Јелена Руњић Кристина Гавриловић Рачуноводство за III разред трговинске школе Образовни профил трговински техничар Завод за уџбенике Београд
УреДник
др Мирјана Мисаиловић
ОДговорни уреДник др Татјана Костић
Главни уреДник
др Милорад Марјановић
За изДавача др Милорад Марјановић, в.
Министар
у публикацији
Народна библиотека Србије, Београд 37.016:657(075.3)
РУЊИЋ, Јелена, 1973Рачуноводство : за III разред трговинске школе :
образовни профил трговински техничар / Јелена Руњић, Кристина Гавриловић. - 1. изд. - Београд : Завод за уџбенике, 2023 (Београд : АМД систем). - 221 стр. : граф. прикази, табеле ; 30 cm Тираж 1.000. - Библиографија: стр. 220-221. -- Контни оквир за привредна друштва, задруге и
предузетнике. - 12 стр.
ISBN 978-86-17-20898-9 1. Гавриловић, Кристина П., економиста, 1994- [аутор]
COBISS.SR-ID 116739849
Рецензенти др Владимир Закић, редовни професор Пољопривредног факултета Универзитета у Београду Љиљана Павић, дипломирани економиста, менаџер финансија „Делта Холдинга” у Београду Ђурић Александра, дипломирани економиста, финансијски руководилац у ОЕФКП, Мали Зворник
д. директорa
просвете, науке и технолошког развоја Републике Србије решењем број 650-02-149/2022/03 од 13. 02. 2023. године, одобрио је овај уџбеник за издавање и употребу. © ЗАВОД ЗА УЏБЕНИКЕ, Београд, 2023. Ово дело не сме се умножавати, фотокопирати и на било који други начин репродуковати, ни у целини ни у деловима, без писменог одобрења издавача. CIP - Каталогизација
Предговор 5 1. УВОД У РАЧУНОВОДСТВО ........................................................ 7 1.1. Рачуноводство – појам и задаци ........................................... 8 1.2. Књиговодство 12 1.3. Корисници рачуноводствених информација 14 1.4. Законска регулатива у области рачуноводства .............................. 17
Системи књиговодства .................................................... 20 1.6. Појам и подела књиговодствених докумената 26 1.7. Контрола књиговодствених докумената 29 1.8. Грешке у књиговодству ................................................... 32 1.9. Појам пословне промене – догађаја ........................................ 36 1.10. Појам и врсте конта ....................................................... 39 2. ЕВИДЕНЦИЈА НОВЧАНИХ СРЕДСТАВА .............................................. 41 2.1. Благајна – појам и врсте .................................................. 42 2.2. Благајничка документација (правдајућа и налогодавна) ..................... 43 2.3. Благајнички дневник ...................................................... 50 2.4. Благајнички максимум 51 2.5. Евиденција пословних промена у благајничком пословању кроз благајнички дневник 52 2.6. Закључивање благајничког дневника 57 2.7. Отварање текућег рачуна ................................................. 64
Инструменти платног промета ............................................. 66 2.9. Извод и прелазни текући рачун............................................ 71 2.10. Евиденција пословних промена на текућем (пословном) рачуну ....................................................... 74 3. ЕВИДЕНЦИЈА КУПАЦА, ДОБАВЉАЧА И РОБЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 3.1. Појам и врсте потраживања од купаца ..................................... 79 3.2. Документација код евиденције потраживања од купаца ..................... 81 3.3. Аналитичка и синтетичка евиденција купаца ............................... 84
Прометни лист купаца и ИОС (извод отворених ставки) 95 3.5. Попусти у робном промету 97 3.6. Порез на додату вредност (ПДВ) ........................................... 99
1.5.
2.8.
3.4.
Садржај
3.8.
3.10.
4 | Рачуноводство
Појам обавеза према добављачима 103
3.7.
Документација код евиденције обавеза према добављачима ............... 105 3.9. Аналитичка и синтетичка евиденција добављача .......................... 107
Прометни лист добављача и извод отворених ставки (ИОС) 117 3.11. Калкулација цена трговинске робе ........................................ 120
Документација код евиденције робе ...................................... 127
Паралелна евиденција на контима: новчаних средстава, купаца, добављача и робе 136 4. ДВОЈНО КЊИГОВОДСТВО 143 4.1. Појам и значај двојног књиговодства. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Актива и пасива (средства и извори средстава) 145 4.3. Биланс стања ............................................................ 148 4.4. Састављање инвентара .................................................... 152 4.5. Састављање биланса стања на основу инвентара 156 4.6. Четири групе билансних промена и сукцесивни биланси 158 4.7. Рашчлањавање биланса на конта .......................................... 164 4.8. Правила књижења на контима активе и пасиве ............................ 168 4.9. Контни оквир – једнообразно књиговодство 172 4.10. Пословне књиге двојног књиговодства ................................... 176 4.11. Дневник – хронолошка евиденција ....................................... 177 4.12. Главна књига – систематска евиденција 179 4.13. Помоћне књиге 180 4.14. Отварање пословних књига .............................................. 181 4.15. Књиговодствена евиденција пословних промена кроз дневник, главну књигу и помоћне књиге 182 4.16. Расходи и приходи ...................................................... 188 4.17. Биланс успеха............................................................ 196 4.18. Утврђивање финансијског резултата 205 4.19. Састављање финансијских извештаја (биланс успеха и биланс стања) ....... 209 4.20. Закључни лист .......................................................... 211 4.21. Закључак рачуна и пословних књига 213 4.22. Софтверски књиговодствени програми 216 Литература ...................................................................... 220 Корисни интернет сајтови ....................................................... 221 Прилог – Контни оквир за привредна друштва, задруге и предузетнике
3.12.
3.13.
4.2.
Предговор
| 5
за
трговинске школе, намењен образовном профилу трговински техничар, написан је на основу важећег Наставног плана и програма (,,Просветни гласник”,
2021. године). Осим ученика трговин
могу га користити
школи, као начин и модел
и књиговодством, његовом рачун
основом,
циљу стицања и овладавања техникама вођења двојног књиговодства. Рачуноводство је једна од најстаријих професија на свету и признато је као једна од водећих светских професија која нуди могућности за велике зараде и напредовање у каријери. Рачуноводство је занат. Базира се на бележењу пословних промена у привредном друштву и извештавању о њему и служи као основа у доношењу пословних одлука. Циљ учења у трећем разреду јесте да се ученици упознају са основним појмовима везаним за рачуноводство, књиговодство и за основну евиденцију новчаних средстава, купаца добављача и робе, као и с техником двојног књиговодства. Када је реч о рачуноводству, може се рећи да основни циљ наставног процеса јесте развијање рачуноводствене логике применљиве у трговинској делатности и њено коришћење у свакодневном животу. Такође, учећи овај предмет, ученици треба да стекну и развију особине као што су тачност, уредност, систематичност, рационалност, одговорност, и да схвате значај добре комуникације у тимском раду, као и значај прикупљања, провере, класификације и чувања књиговодствене документације и података. Ученици се оспособљавају да самостално воде књиговодствене послове и израђују финансијске извештаје, те да развијају знање о рачуноводственој регулативи. Да би то могли да остваре, неопходно је да знају да користе и различите изворе знања и да имају способност добре комуникације са окружењем. Данас је рачуноводствени посао незамислив без употребе књиговодствених програма, то јест софтвера, па због тога, на самом крају књиге, ученике упознајемо с њима. На крају, важно је да ученици буду добро мотивисани, како би се сви ови циљеви могли остварити, а сврха овог уџбеника јесте да ученици развију личне професионалне ставове и интерес за даљи професионални развој, у складу са сопственим потребама. Велики труд је уложен да се уџбеник прилагоди како ученицима и наставницима, тако и свима који желе да овладају техникама вођења књиговодствене евиденције. Књига је подељена у четири дела (модула). У првом модулу, који је назван Увод у рачуноводство, ученици се упознају са основном улогом и задацима рачуноводства, као и с начином на који ће књижити пословне промене (на основу књиговодствених докумената). У другом модулу, под називом Евиденција новчаних средстава, детаљно је обрађена евиденција новчаних средстава у предузећу (на текућем рачуну и благајни). У модулу Евиденција купаца, добављача и робе, трећем по реду, ученици стичу основна знања о евиденцији на контима купаца, добављача и робе и упознају се с пра
Уџбеник Рачуноводство
трећи разред
број 13, од 02. септембра
ске школе,
и ученици других образовних профила у средњој
упознавања с рачуноводством
ском
у
6 | Рачуноводство тећом документацијом, правилима књижења и обавезном књиговодственом евиденцијом. Циљ четвртог модула, Двојно књиговодство, чији је садржај најважнији када је реч о учењу рачуноводства у трећем разреду, јесте да ученици овладају техникама двојног књиговодства, евиденцијом у пословним књигама двојног књиговодства, и на крају, да науче да саставе финансијске извештаје. Корисници ове књиге имаће прилику да се упознају с функционисањем књиговодствене евиденције у пракси, путем софтверских књиговодствених програма (пословних рачуноводствених програма). Саставни део сваког модула јесу: бројни урађени задаци, који су повезани с праксом и пратећом документацијом, објашњења, задаци за вежбање, питања за проверу, кључне речи, речник непознатих појмова, задаци и информације за ученике који желе да знају више, мудре изреке, шеме, слике, табеле. На крају књиге дати су литература и корисни сајтови, које ученици могу користити и тако наћи додатне информације. Такође, истакнути су исходи, као израз очекиваних знања и способности разумевања појмова, које би ученик требало да успешно демонстрира након процеса учења везаних за рачуноводство. Као прилог уџбенику, припремљен је важећи контни оквир за привредна друштва, задруге и предузетнике. Срдачно се захваљујемо рецензентима на датим корисним сугестијама и предлозима, који су обогатили и унапредили овај уџбеник. АУТОРКЕ
РАЧУНОВОДСТВО
СаДржај
1.1. Рачуноводство – појам и задаци
1.2. Књиговодство
1.3. Корисници рачуноводствених
1.4.
1.5.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10. Појам
ИсхоДи По усвајању саДржаја овог моДула, ученик ће бити у стању Да: • дефинише појам и задатке у рачуноводству; • објасни појам и предмет књиговодства; • дефинише кориснике рачуноводствених информација; • разликује финансијско књиговодство и обрачун трошкова; • наведе и разликује законску регулативу у области рачуноводства; • дефинише принципе уредног књиговодства; • дефинише и разјасни системе књиговодства: просто, двојно и књиговодство паушалних обвезника • дефинише и објасни појам и поделу књиговодствених докумената; • опише контролу и чување књиговодствених докумената; • означи на примеру грешке у књиговодству; • предложи начине исправљања грешака; • исправи грешке у књиговодству на датом примеру; • наведе примере одређених пословних промена (догађајa); • разликује облике и врсте конта.
ПРВИ МОДУЛ УВОД У
информација
Законска регулатива у области рачуноводства
Системи књиговодства
Појам и подела књиговодствених докумената
1.6.
књиговодствених докумената
Контрола
Грешке у књиговодству
– догађаја
Појам пословне промене
и врсте конта
Рачуноводство – појам
Mosbacher) КЉУЧНЕ
извештавање
8 | Рачуноводство
Појам рачуноводства Пре него што дефинишемо појам рачуноводство, неопходно је да дефинишемо привредно друштво. Према Закону о привредним друштвима из 2019. године („Сл. гласник РС”, бр. 91/2019) привредно друштво је правно лице које оснивају правна или физичка лица ради обављања делатности у циљу стицања добити. У нашој привредној пракси и свакодневном животу термин који је општеприхваћен јесте предузеће. „Привредно друштво је основни субјекат тржишне привреде који се бави одређеном делатношћу у циљу стицања добити, а чији је крајњи резултат пословања производ или услуга који се користе како би се задовољиле одређене потребе људи.” Трговинска привредна друштва се баве прометом робе, то јест, куповином ради даље продаје робе (купопродајом). Рачуноводство је научни метод којим се обухватају и квантитативно изражавају све пословне промене у предузећу. Рачуноводство је, дакле, научна дисциплина која се бави прикупљањем, евиденцијом, планирањем и анализом свих пословних промена (догађаја, послова) које су се десиле у привредном друштву и њиховим приказивањем у финансијским извештајима, како би они који доносе одлуке (менаџмент у привредном друштву, директори и остали запослени који руководе предузећем) имали све потребне информације, то јест, потпуни увид у то како предузеће послује и шта треба предузети у датој ситуацији. У пракси се рачуноводство јавља као посебно одељење (служба), али не увек, јер немају сва привредна друштва рачуноводствену службу. 1.1.2. Задаци рачуноводства Да би привредно друштво располагало подацима о свом пословању у сваком тренутку, као и о томе какве пословне активности треба да предузме у будућности, веома је важно да добије квалитетне информације. Зато свако привредно друштво мора имати рачуноводствену службу. Из тога произлазе и задаци рачуноводства: 1) прикупити довољан број информација (квантитативност) за интерне кориснике (кориснике унутар предузећа – управљачко рачуноводство) и екстерне кориснике (кориснике изван предузећа – финансијско рачуноводство) у рачуноводству, како би се донеле најбоље одлуке; 2) евидентирати пословне промене у пословним књигама (дневнику и главној књизи) и саставити финансијске извештаје (биланс стања, биланс успеха и др.);
и задаци Уколико немаш сопствене финансијске ресурсе, не можеш бити слободан. Жоржет Мосбахер
РЕЧИ
1.1.1.
1.1.
(Georgette
рачуноводство, задаци, планирање, контрола, анализа, књиговодство, финансијско
Рачуноводствено планирање Планирање представља предвиђање будућег пословања. Планирање мора бити засновано на реалним показатељима и могућностима привредног друштва,
ва којим се бави трговинско привредно друштво у одно
су на друге врсте привредних друштава (нпр. произво
дна,
Рачуноводство – појам и задаци | 9 3) анализирати на основу разних показатеља финансијски положај и финансијски успех привредних друштава и донети одлуке које су у том тренутку најбоље за привредно друштво. Претходно наведени захтеви се остварују кроз структуру рачуноводства (рачуноводственог система), коју чине: – рачуноводствено планирање, –
контрола, –
–
извештавањем.
рачуноводствена
рачуноводствена анализа и
књиговодство са финансијским
било да се
подаци из
пословања привредног друштва, било да се користе искуства других, сличних привредних друштава, привредне гране и др. Треба планирати на нивоу саме рачуноводствене службе у привредном друштву, али и на нивоу целог привредног
рачуноводствено планирање мора бити усклађено и с плановима других служби у предузећу, као и са циљевима привредног друштва. За рачуноводствено планирање није битно само да се саставе планови трошкова, прихода, добити и др., односно да се предвиди како ће се пословати за месец, годину или десет година, већ је потребно и да се ти планови упореде са стварним пословањем привредног друштва, са стварним показатељима, те да се увиде евентуална одступања стварних величина од планираних, како би се утврдили негативни узроци одступања и отклонили. Да би се стварно настали трошкови могли мерити с плани
је да предрачунска калкулација (састављена раније) и стварна калкулација трошкова буду урађене на основу исте методологије (истим начином израчунавања). Планирање и контрола трошкова у трговинском привредном друштву разликују се од планирања и контроле трошкова у привредним друштвима других делатности.
произлази из специфичности и различитости
користе
ранијег периода
друштва. Дакле,
раним трошковима, потребно
То
посло
финансијска и др.).
контролом врши се надзор над употребом и утрошком средстава и извора средстава у привредном друштву. Да би се ова контрола могла обавити,
да се утврде стандарди и мерила с којима ће се упоређивати стварни трошкови, или неке друге величине које се мере, с планираним (стандардним) трошковима. Као мерила служе планирани показатељи – предрачуни. Стандардни трошкови су нормативи који су познати, из ранијих искустава или из искуства сличних привредних друштава. Ако, на пример, шијемо завесу, знамо да је за два метра ширине прозора потребно четири метра шивене завесе (то је норматив). Рачуноводствена контрола је активност која има за циљ проверу исправности, тачности и поузданости података произашлих из рачуноводственог планирања и евиденције пословних промена у књиговодству. Контрола је усмерена на контролисање докумената, проверу исправности и тачности књижења и обрачуна, као и на проверу тачности излазних рачуноводствених информација. Она омогућава и контролу лица у предузећу која рукују одређеним деловима имовине (нпр. контрола магационера у магацину робе). Планирано Остварено Одступање Сазнати узрок одступања Шема 1. – Рачуноводствено планирање
Рачуноводствена контрола Рачуноводственом
претходно је потребно
10 | Рачуноводство Рачуноводство је научни метод којим се обухватају и квантитативно изражавају све пословне промене у привредном друштву. Привредна друштва углавном имају своју рачуноводствену службу (то, дакле, није правило). Задаци рачуноводства јесу прикупљање информација, евидентирање пословних промена и анализирање резултата. Задаци се спроводе путем структуре рачуноводственог система: рачуноводственог планирања, контроле, анализе и књиговодства са финансијским извештавањем. Рачуноводство је постојало још пре 6 000 година пре нове ере, код старих Вавилонаца. Они су на кожама убијених животиња бележили своју тренутну имовину, као и одакле им је потицала та имовина. То су уједно и први трагови простог књиговодства. Двојно књиговодство се јавља у Италији, у 14. веку, у познатој трговачкој породици Франческо ди Марко. Најстарије писане трагове двојног књиговодства налазимо у делу „Зборник архитектуре, размера и сразмераˮ Италијана Луке Пачиолија из 1494. године (средњи век). Ипак, сматра се да је творац двојног књиговодства Дубровчанин Бенко Котруљић, који је направио систем конта и простог књиговодства. Направио је првобитне облике дневника, главне књиге и помоћних књига. Најстарији пронађени списи обележавања имовине на просторима Србије потичу из 861. године. Имовина се водила најчешће у манастирима, Хиландару, Студеници... ЗА ОНЕ КОЈИ ЖЕЛЕ ДА ЗНАЈУ ВИШЕ ЗАКЉУЧАК Разлике које се појављују између стварних и планираних трошкова могу бити последица пропуста у раду или резултат деловања фактора изван привредног друштва (промене цена, промене услова на тржишту, економске политике и др.). На унутрашње факторе, то јест пропусте у раду, може се утицати, али на спољашње факторе углавном не може, већ им се морамо прилагођавати. У случају да постоје разлике између планираних и остварених количина или износа, морају се утврдити узроци одступања и утврдити мере за отклањање тих узрока. Рачуноводствена анализа Рачуноводствена анализа, као део рачуноводства, користи податке првенствено из финансијских извештаја (биланса стања, биланса успеха и др., о чему ће много више бити речи у четвртом модулу: двојно књиговодство). Анализа се врши у свим трговинским функцијама (службама) у предузећу, а то су набавка, продаја, складиштење, маркетинг и др., под условом да је трговинско привредно друштво веће и да има све ове пословне функције. Рачуноводствена анализа је део рачуноводственог система који се бави испитивањем узрока који су довели до утврђеног стања и успеха пословања привредног друштва. Рачуноводствена анализа има за циљ да испита и оцени претходна остварења (резултате пословања) привредног друштва, његово пословање и начине за унапређење пословања привредног друштва. Књиговодство са финансијским извештавањем Књиговодство се бави евидентирањем (књижењем) свих пословних промена које су се десиле у привредном друштву и представља основни део рачуноводства. Финансијски извештаји се састављају на основу евиденције пословних промена у пословним књигама (дневник, главна књига и помоћне књиге). Напомена. – Детаљно о књиговодству учићете у делу уџбеника под насловом Књиговодство.
Допуните реченицу.
1. Предузеће
2. Књиговодство са финансијским извештавањем
3. Рачуноводствено планирање
4. Задаци рачуноводства
5. Рачуноводствена контрола а) Прикупљање информација, евидентирање пословних промена, поштовање рачуноводствене регулативе и анализирање резултата. Састоји се од: рачуноводственог планирања, контроле
Рачуноводство – појам и задаци | 11
ПИТАЊА И ЗАДАЦИ 1. 2. 3. 4.
Рачуноводство је
б) в) Сваки
појмова означених бројевима спојите с његовим објашњењем (означеним
линији уписати одговарајуће слово.
Наведите задатке рачуноводства. а)
од
словом), тако што ћете на свакој
и анализе и књиговодства са финансијским извештавањем. б) Активност која има за циљ проверу исправности, тачности и поузданости података произашлих из рачуноводственог планирања и евиденције пословних промена у књиговодству в) Предвиђање будућег пословања г) Основни субјекат тржишне привреде који се оснива у циљу стицања добити д) Евиденција свих пословних промена (процеса, догађаја) у предузећу, на основу којих се састављају финансијски извештаји Задатак за размишљање Ако је трговинско привредно друштво планирало трошкове набавке робе у износу од 250.000,00 РСД, а стварни трошкови набавке износе 285.000,00 РСД, шта све може бити узрок одступања? ЗАНИМЉИВОСТИ
новембар је светски дан рачуновођа! Десетог новембра 1494. године у Венецији је објављена књига Suma de Arithmetica Geo-Metria, Proportioni i Proportionalita (Све о аритметици, геометрији, пропорцијама и пропорционалности), аутора Луке Бартоломеа де Пачолија (Lucа Bartolomeо de Pаcioli), италијанског математичара и фрањевачког фратра. Ова књига је имала за циљ да сажме целокупно математичко знање познато до тог времена, први пут. Иако је двојно књиговодство вођено вековима, Пачоли је због страница посвећених теми двојног књиговодства (27 страница тог дела) добио заслужено назив „отац модерног рачуноводстваˮ. Описао је коришћење пословних књига, приказао затварања пословних књига на крају године и предложио да се успостави равнотежа коришћењем уравнотежених пословних књига. Бројни детаљи технике књиговодства које је утврдио Пачоли коришћени су у рачуноводственој професији током четири века.
Десети
1.2. Књиговодство
12 | Рачуноводство
Појам књиговодства „Књиговодство представљa основни део рачуноводства и чини његову рачунску основу.” Основни циљ књиговодства јесте да се утврде имовина привредног друштва и резултати пословања (исказани путем више показатеља). Књиговодство прикупља, класификује, региструје и евидентира податке и израђује извештаје. Евиденција се води у натуралним (количинским) и новчаним (вредносним) показатељима ради контроле и пружања информација значајних за пословање привредног друштва. 1.2.2. Предмет књиговодства Предмет књиговодства је утврђивање имовине предузећа и промена које су на њој настале. На тај начин корисници рачуноводствених информација могу да сагледају да ли је у процесу пословања у одређеном временском периоду дошло до повећања имовине, њеног смањења или је имовина остала иста. Имовина се може дефинисати с правног и економског аспекта. Правно посматрано, имовина је скуп права и обавеза привредног друштва, а економски гледано имовину чине средства (ствари, права и новац) којима привредно друштво обавља делатност. Имовина се може посматрати из два аспекта: 1) према намени или функцији коју средства имају у привредном друштву и 2) према пореклу, то јест, изворима тих средстава. Задаци књиговодства У најважније задатке књиговодства спадају: 1) препознавање релевантних пословних догађаја, 2) евидентирање релевантних пословних догађаја и 3) обрада података и креирање финансијских извештаја. – Препознавање представља селекцију релевантних пословних догађаја које књиговодство треба да евидентира. – Сви пословни догађаји односно финансијске промене који утичу, на пример, на имовину (повећање опреме као део имовине – њеном куповином; смањење новца на текућем рачуну (исто део имовине) због исплате обавеза према добављачима или исплате рате кредита и др.) или на обавезе привредног друштва (повећање обавеза привредног друштва када узме, нпр., дугорочни кредит; или
1.2.1.
Постоје људи који имају новца и постоје људи који су богати. Коко Шанел (Coco Chanel) КЉУЧНЕ РЕЧИ појам књиговодства, предмет књиговодства, задаци књиговодства Напомена. –О овоме ће више речи бити у наставку уџбеника.
Предмет књиговодства је утврђивање имовине привредног друштва и промена
које су на њој настале. Задаци књиговодства су: препознавање релевантних пословних догађаја, њихово
Књиговодство | 13 смањење обавеза према добављачима плаћањем рачуна који су нам издали и др.) морају бити књиговодствено обрађени. Евидентирање пословних промена изражених у новчаним јединицама се у књиговодству назива књижење, које се може обављати ручно или, данас најчешће, путем рачунара. – У одређеном временском периоду (најчешће годину дана), све прокњижене промене се збирно обрађују у циљу израде финансијских (рачуноводствених) извештаја
део рачуноводства и чини његову рачунску ос
Књиговодство представља основни
нову.
евидентирање, обрада података и креирање финансијских извештаја. ЗАКЉУЧАК НЕПОЗНАТЕ РЕЧИ пословни догађај (релевантни) – предмет рачуноводствене евиденције који мора задовољити следеће услове: да је стварно настао, да се може вредносно исказати, да мења стање имовине, капитала и обавеза, или да утиче на приходе и расходе, да постоји исправа којом се може доказати настанак промене (документ). Допуните започету реченицу. Књиговодство је Објасните циљ књиговодства. ПИТАЊА И ЗАДАЦИ 1. 2. 3. 4. Најкраће напишите резиме лекције. Објасните предмет књиговодства.
информација
14 | Рачуноводство Процес доношења пословних одлука је веома сложен и комплексан. Неопходно је стално имати правовремене, корисне и тачне информације како би одлуке које се доносе могле бити исправне. У зависности од тога ко их користи и у коју сврху се користе, информације се могу поделити на оне које користи управљачко рачуноводство и оне које користи финансијско рачуноводство. За управљачко рачуноводство је битно да информације доприносе ефикасности процеса пословања кроз процес контроле, планирања и пословног одлучивања менаџмента, док финансијско рачуноводство презентује информације о финансијском стању, ликвидности и зарађивачкој способности привредног друштва, које су од значаја првенствено за екстерне кориснике информација, али и за сам менаџмент. Ликвидност је способност плаћања обавеза (дуговања) привредног друштва у кратком временском периоду. Путем финансијских извештаја инвеститори и повериоци долазе до важних информација о доношењу одлука о улагањима и на тај начин смањују ризик свог пословања. Такође, информације су битне због повезивања менаџмента, власника, државе, јавности, синдиката и осталих субјеката који чине један друштвеноекономски систем. Квалитетан систем финансијског извештавања је важан предуслов за добро функционисање тржишта и привредни и друштвени напредак. Корисници рачуноводствених информација могу бити интерни (унутар привредног друштва) и екстерни (изван привредног друштва). Екстерни корисници рачуноводствених информација – корисници ван привредног друштва јесу: – инвеститори (улагачи): на бази информација доносе одлуке о повлачењу, задржавању или повећању уложеног капитала. Њих интересује прошло и будуће пословање предузећа, снага менаџмента, као и однос ризика и приноса и др.; – кредитори (банке), који на основу финансијских извештаја процењују да ли ће им бити враћена позајмљена средства с каматом и др.; – добављачи и остали повериоци – потребне су им информације које ће им дати сигурност у вези с наплатом потраживања, односно, поузданост пословања привредног друштва; – купци, који желе да се осигурају дугорочном сарадњом с привредним друштвом с којим послују, како би обезбедили стабилан извор снабдевања; – влада и њене институције, којима су информације неопходне ради дефинисања фискалне политике, статистичке евиденције о националном дохотку и ради обављања других послова; – порески органи, који користе рачуноводствене информације за утврђивање исправности пореских пријава поднетих од стране привредног друштва; – конкуренти, који су заинтересовани за процену снаге конкурентских привредних друштава како би могли што боље позиционирати своје привредно друштво;
1.3. Корисници рачуноводствених
КЉУЧНЕ РЕЧИ корисници рачуноводствених информација, интерни корисници, екстерни
финансијско књиговодство, обрачун трошкова
корисници,
тражње, профитабилности и др.; – стручне службе у привредном друштву, којима су
Конкуренти
Банке
Трговинско
(I, II и III разред), појам, власници капитала
предмета Пословна економија (први разред).
Корисници рачуноводствених информација | 15 – јавност, која је заинтересована (првенствено локална) због развоја појединих подручја, запошљавања одређеног броја људи и др. Интерни корисници рачуноводствених информација су: – власници капитала; – управа (менаџмент) привредног друштва, која је одговорна за пословање привредног друштва. Да би могла донети добре и правовремене одлуке, неопходне су јој све информације које јој пружа рачуноводство. Менаџерима су потребне информације за процену продајних
трошкова, конкурентске позиције,
потребне
и извора средстава; – запослени и њихове представничке групе, којима су потребне информације како би сагледали могућност зараде, пензионих повластица, флуктуације радника и др. 1.3.1. Финансијско рачуноводство Као што је већ речено, постоје информације које користи управљачко рачуноводство и информације које користи финансијско рачуноводство. У вези с тим можемо направити разлику између финансијског књиговодства и обрачуна трошкова. Финансијско књиговодство је обавезно за сва правна лица и све предузетнике. Информације које даје ово књиговодство највише користе екстерни корисници (корисници изван привредног друштва). Ово књиговодство евидентира све вредносне промене које се односе на: – прибављање и враћање финансијских средстава (кредити најчешће, или плаћања добављачима); – набавку средстава за рад и предмета рада (евиденција улазних фактура); – складиштење робе; – продају производа и услуга; – утврђивање резултата пословања; – обрачун и плаћање обавеза према држави (најчешће порез на додату вредност, скраћено ПДВ), запосленима и др. Финансијско књиговодство првенствено даје информације екстерним корисницима рачуноводствених информација, евидентирањем књиговодстених промена у финансијским извештајима, да би они увидели како привредно друштво послује и на основу тога донели одлуку какву пословну сарадњу да остваре с њим. Стиче се увид у тренутно или прошло пословање привредног друштва. Шема 2. – Интерни и екстерни корисници информација ЕКСТЕРНИ КОРИСНИЦИ (изван предузећа) ИНТЕРНИ КОРИСНИЦИ (унутар предузећа) Власници капитала Менаџмент у предузећу Запослени радници Стручне службе у предузећу и др. Добављачи Купци
цена,
информације о стању кретања средстава
Влада Порески органи Јавност
Са појмом купци
добављачи имали
већ прилику да се упознате учећи садржаје из предмета
из
и др.
и
сте
пословање
16 | Рачуноводство 1.3.2. Обрачун трошкова Књиговодство (обрачун) трошкова јесте део рачуноводства који је примарно усмерен на задовољавање информационих потреба интерних корисника – управе привредног друштва. Бави се прикупљањем, класификовањем, збрајањем података о трошковима, учинцима, приходима, резултату, подношењем извештаја, анализом извештаја за потребе менаџмента ради доношења најбољих пословних одлука, које ће се одразити на будуће пословање привредног друштва. Књиговодство трошкова се бави и анализом трошкова (састављањем цене коштања) и резултата (формирање продајне цене) по ужим организационим деловима, каналима продаје, продајним објектима и др. За разлику од финансијског књиговодства, оно пружа и нефинансијске информације, као, на пример, да ли увести нове артикле у асортиман. Иначе, обрачун трошкова је основа и најстарији део управљачког рачуноводства (део рачуноводства који даје информације првенствено интерним корисницима на основу којих они доносе пословне одлуке најбоље за привредно друштво). Корисници рачуноводствених информација могу бити интерни (унутар привредног друштва) и екстерни (изван привредног друштва). Интерни корисници рачуноводствених информација су: власници капитала, управа предузећа (менаџмент), стручне службе у предузећу, запослени и њихове представничке групе и др. Екстерни корисници рачуноводствених информација јесу: инвеститори, кредитори, добављачи и остали повериоци, купци, влада и њене институције, порески органи, конкуренти, јавност и др. Финансијско књиговодство евидентира све књиговодствене промене у финансијским извештајима и односи се на тренутно или прошло пословање привредног друштва. Информације које пружа финансијско књиговодство користе екстерни корисници. Књиговодство (обрачун) трошкова бави се књиговодственом евиденцијом за потребе менаџмента ради доношења најбољих пословних одлука за будуће пословање привредног друштва. Ове информације користе интерни корисници. ЗАКЉУЧАК Подаци и информације који утичу на то какве ће одлуке донети менаџери треба да буду квалитетни, то јест тачни, правовремени, разумљиви и приступачни. Квалитет одлуке је одређен крајњим резултатом, применом разних метода одлучивања, али и употребом квалитетних података, који повећавају вредност информација. За менаџера је веома важно да изабере вредне информације по свом субјективном мишљењу, а све у циљу доношења најбоље одлуке. ЗА ОНЕ КОЈИ ЖЕЛЕ ДА ЗНАЈУ ВИШЕ ПИТАЊА И ЗАДАЦИ 1. 2. 3. 4. 5. Наведите интерне кориснике рачуноводствених информација. Наведите екстерне кориснике рачуноводствених информација. Која је разлика између интерних и екстерних корисника рачуноводствених информација? За које сврхе рачуноводствене информације служе следећим корисницима: добављачима, купцима, влади, пореским органима, конкурентима, јавности, инвеститорима, кредиторима? По чему се разликују финансијско књиговодство и обрачун трошкова?
