Medzinárodné zdaňovanie | Prisudzovanie ziskov stálym prevádzkarňam
porovnateľné ukazovatele, ak sa na ich základe preukázateľne vyčísli základ dane. Ďalej možno použiť metódu rozdelenia celkových ziskov podniku daňovníka jeho rôznym častiam alebo organizačným zložkám, ak sa dodrží princíp nezávislého vzťahu (§ 18). Takto je možné postupovať len v prípadoch, ak základ dane stálej prevádzkarne nie je možné určiť pomocou priamych metód a ak použitím nepriamej metódy sa vyčísli základ dane na objektívnom základe a výsledok je v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
V takomto prípade je možné použiť napr. pomer zisku alebo straty k nákladom alebo k hrubým príjmom pri zohľadnení porovnateľných činností u porovnateľných daňovníkov, alebo porovnateľnú výšku obchodného rozpätia, alebo iné porovnateľné ukazovatele. Ďalej je možné použiť metódu rozdelenia úhrnných ziskov celého podniku jeho jednotlivým častiam, a to použitím primeraného vzorca alebo na základe obvyklých kritérií. Aj v tomto prípade musí byť postup delenia v súlade s princípom nezávislého vzťahu (t. j. ako by k deleniu ziskov dochádzalo medzi nezávislými stranami).
M
Analýza § 17 ods. 7 siedmej a ôsmej vety zákona o dani z príjmov Podľa siedmej a ôsmej vety § 17 ods. 7 daňovník môže písomne požiadať správcu dane o odsúhlasenie konkrétnej metódy určenia základu dane stálej prevádzkarne. Ak správca dane odsúhlasí navrhovanú metódu určenia základu dane, uplatňuje sa táto daňovníkom navrhnutá a odôvodnená metóda najmenej počas jedného zdaňovacieho obdobia, pričom k zmene metódy nemôže dôjsť v priebehu zdaňovacieho obdobia. Daňový subjekt môže požiadať o odsúhlasenie určenia základu dane stálej prevádzkarne s použitím priamych metód, pričom predmetom jeho žiadosti môže byť odsúhlasenie vhodnosti metódy transferového oceňovania v konkrétnej transakcii
alebo spôsob pridelenia nákladov vynaložených zriaďovateľom stálej prevádzkarni vrátane vhodnosti použitia príslušného alokačného kľúča. Za určitých okolností môže daňový subjekt požiadať o odsúhlasenie určenia základu dane stálej prevádzkarne s použitím nepriamych metód. Ako príklad je možné uviesť vyčíslenie základu dane stálej prevádzkarne, ktorá vznikla činnosťou závislého agenta. Správca dane musí žiadosť daňového subjektu posúdiť, preto je nevyhnutné k žiadosti priložiť vždy aj príslušnú dokumentáciu. Je pravdepodobné, že správca dane vykoná v takejto stálej prevádzkarni aj miestne zisťovanie za účelom preverenia niektorých skutočností.
4. Vyčíslenie základu dane stálej prevádzkarne rezidenta zmluvného štátu Rezident zmluvného štátu pri vyčíslení základu dane stálej prevádzkarne na území Slovenskej republiky postupuje podľa § 17
ods. 7 zákona o dani z príjmov a podľa článku 7 – Zisky podniku príslušnej medzinárodnej daňovej zmluvy.
Viac článkov z oblasti medzinárodného zdaňovania a transferového oceňovania na www.dupp.sk.
163