Skattebetaleren 01 2016 by skattebetaleren

Delingsøkonomien skaper utfordringer:

SKATTEBETALEREN 1 | 2016

www.skatt.no

BIL

Er avhengig av ærlige skattebetalere Skattedirektøren innrømmer at kontrollmulighetene er små.

Kjøregodtgjørelsen kan bli skattlagt i år

REGELVERK Viktig endring for pokerspillere

EIENDOM Skal vi betale moms på husleie?

KOMMENTAR

Vi synes hensynet til skattyter skal gå foran hensynet til skattemyndighetene

STATSBUDSJET TET Omstridte skatt eforslag

Skattebetaleren 2016

ARBEIDSGIVER

15 vanlige spørs mål og svar om a-ord ningen

SKATTEBETALE REN 5 | 2014 www.s

Skattebetaleren er et skattefaglig tidsskrift som utgis av Skattebetalerforeningen. I Skattebetaleren serverer vi stoff om nye og gjeldende skatte– og avgiftsregler i Norge, men også om andre lands regler som påvirker norske skatteytere. Vi belyser de praktiske konsekvensene av skatte– og avgiftsreglene og gir konkrete råd av betydning for privatpersoner og bedrifters økonomi. Det finnes både fagstoff om skatt og avgift, omtale av konkrete dommer og saker som angår økonomien.

MÅLGRUPPE

Politiske artikler/Meninger knyttet til økonomi

Skattebetalerforeningens medlemmer

Stoff for næringsdrivende

Små og mellomstore private og offentlige bedrifter

Andre økonomiske nyheter enn skatt og avgift

Bedriftseiere- og ledere

Stoff om sparing

ANNONSEPRISER

KOMMENTAR

– Skatteetaten bør ikke glemme at etaten også har et ansvar når det gjelder forvaltning

8 skattegrep

du kan gjøre før ett du må husk nyttår – og e etter nyttår

Artikkelforfatterne er noen av landets fremste skatte– og avgiftseksperter.

INNHOLD

SPARING

Glem fjellvettre glene – husk sparevettr eglene

katt.no

KOMMENTAR

– Forslag skatteendringetil r bør være gjennomtenk te. Det skjer ikke alltid.

84% bedrifts av bladets me bladet o dlemmer leser g 89% av d bestem mer elle isse r har innflyte lsesmul i g het på innkjøp/ investe r i nger. Tall fra Ipsos MMI jun i 2015

1/4 side liggende: 194x62h

1/1 + 1/1 side - oppslag 210x275 mm + 3 mm utfall

1/1 side 190x261 mm

Kr 14 600

Kr 20 000

SPESIALPLASSERINGER 2. omslag:

1/2 side liggende 190mmx128mm

1/4 side stående 92x128 mm

1/4 side liggende 190x62 mm

Kr 9 900

Kr 6300

TEKNISKE DATA

16 000

3. omslag:

15 000

Bakside

17 000

Alle priser ekskludert MVA.

1/2 side stående 92x261 mm

Opplag: 16 000 5 utgivelser i 2016

DISTRIBUSJON: Posten Norge AS og Helthjem AS

UTGIVELSESPLAN Utgave 1/2016 2/2016 3/2016 4/2016 5/2016

Annonsefrist 14. januar 25. februar 2.juni 25.august 27. oktober

Utgivelse 4. februar 17. mars 23. juni 15. september 17. november

ØNSKER DU Å ANNONSERE I SKATTEBETALEREN? Kontakt 07 Media v/Per-Olav Leth Telefon 91 81 60 12 E-post perolav@07.no

SANDEFJORD

Innhold 1 2016 Kongens gate 14 Postboks 213 Sentrum, 0103 Oslo Telefon 22 97 97 00 post@skatt.no

FASTE SIDER

Redaktør: Stig Flesland stig.flesland@skatt.no

4 Leder

Abonnement: Skattebetaleren inngår i medlemskapet i Skattebetaler foreningen. Årsabonnement for ikke-medlemmer koster 370 kroner.

8 Faglige nyheter

Annonser: Per-Olav Leth, 07 Media Telefon: 918 16 012 perolav@07.no Grafisk Produksjon: Medier og Ledelse AS Telefon: 22 310 210 Trykk: Kroonpress, Estland Utgiver: Skattebetalerforeningen ISSN 0333–3868 Neste utgave: 17. mars

6 Siden sist

10 Vi svarer deg 42 Aktuelle bøker 43 Oss skattebetalere imellom 45 Aktuelle satser 46 Kommentar: Rolf Lothe

NYHETER

30 Gode nyheter for pokerspillere Viktig prinsipputtalelse fra Skattedirektoratet.

12 Hvordan møtes delingsøkonomien?

32 Skatteordboken

Skatteetaten innrømmer at det finnes få kontrollmuligheter i dagens regelverk.

16 Slik er «delingsreglene» Det finnes ikke egne regler for delingsøkonomien, men det er noen viktige regler du bør ha i bakhodet.

28 Gjør lovverket enklere Regjeringen har foreslått en ny skatteforvaltningslov som skal gjelde fra 2017.

32 Spørsmål? For skattespørsmål, ring 22 97 97 10 (hverdager kl. 12–15)

Bruk oss! Se oppdatert liste over medlemsfordeler på skatt.no

Ordene du hører, men er usikre på hva faktisk betyr.

34 Moms på husleien Skal du betale moms eller skal du ikke?

36 NEF Bolighjelp: 5 punkter om eiendomsskatt 38 Nordnetbloggen: Bli en bedre sparer 40 Sløseriprisen: De verste sakene i 2015

REGLER I 2016 15 Skattekortene er klare Og noen bør sjekke disse opplysningene nøyere enn andre.

19 Uthuler nye skatteregler Aksjer får høyere skatt enn renteinntekter. Det gir tilpasningsmuligheter.

20 Uklare verdipapirfondregler Bransjen mener det trengs endringer - raskt.

22 Slik virker de nye bilreglene Alle som har yrkesbil får en ny hverdag.

26 Kjøregodtgjørelsen kan bli skattlagt Nei, det er ikke 1.april. Skattebetaleren 1 / 2016 3

| SKATTEFRITT |

Stig Flesland

Overvåkingssamfunnet Den «nye økonomien» kan bli problematisk å håndtere for skattemyndighetene. Og den kan bli problematisk for privatlivet mitt og ditt.

et kalles «delingsøkonomi», men er i bunn og grunn ikke noe annet enn en (systematisk) utnyttelse av ledig kapasitet. Det være seg utleie av ledig rom i boliger, utleie av biler som ellers ikke blir brukt. Ordet deling er i så måte ganske misvisende, ettersom det helt åpenbart er muligheter til å tjene penger på utleien. Ikke minst gjelder det for dem som organiserer utleien. Hotellutfordreren Airbnb tilbyr allerede flere rom enn mange av verdens største hotellkjeder, og flere avisartikler tyder på at ikke minst yngre mennesker benytter muligheten til å leie ut et rom i leiligheten sin og på den måten tjene skattefrie inntekter. Også verdsettelsen av selskaper som Airbnb (overnatting) og Über (taxitjenester) viser at vi potensielt snakker om noe mer enn døgnfluer. Airbnb verdsettes til godt over 200 milliarder kroner, mens Über visstnok er verdt over 550 milliarder kroner. Når Skatteetaten ikke har oversikt over hvor stort omfang denne økonomien har i Norge, hverken på selskapsnivå eller for den enkelte skattyter, sier det seg selv at dette er en stor utfordring. Ikke minst for de næringsdrivende

som konkurrerer mot selskaper som Airbnb og Über. Spørsmålet er om løsningen skattedirektøren selv ivrer for, at Skatteetaten skal få et mer eller mindre generelt innblikk i hvem som bruker de ulike tjenestene gjennom tredjepartsopplysninger, kommer til å få gehør. Det er et forslag som i første omgang møter kraftig motbør hos Datatilsynet. Her er man kritiske til at myndighetene får en bred mulighet til å kikke privatpersoner i kortene. Vi ser at dette er i tråd med andre forslag fra myndighetshold de siste årene. Man vil ha folk bort fra bruk av kontanter og i større grad ha mulighet til å følge penger via konti og digitale transaksjoner. Samtidig får Skatteetaten vite stadig mer om deg gjennom såkalte tredjepartsoppgaver, og de fleste har så langt oppfattet dette som en bra ting – ettersom de slipper å fylle ut opplysninger i selvangivelsen selv. Det er imidlertid lett å være enig med Datatilsynet i at det ikke er en god ide at Skatteetaten får en generell adgang til opplysninger om hvem som overnatter hos deg. Det vil fort minne om et «overvåkingsregime». SB

Vi ser at dette er i tråd med andre forslag fra myndighetshold de siste årene. 4 Skattebetaleren 1 / 2016

559,Lignings-ABC 15/16

Lignings-ABC omtaler de fleste skattespørsmål for selskaper og personlige skattytere.

949,Skatterett for næringsdrivende 2016 Skatterett for næringsdrivende 2016 er egnet både som lærebok og som håndbok og oppslagsbok.

739,-

Fusjon og fisjon

Boken er en praktisk veiledning i gjennomføring av fusjon og fisjon, godt illustrert med eksempler.

890,-

859,-

Skatteparadisene og den internasjonale selskapsskatteretten

Årsregnskapet i teori og praksis 2015

Hvor finner vi skatteparadisene og hvordan har de utviklet seg til den nåværende stillingen i den globale økonomien?

Boken er den eneste komplette og oppdaterte boken om årsregnskapet og har kommet i ny utgave.

279,-

349,Pensjoner i et nøtteskall

Boken gir leseren en oversikt over pensjonsordninger i Norge og de reglene som gjelder for disse.

Personlig økonomi for pensjonister.

Nyt pensjonslivet med orden på økonomien! Boken viser hvordan du skaper balanse i økonomien og legger grunnlaget for et godt liv som pensjonist.

540,-

950,Skattelovsamlingen

Skattelovsamlingen er Norges mest komplette, oppdaterte og oversiktlige verktøy for alle som jobber med eller studerer årsregnskap og skattespørsmål.

Aktuell merverdiavgiftsrett

Denne boken avspeiler merverdiavgiften som et viktig, mangfoldig og internasjonalt rettsområde.

Gratis frakt på skatt.no/bokhandel

Siden sist Lar Skatteetaten Notifisering av fritak for merverdiavgift avgjøre omstridt spørsmål

desember sendte Finansdepartementet en formell notifikasjon til ESA om fritak for merverdiavgift for elektroniske nyhetstjenester, skriver departementet i en pressemelding. Fritaket vil bli iverksatt så snart ESA har godkjent ordningen og nødvendig forskrift er fastsatt, og det er antatt at dette ikke vil ta lang tid. Dagens merverdiavgiftsfritak for aviser omfatter kun aviser på papir. Aviser og nyheter i elektronisk form anses som elektroniske tjenester som ilegges merverdiavgift med 25 prosent. Med de nye reglene skal dette altså endres. Imidlertid holdes enkelte medier utenfor fritaksordningen. Finansdepartementet skriver at det forutsetter at fritaket for elektroniske nyhetstjenester i størst mulig grad skal avgrenses som dagens fritak for papiraviser slik at hovedkriteriet knyttes til tjenestens innhold. I notifikasjonen er det derfor lagt opp til at fritaket skal omfatte tjenester som inneholder en bred dekning av

6 Skattebetaleren 1 / 2016

Avgiftsoppgaver til Skatteetaten

BÅRD GUDIM, FRPMEDIA

lere internatskoler risikerer å måtte avvikle driften. Det er frykten som fremkommer i flere medieoppslag og skriftlige henvendelser til Finansdepartementet. Årsaken er at Skattedirektoratet 25. november kom med et fellesskriv der det ble lagt til grunn at siden elever på privatskoler ikke har rettskrav på internatdelen, vil denne delen av virksomhetens drift heller ikke kunne være omfattet av momskompensasjonsordningen. I et spørsmål til finansminister Siv Jensen har KrFs stortingsrepresentant Hans Olav Syversen stilt spørsmål ved denne praktiseringen. «Vil finansministeren engasjere seg politisk i saken slik at tidligere praksis med rett til mva-kompensasjon opprettholdes?» Svaret fra Finansdepartementet gir imidlertid ingen slike løfter. Tvert imot – her påpekes det at saken behandles av Skatteetaten og at Finansdepartementet ikke kan gå inn i konkrete enkeltsaker som er til behandling i Skatteetaten. «I spørsmålet fra representanten Syversen legges det til grunn at Skattedirektoratets fellesskriv innebærer en endret praksis. Som finansminister forutsetter jeg at Skattedirektoratet legger til grunn gjeldende rett. Jeg forutsetter også at det gjennom Skatteetatens behandling av enkeltsaker tilstrebes riktig avgiftsbehandling, godt skjønn og likebehandling av de avgiftspliktige. Før skattekontoret eventuelt fatter vedtak i en sak, vil det for øvrig være anledning for parten til å fremføre sitt syn på saken. Dette gjelder også på fortolkingen av regelverket og forvaltningspraksis på området. Jeg finner dermed at det ikke er noe grunnlag for meg å gå ytterligere inn i problemstillingen.» SB

nyhets- og aktualitetsstoff som er rettet mot allmenheten. Nyhetstjenester som i hovedsak gjelder kun én sektor eller er rettet mot kun én interesse eller bransje, vil dermed ikke være fritatt. SB

januar 2016 overtok Skatteetaten ansvaret for alle særavgifter på varer som for eksempel motorvogner, sukker, tobakk og elektrisk kraft fra Tolletaten, som nå skal spesialiseres mot grensekontroll og vareførselsadministrasjon. - Nå får vi to effektive, moderne og framtidsrettede etater. Endringene betyr mer effektiv ressursbruk og en styrket grensekontroll for å bekjempe kriminalitet. Tiltakene vil være et viktig bidrag til å øke produktiviteten i offentlig sektor, sier finansminister Siv Jensen. De som rapporterer særavgifter (inklusiv motorvognavgifter), merverdiavgift ved innførsel og innenlandske særavgifter skal kontakte Skatteetaten istedenfor Tollvesenet.

For innenlandske særavgifter (f.eks. miljøavgifter og motorvognavgifter) skal disse rapporteres og betales til Skatteetaten fra og med årsskiftet. De samme prosesser og systemer for innrapportering benyttes videre i Skatteetaten. I denne prosessen er noen skjemaer flyttet over til Altinn, disse vil være tilgjengelige fra skatteetaten.no. SB

Tall som teller

Forsinkelsesrente

inansdepartementet har i forskrift fastsatt forsinkelsesrenten for første halvår 2016. Rentesatsen skal være 8,75 prosent p.a. Departementet har videre fastsatt standardkompensasjon for inndrivelseskostnader i norske kroner til 370 kroner. Det er adgang til å avtale både høyere og lavere forsinkelsesrente enn den som Finansdepartementet til en hver tid har fastsatt. Det er imidlertid ikke anledning til å avtale en høyere forsinkelsesrente enn det som er fastsatt av Finansdepartementet når skyldneren er skyldner (debitor) i egenskap av forbruker. Vil du finne ut hvor stort et krav har blitt, kan du gå inn på følgende kalkulator: https:// www.regjeringen.no/no/tema/okonomi-ogbudsjett/renter/kalkulator-for-forsinkelsesrenten/id475428/ SB

44 mrd 2,3 % -3,0 %

Fallet i skatteinntekter fra 2014 til 2015.

Vekst i konsumprisindeksen (KPI totalindeks), desember 2014-desember 2015.

Utviklingen i matvareprisene fra november til desember 2015.

Når er pengene på konto?

vis du overfører penger fra en konto til en annen – hvor lang tid tar det før mottaker har sine penger? Det er sannsynligvis et spørsmål du har lurt på før. Svaret er, ifølge SpareBank1, ganske enkelt. Dersom du overfører til en konto i samme bank er pengene tilgjengelig kun sekunder etter. Dersom du skal overføre til en annen bank avhenger alt av når du overfører pengene. ■■ Før kl 00.15 – så er pengene på konto hos mottaker ca kl 06.00

■■ Før kl 09.30 – så er pengene på konto hos mottaker ca kl 11.30 ■■ Før kl 11.45 – så er pengene på konto hos mottaker ca kl 14.00 ■■ Før kl 13.45 – så er pengene på konto hos mottaker ca kl 16.00 Det vil si at dersom du overfører pengene før kl 13.45 alle hverdager, så har mottakeren normalt pengene på konto samme dag. I helgene er det ingen overføringer mellom bankene. SB

Historisk tilbakeblikk på Skattebetalerforeningen Vanskelige folk

Formuesskatt

1986

1996

De militære er vanskeligst å hanskes med på ligningskontorene. Yrkesgruppen opptrer bryskt, har uhorvelig mange fradrag, og er dessuten god til å diskutere. Advokatbladet, nr. 2 1986

Men Koren advarer dem som prøver å trylle vekk formuen ved å tømme bankkontoen før nyttår hvert år: - Det er mye større grunn til å frykte tyver enn formuesskatten. Brønnøysunds Avis, 17. januar 1996

Ligningsverdier

2006

Fagansvarlig Gry Nilsen i Skattebetalerforeningen sier at uansett hvor uheldig systemet er, så er det viktig å hindre forskjellsbehandling. Bergens Tidende, 9. februar 2006

Skattebetaleren 1 / 2016 7

Faglige nyheter Inntektsog formuesutviklingen 2014-2016

«Skattetrekksmeldingen» skriver Skattedirektoratet om hvordan forskuddstrekket for inntektsåret 2016 blir beregnet. Her finner du blant annet forventet lønnsutvikling, formuesutvikling med mer. «I Skattedirektoratets maskinelle beregning av forskudd for 2016 blir det regnet med påslag i inntekter fra 2014 til 2016 med 5,5 pst for lønn og næring. For pensjonog stønader er påslaget 3,6 pst når inntekten er over kr 190 000 og 4,2 % under. Renteinntekter er nedskrevet med 60 pst og renteutgifter er nedskrevet med 35 pst fra 2014 til 2016. Påslag i formuesverdi primærbolig fra 2014 til 2016 er 10,0 pst, for sekundærbolig er påslag 46,7 pst, for fritidseiendom og for øvrig formue er påslaget 8,0 pst.» For hele meldingen: http:// www.skatteetaten.no/no/ Radgiver/Rettskilder/Skattedirektoratets-meldinger/ forskuddsutskrivingen-for-2016/ I tillegg til skattetrekksmelding har det også blitt publisert oppdaterte takseringsregler for 2015. Disse finner du på følgende adresse: http://www.skatteetaten. no/no/Radgiver/Rettskilder/ Skattedirektoratets-meldinger/ takseringsregler-for-2015/

8 Skattebetaleren 1 / 2016

Skattereglene for drikkepenger

Forskrift om kassasystem

kattedirektoratet har i et svar til NHO Reiseliv, datert 11. januar 2016, redegjort for direktoratets forståelse av skattereglene for drikkepenger, herunder reglene om opplysningsplikt, trekkplikt og plikt til å betale arbeidsgiveravgift. Spørsmålet har blitt aktualisert etter hvert som andelen som betaler med kort har økt kraftig. Da tips i all hovedsak ble betalt kontant direkte fra kunden til de som jobbet på serveringsstedet, var det ikke særlig fokus på spørsmål om innberetning. Unntaket er en særregel for prosentlønnet serveringspersonale. I brevet til NHO Reiseliv skriver Skattedirektoratet at: «Drikkepenger er skattepliktig som fordel vunnet ved arbeid, jf. skatteloven § 5-1 (1). Dette innebærer at det samlede beløpet som arbeidstageren faktisk har mottatt i drikkepenger, er skattepliktig uavhengig av type lønnsordning. Skjønnsfastsettelse etter takseringsregelen i § 1-2-21 er kun anvendelig der drikkepengene ikke er medtatt eller bare delvis er medtatt i selvangivelsen, og skattemyndighetene ikke har holdepunkter for å kunne fastslå hvor mye skattyter faktisk har mottatt i drikkepenger. Ved behov for skjønnsfastsettelse av drikkepenger for prosentlønnet serveringspersonale må skattekontoret komme frem til et sannsynlig beløp uten at de er bundet av takseringsregelen. Drikkepenger er i utgangspunktet trekkpliktige etter skattebetalingsloven § 5-6 (1) bokstav a.

Omfanget av trekkplikten er som utgangspunkt hele bruttobeløpet, jf. § 5-8 (1) med unntak for prosentlønnet serveringspersonale der trekkplikten er begrenset etter skattebetalingsforskriften § 5-8-1. Særregelen om beregningsgrunnlaget for forskuddstrekk har i praksis blitt tolket slik at det kun foreligger trekkplikt for drikkepenger til prosentlønnet serveringspersonale.» Deretter påpeker Skattedirektoratet at dagens regelverk er under utredning, og at det vil bli vurdert om det er behov for å endre trekkreglene på dette området. Det avhenger derfor om arbeidsgiver har plikt til å beregne forskuddstrekk av tips eller ikke. Her har Skattedirektoratet kommet til at det er mye som taler for at det ikke er praktisert trekkplikt for arbeidstakere med timelønn eller fastlønn. Skattedirektoratet legger til grunn at denne praksisen må anses som gjeldende rett inntil videre. «Drikkepenger skal innberettes med det beløp som skal tas med ved beregning av skattetrekk, jf. ligningsloven § 5-2 nr.1 bokstav c. Som en konsekvens av at det kun har blitt praktisert trekkplikt for prosentlønnet serveringspersonale, har det også kun blitt praktisert opplysningsplikt og plikt til å betale arbeidsgiveravgift for denne gruppen av drikkepengemottakere. Både opplysningsplikten og avgiftsgrunnlaget har da i praksis vært begrenset til 1 % av omsetningen. Konklusjonen må også her være at nevnte praksis er å anse som gjeldende rett inntil videre.»

kattedirektoratet fastsatte 18. desember 2015 forskrift om krav til kassasystem. Forskriften trer i kraft fra 1. januar 2017. Fra den sistnevnte datoen må kassasystem som skal tilbys på det norske markedet tilfredsstille kravene i kassasystemloven og kassasystemforskriften. Bokføringspliktige virksomheter må ha nye kassasystem på plass fra 1. januar 2019. Formålet med det nye regelverket er å redusere omfanget av svart økonomi, spesielt i bransjer med kontantsalg. De nye reglene vil gjøre det vanskeligere å manipulere kassasystem. Blant annet kommer det krav om både påbudte og forbudte funksjoner på kassasystemet og til sikring av elektronisk journal. Forskriften inneholder blant annet detaljerte krav til x-rapporten i tillegg til å komme med krav til formalia i rapportene.

Utbytte eller tilbakebetaling av kapital

orgarting lagmannsrett tok i en dom av 9. oktober 2015 (sak nr.: LB-2014-182474) stilling til om en utbetaling til aksjonærene ved nedsettelse av overkursfond i syv ulike selskaper skulle vurderes som skattefri tilbakebetaling av innbetalt kapital eller som skattepliktig utbytte. Som følge av omorganisering av selskapene og gjennomførte kapitalforhøyelser, hadde aksjene ulik innbetalt kapital. I 2007 ble det gjennomført kapitalnedsettelse i selskapene med utbetaling fra overkursfondene. I selvangivelsene ble det lagt til grunn at kapitalnedsettelsene var en skattefri tilbakebetaling av tidligere innbetalt kapital. Skattemyndighetene mente at utdelingene måtte anses likt fordelt på alle selskapets aksjer, samtidig som skatteposisjonen «innbetalt kapital» fulgte den enkelte aksje som innbetalingen refererte seg

til (et aksje-for-aksje prinsipp). Dette innebar at en betydelig del av utdelingen i 2007 skulle anses som skattepliktig utbytte. Skattyter hevdet for lagmannsretten at det selskapsrettslig og skatterettslig er adgang til å skjevdele utbetalingen, slik at den skjer på de aksjer som har høy innbetalt kapital, og at det i realiteten var det som var gjort. Subsidiært ble det fremholdt at det ikke gjelder et aksje-for-aksje prinsipp for èn og samme aksjonær – det måtte her være tilstrekkelig at utdelingen samlet ikke oversteg innbetalt overkurs på hans aksjer. Lagmannsretten tok ikke stilling til om det var adgang til å skjevdele utdelingen slik at den i sin helhet ble knyttet til aksjene med innbetalt overkurs, fordi lagmannsretten ikke fant holdepunkter for at slik skjevdeling hadde funnet sted. Retten la videre til grunn at aksjefor-aksje prinsippet også gjelder for én og samme aksjonær. Videre hadde det ingen betydning at andre handlingsalternativer kunne vært valgt, som sikret at en større del av utbetalingen ble tilbakebetaling av innbetalt kapital. Tilleggsskatt ble fastholdt.

Virksomhets-begrepet, innkjøp og drift av båt

en dom av 9. oktober 2015 (sak nr.: LF-201572851) tok Frostating lagmannsrett stilling til virksomhetsbegrepet, og innkjøp og drift av båt. Saken gjaldt gyldigheten av vedtak om endring av ligning av et aksjeselskap. Det sentrale spørsmålet var om erverv og drift av en båt var egnet til å gi overskudd, eller om dette måtte anses som en personlig utgift for aksjonærene. Lagmannsretten kunne ikke se at det var bevismessig grunnlag for å hevde at selskapsetableringen skjedde for å begrense kostnadene til privat båthold. Retten viste ved vurderingen blant annet til at det forelå en utførlig forretningsplan og at den fremlagte loggen viste at båten til sammen bare var kjørt i omtrent 21 timer i løpet av to år. Med forutsetningen om

at hensikten med selskapsetableringen og båtanskaffelsen var forretningsmessig, vurderte lagmannsretten om virksomheten, ut i fra en objektiv vurdering, likevel ikke var egnet til å gi overskudd. Lagmannsretten kom til at virksomheten objektivt sett var egnet til å gi overskudd, selv om den faktisk sett ikke lyktes. Etter lagmannsrettens oppfatning måtte det være vid adgang til å prøve ut en forretningsidé, uten å risikere at skattemyndighetene omklassifiserer virksomheten til ren privatutgift. Etter lagmannsrettens oppfatning er det således bare i de tilfeller hvor de økonomiske forutsetningene åpenbart ikke er til stede at det i ettertid kan være aktuelt å sensurere det forretningsmessige ved virksomheten. Endringsvedtaket ble kjent ugyldig.

Skattebetaleren 1 / 2016 9

Vi svarer deg Rådgiverne i Skattebetalerforeningen gir deg svar på spørsmål om skatt, arv og avgift.

Jan H. Bangen Advokat

Salg av nyoppført bolig

? !

Jeg har akkurat solgt en bolig som jeg har bygget for egen regning. Det meste av jobben med selve oppføringen har vært utført av andre, men jeg stod selv for selve malingen av huset utvendig. Jeg har ikke bodd i boligen selv, og skattemyndighetene mener at dette er å anse som næringsinntekt. Er det riktig?

Ved oppføring av ett eller flere bygg for egen regning og risiko med tanke på videresalg, vil ofte aktiviteten være at et såpass omfang og varighet at kravet til virksomhet er oppfylt. At aktiviteten er satt bort til et utbyggingsselskap spiller i denne sammenheng mindre rolle. I skatteetatens egen håndbok, Lignings-ABC, heter det: «Prosjektering og oppføring av ett eller flere bygg for egen regning og risiko med tanke på videresalg vil ofte medføre aktivitet av et slikt omfang og varighet at kravet til virksomhet er oppfylt.» Så i ditt tilfelle hvor du har oppført boligen ved bistand fra andre, så vil aktiviteten være så stor at det er å anse som næringsvirksomhet. Det skal ikke så mye til før grensen mot næringsvirksomhet er overskredet i et slikt tilfelle. I en bindende forhåndsuttalelse (04/09) ble et boligsameie ansett å drive virksomhet i forbindelse med prosjektering, bygging og salg av tre leiligheter. Sameiet, som sto ferdig i 1984, besto av 23 boenheter. Bygget hadde behov for omfattende rehabiliteringsarbeider, blant annet måtte alle terrasser skiftes ut og diverse vann- og betongskader utbedres, samt at heis og garasjeporter måtte skiftes ut. Sameiet hadde liten egenkapital, og for å finansiere rehabiliteringen vurderte sameiet å bygge og selge tre leiligheter oppe på taket av bygget. Sameierne mente at man måtte se hen til den grense som i ligningspraksis gjelder ved 10 Skattebetaleren 1 / 2016

utleie, hvor utleie av fire boligenheter anses som kapitalinntekt, mens utleie av fem enheter eller mer betraktes som næringsinntekt. Skattemyndighetene var ikke enig at man kunne bruke samme vurdering ved salg, og skriver: «Samlet sett vil den etter direktoratets syn i betydelig grad måtte forventes å overstige vanlig aktivitetsnivå knyttet til utleie av fast eiendom i den størrelsesorden som er skissert over.»

Boligkjøp med innskudd fra foreldre

? !

Hvis jeg kjøpte en leilighet i fjor hvor foreldrene mine gikk inn med 50 %, skal vi da føre opp halve ligningsverdien hver? og må de i så fall skatte av sin gevinst ved et senere salg hvis vi gjør det slik?

Dette avhenger av om dere mener foreldrene dine har kjøpt 50 % eller om de kun har lånt/gitt deg 50 %. Hvis dere mener at foreldrene dine skal stå som eiere med 50 % må dere fordele ligningsverdien med 50 % hver. Hvis dette ikke stemmer med det som står i selvangivelsen, korrigerer dere dette og forklarer hvorfor. Dersom innskuddet skal anses som lån, må du føre beløpet som gjeld og foreldrene dine må ta det med som fordring. Er det meningen at du skal få pengene som gave så vil denne ikke være avgiftspliktig siden arveavgiften ble opphevet fra 1.1.2014. Det skal ikke sendes noen gavemelding til skattekontoret, men hvis beløpet er på kroner 100.000 eller mer skal det opplyses om dette i selvangivelsens post 1.5.3.

Hilde Alvsåker Avgiftsrådgiver

Rolf Lothe Advokatfullmektig

Kjell Magne Ryland Skatterådgiver

Trond Olsen Advokat

Bård Erlend Hansen Advokat

Moms på Moms på saksomkostninger mobiltelefon

? !

Jeg har nettopp vunnet en rettssak og motparten må betale mine saksomkostninger. Har jeg da krav på fradrag for merverdiavgift på advokatregningen?

Ja, hvis rettssaken gjaldt et forhold i din avgiftspliktige næringsvirksomhet, har du krav på fradrag for merverdiavgift som din advokat har fakturert deg. Motparten skal så dekke det resterende beløpet. Eksempel: Regningen fra advokaten lyder på 50.000 kroner pluss 12.500 kroner i merverdiavgift, totalt 62.500 kroner. Motparten dekker da 50.000 kroner, mens du får fradrag for 12.500 kroner. Hvis rettsaken derimot gjaldt et privat forhold eller et forhold i næringsvirksomhet utenfor momsloven, har du ikke krav på fradrag for merverdiavgift. Da må motparten dekke hele beløpet – altså 62.500 kroner. Motparten kan uansett ikke kreve fradrag for merverdiavgift på dine saksomkostninger.

? !

Jeg driver næringsvirksomhet, og lurer på om jeg kan få fradrag for moms på min mobiltelefon?

Avgiftspliktige næringsdrivende får fradrag for mva på telefonutgifter selv om telefonen er plassert privat, enten hos eieren selv eller hos ansatte. Forutsetningen for fradraget er at telefonen er til bruk i næringsvirksomheten. Det er viktig å huske på at man ikke får fullt fradrag for momsen, fordi telefonen også brukes privat. Men i den grad telefonen er til bruk i virksomheten, får man fradrag. Det er den næringsdrivende selv som må finne ut hvor stort fradraget skal være. Her er det ingen sjablonregler.

Joachim K. Johannessen Advokatfullmektig

Sigbjørn Sørensen Advokatfullmektig

Leilighet i Serbia

? !

Jeg har kjøpt meg en ettromsleilighet i Beograd for 500.000 kroner. Ligningsmyndighetene her i Norge har satt ligningsverdien til over 200.000 kroner, og rentefradraget mitt er halvert. Hva gjør jeg?

Ligningsverdien skal fastsettes som om leiligheten lå i Norge, med andre ord: Det skal være samme forhold mellom ligningsverdi og markedsverdi som det er i hjemkommunen din, Oslo. Det er vanskelig å si akkurat hva som vil være det riktige beløpet her, men ligningsmyndighetene vil nok godta at du legger deg på 20-25 % av markedsverdi. I selvangivelsen stryker du over den ligningsverdien som står der, og skriver inn det beløpet du mener er riktig. Forklar hva du har gjort i post 5.0. Skatteavtalen med Serbia er en fordelingsavtale slik at rentefradraget ditt skal reduseres. (Det er den gamle skatteavtalen med Jugoslavia som gjelder her). Hvor mye rentefradraget reduseres avhenger av hvor stor del av formuen din som befinner seg i Serbia. Dersom for eksempel 10 prosent av bruttoformuen din ikke er skattepliktig til Norge fordi den ligger i Serbia, vil du ikke få fradrag for 10 prosent av din gjeld og gjeldsrenter ved ligningen. Ligningsmyndighetene vil justere fradraget ditt.

Skattebetaleren 1 / 2016 11

| SAMFUNNSLIV DELINGSØKONOMIEN|

Innrømmer at det er få kontrollmuligheter for Skatteetaten:

Jobber med flere tiltak for å håndtere delingsøkonomien Tjenester som Über og Airbnb skaper hodebry for skattemyndighetene. Skattedirektøren sier at Skatteetaten er avhengige av at folk selv må si fra om de har inntekter som skal beskattes. AV STIG FLESLAND

en nye delingsøkonomien, der privatpersoner for eksempel tilbyr overnattinger, leier ut bilen sin på kortvarig basis og konkurrerer med taxinæringen om å kjøre folk, har skapt muligheter for å tjene gode penger for en rekke personer. Samtidig har dette skapt utfordringer for Skatteetaten – som mangler muligheter til å kontrollere at alle følger regelverket. Det innrømmer skattedirektør Hans Christian Holte, som samtidig påpeker at det ikke er ønskelig å lage egne regler for denne type selskaper. I desember 2015 satte derfor skattedirektøren seg ned sammen med Skattebetaleren for å fortelle hvordan Skatteetaten ser på de nye tjenestene – og hvordan bedret informasjonstilgang fra utlandet kommer til å endre skattehverdagen til norske skattebetalere.

Ser på forenklinger Ifølge skattedirektøren er det mulig å se for seg flere alternativer for å gjøre det lettere for privatpersoner som bruker tjenester som Airbnb

og Über i tiden fremover. – Delingsøkonomien skaper både muligheter og utfordringer for næringslivet. Hvordan ser Skatteetaten på de nye tjenestene? – Vi tenker, som vi også tenker – og jobber – på andre områder, at det er viktig å gjøre det enkelt for de som ønsker å gjøre det riktig. Det vil si at nye næringsdrivende skal få en tydelig og god innføring i hvordan man skal forholde seg til regelverket. Deretter blir det risikoanalyse og kontroller av de som ønsker å utnytte systemet, sier Holte til Skattebetaleren. – Samtidig merker vi at det er mange spørsmål knyttet til nettopp dette med delingsøkonomien, og vi forsøker å tydeliggjøre hvordan vår rettsanvendelse er på dette området. Det kan vi gjøre ved å legge ut informasjon eller ved dialog med partene. Noe av det vi ser på er forenklet rapportering for små næringsdrivende, og det blir et viktig virkemiddel i denne sammenhengen. Vi ser også på sjablonger som kan gi mindre behov for skjønn i enkelte sammenhenger, blant annet på grensedragning mellom hobby og næring.

Generelt kan man si at delingsøkonomien gir nye muligheter for unndragelse 12 Skattebetaleren 1 / 2016

Større svart økonomi? – Skaper delingsøkonomien en større svart økonomi? – Skattesystemet vårt er basert på tillit, og vi er avhengige av at skattytere gjør rett. Det er vanskelig å si at delingsøkonomien skaper en større svart økonomi, men generelt kan man si at delingsøkonomien gir nye muligheter for unndragelse. Imidlertid har vi ikke et veldig presist bilde av hvordan det vil påvirke utviklingen i den svarte økonomien. – En studentoppgave fra NHH (Thornes & Thuve, juni 2015) beskriver delingsøkonomien og enkelte utfordringer knyttet til denne. I oppgaven skrives det at selskaper som driver frem delingsøkonomien benytter seg av triks som overskuddsflytting i større eller mindre grad. Er det problematisk? – Ja, det er et problem. Samtidig er ikke dette et problem som er spesielt knyttet til delingsøkonomien, det er et generelt problem, uavhengig av bransje og forretningsmodell, at særlig multinasjonale selskaper driver med overskuddsflytting og aggressiv skatteplanlegging. Det er også et veldig sentralt tema i internasjonale diskusjoner, og ettersom dette er forhold som går over landegrensene må også en løsning komme internasjonalt, sier Holte.

Mer informasjon - Vi møter snart en situasjon hvor vi besitter en vesentlig større mengde informasjon om internasjonale forhold for norske skattytere enn vi

SER PÅ NYE GREP: Det kan være aktuelt å se på forenklinger og nye grenser for hva som er hobby og hva som er næring, sier Hans Christian Holte, skattedirektør. FOTO:BO MATHISEN

gjør i dag. Det kan kanskje sammenlignes litt med den store endringen vi har sett nasjonalt i Norge, der vi baserer oss på tredjeparts opplysninger i arbeidet med selvangivelsen. Det er en god mulighet for oss, men det vil også kreve at vi bruker den informasjonen vi mottar på en god måte. - Vil denne informasjonen bli brukt i ligningsarbeidet for inntektsåret 2016? - Det er litt tidlig å si hvordan vi vil benytte informasjonen foreløpig. - Hvilke konsekvenser får det for ordningen med frivillig retting? - Foreløpig praktiserer vi ordningen vi har slik vi har praktisert den tidligere. Selve ordningen vil altså bestå, men et av vilkårene for å komme inn under ordningen er at du må gi opplysningene frivillig, altså at rettingen må

SKATTEETATEN FÅR MER INFORMASJON Hva får Skatteetaten vite fra og med inntektsåret 2016 – og fra hvilke land? Fra september i 2015 får Skatteetaten opplysninger fra USA gjennom FATCA-avtalen. Amerikanske banker rapporterer formue og inntekt om norske statsborgere med konti i amerikanske banker. I tillegg vil Skatteetaten fra inntektsåret 2016 få opplysninger om innskuddskonti, verdipapirkonti, fondsandeler, truster og livsforsikringer i utlandet gjennom CRS. Opplysningene vil blant annet omfatte kontonummer, saldo eller verdi, renter, utbytter,

salgsvederlag og andre utbetalinger. Opplysninger for inntektsåret 2016 skal innrapporteres til Skatteetaten i 2017. Hva betyr det for norske skattytere? Avtalene er et stort skritt i retning av økt internasjonal åpenhet, og gir redusert handlingsrom for personer med uoppgitt inntekt og formue i utlandet. Norske skattytere vil i økt grad bli kontaktet av utenlandske banker som har behov for å bekrefte opplysningene som skal sendes til Skatteetaten. Hvor mye tror Skatteetaten at dette kan bety i økt proveny? Det er en utfordring å gi nøyaktige anslag på dette. Flere virksomme avtaler vil på sikt føre til økt etterlevelse og økt proveny.

Skattebetaleren 1 / 2016 13

DATATILSYNET ER SKEPTISKE

ikke være fremkalt av undersøkelser som skattemyndighetene har satt i verk, eller av opplysninger som skattemyndighetene har fått fra andre. Det vil altså etter hvert bli aktuelt å vurdere nøyere om dette vilkåret er oppfylt, men per nå er det ingen vesentlige endringer i hvordan vi praktiserer ordningen. Jeg tror også vi trenger å vurdere nærmere informasjonen vi får gjennom FATCA og CRS før vi bestemmer oss. Samtidig er det viktig for meg å si at vi sitter på stadig mer informasjon, min klare oppfordring er å bruke denne ordningen nå og ikke ha en forventning om at vi ikke kommer til å utvide informasjonsgrunnlaget vårt – for det gjør vi løpende.

Ikke egne regler for delingsøkonomien – Tilbake til delingsøkonomien: Ifølge studentoppgaven ligger de nye forretningsmodellene i delingsøkonomien «et skritt foran skatteregelverket». Deler Skatteetaten denne oppfatningen? – Skatteetaten har ikke et eget regime for denne type tjenester. Gjennomgående er det slik at problemstillingene som har dukket opp er problemstillinger vi kjenner godt til, selv om forretningsmodellene er nye. Ellers er min «Karthago»-tese at vi bør ha et regelverk som 14 Skattebetaleren 1 / 2016

er enkelt og tydelig, og som har færrest mulig unntak, færrest mulig særordninger. Det er noe som vil lette arbeidet vårt, både med informasjon og med kontroll. – Studentene skriver også at den største utfordringen for Norge er beskatning av de private aktørene. Årsaken er at Skatteetaten har svært liten mulighet til å identifisere og kontrollere inntekter opptjent gjennom for eksempel Über og Airbnb. Hvilke muligheter har Skatteetaten til å kontrollere tjenesteleverandører og private? – Selskapene har vi ikke en veldig god mulighet i dag til å identifisere og kontrollere inntekter opptjent gjennom for eksempel Airbnb og Über siden de utenlandske selskapene per i dag ikke trenger å rapportere slike inntekter. Når det gjelder de private aktørene, så vil jo et mulig område som kan gi noe mer for vår del være muligheten for å motta grunnlagsdata, slik at vi får flere opplysninger automatisk. Men det ligger et stykke frem i tid, slik jeg ser det. I dag er det slik at private som tjener penger gjennom disse tjenestene har et selvstendig ansvar for å rapportere inn opplysninger. Inntil vi får eventuelle grunnlagsdata eller lignende vil virkemiddelet vi har, i tillegg til informasjon og veiledning, være kontrollvirksomhet. SB

Skatteetatens forslag om å kreve informasjon fra selskaper som Airbnb og Über møter motbør fra Datatilsynet. - Problemstillingen er etter mitt syn ganske forskjellig fra tradisjonell tekning om hvem som skal melde inn noe til staten om det enkelte skattesubjekt, skriver Kim Ellertsen, juridisk direktør i Datatilsynet, i en epost til Skattebetaleren. – For det første er det ikke formidleren – eksempelvis Uber eller AirBnb som «eier» gjenstandene som brukes, eller er pliktsubjektet som ønskes kontrollert. De har heller ikke noen påvirkning på hvordan de gjenstandene eller tjenestene brukes. De er til forskjell fra banker og arbeidsgivere kun en formidler mellom aktører uten å være med i det materielle kundeforholdet. Man kan kanskje si at de leier ut en plattform hvor aktører møtes. De som har noe å tilby, og de som ønsker å kjøpe noe. For det andre må en slik ordning være lik for alle. Hva vil være konsekvensen av en slik praksis som skattemyndighetene ønsker? Alle formidlere av tjenester mellom de som tilbyr en tjeneste eller eier noe må ha tilsvarende plikt. Reisebyråer må melde inn hvem som kjøper hva av hvem i kontrolløyemed eksempelvis, skriver Ellertsen videre. Han mener også at en slik ordning fort vil minne om et «overvåkingsregime» - og liker det dårlig. – Det er etter mitt syn viktig å differensiere her. Det er ikke formidleren som er pliktsubjektet som ønskes kontrollert – det er de som tilbyr tjenester i denne delingsøkonomien. Det kan virke som om Skatteetaten ønsker å lage et overvåkningsregime for å kontrollere et ukjent antall aktører, og mitt spørsmål er om det i det hele tatt er proporsjonalt med nytten av tiltaket. En konsekvens av kan være at de som ønsker å tilby sine tjenester velger andre kanaler for å fremme sine tilbud og kontrolltiltaket vil mislykkes. Om slike tiltak i det hele tatt skal diskuteres må man se personvernsidene av tiltaket, og andre konsekvensanalyser må på plass. Hva vil aktørene gjøre om de blir overvåket er et spørsmål skattemyndighetene må stille seg. Jeg mener at de skattesubjekter skattemyndighetene mener det er verdt å kontrollere kan kontrolleres, men ikke overvåk en ubestemt flerhet. Det er en løsning som er for inngripende og lettvint.

| PERSONLIG ØKONOMI |

Skattekortene sendt ut:

Hvem bør sjekke skattekortet ekstra nøye? Selvsagt bør alle vite hva som legges til grunn når du betaler skatt, men det er enkelte som bør være mer aktsomme enn andre. AV STIG FLESLAND

ør jul sendte Skatteetaten ut informasjon om skattekortet for 2016 til over 3,8 millioner lønnstakere og pensjonister. Selve skattekortet slipper du å levere til arbeidsgiver, men i skattetrekksmeldingen ser du hvilke opplysninger Skatteetaten har lagt til grunn for beregning av skattetrekket for 2016. For å finne dette må du logge inn på Altinn.

■■ Første året du er i full jobb. ■■ Hvis du har store endringer i lån – eller høye lån. ■■ Hvis du har arvet større beløp (kan gi høyere renteinntekter/avkastning og formue). ■■ Hvis du har store endringer i lønnsinntekt, kombinert med overtid eller bonus (prosenttrekket kan bli feil). ■■ Jobbskifte – endringer i reiseavstand/ pendlerstatus.

Sjekk grundig!

Frikort?

– I utgangspunktet bør alle sjekke tallene som ligger til grunn for skattetrekksmeldingen. Men noen grupper bør kanskje være ekstra oppmerksomme, sier Rolf Lothe, fagsjef i Skattebetalerforeningen. Han peker på følgende situasjoner der skattebetalere bør passe ekstra godt på at tallene i skattetrekksmeldingen stemmer: ■■ Første året du er alders- eller uførepensjonist.

Frikortbeløpet for 2016 er 50.000 kroner. Det betyr at arbeidsgiver ikke skal trekke skatt dersom du tjener under 50.000 kroner i året. – Regner du med å ha flere arbeidsgivere i løpet av inntekståret, må du huske å fordele beløpet på alle arbeidsgiverne. Hvis du vet at du kommer til å tjene over 50.000 kroner i løpet av året, bør du bestille skattekort for å unngå restskatt, sier Mariken Holter, kommunikasjonsdirektør i Skatteetaten, i en pressemelding. SB Skattebetaleren 1 / 2016 15

| REGELVERK |

Vennetjenester og delingsøkonomi:

Skatt eller ikke skatt – det er spørsmålet

Vennetjenester eller utleie av boligen deler av tiden kan være skattefrie. Men det finnes en rekke grenser du kanskje ikke har tenkt på. AV STIG FLESLAND

elingsøkonomien har gitt Skatteetaten en rekke utfordringer. Og det er slettes ikke gitt at du er uten problemer du heller. Du bør i hvert fall ha oversikt over noen viktige regler og grenser for å unngå at du blir skattesnyter.

Gratishjelp Gjør du en vennetjeneste – altså gratishjelp – må du gjerne gjøre det. Men dersom det er slik at denne tjenesten er koblet til en gjenytelse av noe slag, så er det kanskje skattbart. - Dersom du utfører arbeid for en nabo, kamerat, venner eller i en dugnad er det i utgangspunktet ikke skattepliktig, sier Rolf Lothe, fagsjef i Skattebetalerforeningen. Han påpeker imidlertid at dersom det ligger en avtale der om en konkret gjenytelse – altså at man bytter tjenester – så kan verdien av tjenesten være skattepliktige. Du kan altså male huset til naboen – gratis

– uten at det er snakk om skatteplikt. Men dersom avtalen med naboen er at han da skal gjøre snekkerarbeid for deg kan det få dere begge i problemer. - En husstand kan betale opptil 6.000 kroner i året til én og samme privatperson som hjelper til i huset eller på hytta, uten at mottaker blir skattepliktig for beløpet. Og du kan årlig kjøpe forskjellige slike private oppdrag til en total verdi av 60.000 kroner per husstand, uten at det utløser plikt til å betale avgift til staten, sier Lothe. Er den samlede verdien på utbetalingene over 60.000 kroner, må du imidlertid betale arbeidsgiveravgift, og dersom omfanget blir stort nok, eller antall oppdragsgivere blir mange nok, kan aktiviteten anses som næringsvirksomhet. I så fall må du registrere deg som næringsdrivende og holde kontroll på alle inntektene og utgiftene i et regnskap. - Reglene om lønnsarbeid i hjemmet innebæ-

Dersom du utfører arbeid for en nabo, kamerat, venner eller i en dugnad er det i utgangspunktet ikke skattepliktig. 16 Skattebetaleren 1 / 2016

rer at kjøp fra næringsdrivende, og betaling av mer enn 6.000 kroner til samme person, utløser vanlig skatteplikt for mottaker, forklarer Lothe. Papirarbeidet må også følges opp. Skatteetaten har en forenklet blankett for betaling av skattetrekk og som lønns- og trekkoppgave. Er beløpet under 6.000 kroner er det ikke nødvendig å levere denne. - Arbeidsgiver skal fylle ut oppgjørsblanketten og sende den til skatteoppkreveren når beløpet er over 6.000 kroner. Du kan altså hjelpe naboen - gratis, men hvis du avtaler en gjenytelse, må du skatte av det dersom verdien er høyere enn fribeløpet på kr 6.000.

Skatt når du deler? Hva så med «deling» (mot penger)? Delingsøkonomi, som egentlig er et noe misvisende ord,

har blitt svært populært i hele verden på relativt kort tid. Det være seg utleie av hus og hytte, utlån av bil og andre, lignende typer tjenester. I prinsippet er dette bare snakk om å benytte seg av ledig kapasitet – det nye er bare at det er langt lettere å gjøre det enn tidligere. Hvis du tjener noen hundrelapper eller en tusenlapp på å låne bort bilen din en dag, utløser ikke dette automatisk skatt. - I prinsippet er inntekt ved utleie av løsøre skattepliktig. Men særskilt utleie av løsøre anses i praksis ikke å gi overskudd når eieren også bruker det privat og utleieinntekten er under 10.000 kroner per år, sier Lothe. Det vil si at du kan leie ut privatbilen din både en, to og tre ganger så lenge leieinntekten er under 10.000 kroner per år. Skulle du derimot begynne å kjøre folk rundt

mot betaling, i større omfang, vil du nok måtte betale skatt – selv om det ikke engang er sikkert at den type kjøring er lovlig: - Er en inntekt innvunnet i en ellers lovlig inntektsgivende aktivitet, vil hovedregelen være at inntekten er skattepliktig, selv om inntekten er forbundet med overtredelse av lovgivningen. Jeg vil nok tro at slike inntekter dermed blir skattepliktige, sier Lothe. Og det er ditt eget ansvar å innberette inntektene: - Du har alltid et selvstendig ansvar for å kategorisere inntekten korrekt, uavhengig av hva utbetaler av inntekten måtte mene, sier Lothe.

Lei ut hus eller rom En av de aller enkleste tjenestene – og kanskje også den største – innen «delingsøkonomien»

er Airbnb. Her kan du leie ut et enkelt rom i huset ditt, hele huset, hele hytta eller få leietagere til utleieleiligheten. Du kan presentere det du leier ut hos Airbnb – mot at de tar en del av leieinntektene (tre prosent) som provisjon. Men selv om korttidsutleie har blitt langt enklere vil ikke det si at skattereglene har endret seg. Utleie av inntil halvparten av egen bolig (målt etter utleieverdi) er skattefritt så lenge du selv bor der. Hvis du ikke bor der selv, kan du leie ut for inntil 20.000 kroner i året uten å betale skatt. For hytte eller annen fritidsbolig er den skattefrie grensen på 10.000 kroner. - Skattepliktig vederlag skal beregnes til den mottatte gjenytelsens verdi, men hvis man selv har betalt et selskap for å formidle kontakten, må dette kunne trekkes i fra, skriver Lothe. SB Skattebetaleren 1 / 2016 17

PRAKTISKE EKSEMPLER Utleie av bolig SPØRSMÅL: Du leier ut hytten din til en svensk familie en sommer i tre uker. Pris: 9000 kroner uka. Samlet inntekt: 27 000. Skal du skatte av dette? SVAR: Ja. Der skattyter helt eller delvis bruker fritidsboligen til fritidsformål, og skattyter bruker eiendommen i rimelig omfang over tid, så vil utleieinntekter inntil kr 10 000 være skattefrie (fritaksligning). Av det overskytende beløp regnes 85 prosent som skattepliktig inntekt. Dersom fritidsboligen anses som utleiehytte (ikke fritaksligning) blir det beskatning fra første krone. SPØRSMÅL: Hvordan er avskrivingsreglene når deling av hus er næring? Kan man skrive av boligens verdi på skatten helt eller delvis? Og hva med utgifter til vedlikehold og verdistigning? SVAR: Fradrag er bare aktuelt dersom inntekten er skattepliktig. Ved utleie av bolig er avskrivning vanligvis ikke aktuelt. Er utleie av bolig skattepliktig er det fradrag for vedlikehold etter nærmere regler. Derimot er utgifter til endring oppdatering (påkostning) ikke fradragsberettiget.

Samkjøring og utleie av bil SPØRSMÅL: Du låner ut bilen din til naboen for 1000 kroner en dag. Skal du skatte av dette? SVAR: I prinsippet er inntekt ved utleie av løsøre skattepliktig. Men særskilt utleie av løsøre anses i praksis ikke å gi overskudd når eieren også bruker det privat og utleieinntekten er under 10 000 kroner per år. Dersom skattyter også bruker bilen privat og samlet utleieinntekt i løpet av inntektsåret er på under kr 10 000, er inntekten skattefri. Skattyter skal derfor ikke skatte av inntekt på kr 1000 ved utlån til naboen. SPØRSMÅL: Du låner bil til andre gjennom et selskap som organiserer slike utlån, men som overlater alt ansvar for beskatning til deltakerne. Selskapet tar 20 prosent, du får resten. Skal du skatte av det du tjener? Skal selskapet som organiserer virksomheten skatte av sine inntekter? Hva om de ikke har noen tilknytning til Norge og bare opererer via en applikasjon (app)? SVAR: Inntekten skal håndteres på samme måte som der skattyter selv organiserer utlånet. Se over. SPØRSMÅL: Dersom man satser på å gjøre Uber-kjøring (eller lignende tjenester) til hovedinntekt, hvilke faktorer skal man ta med i regnskapet skattemessig sett? SVAR: Du vil få fradrag for drivstoff, forsikring, årsavgift mv. etter vanlige regler. Bruker du bilen også privat, vil fradraget reduseres. Du slipper næringsoppgave ved omsetning inntil 50.000 kroner. Du må levere selvangivelse for næringsdrivende. Den vil komme i ny forenklet utgave etter nyttår. Da kan du ta en test på skatteetaten.no for å se om den er aktuell for deg.

Småjobber og tjenester Generelt er inntekt fra lønnet arbeid skattepliktig. Reglene om skattefritak på noen typer småjobber er knyttet opp mot at arbeidsgivere i visse tilfeller er fritatt for lønnsopplysningsplikt. Dette er ment som en forenkling for oppdragsgiverne, og ikke nødvendigvis for at oppdragstakere skal få inntekt som ikke skattlegges. Lønn for småjobber er fritatt for opplysningsplikt og skattefritt for arbeidstakeren dersom: • arbeidet skjer i tilknytning til arbeidsgiverens hjem eller fritidseiendom, for eksempel renhold, hagestell, snømåking og arbeid på bygning, hage, kjøretøy og løsøre • utbetalt lønn ikke utgjør mer enn 6000 kr i året per person • arbeidgiver betaler som privatperson • den som utfører arbeidet gjør det som arbeidstaker og ikke som en del av egen næringsvirksomhet

Alle kravene må være oppfylt. For at du skal kunne ta i mot lønn etter forenklet ordning, kan du ikke være selvstendig næringsdrivende innen samme fagfelt som oppdraget gjelder. Du kan heller ikke drive et firma innen dette fagfeltet. For arbeidsoppdrag som ikke er i arbeidsgivers hjem, er grensen for skattefri lønn kr 1 000 per år.

Hjelp i hjemmet I løpet av et år pusser Kari og Ole Larsen opp huset. De betaler en bekjent til sammen 40.000 kroner for å gjøre jobben. Utbetalingen (over 6.000 kroner) må innrapporteres ved å bruke forenklet oppgjørsblankett, og utbetalingen vil være skattepliktig for mottakeren på vanlig måte. Samme sommer får naboens sønn 2000 kroner for å klippe gresset deres. Dette beløpet (under 6.000 kr) er ikke skattepliktig. På høsten ansetter Larsen Line Ruud til vaskejobb. I løpet av høsten får hun 6.000 kroner for vaskingen. I november slutter hun og får utbetalt 612 kroner i feriepenger. Dette beløpet (til sammen 6.612 kroner) er over beløpsgrensen og dermed skattepliktig. Til sammen betaler Kari og Ole ut 48.612 kroner i lønn og feriepenger dette året. De er innenfor den samlede grensen på 60.000 kroner, og bruker derfor den forenklede oppgjørsblanketten og slipper å betale arbeidsgiveravgift. Kari og Ole har betalt Knut Vang 2.000 kroner i måneden de første seks månedene i året for barnepass. Medregnet feriepenger utgjør betalingen 13.224 skattepliktige kroner. Lønn for barnepass er fritatt for arbeidsgiveravgift, så selv om de samlede utbetalingene for husstanden nå overstiger 60.000 kroner, er betalingene fritatt for arbeidsgiveravgift.

Salg av brukte varer Spørsmål: Dersom du kjøper og selger brukte varer på Finn og tjener en god slant på det (la oss si 150.000 i løpet av et år) – skal du betale moms og oppgi inntektene til beskatning? Svar: Vi forutsetter at du driver aktiviteten for egen regning og risiko. Omsetning av varer er en aktivitet av økonomisk karakter som etter sin art er egnet til å gå med overskudd over tid. Dersom det gjelder for din aktivitet, kan inntekten værer skattepliktig som kapitalinntekt. Dersom aktiviteten er stor, dvs. du foretar mange kjøp/salg, annonserer eller generelt bruker mye ressurser på netthandelen, kan vilkårene for virksomhet være oppfylt. Spørsmål: Noen delingsmodeller baserer seg på andre gjenytelser enn penger. Det vil si at det bare er tjenester involvert, og ikke penger. Hvordan stiller det seg skattemessig, når ytelser og motytelser utlignes? (Jeg legger tak i ditt hus, du setter inn nye vinduer i mitt hus). Beregnes ytelsene i pengeverdi, og deretter beskattes begge parter? Svar: Det er uten betydning om fordelene erverves i form av penger eller naturalinntekter. Dersom vilkårene for øvrig er oppfylt, anses enhver fordel vunnet ved arbeid, kapital eller virksomhet som skattepliktig inntekt. KILDE: SKATTEETATEN.NO

18 Skattebetaleren 1 / 2016

| AKSJER OG SPARING |

Enkelt å omgå regelendringer:

Smutthull uthuler nye skatteregler

Fra og med nyttår blir gevinst fra aksjer og aksjefond skattlagt høyere enn renteinntekter. Men lenge før de nye reglene er iverksatt finnes det åpenbare smutthull som sannsynligvis kommer til å bli brukt. AV STIG FLESLAND

ra og med nyttår blir gevinst fra aksjer og aksjefond skattlagt høyere enn renteinntekter. Men lenge før de nye reglene er iverksatt finnes det åpenbare smutthull som sannsynligvis kommer til å bli brukt. Som et ledd i skattereformen skal såkalte «eierinntekter» skattlegges høyere enn øvrige kapitalinntekter. I år vil skattleggingen av eierinntekter være noe høyere enn kapitalinntekter (28,75 mot 25 prosent), men om to år skal forskjellen være på hele ti prosentpoeng.

Så kommer poenget. I begrepet eierinntekter ligger aksjegevinster og utbytte, men ikke for eksempel opsjonsgevinster. Dermed er det mulig å kutte skatten ved å investere i opsjoner i stedet for aksjer – for dem som har og tar denne muligheten. Investorer som gjør dette kan dermed se

frem til langt lavere skatt enn dem som investerer i aksjer.

– Forskjellsbehandling I tillegg til det åpenbare smutthullet for investorer blir for eksempel leieinntekter skattlagt lavere enn gevinster på aksjer. Skattebetalerforeningens fagsjef, Rolf Lothe, mener dette er uheldig – av flere grunner: – Regjeringen synes å være opptatt av behovet for å stimulere til privat eierskap, og dette forslaget svekker insentivene kraftig. Ved valget av investering i aksjer/aksjefond på den ene siden og bankinnskudd/leieinntekter på den andre, vil forskjellen i skatt være stor, og vi er bekymret for at det foreslåtte skattenivået på eierinntekter vil hemme investeringer i norske bedrifter. Dette var også forhold Skattebetalerforeningen tok opp i høringen i finanskomiteen i oktober.

Får støtte av bransjen I tillegg til eksemplet med opsjoner kommer det til å bli utfordringer med produkter som kombinasjonsfond og unit link-produkter, ifølge bransjen. – Ulik beskatning av renteinntekter og aksjeinntekter skaper nok tilpasningsmuligheter og nye «skattehull», men jeg har ikke lyst til å spekulere i hvilke muligheter som oppstår og hvordan disse kan utnyttes, skriver Bernt Zakariassen, administrerende direktør i Verdipapirfondenes forening (VFF) i en e-post til Skattebetaleren. – Vår bekymring går først og fremst på at norske husholdninger nå får insentiv til å plassere en enda mindre del av sin sparing i aksje/aksjefond, fortsetter Zakariassen i eposten. Foreningen mener også det blir feil at alle aksjonærer og andelseiere i aksjefond får høyere skatt når intensjonen er å motvirke inntektsskifting – noe som krever at man faktisk har mulighet til det. – Vi er kritisk til at regjeringen ikke målretter tiltak for å motvirke inntektsskrifting. Dette kan f.eks. gjøres ved at økt skatt på eierinntekt kun omfatter aksjonærer med en viss eierandel i selskapet. Her har Skattedirektoratet antydet at en grense på 10 prosent kan være fornuftig. SB Skattebetaleren 1 / 2016 19

| AKSJER OG SPARING |

Muligheter for tilpasninger:

Uklare verdipapirfondregler De nye skattereglene for verdipapirfond skaper uroligheter i bransjen. Og det er lett å skjønne hvorfor.

il og med 2015 har skattereglene for verdipapirfond sondret mellom aksjefond og obligasjonsfond. Fond som eier en eller flere aksjer har vært ansett som aksjefond, mens fond som ikke eier noen aksjer har vært ansett som obligasjonsfond. Fra 2016 skal det ikke lenger skilles mellom aksjefond og obligasjonsfond. I stedet skal skattleggingen tilpasses sammensetningen av aksjer og andre typer verdipapirer i det enkelte fondet. Verdipapirfond skal opprettholdes som egne skattesubjekter, og alle verdipapirfond skal være subjekt etter fritaksmetoden.

Inntekter Verdipapirfond skal følge skattereglene som gjelder for selskap, og er følgelig omfattet av fritaksmetoden. Særregelen om at verdipapirfond er fritatt for skatteplikt på gevinst og ikke har fradragsrett for tap ved realisasjon av aksjer i selskap hjemmehørende i land utenfor EØS, foreslås videreført. De deler av fondets inntekter som anses å komme fra andre typer verdipapirer behandles som renteavkastning. Renteinntekter vil være fullt ut skattepliktige for fondet.

Fradrag Bestemmelsen i skatteloven § 10-5 om at obligasjonsfond kan kreve fradrag i inntekten for beløp utdelt til andelseierne foreslås opphevet. En tilsvarende bestemmelse om fradragsrett foreslås i stedet tatt inn i skatteloven § 10-20 første ledd, men med viktige endringer. Som følge av at det skal gis felles regler for alle verdipapirfond, endres anvendelsesområdet for bestemmelsen til å gjelde verdipapirfond generelt. Fordi fradragsretten nå også skal gjelde fond som eier aksjer, må fradragsretten begrenses. Dersom man ga fradrag for den delen av utde20 Skattebetaleren 1 / 2016

lingen som er aksjeinntekt, ville den totale beskatningen av aksjeinntekt bli gunstigere enn om andelseierne eide aksjene direkte. Departementet foreslår at fradragsretten begrenses til den delen av utdelingen som svarer til andelen som skattlegges som rente hos andelseierne. Det gis altså ikke fradrag i fondet for aksjeinntekter. Siden fondet kun skal ha fradragsrett for den avkastningen som ikke er å anse som aksjeinntekter, må det foretas en fordeling av avkastningen. Fordelingen skal baseres på forholdet mellom aksjer og andre verdipapirer ved inntektsårets begynnelse. Den samme fordelingen legges til grunn ved beskatning av andelshaverne ved utdelinger fra fondet.

Skattlegging av andelseierne De delene av fondets inntekter som anses å komme fra aksjeandelen behandles som utbytte, mens de delene av fondets inntekter som anses å komme fra andre typer verdipapirer behandles som renteavkastning. Differensieringen gjøres sjablongmessig. Etter de nye reglene skal utdeling fra: • Verdipapirfond med mer enn 80 prosent aksjeandel skattlegges som aksjeutbytte, • Verdipapirfond med mindre enn 20 prosent aksjeandel skattlegges som renteinntekt, • Verdipapirfond med mellom 20 og 80 prosent aksjeandel splittes i en del som skattlegges som aksjeutbytte og en del som skattlegges som rente. Aksjeandelen beregnes ut fra forholdet mellom verdien av aksjer og andre verdipapirer ved inntektsårets begynnelse. Når verdien av andeler i underliggende fond utgjør mer enn 25 prosent ved inntektsårets begynnelse, medtas aksjer i det underliggende fondet. Ved beregningen medtas aksjer som underliggende fond eier direkte, med en tilsvarende forholdsmessig del. Det skal ikke tas hensyn til aksjer som eies av underliggende fond lenger

ned i eierkjeden enn ett ledd. Kun aksjer medregnes, ikke andeler i andre aksjefond. Denne sjablongmessige løsningen for underfond skal brukes når fondet ikke selv innberetter til Skatteetaten. Eksempel: Et verdipapirfond har investert 45 prosent direkte i aksjer, 25 prosent direkte i andre verdipapirer enn aksjer og 30 prosent i underfond. Underfondet har investert 90 prosent i aksjer og 10 prosent i andre verdipapirer. Beregningen blir da slik: Direkte eide aksjer i hovedfondet: 45 % + Aksjeandel i underfondet: 90 % av 30 % = 27 % = Beregnet aksjeandel i hovedfondet 72 % Eksempel: Et verdipapirfond har investert 45 prosent direkte i aksjer, 25 prosent direkte i andre verdipapirer enn aksjer og 30 prosent i underfond. Underfondet har investert 100 prosent i andre verdipapirer. Beregningen blir da slik: Direkte eide aksjer i hovedfondet: 45 % + Aksjeandel i underfondet: 0 % av 30 % = 0 % = Beregnet aksjeandel i hovedfondet 45 % I de tilfellene fondet selv innberetter til Skatteetaten, fastsettes den faktiske aksjeandelen i underfond på samme måte som i eierfondet, med en forholdsmessig del beregnet ut i fra eierandelen. Denne beregningen gjennomføres i alle underliggende fondsledd.

Aksjonærmodellen For den delen av utdelinger fra fondet som skattlegges som aksjeutbytte, skal aksjonærmodellen gjelde. Det vil si at det gis fradrag for skjerming når personlige andelseiere mottar utdeling fra fondet som regnes som aksjeutbytte. Bare den delen av utdelingen som overstiger et beregnet skjermingsfradrag, blir skattepliktig hos andelseieren. Ved beregning av skjermingsfradrag skal den delen av andelens inngangsverdi som tilsvarer aksjeandelen

i ervervsåret, være skjermingsgrunnlag. Det skal bare gis fradrag for skjerming i den delen av utdelingen som regnes som aksjeutbytte, ikke den delen som skattlegges som renteinntekt. På tilsvarende måte skal fritaksmetoden gjelde for den delen av utdelingen som regnes som aksjeutbytte, men ikke for den delen som skattlegges som renteinntekt.

Realisasjon av andel Ved realisasjon av andel beregnes gevinst og tap på andelen etter vanlige regler. Fritaksmetodens anvendelse på realisasjonsgevinster på andeler i verdipapirfond begrenses imidlertid til den delen av gevinsten som gjenspeiler andelen av aksjer i fondet. Tilsvarende gjelder for tap. Ved beregning av aksjeandelen i fondet, legges gjennomsnittet av andelen i ervervs- og salgsåret til grunn. Eksempel: Den faktiske aksjeandelen i

fondet ved begynnelsen av ervervsåret er 92 prosent, og ved begynnelsen av salgsåret 70 prosent. Fondet har ikke andeler i underfond som overstiger mer enn 25 prosent av samlet verdi, verken i ervervsåret eller i salgsåret. Ved beregningen vil det da bli lagt til grunn en aksjeandel på 100 prosent for ervervsåret og 70 prosent for salgsåret. Den beregnede andelen vil bli (100+70) / 2 = 85 prosent. For andelseiere som oppfyller vilkårene for skattefritak for gevinsten etter fritaksmetoden, vil fritaket være begrenset til denne andelen av gevinsten. Etter de nye reglene kan ubenyttet skjerming utnyttes i hele realisasjonsgevinsten. Avregningsgrunnlaget for ubenyttet skjerming skal altså ikke begrenses til den forholdsmessige del av realisasjonsgevinsten som har tilknytning til aksjer. Unntakene i skatteloven § 10-30 tredje ledd for andeler i verdipapirfond når disse er eid i

forbindelse med individuelle pensjonsavtaler og avtalen er inngått mellom andelseier og forvaltningsselskap videreføres. Det samme gjelder for andel i verdipapirfond som er eiet i forbindelse med innskuddspensjon etter innskuddspensjonsloven. I disse tilfellene vil skatteplikten fullt ut bero på særreglene om pensjonsbeskatning.

Velg skatten selv? De nye reglene forutsetter at fordelingen i verdipapirfondet mellom aksjer og andre verdipapirer ved årsskiftet er kjent. Imidlertid er det andelseier selv som må dokumentere slike forholdstall dersom fondet ikke har innrapportert dette. Dersom tilfredsstillende dokumentasjon ikke blir fremlagt for Skatteetaten, vil utdelinger fra fondet bli skattlagt som rente. Dersom dokumentasjonen bare mangler for andel i underliggende fond, anses andeler i det underliggende fondet for andre verdipapirer enn aksjer. SB Skattebetaleren 1 / 2016 21

| BIL |

Nye regler for beskatning av bil

Slik virker de nye reglene Fra nyttår har det kommet nye regler for beskatning av yrkesbil. Her viser vi deg hvordan de nye reglene slår ut. AV JOACHIM K. JOHANNESSEN

tgangspunktet, eller standardregelen, er at beregning av skattepliktig fordel for deg som skattebetaler skjer ut fra bilens listepris som ny. Det gjelder i utgangspunktet for alle biltyper. Det er likevel visse unntak, blant annet for typiske håndverkerbiler. Dette er biler som ikke er ment for, eller har en konstruksjon eller innredning som gjør at den i liten grad er egnet for privat bruk. Hvis privat bruk kun består i kjøring mellom hjem og fast arbeidssted (arbeidsreise), skal fordelen for slike biler beregnes etter en kilometersats som fastsettes årlig av Skattedirektoratet i takseringsreglene. For inntektsåret 2015 var satsen kr 3,40 per km for de første 4.000 kilometer, og kr 1,50 per km for overskytende antall kilometer. Eksempel: Jan disponerer arbeidsgivers varebil kl. 2. Han benytter den kun til kjøring mellom hjem og arbeidssted. Avstanden er 10 kilometer hver vei. Dersom Jan arbeider 230 dager i 2015, bli skattepliktig fordel 14.500 kroner ((4.000 * 3,40) + (600 * 1,50))

Nye regler fra 2016 Denne regelen endres fra 2016, og årsaken er at den er vanskelig å praktisere og gir liten forutsigbarhet for den enkelte skattyter og arbeids-

giver. Regelendringen gjelder både definisjonen av hvilke biler som omfattes av unntaket, og hvordan den private fordelen skal beregnes for biler som omfattes. Fra 2016 gjelder unntaket for biler som fyller vilkårene for varebil klasse 2 og lette lastebiler med tillatt totalvekt mindre enn 7.500 kg (og som gjennomgående må oppfylle de samme tekniske krav som varebil klasse 2). De tekniske kravene etter engangsavgiftsforskriften innebærer blant annet krav til at bilen ikke har innmontert sete eller setearrangement bak førersetet, og at det er fastmontert beskyttelsesvegg mellom fører-/passasjerrom og godsrom. Godsrommet skal være utformet slik at det skal kunne romme en tenkt, rettvinklet kasse med lenge 140 cm, bredde 90 cm og høyde 105 cm. Videre omfattes bil med åpent lasteplan («pickup») dersom godsrommets lengde blant annet er minst 100 cm.

«Tjenstlig behov» I tillegg til kravet om at kjøretøyet skal oppfylle vilkårene for varebil klasse 2, må det foreligge et tjenstlig behov knyttet til bruk av bilen før unntaksregelen skal komme til anvendelse. Med tjenstlig behov menes det at bilen må være nødvendig for at arbeidstakeren som disponerer bilen skal kunne utføre sine arbeids-

Regelen er vanskelig å praktisere og gir liten forutsigbarhet for den enkelte skattyter og arbeidsgiver. 22 Skattebetaleren 1 / 2016

oppgaver. Terskelen for om det foreligger et tjenstlig behov i denne sammenheng skal ikke praktiseres strengt. Arbeidsgivers og arbeidstakers påstand om behov for varebil omfattet av særregelen må normalt tillegges stor vekt. Forutsatt at kjøretøyet oppfyller de tekniske kravene ovenfor samt at det foreligger et tjenstlig behov for bruk av den type kjøretøy, kan arbeidsgiver benytte seg av to alternative verdsettelsesmetoder; 1. verdsettelse basert på redusert listerpris, eller 2. verdsettelse basert på antall kilometer privat kjøring. Metode 1. Verdsettelse basert på redusert listepris Metoden bygger på ordinære sjablonregler for fordelsbeskatning ved bruk av arbeidsgivers bil, men på grunn av redusert brukskvalitet for denne type kjøretøy reduseres listeprisen som ny med 50 %. Reduksjonsbeløpet skal imidlertid ikke overstige 150.000 kroner. Eksempel: Bil med listepris kr 300.000 er registrert som varebil klasse 2. Bilen er stilt til disposisjon for montør som frakter verktøy og varer til ulike oppdragssteder. Fordelen blir som følger: Listepris etter reduksjon: Kr 150.000 Beregning: Kr 150.000 x 30 % Fordel: Kr 45.000 Reduksjon av listeprisen gjennomføres én gang med bunnfradraget som er fastsatt for det året bilen er førstegangsregistrert hos Statens vegvesen. Det er ikke anledning til å redusere bilens listepris som ny med bunnfradrag som fastsettes for etterfølgende år. Er bilen kjøpt brukt fra utlandet, er det listeprisen som ny i Norge på tidspunktet for førstegangsregistrering i utlandet som skal reduseres med bunn-

fradraget som er fastsatt for det året bilen ble førstegangsregistrert i utlandet. Eksempel: Varebil kl. 2 med listepris kr 300.000 ble innkjøpt i 2016 og stilt til disposisjon for arbeidstaker. Skattepliktig fordel beregnes ut i fra reduksjonsbeløpet i 2015 på 150.000 kroner. Selv om maksimalt reduksjonsbeløp skulle øke til f.eks 200.000 kroner i 2017, påvirker det ikke skattepliktig fordel for denne bilen i 2017. Skattepliktig fordel skal fortsatt beregnes med bunnfradraget på 150.000 kroner, fordi bilen ble førstegangsregistrert i 2016. Bunnfradraget kommer til reduksjon i 100 prosent av bilens listepris som ny uten ytterligere reduksjon av listepris, med unntak av 25 prosent reduksjon for biler eldre enn 3 år per 1. januar i inntektsåret. For biler som er eldre

enn 3 år per 1. januar i inntektsåret skal bilens listepris som ny settes til 75 prosent, før den reduseres med bunnfradraget som er fastsatt for det året bilen er førstegangsregistrert hos Statens vegvesen. Eksempel: Bil med listepris på 500.000 kroner er registrert som varebil klasse 2. Bilen er eldre enn 3 år per 1. januar i inntektsåret. Maksimalt bunnfradraget utgjorde 150.000 kroner det året bilen ble førstegangsregistrert. Bilen er stilt til disposisjon for en snekker som oppbevarer arbeidsutstyr i bilen. Bilen benyttes også til å frakte bygningsmaterialer ut til de forskjellige oppdragsstedene. Fordelen blir som følger: Listepris redusert med bunnfradrag kr 225.000 ((500.000 x 0,75) – 150.000)

Beregning kr 225.000 x 30 % Fordel kr 67.500 Elbiler omfattes ikke av de nye reglene om redusert beregningsgrunnlag for yrkesbiler (metode 1). Beregningsgrunnlaget for elbiler fastsettes etter de ordinære reglene til 50 prosent av listepris som ny. Metode 2. Verdsettelse basert på antall kilometer privat kjøring Alternativt kan fordelen fastsettes på bakgrunn av faktisk bruk og antall kilometer med privat kjøring. For å kunne bruke denne metoden må kjøringen dokumenteres med elektronisk kjøreSkattebetaleren 1 / 2016 23

bok. Dokumentasjonen må vise totalt utkjørt distanse og total distanse for yrkeskjøring. Differansen mellom disse er privatkjøring. Verdsettelsen for samlet privatkjøring foretas ved å multiplisere den private bruken (antall kilometer) med én kilometersats. Det benyttes kilometersats for det enkelte inntektsår fastsatt i Skattedirektoratets forskuddssatser samt endelige satser i takseringsreglene § 1-2-15 femte avsnitt. Privat bruk fastsatt etter gjeldende sats for privat bruk vil omfatte samlet faktisk privatkjøring. Privat bruk vil også omfatte besøksreiser for pendler og arbeidsreiser. Satsen på 3,40 kroner per kilometer skal 24 Skattebetaleren 1 / 2016

også benyttes for arbeidsreiser, som med dagens regler verdsettes etter lavere sats (dette gjelder reiser over 4.000 kilometer, hvor det i dag benyttes en sats på 1,50kr/km). Eksempel: Bil med listepris kr 300.000 er registrert som varebil klasse 2. Bilen er stilt til disposisjon for montør som frakter verktøy og varer til ulike oppdragssted. Arbeidsgiver legger frem dokumentasjon som oppfyller kravene. Dokumentasjonen viser at kjøringen fordeler seg slik. Totalt utkjørt distanse for bilen: 30.000 kilometer Dokumentert yrkeskjøring: 20.000 kilometer Resterende distanse – total privatkjøring:

10.000 kilometer Fordelen blir som følger (2016-satser): Beregning 10.000 x 3,40 Fordel kr 34.000

Kun én modell det enkelte inntektsår Arbeidsgiver er bundet av valgt metode for verdsettelse, enten sjablong eller individuell, for hele inntektsår. Det vil altså ikke være anledning til å kombinere sjablongmodell og individuell verdsettelse for samme kjøretøy innenfor ett inntektsår. De nye reglene for verdsettelse skal også

SPØRSMÅL OG SVAR Sporadisk bruk Vil dette være mulig for alle typer yrkesbiler, eller kun for de som kjører varebil klasse 2? Eksempelvis har ofte hjemmetjenesten i kommunen små biler som ikke beskattes, kan disse benyttes til sporadisk bruk? Svar: De nye kvantitative grensene for hva som anses som sporadisk bruk gjelder generelt for alle typer biler. Det er altså ikke bare biler som faller inn under de tekniske kravene til varebil klasse 2 (engangsavgiftsforskriften §§ 2-3 og 2-6) som slipper fordelsbeskatning når bilen ikke brukes mer enn sporadisk. Hva som tidligere har vært å anse som sporadisk bruk har vært uklart, og det er derfor innført vilkår om antall for å gjøre det lettere for arbeidsgiver å ta stilling til spørsmålet om det foreligger mer enn sporadisk bruk. Etter de nye reglene vil faktisk bruk inntil 10 kalenderdager og en sammenlagt privat kjørelengde på maks 1000 kilometer anses som sporadisk bruk.

Dager eller turer? Er det 10 dager eller 10 tilfeller som blir gjeldende? Vil en tur til og fra avfallsanlegg bli ansett som 2 tilfeller, eller vil dette bli ansett som 1 sporadisk tur? Svar: Når det gjelder vilkåret som er knyttet til hvor mange ganger man kan bruke bilen, så er det relatert til kalenderdager. Så lenge man ikke bruker arbeidsgivers bil mer enn 10 kalenderdager, så kan man i prinsippet kjøre så mange turer man vil innenfor et og samme kalenderdøgn. Men husk at det i tillegg til et krav om antall dager er oppstilt en maksimal kjørelengde på 1000 kilometer, og begge vilkårene må være oppfylt. Det innebærer at selv om antall dager ikke er overskredet, så vil bruken ikke anses som sporadisk hvis man tilsammen har kjørt mer enn 1000 kilometer i løpet av inntektsåret.

anvendes for skattytere som regnskapslignes. Etter dagens regler kan imidlertid ikke tilbakeføringen for privat bruk av yrkesbil settes høyere enn 75 prosent av de beregnede samlede kostnadene til bilholdet. Dette taket for tilbakeføringen for privat bruk videreføres. Etter dagens regler fastsettes standardtillegget for privat bruk av bil som hovedregel til 75 prosent av listepris som ny hvis yrkeskjøringen overstiger 40.000 kilometer per år. Fra 2016 er reduksjonen betinget av at yrkeskjøringen dokumenteres ved elektronisk kjørebok.

Hvilken grense gjelder?

Kan man skifte metode?

Når man benytter kjøretøyet til sporadisk bruk, f.eks. 10 dager og totalt 800 km, og da kjører en privat tur til, er det da tilbakevirkende kraft på beskatningen? Blir samtlige 11 turer behandlet som privatturer, eller vil det bli 10 sporadiske turer som ikke er skattepliktige og en privat tur som skal innrapporteres? Svar: Hvis vilkårene for sporadisk bruk er overskredet så vil det utløse fordelsbeskatning fullt ut, enten etter sjablonreglene eller etter en individuell verdsettelse (kun for varebil klasse 2). For en varebil klasse 2 som har valgt individuell verdsettelse vil alle 11 turene anses som privatreiser og utløse fordelsbeskatning med kroner 3,40 per kilometer. Det er ikke innført noen skattefri nedre grense som sier at de 10 første dagene med faktisk bruk skal holdes utenfor beregningen.

For enkelte yrkesbilbrukere vil det i perioder være mest gunstig å velge individuell verdsettelse, mens det i andre perioder vil være mest gunstig å velge redusert sjablongbeskatning. Vil det være anledning til å skifte mellom å bruke de ulike alternative metodene gjennom et år, for eksempel at man i sommer månedene bruker redusert sjablongbeskatning, mens man i vintermånedene bruker individuell verdsettelse? Svar: Nei, det vil ikke være mulig å bytte verdsettelsesmetode i løpet av året. Hvis arbeidsgiver har valgt å bruke sjablonreglene ved starten av et inntektsår, vil man ikke kunne bytte til individuell verdsettelse senere i samme inntektsår. For å kunne bruke individuell verdsettelse er det i arbeidsforhold oppstilt krav om at den elektroniske kjøreboken må administreres av arbeidsgiver og at individuell fastsettelse må være brukt ved beregning av forskuddstrekk. I tilfeller hvor arbeidsgiver bruker sjablonreglene ved fordelsfastsettelsen (og beregning av forskuddstrekk) vil derfor den ansatte ikke kunne påberope seg individuell fastsettelse ved levering av selvangivelsen, selv om dette ville gitt en lavere fordelsbeskatning. Har arbeidsgiver derimot benyttet individuell verdsettelse ved fordelsfastsettelsen, vil den ansatte kunne påberope seg sjablonreglene overfor skattemyndighetene hvis det viser seg at vedkommende kommer bedre ut skattemessig.

Beskatning av privatreiser Skal omvei med privat formål på en yrkesreise beskattes, eller hele turen? I eksempelet under reiser ansatt hjemmefra direkte ut til kunde som ikke er fast arbeidssted. Reisen er da en yrkesreise og distansen hjem – arbeidssted er 10 km. Dersom han kjører innom skolen med barna på vei til arbeidsstedet, er total distanse 12 km, altså en omvei på 2 km. Hva skal beskattes, alt eller kun omveien på 2 km? Svar: Selve reisen tur/retur hjem - ikke fast arbeidssted anses som en yrkesreise og vil ikke utløse noen fordelsbeskatning, jfr. skattebetalingsforskriften § 6-44-13. Kjører man derimot innom skolen med barna på vei til eller fra jobb vil merreisen på 2 km anses som en privatreise og utløse fordelsbeskatning hvis grensene for sporadisk bruk er overskredet. Reiselengden på 10 km som i utgangspunktet var å anse som er yrkesreise vil fortsatt bli klassifisert som en yrkesreise, selv om man foretar en privat merkjøring på samme reise.

Sporadisk bruk Det innføres nå en kvantitativ størrelse for hva som skal anses som sporadisk bruk. Etter de nye reglene vil faktisk bruk inntil 10 kalenderdager og en sammenlagt privat kjørelengde på høyst 1.000 kilometer anses som sporadisk. Det skal da ikke fastsettes skattepliktig fordel. Privat bruk som overstiger 10 kalenderdager vil være tilstrekkelig for at det foreligger mer enn sporadisk bruk, selv om antall kilometer ikke overstiger fastsatte grenser. Eksempel: Johan benyttet arbeidsgivers bil i 11 dager i 2016. Han kjørte til sammen 400

Bytte av bil Hvis den ansatte skifter bil i løpet av året, vil det da være anledning til å skifte metode? Svar: Regelen om at man ikke kan bytte verdsettelsesmetode i løpet av året gjelder bare for samme bil i samme inntektsår. Hvis man f.eks skifter til en annen bil midt i året vil man fritt kunne velge mellom individuell eller sjablonmessig fastsettelse, uavhengig av hvilken metode som har vært benyttet for annen bil tidligere i året.

kilometer. Johan skal fordelsbeskattes etter de ordinære reglene for firmabil, fordi han benyttet bilen i mer enn 10 dager. Motsatt vil bruk som overstiger 1.000 kilometer være tilstrekkelig, selv om antall ganger per år ikke overstiger fastsatte grenser. Eksempel: Konrad benyttet arbeidsgivers bil i 8 dager i 2016. Han kjørte til sammen 1.100 kilometer. Konrad skal fordelsbeskattes etter de ordinære reglene for firmabil, fordi privat kjørelengde oversteg 1.000 kilometer. Reglene om sporadisk bruk gjelder alle typer biler. SB Skattebetaleren 1 / 2016 25

| BIL/REGELVERK |

Nye regler kompliserer:

Kjøregodtgjørelsen kan bli skattlagt Fra og med neste år er det ikke lenger skattefritt å lene seg på statens satser når man skal utbetale kjøregodtgjørelse. Det kommer til å komplisere mye – og kanskje bør dere se på alternative løsninger. AV STIG FLESLAND

ruker du egen bil i jobben, for eksempel til kunder, kan arbeidsgiver betale deg en skattefri kjøregodtgjørelse som tilsvarer satsene i statens reiseregulativ. I hvert fall har dette vært praksis frem til nå. Men fra og med neste år kan dette endres – og deler av kjøregodtgjørelsen kan bli skattepliktig.

reiseregulativet) har krav på denne kilometergodtgjørelsen fra arbeidsgiver. Samtidig reduseres altså den skattefrie satsen til 3,80. Det medfører at alle arbeidstakere som har avtaler om å bruke statens regulativ for bilgodtgjørelse fra nyttår får en skatteskjerpelse, ved at 30 øre av godtgjørelsen per kilometer blir skattepliktig.

Senker satsen

Hvordan slår dette ut?

Som en del av budsjettforliket mellom regjeringspartiene og Venstre/Krf senkes nemlig den skattefrie satsen for kilometergodtgjørelse ved tjenestereiser til 3,80 kr per kilometer (opp til 10.000 km) for alle personbiler fra 1. januar 2016. Med dagens regler kan du som arbeidstaker skattefritt få utbetalt 4,10 kroner per kilometer opp til 10.000 kilometer. Kjører du mer enn 10.000 kilometer senkes satsen til 3,45 kroner per kilometer. Satsene fremgår av statens reiseregulativ. Dette reiseregulativet videreføres neste år, slik at statsansatte (og private som benytter

Gunnar jobber som eiendomsmegler og bruker egen bil til og fra møter med kunder. Til sammen i 2016 regner han med å kjøre 10.000 kilometer i den forbindelse. Han har en avtale med arbeidsgiver om å bruke statens satser, og får derfor utbetalt 41.000 kroner for kjøringen. Men på grunn av regelendringen blir 3.000 kroner av beløpet skattepliktig som lønn. Dersom vi forutsetter at Gunnar har en lønn på 600.000 kroner vil han måtte betale 43,9 prosent skatt på dette beløpet – altså 1.317 kroner ekstra. I tillegg må arbeidsgiveren betale arbeidsgiveravgift av grunnlaget på 3.000 kroner. SB

26 Skattebetaleren 1 / 2016

VIKTIGE VILKÅR Vilkår 1: Kjøringen (reisen) må være jobbrelatert (en yrkesreise) Skattefri utbetaling forutsetter at det dreier seg om en yrkesreise og ikke privat kjøring (arbeidsreise). Skillet mellom arbeidsreise og yrkesreise kan være vanskelig, men det klare eksemplet på en yrkesreise (som du kan motta godtgjørelse for) er kjøring til en kunde. Som arbeidsreise regnes vanlig kjøring mellom hjem og fast arbeidssted. Utbetaler arbeidsgiver godtgjørelse for en arbeidsreise, behandles en slik utbetaling som lønn. Vilkår 2: Legitimasjonskrav – reiseregning eller kjørebok Trekkfri utbetaling av bilgodtgjørelse for yrkesreiser forutsetter at den ansatte leverer undertegnet reiseregning. Reiseregningen må minst inneholde følgende opplysninger: ■■ den ansattes navn, adresse og underskrift ■■ dato for avreise og hjemkomst for hver yrkes-/tjenestereise ■■ formålet med reisen (for eksempel «varelevering», «kontraktsmøte», «kurs») ■■ reiseruten og årsaken til eventuelle omkjøringer ■■ totalt utkjørt distanse på grunnlag av bilens kilometerteller (eventuelt tripteller) Alle oppstillinger og reiseregninger skal oppbevares som bilag til arbeidsgiverens regnskaper.

Skattebetaleren 1 / 2016 27

| REGELVERK |

Forslag til ny skatteforvaltningslov:

Gjør lovverket enklere Regjeringens forslag til ny skatteforvaltningslov virker å være et solid steg fremover. Det er gjennomgangsmelodien etter at Skattebetalerforeningens rådgivere har sett over det omfattende dokumentet.

regjeringens viktigste styringsdokument, Sundvolden-erklæringen, sies det at rettssikkerheten for skattyter skal bedres. Men konkrete tiltak har likevel latt vente ganske lenge på seg. Skattebetalerforeningen sendte over 10 konkrete forslag for snart to år siden, forslag som vi mener ville betydd mye.

fastsettingsmodell for formues- og inntektsskatt mv., klageadgang for bindende forhåndsuttalelser, nye frister for endring av fastsetting og delvis nye regler om administrative reaksjoner (tilleggsskatt mv.). Utkastet til skatteforvaltningslov er utformet kronologisk etter en tenkt tidsakse som en skattesak følger. Loven er inndelt i 16 kapitler.

Ny lov fra 2017

Viktige endringer

11. desember la regjeringen frem forslag til ny skatteforvaltningslov som samler forvaltningsreglene på skatte- og avgiftsområde i en felles og uttømmende lov. Hovedformålet med lovforslaget er å øke forvaltningsreglenes tilgjengelighet for brukerne gjennom et helhetlig og oversiktlig regelverk. – I dag er skatteforvaltningsreglene lite oversiktlige. Regler om saksbehandling, taushetsplikt, habilitet, klage, endring er gitt i en rekke ulike lover som ligningsloven, forvaltningsloven, skattebetalingsloven osv. I tillegg er det en rekke forskrifter i medhold av disse lovene. Det har gjort at regelverket er vanskelig tilgjengelig for vanlige folk. Ved å samle alt dette i en lov og en forskrift er tanken at det skal styrke skattyteres rettsikkerhet, sier Sigbjørn Sørensen, advokatfullmektig i Skattebetalerforeningen. Ved at alt skal samles ett sted og harmoniseres, har det vært behov for noen enkelte materielle endringer. De viktigste endringsforslagene er ny

Sørensen trekker frem flere store endringer som han mener er de største og viktigste sammenlignet med dagens regler. Ny organisering av skatteklagenemdene. Dette følger ikke direkte av forslag til ny skatteforvaltningslov, men det er naturlig å se dette i sammenheng med ny skatteforvaltningslov. Der vedtatt endring av nemndsstrukturen fra dagens fem regionale skatteklagenemder, skatteklagenemda ved Sentralskattekontoret for storbedrifter, skatteklagenemda for Sentralskattekontoret for utenlandssaker og Klagenemda for merverdiavgift erstattes av en landsdekkende nemd kalt Skatteklagenemda. Nemnda skal organiseres i mindre og større avdelinger, noe som forhåpentligvis vil sikre raskere behandling av enkle saker og grundigere behandling av saker som reiser tvil.

Bindende forhåndsuttalelser. Det forslåes en utvidelse av dagens ordning,

Det har gjort at regelverket er vanskelig tilgjengelig for vanlige folk. 28 Skattebetaleren 1 / 2016

slik at myndighetene kan avgi bindende forhåndsuttalelse på alle områder som omfattes av skatteforvaltingsloven. Videre åpner forslaget for at alle bindende forhåndsuttalelser kan påklages, med unntak for petroleumsskatteområdet. Klagen skal følge samme regler som klage på vedtak som skattefastsetting.

Fastsetting av skatt. Det foreslås nye regler som er med i tråd med hvordan fastsetting foregår i dag. I så måte betyr det ingen realitetsendring. I korte trekk går forslaget ut på at levering av skattemelding, eller aksept av en forhåndsutfylt skattemelding uten endringer, anses som fastsetting av grunnlaget for skatten. Myndighetene skal således foreta skatteberegningen direkte på dette

grunnlaget, med mindre de fatter vedtak om å endre skattegrunnlaget.

tige trekket. I dag har selskapet en objektivt ansvar for korrekt trekk.

Kildeskatt på utbytte.

Rett opp gamle feil.

Det er videre foreslått at kildeskatt på utbytte til utenlandsk aksjonær fastsettes ved at det utdelende selskapet foretatt skattetrekk til dekning av skatten. I dag skal også selskapet holde tilbake skatt ved utdeling av utbytte, men dette forenkles ved at det ikke lenger skal fattes vedtak om kildeskatt. Fastsetting skal skje ved at selskapet leverer melding om trekk. Imidlertid lempes det på ansvaret for selskapet ved at selskapet bare kan gjøres ansvarlig for brudd på plikten til å foreta riktig skattetrekk ved at de bare kan holdes ansvarlig dersom selskapet er å bebreide for det urik-

Regjeringen foreslår også å utvide perioden den skattepliktige skal kunne endre det fastsatte skattegrunnlaget fra to til tre år etter første levering av skattemeldingen.

Endring av frister. Det legges opp til at det skal være en felles frist på 5 år for endring av fastsetting av skatten. Dette gjelder både til gunst og ugunst for skattyter. 10-årsfristen gjelder likevel dersom den skattepliktige kan ilegges skjerpet tilleggsskatt eller straffes for brudd på straffelovens bestemmelser som skatte- og avgiftssvik.

Tilleggsskatt. Det foreslås felles bestemmelser om tvangsmulkt, tilleggsskatt og overtredelsesgebyr. Tvangsmulkt kan ilegges i forkant for å skape et oppfyllelsespress, mens tilleggsskatt og overtredelsesgebyr ilegges i etterkant som en sanksjon mot et lovbrudd. Det foreslås at ordinær tilleggsskatt skal ilegges med 20 prosent av den skattemessige fordelen. Skjerpet tilleggsskatt skal ilegges med 20 eller 40 prosent av den skattemessige fordelen Når det gjelder tilleggsskatt er det videre foreslått at skattemyndighetene ikke kan kreve inn denne før klagefristen er utløpt eller et eventuelt søksmål er avsluttet. SB

Skattebetaleren 1 / 2016 29

| REGELVERK |

Prinsipputtalelse fra Skattedirektoratet:

Gode nyheter for pokerentusiaster En helt fersk uttalelse fra Skattedirektoratet kan føre til at mange pokerspillere vil vise Skattedirektoratet spillkontoen sin.

AV STIG FLESLAND

de siste årene har en rekke pokerspillere fått ubehagelige møter med Skatteetaten – som på sin side har brukt store ressurser på å behandle saker der pokerspillere har tjent gode penger. Nå har Skattedirektoratet kommet med en prinsipputtalelse som gjør at konfliktnivået kanskje reduseres noe. I uttalelsen, som ble avgitt 8. januar 2016, skriver Skattedirektoratet at man legger til grunn at «ligningsloven § 9-12 kan gi grunnlag for lempning av skatt på tilfeldige gevinster etter skatteloven § 5-50. Forutsetning for lempning er at skattyter sørger for at saken er godt opplyst og dokumentert. Skattekontoret kan sette som forutsetning at skattyter gir kontoret innsyn i spillhistorikken på kontoene skattyter har hos spilltilbyderne.»

Henvendelse fra skattekontor Uttalelsen kommer som en følge av en henvendelse fra et lokalt skattekontor, som nettopp har reist spørsmålet om reglene om lempning kan benyttes. Reglene om skattelempning er regulert i ligningsloven, og brukes når det er «særlig urimelig» å opprettholde hele kravet. I sakene som har ført frem til at denne regelen kan benyttes i blant annet pokersaker, vises det til at sakene «gjelder tilfeldige gevinster ved sportsbetting, og i de sakene virket det særlig urimelig å fastholde hele kravet».

Det har vist seg at flere skattekontor har slike saker til behandling, og Skattedirektoratet har derfor iverksatt et arbeid for å lage et forslag til endring av skatteloven § 5-50, som regulerer skattleggingen av tilfeldige gevinster. Ifølge uttalelsen dekker denne paragrafen, og en eventuell lempning av skatt, også handel med binære opsjoner. Imidlertid presiseres det i uttalelsen at uttalelsen ikke gjelder når disse inntektene klassifiseres som virksomhetsinntekt.

Høye gevinster Pokergevinster og lignende har vært et stridstema lenge, både fordi det er vanskelig å avgjøre om pokerspilling er hobby eller næring og fordi det grensen på 10.000 kroner gjelder ett enkelt spill. Flere har fått en svært høy skatt på det som er netto resultat av den samlede aktiviteten - hele året under ett. Dette skyldes at det ved gevinstberegningen bare gis fradrag for kostnadene (innsatsen) til de konkrete skattepliktige gevinstene, ikke alle kostnadene ved hele aktiviteten. I uttalelsen heter det: «Ved ligningen har det vist seg at for noen skattytere er nettogevinsten, gevinsten hvis en ser alle gevinster og kostnadene til disse under ett, vesentlig lavere enn den skattepliktige gevinsten fastsatt etter skatteloven § 5-50. Det er heller ikke uvanlig at skattyters netto resultat av den samlede aktivitet etter skatteloven § 5-50 går med underskudd ett år selv om skatt-

Lempning kan være aktuelt når skattepliktig gevinst beregnet etter skatteloven § 5-50 overstiger nettogevinsten skattyter har hatt i løpet av inntektsåret. 30 Skattebetaleren 1 / 2016

yter mottar store skattepliktige enkeltgevinster samme året.»

Sikkerhetsventil Det tilhører sjeldenhetene at Skatteetaten ettergir skatte- eller avgiftskrav. Lempning av rimelighetshensyn begrunnet i forhold ved fastsettelsen av kravet kan være aktuelt i tilfeller hvor regelverket på skatte- og avgiftsområdet gir utilsiktede virkninger overfor skattyter. Ifølge Skattedirektoratet må det foreligge «særlige grunner knyttet til fastsettingen», og disse særlige grunnene må gjøre at det virker «særlig urimelig å fastholde kravet». Det vil i praksis si at denne bestemmelsen skal brukes unntaksvis, i spesielle saker, som en sikkerhetsventil. Rimelighetsvurderingen er ikke knyttet til skattyters situasjon, men til utilsiktede virkninger av regelverket. Når denne regelen benyttes kan skattekravet enten settes ned eller ettergis i sin helhet. Her gjøres det en konkret vurdering, og da heter det at skattekontoret må se hen til hva som er grunnlaget for lempningen.

I strid med skatteevneprinsipp I disse sakene har Skattedirektoratet særlig bitt seg merke i at skatten har blitt høy - selv

DE AKTUELLE SKATTEREGLENE

om tapene også har vært betydelige. Gevinstandelen er lavere enn innsatsen ved spillingen, og det vil derfor i stor grad måtte oppstå tap hos spillere. Skattedirektoratet peker på at dersom man følger skattereglene vil det medføre at man skattlegger på en urimelig måte. «Skatteloven § 5-50 gir i enkelte tilfeller urimelig stor utlignet skatt i forhold til samlet netto gevinst. Det er i strid med skatteevneprinsippet, og medfører at skatteloven § 5-50 i dagens virkelighet i enkelte tilfeller har en utilsiktet virkning. Skattedirektoratet finner at ligningsloven § 9-12 kan gi grunnlag for lempning av skatt av gevinster etter skatteloven § 5-50 etter en konkret vurdering. Forutsetningen for lempning er at saken er godt opplyst og dokumentert.» Imidlertid er det ikke bare å komme med en påstand for å slippe skatten. Sannsynligvis vil et krav om lempning bli møtt med et motkrav, eller forutsetning om du vil, og det er at skattekontoret får innsyn i spillhistorikken på kontoene skattyter har hos spilltilbyderne.

Slik kuttes skatten Når det gjøres en beregning av hvor mye skatten skal reduseres, eller lempes, skal nettoinn-

tekten beregnes slik at samtlige tilfeldige gevinster tas med, også gevinster under 10.000 kroner. Samtidig kan skattyter også få fradrag for kostnader i form av innsats, også for de spillene som ikke har gitt gevinst. Deretter skal skatten lempes slik: «Skatten settes ned med differansen mellom fastsatt skatt på skattepliktige gevinster etter skatteloven § 5-50 og skatt beregnet på netto gevinster som beskrevet over (nettoinntekten). Gevinster ved spill som er skattefri etter skatteloven § 5-50 (2) og innsatsen knyttet til disse inngår ikke ved vurderingen av om skatten skal lempes eller ved fastsettelsen av lempningsbeløpet. Ved lempning vurderes hvert år for seg. Det gjelder selv om skattesaken kommer opp ved kontroll som omfatter flere inntektsår. Hvis inntektsårets netto resultat av tilfeldige gevinster er underskudd, gir underskuddet ikke rett til fradrag i annen alminnelig inntekt. Underskudd kan heller ikke fremføres mot positive tilfeldige gevinster senere år.» Det presiseres også at dette ikke er endring av ligning. Det innebærer at ligningslovens § 9-6 om frist for endring av ligningen derfor ikke kommer til anvendelse. SB

Skatteloven § 5-50 (1) lyder: «Som skattepliktig inntekt anses tilfeldige gevinster, herunder gevinst ved konkurranse, spill, lotteri og lignende når verdien overstiger 10.000 kroner, og tilfeldig gevinst ved funn av malm og mineraler m.v.» Om beskatningen av pokergevinster viser vi til Lignings-ABC under Tilfeldige gevinster/inntekter – Særlig om pokerspill, jf. også Skattedirektoratets uttalelse av 8. mars 2006, Utv. 2006 s.495, Om beskatning av oddsinntekter/ sportsbetting viser vi til Skattedirektoratets uttalelse av 19. mars 2014. Etter skatteloven § 5-50 (1) er gevinsten skattepliktig når den overstiger kroner 10 000. Beløpsgrensen gjelder for den enkelte gevinst og ikke for samlet netto gevinst gjennom året. Ved gevinstberegningen er innsatsen/ kostnaden til den konkrete skattepliktige gevinsten fradragsberettiget, ikke samlet innsats for alle spillene. Beløpsgrensen gjelder gevinstens størrelse før fradrag for innsatsen. Ligningsloven § 9-12. Skattelempning 1. Departementet kan sette ned eller ettergi utlignet skatt og trygdeavgift dersom det av særlige grunner knyttet til fastsettingen virker særlig urimelig å fastholde hele kravet. 2. Avgjørelse som nevnt under 1 kan i alminnelighet først treffes når ligning er foretatt. I inntektsåret kan det av årsaker som nevnt under 1 gis utsettelse med innbetaling av utskrevet forskuddsskatt og det kan samtykkes i fritak for forskuddstrekk eller tilbakebetaling av trekk. Endelig avgjørelse om nedsettelse eller ettergivelse blir også i disse tilfellene å treffe etter at ligning er foretatt.

Skattebetaleren 1 / 2016 31

| REGELVERK |

Skatteordboken Ofte møter du på en rekke ord og uttrykk som du lurer på hva betyr. Og i skatteretten er det tradisjon for å være svært presis med ordbruken. Her får du en enkel innføring i språkbruken – og hva de enkelte ordene betyr. Arbeidsreise

Ektefeller

Et begrep som normalt sett brukes om reisen mellom boligen din og det faste arbeidsstedet. Brukes også om reiser mellom faste arbeidssteder – dersom du har flere.

Omfatter også registrerte partnere. Når ektefeller omtales, gjelder dette også visse meldepliktige samboere dersom det ikke er sagt noe annet i teksten.

Besøksreise

Formuesobjekt

En reise mellom hjemmet ditt og sted for pendleropphold med overnatting utenfor hjemmet, når du skal returnere til arbeidsstedet og reisen hovedsakelig har private formål. I tillegg kan det også betraktes som en besøksreise når du, under et yrkesopphold, reiser hjem.

Omfatter både fysiske (materielle) og ikke-fysiske (immaterielle) objekter. Brukes på samme måte som begrepet eiendel.

Bokføringspliktige Dette er foretak som omfattes av bokføringsloven. I blant brukes også begrepet «bare bokføringspliktig», og da viser det til de som ikke har plikt til å utarbeide årsregnskap. Tidligere het dette «begrenset regnskapsplikt».

Deltakerlignet selskap (DLS) En selskapsform som reguleres av selskapsloven. Skattemessig behandles inntektene herfra på følgende måte: Det fastsettes en nettoinntekt og nettoformue hos selskapet som deretter fordeles til beskatning hos deltakerne.

Direkte lignet bolig og fritidseiendom Bolig og fritidseiendom hvor ligningen foretas på grunnlag av faktiske skattepliktige inntekter med fradrag for faktiske fradragsberettigede kostnader. Se under «Regnskapslignet bolig og fritidseiendom».

Driftsmiddel Et formuesobjekt som er anskaffet til, eller faktisk brukt i, din inntektsgivende aktivitet. Her trekkes det en grense mot et formuesobjekt som du har kjøpt med formålet å selge det.

Eiendel Omfatter både fysiske (materielle) og ikke-fysiske (immaterielle) objekter. Brukes på samme måte som begrepet formuesobjekt. 32 Skattebetaleren 1 / 2016

Fritakslignet bolig og fritidseiendom Bolig hvor utleieinntekter er unntatt fra beskatning og fritidseiendom hvor det gjelder særlige regler for skattlegging av utleieinntekter.

Fritidseiendom Fast eiendom med bygning, som hovedsakelig brukes som bolig for fritidsformål.

Inngangsverdi Synonymer er for eksempel kostpris, anskaffelsesverdi, skattemessig verdi, nedskrevet verdi og saldoverdi. Kan derfor ha forskjellig betydning avhengig av konteksten, men i utgangspunktet er det en betegnelse som brukes ved inntektsligningen for et formuesobjekt av enhver art ved en aktuell skattemessig begivenhet. Det kan for eksempel brukes ved spørsmål om direkte fradragsføring, aktivering, restbeløp til avskrivning eller ved beregning av gevinst/tap ved realisasjon.

Ikke-meldepliktig samboer Samboere som ikke er meldepliktige etter folketrygdloven.

Inntektsgivende aktivitet En aktivitet som gir deg inntekt. Henger til en viss grad sammen med begrepet virksomhet, men inntektsgivende aktivitet omfatter mer enn (nærings)virksomhet.

Ligningsverdi Den verdien som brukes ved formuesligningen av et formuesobjekt.

Meldepliktig samboer Med meldepliktige samboere menes samboere som skal behandles skatterettslig som ektefeller.

Midlertidig forskjell Forskjell mellom regnskapsmessig verdi (finansregnskapet) og skattemessig verdi som reverseres i en senere periode. Positiv midlertidig forskjell (skatteøkende) oppstår i de tilfeller det gis skattemessig fradrag for en utgift i en tidligere periode enn den fradras regnskapsmessig, eller der skattemessig inntektsføring utsettes til en senere periode i forhold til regnskapsmessig inntektsføring. Negativ midlertidig forskjell (skattereduserende) oppstår i de tilfeller det gis skattemessig fradrag for en utgift i en senere periode enn den fradras regnskapsmessig, eller der skattemessig inntektsføring foretas i en tidligere periode enn regnskapsmessig inntektsføring.

Næringsvirksomhet Brukes synonymt med begrepet «virksomhet». Om når en inntektsgivende aktivitet er virksomhet.

Pendleropphold En pendlers opphold (kost, småutgifter og losji) med overnatting utenfor hjemmet.

Realisasjon Ordet brukes i flere betydninger blant annet som

VIKTIGE DATOER I 2016

vilkår for skatteplikt (som en innvinningsform) og tidspunkt for å avbryte en frist.

Regnskapslignet bolig og fritidseiendom

Vedlikehold Arbeider som utføres for å bringe et formuesobjekt tilbake i den stand det tidligere har vært, enten som nytt eller på et senere tidspunkt.

Bolig og fritidseiendom hvor ligningen foretas på grunnlag av faktiske skattepliktige inntekter med fradrag for faktiske fradragsberettigede kostnader.

Velferdstiltak

Sekundærbolig

Virksomhet

En boligeiendom du eier, men som ikke er hjemmet ditt. Dette kan for eksempel være en pendlerbolig eller en utleiebolig.

Begrepet «virksomhet» er et synonym for «næringsvirksomhet».

Statlig regulativ (særavtale)

Opphold utenfor hjemmet (kost, småutgifter og losji) i forbindelse med en yrkesreise.

Brukes om særavtalene for reiser for statens regning.

Skattekontor Skattekontoret er ligningsmyndighet i første instans. Begrepet brukes i boken også ved omtale av ytre etat og den enkelte region. I noen tilfeller kan begrepet skattekontor også være benyttet som betegnelse på den lokale enheten der skattekontoret er representert.

Skattemessig verdi Brukes på samme måte som ordet «inngangsverdi», se ovenfor.

Tiltak som henvender seg innad til de personer som er knyttet til bedriften som ansatte for å øke trivselen og samhørigheten på arbeidsplassen.

Yrkesopphold

Yrkesreise Begrepet brukes normalt om selve transporten på reise foretatt i yrket, herunder i tjeneste og virksomhet.

Årsregnskapspliktige Foretak som har plikt til å utarbeide årsregnskap etter regnskapsloven. Dette begrepet tilsvarer det tidligere begrepet «full regnskapsplikt», det vil si de som i tillegg til å være bokføringspliktig også har plikt til å utarbeide årsregnskap. SB Kilde: Skatteetaten.no/Lignings-ABC

Februar 2016 1. februar: Selvangivelsen – du skal ha mottatt oppgavene du trenger. Mars 2016 1. mars: Selvangivelsen – frist for å bli e-bruker 31. mars: Selvangivelsen – tilgjengelig elektronisk For lønnstakere og pensjonister For næringsdrivende 31. mars: Selvangivelsen – utsendelse på papir starter April 2016 30. april: Selvangivelsen – frist for å endre og levere 30. april: Selvangivelsen – frist for å søke om utsatt leveringsfrist 30. april: Aksjeoppgaven – frist for levering av oppgave Mai 2016 15. mai: Skatteoppgjøret – frist for å endre kontonummer for utbetalt tilgodebeløp 31. mai: Skatteoppgjøret – frist for å unngå rentetillegg på eventuell restskatt Juni 2016 22. juni: Skatteoppgjøret – første pulje er klar Oktober 2016 12. oktober: Skatteoppgjøret – siste pulje er klar Desember 2016 15. desember: Skattekort – utsending av informasjon om ditt skattekort starter Kilde: Skatteetaten.no

Skattebetaleren 1 / 2016 33

| MERVERDIAVGIFT |

Næringsdrivende i leide lokaler:

Skal vi betale moms på husleien? Mange driver næring i leide lokaler. Har du full oversikt over når utleier skal kreve inn moms på husleien – og når han ikke skal det? Reglene er nemlig ikke helt «rett frem» på dette feltet. AV HILDE ALVSÅKER, AVGIFTSRÅDGIVER I SKATTEBETALERFORENINGEN, OG BÅRD ERLEND HANSEN, ADVOKAT I SBF SKATTEADVOKATER AS

ovedregelen er at det skal beregnes moms ved omsetning av alle varer og tjenester, med mindre omsetningen er spesielt unntatt i merverdiavgiftsloven (mval.). Alle næringsdrivende som har momspliktig omsetning kalles «avgiftssubjekter». De må være registrert i Merverdiavgiftsregisteret (Altinn) og fakturere omsetningen med moms. Til gjengjeld kan de da kreve fradrag for inngående moms på varer og tjenester som brukes i virksomheten. Et spesielt unntak, som kan være verdt å merke seg, er at noe avgiftspliktig omsetning kan være spesielt fritatt, men bare fritatt fra utgående moms, ikke inngående. Et eksempel er salg av biler som er registrert i Norge. Ved omsetning av slike biler skal det ikke beregnes moms, men kjøper må betale omregistreringsavgift. Et bilverksted som reparerer en bil for salg, har krav på fradrag for moms på kostnader som går med til å sette bilen i forskriftsmessig stand, men fakturerer ikke moms ved salget av bilen. Næringsdrivende som har slik omsetning skal være registrert i Merverdiavgiftsregisteret, og får altså fradrag for inngående moms, men skal ikke beregne moms på salget (utgående avgift).

Ikke moms og ikke fradrag Utleie (og salg) av fast eiendom er spesielt unntatt fra moms i loven. Det betyr at de som leier 34 Skattebetaleren 1 / 2016

ut lokalene ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret. De skal da ikke beregne utgående moms på husleien. De får heller ikke fradrag for inngående moms på kostnader til lokalene. Når en utleier ikke får direkte fradrag for inngående moms på kostnader på bygget, blir momskostnaden bakt inn i husleien. Men selv om du som leietaker er et avgiftssubjekt får du ikke fradrag. Årsaken er at momsbeløpet ikke er spesifisert på husleiefakturaen. Hva så hvis du hadde eid bygget selv i stedet for å leie? Jo, da ville du fått fradrag. For å motvirke denne forskjellen mellom å leie og eie egne lokaler, har utleier mulighet til å bli såkalt «frivillig registrert» i Merverdiavgiftsregisteret. På den måten kan både utleier og leietaker kreve fradrag for momsen.

Frivillig registrering For at utleieren skal bli frivillig registrert må tre vilkår være oppfylt. 1. Leietaker må være et avgiftssubjekt eller kommune som har rett til momskompensasjon. Leier en utleier for eksempel ut lokaler til en butikk, så kan utleier bli frivillig registrert. Leier man derimot ut til en tannlege eller fysioterapeut, så kan utleier ikke bli frivillig registrert fordi helsetjenester er unntatt i mval. 2. Omsetningen (fakturert husleie) må overstige 50.000 kroner i løpet av en 12-månedersperiode. 3. Utleien må anses som næringsvirksomhet. Det er utleieren som bestemmer om virk-

somheten skal bli frivillig registrert – og som bestemmer hvilke areal som skal være omfattet (av det som er mulig å registrere). I et bygg kan det være mange leietakere. Vi kan se for oss at det for eksempel er tre butikker i 1. etasje, et legekontor og en arkitekt i 2. etasje, mens det er boliger i den øverste etasjen. Dersom utleieren ønsker frivillig registrering kan ikke alt arealet regnes med. Hele 1. etasje kan være omfattet, mens i 2. etasje kan lokalet som arkitekten leier være omfattet, men ikke arealet som leies ut til legekontoret. Utleie til boliger er ikke omfattet i det hele tatt, og arealet i toppetasjen kan ikke tas med. I dette eksemplet får utleieren dermed det som på avgiftsspråket kalles «delt omsetning». Utleien som er omfattet av den frivillige registreringen er momspliktig omsetning hvor utleieren har fradragsrett. Resten av utleien er omsetning som ikke er omfattet av mval., og som derfor faktureres uten moms.

Eksklusiv bruk eller myldreareal Det er altså bare areal hvor leietakeren benyt-

ter arealet i momspliktig virksomhet som kan være omfattet. Men hva hvis leietakeren også har delt omsetning, med andre ord en del av omsetningen er momspliktig og en del av omsetningen faller utenfor merverdiavgiftsloven? Dette kan for eksempel gjelde fotterapeuter som omsetter unntatte helsetjenester, men som også har momspliktig salg av sko, strømper og kremer. I disse tilfellene ser man på den konkrete bruken av arealet. Hvis leietakeren benytter hele lokalet til begge deler av virksomheten, både den momsfrie og den momspliktige, så kalles det et «myldreareal». Da kan utleieren be om frivillig registrering av hele lokalet, og han får derfor fullt fradrag for momsen. Leietakeren får derimot bare delvis fradrag, fordi lokalet også brukes til omsetning som faller utenfor loven. Dersom du som leietaker bruker en egen del av lokalet bare til virksomhet som er momspliktig (såkalt eksklusiv bruk), kan utleier la arealet være omfattet av den frivillige registreringen. Den delen av bygget som leieta-

ker bruker bare til omsetning utenfor merverdiavgiftsloven (som altså ikke er momspliktig), kan ikke omfattes av den frivillige registreringen. For denne delen får da hverken utleier eller leietaker fradragsrett.

Delvis fradrag for moms For myldreareal kan leietaker bare kreve delvis fradrag for moms på husleien. Fradrag kan kreves i den grad man antar arealet er til bruk i momspliktig virksomhet. I det praktiske liv kan det være vanskelig å finne hva som er den «antatte bruk». Alternativt kan omsetningen brukes som fordelingsnøkkel. Hvis fjorårets regnskapstall viser at for eksempel 35 % av den totale omsetningen er avgiftspliktig, kan leietaker kreve fradrag med 35 %.

Hva med felleskostnader? Som nevnt er hovedregelen innen momsregelverket at utleie av fast eiendom ikke er momspliktig. Dersom utleieren også leverer andre varer og tjenester som ledd i utleien, skal heller ikke disse varene og tjenestene fakture-

res med moms. Noen eksempler på slike varer eller tjenester kan være strøm, renhold, vaktmestertjenester og utleie av garasjeplass. Dersom utleier derimot er frivillig registrert skal husleien faktureres med moms. Da skal også varer og tjenester som leveres som ledd i husleien, faktureres med moms. Ytelser som leveres som ledd i utleien, følger altså hovedytelsen – husleien. Enten faktureres det ikke med moms eller det faktureres moms på hele vederlaget utleier krever. SB

Er du etter dette fortsatt usikker på at det er riktig at du skal betale moms på leiebetalingene dine? Bedriftsforbundet har inngått samarbeid med Skattebetalerforeningen og foreningens advokatkontor SBF Skatteadvokater, der Bedriftsforbundets medlemmer får gode betingelser på skatte- og avgiftsrådgivning. De kan hjelpe deg videre.

Skattebetaleren 1 / 2016 35

| NEF BOLIGHJELP |

5 viktige momenter:

Slik beregnes eiendomsskatten Ved nyttår får Oslo kommune eiendomsskatt. Her er fem viktige punkter om eiendomsskatt. AV CARSTEN PIHL, FORBRUKERRÅDGIVER NEF BOLIGHJELP

1 2 3

En av de eldste skattene Eiendomsskatten er ved siden av toll en av verdens eldste skatter. Det er ikke så rart – eiendom står stille og er lett å telle. Dermed også lett å beskatte. I Norge har vi hatt eiendomsskatt siden 1200-tallet. Senest midt på 1800-tallet var eiendomsskatten en av de viktigste skatteinntektene for kommunene. Hvor mange kommuner har eiendomsskatt? I dag viser tall fra SSB at rundt 80 prosent av kommunene har innført eiendomsskatt. Men det er bare 250 kommuner – rundt 60 prosent – som har eiendomsskatt på bolig. Resten av kommunene har eiendomsskatt på næringsbygg, verk og bruk mm. Skatt etter ligningsverdi eller takst For boliger beregnes ligningsverdiene i dag på to hovedmåter. Noen kommuner bruker Skatteetatens ligningsverdi som grunnlag, andre bruker egne takster. Hytter og næringsbygg må alltid takseres uansett. Ligningsverdiene (som for eksempel Oslo skal bruke) er en fordel for kommunene, fordi

de slipper å taksere alle boligene. Dessuten blir klagebehandlingen enklere, fordi det er Skatteetaten som må ta klagene på ligningsverdiene. (Mer om det under).

Slik beregnes eiendomsskatten Skattesats: Eiendomsskatten kan innføres av kommunestyret. Den skal være på minst 2 og maksimalt 7 promille av takstgrunnlaget. Kommunen kan ikke øke satsene mer enn 2 promille i året. Her de tre promille i år, kan de ta maks fem promille neste år. Takstgrunnlag: Kommunene bestemmer selv hvordan de setter takstgrunnlaget. Modellene som brukes er først og fremst enten å bruke statens ligningsverdi eller at kommunene selv takserer markedsverdien på boligene. Ligningsverdi: Kommunene kan bruke Skatteetatens ligningsverdier (som brukes til formuesskatteberegning) som grunnlag for verdiene av eiendomsskatten. (Dette kan bare gjøres på boliger, næringsbygg og hytter må uansett takseres.) Ligningsverdien i selvangivelsen er sjablongberegnet til å være 1/4 av markedsverdien. For å finne takstgrunnlaget for eiendomsskatt ganger man derfor ligningsverdien med fire (og finner en tilnærmet markedsverdi). Deretter sier reglene at man skal bruke 80 prosent av denne verdien som takstgrunnlag

I Norge har vi hatt eiendomsskatt siden 1200-tallet. Senest midt på 1800-tallet var eiendomsskatten en av de viktigste skatteinntektene for kommunene. 36 Skattebetaleren 1 / 2016

for eiendomsskatten. Markedsverdi: Kommunene kan taksere boligene en gang hvert tiende år. Kommunen velger selv en prosentandel av markedsverdien som takstgrunnlag for skatten. Noen kommuner har helt opp til 100 prosent av markedsprisen. De fleste kommunene ligger lavere – rundt 50 prosent av markedsverdi. Bunnfradrag: Kommunene har mulighet til å sette et bunnfradrag i eiendomsskatten. Dette gjelder uansett hvilken verdisettingsmetode som velges. Et eksempel for en tenkt bolig til 6 millioner kroner i Oslo: Oslo kommune har valgt 2 promille som skattesats, og bunnfradrag på 4 millioner kroner. En bolig med 1.500.000 kroner i ligningsverdi vil ha en anslått markedsverdi (boligverdi) på (1.500.000 x 4) = 6 millioner kroner. Denne verdien reduseres med 80 prosent (6.000.000 x 0,8) til 4,8 millioner kroner i takstgrunnlag (eiendomsskattegrunnlag). Bunnfradraget er 4. millioner kroner. Det gir et beregningsgrunnlag på 800.000 kroner, og en eiendomsskatt på (800.000 x 0,002) 1.600 kroner.

Slik kan man klage på eiendomsskatten Det går an å klage på takstgrunnlagene. Der hvor kommunen har brukt ligningsverdiene, skal man klage til Skatteetaten. Det kan gjøres hvert år. Klage kan man gjøre hvis man kan vise at ligningsverdien overstiger 30 prosent av markedsverdien. Når kommunen selv takserer, kan man klage når det foregår retaksering. Da kan man først og fremst nå frem ved å vise til at ens egen bolig har høyere skatt enn andre like boliger, eller at det er gjort faktiske feil ved takseringen. SB

Om forfatteren Carsten Henrik Pihl er Forbrukerrådgiver for bolighandelen hos Norges Eiendomsmeglerforbund. Har du spørsmål om boligkjøp, boligsalg eller eiendomsmegling, kan du ringe han på telefon 4000 01 02, mandag til torsdag mellom 10.00 og 14.00. Mer om tjenesten finner du på NEF-bolighjelp.no.

GRUNN TIL Å KLAGE? Eiendomsskatteloven gir alle landets kommuner anledning til å skrive ut eiendomsskatt. Det er kommunestyret i den enkelte kommunen som bestemmer om den skal utskrive eiendomsskatt og også hvilke eiendommer som skal ilegges skatten. Loven setter imidlertid grenser for kommunestyrets frihet, og det sentrale er at det må trekkes presise grenser for områdene som skal ilegges eiendomsskatt. Det første du må sjekke er derfor om kommunen har anledning til å skrive ut eiendomsskatt på din eiendom. Det som så er helt sentralt er å sjekke takseringen – eiendomsskattegrunnlaget. Utgangspunktet er at takstgrunnlaget skal tilsvare omsetningsverdien på takseringstidspunktet. Verdien som ble fastsatt i fjor kan derfor ikke brukes ukritisk. Kommunen kan bruke sjablonger, men taksten skal uansett ikke overstige omsetningsverdien. Dersom kommunen bruker en sjablongmetode for taksering, må metoden sikre at skattegrunnlaget avspeiler variasjonene i omsetningsverdien på de ulike eiendommene i kommunen på en forholdsmessig måte. Det er videre kun reelle verdiforskjeller som gir grunnlag for å differensiere skattenivået mellom ulike eiendomstyper, f.eks. bolig og fritidseiendom. De siste årene har kommunene også kunnet velge å benytte boligverdien som Skatteetaten har fastsatt (formuesgrunnlaget) som

grunnlag for utregning av formuesskatten. I 2016 er det verdiene pr. 31. desember 2014 som benyttes. Boligverdien som ligningsmyndighetene har regnet ut tar utgangspunkt i en statistisk beregnet kvadratmeterpris og representerer en gjennomsnittlig størrelse. Verdien hensyntar derfor ikke individuelle forhold ved din eiendom. Derfor er det grunn til å sjekke denne nærmere. Mener du ligningsverdien er feil, må du klage på likningen, og slik klage fremsettes ikke for kommunen, men skattekontoret. Fristen er seks uker etter du mottar eiendomsskatteseddel om eiendomsskatt fra kommunen. Mener du at eiendomsskatten er feil på annet grunnlag, er det kommunen som er rett klageinstans. Dette kan gjelde bruk av egne takster, egen sjablongmodell, differensierte skattesatser, tilordning av bunnfradrag og fritak for nybygde boliger. Klagen må i tilfelle fremsettes skriftlig til eiendomsskattekontoret innen seks uker fra du har mottatt eiendomskatteseddelen. Du bør stille deg disse fem spørsmålene: Har kommunen anledning til å skrive ut eiendomsskatt på din eiendom? Er taksten riktig i forhold til markedsverdi? Har kommunen benyttet eventuell sjablongmodell riktig på din eiendom? Er det samsvar mellom det du og naboen (hvis han har tilsvarende eiendom) betaler? Er hytter og boliger i samme kommune verdsatt svært forskjellig?

Skattebetaleren 1 / 2016 37

| AKSJER OG SPARING |

Nordnetbloggen

Fondssparernes kompetansepyramide

Antallet fond du kan investere sparepengene dine i har aldri vært større, men sannsynligheten er høy for at du ikke har de fondene som passer best for deg. AV KARL OSCAR STRØM, SPAREØKONOM NORDNET

ngen er født med dyp kunnskap om aksjefond, og det har lenge vært slik at finansielle spareprodukter i større grad blir solgt enn kjøpt. Hva kan du gjøre for å bevege deg oppover i kompetansepyramiden og kanskje oppnå bedre resultater på din sparing? Her er de ulike typene fondsinvestorer:

Type 1: Ingen fondskunnskaper – Tilfeldig hva du eier Dette er kanskje den største gruppen av fondseiere i Norge. Folk som eier fond, men har lagt lite tankearbeid i det. Mange har kjøpt det de har fått anbefalt av sin bankrådgiver, eller kjøpt

OM ARTIKKELFORFATTEREN Mine innlegg er ment å gi informasjon og innsikt, og er ikke å tolke som en direkte kjøps- eller salgsanbefaling. Posisjoner man tar i markedet må tilpasses den enkelte type investor/sparer. Les gjerne også Sparevettreglene og Investorvettreglene for mine kommentarer på investoradferd. Forfatteren har selv posisjoner i aksjer og fond i markedet, og kan ha posisjoner i verdipapirer eller markeder som er omtalt. Undertegnede er underlagt regler for egenhandel av verdipapirer som ansatt i svenskregistrert finansforetak. For flere, lignende innlegg, besøk www. nordnetbloggen.no

38 Skattebetaleren 1 / 2016

fond det har blitt reklamert for i nettbanken. Dette behøver ikke være dårlige fond, men ofte er de ikke ideelle for deg. Det fins store bankgrupperinger i Norge som tilbyr kun fond som både har veldig begrenset geografisk eksponering og i tillegg en smal investeringsstrategi. Mange av disse fondene er også dyre. Det er derfor banken din ønsker å selge deg de. Hva burde man hatt om man hadde null kunnskaper? Da bør man velge standardalternativet i det globale aksjemarkedet, et globalt indeksfond. I de fleste tilfeller er dette fond som sprer sine investeringer på en rekke børser internasjonalt med samme fordeling som markedenes størrelse i forhold til hverandre. Til info utgjør Oslo Børs cirka 0,32 prosent av verdens kapitalmarked. Nord-Amerika utgjør til sammenligning omtrent 60 prosent av verdensindeksen. Det fins en rekke fond som passivt følger verdensindeksen, og disse er ofte billige (ingen kjøps- og salgskost, og en meget lav årlig forvaltningsavgift). De mest solgte slike fond hos Nordnet har vært DNB Global Indeks og KLP AksjeGlobal Indeks. I disse får du avkastningen til verdensindeksen, og betaler kun 0,3 prosent i årlig kostnad. Dette blir aldri helt galt, og du kan på sikt forvente å få vesentlig bedre avkastning på pengene dine enn ved å ha de i banken. Men ingen tjener penger på å selge deg disse fondene. Det er kanskje derfor du ikke har hørt om dem?

Nivå 2: Verdensmester For noen er det dessverre slik at spranget fra helt inkompetent til verdensmester er kort, og ofte ikke går den noe lengre veien innom å faktisk sette seg inn i godt inn i saken. Ver-

densmestre har gjerne lest eller hørt om noen spennende fond og kjøpt de. De vil også ofte og gjerne fortelle deg om et ”godt tips” de har fått på telefon fra en megler/ekspert/selger (stryk det som ikke passer). Dette er forresten ofte ikke et tips om et vanlig fond, men gjerne noe mer avansert. Allmuen kan sitte i indeksfond. Verdensmesteren vil ta snarveien. Du er sikkert ikke verdensmester, men de fleste kjenner en.

Nivå 3: De bevisst inkompetente Dette er faktisk det første nivået av reell kompetanse og et godt utgangspunkt for å komme seg videre. Om man intet vet, og vet at man ikke gjør det kan man på en nøytral og saklig måte begynne å finne informasjon. Og det fins masse informasjon om fond, fondssparing og oppbygging av fondsporteføljer. Jeg har skrevet flere innlegg om dette temaet, f.eks. ”Hvordan velge riktig fond og tjene mer penger”. Blad som Dine Penger og Kapital har ofte rangeringer over ulike fond, der de vurderes på flere kriterier. Dette er gode kilder. Best i bransjen er imidlertid Morningstar, som er en internasjonal tjeneste for fondsinformasjon. På www.morningstar.no finner du mye informasjon om fond, og kan sammenligne fond i samme klasse på en nøytral og riktig måte. Morningstar er for øvrig leverandøren av data også til Nordnets fondssenter.

Nivå 4: Den kompetente fondskjøper Den kompetente fondskjøper vet at ■■ Det lønner seg å investere langsiktig i aksjefond, men noe rentefond kan redusere risk ■■ Nullpunktet/startpunktet er et billig forvaltet globalt indeksfond ■■ Har man tro på eller ønske om å investere i spesielle regioner/land så fins det indeksfond for de fleste av disse. Husk at Norge er lite og verdens kapitalmarked er stort.* ■■ Ønsker man at pengene skal investeres i en spesifikk bransje (gjerne internasjonalt) så fins det billige indeksfond for dette. ■■ Ønsker man at pengene skal investeres etter en klart kvantifiserbar strategi som f.eks. verdi, vekst, momentum, kvalitet, lav

volatilitet, små bedrifter eller store bedrifter så fins det billige indeksfond for dette. ■■ Ønsker man at fagfolk skal gjøre deler av denne jobben for deg så fins det gode fondsforvaltere av såkalt ”Aktivt forvaltede fond” som du gjerne kan kombinere med f.eks. et globalt indeksfond i din portefølje. Du kan se nærmere på disse forvalterne via f.eks. Morningstar. Disse fondene koster mer i årlig kostnad, men riktig fond er definitivt verdt prisen. ■■ Ønsker du at fagfolk skal gjøre hele denne jobben for deg så fins det fond som gjør dette. Ofte er disse fondene styrt av erfarne investeringsteam i de største bankene. Eksempler er DNB’s familie av ”Aktiv” fond, men også flere større banker har dette. Disse kombinasjonsfondene koster noe mer enn om du selv setter sammen indeksfond, men kan være verdt prisen. Den kompetente fondskjøper vet også at historisk avkastning ikke er noen garanti for fremtidig avkastning, og at fondene som gjør det best ett enkelt år gjerne er smale bransjefond der en bransje eller sektor har fått et

ekstraordinært løft akkurat det året. Dette er gjerne sektorer som svinger mye, og har mer risiko enn resten av markedet. De siste årene har det vært biotek som har vært vinneren… hva blir det i 2016? Slike fond egner seg best som ”krydder” i en bredere portefølje. Han/hun vet også at avkastningssuksess gjerne henger sammen med størrelse, så om et fond har blitt veldig stort er det ikke sikkert det er like lett for samme forvalter å gjenta suksessen (winners curse). I alle fall om fondet ikke opererer i et stort marked/innenfor et bredt investeringsmandat. Den gode fondskjøper vet rett og slett at det lønner seg å forfølge en fornuftig investeringsstrategi over tid, og ha en balansert portefølje som man vurderer og justerer når det trengs. Dette er både morsomt og lærerikt. Vit også at om man ikke vil gjøre denne jobben så bør man kanskje ha et billig, globalt fond. Det er ikke ille det heller. En av verdens mest kjente investorer, Warren Buffet, har uttalt at når han faller bort skal konas del av arven settes 10 prosent i amerikanske statsobligasjoner og 90 prosent i et lavkost S&P 500-in-

deksfond. S&P 500-indeksen inneholder de 500 største selskapene notert på børser i USA. Disse har i stor grad global virksomhet. Dette er slett ikke et dårlig råd, og gir i mange tilfeller en avkastning som er vanskelig å matche. Lykke til videre. Vil du bevege seg oppover i inkompetansepyramiden, så har dette aldri vært lettere, og det kan bli en interessant reise. Om du ikke vil – lykke til likevel. SB

En patriot er som kjent en person som mener at et sted på vår klode er vesentlig bedre enn andre steder av den årsak at han/hun selv kommer derfra. I finansverdenen kalles dette ”home bias”, og er altså tendensen til å investere i hjemmemarkedet. Flinke folk jeg kjenner har studert om dette fenomenet er en god strategi, og det er det ikke uten videre. For en som kommer fra et lite marked (som Norge) er det mye å vinne på å se lenger ut. For en som kommer fra et stort marked (f.eks. USA) er det naturlig nok vesentlig mindre å hente på å investere utenfor hjemmemarkedet. Men også for de er det bra, da det er risikoreduserende. Skattebetaleren 1 / 2016 39

| SAMFUNNSLIV |

Sløseriprisen 2015

De 5 verste eksemplene på offentlig sløsing I samarbeid med Nettavisen har Skattebetalerforeningen denne høsten funnet fram kandidater til Sløseriprisen.

år dette leses er vinneren av prisen allerede kåret. For mer informasjon om det; besøk skatt.no. Men vi kan presentere juryens fem kandidater til prisen – en pris som neppe henger høyt hos den som mottar den, men som kanskje være en vekker for de som bruker de pengene som vi skattebetalere betaler. Sløseriprisen skal belyse forskjellige sider av hvordan det offentlige Norge forvalter fellesskapets midler, og det er mye å sette fingeren på her. Juryen, bestående av Hallgeir Kvadsheim fra «Luksusfellen», Marte Gerhardsen i tankesmien Agenda, Mathilde Fasting i tankesmien Civita, Karine Ugland Virik i Skattebetalerforeningen og Nettavisen-redaktør Gunnar Stavrum, var veldig samkjørte om kandidatene til Sløseriprisen.

1) Bergens kloakkrenseanlegg Bergen kommune skulle bygge fire nye kloakkrenseanlegg som skulle ha stått klare i 2012. Prosjektet er ikke ferdigstilt, fire år etter at det skulle vært klart. Prislappen var opprinnelig 465 millioner kroner. Nå ser det ut til at

sluttregningen kommer på nærmere 2,4 milliarder, som Bergen kommunes innbyggere må betales via vann- og avløpsgebyrene. – Me har heile tida brukt dei beste tala, men har vore for forsiktige med å kommunisera risikoen for at det kunne verta dyrare, vedgjekk fagdirektøren i Vann- og avløpsetaten i en høring om saken. Les mer om anlegget: http://www.nrk.no/hordaland/kloakkrenseanlegg-vart-1_7-milliardar-dyrare-1.12315220 http://www.bt.no/nyheter/lokalt/Kloakksprekk-medAnye-168-millioner-3383585.html?

2) Stortinget bygges om for milliarder Stortinget skal pusse opp for 1,45 milliarder kroner for blant annet å bygge et nytt post- og varemottak under Wessels plass, med ankomst via en ny tunnel. Den administrative ledelsen på Stortinget prøvde også å hemmeligholde kostnaden da Nettavisen begynte å skrive om saken, men måtte til slutt gi flere opplysninger. - Dette viser at det finnes en verden for folk flest, og en annen for politikere, sa politiker Andras Halse til Nettavisen. Les mer om oppussingen:

Prisen henger neppe høyt hos den som mottar den, men som kanskje være en vekker for de som bruker de pengene som vi skattebetalere betaler. 40 Skattebetaleren 1 / 2016

http://stavrum.blogg.no/1448961178_varig_ vern_av_murstei.html http://www.nettavisen.no/nyheter/innenriks/ her-skal-stortinget-bygge-en-250-meter-lang-tunnel/3423166361.html

3) First House-skandalen PR-byrået First House fikk våren 2012 en avtale med Telemark Fylkeskommune. Avtalen var verdt 6 millioner kroner, og målet var å skaffe 300 - 500 arbeidsplasser i fylket. Høsten 2015 kunne NRK fortelle at ikke en eneste arbeidsplass er skapt i fylket, og at First House har sendt faktura på alt fra dyre middager med konjakk til softis med strø i tillegg til fast kontraktssum og gebyrer. I november ble det også kjent at First House unnlot å informere Telemark fylkeskommune om at de også jobbet for selskap de introduserte dem for. Les mer om oppdraget: http://www.nrk.no/telemark/se-videoen-derfirst-house-nekter-a-svare-1.12733626 http://www.nrk.no/telemark/first-house-medregning-til-skattebetalerne_-konjakk_-chablis-ogsoftis-med-stro-1.12619154

4) Deichmanske bibliotek, Oslo Nytt Deichmanske hovedbibliotek ble endelig vedtatt i Oslo bystyre i mars 2013 etter en lang strid om hvor biblioteket skulle ligge. Kostnadsrammen var opprinnelig like under 2,6 milliarder kroner. Første spadetak ble tatt 29. januar 2014, og i april 2015 avdekket Holte Consulting at kostnadsrammen ville øke til 3,155 milliarder hvis det ikke ble iverksatt tiltak. Dato for ferdigstillelse har blitt forskjøvet

ENIGE I MYE: Mathilde Fasting (f.v), Karine Ugland Virik, Gunnar Stavrum, Hallgeir Kvadsheim og Marte Gerhardsen ble fort enige da juryen skulle bestemme hvem som kan få Sløseriprisen 2015. FOTO:PAUL WEAVER/NETTAVISEN

flere ganger, og siste anslag er medio 2019. Mer bakgrunnsstoff: http://www.nrk.no/ostlandssendingen/budsjettsprekk-og-nye-forsinkelser-for-deichmanske-1.12309397

5) Norges dyreste rasteplass? Solbergtårnet, en rasteplass langs E6, kostet 52

millioner kroner å bygge. Da den ble bygget var den angivelig Norges dyreste rasteplass. Nå har rasteplassen, som for tiden har vinterstengt, nesten blitt mer kjent for å være et populært møtested for vinningskriminelle og menn og kvinner som vil ha uforpliktende sex enn for sine utstillinger. Ingen har angivelig oversikt over hvor ofte rasteplassen blir benyt-

tet, men et estimat for 2014 tilsa at det var 35 innom daglig. Omtale av rasteplassen: http://www.moss-avis.no/nyheter/ nyheter/har-blitt-en-samlingsplass-forkriminelle/s/2-2.2643-1.8668399 http://www.tv2.no/v/954025/ SB

Har du spørsmål om boligsalg, boligkjøp eller eiendomsmegling? RING

4000 01 02

Gratis rådgivning

Forbrukerrådgiveren for bolighandelen forbrukerrådgiver 190x62.indd 1

18.01.16 15.56

Skattebetaleren 1 / 2016 41

| LITTERATUR|

Aktuelle bøker

Skatteparadisene og den internasjonale selskapsskatteretten

Forfatter: Gregar Berg-Rolness Utgivelsesår: 2016 Pris: 890,Det skrives mye om skatteparadiser. Men hva skal til for å bli definert som et skatteparadis? Hvor finnes disse «paradisene»? Det er noen av spørsmålene som aktualiseres i Gregar Berg-Rolness’ bok «Skatteparadisene og den internasjonale selskapsskatteretten». I boken skriver han blant annet om hvordan den skjerpede skattekonkurransen fra skatteparadisene har ført til drastiske kutt i landenes selskapsbeskatning. Samtidig kommer avsløringene som viser at de multinasjonale konsernene og de ultrarike ofte slipper unna pliktene. De største skandalesakene, som den minimale skattebetalingen til Google, Amazon og Starbucks samt forskjellige avsløringer fra granskende journalister, illustrerer temaet. De metodene som anvendes for overføring av skattepliktig overskudd til skatteparadisene, eksempelvis «The Double Irish Dutch Sandwich» og traktatshopping, er lite kjent i offentligheten. Forfatteren ser nærmere på hvordan skatte- og selskapslovgivningen er lagt opp i de mest kjente jurisdiksjonene og viser at det er en del generelle karaktertrekk som går igjen, sammen med særtrekk og spesialisering i de funksjoner og tjenester som tilbys.

Lignings-ABC 2015-2016

Forfatter: Skattedirektoratet Utgivelsesår: 2016 1736 sider Pris: 559,Den nye utgaven av det kanskje viktigste verket for en rekke rådgivere er nå ute igjen. Lignings-ABC omtaler de fleste skattespørsmål for selskaper og personlige skattytere, og er en praktisk skattehåndbok som besvarer de fleste skattespørsmål for selskaper og personlige skattytere. • Behandler utførlig skattereglene for inntektsåret 2015. • Behandler endringer i skattereglene for 2016. Nyhetene for 2016 er tydelig markert med grå bakgrunn. • Behandler lønn og en rekke tilleggsytelser i arbeidsforhold, bl.a. bil, elektronisk kommunikasjon og ulike velferdstiltak. • Behandler spørsmål om beskatning av kapitalinntekter som inntekt av fast eiendom, aksjeutbytte, inntekt av andre verdipapirer og kapitalgevinster/-tap. • Behandler saksbehandlingsreglene ved ligningsbehandlingen, som for eksempel skattyteres opplysningsplikt, ligningsmyndighetenes taushetsplikt, klageregler mv. • Boka inneholder et eget lov- og forskriftsregister. • Det er omfattende henvisninger til lov- og forskriftsbestemmelser, relevante dommer og uttalelser. • Det er et omfattende stikkordregister. • I egen del står satser mv. Løsningene som er angitt i Lignings-ABC vil normalt bli lagt til grunn av ligningsmyndighetene.

Styrearbeid

Forfattere: Tore Bråthen, Bjørn A. Bøhleng Utgivelsesår: 2015 Pris: 299,Boken har undertittelen «Fra teori til praktisk arbeid», og den gir flere eksempler på hvordan man behandler ulike juridiske spørsmål som er sentrale for styrearbeidet. Boken gjennomgår blant annet rammene rundt styrevervet, styrets oppgaver, styreinstruks, styrelederen, formaliteter omkring styrebehandlingen, styret og generalforsamlingen, årsplan, årsberetning og aksjonæravtaler. Boken inneholder også praktiske eksempler på styrets arbeid. Forfatterne selv har både teoretisk og praktisk erfaring. Tore Bråthen er dr.juris og professor ved Handelshøyskolen BI, hvor han også er leder for Institutt for rettsvitenskap. Medforfatteren Bjørn Arild Bøhleng har lederutdanning fra Handelshøyskolen BI og Høyskolen i Lillehammer og har praktisk erfaring som både daglig leder og styreleder. SB

Imellom Våre priser i 2016 I forkant av 2016 justerte vi noen av våre priser, blant annet på medlemskap. Fra 1. januar er det derfor følgende priser som gjelder: Personlig medlemskap 590 kroner Bedriftsmedlemskap 1.990 kroner Abonnement på Skattebetaleren (5 utgaver) 370 kroner Abonnement på Avgiftsnytt (6 utgaver) 895/995 kroner (medlemmer/ikke-medlemmer) Skattehåndboken 300 kroner (medlemmer får 1 eksemplar gratis, mot 72,- i porto/ekspedisjon) Juridisk bistand (for konferanser, bistand ut over den delen som inngår i medlemsskapet og skriftlige svar, klager og lignende) 1.360/1.460 kroner eks. mva. (personlige medlemmer/bedriftsmedlemmer)

Dette får du som medlem Personlig medlem: ■■ 30 minutter juridisk bistand over telefon ■■ Ingen begrensning på hvor mange ganger du kan ringe oss ■■ Telefontid som ikke er benyttet i løpet av året overføres til neste år ■■ Skattebetaleren ■■ Rabatt på våre bøker ■■ Eksklusiv tilgang til skattestoff publisert på skatt.no ■■ Rabatt på alle våre kurs ■■ Skattehåndboken i elektronisk utgave gratis – eller i trykket utgave mot portotillegg

Har du meldt fra om adresseendring? Vi mener selv vi gir veldig gode råd. Og vi mener det ville vært synd å miste deg som medlem fordi du har flyttet og ikke oppdatert adressen vi har på deg. Det kan skje i disse dager, for nå har vi sendt ut kontingentbrevet vårt. Dessverre har vi fått en god del brev i retur, noe som kan tyde på at vi har medlemmer som burde meldt fra om at de har flyttet. Hvordan melder du så fra om adresseendring? Det kan du gjøre på tre måter. Den ene er å kontakte oss på post@skatt.no, den andre er å ringe på 22979700 og den tredje er ved å gå inn på skatt.no og endre opplysningene på «Min side».

Bedriftsmedlem: ■■ 1 time juridisk bistand for din bedrift eller på vegne av kunde over telefon ■■ Ingen begrensning på hvor mange ganger du kan ringe ■■ Telefontid som ikke er benyttet i løpet av året overføres til neste år ■■ Skattebetaleren, inkludert to digitale temautgaver ■■ Rabatt på alle våre kurs for alle ansatte i bedriften ■■ Rabatt på våre bøker ■■ Eksklusiv tilgang til skattestoff publisert på skatt.no ■■ Skattehåndboken i trykket utgave, fritt tilsendt SB

Legger du til epostadressen din vil du også få nyhetsbrev tilsendt (omtrent to ganger hver måned) hvor vi legger ved nyhetssaker, konkrete tips og andre ting vi tror er av interesse for dere. SB

Skattehåndboken snart klar Skattehåndboken 2015/2016 går i trykken i løpet av få uker, og blir deretter sendt ut til alle som har forhåndsbestilt boken. Om du ikke har hørt om boken før, så er det vår egen håndbok til personlige skattytere. Den er gratis for medlemmer (ett eksemplar, mot portotillegg), og er ført i pennen av våre egne rådgivere. Når er så boken hos deg? Vi tar sikte på å ha den hos deg i god tid

før selvangivelsen blir tilgjengelig på Altinn, men både på grunn av postgang og på grunn av at det kan oppstå uforutsette ting tør vi ikke gi en helt eksakt dato. Vi legger ut alt stoffet på våre hjemmesider så snart boken er sendt i trykken. Vil du ha boken på papir (hvert personlig medlem får ett eksemplar mot 72 kroner i porto/ekspedisjon)? Bestill på http://www.skatt. no/min-side/skattehandboken/ SB Skattebetaleren 1 / 2016 43

Imellom Skattefolderen er ute Vedlagt dette bladet skal du finne årets Skattefolder – Skattebetalerforeningens egen lille folder med oversikt over regler og satser som gjelder for 2015/16. Det ligger «bare» ved ett eksemplar, men av erfaring vet vi at noen trenger flere – enten til kontoret, kolleger eller til å dele ut til kunder. Trenger du flere eksemplarer? Vi selger ekstra eksemplarer for 20 kroner eks. mva per stk. Bestill ved å sende oss en e-post på post@skatt.no. Du finner også Skattefolderen på nett – www.skatt.no. SB

Som medlem i Skattebetalerforeningen kjenner du allerede foreningen vår og hva vi kan tilby deg. Vi ønsker at flere skal kunne nyte godt av de fordelene du har, og til dette trenger vi din hjelp! Spør et familiemedlem, en venn, en kollega om de vil være medlem. Kanskje er det også slik at bedriften du jobber i ønsker bedriftsmedlemskap? Som takk for hjelpen når du verver nye medlemmer kan du velge blant våre fine vervepremier. Disse sendes deg med en gang det nye medlemskapet er aktivert. Verv 1 venn, og du kan velge mellom følgende vervepremier: ■■ «Kjøtt og vin» av Trond Moi og

20 prosent rabatt Trenger du faglig oppdatering eller ønsker å lære mer om spesifikke skatte- og regnskapstemaer? I så fall kan et nettkurs fra Skattebetalerforeningen være noe du bør tenke nærmere på. Spesielt nå i starten av året,

for nå gir vi 20 prosent avslag på våre priser – uavhengig av om du er medlem eller ikke. Prisavslaget blir gitt på fakturaen vi sender til deg, så ikke la deg skremme av at prisen ikke virker rabattert på nettsidene våre! SB

Trenger du bistand med selvangivelsen? Hvert år bistår vi en rekke av våre medlemmer med selvangivelsen. Våre rådgivere kan her gjennomgå selvangivelsen sammen med deg for å være trygg på at du får med deg alt du har krav på og for å 44 Skattebetaleren 1 / 2016

Verv en venn

gjøre de riktige disposisjonene. Dette inngår ikke i medlemskapet, men det har vist seg å være en trygghet mange setter pris på. For å avtale tidspunkt, kontakt Aili på 22 97 97 00. SB

Toralf Bølgen ■■ «Stiansen til hverdags» av Bent Stiansen ■■ Voluspa duftlys, Crisp Champagne ■■ Gavekort på G-sport verdt kr. 200,■■ 30 minutters gratis juridisk bistand ■■ 10% på et praktisk skatte- og regnskapskurs Verv 5 venner, og du kan velge mellom: ■■ Gratis Praktisk skatte- og regnskapskurs ■■ Gratis valgfritt nettkurs SB

Skatte- og avgiftssatser 2016 Formuesskatt personer

Sats: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,85 % Fribeløp enslige/ektepar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,4 mill./2,8 mill.

Alminnelig inntektsskatt for personer

Fellesskatt til staten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10,55 % (7,05 % Nord-Troms og Finnmark) Kommune- og fylkesskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14,45 %

Skattesatser for selskaper

Alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 % Formueskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0 %

Trinnskatt Trinn 1 – innslagspunkt/sats. . . . . . . . . . . . . . . . . 159.800/0,44 % Trinn 2 – innslagspunkt/sats. . . . . . . . . . . . . . . . . 224.900/1,7 % Trinn 3 – innslagspunkt/sats. . . . . . . . . . . . . . . . . 565.400/10,7 % Trinn 4 – innslagspunkt/sats. . . . . . . . . . . . . . . . . 909.500/13,7 %

Trygdeavgift

Lønnsinntekt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8,2 % Næringsinntekt jordbruk, skogbruk. . . . . . . . . . . . . 11,4 % Næringsinntekt fiske , barnepass: . . . . . . . . . . . . . 8,2 % Annen næringsinntekt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11,4 % Pensjoner. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5,1 % Nedre grense . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49.650 kr Skattefradrag for alders-/AFP-pensjonister

Maksimalt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.800 kr Reduseres med 15,3 % for pensjonsinntekt mellom. . . 184.800 – 278.950 kr og med 6 % for pensjonsinntekt over. . . . . . . . . . . . 278.950 kr

Enkelte fradragssatser Personfradrag (klassefradrag) for klasse 1/2: . . . . . . . 51.750/76.250 kr Minstefradrag i lønnsinntekt – sats 43 %:

Nedre grense. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.800 kr Øvre grense. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91.450 kr Minstefradrag i pensjonsinntekt – sats 29 %:

Nedre grense. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4000 kr Øvre grense. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.600 kr Foreldrefradrag – dokumenterte utgifter til pass og stell av barn:

Maksimalt fradrag, ett barn . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000 kr Deretter 15.000 kroner for ytterligere barn under 12 år Særfradrag

Enslig forsørger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.317 kr pr. mnd Sykdomsfradraget, faktiske utgifter på minst . . . . . . 9.180 kr (fradrag for 67 % av utgiftene) Næringskjøring med privat bil – innland:

Under 10 000 km: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3,80 kr per km Over 10 000 km:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3,45 kr per km El-bil: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3,80 kr per km Reiseutgifter hjem/arbeidssted og pendlers besøksreiser:

reiselengde inntil 50 000 km i året . . . . . . . . . . . . . 1,50 kr per km Reiselengde 50.000 – 75.000 km. . . . . . . . . . . . . . 0,70 kr per km Bunnfradrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.000 kr Fradrag for overtidsmat

Daglige fravær fra hjemmet på 12 timer eller mer: . . . . 89 kr per dag

Naturalytelser fra arbeidsgiver Rentefordel ved rimelige lån hos arbeidsgiver

Normrentesats januar – februar 2016: . . . . . . . . . . . 2,50 % Normrentesats mars – april 2016: . . . . . . . . . . . . . 2,30 % Firmabil – beregning av skattepliktig fordel

30 % av bilens listepris opp til . . . . . . . . . . . . . . . 293.200 kr + 20 % av listepris over . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293.200 kr Biler som er eldre enn 3 år per 1. januar 2016 verdsettes til 75 % av listepris som ny ved fordelsberegningen. For el-biler brukes 50 % av listepris som ny, for el-biler eldre enn 3 år: 37,5 %.

Vi kan hjelpe deg! Skattespørsmål? Ring 22 97 97 10 mellom 12 og 15. Skattebetaleren 1 / 2016 45

| KOMMENTAR |

Av Rolf Lothe Fagsjef

Ny skatteforvaltningslov Regjeringen vil styrke rettssikkerheten til norske skattytere, og gjør et fremstøt. Men det mangler fortsatt litt, skriver Rolf Lothe, fagsjef i Skattebetalerforeningen. AV ROLF LOTHE

inanskomiteen på Stortinget fikk i desember regjeringens forslag til ny skatteforvaltningslov på bordet. Loven samler saksbehandlingsreglene for skatt og avgift i én felles lov. Det er positivt at reglene samles i én lov, fordi dette gjør det enklere for brukerne av loven å finne frem i et komplisert regelverk. En felles lov gjør også at man unngår ubegrunnede forskjeller mellom de ulike skatter og avgifter loven vil gjelde for. Når vi ser bort fra dette, tillater vi oss likevel å være litt skuffet over regjeringen. I regjeringserklæringen – også kjent som Sundvoldenplattformen – står det følgende å lese: «(Regjeringen vil) Foreta en bred vurdering av skatteyters rettssikkerhet og fremme forslag for å sikre skatteytere en bedre rettssikkerhet enn i dag.» Også med ny skatteforvaltningslov er det betydelige svakheter i skattyters rettssikkerhet, og vår oppfordring til både regjeringen og finanskomiteen, som nå behandler lovforslaget, er at man ikke lar dette arbeidet stoppe med dette lovforslaget. Både loven – og andre lover – bør endres på enkelte områder for at rettssikkerheten skal styrkes – slik regjeringen uttaler at den skal jobbe for.

Tilleggsskatt og tilleggsavgift

Dette har lenge vært en akilleshæl. Stortingets

uttalte standpunkt er at hendelige forglemmelser ikke skal ilegges tilleggsskatt for lojale skattytere, noe vi i Skattebetalerforeningen støtter fullt ut. Samtidig har ikke dette vært praksis; for å unngå tilleggsskatt har man måttet kunne peke på konkrete unnskyldningsgrunner (sykdom, alderdom mv.). Departementet prøver (nok en gang) å senke terskelen for bruk av unnskyldningsgrunnene, ved at de i forarbeidene til skatteforvaltningsloven uttaler blant annet: «Etter departementets vurdering, som også Skattebetalerforeningen er inne på, bør skattemyndighetene ta hensyn til om opplysningssvikten gjelder en enkeltstående feil av en ellers lojal og aktsom skattepliktig». Vi tror ikke dette er nok, og vår oppfordring til finanskomiteen er å gå hele veien og si: «Normalt bør det ikke ilegges tilleggsskatt for forglemmelser av ellers lojale skattytere.» Videre er straffen for høy for å unnlate å gi opplysninger som skattemyndighetene allerede sitter på fra tredjemenn: 10 prosent er for høy tilleggsskatt når det ikke er noen fare for skatteunndragelse. Senk satsen eller innfør et standard gebyr i disse sakene.

Ny endringsfrist I dag kan skattemyndighetene ikke endre en ligning som er mer enn to år gammel dersom skattyter ga fullstendige og korrekte opplys-

Vi synes hensynet til skattyter skal gå foran hensynet til skattemyndighetene. 46 Skattebetaleren 1 / 2016

ninger i selvangivelsen. I forslaget til ny skatteforvaltningslov forlenges fristen til fem år. Vi synes det er for lenge. Vi har forståelse for at enkelte sakstyper er kompliserte, og at skattemyndighetene derfor ønsker en lenger frist. Vi synes likevel hensynet til skattyter skal gå foran hensynet til skattemyndighetene. Skattyter har i disse sakene gitt alle opplysninger, og har da et beskyttelsesverdig behov for å kunne innrette seg etter to år.

Bevisavskjæring ved domstolene I dag kan domstolene i utgangspunktet ikke vurdere nye bevis i skattesaker, hvis ikke opplysningene ble fremlagt under klagebehandlingen i forvaltningen. Etter vårt syn er slik bevisavskjæring unødvendig. Hvorfor skal domstolene tvinges til å avsi en materielt uriktig dom? Det er rett skatt som må være målet – også når saken prøves for domstolen.

Fradrag for kostnader til bistand I dag er fradragsretten for kostnader til bistand i skattesaker avhengig av når utgiftene er pådratt. Det gis fradrag for bistand til selvangivelse, men ikke til klage. Dette er for oss helt ulogisk; kostnadene har like stor sammenheng med for eksempel en næringsvirksomhet, enten kostnadene gjelder selvangivelsen eller en nødvendig klage på ligningen. De to siste punktene berører ikke direkte skatteforvaltningsloven, men hverken medlemmene i finanskomiteen eller regjeringen bør la seg stoppe av det. Utgangspunktet er brukbart, viljen er åpenbart til stede og dermed gjenstår det bare å gjøre et godt stykke arbeid – til det beste for skattebetalerne. SB

Advokathjelpen er nær... SBF Skatteadvokater AS tilbyr privatpersoner, bedrifter, organisasjoner og foreninger helhetlig juridisk rådgivning til fornuftige priser innenfor områdene skatt, avgift og selskapsrett. Vi kan bistå: … med alle skattespørsmål knyttet til privatpersoner og bedrifter … med planlegging og gjennomføring av generasjonsskifter … med rådgivning og gjennomføring i forbindelse med etablering av virksomhet, transaksjoner, oppkjøp og omstruktureringer … med skatte- og avgiftsspørsmål i internasjonale forhold … på alle stadier i klage- og tvistesaker overfor skattemyndighetene Hos SBF Skatteadvokater skal du være sikret tett oppfølgning av din sak, og vi skal oppnå best mulige resultater med riktig bruk av ressurser. Utstrakt samarbeid med Skattebetalerforeningen gir oss faglig tyngde.

Les mer om hva SBF Skatteadvokater AS kan hjelpe deg med på sbfskatteadvokater.no eller ring 45 95 61 71.

SBF skatteadvokater

B-ØKONOMI Returadresse: Skattebetaleren Postboks 213 0103 OSLO

10 min

Lønner det seg med lønn eller utbytte når ...? 5 min

5 min

Hvordan er det med lån mellom aksjonær og selskap?

I hvilken prisklasse lønner det seg å ha firmabil i?

Hvilken selskaps form vil lønne seg? 10 min

Som medlem i Skattebetalerforeningen får du tilgang til noen av Norges fremste skat tejuridiske eksperter innen skatt og avgift. Skattehjelptelefonen avregnes minutt for minutt. Bruker du ikke alt i løpet av året overfører vi resten av tiden til det påfølgende året slik at du er godt rustet den dagen du trenger hjelp. Ring Skattehjelptelefonen på tel: 22 97 97 10 (husk å oppgi medlemsnummer)