://amsfo.com.ua/uslugi/ vnutrennij-audit-pod-klyuch/

Авторские семинары от Агентства по МСФО: корпоративный формат Сегодня интерес к Международным стандартам финансовой отчетности неуклонно растет в связи с внесением изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», евроинтеграционными процессами, пересмотром концепции налоговой системы, которая базируется на бухгалтерском учете. Изменение законодательства выдвигает новые требования к образованию, навыкам и опыту сотрудников компании. Обучение отдельных специалистов очень полезно, но недостаточно для масштабного развития и внедрения МСФО.

• У Вас возникают сложности в применении Международных стандартов финансовой отчетности?

• Вы хотите держать под контролем процесс составления МСФО-отчетности? Корпоративный формат обучения позволит Вам подготовить специалистов в оптимальные сроки с учетом специфики работы Вашей компании. Корпоративный формат обучения – это: • • • • • • •

Возможность обучить большее число Ваших сотрудников с меньшими затратами; Удобное время обучения; Индивидуальные программы; Учет специфики Вашей деятельности; Конфиденциальность Ваших вопросов; Снижение рисков концентрации знаний у ограниченного круга лиц; Командная работа Вашего коллектива.

Тематика, продолжительность и наполнение программ обучения – исключительно по-Вашему выбору. Каталог программ по МСФО поможет Вам определить оптимальный круг вопросов для рассмотрения в корпоративном формате. Корпоративные программы обучения помогут Вам создать собственную команду МСФОспециалистов, способных принимать эффективные управленческие решения, грамотно ориентироваться в применении Международных стандартов финансовой отчетности, получить квалифицированные ответы на актуальные вопросы от практиков, работающих с МСФО. Доверяйте профессионалам!

Контакты +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 +38 (097) 481-15-50 vylex@mail.ru

41

Чем дольше 42

откладывать реальный, а не формальный, переход на МСФО, тем дороже будет стоить МСФО-отчетность, когда она действительно потребуется.

43

ВВам есть, что рассказать про МСФО? ам есть, что рассказать про МСФО? Присылайте П рисылайтесвои свои статьи статьи!!

+38 +38(057) (057) 758-48-20 758-48-20 +38 (057) +38 (057)781-73-98 781-73-98

Гудвил: амортизация или обесценение?

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» в свое время заменил IAS 22 «Объединение компаний».

44

В результате с 31 марта 2004 года объединение бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 происходит по методу покупки, покупатель учитывает приобретаемые идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату приобретения, а гудвил, который возник при приобретении, впоследствии не амортизируется, а тестируется на предмет обесценения.

Г

удвил представляет собой неосязаемый актив, содержащий в себе будущие экономические выгоды, но не являющийся идентифицируемым, что отличает его от нематериальных активов. Гудвил не возникает внутри компаний, а может быть признан исключительно в консолидированной финансовой отчётности группы компаний в рамках объединения бизнесов. Стоимостная оценка гудвила определяется как разница между стоимостью инвестиции и стоимостью чистых активов приобретаемого бизнеса. Разница может быть как положительная, так и отрицательная, но гудвил может быть только положительным (т.е. когда стоимость

инвестиции превышает стоимость приобретаемых чистых активов). Отрицательная разница (иногда ее называют в противовес гудвилу «бэдвилом») признается как «выгодная покупка» и относиться на финансовый результат того периода, в котором произошло объединение бизнесов (ранее до принятия МСФО 3 «Объединения бизнеса» отрицательную разницу можно было учитывать как доход будущих периодов или распределять между приобретенными внеоборотными (неденежными) активами, на которые начисляется износ пропорционально их рыночной стоимости). Положительная разница, сформировавшая гудвил, признается в консолидированном отчете о финансовом положении и отражается в составе необоротных активов. Как уже выше отмечалось, начиная с 2004 года гудвил не амортизируется, а тестируется на обесценение.

Спустя 10 лет EFRAG (Европейская консультативная группа по финансовой отчётности), OIC (итальянский разработчик стандартов) и ASBJ (Совет по стандартам финансовой отчетности Японии) выступили с инициативой вернуть модель амортизации гудвила. Мнения по данному вопросу разделились, хотя больше приверженцев все-таки имеет вариант возврата к амортизации гудвила. Пользователи финансовой отчетности скорее склоняются к модели обесценения гудвила. А вот сторонники модели амортизации признают, что возврат к ней потребует не меньше профессиональных суждений, нежели при использовании модели обесценения, и от Совета по МСФО потребуются дополнительные руководства на этот счёт. Прежде, чем принимать решение о целесообразности применения модели амортизации или модели обесценения, целесообразно акцентировать внимание на следующих аспектах гудвила: 1. крайне сложно, а, скорее, практически невозможно, с достаточной степенью надёжности смоделировать конфигурацию экономических выгод для адекватного способа амортизации, что может приводить к выбору составителями финансовой отчётности прямолинейного метода амортизации, в результате применения которого суммы начисленной амортизации и получаемые экономические выгоды будут иметь малую степень корреляции, нарушая этим один из основоположных принципов МСФО – принцип соответствия доходов и расходов; 2. гудвил есть результатом прошлой деятельности приобретаемого бизнеса и, исходя из принципа непрерывности деятельности и группы в том числе, разумным представляется вывод о том, что в составе группы приобретённый бизнес должен функционировать ещё более эффективно, чем до объединения, увеличивая тем самым гудвил, а любая амортизация будет приводить к уменьшению балансовой стоимости гудвила; 3. гудвил, как и любой актив, содержащий экономические выгоды, может быть приравнен к ресурсу, а кругооборот ресурсов и есть тем бизнес-механизмом, на котором строится вся экономическая система общества, следовательно, в процессе кругооборота гудвил должен переносить часть своей стоимости на стоимость готовой продукции, реализация которой должна сформировать новые источники

дли приобретения новых бизнесов, в результате чего «старый» гудвил будет вытесняться вновь приобретенным; 4. при прочих равных условиях признанный при покупке бизнеса и амортизируемый в дальнейшем гудвил ставит в худшее положение компании, приобретавшие бизнес со значительной деловой репутацией, по сравнению с компаниями, приобретающими бизнес на условиях «выгодной покупки», поскольку первые вынуждены на протяжении многих лет отражать амортизацию в расходах, ухудшая тем самым финансовый результат; 5. возникновение гудвила – это результат конкретной сделки, заключённой конкретными исполнителями в конкретный момент времени, что вполне может служить аргументом немедленного признания дохода или расхода, возникающего при объединении бизнеса в периоде приобретения, и отражаемого не в составе активов, а в отчёте о прибылях и убытках. Представляется, что перечисленные аспекты амортизации/обесценения гудвила – это не исчерпывающий перечень. Анализируя их, можно сделать вывод о том, что 1-й вариант свидетельствует против амортизации, 2-й – против и амортизации, и обесценения, 3-й – за амортизацию, а 4-й и 5-й – за списание гудвила на финансовый результат в периоде приобретения. Результаты исследований EFRAG (Европейская консультативная группа по финансовой отчётности), OIC (итальянский разработчик стандартов) и ASBJ (Совет по стандартам финансовой отчетности Японии) относительно использования модели обесценения или модели амортизации гудвила показали, что 66% респондентов поддерживают возврат к амортизации гудвила, 10% поддерживают существующую модель обесценения и 24% считают, что обе модели требуют дополнительных исследований, консультаций и усовершенствования. Наиболее рациональным представляется вариант предоставления составителям МСФОотчётности альтернативы и возможности выбора в учетной политике модели обесценения или модели амортизации для гудвила, но при этом они обе должны быть пересмотрены с целью минимизации противоречий с экономической природой гудвила, адекватности (полноты, транспарентности и соотношения затраты/выгоды) раскрытий в примечаниях к финансовой отчётности.

45

Основы МСФО на английском языке

Что даст этот курс?

46

возможность получить конкурентные преимущества

шанс найти работу

при поиске работы

в международной аудиторской

в международной компании на должности специалиста

компании (так называемой

«Большой четверке»)

по составлению отчетности по

МСФО

навыки чтения

МСФО-

отчетности на языке оригинала совершенствование профессионального финансового английского языка

старт для последующего профессионального обучения

(например, АССА)

Контакты +38 (097) 481-15-50 +38 (057) 781-73-98 +38 (057) 758-48-20 http://amsfo.com.ua/novyj-kurs-osnovy-msfo-na-anglijskom-yazyke/

МСФО S ta r t - U p Киев 47

МСФО-Start-up — это курс по МСФО для начинающих, активных

и целеустремленных.

Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов и осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

С 23 по 26 марта 2015 года в конференц-зале отеля «Дніпро» (ст.м. Майдан Незалежностi)

Актуальный

Компактный

Эффективный

Контакты +38 (097) 481-15-50 +38 (057) 758-48-20

В Беларуси создано ПО для построения финотчетности организаций по международным стандартам

26 января, Минск /Корр. БЕЛТА/. Центр банковских технологий создал программный комплекс для построения отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), сообщили БЕЛТА в ЦБТ.

международный опыт и практика

48

П

рограммное обеспечение внедрено в промышленную эксплуатацию в Национальном банке, но комплекс можно быстро переконфигурировать под коммерческие банки и организации.

ПО строит основные отчеты (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках) и все требуемые примечания. Комплекс позволяет формировать как консолидированную отчетность по Национальному банку вместе с дочерним и ассоциированным компаниям, так и индивидуальную – по каждому из банков, организаций в отдельности. «Алгоритмы и стандарты отчетности, план счетов, виды корректирующих проводок – все это может меняться из года в год. В комплексе предусмотрена система логических контролей и подсветок, которые, например, не дадут забыть привязать новый балансовый счет к определенным статьям отчетов и примечаний, подскажут, что не все лицевые счета распределены по статьям», – отметили в центре. Кроме того, программный комплекс позволяет проводить сравнения текущих показателей

с отчетами предыдущих годов, в том числе пересчитанных с учетом инфляции. Переход на МСФО в Беларуси считается современным методом ведения бизнеса, внедрение этих стандартов является одним из элементов международной привлекательности как предприятия, так и экономики страны в целом. «МСФО имеют большое значение для банков и отдельных предприятий – как инструмент привлечения дополнительных инвестиций и элемент высокой корпоративной культуры управления. Важны МСФО и для страны, поскольку способствуют формированию более открытого бизнес-климата и интеграции в мировую экономику», – подчеркнули в ЦБТ. Акционерами ОАО «Центр банковских технологий» выступают Нацбанк, Беларусбанк, Белагропромбанк и Паритетбанк. Центр занимается развитием информационных технологий в денежно-кредитной системе Беларуси, в том числе автоматизацией деятельности Нацбанка, его учреждений и предприятий. Источник: БЕЛТА http://www.belta.by/ru/all_news/tech/VBelarusi-sozdano-PO-dlja-postroenijafinotchetnosti-organizatsij-po-mezhdunarodnymstandartam_i_693026.html

Дарим сертификат на скидку 2 000 грн. на DipIFR-весна 2015

49

Вопросы и ответы 50

Распространенная ситуация, когда «прячут» расходы в расходах будущих периодов. Прямых ограничений для списания нет.

Предприятие в момент пробного пуска накопило затраты и отразило их как расходы будущих периодов. Думали их списать позже на себестоимость, но не списали. Прошло несколько лет, что сейчас можно сделать с этими расходами будущих периодов. Как списать на затраты? Есть ли ограничения?

Данная ситуация прямо не регулируется МСФО, однако считаем уместным обратиться к МСБУ 38 «Нематериальные активы». МСФО запрещают капитализировать затраты на пробный пуск, если отсутствуют условия признания, т.е. коммерческая целесообразность и техническая осуществимость проекта, в рамках которого такой пробный пуск осуществлялся. Единственно правильное решение – признать отсутствие экономических выгод, что будет означать несоответствие критериям признания активами, отразить их в расходах периода (если не квалифицировать данную ситуацию как ошибку). Правильно провести инвентаризацию расходов будущих периодов, выявить несоответствие критериям признания активами, утвердить результаты инвентаризации должным образом и «урегулировать» ситуацию списанием на расходы периода.

Ответ на данный вопрос в тексте самого МСФО 9 не содержится. Однако в п. B 5.2.2. Руководства по применению МСФО 9 приводится пример, который иллюстрирует учет затрат по сделке при первоначальной и последующей оценке финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости, изменения в которой отражаются в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5. Если компания приобретает актив за 100 д.е., а комиссия за покупку составляет 2 д.е., то первоначально компания признает актив по стоимости 102 д.е. (т.е. затраты по сделке включаются в первоначальную стоимость). Если на конец отчетного периода рыночная котировка данного актива составляет 100 д.е., а комиссия, уплаченная при его продаже, составила бы 3 д.е., то на эту отчетную дату компания должна оценить актив в размере 100 д.е. (без учета возможной комиссии при продаже), а убыток в размере 2 д.е. признать в составе прочего совокупного дохода.

МСФО 9 при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства требует оценивать их по справедливой стоимости плюс или минус, в случае финансового актива или финансового обязательства, оцениваемого не по справедливой стоимости результата в составе прибыли или убытка, расходы на операцию, которые прямо относятся к приобретению или выпуску финансового актива или финансового обязательства. Если читать буквально, то при приобретении финансовых активов, оцениваемых впоследствии через прочий совокупный доход также можно включать в первоначальную стоимость расходы по сделке?

51

52

В ходе обсуждения дискуссионного документа относительно амортизации гудвила, который был представлен в июле 2014 года тремя организациями, представляющими Европу в целом (EFRAG), Италию (OIC) и Японию (ASBJ) получено 29 писем с комментариями.

Результаты исследований относительно использования модели обесценения или амортизации гудвила показали: 66% поддерживают возврат к амортизации гудвила, 10% – существующую модель обесценения, 24% считают, что обе требуют дополнительных исследований, консультаций и усовершенствования.

По состоянию на начало 2015 года уже 114 из 138 исследованных Советом по МСФО юрисдикций внедрили у себя МСФО, а еще 12 разрешают их применение по желанию.

Обзор результатов внедрения новых МСФО осуществляется, как правило, после окончания двухлетнего периода после начала применения (т.е. спустя 30-36 месяцев после даты вступления в силу).

В начале 2015 года 3 стандарта для общественного сектора (PSAS 6, 7, 8), касающиеся консолидированной и отдельной финансовой отчетности, инвестиций в ассоциированные компании и совместные организации, были заменены 5 стандартами, обеспечивающими большую близость с МСФО, в том числе и относительно раскрытия информации.

По последним данным исследований Агентства по МСФО для автоматизации процесса составления МСФОотчетности компании используют: Excel (64%), SAP (14%), 1C (14%), другие инструменты (9%).

На 01.01.2015 года для досрочного применения доступны более 20 поправок к действующим МСБУ, МСФО, Интерпретациям и новые МСФО, среди которых 18 будут обязательны к применению с 01.01.2016 года, 1 – с 01.01.2017 года и 1 – с 01.01.2018 года. На протяжении 2015 года могут быть приняты поправки и новые МСФО, которые также могут быть применены, в т.ч. и досрочно, в указанные даты.

МСФО

в формате вебинаров!

Международные стандарты финансовой отчетности продолжают приобретать актуальность для всё более широкого круга компаний. Обучение МСФО – это: личная эффективность, получение конкурентных преимуществ на рынке труда, расширение перспектив карьерного роста, возможность претендовать на соответствующую заработную плату, статус в компании. Мы ценим время и деньги наших клиентов — поэтому предлагаем наиболее удобный способ обучения – МСФо в формате вебинаров!

Принимая участия в вебинарах у Вас нет необходимости покидать рабочее место, тратить время и деньги на проезд и проживание, получая при этом необходимые знания.

Детальная информация по телефонам: +38 (057) 758-48-20 +38 (067) 904-66-46 +38 (095) 243-01-31 или на сайте http://amsfo.com.ua

53

вебинары • • • • • • • • • • •

Трансформация отчетности в МСФО-формат: вопросы и ответы МСФО-отчетность: национальные особенности представления Суждения, оценки и допущения в МСФО-отчетности Существенность в МСФО Дисконтирование: основы и случаи применения Обзор МСБУ и МСФО: ключевые аспекты и отличия от П(С)БУ Краткий курс трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат Учетная политика по МСФО Справедливая стоимость в МСФО МСФО для руководителей: управленческий аспект Обзорный курс МСФО

54

Постоянно действующие программы Агентства по МСФО семинары • • • • • • • • •

МСФО и МСБУ: основные требования и положения Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО Основы финансовой отчетности по МСФО Примечания к финансовой отчетности: структура и содержание МСФО-отчетность: практика подготовки, предоставления и подтверждения МСФО для ломбардов Актуальные вопросы составления годовой МСФО-отчётности МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Справедливая стоимость в МСФО

Повышение квалификации для руководителей, ТОП-менеджеров и бухгалтеров • ТОП-новости для бухгалтера: налоговое законодательство и бухгалтерский учет • Финансы для нефинансовых менеджеров: управленческий аспект • Внутренний аудит: от основ к практическому применению • Учет и отчетность для частных предпринимателей • Антикризисное управление • Налоговый менеджмент

Тренинги • Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО • Учетная политика по МСФО • Интерактивный практикум «Трансформация Вашей отчетности» • Бухгалтерский учет по МСФО • Дисконтирование в МСФО • Финансовые расчеты в МСФО

Курсы • МСФО Start-Up • Компакт-курс по МСФО • Экспресс-курс «МСФО-отчетность» • Фирменный курс «Все про МСФО»

О текущих семинарах, вебинарах, курсах и тренингах следите в нашем Календаре по адресу http://amsfo.com.ua/obuchenie/kalendar/

Контакты: +38 (057) 763-61-62 +38 (057) 763-61-63 +38 (063) 99-60-399 +38 (067) 904-66-46 vylex@mail.ru

55

ВСЕ международные сертификационные программы – в Агентстве по МСФО!

56

МСФО-Start-up — это курс по МСФО для начинающих, активных и целеустремленных. Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов, желаете получить конкурентные преимущества на рынке труда, повысить лояльность и доверие работодателей, претендовать на более высокую заработную плату, осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

я– с й у рир т с ай Реги ч у л сов и по у н о ве б т с е ч в ка чку о р с рас ты! а л оп

ICFM-DipFM — международный диплом по программе «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» Учебная программа курса «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» направлена на освоение методов финансового управления, с помощью которых можно эффективно управлять денежными потоками компании для достижения роста стоимости акционерного капитала. В программу курса включены 11 тем.

ICFM-DipCFC — международный диплом по программе «Учет затрат и себестоимости продукции» Программа данного курса направлена на освоение методики расчета себестоимости, контроля затрат и построения эффективной системы управления затратами в организации. В программу курса включены 12 тем.

мм а р г о

-

пр т р Ста ер е м п. о п п у р яг и н а ров и м фор

ICFM-DipPIA — международный диплом по программе «Внутренний аудит-1″ Одним из наиболее важных компонентов корпоративного управления является внутренний аудит, как функция, обеспечивающая оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации. Как следствие, перед органами управления возникает и задача обеспечения высокого качества работы самой функции внутреннего аудита, привлечения в это подразделение квалифицированных специалистов, имеющих подтвержденные знания по программе ICFM DipPIA.

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет» Сегодня МСФО – наиболее актуальная сфера повышения квалификации в финансово-бухгалтерской сфере. Интенсивная русскоязычная программа курса направлена на изучение основных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) освоение их практического применения и подготовки отчетности по МСФО. В программу курса включены 17 тем.

АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО в Харькове (Diploma in the International Financial Reporting). Самая престижная сертификационная программа на русском языке. Квалификация ДипИФР была разработана для повышения уровня знаний в области МСФО и помогает понять основные концепции и принципы, лежащие в основе международных стандартов, а также дает навыки применения МСФО на практике...

57

и и ц

–

ак ФО ид о С к р М йс п дь по ча у б а у а в л з о е ст п Н нт й и е г ву А Контакты: т с +38 (057) 758-48-20 а +38 (057) 781-73-98 уч +38 (063) 996-03-99

! и к

+38 (067) 904-66-46 vylex@mail.ru

№ 2 (14), Февраль 2015