Dane a účtovníctvo by AIONiCS

MESAČNÍK S BEZKONKURENČNÝM POČTOM AKTUALÍT A TIPOV Z DAŇOVÉHO A ÚČTOVNÉHO PORADENSTVA

RUBRIKY: DAŇ Z PRÍJMOV DAŇ Z PRIDANEJ HODNOTY PODVOJNÉ ÚČTOVNÍCTVO JEDNODUCHÉ ÚČTOVNÍCTVO

STAROBNÉ DÔCHODKOVÉ SPORENIE Dobrovoľné príspevky Nová nezdaniteľná časť základu dane

DPH OD JANUÁRA 2014

Nová nepeňažná povinnosť – kontrolný výkaz Spresnenie registrácie zo zákona Rozšírenie povinnosti zábezpeky

ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA PÚ

Riadna účtovná závierka Inventúra, inventarizácia Uzatvorenie účtovných kníh Ilustratívny príklad s vyplnenými tlačivami

ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA JÚ

Prípravné práce pred uzatvorením účtovníctva Inventúra, inventarizácia Komplexný príklad

ČASOVÉ ROZLÍŠENIE V JÚ

Časové rozlíšenie pri zaplatenom nájomnom

XI. ročník/1/2014 • Spravodajstvo a viac článkov na www.pp.sk • Telefonické poradenstvo • Videoriešenia • Školenie podľa vlastného výberu

ODBORNÉ PORADENSTVO

mesačník vydávaný v slovenskom jazyku

Prostredníctvom renomovaných odborníkov z praxe zabezpečujeme pre svojich zákazníkov odborné služby vo forme: • telefonického poradenstva, kde v pracovných dňoch denne odborníci radia z oblastí: dane a účtovníctvo – na tel. čísle 0900 411 535 mzdy, personalistika a pracovné právo – na tel. čísle 0900 411 636 • písomného poradenstva, kde odborníci zašlú písomnú odpoveď na otázku z akejkoľvek oblasti fax: 041/705 34 34 e-mail: listaren@pp.sk korešpondenčná adresa: Poradca podnikateľa, spol. s r. o. Martina Rázusa 23A/8336, 010 01 Žilina (Cena hovoru s DPH je 1 € za 1 minútu.)

Vydavateľ a redakcia: Poradca podnikateľa, spol. s r. o. Martina Rázusa 23A 010 01 Žilina IČO: 31 592 503 tel.: 041/70 53 210 fax: 041/70 53 214 www.pp.sk Šéfredaktorka: Stella Machová e-mail: machova@epi.sk tel./fax: 041/70 53 250 Grafická úprava: Marián Kollár

Obsah čísla 1/2014 podľa rubrík

Tlač: Tlačiareň P + M Budovateľská 1672/16 038 53 Turany

Daň z príjmov Dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie . . . . . . . . . . . . . . (Viera Valicová)

Spolupracovníci redakcie: Ing. Marián Drozd Ing. Beáta Jarošová, PhD. Ing. Dagmar Piršelová Bibiána Špániková Inzercia: Martina Rázusa 23A, 010 01 Žilina tel.: 041/70 53 251, 0918 635 305 fax: 041/70 53 214 e-mail: majercikova@epi.sk

Daň z pridanej hodnoty Daň z pridanej hodnoty od januára 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (Ing. Beáta Jarošová, PhD.)

Kontrolný výkaz na DPH – nová povinnosť pre platiteľov od 1. 1. 2014 . . (Ing. Beáta Jarošová, PhD.)

Podvojné účtovníctvo Riadna individuálna účtovná závierka podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva za rok 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (Ing. Viera Kaletová)

Časopis si môžete objednať písomne na adrese vydavateľstva alebo telefonicky tel.: 041/70 53 222 fax: 041/70 53 343 Služby zákazníkom: tel.: 041/70 53 600 fax: 041/70 53 343 e-mail: bonus@pp.sk Telefonické poradenstvo: pracovné dni, z oblasti Dane a účtovníctvo: 8.00 – 15.00 hod. tel.: 0900 411 535 pracovné dni, z oblasti Mzdy, personalistika a pracovné právo: 9.00 – 12.00 hod. a 13.00 – 15.00 hod. tel.: 0900 411 636 Cena hovoru je 1 € za minútu. Cena hovoru je uvedená s DPH. Písomné poradenstvo: Poradca podnikateľa, spol. s r. o. Martina Rázusa 23A, 010 01 Žilina fax: 041/70 53 434 e-mail: listaren@pp.sk

Jednoduché účtovníctvo Časové rozlíšenie v sústave jednoduchého účtovníctva . . . . . . . . . . . . . . . . (Ing. Martina Paliderová, PhD.)

Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve za rok 2013 . . . . . . . . . . . . . (Ing. Martina Paliderová, PhD.)

Priemerné ceny pohonných látok v SR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Vyhľadávač DaÚ 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene za november 2013 . . . . . . .

Bankové spojenie: ČSOB, a. s. č. ú. 184196713/7500 Maloobchodné predajne: Tomášikova 20, 821 02 Bratislava Tel.: +421 2 43426815 e-mail: batomasikova@eurokodex.sk Tematínska 10, 851 05 Bratislava Tel.: +421 2 68203655 e-mail: tematinska@eurokodex.sk Richterova 1171, 925 21 Sládkovičovo Tel.: +421 31 7899929 e-mail: sladkovicovo@eurokodex.sk Kováčska 26, 040 75 Košice Tel.: +421 55 6220478 e-mail: kosice@eurokodex.sk

Filantropia Úspech zaväzuje. Hlásime sa k spoločenskej zodpovednosti, ktorá je neoddeliteľnou súčasťou našej firemnej kultúry. V oblasti filantropie sme sa rozhodli zdieľať osudy opustených detí, ktoré nie z vlastnej viny žijú v detských domovoch. Od roku 1997 sa finančne podieľame z tržieb z predplatného na podpore náhradných rodín, ktoré týmto deťom poskytujú svoj domov, zázemie a istotu, že niekam patria – a umožňujú im prežiť normálne detstvo uprostred milujúcej rodiny.

Sadzba daná do tlače: 13. 12. 2013 Cena predplatného na ročník 2014 od 1. 10. – 31. 12. 2013 s 10 % zľavou je 78,60 €. Povolenie na podávanie periodických listových zásielok do maximálnej hmotnosti 500 g vo vnútroštátnom styku č. 1/OHP/2006

www.rozumacit.sk

Evidenčné číslo: EV 3313/09 ISSN: 1336-426X

1 1/2014

Daň z príjmov § 21 zákona č. 43/2004 Z. z. Platitelia príspevkov na starobné dôchodkové sporenie (1) Povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie platí, ak tento zákon neustanovuje inak, a) zamestnávateľ za svojho zamestnanca zúčastneného na starobnom dôchodkovom sporení, b) samostatne zárobkovo činná osoba povinne dôchodkovo poistená podľa osobitného predpisu zúčastnená na starobnom dôchodkovom sporení, c) dobrovoľne dôchodkovo poistená osoba podľa osobitného predpisu zúčastnená na starobnom dôchodkovom sporení, d) štát, e) Sociálna poisťovňa. (2) Štát platí povinné príspevky za osobu zúčastnenú na starobnom dôchodkovom sporení počas obdobia riadnej starostlivosti o dieťa do šiestich rokov jeho veku podľa osobitného predpisu alebo počas riadnej starostlivosti o dieťa s dlhodobo nepriaznivým zdravotným stavom po dovŕšení šiestich rokov jeho veku podľa osobitného predpisu, počas obdobia poberania peňažného príspevku na opatrovanie podľa osobitného predpisu alebo počas obdobia výkonu osobnej asistencie fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím podľa osobitného predpisu a za sporiteľa, za ktorého ako za zamestnanca alebo samostatne zárobkovo činnú osobu platí poistné na dôchodkové poistenie štát počas poskytovania materského podľa osobitného predpisu. (3) Sociálna poisťovňa platí povinné príspevky za osobu zúčastnenú na starobnom dôchodkovom sporení podľa § 14 ods. 2. (4) Dobrovoľné príspevky platí sporiteľ, ktorý si platenie týchto príspevkov dohodol v zmluve o starobnom dôchodkovom sporení.

Tento zákon sa nevzťahuje na príslušníkov Policajného zboru, Hasičského a záchranného zboru, Horskej záchrannej služby, Slovenskej informačnej služby, Národného bezpečnostného úradu, Zboru väzenskej a justičnej stráže, Železničnej polície, colníkov,

Daň z príjmov Dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie Národná rada Slovenskej republiky sa dňa 10. augusta 2012 uzniesla na zákone č. 252/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Týmto sa realizuje jedna z dôležitých úloh – zabezpečenie dlhodobej finančnej udržateľnosti dôchodkového systému. Najväčšie zmeny sa týkajú prvého, ako aj druhého dôchodkového piliera. Legislatívna úprava zavádza novú štruktúru príspevkov na starobné dôchodkové sporenie (druhý dôchodkový pilier), novými sú „dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie“. V nadväznosti na zavedenie tohto inštitútu sú vykonané ďalšie súvisiace zmeny, dočasne sa zavádza od 1. januára 2013 do 31. decembra 2016 nová nezdaniteľná časť základu dane z príjmov fyzickej osoby, a to daňové zvýhodnenie týchto dobrovoľných príspevkov. Výklad problematiky uplatnenia a priznania tejto novoustanovenej nezdaniteľnej časti základu dane vysvetľuje v článku: l l l l l l l

pojem „dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie“, uplatnenie príspevkov len u aktívnych príjmov, daňové vymedzenie, zohľadnenie v ročnom zúčtovaní alebo pri podaní daňového priznania, preukázanie nároku, povinnosť uvádzať príspevky na mzdovom liste, porušenie podmienok uplatnenia tejto nezdaniteľnej časti základu dane.

Je dôležité, aby túto novoustanovenú nezdaniteľnú časť základu dane zamestnávatelia správne daňovo aplikovali, nedopustili sa napríklad jej chybného uplatňovania počas zdaňovacieho obdobia, pri jej priznaní neprekročili ročnú maximálnu sumu, či zohľadnili správne preukázanie nároku na zníženie základu dane. Zákon č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o starobnom dôchodkovom sporení“) vymedzuje starobné dôchodkové sporenie, upravuje rozsah starobného dôchodkového sporenia, právne vzťahy pri vykonávaní starobného dôchodkového sporenia, organizáciu, financovanie a dohľad nad vykonávaním starobného dôchodkového sporenia. Sporiteľ podľa tohto zákona je fyzická osoba, ktorá má uzatvorenú zmluvu o starobnom dôchodkovom sporení zapísanú v registri zmlúv o starobnom dôchodkovom sporení. Dobrovoľné príspevky platí sporiteľ, ktorý si platenie týchto príspevkov dohodol v zmluve o starobnom dôchodkovom sporení. Za zamestnanca odvádza dobrovoľné príspevky jeho zamestnávateľ, ak sa na tom so zamestnancom dohodol. V ustanovení § 20 zákona o starobnom dôchodkovom sporení legislatívna úprava zavádza novú štruktúru príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, tieto sa delia na dve podskupiny: a) povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie a b) dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie.

Daň z príjmov Dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie sú novým inštitútom, ktorý zákon o starobnom dôchodkovom sporení nepoznal. V nadväznosti na uvedené zmeny v zákone o starobnom dôchodkovom sporení s účinnosťou od 1. januára 2013 sa aj v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) zavádza daňové zvýhodnenie dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.

K § 2 písm. w) zákona o dani z príjmov V doplnenom ustanovení § 2 písmene w) sa zaviedol nový pojem „dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie“ ako príspevok podľa osobitného predpisu, v poznámke pod čiarou k doplnenému odkazu 2a je uvedené ustanovenie § 20 písm. b) zákona o starobnom dôchodkovom sporení.

K § 11 ods. 1 zákona o dani z príjmov Sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie možno uplatniť len u aktívnych príjmov daňovníka. Základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) alebo z podnikania, alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov), alebo zo súčtu týchto čiastkových základov dane sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane, aj o sumu preukázateľné zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.

K § 11 ods. 8 zákona o dani z príjmov Dočasne do 31. decembra 2016 zákon o dani z príjmov vymedzuje nezdaniteľnú časť základu dane – sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, a to: l najviac do výšky 2 % zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z príjmov podľa § 5 alebo podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov alebo zo súčtu čiastkových základov dane z týchto príjmov fyzických osôb, l táto suma však nesmie presiahnuť výšku 2 % zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa zisťuje základ dane. Výška dobrovoľných príspevkov nie je zákonom o starobnom dôchodkovom sporení obmedzená. Avšak zákon o dani z príjmov ustanovuje, do akej výšky môžu byť preukázateľne zaplatené dobrovoľné príspevky akceptované na účely zníženia základu dane daňovníka. Za zdaňovacie obdobie roku 2013 si daňovník, fyzická osoba s aktívnymi príjmami, môže uplatniť maximálnu sumu nezdaniteľnej časti základu dane „dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie“ vo výške 943,20 €.

K § 35 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, prihliadne na novú nezdaniteľnú časť základu dane až pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za príslušné zdaňovacie obdobie. Pri výpočte preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti za príslušný kalendárny mesiac sa na túto nezdaniteľnú časť základu dane u zamestnanca neprihliada, mesačný základ dane neznižuje.

K § 37 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov Ustanovenie vymedzuje spôsob preukázania nároku zamestnanca na zníženie základu dane, ak za zamestnanca neodvádza dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane.

príslušníkov ozbrojených síl, ktorí vykonávajú profesionálnu službu v ozbrojených silách (§ 1 ods. 2 zákona o starobnom dôchodkovom sporení).

2 Príklad č. 1: Daňovník Jozef za zdaňovacie obdobie roku 2013 poberá zdaniteľný príjem zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) a zdaniteľný príjem z dlhodobého prenájmu bytu, tento príjem si uvedie v daňovom priznaní v § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Tento daňovník si platí dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie mesačne vo výške 20 €. Preukázateľne zaplatené „dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie“ si uplatní len u čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti, z aktívneho príjmu.

2 Príklad č. 2: Zamestnanec požiada zamestnávateľa 10. februára 2014 o vykonanie ročného zúčtovania, uplatní si nezdaniteľnú časť základu dane „dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie“ vo výške 330 €, tieto príspevky si platí sám bezhotovostným prevodom. Zamestnanec v lehote do 17. februára 2014 (15. 2. 2014 je sobota) nepredloží zamestnávateľovi výpis z osobného účtu, zamestnávateľ neprihliadne na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň.

2 Príklad č. 3: Zamestnanec zaplatil 10. januára 2013 dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie vo výške 50 €. Následne 20. januára 2013 tento zamestnanec využil možnosť a doručil Sociálnej poisťovni písomné oznámenie, ktorého obsahom bol prejav vôle tejto fyzickej osoby, aby jej zaniklo právne postavenie sporiteľa. Dňa 10. februára 2014 požiada tento zamestnanec svojho zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, v žiadosti si uplatní nezdaniteľnú časť základu dane, dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie vo výške 50 € preukázateľne zaplatené 10. januára 2013. Zamestnávateľ zamestnancovi v ročnom zúčtovaní neuplatní nezdaniteľnú časť základu dane, zaniklo mu právne postavenie sporiteľa.

3 1/2014

Daň z príjmov

Dôchodková správcovská spoločnosť zriadi a vedie každému sporiteľovi osobný dôchodkový účet na účely evidencie počtu dôchodkových jednotiek dôchodkového fondu. Tento účet obsahuje aj počet dôchodkových jednotiek na osobnom účte sporiteľa pripísaných z povinných príspevkov a počet dôchodkových jednotiek na osobnom dôchodkovom účte sporiteľa pripísaných z dobrovoľných príspevkov.

To znamená, že zamestnanec, ktorý platí tento dobrovoľný príspevok sám a požiada o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, predloží zamestnávateľovi doklad vystavený oprávneným subjektom. Takýmto dokladom je výpis z osobného účtu zaslaný sporiteľovi dôchodkovou správcovskou spoločnosťou za predchádzajúci kalendárny rok, z ktorého zistí zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, sumu zaplatených dobrovoľných príspevkov. Daňovník, ktorý uplatňuje túto nezdaniteľnú časť základu dane z aktívnych príjmov v daňovom priznaní, predloží výpis z osobného účtu pri kontrole daňového úradu. (Príklad č. 2)

K § 38 ods. 4 zákona o dani z príjmov

Dôchodková správcovská spoločnosť je povinná zaslať sporiteľovi výpis z jeho osobného dôchodkového účtu k poslednému dňu kalendárneho roka, a to najneskôr do dvoch mesiacov po uplynutí kalendárneho roka.

Zamestnávateľ za ustanovených podmienok má povinnosť zohľadniť pri vykonaní ročného zúčtovania aj nezdaniteľnú časť základu dane uvedenú v § 11 ods. 8 zákona o dani z príjmov, a to v prípade, ak zamestnanec v zákonom o dani z príjmov ustanovenej lehote do 15. februára po uplynutí zdaňovacieho obdobia požiada o vykonanie ročného zúčtovania.

Dôchodková správcovská spoločnosť, z ktorej sporiteľ prestupuje do inej dôchodkovej správcovskej spoločnosti, je povinná zaslať sporiteľovi výpis z jeho osobného dôchodkového účtu ku dňu, ktorý predchádza dňu prestupu do inej dôchodkovej správcovskej spoločnosti, najneskôr do 15 dní odo dňa prestupu.

K § 39 ods. 2 písm. f) bod 7 zákona o dani z príjmov

Príslušná dôchodková správcovská spoločnosť je povinná zaslať sporiteľovi aktuálny výpis z osobného dôchodkového účtu na požiadanie kedykoľvek do 15 pracovných dní od doručenia písomnej žiadosti sporiteľa.

2 Príklad č. 4: Daňovníkovi sa vyplatí v roku 2014 suma podľa § 64a ods. 13 zákona o starobnom dôchodkovom sporení z dôvodu, že bolo vydané právoplatné súdne rozhodnutie, ktoré rozhodlo o neplatnosti zmluvy. Dôchodková správcovská spoločnosť vráti daňovníkovi (sporiteľovi) sumu zodpovedajúcu súčinu počtu dôchodkových jednotiek, ktoré boli pripísané z dobrovoľných príspevkov, a aktuálnej hodnoty dôchodkovej jednotky. Tento daňovník si zvýši základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia roku 2014, v ktorom sa mu vyplatí suma podľa § 64a zákona o starobnom dôchodkovom sporení, o sumu zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, o ktoré si v roku 2013 znížil základ dane.

Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, je povinný uvádzať na mzdovom liste zamestnanca za každý kalendárny mesiac aj sumu dobrovoľného príspevku na starobné dôchodkové sporenie, ak tento príspevok odvádza.

K § 52r zákona o dani z príjmov Na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane za zdaňovacie obdobie roku 2013 sa pri osobe, ktorá zaplatila dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie a ktorej zaniklo právne postavenie sporiteľa podľa osobitného predpisu (odkaz 152 na ustanovenie § 123ac zákona o starobnom dôchodkovom sporení), použijú ustanovenia zákona o dani z príjmov v znení účinnom do 31. decembra 2012. Na základe uvedeného, novoustanovená nezdaniteľná časť základu dane sa za zdaňovacie obdobie roku 2013 u tohto daňovníka neuplatní. Ide o fyzickú osobu, ktorá využila možnosť v období od 1. septembra 2012 do 31. januára 2013 doručiť Sociálnej poisťovni písomné oznámenie obsahujúce prejav vôle, aby jej zaniklo právne postavenie sporiteľa. (Príklad č. 3)

K § 11 ods. 9 zákona o dani z príjmov V súvislosti so zavedením možnosti daňového zvýhodnenia zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie zákonom č. 252/2012 Z. z. ako nezdaniteľnej časti základu dane daňovníka do zákonom stanovenej výšky sa s účinnosťou od 1. 1. 2013 dopĺňa zákonom č. 395/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, ustanovenie § 11 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého daňovník musí o uplatnené dobrovoľné príspevky ako nezdaniteľnej časti zvýšiť základ dane. Ak bola daňovníkovi vyplatená suma podľa osobitného predpisu (odkaz 40c na ustanovenie § 64a ods. 13 zákona o starobnom dôchodkovom sporení) a tento daňovník si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane podľa odseku 8, je povinný zvýšiť si základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená, a to o sumu zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, o ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane. Spracovala: Viera Valicová

Daň z pridanej hodnoty SPEKTRUM

Daň z pridanej hodnoty Daň z pridanej hodnoty od januára 2014 Zákonom č. 360/2013 Z. z. dochádza k novelizácii zákona o DPH č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. 1. 2014. Novelou zákona sa nadväzuje na Akčný plán boja proti daňovým podvodom na roky 2012 až 2016 schválený vládou SR, zmeny v zákone sú tak súčasťou systematickej legislatívnej podpory boja proti podvodom na dani z pridanej hodnoty. Okrem zavedenia novej nepeňažnej povinnosti pre platiteľov DPH – kontrolného výkazu ako súčasti podania daňového priznania (samostatný príspevok), sa rozširuje vecná pôsobnosť už existujúcich opatrení a zavádzajú sa ustanovenia, ktorých cieľom je predchádzanie daňovým podvodom a únikom na dani z pridanej hodnoty.

Prehľad nových a zmenených ustanovení zákona o DPH Zrušenie registrácie združenia § 4 ods. 2 a 3, § 85kb ods. 1 a 2 – nové ustanovenie Dochádza k vypusteniu ustanovení týkajúcich sa povinnej a dobrovoľnej registrácie zdaniteľných osôb na DPH, ktoré spoločne podnikajú na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy. Dôvodom vypustenia týchto ustanovení je dosiahnutie súladu so smernicou Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Uvedená smernica upravuje možnosť spoločnej registrácie skupiny, nie združenia, ako tomu bolo v zmysle slovenského zákona o DPH. Po 1. 1. 2014 sa obrat bude posudzovať u každého jednotlivého účastníka združenia osobitne. Za spoločnú činnosť združenia od 1. 1. 2014 nesmie poverená osoba za združenie vyhotovovať faktúry, podávať daňové priznania a súhrnné výkazy. Každý účastník združenia si bude uvádzať v daňovom priznaní len svoj podiel. Ak napríklad jeden z účastníkov združenia objedná pre spoločnú činnosť združenia službu, uplatní si odpočítanie DPH a príslušným podielom túto službu preúčtuje na ostatných členov združenia s DPH (obstaranie služby podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH). Poverená osoba na základe prechodného ustanovenia zákona § 85kb podá za združenie daňové priznanie za posledné zdaňovacie obdobie roku 2013 do 25. 1. 2014, súhrnný výkaz za december alebo IV. štvrťrok 2013. Na základe prechodného ustanovenia § 85kb, žiadosti o registráciu pre daň jednotlivých zúčastnených osôb v združení, podané pred účinnosťou novely zákona o DPH, sa posudzujú, akoby išlo o samostatné žiadosti o dobrovoľnú alebo povinnú registráciu (s ohľadom len na obrat žiadateľa) pre daň týchto jednotlivých zdaniteľných osôb. Za daň vzťahujúcu sa na spoločné podnikanie zodpovedajú účastníci združenia spoločne a nerozdielne. To znamená, že ak poverená osoba nezaplatí daň uvedenú v daňovom priznaní, daňový úrad ju môže vymáhať (aj exekučne) od hociktorého účastníka združenia. Poverená osoba podá aj dodatočné daňové priznanie, ak zistí, že údaje v riadnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobia do konca roka 2013 neboli vykázané správne.

Do penzie sa v budúcnosti možno nepôjde na základe veku Bratislava 4. decembra (SITA) – Rezort práce a sociálnych vecí má do konca roka 2017 vykonať analýzu možností pre zavedenie alternatívy k súčasnému odchodu do starobného dôchodku. Súčasťou tejto analýzy má byť stanovenie počtu rokov dôchodkového poistenia, nad ktoré nebude ďalšou podmienkou pre nárok na plný starobný dôchodok fyzický vek. Ministerstvo by tiež malo zanalyzovať možnosti pre zásadné zvýšenie minimálneho počtu rokov dôchodkového poistenia potrebných pre nárok na plný starobný dôchodok až na úroveň 30 rokov. V súčasnosti pri nároku na starobný dôchodok postačuje 15 rokov dôchodkového poistenia. Rezort by súčasne mal pripraviť konštrukciu čiastočného starobného dôchodku. Uvádza sa to v Národnom programe aktívneho starnutia na roky 2014 až 2020, ktorý schválila vláda. Ďalšou z navrhovaných zmien by mohlo byť zavedenie možnosti postupného odchodu do dôchodku. Návrh konštrukcie tohto opatrenia má ministerstvo práce a sociálnych vecí pripraviť do konca júna 2017 a do konca roka 2017 zrealizovať informačnú kampaň o tejto možnosti a vykonať prieskum potenciálneho záujmu o tento inštitút. O možnej realizácii tohto zámeru má ministerstvo rozhodnúť na základe výsledkov dopadovej štúdie. Materiál tiež hovorí o zanalyzovaní možností sprísnenia podmienok nároku na predčasný starobný dôchodok, a to do konca budúceho roka. Na roky 2014 až 2015 si dal rezort práce a sociálnych vecí za úlohu stanoviť minimálny dôchodok v závislosti od počtu odpracovaných rokov tak, aby sa fyzické osoby, ktoré odpracujú zákonom ustanovený počet rokov, neocitli v systéme sociálnej pomoci. Do konca roka 2017 má ministerstvo tiež stanoviť optimálne podmienky vyplácania doplnkového výsluhového dôchodku zo systému doplnkového dôchodkového sporenia.

5 1/2014

Daň z pridanej hodnoty V rokoch 2014 až 2020 chce ministerstvo práce zanalyzovať možnosti zavedenia novej dávky poskytovanej z doplnkového dôchodkového sporenia, ktorá by bola určená pre občanov v preddôchodkovom veku. Tá by podľa ministerstva umožnila účastníkom tretieho dôchodkového piliera odísť skôr z pracovného trhu a financovať svoje životné náklady súkromnými prostriedkami z osobného účtu.

Ak daňový úrad zistí, že nie sú splnené podmienky na registráciu, nevydá osvedčenie, nepridelí IČ DPH a o tejto skutočnosti vydá rozhodnutie, proti ktorému nie je možné podať odvolanie.

2 Príklad č. 1: Zástupca skupiny podá žiadosť o zmenu registrácie z dôvodu pristúpenia nového člena dňa 20. 3. 2014. Daňový úrad zmenu registrácie skupiny vykoná k 1. 6. 2014. Práva a povinnosti podľa zákona o DPH prechádzajú na skupinu dňom 1. 6. 2014.

2 Príklad č. 2: Právnická osoba dňa 20. 1. 2014 podá žiadosť o registráciu za platiteľa DPH. Spoločníkom právnickej osoby je iná právnická osoba, ktorá má k dátumu podania žiadosti nedoplatok vo výške 1 200 €. Právnická osoba – žiadateľ má povinnosť zložiť zábezpeku.

Opravy základu dane vzťahujúce sa k zdaňovacím obdobiam do konca roka 2013, kedy zdaniteľné osoby vykonávali spoločne činnosť, zahrnie do svojho daňového priznania poverená osoba. Rovnako súhrnný výkaz vrátane dodatočného súhrnného výkazu za príslušné obdobia do konca roka 2013 podáva poverená osoba.

Zákonná registrácia – spresnenie § 4 ods. 4 Pri získaní postavenia platiteľa dane zo zákona na základe nadobudnutia podniku alebo nadobudnutia samostatnej organizačnej zložky (kúpa alebo vklad podniku do obchodnej spoločnosti) sa bližšie určuje skutočnosť, ktorou je nadobudnutie podniku alebo nadobudnutie organizačnej zložky. Fyzická alebo právnická osoba sa stane platiteľom dane len za predpokladu, že v rámci predaja podniku alebo jeho časti, príp. vkladu podniku sa prevádza hmotný a nehmotný majetok. Samotný predaj nehnuteľnosti nie je predajom podniku, resp. jeho časti. Týmto sa má zabrániť situácii, aby sa postavenie platiteľa dane nadobudlo na základe len umelo vytvorenej schémy (formálny predaj podniku alebo organizačnej zložky bez existencie majetku). Nadobudnutie postavenia platiteľa dane bude overovať daňový úrad na základe predložených dokladov. Zo zákona vyplýva povinnosť, aby daňový subjekt okrem oznámenia skutočnosti, na základe ktorej sa mal stať platiteľom dane, predložil aj príslušné doklady osvedčujúce túto skutočnosť (napr. zmluva o predaji podniku, výpis z obchodného registra, zmluva o dodaní stavby). Až následne správca dane vydá osvedčenie o registrácii.

Zmena registrácie skupiny v priebehu kalendárneho roka § 4b ods. 5 Podľa platného právneho stavu do konca roka 2013 zmenu registrácie skupiny správca dane mohol vykonať najskôr od 1. januára nasledujúceho kalendárneho roka po podaní žiadosti o zmenu registrácie skupiny, ktorá musela byť podaná do 31. 10. príslušného roka. Po 1. 1. 2014 pri skupinovej registrácii v prípade pristúpenia nového člena do skupiny sa zmena registrácie vykoná aj v priebehu kalendárneho roka, a to za predpokladu, že pristupujúci člen spĺňa podmienky podľa § 4a zákona o DPH. Zmenu registrácie vykoná daňový úrad k prvému dňu tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola žiadosť o zmenu registrácie skupiny podaná.

Zloženie zábezpeky – rozšírenie dôvodov

Nemocenské dávky budú od 1. januára 2014 vyššie Od 1. januára 2014 sa zvýši maximálna výška nemocenských dávok. Dôvodom je, že maximálny denný vymeriavací základ, resp. maximálny úhrn denných vymeriavacích základov na určenie výšky nemocenskej dávky sa zvýši zo sumy 38,7617 € na 39,6987 €.

§ 4c ods. 1 písm. b), ods. 9 Povinnosť zložiť zábezpeku na daň sa rozširuje aj na prípady: l ak je žiadateľom právnická osoba, ktorej spoločníkom je tiež právnická osoba, ktorá má nedoplatky na DPH 1 000 € a viac, l ak osoba nadobudla postavenie platiteľa dane zo zákona (napríklad z dôvodu kúpy podniku, právneho nástupníctva, dodania stavby alebo stavebného pozemku) a sú splnené podmienky na zloženie zábezpeky (nedoplatok 1 000 € a viac), l ak zdaniteľnej osobe bola zmenená registrácia z § 5 alebo § 6 na registráciu podľa § 4 zákona a sú splnené podmienky na zloženie zábezpeky. Týmto sa má zabrániť snahám vyhnúť sa plateniu zábezpeky.

Daň z pridanej hodnoty Registrácia zahraničných osôb v SR § 5 ods. 1 Vypúšťa sa povinnosť pre zahraničné osoby registrovať sa pre DPH v SR v prípade, ak tieto osoby uskutočnia dovoz tovaru do SR. Povinnosť registrovať sa v SR pre DPH zostáva zachovaná, ak dovezený tovar plánujú dovozcovia dodať s miestom dodania v SR (ustanovenie § 69a zákona týmto nie je dotknuté).

Zmena registrácie platiteľa § 6a – nové ustanovenie n

Zmena registrácie z § 5 alebo § 6 na § 4

Ak zahraničná osoba prestane spĺňať status zahraničnej osoby napríklad z dôvodu, že v SR jej vznikla prevádzkareň v zmysle § 4 ods. 7 zákona alebo došlo k presunu jej sídla do SR, prípadne zmene bydliska fyzickej osoby, považuje sa za osobu, ktorá je registrovaná podľa § 4 zákona (registrácia podľa § 4 sa týka osôb usadených v SR). Zmena registrácie podľa § 5 a § 6 zákona na registráciu podľa § 4 nie je podmienená dosiahnutím obratu. Zahraničná osoba je povinná písomne informovať daňový úrad o skutočnosti, na základe ktorej prestala spĺňať status zahraničnej osoby. Daňový úrad vykoná zmenu v registrácii podľa daňového poriadku. Osvedčenia o registrácii pre daň budú od 1. 1. 2014 vydávané s vyznačením príslušného paragrafu zákona, podľa ktorého bolo osobe pridelené IČ DPH. n

Zmena registrácie z § 4 na § 5 alebo § 6

Podobne je riešená aj zmena registrácie z § 4 na registráciu podľa § 5 alebo § 6 zákona, môže ísť napríklad o prípad, keď prevádzkareň v zmysle § 4 ods. 7 zákona zahraničnej právnickej osoby prestane spĺňať kritériá prevádzkarne. Zmena registrácie z § 4 na § 5, príp. § 6 zákona pripadá do úvahy vtedy, ak existuje dôvod na registráciu podľa § 5 alebo § 6, t. j. ak táto osoba, ktorá nadobudla status zahraničnej osoby, bude v SR vykonávať činnosť, z ktorej je povinná platiť DPH v SR. Zmenu registrácie z dôvodu zmeny statusu zdaniteľnej osoby môže vykonať aj správca dane z úradnej moci, ak zistí dôvody pre zmenu registrácie.

Ak dôvod na poskytnutie nemocenskej dávky vznikne po 31. decembri 2013, Sociálna poisťovňa vyplatí poistencom nemocenské maximálne vo výške 677 € mesačne (pri 31-dňovom mesiaci), resp. vo výške 655 € mesačne (pri 30-dňovom mesiaci), materské maximálne vo výške 800 € mesačne (pri 31-dňovom mesiaci), resp. vo výške 774 € mesačne (pri 30-dňovom mesiaci) a ošetrovné maximálne vo výške 218 € za 10 dní. Ak dôvod na poskytnutie nemocenskej dávky vznikol v roku 2013, poistencom sú vyplácané nemocenské dávky maximálne v týchto výškach: nemocenské pri 31-dňovom mesiaci vo výške 661 € (pri 30-dňovom mesiaci vo výške 640 €), materské pri 31-dňovom mesiaci vo výške 781 € (pri 30-dňovom mesiaci vo výške 756 €) a ošetrovné za 10 dní vo výške 213 €. Zdroj: www.socpoist.sk

2 Príklad č. 3: Zahraničná osoba dovezie tovar v januári 2014, ktorý je prepustený do voľného obehu v SR, za účelom aby ho poskytla do nájmu slovenskému platiteľovi, pričom inú činnosť v SR táto zahraničná osoba nevykonáva, nemusí sa registrovať podľa § 5 zákona. Nájom bude fakturovať bez DPH, pretože podľa § 15 ods. 1 zákona dochádza k prenosu miesta dodania služby na jej príjemcu – slovenského platiteľa, ktorý je povinný v SR odviesť daň.

Zjednodušujúce ustanovenia Zaokrúhlenie limitov – § 7, § 11 a § 82, § 8 ods. 3 Z dôvodu zjednodušenia dochádza k: l zaokrúhleniu limitu pre registráciu z titulu nadobudnutia tovaru z iných členských štátov EÚ za kalendárny rok – zo sumy 13 941,45 € na sumu 14 000 €, l zaokrúhleniu pri bezodplatnom dodaní tovaru – zo sumy 16,60 € na 17 €. Stanovenie minimálnej hranice zaplatenia dane – § 78 ods. 3 Z dôvodu zjednodušenia na strane osoby, ktorá nie je platiteľom a vznikne jej povinnosť platiť daň, ako aj zjednodušenia na strane správcu dane je zavedené oslobodenie od platenia dane, ak daň, ktorú má táto osoba zaplatiť štátu, nepresiahne 5 €. Povinnosť podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, však zostáva.

2 Príklad č. 4: Zahraničná osoba dovezie tovar v januári 2014 do SR, zatiaľ nemá kupujúceho, je povinná registrovať sa podľa § 5 zákona o DPH.

2 Príklad č. 5: Zahraničná osoba dovezie tovar do SR za účelom jeho ďalšieho dodania do iného členského štátu – v tomto prípade sa môže dať zastúpiť daňovým zástupcom podľa § 69a a nemusí sa registrovať.

7 1/2014

Daň z pridanej hodnoty Z rozsudku SD EÚ Podnetom k uvedenej zmene v zákone o DPH boli aj závery vyplývajúce z rozsudku Súdneho dvora EÚ vo veci C-317/94 Elida Gibbs. V danej veci výrobca poskytoval zľavu z pôvodnej ceny tovaru vo forme zľavových kupónov viažucich sa ku kúpe konkrétneho tovaru. Zľavové kupóny boli vydávané dvojakého druhu. V prípade prvého druhu výrobca dodával tovar predajcovi za pôvodnú dodávateľskú cenu, na ktorú nemalo vplyv, že daný tovar bol zaradený do reklamnej akcie. Predajca predával tovar za ním stanovené ceny neovplyvnené reklamnou akciou. Zákazník po obdržaní zľavového kupónu, ktorý obdržal v rámci reklamnej akcie, napr. novinový výstrižok, uhradil predajcovi kúpnu cenu tovaru zníženú o menovitú hodnotu kupónu. Predajca bol oprávnený pri splnení určených podmienok dojednaných s výrobcom obdržané kupóny spätne výrobcovi predložiť na preplatenie čiastky rovnajúcej sa menovitej hodnote kupónu, o ktorú predajca znížil svoju predajnú cenu pri predaji zákazníkovi. V prípade druhého druhu kupónov výrobca dodával tovar, na obale ktorého bol vytlačený zľavový kupón s uvedenou menovitou hodnotou. Zákazník, ktorý tovar nakúpil u predajcu za nezníženú cenu, bol oprávnený predložiť kupón priamo výrobcovi a vznikol mu nárok na vrátenie časti ceny tovaru zodpovedajúcej hodnote kupónu priamo od výrobcu. SD EÚ sa mal vyjadriť k otázke, či v prípade, keď výrobca vrátil časť ceny tovaru priamo zákazníkovi, bez účasti predajcu, bol oprávnený znížiť základ dane z tovaru dodaného predajcovi. Podľa názoru súdu v prípade prvého druhu kupónov sa základ dane dodaného tovaru na strane výrobcu rovná skutočne obdržanej cene za tovar výrobcom, t. j. pôvodnej predajnej cene hradenej predajcom, zníženej o vrátenú časť kúpnej ceny predajcovi na základe predložených kupónov predajcom. V druhom prípade je základ dane na strane výrobcu tiež rovný skutočne obdržanej cene za dodaný tovar, t. j. pôvodnej predajnej cene hradenej predajcom, zníženej o vrátenú časť kúpnej ceny výrobcom zákazníkovi.

Oprava základu dane § 25 ods. 3 Ustanovenie § 25 ods. 3 zákona určuje zdaňovacie obdobie, v ktorom má dodávateľ vykonať opravu základu dane v prípade, že k oprave základu dane je vyhotovený doklad o oprave základu dane. K doplneniu uvedeného ustanovenia dochádza z dôvodu, že absentovalo určenie obdobia, v ktorom by mal dodávateľ vykonať opravu základu dane, ak ide o prípady, kedy dodávateľ k oprave základu dane nevyhotovuje doklad o oprave základu dane, t. j. ak opravuje základ dane voči nezdaniteľnej osobe alebo v prípade poskytnutia tzv. nepriamych zliav, ktoré sú poskytnuté inej osobe ako priamemu odberateľovi. Na základe novelizovaného § 25 ods. 3 v prípade, že platiteľ dane pri oprave základu dane nevyhotovuje doklad o oprave základu dane, uvedie opravu základu dane do daňového priznania za to zdaňovacie obdobie, kedy nastala skutočnosť rozhodná na opravu základu dane, ktorou je napr. poskytnutie zľavy, zrušenie plnenia a iné (ak nastanú skutočnosti uvedené v § 25 ods. 1 zákona).

Oprava odpočítanej dane § 53 ods. 1 Znenie § 53 ods. 1 zákona sa upravuje tak, aby platiteľ dane, ktorý si uplatnil odpočítanie dane a následne po odpočítaní dane nastane zmena skutočností, ktoré boli významné pre odpočítanie dane, bol povinný vykonať opravu odpočítanej dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k zmene skutočností, na základe ktorých si uplatnil odpočítanie dane. Napríklad, ak získa cenovú zľavu, ak dôjde k zrušeniu plnenia alebo ak nastanú iné skutočnosti uvedené v § 25 ods. 1 zákona. Táto oprava nie je viazaná na vykonanie opravy základu dane u dodávateľa tovaru alebo služby a na vyhotovenie dokladu o oprave základu dane u dodávateľa. Ak sa povinnosť opraviť odpočítanú daň viaže na nadobudnutie tovaru z iného členského štátu, prípadne dodanie tovaru alebo služby, ak osobou povinnou platiť daň je odberateľ tovaru alebo služby, spolu so základom dane sa opraví aj daň podľa § 25 zákona o DPH. (Príklad č. 6)

Zabezpečenie dane pri dovoze tovaru § 48b ods. 1 – spresnenie Ustanovenie sa zosúlaďuje s colnými predpismi, pokiaľ sa týka možnosti ručenia za DPH aj inými subjektmi ako bankami. Ručenie za DPH pri dovoze tovaru, za ktorým nasleduje intrakomunitárne dodanie tovaru, môže poskytnúť aj poisťovňa a Exportno-importná banka SR.

Zákaz odpočtu pre zahraničnú osobu § 49 ods. 9 – spresnenie Ustanovenie sa spresňuje, pokiaľ ide o odpočítanie dane z prijatých plnení v SR v prípade zahraničnej osoby registrovanej podľa § 5 zákona, ktorá je usadená v treťom štáte. Zahraničné osoby, ktoré sú usadené v treťom štáte a ktoré spĺňajú podmienky na vrátenie dane podľa § 56 zákona, si nemôžu uplatňovať odpočítanie dane z prijatých plnení v tuzemsku prostredníctvom daňového priznania, ale žiadajú o vrátenie dane podaním žiadosti podľa § 57 zákona.

Daň z pridanej hodnoty Zmiernenie dôsledkov oneskorene doručenej faktúry § 51 ods. 3 V praxi často dochádza k situácii, keď platiteľ dane, ktorý nadobudne tovar z iného členského štátu, nemá k dispozícii faktúru do 15 dní nasledujúceho kalendárneho mesiaca po dodaní (nadobudnutí) tovaru. Daňovú povinnosť prizná v zdaňovacom období podľa § 20 ods. 1 písm. a) zákona (15. deň nasledujúceho kalendárneho mesiaca po nadobudnutí tovaru), neskôr dostane faktúru s dátumom vystavenia skorším, čo znamená, že podľa dátumu vystavenia faktúry vznikla daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 písm. b) zákona (v deň vyhotovenia faktúry). V takomto prípade platiteľ podával dodatočné daňové priznanie. V záujme zmiernenia negatívneho dosahu v súvislosti s uplatnením práva na odpočítanie dane sa doplnilo uvedené ustanovenie – platiteľ bude mať právo vykonať odpočítanie dane za zdaňovacie obdobie, za ktoré podáva dodatočné daňové priznanie, ak ku dňu podania dodatočného daňového priznania má faktúru (na platiteľa to bude mať neutrálny finančný dosah).

Úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku § 54 ods. 4 Z dôvodu právnej istoty sa v uvedenom ustanovení v súvislosti so začatím plynutia lehoty sledovaného obdobia pri uvedení investičného majetku do užívania vypúšťa slovo prvýkrát. Na základe uvedenej úpravy je jednoznačné, že u každého nadobúdateľa investičného majetku sa obdobie na úpravu odpočítanej dane začína počítať odznovu. § 54b – nové ustanovenie V prípade právneho nástupníctva (zlúčenie, rozdelenie, splynutie obchodných spoločností) sa doplnila povinnosť nástupníka pokračovať v lehote na úpravu odpočítanej dane z investičného majetku. Ak investičný majetok, ktorým je nehnuteľnosť, podlieha pravidlám úpravy odpočítanej dane, či už podľa § 54 alebo podľa § 54a zákona, a tento majetok nadobudne právny nástupca, ktorý je alebo sa stáva platiteľom dane podľa § 4 ods. 6 zákona, obdobie na úpravu odpočítanej dane, ktoré začalo plynúť v čase, keď nadobudol investičný majetok predchodca, sa neprerušuje. Ak napr. platiteľ dane nadobudol nehnuteľnosť v roku 2011 a v roku 2014 dôjde k zániku platiteľa dane bez likvidácie, jeho právny nástupca je povinný pri zmenách uvedených v § 54 alebo v § 54a zákona upraviť odpočítanú daň a toto obdobie na úpravu odpočítanej dane trvá až do konca roka 2030. Z ustanovenia ďalej vyplýva, že za právneho nástupcu na účely úpravy odpočítanej dane z investičného majetku sa od účinnosti tejto novely považuje aj platiteľ dane, ktorý nadobudol podnik alebo jeho časť od platiteľa dane bez dane na základe zmluvy o predaji podniku alebo na základe vkladu podniku do obchodnej spoločnosti alebo družstva (ide o dodanie podľa § 10 ods. 1 zákona, ktoré nepodlieha dani). Takže obdobie na úpravu odpočítanej dane z nehnuteľností sa nadobudnutím podniku neprerušuje a nadobúdateľ je povinný pokračovať v období na úpravu odpočítanej dane až do jeho skončenia (vzťahuje sa na nadobudnutie podniku po 1. 1. 2014). Platiteľ dane, ktorý predá podnik alebo časť podniku alebo ktorý vloží podnik alebo časť podniku ako nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva bez dane, je povinný oznámiť nadobúdateľovi všetky údaje vzťahujúce sa na nadobudnutie nehnuteľnosti, a to výšku odpočítanej dane pri nadobudnutí nehnuteľnosti, poslednú odpočítanú daň (ak bola vykonaná úprava podľa § 54 alebo § 54a zákona), začatie obdobia na úpravu odpočítanej dane.

Z uvedeného vyplýva záver, že hodnota kupónu oprávňujúceho zákazníka k zľave z ceny predávaného tovaru znižuje základ dane u výrobcu tovaru, a to bez ohľadu na to, či mu kupón predloží predajca alebo samotný zákazník.

2 Príklad č. 6: Dodávateľ dňa 20. 3. 2014 dodá tovar za 10 000 € bez DPH, DPH je 2 000 €, túto daň odvedie. Odberateľ tovar reklamuje, dodávateľ akceptuje reklamáciu a 30. 4. 2014 poskytne zľavu vo výške 1 200 €. Možnosti: a) Dodávateľ vyhotoví doklad o oprave základu dane podľa § 73 písm. e) novelizovaného zákona do 15 dní od konca mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1, t. j. do 15. 5. 2014. Odberateľ si na základe uvedeného zníži odpočítanú daň za zdaňovacie obdobie máj 2014 o 200 €. b) Dodávateľ nevyhotoví doklad o oprave základu dane ani do 30 dní od 30. 4. 2014, t. j. do 30. 5. 2014, odberateľ je preto povinný podľa § 53 ods. 1 novelizovaného ustanovenia za zdaňovacie obdobie máj opraviť odpočítanú DPH.

2 Príklad č. 7: Slovenský platiteľ dostal tovar z ČR dňa 28. 1. 2014, faktúru nedostal. Vznik daňovej povinnosti z titulu nadobudnutia tovaru z iného členského štátu uviedol v daňovom priznaní za február 2014 na základe § 20 ods. 1 písm. a) zákona o DPH (15. deň nasledujúceho kalendárneho mesiaca po mesiaci nadobudnutia tovaru). Právo na odpočítanie dane mu nevzniklo. Po podaní daňového priznania za február platiteľ dostane dňa 28. 3. 2014 faktúru od českého dodávateľa s dátumom vyhotovenia dňa 28. 1. 2014. Za január 2014 podá dodatočné daňové priznanie, v ktorom prizná vznik daňovej povinnosti podľa § 20 ods. 1 písm. a) zákona o DPH a zároveň si uplatní aj odpočítanie dane. Zároveň podá dodatočné daňové priznanie aj za február 2014, v ktorom bude „mínusovať“ priznanú daňovú povinnosť.

9 1/2014

Daň z pridanej hodnoty 2 Príklad č. 8: Platiteľ predal podnik, ktorého súčasťou bola aj nehnuteľnosť, ktorá v čase jej kúpy mala 3 roky od kolaudácie, t. j. bola uplatnená DPH. Podľa § 10 zákona o DPH nedošlo k vzniku daňovej povinnosti pri predaji podniku, t. j. ani nehnuteľnosti, ktorá je súčasťou podniku. Nadobúdateľ podniku uvedenú nehnuteľnosť po 3 rokoch predá s oslobodením od dane (prešlo viac ako 5 rokov od jej kolaudácie). Podľa zákona o DPH platného do 31. 12. 2013 platiteľovi nevznikla povinnosť vykonať úpravu podľa § 54 zákona, pretože si DPH z nehnuteľnosti neodpočítal. Podľa zákona o DPH platného od 1. 1. 2014 sa bude nadobúdateľ podniku považovať v súvislosti s nehnuteľnosťou za právneho nástupcu a bude povinný pokračovať v lehote na úpravu dane odpočítanej pri investičnom majetku podľa § 54. T. j. v prípade, ak nehnuteľnosť predá bez DPH, bude povinný v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom k predaju dôjde, vykonať úpravu odpočítanej DPH podľa vzorca uvedeného v prílohe zákona č. 1 a alikvotnú časť DPH vrátiť do štátneho rozpočtu.

To znamená, že namiesto zdaňovania plnej kúpnej ceny bez dane zdania iba svoju prirážku, čím dochádza k výrazným daňovým únikom.

Pokiaľ sa takéto údaje neposkytnú nadobúdateľovi podniku, platí domnienka – zákonná fikcia, že tento platiteľ dane nadobudol nehnuteľnosť v roku, kedy došlo ku kúpe podniku alebo vkladu podniku alebo jeho časti a uplatnil si odpočítanie dane v plnej výške, pričom základ dane sa určí podľa reálnej hodnoty nehnuteľnosti v čase nadobudnutia podniku.

Refundácia dane § 55b ods. 6 – možnosť použitia anglického jazyka pri refundácii Zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá žiada o vrátenie dane, môže okrem slovenského jazyka použiť aj anglický jazyk (vyplnenie žiadosti o vrátenie dane a ďalšia komunikácia s daňovým úradom). § 58 ods. 4 – spresnenie Ak bola daň refundovaná osobe z tretieho štátu na základe nepravdivých údajov uvedených v žiadosti, Daňový úrad Bratislava uloží žiadateľovi pokutu. Ustanovenie sa spresňuje tak, aby bola jednoznačne zakotvená povinnosť žiadateľa vrátiť DPH, ktorú mu poukázal daňový úrad na základe podanej žiadosti.

Zabránenie zámeny bežného režimu s osobitnou úpravou zdaňovania § 66 ods. 16 – nový odsek § 66 zákona sa doplnil o nový odsek 16 s cieľom riešiť situácie, kedy dochádza k zámernému zamieňaniu bežného režimu dane s osobitnou úpravou uplatňovania dane. Platitelia dane, ktorí napríklad nakupujú ojazdené motorové vozidlá z iného členského štátu, namiesto uplatnenia bežného režimu dane, ktorému nasvedčuje faktúra vyhotovená na dodanie ojazdeného motorového vozidla bez slovnej informácie „úprava zdaňovania prirážky – použitý tovar“, predstierajú, že tovar kúpili v osobitnej úprave uplatňovania dane. Na riešenie týchto podvodných transakcií sa doplnením § 66 odsekom 16 zaviedla právna domnienka, že faktúry vyhotovené zdaniteľnou osobou z iného členského štátu, na ktorých nie je slovná informácia, že ide o režim zdaňovania prirážky, sa považujú za faktúry vydané k tovaru dodanému v bežnom režime zdaňovania. V takýchto prípadoch, keď obchodník uplatní bežný režim zdanenia (samozdanenie a odpočítanie dane), pričom inak používa osobitnú úpravu zdanenia, nemôže pri predaji uplatniť osobitnú úpravu, t. j. daň je povinný odviesť z predajnej ceny.

Rozšírenie tuzemského samozdanenia – nové komodity To znamená, že v prípade chýbajúcej informácie sa uplatní zákonná fikcia.

Pretože pravidlá týkajúce sa obsahu faktúr sú v celej EÚ jednotné, dôkazné bremeno toho, že napriek absencii slovnej informácie „úprava zdaňovania prirážky – použitý tovar“ na faktúre bola táto vyhotovená na dodanie tovaru v režime osobitnej úpravy uplatňovania dane, znáša odberateľ, nie finančná správa.

§ 69 ods. 12 písm. f) až i) Dochádza k úprave slovenského zákona o DPH v súlade s čl. 199a smernice 2006/112/EÚ o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o uplatnenie prenosu daňovej povinnosti na kupujúceho v SR. Týka sa to konkrétnych druhov poľnohospodárskych plodín, kovov, mobilných telefónov a integrovaných obvodov. Pre zjednodušenie identifikácie poľnohospodárskych plodín a kovov patriacich do kategórie tovarov s prenosom daňovej povinnosti sa odkazuje priamo na určenú kapitolu Spoločného colného sadzobníka. Ide o nasledovné komodity: l Vybrané poľnohospodárske plodiny, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú (ľudskú) spotrebu – tovary spadajúce do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka (Obilniny) a do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka (Olejnaté semená a olejnaté plody;

Daň z pridanej hodnoty rôzne zrná, semená a plody; priemyselné alebo liečivé rastliny; slama a krmoviny). Patrí sem tiež cukrová repa a ryža. l Kovy patriace do kapitoly 72 (Železo a oceľ) a položiek kapitoly 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka (Predmety zo železa a ocele). Keďže do kapitoly 72 patrí aj železný a oceľový odpad a šrot, na ktorý sa už prenos daňovej povinnosti vzťahuje podľa písmena a), § 69 ods. 12 písm. g) sa naň nevzťahuje. l Integrované obvody – mikroprocesory a CPUs, v stave pred zabudovaním do výrobkov pre konečného spotrebiteľa. l Mobilné telefóny. Prenos daňovej povinnosti sa uplatní, ak základ dane na faktúre prevyšuje sumu 5 000 € a ak dodávateľ aj odberateľ sú v postavení platiteľa dane. Suma 5 000 € sa posudzuje samostatne podľa jednotlivých druhov komodít uvedených v § 69 ods. 12 písm. f) až i). (Príklady č. 9 a 10)

Ručenie za daň

Kapitoly 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka: KAPITOLA 10 OBILNINY 1001 Pšenica a súraž, 1002 Raž, 1003 Jačmeň, 1004 Ovos, 1005 Kukurica, 1006 Ryža: v plevách (nelúpaná), Predparená („parboiled“), guľatozrnná, strednozrnná, dlhozrnná, polobielená alebo bielená ryža, tiež hladená alebo leštená, zlomková ryža, 1007 Zrná ciroku, 1008 Pohánka, proso a lesknica kanárska. KAPITOLA 12

§ 69 ods. 14 písm. b) – spresnenie Ustanovenie bolo spresnené z dôvodu jeho nejednoznačnej formulácie. Dostatočným dôvodom na to, že platiteľ mal alebo mohol vedieť, že jeho dodávateľ nezaplatí daň, je, že platiteľ uskutočnil zdaniteľný obchod s platiteľom počas obdobia (podľa predchádzajúceho znenia bolo uvedené, že ak „pokračoval“ v uskutočňovaní zdaniteľných obchodov), v ktorom bol tento zverejnený v zozname podľa ods. 15.

Záznamy na účely DPH § 70 ods. 2 písm. c) Platiteľ dane, ktorý dodáva bezodplatne službu, nie je povinný túto uvádzať v záznamoch, pokiaľ je oslobodená od dane podľa § 28 až § 41 zákona.

Lehota na vyhotovenie opravnej faktúry § 73 písm. e) Ustanovuje sa lehota na vyhotovenie faktúry, ktorou sa mení, príp. dopĺňa pôvodne vyhotovená faktúra – a to do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť rozhodná pre vykonanie opravy základu dane podľa § 25 ods. 1. Ide o prípady, kedy platiteľ dane vyhotovuje opravný doklad k faktúre, ktorú bol povinný vyhotoviť podľa § 72.

Nadmerný odpočet a nesplnenie povinností v súvislosti s kontrolným výkazom § 79 ods. 4 a 5 Ak v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu je platiteľovi zaslaná výzva na podanie kontrolného výkazu alebo výzva na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze, lehota na vrátenie nadmerného odpočtu neplynie odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov. Platí to aj v prípade, ak platiteľ po vrátení nadmerného odpočtu zvýši nadmerný odpočet dodatočným daňovým priznaním.

Zjednotenie lehoty na podanie súhrnného výkazu s lehotou na podanie daňového priznania § 80 ods. 9 Bola stanovená nová lehota na podanie súhrnného výkazu, ktorá je rovnaká ako lehota na podanie daňového priznania – namiesto do 20 dní sa

OLEJNATÉ SEMENÁ A OLEJNATÉ PLODY; RÔZNE ZRNÁ, SEMENÁ A PLODY; PRIEMYSELNÉ ALEBO LIEČIVÉ RASTLINY; SLAMA A KRMOVINY 1201 Sójové bôby, tiež drvené, 1202 Arašidové oriešky, nepražené ani inak tepelne neupravené, tiež lúpané alebo drvené, 1203 Kopra, 1204 00 Ľanové semená, tiež drvené, 1205 Semená repky alebo semená repky olejnej, tiež drvené, 1206 00 Slnečnicové semená, tiež drvené, 1207 Ostatné olejnaté semená a olejnaté plody, tiež drvené, 1208 Múka a krupica z olejnatých semien alebo olejnatých plodov, z iných ako horčičných semien, 1209 Semená, plody a výtrusy druhov používaných na siatie, 1210 Chmeľové šištičky, čerstvé alebo sušené, tiež mleté, v prášku alebo vo forme, 1211 Rastliny a časti rastlín (vrátane semien a plodov), druhov používaných hlavne v parfumérii, vo farmácii alebo na insekticídne, fungicídne alebo podobné účely, čerstvé alebo sušené, tiež rezané, drvené alebo v prášku, 1212 Svätojánsky chlieb, morské riasy a ostatné riasy, cukrová repa a cukrová trstina, čerstvé, chladené, mrazené alebo sušené, tiež mleté; kôstky a jadrá plodov a ostatné rastlinné produkty (vrátane nepražených koreňov čakanky odrody Cichorium intybus sativum) druhov používaných hlavne na ľudskú konzumáciu, inde nešpecifikované ani nezahrnuté, 1213 Obilná slama a plevy, nespracované, tiež rezané, mleté, lisované alebo vo forme peliet, 1214

11 1/2014

Daň z pridanej hodnoty Kvaka, kŕmna repa, kŕmne korene, seno, lucerna (alfalfa), ďatelina, vičenec (hedysárum), kŕmny kel, vlčí bôb, vika a podobné krmovinové produkty, tiež vo forme peliet.

2 Príklad č. 9: Vo faktúre je uvedené dodanie ryže – základ dane 3 000 € a pšenice – základ dane 3000 €. Pretože ide o komodity uvedené v § 69 ods. 12 písm. f), základy dane na účely uplatnenia prenosu daňovej povinnosti na kupujúceho – platiteľa DPH, sa sčítajú. Pretože ich suma je nad 5 000 €, dochádza k prenosu daňovej povinnosti na kupujúceho.

2 Príklad č. 10: Vo faktúre je uvedené dodanie ryže – základ dane 3 000 € a mobilných telefónov – základ dane 3 000 €. Pretože ide o komodity uvedené v § 69 ods. 12 písm. f) a h), základy dane na účely uplatnenia prenosu daňovej povinnosti na kupujúceho sa nesčítavajú. Pretože suma jednotlivých komodít nie je 5 000 €, nedochádza k prenosu daňovej povinnosti na kupujúceho. V tomto prípade predávajúci je osobou povinnou odviesť DPH, preto vo faktúre uvedie aj DPH.

ustanovuje do 25 dní po skončení obdobia, za ktoré vznikla povinnosť podať súhrnný výkaz.

Zrušenie registrácie Neplnenie si povinností – § 81 ods. 4 Nielen opakované nepodanie daňového priznania, ale aj kontrolného výkazu, ktorý sa podľa § 78a bude podávať spolu s daňovým priznaním, bude dôvodom na zrušenie registrácie. Skupina ako celok neplní podmienky registrácie – § 81a ods. 2 Úprava platná do 31. 12. 2013 v § 81a odsek 1 upravuje zrušenie registrácie, keď sa jednotliví členovia bez toho, aby prestali spĺňať podmienky na registráciu skupiny, dobrovoľne rozhodnú pre zrušenie registrácie skupiny. Na základe novelizácie je v zákone doplnená povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie (a to bezodkladne), ak skupina prestane spĺňať podmienky na registráciu podľa § 4a (napr. dvaja členovia z troch ukončia podnikanie). Daňový úrad zruší registráciu skupiny najneskôr do 30 dní odo dňa podania žiadosti. Žiadosť podáva zástupca skupiny a ak tak neurobí a daňový úrad zistí, že skupina prestala spĺňať podmienky podľa § 4a, zruší registráciu skupiny z úradnej moci.

Zrušenie registrácie § 82 ods. 2 a 3 – nové ustanovenia Doterajšia právna úprava neupravovala zrušenie registrácie osôb registrovaných podľa § 7 a § 7a, preto v tejto súvislosti boli zavedené nové ustanovenia. Osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a je povinná bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre DPH, keď skončí v SR podnikanie. Ak daňový úrad zistí, že sú splnené podmienky pre zrušenie registrácie, na základe žiadosti registráciu zruší. Registráciu podľa ustanovení § 7 alebo § 7a zákona zruší daňový úrad aj z úradnej moci, ak zistí na to dôvody. Ďalším dôvodom na zrušenie registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona je skutočnosť, že zdaniteľná osoba nadobudne postavenie platiteľa dane (dosiahnutím obratu, na základe dobrovoľnej registrácie, zo zákona).

Zaplatenie dane po úmrtí platiteľa V týchto prípadoch daňový úrad zruší registráciu z úradnej moci ku dňu, keď sa táto zdaniteľná osoba stala platiteľom dane. V tomto prípade nedochádza k zmene registrácie, ako je ustanovené v novodoplnenom ustanovení § 6a, ale dochádza k zrušeniu registrácie a k zaregistrovaniu zdaniteľnej osoby za platiteľa dane.

Súčasný informačný systém finančnej správy neumožňuje spoľahlivo identifikovať splnenie zákonných podmienok na uplatňovanie samozdanenia dovozu tovaru platiteľom dane.

§ 83 ods. 3 – spresnenie Ustanovenie sa dopĺňa z dôvodu právnej istoty týkajúcej sa určenia dňa, kedy má právny zástupca po úmrtí platiteľa, ak sa nepokračuje v podnikaní, zaplatiť výslednú DPH štátu. Je to v rovnakej lehote, ako je povinný podať daňové priznanie – t. j. do troch mesiacov po skončení posledného zdaňovacieho obdobia.

Odklad účinnosti samozdanenia pri dovoze tovaru § 85l Uvedené prechodné ustanovenie sa upravuje z dôvodu odkladu účinnosti opatrenia týkajúceho sa samozdanenia dovozu tovaru z tretích štátov platiteľom dane z 1. januára 2014 na 1. január 2017. Dôvodom odkladu zavedenia tohto opatrenia je aj príprava nového daňového systému a nového deklaračného systému pre dovoz tovaru s plánovaným uvedením do prevádzky od 1. júla 2015. Spracovala: Ing. Beáta Jarošová, PhD.

Daň z pridanej hodnoty SPEKTRUM

Daň z pridanej hodnoty Kontrolný výkaz na DPH – nová povinnosť pre platiteľov od 1. 1. 2014 Význam kontrolného výkazu Kontrolný výkaz na dani z pridanej hodnoty sa zavádza s účinnosťou od 1. 1. 2014 na základe zákona č. 360/2013 Z. z., ktorý novelizuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Kontrolný výkaz bude predstavovať významný zdroj informácií pre finančnú správu. Zavádza sa na účely krížovej kontroly tých údajov, ktoré sú predmetom DPH v SR a vzniká pri nich daňová povinnosť. To znamená, že zatiaľ čo súhrnný výkaz plní funkciu kontrolnú pri intrakomunitárnych obchodoch v rámci EÚ, kontrolný výkaz bude plniť funkciu kontrolnú v rámci SR. Podanie kontrolného výkazu predstavuje pre platiteľov DPH nepeňažnú povinnosť. Uvádzané údaje vychádzajú z údajov daňového priznania, ktoré sú v kontrolnom výkaze detailnejšie rozpísané. To znamená, že zdaniteľné obchody, ktoré sa neuvádzajú v daňovom priznaní, pretože nie sú predmetom DPH v SR, napr. dodané služby s miestom dodania v inom členskom štáte, sa neuvádzajú ani v kontrolnom výkaze. V kontrolnom výkaze sa tiež nebudú vykazovať údaje uvádzané v súhrnnom výkaze pri intrakomunitárnych dodaniach tovarov do iných členských štátov. Krížovou kontrolou údajov uvedených v kontrolných výkazoch vzájomne obchodujúcich platiteľov dane bude možné: l odhaliť tuzemské a cezhraničné karuselové podvody, l odhaliť machinácie s faktúrami, ako sú napr. nezaradenie faktúr do účtovníctva dodávateľa, pričom odberateľ z nich uplatňuje odpočítanie dane, výmena faktúr, vystavenie fiktívnych faktúr, nevystavenie faktúr, vystavenie faktúr neplatiteľmi dane, uplatnenie si odpočtu dvakrát z tej istej faktúry, l monitorovať rizikových platiteľov dane, l preventívne pôsobiť proti uvádzaniu nepravdivých údajov.

Kto a kedy podáva kontrolný výkaz Kontrolný výkaz podáva každý platiteľ dane (sú to osoby registrované podľa § 4, § 4a, § 5 alebo § 6 zákona o DPH) za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie, a to do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Ak platiteľ dane podáva daňové priznanie pred lehotou, t. j. skôr ako 25. deň nasledujúci po skončení zdaňovacieho obdobia, podá spolu s daňovým priznaním v rovnaký deň aj kontrolný výkaz. Kontrolný výkaz platiteľ dane nie je povinný podať vtedy, ak: l nie je povinný podať daňové priznanie, napr. ak platiteľ dane registrovaný podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH za príslušné zdaňovacie obdobie nedodal žiadne tovary alebo služby v tuzemsku, pri ktorých by mu vznikla povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, a zároveň si neuplatňuje odpočítanie dane z prijatých tovarov alebo služieb na vstupe, l nie je povinný v daňovom priznaní uviesť žiadne údaje o plneniach, t. j. ak platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH za príslušné zdaňovacie obdobie nedodal tovary alebo služby s miestom dodania v tuzemsku a zároveň si neuplatňuje odpočítanie dane z prijatých tovarov alebo

Pri reklamách sa musia zverejňovať ceny volaní i sms správ Bratislava 5. decembra (SITA) – Povinnosť uvádzať ceny telefonických volaní a sms správ v reklamách zavádza novela zákona o ochrane spotrebiteľa, ktorú schválil parlament. Právnu normu predložili poslanci za Smer-SD Anton Martvoň a Otto Brixi. Pravdivý a úplný údaj o cene sms správy a o jednotkovej cene volania alebo maximálnej možnej cene volania, ktorú bude musieť spotrebiteľ za takéto volanie uhradiť, musia firmy uviesť v akejkoľvek obchodnej komunikácii, vrátane reklamy a marketingu, ktoré od spotrebiteľa vyžadujú, aby na získanie tovaru alebo služby kontaktoval predávajúceho telefonicky na čísle služby so zvýšenou tarifou. Novela zároveň presúva dôkazné bremeno pri sporoch o počte volaní či sms správ zo spotrebiteľa na predávajúceho. V návrhu sa uvádza, že ak vznikne spor o cenu a plnenie za volanie alebo krátke textové správy (SMS), ktoré má spotrebiteľ uhradiť, znáša dôkazné bremeno preukázania nároku na plnenie a jeho výšky predávajúci. Martvoň argumentuje tým, že spotrebiteľ nemá v praxi nijakú technickú a ani faktickú možnosť v spore preukázať, že jeho plnenie je nižšie, ako od neho požaduje predávajúci. Podľa poslanca Smeru-SD ide o častý problém s výškou faktúr za telefóny, keď ľudia spochybňujú pretelefonované minúty alebo počet zaslaných správ na audiotextové čísla. Poslankyňa za OĽaNO Helena Mezenská neuspela s pozmeňujúcim návrhom, ktorým presadzovala nové definície spotrebiteľa, a to priemerného a zraniteľného. Priemerným spotrebiteľom mala byť bežne informovaná, primerane pozorná a obozretná osoba, za zraniteľných spotrebiteľov označila Mezenská dôchodcov, zdravotne ťažko postihnutých a mladistvých do 15 rokov. Mezenská sa tiež zameriavala na oblasť reklamácií. Po podpísaní prezidentom nadobudne novela účinnosť 1. februára.

13 1/2014

Daň z pridanej hodnoty 2 Príklad č. 1: Platiteľ v zdaňovacom období dodal tovar v rámci trojstranného obchodu ako prvý odberateľ a okrem toho si uplatňuje len odpočítanie dane pri dovoze tovaru. V tomto prípade kontrolný výkaz nie je povinný podať.

2 Príklad č. 2: Platiteľ dane dodal tovar do ČR s oslobodením od dane podľa § 43 zákona o DPH a zároveň v daňovom priznaní uplatňuje odpočítanie dane z tuzemskej dodávky od iného slovenského platiteľa DPH. Platiteľ je povinný podať kontrolný výkaz.

Kontrolný výkaz je možné vyplniť v aplikácii Finančného riaditeľstva SR s názvom eDane alebo na portáli finančnej správy a následne je možné ho odoslať do elektronickej podateľne Finančného riaditeľstva SR. V prípade, že účtovný softvér platiteľa dane alebo jeho zástupcu poskytuje takú možnosť, tak je možné štruktúrované údaje kontrolného výkazu automatizovane odoslať z jeho prostredia priamo do elektronickej podateľne Finančného riaditeľstva SR.

V prípade, že daňové subjekty majú uzatvorené obe dohody (dohodu podľa zákona č. 511/1992 Zb. a aj dohodu podľa zákona č. 563/2009 Z. z.), v platnosti zostane len dohoda uzatvorená podľa zákona č. 563/2009 Z. z., čo znamená, že pre tieto daňové subjekty nebude plynúť žiadna povinnosť súvisiaca s touto zmenou, teda od 1. 1. 2014 pri komunikácii so správcom dane budú využívať len „novú dohodu“.

služieb na vstupe, pričom je povinný podať daňové priznanie – ide o tzv. „nulové“ daňové priznanie, l je povinný uviesť v daňovom priznaní údaje o plneniach, avšak sú to len: a) intrakomunitárne dodania tovarov do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH alebo b) dodanie tovarov v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH (platiteľ dane je prvým odberateľom v trojstrannom obchode), alebo c) vývoz tovarov podľa § 47 zákona a DPH a platiteľ dane neuvádza v daňovom priznaní žiadne odpočítanie dane, prípadne len odpočítanie dane pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH.

Spôsob podania kontrolného výkazu Kontrolný výkaz môže byť podaný len elektronickými prostriedkami. Elektronické podanie môže byť vykonané dvoma spôsobmi: l musí byť podpísané zaručeným elektronickým podpisom alebo l na základe uzavretej písomnej dohody so správcom dane. Táto dohoda obsahuje náležitosti elektronického doručovania, spôsob overovania podania urobeného elektronickými prostriedkami a spôsob preukazovania doručenia; súčasne platiteľ dane písomne oznámi správcovi dane údaje potrebné na doručovanie na tlačive podľa vzoru uverejneného na internetovej stránke Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky [podľa § 13 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov].

Zmeny v elektronickej komunikácii so správcom dane Od 1. 1. 2014 nebude možné z dôvodu zavedenia nového portálu finančnej správy doručovať podania finančnej správe elektronickými prostriedkami podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní v znení neskorších predpisov. Odo dňa 31. 12. 2013 dochádza zo strany finančnej správy SR k jednostrannej výpovedi Dohody o spôsobe doručovania písomností doručovaných elektronickými prostriedkami uzavretej podľa § 20 ods. 8 zákona č. 511/1992 Zb., tzv. „staré dohody“. Výpoveď starej dohody bude doručovaná všetkým dotknutým daňovým subjektom písomnou formou. Pretože vybraný okruh daňových subjektov bude od 1. 1. 2014 povinný doručovať písomnosti elektronicky, splnenie tejto povinnosti si zabezpečí u miestne príslušného správcu dane uzatvorením novej dohody podľa zákona č. 563/2009 Z. z. alebo bude doručovať písomnosti podpísané zaručeným elektronickým podpisom. V platnosti naďalej zostávajú dohody uzatvorené podľa § 13 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z.

Druhy kontrolného výkazu Kto nepracoval, nemá nárok na dôchodok V poslednom čase sa v rôznych diskusiách objavujú názory občanov, že ľudia, ktorí nikdy nepracovali, majú vyšší dôchodok ako tí, ktorí pracovali za nízku mzdu.

Podobne ako sú druhy daňového priznania, sú aj druhy kontrolného výkazu: riadny, opravný a dodatočný. S daňovým priznaním („riadnym“) sa podáva „riadny“ kontrolný výkaz. Ak platiteľ pred uplynutím lehoty na podanie kontrolného výkazu (a tiež daňového priznania) zistí chybu alebo neúplnosť v už podanom kontrolnom výkaze, podá opravný kontrolný výkaz. Skutočnosť, že ide o opravný kontrolný výkaz, vyznačí („x“) v identifikačnej časti kontrolného výkazu. Podaný opravný výkaz nahrádza pôvodne podaný riadny kontrolný výkaz (na pôvodne

Daň z pridanej hodnoty podaný kontrolný výkaz sa neprihliada). V opravnom kontrolnom výkaze uvádza platiteľ všetky správne údaje. Ak platiteľ po uplynutí lehoty na podanie kontrolného výkazu (a tiež daňového priznania) zistí chybu alebo neúplnosť v už podanom kontrolnom výkaze, podá dodatočný kontrolný výkaz. Túto skutočnosť, že ide o dodatočný kontrolný výkaz, vyznačí („x“) v identifikačnej časti kontrolného výkazu. Zároveň platiteľ uvedie príslušný kód opravy: 1 – storno údajov, 2 – správne a doplnené údaje. Kód opravy uvádza v poslednom stĺpci príslušnej časti A, B, C, D. Ak platiteľ nepodá kontrolný výkaz v lehote, ale podá ho po uplynutí lehoty, je považovaný za „riadny“, nie dodatočný kontrolný výkaz. Dôvody opravy v dodatočnom kontrolnom výkaze: l zmena údajov oproti údajom uvedeným v podanom kontrolnom výkaze (platiteľ uviedol nesprávne údaje); Ak platiteľ dane nesprávne uviedol údaje v ktoromkoľvek stĺpci v riadnom kontrolnom výkaze, v dodatočnom kontrolnom výkaze uvedie pôvodné nesprávne údaje v celom riadku a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 1, t. j. storno údajov. Zároveň uvedie nanovo všetky správne údaje v každom stĺpci (nové opravené a správne údaje) príslušného riadka a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 2. l platiteľ dane uviedol v kontrolnom výkaze údaje, ktoré tam nemali byť uvedené; Ak platiteľ dane uviedol v riadnom kontrolnom výkaze údaje (faktúru), ktoré tam nemali byť uvedené, uvedie pôvodné údaje v celom riadku a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 1, t. j. storno údajov. l platiteľ dane neuviedol v kontrolnom výkaze faktúru, ktorá tam mala byť uvedená. Ak v riadnom kontrolnom výkaze nebola uvedená faktúra, uvedie platiteľ dane údaje do všetkých stĺpcov príslušného riadka a v poslednom stĺpci „kód opravy“ vyznačí druh opravy kódom 2.

Obsah kontrolného výkazu Kontrolný výkaz obsahuje identifikačnú časť o platiteľovi, v ktorej sa uvádza jeho IČ DPH, druh kontrolného výkazu, obdobie, za ktoré sa podáva, názov alebo meno platiteľa (podľa výpisu z obchodného registra, živnostenského registra, prípadne iných registrov), adresa sídla alebo trvalého pobytu, telefonický a emailový kontakt.

Zahraničná osoba, ktorá podniká v zahraničí a nemá v tuzemsku sídlo alebo prevádzkareň, uvádza svoje sídlo alebo adresu trvalého pobytu v zahraničí. Nosnú časť kontrolného výkazu tvoria štyri hlavné časti A, B, C, D, ktoré sú ďalej detailnejšie rozčlenené.

A. Údaje z vyhotovených faktúr Tieto údaje sú rozdelené na dve časti – faktúry z dodaní, pri ktorých je platiteľ povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1, a faktúry z prijatých dodaní v rámci

Nie je to tak. Nárok na starobný dôchodok vznikne dovŕšením dôchodkového veku len tomu občanovi, ktorý získal aspoň 15 rokov dôchodkového poistenia (zamestnania). To znamená, že tomu, kto nikdy nepracoval (nebol dôchodkovo poistený), Sociálna poisťovňa dôchodok neprizná. Pracovať sa vždy oplatí. Suma dôchodku závisí od obdobia dôchodkového poistenia získaného po ukončení povinnej školskej dochádzky, dosiahnutých zárobkov od roku 1984 do posledného roka pred rokom, v ktorom vznikol nárok na dôchodok a aktuálnej dôchodkovej hodnoty, ktorá sa každoročne mení. Ak občan dlhodobo dosahuje nižšie príjmy, je vhodné uvažovať napríklad o dobrovoľnom dôchodkovom pripoistení, prípadne dvoch a viac pracovných úväzkoch. Obdobie, počas ktorého občan nie je povinne alebo dobrovoľne dôchodkovo poistený, sa pre výpočet sumy dôchodku nehodnotí. Zdroj: www.socpoist.sk

Podanie dodatočného daňového priznania nie vždy automaticky so sebou nesie povinnosť podať aj dodatočný kontrolný výkaz. Ak sa napr. podáva dodatočné daňové priznanie z dôvodu chyby zistenej v súvislosti s dodaním tovaru do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH, platiteľ dane nie je povinný podať dodatočný kontrolný výkaz.

V časti A sa uvádzajú údaje z vyhotovených faktúr, v časti B údaje z prijatých faktúr, v časti C údaje z opravných faktúr, v časti D údaje o dodaniach, pri ktorých bola tržba evidovaná prostredníctvom ERP, predaj cestovných lístkov, doklady z tankomatu, predaj diaľničných nálepiek.

15 1/2014

Daň z pridanej hodnoty SPEKTRUM Daň z finančných transakcií je podľa EK v súlade s právom Bratislava 5. decembra (SITA) – Navrhovaná daň z finančných transakcií v jedenástich členských štátoch Európskej únie neodporuje právu únie ani medzinárodnému právu. Vyplýva to z dokumentu Európskej komisie (EK), ktorý získala v stredu agentúra Reuters. Daň z obchodovania s akciami, dlhopismi a finančnými derivátmi mala podľa pôvodných plánov od začiatku budúceho roka priniesť ročne zhruba 35 mld. eur. Právnici členských štátov v septembri upozornili, že transakčná daň uplatňovaná iba v niektorých krajinách by bola „diskriminačná a pravdepodobne by viedla k narušeniu súťaže na úkor nezúčastnených členských štátov“. Zo stanoviska právnych poradcov EK však podľa agentúry Reuters vyplýva, že navrhovaný krok nezasahuje do daňových kompetencií krajín, ktoré sa k dohode nepripoja. Nemecko a desať ďalších členských krajín EÚ, vrátane Slovenska, sa v januári dohodlo na dani z obchodovania na finančných trhoch. Predstavitelia štátov v tom čase vyjadrovali očakávania, že táto daň by mohla začať fungovať od januára 2014 a pokryť časť nákladov finančnej krízy. Okrem Nemecka a Slovenska sa k návrhu pripojilo aj Francúzsko, Belgicko, Rakúsko, Slovinsko, Portugalsko, Grécko, Taliansko, Španielsko a Estónsko. Sadzba dane by podľa návrhu Európskej komisie mala predstavovať 0,1 % pre akcie a 0,01 % pre deriváty. Celkové daňové príjmy z tejto dane odhaduje komisia na úrovni 30 až 35 mld. eur ročne.

SPEKTRUM Bratislava 9. decembra (SITA) – Štát vyberie na daniach a odvodoch o stovky miliónov eur viac, ako predpokladal ešte nedávno. Ministerstvo financií totiž navýšilo odhad daňových a odvodových príjmov oproti septembrovej prognóze na rok 2013 o 154 mil. eur, teda 0,2 % hrubého domáceho produktu. Podobne lepší výber momentálne

tuzemského samozdanenia, pri ktorých je ako príjemca povinný platiť daň podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i).

A.1. Údaje z vyhotovených faktúr, ktoré je platiteľ dane povinný vyhotoviť podľa § 71 až § 75 zákona o DPH a z ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH Uvádzajú sa tu údaje o: l dodaní tovaru (vrátane dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou) s miestom dodania v SR a o dodaní služby s miestom dodania v SR, a to platiteľovi dane alebo inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, l dodaní tovaru s miestom dodania v SR, ak ide o cezhraničný zásielkový predaj tovaru (§ 6 ods. 5 zákona o DPH), l bezodplatných dodaniach. Neuvádzajú sa tu údaje o: l dodaní tovaru a služby oslobodenej od dane s miestom dodania v SR, a to bez ohľadu na to, či sa k nim vyhotovia faktúry alebo nie, napr. poskytnutie finančných služieb platiteľovi dane v SR, l dodaní tovaru do iného členského štátu s miestom dodania v SR s oslobodením od dane podľa § 43 zákona o DPH (tzv. intrakomunitárne dodanie tovaru), l dodaní tovaru prvým odberateľom s miestom dodania v inom členskom štáte v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH, l vývoze tovaru do tretieho štátu s miestom dodania v SR s oslobodením od dane podľa § 47 zákona o DPH, l dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak miesto dodania je v inom členskom štáte alebo treťom štáte, l dodaní elektriny, plynu, tepla a chladu a poskytnutí služieb, ak platiteľ dane je povinný vyhotoviť faktúru, ale miesto dodania tovaru alebo poskytnutia služby je v inom členskom štáte alebo treťom štáte, l krádeži, vrátení dane cestujúcim pri vývoze tovaru do tretích štátov, vysporiadaní koeficientu v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka podľa § 50 ods. 4 zákona o DPH, úprave odpočítanej dane podľa § 54 a § 54a zákona o DPH.

A.2. Údaje z vyhotovených faktúr, ktoré je platiteľ dane povinný vyhotoviť podľa § 71 až § 75 zákona o DPH a z ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia ako platiteľ dane podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH Uvádza sa tu dodanie tovaru, pri ktorom sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia, ale len pri vybraných druhoch tovaru: l poľnohospodárske plodiny – tovary spadajúce do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka (obilniny) a do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka (olejnaté semená a olejnaté plody; rôzne zrná, semená a plody; priemyselné alebo liečivé rastliny; slama a krmoviny), ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú (ľudskú) spotrebu; l kovy a kovové predmety – tovary patriace do kapitoly 72 (železo a oceľ) Spoločného colného sadzobníka a do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka. Keďže do kapitoly 72 patrí aj železný a oceľový odpad a šrot, na ktorý sa už prenos daňovej povinnosti vzťahuje podľa písmena a), § 69 ods. 12 písm. g) sa naň nevzťahuje; l mobilné telefóny, l integrované obvody.

Daň z pridanej hodnoty Prenos daňovej povinnosti pri uvedených tovaroch sa uplatní, ak základ dane je 5 000 € a viac a príjemca plnenia je platiteľ dane. Ak ide o dodanie uvedených tovarov, pri ktorých základ dane je do 5 000 €, uvádza dodávateľ tieto dodania v časti A.1. Pri súhrnnej faktúre o dodaniach uvedených tovarov sa prenos daňovej povinnosti uplatní, ak celkový základ dane na súhrnnej faktúre (po sčítaní základov dane za jednotlivé samostatné dodania tovarov) je 5 000 € a viac.

očakáva aj pre roky 2014 až 2016, kde odhadované daňové a odvodové príjmy ministerstvo navýšilo o 375 mil. eur v roku 2014, o 361 mil. eur v roku 2015 a napokon o 365 mil. eur v roku 2016.

V časti A.2. dodávateľ neuvádza: l faktúry o iných dodaniach tovarov alebo služieb, pri ktorých sa uplatní tuzemský prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia: dodanie kovového odpadu alebo kovového šrotu podľa § 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH, dodanie emisných kvót skleníkových plynov podľa § 69 ods. 12 písm. b) zákona o DPH, dodanie nehnuteľnosti, ktorú sa platiteľ dane rozhodol zdaniť alebo ktorá sa predáva dlžnou osobou v konaní o nútenom predaji podľa § 69 ods. 12 písm. c) a d) zákona o DPH, dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa podľa § 69 ods. 12 písm. e) zákona o DPH. Dodanie uvedených tovarov uvádza len príjemca plnenia v časti B.1.; l zjednodušené faktúry.

Pri faktúrach o dodaniach tovarov patriacich do rovnakej kategórie [kategórie uvedené v jednotlivých písmenách – § 69 ods. 12 písm. f), g), h) a i) zákona o DPH], ako sú poľnohospodárske plodiny, kovy a kovové predmety, mobilné telefóny a integrované obvody, sa prenos daňovej povinnosti uplatní, ak celkový základ dane na faktúre o dodaní jednotlivých tovarov v rovnakej kategórii (po sčítaní jednotlivých základov dane na faktúre) je 5 000 € a viac.

Uvedenie údajov z jednej faktúry vo viacerých častiach kontrolného výkazu, resp. uvedenie len niektorých údajov Ak faktúra obsahuje údaje o dodaniach, z ktorých je dodávateľ povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, a zároveň údaje o dodaní tovarov, z ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH, uvedie dodávateľ prislúchajúce údaje z faktúry v časti A.1. a aj v časti A.2. Ak faktúra obsahuje údaje o dodaniach, z ktorých je dodávateľ povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, a údaje podľa § 69 ods. 12 písm. a) až e) zákona o DPH, z ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia, uvedie dodávateľ len prislúchajúce údaje podľa § 69 ods. 1 z faktúry v časti A.1. [údaje podľa § 69 ods. 12 písm. a) až e) zákona o DPH z príslušnej faktúry uvedie príjemca plnenia v časti B.1.]. Ak bola vyhotovená faktúra k prijatej platbe a táto prijatá platba predstavovala 100 % ceny za dodanie tovaru alebo služby a následne v ďalšom zdaňovacom období bola vyhotovená faktúra o dodaní tovaru alebo služby, dodávateľ uvedie v kontrolnom výkaze za príslušné zdaňovacie obdobie len faktúru k prijatej platbe (faktúru vyhotovenú o dodaní tovaru alebo služby z dôvodu nulovej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období už v kontrolnom výkaze neuvádza). Rovnako sa postupuje, aj keď takýto prípad nastane v rámci jedného zdaňovacieho obdobia. (Príklady č. 6 až 9)

2 Príklad č. 3: Faktúra obsahuje údaje o dodaní pšenice (základ dane 3 000 €) a kukurice (základ dane 3 000 €), ide o rovnakú kategóriu – poľnohospodárske plodiny, po spočítaní základov dane je základ dane vyšší ako 5 000 €, uplatní sa prenos daňovej povinnosti. Faktúra sa uvedie v časti A.2.

2 Príklad č. 4: Faktúra obsahuje údaje o dodaní mobilných telefónov (základ dane 3 000 €) a integrovaných obvodov (základ dane 3 000 €), prenos daňovej povinnosti sa neuplatní, pretože ide o tovary patriace do rôznych kategórií, pri ktorých sa základ dane nespočítava. Faktúra sa uvedie v časti A.1.

2 Príklad č. 5: Súhrnná faktúra obsahuje údaje o dodaní železa s dátumom dodania 2. 1.

17 1/2014

Daň z pridanej hodnoty 2014 (základ dane 2 000 €), s dátumom dodania 15. 1. 2014 (základ dane 2 000 €) a dátumom dodania 30. 1. 2014 (základ dane 2 000 €), jednotlivé základy dane zo súhrnnej faktúry sa spočítajú a uplatní sa prenos daňovej povinnosti (základ dane je 6 000 €). Faktúra sa uvedie v časti A.2.

2 Príklad č. 6: Faktúra obsahuje údaj o dodaní 10 ks mobilných telefónov za 4 000 € a dodaní 1 000 ks mikroprocesorov vo výške 11 000 €. Platiteľ uvedie dodanie mobilných telefónov v časti A.1. a mikroprocesorov v časti A.2.

2 Príklad č. 7: Faktúra obsahuje údaj o dodaní kovu (kapitola 72 Spoločného colného sadzobníka) v hodnote 6 000 € a dodanie kovového šrotu v hodnote 6 000 €. Platiteľ uvedie dodanie kovu v časti A.2., dodanie kovového šrotu neuvádza ani v A.2., ani v A.1. – uvádza ho príjemca v časti B.1.

2 Príklad č. 8: Platiteľ – dodávateľ, dostal v januári 2014 úhradu pred dodaním tovaru – kovu, vo výške 100 % dohodnutej ceny (7 000 €). Tovar bol dodaný vo februári 2014. Dôvodom pre uvedenie do kontrolného výkazu je prijatie platby – uvedie ju v časti A.2. za január 2014. Uvedie aj množstvo tovaru, ktoré má byť v budúcnosti dodané. Samotné dodanie tovaru vo februári 2014 už platiteľ v kontrolnom výkaze nebude uvádzať.

2 Príklad č. 9: Platiteľ – dodávateľ, dostal v januári 2014 úhradu pred dodaním tovaru – cukru, vo výške 50 % dohodnutej ceny. Dohodnutá cena je vo výške 6 000 €. Tovar bol dodaný vo februári 2014. Platiteľ uvedie v januári v časti A.2. hodnotu 3 000 € a vo februári 2014 v časti A.2. hodnotu 3 000 €. Množstvo tovaru uvedie len jedenkrát – ako sa rozhodne, t. j. v súvislosti s prijatou platbou buď v januári, alebo v súvislosti s dodaním vo februári.

Vyplnenie údajov n

Identifikačné číslo pre daň odberateľa Uvádza sa IČ DPH odberateľa, ktoré je uvedené vo faktúre. V časti A.1. pri zdaniteľnej osobe alebo nezdaniteľnej právnickej osobe, ktorá nemá pridelené IČ DPH, sa táto kolónka nevyplní. Pri osobách identifikovaných pre daň v inom členskom štáte, prípadne v treťom štáte, sa uvedie identifikačné číslo pre daň odberateľa v tvare, v akom je uvedené na faktúre. V časti A.2. v postavení odberateľa môže byť len slovenský platiteľ dane, v tejto časti sa preto vždy uvádza IČ DPH odberateľa pridelené v SR. n

Poradové číslo faktúry Uvádza sa poradové číslo faktúry, ktoré je na faktúre uvedené dodávateľom tovaru alebo služby ako vyhotoviteľom faktúry. Poradové číslo sa uvedie tak, ako je uvedené vo faktúre, t. j. číselné znaky vrátane písmen a iných znakov, ako sú napr. čiarky, lomky, hviezdičky, pomlčky. Poradové číslo sa uvedie bez medzier. n

Dátum dodania tovaru alebo služby alebo dátum prijatia platby Uvádza sa dátum dodania tovaru alebo služby alebo dátum prijatia platby, ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby (dátum vzniku daňovej povinnosti). Uvádza sa 8-miestne číslo bez medzier a znakov. Uvedie sa deň, mesiac a rok (DDMMRRRR). Pri súhrnných faktúrach podľa § 75 ods. 1 zákona o DPH sa uvedie len jeden dátum, a to deň poslednej daňovej povinnosti uvedenej na faktúre alebo posledný deň príslušného kalendárneho mesiaca. n

Základ dane v eurách Uvádza sa základ dane uvedený vo faktúre v členení podľa sadzieb dane. To znamená, že ak faktúra obsahuje údaje o tovaroch, ktoré podliehajú základnej sadzbe dane, a tovaroch, ktoré podliehajú zníženej sadzbe dane, uvedie sa základ dane v dvoch riadkoch. Základ dane sa uvádza s 2 desatinnými miestami. Ak bola vyhotovená faktúra k prijatej platbe a táto prijatá platba predstavovala 100 % ceny za dodanie tovaru alebo služby a následne bola vyhotovená faktúra o dodaní tovaru alebo služby v ďalšom zdaňovacom období, dodávateľ uvedie v kontrolnom výkaze za príslušné zdaňovacie obdobie len faktúru k prijatej platbe. Rovnako sa postupuje, aj keď takýto prípad nastane v rámci jedného zdaňovacieho obdobia. n

Suma dane v eurách Uvádza sa suma dane uvedená na faktúre v členení podľa sadzieb dane. Rovnako ako pri základe dane, ak faktúra obsahuje údaje o tovaroch, ktoré podliehajú základnej sadzbe dane, a tovaroch, ktoré podliehajú zníženej sadzbe dane, uvedie sa suma dane v dvoch riadkoch. Suma dane sa uvádza tak, ako je uvedená na faktúre, s 2 desatinnými miestami. n

Sadzba dane Uvádza sa základná sadzba dane 20 % alebo znížená sadzba dane 10 %, pri oboch sadzbách sa uvedie v dvoch riadkoch. n

Číselný kód Spoločného colného sadzobníka Pri vyhotovených faktúrach o dodávkach poľnohospodárskych plodín alebo kovov a kovových predmetov [§ 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH] sa uvádza 4-miestny číselný kód SCS bez medzier.

Daň z pridanej hodnoty V prípade, že sa na faktúre uvádzajú tovary s rôznym 4-miestnym číselným kódom SCS (napr. pšenica, ovos, kukurica), potom je potrebné uviesť každý 4-miestny číselný kód SCS osobitne. Údaje sa uvádzajú bez medzery. Ak vyhotovená faktúra obsahuje jednotlivo tovary, ktoré majú rovnaké prvé 4 čísla číselného kódu SCS, napr. ryža guľatozrnná kód 1006 10 21, ryža dlhozrnná kód 1006 10 25, dodávateľ uvedie len číselný kód 1006 a v stĺpci základ dane uvedie súčet jednotlivých základov dane (ryža guľatozrnná + ryža dlhozrnná). n

Druh tovaru

Pri vyhotovených faktúrach o dodávkach mobilných telefónov alebo integrovaných obvodov [§ 69 ods. 12 písm. h) a i) zákona o DPH] sa uvádzajú do tohto stĺpca tieto skratky: MT (mobilné telefóny) a IO (integrované obvody). Ak v jednej faktúre sú údaje o dodaní mobilných telefónov a zároveň o dodaní integrovaných obvodov, uvedú sa do kontrolného výkazu tieto dodania v dvoch riadkoch. n

Množstvo tovaru a merná jednotka

Množstvo tovaru sa uvádza pri vyhotovených faktúrach o dodávkach tovaru podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH. Množstvo tovaru sa vyjadrí v mernej jednotke uvedenej na faktúre (tona – t, kilogram – kg, meter – m, kus – ks). Množstvo tovaru sa uvádza s 2 desatinnými miestami. Ak ide o faktúru vyhotovenú k dodaniu tovarov, ktoré patria do rovnakého 4-miestneho číselného kódu SCS (napr. ryža guľatozrnná a ryža dlhozrnná) a tieto tovary sú na faktúre uvedené v rôznych merných jednotkách (napr. ryža guľatozrnná je v kg a ryža dlhozrnná je v t), prepočítajú sa tieto tovary na jednu mernú jednotku, aby bolo možné uviesť súčet množstva. Ak ide o faktúru vyhotovenú k dodaniu napr. dvoch rôznych tovarov, ktoré nepatria do rovnakého 4-miestneho číselného kódu SCS, uvedie údaje z faktúry platiteľ dane v dvoch riadkoch kontrolného výkazu. Ak je k tovarom podliehajúcim tuzemskému samozdaneniu podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH vyhotovená faktúra o prijatej platbe a aj faktúra o dodaní týchto tovarov (napr. faktúra vyhotovená k prijatiu platby, ktorá je zaplatená vo výške 50 % ceny bez dane, a faktúra o dodaní tovarov, ktorou sa požaduje zvyšných 50 %), vyplní uvedené stĺpce platiteľ dane len jedenkrát, pričom do stĺpca „množstvo tovaru“ uvedie celkové množstvo tovaru, ktoré sa má dodať. Ak súhrnná faktúra obsahuje údaje o viacerých samostatných dodaniach tovarov alebo služieb a prípadne o viacerých prijatých platbách, je potrebné uviesť súhrnne jeden základ dane (súčet základov dane samostatných dodaní a platieb), jednu sumu dane (súčet dane samostatných dodaní a platieb), príp. v členení podľa sadzieb dane. Ak súhrnná faktúra obsahuje dodania tovarov uvádzané v časti A.2., pri ktorých dochádza k prenosu daňovej povinnosti, súhrnne možno uviesť jeden základ dane a jednu sumu dane iba pri rovnakých druhoch tovarov, prípadne pri tovaroch s rovnakým 4-miestnym číselným kódom SCS. Do stĺpca „dátum dodania tovaru alebo služby alebo dátum prijatia platby“ sa uvedie len jeden dátum, a to deň poslednej daňovej povinnosti uvedený na faktúre alebo posledný deň príslušného kalendárneho mesiaca. Ak ide o plnenia na základe dohody o platbách podľa § 75 ods. 2 zákona o DPH (platby nájomného, elektriny, vody...), uvedie sa ako dátum dodania tovaru alebo služby dátum uvedený v dohode o platbách.

LEGISLATÍVA Finančný spravodajca č. 11/2013 Dodatok č. 1 k Príručke na zostavenie rozpočtu verejnej správy na roky 2014 – 2016 Opatrenie MF SR z 30. októbra 2013 č. MF/14275/2013-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR z 8. decembra 2011 č. MF/25918/2011-74, ktorým sa ustanovuje rozsah, spôsob, miesto a termíny ukladania výkazu vybraných údajov z individuálnej účtovnej závierky pre účtovné jednotky, ktorými sú poisťovne, pobočky zahraničnej poisťovne, zaisťovne, pobočky zahraničnej zaisťovne, Slovenská kancelária poisťovateľov a Exportno-importná banka Slovenskej republiky Opatrenie MF SR z 30. októbra 2013 č. MF/17995/2013-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR zo 7. decembra 2011 č. MF/25919/2011-74, ktorým sa ustanovuje rozsah, spôsob, miesto a termíny ukladania výkazu vybraných údajov z konsolidovanej účtovnej závierky pre účtovné jednotky, ktorými sú poisťovne a zaisťovne Opatrenie MF SR z 30. októbra 2013 č. MF/17696/2013-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR zo 14. decembra 2005 č. MF/22933/2005-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek individuálnej účtovnej závierky, obsahovom vymedzení týchto položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre zdravotné poisťovne v znení neskorších predpisov Opatrenie MF SR z 30. októbra 2013 č. MF/17695/2013-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR z 1. decembra 2010 č. MF/24975/2010-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov

19 1/2014

Daň z pridanej hodnoty Metodický pokyn z 11. 11. 2013 č. MF/025297/2013-172 na aktualizáciu obsahu centrálneho metainformačného systému verejnej správy povinnými osobami Opatrenie MF SR z 30. októbra 2013 č. MF/17616/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto ukladania individuálnej účtovnej závierky a výročnej správy pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania Opatrenie MF SR z 18. novembra 2013 č. MF/19057/2013-73, ktorým sa ustanovuje vzor kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty Oznámenie MF SR č. MF/24656/ 2013-73 o vydaní poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty Rozhodnutia vyšších územných celkov o určených maximálnych cenách tovarov miestneho významu Košický samosprávny kraj – cenový výmer č. 9, 10 a 11/2013

SPEKTRUM Rezort hospodárstva nesúhlasí s obmedzením trvania dohôd Bratislava 5. decembra (SITA) – Ministerstvo hospodárstva SR žiada rezort práce a sociálnych vecí, aby z návrhu novely zákona o starobnom dôchodkovom sporení vypustil obmedzenie trvania dohôd vykonávaných mimo pracovného pomeru. Rezort hospodárstva tak nesúhlasí s návrhom, podľa ktorého sa má trvanie dohody o vykonaní práce obmedziť na jeden rok a dohody o brigádnickej práci študentov a dohody o pracovnej činnosti sa majú skončiť vždy ku koncu roka, v ktorom boli uzavreté. Podľa názoru ministerstva ide o nové, neprimerané povinnosti pre podnikateľov, ktoré im zvýšia administratívnu

B. Údaje z prijatých faktúr B.1. Údaje z prijatých faktúr, pri ktorých je platiteľ dane ako príjemca plnenia osobou povinnou platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 2, 3, 6, 7, 9 až 12 zákona o DPH V časti B.1. platiteľ uvádza údaje o prijatých plneniach, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti (tuzemský aj cezhraničný). Uvádza tu: l tovar s inštaláciou alebo montážou alebo služby s miestom dodania v tuzemsku podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH dodané zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo tretieho štátu, l služby s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH dodané zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo tretieho štátu, l tovar nadobudnutý v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a zákona o DPH, l tovar nadobudnutý v rámci trojstranného obchodu, ak platiteľ dane je druhým odberateľom, l elektrina, plyn, teplo a chlad, ak sú dodané zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo tretieho štátu, l zlato vo forme suroviny alebo polotovaru dodané iným platiteľom dane v tuzemsku, l investičné zlato podľa § 67 ods. 1 písm. a) zákona o DPH dodané iným platiteľom dane v tuzemsku, l tovar alebo služby dodané iným platiteľom dane v tuzemsku, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH, napr. poľnohospodárske plodiny, kovy a kovové predmety, mobilné telefóny, integrované obvody, kovový šrot, emisné kvóty, dodanie nehnuteľností v konaní o nútenom predaji atď.

Údaje v prijatej faktúre a ich vplyv na uvádzanie v kontrolnom výkaze V časti B.1. platiteľ ako príjemca: l uvádza údaje z prijatých faktúr aj v prípade, ak nemá nárok na odpočítanie dane, l neuvádza dodanie služby zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo tretieho štátu, ktorá je oslobodená od dane (napr. finančná služba od poskytovateľa z iného členského štátu). Ak faktúra obsahuje údaje o viacerých dodaniach tovarov alebo služieb, a to takých, z ktorých je povinný platiť daň dodávateľ (dodávateľ ich uvádza v časti A.1.), a zároveň aj údaje o dodaniach, z ktorých platí daň príjemca plnenia, uvedie príjemca plnenia (odberateľ) v časti B.1. len tie údaje z faktúry, z ktorých je povinný platiť daň. Platiteľ uvedie údaje prislúchajúce k plneniam, z ktorých je povinný platiť daň jeho dodávateľ, v časti B.2. Ak je faktúra vyhotovená na plnenie, z ktorého platí daň príjemca plnenia a daňová povinnosť vznikne v inom zdaňovacom období, ako sa uplatní právo na odpočítanie dane, uvedie sa tá istá faktúra vo dvoch kontrolných výkazoch za príslušné zdaňovacie obdobia. Ak platiteľ dane ku dňu podania kontrolného výkazu nedostal faktúru o nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, uvedie údaje z tejto faktúry do kontrolného výkazu za to zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal faktúru.

Daň z pridanej hodnoty B.2. Údaje z prijatých faktúr o dodaní tovarov alebo služieb, ktoré sú alebo majú byť dodané iným platiteľom dane, ktorý je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH a pri ktorých platiteľ dane (príjemca plnenia) uplatňuje odpočítanie dane v príslušnom zdaňovacom období V časti B.2. príjemca plnenia uvádza údaje z faktúr prijatých od platiteľa dane – dodávateľa, pri ktorých ako príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane v príslušnom zdaňovacom období. V B.2. príjemca plnenia neuvádza údaje z faktúr: l o dodaní tovarov alebo služieb oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH (napr. kúpa poľnohospodárskej pôdy od platiteľa dane, kúpa cenných papierov od platiteľa dane), l o dodaní tovarov alebo služieb, pri ktorých neuplatňuje odpočítanie dane (napr. banka alebo zdravotná poisťovňa, ktorá prijme službu softvérového poradenstva od iného platiteľa dane, pri ktorej neuplatňuje odpočítanie dane, pretože nemá nárok na odpočítanie dane), l opravných (dobropisov a ťarchopisov), tieto uvádza v časti C.2. Ak príjemca plnenia dostal faktúru vyhotovenú k prijatej platbe a táto platba predstavovala 100 % ceny a následne v ďalšom zdaňovacom období dostal faktúru vyhotovenú o dodaní tovaru alebo služby, uvedie príjemca plnenia v príslušnom zdaňovacom období len faktúru k prijatej platbe. Prijatú faktúru o dodaní tovaru alebo služby už v kontrolnom výkaze neuvádza. Rovnako sa postupuje, aj keď takýto prípad nastane v rámci jedného zdaňovacieho obdobia.

B.3. Údaje o celkových sumách základov dane, dane a odpočítanej dane z prijatých zjednodušených faktúr podľa § 74 ods. 3 písm. a) až c) zákona o DPH V časti B.3. príjemca plnenia, ktorý má o prijatom tovare alebo službe zjednodušenú faktúru podľa § 74 ods. 3 písm. a) až c) zákona o DPH, uvádza celkovú sumu základov dane, celkovú sumu dane a celkovú sumu odpočítanej dane za dané zdaňovacie obdobie, a to zo všetkých prijatých zjednodušených dokladov, z ktorých si uplatňuje odpočítanie dane v zdaňovacom období, za ktoré podáva kontrolný výkaz. Zjednodušenú faktúru, z ktorej si neodpočítava daň, nezahrnie do kontrolného výkazu. Príjemca plnenia do časti B.3. zahrnie: l doklady z ERP, l doklad vyhotovený tankovacím automatom, l doklad za tovar alebo službu, ak cena vrátane dane nie je viac ako 100 € (napr. parkovacie lístky, cestovné lístky), l diaľničné nálepky.

Vyplnenie údajov Ak príjemca plnenia nie je povinný mať faktúru na uplatnenie práva na odpočítanie dane podľa § 51 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, uvedie údaje do kontrolného výkazu z iného dokladu o dodaní tovaru alebo služby (§ 78a ods. 3 zákona o DPH). n

Identifikačné číslo pre daň dodávateľa Uvádza sa IČ DPH dodávateľa uvedené na faktúre. Ak IČ DPH dodávateľa na faktúre uvedené nie je, potom odberateľ kolónku nevyplní. Poradové číslo faktúry alebo dokladu, dátum dodania alebo prijatia platby, základ dane, suma dane sa uvádzajú rovnako ako v časti A.

záťaž a ktoré sú neproporcionálne vzhľadom na účel, ktorý sa navrhovaným opatrením sleduje. Podľa ministerstva hospodárstva nie je správne, aby na podnikateľov, ktorí zneužívajú uvedené inštitúty v sociálnom poistení, doplácali podnikatelia, ktorí dodržiavajú zákon a plnia si všetky svoje povinnosti. Predikcia nepoctivého konania podnikateľov zo strany štátu je podľa ministerstva nesprávny fenomén, ktorý spôsobuje neprimeranú reguláciu inštitútov, ktoré podnikatelia využívajú pri svojej činnosti a ktoré im umožňujú lepšie a účelnejšie tvoriť príjem nielen pre zabezpečovanie svojich životných alebo profesionálnych potrieb, ale aj pre chod štátu a spoločnosti. Ministerstvo práce a sociálnych vecí chce obmedzením trvania dohôd vykonávaných mimo pracovného pomeru zabrániť zneužívaniu dohôd na obchádzanie platenia sociálnych odvodov. Časové obmedzenie dohôd ministerstvo vložilo do návrhu novely zákona o starobnom dôchodkovom sporení, ktorá má riešiť vyplácanie dôchodkov z druhého penzijného piliera. V prípade neobmedzeného trvania dohôd s nepravidelným odmeňovaním sa zamestnávateľ vyhýbal odvádzaniu poistného na dôchodkové poistenie. Dohoda o vykonaní práce by podľa návrhu rezortu mala od júla budúceho roka trvať najviac jeden rok. Trvanie dohody o brigádnickej práci študentov a dohody o pracovnej činnosti plánuje ministerstvo práce od polovice budúceho roka obmedziť tak, aby sa tieto dohody končili vždy ku koncu kalendárneho roka, v ktorom sa uzatvárajú. Dohoda o brigádnickej práci študentov a dohoda o pracovnej činnosti uzatvorená na neurčitý čas pred 1. júlom 2014 sa podľa návrhu rezortu práce a sociálnych vecí skončí najneskôr 31. decembra 2014. Dohoda o vykonaní práce uzatvorená na neurčitý čas pred 1. júlom 2014 sa má skončiť najneskôr uplynutím dohodnutého obdobia, v ktorom sa má pracovná úloha vykonať.

21 1/2014

Daň z pridanej hodnoty V prípade nadobudnutia tovaru z iného členského štátu uvedie platiteľ dane dátum dodania tovaru = dátum nadobudnutia tovaru (nie vznik daňovej povinnosti z nadobudnutia tovaru). Štatutári s najmenej 50 % účasťou na majetku zamestnávateľa už nebudú mať nárok na garančnú dávku Od 1. januára 2014 sú fyzické osoby, ktoré sú priamo zodpovedné za finančné hospodárenie zamestnávateľa či už ako štatutárny orgán alebo ako člen štatutárneho orgánu, vyňaté z okruhu osôb, ktorým môže vzniknúť nárok na dávku garančného poistenia, ak budú

mať súčasne najmenej 50 % účasť na majetku zamestnávateľa. Znamená to, že v prípade platobnej neschopnosti zamestnávateľa nebudú mať nárok na dávku garančného poistenia. Skutočnosť, že zamestnávateľ zamestnáva takúto fyzickú osobu, bude povinný oznámiť Sociálnej poisťovni pri prihlasovaní zamestnanca na sociálne poistenie a súčasne bude povinný túto informáciu uviesť aj na tlačive Potvrdenie zamestnávateľa na účely nároku na dávku garančného poistenia. Vyplýva to z novely zákona o sociálnom poistení. Slovenská právna úprava sa touto zmenou zákona prispôsobuje európskej legislatíve, konkrétne smernici Európskeho parlamentu a Rady 2008/94/ES z 22. októbra 2008 o ochrane zamestnancov pri platobnej neschopnosti ich zamestnávateľa. Podľa tejto smernice je možné odmietnuť poskytnúť dávku garančného poistenia alebo znížiť jej sumu, ak bol zamestnanec vlastníkom podstatnej časti príslušného podniku a súčasne mal značný vplyv na jeho hospodársku činnosť. Zdroj: www.socpoist.sk

Výška odpočítanej dane v eurách Pri dodávkach tovarov alebo služieb, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti, sa uvádza výška odpočítanej dane, na ktorú má platiteľ dane nárok. V prípade, že platiteľ dane nemá nárok na odpočítanie dane v plnej výške, uvádza odpočítanie dane upravené príslušným koeficientom. Ak príjemca plnenia nemá nárok na odpočítanie dane podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH, uvedie „0“. Ak sa odpočítaná daň týka základnej sadzby dane a aj zníženej sadzby dane, uvedie sa odpočítavaná daň v dvoch riadkoch. Výška odpočítanej dane sa uvádza s 2 desatinnými miestami.

C. Údaje z opravných faktúr Za faktúru sa podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH považuje aj každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a jednoznačne sa na ňu vzťahuje.

C.1. Údaje z opravných faktúr vyhotovených dodávateľom k faktúram uvedeným v časti A.1. a A.2. V časti C.1. dodávateľ neuvádza údaje z vyhotovených dobropisov alebo ťarchopisov, ktoré sú vyhotovené k dodávkam, pri ktorých sa vydáva doklad z ERP alebo pri ktorých dodávateľ nie je povinný vyhotoviť faktúru. Tieto údaje sú zahrnuté v časti D.1. alebo D.2. (v celkovom obrate).

C.2. Údaje z opravných faktúr prijatých príjemcom plnenia k faktúram uvedeným v časti B.1. a B.2. V časti C.2. príjemca plnenia uvádza aj údaje z jednotlivých prijatých dobropisov alebo ťarchopisov, ktoré sú vyhotovené k dodávkam, pri ktorých bol vydaný doklad z ERP alebo iná zjednodušená faktúra [§ 74 ods. 3 písm. a) zákona o DPH], a to aj napriek tomu, že údaje z prijatých zjednodušených faktúr uvádza v kontrolnom výkaze jednou celkovou sumou v časti B.3. V časti C.1. a C.2. sa neuvádzajú dobropisy, pri ktorých sa základ dane a daň neopravuje podľa § 25 ods. 6 zákona o DPH.

Vyplnenie údajov n

Rozdiel základu dane a dane

Pri poskytnutí zľavy z ceny dodávateľom odberateľovi sa rozdiel uvádza so znamienkom mínus. Ak bola dodatočne zvýšená cena, uvedie sa rozdiel plusom.

Daň z pridanej hodnoty n

Číselný kód SCS, druh tovaru a rozdiel množstva tovaru, rozdiel množstva tovaru Vypĺňa len platiteľ dane (dodávateľ) pri opravných faktúrach vyhotovených k faktúram podľa časti A.2. [§ 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH]. Ostatné údaje sa vypĺňajú rovnako ako v predchádzajúcich častiach.

D. Údaje o dodaní tovarov a služieb iných ako uvedených v časti A V časti D sa uvádzajú údaje z dodávok tovarov a služieb, pri ktorých je dodávateľ osobou povinnou platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH a pri ktorých vyhotovuje zjednodušené faktúry podľa § 74 ods. 3 písm. a) až c) zákona o DPH alebo pri ktorých platiteľ dane nie je povinný vyhotoviť faktúru. Platiteľ – dodávateľ, uvádza celkovú sumu obratov, vrátane opráv základu dane za: l všetky ERP (celová suma obratov z ERP), uvádza sa s 2 desatinnými miestami, l dodania, ktoré nie sú evidované cez ERP a nie je povinnosť vyhotoviť faktúru, dodávateľ je však povinný odviesť daň.

D.1. Údaje o celkových sumách obratov evidovaných ERP V časti D.1. uvádza údaje dodávateľ – platiteľ dane, ktorý je povinný evidovať tržby cez ERP. Ak sa prostredníctvom ERP vyhotoví doklad, ktorý má všetky náležitosti faktúry podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, platiteľ dane uvádza tieto faktúry do časti A.1. a ak ich nie je možné vylúčiť z celkového obratu evidovaného ERP, môže ich mať duplicitne zahrnuté v údaji o celkovom obrate v časti D.1. Do obratu platiteľ dane nemusí zahrnúť: l faktúry, ktoré už boli vyhotovené so všetkými náležitosťami faktúry a následne sú uhradené v hotovosti a evidované prostredníctvom ERP (faktúry sú uvedené v časti A.1.), l obraty z plnení oslobodených od dane.

D.2. Údaje o celkových základoch dane vrátane opráv základu dane a celkovej sume dane vzťahujúcich sa na dodania tovarov a služieb, pri ktorých vznikla daňová povinnosť a ktoré sa neevidujú cez ERP V časti D.2. dodávateľ – platiteľ dane, zahrnie: l len tie dodania tovaru alebo služby, ktoré nezahrnul do časti D.1.

2 Príklad č. 10: Ak došlo k čiastočnému zrušeniu dodávky mobilných telefónov o 100 kusov, uvedie sa rozdiel množstva tovaru so znamienkom mínus, teda -100. Údaj sa uvádza bez medzery.

Ak ide o opravnú faktúru vyhotovenú k dodaniam rôznych tovarov, ktoré nepatria do rovnakého 4-miestneho číselného kódu SCS, uvedie sa rozdiel pre každý druh tovaru osobitne. Údaje sa uvádzajú bez medzery.

Školenia organizované vydavateľstvom Poradca podnikateľa Ročné zúčtovanie preddavkov na daň zo ZČ za r. 2013 a novinky v mzdovej učtárni v r. 2014 Bratislava 14. 1. 2014 Žilina 15. 1. 2014 Poprad 16. 1. 2014 Košice 17. 1. 2014 Lektor: Ing. Iveta Matlovičová Ročné zúčtovanie preddavkov na daň za zdaňovacie obdobie roku 2013 a zdaňovanie príjmov zo ZČ od 1. 1. 2014 22. 1. 2014 Trenčín 23. 1. 2014 Trnava Lektor: Ing. Marcela Prajová Bližšie informácie získate na www.pp.sk, na tel. čísle + 421 41 7053 222 alebo e-mail: vzdelavanie@pp.sk

Videoškolenia – moderná forma vzdelávania Účtovná závierka v podvojnom účtovníctve za rok 2013 Lektor: Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD. december 2013 Viac na www.pp.sk.

23 1/2014

Daň z pridanej hodnoty

Pre status SZČO a jej povinné sociálne poistenie bude rozhodujúci príjem Schválená novela zákona o sociálnom poistení zakladá status samostatne zárobkovo činnej osoby (SZČO) na účely sociálneho poistenia na dosahovaní príjmov. Ide o príjmy, ktoré sú zdaňované ako príjmy z podnikania alebo

z výkonu inej samostatnej zárobkovej činnosti (podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov) v kalendárnom roku rozhodujúcom na vznik povinného sociálneho poistenia SZČO.

Ide najmä o dodanie tovaru alebo služieb nezdaniteľným osobám, ako aj predaj cestovných lístkov, doklad z tankovacieho automatu, príp. predaj diaľničných nálepiek, ak nie sú zahrnuté v časti D.1., bezodplatné dodania.

V časti D.2. sa neuvádzajú: l krádeže, l vrátenie dane cestujúcim pri vývoze tovaru do tretích štátov, l vysporiadanie koeficientu v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka podľa § 50 ods. 4 zákona o DPH, l úprava odpočítanej dane podľa § 54 a § 54a zákona o DPH, l obraty z plnení oslobodených od dane.

Schéma: Spracovanie kontrolného výkazu zo vstupných a výstupných zdaniteľných plnení platiteľa DPH

Vznik postavenia SZČO na účely sociálneho poistenia teda už nebude spojený s registráciou na daňovom úrade, ako to platí v súčasnosti. Na účely statusu SZČO zostáva zachovaná podmienka dovŕšenia 18 rokov veku. Z postavenia SZČO zostávajú naďalej vyňaté fyzické osoby, ktoré vykonávajú osobnú asistenciu fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím a fyzické osoby, ktoré dosahujú príjmy z prenájmu nehnuteľností. Samostatne zárobkovo činnej osobe, ktorá činnosť vykonáva na základe oprávnenia, zaniká povinné poistenie odo dňa, kedy nie je oprávnená na výkon tejto činnosti. Samostatne zárobkovo činným osobám „bez oprávnenia“, napr. umelcom, autorom, bude povinné poistenie zanikať dňom, keď Sociálnej poisťovni predložia čestné vyhlásenie o skončení činnosti. Novela zákona upravuje status samostatne zárobkovo činnej osoby na účely posúdenia vzniku a zániku povinného poistenia s účinnosťou od 1. júla 2014. Zdroj: www.socpoist.sk

Spracovala: Ing. Beáta Jarošová, PhD.

Podvojné účtovníctvo LEGISLATÍVA

Podvojné účtovníctvo Riadna individuálna účtovná závierka podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva za rok 2013 Pri zostavovaní účtovnej závierky k 31. 12. 2013 účtovná jednotka postupuje podľa: 1. zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ), 2. opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 k postupom účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (v Zbierke zákonov uverejnené pod č. 740/2002 Z. z.) (ďalej len PÚP) a 3. opatrenia MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len opatrenie k závierke) v znení neskorších predpisov. Posledná forma tlačív súvahy a výkazu ziskov a strát bola upravená od 1. januára 2011 a použije sa aj pri zostavovaní účtovnej závierky k 31. decembru 2013. S účinnosťou k 31. decembru 2011 pri zostavovaní účtovnej závierky nastala zmena zostavovania údajov v poznámkach účtovnej závierky. Opatrením č. MF/24013/2011-74 bola stanovená tabuľková príloha č. 3a na zostavenie poznámok k účtovnej závierke. Pri zostavovaní účtovnej závierky je potrebné dodržiavať aj ďalšie právne predpisy, napríklad zákon o dani z príjmov (ZDP) a ostatné daňové zákony (ZDPH), Obchodný zákonník, Občiansky zákonník, mzdové a pracovnoprávne predpisy, predpisy sociálneho, nemocenského a dôchodkového zabezpečenia a predpisy upravujúce fungovanie účtovných jednotiek (napr. zákon o štátnom podniku, zákon o kolektívnom investovaní, stavebný zákon, zákon o cestovných náhradách, zákony o povinnom poistení, devízový zákon, colný zákon, zákon o cenných papieroch, zákon o dlhopisoch, zákon zmenkový a šekový). Riadna individuálna účtovná závierka podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „účtovná závierka“) sa zostavuje za účtovné obdobie, ktorým je kalendárny rok alebo hospodársky rok. Hospodársky rok (§ 3 ods. 4 ZÚ) je obdobie nepretržite po sebe idúcich 12 kalendárnych mesiacov, ktoré nie je zhodné s kalendárnym rokom. V prípade prechodu z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo z prechodu z hospodárskeho roka na kalendárny rok vzniká účtovné obdobie kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov, ktoré sa podľa § 3 ods. 5 ZÚ tiež považuje za účtovné obdobie.

Základné princípy zostavenia účtovnej závierky Pri zostavení účtovnej závierky sa vychádza z riadne vedeného účtovníctva. Podľa § 7 ods. 1 ZÚ účtovná jednotka je povinná účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky.

Zbierka zákonov v roku 2013 uverejnila: Čiastka 91 Zákon č. 370/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 475/2005 Z. z. o výkone trestu odňatia slobody a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Účinnosť: od 1. januára 2014 Zákon č. 371/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 221/2006 Z. z. o výkone väzby v znení neskorších predpisov. Účinnosť: od 1. januára 2014 Zákon č. 372/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 4/2001 Z. z. o Zbore väzenskej a justičnej stráže v znení neskorších predpisov. Účinnosť: od 1. januára 2014 Zákon č. 373/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 308/2000 Z. z. o vysielaní a retransmisii a o zmene zákona č. 195/2000 Z. z. o telekomunikáciách v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Účinnosť: od 1. januára 2014 Zákon č. 374/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 516/2008 Z. z. o Audiovizuálnom fonde a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Účinnosť: od 1. januára 2014 Zákon č. 375/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 293/2007 Z. z. o uznávaní odborných kvalifikácií v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Účinnosť: od 1. decembra 2013 Zákon č. 376/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 553/2002 Z. z. o sprístupnení dokumentov o činnosti bezpečnostných zložiek štátu 1939 – 1989 a o založení Ústavu pamäti národa a o doplnení niektorých zákonov (zákon o pamäti národa) v znení neskorších predpisov. Účinnosť: od 1. januára 2014 Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 377/2013 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. decembra 2011 č. MF/25918/2011-74, ktorým sa

25 1/2014

Podvojné účtovníctvo ustanovuje rozsah, spôsob, miesto a termíny ukladania výkazu vybraných údajov z individuálnej účtovnej závierky pre účtovné jednotky, ktorými sú poisťovne, pobočky zahraničnej poisťovne, zaisťovne, pobočky zahraničnej zaisťovne, Slovenská kancelária poisťovateľov a Exportno-importná banka Slovenskej republiky. Platnosť: od 19. novembra 2013 Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 378/2013 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 7. decembra 2011 č. MF/25919/2011-74, ktorým sa ustanovuje rozsah, spôsob, miesto a termíny ukladania výkazu vybraných údajov z konsolidovanej účtovnej závierky pre účtovné jednotky, ktorými sú poisťovne a zaisťovne. Platnosť: od 19. novembra 2013 Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 379/2013 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 14. decembra 2005 č. MF/22933/2005-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek individuálnej účtovnej závierky, obsahovom vymedzení týchto položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre zdravotné poisťovne v znení neskorších predpisov. Platnosť: od 19. novembra 2013 Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 380/2013 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 1. decembra 2010 č. MF/24975/2010-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov. Platnosť: od 19. novembra 2013 Čiastka 92 Zákon č. 381/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 106/2004 Z. z.

Na aplikáciu účtovných zásad a účtovných metód by účtovná jednotka mala mať vypracované interné predpisy. V interných predpisoch účtovná jednotka uvádza všetky dôležité skutočnosti a postupy na zaúčtovanie skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, a na zostavenie účtovnej závierky. Interné predpisy účtovná jednotka zostavuje na svoje potreby a konkrétne podmienky. V interných predpisoch sa uvádza výber z možných alternatívnych riešení, zobrazuje konkrétny postup v nadväznosti na organizačnú štruktúru účtovnej jednotky a podobne. Konkrétne podmienky upravuje účtovná jednotka v rámci interných predpisov: l Účtový rozvrh (§ 3 PÚP) Obsahuje syntetické účty majetku, záväzkov a vlastného imania, ktoré nadväzujú na ekonomický obsah účtovej skupiny. Účtovná jednotka si môže vytvoriť vlastné syntetické účty majetku, záväzkov a vlastného imania v rámci účtovej skupiny. Účtový rozvrh obsahuje všetky analytické účty vytvorené k syntetickému účtu, ktoré okrem požiadaviek v postupoch účtovania zohľadňujú ostatné požiadavky vyplývajúce z činnosti účtovnej jednotky. V priebehu účtovného obdobia sa môže dopĺňať podľa potrieb účtovnej jednotky. l Obeh účtovných dokladov Upravuje zodpovednosť osôb za vecnú a formálnu správnosť účtovných dokladov a účtovných zápisov. Každý doklad, účtovný záznam, ktorý príde do účtovnej jednotky z externého prostredia, prechádza jednotlivými útvarmi účtovnej jednotky. Interný doklad obsahuje opis pohybu účtovných dokladov, uvádzajú sa funkcie, prípadne mená pracovníkov oprávnených nariaďovať a schvaľovať hospodárske operácie. l Odpisový plán (§ 28 ZÚ, § 20 PÚP) na vykonanie odpisovania dlhodobého majetku V odpisovom pláne musí byť stanovená doba odpisovania, sadzby odpisov a odpisové metódy. Odpisový plán sa musí prehodnotiť na základe zmenených podmienok. Zmeniť metódu odpisovania môže účtovná jednotka aj v priebehu účtovného obdobia, ale musí ju použiť spätne od začiatku účtovného obdobia. Miera opotrebenia sa prehodnocuje pri inventarizácii majetku a môže vzniknúť potreba zaúčtovať mimoriadny odpis. Pri aktivovaných nákladoch na vývoj naďalej platí zásada, že sa musia odpísať do piatich rokov. l Interný predpis na oceňovanie majetku, záväzkov (§ 24 – § 27 ZÚ, vybrané ustanovenia PÚP) l Interný predpis na účtovanie špecifických účtovných prípadov počas účtovného obdobia, stanovenie dňa uskutočnenia účtovného prípadu l Hranice významnosti a účtovanie chýb minulého účtovného obdobia l Účtovanie a vykazovanie iných aktív a iných pasív l Interný predpis na účtovanie špecifických účtovných prípadov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka l Zoznam účtovných kníh, zoznam číselných znakov alebo symbolov a skratiek použitých v účtovných záznamoch (§ 14 ZÚ) Účtovná uzávierka zahrnuje všetky práce pred zostavením účtovnej závierky vyplývajúce zo ZÚ a PÚP, zaúčtovanie závierkových a upravujúcich závierkových účtovných prípadov, ako aj samotné uzatváranie účtovných kníh. Prvá časť účtovnej závierky zahŕňa práce, ktoré je potrebné vykonať pred uzavretím účtovných kníh, ktorými sa zabezpečí správnosť, úplnosť a preukázateľnosť účtovníctva. Pôjde o zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov

Podvojné účtovníctvo – závierkových účtovných prípadov a upravujúcich závierkových účtovných prípadov (§ 17 ods. 8 ZÚ a § 2a PÚP). Druhá časť účtovnej uzávierky zahŕňa záverečné uzávierkové práce, zisťovanie výsledku hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov, výpočet a zaúčtovanie dane z príjmov a odloženej dane z príjmov, uzavretie účtovných kníh.

A. Prvá časť účtovnej uzávierky – Prehľad činností súvisiacich s uzatváraním účtovných kníh 1.

Kontrola dodržania bilančnej kontinuity pri otvorení účtovných kníh k 1. dňu účtovného obdobia (§ 16 ods. 12 ZÚ)

Pri kontrole dodržania bilančnej kontinuity preverujeme najmä zaúčtovanie začiatočných stavov súvahových pri otvorení účtovných kníh.

Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré sa nevykazujú v súvahe (§ 44 ods. 1, 9, § 57 ods. 2 PÚP, § 59 ods. 16 PÚP)

Ide o tieto skutočnosti: l Usporiadanie účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní Účet slúži len na rozdelenie účtovného zisku alebo vysporiadanie straty. Usporiadanie výsledku hospodárenia sa účtuje podľa rozhodnutia príslušného štatutárneho orgánu účtovnej jednotky. Ak účet nie je usporiadaný, zostatok účtu sa preúčtuje podľa povahy: – u právnickej osoby: zisk MD 431 / DAL 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov, strata MD 429 – Neuhradená strata minulých rokov / DAL 431, – u fyzickej osoby účtujúcej v podvojnom účtovníctve: zisk MD 431 / DAL 491 – Účet individuálneho podnikateľa, strata MD 491 / DAL 431. l Usporiadanie kalkulačných účtov obstarania zásob, ktoré sa nevykazujú v súvahe 111 – Obstaranie materiálu a 131 – Obstaranie tovaru – aktívny zostatok MD 119, 139 / DAL 111, 131, – pasívny zostatok MD 111, 131 / DAL 323, ak účtovná jednotka nevie sumu, alebo DAL 326, ak účtovná jednotka vie sumu.

Inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov a zaúčtovanie inventarizačných rozdielov (§ 29, § 30, § 37a ods. 5 a 6 ZÚ, § 11 PÚP)

Jednou z najvýznamnejších činností, ktoré je povinná účtovná jednotka vykonať v súvislosti s uzatvorením účtovným kníh pred zostavením účtovnej závierky, je inventarizácia majetku, záväzkov a vlastného imania. Povinnosť inventarizácie ukladá účtovným jednotkám v § 6 ods. 3 zákon o účtovníctve. Inventarizácia je základným preukazným prostriedkom správne vedeného účtovníctva. Spôsob a postup vykonávania inventarizácie si účtovná jednotka stanoví vo svojom internom predpise. V súlade s § 29 ZÚ musia účtovné jednotky inventarizáciu vykonávať pri: l peňažných prostriedkoch v hotovosti najmenej štyrikrát za účtovné obdobie, z toho jedenkrát k súvahovému dňu, l dlhodobom hmotnom majetku minimálne jedenkrát za dva roky, l ostatnom majetku, ktorým je dlhodobý nehmotný majetok, dlhodobý finančný majetok a pohľadávky, raz za účtovné obdobie.

o spotrebnej dani z tabakových výrobkov v znení neskorších predpisov. Účinnosť: od 1. januára 2014 Zákon č. 382/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 309/2009 Z. z. o podpore obnoviteľných zdrojov energie a vysoko účinnej kombinovanej výroby a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení zákon č. 251/2012 Z. z. o energetike a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 391/2012 Z. z. Účinnosť: od 1. januára 2014 Zákon č. 383/2013 Z. z. o príspevku pri narodení dieťaťa a príspevku na viac súčasne narodených detí a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Účinnosť: od 1. januára 2014 Zákon č. 384/2013 Z. z. o používaní a ochrane paralympijskej symboliky a o Slovenskom paralympijskom výbore. Účinnosť: od 1. januára 2014 Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 385/2013 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto ukladania individuálnej účtovnej závierky a výročnej správy pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania. Platnosť: od 20. novembra 2013 Oznámenie Národnej banky Slovenska č. 386/2013 Z. z. o vydaní strieborných zberateľských euromincí v nominálnej hodnote 10 eur pri príležitosti 150. výročia narodenia Jozefa Murgaša. Platnosť: od 20. novembra 2013 Čiastka 93 Zákon č. 387/2013 Z. z. o pomocných prípravkoch v ochrane rastlín a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Účinnosť: od 1. januára 2014 Zákon č. 388/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Účinnosť: od 30. novembra 2013

27 1/2014

Podvojné účtovníctvo Oznámenie Ministerstva zahraničných vecí a európskych záležitostí Slovenskej republiky č. 389/2013 Z. z. o uzavretí Memoranda o porozumení medzi Ministerstvom pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky a Ministerstvom priemyslu a poľnohospodárstva Mongolska o rozvoji poľnohospodárskej spolupráce. Platnosť: od 26. novembra 2013 Oznámenie Ministerstva zahraničných vecí a európskych záležitostí Slovenskej republiky č. 390/2013 Z. z. o uzavretí Dohody medzi vládou Slovenskej republiky a vládou Kenskej republiky o rozvojovej spolupráci. Platnosť: od 26. novembra 2013 Čiastka 94 Oznámenie Ministerstva zahraničných vecí a európskych záležitostí Slovenskej republiky č. 391/2013 Z. z. o uzavretí Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Tureckou republikou o podpore a vzájomnej ochrane investícií. Platnosť: od 26. novembra 2013 Čiastka 95 Nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 392/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 370/2006 Z. z. o opatreniach na zníženie emisií zo spaľovacích motorov inštalovaných v necestných strojoch v znení neskorších predpisov. Účinnosť: od 21. decembra 2013 Nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 393/2013 Z. z., ktorým sa zrušuje nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 369/2006 Z. z. o technických požiadavkách na výkon motorov motorových vozidiel a nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 583/2006 Z. z. o technických požiadavkách na zníženie emisií znečisťujúcich látok zo vznetových motorov a zo zážihových motorov poháňaných zemným plynom alebo skvapalneným ropným plynom v znení neskorších predpisov. Účinnosť: od 31. decembra 2013 Nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 394/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 50/2007 Z. z. o registrácii odrôd pestovaných rastlín v znení neskorších predpisov. Účinnosť: od 1. januára 2014

Skutočný stav majetku, záväzkov a vlastného imania sa zisťuje inventúrou, ktorá podľa § 30 ZÚ môže byť fyzická alebo dokladová, prípadne ich kombinácia. Fyzická inventúra sa vykonáva pri majetku, ktorý má vecnú, hmotnú (fyzickú) povahu, vážením, meraním, spočítaním a pod. Fyzickú inventúru hmotného majetku, okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa ukončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Dokladová inventúra sa vykonáva pri majetku nehmotnej povahy, pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov, pri účtoch časového rozlíšenia, pri rezervách a opravných položkách. Kombináciou fyzickej a dokladovej inventúry sa zisťuje skutočný stav takých druhov majetku, pri ktorých je potrebné fyzické aj dokladové overenie skutočnosti. Zistené skutočné stavy majetku, záväzkov a vlastného imania sa uvádzajú v inventúrnych súpisoch. Povinnosť vyhotovenia inventúrneho súpisu je stanovená v § 30 ods. 2 ZÚ, podľa ktorého inventúrny súpis má predpísané obsahové náležitosti. Výsledky porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov a vlastného imania so stavom účtovným sa uvádzajú v inventarizačnom zápise, ktorého obsahové náležitosti sú upravené v § 30 ods. 3 ZÚ. Pracovníci zodpovední za vykonanie inventarizácie v účtovnej jednotke sú povinní posúdiť, či vzniknuté zistené rozdiely spĺňajú definíciu inventarizačných rozdielov, ktoré podľa § 30 ods. 5 ZÚ môžu mať dvojaký charakter: a) manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom; pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok, b) prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom. Pri vyčísľovaní inventarizačných rozdielov pri zásobách je potrebné zohľadniť normy prirodzených úbytkov zásob, ktoré sa účtujú do spotreby. Pri vykonávaní inventarizácie obstarávaného dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku posudzujeme rozostavanosť investície a skúmame, či nedošlo k zastaveniu prác na obstarávaných investíciách. V prípade zistenia takejto skutočnosti je možné navrhnúť trvalé zrušenie prác na obstarávanej investícii. Náklady na rozpracovanú investíciu pri trvalom zrušení prác sa účtujú na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Inventarizačné rozdiely sa účtujú do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov podľa ich charakteru v súlade s § 11 PÚP. P. č.

Účtovný prípad

DAL

Manko dlhodobého odpisovaného majetku

549

07x, 08x

Manko dlhodobého neodpisovaného majetku

549

03x

Prebytok dlhodobého odpisovaného majetku

01x, 02x

384

Podvojné účtovníctvo P. č.

Účtovný prípad

DAL

Prebytok dlhodobého neodpisovaného majetku

03x

648

Manko na zásobách pri spôsobe A účtovania zásob a) materiál

549

112

b) tovar

549

132

c) zásoby vlastnej výroby

549

12x

a) materiál

549

501

b) tovar

549

504

c) zásoby vlastnej výroby

549

61x

a) materiál

112

648

b) tovar

132

648

c) zásoby vlastnej výroby

12x

61x

a) materiál

501

648

b) tovar

504

648

Manko na zásobách pri spôsobe B účtovania zásob

Prebytok na zásobách pri spôsobe A účtovania zásob

Prebytok na zásobách pri spôsobe B účtovania zásob

c) zásoby vlastnej výroby

osobitne sa neúčtuje

Schodok peňažnej hotovosti a cenín

335, 378

211, 213

10.

Prebytok peňažnej hotovosti a cenín

211, 213

668

11.

Chýbajúce cenné papiere

12.

Inventarizačné rozdiely pri pohľadávkach a) ak je skutočný stav pohľadávok nižší ako stav účtovný, zaúčtuje sa odpis pohľadávok

osobitný analytický účet

546

b) ak je skutočný stav pohľadávok vyšší ako účty pohľastav účtovný, účtuje sa zvýšenie pohľadávok dávok so súvzťažným účtom podľa povahy 13.

účty pohľadávok 644, 645, 648, 668

Inventarizačné rozdiely pri záväzkoch a) ak je skutočný stav záväzkov nižší ako stav účty záväzúčtovný, rozdiel sa zaúčtuje ako zníženie zákov väzkov

648, 668

b) ak je skutočný stav záväzkov vyšší ako stav účtovný, účtuje sa zvýšenie záväzkov so súvzťažným účtom podľa povahy

účty záväzkov

544, 545, 548, 568

Inventarizácia má osobitný význam pre zisťovanie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov, čo vedie k úprave ocenenia spôsobom, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva. Rozdiely, ktoré vyplynú z úpravy ocenenia z dôvodu reálnosti ceny, sa neposudzujú ako inventarizačné rozdiely, ale vyúčtujú sa napríklad ako opravné položky, rezervy alebo úpravy odpisov.

Zaúčtovanie závierkových a upravujúcich závierkových účtovných prípadov

Závierkové účtovné prípady, ktoré sa účtujú iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (súvahový deň), sú prehľadne uvedené v tabuľke:

Nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 395/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 193/2009 Z. z. o technickej spôsobilosti a prevádzkovej spôsobilosti plavidiel v znení nariadenia vlády Slovenskej republiky č. 416/2009 Z. z. Účinnosť: od 1. decembra 2013 Vyhláška Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky č. 396/2013 Z. z., ktorou sa mení a dopĺňa vyhláška Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky č. 412/2009 Z. z., ktorou sa ustanovujú podrobnosti o zozname poistencov čakajúcich na poskytnutie plánovanej zdravotnej starostlivosti v znení vyhlášky č. 151/2011 Z. z. Účinnosť: od 1. decembra 2013 Vyhláška Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky č. 397/2013 Z. z., ktorou sa mení vyhláška Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky č. 309/2012 Z. z. o požiadavkách na vodu určenú na kúpanie. Účinnosť: od 1. januára 2014 Vyhláška Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky č. 398/2013 Z. z., ktorou sa mení a dopĺňa vyhláška Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky č. 508/2009 Z. z., ktorou sa ustanovujú podrobnosti na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci s technickými zariadeniami tlakovými, zdvíhacími, elektrickými a plynovými a ktorou sa ustanovujú technické zariadenia, ktoré sa považujú za vyhradené technické zariadenia v znení vyhlášky č. 435/2012 Z. z. Účinnosť: od 1. januára 2014 Vyhláška Ministerstva spravodlivosti Slovenskej republiky č. 399/2013 Z. z., ktorou sa mení a dopĺňa vyhláška Ministerstva spravodlivosti Slovenskej republiky č. 25/2004 Z. z., ktorou sa ustanovujú vzory tlačív na podávanie návrhov na zápis do obchodného registra a zoznam listín, ktoré je potrebné k návrhu na zápis priložiť v znení neskorších predpisov. Účinnosť: od 1. decembra 2013 Oznámenie Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky č. 400/2013 Z. z. o vydaní výnosu, ktorým sa zrušuje výnos Ministerstva pôdohospodárstva Slovenskej republiky a Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky z 11. februára 2008 č. 04650/2008-OL,

29 1/2014

Podvojné účtovníctvo ktorým sa vydáva hlava Potravinového kódexu Slovenskej republiky upravujúca prídavné látky v potravinách v znení neskorších predpisov. Platnosť: od 30. novembra 2013 Oznámenie Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky č. 401/2013 Z. z. o vydaní výnosu, ktorým sa mení a dopĺňa výnos Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky zo 17. septembra 2010 č. 12422/2010-OL, ktorým sa ustanovujú minimálne štandardy pre špecializačné študijné programy, minimálne štandardy pre certifikačné študijné programy a minimálne štandardy pre študijné programy sústavného vzdelávania a ich štruktúra v znení neskorších predpisov.

Právna úprava

Účtovanie ku dňu, ku ktorému Popis účtovného prípadu sa zostavuje účtovná závierka

§ 3 ods. 2 ZÚ § 5 PÚP § 48 ods. 3 PÚP § 56 PÚP

Náklady a výnosy sa účtujú do Zaúčtovanie časového rozobdobia, s ktorým časovo a vec- líšenia nákladov a výnosov. ne súvisia (tzv. akruálny princíp). Zúčtovanie pohľadávok neistej výšky.

§ 4 ods. 7 ZÚ § 24 ZÚ § 24 PÚP § 37a ods. 4 ZÚ

Ocenenie majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene sa k súvahovému dňu prepočítava aktuálnym kurzom ECB alebo NBS.

Zaúčtovanie kurzových rozdielov pri ocenení majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene.

§ 27 ZÚ § 14 PÚP § 16 PÚP

Zložky majetku a záväzkov stanovené v § 27 ods. 1 ZÚ sa k súvahovému dňu oceňujú reálnou hodnotou.

Zaúčtovanie oceňovacích rozdielov zo zmeny reálnej hodnoty vybraných zložiek majetku a záväzkov.

§ 27 ods. 9 ZÚ § 14 ods. 11 PÚP

Podiel na základnom imaní v obchodných spoločnostiach, pre ktoré je účtovná jednotka (ďalej len „ÚJ“) materskou ÚJ alebo v ktorých má ÚJ podstatný vplyv, môže byť ocenený metódou vlastného imania.

Zaúčtovanie oceňovacích rozdielov zo zmeny reálnej hodnoty cenných papierov a podielov v dcérskych spoločnostiach a v spoločnostiach s podstatným vplyvom.

§ 26 ZÚ § 18 PÚP § 19 PÚP § 21 ods. 6 PÚP

Zohľadnenie predpokladaných ri- Tvorba a zaúčtovanie rezík a strát, ktoré sa týkajú majetku zerv a opravných položiek. a záväzkov a tieto riziká a straty sú známe k súvahovému dňu.

Platnosť: od 30. novembra 2013 Čiastka 96 Zákon č. 402/2013 Z. z. o Úrade pre reguláciu elektronických komunikácií a poštových služieb a Dopravnom úrade a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Účinnosť: od 4. decembra 2013 Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 403/2013 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa ustanovuje vzor kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty. Platnosť: od 4. decembra 2013 Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 404/2013 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 14. novembra 2007 č. MF/24342/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov. Platnosť: od 4. decembra 2013 Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 405/2013 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 30. novembra 2005 č. MF/24035/2005-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre Sociálnu poisťovňu v znení neskorších predpisov. Platnosť: od 4. decembra 2013

Upravujúce závierkové účtovné prípady vznikajú z dôvodu získaných informácií o stave majetku, záväzkov, vlastného imania, nákladov a výnosov k súvahovému dňu, ktoré účtovná jednotka získala po súvahovom dni, ale do dňa zostavenia účtovnej závierky. V PÚP sú upravené v: 1. § 19 ods. 7 – z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov sa účtuje tvorba rezervy alebo sa upraví jej výška; 2. § 18 ods. 9 – z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov sa účtuje tvorba opravnej položky alebo sa upraví jej výška; 3. § 48 ods. 3 – ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady; 4. § 50 ods. 6 – ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady ako nevyfakturovaná dodávka na účte 326 – Nevyfakturované dodávky.

4.1 Tvorba a účtovanie opravných položiek V súlade s § 26 ods. 4 ZÚ má účtovná jednotka povinnosť upraviť k súvahovému dňu ocenenie majetku, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Ak toto zníženie hodnoty majetku nemá trvalý charakter, zaúčtuje ho prostredníctvom opravnej položky. Zásady tvorby a účtovania opravných položiek sú upravené v § 18 PÚP. Vytvorené opravné položky sa účtujú na ťarchu nákladov podľa charakteru majetku so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu opravnej položky. Pri zúčtovaní vytvorených opravných položiek je treba rozlišovať, či sú vytvorené: l

z dôvodu zániku prechodného zníženia hodnoty majetku,

alebo z dôvodu trvalého úbytku (vyradenia) majetku z účtovníctva.

Podvojné účtovníctvo Pre tvorbu a účtovanie opravných položiek má účtovná jednotka vytvorený interný predpis. Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu Opravná položka

Tvorba opravnej položky MD / D

– k dlhodobému nehmotnému majetku odpisovanému – k dlhodobému hmotnému majetku odpisovanému

trvalého vyradenia majetku z účtovníctva MD / D

zániku prechodného zníženia hodnoty majetku MD / D

553 / 091

091 / 07x

091 / 553

553 / 092

092 / 08x

092 / 553

Platnosť: od 4. decembra 2013

– k dlhodobému neodpisovanému 553 / 092 majetku

092 / 03x

092 / 553

– k dlhodobému obstarávanému 553 / 093 nehmotnému majetku

093 / 041

093 / 553

– k dlhodobému obstarávanému 553 / 094 hmotnému majetku

094 / 042

094 / 553

– k poskytnutým preddavkom na dlhodobý majetok

095 / 05x

095 / 553

553 / 095

Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 406/2013 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 14. decembra 2011 č. MF/25928/2011-74, ktorým sa ustanovuje rozsah, spôsob, miesto a termíny ukladania výkazu vybraných údajov z konsolidovanej účtovnej závierky zostavenej podľa § 22 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov pre účtovné jednotky, ktorými sú podnikatelia.

Opravné položky k zásobám Podľa § 26 ods. 1 ZÚ, ak sa pri inventarizácii zistí, že predajná cena zásob znížená o náklady spojené s predajom je nižšia ako cena, ktorá je použitá na ich ocenenie v účtovníctve, je potrebné zásoby oceniť touto nižšou cenou. PÚP osobitne stanovujú v § 23 podrobnosti o postupoch účtovania pri oceňovaní zásob ku dňu inventarizácie a pri uzavieraní účtovných kníh. Ak sa pri inventarizácii zistí, že úžitková hodnota zásob nezodpovedá ich oceneniu v účtovníctve, prírastky hodnoty sa neúčtujú a úbytky hodnoty sú predmetom analýzy. Ak nie je zníženie hodnoty definitívne, vytvára sa opravná položka. Na uvedené ustanovenie nadväzuje § 18 ods. 5 PÚP, ktorý upravuje tvorbu opravnej položky k zásobám pri dočasnom znížení úžitkovej hodnoty zásob, ak zníženie úžitkovej hodnoty nemá trvalý charakter. Vytvorené opravné položky sa v prípade úplného alebo čiastočného zániku opodstatnenosti predpokladu trvania zníženia hodnoty zásob v nasledujúcom účtovnom období znížia alebo zrušia zaúčtovaním: l pri nakupovaných zásobách v prospech účtu 505 so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušných účtov opravných položiek v účtovej skupine 19 – Opravné položky k zásobám, l pri zásobách vlastnej výroby v prospech účtov účtovej skupiny 61 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov opravných položiek v účtovej skupine 19 – Opravné položky k zásobám. V prípade vyradenia zásob v účtovníctve sa opravné položky zúčtujú na ťarchu účtov opravných položiek so súvzťažným zápisom v prospech majetkových účtov zásob. V prípade, že ocenenie zásob by malo trvalý a nie dočasný charakter, ako je napr. fyzické znehodnotenie zásob, potom sa takéto zníženie úžitkovej hodnoty zásob zaúčtuje v prospech účtu zásob.

Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 407/2013 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 31. marca 2003 č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov. Platnosť: od 4. decembra 2013 Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 408/2013 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 13. decembra 2011 č. MF/25926/2011-74, ktorým sa ustanovuje rozsah, spôsob, miesto a termíny ukladania výkazu vybraných údajov z individuálnej účtovnej závierky zostavenej podľa § 17a zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov pre účtovné jednotky, ktorými sú podnikatelia. Platnosť: od 4. decembra 2013 Oznámenie Ministerstva zahraničných vecí a európskych záležitostí Slovenskej republiky č. 409/2013 Z. z. o uzavretí Dohody medzi Ministerstvom školstva, vedy, výskumu a športu Slovenskej republiky a Ministerstvom mládeže a športu Bulharskej republiky o spolupráci v oblasti športu. Platnosť: od 4. decembra 2013

31 1/2014

Podvojné účtovníctvo Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu

Dobrovoľné poistenie v nezamestnanosti: Nedoplatok môže byť do 5 € Obdobie dobrovoľného poistenia v nezamestnanosti sa započítava na vznik nároku na dávku v nezamestnanosti len vtedy, ak za toto obdobie poistenec zaplatil poistné na poistenie v nezamestnanosti najneskôr v posledný deň splatnosti poistného na poistenie v nezamestnanosti. Od 1. januára 2014 dochádza k zjemneniu podmienky zaplatenia poistného na dobrovoľné poistenie v nezamestnanosti. Kým do 31. decembra 2013 nesmie mať žiadateľ o dávku v nezamestnanosti žiaden nedoplatok na dobrovoľnom poistení v nezamestnanosti preto, aby sa mu toto poistenie zhodnotilo na nárok na dávku, od 1. januára 2014 bude SP tolerovať nedoplatok najviac do sumy 5 €. Túto zmenu od januára 2014 prináša novela zákona o sociálnom poistení. Pri zaradení do evidencie uchádzačov o zamestnanie po 31. decembri 2013 sa totiž bude podmienka zaplatenia poistného na dobrovoľné poistenie v nezamestnanosti považovať za splnenú, ak suma dlžného poistného na poistenie v nezamestnanosti bude v úhrne nižšia ako 5 €. Splnenie tejto podmienky sa bude skúmať v posudzovanom období, t. j. v období troch rokov pred zaradením do evidencie uchádzačov o zamestnanie a v prípade zaradenia do evidencie uchádzačov o zamestnanie po skončení pracovného pomeru na dobu určit v období štyroch rokov pred týmto zaradením. Ak bude suma dlžného poistného na poistenie v nezamestnanosti v úhrne rovná alebo vyššia ako 5 €, zohľadní sa pri posúdení nároku na dávku v nezamestnanosti len to obdobie trvania dobrovoľného poistenia, za ktoré je zaplatené poistné v správnej výške a včas. Zdroj: www.socpoist.sk

ZRNKO MÚDROSTI Nezaujímaj sa o množstvo, ale o kvalitu svojich priateľov. SENECA

Opravná položka

Tvorba opravnej položky MD / D

– k materiálu

trvalého vyradenia majetku z účtovníctva MD / DAL

zániku zníženia hodnoty majetku MD / DAL

505 / 191

191 / 112

191 / 505

– k tovaru

505 / 196

196 / 132

196 / 505

– k nedokončenej výrobe

611 / 192

192 / 121

192 / 611

– k polotovarom vlastnej výroby 612 / 193

193 / 122

193 / 612

– k výrobkom

613 / 194

194 / 123

194 / 613

– k zvieratám

614 / 195

195 / 124

195 / 614

2 Príklad č. 1: Opravná položka k materiálu Inventarizačná komisia ABC s. r. o. v rámci inventarizácie zásob k 31. 12. 2012 posudzovala aj účtovnú hodnotu materiálu na sklade vo vzťahu k jeho trhovej cene. Spoločnosť má na sklade (skladová evidencia) 100 ks hliníkových profilov v hodnote 17 €/kus. Analýzou bolo zistené, že profily boli nakúpené na výrobu montážnych prvkov na oplášťovanie fasády. Odberateľ však odstúpil od zmluvy a nové zákazky spoločnosť nezískala. V prípade predaja by spoločnosť dosiahla predajnú cenu v sume 8 €/ks. Spoločnosť na základe záverov inventarizačnej komisie vytvorila opravnú položku vo výške 900 € (1 700 – 800). Účtovanie v roku 2012 Účtovný prípad Tvorba opravnej položky k výrobkom

MD 505

D 191

Suma v € 900

Účtovanie v roku 2013 Spoločnosť nezískala ani v roku 2013 zákazku na oplášťovanie fasády. Hliníkové profily sa jej podarilo v apríli predať za cenu 6,80 €/kus. Účtovný prípad 1. Otvorenie účtu materiálu k 1. 1. 2013 2. Otvorenie účtu opravnej položky k 1. 1. 2013 3. Faktúra za predaj materiálu – apríl 2013 3a. DPH za predaj materiálu – apríl 2013 4. Zúčtovanie opravnej položky k predanému materiálu – apríl 2013 5. Úbytok materiálu zo skladu (1 700 - 900)

Suma v € 1 700 900 680 136

MD 112 701 311 311

D 701 191 642 343

191

112

900

542

112

800

Daňový dosah: Tvorba opravnej položky v roku 2012 účtovaná na vrub nákladov je nedaňový výdavok. Zúčtovaná opravná položka v roku 2013 na ťarchu účtu zásob ako zníženie ich hodnoty je daňovo akceptovateľná (§ 17 ods. 23 ZDP), následkom toho je strata z predaja materiálu daňovo uznaná.

Opravné položky k pohľadávkam Opravná položka k pohľadávkam sa tvorí najmä k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie.

Podvojné účtovníctvo K dlhodobej pohľadávke sa tvorí opravná položka, ak je zostatková doba tejto pohľadávky dlhšia ako jeden rok. Hodnota takejto pohľadávky sa opravnou položkou upravuje na súčasnú hodnotu (napríklad metódou efektívnej úrokovej miery). Tvorba opravnej položky k pohľadávkam sa podľa § 18 ods. 12 PÚP účtuje v prospech účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam. Zrušenie opravnej položky sa účtuje: l

na ťarchu účtu 391 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 547, ak pominuli dôvody prechodného zníženia hodnoty pohľadávky, na ťarchu účtu 391 so súvzťažným zápisom v prospech účtu pohľadávky, ak dochádza k vyradeniu pohľadávky z účtovníctva z dôvodu jej odpisu alebo úhrady (aj čiastkovej).

Pri opravných položkách k pohľadávkam zákon č. 595/2004 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP) upravuje osobitne ich daňovú uznateľnosť v § 20.

2 Príklad č. 3: Výpočet súčasnej hodnoty pohľadávky Dlhodobá pohľadávka z pôžičky (účtovaná na účet 365) v hodnote 10 000 € bude spoločnosti „A“, ktorá vykazuje pohľadávku k 31. 12. 2012 v majetku, podľa zmluvy splatená po 4 rokoch. Zmluva nestanovuje úrok, ide o majetkovo prepojené spoločnosti. Súčasná hodnota pohľadávky v prípade odhadu 10 % úrokovej sadzby sa vypočíta: a) v prvom roku jej trvania x0 =

10 000 4 (1 + 0,10)

= 6 830

Účtovanie opravných položiek: Tvorba opravnej položky

MD 547 / DAL 391

Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu trvalého vyMD 391 / DAL 311, 315, 378 radenia majetku z účtovníctva Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku zníženia hodnoty majetku

MD 391 / DAL 547

2 Príklad č. 2: Opravná položka k pohľadávke v konkurze Spoločnosť v máji 2011 prihlásila pohľadávku v lehote stanovenej súdnym rozhodnutím o vyhlásení konkurzu na majetok dlžníka vo výške 5 000 €. K 31. 12. 2012 vytvorila na prihlásenú pohľadávku opravnú položku vo výške 3 000 €. V decembri 2013 bol konkurz súdnym rozhodnutím ukončený a na základe rozvrhového uznesenia konkurzného súdu bola pohľadávka spoločnosti uspokojená v čiastke 1 500 €. Účtovanie: Text 1. Stav pohľadávky na účte 311 k 1. 1. 2012 2. Tvorba opravnej položky k 31. 12. 2012 Rok 2013 2. Úhrada časti pohľadávky po ukončení konkurzu 3. Zrušenie opravnej položky z dôvodu vyradenia pohľadávky z účtovníctva 4. Odpis zostatku neuspokojenej pohľadávky prihlásenej do konkurzu

MD / D 311 / 701 547 / 391

Suma v € 5 000 3 000

221 / 311

1 500

391 / 311

3 000

546 / 311

500

K predmetnej pohľadávke sa vytvorí k 31. 12. 2012 opravná položka vo výške rozdielu medzi menovitou hodnotou a súčasnou hodnotou (10 000 6 830) = 3 170 €. Zaúčtuje sa účtovným zápisom MD 547 / D 391. b) v druhom roku jej trvania x0 =

10 000 3 (1 + 0,10)

= 7 513

K predmetnej pohľadávke sa k 31. 12. 2013 vytvorená opravná položka upraví na sumu 10 000 - 7 513 = 2 487. Rozdiel 3 170 - 2 487 = 683 sa zúčtuje účtovným zápisom MD 391 / D 547. c) v treťom roku jej trvania

2 Daňový dosah: V roku 2012 opravná položka v sume 3 000 € bude daňovým výdavkom podľa § 20 ods. 2 písm. c) ZDP. V roku 2013: – suma zrušenej opravnej položky vo výške 3 000 € bude súčasťou základu dane podľa § 17 ods. 28 písm. b) a c) v súlade s § 20 ods. 11 ZDP, – odpis zostatku pohľadávky v sume 500 € na účte 546 bude daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 2 ZDP.

x0 =

10 000 2 (1 + 0,10)

= 8 264

K predmetnej pohľadávke sa k 31. 12. 2014 vytvorená opravná položka upraví na sumu 10 000 - 8 264 = 1 736. Rozdiel 2 487 - 1 736 = 751 sa zúčtuje účtovným zápisom MD 391 / D 547. d) vo štvrtom roku jej trvania Predpoklad, že pohľadávka bude splatená v sume 10 000 €. Opravná položka sa zúčtuje účtovným zápisom MD 391 / D 547.

33 1/2014

Podvojné účtovníctvo

Zamestnávateľ nemusí žiadať SP o odvodovú úľavu pri zamestnaní dlhodobo nezamestnaného Sociálna poisťovňa upozorňuje zamestnávateľov, že odvodová úľava platná podľa novely zákona o sociálnom poistení od 1. 11. 2013 platí pre zamestnanca a zamestnávateľa automaticky pri splnení zákonom stanovených podmienok, nie je teda podmienená žiadosťou zamestnávateľa ani zamestnanca. Zamestnávateľ pri prijatí dlhodobo nezamestnanej osoby posúdi splnenie zákonom stanovených podmienok pre odvodovú úľavu a ak sú splnené podmienky aj na strane zamestnávateľa, aj na strane zamestnanca, prihlasuje zamestnanca do registra poistencov a sporiteľov starobného dôchodkového sporenia Sociálnej poisťovne na účely úrazového a garančného poistenia na Registračnom liste FO – prihláška typom zamestnanca 14. Lehota na prihlásenie zamestnanca s odvodovou úľavou je pred vznikom pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého pomeru, najneskôr pred začatím výkonu práce. Zamestnávateľ zamestnanca s odvodovou úľavou vykazuje v Mesačných výkazoch poistného a príspevkov a z jeho príjmu platí poistné na úrazové a garančné poistenie s lehotou splatnosti v deň určený na výplatu príjmov zamestnancov a ak takýto deň nie je určený, poistné je splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, za ktorý sa platí poistné. Podľa novely zákona o sociálnom poistení zamestnávateľ, ktorý v období od 1. novembra 2013 a neskôr zamestná v pracovnom pomere alebo štátnozamestnaneckom pomere fyzickú osobu, ktorá bola dlhodobo nezamestnaná, t. j. bola evidovaná v evidencii uchádzačov o zamestnanie najmenej 12 mesiacov, spĺňa prvý predpoklad pre odvodovú úľavu v sociálnom poistení. Ďalšími podmienkami pre odvodovú úľavu sú: – vznik tohto pracovného pomeru, resp. štátnozamestnaneckého

Opravné položky nemajú aktívny zostatok a netvoria sa k účtom: 211 – Pokladnica 213 – Ceniny 221 – Bankové účty 252 – Vlastné akcie 255 – Vlastné dlhopisy 261 – Peniaze na ceste 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie 381 – Náklady budúcich období 382 – Komplexné náklady budúcich období 385 – Príjmy budúcich období

4.2 Tvorba a účtovanie rezerv Rezervy sú podľa § 26 ods. 2 ZÚ záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. Rezerva v účtovnej závierke by mala byť vykázaná, ak: l má účtovná jednotka súčasnú povinnosť (zmluvný alebo mimozmluvný záväzok), ktorá je dôsledkom minulých udalostí, l na základe tejto povinnosti je predpoklad zníženia ekonomických úžitkov, l výšku tejto povinnosti je možné spoľahlivo odhadnúť. Tvorbu a použitie rezerv si účtovná jednotka upravuje vo vnútornom predpise, pričom vytvorené rezervy sa môžu použiť len na účely, na ktoré boli vytvorené. Účtovanie tvorby, použitia alebo zrušenia rezerv je v PÚP upravené v § 19. PÚP taxatívne určujú v § 19 ods. 7 tituly, na aké je účtovná jednotka povinná vytvárať rezervy. Pri vzniku sa rezervy členia a účtujú podľa predpokladanej doby vyrovnania ako krátkodobé na účte 323 – Krátkodobé rezervy alebo dlhodobé v účtovej skupine 45 – Rezervy (451 – Rezervy zákonné a 459 – Ostatné rezervy). Tvorbu zákonných (daňových) rezerv upravuje § 20 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a sú uznané za daňový výdavok. Rezerva na náklady sa účtuje na ťarchu vecne príslušného nákladového účtu, ku ktorému záväzok prislúcha, so súvzťažným zápisom v prospech účtu rezervy. Ak ide o rezervu, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo na tento nákladový druh nie je ustanovený samostatný nákladový účet, tvorí sa rezerva na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo na ťarchu účtu 568 – Ostatné náklady na finančnú činnosť. Účet rezervy sa použije krátkodobý alebo dlhodobý v závislosti od toho, či ide o krátkodobú alebo dlhodobú rezervu. Rezerva súvisiaca s obstaraním majetku, napríklad nevyfakturovaná dodávka materiálu, tovaru, nevyfakturovaná dodávka dlhodobého hmotného majetku, sa účtuje v prospech príslušného účtu rezerv so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu majetku a jej použitie so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu záväzkov. Použitie rezervy sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezervy so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje opačným účtovným zápisom, ako sa účtovala tvorba rezervy. Pri rezervách sa uplatňuje zásada správneho vyčíslenia konečného zostatku súvahového účtu rezerv a k tomu prislúchajúcich konečných stavov nákladov. Zostatky rezerv sa prevádzajú do nasledujúceho účtovného obdobia. Príklady účtovania rezerv na náklady uvádzame v nasledujúcej tabuľke:

Podvojné účtovníctvo Príklady účtovania rezerv na náklady

Rezerva na

Zrušenie Tvorba Použitie nepotrebnej rezervy rezervy rezervy MD / D MD / D MD / D

1. nevyfakturované dodávky energie

502 / 323 323 / 321

323 / 502

2. nevyfakturované neskladovateľné dodávky 503 / 323 323 / 321

323 / 503

3. nevyfakturované dodávky služieb

51x / 323 323 / 321

323 / 51x

4. nevyčerpané dovolenky

521, 522 / 323 / 331 323

323 / 521, 522

527 / 323, 459 / 323, 459 331

323, 459 / 527

6. prémie a odmeny

521, 522 / 323 / 323 331, 366

323 / 521, 522

7. provízie obchodným zástupcom

518 / 323 323 / 379

323 / 518

8. zostavenie, overenie a zverejnenie účtov518 / 323 323 / 321 nej závierky

323 / 518

9. úroky z omeškania

323 / 562

5. odstupné

562 / 323 323 / 321

10. nezmluvné pokuty a sankcie

545 / 323 323 / 321

323 / 545

11. súdne poplatky

538 / 323 323 / 321

323 / 538

12. bonusy, skontá, rabaty a na vrátenie kúp6xx / 323 323 / 321 nej ceny pri reklamácii

323 / 6xx

Rezervy, ktoré sa týkajú viacerých nákladových druhov Tvorba rezervy Tvorba rezervy krátkodobej dlhodobej

Rezerva na – náklady súvisiace s odstránením a znečistením životného prostredia

548 / 323A

548 / 459

– reklamácie a záručné opravy

548, 511 / 323A

548, 511 / 459

– odstránenie odpadov a obalov

518, 548 / 323A

518, 548 / 459

548 / 323A

548 / 459

518, 548 / 323A

518, 548 / 459

– členské príspevky, ktoré sa týkajú vykazovaného obdobia

548 / 323A

–

– bonusy, skontá, rabaty a pod., ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením vykazovaného obdobia a na vrátenie kúpnej ceny pri reklamácii

604 / 323A

–

548, 568 / 323A

548, 568 / 459

548 / 323A

548 / 459

548 / 323

–

548, 568 / 323A

548, 568 / 459

– lesnú pestovnú činnosť vykonávanú podľa osobitného zákona

–

548 / 451

– sanáciu pozemkov dotknutých ťažbou

–

548 / 451

– uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí

–

548 / 451

– rekultiváciu pozemkov, ak nejde o rekultiváciu skládok – demoláciu budov

– stratové a nevýhodné zmluvy – náklady na uvedenie prenajatého majetku do pôvodného stavu – vypustené emisie do ovzdušia – iné riziká a straty súvisiace s činnosťou účtovnej jednotky

pomeru bol dôvodom vyradenia fyzickej osoby z evidencie uchádzačov o zamestnanie; – hrubý príjem zamestnanca s odvodovou úľavou, ktorý bol dlhodobo nezamestnaný, môže byť v posudzovanom pracovnom pomere, resp. štátnozamestnaneckom pomere najviac do sumy 67 % priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve SR za rok, ktorý 2 roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom vznikol pracovný pomer alebo štátnozamestnanecký pomer. Pre pracovné vzťahy vzniknuté v období od 1. novembra do 31. decembra 2013 je táto suma 526,62 €; – voči zamestnávateľovi neeviduje Sociálna poisťovňa ku dňu vzniku pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého pomeru pohľadávku na poistnom na sociálne poistenie a príspevkoch na starobné dôchodkové sporenie, ktorú možno predpísať, t. j. v sume 3,32 € a viac. Posudzujú sa pohľadávky na poistnom na sociálne poistenie a príspevkoch na starobné dôchodkové sporenie, ktoré sú splatné k poslednému dňu kalendárneho mesiaca, ktorý 2 mesiace predchádza kalendárnemu mesiacu, v ktorom vznikol pracovný pomer alebo štátnozamestnanecký pomer; – kvôli zamestnaniu dlhodobo nezamestnaného nezníži zamestnávateľ počet svojich zamestnancov. Ak sú naplnené všetky uvedené predpoklady, zamestnanec v takomto pracovnom vzťahu nie je povinne nemocensky poistený, dôchodkovo poistený a poistený v nezamestnanosti počas prvých 12 kalendárnych mesiacov od vzniku pracovného pomeru, resp. štátnozamestnaneckého pomeru. To znamená, že zamestnanec ani zamestnávateľ neplatia poistné na nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie, poistenie v nezamestnanosti a poistné do rezervného fondu solidarity v období prvých 12 kalendárnych mesiacov od vzniku pracovného vzťahu. Zamestnávateľ z príjmu zamestnanca platí iba poistné na úrazové poistenie (0,8 %) a garančné poistenie (0,25 %). Zdroj: www.socpoist.sk

35 1/2014

Podvojné účtovníctvo 2 Príklad č. 4: Rezerva na zľavy Upozorňujeme na poslednú vetu § 19 ods. 8 PÚP, podľa ktorej sa pri rezervách uplatňuje zásada správneho vyčíslenia konečného zostatku súvahového účtu rezerv a k tomu prislúchajúcich konečných stavov nákladov. Tento postup sa uplatňuje pri tvorbe a použití rezerv, ktorých použitie nie je z technického hľadiska možné zúčtovať oproti záväzkovému účtu, napríklad rezervy na nevyčerpané dovolenky.

Predávajúci má v obchodných podmienkach stanovené, že po odobratí tovaru bez ohľadu na druh v hodnote 1 500 € za kalendárny rok poskytne kupujúcemu cenovú zľavu vo výške 3 %, a to vrátením príslušnej finančnej sumy. Odsúhlasenie dodávok s odberateľmi bude vykonané do 10. januára nasledujúceho kalendárneho roka. Podľa stavu uskutočnených dodávok dodávateľ zistil, že piati zákazníci splnili podmienku odobratia nad 1 500 € a odobrali tovar v celkovej sume 12 000 €. Výška rezervy na vysporiadanie zľavy je 12 000 x 3 % = 360 €. V roku 2012 jeden zo zákazníkov, ktorý odobral tovar v hodnote 1 700 €, v rámci reklamácie vrátil tovar v hodnote 400 €. Zákazník stratil nárok na zľavu. V roku 2013 mohla byť skutočne poskytnutá zľava na tovar vo výške 12 000 – 1 700 = 10 300. Rezerva vo výške 1 700 x 3 % = 51 € nebude použitá.

SP zastaví výplatu predčasného starobného dôchodku fyzickej osobe s odvodovou úľavou Poberatelia predčasných starobných dôchodkov, ktorí boli dlhodobo nezamestnaní a od 1. novembra 2013 sa zamestnali ako zamestnanci s tzv. odvodovou úľavou, nemajú nárok na výplatu predčasného starobného dôchodku. Sociálna poisťovňa im preto výplatu predčasného starobného dôchodku podľa § 67 ods. 5 zákona o sociálnom poistení pozastaví až do doby, kým neukončia právny vzťah so zamestnávateľom. Vyplýva to z novely zákona o sociálnom poistení, ktorá nadobudla účinnosť 1. novembra 2013. Z novely zákona ďalej vyplýva, že ak žiadateľ o priznanie predčasného starobného dôchodku je k dátumu, od ktorého žiada predčasný starobný dôchodok priznať, fyzickou osobou s odvodovou úľavou, Sociálna poisťovňa podľa § 67 ods. 4 o sociálnom poistení jeho žiadosť zamietne. O opätovné uvoľnenie výplaty predčasného starobného dôchodku je potrebné požiadať neformálnou žiadosťou (listom), pričom nárok na výplatu predčasného starobného dôchodku vznikne odo dňa nasledujúceho po zániku pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého pomeru alebo od dovŕšenia dôchodkového veku. Za obdobie, počas ktorého bol poberateľ predčasného starobného dôchodku fyzickou osobou s odvodovou úľavou, sa predčasný starobný dôchodok nezvyšuje, pretože toto obdobie nie je obdobím dôchodkového poistenia. Zdroj: www.socpoist.sk

Účtovný prípad

Suma €

Tvorba rezervy v roku 2012

604

323

360

Použitie rezervy v roku 2013 (360 - 51)

323

325

309

Zrušenie nepotrebnej rezervy v roku 2013

323

604

Daňová úprava rezerv je v zákone č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov riešená v ustanoveniach: l § 20 ods. 8 a 9 – upravuje spôsob uznania vytvorených rezerv do daňového základu, vymedzuje daňovo uznateľné rezervy; l § 17 ods. 23 – upravuje daňovú uznateľnosť nákladov, na ktoré bola tvorená nedaňová rezerva.

4.3 Reálne ocenenie vybraných zložiek majetku a záväzkov Reálne ocenenie vybraných zložiek majetku a záväzkov upravuje § 27 ZÚ a § 14 a § 16 PÚP. l Cenné papiere určené na obchodovanie sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, oceňujú na reálnu hodnotu trhovou cenou alebo kvalifikovaným odhadom. Rozdiely zo zmeny reálnej hodnoty sa zaúčtujú: Účet 251 – Majetkové cenné papiere na obchodovanie Text

DAL

Zvýšenie reálnej 251AÚ – Majetkové cenné pa- 664 – Výnosy z precenenia hodnoty CP piere na obchodovanie cenných papierov Zníženie reálnej 564 – Náklady na precenenie hodnoty CP cenných papierov

251AÚ – Majetkové cenné papiere na obchodovanie

Účet 253 – Dlhové cenné papiere na obchodovanie Text

DAL

Zvýšenie reálnej 253AÚ – Dlhové cenné papiere 666 – Výnosy z krátkodobého hodnoty CP na obchodovanie finančného majetku Zníženie reálnej 566 – Náklady na krátkodobý hodnoty CP finančný majetok l

253AÚ – Dlhové cenné papiere na obchodovanie

Pri dlhových cenných papieroch držaných do splatnosti sa ich ocenenie zvýši o podiel alikvotného úrokového výnosu (AÚV). Úrokovým výnosom sa rozumie:

Podvojné účtovníctvo – pri dlhových cenných papieroch s úrokovou sadzbou výnos stanovený touto sadzbou, – pri diskontovaných cenných papieroch rozdiel medzi menovitou hodnotou dlhopisu a obstarávacou cenou. Účet dlhového cenného papiera

Účtovanie oceňovacieho rozdielu zo zvýšenia ocenenia o AÚV

065 – Dlhové cenne papiere držané do splatnosti

MD 065 AÚ / D 665

256 – Dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do splatnosti

MD 256 AÚ / D 666

Cenné papiere a podiely, ktoré tvoria podiel na základnom imaní, môže účtovná jednotka oceniť metódou vlastného imania. Podiel na základnom imaní sa ocení nulou, ak hodnota zodpovedajúca miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní je rovná alebo menšia ako nula. Oceňovacie rozdiely sa zaúčtujú:

Účet

Oceňovací Oceňovací rozdiel zo rozdiel zo zvýšenia na zníženia na reálnu hodnotu reálnu hodnoty

061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke

MD 061AÚ / DAL 414

MD 414 / DAL 061AÚ

062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom

MD 062AÚ / DAL 414

MD 414 / DAL 062AÚ

Osobitne je upravené účtovanie oceňovacích rozdielov pri realizovateľných cenných papieroch (účty 063, 257), pri ktorých sa aktívny oceňovací rozdiel z precenenia na reálnu hodnotu zobrazuje formou opravnej položky, ako je zrejmé aj z tejto tabuľky: Účtovanie oceňovania realizovateľných cenných papierov 1

OC > RH

Text

Účet

OC < RH

Oceňovací rozdiel z precenenia na reálnu hodnotu

063

MD 565 / DAL 096 MD 063 / DAL 414

257

MD 565 / DAL 291 MD 257 / DAL 414

Oceňovací rozdiel z precenenia na reálnu hodnotu, ak bol v predchádzajúcom roku účtovaný oceňovací rozdiel v prospech účtu 414

063

MD 414 / DAL 063

MD 096 / DAL 565 MD 063 / DAL 414

Oceňovací rozdiel z precenenia na reálnu hodnotu, ak bol v predchádzajúcom roku účtovaný oceňovací rozdiel v prospech účtu 414

257

MD 414 / DAL 257

MD 291 / DAL 565 MD 257 / DAL 414

Oceňovací rozdiel z precenenia na reálnu hodnotu, ak bol v predchádzajúcom roku účto- 063 vaný oceňovací rozdiel na účte 565

MD 565 / DAL 096

MD 096 / DAL 565 MD 063 / DAL 414

Oceňovací rozdiel z precenenia na reálnu hodnotu, ak bol v predchádzajúcom roku účto- 257 vaný oceňovací rozdiel na účte 565

MD 565 / DAL 291

MD 291 / DAL 565 MD 257 / DAL 414

NOVINKY V LEGISLATÍVE Novela zákona o dani z príjmov Poradenská spoločnosť Accace upozorňuje na návrh paragrafového znenia novely zákona o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“), ktorá zavádza od roku 2014 tzv. daňové licencie, nové ustanovenia v súvislosti s daňovými stratami, ako aj novú výšku sadzby dane z príjmov pre právnické osoby. Daňové licencie V súlade s § 46b ZDP sa daňovou licenciou bude rozumieť minimálna daň po odpočítaní úľavy na dani a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí, ktorú bude daňovník platiť za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré jeho daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní bude nižšia ako výška minimálnej dane alebo v prípade, že vykáže daňovú stratu. Vyššie uvedené znamená, že daňovník, ktorého vypočítaná daňová povinnosť bude nižšia ako výška minimálnej dane, ktorá na neho pripadá v súlade s jeho zaradením do príslušnej skupiny podľa ustanovení ZDP, bude platiť minimálnu výšku dane, ktorá bude stanovená nasledovne: – ak daňovník k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom DPH s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 €, jeho minimálna výška dane bude 480 €, – ak daňovník k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 €, jeho minimálna výška dane bude 960 €, – ak daňovník za zdaňovacie obdobie dosiahol ročný obrat viac ako 500 000 €, jeho minimálna výška dane bude 2 880 €. Obratom sa na účely daného ustanovenia rozumie ročný obrat definovaný v zákone o orgánoch štátnej správy v oblasti daní a poplatkov, t. j. ročným obratom sa rozumie: – pri daňovom subjekte účtujúcom v sústave podvojného účtovníctva súhrn výnosov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie,

37 1/2014

Podvojné účtovníctvo – pri daňovom subjekte účtujúcom v sústave jednoduchého účtovníctva súhrn príjmov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie. Úľava daňovej licencie Úľavu na daňovej licencii vo výške jednej polovice budú mať tí daňovníci, ktorých priemerný evidenčný počet zamestnancov so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov. Splatnosť daňovej licencie Daňová licencia bude splatná v lehote na podanie daňového priznania. V prípade, že za príslušné zdaňovacie obdobie bude výška zaplatenej daňovej licencie, t. j. suma minimálnej dane, vyššia ako výška daňovej povinnosti vypočítaná v daňovom priznaní „bežným“ spôsobom (ďalej aj „rozdiel“), tak takýto rozdiel sa bude započítavať s daňovou povinnosťou pred uplatnením preddavkov na daň, najviac však v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach po zdaňovacom období, za ktoré tento rozdiel vznikol a pod podmienkou zaplatenia sumy daňovej licencie. Je dôležité upozorniť, že vyššie uvedený rozdiel sa bude môcť započítať v nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie za príslušné zdaňovacie obdobie. Vyššie uvedené znamená, že na účely zápočtu nebude možné započítať sumu neuplatnenej daňovej licencie z predchádzajúcich rokov a aktuálnu sumu daňovej licencie posunúť do ďalších rokov. V prípade, že zdaňovacie obdobie bude kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov, suma daňovej licencie sa bude pomerne krátiť podľa počtu kalendárnych mesiacov príslušného zdaňovacieho obdobia. Výnimky Daňová licencia sa nebude vzťahovať na daňovníka, ktorému vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie,

Deriváty sa oceňujú trhovou cenou alebo kvalifikovaným odhadom. Postup účtovania: a) deriváty klasifikované ako obchodovateľné (na tuzemskej burze, zahraničnej burze alebo inom verejnom trhu) na základe údajov z verejného trhu: – zvýšenie reálnej hodnoty v prospech účtu 667 – Výnosy z derivátových operácií a súvzťažne s účtami 373, 376, 377, – zníženie reálnej hodnoty na vrub účtu 567 – Náklady na derivátové operácie a súvzťažne s účtami 373, 376, 377; b) ostatné deriváty neobchodované na verejnom trhu, zabezpečovacie deriváty: – zvýšenie reálnej hodnoty v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov a súvzťažne s účtami 373, 376, 377, – zníženie reálnej hodnoty na vrub účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov a súvzťažne s účtami 373, 376, 377. Komodity, ktorými sa rozumie majetok, ktorý účtovná jednotka sama nevyrobila a nadobudla ho za účelom obchodovania na verejnom trhu, sa ocenia trhovou cenou.

4.4 Prepočet majetku a záväzkov v cudzej mene a zúčtovanie kurzových rozdielov Od 1. januára 2009 v súlade s § 4 ods. 7 ZÚ je účtovná jednotka povinná viesť účtovníctvo a zostaviť účtovnú závierku v eurách. Prepočet cudzej meny na eurá sa podľa § 24 ods. 2 ZÚ vykonáva ku dňu ocenenia, ktorým je: a) deň uskutočnenia účtovného prípadu, b) deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, c) iný deň v priebehu účtovného obdobia, ak to vyžaduje osobitný predpis. Majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítavajú na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS ku dňu: a) predchádzajúcemu deň uskutočnenia účtovného prípadu, b) ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Kurzové rozdiely z ocenenia majetku a záväzkov v cudzej mene sa účtujú podľa § 24 PÚP na príslušné účty majetku a záväzkov podľa povahy so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky s výnimkou majetku, ktorý sa oceňuje reálnou hodnotou. Prepočet sa vykonáva pri: l valutových pokladniciach, ceninách, devízových účtoch, l pohľadávkach a záväzkoch, opravných položkách, rezervách, l podielových cenných papieroch a podieloch, l cenných papieroch určených na obchodovanie, l cenných papieroch držaných do splatnosti, l derivátoch. Prijaté a poskytnuté preddavky v cudzej mene sa od 1. 1. 2008 k súvahovému dňu neprepočítavajú, ale zostávajú ocenené v historickom kurze.

4.5 Zabezpečenie úplnosti a správnosti účtovníctva Ide o zaúčtovanie všetkých ostatných účtovných prípadov vzťahujúcich sa na bežné účtovné obdobie, ako sú vyúčtovania poskytnutých záloh zamestnancom a spoločníkom, zaúčtovanie miezd a odmien za december,

Podvojné účtovníctvo vyúčtovanie odberov z platobných kariet, vyúčtovanie pracovných ciest, účtovné prípady vyplývajúce napr. z nájomných zmlúv (operatívny, finančný prenájom) či iných zmlúv, zaúčtovanie časovo rozlíšených nákladov a výnosov. Je potrebné zaúčtovať napríklad: l do nákladov a výnosov tie položky, ktoré patria do bežného účtovného obdobia, pri ktorých podľa zistených skutočností výdavok alebo príjem nastane v budúcom období: – príjmy budúcich období na ťarchu účtu 385 – Príjmy budúcich období so súvzťažným zápisom v prospech účtov výnosov v účtovej triede 6 – Výnosy, napríklad nájomné platené pozadu u prenajímateľa, – výdavky budúcich období na ťarchu príslušných účtových nákladov v účtovej triede 5 – Náklady so súvzťažným zápisom v prospech účtu 383 – Výdavky budúcich období, napríklad nájomné platené pozadu u nájomcu; l rozdiely z celoročného vysporiadania koeficientu DPH uplatňovaného pri výpočte nároku na odpočet dane na vstupe podľa § 20 ods. 3 zákona o DPH: – nárok na odpočet podľa celoročného koeficientu na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, – povinnosť odvodu podľa celoročného koeficientu na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť so súvzťažným zápisom v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty; l zmluvné povinnosti a zmluvné nároky z úrokov z omeškania, zmluvných pokút, sankcií a pod.: – zmluvné povinnosti z dohodnutých sankcií na ťarchu účtu MD 544 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania so súvzťažným zápisom v prospech účtov záväzkov, – zmluvné nároky z dohodnutých sankcií na ťarchu účtov pohľadávok so súvzťažným zápisom v prospech účtu MD 644 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania; l nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku a zásob: – ak účtovná jednotka vie sumu, na ťarchu účtov obstarania dlhodobého majetku a účtov zásob so súvzťažným zápisom v prospech účtu 326 – Nevyfakturované dodávky alebo účtu 476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky, – ak účtovná jednotka nevie sumu, na ťarchu účtov obstarania dlhodobého majetku a účtov zásob so súvzťažným zápisom v prospech účtu 323 – Krátkodobé rezervy alebo účtu 459 – Ostatné rezervy; l nevyfakturované neskladovateľné dodávky: – ak účtovná jednotka vie sumu, na ťarchu účtov nákladov v účtovej triede 5 – Náklady so súvzťažným zápisom v prospech účtu 326 – Nevyfakturované dodávky alebo účtu 476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky, – ak účtovná jednotka nevie sumu, je povinná vytvoriť rezervu (podľa zákona o dani z príjmov ide o rezervu zákonnú) účtovanú na ťarchu príslušných účtov nákladov v účtovej triede 5 – Náklady a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 323 – Krátkodobé rezervy; l pohľadávky neurčitej výšky, ktoré sú súčasťou výnosov, pri ktorých účtovná jednotka nevie sumu (§ 48 ods. 3 PÚP), napríklad: – nároky na náhrady škôd z poistných udalostí ako pohľadávku neistej výšky na ťarchu analytického účtu 378 A – Iné pohľadávky so súvzťažným zápisom v prospech výnosových účtov 648 – Ostatné

t. j. v prípade napríklad novovzniknutých spoločností. Pokiaľ teda spoločnosť vznikne napríklad počas decembra 2014, nebude sa na ňu vzťahovať povinnosť platenia minimálnej dane len za obdobie tohto jedného mesiaca s tým, že od roku 2015 by jej táto povinnosť už samozrejme vznikla. Oslobodenie od platenia minimálnej dane sa nebude vzťahovať na daňovníkov, ktorí vznikli ako právni nástupcovia daňovníka zrušeného bez likvidácie. Daňové licencie nebudú platiť napríklad aj neziskové organizácie a daňovníci, ktorí prevádzkujú chránenú dielňu alebo chránené pracovisko. Daňové licencie nebudú platiť ani daňovníci od vstupu do likvidácie, resp. od vyhlásenia konkurzu. Upozorňujeme však, že vstup do likvidácie, resp. vstup do konkurzu a zrušenie daňovníka bez likvidácie bude dôvodom na zánik nároku na zápočet daňovej licencie z predchádzajúcich zdaňovacích období, ktorá nebola započítaná. Daňové straty Rovnako považujeme za vhodné upozorniť na návrh novej úpravy odpočtu daňových strát, ktoré by sa po novom mali dať od roku 2014 umoriť už len po dobu 4 zdaňovacích období, a to rovnomerne. Podľa aktuálneho znenia ZDP je možnosť umorovania nastavená na dobu 7 zdaňovacích období, pričom umorovaná výška nie je limitovaná. Neumorené daňové straty za roky 2010 až 2013 alebo súčet týchto neumorených daňových strát bude možné od roku 2014 odpočítať už len rovnomerne po dobu 4 rokov. Len neumorená výška daňových strát za rok 2009, na ktorú sa podľa pôvodného znenia ZDP účinného do konca roku 2009 vzťahovala možnosť umorovania iba počas 5 nasledujúcich zdaňovacích období, sa môže umoriť v doposiaľ neumorenej výške v zdaňovacom období 2014.

39 1/2014

Podvojné účtovníctvo výnosy z hospodárskej činnosti, ak išlo o škodu v hospodárskej činnosti, 668 – Ostatné finančné výnosy, ak išlo škodu vo finančnej činnosti, alebo 682 – Náhrady škôd, ak išlo o škodu v dôsledku mimoriadnej udalosti, – nevyúčtované bankové úroky ako pohľadávku neistej výšky na ťarchu analytického účtu 378 A – Iné pohľadávky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 – Úroky; zúčtovanie nároku na vrátenie DPH z členského štátu EÚ Slovenská firma, ktorá si uplatňuje nárok na vrátenie uhradenej DPH v inom členskom štáte EÚ, zúčtuje túto skutočnosť ako závierkový účtovný prípad podľa § 48 ods. 3 PÚP MD 378 / DAL 648. Pri doručení oznámenia o vrátení DPH zaúčtuje prípadný príslušný rozdiel ako účtovný prípad toho účtovného obdobia, v ktorom bolo oznámenie o vrátení dane doručené; zaúčtovanie dane z motorových vozidiel Daň z motorových vozidiel sa aj v roku 2013 platila preddavkovo. Platené preddavky sa účtovali účtovným zápisom MD 345 / DAL 221. Daňovník dane z motorových vozidiel je povinný do 31. januára 2014 podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2013. Daňová povinnosť sa zaúčtuje na základe daňového priznania ako upravujúci závierkový účtovný prípad účtovným zápisom MD 531 / DAL 345.

Zmena sadzby dane z príjmov PO Chceli by sme zároveň upozorniť aj na plánované zníženie sadzby dane z príjmov právnických osôb z 23 % na 22 %. V tejto súvislosti by bolo vhodné poukázať na plánované znenie § 52w ZDP, ktoré ustanovuje, že znížená sadzba dane z príjmov PO sa prvýkrát použije na zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. 1. 2014, t. j. nebude sa týkať hospodárskeho roku PO, ktorý začal pred 1. 1. 2014. Rovnako však treba upozorniť, že plánovaná daňová licencia sa bude taktiež vzťahovať až na zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. 1. 2014, t. j. v prípade PO s hospodárskym rokom sa nebude týkať hospodárskeho roku, ktorý začal pred 1. 1. 2014. Zdroj: tlačová správa poradenskej spoločnosti Accace www.accace.sk

NOVINKY V LEGISLATÍVE Elektronické registračné pokladnice v roku 2014 (zákon č. 361/2013 Z. z.) Národná rada Slovenskej republiky schválila novelu zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice (www:nrsr.sk; tlač 609) s účinnosťou od 1. januára 2014. Ďalej uvádzame vybrané témy tejto novely č. 361/2013 Z. z.; v praxi je potrebné pracovať s úplným znením zákona. 1. Podľa dôvodovej správy dochádza novelou najmä k sprísneniu viacerých technických požiadaviek na ERP, ktoré si vyžiadali skúsenosti z kontrolnej činnosti. 2. Predajným miestom je miesto [§ 2 písm. k)], kde sa prijíma tržba a ktoré je uvedené v knihe elektronickej registračnej pokladnice (ERP). 3. Dátovým médiom je pamäťové médium, ktoré je schopné zabezpečiť uchovanie kontrolných záznamov bez potreby napájania zdrojom elektrickej energie; na dátové médium sa budú ukladať aj údaje z fiskálnej pamäte ERP, čo bude

B. Druhá časť účtovnej uzávierky V druhej časti účtovnej závierky sa vykonávajú záverečné práce účtovnej závierky, medzi ktoré patrí: l zistenie výsledku hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov, (§ 9 PÚP), l výpočet a zaúčtovanie dane z príjmov splatnej a odloženej (zákon o dani z príjmov, § 10 PÚP), l uzavretie účtovných kníh (§ 8 PÚP) 1. uzatvorenie účtov nákladov a výnosov účtom 710 – Účet ziskov a strát, 2. uzatvorenie súvahových účtov účtom 702 – Konečný účet súvahový.

Štruktúra zisťovania výsledku hospodárenia Účtová trieda 6 – Výnosy

Účtová trieda 5 – Náklady

Výsledok hospodárenia

Výnosy z hospodár- Náklady na hospodársku činnosť skej činnosti 60 – Tržby za vlastné 50 – Spotrebované nákupy výkony a tovar 61 – Zmeny stavu vnút- 51 – Služby Výsledok roorganizačných zásob 52 – Osobné náklady hospodárenia z hospodárskej 62 – Aktivácia Výsledok 53 – Dane a poplatky činnosti hospodárenia 64 – Iné výnosy z hos- 54 – Iné náklady na z bežnej podárskej činnosti hospodársku činnosť činnosti 65 – Zúčtovanie niekto- 55 – Odpisy a opravné rých položiek z hospo- k dlhodobému majetku dárskej činnosti Finančné výnosy Finančné náklady 66 – Finančné výnosy 56 – Finančné náklady

Mimoriadne výnosy 68 – Mimoriadne výnosy

Mimoriadne náklady 58 – Mimoriadne náklady

Výsledok hospodárenia z finančnej činnosti Výsledok hospodárenia z mimoriadnej činnosti

Podvojné účtovníctvo 2.

Výpočet dane z príjmov a jej zaúčtovanie

Transformácia výsledku hospodárenia na základ dane z príjmov Výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov sa upraví na základ dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej ZDP). Podľa § 17 ods. 1 ZDP pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva vychádza z výsledku hospodárenia. Výsledok hospodárenia ako rozdiel medzi príjmami a výdavkami pri zisťovaní základu dane sa: a) zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa tohto zákona zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške, b) zvýši o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sú zahrnované do základu dane, c) zníži o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sa nezahrnú do základu dane. Rozdiely môžu mať charakter trvalých rozdielov alebo dočasných rozdielov.

Daň z príjmov Daň z príjmov je súčasťou nákladov účtovnej jednotky a účtuje sa na účtoch účtovej skupiny 59 – Dane z príjmov a prevodové účty súvzťažne s účtom 341, resp. 481. Schéma účtovania dane z príjmov: Účtovanie

Text Daň splatná

Daň odložená

DAL

z príjmov z bežnej činnosti

591

341

z príjmov z mimoriadnej činnosti

593

341

z príjmov z bežnej činnosti: 1. odložený daňový záväzok 2. odložená daňová pohľadávka

592 481

481 592

z príjmov z mimoriadnej činnosti: 1. odložený daňový záväzok 2. odložená daňová pohľadávka

594 481

481 594

Ak v účtovnom období vznikne v jednej činnosti kladný základ dane a v druhej činnosti záporný základ dane, ale za účtovnú jednotku je vytvorený celkový kladný základ dane, účtuje sa splatná daň z príjmov: a) za činnosť, v ktorej je kladný základ dane, MD 591 alebo 593 / DAL 341, b) za činnosť, v ktorej je záporný základ dane, MD 341 / D 591 alebo 593. Zostatok účtu 341 – Daň z príjmov vyjadruje výsledný zúčtovací vzťah účtovnej jednotky voči štátnemu rozpočtu. Odložená daň vyjadruje sumu dane z príjmov, ktorá sa vyúčtuje ako zvýšenie alebo zníženie nákladov účtovnej jednotky z toho dôvodu, že vybrané druhy nákladov a výnosov sú súčasťou základu dane z príjmov v inom zdaňovacom období, než v ktorom sú súčasťou výsledku hospodárenia účtovnej jednotky. Odložená daň môže mať podobu odloženého daňového záväzku alebo odloženej daňovej pohľadávky, čo bude závisieť od druhu prechodného rozdielu a účtuje sa na účte 481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová

zabezpečovať servisná organizácia [§ 2 písm. ze)]. Uložením údajov na dátové médium sa zabezpečí ľahší prístup k nim pre kontrolné orgány. Na predajnom mieste nesmie byť umiestnená ERP, ktorá nebola uvedená do prevádzky pridelením daňového kódu ERP od daňového úradu (§ 3 ods. 4). ERP musí z technického hľadiska umožňovať vytlačenie tlačových výstupov čitateľných po dobu 5 rokov (predtým po dobu 10 rokov) od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené [§ 4 ods. 2 písm. b) bod 8]. Výrobca ERP na základe schválenia akreditovanou osobou uvedie informáciu o umiestnení plomb v dokumentácii k ERP [§ 4 ods. 2 písm. b) bod 15]. Ide o technickú požiadavku z dôvodu jednoznačného posúdenia správnosti umiestnenia plomb kontrolnými orgánmi. Fiskálna pamäť musí byť označená jedinečným a neopakovateľným kódom, ktorý je vygenerovaný výrobcom ERP, pričom tento kód je vytlačený na deštruktívnej samolepke, ktorá je v procese výroby nalepená na fiskálnu pamäť a zároveň je nalepená aj na vonkajšom kryte ERP spolu s výrobným štítkom ERP [§ 4 ods. 3 písm. d)]. Táto úprava má zamedziť zámene fiskálnych pamätí. Výrobca, dovozca alebo distribútor ERP je povinný do 30 dní od vydania certifikátu na ERP poskytnúť FR SR technické a softvérove nástroje na prečítanie a exportovanie kontrolných záznamov a overovanie ich pravosti, popis formátov a obsahu kontrolného záznamu a fiskálnej pamäte, komunikačný protokol a popis použitého algoritmu pre výpočet kontrolného kódu z dát kontrolného záznamu (§ 4 ods. 6). V procese certifikácie sa tieto nástroje a informácie predkladajú aj akreditovanej osobe. Podnikateľ je povinný bez zbytočného odkladu oznámiť servisnej organizácii zistenie poškodenia

41 1/2014

Podvojné účtovníctvo

10.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

plomby alebo chýbanie plomby, pričom dátum a čas tohto oznámenia je podnikateľ povinný bez zbytočného odkladu zaznamenať do knihy ERP (§ 4 ods. 8). Podnikateľ je povinný mať na predajnom mieste umiestnený komunikačný kábel k ERP a poskytnúť ho daňovému úradu za účelom pripojenia k jeho počítaču; to neplatí, ak je pripojenie ERP k počítaču zabezpečené bezdrôtovou technológiou (§ 4 ods. 9). Pri registrácii ERP na daňovom úrade bude potrebné v knihe ERP uviesť identifikačné údaje – typ ERP, model, výrobné číslo a názov výrobcu, dovozcu alebo distribútora ERP, ktorému bol vydaný certifikát (§ 7 ods. 1 a 3). Povinne sa v knihe ERP bude uvádzať aj DIČ podnikateľa a súčasne sa dovoľuje v knihe ERP uviesť dve servisné organizácie (§ 7 ods. 1 a 4). Aby bolo možné odkontrolovať ERP, ktorá bola zaregistrovaná na daňovom úrade, s tou, ktorá je umiestnená na predajnom mieste – predajca na certifikát ERP alebo fiskálnej pamäte uvedie výrobné číslo, ktoré musí byť zhodné s tým, ktoré je zaznamenané v knihe ERP [§ 7 ods. 1 písm. b)]. Fiskálna pamäť bude označená výrobným kódom a servisná organizácia tento výrobný kód pri uvedení ERP do prevádzky zapíše do knihy ERP (§ 7 ods. 4). Servisná organizácia do knihy ERP zaznamená aj číslo plomby, ktorou označila ERP pri uvedení do prevádzky alebo po servisnom zásahu (§ 7 ods. 5). Upresňuje sa, že podnikateľ musí pokladničný doklad vydať kupujúcemu ihneď po jeho vytlačení, pričom nesmie kupujúcemu vydať kópiu tohto dokladu (§ 8 ods. 1). Podnikateľ je povinný na každom predajnom mieste sprístupniť vyobrazenie pokladničného dokladu z každého typu ERP tak, aby toto bolo pre kupujúceho jednoznačné, prehľadné, zrozumiteľné,

pohľadávka. Povinnosť účtovať o odloženej dani majú tie účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť auditu. Odložená daň z príjmov (§ 10 PÚP) sa účtuje pri: a) dočasných rozdieloch medzi účtovnou hodnotu majetku a účtovnou hodnotu záväzkov vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou, b) možnosti umorovať daňovú stratu v budúcnosti, c) možnosti previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcnosti. Dočasné rozdiely medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou záväzkov a ich daňovou základňou sú: l dočasné zdaniteľné rozdiely, ktoré v budúcich účtovných obdobiach budú tvoriť zdaniteľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov a zakladajú povinnosť účtovať o odloženom daňovom záväzku, l dočasné odpočítateľné rozdiely, ktoré v budúcich obdobiach budú tvoriť odpočítateľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov a zakladajú povinnosť účtovať o odloženej daňovej pohľadávke.

Spôsob výpočtu odloženej dane Odložená daň sa počíta záväzkovou metódou súvahového princípu. Táto metóda vychádza z tzv. prechodných rozdielov, ktoré vznikajú medzi daňovou hodnotu aktív a záväzkov stanovených pre daňové účely a ich účtovnou hodnotou vykazovanou v účtovnej závierke. Výška odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového sa vypočíta ako súčin prechodného rozdielu a budúcej sadzby dane platnej v účtovnom období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná a odložený daňový záväzok uplatnený.

Uzavretie účtovných kníh

Po zaúčtovaní dane z príjmov a odloženej dane sa účty nákladov a výnosov uzatvoria zúčtovaním konečných stavov na účet 710 – Účet ziskov a strát. Súvahové účty sa uzatvoria účtom 702 – Konečný účet súvahový. Účtom 702 – Konečný účet súvahový sa uzatvorí aj účet 710. Uzavretie účtovných kníh je zobrazené v nasledujúcich schémach: Uzavretie účtov nákladov a výnosov: Súvzťažný účet D Účty nákladov Konečný stav k 31. 12.

710 – Účet ziskov a strát MD Konečné stavy účtov nákladov k 31. 12.

D Konečné stavy účtov výnosov k 31. 12.

Súvzťažný účet MD Účty výnosov Konečný stav k 31. 12.

Uzavretie súvahových účtov, ak výsledkom hospodárenia je zisk: Súvzťažný účet D Účty aktív Konečný zostatok k 31. 12.

702 – Konečný účet súvahový MD Konečné zostatky účtov aktív k 31. 12.

Súvzťažný účet MD

Konečné zostatky účtov pasív k 31. 12.

Účty pasív Konečný zostatok k 31. 12.

ZISK z účtu 710

710 – Účet ziskov a strát ZISK

S obratov DAL = S obratov MD 702 = S obratov DAL 702 = S obratov MD

Podvojné účtovníctvo Uzavretie súvahových účtov, ak výsledkom hospodárenia je strata: Súvzťažný účet D

702 – Konečný účet súvahový MD

Účty aktív Konečný zostatok k 31. 12.

Konečné zostatky účtov aktív k 31. 12.

710 – Účet ziskov a strát STRATA

STRATA z účtu 710

D Konečné zostatky účtov pasív k 31. 12.

Súvzťažný účet MD Účty pasív Konečný zostatok k 31. 12.

S obratov DAL = S obratov MD 702 = S obratov DAL 702 = S obratov MD

18.

Zostavenie účtovnej závierky Účtovná závierka sa musí zostaviť najneskoršie do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Zostavenie účtovnej závierky časovo nadväzuje na termín podania daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb, ktorého súčasťou je aj účtovná závierka (súvaha, výkaz ziskov a strát a poznámky). V prípade podania daňového priznania v riadnej lehote, ktorou sú tri kalendárne mesiace po uplynutí zdaňovacieho obdobia, musí byť v tejto lehote účtovná závierka aj zostavená. Účtovnú závierku tvorí: a) súvaha, b) výkaz ziskov a strát, c) poznámky – súčasťou poznámok sú: – prehľad zmien vlastného imania, – prehľad peňažných tokov, ak účtovná závierka podlieha overeniu audítorom.

19.

20.

Súvaha a výkaz ziskov a strát Súvaha a výkaz ziskov s strát sa vypĺňajú na predpísanom tlačive, ktorého vzor vydalo MF SR. Jednotlivé položky vo výkazoch sa vykazujú v celých eurách. Jednotlivé položky súvahy a výkazu ziskov a strát nadväzujú na vytvorené účty, ktoré používa účtovná jednotka vo svojom účtovníctve a sú uvedené v účtovom rozvrhu. Tieto účty vychádzajú z rámovej účtovej osnovy a vytvorených syntetických účtov majetku, záväzkov a vlastného imania, ktoré nadväzujú na obsahovú náplň danej účtovej skupiny. Na riadkoch súvahy a výkazu ziskov strát, pri ktorých sa údaje čerpajú z analytických účtov, sú v súvahe a výkaze ziskov a strát uvedené čísla účtov označené písmenom „A“ za číslom účtu. V účtovnej závierke sa vypĺňajú údaje za bežné účtovné obdobie a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Ak sa v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období účtovalo v sústave jednoduchého účtovníctva, údaje za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa neuvádzajú. V prípade, ak účtovná jednotka zostavuje prvýkrát účtovnú závierku, v súvahe sa za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie uvádzajú údaje z otváracej súvahy a vo výkaze ziskov a strát sa údaje za bezprostredne predchádzajúce obdobie neuvádzajú. Tlačivá výkazov súvahy a výkazu ziskov a strát sú prepojené výsledkom hospodárenia. Výsledok hospodárenia vykázaný vo výkaze ziskov a strát na riadku 61 sa rovná výsledku hospodárenia vykázaného v súvahe na riadku 087. Pre zostavenie účtovnej závierky za rok 2013 platia tlačivá výkazov vydaných opatrením č. MF SR č. 24219/3/2008/1 a MF SR č. 25947/1/2010.

21.

22.

ľahko prístupné a dobre čitateľné. Podnikateľ na vyobrazenom pokladničnom doklade zvýrazní daňový kód ERP, dátum, čas, celkovú sumu platenej ceny a ochranný znak; tieto identifikačné údaje nadväzujú na pripravovanú lotériu pokladničných dokladov podľa zákona č. 135/2013 Z. z. (§ 8 ods. 5). Na požiadanie daňového úradu je podnikateľ povinný predložiť obsah fiskálnej pamäte v elektronickej podobe za požadované obdobie. Daňový úrad môže uložiť podnikateľovi povinnosť mesačne predkladať kontrolné záznamy (§ 9 ods. 2). Kópie paragónov, denné uzávierky a ďalšie doklady je podnikateľ povinný archivovať chronologicky usporiadané po dobu 5 rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené. Doklad označený slovom „VKLAD“ je podnikateľ povinný uchovávať počas dňa, v ktorom bol vyhotovený (§ 9 ods. 4, 5). Podnikateľ je povinný na vytlačenie tlačových výstupov používať papierovú pásku, na ktorej sa údaje uchovávajú s trvanlivosťou po dobu 5 rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené (§ 9 ods. 6). Servisná organizácia do knihy elektronickej registračnej pokladnice zaznamenáva kód pôvodnej fiskálnej pamäte a kód novej fiskálnej pamäte, ak bola pri servisnom zásahu vymenená (§ 11 ods. 2). Pri výmene fiskálnej pamäte je servisná organizácia povinná údaje z pôvodnej fiskálnej pamäte uložiť na dátovom médiu a toto odovzdať podnikateľovi. Prevzatie dátového média podnikateľ potvrdí podpisom do knihy ERP; dátové médium je podnikateľ povinný uchovávať do uplynutia 5-ročnej premlčacej doby pre zánik práva vyrubiť daň podľa § 69 daňového poriadku; obdobne je to pri ukončení prevádzky ERP (§ 11 ods. 4; § 15 ods. 3).

43 1/2014

Podvojné účtovníctvo 23. Vzor Knihy ERP (príloha 3 zákona) sa upravuje z dôvodu, že zákonom boli stanovené nové povinnosti, ktoré sa do nej zapisujú. Spracoval: Ing. Vladimír Pastierik daňový poradca a súdny znalec PKF Slovensko, s. r. o.

Bežné účty v mene euro a v cudzej mene, ak majú kladný zostatok, sa vykazujú na riadku 057. Účty v bankách s dobou viazanosti najviac jeden rok sa vykazujú na riadku 057. Účty v bankách s dobou viazanosti dlhšou ako jeden rok sa vykazujú na riadku 058.

Nárok na nemocenskú dávku zamestnanca neovplyvní iný príjem ako príjem za vykonanú prácu Schválená novela zákona o sociálnom poistení (č. 461/2003 Z. z.) upravuje súvislosť medzi nárokom na nemocenskú dávku zamestnanca a jeho príjmom. V praxi sa často stávalo, že zamestnanec nemal nárok na nemocenské, materské alebo ošetrovné za posledný mesiac trvania pracovného pomeru, keďže po jeho skončení mu zamestnávateľ vyplatil odstupné. Rovnaká situácia sa vzťahovala aj na príspevky vyplatené zo sociálneho fondu, napríklad pri dlhodobej dočasnej pracovnej neschopnosti alebo pri príležitosti narodenia dieťaťa. Tieto situácie sa od 1. januára 2014 už nevyskytnú. Vyplatenie akéhokoľvek iného príjmu ako príjmu za vykonanú prácu už nárok na nemocenskú dávku neovplyvní. Podľa právnych predpisov účinných do 31. decembra 2013 nárok na nemocenskú dávku zamestnanca ovplyvňuje akýkoľvek príjem, ktorý sa považuje za vymeriavací základ, aký zamestnanec dosiahol za obdobie trvania dôvodu na poskytovanie nemocenskej dávky. Zdroj: www.socpoist.sk

Vykazovanie údajov v súvahe (Súvaha Úč POD 1-01) Na riadkoch súvahy sa uvádzajú konečné zostatky účtov z účtovníctva. Zohľadňuje sa hľadisko vecného členenia a časového členenia. Zostatky účtov, ktoré sa vykazujú podľa charakteru zostatku účtu pohľadávky (aktívny zostatok) alebo záväzku (pasívny zostatok), sú účty zúčtovacích vzťahov: 316 – Čistá hodnota zákazky 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia 341 – Daň z príjmov 342 – Ostatné priame dane 343 – Daň z pridanej hodnoty 345 – Ostatné dane a poplatky 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu 347 – Ostatné dotácie Účet 252 – Vlastné akcie a vlastné obchodné podiely, ktoré môže účtovná jednotka mať dočasne v držbe, sa vykazujú na riadku 70 so znamienkom mínus ako zníženie základného imania. Zostatok účtu 255 – Vlastné dlhopisy, ktoré predstavujú spätne odkúpené dlhopisy emitované účtovnou jednotkou, sa vykazuje ako zníženie záväzku z emitovaných dlhopisov na riadku 102, ak ide o dlhodobé dlhopisy účtované na účte 473 – Vydané dlhopisy, alebo na riadku 116, ak ide o krátkodobé dlhopisy účtované na účte 375 – Pohľadávky z vydaných dlhopisov. V súvahe platia tieto rovnice: Riadok 001 v stĺpci 2 = riadok 066 v stĺpci 4. Riadok 001 v stĺpci 3 = riadok 066 v stĺpci 5.

Vykazovanie údajov vo výkaze ziskov a strát (Výkaz ziskov a strát Úč POD 2-01) Výkaz ziskov a strát sa vykazuje v stupňovitej štruktúre. Náplň jednotlivých riadkov nadväzuje na konečné stavy nákladov a výnosov. Položky výnosov sú označené rímskymi číslicami. Položky nákladov sú označené arabskými číslicami.

Poznámky účtovnej závierky Poznámky tvoria tretiu neoddeliteľnú súčasť účtovnej závierky. Poznámky majú svoj vlastný krycí list. Predmetom uvádzaných údajov v poznámkach sú vysvetľujúce alebo doplňujúce údaje k údajom v súvahe a vo výkaze ziskov a strát. Platí zásada, že účtovná jednotka uvádza len tie údaje v poznámkach účtovnej závierky, pre ktoré má obsahovú náplň vymedzenú v prílohe č. 3 a prílohe č. 3a opatrenia k účtovnej závierke.

Predkladanie, overenie a zverejňovanie účtovnej závierky Predkladanie účtovnej závierky daňovému úradu Účtovná závierka za rok 2013 sa predkladá miestne príslušnému daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania elektronickou formou alebo listovou formou. Avizovaná zmena, aby platitelia dane z pridanej hodnoty, daňoví poradcovia, advokáti a zástupcovia v daňovom konaní predkladali povinne písomnosti elektronicky, sa posúva až od roku 2014.

Overenie účtovnej závierky audítorom Podľa § 19 ods. 1 ZÚ musia mať riadnu a mimoriadnu účtovnú závierku overenú audítorom: a) obchodné spoločnosti, ktoré povinne vytvárajú základné imanie, a družstvo, ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a za

Podvojné účtovníctvo bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie majú splnené aspoň dve z týchto podmienok: – celková suma majetku presiahla 1 000 000 €, pričom sumou majetku sa rozumie suma majetku zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3, – čistý obrat presiahol 2 000 000 €, pričom čistým obratom na tento účel sú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých služieb a iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní zliav, – priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednom účtovnom období presiahol 30; b) obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu; c) účtovná jednotka, ktorej túto povinnosť ustanovuje osobitný predpis; d) účtovná jednotka, ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa § 17a zákona o účtovníctve. Účtovná závierka musí byť overená do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Podľa § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom majú aj účtovné jednotky, ktorých suma ročného podielu prijatej dane je vyššia ako 33 193,92 €, a to za účtovné obdobie, v ktorom boli tieto finančné prostriedky použité, pričom audítor musí overiť účtovnú závierku do jedného roka od skončenia účtovného obdobia.

Schválenie účtovnej závierky Povinnosť schválenia účtovnej závierky príslušným orgánom účtovnej jednotky vždy upravuje osobitný predpis. Účtovnú závierku obchodných spoločností schvaľuje valné zhromaždenie. V prípade družstva je to členská schôdza a v prípade štátneho podniku je to jeho zakladateľ. Podľa § 40 Obchodného zákonníka príslušný orgán akciovej spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným, družstva a štátneho podniku predkladá na schválenie účtovnú závierku najneskôr do šiestich mesiacov po uplynutí účtovného obdobia. Schválená účtovná závierka sa predkladá daňovému úradu vtedy, ak účtovná jednotka opätovne otvorila účtovné knihy a schválila inú účtovnú závierku ako tú, ktorú má daňový úrad k dispozícii ako súčasť daňového priznania. Po schválení účtovnej závierky nie je možné otvárať účtovné knihy a nanovo zostavovať účtovnú závierku.

Ukladanie individuálnej účtovnej závierky do registra Pre účtovné závierky zostavené za rok 2013 po prvýkrát vzniká povinnosť ukladať účtovnú závierku do registra podľa § 23 ZÚ. Register je informačným systémom verejnej správy, ktorého správcom je ministerstvo financií. Podľa § 23 ods. 2 ZÚ do registra sa okrem iného ukladajú riadne individuálne účtovné závierky, mimoriadne individuálne účtovné závierky, priebežné individuálne účtovné závierky, riadne, mimoriadne a priebežné konsolidované účtovné závierky, výkazy vybraných údajov z účtovných závierok podľa § 17a a § 22 ZÚ a správy audítora. Dokumenty musia byť vyhotovené a uložené v štátnom jazyku. Dokumenty vyhotovené v listinnej forme sa doručujú miestne príslušnému daňovému úradu, ktorý prevedie dokumenty z listinnej podoby do elektronickej podoby a postúpi ich v elektronickej forme aj v listinnej forme správcovi registra do piatich dní.

Nové určenie vymeriavacieho základu SZČO Podľa novely zákona o sociálnom poistení sa bude vymeriavací základ samostatne zárobkovo činnej osoby za obdobie od 1. júla 2014 určovať nasledovne: Čiastkový základ dane neznížený o zaplatené poistné na povinné verejné zdravotné poistenie a poistné na povinné sociálne poistenie SZČO : koeficient 1,6 : 12. Na rozdiel od súčasnej právnej úpravy, do vymeriavacieho základu samostatne zárobkovo činnej osoby nebudú patriť príjmy, ktoré nesúvisia s jej činnosťou, napr. poistné zaplatené na dobrovoľné poistenie a príspevky na dobrovoľné starobné dôchodkové sporenie. Základ dane na účely vymeriavacieho základu sa upraví o príjmy a výdavky spojené s výkonom činnosti osobného asistenta a o príjmy a výdavky zo zahraničia, ktoré nie sú rozhodujúce na určenie vymeriavacieho základu samostatne zárobkovo činnej osoby. Na účely určenia vymeriavacieho základu samostatne zárobkovo činnej osoby sa už nebude zohľadňovať pomerná časť základu dane pripadajúca na mesiace, kedy mala fyzická osoba postavenie SZČO, ale sa zohľadnia všetky mesiace kalendárneho roka, z ktorého sa príjem zisťuje – čiže 12. Taktiež sa mení koeficient pre určenie vymeriavacieho základu z 1,9 na 1,6. Za obdobie od 1. júla 2013, resp. 1. októbra 2013 (ak ide o SZČO, ktorá má predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2012), sa určuje vymeriavací základ samostatne zárobkovo činnej osoby nasledovne: Čiastkový základ dane neznížený o zaplatené poistné na povinné verejné zdravotné poistenie a poistné na sociálne poistenie : koeficient 1,9 : počet mesiacov podnikania v roku 2012 (t. j. počet mesiacov registrácie na daňovom úrade v roku 2012). Zdroj: www.socpoist.sk

45 1/2014

Podvojné účtovníctvo Ilustratívny príklad na zostavenie účtovnej závierky Tabuľka 1 – Zisťovanie výsledku hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov Tabuľka 2 – Štruktúra výsledku hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov Tabuľka 3 – Úprava výsledku hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov na základ dane z príjmov Tabuľka 4 – Výpočet odloženej dane z príjmov Tabuľka 5 – Zaúčtovanie dane z príjmov Tabuľka 6 – Uzavretie účtov nákladov a výnosov účtom 710 – Účet ziskov a strát Tabuľka 7 – Konečné zostatky súvahových účtov Tabuľka 8 – Uzavretie súvahových účtov účtom 702 – Konečný účet súvahový

Tabuľka 1 710 – Účet ziskov a strát pred zaúčtovaním dane z príjmov

Súvzťažný účet DAL 501 – Spotreba materiálu

DAL

3 200 700

7 900 000

16 450

330 000

1 250

36 000

502 – Spotreba energie 511 – Opravy a udržovanie 513 – Náklady na reprezentáciu

Súvzťažný účet MD 601 – Tržby za vlastné výrobky 611 – Zmena stavu nedokončenej výroby 613 – Zmena stavu výrobkov

1 500

37 100

621 – Aktivácia tovaru a materiálu

518 – Ostatné služby

2 600 000

15 700

622 – Aktivácia vnútroorganizačných služieb

521 – Mzdové náklady

1 300 500

24 570

624 – Aktivácia DHM

524 – Zákonné sociálne poistenie

445 000

28 000

642 – Tržby z predaja materiálu

527 – Zákonné sociálne náklady

180 000

16 000

644 – Zmluvné pokuty a úroky z omeškania

531 – Cestná daň

1 150

542 – Predaný materiál

24 500

551 – Odpisy DNM a DHM

11 400

548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť

4 000

547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam

135 000

Náklady na hospodársku činnosť

7 921 450

8 387 370

561 – Predané CP a podiely

135 000

145 000

562 – Úroky

4 620

26 500

568 – Ostatné finančné náklady

5 620

4 800

145 240

176 300

Náklady na finančnú činnosť Mimoriadne náklady

Výnosy z hospodárskej činnosti 661 – Tržby z predaja CP a podielov 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku 668 – Ostatné finančné výnosy Výnosy z finančnej činnosti

28 000

688 – Ostatné mimoriadne výnosy

28 000

Mimoriadne výnosy

Tabuľka 2 Výnosy v €

Náklady v €

Výsledok hospodárenia v €

8 387 370

7 921 450

465 920

176 300

145 240

31 060

8 563 670

8 069 690

496 980

8 069 690

524 980

28 000 8 591 670

Druh činnosti hospodárska činnosť finančná činnosť bežná činnosť

28 000

mimoriadna činnosť výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov

Tabuľka 3 Položka 1. Výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov

Účet

Riadok DP

100

Celkom €

Bežná činnosť

Mimoriadna činnosť

524 980

496 980

28 000

Podvojné účtovníctvo Položka

Účet

2. Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia

Riadok DP

Celkom €

200

z toho: náklady na reprezentačné

13 220

1 500

1 800 1 620

513

tvorba nedaňových rezerv – na reklamácie – na finančné náklady

548 568

tvorba ostatných opravných položiek

547

Bežná činnosť

180 130

8 300

3. Položky znižujúce výsledok hospodárenia

300

46 800

rozdiel medzi daňovými a účtovnými odpismi (DO > ÚO) invent. karty

250

4 300

zmluvné pokuty a úroky z omeškania

644

260

16 000

podiel na likvidačnom zostatku, ktorý nie je predmetom dane z príjmov

665

220

26 500

16 500

4. Základ dane alebo daňová strata

310

491 400

463 400

Mimoriadna činnosť

28 000

5. Sadzba dane v %

510

6. Daň pred uplatnením úľav

600

113 022

106 582

6 440

7. Úľavy na dani

610 6 440

8. Daň znížená o úľavu na dani

700

113 022

106 582

9. Daň po uplatnení zápočtu dane zaplatenej v zahraničí

710

113 022

106 582

10. Daň po úľavách a zápočte

800

113 022

106 582

6 440

113 022

106 582

6 440

11. Celková suma preddavkov na daň

840

12. Daň na úhradu

900

Tabuľka 4

Odložená daň z dočasných rozdielov

Položka dočasného rozdielu

Suma dočasného Sadzba dane Odložený daňový Odložená daňová rozdielu v € v% záväzok pohľadávka

1. Dočasný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi ÚO < DO, t. j. ÚZH > DZH

4 300

946 € MD 592 DAL 481

16 000

3 520 € MD 592 DAL 481

1 800

396 € MD 481 DAL 592

1 620

356 € MD 481 DAL 592

2. Zmluvné pokuty a úroky z omeškania na účte 644

3. Tvorba rezervy na reklamácie na účte 548

4. Tvorba rezervy na finančné náklady na účte 568

Súčet

4 466 €

752 €

Zostatok účtu 592 – Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti 3 714 € (Obrat MD 4 466 – obrat DAL 752)

Tabuľka 5

Zaúčtovanie splatnej a odloženej dane z príjmov

Text 1. Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti 2. Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti 3. Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti a) ZS odloženého daňového záväzku

Suma €

Splatná daň

113 022

MD 591 DAL 341

6 640

MD 593 DAL 341

Odložená daň

6 504

47 1/2014

Podvojné účtovníctvo Suma €

Text b) odložený daňový záväzok c) odložená daňová pohľadávka Konečný zostatok účtu Začiatočný stav DAL Obrat strany DAL Obrat strany MD Konečný zostatok DAL

Tabuľka 6

Splatná daň

Odložená daň

4 466 482

MD 592/DAL 481 MD 481/DAL 592

481 6 504 + 4 466 – 482 10 488

Uzavretie účtov nákladov a výnosov Súvzťažný účet DAL

710 – Účet ziskov a strát

Súvzťažný účet MD

DAL

3 200 700

7 900 000

16 450

330 000

611 – Zmena stavu nedokončenej výroby

511 – Opravy a udržovanie

1 250

36 000

613 – Zmena stavu výrobkov

djustright513 – Náklady na reprezentáciu

1 500

37 100

614 – Aktivácia materiálu a tovaru

518 – Ostatné služby

2 600 000

15 700

622 – Aktivácia vnútroorganizačných služieb

521 – Mzdové náklady

1 300 500

24 570

624 – Aktivácia DHM

501 – Spotreba materiálu 502 – Spotreba energie

601 – Tržby za vlastné výrobky

524 – Zákonné sociálne poistenie

445 000

28 000

642 – Tržby z predaja materiálu

527 – Zákonné sociálne náklady

180 000

16 000

644 – Zmluvné pokuty a úroky z omeškania

531 – Cestná daň

1 150

542 – Predaný materiál

24 500

551 – Odpisy DNM a DHM

11 400

548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť 547 – Tvorba opravných položiek k pohľadávkam Náklady na hospodársku činnosť

4 000 135 000 7 921 450

8 387 370

Výnosy z hospodárskej činnosti

R 28 * Výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti pred zdanením 561 – Predané CP a podiely

135 000

145 000

562 – Úroky

4 620

26 500

568 – Ostatné finančné náklady

5 620

4 800

145 240

176 300

Náklady na finančnú činnosť

465 920 661 – Tržby z predaja CP a podielov 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku 668 – Ostatné finančné výnosy Výnosy z finančnej činnosti

R 46 * Výsledok hospodárenia z finančnej činnosti pred zdanením

31 060

R 47 * Výsledok hospodárenia z bežnej činnosti pred zdanením 591 – Daň z príjmov z bežnej činnosti splatná 592 – Daň z príjmov z bežnej činnosti odložená

496 980

113 022 3 714

R 51 * Výsledok hospodárenia z bežnej činnosti po zdanení (496 980 - 113 022 - 3 714) Mimoriadne náklady

380 244

28 000

688 – Ostatné mimoriadne výnosy

28 000

Mimoriadne výnosy

R 54* Výsledok hospodárenia z mimoriadnej činnosti pred zdanením 593 – Daň z príjmov z mimoriadnej činnosti splatná

28 000

6 440

R 58* Výsledok hospodárenia z mimoriadnej činnosti po zdanení

21 560

R 59*** Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie pred zdanením

524 980

R 61*** Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie po zdanení

401 804

Prevod zostatku účtu 710 na účet 702 – Konečný účet súvahový Súčet obratov MD

401 804 8 591 670

8 591 670

Súčet obratov D

Podvojné účtovníctvo Tabuľka 7

Zostatky súvahových účtov k 31. 12. Zostatok účtu k 31. 12. v €

Účet

145 150

6 600

128 900

Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a súborom hnuteľných vecí

11 600

132

Tovar na sklade

72 370

139

Tovar na ceste

6 200

211

Pokladnica

2 245

221

Bankové účty

141 169

311

Odberatelia

245 000

391

Opravná položka k pohľadávkam

135 000

411

Základné imanie

8 000

421

Zákonný rezervný fond

850

321

Dodávatelia

2 130

323 AÚ

Krátkodobé rezervy zákonné

6 500

323 AÚ

Krátkodobé rezervy ostatné

1 820

331

Zamestnanci

2 620

341

Daň z príjmov – záväzok

119 662

342

Ostatné priame dane

830

461

Bankové úvery

33 368

481

Odložený daňový záväzok

10 482

Účet

Text

021

Stavby

081

Oprávky k stavbám

022

Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí

082

Tabuľka 8

Uzavretie súvahových účtov 702 – Konečný účet súvahový Súvzťažný účet DAL

Súvzťažný účet MD MD

DAL

021 – Stavby

145 150

8 000

022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí

128 900

850

132 – Tovar na sklade

72 370

6 600

139 – Tovar na ceste

6 200

11 600

211 – Pokladnica

2 245

2 130

321 – Dodávatelia

221 – Bankové účty

141 169

8 320

323 – Krátkodobé rezervy

311 – Odberatelia

245 000

2 620

331 – Zamestnanci

119 662 830 135 000

obraty strany MD

741 034

411 – Základné imanie 421 – Zákonný rezervný fond 081 – Oprávky k stavbám 082 – Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a súborom hnuteľných vecí

341 – Daň z príjmov 342 – Ostatné priame dane 391 – Opravná položka k pohľadávkam

33 368

461 – Bankové úvery

10 250

481 – Odložený daňový záväzok

401 804

710 – Konečný účet súvahový

741 034

obraty strany DAL

Spracovala: Ing. Viera Kaletová

49 1/2014

Podvojné účtovníctvo

51 1/2014

Podvojné účtovníctvo

53 1/2014

Podvojné účtovníctvo

55 1/2014

Jednoduché účtovníctvo

Jednoduché účtovníctvo Časové rozlíšenie v sústave jednoduchého účtovníctva Účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva účtujú na základe účtovných zásad a jednou z nich jej aj akruálny princíp. Je to nezávislosť časových období, kde náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, ide o tzv. časové rozlíšenie. Účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva tiež poznajú časové rozlíšenie, ale nie nákladov a výnosov ako v podvojnom účtovníctve, ale časové rozlíšenie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Zákon o dani z príjmov podľa § 19 ods. 4 ukladá časové rozlíšenie pri zaplatenom nájomnom. „Zaplatené nájomné fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.“ Z uvedeného ustanovenia vyplýva, že nájomné, ktoré účtovná jednotka zaplatí v hotovosti alebo z bankového účtu na budúci rok alebo niekoľko rokov vopred, nemôže v plnej výške zahrnúť do daňových výdavkov bežného roka, a tým si znížiť daňovú povinnosť. Zákon ukladá povinnosť zaplatené nájomné časovo rozlíšiť.

2 Príklad: Živnostník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva má uzavretú zmluvu o prenájme za poskytnuté priestory, ktoré má prenajaté od fyzickej osoby – občana Jána Nováka. Zo zmluvy o prenájme mu vyplýva povinnosť štvrťročne platiť 285 € nájomné (mesačne 95 €). Zmluva nadobudla platnosť v októbri 2013. Ján Novák požiadal zaplatiť platbu do konca decembra roku 2013 za: – IV. štvrťrok (október, november a december) roku 2013 a – I. štvrťrok (január, február a marec) roku 2014 dopredu. Platba z bankového účtu za IV. štvrťrok bola uskutočnená 29. novembra 2013 vo výške 285 € a platba za I. štvrťrok roku 2014 sa uskutočnila 15. decembra 2013 vo výške 285 €. Účtovanie v hlavných a pomocných knihách v bežnom účtovnom období r. 2013 Účtovná jednotka najprv urobí zápis do knihy záväzkov, lebo vzniká záväzok, čiže povinnosť zaplatiť za prenájom poskytnutých priestorov. Tab. č. 1 – Zápis v knihe záväzkov Doklad P. č.

Deň úhrady Text

Zo dňa Zmluva 1. 1. 10. 2013 Zmluva 2. 1. 10. 2013

Príkaz dňa Prenájom priestorov za IV. štvrťrok (okt., novem., dec.)

285

Prenájom priestorov na I. štvrťrok (jan., febr., marec)

285

Dňa

Doklad 285

29. 11. 2013

Účtovanie v knihe záväzkov: – účtovanie v tejto knihe do stĺpca Výška platby. Po úhrade záväzku účtovanie v knihe záväzkov: – účtovanie v tejto knihe do riadka Zaplatená suma a do stĺpcov Dňa a Doklad.

Zaplatená suma

Výška platby

VBU

285 15. 12. 2013

VBU

Jednoduché účtovníctvo Pri platbe za prenájom sa vykoná zápis do hlavnej knihy, čiže do peňažného denníka a do pomocnej knihy – účet v banke, pretože nastáva pohyb peňazí na bankovom účte. Pretože platba nájomného sa uskutočnila z bankového účtu, tak je potrebný zápis v peňažnom denníku do stĺpca Výdavok na bankovom účte a nájomné za r. 2013 sa považuje za daňový výdavok, preto sa zapíše do výdavkov ovplyvňujúcich daňový základ, konkrétne do stĺpca Služby. Tab. č. 2 – Nájomné na r. 2013 v PD

P. č.

Dátum

Doklad

Text

Peňažné prostriedky na bankovom účte Príjem

29. 11. 2013 VBU

VÝDAVKY na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov

Výdavok

Celkom

Služby

285

Zaplatené nájomné, IV. štvrťrok 2013

Účtovanie v peňažnom denníku: – výdavok peňažných prostriedkov na bankovom účte, – výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, stĺpec Služby. Nájomné zaplatené na rok 2014 sa zapíše do peňažného denníka do stĺpca Výdavok na bankovom účte a do stĺpca Ostatné vo výdavkoch, ktoré neovplyvňujú daňový základ, pretože nájomné za rok 2014 sa musí časovo rozlíšiť a nesmie ovplyvniť daňovú povinnosť bežného účtovného obdobia r. 2013. Tab. č. 3 – Nájomné na r. 2014 v PD P. č.

Dátum

Doklad

Text

Peňažné prostriedky na bankovom účte Príjem

15. 12. 2013 VBU

Zaplatené nájomné, I. štvrťrok 2014

VÝDAVKY neovplyvňujúce základ dane z príjmov

Výdavok

Celkom

Ostatné

285

Účtovanie v peňažnom denníku: – výdavok peňažných prostriedkov na bankovom účte, – výdavky neovplyvňujúce základ dane z príjmov, stĺpec Ostatné. Tab. č. 4 – Zápis do knihy účet v banke Pohyby na účte P. č.

Dátum

Doklad

Text Príjem

Výdavok

Zostatok

Zostatok 1 025,36

90.

29. 11. 2013 VBU

Platba za prenájom, IV. štvrťrok 2013

285

740,36

91.

15. 12. 2013 VBU

Platba za prenájom, I. štvrťrok 2014

285

455,36

Účtovanie v knihe účet v banke: – účtovanie v tejto knihe do stĺpcov Výdavok a Zostatok.

57 1/2014

Jednoduché účtovníctvo Účtovanie v peňažnom denníku v nasledujúcom účtovnom období r. 2014 V roku 2014 musí ÚJ zaúčtovať nájomné do výdavkov, ktoré ovplyvňujú daňový základ, pretože ide o nájomné, ktoré sa týka daného účtovného obdobia. Nenastáva skutočný úbytok peňažných prostriedkov na bankovom účte, preto sa táto operácia zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierková. Účtovná jednotka zaúčtuje 31. decembra 2014 uzávierkovú operáciu na základe interného dokladu „zaplatené nájomné v r. 2013“. Táto uzávierková operácia sa zaúčtuje podľa Postupov účtovania JÚ uvedených v § 8 ods. 4 písmeno a) bod 1c, ktorá zvyšuje daňové výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do stĺpcov Výdavky celkom a Služby. Ide o nájomné roku 2014, ktoré skutočne zaplatila účtovná jednotka v roku 2013. Tab. č. 5 – Uzávierková operácia nájomného v r. 2014

P. č.

Dátum

Doklad

Text

Peňažné prostriedky na bankovom účte Príjem

31. 12. 2014

Uzávierka

31. 12. 2014

Zaplatené nájomné za I. štvrťrok 2014

Výdavok

VÝDAVKY na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov Celkom

Služby

285

Účtovanie v peňažnom denníku: – výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, stĺpec Služby. Nájomné za II., III. a IV. štvrťrok roka 2014 zaúčtuje účtovná jednotka do daňových výdavkov roka 2014 bez časového rozlíšenia, pretože je to výdavok, ktorý patrí do daného účtovného obdobia. Tab. č. 6 – Nájomné za r. 2014 v PD

P. č.

Dátum

Doklad

Text

Peňažné prostriedky na bankovom účte Príjem

VÝDAVKY na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov

Výdavok

Celkom

Služby

97.

jún 2014

VBU

Platba za nájomné, II. štvrťrok 2014

285

98.

septem. 2014 VBU

Platba za nájomné, III. štvrťrok 2014

285

99.

decem. 2014 VBU

Platba za nájomné, IV. štvrťrok 2014

285

Účtovanie v peňažnom denníku: – výdavok peňažných prostriedkov na bankovom účte, – výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, stĺpec Služby. Použitá literatúra: [1.] Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov [2.] Opatrenie MF SR, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva Spracovala: Ing. Martina Paliderová, PhD.

Jednoduché účtovníctvo

Jednoduché účtovníctvo Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve za rok 2013 Jednou zo základných úloh účtovnej jednotky účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva je zostaviť účtovnú závierku. Právne normy upravujúce účtovnú závierku pre ÚJ účtujúce v sústave JÚ tvoria: l zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (zákon o účtovníctve), l opatrenie MF SR z 13. decembra 2007 č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (postupy účtovania v JÚ), l zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (zákon o dani z príjmov). Opatrenie MF SR bolo v priebehu roka 2013 novelizované (17. október 2013), ale zmeny nadobudnú účinnosť až 1. 1. 2014. Zmeny vyplývajúce z predchádzajúcej novely s účinnosťou od 1. 1. 2013 sú: 1. Nové rozčlenenie stĺpcov výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – prevádzková réžia sa rozčlenila na služby a ostatné výdavky. 2. Upravilo sa vymedzenie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. 3. Spresnila sa definícia nehmotného majetku z vecného hľadiska, pričom jeho finančné vymedzenie (2 400 €) sa ponechalo na zákon o dani z príjmov. 1. zmena – nové rozčlenenie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov: 1. zásoby, 2. služby, 3. mzdy, 4. poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov, 5. tvorba sociálneho fondu, 6. ostatné výdavky. 2. zmena – V stĺpci „Služby“ sa účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napr. spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, bankové činnosti, právne služby, nájomné a výdavky na cestovné. V stĺpci „Ostatné výdavky“ sa účtujú kurzové rozdiely, odpisy DM a tvorba rezerv, ako aj ďalšie výdavky, ktoré sa neuvedú v ostatných stĺpcoch. 3. zmena – Ako DNM sa účtujú zložky majetku, ktorých ocenenie je ako 2 400 € a doba použiteľnosti je viac ako 1 rok. Nehmotný majetok, ktorého ocenenie OC £ 2 400 €, môžeme zaradiť do DNM, ak jeho doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Majetok, ktorého OC£ 2 400 € a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a nebol zaradený do dlhodobého majetku, sa účtuje do daňových výdavkov v členení ostatné výdavky.

Ako sa budú zvyšovať dôchodky v roku 2014 Od 1. januára 2014 sa dôchodky opäť zvýšia o pevnú sumu. Výplata takto zvýšeného dôchodku závisí od toho, kedy bol priznaný. Od 1. 1. 2014 sa dôchodok zvýši v prípade, že bol priznaný pred týmto dňom. Odo dňa jeho priznania ho Sociálna poisťovňa zvýši vtedy, ak sa prizná od 1. januára 2014 do 31. decembra 2014. Ak však bol vdovský dôchodok, vdovecký dôchodok alebo sirotský dôchodok, na ktorý vznikol nárok v roku 2014, vymeraný z už v roku 2014 zvýšeného starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku alebo invalidného dôchodku, tak sa v roku 2014 o príslušnú pevnú sumu už nezvýši. Pevné sumy zvýšenia dôchodkov a pevné sumy zvýšenia dôchodkov, ktoré sú vyplácané v sume jednej polovice z dôvodu súbehu nárokov na výplatu dôchodkov, určuje každoročne Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR svojím opatrením č. 329/2013 Z. z. V roku 2014 sú pevné zvýšenia dôchodkov ustanovené nasledovne: a) starobný dôchodok o 8,80 €, b) starobný dôchodok vyplácaný v sume jednej polovice o 2,70 €, c) predčasný starobný dôchodok o 8,90 €, d) predčasný starobný dôchodok vyplácaný v sume jednej polovice o 3,30 €, e) invalidný dôchodok priznaný z dôvodu poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 70 %, invalidný dôchodok priznaný ako dôchodok za výsluhu rokov a sociálny dôchodok o 7,80 €, f) invalidný dôchodok priznaný z dôvodu poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 70 % a invalidný dôchodok priznaný ako dôchodok za výsluhu rokov vyplácaný v sume jednej polovice o 2,80 €, g) invalidný dôchodok priznaný z dôvodu poklesu schopnosti vykonávať

59 1/2014

Jednoduché účtovníctvo zárobkovú činnosť najviac o 70 % o 4,50 €, h) invalidný dôchodok priznaný z dôvodu poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť najviac o 70 % vyplácaný v sume jednej polovice o 1,80 €, i) vdovský dôchodok a vdovecký dôchodok o 5,70 €, j) vdovský dôchodok a vdovecký dôchodok vyplácaný v sume jednej polovice o 2,50 €, k) sirotský dôchodok o 3,00 €, l) sirotský dôchodok vyplácaný v sume jednej polovice o 1,50 €. O inú sumu, než je niektorá z vyššie uvedených pevných súm zvýšenia, sa dôchodok zvýši v prípade, ak bola jeho suma určená s prihliadnutím na obdobie dôchodkového poistenia získané v cudzine. V takom prípade sa dôchodok zvýši o pomernú časť príslušnej pevnej sumy zvýšenia zodpovedajúcu pomernej časti, v akej sa priznal čiastkový dôchodok podľa právnych predpisov Slovenskej republiky. Sociálna poisťovňa zvýši k 1. januáru 2014 vyplácané dôchodky automaticky bez žiadosti klienta, pričom v zvýšenej sume budú vyplatené po prvý raz vo výplatnom termíne za mesiac január 2014. Súčasne bude vyplatený aj doplatok zvýšenia dôchodku od 1. januára 2014 do posledného dňa pred výplatným termínom za mesiac január 2014. O vykonanom zvýšení dostanú poberatelia dôchodkov písomné rozhodnutie v priebehu mesiaca január 2014. Zdroj: www.socpoist.sk

Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku v štruktúre, ktorá nadväzuje na sústavu účtovníctva používanú v ÚJ. Účtovná závierka tvorí jeden celok.

Tento príspevok bude rozoberať problematiku ročnej závierky k poslednému dňu účtovného obdobia, čiže k 31. 12. 2013.

Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (napr. banky, daňový úrad). Náležitosti účtovnej závierky podľa § 17 ods. 1 zákona o účtovníctve: l obchodné meno alebo názov ÚJ, pričom FO uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska, l identifikačné číslo, ak ho má ÚJ pridelené, l právna forma ÚJ, l deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, l deň zostavenia účtovnej závierky, l obdobie, za ktoré sa závierka zostavuje, l podpisové záznamy (u FO to bude podpis podnikateľa, podpis osoby zodpovednej za jej zostavenie a podpis osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva). Účtovná závierka obsahuje 2 súčasti: l Výkaz o príjmoch a výdavkoch – slúži na zistenie výsledku hospodárenia a zistenia základu dane. Údaje na jeho zostavenie sa čerpajú z uzatvoreného peňažného denníka (rozdiel príjmov a výdavkov, ktoré ovplyvňujú daňový základ). l Výkaz o majetku a záväzkoch – poskytuje informácie o stave a zložení majetku a o výške záväzkov. Údaje do tohto výkazu sa prevezmú z hlavných a z pomocných uzavretých účtovných kníh. Pohľadávky a záväzky sa v tomto výkaze vykazujú podľa zostatkovej sumy inkasa alebo úhrady. Obsahuje informácie za bezprostredne predchádzajúce a bežné účtovné obdobie.Údaje vo výkaze o majetku a záväzkoch musia byť doložené inventúrnymi súpismi.

1. Účtovná uzávierka Účtovnej závierke predchádza činnosť uzatvárania účtovných kníh a táto činnosť sa nazýva účtovná uzávierka. Účtovná jednotka podľa § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Podľa § 16 ods. 6 zákona o účtovníctve ÚJ, ktorá je fyzickou osobou, uzavrie účtovné knihy vždy: l k poslednému dňu účtovného obdobia, l ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti, l ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.

1.1 Knihy v jednoduchom účtovníctve ÚJ účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva účtuje v týchto knihách: a) peňažný denník, b) kniha pohľadávok, c) kniha záväzkov, d) pomocné knihy, pokiaľ má pre nich ÚJ náplň: – kniha dlhodobého majetku podľa jednotlivých vecí, súborov vecí a práv (kniha inventárnych kariet), – kniha dlhodobého finančného majetku, – kniha zásob (skladové karty), – cenín, – pokladničná kniha, – kniha účet v banke, – kniha mzdovej evidencie (mzdové listy),

Jednoduché účtovníctvo – kniha evidencie nepriamych daní (DPH, spotrebná daň), pokiaľ nie sú súčasťou knihy pohľadávok a záväzkov, – kniha sociálneho fondu, – kniha rezerv. Účtovná uzávierka je súhrn činností, ktorými sa uzatvára účtovníctvo za bežné účtovné obdobie. Cieľom účtovnej uzávierky je z podkladov účtovania zistiť druh a výšku výsledku hospodárenia účtovnej jednotky. Je to prípravná fáza účtovnej závierky, v ktorej sa ÚJ zameriava na: l kontrolu úplnosti vedenia účtovníctva, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady, podľa správnych a úplných účtovných dokladov, l kontrolu a odsúhlasenie zostatkov peňažných prostriedkov podľa výpisov z bankových účtov – bežný účet, priebežné položky, účet sociálneho fondu, l inventarizácia jednotlivých druhov majetku, ktorú ÚJ musí vykonať. Prípravné práce pred uzatvorením účtovníctva pozostávajú z týchto krokov: 1. Skontrolovať prevod zostatkov pokladničnej hotovosti, bankových účtov a zostatok priebežných položiek k 1. 1. v peňažnom denníku tak, aby súhlasili s konečnými stavmi vo výkaze o príjmoch a výdavkoch k 31. 12. minulého roka. 2. Pred vykonaním fyzickej inventúry pokladničnej hotovosti treba zistiť stav peňažných prostriedkov v peňažnom denníku, pričom zostatok nemôže byť mínusový. 3. Zaúčtovať všetky príjmové a výdavkové pokladničné doklady v peňažnom denníku a v pomocných knihách. 4. Porovnať súhlasnosť zostatkov bankových účtov so zostatkami uvedenými v peňažnom denníku. 5. Skontrolovať vecnú správnosť stĺpca peňažného denníka PRÍJMY podliehajúce dani a skontrolovať vecnú správnosť jeho štruktúry (výrobky a služby, tovar a ostatné príjmy). Skontrolovať, či sa medzi týmito príjmami neúčtovala položka, ktorá nepodlieha dani z príjmov. Porovnať príjmy za tovar, výrobky, služby s analytickou evidenciou úhrad pohľadávok a ostatných tržieb z evidencie tovaru, materiálov a výrobkov. 6. Skontrolovať vecnú správnosť stĺpca peňažného denníka VÝDAVKY vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a ich správnu štruktúru, či medzi výdavkami nie sú prípady, ktoré nemožno uznať za výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. 7. Skontrolovať vecnú správnosť ostatných stĺpcov peňažného denníka. 8. Pred uzávierkovými operáciami skontrolovať formálnu správnosť peňažného denníka, vykonať kontrolu účtovania v peňažnom denníku. Formálna kontrola pozostáva z: l kontroly príjmov, ktoré sú zahrnované do základu dane; l kontroly príjmov nezahrnovaných do základu dane; l kontroly výdavkov, ktoré sú zahrnované do základu dane; l kontroly výdavkov nezahrnovaných do základu dane. Krížová kontrola: l kontrola príjmov, l kontrola výdavkov. Pri formálnej kontrole zdaňovaných príjmov sa spočítajú stĺpce Predaj tovaru + Predaj výrobkov a služieb + Ostatný príjem a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať zdaňovaným príjmom celkom.

SPEKTRUM Doručili hromadnú pripomienku k zmenám v 2. pilieri Ministerstvo v novele navrhuje, aby sa k úsporám mohli dostať len tí sporitelia, ktorých úhrn dôchodkov z prvého a druhého piliera presahuje zhruba 800 eur. Bratislava 6. decembra (SITA) – Novela zákona o druhom dôchodkovom pilieri berie slobodu v kontrole nad využitím svojich úspor viac ako 95 percentám sporiteľov. Tvrdia to predstavitelia Inštitútu ekonomických a sociálnych štúdií (INESS), ktorí preto iniciovali k novele hromadnú pripomienku a doručili ju Ministerstvu práce, sociálnych vecí a rodiny SR. Pod pripomienku sa podpísalo viac ako 1 100 signatárov. Autori hromadnej pripomienky navrhujú, aby ostala zachovaná možnosť výberu zostatku úspor pre všetkých sporiteľov, ktorí mali dostatok úspor na zakúpenie minimálneho dôchodku z druhého piliera vo výške 0,4-násobku životného minima, teda asi 80 eur. Ministerstvo však v novele navrhuje, aby sa k úsporám mohli dostať len tí sporitelia, ktorých úhrn dôchodkov z prvého a druhého piliera presahuje zhruba 800 eur. Signatári hromadnej pripomienky ďalej podporili návrh, aby v zákone zostala súčasná možnosť jednorazového výberu úspor. Takúto možnosť by mal mať sporiteľ, ktorého dôchodkové príjmy presahujú 1,2-násobok životného minima. Ministerstvo navrhuje možnosť výberu obmedziť, a to tak, aby si sporiteľ vyberal úspory minimálne 10 rokov alebo maximálne mesačne v hodnote 200 eur. Signatári pripomienky považujú úspory za svoje vlastníctvo, ktoré má slúžiť na uspokojovanie potrieb počas dôchodkového veku. „Keďže sporitelia žijú rôzne osudy, majú rôzne potreby či zdravotné problémy, mali by mať čo najviac možností rozhodovať sa, ako nakladať so svojimi úsporami. Predložený návrh novely však vnucuje sporiteľom povinnosť využívať úspory rovnomerne v rovnakých dávkach. V prípade možnosti nakladať so svojimi úsporami jeden prístup nemôže vyhovovať všetkým,“ uviedol analytik INESS Radovan Ďurana.

61 1/2014

Jednoduché účtovníctvo stĺpec 9 = stĺpce (9a + 9b + 9c) Tab. č. 1 – Formálna kontrola daňových príjmov PRÍJMY podliehajúce dani z príjmov P. č.

Dátum

Doklad

Text

258.

1. 12.

VBU

Predaj výrobkov

259.

12. 12.

PPD

260.

14. 12.

PPD

31. 12.

Celkom

Predaj tovaru

Predaj výrobkov a služieb

Ostatný príjem

1 250

Predaj služieb

860

Predaj tovaru

147

2 257

147

Uzávierka

2 110

Pri formálnej kontrole nedaňových príjmov sa spočítajú stĺpce Prijatá DPH + Úvery, vklady, pôžičky a dary + Tvorba sociálneho fondu + Ostatné príjmy a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať nedaňovým príjmom spolu. stĺpec 11 = stĺpce (11a + 11b + 11c + 11d) Tab. č. 2 – Formálna kontrola nedaňových príjmov PRÍJMY nepodliehajúce dani z príjmov

P. č.

Dátum

Doklad číslo

Text

141. 142. 143.

Celkom

Prijatá DPH

11a

VBU

Prijatá DPH pri predaji

2 580

29. 12.

PPD

Prijatý peňažný dar v hotovosti

30. 12.

VBU

Úver od banky

20. 12.

31. 12.

Úvery, vklady, Sociálny fond pôžičky a dary – tvorba 11b

125

11d

125

540

Uzávierka

11c

Ostatné príjmy

540

3 245

2 580

665

Pri formálnej kontrole daňových výdavkov sa spočítajú stĺpce Zásoby + Služby + Mzdy + Odvody do fondov + Tvorba sociálneho fondu + Ostatné výdavky a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať zdaňovaným výdavkom celkom. stĺpec 10 = stĺpce (10a + 10b + 10c + 10d + 10e + 10f) Tab. č. 3 – Formálna kontrola daňových výdavkov VÝDAVKY na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov P. č.

Dátum

Doklad

Text

Celkom

Zás.

Služby

Mzdy

10a

10b

10c

1210

502.

2. 12.

VPD

Nákup materiálu

1 210

503.

15. 12.

VBU

Výplata mzdy

807

504.

20. 12.

VPD

Nákup tovaru

904

505.

22. 12.

VBU

Platba do SZ a ZP

284,06

506.

30. 12.

VBU

Platba telefón, internet

507.

30. 12.

VBU

Poistenie majetku

508.

31. 12.

VBU

Poplatok za vedenie účtu

31. 12.

Uzávierka

Tvorba Ostatné Odvody sociálneho výdavky do fondov fondu 10d

10f

807 904 284,06

54,20

120

4,99 3 384,25

10e

4,99 2 114

59,19

807

284,06

120

Jednoduché účtovníctvo Pri formálnej kontrole nedaňových výdavkov sa spočítajú stĺpce Platená DPH + Majetok + Daň z príjmov + Čerpanie sociálneho fondu + Ostatné a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať nedaňovým výdavkom spolu. stĺpec 12 = stĺpce (12a + 12b + 12c + 12d + 12e) Tab. č. 4 – Formálna kontrola nedaňových výdavkov VÝDAVKY nepodliehajúce dani z príjmov P. č.

Dátum

Doklad

Text

Celkom

Platená DPH

Majetok

12a

12b

12c

12d

Ostatné 12e

190.

1. 12.

VBU

Nákup DHM

191.

10. 12.

VBU

Platená DPH

192.

16. 12.

VBU

Preddavok dane

193.

20. 12.

VPD

Osobná spotreba

500

194.

28. 12.

VBU

Splátka úveru

100

31. 12.

6 800

Daň Sociálny z príjmov fond – Preddavky čerpanie

6 800 98,14

158

Uzávierka

158

7 656,14

98,14

6 800

158

600

Krížová kontrola pozostáva z kontroly príjmov a kontroly výdavkov. Príjmy v pokladnici a na bankovom účte mínus príjmy v priebežných položkách sa musia rovnať príjmom, ktoré podliehajú a nepodliehajú dani z príjmov. stĺpce (1 + 4 - 7) = stĺpce (9 + 11) Tab. č. 5 – Krížová kontrola príjmov Peňažné prostriedky P. č.

Dátum

Doklad

Text

v hotovosti

na bankových účtoch

priebežné položky

Príjem Výdavok Príjem Výdavok Príjem Výdavok

31. 12.

Uzávierka

8 800

3 210

10 478

5 590

1 966

PRÍJMY PRÍJMY podliehajúce nepodliehajúce dani dani z príjmov z príjmov

8 512

800

14 819

3 659

Výdavky v pokladnici a na bankovom účte mínus výdavky v priebežných položkách sa musia rovnať výdavkom, ktoré ovplyvňujú a neovplyvňujú daň z príjmov. stĺpce (2 + 5 - 8) = stĺpce (10 + 12) Tab. č. 6 – Krížová kontrola výdavkov Peňažné prostriedky P. č.

Dátum

Doklad

Text

v hotovosti

na bankových účtoch

priebežné položky

Príjem Výdavok Príjem Výdavok Príjem Výdavok a

31. 12.

VÝDAVKY VÝDAVKY na nepodliehadosiahnutie, júce zabezpečenie dani a udržanie z príjmov príjmov

Uzávierka

6 870

5 100

10 520

7 931

3 500

8 230

1 301

1 770

2 589

63 1/2014

Jednoduché účtovníctvo ŠTATISTICKÝ ÚRAD SR PRIEMERNÉ CENY POHONNÝCH LÁTOK V SR (v EUR za 1 l) ZA ROK 2013 PODĽA MESIACOV Názov výrobku Rok 2013

január február marec apríl máj jún júl august september október

Benzín automobilový 95 oktánový

Benzín automobilový 98 oktánový

LPG

Motorová nafta

1,501 1,499 1,510 1,494 1,476 1,479 1,493 1,509 1,520 1,473

1,640 1,653 1,653 1,586 1,642 1,656 1,647 1,659 1,673 1,638

0,738 0,736 0,735 0,731 0,726 0,720 0,715 0,719 0,718 0,714

1,428 1,423 1,422 1,394 1,364 1,361 1,371 1,386 1,405 1,389

PRIEMERNÉ CENY POHONNÝCH LÁTOK V SR V ROKU 2013 (TÝŽDENNÉ) (v EUR za 1 l) Referenčné obdobie 2013 1. týždeň 2. týždeň 3. týždeň 4. týždeň 5. týždeň 6. týždeň 7. týždeň 8. týždeň 9. týždeň 10. týždeň 11. týždeň 12. týždeň 13. týždeň 14. týždeň 15. týždeň 16. týždeň 17. týždeň 18. týždeň 19. týždeň 20. týždeň 21. týždeň 22. týždeň 23. týždeň 24. týždeň 25. týždeň 26. týždeň 27. týždeň 28. týždeň 29. týždeň 30. týždeň 31. týždeň 32. týždeň 33. týždeň 34. týždeň 35. týždeň 36. týždeň

Názov výrobku Benzín natural 95 oktánový

Benzín natural 98 oktánový

LPG

Motorová nafta

1,503 1,503 1,502 1,496 1,496 1,495 1,494 1,510 1,513 1,506 1,511 1,513 1,508 1,510 1,503 1,484 1,479 1,477 1,476 1,476 1,475 1,477 1,478 1,478 1,479 1,479 1,480 1,481 1,494 1,517 1,518 1,505 1,510 1,502 1,509 1,527

1,639 1,642 1,640 1,637 1,681 1,639 1,638 1,655 1,658 1,661 1,656 1,662 1,629 1,603 1,595 1,580 1,564 1,604 1,626 1,673 1,631 1,675 1,678 1,679 1,632 1,635 1,635 1,637 1,645 1,670 1,671 1,655 1,661 1,648 1,661 1,679

0,738 0,738 0,738 0,737 0,736 0,736 0,737 0,736 0,737 0,735 0,734 0,736 0,733 0,732 0,732 0,730 0,729 0,728 0,727 0,727 0,725 0,723 0,722 0,723 0,717 0,716 0,715 0,716 0,716 0,714 0,716 0,717 0,717 0,715 0,715 0,719

1,430 1,431 1,430 1,421 1,420 1,420 1,420 1,432 1,435 1,423 1,423 1,417 1,414 1,414 1,403 1,389 1,370 1,365 1,364 1,364 1,364 1,364 1,365 1,365 1,357 1,356 1,357 1,358 1,374 1,394 1,394 1,384 1,386 1,381 1,386 1,405

Pri uzavretí peňažného denníka sa za poslednú položku podľa interného dokladu zaúčtujú uzávierkové operácie týkajúce sa príjmov a výdavkov. Uzávierkové účtovné operácie v jednoduchom účtovníctve sú špecifické účtovné prípady, ktoré sa k 31. 12. neprejavujú bezprostredne ako prírastok alebo úbytok peňažných prostriedkov. V peňažných stĺpcoch (príjem a výdavok v hotovosti a na bankových účtoch) peňažného denníka sa neuvádzajú. Uzávierkové účtovné operácie upravujú základ dane z príjmov v súlade s daňovými zákonmi. Niektoré operácie môžu základ dane z príjmov zvýšiť alebo znížiť. Pri uzavretí účtovných kníh sa v peňažnom denníku účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa: a) zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek príjmov členených na: predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb a ostatných príjmov; b) znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmov celkom a do položiek príjmov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu ÚJ; c) zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení na: zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky, tvorbu sociálneho fondu a ostatné výdavky; d) znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavkov celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu ÚJ. V uzávierke sa ďalej uvedú súhrnné sumy daňových príjmov a súhrnné sumy daňových výdavkov v peňažnom denníku, ktoré sú zahrnované do základu dane. Vypočíta sa výsledok hospodárenia za dané účtovné obdobie rozdielom týchto príjmov a výdavkov po zohľadnení uzávierkových operácií. V knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách sa uvedú súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a konečný stav. Ak sa v týchto knihách bude pokračovať v účtovaní na nasledujúci rok, je potrebné označiť ukončenie účtovného obdobia. Údaje uvádzané v peňažnom denníku sú podkladom pre výpočet základu dane z príjmov a daňovej povinnosti. Základ dane sa vypočíta ako rozdiel príjmov zahrnovaných do základu dane a výdavkov zahrnovaných do základu dane. Tieto sumy sa uvedú v daňovom priznaní.

2. Inventarizácia Súčasťou účtovnej závierky je aj inventarizácia. Povinnosť vykonania inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov ukladá ÚJ zákon o účtovníctve v § 6 ods. 3. Inventarizáciu podľa § 29 ods. 2 zákona o účtovníctve vykonáva ÚJ ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku. Účtovná závierka podľa § 22 ods. 1 postupov účtovania v JÚ sa zostavuje z údajov peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov, pomocných kníh a z výsledkov vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov. Inventarizáciou overuje ÚJ, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti (§ 29 ods. 1 zákona o účtovníctve). Je to porovnanie skutočného stavu jednotlivých druhov majetku ÚJ s účtovným stavom a usporiadanie prípadných rozdielov, ktoré ÚJ

Jednoduché účtovníctvo zaúčtuje do účtovného obdobia. Inventarizáciou sa preukazuje existencia majetku a záväzkov, ich výška a zodpovedajúce ocenenie. Dobre vykonaná inventarizácia je predpokladom dobrého zostavenia účtovnej závierky. Vykonaním inventarizácie sa zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva.

2.1 Inventúra Inventúra je činnosť, pri ktorej sa zisťuje skutočný stav majetku a záväzkov (§ 30 ods. 1 zákona o účtovníctve). l fyzická – zisťuje sa pri nej skutočný stav majetku, pri hmotnom majetku a pri niektorých druhoch nehmotného majetku (napr. CP v listinnej podobe), pri zásobách, pri pokladničnej hotovosti a pri ceninách. Uskutočňuje sa napr. spočítaním, meraním, vážením; l dokladová – zisťujú sa skutočné stavy majetku, kde nie je možné vykonať fyzickú inventúru, napr. pri peňažných prostriedkoch na účte, pri pohľadávkach, záväzkoch (z obchodnej činnosti, voči zamestnancom, daňovému úradu, poisťovniam, banke) a rezervách; l kombinovaná – kombinácia fyzickej a dokladovej, napr. pri stavbách, budovách, pozemkoch. Fyzickú inventúru zásob je možné vykonať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Pritom sa musí upraviť stav zásob o prírastky a úbytky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tak, aby stav zásob bol inventarizáciou overený ku dňu zostavenia účtovnej závierky (§ 30 ods. 4 zákona o účtovníctve). Stav pohľadávok a záväzkov ku dňu účtovnej závierky sa preukazuje do výšky zostatkovej sumy inkasa alebo úhrady, t. j. po znížení o sumy inkasované na úhradu pohľadávok alebo po znížení o zaplatené úhrady záväzkov (§ 22 ods. 1 postupov účtovania JÚ). Pri hmotnom majetku okrem zásob je možné vykonať inventarizáciu v inej lehote, ako je stanovená zákonom o účtovníctve, ale lehota nesmie prekročiť 2 roky. Peňažné prostriedky v hotovosti je ÚJ povinná inventarizovať 4x za účtovné obdobie, z toho jedenkrát vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 29 ods. 3 zákona o účtovníctve). O uskutočnenej inventúre sa vyhotoví inventúrny súpis podľa druhu majetku a záväzkov, ktorý podpisujú osoby zodpovedné za vykonanie inventúry a inventarizácie. Inventúrny súpis je účtovný záznam, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva a musí obsahovať tieto údaje podľa zákona o účtovníctve (§ 30 ods. 2) Inventúrny súpis peňažných prostriedkov v pokladnici je výsledkom fyzickej inventúry. Prebytok, ktorý by mohol vzniknúť, sa účtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane. Schodok sa účtuje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje daňový základ. Inventúrny súpis skladu je výsledkom fyzickej inventúry. Inventúrny súpis dlhodobého hmotného majetku je výsledkom fyzickej inventúry. Manko alebo prebytok DM sa nesmie zaúčtovať do PD, pretože nedochádza k pohybu peňažných prostriedkov. Tento inventarizačný rozdiel neovplyvňuje daňový základ. Účtuje sa iba v knihe DM a zmena sa zachytí vo výkaze o majetku a záväzkoch. Inventúrny súpis pohľadávok je výsledok dokladovej inventúry pohľadávok. Inventúrny súpis záväzkov je výsledok dokladovej inventúry záväzkov. Záväzky inventarizujeme samostatne voči dodávateľom, zamestnancom, úvery, jednotlivé daňové povinnosti a rezervy.

Referenčné obdobie 2013

Názov výrobku Benzín natural 95 oktánový

Benzín natural 98 oktánový

LPG

Motorová nafta

1,529 1,516 1,506 1,490 1,475 1,469 1,458 1,445 1,439 1,441 1,440 1,440

1,671 1,673 1,668 1,653 1,636 1,625 1,639 1,649 1,619 1,617 1,614 1,610

0,717 0,717 0,717 0,714 0,716 0,715 0,711 0,711 0,717 0,718 0,717 0,716

1,405 1,411 1,400 1,393 1,391 1,390 1,380 1,367 1,363 1,363 1,363 1,363

37. týždeň 38. týždeň 39. týždeň 40. týždeň 41. týždeň 42. týždeň 43. týždeň 44. týždeň 45. týždeň 46. týždeň 47. týždeň 48. týždeň

Poznámka: ceny sú zisťované vrátane spotrebnej dane a DPH

Zdroj: www.statistics.sk

Obsah inventúrneho súpisu – obchodné meno alebo názov ÚJ; bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska, – deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná a deň skončenia inventúry, – stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25 zákona o účtovníctve, – miesto uloženia majetku, – meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby za príslušný druh majetku, – zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve, – zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov, – odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu zostavenia účtovnej závierky zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27 zákona o účtovníctve, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru, – meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, – poznámky.

65 1/2014

Jednoduché účtovníctvo Inventarizačný zápis Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva a ktorý musí obsahovať tieto údaje (§ 30 ods. 3 zákona o účtovníctve): – obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky, – výsledky vyplývajúce z porovnania účtovného a skutočného stavu majetku a záväzkov, – výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov, – meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie.

Inventarizačný rozdiel sa podľa § 30 ods. 7 zákona o účtovníctve zaúčtuje do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov. To znamená, že inventarizačné rozdiely zistené k 31. 12. 2013 sa musia zaúčtovať do účtovného obdobia roku 2013.

[1.] Gášpárová, E.: Vedenie jednoduchého účtovníctva. Praktická príručka pre účtovníkov. Žilina: Poradca podnikateľa, 2011. ISBN 978-80-89633-49-0 [2.] Zákon o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. [3.] Zákon o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. [4.] Opatrenie MF SR, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva

Zistený stav majetku a záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov účtovná jednotka vyčísľuje na inventúrnych súpisoch. Výsledky porovnania skutočného stavu majetku a záväzkov s účtovným stavom uvedie účtovná jednotka v inventarizačnom zápise. Inventarizačný rozdiel vyplývajúci z vykonanej inventarizácie môže byť: l manko, ktoré vzniká, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom; pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok; mankom nie sú úbytky zásob v rámci noriem prirodzených úbytkov; l prebytok, ktorý vzniká, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom (§ 30 ods. 5 zákona o účtovníctve). Sústava JÚ je orientovaná daňovo a inventarizačné rozdiely sa posudzujú podľa zákona o dani z príjmov a postup pri účtovaní je nasledovný: Peňažné prostriedky: l Schodok v peňažných prostriedkoch sa zaúčtuje do pokladničnej knihy ako zníženie peňažnej hotovosti a do knihy pohľadávok ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe. Schodok nie je možné považovať za daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje daňový základ, preto sa do peňažného denníka neúčtuje. Prijatá náhrada od hmotne zodpovednej osoby sa tiež nepovažuje za daňový príjem, účtuje sa ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane. l Prebytok v peňažných prostriedkoch sa zaúčtuje do pokladničnej knihy ako zvýšenie peňažnej hotovosti. Posudzuje sa ako zdaniteľný príjem, preto sa v peňažnom denníku zaúčtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako príjem ovplyvňujúci daňový základ. Zásoby: l Manko do normy prirodzených úbytkov sa zaúčtuje v knihe zásob ako zníženie ich stavu. V peňažnom denníku sa neúčtuje. l Manko nad normu prirodzených úbytkov zásob sa zaúčtuje v knihe zásob ako zníženie ich stavu. V peňažnom denníku sa v rámci účtovných uzávierkových operácií zaúčtuje zníženie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v stĺpci zásoby. l Prebytok zásob sa zaúčtuje v knihe zásob ako zvýšenie ich stavu. V peňažnom denníku sa neúčtuje, lebo výdavky ovplyvňujúce základ dane sa účtujú iba v čase nákupu zásob a vplyv na základ dane nastane až pri ich predaji. Dlhodobý hmotný a nehmotný majetok, ktorý sa odpisuje: l Manko sa zaúčtuje v knihe DM ako zníženie stavu. Manko sa nepovažuje za daňový výdavok, preto sa v peňažnom denníku neúčtuje [§ 21 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov]. l Prebytok sa zaúčtuje v knihe DM ako novozistený majetok v ROC. Takýto majetok sa daňovo neodpisuje [§ 23 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov], preto sa o prebytku takého majetku v peňažnom denníku neúčtuje. Dlhodobý majetok, ktorý sa neodpisuje: l Prebytok sa zaúčtuje v knihe DM zvýšením stavu v ROC. Vstupná cena majetku, ktorý je vylúčený z odpisovania, je podľa § 19 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom až pri predaji, preto sa pri zistení prebytku v peňažnom denníku neúčtuje. Zistené inventarizačné rozdiely – prebytok, manko alebo schodok, je účtovná jednotka povinná zaúčtovať.

Jednoduché účtovníctvo Komplexný príklad účtovnej závierky Účtovná jednotka:

STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka, živnostník

Miesto podnikania:

Poľná 337/10, 010 01 Žilina

Popis činnosti:

výroba drevených dverí a eurookien

Nie je platiteľ DPH. Poistený vo Všeobecnej zdravotnej poisťovni. Má jedného zamestnanca Petra Bielika, ktorý je tiež poistený vo Všeobecnej zdravotnej poisťovni. Podnikateľský bankový účet je vedený v Sberbank a má číslo: 5419808001/3100. Konečný zostatok na bankovom účte k 31. 12. 2012 bol 2 710,57 €. Konečný zostatok v pokladnici k 31. 12. 2012 bol 500,70 €. Hodnota majetku k 1. 1. 2013 je: l automobil Toyota Corolla obstaraný 8. 9. 2010 v sume 5 800 €, odpis 4 roky, l formátovacia píla SCM obstaraná 7. 7. 2011 v sume 5 100 €, odpis 6 rokov. V období od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013 nastali u živnostníka tieto vybrané účtovné prípady: Tab. č. 7 – Účtovné prípady u živnostníka Č. op. Dátum Účtovný prípad 1.

1. 1.

Suma

Osobný vklad podnikateľa do pokladnice, PPD

100

KDE? PD, Pokladničná kniha

Faktúra za vodné a stočné od dodávateľa SEVAK, a. s. (DODFA1): 2.

15. 1.

a) cena vody

b) DPH 20 %

5,80

c) faktúra spolu

34,80

Kniha záväzkov

16. 1.

Poštovné zaplatené v hotovosti (Slovenská pošta, a. s.), VPD

15,20

PD, Pokladničná kniha

18. 1.

Úhrada DODFA2 za vodné a stočné z bankového účtu, VBU

34,80

PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke

Faktúra za nákup smrekového reziva (foršne hrúbky 52 mm) od dodávateľa JAF HOLZ SLOVAKIA, s. r. o. (DODFA2): 5.

25. 1.

a) cena dreva 2,5 m po 320 €

800

b) DPH 20 %

160

c) faktúra celkom

960

Kniha záväzkov, Kniha zásob

27. 1.

Nákup diaľničnej nálepky v hotovosti (BENZINOL SLOVAKIA, s. r. o.), VPD

PD, Pokladničná kniha

30. 1.

Úhrada DODFA2 za smrekové rezivo, VBU

960

PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke

30. 1.

Platba dane z motorových vozidiel (r. 2012) za automobil TOYOTU Corollu, VBU

31. 1.

Poplatky v banke za operácie nad limit, VBU

10.

1. 2.

ODBFA1 za výrobu a montáž okien a dverí (Anna Múdra)

135,10

PD, Kniha účet v banke

0,83

PD, Kniha účet v banke

2 987,21

Kniha pohľadávok

Predpis mesačnej platby do Sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne za živnostníka (január 2013): 11.

5. 2.

a) Sociálna poisťovňa – zákonná platba

130,27

b) VšZP – zákonná platba

55,02

c) Sociálna poisťovňa – doplnková platba

138,13

Kniha záväzkov

Zaplatené poistné z bankového účtu, VBU: 12.

7. 2.

13.

22. 2.

a) Sociálna poisťovňa – zákonná platba

130,27

b) VšZP – zákonná platba

55,02

c) Sociálna poisťovňa – doplnkové nemocenské poistenie Inkaso odberateľskej faktúry na bankový účet (Anna Múdra), VBU

PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke

138,13 2 987,21

PD, Kniha pohľadávok, Kniha účet v banke

Faktúra za telefón od Orange, a. s. (DODFA3): 14.

1. 3.

a) cena služby

b) DPH 20 %

c) faktúra spolu

Kniha záväzkov

67 1/2014

Jednoduché účtovníctvo Č. op. Dátum Účtovný prípad 15.

8. 3.

Suma

Úhrada dodávateľskej faktúry za telefón z bankového účtu, VBU

KDE? PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke

Nákup stravných lístkov v hotovosti pre živnostníka Martina Sopku DOXX – Stravné lístky, s. r. o., VPD: 16.

15. 3.

a) cena lístkov (120 ks x 4 €)

480

b) sprostredkovateľský poplatok

c) celkom

PD, Pokladničná kniha

486

17.

21. 3.

Osobná spotreba živnostníka, VBU

1 400

PD, Kniha účet v banke

18.

24. 3.

Dotácia pokladnice z bankového účtu, PPD

1 000

PD, Pokladničná kniha

19.

24. 3.

Dotácia pokladnice z bankového účtu, VBU

1 000

PD, Kniha účet v banke

20.

27. 3.

Zaplatená daň z príjmu FO za rok 2012 v hotovosti, VPD

894

PD, Pokladničná kniha

21.

30. 3.

Výdaj zo skladu – spotreba smrekového reziva 2,5 m , výdajka

960

Kniha zásob

22.

16. 4.

Tržby v hotovosti za výrobu a montáž drevených okien, PPD:

2 650

PD, Pokladničná kniha

Nákup kancelárskych potrieb v hotovosti – VPD (KanPo, s. r. o.): 23.

2. 5.

a) cena kancelárskych potrieb

123

b) DPH 20 %

24,60

c) celková suma

147,60

PD, Pokladničná kniha

Faktúra od HASTY, s. r. o. za nákup dverových kľučiek (DODFA4): 24.

15. 5.

a) cena 7 ks x 18,50 €

129,50

b) DPH 20 %

25,90

c) celková suma faktúry

155,40 155,40

25.

19. 5.

Úhrada dod. faktúry za dverové kľučky, VPD

26.

31. 5.

Poplatok za vedenie účtu, VBU

4,99

Kniha záväzkov PD, Kniha záväzkov, Pokladničná kniha PD, Kniha účet v banke

Faktúra od dodávateľa SSE, a. s. za elektrickú energiu (DODFA5): a) cena energie

100

b) DPH 20 %

27.

1. 6.

28.

8. 6.

ODBFA2 za predaj vlastných výrobkov (JUDr. Juraj Matula)

29.

10. 6.

Úhrada dodávateľskej faktúry za elektrickú energiu z bankového účtu, VBU

30.

30. 6.

Dotácia bankového účtu z pokladnice, VPD

1 800

PD, Pokladničná kniha

31.

30. 6.

Dotácia bankového účtu z pokladnice, VBU

1 800

PD, Kniha účet v banke

2. 7.

Inkaso odberateľskej faktúry na bankový účet, VBU (JUDr. Juraj Matula)

4 530

PD, Kniha pohľadávok, Kniha účet v banke

c) celková suma faktúry

32.

Kniha záväzkov

120 4 530 120

Kniha pohľadávok PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke

Faktúra od Schachermayer, s. r. o. za nákup (DODFA6): a) interiérové dverové zámky 10 ks x 5,50 € 33.

22. 7.

b) protiplechy na dverový zámok (10 ks po 3,80 €)

55 38

c) DPH 20 %

18,60

c) celková suma faktúry

111,60

Kniha záväzkov

Faktúra za nákup bukového reziva od dodávateľa SEZAM, s. r. o. (DODFA7): 34.

1. 8.

a) cena reziva (2,9 m3 po 453 €) b) DPH 20 % c) faktúra celkom

1 313,70 262,74 1 576,44

35.

5. 8.

Úhrada dodávateľskej faktúry Schachermayer, s. r. o. z bankového účtu, VBU

36.

14. 8.

Tržba v hotovosti za výrobu interiérových dverí (Jana Malá), PPD

2 133

37.

15. 8.

Úhrada dodávateľskej faktúry za nákup bukového reziva z bankového účtu, VBU

1 576,44

Kniha záväzkov, Kniha zásob

111,60

PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke PD, Pokladničná kniha PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke

Jednoduché účtovníctvo Č. op. Dátum Účtovný prípad 38.

22. 8.

39.

30. 8.

40.

31. 8.

Suma

KDE?

Faktúra od dodávateľa Clou Slovakia, s. r. o. za nákup (DODFA8): a) vosk 2,5 l x 17,80 €

44,50

b) DPH 20 %

8,90

c) celková suma faktúry

53,40

Výdaj zo skladu – spotreba bukového reziva 2,9 m3, výdajka

1 576,44

Kniha záväzkov Kniha záväzkov Kniha zásob

Pracovné cesty za mesiac august, VPD: a) cena za nakúpené PHL

151,65

b) náhrada pracovných ciest

144,98

PD, Pokladničná kniha

Faktúra za nákup dubového reziva (hrúbka 32 mm) od dodávateľa FAGUS, s. r. o. (DODFA9): 41.

9. 9.

a) cena dreva (3,5 m3 po 845 €)

2 957,50

b) DPH 20 %

591,50

c) faktúra celkom

3 549 53,40

42.

13. 9.

Úhrada dodávateľskej faktúry z bankového účtu za nákup vosku (Clou Slovakia), VBU

43.

18. 9.

Tržba v hotovosti za opravu a montáž dverí (Vladimír Novotný), PPD

44.

19. 9.

45.

19. 9.

Kniha záväzkov, Kniha zásob

PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke

510

PD, Pokladničná kniha

Prevod tržieb z pokladnice na bankový účet, VPD

1 500

PD, Pokladničná kniha

Prevod tržieb z pokladnice na bankový účet, VBU

1 500

PD, Kniha účet v banke

Faktúra od HASTY, s. r. o. za nákup dverových závesov (DODFA10): 46.

47.

20. 9.

a) dverové závesy 18 ks po 3,40 €

61,20

b) DPH 20 %

12,24

c) celková suma faktúry

73,44

Kniha záväzkov

21. 9.

ODBFA3 za predaj vlastných výrobkov + montáž (Peter Novák)

4 671,36

Kniha pohľadávok

48.

25. 9.

Inkaso odberateľskej faktúry za výrobky a montáž (Peter Novák) na bankový účet, VBU

4 671,36

PD, Kniha pohľadávok, Kniha účet v banke

49.

25. 9.

Úhrada dodávateľskej faktúry za dubové rezivo z bankového účtu, VBU

3 549

PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke

50.

29. 9.

Výdaj zo skladu – spotreba dubového reziva 3,5 m3, výdajka

3 549

Kniha zásob

30. 9.

Úhrada dodávateľskej faktúry za dverové závesy z bankového účtu, VBU

73,44

PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke

51.

Faktúra od dodávateľa za plyn od SPP, a. s. (DODFA11): 52.

1. 10.

a) cena plynu

124

b) DPH 20 %

24,80

c) celková suma faktúry

148,80

Kniha záväzkov

53.

1. 10.

Dotácia bankového účtu z pokladnice, VPD

1 000

PD, Pokladničná kniha

54.

1. 10.

Dotácia bankového účtu z pokladnice, VBU

1 000

PD, Kniha účet v banke

55.

14. 10.

Úhrada dodávateľskej faktúry za plyn od SPP, a. s. v hotovosti; VPD

148,80

Kniha záväzkov, PD, Pokladničná kniha

Ostrenie nástrojov zaplatené v hotovosti, Pilanka, s. r. o., VPD 56.

29. 10.

a) cena služby

b) DPH 20 %

6,40

c) cena s DPH

38,40

PD, Pokladničná kniha

Faktúra za internet od IMAFEX, s. r. o., (DODFA12): 57.

30. 10.

a) cena služby

8,33

b) DPH 20 %

1,67

c) spolu

Kniha záväzkov

58.

31. 10. Prijaté (kreditné) úroky na Bú, VBU

59.

4. 11.

Úhrada faktúry za internet v hotovosti, VPD

0,25 10

PD, Kniha účet v banke PD, Kniha záväzkov, Pokladničná kniha

69 1/2014

Jednoduché účtovníctvo Č. op. Dátum Účtovný prípad

Suma

KDE?

Nákup tonera do PC v hotovosti, FaxCopy, a. s., VPD 60.

61.

5. 11.

7. 11.

a) cena tonera

28,60

b) DPH 20 %

5,72

c) celkom

34,32

Umytie auta v hotovosti, Benzinol Slovakia, s. r. o., VPD

5,90

PD, Pokladničná kniha PD, Pokladničná kniha PD, Pokladničná kniha

Nákup stravných lístkov pre zamestnanca Petra Bielika DOXX – Stravné lístky, s. r. o., (DODFA13): 62.

8. 11.

a) cena lístkov (20 ks x 4 €)

b) sprostredkovateľský poplatok

c) celkom

Kniha záväzkov

Zúčtovacia a výplatná listina (zamestnanec Peter Bielik): a) hrubá mzda zamestnanca b) poistné 13,4 % 63.

11. 11. c) daň z príjmov 19 % d) stravné lístky zamestnanca

64.

650 87,10 4,98 33

d) čistá mzda

557,92

e) poistné 35,2 %

228,80

11. 11. Zákonná tvorba SF zo mzdy zamestnanca

3,90

Kniha záväzkov

Kniha záväzkov, Kniha sociálneho fondu

Platba za stravné lístky: a) 55 % z hodnoty stravných lístkov hradí zamestnávateľ, VPD 65.

PD, Pokladničná kniha

c) platba zo sociálneho fondu – čerpanie SF

Kniha SF, PD, Pokladničná kniha

d) úhrada sprostredkovateľskej provízie

PD, Pokladničná kniha

15. 11. b) hodnota platená zamestnancom

Úhrada z bankového účtu, VBU: 66.

18. 11.

a) výplata mzdy Peter Bielik

524,92

b) platba poistného 13,4 % + 35,2 %

315,90

c) platba 19 % dane z príjmov zo závislej činnosti

PD, Kniha účet v banke, Kniha záväzkov

4,98

Nákup náhradných dielov od Inter cars, s. r. o. do automobilu v hotovosti, VPD 67.

1. 12.

a) cena náhradných dielov

b) DPH 20 %

18,80

c) celkom

112,80

PD, Pokladničná kniha

Faktúra za nákup tesnenia od Trendwood – TWD, Ing. Igor Patráš (DODFA14): a) dverové tesnenie 50 m po 0,62 € 68.

69.

27. 12. b) okenné tesnenie 120 m po 0,53 € c) dodatkové tesnenie 140 m po 0,35 €

31 63,60 49

d) DPH 20 %

28,72

e) faktúra celkom

172,32

28. 12. Úhrada dodávateľskej faktúry od TWD v hotovosti, VPD

172,32

Kniha záväzkov

PD, Pokladničná kniha, Kniha záväzkov

Faktúra za nákup surovej laťovky (topoľ) od dodávateľa GLOBHOLZ, s. r. o. (DODFA15), splatnosť 13. 1. 2014: 70.

30. 12. a) hrúbka 39 mm (900 x 2 120) 9 ks po 52 € b) DPH 20 % c) faktúra celkom

71.

ODBFA4 Odberateľská faktúra za predaj vlastných výrobkov (Zu30. 12. zana Zelená), splatnosť 12. 1. 2014

468 93,60

Kniha záväzkov

561,60 1 230

Kniha pohľadávok

Uzávierkové operácie k 31. 12. 72.

31. 12. Nadspotreba

6,15

73.

31. 12. Ročné odpisy auta a formátovacej píly (1 450 + 850)

2 300

Jednoduché účtovníctvo Vysvetlivky k príkladu: DODFA dodávateľská faktúra ODBFA odberateľská faktúra VBU výpis z bankového účtu PPD príjmový pokladničný doklad VPD výdavkový pokladničný doklad PD peňažný denník Živnostník má automobil Toyotu Corrolu zaradený v obchodnom majetku. Kombinovaná spotreba je 6,7 litra na 100 km. V mesiaci august 2013 vykonal pracovné cesty, počas ktorých bolo ubehnutých na tomto automobile 1 440 km, pričom boli spotrebované pohonné látky vo výške 100,54 litra v priemernej cene 1,515 € za 1 liter. Živnostník používal osobný automobil len na podnikateľské účely. Tab. č. 8 – Zoznam pracovných ciest Odchod

Príchod

Dát.

Čas

Dát.

Čas

Začiatok jazdy

Miesto rokovania

Koniec jazdy

Ubehnuté km

1. 8.

8:00

1. 8.

18:00

Žilina

Námestovo

Žilina

5. 8.

8:00

5. 8.

14:30

Žilina

Martin

Žilina

178 92

6. 8.

7:00

6. 8.

16:00

Žilina

Bytča, Žilina, Turzovka

Žilina

150

9. 8.

8:00

9. 8.

14:00

Žilina

Krásno nad Kysucou, Čadca

Žilina

13. 8.

8:00

13. 8.

15:00

Žilina

Turčianske Teplice, Martin

Žilina

130

16. 8.

7:00

16. 8.

17:00

Žilina

Bratislava

Žilina

430

27. 8.

8:00

27. 8.

15:30

Žilina

Martin

Žilina

30. 8.

9:00

30. 8.

19:30

Žilina

Poprad

Žilina

310

Spolu km

1 440

Tab. č. 9 – Spotreba PHL Dátum

Čerpanie (l)

Cena PHL za 1 liter v €

Spolu (€)

1. 8.

28,27

1,459

41,25

9. 8.

14,29

1,504

21,49

16. 8.

33,50

1,449

48,54

30. 8.

24,48

1,649

40,37

Spolu

100,54

Æ cena 1,515

151,65

Zo zoznamu pracovných ciest a pokladničných blokov z PHL vypočítame náhrady za spotrebované PHL. Výpočet daňového výdavku pracovných ciest bude nasledovný: Náhrada za spotrebované PHL = (počet km x spotreba PHL) / 100 x cena PHL za 1 liter Automobil je zahrnutý v obchodnom majetku, takže daňový výdavok zodpovedá náhrade za spotrebované pohonné látky. Tab. č. 10 – Daňový výdavok Náhrada PHL v €

Pracovné cesty Pracovná cesta 1. 8.

17,40

Pracovná cesta 5. 8.

8,99

Pracovná cesta 6. 8.

14,66

Pracovná cesta 9. 8.

8,06

Pracovná cesta 13. 8.

13,09

Pracovná cesta 16. 8.

41,75

Pracovná cesta 27. 8.

6,79

Pracovná cesta 30. 8.

34,24

Spolu náhrady

144,98

Spotreba pohonných látok za príslušný mesiac sa zaúčtuje do výdavkov, ktoré ovplyvňujú daňový základ (zásoby), a do výdavkov v pokladnici na základe výdavkového pokladničného dokladu (VPD).

71 1/2014

Jednoduché účtovníctvo Účtovanie nadspotreby Živnostník musí prepočítať, či celú sumu 144,98 € môže zahrnúť do daňových výdavkov, alebo je potrebné znížiť hodnotu daňových výdavkov o nadspotrebu. Počet stoviek najazdených km: 1 440 km / 100 = 14,40 Skutočná Æ spotreba na 100 km: 100,54 litrov / 14,40 = 6,982 litra / 100 km V technickom preukaze je kombinovaná spotreba 6,7 litra / 100 km. Podľa výpočtu skutočná Æ spotreba na 100 km bola 6,982 litra. ÚJ nemôže do daňových výdavkov zaúčtovať v plnej výške sumu 144,98 € za spotrebované PHL. Táto suma sa musí znížiť o nadspotrebu. PHL podľa technického preukazu: 14,40 x 6,7 = 96,48 litra Množstvo litrov nadspotreby: 100,54 – 96,48 = 4,06 litra Daňovo neuznaný výdavok: 4,06 litra x 1,515 € = 6,15 € Daňový výdavok zaúčtovaný 31. 8. 2013 musí byť znížený uzávierkovou operáciou 31. 12. 2013 o 6,15 €, pretože spotreba pohonných látok bola vyššia, ako je stanovená v technickom preukaze. Sumu 6,15 € neúčtujeme do výdavku v hotovosti, pretože uzávierkovou operáciou sa upravujú daňové výdavky. Tento výdavok v skutočnosti nenastáva.

Mzda zamestnanca – Peter Bielik Zamestnanec Peter Bielik mal v mesiaci október 2013 hrubý príjem 650 €. Má 2 deti, na ktoré si uplatňuje daňový bonus (21,41 € na 1 dieťa). Zamestnávateľ mu zráža zo mzdy 33 € za stravné lístky. Tab. č. 11 – Odvody zo mzdy zamestnanca Druh poistného

Vymeriavací základ v €

Zdravotné Nemocenské Starobné Invalidné Poistenie v nezamestnanosti Garančné Úrazové Rezervný fond solidarity Spolu

650 650 650 650 650 650 650 650 –

Stravné lístky: 20 stravných poukážok x 4 € = 55 % z hodnoty SL hradí zamestnávateľ 45 % z hodnoty SL zamestnanec Príspevok zo SF Hodnota SL hradená zamestnancom

Zamestnanec % € 4 26 1,4 9,10 4 26 3 19,50 1 6,50 – – – – – – 13,4 87,10

Zamestnávateľ % € 10 65 1,4 9,10 14 91 3 19,50 1 6,50 0,25 1,62 0,8 5,20 4,75 30,88 35,2 228,80

Suma poistného 91 18,20 117 39 13 1,62 5,20 30,88 315,90

80,00 € 44,00 € 36,00 € 3,00 € 33,00 €

Výpočet daňovej povinnosti: Hrubý príjem – 13,4 % – Nezdaniteľná čiastka

650,00 € 87,10 € 311,32 €

= Základ dane Daň 19 % Daňový bonus

251,58 € 47,80 € 42,82 €

Výpočet celkového čistého príjmu: Hrubý príjem - 13,4 % - 19 % Daň znížená o daňový bonus

650,00 € 87,10 € 4,98 €

= Čistý príjem - Zrážka zo mzdy (stravné lístky)

557,92 € 33,00 €

= Celkový čistý príjem

524,92 €

1/2014

27. 1.

30. 1.

31. 1.

7. 2.

30. 6.

2. 7.

5. 8.

14. 8.

24.

25.

26.

27.

15. 8.

30. 6.

23.

28.

10. 6.

22.

2. 5.

19.

19. 5.

16. 4.

18.

31. 5.

27. 3.

17.

21.

24. 3.

16.

20.

21. 3.

24. 3.

15.

13.

14.

8. 3.

15. 3.

12.

7. 2.

18. 1.

22. 2.

16. 1.

11.

1. 1.

10.

Začiatočný zostatok

Text

Úhrada dodfa, SEVAK

Úhrada dodfa, Orange

Inkaso odbfa A. Múdra

DNP

Odvod do ZP

Odvod do SP

Bankové poplatky

Daň z motor. vozidiel

Úhrada dodfa, Jaf Holz

Osobná spotreba

Dotácia pokladnice

Úhrada dodfa, SCH

Inkaso odbfa, Matula

Dotácia Bú

Úhrada dodfa, SSE

Poplatky banke

VBU

Úhrada dodfa, SEZAM

PPD 4 Tržba v hot. J. Malá

VBU

VPD

VBU

VPD 6 Úhrada dodfa HASTA

VPD 5 Nákup kancel. potrieb

PPD 3 Tržby v hotovosti

VPD 4 DzP FO, r. 2012

VBU

PPD 2 Dotácia pokladnice

VBU

VPD 3 Nákup SL, DOXX

VBU

VPD 2 Diaľničná nálepka

VBU

VPD 1 Poštovné v hotovosti

PPD 1 Osobný vklad

P. č. Dátum Doklad

Peňažný denník

100

1 133

2 650

1 000

Príjem

1 800

155,40

147,60

894

486

15,20

Výdavok

1 835,50

702,50

2 502,50

2 657,90

2 805,50

155,50

1 049,50

49,50

535,50

585,50

600,70

500,70

Zostatok

v hotovosti

4 530

1 800

2 987,21

Príjem

Peňažné prostriedky

1 576,44

111,60

120

4,99

1 000

1 400

138,13

55,02

130,27

0,83

135,10

960

34,80

Výdavok

6 330,60

7 907,04

8 018,64

3 488,64

1 688,64

1 808,64

1 813,63

2 813,63

4 213,63

4 243,63

1 256,42

1 394,55

1 449,57

1 579,84

1 580,67

1 715,77

2 675,77

2 710,57

Zostatok

v peňažnom ústave

1 800

1 000

Príjem

1 800

1 000

Výdavok

Priebežné položky

1 133

4 530

2 650

2 987,21

Celkom

Predaj tovaru

1 133

4 530

2 650

2 987,21

Predaj výrobkov a služieb

z toho:

Ostatný príjem

PRÍJMY ovplyvňujúce základ dane z príjmov

Jednoduché účtovníctvo

19. 9.

25. 9.

30. 9.

1. 10.

33.

34.

35.

36.

37.

38.

Dotácia pokl. z Bú

Úhrada dodfa, HASTA

Úhrada dodfa, FAGUS

Inkaso odbfa, P. Novák

Prevod tržieb na Bú

PPD 6 Dotácia pokl. z Bú

VBU

VPD 9 Prevod tržieb na Bú

PPD 5 Montáž a oprava dverí

5. 11.

7. 11.

43.

44.

VBU

Kreditné úroky

VPD 14 Umytie auta

VPD 13 Nákup tonera

VPD 12 Úhrada dodfa, Imafex

2 000

3 844,83

Odvod 19 % daň FO

Odvod 35,2 % poistné

Odvod 13,4 % poistné

Výplata čistej mzdy

ID 1

ID 2

56. 31. 12.

57. 31. 12.

Uzávierka 31. 12. 2013

Odpisy

Nadspotreba

55. 28. 12. VPD 21 Úhrada dodfa, TWD

VPD 20 Náhradné diely – auto

VBU

53. 18. 11.

1. 12.

VBU

52. 18. 11.

54.

VBU

6 457,27

172,32

112,80

49. 15. 11. VPD 19 Provízia zo SL, DOXX

VBU

3 6

48. 15. 11. VPD 18 Čerpanie SF (stravné)

51. 18. 11.

47. 15. 11. VPD 17 Stravné zamestnanca

50. 18. 11.

3,90

5,90

34,32

46. 15. 11. VPD 16 55% SL zamestnávateľ

45. 11. 11. VPD 15 Tvorba SF zo SL

4. 11.

42.

41. 31. 10.

6 193

800

510

4 883

PRENOS

3 844,83

38,40

19. 9.

32.

4 883

PRENOS

Úhrada dodfa, Clou

296,63

Výdavok

40. 29. 10. VPD 11 Ostrenie nástrojov

18. 9.

31.

VBU

Príjem

148,80

13. 9.

30.

VPD 8 Nákup PHL+prac. cesty

Text

39. 14. 10. VPD 10 Úhrada dodfa, SPP

31. 8.

29.

P. č. Dátum Doklad

236,43

408,75

521,55

527,55

530,55

563,55

607,55

611,45

617,35

651,67

661,67

700,07

848,87

48,87

2 048,87

1 538,87

Zostatok

4,98

228,80

87,10

524,92

800

73,44

3 549

5 750,58

53,40

Výdavok

7 680,57

7 685,55

7 914,35

8 001,45

8 526,37

8 526,12

9 326,12

9 399,56

12 948,56

8 277,20

6 277,20

Zostatok

v peňažnom ústave

15 988,82 11 018,82

0,25

4 671,36

2 000

9 317,21

Príjem

Peňažné prostriedky v hotovosti

5 600

800

2 000

2 800

Príjem 9

Celkom

4 671,36

5 600 16 481,57

800

2 000

510

2 800 11 300,21

Predaj tovaru

16 481,57

4 671,36

510

11 300,21

Predaj výrobkov a služieb

z toho:

Ostatný príjem

PRÍJMY ovplyvňujúce základ dane z príjmov

2 800 11 300,21

Výdavok

Priebežné položky

Jednoduché účtovníctvo

1/2014

0,83

130,27

55,02

138,13

10.

13.

4,99

120

21.

22.

1 576,44

296,63

28.

29.

27.

26.

25.

24.

111,60

155,40

20.

23.

147,60

19.

18.

17.

16.

15.

14.

486

12.

11.

960

135,10

34,80

15,20

Celkom

P. č.

296,63

1 576,4

111,60

155,40

147,60

960

10a

Zásoby

120

4,99

486

0,83

34,80

15,20

10b

Služby 10c

Mzdy

138,13

55,02

130,27

10d

10e

135,10

10f

Odvoddo Tvorba Ostatné fondov soc. fondu výdavky

z toho:

VÝDAVKY za dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov

Peňažný denník – pokračovanie

100

Celk. 11a

Prijatá DPH Maj.

100

11b 11c 11d

894

1 400

12 12a 12b

894

12c

12d

SF Daň – čerpaz príjmu nie

Platená DPH

z toho:

Úvery, vklady, Soc. fond Ostat. požičky – tvorba a dary Celk.

VÝDAVKY neovplyvňujúce daňový základ

z toho:

PRÍJMY neovplyvňujúce daňový základ

1 400

12e

Ostat.

Jednoduché účtovníctvo

73,44

38,40

40.

34,32

5,90

3,90

43.

44.

45.

46.

47.

4,98

112,80

172,32

53.

54.

55.

3 549

172,32

112,80

34,32

73,44

- 6,15

2 300

56.

57.

- 6,15

9 579,09 7 242,95

87,10

228,80

52.

524,92

50.

51.

49.

48.

42.

41.

148,80

39.

38.

37.

3 549

36.

950,92

5,90

38,40

148,80

741,82

4 501,41 3 301,07

10b

Služby

741,82

53,40

10a

Zásoby

4 501,41 3 301,07

53,40

Celkom

35.

34.

33.

32.

31.

30.

P. č.

650

4,98

87,10

524,92

10c

Mzdy

552,22

228,80

323,42

10d

3,90

10e

2 300

179,10

135,10

10f

Odvoddo Tvorba Ostatné fondov soc. fondu výdavky

z toho:

VÝDAVKY za dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov

100,25

0,25

100

Celk. 11a

Prijatá DPH

100

11b 11c

0,25

11d

2 297

2 294

12 12a 12b

894

12c 12d

SF Daň – čerpaz príjmu nie

Maj.

Úvery, vklady, Soc. fond Ostat. požičky – tvorba a dary Platená DPH

z toho: Celk.

VÝDAVKY neovplyvňujúce daňový základ

z toho:

PRÍJMY neovplyvňujúce daňový základ

1 400

12e

Ostat.

Jednoduché účtovníctvo

Jednoduché účtovníctvo Krížová kontrola príjmov pri prenose (zo strany na stranu) stĺpec 1 + 4 - 7 = 4 883 + 9 317,21 - 2800 = 11 400,21 € Príjmy (daňové a nedaňové) stĺpec 9 + 11 = 11 300,21 + 100 = 11 400,21 € Krížová kontrola výdavkov pri prenose stĺpec 2 + 5 - 8 = 3 844,83 + 5 750,58 - 2 800 = 6 795,41 € Výdavky (daňové a nedaňové) stĺpec 10 + 12 = 4 501,41 + 2 294 = 6 795,41 € Celková krížová kontrola príjmov stĺpec 1 + 4 - 7 = 6 193 + 15 988,82 - 5 600 = 16 581,82 € Príjmy (daňové a nedaňové) stĺpec 9 + 11 = 16 481,57 + 100,25 = 16 581,82 € Celková krížová kontrola výdavkov stĺpec 2 + 5 - 8 = 6 457,27 + 11 018,32 - 5 600 = 11 876,09 € Výdavky (daňové a nedaňové) stĺpec 10 + 12 = 9 579,09 + 2 297 = 11 876,09 € Daňové výdavky musí účtovná jednotka upraviť o uzávierkové operácie, ktorými sú nadspotreba pohonných látok v sume 6,15 € a účtovanie odpisov v sume 2 300 €. Nadspotreba znižuje daňové výdavky a odpisy zvyšujú daňové výdavky. Daňové výdavky spolu 9 579,09 - 6,15 + 2 300 = 11 872,94 € Nedaňové výdavky 2 297,00 € Daňové príjmy 16 481,57 € Nedaňové príjmy 100,25 € Výsledok hospodárenia = daňové príjmy - daňové výdavky Výsledok hospodárenia = 16 481,57 - 11 872,94 Výsledok hospodárenia = 4 608,63 €

Kniha záväzkov Doklad č.

P. č.

Zo dňa

1 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

Dodávateľ

Text

Výška platby

Splatnosť

34,80

30. 1.

2 DODFA1 15. 1. DODFA2 25. 1. ID 5. 2. ID 5. 2. ID 5. 2. DODFA3 1. 3. DODFA4 15. 5. DODFA5 1. 6. DODFA6 22. 7. DODFA7 1. 8. DODFA8 22. 8. DODFA9 9. 9. DODFA10 20. 9.

SEVAK, a. s. JAF HOLZ SLOVAKIA, s. r. o.

Vodné a stočné Nákup smrekového reziva

960

8. 2.

Sociálna poisťovňa

Platba do SP

130,27

8. 2.

Zdravotná poisťovňa

Platba do ZP

55,02

8. 2.

Sociálna poisťovňa

Platba do SP – DNP

Orange Slovensko, a. s.

Telefón

Hasta, s. r. o.

Nákup materiálu

SSE, a. s.

Elektrická energia

Schachermayer, s. r. o.

Nákup dverových zámkov

SEZAM, s. r. o.

Nákup bukového dreva

Clou Slovakia, s. r. o.

Nákup vosku

138,13

8. 2.

15. 3.

155,40

30. 5.

120

15. 6.

111,60

5. 8.

1 576,44

15. 8.

53,40

14. 9.

FAGUS, s. r. o.

Nákup dubového dreva

3 549

26. 9.

HASTA, s. r. o.

Nákup dverových závesov

73,44

4. 10.

Zaplatená suma Dňa

Doklad

34,80 18. 1.

VBU

960 30. 1.

VBU

130,27 7. 2.

VBU

55,02 7. 2.

VBU

138,13 7. 2.

VBU

30 8. 3.

VBU

155,40 19. 5.

VPD6

120 10. 6.

VBU

111,60 5. 8.

VBU

1 576,44 15. 8.

VBU

53,40 13. 9.

VBU

3 549 25. 9.

VBU

73,44 30. 9.

VBU

77 1/2014

Jednoduché účtovníctvo Doklad č.

P. č.

Zo dňa

1 1. 10.

DODFA12

15.

30. 10. DODFA13

16.

Text

Výška platby

Splatnosť

2 DODFA11

14.

Dodávateľ

8. 11.

SPP, a. s.

Faktúra za plyn

IMAFEX, s. r. o.

Internet

DOXX, s. r. o.

Stravné lístky zamestnanec

17.

11. 11. ID

18.

Sociálna poisťovňa

11. 11. ID

19.

Daňový úrad

11. 11. ID

20.

11. 11. ID

21.

18. 11. DODFA14

22.

27. 12. DODFA15

23.

30. 12.

148,80

15. 10.

30. 10.

12. 11.

Tvorba SF

3,90

11. 11.

Poistné 13,4 %

87,10

18. 11.

Daň z príjmu FO 19 %

4,98

18. 11.

Peter Bielik

Čistá mzda

524,92

18. 11.

Sociálna poisťovňa

Poistné 35,2 %

228,80

18. 11.

Trendwood – TWD

Nákup materiálu

172,32

9. 1. 14

GLOBHOLZ, s. r. o.

Nákup materiálu

561,60

13. 1. 14

Spolu

Zaplatená suma Dňa

Doklad

148,80 14. 10.

VPD10

10 4. 11.

VPD12

86 15. 11.

VPD

3 18. 11.

VPD15

87,10 18. 11.

VBU

4,98 18. 11.

VBU

524,92 18. 11.

VBU

228,80 18. 11.

VBU

172,32 28. 12.

VPD21

8 253,42

8 815,92

Nezaplatená dodávateľská faktúra v sume 562,50 € sa uvedie: l

v inventúrnom súpise záväzkov,

v riadku č. 20 – Záväzky vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha pohľadávok P. č. 1

Doklad č. Zo dňa

1. 2. 13 ODBFA2

8. 6. 13 ODBFA3

21. 9. 13 ODBFA4

Text

Výška platby

Splatnosť

2 ODBFA1

Odberateľ

30. 12. 13

Anna Múdra

Výroba okien a dverí

JUDr. Juraj Matula

Predaj vlastných výrobkov

15. 2.

4 530

22. 6.

Peter Novák

Faktúra za výrobky a montáž

4 671,36

5. 10.

Zuzana Zelená

Predaj vlastných výrobkov

1 230

12. 1. 14

Spolu

Nezinkasovaná pohľadávka 1 230 € sa uvádza: l

v inventúrnom súpise pohľadávok,

v riadku č. 8 – Pohľadávky vo výkaze o majetku a záväzkoch.

2 987,21

13 418,57

Zaplatená suma Dňa

Doklad

2 987,21 22. 2.

VBU

4 530 2. 7.

VBU

4 671,36 25. 9.

12 188,57

VBU

Jednoduché účtovníctvo Pokladničná kniha Č. op.

Dátum

Doklad

Text – popis peňažnej operácie

Hotovosť Príjem

Výdavok

Začiatočný zostatok k 1. 1. 2013 1.

1. 1.

PPD 1

Osobný vklad

16. 1.

VPD 1

Poštovné v hotovosti

27. 1.

VPD 2

Diaľničná nálepka

15. 3.

VPD 3

Stravné lístky – DOXX

24. 3.

PPD 2

Dotácia pokladnice z Bú

27. 3.

VPD 4

Daň z príjmov za r. 2012

16. 4.

PPD3

Príjem za výrobky a služby v hotovosti

Zostatok 500,70

100

600,70 15,20

585,50

535,50

486

49,50

1 000

1 049,50 894

2 650

155,50 2 805,50

2. 5.

VPD 5

Nákup kancelárskych potrieb, KanPo

147,60

2 657,90

19. 5.

VPD 6

Úhrada dodfa HASTA, s. r. o.

155,40

2502,50

10.

30. 6.

VPD 7

Dotácia bankového účtu

11.

14. 8.

PPD 4

Príjem za interiérové dvere J. Malá

12.

31. 8.

VPD 8

Nákup PHL + náhrady

13.

18. 9.

PPD 5

Montáž a oprava dverí

14.

19. 9.

VPD 9

Prevod tržieb z pokladnice na Bú

15.

1. 10.

PPD 6

16.

14. 10.

VPD 10

Úhrada dodfa, SPP, a. s.

17.

29. 10.

VPD 11

Ostrenie nástrojov

Dotácia pokladnice

1 800 1 133

702,50 1 835,50

296,63 510

1 538,87 2 048,87

2 000 800

48,87 848,87

148,80

700,07

38,40

661,67

18.

4. 11.

VPD 12

Úhrada za internet

651,67

19.

5. 11.

VPD 13

Nákup tonera

34,32

617,35

20.

7. 11.

VPD 14

Umytie auta

5,90

611,45

21.

11. 11.

VPD 15

Tvorba SF

3,90

607,55

22.

15. 11.

VPD 16

55 % SL platené zamestnávateľom

563,55

23.

15. 11.

VPD 17

Platba SL hradená zamestnancom

530,55

24.

15. 11.

VPD 18

SF – stravný lístok

527,55

25.

15. 11.

VPD 19

SL – provízia

26.

1. 12.

VPD 20

Náhradné diely do automobilu

27.

28. 12.

VPD 21

Úhrada dodfa, TWD

Spolu

6 193

521,55

112,80

408,75

172,32

236,43

6 457,27

236,43

Konečný zostatok 236,43 € v pokladnici sa uvedie: l v inventúrnom súpise peňažných prostriedkov, l v riadku č. 10 – Peniaze a ceniny vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha účet v banke Č. op.

Dátum

Doklad

Text – popis peňažnej operácie

Hotovosť Príjem

Výdavok

Zostatok

34,80

2 675,77

Začiatočný zostatok k 1. 1. 2013

2 710,57

18. 1.

VBU

Úhrada dodávateľskej faktúry, SEVAK, a. s.

30. 1.

VBU

Úhrada dodfa, JAF HOLZ SLOVAKIA, s. r. o.

960

1 715,77

135,10

1 580,67

0,83

1 579,84

30. 1.

VBU

Daň z motorových vozidiel – Toyota Corolla

31. 1.

VBU

Bankové poplatky

7. 2.

VBU

Zákonný odvod do SP

130,27

1 449,57

7. 2.

VBU

Zákonný odvod do ZP

55,02

1 394,55

7. 2.

VBU

DNP – Soc. poisťovňa

138,13

1 256,42

22. 2.

VBU

Inkaso odbfa, Anna Múdra

2 987,21

4 243,63

79 1/2014

Jednoduché účtovníctvo Č. op.

Dátum

Doklad

Hotovosť

Text – popis peňažnej operácie

Výdavok

Zostatok

4 213,63

Osobná spotreba živnostníka

1 400

2 813,63

1 000

1 813,63

8. 3.

VBU

Orange Slovensko, a. s.

10.

21. 3.

VBU

11.

24. 3.

VBU

Dotácia pokladnice z Bú, VBU

12.

31. 5.

VBU

Poplatky banke za vedenie účtu

Príjem

4,99

1 808,64

13.

10. 6.

VBU

Úhrada dodfa, SSE, a. s.

14.

30. 6.

VBU

Dotácia Bú z pokladnice, VBU

1 800

120

3 488,64

15.

2. 7.

VBU

JUDr. Juraj Matula

4 530

8 018,64

16.

5. 8.

VBU

Úhrada dodfa, Schachermayer, s. r. o.

17.

15. 8.

VBU

Úhrada dodfa, SEZAM, s. r. o.

18.

13. 9.

VBU

Clou Slovakia, s. r. o.

19.

19. 9.

VBU

Prevod tržieb z pokladnice na Bú, VBU

2 000 4 671,36

20.

25. 9.

VBU

Inkaso odbfa, Peter Novák

021.

25. 9.

VBU

Úhrada dodfa, FAGUS, s. r. o.

22.

30. 9.

VBU

Úhrada dodfa, HASTA, s. r. o.

23.

1. 10.

VBU

Dotácia pokladnice z Bú

24.

31. 10.

VBU

Kreditné úroky

1 688,64

111,60

7 907,04

1 576,44

6 330,60

53,40

6 277,20 8 277,20 12 948,56

3 549

9 399,56

73,44

9 326,12

800

8 526,12

0,25

8 526,37

25.

18. 11.

VBU

Výplata mzdy – P. Bielik

524,92

8 001,45

26.

18. 11.

VBU

Odvod poistného 13,4 %

87,10

7 914,35

228,80

7 685,55

4,98

7 680,57

11 018,82

7 680,57

27.

18. 11.

VBU

Odvod poistného 35,2 %

28.

18. 11.

VBU

Odvod preddavkovej dane

Spolu

15 988,82

Konečný zostatok 7 680,57 € na bankovom účte sa uvedie: l v riadku č. 11 – Účty v bankách vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha dlhodobého hmotného majetku Pozostáva z dvoch inventárnych kariet majetku – automobil a formátovacia píla. Inventárne číslo

Názov DM: Automobil Toyota Corolla Vstupná cena Dátum a spôsob obstarania Dátum zaradenia do užívania Doklad o zaradení

5 800

Odpisová skupina

8. 9. 2010 kúpou

Doba odpisovania

4 roky

8. 9. 2010

Metóda odpisovania

rovnomerná

Zápis o zaradení

Výška odpisu za rok

1 450

Dátum a spôsob vyradenia

Dátum vystavenia knihy a podpis

8. 9. 2010

Inventárne číslo

Názov DM: Formátovacia píla

5 100

Odpisová skupina

Dátum a spôsob obstarania

7. 7. 2011 kúpou

Doba odpisovania

6 rokov

Dátum zaradenia do užívania

7. 7. 2011

Metóda odpisovania

Vstupná cena

Doklad o zaradení Dátum a spôsob vyradenia

Zápis o zaradení

Výška odpisu za rok Dátum vystavenia knihy a podpis

ZC dlhodobého hmotného majetku 2 550 € sa uvedie: l v inventúrnom súpise dlhodobého majetku, l v riadku č. 2 – Dlhodobý hmotný majetok vo výkaze o majetku a záväzkoch.

rovnomerná 850 7. 7. 2011

Jednoduché účtovníctvo Kniha zásob Dátum

Doklad

Text

Merná jedn.

25. 1.

Príjemka

Smrekové rezivo

30. 3.

Výdajka

Smrekové rezivo

1. 8.

Príjemka

Bukové rezivo

30. 8.

Výdajka

Bukové rezivo

9. 9.

Príjemka

Dubové rezivo

29. 9.

Výdajka

Dubové rezivo

30. 12.

Príjemka

Surová laťovka

Spolu

€

Množstvo Príjem

Výdaj

Zostatok

Príjem

2,5

960

2,5 2,5

2,9 2,9

1 576,44

0 3 549

3 549

0 1 576,44

3 549

960

1 576,44

3,5 3,5

Zostatok

960

2,9

3,5

Výdaj

561,60

561,60 561,60

Zostatková cena 561,60 € sa uvedie: l v inventúrnom súpise zásob, l v riadku č. 5 – Materiál vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha sociálneho fondu P. č.

Dátum

Text

Tvorba (€)

11. 11.

Tvorba SF zo zákona z hrubej mzdy

11. 11.

Čerpanie na stravné lístky

Spolu

Čerpanie (€)

3,90

Tvorba SF je 0,6 % z hrubej mzdy zamestnanca 650 € Čerpanie SF je na stravné lístky pre zamestnanca

Zostatok (€)

0,90

650 € x 0,6 % = 3,90 € 0,15 € x 20 ks = 3,00 €

Konečný zostatok 0,90 € sa uvedie v riadku č. 20 – Záväzky vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Inventarizácia Inventúrny súpis pohľadávok je výsledkom dokladovej inventúry pohľadávok. Tab. č. 12 – Inventúrny súpis pohľadávok Inventúrny súpis pohľadávok k 31. 12. 2013 Názov účtovnej jednotky:

STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka

Sídlo:

Poľná 337/10, 010 01 Žilina

Predmet inventarizácie:

Pohľadávky

Dátum začatia inventúry:

31. 12. 2013

Inventúra bola vykonaná ku dňu:

31. 12. 2013

Deň skončenia inventúry:

31. 12. 2013

Miesto uloženia majetku: P. č. 1.

Dátum

Dlžník

Doklad

Predmet pohľadávky

30. 12. 13

Zuzana Zelená

ODBFA4

Predaj vl. výrobkov

Dátum splatnosti

Suma v €

12. 1. 2014

1 230

Poznámky

2. Skutočný stav pohľadávok spolu v €

1 230 €

Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)

Ing. Martin Sopka

Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)

Ing. Martin Sopka

81 1/2014

Jednoduché účtovníctvo Inventúrny súpis záväzkov je výsledkom dokladovej inventúry záväzkov. Tab. č. 13 – Inventúrny súpis záväzkov Inventúrny súpis záväzkov k 31. 12. 2013 Názov účtovnej jednotky: Sídlo: Predmet inventarizácie: Dátum začatia inventúry: Inventúra bola vykonaná ku dňu: Deň skončenia inventúry: Miesto uloženia majetku: Dátum Veriteľ P. č. Doklad Predmet záväzku 30. 12. 13 GLOGHOLZ, s. r. o. 1. DODFA15 Nákup surovej laťovky Zostatok sociálneho fondu 2. Skutočný stav záväzkov spolu v € Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis) Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)

STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka Poľná 337/10, 010 01 Žilina Záväzky 31. 12. 2013 31. 12. 2013 31. 12. 2013

Dátum splatnosti

Suma v €

13. 1. 2014

561,60

Poznámky

0,9 562,50 € Ing. Martin Sopka Ing. Martin Sopka

Peňažné prostriedky v hotovosti je ÚJ povinná inventarizovať 4x za účtovné obdobie, z toho jedenkrát vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 29 ods. 3zákona o účtovníctve). Inventúra sa vykoná fyzicky a výsledkom je inventúrny súpis peňažných prostriedkov. Tab. č. 14 – Inventúrny súpis peňažných prostriedkov v pokladnici Inventúrny súpis peňažných prostriedkov v pokladnici vedenej v € k 31. 12. 2013 Názov účtovnej jednotky: STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka Sídlo: Poľná 337/10, 010 01 Žilina Predmet inventarizácie: Pokladnica Dátum začatia inventúry: 31. 12. 2013 Inventúra bola vykonaná ku dňu: 31. 12. 2013 Deň skončenia inventúry: 31. 12. 2013 Miesto uloženia majetku: P. č. Nominálna hodnota mince alebo bankovky Počet ks Spolu v € 1. 0,01 1 0,01 2. 0,02 1 0,02 3. 0,05 0 0 4. 0,10 0 0 5. 0,20 2 0,40 6. 0,50 0 0 7. 1 1 1 8. 2 0 0 9. 5 1 5 10. 10 1 10 11. 20 1 20 12. 50 0 0 13. 100 0 0 14. 200 1 200 15. 500 0 0 Skutočný stav peňažných prostriedkov spolu v € 236,43 Osoba hmotne zodpovedná: Ing. Martin Sopka (meno, priezvisko, podpis) Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: Ing. Martin Sopka (meno, priezvisko, podpis)

Jednoduché účtovníctvo Inventúrny súpis dlhodobého hmotného majetku je výsledkom fyzickej inventúry. Tab. č. 15 – Inventúrny súpis DHM Inventúrny súpis DHM k 31. 12. 2013 Názov účtovnej jednotky:

STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka

Sídlo:

Poľná 337/10, 010 01 Žilina

Predmet inventarizácie:

Dlhodobý hmotný majetok

Dátum začatia inventúry:

31. 12. 2013

Inventúra bola vykonaná ku dňu:

31. 12. 2013

Deň skončenia inventúry:

31. 12. 2013

Miesto uloženia majetku: Počet MJ

Dátum obstarania

OC v €

Automobil Toyota Corolla

8. 9. 2010

5 800

Formátovacia píla

7. 7. 2011

5 100

2 550

P. č.

Názov DHM

1. 2.

ZC v €

Miesto uloženia

2 550 €

Zostatková cena majetku spolu: Posúdenie reálnosti ocenenia majetku: Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)

Ing. Martin Sopka

Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)

Ing. Martin Sopka

Inventúrny súpis skladu je výsledkom fyzickej inventúry. Tab. č. 16 – Inventúrny súpis zásob Inventúrny súpis zásob k 31. 12. 2013 Názov účtovnej jednotky:

STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka

Sídlo:

Poľná 337/10, 010 01 Žilina

Predmet inventarizácie:

Zásoby

Dátum začatia inventúry:

31. 12. 2013

Inventúra bola vykonaná ku dňu:

31. 12. 2013

Deň skončenia inventúry:

31. 12. 2013

Miesto uloženia majetku: P. č. 1.

Číslo skladovej karty 4

Druh zásob

Cena/MJ

Surová laťovka

62,40

Skutočný stav v MJ

v€

561,60

Skutočný stav zásob spolu v €

561,60 €

Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)

Ing. Martin Sopka

Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)

Ing. Martin Sopka

Poznámky

Zistený stav majetku a záväzkov účtovná jednotka vyčísľuje na inventúrnych súpisoch. Výsledky porovnania skutočného stavu majetku a záväzkov s účtovným stavom uvedie účtovná jednotka v inventarizačnom zápise. Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva. Inventúrny súpis a inventarizačný zápis sú súčasťou účtovnej dokumentácie a obsahujú povinné náležitosti, ale ich forma nie je predpísaná. Účtovná jednotka ich prispôsobuje charakteru svojho inventarizovaného majetku.

83 1/2014

Jednoduché účtovníctvo Tab. č. 17 – Inventarizačný zápis Inventarizačný zápis k 31. 12. 2013 Názov účtovnej jednotky:

STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka

Sídlo:

Poľná 337/10, 010 01 Žilina

Dátum začatia inventarizácie:

31. 12. 2013

Inventarizácia bola vykonaná ku dňu:

31. 12. 2013

Deň skončenia inventarizácie:

31. 12. 2013

Porovnanie fyzického a účtovného stavu k 31. 12. 2013 Stav majetku v €

Majetok

fyzický Hmotný majetok

2 550

Inventarizačný rozdiel v €

účtovný

prebytok

manko

2 550

Nehmotný majetok Materiál

561,60

236,43

3 348,03

562,50

Tovar Nedokončená výroba Výrobky Peňažné prostriedky Spolu Záväzky Pohľadávky

1 230

Dátum vykonania inventarizácie:

31. 12. 2013

Osoba zodpovedná za vykonanie inventarizácie: (meno, priezvisko, podpis)

Ing. Martin Sopka

Výkaz o príjmoch a výdavkoch Príjmy a

Riadok b

Za bežné účtovné obdobie v € 1

Predaj tovaru

Predaj výrobkov a služieb

Ostatné príjmy

Príjmy celkom súčet (r. 01 až r. 03)

16 482

Riadok b

Za bežné účtovné obdobie 2

Výdavky a

16 482

Zásoby

7 237

Služby

951

Mzdy

650

Platby poistného a príspevkov

552

Tvorba sociálneho fondu

Ostatné výdavky

2 479

Výdavky celkom súčet (r. 05 až r. 10)

11 873

Rozdiel príjmov a výdavkov (r. 04 - r. 11)

+ 4 609

Údaje pre vyplnenie výkazu o príjmoch a výdavkoch: l

Predaj výrobkov a služieb – údaje z peňažného denníka o predaji výrobkov a služieb, prijaté v hotovosti alebo na bankový účet.

Jednoduché účtovníctvo l

l l l

Zásoby – údaje z peňažného denníka uhradené v hotovosti alebo z bankového účtu, doložené údajmi o nákupe materiálu a tovaru. Služby – údaje z peňažného denníka uhradené v hotovosti alebo z bankového účtu, doložené dokladmi o nákupe služieb (el. energia, plyn, nájom, vodné a stočné, bankové poplatky, poštovné, poradenské služby a iné). Mzdy – údaje z peňažného denníka o výplate miezd z bankového účtu. Platby poistného a príspevkov – údaje z peňažného denníka, uhradené z bankového účtu. Tvorba sociálneho fondu – údaje z peňažného denníka uhradené z bankového účtu, doložené údajmi z knihy sociálneho fondu. Ostatné výdavky – údaje z peňažného denníka, uhradené z bankového účtu, doložené dokladmi, napr. odpisy.

Výkaz o majetku a záväzkoch Majetok

Riadok

Dlhodobý nehmotný majetok

Dlhodobý hmotný majetok

Za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie 1

Za bežné účtovné obdobie 2 2 550

Dlhodobý finančný majetok

Zásoby celkom súčet (r. 05 až 07)

562

Materiál

562

Tovar

Nedokončená výroba, výrobky, zvieratá, ostatné

Pohľadávky

1 230

Krátkodobý finančný majetok súčet (r. 10 až 12)

7 917

Peniaze a ceniny

236

Účty v bankách

7 681

Ostatný krátkodobý finančný majetok

Priebežné položky (+/-)

Opravná položka k nadobudnutému majetku (aktívna)

Majetok celkom r. 01 + r. 02 + r. 03 + r. 04 + r. 08 + r. 09 +/- r. 13 + r. 14

Záväzky

+ 12 259

Riadok

Rezervy

Záväzky

Úvery

Za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie 3

Za bežné účtovné obdobie 4 563

Opravná položka k nadobudnutému majetku (pasívna)

Záväzky celkom súčet (r. 16 až r. 19)

563

Rozdiel majetku a záväzkov (r. 15 - r. 20)

11 696

Údaje pre vyplnenie výkazu o majetku a záväzkoch: l Dlhodobý hmotný majetok – údaje z knihy DHM v ZC doložené inventúrnym súpisom fyzickej inventúry. l Zásoby: Materiál – údaje z knihy zásob v OC doložené inventúrnym súpisom fyzickej inventúry. l Pohľadávky – údaje z knihy pohľadávok doložené inventúrnym súpisom dokladovej inventúry. l Peniaze a ceniny – údaje z peňažného denníka doložené inventúrnym súpisom fyzickej inventúry a pokladničnou knihou. l Účty v bankách – údaje z peňažného denníka doložené inventúrnym súpisom dokladovej inventúry a knihou účet v banke. l Záväzky – údaje z knihy záväzkov doložené inventúrnym súpisom dokladovej inventúry. Uvádza sa tu aj zostatok z knihy sociálneho fondu. Spracovala: Ing. Martina Paliderová, PhD.

85 1/2014

Vyhľadávač DaÚ 2013 Rubrika Daň z príjmov

Číslo/strana

Príklad/vzor

Povinnosti zamestnávateľov po ukončení roku 2012 a začiatkom roku 2013

Názov článku

1/2

0/0

Vzájomné započítanie pohľadávok – daňové a účtovné hľadisko

1/8

7/2

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia z daňového aspektu

2/2

4/0

Pôžičky poskytnuté zamestnancovi, daňové a ostatné povinnosti

2/9

8/0

Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2012

3/2

2/2

Platenie preddavkov na daň z príjmov v roku 2013

3/8

33/0

Zdaňovanie príjmov autorov (umelcov) od roku 2013

3/24

7/0

Odpisovanie majetku v účtovníctve a v zákone o dani z príjmov

4/2

44/0

Opravné a dodatočné daňové priznanie

5/2

16/0

Sadzby dane z príjmov fyzických osôb v roku 2013 (infografika)

6/2

1/0

Zdaňovanie príjmov fyzických osôb z prenájmu nehnuteľností

6/3

9/0

Nahradzovanie pracovnoprávneho vzťahu inými vzťahmi (daňové hľadisko)

6/13

7/0

Zdaňovanie podielov na zisku obchodných spoločností a družstiev

5/12

16/0

Obmedzenie možnosti uplatnenia paušálnych výdavkov (infografika)

7/2

1/0

Odložená daň z príjmov

7/3

7/0

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

7/17

16/0

Životné minimum a jeho vplyv na daňový bonus od 1. 7. 2013

8/2

48/0

8/14, 9/8

6/0, 6/0

Zodpovednosť zamestnávateľa, platiteľa dane z príjmov zo závislej činnosti

9/2

7/0

Daňový bonus (problémové prípady)

10/2

11/0

Výdavky na pohonné látky v účtovných a daňových súvislostiach

10/8

19/0

Navrhované zmeny v zákone o dani z príjmov od 1. januára 2014

11/2

0/0

Zdaňovanie licenčných poplatkov I, II

Daň z pridanej hodnoty

Príjmy zo závislej činnosti a daň vyberaná zrážkou

11/7

3/0

Zdaňovanie ziskov stálych prevádzkarní nerezidentských podnikov

11/10

10/0

Ročné zúčtovanie DPH – príklad

1/16

17/0

Úpravy zákona o DPH na základe zákona č. 440/2012 Z. z.

3/33

0/0

Zdaňovacie obdobie platiteľa DPH

3/35

10/0

Zábezpeka na daň z pridanej hodnoty

5/23

10/0

Prenos daňovej povinnosti

5/34

21/0

Reťazové obchody a uplatňovanie DPH

7/23

11/0

Medzinárodná preprava tovaru a DPH

8/26

38/0

Prevádzkareň na účely DPH

9/17

6/0

Práva a povinnosti novoregistrovaných platiteľov dane

10/34

16/0

Zmeny zákona o DPH od januára 2014

11/28

0/0

Intrastat

11/31

20/0

1/82, 9/69

10/0, 10/0

Správa daní

Zdaňovanie v praxi – vybrané príklady z daňového poriadku III., IV.

Mzdy a odvody

Zmeny v Zákonníku práce od 1. 1. 2013 v otázkach a odpovediach I., II., III.

Podvojné účtovníctvo

1/22, 2/16, 3/40

41/0

Dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru

4/66

9/0

Daňové zvýhodnenie dobrovoľných príspevkov platených do II. piliera a postup zamestnávateľa pri ich odvádzdaní

7/59

1/0

Vplyv zárobkovej činnosti predčasného starobného dôchodcu na dávky soc. poistenia

9/28

6/0

Náhrada príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca

10/44

12/0

Účtovná závierka v podvojnom účtovníctve za rok 2012

1/27

21/2

Účtovanie dotácií v podvojnom účtovníctve

2/26

18/0

Pohľadávky v daňových výdavkoch u daňovníkov účtujúcich v podvojnom účtovníctve

4/38

17/0

Časové rozlíšenie v účtovníctve podnikateľov

5/42

19/0

Predaj podniku v podvojnom účtovníctve podnikateľov

6/19

1/0

Účtovanie pohľadávok a záväzkov v súdnych sporoch

6/28

32/0

Rubrika Podvojné účtovníctvo

Číslo/strana

Príklad/vzor

Kurzové rozdiely v podvojnom účtovníctve

Názov článku

7/31

27/0

Zákazková výroba u zhotoviteľa

7/51

1/0

Rezervy z daňového a účtovného pohľadu

8/41

6/0

Predaj obchodných podielov z daňového a účtovného pohľadu

9/37

13/0

Novela zákona o účtovníctve platná od 1. 1. 2014

11/52

0/0

Softvér a oceniteľné práva z účtovného a daňového hľadiska

11/61

25/0 3/0

Vyberáme z vašich otázok

11/77

Jednoduché účtovníctvo

Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve za rok 2012

1/56

1/3

Daňové a nedaňové výdavky u živnostníka

9/46

29/0

Verejná správa

Účtovanie miezd za december 2012 v samospráve

1/74

14/0

Predbežná finančná kontrola a jej aplikácia v praxi

2/38

4/1

Zabezpečovanie daňových nedoplatkov v podmienkach obce

2/47

6/0

K zdaňovaniu miest a obcí

4/73

0/0

Efektívne vymáhanie daňových nedoplatkov v podmienkach obce

5/59

6/0

Komunálne zdaňovanie v praxi

5/67

0/0

6/55, 10/56

8/0

Miestne dane – vybrané problémy miest a obcí

Vrcholový manažment a financie

Z judikatúry SR

Ostatné

Prechod majetku štátu do vlastníctva obcí

6/62

3/1

Účtovanie bežných a kapitálových transferov v materských a základných školách

10/52

10/0

Desať inšpirácií, ako dosiahnuť obchodné ciele

2/62

–

Biznis je o riešení vecí...

2/65

–

Zdaňovanie nákladov profesionálneho imidžu

3/66

4/0

Štyri deštruktívne mýty prežívajúce vo firmách

4/78

–

Nepovýšili vás?

4/79

–

Ako viesť hodnotiaci pohovor

7/72

–

Čo by malo „páliť” manažérov ľudských zdrojov

8/73

–

Plnenie poznačené podvodom

2/67

–

Fiktívne plnenie

2/69

–

Neuznané výdavky za nákup PHL

4/81

–

Nepreukázateľný daňový výdavok

4/83

–

Predaj rozostavanej stavby

5/74

–

Postúpenie pohľadávky

6/72

–

Dodatočne vypracovaná účtovná dokumentácia

7/74

–

Procesné pochybenia správcu dane

8/75

–

Zánik práva vrubiť daň

9/79

–

Odpočítanie DPH zo zálohy

10/83

–

Fiktívny obchod

11/80

–

Používanie elektronickej registračnej pokladnice od 1. 1. 2013

3/44

3/0

K novelám zákona o miestnych daniach

3/49

2/0

Pozastavenie prevádzkovania živnosti na žiadosť podnikateľa

7/64

5/0

Služobný automobil využívaný aj na súkromné účely

8/64

11/0

Obchodovanie na internete

10/61

38/0

Plánovací kalendár na rok 2013

1/92

–

Priemerné ceny pohonných látok v SR

11/72

–

Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene za október 2013

11/84

–

DÁVAME VÁM DO POZORNOSTI: Vážení zákazníci, dovoľujeme si pripomenúť vám, že časopis si môžete pozrieť na našej internetovej stránke www.pp.sk aj v elektronickej verzii, ku ktorej máte ako predplatitelia tlačenej verzie voľný prístup. Zároveň máte možnosť v našom e-shope zakúpiť si ďalšie produkty nášho vydavateľstva či už v elektronickej, alebo tlačenej podobe.

87 1/2014

132,9

10,47

THB

ZAR

Thajsko

Juhoafrická republika

58,548

PHP

NZD

Nový Zéland

SGD

MYR

Malajzia

Filipíny

MXN

Mexiko

Singapur

1,6343

KRW

Južná Kórea

13,7113

42,134

1,6783

4,2923

17,6703

1434,27

83,3645

4,7703

15308,2

ILS

IDR

INR

HKD

Hongkong

Indonézia

8,2381

Izrael

CNY

Čína

1,4082

3,0409

1,4265

2,7252

India

BRL

AUD

Austrália

CAD

TRY

Kanada

43,6018

RUB

Rusko

Turecko

Brazília

7,62

HRK

Chorvátsko

8,046

1,231

CHF

NOK

Švajčiarsko

8,8055

4,4393

3,4528

296,51

Nórsko

SEK

Švédsko

4,1875

PLN

RON

LVL

Lotyšsko

Poľsko

LTL

Rumunsko

0,7027

HUF

Maďarsko

Litva

7,4584

0,84635

DKK

GBP

25,854

1,9558

V. Británia

CZK

Česká rep.

2-3

1,3505

So-Ne

Dánsko

JPY

BGN

Bulharsko

USD

USA

Japonsko

Mena

Štát

58,374

1,6745

42,155

58,589

1,6792

42,244

13,8124

58,576

1,6192

1,626

13,7488

1,6079

4,2819

4,2929

13,803

42,261

1,6791

4,2971

17,7106

17,6326

17,577

1433,22

1431,71

1435,16

13,6875

41,87

1,6618

57,815

1,5945

4,2503

17,5449

1418,99

83,652

4,7341

84,394

4,7695

83,411

10,36

4,7633

10,4778

8,142

84,028

10,47

8,2346

1,394

3,0406

4,7695

10,46

8,2411

3,0716 1,4112

1,4088

2,7102

43,254

7,624

8,016

1,2298

8,711

4,4285

4,1623

15228,6

8,2281

1,4048

1,4186

2,7428

8,0505

1,2321

8,7874

4,4346

4,1677

0,7025

3,4528

295,78

0,8321

7,4587

26,85

1,9558

132

1,3365

Št

15335,55 15321,19 15250,44

3,0614

1,4073

3,0334

1,4157

7,6223

7,62

1,4215

43,752

8,052

8,0165

43,696

1,2297

1,2321

2,7332

8,794

8,7722

2,7273

4,4418

43,8245

7,6235

4,1802

4,4385

0,7025

3,4528

296,72

0,8403

7,4593

4,1778

0,8403

0,8456

0,7025

7,4583

7,4584

25,784

0,7028

25,833

25,835

1,9558

133,33

297

1,9558

3,4528

132,59

133,28

1,3517

3,4528

1,3494

1,3506

295,75

13,737

42,093

1,6679

57,976

1,6101

4,269

17,7168

1427,51

84,3

4,7428

15323,63

10,4113

8,1822

1,4042

3,0874

1,4193

2,7178

43,716

7,6213

8,1755

1,2302

8,8375

4,4423

4,1801

0,7025

3,4528

296,22

0,83525

7,4586

26,966

1,9558

131,58

1,3431

Pi 9-10

So-Ne Po Ut

10,414

8,1825

1,4097

3,1339

1,4401

2,7516

44,115

7,6241

8,2995

1,2328

8,9103

4,4555

4,2035

0,7028

3,4528

298,5

0,8447

7,458

27,01

1,9558

133,87

1,3432

10,4008

8,1735

1,4071

3,1205

1,4409

2,7528

44,055

7,6255

8,338

1,2316

8,9928

4,4638

4,202

0,7029

3,4528

298,66

0,8399

7,4589

27,055

1,9558

133,27

1,3415

Št

10,4177

8,1847

1,4106

3,1255

1,4454

2,75

43,99

7,6278

8,331

1,2332

8,974

4,4523

4,1855

0,703

3,4528

297,63

0,83715

7,4589

27,176

1,9558

134,26

1,3436

10,4363

8,2005

1,4085

3,1146

1,4422

2,7443

43,9833

7,6315

8,2535

1,2346

8,9438

4,4513

4,1829

0,7025

3,4528

298,41

0,8377

7,4588

27,155

1,9558

134,99

1,346

13,8735

42,359

1,672

58,42

1,6262

4,2858

17,6466

1436,57

84,704

4,7341

13,95

42,418

1,6785

58,866

1,6333

4,3148

17,7464

1441,28

85,556

4,7385

13,8806

42,365

1,6747

58,722

1,6283

4,3085

17,6696

1438,53

85,106

4,739

13,8888

42,444

1,6765

58,596

1,6281

4,3064

17,5555

1437,48

85,117

4,7431

13,7085

42,527

1,6791

58,623

1,6216

4,3103

17,4647

1431,79

84,96

4,741

15483,47 15468,68 15319,84 15309,83 15640,52

10,3843

8,1587

1,4026

3,1002

1,4314

2,7286

43,81

7,6218

8,2065

1,2328

8,7967

4,4535

4,2045

0,7028

3,4528

297,29

0,8381

7,4586

26,996

1,9558

132,86

1,3394

11 16-17

So-Ne

Platnosť od Po Ut

10,4668

8,2274

1,4092

3,0623

1,4341

2,7149

44,1623

7,6428

8,2285

1,2333

8,9613

4,4488

4,1829

0,7028

3,4528

296,96

0,8385

7,4585

27,368

1,9558

134,89

1,3502

10,4857

8,2434

1,4145

3,0705

1,4418

2,7197

44,4208

7,6453

8,228

1,2323

8,9195

4,4465

4,1867

0,7029

3,4528

296,78

0,83765

7,459

27,329

1,9558

135,2

1,3527

Št

10,4434

8,2082

1,4109

3,113

1,4536

2,72

44,3825

7,6503

8,2065

1,2318

8,9353

4,4518

4,1923

0,7027

3,4528

297,46

0,835

7,4589

27,197

1,9558

135,83

1,3472

10,4802

8,2385

1,4249

3,0918

1,4746

2,7251

44,2985

7,6453

8,2065

1,2302

8,8948

4,449

4,1978

0,7028

3,4528

297,98

0,8344

7,4586

27,258

1,9558

136,74

1,3518

13,666

42,687

1,6842

58,951

1,6152

4,3053

17,4356

1427,73

84,215

4,7585

13,6524

42,656

1,6787

58,754

1,6195

4,2916

17,4365

1425,2

83,955

4,7514

13,6817

42,84

1,6826

59,088

1,6275

4,3021

17,531

1429,66

84,523

4,7954

13,67

42,858

1,6818

58,947

1,6393

4,3178

17,6655

1431,41

84,793

4,8045

13,6485

43,035

1,6916

59,388

1,6575

4,3539

17,6167

1434,85

84,989

4,8106

15723,75 15658,94 15571,02 15765,61 15509,47

10,4793

8,2328

1,4081

3,0912

1,4378

2,7299

43,951

7,639

8,2685

1,2321

8,9156

4,4466

4,1756

0,7027

3,4528

297,06

0,8388

7,4588

27,117

1,9558

135,23

1,3517

So-Ne 23-24

13,5965

43,218

1,6924

59,267

1,6458

4,3506

17,5598

1432,79

84,456

4,8161

15878,01

10,4773

8,2344

1,4272

3,0956

1,4754

2,703

44,5414

7,6424

8,2755

1,2311

8,8915

4,4473

4,1916

0,703

3,4528

298,21

0,8348

7,4585

27,269

1,9558

137,57

1,3514

13,7028

43,463

1,6965

59,271

1,6528

4,3625

17,7212

1437,19

84,647

4,7992

15935,3

10,5022

8,253

1,4258

3,1139

1,4861

2,728

44,662

7,6455

8,2685

1,2312

8,8942

4,4448

4,1987

0,703

3,4528

298,72

0,8383

7,4585

27,329

1,9558

137,34

1,3547

Št

10,5375

8,2809

1,4376

3,1566

1,4915

2,7424

45,0515

7,6275

8,276

1,2323

8,9301

4,4361

4,1942

0,7029

3,4528

299,46

0,83215

7,4586

27,35

1,9558

139,06

1,3592

10,5523

8,2956

1,4394

3,1587

1,4934

2,7475

45,155

7,6405

8,32

1,2298

8,9075

4,4385

4,206

0,703

3,4528

301,1

0,83275

7,4589

27,391

1,9558

139,21

1,3611

13,8377

43,67

1,7056

59,378

1,6638

4,3922

17,8203

1447,24

84,506

4,8107

13,8975

43,662

1,7067

59,437

1,6668

4,3936

17,8184

1442,46

84,828

4,8074

13,861

43,644

1,7082

59,447

1,6698

4,3905

17,7743

1440,32

84,974

4,7933

16038,43 16025,14 15980,55

10,5406

8,2839

1,4382

3,1311

1,4952

2,7499

44,8979

7,6433

8,253

1,2305

8,91

4,4376

4,2036

0,7029

3,4528

299,08

0,83405

7,4586

27,341

1,9558

138,43

1,3596

So 30

Európska centrálna banka

Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene NOVEMBER 2013

Vysvetlivky: NP = nemocenské poistenie, DP = dôchodkové poistenie (starobné poistenie a invalidné poistenie), DPN = dočasná pracovná neschopnosť, RP = rodičovský príspevok, RTVS = Rozhlas a televízia Slovenska Kalendár podnikateľa spracovala: Bibiána Špániková, ekonomicko-účtovná poradkyňa Termín zákonnej povinnosti do 3 dní

do 3 pracovných dní

Charakteristika zákonnej povinnosti Oznámi poboèke Sociálnej pois ovne pracovný úraz, ktorý si vy iadal lekárske ošetrenie alebo doèasnú pracovnú neschopnos . Predlo i poboèke Sociálnej pois ovne evidenciu na úèely sociálneho poistenia pri uplatnení nároku na dôchodkovú dávku alebo pri skonèení pracovného pomeru. Po 10. dni trvania doèasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca odstúpi poboèke tlaèivo, ktorým sa preukazuje doèasná pracovná neschopnos . Po dni vzniku daòovej povinnosti poda colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani z alkoholických nápojov.

do 3 pracovných dní

Po dni vzniku daòovej povinnosti odvod spotrebnej dane z alkoholických nápojov.

do 5 pracovných dní

Po dni vzniku daòovej povinnosti poda colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani: – z minerálneho oleja, – z tabakových výrobkov, – z alkoholických nápojov, ak daòová povinnos nevznikla dòom prevzatia na daòovom území.

do 5 pracovných dní

do 7 dní

do 8 dní

Povinná osoba a zákon v platnom znení

Sankcie za nedodr anie termínu zákonnej povinnosti

Zamestnávate¾ § 231 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení

Pokuta a do výšky 16 596,96 €.

Osoba povinná plati daò pod¾a § 12 ods. 3, § 26 ods. 3, § 28 ods. 2, § 29 ods. 4 a § 64 ods. 3 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Osoba povinná plati daò pod¾a § 12 ods. 3, § 26 ods. 3, § 28 ods. 2, § 29 ods. 4 a § 64 ods. 3 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov

Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 16 000 €.

Osoba povinná plati daò § 31 ods. 7 zákona è. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja § 29 ods. 7 zákona è. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov § 26 ods. 6 a § 30 ods. 9 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Osoba povinná plati daò Po dni vzniku daòovej povinnosti odvod spotrebnej dane: § 31 ods. 7 zákona è. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho – z minerálneho oleja, oleja – z tabakových výrobkov, § 29 ods. 7 zákona è. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabako– z alkoholických nápojov, vých výrobkov ak daòová povinnos nevznikla dòom prevzatia na daòovom území. § 26 ods. 6 a § 30 ods. 9 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Od nadobudnutia nového dopravného prostriedku (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) z iného èlenského štátu Osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH poda daòové priznanie k DPH. § 78 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH V rovnakej lehote zaplati daò. Odo dòa vyplatenia dividendy písomne alebo elektronicky vykáza príslušnej zdravotnej pois ovni celkovú výšku vyplatených dividend a výšku preddavku na poistné. Ak platite¾ vypláca dividendy najmenej 3 osobám, je povinný výkaz doruèova príslušnej ZP výluène elektronicky. Uhradi preddavok na poistné za poistenca, ktorý mal príjem z dividend za úètovné obdobie, ktoré zaèalo najskôr 1. 1. 2013, a bol vyplatený v mesiaci december 2013.

Platite¾ dividendy § 20 ods. 6 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení Vzor výkazu pod¾a vyhlášky MZ SR è. 23/2013 Z. z.

Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 16 000 €. Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou. Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 10 €. Pokuta a do výšky 3 319 € udelená Úradom pre doh¾ad nad zdravotnou starostlivos ou.

Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky platnej v deò splatnosti preddavku za ka dý deò omeškania (najni šia úroková sadzba je 15 %). Samostatne zárobkovo èinná osoba a osoba uvedená v § 11 ods. 2 Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby Eudo 8. 1. 2014 Odvod preddavku na verejné zdravotné poistenie za december 2013 rópskej centrálnej banky platnej v deò splatnosti preddavku za § 17 ods. 2 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení – za samostatne zárobkovo èinné osoby uvedené v § 11 ods. 1 písm. b) zákona a ka dý deò omeškania (najni šia úroková sadzba je 15 %). – za osoby uvedené v § 11 ods. 2 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení, ktoré nie sú zamestnancami, SZÈO ani osobami, za ktoré platí poistné štát, s uvedením variabilného, konštantného a špecifického symbolu platite¾a preddavku na verejné zdravotné poistenie pod¾a vyhlášky MZ SR è. 130/2012 Z. z. do 8. 1. 2014 Pri zmene zdravotnej pois ovne písomne vykáza výšku preddavku na poistné svojej novej zdravotnej Samostatne zárobkovo èinná osoba Pokuta a do výšky 3 319 € udelená Úradom pre doh¾ad nad zdrapois ovni. § 20 ods. 2 písm. b) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom pois- votnou starostlivos ou. tení do 8. 1. 2014 Pri zmene zdravotnej pois ovne vráti preukaz poistenca svojej pôvodnej zdravotnej pois ovni. Poistenec Pokuta a do výšky 165 € udelená Úradom pre doh¾ad nad zdravotnou starostlivos ou. § 7 ods. 7 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení do 8. 1. 2014 Pri zmene zdravotnej pois ovne vráti európsky zdravotný preukaz svojej pôvodnej zdravotnej pois ovni. Poistenec Pokuta a do výšky 165 € udelená Úradom pre doh¾ad nad zdravotnou starostlivos ou. § 10a ods. 3 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení Odvod poistného na nemocenské a dôchodkové poistenie, poistného do rezervného fondu solidarity, ako aj Povinne poistená samostatne zárobkovo èinná osoba a dobrovo¾- Penále vo výške 0,05 % za ka dý deò omeškania, maximálne do výšdo 8. 1. 2014 ky dl nej sumy poistného (do výšky 3,32 € sa nevyrubí). poistného na poistenie v nezamestnanosti za december 2013 povinne poistenými a dobrovo¾ne poistenými fy- ne poistená osoba zickými osobami s uvedením variabilného a špecifického symbolu pod¾a § 142 ods. 7 zákona. Za neuvedenie VS a KS pokuta vo výške od 3,32 € do 16,60 €/ § 143 ods. 1 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení 1 platba (najviac spolu 16 596,96 €). Penále vo výške 0,05 % za ka dý deò omeškania, maximálne do výšdo 8. 1. 2014 Odvod poistného na dôchodkové poistenie za zamestnancov s nepravidelným príjmom uvedených v § 4 ods. 2 Zamestnávate¾ ky dl nej sumy poistného (do 3,32 € sa nevyrubí). a z vymeriavacieho základu pod¾a § 139a a § 139b zákona s uvedením variabilného a špecifického symbolu § 143 ods. 1 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení pod¾a § 142 ods. 7 zákona, ak boli príjmy vyplatené v decembri 2013. Za neuvedenie VS a KS pokuta vo výške od 3,32 € do 16,60 €/ 1 platba (najviac spolu 16 596,96 €). Penále vo výške 0,05 % za ka dý deò omeškania, maximálne do výšdo 8. 1. 2014 Odvod poistného na nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie a poistenie v nezamestnanosti za zamest- Zamestnávate¾ ky dl nej sumy poistného (do výšky 3,32 € sa nevyrubí). nancov s odvodovým zvýhodnením pre dlhodobo nezamestnaných s uvedením variabilného a špecifického § 143 ods. 1 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení symbolu pod¾a § 142 ods. 7 zákona, ak príjem presiahol urèenú sumu a ak boli príjmy vyplatené v decembri Za neuvedenie VS a KS pokuta vo výške od 3,32 € do 16,60 €/ 2013. 1 platba (najviac spolu 16 596,96 €). Oznámi príslušnej zdravotnej pois ovni zmenu svojho názvu, sídla, bydliska, identifikaèného èísla, èísla ban- Platite¾ poistného – zamestnávate¾ alebo samostatne zárobkovo Pokuta vo výške 331 € za nesplnenie oznamovacej povinnosti. do 8 dní kového úètu a zmenu dòa, ktorý je urèený na výplatu príjmov. èinná osoba § 23 ods. 8 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení Písomne vykáza výšku preddavku na poistné svojej zdravotnej pois ovni pri vzniku povinnosti plati poistné Samostatne zárobkovo èinná osoba do 8 dní Pokuta do výšky 3 319 € za nesplnenie povinností. ako SZÈO. § 20 ods. 2 písm. a) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poisteTáto povinnos sa týka aj SZÈO, ktoré si splnili povinnos registrácie na jednotnom kontaktnom mieste pri zís- ní kaní oprávnenia na podnikanie. Oznámi príslušnej zdravotnej pois ovni: Poistenec (fyzická osoba) Pokuta vo výške 331 € za nesplnenie oznamovacej povinnosti. do 8 dní – zmenu alebo vznik platite¾a poistného, Poistenec zodpovedá zdravotnej pois ovni za škodu, ktorá jej vznik§ 23 ods. 1 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení ne neplnením oznamovacej povinnosti. – skutoènosti rozhodujúce pre vznik alebo zánik povinnosti štátu plati zaòho poistné, – zmenu mena, priezviska, rodného èísla a trvalého pobytu, – skutoènosti rozhodujúce pre zánik verejného zdravotného poistenia a vráti preukaz poistenca, – skutoènosti rozhodujúce pre zmenu sadzby poistného. Oznámi príslušnej zdravotnej pois ovni, e: Poistenec (fyzická osoba) Pokuta vo výške 331 € za nesplnenie oznamovacej povinnosti. do 8 dní – vykonáva èinnos zamestnanca v cudzine a je tam aj zdravotne poistená, Poistenec zodpovedá zdravotnej pois ovni za škodu, ktorá jej vznik§ 23 ods. 4 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení ne neplnením oznamovacej povinnosti. – vykonáva samostatnú zárobkovú èinnos v cudzine a je tam aj zdravotne poistená, – sa dlhodobo zdr iava v cudzine a je tam aj zdravotne poistená a na území SR nie je zamestnaná ani nevykonáva samostatnú zárobkovú èinnos . do 8 dní Poistenec je povinný oznámi zdravotnej pois ovni vznik skutoèností uvedených v § 11 ods. 7 písm. g), j), k), l) Poistenec (fyzická osoba) Pokuta vo výške 331 € za nesplnenie oznamovacej povinnosti. zákona o zdravotnom poistení (keï platite¾om poistného zaèína, resp. prestáva by štát). Poistenec zodpovedá zdravotnej pois ovni za škodu, ktorá jej vznik§ 23 ods. 3 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení ne neplnením oznamovacej povinnosti. Zamestnanec Pokuta vo výške 331 € za nesplnenie oznamovacej povinnosti. do 8 dní Oznámi zamestnávate¾ovi: § 23 ods. 6 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení Poistenec zodpovedá zdravotnej pois ovni za škodu, ktorá jej vznik– zmenu zdravotnej pois ovne, ne neplnením oznamovacej povinnosti. – údaje rozhodujúce pre urèenie, èi je alebo nie je poistencom štátu (DPN, RP, poberate¾ dôchodku a pod.), – údaje rozhodujúce pre zmenu sadzby poistného na verejné zdravotné poistenie. do 8 pracovných dní Písomne alebo elektronicky oznámi príslušnej zdravotnej pois ovni vznik alebo zmenu platite¾a poistného. Ak má Platite¾ poistného pod¾a § 11 zákona è. 580/2004 Z. z. Pokuta do výšky 3 319 € za nesplnenie povinností. zamestnávate¾ najmenej 3 zamestnancov, je povinný túto zmenu oznamova príslušnej ZP výluène elektronicky. § 24 písm. k) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení Povinnos oznámi príslušnej zdravotnej pois ovni zmenu platite¾a poistného z dôvodu vzniku alebo zániku zá- Zamestnávate¾, samostatne zárobkovo èinná osoba do 8 pracovných dní Pokuta do výšky 3 319 € za nesplnenie povinností. robkovej èinnosti. Ak má zamestnávate¾ najmenej 3 zamestnancov, je povinný túto zmenu oznamova prísluš- § 24 písm. c) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení nej ZP výluène elektronicky. Povinnos oznámi príslušnej zdravotnej pois ovni splnenie podmienky, e nezní il poèet zamestnancov z dô- Zamestnávate¾, Pokuta do výšky 3 319 € za nesplnenie povinností. do 8 pracovných dní vodu prijatia odvodovo zvýhodneného zamestnanca. Ak má zamestnávate¾ najmenej 3 zamestnancov, je po- § 24 písm. l) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení vinný túto zmenu oznamova príslušnej ZP výluène elektronicky. do konca kalendárneho mesia- Povinnos oznámi príslušnej zdravotnej pois ovni skutoènos , kedy platite¾om poistného zaèína, resp. prestá- Zamestnávate¾, samostatne zárobkovo èinná osoba alebo platite¾ Pokuta do výšky 3 319 € za nesplnenie povinností. ca nasledujúceho po mesiaci, va by štát. Ak má zamestnávate¾ najmenej 3 zamestnancov, je povinný túto zmenu oznamova príslušnej ZP poistného pod¾a § 11 ods. 2 zákona è. 580/2004 Z. z. v ktorom došlo k zmene plati- výluène elektronicky. § 24 písm. c) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení te¾a poistného do 8. 1. 2014

Platite¾ dividendy § 17 ods. 4 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Kalendár podnikateľa – 1 1/2014

Termín zákonnej povinnosti

Charakteristika zákonnej povinnosti

do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k zmene platite¾a poistného

Povinnos oznámi príslušnej zdravotnej pois ovni zmenu platite¾a poistného z dôvodu, e fyzická osoba sa nepova uje za zamestnanca v dòoch, kedy nepoberá príjem zo zárobkovej èinnosti pod¾a § 10b ods. 1 písm. a) a v ktorých nie je fyzickou osobou pod¾a odseku 7 písm. m) a s). Ak má zamestnávate¾ najmenej 3 zamestnancov, je povinný túto zmenu oznamova príslušnej ZP výluène elektronicky. Prihlási sa na NP a DP v poboèke Sociálnej pois ovne, v rovnakej lehote sa z týchto poistení odhlási . Oznámi poboèke Sociálnej pois ovne prerušenie NP a DP. Oznámi poboèke Sociálnej pois ovne zmenu mena, priezviska, trvalého pobytu a zrušenie povolenia na trvalý pobyt alebo povolenia na prechodný pobyt. Prihlási sa do registra zamestnávate¾ov vedeného Sociálnou pois ovòou a v rovnakej lehote sa z registra zamestnávate¾ov odhlási . Oznámi prerušenie NP, DP a poistenia v nezamestnanosti zamestnanca. Oznámi Sociálnej pois ovni zaèiatok a skonèenie èerpania materskej a rodièovskej dovolenky. Oznámi poboèke Sociálnej pois ovne zmenu svojho názvu, sídla a dòa urèeného na výplatu príjmov. Oznámi Sociálnej pois ovni zmenu mena a priezviska zamestnanca. Predklada Sociálnej pois ovni záznam o pracovnom úraze a výsledky vyšetrovania pracovných úrazov a hlásenia o zistení chorôb z povolania. Prihlási zamestnanca pod¾a § 4 ods. 1 zákona na nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie a poistenie v nezamestnanosti, resp. zamestnanca pod¾a § 4 ods. 2 zákona na dôchodkové poistenie v poboèke Sociálnej pois ovne. Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova výluène elektronicky. Prihlási zamestnanca mladšieho ako 18 rokov, ak jeho mesaèný príjem nepresiahne 68 €, a zamestnanca po dovàšení 18 rokov, ak jeho mesaèný príjem nepresiahne 159 €, na úèely úrazového poistenia a garanèného poistenia z dohody o brigádnickej práci študentov v poboèke Sociálnej pois ovne. Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova výluène elektronicky. Prihlási odvodovo zvýhodneného zamestnanca pod¾a § 4 ods. 1 písm. d) zákona do registra poistencov a sporite¾ov na úèely úrazového a garanèného poistenia v poboèke Sociálnej pois ovne. Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova výluène elektronicky. Prihlási zamestnanca do registra poistencov a sporite¾ov na dôchodkové poistenie za kalendárny mesiac, v ktorom jeho mesaèný príjem presiahol 68 €, resp. 159 €, ak ide o fyzické osoby pracujúce na základe nimi urèenej zvýhodnenej dohody o brigádnickej práci študentov. Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova výluène elektronicky. Prihlási odvodovo zvýhodneného zamestnanca pod¾a § 4 ods. 1 písm. d) zákona do registra poistencov a sporite¾ov na nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie a poistenie v nezamestnanosti za kalendárny mesiac, v ktorom jeho mesaèný príjem presiahol urèenú sumu. Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova výluène elektronicky. Odhlási zamestnanca pod¾a § 4 ods. 1 zákona z poistenia na nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie a poistenie v nezamestnanosti, resp. zamestnanca pod¾a § 4 ods. 2 zákona z poistenia na dôchodkové poistenie v poboèke Sociálnej pois ovne. Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova výluène elektronicky. Odhlási zamestnanca pracujúceho na základe ním urèenej zvýhodnenej dohody o brigádnickej práci študentov z poistenia na úrazové poistenie a garanèné poistenie v poboèke Sociálnej pois ovne. Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova výluène elektronicky. Odhlási odvodovo zvýhodneného zamestnanca pod¾a § 4 ods. 1 písm. d) zákona z poistenia na úrazové a garanèné poistenie v poboèke Sociálnej pois ovne. Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova výluène elektronicky. Odhlási zamestnanca z registra poistencov a sporite¾ov na dôchodkové poistenie za kalendárny mesiac, v ktorom jeho mesaèný príjem nepresiahol 68 €, resp. 159 €, ak ide o fyzické osoby pracujúce na základe nimi urèenej zvýhodnenej dohody o brigádnickej práci študentov. Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova výluène elektronicky. Oznámi poboèke Sociálnej pois ovne platobnú neschopnos zamestnávate¾a.

do 8 dní

pred vznikom poistenia

najneskôr v lehote splatnosti poistného najneskôr v lehote splatnosti poistného

deò nasledujúci po zániku poistenia deò nasledujúci po zániku poistenia deò nasledujúci po zániku poistenia najneskôr v lehote splatnosti poistného

Povinná osoba a zákon v platnom znení

Sankcie za nedodr anie termínu zákonnej povinnosti

Zamestnávate¾, § 24 písm. c) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Pokuta do výšky 3 319 € za nesplnenie povinností.

Samostatne zárobkovo èinná osoba § 228 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení

Pokuta a do výšky 16 596,96 €.

Zamestnávate¾ § 231 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení

Pokuta a do výšky 16 596,96 €.

Zamestnávate¾ § 231 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení

Pokuta a do výšky 16 596,96 €.

Pokuta a do výšky 16 596,96 €. Zamestnávate¾ § 231 ods. 1 písm. b) bod 1 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení Zamestnávate¾ Pokuta a do výšky 16 596,96 €. § 231 ods. 1 písm. b) bod 4 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení Pokuta a do výšky 16 596,96 €. Zamestnávate¾ § 231 ods. 1 písm. b) bod 5 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení Zamestnávate¾ Pokuta a do výšky 16 596,96 €. § 231 ods. 1 písm. b) bod 2 a bod 3 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení Pokuta a do výšky 16 596,96 €. Zamestnávate¾ § 231 ods. 1 písm. b) bod 6 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení Zamestnávate¾ Pokuta a do výšky 16 596,96 €. § 231 ods. 1 písm. b) bod 1 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení Pokuta a do výšky 16 596,96 €. Zamestnávate¾ § 231 ods. 1 písm. b) bod 4 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení Zamestnávate¾ Pokuta a do výšky 16 596,96 €. § 231 ods. 1 písm. b) bod 5 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení Zamestnávate¾ Pokuta a do výšky 16 596,96 €. § 231 ods. 1 písm. b) bod 2 a bod 3 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení

Zamestnávate¾, predbe ný správca konkurznej podstaty, resp. Pokuta a do výšky 16 596,96 €. správca konkurznej podstaty § 234 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení Oznámi poboèke Sociálnej pois ovne všetky informácie súvisiace s poskytnutím dávky garanèného poistenia. Zamestnávate¾, predbe ný správca konkurznej podstaty, resp. Pokuta a do výšky 16 596,96 €. do 10 dní správca konkurznej podstaty Súèasne predlo i aj potvrdenie o nárokoch zamestnanca z pracovného pomeru. § 234 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby Eudo výplatného termínu Odvod preddavku na verejné zdravotné poistenie plateného zamestnancom a zamestnávate¾om z príjmov za Zamestnávate¾ rópskej centrálnej banky platnej v deò splatnosti preddavku za december 2013 s uvedením variabilného, konštantného a špecifického symbolu platite¾a preddavku na verej- § 17 ods. 1 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení ka dý deò omeškania (najni šia úroková sadzba je 15 %). né zdravotné poistenie. Výkaz zamestnávate¾a zasla do zdravotnej pois ovne do troch dní odo dòa splatnosti preddavkov. Penále vo výške 0,05 % za ka dý deò omeškania, maximálne do výšOdvod poistného na nemocenské, dôchodkové, úrazové a garanèné poistenie, odvod poistného na poistenie Zamestnávate¾ do výplatného termínu v nezamestnanosti a poistného do rezervného fondu solidarity plateného zamestnancom a zamestnávate¾om § 143 ods. 2 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení ky dl nej sumy poistného (do výšky 3,32 € sa nevyrubí). s uvedením variabilného a špecifického symbolu pod¾a § 142 ods. 7 zákona z príjmov za december 2013. Za neuvedenie VS a KS pokuta vo výške od 3,32 € do 16,60 €/ 1 platba (najviac spolu 16 596,96 €). V lehote splatnosti predlo i poboèke SP výkaz poistného a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie. Zamestnávate¾ je povinný odosiela mesaèné výkazy a výkazy príspevkov výluène elektronicky. Tvorba sociálneho fondu vo výške stanovenej zákonom zo súhrnu hrubých miezd alebo platov zúètovaných za- Zamestnávate¾ Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súvahe, do výplatného termínu mestnancom na výplatu za mesiac december 2013. § 6 ods. 2 zákona è. 152/1994 Z. z. v znení zákona è. 591/2007 Z. z. príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške 100 000 €. Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súvahe, do 5 dní po výplatnom termíne Prevod finanèných prostriedkov sociálneho fondu na osobitný úèet (najneskôr do konca kalendárneho mesiaca). Zamestnávate¾ § 6 ods. 2 zákona è. 152/1994 Z. z. v znení zákona è. 591/2007 Z. z. príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške 100 000 €. Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby do 5 dní po výplatnom termíne Odvod preddavkov na daò z príjmov zo závislej èinnosti zamestnancov z príjmov za december 2013. Zamestnávate¾ ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie do uplynu§ 35 ods. 6 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov tia lehoty na vykonanie roèného zúètovania, najneskôr do uplynutia lehoty na podanie daòového priznania. Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 10 €. Povinnos oznámi správcovi dane dohody s autormi príspevkov do novín, èasopisov, rozhlasu alebo televízie, Platite¾ dane do 15. 1. 2014 Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €. na základe ktorých nebola z uvedených príjmov vybraná daò z príjmov. § 44 ods. 15 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov Nová povinnos ! Odvod dane z príjmov vyberanej zrá kou z príjmov vyplatených, poukázaných alebo pripísaných v prospech da- Platite¾ dane – fyzická a právnická osoba Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby do 15. 1. 2014 ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie za štyri roky òovníka v decembri 2013. § 43 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov omeškania s platbou. Oznámenie tejto skutoènosti správcovi dane. Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 10 €. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €. Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby do 15. 1. 2014 Odvod preddavku na zabezpeèenie dane v prípade úhrady vykonanej v decembri 2013 v prípade daòovníkov, Platite¾ dane – fyzická a právnická osoba ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie za štyri roky ktorí nemajú na území SR trvalý pobyt, sídlo ani sa tu obvykle nezdr ujú, vo výške sadzby dane pod¾a § 15. § 44 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov omeškania s platbou. Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne Oznámenie tejto skutoènosti správcovi dane. 10 €. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €. Odvod zrá kovej dane z príjmov za prenájom a predaj nebytových priestorov, spoloèných èastí domu a spoloè- Spoloèenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov, príp. iná Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby do 15. 1. 2014 ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie za štyri roky ných zariadení domu vlastníkov bytov a nebytových priestorov, ktorý je príjmom fondu prevádzky, údr by fyzická alebo právnická osoba omeškania s platbou. a opráv, vrátane príjmov z prenájmu príslušenstva a pri¾ahlých pozemkov, vrátane prijatých sankèných úrokov § 43 ods. 3 písm. g) a ods. 13 zákona è. 595/2003 Z. z. a pokút súvisiacich s prenájmom a zmluvných pokút a úrokov z omeškania vzniknutých pou itím prostriedkov Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 10 €. fondu za rok 2012. Vklad spoloènosti nie je chránený pod¾a zákona o ochrane vkladov. Doruèi banke alebo poboèke zahraniènej banky, v ktorej má obchodná spoloènos ulo ený vklad, písomné Právnická osoba do 15. 1. 2014 oznámenie, èi musí alebo nemusí ma úètovnú závierku overenú audítorom. § 26 ods. 5 zákona è. 118/1996 Z. z. o ochrane vkladov V oznámení musí by uvedený aj deò skonèenia príslušného úètovného obdobia. Predlo i iados o registráciu platite¾a DPH v prípade, ak obrat za najviac 12 predchádzajúcich po sebe na- Zdanite¾ná osoba do 20. 1. 2014 Pokuta vo výške najmenej 60 € a do výšky 20 000 €. sledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahne sumu 49 790 €. § 4 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH Platí pre zdanite¾nú osobu, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareò v tuzemsku a ak nemá také miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdr iava. Predlo i iados o registráciu platite¾a DPH v prípade, ak zdanite¾ná osoba, ktorá nie je platite¾om, je príjem- Zdanite¾ná osoba pred prijatím slu by Pokuta vo výške najmenej 60 € a do výšky 20 000 €. com slu by, pri ktorej je povinná plati daò pod¾a § 69 ods. 3 zákona. § 7a zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH Predlo i iados o registráciu platite¾a DPH v prípade, ak zdanite¾ná osoba, ktorá nie je platite¾om a ktorá má Zdanite¾ná osoba pred dodaním slu by Pokuta vo výške najmenej 60 € a do výšky 20 000 €. v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareò, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdr iava, dodáva § 7a zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH slu bu, pri ktorej je miesto dodania pod¾a § 15 ods. 1 zákona v inom èlenskom štáte a osobou povinnou plati daò je príjemca slu by. do 20. 1. 2014 Poda elektronicky súhrnný výkaz dane z pridanej hodnoty za december 2013 za zastúpených dovozcov Da- Daòový zástupca Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 16 000 €. òovému úradu Bratislava. § 69a ods. 6 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH Registrovaný platite¾ DPH Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 16 000 €. do 20. 1. 2014 Poda elektronicky súhrnný výkaz za december 2013 platite¾om dane: – ktorý dodáva tovar oslobodený od dane z tuzemska do iného èlenského štátu osobe, ktorá je identifikova- § 80 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH ná pre daò v inom èlenskom štáte, – ktorý premiestnil tovar oslobodený od dane, – ktorý sa zúèastnil na trojstrannom obchode ako prvý odberate¾ a – ktorý dodal slu bu s miestom dodania v inom èlenskom štáte zdanite¾nej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdanite¾nou osobou a je identifikovaná pre daò, a táto osoba je povinná plati daò. do 8 dní

Kalendár podnikateľa – 2

Termín zákonnej povinnosti do 20. 1. 2014

do 27. 1. 2014 (namiesto soboty 25. 1. 2014)

do 27. 1. 2014 (namiesto soboty 25. 1. 2014) do 27. 1. 2014 (namiesto soboty 25. 1. 2014)

do 27. 1. 2014 (namiesto soboty 25. 1. 2014) do 27. 1. 2014 (namiesto soboty 25. 1. 2014) do 27. 1. 2014 (namiesto soboty 25. 1. 2014) do 27. 1. 2014 (namiesto soboty 25. 1. 2014)

Charakteristika zákonnej povinnosti Poda elektronicky súhrnný výkaz za 4. štvr rok 2013 platite¾om dane: – ktorý dodáva tovar oslobodený od dane z tuzemska do iného èlenského štátu osobe, ktorá je identifikovaná pre daò v inom èlenskom štáte, – ktorý premiestnil tovar oslobodený od dane, – ktorý sa zúèastnil na trojstrannom obchode ako prvý odberate¾ a – ktorý dodal slu bu s miestom dodania v inom èlenskom štáte zdanite¾nej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdanite¾nou osobou a je identifikovaná pre daò, a táto osoba je povinná plati daò, ak hodnota dodaných tovarov v príslušnom štvr roku a v predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvr rokoch nepresiahla hodnotu 100 000 €. Poda daòové priznanie k DPH – za december 2013 (ak je zdaòovacím obdobím kalendárny mesiac), – za 4. štvr rok 2013 (ak je zdaòovacím obdobím kalendárny štvr rok). Podáva sa i negatívne daòové priznanie. Platite¾ registrovaný pod¾a § 5 a § 6 (zahranièná osoba) nie je povinný poda DP, ak mu nevznikla povinnos plati daò pod¾a § 69 alebo právo na odpoèítanie dane, s výnimkou platite¾a, ktorý v zdaòovacom období dodal tovar oslobodený od dane pod¾a § 43 alebo § 47 alebo dodal tovar pod¾a § 45. Doruèi daòovému úradu záznamy vedené pod¾a § 70 ods. 6 zákona – za december 2013 (ak je zdaòovacím obdobím kalendárny mesiac) a – za 4. štvr rok 2013 (ak je zdaòovacím obdobím kalendárny štvr rok) pri nadobudnutí pozemného motorového vozidla z iného èlenského štátu, ktoré je alebo bolo v evidencii vozidiel v inom èlenskom štáte, na úèely jeho ïalšieho predaja. Zaplati daòovú povinnos DPH za december 2013. Zaplati daòovú povinnos DPH za 4. štvr rok 2013. Poda colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani: – z minerálneho oleja, – z tabakových výrobkov za december 2013. Podáva sa aj za obdobie, v ktorom nevznikla daòová povinnos . Zaplati spotrebnú daò – z minerálneho oleja, – z tabakových výrobkov za december 2013. Poda colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani z alkoholických nápojov za december 2013. Podáva sa aj za obdobie, v ktorom nevznikla daòová povinnos . Na platite¾a dane, ktorému vzniká daòová povinnos z tichého vína alebo tichého fermentovaného nápoja a súèasne mu nevzniká daòová povinnos zo šumivého vína alebo šumivého fermentovaného nápoja, sa povinnos poda daòové priznanie nevz ahuje. Zaplati spotrebnú daò z alkoholických nápojov za december 2013.

Poda colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani z alkoholických nápojov za december 2013.

Zaplati spotrebnú daò z alkoholických nápojov za december 2013.

Poda daòové priznanie k spotrebnej dani z alkoholických nápojov za december 2013. Prílohou daòového priznania je zoznam pestovate¾ov s uvedením vyrobeného a skutoène prevzatého mno stva liehu, s uvedením dátumu výroby liehu a kópia iadosti o výrobu destilátu.

do 27. 1. 2014 (namiesto soboty 25. 1. 2014)

Zaplati spotrebnú daò z alkoholických nápojov za december 2013.

do 27. 1. 2014 (namiesto soboty 25. 1. 2014) do 27. 1. 2014 (namiesto soboty 25. 1. 2014)

Oznámi colnému úradu predpokladanú roènú výrobu piva v hektolitroch a preukáza splnenie podmienok pod¾a § 66 ods. 1 pre zaradenie do kategórie „malý samostatný pivovar“ v daòovom priznaní za december 2013.

do 27. 1. 2014 (namiesto soboty 25. 1. 2014)

Poda daòové priznanie colnému úradu k spotrebnej dani: – z elektriny, – z uhlia, – zo zemného plynu za december 2013. Ak daòová povinnos platite¾a spotrebnej dane z elektriny, uhlia a zemného plynu nepresiahne 5 €, nie je povinný poda daòové priznanie ani zaplati daò, to neplatí, ak daòová povinnos pri spotrebnej dani z uhlia vznikne pod¾a § 21 ods. 2 písm. a). Odvod spotrebnej dane: – z elektriny, – z uhlia, – zo zemného plynu za december 2013. Oznámi ministerstvu zdravotníctva: 1. výšku peòa ných a nepeòa ných príjmov prijatých od výrobcu liekov, výrobcu zdravotníckych pomôcok, výrobcu dietetických potravín alebo prijatých prostredníctvom tretej osoby, 2. meno a priezvisko alebo obchodné meno osoby pod¾a prvého bodu, 3. meno a priezvisko zdravotníckeho pracovníka, 4. adresu zdravotníckeho zariadenia, v ktorom zdravotnícky pracovník poskytuje zdravotnú starostlivos , 5. úèel poskytnutia príjmov pod¾a prvého bodu za 4. štvr rok 2013. Úhrada preddavkov na daò z príjmov právnických osôb (mesaèné preddavky) za mesiac január 2014 vo výške 1/12 poslednej známej daòovej povinnosti pri pou ití platnej sadzby dane pod¾a § 15 zákona o dani z príjmov.

do 27. 1. 2014 (namiesto soboty 25. 1. 2014)

do 30. 1. 2014

do 31. 1. 2014

Oznámi finanènému riadite¾stvu prostredníctvom colného úradu mno stvo cigariet uvedených do daòového vo¾ného obehu na daòovom území za kalendárny mesiac december 2013 v èlenení pod¾a obchodného názvu cigariet, ceny cigariet uvedenej na kontrolnej známke a pod¾a poètu kusov cigariet.

Úhrada preddavkov na daò z príjmov fyzických osôb (mesaèné preddavky) za mesiac január 2014 vo výške 1/12 poslednej známej daòovej povinnosti zo základu dane zní eného o nezdanite¾né èasti pod¾a § 11 platné v roku 2014 a pri pou ití sadzby dane pod¾a § 15 zákona o dani z príjmov.

do konca kalendárneho mesiaca Termín na vyrovnanie rozdielu medzi zaplatenými preddavkami na daò z príjmov právnických osôb, ak zaplatenasledujúceho po podaní daòo- né preddavky sú ni šie ako preddavky vyplývajúce z podaného daòového priznania. vého priznania do 31. 1. 2014

Poda daòové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaòovacie obdobie rok 2013.

do 31. 1. 2014

Lehota na zaplatenie dane z motorových vozidiel za rok 2013, resp. lehota na vyrovnanie celoroènej dane z motorových vozidiel za rok 2013 v prípade, ak boli platené preddavky na daò.

do 31. 1. 2014

Odvod mesaèného preddavku na daò z motorových vozidiel vo výške 1/12 predpokladanej dane, ak celková predpokladaná daò u jedného správcu dane presiahne 8 292 €.

do 31. 1. 2014

Odvod preddavku na verejné zdravotné poistenie plateného zamestnancom a zamestnávate¾om z príjmov za december 2013, ak nie je pevne stanovený termín výplat a boli vyplatené do 31. januára 2014, s uvedením variabilného, konštantného a špecifického symbolu platite¾a preddavku na verejné zdravotné poistenie. Výkaz zamestnávate¾a zasla do zdravotnej pois ovne do troch dní odo dòa splatnosti preddavkov.

Povinná osoba a zákon v platnom znení

Sankcie za nedodr anie termínu zákonnej povinnosti

Registrovaný platite¾ DPH § 80 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH

Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 16 000 €.

Registrovaný platite¾ DPH s mesaèným aj štvr roèným zdaòova- Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 16 000 €. cím obdobím § 78 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH

Registrovaný platite¾ DPH s mesaèným aj štvr roèným zdaòova- Pokuta do výšky 10 000 €. cím obdobím § 70 ods. 7 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH

Registrovaný platite¾ DPH s mesaèným aj štvr roèným zdaòova- Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie za štyri roky cím obdobím omeškania s platbou. § 78 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 10 €. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 16 000 €. Osoba povinná plati daò zákon è. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja zákon è. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov

Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby Osoba povinná plati daò ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie za štyri roky zákon è. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja zákon è. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov omeškania s platbou. Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 10 €. Osoba povinná plati daò Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 16 000 €. § 12 ods. 2 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov

Osoba povinná plati daò § 12 ods. 2 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Malý samostatný pivovar § 66 ods. 6 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Malý samostatný pivovar § 66 ods. 6 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Prevádzkovate¾ liehovarníckeho závodu na pestovate¾ské pálenie ovocia § 49 ods. 10 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Prevádzkovate¾ liehovarníckeho závodu na pestovate¾ské pálenie ovocia § 49 ods. 10 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Prevádzkovate¾ – fyzická alebo právnická osoba § 66 ods. 3 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Prevádzkovate¾ daòového skladu, oprávnený príjemca a dovozca cigariet § 9 ods. 26 zákona è. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov Osoba povinná plati daò § 12, § 24 a § 36 zákona è. 609/2007 Z. z. o spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu Zmena minimálnej sumy daòovej povinnosti!

Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou. Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 10 €. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 16 000 €. Pokuta do výšky 166 € za uvedenie nepravdivých údajov v prílohe. Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou. Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 10 €. Zánik práva pou íva zní enú sadzbu dane pod¾a § 6 ods. 6 písm. b) zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €.

Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 16 000 €.

Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby ECB Osoba povinná plati daò § 12, § 24 a § 36 zákona è. 609/2007 Z. z. o spotrebnej dani z elek- (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou. Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 10 €. triny, uhlia a zemného plynu

Pokuta ulo ená príslušnou komorou nie je stanovená zákonom. Zdravotnícki pracovníci § 80 ods. 1 písm. f) zákona è. 578/2004 Z. z. o poskytovate¾och zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch

Právnická osoba, ktorej posledná známa daòová povinnos bola Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie do uplynuvyššia ako 16 596,96 € tia lehoty na podanie daòového priznania. Úrok z omeškania sa ne§ 42 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov vyrubí, ak nepresiahne 10 €. Fyzická osoba, ktorej posledná známa daòová povinnos bola vyššia Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie do uplynuako 16 596,96 € tia lehoty na podanie daòového priznania. Úrok z omeškania sa ne§ 34 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov vyrubí, ak nepresiahne 10 €. Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby Právnické osoby ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie do uplynu§ 42 ods. 9 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov tia lehoty na podanie daòového priznania. Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 10 €. Daòovník dane z motorových vozidiel Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 16 000 €. § 90 ods. 2 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby Daòovník dane z motorových vozidiel § 91 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom po- ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou. platku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 10 €. Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby Daòovník dane z motorových vozidiel § 91 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom po- ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie do uplynutia lehoty na podanie daòového priznania. Úrok z omeškania sa neplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady vyrubí, ak nepresiahne 10 €. Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby EuZamestnávate¾ rópskej centrálnej banky platnej v deò splatnosti preddavku za § 17 ods. 1 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení ka dý deò omeškania (najni šia úroková sadzba je 15 %).

Kalendár podnikateľa – 3 1/2014

Termín zákonnej povinnosti do 31. 1. 2014

do 31. 1. 2014 do 31. 1. 2014 do 31. 1. 2014

do 31. 1. 2014

Charakteristika zákonnej povinnosti Odvod poistného na nemocenské, dôchodkové, úrazové a garanèné poistenie, odvod poistného na poistenie v nezamestnanosti a poistného do rezervného fondu solidarity plateného zamestnancom a zamestnávate¾om s uvedením variabilného a špecifického z príjmov pod¾a § 142 ods. 7 zákona za december 2013, ak nie je pevne stanovený termín výplat a boli vyplatené do 31. januára 2014. Termín na zúètovanie prostriedkov sociálneho fondu za kalendárny rok 2013. Nevyèerpaný zostatok fondu sa prevádza do nasledujúceho roka. Predlo enie preh¾adu o zrazených a odvedených preddavkoch na daò z príjmov zo závislej èinnosti, o zamestnaneckej prémii a o daòovom bonuse za december 2013. Uhradi platby za slu by verejnosti poskytované RTVS, ak sa úhrada platí mesaène, štvr roène aj roène. Pre výšku úhrady je rozhodujúci poèet zamestnancov k prvému dòu kalendárneho mesiaca obdobia, za ktoré sa úhrada platí. Poda „priznanie k dani z nehnute¾ností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje“ na rok 2014 pod¾a stavu k 1. januáru 2014.

do 15 dní

Od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia uhradi vyrubenú daò z nehnute¾ností, daò za psa, daò za predajné automaty a daò za nevýherné hracie prístroje.

do 15 dní

Od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia uhradi vyrubený poplatok za komunálne odpady a drobné stavebné odpady.

do 30 dní od vzniku daòovej povinnosti

Poda „priznanie k dani z nehnute¾ností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje“, ak vznikne daòová povinnos v priebehu zdaòovacieho obdobia.

do 30 dní od vzniku alebo zániku daòovej povinnosti v deò vzniku daòovej povinnosti

Poda „èiastkové priznanie k dani z nehnute¾ností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje“, ak vznikne alebo zanikne daòová povinnos v priebehu zdaòovacieho obdobia, na ktoré u daòovník priznanie podal. Oznámi správcovi dane vznik daòovej povinnosti: – k dani za u ívanie verejného priestranstva, – k dani za vjazd a zotrvanie motorovým vozidlom v historickej èasti mesta. Oznámi správcovi dane vznik daòovej povinnosti: – k dani za jadrové zariadenie.

do 30 dní od vzniku daòovej povinnosti

Oznámi správcovi dane skutoènosti rozhodujúce pre zánik daòovej povinnosti: – daò za u ívanie verejného priestranstva, – daò za vjazd a zotrvanie motorovým vozidlom v historickej èasti mesta, – daò za jadrové zariadenie. Oznámi obci skutoènosti rozhodujúce pre vznik a zánik poplatkovej povinnosti za komunálne odpady a drobdo 30 dní né od vzniku alebo zániku poplat- stavebné odpady. kovej povinnosti Oznámi zánik daòovej povinnosti k dani z motorových vozidiel príslušnému správcovi dane [okrem daòovníka do 30 dní od zániku daòovej povinnosti pod¾a § 85 ods. 2 písm. a)]. do 30 dní od zániku daòovej povinnosti

do 30 dní

Oznámi RTVS vznik, zmenu alebo zánik povinnosti plati úhradu za slu by verejnosti poskytované RTVS a zároveò túto skutoènos preukáza .

pred zaèatím podnikate¾skej Písomne po iada colný úrad o vydanie povolenia na predaj (ve¾koobchod, maloobchod, ponúkanie na preèinnosti daj) spotrebite¾ského balenia liehu v daòovom vo¾nom obehu v rámci podnikate¾skej èinnosti. Colný úrad vydá povolenie do 30 dní od podania iadosti. Oznámi správcovi dane zmenu údajov daòového subjektu (okrem zmeny hlavného predmetu èinnosti) uvededo 30 dní ných v iadosti o registráciu pod¾a § 67 ods. 2 zákona. Povinnos sa týka aj zmien, ktoré majú za následok zrušenie registrácie k niektorej dani. Po uplynutí mesiaca: do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca – v ktorom bolo získané povolenie alebo oprávnenie na podnikanie, – v ktorom sa zaèala vykonáva iná samostatná zárobková èinnos alebo – v ktorom bola prenajatá nehnute¾nos , po iada správcu dane o registráciu. do konca nasledujúceho Po uplynutí mesiaca, v ktorom vznikla povinnos zrá a daò z príjmov alebo preddavky na daò, alebo daò kalendárneho mesiaca z príjmov vybera , po iada správcu dane o registráciu ako platite¾ dane. do konca nasledujúceho Po uplynutí mesiaca, v ktorom vznikla povinnos zrá a daò z príjmov alebo preddavky na daò, alebo daò kalendárneho mesiaca z príjmov vybera , oznámi miestne príslušnému správcovi dane zmeny v registrácii – skutoènos , e registrovaná fyzická alebo právnická osoba sa stala platite¾om dane. do konca nasledujúceho Po uplynutí mesiaca, v ktorom vznikla stála prevádzkareò, po iada správcu dane o registráciu. kalendárneho mesiaca do konca nasledujúceho Po uplynutí mesiaca, v ktorom vznikla stála prevádzkareò, oznámi miestne príslušnému správcovi dane kalendárneho mesiaca vznik stálej prevádzkarne. do konca nasledujúceho Po uplynutí mesiaca, v ktorom nastali zmeny, oznámi správcovi dane zmenu oznámených a zaregistrovaných údajov, najmä zánik daòovej povinnosti. kalendárneho mesiaca do konca nasledujúceho Po uplynutí mesiaca, v ktorom došlo k zrušeniu registrácie, oznámi správcovi dane zrušenie registrácie.Do kalendárneho mesiaca 15 dní odo dòa doruèenia rozhodnutia o zrušení registrácie vráti správcovi dane osvedèenie o registrácii. do 15 dní Oznámi správcovi dane uzatvorenie ka dej zmluvy s daòovým subjektom so sídlom alebo bydliskom v zahranièí, na základe ktorej mô e vzniknú na území SR prevádzkareò alebo daòová povinnos zamestnancov alebo osôb preòho pracujúcich na území SR. Oznámi ivnostenskému úradu ustanovenie zodpovedného zástupcu, ako aj ukonèenie výkonu jeho funkcie. do 15 dní do 15 dní

do 15 dní

do 6 mesiacov od skonèenia úètovného obdobia do 1 roka od skonèenia úètovného obdobia do 1 roka od skonèenia úètovného obdobia do 1 roka od skonèenia úètovného obdobia do 5 pracovných dní od schválenia do 5 pracovných dní od schválenia pred nadobudnutím tovaru v hodnote 14 000 € bez DPH

Povinná osoba a zákon v platnom znení Zamestnávate¾ § 143 ods. 2 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení Zamestnávate¾ § 6 ods. 3 zákona è. 152/1994 Z. z. Zamestnávate¾ § 49 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov Platite¾ úhrady § 7 zákona è. 340/2012 Z. z. o úhrade za slu by verejnosti poskytované RTVS a o zmene a doplnení niektorých zákonov Daòovník – fyzická alebo právnická osoba § 99a ods. 1 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady è. 582/2004 Z. z. Daòovník – fyzická alebo právnická osoba § 99g zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady Daòovník – fyzická alebo právnická osoba § 81 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady Daòovník – fyzická alebo právnická osoba § 99a ods. 2 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady Daòovník – fyzická alebo právnická osoba § 99b zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady Daòovník – fyzická alebo právnická osoba § 34a, § 64a zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady Daòovník – fyzická alebo právnická osoba § 72 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady Daòovník – fyzická alebo právnická osoba § 34a, § 64a, § 72 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady Daòovník – fyzická alebo právnická osoba § 80 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady Daòovník – fyzická alebo právnická osoba § 90 ods. 1 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady Platite¾ úhrady § 9 ods. 6 zákona è. 340/2012 Z. z. o úhrade za slu by verejnosti poskytované RTVS a o zmene a doplnení niektorých zákonov Právnická osoba alebo fyzická osoba v rámci podnikania § 54 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Daòový subjekt – fyzická a právnická osoba § 67 ods. 9 zákona è. 563/2009 Z. z. o správe daní (daòový poriadok) Daòový subjekt – fyzická a právnická osoba § 49a ods. 1 a 2 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Daòový subjekt – fyzická a právnická osoba § 49a ods. 3 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov Registrovaná fyzická a právnická osoba § 49a ods. 3 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov Daòový subjekt – fyzická a právnická osoba § 49a ods. 5 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov Registrovaná fyzická a právnická osoba § 49a ods. 5 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov Registrovaná fyzická a právnická osoba § 49a ods. 6 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov Registrovaná fyzická a právnická osoba § 49a ods. 6 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov Daòový subjekt (rezident aj nerezident) § 49a ods. 9 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Podnikate¾ – fyzická aj právnická osoba § 11 ods. 9 zákona è. 455/1991 Zb. o ivnostenskom podnikaní U ívate¾ský podnik § 9 ods. 10 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Prevádzkovate¾ daòového skladu § 15 ods. 7 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Oznámi colnému úradu zmenu údajov uvedených v iadosti Oprávnený príjemca – o registráciu a vydanie povolenia prijíma alkoholický nápoj z iného èlenského štátu v pozastavení dane § 19 ods. 15 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkohoopakovane, lických nápojov – o príle itostný príjem alkoholického nápoja z iného èlenského štátu v pozastavení dane. Oznámi colnému úradu zmenu údajov Prevádzkovate¾ daòového skladu a oprávnený príjemca – v iadosti o registráciu a vydanie povolenia na prevádzkovanie daòového skladu a § 19 a § 23 zákona è. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabako– v iadosti o registráciu a vydanie povolenia prijíma tabakové výrobky z iného èlenského štátu v pozasta- vých výrobkov vení dane. Oznámi colnému úradu zmenu údajov v iadosti Právnická osoba alebo fyzická osoba v rámci podnikania – o vydanie povolenia na predaj spotrebite¾ského balenia liehu v daòovom vo¾nom obehu v rámci podnika- § 54 ods. 7 písm. d) a ods. 14 písm. a) zákona è. 530/2011 Z. z. te¾skej èinnosti. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Oznámi colnému úradu nesplnenie podmienok, ktoré urèujú malý samostatný pivovar a uplatni základnú Prevádzkovate¾ malého samostatného pivovaru sadzbu dane na pivo vyrobené v kalendárnom roku. § 66 ods. 5 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov Ulo i riadnu individuálnu úètovnú závierku a mimoriadnu individuálnu úètovnú závierku do registra úè- Úètovná jednotka tovných závierok. § 23a ods. 3 zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve Ulo i riadnu konsolidovanú úètovnú závierku a mimoriadnu konsolidovanú úètovnú závierku spolu so Úètovná jednotka správou audítora do registra úètovných závierok. § 23a ods. 3 zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve Ulo i dodatoène správu audítora do registra úètovných závierok, ak úètovná jednotka ulo ila do registra Úètovná jednotka neoverenú úètovnú závierku. § 23a ods. 5 zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve Ulo i riadnu a mimoriadnu individuálnu výroènú správu a riadnu a mimoriadnu konsolidovanú výroènú Úètovná jednotka správu do registra úètovných závierok. § 23a ods. 7 zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve Ulo i do registra úètovných závierok dodatoèné oznámenie o dátume schválenia úètovnej závierky, ak Úètovná jednotka bola do registra ulo ená neschválená úètovná závierka. § 23a ods. 4 zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve Ulo i do registra novú schválenú úètovnú závierku, ak úètovná jednotka otvorila úètovné knihy po Úètovná jednotka ulo ení úètovnej závierky do registra. § 23a ods. 6 zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve Registraèná povinnos na DPH pre zdanite¾nú osobu, ak nadobúda v tuzemsku tovar z iného èlenského štá- Zdanite¾ná osoba – neplatite¾ DPH tu. Povinnos vzniká pred nadobudnutím tovaru, ak celková hodnota tovaru bez dane dosiahne v kalendárnom Právnická osoba, ktorá nie je zdanite¾nou osobou roku 14 000 €. § 7 a § 11 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH Oznámi colnému úradu zmenu údajov v iadosti – o zaradenie do evidencie u ívate¾ských podnikov, – o vydanie odberného poukazu. Oznámi colnému úradu zmenu skutoèností a údajov v iadosti o registráciu a vydanie povolenia na prevádzkovanie daòového skladu.

Kalendár podnikateľa – 4

Sankcie za nedodr anie termínu zákonnej povinnosti Penále vo výške 0,05 % za ka dý deò omeškania, maximálne do výšky dl nej sumy poistného (do 3,32 € sa nevyrubí). Za neuvedenie VS a KS pokuta vo výške od 3,32 € do 16,60 €/1 platba (najviac spolu 16 596,96 €). Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súvahe, príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške 100 000 €. Pokuta vo výške najmenej 60 € a do výšky 3 000 €. Pokuta vo výške najmenej 33 € a do výšky 166 € pod¾a poètu zamestnancov. Pokuta vo výške najmenej 5 € a do výšky 3 000 €, najviac do výšky vyrubenej dane. Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou. Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 3 €. Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby ECB (najmenej 15 %) za ka dý deò omeškania, najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou. Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 3 €. Pokuta vo výške najmenej 5 € a do výšky 3 000 €, najviac do výšky vyrubenej dane. Pokuta vo výške najmenej 5 € a do výšky 3 000 €, najviac do výšky vyrubenej dane. Pokuta vo výške najmenej 5 € a do výšky 3 000 €, najviac do výšky vyrubenej dane. Pokuta vo výške najmenej 5 € a do výšky 3 000 €, najviac do výšky vyrubenej dane. Pokuta vo výške najmenej 5 € a do výšky 3 000 €, najviac do výšky vyrubenej dane.

Pokuta vo výške najmenej 5 € a do výšky 3 000 €, najviac do výšky vyrubeného poplatku. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €.

Zánik práva plati ni šiu sadzbu poplatku.

Pokuta ulo ená colným úradom vo výške najmenej 332 € a najviac 3 319 €. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €.

Pokuta vo výške najmenej 60 € a do výšky 20 000 €.

Pokuta vo výške najmenej 60 € a do výšky 20 000 €. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €. Pokuta vo výške najmenej 60 € a do výšky 20 000 €. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €. Pokuta do výšky a 663 €. Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €.

Pokuta vo výške najmenej 30 € a do výšky 3 000 €.

Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súvahe, príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške 1 000 000 €. Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súvahe, príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške 1 000 000 €. Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súvahe, príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške 1 000 000 €. Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súvahe, príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške 1 000 000 €. Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súvahe, príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške 1 000 000 €. Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súvahe, príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške 1 000 000 €. Pokuta vo výške najmenej 60 € a do výšky 20 000 €.

• RODINNÁ DOVOLENKA • ZÁŽITKOVÉ FIREMNÉ DNI

Turistika

Jánošíkova reštaurácia haluškáreň

0907 826 250

Útulné ubytovanie

Školiaca a spoločenská miestnosť

www.janosikovdvor.sk

Výborná lyžovačka