Собственное дело 2013 by Analitica

СОДЕРЖАНИЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ДЕЛА

На заметку Документальные проверки предпринимателей: Минфин утвердил новый Порядок Уплата ЕСВ общесистемщиками: равнение на Закон «Некорректная» НН: налоговики стоят на своем Форма № 20-ОПП — для всех без исключения Порядок регистрации ювелиров в Государственной пробирной службе вернули на доработку без регистрации в Минюсте Декларация о соответствии: равнение на нормы Закона Обязательная продажа инвалютных поступлений продлена еще на полгода Госреестр РРО по-министерски

Индексируем зарплату за июнь 2013 года КОНСУЛЬТАЦИИ ПО ДЕЛУ ТТН в деятельности предпринимателя À. Õìåëåâè÷ Шесть фишек летних площадок (кафе) À. Êàëèíîâñêàÿ Строительство на общей системе: заполняем Книгу УДР и анализируем результаты деятельности Â. Ïåòðóøèíà

2 2 2 3 3 3 3 4 4

6 14

Справочник предпринимателя Большой справочник по начислению зарплаты: основные правила для работодателя

Почтовый ящик Покупка нежилого помещения предпринимателем: есть ли право на расходы и налоговый кредит по НДС

Юридическая поддержка Рыночный надзор: кто, как и зачем его осуществляет

ДЛЯ ПОЛЬЗЫ ДЕЛА

Смело в собственное дело

ЧИТАЙТЕ

Мебель для цветов

В СЛЕДУЮЩЕМ НОМЕРЕ: ПРОДАЖА ТОВАРОВ ПО ПОЧТЕ: разбираемся с нюансами ОТПУСК ДЛЯ УХОДА ЗА РЕБЕНКОМ ДО ТРЕХ ЛЕТ предпринимателя и его работниц: важные подробности КАК ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ-ОБЩЕСИСТЕМЩИКУ продать транспортное средство

…

и много другой интересной и полезной информации

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Собственное № 11 (330), 3 июняДело 2013 года

документы для дела

документы для дела На заметку Документальные проверки предпринимателей: Минфин утвердил новый Порядок Приказ Минфина от 14.03.2013 г. № 395 Минфин во исполнение Закона № 5083-VI переутвердил Порядок оформления налоговыми органами результатов документальных проверок относительно соблюдения физлицами налогового, валютного и другого законодательства вместо аналогичного Порядка, утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1003. Порядок № 395 по-прежнему распространяется на налоговые проверки лишь налогоплательщиковфизлиц (резидентов, нерезидентов), в том числе самозанятых лиц (предпринимателей и «независимых профессионалов»), которые имеют, получают/передают объекты налогообложения или осуществляют деятельность, являющуюся объектом налогообложения. Порядок № 395 несколько отличается от «предшественника»: — не содержит нормы о составлении акта об отказе плательщика в допуске налоговиков к проведению проверки, о невозможности ее проведения или об отказе в допуске к обследованию помещений, территорий (кроме жилья граждан), используемых для получения доходов или связанных с содержанием объектов налогообложения; — в акте (справке) документальной проверки вместо информации о внесении записи в журнал регистрации проверок отражается информации о предъявлении/направлении плательщику копии приказа о проведении проверки, направления на проведение или письменного уведомления о дате начала и месте проведения документальной невыездной проверки; — налоговое уведомление-решение по результатам проверки, проведенной при расследовании уголовного дела в отношении должностного лица юрлица или ФЛП (на основании подпункта 78.1.11 НКУ, который был приведен в соответствие с новым УПК Законом № 4652-VI), налоговики принимают в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения ими соответствующего судебного решения, вступившего в законную силу;

— срок подачи отсутствующих документов увеличен с 3 до 5 рабочих дней со дня получения налогоплательщиком акта проверки.

Уплата ЕСВ общесистемщиками: равнение на Закон Письмо ПФУ от 26.03.2013 г. № 7639/03-10 ПФУ напомнил, что за нарушение сроков уплаты ЕСВ за себя согласно Закону о ЕСВ предпринимателя ожидают: штраф в размере 10 % своевременно не уплаченных сумм (пункт 2 части 11 статьи 25 Закона о ЕСВ); пеня из расчета 0,1 % суммы недоимки за каждый день просрочки платежа (часть 10 статьи 25 Закона о ЕСВ). Данное письмо в некоторой степени проясняет вопрос с порядком уплаты ЕСВ общесистемщиками, ведь нормы Инструкции № 21-5 и Закона о ЕСВ в этой части не согласованы. Таким образом, если штрафовать ПФУ будет в соответствии с нормами Закона о ЕСВ, то штрафоопасной является лишь неуплата ЕСВ по итогам года — до 10 февраля следующего года. Относительно уплаты ЕСВ не на тот счет позиция ПФУ осталась прежней: перечисление средств на ненадлежащий счет, по сути, не подтверждает уплату ЕСВ, поэтому применение санкций в этом случае правомерно.

«Некорректная» НН: налоговики стоят на своем Письмо ГНСУ от 11.03.2013 г. № 5788/7/15-3317-23 В этом письме налоговики повторно обращают внимание, что в случае получения налоговой накладной (НН) с ошибками или не зарегистрированной в ЕРНН жалоба на продавца (приложение Д8) подается с декларацией за отчетный период, в котором НН составлена. При этом дата получения «неправильной» НН, а также дата ее регистрации в ЕРНН значения не имеют. Опять же, эта позиция не на руку покупателю, поскольку выявить недостатки заполнения НН можно лишь в день ее получения. Соответственно если НН

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

документы для дела сильно задержалась, запросто можно лишиться налогового кредита. Узнать же статус регистрации НН в ЕРНН можно путем получения извлечения из ЕРНН (предоставляется по заявочному принципу не позднее операционного дня, следующего за днем поступления запроса). При этом в интересах покупателя в свое время срок регистрации НН в ЕРНН был сокращен с 20 до 15 календарных дней — чтобы покупатель мог своевременно узнать о нарушении и успел вовремя подать жалобу.

Форма № 20-ОПП — для всех без исключения Письмо ГНСУ от 21.03.2013 г. № 1684/Н/18-3114 В ГНСУ поступил запрос: следует ли направлять форму № 20-ОПП единоналожникам с учетом того, что они освобождены от ряда налоговых обязательств, а указанная форма привязана именно к объектам налогообложения. Авторы письма ответили, что форма № 20-ОПП должны предоставлять все налогоплательщики — как юрлица, так и предприниматели независимо от системы налогообложения. Таким образом, налоговики полагают, что уведомлять следует о всех объектах налогообложения, даже несмотря на то что налоговые обязательства по ним не начисляются. Кроме этого, налоговики подтвердили, что при аренде недвижимости подавать форму № 20-ОПП обязаны обе стороны — и арендодатель, и арендатор (подробнее о заполнении формы № 20-ОПП см. «СД», 2012, № 21, с. 37).

Порядок регистрации ювелиров в Государственной пробирной службе вернули на доработку без регистрации в Минюсте Приказ Минюста от 14.05.2013 г. № 868/5 Торговцев ювелирными изделиями очень насторожил новый документ — Закон Украины от 16.10.2012 г. № 5463-VI . Согласно этому документу предприниматели, которые занимаются операциями с драгоценными металлами и камнями должны пройти новую для них процедуру регистрации в Государственной пробирной службе. Комментируемым приказом Порядок учета, создания и ведения реестра субъектов хозяйствования, которые осуществляют операции с драгоценными металлами и камнями, утвержденный приказом Минфина от 08.04.2013 г. № 465, который разработан под вышеупомянутое требование Закона о регистрации в Госпробирслужбе вернули без регистрации в № 11 (330), 3 июня 2013 года

Минюсте, а значит пока, на наш взгляд, ювелиры могут не беспокоится о необходимости такой регистрации.

Декларация о соответствии: равнение на нормы Закона Постановление КМУ от 08.04.2013 г. № 235 Напомним, что согласно изменениям в Законе Ук р а и н ы « О п о д т в е р ж д е н и и с о о т в е т с т в и я » от 17.05.2001 г. № 2406-III производитель уже не обязан указывать регистрационные номера декларации о соответствии в документах, по которым продукция передается поставщику. Ему (производителю) лишь предписано сопровождать продукцию декларацией о соответствии, если это установлено техническим регламентом на соответствующий вид продукции (см. Закон № 5312-VI). Соответственно и поставщик может реализовывать продукцию без указания этих данных в полученных от производителя документах. Ответственность за реализацию продукции без указания регистрационных номеров декларации о соответствии в сопроводительных документах также отменена. Указанные изменения вступили в силу с 04.11.2012 г. И вот наконец-то Кабмин внедрил их на подзаконном уровне — подправил свои нормативно-правовые акты, убрав из них упоминания о необходимости указания в сопроводительных документах номеров деклараций о соответствии. В частности, это коснулось Порядка осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания на рынке потребительских товаров (постановление КМУ от 15.06.2006 г. № 833) и Правил розничной торговли нефтепродуктами (постановление КМУ от 20.12.97 г. № 1442). Согласно указанным выше подзаконным актам (подправленным) в документах на товары, которые подлежат обязательной сертификации, должны указываться только регистрационные номера сертификата соответствия или свидетельства о признании соответствия.

Обязательная продажа инвалютных поступлений продлена еще на полгода Постановления Правления НБУ от 14.05.2013 г. № 163 и № 164, письмо НБУ от 17.05.2013 г. № 29-216/5327 Полгода назад НБУ своими постановлениями от 16.11.2012 г. № 475, № 476 и № 479 временно на 6 месяцев обязал субъектов хозяйствования продавать 50 % валютной выручки, а физлиц — все 100 % валютных поступлений в сумме 150 тыс. грн.

Собственное Дело

документы для дела и больше в месяц, а также сократил срок расчетов по ВЭД-операциям. Срок действия этих мер (эффективных по оценкам Департамента денежно-кредитной политики) истек. НБУ этого показалось недостаточно, и он заново установил аналогичные меры еще на 6 месяцев — до 19.11.2013 г., о чем было дополнительно сообщено в комментируемом письме. Согласно постановлению № 163 снова-таки: — срок расчетов по экспортно-импортным операциям составляет 90 календарных дней; — обязательной продаже подлежит валютная выручка хозсубъектов-резидентов от продажи товаров по ВЭД-договорам. Требование распространяется на поступления в инвалюте 1-й группы Классификатора иностранных валют и банковских металлов, утвержденного постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34, и в российских рублях. Согласно постановлению № 164 обязательной продаже, как и ранее, подлежит 50 % указанных поступлений; — обязательной продаже подлежит вся сумма зарубежных валютных поступлений в пользу физлиц (резидентов и нерезидентов) в размере 150 тыс. грн. и более за месяц (в тех же валютах, что и для хозсубъектов). Соответствующая норма содержится и в пункте 1.8 Правил осуществления переводов физлиц № 496.

Госреестр РРО по-министерски Приказ Миндоходов от 26.04.2013 г. № 82 Миндоходов уверенно вытесняет ГНСУ из памяти налогоплательщиков. Дождавшись вступления в силу Положения о Министерстве доходов и сборов Украины (Указ Президента от 18.03.2013 г. № 141/2013) в Министерстве решили не временить со вступлением в права. Недавно уже увидели свет первые письма Миндо-

ходов с разъяснениями нюансов налогообложения, теперь же Министерство отменило приказ ГНСУ от 05.03.2013 г. № 51 и переутвердило Госреестр РРО уже своим приказом. Сам перечень РРО при этом никаких изменений не претерпел и идентичен отмененному «налоговому» реестру. Попутно заметим, что наладка дистанционноэлектронного общения РРО с налоговиками уже приближается к часу Ч — т. е. к 01.07.2013 г. При этом о переносе этого срока пока ничего не слышно.

Апрельский индекс — 100,0 %. Индексируем зарплату за июнь 2013 года (Уведомление Госстата Украины // «Урядовий кур’єр» от 14.05.2013 г. № 83) Согласно уведомлению Госстата Украины общий индекс потребительских цен (индекс инфляции) в апреле 2013 года составил 100,0 %. С учетом этого обстоятельства приведем в таблице индексы, которые необходимо использовать для индексации заработной платы наемных работников предпринимателя за июнь 2013 года (в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц, в июне — 1147 грн.). Для определения индекса действуем по такому алгоритму: смотрим, за какой месяц работнику последний раз повышалась заработная плата или в каком месяце он был принят на работу, если с этого момента его заработная плата не повышалась. В первом случае берем из приведенной на с. 5 таблицы индекс для соответствующего месяца, во втором — вначале смотрим дату приема на работу. Если работник был принят до 21.06.2012 г., то берем месяц поступления на работу, если после этой даты, то ориентируемся на месяц, предшествующий приему к предпринимателю.

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

документы для дела Âåëè÷èíà ïðèðîñòà èíäåêñà ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí äëÿ ïðîâåäåíèÿ èíäåêñàöèè (%)

Ìåñÿö ïîâûøåíèÿ çàðàáîòíîé ïëàòû

Âåëè÷èíà ïðèðîñòà èíäåêñà ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí äëÿ ïðîâåäåíèÿ èíäåêñàöèè (%)

ßíâàðü

84,1

Àïðåëü

10,7

Ôåâðàëü

82,9

Ìàé

11,4

Ìàðò

82,6

Èþíü

11,8

Àïðåëü

82,6

Èþëü

12,1

Ìåñÿö ïîâûøåíèÿ çàðàáîòíîé ïëàòû

2007 ãîä

2008 ãîä

2009 ãîä

2010 ãîä

Ìàé

81,5

Àâãóñò

10,7

Èþíü

77,6

Ñåíòÿáðü

7,6

Èþëü

75,2

Îêòÿáðü

7,1

Àâãóñò

74,1

Íîÿáðü

6,8

Ñåíòÿáðü

70,4

Äåêàáðü

5,9

Îêòÿáðü

65,6

ßíâàðü

4,9

Íîÿáðü

62,0

Ôåâðàëü

4,0

Äåêàáðü

58,7

Ìàðò

2,5

ßíâàðü

54,2

Àïðåëü

1,2

Ôåâðàëü

50,2

Ìàé

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Ìàðò

44,7

Èþíü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Àïðåëü

40,3

Èþëü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Ìàé

38,5

Àâãóñò

1,1

Èþíü

37,4

Ñåíòÿáðü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Èþëü

38,1

Îêòÿáðü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Àâãóñò

38,2

Íîÿáðü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Ñåíòÿáðü

36,7

Äåêàáðü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Îêòÿáðü

34,5

ßíâàðü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Íîÿáðü

32,5

Ôåâðàëü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Äåêàáðü

29,7

Ìàðò

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

ßíâàðü

26,1

Àïðåëü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Ôåâðàëü

24,2

Ìàé

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Ìàðò

22,5

Èþíü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Àïðåëü

21,4

Èþëü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Ìàé

20,8

Àâãóñò

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Èþíü

19,5

Ñåíòÿáðü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Èþëü

19,6

Îêòÿáðü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Àâãóñò

19,9

Íîÿáðü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Ñåíòÿáðü

18,9

Äåêàáðü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Îêòÿáðü

17,9

ßíâàðü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Íîÿáðü

16,6

Ôåâðàëü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Äåêàáðü

15,5

Ìàðò

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

ßíâàðü

13,5

Àïðåëü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Ôåâðàëü

11,4

Ìàé

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

Ìàðò

10,4

Èþíü

Íå èíäåêñèðóåòñÿ

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

2010 ãîä

2011 ãîä

2012 ãîä

2013 ãîä

Собственное Дело

консультации по делу

консультации по делу ТТН в деятельности предпринимателя Отсутствие или ненадлежащее оформление товарно-транспортной накладной (далее — ТТН) налоговики зачастую склонны расценивать как «неопровержимый» аргумент в пользу бестоварности (нереальности) хозяйственной операции. Суды, как правило, так не считают. Однако предпринимателям следует учитывать такое отношение налоговиков к ТТН и ее составлению. Об обстоятельствах, при которых нужна ТТН, и правилах ее оформления поговорим в данной статье. Анастасия ХМЕЛЕВИЧ, консультант газеты «Собственное Дело»

Документы статьи НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV. Закон об автотранспорте — Закон Украины «Об автомобильном транспорте» от 05.04.2001 г. № 2344-III. Приказ № 488/346 — совместный приказ Минтранса и Минстата «Об утверждении типовых форм первичного учета работы грузового автомобиля» от 29.12.95 г. № 488/346. Инструкция № 154 — Инструкция о применении форм товарнотранспортных накладных на перемещение спирта этилового, высокооктановых кислородсодержащих примесей и алкогольных напитков, форм товарно-транспортных накладных на перемещение спирта этилового, высокооктановых кислородсодержащих примесей и алкогольных напитков от 28.04.2005 г. № 154. Инструкция № 281/171/578/155 — Инструкция о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины от 20.05.2008 г. № 281/171/578/155. Инструкция № 153 — Инструкция о порядке заполнения, при-

менения специализированной товарно-транспортной накладной на отпуск хлебобулочных изделий от 06.06.2001 г. № 153. Инструкция № 176 — Инструкция о порядке заполнения, применения специализированной формы товарной накладной на перевозк у молочного сырья от 01.07.2002 г. № 176. Инструкция № 228/253 — Инструкция о порядке изготовления, хранения, применения единой первичной транспортной документации для перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспортной работы от 07.08.96 г. № 228/253. Правила № 363 — Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363. Перечень № 207 — Перечень документов, необходимых для осуществления перевозки груза автомобильным транспортом во внутреннем сообщении, утвержденный постановлением КМУ от 25.02.2009 г. № 207. Лицензионные условия — Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности по предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом согласно видам работ, определенным Законом Украины «Об автомобильном Собственное Дело

транспорте», утвержденные приказом Минтранса от 02.07.2010 г. № 427.

Законодательное регулирование применения ТТН Статья 48 Закона об автотранспорте предусматривает обязательное наличие у водителя, перевозящего грузы, ТТН или другого определенного законодательством документа на груз. При этом согласно пункту 11.1 Правил № 363 ТТН являются основными документами на перевозку грузов. В разделе 1 Правил № 363 приведено определение ТТН как единого для всех участников транспортного процесса юридического документа, предназначенного для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку грузов и учета выполненной работы. Кроме того, статья 909 ГКУ определяет ТТН как документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза. Таким образом, ТТН относится к первичной транспортной документации, необходимой при перевозке/доставке грузов автотранспортом. № 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу Когда обязательно выписывать ТТН предпринимателям Согласно Перечню № 207 наличие ТТН обязательно для водителя физлица-предпринимателя, осуществляющего грузовые перевозки на договорных условиях. Причем Госадминистрация автотранспорта в письме от 10.08.2010 г. № 3845-01/09/1910 указала, что при осуществлении «договорных» перевозок замена ТТН каким-либо другим документом произвольной формы не допускается. Что касается водителя физлица-предпринимателя, перевозящего грузы для себя (т. е. своим транспортом, без договора с транспортной организацией), то Перечень № 207 требует лишь наличия накладной или другого документа, подтверждающего право собственности на груз, что согласуется со статьей 48 Закона об автотранспорте. То есть наличие ТТН в этом случае не обязательно. Обратите внимание! ТТН является обязательной при «договорных» перевозках и для себя, если перевозятся: — нефтепродукты; — спирт этиловый;

— алкогольные напитки; — высокооктановые кислородсодержащие добавки; — хлеб; — молочное сырье. В таких случаях необходимо оформлять специализированные ТТН (см. таблицу на с. 8). Таким образом, обязательность выписки ТТН зависит от способа доставки груза (наличия договора на перевозку груза). Если перевозка/доставка груза осуществляется перевозчиком на договорных началах, то ТТН однозначно должна быть выписана. Только на основании такой ТТН, например, можно будет доказать потерю груза при перевозке (см. постановление ВХСУ от 29.02.2012 г. № 5015/2034/11). Если же договора перевозки нет, т. е. груз перевозится самим с у б ъ е к т о м хо з я й с т в о в а н и я в рамках своей хоздеятельности (например, покупатель сам своими силами забирает товар или цена товара сформирована исходя из условия доставки и передачи его продавцом покупателю по местонахождению последнего без взимания платы за доставку и без привлечения стороннего перевозчика), то оформление ТТН обязательным не является.

В то же время налоговики очень часто не признают расходы по транспортным услугам, предоставленным без оформления ТТН, а также по товарам, доставка которых не подтверждена ТТН. Как видим, такая позиция верна лишь отчасти. В то же время, если нет желания спорить с налоговиками, можно применять ТТН и в случае доставки грузов собственным транспортом.

Перевозка груза предпринимателем на собственном легковом автомобиле. Сначала рассмотрим вопрос о допустимости перевозки грузов собственным легковым автомобилем предпринимателя. До недавнего времени ответ на этот вопрос был отрицательным по той причине, что деятельность по перевозке грузов являлась лицензируемой. Данное обстоятельство, в свою очередь, формально означало необходимость применения пункта 1.8 Лицензионных условий, согласно которому лицензиат осуществляет свою деятельность с использованием автотранспортного средства, тип которого соответствует виду осуществляемых работ (т. е. перевозка грузов возможна была только грузовым автомобилем).

Статья 1 Закона об автотранспорте Автомобиль грузовой — автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки грузов. Автомобиль легковой — автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не более девяти с местом водителя включительно. Теперь, после внесения соответствующих изменений в статью 9 Закона об автотранспорте, лицензируемым видом грузоперевозок осталась лишь перевозка опасных грузов, а поэтому если перевозимые ТМЦ к такой категории не принадлежат, то Лицензионные условия больше не являют-

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

ся преградой для осуществления их перевозки на легковом автомобиле. Дополнительным аргументом в пользу того, что законодатель допускает возможность перевозки грузов с помощью легкового автомобиля, является статья 35 Закона о дорожном движении, где речь идет о легковых автомобиСобственное Дело

лях, используемых для перевозки грузов. И наконец, статьи 317 и 319 ГКУ дают любому собственнику право по своему усмотрению распоряжаться своим имуществом, при условии, что это не противоречит закону. Поскольку прямого запрета на использование легкового автомобиля для

консультации по делу перевозки грузов нет, считаем, что владелец легкового автомобиля имеет на это полное право. Вместе с тем следует обратить внимание, что часть 3 статьи 306 ХКУ предусматривает возможность осуществления автомобильных перевозок грузов только грузовым автотранспортом, а следовательно, данную норму можно рассматривать как препятствие для осуществления грузоперевозок легковым автомобилем. Кроме того, из определения легкового автомобиля, представленного в статье 1 Закона об автотранспорте, можно сделать вывод, что законодатель не считает его пред-

назначенным для грузоперевозок. Что касается выписки Т ТН в этом случае, то, как указывалось выше, наличие ТТН при перевозке грузов для собственных нужд не является обязательным. Вместе с тем по некоторым видам грузов (даже в случае перевозки для собственных нужд) наличие ТТН совершенно необходимо (перечень таких грузов см. на с. 7).

«Нестрогость» ТТН Действующее законодательство не содержит норм о том, что ТТН должна быть бланком строгого учета. Следовательно, форма ТТН

документом строгого учета не является. А раз так, то предприниматели вполне могут воспользоваться бланками ТТН, самостоятельно изготовленными на базе типовой формы (о типовых формах ТТН см. ниже).

Типовая форма ТТН Приказом № 488/346 утверждена типовая форма № 1-ТН «Товарнотранспортна накладна». Это наиболее используемая форма ТТН, предназначенная для оформления перевозок большинства грузов. Для некоторых видов грузов предусмотрены особые бланки ТТН (см. таблицу ниже).

Îñîáûå áëàíêè ÒÒÍ Âèä ãðóçà (òîâàðà)

Íîðìàòèâíî-ïðàâîâîé àêò

Òèïîâàÿ ôîðìà ÒÒÍ

Ñïèðò ýòèëîâûé

ÒÒÍ íà ïåðåìåùåíèå ñïèðòà ýòèëîâîãî — ô. ¹ 1-ÒÍ (ñïèðò)

Àëêîãîëüíûå íàïèòêè*

ÒÒÍ íà ïåðåìåùåíèå àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ — ô. ¹ 1-ÒÍ (àëêîãîëüí³ íàïî¿)

Âûñîêîîêòàíîâûå êèñëîðîäñîäåðæàùèå äîáàâêè

ÒÒÍ íà ïåðåìåùåíèå âûñîêîîêòàíîâûõ êèñëîðîäñîäåðæàùèõ äîáàâîê — ô. ¹ 1-ÒÍ (âêä)

Èíñòðóêöèÿ ¹ 154

* Ñ èþíÿ 2012 ãîäà ÒÒÍ íà ïåðåâîçêó àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ íå ÿâëÿþòñÿ áëàíêàìè ñòðîãîãî ó÷åòà, ïðåäïðèíèìàòåëè ìîãóò èõ èçãîòàâëèâàòü ñàìîñòîÿòåëüíî (ñì. êîíñóëüòàöèþ â ðàçäåëå 10.10 ÅÁÍÇ). Íåôòåïðîäóêòû (íåôòü)

ÒÒÍ íà îòïóñê íåôòåïðîäóêòîâ (íåôòè) — ô. ¹ 1-ÒÒÍ (íàôòîïðîäóêò)

Èíñòðóêöèÿ ¹ 281/171/578/155

Õëåáîáóëî÷íûå èçäåëèÿ

ÒÒÍ íà îòïóñê õëåáîáóëî÷íûõ èçäåëèé — ô. ¹ 1-ÒÒÍ (õë³á)

Èíñòðóêöèÿ ¹ 153

Ìîëî÷íîå ñûðüå

Ñïåöèàëèçèðîâàííàÿ òîâàðíàÿ íàêëàäíàÿ íà ïåðåâîçêó ìîëî÷íîãî ñûðüÿ — ô. ¹ 1-ÒÍ (ÌÑ) (èñïîëüçóåòñÿ â êà÷åñòâå îáÿçàòåëüíîãî ïðèëîæåíèÿ ê ÒÒÍ òèïîâîé ôîðìû ¹ 1-ÒÍ)

Èíñòðóêöèÿ ¹ 176

Поскольку чаще всего перевозка грузов оформляется с помощью типовой формы № 1-ТН, на правилах выписки именно этой ТТН мы и остановимся.

Основные правила выписки ТТН ТТН на перевозку грузов автотранспортом выписывается грузоотправителем отдельно на каждую поездку автомобиля

и отдельно для каждого грузополучателя в количестве не менее 4 экземпляров. Грузоотправитель удостоверяет все экземпляры ТТН подписью и при необходимости печатью (штампом). Первый экземпляр ТТН остается у грузоотправителя и является основанием для списания ТМЦ. Второй, третий и четвертый экземпляры ТТН передаются водителю (экспедитору), коСобственное Дело

торый после приема груза в соответствии с ТТН подписывает все ее экземпляры. Второй экземпляр ТТН передается водителем (экспедитором) грузополучателю и для последнего является основанием для оприходования ТМЦ. Третий и четвертый экземпляры ТТН, удостоверенные подписью грузополучателя (в случае необходимости также печатью или

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу штампом), передаются перевозчику. При этом третий экземпляр является основанием для расчетов за предоставленные транспортные услуги и передается перевозчиком грузоотправителю (заказчику автотранспортных услуг) для оплаты за перевозку. А четвертый экземпляр ТТН, являющийся основанием для учета транспортной работы и начисления зарплаты водителю, прилагается к путевому листу. В тех случаях, когда в разделе «Відомості про вантаж» ТТН нет возможности перечислить все наименования и характеристики груза, подготовленного к перевозке, к товарному разделу такой ТТН прилагается — как неотъемлемая ее часть — надлежащим образом оформленная специализированная форма товарной накладной (сертификат или другая форма первичного учета), для оформления операций по передаче ТМЦ. При этом графы 1, 2, 4, 5, 6 и 7

раздела «Відомості про вантаж» ТТН не заполняются. В свободных строках граф записываются названия специализированных форм, номера и даты их выписки. В этом случае ТТН без приложенной товарной накладной специализированной формы считается недействительной и не может использоваться для расчетов с грузоотправителями и грузополучателями, а также для учета выполненных объемов перевозок. Перевозка однородных грузов от грузоотправителя в адрес грузополучателя на одно и то же расстояние при условии обеспечения целостности груза допускает оформление одной ТТН на весь объем груза, перевезенного автомобилем за смену. При этом оформление промежуточных поездок проводится с выдачей грузоотправителем водителю автомобиля талона на каждую отдельную поездку. Порядок оформления талона устанавлива-

ется по договоренности между грузоотправителем и грузополучателем. Реквизиты талона должны включать сведения, определяющие количество перевезенного груза, время работы автомобиля и его простоя за каждую поездку, а также другие показатели, необходимые для последующего их занесения в ТТН. Инструкция по заполнению ТТН на сегодняшний день не утверждена, поэтому до принятия нового порядка организации учета перевозки грузов автотранспортом Госадминистрация автотранспорта в письме от 21.04.2010 г. № 180204/09/19-10 при заполнении ТТН рекомендует руководствоваться отмененной Инструкцией № 228/253. Порядок заполнения ТТН типовой формы № 1-ТН описан в пункте 3.5 Инструкции № 228/253. О б р а з е ц з а п ол н е н и я ф о р м ы № 1-ТН приведен на с. 12 данного номера.

Âîïðîñû, âîçíèêàþùèå â ñâÿçè ñ îôîðìëåíèåì ÒÒÍ Âîïðîñ

Îòâåò

Ïðåäïðèíèìàòåëü çàíèìàåòñÿ îïòîâîé òîðãîâëåé: ïîêóïàåò ïðîäóêöèþ ó îäíîãî þðèäè÷åñêîãî ëèöà è ïåðåïðîäàåò äðóãîìó þðèäè÷åñêîìó ëèöó. Ïî äîãîâîðåííîñòè ñ ïîñòàâùèêîì òîâàð âûâîçèòñÿ ñî ñêëàäà ïîñòàâùèêà (þðëèöà, ó êîòîðîãî ïðåäïðèíèìàòåëü ïîêóïàåò òîâàð äëÿ ïåðåïðîäàæè) òðàíñïîðòîì ïîêóïàòåëÿ (þðëèöî, çàêóïàþùåå òîâàð ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ, îñóùåñòâëÿåò «ñàìîâûâîç»). Íóæíà ëè ïðåäïðèíèìàòåëþïðîäàâöó â ýòîé ñèòóàöèè ÒÒÍ?

Ñîãëàñíî ïóíêòó 11.5 Ïðàâèë ¹ 363 ÒÒÍ îôîðìëÿåòñÿ ãðóçîîòïðàâèòåëåì, ïîäàþùèì ïåðåâîç÷èêó òîâàð äëÿ ïåðåâîçêè (ïóíêò 1 Ïðàâèë ¹ 363). Ó÷èòûâàÿ, ÷òî ðåàëèçóåìûå «òðàíçèòîì» òîâàðû äî ìîìåíòà ñàìîâûâîçà ïîêóïàòåëåì íå ïîêèäàþò ñêëàä ïîñòàâùèêà, ñ÷èòàåì, ÷òî ãðóçîîòïðàâèòåëåì â äàííîì ñëó÷àå âûñòóïàåò íå ïðåäïðèíèìàòåëü, îñóùåñòâëÿþùèé «òðàíçèòíóþ» òîðãîâëþ, à þðëèöî (ïîñòàâùèê), ñî ñêëàäà êîòîðîãî ïîêóïàòåëü âûâîçèò ïðèîáðåòåííûå èì òîâàðû. Òàêèì îáðàçîì, îáÿçàííîñòü âûïèñûâàòü ÒÒÍ â äàííîì ñëó÷àå ëåæèò èìåííî íà ïîñòàâùèêå. Äàëåå. Ñîãëàñíî ïóíêòó 1 Ïðàâèë ¹ 363: — ãðóçîïîëó÷àòåëü — ëþáîå ôèçè÷åñêîå èëè þðèäè÷åñêîå ëèöî, îñóùåñòâëÿþùåå ïðèåìêó ãðóçîâ, îôîðìëåíèå òîâàðíî-òðàíñïîðòíûõ äîêóìåíòîâ è ðàçãðóçêó òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå; — ýêñïåäèòîð ïî ïåðåâîçêå ãðóçîâ — ðàáîòíèê, êîòîðûé îáåñïå÷èâàåò âûïîëíåíèå êîìïëåêñà îïåðàöèé òðàíñïîðòíî-ýêñïåäèòîðñêîãî îáñëóæèâàíèÿ ïðè ïåðåâîçêå ãðóçîâ; — ïåðåâîç÷èê — ëèöî, ïðåäîñòàâëÿþùåå óñëóãè ïî ïåðåâîçêå ãðóçà àâòîìîáèëüíûì òðàíñïîðòîì îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ.

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Собственное Дело

консультации по делу 1

2 Ïîñêîëüêó â óêàçàííîé ñèòóàöèè ïîêóïàòåëü — þðèäè÷åñêîå ëèöî îñóùåñòâëÿåò ñàìîâûâîç ïðèîáðåòåííîãî òîâàðà (ñâîèì òðàíñïîðòîì è ñ ïðèâëå÷åíèåì â êà÷åñòâå âîäèòåëÿ-ýêñïåäèòîðà ñâîåãî ðàáîòíèêà), òî â äàííîì ñëó÷àå þðëèöî-ïîêóïàòåëü âûñòóïàåò îäíîâðåìåííî è ãðóçîïîëó÷àòåëåì, è ïåðåâîç÷èêîì, à åãî ðàáîòíèê — âîäèòåëåìýêñïåäèòîðîì. Ýòî çíà÷èò, ÷òî èç ÷åòûðåõ ýêçåìïëÿðîâ, âûïèñàííûõ þðëèöîì-ãðóçîîòïðàâèòåëåì (âëàäåëüöåì ñêëàäà), îäèí îñòàåòñÿ ó íåãî, à òðè îñòàëüíûõ — ó þðëèöà-ïîêóïàòåëÿ. ×òî æå êàñàåòñÿ ïðåäïðèíèìàòåëÿ, îñóùåñòâëÿþùåãî «òðàíçèòíóþ» òîðãîâëþ, òî, ïîñêîëüêó îí íå âûñòóïàåò â äàííîé ñèòóàöèè íè îäíèì èç ó÷àñòíèêîâ òðàíñïîðòíîãî ïðîöåññà, è ÒÒÍ åìó, ïî íàøåìó ìíåíèþ, íå íóæíà. È åùå îäíî ñóùåñòâåííîå çàìå÷àíèå êàñàòåëüíî óæå íå ïðåäïðèíèìàòåëÿ, à ïîêóïàòåëÿ, îñóùåñòâëÿþùåãî ñàìîâûâîç. Äåëî â òîì, ÷òî ïðè îñóùåñòâëåíèè ñàìîâûâîçà â ìîìåíò ïåðåâîçêè ïðàâî ñîáñòâåííîñòè â îáùåì ñëó÷àå óæå ïåðåøëî ê ïîêóïàòåëþ, à ñòàëî áûòü, îí âåçåò ñâîé ñîáñòâåííûé òîâàð. Â ýòîé ñâÿçè ìîæíî óòâåðæäàòü, ÷òî íà óêàçàííóþ ñèòóàöèþ ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ ïîëîæåíèÿ ïóíêòà 2 Ïåðå÷íÿ ¹ 207, ñîãëàñíî êîòîðîìó ïðè îñóùåñòâëåíèè ãðóçîâûõ ïåðåâîçîê äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä äîñòàòî÷íî èìåòü ïðè ñåáå íàêëàäíóþ èëè äðóãîé äîêóìåíò, ïîäòâåðæäàþùèé ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà ãðóç. Îäíàêî ñ÷èòàåì, ÷òî â óêàçàííîé ñèòóàöèè ïîëàãàòüñÿ íà äàííóþ íîðìó äîâîëüíî ðèñêîâàííî, à ïîýòîìó ðåêîìåíäóåì ïîêóïàòåëþ, îñóùåñòâëÿþùåìó ñàìîâûâîç, âñå æå ïîçàáîòèòüñÿ î íàëè÷èè ÒÒÍ

Íóæíî ëè èñïîëüçîâàòü ÒÒÍ, åñëè ïðåäïðèíèìàòåëü äëÿ äîñòàâêè òîâàðà ïîêóïàòåëþ èñïîëüçóåò àâòîìîáèëü, àðåíäîâàííûé ó ñâîåãî ðàáîòíèêà (ðàáîòíèê îôîðìëåí ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ âîäèòåëåì)?

Èç ïóíêòà 2 Ïåðå÷íÿ ¹ 207 ñëåäóåò, ÷òî äëÿ âîäèòåëÿ ôèçëèöàïðåäïðèíèìàòåëÿ, îñóùåñòâëÿþùåãî ãðóçîâûå ïåðåâîçêè äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä, íàëè÷èå ÒÒÍ íå ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì óñëîâèåì îñóùåñòâëåíèÿ ãðóçîâûõ ïåðåâîçîê. Äðóãèìè ñëîâàìè, ïîñêîëüêó â äàííîì ñëó÷àå äîñòàâêó òîâàðà îñóùåñòâëÿåò âîäèòåëü (ÿâëÿþùèéñÿ ðàáîòíèêîì ïðåäïðèíèìàòåëÿ), òî ìîæíî ñêàçàòü, ÷òî ïðåäïðèíèìàòåëü ïåðåâîçèò ñâîé òîâàð (âåäü ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà íåãî ïåðåéäåò ê ïîêóïàòåëþ òîëüêî ïî ôàêòó äîñòàâêè). Äàííîå îáñòîÿòåëüñòâî çíà÷èò, ÷òî áåç ÒÒÍ â äàííîì ñëó÷àå ìîæíî îáîéòèñü

Ìîæíî ëè âêëþ÷èòü â íàëîãîâûé êðåäèò ñóììó ÍÄÑ, óïëà÷åííóþ â ñâÿçè ñ ïðèîáðåòåíèåì òîâàðîâ, äîñòàâêà êîòîðûõ îñóùåñòâëåíà áåç îôîðìëåíèÿ ÒÒÍ?

Íàëîãîâèêè ñ÷èòàþò, ÷òî ïîëó÷åíèå è ðåàëèçàöèÿ ÒÌÖ ñî ñêëàäà ïðè èñïîëüçîâàíèè àâòîïåðåâîçîê äîëæíû ïîäòâåðæäàòüñÿ èñêëþ÷èòåëüíî ÒÒÍ. Îòñóòñòâèå ÒÒÍ, ïî èõ ìíåíèþ, ñâèäåòåëüñòâóåò î áåñòîâàðíîñòè õîçîïåðàöèè è âëå÷åò çà ñîáîé íåïðèçíàíèå ïðàâà íà íàëîãîâûé êðåäèò ïî ÍÄÑ. Òàêóþ æå ïîçèöèþ ñåé÷àñ çàíÿëè è ñóäû. Õîòÿ ðàíåå ñóäû èñõîäèëè èç òîãî, ÷òî ÒÒÍ ïîäòâåðæäàåò òîëüêî ñîáñòâåííî ôàêò îñóùåñòâëåíèÿ ïåðåâîçêè, à íå ïîñòàâêè â öåëîì, íåäàâíî ÂÑÓ îáðàòèë âíèìàíèå, ÷òî îòñóòñòâèå ÒÒÍ ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ îòêàçà â íàëîãîâîì êðåäèòå (ñì. ïîñòàíîâëåíèå ÂÑÓ îò 27.03.2012 ã. ¹ 21-737âî10). Ïîýòîìó òåì ïëàòåëüùèêàì, êîòîðûå íå æåëàþò âñòóïàòü â äåáàòû ñ êîíòðîëèðóþùèì îðãàíîì, ñëåäóåò ïîçàáîòèòüñÿ î íàëè÷èè ÒÒÍ. Íà íàø âçãëÿä, ÒÒÍ ëèøü ïîäòâåðæäàåò íàõîæäåíèå ãðóçà â ïóòè è íå èñïîëüçóåòñÿ äëÿ îáîñíîâàíèÿ îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ïðèîáðåòåííûõ ÒÌÖ. Äëÿ ýòîé öåëè íóæíû äðóãèå äîêóìåíòû — íàêëàäíûå èëè èíûå äîêóìåíòû. À äëÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà ïî ÍÄÑ è âîâñå äîñòàòî÷íî îäíîé ëèøü íàëîãîâîé íàêëàäíîé èëè äðóãîãî çàìåíÿþùåãî åãî äîêóìåíòà (ñòàòüÿ 201 ÍÊÓ). Òàê ÷òî ïðèäàíèå òàêîãî çíà÷åíèÿ ÒÒÍ â íàëîãîâîì ó÷åòå áåçîñíîâàòåëüíî

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу 1

Ñîãëàñíî ïóíêòó 11.5 Ïðàâèë ¹ 363 íà ïåðåâîçêó ãðóçîâ àâòîìîáèëüíûì òðàíñïîðòîì ãðóçîîòïðàâèòåëü äîëæåí âûïèñûâàòü ÒÒÍ â êîëè÷åñòâå Ïðåäïðèíèìàòåëü ðàáîòàåò íå ìåíåå ÷åòûðåõ ýêçåìïëÿðîâ, çàâåðèâ âñå ýêçåìïëÿðû ÒÒÍ ñâîåé ñ êîíòðàãåíòàìè íà óñëîâèÿõ ïîäïèñüþ è ïðè íåîáõîäèìîñòè ïå÷àòüþ (øòàìïîì). äîñòàâêè èì òîâàðîâ äî òîðãîâûõ Ó÷èòûâàÿ òîò ôàêò, ÷òî ïóíêòîì 11.7 Ïðàâèë ¹ 363 ïðåäóñìîòðåíà òî÷åê. Äëÿ äîñòàâêè ïðîäóêöèè íåîáõîäèìîñòü çàâåðåíèÿ ÒÒÍ ïîäïèñüþ êîíêðåòíîãî ãðóçîïîëó÷àòåëÿ êîíòðàãåíòàì çàêëþ÷åí äîãîâîð è ïåðåäà÷à åìó îäíîãî èç ýêçåìïëÿðîâ ÒÒÍ, ñ÷èòàåì, ÷òî ÒÒÍ ñ ïåðåâîç÷èêîì, êîòîðûé îôîðìëÿåòñÿ ãðóçîîòïðàâèòåëåì íà êàæäóþ ïîåçäêó àâòîìîáèëÿ è äëÿ çà îäèí ðåéñ äîñòàâëÿåò òîâàð êàæäîãî ãðóçîïîëó÷àòåëÿ îòäåëüíî. Äîïîëíèòåëüíûì àðãóìåíòîì ñðàçó â 20 — 25 òî÷åê, ò. å. ñðàçó â ïîëüçó òàêîé òðàêòîâêè ÿâëÿåòñÿ òàêæå òî, ÷òî Èíñòðóêöèåé ¹ 228/253 20 — 25 ðàçëè÷íûì äîïóñêàåòñÿ îôîðìëåíèå îäíîé ÒÒÍ âñåãî îáúåìà ãðóçà, ïåðåâåçåííîãî ãðóçîïîëó÷àòåëÿì. Íóæíî ëè àâòîìîáèëåì çà ñìåíó, òîëüêî ïðè ïåðåâîçêå îäíîðîäíûõ ãðóçîâ íà îäíî íà äîñòàâêó òîâàðà â êàæäóþ è òî æå ðàññòîÿíèå íà àäðåñ îäíîãî è òîãî æå ãðóçîïîëó÷àòåëÿ òî÷êó âûïèñûâàòü îòäåëüíóþ (ïóíêò 2.6 Èíñòðóêöèè ¹ 228/253). ÒÒÍ èëè æå äîñòàòî÷íî âûïèñàòü Èñõîäÿ èç âûøåñêàçàííîãî, ñ÷èòàåì, ÷òî â äàííîì ñëó÷àå äëÿ êàæäîãî îäíó ÒÒÍ? ãðóçîïîëó÷àòåëÿ äîëæíà âûïèñûâàòüñÿ îòäåëüíàÿ ÒÒÍ â êîëè÷åñòâå íå ìåíåå 4 ýêçåìïëÿðîâ

Ïðåäïðèíèìàòåëü çàêëþ÷èë äîãîâîð íà ïåðåâîçêó ãðóçà. Ãðóçîîòïðàâèòåëåì áûëà ñîîòâåòñòâóþùèì îáðàçîì îôîðìëåíà ÒÒÍ. Â äîðîãå àâòîìîáèëü ñëîìàëñÿ, è áûëî ïðèíÿòî ðåøåíèå î ïåðåãðóçêå ïåðåâîçèìîãî ãðóçà íà äðóãîé àâòîìîáèëü. Íóæíî ëè â ýòîì ñëó÷àå âûïèñûâàòü íîâóþ ÒÒÍ è åñëè äà, òî ìîæåò ëè îíà âûïèñûâàòüñÿ óæå îò èìåíè ïåðåâîç÷èêà èëè ýêñïåäèòîðà?

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Ñîãëàñíî ïóíêòó 11.10 Ïðàâèë ¹ 363 â ñëó÷àå ïåðåãðóçêè ãðóçà â ïðîöåññå åãî ïåðåâîçêè íà äðóãîé àâòîìîáèëü ñîñòàâëÿåòñÿ àêò ïðîèçâîëüíîé ôîðìû, â êîòîðîì îáÿçàòåëüíî óêàçûâàþòñÿ ñëåäóþùèå ðåêâèçèòû: — ïîëíîå íàèìåíîâàíèå âëàäåëüöà òðàíñïîðòà è åãî àäðåñ; — ôàìèëèÿ, èìÿ è îò÷åñòâî âîäèòåëÿ; — ãîñóäàðñòâåííûé íîìåð àâòîìîáèëÿ ïåðåâîç÷èêà, êîòîðûé ñäàë ãðóç; — ãîñóäàðñòâåííûé íîìåð àâòîìîáèëÿ ïåðåâîç÷èêà, êîòîðûé ïðèíÿë ãðóç. Òàêèì îáðàçîì, íîâóþ ÒÒÍ ïðè ïåðåãðóçêå ãðóçà â ñâÿçè ñ ïîëîìêîé àâòîìîáèëÿ ñîñòàâëÿòü íå íóæíî. Àêò ñîñòàâëÿåòñÿ â äâóõ ýêçåìïëÿðàõ, êîòîðûå ïîäïèñûâàþòñÿ ïðåäñòàâèòåëÿìè (âîäèòåëÿìè) îáîèõ ïåðåâîç÷èêîâ (ïî îäíîìó äëÿ êàæäîãî). Î ñîñòàâëåíèè òàêîãî àêòà îáÿçàòåëüíî äåëàåòñÿ îòìåòêà â ÒÒÍ (ïóíêò 11.10 Ïðàâèë ¹ 363). Äàííàÿ îòìåòêà (â ïîäòâåðæäåíèå ñîñòàâëåíèÿ àêòà) äåëàåòñÿ â ñïåöèàëüíîé ãðàôå îáðàòíîé ñòîðîíû ÒÒÍ «Â³äì³òêè ïðî ñêëàäåí³ àêòè»: çàïèñûâàåòñÿ äàòà ñîñòàâëåíèÿ àêòà è î ÷åì îí ñîñòàâëåí (â äàííîì ñëó÷àå ïðè÷èíó ñëåäóåò ñôîðìóëèðîâàòü ïðèìåðíî òàê: «Ïðî ïåðåâàíòàæåííÿ âàíòàæó íà àâòîìîá³ëü ¹ _______ (óêàçûâàåòñÿ íîìåð àâòîìîáèëÿ, íà êîòîðûé ïåðåãðóæàåòñÿ ãðóç) ó çâ’ÿçêó ç âèõîäîì ç ëàäó ï³ä ÷àñ ðåéñó àâòîìîá³ëÿ ¹ _______ (óêàçûâàåòñÿ íîìåð àâòîìîáèëÿ, âíåñåííûé â ÒÒÍ)»). Åñëè ãðóç, êîòîðûé íåîáõîäèìî ïåðåãðóçèòü íà äðóãîé àâòîìîáèëü, áûë îïëîìáèðîâàí â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëàìè ïåðåâîç÷èêà, ïî íàøåìó ìíåíèþ, â àêòå íåîáõîäèìî òàêæå óêàçàòü, ÷òî îïëîìáèðîâàíèå áûëî íàðóøåíî â ñâÿçè ñ íåîáõîäèìîñòüþ ïåðåãðóçêè, à çàòåì — ïðîâåñòè ïîâòîðíîå îïëîìáèðîâàíèå, çàñâèäåòåëüñòâîâàâ ýòî ïîäïèñÿìè ïðåäñòàâèòåëåé îáîèõ ïåðåâîç÷èêîâ. Åñëè æå ãðóç áûë îïëîìáèðîâàí ïî òðåáîâàíèþ çàêàç÷èêà — íàðóøåíèå ïëîìáû äëÿ ïåðåãðóçêè íåîáõîäèìî, ïî íàøåìó ìíåíèþ, ïðåäâàðèòåëüíî ñ íèì ñîãëàñîâàòü. Ïðè ïîâòîðíîì îïëîìáèðîâàíèè î ñîäåðæàíèè îòòèñêà íîâîé ïëîìáû ñëåäóåò òàêæå ñäåëàòü îòìåòêó â ÒÒÍ, à â ñëó÷àå îïëîìáèðîâàíèÿ ïî èíèöèàòèâå çàêàç÷èêà ïëîìáû äîëæíû ñîäåðæàòü òàêæå êîíòðîëüíûå çíàêè ýòîãî çàêàç÷èêà (ïóíêòû 9.2 è 9.4 Ïðàâèë ¹ 363)

Собственное Дело

12 Êîäè ÒÎÂÀÐÍÎ-ÒÐÀÍÑÏÎÐÒÍÀ ÍÀÊËÀÄÍÀ ¹ 52

Собственное Дело

—

Âñüîãî

Öåìåíò ÏÖ 400

3 1000

1000

—

êã

Ê³ëüê³ñòü

—

1,00

Ö³íà

Ê³ëüê. äâàäöÿòü ì³ñöü ïðîïèñîì

â³äáèòîê Ìàñîþ áðóòòî, ò îäíà äëÿ ïåðåâåçåííÿ ïðîïèñîì çäàâ êîì³ðíèê Çîð³í Î. Î. Çîð³í ïîñàäà, ï., ³., ïî á., ï³äïèñ, øòàìï Ïðèéíÿâ âîä³é-åêñïåäèòîð Ñìèðíîâ Ñ. Ñ. Ñìèðíîâ ï., ³., ïî á. âîä³ÿ, ï³äïèñ

Çàçíà÷åíèé âàíòàæ çà ñïðàâí. ïëîìáîþ, òàðîþ òà ïàêóâàííÿì

äâàäöÿòü ïðîïèñîì

â³äáèòîê Ìàñîþ áðóòòî, ò îäíà ïðîïèñîì çäàâ âîä³é-åêñïåäèòîð Ñìèðíîâ Ñ. Ñ. Ñìèðíîâ ï³äïèñ Ïðèéíÿâ êîì³ðíèê Çóºâ Ñ. Ï. Çóºâ ïîñàäà, ï., ³., ïî á., ï³äïèñ, øòàìï

Ê³ëüê. ì³ñöü

Ê³ëüê³ñòü ì³ñöü

Âàíòàæ îäåðæàâ

1234567890 32165487

Êîä Êîä

ïîñàäà, ï., ³., ïî á.

ð.

—

Ê³ëüê. ¿çäîê, çà¿çä³â

—

12 ðîçðàõóíêîâî

—

1,0

Ìàñà Êîä Êëàñ áðóòòî, âàíòàæó âàíòàæó ò

—

Ãàð. ¹

Ñïîñ³á âèçíà÷åííÿ ìàñè

—

Ãàð. ¹

—

32165487

Êîä

Ìàðøðóò ¹

1234567890

Êîä

ï³äïèñ âàíòàæîîäåðæóâà÷à

Çà äîðó÷åííÿì ¹ â³ä « » Âèäàíèì

—

ì³øêè

—

Âèä ïàêóâàííÿ

Ïîäàòêîâà íàêëàäíà ¹ 18 â³ä 24.06.13 ð.; ñåðòèô³êàò â³ä 18.01.12 ð. ¹ UA 1.054.0118518-12

Ç âàíòàæåì ñë³äóþòü äîêóìåíòè

Ïåòðîâ Ï. Ï. ïîñàäà, ï³äïèñ

1000,00

Ñóìà

Â³äîìîñò³ ïðî âàíòàæ*

Çàçíà÷åíèé âàíòàæ çà ñïðàâí. ïëîìáîþ, òàðîþ òà ïàêóâàííÿì

Âñüîãî â³äïóùåíî íà ñóìó Îäíà òèñÿ÷à ãðí. 00 êîï. Â³äïóñê äîçâîëèâ ïðîïèñîì

Îäèí. âèì³ð.

Âîä³é

Ñìèðíîâ Ñ. Ñ. Âèä ïåðåâåçåíü çà ê³ëîìåòðîâèì òàðèôîì ï., ³., ïî á. ÒÎÂ «ÀÁÂ» íàçâà ÔÎÏ Ïåòðîâ Ï. Ï. íàçâà ÒÎÂ «ÀÁÂ» íàçâà ì. Õàðê³â, âóë. Ìîðîçîâà, 18 Ïóíêò ðîçâàíòàæåííÿ ì. Õàðê³â, âóë. Äæåðåëüíà, 13 àäðåñà àäðåñà 1. Ïðè÷åï — íàçâà ³ àäðåñà íîâîãî âàíòàæîîäåðæóâà÷à, ï³äï. â³äïîâ³äàëüíî¿ îñîáè äåðæ. ¹ 2. Ïðè÷åï — äåðæ. ¹

ÔÎÏ Ïåòðîâ Ï. Ï. íàçâà

Íàçâà ïðîäóêö³¿, Íîìåíêë. ¹ ïðåéñê. òîâàðó (âàíòàæó) ¹, êîä ïîçèö³ÿ àáî ¹ êîíòåéíåðà

Ïåðåàäðåñóâàííÿ

Ïóíêò íàâàíòàæåííÿ

Âàíòàæîîäåðæóâà÷

Âàíòàæîâ³äïðàâíèê

Çàìîâíèê (ïëàòíèê)

Àâòîï³äïðèºìñòâî

«24» ÷åðâíÿ 2013 ð. Àâòîìîá³ëü ÃÀÇ-33027 «Ãàçåëü», ÀÕ 1309 ÀÊ äî ïîäîðîæíüîãî ëèñòà ¹ 92 ìàðêà, äåðæ. ¹

1 ïðèì. — âàíòàæîâ³äïðàâíèêó 2 ïðèì. — âàíòàæîîäåðæóâà÷ó 3 ³ 4 ïðèì. — àâòîï³äïðèºìñòâó

ÇÀÒÂÅÐÄÆÅÍÎ íàêàçîì Ì³íòðàíñó, Ì³íñòàòó Óêðà¿íè â³ä 29 ãðóäíÿ 1995 ð. ¹ 488/346 Òèïîâà ôîðìà ¹ 1-ÒÍ

консультации по делу

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

№ 11 (330), 3 июня 2013 года 16

ðó÷.

ÔÎÏ Ïåòðîâ Ï. Ï.

ÒÎÂ «ÀÁÂ»

íàâàí.

ðîçâ.

Собственное Дело

—

âèêîíàíî

ðîçö³íêà

äî ñïëàòè

13-10

11-30

ïðèáóòòÿ

13-40

12-00

âèáóòòÿ

ïðîñòîþ

—

Çà ñïåö. òðàíñ.

—

III ãð.

100,00

4,00

Çà òðàíñï. ïîñëóãè

—

Êîä. åêñïåä.

—

Âàíò.-ðîçâ. ðîáîòè (òîíí)

100,00

ç êë³ºíòà

—

ðîçö. âîä.

—

íàâàíò.

—

ðîçâàíò.

—

²íø³ äîïëàòè

—

îñí. òàðèô.

ïîïð. êîåô.

Ïîçàíîð. ïðîñòîé

—

âîä³þ

çà òðàíñï. ïîñë.

—

÷àñ, õâèëèí

—

Øòðàô

—

Çíèæêè çà ñêîð. ïðîñò.

íàçâà, ê³ëüê³ñòü

Äîäàòêîâ³ îïåðàö³¿

100,00

—

Âñüîãî

—

Çóºâ

Ïåòðîâ

Ï³äïèñ â³äï. îñîáè

Ï³äïèñ òàêñóâàëüíèêà Ïåòðîâ

Òàêñóâàííÿ

Â³äì³òêè ïðî ñêëàäåí³ àêòè

Òðàíñïîðòí³ ïîñëóãè

* В тих випадках, коли в ТТН у розділі «Відомості про вантаж» немає можливості перелічити усі назви і характеристики відпущених товарно-матеріальних цінностей, до товарно-транспортної накладної, як товарний розділ, повинні прикладатися як невід’ємна частина спеціалізовані форми (товарна накладна та інші форми), затверджені в установленому порядку, по яких провадиться списування товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника і оприбуткування їх у вантажоодержувача, а також ведеться складський, оперативний і бухгалтерський облік. В цих випадках графи 1, 2, 4, 5, 6 і 7 розділу «Відомості про вантаж» товарно-транспортної накладної не заповнюються. У вільних рядках граф записуються назви спеціалізованих форм, номери і дати їх виписки.

—

II ãð.

Íåäîâàíò. àâò. ³ ïðè÷.

I ãð.

Çà òîííè

Ðîçðàõ. âàðòîñò³

â ì³ñò³

Â³äñòàíü ïåðåâåçåííÿ ïî ãð. äîð³ã â êì

âñüîãî

—

êîä

×àñ, ãîä., õâ.

²íø³ â³äîìîñò³ (çàïîâíþºòüñÿ àâòîï³äïðèºìñòâîì)

ðó÷., íàë., ìåõ., âàíòàæîï³ä., ºìê. êîâøà

Âèêîíàâö³ (ÀÒÏ, â³äïð., îòðèì.)

Îïåðàö³ÿ

Ñïîñ³á

Âàíòàæíî-ðîçâàíòàæóâàëüí³ îïåðàö³¿

консультации по делу

Шесть фишек летних площадок (кафе) Лето в разгаре, граждане все чаще предпочитают выпить чашечку кофе или пообедать на свежем воздухе, а не в помещении кафе. У предпринимателей, открывших летние площадки, много забот: как обустроить площадку покомфортнее, кого нанять на работу, какие документы нужно иметь на продукты и блюда, как быть с музыкой. Об этом и поговорим в данной статье. Анна КАЛИНОВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»

Документы статьи КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Закон № 481 — Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР. Закон № 4004 — Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004XII. Закон о безопасности пищевых продуктов — Закон Украины «О безопасности и качестве пищевых продуктов» от 23.12.97 г. № 771/97-ВР. Закон № 3038 — Закон Украины «О регулировании градостроительной деятельности» от 17.02.2011 г. № 3038-VI. Закон о милиции — Закон Украины «О милиции» от 20.12.90 г. № 565-XII. Санитарные правила — Санитарные правила для предприятий

общественного питания, включая кондитерские цеха и предприятия, производящие мягкое мороженое (СанПин 42-123-5777-91), утвержденные приказом Минздрава СССР и Минторга СССР 19.03.91 г. Санитарные нормы № 307784 — Санитарные нормы допустимого шума в помещениях жилых и общественных зданий и на территории жилой застройки, утвержденные приказом Минздрава СССР от 03.08.84 г. № 3077-84. Санитарные нормы № 439687 — Санитарные нормы допустимой громкости звучания звуковоспроизводящих и звукоусилительных устройств в закрытых помещениях и на открытых площадках, утвержденные приказом Минздрава СССР от 07.07.87 г. № 4396-87. Порядок № 210 — Порядок разработки и утверждения технологической документации на фирменные блюда, кулинарные и мучные кондитерские изделия в заведениях ресторанного хозяйства, утвержденный приказом Минэкономики от 25.09.2000 г. № 210. Порядок № 833 — Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания населения, утвержден-

ные постановлением КМУ от 15.06.2006 г. № 833. Порядок № 244 — Порядок размещения временных сооружений для осуществления предпринимательской деятельности, утвержденный приказом Минрегионразвития и ЖКХ от 21.10.2011 г. № 244.

1. Если летняя площадка работает допоздна: труд несовершеннолетних и женщин Как правило, летние площадки работают допоздна, в выходные дни и по праздникам. При этом нередко официанты — это несовершеннолетние лица, а повара — женщины. В связи с этим предпринимателям необходимо учитывать соответствующие нормы трудового законодательства относительно максимальной продолжительности рабочего времени, оплаты труда и льгот. Так, нужно помнить, что для совершеннолетних лиц нормальная продолжительность рабочей недели не может превышать 40 часов, в то время как для несовершеннолетних работодатель обязан ее сократить согласно статье 51 КЗоТ:

Сокращенная продолжительность рабочего времени устанавливается для работников: — в возрасте от 16 до 18 лет — 36 часов в неделю; — в возрасте от 15 до 16 лет (учащихся в возрасте от 14 до 15 лет, которые работают в период каникул) — 24 часа в неделю. Продолжительность рабочего времени учащихся, работающих в течение учебного года в свободное от учебы время, не может превышать половину максимальной продолжительности рабочего времени, предусмотренной выше.

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу Если летняя площадка работает ночью, то стоит также учитывать, что продолжительность работы в это время сокращается на 1 час (статья 54 КЗоТ), а оплата производится в повышенном размере (статья 108 КЗоТ). При этом работа женщины на летней площадке в ночную смену: — ограничивается и разрешается только как временная мера (статья 175 КЗоТ); — а если она беременна или имеет ребенка до 3 лет — то и вовсе запрещена (статья 55 КЗоТ). Беременных женщин также нельзя привлекать к работе в выходные дни (статья 176 КЗоТ). При этом с момента установления беременности женщины, работающие у плит, кондитерских печей, жарочных шкафов, должны переводиться по заключению врача на работу, не связанную с интенсивным тепловым воздействием и переноской тяжестей вручную (пункт 15.4 Санитарных правил). Запрет на работу в ночное время и в выходные дни установлен и для: — несовершеннолетних (статья 192 КЗоТ); — отцов, воспитывающих детей без матери, опекунов/попечителей и приемных родителей (статья 1861 КЗоТ). Все указанные выше нарушения трудового законодательства могут «всплыть»: — при проверке инспекции по труду; — при проверке налоговой инспекции; — если между предпринимателем и наемным работником произойдет конфликт по этому поводу и работник пожалуется в инспекцию по труду.

пать с документами, подтверждающими их качество и безопасность. В документах на товары, подлежащие обязательной сертификации, должны указываться регистрационные номера сертификата соответствия или свидетельства о признании соответствия (пункт 18 Порядка № 833). На закупаемые в сыром, замороженном или охлажденном виде продукты (мясо, рыбу, яйца, колбасу, морепродукты и т. п.), необходимые для приготовления блюд, следует иметь соответствующие ветеринарные документы, в частности (статья 5 Закона о безопасности пищевых продуктов): — международный ветеринарный сертификат, ветеринарное свидетельство, ветеринарную карточку и справки, выданные государственными инспекторами ветмедицины (по пищевым продуктам, подконтрольным ветслужбе); — экспертное заключение (ветеринарное), сертификат соответствия для потребления человеком — документы о пригодности для потребления человеком пищевых продуктов растительного или животного происхождения. Также предприниматель вправе изготавливать фирменные блюда, утвердив технологическую документацию на них в соответствии с Порядком № 210 справка 1. Здесь, правда, надо учитывать такой нюанс. Если летняя площадка — автономное заведение ресторанного хозяйства, то на фирменные блюда у него должна быть своя техническая документация. Если же летняя площадка — это часть кафе или другого заведения ресторанного хозяйства, то отдельная техническая документация на фирменные блюда ей не нужна.

2. Документы на продукты питания и фирменные блюда

3. Громкая музыка на летней площадке (допустимые уровни шума)

Любые пищевые продукты, продовольственное сырье и сопутствующие материалы должны посту№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Предприниматель может открыть летнюю площадку в жилом Собственное Дело

районе и использовать там музыкальное сопровождение. Одни летние площадки используют фоновую музыку, а в других в вечернее время выступают музыкальные ансамбли и проводятся дискотеки. При этом функционирование летней площадки не должно ухудшать условия проживания людей прилегающих жилых массивов. В целях предупреждения и уменьшения вредного влияния шума на здоровье населения статьей 24 Закона № 4004 установлены соответствующие требования по соблюдению санитарно допустимых норм шумового фона. Санитарными нормами № 307784 и № 4396-87 установлены допустимые уровни: — шума, проникающего в помещения жилых и общественных зданий от внешних и внутренних источников; — шума на территории жилой застройки; — звука, создаваемого звуковоспроизводящими устройствами, вокально-инструментальными ансамблями, музыкальными группами и звукоусилительной аппаратурой. Допустимые уровни шума и звука зависят от времени суток. Руководс твуясь Законом № 4004 и другими законами, органы местного самоуправления утверждают «местные» правила соблюдения тишины в населенных пунктах и общественных местах. Данные правила учитывают особенности отдельных территорий (курортные, лечебно-оздоровительные, рекреационные, заповедные и т. п.). Они устанавливают, в час тнос ти, запреты и ограничения на звучание музыки: — которая воспроизводится через усилительную аппаратуру (выступление музыкальных ансамблей, солистов, музыкальное сопровождение с использованием музыкальных автоматов, звуко-

консультации по делу воспроизводящей аппаратуры, «караоке» и т. п.); — в ночное время (с 22 до 8 часов) на открытых летних площадках. Запреты и ограничения на использование после 22 часов звуковой аппаратуры не распространяются, если уровень шума находится в допустимых пределах, установленных санитарными нормами; — в остальное время суток (также на уровне, установленном санитарными нормами). К объектам, в отношении которых принимаются меры по недопущению в течение суток превышения уровней шума, установленных санитарными нормами (защищенные объекты), статья 24 Закона № 4004 относит: 1) жилые дома и придомовые территории; 2) санаторно-курортные заведения, заведения культуры; 3) гостиницы и общежития; 4) заведения общественного питания, расположенные в пределах населенных пунктов; 5) парки, скверы, зоны отдыха, расположенные на территории микрорайонов и групп жилых домов. Так, согласно Санитарным нормам № 4396-87 максимально допустимые уровни звука для открытых танцплощадок в садах, парках, базах и домах отдыха максимально допустимый уровень звука на расстоянии 2 м от источника звука не должен превышать 90 дБ. Нарушение субъектом хозяйствования режима тишины влечет за собой наложение на его должностных лиц штрафа в размере от 255 до 510 грн. (статья 182 КУоАП). За те же нарушения, совершенные повторно в течение года, штраф может составить уже от 850 до 2550 грн. с конфискацией звуковоспроизводящей аппаратуры. Контроль за соблюдением тишины в общественных местах осуществляет милиция

(пункт 26 статьи 10 Закона о милиции). Кроме того, согласно пункту «е» статьи 46 Закона № 4004 за нарушение требований о соблюдении тишины и ограничений определенных видов деятельности, сопровождаемых повышенным шумом, на предпринимателя может быть наложен штраф в размере от 850 до 7650 грн. Применить такие санкции имеют право должностные лица санэпидемстанции (статья 47 Закона № 4004).

4. Благоустройство летней площадки (асфальт, тротуарная плитка в учете общесистемщика) Начнем с того, что летние площадки бывают двух видов: — автономные; — как «продолжение» уже существующего заведения ресторанного хозяйства. В любом из этих случаев для их обустройства может быть необходима площадка с одним из видов покрытия: — бетонное; — асфальтовое; — из тротуарной плитки и т. п. Это покрытие может быть уже обустроено. Тогда субъекту хозяйствования, вероятнее всего, потребуется заключить договор аренды твердого покрытия (асфальта, тротуарной плитки и т. п.) с владельцем и платить ему арендные платежи в оговоренные договором сроки. Против арендных платежей в расходах общесистемщика налоговики никогда не возражали. Они относятся к операционным расходам на основании подпункта 138.10.2 НКУ. В графе 10 Книги УДР арендные платежи отражаются в день уплаты денежных средств или подписания акта приема-передачи предоставленных услуг аренды (на последнюю из двух дат), так как предоплату в расходы включать нельзя (подпункт 139.1.3 НКУ). Собственное Дело

Теперь поговорим о том, как быть с расходами, если покрытие не обустроено, а общесистемщику необходимо его обустроить за свой счет. Здесь возможно два варианта. Вариант 1: если летняя площадка представляет собой временное сооружение. Согласно части 2 статьи 28 Закона № 3038 временное сооружение торгового, бытового, социально-культурного или иного назначения для осуществления предпринимательской деятельности — это одноэтажное сооружение, изготовляемое из облегченных конструкций с учетом основных требований к сооружениям, определенных техническим регламентом строительных изделий, зданий и сооружений, и устанавливаемое временно, без обустройства фундамента. При этом временные сооружения бывают (пункт 1.4 Порядка № 244): — передвижные — сооружение, не имеющее закрытого помещения для временного пребывания людей, в котором может быть размещено торговое оборудование, низкотемпературный прилавок, лоток, емкость, торговый автомат, другие приспособления для сезонной розничной торговли и прочей предпринимательской деятельности; — стационарные — сооружение, имеющее закрытое помещение для временного пребывания людей, площадью до 30 кв. м по внешнему контуру. Порядок № 244 предписывает необходимость оформления для временного сооружения паспорта привязки. Согласно пункту 1.4 Порядка № 244 паспорт привязки — это комплект документов, в которых определены место установки временного сооружения на топографо-геодезической основе М 1:500, схема благоустройства прилегающей территории. № 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу Паспорт привязки является основанием для размещения временного сооружения (пункт 2.1 Порядка № 244). Перед тем как начать его оформлять, субъект хозяйствования должен предварительно обратиться в соответствующий исполнительный орган сельского, поселкового, городского совета, районной государственной администрации с соответствующим заявлением в произвольной форме о возможности размещен и я в р е м е н н о г о с о о р у же н и я (пункт 2.2 Порядка № 244). К указанному заявлению должны быть приложены: — схема размещения временного сооружения; — эскизы фасадов временного

сооружения в цвете М 1:50 (для стационарных временных сооружений), которые изготавливает субъект хозяйствования, имеющий лицензию на выполнение проектных работ, или архитектор, имеющий соответствующий квалификационный сертификат; — схема благоустройства прилегающей территории, составленная заказчиком или субъектом предпринимательской деятельности, имеющим соответствующую лицензию, или архитектором, имеющим соответствующий квалификационный сертификат; — технические условия относительно инженерного обеспечения (при наличии), полученные заказ-

чиком у балансодержателя соответствующих инженерных сетей. То ес ть без схемы благоустройства прилегающей территории паспорт привязки не выдадут. А в схеме (если это необходимо) указывается тип и расположение покрытия для будущей летней площадки. Поэтому, по нашему мнению, если у общесистемщика есть паспорт привязки со схемой благоустройства прилегающей территории, то проблем с отражением расходов на материалы и работы по обустройству покрытия (асфальтового или другого, указанного в схеме благоустройства) быть не должно. Книга УДР при этом заполняется следующим образом:

Ïîêóïêà ìàòåðèàëîâ äëÿ îáóñòðîéñòâà ïîêðûòèÿ (àñôàëüò, òðîòóàðíàÿ ïëèòêà è/èëè äð.), åñëè ìàòåðèàëû ïîêóïàåò ñàì ïðåäïðèíèìàòåëü — ñîáñòâåííèê ëåòíåé ïëîùàäêè

Â ãðàôó 5 çàïèñûâàåòñÿ ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ îáùåñèñòåìùèêîì ìàòåðèàëîâ, êîòîðûå ïîëó÷åíû è îïëà÷åíû. Ïðè ýòîì, åñëè îíè: — ïîëó÷åíû, íî íå îïëà÷åíû, ïîêóïàòåëü íå ìîæåò îòðàçèòü ðàñõîäû, òàê êàê íåò äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî ôàêò óïëàòû ñðåäñòâ; — îïëà÷åíû, íî íå ïîëó÷åíû, ïîêóïàòåëü ñíîâà íå ìîæåò îòðàçèòü ðàñõîäû, ïîñêîëüêó äåéñòâóåò çàïðåò èç ïîäïóíêòà 139.1.3 ÍÊÓ. Êîãäà ðàáîòû ïî îáóñòðîéñòâó ïîêðûòèÿ âûïîëíåíû (ïîäïèñàí àêò âûïîëíåííûõ ðàáîò ñî ñòîðîííåé îðãàíèçàöèåé èëè ñîñòàâëåí ìàòåðèàëüíûé îò÷åò, åñëè ïîêðûòèå îáóñòðàèâàëîñü íàåìíûìè ðàáîòíèêàìè ïðåäïðèíèìàòåëÿ), â ãðàôó 6 âíîñÿòñÿ äàííûå î ïîêóïíîé ñòîèìîñòè ìàòåðèàëîâ, ôàêòè÷åñêè èñïîëüçîâàííûõ â îáóñòðîéñòâå ïîêðûòèÿ

Ðàáîòû ïî îáóñòðîéñòâó ïîêðûòèÿ (âûïîëíÿåò ñòîðîííÿÿ îðãàíèçàöèÿ)

Â ãðàôó 10 âíîñèòñÿ ñòîèìîñòü ðàáîò òîëüêî ïîñëå òîãî, êàê îíè îïëà÷åíû èñïîëíèòåëþ è ïîëó÷åíû îò íåãî (ïîäïèñàí àêò ïðèåìà-ïåðåäà÷è). Òî åñòü, êðîìå äîêóìåíòà îá îïëàòå, íóæíî èìåòü ïîäïèñàííûé àêò ïðèåìà-ïåðåäà÷è âûïîëíåííûõ ðàáîò. Ïðè ýòîì åñëè îáùåñèñòåìùèê íå çàêóïàë ìàòåðèàëû äëÿ îáóñòðîéñòâà ïîêðûòèÿ, òî îíè âîéäóò â îáùóþ ñóììó àêòà âûïîëíåííûõ ðàáîò, è âñÿ ñóììà ïî àêòó (âìåñòå ñî ñòîèìîñòüþ ìàòåðèàëîâ) îòðàæàåòñÿ â ãðàôå 10 Êíèãè ÓÄÐ

Вариант 2: если летняя площадка не является временным сооружением. В этом случае обустройство покрытия в расходах отразить проблематично. Асфальтовое покрытие является основным средством и относится к категории сооружений. Следовательно, после его обустройства «за свой счет» включить его стоимость в расходы можно только через амортизацию. По нашему мнению, амортизация должна включаться в расходы в виде амортизационных отчислений (подпункты 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 № 11 (330), 3 июня 2013 года

и 138.10.4 НКУ). Однако налоговики на протяжении многих лет настаивают на том, что общесистемщики не имеют права начислять амортизацию, а значит, не вправе отражать такие расходы. Подавляющее большинство предпринимателей опасается включать в расходы стоимость основных средств через амортизацию, так как в противном случае не избежать судебных тяжб с налоговиками. Лишь очень смелые предприниматели решают судиться, «выбивая» свое право на амортизацию. Собственное Дело

Но в данном случае проще поступить иначе — заключая договор аренды земли, на котором будет располагаться летняя площадка, включить в него пункт об обязательном обустройстве покрытия (в договоре указать тип покрытия: асфальтовое, бетонное, тротуарная плитка и др.) за счет предпринимателя (арендатора земельного участка). Тогда, по нашему мнению, право на амортизацию, вытекающее из обязательств договора, легче будет отстоять (даже в суде), если проверяющие будут его оспаривать.

консультации по делу 5. Алкоголесодержащий ассортимент (хмелесбор и лицензия) Алкоголесодержащие кондитерские изделия. При реализации алкоголесодержащих кондитерских изделий объект обложения хмелесбором не возникает, поскольку согласно подпункту 1.3 пункта 16 подраздела 10 раздела ХХ НКУ таковым объектом является именно выручка от реализации алкогольных напитков. А в данном случае алкогольные напитки не продаются конечным потребителям в чистом виде, а, подвергшись соответствующей обработке, оказываются составляющими кулинарных блюд, что уже не может признаваться очередным этапом реализации алкогольного напитка. Более того, достаточно трудно себе представить, чтобы летние площадки, реализуя клиентам изделия с добавлением алкоголя, разбивали их стоимость, выделяя при этом отдельно выручку от продажи входящей в них алкогольной составляющей. Таким образом, поскольку никакой самостоятельной реализации алкоголя в данном случае не происходит, говорить о продаже алкогольных напитков со всеми «лицензионными» и «хмелесборными» последствиями неуместно. Алкоголесодержащий коктейль. По нашему мнению, реализация таких коктейлей должна облагаться хмелесбором и лицензироваться. Логика данного соображения состоит в том, что алкоголесодержащий коктейль подпадает под определение алкогольного напитка, данное статьей 1 Закона № 481: «алкогольными напитками считаются продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе пищевых

спиртов с содержанием спирта этилового свыше 1,2 % объемных единиц, относящиеся к товарным группам Гармонизированной системы описания и кодирования товаров под кодами 22 04, 22 05, 22 06, 22 08». При этом, с точки зрения подпункта 4.17 ДСТУ 3297:95. «Ликеро-водочная промышленность. Термины и определения», алкоголесодержащим коктейлем является алкогольный напиток крепостью от 20 до 40 %, а значит, такие коктейли подпадают под обложение хмелесбором и лицензирование в любом случае (как алкогольные напитки). В свете данного соображения следует также заметить, что и суды считают алкоголесодержащий коктейль полноценным алкогольным напитком, а не «миксом», состоящим из алкогольной и «неалкогольной» час тей (см. определение ВАСУ от 23.07.2008 г. № К-35761/06). Объектом обложения хмелесбором является вся сумма выручки — товарооборота, полученного от реализации коктейлей, изготовленных с использованием алкогольных напитков (см. консультацию налоговиков из раздела 15.02 ЕБНЗ). Касательно лицензирования в разделе 10.04 ЕБНЗ налоговики разъясняют, что для осуществления розничной торговли алкоголесодержащими коктейлями достаточно иметь лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками. Другими словами, при наличии на летней площадке лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками дополнительную лицензию на торговлю коктейлями получать не нужно. Алкоголесодержащий кофе. По нашему мнению, продажа ал-

коголесодержащего кофе не должна лицензироваться и облагаться хмелесбором. Данное соображение справедливо ввиду того, что алкоголесодержащий кофе не упоминается в УКТ ВЭД под соответствующим кодом, а значит, его не следует считать алкогольным напитком. С таким выводом соглашаются также суды, отмечающие, что кофе, содержащий в соответствии с рецептурой (определенной в технологической карте) коньяк, не является алкогольным напитком, даже если его крепость составляет более 1,2 % (см. определение ВАСУ от 15.05.2012 г. № К-54188/09).

6. Торговый патент для летней площадки Патентованию подлежит торговая деятельность за наличные денежные средства, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности в пунктах продажи. При этом к пунктам продажи подпункт 14.1.211 НКУ относит и летние площадки. Необходимость приобретения патента в данном случае будет зависеть от системы налогообложения, на которой работает предприн и м а т е л ь , м е с т о р а с п ол оже ния летней площадки и особенностей осуществления наличных расчетов. Торговый патент будет необходим автономной летней площадке, если его владелец — предприниматель находится на общей системе налогообложения. Если при уже открывшемся кафе обустраивается летняя площадка, отдельный патент не нужен. Подтверждение этому находим и в консультации налоговиков, размещенной в разделе 120.03 ЕБНЗ. Также торговый патент не нужен единоналожникам.

Справочная информация (справка) 1

Действие Порядка № 210 распространяется на предпринимателей (пункт 1 Порядка № 210). Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу

Строительство на общей системе: заполняем Книгу УДР и анализируем результаты деятельности Ситуация. Предприниматель на общей системе занимается строительством. По договору подряда ремонтных работ заказчик 27.03.2013 г. перечислил предпринимателю предоплату. Из полученной предоплаты в марте были оплачены материалы и выплачены командировочные рабочим (ремонтируемый объект находится в другом городе). Срок выполнения работ — 10 мая. Окончательный расчет за выполненные работы заказчик произведет после подписания акта выполненных работ (15.05.2013 г.). Как заполняется Книга УДР в этом случае? За период март — май 2013 года у предпринимателя получились такие результаты деятельности: в марте — большая сумма чистого дохода; в апреле — значительная сумма расходов, а доходов нет; в мае — после подписания акта и окончательного расчета снова большой чистый доход, так как почти все расходы понесены в апреле. Отразятся ли как-то такие «перепады» доходов и расходов на уплату НДФЛ и ЕСВ по итогам года? Виктория ПЕТРУШИНА, консультант газеты «Собственное Дело»

Документы статьи НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. Порядок № 1025 — Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, выбравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025. Инструкция о командировке — Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная

приказом Минфина в редакции от 17.03.2011 г. № 362. Инструкция № 215 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 215.

Общие принципы заполнения Книги УДР Форма Книги УДР единая для всех видов деятельности общесистемщиков. Она больше приспособлена для торговли. Однако «улучшать» ее, т. е. добавлять или удалять графы, предприниматели не могут. Для начала кратко напомним

основные принципы отражения доходов и расходов в Книге УДР общесистемщиков, которые также являются общими и не зависят от вида деятельности предпринимателя (подробнее см. «СД», 2012, № 20, с. 14). Для удобства представим их ниже в таблице. Как видим, Книга УДР заполняется по факту осуществления хозоперации. При этом ее «расходная» часть заполняется: — если расходы связаны с хоздеятельностью общесистемщика; — на основании данных первичных документов, реквизиты которых указываются в графе 4. И нигде не говорится, что заполнять расходную часть нужно только после получения дохода.

Ïðèíöèïû îòðàæåíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â Êíèãå ÓÄÐ îáùåñèñòåìùèêîâ ×òî îòðàæàåì â Êíèãå ÓÄÐ

Ïðèíöèï îòðàæåíèÿ

Äîõîä

2 — åñëè ïîëó÷åíû äåíüãè (èëè äîõîä â íåäåíåæíîé ôîðìå) — îòðàæàåì äîõîä (â ãðàôå 3 Êíèãè ÓÄÐ); — åñëè æå ðàáîòû/óñëóãè âûïîëíåíû (ò. å. àêò ïîäïèñàí), à îïëàòà çà íèõ åùå íå ïîñòóïèëà, òî äîõîäà ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ íåò (â òàêîì ñëó÷àå Êíèãà ÓÄÐ íå çàïîëíÿåòñÿ); — äîõîä â íàëè÷íîé èëè áåçíàëè÷íîé ôîðìå óêàçûâàåòñÿ èòîãîâîé ñóììîé çà äåíü (íèêàêèõ ðàñøèôðîâîê, îò êîãî è çà ÷òî ïîëó÷åí äîõîä, íå òðåáóåòñÿ)

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Собственное Дело

консультации по делу 1

Ðàñõîäû ïî âèäàì:

— ÒÌÖ

Â ãðàôó 5 çàïèñûâàåòñÿ ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ ñûðüÿ, òîïëèâà, ìàòåðèàëîâ è òîâàðîâ, êîòîðûå óæå ïîëó÷åíû è îïëà÷åíû. Ïðè ýòîì, åñëè îíè: — ïîëó÷åíû, íî íå îïëà÷åíû, ïîêóïàòåëü íå ìîæåò îòðàçèòü ðàñõîäû, òàê êàê íåò äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî ôàêò óïëàòû ñðåäñòâ; — îïëà÷åíû, íî íå ïîëó÷åíû, ïîêóïàòåëü ñíîâà íå ìîæåò îòðàçèòü ðàñõîäû, ïîñêîëüêó äåéñòâóåò çàïðåò èç ïîäïóíêòà 139.1.3 ÍÊÓ. Ïëàòåëüùèê ÍÄÑ äîëæåí îòðàæàòü ðàñõîäû áåç ÍÄÑ. Íåïëàòåëüùèê ÍÄÑ çàïèñûâàåò â äàííóþ ãðàôó âñþ ñóììó ðàñõîäîâ, íå âûäåëÿÿ îòäåëüíî ÍÄÑ. Ãðàôà 5 ìîæåò áûòü çàïîëíåíà ñî çíàêîì «ìèíóñ», åñëè ñûðüå/òîïëèâî/ìàòåðèàëû/ òîâàðû: — ó÷òåíû â Êíèãå ÓÄÐ, íî èñïîëüçîâàíû îáùåñèñòåìùèêîì íà ëè÷íûå (ñîáñòâåííûå) íóæäû (ðàçäåë 180.08 ÅÁÍÇ). Ïðè ýòîì èõ ñòîèìîñòü îïðåäåëÿåòñÿ ïî öåíå íå íèæå öåíû ïðèîáðåòåíèÿ, à óêàçàííîå ñïèñàíèå íå âêëþ÷àåòñÿ â ðàñõîäû; — îáùåñèñòåìùèê âîçâðàòèë ïîñòàâùèêó. Äàííûå ãðàôû 5 íå ó÷àñòâóþò â ðàñ÷åòå ÷èñòîãî äîõîäà ïðåäïðèíèìàòåëÿ, êîòîðûé âûâîäèòñÿ â ãðàôå 12. Äëÿ ýòèõ öåëåé èñïîëüçóåòñÿ ãðàôà 6. Â ãðàôå 6 îñóùåñòâëÿþòñÿ çàïèñè ïîñëå ïîëó÷åíèÿ äîõîäà îò ïðîäàæè ìàòåðèàëîâ/ ñûðüÿ/òîâàðîâ. Ïðè ýòîì íèãäå íå ñêàçàíî, ÷òî òàêèå çàïèñè íóæíî îñóùåñòâëÿòü îäíîâðåìåííî ñ ïîëó÷åíèåì äîõîäà. Ïðè ïðîèçâîäñòâå ðàáîò (ïðîäóêöèè, óñëóã) â ãðàôó 6 âíîñÿòñÿ äàííûå î ïîêóïíîé ñòîèìîñòè ìàòåðèàëîâ, ñûðüÿ, äðóãèõ ÒÌÖ, ôàêòè÷åñêè èñïîëüçîâàííûõ â ïðîèçâîäñòâå ðàáîò/óñëóã/òîâàðîâ (íàïðèìåð, íà îñíîâàíèè ìàòåðèàëüíîãî îò÷åòà, ôîðìà êîòîðîãî ïðèâåäåíà íà ðèñ. 1 íà ñ. 23). Ïî íàøåìó ìíåíèþ, åå ìîæíî çàïîëíÿòü ïî èòîãàì ìåñÿöà. Ó÷èòûâàÿ ñòðîèòåëüíóþ òåìàòèêó âîïðîñà íàøåãî ÷èòàòåëÿ, îáðàòèì âíèìàíèå íà òàêîé ìîìåíò. Â ãðàôå 8 Êíèãè ÓÄÐ óêàçûâàåòñÿ îáùàÿ (áåç ðàçáèâêè ïî íàèìåíîâàíèÿì) ñòîèìîñòü òîâàðà, ïåðåäàííîãî ðàáîòíèêàì äëÿ ðåàëèçàöèè (ïî öåíàì ïðèîáðåòåíèÿ òàêîãî òîâàðà ó ïîñòàâùèêîâ). Ïðè ýòîì â äàííîé ãðàôå íå îòðàæàþòñÿ ñâåäåíèÿ î ïåðåìåùåíèè ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ, â ÷àñòíîñòè, åñëè îáùåñèñòåìùèê ïåðåäàåò ñâîèì ðàáîòíèêàì ñòðîéìàòåðèàëû (çàï÷àñòè, ïîëóôàáðèêàòû, ñûðüå, çàãîòîâêè è ò. ä.), êîòîðûå íå ÿâëÿþòñÿ òîâàðîì è íå ïîäëåæàò ðåàëèçàöèè ïîêóïàòåëÿì â ïåðâîíà÷àëüíîì âèäå. Âìåñòå ñ òåì åñëè ÷àñòü ïåðåäàííîãî/ïîëó÷åííîãî ìàòåðèàëà âñå æå áóäåò ðåàëèçîâàíà ïîòðåáèòåëÿì â ïåðâîíà÷àëüíîì âèäå çà íàëè÷íûå, òî ãðàôó 8 ïðåäïðèíèìàòåëþ ëó÷øå çàïîëíèòü â îáùåì ïîðÿäêå, ò. å. íà îáùóþ ñòîèìîñòü ïåðåäàííîãî/ïîëó÷åííîãî òîâàðà

— çàðïëàòà

Â ãðàôå 9 îòðàæàåòñÿ âûïëà÷åííàÿ çàðïëàòà (óêàçûâàåòñÿ èìåííî íà÷èñëåííàÿ ñóììà çàðïëàòû, áåç óäåðæàíèé ÅÑÂ è ÍÄÔË), à òàêæå íà÷èñëåíèÿ íà íåå ÅÑÂ «ñâåðõó». Òàêèå ðàñõîäû ïðÿìî íå ïðèâÿçûâàþòñÿ ê ïîëó÷åíèþ âûðó÷êè, èõ íóæíî ó÷èòûâàòü â òîì ìåñÿöå, â êîòîðîì îíè îñóùåñòâëåíû, ò. å. çàïèñàòü â äàííóþ ãðàôó íà äàòó âûïëàòû ñðåäñòâ (Ïîðÿäîê ¹ 1025)

— ðàáîòû/óñëóãè*

Â ãðàôó 10 âíîñÿòñÿ ðàñõîäû (ïî ôàêòó îñóùåñòâëåíèÿ), íåïîñðåäñòâåííî íå ñâÿçàííûå ñ ïîëó÷åííûì äîõîäîì, íî íåîáõîäèìûå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè. Ýòî òàê íàçûâàåìûå êîñâåííûå ðàñõîäû, íàïðèìåð: — ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ ðàáîò (â ñòðîèòåëüñòâå, íàïðèìåð, ýòî ñóáïîäðÿä), óñëóã; — àðåíäíàÿ ïëàòà çà ñòðîèòåëüíûå ìàøèíû, îáîðóäîâàíèå, ïîìåùåíèÿ è äð. Â ñèëó çàïðåòà (ïîäïóíêò 139.1.3 ÍÊÓ) ñòîèìîñòü ðàáîò/óñëóã/àðåíäû îòðàæàåòñÿ â äàííîé ãðàôå òîëüêî ïîñëå òîãî, êàê îíè îïëà÷åíû èñïîëíèòåëþ è ïîëó÷åíû îò íåãî (ïîäïèñàí àêò ïðèåìà-ïåðåäà÷è). Òî åñòü, êðîìå äîêóìåíòà îá îïëàòå, íóæíî èìåòü ïîäïèñàííûé àêò ïðèåìà-ïåðåäà÷è âûïîëíåííûõ ðàáîò/óñëóã

— êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû (ñóòî÷íûå, ïðîåçä*, ïðîæèâàíèå*, òîïëèâî*)

Îáÿçàííîñòü ïî âûäà÷å êîìàíäèðîâî÷íûõ ïåðåä âûáûòèåì ðàáîòíèêîâ â êîìàíäèðîâêó ÷åòêî óñòàíîâëåíà â Èíñòðóêöèè î êîìàíäèðîâêàõ. È õîòÿ îíà íåîáÿçàòåëüíà ê ïðèìåíåíèþ ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, íåîáõîäèìîñòü àâàíñèðîâàíèÿ ðàáîòíèêà ïåðåä êîìàíäèðîâêîé êîñâåííî ñëåäóåò èç ñòàòüè 121 ÊÇîÒ, ïóíêòà 170.9 ÍÊÓ.

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу 1

2 Ïî âîçâðàùåíèè èç êîìàíäèðîâêè ðàáîòíèê äîëæåí ñîñòàâèòü îò÷åò î êîìàíäèðîâêå, ãäå ïðîèçâåñòè ðàñ÷åò ñóòî÷íûõ, è îáÿçàòåëüíî ïðèëîæèòü ïîäòâåðæäàþùèå äîêóìåíòû (òðàíñïîðòíûå áèëåòû, â òîì ÷èñëå ýëåêòðîííûå, ïîñàäî÷íûå òàëîíû, ñ÷åòà ãîñòèíèö (ìîòåëåé) èëè îò äðóãèõ ëèö, ïðåäîñòàâëÿþùèõ óñëóãè ïî ðàçìåùåíèþ è ïðîæèâàíèþ ôèçè÷åñêîãî ëèöà, ÷åêè íà òîïëèâî è ò. ï.). Â ìîìåíò ïðåäîñòàâëåíèÿ êîìàíäèðîâàííûì ëèöîì îò÷åòà î êîìàíäèðîâêå êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû (ïðîåçä, ïðîæèâàíèå) çàïèñûâàþòñÿ â ãðàôó 10 íà îñíîâàíèè ïðèëîæåííûõ ïîäòâåðæäàþùèõ äîêóìåíòîâ. Åñëè â êîìàíäèðîâêå ïðèîáðåòàëñÿ áåíçèí èëè ìàòåðèàëû (ò. å. ÒÌÖ), òî òàêèå ðàñõîäû íåîáõîäèìî îòðàçèòü â ãðàôàõ 4, 5 è 6 (à íå â ãðàôå 10). Òàêæå íóæíî ïîìíèòü, ÷òî ðàñõîäû íà êîìàíäèðîâêó (ñóòî÷íûå è ïðîæèâàíèå) ñàìîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ ó÷èòûâàòü íåëüçÿ. À áåíçèí, êóïëåííûé ïðåäïðèíèìàòåëåì (çà íàëè÷íûå) â êîìàíäèðîâêå äëÿ ëè÷íîãî àâòîìîáèëÿ, èñïîëüçóåìîãî â õîçäåÿòåëüíîñòè, ó÷åñòü ìîæíî. Òî æå ñàìîå êàñàåòñÿ è êóïëåííûõ ïðåäïðèíèìàòåëåì â êîìàíäèðîâêå ìàòåðèàëîâ çà íàëè÷íûå — èõ ìîæíî ó÷åñòü â ðàñõîäàõ è îòðàçèòü â Êíèãå ÓÄÐ

* Ïî íàøåìó ìíåíèþ, òàêèå ðàñõîäû ìîæíî âíîñèòü îäèí ðàç (íàïðèìåð, â êîíöå ìåñÿöà), íî òîëüêî íå îáùåé ñóììîé, òàê êàê ïðè çàïîëíåíèè äàííîé ãðàôû îäíîâðåìåííî íóæíî çàïîëíèòü ãðàôó 4 (íàçâàíèå, íîìåð è äàòà äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî ôàêò ðàñõîäîâ).

Пример заполнения Книги УДР Чтобы заполнить Книгу УДР, основываясь на ситуации нашего читателя, рассмотрим числовой пример. Конечно, он будет несколько упрощенным, но поможет Äàòà

Îïåðàöèÿ

Âûïëà÷åíà çàðïëàòà çà ôåâðàëü 2013 ãîäà 07.03 (çàðïëàòà + ÅÑÂ íà çàðïëàòó «ñâåðõó») Âûïëà÷åí àâàíñ çà ìàðò 22.03 2013 ãîäà (àâàíñ + ÅÑÂ íà àâàíñ «ñâåðõó») Ïîëó÷åíà ïðåäîïëàòà 27.03 îò çàêàç÷èêà ïî äîãîâîðó ïîäðÿäà íà òåêóùèé ñ÷åò

увидеть основные принципы отражения хозопераций в Книге УДР общесистемщика. Пример Час тный предприниматель на общей системе (неплательщик Ãðàôà Êíèãè ÓÄÐ 3 4 Ìàðò 2013 ãîäà

Ñóììà, ãðí.

НДС) за период март — май 2013 года выполнял строительные работы только на одном объекте, который находится в другом городе. В марте — мае 2013 года были осуществлены такие хозоперации:

Ïðèìå÷àíèÿ ê çàïîëíåíèþ ãðàô Êíèãè ÓÄÐ 5

Çàðàáîòíàÿ ïëàòà äîëæíà âûïëà÷èâàòüñÿ ðàáîòíèêàì íå ðåæå äâóõ ðàç â ìåñÿö ÷åðåç ïðîìåæóòîê âðåìåíè, íå ïðåâûøàþùèé 16 êàëåíäàðíûõ äíåé (ñòàòüÿ 115 ÊÇîÒ)

8000,00

Ãðàôà 9

9000,00

Ãðàôà 9

150000,00

Ãðàôà 3

Ïîñêîëüêó äåíüãè ïîëó÷åíû, íåîáõîäèìî îòðàçèòü äîõîä

Îïëà÷åíû ìàòåðèàëû 28.03 ïîñòàâùèêó

16250,00

—

Ìàòåðèàëû îïëà÷åíû, íî íå ïîëó÷åíû, îòðàæàòü ðàñõîäû â Êíèãå ÓÄÐ ïðåäïðèíèìàòåëü íå èìååò ïðàâà (ïîäïóíêò 139.1.3 ÍÊÓ)

Âûïëà÷åíû êîìàíäèðîâî÷íûå ðàáî÷èì, 29.03 îòáûâàþùèì íà îáúåêò â äðóãîé ãîðîä (5 ðàáî÷èõ íà 25 äíåé êàæäûé)

33550,00

—

Íåò ïîäòâåðæäàþùèõ äîêóìåíòîâ î êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäàõ — Êíèãó ÓÄÐ íå çàïîëíÿåì

Ïîëó÷åíû ìàòåðèàëû 29.03 îò ïîñòàâùèêà 29.03

Ñäàí ìàòåðèàëüíûé îò÷åò çà ìàðò (ñì. ðèñ. 1)

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

16250,00

Ãðàôû 4, 5

—

Собственное Дело

Ìàòåðèàëû îïëà÷åíû (28.03) è ïîëó÷åíû, ñëåäîâàòåëüíî, â ãðàôå 4 îòðàæàåì ðåêâèçèòû ïðèõîäíîé íàêëàäíîé, à â ãðàôå 5 — ñòîèìîñòü ìàòåðèàëîâ Ïîñêîëüêó ðàñõîäà ìàòåðèàëîâ â ìàðòå íå áûëî, òî ãðàôó 6 Êíèãè ÓÄÐ íå çàïîëíÿåì

консультации по делу 1

Âûïëà÷åíà çàðïëàòà çà ìàðò 05.04 2013 ãîäà (çàðïëàòà + ÅÑÂ íà çàðïëàòó «ñâåðõó») 05.04 Îïëà÷åíà àðåíäà ñêëàäà Îïëà÷åíà àðåíäà 16.04 ñòðîèòåëüíîé ìàøèíû çà àïðåëü 2013 ãîäà Âûïëà÷åí àâàíñ çà àïðåëü 22.04 2013 ãîäà (àâàíñ + ÅÑÂ íà àâàíñ «ñâåðõó») Ðàáî÷èå âåðíóëèñü èç êîìàíäèðîâêè, ñîñòàâèëè 22.04 îò÷åòû î êîìàíäèðîâêå è ïðåäîñòàâèëè èõ áóõãàëòåðó

4 Àïðåëü 2013 ãîäà

8000,00

Ãðàôà 9

200,00

—

350,00

—

9000,00

Ãðàôà 9

—

Îòðàæåíû ðàñõîäû íà êîìàíäèðîâêó, èç íèõ: ñóòî÷íûå — 28675,00 ãðí.; 30.04 ïðîåçä — 500,00 ãðí.; ñ÷åò ãîñòèíèöû — 4375,00 ãðí.

33550,00

Ãðàôû 4, 10

Ïðåäîñòàâëåí ÷åê ÐÐÎ 30.04 íà áåíçèí (â îò÷åòå î êîìàíäèðîâêå)

500,00

Ãðàôû 4, 5

30.04 Ñäàí ïóòåâîé ëèñò

500,00

Ãðàôà 6

16825,00

Ãðàôà 6

200,00

Ãðàôà 10

30.04

Ñäàí ìàòåðèàëüíûé îò÷åò çà àïðåëü 2013 ãîäà

30.04 Ïîäïèñàí àêò àðåíäû ñêëàäà

Ñì. ïðèìå÷àíèÿ ê ñòðîêå îò 07.03 Ñòîèìîñòü àðåíäû îòðàæàåòñÿ â ãðàôå 10 Êíèãè ÓÄÐ òîëüêî ïîñëå òîãî, êàê îíà îïëà÷åíà è ïîäïèñàí àêò àðåíäû. Ïîñêîëüêó àêò íå ïîäïèñàí, ðàñõîäû íà àðåíäó â Êíèãå ÓÄÐ íå îòðàæàåì Ñì. ïðèìå÷àíèÿ ê ñòðîêå îò 22.03 Êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû ìîæíî âíîñèòü îäèí ðàç (â êîíöå ìåñÿöà), íî òîëüêî íå îáùåé ñóììîé, òàê êàê ïðè çàïîëíåíèè äàííîé ãðàôû îäíîâðåìåííî íóæíî çàïîëíèòü ãðàôó 4 (íàçâàíèå, íîìåð è äàòà äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî ôàêò ðàñõîäîâ). Ïî ïîâîäó ïðîåçäà â êîìàíäèðîâêå: 5 ðàáî÷èõ åõàëè òóäà è îáðàòíî ïî 50 ãðí. êàæäûé áèëåò, èòîãî 10 áèëåòîâ íà 500 ãðí. Ïðàâèëüíî â Êíèãå ÓÄÐ íóæíî îòðàçèòü êàæäûé áèëåò, ò. å. ïîëó÷èëîñü áû 10 ñòðîê. Íà ðèñ. 2 (ñì. ñ. 24 — 25) ìû èç ýêîíîìèè ìåñòà îòðàçèëè âñå áèëåòû îäíîé ñòðîêîé ñ ¹ 12 ïî 21, âñå áèëåòû êóïëåíû áûëè â îäèí äåíü 29.03.2013 ã. Òî æå ñàìîå êàñàåòñÿ ñóòî÷íûõ, ïðàâèëüíî íóæíî áû îòðàçèòü 5 ñòðîê ïî 5735 ãðí. (ó íàñ íà ðèñ. 2 âñå ñóòî÷íûå îòðàæåíû îäíîé ñòðîêîé èç ýêîíîìèè ìåñòà) Åñëè ïîêóïêà ÃÑÌ îñóùåñòâëÿåòñÿ çà íàëè÷íûå, òî íà îñíîâàíèè ÷åêà ÐÐÎ çàïîëíÿåòñÿ ãðàôà 5 Êíèãè ÓÄÐ ñ îäíîâðåìåííûì îòðàæåíèåì ðåêâèçèòîâ ÷åêà â ãðàôå 4 Êíèãè Íà îñíîâàíèè ïóòåâîãî ëèñòà ïðîèçâîëüíîé ôîðìû âíîñÿòñÿ äàííûå â ãðàôó 6 Êíèãè î ôàêòè÷åñêîé ñòîèìîñòè èñïîëüçîâàííûõ ÃÑÌ, à äàííûå ïóòåâîãî ëèñòà (äàòà, íîìåð) îòðàæàþòñÿ â ãðàôå 4 Êíèãè Ïî íàøåìó ìíåíèþ, ïðè âûïîëíåíèè ñòðîèòåëüíûõ ðàáîò â ãðàôó 6 âíîñÿòñÿ äàííûå î ïîêóïíîé ñòîèìîñòè ìàòåðèàëîâ, ôàêòè÷åñêè èñïîëüçîâàííûõ â ïðîèçâîäñòâå ðàáîò íà îñíîâàíèè äàííûõ ìàòåðèàëüíîãî îò÷åòà (èç ðàçäåëà «Ðàñõîä» ìàòåðèàëüíîãî îò÷åòà, ñì. ðèñ. 1) Ïîñêîëüêó àðåíäà îïëà÷åíà (05.04) è ïîäïèñàí àêò àðåíäû, ýòè ðàñõîäû îòðàæàåì â ãðàôå 10 Êíèãè ÓÄÐ

Ìàé 2013 ãîäà 07.05

Ïîäïèñàí àêò àðåíäû ñòðîèòåëüíîé ìàøèíû

3500,00

Ãðàôà 10

Собственное Дело

Ïîñêîëüêó àðåíäà îïëà÷åíà (16.04) è ïîäïèñàí àêò àðåíäû, ýòè ðàñõîäû îòðàæàåì â ãðàôå 10 Êíèãè ÓÄÐ

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу 1

2 Âûïëà÷åíà çàðïëàòà çà àïðåëü 2013 ãîäà 07.05 (çàðïëàòà + ÅÑÂ íà çàðïëàòó «ñâåðõó»)

10.05

Ïîäïèñàí àêò âûïîëíåííûõ ðàáîò ñ çàêàç÷èêîì

Ïðåäîñòàâëåí ÷åê íà áåíçèí (ïðåäïðèíèìàòåëü 10.05 çàïðàâëÿë ëè÷íûé àâòîìîáèëü, èñïîëüçóåìûé â õîçäåÿòåëüíîñòè) Ïîëó÷åíà îïëàòà çà âûïîëíåííûå ðàáîòû 15.05 (îêîí÷àòåëüíûé ðàñ÷åò: 200000,00 - 150000,00 = = 50000,00) Âûïëà÷åí àâàíñ çà ìàé 22.05 2013 ãîäà (àâàíñ + ÅÑÂ íà àâàíñ «ñâåðõó») Ñäàí ïóòåâîé ëèñò 31.05 íà ëè÷íûé àâòîìîáèëü ïðåäïðèíèìàòåëÿ

8000,00

Ãðàôà 9

5 Ñì. ïðèìå÷àíèÿ ê ñòðîêå îò 07.03 Ðàáîòû âûïîëíåíû, à îïëàòà (îêîí÷àòåëüíûé ðàñ÷åò) çà íèõ åùå íå ïîñòóïèëà, ïîýòîìó äîõîäà ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ íåò (Êíèãà ÓÄÐ íå çàïîëíÿåòñÿ) Åñëè ëè÷íûé àâòîìîáèëü èñïîëüçóåòñÿ â õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ åñòü ïðàâî îòíîñèòü â ðàñõîäû òîïëèâî è äðóãèå ãîðþ÷åñìàçî÷íûå ìàòåðèàëû (ïóíêò 177.4 ÍÊÓ)

200000,00

—

250,00

Ãðàôû 4, 5

50000,00

Ãðàôà 3

Ïîñêîëüêó äåíüãè ïîëó÷åíû, íåîáõîäèìî îòðàçèòü äîõîä

9000,00

Ãðàôà 9

Ñì. ïðèìå÷àíèÿ ê ñòðîêå îò 22.03

Ãðàôà 6

Íà îñíîâàíèè ïóòåâîãî ëèñòà ïðîèçâîëüíîé ôîðìû âíîñÿòñÿ äàííûå â ãðàôó 6 Êíèãè î ôàêòè÷åñêîé ñòîèìîñòè èñïîëüçîâàííûõ ÃÑÌ, à äàííûå ïóòåâîãî ëèñòà (äàòà, íîìåð) îòðàæàþòñÿ â ãðàôå 4 Êíèãè

250,00

По приведенным данным заполним Книгу УДР (см. рис. 2 на с. 24 — 25). Óòâåðæäàþ ÔËÏ Çîòîâ Ì. À. Çîòîâ Ìàòåðèàëüíûé îò÷åò çà ìàðò, àïðåëü 2013 ãîäà

Íàèìåíîâàíèå ìàòåðèàëà

Îñòàòîê íà íà÷àëî ìåñÿöà ñóììà, êîë-âî ãðí.

Ìóôòà Êîëîäåö Ê1 Êàáåëü FTTH Èòîãî çà ìàðò

5 3 —

125,00 450,00 — 575,00

Ìóôòà Êîëîäåö Ê1 Êàáåëü FTTH Èòîãî çà àïðåëü

25 8 5000

625,00 1200,00 15000,00 16825,00

Ïðîðàá

×óðèëîâ

Ïðèõîä ñóììà, ãðí. Ìàðò 20 500,00 5 750,00 5000 15000,00 — 16250,00 Àïðåëü — — — — — — — —

êîë-âî

Ðàñõîä

Îñòàòîê íà êîíåö ìåñÿöà ñóììà, êîë-âî ãðí.

êîë-âî

ñóììà, ãðí.

— — — —

25 8 5000 —

625,00 1200,00 15000,00 16825,00

25 8 5000 —

625,00 1200,00 15000,00 16825,00

— — — —

È. Ã. ×óðèëîâ

Рис. 1. Материальные отчеты за март, апрель 2013 года

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Собственное Дело

—

30.04

—

30.04

—

22.04

30.04

—

05.04

Èòîãî çà ìàðò

—

29.03

—

22.03

—

07.03

27.03

—

150000,00

—

150000,00

—

500,00

Òðàíñïîðòíûå áèëåòû ¹ 12 — 21 îò 29.03.13 ã.** ×åê ÐÐÎ ¹ 333 îò 02.04.13 ã.

—

Îò÷åòû î êîìàíäèðîâêå îò 24.04.13 ã. (ñóòî÷íûå)* —

—

Ïëàòåæíàÿ âåäîìîñòü ¹ 8

Ñ÷åò ãîñòèíèöû îò 05.04.13 ã.

—

Ïëàòåæíàÿ âåäîìîñòü ¹ 7

16250,00

—

Ïëàòåæíàÿ âåäîìîñòü ¹ 6 Íàêëàäíàÿ ¹ 10 îò 29.03.13 ã.

—

Ïëàòåæíàÿ âåäîìîñòü ¹ 5

—

<…>

—

9000,00

8000,00

17000,00

—

9000,00

8000,00

—

500,00

4375,00

28675,00

—

116750,00

—

ó òîìó ÷èñë³, ïîíåñåí³ ³íø³ Çàëèøîê òîÇàëèøîê òîàäðåñà ì³ñöÿ òîâàð³â, ùî âèòðàòè, Ðîçì³ð îòðè×èñòèé äîõ³ä Ïåð³îä îá- âàðíèõ çàïàâàðíèõ çàïàçä³éñíåííÿ ä³çàãàëüíà âàð- ðåàë³çîâàí³, ïîíåñåí³ âèïîâ’ÿçàí³ ìàíèõ äîõîä³â (ãðí.) ñ³â, ìàòåð³àë³êó (äåíü, ñ³â, ìàòåð³àÿëüíîñò³, ïð³çâèòîâàðî-ìàòåò³ñòü ïðèäáàòðàòè íà îïëàç îäåðæàííÿì â³ä çä³éñíåííÿ ðåêâ³çèòè äîêóìåíãð. 3 ì³ñÿöü, ë³â, ñèðîâèíè ë³â, ñèðîâèâàðò³ñòü ùå, ³ì’ÿ, íèõ òîâàðîð³àëüíèõ ö³íòó ïðàö³ òà äîõîäó, âêëþä³ÿëüíîñò³ (çà òà, ùî ï³äòâåðäæóº - ãð. 6 êâàðíà ïî÷àòîê íè íà ê³íåöü ïî áàòüêîâ³ òà òîâàðó, ìàòåð³àëüíèõ íîñòåé, ùî íàðàõóâàííÿ ÷àþ÷è âàðäåíü, ì³ñÿöü, - ãð. 9 ïîíåñåí³ âèòðàòè òàë, ð³ê) çâ³òíîãî ïåçâ³òíîãî ïåðåºñòðàö³éíèé ùî ïåðåö³ííîñòåé âèêîðèñòàí³ íà çàðîá³òíó ò³ñòü âèêîíàêâàðòàë, ð³ê) - ãð. 10 ð³îäó (ãðí.) ð³îäó (ãðí.) íîìåð îáë³êîâî¿ ì³ùåíî (ãðí.) ó âèðîáíèöòâ³ ïëàòó (ãðí.) íèõ ðîá³ò, íà(ãðí.) êàðòêè íàéìàíîïðîäóêö³¿ äàíèõ ïîñëóã ãî ïðàö³âíèêà (ãðí.) (ãðí.) àáî ñåð³ÿ òà íîìåð ïàñïîðòà*

Âíóòð³øíº ïåðåì³ùåííÿ òîâàðó (â³äïóùåíî/îòðèìàíî)

Âèòðàòè âèðîáíèöòâà òà îá³ãó

консультации по делу

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Собственное Дело

—

22.05

31.05

50000,00

—

50000,00

—

250,00

—

Ïóòåâîé ëèñò ¹ 78 îò 10.05.13 ã. —

—

250,00

×åê ÐÐÎ ¹ 4444 îò 10.05.13 ã. Ïëàòåæíàÿ âåäîìîñòü ¹ 10

—

Ïëàòåæíàÿ âåäîìîñòü ¹ 9

—

500,00

—

Àêò àðåíäû ñêëàäà îò 05.04.13 ã. Àêò àðåíäû ñòðîèò. ìàøèíû îò 07.05.13 ã.

—

Ìàòåðèàëüíûé îò÷åò çà àïðåëü

—

Ïóòåâîé ëèñò ¹ 77 îò 30.04.13 ã.

<…>

250,00

—

17325,00

—

16825,00

500,00

—

17000,00

—

9000,00

—

8000,00

—

17000,00

—

3500,00

—

3500,00

33750,00

200,00

—

29250,00

—

-68075,00

—

Рис. 2. Книга УДР за март, апрель, май 2013 года

Примеч. ред. — Правильно в Книге УДР нужно бы отразить: * суточные каждого командированного работника, т. е. по условиям примера получилось бы 5 строк по 5735 грн. (на рис. 2 все суточные отражены одной строкой из экономии места); ** каждый билет, т. е. получилось бы 10 строк. На рис. 2 из экономии места мы отразили одной строкой все билеты с № 12 по № 21.

Èòîãî çà ìàé

—

10.05

15.05

—

07.05

—

30.04

—

07.05

—

30.04

—

30.04

Èòîãî çà àïðåëü

консультации по делу

консультации по делу Анализ «перепадов» доходов и расходов для НДФЛ и ЕСВ по итогам года Что касается влияния «перепадов» доходов и расходов в течение года на уплату НДФЛ по итогам года, т. е. как в рассматриваемом примере: в одних месяцах (март, май) чистый доход, в других (апрель) — чистый расход, отметим следующее. Согласно пункту 164.1 НКУ: «Базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется в соответствии с пунктами 177.2 и 178.3 НКУ». Соответственно в годовой декларации о «предпринимательских» доходах (в приложении 5 к ней), где рассчитывается НДФЛ к уплате за год, отражается годовая сумма дохода и годовая сумма расходов, а также годовой чистый доход. То есть в годовой декларации о доходах не нужно приводить помесячные данные о чистом доходе/расходе — достаточно лишь общих годовых данных. Поэтому, если в каком-либо месяце у предпринимателя сумма расходов превысит сумму доходов (в примере — это апрель), а в других — наоборот (в примере — это март и май), предприниматель сможет прибылью одного месяца покрыть расходы другого. Иными словами, внутригодовые убытки учесть можно. Теперь поговорим об уплате ЕСВ, окончательный расчет которого производится также

по итогам года. Согласно пункту 3.3 Инструкции № 215 общес и с т е м щ и к и н ач и с л я ю т Е С В на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, который подлежит обложению НДФЛ. При этом месячная сумма ЕСВ не может быть меньше минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль). Сумму ЕСВ к уплате по итогам года они рассчитывают в форме Д5, в которой нужно отразить помесячно сумму чистого дохода, заявленного в налоговой декларации. Однако в годовой декларации о «предпринимательских» доходах не предусмотрена помесячная разбивка чистого дохода. Есть несколько вариантов, как это сделать. Первый вариант, наиболее смелый — это распределение по собственному усмотрению. Используя данный вариант, предприниматель может распределить чистый годовой доход по всем месяцам отчетного года поровну или в произвольном порядке (в этом случае в пенсионный стаж попадут все месяцы отчетного года) либо по выборочным месяцам (месяцу). Такой подход дает возможность оптимизировать сумму ЕСВ, подлежащего уплате за год, за счет ограничения максимальной базой начисления ЕСВ. В пользу этого варианта высказывались и представители ПФУ. Второй вариант — распределение по фактическим данным Книги УДР. Однако тут могут возникнуть вопросы с убыточными месяцами: чтобы в итоге выйти на сумму чистого дохода за год, которая отражается в годовой декларации

Собственное Дело

о доходах, убытки нужно будет распределить по доходным месяцам. А как их распределять, ПФУ варианты не предлагает. И наконец, третий вариант, который, на наш взгляд, более логичный: для распределения использовать показатель среднемесячного чистого дохода. В каждой строке прибыльного месяца указывается среднемесячная сумма чистого дохода, рассчитанная путем деления суммы чистого годового дохода (согласно годовой декларации о доходах) на количество месяцев, в которых была получена прибыль, а в каждой строке убыточного месяца — прочерк. При таком подходе: — сумма годового дохода для целей уплаты ЕСВ и для целей уплаты НДФЛ совпадут; — ЕСВ в сумме не меньше минимального страхового взноса будет уплачен по итогам года только за те месяцы, в которых была получена прибыль (см. письмо ПФУ от 22.06.2011 г. № 12657/03-20). Таким образом, по итогам 2013 года с учетом условий примера, рассмотренного выше: 1) если в конкретном месяце 2013 года (в нашем примере — это март и май) был получен положительный чистый доход (т. е. выручка была больше расходов), то по строке этого месяца формы № Д5 указываем сумму среднемесячного чистого дохода; 2) если за конкретный месяц 2013 года был получен убыток (в примере — это апрель), то по этому месяцу в соответствующей строке формы № Д5 поставим прочерк, поскольку ЕСВ за убыточные месяцы не уплачивается.

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу

Справочник предпринимателя Большой справочник по начислению зарплаты: основные правила для работодателя Заработная плата — источник дохода большинства граждан, работающих по трудовым договорам, в том числе у предпринимателей. Начислять и выплачивать заработную плату нужно регулярно, не реже двух раз в месяц. Для некоторых работодателей это может быть трудоемким процессом, поэтому им не помешает подробная шпаргалка, представленная нами в данной статье. Оксана ХМЕЛЕВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»

Правило 1. Понятие и составляющие заработной платы для различных целей Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессиональноделовых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия. В то же время если работник выполняет все поставленные перед ним задачи (нормы труда), то размер зарплаты не должен быть ниже минимального: за каждый месяц в январе — ноябре 2013 года — 1147,00 грн., в декабре — 1218,00 грн. О проблемах заполнения трудового договора при минимальной зарплате мы подробно писали в «СД», 2013, № 6, с. 17. Говоря о заработной плате, обычно выделяют начисленную («грязную») и выплаченную («чистую»). Первая сумма соответствует заработной плате, о размере которой договаривались предприниматель и его работник (указанной в трудовом договоре), с учетом отработанного времени, а вторая — начисленной зарплате за вычетом сумм обязательных удержаний. Так, для определения суммы «грязной» заработной платы по окончании месяца берется либо: — месячный оклад, который установлен работнику (с учетом отработанных по графику рабочих дней, количества изготовленных деталей и т. д.); — зарплата, рассчитанная в зависимости от сдельных расценок и объема выработки, часовой (дневной) ставки и количества отработанных часов (дней) и т. д. Однако очень важно определиться с понятием заработной платы не только для целей трудового законодательства, но и законодательства об обложении НДФЛ и ЕСВ. Дело в том, что работники могут получать различные выплаты, не только непосредственно связанные с оплатой результатов работы, которая указана в трудовом договоре, в частности, отпускные, больничные, компенсации и т. д. Некоторые из них могут считать-

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

ся заработной платой для взимания НДФЛ либо облагаться ЕСВ по отдельным ставкам. Заработная плата для обложения НДФЛ. Для данных целей нужно ориентироваться на подпункт 14.1.48 НКУ. В нем сказано, что заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Более детальной расшифровки НКУ не дает, поэтому на практике для этого руководствуются специальной Инструкцией № 5, которая является документом, разработанным в соответствии с Законом об оплате труда. Именно в ней приведен подробный перечень выплат, относящихся к основной и дополнительной заработной плате (фонду оплаты труда), а также к другим поощрительным и компенсационным выплатам (см. «СД», 2013, № 4, с. 25). Если какая-либо из выплат перечня относится к фонду основной или дополнительной заработной платы, то она облагается НДФЛ и ЕСВ в том же порядке, что и зарплата, а также учитывается для определения права на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ). Вместе с тем следует учитывать, что некоторые выплаты, которые не относятся к фонду оплаты труда согласно Инструкции № 5, являются заработной платой в понимании НКУ, например, выплаты по больничным листам (как оплата первых пяти дней нетрудоспособности за счет работодателя, так и пособия из Фондов «временной нетрудоспособности» или «несчастного случая» (письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715)). Кроме того, больничные и за счет работодателя, и за счет Фонда облагаются ЕСВ. Не считаются заработной платой: а) пособие по беременности и родам (декрет-

Собственное Дело

консультации по делу ные), причем с него не удерживается НДФЛ (подпункт 165.1.1 НКУ); б) выходное пособие (статья 44 КЗоТ). В соответствии с разъяснениями ГНАУ, приведенными в письме от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715, доходы в виде выходного пособия, выплачиваемого работнику согласно статье 44 КЗоТ, включаются в налогооблагаемый доход на основании подпункта 164.2.19 НКУ как прочие доходы. Заработная плата для взимания ЕСВ. ЕСВ взимается с суммы заработной платы в двух видах: в части начислений «сверху» и в части удержаний «снизу». Базой для взимания ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты. Состав перечисленных выплат определяется Инструкцией № 5 (подпункт 4.3.5 Инструкции № 21-5). Кроме того, в базу для начисления и удержания ЕСВ включаются также больничные и вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по договорам гражданско-правового характера. Не включаются в базу для начисления и удержания ЕСВ выплаты, которые указаны в Перечне № 1170 (см. «СД», 2013, № 1, с. 14).

Правило 2. Индексация заработной платы Если заработная плата работника давно не повышалась, то в зависимости от индекса инфляции она может подлежать индексации. Сумма индексации денежных доходов определяется как результат произведения денежного дохода, подлежащего индексации, и величины прироста индекса потребительских цен, деленный на 100. Данный индекс рассчитывается по установленной формуле, но нашим читателям совсем не обязательно самим проводить его расчет. Раз в месяц на страницах «СД» мы публикуем «готовые» показатели с учетом месяцев повышения зарплаты (см. соответствующий раздел рубрики «На заметку»). Предпринимателям важно знать базовые месяцы: повышения заработной платы работника или его приема на работу.

Правило 3. Выплата заработной платы Основные правила выплаты заработной платы сводятся к следующему: 1) она должна выплачиваться не реже двух раз в месяц (чаще можно) через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней. На практике это аванс и заработная плата за вторую половину месяца. Причем нельзя сокращать количество

выплат зарплаты по причине установления работнику неполного рабочего времени (начислена маленькая зарплата), а также того, что работник трудоустроен по совместительству, и т. п.; 2) срок выплаты зарплаты — не позднее 7 календарных дней после окончания периода, за который осуществляется выплата. В письме Минтруда от 22.11.2010 г. № 964/13/84-10 указывается, что заработная плата за первую половину месяца должна выплачиваться в период с 16-го по 22-е число, зарплата за вторую половину месяца — с 1-го по 7-е число; 3) конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются предпринимателями самостоятельно и указываются в трудовом договоре. Зарплата выплачивается в рабочие дни. Если установленный для ее выплаты день (определенное число месяца) приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то зарплата выплачивается накануне; 4) размер заработной платы за первую половину месяца (аванс) должен быть не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника. При повременной системе оплаты труда размер заработной платы за первую половину месяца должен быть не менее 50 % тарифной ставки (должностного оклада) работника с учетом фактически отработанного им времени. Рекомендуется установить минимальный размер заработной платы за первую половину месяца в размере 55 % тарифной ставки (должностного оклада). В этом случае не придется ежемесячно определять минимальный размер в зависимости от графика работы, выходов на работу. Обратите внимание: верхний порог размера зарплаты за первую половину месяца не установлен, т. е. в этом вопросе работодатель волен поступать по своему усмотрению. Что касается сдельщиков, то из разъяснений Минтруда (письмо от 22.11.2010 г. № 964/13/84-10) следует, что сумма аванса для сдельщиков должна определяться исходя из фактического объема произведенной продукции (работ, услуг) за первую половину месяца и сдельных расценок. Если работник не может получить аванс или заработную плату за вторую половину месяца, то его может получить другое лицо по доверенности (коллега, родственник работника и т. д.). В зарплатной ведомости в таком случае делается соответствующее примечание. Заметим, что нотариально удостоверять доверенность на получение заработной платы работнику не требуется.

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу ÄÎÂÅÐÅÍÍÎÑÒÜ Я, Иванова Мария Ивановна, проживающая по адресу: г. Харьков, ул. Петровского, 64, кв. 10, поручаю Стеценко Валерию Петровичу, паспорт МН 311253, выданный Киевским РО ХГУ УМВДУ в Харьковской обл. 15.04.2001 г., получить у ФЛП Круглова В. В. причитающуюся мне заработную плату (аванс) за первую половину июня 2013 года. В получении за меня расписаться и выполнить все действия, связанные с данным поручением. Иванова

10.06.2013 г.

(ïîäïèñü)

(äàòà)

Если же по какой-то причине другое лицо получить за работника аванс или заработную плату за вторую половину месяца не может, то работодатель все равно обязан рассчитать ему выплату, а при наличии текущего счета снять ее сумму в банке. Кроме того, предприниматель должен рассчитать и перечислить в установленные сроки НДФЛ и ЕСВ.

Если работник или его доверенное лицо не придут за выплатой, то необходимо составить в произвольной форме ведомость депонированных сумм (сумм зарплат, не полученных работниками) и сдать сумму невостребованной выплаты в банк или «вернуть» наличность в кассу (использовать на другие цели). Выплачивают причитающуюся работнику сумму по его возвращении.

Âåäîìîñòü äåïîíèðîâàííîé çàðàáîòíîé ïëàòû за первую половину июня 2013 г.

Ïîðÿäêî- Íàèìåíî- Íîìåð Ô. È. Î. âûé ¹ âàíèå ïëàòåæðàáîòíè(òàáåëü- öåõà (îò- íîé âåäîêà íûé ¹) äåëà) ìîñòè

Äàòà âîçíèêíîâåíèÿ çàäîëæåííîñòè

Ñóììà íåâûäàííîé çàðïëàòû, ãðí.

Èâàíîâà Ì. È.

21.06.2013 ã.

1275,00

Ìàãàçèí

Îòìåòêà îá óïëàòå (ñïèñàíèè) äàòà

¹ äîñóìïîäïèñü êóìåíòà ìà, ãðí.

1275,00

Âñåãî

ФЛП Круглов В. В. Круглов

«21» июня 2013 г.

(ïîäïèñü)

(äàòà)

Если заработная плата перечисляется на зарплатные карточки, то работодатель перечисляет ее работнику как минимум 2 раза в месяц в дни, установленные для выплаты аванса и заработной платы, независимо от желания работника. Заметим, что нарушением будет и выплата в аванс всей суммы заработной платы, причитающейся работнику за текущий месяц, так как требование о выплате не реже двух раз в месяц через промежуток, не превышающий 16 календарных дней, будет нарушено. Ответственность за несоблюдение сроков выплаты. Несоблюдение норм трудового законодательства, как мы не раз писали, чревато для предпринимателей-работодателей штрафными санкциями.

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Так, в соответствии с частью 1 статьи 41 КУоАП за нарушение установленных сроков, периодичности выплаты заработной платы и аванса, а также за их выплату не в полном объеме предпринимателю грозит штраф в размере от 510 до 1700 грн. (от 30 до 100 ннмдг). Нарушение может быть выявлено при проверке должностными лицами территориальной государственной инспекции по труду, которые составляют протоколы об административном правонарушении. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд. Решение о наложении административного штрафа на должностных лиц предприятия по статье 41 КУоАП выносится судом.

Собственное Дело

консультации по делу Правило 4. Документальное оформление выплаты зарплаты У предпринимателя должна быть зарплатная ведомость, однако он может ее вести в произвольной форме (см. с. 36). Документ о выплате зарплаты работникам необходим предпринимателю для того, чтобы документально подтвердить расходы на оплату труда. Кроме того, Закон о ЕСВ требует, чтобы у каждого работодателя были документы, касающиеся выплаты зарплаты и начисления (расчета) ЕСВ. Поскольку предприниматель бухучет вести не обязан, ему необязательно четко придерживаться утвержденной формы расчетно-платежной ведомости. Тем не менее основные реквизиты зарплатной ведомости должны содержать данные предпринимателя, название документа (формы), дату составления, графы с начисленными и рассчитанными к выплате суммами зарплаты, ЕСВ, НДФЛ, графы для подписи работников и т. д.

Правило 5. Расчет, начисление и удержание суммы ЕСВ 1. Виды и ставки ЕСВ. Как уже говорилось, ЕСВ состоит из двух частей: — начислений (так называемый взнос «сверху»), которые уплачиваются за счет средств работодателя; — удержаний (так называемый взнос «снизу»), которые уплачиваются работодателем за счет дохода работника. Для работодателей размер ЕСВ в части начислений на заработную плату «сверху» зависит от класса профессионального риска производства, к которым плательщики относятся в зависимости от вида экономической деятельности. Для работодателей минимальная ставка составляет 36,76 %, максимальная — 49,7 % (см. таблицу в «СД», 2013, № 1, с. 18). Обратите внимание, что для предпринимателейработодателей в отличии от юрлиц специальные

(льготные) ставки ЕСВ в части начислений на заработную плату работников-инвалидов не установлены. Размер ставки ЕСВ в части удержаний составляет 3,6 %. Однако для некоторых выплат предусмотрены отдельные ставки ЕСВ. Так, на суммы больничных ЕСВ начисляется по ставке 33,2 %. Размер ставки взноса в части удержаний с сумм больничных составляет 2 %. Если предприниматель заключил со своим работником отдельно договор подряда или предоставления услуг, то для вознаграждений по гражданско-правовым договорам применяются ставки 34,7 % (начисления) и 2,6 % (удержания). 2. Предельная величина дохода. Расчет ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 17 прожиточных минимумов (часть 3 статьи 7 Закона о ЕСВ). В 2013 году размер этого показателя составляет: в январе — ноябре — 19499,00 грн., в декабре — 20706,00 грн. При начислении ЕСВ на суммы больничных, отпускных, период которых превышает один месяц, применение максимальной величины осуществляется отдельно за каждый месяц. В случае если в отчетном месяце работнику начислены заработная плата, больничные и вознаграждение по гражданско-правовому договору, то согласно подпункту 4.3.2 Инструкции № 21-5 при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ эти выплаты учитываются в такой последовательности: 1) сумма начисленной заработной платы; 2) сумма вознаграждений по договорам гражданско-правового характера; 3) сумма пособия по временной нетрудоспособности. При этом ставки ЕСВ применяются к каждому виду выплат отдельно.

Пример 1. За май 2013 года работнику были начислены следующие выплаты: — заработная плата за отработанные дни в размере 15000,00 грн.; — больничные за дни болезни в мае 2013 года в сумме 600,00 грн.; — вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные в мае 2013 года работы в сумме 5000,00 грн. Предположим, что ставка ЕСВ в части начислений — 36,8 %. Общая сумма дохода работника за май 2013 года составляет 20600,00 грн. (15000,00 + 5000,00 + 600,00). Максимальная величина дохода для взимания ЕСВ в мае составляет 19499,00 грн. Поскольку общая сумма дохода за май 2013 года превышает 19499,00 грн., то сумма превышения в размере 1101,00 грн. (20600,00 - 19499,00) в базу для начисления ЕСВ не включается, т. е. сумма больничных не облагается вообще, а из суммы вознаграждения попадает только 4499,00 грн. (19499,00 - 15000,00).

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу Таким образом, учитывая очередность взимания ЕСВ по видам выплат, его сумма будет рассчитываться следующим образом. 1) ЕСВ в части начислений с: — заработной платы — 5520,00 грн. (15000,00 х 36,8 : 100); — вознаграждения по гражданско-правовому договору — 1561,15 грн. (4499,00 х 34,7 : 100); 2) ЕСВ в части удержаний с: — заработной платы — 540,00 грн. (15000,00 х 3,6 : 100); — вознаграждения по гражданско-правовому договору — 116,97 грн. (4499,00 х 2,6 : 100).

Правило 6. Расчет и удержание суммы НДФЛ Определяем базу. О том, что является заработной платой для целей взимания НДФЛ, мы говорили в начале статьи. Так, на сегодняшний день согласно пункту 164.6 НКУ при начислении доходов в форме заработной платы база обложения НДФЛ определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ, а также на сумму НСЛ при ее наличии. В частности, базу обложения НДФЛ можно определить по следующей формуле: БН = ЗП - ЕСВ - НСЛ, где БН — база обложения НДФЛ; ЗП — заработная плата, начисляемая плательщику налога за соответствующий месяц. В то же время законодательство обязывает выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц, поэтому еще до того, как будет начислена вся сумма дохода за весь месяц, работнику выплачивается

аванс. Учитывая, что база налогообложения согласно представленной выше формуле определяется для дохода, начисленного за отчетный период (месяц), то представители ГНСУ в своих разъяснениях в ЕБНЗ считают, что при определении размера НДФЛ из аванса его сумма не уменьшается на ЕСВ и НСЛ. При этом особого внимания заслуживает ситуация, когда работник одновременно: — получает заработную плату в минимальном размере или меньше, т. е. работает в режиме неполного рабочего времени (совместитель и т. д.); — имеет право на применение НСЛ. В таком случае получится, что с суммы аванса будет удержан НДФЛ, а когда работодатель определит доход за месяц и уменьшит его на НСЛ и ЕСВ «снизу», то получится, что НДФЛ с дохода удерживать не нужно (база обложения зарплаты такого работника за месяц будет равна нулю).

Пример 2. У предпринимателя есть наемный работник, который трудится в режиме неполного рабочего времени (на полставки). Его «грязная» заработная плата за май 2013 года составила 573,50 грн. (исходя из месячной минзарплаты — 1147,00 грн.). Работодателю было подано заявление на применение обычной НСЛ, поскольку правом на такую льготу — 573,50 грн. в 2013 году — могут воспользоваться работники, чья заработная плата за месяц не превышает 1610,00 грн. (независимо от режима работы) и которые подали заявление. Причем для определения размера дохода, позволяющего применять НСЛ, учитываются все выплаты, которые подпадают под понятие «заработная плата» согласно НКУ: больничные, отпускные и т. д. НСЛ уменьшает месячный налогооблагаемый доход в виде «грязной» зарплаты для расчета НДФЛ, т. е. вычитается, как и суммы удержанного ЕСВ «снизу» (пункт 169.1 НКУ). Обратите внимание, что какаялибо минимальная сумма зарплаты для обложения НДФЛ не установлена. Если работнику в мае начислена заработная плата в сумме 573,50 грн., то соответственно база для расчета НДФЛ, как и его сумма, будут равны нулю (зарплата равна сумме НСЛ). При этом размер аванса (зарплаты за первую половину месяца) должен быть не менее 50 % месячной зарплаты, при условии, что в первой половине месяца были отработаны все рабочие дни по графику. Следовательно, работнику было необходимо рассчитать аванс в «грязной» сумме не менее 286,75 грн. Причем начисленная сумма аванса (зарплаты за первую половину месяца) при обложении НДФЛ на НСЛ и ЕСВ «снизу» не уменьшается, так как это не полный месячный доход. Тогда сумма НДФЛ, которая перечисляется при выплате дохода, будет составлять: 286,75 х 15 : 100 = 43,01 грн. Выходит явная неувязка, когда по итогам месяца НДФЛ равен нулю, а в аванс все равно необходимо перечислить 43,01 грн. Из-за этого у предпринимателя образуется переплата, от которой можно избавиться единственным способом — зачесть ее сумму с обязательствами по НДФЛ будущих периодов. В частности, НДФЛ, который требуется удерживать при выплате аванса в следующем месяце, можно не перечислять в полной сумме, а уменьшить на 43,01 грн.

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Собственное Дело

консультации по делу Вместе с тем из норм НКУ следует: если переплату нельзя зачесть обязательствами будущих периодов, то плательщик налога, которым является работник, может предоставить «гражданскую» декларацию, где будет указана сумма к возврату. Причем, по-видимому, это можно сделать, только если работник прекратил трудовые отношения, а переплата не перекрыта. Таким образом, получается, что перечисленный НДФЛ с аванса предприниматель вернуть уже не сможет, хотя сможет этой переплатой воспользоваться. Добавим, что работодатель по итогам месяца не ущемляет работника излишним удержанием НДФЛ, а фактически уплачивает такой налог за свой счет. Также переплата может быть перекрыта НДФЛ, удержанным с дохода других работников, которым платится «нормальная» зарплата. Применяем ставки НДФЛ. Ставки НДФЛ для налогообложения доходов в виде заработной платы определены пунктом 167.1 НКУ. В настоящее время зарплата облагается по двум ставкам (малопрогрессивной шкале): — к зарплате, сумма которой не превышает 10-кратный размер минзарплаты, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 11470,00 грн.), применяется ставка 15 %; — к части заработной платы, превышающей 10-кратный размер минзарплаты, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — более 11470,00 грн., начиная с суммы 11470,01 грн.), применяется ставка 17 %. Для заработной платы ставка НДФЛ применяется к базе налогообложения (пункт 167.1 НКУ). Поэтому сравнивать с пределом в 10 минзарплат нужно сумму «грязной» заработной платы за вычетом удержанного ЕСВ. И только после этого из суммы 11470,00 грн. удерживаем НДФЛ по ставке 15 %, а из суммы превышения — 17 %.

При этом учтите, что нужно: 1) суммировать базы обложения всех доходов. По мнению ГНАУ (письма от 03.02.2011 г. № 2346/6/170715; № 2918/7/17-0717), вначале берется заработная плата, а затем к ней прибавляются другие выплаты в хронологическом порядке. На наш взгляд, логичнее было бы учитывать все выплаты в хронологическом порядке, а подход налоговиков приемлем только для случая, когда зарплата и другие выплаты начислены в один день; 2) «переходящие» выплаты (отпускные и больничные) отнести к соответствующим месяцам, за которые они начислены. Это следует из положений абзаца третьего подпункта 169.4.1 НКУ. Обратите внимание: указанный порядок налогообложения заработной платы применяется независимо от того, является данное место работы основным для налогоплательщика или совместительством. Теперь на примере рассмотрим порядок применения ставок НДФЛ.

Пример 3. Заработная плата, начисленная работнику предпринимателя за июнь 2013 года, составляет 15000,00 грн. Начисленная сумма зарплаты значительно превышает предел в размере 11470,00 грн., поэтому она облагается по двум ставкам — 15 % и 17 %. Определим сумму НДФЛ: а) сумма ЕСВ «снизу» — 540,00 грн. (15000,00 х 3,6 : 100); б) база для обложения НДФЛ — 14460,00 грн. (15000,00 - 540,00) (превышает 11470,00 грн.); в) база для обложения НДФЛ по ставке 17 % — 2990,00 грн. (14460,00 - 11470,00); г) сумма НДФЛ — 2228,80 грн. (11470,00 х 15 : 100 + 2990,00 х 17 : 100).

Правило 7. Нюансы применения НСЛ НСЛ представляет собой сумму, которая в определенных НКУ случаях уменьшает налогооблагаемый доход в виде месячной заработной платы. В общем случае НСЛ в размере 573,50 грн. в 2013 году применяется, если доход работника не превышает 1610,00 грн. и им было подано заявление. Существуют и повышенные размеры НСЛ для различных категорий работников, например, содержащих двоих или более детей в возрасте до 18 лет. В этом случае НСЛ в сумме 573,50 грн. применяется в расчете на каждого такого ребенка, а предельный доход, дающий право на применение НСЛ на детей

одному из родителей в 2013 году, — 1610 грн. х количество детей. Ряд основных правил применения НСЛ выглядит так: 1) НСЛ может применяться только по одному месту работы, которое налогоплательщик определяет самостоятельно; 2) НСЛ применяется к заработной плате, начисленной за месяц. Аванс (зарплата за первую половину месяца) при налогообложении НДФЛ на НСЛ не уменьшается; 3) суммы больничных и отпускных для целей сравнения с предельным доходом, дающим право на НСЛ,

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу распределяются по месяцам, на дни которых приходится болезнь (отпуск); 4) НСЛ начинает предоставляться со дня получения заявления (необходимых документов) от работника; 5) НСЛ прекращает предоставляться с месяца, в котором работник подает заявление об отказе от ее применения. Повышенная НСЛ прекращает предоставляться в связи с утратой работником соответствующего статуса с определенного НКУ момента; 6) НСЛ можно применять к зарплате работника, который одновременно является предпринимателем, занимается независимой профессиональной деятельностью; Íàèìåíîâàíèå (ñïîñîá) âûïëàòû Àâàíñ (äåíåæíûå ñðåäñòâà íà âûïëàòó àâàíñà ïîëó÷åíû ñ áàíêîâñêîãî ñ÷åòà)

7) НСЛ предоставляется с учетом последнего налогооблагаемого дохода месяца, в котором налогоплательщик умер, или объявляется судом умершим, или признается судом без вести пропавшим, или утрачивает статус резидента, или был уволен с работы. Подробнее о размерах и правилах применения НСЛ мы писали в «СД», 2013, № 8, с. 28.

Правило 8. Сроки уплаты НДФЛ и ЕСВ при выплате зарплаты (аванса) Сроки, в течение которых предприниматель-работодатель должен перечислить суммы ЕСВ и НДФЛ, начисленные и удержанные с заработной платы, мы приведем ниже в таблице. ÅÑÂ

ÍÄÔË

íà÷èñëåíèÿ

Îäíîâðåìåííî Îäíîâðåìåííî ñ ïîëó÷åíèåì ñ ïîëó÷åíèåì äåíåæíûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â áàíêå ñðåäñòâ â áàíêå

óäåðæàíèÿ Íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì âûäàí àâàíñ*

Îäíîâðåìåííî ñ ïðåäîñòàâëåíèåì ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ íà ïåðå÷èñëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êàðòñ÷åò ðàáîòíèêà

Íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì âûäàí àâàíñ*

Â äåíü âûïëàòû àâàíñà

Íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì âûäàí àâàíñ*

Çàðàáîòíàÿ ïëàòà çà ìåñÿö (çà âòîðóþ ïîëîâèíó ìåñÿöà) (äåíåæíûå ñðåäñòâà ïîëó÷åíû ñ áàíêîâñêîãî ñ÷åòà)

Îäíîâðåìåííî Îäíîâðåìåííî ñ ïîëó÷åíèåì ñ ïîëó÷åíèåì äåíåæíûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â áàíêå ñðåäñòâ â áàíêå

Íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, çà êîòîðûé âûïëà÷èâàåòñÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà*

Çàðàáîòíàÿ ïëàòà çà ìåñÿö (çà âòîðóþ ïîëîâèíó ìåñÿöà) ïåðå÷èñëÿåòñÿ íà êàðòñ÷åò ðàáîòíèêà

Íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, çà êîòîðûé âûïëà÷èâàåòñÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà*

Àâàíñ (ïóòåì ïåðå÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êàðòñ÷åò ðàáîòíèêà)

Àâàíñ èç âûðó÷êè

Îäíîâðåìåííî ñ ïðåäîñòàâëåíèåì ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ íà ïåðå÷èñëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êàðòñ÷åò ðàáîòíèêà Íà ïðîòÿæåíèè áàíêîâñêîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì òàêîãî íà÷èñëåíèÿ (âûïëàòû, ïðåäîñòàâëåíèÿ)

Çàðàáîòíàÿ ïëàòà Íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà Íà ïðîòÿæåíèè áàíêîâñêîãî çà ìåñÿö (çà âòîðóþ ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì Â äåíü âûïëàòû ïîëîâèíó ìåñÿöà) çà ìåñÿöåì, çà êîòîðûé òàêîãî íà÷èñëåíèÿ (âûïëàòû, çàðàáîòíîé ïëàòû âûïëà÷èâàåòñÿ èç âûïëà÷èâàåòñÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ) âûðó÷êè çàðàáîòíàÿ ïëàòà* Çàðïëàòà íå âûïëà÷åíà ñâîåâðåìåííî, äðóãîé äîõîä âûïëà÷èâàåòñÿ Â òå÷åíèå 30 êàëåíäàðíûõ Íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà Íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ïîçæå ÷åì ÷åðåç äíåé, ñëåäóþùèõ ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî 20 (30) êàëåíäàðíûõ çà ïîñëåäíèì äíåì ìåñÿöà, çà ìåñÿöåì, çà êîòîðûé çà ìåñÿöåì, çà êîòîðûé äíåé, ñëåäóþùèõ â êîòîðîì íà÷èñëåí, íà÷èñëåí, íà÷èñëåí, çà ïîñëåäíèì äíåì íî íå âûïëà÷åí äîõîä íî íå âûïëà÷åí äîõîä* íî íå âûïëà÷åí äîõîä* ìåñÿöà íà÷èñëåíèÿ òàêîãî äîõîäà * Åñëè ñðîê óïëàòû ïîïàäàåò íà âûõîäíîé èëè ïðàçäíè÷íûé äåíü, òî îí ïåðåíîñèòñÿ íà áëèæàéøèé ðàáî÷èé äåíü. № 11 (330), 3 июня 2013 года

Собственное Дело

консультации по делу Правило 9. Отражение заработной платы в отчетности Перечень основных отчетов, которые следует поÍàçâàíèå îò÷åòà

давать работодателю, который выплачивает заработную плату и другие выплаты наемным работникам, а также сроки их подачи приведем ниже в таблице.

Êòî ïîäàåò îò÷åò Îò÷åòíîñòü â íàëîãîâûå îðãàíû

Ñðîêè ïîäà÷è îò÷åòà

Íàëîãîâûé ðàñ÷åò ñóìì äîõîäà, Ðàáîòîäàòåëè, êîòîðûå â îò÷åòíîì êâàðòàëå Åæåêâàðòàëüíî, íà÷èñëåííîãî (óïëà÷åííîãî) âûïëà÷èâàëè (íà÷èñëÿëè) äîõîäû íàåìíûì â òå÷åíèå â ïîëüçó ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà, ðàáîòíèêàì è äðóãèì ôèçè÷åñêèì ëèöàì 40 êàëåíäàðíûõ äíåé, è ñóìì óäåðæàííîãî ñ íèõ íàëîãà (â òîì ÷èñëå ôèçè÷åñêèì ëèöàì — ñëåäóþùèõ çà ïîñëåäíèì ïî ôîðìå ¹ 1ÄÔ, óòâåðæäåííîé ïðåäïðèíèìàòåëÿì) è óäåðæèâàëè êàëåíäàðíûì äíåì ïðèêàçîì ¹ 1020 (äàëåå — ôîðìà (ïåðå÷èñëÿëè) ñ òàêèõ äîõîäîâ ÍÄÔË îò÷åòíîãî êâàðòàëà* ¹ 1ÄÔ) Äëÿ îòðàæåíèÿ äîõîäîâ â âèäå çàðàáîòíîé ïëàòû, íà÷èñëåííîé (âûïëà÷åííîé) çà îò÷åòíûé êâàðòàë êàê îñíîâíûì ðàáîòíèêàì, òàê è ñîâìåñòèòåëÿì, â ôîðìå ¹ 1ÄÔ ïðåäóñìîòðåí ïðèçíàê äîõîäîâ «101». Àíàëîãè÷íûé ïðèçíàê, â ÷àñòíîñòè, ïðèñâàèâàåòñÿ ñóììàì ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè, îòïóñêíûì. Íàïîìíèì, ÷òî â ñëó÷àå ñâîåâðåìåííîé âûïëàòû íà÷èñëåííîé çà îò÷åòíûé êâàðòàë çàðàáîòíîé ïëàòû ãðàôû 3à è 3 ôîðìû ¹ 1ÄÔ ñîâïàäàþò. Êîäèôèêàöèÿ ïðèçíàêîâ ÍÑË òàêîâà: îáû÷íàÿ — «01», ïîâûøåííàÿ — «02», ìàêñèìàëüíàÿ — «03», äîïîëíèòåëüíàÿ ëüãîòà äëÿ ëèö, ïîëó÷àþùèõ ëüãîòó íà äåòåé — «04» * Åñëè ïîñëåäíèé äåíü ñðîêà ïðèõîäèòñÿ íà âûõîäíîé (ïðàçäíè÷íûé) äåíü, òî ïîñëåäíèì äíåì ñðîêà ñ÷èòàåòñÿ îïåðàöèîííûé (áàíêîâñêèé) äåíü, ñëåäóþùèé çà âûõîäíûì èëè ïðàçäíè÷íûì äíåì. Îò÷åòíîñòü â îðãàíû Ïåíñèîííîãî ôîíäà Îò÷åò î ñóììàõ íà÷èñëåííîé çàðàáîòíîé ïëàòû (äîõîäà, äåíåæíîãî îáåñïå÷åíèÿ, ïîìîùè, Íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà Ðàáîòîäàòåëè-ñòðàõîâàòåëè, èñïîëüçóþùèå êîìïåíñàöèè) çàñòðàõîâàííûõ ëèö ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî òðóä ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî òðóäîâûì è ñóììàõ íà÷èñëåííîãî åäèíîãî è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì çà ïîñëåäíèì äíåì âçíîñà íà îáùåîáÿçàòåëüíîå íà âûïîëíåíèå ðàáîò (ïðåäîñòàâëåíèå óñëóã) îò÷åòíîãî ìåñÿöà* ãîñóäàðñòâåííîå ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå â îðãàíû Ïåíñèîííîãî ôîíäà Óêðàèíû (ïðèëîæåíèå 4) * Åñëè ïîñëåäíèé äåíü ñðîêà ïðåäîñòàâëåíèÿ îò÷åòà ïðèõîäèòñÿ íà âûõîäíîé, ïðàçäíè÷íûé èëè äðóãîé íåðàáî÷èé äåíü, òî ïîñëåäíèì äíåì ïðåäîñòàâëåíèÿ îò÷åòà ñ÷èòàåòñÿ ïåðâûé ïîñëå íåãî ðàáî÷èé äåíü. Îò÷åòíîñòü â îðãàíû Ôîíäà «âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè» Ðàáîòîäàòåëè, ó êîòîðûõ èìååòñÿ «ñòàðàÿ» çàäîëæåííîñòü è êîòîðûå â îò÷åòíîì Îò÷åò ïî ôîðìå Ô4-ÔÑÑ ç ÒÂÏ êâàðòàëå ïîëó÷àëè (âûïëà÷èâàëè) (ïðèëîæåíèå 1) áîëüíè÷íûå è äåêðåòíûå çà ñ÷åò Ôîíäà Åæåêâàðòàëüíî «âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè» íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà Ðàáîòîäàòåëè, êîòîðûå ïîëó÷àëè îò Ôîíäà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî «âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè» çà êâàðòàëîì* Îò÷åò ïî ôîðìå Ô14-ÔÑÑ ç ÒÂÏ è âûäàâàëè íàåìíûì ðàáîòíèêàì ïóòåâêè (ïðèëîæåíèå 2) íà ñàíàòîðíî-êóðîðòíîå ëå÷åíèå, ïóòåâêè íà îçäîðîâëåíèå äåòåé ðàáîòíèêîâ â äåòñêèõ çàâåäåíèÿõ îçäîðîâëåíèÿ * Åñëè ïîñëåäíèé äåíü ñðîêà ïðåäîñòàâëåíèÿ îò÷åòîâ ïðèõîäèòñÿ íà âûõîäíîé, ïðàçäíè÷íûé èëè íåðàáî÷èé äåíü, òî ïîñëåäíèì äíåì ñðîêà ñ÷èòàåòñÿ ïåðâûé ïîñëå íåãî ðàáî÷èé äåíü.

Правило 10. Налоговый учет Заработная плата и суммы ЕСВ «сверху» включаются в состав расходов предпринимателя на общей системе и единоналожников группы 3 и 5 — плательщиков НДС в «грязной» сумме (единоналожники

групп 1, 2, 3 и 5 — не плательщики НДС учет расходов не ведут). Подтверждающими документами будут служить «зарплатные» ведомости с подписями работников о получении средств на руки, а также платежные документы о перечислении ЕСВ в части начислений.

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу Несмотря на то что при выплате аванса предприниматель имеет право отразить его сумму в расходах, мы считаем, что лучше отразить всю сумму зарплаты за месяц («грязную») в том месяце, когда будет выплачена зарплата за его вторую

половину (зарплата за май будет отнесена в расходы в июне, когда выплачивается зарплата за вторую половину мая). То же самое касается и отнесения в расходы сумм ЕСВ в части начислений («сверху»).

Пример начисления и выплаты аванса и заработной платы Пример 4. Зарплата работника за май равна 5000,00 грн. (индексация не проводится). Срок выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) — 22-е число текущего месяца, заработной платы за вторую половину месяца — 7-е число следующего месяца. В случае если эти дни попадают на выходной или праздничный и нерабочий день, зарплата выплачивается накануне в рабочий день. Размер аванса («грязная» сумма) составляет 55 % от установленного месячного оклада работника — 2750,00 грн. Ставка ЕСВ на зарплату в части начислений «сверху» — 37 % (условно возьмем ставку для 15 класса риска). Работодатель осуществит следующие операции и проведет расчеты:

Âûïëàòà àâàíñà çà ìàé, ðàñ÷åò è ïåðå÷èñëåíèå îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé ¹ ï/ï

Äàòà

Ñîäåðæàíèå

Ðàñ÷åò

Ñóììà, ãðí.

22.05.2013 ã.

Ðàññ÷èòàíà ñóììà ÅÑÂ â ÷àñòè íà÷èñëåíèé «ñâåðõó»

2750,00 õ 37 : 100

1017,50

22.05.2013 ã.

Ðàññ÷èòàíà ñóììà ÍÄÔË*

2750,00 õ 15 : 100

412,50

* Ìû íå óìåíüøàåì ñóììó íà÷èñëåííîãî àâàíñà íà ñóììó ÅÑÂ â ÷àñòè óäåðæàíèé, òàê êàê åå ìû ðàññ÷èòàåì è ïåðå÷èñëèì ïðè âûïëàòå çàðïëàòû çà âòîðóþ ïîëîâèíó ìåñÿöà. 3

22.05.2013 ã.

Ïåðå÷èñëåíà ñóììà ÅÑÂ â ÷àñòè íà÷èñëåíèé «ñâåðõó»

—

1017,50

22.05.2013 ã.

Ïåðå÷èñëåíà ñóììà ÍÄÔË

—

412,50

22.05.2013 ã.

Âûïëà÷åí àâàíñ â «÷èñòîé» ñóììå

2750,00 - 412,50

2337,50

Íà÷èñëåíèå çàðàáîòíîé ïëàòû çà ìàé è âûïëàòà çàðïëàòû çà âòîðóþ ïîëîâèíó ìåñÿöà, ðàñ÷åò è ïåðå÷èñëåíèå îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé ¹ ï/ï

Äàòà

Ðàñ÷åò

Ñóììà, ãðí.

31.05.2013 ã.

Íà÷èñëåíà çàðàáîòíàÿ ïëàòà çà ìàé

—

5000,00

31.05.2013 ã.

Ðàññ÷èòàíà ñóììà ÅÑÂ â ÷àñòè íà÷èñëåíèé «ñâåðõó» (37 %)

5000,00 õ 37 : 100

1850,00

31.05.2013 ã.

Ðàññ÷èòàíà ñóììà ÅÑÂ â ÷àñòè óäåðæàíèé «ñíèçó» ñ çàðïëàòû

5000,00 õ 3,6 : 100

180,00

31.05.2013 ã.

(5000,00 - 180,00) õ 15 : 100

723,00

— ÅÑÂ â ÷àñòè íà÷èñëåíèé «ñâåðõó»

1850,00 - 1017,50

832,50

— ÅÑÂ â ÷àñòè óäåðæàíèé «ñíèçó»

—

180,00

723,00 - 412,50

310,50

Ñîäåðæàíèå

Ðàññ÷èòàíà ñóììà ÍÄÔË ñ çàðïëàòû Ïåðå÷èñëåíû:

07.06.2013 ã.

— ÍÄÔË

Ñóììà âûïëà÷åííîé («÷èñòîé») çàðïëàòû = Ñóììà íà÷èñëåííîé («ãðÿçíîé») çàðïëàòû - «×èñòàÿ» ñóììà àâàíñà - ÅÑÂ - ÍÄÔË 6

07.06.2013 ã.

Âûïëà÷åíà çàðïëàòà (çà âòîðóþ ïîëîâèíó ìåñÿöà)

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Собственное Дело

5000,00 - 2337,50 - 180,00 - 723,00

1759,50

Òàáåëüíûé íîìåð

ÈÒÎÃÎ

¹ ï/ï

Ô. È. Î.

Îêëàä çà ìåñÿö (÷àñîâàÿ, äíåâíàÿ) ñòàâêà), ãðí. ïðàçäíè÷íûõ

çàðàáîòíàÿ ïëàòà èíäåêñàöèÿ

ïîñîáèå ïîñîáèå îòïóñê- çà ñ÷åò äðóãèå ïðåìèÿ çà ñ÷åò íûå ðàáîòîâûïëàòû Ôîíäà äàòåëÿ

çà òåêóùèé ìåñÿö (ïî âèäàì âûïëàò)

Íà÷èñëåíî, ãðí.

ÐÀÑ×ÅÒÍÎ-ÏËÀÒÅÆÍÀß ÂÅÄÎÌÎÑÒÜ

Îò÷åòíûé ïåðèîä

Îòðàáîòàíî äíåé (÷àñîâ)

âûõîäðàáî÷èõ íûõ

(ïîäïèñü)

ФЛП Ф. И. О. __________________

Íîìåð äîêóìåíòà Äàòà ñîñòàâëåíèÿ

Âñåãî ÍÄÔË

ÅÑÂ

Äåíüãè ïîëó÷èë

ê âûïëàïðèìåïîäïèñü òå ÷àíèå

Óäåðæàíî è çà÷òåíî, ãðí.

консультации по делу

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу Документы консультации НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х. Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР. Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI. Приказ № 1020 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога» от 24.12.2010 г. № 1020. Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5. Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5. Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Почтовый ящик Покупка нежилого помещения предпринимателем: есть ли право на расходы и налоговый кредит по НДС ВОПРОС. Физическое лицо покупает нежилое помещение для использования в предпринимательской (хозяйственной) деятельности у предпринимателя — плательщика НДС. Предприниматель также является плательщиком НДС. Имеет ли такое лицо право на амортизацию помещения и на налоговый кредит по НДС как предприниматель? ОТВЕТ. Амортизация основных средств (в рассматриваемом случае это нежилое помещение) — извечная спорная тема предпринимателей на общей системе. С одной стороны, стоимость основных средств просто так в расходы не поставишь, поскольку она подлежит амортизации. С другой стороны, еще до принятия НКУ налоговики всеми силами противились амортизации у предпринимателей на том основании, что они не ведут бухучет, а значит, не имеют права начислять амортизацию. Аргументов против такой позиции было много, но воспользовать-

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

ся ими можно было разве что в суде. При этом налоговики до сих пор не изменили свою точку зрения и, по-видимому, делать этого не собираются (см., например, консультацию в разделе 180.04 ЕБНЗ). Мы как до принятия НКУ, так и сейчас не разделяем позицию налоговиков и считаем, что стоимость нежилого помещения, если оно используется в предпринимательской деятельности, должна включаться в расходы в виде амортизационных отчислений на основании подпунктов 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 и 138.10.4 НКУ. Подавляющее большинство предпринимателей все-таки опасается включать в расходы стоимость приобретенных основных средств, так как в противном случае не избежать судебных тяжб с налоговиками. Лишь очень смелые решают судиться, «выбивая» свое законное право на амортизацию. Теперь поговорим о налоговом кредите по НДС при покупке нежилого помещения. Этот вопрос актуален для всех предпринимателей — плательщиков НДС независимо от системы налогообложения. В разделе 130.18 ЕБНЗ налоговики на вопрос о праве на налоговый кредит у предпринимателя — плательщика НДС при покупке недвижимого или движимого имущества ответили следующее:

Собственное Дело

консультации по делу Согласно пунктам 1 и 2 статьи 325 ГКУ субъектами права частной собственности являются физические и юридические лица. Физические и юридические лица могут быть владельцами любого имущества, за исключением отдельных видов имущества, которые в соответствии с законом не могут им принадлежать. То есть субъектом права собственности законодательством определяется физическое лицо, которое может быть владельцем любого имущества, кроме имущества, которое не может находиться вообще в собственности физического лица. Следовательно, такой субъект права собственности, как физическое лицо — предприниматель, не выделяется. Учитывая то, что субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо — предприниматель не может быть владельцем недвижимого или движимого имущества, а приобретение, сооружение, строительство такого имущества субъектом предпринимательской деятельности — физическим лицом — предпринимателем, зарегистрированным плательщиком НДС, может осуществляться исключительно как физическим лицом, то право на налоговый кредит по операции по приобретению, сооружению, строительству указанного имущества не возникает. Как видим, по мнению налоговиков, то, что регистрация недвижимого имущества может осуществляться исключительно физлицом, а не предпринимателем, является препятствием для предпринимателя в получении права на налоговый кредит. Такое препятствие налоговики усмотрели в статье 325 ГКУ, которая отдельно не выделяет субъектом права собственности предпринимателя. То есть тот факт, что основные средства принадлежат физлицу не как предпринимателю, а как гражданину, дает

основания полагать, что такое имущество не принадлежит предпринимателю. С таким выводом налоговиков мы согласиться не можем. Ранее в аналогичной ситуации при покупке транспортного средства, которое регистрируется так же, как и недвижимость, Минюст в письме от 04.08.2008 г. № 7885-0-33-08 разъяснил, что транспортные средства могут быть зарегистрированы только на физлицо или юрлицо, а на предпринимателя — нет. При этом Минюст указал следующее:

Правовой статус физического лица намного шире, чем правовой статус физического лица — предпринимателя. Право на осуществление предпринимательской деятельности является правом физического лица и приобретение статуса предпринимателя позволяет физическому лицу только осуществлять хозяйственную деятельность <…> Учитывая изложенное, считаем, что регистрация транспортных средств должна осуществляться за физическим лицом, а не за физическим лицом — предпринимателем, поскольку регистрация осуществляется за лицами, являющимися владельцами <…> Уяснив это, ГНАУ в письме от 03.10.2008 г. № 20189/7/16-1517-26 признала право предпри-

нимателей на налоговый кредит по НДС при покупке грузового автомобиля, указав, что:

<…> Определяющим фактором для формирования налогового кредита физическими лицами — субъектами хозяйствования, зарегистрированными плательщиками налога на добавленную стоимость, при приобретении транспортных средств <…> является <…> дальнейшее использование таких товаров (основных фондов) в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности такого лица — плательщика налога. И хотя упомянутое выше письмо касалось покупки грузового автомобиля (а не объекта недвижимости, как в рассматриваемом вопросе) и издавалось в бытность действия Закона об НДС, идея не поменялась и заключается в следующем. Определяющим фактором для формирования налогового кредита является использование основного средства в хоздеятельности, а не правовой статус покупателя основного средства. Дело в том, что участниками гражданских правоотношений являются лишь физические и юридиче-

ские лица (часть 1 статьи 2 ГКУ). При этом регистрация физлица предпринимателем не приводит к образованию нового лица — им, как и прежде, остается физлицо. В силу этого было бы странным, если бы статья 325 ГКУ выделяла в качестве субъекта права собственности лицо, которое не признается отдельным участником гражданских правоотношений. К тому же следование логике налоговиков из раздела 130.18 ЕБНЗ может привести к выводам — например, о том, что любые товары, приобретенные предпринимателем, являются собственностью физ-

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу лица, а значит, ни налогового кредита, ни расходов предприниматель отразить не может вообще. Итак, по нашему мнению, логику налоговиков, изложенную в письме от 03.10.2008 г. № 20189/7/161517-26, следует применить и сейчас к покупке недвижимого имущества. Ведь, как мы указали выше, правовой статус физического лица гораздо шире, чем правовой статус физического лица — предпринимателя, поэтому недвижимость, купленная физлицом, вполне может быть «предпринимательской» (использоваться для хоздеятельности), тем более, что помещение нежилое. Более того, если предприниматель в будущем решит продать нежилое помещение, то на сегодня позиция налоговиков такова, что если недвижимое или движимое (транспортное средство) имущество используется в предпринимательской деятельности, то нужно начислять налоговые обязательства. При этом им не важно, был налоговый кредит при приобретении или нет. Поэтому, по нашему мнению, лучше уже сейчас, при покупке, побороться за право на налоговый кредит. Иначе, не начислив сейчас налоговый кредит, потом, возможно, налоговики все равно будут настаивать на начислении налоговых обязательств. Таким образом, доказать проверяющим свое, скажем так, теоретическое право на налоговый кредит будет сложно, но возможно. Правда, это всего лишь полдела. Нужно еще подтвердить это право документально. Общий порядок формирования налогового кредита для лиц, зарегистрированных плательщиками НДС, определен статьей 198 НКУ. Согласно пункту 198.1 НКУ право на отнесение

сумм налога к налоговому кредиту возникает в случае осуществления операций по приобретению (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов. Право отразить налоговый кредит плательщик будет иметь, если: — у него есть налоговая накладная, оформленная надлежащим образом (пункт 198.6 НКУ); — объект основных средств предполагается использовать в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности (пункт 198.3 НКУ). Таким образом, перечень документов, подтверждающих право на налоговый кредит при покупке нежилого помещения физлицом для предпринимательских целей, следующий: — налоговая накладная, выданная при покупке нежилого помещения (обязательно нужна); — договор купли-продажи; — акт приема-передачи нежилого помещения, в котором в качестве покупателя указан именно предприниматель; — распоряжение об использовании помещения в хозяйственной деятельности предпринимателя (издается в произвольной форме, в нем желательно указать реквизиты договора купли-продажи и «предпринимательский» способ использования помещения, например, под склад или мастерскую). Еще раз подчеркиваем, что было бы неплохо указать в договоре купли-продажи, что покупателем является физлицо-предприниматель. Это может послужить дополнительным аргументом в разговоре с налоговым инспектором. А еще надежнее, чтобы покупка была оплачена с предпринимательского счета.

Документы консультации НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Собственное Дело

консультации по делу

Юридическая поддержка Рыночный надзор: кто, как и зачем его осуществляет Одно из направлений государственного надзора — рыночный надзор — касается изготовления непищевой продукции и торговли ею. Сегодня поговорим о его специфике: видах проверок и других методах контроля за рынком, правах и обязанностях, а также ответственности предпринимателей в рамках рыночного надзора. Анна КАЛИНОВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»

Что такое рыночный надзор Законодательную базу, регулирующую порядок проведения рыночного надзора, составляют: — Закон о рыночном надзоре; — Закон о безопасности продукции. С точки зрения «профильного» Закона о рыночном надзоре государственный рыночный надзор (далее — рыночный надзор) — деятельность органов рыночного надзора с целью обеспечения соответствия продукции установленным требованиям, а также обеспечения отсутствия угроз общественным интересам. Рыночный надзор распространяется на торговлю непищевой продукцией и ее изготовление, что вытекает из сути и полного названия указанных выше законов. Правда, сводить рыночный надзор к контролю за качеством непищевой продукции только на рынках неправильно. Понятие рыночного надзора гораздо шире.

Кто осуществляет рыночный надзор Органы рыночного надзора перечислены в Перечне № 573. Рыночный надзор осуществляют различные госорганы, в зависимости от группы непищевой продукции: — Госпотребинспекция проверяет наибольшее количество непищевых товаров (холодильное, элек-

трическое и электронное оборудование, лампы бытовые, текстильные изделия, водонагревательные котлы, моющие средства, игрушки и многое другое); — Госархстройинспекция — строительные материалы и конструкции; — Госпробирслужба — драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них (ювелирные и бытовые изделия); — другие госорганы. Таким образом, представители всех этих госорганов могут приходить к предпринимателям для проведения различных мероприятий, связанных с рыночным надзором. Далее как раз и поговорим о видах таких мероприятий.

Мероприятия рыночного надзора Основными мероприятиями рыночного надзора являются (статья 22 Закона о рыночном надзоре): — проверки характеристик продукции (в том числе отбор образцов и их экспертиза); — ограничительные (корректировочные) меры (ограничение, запрет представления продукции на рынке, изъятие продукции из оборота, отзыв продукции).

Виды рыночного надзора Виды рыночного надзора приведем в табл. 1. Таблица 1

Âèäû ðûíî÷íîãî íàäçîðà Âèäû ðûíî÷íîãî íàäçîðà

Îñíîâàíèå

Âàæíûå íþàíñû

Äîêóìåíòàëüíûå ïðîâåðêè õàðàêòåðèñòèê ïðîäóêöèè

×àñòü 1 ñòàòüè 23 Çàêîíà î ðûíî÷íîì íàäçîðå

Ïðîâîäÿòñÿ ïðè íàëè÷èè îñíîâàíèé, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ, ÷òî ïðîäóêöèÿ ÿâëÿåòñÿ îïàñíîé, ïðåäñòàâëÿåò ðèñê è/èëè íå ñîîòâåòñòâóåò òðåáîâàíèÿì. Î âèäàõ è ïðîöåäóðå ïðîâåðîê ïîäðîáíåå ïîãîâîðèì äàëåå

Îòáîð îáðàçöîâ ïðîäóêöèè*

×àñòü 1 ñòàòüè 23 Çàêîíà î ðûíî÷íîì íàäçîðå

Îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ïèñüìåííîãî ðåøåíèÿ ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíà ðûíî÷íîãî íàäçîðà èëè åãî çàìåñòèòåëÿ. Ñðîê ýêñïåðòèçû íå äîëæåí ïðåâûøàòü 14 ðàáî÷èõ äíåé ñî äíÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î åå ïðîâåäåíèè.

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу 1

3 Âðåìåííî (íà ñðîê ïðîâåäåíèÿ ýêñïåðòèçû) çàïðåùàåòñÿ ïðåäñòàâëåíèå íà ðûíêå ïðîäóêöèè, îáðàçöû êîòîðîé îòîáðàíû íà ýêñïåðòèçó ïî ðåøåíèþ îðãàíà ðûíî÷íîãî íàäçîðà

* Îáðàòèòå âíèìàíèå! Ïðè îòáîðå îáðàçöîâ ïðîäóêöèè îðãàíû ðûíî÷íîãî íàäçîðà äîëæíû ïîëíîñòüþ âîçìåñòèòü ñîáñòâåííèêó ñòîèìîñòü îòîáðàííîé ïðîäóêöèè (÷àñòü 1 ñòàòüè 27 Çàêîíà î ðûíî÷íîì íàäçîðå). Ïðè ýòîì ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îòáîðîì, äîñòàâêîé è ïðîâåäåíèåì ýêñïåðòèçû, òàêæå îïëà÷èâàåò îðãàí ðûíî÷íîãî íàäçîðà, à íå ïðåäïðèíèìàòåëü. Îäíàêî åñëè ýêñïåðòèçà óñòàíîâèò, ÷òî îòîáðàííàÿ ïðîäóêöèÿ íåïðèãîäíà äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ, ðàñõîäû íà åå ýêñïåðòèçó âîçìåùàåò ïðåäïðèíèìàòåëü.

Ïîñåùåíèå îáúåêòîâ

Ïóíêò 2 ÷àñòè 1 ñòàòüè 15 Çàêîíà î ðûíî÷íîì íàäçîðå

Äîëæíîñòíûå ëèöà îðãàíîâ ðûíî÷íîãî íàäçîðà èìåþò ïðàâî áåñïðåïÿòñòâåííî ïîñåùàòü ïðè óñëîâèè ïðåäúÿâëåíèÿ ñëóæåáíîãî óäîñòîâåðåíèÿ è óäîñòîâåðåíèÿ (íàïðàâëåíèÿ) íà ïðîâåäåíèå ïðîâåðêè â ëþáîå âðåìÿ â òå÷åíèå âðåìåíè ðàáîòû îáúåêòà: — òîðãîâûå è ñêëàäñêèå ïîìåùåíèÿ; — ìåñòà èñïîëüçîâàíèÿ ïðîäóêöèè ïðè åå ìîíòàæå è/èëè ââîäå â ýêñïëóàòàöèþ (åñëè ñîîòâåòñòâèå ïðîäóêöèè óñòàíîâëåííûì òðåáîâàíèÿì ìîæåò áûòü îöåíåíî òîëüêî ïðè òàêèõ äåéñòâèÿõ); — ìåñòà ïðîâåäåíèÿ ÿðìàðîê, âûñòàâîê, ïîêàçîâ è äåìîíñòðàöèé ïðîäóêöèè; — ìåñòà õðàíåíèÿ ïîä òàìîæåííûì êîíòðîëåì ïðîäóêöèè, òàìîæåííîå îôîðìëåíèå êîòîðîé ïðèîñòàíîâëåíî ïî ðåçóëüòàòàì êîíòðîëÿ ïðîäóêöèè

Ïîëó÷åíèå äîêóìåíòàöèè

Ïóíêò 3 ÷àñòè 1 ñòàòüè 15 Çàêîíà î ðûíî÷íîì íàäçîðå

Ïðåäïðèíèìàòåëè äîëæíû ïðåäîñòàâëÿòü äîëæíîñòíûì ëèöàì ðûíî÷íîãî íàäçîðà äëÿ îçíàêîìëåíèÿ êîïèè äîêóìåíòîâ è ìàòåðèàëîâ, êîòîðûå ñâèäåòåëüñòâóþò î ôàêòàõ íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà*

* Îáðàòèòå âíèìàíèå! Â ñëó÷àå åñëè îðèãèíàëû òàêèõ äîêóìåíòîâ è ìàòåðèàëîâ ñîñòàâëåíû íà ÿçûêå èíîì, íåæåëè ÿçûê äåëîïðîèçâîäñòâà è äîêóìåíòàöèè ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ, ïî òðåáîâàíèþ îðãàíîâ ðûíî÷íîãî íàäçîðà ïðåäïðèíèìàòåëè îáÿçàíû çà ñîáñòâåííûé ñ÷åò îáåñïå÷èòü èõ ïåðåâîä íà ÿçûê äåëîïðîèçâîäñòâà è äîêóìåíòàöèè ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ â îáúåìå, íåîáõîäèìîì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ðûíî÷íîãî íàäçîðà. Ïîëó÷åíèå îáúÿñíåíèé

Ïóíêò 4 ÷àñòè 1 ñòàòüè 15 Çàêîíà î ðûíî÷íîì íàäçîðå

Ïðîâåðÿþùèå èìåþò ïðàâî òðåáîâàòü îò ïðåäïðèíèìàòåëÿ â ñîãëàñîâàííûé ñ íèì ñðîê óñòíûå èëè ïèñüìåííûå ïîÿñíåíèÿ ïî âîïðîñàì, âîçíèêàþùèì âî âðåìÿ ïðîâåðîê è ïðèíÿòèÿ îãðàíè÷èòåëüíûõ (êîððåêòèðóþùèõ) ìåð

Обращаем внимание на такой важный момент! Проверяющие имеют право требовать от предпринимателя прекращения действий, препятствующих мерам рыночного надзора, а в случае отказа — обращаться в органы внутренних дел за помощью (пункт 8 части 1 статьи 15 Закона о рыночном надзоре). То есть если предприниматель незаконно препятствует действиям должностных лиц рыночного надзора, это может «спровоцировать» визит милиции к предпринимателю.

Особенности документальных проверок характеристик продукции Документальные проверки могут быть: — плановыми и внеплановыми; — выездными и невыездными (по месту расположения органа рыночного надзора). При этом у распространителей продукции проводятся как плановые, так и внеплановые проверки, а у производителей — только внеплановые. № 11 (330), 3 июня 2013 года

Документами, при наличии которых проводятся проверки, являются приказ и удостоверение (направление) на проведение проверки, которые выдаются и оформляются в соответствии с Законом № 877. Обратите внимание! Во время любого вида рыночного надзора проверяются характеристики только того вида продукции, который является предметом проверки, а не всей продукции, которую производит или продает предприниматель (часть 4 статьи 23 Закона о рыночном надзоре). Внеплановые проверки. Основанием для внеплановой проверки может стать (пункт 2 части 1 статьи 24 Закона о рыночном надзоре): а) обращения потребителей (пользователей) соответствующей продукции, а также органов исполнительной власти, исполнительных органов местных советов, правоохранительных органов, общественных организаций потребителей (объединений потребителей), в которых содержится информация о распространении продукции, которая причинила вред

Собственное Дело

консультации по делу общественным интересам или имеет недостатки, которые могут причинить такой вред, и отсутствует информация, по которой производителя такой продукции можно идентифицировать, однако содержится информация, по которой можно установить распространителя, у которого была приобретена (обнаружена) такая продукция; б) обоснование производителем во время проверки характеристик продукции, что:

— он не вводил в оборот продукцию, которая является опасной, составляет риск и/или не соответствует установленным требованиям; — продукция является опасной, составляет риск и/или не соответствует установленным требованиям в результате действий либо бездействия распространителя (распространителей) такой продукции. У торговцев во время внеплановой проверки проверяющие обязательно смотрят:

— наличие Национального знака соответствия на товаре. Он должен быть нанесен на товар в соответствии с техническим регламентом; — сопроводительные документы, которые должны прилагаться к товару (например, инструкция по использованию); — этикетки; — маркировки; — декларацию соответствия и т. п., если она предусмотрена; — другие обозначения и их соответствие нормативным требованиям. После ознакомления с указанными выше документами и обозначениями, если есть основания считать, что товар опасен и представляет риск, проверяющие могут приступить к обследованию образцов товара, идентификации производителя и отбору (экспертизе) образцов товара. Невыездные проверки. Во время невыездной проверки характеристик продукции проверяются такие документы (их копии) и информация: — декларация соответствия, если она предусмотрена; — сопроводительная документация (в том числе инструкция по использованию продукции); — документы, дающие возможность отследить происхождение соответствующей продукции и ее дальнейший оборот (договоры, товарно-сопроводительная документация и т. п.); — полный состав технической документации на соответствующую продукцию, предусмотренный техническим регламентом, и т. д. Выездные проверки. Во время выездной проверки характеристик продукции, кроме проверки того же набора документации, проверяющие будут также

проводить обследование, отбор и экспертизу (испытание) образцов продукции. Срок проведения выездных проверок не может быть продлен и не может превышать у распространителя — 2 рабочих дня, а у производителя — 3 рабочих дня. Продление срока выездной проверки не допускается. Оформление результатов проверки. По результатам любой проверки составляется акт в соответствии с требованиями Закона № 877. Если проверка показала, что товар представляет риск или опасность, то соответствующий орган рыночного надзора будет отслеживать происхождение товара, его дальнейшее обращение и может прийти с проверками к последующим и предыдущим звеньям в цепи продвижения данного товара. Также в этом случае в акте указываются соответствующие ограничительные (корректирующие) меры.

Ограничительные (корректирующие) меры По результатам проверок орган рыночного надзора может применить следующие ограничительные (корректирующие) меры:

— привести продукцию в соответствие с требованиями; — потребовать от производителей и/или распространителей продукции предупредить потребителей (пользователей) о рисках, которые несет продукция; — запретить введение в оборот опасной продукции; — изъять из оборота опасную продукцию и предупредить потребителей (пользователей) о рисках, которые представляет эта продукция; — отозвать опасную продукцию из оборота и уничтожить ее. Отзыв продукции применяется как исключительная мера, если принятые производителем или распространителем меры являются недостаточными для предотвращения или избежания соответствующих рисков, которые представляет продукция.

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу Права и обязанности предпринимателей Мы рассмотрели мероприятия рыночного надзора и выяснили, что полномочия госорганов, осуществля-

ющих этот вид надзора, достаточно широки. При этом для предпринимателей законодательно также предусмотрены права и обязанности в рамках рыночного надзора, о которых нужно знать (см. табл. 2).

Таблица 2

Ïðàâà è îáÿçàííîñòè ïðåäïðèíèìàòåëåé â ðàìêàõ ðûíî÷íîãî íàäçîðà Çàêîíîäàòåëüíàÿ íîðìà

Ïåðå÷åíü ïðàâ/îáÿçàííîñòåé ïðåäïðèíèìàòåëåé

×àñòü 1 ñòàòüè 7 Çàêîíà î ðûíî÷íîì íàäçîðå

1) òðåáîâàòü îò äîëæíîñòíûõ ëèö, îñóùåñòâëÿþùèõ ðûíî÷íûé íàäçîð, ñîáëþäåíèÿ òðåáîâàíèé çàêîíîäàòåëüñòâà. Çäåñü èìååòñÿ â âèäó, ÷òî ïðåäïðèíèìàòåëè èìåþò ïðàâî òðåáîâàòü îò äîëæíîñòíûõ ëèö âûïîëíåíèÿ íîðì Çàêîíà î ðûíî÷íîì íàäçîðå, Çàêîíà î áåçîïàñíîñòè ïðîäóêöèè, à òàêæå Çàêîíà ¹ 877 (â õîäå ïðîâåðîê è äðóãèõ âèäîâ ðûíî÷íîãî íàäçîðà, î ÷åì ïîãîâîðèì äàëåå); 2) ïðîâåðÿòü ó êîíòðîëåðîâ íàëè÷èå ñëóæåáíûõ óäîñòîâåðåíèé; 3) ïîëó÷àòü îò ïðîâåðÿþùèõ êîïèè óäîñòîâåðåíèé (íàïðàâëåíèé) íà ïðîâåäåíèå ïðîâåðîê è íå äîïóñêàòü èõ ê ïðîâåðêàì, åñëè îíè íå ïðåäîñòàâèëè êîïèè òàêèõ äîêóìåíòîâ*; 4) ïðèñóòñòâîâàòü ïðè îñóùåñòâëåíèè âñåõ ìåðîïðèÿòèé ðûíî÷íîãî íàäçîðà; 5) ïîëó÷àòü îò îðãàíîâ ðûíî÷íîãî íàäçîðà è òàìîæåííûõ îðãàíîâ íåîáõîäèìóþ, äîñòóïíóþ è äîñòîâåðíóþ èíôîðìàöèþ î ðåçóëüòàòàõ ðûíî÷íîãî íàäçîðà è êîíòðîëÿ ïðîäóêöèè; 6) òðåáîâàòü îò äîëæíîñòíûõ ëèö, îñóùåñòâëÿþùèõ ðûíî÷íûé íàäçîð è êîíòðîëü ïðîäóêöèè, îáåñïå÷åíèÿ êîíôèäåíöèàëüíîñòè ëþáîé èíôîðìàöèè, ïîëó÷åííîé â õîäå îñóùåñòâëåíèÿ ðûíî÷íîãî íàäçîðà è êîíòðîëÿ ïðîäóêöèè, êðîìå ñëó÷àåâ, îïðåäåëåííûõ ýòèì è äðóãèìè çàêîíàìè Óêðàèíû; 7) îáæàëîâàòü ëþáûå ðåøåíèÿ, ïðåäïèñàíèÿ, äåéñòâèÿ è áåçäåéñòâèå îðãàíîâ ðûíî÷íîãî íàäçîðà, òàìîæåííûõ îðãàíîâ è èõ äîëæíîñòíûõ ëèö; 8) îáðàùàòüñÿ çà çàùèòîé ñâîèõ ïðàâ è èíòåðåñîâ â ñóä; 9) ïðèíèìàòü ïî ñîáñòâåííîé èíèöèàòèâå ìåðû ïî ïðåäîòâðàùåíèþ è èçáåæàíèþ ðèñêîâ, êîòîðûå ñîñòàâëÿåò ïðîäóêöèÿ, ïðåäîñòàâëÿåìàÿ èìè íà ðûíêå, ïî îáåñïå÷åíèþ ñîîòâåòñòâèÿ ýòîé ïðîäóêöèè óñòàíîâëåííûì òðåáîâàíèÿì è óñòðàíåíèþ íàðóøåíèé òðåáîâàíèé, óñòàíîâëåííûõ äàííûì Çàêîíîì è Çàêîíîì î áåçîïàñíîñòè ïðîäóêöèè

Ïðàâà ïðåäïðèíèìàòåëåé

* Îáðàòèòå îñîáîå âíèìàíèå! Ïðåäïðèíèìàòåëè èìåþò ïðàâî íå äîïóñêàòü ïðîâåðÿþùèõ ê ïðîâåðêå, åñëè ïðîâåðÿþùèå íå ïðåäîñòàâèëè êîïèþ óäîñòîâåðåíèÿ (íàïðàâëåíèÿ) íà ïðîâåäåíèå ïðîâåðêè. ×àñòü 1 ñòàòüè 17 Çàêîíà î ðûíî÷íîì íàäçîðå

Òðåáîâàòü îò ïðîâåðÿþùèõ: 1) ñîáëþäàòü äåëîâóþ ýòèêó; 2) íå ïðåïÿòñòâîâàòü îñóùåñòâëåíèþ õîçäåÿòåëüíîñòè Îáÿçàííîñòè ïðåäïðèíèìàòåëåé

Ñòàòüÿ 8 Çàêîíà î ðûíî÷íîì íàäçîðå

1) íåìåäëåííî ïðèíÿòü íåîáõîäèìûå ìåðû (íàïðèìåð, èçúÿòèå èç îáîðîòà è/èëè îòçûâ), åñëè ïðîèçâîäèòåëè (èìïîðòåðû) ñ÷èòàþò, ÷òî ïðîäóêöèÿ, êîòîðóþ îíè ââåëè â îáîðîò, íå ñîîòâåòñòâóåò óñòàíîâëåííûì òðåáîâàíèÿì. Åñëè óêàçàííàÿ ïðîäóêöèÿ ïðåäñòàâëÿåò ðèñê, ïðîèçâîäèòåëè (èìïîðòåðû) îáÿçàíû: — íåìåäëåííî óâåäîìèòü ñîîòâåòñòâóþùèé îðãàí ðûíî÷íîãî íàäçîðà îá ýòîé ïðîäóêöèè; — ïðåäîñòàâèòü íåîáõîäèìûå ñâåäåíèÿ î òàêîì íåñîîòâåòñòâèò è ëþáûõ ïðèíÿòûõ îãðàíè÷èòåëüíûõ (êîððåêòèðîâî÷íûõ) ìåðàõ; 2) ïðåäîñòàâëÿòü ïî òðåáîâàíèþ îðãàíîâ ðûíî÷íîãî íàäçîðà äîêóìåíòàöèþ, ïîçâîëÿþùóþ èäåíòèôèöèðîâàòü ëþáîãî ñóáúåêò õîçÿéñòâîâàíèÿ: — êîòîðûé ïîñòàâèë èì ñîîòâåòñòâóþùóþ ïðîäóêöèþ; — êîòîðîìó îíè ïîñòàâèëè ñîîòâåòñòâóþùóþ ïðîäóêöèþ;

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Собственное Дело

консультации по делу 1

2 3) õðàíèòü äîêóìåíòàöèþ* (ñì. ïóíêò 2 íà ñ. 43) â òå÷åíèå ñðîêà, óñòàíîâëåííîãî ñîîòâåòñòâóþùèì òåõíè÷åñêèì ðåãëàìåíòîì, à åñëè òàêîé ñðîê òåõíè÷åñêèì ðåãëàìåíòîì íå óñòàíîâëåí: — ïðîèçâîäèòåëü — â òå÷åíèå äåñÿòè ëåò ñî äíÿ ââåäåíèÿ èì ñîîòâåòñòâóþùåé ïðîäóêöèè â îáîðîò; — óïîëíîìî÷åííûé ïðåäñòàâèòåëü, èìïîðòåð èëè ðàñïðîñòðàíèòåëü — â òå÷åíèå äåñÿòè ëåò ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ èì ñîîòâåòñòâóþùåé ïðîäóêöèè

* Îáðàòèòå âíèìàíèå! Åñëè ïðîèçâîäèòåëü ïðîäóêöèè íå ìîæåò áûòü èäåíòèôèöèðîâàí îðãàíîì ðûíî÷íîãî íàäçîðà, òîãäà ëèöîì, êîòîðîå ââåëî òàêóþ ïðîäóêöèþ â îáîðîò, ñ÷èòàåòñÿ êàæäûé ñóáúåêò õîçÿéñòâîâàíèÿ â öåïî÷êå ïîñòàâêè ñîîòâåòñòâóþùåé ïðîäóêöèè, êîòîðûé íå ïðåäîñòàâèë äîêóìåíòàöèþ, ïîçâîëÿþùóþ óñòàíîâèòü íàèìåíîâàíèå è ìåñòîíàõîæäåíèå ïðîèçâîäèòåëÿ èëè ëèöà, ïîñòàâèâøåãî ñóáúåêòó õîçÿéñòâîâàíèÿ ýòó ïðîäóêöèþ.

Ñòàòüÿ 8 Çàêîíà î áåçîïàñíîñòè ïðîäóêöèè

Ïðîèçâîäèòåëè îáÿçàíû: 1) óêàçûâàòü íà ïðîäóêöèè èëè åå óïàêîâêå íàèìåíîâàíèå è ìåñòîíàõîæäåíèå ïðîèçâîäèòåëÿ, íàçâàíèå, òèï èëè íîìåð ìîäåëè, íîìåð ïàðòèè èëè ñåðèéíûé íîìåð, íàçâàíèÿ ñîñòàâíûõ ÷àñòåé è ò. ï.; 2) ïðîâîäèòü ïî ñîáñòâåííîé èíèöèàòèâå ýêñïåðòèçó (èñïûòàíèå) îáðàçöîâ ïðîäóêöèè, ââåäåííîé â îáîðîò ïîä èõ òîðãîâîé ìàðêîé; 3) ðàññìàòðèâàòü îáðàùåíèÿ ïîòðåáèòåëåé ïî áåçîïàñíîñòè ïðîäóêöèè, ââåäåííîé â îáîðîò ïîä èõ òîðãîâîé ìàðêîé, ïðèíèìàòü ïî ðåçóëüòàòàì òàêîãî ðàññìîòðåíèÿ íåîáõîäèìûå ìåðû è âåñòè ó÷åò òàêèõ îáðàùåíèé; 4) ïðåäîñòàâëÿòü ïîòðåáèòåëÿì èíôîðìàöèþ, ïîçâîëÿþùóþ èì îöåíèâàòü ðèñêè, ïðèñóùèå ïðîäóêöèè â òå÷åíèå ñðîêà åå èñïîëüçîâàíèÿ; 5) ñ ó÷åòîì õàðàêòåðèñòèê ïðîäóêöèè, êîòîðóþ îíè ïîñòàâëÿþò, ïðèíèìàòü ìåðû ïî: — èíôîðìèðîâàíèþ ïîòðåáèòåëåé î ðèñêàõ, êîòîðûå ìîæåò ñîäåðæàòü ýòà ïðîäóêöèÿ; — èçáåæàíèþ ðèñêîâ, â òîì ÷èñëå èçúÿòèþ ïðîäóêöèè èç îáîðîòà, ïðåäóïðåæäåíèþ ïîòðåáèòåëåé î ðèñêàõ, êîòîðûå ìîæåò ñîäåðæàòü ïðîäóêöèÿ, îòçûâó ïðîäóêöèè; 6) åñëè èì ñòàëî èçâåñòíî, ÷òî ïðîäóêöèÿ, êîòîðóþ îíè ââåëè â îáîðîò, ñîäåðæèò ðèñêè äëÿ ïîòðåáèòåëåé, íåìåäëåííî ñîîáùàòü îá ýòîì ñîîòâåòñòâóþùåìó îðãàíó ãîñóäàðñòâåííîãî ðûíî÷íîãî íàäçîðà, â òîì ÷èñëå î ïðèíÿòûõ ìåðàõ ïî îáåñïå÷åíèþ áåçîïàñíîñòè òàêîé ïðîäóêöèè; 7) ñîòðóäíè÷àòü (â ðàìêàõ ñâîåé äåÿòåëüíîñòè) ñ îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîãî ðûíî÷íîãî íàäçîðà ïî âîïðîñàì ïðèíÿòèÿ ìåð äëÿ èçáåæàíèÿ ðèñêîâ, êîòîðûå ñîäåðæèò ïîñòàâëÿåìàÿ èìè ïðîäóêöèÿ

Ñòàòüÿ 9 Çàêîíà î áåçîïàñíîñòè ïðîäóêöèè

Ðàñïðîñòðàíèòåëè (òå, êòî ïðîäàåò òîâàðû, à íå ïðîèçâîäèò) îáÿçàíû: 1) ïðåäîñòàâëÿòü ïîòðåáèòåëÿì, ïðîèçâîäèòåëÿì, ðàñïðîñòðàíèòåëÿì èíôîðìàöèþ î ðèñêàõ, êîòîðûå ñîäåðæèò ñîîòâåòñòâóþùàÿ ïðîäóêöèÿ; 2) ïðåäîñòàâëÿòü â ñîîòâåòñòâóþùèé îðãàí ãîñóäàðñòâåííîãî ðûíî÷íîãî íàäçîðà èíôîðìàöèþ î ïðîèñõîæäåíèè ïðîäóêöèè; 3) ñîòðóäíè÷àòü ñ ïðîèçâîäèòåëÿìè è îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîãî ðûíî÷íîãî íàäçîðà äëÿ èçáåæàíèÿ ðèñêîâ, êîòîðûå ñîäåðæèò ïðîäóêöèÿ; 4) ñîäåéñòâîâàòü ïðîèçâîäèòåëÿì â ïðèíÿòèè èìè ìåð ïî îáåñïå÷åíèþ áåçîïàñíîñòè ïðîäóêöèè; 5) íå ïîñòàâëÿòü ïðîäóêöèþ, åñëè èçâåñòíî, ÷òî îíà íå ñîîòâåòñòâóåò òðåáîâàíèÿì áåçîïàñíîñòè; 6) åñëè èçâåñòíî, ÷òî ïðîäóêöèÿ, êîòîðóþ îíè ðàñïðîñòðàíèëè, ñîäåðæèò ðèñêè äëÿ ïîòðåáèòåëåé, íåìåäëåííî ñîîáùàòü îá ýòîì â ñîîòâåòñòâóþùèé îðãàí ãîñóäàðñòâåííîãî ðûíî÷íîãî íàäçîðà, â òîì ÷èñëå î ïðèíÿòûõ ìåðàõ ïî îáåñïå÷åíèþ áåçîïàñíîñòè òàêîé ïðîäóêöèè; 7) ñîòðóäíè÷àòü (â ðàìêàõ ñâîåé äåÿòåëüíîñòè) ñ îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîãî ðûíî÷íîãî íàäçîðà äëÿ èçáåæàíèÿ ðèñêîâ, êîòîðûå ñîäåðæèò ïîñòàâëÿåìàÿ èìè ïðîäóêöèÿ

На кого не распространяется рыночный надзор Рыночный надзор не распространяется на (часть 5

статьи 2 Закона о рыночном надзоре и часть 3 статьи 2 Закона о безопасности продукции):

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

консультации по делу 1) услуги и работы; 2) пищевые продукты, пищевые добавки, ароматизаторы, диетические добавки и вспомогательные материалы для переработки пищевых продуктов; 3) продукты животного происхождения; 4) корма, кормовые добавки и премиксы; 5) живые растения и животных; 6) продукцию человеческого, растительного и животного происхождения, которая непосредственно используется в качестве репродуктивного материала, предназначенного для воспроизведения; 7) спирт, алкогольные напитки и табачные изделия; 8) лекарственные средства и ветеринарные препараты; 9) наркотические средства, психотропные вещества, их аналоги и прекурсоры; 10) ядерные материалы, специальные расщепляемые материалы, другую продукцию в сфере использования ядерной энергии; 11) изделия военного назначения; 12) объекты градостроительства; 13) объекты авиационной деятельности. Кроме того, положения Закона о безопасности продукции не распространяются на бывшую в употреблении продукцию, антиквариат, продукцию, которая подлежит ремонту или восстановлению перед ее использованием (при условии, что поставщик предоставляет информацию об этом покупателю).

Ответственность И Закон о рыночном надзоре, и Закон о безопасности продукции устанавливают ряд финансовых санкций. Размеры штрафов за нарушения в сфере производства и торговли непищевыми товарами достаточно велики (см. табл. 3). Таблица 3

Îòâåòñòâåííîñòü ïðåäïðèíèìàòåëåé â ðàìêàõ ðûíî÷íîãî íàäçîðà Íàðóøåíèå

Ôèíàíñîâàÿ ñàíêöèÿ

Ââåäåíèå â îáîðîò ïðîäóêöèè, ïðåäñòàâëÿþùåé ñåðüåçíûé ðèñê

Îò 25500 äî 51000 ãðí., çà ïîâòîðíîå â òå÷åíèå 3 ëåò ñîâåðøåíèå àíàëîãè÷íîãî íàðóøåíèÿ, çà êîòîðîå óæå ïðèìåíÿëñÿ øòðàô, — îò 34000 äî 85000 ãðí.

Ââåäåíèå â îáîðîò îïàñíîé ïðîäóêöèè

Îò 25500 äî 51000 ãðí., çà ïîâòîðíîå â òå÷åíèå 3 ëåò ñîâåðøåíèå àíàëîãè÷íîãî íàðóøåíèÿ, çà êîòîðîå óæå ïðèìåíÿëñÿ øòðàô, — îò 42500 äî 85000 ãðí.

Ââåäåíèå â îáîðîò ïðîäóêöèè, íå ñîîòâåòñòâóþùåé óñòàíîâëåííûì òðåáîâàíèÿì, â òîì ÷èñëå íàíåñåíèå Íàöèîíàëüíîãî çíàêà ñîîòâåòñòâèÿ íà ïðîäóêöèþ, êîòîðàÿ íå ñîîòâåòñòâóåò òðåáîâàíèÿì òåõíè÷åñêèõ ðåãëàìåíòîâ

Îò 8500 äî 25500 ãðí., çà ïîâòîðíîå â òå÷åíèå 3 ëåò ñîâåðøåíèå àíàëîãè÷íîãî íàðóøåíèÿ, çà êîòîðîå óæå ïðèìåíÿëñÿ øòðàô, — îò 17000 äî 51000 ãðí.

Ðàñïðîñòðàíåíèå ïðîäóêöèè, íà êîòîðîé îòñóòñòâóåò Íàöèîíàëüíûé çíàê ñîîòâåòñòâèÿ, åñëè åãî íàíåñåíèå íà ïðîäóêöèþ ïðåäóñìîòðåíî òåõíè÷åñêèì ðåãëàìåíòîì íà ñîîòâåòñòâóþùèé âèä ïðîäóêöèè

Îò 2550 äî 4250 ãðí., çà ïîâòîðíîå â òå÷åíèå 3 ëåò ñîâåðøåíèå àíàëîãè÷íîãî íàðóøåíèÿ, çà êîòîðîå óæå ïðèìåíÿëñÿ øòðàô, — îò 3400 äî 5100 ãðí.

Ðàñïðîñòðàíåíèå ïðîäóêöèè, â îòíîøåíèè êîòîðîé íåíàäëåæàùèì îáðàçîì ïðèìåíåí Íàöèîíàëüíûé çíàê ñîîòâåòñòâèÿ (êðîìå íàíåñåíèÿ Íàöèîíàëüíîãî çíàêà ñîîòâåòñòâèÿ íà ïðîäóêöèþ, êîòîðàÿ íå ñîîòâåòñòâóåò òðåáîâàíèÿì òåõíè÷åñêèõ ðåãëàìåíòîâ)

Îò 1275 äî 2550 ãðí., çà ïîâòîðíîå â òå÷åíèå 3 ëåò ñîâåðøåíèå àíàëîãè÷íîãî íàðóøåíèÿ, çà êîòîðîå óæå ïðèìåíÿëñÿ øòðàô, — îò 1700 äî 4250 ãðí.

Ðàñïðîñòðàíåíèå ïðîäóêöèè áåç äåêëàðàöèè ñîîòâåòñòâèÿ, åñëè ñîãëàñíî òåõíè÷åñêîìó ðåãëàìåíòó ïðîäóêöèÿ ïðè åå ðàñïðîñòðàíåíèè äîëæíà ñîïðîâîæäàòüñÿ òàêîé äåêëàðàöèåé

Îò 2550 äî 4250 ãðí., çà ïîâòîðíîå â òå÷åíèå 3 ëåò ñîâåðøåíèå àíàëîãè÷íîãî íàðóøåíèÿ, çà êîòîðîå óæå ïðèìåíÿëñÿ øòðàô, — îò 3400 äî 59500 ãðí.

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

Собственное Дело

консультации по делу 1

Íåñîáëþäåíèå óñëîâèé õðàíåíèÿ ïðîäóêöèè, êîòîðàÿ ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ, åñëè âñëåäñòâèå ýòîãî ïðîäóêöèÿ ñòàëà òàêîé, êîòîðàÿ íåñåò ñåðüåçíûé ðèñê è/èëè íå îòâå÷àåò óñòàíîâëåííûì òðåáîâàíèÿì

Îò 4250 äî 17000 ãðí., çà ïîâòîðíîå â òå÷åíèå 3 ëåò ñîâåðøåíèå àíàëîãè÷íîãî íàðóøåíèÿ, çà êîòîðîå óæå ïðèìåíÿëñÿ øòðàô, — îò 8500 äî 25500 ãðí.

Íåâûïîëíåíèå èëè íåïîëíîå âûïîëíåíèå òðåáîâàíèé ðåøåíèÿ î ïðèìåíåíèè îãðàíè÷èòåëüíûõ (êîððåêòèðîâî÷íûõ) ìåð â âèäå èçúÿòèÿ ïðîäóêöèè èç îáîðîòà è/èëè åå îòçûâà èëè çàïðåòà ïðåäîñòàâëåíèÿ òàêîé ïðîäóêöèè íà ðûíêå

Îò 42500 äî 85000 ãðí. — äëÿ ëèö, êîòîðûå ââåëè ïðîäóêöèþ â îáîðîò, îò 8500 äî 25500 ãðí. — äëÿ ðàñïðîñòðàíèòåëåé

Íåâûïîëíåíèå èëè íåïîëíîå âûïîëíåíèå òðåáîâàíèé ðåøåíèÿ î ïðèìåíåíèè îãðàíè÷èòåëüíûõ (êîððåêòèðîâî÷íûõ) ìåð â âèäå ïðèâåäåíèÿ òàêîé ïðîäóêöèè â ñîîòâåòñòâèå ñ óñòàíîâëåííûìè òðåáîâàíèÿìè

Îò 25500 äî 51000 ãðí. — äëÿ ëèö, êîòîðûå ââåëè ïðîäóêöèþ â îáîðîò, îò 5100 äî 17000 ãðí. — äëÿ ðàñïðîñòðàíèòåëåé

Íåèñïîëíåíèå ïðåäïèñàíèÿ î íåìåäëåííîì óñòðàíåíèè íàðóøåíèé òðåáîâàíèé êàñàòåëüíî ïðåäîñòàâëåíèÿ ïî ìåñòó ïðîâåäåíèÿ ÿðìàðêè, âûñòàâêè, ïîêàçà èëè äåìîíñòðàöèè èíûì ñïîñîáîì ïðîäóêöèè, êîòîðàÿ íå ñîîòâåòñòâóåò óñòàíîâëåííûì òðåáîâàíèÿì

Îò 4250 äî 8500 ãðí., çà íåâûïîëíåíèå ðåøåíèÿ î íåìåäëåííîì ïðåêðàùåíèè ïðåäñòàâëåíèÿ ïðîäóêöèè ïî ìåñòó ïðîâåäåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåé ÿðìàðêè, âûñòàâêè, ïîêàçà èëè äåìîíñòðàöèè ïðîäóêöèè äðóãèì ñïîñîáîì — îò 17000 äî 34000 ãðí.

Íåèñïîëíåíèå òðåáîâàíèé ïî ïðåäîñòàâëåíèþ (â ðàìêàõ ñâîåé äåÿòåëüíîñòè) ïîòðåáèòåëÿì (ïîëüçîâàòåëÿì) èíôîðìàöèè, êîòîðàÿ äàåò èì âîçìîæíîñòü îöåíèâàòü ðèñêè, ñâîéñòâåííûå ïðîäóêöèè íà ïðîòÿæåíèè åå îáû÷íîãî èëè îáîñíîâàííî ïðåäóñìîòðåííîãî ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ, åñëè òàêèå ðèñêè íå ÿâëÿþòñÿ î÷åâèäíûìè, áåç íàäëåæàùèõ ïðåäóïðåæäåíèé, è êîòîðàÿ äàåò âîçìîæíîñòü ïîòðåáèòåëÿì (ïîëüçîâàòåëÿì) ïðèíèìàòü ìåðû ïðåñå÷åíèÿ òàêèõ ðèñêîâ

Îò 12750 äî 25500 ãðí., çà ïîâòîðíîå â òå÷åíèå 3 ëåò ñîâåðøåíèå àíàëîãè÷íîãî íàðóøåíèÿ ëèöîì, íà êîòîðîå óæå áûë íàëîæåí øòðàô, — îò 25500 äî 51000 ãðí.

Штрафы, указанные в табл. 3, по своей правовой природе являются административно-хозяйственными санкциями, поэтому срок их применения ограничен — в течение шести месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее одного года со дня совершения нарушения (статьи 238, 250 ХКУ). Предприниматель, который будет распространять продукцию конечному потребителю, в случае нарушения требований Закона о защите прав потребителей, кроме вышеуказанных санкций, может понести от-

ветственность и согласно нормам указанного Закона. Обратите внимание! Законодательно предусмотрены основания для освобождения предпринимателей от ответственности (статья 16 Закона о безопасности продукции, статья 45 Закона о рыночном надзоре). Такими основаниями будут доказательства того, что нарушение произошло не по его вине (например, он не вводил продукцию в оборот, продукция стала небезопасной вследствие действий или бездействия иных лиц или обстоятельств непреодолимой силы и т. д.).

Документы консультации ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV. Закон о рыночном надзоре — Закон Украины «О государственном рыночном надзоре и контроле непищевой продукции» от 02.12.2010 г. № 2735-VI. Закон о безопасности продукции — Закон Украины «Об общей безопасности непищевой продукции» от 02.12.2010 г. № 2736-VI. Закон о защите прав потребителей — Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-ХI. Закон № 877 — Закон Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 05.04.2007 г. № 877-V. Перечень № 573 — Перечень органов государственного рыночного надзора и сфер их ответственности, утвержденный постановлением КМУ от 01.06.2011 г. № 573.

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

для пользы дела

для пользы дела Смело в собственное дело Мебель для цветов Харьковчанин Виталий Цымбал не считает себя мастером на все руки, тем не менее, подставки для цветов, изготовленные его компанией, пользуются спросом не только в Украине, но и в странах ближнего зарубежья. При этом молодому предпринимателю даже не пришлось отвоевывать свободное место под солнцем у крупнокалиберных изготовителей корпусной мебели — с наскока занять бесхозную нишу Виталию помогли его давняя привычка обращать внимание на самые неприметные мелочи и умение договариваться с самыми несговорчивыми партнерами. Именно коммуникативные способности предпринимателя позволили протоптать его «Планете полок» дорожку к кошелькам цветоводов-любителей. Виталий, наверняка, идея заняться изготовлением подставок для цветов была подсказана жизнью. Как все произошло? Заниматься собственным делом мне хотелось с детства, но долгое время я не мог определиться с выбором. Перспектива просто быть наемным работником не очень меня привлекала. Я мечтал создавать что-то новое, совершенствоваться, стараться быть впереди других. Можно сказать, что это определенная авантюра. Однажды я случайно нашел в Интернете российский проект «Бизнесмолодость». Наверное, после знакомства с ним у меня и появились конкретные идеи. Я понял, что надо что-то делать, а не просто сидеть на месте и мечтать. Поэтому стал анализировать, чем бы мог заниматься, и неожиданно мне вспомнился разговор с хозяином цветочного магазина, который сетовал, что цветы уже просто некуда ставить, витрины забиты, а подходящих подставок нет. Потом совершенно случайно услышал разговор, в котором женщина жаловалась, что ищет хорошую подставку под цветы — такую, чтобы и красиво было, и площадь можно было бы сэкономить, но все ее поиски пока безрезультатны. Вот я и подумал — а почему бы не заняться изготовлением этих самых подставок? Так и родилась идея заниматься продажей и изготовлением подставок для цветов. Изучив то, что предлагал Интернет, я понял, что у нас в стране подставок для цветов не производят вообще, а если они и есть, то в основном только кованные. А их в квартиру или магазин не каждый готов купить из-за не совсем привлекательного внешнего вида. Оставалось из-

№ 11 (330), 3 июня 2013 года

готавливать их из ДСП (древесно-стружечной плиты). Этот материал универсальный, устойчив к перемене температуры и влаги, а главное — красиво смотрится в готовом виде и имеет большую цветовую гамму. Не откладывая на потом, я решил для начала изготовить нечто похожее на то, что уже предлагали российские сайты, и посмотреть, будет ли у нас это пользоваться спросом. Результат превзошел все мои ожидания. Мы с командой осмелели и начали уже сами проектировать дизайн, стараясь учесть пожелания каждого конкретного клиента. Могу сказать, что на данный момент ассортимент расширился до 27 разнообразных подставок, которые отличаются не только ценовой категорией, но и оригинальным дизайном и вместительностью. Реализация любой идеи требует капиталовложений. О каком стартовом капитале шла речь в вашем случае? В моем случае он был просто смешным. Меньше некуда. На момент старта у меня было всего около 1000 грн. и все. Я приехал в Харьков из Славянска, поступил в университет и начинал свое дело, не имея какой-либо материальной поддержки. А еще ведь надо было что-то есть, платить за жилье, одеваться. Поэтому старался экономить на всем — создал бесплатный сайт, нашел поставщиков, договорился о скидках. Первое время работал сам, было тяжело, все приходилось делать одному. И даже когда получил первую прибыль, и речи не шло о том, чтобы потратить ее на себя, — нужно было реинвестировать эти деньги в дело.

Собственное Дело

для пользы дела На чем пытались экономить и на чем реально удалось это сделать? Иногда кажется, что не стоит нанимать человека на работу, ведь ты и сам можешь все сделать. Но это иллюзия. Считаю, что изготовлением изделий должен заниматься настоящий профи, а я в это время займусь рекламой, найду покупателей — буду делать то, что у меня получается гораздо лучше, чем мастерить. Так, найдя поставщиков материалов, приняли решение не заниматься кустарным производством, а сразу договорились передавать третьим лицам все заказы на изготовление полок для цветов. Таким образом, вся продукция была изготовлена на станках, предназначенных для изготовления корпусной мебели. Самому в домашних условиях продукцию такого качества сделать было невозможно. Если бы начинали все сегодня, каких ошибок удалось бы избежать? Сегодня я уже не боюсь самостоятельно искать клиентов, поставщиков, а главное, делаю это быстро. Выскажусь, может быть, резко, но это так — сегодня такое время, что лучше делать на тройку, но быстрее, чем на пятерку, но очень долго. Что касается сотрудников, то главное набирать единомышленников, которые будут помогать развиваться дальше, или людей, которые делают лучше тебя то, что ты делаешь, руководствуясь исключительно интуицией.

Главный редактор Е. Савченко

Учредитель издания: ООО «Издательский дом «Фактор»

Дизайн обложки Ю. Гладченко

Адрес редакции: ул. Сумская, 106а г. Харьков, 61002

Ответственный выпускающий Л. Кеселева

Редакция: (057) 719-41-14

Факс-автомат (круглосуточно): (057) 714-93-52 e-mail: sd@id.factor.ua http: // www.factor.ua Отдел подписки и доставки: (057) 719-49-45 Редакционная подписка: (057) 717-52-72

Виталий, вы работаете под заказ — какие риски и преимущества такой работы с клиентами? Не знаю, хорошо это или плохо, но мы работаем только под заказ, потому что изготовить все и сразу, во всем разнообразии цветовой гаммы невозможно только потому, что на это нужны деньги. Да и продать все это будет сложно. Кого-то устроит цвет, но не подойдут размеры, кому-то наоборот. Но со временем мы планируем открыть розничный магазин, в котором будут находиться товары, на которые идет наибольший спрос, в самой распространенной цветовой гамме. Человек сможет посмотреть на качество изделия, пощупать, оценить размеры, вместительность и потом по каталогу выбрать наиболее подходящий цвет данного изделия. Что касается рисков, то в основном мы работаем по стопроцентной предоплате, тем самым сводя риск к нулю. Но часть заказов принимаем без предоплаты, хотя были случаи, когда люди отказывались от заказа. Зато работая под заказ, мы всегда учитываем все пожелания клиента, что является для нас конкурентным преимуществом. Сегодня нам удалось наладить доставку продукции в любой город Украины не более чем за 2 дня. Кроме того, есть опыт доставки в страны СНГ. В основном, заказы поступают из России, Беларуси, Азербайджана. Для нас нет территориальных ограничений. И это тоже плюс.

Отдел рекламы: Заказ № 4158 (057) 719-41-12 e-mail: okr@id.factor.ua Регистрационное свидетельство: Отпечатано согласно серия КВ, № 4995 от 28.03.2001 г. предоставленному оригинал-макету Общий тираж в типографии номера «Фактор-Друк». 61030 г. Харьков, на русском ул. Саратовская, 51. и украинском Тел. (057) 717-53-55 языках 5250 экз.

Дата выхода: 3 июня 2013 года Подписной индекс: на русском языке — 23151 на украинском языке — 23152

© ООО «Издательский дом «Фактор», 2013. Полное или частичное воспроизведение авторских материалов, размещенных в газете «Собственное Дело», их опубликование либо распространение в любой другой форме допускается только с письменного разрешения ООО «Издательский дом «Фактор».

Собственное Дело

№ 11 (330), 3 июня 2013 года