Medzinárodné zdaňovanie | Prisudzovanie ziskov stálym prevádzkarňam
Príklad č. 9: Zadanie je zhodné ako v ôsmom príklade s tým rozdielom, že na základe interných zmluvných vzťahov stála prevádzkareň nakupovala výrobky od zriaďovateľa za 960 a predávala za 1 000, pričom jej preukázateľne vynaložené náklady na predaj boli 50. V takomto prípade rozdiel medzi predajnou a nákupnou cenou v sume 40 nestačil na pokrytie nákladov na predaj v sume 50, čím stálej prevádzkarni vznikla strata v sume 10. Takto stanovená nákupná cena tovarov s najväčšou pravdepodobnosťou nebola stanovená v súlade princípom nezávislého vzťahu. Jej výška by mala byť určená s použitím metódy následného predaja, ktorá by predajcovi zabezpečila pokrytie jeho nákladov na predaj a primeranú ziskovú prirážku stanovenú v súlade s princípom nezávislého vzťahu (t. j. porovnaním so ziskovou prirážkou použitou v porovnateľnej nezávislej transakcii). £
Analýza § 17 ods. 7 tretej vety zákona o dani z príjmov Podľa tretej vety § 17 ods. 7 do zdaniteľných príjmov stálej prevádzkarne sa zahŕňa príjem dosiahnutý činnosťou stálej prevádzkarne.
Taktiež aj príjmy z licenčných poplatkov súvisiacich s licenciami, ktoré sú súčasťou majetku stálej prevádzkarne, sa zahŕňajú do zdaniteľných príjmov stálej prevádzkarne.
Pritom nemusí vždy ísť len o príjem z jej hlavnej podnikateľskej činnosti. Ak napr. stála prevádzkareň poskytne zo svojich finančných prostriedkov úver inej osobe, potom úroky z tohto úveru sa zahŕňajú do zdaniteľných príjmov stálej prevádzkarne.
Pritom si treba uvedomiť, či jej tieto príjmy plynú od závislej osoby (t. j. iného člena nadnárodnej skupiny, iných stálych prevádzkarní) alebo od nezávislých osôb. Ak jej takéto príjmy plynú od závislých osôb, treba preveriť ich súlad s princípom nezávislého vzťahu s použitím najvhodnejšej metódy transferového oceňovania. V prípade zistenia nesúladu je potrebné vykonať úpravu transferovej ceny.
Zhodne sa posudzujú aj úroky alebo iné výnosy, ktoré jej plynú z finančných prostriedkov uložených na bankových účtoch.
M
Analýza § 17 ods. 7 štvrtej vety zákona o dani z príjmov Podľa štvrtej vety § 17 ods. 7 do daňových výdavkov stálej prevádzkarne sa môžu zahrnúť aj náklady preukázateľne vynaložené zriaďovateľom stálej prevádzkarne na účely tejto stálej prevádzkarne vrátane nákladov na vedenie a všeobecných správnych výdavkov bez ohľadu na miesto ich vzniku, ak zriaďovateľ stálej prevádzkarne preukáže úhrnnú výšku týchto nákladov za podnik ako celok,
zdôvodní spôsob ich delenia medzi jednotlivé časti podniku daňovníka a preukáže tok výrobkov alebo služieb smerujúcich do tejto stálej prevádzkarne. Ako bolo uvedené vyššie, základ dane stálej prevádzkarne sa spravidla stanovuje priamou metódou, ktorá umožňuje zdaniteľné príjmy stálej prevádzkarne ocenené v súlade s princípom nezávislého
Viac článkov z oblasti medzinárodného zdaňovania a transferového oceňovania na www.dupp.sk.
161