Бухгалтерская неделя 2013 by Analitica

№

15 (589)

15 àïðåëÿ 2013 ãîäà

ГОСДИВИДЕНДЫ-2012: Кабмин утвердил размер базового норматива (с. 3)

МЕТОДРЕКОМЕНДАЦИИ МИНФИНА по заполнению обновленной финотчетности Â ïðåäûäóùåì íîìåðå íàøåé ãàçåòû ìû ðàññêàçûâàëè î ïîðÿäêå çàïîëíåíèÿ íîâûõ ôîðì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè çà I êâàðòàë 2013 ãîäà (ñì. «ÁÍ», 2013, ¹ 14, ñ. 19 è 35), à òàêæå óïîìèíàëè î òîì, ÷òî ïðèêàçîì îò 28.03.13 ã. ¹ 433 Ìèíôèí óòâåðäèë Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ïî çàïîëíåíèþ ôîðì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè. Õîòÿ ýòè Ìåòîäðåêîìåíäàöèè èìåþò ðåêîìåíäàòåëüíûé, à íå îáÿçàòåëüíûé ñòàòóñ, îíè ïðèãîäÿòñÿ ïðè çàïîëíåíèè ôîðì ôèíîò÷åòíîñòè, âåäü â íîâîì ÍÏ(Ñ)ÁÓ 1 «Îáùèå òðåáîâàíèÿ ê ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè» íå îïèñàí ïîðÿäîê çàïîëíåíèÿ ñòðîê îò÷åòîâ. Ïîýòîìó â ñåãîäíÿøíåì íîìåðå ìû ïóáëèêóåì ïîëíûé òåêñò Ìåòîäðåêîìåíäàöèé. (ñ. 19)

ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ:

СУБВЕНЦИЯ на льготную перевозку пассажиров: ГНСУ разъясняет порядок обложения НДС (с. 6)

ПЕРЕПЛАТУ по налогу на прибыль можно зачесть в погашение авансовых взносов: позиция ГНСУ (с. 8)

международный опыт и перспективы применения в Украине öåíû â ÍÊÓ • Òðàíñôåðòíûå Îáùèå ïðèíöèïû îïðåäåëåíèÿ òðàíñôåðòíûõ öåí • Ìåòîäû îïðåäåëåíèÿ òðàíñôåðòíûõ öåí • Èçëîæåííûå â Íàëîãîâîì êîäåêñå Óêðàèíû ìåòîäû îïðåäåëåíèÿ îáû÷íûõ öåí îñíîâàíû íà ìåæäóíàðîäíîì òðàíñôåðòíîì öåíîîáðàçîâàíèè. Èõ ïðèìåíåíèå âûçûâàåò ìíîãî âîïðîñîâ, îòâåòû íà êîòîðûå ïðèõîäèòñÿ èñêàòü â ìåæäóíàðîäíîé ïðàêòèêå. Ê òîìó æå â ñêîðîì áóäóùåì ñëåäóåò îæèäàòü çàêîíîäàòåëüíûõ íîâàöèé â ñôåðå òðàíñôåðòíîãî îáðàçîâàíèÿ, ÷òî íåîáõîäèìî ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå óæå ñåé÷àñ. Îá ýòîì è ïîéäåò ðå÷ü â ñòàòüå. (ñ. 40)

№ 15 (2013)

ТОРГОВЫЙ патент: сбор, уплаченный в декабре, не подлежит пересмотру — позиция ГНСУ (с. 5)

ШПАРГАЛКА бухгалтера. Заполнение декларации по НДС

СОДЕРЖАНИЕ Ãëàâíûé ðåäàêòîð Î. Êîíîíåíêî Îòâåòñòâåííûé âûïóñêàþùèé Ë. Êåñåëåâà Ó÷ðåäèòåëü è èçäàòåëü ãàçåòû Èçäàòåëüñêèé äîì «Ôàêòîð» Ðåãèñòðàöèîííîå ñâèäåòåëüñòâî, ñåðèÿ ÊÂ, ¹ 5440 îò 05.09.2001 ã. Àäðåñ ðåäàêöèè: óë. Ñóìñêàÿ, 106à, ã. Õàðüêîâ, 61002 Ðåäàêöèÿ: (057) 719-41-14 Ôàêñ-àâòîìàò (êðóãëîñóòî÷íî): (057) 714-93-52 e-mail: bn@id.factor.ua http://www.factor.ua Îòäåë ïîäïèñêè è äîñòàâêè: (057) 719-49-45 Ðåäàêöèîííàÿ ïîäïèñêà: (057) 717-52-72 Îòäåë ðåêëàìû: (057) 719-41-12. e-mail: okr@id.factor.ua Îòïå÷àòàíî ñîãëàñíî ïðåäîñòàâëåííîìó îðèãèíàëìàêåòó â òèïîãðàôèè «Ôàêòîð-Äðóê». 61030 ã. Õàðüêîâ, óë. Ñàðàòîâñêàÿ, 51. Òåë. (057) 717-53-55 Íîìåð çàêàçà 2831 Îáùèé òèðàæ èçäàíèÿ íà ðóññêîì è óêðàèíñêîì ÿçûêàõ 15 200 ýêç. Ïîäïèñíîé èíäåêñ: íà ðóññêîì ÿçûêå — 23368 íà óêðàèíñêîì ÿçûêå — 23369 Ïåðèîäè÷íîñòü âûõîäà îäèí ðàç â íåäåëþ Äåíü âûõîäà ïîíåäåëüíèê Äàòà âûõîäà 15.04.2013 ã. © ÎÎÎ «Èçäàòåëüñêèé äîì «Ôàêòîð», 2013. Ïîëíîå èëè ÷àñòè÷íîå âîñïðîèçâåäåíèå àâòîðñêèõ ìàòåðèàëîâ, ðàçìåùåííûõ â ãàçåòå «Áóõãàëòåðñêàÿ íåäåëÿ», èõ îïóáëèêîâàíèå ëèáî ðàñïðîñòðàíåíèå â ëþáîé äðóãîé ôîðìå äîïóñêàåòñÿ òîëüêî ñ ïèñüìåííîãî ðàçðåøåíèÿ ÎÎÎ «Èçäàòåëüñêèé äîì «Ôàêòîð». Ðåäàêöèÿ íå âåäåò ïåðåïèñêó ñ ÷èòàòåëÿìè. Ðóêîïèñè íå ðåöåíçèðóþòñÿ è íå âîçâðàùàþòñÿ. Çà ñîäåðæàíèå ðåêëàìû îòâåòñòâåííîñòü íåñåò ðåêëàìîäàòåëü.

№

15 (589)

15 àïðåëÿ 2013 ãîäà

ДОКУМЕНТЫ недели Íîðìà òèâ íî- ïð à â îâ û å à ê òû Госдивиденды-2012: Кабмин утвердил размер базового норматива Ïîñòàíîâëåíèå Êàáèíåòà Ìèíèñòðîâ Óêðàèíû îò 27.03.13 ã. ¹ 214 ........................3

Финотчетность: Минфин утвердил Методрекомендации по ee заполнению Ïðèêàç Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 28.03.13 ã. ¹ 433 ...............................4

Îôèö èà ëüíû å ð à ç úÿñ íå íèÿ Торговый патент: сбор, уплаченный в декабре, не подлежит пересмотру — позиция ГНСУ Ïèñüìî Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû Óêðàèíû îò 01.03.13 ã. ¹ 5165/7/15-2217ï .............................................................................5

Субвенция на льготную перевозку пассажиров: ГНСУ разъясняет порядок обложения НДС Ïèñüìî Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû Óêðàèíû îò 15.02.13 ã. ¹ 3826/7/15-3317...............................................................................6

Переплату по налогу на прибыль можно зачесть в погашение авансовых взносов: позиция ГНСУ Ïèñüìî Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû Óêðàèíû îò 01.04.13 ã. ¹ 4420/6/15-14-15-13 .........................................................................8

Êà ë åéäîñ ê î ï ä î ê óì åíò î â .....................................................9 КАЛЕНДАРЬ недели

КОНСУЛЬТАЦИИ недели Компенсация за задержку выплаты зарплаты в апреле 2013 года Â. Ìÿêîòà ............................................................................................................... 37

Индексация заработной платы за апрель 2013 года Å. Áîðèñåíêî .......................................................................................................... 38

Трансфертные цены: международный опыт и перспективы применения в Украине Â. Êàðïîâà ............................................................................................................. 40

ШПАРГАЛКА бухгалтера Заполнение декларации по НДС Í. Øïàêîâè÷........................................................................................................... 13

ПОЧТА недели Отпуска Â ðàñ÷åòíîì ïåðèîäå ðàáîòíèöà íå ðàáîòàëà â ñâÿçè ñ íåîáõîäèìîñòüþ óõîäà çà áîëüíûì ðåáåíêîì: êàê ðàññ÷èòàòü îòïóñêíûå ......................................... 46

Налог на прибыль ×òîáû íå ïëàòèòü àâàíñîâûé âçíîñ â àïðåëå, óáûòî÷íóþ Äåêëàðàöèþ çà I êâàðòàë íóæíî ïîäàòü äî 30 àïðåëÿ ................................................................. 47

ПРИЛОЖЕНИЕ. Документы

ДОКУМЕНТЫ недели • Н О Р М АТ И В Н О - П РА В О В Ы Е А К Т Ы •

ГОСДИВИДЕНДЫ-2012: Кабмин утвердил размер базового норматива Постановление Кабинета Министров Украины от 27.03.13 г. № 214 «Об утверждении базового норматива отчисления доли прибыли, направляемой на выплату дивидендов по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2012 году хозяйственных обществ, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства»

Íàïîìíèì, ÷òî ïîðÿäîê óïëàòû òàê íàçûâàåìûõ «ãîñäèâèäåíäîâ» ðåãóëèðóåòñÿ ñò. 11 è 11 1 Çàêîíà Óêðàèíû «Îá óïðàâëåíèè îáúåêòàìè ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè» îò 21.09.06 ã. ¹ 185-V (äàëåå — Çàêîí ¹ 185). Â ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàìè ýòèõ ñòàòåé: 1) ãîñóäàðñòâåííûå óíèòàðíûå ïðåäïðèÿòèÿ (ñ íåçíà÷èòåëüíûì èñêëþ÷åíèåì) è èõ îáúåäèíåíèÿ îáÿçàíû íàïðàâèòü ÷àñòü ÷èñòîé ïðèáûëè (äîõîäà) â ãîñáþäæåò: — â ðàçìåðå 30 % — ãîñóäàðñòâåííûå óíèòàðíûå ïðåäïðèÿòèÿ, ÿâëÿþùèåñÿ ñóáúåêòàìè åñòåñòâåííûõ ìîíîïîëèé, è ãîñóäàðñòâåííûå óíèòàðíûå ïðåäïðèÿòèÿ, ïëàíîâûé

ðàñ÷åòíûé îáúåì ÷èñòîé ïðèáûëè êîòîðûõ ïðåâûøàåò 50 ìëí ãðí.; — â ðàçìåðå 15 % — äðóãèå ãîñóäàðñòâåííûå óíèòàðíûå ïðåäïðèÿòèÿ. Óïëàòà òàêîé ÷àñòè ïðèáûëè îñóùåñòâëÿåòñÿ íàðàñòàþùèì èòîãîì åæåêâàðòàëüíîé ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè çà ñîîòâåòñòâóþùèé ïåðèîä â ñðîê, óñòàíîâëåííûé äëÿ óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé (ï. 3 Ïîðÿäêà îò÷èñëåíèÿ â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ÷àñòè ÷èñòîé ïðèáûëè (äîõîäà) ãîñóäàðñòâåííûìè óíèòàðíûìè ïðåäïðèÿòèÿìè è èõ îáúåäèíåíèÿìè, óòâåðæäåííîãî ïîñòàíîâëåíèåì ÊÌÓ îò 23.02.11 ã. ¹ 138)*; 2) õîçîáùåñòâà, â óñòàâíîì êàïèòàëå êîòîðûõ åñòü êîðïîðàòèâíûå ïðàâà ãîñóäàðñòâà, è õîçîáùåñòâà, 50 è áîëåå ïðîöåíòîâ àêöèé (äîëåé, ïàåâ) êîòîðûõ íàõîäèòñÿ â óñòàâíûõ êàïèòàëàõ õîçîáùåñòâ, äîëÿ ãîñóäàðñòâà â êîòîðûõ ñîñòàâëÿåò 100 %, îáÿçàíû ïðèíÿòü ðåøåíèå îá îò÷èñëåíèè ÷èñòîé ïðèáûëè íà âûïëàòó äèâèäåíäîâ â ðàçìåðå, îïðåäåëåííîì ïî áàçîâûì íîðìàòèâàì îò÷èñëåíèÿ äîëè ïðèáûëè, íî íå ìåíåå 30 %, äî 1 ìàÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì. Óïëàòèòü ãîñäèâèäåíäû ýòè õîçîáùåñòâà äîëæíû íå ïîçä-

íåå 1 èþëÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì. ×òîáû óïîìÿíóòûå âûøå õîçîáùåñòâà ìîãëè ðàññ÷èòàòü ðàçìåð ãîñäèâèäåíäîâ çà ñîîòâåòñòâóþùèé ãîä, Êàáìèí äîëæåí åæåãîäíî óòâåðæäàòü ðàçìåð áàçîâîãî íîðìàòèâà îò÷èñëåíèÿ äîëè ïðèáûëè, íàïðàâëÿåìîé íà âûïëàòó ãîñäèâèäåíäîâ (ï. 5 ñò. 11 Çàêîíà ¹ 185). Äëÿ ðåàëèçàöèè ýòèõ ïîëîæåíèé Êàáìèí êîììåíòèðóåìûì ïîñòàíîâëåíèåì ïî òðàäèöèè óòâåðäèë áàçîâûé íîðìàòèâ ïî ðåçóëüòàòàì ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â 2012 ãîäó â ðàçìåðå 30 %. Êðîìå òîãî, ïî àíàëîãèè ñ ïîñòàíîâëåíèÿìè, äåéñòâîâàâøèìè â ïðîøëûõ ãîäàõ, â ýòîì ïîñòàíîâëåíèè Êàáìèí òàêæå óêàçàë íà òî, ÷òî â ñëó÷àå íåñâîåâðåìåííîé óïëàòû ãîñäèâèäåíäîâ ñóáúåêòû óïðàâëåíèÿ êîðïîðàòèâíûìè ïðàâàìè ãîñóäàðñòâà (Ôîíä ãîñèìóùåñòâà, ìèíèñòåðñòâà è äðóãèå ñóáúåêòû óïðàâëåíèÿ êîðïîðàòèâíûìè ïðàâàìè) äîëæíû ïðèíÿòü ìåðû ê ðàñòîðæåíèþ êîíòðàêòà ñ ðóêîâîäèòåëåì òàêîãî õîçîáùåñòâà. Êîììåíòèðóåìîå ïîñòàíîâëåíèå âñòóïèëî â ñèëó ñ 09.04.13 ã. Сергей ДЕЦЮРА

* С 01.01.13 г. большинство плательщиков налога на прибыль уплачивают этот налог в виде авансовых взносов (ежемесячно) и/или по результатам 2013 года. Хотя формально уплата госдивидендов привязана к уплате налога на прибыль, на наш взгляд, при выплате госдивидендов унитарными госпредприятиями следует ориентироваться на «старые» квартальные сроки уплаты.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

ДОКУМЕНТЫ недели

ФИНОТЧЕТНОСТЬ: Минфин утвердил Методрекомендации по ее заполнению Приказ Министерства финансов Украины от 28.03.13 г. № 433 «Об утверждении Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности» Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»

Êîììåíòèðóåìûì ïðèêàçîì Ìèíôèí óòâåðäèë Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ïî çàïîëíåíèþ ôîðì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (äàëåå — Ìåòîäðåêîìåíäàöèè). Óêàçàííûå Ìåòîäðåêîìåíäàöèè íå ïðèìåíÿþòñÿ: — áàíêàìè; — áþäæåòíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè; — ïðåäïðèÿòèÿìè, êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðèìåíÿþò ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (äàëåå — ÌÑÔÎ). Ìåòîäðåêîìåíäàöèè èìåþò ðåêîìåíäàòåëüíûé, à íå îáÿçàòåëüíûé ñòàòóñ. Â òî æå âðåìÿ ýòîò äîêóìåíò êðàéíå íåîáõîäèì äëÿ çàïîëíåíèÿ íîâîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè «îáû÷íûìè» ïðåäïðèÿòèÿìè, íå ïðèìåíÿþùèìè ÌÑÔÎ. Íàïîìíèì ñóòü ïðîáëåìû. Â íîâîì ÍÏ(Ñ)ÁÓ 1 «Îáùèå òðåáîâàíèÿ ê ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè» (äàëåå — ÍÏ(Ñ)ÁÓ1) íå óêàçàí ïîðÿäîê çàïîëíåíèÿ ñòàòåé ôèíîò÷åòíîñòè (â îòìåíåííûõ ñòàíäàðòàõ ïîðÿäîê çàïîëíåíèÿ ñòàòåé îò÷åòîâ áûë äåòàëüíî îïèñàí). Ïî âñåé âèäèìîñòè, ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî ÍÏ(Ñ)ÁÓ 1 ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ êàê íà «îáû÷íûå» ïðåäïðèÿòèÿ, òàê è íà ïðåäïðèÿòèÿ, ñîñòàâëÿþùèå îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ. È ïîñêîëüêó

â ìåæäóíàðîäíîé ïðàêòèêå íå ïðèíÿòî äåòàëüíî îïèñûâàòü ñîñòàâ ñòàòåé ôèíîò÷åòíîñòè, òî ñîîòâåòñòâóþùèå êîíêðåòèçèðóþùèå ïîëîæåíèÿ íå áûëè ïðèâåäåíû â ÍÏ(Ñ)ÁÓ 1. Ìåæäó òåì áåç íèõ «îáû÷íûì» ïðåäïðèÿòèÿì ñîñòàâèòü ôèíîò÷åòíîñòü âåñüìà ñëîæíî, ïîñêîëüêó â ÍÏ(Ñ)ÁÓ 1 äàæå íå óêàçàíû âñå íåîáõîäèìûå îïðåäåëåíèÿ ïîíÿòèé. Ýòîò ïðîáåë Ìèíôèí âîñïîëíèë â Ìåòîäðåêîìåíäàöèÿõ. Áîëüøèíñòâî ïðèâåäåííûõ â Ìåòîäðåêîìåíäàöèÿõ ïîëîæåíèé áûëè ïîçàèìñòâîâàíû ñ íåêîòîðîé êîððåêòèðîâêîé ôîðìóëèðîâîê èç ðàíåå äåéñòâóþùèõ Ï(Ñ)ÁÓ. Ïîýòîìó äëÿ áóõãàëòåðîâ ïîëîæåíèÿ Ìåòîäðåêîìåíäàöèé áóäóò ïðèâû÷íû. Ìåæäó òåì åñòü íîâàöèè, íà êîòîðûå íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå. 1. Îòðàæåíèå íàëîãà íà ïðèáûëü â Áàëàíñå (Îò÷åòå î ôèíàíñîâîì ñîñòîÿíèè). Â Ìåòîäðåêîìåíäàöèÿõ Ìèíôèí «îòîøåë» îò ñâîåé ïðåæíåé ïîçèöèè êàñàòåëüíî îòðàæåíèÿ â Áàëàíñå àâàíñîâûõ âçíîñîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü (àâàíñû ïî ÍÍÏ). Òàê, åñëè â ïèñüìå ÌÔÓ îò 24.01.13 ã. ¹ 31-08410-06-52297 ïðåäïèñûâàëîñü ïîêàçûâàòü àâàíñû ïî ÍÍÏ â ñòàòüå «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî ðàñ÷åòàì ñ áþäæåòîì», òî òåïåðü ïîäõîä èçìåíèëñÿ. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2.28 ðàçäåëà II Ìåòîäðåêîìåíäàöèé ñóììà àâàíñà ïî ÍÍÏ ïîêàçûâàåòñÿ â ñòàòüå «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî ðàñ÷åòàì: ïî âûäàííûì àâàíñàì» (ñòðîêà 1130 Áàëàíñà). Ê òàêèì àâàíñàì ìîæíî ïðè÷èñëèòü êàê «îáùèå» àâàíñû ïî ÍÍÏ, òàê è ñóììû àâàíñîâ ïî ÍÍÏ, óïëà÷èâàåìûå ïðè âûïëàòå äèâèäåíäîâ. Î÷åâèäíî, Ìèíôèí ýòèì ðåøèë

ïîä÷åðêíóòü, ÷òî òàêèå àâàíñû íå îòíîñÿòñÿ ê ïåðåïëàòå íàëîãà íà ïðèáûëü â áþäæåò. Íàì òàêîé ïîäõîä ïðåäñòàâëÿåòñÿ íå âïîëíå ïðàâèëüíûì, ïîñêîëüêó ïî ëîãèêå «ïðèáûëüíûå» àâàíñû ïî-ïðåæíåìó äîëæíû îòðàæàòüñÿ â ñòàòüå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñ áþäæåòîì (ñòðîêà 1135 Áàëàíñà) è ïîïàäàòü â ñòðîêó 1136 Áàëàíñà «â òîì ÷èñëå ïî íàëîãó íà ïðèáûëü». Âåäü îíè îòíîñÿòñÿ èìåííî ê áþäæåòíûì ïëàòåæàì. Â òî æå âðåìÿ åñëè ïðåäïðèÿòèå âîñïîëüçóåòñÿ íîâîé ðåêîìåíäàöèåé Ìèíôèíà, òî îíî äîëæíî áóäåò çàâåñòè îòäåëüíûé àíàëèòè÷åñêèé ñóáñ÷åò äëÿ îòðàæåíèÿ óïëà÷åííûõ àâàíñîâ ïî ÍÍÏ, ê ïðèìåðó, ñóáñ÷åò 641/ïðèáûëü/àâàíñ è îòðàæàòü ñàëüäî ïî ýòîìó ñóáñ÷åòó â ñòðîêå 1130 âìåñòå ñ îñòàëüíûìè àâàíñàìè*. 2. Äîõîä îò îïåðàöèîííîé àðåíäû àêòèâîâ â ôîðìå ¹ 2. Èç ï. 3.3 ðàçäåëà III Ìåòîäðåêîìåíäàöèé ñëåäóåò, ÷òî ïëàòåæè îò àðåíäû îáúåêòîâ èíâåñòèöèîííîé íåäâèæèìîñòè ïîêàçûâàþòñÿ â ñòàòüå «×èñòûé äîõîä îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã)» (ñòðîêà 2000 Îò÷åòà î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ). Èñõîäÿ èç ýòîãî, äîõîäû îò òàêèõ ïëàòåæåé ñëåäóåò îòðàæàòü íà ñóáñ÷åòå 703 «Äîõîä îò ðåàëèçàöèè ðàáîò è óñëóã». Â îñòàëüíûõ ñëó÷àÿõ äîõîäû îò îïåðàöèîííîé àðåíäû ïîêàçûâàþòñÿ íà ñóáñ÷åòå 713 «Äîõîä îò îïåðàöèîííîé àðåíäû àêòèâîâ» è óêàçûâàþòñÿ â ñòàòüå «Ïðî÷èå îïåðàöèîííûå äîõîäû» (ñòðîêà 2120 Îò÷åòà î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ). Î÷åâèäíî, òàêîé ïîðÿäîê áûë ïðåäëîæåí Ìèíôèíîì âî èñïîëíåíèå ïðåäïèñàíèé Èíñòðóêöèè î ïðè-

* Мы так рекомендовали поступать в Шпаргалке бухгалтера «Финансовая отчетность по-новому (впервые за I квартал 2013 года)» // «БН», 2013, № 14, с. 19.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

ДОКУМЕНТЫ недели ìåíåíèè Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà àêòèâîâ, êàïèòàëà, îáÿçàòåëüñòâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì ÌÔÓ îò 30.11.99 ã. ¹ 291, â êîòîðîé ãîâîðèòñÿ, ÷òî «Íà ñóáñ÷åòå 713 «Äîõîä îò îïåðàöèîííîé àðåíäû àêòèâîâ» îáîáùàåòñÿ èíôîðìàöèÿ î äîõîäàõ îò àðåíäû (êðîìå ôèíàíñîâîé) èìóùåñòâà, åñëè ýòà äåÿòåëüíîñòü íå ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì (öåëüþ) ñîçäàíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ». Íî ïðåäëîæåííûé ñïîñîá ðàçãðàíè÷åíèÿ íå âïîëíå êîððåêòåí. Âî-ïåðâûõ, àðåíäîäàòåëü ìîæåò ðàñïîëàãàòü íåêîòîðûìè îáúåêòàìè èíâåñòèöèîííîé íåäâèæèìîñòè è ïðè ýòîì ñäà÷à â àðåíäó ìîæåò íå âûñòóïàòü öåëüþ åãî ñîçäàíèÿ. Âî-âòîðûõ, «àðåíäíàÿ» äåÿòåëüíîñòü ìîæåò ÿâëÿòüñÿ îñíîâíîé öåëüþ àðåíäîäàòåëÿ, à îáúåêòàìè èíâåñòèöèîííîé íåäâèæèìîñòè îí ìîæåò íå ðàñïîëàãàòü. Ýòî ïðîèñõîäèò, íàïðèìåð, â òåõ

ñëó÷àÿõ, êîãäà íàõîäÿùàÿñÿ â îïåðàöèîííîé àðåíäå íåäâèæèìîñòü ñäàåòñÿ â ñóáàðåíäó. Ìåæäó òåì âïîëíå âîçìîæíî, ÷òî óêàçàííûå êðèòåðèè ðàçãðàíè÷åíèÿ îïåðàöèîííîé àðåíäû â ðàçðåçå èíâåñòèöèîííîé è îïåðàöèîííîé íåäâèæèìîñòè áóäóò èñïîëüçîâàòü è íàëîãîâèêè. Íà äàííûé ìîìåíò îíè ïðåäïèñûâàþò îðèåíòèðîâàòüñÿ â ýòîì âîïðîñå íà òî, îòíîñèòñÿ ëè äåÿòåëüíîñòü ïî ñäà÷å îáúåêòîâ â àðåíäó ê îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ (ñì., ê ïðèìåðó, ïèñüìî ÃÍÀ â ã. Êèåâå îò 10.08.11 ã. ¹ 8206/10/31-606). Òàê ÷òî èçëîæåííîå ìîæåò ïîâëèÿòü è íà ïîðÿäîê íàëîãîâîãî ó÷åòà íàçâàííûõ îïåðàöèé. Âåäü äîõîäû îò îïåðàöèîííîé àðåíäû íà ñóáñ÷åòå 703 «ïðèâÿçûâàþòñÿ» ê ðàñõîäàì, à íà ñóáñ÷åòå 713 — íåò. Ïîýòîìó òåì ïðåäïðèÿòèÿì, êîòîðûå èìåþò äîõîäû îò îïåðàöèîííîé àðåíäû èíâåñòè-

öèîííîé íåäâèæèìîñòè, áåçîïàñíåå òåïåðü èõ ïîêàçûâàòü íà ñóáñ÷åòå 703 è â ñòðîêå 02 Íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü. 3. Ñóùåñòâåííîñòü èíôîðìàöèè. Ìû óæå îòìå÷àëè, ÷òî ñîãëàñíî íîâîìó ïîðÿäêó ñîñòàâëåíèÿ ôèíîò÷åòíîñòè âïèñûâàåìûå ñòðîêè ìîãóò áûòü îáÿçàòåëüíûìè è «äåòàëèçèðóþùèìè». Ê ñîæàëåíèþ, â Ìåòîäðåêîìåíäàöèÿõ Ìèíôèí ÷åòêî íå ðàçãðàíè÷èë óêàçàííûå ñòðîêè è òîëüêî ïðèìåíèòåëüíî ê íåêîòîðûì ñäåëàë ïîìåòêó, ÷òî îíè âêëþ÷àþòñÿ â ôèíîò÷åò ïðè íàëè÷èè êðèòåðèåâ ñóùåñòâåííîñòè. Î òîì, êàê ìîæíî ïðîâåñòè òàêîå ðàçãðàíè÷åíèå è óñòàíîâèòü â Ïðèêàçå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå êðèòåðèè ñóùåñòâåííîñòè, ìû ðàññêàçûâàëè â ñòàòüå «Êâàðòàëüíàÿ ôèíîò÷åòíîñòü: îñíîâíûå ìîìåíòû ïðåäîñòàâëåíèÿ çà I êâàðòàë 2013 ãîäà» // «ÁÍ», 2013, ¹ 14, ñ. 35. Влада КАРПОВА

• О Ф И Ц И А Л Ь Н Ы Е РА З Ъ Я С Н Е Н И Я •

ТОРГОВЫЙ ПАТЕНТ: сбор, уплаченный в декабре, не подлежит пересмотру — позиция ГНСУ Письмо Государственной налоговой службы Украины от 01.03.13 г. № 5165/7/15-2217п «О взимании сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности»

Â êîììåíòèðóåìîì ïèñüìå ÃÍÑÓ îáúÿñíèëà íåêîòîðûå íþàíñû âçèìàíèÿ ñáîðà çà îñóùåñòâëåíèå íåêîòîðûõ âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè (äàëåå — ñáîð). Íàëîãîâèêè íàïîìíèëè, ÷òî ñòàâêà ñáîðà óñòàíàâëèâàåòñÿ îðãàíàìè ìåñòàïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

íîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â ðàñ÷åòå íà êàëåíäàðíûé ìåñÿö â ñîîòâåòñòâóþùåì ðàçìåðå îò ìèíèìàëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòû (äàëåå — ÌÇÏ), óñòàíîâëåííîé çàêîíîì íà 1 ÿíâàðÿ êàëåíäàðíîãî ãîäà, ñ ó÷åòîì ìåñòîíàõîæäåíèÿ ïóíêòà ïðîäàæè òîâàðîâ è àññîðòèìåíòà òîâàðîâ, ïóíêòà ïî ïðåäîñòàâëåíèþ ïëàòíûõ óñëóã è âèäà ïëàòíûõ óñëóã (ï.ï. 267.3.1 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû, äàëåå — ÍÊÓ). Ïðè ýòîì óïëà÷èâàòü ýòîò ñáîð ñóáúåêòû õîçÿéñòâîâàíèÿ äîëæíû àâàíñîâûìè âçíîñàìè â ñëåäóþùèå ñðîêè:

1) âî âðåìÿ ïðèîáðåòåíèÿ òîðãîâîãî ïàòåíòà — çà ïîñëåäíèé ìåñÿö (êâàðòàë) åãî äåéñòâèÿ (ï.ï. 267.5.3 ÍÊÓ); 2) â òå÷åíèå äåéñòâèÿ òîðãîâîãî ïàòåíòà — â çàâèñèìîñòè îò âèäà äåÿòåëüíîñòè (ï.ï. 267.5.2): — çà îñóùåñòâëåíèå òîðãîâîé äåÿòåëüíîñòè ñ ïðèîáðåòåíèåì êðàòêîñðî÷íîãî òîðãîâîãî ïàòåíòà — íå ïîçäíåå ÷åì çà îäèí êàëåíäàðíûé äåíü äî íà÷àëà îñóùåñòâëåíèÿ òàêîé äåÿòåëüíîñòè; — çà îñóùåñòâëåíèå òîðãîâîé äåÿòåëüíîñòè (êðîìå òîðãî-

ДОКУМЕНТЫ недели âîé äåÿòåëüíîñòè ñ ïðèîáðåòåíèåì êðàòêî ñðî÷íîãî òîðãîâîãî ïàòåíòà), äåÿòåëüíîñòè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ ïëàòíûõ óñëóã, îñóùåñòâëåíèþ òîðãîâëè âàëþòíûìè öåííîñòÿìè — åæåìåñÿ÷íî íå ïîçäíåå 15 ÷èñëà, ïðåäøåñòâóþùåãî îò÷åòíîìó ìåñÿöó; — çà îñóùåñòâëåíèå äåÿòåëü-

íîñòè â ñôåðå ðàçâëå÷åíèé — åæåêâàðòàëüíî íå ïîçäíåå 15 ÷èñëà ìåñÿöà, ïðåäøåñòâóþùåãî îò÷åòíîìó êâàðòàëó. Ó÷èòûâàÿ ïîðÿäîê óïëàòû ñáîðà (îí óïëà÷èâàåòñÿ àâàíñîâûìè âçíîñàìè) è ïðàâèëà îïðåäåëåíèÿ ðàçìåðà íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ (ðàçìåð ñáîðà çàâèñèò îò ðàçìåðà

ÌÇÏ è ñòàâîê, óñòàíîâëåííûõ íà ñîîòâåòñòâóþùèé ãîä îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ), íàëîãîâèêè â êîììåíòèðóåìîì ïèñüìå îáúÿñíèëè ïîðÿäîê óïëàòû ñáîðà çà ïåðâûé ìåñÿö (êâàðòàë) ãîäà, â êîòîðîì ïðîèñõîäèò èçìåíåíèå ðàçìåðà ÌÇÏ (ñì. «Óïëàòà ñáîðà ïðè èçìåíåíèè ÌÇÏ»).

Уплата сбора при изменении МЗП Èçâëå÷åíèå èç ïèñüìà îò 01.03.13 ã. ¹ 5165/7/15-2217ï

«Итак, в случае изменения размера минимальной заработной платы: месячный (ежеквартальный) сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, внесенный в декабре предыдущего года за январь (первый квартал) следующего года, пересмотру не подлежит; месячный (ежеквартальный) сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, который будет уплачиваться в январе (первом квартале) за фев-

Òî åñòü íàëîãîâèêè ñîãëàøàþòñÿ ñ òåì, ÷òî ïðè ðàñ÷åòå ðàçìåðà ñáîðà ñëåäóåò îðèåíòèðîâàòüñÿ íà ðàçìåð ÌÇÏ è ðàçìåð ñòàâîê ñáîðà, óñòàíîâëåííûõ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì íà ìîìåíò óïëàòû

раль (второй квартал), и в дальнейшем соответственно будет уплачиваться по установленным ставкам сбора согласно требованиям п. 267.3 ст. 267 НКУ, с учетом размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (календарного) года; сумма сбора, внесенная субъектом хозяйствования за один месяц (квартал) при приобретении торгового патента, ежегодно исчисляется в соответствующем размере от минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (календарного) года».

òàêîãî ñáîðà â áþäæåò. Òàêàÿ ëîÿëüíàÿ ïîçèöèÿ íàëîãîâèêîâ îñâîáîæäàåò ñóáúåêòîâ õîçÿéñòâîâàíèÿ îò íåîáõîäèìîñòè «äîïëà÷èâàòü» ñáîð çà ÿíâàðü (I êâàðòàë) ïðè åæåãîäíîì óòî÷íåíèè ðàç-

ìåðà ÌÇÏ. Îáðàùàåì âíèìàíèå, ÷òî ïîäîáíûé âûâîä íàëîãîâèêè äåëàëè è ðàíåå, â ÷àñòíîñòè â êîíñóëüòàöèÿõ, ïðèâåäåííûõ â ðàçä. 120.04 ÅÁÍÇ*. Сергей ДЕЦЮРА

СУБВЕНЦИЯ НА ЛЬГОТНУЮ ПЕРЕВОЗКУ ПАССАЖИРОВ: ГНСУ разъясняет порядок обложения НДС Письмо Государственной налоговой службы Украины от 15.02.13 г. № 3826/7/15-3317 «О порядке обложения НДС субвенций»

Â êîììåíòèðóåìîì ïèñüìå íàëîãîâèêè èçëîæèëè ñâîþ ïîçèöèþ î ïîðÿäêå îáëîæåíèÿ ÍÄÑ ñóáâåíöèé, ïîëó÷åííûõ â êà÷åñòâå êîìïåíñàöèè ðàñõîäîâ íà ëüãîòíóþ ïåðåâîçêó ïàññàæèðîâ àâòîìîáèëüíûì òðàíñïîðòîì ãîðîäñêîãî è ïðèãîðîäíîãî ñîîáùåíèÿ.

Ïðè ýòîì íàëîãîâèêè ðàññêàçàëè, êàê, ïî èõ ìíåíèþ, óêàçàííûå ñóììû îáëàãàþòñÿ ÍÄÑ (ñì. «Êàê îáëàãàþòñÿ ÍÄÑ ñóáâåíöèè íà ëüãîòíóþ ïåðåâîçêó ïàññàæèðîâ» íà ñ. 7). Çäåñü ñòîèò îáðàòèòü âíèìàíèå íà ñëåäóþùèå âûâîäû íàëîãîâèêîâ: 1. Îñâîáîæäåíèå îò ÍÄÑ èç ï.ï. 197.1.8 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû (äàëåå — ÍÊÓ) îïåðàöèé ïîñòàâêè óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæèðîâ ãîðîäñêèì ïàññàæèðñêèì òðàíñïîðòîì (êðîìå òàêñè) äåéñòâóåò òîëüêî

â òîì ñëó÷àå, åñëè òàðèôû óòâåðæäåíû óïîëíîìî÷åííûìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè èëè îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. Ýòî ñëåäóåò èç óêàçàííîé íîðìû, â êîòîðîé ãîâîðèòñÿ îá îñâîáîæäåíèè îò ÍÄÑ ïåðåâîçîê, «òàðèôû íà êîòîðûå ðåãóëèðóþòñÿ â óñòàíîâëåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå». Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 13 Ïîëíîìî÷èé îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè è èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ ãîðîäñêèõ ñîâåòîâ î ðåãóëèðîâàíèè öåí (òàðè-

* Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНАУ: www.sts.gov.ua.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

ДОКУМЕНТЫ недели Как облагаются НДС субвенции на льготную перевозку пассажиров Èçâëå÷åíèå èç ïèñüìà ÃÍÑÓ îò 15.02.13 ã. ¹ 3826/7/15-3317

«<...> получение средств из местного или государственного бюджета для возмещения предприятию расходов, связанных с бесплатной перевозкой льготных категорий пассажиров в пригородном и городском сообщении предприятие должно отразить в следующем порядке: — средства, полученные в качестве компенсации стоимости проезда таких пассажиров городским транспортом, включаются в объем операций, освобожденных от налогообложения, но только в том случае, если тарифы на такую перевозку утверждены уполномоченными органами государ-

ôîâ), óòâåðæäåííûõ ïîñòàíîâëåíèåì ÊÌÓ îò 25.12.96 ã. ¹ 1548, Ñîâåò ìèíèñòðîâ ÀÐ Êðûì, îáëàñòíûå, Êèåâñêàÿ è Ñåâàñòîïîëüñêàÿ ãîðîäñêèå ãîñóäàðñòâåííûå àäìèíèñòðàöèè, èñïîëíèòåëüíûå îðãàíû Ëüâîâñêîé è Êðèâîðîæñêîé ãîðîäñêèõ ñîâåòîâ ðåãóëèðóþò (óñòàíàâëèâàþò) òàðèôû íà ïåðåâîçêó ïàññàæèðîâ è ñòîèìîñòü ïðîåçäíûõ áèëåòîâ â ãîðîäñêîì ïàññàæèðñêîì òðàíñïîðòå, â ÷àñòíîñòè â àâòîáóñå, êîòîðûé ðàáîòàåò â îáû÷íîì ðåæèìå äâèæåíèÿ. Ïîä ïåðåâîçêîé ïàññàæèðîâ â îáû÷íîì ðåæèìå äâèæåíèÿ ïîíèìàåòñÿ ïåðåâîçêà ïàññàæèðîâ àâòîáóñàìè íà ìàðøðóòå îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ ñ ñîáëþäåíèåì âñåõ îñòàíîâîê, ïðåäóñìîòðåííûõ ðàñïèñàíèåì äâèæåíèÿ (ñò. 1 Çàêîíà Óêðàèíû «Îá àâòîìîáèëüíîì òðàíñïîðòå» îò 05.04.01 ã. ¹ 2344-III). Àâòîáóñû ìîãóò òàêæå ïåðåâîçèòü ïàññàæèðîâ â: 1) ýêñïðåññíîì ðåæèìå äâèæåíèÿ — ïåðåâîçêà ïàññàæèðîâ àâòîáóñàìè íà ìàðøðóòå îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ, íà êîòîðîì åñòü îáû÷íûé ðåæèì äâèæåíèÿ, ñ ñîáëþäåíèåì îñòàíîâîê, êîëè÷åñòâî êîòîðûõ ïî ðàñïèñàíèþ äâèæåíèÿ íå ïðåâûøàåò 25 % êîëè÷åñòâà îñòàíîâîê ïðè îáû÷íîì ðåæèìå äâèæåíèÿ; 2) ðåæèìå ìàðøðóòíîãî òàêñè —

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

ственной власти либо органами местного самоуправления; — средства, полученные из бюджета в качестве компенсации стоимости проезда льготных категорий пассажиров в пригородном, междугородном сообщении, при других видах перевозок, а также в городском сообщении, если тарифы на местные перевозки не утверждены уполномоченными органами государственной власти либо органами местного самоуправления, включаются в состав налогооблагаемых операций и увеличивают базу налогообложения в отчетном периоде их получения с начислением налоговых обязательств в общеустановленном порядке».

ïåðåâîçêà ïàññàæèðîâ íà ãîðîäñêîì èëè ïðèãîðîäíîì àâòîáóñíîì ìàðøðóòå îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ ïî ðàñïèñàíèþ äâèæåíèÿ, â êîòîðîì îïðåäåëÿåòñÿ âðåìÿ îòïðàâëåíèÿ àâòîáóñîâ èç íà÷àëüíîãî è êîíå÷íîãî ïóíêòîâ ìàðøðóòà ñ âûñàäêîé è ïîñàäêîé ïàññàæèðîâ èëè ãðàæäàí ïî èõ òðåáîâàíèþ íà ïóòè íàïðàâëÿþùåãîñÿ àâòîáóñà â ìåñòàõ, ãäå ýòî íå çàïðåùåíî ïðàâèëàìè äîðîæíîãî äâèæåíèÿ. 2. Åñëè ïåðåâîçêà ïàññàæèðîâ íå ïîäïàäàåò ïîä îñâîáîæäåíèå îò ÍÄÑ, áþäæåòíàÿ êîìïåíñàöèÿ ëüãîòíîãî ïðîåçäà îáëàãàåòñÿ ÍÄÑ â îáùåì ïîðÿäêå ïî äàòå åå ïîëó÷åíèÿ ïåðåâîç÷èêîì. Íàëîãîâèêè ïðèäåðæèâàëèñü òàêîé ïîçèöèè è ðàíåå (ñì., ê ïðèìåðó, ïèñüìî ÃÍÀÓ îò 08.07.10 ã. ¹ 8072/5/161516). Äåéñòâèòåëüíî, â äàííîì ñëó÷àå ñóáâåíöèÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ôàêòè÷åñêè îïëàòó ïðîåçäà òîëüêî çà ñ÷åò áþäæåòà. Òàê, ñîãëàñíî ï.ï. 2.5.3 Èíñòðóêöèè ïî ïðèìåíåíèþ ýêîíîìè÷åñêîé êëàññèôèêàöèè ðàñõîäîâ áþäæåòà, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì ÌÔÓ îò 12.03.12 ã. ¹ 333, êîìïåíñàöèÿ çà ëüãîòíûé ïðîåçä îòäåëüíûõ êàòåãîðèé ãðàæäàí çíà÷èòñÿ ïîä êîäîì 2730 «Äðóãèå âûïëàòû íàñåëåíèþ».

Òî åñòü ýòà êîìïåíñàöèÿ ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ëüãîòíîìó ïàññàæèðó, íî ïåðå÷èñëÿåòñÿ îíà ïåðåâîç÷èêó. Èíûìè ñëîâàìè, ïðîåçä «ëüãîòíèêà» çà íåãî ïðîñòî îïëà÷èâàåò áþäæåò. Ïîýòîìó íàëîãîâèêè ñïðàâåäëèâî óêàçàëè íà òî, ÷òî â äàííîì ñëó÷àå ïðèìåíÿåòñÿ êàññîâûé ìåòîä íà÷èñëåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî ÍÄÑ â ñâÿçè ñ ïðîâåäåíèåì îïëàòû ïðîåçäà çà ñ÷åò áþäæåòíûõ ñðåäñòâ (ï. 187.7 ÍÊÓ). Îäíàêî ñëåäóåò ó÷åñòü, ÷òî ýòà ñóììà ÿâëÿåòñÿ èìåííî ïëàòîé çà ïðåäîñòàâëåííóþ óñëóãó ïî ïåðåâîçêå, ò. å. âêëþ÷àåò â ñåáÿ ÍÄÑ. Ïîýòîìó îíà óâåëè÷èâàåò áàçó íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïåðèîäå åå ïîëó÷åíèÿ ïåðåâîç÷èêîì íå â ïîëíîé ñóììå, à çà âû÷åòîì âõîäÿùåãî â íåå ÍÄÑ. Èíûìè ñëîâàìè, áàçà íàëîãîîáëîæåíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà êîìïåíñàöèè, äåëåííàÿ íà 1,2, à âõîäÿùèé â íåå ÍÄÑ — êàê ñóììà êîìïåíñàöèè, äåëåííàÿ 6. Çàìåòèì òàêæå, ÷òî ïðè íà÷èñëåíèè ÷àñòè íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî êàññîâîìó ìåòîäó ñëåäóåò ÷àñòü íàëîãîâîãî êðåäèòà ñ÷èòàòü ïî êàññîâîìó ìåòîäó (ñì. òàáë. 4 ïðèëîæåíèÿ Ä7 ê Íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ). Влада КАРПОВА

ДОКУМЕНТЫ недели

ПЕРЕПЛАТУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ можно зачесть в погашение авансовых взносов: позиция ГНСУ Письмо Государственной налоговой службы Украины от 01.04.13 г. № 4420/6/15-14-15-13 «О рассмотрении письма о зачислении переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты авансовых взносов»

Â êîììåíòèðóåìîì ïèñüìå íàëîãîâèêè ñîãëàñèëèñü ñ òåì, ÷òî ïåðåïëàòà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ìîæåò áûòü çà÷òåíà â óïëàòó åæåìåñÿ÷íûõ àâàíñîâûõ âçíîñîâ. Ñíà÷àëà íàïîìíèì ïðåäûñòîðèþ ýòîãî âîïðîñà. Â Îáîáùàþùåé íàëîãîâîé êîíñóëüòàöèè îá îñîáåííîñòÿõ ïîäà÷è äåêëàðàöèé ïî íàëîãó íà ïðèáûëü è óïëàòû íàëîãà â 2013 ãîäó, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì ÃÍÑÓ îò 21.12.12 ã. ¹ 1171, áûëî óêàçàíî, ÷òî ïåðåïëàòà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íå ó÷èòûâàåòñÿ ïðè ðàñ÷åòå ðàçìåðà àâàíñîâûõ âçíîñîâ (ñì. îòâåò íà âîïðîñ ¹ 17). Ññûëàÿñü íà òàêèå âûâîäû è ðàçúÿñíåíèÿ, ðàçìåùåííûå â ïîäðàçä. 110.30.02 ÅÁÍÇ*, íàëîãîâèêè íàñòàèâàëè, ÷òî ïåðåïëàòà

ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íå ìîæåò áûòü çà÷òåíà â ñ÷åò òåêóùèõ àâàíñîâûõ âçíîñîâ. Åùå áîëüøå «àðãóìåíòîâ» ó íàëîãîâèêîâ ïîÿâèëîñü ïîñëå ââåäåíèÿ ñïåöèàëüíûõ êîäîâ áþäæåòíîé êëàññèôèêàöèè äëÿ óïëàòû àâàíñîâûõ âçíîñîâ (ñì. ïðèêàç ÌÔÓ îò 17.01.13 ã. ¹ 19). Ìû ñ òàêèì ïîäõîäîì íå ñîãëàøàëèñü, î ÷åì íåîäíîêðàòíî ïèñàëè íà ñòðàíèöàõ íàøåé ãàçåòû (ñì. «ÁÍ», 2013, ¹ 8, ñ. 43, ¹ 10, ñ. 18). Äåëî â òîì, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî íà çà÷åò èëè âîçâðàò ïåðåïëàòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì (ï.ï. 17.1.10, ï. 43.1 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû, äàëåå — ÍÊÓ). Ïðè÷åì, êàê ïðåäóñìîòðåíî àáç. 2 ï. 87.1 ÍÊÓ, óïëàòà äåíåæíûõ îáÿçàòåëüñòâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó ïëàòåæó ìîæåò áûòü îñóùåñòâëåíà çà ñ÷åò ïåðåïëàòû òàêîãî ïëàòåæà (áåç çàÿâëåíèÿ ïëàòåëüùèêà) èëè çà ñ÷åò ïåðåïëàòû ïî äðóãèì ïëàòåæàì (íà îñíîâàíèè ñîîòâåòñòâóþùåãî çàÿâëåíèÿ ïëàòåëüùèêà) â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò. Ïîðÿäîê ïîäà÷è òàêîãî çà-

ÿâëåíèÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãîâ è åãî ðàññìîòðåíèÿ ãîñîðãàíàìè óñòàíîâëåí â Ïîðÿäêå âçàèìîäåéñòâèÿ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû, ìåñòíûõ ôèíàíñîâûõ îðãàíîâ è îðãàíîâ Ãîñóäàðñòâåííîãî êàçíà÷åéñòâà Óêðàèíû â ïðîöåññå âîçâðàòà ïëàòåëüùèêàì íàëîãîâ îøèáî÷íî è/èëè èçëèøíå óïëà÷åííûõ ñóìì äåíåæíûõ îáÿçàòåëüñòâ, óòâåðæäåííîì ïðèêàçîì ÃÍÀÓ, ÌÔÓ, Ãîñêàçíà÷åéñòâà îò 21.12.10 ã. ¹ 974/1597/499. Êðîìå òîãî, óæå ïîÿâèëèñü ïåðâûå ñóäåáíûå ðåøåíèÿ, â êîòîðûõ ñóäû ïîääåðæàëè çàêîííîñòü òðåáîâàíèé ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà ïðèáûëü î ïðîâåäåíèè òàêîãî çà÷åòà. Ïðè÷åì ñóäû óêàçûâàþò íà òî, ÷òî íàëîãîâèêè äîëæíû àâòîìàòè÷åñêè (áåç çàÿâëåíèÿ ïëàòåëüùèêà) çàñ÷èòûâàòü ïåðåïëàòó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü â ïîãàøåíèå íà÷èñëåííûõ àâàíñîâûõ âçíîñîâ. Ïîÿâëåíèå êîììåíòèðóåìîãî ïèñüìà ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî íàëîãîâèêè íå îòðèöàþò âîçìîæíîñòü òàêîãî çà÷åòà (ñì. «Ïîãàøåíèå àâàíñîâûõ âçíîñîâ çà ñ÷åò ïåðåïëàòû»).

Погашение авансовых взносов за счет переплаты Èçâëå÷åíèå èç ïèñüìà ÃÍÑÓ îò 01.04.13 ã. ¹ 4420/6/15-14-15-13

«Исходя из вышеизложенного зачет излишне уплаченных денежных обязательств плательщика по налогу на прибыль в уплату ежемесячных авансовых взно-

Áåçóñëîâíî, òàêîé âûâîä íå ìîæåò íå ðàäîâàòü ïëàòåëüùèêîâ, îäíàêî ñëåäóåò ïðåäóïðåäèòü î âîçìîæíûõ íåïðèÿòíûõ ñþðïðèçàõ. 1. Äëÿ òîãî ÷òîáû ïðîâåñòè òàêîé çà÷åò, íóæíî îáÿçàòåëüíî ïîäàòü ñîîòâåòñòâóþùåå çàÿâëåíèå, â êîòîðîì ñëåäóåò ÷åòêî óêàçàòü, êàêóþ ñóììó ïåðåïëàòû è ïî êàêîìó ïëàòåæó (íàëè÷èå òàêîé ïåðåïëàòû æåëàòåëüíî ïîäòâåðäèòü ñîîòâåòñòâóþùèì àêòîì

сов может быть осуществлен на основании поданного плательщиком соответствующего заявления о таком зачете».

ñâåðêè) íóæíî ïåðåáðîñèòü íà óïëàòó àâàíñîâûõ âçíîñîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü. 2. Äëÿ òàêîãî çà÷åòà òðåáóåòñÿ îïðåäåëåííîå âðåìÿ (â ï. 43.5 ÍÊÓ ðå÷ü èäåò î 20 äíÿõ, ïðàâäà, íå óêàçàíî — êàëåíäàðíûõ èëè ðàáî÷èõ). Ïîýòîìó çàÿâëåíèå íóæíî ïîäàòü çàðàíåå. 3. Ïîñêîëüêó âñå ñóììû çàäåêëàðèðîâàííûõ àâàíñîâûõ âçíîñîâ (äàæå òå, ïî êîòîðûì íå íàñòóïèë ñðîê

óïëàòû) ÿâëÿþòñÿ ñîãëàñîâàííîé ñóììîé äåíåæíûõ îáÿçàòåëüñòâ (ï. 57.1 ÍÊÓ), òî, íà íàø âçãëÿä, ïëàòåëüùèê ìîæåò ïîäàòü îäíî çàÿâëåíèå íà çà÷åò ïåðåïëàòû (âñåé èëè åå ÷àñòè) â îïëàòó íåñêîëüêèõ àâàíñîâûõ âçíîñîâ (àæ ïî ôåâðàëü 2014 ãîäà âêëþ÷èòåëüíî), åñëè ñóììû ïåðåïëàòû äëÿ ýòîãî õâàòèò.

Николай ШПАКОВИЧ

* ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ (www.sts.gov.ua).

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

ДОКУМЕНТЫ недели • КАЛЕЙДОСКОП ДОКУМЕНТОВ •

Информация о вступлении в силу нормативных документов, комментировавшихся в «БН» Вступление в силу (ДД/ММ/ГГ)

Документ

Постановление КМУ от 20.03.13 г. № 207 (ваучеры) (см. «БН», 2013, № 13, с. 14)

04.04.13

Постановление НБУ от 18.02.13 г. № 45 (см. «БН», 2013, № 13, с. 14)

29.03.13

Постановление НБУ от 26.02.13 г. № 57 (см. «БН», 2013, № 13, с. 14)

29.03.13

Постановление КМУ от 06.03.13 г. № 191 (см. «БН», 2013, № 13, с. 14)

30.03.13

Приказ Минздрава от 25.02.13 г. № 162 (см. «БН», 2013, № 14, с. 13)

05.04.13

Решение ФГВФЛ от 18.02.13 г. № 12 (см. «БН», 2013, № 14, с. 13)

05.04.13

Решение НКЦБФР от 12.02.13 г. № 161 (см. «БН», 2013, № 14, с. 13)

05.04.13

Как будут работать банки и таможня на майские праздники 1. Нацбанк письмом уведомил, что с целью создания благоприятных условий для празднования 1 и 2 мая (Дня международной солидарности трудящихся) и 9 Мая (Дня Победы) дни работы системы электронных платежей Нацбанка Украины переносятся: — с пятницы 3 мая — на субботу 18 мая; — с пятницы 10 мая — на субботу 1 июня.

Аттестация на право производства и реализации семян и посадочного материала 1. Утвержден Порядок проведения аттестации субъектов хозяйствования на право производства и реализации семян и посадочного материала. Признан утратившим силу предыдущий Порядок (приказ от 29.05.03 г. № 152). Цель проведения аттестации — обеспечение осуществления госнадзора (контроля) за производством и реализацией семян и посадочного материала. Новым Порядком установлена процедура проведения аттестации, в частности: — аттестацию проводят аттестационные комиссии; — для прохождения аттестации физлица и юрлица подают в территориальный орган Госсельхозинспекции той административно-территориальной единицы, на территории которой они осуществляют свою хоздеятельность, соàïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

При необходимости 3 и 10 мая 2013 года банки могут осуществлять кассовые операции с клиентами без открытия операционного дня банка. Таким образом, банки не будут работать с 1 по 6 мая и с 9 по 12 мая. 2. ГТСУ своим приказом также перенесла рабочие дни 3 и 10 мая на 18 мая и 1 июня соответственно. (Письмо НБУ от 12.03.13 г. № 25-205/2962; приказ ГТСУ от 04.03.13 г. № 68, действует с 04.03.13 г.)

ответствующие заявление и пакет документов, перечень которых определен п. 3.2 разд. III Порядка; — после проверки правильности оформления заявления и документов структурное подразделение территориального органа Госсельхозинспекции направляет их в соответствующие аттестационные комиссии; — аттестационные комиссии в течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления и соответствующих документов от Госсельхозинспекции рассматривают поданные документы, определяют соответствие физлица и юрлица аттестационным требованиям к производителям семян и/или посадочного материала, приведенным в приложении 3 к Порядку, и принимают решение о внесении либо отказе во внесении заявителя в Государственный реестр производителей семян и посадочного материала. 2. Утверждено Положение о Государственном реестре производителей семян и посадочного материала. (Приказ Минагрополитики от 20.02.13 г. № 115, действует с 09.04.13 г.)

ДОКУМЕНТЫ недели Организация общественных и других работ временного характера В соответствии со ст. 31 Закона Украины «О занятости населения» утвержден Порядок организации общественных и других работ временного характера. Утратил силу документ-предшественник, утвержденный постановлением КМУ от 10.09.08 г. № 839. Новым Порядком, в частности, установлено следующее: — к выполнению общественных и других работ временного характера (далее — общественные работы) на добровольных началах привлекаются следующие категории лиц: (1) зарегистрированные безработные; (2) лица, состоящие на учете в территориальных органах Государственной службы занятости (далее — территориальные органы) как ищущие работу; (3) работники, потерявшие часть заработной платы в результате вынужденного сокращения до 50 % предусмотренной законодательством продолжительности рабочего времени в связи с остановкой (сокращением) производства продукции; — общественные работы выполняются исключительно

Предписания об устранении нарушений земельного законодательства Утвержден Порядок оформления, вручения (направления) предписаний в случае выявления нарушений земельного законодательства, которым установлено следующее: — предписание — это обязательное для выполнения в определенные сроки письменное требование государственного инспектора сельского хозяйства, которое оформляется, вручается (посылается) руководителям юрлиц и физлиц об устранении нарушения земельного законодательства (далее — НЗЗ); — срок устранения последствий НЗЗ устанавливается госинспектором, но не может превышать 30 дней; — контроль за своевременностью и полнотой выполнения требований, указанных в предписании, осуществляется госинспектором, вручившим предписание, или госинспектором, на которого возложен контроль за его выполнением;

на созданных для этого временных рабочих местах; — с лицами, принимающими участие в общественных работах, работодатели заключают в письменной форме срочные трудовые договоры на срок, который суммарно в течение года не может превышать 180 календарных дней; — организация и проведение общественных работ осуществляются на основании договора об организации общественных работ и финансировании их организации, заключаемого между территориальным органом и работодателем в пределах соответствующего бюджетного периода; — урегулирован вопрос оплаты труда за выполнение общественных работ: за фактически выполненную работу, но не меньше минимальной зарплаты; — зафиксировано, что в трудовые книжки лицам, выполнявшим указанные работы, будет внесена соответствующая запись, а период участия в таких работах будет засчитываться в страховой стаж зарегистрированных безработных. (Постановление КМУ от 20.03.13 г. № 175, действует с 26.03.13 г.) — в случае невыполнения предписания госинспектор составляет протокол об админправонарушении за невыполнение предписания. С целью прекращения НЗЗ и устранения его последствий госинспектор повторно выдает предписание и устанавливает новый срок с требованием прекратить НЗЗ и устранить его последствия, который не должен превышать 30 дней; — при повторном невыполнении предписания лицом, совершившим НЗЗ, и в случае принятия в отношении него всех возможных мер административного воздействия инспекционный орган вносит ходатайство в орган исполнительной власти либо орган местного самоуправления для рассмотрения вопроса о прекращении права пользования земельным участком. Признано утратившим силу Положение о порядке оформления, выдачи и регистрации предписаний в случае выявления нарушений земельного законодательства (приказ Госкомзема от 09.03.04 г. № 67). (Приказ Минагрополитики от 19.02.13 г. № 104, действует с 26.03.13 г.)

Коротко о важном Индекс инфляции в марте Новые справочники льгот Аудит

Индекс потребительских цен (индекс инфляции) в марте 2013 года по сравнению с февралем 2013 года составляет 100 %, с начала года — 100,1 % (официальные данные Госстата от 05.04.13 г., http://www.ukrstat.gov.ua) ГНСУ утвердила два Справочника налоговых льгот по состоянию на 01.04.13 г.: (1) № 65/1 — определяет льготы, являющиеся потерями доходов бюджета; (2) № 65/2 — определяет другие налоговые льготы. Напомним, что именно этими Справочниками необходимо руководствоваться при составлении Отчета о суммах налоговых льгот за I квартал 2013 года (письма ГНСУ от 29.03.13 г. б/н) Утверждены Требования к аудиторскому заключению, подаваемому в Национальную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг (решение НКЦБФР от 12.02.13 г. № 160, действует со дня опубликования)

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

ДОКУМЕНТЫ недели Депозитарная Внесены изменения в Положение о депозитарной деятельности Национального банка Украины с государственными деятельность НБУ ценными бумагами (постановление НБУ от 04.03.13 г. № 76, вступает в силу через 10 дней со дня опубликования) Пенсионный фонд письмом от 15.01.13 г. № 1074/03-20 уведомил, что стоимость орденов, медалей, нагрудных знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники и лица, не состоящие в трудовых отношениях с предприятием, не является базой для начисления ЕВС Единый взнос Пенсионный фонд письмом от 26.12.12 г. № 31229/03-20 уведомил, что начисление работодателем ЕВС в размере 8,41 % с заработной платы работников-инвалидов осуществляется с момента установления группы инвалидности, но не ранее получения предприятием указанной выше справки из акта осмотра в медикосоциальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности Внесены изменения в Правила перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа и почты железнодорожным транспортом Украины, которыми, в частности, предусмотрено следующее: (1) при заказе проездных документов через Интернет полученный пассажиром пароль (защитный код) можно предъявлять проводнику не только в распечатанном виде, как было раньше, но и сохраненный на электронном носителе (мобильный телефон, компактный персональный компьютер, чип-карта и т. п.); (2) внесение в проездные документы фамилии и имени пассажира со слов лица, осуществляющего оплату проездного документа; (3) посадка в поезд лиц, совершающих поездку, осуществляется по предъявлению проездного документа и документа, удостоверяющего личность Железно(приказ Мининфраструктуры от 25.01.13 г. № 44, действует со дня опубликования) дорожные Внесены изменения в Порядок обслуживания граждан железнодорожным транспортом (постановление КМУ перевозки от 06.03.13 г. № 160, действует с 06.04.13 г.). Установлено, что оформление в билетной кассе полных и детских проездных документов, в том числе в электронном виде, осуществляют с внесением в проездные документы фамилии и имени пассажира со слов лица, осуществляющего оплату проездного документа. При оформлении билетов с использованием мобильной связи, Интернета, специализированных автоматов самообслуживания и т. п. фамилию и имя лица, которое будет совершать поездку, указывает лицо, осуществляющее оформление и оплату проездного документа. В билетах (кроме льготных и бесплатных) на проезд в региональных поездах и билетах на проезд в поездах пригородного сообщения фамилия и имя лица указываться не будут Утверждены: (1) Методика проведения государственной экспертизы инвестиционных проектов; (2) форма Инвестиционная заключения по результатам проведения государственной экспертизы инвестиционных проектов (приказ деятельность Минэкономразвития от 13.03.13 г. № 243, действует со дня опубликования) Утверждены предельные нормы расходов на частичное финансирование оздоровления детей застрахованных лиц из расчета в среднем на оздоровительную смену в детских оздоровительных заведениях за счет средств Оздоровление ФСС з ТВП на один человеко-день: (1) на питание (в части стоимости набора продуктов питания на одного детей ребенка в соответствии с нормами, утвержденными постановлением КМУ от 22.11.04 г. № 1591) — не более 39 грн. (в прошлом году — не более 37 грн.); (2) на лечение и культурное обслуживание — как и в прошлом году, не более 3 грн. (постановление ФВПТ от 05.03.13 г. № 5, действует со дня опубликования) Внесены изменения в Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания на рынке потребительских товаров (постановление КМУ от 04.03.13 г. № 226, действует со дня опубликования). В частности, Торговая предусмотрено, что по решению хозсубъекта этикетки товаров либо инструкции об их применении (в установленных деятельность случаях) могут содержать наряду с текстом, изложенным на государственном языке, его перевод на региональном языке либо языке меньшинства, других языках. Кроме того, будет запрещаться продажа товаров, которые не будут иметь соответствующей этикетки либо инструкции по их применению (в установленных случаях) Утверждены: (1) Порядок регистрации выпуска акций акционерных обществ, создаваемых в процессе приватизации и корпоратизации (решение НКЦБФР от 26.02.13 г. № 248); (2) Порядок регистрации выпусков акций акционерных обществ, созданных до вступления в силу Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке», и перевод таких выпусков в систему депозитарного учета (решение НКЦБФР от 26.02.13 г. № 249); Фондовый рынок (3) Порядок согласования устава (изменений к уставу) Центрального депозитария ценных бумаг (решение НКЦБФР от 26.02.13 г. № 250). Документы действуют со дня опубликования Внесены изменения в Положение о порядке составления и предоставления административных данных о деятельности торговцев ценными бумагами в Национальную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку (решение НКЦБФР от 26.02.13 г. № 247, действует с 01.04.13 г., но не ранее дня опубликования) Установлен предельный размер квоты поставки сахара на внутренний рынок (квота «А») в период с 01.09.13 г. до 01.09.14 г. в объеме 1826 тыс. тонн. Определены минимальные цены на сахарную свеклу, которая будет поставСахарная свекла: ляться в указанный период для производства сахара в пределах квоты «А», — в размере 338,10 грн./т без НДС, и на новые сахар — в размере 4677,69 грн./т без НДС (постановление КМУ от 03.04.13 г. № 223, действует со дня опубликоминимальные вания). Напомним, что до сентября 2013 года действуют минимальные цены, определенные постановлением КМУ цены от 11.04.12 г. № 290 (на свеклу сахарную/фабричную — 339,85 грн./т без НДС; на сахар белый кристаллический — 4083,33 грн./т без НДС). Таким образом, минимальная цена на сахар увеличится почти на 600 грн./т без НДС

Калейдоскоп документов подготовила Альфия ЖИХАРЕВА àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

КАЛЕНДАРЬ недели 19 ÀÏÐÅËß (ÏßÒÍÈÖÀ) Заканчивается срок уплаты: — единого налога физическими лицами — предпринимателями — плательщиками групп 1 и 2 за апрель 2013 года; — единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование физическими лицами — предпринимателями, избравшими упрощенную систему налогообложения, за I квартал 2013 года. Заканчивается срок подачи: — отчета об уплате задолженности по уплате страховых средств в Фонд от несчастных случаев за I квартал 2013 года.

22 ÀÏÐÅËß (ÏÎÍÅÄÅËÜÍÈÊ) Заканчивается срок уплаты: — единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, удержанного из доходов застрахованных лиц за март 2013 года (кроме горных предприятий); — единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование из начисленного, но не выплаченного дохода за март 2013 года (кроме горных предприятий). Заканчивается срок подачи: — декларации по НДС за март 2013 года плательщиками, для которых отчетным периодом является месяц; — копий записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за март 2013 года в электронном виде (в том числе и квартальными плательщиками НДС); — декларации по акцизному налогу за март 2013 года; — расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства за март 2013 года; — налогового расчета по сбору за пользование радиочастотным ресурсом Украины за март 2013 года; — отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (приложение 4; форма № Д 4) за март 2013 года; — налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) за март 2013 года плательщиками, подающими такую декларацию ежемесячно; — отчета об использовании средств ФСС з ТВП, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности (форма Ф4-ФСС з ТВП) за I квартал 2013 года; — отчета о путевках на санаторно-курортное лечение и путевках в детские оздоровительные заведения (форма Ф14-ФСС з ТВП) за I квартал 2013 года.

25 ÀÏÐÅËß (×ÅÒÂÅÐÃ) Заканчивается срок подачи: — финансовой отчетности за I квартал 2013 года; — декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами по состоянию на 01.04.13 г.*; — отчета о продаже и запасах товаров в торговой сети и сети ресторанного хозяйства (форма № 3-торг (квартальная)) за I квартал 2013 года; — отчета о продаже и запасах товаров (продукции) в оптовой торговле (форма № 1-опт (квартальная)) за I квартал 2013 года.

* Напомним: ГНСУ (письмо от 12.03.12 г. № 6994/7/22-3317 // «БН», 2012, № 19, с. 8) указывает на то, что эту декларацию следует подавать с 01.01.12 г. в сроки, определенные Налоговым кодексом Украины для декларации по налогу на прибыль предприятий.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС О последних изменениях, произошедших в формах отчетности по НДС, уже рассказывалось на страницах нашей газеты (см. «БН», 2013, № 8, с. 28, № 12, с. 9). Для применения этих новшеств на практике в сегодняшней Шпаргалке бухгалтера рассмотрим правила заполнения каждой строки декларации по НДС.

После утверждения новых «универсальных» форм отчетности по НДС приказом МФУ от 17.12.12 г. № 1342 применяются одинаковые правила заполнения: — общей декларации по НДС, которую подают все плательщики НДС (декларация 0110); — спецрежимной декларации по деятельности в сфере сельского хозяйства согласно ст. 209 НКУ (декларация 0121 — 0123); — спецрежимной декларации сельхозпредприятий согласно п. 209.18 НКУ (декларация 0130); — декларации перерабатывающего предприятия (декларация 0140). В этой Шпаргалке бухгалтера мы сосредоточимся на порядке заполнения общей декларации 0110. Об особенностях заполнения отдельных строк спецрежимных деклараций будем упоминать только в тех случаях, когда имеются существенные отличия. Напомним, что декларация по НДС заполняется в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Исключением из этого правила являются отдельные

строки приложений Д1 и Д5, в которых налоговики рекомендуют указывать суммы с копейками. Основанием для заполнения отчетности по НДС являются данные Реестра (о том, данные каких граф Реестра должны учитываться при заполнении определенной строки декларации, рассказано в гр. 3 первых двух таблиц). Однако данные строк декларации и итоговые показатели соответствующих граф Реестра будут совпадать не всегда. Например, поставка и возврат товара отражаются в Реестре в одной графе (свертываются), а в декларации приводятся в разных строках. Также операции, отражаемые в УР (ошибки), в Реестре включаются в общий итог (и выделяются в отдельной строке), а в декларацию не попадают. О новациях в форме приложений к декларации по НДС и порядке их заполнения мы рассказывали в статье «Новая отчетность по НДС: универсальные формы на все случаи» // «БН», 2013, № 12. с. 9. О заполнении всех приложений к декларации по НДС мы расскажем в одном из следующих номеров нашей газеты.

ÐÀÇÄÅË I «ÍÀËÎÃÎÂÛÅ ÎÁßÇÀÒÅËÜÑÒÂÀ» Код строки/ приложения

Название строки

Графа раздела I Реестра

1/Д5

«Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів»

гр. 8 та 9

Отражаются облагаемые налогом по основной ставке (до 01.01.14 г. — 20 %, с 01.01.14 г. — 17 %) операции по поставке товаров/ услуг, осуществленные на таможенной территории Украины, и те, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ определено как таможенная территория Украины. Также в эту строку попадают операции, приравниваемые к поставке, в частности: — передача объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю и возврат такого объекта (п. 185.1 НКУ); — безвозмездная передача товаров/услуг (п.п. «в» п.п. 14.1.185, п.п. «в» п.п. 14.1.191, п. 188.1 НКУ); — передача товаров/услуг, при приобретении которых суммы НДС были включены в НК, в пределах баланса для использования не в хозяйственной деятельности или в не облагаемых налогом операциях (п. 198.5 НКУ); — передача товаров (работ, услуг) как вклада в совместную деятельность (п.п. 196.1.7 НКУ); — признание условной продажи товаров/услуг и необоротных активов, по которым был отражен НК и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях на момент аннулирования регистрации плательщика НДС (п. 184.7 НКУ); — ликвидация необоротных активов по самостоятельному решению плательщика (п. 189.9 НКУ); — передача товаров/услуг по договорам комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления (п. 189.4 НКУ); — превышение обычной цены (для импортированных товаров — таможенной стоимости) над фактической (договорной) ценой (п. 188.1 НКУ). Показатель стр. 1 расшифровывается в разд. I приложения Д5

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

Шпаргалка бухгалтера

ÎÁÙÈÅ ÌÎÌÅÍÒÛ

2 2.1

«Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою:» «операції з вивезення товарів за межі митної території України»

гр. 12

Отражаются операции по вывозу товаров в таможенных режимах «экспорт», «реэкспорт», «беспошлинная торговля», «свободная таможенная зона», облагаемые НДС по ставке 0 %, в частности, поставка по ВЭД-бартеру (п.п. 195.1.1 НКУ). Применение нулевой ставки НДС возможно только в случае, если вывоз товаров подтвержден ТД (п.п. 195.1.1 НКУ). Оригиналы бумажных ТД (экземпляры декларанта) должны подаваться вместе с декларацией. Плательщики, подающие налоговую отчетность в электронном виде, оригиналы ТД подают отдельно в порядке, установленном для подачи налоговой отчетности в бумажном виде. Электронные ТД не нужно подавать вместе с декларацией (п. 18 разд. III Порядка № 1492). Согласно п. 195.2 НКУ при экспорте товаров (сопутствующих услуг), освобожденных от налогообложения на таможенной территории Украины, тоже применяется нулевая ставка НДС. Однако это правило не применяется к товарам, освобождение которых от налогообложения при экспорте прямо предусмотрено НКУ (см. комментарий к стр. 5). Предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет НО экспортера (п. 187.11 НКУ). Поэтому НО в сумме 0 грн. начисляются по дате оформления ТД. В декларации 0140 стр. 2.1 не заполняется 2.2

«інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою»

гр. 10

Шпаргалка бухгалтера

Отражаются другие операции, облагаемые НДС по нулевой ставке, а именно: — операции по поставке товаров, перечисленные в п.п. 195.1.2 НКУ (в частности, для заправки или обеспечения морских судов, используемых за пределами территориальных вод Украины, и воздушных судов, выполняющих международные рейсы; поставки товаров/услуг магазинами беспошлинной торговли); — операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НКУ (в частности, международные перевозки пассажиров, багажа и грузов; работы с движимым имуществом, временно ввезенным на таможенную территорию Украины, обслуживание воздушных судов, выполняющих международные рейсы; перевозки пассажиров скоростными поездами «Интерсити+»); — операции в рамках международной технической помощи по превращению Чернобыльской АЭС в экологически безопасную систему (п. 211.1 НКУ); — операции по поставке товаров (кроме подакцизных) и услуг (кроме лотерей, развлекательных игр и посреднических услуг), которые непосредственно изготавливаются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов. Эта льгота действует до 01.01.15 г. (п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ) 3/Д6

«Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)»

гр. 11

Отражаются операции, соответствующие определению «поставка товаров» (п.п. 14.1.191 НКУ) или «поставка услуг» (п.п. 14.1.185 НКУ) и при этом не являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 196 НКУ. То есть в этой строке отражаются не все операции, перечисленные в ст. 196 НКУ, а только те из них, которые соответствуют понятию «поставка товаров/услуг» (пп. 3.1, 3.4 разд. V Порядка № 1492). Например, в этой строке отражается поставка внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования (п.п. 196.1.8 НКУ). А вот операции по передаче имущества на ответственное хранение или в аренду (кроме финансового лизинга) в этой строке не отражаются (не являются поставкой), хотя и указаны в п.п. 196.1.2 НКУ. Налоговики соглашаются с тем, что не отражаются в этой строке (да и вообще в декларации и Реестре) проценты по депозиту, полученные от банка (см. разд. 130.23 ЕБНЗ). Вид операции и освобождающая норма НКУ приводятся в таблице 1 приложения Д6 4/Д6

«Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України»

гр. 13

Отражаются операции, не облагаемые НДС в связи с определением места поставки услуг за пределами таможенной территории Украины в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ: — услуги, связанные с движимым имуществом, если фактическое место их поставки — за пределами Украины (п.п. 186.2.1 НКУ); — услуги, связанные с недвижимым имуществом, если фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося, — за пределами Украины (п.п. 186.2.2 НКУ); — услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или других подобных услуг, если место фактического их предоставления — за пределами Украины (п.п. 186.2.3 НКУ); — услуги, указанные в п. 186.3 НКУ (в частности, предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, рекламные услуги; консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, актуарные, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации; предоставление персонала; предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов; телекоммуникационные услуги; услуги радиовещания и телевизионного вещания; предоставление посреднических услуг; предоставление транспортно-экспедиторских услуг), если они предоставлены нерезиденту. НН на такие операции не составляется, их учет ведется на основании документов бухгалтерского учета. Вид операции и освобождающая норма НКУ приводятся в таблице 2 приложения Д6. В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 4 не заполняется

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

5/Д6

«Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))»

гр. 11

Отражаются операции: — освобожденные от налогообложения согласно ст. 197 НКУ; — временно освобожденные от налогообложения в соответствии с подразд. 2 разд. XX НКУ; — освобожденные от налогообложения в соответствии с международными договорами (соглашениями). В этой строке также отражаются экспортные операции, освобожденные от налогообложения (к ним не применяется нулевая ставка, поэтому они не указываются в стр. 2.1, в частности, это операции по экспорту: — культурных ценностей (п. 210.7 НКУ); — зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме риса и гречихи) и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 (п. 15 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.14 г.); — необработанных шкур и выделанной кожи без последующей обработки (товарные позиции 4101 — 4103, 4301) (п. 16 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 31.12.13 г.); — отходов и лома черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404, кроме брикетов и гранул (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.14 г.). Вид операции и освобождающая норма НКУ приводятся в таблице 2 приложения Д6 6

«Загальний обсяг постачання (сума значень з 1-го до 5-го рядка колонки А)»

Рассчитывается по формуле: стр. 1 + стр. 2.1 + стр. 2.2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 «з рядка 6 - загальний обсяг операцій звітного періоду, що є об’єктом оподаткування (рядок 1 + рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 5) колонки А»

—

Указывается объем операций, являющихся объектом налогообложения. В п. 3.7 разд. V Порядка № 1492 указано, что операции, освобожденные от налогообложения (стр. 5), тоже включаются в общий объем налогооблагаемых операций (их нужно учитывать при исчислении регистрационного предела — 300 тыс. грн.) 7

«Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України»

гр. 8 и 9

Указываются объемы услуг, полученных от нерезидента, место поставки которых в соответствии со ст. 186 НКУ — таможенная территория Украины: — услуги, связанные с движимым имуществом, если фактическое место их поставки — на территории Украины (п.п. 186.2.1 НКУ); — услуги, связанные с недвижимым имуществом, если фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося, — на территории Украины (п.п. 186.2.2 НКУ); — услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или других подобных услуг, если место фактического их предоставления — на территории Украины (п.п. 186.2.3 НКУ); — услуги, указанные в п. 186.3 НКУ, если они получены от нерезидента. В части порядка начисления НДС на такие услуги следует обратить внимание на следующие особенности: — сумма НДС начисляется на стоимость услуги «сверху»; — дата возникновения НО определяется по первому из событий: либо оплатой, либо подписанием акта (п. 187.8 НКУ); — получатель услуг — плательщик НДС составляет НН в одном экземпляре (тип причины — «14») (п. 208.2 НКУ); — база налогообложения исчисляется исходя из договорной стоимости, пересчитанной по курсу НБУ на дату возникновения НО, а если такие услуги получены безвозмездно — исходя из обычных цен на такие услуги без учета НДС (п. 190.2 НКУ). В следующем налоговом периоде (после отражения НО) плательщик имеет право включить сумму НДС по указанным услугам в НК (стр. 12.4). Услуги, приобретенные у нерезидента с местом поставки за пределами территории Украины, в декларации не отражаются (см. раздел 130.23 ЕБНЗ). В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 7 не заполняется 8

«коригування податкових зобов’язань (рядок 8.1 (+ чи -) + рядок 8.1.1 (+ чи -) + рядок 8.2 (+ чи -))»

—

Отражается общий результат корректировки объемов поставки и НО по НДС за отчетный период. Значение этой строки может быть как положительным (НО увеличиваются), так и отрицательным (НО уменьшаются). Показатель этой строки рассчитывается по формуле, приведенной в ее названии. При этом показатель колонки Б не всегда будет составлять 20 (17) % от показателя колонки А, поскольку в последний включается показатель стр. 8.1.1, в котором отражается только база налогообложения (колонка Б не заполняется) 8.1/Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов’язань»

—

Отражается увеличение либо уменьшение объемов поставки и налоговых обязательств согласно ст. 192 НКУ по товарам/услугам, облагаемым НДС (переносятся итоговые данные гр. 9 и 10 таблицы 1 приложения Д1 по налогооблагаемым операциям). Напомним, что в ст. 192 НКУ установлен порядок корректировки НДС, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг. При осуществлении таких корректировок составляется РК (см. статью «Корректировки НДС: Когда? Как? Почему?» // «БН», 2012, № 37, с. 25)

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

Шпаргалка бухгалтера

6.1

8.1.1/Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, за якими не нараховувався податок на додану вартість»

—

Отражается увеличение либо уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов поставки, по которым не начисляется НДС, т. е. корректировки по льготным операциям, по которым выписывалась «льготная» НН с отметкой «Без НДС» в разделе III гр. 11 8.2

«коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+)»

—

Плательщики НДС, воспользовавшиеся льготами при ввозе товаров, отражают суммы увеличения НО, возникающие в связи с нецелевым использованием этих товаров. НО увеличиваются в периоде, на который приходится нецелевое использование, на сумму НДС, которая должна быть уплачена при ввозе таких товаров. Кроме того, нарушитель должен уплатить пеню, начисленную на сумму заниженного налога исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день уплаты НО, за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения НО. Отражение такой пени в декларации по НДС не предусмотрено (п.п. 197.16.2.4, п. 211.3 и пп. 2, 7, 25 подразд. 2 разд. XX НКУ). В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 8.2 не заполняется 9

«Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1 + 7 + 8 - чи +)) колонки Б)»

Значение этой строки определяется в соответствии с формулой, приведенной в ее названии

ÐÀÇÄÅË II «ÍÀËÎÃÎÂÛÉ ÊÐÅÄÈÒ»

Шпаргалка бухгалтера

Код строки/ приложения

Название строки

Графа раздела II Реестра

10/Д5

10.1

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:» «підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою»

гр. 9 и 10

Отражаются операции приобретения с НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов, которые предназначены для использования исключительно в операциях, подлежащих обложению НДС по основной ставке и ставке 0 %. Напомним, что право на НК в этом случае возникает независимо от того, начали ли товары/услуги и необоротные активы использоваться в хозяйственной деятельности плательщика налогов в отчетном периоде, а также от того, осуществлял ли такой плательщик в отчетном периоде налогооблагаемые операции. Чтобы воспользоваться таким правом, сумма НДС, уплаченная поставщику, должна быть подтверждена НН, ТД или документом, который может заменить НН в соответствии с п. 201.11 НКУ. Если продавец откажется предоставить НН или нарушит порядок ее заполнения и/или регистрации в ЕРНН, покупатель имеет право подать заявление с жалобой на такого поставщика (приложение Д8), которое является основанием для включения сумм НДС в состав НК. К такому заявлению прилагаются копии документов, удостоверяющих факт уплаты налога либо получения товаров/услуг. Обратите внимание: в стр. 10.1 включаются и НН, полученные с опозданием (в пределах 365 календарных дней с даты их выписки, а для плательщиков, применяющих кассовый метод, — в течение 60 календарных дней с даты оплаты полученных товаров), которые не были отражены ранее в Реестре. Документально подтверждать факт получения не нужно (см. ОНК № 127). Если такие НН ранее были отражены в Реестре, но не были включены в НК, то отражать их нужно в УР (как исправление ошибки). Показатель стр. 10.1 расшифровывается в первой части разд. II приложения Д5

10.2

«не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу) та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/ або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)»

гр. 11 и 15

Отражаются приобретенные на таможенной территории Украины с НДС товары/услуги и необоротные активы, предназначенные для использования исключительно в операциях, не облагаемых НДС. В этой строке указывается только база налогообложения (без НДС). Показатель стр. 10.2 расшифровывается во второй части раздела II приложения Д5

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

11.1

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:» «підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою»

гр. 9

Отражаются объемы приобретенных без НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью использования в операциях, подлежащих налогообложению по основной ставке или ставке 0 %. В этой строке, в частности, указывают: — стоимость товаров/услуг и необоротных активов, приобретенных у неплательщиков НДС и у лиц, пользующихся льготами на основании ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международных договоров; — суммы, уплаченные банку за предоставленные им услуги (расчетно-кассовое обслуживание); — стоимость полученных услуг по международным перевозкам грузов (п.п. «а» п. 195.1 НКУ)

11.2

«не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/ або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)»

гр. 11 и 15

Отражаются приобретенные на таможенной территории Украины без НДС товары/услуги и необоротные активы, предназначенные для использования исключительно в операциях, не облагаемых НДС

12.1

«Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною ставкою та нульовою ставкою:» «обсяг придбання, податок на додану вартість, сплачений митним органам»

Шпаргалка бухгалтера

гр. 9 и 10

В колонке А указывается таможенная стоимость ввезенных товаров, а в колонке Б — сумма НДС, уплаченная таможенным органам. Согласно пп. 206.1 и 198.2 НКУ НО и НК по НДС при импорте товаров возникают в одном и том же периоде — по дате подачи ТД для таможенного оформления. Как отметили налоговики в письме ГНСУ от 27.03.12 г. № 5434/6/23-50.0114, в случае ввоза безвозмездно полученного товара уплаченный на таможне НДС полностью включается в состав НК (см. ком. «Определение базы обложения НДС в случае безвозмездной передачи товаров — разъясняет ГНСУ» // «БН», 2012, № 33, с. 8). Кроме того, в этой строке должны быть отражены операции по ввозу: — готовой продукции, произведенной из давальческого сырья украинского заказчика в ее налогооблагаемой части (разница между стоимостью готовой продукции и предварительно вывезенного сырья, как это предусмотрено п.п. 206.2.3 НКУ); — активов в режиме временного ввоза, к которым применяется частичное условное освобождение по п.п. 206.7.2 НКУ 12.2

«погашені податкові векселі (підрозділ 3 розділу XX Кодексу)»

гр. 9 и 10

Указывается объем ввоза (импорта) товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразд. 3 разд. XX НКУ (для предприятий судостроительной промышленности и субъектов, реализующих инвестиционные проекты). Эта строка заполняется в отчетном периоде, в котором налоговые векселя погашены 12.3

«обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))»

гр. 9

Отражается таможенная стоимость товаров, ввезенных в льготном режиме, которые предназначены для осуществления операций, облагаемых налогом по ставкам 20 (17) % и 0 % 12.4

«послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України»

гр. 9 и 10

Отражается приобретение у нерезидента услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины (операции, которые были отражены в стр. 7 декларации по НДС за предыдущий отчетный период), предназначенных для осуществления операций, облагаемых налогом по ставкам 20 (17) % и 0 %. Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС в состав НК, является НН, составленная самим плательщиком (п. 201.12 НКУ). Если право на НК по таким услугам не возникает, их стоимость (без НДС) будет отражаться в стр. 13.3 или в стр. 14 декларации. Если услуги приобретены для одновременного использования в облагаемой и не облагаемой налогом деятельности, то сумма НДС отражается в стр. 15

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

13.1

«Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):» «обсяг придбання товару, податок на додану вартість по якому сплачений митним органам»

гр. 11 и 15

Отражаются таможенная стоимость (без учета НДС, уплаченного таможенным органам) ввезенных товаров, необоротных активов и стоимость услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины с целью использования их в хозяйственной деятельности и предназначенных для осуществления операций, не облагаемых НДС. Права на НК по «ввозному» НДС плательщик не имеет 13.2

гр. 11 и 15

Указывается таможенная стоимость товаров, ввезенных в льготном режиме для осуществления операций, освобожденных от обложения НДС 13.3

«послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України»

гр. 11 и 15

Указывается стоимость (без учета НДС) услуг, полученных от нерезидента (место поставки которых находится на таможенной территории Украины), предназначенных для использования в операциях, не облагаемых НДС. Права на НК по таким услугам плательщик не имеет

Шпаргалка бухгалтера

14 14.1/Д5

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, ввезення на митну територію України товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності» «з податком на додану вартість»

гр. 13

Указывается объем приобретения (без НДС) отечественных и импортированных товаров/услуг и необоротных активов, при приобретении которых НДС был уплачен поставщику, но которые не предназначены для использования в хоздеятельности плательщика НДС (например, «нехозяйственные» подарки). Суммы «входного» НДС по таким товарам/услуг и необоротным активам не включаются в НК плательщика налогов. В этой строке также следует отражать чеки РРО на сумму более 240 грн., ведь налоговики в своих разъяснениях (http://sts.gov.ua/ nove-pro-podatki—novini-/89661.html) рекомендуют отражать такие чеки в «нехозяйственных» гр. 13 и 14 Реестра, соответственно их место в стр. 14.1 декларации. Показатель стр. 14.1 расшифровывается во второй части раздела II приложения Д5. В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 14.1 не заполняется 14.2

«без податку на додану вартість»

гр. 13

Отражается стоимость товаров/услуг и необоротных активов (приобретенных на территории Украины, импортированных, полученных от нерезидента), которые были приобретены без НДС, которые предназначены для использования не в хозяйственной деятельности плательщика НДС. В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 14.2 не заполняется

15/Д5, Д7

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):»

гр. 9, 11, 15

Указывается объем (база налогообложения) товаров/услуг и необоротных активов, приобретенных с НДС, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично в операциях, не облагаемых НДС (освобождены или не являются объектом налогообложения), т. е. объем операций, входной НДС по которым подлежит распределению в соответствии со ст. 199 НКУ. К таким расходам относятся, например, общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия, со сбытом (продажей) продукции, а также другие расходы, которые нельзя отнести к тем или иным операциям, не прибегая к методам распределения

(Ïðîäîëæåíèå ñì. íà ñ. 31)

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

ДОКУМЕНТЫ приложение

ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÔÈÍÀÍÑÎÂ ÓÊÐÀÈÍÛ Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ïî çàïîëíåíèþ ôîðì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè Утверждены приказом от 28.03.13 г. № 433

I. Общие положения 1.1. Настоящие Методические рекомендации могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством применяют международные стандарты финансовой отчетности). 1.2. В настоящих Методических рекомендациях рассматривается вопрос раскрытия информации по статьям баланса (отчета о финансовом состоянии) (далее — баланс), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (далее — отчет о финансовых результатах), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале. Форма и состав статей финансовой отчетности определяются Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 7 февраля 2013 года № 73 <...>. 1.3. Термины, используемые в настоящих Методических рекомендациях, употребляются в значениях, приведенных в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета. 1.4. При составлении финансовых отчетов предприятия могут определять состав статей, по которым раскрывается информация, а именно могут не приводить статьи, предусмотренные в формах финансовой отчетности, утвержденных национальными положениями (стандартами), в случае если по ним отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде), а также включать в финансовые отчеты дополнительные статьи в порядке, определенном Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», в случае если статья соответствует следующим критериям: информация является существенной; оценка статьи может быть достоверно определена.

II. Содержание статей баланса 2.1. Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. 2.2. В балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия. Итог активов баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

2.3. Актив отражается в балансе при условии, что его оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием. 2.4. Расходы на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в балансе, включаются в состав расходов отчетного периода. 2.5. Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения. 2.6. Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением активов либо обязательств, приводящих к его изменению. 2.7. В статье «Нематериальные активы» отражается стоимость объектов, отнесенных в состав нематериальных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 18 октября 1999 года № 242 <...>. В этой статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма накопленной амортизации. В итог баланса включается остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации, которая приводится в скобках. 2.8. В статье «Незавершенные капитальные инвестиции» отражается стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа). 2.9. В статье «Основные средства» приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных в состав основных средств согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92 <...>, а также стоимость основных средств, полученных в доверительное управление или на праве хозяйственного ведения либо праве оперативного управления. В этой статье также приводится стоимость прочих необоротных материальных активов.

приложение

ДОКУМЕНТЫ В этой статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств (в скобках) и их остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса. 2.10. В статье «Инвестиционная недвижимость» отражается стоимость объектов, отнесенных к инвестиционной недвижимости согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 2 июля 2007 года № 779 <...>. В этой статье приводится справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, определенная на дату баланса. В случае если в соответствии с указанным Положением (стандартом) бухгалтерского учета инвестиционная недвижимость учитывается по первоначальной стоимости, в этой статье приводится ее остаточная стоимость, включаемая в итог баланса, при этом в дополнительных статьях отдельно приводятся первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости и сумма износа (в скобках). 2.11. В статье «Долгосрочные биологические активы» отражается стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 18 ноября 2005 года № 790 <...> (далее — Положение (стандарт) 30). В этой статье приводится справедливая стоимость долгосрочных биологических активов. В случае если в соответствии с Положением (стандартом) 30 долгосрочные биологические активы учитываются по первоначальной стоимости, в этой статье приводится их остаточная стоимость, включаемая в итог баланса, при этом в дополнительных статьях отдельно приводятся их первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации (в скобках). 2.12. В статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. В этой статье выделяются финансовые инвестиции, которые согласно соответствующим национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета учитываются по методу участия в капитале. 2.13. В статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» отражается задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса. 2.14. В статье «Отсроченные налоговые активы» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 декабря 2000 года № 353 <...> (далее — Положение (стандарт) 17). 2.15. В дополнительной статье «Гудвилл» отражается сумма превышения стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств на дату приобретения, определяемую в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 «Объединение предпри-

ятий», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 7 июля 1999 года № 163 <...>. Информация о стоимости гудвилла включается в итог баланса. 2.16. В дополнительной статье «Отсроченные аквизиционные расходы» страховщиками отражается сумма аквизиционных расходов страховщика, которые имели место в течение текущего и/или предыдущих отчетных периодов, но которые относятся к следующим отчетным периодам и признаются в расходах одновременно с признанием соответствующей заработанной премии в течение срока действия страхового договора (контракта). Сумма отсроченных аквизиционных расходов включается в итог баланса. 2.17. В дополнительной статье «Остаток средств в централизованных страховых резервных фондах» страховщиками отражаются средства в централизованных страховых резервных фондах, в частности, которые находятся в управлении Моторнотранспортного страхового бюро Украины, но принадлежат страховщикам. Информация об остатках средств в централизованных страховых резервных фондах включается в итог баланса. 2.18. В статье «Прочие необоротные активы» приводится стоимость необоротных активов, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Необоротные активы». 2.19. В статье «Запасы» отражается общая стоимость активов, признаваемых запасами согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 года № 246 <...> (далее — Положение (стандарт) 9), в частности, которые удерживаются для последующей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью последующей продажи продукта производства; удерживаются для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управления предприятием. В случае соответствия признакам существенности может быть отдельно приведена в дополнительных статьях информация о стоимости производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров. В итог баланса включается общая стоимость запасов, информация о стоимости отдельных составных частей запасов приводится в дополнительных статьях в пределах общей суммы. 2.20. В дополнительной статье «Производственные запасы» отражается стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и прочих материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла. 2.21. В дополнительной статье «Незавершенное производство» отражаются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам. 2.22. В дополнительной статье «Готовая продукция» отражаются запасы изделий на складе, обработка которых закончена

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

приложение

ДОКУМЕНТЫ

и которые прошли испытания, прием, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Продукция, не соответствующая приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, отражаются в составе незавершенного производства. 2.23. В дополнительной статье «Товары» отражается без суммы торговых наценок стоимость остатков товаров, приобретенных предприятиями для последующей продажи. 2.24. В статье «Текущие биологические активы» отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кроли, взрослые животные, отбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведется согласно Положению (стандарту) 30. 2.25. В дополнительной статье «Депозиты перестрахования» страховщиками приводится сумма по соглашениям перестрахования, которые характеризуются передачей незначительного страхового риска либо отсутствием передачи страхового риска и используются преимущественно как средство оптимизации денежных потоков в краткосрочной и среднесрочной перспективе. Сумма по соглашениям перестрахования включается в итог баланса. 2.26. В дополнительной статье «Векселя полученные» отражается задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), другие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями. Информация об указанной задолженности включается в итог баланса. 2.27. В статье «Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги» отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы либо услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем, если такая информация приводится в отдельной статье), откорректированная на резерв сомнительных долгов (нетто). 2.28. В статье «Дебиторская задолженность по расчетам по выданным авансам» отражается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям, а также сумма авансового взноса по налогу на прибыль в случаях, предусмотренных законодательством. 2.29. В статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» отражается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет. Отдельно приводится дебиторская задолженность по налогу на прибыль. 2.30. В дополнительной статье «Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам» отражается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п. Информация о сумме указанной задолженности включается в итог баланса. 2.31. В дополнительной статье «Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам» отражается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы и т. п. Информация об указанной задолженности включается в итог баланса.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

2.32. В статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» отражается задолженность дебиторов, которая не отражена в отдельных статьях по раскрытию информации о дебиторской задолженности или которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов. 2.33. Показатели дебиторской задолженности приводятся в балансе по стоимости, определяемой согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 года № 237 <...> (далее — Положение (стандарт) 10). 2.34. В статье «Текущие финансовые инвестиции» отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств), а также сумму долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащих погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса. 2.35. В статье «Деньги и их эквиваленты» отражаются наличные в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, а также денежные средства в пути, электронные деньги, эквиваленты денег. В этой статье приводятся средства в национальной либо иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, исключаются из состава оборотных активов и отражаются как необоротные активы. В случае соответствия признакам существенности отдельно может быть приведена в дополнительных статьях информация о наличных и деньгах на счетах в банке. В итог баланса включается общая сумма денег и их эквивалентов, информация о наличности и деньгах на счетах в банке приводится в дополнительных статьях в пределах общей суммы. 2.36. В статье «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам. 2.37. В дополнительной статье «Доля перестраховщика в страховых резервах» страховщики приводят определенную и оцененную сумму доли перестраховщиков в страховых резервах каждого вида в соответствии с требованиями действующего законодательства. В итог баланса включается общая сумма доли перестрахователя в страховых резервах. 2.38. В статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Оборотные активы». 2.39. В разделе III «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия» отражается стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, определяемая в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденным при-

приложение

ДОКУМЕНТЫ казом Министерства финансов Украины от 7 ноября 2003 года № 617 <...> (с изменениями) (далее — Положение (стандарт) 27). 2.40. В статье «Зарегистрированный капитал» приводится зафиксированная в учредительных документах сумма уставного капитала, прочего зарегистрированного капитала, а также паевой капитал в сумме, формируемой в соответствии с законодательством. 2.41. В статье «Капитал в дооценках» приводится сумма дооценки необоротных активов и финансовых инструментов. 2.42. В статье «Дополнительный капитал» отражаются эмиссионный доход (сумма, на которую стоимость продажи акций собственной эмиссии превышает их номинальную стоимость), стоимость безвозмездно полученных необоротных активов, сумма капитала, вложенного учредителями сверх уставного капитала, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета отражаются в составе собственного капитала, и другие составные части дополнительного капитала. В случае если информация о размере эмиссионного дохода и накопленных курсовых разниц соответствует признакам существенности, она раскрывается в дополнительных статьях «Эмиссионный доход» и «Накопленные курсовые разницы». В итог баланса включается общая сумма дополнительного капитала. 2.43. В статье «Резервный капитал» приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством либо учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия. 2.44. В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается или сумма нераспределенной прибыли, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. 2.45. В статье «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. 2.46. В статье «Изъятый капитал» хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии либо долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычету при определении итога собственного капитала. 2.47. В дополнительной статье «Прочие резервы» страховщиками приводятся прочие компоненты собственного капитала, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела. Сумма других резервов включается в итог баланса. 2.48. В статье «Отсроченные налоговые обязательства» приводится сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) 17. 2.49. В дополнительной статье «Пенсионные обязательства» приводится сумма долгосрочных обязательств, связанных с выплатами после окончания трудовой деятельности. Сумма пенсионных обязательств включается в итог баланса. 2.50. В статье «Долгосрочные кредиты банков» приводится сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, не являющаяся текущим обязательством.

2.51. В статье «Прочие долгосрочные обязательства» приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия, не включенная в другие статьи, в которых раскрывается информация о долгосрочных обязательствах, в частности обязательствах по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты. 2.52. В статье «Долгосрочные обеспечения» отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т. п.), размер которых на дату составления баланса может быть определен только путем предварительных (прогнозных) оценок. В случае если сумма долгосрочных выплат персоналу может быть признана существенной, такая информация приводится в дополнительной статье «Долгосрочные обеспечения расходов персонала». В итог баланса включается общая сумма долгосрочных обеспечений. 2.53. В статье «Целевое финансирование» приводится сумма остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и из других источников, в том числе средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий. 2.54. В дополнительной статье «Благотворительная помощь» приводится остаток средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных в виде благотворительной помощи, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Информация о сумме благотворительной помощи приводится в дополнительной статье в пределах суммы целевого финансирования. В итог баланса включается общая сумма целевого финансирования. 2.55. В дополнительной статье «Страховые резервы» страховщики приводят сумму резерва незаработанных премий, резерва убытков или резерва причитающихся выплат, резерва долгосрочных обязательств и прочих страховых резервов. В итог баланса включается общая сумма страховых резервов. 2.56. В дополнительной статье «Инвестиционные контракты» страховщики приводят сумму по контрактам, которые создают финансовые активы или финансовые обязательства и имеют юридическую форму договора страхования, но которые не предусматривают передачу страховщику значительного страхового риска, следовательно, не соответствуют определению страхового контракта. Сумма по инвестиционным контрактам включается в итог баланса. 2.57. В дополнительной статье «Призовой фонд» предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, приводят остаток сформированного призового фонда, подлежащего выплате победителям лотереи в соответствии с обнародованными условиями ее выпуска и проведения. Сумма призового фонда включается в итог баланса. 2.58. В дополнительной статье «Резерв на выплату джекпота» предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, приводят остаток сформированного резерва на выплату джек-пота, не обеспеченного уплатой участия в лотерее. Информация об указанной сумме включается в итог баланса. 2.59. В статье «Краткосрочные кредиты банков» отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

приложение

ДОКУМЕНТЫ

2.60. В дополнительной статье «Векселя выданные» отражается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и прочих кредиторов. Сумма указанной задолженности включается в итог баланса. 2.61. В статье «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам» отражается сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса. 2.62. В статье «Текущая кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если она приводится в отдельной статье). 2.63. В статье «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом» отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет (включая налоги с работников предприятия). В этой статье отдельно приводится текущая кредиторская задолженность по налогу на прибыль. 2.64. В статье «Текущая кредиторская задолженность по расчетам по страхованию» отражается сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников. 2.65. В статье «Текущая кредиторская задолженность по расчетам по оплате труда» отражается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату. 2.66. В дополнительной статье «Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам» отражается сумма авансов, полученных от других лиц. Сумма указанной задолженности включается в итог баланса. 2.67. В дополнительной статье «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками» отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т. п.) и капитала. Информация об указанной задолженности включается в итог баланса. 2.68. В дополнительной статье «Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам» отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы и т. п. Информация об указанной задолженности включается в итог баланса. 2.69. В дополнительной статье «Текущая кредиторская задолженность по страховой деятельности» страховщики отражают сумму кредиторской задолженности по страховым выплатам, страховым премиям, полученным авансам, сумму кредиторской задолженности перед страховыми агентами, брокерами и посредниками и премий к уплате перестраховщикам, прочую кредиторскую задолженность по страховой деятельности. Сумма указанной задолженности включается в итог баланса. 2.70. В статье «Текущие обеспечения» приводится сумма обеспечений, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса, для покрытия расходов, по которым соответствующее обеспечение было создано.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

2.71. В статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам. 2.72. В дополнительной статье «Отсроченные комиссионные доходы от перестраховщиков» страховщики приводят неамортизированный остаток комиссионных вознаграждений, получаемых от перестраховщиков, которые были отнесены на будущие периоды для их соответствия премиям, переданным в перестрахование. Информация об отсроченных комиссионных доходах от перестраховщиков включается в итог баланса. 2.73. В статье «Прочие текущие обязательства» приводятся суммы обязательств, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства и обеспечения». 2.74. В разделе IV «Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия» отражаются обязательства, определяемые в соответствии с Положением (стандартом) 27. 2.75. В дополнительном разделе V «Чистая стоимость активов негосударственного пенсионного фонда» негосударственные пенсионные фонды приводят разницу между стоимостью активов пенсионного фонда на отчетную дату и суммой обязательств пенсионного фонда, подлежащих выполнению на отчетную дату. Информация об указанной стоимости активов включается в итог баланса.

III. Содержание статей отчета о финансовых результатах 3.1. Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках и совокупном доходе предприятия за отчетный период. 3.2. В отчете о финансовых результатах приводятся доходы и расходы, соответствующие критериям, определенным в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета. 3.3. В статье «Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (в том числе платежи от аренды объектов инвестиционной недвижимости) за вычетом предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам (принципалам и т. п.), и налогов и сборов. Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг, с учетом соответствующих вычетов. 3.4. В дополнительной статье «Чистые заработанные страховые премии» страховщики приводят сумму страховых премий (платежей, взносов) по договорам страхования и по договорам перестрахования с перестрахователями в течение отчетного периода, которая включает доли страховых премий (платежей, взносов), принадлежащих страховщику, уменьшенную на сумму резерва незаработанных премий на начало отчетного пери-

приложение

ДОКУМЕНТЫ ода (за исключением доли перестраховщика) и увеличенную на сумму резерва незаработанных премий на конец отчетного периода (за исключением доли перестраховщика) и уменьшенную на общую сумму страховых премий (платежей, взносов), возвращенных страхователям и перестрахователям в течение отчетного периода. Общая сумма чистых заработанных страховых премий учитывается при расчете валового дохода (убытка). 3.5. В статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» отражается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно Положению (стандарту) 9, Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 года № 318 <...>, Положению (стандарту) 30. В этой статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье приводят отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего размер джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее. 3.6. В дополнительной статье «Чистые понесенные убытки по страховым выплатам» страховщики отражают разницу между общей суммой убытков по страховым выплатам и суммой возмещения, подлежащего получению (полученного) от перестраховщика этих убытков. Информация по этой статье учитывается при расчете валового дохода (убытка). 3.7. Валовой доход (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях. 3.8. В дополнительной статье «Доход (расходы) от изменения в резервах долгосрочных обязательств» страховщики отражают доход (расходы) по результатам уменьшения (увеличения) резервов долгосрочных обязательств и соответствующей доли перестраховщиков, кроме курсовых разниц и приобретения либо выбытия дочерних предприятий. Информация по этой статье учитывается при расчете прибыли (убытка) от операционной деятельности. 3.9. В дополнительной статье «Доход (расходы) от изменения прочих страховых резервов» страховщики приводят доход (расходы) по результатам уменьшения (увеличения) других страховых резервов, кроме курсовых разниц и приобретения либо выбытия дочерних предприятий. Информация по этой статье учитывается при расчете прибыли (убытка) операционной деятельности. 3.10. В статье «Прочие операционные доходы» отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от роялти, процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках, доход от реализации обо-

ротных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, доход от списания кредиторской задолженности, полученные штрафы, пени, неустойки и т. п. К этой статье могут приводиться дополнительные статьи: «Доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости», в которой отражается доход от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и других), оцениваемых по справедливой стоимости; «Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции», в которой отражается доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности. В расчеты принимается общая сумма прочих операционных доходов. 3.11. В статье «Административные расходы» отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. 3.12. В статье «Расходы на сбыт» отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров), — расходы на содержание подразделений, занимающих сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и т. п. 3.13. В статье «Прочие операционные расходы» отражаются себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с Положением (стандартом) 10; потери от обесценения запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические (финансовые) санкции; отчисления для обеспечения будущих операционных расходов, а также все другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)). К этой статье могут приводиться дополнительные статьи: «Расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости», в которой отражаются расходы от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и других), оцениваемые по справедливой стоимости. «Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции», в которой отражаются расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности. В расчеты принимается общая сумма прочих операционных расходов. 3.14. Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валового дохода (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях. 3.15. В статье «Доход от участия в капитале» отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

приложение

ДОКУМЕНТЫ

либо совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале. 3.16. В статье «Прочие финансовые доходы» отражаются дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале). 3.17. В статье «Прочие доходы» отражается доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия. К этой статье отдельно приводится дополнительная статья «Доход от благотворительной помощи», в которой приводится сумма дохода, связанного с благотворительной помощью, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, признаваемая в порядке, установленном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 года № 290 <...>. В расчеты принимается общая сумма прочих доходов. 3.18. В статье «Финансовые расходы» отражаются расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 апреля 2006 года № 415 <...>). 3.19. В статье «Потери от участия в капитале» отражается убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале. 3.20. В статье «Прочие расходы» отражаются себестоимость реализации финансовых инвестиций; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия. 3.21. В дополнительной статье «Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи» приводится сумма прибыли (убытка) от влияния инфляции на монетарные статьи, определяемая в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 22 «Влияние инфляции», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 февраля 2002 года № 147 <...>. Информация по этой статье учитывается при расчете прибыли (убытка) до налогообложения. 3.22. Прибыль (убыток) до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков) с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях. 3.23. В статье «Расходы (доход) по налогу на прибыль» отражается сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, определенная согласно Положению (стандарту) 17. 3.24. В статье «Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения» отражаются соответственно прибыль либо убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль либо убыток от переоцен-

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

ки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации. 3.25. Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, налога на прибыль и прибыли (убытка) от прекращенной деятельности после налогообложения. 3.26. В разделе II отчета о финансовых результатах приводится информация о прочем совокупном доходе и рассчитывается совокупный доход предприятия, полученный в отчетном периоде. 3.27. В статье «Дооценка (уценка) необоротных активов» приводится сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов, уменьшенная на сумму уценки таких объектов в течение отчетного периода в пределах сумм ранее проведенных дооценок, отнесения сумм дооценки к нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). 3.28. В статье «Дооценка (уценка) финансовых инструментов» приводится сумма изменения балансовой стоимости объектов хеджирования в порядке, определенном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2001 года № 559 <...>. 3.29. В статье «Накопленные курсовые разницы» приводится сумма курсовых разниц, которые в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 10 августа 2000 года № 193 <...>, отражаются в составе собственного капитала и признаются в прочем совокупном доходе. 3.30. В статье «Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий» приводится доля прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних или совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведется по методу участия в капитале. 3.31. В статье «Прочий совокупный доход» приводится сумма прочего совокупного дохода, для отражения которого по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или который не может быть включен в другие статьи, приведенные в настоящем разделе. 3.32. Прочий совокупный доход до налогообложения определяется как алгебраическая сумма дооценки (уценки) необоротных активов, дооценки (уценки) финансовых инструментов, накопленных курсовых разниц, доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий и прочего совокупного дохода. 3.33. В статье «Налог на прибыль, связанную с прочим совокупным доходом» приводится сумма налога на прибыль, связанная с прочим совокупным доходом. 3.34. В статье «Прочий совокупный доход после налогообложения» приводится сумма прочего совокупного дохода после вычета налога на прибыль. 3.35. Совокупный доход рассчитывается как алгебраическая сумма чистого финансового результата за отчетный период и прочего совокупного дохода после налогообложения. 3.36. В консолидированном отчете о финансовых результатах отражаются чистый финансовый результат и совокупный

приложение

ДОКУМЕНТЫ доход, причитающийся собственникам материнской компании и неконтролируемой доли. 3.37. В разделе III отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и прочие операционные расходы), которые понесло предприятие в процессе своей деятельности в течение отчетного периода, за вычетом внутреннего оборота, т. е. за вычетом расходов, составляющих себестоимость продукции (работ, услуг), которая произведена и потреблена самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов в этом разделе не приводится. 3.38. Раздел IV отчета о финансовых результатах заполняют акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, находящиеся в процессе выпуска таких акций. 3.39. В статье «Среднегодовое количество простых акций» приводится средневзвешенное количество простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. 3.40. В статье «Откорректированное среднегодовое количество простых акций» приводится среднегодовое количество простых акций в обращении, откорректированное на среднегодовое количество потенциальных простых акций. 3.41. В статье «Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию» приводится показатель, рассчитываемый делением разницы между суммой чистой прибыли (убытка) и суммой дивидендов на привилегированные акции на среднегодовое количество простых акций в обращении. 3.42. В статье «Откорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию» отражается показатель, рассчитываемый делением откорректированной чистой прибыли (убытка) на откорректированное среднегодовое количество простых акций в обращении. 3.43. Расчет среднегодового количества акций, чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию и их корректировка осуществляются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 24 «Прибыль на акцию», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2001 года № 344 <...>. 3.44. В статье «Дивиденды на одну простую акцию» отражается показатель, рассчитываемый путем деления суммы объявленных дивидендов на количество простых акций, по которым уплачиваются дивиденды.

IV. Содержание статей отчета о движении денежных средств 4.1. Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах (далее — денежные средства) за отчетный период. 4.2. При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут выбрать способ составления отчета о движении денежных средств по прямому или косвенному методу с применением соответствующей формы отчета.

4.3. В отчете о движении денежных средств развернуто приводятся суммы поступлений и расходов денежных средств предприятия, возникающие в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода. 4.4. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, относящиеся к разным видам деятельности, то эти суммы в отчете приводятся отдельно в составе статей по соответствующим видам деятельности. 4.5. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.) не включаются в отчет о движении денежных средств. 4.6. В отчете о движении денежных средств, составленном по прямому методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета. 4.6.1. В статье «Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются денежные поступления от основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг), платежей за аренду инвестиционной недвижимости с учетом соответствующих вычетов из дохода (налог на добавленную стоимость, акцизный налог, другие вычеты из дохода). 4.6.2. В статье «Поступления от возврата налогов и сборов» отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы налогов и сборов, отдельно приводятся возмещенные предприятию суммы налогового кредита по налогу на добавленную стоимость путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков. 4.6.3. В статье «Поступления от целевого финансирования» отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также средства целевого финансирования от других лиц. Отдельно в дополнительной статье «Поступления от получения субсидий, дотаций» может быть раскрыта информация о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий, дотаций. 4.6.4. В дополнительной статье «Поступления авансов от покупателей и заказчиков» отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг). 4.6.5. В дополнительной статье «Поступления от возврата авансов» отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и предварительно предоставленных авансов денежными средствами. 4.6.6. В дополнительной статье «Поступления от процентов по остаткам средств на текущих счетах» отражается сумма полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета. 4.6.7. В дополнительной статье «Поступления от должников неустойки (штрафов, пени)» отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

приложение

ДОКУМЕНТЫ

4.6.8. В дополнительной статье «Поступления от операционной аренды» отражаются суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости. 4.6.9. В дополнительной статье «Поступления от получения роялти, авторских вознаграждений» отражаются суммы, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права пользования каким-либо авторским и смежным правом. 4.6.10. В дополнительной статье «Поступления от страховых премий» страховщики отражают поступление денег по страховым премиям. 4.6.11. В дополнительной статье «Поступления финансовых учреждений от возврата займов» финансовые учреждения отражают возврат клиентами ранее предоставленных займов. 4.6.12. В статье «Прочие поступления» отражаются прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств и т. п. 4.6.13. В статье «Расходования на оплату товаров (работ, услуг)» отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги. 4.6.14. В статье «Расходования на оплату труда» отражаются израсходованные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, пособия, вознаграждений. 4.6.15. В статье «Расходования на оплату отчислений на социальные мероприятия» отражается сумма уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование. 4.6.16. В статье «Расходования на оплату обязательств из налогов и сборов» отражается общая сумма уплаченных в бюджет налогов и сборов. 4.6.17. В дополнительной статье «Расходования на оплату обязательств по налогу на прибыль» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой либо инвестиционной деятельностью. 4.6.18. В дополнительной статье «Расходования на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость. 4.6.19. В дополнительной статье «Расходование на оплату обязательств по другим налогам и сборам» отражаются суммы уплаченных других налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному социальному страхованию). 4.6.20. В дополнительной статье «Расходования на оплату авансов» отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

4.6.21. В дополнительной статье «Расходования на оплату возврата авансов» отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие вернуло покупателям и заказчикам. 4.6.22. В дополнительной статье «Расходования на оплату целевых взносов» отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов. 4.6.23. В дополнительной статье «Расходования на оплату обязательств по страховым контрактам» страховщики отражают суммы, уплаченные клиентам по страховым контрактам. 4.6.24. В дополнительной статье «Расходования финансовых учреждений на предоставление займов» финансовые учреждения отражают суммы займов, предоставленных клиентам. 4.6.25. В статье «Прочие расходования» приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, для отражения которой по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которая не включена в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств. 4.7. В отчете о движении денежных средств, составленном по косвенному методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения. 4.7.1. В статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» отражается прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период, приведенный в отчете о финансовых результатах. 4.7.2. В статье «Амортизация необоротных активов» отражается начисленная в течение отчетного периода амортизация на необоротные активы. 4.7.3. В статье «Увеличение (уменьшение) обеспечений» отражается изменение (в графе «Поступления» — увеличение, в графе «Расход» — уменьшение) в составе обеспечений будущих расходов и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью. 4.7.4. В статье «Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц» в графе «Поступления» отражаются убытки, в графе «Расход» — прибыли от курсовых разниц в результате перерасчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте. 4.7.5. В статье «Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и прочих неденежных операций» в графе «Поступления» отражается убыток, в графе «Расход» — прибыль от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т. п.) и их реализации, а также от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на уплату процентов, если они раскрываются в отчете в отдельной статье). В случае соответствия признакам существенности информации о составных частях этой статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести следующие дополнительные статьи: «Прибыль (убыток) от участия в капитале», «Изменение стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания», «Убыток

приложение

ДОКУМЕНТЫ (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия», «Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций», «Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов». В расчеты принимается общая сумма по статье. 4.7.6. В дополнительной статье «Финансовые расходы» отражаются расходы, включенные в финансовый результат и приведенные в статье «Финансовые расходы» отчета о финансовых результатах. 4.7.7. В статье «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» в графе «Поступления» отражается уменьшение, в графе «Расход» — увеличение статей оборотных активов (кроме статей «Денежные средства и их эквиваленты», «Текущие финансовые инвестиции» и других статей неоперационных оборотных активов), которые произошли в течение отчетного периода. При этом не учитываются изменения в составе оборотных активов, являющиеся следствием неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции и т. п.) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами и т. п., неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т. п.) либо исправления ошибок прошлых лет. Кроме того, не учитываются изменение дебиторской задолженности текущего налога на прибыль и уменьшение дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет в результате зачисления кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также не учитываются изменения в составе дебиторской задолженности по расчетам по налогу на добавленную стоимость, являющиеся результатом инвестиционной деятельности. При определении изменений статей оборотных активов не учитываются уменьшение статей вследствие перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности в результате отражения операций по реализации инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности в результате ее погашения. В случае соответствия признакам существенности информации о составных частях этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести следующие дополнительные статьи: «Увеличение (уменьшение) запасов», «Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов», «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги», «Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности», «Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов», «Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов». В расчеты принимается общая сумма по статье. 4.7.8. В статье «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств» в графе «Поступления» отражается увеличение, в графе «Расход» — уменьшение в статьях раздела баланса «Текущие обязательства» (кроме статей «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками», «Текущие обеспечения», сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью). При этом

не учитываются изменения в составе текущих обязательств, являющиеся следствием неденежных операций по включению текущих обязательств в группы выбытия, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачисления взносов в капитал и т. п.) либо исправления ошибок прошлых лет. При определении суммы увеличения (уменьшения) текущих обязательств не учитывается уменьшение суммы обязательств: по текущему налогу на прибыль в результате его уплаты и учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль в результате его списания и признания дохода; по налогу на добавленную стоимость, возникающей в результате инвестиционной деятельности. При определении суммы увеличения (уменьшения) доходов будущих периодов не учитывается изменение доходов будущих периодов в результате их образования от операций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования, уменьшения доходов будущих периодов в результате включения в группу выбытия. В случае соответствия признакам существенности информации о составных частях этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести следующие дополнительные статьи: «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги», «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом», «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию», «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда», «Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов», «Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств». В расчеты принимается общая сумма по статье. 4.7.9. В статье «Денежные средства от операционной деятельности» отражается разница между суммами поступлений и расходов после корректировки налога (убытка) от обычной деятельности до налогообложения. 4.7.10. В статье «Уплаченный налог на прибыль» отражается использование денежных средств для уплаты налога на прибыль при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой либо инвестиционной деятельностью. 4.7.11. В дополнительной статье «Уплаченные проценты» отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в операционной деятельности, кроме сумм уплаченных капитализируемых процентов. 4.8. В статье «Чистое движение средств от операционной деятельности» отражается результат движения средств от операционной деятельности. 4.9. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции». 4.10. В статье «Поступления от реализации финансовых инвестиций» отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (иные, чем поступления

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

приложение

ДОКУМЕНТЫ

по таким инструментам, признаваемым в качестве эквивалентов денежных средств, или по удерживаемым для дилерских либо торговых целей). 4.11. В статье «Поступления от реализации необоротных активов» отражается поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). 4.12. В статье «Поступления от полученных процентов» отражаются поступления денежных средств в виде процентов за займы, предоставленные другим сторонам (иные, чем займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п. 4.13. В статье «Поступления от полученных дивидендов» отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями либо долями в капитале других предприятий (кроме выплат по таким инструментам, признаваемым в качестве эквивалентов денежных средств, или по удерживаемым для дилерских либо торговых целей). 4.14. В статье «Поступления от деривативов» отражаются поступления денежных средств, в частности от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность). 4.15. В дополнительной статье «Поступления от погашения займов» предприятиями (кроме финансовых учреждений) отражаются поступления денежных средств от возврата авансов и займов, предоставленных другим сторонам, связанных с инвестиционной деятельностью. 4.16. В дополнительной статье «Поступления от выбытия дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы» отражается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса). 4.17. В статье «Прочие поступления» отражаются поступления, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств. 4.18. В статье «Расходования на приобретение финансовых инвестиций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, чем выплаты по таким инструментам, признаваемым в качестве эквивалентов денежных средств, или по удерживаемым для дилерских либо торговых целей). 4.19. В статье «Расходования на приобретение необоротных активов» отражаются выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). В этой статье также отражаются суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. п.) необоротных активов.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

4.20. В статье «Выплаты по деривативам» отражаются выплаты денежных средств по деривативам, в частности фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, контрактам «своп» и опционам т. п. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность). 4.21. В дополнительной статье «Расходования на предоставление займов» предприятиями (кроме финансовых учреждений) отражаются выплаты денежных средств для предоставления авансов и займов, связанных с инвестиционной деятельностью. 4.22. В дополнительной статье «Расходования на приобретение дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы» отражаются выплаты денежных средств на приобретение дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса). 4.23. В статье «Прочие платежи» отражаются прочие платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств. 4.24. В статье «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности. 4.25. Дваижение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основании изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства». 4.26. В статье «Поступления от собственного капитала» отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, приводящие к увеличению собственного капитала. 4.27. В статье «Полученные займы» отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью). 4.28. В дополнительной статье «Поступления от продажи доли в дочернем предприятии» отражаются поступления денежных средств от продажи доли в дочернем предприятии, которая не привела к потере контроля. 4.29. В статье «Прочие поступления» отражаются прочие поступления денежных средств, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств. 4.30. В статье «Расходования на выкуп собственных акций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения собственных акций. 4.31. В статье «Расходования на погашение займов» отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных займов. 4.32. В статье «Расходования на уплату дивидендов» отражаются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

приложение

ДОКУМЕНТЫ 4.33. В дополнительной статье «Расходования на уплату процентов» отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в финансовой деятельности, кроме сумм уплаченных капитализируемых процентов. 4.34. В дополнительной статье «Расходования на уплату задолженности по финансовой аренде» отражается сумма уплаченной задолженности по финансовой аренде. 4.35. В дополнительной статье «Расходования на приобретение доли в дочернем предприятии» отражаются выплаты денежных средств на приобретение дополнительной доли в дочернем предприятии. 4.36. В дополнительной статье «Расходования на выплаты неконтролируемым долям в дочерних предприятиях» в консолидированном отчете о движении денежных средств отражаются выплаты денежных средств неконтролируемым долям в дочерних предприятиях. 4.37. В статье «Прочие платежи» отражаются платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств. 4.38. В статье «Чистое движение средств от финансовой деятельности» отражается результат движения средств от финансовой деятельности. 4.39. В статье «Чистое движение средств за отчетный период» отражается сумма разниц между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях: «Чистое движение средств от операционной деятельности», «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение средств от финансовой деятельности». 4.40. В статье «Остаток средств на начало года» отражается остаток денежных средств на начало года, приведенный в балансе. 4.41. В статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» отражается сумма увеличения либо уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате перерасчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода. 4.42. В статье «Остаток средств на конец года» приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях «Остаток средств на начало года», «Чистое движение средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств». Рассчитанный таким образом показатель должен быть равен приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

V. Содержание статей отчета о собственном капитале 5.1. Целью составления отчета о собственном капитале является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. 5.2. Предприятия в графах отчета о собственном капитале, в которых указываются составные части собственного капитала, приводят лишь те из них, которые указаны в балансе. В консо-

лидированном отчете о собственном капитале также приводится информация об изменениях в собственном капитале в разрезе неконтролируемой доли. 5.3. Для обеспечения сравнительного анализа информации к годовому отчету о собственном капитале предприятия прилагают отчет о собственном капитале за предыдущий год. 5.4. В статьях «Остаток на начало года» и «Остаток на конец года» отражают суммы собственного капитала на начало (неоткорректированный остаток) и конец года. 5.5. В статьях «Изменение учетной политики», «Исправление ошибок» и «Другие изменения» отражаются суммы корректировок, предусмотренных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 мая 1999 года № 137 <...>. 5.6. В статье «Откорректированный остаток на начало года» отражается остаток собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок. 5.7. В статье «Чистая прибыль (убыток) за отчетный период» отражается сумма чистой прибыли (убытка) из отчета о финансовых результатах. 5.8. В статье «Прочий совокупный доход за отчетный период» отражается сумма прочего совокупного дохода за отчетный период из отчета о финансовых результатах. В дополнительных статьях может приводиться информация о составных частях прочего совокупного дохода, в случае если такая информация соответствует критериям существенности. 5.9. В статьях раздела «Распределение прибыли» приводятся суммы выплат собственникам (дивиденды), данные о направлении прибыли в зарегистрированный капитал и отчислении в резервный капитал. Субъектами государственного (коммунального) сектора экономики в дополнительных статьях приводятся информация о сумме чистой прибыли, которая должна быть уплачена в бюджет в соответствии с законодательством, данные о направлении прибыли в специальные (целевые) фонды и на материальное поощрение. 5.10. В статьях раздела «Взносы участников» приводятся данные о взносах в зарегистрированный капитал предприятия и погашении задолженности из капитала (изменениях неоплаченного капитала в результате увеличения либо уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в зарегистрированный капитал предприятия). 5.11. В статьях раздела «Изъятие капитала» приводятся данные об уменьшении собственного капитала предприятия в результате выкупа акций (долей) собственной эмиссии, перепродажи либо аннулирования выкупленных акций (долей), изъятия доли в капитале, уменьшения номинальной стоимости акций или других изменениях в капитале, в частности приобретении (продаже) неконтролируемой доли в дочернем предприятии. 5.12. В статье «Итого изменений в капитале» приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период. Директор Департамента налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Н. ЧМЕРУК

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

(Ïðîäîëæåíèå. Íà÷àëî ñì. íà ñ. 13) 1

15.1

«частина*, що включається до складу податкового кредиту», «ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7»

гр. 9 и 10

В специальном поле указывается показатель ЧВ, который переносится из стр. 1 или стр. 2 таблицы 1 приложения Д7. Такой коэффициент указывается в процентах с двумя знаками после запятой и применяется в течение всего текущего календарного года (повторяется во всех декларациях до конца календарного года). В колонке Б указывается часть «входного» НДС, рассчитанная по результатам распределения, которую плательщик имеет право включить в НК. В колонке А указывается база налогообложения, соответствующая разрешенной сумме НК. До 01.01.14 г. показатель колонки А стр. 15.1 можно рассчитать по формуле: колонка А = колонка Б : 0,2; после 01.01.14 г. — по формуле: колонка А = колонка Б : 0,17. Показатель стр. 15.1 расшифровывается в первой части раздела II приложения Д5 15.2

«частина*, що не включається до складу податкового кредиту»

гр. 11

Указывается часть базы налогообложения, приходящаяся на операции, которые не облагаются налогом. Показатель этой строки можно определить по остаточному принципу как разницу: стр. 15 - стр. 15.1 (колонка А). Показатель стр. 15.2 расшифровывается во второй части раздела II приложения Д5 «Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.1.2 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + + 16.3 (+ чи -) + 16.4 (+ чи -))»

—

Отражается общий результат корректировки объемов приобретения и НК за отчетный период. Следует обратить внимание на такие моменты: 1) в формулу, по которой рассчитывается показатель стр. 16, «забыли» включить новые строки 16.5 и 16.6; 2) приведенная в названии строки формула указывает на алгоритм расчета лишь показателя колонки Б. Поэтому для расчета показателя колонки Б стр. 16 нужно определять как сумму значений следующих строк: стр. 16.1 + стр. 16.1.2 + стр. 16.2 + стр. 16.3 + стр. 16.4 + стр. 16.5 + стр. 16.6.1. Все показатели могут быть как положительными, так и отрицательными, кроме стр. 16.5 и 16.6.1, которые будут всегда положительными (потому что в них отражается только увеличение НК). В программном обеспечении налоговиков «OPZ» (версия 1.30.15.1 от 04.04.13 г.) алгоритмы контроля настроены так, что показатель колонки А стр. 16 определяют как сумму значений следующих строк: стр. 16.1 + стр. 16.1.1 + стр. 16.1.2 + стр. 16.1.3 + стр. 16.2 + стр. 16.4 + стр. 16.5 + стр. 16.6. Значение стр. 16 может быть как положительным (НК увеличивается), так и отрицательным (НК уменьшается). Исправление ошибок, допущенных в декларации по НДС, осуществляется только в УР 16.1/Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1»

гр. 9 и 10

Отражается увеличение либо уменьшение на основании ст. 192 НКУ объемов приобретения и соответственно НК, включенного в строку 10.1 декларации. Корректировка НК происходит в результате следующих операций: — возврата товара продавцу; — возврата предоплаты продавцом; — уменьшения/увеличения цены. Согласно п. 18 Порядка № 1379 в случае осуществления корректировки НДС в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров/услуг выписывает РК. Показатель стр. 16.1 расшифровывается в таблице 2 раздела II приложения Д1 16.1.1/Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, за якими не нараховувався податок на додану вартість»

гр. 11, 13, 15

В этой строке отражается увеличение либо уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов приобретения, по которым не начисляется НДС (были отражены в стр. 10.2, 11.1, 11.2, 12.3, 13.1, 13.2, 13.3, 14.1 и 14.2). Показатель стр. 16.1.1 расшифровывается в таблице 2 раздела II приложения Д1 16.1.2/Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1»

гр. 9 и 10

Отражается увеличение либо уменьшение в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения и НК по операциям, которые были отражены в стр. 15.1. Показатель стр. 16.1.2 расшифровывается в таблице 3 раздела II приложения Д1

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

Шпаргалка бухгалтера

16.1.3/Д1

«коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2»

гр. 11 и 15

Отражается увеличение либо уменьшение в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения по операциям, которые были отражены в стр. 15.2 (НДС не включался в НК). Показатель стр. 16.1.3 расшифровывается в таблице 3 раздела II приложения Д1

16.2

«коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва»

—

Отражается увеличение либо уменьшение НК при изменении направления использования товаров/услуг, необоротных активов (в частности, при переходе на спецрежимный НДС): с обычной деятельности на спецрежимную деятельность сельхозили перерабатывающих предприятий и наоборот. Плательщик НДС осуществляет корректировку НК исходя из стоимости приобретения товаров/услуг, балансовой (остаточной) стоимости основных средств, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого изменяется направление использования

16.3

Шпаргалка бухгалтера

«коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробного підприємства у митному режимі експорту (переноситься з рядка 12.3 декларації (скороченої) або рядка 12.3 декларації (переробного підприємства)) (+) коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробного підприємства у митному режимі експорту (переноситься з декларації (0121 — 0123) або декларації (0140))»

—

Отражаются суммы НДС, включенные в НК по операциям сельскохозяйственных или перерабатывающих предприятий по вывозу сельхозпродукции или продукции собственного производства перерабатывающих предприятий в таможенном режиме экспорта. Значение этой строки переносится (с противоположным знаком) из стр. 16.3 декларации 0121 — 0123/0140 в строку 16.3 декларации 0110. Такие суммы отражаются на основании бухгалтерской справки, в которой сумма корректировки рассчитывается исходя из суммы НДС, фактически уплаченной (начисленной): — поставщикам товаров/услуг, стоимость которых была включена в состав производственных факторов, за счет которых сформирован НК по сельскохозяйственным товарам (сопутствующим услугам), вывезенным в таможенном режиме экспорта (декларации 0121 — 0123); — поставщикам товаров/услуг, определенных в соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ, стоимость которых включена в стоимость экспортированной продукции собственного производства (декларация 0140). Причем, как указано в п. 4.5.3 разд. V Порядка № 1492, бухгалтерская справка должна быть составлена согласно НН, ТД, другими документам, предусмотренным п. 201.11 НКУ, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся в НК, с учетом норм п. 198.6 НКУ, и содержать исчерпывающий их перечень. Следовательно, в Порядке № 1492 фактически установлены временные ограничения (365 или 60 дней) для увеличения НК при экспорте сельхозпродукции и продуктов ее переработки (см. комментарий к стр. 16.5). В декларации 0130 стр. 16.3 не заполняется

16.4/Д7

«коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях»

—

В этой строке отражается корректировка НК в связи с годовым перерасчетом показателя ЧВ (исходя из фактических объемов проведенных на протяжении года облагаемых и не облагаемых налогом операций). Перерасчет по необоротным активам осуществляется по итогам 1, 2 и 3 календарных лет, следующих за годом, в котором такие активы начали использоваться (введены в эксплуатацию). Такой перерасчет осуществляется по итогам календарного года. В случае снятия с НДС-учета — исходя из фактических объемов операций с начала текущего года до даты снятия с учета. В эту строку переносятся (общая сумма): — итоговый показатель гр. 7 таблицы 2 приложения Д7; — показатели гр. 7 стр. 1 — 3 таблицы 3 приложения Д7. Кроме того, в ОНК № 129 налоговики отметили, что: — не подлежит перерасчету НК по необоротным активам, введенным в эксплуатацию до 01.01.11 г.; — НК по малоценным необоротным материальным активам (стоимостью до 2500 грн. со сроком эксплуатации более года) пересчитывается в порядке, предусмотренном для товаров, т. е. они не подлежат перерасчету после 1, 2 и 3 лет эксплуатации

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

16.5

—

1. В соответствии с п. 198.5 НКУ если товары/услуги, необоротные активы были приобретены с НДС для не облагаемых налогом операций (плательщик не воспользовался правом на НК), а начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (в частности, непроизводственные необоротные активы переводятся в состав производственных необоротных активов), то плательщик НДС может воспользоваться правом на НК в отчетном периоде, в котором начинается такое использование. Стр. 16.5 заполняется, если указанные выше активы используются полностью в налогооблагаемых операциях. В п.п. 4.5.5 Порядка № 1492 указано, что основанием для такой корректировки является бухгалтерская справка, которая должна быть составлена согласно НН, ТД, другим документам, предусмотренным п. 201.11 НКУ (кассовые чеки, транспортные билеты и т. п.) и с учетом норм п. 198.6 НКУ. Напомним, что в п. 198.6 НКУ, в частности, установлены следующие ограничения: если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в НК сумму НДС на основании полученных НН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления НН (для плательщиков, применяющих кассовый метод, — в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета). Следовательно, в Порядке № 1492 фактически установлены временные ограничения (365 или 60 дней) для увеличения НК при изменении направления использования товаров/услуг, нематериальных активов. На наш взгляд, такой подход не соответствует требованиям п. 198.5 НКУ и является несправедливым, ведь обязанность по начислению НО при изменении направления использования активов не ограничена во времени. Однако осмотрительным читателям мы бы советовали определяться с направлением использования приобретенных активов в течение указанных сроков, иначе налоговики могут не признать право на НК по «старым» НН. 2. Операции, отражаемые в этой строке, не нужно расшифровывать в приложении Д5 (у строки 16.5 нет отметки о приложении Д5). 3. По общим правилам: если товары/услуги, необоротные активы приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС, то плательщик НДС должен отразить входной НДС в стр. 10.2, 13.1, 13.3 или 14.1. После изменения направления их использования и возобновления права на НК через стр. 16.5 или 16.6 плательщик должен был бы откорректировать ошибочные показатели стр. 10.2, 13.1, 13.3 или 14.1, однако в Порядке № 1492 механизм такой корректировки не определен. Конечно, их можно откорректировать с помощью УР (как исправление ошибок), но, по сути, начальное отражение не было ошибочным. Поэтому такие «ошибки» можно не исправлять, по крайней мере, пока налоговики не начнут требовать этого

16.6

«початок використання товарів/послуг, необоротних активів, суми податку, сплачені (нараховані) при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, частково в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):»

—

Эта строка заполняется, если товары/услуги, необоротные активы, по которым возобновляется право на НК согласно п. 198.5 НКУ (см. объяснение к стр. 16.5), используются частично в налогооблагаемых операциях, а частично — в операциях, не облагаемых НДС. В стр. 16.6 указывается база налогообложения, определенная согласно п. 189.1 НКУ (для товаров — стоимость приобретения без НДС, для необоротных активов — остаточная стоимость на начало отчетного периода, в котором началось двойное использование) 16.6.1

«частина*, що включається до складу податкового кредиту» «ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7»

—

Эта строка заполняется по аналогии со стр. 15.1 (используется такой же показатель ЧВ, как и в стр. 15.1). В колонке Б указывается часть возобновленного «входного» НДС, рассчитанная по результатам распределения, которую плательщик имеет право включить в НК 16.6.2

«частина*, що не включається до складу податкового кредиту»

—

Эта строка заполняется по аналогии со стр. 15.2. Указывается часть базы налогообложения, приходящаяся на операции, которые не облагаются налогом. Показатель этой строки можно определить по остаточному принципу как разницу: стр. 16.6 - стр. 16.6.1 (колонка А) 17

«Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 (- чи +)) колонки Б)»

—

Значение этой строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. В колонке Б отражается общая сумма НК за отчетный период. Колонка А не заполняется

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

Шпаргалка бухгалтера

ÐÀÇÄÅË III «ÐÀÑ×ÅÒÛ ÇÀ ÎÒ×ÅÒÍÛÉ ÏÅÐÈÎÄ» Код строки/ приложения

Название строки

«Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17) (позитивне значення)»

Показатель этой строки рассчитывается по формуле, приведенной в ее названии, и указывает, насколько сумма НО отчетного периода превысила сумму НК (без учета отрицательного значения предыдущих периодов)

«Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9) (позитивне значення)»

Показатель этой строки рассчитывается по формуле, приведенной в ее названии, и показывает, насколько сумма НК отчетного периода (без учета отрицательного значения предыдущих периодов) превысила сумму НО отчетного периода. Обратите внимание: показатель строки записывается без знака «-». Одновременное заполнение стр. 18 и 19 невозможно 20

Шпаргалка бухгалтера

20.1

«Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:» «у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість»

Отрицательное значение, указанное в стр. 19 декларации 0110, учитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного), а остаток зачисляется в состав НК следующего налогового периода (отражается в стр. 20.2) и переносится в стр. 21.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода. Значение стр. 20.1 не должно превышать сумму налогового долга по НДС, учитываемую по лицевому счету плательщика. Если сумма налогового долга больше, чем значение стр. 19, то в стр. 20.1 нужно перенести показатель стр. 19, а если наоборот — указать сумму налогового долга. В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 20.1 не заполняется

20.2

«до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19 - рядок 20.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду**)»

Указывается остаток отрицательного значения после погашения налогового долга (разница стр. 19 - стр. 20.1). Значение этой строки переносится в стр. 21.1 декларации следующего отчетного периода, а предприятиями судостроения и самолетостроения — в стр. 21.1 декларации текущего отчетного (налогового) периода. Только после того, как такое отрицательное значение попадет в стр. 21.1, плательщик сможет включить его в расчет бюджетного возмещения. В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 в стр. 20.2 переносится показатель стр. 19

«Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21.1 + рядок 21.2 + рядок 21.3):»

Итоговая строка, в которой указывается общая сумма отрицательного значения предыдущих периодов (рассчитывается по формуле, приведенной в его названии) 21.1

«значення рядка 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду»

Независимо от суммы НДС текущего периода (положительная она либо отрицательная) в стр. 21.1 переносится сумма отрицательного значения НДС, сформированного в предыдущем отчетном периоде. Такая сумма включает: — показатель стр. 20.2 декларации за предыдущий отчетный период (может быть только положительным); — показатель гр. 6 стр. 20.2 УР, поданного как приложение к декларации за отчетный период (отрицательное значение учитывается со знаком «-»); — показатели гр. 6 стр. 20.2 всех УР, поданных как самостоятельные документы в течение отчетного периода (отрицательные значения учитываются со знаком «-»)

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

21.2

«значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду»

Независимо от суммы НДС текущего периода (положительная она или отрицательная) в стр. 21.2 переносится остаток отрицательного значения НДС, которое сформировалось в предыдущих периодах, которое плательщик не имел права заявлять к бюджетному возмещению. Такая сумма включает: — показатель стр. 24 декларации за предыдущий отчетный период (может быть лишь положительным); — показатель гр. 6 стр. 24 УР, поданного как приложение к декларации за отчетный период (отрицательное значение учитывается со знаком «-»); — показатели гр. 6 стр. 24 всех УР, поданных как самостоятельные документы в течение отчетного периода (отрицательные значения учитываются со знаком «-») 21.3

«зменшено/збільшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки податкового органу»

22/Д2

«Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 18)»

Отражается сумма отрицательного значения предыдущего периода, которая потенциально (при выполнении определенных условий) может быть заявлена к возмещению (см. пояснение к стр. 23). Если отрицательное значение предыдущего периода (стр. 21) полностью перекрывается положительным значением текущего периода (стр. 18), то эта строка не заполняется, а разница отражается в стр. 25 23/Д3

«Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 Д3) (рядок 23.1 + рядок 23.2):»

Эту строку заполняют плательщики, имеющие остаток отрицательного значения НДС в стр. 22 декларации 0110 и имеющие право на бюджетное возмещение НДС (ст. 200 НКУ). Расчет бюджетного возмещения осуществляется в приложении Д3. Значение стр. 3 приложения Д3 переносится в стр. 23 декларации 0110 за текущий отчетный (налоговый) период. Эта сумма должна соответствовать итоговому показателю гр. 4 приложения Д2. В зависимости от выбранного плательщиком направления возврат суммы бюджетного возмещения (на счет этого плательщика в банке или в уменьшение НО следующих налоговых периодов) такая сумма указывается или в стр. 23.1, или в стр. 23.2, или частично распределяется в стр. 23.1 и 23.2 декларации 0110. Напомним, что в стр. 23 можно включить только суммы НДС: — которые фактически уплачены (в предыдущих или в отчетном периодах) поставщикам товаров, услуг или в государственный бюджет (при импорте); — в случае получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины — суммы НО, включенные в декларацию по НДС за предыдущий период. Напомним: под «уплаченным» налоговики понимают НДС, уплаченный поставщикам или в бюджет исключительно денежными средствами, не признавая при этом в качестве «оплаты» бартерные расчеты и расчеты векселем. Плательщик НДС, не имеющий права на возмещение, эту строку не заполняет, а переносит показатель стр. 22 в стр. 24. В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 стр. 23 не заполняется 23.1/Д4

«на рахунок платника у банку»

Отражается сумма бюджетного возмещения (ее часть), которую плательщик решил получить на текущий счет. При заполнении этой строки подается приложение Д4 23.2

«у зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів»

Отражается сумма бюджетного возмещения (ее часть), которую плательщик решил получить путем уменьшения налоговых обязательств по НДС будущих периодов. Эта сумма отражается в карточке лицевого счета плательщика как «переплата», которую плательщик не может получить деньгами

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

Шпаргалка бухгалтера

Отражается увеличение либо уменьшение остатка отрицательного значения предыдущих периодов (стр. 24) по результатам камеральной или документальной проверки. Если налоговики уменьшили остаток отрицательного значения, то сумма такого уменьшения отражается со знаком «-», если увеличили — указывается сумма увеличения (положительное значение). На наш взгляд, такие корректировки следует отражать в декларации за тот отчетный период, в котором вступило в силу соответствующее налоговое уведомление-решение (формы В1 — В4)

«Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 - рядок 23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду)»

Отражается остаток отрицательного значения, который не был заявлен к возмещению. Показатель этой строки должен соответствовать итоговому показателю гр. 5 приложения Д2. В декларации 0110 стр. 24 заполняется в следующих случаях: — плательщик НДС имеет отрицательное значение, но не уплатил сумму НДС поставщикам; — плательщик НДС не имеет права на возмещение, поскольку подпадает под ограничительные критерии п. 200.5 НКУ. В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 в эту строку переносится показатель стр. 22. В следующем периоде показатель этой строки переносится в стр. 21.2

«Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду та: (рядок 18 - рядок 21)»

Указывается итоговое налоговое обязательство по НДС, подлежащее начислению по итогам отчетного периода (рассчитывается по формуле, приведенной в названии этой строки) 25.1

«сплачується до загального/спеціального фонду державного бюджету»

Шпаргалка бухгалтера

Эта строка заполняется в зависимости от типа декларации: — в декларации 0110 отражается сумма НДС, подлежащая уплате в общий фонд государственного бюджета (показатель стр. 25); — в декларации 0140 отражается сумма НДС, подлежащая уплате в специальный фонд государственного бюджета (в 2013 году — 40 % показателя стр. 25); — в декларациях 0121 — 0123 и 0130 ставится прочерк (на бумажных носителях), а в декларациях, подаваемых в электронном виде, не заполняется 25.2

«залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та/або спрямовується на спеціальний рахунок»

Эта строка заполняется в зависимости от типа декларации: — в декларации 0110 не заполняется (ставится прочерк); — в декларации 0121 — 0123 отражается сумма НДС, подлежащая перечислению на специальный счет сельхозпредприятия (показатель стр. 25); — в декларации 0130 отражается сумма НДС, остающаяся в распоряжении сельхозпредприятия (показатель стр. 25); — в декларации 0140 указывается сумма, подлежащая перечислению на специальный счет перерабатывающего предприятия для выплаты дотаций (в 2013 году — 60 % показателя стр. 25)

Документы и сокращения НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI. Порядок № 1492 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492, в редакции приказа от 17.12.12 г. № 1342. Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379. ОНК № 127 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 127. ОНК № 129 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам применения ст. 199 раздела V Налогового кодекса Украины, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 129.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ (www.sts.gov.ua). ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных. ТД — таможенная декларация. НК — налоговый кредит. НО — налоговые обязательства. НН — налоговая накладная. РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной. Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных. УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок. ЧВ — доля использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

КОНСУЛЬТАЦИИ недели

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ЗАДЕРЖКУ ВЫПЛАТЫ ЗАРПЛАТЫ в апреле 2013 года Госкомстат обнародовал индексы потребительских цен за март 2013 года, поэтому мы традиционно расскажем о начислении компенсации. Эта обязанность возложена на работодателей, которые по тем или иным причинам выплачивают заработную плату с задержкой на один и более календарных месяцев. Сегодня приводим значения прироста индекса потребительских цен за период невыплаты для дохода, который выплачивают в апреле 2013 года. Виктория МЯКОТА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», bn@id.factor.ua

Основные правила компенсации Òðàäèöèîííî âíà÷àëå íàïîìíèì îñíîâíûå ïðàâèëà ïðîâåäåíèÿ êîìïåíñàöèè. Åå íåîáõîäèìî âûïëà÷èâàòü, êîãäà íàðóøåíû ñðîêè âûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû íà îäèí è áîëåå êàëåíäàðíûõ ìåñÿöåâ. Âûïëàòà êîìïåíñàöèè äîõîäîâ, êîòîðûå íà÷èñëåíû ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2001 ãîäà, ïðîèçâîäèòñÿ ïî ïðàâèëàì, óñòàíîâëåííûì Ïîðÿäêîì ïðîâåäåíèÿ êîìïåíñàöèè ãðàæäàíàì ïîòåðè ÷àñòè äåíåæíûõ äîõîäîâ â ñâÿçè ñ íàðóøåíèåì ñðîêîâ èõ âûïëàòû, óòâåðæäåííûì ïîñòàíîâëåíèåì ÊÌÓ îò 21.02.01 ã. ¹ 159 (äàëåå — Ïîðÿäîê). Íå êîìïåíñèðóþò: 1) äîõîäû, íà÷èñëåííûå â íàòóðàëüíîé ôîðìå; 2) äîõîäû, èìåþùèå ðàçîâûé õàðàêòåð; 3) äîõîä, ñâîåâðåìåííî íå ïîëó÷åííûé ïî âèíå ðàáîòíèêà; 4) åñëè â ìåñÿöå âûïëàòû çàäîëæåííîñòè èíäåêñ ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí íàðàñòàþùèì èòîãîì íå ïðåâûñèë 100 %. Íå ïóòàéòå êîìïåíñàöèþ è èíäåêñàöèþ. Êîìïåíñàöèþ, â îòëè÷èå îò èíäåêñàöèè, îáÿçàíû íà÷èñëÿòü òîëüêî þðèäè÷åñêèå ëèöà. Íî ôèçè÷åñêèå ëèöà — ïðåäïðèíèìàòåëè ïðè æåëàíèè òîæå ìîãóò åå íà÷èñëÿòü*. Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî íà÷èñëÿòü êîìïåíñàöèþ ñîãëàñíî çàêîíîäàòåëü-

ñòâó îáÿçàíû èñêëþ÷èòåëüíî þðëèöà, ñ÷èòàåì, ÷òî è ôèçëèöà-ïðåäïðèíèìàòåëè òàêæå äîëæíû âûïëà÷èâàòü êîìïåíñàöèþ ñâîèì ðàáîòíèêàì â ñëó÷àå çàäåðæêè çàðàáîòíîé ïëàòû. Âåäü è þðëèöà, è ôèçëèöà — ýòî ïî ñóòè îäíà êàòåãîðèÿ — ðàáîòîäàòåëè. À ëþáîé óâàæàþùèé ñåáÿ ðàáîòîäàòåëü îáÿçàí îáåñïå÷èâàòü òðóäîâûå ãàðàíòèè ðàáîòíèêàì íåçàâèñèìî îò ñâîåãî ñòàòóñà. Äëÿ ðàñ÷åòà ñóììû êîìïåíñàöèè (Ê) ïðèìåíÿþò òàêóþ ôîðìóëó (ï. 4 Ïîðÿäêà): Ê = ÇÏ÷èñò õ (I³ õ I³ + 1 õ ... õ õ In õ 100 - 100) : 100, ãäå ÇÏ÷èñò — ñóììà çàðàáîòíîé ïëàòû ïîñëå âû÷åòà èç íåå âñåõ óäåðæàíèé («÷èñòàÿ» çàðàáîòíàÿ ïëàòà, ïîäëåæàùàÿ âûïëàòå íà ðóêè), íå âûïëà÷åííàÿ â ñðîê íå ïî âèíå ðàáîòíèêà (ñàëüäî Êò 661, êîòîðóþ âûïëà÷èâàþò â äàííîì ìåñÿöå); I³ — èíäåêñ ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí (èíäåêñ èíôëÿöèè) ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì íà÷èñëåíèÿ çàðàáîòíîé ïëàòû (êîýôôèöèåíò); In — èíäåêñ ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí (èíäåêñ èíôëÿöèè) ìåñÿöà ïåðåä ìåñÿöåì âûïëàòû çàäîëæåííîñòè (êîýôôèöèåíò). Çà ìàðò 2013 ãîäà îí ñîñòàâèë 100,0 % (êîýôôèöèåíò — 1,0). Äëÿ ïðîñòîòû ðàñ÷åòà ñóììû êîìïåíñàöèè çà çàäåðæêó âûïëàòû äîõîäîâ, íà÷èñëåííûõ â 2001 — 2013 ãã.

è âûïëà÷èâàåìûõ â àïðåëå 2013 ãîäà, â òàáëèöå íà ñ. 38 ïðèâåäåì âåëè÷èíû ïðèðîñòà èíäåêñîâ ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí (â ôîðìóëå ýòî âåëè÷èíà (I³ õ I³ + 1 õ ... õ In õ 100 - 100)).

Пояснение к таблице ×òîáû ðàññ÷èòàòü ñóììó êîìïåíñàöèè, èñïîëüçóÿ òàáëèöó, ñëåäóéòå òàêîìó ïðîñòîìó àëãîðèòìó: 1) íà ïåðåñå÷åíèè ñòðîêè ñ íàçâàíèåì ñîîòâåòñòâóþùåãî ìåñÿöà íà÷èñëåíèÿ çàðïëàòû è ãðàôû ñ ñîîòâåòñòâóþùèì ãîäîì íàéäèòå âåëè÷èíó ïðèðîñòà èíäåêñà ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí â ïðîöåíòàõ (â ôîðìóëå ýòî âåëè÷èíà (I³ õ I³ + 1 õ ... õ In õ 100 - 100)); 2) íà ýòîò ïðîöåíò óìíîæüòå ñóììó çàäîëæåííîñòè ïî çàðïëàòå, êîòîðóþ âûïëà÷èâàþò â àïðåëå 2013 ãîäà (â ôîðìóëå ýòî ïîêàçàòåëü ÇÏ÷èñò); 3) ïîëó÷åííûé ðåçóëüòàò ðàçäåëèòå íà 100 è âû ïîëó÷èòå ñóììó êîìïåíñàöèè, êîòîðóþ íóæíî íà÷èñëèòü è âûïëàòèòü â àïðåëå 2013 ãîäà (â ôîðìóëå ýòî ïîêàçàòåëü Ê).

Пример Â àïðåëå 2013 ãîäà ðàáîòíèêó âûïëà÷èâàþò çàðàáîòíóþ ïëàòó çà ìàðò 2011 ãîäà â ñóììå 2900 ãðí. (ñóììà íà ðóêè). Ïðèðîñò èíäåêñîâ ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí äëÿ ðàñ÷åòà ñóììû êîìïåíñàöèè íàõîäèì íà ïåðåñå÷åíèè ñòðîêè «ìàðò» è ãðàôû «2011», îí

* Минтруда в письме от 28.08.01 г. № 18-962 со ссылкой на ст. 34 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР говорит об обязательном начислении компенсации в случае задержки выплаты зарплаты работодателем-предпринимателем. Но из Порядка начисления компенсации это не следует.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

КОНСУЛЬТАЦИИ недели ñîñòàâëÿåò 1,1 %. Ñóììà êîìïåíñàöèè ñîñòàâèò 31,9 ãðí. (2900 õ 1,1 : 100). Ïîäðîáíî òåìà íà÷èñëåíèÿ è âûïëàòû ñóìì êîìïåíñàöèè ðàññìîòðåíà â ñòàòüå «Êîìïåíñàöèÿ çà çàäåðæêó çàðïëàòû: îñîáåííîñòè èñ÷èñëåíèÿ è îòðàæåíèÿ â ó÷åòå» // «ÁÍ», 2012,

¹ 5, ñ. 35, à âåëè÷èíû ïðèðîñòà èíäåêñà ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí äëÿ äîõîäà, âûïëà÷èâàåìîãî ñ çàäåðæêîé â 2013 ãîäó, — â «ÁÍ», 2013, ¹ 2 (äëÿ ÿíâàðÿ), ¹ 6 (äëÿ ôåâðàëÿ), ¹ 10 (äëÿ ìàðòà). Îáðàòèòå âíèìàíèå! Íå íóæ-

íî íà÷èñëÿòü êîìïåíñàöèþ ïðè âûïëàòå â ìàðòå 2013 ãîäà çàðïëàòû çà àïðåëü — èþëü è äåêàáðü 2011 ãîäà, à òàêæå çà ÿíâàðü — èþëü 2012 ãîäà, ïîòîìó ÷òî èíäåêñ ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí íàðàñòàþùèì èòîãîì íå ïðåâûñèë 100 %.

Ïðèðîñò èíäåêñà ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí çà ïåðèîä íåâûïëàòû äîõîäà, âûïëà÷èâàåìîãî â àïðåëå 2013 ãîäà, % Период начисления зарплаты

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

январь

184,1

169,0

169,2

149,0

121,0

101,3

81,6

52,1

24,4

11,9

3,4

—

февраль

182,4

172,9

166,3

148,0

118,8

97,7

80,5

48,1

22,5

9,9

2,5

—

март

180,7

174,8

163,4

147,0

115,4

98,3

80,2

42,7

20,8

8,9

1,1

—

апрель

176,6

171,0

161,6

145,3

113,9

99,1

80,2

38,4

19,8

9,2

—

май

175,5

171,8

161,6

143,6

112,6

98,1

79,1

36,6

19,2

9,9

—

июнь

173,8

176,8

161,3

141,9

111,4

97,9

75,2

35,5

17,9

10,3

—

июль

178,6

181,0

161,6

141,9

110,7

96,2

72,8

36,2

18,0

10,5

—

август

179,1

181,6

166,1

142,1

110,7

96,2

71,8

36,4

18,2

9,2

0,3

сентябрь

178,0

181,0

164,5

139,0

109,9

92,3

68,1

34,9

17,3

6,1

0,2

октябрь

177,4

179,0

161,1

133,9

108,0

87,5

63,3

32,6

16,2

5,6

0,2

ноябрь

176,1

177,1

156,3

130,2

105,6

84,1

59,8

30,7

15,0

5,3

0,1

0,3

декабрь

171,7

173,3

152,5

124,8

103,7

82,5

56,5

28,0

14,0

4,5

—

0,1

ИНДЕКСАЦИЯ заработной платы за апрель 2013 года В сегодняшней консультации мы расскажем о том, как индексировать заработную плату работников за апрель 2013 года. Евгения БОРИСЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», bn@id.factor.ua

Êàê îáû÷íî, íà÷íåì òðàäèöèîííî ñ îñíîâíûõ ïðàâèë èíäåêñàöèè. 1. Èíäåêñàöèþ äîëæíû ïðîâîäèòü âñå ðàáîòîäàòåëè íåçàâèñèìî îò òîãî, ñâîåâðåìåííî èëè íåò âûïëà÷èâàåòñÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà. 2. Çàðàáîòíàÿ ïëàòà ðàáîòíèêîâ èíäåêñèðóåòñÿ â ïðåäåëàõ ïðîæèòî÷íîãî ìèíèìóìà íà òðóäîñïîñîáíîå ëèöî.

Â àïðåëå ïðîæèòî÷íûé ìèíèìóì íà òðóäîñïîñîáíîå ëèöî ñîñòàâëÿåò 1147 ãðí. Åñëè çàðàáîòíàÿ ïëàòà êîíêðåòíîãî ðàáîòíèêà ìåíüøå ïðîæèòî÷íîãî ìèíèìóìà, òî èíäåêñèðîâàòü íóæíî âñþ çàðàáîòíóþ ïëàòó. Åñëè æå çàðàáîòíàÿ ïëàòà â àïðåëå ðàâíà èëè ïðåâûøàåò 1147 ãðí., òî èíäåêñèðîâàòü íåîáõîäèìî 1147 ãðí. Íàïðèìåð, íà ïðåäïðèÿòèè çàðà-

áîòíóþ ïëàòó âñåì ðàáîòíèêàì ïîâûøàëè â ÿíâàðå 2010 ãîäà. Ïðè ýòîì íà ïðåäïðèÿòèè ìèíèìàëüíûé ðàçìåð çàðïëàòû ïðåâûøàåò ïðîæèòî÷íûé ìèíèìóì. Â ýòîì ñëó÷àå çàðïëàòà âñåõ ðàáîòíèêîâ â àïðåëå èíäåêñèðóåòñÿ íà 13,5 % â ïðåäåëàõ 1147 ãðí. Òàêèì îáðàçîì, ñóììà èíäåêñàöèè ñîñòàâèò 154,85 ãðí. 3. Äëÿ ïðîâåäåíèÿ èíäåêñàöèè

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

КОНСУЛЬТАЦИИ недели áàçîâûì ìåñÿöåì ñ÷èòàåòñÿ ìåñÿö ïîâûøåíèÿ çàðàáîòíîé ïëàòû, â òîì ÷èñëå è â ñâÿçè ñ ïîâûøåíèåì ìèíèìàëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòû, íåçàâèñèìî îò òîãî, ïåðåêðûëà ñóììà ïîâûøåíèÿ ñóììó èíäåêñàöèè èëè íåò. Îäíàêî åñëè ñóììà ïîâûøåíèÿ çàðïëàòû íå ïåðåêðûëà ñóììó âîçìîæíîé èíäåêñàöèè, «íåäîñòàþùàÿ» ñóììà (ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé âîçìîæíîé èíäåêñàöèè è ñóììîé ïîâûøåíèÿ çàðïëàòû) ôèêñèðóåòñÿ è âûïëà÷èâàåòñÿ â òàêîì ðàçìåðå äî ñëåäóþùåãî ïîâûøåíèÿ çàðïëàòû, ïðè êîòîðîì óâåëè÷åíèå ïåðåêðîåò èíäåêñàöèþ. Ýòî ïðàâèëî ðàáîòàåò ñ 21.06.12 ã. — äíÿ âñòóïëåíèÿ â ñèëó ïîñòàíîâëåíèÿ ÊÌÓ îò 13.06.12 ã. ¹ 526, êîòîðûì áûëè âíåñåíû èçìåíåíèÿ â Ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ èíäåêñàöèè äåíåæíûõ äîõîäîâ íàñåëåíèÿ, óòâåðæäåííûé ïîñòàíîâëåíèåì ÊÌÓ îò 17.07.03 ã. ¹ 1078. Îáðàòèòå âíèìàíèå íà òàêèå íþàíñû ïðîâåäåíèÿ èíäåêñàöèè (ïèñüìà Ìèíñîöïîëèòèêè îò 06.08.12 ã. ¹ 169/20/13712 // «ÁÍ», 2012, ¹ 37, ñ. 10 è îò 06.08.12 ã. ¹ 169/10/13712):

— ïðè ðàñ÷åòå ôèêñèðîâàííîé ñóììû èíäåêñàöèè ïðåìèè íå ó÷èòûâàþòñÿ; — åñëè ðàáîòíèê îòðàáîòàë íåïîëíûé ðàáî÷èé ìåñÿö, ôèêñèðîâàííàÿ ñóììà èíäåêñàöèè âûïëà÷èâàåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî îòðàáîòàííûì ðàáî÷èì äíÿì; — åñëè â ìåñÿöå ðàáîòíèê âîîáùå íå ðàáîòàë, òî ôèêñèðîâàííàÿ ñóììà èíäåêñàöèè çà ýòîò ìåñÿö íå âûïëà÷èâàåòñÿ; — åñëè ó ðàáîòíèêà â ïåðèîä ìåæäó ïåðåñìîòðîì çàðïëàòû âîçíèêëî ïðàâî íà èíäåêñàöèþ, òî ôèêñèðîâàííàÿ ñóììà èíäåêñàöèè ñîõðàíÿåòñÿ è ê íåé ïðèáàâëÿåòñÿ íîâàÿ ñóììà èíäåêñàöèè (è èñ÷èñëåííàÿ òàêèì îáðàçîì ñóììà èíäåêñàöèè âûïëà÷èâàåòñÿ äî ñëåäóþùåãî ïîâûøåíèÿ çàðïëàòû, ïðè êîòîðîì òàêîå ïîâûøåíèå ïðåâûñèò ñóììó èíäåêñàöèè). ×òî êàñàåòñÿ ïðèíÿòèÿ ðàáîòíèêà íà ðàáîòó, òî ñîãëàñíî óæå óïîìÿíóòûì èçìåíåíèÿì ðàñ÷åò èíäåêñà ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí íà÷èíàåòñÿ ñ ìåñÿöà ïðèíÿòèÿ ðàáîòíèêà íà ðàáîòó.

Â òàáëèöå íèæå ïðèâåäåíû ïðèðîñòû èíäåêñà ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí äëÿ ïðîâåäåíèÿ èíäåêñàöèè â àïðåëå 2013 ãîäà. Ðàññêàæåì, êàê åþ ïîëüçîâàòüñÿ. Ïðåäïîëîæèì, ÷òî çàðàáîòíàÿ ïëàòà ðàáîòíèêó áûëà ïîâûøåíà â àïðåëå 2010 ãîäà, çíà÷èò, â àïðåëå 2013 ãîäà åå íóæíî èíäåêñèðîâàòü íà 10,7 % (çíà÷åíèå ïðèðîñòà èíäåêñà ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí äëÿ ïðîâåäåíèÿ èíäåêñàöèè íà ïåðåñå÷åíèè ñòðîêè «2010 — %» ñ ãðàôîé 4 «Àïðåëü»). Ïðè÷åì åñëè çàðàáîòíàÿ ïëàòà ðàáîòíèêà â ýòîì ìåñÿöå ðàâíà èëè ïðåâûøàåò ïðîæèòî÷íûé ìèíèìóì (1147 ãðí.), òî âû ñðàçó ñìîæåòå îïðåäåëèòü è ñóììó èíäåêñàöèè. Òàê, ñóììà èíäåêñàöèè àïðåëÿ ñîñòàâèò 122,73 ãðí. (çíà÷åíèå íà ïåðåñå÷åíèè ñòðîêè «2010 — Ñóììà» ñ ãðàôîé 4 «Àïðåëü»). Ïðèðîñòû èíäåêñà ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí äëÿ ïðîâåäåíèÿ èíäåêñàöèè â ÿíâàðå 2013 ãîäà ìû äàâàëè â ¹ 2, â ôåâðàëå 2013 ãîäà — â ¹ 6, à â ìàðòå 2013 ãîäà — â ¹ 10 çà ýòîò ãîä.

Èíäåêñàöèÿ çàðàáîòíîé ïëàòû çà ÀÏÐÅËÜ 2013 ãîäà (ïðîæèòî÷íûé ìèíèìóì íà òðóäîñïîñîáíîå ëèöî ðàâåí 1147 ãðí.) Базовый месяц (месяц повышения заработной платы) А

2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 (1) (2)

% Сумма % Сумма % Сумма % Сумма % Сумма % Сумма % Сумма

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь Октябрь

Ноябрь

Декабрь

84,1 964,63 54,2 621,67 26,1 299,37 13,5 154,85 4,9 56,20

82,9 950,86 50,2 575,79 24,2 277,57 11,4 130,76 4,0 45,88

82,6 947,42 44,7 512,71 22,5 258,08 10,4 119,29 2,5 28,68

82,6 947,42 40,3 462,24 21,4 245,46 10,7 122,73 1,2 13,76

81,5 934,81 38,5 441,60 20,8 238,58 11,4 130,76

77,6 890,07 37,4 428,98 19,5 223,67 11,8 135,35

75,2 862,54 38,1 437,01 19,6 224,81 12,1 138,79

74,1 849,93 38,2 438,15 19,9 228,25 10,7 122,73 1,1 12,62

70,4 807,49 36,7 420,95 18,9 216,78 7,6 87,17

65,6 752,43 34,5 395,72 17,9 205,31 7,1 81,44

62,0 711,14 32,5 372,78 16,6 190,40 6,8 78,00

58,7 673,29 29,7 340,66 15,5 177,79 5,9 67,67

—(1)

—

— —

—

Б(2)

Не индексируется. Не индексируется, так как этот месяц является базовым для расчета прироста индекса потребительских цен.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

КОНСУЛЬТАЦИИ недели

ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ: международный опыт и перспективы применения в Украине Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

(Ïðîäîëæåíèå. Íà÷àëî ñì. íà ñ. 1)

Трансфертные цены в НКУ Íà äàííûé ìîìåíò òðàíñôåðòíûå öåíû â ÍÊÓ íå óïîìèíàþòñÿ, õîòÿ âñå èçëîæåííûå â ñò. 39 ÍÊÓ ìåòîäû ðàñ÷åòà îáû÷íûõ öåí îñíîâàíû íà Ðóêîâîäñòâå ÎÝÑÐ. Íà ìîìåíò ïðèíÿòèÿ ñò. 39 ÍÊÓ íîðìàòèâíàÿ áàçà ïî òðàíñôåðòíîìó öåíîîáðàçîâàíèþ áûëà åùå íå ðàçðàáîòàíà, ïîýòîìó âñòóïëåíèå åå â ñèëó è áûëî îòëîæåíî íà 2 ãîäà. Â òîì âèäå, â êîòîðîì îíà ñóùåñòâóåò ñåé÷àñ, ôàêòè÷åñêè ïðèìåíèòü íåëüçÿ. Ïîíèìàÿ ýòî, Ìèíôèí ðàçðàáîòàë çàêîíîïðîåêò äëÿ âíåñåíèÿ ïðàâîê â ÍÊÓ êàñàåìî òðàíñôåðòíîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ, êîòîðûé áûë ñíÿò ñ ðàññìîòðåíèÿ. Â èòîãå ñ 01.01.13 ã. ñòàòüÿ çàðàáîòàëà, à ñîîòâåòñòâóþùèå ïðàâêè â íåå âíåñåíû íå áûëè. Íà äàííûé ìîìåíò îôèöèàëüíûå îðãàíû íå ðàçúÿñíÿþò ïîðÿäîê ïðèìåíåíèÿ îáû÷íûõ öåí, ïîñêîëüêó, êàê ãîâîðèòñÿ, «ñâåòîôîð ñëîìàí». Êàê èìåííî ñëåäóåò ïðèìåíÿòü íå÷åòêî ñôîðìóëèðîâàííûå ïðàâèëà ðàñ÷åòà îáû÷íûõ öåí, êîòîðûå ê òîìó æå «íå ñòûêóþòñÿ» ñ ðÿäîì èíûõ íîðì â ÍÊÓ, íåïîíÿòíî. Íàëîãîâèêè ñîñðåäîòî÷èëèñü íà ðàçðàáîòêå íîðìàòèâíûõ àêòîâ ïî òðàíñôåðòíîìó öåíîîáðàçîâàíèþ, è â ñêîðîì áóäóùåì ñëåäóåò îæèäàòü èçìåíåíèÿ ïîðÿäêà ðàñ÷åòà îáû÷íûõ öåí. À ñóùåñòâóþùóþ íîðìàòèâíóþ íåóðåãóëèðîâàííîñòü ýòîãî âîïðîñà

â Ïðîåêòå î ÒÖ ïðåäëàãàåòñÿ ðàçðåøèòü òàêèì ïóòåì: óñòàíîâèòü, ÷òî øòðàôíûå ñàíêöèè çà íàðóøåíèå ïîëîæåíèé ñò. 39 ÍÊÓ, êîòîðûå áûëè îñóùåñòâëåíû â ïåðèîä ñ 01.01.13 ã. ïî 31.12.13 ã., ïðèìåíÿþòñÿ â ðàçìåðå 1 ãðèâíè çà êàæäîå íàðóøåíèå. Ïðîåêò î ÒÖ âíåñåí â ïàðëàìåíò è áóäåò ðàññìîòðåí â áëèæàéøåå âðåìÿ*. Åñòü âûñîêàÿ âåðîÿòíîñòü òîãî, ÷òî îí áóäåò ïðèíÿò, è òîãäà èçëîæåííûå â ñò. 39 ÍÊÓ ìåòîäû òðàíñôåðòíîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ çàðàáîòàþò ðåàëüíî. Ê òîìó æå äëÿ âíåäðåíèÿ óêàçàííûõ ìåòîäîâ â ïðàêòèêó íàëîãîâèêè ïðåäïðèíÿëè ðÿä äåéñòâèé: — ïðåäñòàâèòåëÿìè êîìïàíèè PriceWaterhouseCoopers (PWC) áûëè ðàçðàáîòàíû Íàöèîíàëüíûå ñòàíäàðòû òðàíñôåðòíîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ**; — áûë ñîçäàí íàó÷íûé Öåíòð ìîíèòîðèíãà òîâàðíûõ ðûíêîâ, êîòîðûé áóäåò çàíèìàòüñÿ àíàëèçîì òîâàðíûõ îïåðàöèé êàê íà âíóòðåííåì ðûíêå, òàê è ïðè ýêñïîðòå è èìïîðòå òîâàðîâ ÷åðåç òðåòüèõ ëèö***. Èòàê, íà ñåãîäíÿ ìîæíî ñêàçàòü, ÷òî â ñêîðîì áóäóùåì íàëîãîâèêè íà÷íóò ðåàëüíî ïðèìåíÿòü ìåòîäû òðàíñôåðòíîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ, ïîýòîìó ñ íèìè íåîáõîäèìî îçíàêîìèòüñÿ. Äàëåå ìû ðàññìîòðèì ìåæäóíàðîäíûé îïûò èõ ïðèìåíåíèÿ ñ ó÷åòîì îòå÷åñòâåííîé ñïåöèôèêè, èçëîæåííîé â Ïðîåêòå î ÒÖ.

Общие принципы определения трансфертных цен Ïîä òðàíñôåðòíûì öåíîîáðàçîâàíèåì â Ïðîåêòå ïðåäëàãàåòñÿ ïîíèìàòü «ñèñòåìó îïðåäåëåíèÿ öåíû ïðîäàæè (ðåàëèçàöèè) òîâàðîâ è/èëè ðåçóëüòàòîâ ðàáîò (óñëóã) â îïåðàöèÿõ, ïðèçíàííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 39 ÍÊÓ êîíòðîëèðóåìûìè», ò. å. ìåõàíèçì öåíîîáðàçîâàíèÿ ïðè îñóùåñòâëåíèè êîíòðîëèðóåìûõ îïåðàöèé. Ñîãëàñíî Ïðîåêòó î ÒÖ íàëîãîâûé êîíòðîëü çà òðàíñôåðòíûì öåíîîáðàçîâàíèåì ïðåäóñìàòðèâàåò óâåëè÷åíèå íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ íàëîãîïëàòåëüùèêà äî óðîâíÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, ðàññ÷èòàííûõ ïðè óñëîâèè ñîîòâåòñòâèÿ êîììåð÷åñêèõ è/èëè ôèíàíñîâûõ óñëîâèé êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè ýòèì æå óñëîâèÿì, êîòîðûå èìåëè áû ìåñòî â ñîïîñòàâèìûõ îïåðàöèÿõ, ñòîðîíàìè êîòîðûõ ÿâëÿþòñÿ íåñâÿçàííûå ëèöà. Ýòî ñîîòâåòñòâóåò ïðèìåíÿåìîìó â ìåæäóíàðîäíîé ïðàêòèêå ïðèíöèïó «âûòÿíóòîé ðóêè» (àíãë. «arm’s length principle», èëè ñîêðàùåííî «ALP»), ïðåäñòàâëÿþùåìó ñîáîé ìåæäóíàðîäíûé ñòàíäàðò, èçëîæåííûé â Ðåêîìåíäàöèÿõ ñëåäóþùèì îáðàçîì: «åñëè ìåæäó äâóìÿ ïðåäïðèÿòèÿìè â èõ êîììåð÷åñêèõ èëè ôèíàíñîâûõ âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñîçäàþòñÿ èëè óñòàíàâëèâàþòñÿ óñëîâèÿ, îòëè÷íûå îò òåõ, êîòîðûå èìåëè áû ìåñòî

* http://sts.gov.ua/media-tsentr/novini/88787.html://sts.gov.ua/media-tsentr/novini/82435.html ** http://sts.gov.ua/media-tsentr/novini/79726.html *** http://sts.gov.ua/media-tsentr/novini/79424.html

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

КОНСУЛЬТАЦИИ недели ìåæäó äâóìÿ íåçàâèñèìûìè ïðåäïðèÿòèÿìè, òîãäà ëþáàÿ ïðèáûëü, êîòîðàÿ ïðè îòñóòñòâèè òàêèõ óñëîâèé ìîãëà áûòü íà÷èñëåíà îäíîìó èç íèõ, ìîæåò áûòü âêëþ÷åíà â ïðèáûëü ýòîãî ïðåäïðèÿòèÿ è ñîîòâåòñòâåííî îáëîæåíà íàëîãîì»*. Ñðàçó çàìåòèì, ÷òî ïîä êîíòðîëü ïî Ïðîåêòó î ÒÖ ïîïàäåò òîëüêî îáëîæåíèå îïåðàöèè íàëîãîì íà ïðèáûëü è ÍÄÑ. Â ÷àñòè ýòèõ íàëîãîâ ïðè ïðîâåäåíèè êîíòðîëÿ áóäóò òàêèå ìîìåíòû: 1. Îñóùåñòâëÿë ëè íàëîãîïëàòåëüùèê êîíòðîëèðóåìûå îïåðàöèè. È çäåñü íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî â Ïðîåêòå î ÒÖ ïðåäëàãàåòñÿ ïðèçíàâàòü îïåðàöèè êîíòðîëèðóåìûìè ïðè óñëîâèè, åñëè îáùèé îáúåì îïåðàöèé íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ êàæäûì êîíòðàãåíòîì ðàâåí èëè ïðåâûøàåò 50 ìëí ãðí. (áåç ó÷åòà ÍÄÑ) çà ñîîòâåòñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä. Òàêèì îáðàçîì, åñëè ýòà íîðìà ñîõðàíèòñÿ, òî ïîä êîíòðîëü ïîïàäåò îãðàíè÷åííîå ÷èñëî «êðóïíûõ» íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Äëÿ íèõ îïðåäåëÿåòñÿ ïåðå÷åíü êîíòðîëèðóåìûõ îïåðàöèé, ê êîòîðûì â Ïðîåêòå î ÒÖ ïðåäëàãàåòñÿ îòíîñèòü: 1) õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè ïî ïðèîáðåòåíèþ (ïðîäàæå) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îñóùåñòâëÿåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, êîòîðûå ïðèçíàþòñÿ ñâÿçàííûìè ëèöàìè. Òàêîâûìè ïðåäëàãàåòñÿ ñ÷èòàòü þðèäè÷åñêèõ è/èëè ôèçè÷åñêèõ ëèö, âçàèìîîòíîøåíèÿ ìåæäó êîòîðûìè ìîãóò âëèÿòü íà óñëîâèÿ èëè ýêîíîìè÷åñêèå ðåçóëüòàòû èõ äåÿòåëüíîñòè èëè äåÿòåëüíîñòè ëèö, êîòîðûõ îíè ïðåäñòàâëÿþò. Ñâÿçàííûìè ëèöàìè äëÿ öåëåé òðàíñôåðòíîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ ïðåäëàãàåòñÿ ïðèçíàâàòü: — þðëèö, åñëè îäíî èç òàêèõ ëèö íåïîñðåäñòâåííî è/èëè îïîñðåäñòâî-

âàííî (÷åðåç ñâÿçàííûõ ëèö) ó÷àñòâóåò â äðóãîì þðëèöå â ðàçìåðå 20 % è áîëåå; — ôèçè÷åñêîå è þðèäè÷åñêîå ëèöî, åñëè òàêîå ôèçëèöî íåïîñðåäñòâåííî è/èëè îïîñðåäñòâîâàííî (÷åðåç ñâÿçàííûõ ëèö) ó÷àñòâóåò â òàêîì þðëèöå â ðàçìåðå 20 % è áîëåå; — þðëèöî è ëèöî, êîòîðîå èìååò ïîëíîìî÷èÿ íà íàçíà÷åíèå (èçáðàíèå) åäèíîëè÷íîãî èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà ýòîãî þðèäè÷åñêîãî ëèöà èëè íà íàçíà÷åíèå (èçáðàíèå) 50 è áîëåå ïðîöåíòîâ ñîñòàâà êîëëåãèàëüíîãî èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà èëè íàáëþäàòåëüíîãî ñîâåòà òàêîãî þðèäè÷åñêîãî ëèöà; — þðëèö, åäèíîëè÷íûå èñïîëíèòåëüíûå îðãàíû êîòîðûõ íàçíà÷åíû (èçáðàíû) ïî ðåøåíèþ îäíîãî è òîãî æå ëèöà; — þðëèö, â êîòîðûõ 50 è áîëåå ïðîöåíòîâ ñîñòàâà êîëëåãèàëüíîãî èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà èëè íàáëþäàòåëüíîãî ñîâåòà íàçíà÷åíî (èçáðàíî) ïî ðåøåíèþ îäíîãî è òîãî æå ëèöà èëè æå ñîñòàâëÿþò îäíè è òå æå ôèçè÷åñêèå ëèöà; — þðëèöî è ôèçëèöî â ñëó÷àå îñóùåñòâëåíèÿ ôèçëèöîì ïîëíîìî÷èé åäèíîëè÷íîãî èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà òàêîãî þðëèöà; — þðëèö, ó êîòîðûõ ïîëíîìî÷èÿ åäèíîëè÷íîãî èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà îñóùåñòâëÿåò îäíî è òî æå ëèöî; — ôèçëèö: ìóæà (æåíó), ðîäèòåëåé (â òîì ÷èñëå óñûíîâèòåëåé), äåòåé (â òîì ÷èñëå óñûíîâëåííûõ), ïîëíîðîäíûõ è íåïîëíîðîäíûõ áðàòüåâ è ñåñòåð, îïåêóíîâ, ïîïå÷èòåëåé è ðåáåíêà, íàä êîòîðûì óñòàíîâëåíà îïåêà, ïîïå÷èòåëüñòâî. Ïðè ýòîì åñëè ôèçëèöî ïðèçíàåòñÿ ñâÿçàííûì ñ äðóãèì ôèçëèöîì è îäíîâðåìåííî ïðèçíàåòñÿ ñâÿçàííûì ñ äðóãèìè ëèöàìè, òî òàêèå ëèöà ïðèçíàþòñÿ ñâÿçàííûìè ìåæäó ñîáîé; 2) îïåðàöèè, îäíîé èç ñòîðîí êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ íåðåçè-

äåíò, çàðåãèñòðèðîâàííûé â ñòðàíå èëè íà òåððèòîðèè, íà êîòîðîé ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü (êîðïîðàòèâíûé íàëîã) íà 5 è áîëåå ïðîöåíòíûõ ïóíêòîâ íèæå, ÷åì â Óêðàèíå, èëè êîòîðûé ïëàòèò íàëîã íà ïðèáûëü (êîðïîðàòèâíûé íàëîã) ïî ñòàâêå íèæå, ÷åì â Óêðàèíå íà 5 è áîëåå ïðîöåíòíûõ ïóíêòîâ (ýòîò ïåðå÷åíü äîëæåí áûòü óòâåðæäåí ïîñòàíîâëåíèåì ÊÌÓ). 2. Ñîîòâåòñòâîâàëè öåíû íàëîãîïëàòåëüùèêà â êîíòðîëèðóåìûõ îïåðàöèÿõ óðîâíþ îáû÷íûõ öåí íà ñîîòâåòñòâóþùèå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè). Îáû÷íàÿ öåíà â Ïðîåêòå î ÒÖ — ýòî öåíà òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), êîòîðàÿ ñîîòâåòñòâóåò óðîâíþ ðûíî÷íûõ öåí. Ïðè ýòîì â Ïðîåêòå î ÒÖ ïðåäëàãàåòñÿ áîëåå ÷åòêî îïðåäåëèòü ñëó÷àè, êîãäà îáû÷íûå öåíû ðàññ÷èòûâàþòñÿ â îñîáîì ïîðÿäêå: — ïðè ãîñðåãóëèðîâàíèè îáû÷íîé ñ÷èòàåòñÿ öåíà, óñòàíîâëåííàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíöèïàìè è ïðàâèëàìè òàêîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. Ïðè ýòîì îáû÷íîé ñ÷èòàåòñÿ ðûíî÷íàÿ öåíà, íî íå íèæå óñòàíîâëåííîé ìèíèìàëüíîé öåíû ïðîäàæè èëè èíäèêàòèâíîé öåíû; — åñëè ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèè îáÿçàòåëüíûì ÿâëÿåòñÿ ïðîâåäåíèå îöåíêè, ñòîèìîñòü îáúåêòà îöåíêè ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ îïðåäåëåíèÿ îáû÷íîé öåíû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè óñëîâèè, ÷òî íåâîçìîæíî ïðèìåíèòü äðóãèå ìåòîäû òðàíñôåðòíîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ; — âî âðåìÿ ïðîâåäåíèÿ àóêöèîíà (òåíäåðà) îáû÷íîé ñ÷èòàåòñÿ öåíà, êîòîðàÿ ñëîæèëàñü ïî ðåçóëüòàòàì òàêîãî àóêöèîíà (òåíäåðà), åñëè ïðîâåäåíèå òàêîãî àóêöèîíà (òåíäåðà) ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì; — åñëè ïðîäàæà (îò÷óæäåíèå) òîâàðîâ, â òîì ÷èñëå èìóùåñòâà, çàëîæåííîãî çàåìùèêîì ñ öåëüþ îáåñïå÷åíèÿ òðåáîâàíèé êðåäèòîðà,

* См. глоссарий Руководства ОЭСР (с. 23).

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

КОНСУЛЬТАЦИИ недели îñóùåñòâëÿåòñÿ â ïðèíóäèòåëüíîì ïîðÿäêå ñîãëàñíî çàêîíîäàòåëüñòâó, îáû÷íîé öåíîé ÿâëÿåòñÿ öåíà, ïîëó÷åííàÿ âî âðåìÿ òàêîé ïðîäàæè. Â äðóãèõ ñëó÷àÿõ îïðåäåëåíèå öåíû â êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî ìåòîäàì, óêàçàííûì íà äàííûé ìîìåíò â ï. 39.2 ÍÊÓ. Êàê âèäèì, êðóã îïåðàöèé, ê êîòîðûì ìîãóò áûòü ïðèìåíåíû òðàíñôåðòíûå öåíû èç ñò. 39 ÍÊÓ, â ñðàâíåíèè ñ íûíåøíåé ðåäàêöèåé ÍÊÓ, ñóùåñòâåííî ñóæåí. Îäíàêî â ñâÿçè ñ ðàñøèðåíèåì êðóãà ñâÿçàííûõ ëèö ïîä êîíòðîëü ìîãóò ïîïàñòü îïåðàöèè ñ ëèöàìè, êîòîðûå ðàíåå íå ñ÷èòàëèñü ñâÿçàííûìè.

Последовательность применения методов трансфертного ценообразования Â äåéñòâóþùåé íûíå ñò. 39 ÍÊÓ ïîñëåäîâàòåëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ ìåòîäîâ íå óêàçàíà, ÷òî âûçûâàåò äèñêóññèè ñðåäè íåçàâèñèìûõ ñïåöèàëèñòîâ. Â Ïðîåêòå î ÒÖ ýòà ïðîáëåìà óðåãóëèðîâàíà ñ ó÷åòîì ìåæäóíàðîäíîé ïðàêòèêè. Â ÷àñòíîñòè, òàì óêàçàíî, ÷òî îïðåäåëåíèå îáû÷íîé öåíû îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî îäíîìó èç ìåòîäîâ, íî äîïóñêàåòñÿ èñïîëüçîâàíèå êîìáèíàöèè äâóõ è áîëåå ìåòîäîâ. Ïðè âûáîðå ìåòîäà äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ ïîëíîòà è äîñòîâåðíîñòü èñõîäíûõ äàííûõ, à òàêæå îáîñíîâàííîñòü êîððåêòèðîâîê, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþòñÿ ñ öåëüþ îáåñïå÷åíèÿ ñîïîñòàâèìîñòè óñëîâèé ïðîâåäåíèÿ êîíòðîëèðóåìîé è ñîïîñòàâèìûõ îïåðàöèé. Òî åñòü âûáèðàåòñÿ íàèáîëåå óìåñòíûé ìåòîä äëÿ êîíêðåòíîé ñèòóàöèè. Ýòî ïîëíîñòüþ ñîîòâåòñòâóåò ïðåäïèñàíèÿì ï. 2.11 ðàçä. II Ðóêîâîäñòâà ÎÝÑÐ, â êîòîðîì ãîâîðèòñÿ ÷òî, ïðèíöèï «âûòÿíóòîé ðóêè» íå òðåáóåò ïðèìåíåíèÿ áîëåå ÷åì

îäíîãî ìåòîäà äëÿ êîíêðåòíîé îïåðàöèè íè äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà, íè äëÿ îðãàíîâ íàëîãîâîé ñëóæáû. Îäíàêî â ñëîæíûõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ïðèìåíåíèå îäíîãî ìåòîäà íå ÿâëÿåòñÿ èñ÷åðïûâàþùèì, ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü â ñîâîêóïíîñòè äîêàçàòåëüñòâà ðàçíûõ ìåòîäîâ. Äàëåå â Ïðîåêòå î ÒÖ ãîâîðèòñÿ, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê èñïîëüçóåò ëþáîé ìåòîä, êîòîðûé îí îáîñíîâàííî ñ÷èòàåò íàèáîëåå ïðèåìëåìûì, îäíàêî â ñëó÷àå, êîãäà ñóùåñòâóåò âîçìîæíîñòü ïðèìåíåíèÿ êàê ìåòîäà ñðàâíèòåëüíîé íåêîíòðîëèðóåìîé öåíû (àíàëîãîâ ïðîäàæè), òàê è ëþáîãî äðóãîãî ìåòîäà, ïðèìåíÿåòñÿ ìåòîä ñðàâíèòåëüíîé íåêîíòðîëèðóåìîé öåíû (àíàëîãîâ ïðîäàæè). Ýòî òàêæå ñîîòâåòñòâóåò Ðóêîâîäñòâó ÎÝÑÐ, â êîòîðîì ïðèîðèòåò îòäàåòñÿ ìåòîäó ñðàâíèòåëüíîé íåêîíòðîëèðóåìîé öåíû (ñì. ï. 2.3 ðàçä. II Ðóêîâîäñòâà ÎÝÑÐ). Â öåëîì æå ñîãëàñíî Ðóêîâîäñòâó ÎÝÑÐ áîëåå äîñòîâåðíûìè ñ÷èòàþòñÿ òðàäèöèîííûå îïåðàöèîííûå ìåòîäû, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ ìåòîäû: 1) ñðàâíèòåëüíîé íåêîíòðîëèðóåìîé öåíû (àíàëîãîâ ïðîäàæè); 2) öåíû ïåðåïðîäàæè; 3) «ðàñõîäû ïëþñ». Ê ìåòîäàì ïðèáûëè îò îïåðàöèé îòíîñÿò ìåòîäû: 1) ÷èñòîé ïðèáûëè; 2) ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè. Òàê âîò ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî ìåòîäû ïðèáûëè îò îïåðàöèé ïðèìåíèìû òîëüêî â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà èñïîëüçîâàíèå òðàäèöèîííûõ ìåòîäîâ íå ïîçâîëÿåò äîñòè÷ü àäåêâàòíûõ ðåçóëüòàòîâ. Ïðè âûáîðå êîíêðåòíîãî ìåòîäà â ï. 2.2 ðàçä. II Ðóêîâîäñòâà ÎÝÑÐ ïðåäëàãàåòñÿ ïðîàíàëèçèðîâàòü: — ñèëüíûå è ñëàáûå ñòîðîíû ìåòîäîâ (îíè ïðèâåäåíû â Ðóêîâîäñòâå ÎÝÑÐ è â Ïðîåêòå î ÒÖ); — óìåñòíîñòü ìåòîäà ïðèìå-

íèòåëüíî ê îñîáåííîñòÿì êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè, â ÷àñòíîñòè, ñ ïîìîùüþ ôóíêöèîíàëüíîãî àíàëèçà; — íàëè÷èå íàäåæíîé èíôîðìàöèè, â ÷àñòíîñòè, êàñàåìî íåêîíòðîëèðóåìûõ ïðèçíàêîâ ñîïîñòàâèìîñòè, íåîáõîäèìîé äëÿ ïðèìåíåíèÿ âûáðàííîãî ìåòîäà è/èëè èíûõ ìåòîäîâ; — ñòåïåíü ñîïîñòàâèìîñòè ìåæäó êîíòðîëèðóåìûìè è íåêîíòðîëèðóåìûìè îïåðàöèÿìè, âêëþ÷àÿ íàäåæíîñòü êîððåêòèðîâîê îòíîñèòåëüíî ñîïîñòàâèìîñòè, êîòîðûå ìîãóò ïîíàäîáèòüñÿ äëÿ óñòðàíåíèÿ ñóùåñòâåííûõ ðàçíèö ìåæäó íèìè. Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîïëàòåëüùèê è íàëîãîâûé îðãàí ñàìîñòîÿòåëüíî àíàëèçèðóþò è âûáèðàþò íàèáîëåå óìåñòíûé ìåòîä äëÿ îïðåäåëåíèÿ òðàíñôåðòíûõ öåí â êàæäîé êîíêðåòíîé ñèòóàöèè. Ïîíÿòíî, ÷òî äëÿ èçáåæàíèÿ ëèøíèõ íåäîðàçóìåíèé æåëàòåëüíî, ÷òîáû ýòè ìåòîäû ñîâïàäàëè. Ïîýòîìó ñ öåëüþ òàêîé óíèôèêàöèè è ïðåäóñìîòðåíî çàêëþ÷åíèå äîãîâîðà î öåíîîáðàçîâàíèè ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè*. Ýòà âîçìîæíîñòü ïðåäóñìîòðåíà è â Ïðîåêòå î ÒÖ, îäíàêî ïðîöåäóðà ñîãëàñîâàíèÿ öåí â íåì ñóùåñòâåííî ïîäêîððåêòèðîâàíà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðåäïèñàíèÿìè Ðóêîâîäñòâà ÎÝÑÐ.

Анализ сопоставимости Ïðèìåíåíèå âñåõ ìåòîäîâ òðàíñôåðòíûõ öåí îñíîâàíî íà ñðàâíåíèè óñëîâèé â êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè ñ óñëîâèÿìè â îïåðàöèÿõ ñ íåçàâèñèìûìè ïðåäïðèÿòèÿìè. Ïîýòîìó àíàëèç ñîïîñòàâèìîñòè ÿâëÿåòñÿ îïðåäåëÿþùèì êàê ïðè âûáîðå êîíêðåòíîãî ìåòîäà, òàê è â ïðîöåññå åãî ïðèìåíåíèÿ. Ýòî îñíîâíîé ïðèçíàê, ïî êîòîðîìó íàëîãîïëàòåëüùèê ìîæåò àïåëëèðîâàòü ê íåïðàâîìåðíîñòè îïðåäåëåíèÿ îáû÷íûõ öåí íàëîãîâûì îðãàíîì. Ñåé÷àñ ýòè êðèòåðèè ïðèâåäåíû â ï. 39.4 ÍÊÓ, à â Ïðîåê-

* На данный момент такая возможность предусмотрена для крупных налогоплательщиков (см. постановление КМУ от 22.08.12 г. № 787).

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

КОНСУЛЬТАЦИИ недели òå î ÒÖ îíè ñôîðìóëèðîâàíû ñ ó÷åòîì ïðåäïèñàíèé Ðóêîâîäñòâà ÎÝÑÐ. Â ÷àñòíîñòè, Ïðîåêòîì î ÒÖ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî îïåðàöèè ïðèçíàþòñÿ ñîïîñòàâèìûìè ñ êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèåé, åñëè îíè îñóùåñòâëÿþòñÿ â îäèíàêîâûõ êîììåð÷åñêèõ è/èëè ôèíàíñîâûõ óñëîâèÿõ. Ïðè îïðåäåëåíèè ñîïîñòàâèìîñòè îïåðàöèé àíàëèçèðóþòñÿ îïðåäåëåííûå ýëåìåíòû, ê êîòîðûì, â ÷àñòíîñòè, îòíîñÿòñÿ: — òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ ïðåäìåòîì îïåðàöèè; — ôóíêöèè, âûïîëíÿåìûå ñòîðîíàìè îïåðàöèè; àêòèâû, èñïîëüçóåìûå ñòîðîíàìè îïåðàöèè; óñëîâèÿ ðàñïðåäåëåíèÿ ìåæäó ñòîðîíàìè ðèñêîâ è âûãîä, ðàñïðåäåëåíèÿ îòâåòñòâåííîñòè ìåæäó ñòîðîíàìè îïåðàöèè è äðóãèå óñëîâèÿ îïåðàöèè. Ïåðå÷åíü òàêèõ ôóíêöèé ïðèâåäåí â Ïðîåêòå î ÒÖ; — óñòîÿâøàÿñÿ ïðàêòèêà îòíîøåíèé è óñëîâèé äîãîâîðîâ, çàêëþ÷åííûõ ìåæäó ñòîðîíàìè îïåðàöèè, êîòîðûå ñóùåñòâåííî âëèÿþò íà öåíû òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã); — ýêîíîìè÷åñêèå óñëîâèÿ äåÿòåëüíîñòè ñòîðîí îïåðàöèè, âêëþ÷àÿ àíàëèç õàðàêòåðèñòèêè ðûíêîâ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), êîòîðûå ñóùåñòâåííî âëèÿþò íà öåíû òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), — èõ ïåðå÷åíü òàêæå ïðèâåäåí â Ïðîåêòå î ÒÖ; — áèçíåñ-ñòðàòåãèè ñòîðîí îïåðàöèè, ñóùåñòâåííî âëèÿþùèå íà öåíû òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ê êîòîðûì, â ÷àñòíîñòè, îòíîñÿòñÿ ñòðàòåãèè, íàïðàâëåííûå íà îáíîâëåíèå è óñîâåðøåíñòâîâàíèå ñîáñòâåííîé ïðîäóêöèè, âûõîä íà íîâûå ðûíêè ñáûòà òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Ïðîöåññ ïðîâåäåíèÿ àíàëèçà ñîïîñòàâèìîñòè äåòàëüíî îïèñàí â Ðóêîâîäñòâå ÎÝÑÐ.

Диапазон показателей Àíàëèç èíôîðìàöèè êàñàåìî òðàíñôåðòíûõ öåí â Ïðîåêòå Î ÒÖ ïðåäëàãàåòñÿ ïðîâîäèòü íà îñíîàïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

âå äèàïàçîíà öåí. Ýòîò ïîðÿäîê òàêæå áûë ïîçàèìñòâîâàí èç Ðóêîâîäñòâà ÎÝÑÐ, â êîòîðîì ïîä äèàïàçîíîì ïðèíöèïà «âûòÿíóòîé ðóêè» ïîíèìàåòñÿ äèàïàçîí çíà÷åíèé, ïðèíÿòûõ äëÿ óñòàíîâëåíèÿ ôàêòà ïðèíàäëåæíîñòè óñëîâèé êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè ê ïðèíöèïó «âûòÿíóòîé ðóêè». Â Ïðîåêòå î ÒÖ ïðåäëàãàåòñÿ ïðèìåíÿòü äèàïàçîí öåí â ðàìêàõ êàæäîãî èç ìåòîäîâ. Ñóòü äàííîé ïðîöåäóðû ñîñòîèò â ñëåäóþùåì: â ðàìêàõ êîíêðåòíîãî ìåòîäà ðàññ÷èòûâàåòñÿ íåñêîëüêî çíà÷åíèé îïðåäåëåííûõ ïîêàçàòåëåé, êîòîðûå ãðóïïèðóþòñÿ â ïîðÿäêå âîçðàñòàíèÿ. Äàëåå îïðåäåëÿþòñÿ ìèíèìàëüíîå è ìàêñèìàëüíîå çíà÷åíèÿ ðûíî÷íîãî äèàïàçîíà. È åñëè ïîêàçàòåëü ïî êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè ïîïàäàåò â ýòîò äèàïàçîí, òî ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî öåíà îïåðàöèè ñîîòâåòñòâóåò îáû÷íîé öåíå. Åñëè ïîêàçàòåëü â êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè ìåíüøå, ÷åì ìèíèìàëüíîå çíà÷åíèå äèàïàçîíà, òî äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèíèìàåòñÿ ïîêàçàòåëü, êîòîðûé ñîîòâåòñòâóåò ìèíèìàëüíîìó çíà÷åíèþ ðûíî÷íîãî äèàïàçîíà öåí. Åñëè ïîêàçàòåëü â êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè ïðåâûøàåò ìàêñèìàëüíîå çíà÷åíèå äèàïàçîíà, äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèíèìàåòñÿ ïîêàçàòåëü, ñîîòâåòñòâóþùèé ìàêñèìàëüíîìó çíà÷åíèþ äèàïàçîíà. Ïðè ýòîì ìèíèìàëüíîå èëè ìàêñèìàëüíîå çíà÷åíèå äèàïàçîíà ïðèìåíÿåòñÿ ïðè óñëîâèè, ÷òî ýòî íå ïðèâåäåò ê óìåíüøåíèþ ñóììû íàëîãà, êîòîðûé ïîäëåæèò óïëàòå â áþäæåò. Ñîãëàñíî Ïðîåêòó î ÒÖ ïîðÿäîê ðàñ÷åòà è ïðèìåíåíèÿ ðûíî÷íîãî äèàïàçîíà öåí è ðûíî÷íîãî äèàïàçîíà ðåíòàáåëüíîñòè äîëæåí áûòü óòâåðæäåí ñîîòâåòñòâóþùèì ïîñòàíîâëåíèåì ÊÌÓ. Â ìåòîäå ñðàâíèòåëüíîé íåêîíòðîëèðóåìîé öåíû ïîêàçàòåëåì äèàïàçîíà âûñòóïàþò àíàëèçèðóåìûå

öåíû, â îñòàëüíûõ ìåòîäàõ ïîêàçàòåëè ðåíòàáåëüíîñòè, ðàññ÷èòàííûå â îñîáîì ïîðÿäêå (â Ðóêîâîäñòâå ÎÝÑÐ òàêèå ïîêàçàòåëè îïðåäåëÿþòñÿ êàê èíäèêàòîðû).

Методы определения трансфертных цен 1. Ìåòîä ñðàâíèòåëüíîé íåêîíòðîëèðóåìîé öåíû (àíàëîãîâ ïðîäàæè) îñíîâûâàåòñÿ íà ñîïîñòàâëåíèè öåíû òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïðèìåíåííîé âî âðåìÿ êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè, ñ ðûíî÷íûì äèàïàçîíîì öåí íà èäåíòè÷íûå (à ïðè èõ îòñóòñòâèè — îäíîðîäíûå) òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) â ñîïîñòàâèìûõ îïåðàöèÿõ. Ïðè ýòîì ê ñîïîñòàâèìûì ìîãóò áûòü îòíåñåíû îïåðàöèè, êîòîðûå ïðîâîäÿòñÿ ìåæäó: — ñòîðîíîé êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè è íåçàâèñèìîé ñòîðîíîé («âíóòðåííèå ïðèçíàêè ñîïîñòàâèìîñòè»); — äâóìÿ íåçàâèñèìûìè ñòîðîíàìè, êàæäàÿ èç êîòîðûõ íå ÿâëÿåòñÿ ñòîðîíîé êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè («âíåøíèå ïðèçíàêè ñîïîñòàâèìîñòè»). Òî åñòü íàëîãîâèêè ìîãóò îïðåäåëèòü öåíû äëÿ âêëþ÷åíèÿ â äèàïàçîí êàê íà îñíîâå èíôîðìàöèè î öåíàõ â îïåðàöèÿõ, ïðîâîäèìûõ ñàìèì ïëàòåëüùèêîì ñ íåçàâèñèìûìè ñòîðîíàìè, òàê è ïî äàííûì î öåíàõ íà òàêèå îïåðàöèè, êîòîðûå ïðîâîäÿòñÿ äðóãèìè ñóáúåêòàìè. Ïî ýòîìó ìåòîäó îáû÷íûå öåíû îïðåäåëÿëèñü è äî 01.01.13 ã., îäíàêî íîâàöèåé ÿâëÿåòñÿ ðàñ÷åò íàëîãîâèêàìè äèàïàçîíà ðûíî÷íîé öåíû òîâàðà (ñåé÷àñ äåéñòâóåò 20 % äèàïàçîí). 2. Ìåòîä öåíû ïåðåïðîäàæè â Ïðîåêòå î ÒÖ ïðåäëàãàåòñÿ îñíîâûâàòü íà ñîïîñòàâëåíèè âàëîâîé ðåíòàáåëüíîñòè êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè, ïîëó÷åííîé ïðè äàëüíåéøåé ðåàëèçàöèè (ïåðåïðîäàæå) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), êîòîðûå áûëè ïðèîáðåòåíû â êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè, ñ ðûíî÷íûì äèàïàçîíîì âàëîâîé ðåíòàáåëüíîñòè.

КОНСУЛЬТАЦИИ недели Âàëîâàÿ ðåíòàáåëüíîñòü (Ð â) îïðåäåëÿåòñÿ òàê: Ðâ = ÂÏ : Â (1), ãäå ÂÏ — âàëîâàÿ ïðèáûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî ðåàëèçóåìûì (òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì), ãðí.; Â — ÷èñòûé äîõîä (âûðó÷êà) îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðàññ÷èòàííûé áåç ó÷åòà àêöèçíîãî íàëîãà, ïîøëèíû, ÍÄÑ è ïðî÷èõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, ãðí. Ìåòîä öåíû ïåðåïðîäàæè èñïîëüçóåòñÿ äëÿ îïðåäåëåíèÿ ñîîòâåòñòâèÿ öåíû òîâàðà, ïî êîòîðîé òîâàð ïðèîáðåòàåòñÿ â êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè è ïåðåïðîäàåòñÿ íåñâÿçàííûì ëèöàì. Òî åñòü â ýòîì ìåòîäå àíàëèçèðóþòñÿ îïåðàöèè ìåæäó òðåìÿ ñòîðîíàìè: ïðîèçâîäèòåëåì, äèñòðèáüþòîðîì è ïîêóïàòåëåì (íåçàâèñèìûì ëèöîì). Åñëè ïîêàçàòåëü âàëîâîé ðåíòàáåëüíîñòè êàêîãî-òî èç ó÷àñòíèêîâ íå ïîïàäåò â ðàññ÷èòàííûé êîíòðîëèðóþùèì îðãàíàìè äèàïàçîí ðåíòàáåëüíîñòè, òî ïðèáûëü ìåæäó íèìè ìîæåò áûòü ïåðåðàñïðåäåëåíà äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ýòîò ìåòîä íàèáîëüøóþ îïàñíîñòü ïðåäñòàâëÿåò äëÿ ñòðóêòóð, â êîòîðûõ äèñòðèáüþòîð ÿâëÿåòñÿ ñàòåëëèòîì, íà êîòîðîì «îñåäàåò» ïðèáûëü (íàöåíêà) ïðîèçâîäèòåëÿ. Ïîýòîìó òàêèì ñòðóêòóðàì èìååò ñìûñë ñîçäàòü íåñêîëüêî «ñâÿçîê», â êîòîðûõ äèàïàçîí öåí áóäåò ïðèáëèçèòåëüíî îäèíàêîâûì, è ññûëàòüñÿ íà óñëîâèÿ ñîïîñòàâèìîñòè â ñëó÷àå ïðåòåíçèé ïî ïîâîäó ïðèìåíåíèÿ îáû÷íûõ öåí. 3. Ìåòîä «ðàñõîäû ïëþñ» ñîãëàñíî Ïðîåêòó ÿâëÿåòñÿ ìåòîäîì îïðåäåëåíèÿ ñîîòâåòñòâèÿ öåíû òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè îáû÷íîé öåíå, êîòîðûé çàêëþ÷àåòñÿ â ñîïîñòàâëåíèè âàëîâîé ðåíòàáåëüíîñòè ñåáåñòîèìîñòè êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè ñ ðûíî÷íûì äèàïàçîíîì âàëîâîé ðåíòàáåëüíîñòè ñåáåñòîèìîñòè â ñîïîñòàâèìûõ îïåðàöèÿõ. Âàëîâàÿ ðåíòàáåëüíîñòü ñåáå-

ñòîèìîñòè (Ðñ) îïðåäåëÿåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì: Ðñ = ÂÏ : Ññ (2), ãäå ÂÏ — âàëîâàÿ ïðèáûëü, ãðí.; Ññ — ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ãðí. Ìåòîä «ðàñõîäû ïëþñ» â Ïðîåêòå î ÒÖ ïðåäëàãàåòñÿ ïðèìåíÿòü, â ÷àñòíîñòè, â ñëåäóþùèõ ñëó÷àÿõ: — ïðè âûïîëíåíèè ðàáîò (ïðåäîñòàâëåíèè óñëóã) ñâÿçàííûì ñ èõ ïðîäàâöîì ëèöàì; — ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, ñûðüÿ èëè ïîëóôàáðèêàòîâ ìåæäó ñâÿçàííûìè ëèöàìè; — ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïî äîëãîñðî÷íûì äîãîâîðàì (êîíòðàêòàì) ìåæäó ñâÿçàííûìè ëèöàìè. Â ýòîì ìåòîäå àíàëèçèðóþòñÿ îïåðàöèè ìåæäó ïðîèçâîäèòåëåì è ïîêóïàòåëåì, êîòîðûé ïðåäñòàâëÿåò ñâÿçàííîå ëèöî. Ïðè ýòîì ê ñîïîñòàâèìûì îïåðàöèÿì ìîãóò îòíîñèòüñÿ îïåðàöèè, ïðîâîäèìûå ìåæäó: — ýòèì æå ïðîèçâîäèòåëåì è íåçàâèñèìûì ïîêóïàòåëåì; — íåçàâèñèìûìè ïðîèçâîäèòåëÿìè è èõ ïîêóïàòåëÿìè. 4. Ìåòîä ÷èñòîé ïðèáûëè â Ïðîåêòå î ÒÖ îñíîâûâàåòñÿ íà ñðàâíåíèè ðåíòàáåëüíîñòè êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè ñ ðûíî÷íûì äèàïàçîíîì ðåíòàáåëüíîñòè â ñîïîñòàâèìûõ îïåðàöèÿõ. Äëÿ àíàëèçà ñîïîñòàâèìîñòè ïðåäïîëàãàåòñÿ èñïîëüçîâàòü òàêèå ïîêàçàòåëè: 1) ÷èñòàÿ ðåíòàáåëüíîñòü (Ð÷): (3), Ð÷ = Ïî : Â ãäå Ïî — ïðèáûëü îò îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, ãðí.; Â — ÷èñòûé äîõîä (âûðó÷êà) îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðàññ÷èòàííûé áåç ó÷åòà àêöèçíîãî íàëîãà, ïîøëèíû, ÍÄÑ è ïðî÷èõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, ãðí.; 2) ÷èñòàÿ ðåíòàáåëüíîñòü ðàñõîäîâ (Ðð): (4); Ðð = Ïî : Ð, ãäå Ïî — ïðèáûëü îò îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, ãðí.;

Ð — ñóììà ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ (àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ, ðàñõîäîâ íà ñáûò è äðóãèõ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ), ñâÿçàííûõ ñ ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã); 3) ðåíòàáåëüíîñòü îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ (Ðîð): (5), Ðîð = ÂÏ : ÐÑî ãäå ÂÏ — âàëîâàÿ ïðèáûëü, ãðí.; ÐÑî — îïåðàöèîííûå ðàñõîäû (àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû, ðàñõîäû íà ñáûò è äðóãèå îïåðàöèîííûå ðàñõîäû), ñâÿçàííûå ñ ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã); 4) ðåíòàáåëüíîñòü àêòèâîâ (Ðà): (6), Ðà = Ïî : ÑÒÐ ãäå Ïî — ïðèáûëü îò îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, ãðí.; ÑÒ Ð — òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü íåîáîðîòíûõ è îáîðîòíûõ àêòèâîâ (êðîìå òåêóùèõ ôèíàíñîâûõ èíâåñòèöèé è äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èõ ýêâèâàëåíòîâ), êîòîðûå ïðÿìî èëè îïîñðåäñòâîâàííî èñïîëüçóþòñÿ â êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè; 5) ðåíòàáåëüíîñòü êàïèòàëà (Ðê): (7); Ðê = Ïî : Ê ãäå Ïî — ïðèáûëü îò îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, ãðí.; Ê — ñóììà êàïèòàëà (ñóììà íåîáîðîòíûõ è îáîðîòíûõ àêòèâîâ, êðîìå òåêóùèõ ôèíàíñîâûõ èíâåñòèöèé è äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èõ ýêâèâàëåíòîâ, çà èñêëþ÷åíèåì òåêóùèõ îáÿçàòåëüñòâ). Â ïðîöåññå ïðèìåíåíèÿ óêàçàííîãî ìåòîäà ìîãóò áûòü ïðîàíàëèçèðîâàíû îïåðàöèè, ïðîâîäèìûå ïðîäàâöîì ñ íåçàâèñèìûìè ñòîðîíàìè èëè æå ìåæäó íåçàâèñèìûìè ñòîðîíàìè. Ïî Ïðîåêòó î ÒÖ ïðåäëàãàåòñÿ èñïîëüçîâàòü ìåòîä ÷èñòîé ïðèáûëè, â ÷àñòíîñòè, â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ èëè íåäîñòàòî÷íîñòè èíôîðìàöèè, íà îñíîâàíèè êîòîðîé ìîæíî îáîñíîâàííî ñäåëàòü âûâîä î äîñòàòî÷íîì óðîâíå ñðàâíèìîñòè êîììåð÷åñêèõ è/èëè ôèíàíñîâûõ óñëîâèé êîíòðîàïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

КОНСУЛЬТАЦИИ недели ëèðóåìîé è ñîïîñòàâèìûõ îïåðàöèé ïðè èñïîëüçîâàíèè äðóãèõ âûøåïðèâåäåííûõ ìåòîäîâ. 5. Ìåòîä ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè çàêëþ÷àåòñÿ â ñîïîñòàâëåíèè ôàêòè÷åñêîãî ðàñïðåäåëåíèÿ ïîëó÷åííîé ñîâîêóïíîé ïðèáûëè ìåæäó ñòîðîíàìè êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè ñ ðàñïðåäåëåíèåì ïðèáûëè, îñóùåñòâëåííûì íà ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàííîé îñíîâå ìåæäó íåñâÿçàííûìè ëèöàìè. Ýòîò ìåòîä ïðåäïîëàãàåòñÿ èñïîëüçîâàòü äîñòàòî÷íî ðåäêî, â ÷àñòíîñòè: — ïðè íàëè÷èè ñóùåñòâåííîé âçàèìîñâÿçè ìåæäó êîíòðîëèðóåìûìè îïåðàöèÿìè è äðóãèìè îïåðàöèÿìè, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþòñÿ ñòîðîíàìè êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè ñî ñâÿçàííûìè ñ íèìè ëèöàìè; — ïðè íàëè÷èè â ñîáñòâåííîñòè (ïîëüçîâàíèè) ñòîðîí êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè ïðàâ íà îáúåêòû íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, êîòîðûå ñóùåñòâåííî âëèÿþò íà óðîâåíü ðåíòàáåëüíîñòè. Îïðåäåëåíèå èòîãîâîé âåëè÷èíû ïðèáûëè (óáûòêà) êàæäîé ñòîðîíû êîíòðîëèðóåìûõ îïåðàöèé îñóùåñòâëÿåòñÿ ïóòåì ñóììèðîâàíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàñ÷åòíîé ïðèáûëè (óáûòêà) è îñòàòî÷íîé ïðèáûëè (óáûòêà). Â ñëó÷àå åñëè ïðèáûëü, ïîëó÷åííàÿ ñòîðîíîé êîíòðîëèðóåìûõ îïåðà-

öèé, ìåíüøå ïðèáûëè, ðàññ÷èòàííîé äëÿ òàêîé ñòîðîíû â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåòîäîì ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè, äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèíèìàåòñÿ ïðèáûëü, ðàññ÷èòàííàÿ äëÿ òàêîé ñòîðîíû â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåòîäîì ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè.

Прочие новации трансфертного ценообразования Â Ïðîåêòå î ÒÖ ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ òàêæå äðóãèå ïðèíöèïèàëüíûå íîâàöèè îïðåäåëåíèÿ îáû÷íûõ öåí, â ÷àñòíîñòè, ñëåäóþùèå: — ïîäà÷à ñïåöèàëüíîé îò÷åòíîñòè: íàëîãîïëàòåëüùèêè, êîòîðûå â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà îñóùåñòâëÿëè êîíòðîëèðóåìûå îïåðàöèè, îáÿçàíû áóäóò ïîäàòü äî 1 ìàÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì, îò÷åò î êîíòðîëèðóåìûõ îïåðàöèÿõ, çà íåïðåäîñòàâëåíèå êîòîðîãî áóäåò ïðåäóñìîòðåíà ñåðüåçíàÿ îòâåòñòâåííîñòü; — íàëîãîâûé êîíòðîëü çà îïðåäåëåíèåì öåí â êîíòðîëèðóåìûõ îïåðàöèÿõ áóäåò îñóùåñòâëÿòüñÿ ïóòåì ìîíèòîðèíãà öåí â êîíòðîëèðóåìûõ îïåðàöèÿõ íà îñíîâå àíàëèçà äîêóìåíòàöèè î êîíòðîëèðóåìûõ îïåðàöèÿõ è ïðîâåðîê. Ïðè ýòîì ïðîâåðêè â ñôåðå ïðèìåíåíèÿ òðàíñôåðòíûõ öåí áóäóò ïðîâîäèòüñÿ â îñîáîì ïîðÿäêå;

— âîçìîæíîñòü ñàìîñòîÿòåëüíîé êîððåêòèðîâêè íàëîãîïëàòåëüùèêîì öåíû êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè è ñóììû íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ; — îáû÷íûå öåíû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü áóäóò îïðåäåëÿòüñÿ òîëüêî â ñëó÷àÿõ, óêàçàííûõ â ñò. 39 ÍÊÓ, à ïî ÍÄÑ ñîîòâåòñòâóþùèå íîðìû çàðàáîòàþò ñ 2018 ãîäà; — îáæàëîâàíèå íàëîãîâûõ óâåäîìëåíèé-ðåøåíèé â ÷àñòè äîíà÷èñëåíèÿ îáû÷íûõ öåí ïëàíèðóåòñÿ ïðîâîäèòü ïî îáùåé ïðîöåäóðå èç ñò. 56 ÍÊÓ. Íó è, ïîæàëóé, îäèí èç ñàìûõ íåïðèÿòíûõ ìîìåíòîâ: íîâûå, è íåìàëûå, øòðàôû çà íàðóøåíèå ïðàâèë òðàíñôåðòíîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ: 5 % îò îáùåé ñóììû êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè — çà íåïðåäîñòàâëåíèå îò÷åòà î êîíòðîëèðóåìûõ îïåðàöèÿõ; 5 % îò ñóììû êîíòðîëèðóåìîé îïåðàöèè çà íåïðåäîñòàâëåíèå êîïèé ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ î êîíòðîëèðóåìûõ îïåðàöèÿõ; 100 ìèíçàðïëàò çà íåïðåäîñòàâëåíèå äîêóìåíòàöèè î êîíòðîëèðóåìûõ îïåðàöèÿõ (êðîìå êîïèé ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ). Äåòàëüíåå îá ýòèõ íîâøåñòâàõ ìû ïîãîâîðèì, êîãäà Ïðîåêò î ÒÖ ñòàíåò Çàêîíîì.

Документы и сокращения статьи НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI. Проект о ТЦ — проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по трансфертному ценообразованию» от 12.03.13 г. № 2515.

Руководство ОЭСР — Руководство ОЭСР* по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых служб (http://sts.gov.ua/dodatkova-informatsiya/ eksklyuziv-vid-departamenti/upravlinnya-mijnarodnih-zv/ povidomlennya-upravlinnya-mi/80820.html).

* Организация экономического сотрудничества и развития.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

ПОЧТА недели • ОТПУСКА•

В расчетном периоде работница не работала в связи с необходимостью ухода за больным ребенком: как рассчитать отпускные Работница уходит в основной ежегодный отпуск с 1 апреля 2013 года на 24 календарных дня. С 16.01.13 г. по 01.02.13 г. включительно работница отсутствовала на работе по причине временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за больным ребенком, о чем свидетельствует предоставленный листок нетрудоспособности за период с 16.01.13 г. по 29.01.13 г. включительно, а также справка по форме № 138/0 с 30.01.13 г. по 01.02.13 г. включительно. Как рассчитать сумму отпускных? (г. Харьков)

Ðàñ÷åò ñóììû îòïóñêíûõ ïðîèçâîäèòñÿ ñîãëàñíî Ïîðÿäêó èñ÷èñëåíèÿ ñðåäíåé çàðàáîòíîé ïëàòû, óòâåðæäåííîìó ïîñòàíîâëåíèåì ÊÌÓ îò 08.02.95 ã. ¹ 100 (äàëåå — Ïîðÿäîê ¹ 100). Èñ÷èñëåíèå ñðåäíåé çàðàáîòíîé ïëàòû äëÿ îïëàòû åæåãîäíîãî îòïóñêà îñóùåñòâëÿåòñÿ èñõîäÿ èç âûïëàò çà ïîñëåäíèå 12 ìåñÿöåâ, ïðåäøåñòâóþùèõ ìåñÿöó ïðåäîñòàâëåíèÿ îòïóñêà (ï. 2 Ïîðÿäêà ¹ 100). Ñîãëàñíî ï. 3 Ïîðÿäêà ¹ 100 ïðè èñ÷èñëåíèè ñðåäíåé çàðàáîòíîé ïëàòû âêëþ÷àþòñÿ îñíîâíàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà, äîïëàòû è íàäáàâêè, ïðîèçâîäñòâåííûå ïðåìèè è ïðåìèè çà ýêîíîìèþ, âîçíàãðàæäåíèå ïî èòîãàì ãîäîâîé ðàáîòû è âûñëóãó ëåò è òîìó ïîäîáíîå. Êðîìå òîãî, äëÿ ðàñ÷åòà ñðåäíåé çàðàáîòíîé ïëàòû äëÿ îïëàòû çà âðåìÿ åæåãîäíîãî îòïóñêà, êðîìå óêàçàííûõ âûøå âûïëàò, â ôàêòè÷åñêèé çàðàáîòîê âêëþ÷àþòñÿ âûïëàòû çà âðåìÿ, â òå÷åíèå êîòîðîãî çà ðàáîòíèêîì ñîõðàíÿëñÿ ñðåäíèé çàðàáîòîê (çà âðåìÿ ïðåäûäóùåãî åæåãîäíîãî îòïóñêà, âûïîëíåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ è îáùåñòâåííûõ îáÿçàííîñòåé, ñëóæåáíîé êîìàíäèðîâêè è ò. ï.) è ïîñîáèå ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè. Ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 35 Çàêîíà Óêðàèíû «Îá îáùåîáÿçàòåëüíîì ãîñóäàðñòâåííîì ñîöèàëüíîì ñòðàõîâàíèè â ñâÿçè ñ âðåìåííîé ïîòåðåé òðóäîñïîñîáíîñòè è ðàñõîäàìè, îáóñëîâ-

ëåííûìè ïîãðåáåíèåì» îò 18.01.01 ã. ¹ 2240-²²² (äàëåå — Çàêîí ¹ 2240) ïîñîáèå ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè ïî óõîäó çà áîëüíûì ðåáåíêîì â âîçðàñòå äî 14 ëåò âûïëà÷èâàåòñÿ çàñòðàõîâàííîìó ëèöó ñ ïåðâîãî äíÿ çà ïåðèîä, â òå÷åíèå êîòîðîãî ðåáåíîê ïî ðåøåíèþ âðà÷à íóæäàëñÿ â óõîäå, íî íå áîëåå 14 êàëåíäàðíûõ äíåé. Îñíîâàíèåì äëÿ íàçíà÷åíèÿ (âûïëàòû) òàêîãî ïîñîáèÿ ÿâëÿåòñÿ âûäàííûé â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ëèñòîê íåòðóäîñïîñîáíîñòè (ñò. 51 Çàêîíà ¹ 2240). Ïîðÿäîê âûäà÷è äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ âðåìåííóþ íåòðóäîñïîñîáíîñòü, îïðåäåëåí Èíñòðóêöèåé î ïîðÿäêå âûäà÷è äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ âðåìåííóþ íåòðóäîñïîñîáíîñòü ãðàæäàí, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ìèíçäðàâà Óêðàèíû îò 13.11.01 ã. ¹ 455 (äàëåå — Èíñòðóêöèÿ ¹ 455). Â ï. 3.4 Èíñòðóêöèè ¹ 455 îòìå÷åíî, ÷òî â ñëó÷àå, åñëè ðåáåíîê ïðîäîëæàåò áîëåòü, òî ëèöó, îñóùåñòâëÿþùåìó óõîä çà áîëüíûì ðåáåíêîì, ïîñëå îêîí÷àíèÿ ìàêñèìàëüíîãî ñðîêà, íà êîòîðûé âûäàåòñÿ ëèñòîê íåòðóäîñïîñîáíîñòè (14 êàëåíäàðíûõ äíåé), âðà÷-ïåäèàòð âûäàåò ñïðàâêó ïî ôîðìå ¹ 138/0 äî âûçäîðîâëåíèÿ ðåáåíêà. Äàííàÿ ñïðàâêà îïëàòå íå ïîäëåæèò, è ñðåäíèé çàðàáîòîê çà ýòî âðåìÿ ñîõðàíÿòüñÿ íå áóäåò. Ïðè ðàñ÷åòå ñðåäíåé çàðàáîòíîé ïëàòû ñëåäóåò ïîìíèòü, ÷òî ïåðèîä, â òå÷åíèå êîòîðîãî ðàáîòíèê ñîãëàñ-

íî äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó èëè ïî äðóãèì óâàæèòåëüíûì ïðè÷èíàì íå ðàáîòàë è çà íèì íå ñîõðàíÿëñÿ çàðàáîòîê èëè ñîõðàíÿëñÿ ÷àñòè÷íî, èñêëþ÷àåòñÿ èç ðàñ÷åòíîãî ïåðèîäà (àáçàö øåñòîé ï. 2 Ïîðÿäêà ¹ 100). Ê òàêèì ïåðèîäàì îòíîñèòñÿ, â ÷àñòíîñòè, è ïåðèîä âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè ïî óõîäó çà ðåáåíêîì äî 14 ëåò ñîãëàñíî ñïðàâêå ïî ô. ¹ 138/0. Òàêèì îáðàçîì, ïåðèîä, â òå÷åíèå êîòîðîãî ðàáîòíèöà îòñóòñòâîâàëà íà ðàáîòå ïî ïðè÷èíå âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè â ñâÿçè ñ íåîáõîäèìîñòüþ óõîäà çà áîëüíûì ðåáåíêîì, âêëþ÷àåòñÿ â ðàñ÷åòíûé ïåðèîä ïî-ðàçíîìó: — ïåðèîä, çà êîòîðûé âûïëà÷èâàåòñÿ ïîñîáèå ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè ïî óõîäó çà áîëüíûì ðåáåíêîì, ïîñêîëüêó îí ïîäòâåðæäåí ëèñòêîì íåòðóäîñïîñîáíîñòè, âêëþ÷àåòñÿ â ðàñ÷åòíûé ïåðèîä; — ïåðèîä, ïîñëå îêîí÷àíèÿ ìàêñèìàëüíîãî ñðîêà, íà êîòîðûé âûäàåòñÿ ëèñòîê íåòðóäîñïîñîáíîñòè, äî âûçäîðîâëåíèÿ ðåáåíêà, ïîäòâåðæäåííûé ñïðàâêîé ïî ôîðìå ¹ 138/0, èñêëþ÷àåòñÿ èç ðàñ÷åòíîãî ïåðèîäà. Ïðè îïðåäåëåíèè êîëè÷åñòâà äíåé, ïðèíèìàþùèõ ó÷àñòèå â ðàñ÷åòå ñðåäíåé çàðàáîòíîé ïëàòû äëÿ èñ÷èñëåíèÿ îòïóñêíûõ, íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî èç îáùåãî êîëè÷åñòâà êàëåíäàðíûõ äíåé èñêëþ÷àþòñÿ òàêæå äíè, ïðèõîäÿùèåñÿ íà ïðàçäíè÷íûå è íåðàáî÷èå äíè, óñòàíîâëåííûå ñò. 73 Êîäåêñà çàêîíîâ î òðóäå Óêðàèíû (äàëåå — ÊÇîÒ). Â íàøåì ïðèìåðå ðàáîòíèöà èäåò â îñíîâíîé åæåãîäíûé îòïóñê 1 àïðåëÿ 2013 ãîäà. Ðàñ÷åòíûì ïåðèîäîì â äàííîì ñëó÷àå áóäåò àïðåëü 2012 ãîäà — ìàðò 2013 ãîäà. Ïðåäïîëîæèì, ÷òî çàðàáîòíàÿ ïëàòà çà ýòîò ïåðèîä ñîñòàâèëà 35384,60 ãðí. (â òîì ÷èñëå ïîñîáèå ïî âðåìåí-

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)

ПОЧТА недели íîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè çà ïåðèîä 16.01.13 ã. — 29.01.13 ã. — 1384,60 ãðí.). Îïðåäåëèì êîëè÷åñòâî êàëåíäàðíûõ äíåé çà ðàñ÷åòíûé ïåðèîä: 365 - 10 - 3 = 352, ãäå 365 — êîëè÷åñòâî êàëåíäàðíûõ äíåé çà 12 ìåñÿöåâ; 10 — êîëè÷åñòâî ïðàçäíè÷íûõ è íåðàáî÷èõ äíåé, óñòàíîâëåííûõ ñò. 73

ÊÇîÒ, ïðèõîäÿùèõñÿ íà ðàñ÷åòíûé ïåðèîä; 3 — êîëè÷åñòâî äíåé, â òå÷åíèå êîòîðûõ ðàáîòíèöà íå ðàáîòàëà ïî ïðè÷èíå âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè â ñâÿçè ñ íåîáõîäèìîñòüþ óõîäà çà áîëüíûì ðåáåíêîì, ïîäòâåðæäåííûõ ñïðàâêîé ïî ôîðìå ¹ 138/0 (ñ 30.01.13 ã. ïî 01.02.13 ã. âêëþ÷èòåëüíî).

Ñðåäíÿÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà äëÿ ðàñ÷åòà îòïóñêíûõ ñîñòàâèò: 35384,60 : 352 = 100,52 ãðí. Ñóììà îòïóñêíûõ ñîñòàâèò: 100,52 õ 24 = 2412,48 ãðí.

Неля СИНЬКО, начальник отдела по вопросам оплаты труда Минсоцполитики

• НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ •

Чтобы не платить авансовый взнос в апреле, убыточную Декларацию за I квартал нужно подать до 30 апреля Предприятие в Декларации по налогу на прибыль за 2012 год задекларировало сумму ежемесячных авансовых взносов, уплачиваемых в период с марта 2013 года по февраль 2014 года включительно. По итогам I квартала 2013 года получен убыток. С какого месяца можно не платить авансовый взнос? В налоговой требуют уплаты взноса за апрель. Правомерно ли такое требование? (г. Евпатория)

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 57.1 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Óêðàèíû (äàëåå — ÍÊÓ) â ñëó÷àå, åñëè ïëàòåëüùèê íàëîãà, êîòîðûé ïëàòèò àâàíñîâûé âçíîñ, ïî èòîãàì I êâàðòàëà îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ãîäà íå ïîëó÷èë ïðèáûëü èëè ïîëó÷èë óáûòîê, îí èìååò ïðàâî ïîäàòü íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ è ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü çà I êâàðòàë. Òàêîé ïëàòåëüùèê íàëîãà óïëàòó àâàíñîâûõ âçíîñîâ âî II — IV êâàðòàëàõ îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ãîäà íå îñóùåñòâëÿåò, à íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà îïðåäåëÿ-

åò íà îñíîâàíèè íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî èòîãàì ïîëóãîäèÿ, 3 êâàðòàëîâ è çà ãîä, êîòîðàÿ ïîäàåòñÿ îðãàíó ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ÍÊÓ. Èòàê, íàëîãîïëàòåëüùèê â äàííîì ñëó÷àå íå ïëàòèò àâàíñîâûå âçíîñû âî II — IV êâàðòàëàõ*, ò. å. íà÷èíàÿ ñ àïðåëÿ 2013 ãîäà. Íî äëÿ ýòîãî íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí âûïîëíèòü îäíî óñëîâèå — ïîäàòü ïî èòîãàì I êâàðòàëà 2013 ãîäà Íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèÿ (äàëåå — Äåêëàðàöèÿ) è ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî ïðåäåëüíûé ñðîê óïëàòû àâàíñîâûõ âçíîñîâ çà àïðåëü 2013 ãîäà ïðèõîäèòñÿ íà 30.04.13 ã., à ïðåäåëüíûé ñðîê ïîäà÷è Äåêëàðàöèè çà I êâàðòàë íà áîëåå ïîçäíþþ äàòó — íå ïîçæå 13.05.13 ã.**, ÃÍÑÓ â ïèñüìå îò 03.10.12 ã. ¹ 4975/0/7112/151217 ðåêîìåíäóåò ïëàòåëüùèêàì â òàêîì ñëó÷àå ïîäàòü Äåêëàðàöèþ äî 30.04.13 ã. Â ïðîòèâíîì ñëó÷àå (Äåêëàðàöèÿ ïîäàíà ïîñëå 30.04.13 ã.) ó íàëîãîâîãî îðãàíà íà ìîìåíò ïðåäåëüíîãî ñðîêà óïëàòû àâàíñîâîãî âçíîñà çà àïðåëü íå áóäåò ïîäòâåðæäåíèÿ ïðàâîìåðíîñòè åãî íåóïëàòû. Ââèäó òîãî ÷òî

åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àâàíñîâûõ âçíîñîâ ÿâëÿåòñÿ ñîãëàñîâàííîé ñóììîé äåíåæíûõ îáÿçàòåëüñòâ, íàëîãîâûå îðãàíû, ñêîðåå âñåãî, ðàñöåíÿò ýòî êàê ïðîñðî÷êó åå óïëàòû, ñëåäñòâèåì ÷åãî áóäåò íàëîæåíèå ôèíàíñîâûõ ñàíêöèé. Ñîîòâåòñòâåííî â ñëó÷àå ïîäà÷è Äåêëàðàöèè ïîñëå 30 àïðåëÿ 2013 ãîäà ïëàòåëüùèêó ïðèäåòñÿ äîêàçûâàòü ñâîþ ïðàâîòó â ñóäå. Ñêàçàòü, ÷òî â äàííîé ñèòóàöèè ñóä îäíîçíà÷íî çàéìåò ñòîðîíó íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñëîæíî, òàê êàê åñòü ñîãëàñîâàííàÿ ñóììà îáÿçàòåëüñòâ, åñòü ïðåäåëüíûé ñðîê åå óïëàòû è íåò íà ýòîò ìîìåíò ïðåäîñòàâëåííîãî äîêàçàòåëüñòâà îá îòñóòñòâèè îñíîâàíèé äëÿ åå óïëàòû. Èòàê, íàëîãîïëàòåëüùèêó, ïîëó÷èâøåìó ïî èòîãàì I êâàðòàëà 2013 ãîäà óáûòîê, öåëåñîîáðàçíî çàáëàãîâðåìåííî (äî 30.04.13 ã.) ïîäàòü Äåêëàðàöèþ è ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü. Êðîìå òîãî, ðåêîìåíäóåì ïîäàòü â íàëîãîâûé îðãàí çàÿâëåíèå îá èñïîëüçîâàíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðàâà, ïðåäóñìîòðåííîãî ï. 57.1 ÍÊÓ, íå óïëà÷èâàòü âî II — IV êâàðòàëàõ 2013 ãîäà (íà÷èíàÿ ñ àïðåëÿ 2013 ãîäà) àâàíñîâûå âçíîñû.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО

* Кстати, тут актуальным является также вопрос уплаты авансовых взносов в январе и феврале 2014 года, суммы которых задекларированы в годовой Декларации за 2012 год. Формально из требований п. 57.1 НКУ вытекает, что в этих месяцах авансовые взносы придется платить, так как они выходят за рамки второго — четвертого кварталов отчетного года, хотя это не совсем логично. С этим вопросом плательщики столкнутся еще нескоро, поэтому надеемся, что к тому времени он будет урегулирован. ** В распоряжении КМУ от 19.12.12 г. № 1043-р рекомендовано перенести рабочие дни с пятниц 3 и 10 мая на субботы 18 мая и 1 июня соответственно. Поэтому, если налоговики выполнят эти рекомендации (в чем мы не сомневаемся), последним днем подачи отчетности за I квартал будет 13.05.13 г.

àïðåëü, 2013 ãîä / ¹ 15 (589)