Налоги и бухгалтерский учет 2013

налоги и бухгалтерский учет колонка редактора

САМОЕ ВАЖНОЕ В ТЕМЕ ÏÎÑÊÎËÜÊÓ ïîäîò÷åòíîå ëèöî, çàêóïàþùåå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) çà íàëè÷íûå äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ, äåéñòâóåò îò èìåíè òàêîãî ïðåäïðèÿòèÿ, òî îíî ìîæåò ïðèîáðåñòè òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ó îäíîãî ïðîäàâöà íà ñóììó íå áîëåå 10000 ãðí. â äåíü.

с. 7

 ÅÄÈÍÎÉ áàçå íàëîãîâûõ çíàíèé âñå åùå ñîäåðæèòñÿ êîíñóëüòàöèÿ, â êîòîðîé íàëîãîâèêè ïðèçûâàþò îïðåäåëÿòü ëèìèò â 200 ãðí. ñ öåëüþ âêëþ÷åíèÿ ÍÄÑ ïî íàëè÷íûì ïîêóïêàì â ñîñòàâ íàëîãîâîãî êðåäèòà â äåíü óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà. Âìåñòå ñ òåì ñ÷èòàåì, ÷òî ýòî ìíåíèå áðàòü â ðàñ÷åò íå íóæíî — âåäü îòíîñèòåëüíî íåäàâíî ïîÿâèëîñü ïèñüìî ÃÍÑÓ, â êîòîðîì ïðÿìî óêàçàíî, ÷òî äàííûé ëèìèò êàñàåòñÿ âñåõ ðàñ÷åòîâ â òå÷åíèå äíÿ è íå çàâèñèò îò äàòû ïðåäîñòàâëåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà.

с. 18

ÅÑËÈ ðàáîòíèê ïðèîáðåë òîâàð çà ñîáñòâåííûå íàëè÷íûå ñðåäñòâà, òî îòíîøåíèÿ ìåæäó íèì è ïðåäïðèÿòèåì ðåãóëèðóþòñÿ ëèáî ãëàâîé 68 ÃÊÓ (åñëè ðàáîòíèê äåéñòâîâàë îò èìåíè ïðåäïðèÿòèÿ ïî äîãîâîðó ïîðó÷åíèÿ), ëèáî ãëàâîé 79 ÃÊÓ (åñëè ðàáîòíèê äåéñòâîâàë áåç ïðåäâàðèòåëüíîãî ïîðó÷åíèÿ ðàáîòîäàòåëÿ).

с. 26

ÊÎÍÊÐÅÒÍÛÅ ñðîêè âûäà÷è àâàíñà íà êîìàíäèðîâêó äåéñòâóþùèìè íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè íå óñòàíîâëåíû. Ðåêîìåíäóåì âûäàâàòü àâàíñ ïîñëå ïîäïèñàíèÿ ïðèêàçà (ðàñïîðÿæåíèÿ) î êîìàíäèðîâêå è äî îòúåçäà ðàáîòíèêà â êîìàíäèðîâêó.

с. 30

ÌÈÍÔÈÍ ñ÷èòàåò, ÷òî âûäà÷à ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ íå ðàáîòíèêàì ïðåäïðèÿòèÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ âïîëíå äîïóñòèìà â ïîðÿäêå, óêàçàííîì â ïðèêàçå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå.

с. 33

ÅÑËÈ äèðåêòîð ââèäó îòñóòñòâèÿ ñðåäñòâ íà áàíêîâñêîì ñ÷åòå ïðåäïðèÿòèÿ ïðèíÿë ðåøåíèå óïëàòèòü íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî ïðåäïðèÿòèÿ çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ ñ ïîñëåäóþùèì âîçìåùåíèåì, òî îí äîëæåí äåéñòâîâàòü îò èìåíè ïðåäïðèÿòèÿ.  êà÷åñòâå ïëàòåëüùèêà â äàííîì ñëó÷àå âûñòóïàåò ïðåäïðèÿòèå.

с. 34

май, 2013 / № 41 (1643)

Дмитрий Костюк, заместитель главного редактора

Говорят, для того чтобы разобраться в запутанных ситуациях, следует сначала подняться чуть «выше», упростить эти ситуации и увидеть, так сказать, простое в сложном. Тогда и с деталями справиться легче. Как ни странно, в нашем деле бывает и наоборот. С виду ситуация самая что ни на есть простая. Когда мы ее совершаем, даже не задумываемся о ее природе. Например, зашел сосед за коробкой спичек, а через пару дней отдал новую. Обыватель с ходу и не определит природу этих отношений, не говоря уже о налоговых последствиях. А вот другой пример — работник в целях производственной необходимости приобрел за свои средства недорогой предмет (скажем, канцтовары), подал авансовый отчет и ждет компенсации потраченных средств. Вроде бы пустяковая операция, наверняка хоть раз ее осуществляли на каждом предприятии. Но как ее охарактеризовать? Здесь на первый план выходит гражданско-правовое законодательство или все-таки трудовое? А ведь от этого зависит многое. В какой срок нужно компенсировать потраченные средства, каков срок давности по этой задолженности, нужно ли работнику подавать отдельный документ с просьбой выплатить потраченное или достаточно подачи авансового отчета? Кстати, а при чем тут вообще авансовый отчет, ведь в подотчет деньги никто не выдавал. И тем не менее Минтруда называет такое лицо подотчетным… Трудно разобраться в сложных ситуациях. Как показывает практика, в простых иногда еще сложнее. Но мы разберемся.

налоги и бухгалтерский учет

СОДЕРЖАНИЕ новости законодательства расчеты с подотчетными лицами

ТЕМА

Перечень документов, используемых в тематическом номере

с. 6

Л. Калашникова. Подотчетные средства: выдача и отчет

с. 7

В. Смердов. Покупки через подотчетное лицо: отражение расходов и налогового кредита по НДС

с. 18

Е. Скрипкина. Покупаем за свои — отчитываемся как за чужие

с. 26

ТЕМА

почта редакции Сроки выдачи аванса на командировку и ответственность за его невыдачу

с. 30

Два в одном, или Компенсация расходов на оплату стоимости проживания на основании общего счета, выписанного на двоих лиц

с. 31

Директор купил товар за свои средства (документы составлены на него): можно ли вернуть ему средства через подотчет?

с. 32

Можно ли выдать средства под отчет учредителю предприятия, который не является его работником?

с. 33

Если директор заплатил налоги за счет собственных средств

с. 34

Работник отчитался при помощи чека спустя длительное время (год и более): каковы налоговые последствия?

с. 35

ТЕМА

документы

Ïèñüìî Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû Óêðàèíû îò 21.03.2013 ã. ¹ 116/4/15-33-13 «Налоговый кредит по НДС по кассовым чекам может быть отражен не более 40 грн. в день»

с. 37

Ïèñüìî Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû Óêðàèíû îò 06.02.2012 ã. ¹ 2292/6/23-50.0214 «При получении командированным лицом средств с применением личных платежных карточек отчет подается до окончания третьего банковского дня после завершения командировки»

с. 38

май, 2013 / № 41 (1643)

налоги и бухгалтерский учет Ïèñüìî Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû îò 06.03.2013 ã. ¹ 11-117/736/2821 «При уплате наличными таможенного сбора на предприятие распространяется ограничение в размере 10000 гривень»

с. 39

Учредитель и издатель газеты Издательский дом «Фактор»

Ïèñüìî Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû îò 27.04.2005 ã. ¹ 11-113/1430-4321 «Штрафные санкции за нарушение 10-тысячного ограничения не применяются к стороне, которая принимает наличность»

с. 40

Ïèñüìî Ìèíèñòåðñòâà òðóäà è ñîöèàëüíîé ïîëèòèêè Óêðàèíû îò 10.08.2009 ã. ¹ 193/06/186-09 «Срок компенсации предприятием работнику расходов, понесенных сверх выданной ему под отчет наличности, действующим законодательством не установлен»

с. 41

Ïèñüìî Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû îò 01.09.2006 ã. ¹ 11-113/3225-9206 «Приобретение работником товаров (услуг): правовая природа и 10-тысячное ограничение» Ïèñüìî Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 28.08.2007 ã. ¹ 31-34000-10-25/17266 «Приобретение работником товаров за собственные средства: правовая природа и отчетность»

Регистрационное свидетельство серия КВ, №3672 от 10.02.99 г.

с. 42

с. 43

с. 44

Ïèñüìî Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 13.02.2007 ã. ¹ 31-34000-30-25/2774 «Выдача подотчетных средств неработнику устанавливается собственником предприятия»

с. 44

ТЕМА

Если аванс на командировку или под отчет не выдавался, при возмещении работнику расходов доход у него не возникает

с. 46

Сроки отчетности подотчетного лица, которое израсходовало собственные средства на закупку товаров для нужд предприятия

с. 47

май, 2013 / № 41 (1643)

Адрес редакции: ул. Сумская, 106а, г. Харьков, 61002 Редакция: (057) 719-41-14 Факс-автомат (круглосуточно): (057) 714-93-52 e-mail: nbu@id.factor.ua www.nibu.factor.ua Отдел подписки и доставки: (057) 719-49-45 Редакционная подписка: (057) 717-52-72 Отдел рекламы: (057) 719-41-12 e-mail: okr@id.factor.ua Отпечатано согласно предоставленному оригинал-макету в типографии «Фактор-Друк».

61030 г. Харьков, ул. Саратовская, 51. Тел. (057) 717-53-55 Номер заказа 3778

Ïèñüìî Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû îò 09.04.2010 ã. ¹ 11-115/1846-5613 «Целесообразность приобретения работником без поручения руководителя»

мнение специалистов официальных органов

Шеф-редактор А. Голенко Главный редактор Д. Винокуров Ответственный выпускающий Л. Кеселева

Общий тираж издания на русском и украинском языках 46100 экз. Подписной индекс: на русском языке 33774 на украинском языке 40267 Периодичность выхода два раза в неделю Дни выхода понедельник, четверг Дата выхода 23.05.2013 © ÎÎÎ «Èçäàòåëüñêèé äîì «Ôàêòîð», 2013. Ïîëíîå èëè ÷àñòè÷íîå âîñïðîèçâåäåíèå àâòîðñêèõ ìàòåðèàëîâ, ðàçìåùåííûõ â ãàçåòå «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», èõ îïóáëèêîâàíèå ëèáî ðàñïðîñòðàíåíèå â ëþáîé äðóãîé ôîðìå äîïóñêàåòñÿ òîëüêî ñ ïèñüìåííîãî ðàçðåøåíèÿ ÎÎÎ «Èçäàòåëüñêèé äîì «Ôàêòîð». Ðåäàêöèÿ íå âåäåò ïåðåïèñêó ñ ÷èòàòåëÿìè. Ðóêîïèñè íå ðåöåíçèðóþòñÿ è íå âîçâðàùàþòñÿ. Çà ñîäåðæàíèå ðåêëàìû îòâåòñòâåííîñòü íåñåò ðåêëàìîäàòåëü.

новости законодательства

новости законодательства НБУ продлил на полгода продажу экспортерами 50 % валютной выручки и ограничение сроков расчетов по внешнеэкономическим договорам в 90 календарных дней Êàê ñîîáùàåòñÿ íà îôèöèàëüíîì ñàéòå Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû, ïðàâëåíèå ÍÁÓ ïðèíÿëî ïîñòàíîâëåíèÿ «Îá èçìåíåíèè ñðîêîâ ðàñ÷åòîâ ïî îïåðàöèÿì ïî ýêñïîðòó è èìïîðòó òîâàðîâ è âíåäðåíèþ îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæè ïîñòóïëåíèé â èíîñòðàííîé âàëþòå» îò 14.05.2013 ã. ¹ 163 (äàëåå — ïîñòàíîâëåíèå ¹ 163) è «Îá óñòàíîâëåíèè ðàçìåðà îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæè ïîñòóïëåíèé â èíîñòðàííîé âàëþòå» îò 14.05.2013 ã. ¹ 164 (äàëåå — ïîñòàíîâëåíèå ¹ 164), êîòîðûìè ïðîäëèëî äî 19 íîÿáðÿ 2013 ãîäà îáÿçàííîñòü ïðîäàæè íà ìåæáàíêîâñêîì âàëþòíîì ðûíêå Óêðàèíû 50 % âàëþòíîé âûðó÷êè îò ïðîäàæ ïî âíåøíåýêîíîìè÷åñêèì äîãîâîðàì, à òàêæå îãðàíè÷åíèå ñðîêîâ ðàñ÷åòîâ ïî îïåðàöèÿì ïî ýêñïîðòó è èìïîðòó â 90 êàëåíäàðíûõ äíåé. Êðîìå òîãî, ïîñòàíîâëåíèåì ¹ 163 ÍÁÓ âðåìåííî, äî 19.11.2013 ã., ïðîäëåíî òðåáîâàíèå ïî ïðîäàæå íà ìåæáàíêîâñêîì âàëþòíîì ðûíêå Óêðàèíû ïîñòóïëåíèé èç-çà ïðåäåëîâ Óêðàèíû

â èíîñòðàííîé âàëþòå â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö (ðåçèäåíòîâ è íåðåçèäåíòîâ) â ñóììå, ðàâíîé èëè ïðåâûøàþùåé â ýêâèâàëåíòå 150000 ãðèâåíü â ìåñÿö (òàêîå òðåáîâàíèå áûëî óñòàíîâëåíî ïîñòàíîâëåíèåì îò 16.11.2012 ã. ¹ 476). Íàïîìíèì, ÷òî ñ 19 íîÿáðÿ ïðîøëîãî ãîäà ïîñòàíîâëåíèåì ïðàâëåíèÿ ÍÁÓ îò 16.11.2012 ã. ¹ 475 âðåìåííî, íà 6 ìåñÿöåâ, áûë ñîêðàùåí ñî 180 äî 90 êàëåíäàðíûõ äíåé ñðîê ðàñ÷åòîâ ïî îïåðàöèÿì ïî ýêñïîðòó è èìïîðòó òîâàðîâ. Òàêæå áûëà ââåäåíà íîðìà îá îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå ÷àñòè ïîñòóïëåíèé â èíîñòðàííîé âàëþòå. Ðàçìåð òàêîé ÷àñòè áûë óòâåðæäåí îòäåëüíûì ïîñòàíîâëåíèåì ïðàâëåíèÿ ÍÁÓ îò 16.11.2012 ã. ¹ 479 è ñîñòàâëÿåò 50 % ïîñòóïàþùåé âàëþòíîé âûðó÷êè (ïîäðîáíåå îá ýòîì ñì. «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2012, ¹ 95, ñ. 6, 9; 2012, ¹ 101, ñ. 19). Òåïåðü â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèÿìè îò 14.05.2013 ã. ¹ 163 è ¹ 164 óêàçàííûå âûøå îãðàíè÷åíèÿ áóäóò äåéñòâîâàòü åùå 6 ìåñÿöåâ.

Начал работу официальный сайт Министерства доходов и сборов Îôèöèàëüíîå èíòåðíåò-ïðåäñòàâèòåëüñòâî Ìèíäîõîäîâ òåïåðü ðàçìåùàåòñÿ ïî àäðåñó: minrd. gov.ua. Îáðàùàåì âíèìàíèå ïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ è äðóãèõ ïîëüçîâàòåëåé îôèöèàëüíûõ âåá-ðåñóðñîâ Ìèíèñòåðñòâà, ÷òî ñàéòû Ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâîé è òàìîæåííîé ñëóæá íå áóäóò îáíîâëÿòüñÿ. Íà ñàéòå Ìèíèñòåðñòâà ðàçìåùåíî íàëîãîâîå è òàìîæåííîå çàêîíîäàòåëüñòâî, íîðìàòèâíîïðàâîâûå àêòû ïî åäèíîìó âçíîñó íà îáùåîáÿçàòåëüíîå ãîñóäàðñòâåííîå ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå.

4

Ïðè ýòîì ïîñåòèòåëè èìåþò âîçìîæíîñòü çàãðóæàòü ýëåêòðîííûå ôîðìû ñîîòâåòñòâóþùèõ äîêóìåíòîâ è ïîëó÷àòü ðåêîìåíäàöèè ñïåöèàëèñòîâ ïî îôîðìëåíèþ îò÷åòíîñòè. Çàêîíîäàòåëüñòâî è íîðìàòèâíàÿ äîêóìåíòàöèÿ ïðåäñòàâëåíû ïî êàòåãîðèÿì ïëàòåëüùèêîâ: «Ôèçè÷åñêèå ëèöà», «Þðèäè÷åñêèå ëèöà», «Ñàìîçàíÿòûå ëèöà», «Êðóïíûå ïëàòåëüùèêè». Êðîìå òîãî, äîáàâëåí êàëåíäàðü, êîòîðûé èíôîðìèðóåò î äàòå ïîäà÷è îò÷åòíîñòè è óïëàòû íàëîãîâ, ñáîðîâ (îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé).

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

новости законодательства

Лицензия на право розничной торговли алкогольными напитками дает право на реализацию таких товаров только конечным потребителям Ñïåöèàëèñòû Ìèíäîõîäîâ íà ñâîåì îôèöèàëüíîì ñàéòå (minrd.gov.ua) ñîîáùèëè, ÷òî ñóáúåêò õîçÿéñòâîâàíèÿ, êîòîðûé òîðãóåò àëêîãîëüíûìè íàïèòêàìè íà îñíîâàíèè ëèöåíçèè íà ïðàâî ðîçíè÷íîé òîðãîâëè, äîëæåí ðåàëèçîâûâàòü òàêèå íàïèòêè òîëüêî ãðàæäàíàì è äðóãèì êîíå÷íûì ïîòðåáèòåëÿì äëÿ èõ ëè÷íîãî íåêîììåð÷åñêîãî èñïîëüçîâàíèÿ.  ñëó÷àå åñëè àëêîãîëüíûå íàïèòêè áûëè ïðèîáðåòåíû ñóáúåêòîì õîçÿéñòâîâàíèÿ, êîòîðûé èìååò òàêóþ æå ëèöåíçèþ, êàê è ïðîäàâåö, òî ýòè íàïèòêè äîëæíû áûòü èñïîëüçîâàíû ëè÷íî è íå ïîäëåæàò äàëüíåéøåé ðåàëèçàöèè. Åñëè âñå æå ïðîäàâåö ðåàëèçîâàë àëêîãîëüíûå íàïèòêè äðóãîìó ñóáúåêòó õîçÿéñòâîâàíèÿ, èìåþùåìó ëèöåíçèþ íà ïðàâî ðîçíè÷íîé òîðãîâëè, è ïðè ýòîì îôîðìèë äîêóìåíòû êàê ïðè îòãðóçêå àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ äëÿ äàëüíåéøåé ðåàëèçà-

öèè (îôîðìëåíû ðàñõîäíûå íàêëàäíûå, íàëîãîâûå íàêëàäíûå, à òàêæå òîâàðíî-òðàíñïîðòíûå íàêëàäíûå), òî ê íåìó áóäóò ïðèìåíåíû øòðàôíûå ñàíêöèè (200 % ñòîèìîñòè ïîëó÷åííîé ïàðòèè òîâàðà, íî íå ìåíåå 1700 ãðèâåíü). Ïðè ýòîì â äàííîì ñëó÷àå ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî ïðîäàâåö îñóùåñòâëÿåò îïòîâóþ òîðãîâëþ àëêîãîëüíûìè íàïèòêàìè, ïîýòîìó íåîáõîäèìî èìåòü ñîîòâåòñòâóþùóþ ëèöåíçèþ íà ïðàâî îïòîâîé òîðãîâëè àëêîãîëüíûìè íàïèòêàìè. Ýòîò âîïðîñ ðåãóëèðóåòñÿ Çàêîíîì Óêðàèíû «Î ãîñóäàðñòâåííîì ðåãóëèðîâàíèè ïðîèçâîäñòâà è îáîðîòà ñïèðòà ýòèëîâîãî, êîíüÿ÷íîãî è ïëîäîâîãî, àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ è òàáà÷íûõ èçäåëèé» îò 19.12.95 ã. ¹ 481/95-BP. Íàïîìíèì, ÷òî âîïðîñ ðàçãðàíè÷åíèÿ ðîçíè÷íîé è îïòîâîé òîðãîâëè áûë ðàññìîòðåí â ãàçåòå «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, ¹ 89, ñ. 41.

Изменено положение о лицензионной карточке, прилагаемой к лицензии на предоставление услуг по перевозке автомобильным транспортом Ìèíèñòåðñòâî èíôðàñòðóêòóðû Óêðàèíû ïðèêàçîì îò 15.04.2013 ã. ¹ 219 âíåñëî èçìåíåíèÿ â ïðèêàç Ìèíèñòåðñòâà òðàíñïîðòà è ñâÿçè Óêðàèíû îò 22.07.2010 ã. ¹ 514, à òàêæå â óòâåðæäåííîå ýòèì ïðèêàçîì Ïîëîæåíèå î ëèöåíçèîííîé êàðòî÷êå, ïðèëàãàåìîé ê ëèöåíçèè íà ïðåäîñòàâëåíèå óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæèðîâ è ãðóçîâ àâòîìîáèëüíûì òðàíñïîðòîì (äàëåå — Ïîëîæåíèå).  ÷àñòíîñòè, èçìåíèëîñü íàçâàíèå Ïîëîæåíèÿ, è òåïåðü îíî íàçûâàåòñÿ Ïîëîæåíèå î ëèöåíçèîííîé êàðòî÷êå, ïðèëàãàåìîé ê ëèöåíçèè íà ïðåäîñòàâëåíèå óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæèðîâ, îïàñíûõ ãðóçîâ, áàãàæà àâòîìîáèëüíûì òðàíñïîðòîì. Òàêèì îáðàçîì, ýòèì Ïîëîæåíèåì òåïåðü ðåãóëèðóåòñÿ ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ è âûäà÷è ëèöåíçèîííûõ êàðòî÷åê íà ïðåäîñòàâëåíèå óñëóã ïî ïåðåâîçêå àâòîìîáèëüíûì òðàíñïîðòîì, â ÷àñòíîñòè îïàñíûõ ãðóçîâ, áàãàæà. Ñîîòâåòñòâóþùèå óòî÷íåíèÿ ñäåëàíû òàêæå â òåêñòå óêàçàííîãî äîêóìåíòà. Êðîìå òîãî, èçìåíåíî íàçâàíèå îðãàíà, óïîëíîìî÷åííîãî âûäàâàòü óêàçàííûå ëèöåíçèîííûå êàðòî÷êè è èõ äóáëèêàòû: âìåñòî Ãëàâàâòîòðàíñèí-

май, 2013 / № 41 (1643)

ñïåêöèè èõ áóäåò âûäàâàòü Óêðòðàíñèíñïåêöèÿ Óêðàèíû. Òàêæå èçìåíåíèÿìè èñêëþ÷åíû íîðìû, êàñàþùèåñÿ «ñòðîãîñòè» áëàíêà ëèöåíçèîííîé êàðòî÷êè. Ñîîòâåòñòâóþùèå ñëîâà èñêëþ÷åíû èç ï. 1.4 Ïîëîæåíèÿ. Äîïîëíåíû îñíîâàíèÿ, ïðè óñòàíîâëåíèè êîòîðûõ çàÿâèòåëþ ìîæåò áûòü îòêàçàíî â îôîðìëåíèè ëèöåíçèîííîé êàðòî÷êè: òàêîé îòêàç, ñðåäè ïðî÷åãî, ìîæåò èìåòü ìåñòî â ñëó÷àå óñòàíîâëåíèÿ íàëè÷èÿ äåéñòâèòåëüíîé ëèöåíçèîííîé êàðòî÷êè íà çàÿâëåííîå òðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî. Íîâûå ëèöåíçèîííûå êàðòî÷êè/äóáëèêàòû ëèöåíçèîííûõ êàðòî÷åê äîëæíû îôîðìëÿòüñÿ â òå÷åíèå äâóõ ðàáî÷èõ äíåé (â ïðåäûäóùåé ðåäàêöèè — â òå÷åíèå îäíîãî ðàáî÷åãî äíÿ) ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî çàÿâëåíèÿ. Êðîìå òîãî, èçìåíåíà ôîðìà ëèöåíçèîííîé êàðòî÷êè. Ïðèêàç îò 15.04.2013 ã. ¹ 219 âñòóïèò â ñèëó ñî äíÿ îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ. Íà äåíü ïîäãîòîâêè íîìåðà ýòîò äîêóìåíò îôèöèàëüíî åùå íå îïóáëèêîâàí.

Налоги и бухгалтерский учет

5

расчеты с подотчетными лицами

расчеты с подотчетными лицами Перечень основных документов, используемых в тематическом номере ÃÊÓ — Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ Óêðàèíû îò 16.01.2003 ã. ¹ 435-IV. ÊÇîÒ — Êîäåêñ çàêîíîâ î òðóäå Óêðàèíû îò 10.12.71 ã. ÊîÀÏ — Êîäåêñ Óêðàèíû îá àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíàðóøåíèÿõ îò 07.12.84 ã. ¹ 8073-Õ. ÍÊÓ — Íàëîãîâûé êîäåêñ Óêðàèíû îò 02.12.2010 ã. ¹ 2755-VI. Óêàç ¹ 436 — Óêàç Ïðåçèäåíòà Óêðàèíû «Î ïðèìåíåíèè øòðàôíûõ ñàíêöèé çà íàðóøåíèå íîðì ïî ðåãóëèðîâàíèþ îáðàùåíèÿ íàëè÷íîñòè» îò 12.06.95 ã. ¹ 436/95. Ïîñòàíîâëåíèå ¹ 98 — ïîñòàíîâëåíèå ÊÌÓ «Î ñóììàõ è ñîñòàâå ðàñõîäîâ íà êîìàíäèðîâêó ãîñóäàðñòâåííûõ ñëóæàùèõ, à òàêæå äðóãèõ ëèö, íàïðàâëÿåìûõ â êîìàíäèðîâêó ïðåäïðèÿòèÿìè, ó÷ðåæäåíèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè, ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî ñîäåðæàùèìèñÿ (ôèíàíñèðóåìûìè) çà ñ÷åò áþäæåòíûõ ñðåäñòâ» îò 02.02.11 ã. ¹ 98. Ïîñòàíîâëåíèå ¹ 32 — ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâëåíèÿ Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû «Îá óñòàíîâëåíèè ïðåäåëüíîé ñóììû íàëè÷íîãî ðàñ÷åòà» îò 09.02.2005 ã. ¹ 32. Ïîëîæåíèå ¹ 637 — Ïîëîæåíèå î âåäåíèè êàññîâûõ îïåðàöèé â íàöèîíàëüíîé âàëþòå â Óêðàèíå, óòâåðæäåííîå ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâëåíèÿ Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû îò 15.12.2004 ã. ¹ 637.

6

Èíñòðóêöèÿ ¹ 59 — Èíñòðóêöèÿ î ñëóæåáíûõ êîìàíäèðîâêàõ â ïðåäåëàõ Óêðàèíû è çà ãðàíèöó, óòâåðæäåííàÿ ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 13.03.98 ã. ¹ 59. Ïîðÿäîê ¹ 1379 — Ïîðÿäîê çàïîëíåíèÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé, óòâåðæäåííûé ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 01.11.2011 ã. ¹ 1379. Ïîðÿäîê ¹ 1340 — Ïîðÿäîê âåäåíèÿ ðååñòðà âûäàííûõ è ïîëó÷åííûõ íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ, óòâåðæäåííûé ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 17.12.2012 ã. ¹ 1340. Ïîðÿäîê ¹ 1276 — Ïîðÿäîê ñîñòàâëåíèÿ Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, óòâåðæäåííûé ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 05.12.2012 ã. ¹ 1276. Ï(Ñ)ÁÓ 16 — Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 16 «Ðàñõîäû», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 31.12.99 ã. ¹ 318. ÎÍÊ ¹ 127 — Îáîáùàþùàÿ íàëîãîâàÿ êîíñóëüòàöèÿ îòíîñèòåëüíî îòäåëüíûõ âîïðîñîâ îòðàæåíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü îò÷åòíîãî ïåðèîäà íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ, âûïèñàííûõ â ïðåäûäóùèõ ïåðèîäàõ, è ôîðìèðîâàíèÿ íà èõ îñíîâàíèè íàëîãîâîãî êðåäèòà, óòâåðæäåííàÿ ïðèêàçîì ÃÍÑÓ îò 16.02.2012 ã. ¹ 127.

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

расчеты с подотчетными лицами

Подотчетные средства: выдача и отчет

Операции по приобретению работниками по поручению работодателя или от его имени товаров, работ или услуг довольно распространены в деятельности предприятий. В данной статье поговорим о правовой основе отношений с подотчетными лицами, сроках выдачи наличных под отчет, заполнении авансовых отчетов и сроках их подачи, а также рассмотрим много других вопросов, связанных с подотчетными средствами. Лилия КАЛАШНИКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Обязано ли предприятие выдавать денежные средства под отчет работнику для выполнения производственно-хозяйственного поручения?  çàâèñèìîñòè îò òîãî, âõîäèò ëè ïðèîáðåòåíèå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ â òðóäîâûå îáÿçàííîñòè ðàáîòíèêà, îòíîøåíèÿ, âîçíèêàþùèå ìåæäó òàêèì ðàáîòíèêîì — ïîäîò÷åòíûì ëèöîì è åãî ðàáîòîäàòåëåì, ìîãóò èìåòü òðóäîâîé ëèáî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîé õàðàêòåð. Åñëè òàêèå îòíîøåíèÿ èìåþò òðóäîâîé õàðàêòåð, ò. å. âûïîëíåíèå ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîãî ïîðó÷åíèÿ, êàê-òî çàêóïêà òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé ëèáî ñåëüõîçïðîäóêöèè, âõîäèò â îáÿçàííîñòè, ïðåäóñìîòðåííûå òðóäîâûì äîãîâîðîì (äîëæíîñòíîé èíñòðóêöèåé) ðàáîòíèêà, òî îòíîøåíèÿ, âîçíèêàþùèå â ðàìêàõ òàêîãî ïîðó÷åíèÿ, äîëæíû ðåãóëèðîâàòüñÿ ÊÇîÒ.  ýòîì ñëó÷àå ðàáîòíèê â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 21 è 30 ÊÇîÒ îáÿçàí ëè÷íî âûïîëíèòü ïîðó÷åíèå ðàáîòîäàòåëÿ, à ðàáîòîäàòåëü ïðåäîñòàâèòü äåíåæíûå ñðåäñòâà, êîòîðûå áóäóò èçðàñõîäîâàíû â ñâÿçè ñ âûïîëíåíèåì òàêîãî ïîðó÷åíèÿ. Ïîäòâåðæäåíèåì òîìó, ÷òî ðàñõîäû ïîíåñåíû ïî ïîðó÷åíèþ ðàáîòîäàòåëÿ, â äàííîì ñëó÷àå ìîãóò áûòü ïèñüìåííîå ðàñïîðÿæåíèå ðóêîâîäèòåëÿ, ñëóæåáíàÿ çàïèñêà ëèáî äðóãîé äîêóìåíò, çàâèçèðîâàííûé ðóêîâîäèòåëåì, à òàêæå äîâåðåííîñòü íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé. Åñëè ïðèîáðåòåíèå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íå âõîäèò â òðóäîâûå îáÿçàííîñòè ðàáîòíèêà, òî â ýòîì ñëó÷àå ñëåäóåò îáðàòèòüñÿ ê íîðìàìè ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è, â ÷àñòíîñòè, ê ãë. 68 «Ïîðó÷åíèå» ÃÊÓ. Ñîãëàñíî ÷. 1 ñò. 1000 ÃÊÓ ïî äîãîâîðó ïîðó÷åíèÿ (ìîæåò áûòü çàêëþ÷åí â ïèñüìåííîé ëèáî â óñòíîé ôîðìå*) îäíà ñòîðîíà (ïîâåðåííûé) îáÿçóåòñÿ ñîâåðøèòü

îò èìåíè è çà ñ÷åò äðóãîé ñòîðîíû (äîâåðèòåëÿ) îïðåäåëåííûå þðèäè÷åñêèå äåéñòâèÿ. Äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ òàêèõ äåéñòâèé ïðåäïðèÿòèåäîâåðèòåëü îáÿçàíî (ñò. 1007 ÃÊÓ): — âûäàòü ïîâåðåííîìó (ðàáîòíèêó) äîâåðåííîñòü, êîòîðàÿ îôîðìëÿåòñÿ â ïðîñòîé ïèñüìåííîé ôîðìå; — îáåñïå÷èòü ïîâåðåííîãî ñðåäñòâàìè, íåîáõîäèìûìè äëÿ èñïîëíåíèÿ ïîðó÷åíèÿ; — âîçìåñòèòü ïîâåðåííîìó ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ èñïîëíåíèåì ïîðó÷åíèÿ; — íåìåäëåííî ïðèíÿòü îò ïîâåðåííîãî âñå ïîëó÷åííîå èì â ñâÿçè ñ âûïîëíåíèåì äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ.  ñâîþ î÷åðåäü, ðàáîòíèê-ïîâåðåííûé äîëæåí (÷. 1 ñò. 1006 ÃÊÓ): — ïîñëå âûïîëíåíèÿ ïîðó÷åíèÿ èëè â ñëó÷àå ïðåêðàùåíèÿ äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ äî åãî âûïîëíåíèÿ íåìåäëåííî âåðíóòü äîâåðèòåëþ äîâåðåííîñòü, ñðîê êîòîðîé íå èñòåê, è ïðåäîñòàâèòü îò÷åò îá èñïîëíåíèè ïîðó÷åíèÿ è ïîäòâåðæäàþùèå äîêóìåíòû, åñëè ýòî òðåáóåòñÿ ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà è õàðàêòåðó ïîðó÷åíèÿ; — íåìåäëåííî ïåðåäàòü äîâåðèòåëþ âñå ïîëó÷åííîå â ñâÿçè ñ âûïîëíåíèåì ïîðó÷åíèÿ. Òî åñòü, âûïîëíèâ ïîðó÷åíèå, ðàáîòíèê îáÿçàí îò÷èòàòüñÿ ïåðåä ðàáîòîäàòåëåì î ñóììå ïîíåñåííûõ èì ðàñõîäîâ â ñâÿçè ñ âûïîëíåíèåì ïîðó÷åíèÿ. Ôîðìà òàêîãî îò÷åòà ÃÊÓ íå óñòàíîâëåíà. Ìû, ñî ñâîåé ñòîðîíû, ðåêîìåíäóåì èñïîëüçîâàòü ôîðìó Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, óòâåðæäåííóþ ïðèêàçîì Ìèíôèíà îò 05.12.2012 ã. ¹ 1276 (äàëåå — Îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ). Ê òàêîìó îò÷åòó ñëåäóåò òàêæå ïðèëîæèòü îðèãèíàëû äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ôàêò ïîíåñåííûõ ðàáîòíèêîì ðàñõîäîâ â ñâÿçè ñ âûïîëíåíèåì ïîðó÷åíèÿ è ðàçìåð òàêèõ ðàñõîäîâ.

* Íåñîáëþäåíèå ñòîðîíàìè ïèñüìåííîé ôîðìû ñäåëêè, óñòàíîâëåííîé çàêîíîì, íå âëå÷åò çà ñîáîé åå íåäåéñòâèòåëüíîñòü (÷. 1 ñò. 218 ÃÊÓ).

май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

7

расчеты с подотчетными лицами Нужно ли учитывать 10-тысячное ограничение при выдаче работнику наличности из кассы под отчет и на командировку? Íåò, íå íóæíî. Äåëî â òîì, ÷òî äàííîå îãðàíè÷åíèå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ðàñ÷åòû ïðåäïðèÿòèé (ïðåäïðèíèìàòåëåé) ìåæäó ñîáîé, íî íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ðàñ÷åòû ïðåäïðèÿòèé (ïðåäïðèíèìàòåëåé) ñ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè (ï.ï. «à» ï. 2.3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637). Ó÷èòûâàÿ ýòî, ïðåäïðèÿòèå âïðàâå âûäàòü ëþáóþ ñóììó íàëè÷íûìè èç êàññû, íåîáõîäèìóþ äëÿ ïîêðûòèÿ êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ ðàáîòíèêà ëèáî äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ ïîäîò÷åòíûì ëèöîì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ.

Учитывается ли 10-тысячное ограничение при приобретении подотчетным лицом товаров (работ, услуг) для нужд предприятия за наличные? Äà, ó÷èòûâàåòñÿ. Îáúÿñíèì ïî÷åìó. Íàïîìíèì, ÷òî ñîãëàñíî ï. 2.3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 è ïîñòàíîâëåíèþ ¹ 32 ïðåäåëüíàÿ ñóììà íàëè÷íîãî ðàñ÷åòà îäíîãî ïðåäïðèÿòèÿ (ïðåäïðèíèìàòåëÿ) ñ äðóãèì ïðåäïðèÿòèåì (ïðåäïðèíèìàòåëåì), ïðîâîäèìàÿ â òå÷åíèå îäíîãî äíÿ ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì ïëàòåæíûì äîêóìåíòàì, íå äîëæíà ïðåâûøàòü 10000 ãðí. Ïëàòåæè ñâåðõ óñòàíîâëåííîé ïðåäåëüíîé ñóììû äîëæíû ïðîâîäèòüñÿ èñêëþ÷èòåëüíî â áåçíàëè÷íîé ôîðìå. Ïîñêîëüêó ïîäîò÷åòíîå ëèöî, çàêóïàþùåå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) çà íàëè÷íûå äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ, äåéñòâóåò îò èìåíè òàêîãî ïðåäïðèÿòèÿ, òî îíî ìîæåò ïðèîáðåñòè òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ó îäíîãî ïðîäàâöà íà ñóììó íå áîëåå 10000 ãðí. â äåíü. Îäíàêî ó÷èòûâàÿ, ÷òî êîëè÷åñòâî ïðåäïðèÿòèé (ïðåäïðèíèìàòåëåé), ñ êîòîðûìè îñóùåñòâëÿþòñÿ ðàñ÷åòû â òå÷åíèå äíÿ, íå îãðàíè÷èâàåòñÿ, òî ïîäîò÷åòíîå ëèöî ìîæåò ïðèîáðåòàòü òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ó íåñêîëüêèõ ïðåäïðèÿòèé (ïðåäïðèíèìàòåëåé), ïðè óñëîâèè, ÷òî ñóììà òàêèõ ðàñ÷åòîâ ñ êàæäûì èç íèõ íå ïðåâûñèò 10000 ãðí. â äåíü. Òàêæå ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî 10-òûñÿ÷íîå îãðàíè÷åíèå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ è íà ñëó÷àè, êîãäà ïîäîò÷åòíîå ëèöî, äåéñòâóþùåå îò ëèöà ïðåäïðèÿòèÿ, îñóùåñòâëÿåò ðàñ÷åò ñ ïðåäïðèÿòèåì (ïðåäïðèíèìàòåëåì)-ïîñòàâùèêîì ÷åðåç êàññó áàíêà. Âåäü ï. 2.5 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 óñòàíîâëåíî, ÷òî â ñèòóàöèè, êîãäà ïðåäïðèÿòèÿ (ïðåäïðèíèìàòåëè) è ôèçè÷åñêèå ëèöà îñóùåñòâëÿþò íàëè÷íûå ðàñ÷åòû áåç îòêðûòèÿ òåêóùåãî ñ÷åòà ïóòåì âíåñåíèÿ â áàíêè íàëè÷íîñòè äëÿ

8

äàëüíåéøåãî åå ïåðå÷èñëåíèÿ íà ñ÷åòà äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé (ïðåäïðèíèìàòåëåé) èëè ôèçè÷åñêèõ ëèö, òàêèå ðàñ÷åòû äëÿ ïëàòåëüùèêîâ ñðåäñòâ ÿâëÿþòñÿ íàëè÷íûìè, à äëÿ ïîëó÷àòåëåé ñðåäñòâ — áåçíàëè÷íûìè. Ïîýòîìó ïîäîò÷åòíîìó ëèöó, ðàññ÷èòûâàþùåìóñÿ çà òîâàðû (óñëóãè, ðàáîòû), ïðèîáðåòàåìûå äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ, ïóòåì âíåñåíèÿ íàëè÷íûõ ñðåäñòâ â êàññó áàíêà (äðóãîãî ôèíàíñîâîãî ó÷ðåæäåíèÿ, ïðåäîñòàâëÿþùåãî óñëóãè ïî ïåðåâîäó äåíåã, èëè ïðåäïðèÿòèÿ ïî÷òîâîé ñâÿçè), íåîáõîäèìî ïîìíèòü, ÷òî ñóììà ïåðåâîäà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 10000 ãðí. Îòìåòèì, ÷òî ìíåíèÿ î òîì, ÷òî 10-òûñÿ÷íîå îãðàíè÷åíèå íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ îäíîãî ïðåäïðèÿòèÿ (ïðåäïðèíèìàòåëÿ) ñ äðóãèì ïðåäïðèÿòèåì (ïðåäïðèíèìàòåëåì) ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà íàëè÷íûå ðàñ÷åòû, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþòñÿ êàê ÷åðåç èõ êàññû, òàê è ÷åðåç êàññû áàíêîâ, äðóãèõ ôèíàíñîâûõ ó÷ðåæäåíèé, ïðåäîñòàâëÿþùèõ óñëóãè ïî ïåðåâîäó äåíåã, è ïðåäïðèÿòèé ïî÷òîâîé ñâÿçè, ïðèäåðæèâàåòñÿ è ÍÁÓ (ñì. ï. 8 ïèñüìà îò 01.03.2005 ã. ¹ 11-111/680-1907) è ñàìè íàëîãîâèêè (ñì. êîíñóëüòàöèþ â Åäèíîé áàçå íàëîãîâûõ çíàíèé (äàëåå — ÅÁÍÇ), ðàçìåùåííîé íà îôèöèàëüíîì ñàéòå Ìèíäîõîäîâ www.minrd.gov.ua â ïîäêàòåãîðèè 07.17.

Нужно ли учитывать 10-тысячное ограничение при проведении командированным работником расчетов в командировке? Ïîäïóíêòîì «â» ï. 2.3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 óñòàíîâëåíî, ÷òî îãðàíè÷åíèå ïî ïðåäåëüíîé ñóììå íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ â òå÷åíèå 1 äíÿ â ðàçìåðå 10000 ãðí. íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà èñïîëüçîâàíèå ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó. Òî åñòü ðàáîòíèê, íàõîäÿñü â êîìàíäèðîâêå, âïðàâå îïëà÷èâàòü íàëè÷íûìè ïðîåçä, ïðîæèâàíèå, ïèòàíèå, à òàêæå äðóãèå ðàñõîäû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ êîìàíäèðîâêîé, áåç ó÷åòà 10-òûñÿ÷íîãî îãðàíè÷åíèÿ. Âìåñòå ñ òåì òàêîå îãðàíè÷åíèå ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ïðè ðåøåíèè â êîìàíäèðîâêå ïðîèçâîäñòâåííûõ (õîçÿéñòâåííûõ) âîïðîñîâ. Ïî òàêèì îïåðàöèÿì êîìàíäèðîâàííûé ðàáîòíèê íå äîëæåí ïëàòèòü ïðåäïðèÿòèÿì (ïðåäïðèíèìàòåëÿì) íàëè÷íûìè áîëüøå 10000 ãðí. â äåíü.

Кто и в какой мере несет ответственность за нарушение 10-тысячного ограничения при наличных расчетах? Çà íàðóøåíèå 10-òûñÿ÷íîãî îãðàíè÷åíèÿ ïðè îñóùåñòâëåíèè íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ ê ñóáúåêòàì

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

расчеты с подотчетными лицами ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ìîãóò áûòü ïðåâûøåíî íà 2711 ãðí. (12711 ãðí. - 10000 ãðí.). ïðèìåíåíû ôèíàíñîâûå ñàíêöèè â âèäå øòðà- Äëÿ ðàñ÷åòà ñóììû øòðàôà ïðèáàâèì ñóììó ïðåôîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ Óêàçîì ¹ 436. Êðîìå òîãî, âûøåíèÿ íàä óñòàíîâëåííûì ïðåäåëîì (2711 ãðí.) ê çà íàðóøåíèÿ â ñôåðå íàëè÷íîãî îáðàùåíèÿ äîëæ- ôàêòè÷åñêèì îñòàòêàì íàëè÷íîñòè â êàññå íà êîíåö íîñòíûå ëèöà òàêèõ ñóáúåêòîâ, à òàêæå ôèçè÷åñêèå äíÿ (800 ãðí.) îäíîðàçîâî â äåíü ïðîâåäåíèÿ ðàñëèöà — ïðåäïðèíèìàòåëè ìîãóò áûòü ïðèâëå÷åíû ê ÷åòîâ çà ïëàíøåò: àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè. Ðàññìîòðèì 2711 + 800 = 3511 (ãðí.). ïîäðîáíåå óêàçàííûå âèäû îòâåòñòâåííîñòè. Îïðåäåëèì âåëè÷èíó ïðåâûøåíèÿ ëèìèòà êàññû: Ôèíàíñîâûå ñàíêöèè. Àáçàöåì ÷åòâåðòûì ï. 2.3 3511 - 1000 = 2511 (ãðí.). Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 óñòàíîâëåíî, ÷òî â ñëó÷àå îñóÏîñêîëüêó øòðàô çà ïðåâûøåíèå 10-òûñÿ÷íîãî ùåñòâëåíèÿ íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ ñâåðõ óñòàíîâëåí- îãðàíè÷åíèÿ ñîñòàâëÿåò äâóêðàòíûé ðàçìåð ñóììû íîé ïðåäåëüíîé ñóììû ñðåäñòâà, ïðåâûøàþùèå âûÿâëåííîé ñâåðõëèìèòíîé íàëè÷íîñòè çà êàæäûé 10000 ãðí., ïðèáàâëÿþòñÿ ê ôàêòè÷åñêèì îñòàò- äåíü, òî ñóììà øòðàôà ñîñòàâèò: êàì íàëè÷íîñòè â êàññå ïëàòåëüùèêà íàëè÷íîñòè 2511 õ 2 = 5022 (ãðí.). íà êîíåö äíÿ îäíîðàçîâî â äåíü îñóùåñòâëåíèÿ Îáðàùàåì âíèìàíèå: â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî ëèìèò òàêîé îïåðàöèè (ò. å. â äåíü ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòîâ êàññû íå óñòàíàâëèâàåòñÿ äëÿ ôèçè÷åñêèõ íàëè÷íûìè, à íå â äåíü ëèö — ïðåäïðèíèìàòåóòâåðæäåíèÿ Îò÷åòà îá ëåé (ñì. ï. 2.7 ÏîëîæåОграничение по предельной èñïîëüçîâàíèè ïîäîòíèÿ ¹ 637), òî è ìåðà ÷åòíûõ ñðåäñòâ). Äàëåå îòâåòñòâåííîñòè, êîòîсумме наличных расчетов ïîëó÷åííàÿ ðàñ÷åòíàÿ ðàÿ îïðåäåëåíà Óêàçîì в течение 1 дня в размере ñóììà ñðàâíèâàåòñÿ ñ ¹ 436 çà ïðåâûøåíèå óòâåðæäåííûì ëèìèòîì ïðåäåëüíîé ñóììû íà10000 грн. не распространяется êàññû, è â ñëó÷àå åãî ëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ, ïî îòна использование средств, выданных ïðåâûøåíèÿ ê òàêîìó íîøåíèþ ê íèì íå ïðèïëàòåëüùèêó ïðèìåíÿåòìåíÿåòñÿ. Ñ ýòèì ñîна командировку ñÿ øòðàô â äâóêðàòíîì ãëàñíû è ÍÁÓ (ñì. ïèñüðàçìåðå ñóììû âûÿâìî ÍÁÓ îò 30.11.2009 ã. ëåííîé ñâåðõëèìèòíîé íàëè÷íîñòè çà êàæäûé ¹ 11-110/5407-22151), è íàëîãîâèêè (ñì. ðàçúäåíü (ñò. 1 Óêàçà ¹ 436). ÿñíåíèå â ÅÁÍÇ â ïîäêàòåãîðèè 07.19). Îáðàùàåì âíèìàíèå: îòâåòñòâåííîñòü, ïðåäóñìîòðåííàÿ Óêàçîì ¹ 436, çà ïðåâûøåíèå Àäìèíèñòðàòèâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü. Ñëó÷àè ïðåäåëüíîé ñóììû íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ âîçëàãàåòñÿ ïðèâëå÷åíèÿ ê àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè íà ïðåäïðèÿòèå — ïëàòåëüùèêà íàëè÷íîñòè (ò. å. è ìåðû òàêîé îòâåòñòâåííîñòè óñòàíîâëåíû ÊîÀÏ. íà òî, îò èìåíè êîòîðîãî ðàáîòíèê îñóùåñòâëÿåò Íàïîìíèì, ÷òî â ñâÿçè ñ èçìåíåíèÿìè, êîòîðûå îïëàòó íàëè÷íûìè çà òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè)), áûëè âíåñåíû â ÊîÀÏ Çàêîíîì ¹ 5518 è âñòóïèëè à íå íà ïîëó÷àòåëÿ íàëè÷íîñòè. â ñèëó ñ 03.01.2013 ã.: Øòðàôíûå ñàíêöèè çà óêàçàííûå íàðóøå1) èç ñò. 1642 ÊîÀÏ áûëà èñêëþ÷åíû ïîëîæåíèÿ, âûÿâëåííûå â õîäå ïðîâåðîê, íàëàãàþòñÿ íèÿ îòíîñèòåëüíî îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå íà ñóáúåêòîâ õîçÿéñòâîâàíèÿ îðãàíàìè ÃÍÑÓ. Êàê ïðàâèë âåäåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé. Îòìåòèì, ÷òî îïðåäåëÿåòñÿ ñóììà òàêîãî øòðàôà, ðàññìîòðèì ðàññìàòðèâàòü àäìèíäåëà, ñâÿçàííûå ñ íàðóøåíèÿìè ïî êàññîâûì îïåðàöèÿì, è íàëàãàòü øòðàôû íà ïðèìåðå. Ïðèìåð 1. Ðàáîòíèê ïðèîáðåë äëÿ íóæä ïðåä- ïî ñò. 1642 ÊîÀÏ, èìåëè ïðàâî îðãàíû Ãîñóäàðïðèÿòèÿ ïëàíøåò Samsung ATIV Smart PC Pro ñòâåííîé ôèíàíñîâîé èíñïåêöèè Óêðàèíû (ïðåîá(XE700T1C-A05RU) ñòîèìîñòüþ 12711 ãðí. Îïëàòà ðàçîâàííàÿ ÊÐÓ) (ñò. 2341 ÊîÀÏ). À ýòî çíà÷èòåëüíî çà ïëàíøåò áûëà ïðîèçâåäåíà íàëè÷íûìè äåíåæíû- ñíèæàëî âåðîÿòíîñòü òîãî, ÷òî äîëæíîñòíûå ëèöà ìè ñðåäñòâàìè, âûäàííûìè åìó ïîä îò÷åò, â òå÷åíèå îáû÷íûõ ïðåäïðèÿòèé ìîãëè ïîíåñòè îòâåòñòâåííîñòü íà îñíîâàíèè ýòîé íîðìû ÊÓîÀÏ, ïîñêîëüêó äíÿ. Ëèìèò êàññû, óñòàíîâëåííûé íà ïðåäïðèÿòèè, — óêàçàííûé îðãàí ïðîâåðÿåò îáû÷íûå ïðåäïðèÿòèÿ 1000 ãðí. Îñòàòîê íàëè÷íîñòè â êàññå ïðåäïðèÿòèÿ î÷åíü ðåäêî; 2) ÊîÀÏ áûë äîïîëíåí íîâîé ñò. 16315, ïðåäóñìàâ äåíü ïîêóïêè ïëàíøåòà ñîñòàâèë 800 ãðí.  äàííîì ñëó÷àå 10-òûñÿ÷íîå îãðàíè÷åíèå áûëî òðèâàþùåé îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèå ïîðÿäêà

май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

9

расчеты с подотчетными лицами ïðîâåäåíèÿ íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ çà òîâàðû (óñëóãè), â òîì ÷èñëå çà ïðåâûøåíèå ïðåäåëüíûõ ñóìì ðàñ÷åòîâ íàëè÷íûìè â âèäå íàëîæåíèÿ øòðàôà íà ôèçè÷åñêîå ëèöî — ïðåäïðèíèìàòåëÿ, äîëæíîñòíûõ ëèö þðèäè÷åñêîãî ëèöà îò 100 äî 200 ííìäã* (îò 1700 ãðí. äî 3400 ãðí.). Ïîâòîðíîå íàðóøåíèå ëèöîì, êîòîðîå â òå÷åíèå ãîäà áûëî ïðèâëå÷åíî ê àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè çà òàêîå íàðóøåíèå, âëå÷åò íàëîæåíèå øòðàôà óæå îò 500 äî 1000 ííìäã (îò 8500 ãðí. äî 17000 ãðí.). Ïðè÷åì, îáðàòèòå âíèìàíèå, ðàññìàòðèâàòü äåëà îá àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíàðóøåíèÿõ ïî ñò. 16315 ÊîÀÏ è íàëàãàòü ïî íåé àäìèíèñòðàòèâíûå âçûñêàíèÿ èìåþò ïðàâî ðóêîâîäèòåëè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû è èõ çàìåñòèòåëè (ñò. 234 2 ÊîÀÏ). Òî åñòü ñ 03.01.2013 ã. (ïî íàøåìó ìíåíèþ, èìåííî ñ ýòîé äàòû äîëæíû ïðèìåíÿòüñÿ àäìèíøòðàôû ïî ñò. 16315 ÊîÀÏ) âåðîÿòíîñòü áûòü ïðèâëå÷åííûìè ê àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå 10-òûñÿ÷íîãî îãðàíè÷åíèÿ ñîãëàñíî ñò. 16315 ÊîÀÏ ñòàëà ðåàëüíîé, êàê äëÿ äîëæíîñòíûõ ëèö ñóáúåêòîâ õîçÿéñòâîâàíèÿ, òàê è äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö — ïðåäïðèíèìàòåëåé. Îòìåòèì òàêæå, ÷òî, ïî íàøåìó ìíåíèþ, ê àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè çà ïðåâûøåíèå ïðåäåëüíûõ ñóìì ðàñ÷åòîâ íàëè÷íûìè íå ìîãóò áûòü ïðèâëå÷åíû äîëæíîñòíûå ëèöà ïðåäïðèÿòèÿ — ïîëó÷àòåëÿ íàëè÷íîñòè (ïðåäïðèíèìàòåëè — ïîëó÷àòåëè íàëè÷íîñòè). Òàêîå ìíåíèå îñíîâàíî íà ïèñüìå ÍÁÓ îò 27.04.2005 ã. ¹ 11-113/14304321, â êîòîðîì áàíê óêàçàë, ÷òî ðàñïðîñòðàíåíèå óñòàíîâëåííûõ ï. 2.3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 îãðàíè÷åíèé íà ëèö, ïðèíèìàþùèõ íàëè÷íûå, äàííûì Ïîëîæåíèåì íå ïðåäóñìîòðåíî.

Как заполнить Отчет об использовании подотчетных средств? Î íàïðàâëåíèÿõ èñïîëüçîâàíèÿ è ñóììàõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå áûëè ïîëó÷åíû ðàáîòíèêîì ïðåäïðèÿòèÿ ïîä îò÷åò äëÿ âûïîëíåíèÿ îòäåëüíîãî ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîãî ïîðó÷åíèÿ èëè íà êîìàíäèðîâêó, ðàáîòíèê îáÿçàí îò÷èòàòüñÿ ïóòåì ïðåäîñòàâëåíèÿ Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ. Òàêîé Îò÷åò ðàáîòíèê çàïîëíÿåò ñàìîñòîÿòåëüíî çà èñêëþ÷åíèåì: — ãðàô «Çâ³ò ïåðåâ³ðåíî», «Çàëèøîê âíåñåíèé (ïåðåâèòðàòà âèäàíà) ó ñóì³ çà êàñîâèì îðäåðîì (ïëàò³æ. äîðó÷åííÿì)», áóõãàëòåðñêèõ ïðîâîäîê, ðàñ÷åòà ñóììû óäåðæàííîãî íàëîãà çà íåñâîå-

âðåìåííî âîçâðàùåííûå ñðåäñòâà, êîòîðûå çàïîëíÿþòñÿ äîëæíîñòíûìè ëèöàìè ïðåäïðèÿòèÿ, ïðåäîñòàâèâøåãî ïîäîò÷åòíûå ñðåäñòâà; — ãðàôû «Çâ³ò ïåðåâ³ðåíî» — ïîäïèñûâàþòñÿ ðóêîâîäèòåëåì. Îòðûâíàÿ ÷àñòü Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ («Ðîçïèñêà») çàïîëíÿåòñÿ è ïîäïèñûâàåòñÿ äîëæíîñòíûì ëèöîì ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðîìó ïîäîò÷åòíîå ëèöî ñäàåò Îò÷åò. Äëÿ ïîäîò÷åòíîãî ëèöà îíà ÿâëÿåòñÿ äîêóìåíòîì, ïîäòâåðæäàþùèì ñâîåâðåìåííîñòü ïðåäîñòàâëåíèÿ Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ. Íà ïðàêòèêå ÷àñòî âñòðå÷àåòñÿ ñèòóàöèÿ, êîãäà ðàáîòíèê, êîòîðûé áûë íàïðàâëåí â çàãðàíêîìàíäèðîâêó, ïî ïðèåçäó äîëæåí îò÷èòàòüñÿ ïî íåñêîëüêèì âàëþòàì.  òàêîì ñëó÷àå, ïî íàøåìó ìíåíèþ, îïòèìàëüíûì áóäåò âàðèàíò çàïîëíåíèÿ îäíîãî àâàíñîâîãî îò÷åòà âíå çàâèñèìîñòè îò êîëè÷åñòâà âàëþò (ïîäðîáíî ñì. «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2010, ¹ 79, ñ. 36). Ê Îò÷åòó îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ ïðèëàãàþòñÿ îðèãèíàëû äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ðàçìåð ïîíåñåííûõ ðàñõîäîâ. Òàêèìè äîêóìåíòàìè ìîãóò áûòü, â ÷àñòíîñòè, ÷åê ÐÐÎ, êâèòàíöèÿ ê ïðèõîäíîìó êàññîâîìó îðäåðó, ðàñ÷åòíàÿ êâèòàíöèÿ, òîâàðíûé ÷åê (îò ôèçè÷åñêèõ ëèö — ïðåäïðèíèìàòåëåé), ðàñõîäíûå íàêëàäíûå ïîñòàâùèêà, àêòû êóïëè-ïðîäàæè, àêòû âûïîëíåííûõ ðàáîò è ò. ï. Êðîìå òîãî, åñëè ðàáîòíèê ïîëó÷àë íàëè÷íûå ñ êàðòî÷íîãî ñ÷åòà ñ ïðèìåíåíèåì êîðïîðàòèâíîé ïëàòåæíîé êàðòî÷êè, òî ê Îò÷åòó îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ òàêæå íåîáõîäèìî ïðèëîæèòü äîêóìåíòû, ñâèäåòåëüñòâóþùèå î ïîëó÷åíèè íàëè÷íîñòè ñ êàðòî÷íîãî ñ÷åòà (÷åê áàíêîìàòà, êîïèþ ðàñõîäíîãî îðäåðà, ñëèï, êâèòàíöèþ òîðãîâîãî òåðìèíàëà è ò. ï.). Ïîðÿäîê çàïîëíåíèÿ Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ ðàññìîòðèì íà ïðèìåðå. Ïðèìåð 2. ÎÎÎ «Ñïåöñòðîéêðàí» 07.05.2013 ã. âûäàëî Ïàñè÷íèêó Îëåãó Âëàäèìèðîâè÷ó, êóðüåðó, äåíåæíûå ñðåäñòâà â ñóììå 100 ãðí. äëÿ çàêóïêè 8 ðîëèêîâ áóìàãè äëÿ ôàêñà. 08.05.2013 ã. äàííûé ðàáîòíèê ïðèîáðåë áóìàãó, ïðåäîñòàâèë Îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ ïîä îò÷åò, è âåðíóë îñòàòîê íåèñïîëüçîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ñóììå 4 ãðí. â êàññó ïðåäïðèÿòèÿ. Ê Îò÷åòó ðàáîòíèê ïðèëîæèë ÷åê ÐÐÎ, â êîòîðîì áûë óêàçàí ôèñêàëüíûé íîìåð, èíäèâèäóàëüíûé íàëîãîâûé íîìåð ïðîäàâöà — ïëàòåëüùèêà ÍÄÑ. Îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ äîëæåí áûòü îôîðìëåí ñëåäóþùèì îáðàçîì:

* Íåîáëàãàåìûõ ìèíèìóìîâ äîõîäîâ ãðàæäàí.

10

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

расчеты с подотчетными лицами

май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

11

расчеты с подотчетными лицами

Как должны быть оформлены документы, подтверждающие расходование подотчетных средств? Ó÷èòûâàÿ òî îáñòîÿòåëüñòâî, ÷òî ïîäîò÷åòíîå ëèöî ïðèîáðåòàåò òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ è ñîîòâåòñòâåííî äåéñòâóåò îò åãî èìåíè, òî è äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå íàïðàâëåíèå èñïîëüçîâàíèÿ ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ, è ñòîèìîñòü ïîíåñåííûõ ðàñõîäîâ äîëæíû ñîäåðæàòü ðåêâèçèòû ïðåäïðèÿòèÿ. Òàêæå â òàêèõ äîêóìåíòàõ äîïóñêàåòñÿ íàðÿäó ñ íàèìåíîâàíèåì ïðåäïðèÿòèÿ, îò èìåíè è ïî ïîðó÷åíèþ êîòîðîãî äåéñòâóåò ïîäîò÷åòíîå ëèöî, óêàçûâàòü ôàìèëèþ, èìÿ è îò÷åñòâî òàêîãî ëèöà, îò êîòîðîãî ïðèíÿòû äåíåæíûå ñðåäñòâà. Ýòî ïðàâèëî íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ÷åêè ÐÐÎ, ïîñêîëüêó îíè ñîñòàâëÿþòñÿ ïî ôîðìå, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì ÃÍÀÓ îò 01.12.2000 ã. ¹ 614, êîòîðàÿ íå ïðåäóñìàòðèâàåò óêàçàíèÿ ðåêâèçèòîâ ïîêóïàòåëÿ. Òàêæå îòìåòèì, ÷òî ïîñêîëüêó â ñëó÷àå çàïîëíåíèÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé íåîáõîäèìû áóäóò äàííûå èìåííî ïðåäïðèÿòèÿ — ïîêóïàòåëÿ — ïëà-

12

òåëüùèêà ÍÄÑ, òî, ïîðó÷àÿ ïîäîò÷åòíîìó ëèöó ïðèîáðåñòè òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) çà íàëè÷íûå, íåîáõîäèìî âûäàòü åìó êîïèþ Ñâèäåòåëüñòâà î ðåãèñòðàöèè ïëàòåëüùèêà íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü.

В какие сроки должен быть предоставлен работником Отчет об использовании денежных средств, выданных под отчет или на командировку? Ñðîêè, â òå÷åíèå êîòîðûõ ïîäîò÷åòíîå ëèöî ïîñëå çàâåðøåíèÿ êîìàíäèðîâêè èëè âûïîëíåíèÿ îòäåëüíîãî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî äåéñòâèÿ ïî ïîðó÷åíèþ è çà ñ÷åò ðàáîòîäàòåëÿ, âûäàâøåãî äåíüãè ïîä îò÷åò, îáÿçàíî çàïîëíèòü è ïðåäîñòàâèòü Îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ, óñòàíîâëåíû ïï. 170.9.2 è 170.9.3 ÍÊÓ. Ýòè ñðîêè çàâèñÿò îò ôîðìû ïðåäîñòàâëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ (íàëè÷íàÿ èëè áåçíàëè÷íàÿ) è öåëè, íà êîòîðóþ îíè áûëè âûäàíû (êîìàíäèðîâêà èëè ïîä îò÷åò). Äëÿ íàãëÿäíîñòè ïðèâåäåì ýòè ñðîêè â òàáëèöå.

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

расчеты с подотчетными лицами Ñðîê ïðåäîñòàâëåíèÿ Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ ôîðìà âûäà÷è àâàíñà â áåçíàëè÷íîé ôîðìå äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ ñ ïðèìåíåíèåì êîðïîðàòèâíûõ ïëàòåæíûõ êàðòî÷åê è ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ*

Öåëü âûäà÷è àâàíñà â íàëè÷íîé ôîðìå

Äëÿ âûïîëíåíèÿ îòäåëüíûõ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äåéñòâèé (ðåøåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ (õîçÿéñòâåííûõ) âîïðîñîâ) Äëÿ ïîêðûòèÿ êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ Äëÿ ðåøåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ (õîçÿéñòâåííûõ) âîïðîñîâ â êîìàíäèðîâêå

ðàñ÷åòû ïðîèçâîäèëèñü íàëè÷íûìè, ñíÿòûìè ñ ïëàòåæíûõ êàðòî÷åê

ðàñ÷åòû ïðîèçâîäèëèñü â áåçíàëè÷íîé ôîðìå

Äî îêîí÷àíèÿ 5-ãî áàíêîâñêîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì, â êîòîðîì ðàáîòíèê ïðèîáðåë òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ïî ïîðó÷åíèþ è çà ñ÷åò ðàáîòîäàòåëÿ, âûäàâøåãî äåíüãè ïîä îò÷åò (ï.ï. «á» ï.ï. 170.9.2 ÍÊÓ)

Äî îêîí÷àíèÿ 5-ãî áàíêîâñêîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì, â êîòîðîì ðàáîòíèê çàâåðøàåò êîìàíäèðîâêó (ï.ï. «à» ï.ï. 170.9.2 ÍÊÓ)

Äî îêîí÷àíèÿ 3-ãî áàíêîâñêîãî äíÿ ïîñëå îêîí÷àíèÿ êîìàíäèðîâêè (ï.ï. «à» ï.ï. 170.9.3 ÍÊÓ)**

Íå ïîçäíåå 10 áàíêîâñêèõ äíåé ïîñëå îêîí÷àíèÿ êîìàíäèðîâêè (äî 20 áàíêîâñêèõ äíåé*** ïðè íàëè÷èè óâàæèòåëüíûõ ïðè÷èí) (ï.ï. «á» ï.ï. 170.9.3 ÍÊÓ)

* Ïîä ïëàòåæíûìè äîêóìåíòàìè ñëåäóåò ïîíèìàòü ïåðå÷èñëåííûå â ï.ï. 170.9.3 ÍÊÓ äîðîæíûå, áàíêîâñêèå èëè èìåííûå ÷åêè, äðóãèå ïëàòåæíûå äîêóìåíòû. ** Ïî íàøåìó ìíåíèþ, äàííûå ñðîêè íå ïðèìåíÿþòñÿ, åñëè àâàíñ íà êîìàíäèðîâêó ïåðå÷èñëÿåòñÿ íà ëè÷íóþ êàðòî÷êó ðàáîòíèêà.  òàêîì ñëó÷àå ðàáîòíèê îáÿçàí ïîñëå âîçâðàùåíèÿ èç êîìàíäèðîâêè îò÷èòàòüñÿ î êîëè÷åñòâå è íàïðàâëåíèÿõ èñïîëüçîâàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó äî îêîí÷àíèÿ 5-ãî áàíêîâñêîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì, â êîòîðîì îí çàâåðøàåò êîìàíäèðîâêó. Äåëî â òîì, ÷òî, â îòëè÷èå îò êîðïîðàòèâíîé ïëàòåæíîé êàðòî÷êè, äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïåðå÷èñëåííûå íà ëè÷íûé ñ÷åò ðàáîòíèêà, ÿâëÿþòñÿ âûäàííûìè ïîä îò÷åò íåçàâèñèìî îò òîãî, áûëè îíè èñïîëüçîâàíû èì ïîëíîñòüþ ïðè ïðèîáðåòåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ èëè íåò. Ïðè ýòîì â Îò÷åòå îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ âñÿ ñóììà çà÷èñëåííûõ ñðåäñòâ îòðàæàåòñÿ ðàáîòíèêîì êàê âûäàííàÿ. Îäíàêî ó íàëîãîâèêîâ ïî ýòîìó âîïðîñó èíîå ìíåíèå, êîòîðîå îíè âûñêàçàëè â ïèñüìå îò 06.02.2012 ã. ¹ 2292/6/23-50.0214 (ñì. íà ñ. 38). Èç òåêñòà äàííîãî ïèñüìà ñëåäóåò, ÷òî, ïî ìíåíèþ ÃÍÑÓ, äåéñòâèå ï.ï. 170.9.3 ñò. 170 ÍÊÓ äîëæíî ðàñïðîñòðàíÿòüñÿ êàê íà ñëó÷àè èñïîëüçîâàíèÿ â êîìàíäèðîâêå êîðïîðàòèâíîé ïëàòåæíîé êàðòî÷êè, òàê è íà ñëó÷àè èñïîëüçîâàíèÿ ðàáîòíèêîì ëè÷íîé êàðòî÷êè.  ñâÿçè ñ ýòèì íàëîãîâèêè äåëàþò, íà íàø âçãëÿä, îøèáî÷íûé âûâîä: åñëè âî âðåìÿ ñëóæåáíîé êîìàíäèðîâêè ðàáîòíèê ïîëó÷àë íàëè÷íûå ñ ïðèìåíåíèåì ëè÷íîãî ñïåöèàëüíîãî ïëàòåæíîãî ñðåäñòâà, òî îí äîëæåí ïðåäîñòàâèòü Îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ äî îêîí÷àíèÿ 3-ãî áàíêîâñêîãî äíÿ ïîñëå çàâåðøåíèÿ êîìàíäèðîâêè. *** Ñðîê ïðåäîñòàâëåíèÿ Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ ïðîäëåâàåòñÿ ðàáîòîäàòåëåì äëÿ âûÿñíåíèÿ âîïðîñîâ îòíîñèòåëüíî âûÿâëåííûõ ðàñõîæäåíèé ìåæäó ñîîòâåòñòâóþùèìè îò÷åòíûìè äîêóìåíòàìè.

май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

13

расчеты с подотчетными лицами Îáðàùàåì âíèìàíèå: åñëè ðàáîòíèê ïîñëå çàâåðøåíèÿ êîìàíäèðîâêè èëè âûïîëíåíèÿ îòäåëüíîãî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî äåéñòâèÿ ïî ïîðó÷åíèþ ðàáîòîäàòåëÿ íå ìîæåò ïî óâàæèòåëüíûì ïðè÷èíàì (íàïðèìåð, èç-çà áîëåçíè) ëè÷íî ñäàòü Îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ â óêàçàííûå âûøå ñðîêè, òî åìó íåîáõîäèìî ïåðåäàòü åãî (è îñòàòîê íåèñïîëüçîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïðè íàëè÷èè) â áóõãàëòåðèþ ÷åðåç äðóãîå ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåííîå ëèöî íà îñíîâàíèè äîëæíûì îáðàçîì îôîðìëåííîé äîâåðåííîñòè. Ïðè ýòîì ñðîêè ïîäà÷è Îò÷åòà îñòàþòñÿ ïðåæíèìè.

В какие сроки работник должен вернуть неиспользованные денежные средства, выданные ему под отчет?

— íà âñå äðóãèå ïðîèçâîäñòâåííûå (õîçÿéñòâåííûå) íóæäû — â òå÷åíèå 2 ðàáî÷èõ äíåé ñî äíÿ âûäà÷è íàëè÷íûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àÿ äåíü ïîëó÷åíèÿ íàëè÷íûõ ñðåäñòâ ïîä îò÷åò*. Òàêîå íåñîîòâåòñòâèå â ñðîêàõ âîçâðàòà èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ â íàëè÷íîé ôîðìå ïîä îò÷åò, îáúÿñíÿåòñÿ òåì, ÷òî ñðîêè, óñòàíîâëåííûå ÍÊÓ, ïðèìåíÿþòñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö, à ñðîêè, ïðåäóñìîòðåííûå ï. 2.11 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637, — äëÿ îïðåäåëåíèÿ ôàêòîâ íàðóøåíèÿ ïðàâèë íàëè÷íîãî îáðàùåíèÿ. Ïîýòîìó, ÷òîáû èçáåæàòü âîçìîæíûõ íàðóøåíèé, ñ÷èòàåì, ÷òî ïîäîò÷åòíîå ëèöî, ïîëó÷èâøåå ïîä îò÷åò íàëè÷íûå äåíåæíûå ñðåäñòâà äëÿ ðåøåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ (õîçÿéñòâåííûõ) âîïðîñîâ, îáÿçàíî âåðíóòü îñòàòîê íåèñïîëüçîâàííûõ ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ â êàññó ïðåäïðèÿòèÿ èëè ïåðå÷èñëèòü íà áàíêîâñêèé ñ÷åò ïðåäïðèÿòèÿ äî èëè âî âðåìÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ Îò÷åòà ñ ó÷åòîì ñðîêîâ âûäà÷è íàëè÷íûõ ïîä îò÷åò, óñòàíîâëåííûõ ï.ï. 2.11 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637.

Åñëè äåíåæíûå ñðåäñòâà áûëè âûäàíû ðàáîòíèêó íà êîìàíäèðîâêó, òî îí îáÿçàí âåðíóòü èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûå äåíåæíûå ñðåäñòâà (ò. å. òàêèå, ðàñõîä ïî êîòîðûì íå ïîäòâåðæäåí äîêóìåíòàëüíî) â êàññó èëè ïåðå÷èñëèòü íà áàíêîâñêèé ñ÷åò ïðåäïðèÿòèÿ, âûäàâøåãî ñðåäñòâà, â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå ï.ï. 170.9.2 ÍÊÓ, à èìåííî äî Чем чревато для предприятия и его должèëè âî âðåìÿ ïîäà÷è Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ностных лиц нарушение подотчетными ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ. лицами установленных сроков возврата ×òî êàñàåòñÿ ñðîêîâ âîçâðàòà íàëè÷íûõ äåíåæналичности? íûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ðàáîòíèêîì äëÿ ðåøåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííûõ âîïðîñîâ, òî Çà ïðåâûøåíèå óñòàíîâëåííûõ ï. 2.11 Ïîëîæåîíè óñòàíîâëåíû ÍÊÓ è Ïîëîæåíèåì ¹ 637. Ïðè- íèÿ ¹ 637 ñðîêîâ èñïîëüçîâàíèÿ âûäàííîé ïîä ÷åì ñðîêè, óñòàíîâëåííûå äàííûìè íîðìàòèâíû- îò÷åò íàëè÷íîñòè íà ïðåäïðèÿòèå ìîæåò áûòü íàìè äîêóìåíòàìè, ðàçíûå. Êàê îòìå÷àëîñü âûøå, ëîæåí øòðàô â ðàçìåðå 25 % îò âûäàííûõ ïîä îòï.ï. 170.9.2 ÍÊÓ òðåáó÷åò è íå âîçâðàùåííûõ åò îò ïîäîò÷åòíîãî ëèöà ñâîåâðåìåííî ñóìì âåðíóòü èçëèøíå èçðàñ(ñì. àáçàö ïÿòûé ñò. 1 За превышение сроков õîäîâàííûå äåíåæíûå Óêàçà ¹ 436). использования выданной ñðåäñòâà äî èëè âî âðå×òî êàñàåòñÿ îòâåòìÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ Îòñòâåííîñòè äîëæíîñòналичности, установленных п. 2.11 ÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè íûõ ëèö ïðåäïðèÿòèÿ, Положения № 637, на предприятие ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ. òî ðàíåå, äî âíåñåíèÿ Âìåñòå ñ òåì èç ï. 2.11 Çàêîíîì ¹ 5518 èçможет быть наложен штраф Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 ñëåìåíåíèé â ÊîÀÏ, ñóùåв размере 25 % от не возвращенных äóåò, ÷òî åñëè íàëè÷íûå ñòâîâàëà âåðîÿòíîñòü ñðåäñòâà âûäàâàëèñü ïðèìåíåíèÿ ê òàêèì своевременно сумм ïîäîò÷åòíîìó ëèöó: ëèöàì àäìèíøòðàôà — íà çàêóïêó ñåëüñêîïî ñò. 1642 ÊîÀÏ (îò 8 õîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè è çàãîòîâêó âòîðñûðüÿ äî 15 ííìäã). Îäíàêî, êàê óæå óêàçûâàëîñü âûøå, (êðîìå ìåòàëëîëîìà), òî îí äîëæåí âåðíóòü íåèñ- ñ 03.01.2013 ã. èç ñò. 1642 ÊîÀÏ áûëà èñêëþ÷åíà ïîëüçîâàííûå äåíåæíûå ñðåäñòâà â òå÷åíèå 10 îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèå ïðàâèë âåäåíèÿ ðàáî÷èõ äíåé ñî äíÿ âûäà÷è íàëè÷íûõ ñðåäñòâ, êàññîâûõ îïåðàöèé.  íîâîé æå ñò. 16315 ÊîÀÏ óñòàâêëþ÷àÿ äåíü ïîëó÷åíèÿ íàëè÷íûõ ñðåäñòâ ïîä íîâëåíà îòâåòñòâåííîñòü íå çà ëþáîå íàðóøåíèå îò÷åò*; íîðì Ïîëîæåíèÿ ¹ 637, à òîëüêî çà íàðóøåíèå * Íå êàñàåòñÿ ïåðå÷èñëåíèé íà ëè÷íóþ êàðòî÷êó ðàáîòíèêà.

14

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

расчеты с подотчетными лицами ïîðÿäêà ïðîâåäåíèÿ íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ çà òîâàðû (óñëóãè), â òîì ÷èñëå çà ïðåâûøåíèå óñòàíîâëåííûõ ïðåäåëüíûõ ñóìì ðàñ÷åòà íàëè÷íûìè. Ïîýòîìó, ïî íàøåìó ìíåíèþ, ïðèìåíèòü ê äîëæíîñòíûì ëèöàì ïðåäïðèÿòèÿ àäìèíøòðàô â ñâÿçè ñ íàðóøåíèåì ïîñëå 03.01.2013 ã. ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè óñòàíîâëåííûõ ñðîêîâ âîçâðàòà íàëè÷íîñòè íå ïðåäñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíûì. Что грозит подотчетному лицу, нарушившему сроки сдачи наличности?  ñëó÷àå íàðóøåíèÿ ðàáîòíèêîì óñòàíîâëåííûõ ÍÊÓ* ñðîêîâ âîçâðàòà èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, èõ ñóììà, èñ÷èñëåííàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï. 170.9.1 ÍÊÓ, âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà òàêîãî ðàáîòíèêà íà îñíîâàíèè ï.ï. 164.2.11 ÍÊÓ. Ïðè ýòîì íàëîãîâûì àãåíòîì ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ñóììû äåíåæíûõ ñðåäñòâ, íå âîçâðàùåííûõ â óñòàíîâëåííûå ñðîêè, ÿâëÿåòñÿ ïðåäïðèÿòèå, êîòîðîå èõ âûäàëî.  äàííîì ñëó÷àå äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ — íàëîãîâîãî àãåíòà âàæíî ïðàâèëüíî îïðåäåëèòü ìîìåíò âîçíèêíîâåíèÿ ó ïîäîò÷åòíîãî ëèöà äîõîäà â âèäå èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò. Ê ñîæàëåíèþ, îí â ÍÊÓ ÷åòêî íå ïðîïèñàí.  ñâÿçè ñ ýòèì âîçìîæíû äâà âàðèàíòà: 1. «Ôèñêàëüíûé». Íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä â âèäå èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, âîçíèêàåò ó ðàáîòíèêà íà ñëåäóþùèé äåíü ïîñëå îêîí÷àíèÿ ïðåäåëüíîãî ñðîêà âîçâðàòà èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ.

2. «Ëèáåðàëüíûé». Íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä â âèäå èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, âîçíèêàåò ó ðàáîòíèêà â ìåñÿöå, íà êîòîðûé ïðèõîäèòñÿ ïðåäåëüíûé ñðîê ïîäà÷è Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ. Äàííûé âûâîä ñëåäóåò èç ï. 3 Ïîðÿäêà ¹ 1276. Ïðîöèòèðóåì åãî:

«Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê íå âîçâðàùàåò ñóììó èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ ñðåäñòâ â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ìåñÿöà, íà êîòîðûé ïðèõîäèòñÿ ïðåäåëüíûé ñðîê (äî îêîí÷àíèÿ òðåòüåãî èëè ïÿòîãî, à â îòäåëüíûõ ñëó÷àÿõ äåñÿòîãî èëè äâàäöàòîãî áàíêîâñêîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì, â êîòîðîì íàëîãîïëàòåëüùèê çàâåðøàåò êîìàíäèðîâêó èëè çàâåðøàåò âûïîëíåíèå îòäåëüíîãî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî äåéñòâèÿ ïî ïîðó÷åíèþ è çà ñ÷åò íàëîãîâîãî àãåíòà íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïðåäîñòàâèâøåãî ñðåäñòâà ïîä îò÷åò), òî òàêàÿ ñóììà ïîäëåæèò îáëîæåíèþ íàëîãîì íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 167.1 ñòàòüè 167 ðàçäåëà IV Êîäåêñà çà ñ÷åò ëþáîãî íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà (ïîñëå åãî íàëîãîîáëîæåíèÿ) çà ñîîòâåòñòâóþùèé ìåñÿö…» Åñëè ñëåäîâàòü «ëèáåðàëüíîìó» âàðèàíòó, òî äàæå åñëè íåèçðàñõîäîâàííûå äåíåæíûå ñðåäñòâà áóäóò âîçâðàùåíû ïîäîò÷åòíûì ëèöîì ñ íàðóøåíèåì ïðåäåëüíûõ ñðîêîâ, óñòàíîâëåííûõ ÍÊÓ, íî äî êîíöà ìåñÿöà, íà êîòîðûé ïðèõîäèòñÿ òàêîé ïðåäåëüíûé ñðîê, òî äîõîä ó ðàáîòíèêà íå âîçíèêàåò (ðàáîòîäàòåëþ íå íóæíî óäåðæèâàòü ÍÄÔË). Íå ìîæåì íå ñêàçàòü î ñóùåñòâîâàíèè ó íàëîãîâèêîâ íà ìåñòàõ åùå îäíîé òî÷êè çðåíèÿ îòíîñèòåëüíî ìîìåíòà âîçíèêíîâåíèÿ äîõîäà ó ðàáîòíèêà, íå ñäàâøåãî ïîäîò÷åòíûå ñðåäñòâà ñâîåâðåìåííî, à èìåííî: äîõîä ó ðàáîòíèêà â âèäå èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ âîçíèêàåò òîëüêî â ìåñÿöå ïîäà÷è Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ, ïîñêîëüêó äî ìîìåíòà åãî ïîäà÷è íåâîçìîæíî îïðåäåëèòü ñóììó èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ó÷èòûâàÿ íàëè÷èå ïðîáëåìû ñ îïðåäåëåíèåì ìîìåíòà âîçíèêíîâåíèÿ äîõîäà ó ïîäîò÷åòíîãî ëèöà, íàðóøèâøåãî ñðîêè ñäà÷è äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, ðåêîìåíäóåì ðàáîòîäàòåëÿì òàêèõ íåðàäèâûõ ëèö ïîëó÷èòü ïî äàííîìó âîïðîñó èíäèâèäóàëüíóþ ïèñüìåííóþ íàëîãîâóþ êîíñóëüòàöèþ â ÃÍÑ ïî ìåñòó ó÷åòà. Âîçâðàùàÿñü ê ïîðÿäêó íàëîãîîáëîæåíèÿ èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âûäàííûõ

* Íàïîìíèì, ÷òî ñîãëàñíî ï.ï. 170.9.2 ÍÊÓ ïðè íàëè÷èè ó ïîäîò÷åòíîãî ëèöà èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ ñðåäñòâ èõ ñóììà äîëæíà áûòü âîçâðàùåíà èì â êàññó èëè çà÷èñëåíà íà áàíêîâñêèé ñ÷åò ïðåäïðèÿòèÿ, äî èëè âî âðåìÿ ïðåäñòàâëåíèÿ Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ.

май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

15

расчеты с подотчетными лицами íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, îòìåòèì, ÷òî ñóì- åñòü ïî îêîí÷àíèè îò÷åòíîãî ãîäà ðàáîòíèê îáÿçàí ìà òàêèõ ñðåäñòâ îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË ïî ñòàâêàì, áóäåò ñàìîñòîÿòåëüíî çàäåêëàðèðîâàòü òàêîé äîîïðåäåëåííûì â ï. 167.1 ÍÊÓ, à èìåííî 15 è 17 %. õîä è óïëàòèòü ñ íåãî ÍÄÔË. Ïðè÷åì, ïîñêîëüêó ñòàâêè 15 è 17 % ïðèìåíÿþòñÿ ê Ïðè óäåðæàíèè ÍÄÔË, íà÷èñëåííîãî íà ñóììó îáùåìó ìåñÿ÷íîìó íàëîãîîáëàãàåìîìó äîõîäó, òî íå âîçâðàùåííûõ ñâîåâðåìåííî äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ñ ïðåäåëüíûì ðàçìåðîì (â 2013 ãîäó — 11470 ãðí.) âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, ðàáîñëåäóåò ñðàâíèâàòü îáùóþ ñóììó íà÷èñëåííîãî òîäàòåëåì äîëæíû áûòü ñîáëþäåíû òðåáîâàíèÿ ðàáîòíèêó äîõîäà çà ìåñÿö, ò. å. îáùóþ ñóììó ñò. 128 ÊÇîÒ, ñîãëàñíî êîòîðîé ðàçìåð âñåõ çàðàáîòíîé ïëàòû çà ìåñÿö (äðóãèõ äîõîäîâ) è äî- îò÷èñëåíèé èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà õîäà â âèäå èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ íå äîëæåí ïðåâûøàòü 20 % ñóììû, ïîäëåæàùåé ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò- âûïëàòå, à â ñëó÷àÿõ, îòäåëüíî ïðåäóñìîòðåííûõ ÷åò. Çàìåòüòå, ïî ìíåíèþ íàëîãîâèêîâ, â ñëó÷àå çàêîíîäàòåëüñòâîì, — 50 % ñóììû, ïîäëåæàùåé åñëè â ñîñòàâ îáùåãî ìåñÿ÷íîãî íàëîãîîáëàãàåìî- âûïëàòå íà ðóêè. ãî äîõîäà âõîäèò íå òîëüêî çàðïëàòà, íî è äðóãèå ×òî êàñàåòñÿ ñðîêîâ óïëàòû ÍÄÔË, íà÷èñëåííîãî äîõîäû, òî âíà÷àëå ñëåäóåò îáëàãàòü ÍÄÔË çàð- íà ñóììó íåñâîåâðåìåííî âîçâðàùåííûõ èçëèøíå ïëàòó, à ïîòîì äðóãèå äîõîäû ïî ìåðå âîçíèêíî- èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, òî, ïî íàâåíèÿ ó íàëîãîïëàòåëüøåìó ìíåíèþ, åãî íåùèêà êàæäîãî èç âèäîâ îáõîäèìî ïåðå÷èñëèòü íàëîãîîáëàãàåìîãî äîîäíîâðåìåííî ñ ñóììîé Сумма излишне израсходованных õîäà (ñîãëàñíî ïåðâè÷ÍÄÔË, óäåðæàííîãî ñ денежных средств, не сданная íûì äîêóìåíòàì) (ñì. çàðàáîòíîé ïëàòû ðàïèñüìî îò 03.02.2011 ã. áîòíèêà, çà ñ÷åò êîòîв срок, установленный НКУ, ¹ 2346/6/17-0715, ðîé ïðîèçâîäèëîñü åãî облагается НДФЛ по ставкам ¹ 2918/7/17-0717 // óäåðæàíèå. «Íàëîãè è áóõãàëòåðÄîõîä ðàáîòíèêà 15 и 17 % ñêèé ó÷åò», 2011, ¹ 12, â âèäå èçëèøíå èçðàññ. 12). õîäîâàííûõ äåíåæíûõ Ïðè îïðåäåëåíèè áàçû íàëîãîîáëîæåíèÿ äî- ñðåäñòâ îòðàæàåòñÿ ðàáîòîäàòåëåì â Íàëîãîâîì õîäà â âèäå èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ðàñ÷åòå ïî ôîðìå ¹ 1ÄÔ ñ ïðèçíàêîì äîõîäà ñðåäñòâ äëÿ öåëåé îáëîæåíèÿ ÍÄÔË ñóììó òàêîãî «118».  òîé æå ñòðîêå îòðàæàåòñÿ ñóììà ÍÄÔË, äîõîäà ñëåäóåò óìíîæèòü íà «íàòóðàëüíûé» êîýô- óäåðæàííàÿ ñ òàêîãî äîõîäà. ôèöèåíò, èñ÷èñëÿåìûé â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 164.5 Ïðèìåð 3. Ðàáîòíèêó Ãàé Ñ. Î. (èäåíòèôèêàÍÊÓ. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî òàêîé äîõîä îáëàãàåòñÿ ïî äâóì öèîííûé íîìåð 2555555555) 21 ìàÿ 2013 ãîäà ñòàâêàì — 15 è 17 %, òî ê ÷àñòè äîõîäà â âèäå èç êàññû ïðåäïðèÿòèÿ áûëè âûäàíû ïîä îò÷åò èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, íàëè÷íûå ñðåäñòâà â ñóììå 1000 ãðí. äëÿ ïðèêîòîðàÿ áóäåò îáëàãàòüñÿ ïî ñòàâêå 15 %, ðàáîòî- îáðåòåíèÿ êàíöòîâàðîâ.  ýòîò æå äåíü èì áûëè äàòåëþ íåîáõîäèìî áóäåò ïðèìåíèòü êîýôôèöè- ïðèîáðåòåíû êàíöòîâàðû íà ñóììó 800 ãðí., î ÷åì åíò 1,176471, ê ÷àñòè, êîòîðàÿ áóäåò îáëàãàòüñÿ ñâèäåòåëüñòâóåò òîâàðíûé ÷åê. Àâàíñîâûé îò÷åò áûë ïî ñòàâêå 17 %, — 1,204819. ïðåäîñòàâëåí 31 ìàÿ 2013 ãîäà, ò. å. ñ íàðóøåíèåì Ñóììà ÍÄÔË, íà÷èñëåííàÿ íà ñóììó ñâîå- ñðîêà, óñòàíîâëåííîãî ï.ï. 170.9.2 ÍÊÓ, à îñòàòîê âðåìåííî íå âîçâðàùåííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîäîò÷åòíûõ ñóìì â ðàçìåðå 200 ãðí. âîçâðàùåí óäåðæèâàåòñÿ ðàáîòîäàòåëåì, âûäàâøèì òàêèå â êàññó òîëüêî 3 èþíÿ 2013 ãîäà. Ñóììà çàðàáîòíîé ñðåäñòâà, çà ñ÷åò ëþáîãî íàëîãîîáëàãàåìîãî ïëàòû, íà÷èñëåííîé ðàáîòíèêó çà ìàé 2013 ãîäà, äîõîäà ðàáîòíèêà (ïîñëå åãî íàëîãîîáëîæåíèÿ) ñîñòàâèëà 2500 ãðí. çà ñîîòâåòñòâóþùèé ìåñÿö, à â ñëó÷àå íåäîñòàòî÷Ïðè óñòàíîâëåíèè ìîìåíòà âîçíèêíîâåíèÿ íàëîíîñòè ñóììû äîõîäà — çà ñ÷åò íàëîãîîáëàãàåìûõ ãîîáëàãàåìîãî äîõîäà â âèäå ñóììû ñâîåâðåìåííî äîõîäîâ ïîñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ìåñÿöåâ äî ïîë- íå âîçâðàùåííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âûäàííûõ íîé óïëàòû ñóììû òàêîãî íàëîãà. Åñëè ðàáîòíèê ïîä îò÷åò, áóäåì ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ëèáåðàëüíûì óâîëüíÿåòñÿ, ñóììà ÍÄÔË, íà÷èñëåííàÿ íà ñóììó âàðèàíòîì. ñâîåâðåìåííî íå âîçâðàùåííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, Îïðåäåëèì áàçó íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäà â âèäå óäåðæèâàåòñÿ çà ñ÷åò ïîñëåäíåé âûïëàòû íà- èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ ïîäîò÷åòíûõ äåíåæíûõ ëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà ïðè ïðîâåäåíèè îêîí- ñðåäñòâ (äîõîä âîçíèê â ìàå 2013 ãîäà), ïðè óñëî÷àòåëüíîãî ðàñ÷åòà. Åñëè òàêîé ñóììû íåäî- âèè, ÷òî ñóììà çàðàáîòíîé ïëàòû çà ìàé 2013 ãîäà ñòàòî÷íî, íåïîãàøåííàÿ ÷àñòü íàëîãà âêëþ÷àåòñÿ è äîõîäà â âèäå èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæâ íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî ïëàòåëüùèêà íàëîãà íûõ ñðåäñòâ íå ïðåâûñèëà 11470 ãðí.: ïî ðåçóëüòàòàì îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ãîäà. Òî 200 õ 1,176471 = 235,29 (ãðí.).

16

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

расчеты с подотчетными лицами Ñóììà ÍÄÔË, óäåðæàííàÿ ñ òàêîãî äîõîäà, ðàâíà: 235,29 õ 15 : 100 = 35,29 (ãðí.).  Íàëîãîâîì ðàñ÷åòå ïî ôîðìå ¹ 1ÄÔ çà 2 êâàð-

òàë 2013 ãîäà ïðåäïðèÿòèå îòðàçèò äîõîä ðàáîòíèêà â âèäå ñâîåâðåìåííî íå âîçâðàùåííûõ èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïîä îò÷åò, ñëåäóþùèì îáðàçîì:

Ôðàãìåíò Íàëîãîâîãî ðàñ÷åòà ïî ôîðìå ¹ 1ÄÔ çà 2 êâàðòàë 2013 ãîäà 1

2

3à

3

4à

4

5

6

7

8

9

118

—

—

—

—

<…> 21

2555555555

235

29

235

29

35

29

35

29

<…> Ïðèìåð 4. Èñïîëüçóÿ óñëîâèÿ ïðèìåðà 3, äîïóñòèì, ÷òî ðàáîòíèê âîçâðàòèë îñòàòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ÷åòâåðòûé ðàáî÷èé äåíü ïîñëå èõ ïîëó÷åíèÿ — 27 ìàÿ 2013 ãîäà.  ýòîò æå äåíü îí ïðåäîñòàâèë Îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ.  ýòîì ñëó÷àå ðàáîòíèê íå íàðóøèë òðåáîâàíèÿ ï.ï. 170.9.2 ÍÊÓ, îïðåäåëÿþùèå ñðîêè ñäà÷è ïîäîò÷åòíîé íàëè÷íîñòè, íî îñòàòîê ïîäîò÷åòíîé ñóììû âîçâðàùåí ñ íàðóøåíèåì ï. 2.11 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637. Ïîýòîìó ïðåäïðèÿòèþ íóæíî áûòü ãîòîâûì ê òîìó, ÷òî ïðè ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè íàëîãîâûìè îðãàíàìè ê íåìó ìîãóò áûòü ïðèìåíåíû ñàíêöèè çà íàðóøåíèå ïðàâèë íàëè÷íîãî îáðàùåíèÿ.

Как исчисляется исковая давность по долгу работника по подотчетным суммам? Ïîñêîëüêó òàêàÿ çàäîëæåííîñòü âîçíèêàåò ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðàáîòîäàòåëåì, òî ïðè èñ÷èñëåíèè ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè ñëåäóåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ÊÇîÒ. ×àñòüþ 3 ñò. 233 ÊÇîÒ äëÿ îáðàùåíèÿ ðàáîòîäàòåëÿ â ñóä ïî âîïðîñàì âçûñêàíèÿ ñ ðàáîòíèêà ìàòåðèàëüíîãî óùåðáà, ïðè÷èíåííîãî ïðåäïðèÿòèþ, ó÷ðåæäåíèþ, îðãàíèçàöèè, óñòàíàâëèâàåòñÿ ñðîê â îäèí ãîä ñî äíÿ îáíàðóæåíèÿ ïðè÷èíåííîãî ðàáîòíèêîì óùåðáà. ×òîáû ïðàâèëüíî ðàññ÷èòàòü ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè, ñëåäóåò ïðèäåðæèâàòüñÿ ïðàâèë èñ÷èñëåíèÿ ñðîêîâ, óñòàíîâëåííûõ ñò. 2411 ÊÇîÒ, à èìåííî: ñðîê, èñ÷èñëÿåìûé ãîäàìè, èñòåêàåò â ñîîòâåòñòâóþùèå ìåñÿö è ÷èñëî ïîñëåäíåãî ãîäà ñðîêà. Èñ÷èñëåíèå ñðîêà â îäèí ãîä íà÷èíàåòñÿ ñî äíÿ, ñëåäóþùåãî ïîñëå äíÿ, ñ êîòîðîãî íà÷èíàåòñÿ ñðîê (ò. å. ñëåäóþùåãî ïîñëå äíÿ, â êîòîðûé ïðîèçîøåë þðèäè÷åñêèé ôàêò, ÿâëÿþùèéñÿ îñíîâàíèåì äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñðîêà). Òàê, åñëè ðàáîòîäàòåëü óçíàë î ïðè÷èíåííîì ðàáîòíèêîì ìàòåðèàëüíîì óùåðáå 15 àïðåëÿ 2013 ãîäà, òî май, 2013 / № 41 (1643)

îí ìîæåò ïîäàòü èñê â ñóä ïî 16 àïðåëÿ 2014 ãîäà âêëþ÷èòåëüíî. Åñëè æå ïîñëåäíèé äåíü ñðîêà ïðèõîäèòñÿ íà ïðàçäíè÷íûé, âûõîäíîé èëè íåðàáî÷èé äåíü, òî äíåì îêîí÷àíèÿ ñðîêà ñ÷èòàåòñÿ áëèæàéøèé ðàáî÷èé äåíü. Êàê âèäèì, ïðè èñ÷èñëåíèè ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè âàæåí ìîìåíò âûÿâëåíèÿ ðàáîòîäàòåëåì ïðè÷èíåííîãî ðàáîòíèêîì óùåðáà. Íàïîìíèì, ÷òî ïðè íàëè÷èè ó ðàáîòíèêà èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ ñðåäñòâ (ò. å. òàêèõ, êîòîðûå íå ïîäòâåðæäåíû äîêóìåíòàëüíî), ïîëó÷åííûõ íà êîìàíäèðîâêó, îí îáÿçàí âîçâðàòèòü èõ ñóììó â êàññó èëè ïåðå÷èñëèòü íà áàíêîâñêèé ñ÷åò ïðåäïðèÿòèÿ, âûäàâøåãî ñðåäñòâà, äî èëè âî âðåìÿ ïîäà÷è Îò÷åòà (ï.ï.

170.9.2 ÍÊÓ). Ñóììà íåèçðàñõîäîâàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ðàáîòíèêîì äëÿ ðåøåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ (õîçÿéñòâåííûõ) âîïðîñîâ, äîëæíà áûòü âîçâðàùåíà â êàññó ïðåäïðèÿòèÿ èëè ïåðå÷èñëåíà íà áàíêîâñêèé ñ÷åò ïðåäïðèÿòèÿ äî èëè âî âðåìÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ Îò÷åòà, íî ñ ó÷åòîì ñðîêîâ âûäà÷è íàëè÷íûõ ïîä îò÷åò, óñòàíîâëåííûõ ï.ï. 2.11 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637. Âìåñòå ñ òåì â ñèòóàöèè íåâîçâðàòà ðàáîòîäàòåëþ ñëåäóåò ó÷åñòü, ÷òî â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ ñïîðà ñ ðàáîòíèêîì î ñóììå äîëãà ÷. 2 ñò. 127 ÊÇîÒ ïðåäóñìîòðåíà âîçìîæíîñòü ïðîâåñòè óäåðæàíèÿ èç åãî çàðàáîòíîé ïëàòû äëÿ ïîãàøåíèÿ íåèçðàñõîäîâàííîãî è ñâîåâðåìåííî íå âîçâðàùåííîãî àâàíñà, âûäàííîãî íà ñëóæåáíóþ êîìàíäèðîâêó è/èëè íà õîçÿéñòâåííûå íóæäû. Òàêîå îò÷èñëåíèå ïðîâîäèòñÿ: 1) íà îñíîâàíèè ïðèêàçà (ðàñïîðÿæåíèÿ) îá îò÷èñëåíèè, êîòîðûé äîëæåí áûòü èçäàí ðàáîòîäàòåëåì; 2) ïðè óñëîâèè, ÷òî ðàáîòíèê íå îñïàðèâàåò îñíîâàíèé è ðàçìåðà óäåðæàíèé. Åñëè ðàáîòîäàòåëü ðåøèò âîñïîëüçîâàòüñÿ òàêîé âîçìîæíîñòüþ, òî åìó íåîáõîäèìî áóäåò íå ïîçäíåå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ îêîí÷àíèÿ ñðîêà, óñòàíîâëåííîãî äëÿ âîçâðàòà àâàíñà, èçäàòü ïðèêàç (ðàñïîðÿæåíèå) îá îò÷èñëåíèè. Ñ ýòèì ïðèêàçîì

Налоги и бухгалтерский учет

17

расчеты с подотчетными лицами (ðàñïîðÿæåíèåì) ñëåäóåò îçíàêîìèòü ðàáîòíèêà ïîä ðîñïèñü, ÷òî áóäåò ÿâëÿòüñÿ ïîäòâåðæäåíèåì òîìó, ÷òî îí íå âîçðàæàåò ïðîòèâ ñóììû äîëãà è ïðîâîäèìûõ îò÷èñëåíèé èç åãî çàðàáîòíîé ïëàòû. Ïðè ïðîâåäåíèè îò÷èñëåíèé ñëåäóåò òàêæå ó÷åñòü òðåáîâàíèÿ ñò. 128 ÊÇîÒ, óñòàíàâëèâàþùèå îãðàíè÷åíèÿ îòíîñèòåëüíî ðàçìåðà îò÷èñëåíèé èç çàðïëàòû ðàáîòíèêà, à èìåííî: ïðè êàæäîé âûïëàòå çàðïëàòû îáùèé ðàçìåð âñåõ îò÷èñëåíèé íå ìîæåò ïðåâûøàòü 20 %. Ïîäïèñü ðàáîòíèêà íà ïðèêàçå (ðàñïîðÿæåíèè) îá îò÷èñëåíèè, íà íàø âçãëÿä, ìîæíî ñ÷èòàòü ïðèçíàíèåì ðàáîòíèêîì ñâîåãî äîëãà ïåðåä ïðåäïðèÿòèåì, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ÷. 1 ñò. 264 ÃÊÓ áóäåò îñíîâàíèåì äëÿ ïðåðûâàíèÿ òå÷åíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè. Ïîñëå ïðåðûâàíèÿ òå÷åíèå èñ-

êîâîé äàâíîñòè íà÷èíàåòñÿ çàíîâî, ò. å. íà÷íåò òå÷ü íîâûé ñðîê â îäèí ãîä. Îäíàêî åùå ðàç ïîä÷åðêíåì, ÷òî ðàáîòîäàòåëü ìîæåò ïðîèçâåñòè îò÷èñëåíèÿ èç çàðïëàòû ðàáîòíèêà ñîãëàñíî ñò. 128 ÊÇîÒ òîëüêî â ñëó÷àå, åñëè ðàáîòíèê íå îñïàðèâàåò ñóììó äîëãà. Åñëè æå ñïîð åñòü, òî îí ìîæåò áûòü óëàæåí â ñóäåáíîì ïîðÿäêå. Ïðè÷åì ïðàâî îáðàòèòüñÿ â ñóä âîçíèêàåò ó ðàáîòîäàòåëÿ ñ ìîìåíòà âûÿâëåíèÿ ôàêòà íåâîçâðàòà ðàáîòíèêîì îñòàòêà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, íåçàâèñèìî îò íàëè÷èÿ èëè îòñóòñòâèÿ âîçìîæíîñòè ïðîâåñòè óäåðæàíèÿ èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà. Çàêàí÷èâàÿ ñòàòüþ, õîòåëîñü áû âûðàçèòü óâåðåííîñòü, ÷òî ìàòåðèàë, ïðèâåäåííûé â íåé, áóäåò ïîëåçåí íàøèì ÷èòàòåëÿì.

Покупки через подотчетное лицо: отражение расходов и налогового кредита по НДС Нередко случается так, что покупки товаров (работ, услуг) от имени и за счет предприятий совершают отдельные граждане, так называемые подотчетные лица: в рамках как трудовых (например, водители, приобретающие бензин на АЗС, бухгалтеры, покупающие канцтовары), так и гражданско-правовых отношений. При этом, несмотря на то что с экономической точки зрения подобные операции являются самыми обыкновенными покупками, их документальное оформление и учет имеют определенные особенности, о которых мы поговорим в данной статье. Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Ïðàâîâàÿ ïðèðîäà ïîäîò÷åòíûõ îòíîøåíèé ðàññìàòðèâàåòñÿ íà ñ. 7 è ñ. 26 íàñòîÿùåãî íîìåðà, ïîýòîìó â äàííîì ìàòåðèàëå ìû ìèíóåì åå è ñðàçó æå ïåðåéäåì ê îñîáåííîñòÿì îòðàæåíèÿ «ïîäîò÷åòíûõ» ïîêóïîê â íàëîãîâîì è áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå. Ïðè ýòîì â äàííîì âîïðîñå ïðåæäå âñåãî ñòîèò óäåëèòü âíèìàíèå äîêóìåíòàëüíîìó îôîðìëåíèþ ïîäîò÷åòà, òàê êàê íàëè÷èå è êîððåêòíîå çàïîëíåíèå îòäåëüíûõ äîêóìåíòîâ ìîãóò íàïðÿìóþ ïîâëèÿòü íà ó÷åòíûå ïîñëåäñòâèÿ ïîäîáíûõ îïåðàöèé.

Äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå ïîäîò÷åòà  ðàìêàõ ïîäîò÷åòà íàñ èíòåðåñóþò ñëåäóþùèå ãðóïïû äîêóìåíòîâ: 1. Ðàñïîðÿäèòåëüíûå/óïîëíîìî÷èâàþùèå äîêóìåíòû, ò. å. äîêóìåíòû, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ

18

ðàáîòíèê èëè äðóãîå ëèöî (î âûäà÷å ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ íåðàáîòíèêàì ñì. íà ñ. 33) îñóùåñòâëÿåò ñîîòâåòñòâóþùèå ðàñõîäû â ïîëüçó ñóáúåêòà õîçÿéñòâîâàíèÿ — ðàáîòîäàòåëÿ/äîâåðèòåëÿ. Ïðè ýòîì, åñëè ðå÷ü èäåò î ðàáîòíèêå, äåéñòâóþùåì: 1) ïî ïîðó÷åíèþ ðàáîòîäàòåëÿ â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé, — â òàêîì ñëó÷àå îáÿçàííîñòü ðàáîòíèêà íàïðàâèòüñÿ â êîìàíäèðîâêó è/èëè îñóùåñòâèòü ïîêóïêó äëÿ íóæä ðàáîòîäàòåëÿ äîëæíà ñëåäîâàòü èç äîëæíîñòíîé èíñòðóêöèè è/èëè òðóäîâîãî äîãîâîðà. Òîò ôàêò, ÷òî äåéñòâèÿ ðàáîòíèêà îñóùåñòâëÿëèñü â èíòåðåñàõ ðàáîòîäàòåëÿ, ìîæåò òàêæå ïîäòâåðæäàòüñÿ äîâåðåííîñòüþ (ñì. ïèñüìî ÍÁÓ îò 29.09.2005 ã. ¹ 11-113/3341-9712// «Âåñòíèê íàëîãîâîé ñëóæáû Óêðàèíû», 2005, ¹ 42, ñ. 51) èëè èçâëå÷åíèåì èç óñòàâà (åñëè â ðîëè ïîäîò÷åòíîãî ëèöà âûñòóïàåò äèðåêòîð); 2) ïî ïîðó÷åíèþ ðàáîòîäàòåëÿ, íî âíå òðó-

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

расчеты с подотчетными лицами äîâûõ îòíîøåíèé (åñëè ïîäîáíûå äåéñòâèÿ âûõîäÿò çà ðàìêè äîëæíîñòíûõ îáÿçàííîñòåé ðàáîòíèêà), — â äàííîì ñëó÷àå îòíîøåíèÿ ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðàáîòîäàòåëåì èìåþò íå òðóäîâóþ, à ãðàæäàíñêî-ïðàâîâóþ ïðèðîäó, è äîëæíû îñíîâûâàòüñÿ íà äîãîâîðå ïîðó÷åíèÿ (êðîìå òîãî, ñîîòâåòñòâóþùèå ïîëíîìî÷èÿ ðàáîòíèêà ìîãóò ïîäòâåðæäàòüñÿ äîâåðåííîñòüþ, âûäàâàåìîé íà îñíîâàíèè òàêîãî äîãîâîðà). Òàêîé äîãîâîð ëó÷øå âñåãî çàêëþ÷èòü â ïèñüìåííîé ôîðìå, îäíàêî åñëè ýòîãî íå ñäåëàòü, íè÷åãî ñòðàøíîãî íå ïðîèçîéäåò — íåñîáëþäåíèå ïèñüìåííîé ôîðìû â äàííîì ñëó÷àå íå ïðèâîäèò ê åãî íåäåéñòâèòåëüíîñòè (÷. 1 ñò. 208, ÷. 1 ñò. 218 ÃÊÓ); 3) áåç ïîðó÷åíèÿ ðàáîòîäàòåëÿ, — â òàêîì ñëó÷àå ïðàâîâûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ ðàáîòíèêà è ðàáîòîäàòåëÿ îïðåäåëÿþòñÿ ñîãëàñíî ãë. 79 ÃÊÓ, ïðè ýòîì îñíîâíîå ïðàâèëî çàêëþ÷àåòñÿ â ñëåäóþùåì: åñëè ðàáîòíèê íå ìîæåò ïîëó÷èòü ñîãëàñèå íà ïîêóïêó òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), òî îí âïðàâå ñîâåðøèòü åå ñàìîñòîÿòåëüíî. Âìåñòå ñ òåì ñòîèò ó÷èòûâàòü, ÷òî ïðåäïîñûëêîé äëÿ òàêèõ äåéñòâèé äîëæíî áûòü ïîòåíöèàëüíîå íàñòóïëåíèå íåâûãîäíûõ èìóùåñòâåííûõ ïîñëåäñòâèé äëÿ ðàáîòîäàòåëÿ â ñëó÷àå íåîñóùåñòâëåíèÿ òàêîé ïîêóïêè (÷. 1 ñò. 1158 ÃÊÓ). Ïîñëå ñîâåðøåíèÿ ïîêóïêè ðàáîòíèê ïðè ïåðâîé æå âîçìîæíîñòè äîëæåí ñîîáùèòü î íåé (êîíêðåòíûõ ñðîêîâ çàêîíîäàòåëüñòâî íå óñòàíàâëèâàåò, ïîýòîìó ðàáîòíèê è ðàáîòîäàòåëü ìîãóò îöåíèâàòü äàííîå óñëîâèå íà ñâîå óñìîòðåíèå, õîòÿ, î÷åâèäíî, çàòÿãèâàòü íå ñòîèò, òåì áîëåå ÷òî äëÿ ðàáîòíèêà, ó÷èòûâàÿ ÷. 2 ñò. 1160 ÃÊÓ, ïðîìåäëåíèå ìîæåò îáåðíóòüñÿ íåâûãîäíûìè ïîñëåäñòâèÿìè), ïðåäîñòàâèâ ïðè ýòîì îò÷åò è ïðèëîæèâ ê íåìó ïîäòâåðæäàþùèå äîêóìåíòû (÷. 1 ñò. 1159 ÃÊÓ). Çàáåãàÿ íàïåðåä îòìåòèì, ÷òî ñ äàííîé öåëüþ íåîáõîäèìî èñïîëüçîâàòü ôîðìó àâàíñîâîãî îò÷åòà, óòâåðæäåííóþ ïðèêàçîì Ìèíôèíà îò 05.12.2012 ã. ¹ 1276, ñ ÷åì â ðàçäåëå 07.16 Åäèíîé áàçû íàëîãîâûõ çíàíèé ñîãëàøàþòñÿ è íàëîãîâèêè (ïðè ýòîì îíè óêàçûâàþò, ÷òî òàêîé îò÷åò äîëæåí ïîäàâàòüñÿ â ïðåäóñìîòðåííûå äëÿ åãî ïðåäîñòàâëåíèÿ ñðîêè, îäíàêî ïîñëå ÷åãî âåðíî óòî÷íÿþò, ÷òî ââèäó îòñóòñòâèÿ çàêîíîäàòåëüíîé ðåãëàìåíòàöèè ñðîêîâ â ýòîé ÷àñòè êàêîé-ëèáî îòâåòñòâåííîñòè çà èõ íàðóøåíèå íå ïðåäóñìîòðåíî). Åñëè ðàáîòîäàòåëü óòâåðäèò åãî, òî ó ðàáîòíèêà ïîÿâÿòñÿ îñíîâàíèÿ äëÿ òîãî, ÷òîáû òðåáîâàòü ñîîòâåòñòâóþùóþ êîìïåíñàöèþ (÷. 1 ñò. 1160 ÃÊÓ), à ó òàêîãî ðàáîòîäàòåëÿ — äëÿ îòðàæåíèÿ ðàñõîäîâ. Åñëè â êà÷åñòâå ïîäîò÷åòíîãî ëèöà âûñòóïàåò íåðàáîòíèê, òî äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå àíàëîãè÷íî òîìó, êîòîðîå áûëî ïðåäñòàâëåíî âûøå â ÷àñòè ïîêóïîê ðàáîòíèêîì ïî ïîðó÷åíèþ ðàáîòîäàòåëÿ, íî âíå òðóäîâûõ îòíîøåíèé (ïóíêò 2), май, 2013 / № 41 (1643)

à òàêæå áåç ïîðó÷åíèÿ ðàáîòîäàòåëÿ (ïóíêò 3).

2. Äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïîëó÷åíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Âûäà÷à íàëè÷íûõ ñðåäñòâ èç êàññû ïðåäïðèÿòèÿ (êàê ïîäîò÷åòíûõ, òàê è â ïîðÿäêå êîìïåíñàöèè óæå ïîíåñåííûõ ðàñõîäîâ) ïðîèçâîäèòñÿ ïî ðàñõîäíûì êàññîâûì îðäåðàì èëè ðàñõîäíûì âåäîìîñòÿì (ï. 3.4 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637). Ïðè ýòîì åñëè ñðåäñòâà âûäàþòñÿ ëèöó, êîòîðîå íå ÿâëÿåòñÿ ðàáîòíèêîì äàííîãî ïðåäïðèÿòèÿ, òî òàêóþ âûäà÷ó ñëåäóåò îôîðìèòü ðàñõîäíûì êàññîâûì îðäåðîì, âûïèñûâàåìûì îòäåëüíî íà êàæäîå ëèöî, èëè îòäåëüíîé ðàñõîäíîé âåäîìîñòüþ (ï. 3.5 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637).  òî æå âðåìÿ íàïîìèíàåì, ÷òî ïîäîò÷åòíûå ñðåäñòâà ìîãóò âûäàâàòüñÿ íå òîëüêî â íàëè÷íîé, íî è â áåçíàëè÷íîé ôîðìå — íà êîðïîðàòèâíóþ èëè ëè÷íóþ êàðòî÷êó. Î÷åâèäíî, ÷òî â òàêîì ñëó÷àå ðàñõîäíûå êàññîâûå îðäåðà è ðàñõîäíûå âåäîìîñòè íå çàïîëíÿþòñÿ, à â âîïðîñå äîêóìåíòîîáîðîòà ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ïðåäïèñàíèÿ ï. 2.12 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637.

3. Àâàíñîâûé îò÷åò. Ôîðìà àâàíñîâîãî îò÷åòà, èëè, ñëåäóÿ îôèöèàëüíîé òåðìèíîëîãèè, — Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, óòâåðæäåíà ïðèêàçîì Ìèíôèíà îò 05.12.2012 ã. ¹ 1276. Çàïîëíåíèå äàííîãî äîêóìåíòà óæå ðàññìàòðèâàëîñü íà ñ. 7, ïîýòîìó çäåñü ìû ëèøü îòìåòèì, ÷òî îí ÿâëÿåòñÿ óíèâåðñàëüíûì èíñòðóìåíòîì: 1) ïîäòâåðæäåíèÿ ðàñõîäîâàíèÿ ïîäîò÷åòíûõ ñóìì — ïðè÷åì êàê ðàáîòíèêàìè (â ðàìêàõ òðóäîâûõ è íåòðóäîâûõ îòíîøåíèé), òàê è íåðàáîòíèêàìè (âîçìîæíîñòü åãî ñîñòàâëåíèÿ ïîñëåäíèìè ñëåäóåò, íàïðèìåð, èç ï.ï. 170.9.2 ÍÊÓ); 2) ïðèçíàíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ïîêóïîê ñóáúåêòîì õîçÿéñòâîâàíèÿ, â ïîëüçó êîòîðîãî îíè îñóùåñòâëÿëèñü (ðàçóìååòñÿ, ïðè óñëîâèè íàëè÷èÿ ïîäòâåðæäàþùèõ òàêèå ïîêóïêè äîêóìåíòîâ, î ÷åì ñì. äàëåå). Î÷åâèäíî, ÷òî ïîýòîìó óòâåðæäåíèå àâàíñîâîãî îò÷åòà ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíîé ïðåäïîñûëêîé íå òîëüêî äëÿ êîìïåíñàöèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì ðàáîòíèêó/ïîâåðåííîìó, íî è äëÿ îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ðàñõîäîâ/íàëîãîâîãî êðåäèòà.

4. Ïåðâè÷íûå è ïðî÷èå äîêóìåíòû. Ïðèîáðåòàÿ òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), ïîäîò÷åòíîå ëèöî äåéñòâóåò îò èìåíè ñóáúåêòà õîçÿéñòâîâàíèÿ, à ïîòîìó â âîïðîñå äîêóìåíòàëüíîãî îáåñïå÷åíèÿ òàêîìó ñóáúåêòó õîçÿéñòâîâàíèÿ ñëåäóåò îðèåíòèðîâàòüñÿ íà îáùèå íîðìû.  ñâÿçè ñ ýòèì íàñ, ïðåæäå âñåãî, äîëæíû èíòåðåñîâàòü ïðåäïèñàíèÿ ï. 138.2 ÍÊÓ, ñîãëàñíî êîòîðûì ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðèçíàþòñÿ íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ è ïðî÷èõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ðàçäåëîì II ÍÊÓ, äîêóìåíòîâ. Òî æå ñëåäóåò èç ï.ï. 139.1.9 ÍÊÓ (ñ òîé ëèøü

Налоги и бухгалтерский учет

19

расчеты с подотчетными лицами ðàçíèöåé, ÷òî â íåì òàêæå óïîìèíàåòñÿ î ðàñ÷åòíûõ è ïëàòåæíûõ äîêóìåíòàõ). Òàêèì îáðàçîì, ñ öåëüþ îòðàæåíèÿ ñóáúåêòîì õîçÿéñòâîâàíèÿ ðàñõîäîâ ïîäîò÷åòíîå ëèöî äîëæíî ïðåäîñòàâèòü åìó îðèãèíàëû ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåðâè÷íûõ è ðàñ÷åòíûõ/ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ. Ïðè ýòîì îáðàùàåì âíèìàíèå: â òåõ äîêóìåíòàõ, êîòîðûå ñîäåðæàò íàèìåíîâàíèå è/èëè äðóãèå ðåêâèçèòû ïîêóïàòåëÿ, äîëæíû áûòü óêàçàíû ñîîòâåòñòâóþùèå äàííûå ñóáúåêòà õîçÿéñòâîâàíèÿ, à íå ïîäîò÷åòíîãî ëèöà (î÷åâèäíî, ÷òî êàññîâûõ ÷åêîâ äàííîå ïðàâèëî íå êàñàåòñÿ). Ñòîèò îòìåòèòü, ÷òî ê ïåðâè÷íûì äîêóìåíòàì îòíîñèòñÿ è íàëîãîâàÿ íàêëàäíàÿ (ñì. «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, ¹ 54, ñ. 15), îäíàêî î íåé, êàê è î äðóãèõ äîêóìåíòàõ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïðàâî íà íàëîãîâûé êðåäèò, ìû ïîãîâîðèì äàëåå — â ðàçäåëå, ïîñâÿùåííîì ÍÄÑ.

Íàëîã íà ïðèáûëü Ïîñêîëüêó ïîäîò÷åòíîå ëèöî ïðè îñóùåñòâëåíèè ïîêóïêè äåéñòâóåò îò èìåíè, â èíòåðåñàõ è çà ñ÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêà (ðàáîòîäàòåëÿ, äîâåðèòåëÿ), òî íàëîãîâûå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ òàêèìè ïîêóïêàìè, îòðàæàþòñÿ òàêèì ïëàòåëüùèêîì â îáùåì ïîðÿäêå, íî ñ ó÷åòîì íåêîòîðûõ îñîáåííîñòåé â ÷àñòè äàòû èõ âîçíèêíîâåíèÿ.  ýòîé ñâÿçè íàïîìíèì, ÷òî ðàñõîäû â íàëîãîâîì ó÷åòå ðàçäåëÿþòñÿ íà (1) òå, êîòîðûå ôîðìèðóþò ñåáåñòîèìîñòü, è íà (2) ïðî÷èå ðàñõîäû. Ïðè ýòîì ïåðâûå ñîãëàñíî ï. 138.4 ÍÊÓ îòðàæàþòñÿ â ïåðèîäå îòðàæåíèÿ äîõîäîâ îò ïðîäàæè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), â ñåáåñòîèìîñòè êîòîðûõ òàêèå ðàñõîäû çàëîæåíû (êðîìå íåðàñïðåäåëåííûõ ïîñòîÿííûõ îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ, îòðàæàþùèõñÿ â ïåðèîäå èõ âîçíèêíîâåíèÿ). ×òî êàñàåòñÿ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ, òî îíè ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì áûëè ïî-

20

íåñåíû â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëàìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (ï. 138.5 ÍÊÓ), — â òàêîì ñëó÷àå îðèåíòèðîâàòüñÿ íóæíî íà ïðàâèëà Ï(Ñ)ÁÓ 16. Âìåñòå ñ òåì, êàê èçâåñòíî, â íàëîãîâîì ó÷åòå ðàñõîäû ìîãóò áûòü îòðàæåíû ëèøü ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè ñâÿçàíû ñ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ è, êàê îòìå÷àëîñü, ïîäòâåðæäåíû íàäëåæàùèìè äîêóìåíòàìè. Ñ ýòîé öåëüþ èñïîëüçóåòñÿ àâàíñîâûé îò÷åò, ê êîòîðîìó ïîäîò÷åòíîå ëèöî ïðèëàãàåò íåîáõîäèìûå äîêóìåíòû. Ïðè÷åì, óòâåðæäàÿ åãî, ïëàòåëüùèê â òîì ÷èñëå ïðîâåðÿåò ïîíåñåííûå ïîäîò÷åòíûì ëèöîì ðàñõîäû íà ïðåäìåò èõ ñîîòâåòñòâèÿ êðèòåðèþ «õîçÿéñòâåííîñòè». Òàêèì îáðàçîì, åùå ðàç ïîâòîðèì, ÷òî àâàíñîâûé îò÷åò ñ ïðèëîæåííûìè ê íåìó ïîäòâåðæäàþùèìè äîêóìåíòàìè ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíîé ïðåäïîñûëêîé äëÿ îòðàæåíèÿ íàëîãîâûõ ðàñõîäîâ. Ó÷èòûâàÿ ýòî, ìîæåì çàêëþ÷èòü, ÷òî: 1) ðàñõîäû, ôîðìèðóþùèå ñåáåñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), — îòðàæàþòñÿ â ïåðèîäå óâåëè÷åíèÿ äîõîäîâ îò ïðîäàæè òàêèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ò. å., êàê ïðàâèëî, îäíîâðåìåííî ñ îòðàæåíèåì îáîðîòîâ ïî êðåäèòó ñóáñ÷åòà 701 «Äîõîä îò ðåàëèçàöèè ãîòîâîé ïðîäóêöèè», 702 «Äîõîä îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ» èëè 703 «Äîõîä îò ðåàëèçàöèè ðàáîò è óñëóã» — íî ëèøü ïðè óñëîâèè ïðåäâàðèòåëüíîãî óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà.  äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îíè óêàçûâàþòñÿ â ñòðîêå 05.1. Âìåñòå ñ òåì íåðàñïðåäåëåííûå ïîñòîÿííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû îòðàæàþòñÿ â ïåðèîäå èõ îñóùåñòâëåíèÿ (íî íå ðàíåå óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà), ïðè ýòîì â äåêëàðàöèè îíè òàêæå óêàçûâàþòñÿ â ñòð.

05.1 (ñì. «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2012, ¹ 28, ñ. 45); 2) ïðî÷èå ðàñõîäû — îòðàæàþòñÿ â ïåðèîäå èõ îñóùåñòâëåíèÿ ñîãëàñíî ïðàâèëàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (îäíîâðåìåííî ñ îòðàæåíèåì îáîðîòîâ

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

расчеты с подотчетными лицами ïî äåáåòó ñ÷åòîâ 92 «Àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû», 93 «Ðàñõîäû íà ñáûò» èëè 94 «Ïðî÷èå ðàñõîäû îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè» — â çàâèñèìîñòè îò íàïðàâëåíèÿ), íî, îïÿòü æå, íå ðàíåå óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà. Òàêèì îáðàçîì, åñëè, ê ïðèìåðó, ïîäîò÷åòíîå ëèöî êóïèëî òîâàðû/ðàáîòû/óñëóãè â îäíîì ïåðèîäå, â òî âðåìÿ êàê àâàíñîâûé îò÷åò áûë óòâåðæäåí â ñëåäóþùåì, ðàñõîäû ïîëó÷èòñÿ îòðàçèòü íå ðàíåå òàêîãî ñëåäóþùåãî ïåðèîäà*. Âìåñòå ñ òåì, ó÷èòûâàÿ òî, ÷òî â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïî÷òè äëÿ âñåõ ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà ïðèáûëü óñòàíîâëåí ãîäîâîé îò÷åòíûé ïåðèîä, àêòóàëüíîñòü äàííîãî âîïðîñà çàìåòíî ñíèæàåòñÿ.  äåêëàðàöèþ òàêèå ðàñõîäû çàíîñÿòñÿ â çàâèñèìîñòè îò íàïðàâëåíèÿ: àäìèíèñòðàòèâíûå — â ñòðîêó 06.1, ñáûòîâûå — â ñòðîêó 06.2, ïðî÷èå — â ñîîòâåòñòâóþùóþ ñòðîêó ïðèëîæåíèÿ ²Â. Èçëîæåííûé ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ ïîäîò÷åòíûõ ðàñõîäîâ ÿâëÿåòñÿ óíèâåðñàëüíûì, ò. å. ïðèìåíÿåòñÿ ïðè ïîêóïêàõ ðàáîòíèêàìè è íåðàáîòíèêàìè, â ñèòóàöèÿõ ñ ðàñõîäîâàíèåì èìè ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ èëè ñîáñòâåííûõ ñ äàëüíåéøåé êîìïåíñàöèåé, âíå çàâèñèìîñòè îò ðàçìåðà ïîòðà÷åííîé ñóììû. Âìåñòå ñ òåì â ÷àñòè ñóììû ðàñõîäîâ ïàðà ìîìåíòîâ çàñëóæèâàåò îòäåëüíîãî âíèìàíèÿ: 1) ïîìíèòå, ÷òî ïðè îñóùåñòâëåíèè ïîêóïîê ïîäîò÷åòíîå ëèöî äåéñòâóåò îò èìåíè ðàáîòîäàòåëÿ (ïîðó÷èòåëÿ), â ñâÿçè ñ ÷åì â òàêîì ñëó÷àå ñëåäóåò ñîáëþäàòü 10-òûñÿ÷íîå îãðàíè÷åíèå íà ïðåäåëüíûå ñóììû íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ ñîãëàñíî ï. 2.3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 (ïîäðîáíåå îá ýòîì ñì. íà ñ. 7); 2) åñëè ïîäîò÷åòíîå ëèöî ïîíåñëî ðàñõîäû â èíîñòðàííîé âàëþòå (íàïðèìåð, â ñëó÷àå êîìàíäèðîâêè çà ãðàíèöó), òî ïëàòåëüùèê âïðàâå îòðàçèòü ðàñõîäû â óêàçàííîì âûøå ïîðÿäêå ñ ïåðåñ÷åòîì â íàöèîíàëüíóþ âàëþòó — ïðè÷åì, ïî ìíåíèþ ÃÍÑÓ, âûñêàçàííîìó â ðàçäåëå 110.07.14 Åäèíîé áàçû íàëîãîâûõ çíàíèé, òàêîé ïåðåñ÷åò ïðîèçâîäèòñÿ íà äàòó âûäà÷è àâàíñà èëè íà äàòó óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà (åñëè ðàáîòíèê ïîíåñ ðàñõîäû çà ñâîé ñ÷åò ñ äàëüíåéøåé êîìïåíñàöèåé). Îòíîñèòåëüíî îðãàíèçàöèè çàãðàíè÷íûõ êîìàíäèðîâîê è ó÷åòà ñâÿçàííûõ ñ íèìè ðàñõîäîâ ñì. «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, ¹ 80, ñ. 41. Êðîìå òîãî, íå çàáûâàéòå, ÷òî â òàêîì ñëó÷àå â ó÷åòå ïëàòåëüùèêà ìîãóò âîçíèêíóòü êóðñîâûå ðàçíèöû: ê ïðèìåðó, åñëè ó ðàáîòíèêà âîçíèêëà çàäîëæåííîñòü ïåðåä ðàáîòîäàòåëåì â ÷àñòè èçëèøíå ïîòðà÷åííûõ ñðåäñòâ (îá îïðåäåëåíèè è îòðàæåíèè â ó÷åòå êóðñîâûõ ðàçíèö ñì. «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2013, ¹ 27, ñ. 12).

 çàâåðøåíèå ðàçäåëà î íàëîãå íà ïðèáûëü ñòîèò îáðàòèòü âíèìàíèå åùå íà îäèí âîïðîñ, ÷àñòî âîçíèêàþùèé â áóõãàëòåðñêîé ñðåäå: ìîãóò ëè ïîòðà÷åííûå ïîäîò÷åòíûì ëèöîì ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà ñ÷èòàòüñÿ âîçâðàòíîé èëè áåçâîçâðàòíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùüþ? Äëÿ îòâåòà íà íåãî âñïîìíèì, ÷òî ñîãëàñíî ï.ï. 14.1.257 ÍÊÓ âîçâðàòíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùüþ ïðèçíàåòñÿ ñóììà ñðåäñòâ, ïîñòóïèâøàÿ ïî äîãîâîðó, êîòîðûé íå ïðåäóñìàòðèâàåò íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ èëè ïðåäîñòàâëåíèÿ èíîé êîìïåíñàöèè â âèäå ïëàòû çà ïîëüçîâàíèå òàêèìè ñðåäñòâàìè, è ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíîé ê âîçâðàòó. Èñõîäÿ èç ñêàçàííîãî íàïðàøèâàåòñÿ âûâîä: ïîñêîëüêó, ðàñõîäóÿ ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà â èíòåðåñàõ ðàáîòîäàòåëÿ (äîâåðèòåëÿ), ïîäîò÷åòíîå ëèöî íå ïðåäîñòàâëÿåò åìó êàêèõ-ëèáî ñðåäñòâ, ñîîòâåòñòâóþùèõ óêàçàííûì óñëîâèÿì, òî ãîâîðèòü î âîçíèêíîâåíèè âîçâðàòíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùè íå ïðèõîäèòñÿ, ñ ÷åì ñîãëàøàþòñÿ è íàëîãîâèêè (ñì. Åäèíóþ áàçó íàëîãîâûõ çíàíèé, ðàçäåë 110.07.17). Îòñóòñòâóåò â äàííîì ñëó÷àå è áåñïëàòíîå ïðåäîñòàâëåíèå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) îò ðàáîòíèêà/ïîâåðåííîãî, ïîñêîëüêó ðàáîòîäàòåëü/äîâåðèòåëü îáÿçàí êîìïåíñèðîâàòü èõ ñòîèìîñòü. ×òî êàñàåòñÿ áåçâîçâðàòíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùè, òî òàêîâàÿ âñå æå ìîæåò âîçíèêíóòü, íî ëèøü ïðè óñëîâèè, ÷òî ñðîê êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ðàáîòîäàòåëÿ/äîâåðèòåëÿ ïåðåä òàêèì ïîäîò÷åòíûì ëèöîì ïðåâûñèë ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè (ñì. ïï. 14.1.257, 135.5.4 ÍÊÓ, à òàêæå êîíñóëüòàöèþ â ðàçäåëå 110.07.17 Åäèíîé áàçû íàëîãîâûõ çíàíèé). Ïðè ýòîì î÷åâèäíî, ÷òî ðå÷ü â ýòîì ñëó÷àå ìîæåò èäòè ëèøü î òîé çàäîëæåííîñòè, êîòîðàÿ ïðèçíàíà ðàáîòîäàòåëåì (äîâåðèòåëåì) ïóòåì óòâåðæäåíèÿ èì àâàíñîâîãî îò÷åòà. Êðîìå òîãî, îáðàùàåì âíèìàíèå, ÷òî â çàâèñèìîñòè îò òîãî, â ðàìêàõ êàêèõ îòíîøåíèé âîçíèê ïîäîò÷åò (òðóäîâûõ èëè ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ), ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè ñîñòàâëÿåò 3 ìåñÿöà (ïîäîò÷åò â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé, ÷òî, ê ñëîâó, àêòóàëüíî ëèøü äëÿ êîìàíäèðîâîê — ñò. 233 ÊÇîÒ) èëè 3 ãîäà (ïîäîò÷åò â ðàìêàõ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ îòíîøåíèé — ÷. 1 ñò. 257 ÃÊÓ) ñ ìîìåíòà, ñ êîòîðîãî ëèöî óçíàëî èëè ìîãëî óçíàòü î íàðóøåíèè ñâîèõ ïðàâ. Îòðàæàåòñÿ ïîäîáíûé äîõîä â äåêëàðàöèè çà îò÷åòíûé ïåðèîä, â êîòîðîì ïðîèçîøëî èñòå÷åíèå ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè, — â ñòðîêå 03.10 ïðèëîæåíèÿ ²Ä. Ñòîèò îòìåòèòü, ÷òî èñòå÷åíèå èñêîâîé äàâíîñòè ïîâëèÿåò íå òîëüêî íà ó÷åò íàëîãà íà ïðèáûëü, íî è ÍÄÑ: çàáåãàÿ âïåðåä, óêàæåì,

* Ïðè ýòîì, åñëè êóïëåííûå òàêèì ëèöîì òîâàðû áóäóò èñïîëüçîâàíû â ïåðèîäå, ñëåäóþùåì çà ñîñòàâëåíèåì àâàíñîâîãî îò÷åòà, òî ðàñõîäû ìîæíî áóäåò îòðàçèòü ëèøü â òàêîì ñëåäóþùåì ïåðèîäå. май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

21

расчеты с подотчетными лицами ÷òî, ïî ìíåíèþ íàëîãîâèêîâ, åñëè ïëàòåëüùèê ïî ïîëó÷åííûì òîâàðàì/óñëóãàì îòðàçèë íàëîãîâûé êðåäèò, òî â ïåðèîäå èñòå÷åíèÿ èñêîâîé äàâíîñòè ïî ðàñ÷åòàì çà íèõ òàêîé íàëîãîâûé êðåäèò ïðèäåòñÿ îòêîððåêòèðîâàòü, ïðè÷åì ñäåëàòü ýòî îíè ïðåäëàãàþò íà îñíîâàíèè áóõãàëòåðñêîé ñïðàâêè, ïóòåì âíåñåíèÿ êîððåêòèðóþùèõ çàïèñåé â ðàçäåë II Ðååñòðà âûäàííûõ è ïîëó÷åííûõ íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ, à òàêæå â ñòðîêó 10.1 è â ñîîòâåòñòâóþùèõ ñëó÷àÿõ — ñòðîêó 15 äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ (ñì. Åäèíóþ áàçó íàëîãîâûõ çíàíèé, ðàçäåë 130.25). Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî çàêîíîäàòåëüñòâî ïîäîáíûõ êîððåêòèðîâîê íå ïðåäóñìàòðèâàåò (êðèòèêó äàííîãî ïîäõîäà ñì. â ãàçåòå «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2012, ¹ 70, ñ. 25) è, òåì áîëåå, èñêîâàÿ äàâíîñòü â äàííîì ñëó÷àå èñòåêàåò ïî çàäîëæåííîñòè íå ïåðåä ïîñòàâùèêîì, à ïåðåä ðàáîòíèêîì, ñèëàìè êîòîðîãî áûë êóïëåí ñîîòâåòñòâóþùèé òîâàð/óñëóãà, åñòü âåðîÿòíîñòü, ÷òî íàëîãîâèêè áóäóò èñõîäèòü èç òîé æå ëîãèêè è òðåáîâàòü îòêîððåêòèðîâàòü íàëîãîâûé êðåäèò.

ÍÄÑ Äàííûé âîïðîñ íà÷íåì ñ äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà, à óæå çàòåì ðàññìîòðèì îñîáåííîñòè åãî îòðàæåíèÿ è çàïîëíåíèÿ ÍÄÑ-îò÷åòíîñòè.

1. Íàëîãîâàÿ íàêëàäíàÿ. Ãëàâíûì äîêóìåíòîì, äàþùèì ïëàòåëüùèêó ïðàâî íà îòðàæåíèå íàëîãîâîãî êðåäèòà, ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ íàêëàäíàÿ, êîððåêòíî çàïîëíåííàÿ* è ïðè íåîáõîäèìîñòè çàðåãèñòðèðîâàííàÿ â Åäèíîì ðååñòðå íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ.  ýòîé ñâÿçè, ïåðåä òåì, êàê íàïðàâèòü ïîäîò÷åòíîå ëèöî äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ïîêóïîê, ïëàòåëüùèêó ñëåäóåò ó÷åñòü íåñêîëüêî ìîìåíòîâ: 1) íåîáõîäèìî îáÿçàòü ïîäîò÷åòíîå ëèöî â ñëó÷àå ïîêóïîê ó ïëàòåëüùèêîâ ÍÄÑ òðåáîâàòü ïðåäîñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé — äåëî â òîì, ÷òî â èäåàëå îáÿçàííîñòü ïîñòàâùèêà ïðåäîñòàâèòü íàëîãîâóþ íàêëàäíóþ âîçíèêàåò ëèøü ïî òðåáîâàíèþ ïîêóïàòåëÿ (ï. 201.10 ÍÊÓ), à ïîòîìó íåðåäêî â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ òàêèõ òðåáîâàíèé îò ïîäîò÷åòíûõ ëèö íàëîãîâûå íàêëàäíûå íå ñîñòàâëÿþòñÿ.  ýòîé ñâÿçè òàêæå ñòîèò ïîìíèòü, ÷òî íàëîãîâàÿ íàêëàäíàÿ äîëæíà ñîñòàâëÿòüñÿ èñêëþ÷èòåëüíî â äåíü âîçíèêíîâåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ (â äàííîì ñëó÷àå — â äåíü îñóùåñòâëåíèÿ ðàñ÷åòîâ). Òàêèì îáðàçîì, åñëè òðåáîâàíèå î åå ñîñòàâëåíèè ïîñòóïèò ïîñëå ýòîé äàòû, òî ó ïîñòàâùèêà íå áóäåò íè îáÿçàííîñòè, íè ïðàâà âûïîëíÿòü åãî (òåì

áîëåå, ÷òî â òàêîì ñëó÷àå äàííóþ îïåðàöèþ óæå ñëåäîâàëî âêëþ÷èòü â ñîîòâåòñòâóþùóþ èòîãîâóþ íàëîãîâóþ íàêëàäíóþ). Äðóãîå äåëî, ÷òî îí ìîæåò ñîñòàâèòü åå ïî ïðîñüáå (íî íå òðåáîâàíèþ!) ïîêóïàòåëÿ çàäíèì ÷èñëîì ñ ó÷åòîì 15-äíåâíîãî ïðåäåëüíîãî ñðîêà äëÿ ðåãèñòðàöèè òàêîé íàëîãîâîé íàêëàäíîé (åñëè îíà ïîäëåæèò òàêîé ðåãèñòðàöèè), î ÷åì ñì. «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2012, ¹ 53, ñ. 26. Êðîìå òîãî, ñòîèò ïðåäóïðåäèòü, ÷òî îáÿçàííîñòü ïîñòàâùèêà âûäàòü íàëîãîâóþ íàêëàäíóþ íå çàâèñèò îò: 1.1) ôàêòà ïðåäîñòàâëåíèÿ èì êàññîâîãî ÷åêà (ñì. «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2012, ¹ 53, ñ. 26); 1.2) îòñóòñòâèÿ ó ñòðóêòóðíîãî/îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, â êîòîðîì ñîâåðøàåòñÿ ïîêóïêà, ïîëíîìî÷èé ïî ñàìîñòîÿòåëüíîìó ñîñòàâëåíèþ íàëîãîâîé íàêëàäíîé (ï. 1 Ïîðÿäêà ¹ 1379), — â òàêîì ñëó÷àå ñîñòàâèòü íàëîãîâóþ íàêëàäíóþ è ïðè íåîáõîäèìîñòè çàðåãèñòðèðîâàòü åå â Åäèíîì ðååñòðå íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ äîëæíî ãîëîâíîå ïðåäïðèÿòèå (îòíîñèòåëüíî äàííîãî âîïðîñà ñì. «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2012, ¹ 74, ñ. 26); 2) ñ öåëüþ êîððåêòíîãî ñîñòàâëåíèÿ è çàïîëíåíèÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé ïîäîò÷åòíîå ëèöî äîëæíî áûòü îáåñïå÷åíî êîïèåé ñâèäåòåëüñòâà ïëàòåëüùèêà ÍÄÑ; 3) ê ñîæàëåíèþ, äîâîëüíî ÷àñòî ïðè ñîñòàâëåíèè íàëîãîâîé íàêëàäíîé äîïóñêàþòñÿ îøèáêè (â òîì ÷èñëå â ÷àñòè ðåãèñòðàöèè â Åäèíîì ðååñòðå íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ), íå ïîçâîëÿþùèå èñïîëüçîâàòü åå äëÿ îòðàæåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà. Êîíå÷íî, â ýòîé ñâÿçè ìîæíî ïðîèíôîðìèðîâàòü ïîäîò÷åòíîå ëèöî îá îñíîâíûõ òðåáîâàíèÿõ ê åå ñîñòàâëåíèþ, ÷òîáû óæå íà ýòàïå ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé ìîæíî áûëî ïîïðîñèòü çàìåíèòü åå èëè ïðèíÿòü ðåøåíèå î ïîäà÷å çàÿâëåíèÿ ñ æàëîáîé.  òî æå âðåìÿ î÷åâèäíî, ÷òî çàäà÷à, ñ êîòîðîé ñïðàâèòñÿ äàëåêî íå êàæäûé áóõãàëòåð, ìîæåò îêàçàòüñÿ íå ïî ïëå÷ó ïîäîò÷åòíîìó ëèöó. Ïîýòîìó ðåøèòü äàííóþ ïðîáëåìó ìîæíî ëèøü êàê ìîæíî áîëåå ñæàòûìè ñðîêàìè ïðåäîñòàâëåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà (÷òî îñîáåííî àêòóàëüíî äëÿ ïîêóïîê ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè çà ñâîé ñ÷åò, ïîñêîëüêó äëÿ íèõ ñðîê ïðåäîñòàâëåíèÿ òàêîãî îò÷åòà íå óñòàíîâëåí), ïðè÷åì æåëàòåëüíî — â ïðåäåëàõ îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì íàëîãîâàÿ íàêëàäíàÿ áûëà ñîñòàâëåíà. Ñâÿçàíî ýòî ñ ôèñêàëüíûì ïîäõîäîì ÃÍÑÓ ê âîçìîæíîñòè ïðåäîñòàâëåíèÿ

* Êîððåêòíûì çàïîëíåíèåì íàëîãîâîé íàêëàäíîé çäåñü è äàëåå ñëåäóåò ñ÷èòàòü ïðèñóòñòâèå â íåé è ïðàâèëüíîå óêàçàíèå îáÿçàòåëüíûõ ðåêâèçèòîâ, ïåðå÷èñëåííûõ â ï. 201.1 ÍÊÓ, à òàêæå ñîîòâåòñòâèå åå ïîêàçàòåëåé óñëîâèÿì ïîñòàâêè òîâàðîâ/óñëóã (ñì. âîïðîñ 7 ÎÍÊ ¹ 127).

22

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

расчеты с подотчетными лицами çàÿâëåíèÿ ñ æàëîáîé (ïðèëîæåíèå Ä8 ê äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ): ïî ìíåíèþ íàëîãîâèêîâ, ñ êîòîðûì ìû, ê ñëîâó, íå ñîãëàñíû, òàêóþ æàëîáó ìîæíî ïðåäîñòàâèòü ëèøü â òîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ïðîèçîøëî ñîáûòèå, äàþùåå ïëàòåëüùèêó ïðàâî íà îòðàæåíèå íàëîãîâîãî êðåäèòà (ñì. ïèñüìî ÃÍÑÓ îò 21.03.2013 ã. ¹ 116/4/15-33-13, îò 16.01.2013 ã. ¹ 721/6/15-3115 // «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2013, ¹ 24, ñ. 16). Åñëè íå óäåëèòü âíèìàíèÿ óêàçàííûì ñîâåòàì, ïîêóïêà ñ «âõîäíûì» ÍÄÑ ìîæåò îñòàòüñÿ íå ïîäòâåðæäåííîé íàëîãîâîé íàêëàäíîé. Êîíå÷íî, â òàêîì ñëó÷àå íå âñå ïîòåðÿíî, ïîñêîëüêó íàëîãîâûé êðåäèò ìîæåò áûòü òàêæå îòðàæåí íà îñíîâàíèè äîêóìåíòîâ, íàçâàííûõ â ï. 201.11 ÍÊÓ: êàññîâûå ÷åêè, ãîñòèíè÷íûå ñ÷åòà, ñ÷åòà íà óñëóãè ñâÿçè è ò. ï.

2. Êàññîâûå ÷åêè. Ñ ó÷åòîì èçëîæåííîãî âûøå ñòîèò îòìåòèòü, ÷òî íà ïðàêòèêå íàèáîëåå «ïîïóëÿðíûì» çàìåíèòåëåì íàëîãîâîé íàêëàäíîé ÿâëÿþòñÿ êàññîâûå ÷åêè.  ýòîé ñâÿçè íàïîìèíàåì, ÷òî ñ öåëüþ îòðàæåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà èõ ìîæíî èñïîëüçîâàòü ëèøü â òîì ñëó÷àå, åñëè ñóììà ïîêóïêè ïî òàêèì ÷åêàì íå ïðåâûøàåò 240 ãðí.* (ñ ó÷åòîì ÍÄÑ). Åñëè æå îáúåì ïîêóïêè â ÷åêå ïðåâûøàåò óêàçàííóþ ñóììó, òî ó÷åñòü íàëîãîâûé êðåäèò íå âûéäåò äàæå â ïðåäåëàõ äîïóñòèìîé ñóììû (ñì., íàïðèìåð, ï. 2.4 ðàçäåëà IV Ïîðÿäêà ¹ 1340). Ýòî æå ïðàâèëî ñïðàâåäëèâî è â òîì ñëó÷àå, åñëè ïîäîò÷åòíîå ëèöî ïðåäîñòàâëÿåò íåñêîëüêî ÷åêîâ íà îáùóþ ñóììó ñâûøå 240 ãðí. (ñ ó÷åòîì ÍÄÑ), îäíàêî êàæäûé èç êîòîðûõ â îòäåëüíîñòè íå ïðåâûøàåò åå: â òàêîì ñëó÷àå âêëþ÷èòü â íàëîãîâûé êðåäèò ïîëó÷èòñÿ ëèøü ÷àñòü ÷åêîâ ñ îáùåé ñóììîé â ðàìêàõ óêàçàííîãî ëèìèòà**, â òî âðåìÿ

êàê îñòàâøèåñÿ ÷åêè íå âûéäåò ó÷åñòü äàæå ÷àñòè÷íî.  òàêîì ñëó÷àå ñ öåëüþ îòðàæåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà åñòü ñìûñë òðåáîâàòü ó ïîñòàâùèêîâ íàëîãîâûå íàêëàäíûå. Åùå îäèí âîïðîñ, ñâÿçàííûé ñ óêàçàííûì âûøå ëèìèòîì, çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, êàê åãî îïðåäåëÿòü, åñëè ïîäîò÷åòíîå ëèöî ïðèëîæèëî ê àâàíñîâîìó îò÷åòó íåñêîëüêî ÷åêîâ, ñîñòàâëåííûõ â ðàçíûå äíè: îòäåëüíî ïî êàæäîìó äíþ èëè æå â ñîâîêóïíîñòè — â äåíü óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà? Íà ìîìåíò ïîäãîòîâêè íîìåðà â Åäèíîé áàçå íàëîãîâûõ çíàíèé (ðàçäåë 130.18) âñå åùå ñîäåðæèòñÿ êîíñóëüòàöèÿ, â êîòîðîé íàëîãîâèêè ïðèçûâàþò îïðåäåëÿòü åãî â ñîâîêóïíîñòè, — â äåíü óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà. Âìåñòå ñ òåì ñ÷èòàåì, ÷òî ýòî ìíåíèå áðàòü â ðàñ÷åò íå íóæíî, ïîñêîëüêó îòíîñèòåëüíî íåäàâíî ïîÿâèëîñü ïèñüìî ÃÍÑÓ îò 21.03.2013 ã. ¹ 116/4/15-33-13 (ñì. íà ñ.

37), â êîòîðîì ïðÿìî óêàçàíî, ÷òî äàííûé ëèìèò êàñàåòñÿ âñåõ ðàñ÷åòîâ â òå÷åíèå äíÿ è íå çàâèñèò îò äàòû ïðåäîñòàâëåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà.

3. Îòðàæåíèå íàëîãîâîãî êðåäèòà. Êàê óæå íåîäíîêðàòíî ãîâîðèëîñü, ïîäîò÷åòíîå ëèöî äåéñòâóåò îò èìåíè, â èíòåðåñàõ è çà ñ÷åò ðàáîòîäàòåëÿ/ äîâåðèòåëÿ (äàæå åñëè ïðè ýòîì òàêîå ëèöî òðàòèò ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà ñ äàëüíåéøåé êîìïåíñàöèåé), â ñâÿçè ñ ÷åì ÍÄÑ-ïîñëåäñòâèÿ äëÿ ïîñëåäíåãî îïðåäåëÿþòñÿ â îáùåì ïîðÿäêå. Íàïîìíèì, ÷òî ïðàâî íà íàëîãîâûé êðåäèò ïëàòåëüùèêó ÍÄÑ ìîãóò ïðåäîñòàâèòü ëèøü òå ïîêóïêè òîâàðîâ/óñëóã (ñ «âõîäíûì» ÍÄÑ), êîòîðûå: 1) îñóùåñòâëÿþòñÿ ñ öåëüþ èõ èñïîëüçîâàíèÿ â îáëàãàåìûõ îïåðàöèÿõ â ïðåäåëàõ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè; 2) ïîäòâåðæäåíû íàëîãîâîé íàêëàäíîé, êîððåê-

* Îáðàòèòå âíèìàíèå, ÷òî â ïðåäåëàõ äàííîé ñóììû äîïóñêàåòñÿ îòðàæàòü íàëîãîâûé êðåäèò äàæå ïðè ïîêóïêàõ ïîäàêöèçíîãî/èìïîðòèðîâàííîãî òîâàðà (ñì. Åäèíóþ áàçó íàëîãîâûõ çíàíèé, ðàçäåë 130.18). Òðåáîâàòü ïðè ýòîì çàðåãèñòðèðîâàííóþ íàëîãîâóþ íàêëàäíóþ ñîâñåì íå îáÿçàòåëüíî. ** Íàïðèìåð, ðàáîòíèê ïðåäñòàâèë äâà ÷åêà, ñîñòàâëåííûõ â îäèí äåíü, ïî 180 ãðí. (ñ ó÷åòîì ÍÄÑ).  òàêîì ñëó÷àå â íàëîãîâûé êðåäèò ïîëó÷èòñÿ ïîñòàâèòü ëèøü îäèí ÷åê (ñóììà íàëîãîâîãî êðåäèòà ñîñòàâëÿåò 30 ãðí.), â òî âðåìÿ êàê âòîðîé íå ïîëó÷èòñÿ ó÷åñòü äàæå ÷àñòè÷íî, íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ëèìèò åùå íå áûë ïðåâûøåí.

май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

23

расчеты с подотчетными лицами òíî çàïîëíåííîé è ïðè íåîáõîäèìîñòè çàðåãèñòðèðîâàííîé â Åäèíîì ðååñòðå íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ. Ïðè ýòîì â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé íàëîãîâûé êðåäèò ìîæåò áûòü ïîäòâåðæäåí è äðóãèìè äîêóìåíòàìè, íàçâàííûìè â ï. 201.11 ÍÊÓ (ñì. âûøå).  ñâîþ î÷åðåäü, áåç óêàçàííûõ äîêóìåíòîâ, â òîì ÷èñëå äî äàòû èõ ïîëó÷åíèÿ, ôîðìèðîâàòü íàëîãîâûé êðåäèò íåëüçÿ (ï. 198.6 ÍÊÓ). Ïåðâîå óñëîâèå â ðàìêàõ äàííîé ñòàòüè íàì íå èíòåðåñíî, â îòëè÷èå îò âòîðîãî. Òàê, óñëîâèå î íàëîãîâîé íàêëàäíîé èëè äðóãîì äîêóìåíòå, ïîäòâåðæäàþùåì ïðàâî íà íàëîãîâûé êðåäèò (äàëåå — çàìåíèòåëü íàëîãîâîé íàêëàäíîé), áóäåò ñîáëþäåíî ëèøü ïðè óòâåðæäåíèè àâàíñîâîãî îò÷åòà, ê êîòîðîìó ðàáîòíèê äîëæåí ïðèëîæèòü ñîîòâåòñòâóþùèé äîêóìåíò. Ïðè÷åì, êàê â ñâîå âðåìÿ îòìå÷àëè íàëîãîâèêè â ðàçäåëå 130.17 Åäèíîé áàçû íàëîãîâûõ çíàíèé (êîíñóëüòàöèÿ äåéñòâîâàëà äî 25.01.2013 ã.), íàëîãîâàÿ íàêëàäíàÿ/ åå çàìåíèòåëü ñ÷èòàåòñÿ ïîëó÷åííîé ïëàòåëüùèêîì èìåííî â ìîìåíò òàêîãî óòâåðæäåíèÿ.  ýòîé ñâÿçè, ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå, ÷òî ñîãëàñíî ï. 198.2 ÍÊÓ ïðàâî íà íàëîãîâûé êðåäèò âîçíèêàåò, â îáùåì ñëó÷àå, ïî äàòå ïåðâîãî ñîáûòèÿ (ïîëó÷åíèÿ òîâàðà/óñëóãè èëè ïðåäîïëàòû) è ïðè óñëîâèè íàëè÷èÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé/åå çàìåíèòåëÿ, ëîãè÷íî çàêëþ÷èòü, ÷òî ïëàòåëüùèê ñìîæåò îòðàçèòü åãî â ìîìåíò óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà* — ïðè÷åì, ñóäÿ ïî âñåìó, íàëîãîâèêè áóäóò íàñòàèâàòü íà ó÷åòå 365-äíåâíîãî ñðîêà ñ ìîìåíòà åå ñîñòàâëåíèÿ, õîòÿ â èäåàëå äî ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé (â äàííîì ñëó÷àå, óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà) äëÿ ðàñ÷åòà äàííîãî ñðîêà îñíîâàíèé íåò. Èçëîæåííûå âûøå ðàçìûøëåíèÿ àêòóàëüíû â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ïåðèîä ñîñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé/åå çàìåíèòåëÿ íå ñîâïàäàåò ñ ïåðèîäîì óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà. Âìåñòå ñ òåì åñòü âåðîÿòíîñòü, ÷òî â ÷àñòè êàññîâûõ ÷åêîâ ñ ìíåíèåì ïðîâåðÿþùèõ îíè íå ñîâïàäóò: òàê, â ïèñüìå ÃÍÑÓ îò 21.03.2013 ã. ¹ 116/4/15-33-13 (ñì. íà ñ. 37) íàëîãîâèêè ñîîáùèëè, ÷òî â ñëó÷àå ïîäòâåðæäåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà êàññîâûì ÷åêîì òàêîé íàëîãîâûé êðåäèò äîëæåí îòðàæàòüñÿ ïî äàòå, óêàçàííîé â íåì, ïðè÷åì íåçàâèñèìî îò äàòû óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà (ïîõîæèé âûâîä áûë â ñâîå âðåìÿ èçëîæåí è â ãàçåòå «Âåñòíèê íàëîãîâîé ñëóæáû Óêðàèíû», 2012, ¹ 32, ñ. 5).  ñâîþ î÷åðåäü ìû ñ äàííûì ìíåíèåì íå ñî-

ãëàñíû è ñ÷èòàåì, ÷òî íàëîãîâûé êðåäèò ñëåäóåò îòðàæàòü ïî äàòå óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà (ïîñêîëüêó, êàê îòìå÷àëîñü, èìåííî â ýòîò ìîìåíò íàëîãîâàÿ íàêëàäíàÿ/åå çàìåíèòåëü ìîãóò ñ÷èòàòüñÿ ïîëó÷åííûìè).

4. Çàïîëíåíèå îò÷åòíîñòè ïî ÍÄÑ. Äàííûé âîïðîñ íàèáîëåå ëîãè÷íî ðàññìîòðåòü â ðàçðåçå çàïîëíåíèÿ Ðååñòðà âûäàííûõ è ïîëó÷åííûõ íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ (äàëåå — Ðååñòð) è äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ: 1) â ðàçäåëå II Ðååñòðà, ïðåäîñòàâëÿåìîãî çà ïåðèîä, â êîòîðîì áûë óòâåðæäåí àâàíñîâûé îò÷åò (ïðè ýòîì íàïîìèíàåì, ÷òî â Ðååñòðå óêàçûâàþòñÿ â òîì ÷èñëå è òå äîêóìåíòû, êîòîðûå ñîñòàâëÿþòñÿ íà ïîñòàâêè, ïîäïàäàþùèå ïîä ÍÄÑ-ëüãîòó): â ãðàôå 1 ïðîñòàâëÿåòñÿ ïîðÿäêîâûé íîìåð, â ãðàôå 2 — äàòà ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé/åå çàìåíèòåëÿ (òàêîâîé, êàê îòìå÷àëîñü, ñëåäóåò ñ÷èòàòü äàòó óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà), â ãðàôå 3 — äàòà ñîñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé/åå çàìåíèòåëÿ, â ãðàôå 4 — ïîðÿäêîâûé íîìåð (çíà÷åíèÿ â ãðàôàõ 3 è 4 ïåðåíîñÿòñÿ èç íàëîãîâîé íàêëàäíîé/åå çàìåíèòåëÿ), â ãðàôå 5 óêàçûâàþòñÿ óñëîâíûå îáîçíà÷åíèÿ «ÏÍÏ» èëè «ÏÍÅ» (åñëè íàëîãîâûé êðåäèò ïîäòâåðæäàåòñÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé, ñîñòàâëåííîé ñîîòâåòñòâåííî â áóìàæíîé èëè ýëåêòðîííîé ôîðìå), «×Ê» èëè äðóãèå íàçâàííûå â ï. 2.4 ðàçäåëà IV Ïîðÿäêà ¹ 1340 óñëîâíûå îáîçíà÷åíèÿ (åñëè íàëîãîâûé êðåäèò ïîäòâåðæäàåòñÿ êàññîâûì ÷åêîì èëè äðóãèì äîêóìåíòîì), â ãðàôàõ 6 è 7 óêàçûâàþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå äàííûå ïîñòàâùèêà (ïåðåíîñÿòñÿ èç íàëîãîâîé íàêëàäíîé/åå çàìåíèòåëÿ). Îñòàëüíûå ãðàôû çàïîëíÿþòñÿ â çàâèñèìîñòè îò ñóììû ïîêóïêè è íàïðàâëåíèÿ èñïîëüçîâàíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ òîâàðîâ/óñëóã. Êðîìå òîãî, ñòîèò îáðàòèòü îòäåëüíîå âíèìàíèå íà îñîáåííîñòè çàïîëíåíèÿ Ðååñòðà ïðè âíåñåíèè â íåãî êàññîâûõ ÷åêîâ ñ ñóììîé ñâûøå 240 ãðí. (ñ ó÷åòîì ÍÄÑ). Êàê óæå îòìå÷àëîñü, ïî òàêèì ÷åêàì ïëàòåëüùèê íå ìîæåò îòðàçèòü íàëîãîâûé êðåäèò äàæå â ïðåäåëàõ óêàçàííîé ñóììû. Äàííàÿ îñîáåííîñòü ó÷òåíà â ï. 2.4 ðàçäåëà IV Ïîðÿäêà ¹ 1340, ñîãëàñíî êîòîðîìó ïðè âíåñåíèè â Ðååñòð òàêèõ ÷åêîâ ïëàòåëüùèê çàïîëíÿåò ãðàôû 13 è 14 (èñïîëüçîâàíèå òîâàðîâ/óñëóã â íåõîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè), â òî âðåìÿ êàê îñòàëüíûå ãðàôû çàïîëíÿþòñÿ â îáùåì ïîðÿäêå, èçëîæåííîì âûøå; 2) â äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ çà îò÷åòíûé ïåðèîä,

*  òî æå âðåìÿ, åñëè íàëîãîâàÿ íàêëàäíàÿ ïîñòóïèò ïîçæå äàòû óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà (íàïðèìåð, ïðè ïîêóïêå ïîäîò÷åòíûì ëèöîì ó ñòðóêòóðíîãî ïîäðàçäåëåíèÿ ïëàòåëüùèêà ÍÄÑ, íå óïîëíîìî÷åííîãî íà ñîñòàâëåíèå íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ, åñëè îíà áûëà íàïðàâëåíà ïî ïî÷òå ãëàâíûì ïðåäïðèÿòèåì), òî íàëîãîâûé êðåäèò ïîëó÷èòñÿ îòðàçèòü íå ðàíåå åå ïîëó÷åíèÿ.

24

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

расчеты с подотчетными лицами â êîòîðîì ïðîèçîøëî óòâåðæäåíèå àâàíñîâîãî îò÷åòà, ïîêóïêà ïîäîò÷åòíûì ëèöîì òîâàðîâ/óñëóã îòðàæàåòñÿ áåç êàêèõ-ëèáî îñîáåííîñòåé — â ðàçäåëå II â çàâèñèìîñòè îò íàïðàâëåíèÿ èõ èñïîëüçîâàíèÿ. Ê ïðèìåðó, åñëè ïðèîáðåòåííûé òîâàð îæèäàåòñÿ èñïîëüçîâàòü â îáëàãàåìûõ ïîñòàâêàõ â ïðåäåëàõ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, òî åãî ïîêóïêà äîëæíà îòðàçèòüñÿ â ñòðîêå 10.1 è ïðèëîæåíèè Ä5.

Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ ðàñõîäîâ ïî ïîêóïêàì, ñîâåðøåííûì ÷åðåç ïîäîò÷åòíîå ëèöî, ïîä÷èíÿåòñÿ îáùèì ïðàâèëàì, â ñâÿçè ñ ÷åì ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã): 1) ôîðìèðóþùàÿ ñåáåñòîèìîñòü, — ñîãëàñíî ï. 7 Ï(Ñ)ÁÓ 16 ó÷èòûâàåòñÿ â ïåðèîäå îòðàæåíèÿ äîõîäîâ îò ïðîäàæè ñîîòâåòñòâóþùèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Ôîðìèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè ïðîèçâîäèòñÿ ïî äåáåòó ñîîòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòîâ: íàïðèìåð, ñ÷åòà 15 «Êàïèòàëüíûå èíâåñòèöèè», ñ÷åòà 23 «Ïðîèçâîäñòâî» èëè, åñëè ðå÷ü èäåò î ôîðìèðîâàíèè ñåáåñòîèìîñòè òîâàðîâ, — ñ÷åòà 28 «Òîâàðû»;

2) îòíîñÿùàÿñÿ íà ïðî÷èå ðàñõîäû (ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòüþ, íå âêëþ÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè, ò. å. àäìèíèñòðàòèâíûå, ñáûòîâûå è ïðî÷èå) — îòðàæàåòñÿ â ïåðèîäå îñóùåñòâëåíèÿ òàêèõ ðàñõîäîâ, íî íå ðàíåå óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà ñ ïîëó÷åíèåì âñåõ íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ. Ïðè ýòîì ïðîèçâîäÿòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå çàïèñè ïî äåáåòó ñ÷åòà 92, 93 èëè 94. ×òî êàñàåòñÿ ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûì ëèöîì, òî ñ ýòîé öåëüþ èñïîëüçóåòñÿ ñóáñ÷åò 372 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè»: ïî äåáåòó îòðàæàåòñÿ çàäîëæåííîñòü ïîäîò÷åòíîãî ëèöà ïî âûäàííûì åìó ñðåäñòâàì (â êîððåñïîíäåíöèè ñ êðåäèòîì ñîîòâåòñòâóþùåãî ñ÷åòà ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ), à ïî êðåäèòó — ïðèçíàííàÿ ïðè ïîìîùè àâàíñîâîãî îò÷åòà ñóììà èçðàñõîäîâàííûõ ïîäîò÷åòíûì ëèöîì ñðåäñòâ, â òîì ÷èñëå â ÷àñòè çàäîëæåííîñòè ïåðåä òàêèì ëèöîì â ñëó÷àå ïîêóïîê çà åãî ñ÷åò (â êîððåñïîíäåíöèè ñ ñîîòâåòñòâóþùèìè ñ÷åòàìè ó÷åòà òîâàðîâ èëè ðàñõîäîâ íà ðàáîòû/óñëóãè), à òàêæå âîçâðàò íåèñïîëüçîâàííûõ ñðåäñòâ. Ïðè ýòîì ñàëüäî ìîæåò áûòü êàê äåáåòîâûì, òàê è êðåäèòîâûì.

Íàëîãîâûé è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îòðàæåíèÿ ïðèîáðåòåíèÿ òîâàðîâ/óñëóã ÷åðåç ïîäîò÷åòíîå ëèöî (ðàáîòíèêà) ¹ ï/ï

Ñîäåðæàíèå õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè

Ñóììà, ãðí.

1

Âûäàíû ðàáîòíèêó ñðåäñòâà èç êàññû ïîä îò÷åò

2

Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò

Íàëîãîâûé ó÷åò

Äò

Êò

Äîõîäû

Ðàñõîäû

1200

372

301

—

—

Îïðèõîäîâàíû ÒÌÖ, ïðèîáðåòåííûå ïîäîò÷åòíûì ëèöîì

500

201

372

—

—*

3

Îòðàæåíà ñóììà íàëîãîâîãî êðåäèòà

100

641

372

—

—

4

Îòðàæåíû ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåííûì ðàáîòíèêîì óñëóãàì

400

92

372

—

400

5

Âîçâðàùåíà â êàññó ñóììà íåèçðàñõîäîâàííûõ ñðåäñòâ

200

301

372

—

—

*Ðàñõîäû â ÷àñòè ñòîèìîñòè òàêèõ ÒÌÖ ìîæíî áóäåò óâåëè÷èòü â ìîìåíò îòðàæåíèÿ äîõîäîâ îò èõ ïðîäàæè èëè ïðîäàæè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), â ñåáåñòîèìîñòè êîòîðûõ çàëîæåíà èõ ñòîèìîñòü.

май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

25

расчеты с подотчетными лицами

Покупаем за свои — отчитываемся как за чужие Наверное, каждый практикующий бухгалтер сталкивался с ситуацией, когда работник приобрел что-то (товары, работы, услуги) для предприятия за свои деньги или потратил личные средства на командировочные нужды, после чего с целью возмещения потраченных средств он обращается в бухгалтерию. Правомерна ли такая ситуация и каковы здесь особенности «подотчетных» отношений между работником и работодателем — этим и другим вопросам, связанным с покупками «за свой счет», посвящена данная статья. Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Ïðàâîâûå àñïåêòû Ñèòóàöèÿ, êîãäà ðàáîòíèê ïðèîáðåòàåò çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) äëÿ õîçÿéñòâåííûõ (ïðîèçâîäñòâåííûõ) íóæä ïðåäïðèÿòèÿ ïî êàêèì-ëèáî ïðè÷èíàì (âðåìåííûå ôèíàíñîâûå òðóäíîñòè ó ïðåäïðèÿòèÿ èëè íåâîçìîæíîñòü çàðàíåå ñîîáùèòü ðàáîòîäàòåëþ î íåîáõîäèìîñòè ïðèîáðåòåíèé), — îáû÷íîå äåëî, è ïðàâîâûå îñíîâû ó íåå åñòü. Ýòî ðàíåå ïîäòâåðæäàëî Ìèíòðóäà (íûíå — Ìèíñîöïîëèòèêè) â ïèñüìå îò 10.08.2009 ã. ¹ 193/06/186-09 ñì. íà ñ. 41). Îòíîøåíèÿ, âîçíèêàþùèå â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè ìåæäó ïðåäïðèÿòèåì è ðàáîòíèêîì, âûõîäÿò çà ðàìêè òðóäîâûõ, ïîñêîëüêó òðóäîâûå îáÿçàííîñòè ðàáîòíèêà íå ìîãóò ïðåäóñìàòðèâàòü ðàñõîäîâàíèå ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ íà íóæäû ïðåäïðèÿòèÿ. Òî åñòü íåçàâèñèìî îò òîãî, âõîäèò ïðèîáðåòåíèå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ â îáÿçàííîñòè ðàáîòíèêà èëè íåò, â ñëó÷àå, êîãäà ðàáîòíèê ñîâåðøàåò ïðèîáðåòåíèÿ çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ, îòíîøåíèÿ, âîçíèêàþùèå ó íåãî ñ ïðåäïðèÿòèåì, íîñÿò õàðàêòåð ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ. Íà ïðàêòèêå âîçìîæíû äâà âàðèàíòà: ðàáîòíèê äåéñòâîâàë ïî ïîðó÷åíèþ ïðåäïðèÿòèÿ ñ ïðåäâàðèòåëüíûì çàêëþ÷åíèåì äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ (â ïèñüìåííîé èëè óñòíîé ôîðìå) ñ ïîñëåäóþùèì âîçìåùåíèåì ðàáîòíèêó ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ âûïîëíåíèåì ïîðó÷åíèÿ, è ðàáîòíèê äåéñòâîâàë áåç ïðåäâàðèòåëüíîãî ïîðó÷åíèÿ. Ðàññìîòðèì êàæäûé èç âàðèàíòîâ îòäåëüíî. Ðàáîòíèê äåéñòâîâàë ïî ïîðó÷åíèþ ïðåäïðèÿòèÿ ñ ïðåäâàðèòåëüíûì çàêëþ÷åíèåì äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ ñ ïîñëåäóþùèì âîçìåùåíèåì ðàáîòíèêó ïîíåñåííûõ ðàñõîäîâ. Ýòà ñèòóàöèÿ âîçìîæíà, êîãäà, íàïðèìåð, ïðåäïðèÿòèå â ñâÿçè ñ âðåìåííûì îòñóòñòâèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ íå ìîæåò âûäàòü ðàáîòíèêó àâàíñ äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ òîâàðîâ è ïîðó÷àåò ïðèîáðåñòè òàêèå òîâàðû çà ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà ñ ïîñëåäóþùèì âîçìåùåíèåì ïîíåñåííûõ ðàñõîäîâ.  äàííîì ñëó÷àå îòíîøåíèÿ

26

ìåæäó ïðåäïðèÿòèåì è ðàáîòíèêîì ðåãóëèðóþòñÿ ãëàâîé 68 ÃÊÓ. Ïî äîãîâîðó ïîðó÷åíèÿ îäíà ñòîðîíà (ïîâåðåííûé) îáÿçóåòñÿ ñîâåðøèòü îò èìåíè è çà ñ÷åò äðóãîé ñòîðîíû (äîâåðèòåëÿ) îïðåäåëåííûå þðèäè÷åñêèå äåéñòâèÿ. Îòìåòèì, ÷òî äîãîâîð ìîæåò áûòü çàêëþ÷åí êàê â ïèñüìåííîé, òàê è â óñòíîé ôîðìå. Òàê, ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 208 ÃÊÓ ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ çàêëþ÷åíèå äîãîâîðà ìåæäó ôèçè÷åñêèì è þðèäè÷åñêèì ëèöîì â ïèñüìåííîé ôîðìå.  òî æå âðåìÿ ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 218 ÃÊÓ íåñîáëþäåíèå ñòîðîíàìè ïèñüìåííîé ôîðìû ñäåëêè, óñòàíîâëåííîé çàêîíîì, íå âëå÷åò çà ñîáîé åå íåäåéñòâèòåëüíîñòè, ÷òî äåëàåò âïîëíå äîïóñòèìûì çàêëþ÷åíèå äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ â óñòíîé ôîðìå áåç óãðîçû åãî ïðèçíàíèÿ íåäåéñòâèòåëüíûì. Ïîñëå âûïîëíåíèÿ äîãîâîðà ðàáîòíèê äîëæåí ïðåäîñòàâèòü ðàáîòîäàòåëþ îò÷åò î âûïîëíåíèè ïîðó÷åíèÿ (ñò. 1006 ÃÊÓ).  íàøåì ñëó÷àå ýòî áóäåò Îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò ïî ôîðìå, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ìèíôèíà îò 05.12.2012 ã. ¹ 1276 (äàëåå — Îò÷åò). À äîâåðèòåëü (ðàáîòîäàòåëü) îáÿçàí âîçìåñòèòü ïîâåðåííîìó (ðàáîòíèêó) ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ âûïîëíåíèåì ïîðó÷åíèÿ (ñò. 1007 ÃÊÓ). Êðîìå òîãî, äîâåðèòåëü îáÿçàí íåìåäëåííî ïðèíÿòü îò ïîâåðåííîãî âñå ïîëó÷åííîå èì â ñâÿçè ñ èñïîëíåíèåì äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ. Ðàáîòíèê äåéñòâîâàë áåç ïðåäâàðèòåëüíîãî ïîðó÷åíèÿ ðàáîòîäàòåëÿ. Ñîâåðøàÿ ïðèîáðåòåíèÿ äëÿ õîçÿéñòâåííûõ (ïðîèçâîäñòâåííûõ) íóæä áåç âûäà÷è àâàíñà, ôàêòè÷åñêè ðàáîòíèê äåéñòâóåò áåç ïðåäâàðèòåëüíîãî ïîðó÷åíèÿ. Òàêèå âçàèìîîòíîøåíèÿ ìåæäó ðàáîòíèêîì è ïðåäïðèÿòèåì ðåãëàìåíòèðóþòñÿ ãëàâîé 79 ÃÊÓ. Ñîãëàñíî ÷. 2 ñò. 1158 ÃÊÓ ðàáîòíèê, êîòîðûé ïîòðàòèë ñâîè äåíüãè íà íóæäû ïðåäïðèÿòèÿ, äîëæåí ïðè ïåðâîé âîçìîæíîñòè ñîîáùèòü î ñâîèõ äåéñòâèÿõ ðàáîòîäàòåëþ.  ýòîì ñëó÷àå ðàáîòíèê èìååò ïðàâî òðåáîâàòü îò ðàáîòîäàòåëÿ âîçìåùåíèÿ ôàêòè÷åñêè ïîíåñåííûõ ðàñõîäîâ â èíòåðåñàõ ïðåäïðèÿòèÿ áåç ïîëó÷åíèÿ ïðåäâàðèòåëüíîãî ñî-

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

расчеты с подотчетными лицами ãëàñèÿ ïîñëåäíåãî (÷. 1 ñò. 1160 ÃÊÓ). è â ñèòóàöèè, êîãäà åìó áûë âûäàí àâàíñ, òàêîìó Óâåäîìëåíèå ðàáîòîäàòåëÿ ïðîèñõîäèò ïóòåì ðàáîòíèêó íåîáõîäèìî ïîäàòü â áóõãàëòåðèþ Îòïîäà÷è Îò÷åòà ñ ïðèëîæåííûìè ê íåìó îðèãèíàëà- ÷åò.  Îò÷åòå ðàáîòíèê, ïîòðàòèâøèé ñâîè äåíüãè ìè äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèìè ðàçìåð ïîíå- íà íóæäû ïðåäïðèÿòèÿ, íå çàïîëíÿåò ãðàôû ñåííûõ ðàñõîäîâ. Åñëè ðóêîâîäèòåëü ïðèíÿë òàêîé ïðåäâàðèòåëüíîãî ïîëó÷åíèÿ àâàíñà «Ïîëó÷åíî àâàíñîâûé îò÷åò è ïîäòâåðäèë ïðàâîìåðíîñòü (îò êîãî, ¹ è äàòà äîêóìåíòà)», «Îò÷åò ïðîâåðåí», îñóùåñòâëåíèÿ ðàñõîäîâ «Îñòàòîê âíåñåí (ïåðåñâîåé ïîäïèñüþ, ó ðàðàñõîä âûäàí) â ñóììå áîòíèêà ïîÿâëÿþòñÿ âñå ïî êàññîâîìó îðäåðó», Работник, который приобрел îñíîâàíèÿ òðåáîâàòü áóõãàëòåðñêèõ ïðîâîäîê товары для хознужд предприятия îò ïðåäïðèÿòèÿ âîçìå«Îò÷åò óòâåðæäåí». Ê ùåíèÿ ðàñõîäîâ. Ó ïðåäÎò÷åòó ðàáîòíèê ïðèза свои средства, подает ïðèÿòèÿ æå âîçíèêàåò ëàãàåò îðèãèíàëû ïåðработодателю Отчет об çàäîëæåííîñòü ïî ðàñâè÷íûõ ðàñ÷åòíûõ è îò÷åòàì ñ ïîäîò÷åòíûì ãðóçî÷íûõ äîêóìåíòîâ, использовании средств, выданных ëèöîì. ïîäòâåðæäàþùèõ ïîíåна командировку или под отчет, Îòìåòèì, ÷òî Ìèíôèí ñåííûå ðàñõîäû. Î òðåи оригиналы подтверждающих è ÍÁÓ â âîïðîñå ïðàâîáîâàíèÿõ ê îðèãèíàëàì âîãî ðåãóëèðîâàíèÿ îòòàêèõ äîêóìåíòîâ ÷èòàéдокументов íîøåíèé ìåæäó ïðåäòå â ñòàòüå «Ïîäîò÷åòïðèÿòèåì è ðàáîòíèêîì íûå ñðåäñòâà: âûäà÷à â ñëó÷àå ïðèîáðåòåíèÿ è îò÷åò» íà ñ. 7. ïîñëåäíèì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) çà ñ÷åò ñîáñòâåíÅñòåñòâåííî, â ñèòóàöèè, êîãäà ðàáîòíèê ïîòðàíûõ ñðåäñòâ ñêëîíÿþòñÿ ê ïðèìåíåíèþ ïîëîæåíèé òèë ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ, ñò. 1158 — 1160 ãëàâû 79 ÃÊÓ (ñì. ïèñüìî Ìèí- âîçíèêàåò âîïðîñ: íóæíî ëè ñîáëþäàòü ñðîêè ïðåôèíà îò 28.08.2007 ã. ¹ 31-34000-10-25/17266, äîñòàâëåíèÿ Îò÷åòà, óñòàíîâëåííûå ï.ï. 170.9.2 ïèñüìà ÍÁÓ îò 01.09.2006 ã. ¹ 11-113/3225- ÍÊÓ? Íàëîãîâèêè íà äàííûé âîïðîñ îòâå÷àþò 9206, îò 10.08.2007 ã. ¹ 11-113/3036-8220). Òî óòâåðäèòåëüíî (ñì. êîíñóëüòàöèþ íà ñ. 47). Òî åñòü åñòü îôèöèàëüíûå âåäîìñòâà èñõîäÿò èç òîãî, ÷òî ðàáîòíèê äîëæåí îò÷èòàòüñÿ â îáùèå ñðîêè, êàê â ñëó÷àå, êîãäà ðàáîòíèê ïðèîáðåòàåò òîâàðû (ðà- è â ñëó÷àå, åñëè áû åìó âûäàëè àâàíñ, à èìåííî áîòû, óñëóãè), îí äåéñòâóåò áåç ïðåäâàðèòåëüíîãî äî îêîí÷àíèÿ ïÿòîãî áàíêîâñêîãî äíÿ, ñëåäóþïîðó÷åíèÿ ðàáîòîäàòåëÿ. Îäíàêî, íà íàø âçãëÿä, ùåãî çà äíåì, â êîòîðîì ðàáîòíèê çàâåðøèë íà ïðàêòèêå âîçìîæåí è ïåðâûé ðàññìîòðåííûé êîìàíäèðîâêó èëè ïðèîáðåë òîâàðû (ðàáîòû, âàðèàíò (ðàáîòíèê äåéñòâîâàë ïî ïîðó÷åíèþ ðà- óñëóãè) äëÿ õîçÿéñòâåííûõ (ïðîèçâîäñòâåííûõ) áîòîäàòåëÿ), êîãäà îòíîøåíèÿ ðåãóëèðóþòñÿ ïî- íóæä ïðåäïðèÿòèÿ. Âìåñòå ñ òåì íàëîãîâèêè ïðèëîæåíèÿìè ãëàâû 68 ÃÊÓ. çíàþò òîò ôàêò, ÷òî ñðîêè óñòàíîâëåíû ÍÊÓ äëÿ îò÷åòà çà ïîëó÷åííûå ïîä îò÷åò ñðåäñòâà. Ïîýòîìó Ïîðÿäîê îò÷åòà çà ïîòðà÷åííûå â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè â ñëó÷àå íàðóøåíèÿ ñðåäñòâà ðàáîòíèêîì ñðîêîâ ïðåäîñòàâëåíèÿ Îò÷åòà åìó Êàê îòìå÷àëîñü â ïðåäûäóùåì ðàçäåëå, â ñëó- íè÷åãî íå ãðîçèò. Íåëüçÿ ïðèâëå÷ü ê îòâåòñòâåí÷àå, êîãäà ðàáîòíèê ïîòðàòèë ñîáñòâåííûå äåíåæ- íîñòè ñîãëàñíî àáçàöó ïÿòîìó ñò. 1 Óêàçà ¹ 436 (çà íûå ñðåäñòâà íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðîâ (ðàáîò, ïðåâûøåíèå óñòàíîâëåííûõ ñðîêîâ èñïîëüçîâàíèÿ óñëóã) èëè íà êîìàíäèðîâî÷íûå íóæäû, ðàâíî êàê âûäàííûõ ïîä îò÷åò íàëè÷íûõ, à òàêæå çà âûäà÷ó

май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

27

расчеты с подотчетными лицами íàëè÷íûõ ñðåäñòâ ïîä îò÷åò áåç ïîëíîãî îò÷åòà î ðàíåå âûäàííûõ ñðåäñòâàõ) è ïðåäïðèÿòèå, ïîñêîëüêó ôàêòè÷åñêè íàëè÷íûå ñðåäñòâà ðàáîòíèêó íå âûäàâàëèñü. Ïðåäîñòàâëåííûé ðàáîòíèêîì Îò÷åò óòâåðæäàåò ðóêîâîäèòåëü ïðåäïðèÿòèÿ, ÷åì ïîäòâåðæäàåò öåëåñîîáðàçíîñòü è îáîñíîâàííîñòü ïîíåñåííûõ ðàáîòíèêîì ðàñõîäîâ. Ïîñëå óòâåðæäåíèÿ Îò÷åòà ðóêîâîäèòåëåì ïðåäïðèÿòèÿ áóõãàëòåð îòðàæàåò îáÿçàòåëüñòâî ïåðåä ïîäîò÷åòíûì ëèöîì ïî êðåäèòó ñóáñ÷åòà 372 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè». Çàäîëæåííîñòü ïåðåä ðàáîòíèêîì ïîãàøàåòñÿ ïóòåì âûäà÷è íàëè÷íûõ ñðåäñòâ ÷åðåç êàññó èëè ïóòåì ïåðå÷èñëåíèÿ íà êàðòî÷íûé ñ÷åò ðàáîòíèêà. Ñðåäñòâà, âûïëà÷åííûå ðàáîòíèêó â êà÷åñòâå âîçìåùåíèÿ ïîíåñåííûõ ðàñõîäîâ, íå âêëþ÷àþòñÿ â åãî íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä (ñì. êîíñóëüòàöèþ ñïåöèàëèñòîâ ÃÍÑÓ íà ñ. 46).

10-òûñÿ÷íîå îãðàíè÷åíèå äëÿ ðàñ÷åòîâ çà ñ÷åò ñðåäñòâ ðàáîòíèêà

ï. 2.3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 âëå÷åò çà ñîáîé íàëîæåíèå øòðàôà íà ïðåäïðèÿòèå. Ñóììà ïðåâûøåíèÿ íàä 10-òûñÿ÷íûì îãðàíè÷åíèåì ïðèáàâëÿåòñÿ ê ôàêòè÷åñêèì îñòàòêàì íàëè÷íûõ â êàññå â äåíü îñóùåñòâëåíèÿ òàêîé îïëàòû è ñðàâíèâàåòñÿ ñ óòâåðæäåííûì ëèìèòîì êàññû. Åñëè óñòàíîâëåííûé ëèìèò êàññû áóäåò ïðåâûøåí, òî ê ïðåäïðèÿòèþ, îò èìåíè êîòîðîãî ðàáîòíèê (ðàáîòíèêè) ñîâåðøàë ïðèîáðåòåíèÿ, ìîãóò ïðèìåíèòü øòðàô â äâóêðàòíîì ðàçìåðå âûÿâëåííîé ñâåðõëèìèòíîé íàëè÷íîñòè (àáçàö âòîðîé ñò. 1 Óêàçà ¹ 436). Êðîìå òîãî, äîëæíîñòíûì ëèöàì ïðåäïðèÿòèÿ (ôèçè÷åñêîìó ëèöó — ïðåäïðèíèìàòåëþ), ðàáîòíèêè êîòîðîãî ïðîèçâîäèëè ðàñ÷åòû ñ íàðóøåíèåì 10-òûñÿ÷íîãî îãðàíè÷åíèÿ, ãðîçèò àäìèíøòðàô, ïðåäóñìîòðåííûé ñò. 16315 ÊîÀÏ.

Ìîìåíò âîçíèêíîâåíèÿ çàäîëæåííîñòè ïåðåä ðàáîòíèêîì è èñêîâàÿ äàâíîñòü

Êàê óêàçûâàëîñü âûøå, åñëè ðàáîòíèê ïðèîáðåë  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2.3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 è ïî- çà ñâîè äåíüãè òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) äëÿ ïðåäñòàíîâëåíèåì Ïðàâëåíèÿ ÍÁÓ îò 09.02.2005 ã. ïðèÿòèÿ, ïîñëå óòâåðæäåíèÿ Îò÷åòà çàäîëæåííîñòü ¹ 32 íàëè÷íûå ðàñ÷åòû îäíîãî ïðåäïðèÿòèÿ ïðåäïðèÿòèÿ ïî ïîäîò÷åòíûì ñóììàì âîçíèêàåò (ïðåäïðèíèìàòåëÿ) ñ äðóãèì ïðåäïðèÿòèåì (ïðåä- â ðàìêàõ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ îòíîøåíèé. Ñîîòïðèíèìàòåëåì) â òå÷åíèå îäíîãî äíÿ ïî îäíî- âåòñòâåííî íà òàêèå îòíîøåíèÿ ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ ìó èëè íåñêîëüêèì ïëàòåæíûì äîêóìåíòàì íîðìû ÃÊÓ. íå äîëæíû ïðåâûøàòü 10000 ãðí. Ïðè ýòîì Ñðîê, â òå÷åíèå êîòîðîãî ðàáîòíèêó äîëæíû êîëè÷åñòâî ïðåäïðèÿòèé (ïðåäïðèíèìàòåëåé), ñ êîìïåíñèðîâàòü ïîíåñåííûå ðàñõîäû, äåéñòâóþêîòîðûìè îñóùåñòâëÿþòñÿ ðàñ÷åòû, â òå÷åíèå äíÿ ùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì íå óñòàíîâëåí.  ñîîòâåòíå îãðàíè÷èâàåòñÿ. ñòâèè ñ ÷. 2 ñò. 530 ÃÊÓ, åñëè ñðîê âûïîëíåíèÿ Ñîãëàñíî ðàçúÿñíåíèÿì ÍÁÓ, ðàáîòíèê, êîòî- îáÿçàòåëüñòâà íå óñòàíîâëåí ëèáî îïðåäåëåí ðûé ïîòðàòèë ñîáñòâåííûå íàëè÷íûå ñðåäñòâà ìîìåíòîì ïðåäúÿâëåíèÿ òðåáîâàíèÿ, êðåäèòîð äëÿ ðåøåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ (õîçÿéñòâåííûõ) èìååò ïðàâî òðåáîâàòü åãî âûïîëíåíèÿ â ëþâîïðîñîâ ïðåäïðèÿòèÿ, äåéñòâîâàë îò èìåíè ïðåä- áîå âðåìÿ. Äîëæíèê äîëæåí âûïîëíèòü òàêóþ ïðèÿòèÿ (ïèñüìî ÍÁÓ îáÿçàííîñòü â ñåìèäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ îò 10.08.2007 ã. ¹ 11113/3036-8220).  ñâÿçè ïðåäúÿâëåíèÿ òðåáîРаботник, который за собственные ñ ýòèì íà òàêèå ðàñ÷åâàíèÿ. Òåïåðü âîçíèсредства приобретает товары òû ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ êàåò âîïðîñ: êàêîé äåíü òðåáîâàíèÿ ï. 2.3 Ïîñ÷èòàòü îïðåäåëÿþùèì (работы, услуги) для предприятия, ëîæåíèÿ ¹ 637. Òî åñòü äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñðîдолжен соблюдать 10-тысячное ðàáîòíèê, ñîâåðøàþùèé êà, â òå÷åíèå êîòîðîãî ïðèîáðåòåíèÿ â ïîëüçó ðàáîòíèê ìîæåò ïîòðåограничение ïðåäïðèÿòèÿ, äîëæåí áîâàòü âîçìåùåíèÿ èçñîáëþñòè 10-òûñÿ÷íîå ðàñõîäîâàííûõ íà íóæîãðàíè÷åíèå ïðè ðàñ÷åòàõ ñ êàæäûì ïðåäïðèÿòè- äû ïðåäïðèÿòèÿ ñîáñòâåííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ? åì (ïðåäïðèíèìàòåëåì).  ñëó÷àå åñëè ðàñ÷åòû ñ Åñòü äâà âàðèàíòà. îäíèì ïðåäïðèÿòèåì (ïðåäïðèíèìàòåëåì) ïðîèç1. Äíåì ïðåäúÿâëåíèÿ òðåáîâàíèÿ ñ÷èòàòü äåíü âîäèëèñü â òå÷åíèå äíÿ íåñêîëüêèìè ðàáîòíèêàìè, óòâåðæäåíèÿ Îò÷åòà ðóêîâîäèòåëåì ïðåäïðèÿòèÿ. îáùàÿ ñóììà ïðîèçâåäåííûõ ðàñ÷åòîâ â ïîëüçó Èìåííî ýòèì äíåì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áóäåò òàêîãî ïðåäïðèÿòèÿ (ïðåäïðèíèìàòåëÿ) çà îäèí îòðàæåíî îáÿçàòåëüñòâî ïåðåä ðàáîòíèêîì. äåíü íå äîëæíà ïðåâûñèòü 10000 ãðí.

2. Äëÿ ðåàëèçàöèè ïðàâà íà âîçìåùåíèå ïîÎ íåîáõîäèìîñòè ñîáëþäåíèÿ óêàçàííîãî îãðà- íåñåííûõ ðàñõîäîâ ðàáîòíèêó íåîáõîäèìî ïðåäúíè÷åíèÿ öåëåñîîáðàçíî çàðàíåå ïðîèíñòðóêòèðî- ÿâèòü îòäåëüíîå òðåáîâàíèå â ïèñüìåííîé ôîðìå. âàòü ðàáîòíèêîâ, ïîñêîëüêó íàðóøåíèå òðåáîâàíèÿ Ïðè ýòîì äåíü óòâåðæäåíèÿ Îò÷åòà ñëåäóåò ñ÷èòàòü

28

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

расчеты с подотчетными лицами ìîìåíòîì, ñ êîòîðîãî ðàáîòíèê ìîæåò òàêîå òðå- ïðè÷èíàì íå õâàòèëî àâàíñà, âûäàííîãî íà êîáîâàíèå ïðåäúÿâèòü. ìàíäèðîâêó), íà íàø âçãëÿä, âïèñûâàåòñÿ â ðàìêè Íà íàø âçãëÿä, îáà âûøåóêàçàííûõ âàðèàíòà òðóäîâûõ îòíîøåíèé. Ñîîòâåòñòâåííî â äàííîì èìåþò ïðàâî íà æèçíü. Äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ áîëåå ñëó÷àå ñëåäóåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ íîðìàìè ÊÇîÒ âûãîäíûì ÿâëÿåòñÿ âòîðîé âàðèàíò. Äà è Ìèíòðó- äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè.  ñîîòâåòäà â ïèñüìå îò 10.08.2009 ã. ¹ 193/06/186-09 ñòâèè ñî ñò. 233 ÊÇîÒ ðàáîòíèê ìîæåò îáðàòèòüñÿ (ñì. íà ñ. 41) ñêëîíÿåòñÿ ê ýòîìó âàðèàíòó. À âîò ñ çàÿâëåíèåì î ðåøåíèè òðóäîâîãî ñïîðà â ñóä òî÷êà çðåíèÿ íàëîãîâèêîâ ïî äàííîìó âîïðîñó íå- â òðåõìåñÿ÷íûé ñðîê ñî äíÿ, êîãäà îí óçíàë èëè èçâåñòíà. äîëæåí áûë óçíàòü î íàðóøåíèè ñâîåãî ïðàâà Åñëè â òå÷åíèå ñåìè äíåé, ñëåäóþùèõ ïîñëå (äåíü óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà). Ñðîê, èñïîëó÷åíèÿ òðåáîâàíèÿ, ÷èñëÿåìûé ìåñÿöàìè, ðàáîòîäàòåëü íå âûïîëçàêàí÷èâàåòñÿ â ñîîòíèò ñâîåé îáÿçàííîñòè âåòñòâóþùåå ÷èñëî ïîСумма задолженности перед è íå âûïëàòèò íàäëåæàñëåäíåãî ìåñÿöà ñðîработником по подотчетным ùèõ ðàáîòíèêó ñóìì, êà (÷. 3 ñò. 2411 ÊÇîÒ). суммам после истечения срока íà÷èíàÿ ñ âîñüìîãî äíÿ Ïðè ýòîì òå÷åíèå ñðîêà, ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ðàáîîïðåäåëåííîãî ïåðèисковой давности включается òîäàòåëåì òðåáîâàíèÿ îäîì âðåìåíè, íà÷èв налоговые доходы ìîæíî îòñ÷èòûâàòü ñðîê íàåòñÿ íà ñëåäóþùèé èñêîâîé äàâíîñòè (÷. 5 äåíü ïîñëå íàñòóïëåíèÿ ñò. 261 ÃÊÓ). Ïðîäîëæèîïðåäåëåííîé äàòû. Íàòåëüíîñòü ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè â îáùåì ñëó÷àå ïðèìåð, åñëè Îò÷åò óòâåðæäåí 13.05.2013 ã., òî ñîñòàâëÿåò 3 ãîäà (ñò. 257 ÃÊÓ). òðåõìåñÿ÷íûé ñðîê íà îáðàùåíèå â ñóä â ñëó÷àå  ñëó÷àå åñëè ñ ðàáîòíèêîì áûë çàêëþ÷åí íåâîçìåùåíèÿ ïîòðà÷åííûõ ðàáîòíèêîì ñîáñòâåíïèñüìåííûé äîãîâîð ïîðó÷åíèÿ, ñðîê, â òå÷åíèå íûõ ñðåäñòâ íà÷èíàåò èñ÷èñëÿòüñÿ ñ 14.05.2013 ã., êîòîðîãî ðàáîòîäàòåëü äîëæåí âîçìåñòèòü ðàáîò- è ïîñëåäíèì äíåì, êîãäà ðàáîòíèê ñìîæåò ïîäàòü íèêó ñóììó ïîòðà÷åííûõ èì ñðåäñòâ, ìîæåò áûòü èñê â ñóä, áóäåò 14.08.2013 ã. ïðåäóñìîòðåí â äîãîâîðå.  òàêîì ñëó÷àå òðè ãîäà Îáðàùàåì âíèìàíèå: ñóììà çàäîëæåííîñòè ïðèäåòñÿ îòñ÷èòûâàòü ñî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì ïåðåä ðàáîòíèêîì ïîñëå èñòå÷åíèÿ ñðîêà èñîêîí÷àíèÿ òàêîãî ñðîêà.  ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ â äî- êîâîé äàâíîñòè òðàíñôîðìèðóåòñÿ â áåçâîçãîâîðå òàêîãî óñëîâèÿ ñðîê âîçìåùåíèÿ îïðåäåëÿ- âðàòíóþ ôèíàíñîâóþ ïîìîùü (ï.ï. 14.1.257 ÍÊÓ). åòñÿ â âûøåóêàçàííîì ïîðÿäêå.  ñâîþ î÷åðåäü, áåçâîçâðàòíàÿ ôèíàíñîâàÿ ïî òå÷åíèå ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè ðàáîòíèê, ìîùü äîëæíà áûòü âêëþ÷åíà â äîõîäû íà îñíîêîòîðîìó íå âîçìåñòèëè èçðàñõîäîâàííûå íà íóæ- âàíèè ï.ï. 135.5.4 ÍÊÓ. äû ïðåäïðèÿòèÿ ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà, ìîæåò Êàê âèäèì, ñèòóàöèÿ, êîãäà âàø ðàáîòíèê ïîîáðàòèòüñÿ â ñóä çà çàùèòîé ñâîåãî íàðóøåííîãî òðàòèë ñâîè ñðåäñòâà íà õîçÿéñòâåííûå íóæäû ïðàâà. ïðåäïðèÿòèÿ, âïîëíå ðàçðåøèìà. Ãëàâíîå — âñå Îòìåòèì, ÷òî ñèòóàöèÿ, êîãäà ðàáîòíèê â êî- ïðàâèëüíî îôîðìèòü è âîâðåìÿ ðàññ÷èòàòüñÿ ñ ìàíäèðîâêå ïîòðàòèë ñâîè äåíüãè (ïî êàêèì-òî ðàáîòíèêîì.

май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

29

почта редакции

почта редакции Сроки выдачи аванса на командировку и ответственность за его невыдачу Обязано ли предприятие выдать работнику, направляемому в командировку, аванс? В какой срок такой аванс должен быть выдан? Предусмотрена ли ответственность за невыдачу аванса? (г. Харьков) Ñòàòüåé 121 ÊÇîÒ îïðåäåëåíû: îáÿçàííîñòü ðàáîòîäàòåëÿ îáåñïå÷èòü ðàáîòíèêîâ, íàïðàâëÿåìûõ â êîìàíäèðîâêó, äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè â âèäå àâàíñà, è ïðàâî ðàáîòíèêîâ íà âîçìåùåíèå ïîíåñåííûõ èìè ðàñõîäîâ è ïîëó÷åíèå äðóãèõ êîìïåíñàöèé â ñâÿçè ñî ñëóæåáíûìè êîìàíäèðîâêàìè. Î âûäà÷å àâàíñà ãîññëóæàùèì è ðàáîòíèêàì ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, ïîëíîñòüþ ëèáî ÷àñòè÷íî ôèíàíñèðóåìûõ çà ñ÷åò áþäæåòíûõ ñðåäñòâ (äàëåå — áþäæåòíèêè), íàïðàâëÿåìûì â êîìàíäèðîâêó, ãîâîðèòñÿ â ï. 5 ïîñòàíîâëåíèÿ ¹ 98, ï. 5 ðàçä. I, ï. 11 ðàçä. II, ï. 5 ðàçä. ²²² Èíñòðóêöèè ¹ 59*. Ñîãëàñíî ïðèâåäåííûì íîðìàì áþäæåòíèêè, êîòîðûå íàïðàâëÿþò ðàáîòíèêîâ â êîìàíäèðîâêó, îáåñïå÷èâàþò èõ ñðåäñòâàìè (â ñëó÷àå êîìàíäèðîâêè çà ãðàíèöó — â íàöèîíàëüíîé âàëþòå ãîñóäàðñòâà, â êîòîðîå êîìàíäèðóåòñÿ ðàáîòíèê, èëè â ñâîáîäíî êîíâåðòèðóåìîé âàëþòå) â êà÷åñòâå àâàíñà äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ òåêóùèõ ðàñõîäîâ. Ñóììó àâàíñà ðàáîòîäàòåëü îïðåäåëÿåò ñàìîñòîÿòåëüíî ñ ó÷åòîì ñóòî÷íûõ ðàñõîäîâ, ðàñõîäîâ íà îïëàòó ïðîåçäà è íàåì æèëîãî ïîìåùåíèÿ êîìàíäèðóåìûì ðàáîòíèêîì. Êîíêðåòíûå ñðîêè âûäà÷è àâàíñà íà êîìàíäèðîâêó äåéñòâóþùèìè íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè íå óñòàíîâëåíû. À ýòî çíà÷èò, ÷òî ðàáîòîäàòåëü âïðàâå ðåøàòü âîïðîñ î ñðîêå âûäà÷è àâàíñà íà êî-

ìàíäèðîâêó ñàìîñòîÿòåëüíî. Ñî ñâîåé ñòîðîíû ðåêîìåíäóåì ðàáîòîäàòåëÿì âûäàâàòü àâàíñ ïîñëå ïîäïèñàíèÿ ïðèêàçà (ðàñïîðÿæåíèÿ) î êîìàíäèðîâêå è äî îòúåçäà ðàáîòíèêà â êîìàíäèðîâêó, ñ ó÷åòîì âðåìåíè, íåîáõîäèìîãî ðàáîòíèêó, íàïðàâëÿåìîìó â êîìàíäèðîâêó, äëÿ ïðîâåäåíèÿ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ òàêîé êîìàíäèðîâêîé. Îáúÿñíèì ïî÷åìó. Åñëè íàëè÷íûå äåíåæíûå ñðåäñòâà íà êîìàíäèðîâêó áóäóò âûäàíû äî èçäàíèÿ ïðèêàçà (ðàñïîðÿæåíèÿ) î êîìàíäèðîâêå, òî ñóùåñòâóåò âåðîÿòíîñòü òîãî, ÷òî íàëîãîâèêè ïðè ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè ìîãóò ðàññìàòðèâàòü ýòè ñðåäñòâà íå êàê àâàíñ íà êîìàíäèðîâêó (âåäü ïðèêàçà î êîìàíäèðîâêå íà äàòó âûäà÷è íàëè÷íîñòè íå áûëî), à êàê âûäà÷ó íàëè÷íûõ íà ïðîèçâîäñòâåííûå (õîçÿéñòâåííûå) íóæäû, è ðàñïðîñòðàíèòü íà íèõ îãðàíè÷åíèå ïî ñðîêàì âûäà÷è íàëè÷íûõ, óñòàíîâëåííîå ï. 2.11 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637. Íàïîìíèì, ÷òî äàííîé íîðìîé Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 ðàçðåøåíà âûäà÷à äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïîä îò÷åò äëÿ ðåøåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ (õîçÿéñòâåííûõ) íóæä, â îáùåì ñëó÷àå, íà ñðîê íå áîëåå äâóõ ðàáî÷èõ äíåé, âêëþ÷àÿ äåíü ïîëó÷åíèÿ íàëè÷íûõ ñðåäñòâ ïîä îò÷åò. È åñëè îñòàòîê ïîëó÷åííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íå áóäåò âîçâðàùåí ðàáîòíèêîì â óêàçàííûå ñðîêè (à òàê è áóäåò, åñëè ðàáîòíèê íàïðàâëÿëñÿ â êîìàíäèðîâêó), òî «íàëèöî» íàðóøåíèå íîðì, ðåãóëèðóþùèõ îáðàùåíèå íàëè÷íîñòè, çà êîòîðîå àáçàöåì ïÿòûì ñò. 1 Óêàçà ¹ 436 ïðåäóñìîòðåíî íàëîæåíèå íà ïðåäïðèÿòèå øòðàôà â ðàçìåðå 25 % âûäàííûõ ïîä îò÷åò ñóìì. Åñëè æå ðàáîòíèê óåäåò â êîìàíäèðîâêó, òàê è íå ïîëó÷èâ àâàíñ, òî äîëæíîñòíûì ëèöàì åãî ðàáîòîäàòåëÿ ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî íåâûäà÷à

* Íàïîìíèì, ÷òî ïîñòàíîâëåíèå ¹ 98 è Èíñòðóêöèÿ ¹ 59 íå ÿâëÿþòñÿ îáÿçàòåëüíûìè äëÿ õîçðàñ÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé, ïîñêîëüêó ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ òîëüêî íà êîìàíäèðîâêè ðàáîòíèêîâ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, ïîëíîñòüþ ëèáî ÷àñòè÷íî ôèíàíñèðóåìûõ çà ñ÷åò áþäæåòíûõ ñðåäñòâ (äàëåå — áþäæåòíèêè). Îñòàëüíûå (õîçðàñ÷åòíûå) ïðåäïðèÿòèÿ ìîãóò èñïîëüçîâàòü äàííûå äîêóìåíòû â êà÷åñòâå âñïîìîãàòåëüíûõ (ñïðàâî÷íûõ) (ñì. ïèñüìî ÃÍÑÓ îò 31.03.2012 ã. ¹ 5742/6/15-1415).

30

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

почта редакции àâàíñà êîìàíäèðîâàííîìó ðàáîòíèêó ÿâëÿåòñÿ íàðóøåíèåì òðóäîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, îòâåòñòâåííîñòü çà êîòîðîå ïðåäóñìîòðåíà ÷. 1 ñò. 41 ÊîÀÏ. Ðàçìåð øòðàôà ìîæåò ñîñòàâëÿòü îò 30 äî 100 íå îáëàãàåìûõ íàëîãîì ìèíèìóìîâ äîõîäîâ ãðàæäàí (îò 510 äî 1700 ãðí.). Äàííîå íàðóøåíèå ìîæåò áûòü âûÿâëåíî ïðè ïðîâåðêå äîëæíîñòíû-

ìè ëèöàìè Ãîñóäàðñòâåííîé èíñïåêöèè Óêðàèíû ïî âîïðîñàì òðóäà èëè òåððèòîðèàëüíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ èíñïåêöèé òðóäà. Ðåøåíèå î íàëîæåíèè íà äîëæíîñòíûõ ëèö ïðåäïðèÿòèÿ àäìèíèñòðàòèâíîãî øòðàôà ïî ÷. 1 ñò. 41 ÊîÀÏ âûíîñèò ñóä. Лилия Ушакова, экономист-аналитик

Два в одном, или Компенсация расходов на оплату стоимости проживания на основании общего счета, выписанного на двоих лиц Проживание в гостинице в двухместном номере двоих командировочных работников оплатил один из них. Документ выдан один с указанием двух фамилий. Как заполнить авансовый отчет одному и второму работнику с учетом того, что документ, подтверждающий понесенные расходы на проживание, один? (г. Киев) Ïîñêîëüêó â äàííîì ñëó÷àå èìååòñÿ îäèí êîìïëåêò äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïðîæèâàíèå äâîèõ êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàáîòíèêîâ â äâóõìåñòíîì íîìåðå ãîñòèíèöû, òî, ïî íàøåìó ìíåíèþ, è êîìïåíñàöèÿ ðàñõîäîâ íà ïðîæèâàíèå äîëæíà ïðîèçâîäèòüñÿ òîìó ðàáîòíèêó, êîòîðûé èõ ôàêòè÷åñêè ïîíåñ. Îòìåòèì, ÷òî òàêèå ðàñõîäû íà îïëàòó ñòîèìîñòè ïðîæèâàíèÿ çà äâîèõ êîìàíäèðîâàííûõ ðàáîòíèêîâ ìîãóò áûòü êîìïåíñèðîâàíû òîëüêî ïðè óñëîâèè èõ ïîäòâåðæäåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè ïåðâè÷íûìè äîêóìåíòàìè, êîòîðûìè ÿâëÿþòñÿ îðèãèíàëû êâèòàíöèé (ñ÷åòîâ) ãîñòèíèö. Ïðè ýòîì, ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà, ïðèâåäåííîìó â ïèñüìå îò 11.03.2006 ã. ¹ 31-26030-12-13/5020, ïðè îïëàòå çà ïðîæèâàíèå çà ñåáÿ è äðóãîãî ðàáîòíèêà â îðèãèíàëå êâèòàíöèè (ñ÷åòà) ãîñòèíèöû â îáÿçà-

май, 2013 / № 41 (1643)

òåëüíîì ïîðÿäêå äîëæíà áûòü óêàçàíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ: — ôàìèëèè ëèö, çà ïðîæèâàíèå êîòîðûõ ïðîèçâåäåíà îïëàòà; — ñðîêè ïðîæèâàíèÿ â ãîñòèíèöå óêàçàííûõ ëèö (ò. å. êîëè÷åñòâî ñóòîê); — ñòîèìîñòü íîìåðîâ, â êîòîðûõ ïðîæèâàëè òàêèå ëèöà; — âèäû ðàñõîäîâ, âêëþ÷åííûå â êâèòàíöèè (ñ÷åòà). Âñå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðîæèâàíèå äâîèõ êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàáîòíèêîâ â îäíîì äâóõìåñòíîì íîìåðå, ïðèëàãàåò ê ñâîåìó Îò÷åòó îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó, òîò ðàáîòíèê, êîòîðûé îïëàòèë òàêîå ïðîæèâàíèå. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû íå äàþò ÷åòêîãî îòâåòà íà âîïðîñ î âîçìîæíîñòè êîìïåíñàöèè êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ çà íåñêîëüêèõ ÷åëîâåê, ïðåáûâàþùèõ ñîâìåñòíî â êîìàíäèðîâêå, ìû áû ñî ñâîåé ñòîðîíû ðåêîìåíäîâàëè ðàáîòíèêàì, íàõîäÿùèìñÿ â êîìàíäèðîâêå, ðàññ÷èòûâàòüñÿ îòäåëüíî ñ âûïèñêîé äîêóìåíòîâ íà êàæäîãî èç òàêèõ ðàáîòíèêîâ. Мария Соломина, экономист-аналитик

Налоги и бухгалтерский учет

31

почта редакции

Директор купил товар за свои средства (документы составлены на него): можно ли вернуть ему средства через подотчет? Директор приобрел товар за наличные (без поручения). Документы (приходный кассовый ордер и накладная) составлены на его имя. Подскажите, каковы последствия данной операции. Можно ли вернуть ему эти средства через подотчет? Какие налоговые последствия ожидают предприятие? (г. Харьков)  ðàìêàõ äàííîãî íîìåðà óæå íåîäíîêðàòíî îòìå÷àëîñü, ÷òî ïîäîò÷åòíîå ëèöî äåéñòâóåò îò èìåíè ðàáîòîäàòåëÿ/äîâåðèòåëÿ, à ïîòîìó äîêóìåíòû, ñîñòàâëÿåìûå ïðè ñîâåðøåíèè òàêèì ëèöîì ïîêóïîê òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), äîëæíû ñîäåðæàòü â ñåáå íàèìåíîâàíèå/ïðî÷èå ðåêâèçèòû òàêîãî ðàáîòîäàòåëÿ/äîâåðèòåëÿ, à íå ïîäîò÷åòíîãî ëèöà (ðàçóìååòñÿ, â ñëó÷àÿõ, êîãäà óêàçàíèå ýòèõ ñâåäåíèé ïðåäóñìîòðåíî ôîðìîé äîêóìåíòà). Äàííîå ïðàâèëî êàñàåòñÿ è ïðèîáðåòåíèÿ òîâàðîâ äèðåêòîðîì ïðåäïðèÿòèÿ, äàæå íåñìîòðÿ íà òî, ÷òî â ñèëó ñâîåé äîëæíîñòè åìó íå íóæíî ïîëó÷àòü ñ ýòîé öåëüþ ñïåöèàëüíîå ïîðó÷åíèå.  ïîäîáíîì ñëó÷àå, äëÿ êîððåêòíîãî ñîñòàâëåíèÿ ïðîäàâöîì òîâàðà ïåðâè÷íûõ/ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ äèðåêòîðó áûëî áû äîñòàòî÷íî ïðåäúÿâèòü èçâëå÷åíèå èç óñòàâà ïðåäïðèÿòèÿ, îäíàêî, ñóäÿ ïî âñåìó, îí ýòîãî íå ñäåëàë.  ýòîé ñâÿçè, â èäåàëå, â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè çàêîíîäàòåëüíûõ îñíîâàíèé äëÿ âîçìåùåíèÿ ïîíåñåííûõ äèðåêòîðîì ðàñõîäîâ íåò, à ïåðåäà÷ó èì òîâàðà ïðåäïðèÿòèþ ñëåäîâàëî áû îõàðàêòåðèçîâàòü êàê: 1) ïðîäàæó (åñëè êîìïåíñàöèÿ ïðîèçâîäèëàñü) — â òàêîì ñëó÷àå â ìîìåíò âûïëàòû äèðåêòîðó ñîîòâåòñòâóþùåé ñóììû ïðåäïðèÿòèþ, â áîëüøèíñòâå ñâîåì, ñëåäóåò óäåðæàòü èç íåå ÍÄÔË ïî ñòàâêå 5 % (ñ ó÷åòîì áàçû íàëîãîîáëîæåíèÿ è äðóãèõ îñîáåííîñòåé, óñòàíîâëåííûõ ñò. 173 ÍÊÓ) ñ âíåñåíèåì òàêîé âûïëàòû â Íàëîãîâûé ðàñ÷åò ïî ôîðìå ¹ 1ÄÔ (ñ ïðèçíàêîì äîõîäà «105»). Ïðè ýòîì â äàëüíåéøåì ñòîèìîñòü òîâàðà ñ ó÷åòîì îáû÷íûõ öåí ìîæíî áóäåò ó÷åñòü â ðàñõîäàõ â çàâèñèìîñòè îò íàïðàâëåíèÿ åãî èñïîëüçîâàíèÿ (â ñîñòàâå ñåáåñòîèìîñòè èëè ïðî÷èõ ðàñõîäîâ: àäìèíèñòðàòèâíûõ, ñáûòîâûõ èëè ïðî÷èõ); 2) áåñïëàòíóþ ïåðåäà÷ó (åñëè êîìïåíñàöèÿ íå ïðîèçâîäèëàñü) — â ýòîé ñèòóàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï. 135.5.4 ÍÊÓ ïðåäïðèÿòèþ ñëåäóåò îòðàçèòü äîõîäû îò áåñïëàòíî ïîëó÷åííûõ òîâàðîâ — ïî äàòå èõ îïðèõîäîâàíèÿ, â ðàçìåðå, îïðåäåëåííîì èñõîäÿ èç îáû÷íûõ öåí (ï.ï. 135.5.4 ÍÊÓ, ï. 137.10 ÍÊÓ). Íåîáõîäèìîñòè óäåðæàíèÿ

32

ÍÄÔË, â ñèëó îòñóòñòâèÿ âûïëà÷èâàåìîãî äèðåêòîðó âîçíàãðàæäåíèÿ, â òàêîì ñëó÷àå íåò, îäíàêî â äàëüíåéøåì íåò è îñíîâàíèé äëÿ âêëþ÷åíèÿ ñòîèìîñòè òàêîãî òîâàðà â ðàñõîäû. Âìåñòå ñ òåì çàêîíîäàòåëüñòâî ïîçâîëÿåò ïîñìîòðåòü íà äàííóþ ñèòóàöèþ è ñ äðóãîé ñòîðîíû. Äåëî â òîì, ÷òî îïåðàöèþ ïî ïðèîáðåòåíèþ äèðåêòîðîì òîâàðà ìîæíî ïðèçíàòü äåéñòâèÿìè, ñîâåðøåííûìè â èíòåðåñàõ äðóãîãî ëèöà áåç åãî ïîðó÷åíèÿ, ïðàâîâûå ïîñëåäñòâèÿ êîòîðûõ ïðîïèñàíû â îäíîèìåííîé ãëàâå 79 ÃÊÓ (îò÷àñòè îíè óæå ðàññìàòðèâàëèñü â ïðåäûäóùèõ ìàòåðèàëàõ äàííîãî íîìåðà). Ïðè ýòîì ôîðìàëüíî íîðìû äàííîé ãëàâû äëÿ öåëåé âîçìåùåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì íå îãðàíè÷èâàþò ôîðìó ïîäòâåðæäàþùèõ äîêóìåíòîâ, â òîì ÷èñëå íå âûñòàâëÿþò óñëîâèÿ î òîì, ÷òîáû ïîäîáíûå äîêóìåíòû áûëè îôîðìëåíû íà òàêîå äðóãîå ëèöî (â íàøåì ñëó÷àå ïðåäïðèÿòèå).  ýòîé ñâÿçè, ñ ó÷åòîì ñêàçàííîãî, ïðåäïðèÿòèþ íè÷òî íå äîëæíî ìåøàòü ïðèíÿòü êóïëåííûé äèðåêòîðîì òîâàð è âîçìåñòèòü åãî ñòîèìîñòü (ïðè÷åì îòíîøåíèÿ ìåæäó ñòîðîíàìè â äàííîé ñèòóàöèè äîëæíû ðåãóëèðîâàòüñÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè íîðìàìè î äîãîâîðå ïîðó÷åíèÿ, ÷òî, î÷åâèäíî, íåïîñðåäñòâåííî âëèÿåò íà ó÷åò). Åäèíñòâåííîå, ÷òî ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå, — 10-òûñÿ÷íûé ëèìèò íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ ñ äðóãèìè ñóáúåêòàìè õîçÿéñòâîâàíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2.3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 (ïèñüìî ÍÁÓ îò 01.09.2006 ã. ¹ 11-113/3225-9206 ñì. íà ñ. 42). ×òî êàñàåòñÿ ïðåäåëüíîãî ñðîêà äëÿ âîçìåùåíèÿ ñðåäñòâ â óêàçàííîì âûøå ïîðÿäêå, òî îí çàêîíîäàòåëüíî íå óñòàíîâëåí, à ïîòîìó äîëæåí îïðåäåëÿòüñÿ ïî îáùèì ïðàâèëàì, óñòàíîâëåííûì ÃÊÓ. Íåñìîòðÿ íà ýòî, ïîäîáíûõ ñèòóàöèé ëó÷øå íå äîïóñêàòü: ïðåäóãàäàòü ðåàêöèþ íàëîãîâèêîâ äîâîëüíî ñëîæíî, îäíàêî, ïðåäïîëàãàåì, îíè áóäóò íàñòàèâàòü íà òîì, ÷òî äàííàÿ îïåðàöèÿ ñîîòâåòñòâóåò êóïëå/ïðîäàæå, ÷òî ïðèâåäåò ê íåãàòèâíûì ó÷åòíûì ïîñëåäñòâèÿì (äåëî ïðè ýòîì óñóãóáëÿåòñÿ îòñóòñòâèåì óñòîÿâøåéñÿ ñóäåáíîé ïðàêòèêè â ÷àñòè ïðèìåíåíèÿ ïðåäïèñàíèé ãëàâû 79 ÃÊÓ). Òàêèì îáðàçîì, äåéñòâóÿ îò èìåíè ïðåäïðèÿòèÿ â êà÷åñòâå ïîäîò÷åòíîãî ëèöà, íåîáõîäèìî îáÿçàòåëüíî îáðàùàòü âíèìàíèå íà òî, ÷òîáû ñîïóòñòâóþùèå ïîäîáíûì äåéñòâèÿì äîêóìåíòû îôîðìëÿëèñü íà èìÿ òàêîãî ïðåäïðèÿòèÿ. Виталий Смердов, экономист-аналитик

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

почта редакции

Можно ли выдать средства под отчет учредителю предприятия, который не является его работником? В связи с производственной необходимостью предприятие выдало средства под отчет учредителю с целью приобретения товара. При этом учредитель не состоит с таким предприятием в трудовых отношениях. Насколько правомерны подобные действия? (г. Луганск) Ïðåäïðèÿòèå âïðàâå âûäàòü ñðåäñòâà ëèöó, íå ñîñòîÿùåìó â òðóäîâûõ îòíîøåíèÿõ ñ íèì (â òîì ÷èñëå ó÷ðåäèòåëþ), îäíàêî òàêàÿ âûäà÷à ðåãóëèðóåòñÿ íîðìàìè ÃÊÓ (à íå ÊÇîÒ), äàëåå ïîÿñíèì.  ðàìêàõ äàííîãî íîìåðà óæå íåîäíîêðàòíî îòìå÷àëîñü, ÷òî äëÿ ïîðó÷åíèÿ ëèöó, êîòîðîå íå ÿâëÿåòñÿ ðàáîòíèêîì ïðåäïðèÿòèÿ, ñîâåðøåíèÿ îïðåäåëåííûõ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äåéñòâèé â èíòåðåñàõ è çà ñ÷åò òàêîãî ïðåäïðèÿòèÿ íåîáõîäèìî çàêëþ÷èòü äîãîâîð ïîðó÷åíèÿ (â ïèñüìåííîé èëè óñòíîé ôîðìå). Êîíñòðóêöèÿ ýòîãî äîãîâîðà ïðåäóñìàòðèâàåò, ÷òî ïîâåðåííûé äåéñòâóåò èñêëþ÷èòåëüíî çà ñ÷åò äîâåðèòåëÿ (÷. 1 ñò. 1000 ÃÊÓ), à â îáÿçàííîñòè äîâåðèòåëÿ ñîãëàñíî ÷. 2 ñò. 1007 ÃÊÓ âõîäèò â òîì ÷èñëå îáåñïå÷åíèå ïîâåðåííîãî âñåì íåîáõîäèìûì äëÿ âûïîëíåíèÿ ïîðó÷åíèÿ (äîãîâîðîì ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåíà ïîñëåäóþùàÿ êîìïåíñàöèÿ ðàñõîäîâ ïîâåðåííîãî, îäíàêî ýòà ñèòóàöèÿ íàñ íå èíòåðåñóåò). Òàêèì îáðàçîì, âîçìîæíîñòü âûäà÷è ñðåäñòâ ëèöó, íå ñîñòîÿùåìó â òðóäîâûõ îòíîøåíèÿõ, ïðÿìî ïðåäóñìîòðåíà â çàêîíîäàòåëüñòâå. Íåñìîòðÿ íà ýòî ÍÁÓ â ñâîå âðåìÿ çàêëþ÷èë, ÷òî âûäà÷à ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ äîïóñêàåòñÿ ëèøü ðàáîòíèêàì (ñì. ïèñüìî ÍÁÓ îò 21.12.2006 ã. ¹ 11-113/4734-13871). Íî, çàìåòèì, ïîäîáíàÿ ïîçèöèÿ âûãëÿäåëà íåóáåäèòåëüíîé, òåì áîëåå ÍÁÓ îòìåòèë, ÷òî ðàññìîòðåíèå äàííîãî âîïðîñà íå íàõîäèòñÿ â åãî êîìïåòåíöèè è ïîñîâåòîâàë îáðàòèòüñÿ çà ðàçúÿñíåíèÿìè â Ìèíôèí. Ïîñëåäíèé

май, 2013 / № 41 (1643)

æå ïðåäîñòàâèë ïðîòèâîïîëîæíûé âûâîä, óêàçàâ íà âîçìîæíîñòü âûäà÷è ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ íåðàáîòíèêàì ïðåäïðèÿòèÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ, íî â ïîðÿäêå, óêàçàííîì â ïðèêàçå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå (ïèñüìî Ìèíôèíà îò 13.02.2007 ã. ¹ 31-34000-30-25/2774 ñì. íà ñ. 44).  äîïîëíåíèå ê ýòîìó îòìåòèì, ÷òî â ïîëüçó âîçìîæíîñòè âûäà÷è ñðåäñòâ òàêèì ëèöàì ñâèäåòåëüñòâóþò è ïðåäïèñàíèÿ ï.ï. 170.9.1 ÍÊÓ, Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 è ï. 4 Ïîðÿäêà ¹ 1276. Ðàçîáðàâøèñü ñ ïðàâîìåðíîñòüþ âûäà÷è ïîäîò÷åòíûõ ñðåäñòâ ó÷ðåäèòåëþ, êîòîðûé íå ÿâëÿåòñÿ ðàáîòíèêîì ïðåäïðèÿòèÿ, îïðåäåëèì ïîðÿäîê è ñðîêè âûäà÷è òàêèõ ñðåäñòâ, à òàêæå ïðåäîñòàâëåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà. Ñ äàííîé öåëüþ ñëåäóåò îðèåíòèðîâàòüñÿ íà îáùèå ïðàâèëà, ïðîïèñàííûå â ÍÊÓ, Ïîëîæåíèè ¹ 637 è Ïîðÿäêå ¹ 1276, ïîñêîëüêó íàçâàííûå àêòû â ðàìêàõ ðàññìàòðèâàåìîãî âîïðîñà ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ êàê íà ðàáîòíèêîâ, òàê è íà íåðàáîòíèêîâ. Ïîäðîáíî î ïîäîáíûõ ïðàâèëàõ ðàññêàçûâàëîñü â ìàòåðèàëå íà ñ. 7 äàííîãî íîìåðà, ïîýòîìó çäåñü ìû ëèøü íàïîìíèì, ÷òî òàêàÿ âûäà÷à, ïîñêîëüêó îíà ïðîèçâîäèòñÿ ëèöó, íå âêëþ÷åííîìó â øòàò ïðåäïðèÿòèÿ, äîëæíà ïðîâîäèòüñÿ îòäåëüíûì êàññîâûì îðäåðîì èëè ïî îòäåëüíîé ðàñõîäíîé âåäîìîñòè (ï. 3.5 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637). Ñðîê, íà êîòîðûé ó÷ðåäèòåëþ ìîæåò áûòü âûäàíà ïîäîò÷åòíàÿ íàëè÷íîñòü, îãðàíè÷åí ïðåäïèñàíèÿìè ï. 2.11 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637: â îáùåì ñëó÷àå òàêîé ñðîê ñîñòàâëÿåò 2 ðàáî÷èõ äíÿ, à äëÿ çàêóïêè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè è çàãîòîâêè âòîðè÷íîãî ñûðüÿ (êðîìå ìåòàëëîëîìà) — íå áîëüøå 10 ðàáî÷èõ äíåé. Ïðè ýòîì, â ñëó÷àå ðàñõîäîâàíèÿ ó÷ðåäèòåëåì íàëè÷íûõ ñðåäñòâ åìó ñëåäóåò ó÷èòûâàòü 10-òûñÿ÷íûé ëèìèò íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ ñ îäíèì ïðåäïðèÿòèåì/ïðåäïðèíèìàòåëåì â òå÷åíèå îäíîãî äíÿ, óñòàíîâëåííûé ï. 2.3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637.

Налоги и бухгалтерский учет

33

почта редакции Ïîñëå âûïîëíåíèÿ ïîðó÷åíèÿ ó÷ðåäèòåëü îáÿçàí ïðåäîñòàâèòü îò÷åò — äëÿ ýòîãî ìîæíî èñïîëüçîâàòü ôîðìó, óòâåðæäåííóþ ïðèêàçîì Ìèíôèíà îò 05.12.2012 ã. ¹ 1276 (ñ òåì, ÷òî äàííàÿ ôîðìà ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ â ñëó÷àå âûïîëíåíèÿ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ ïîðó÷åíèé, ñîãëàøàåòñÿ è ÃÍÑÓ — ñì. Åäèíóþ áàçó íàëîãîâûõ çíàíèé, ðàçäåë 07.16), è ïðèëîæèòü ê íåìó äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïîíåñåííûå èì ðàñõîäû (ï. 2 ÷. 1 ñò. 1006 ÃÊÓ, ï.ï. 170.9.2 ÍÊÓ). Ïðè ýòîì, åñëè â ïðîöåññå âûïîëíåíèÿ ïîðó÷åíèÿ ó÷ðåäèòåëü èñïîëüçîâàë ñðåäñòâà, ñíÿòûå ñ ëè÷íîé ïëàòåæíîé êàðòî÷êè, òî îí, êðîìå ïðî÷åãî, äîëæåí ïðåäîñòàâèòü äîêóìåíòû î ïîëó÷åíèè íàëè÷íîñòè ñ òåêóùåãî ñ÷åòà: ÷åê áàíêîìàòà, ñëèï, êâèòàíöèÿ ïëàòåæíîãî òåðìèíàëà è ò. ï. (ï. 2.12 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637). Åñëè äëÿ âûïîëíåíèÿ ïîðó÷åíèÿ ó÷ðåäèòåëþ áûëà âûäàíà íàëè÷íîñòü, òî àâàíñîâûé îò÷åò äîëæåí áûòü ïîäàí äî îêîí÷àíèÿ 5-ãî áàíêîâñêîãî äíÿ, íàñòóïàþùåãî çà äíåì çàâåðøåíèÿ âûïîëíåíèÿ ïîðó÷åíèÿ (ï.ï. 170.9.2 ÍÊÓ).  òî æå âðåìÿ, î÷åâèäíî, ÷òî ïîäîò÷åòíûå ñðåäñòâà ìîãóò áûòü ïîëó÷åíû íå òîëüêî â íàëè÷íîé, íî è â áåçíàëè÷íîé ôîðìå (êàê óæå îòìå÷àëîñü, ïóòåì ïåðå÷èñëåíèÿ íà ëè÷íóþ ïëàòåæíóþ êàðòî÷êó).  èäåàëå, äàííûé âîïðîñ äîëæåí áûë óðåãóëèðîâàòü

ï.ï. 170.9.3 ÍÊÓ, îäíàêî ïðè âíèìàòåëüíîì ðàññìîòðåíèè âèäèì, ÷òî îí ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ ëèøü íà êîìàíäèðîâêè (â ïåðâîì àáçàöå ðå÷ü èäåò è î ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äåéñòâèÿõ, îäíàêî äàëåå â íåì ãîâîðèòñÿ ëèøü î êîìàíäèðîâêàõ), â ñâÿçè ñ ÷åì â òàêîì ñëó÷àå ñëåäóåò îðèåíòèðîâàòüñÿ íà îáùèé 5-äíåâíûé ñðîê (òàêæå ñì. «Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, ¹ 12, ñ. 29). Êðîìå òîãî, íå èñêëþ÷åíî, ÷òî ïîñëå âûïîëíåíèÿ ïîðó÷åíèÿ ó ó÷ðåäèòåëÿ îñòàíóòñÿ íåèçðàñõîäîâàííûå ñðåäñòâà.  òàêîì ñëó÷àå äëÿ íåîáëîæåíèÿ äàííûõ ñóìì ÍÄÔË èõ íåîáõîäèìî âåðíóòü (â êàññó èëè ïóòåì çà÷èñëåíèÿ íà ñ÷åò ïðåäïðèÿòèÿ) äî èëè îäíîâðåìåííî ñ ïðåäîñòàâëåíèåì àâàíñîâîãî îò÷åòà (ï.ï. 170.9.2 ÍÊÓ). Âìåñòå ñ òåì, ñ öåëüþ ñîáëþäåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà â ñôåðå îáðàùåíèÿ íàëè÷íîñòè ïðåäïðèÿòèþ ïðèäåòñÿ òàêæå ñîáëþäàòü óæå íàçûâàâøèåñÿ âûøå ïðåäåëüíûå ñðîêè äëÿ âûäà÷è ïîäîò÷åòíûõ íàëè÷íûõ ñóìì, ïðåäóñìîòðåííûå ï. 2.11 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637 (2 äíÿ è 10 äíåé). Íà óêàçàííûå âûøå ñðîêè ñëåäóåò îðèåíòèðîâàòüñÿ è â ñëó÷àå âîçâðàòà íàëè÷íûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïðè ïîìîùè ëè÷íîé ïëàòåæíîé êàðòî÷êè (ï. 2.12 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637).

Виталий Смердов, экономист-аналитик

Если директор заплатил налоги за счет собственных средств В связи с отсутствием денежных средств на текущем счете предприятия директор предприятия уплатил обязательство предприятия по налогу на прибыль за счет собственных средств. Можно ли возместить директору понесенные им расходы на основании поданного Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет? (г. Донецк) Ïåðå÷èñëÿòü íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà ïðåäïðèÿòèÿ îò ñâîåãî èìåíè äèðåêòîð íå èìååò ïðàâà.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 36.4 ÍÊÓ èñïîëíåíèå íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà ñàìîñòîÿòåëüíî èëè ïðè ïîìîùè ñâîåãî ïðåäñòàâèòåëÿ. Çàïðåùåíà ëþáàÿ óñòóïêà äåíåæíîãî îáÿçàòåëüñòâà èëè íàëîãîâîãî äîëãà íàëîãîïëàòåëüùèêà òðåòüèì ëèöàì (ï. 87.7 ÍÊÓ). Ïîýòîìó îäíîçíà÷íî äèðåêòîð íå ìîæåò ïåðå÷èñëèòü ïëàòåæ â ñ÷åò óïëàòû íàëîãîâ, ïëàòåëüùèêîì

34

êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ ïðåäïðèÿòèå, îò ñâîåãî èìåíè. Êîíòðîëèðóþùèìè îðãàíàìè òàêàÿ îïåðàöèÿ ìîæåò áûòü ðàñöåíåíà êàê óïëàòà íàëîãà äðóãèì ëèöîì, íåæåëè ïëàòåëüùèêîì. Òàêèì îáðàçîì, åñëè äèðåêòîð ââèäó îòñóòñòâèÿ ñðåäñòâ íà áàíêîâñêîì ñ÷åòå ïðåäïðèÿòèÿ ïðèíÿë ðåøåíèå óïëàòèòü íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî ïðåäïðèÿòèÿ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ ñ ïîñëåäóþùèì âîçìåùåíèåì, òî îí äîëæåí äåéñòâîâàòü îò èìåíè ïðåäïðèÿòèÿ.  êà÷åñòâå ïëàòåëüùèêà â äàííîì ñëó÷àå âûñòóïàåò ïðåäïðèÿòèå.  ñâÿçè ñ òåì, ÷òî â äîëæíîñòíûå îáÿçàííîñòè äèðåêòîðà íå ìîæåò âõîäèòü óïëàòà â áþäæåò íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïðåäïðèÿòèÿ çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ, îòíîøåíèÿ, âîçíèêàþùèå â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè, âûõîäÿò çà ðàìêè òðóäîâûõ è â òî æå âðåìÿ âïèñûâàþòñÿ â ðàìêè ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ îòíîøåíèé. Âûïîëíåíèå ðàáîòíèêîì äåéñòâèé â èíòåðåñàõ ïðåäïðèÿòèÿ ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ ëèáî ïî äîãîâîðó ïîðó÷å-

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

почта редакции íèÿ* (îòíîøåíèÿ ðåãóëèðóþòñÿ ãë. 68 ÃÊÓ), ëèáî áåç ïðåäâàðèòåëüíîãî ïîðó÷åíèÿ (îòíîøåíèÿ ðåãóëèðóþòñÿ ãë. 79 ÃÊÓ). Ïîäðîáíåå îá îñîáåííîñòÿõ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ îòíîøåíèé, âîçíèêàþùèõ ìåæäó ïðåäïðèÿòèåì è ðàáîòíèêîì â òîì è â äðóãîì ñëó÷àå, ÷èòàéòå â ñòàòüå «Ïîêóïàåì çà ñâîè — îò÷èòûâàåìñÿ êàê çà ÷óæèå» íà ñ. 26. Åñëè äèðåêòîð äåéñòâîâàë ïî äîãîâîðó ïîðó÷åíèÿ, òî ïîñëå åãî âûïîëíåíèÿ îí äîëæåí ïðåäîñòàâèòü îò÷åò î âûïîëíåíèè ïîðó÷åíèÿ (ñò. 1006 ÃÊÓ).  ñëó÷àå åñëè äèðåêòîð äåéñòâîâàë áåç ïðåäâàðèòåëüíîãî ïîðó÷åíèÿ, ïðè ïåðâîé âîçìîæíîñòè îí äîëæåí ñîîáùèòü î ñâîèõ äåéñòâèÿõ ðàáîòîäàòåëþ (÷. 2 ñò. 1158 ÃÊÓ). Îòìåòèì, ÷òî 10-òûñÿ÷íîå îãðàíè÷åíèå, óñòàíîâëåííîå ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâëåíèÿ ÍÁÓ îò 09.02.2005 ã. ¹ 32, â äàííîì ñëó÷àå íå äåéñòâóåò, ïîñêîëüêó â äàííîì ñëó÷àå äèðåêòîð îò èìåíè

ïðåäïðèÿòèÿ ñîâåðøàë ðàñ÷åòû ñ áþäæåòîì, íà êîòîðûå óêàçàííîå îãðàíè÷åíèå íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ ñîãëàñíî ï. 2.3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637. Îá óïëàòå íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü äèðåêòîð ìîæåò îò÷èòàòüñÿ (óâåäîìèòü) ïóòåì ïðåäîñòàâëåíèÿ Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò ïî ôîðìå, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ìèíôèíà 05.12.2012 ã. ¹ 1276 (äàëåå — Îò÷åò), ñ ïðèëîæåíèåì ê íåìó áàíêîâñêèõ êâèòàíöèé îá óïëàòå íàëîãîâ. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè óïëàòó íàëîãà çà ñâîè ñðåäñòâà îñóùåñòâèë äèðåêòîð, îí íå ìîæåò óòâåðæäàòü Îò÷åò. Óòâåðäèòü Îò÷åò äîëæíî äðóãîå ëèöî, èìåþùåå ïðàâî ïîäïèñè îò èìåíè ïðåäïðèÿòèÿ (íàïðèìåð, çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà). Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик

Работник отчитался при помощи чека спустя длительное время (год и более): каковы налоговые последствия? Работник предприятия в соответствии с заключенным с ним договором поручения некоторое время совершал покупки для предприятия за свой счет. Теперь же он отчитался по ним, однако некоторые из предоставленных им чеков датируются прошлым годом и ранее. Можно ли на основании таких чеков возместить работнику его расходы, а также отразить их в налоговом учете? (г. Полтава) Âîçìåùåíèå ðàñõîäîâ ðàáîòíèêà. Ïðèíÿòü òàêèå ÷åêè ñ öåëüþ âîçìåùåíèÿ ðàáîòíèêó ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàñõîäîâ ìîæíî, ïîñêîëüêó, êàê îòìå÷àëè ñàìè íàëîãîâèêè, ñðîê äëÿ ñîñòàâëåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà ïðè ðàñõîäîâàíèè ðàáîòíèêîì ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ íè÷åì íå îãðàíè÷åí (ñì. Åäèíóþ áàçó íàëîãîâûõ çíàíèé, ðàçäåë 07.16). Íàëîãîâûé êðåäèò. Êàê èçâåñòíî, â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 201.11 ÍÊÓ äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà ìîæíî èñïîëüçîâàòü â òîì ÷èñëå è êàññîâûå ÷åêè, íî ëèøü â ïðåäåëàõ 240 ãðí. (ñ ó÷åòîì ÍÄÑ) çà äåíü. Ïðè÷åì åñëè ñóììà ÍÄÑ â îäíîì ÷åêå ïðåâûøàåò óêàçàííûé ëèìèò, òî

ïî íåìó íåëüçÿ îòðàæàòü íàëîãîâûé êðåäèò äàæå â ïðåäåëàõ íàçâàííîé âûøå ñóììû. Òàêèì îáðàçîì, åñëè ðàáîòíèê, èçðàñõîäîâàâøèé ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà, îò÷èòàëñÿ ïðè ïîìîùè ÷åêà, ïëàòåëüùèê, ñ ó÷åòîì óêàçàííîãî ïðåäåëà, ìîæåò ðàññ÷èòûâàòü íà íàëîãîâûé êðåäèò, íî ïðè óñëîâèè, ÷òî ïðèîáðåòåííûé ðàáîòíèêîì òîâàð (óñëóãà) áóäåò çàäåéñòâîâàí â îáëàãàåìûõ ïîñòàâêàõ â ïðåäåëàõ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Îäíàêî ýòî îáùèé ñëó÷àé, â òî âðåìÿ êàê â íàøåé ñèòóàöèè ïðèñóòñòâóåò ñïåöèôèêà, îáóñëîâëåííàÿ ñóùåñòâåííûì ïðîìåæóòêîì âðåìåíè ñ ìîìåíòà ñîñòàâëåíèÿ ÷åêà (îñóùåñòâëåíèÿ ðàñ÷åòíîé îïåðàöèè) äî åãî ïðåäîñòàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèþ — ãîä è áîëåå. ×òî êàñàåòñÿ ïðåäåëüíîãî ñðîêà ñ ìîìåíòà ñîñòàâëåíèÿ ÷åêà, â òå÷åíèå êîòîðîãî îí ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ äëÿ îòðàæåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà, òî íàëîãîâèêè î íåì, êàê ïðàâèëî, íå óïîìèíàþò, îäíàêî ýòî íå îçíà÷àåò, ÷òî ó÷èòûâàòü åãî íå ïðèäåòñÿ. Ïðåæäå âñåãî êîñíåìñÿ ñðîêîâ, óñòàíîâëåííûõ ï. 198.6 ÍÊÓ: 365/60 êàëåíäàðíûõ äíåé. Äëÿ òîãî ÷òîáû ðàçîáðàòüñÿ ñ òåì, ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ ëè îíè íà êàññîâûå ÷åêè, îáðàòèì âíèìàíèå íà àáçàöû ïåðâûé è âòîðîé íàçâàííîãî ïóíêòà: â íåì óêàçûâàþòñÿ êàê íàëîãîâàÿ íàêëàäíàÿ, òàê

* Îòìåòèì, ÷òî â ðàññìàòðèâàåìîì ñëó÷àå äîãîâîð ïîðó÷åíèÿ ìîæåò áûòü ïîäïèñàí äðóãèì ðàáîòíèêîì, èìåþùèì íà òî ïîëíîìî÷èÿ (íàïðèìåð, çàìåñòèòåëåì äèðåêòîðà èëè ãëàâíûì áóõãàëòåðîì, èìåþùèì äîâåðåííîñòü íà ïîäïèñàíèå äîãîâîðîâ îò èìåíè ïðåäïðèÿòèÿ). май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

35

почта редакции è åå çàìåíèòåëè, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ â òîì ÷èñëå è êàññîâûå ÷åêè. Âìåñòå ñ òåì â åãî àáçàöàõ òðåòüåì è ÷åòâåðòîì, êîòîðûìè óñòàíîâëåíû ñîîòâåòñòâóþùèå ñðîêè, ðå÷ü óæå èäåò ëèøü î íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ, â ñâÿçè ñ ÷åì ìîæåì çàêëþ÷èòü, ÷òî íà ÷åêè òàêèå ñðîêè ðàñïðîñòðàíÿòüñÿ íå äîëæíû*. Êðîìå òîãî, äàæå åñëè çàêðûòü ãëàçà íà ýòîò àðãóìåíò, íåâîçìîæíîñòü ïðèìåíåíèÿ â äàííîì ñëó÷àå 365-äíåâíîãî ñðîêà òàêæå ñâÿçàíà ñ òåì, ÷òî îí íà÷èíàåò ðàññ÷èòûâàòüñÿ ëèøü ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî äîêóìåíòà, â òî âðåìÿ êàê êàññîâûé ÷åê áóäåò ñ÷èòàòüñÿ ïîëó÷åííûì ïðåäïðèÿòèåì ëèøü ïîñëå óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà. ×òî êàñàåòñÿ ñðîêà â 1095 êàëåíäàðíûõ äíåé, òî äëÿ åãî ïðèìåíåíèÿ â äàííîì ñëó÷àå òàêæå êàêèõ-ëèáî îñíîâàíèé íåò (äåëî â òîì, ÷òî â òàêîì ñëó÷àå ïëàòåëüùèê íå èñïðàâëÿåò îøèáêó ñîãëàñíî ï. 50.1 ÍÊÓ), îäíàêî ìíåíèå êîíòðîëåðîâ ïî ýòîìó ïîâîäó ïðåäóãàäàòü äîâîëüíî ñëîæíî: îíè ñêëîííû «ïðèòÿãèâàòü» åãî äàæå ê òåì ñèòóàöèÿì, ê êîòîðûì äàííûé ñðîê ïðÿìîãî îòíîøåíèÿ íå èìååò (ñì., íàïðèìåð, ïèñüìî ÃÍÑÓ îò 08.06.2012 ã. ¹ 16100/7/15-3417-08//«Íàëîãè è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2012, ¹ 75, ñ. 9). Êàê âèäèì, ïðàâîâûõ îñíîâàíèé äëÿ îãðàíè÷åíèÿ ñðîêîâ, â òå÷åíèå êîòîðûõ ïðåäîñòàâëåííûé ðàáîòíèêîì ÷åê ìîæåò áûòü èñïîëüçîâàí äëÿ îòðàæåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà, íåò. Íåñìîòðÿ íà ýòî, îïðåäåëåííûå ñðîêè ó÷èòûâàòü âñå æå ïðèäåòñÿ — è ïðè÷èíîé òîìó ñëóæàò ñóùåñòâóþùàÿ òåõíîëîãèÿ ïå÷àòè ÷åêîâ è óñëîâèÿ îêðóæàþùåé ñðåäû. Äåëî â òîì, ÷òî, êàê èçâåñòíî, ñ öåëüþ îòðàæåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà êàññîâûé ÷åê äîëæåí ñîäåðæàòü îïðåäåëåííûé íàáîð ðåêâèçèòîâ (íàçâàííûõ â ï. 201.11 ÍÊÓ è Ïîëîæåíèè î ôîðìå è ñîäåðæàíèè ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, óòâåðæäåííîì ïðèêàçîì ÃÍÀÓ îò 01.12.2000 ã. ¹ 614), à ïîòîìó æèçíåííî âàæíî, ÷òîáû èíôîðìàöèÿ â íåì áûëà ÷èòàåìîé.  ýòîé ñâÿçè ñòîèò ïîìíèòü, ÷òî ñî âðåìåíåì ñâåäåíèÿ, óêàçàííûå â êàññîâûõ ÷åêàõ, â áîëüøèíñòâå ñâîåì ïîäëåæàò òàê íàçûâàåìîìó âûãîðàíèþ/âûöâåòàíèþ, ÷òî îáóñëîâëåíî òåõíîëîãèåé èõ ïå÷àòè. Êàê ðåçóëüòàò, â ñëó÷àå ïîòåðè õîòÿ áû îäíîãî îáÿçàòåëüíîãî ðåêâèçèòà, èñïîëüçîâàòü òàêèå ÷åêè äëÿ îòðàæåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà íå ïîëó÷èòñÿ. Êðîìå òîãî, íàïîìíèì î íåêîòîðûõ îñîáåííîñòÿõ îòðàæåíèÿ íà îñíîâàíèè òàêèõ ÷åêîâ íàëîãîâîãî êðåäèòà. Íà÷íåì ñ òîãî, ÷òî â ñâîå âðåìÿ â êîíñóëüòàöèè, ðàçìåùåííîé â ðàçäåëå 130.17

Åäèíîé áàçû íàëîãîâûõ çíàíèé (äåéñòâîâàëà äî 25.01.2013 ã.), íàëîãîâèêè ïðÿìî ïðèçíàâàëè òî, ÷òî ÷åê ìîæåò ñ÷èòàòüñÿ ïîëó÷åííûì ëèøü â ìîìåíò óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà, à ïîòîìó ñ öåëüþ îòðàæåíèÿ ïî íåìó íàëîãîâîãî êðåäèòà ñëåäóåò îðèåíòèðîâàòüñÿ íà ýòó æå äàòó. Âìåñòå ñ òåì â íàñòîÿùåå âðåìÿ èõ ïîäõîä ê îòðàæåíèþ íàëîãîâîãî êðåäèòà ïî êàññîâûì ÷åêàì, ïðåäîñòàâëåííûì ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè, äîâîëüíî íåîäíîçíà÷åí, ÷òî ñâÿçàíî ñ âûâîäàìè â ïèñüìå ÃÍÑÓ îò 21.03.2013 ã. ¹ 116/4/15-33-13 (ñì. íà ñ. 37). Ñ èõ êðèòèêîé ìîæíî îçíàêîìèòüñÿ íà ñ. 18 äàííîãî íîìåðà, òàì æå èçëîæåí è ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ òàêèõ ÷åêîâ â îò÷åòíîñòè ïî ÍÄÑ. Ðàñõîäû.  ÷àñòè ðàñõîäîâ êàêèõ-ëèáî îñîáåííîñòåé íåò: ïîñëå óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà ñ ïðèëîæåíèåì ê íåìó ñîîòâåòñòâóþùåãî ÷åêà òàêèå ðàñõîäû äîëæíû îòðàæàòüñÿ èëè ïî äàòå óâåëè÷åíèÿ äîõîäîâ îò ïðîäàæè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èëè â ìîìåíò èõ îñóùåñòâëåíèÿ ñîãëàñíî ïðàâèëàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (â òîì ÷èñëå ïî äàòå óòâåðæäåíèÿ îò÷åòà, åñëè, íàïðèìåð, ìîìåíò èõ îñóùåñòâëåíèÿ ïðîèçîøåë äî äàòû òàêîãî óòâåðæäåíèÿ). ×òî êàñàåòñÿ ïðåäåëüíûõ ñðîêîâ äëÿ ó÷åòà òàêèõ ÷åêîâ, òî, ïî íàøåìó ìíåíèþ, ÍÊÓ èõ íå îãðàíè÷èâàåò, îäíàêî íå èñêëþ÷åíî, ÷òî íàëîãîâèêè áóäóò íàñòàèâàòü íà ìàêñèìàëüíîì ñðîêå â 1095 äíåé ñ ìîìåíòà ñîñòàâëåíèÿ, à ïîòîìó ñ èõ îòðàæåíèåì ñëåäóåò ïðîÿâëÿòü îñìîòðèòåëüíîñòü. Îá óêàçàíèè ïîäîáíûõ ðàñõîäîâ â äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ñì. ìàòåðèàë íà ñ. 18. Åùå îäèí âîïðîñ, êîòîðûé ìîæåò çàèíòåðåñîâàòü áóõãàëòåðîâ, ñâÿçàí ñ òåì, ìîæåò ëè ñòîèìîñòü ïîêóïêè êâàëèôèöèðîâàòüñÿ êàê âîçâðàòíàÿ èëè áåçâîçâðàòíàÿ ôèíïîìîùü. Îí óæå ðàññìàòðèâàëñÿ â óêàçàííîì âûøå ìàòåðèàëå, à ïîòîìó çäåñü ìû ëèøü îòìåòèì, ÷òî ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ ðàáîòíèêîì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïðåâðàòèòñÿ â çàäîëæåííîñòü ïðåäïðèÿòèÿ ïåðåä ðàáîòíèêîì ëèøü ïîñëå óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà. Ïðè ýòîì òàêàÿ çàäîëæåííîñòü â ëþáîì ñëó÷àå íå ìîæåò ñ÷èòàòüñÿ âîçâðàòíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùüþ, à áåçâîçâðàòíîé îíà ìîæåò ñòàòü ëèøü ïðè óñëîâèè èñòå÷åíèÿ ïî íåé ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè, êîòîðûé, â ñâîþ î÷åðåäü, íà÷íåò òå÷ü íå ðàíåå òîãî, êàê ó ïðåäïðèÿòèÿ ïîÿâèòñÿ îáÿçàííîñòü âîçìåñòèòü ðàáîòíèêó åãî ðàñõîäû (î ðàñ÷åòå ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè ñì. íà ñ. 26 äàííîãî íîìåðà). Виталий Смердов, экономист-аналитик

* Íå èñêëþ÷åíî, ÷òî ó êîíòðîëåðîâ íà ýòîò ñ÷åò áóäåò èíîå ìíåíèå, î ÷åì ñâèäåòåëüñòâóåò äåéñòâîâàâøàÿ äî 05.02.2013 ã. êîíñóëüòàöèÿ â ðàçäåëå 130.18 Åäèíîé áàçû íàëîãîâûõ çíàíèé.

36

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

документы

документы Ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà Óêðàèíû

Налоговый кредит по НДС по кассовым чекам может быть отражен не более 40 грн. в день Ïèñüìî îò 21.03.2013 ã. ¹ 116/4/15-33-13 (èçâëå÷åíèå) <…> Âî èñïîëíåíèå ïèñüìà Êîìèòåòà Âåðõîâíîé Ðàäû Óêðàèíû ïî âîïðîñàì íàëîãîâîé è òàìîæåííîé ïîëèòèêè îò 04.03.2013 ã. ¹ 04-30/10-239 ïî ïîâîäó <…> îáðàùåíèÿ <…> î íàëîãîâîì ó÷åòå ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü Ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà Óêðàèíû ñîîáùàåò.

1. Î âêëþ÷åíèè ñóìì ÍÄÑ ïî ÷åêàì ÐÐÎ â ñîñòàâ íàëîãîâîãî êðåäèòà  ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 201.10 ñòàòüè 201 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû îò 2 äåêàáðÿ 2010 ãîäà ¹ 2755-VI (äàëåå — Êîäåêñ) íàëîãîâàÿ íàêëàäíàÿ âûäàåòñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà, îñóùåñòâëÿþùèì îïåðàöèè ïî ïîñòàâêå òîâàðîâ/óñëóã, ïî òðåáîâàíèþ ïîêóïàòåëÿ è ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ íà÷èñëåíèÿ ñóìì íàëîãà, îòíîñÿùèõñÿ â íàëîãîâûé êðåäèò. Íàëîãîâàÿ íàêëàäíàÿ âûïèñûâàåòñÿ â äåíü âîçíèêíîâåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïðîäàâöà (ïóíêò 201.4 ñòàòüè 201 Êîäåêñà). Îíà îäíîâðåìåííî îòðàæàåòñÿ â íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâàõ è ðååñòðå âûäàííûõ íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ ïðîäàâöà è íàëîãîâîì êðåäèòå è ðååñòðå ïîëó÷åííûõ íàëîãîâûõ íàêëàäíûõ ïîêóïàòåëÿ (ïóíêò 201.6 Êîäåêñà). Êàê èñêëþ÷åíèå èç îáùåãî ïðàâèëà, ñîãëàñíî ïîäïóíêòó «á» ïóíêòà 201.11 ñòàòüè 201 Êîäåêñà îñíîâàíèåì äëÿ íà÷èñëåíèÿ ñóìì íàëîãà, îòíîñÿùèõñÿ â íàëîãîâûé êðåäèò, áåç ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâîé íàêëàäíîé, òàêæå ÿâëÿþòñÿ êàññîâûå ÷åêè. Ïðè ýòîì ñ öåëüþ òàêîãî íà÷èñëåíèÿ îáùàÿ ñóììà ïîëó÷åííûõ òîâàðîâ/óñëóã íå ìîæåò ïðåâûøàòü 200 ãðí. â äåíü (áåç ó÷åòà íàëîãà). Èñêëþ÷åíèå, êàñàþùååñÿ ïîäòâåðæäàþùåãî äîêóìåíòà, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî îòðàæàåòñÿ íàëîãîâûé êðåäèò ïî ÍÄÑ, íå èçìåíÿåò äàòó âîçíèêíîâåíèÿ ïðàâà íà íàëîãîâûé êðåäèò. Ïîýòîìó

май, 2013 / № 41 (1643)

äàòîé îòðàæåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà äîëæíà áûòü äàòà, óêàçàííàÿ â êàññîâîì ÷åêå, íåçàâèñèìî îò äàòû îò÷åòíîñòè ðàáîòíèêîì. Îãðàíè÷åíèå ïî ñóììå ðàñ÷åòîâ â 200 ãðí. (îáùàÿ ñóììà ñ ÍÄÑ — 240 ãðí.) êàñàåòñÿ âñåõ ïðîèçâåäåííûõ ðàñ÷åòîâ â òå÷åíèå äíÿ è íå çàâèñèò îò äàòû îò÷åòíîñòè ðàáîòíèêàìè. Ïîýòîìó ïðè îòñóòñòâèè íàëîãîâîé íàêëàäíîé ïðåäïðèÿòèå áóäåò èìåòü ïðàâî íà îòðàæåíèå òîëüêî 40 ãðí. íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü çà ýòîò äåíü ïî âñåì íàëè÷íûì ðàñ÷åòàì. Äëÿ îòðàæåíèÿ ïîëíîé ñóììû ÍÄÑ ïî âñåì êàññîâûì ÷åêàì ñëåäóåò îáðàòèòüñÿ ê ïîñòàâùèêàì ñ ïðîñüáîé ïðåäîñòàâèòü íàëîãîâóþ íàêëàäíóþ. Ïîñëå ïðåäîñòàâëåíèÿ ïîñòàâùèêîì íàëîãîâîé íàêëàäíîé ó ïîêóïàòåëÿ áóäåò ïîëíîöåííîå ïðàâî íà íàëîãîâûé êðåäèò. Åñëè ïîñòàâùèê îòêàæåòñÿ âûäàòü íàëîãîâóþ íàêëàäíóþ, ó ïðåäïðèÿòèÿ åñòü ïðàâî ïîäàòü çàÿâëåíèå ñ æàëîáîé íà òàêîãî ïîñòàâùèêà ïî ôîðìå, ïðèâåäåííîé â ïðèëîæåíèè 8 ê íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 25.11.2011 ã. ¹ 1492. Ïîñòóïëåíèå òàêîãî çàÿâëåíèÿ ñ æàëîáîé ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ ïðîâåäåíèÿ äîêóìåíòàëüíîé âíåïëàíîâîé âûåçäíîé ïðîâåðêè óêàçàííîãî ïðîäàâöà äëÿ âûÿñíåíèÿ äîñòîâåðíîñòè è ïîëíîòû íà÷èñëåíèÿ èì îáÿçàòåëüñòâ ïî íàëîãó ïî òàêîé îïåðàöèè. Ïîäà÷à çàÿâëåíèÿ ñ æàëîáîé íà ïîñòàâùèêà (ïîñòàâùèêîâ) äàåò ïîêóïàòåëþ ïðàâî îòðàçèòü óïëà÷åííóþ ñóììó â íàëîãîâîì êðåäèòå ïî ÍÄÑ (àáç. 10 ïóíêòà 201.10 ñòàòüè 201 Êîäåêñà). Ïðè ýòîì æàëîáó ìîæíî ïîäàòü âìåñòå ñ äåêëàðàöèåé ïî ÍÄÑ çà ïåðèîä, â êîòîðîì ïðîèçâåäåíû ðàñ÷åòû ïî ïðèîáðåòåíèþ òîâàðîâ (óñëóã). <…> Заместитель Председателя А. Игнатов

Налоги и бухгалтерский учет

37

документы Ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà Óêðàèíû

При получении командированным лицом средств с применением личных платежных карточек отчет подается до окончания третьего банковского дня после завершения командировки Ïèñüìî îò 06.02.2012 ã. ¹ 2292/6/23-50.0214 ÃÍÑÓ ðàññìîòðåëà ïèñüìî <…>, êàñàþùååñÿ ñðîêà ïîäà÷è îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, è ñîîáùàåò ñëåäóþùåå. Ïóíêòîì 2.12 ãëàâû 2 Ïîëîæåíèÿ î âåäåíèè êàññîâûõ îïåðàöèé â íàöèîíàëüíîé âàëþòå â Óêðàèíå, óòâåðæäåííîãî ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâëåíèÿ Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû îò 15 äåêàáðÿ 2004 ãîäà ¹ 637, çàðåãèñòðèðîâàííûì â Ìèíèñòåðñòâå þñòèöèè Óêðàèíû 13 ÿíâàðÿ 2005 ãîäà ïîä ¹ 40/10320 (ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè), îïðåäåëåíî, ÷òî ôèçè÷åñêèå ëèöà — äîâåðåííûå ëèöà ïðåäïðèÿòèé (þðèäè÷åñêèõ ëèö), êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Óêðàèíû ïîëó÷èëè íàëè÷íîñòü ñ òåêóùåãî ñ÷åòà ñ ïðèìåíåíèåì êîðïîðàòèâíîãî ñïåöèàëüíîãî ïëàòåæíîãî ñðåäñòâà èëè ëè÷íîãî ñïåöèàëüíîãî ïëàòåæíîãî ñðåäñòâà, èñïîëüçóþò åå ïî íàçíà÷åíèþ áåç îïðèõîäîâàíèÿ â êàññå. Óêàçàííûå äîâåðåííûå ëèöà ïîäàþò â áóõãàëòåðèþ ïðåäïðèÿòèÿ îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ âìåñòå ñ ïîäòâåðæäàþùèìè äîêóìåíòàìè â óñòàíîâëåííûå ñðîêè è â ïîðÿäêå, êîòîðûå îïðåäåëåíû äëÿ ïîäîò÷åòíûõ ëèö çàêîíîäàòåëüñòâîì Óêðàèíû, à òàêæå äîêóìåíòû î ïîëó÷åíèè íàëè÷íîñòè ñ òåêóùåãî ñ÷åòà (÷åê áàíêîìàòà, êîïèÿ ðàñõîäíîãî îðäåðà, ñïðàâêè ïî óñòàíîâëåííûì ôîðìàì, ñëèï, êâèòàíöèÿ òîðãîâîãî òåðìèíàëà è ò. ï.) âìåñòå ñ íåèçðàñõîäîâàííûì îñòàòêîì íàëè÷íîñòè.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï. 170.9.2 ñò. 170 ðàçäå-

38

ëà IV Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû îò 2 äåêàáðÿ 2010 ãîäà ¹ 2755-VI, ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè (äàëåå — Êîäåêñ), îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, ïîäàåòñÿ ïî ôîðìå, óñòàíîâëåííîé öåíòðàëüíûì îðãàíîì ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû, äî îêîí÷àíèÿ ïÿòîãî áàíêîâñêîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì, â êîòîðîì ïëàòåëüùèê íàëîãà: çàâåðøàåò òàêóþ êîìàíäèðîâêó; çàâåðøàåò âûïîëíåíèå îòäåëüíîãî ãðàæäàíñêîïðàâîâîãî äåéñòâèÿ ïî ïîðó÷åíèþ è çà ñ÷åò ëèöà, âûäàâøåãî ñðåäñòâà ïîä îò÷åò. Ñîãëàñíî ï.ï. 170.9.3 ñò. 170 ðàçäåëà IV Êîäåêñà äåéñòâèå ýòîãî ïóíêòà ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ òàêæå íà ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ êîìàíäèðîâêîé èëè âûïîëíåíèåì íåêîòîðûõ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äåéñòâèé, êîòîðûå áûëè îïëà÷åíû ñ èñïîëüçîâàíèåì êîðïîðàòèâíûõ ïëàòåæíûõ êàðòî÷åê, äîðîæíûõ, áàíêîâñêèõ èëè èìåííûõ ÷åêîâ, äðóãèõ ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ, ñ ó÷åòîì ñëåäóþùèõ îñîáåííîñòåé: à) åñëè âî âðåìÿ ñëóæåáíûõ êîìàíäèðîâîê êîìàíäèðîâàííîå ëèöî — ïëàòåëüùèê íàëîãà ïîëó÷èë íàëè÷íîñòü ñ ïðèìåíåíèåì ïëàòåæíûõ êàðòî÷åê, îí ïîäàåò îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó ñðåäñòâ è âîçâðàùàåò ñóììó èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ ñðåäñòâ äî îêîí÷àíèÿ òðåòüåãî áàíêîâñêîãî äíÿ ïîñëå çàâåðøåíèÿ êîìàíäèðîâêè; á) åñëè âî âðåìÿ ñëóæåáíûõ êîìàíäèðîâîê êîìàíäèðîâàííîå ëèöî — ïëàòåëüùèê íàëîãà ïðèìåíèë ïëàòåæíûå êàðòî÷êè äëÿ ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòîâ â áåçíàëè÷íîé ôîðìå, à ñðîê ïîäà÷è

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

документы ïëàòåëüùèêîì íàëîãà îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó ñðåäñòâ íå ïðåâûøàåò 10 áàíêîâñêèõ äíåé, ïðè íàëè÷èè óâàæèòåëüíûõ ïðè÷èí ðàáîòîäàòåëü (ñàìîçàíÿòîå ëèöî) ìîæåò åãî ïðîäëèòü äî 20 áàíêîâñêèõ äíåé (äî âûÿñíåíèÿ âîïðîñà â ñëó÷àå âûÿâëåíèÿ ðàñõîæäåíèé ìåæäó ñîîòâåòñòâóþùèìè îò÷åòíûìè äîêóìåíòàìè). Ñëåäîâàòåëüíî, îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, ïîäàåòñÿ äî îêîí÷àíèÿ ïÿòîãî áàíêîâñêîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì, â êîòîðîì ïëàòåëüùèê íàëîãà çàâåðøàåò òàêóþ êîìàíäèðîâêó, çàâåðøàåò âûïîëíåíèå îòäåëüíîãî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî äåéñòâèÿ ïî ïîðó÷åíèþ è çà ñ÷åò ëèöà, âûäàâøåãî ñðåäñòâà ïîä îò÷åò. Åñëè âî âðåìÿ ñëóæåáíûõ êîìàíäèðîâîê

êîìàíäèðîâàííîå ëèöî — ïëàòåëüùèê íàëîãà ïîëó÷èë íàëè÷íîñòü ñ ïðèìåíåíèåì ïëàòåæíûõ êàðòî÷åê, â òîì ÷èñëå ñ èñïîëüçîâàíèåì ëè÷íîãî ñïåöèàëüíîãî ïëàòåæíîãî ñðåäñòâà, îí ïîäàåò îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó ñðåäñòâ è âîçâðàùàåò ñóììó èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ ñðåäñòâ äî îêîí÷àíèÿ òðåòüåãî áàíêîâñêîãî äíÿ ïîñëå çàâåðøåíèÿ êîìàíäèðîâêè. Ôîðìà îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, è Ïîðÿäîê åãî ñîñòàâëåíèÿ óòâåðæäåíû ïðèêàçîì ÃÍÀÓ îò 23.12.2010 ã. ¹ 996*. Заместитель Председателя А. Игнатов

Íàöèîíàëüíûé áàíê Óêðàèíû

При уплате наличными таможенного сбора на предприятие распространяется ограничение в размере 10000 гривень Ïèñüìî îò 06.03.2013 ã. ¹ 11-117/736/2821 Íàöèîíàëüíûé áàíê Óêðàèíû ðàññìîòðåë <…> îáðàùåíèå <…> îòíîñèòåëüíî ïðåäîñòàâëåíèÿ ðàçúÿñíåíèé î ïðåâûøåíèè îãðàíè÷åíèÿ íà íàëè÷íûå ðàñ÷åòû è ñîîáùàåò ñëåäóþùåå.  ïóíêòå 2.2 Ïîëîæåíèÿ î âåäåíèè êàññîâûõ îïåðàöèé (äàëåå — Ïîëîæåíèå ¹ 637) óêàçàíî, ÷òî ïðåäïðèÿòèÿ (ïðåäïðèíèìàòåëè) îñóùåñòâëÿþò ðàñ÷åòû íàëè÷íûìè ìåæäó ñîáîé è ñ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè (ãðàæäàíàìè Óêðàèíû, èíîñòðàíöàìè, ëèöàìè áåç ãðàæäàíñòâà, íå îñóùåñòâëÿþùèìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü) ÷åðåç êàññó êàê çà ñ÷åò íàëè÷íîé âûðó÷êè, òàê è çà ñ÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ èç áàíêîâ. Óêàçàííûå ðàñ÷åòû ïðîâîäÿòñÿ òàêæå ïóòåì ïåðåâîäà íàëè÷íûõ äëÿ óïëàòû ñîîòâåòñòâóþùèõ ïëàòåæåé. Ñîãëàñíî ïóíêòó 1 ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâëåíèÿ Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû îò 09.02.2005 ¹ 32 «Îá óñòàíîâëåíèè ïðåäåëüíîé ñóììû íàëè÷íîãî ðàñ÷åòà» ïðåäåëüíàÿ ñóììà íàëè÷íîãî ðàñ÷åòà îäíîãî ïðåäïðèÿòèÿ (ïðåäïðèíèìàòåëÿ) ñ äðóãèì ïðåäïðèÿòèåì (ïðåäïðèíèìàòåëåì) â òå÷åíèå

îäíîãî äíÿ ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì ïëàòåæíûì äîêóìåíòàì óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 10000 ãðèâåíü. Óêàçàííîå îãðàíè÷åíèå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ðàñ÷åòû ïðåäïðèÿòèé (ïðåäïðèíèìàòåëåé) ìåæäó ñîáîé, íî íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ðàñ÷åòû ïðåäïðèÿòèé (ïðåäïðèíèìàòåëåé) ñ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè. Ïðè ýòîì êîëè÷åñòâî ïðåäïðèÿòèé (ïðåäïðèíèìàòåëåé), ñ êîòîðûìè îñóùåñòâëÿþòñÿ ðàñ÷åòû, â òå÷åíèå äíÿ íå îãðàíè÷èâàåòñÿ (ïóíêò 2.3 Ïîëîæåíèÿ). Òàêèì îáðàçîì, îãðàíè÷åíèå â ðàçìåðå 10000 ãðèâåíü íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà îïåðàöèþ ïî âûïëàòå ïðåäïðèÿòèåì ôèçè÷åñêîìó ëèöó ïî äîãîâîðó êóïëè-ïðîäàæè äâèæèìîãî èìóùåñòâà íàëè÷íûìè èç êàññû. ×òî êàñàåòñÿ óïëàòû ðóêîâîäèòåëåì ïðåäïðèÿòèÿ òàìîæåííîãî ñáîðà â ñóììå, ïðåâûøàþùåé 10000 ãðèâåíü, òî â äàííîì ñëó÷àå ðóêîâîäèòåëü âûñòóïàåò îò èìåíè ïðåäïðèÿòèÿ è íà ïðåäïðèÿòèå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ îãðàíè÷åíèå, îïðåäåëåííîå ïóíêòîì 2.3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 637.

* Íà ñåãîäíÿøíèé äåíü äåéñòâóþùèìè ÿâëÿþòñÿ ôîðìà îò÷åòà è Ïîðÿäîê åãî ñîñòàâëåíèÿ, óòâåðæäåííûå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 05.12.2012 ã. ¹ 1276, îäíàêî íà ñóòü âûâîäîâ ýòî íå âëèÿåò. — Ïðèìå÷. ðåä.

май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

39

документы Ïðè ýòîì ñîîáùàåì, ÷òî çà íàðóøåíèå ïîðÿäêà ïðîâåäåíèÿ íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ çà òîâàðû (óñëóãè), â òîì ÷èñëå ïðåâûøåíèå ïðåäåëüíûõ ñóìì ðàñ÷åòîâ íàëè÷íûìè, ê íàðóøèòåëÿì ïðèìåíÿåòñÿ àäìèíèñòðàòèâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü,

îïðåäåëåííàÿ ñòàòüåé 16315 Êîäåêñà Óêðàèíû îá àäìèíèñòðàòèâíûõ íàðóøåíèÿõ. Заместитель Председателя Национального банка Украины В. Рычаковская

Íàöèîíàëüíûé áàíê Óêðàèíû

Штрафные санкции за нарушение 10-тысячного ограничения не применяются к стороне, которая принимает наличность Ïèñüìî îò 27.04.2005 ã. ¹ 11-113/1430-4321 Äåïàðòàìåíò íàëè÷íî-äåíåæíîãî îáðàùåíèÿ Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû ðàññìîòðåë ïèñüìî <…>, êàñàþùååñÿ ïðåäåëüíîé ñóììû íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ, è ñîîáùàåò. Ñîãëàñíî ïîñëåäíåìó àáçàöó ïóíêòà 2.3 Ïîëîæåíèÿ î âåäåíèè êàññîâûõ îïåðàöèé â íàöèîíàëüíîé âàëþòå â Óêðàèíå, óòâåðæäåííîãî ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâëåíèÿ Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû îò 15.12.2004 ã. ¹ 637, â ñëó÷àå îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿìè íàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ ñ äðóãèìè ïðåäïðèÿòèÿìè (ïðåäïðèíèìàòåëÿìè) ñâåðõ óñòàíîâëåííîé ïðåäåëüíîé ñóììû (10000 ãðí.) ñðåäñòâà â ðàçìåðå ïðåâûøåíèÿ óñòàíîâëåííîé ñóììû ðàñ÷åòíî ïðèáàâëÿþòñÿ ê ôàêòè÷åñêèì îñòàòêàì íàëè÷íûõ â êàññå íà êîíåö äíÿ ïëàòåëüùèêà íàëè÷íûõ îäíîðàçîâî â äåíü îñóùåñòâëåíèÿ ýòîé îïåðàöèè ñ äàëüíåéøèì ñðàâíåíèåì ïîëó÷åííîé ðàñ÷åòíîé ñóììû ñ óòâåðæäåííûì ëèìèòîì êàññû. Åñëè â ðåçóëüòàòå òàêîãî ñðàâíåíèÿ óñòàíîâëåííûé ëèìèò êàññû áóäåò ïðåâûøåí, òî ê

40

ïðåäïðèÿòèþ — ïëàòåëüùèêó íàëè÷íûõ ìîãóò áûòü ïðèìåíåíû øòðàôíûå ñàíêöèè îðãàíàìè êîíòðîëÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì Óêðàèíû (â ÷àñòíîñòè, Óêàçîì Ïðåçèäåíòà Óêðàèíû îò 12.06.95 ã. ¹ 436/95 «Î ïðèìåíåíèè øòðàôíûõ ñàíêöèé çà íàðóøåíèå íîðì ïî ðåãóëèðîâàíèþ îáðàùåíèÿ íàëè÷íûõ»). Ðàñïðîñòðàíåíèå óñòàíîâëåííûõ îãðàíè÷åíèé íà ëèö, ïðèíèìàþùèõ íàëè÷íûå, óêàçàííûì âûøå Ïîëîæåíèåì íå ïðåäóñìîòðåíî.  òî æå âðåìÿ ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ïðèìåíåíèå ñàíêöèé, óñòàíîâëåííûõ Óêàçîì, ÿâëÿåòñÿ ïðåðîãàòèâîé îðãàíîâ êîíòðîëÿ, â ÷àñòíîñòè, Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé àäìèíèñòðàöèè Óêðàèíû (ñòàòüÿ 3 Óêàçà).  ñâÿçè ñ ýòèì çà áîëåå ïîäðîáíûì ðàçúÿñíåíèåì ïî ïðèìåíåíèþ ñàíêöèé, îïðåäåëåííûõ Óêàçîì (â òîì ÷èñëå è â îòíîøåíèè ðàñïðîñòðàíåíèÿ óêàçàííûõ âûøå îãðàíè÷åíèé), ïî íàøåìó ìíåíèþ, öåëåñîîáðàçíî îáðàòèòüñÿ â ñîîòâåòñòâóþùèå îðãàíû êîíòðîëÿ. Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения А. Толстой

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

документы Ìèíèñòåðñòâà òðóäà è ñîöèàëüíîé ïîëèòèêè Óêðàèíû

Срок компенсации предприятием работнику расходов, понесенных сверх выданной ему под отчет наличности, действующим законодательством не установлен Ïèñüìî îò 10.08.2009 ã. ¹ 193/06/186-09 (èçâëå÷åíèå) <…>  ñîîòâåòñòâèè ñ <…> ïèñüìîì <…> Þðèäè÷åñêîå óïðàâëåíèå Ìèíèñòåðñòâà òðóäà è ñîöèàëüíîé ïîëèòèêè ñîîáùàåò ñëåäóþùåå. Ïðåäïðèÿòèÿ (þðèäè÷åñêèå ëèöà) ïðè îñóùåñòâëåíèè õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè íå òîëüêî ïîëó÷àþò äîõîäû, íî è íåñóò ðàñõîäû. Ëüâèíóþ äîëþ äàííûõ ðàñõîäîâ ìîãóò ñîñòàâëÿòü òàê íàçûâàåìûå ìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû — îïëàòà ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, à òàêæå îïëàòà ðàáîò è óñëóã è ò. ï. Êàê ïðàâèëî, ïðåäïðèÿòèÿ ïðèîáðåòàþò èõ çà äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïåðå÷èñëÿåìûå ïî áåçíàëè÷íîìó ðàñ÷åòó, èëè ïî áàðòåðó. Îäíàêî áûâàþò ñèòóàöèè, êîãäà îíè ìîãóò ïðèîáðåòàòüñÿ çà íàëè÷íûå ñðåäñòâà ÷åðåç îïðåäåëåííîãî ðàáîòíèêà ïðåäïðèÿòèÿ — ïîäîò÷åòíîå ëèöî. Äëÿ òîãî ÷òîáû ïîäîò÷åòíîå ëèöî èìåëî âîçìîæíîñòü ïðèîáðåñòè íåîáõîäèìóþ äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ ïðîäóêöèþ, òàêîå ïðåäïðèÿòèå ïðåæäå âñåãî äîëæíî îáåñïå÷èòü åãî íàëè÷íûìè ñðåäñòâàìè. Ïîðÿäîê âûäà÷è íàëè÷íûõ ñðåäñòâ ïîä îò÷åò ðåãóëèðóåò Ïîëîæåíèå î âåäåíèè êàññîâûõ îïåðàöèé â íàöèîíàëüíîé âàëþòå â Óêðàèíå, óòâåðæäåííîå ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâëåíèÿ Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû îò 15.12.2004 ¹ 637, çàðåãèñòðèðîâàííîå â Ìèíèñòåðñòâå þñòèöèè Óêðàèíû 13.01.2005 ïîä ¹ 40/10320. Íà ïðàêòèêå âîçìîæíà ñèòóàöèÿ, êîãäà ïîäîò÷åòíîå ëèöî ïðèîáðåòàåò ïðîäóêöèþ äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ çà ñîáñòâåííûå äåíåæíûå ñðåäñòâà, ò. å. ó ïðåäïðèÿòèÿ âîçíèêàåò êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïåðåä ïîäîò÷åòíûì ëèöîì, êîòîðóþ â äàëüíåéøåì íåîáõîäèìî áóäåò ïîãàñèòü. Äàííàÿ îïåðàöèÿ èìååò ïðàâî íà ñóùåñòâîâàíèå, ïîñêîëüêó íå ïðîòèâîðå÷èò äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó.  ñîîòâåòñòâèè ñ Èíñòðóêöèåé î ïðèìåíåíèè Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà àêòèâîâ, êàïèòàëà, îáÿçàòåëüñòâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé

ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 30.11.99 ¹ 291, çàðåãèñòðèðîâàííîé â Ìèíèñòåðñòâå þñòèöèè Óêðàèíû 21.12.99 ïîä ¹ 893/4186, íà ñóáñ÷åòå 372 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè» âåäåòñÿ ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè. Ñàëüäî ñóáñ÷åòà ìîæåò áûòü êàê äåáåòîâûì, òàê è êðåäèòîâûì. Òàêèå ïîêàçàòåëè îòðàæàþòñÿ ðàçâåðíóòî: äåáåòîâîå ñàëüäî — â ñîñòàâå îáîðîòíûõ àêòèâîâ, êðåäèòîâîå ñàëüäî — â ñîñòàâå îáÿçàòåëüñòâ áàëàíñà ïðåäïðèÿòèÿ. Âûïîëíèâ ïðîèçâîäñòâåííîå çàäàíèå, ñâÿçàííîå ñ ïðèîáðåòåíèåì ïðîäóêöèè, ïîäîò÷åòíîå ëèöî â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå äîëæíî îò÷èòûâàòüñÿ îòíîñèòåëüíî ïîëó÷åííûõ è èçðàñõîäîâàííûõ ñóìì. Äëÿ ýòîãî åìó ñëåäóåò ïðåäñòàâèòü â áóõãàëòåðèþ ïðåäïðèÿòèÿ îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïîä îò÷åò, è ïðèëîæèòü ê íåìó âñå ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå çàêóïêó ïðîäóêöèè è ïîíåñåíèå äðóãèõ ðàñõîäîâ. Ïðåäñòàâëåíèå òàêîãî îò÷åòà äàåò âîçìîæíîñòü ïðåäïðèÿòèþ êîìïåíñèðîâàòü ïîäîò÷åòíîìó ðàáîòíèêó ðàñõîäû, ïîíåñåííûå ñâåðõ âûäàííîé åìó ïîä îò÷åò íàëè÷íîñòè. Ïîðÿäêîì ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïðåäîñòàâëåííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, óòâåðæäåííûì ïðèêàçîì Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé àäìèíèñòðàöèè Óêðàèíû îò 19.09.2003 ¹ 440*, çàðåãèñòðèðîâàííûì â Ìèíèñòåðñòâå þñòèöèè Óêðàèíû 09.10.2003 ïîä ¹ 915/8236, óñòàíîâëåíû ñðîê ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòà è îòâåòñòâåííîñòü çà åãî íàðóøåíèå. Ñðîê êîìïåíñàöèè ïðåäïðèÿòèåì ïîäîò÷åòíîìó ðàáîòíèêó ðàñõîäîâ, ïîíåñåííûõ ñâåðõ âûäàííîé åìó ïîä îò÷åò íàëè÷íîñòè, äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì íå óñòàíîâëåí. Äëÿ îïðåäåëåíèÿ ìîìåíòà íà÷àëà òå÷åíèÿ ñðîêà îáðàùåíèÿ â ñóä ðàáîòíèê äîëæåí îáðàòèòüñÿ ê ðàáîòîäàòåëþ ñ òðåáîâàíèåì îòíîñèòåëüíî âîçâðàòà åìó ïîíåñåííûõ ðàñõîäîâ. Äåíåæíûå ñðåäñòâà, ó÷èòûâàåìûå íà ñóáñ÷åòå

* Ïðèêàç óòðàòèë ñèëó (ñîãëàñíî ïðèêàçó ÃÍÀÓ îò 23.12.2010 ã. ¹ 996, êîòîðûé, â ñâîþ î÷åðåäü, òàêæå óòðàòèë ñèëó). Íà ñåãîäíÿ äåéñòâóþùèì ÿâëÿåòñÿ ïðèêàç ÌÔÓ îò 05.12.2012 ã. ¹ 1276, îäíàêî íà ñóòü âûâîäîâ ýòî íå âëèÿåò. — Ïðèìå÷. ðåä. май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

41

документы 372 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè», â ÷àñòíîñòè êðåäèòîâîå ñàëüäî — â ñîñòàâå îáÿçàòåëüñòâ áàëàíñà ïðåäïðèÿòèÿ, ïîäëåæàò ïîãàøåíèþ, îäíàêî îíè íå îòíîñÿòñÿ ê âûïëàòàì, êîòîðûå ïðåäïðèÿòèå îáÿçàíî âûïëà÷èâàòü ðàáîòíèêó â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè òðóäîâîãî äîãîâîðà (êîìïåíñàöèîííûå âûïëàòû çà íåâûäàííóþ ñïåöèàëüíóþ îäåæäó è ñïåöèàëüíóþ îáóâü è ò. ï.). Óñòàíîâëåííûé

òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ñðîê îáðàùåíèÿ â ñóä, ïî íàøåìó ìíåíèþ, â äàííîì ñëó÷àå íå äîëæåí ïðèìåíÿòüñÿ. <…>

Начальник Юридического управления, член Коллегии И. Тубелец

Íàöèîíàëüíûé áàíê Óêðàèíû

Приобретение работником товаров (услуг): правовая природа и 10-тысячное ограничение Ïèñüìî îò 01.09.2006 ã. ¹ 11-113/3225-9206 Íàöèîíàëüíûé áàíê Óêðàèíû ðàññìîòðåë ïèñüìî î âîçìîæíîñòè âîçìåùåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì ñâîåìó ðàáîòíèêó èçðàñõîäîâàííûõ èì ñîáñòâåííûõ íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðíîìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ è ñîîáùàåò. Íà ñåãîäíÿøíèé äåíü âîïðîñ ïðèîáðåòåíèÿ ðàáîòíèêàìè äëÿ ñâîåãî ïðåäïðèÿòèÿ òîâàðíîìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé çà ñîáñòâåííûå íàëè÷íûå äåíåæíûå ñðåäñòâà è ïðàâîìåðíîñòè èõ ïîñëåäóþùåãî âîçìåùåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì óðåãóëèðîâàí íå òðåáîâàíèÿìè Ïîëîæåíèÿ î âåäåíèè êàññîâûõ îïåðàöèé â íàöèîíàëüíîé âàëþòå â Óêðàèíå, óòâåðæäåííîãî ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâëåíèÿ ÍÁÓ îò 15.12.2004 ã. ¹ 637 (äàëåå — Ïîëîæåíèå), à íà çàêîíîäàòåëüíîì óðîâíå, â ÷àñòíîñòè, òðåáîâàíèÿìè ñò. 1158 è 1160 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Óêðàèíû (êàñàþùèìèñÿ ïðàâà ëèöà, ñîâåðøèâøåãî äåéñòâèÿ â èìóùåñòâåííûõ èíòåðåñàõ äðóãîãî ëèöà áåç åãî ïîðó÷åíèÿ, òðåáîâàòü îò ýòîãî ëèöà âîçìåùåíèÿ ôàêòè÷åñêè ñäåëàííûõ ðàñõîäîâ ïðè óñëîâèè ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòà îá îñóùåñòâëåíèè ýòèõ ðàñõîäîâ), à òàêæå ñò. 121 Êîäåêñà çàêîíîâ î òðóäå Óêðàèíû (â îòíîøåíèè ïðàâà ðàáîòíèêà ïðåäïðèÿòèÿ íà âîçìåùåíèå ðàñõîäîâ ñîáñòâåííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è ïîëó÷åíèÿ äðóãèõ êîìïåíñàöèé, â òîì ÷èñëå â ñâÿçè ñî ñëóæåáíîé êîìàíäèðîâêîé).

42

Ïðè ïðèîáðåòåíèè ðàáîòíèêîì ïðåäïðèÿòèÿ çà ñîáñòâåííûå íàëè÷íûå äåíåæíûå ñðåäñòâà òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ îí äåéñòâóåò îò èìåíè ïðåäïðèÿòèÿ — þðèäè÷åñêîãî ëèöà, è íà òàêèå ðàñ÷åòû ñîîòâåòñòâåííî ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ òðåáîâàíèÿ ï. 2.3 Ïîëîæåíèÿ, êîòîðûìè ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî íàëè÷íûå ðàñ÷åòû îäíîãî ïðåäïðèÿòèÿ (ïðåäïðèíèìàòåëÿ) ñ äðóãèì ïðåäïðèÿòèåì (ïðåäïðèíèìàòåëåì) â òå÷åíèå îäíîãî äíÿ ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì ïëàòåæíûì äîêóìåíòàì îãðàíè÷åíû ïðåäåëüíîé ñóììîé â ðàçìåðå 10000 (äåñÿòü òûñÿ÷) ãðèâåíü (ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâëåíèÿ ÍÁÓ îò 09.02.2005 ã. ¹ 32).  òî æå âðåìÿ êîëè÷åñòâî ïðåäïðèÿòèé (ïðåäïðèíèìàòåëåé), ñ êîòîðûìè îñóùåñòâëÿþòñÿ ðàñ÷åòû, â òå÷åíèå äíÿ íå îãðàíè÷èâàåòñÿ. Òàêèì îáðàçîì, â ñëó÷àå åñëè ôèçè÷åñêîå ëèöî — ðàáîòíèê ïðåäïðèÿòèÿ ïðèîáðåëî çà ñîáñòâåííûå íàëè÷íûå äåíåæíûå ñðåäñòâà òîâàðíîìàòåðèàëüíûå öåííîñòè äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ ó äðóãîãî ïðåäïðèÿòèÿ (ïðåäïðèíèìàòåëÿ) â òå÷åíèå îäíîãî äíÿ ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì ïëàòåæíûì äîêóìåíòàì íà ñóììó, ïðåâûøàþùóþ âûøåóêàçàííóþ ïðåäåëüíóþ ñóììó — 10 òûñ. ãðí., òî ýòî ÿâëÿåòñÿ íàðóøåíèåì ï. 2.3 Ïîëîæåíèÿ.

Исполнительный директор по вопросам наличноденежного обращения А. Толстой

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

документы Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Óêðàèíû

Приобретение работником товаров за собственные средства: правовая природа и отчетность Ïèñüìî îò 28.08.2007 ã. ¹ 31-34000-10-25/17266 Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Óêðàèíû íà çàïðîñ îá îòðàæåíèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè ñîîáùàåò. Ïðàâîâûå âîïðîñû âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ, ïîíåñåííûõ ðàáîòíèêîì ïðè ïðèîáðåòåíèè òîâàðîâ äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ, è äðóãèå âîïðîñû ïðàâîìåðíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ ñîáñòâåííûõ íàëè÷íûõ ñðåäñòâ ðàáîòíèêàìè ïðåäïðèÿòèÿ äëÿ ðåøåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ (õîçÿéñòâåííûõ) âîïðîñîâ ðåãóëèðóþòñÿ ñòàòüÿìè 1159, 1160 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Óêðàèíû. Îòíîøåíèÿ ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðàáîòîäàòåëåì îïðåäåëåíû Êîäåêñîì çàêîíîâ î òðóäå, ñîãëàñíî êîòîðîìó ðàáîòíèê äîëæåí èñïîëíÿòü îáÿçàííîñòè, îáóñëîâëåííûå òðóäîâûì äîãîâîðîì (äîëæíîñòíîé èíñòðóêöèåé). Ñîãëàñíî ñòàòüå 121 Êîäåêñà çàêîíîâ î òðóäå Óêðàèíû ðàáîòíèêè èìåþò ïðàâî íà âîçìåùåíèå ðàñõîäîâ è ïîëó÷åíèå äðóãèõ êîìïåíñàöèé â ñâÿçè ñî ñëóæåáíûìè êîìàíäèðîâêàìè. ×òî êàñàåòñÿ äðóãèõ ðàñõîäîâ, òî ïîäòâåðæäåíèåì òîãî, ÷òî îíè áûëè îñóùåñòâëåíû ïî ïîðó÷åíèþ ðóêîâîäñòâà, ìîãóò áûòü ðàñïîðÿäèòåëüíûå äîêóìåíòû (ïðèêàç, ðàñïîðÿæåíèå). Ñîãëàñíî ñòàòüå 9 Çàêîíà Óêðàèíû «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè â Óêðàèíå» îñíîâàíèåì äëÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ÿâëÿþòñÿ ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, ôèêñèðóþùèå ôàêòû îñóùåñòâëåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé.  ñëó÷àå ïðèîáðåòåíèÿ ðàáîòíèêîì çà ñîá-

ñòâåííûå íàëè÷íûå ñðåäñòâà òîâàðîâ äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ, èñïîëüçîâàíèÿ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ â êîìàíäèðîâêå, ïîäàþòñÿ â îïðåäåëåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì ñðîêè â áóõãàëòåðñêóþ ñëóæáó Îò÷åò ïî ôîðìå, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé àäìèíèñòðàöèè Óêðàèíû îò 19 ñåíòÿáðÿ 2003 ãîäà ¹ 440 «Îá óòâåðæäåíèè ôîðìû Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, ïðåäîñòàâëåííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, è Ïîðÿäêà ñîñòàâëåíèÿ óêàçàííîãî Îò÷åòà»*, äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå èñïîëüçîâàíèå ñðåäñòâ è ïðèîáðåòåíèå çàïàñîâ.  Îò÷åòå íå çàïîëíÿþòñÿ ãðàôû ïðåäâàðèòåëüíîãî ïîëó÷åíèÿ àâàíñà «Ïîëó÷åíî (îò êîãî, ¹ è äàòà äîêóìåíòà)», «Îò÷åò ïðîâåðåí», «Îñòàòîê âíåñåí (ïåðåðàñõîä âûäàí) â ñóììå ïî êàññîâîìó îðäåðó», áóõãàëòåðñêèõ ïðîâîäîê, öåëåñîîáðàçíîñòè ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ è «Îò÷åò óòâåðæäåí», êîòîðûå ïîäïèñûâàþòñÿ ðóêîâîäèòåëåì (íàëîãîâûì àãåíòîì). Åñëè ðóêîâîäèòåëü ïðåäïðèÿòèÿ ïîäòâåðäèë öåëåñîîáðàçíîñòü è îáîñíîâàííîñòü îñóùåñòâëåííûõ ðàáîòíèêîì ðàñõîäîâ è óòâåðäèë Îò÷åò, áóõãàëòåðñêàÿ ñëóæáà ñîãëàñíî Èíñòðóêöèè î ïðèìåíåíèè Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà àêòèâîâ, êàïèòàëà, îáÿçàòåëüñòâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 30 íîÿáðÿ 1999 ãîäà ¹ 291, îòðàæàåò â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îáÿçàòåëüñòâî ïåðåä ïîäîò÷åòíûì ëèöîì, ïðèçíàííîå ïðåäïðèÿòèåì, ïî êðåäèòó ñóáñ÷åòà 372 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè». Заместитель министра Т. Ефименко

* Ïðèêàç óòðàòèë ñèëó (ñîãëàñíî ïðèêàçó ÃÍÀÓ îò 23.12.2010 ã. ¹ 996, êîòîðûé, â ñâîþ î÷åðåäü, òàêæå óòðàòèë ñèëó). Íà ñåãîäíÿøíèé äåíü äåéñòâóþùèìè ÿâëÿþòñÿ ôîðìà îò÷åòà è Ïîðÿäîê åãî ñîñòàâëåíèÿ, óòâåðæäåííûå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 05.12.2012 ã. ¹ 1276, îäíàêî íà ñóòü âûâîäîâ ýòî íå âëèÿåò. — Ïðèìå÷. ðåä.

май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

43

документы Íàöèîíàëüíûé áàíê Óêðàèíû

Целесообразность приобретения работником без поручения руководителя Ïèñüìî îò 09.04.2010 ã. ¹ 11-115/1846-5613 Íàöèîíàëüíûé áàíê Óêðàèíû â ïðåäåëàõ êîìïåòåíöèè ðàññìîòðåë îáðàùåíèå <…> îòíîñèòåëüíî ïîðÿäêà êîìïåíñàöèè ðàáîòíèêó ñîáñòâåííûõ íàëè÷íûõ ñðåäñòâ, èçðàñõîäîâàííûõ èì íà õîçÿéñòâåííûå íóæäû â áîëüøåì ðàçìåðå, ÷åì áûëè âûäàíû åìó ïîä îò÷åò ïî ïîðó÷åíèþ ðóêîâîäèòåëÿ, è ñîîáùàåò ñëåäóþùåå. Ïîëîæåíèåì î âåäåíèè êàññîâûõ îïåðàöèé â íàöèîíàëüíîé âàëþòå â Óêðàèíå, óòâåðæäåííûì ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâëåíèÿ Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû îò 15.12.2004 ã. ¹ 637 (ñ èçìåíåíèÿìè), îïðåäåëåíî, ÷òî âûäà÷à íàëè÷íûõ ñðåäñòâ ïîä îò÷åò èëè íà êîìàíäèðîâêó, à òàêæå îò÷åò çà ïîëó÷åííûå ïîä îò÷åò íàëè÷íûå ñðåäñòâà îñóùåñòâëÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Óêðàèíû (ïóíêò 2.11 Ïîëîæåíèÿ). Òðóäîâûå îòíîøåíèÿ ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðàáîòîäàòåëåì (ðóêîâîäèòåëåì) ðåãóëèðóþòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ñòàòüÿìè 21, 139 Êîäåêñà çàêîíîâ î òðóäå Óêðàèíû (äàëåå — ÊÇîÒ), ñîãëàñíî êîòîðûì ðàáîòíèê äîëæåí ñâîåâðåìåííî è òî÷íî èñïîëíÿòü îáÿçàííîñòè, îïðåäåëåííûå òðóäîâûì äîãîâîðîì (äîëæíîñòíîé èíñòðóêöèåé), à òàêæå ðàñïîðÿæåíèÿ ñîáñòâåííèêà èëè óïîëíîìî÷åííîãî èì îðãàíà (ðóêîâîäèòåëÿ). Òàêèì îáðàçîì, ðàáîòíèê äîëæåí èñïîëíèòü ïîðó÷åíèå ðóêîâîäèòåëÿ, äàííîå â ðàìêàõ åãî òðóäîâûõ îáÿçàííîñòåé è â ïðåäåëàõ êîíêðåòíîé ñóììû íàëè÷íûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ, âûäàííûõ åìó ïîä îò÷åò. Ïðè ýòîì íîðìû ñòàòüè 127 ÊÇîÒ ïðåäîñòàâëÿþò ïðàâî ðóêîâîäèòåëþ ïî åãî ïðèêàçó óäåðæèâàòü èç

çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà ñóììó çàäîëæåííîñòè ïðåäïðèÿòèþ, âîçíèêøóþ âñëåäñòâèå íåâîçâðàòà àâàíñà, âûäàííîãî íà õîçÿéñòâåííûå íóæäû.  ñëó÷àå åñëè ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðóêîâîäèòåëåì âîçíèêàåò ñïîð îòíîñèòåëüíî îñíîâàíèé è ðàçìåðà òàêîãî îò÷èñëåíèÿ, äàííûå ïðàâîîòíîøåíèÿ ðàññìàòðèâàþòñÿ ñóäîì. Òàêæå ñòàòüåé 134 ÊÇîÒ ïðåäóñìîòðåíà ïîëíàÿ ìàòåðèàëüíàÿ îòâåòñòâåííîñòü ðàáîòíèêà â ñëó÷àå ïðè÷èíåííîãî èì óùåðáà çà óòðàòó èìóùåñòâà èëè äðóãèõ öåííîñòåé, ïîëó÷åííûõ ïîä îò÷åò ïî ðàçîâîé äîâåðåííîñòè. Ïîñêîëüêó ïî ïîäíÿòîìó äåïóòàòñêèì îáðàùåíèåì âîïðîñó î÷åâèäíî íàëè÷èå ñïîðà, êîãäà ðóêîâîäèòåëü íå ñîãëàøàåòñÿ ñ öåëåñîîáðàçíîñòüþ ïåðåðàñõîäà íàëè÷íûõ ñðåäñòâ, à ðàáîòíèê íàñòàèâàåò íà êîìïåíñàöèè ñâîèõ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ, òî ñ÷èòàåì, ÷òî äàííûå ïðàâîîòíîøåíèÿ äîëæíû ðàññìàòðèâàòüñÿ ñóäîì â êà÷åñòâå òðóäîâîãî ñïîðà, îäíàêî ïðàâîîòíîøåíèÿ, âîçíèêøèå ñ âûäà÷åé äîâåðåííîñòè, íå èñêëþ÷àþò ïðèìåíåíèÿ è ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ê ïîëíîìî÷èÿì Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû îòíîñèòñÿ ðåãóëèðîâàíèå ïîðÿäêà âåäåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé, âûäà÷è è ïðèåìà íàëè÷íîñòè, à äðóãèå âîïðîñû, ñâÿçàííûå ñ èñïîëíåíèåì ïîðó÷åíèÿ ðàáîòíèêîì è âîçìåùåíèåì åìó ðàñõîäîâ, îòíîñÿòñÿ ê êîìïåòåíöèè Ìèíèñòåðñòâà þñòèöèè Óêðàèíû, çà ðàçúÿñíåíèÿìè ê êîòîðîìó ïðåäëàãàåì îáðàòèòüñÿ.

Исполнительный директор по вопросам наличноденежного обращения Национального банка Украины О. Дащенко

Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Óêðàèíû

Выдача подотчетных средств неработнику устанавливается собственником предприятия Ïèñüìî îò 13.02.2007 ã. ¹ 31-34000-30-25/2774 Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Óêðàèíû <…> î âûäà÷å

44

ïîä îò÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ôèçè÷åñêîìó ëèöó — íåðàáîòíèêó ïðåäïðèÿòèÿ ñîîáùàåò. Ïîðÿäîê âûäà÷è íàëè÷íûõ ñðåäñòâ ïîä îò÷åò íà ïðîèçâîäñòâåííûå (õîçÿéñòâåííûå) íóæäû èëè

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

документы íà êîìàíäèðîâêó è îò÷åòà çà ïîëó÷åííûå íàëè÷íûå ñðåäñòâà îïðåäåëåí Ïîëîæåíèåì î âåäåíèè êàññîâûõ îïåðàöèé â íàöèîíàëüíîé âàëþòå â Óêðàèíå, óòâåðæäåííûì ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâëåíèÿ Íàöèîíàëüíîãî áàíêà Óêðàèíû îò 15 äåêàáðÿ 2004 ãîäà ¹ 637, è îñóùåñòâëÿåòñÿ ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ïîäïóíêòîì 9.10 Çàêîíà Óêðàèíû «Î íàëîãå ñ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö»*. Ñîãëàñíî ïîäïóíêòó 5 ñòàòüè 8 Çàêîíà Óêðàèíû «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè â Óêðàèíå» ïðåäïðèÿòèå ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿåò ó÷åòíóþ ïîëèòèêó ïðåäïðèÿòèÿ. Ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ õîçÿéñòâåííûìè íóæäàìè ïðåäïðèÿòèÿ, íåðàáîòíèêó ýòîãî ïðåäïðèÿòèÿ, íà îñíîâàíèè äîãîâîðà ïîðó÷åíèÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ ñîáñòâåííèêîì ïðåäïðèÿòèÿ è îïðåäåëÿåòñÿ â ðàñïîðÿäèòåëüíîì äîêóìåíòå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ. Îòíîøåíèÿ â òðóäîâîé ñôåðå ïî äîãîâîðó ïîðó÷åíèÿ ðåãóëèðóþòñÿ ñîãëàñíî ãëàâå 68 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Óêðàèíû. Ïîäïóíêòîì 3.5 ñòàòüè 3 Ïîëîæåíèÿ î âåäå-

íèè êàññîâûõ îïåðàöèé â íàöèîíàëüíîé âàëþòå â Óêðàèíå îïðåäåëåíî, ÷òî âûäà÷à íàëè÷íûõ ëèöàì, íå ÷èñëÿùèìñÿ â øòàòíîì ðàñïèñàíèè ïðåäïðèÿòèÿ, ïðîèçâîäèòñÿ ïî ðàñõîäíûì îðäåðàì, êîòîðûå âûïèñûâàþòñÿ îòäåëüíî íà êàæäîå ëèöî, èëè ïî îòäåëüíîé ðàñõîäíîé âåäîìîñòè â ñóììå, êîòîðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ ñ ó÷åòîì íîðì, óñòàíîâëåííûõ ïîñòàíîâëåíèåì Êàáèíåòà Ìèíèñòðîâ Óêðàèíû îò 23 àïðåëÿ 1999 ãîäà ¹ 663 «Î íîðìàõ âîçìåùåíèÿ êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ â ïðåäåëàõ Óêðàèíû è çà ãðàíèöó»** è Èíñòðóêöèåé î ñëóæåáíûõ êîìàíäèðîâêàõ â ïðåäåëàõ Óêðàèíû è çà ãðàíèöó, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 10 èþíÿ 1999 ãîäà ¹ 146. Ðàçúÿñíåíèÿ ïî ïîâîäó âûäà÷è ïîä îò÷åò ñðåäñòâ íà êîìàíäèðîâêó ÷ëåíîâ ðóêîâîäÿùèõ îðãàíîâ ïðåäïðèÿòèÿ äàíû Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ Óêðàèíû ïèñüìîì îò 15 îêòÿáðÿ 2003 ãîäà ¹ 31-0317307-29/3801 «Î êîìàíäèðîâêàõ».

Заместитель министра Т. Ефименко

* Çàêîí óòðàòèë ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2011 ãîäà (ñîãëàñíî Íàëîãîâîìó êîäåêñó Óêðàèíû îò 02.12.2010 ã. ¹ 2755-VI), îäíàêî íà ñóòü âûâîäîâ ýòî íå âëèÿåò. — Ïðèìå÷. ðåä. ** Ïîñòàíîâëåíèå óòðàòèëî ñèëó (ñîãëàñíî ïîñòàíîâëåíèþ ÊÌÓ îò 02.02.2011 ã. ¹ 98). — Ïðèìå÷. ðåä.

май, 2013 / № 41 (1643)

Налоги и бухгалтерский учет

45

мнение специалистов официальных органов

мнение специалистов официальных органов Если аванс на командировку или под отчет не выдавался, при возмещении работнику расходов доход у него не возникает Возникает ли объект обложения НДФЛ у наемного работника, если аванс на командировку или под отчет не выдавался, а отчет об использовании средств, выданных на командировку и под отчет, подается для возмещения расходов, понесенных за собственные средства? Ñîãëàñíî ï.ï. 165.1.11 ï. 165.1 ñò. 165 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû îò 02.12.2010 ã. ¹ 2755-IV, ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè (äàëåå — ÍÊÓ), â îáùèé ìåñÿ÷íûé (íàëîãîîáëàãàåìûé) äîõîä ïëàòåëüùèêà íàëîãà íå âêëþ÷àþòñÿ ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå ïëàòåëüùèêîì íàëîãà íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò è ðàññ÷èòàííûå ñîãëàñíî ï. 170.9 ñò. 170 ÍÊÓ, à òàêæå ñóììû êîìïåíñàöèîííûõ âûïëàò â èíîñòðàííîé âàëþòå, êîòîðûå âûïëà÷èâàþòñÿ ñîãëàñíî çàêîíó ðàáîòíèêàì äèïëîìàòè÷åñêîé ñëóæáû, íàïðàâëåííûì â äëèòåëüíóþ êîìàíäèðîâêó. Ïóíêòîì 170.9 ñò. 170 ÍÊÓ ïðåäóñìîòðåíî íàëîãîîáëîæåíèå ñóììû, âûäàííîé ïëàòåëüùèêó íàëîãà íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò è íå âîçâðàùåííîé èì â òå÷åíèå óñòàíîâëåííîãî ï.ï. 170.9.2 ï. 170.9 ñò. 170 ÍÊÓ ñðîêà.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï. 140.1.7 ï. 140.1 ñò. 140 ðàçä. III ÍÊÓ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ þðèäè÷åñêîãî ëèöà âêëþ÷àþòñÿ êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, êîòîðûå íàõîäÿòñÿ â òðóäîâûõ îòíîøåíèÿõ ñ òàêèì ïëàòåëüùèêîì íàëîãà èëè ÿâëÿþòñÿ ÷ëåíàìè ðóêîâîäÿùèõ îðãàíîâ ïëàòåëüùèêà íàëîãà, â ïðåäåëàõ ôàêòè÷åñêèõ ðàñõîäîâ êîìàíäèðîâàííîãî ëèöà íà ïðîåçä (â òîì ÷èñëå ïåðåâîçêó áàãàæà, áðîíèðîâàíèå òðàíñïîðòíûõ áèëåòîâ) êàê äî ìåñòà êîìàíäèðîâêè è îáðàòíî, òàê è ïî ìåñòó êîìàíäèðîâêè (â òîì ÷èñëå íà àðåíäîâàííîì òðàíñïîðòå), îïëàòó ñòîèìîñòè ïðîæèâàíèÿ â ãîñòèíèöàõ (ìîòåëÿõ), à òàêæå âêëþ÷åííûõ â òàêèå ñ÷åòà ðàñõîäîâ íà ïèòàíèå èëè áûòîâûå óñëóãè (ñòèðêà, ÷èñòêà, ðåìîíò è ãëàæêà îäåæäû, îáóâè èëè áåëüÿ), íà íàåì äðóãèõ æèëûõ ïîìåùåíèé, îïëàòó òåëåôîííûõ ðàçãîâîðîâ, îôîðìëåíèå çàãðàíïàñïîðòîâ, ðàçðåøåíèé íà âúåçä (âèç), îáÿçàòåëüíîå ñòðàõîâàíèå,

46

äðóãèå äîêóìåíòàëüíî îôîðìëåííûå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðàâèëàìè âúåçäà è ïðåáûâàíèÿ â ìåñòå êîìàíäèðîâêè, â òîì ÷èñëå ëþáûå ñáîðû è íàëîãè, ïîäëåæàùèå óïëàòå â ñâÿçè ñ îñóùåñòâëåíèåì òàêèõ ðàñõîäîâ. Óêàçàííûå â àáç. ïåðâîì ï.ï. 140.1.7 ï. 140.1 ñò. 140 ÍÊÓ ðàñõîäû ìîãóò áûòü âêëþ÷åíû â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ïëàòåëüùèêà íàëîãà òîëüêî ïðè íàëè÷èè ïîäòâåðæäàþùèõ äîêóìåíòîâ, óäîñòîâåðÿþùèõ ñòîèìîñòü ýòèõ ðàñõîäîâ â âèäå òðàíñïîðòíûõ áèëåòîâ èëè òðàíñïîðòíûõ ñ÷åòîâ (áàãàæíûõ êâèòàíöèé), â òîì ÷èñëå ýëåêòðîííûõ áèëåòîâ ïðè íàëè÷èè ïîñàäî÷íîãî òàëîíà è äîêóìåíòà îá óïëàòå ïî âñåì âèäàì òðàíñïîðòà, â òîì ÷èñëå ÷àðòåðíûõ ðåéñîâ, ñ÷åòîâ, ïîëó÷åííûõ èç ãîñòèíèö (ìîòåëåé) èëè îò äðóãèõ ëèö, ïðåäîñòàâëÿþùèõ óñëóãè ïî ðàçìåùåíèþ è ïðîæèâàíèþ ôèçè÷åñêîãî ëèöà, â òîì ÷èñëå áðîíèðîâàíèþ ìåñò â ìåñòàõ ïðîæèâàíèÿ, ñòðàõîâûõ ïîëèñîâ è ò. ï.  ñîñòàâ êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ îòíîñÿòñÿ òàêæå ðàñõîäû, íå ïîäòâåðæäåííûå äîêóìåíòàëüíî, íà ïèòàíèå è ôèíàíñèðîâàíèå äðóãèõ ñîáñòâåííûõ íóæä ôèçè÷åñêîãî ëèöà (ñóòî÷íûå ðàñõîäû), ïîíåñåííûå â ñâÿçè ñ òàêîé êîìàíäèðîâêîé â ïðåäåëàõ òåððèòîðèè Óêðàèíû, íî íå áîëåå 0,2 ðàçìåðà ìèíèìàëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòû, óñòàíîâëåííîé çàêîíîì íà 1 ÿíâàðÿ íàëîãîâîãî (îò÷åòíîãî) ãîäà, â ðàñ÷åòå çà êàæäûé êàëåíäàðíûé äåíü òàêîé êîìàíäèðîâêè, à äëÿ êîìàíäèðîâîê çà ãðàíèöó — íå âûøå 0,75 ðàçìåðà ìèíèìàëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòû, óñòàíîâëåííîé çàêîíîì íà 1 ÿíâàðÿ íàëîãîâîãî (îò÷åòíîãî) ãîäà, â ðàñ÷åòå çà êàæäûé êàëåíäàðíûé äåíü òàêîé êîìàíäèðîâêè. Ïîñëå âîçâðàùåíèÿ èç êîìàíäèðîâêè ðàáîòíèê îáÿçàí ïðåäîñòàâèòü Îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ ïî ôîðìå, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû «Îá óòâåðæäåíèè ôîðìû Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, è Ïîðÿäêà åãî ñîñòàâëåíèÿ» îò 05.12.2012 ã. ¹ 1276. Âìåñòå ñ Îò÷åòîì ïîäàþòñÿ äîêóìåíòû (â îðèãèíàëå), ïîäòâåðæäàþùèå ñòîèìîñòü îïëà÷åííûõ ðàñõîäîâ, ñ

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)

мнение специалистов официальных органов óêàçàíèåì ôîðìû èõ îïëàòû (íàëè÷íîñòüþ, ÷åêîì, ïëàòåæíîé êàðòî÷êîé, áåçíàëè÷íûì ïåðå÷èñëåíèåì). Ó÷èòûâàÿ âûøåèçëîæåííîå, ñóììà ðàñõîäîâ, âîçìåùåííàÿ íàåìíîìó ðàáîòíèêó íà îñíîâàíèè ïðåäîñòàâëåííîãî Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó è ïîä îò÷åò, è îðèãèíàëîâ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ñòîèìîñòü ïîíåñåííûõ ðàñõîäîâ, íå ÿâëÿåòñÿ

îáúåêòîì îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, íåçàâèñèìî îò òîãî, ÷òî àâàíñ íå âûäàâàëñÿ, à ðàñõîäû âî âðåìÿ êîìàíäèðîâêè îñóùåñòâëÿëèñü çà ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà.

По материалам подкатегории 160.18 Единой базы налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНСУ: sts.gov.ua

Сроки отчетности подотчетного лица, которое израсходовало собственные средства на закупку товаров для нужд предприятия Каковы сроки отчетности подотчетного лица, которое израсходовало собственные средства на закупку товаров для нужд предприятия, и предусмотрена ли ответственность за несвоевременную отчетность такого лица? Ïðàâîâûå âîïðîñû âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ, ïîíåñåííûõ ðàáîòíèêîì ïðè ïðèîáðåòåíèè òîâàðîâ äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ, è äðóãèå âîïðîñû ïðàâîìåðíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ ñîáñòâåííûõ íàëè÷íûõ ñðåäñòâ ðàáîòíèêàìè ïðåäïðèÿòèÿ äëÿ ðåøåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ (õîçÿéñòâåííûõ) âîïðîñîâ ðåãóëèðóþòñÿ ñò. 1159, 1160 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Óêðàèíû îò 16 ÿíâàðÿ 2003 ãîäà ¹ 435-IV. Ñîãëàñíî ï.ï. 170.9.2 ï. 170 ñò. 170 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû îò 2 äåêàáðÿ 2010 ãîäà ¹ 2755-VI, ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè, îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, ïîäàåòñÿ ïî ôîðìå, óñòàíîâëåííîé öåíòðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, îáåñïå÷èâàþùèì ôîðìèðîâàíèå ãîñóäàðñòâåííîé ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè, äî îêîí÷àíèÿ ïÿòîãî áàíêîâñêîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì, â êîòîðîì ïëàòåëüùèê íàëîãà: à) çàâåðøàåò òàêóþ êîìàíäèðîâêó; á) çàâåðøàåò âûïîëíåíèå îòäåëüíîãî ãðàæäàíñêîïðàâîâîãî äåéñòâèÿ ïî ïîðó÷åíèþ è çà ñ÷åò ëèöà, âûäàâøåãî ñðåäñòâà ïîä îò÷åò.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2 Ïîðÿäêà ñîñòàâëåíèÿ Îò÷åòà îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò, óòâåðæäåííîãî ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 05.12.2012 ã.

май, 2013 / № 41 (1643)

¹ 1276, Îò÷åò îá èñïîëüçîâàíèè ñðåäñòâ, âûäàííûõ íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò (äàëåå — Îò÷åò), ïîäàåòñÿ äî îêîí÷àíèÿ ïÿòîãî áàíêîâñêîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì, â êîòîðîì ïëàòåëüùèê íàëîãà çàâåðøàåò òàêóþ êîìàíäèðîâêó èëè çàâåðøàåò âûïîëíåíèå îòäåëüíîãî ãðàæäàíñêîïðàâîâîãî äåéñòâèÿ ïî ïîðó÷åíèþ è çà ñ÷åò íàëîãîâîãî àãåíòà ïëàòåëüùèêà íàëîãà, ïðåäîñòàâèâøåãî ñðåäñòâà ïîä îò÷åò. Òàêèì îáðàçîì, â ñëó÷àå ïðèîáðåòåíèÿ ðàáîòíèêîì çà ñîáñòâåííûå íàëè÷íûå ñðåäñòâà òîâàðîâ äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ, èñïîëüçîâàíèÿ ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ â êîìàíäèðîâêå, â îïðåäåëåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì ñðîêè ïîäàåòñÿ Îò÷åò. Ïðè ýòîì, ïîñêîëüêó äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì îïðåäåëåíû ñðîêè îò÷åòíîñòè èìåííî çà ïîëó÷åííûå ïîä îò÷åò ñðåäñòâà íà êîìàíäèðîâêó è íà âûïîëíåíèå ãðàæäàíñêîïðàâîâûõ äåéñòâèé, à òàêæå óñòàíîâëåíà íîðìà íàëîãîîáëîæåíèÿ èçëèøíå èçðàñõîäîâàííûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà íà êîìàíäèðîâêó èëè ïîä îò÷åò è íå âîçâðàùåííûõ â óñòàíîâëåííûå ñðîêè, òî â ñëó÷àå íåñâîåâðåìåííîé ïîäà÷è Îò÷åòà ïðè ïðèîáðåòåíèè çà ñîáñòâåííûå ñðåäñòâà òîâàðîâ äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ (èñïîëüçîâàíèè ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ â êîìàíäèðîâêå) ôèíàíñîâûå ñàíêöèè íå ïðèìåíÿþòñÿ.

По материалам подкатегории 07.16 Единой базы налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНСУ: sts.gov.ua

Налоги и бухгалтерский учет

47

реклама

48

Налоги и бухгалтерский учет

май, 2013 / № 41 (1643)