Zrazenie dane je jedným z inštitútov zabezpečenia dane pri zdroji, ktorý v zásade uspokojivo rieši otázku nielen zabezpečenia predchádzania daňových únikov, a to predovšetkým v prípade vyplácania príjmov do zahraničia, ale aj zabezpečenia jednoduchšieho a prehľadnejšieho výberu daní a tiež odbremenenia daňovníka, príjemcu platby, od povinnosti podávania daňového priznania len z titulu poberania príjmov vysporiadaných pri zdroji. Toto je výhodou nielen v prípade, ak plynú takéto príjmy do zahraničia, ale aj v prípade, ak plynú na území Slovenskej republiky a daňovník nepoberá iný druh príjmov. Charakteristickým znakom tejto formy zabezpečenia dane pri zdroji je prenesenie zodpovednosti za vyberanie dane na subjekt, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje úhradu v prospech daňovníka, t. j. platiteľa dane. Tuzemský platiteľ dane vrátane stálych prevádzkarní zahraničných osôb umiestnených na území Slovenskej republiky je povinný zraziť daň daňovníkom so sídlom alebo bydliskom v zahraničí.
TÉMA MESIACA
Zrážková daň
1. Zmeny v systéme vyberania dane zrážkou
Uvedená možnosť sa v prevažnej miere týkala zrážania dane platiteľom dane z príjmov plynúcich tuzemským daňovníkom, t. j. daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s NDP“). S účinnosťou od 1. 1. 2011 sa však zásadným spôsobom zmenila filozofia dane vyberanej zrážkou, a to predovšetkým v tom smere, že vybraním dane zrážkou sa považuje daňová povinnosť za splnenú a vysporiadanú, a to aj u fyzických osôb, aj právnických osôb, t. j. daň vybranú zrážkou už nie je možné u väčšiny príjmov
uvedených v § 43 ZDP, vyplácaných daňovníkom považovať za preddavok na daň. Takáto úprava bola schválená vládou predovšetkým z dôvodu konsolidácie verejných financií s cieľom zvýšiť prínos príjmov do štátneho rozpočtu. Uvedené zmeny sa týkali úprav: 1. v § 43 ods. 6 písm. a) až d) ZDP, podľa ktorého daň vyberanú zrážkou je možné považovať za preddavok na daň už len v prípadoch taxatívne určených v § 43 ods. 6 (do 31. 12. 2010 boli v § 43 ods. 6 naopak uvedené taxatívne práve príjmy, z ktorých sa považovala daň zrazením za vysporiadanú), a to ak bola vybraná z: a) príjmov podľa § 16 ods. 1 písm. d) u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s ODP“) – ide o zahraničných umelcov a športovcov, ktorí vykonávajú svoju činnosť na území Slovenskej republiky;
DÚPP 1/2014
Systém vyberania zrážkovej dane podľa ustanovenia § 43 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ZDP) bol s účinnosťou od 1. 1. 2004 až do 31. 12. 2010 v zásade (s výnimkami uvedenými v § 43 ods. 6 ZDP) založený na princípe, podľa ktorého daň vyberaná zrážkou bola len preddavkom s nárokom na vrátenie prípadného preplatku.
11