Skattebetaleren 2/2019 by skattebetaleren

SLØSERIPRISEN Gigantprosjekt stakk av med prisen

BOLIG/EIENDOM Les våre gode råd om skatt på bolig

SKATTEBETALEREN 2 | 2019

www.skatt.no

SKATTEMELDINGEN I år får mange en helt ny skattemelding

Spar ! skatt

15 råd til skattemeldingen Uansett alder eller livssituasjon - vi kan hjelpe deg!

KOMMENTAR

På denne måten blir reglene i seg selv et problem.

Innhold 2 2019 Kongens gate 14 Postboks 213 Sentrum, 0103 Oslo Telefon 22 97 97 00 post@skatt.no

Redaktør: Stig Flesland stig.flesland@skatt.no Abonnement: Skattebetaleren inngår i medlemskapet i Skattebetaler foreningen. Årsabonnement for ikke-medlemmer koster 370 kroner. Annonser: Stig Flesland stig.flesland@skatt.no 22 97 97 00 Grafisk Produksjon: Medier og Ledelse AS Telefon: 22 310 210 Trykk: Kroonpress, Estland Utgiver: Skattebetalerforeningen ISSN 0333–3868 Neste utgave: 20. juni

FASTE SIDER 5 Leder 6 Siden sist 8 Faglige nyheter 10 Vi svarer deg

«»NYHETER 12 Skal hjelpe David mot Goliat Skattebetalerforeningens Rettssikkerhetsfond bistår. 14 Diett - ikke nødvendigvis lett Svært skiftende regler har skapt problemer for alle som reiser i jobben.

45 Aktuelle bøker 47 Oss skattebetalere imellom 49 Aktuelle satser

Spørsmål? For skattespørsmål, ring 22 97 97 10 (hverdager kl. 12–15)

Bruk oss! Se oppdatert liste over medlemsfordeler på skatt.no

50 Kommentar

18 Unngå dobbeltbeskatning ved arbeid i utlandet De viktige reglene du må vite om hvis du jobber utenlands. 20 Spekket med løfter Regjeringserklæringen er på over 100 sider - med svært konkrete løfter. 23 Sjekk skattekortet! Ny praksis kan gi for høyt trekk. 24 Risikerer skattesmekk En ny fortolkning gjør at mange som leier ut risikerer ekstra skatt.

ig a bill Ekstrobilm ment ne o ab ne med strøm l for al jordkraft a fr F

26 De nye reglene du bør vite om 2019 fører med seg mange skattenyheter. 30 Forenklet skatt Utenlandske arbeidstakere kan nå velge mellom to forskjellige skattemåter. 34 Holdingselskap - hvorfor og hvordan Omorganisering kan være gunstig for ditt selskap. 36 Vår gründerskole: Velg rett selskapsform

Medlemstilbud på strøm Fjordkraft tilbyr gode strømavtaler til alle medlemmer i Skattebetalerforeningen, enten du er bedrift- eller privatmedlem. Les mer om strømavtalene og se alle fordelene med å være kunde på fjordkraft.no/skatt eller ring oss på 230 06100 (8-20).

38 Din bedrift: Viktige nyheter for deg som bedriftseier 40 Debattinnlegg: Skattepengene som forsvant

Skattebetaleren 2 / 2019 3

| SKATTEFRITT |

Stig Flesland

Årets økonomiske helsesjekk Alle bør ha et bevisst forhold til skattemeldingen, skriver Stig Flesland.

kattemeldingen er tilgjengelig 4. april, og det er en velkvaliﬁsert gjetning at mange aviser kommer til å skrive mye om skatt og økonomi de kommende dagene og ukene. Før du dykker ned i detaljene i egen eller andres skattemelding, er det imidlertid verdt å merke seg en ting. Kall det gjerne en formaning fra vår side. Skattemeldingen er et svært godt utgangspunkt for å skaffe seg oversikt over din egen økonomiske helse – bruk dette på en god måte! I skattemeldingen får du en samlet oversikt over inntekter, ulike typer kostnader og utgifter, gjeld, formue og eiendeler. Hvis du setter deg ned og har et bevisst forhold til disse tallene og opplysningene, så kan det godt være at du får både en og to aha-opplevelser med tanke på hvordan du bør innrette din egen økonomi fremover. Uansett får du et godt totalbilde av økonomien din, og det kan deﬁnitivt ikke skade! Du som leser dette vet også at vi i Skattebetalerforeningen er på din side i skattesaker. Det vil si at vi er tilgjengelig på telefon dersom du har spørsmål og hvis du vil gjennomgå skattemeldingen med en av våre rådgivere, så er 4 Skattebetaleren 2 / 2019

det også mulig. For noen år siden ble det gjort en undersøkelse i Danmark som viste at danske skattebetalere årlig «snyter seg selv» for milliardbeløp i skatt. Årsaken er at de ikke var klar over fradragsmuligheter, slik at de betalte for mye i skatt. Mange har tidligere erfart at det kan være svært lurt å være medlem i Skattebetalerforeningen og benytte seg av de fordelene du har der. Det ﬁnnes fortsatt en rekke eksempler på at det er mulig å spare skatt, så lenge du vet hvilke grep du skal ta. Våre rådgivere har lang og god erfaring med å hjelpe medlemmer, slik at de ikke «snyter seg selv». I denne utgaven av Skattebetaleren kan du også lese om Sløseriprisen, som for 2018 ble

tildelt prosjektet «Fergefri E39». Skattebetalerforeningen og Nettavisen har i ﬂere år samarbeidet om denne prisen. En jury bestående av vår administrerende direktør, Karine Ugland Virik, Nettavisen-redaktør Gunnar Stavrum, Mathilde Fasting og Sigrun Aasland fra tankesmiene Civita og Agenda samt økonom og programleder Hallgeir Kvadsheim nominerte i februar 5 kandidater til prisen. Flere tusen lesere av Nettavisen har så stemt frem gigantprosjektet E39 som vinner. Det har skapt noen bølger i etterkant, noe vi egentlig er glade for. En slik pris skal skape engasjement og debatt, og den skal være med på å gjøre oss alle litt mer bevisst på pengebruken i det offentlige. I blant trenger det offentlige også en solid økonomisk helsesjekk. SB

Det ﬁnnes fortsatt en rekke eksempler på at det er mulig å spare skatt, så lenge du vet hvilke grep du skal ta.

| SKATTEMELDINGEN |

Skattebetalerforeningens skattevettregler 1 3 Skattemeldingen er for mange bare delvis utfylt. Du har en unik mulighet til å redusere skatten din ved å føye til fradrag, og du har et ansvar for å supplere den hvis inntekter mangler.

Ikke send inn kvitteringer. Men ta vare på dem, og ha dem klare hvis skattekontoret spør. Gi uttrykkelig beskjed hvis du har rotet bort kvitteringer eller andre bilag.

Gi tilstrekkelige opplysninger. Feltet for tilleggsopplysninger (post 5.0) ﬁnnes ikke. Det anbefales derfor at du gir eventuelle tilleggsopplysninger i eget vedlegg til skattemeldingen. Tilstrekkelige opplysnin-

Lever elektronisk. Hvorfor: Alle endringer du gjør arkiveres, du får bekreftelse på at du har levert, det er mer sannsynlig at endringer registreres og du har et arkiv for senere år.

ger er nødvendig for at skattekontoret skal forstå hva som har skjedd. Mangelfulle og/ eller uriktige opplysninger kan gi tilleggsskatt og gir skattemyndighetene anledning til å endre inntil 5 år tilbake i tid (10 år ved skjerpet tilleggsskatt).

5 6

Ikke sjekk alle tallene på en gang. Del dem opp. Da er det større sjanse for at du oppdager eventuelle feil.

Finner du feil i forhåndsutfylte opplysninger, gjør to ting: Rett feilen i skattemeldingen, og forklar hvorfor. Kontakt den som har sendt inn opplysningene, for eksempel arbeidsgiver, forsikringsselskap, bank eller organisasjon, og be dem rette innberetningen.

7 8

Finn frem kalenderen. Har det skjedd noe i løpet av fjoråret som kan påvirke skatten?

Hvis du har endret skattemeldingen – følg opp med å sjekke skatteoppgjøret. Hvis endringen ikke er tatt med – klag innen 6 uker. Se også regler om «Egenretting» i kapittel 4.

9 10

Betal varslet tilleggsforskudd innen 31. mai hvis du ligger an til restskatt, da slipper du ekstra renter. I tvil? Spør oss om hjelp! Bruk skatt.no. SB

Skattebetaleren 2 / 2019 5

Siden sist – Et tydelig og fornuftig nei til grådige restauranteiere

estauranteiere bør ikke ta seg betalt for å administrere tips, er budskapet fra finansminister Siv Jensen. – Det er veldig vanskelig å være uenig i dette, mener Per-Ole Hegdahl, advokat og rådgiver i Skattebetalerforeningen. Fra 2019 må arbeidsgiver innberette, trekke forskuddstrekk og betale arbeidsgiveravgift når den ansatte mottar tips. Ifølge Senterpartiets Sigbjørn Gjelsvik krever imidlertid flere arbeidsgivere et administrasjonsgebyr for å administrere og utbetale tips. Han har sendt finansminister Siv Jensen et skriftlig spørsmål og bedt om Jensens vurdering av praksisen. I svaret fremkommer det at restauranteiere ikke bør ta seg betalt for å administrere tips. Arbeidsgivere som har en slik ordning bør derfor vurdere å endre sin praksis. – Arbeidsgivere skal uansett rapportere inn tips, og de bør derfor ha svært få eller ingen ekstra kostnader forbundet med selve utbetalingene av tips til de ansatte. Vi er helt enige med finansministeren her, sier Per-Ole Hegdahl i Skattebetalerforeningen. – Dette bør rett og slett være et svært tydelig nei til alle restauranteiere som ser sitt snitt til å holde tilbake tipspenger som skal tilfalle de ansatte, mener Hegdahl. I svaret til Gjelsvik presiserer Jensen at hun ikke har sterke oppfatninger om saken, men hun minner nettopp om at arbeidsgivere uansett skal ha kontroll på tips som blir innbetalt, uavhengig av om det blir betalt med kort eller kontant. Det gjør hun ved å vise til de nye reglene i bokføringsforskriften som trådte i kraft 1. januar 2019. Etter disse reglene har arbeidsgivere, uavhengig av rapporteringsplikt og skatt på tips, «plikt til å holde oversikt over all innkommet tips og å føre dagsoppgjør». – Et klarere råd til arbeidsgivere kan finansministeren vanskelig gi, avslutter Hegdahl. SB

6 Skattebetaleren 2 / 2019

– Ta av silkehanskene!

HH-professor Guttorm Schjelderup tok i et frokostmøte hos Skatt Øst i slutten av mars til orde for å gå hardere til verks for å få en mer rettferdig skattlegging av store, internasjonale selskaper som Google, Facebook og Amazon. – Hvis vi gir opp å skattlegge bedrifter fordi digitale bedrifter ikke betaler skatt, risikerer vi rett og slett velferdsstaten, uttalte Schjelderup. Han tok til orde for at norske myndigheter ikke trenger å avvente en internasjonal enighet over landegrensene. – Skatt på omsetning krever ikke internasjonal koordinering, påpeker Schjelderup. Videre presenterte han 4 konkrete måter å skattlegge «digitalt nærvær»: ■ Høyere merverdisats på digitale tjenester og datasalg

■ Redeﬁnere begrepet fast driftssted ■ Bruttoskatt på inntekter fra digitale tjenester og datasalg ■ Kreve tredjepartsrapportering Spesielt det siste punktet mente Schelderup ikke var vanskelig å gjøre noe med: – Det er på mange måter blitt min kjepphest, og her mener jeg det er på tide å ta av silkehanskene og kreve at selskapene rapporterer inn til Skatteetaten. Skattedirektør Hans Christian Holte uttrykker en stor grad av enighet med Schjelderup: – Det viktigste budskapet er at vi trenger å få på plass gode felles regler for å beskatte den digitale økonomien. Det går raskere i det internasjonale skattesamarbeidet enn det har gjort før. Utfordringen er å bli enige i prinsippene, sier Holte. SB

Tall som teller

Eiendomsskatten vokser fortsatt

erske tall fra Statistisk sentralbyrå viser at det nå er 370 kommuner som krever inn eiendomsskatt. De siste 10 årene har stadig ﬂere kommuner bestemt seg for å kreve inn eiendomsskatt, noe som selvsagt har medført at stadig høyere beløp kreves inn. Bare i Oslo ble det i 2018 innkrevd nærmere 1,5 milliarder kroner i eiendomsskatt. Ifølge SSB krevde norske kommuner samlet inn 14,2 milliarder kroner i eiendomsskatt i 2018. Det er en oppgang fra 13,6 milliarder i 2017. De siste ti årene har skatteregningen til norske boligeiere mer enn doblet seg fra 6,1 milliard til 14,2 milliarder kroner. SB

10 på topp Eiendomsskatt bolig 120 kvm 1. Alstadhaug – 9.675 kroner 2. Karlsøy – 9.360 kroner 3. Naustdal – 9.270 kroner 4. Sør-Varanger – 8.568 kroner 5. Fredrikstad – 8.500 kroner 6. Gausdal – 8.400 kroner 7. Kristiansund – 8.024 kroner 8. Rauma – 8.008 kroner 9. Vestre Toten – 8.000 kroner 10. Rakkestad – 7.980 kroner

5 328 212 2 409 257 196 Innbyggere i Norge per 4. kvartal 2018

Antall husholdninger i Norge (2018)

Innbyggere i Utsira, Norges minst folkerike kommune per 4. kvartal 2018

Er hensikten her å gi folk inntrykk av at det er billigere å kjøre, så er dette en tullete måte å gjøre det på.

Professor Frode Steen ved NHH er lite imponert over er punktet i regjeringserklæringen om å gi skattefradrag for utgifter til bompenger.

Historisk tilbakeblikk på Skattebetalerforeningen Ansvar

Husmorforbundet

Sviktende respekt

1999

1989

1979

Selv om du slipper billig unna med forhåndsutfylt selvangivelse, slipper du ikke unna ansvaret. Du kan fortsatt straffes for feil i selvangivelsen, uten å ha gjort noe som helst. Økonomisk Rapport april 1999

Ektefellers inntekt bør av skatte-, sykepenge- og pensjonsmessige retferdighetsgrunner deles likt mellom ektefellene, mener Ingunn Birkeland, leder for Norges Husmorforbund. NTB, 16. mars 1989

Det er fare for at folks mangel på respekt for et så sentralt lovverk som skattelovene, vil skape kynisme overfor statsapparatet og dermed undergrave den generelle lovlydighet. Håkon Løchen, formann i Norsk Skattebetalerforening Aftenposten, 27. april 1979

Skattebetaleren 2 / 2019 7

| SAMFUNN |

Innkalling til generalforsamling

et innkalles herved til ordinær generalforsamling i Skattebetalerforeningen. Generalforsamlingen avholdes torsdag 9. mai klokken 17.30 i foreningens lokaler i Kongens gate 14, Oslo. Medlemmer som har betalt kontingent for inneværende år har oppmøteog stemmerett. I henhold til vedtektenes § 10 behandles følgende saker:

5. Godkjenning av styrets årsberetning 6. Godkjenning av regnskap med revisors beretning 7. Kontrollkomiteens rapport 8. Fastsettelse av kontingent for følgende år. Generalforsamlingen kan gi styret fullmakt til å foreta kontingentfastsettelsen senere samme år.

1. Generalforsamlingen åpnes av styrets leder

9. Fastsettelse av godtgjørelse til revisor for det forløpne år og til styrets medlemmer for det kommende år.

2. Prøvelse av generalforsamlingens lovlighet

10. Valg av styrets nestleder

3. Valg av møteleder

11. Valg av kontrollkomiteens medlemmer

4. Valg av to personer til å undertegne protokollen sammen med møtelederen

12. Valg av valgkomiteens medlemmer SB

8 Skattebetaleren 2 / 2019

«Toppmøte» om skatt

Skattebetaler-foreningen i møte med skattedirektøren Tvangsmulkt, ny skattemelding, ny organisering av Skatteetaten og hvordan man skal endre regler med uheldige virkninger var blant temaene da skattedirektøren møtte Skattebetalerforeningen.

kattedirektør Hans Christian Holte tok imot en delegasjon fra Skattebetalerforeningen, med adm. dir. Karine Ugland Virik i spissen, den 6. mars. Med seg i møtet hadde Ugland Virik en liste over saker Skattebetalerforeningen ønsket å ta opp med Skattedirektoratet. Fjerningen av post 5.0 og mulighetene for å gi tilleggsopplysninger. Etter vår vurdering burde post 5.0 vært beholdt. Klagesaker – er det mulig å få ned behandlingstiden ved at skatteetaten er raskere med å oversende sakene til sekretariatet for skatteklagenemnda? Skattebetalerforeningen mener Skatteetaten bør ta større ansvar for å si fra om regler som de mener er uheldige, diskriminerende eller gir et resultat som er urimelig. Skatteetaten er ofte nærmest til å se dette og da kan de ikke bare sitte rolig og forvalte regelverket. Praktiske eksempler er utleie gjennom formidlingsbyrå g y ogg provisjon p j som må medtas i grunnlaget nnlaget for utleier og bevisavskjæring for or domstolene. FELLES FRONT: Karine Ugland Virik, adm. dir. i Skattebetalerforeningen og Hans Chr. Holte, skattedirektør, møttes i mars for å diskutere skattespørsmål.

Reglene for personalrabatter – komplisert og arbeidskrevende regelverk for arbeidsgiverne. Millimeter-skattlegging. Dette ble heldigvis endret kort tid etter møtet. Tilleggsskatt – helt siden tidenes morgen har lovgiver signalisert at unnskyldelige grunner må brukes mer. Har det blitt fulgt opp i praksis? Hendelige forglemmelser skal være unnskyldelige i hht saksordføreren i Odelstinget. Har dette blitt fulgt opp? Sett i lys av våre erfaringer, nei. Tvangsmulkt. Etter Skattebetalerforeningens syn er det ikke bra å begynne med strenge regler for deretter å lempe på sanksjonene etter hvert. De burde gjort det motsatte, strammet inn hvis det viste seg å være behov for det. Det samme med interne retningslinjer, uheldig at disse ikke ble offentliggjort med en gang. Skattedirektør Holte informerte om ny organisering av skatteetaten og hvilke effekter og fordeler en slik organisering vil kunne få m. h. t likebehandling, tverrfaglig jobbing, bedre analys analyseverktøy og metoder, samt en mer effektiv eff og moderne skatteetat. I tillegg kom Holte Ho inn på ny skattemelding. Fra og med neste år skal alle få ny skattemelding. skatteme I år blir den testet ut på skattytere sk med veldig enkle enk skatteforhold. I den anledning a ble også diskutert hva skatdisku teet teetaten gjør for å få skattyterne til å konskat trollere skattemeltrol dingen samt ikke bare ding stille spørsmål ved det som gir provenytap for staten, men også stille staten spørsm og gi råd om spørsmål det som er til skattyternes gun gunst. SB

Skattebetaleren 2 / 2019 9

Vi svarer deg Rådgiverne i Skattebetalerforeningen gir deg svar på spørsmål om skatt, arv og avgift.

Gevinst ved salg av leilighet

? !

Jeg har hatt en leilighet som har vært utleid de siste tre årene. Da skal det vel betales skatt av fortjenesten når jeg selger ettersom jeg ikke har bodd der de siste årene selv om jeg har bodd der i mange år før den tid. Men er det noen fradrag jeg kan få med meg her som reduserer gevinsten? Gevinst ved salg av en leilighet er skattefri hvis eier har bodd der minst 12 av de siste 24 måneder før salget. Det er riktig at botiden må ligge innenfor de siste 24 månedene før salget. Du har ingen glede av botid fra tiden før det. Motsatt: Har eier ikke bodd der, er gevinsten vanligvis skattepliktig, men ikke alltid. Hvis du har vært forhindret fra å bo i egen bolig på grunn av for eksempel sykdom eller jobb, kan du likevel opparbeide deg botid og dermed selge skattefritt. Det forutsetter at du ikke har kjøpt deg ny bolig, og at du ikke visste om hindringen på forhånd. Hvis salget er skattepliktig må du beregne gevinst eller eventuelt tap. Alle utgifter i forbindelse med salget kan føres til fradrag, for eksempel eiendomsmegler, boligstyling, annonser, nødvendige reiser osv. Når du trekker fra kjøpsprisen (kostpris) – husk å få med eventuell dokumentavgift eller andre utgifter du hadde da du kjøpte leiligheten. Legg merke til at eventuelle «påkostninger», for eksempel ombygging, kan tas med som en del av samlet kostpris.

10 Skattebetaleren 2 / 2019

Privat pensjonssparing

? !

Skattemelding for «tomt» selskap

? !

Er det riktig at man får fradrag for privat pensjonssparing? I tilfelle hva regnes som privat pensjonssparing og hvor kan jeg skrive dette i skattemeldingen? Jeg sparer et beløp i fond en gang per måned.

har et enkeltpersonforetak registrert på meg som det ennå ikke har vært noen inntekter i – altså et «tomt selskap». Hva må jeg gjøre overfor skattemyndighetene i skattemeldingen?

Du får fradrag for individuell pensjonssparing (IPS) med maksimalt 40.000 kroner i alminnelig inntekt. Det gis fradrag for premie, innskudd og administrasjonskostnader knyttet til individuell pensjonsavtale etter lov om individuell pensjonsordning. Fradraget føres i selvangivelsen post 3.3.5. For selvstendig næringsdrivende og andre eiere av næringsvirksomhet, og frilansere, er det fradrag for frivillig pensjonssparing. Maksimal sparing er 6 prosent (2019: 7 prosent) av personinntekt (pensjonsgivende inntekt) mellom 1 G (grunnbeløpet i folketrygden) og 12 G. Premien skal føres til fradrag i næringsoppgaven post 5950 ikke i skattemeldingen. Dette gjør ordningen særlig gunstig siden du da kan få en skattebesparende effekt på inntil 49,8 prosent (2019: 49,6 prosent) avhengig av din marginalskatt. Du kan få fradrag i næringsoppgaven for 2018 for premie som innbetales innen 31. mars 2019.

egelen er at du skal levere den skattemeldingen du motter. Fristen for levering styres også av hvilken skattemelding du mottar. Det vil si: får du tilsendt skattemelding for næringsdrivende mv., så er det denne du skal fylle ut og levere innen 31. mai. Elektronisk levering av skattemelding via Altinn er obligatorisk for næringsdrivende. Får du tilsendt den forhåndsutfylte skattemelding for lønnstakere og pensjonister mv., tt. re ettt e t tells lserr iin lse nn nen n skal du levere denne med evt. rettelser innen 30. april. kkat ka attte att ttem em me mel m meld eldin eld e ding din ing ng d du u llev le eve evvere erre er erer, er, er r, Uansett hvilken skattemelding leverer, g de derr bør du lage et vedlegg rere du skriver om registreon o n-n ringen av enkeltpersonhar h arr foretaket, at du ikke ha e, e, hatt inntekter i dette, og at du av den grunn ikke leverer næringsoppgave mv. som vedlegg til skattemeldingen.

Hilde Alvsåker Avgiftsrådgiver

Rolf Lothe Advokatfullmektig

Kjell Magne Ryland Skatterådgiver

Trond Olsen Advokat

Bård Erlend Hansen Advokat

Liten skatteevne – nedsatt skatt?

Finnmark-skatt?

? !

Går det en spesiell grense på inntekten for å kunne få nedsatt skatt på grunn av liten skatteevne, eller er det ﬂere ting som spiller inn?

Reglene om obligatorisk skattebegrensning for uføre er opphevet fra og med 2015. Skattebegrensning på grunn av liten skatteevne kan fortsatt gis hvis skattemyndighetene etter et konkret skjønn ﬁnner at inntekten ikke er tilstrekkelig til å dekke nødvendig livsopphold. Ved vurderingen tas det blant annet hensyn til formue og andre skattefrie tilskudd eks barnetrygd samt inntekt til andre i husstanden. Det gis ikke skattebegrensning ved forbigående nedgang i inntekt. Dett ssk ska skal kal all d des de ess ssve ss ver vve erre e rre re e rela re elat el attivt ati ativ vtt m my mye ye til ttiill ffor fo orr Det dessverre relativt a slik ssl slilik ik sk sska ka katt kat atte a tteb tebeg te beg egre re ren ens en nsssn snin n niiin ning ing ng in innr nn nrøm nr nrø rø øm mm mes. me s s. at skattebegrensning innrømmes. Fra o og gm med ed d in innte inn nntek nn ntekt nte ekts ekt ktså ktsår året e 2 et 20 201 019 01 0 19 9 luk lu ukuk Fra inntektsåret 2019 lukkkes o or ord rdnin rd rdn dning nin nge ng gen en nm med ed d ska sk sskattebegrenskkat att atte a tteb tte eb ebe beg be b eg egre gren g en ens nsss-kes ordningen niin nin ng ve ng vved ed lit ed liten lite te en n ska sskat sk ka attte att ttee ee eev evne vne ne e ffo forr n nye nyye ye ning skatteevne brrruk b bru uke uke uk kere ere. rre e. e brukere.

Jeg er for tiden bosatt i Bergen, men blir likevel skattlagt som bosatt i Finnmark. Hvilken fordel gir dette meg skattemessig?

Dersom man den 1. november i året før inntektsåret, er registrert bosatt i Finnmark, skal man skattlegges som bosatt i Finmark hele inntektsåret. Fordelen med å bli bosatt i Finnmark er for 2018 at skattesatsen på alminnelig inntekt reduseres med 3,5 % til 19,5 %, og at satsen for trinnskatt på trinn 3 (personinntekt mellom kr 598.050 og kr 962.050) er redusert med 2 % til 10,4 %. I tillegg får du et ekstra fradrag i alminnelig inntekt på kr 15.500. Te Tek ekn e kn kknis nisk nis n iskk ssk skjer skj kje jer er d de dette ette et ttte tte e ve ved ved ed aat skatten Teknisk fø ffør førs ørst st beregnes st be ber b ere reg eg gne g n ne ess som e sso om om om om m ma man an ikke var først sskat sk kkatt kat atte att t tep teplik te pllilikt plik iktig kktig tig ig g til tiil Fi Finn Fin F innm nma nm mar m ar ark a rkk. rk. k Deretter skattepliktig Finnmark. be b ber ereg reg egne eg e gn ner err m e man ma an re an red edu dus use ser ert er r t sk sskatt basert beregner redusert på ««fordelene» på «f «fo fford ord o rd nevn ne vvn vnt ntt i forrige n nevnt avs a av vsn sn nit n it Dette avsnitt. belø b be eløp e lø øp ø øpe pe gis deretbeløpet te tter e so er ssom o om me et fradrag i ber b be ereg er ere regn eg eg gne ne net e skatt. et s beregnet

Joachim K. Johannessen Advokatfullmektig

Per-Ole Hegdahl Advokat i Skattebetalerforeningen

Gift, men forskjellig skatt

? !

Jeg fikk 14.000 kroner igjen på skatten, mens kona fikk 15.000 kroner i baksmell. Hvordan kan dette henge sammen? Hva gjør vi nå, venter til pengene kommer og betaler restskatten, eller er det mulig å be skattekontoret slette det ene med det andre? Sjekk i første omgang om formue og gjeld er fordelt riktig i skattemeldingen. Ektefeller kan fritt fordele kapitalinntekt og de fleste fradrag mellom seg, så dere står fritt til å flytte for eksempel rentefradrag over til din kone.

Kjedebrev om skattefradrag «kontohold»

? !

Jeg har fått et kjedebrev per mail hvor det opplyses at alle kan føre et fradrag på kr. 2.000,- i skattemeldingens post 3.3.7 «Kontohold». Medfører dette riktighet?

Nei, det gjør det nok ikke. Kontoholdsgebyr/uttaksprovisjon går til fradrag i renteinntekter før disse føres i post 3.1.1. Sjekk at banken ikke allerede har gjort det. Det er kun dersom en rent faktisk har slike utgifter at de er fradragsberettiget.

Skattebetaleren 2 / 2019 11

| SKATTEMELDINGEN |

Uansett alder eller livssituasjon:

15 råd og tips til skatte Skattemeldingen er klar og du vet selvsagt at du bør sjekke tallene. Men hva bør Tiril har fått trinnskatt og 1 eierskatt

Ektefellene Else og Olav er 2 alderspensjonister

Simen er student og 3 gift med Ida

Ine og Dag er samboere 4 med felles lån

Hvordan regner man ut hvor mye skatt den enkelte skal betale? For å vise frem dette på en god måte har vi laget et eksempel med Tiril. Hun ﬁkk i 2018 en lønnsinntekt fra sitt eget aksjeselskap på 800.000 kroner. I tillegg ﬁkk hun utbytte. Trinnskatten blir: Trinn 1 (237.900 – 169.000) *1,4 % 965 kr Trinn 2 (598.050 – 237.900) *3,3 % 11.885 kr Trinn 3 (800.000 – 598.050) * 12,4 % 25.042 kr Sum 37.892 kr Eierskatten blir: I tillegg har hun mottatt skattepliktig utbytte etter skjermingsfradrag på 20.000 kroner. Denne skal justeres opp med 1,33, og eierskatten blir derfor: 6.118 kroner (20.000 kroner x 1,33 x 23 %). Skatteetaten oppjusterer skattepliktig utbytte, utdeling fra selskap med deltakerfastsetting, gevinst eller tap som du fører i skattemeldingen. Du justerer altså ikke tallene selv. Et annet spørsmål, som egentlig bør stilles i forkant av årsslutt, er: Hvor mye lønn bør hun ta ut i eget AS? Hvis vi holder oss til det rent skattemessige, blir vurderingen slik: All lønn som er mindre enn 598.050 kroner, innslagspunktet for trinn 3 i trinnskatten, skattlegges med en lavere sats enn for utbytte/eierinntekter. Over denne grensen lønner det seg altså ikke å ta ut utbytte i stedet for lønn. Hvis vi i tillegg tar hensyn til pensjon, blir grensen endret. Da er det gunstig å ha lønn opp til 7,1 G, altså 687.869 kroner. Denne lønnen gir full pensjonsopptjening på 18,1 % i Folketrygden (etter ny ordning).

Pensjonister som har alderspensjon fra NAV eller tilsvarende ordning fra EØS-land eller AFP i offentlig sektor har et eget skattefradrag, som skal sikre at minstepensjonister ikke betaler skatt.. Dette er et fradrag i selve skatten på alminnelig inntekt, trinnskatt og trygdeavgift, men ikke formuesskatt. Det maksimale beløpet er på 29.950 kroner, og det trappes ned slik at det er helt faset ut ved en samlet pensjon (omfatter alle pensjoner) på 541.369 kroner. Lønn eller andre inntekter reduserer ikke skattefradraget. Før det skjer nedtrappingen i to trinn. Først når pensjonen tipper over 193.250 kroner, og deretter ved en pensjon på mer enn 290.700 kroner. Du får bare fradraget i utlignet skatt. Det vil si at dersom du betaler mindre skatt enn 29.950 kroner, kan det være gunstig å føre over inntekt fra ektefelle, eller føre egne fradrag over til ektefelle. På den måten kan du utnytte fradraget fullt ut. Dette er en «øvelse» du må gjøre selv, Skatteetaten fyller ikke inn det som lønner seg for deg.

Ida er i full jobb, og har i tillegg store leieinntekter fra en utleieleilighet. Simen studerer, og har ingen inntekt. Personfradraget i skatteklasse 2 for ektefeller er fjernet fra 2018. Det vil i dette tilfellet være svært gunstig hvis Ida overfører leieinntekter eller andre kapitalinntekter på minst 54.750 kroner til Simen, så får de hver personfradrag i skatteklasse 1 med 54.750 kroner, og sparer til sammen 12.593 kroner i skatt.

Ine og Dag hefter med 50 prosent hver på boliglånet, og betaler i henhold til dette. I skattemeldingen post 1.3 føres fødselsnummer til samboer, og de velger «Ja» i feltet «Felles formue/gjeld med samboer?» I post 3.3.1 føres halvparten av renteutgiftene og halve lånesaldoen i post 4.8.1. Samboeravtale som viser at dere hefter for (er ansvarlig for) lånet i samsvar med betaling av rente. Avtalen må være reell! NB! Her bør dere også vurdere risikoen for samlivsbrudd. Ansvarsfordeling i avtalen kan legge føringer ut over det rent skattemessige det enkelte året. Ine og Dag har også barn sammen. Da skal barnets formue og inntekt som hovedregel føres med en halvpart på hver av foreldrene. Dette gjelder uavhengig av om foreldrene er gift eller samboende. Vær oppmerksom på at foreldrene kan kreve en annen fordeling! Eksempel: Ine og Dag har to felles barn som er under 16 år. Barna har egen formue, som er gave fra Ines foreldre. Fordi gaven kom fra Ines foreldre, syntes Ine det var riktig å føre barnas formue hos seg. Ine har ikke så stor gjeld, men det har Dag. Fordi Ine og Dag er samboere, blir de skattlagt hver for seg for egen formue og gjeld. Ine nyter ikke godt av Dags gjeld ved beregningen av grunnlag for formuesskatt, slik som ektefeller gjør. Hvis Ine har formue over fribeløpet, vil hun derfor spare formuesskatt ved å føre barnas formue på Dag. Siden Dag uansett har gjeld, vil heller ikke han bli ekstra beskattet for barnas formue, da det er nettoformuen som legges til grunn ved skatteberegningen.

12 Skattebetaleren 2 / 2019

meldingen du egentlig sjekke, og hvor er det mulig å spare penger? har skiftet 5 Per jobb og pendler

Arbeidsreise er fradragsberettiget og er vanligvis ikke ferdigutfylt i skattemeldingen. Fradraget gis med en sats på 1,56 kr per kilometer (over 50.000 km: 0,76 kroner oppad begrenset til 75.000 km), med et bunnfradrag på 22.350 kroner. Med eksempelvis 40 km til jobben, blir fradraget som følger: 28.704 kr (80 km x 1,56 kr x 230 dager) – 22.350 = 6.354 kroner. Pendlerreise beregnes tilsvarende. I tillegg er det mulig å få fradrag for kjøring som skjer når du leverer i barnehage dersom dette fører til en omvei til/fra jobb og det er mulig å få fradrag for kjøring i forbindelse med tilsyn av utleiebolig. Men tilbake til Per: Han er familiependler mellom Oslo og sin familie i Sverige Reiseutgifter han maks kan kreve i fradrag er: 1-50.000 km: 1,56 kroner per km maks. 78.000 kroner 50.000 – 75.000 km: 0,76 per km maks. 19.000 kroner Over 75.000 km: ikke fradrag 0 kroner

Samlet fradrag maks. 97.000 kroner Bunnfradrag 22.350 kroner Fradrag i skattemeldingen maks. 74.650 kroner Per krever i stedet fradrag for dokumenterte ﬂybilletter som har kostet 100.000 kroner. Til fradrag kommer bunnfradraget på 22.350 kroner. Dermed kan han kreve 77.650 kroner i fradrag i skattemeldingen. Per har også en egen pendlerleilighet, som han betaler 8.000 kroner i måneden for. I denne har han mulighet til å lage egen mat, altså «kokemuligheter». Nye regler fra 2018 innebærer at det ikke er fradrag for kost hvis det er kokemuligheter i pendlerboligen. Det gis heller ikke fradrag for merutgifter til kost eller losji ut over 24 måneder. Tidsbegrensningen på 24 måneder får imidlertid ikke virkning før i 2020. Per får fradrag for merutgifter til losji i post 3.2.7 med 96.000 kroner (8.000 kroner x 12 måneder). Fra 2020 vil det være lønnsomt at arbeidsgiver dekker merkostnadene til losji.

har solgt 6 Gro arvet bolig

Gro arvet bolig fra sin mor i oktober 2018, og selger denne kort tid etter dødsfallet for 4 millioner kroner. Den skattemessige inngangsverdien blir satt til markedsverdien på dødstidspunktet, ettersom mor kunne solgt boligen skattefritt (ikke skattemessig kontinuitet). Gro er fornøyd med å få 4 millioner skattefritt, men kan i tillegg kreve fradrag for omkostningene ved salget med 120.000 kroner. Det er dette hun rent skattemessig har hatt i «tap». Dermed sparer Gro 27.600 kroner i skatt (120.000 kr x 23 %). Dersom du har arvet bolig: Sjekk om du har krav på fradrag for omkostninger!

lurer på 7 Åge formuesskatten

Reglene for formuesskatt har endret seg ganske mye de siste årene, og Åge lurer derfor litt på hvordan dette er nå. Formuesverdien av din egen bolig, det som heter primærbolig, er 25 % av sjablongmessig markedsverdi. Det er lagt inn en sikkerhetsventil som innebærer at du kan kreve formuesverdien nedsatt hvis den overstiger 30 % av den reell markedsverdi (takst). Formuesverdien er basert på kvadratmeterpris på solgte boliger. Du ﬁnner en boligkalkulator på skatteetaten.no. Bolig nr. 2 (sekundærbolig) har en formuesverdi på 90 % av sjablongmessig markedsverdi (sikkerhetsventil: 100 %). Noe som kan være litt problematisk er at det er innført en verdsettelsesrabatt på en del eiendeler. Som en følge kan ikke all gjeld trekkes fra når man regner ut skattemessig formue. Vi skal vise hvordan det slår ut for Åge. Han har en sekundærbolig med formuesverdi på kr 4,5 mill. Samlet bruttoformue er kr 7,5 mill., bestående av sekundærboligen og et bankinnskudd på kr 3 mill. Han har gjeld på kr 4 mill. Gjeldsreduksjonen blir: Gjeld tilordnet sekundærboligen: (kr 4 mill. x kr 5 mill./kr 8 mill.) = kr 2,5 mill. Fradragsberettiget gjeld tilordnet sekundærboligen: kr 2,5 mill. x 0,9 = kr 2,25 mill. Gjeldsreduksjon (10 % av tilordnet gjeld) kr 0,25 mill. Fradragsberettiget gjeld blir altså redusert med kr 250.000, hvilket medfører at formuesskatten økes med kr 2.125 kroner. Næringseiendom verdsettes til 80 % av sjablongmessig markedsverdi (sikkerhetsventil: maksimalt 96 % av reell markedsverdi). Gjeld som tilordnes næringseiendom reduseres til 80 prosent. For fritidsbolig er formuesverdien uendret. Det samme gjelder boligog fritidseiendommer i utlandet. Skattebetaleren 2 / 2019 13

| SKATTEMELDINGEN |

Tina har kjøpt 8 ferieleilighet i USA

Tonje og Even 9 har barna på fritidsordning

Inge har 10 reﬁnansiert boliglånet

Vilde har 11 leid ut egen bolig

Det er mange som eier eiendom i utlandet. Skattemessig er hovedregelen at du har krav på vanlig gjelds- og rentefradrag. Unntaket er imidlertid hvis du er utenfor EØS. Her er det redusert gjelds- og rentefradrag når du eier bolig eller fritidsbolig, når den er unntatt beskatning i Norge etter skatteavtale. Det gjelder for eksempel Brasil og USA. Tina sitt kjøp av leilighet i USA vil derfor føre til at hennes gjelds- og rentefradrag blir redusert.

De tre barna (6, 8 og 10) til Tonje og Even er fotballgale, og starter på fotballSFO etter skolen. Dette skjer på dagtid. Dette likestilles med vanlig SFO, og de kan derfor kreve fradrag for utgiftene. Foreldre kan få fradrag for utgifter til pass og stell av barn, vanligvis til barnet er 12 år. Det vil si at du kan få fradrag for utgifter til dagmamma, barnevakt, au pair, fritidsordning tilsvarende SFO, barnehage og lignende. Barnehageutgiftene skal være ferdig utfylt. Det samme er ofte SFO. Men her kan det være verdt å sjekke og kontrollere! Dersom du ikke fyller opp fradraget, maksimalt fradrag for ett barn er 25.000 kroner, og det øker med 15.000 per barn, bør du sjekke om det er andre utgifter du har hatt. Det kan for eksempel være nettopp barnevakt eller ekstra kjøring til barnehagen (1,56 per km). Ta med selv i post 3.2.10. Tonje og Even opplevde at det ene barnet sluttet i fotball-SFO etter noen få måneder. Det maksimale foreldrefradraget er imidlertid bare avhengig av antall barn i den aktuelle aldersgruppen. Hvordan utgiftene fordeler seg mellom barna eller om det for ett eller ﬂere av barna ikke er pådratt utgifter har ingen betydning. De kan derfor kreve fradrag for kostnader på kr 55 000 selv om dette beløpet gjelder pass og stell av bare to av barna. Ved samlivsbrudd gis foreldrefradraget til d den som barnet har bodd sammen med største delen av året. Hvis dere ønsker å endre den ferdigutfylte verdien, må begge endre sine skattemeldinger. Hvi Hvis din tidligere partner ikke vil endre, må du endre hos deg og skrive begrunnels nelsen i vedlegg til skattemeldingen.

Du får vanligvis fradrag for alle renter du har betalt i løpet av inntektsåret. Gjeldsrenter føres i post 3.3.1 i skattemeldingen. Du kan også kreve fradrag for: omkostninger ved opptak av lån, også etableringsgebyr ﬁnansieringsomkostninger i forbindelse med konvertering av lån for å oppnå lavere rente, også kostnader til takstmann gebyrer til boligselskap knyttet til særskilt nedbetaling av IN-lån (fellesgjeld med individuell nedbetalingsrett) renter på lån fra arbeidsgiver og fra private långivere (for eksempel familiemedlemmer) betalte forsinkelsesrenter av gjeldsrenter, og renter og omkostninger ved kredittkjøp renter på lån i utlandet Inge måtte innhente ny takst da han reﬁnansierte boliglånet, noe han gjorde for å få bedre betingelser. Han har dermed krav på fradrag for utgifter til takstmann, gebyr fra bank og tinglysingsgebyr.

Vilde eier en enebolig med hybelleilighet. Frem til desember bodde hun i eneboligen og leide ut hybelleiligheten fullt møblert for 5.000 kroner per måned. Så lenge hun benytter minst halvparten av utleieverdien av boligen til egen bruk er leieinntekten skattefri. Men i hele desember leier hun også ut den delen hun selv bor i for 16.000 kroner (langtidsutleie). Det innebærer rett og slett at hun går på en smell. Hvis de årlige bruttoleieinntektene ved å leie ut hele boligen overstiger 20.000 kroner, vil alle utleieinntektene være skattepliktige. Ettersom leieinntekten i desember utgjorde 21.000 kroner, blir dermed alle leieinntektene i 2018 skattepliktige. Vilde må dermed fylle ut skjemaet RF-1189 «Utleie mv. av fast eiendom» og legge dette ved skattemeldingen. Skattepliktig inntekt er faktiske leieinntekter med fratrekk for relevante kostnader. Typisk utgifter det gis fradrag for er utgifter til strøm, forsikring, eiendomsskatt, kommunale avgifter, husleie til borettslag, møbler, annonsering, eiers reise til utleieobjektet og vedlikehold.

14 Skattebetaleren 2 / 2019

Dag har Idun leier 12 13 korttidsutleie ut fritidsi egen bolig eiendom

har 14 Olga aksjer

Anna er 15 selvstendig næringsdrivende

Dag leier ut et rom i leiligheten gjennom Airbnb for 800 kroner per natt. Han leier ut rommet 5 netter per måned, altså for til sammen 48.000 kroner per år. Rommet brukes ellers til kontor. Kostnadene i forbindelse med utleien utgjør kr 7.200 i året. Skattefritaket for korttidsutleie av egen bolig er avviklet fra 2018. Leieinntekter fra utleieforhold som varer mindre enn 30 dager beskattes som kapitalinntekt. Det gis et sjablongfradrag for kostnader, slik at 85 prosent av inntekten som overstiger 10.000 kroner, regnes som skattepliktig inntekt (gjelder for boligen i hele inntektsåret, og ikke per utleieforhold). Skattepliktig inntekt som følge av utleieforholdet: 32.300 kroner ((48.000 – 10.000) x 0,85)). Skatten utgjør kr 7.429, slik at Dag sitter igjen med 33.371 kroner (48.000 - 7.429 - 7.200).

Olga eier børsnoterte aksjer med en formuesverdi på kr 1,6 mill. (markedsverdi kr 2 mill.), primærbolig med formuesverdi på kr 1 mill. (beregnet markedsverdi på 4 mill.) og har en gjeld på 750.000 kroner. Hun får ikke fullt ut redusert bruttoformuen med gjelden. Gjeldsreduksjonen blir: Gjeld tilordnet aksjene: (kr 750.000 x kr 2 mill./kr 6 mill.) = 250.000 kroner Fradragsberettiget gjeld tilordnet aksjene: kr 250.000 x 0,8 = 200.000 kr Fradragsberettiget gjeld blir redusert med 50.000 kroner (kr 250.000 – 200.000). Samlet vil imidlertid Olgas formue reduseres med 350.000 kroner som følge av rabatten på aksjene.

D e ﬂeste små bedrifter med enkle skatteforhold kan bruke Næringsrapport skatt NB! Alle næringsdrivende må levere elektronisk! Ved manglende levering blir næringsdrivende ilagt tvangsmulkt. Husk å kreve fradrag for ilagt tvangsmulkt i 2018. SB

Idun leier ut fritidseiendom gjennom Formidlingsselskap AS. Brutto leieinntekt i 2018 utgjør 100.000 kroner. Provisjon til Formidlingsselskapet AS utgjør 40.000 kroner. Idun sitter altså igjen med 60.000 kroner før skatt. Når eiendommen leies ut gjennom et utleiebyrå/bookingﬁrma som beregner seg provisjon, skal leieinntektene (grunnlaget for beregning av skattepliktig del) være bruttobeløpet før provisjon er fratrukket. Dette er en endring av skattepraksis for fritidseiendom som gjelder fra og med inntektsåret 2018. Skattepliktig inntekt ved utleie utgjør 76.500 kroner ((kr. 100.000 – kr 10.000) x 0,85), hvilket medfører en skatt på 17.595 kroner (23 % av kr 76.500).

Skattebetaleren 2 / 2019 15

| SKATTEMELDINGEN |

Nyhetene du bør vite om:

Dette er nytt i skattemeldingen Hvert år endres skattemeldingen litt for litt. Det samme er tilfelle i år, selv om årets nyheter nok er færre og av mindre betydning enn fjorårets.

kattemeldingen for 2018 blir tilgjengelig 4. april. Alle elektroniske brukere mottar varsel når skattemeldingen er klar. Den samme dagen starter også utsendelsen av skattemeldingen på papir til de som ikke har registrert elektroniske kontaktopplysninger hos Skatteetaten. Skattemeldingen innholder en foreløpig skatteberegning. Det endelige skatteoppgjøret er tidligst klart i juni, da får de ﬂeste skatteoppgjøret sitt. Deretter blir det løpende skatteoppgjør frem til slutten av oktober.

Dette bør du sjekke i skattemeldingen Selv om skattemeldingen er forhåndsutfylt, er det likevel viktig å gjøre noen enkle kontrolløvelser. Den forhåndsutfylte skattemeldingen er nemlig ikke ferdigutfylt fra skattekontoret, men er kun et utgangspunkt. Det er du som sitter med det hele og fulle ansvar for at tallene blir korrekte. Opplysninger som vanligvis er forhåndsutfylt er særlig rapporterte opplysninger fra arbeidsgiver, pensjonsutbetaler, bank, forsikringsselskap, boligselskap, barnehage, skolefritidsordning, fagforening og gaver til frivillige organisasjoner. Andre opplysninger som Skatteetaten selv sitter på, er for eksempel opplysninger om fast eiendom, aksjer og motorkjøretøy. Dersom disse opplysningene ikke er korrekte, må du korrigere dem i skattemeldingen. Sjekk at all lønn og alle godtgjørelser er kommet med. De ﬂeste forhåndsutfylte opplysningene i skattemeldingen er hentet fra årsoppgaver fra arbeidsgiver, banker, NAV, barnehage mv. Stemmer beløpene i skattemeldingen med 16 Skattebetaleren 2 / 2019

opplysninger i lønnsoppgaver og årsoppgaver? Finner du feil, kontakt den som har sendt inn opplysningene, og rett i skattemeldingen. Inntektssiden kan bli feil ved at arbeidsgiver har innrapportert feil i a-ordningen og dermed kan eksempelvis diett ha blitt skattepliktig. Er det slike feil, eller innrapportert inntekter du er i tvil om skal beskattes, trekk ut beløpet og spesiﬁser årsakene i eget vedlegg. Hvis det ikke er en egen post i skattemeldingen å føre ikke-forhåndsutfylte beløp i, oppgir du nummeret på posten og beløpet i feltet «Beløp som ikke er forhåndsutfylt, føres her». Det er en rekke opplysninger som verken blir rapportert av andre eller som Skatteetaten selv sitter på, og som du derfor selv må føye til i skattemeldingen. Husk at Skatteetaten ikke mottar opplysninger om alle fradrag du kan ha krav på, eller inntekter du har hatt. Pass derfor på å føre opp fradrag og inntekter som ikke er forhåndsutfylt i skattemeldingen. Viktige fradrag og inntekter kan være utelatt. For eksempel gjelder det: Q Q Q Q Q Q

private lån eller fordringer skattepliktige utleieinntekter formue eller inntekt i utlandet privat dagmamma sykdomsfradrag kjøp eller salg av bolig

Fradrag for renter på lån fra arbeidsgiver må også påføres. Har du byttet jobb, ﬂyttet eller arbeidsgiver har byttet adresse, kan det eksempelvis være grunnlag for å se nærmere på reisekostnader og fradrag. Er du usikker på et fradrag? Før det opp og gi en begrunnelse i eget vedlegg. Har du kjøpt eller solgt bolig/bil/aksjer osv.,

VIKTIGE ENDRINGER Korttidsutleie – nye regler I 2018 trådte nye skatteregler for korttidsutleie av bolig i kraft. Det er en ny post i skattemeldingen for rapportering av dette, post 2.8.6 Skattepliktig inntekt ved korttidsutleie av egen bolig Leier du ut din egen bolig mindre enn 30 dager, vil inntekten være skattepliktig etter en sjablongmetode. (Sjablongmetoden innebærer at utleieinntekter inntil 10 000 kroner årlig er skattefri, og av det overskytende beløpet regnes 85 prosent som skattepliktig inntekt). Les mer om korttidsutle av bolig.

Merkostnader for kost ved arbeidsopphold utenfor hjemmet – nye felt Nye felt i post 3.2.7. Det er laget et nytt felt “Kostnader dekket av arbeidsgiver” for redusering av fradragsbeløpet etter sats når arbeidsgiveren har dekket deler av kostnadene. Feltet for sats har fått nye valg for privat overnatting (kun tjenestereise), bolig med kokemuligheter (kun tjenestereise) og langtransportsjåfør. Posten har fått nytt spørsmål om starttidspunkt for pendlerfradrag.

Aksjer og andre ﬁnansielle produkter Det er et nytt skjema for gevinst, tap, utbytte, formue på aksjer og andre ﬁnansielle produkter, RF-1159 med egne poster for verdipapirfond aksjedel, norske aksjer og utenlandske aksjer.

Kontaktperson Ny post: 1.5.13 Navn og e-postadresse til kontaktperson. Her kan du oppgi navn på din fullmektig/kontaktperson som du ønsker at vi tar kontakt med om dine skatteforhold.

kan dette ha påvirket både formues- og gjeldssiden. Du må kanskje også gi opplysninger om gevinst eller tap. Har du solgt aksjer eller verdipapirer, er det viktig å sjekke at riktig inngangsverdi eller kjøpesum er benyttet. Er du i tvil om et beløp er fradragsberettiget? Før det opp i skattemeldingen og forklar i eget vedlegg hvorfor du krever fradraget. Fristen for å endre og levere skattemeldingen for privatpersoner er 30. april. Hvis du ikke har noen endringer, trenger du ikke å levere. For næringsdrivende er fristen for å levere skattemelding 31. mai. Næringsdrivende har ikke leveringsfritak og må levere skattemeldingen elektronisk. Rekker du ikke å levere innen fristen kan

Korttidsutleie Fra og med inntektsåret 2018 er det vedtatt egne skatteregler for såkalt korttidsutleie i egen bolig. Leier du ut din egen bolig mindre enn 30 dager, vil inntekten være skattepliktig etter en sjablongmetode. (Sjablongmetoden innebærer at utleieinntekter inntil 10 000 kroner årlig er skattefri, og av det overskytende beløpet regnes 85 prosent som skattepliktig inntekt). Har du leid ut egen bolig i ﬂere omganger og alle leieforholdene er av kortere varighet enn 30 dager vil inntekt på totalt kr 100 000 beskattes slik: Leieinntekt kr 100 000 Minus sjablonfradrag kr 10 000 Sum Leieinntekt kr 90000 x 85% = kr 76 500 x 23% (skattesatsen for 2018) = kr 17 595 En leieinntekt på kr 100 000 utløser m. a. o. en skatt på kr 17 595 i ovennevnte tilfelle.

Pendlerfradrag Det vil fra og med inntektsåret 2018, ikke lenger være fradragsrett for utgifter til kost, og det kan da heller ikke mottas tilsvarende skattefri godtgjørelse fra arbeidsgiver, om det i pendlerboligen som skattyter disponerer kan oppbevares og tilberedes mat. For 2017 ﬁkk en pendler som hadde kokemuligheter i boligen 205 kroner i kostfradrag per dag. Dette utgjorde et fradrag på omtrent 50.000 kroner, og er altså fjernet for 2018. I forhold til inntektsåret 2017 vil skattytere som er i denne posisjonen måtte betale mer enn kr 10 000 mer i skatt. Det vil fortsatt gis fradrag for ekstrakostnader til losji (pendlerbolig). Dette fradraget fjernes imidlertid fra 2020 når pendleroppholdet har hatt en varighet på mer enn 24 måneder.

Nytt skjema for gevinst, tap utbytte m. m. FOTO:FOTO: SKATTEETATEN

du søke om utsatt levering. Fristen for å gjøre dette er samme dato som leveringsfristen.

Gi andre tilgang til å endre og levere skattemeldingen din Det blir stadig enklere å motta og sjekke skattemeldingen og de ﬂeste gjør dette selv. Men i følge en undersøkelse Opinion utførte for Skatteetaten i 2017, opplyser en av tre at de får hjelp med skattemeldingen. Du har mulighet til å gi et familiemedlem, en regnskapsfører eller andre du stoler på tilgang til å se, endre og levere skattemeldingen.

Nyheter Nytt i år er blant annet nye regler for korttidsutleie, nye regler for merkostnader ved arbeids-

opphold utenfor hjemmet og nytt skjema for gevinst, tap, utbytte, formue på aksjer og andre ﬁnansielle produkter. I tillegg er det fortsatt aktuelt å minne om at skattemeldingens post 5.0 er fjernet. Det skjedde fra og med inntektsåret 2017, og innebærer at i den grad skattyter er usikker på beløpsstørrelser eller hvorvidt noe er skattepliktig inntekt eller fradragsberettiget kostnad, må skattyter selv legge ved et vedlegg til skattemeldingen for å forklare hvordan vedkommende har kommet frem til opplysningene inntatt i skattemeldingen. I motsatt fall risikerer skattyter tilleggsskatt dersom de manglende opplysninger klassiﬁseres som opplysningssvikt som kunne ha ført til skattemessige fordeler.

Det nye RF-skjemaet RF-1159, erstatter det gamle RF-1059. Skjemaet skal fylles ut av personlige skattytere som eier eller har eid finansielle produkter i inntektsåret 2018. Med finansielle produkter menes blant annet aksjer, verdipapirfond, obligasjoner, opsjoner og andre derivater m. m. I den grad de finansielle produktene er medtatt i den forhåndsutfylt skattemeldingen, er RF-1159 ikke nødvendig. De som er forhåndsutfylt er blant annet aksjer som fremgår av Skatteetatens aksjeoppgave RF-1088, og aksjer og aksjefond som står på en aksjesparekonto. I det nevnte skjemaet må skattyter gi opplysninger om blant annet skattepliktig gevinst, fradragsberettiget tap, utbytte og formue. Til RF-1159 hører også en veiledning, RF-1072. SB

Skattebetaleren 2 / 2019 17

| SKATTEMELDINGEN |

Skatteetaten bruker 2018 og 2019 til å teste:

Slik ser den nye ska Fra og med neste år skal alle få ny skattemelding. I år er det bare enkelte utvalgte som får innblikk.

n rekke skattytere kommer i år til å få en helt ny skattemelding. Hvem – og hvor mange – er ikke sikkert. Den store forskjellen er nå at skattytere i større grad skal bli bevisst på sine egne forhold, og man skal fange opp inntekter og fradrag som burde vært med i skattemeldingen. – I ny skattemelding skal skattepliktige veiledes mer direkte ved at de blir stilt relevante spørsmål ut fra egen situasjon og blir gjort oppmerksomme på forhold som må fylles ut, sier avdelingsdirektør Lucie Aunan i Skattedirektoratet. Det er hun som har ansvaret for den nye skattemeldingen – og som nå jobber for fullt med å teste den på brukere. Resultater fra brukertester i 2018 har så langt vært svært positive. Hvordan kommer så vi som skattebetalere til å merke nyhetene? Eller for å si det på en annen måte: Hva er egentlig endringene? Ifølge Aunan er det ﬂere ting, både når det gjelder utseende og funksjonalitet. – Den nye skattemeldingen har fått et nytt utseende. Postene slik vi kjenner dem i dag erstattes av temaer som grupperes etter hva som hører naturlig sammen. Et eksempel er temaet «Bank og lån», hvor du vil ﬁnne innskudd, renter og lån, og alle opplysningene knyttet til én konto samlet. En annen endring er at det er logisk sammenheng mellom felter. Det vil si at dersom du fyller ut opplysninger i ett felt, som også krever utfylling i ett annet felt, får du beskjed om det. Og hvis du endrer tall i et felt, blir oppsummering og skatteberegning oppdatert fortløpende, sier Aunan, og fortsetter: - Løsningen viser grunnlagsdata som er rapportert til Skatteetaten, også inkludert opplysninger som Skatteetaten mottar etter at det forhåndsutfylte utkastet er produsert. Det betyr at hvis det kommer nye opplysninger etter 4. april, men før leveringsfristen, vil brukeren bli varslet om at skattemeldingen er oppdatert, sier Aunan. Hun legger imidlertid til at dette kommer til å hende med nokså få. Skattedirektoratet 18 Skattebetaleren 2 / 2019

anslår at det kun er 1 av 100 som kommer til å motta slike varsler. - For de som benytter leveringsfritak vil vi bruke de siste grunnlagsdataene som er mottatt. Det er fortsatt den skattepliktiges ansvar å sørge for at skattemeldingen leveres med riktige opplysninger, men løsningen gjør det lettere for skattepliktig å få med eventuelle korrigeringer i grunnlagsdata, som leveres av tredjeparter, sier Aunan. – Når skal den nye skattemeldingen lanseres for alle? - I 2020 vil alle lønnsmottakere og pensjonister etter planen få ny skattemelding. Vi planlegger også for at et utvalg skattepliktige (lønnsmottakere og pensjonister) vil få den nye skattemeldingen i 2019, sier Aunan. Det er først og fremst personer med skatteforhold som omfatter noen av følgende temaområder som kan/kommer til å motta den nye skattemeldingen i år: • arbeid, trygd og alderspensjon • bank, lån og forsikring • bolig og eiendeler • gave og arv • utgifter til pass av barn • betalt skatt i utlandet • årsavgift på VPS-konto • utleie i Norge og utlandet

Avdelingsdirektør Lucie Aunan i Skattedirektoratet.

En ny skattemelding for næringsdrivende skal etter planen være klar i 2021. – Dere har gjennomført flere brukertester – hva er erfaringene etter disse? – For å lage en best mulig skattemelding for alle, trenger vi tilbakemeldinger fra de som skal bruke den. Vi gjennomfører derfor brukertester fortløpende. Gjennom observasjon og direkte tilbakemeldinger fra de som tester lærer vi mer om hva som fungerer bra og hva som bør endres. Slik kan vi endre og tilpasse skattemeldingen underveis i utviklingen. Høsten 2018 gjennomførte vi en stor ekstern brukertest hvor over 400 personer deltok. Tilbakemeldingene var jevnt over gode, og de fleste som testet løsningen oppga at de synes den var enklere å bruke og mer oversiktlig. Aunan påpeker at Skatteetaten ikke bare har tenkt på å få innberettet inntekter og formuer, men at man også har tenkt på fradragene du og jeg har krav på - Den nye skattemeldingen vil være forhåndsutfylt med opplysninger på samme måte som i dag. Skattyter vil få mer veiledning direkte i skattemeldingen, for eksempel ved at de blir stilt relevante spørsmål eller blir gjort oppmerksomme på forhold som må fylles ut. Dette gjelder både aktuelle fradrag, inntekt og formue. Med veiledning direkte i løsningen ønsker vi å sikre at brukeren får med alle inntekter og alle fradrag. I vårt etterarbeid i dag er rettighetskontroller et omfattende arbeid, og vi ønsker å bygge flere av disse inn i løsningen slik at dette blir riktig i utgangspunktet. Hun legger også til at «Skatteetaten er opptatt av riktig skatt», og at formålet med den nye skattemeldingen er å gjøre det enklere for skattepliktige å sørge for at riktige opplysninger leveres til Skatteetaten. Bolig, og da spesielt utleie, er et område som det satses på hos Skatteetaten. Skattemeldingen skal også ha dette fokuset: - Ved utleie av bolig vil du i den nye skattemeldingen bli veiledet gjennom noen spørsmål som skal gjøre det enklere å oppgi de opplysningene som er nødvendige for å fastsette korrekt inntekt og underskudd på utleie, deriblant hvilke fradrag du kan føre opp, sier Aunan. I de siste årene har det gjennomgående vært omtrent en halv million personer som ikke sjekker skattemeldingen i det hele tatt. De åpner altså ikke Altinn for å se om de får rest-

ttemeldingen ut

skatt eller penger tilbake. Det har vært mulig å ha et svært passivt forhold til skattemeldingen, noe som har blitt et problem. - Det er skattepliktige sitt ansvar å sjekke at opplysningene i skattemeldingen stemmer. De ﬂeste åpner skattemeldingen sin. Målet med ny skattemelding er å gjøre det enklere å levere riktige opplysninger til Skatteetaten. Vi tror at den nye løsningen med temainndeling og direkte veiledning vil hjelpe den enkelte skattepliktige til å få bedre oversikt og gjøre det enklere å sjekke om opplysningene stemmer. – Til slutt: Hva mener du vi bør informere våre lesere, medlemmer og kontakter om vedrørende den nye skattemeldingen? - Vi ønsker å gjøre folk oppmerksom på at

selv om skattemeldingen kommer i ny drakt,, er det fremdeles viktig at alle sjekker og korri-gerer skattemeldingen sin. Skattemeldingen err forhåndsutfylt, ikke ferdigutfylt. Skatteetaten n mottar opplysninger fra andre på mange om-u råder, men det er fortsatt noe informasjon du selv er ansvarlig for å oppgi. Det er ditt ansvarr at opplysningene er fullstendige og korrekte. På skatteetaten.no ﬁnner du informasjon n om skattemeldingen og nyttige verktøy, vei-ledere og kalkulatorer, som blant annet en n fradragskalkulator. I skattemeldingsperioden n vil det også komme informasjon om den nyee skattemeldingen til de som blir omfattet avv denne. Ny skattemelding vil etter planen først bli tilgjengelig for alle fra 2020. SB

NY SKATTEMELDING: Den nye skattemeldingen får et helt nytt utseende, men de aller ﬂeste vil først merke det neste år. Skattebetaleren 2 / 2019 19

| SKATTEMELDINGEN |

Kortfattet oversikt over fradrag

Fradragene – fra A til Y Selv om en del av fradragene er forhåndsutfylt i skattemeldingen, er det likevel viktig å sjekke om fradragene er korrekt ført opp. I tillegg er det slik at en rekke fradrag ikke er ferdig utfylt i skattemeldingen.

radrag for lønnsmottakere og pensjonister har det til felles at de kun reduserer grunnlaget for nettoskatt. Skattesatsen på netto inntekt er 23 prosent i 2018. Dermed vil den økonomiske effekten – verdien – av fradraget uansett inntektsnivå være maksimalt 23 prosent. Eksempel: Et rentefradrag på 10.000 kroner i 2018 gir 2.300 kroner i redusert skatt – uansett om lønnsinntekten er 200.000 kroner eller 700.000 kroner. Legg merke til at Boligsparing for Ungdom (BSU) står i en litt annen stilling. Her er det slik at det gis et fradrag direkte i skatten med 20 prosent av årets innskutte beløp. Årlige innskudd er begrenset oppad til 25.000 kroner i 2018.

Illustrasjoner: Dreamstime

20 Skattebetaleren 2 / 2019

A Aksjehandel mv. (post 3.3.7) Du har krav på fradrag for løpende utgifter i forbindelse med aksjehandel.

Alternativt fordelingsfradrag Har du jobbet i utlandet, kan du ha krav på alternativt fordelingsfradrag i skatten. Har du lønnsinntekt fra utlandet kan du ha krav på fradrag dersom vilkårene etter den såkalte ettårsregelen er oppfylt, eller dersom du har jobbet i et land Norge har unntaksskatteavtale med. Fradraget er en forholdsmessig nedsettelse av skatten i Norge med den delen av skatten som skyldes utenlandsinntekten. Fyll ut skjema RF-1150 «Nedsetting av inntektsskatt på lønn 2018».

BSU (boligsparing for ungdom)

Foreldrefradrag

BSU-ordningen gir fradrag direkte i skatt med 20 prosent av innbetalt beløp. Maksimalt innbetalt beløp er 25.000 kroner per år, noe som gir et maksimalt årlig skattefradrag på 5.000 kroner. Maksimalt samlet sparebeløp er 300.000 kroner. BSU-kontoen vises i skattemeldingen, der du også ﬁnner andre kapitalpostene, men selve fradraget ﬁnner du under den foreløpige beregningen av skatt.

Det gis fradrag for utgifter til pass og stell av barn, normalt for barn under 12 år. Fradraget gis for faktiske utgifter, begrenset oppad til 25.000 kroner for ett barn, deretter økende med 15.000 kroner for hvert ytterligere barn.

Fremførbart underskudd

Fagforeningskontingent (post 3.2.11) Det gis fradrag for kontingent betalt til fagforening med inntil 3.850 kroner. Ofte vil fradraget være forhåndsutfylt på skattemeldingen.

Arbeidsreise (post 3.2.8)

Faglitteratur

Fradrag for reiser til og fra jobb. Du multipliserer antall kilometer med en sats på 1,56 kroner. Overstiger antall kilometer 50.000 i løpet av et år, bruker du 0,76 kroner per kilometer på overskytende – inntil 75.000 kilometer. Du må trekke fra et bunnbeløp på 22.350 kroner som ikke er fradragsberettiget.

Utgifter til faglitteratur i tilknytning til jobb inngår i minstefradraget, og vil derfor kun være aktuelt hvis du krever fradrag for faktiske utgifter i stedet for minstefradrag.

Flyttekostnader

Bankboks (post 3.3.7) Utgifter til bankboks er som oftest ikke fradragsberettiget, men kan være det dersom du for eksempel oppbevarer inntektsgivende verdipapirer der.

Fradrag for utenlandsk skatt Dersom du har inntekt eller formue i tilknytning til utlandet, kan du ha krav på fradrag i norsk skatt.

Dersom du har fradrag som er større en inntektene dine blir nettoinntekten negativ. Dette kan for eksempel være tilfelle dersom du har hatt store tap ved salg av fast eiendom eller aksjer. Et slikt underskudd fremføres til påfølgende år. Er du gift, vil underskuddet først overføres til din ektefelle. Eventuelt resterende underskudd overføres til din skattemelding påfølgende år.

G Gave til frivillige organisasjoner

Ferge (post 3.2.8) Se «Bompenger» – de samme regler gjelder.

Har du måttet ﬂytte på grunn av arbeidet kan du kreve fradrag for kostnadene forutsatt at du har akseptert tilbudet om stilling før ﬂyttingen starter. Beløpet inngår imidlertid i minstefradraget, og vil derfor kun være aktuelt hvis du krever fradrag for faktiske utgifter. Prøv heller å få beløpet dekket skattefritt av ny arbeidsgiver.

Det gis fradrag for gaver til visse frivillige organisasjoner. For å få fradrag må gaven være på minst 500 kroner per organisasjon samlet gjennom inntektsåret. Maksimalt fradrag er 40.000 kroner i 2018. Har du gitt mer enn maksimalbeløpet ett år, kan det overskytende ikke overføres til senere inntektsår. Eksempel: Kari har gitt 1.000 kroner i gave til Røde Kors i 2018 og vil ha krav på fradrag for hele beløpet. Ola derimot ønsket å gi gave til ﬂere organisasjoner og ga 250 kroner til ﬁre forskjel-

Boligselskap (post 3.3.4) Fradragsberettigede kostnader for andelseier eller sameier i boligsameie blir som regel innrapportert fra laget/sameiet, og kommer forhåndsutfylt på skattemeldingen.

Bompenger (post 3.2.8) Du har kun fradragsrett dersom bilbruk til og fra jobb fører til at du får minst to timer kortere reise- og ventetid enn du ville gjort med kollektiv transport, regnet under ett for hver gang du reiser hjemmefra til du kommer hjem igjen. For å få fradrag må samlede utgifter til bom og ferge overstige 3.300 kroner per år. Er vilkårene oppfylt får du fradrag for de samlede utgifter.

Skattebetaleren 2 / 2019 21

| SKATTEMELDINGEN | lige organisasjoner. Siden gavene til den enkelte organisasjon er under 500 kroner vil Ola ikke få noe fradrag. Legg merke til at ektefeller har hvert sitt maksimalbeløp. Eksempel: Erik har gitt 27.000 kroner til Kirkens bymisjon. I tillegg har han og hans kone Berit til sammen gitt 16.000 kroner til Plan Norge. Alt er imidlertid innrapportert på ham, og han vil derfor bare få fradrag for 40.000 kroner, mens Berit ikke får fradrag for noe. Erik bør i dette tilfellet ta kontakt med Plan Norge, og be om at halvparten av gavebeløpet, 8.000 kroner, blir innrapportert på Berit. Både personlige skattytere og selskap kan få fradrag for gaver til frivillige organisasjoner. For at gaven skal være fradragsberettiget må organisasjonen som mottar gaven høre til i Norge eller annet EØS-land. Organisasjonen må ha et ideelt formål og må være registrert i Enhetsregisteret (eller tilsvarende register for utenlandske organisasjoner). Selskaper og sammenslutninger må i tillegg ha nasjonalt omfang, dette gjelder også tros- og livssynssamfunn. For stiftelser gjelder ikke et slikt krav, disse må i stedet motta offentlig støtte i det år gaven gis. Rent praktisk må den mottakende organisasjon innrapportere gaven til Skattedirektoratet på givers personnummer (organisasjonsnummer) for at gaven skal gi fradragsrett. Gaven skal for personlige skattytere fremgå av den forhåndsutfylte skattemeldingen. Ved manglende innrapportering, må du ta kontakt med den aktuelle organisasjonen og be om ny innrapportering. Personer som gir gaver til utenlandske organisasjoner innenfor EØS-området må selv kreve fradrag i skattemeldingen. Fradraget føres i skattemeldingen post 3.3.7. Sørg for å ha dokumentasjon på innbetalt beløp hvis skattekontoret skulle etterspørre dette. Hvis den ene ektefellen i skattemeldingen manuelt fører opp et gavefradrag som er innrapportert på den andre ektefellen, vil dette bli strøket. Sørg derfor for at mottakerorganisasjonen rent faktisk har innrapportert beløpene etter den fordelingen som dere ønsker å ha i skattemeldingen.

Gave til vitenskapelig forskning Det er fradragsrett for gave til institutt som med medvirkning av staten driver vitenskapelig forskning. Fradrag gis for inntil 10.000 kroner, uavhengig av skattyters inntekt. Fradrag for større beløp gis med inntil 10 prosent av skattyters alminnelige inntekt (før fradrag for gaven). Eksempel: Evas alminnelige inntekt (nettoinntekt) før fradrag for gaven er 400.000 kroner. Hun kan få fradrag for gave på inntil 40.000 kroner. 22 Skattebetaleren 2 / 2019

Eksempler på godkjente institutt som driver vitenskapelig forskning er Landsforeningen for Hjerte- og Lungesyke, Den norske kreftforening og Nasjonalforening for folkehelsen. Det er et vilkår for fradrag at mottaker innrapporterer gaven til Skattedirektoratet. Gaven skal fremgå av den forhåndsutfylte skattemeldingen. Ved manglende innrapportering, må skattyter ta kontakt med det aktuelle instituttet og be om at de innrapporterer de nødvendige opplysninger om gaven til skattemyndighetene.

Gebyrer, bøter mv. (post 3.3.2 og 3.3.7) Etableringsgebyr mv. ved nytt lån Ved kjøp av bolig betaler du enten dokumentavgift (hvis det er en selveierbolig) eller et gebyr til borettslaget/forretningsfører, og i tillegg et tinglysingsgebyr i forbindelse med hjemmelsovergangen. Disse utgiftene kan du ikke kreve direkte fradrag for (de er likevel en del av inngangsverdien). Det gebyret som betales til banken i forbindelse med at du tar opp lån, kan du derimot føre til fradrag. Banken vil vanligvis sørge for å føre opp dette gebyret sammen med gjeldsrentene slik at det er forhåndsutfylt i skattemeldingen.

Refinansiering Dersom du refinansierer lån kan du trekke fra både gebyret til banken (som ved nytt lån), utgifter til tinglysing av ny pantobligasjon og dessuten eventuelle utgifter til ny takst i forkant av refinansieringen. Det er bare gebyret til banken som er forhåndsutfylt. Tinglysingsgebyr og utgifter til ny takst må du selv føre opp i skattemeldingen post 3.3.1. Forvaltningsgebyr Oppbevarer du inntektsgivende verdipapirer i bankboks er det fradragsrett for leien. Inntektsgivende papirer kan for eksempel være aksjer og obligasjoner. Verdipapirene regnes som «inntektsgivende» selv om de i perioder ikke gir avkastning. Bankboksleien kan i slike tilfelle fradragsføres i skattemeldingen post 3.3.7. Det er ikke noe standardbeløp eller beløpsgrense på hvor mye som kan fradragsføres. Det skal ikke foretas noen fordeling av fradraget selv om du også bruker bankboksen til å oppbevare annet enn inntektsgivende papirer. Tegningsgebyr Du får fradrag for gebyrer som knytter seg til etableringen av spareordninger (tegningsgebyr). Men siden gebyret anses å knytte seg til

avkastningen av spareordningen gis det først fradrag når avkastningen er endelig – normalt når spareordningen avsluttes. VPS- gebyr VPS-gebyr er fradragsberettiget. Beløpet fradragsføres i skattemeldingens post 3.3.7. Inkassogebyr Inkassogebyr og omkostninger i forbindelse med inkasso er ikke fradragsberettiget.

til arbeidsgiverorganisasjon og/eller næringsorganisasjon. Maksimalt fradrag for kontingent til næringsorganisasjon er enten inntil 2 promille av samlet utbetalt lønn, eller 3.850 kroner. Samlet fradrag til henholdsvis arbeidsgiver- og næringsorganisasjon kan ikke overstige 2 promille av samlet utbetalt lønn.

Kreditfradrag

Har du inntekt fra utlandet, for eksempel utbytte fra utenlandsk selskap, renteinntekt i utenlandsk bank, utleieinntekt fra eiendom i utlandet, eller lønn/pensjon fra utlandet, og du har betalt skatt i utlandet, kan du ha krav på kreditfradrag i Norge for skatten du har betalt. Fyll ut RF-1147 «Fradrag for skatt betalt i utlandet av person - kreditfradrag».

Hjemmekontor

Kundepleie (representasjon)

Dette er et fradrag for deg som har et rom hjemme som er i eksklusiv bruk i jobb for arbeidsgiver. Fradraget settes sjablongmessig til 1.800 kroner året, eller alternativt de faktiske utgifter til strøm, og utgifter til boligen som kan tilordnes dette rommet. Fradraget inngår i minstefradraget, og vil derfor kun være aktuelt hvis du krever faktiske utgifter. Prøv heller å få beløpet dekket skattefritt av arbeidsgiver.

Hovedregelen er at bedrifter ikke gis fradrag for kundepleie (representasjon). Dette gjelder både gaver, middager, idrettsarrangementer, turer osv. Det er likevel fradragsrett for enkle oppmerksomheter og reklamegjenstander inntil 260 kroner for 2018. Det er også fradrag for utgifter til enkel servering av kunder og andre forretningsforbindelser med maksimalt 474 kroner per person. Om vilkårene for fradrag heter det i Skattedirektoratets skattelovforskrift § 6-21-2: «Det gis fradrag for kostnad til en beskjeden

bevertning av kunder eller forretningsforbindelser, når bevertningen ﬁnner sted i forretningstiden eller i umiddelbar forbindelse med forhandlinger eller demonstrasjoner av varer eller tjenester. Det gis ikke fradrag for kostnad til kjøp av brennevin og tobakksvarer. Bevertningen må ﬁnne sted på arbeidsstedet eller på spisested i nærheten av dette hvis det ikke er rimelige serveringsmuligheter på arbeidsstedet for det antall personer det gjelder. Kostnad ved uteservering må under enhver omstendighet ikke overstige den beløpsgrensen som fastsettes i Skattedirektoratets årlige takseringsregler. Overstiger kostnaden denne grensen, anses hele beløpet som ikke fradragsberettiget kostnad ved representasjon. Det er videre en forutsetning at det i forbindelse med måltid som nevnt ikke serveres brennevin. I så fall gis det ikke fradrag for kostnad til mat.»

L Lån i arbeidsforhold (post 3.3.1) Har du lån fra arbeidsgiver, og har betalt renter - eller er skattlagt for rentefordelen, husk på å kreve rentefradrag. Dette rentefradraget er nemlig ikke forhåndsutfylt.

Kontingenter Det er i utgangspunktet ikke fradragsrett for kontingenter, men det ﬁnnes noen unntak: Ansatt: Fagforeningskontingent Fradrag for innbetalt fagforeningskontingent inkludert forsikringspremie er maksimalt 3.850 kroner i 2018. Det gis også fradrag for kontingent til utenlandsk arbeidstakerorganisasjon, forutsatt at vilkårene er oppfylt. Dersom fagforeningen ikke har innrapportert fradraget, må du selv føre det opp i skattemeldingen post 3.2.11. Studenter og pensjonister uten skattepliktig lønn har ikke krav på fradrag for fagforeningskontingent, fordi utgiften ikke har sammenheng med skattepliktig inntekt. Bedrift: Serviceavgifter o.l. Det gis fradrag for en bedrifts kontingent til serviceorganisasjoner o.l. uten beløpsbegrensning. Bedrift: Kontingent til arbeidsgiver- og næringsorganisasjoner Det gis fradrag for en bedrifts kontingent Skattebetaleren 2 / 2019 23

| SKATTEMELDINGEN |

Har du betalt en egenandel i pensjonsordningen på jobben (innskudds- eller foretakspensjon) skal fradragsberettiget beløp være forhåndsutfylt i skattemeldingen post 3.2.12.

Minstefradrag (post 3.2.1)

Personfradraget er i 2018 på 54.750 kroner. Fradraget fremgår ikke av skattemeldingen, men legges inn av skattemyndighetene ved beregningen av skatten. Skatteklasse 2 er bortfalt, slik at også de som tidligere ble lignet i klasse 2 får et personfradrag på 54.750 kroner.

Alle som mottar pensjon og/eller lønn, har krav på minstefradrag. For pensjon utgjør minstefradraget 31 prosent av pensjonsinntekten, minimum 4.000 kroner, og maksimalt 83.000 kroner. For lønn er fradraget 45 prosent av lønnen, minimum 31.800 kroner og maksimalt 97.610 kroner. Minstefradraget kan ikke overstige lønnsinntekten eller pensjonen.

P Pendlerfradrag (post 3.2.7/3.2.9) Dersom du bor utenfor ditt ordinære hjem på grunn av arbeidet kan du ha krav på fradrag for de ekstra kostnadene dette medfører.

Personfradrag (klassefradrag)

S Sjøfolk og fiskere (post 3.2.13 og 3.2.14) Det gis et særskilt fradrag til fiskere og sjøfolk på 30 prosent av inntekten. Sjømannsfradraget er maksimalt 80.000 kroner, mens fradraget for fiskere og fangstfolk maksimalt kan utgjøre 150.000 kroner.

Skattefradrag for alderspensjon Pensjonssparing/forsikring (post 3.3.5/3.3.12) Har du inngått avtale om egen pensjonssparing (IPS) skal fradragsberettiget innskudd eller premie være forhåndsutfylt i skattemeldingen post 3.3.5. Maksimalt beløp er 40.000 kroner. Les mer om egen pensjonssparing under kapittel «Individuell sparing til pensjon - IPS».

Det gis et skattefradrag for pensjonsinntekt. Skattefradraget omfatter mottakere av alderspensjon, offentlig AFP og tilsvarende pensjoner fra annen EØS-stat. Skattefradraget beregnes individuelt for hver enkel person på bakgrunn av samlet pensjonsinntekt og fremgår av den foreløpige skatteberegningen. Maksimalt skattefradrag er 29.950 kroner i 2018.

Skjermingsfradrag (skjema RF-1088/RF-1159) Har du utbytte fra norske eller utenlandske aksjer, pass på at skattepliktig beløp reduseres med skjermingsfradraget. Skjermingsfradrag forutsetter at du eide aksjene per 31.12.18. Fradraget fremgår av RF-1088 for aksjer du har i norske selskaper (og utenlandske selskaper registrert på Oslo børs), men du må selv gjøre utregningen, og fylle inn beløpet i RF-1159 dersom du har mottatt utbytte på aksjer i utenlandske selskaper.

Sponsing Det gis fradrag for sponsing i den grad det gir reklameverdi, altså er «pådratt for å erverve, vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt». Gjelder utbetalingen fra bedriften dels gave uten motytelse, dels betaling for konkrete tjenester/motytelser, er det viktig at dette fremgår av avtalen.

Standardfradrag for utlendinger (post 3.3.7) De to første årene utlendinger bor i Norge har de krav på et standardfradrag på 10 prosent av brutto lønn, maks. 40.000 kroner. Fradraget kan velges i stedet for en del andre fradrag, for eksempel rentefradrag og pendlerfradrag. Har du krav på standardfradrag bør du regne på hva som lønner seg.

Særfradrag for store sykdomsutgifter (post 3.5.4) Det kan på nærmere vilkår gis fradrag for merkostnader til sykdom dersom kostnadene skyldes varig sykdom eller svakhet og utgjør minst 9.180 kroner i løpet av året.

Særfradrag for lettere nedsatt ervervsevne Har du varig lettere nedsatt ervervsevne uten at du mottar uførepensjon eller andre offentlige stønader kan du ha krav på særfradrag. Skattemyndighetene vil foreta en vurdering av din og eventuell ektefelles eller samboers økonomi, for å avgjøre om det er grunnlag for å gi fradrag. Særfradrag på grunn av lettere nedsatt ervervsevne utgjør 9.180 kroner per år. Vær oppmerksom på at fradraget ikke kan gis sammen med særfradrag for store kostnader ved sykdom. Dette gjelder ikke særfradrag for enslige forsørgere, som gis uavhengig av andre særfradrag. Særfradrag for lettere nedsatt ervervsevne føres i skattemeldingen post 3.5.3. Du bør i tillegg begrunne kravet i eget vedlegg til skattemeldingen, samt levere legeattest. Reglene om særfradrag for nedsatt ervervsevne ﬁnner du i skatteloven § 6-82.

24 Skattebetaleren 2 / 2019

T Tap på aksjer (post 3.3.8, 3.3.10) Tap på aksjer er fradragsberettiget.

Tap på bolig (post 3.3.6) Kostnader knyttet til kjøp og salg av bolig kan føres til fradrag dersom en ikke oppfyller vilkårene til bo- og eiertid for skattefritt salg.

Tap på verdipapirfond (post 3.3.9) Tap på verdipapirfond er fradragsberettiget.

U Underskudd fra tidligere år (post 3.3.11) Se «Fremførbart underskudd».

til underskuddet skal spesiﬁseres i skjema RF1189 «Utleie mv. av fast eiendom».

Utdanning (post 3.2.2) Det gis ikke fradrag for utgifter til en grunnutdannelse, men dersom du selv har måttet dekke kurs eller annen utdanning for å holde vedlike utdanningen for å kunne gjøre din jobb, så er det fradragsrett, men bare dersom du krever fradrag for faktiske kostnader i stedet for minstefradrag. Det samme gjelder utgifter til tilleggsutdanning på grunn av nye kompetansekrav som er nødvendig for å beholde stillingen.

V Vedlikehold (post 3.3.6, skjema RF-1189) I regnskapsbehandlet bolig (dvs. skattepliktige leieinntekter) har du krav på løpende fradrag for vedlikeholdsutgifter. Utgifter til påkostninger gir ikke løpende fradragsrett, og må tillegges inngangsverdien. Påkostninger reduserer således en eventuell skattepliktig gevinst eller øker et eventuelt fradragsberettiget tap.

VPS-gebyr (post 3.3.7) VPS- gebyr er fradragsberettiget. Se «Gebyrer, bøter mv.»

Y Yrkesreiser (post 3.2.2)

Underskudd ved utleie av fast eiendom (post 3.3.12) Har du underskudd ved utleie av fast eiendom skal beløpet føres til fradrag i post 3.3.12. Regnskapet som viser hvordan du har kommet frem

Får du ikke kjøregodtgjørelse for bruk av egen bil på yrkesreiser av arbeidsgiver, kan du kreve fradrag for 3,50 kroner per kilometer, men bare dersom du krever fradrag for faktiske kostnader i stedet for minstefradrag. SB Skattebetaleren 2 / 2019 25

| SKATTEMELDINGEN |

Aksjer og sparing

10 tips om aksjer Har du investert i aksjer og lurer på hvordan skatten blir? Da blir du kanskje litt klokere nå.

Kjøp

Inngangsverdi for aksjer kjøpt fra og med 2006 utgjør det beløp en betalte for aksjen, tillagt anskaffelseskostnader, typisk kurtasje til megler. Inngangsverdien må justeres for skjerming. Eksempel: En aksje kjøpt i 2012 til en pris av kr 100 pluss kjøpskostnader på kr 1 gir en inngangsverdi på kr 101.

Utgangsverdien – vederlaget

Utgangsverdien er vederlaget du mottar ved salget, fratrukket kostnader ved salget. Normalt vil dette være kontantvederlag. Hele vederlaget skal tas med ved gevinstberegningen, selv om en del av vederlaget forfaller til betaling i fremtiden.

Gevinstberegningen

Gevinst eller tap ved realisasjon av aksjer settes til utgangsverdien (vederlaget) fratrukket inngangsverdien. Et skjermingsfradrag kan redusere den skattepliktige gevinsten, men ikke øke eller etablere et fradragsberettiget tap. Skjermingsfradraget er et produkt av skjermingsrenten multiplisert med skjermingsgrunnlaget. Du må eie aksjene over et årsskifte for å benytte skjermingsfradraget. Et eksempel illustrerer hvordan skjermingsfradraget virker dersom en i 2017 kjøpte en aksje til kr 100 (inkludert kjøpsomkostninger) og solgte den i 2018 for kr 120: 2017 Inngangsverdi kr 100 Skjermingsgrunnlag kr 100 Skjermingsfradrag (0,7 %) kr 0,7 2018 Ubenyttet skjermingsfradrag (0,7 %) kr 0,7 Inngangsverdi og skjermingsgrunnlag kr 100,7 Salgsvederlag kr 120,0 Gevinst kr 19,3 26 Skattebetaleren 2 / 2019

Oppregulert gevinst (19,3 x 1,33) kr 25,67 Skjermingsfradraget kan kun brukes til å redusere en skattepliktig gevinst, og kan ikke benyttes til å øke eller etablere et fradragsberettiget tap. Dersom aksjen i 2018 i stedet ble solgt for kr 90, vil derfor fradragsberettiget tap være kr 10 (oppregulert 13,3), ikke kr 10,7 (oppregulert 14,23).

Hvilke aksjer som anses solgt

FIFU-prinsippet (først inn – først ut) brukes for å avgjøre hvilke aksjer innenfor samme aksjeklasse som skal anses for å være solgt. Dette er nødvendig der hvor en bare selger en del av aksjene i selskapet. FIFU-prinsippet innebærer at de aksjene som er først anskaffet, anses realisert først. FIFU-prinsippet benyttes selv om de forskjellige aksjene i samme selskap er registrert på to forskjellige VPS-kontoer. Eksempel: Rolf kjøpte 100 aksjer til en kostpris på kr 10 per aksje i januar 2017 og 100 aksjer i samme selskap til en kostpris på kr 30 per aksje i februar 2017. Han solgte 150 aksjer i 2018 for kr 15 per aksje. FIFU-prinsippet tilsier at salget i 2018 omfattet de 100 aksjene kjøpt i januar 2017 og 50 av aksjene kjøpt i februar 2017. Aksjene må holdes fra hverandre ved gevinstberegningen, som blir som følger: Aksjene kjøpt i januar 2017: Salgspris (100 * 15) kr 1 500 - Inng.verdi (100 *10) kr 1 000 - Skjerming (kr 1 000 * 0,7 %) kr 7 = Gevinst kr 493 Aksjene kjøpt i februar 2017: Salgspris (50 * 15) kr 750 kr 750 - inng.verdi (50 * 30) kr 1 500 kr 1.500 = Tap kr 750* * Ubenyttet skjerming kan ikke øke et tap Samlet sett gir aksjesalget et tap på kr 257.

Arv/gave

Ved arv eller gave av aksjer og andeler i deltakerfastsatte selskaper ble det allerede fra 2006 innført skattemessig kontinuitet. Kontinuitet gjelder alle skatteposisjoner som knytter seg til de overdratte aksjene eller andelene. Dette innebærer at arving eller gavemottaker som hovedregel skal overta arvelaters/givers inngangsverdi, skjermingsgrunnlag, og ervervstidspunkt når det får betydning for gevinstbeskatning. Etter at arveavgiften ble opphevet 1. januar 2014, er begrensningen om at inngangsverdien ikke kan settes høyere enn arveavgiftsgrunnlaget bortfalt. Men begrensningen vil likevel være aktuell for arv og gave av aksjer før 1. januar 2014. Eksempel: Anna arvet børsnoterte aksjer etter sin far Bjørn i 2018. Han kjøpte aksjene for kr 10 per stykk i 2008, og inngangsverdi og skjermingsgrunnlag 1. januar 2018 er 11 kroner per aksje. Aksjenes verdi på arvetidspunktet er kr 30 per stykk. Anna overtar Bjørns inngangsverdi og skjermingsgrunnlag på kr 11 per aksje.

Ansattes kjøp til underpris

Når ansatte kjøper aksjer til underpris, settes inngangsverdien til aksjenes fulle verdi. Differansen mellom kjøpesum og aksjeverdi skattlegges som lønn på kjøpstidspunktet. Ved beregning av skattepliktig fordel, skal det likevel fratrekkes inntil 3.000 kroner, når alle ansatte etter en generell ordning i bedriften har fått tilbud om å kjøpe aksjer. Fordelen settes da til differansen mellom salgsverdien redusert med 20 prosent, og det den ansatte har betalt for aksjen. Reduksjonen i den skattepliktige fordelen kan altså ikke overstige 3.000 kroner. Eksempel: Karine kjøper aksjer i det selskapet hun jobber i for 10.000 kroner. Aksjenes virkelige verdi er 20.000 kroner. Skattepliktig fordel, som skal skattlegges som lønn, er 7.000 kroner. Inngangsverdi på aksjene er 20.000 kroner.

Fradrag for utgifter

Det er et generelt prinsipp i skatteretten at en har fradrag for kostnader til inntekts erverv.

Aksjeinnehav kan gi inntekter i form av utbytte og gevinster. Det er derfor fradragsrett for utgifter en har i forbindelse med aksjeinvesteringene. Utgifter som direkte kan henføres til kjøp og salg (kurtasje) fradragsføres i forbindelse med salget. Andre utgifter kan det kreves fradrag for løpende, det vil si i det året de påløper. Dette kan for eksempel være utgifter til å holde seg oppdatert i markedet, spesiell programvare for aksjehandel, abonnement på realtidskurser ved ulike børser mv. Utgiftene føres i post 3.3.7 i skattemeldingen, med en forklarende tekst i eget vedlegg. Eksempel på tekst i vedlegg til skattemeldingen: «I post 3.3.7 har jeg ført inn et beløp på kr 6.170. Beløpet gjelder et abonnement på Finansavisen (papirutgaven) som jeg benytter for å holde meg oppdatert i aksjemarkedet. Utgiftene kan dokumenteres dersom skattekontoret ber om dette.»

Når og hos hvem er utbyttet skattepliktig?

Aksjeutbytte utdeles normalt på grunnlag av vedtak i selskapets generalforsamling. I slike tilfeller skal utbyttet tidfestes til det år vedtaket er fattet, selv om utbyttet utbetales senere. Utbyttet er normalt skattepliktig hos den som var aksjonær da generalforsamlingen vedtok

utbyttet. Dette gjelder vanligvis også dersom vedkommende har solgt aksjen før utbyttet utdeles, men da må vederlaget for aksjene reduseres med utbyttet. Dersom overføringen til aksjonær ikke har grunnlag i vedtak i generalforsamlingen, skal utbyttet tidfestes etter realisasjonsprinsippet, altså når aksjonær har en ubetinget rett til verdien. Det er kun lovlig utdelt utbytte som gir rett til skjermingsfradrag. Ved utdeling av ulovlig utbytte, vil en likevel opparbeide skjermingsfradrag på aksjene, som kan overføres til senere år.

Beregning av skattepliktig utbytte

Skjermingsfradraget begrenser skattepliktig utbytte. Nedenstående eksempel illustrerer hvordan dette skjer: År 1 Inngangsverdi 450 Skjermingsgrunnlag 450 Skjermingsfradrag (1,5 %) 6,75 (1,5 % av 450) Utbytte mai år 1 5 Skattepliktig utbytte 0 Ubenyttet skjermingsfradrag 1,75 Skjermingsgrunnlag år 2 451,75* * Merk at ubenyttet skjerming både fremføres som en del av skjermingsgrunnlaget og

direkte fremføres til neste år. År 2 Inngangsverdi 450 Skjermingsgrunnlag 451,75 Skjermingsfradrag (1,1 %) 4,97 (1,1 % av 451,75) Ubenyttet skjermingsfradrag 1,75 Totalt skjermingsfradrag år 2 6,72 Utbytte mai år 2 6 Skattepliktig utbytte 0 Benyttet av fremførbart skjermingsgrunnlag fra tidligere år 1,75 Ubenyttet skjermingsfradrag til fremføring 0,72 Skjermingsgrunnlag år 3 450,72

Aksjer som utbytte

Utdeling av egne aksjer, det vil si aksjer som selskapet eier i seg selv, utløser ikke utbyttebeskatning dersom aksjene deles ut til alle aksjonærer etter eierandeler. Dersom aksjene deles ut i annet forhold enn eierandeler, vil de aksjonærene som øker sin eierandel få en tilsvarende del behandlet som utbytte. Deles det ut aksjer i andre selskaper som utbytte, skattlegges verdien av aksjene som utbytte hos mottaker. Skjermingsreglene får anvendelse på vanlig måte, og kan redusere den skattepliktige delen av utbyttet. SB Skattebetaleren 2 / 2019 27

| SKATTEMELDINGEN |

Skattlegging ved dødsfall:

Hva skjer med skatten n Et dødsfall innebærer alltid at det er en rekke praktiske oppgaver som må utføres. Det å tenke på skatten er en av disse oppgavene. Vi viser deg de praktiske implikasjonene – skattemessig – ved et dødsfall.

kattemyndighetene skal ha sitt, selv om noen dør. Avdøde er eget skattesubjekt fram til dødsfallet, og skattlegges for sine inntekter frem til dette tidspunktet. Skattlegging av formue og inntekter tidfestet etter dødsfallet skjer enten hos dødsbo, arvinger og/ eller gjenlevende ektefelle eller gjenlevende samboer.

Inntekter Lønn, pensjon, feriepenger og styrehonorarer som er utbetalt eller kunne blitt utbetalt før

28 Skattebetaleren 2 / 2019

dødsfallet skal med i skattemeldingen. Avdøde er skattepliktig for slike egne inntekter som tidfestes etter kontantprinsippet, det vil si at avdøde hadde fått eller hadde adgang til å få utbetalingen før dødsfallet. Annen inntekt skal tas med dersom avdøde hadde et ubetinget krav på inntekten før dødsfallet. For slike inntekter som tidfestes etter realisasjonsprinsippet, må avdøde ha fått et ubetinget krav på vederlaget før dødsfallet, selv om det ikke er mottatt. Aksjeutbytte som er besluttet utdelt til avdøde før dødsfallet, er derfor skattepliktig for avdøde. Dersom utbytte er besluttet utdelt etter dødsfallet, er det skattepliktig hos enearving, dødsbo eller gjenlevende ektefelle/samboer. Renteinntekter skal tas med til beskatning fram til dødsfallet, og gjeldsrenter går til fradrag på samme måten.

Skatteplikt for etterfølgerne Avdøde kan ikke skattlegges for inntekter hvor tidspunktet for skattlegging (tidfestingen) inntrer etter dødsdagen. Vær oppmerksom på at nye regler om skattemessig kontinuitet fører til at inntekt og kostnader som er opptjent /pådratt men ikke tidfestet før dødsfallet, likevel kan inntektsføres/fradragsføres hos dødsbo, arvinger og/eller gjenlevende ektefelle eller gjenlevende samboer.

Begravelse Gravferdsstønad etter folketrygdloven er skattefri. Utgifter til begravelse mv. er ikke radragsberettiget.

Lønn i dødsmåneden Skattepliktig lønn for dødsmåneden innrapporteres av arbeidsgiver i a-ordningen, sammen med den øvrige lønnen. Det gjelder lønn

år noen dør? som både er opptjent og som avdøde hadde fått eller hadde adgang til å få utbetalt før dødsfallet. Har avdøde krav på lønn for hele lønnsperioden, for eksempel månedslønn, anses lønnen i denne perioden for opptjent av avdøde, selv om dødsfallet ﬁnner sted før utløpet av perioden. Er lønnen utbetalt før dødsfallet er denne skattepliktig hos avdøde. Eksempel: Tor døde 20. september 2018, og ﬁkk lønn for september utbetalt på lønningsdagen 15. september 2018. Lønnen er opptjent av Tor før dødsfallet, og er skattepliktig ettersom lønnen ble utbetalt før dødsfallet.

Skattepliktig lønn for etterfølgerne Lønn, feriepenger, styrehonorar o.l. (som tidfestes etter kontantprinsippet) som er opptjent av avdøde før dødsfallet, men som først tidfestes etter dødsfallet, er skattepliktig hos enten dødsbo, enearving og/eller gjenlevende ektefelle/samboer i uskifte når dødsfallet har funnet sted 1. januar 2014 eller senere på grunn av nye regler om skattemessig kontinuitet. Inntekt i form av lønn, som er opptjent av avdøde, men som tidfestes etter dødsfallet regnes ikke som personinn-

tekt for etterfølgerne, slik at det ikke skal betales trygdeavgift og trinnskatt. Lønn i dødsmåneden er skattepliktig for etterfølgerne. Eksempel:Kari døde 10. september, og ﬁkk lønn for september utbetalt på lønningsdagen 15. september. Lønnen er opptjent av Kari før dødsfallet, og er skattepliktig kapitalinntekt for sønnen som er enearving.

Etterlønn I en del arbeidsforhold er det bestemmelser om etterlønn. Etterlønn utbetalt og opptjent etter dødsfallet, er skattefri for et beløp opptil 1,5 ganger grunnbeløpet (G). Grunnbeløpet i folketrygden var frem til 1. mai 93.634 kroner, og fra 1. mai 96.883 kroner i 2018, slik at 1,5 G blir henholdsvis 140.451 kroner og 145.325 kroner. Skattepliktig etterlønn utover 1,5 G for ektefelle, arving eller dødsboet er ikke personinntekt, slik at det ikke skal betales trygdeavgift og trinnskatt. Skattepliktig etterlønn skal innrapporteres.

Skattefri pensjon for dødsmåneden Pensjon i dødsmåneden er av praktiske grunner skattefri.

Etterpensjon All pensjon utbetalt etter dødsfallsmåneden regnes som etterpensjon, og anses som skattefri inntil 1,5 G. Skattepliktig etterpensjon ut over 1,5 G for ektefelle, arving eller dødsboet er ikke personinntekt. Skattepliktig etterpensjon skal innrapporteres.

fradrag er oppfylt. Skattefradrag for pensjonsinntekt Skattefradrag for pensjonsinntekt reduseres tilsvarende antall måneder i løpet av inntektsåret som avdøde har mottatt pensjon. Dødsmåneden hvor pensjonen er skattefri regnes ikke med.

Kostnader Kostnader pådratt og tidfestet før dødsfallet er fradragsberettiget hos avdøde. Eksempel:Kåre, som hadde en utleieleilighet, hyret inn håndverker til å reparere badet i leiligheten. Etter at håndverkeren var ferdig, men før fakturaen fra håndverkeren var betalt, døde Kåre. Beløpet skal føres til fradrag i leieinntekten, uansett om arvingene har betalt fakturaen. Kostnader som er pådratt før dødsfallet, men som tidfestes etter dødsfallet er fradragsberettiget for enearving, gjenlevende ektefelle/samboer i uskifte og dødsbo. Eksempel:Kari har inngått avtale om salg av en utleieleilighet før dødsfallet, men eiendomsretten til leiligheten går over til kjøper først etter dødsfallet. Tapet tidfestes etter dødsfallet. Fradragsretten for tap som tidfestes etter realisasjonsprinsippet blir fradragsberettiget for datteren som er enearving.

Avdødes underskudd i dødsåret For dødsåret kan avdødes underskudd frem til dødsfallet fradras i overskudd i dødsåret for dødsbo, enearving som har overtatt boet udelt eller gjenlevende ektefelle/samboer som overtar i uskifte.

Fradrag De samme prinsipper gjelder fradragsrett for kostnader. Minstefradrag Avdøde har krav på minstefradrag i skattepliktig lønns- og pensjonsinntekt. Foreldrefradrag Var avdøde enslig forsørger, gis foreldrefradrag i avdødes alminnelige inntekt. Særfradrag for store sykdomsutgifter Særfradrag for store sykdomsutgifter og særfradrag for lettere nedsatt ervervsevne blir gitt for hele året dersom betingelsene for slike

Avdødes fremførbare underskudd Avdødes fremførbare underskudd både i og utenfor virksomhet fra tidligere år enn dødsåret kan føres til fradrag i avdødes inntekt i dødsåret. Reglene om skattemessig kontinuitet medfører at avdødes fremførbare underskudd kan videreføres av dødsbo, gjenlevende ektefelle/samboer i uskifte eller enearving som har overtatt boet udelt, uavhengig av hvordan underskuddet har oppstått. For gjenlevende ektefelle i uskifte gjelder dette også uavhengig av formuesordningen.

Skattebetaleren 2 / 2019 29

| SKATTEMELDINGEN | Dødsbo som er selvstendig skattesubjekt og enearving som overtar boet udelt overtar avdødes underskudd. Tilsvarende gjelder for gjenlevende ektefelle/samboer som overtar boet uskiftet. Arving som ved utlodning fra dødsbo overtar avdødes virksomhet, kan overta avdødes underskudd i den grad dette knytter seg til den overtatte virksomheten. Det er et vilkår at vedkommende overtar ansvaret for avdødes gjeld knyttet til denne virksomheten. Underskudd som ikke er knyttet til avdødes virksomhet, kan overtas av loddeierne i samme utstrekning som de er loddeiere i boet når de overtar ansvaret for avdødes gjeld. Eksempel: Avdød far hadde underskudd utenfor næring til framføring, og hans tre barn overtar avdødes gjeld, og får dermed rett til framføring av en tredjedel av underskuddet hver.

Tilbakeføring av underskudd Drev avdøde virksomhet, anses dødsfallet i seg selv ikke som opphør av virksomhet i forhold til skatteloven § 14-7. Virksomheten anses videreført av dødsbo, enearving som overtar boet udelt eller gjenlevende ektefelle/samboer i uskifte. Fortsetter virksomheten etter et skifte, anses virksomheten som videreført av den/de arvinger som overtar virksomheten. Selv om virksomheten ikke skal drives videre etter dødsfallet, må det normalt legges til grunn at virksomheten videreføres av enearving, gjenlevende ektefelle eller dødsboet i en avviklingsperiode. For arvinger er det et vilkår for videreføring av avdødes underskudd i virksomhet at arvingen overtar avdødes gjeld i den overtatte virksomhet. Overtas ikke gjelden, kan arvingen ikke tilbakeføre underskudd i opphørsåret mot boets eller avdødes inntekt i det foregående eller nest foregående år.

SENDES IKKE SKATTEMELDING TIL AVDØDE Vær oppmerksom på at når en skattyter dør blir adressen automatisk fjernet i folkeregisteret, og det blir derfor ikke sendt ut skattemelding til avdøde i disse tilfellene. Registrer derfor en c/o– adresse hos folkeregisteret, slik at skattemeldingen blir sendt til denne adressen. Har du ikke registrert c/o-adresse, kan du ved fremleggelse av skifteattest ved henvendelse til skattekontoret få den tilsendt, eller utlevert ved fysisk oppmøte på et skattekontor.

30 Skattebetaleren 2 / 2019

Skattlegging av enearving Er du enearving etter avdøde (og du ikke er gjenlevende ektefelle eller samboer) og du overtar fullt ansvar for avdødes gjeld, oppstår det ikke et dødsbo. Enearving og avdøde skattlegges i dødsåret for sin egen og avdødes samlede inntekt. Betingelsene for skatteplikt vurderes separat for henholdsvis avdøde og arving. Hvis du ikke overtar ansvaret for avdødes gjeld, oppstår et dødsbo som anses som eget skattesubjekt. Boet skal i disse tilfellene ikke skattlegges sammen med enearvingen.

Personfradrag (klassefradrag) Enearving og avdøde skattlegges under ett i den klasse arvingen etter vanlige regler har krav på. Arvingen kan imidlertid kreve sin og avdødes inntekt skattlagt hver for seg. Avdøde og arvingen settes da i den klasse de hver for seg etter vanlige regler har krav på. Slik atskilt skattlegging vil normalt gi lavest skatt, fordi de da vil få hvert sitt personfradrag. Som enearving kan du kreve å få inntektene

skattlagt hver for seg, men du formuesbeskattes for den samlede formue. Det vil si at du som enearving bare har krav på eget fribeløp ved beregning av formuesskatten. Eksempel:Vibeke er skilt, og ved hennes død arver sønnen Fabian alt. Fabian ber om å få skattlagt inntektene for seg, slik at han og moren får hvert sitt personfradrag, og hver sin grense for trinnskatt. Fabian har en bruttoformue på 700.000 kroner, og en gjeld på 1,8 millioner kroner. Han arver 3,1 millioner kroner av sin mor, og får dermed en netto formue på 2 millioner kroner, og må betale formuesskatt med 4.420 kroner (2 millioner kroner – fribeløp 1.48 millioner kroner). Skattemelding Enearvingen sender skattemelding for seg selv, og for avdøde.

Skattestedet Avdødes inntekt skattlegges i enearvingens bostedskommune (gjelder ikke stedbundet inntekt).

sitter i uskifte. Reglene om skattemessig kontinuitet gjelder også for samboer som overtar i uskifte. Overtar gjenlevende samboer bare en del av boet etter avdøde i uskifte, oppstår det et særskilt dødsbo for den delen som ikke overtas i uskifte, for eksempel avdødes bankinnskudd, aksjer og næringseiendom. Dødsboet skattlegges som eget skattesubjekt så lenge boet står under offentlig eller privat skifte. Formuen utenfor uskifteboet og avkastning av denne skattlegges på dødsboet.

Skattlegging av dødsbo

Skattlegging av gjenlevende ektefelle Er avdøde gift, vil det enten skje et skifte (fordeling av arven) eller så vil den gjenlevende overtar boet udelt (uskifte) – helt eller delvis. Har du som gjenlevende ektefelle overtatt boet i uskifte, oppstår det ikke et dødsbo. Du skattlegges i dødsåret for din egen og avdøde ektefelles samlede inntekt. Betingelsene for skatteplikt vurderes separat for avdøde og gjenlevende ektefelle, men på grunn av reglene om skattemessig kontinuitet i skatteloven § 9-7 overtar gjenlevende avdødes skatteposisjoner. Hvis det er mest gunstig gjennomføres særskilt fastsetting. Du er som gjenlevende ektefelle fullt ut skattepliktig for egne inntekter som er opptjent og tidfestet før dødsfallet. Du blir også skattlagt for hele formuen ved årets utgang. Inntekt opptjent og tidfestet etter dødsfallet er fullt ut skattepliktig for gjenlevende ektefelle. Lønn, feriepenger, styrehonorarer, pensjon og lignende som er opptjent av gjenlevende ektefelle er fullt ut skattepliktig. Dette gjelder selv om slike inntekter er opptjent før, men blir tidfestet etter dødsfallet.

Overtar du som gjenlevende ektefelle bare en del av boet i uskifte, oppstår det et dødsbo for den delen som ikke overtas i uskifte.

Skattemelding Når gjenlevende ektefelle/samboer overtar boet i uskifte, har gjenlevende plikt til å levere skattemelding for avdødes inntekt.

Skattlegging av gjenlevende samboer Er du gjenlevende samboer, må det først klargjøres hva avdøde eide og hva du som gjenlevende samboer eide. Bare det som tilhørte avdøde, herunder sameieandel, inngår i dødsboet og arves. For eiendeler, herunder sameieandel, som tilhører gjenlevende innebærer ikke dødsfallet noen skattemessige konsekvenser. Avdødes inntekt skattlegges lignes på avdøde selv (frem til dødsfallet). Etter dødsfallet skattlegges formue og inntekt på dødsbo, arving eller på gjenlevende samboer. Gjenlevende samboer som overtar eiendeler i uskifte, skattlegges for disse eiendelenes vedkommende tilsvarende som gjenlevende ektefelle som

Dødsbo som ikke er overtatt av gjenlevende ektefelle/samboer i uskifte eller av enearving, er eget skattesubjekt fra dødsfallstidspunktet og frem til opphørstidspunktet. Dødsbo skattlegges for sin egen og avdødes samlede inntekt og formue i dødsåret. Dette gjelder uavhengig av om det er privat eller offentlig skifte. Betingelsene for skatteplikt vurderes separat for henholdsvis avdøde og dødsbo. For senere år skattlegges boet for sin inntekt. Hvis boet ikke er avsluttet før årsskifte, skattlegges også formuen som inngår i boet. Ved et offentlig skifte anses boet opphørt når det er sluttet og utloddet. Når boet skiftes privat anses boet opphørt når de arve- og skifterettslige spørsmål, herunder forholdet til kreditorene, er avklart. Som hovedregel må en kunne legge til grunn at boet er opphørt ved arvingenes oppgjørsdato. Personfradrag, satser mv. Dødsboet skattlegges sammen med avdøde i dødsåret, og får da den skatteklasse avdøde ville ha hatt krav på. Etter dødsåret skattlegges boet i klasse 0. Boet må betale trygdeavgift og trinnskatt av avdødes personinntekt, men vil selv bare ha alminnelig inntekt.

Forhåndsfastsetting av dødsbo Før oppløsning av et dødsbo skal du leveres skattemelding med opplysninger om inntekt for inneværende skattleggingsperiode. Skattemeldingen skal omfatte opplysninger om inntekt frem til slutningsdagen eller oppløsningsdagen. Du skal bruke «Skattemelding for forhåndsfastsetting» skjema RF-1040. Når dødsboet leverer skattemelding for forhåndsfastsetting i skattleggingsperioden, skal det også leveres skattemelding for formue og inntekt for foregående skattleggingsperiode dersom denne ennå ikke er levert.

Skattested Dødsboet er skattepliktig for inntekt og formue i den kommune der avdøde ville ha vært skattepliktig etter bosted. Avgjørende er avdødes bosted per 1. november året forut for dødsåret. Unntak gjelder for formue og inntekter som er undergitt stedbunden skattlegging. SB

Skattebetaleren 2 / 2019 31

| BOLIG OG EIENDOM |

Skattlegging av eiendom:

10 skatteråd om bolig Svært mange har formuen sin bundet opp i boligen. Ikke alle har et like bevisst forhold til skattereglene som gjelder for formuen sin. 1 Eier du egentlig boligen? Eiertiden begynner å løpe fra det tidspunktet kjøper får eiendomsretten til eiendommen. Ved overdragelse (kjøp) av bolig er dette normalt «nøkkeldagen», altså fra overtakelsesdagen. Dersom en selv har stått for oppføring av boligen, starter eiertiden å løpe fra da boligen ble tatt i bruk. Har kommunen utstedt ferdigattest fra et tidligere tidspunkt, starter eiertiden da. Eiertiden stopper å løpe når det inngås avtale om salg (realisasjon) av eiendommen. En avtale er inngått så snart de viktigste punktene er klarlagt, blant annet kjøpesummen. Legg merke til at aksept av bindende bud anses som en slik avtale. Eksempel: Jan overtok bolig i Lillevik 2. januar 2018. Den 27. desember 2018 inngår han avtale om salg av boligen til Torbjørg. Ifølge avtalen skal eiendommen overtas av Torbjørg 5. januar 2019. Jan oppfyller ikke ettårskravet til eiertid fordi eiertiden blir avbrutt ved kontraktsinngåelsen 27. desember 2018.

32 Skattebetaleren 2 / 2019

2 Hva er «utgangsverdien» når du selger? Utgangsverdien ved salg av fast eiendom er mottatt vederlag, altså det du selger eiendommen for. Utgangsverdien reduseres med omkostninger knyttet til salget, for eksempel meglerprovisjon, annonsekostnader, premie til eierskifteforsikring, fotograf og boligstyling. Har du brukt eiendomsmegler vil de ﬂeste kostnadene fremgå av oppstillingen fra megler. Har du hatt andre kostnader, for eksempel til pynting av boligen i forbindelse med salget, bør du ta vare på kvitteringer som kan dokumentere de enkelte kostnadene. Hvis eiendommen selges til underpris er det faktisk salgssum som legges til grunn ved gevinstberegningen. Eksempel: Susanne kjøpte i 2010 en leilighet for 2 millioner kroner. Verdi på salgstidspunktet er 3 millioner kroner, men Susanne selger leiligheten til sin sønn for 2 millioner

kroner i 2018. Skattepliktig gevinst er 0 kroner. Salg til underpris kan ikke gi grunnlag for fradragsrett for tap. Eksempel: Som over, men Susanne selger leiligheten til sin sønn for 1,5 millioner kroner. Fradragsberettiget tap er 0 kroner. Dersom eiendommen har sunket i verdi, gis det fradrag for reelt verdifall, men ikke for gaveelementet. Eksempel: Susanne kjøpte leiligheten i 2010 for 2 millioner kroner. I 2018 har den sunket i verdi til 1,5 million kroner. Hun selger den til sin sønn for 1 million kroner. Dersom hun ikke oppfyller kravene til skattefritt salg, vil hun ha krav på fradrag for 500.000 kroner.

3 Hvordan regner man ut gevinsten ved salg? Det beste er å vise dette med et praktisk eksempel.

Eksempel: Steinar kjøpte en bolig i 2012 for 2,5 millioner kroner. Han solgte den i 2018, men hadde ikke bodd der i 12 av de siste månedene før salget, og salget er skattepliktig. Han har påkostet boligen 250.000 kroner. Boligen blir solgt for netto 3,6 millioner kroner, etter fradrag for kostnader til megler. Salgssum minus meglerprovisjon, annonser, takst o.l. kr 3.600.000 - kjøpesum kr 2.500.000 - dokumentavgift ved kjøp kr 62.500 - tinglysing i 2012 kr 1.548 - utvidelse elektrisk anlegg (nye punkter/kurser) kr 20.000 - nytt bad i stedet for kjellerrom kr 200.000 - ﬂytting av innvendig vegg kr 30.000 = Gevinst kr 785.952

4 Næringsvirksomhet i boligen Har du brukt mindre enn halve bygningen til egen bolig, regnet etter utleieverdien, gjelder skattefritaket bare for den forholdsmessige del av gevinsten som faller på egen boligdel. Det samme gjelder dersom eier eller leietaker har brukt en del av boligen til annet formål, for eksempel næringsvirksomhet. Dette gjelder selv om mindre enn halve bygningen er brukt i næringsvirksomhet. Eksempel: Stigs bolig er på 100 kvadratmeter. Han har ikke leid ut noen del av den, men et rom på 15 kvadratmeter har han benyttet i sin egen næringsvirksomhet som snekker, og han har krevd

fradrag for hjemmekontor i næringsoppgaven. 15 prosent av en eventuell gevinst ved salg er skattepliktig. Tilsvarende: selges boligen med tap er 15 % av tapet fradragsberettiget. Her vil det altså lønne seg å avslutte bruken av hjemmekontor 1 år før salg. Da er hele gevinsten skattefri.

5 Trekke fra eget arbeid på boligen Ved påkostning på eiendom, kan normalt verdien av eget arbeid ikke tillegges inngangsverdien. Årsaken til dette er at slikt arbeid normalt er skattepliktig. Effektene av skatteplikt og fradragsrett utligner dermed hverandre, og ses i praksis bort i fra. Det er unntak fra denne hovedregelen for eget arbeid utført i fritiden på egen fritaksbehandlet boligog fritidseiendom. Med fritidsarbeid menes arbeid utført utenfor den ordinære daglige arbeidstid, og i helger/ferier. Slikt arbeid er skattefritt, og verdien av slike påkostninger kan legges til inngangsverdien. Fritaksbehandlet boligog fritidseiendom kan imidlertid som oftest selges skattefritt, og inngangsverdien har da ingen betydning. Eksempel: Alf har påkostet sin utleieleilighet 500.000 kroner. Materialkostnader og innleid hjelp utgjør 450.000 kroner, mens Alf har beregnet verdien av sitt eget arbeid til 50.000 kroner. Påkostningene øker inngangsverdien med 450.000 kroner, og Alf kan altså ikke legge til verdien av eget arbeid.

Dersom kravet til eiertid eller bo-/brukstid ikke er oppfylt, vil likevel verdien av eget fritidsarbeid ved påkostning redusere gevinsten eller øke tapet. Verdien av arbeidet må fastsettes skjønnsmessig, og skal tilsvare hva det ville kostet å få arbeid av samme kvalitet utført av andre. Eksempel: Oda selger sin bolig etter en eier- og botid på 10 måneder. I perioden påkostet hun boligen 300.000 kroner. Kostnadene til materialer og innleid hjelp utgjorde 250.000 kroner, mens hun skjønnsmessig beregnet verdien av eget og venners fritidsarbeid til 50.000 kroner. Påkostningene øker inngangsverdien med 300.000 kroner.

6 Skattefritt selv om du ikke har bodd i boligen I utgangspunktet må du som eier ha bodd i boligen for å kunne selge skattefritt. Det er likevel et viktig unntak fra denne hovedregelen: Reglene om såkalt «brukshindring» innebærer at du får godskrevet botid også i perioder du ikke har bodd i boligen. Vilkåret er at du har vært forhindret fra å bruke boligen på grunn av ditt eget eller din ektefelles arbeid, helsemessige eller lignende grunner. Brukshindring anses også å foreligge for samboere med felles mindreårige barn hvor den ene samboeren eksempelvis må ﬂytte på grunn av arbeidet, og den andre samboeren ﬂytter med for å ivareta omsorg for felles barn. Regelen gjelder både der boligen må fraSkattebetaleren 2 / 2019 33

| BOLIG OG EIENDOM | flyttes, og der boligen ikke kan tilflyttes som planlagt på grunn av slike omstendigheter. Eksempel: Jon er 80 år og bor i egen bolig i Oslo. På grunn av dårlig helse må han flytte på sykehjem. Jon opparbeider botid i sin bolig også etter at han har flyttet på sykehjem. Selges boligen hans for eksempel to år etter han flyttet på sykehjemmet, er salget skattefritt. Det har ingen betydning for botid ved ikkebruk at du leier ut boligen. Jon kan altså i eksemplet ovenfor godt leie ut sin bolig i Oslo og fortsatt opparbeide botid. I tillegg til at det må foreligge en viss type hindring, er det et vilkår at du ikke kjente til (eller burde ha kjent til) brukshindringen da boligen ble anskaffet. Brukshindringen må med andre ord inntre etter at boligen er ervervet. Eksempel: Christian bor i egen bolig i Trondheim. Han arbeider i Forsvaret og får tilbud om å arbeide to år i NATO-hovedkvarteret i Brussel. Dersom Christian ikke kjente til dette konkrete utenlandsoppdraget da han kjøpte boligen i Trondheim, vil han opparbeide botid i boligen under oppholdet i Brussel. Dersom han allerede kjente til oppholdet i Belgia da han kjøpte boligen, vil han ikke opparbeide botid i boligen i Trondheim under oppholdet i Belgia. Det er videre et vilkår at du ikke samtidig bor i annen bolig du eier. Flytter du til en annen bolig som du eier, kan du ikke opparbeide botid i den fraflyttede boligen.

34 Skattebetaleren 2 / 2019

7 Endret bruk - hva gjør det med skatt når du selger? Hvis eiendommen tidligere er blitt brukt som fritidsbolig, men på salgstidspunktet blir brukt til bolig, vil du kunne selge skattefritt dersom eiendommen er brukt som bolig i minst ett av de to siste årene før salget. Dersom dette botidskravet ikke er oppfylt, kan alternativt brukstidskravet for fritidsboliger bli lagt til grunn. Du kan altså selge eiendommen skattefritt dersom den er brukt til fritidseiendom i minst fem av de siste åtte årene før salget. Ved vurderingen av om femårskravet er oppfylt, vil tiden eiendommen er brukt som bolig telle med. Eksempel: Oline har solgt sin eiendom i Stavanger. Hun har benyttet eiendommen som fritidseiendom i 4 ½ år, mens hun de siste åtte månedene før salget benyttet eiendommen som fast bolig. Oline kan selge eiendommen skattefritt, fordi tiden eiendommen ble brukt som bolig kan regnes med ved vurderingen av om brukskravet for fritidseiendommer er oppfylt.

8 Vederlagsfri bruk I utgangspunktet oppstår det en skattepliktig fordel for den som bor gratis i en annens bolig. Dette betyr at den som bor der skal skattlegges for det det ville kostet å leie boligen. Slik er det imidlertid ikke for såkalt nærstående.

Dersom du lar for eksempel familiemedlemmer bo i en bolig du eier, slipper de denne skattepliktige fordelen dersom de betaler drifts- og vedlikeholdskostnader. Driftsutgifter er for eksempel strøm, forsikring, kommunale avgifter og husleie til borettslag. Eksempel: Lars eier en leilighet som han lar sin voksne sønn Isak disponere. Leiligheten kunne vært leid ut for 10.000 kroner per måned. I utgangspunktet skal Isak skattlegges for denne «inntekten». Dersom Isak betaler drifts- og vedlikeholdsutgiftene for leiligheten, slipper han å skatte av fri bolig.

9 Få med fradragene ved skattepliktig utleie Skattepliktig inntekt er faktiske leieinntekter med fratrekk for relevante kostnader. Typiske utgifter det gis fradrag for er utgifter til vedlikehold, forsikring, kommunale avgifter, husleie til borettslag, møbler, annonsering, eiers reiser til utleieobjektet mv. Reiseutgifter Dersom du må reise for å komme til og fra boligen du leier ut, er dette reiser som du kan få fradrag for. Reiser knyttet til visninger, vedlikehold og tilsyn er fradragsberettiget. Du får betalt hver kilometer du må reise. Hvis du ikke bor i boligen selv kan du trekke fra alle faste kostnader knyttet til boligen. Det vil si forsikringer, kommunale avgifter, husleie til borettslag og lignende.

Hvis du bor i boligen selv får du ikke fradrag for kostnader som knytter seg til din del av boligen. Det vil si at du må gjøre en fordeling av kostnadene basert på skjønn etter hvor stor del som er leid ut. Du får heller ikke fradrag for den tiden boligen ikke er leid ut/forsøkt leid ut. Eiendomsskatt Det er også mulig å kreve fradrag for betalt eiendomsskatt på boligen du leier ut. De aller ﬂeste kommunene i Norge har innført eiendomsskatt, og dette vil derfor være stadig mer aktuelt å kreve fradrag for. Dersom du bor i boligen selv gjelder det samme som med faste kostnader, at du må gjøre en fordeling av utgiften på den delen du selv bor i og den delen du leier ut. Fradrag for vedlikehold Du har også krav på fradrag for vedlikeholdsutgifter. Skattemessig er vedlikehold deﬁnert som arbeid som utføres for å bringe eiendommen tilbake i den stand den var som ny. Forutsetningen for vedlikeholdsfradrag er at den gamle innredningen trengte utskiftning. Møblert utleie Dersom du leier ut møblert, gis det fradrag for kostnader til møbler, vanligvis etter de ordinære regler for driftsmidler. Enkeltgjenstander med en kostpris på under 15.000 kroner kan utgiftsføres i ervervsåret, mens øvrig innbo saldoavskrives med en sats på 20 prosent. Eksempel: Wiggo leier ut en møblert leilighet. Sofaen hadde en kostpris på kr 16.000, mens Wiggo betalte til sammen kr 35.000 for øvrig innbo (hver enkelt gjenstand kostet min-

dre enn kr 15.000). Første årets utgiftsføring blir kr 35.000 + (kr 16.000 * 20 %) = kr 38.200. I år 2 kan det resterende beløpet på kr 12.800 utgiftsføres fordi det gjenstående beløpet på saldoen er lavere enn kr 15.000. Merk at ved kortere utleie av fullt møblert bolig, hvor eier benytter innboet privat før og etter utleieforholdet, kan fradraget for møbler skjønnsmessig settes til 15 prosent av brutto leieinntekt. Denne regelen kan i hovedsak bare benyttes når utleieperioden ikke overstiger tre år. Eksempel: Jennifer skal arbeide i utlandet i to år, og leier ut sin bolig i Norge fullt møblert. Leieinntekten er kr 15.000 per måned. Som et skjønnsmessig fradrag for slitasje på møbler og annet innbo, reduseres den skattepliktige leieinntekten til kr 12.750 per måned.

10 Nye regler for korttidsutleie av egen bolig Fra 2018 er skattefritaket for korttidsutleie av egen bolig avviklet. Endringen innebærer at leieinntekter fra utleieforhold som varer mindre enn 30 dager, der omfanget ikke er omfattende nok til at inntekten kan anses som virksomhetsinntekt, skal beskattes som kapitalinntekt. Det innrømmes et sjablongfradrag for kostnader, slik at 85 prosent av inntekten som overstiger 10.000 kroner, regnes som skattepliktig inntekt. Grensen på 10.000 kroner gjelder for boligen i hele inntektsåret, og ikke per utleieforhold. Utleie av

egen fritidsbolig beskattes på denne måten i dag. Eksempel: Jørgen leier ut et rom i leiligheten gjennom Airbnb for 800 kroner per natt. Han leier ut rommet 5 netter per måned, altså for til sammen 48.000 kroner per år. Rommet brukes ellers til kontor. Kostnadene i forbindelse med utleien utgjør 7.200 kroner i året. For inntektsåret 2018 vil skattepliktig inntekt utgjøre: 32.300 kroner ((48.000 – 10.000) x 0,85)). Skatten utgjør 7.429 kroner, slik at Jørgen sitter igjen med 33.371 kroner (48.000 -7.429 - 7.200). I 2017 var inntekten skattefri, så fremt utleieverdien av rommet var mindre enn utleieverdien av egen boligdel. 20.000 kroner regel vs regel om korttidsutleie Det er allerede slik at utleie av mer enn halvparten av egen bolig er skattepliktig dersom utleieinntekten overstiger 20.000 kroner. Denne regelen vil leve side om side med den nye regelen om korttidsutleie. Eksempel: Anne skal ha et tomåneders utenlandsopphold, og skal leie ut boligen sin i perioden. Både før og etterpå bor hun i hele boligen selv. Hun leier ut boligen for til sammen 30.000 kroner disse to månedene. Utgiftene utgjør 5.000 kroner. Dersom det er ﬂere utleieforhold, som hver er av kortere varighet enn 30 dager, blir skattepliktig inntekt som følger: (30.000 – 10.000) * 0,85 = 17.000 kroner. Dersom det i stedet er ett leieforhold som varer i to måneder, blir skattepliktig inntekt: 30.000 – 5.000 kroner = 25.000 kroner SB

Skattebetaleren 2 / 2019 35

| SKATTEMELDINGEN |

Pensjon fra Sverige eller Danmark?

Du kan miste fradrag! Pensjon fra Sverige og Danmark blir forhåndsutfylt i skattemeldingen. Men det kan koste dyrt å stole på tallene Skatteetaten har ført inn. ten, men også offentlige pensjoner som egentlig skal stå i post 2.2.3. PS! Hadde du i 2017 full pensjon fra Folketrygden i Norge hele året i tillegg til pensjon fra utlandet, trenger du ikke å foreta deg noe.

Mener ansvaret er ditt

undt 20.000 skattebetalere har pensjon fra Sverige og Danmark. Veldig mange av disse risikerer å miste fradrag de har krav på dersom de ikke selv følger ekstra godt med når skattemeldingen kommer. Årsaken er at Skatteetaten i et ukjent antall tilfeller har forhåndsutfylt pensjonsinntekt fra Sverige og Danmark i feil post i skattemeldingen. Pensjonister som er rammet må selv rette opp dette, hvis ikke vil skatten bli for høy.

Slik fører du riktig Pensjoner som kan sammenlignes med norsk folketrygd skal stå i post 2.2.3. Pensjonen kva36 Skattebetaleren 2 / 2019

liﬁserer da til det såkalte skattefradraget for alderspensjonister. Men Skatteetaten har valgt å plassere all pensjon fra Sverige og Danmark i post 2.2.2, en post for pensjoner som ikke gir grunnlag for skattefradraget. Her har de altså plassert private pensjoner, tjenestepensjoner ol. som skal stå i denne pos-

Skatteetaten bekrefter overfor Skattebetalerforeningen at opplysningene kan være ført opp i feil post, men mener at det er den enkelte pensjonist som er «ansvarlig for å oppgi fullstendig informasjon om eventuelle pensjonsutbetalinger, og føre dette i skattemeldingen.» – For inntektsåret 2018 vil løsningen være lik inntektsåret 2017. Bakgrunnen for dette er at vi ikke har fullstendig informasjon om betalt skatt i utlandet og er avhengig av at den skattepliktige rapporterer dette for å kunne gi fradrag. Forskuddstrekket som fremgår av opplysningene vi mottar fra Sverige og Danmark viser ikke endelig utlignet skatt på pensjonsinntekten, kun gjennomført forskuddstrekk. Vi kan derfor ikke gi beløpet direkte som et kreditfradrag. Ofte er skatt på andre objekter (kapitalinntekt og formue) regnet med i forskuddstrekket, så beløpet gir ikke god nok informasjon, sier Lene Marie Ringså, seksjonssjef i Skatteetaten. – Hva gjør Skatteetaten for å fange opp personer som ikke forstår at de selv må føre opp kreditfradraget? – De personer som i opplysningene vi mottar om inntekt fra Sverige eller Danmark står registrert med et foretatt forskuddstrekk, får en egen tilpasset tekst på skattemeldingen med informasjon om at de kan kreve kreditfradrag for endelig utlignet og betalt skatt i Sverige/ Danmark: Har du betalt skatt i utlandet på din utenlandske pensjon? I så fall kan du ha krav på fradrag i norsk skatt. Du må fylle ut og sende inn skjemaet «Fradrag for skatt betalt i utlandet av person – kreditfradrag (RF-1147)». SB

Har du betalt skatt i utlandet på din utenlandske pensjon? I så fall kan du ha krav på fradrag i norsk skatt

| UTLAND |

Frivillig retting:

– Mange er ikke klar over at de må skatte av pengene Daglig tar skattytere kontakt med skatte-myndighetene for å slippe unna tilleggsskatt. I fjor ble formuer på 6 milliarder «ﬂagget hjem».

i har hjulpet en rekke personer med å melde fra til Skatteetaten om uoppgitte inntekter eller formue i utlandet, og vår oppfatning er at folk ønsker å gjøre opp for seg, sier Bård Erlend Hansen, advokat i SBF skatteadvokater, et advokatkontor som er heleid av Skattebetalerforeningen. Dersom du selv melder fra om inntekter eller formue som skulle vært oppgitt i skattemeldingen, men som ikke har kommet med, kan du slippe tilleggsskatt.

Stor variasjon Ifølge Skatteetaten er det stor variasjon i sakene. Både når det gjelder størrelsen på beløpene og bakgrunnen for at pengene/verdiene ikke tidligere har blitt oppgitt til beskatning. – Mange sier de ikke har vært klar over at verdiene i utlandet skulle rapporteres til norske skattemyndigheter. De forteller at de har antatt at verdiene bare er skattepliktige i landet kontoen eller eiendommen er i, sier skattedirektør Hans Christian Holte. Den oppfatningen deler Bård Erlend Hansen.

– De personene som har kommet til oss, er mennesker med nokså vanlige inntekter og/ eller formue. Ofte er det slik at de enten ikke har vært klar over regelverket, eller at de har tenkt at de har blitt skattlagt i utlandet og at de dermed ikke skulle betale skatt til norske skattemyndigheter, sier advokaten.

Får informasjon fra utlandet Fra 2017 ble det innført automatisk utveksling av bankkontoopplysninger mellom skattemyndigheter i forskjellige land. Det gjør at Skatteetaten får stadig mer informasjon fra andre land, noe som gjør det vanskeligere å skjule verdier i utlandet. Det kan også gjøre det vanskeligere å slippe unna tilleggsskatt. – Skatteamnestiet er likevel ikke noe «servicetilbud» fra Skatteetaten. Og selv om Skatteetaten stadig får ﬂere opplysninger fra utlandet automatisk, er det fortsatt mulig å nyte godt av ordningen med frivillig retting, sier Bård Erlend Hansen. Er du usikker på om du har formue eller inntekt i utlandet som burde vært skattlagt? Kontakt oss! SB

FAKTA OM FRIVILLIG RETTING/ SKATTEAMNESTI Skatteetaten ferdigbehandlet i 2018 845 saker med formuer for 6,3 milliarder kroner og 279 millioner kroner i inntekt. Året før var tallene 8,7 milliarder og 280 millioner fordelt på 677 ferdigbehandlede saker. I 2016 ble 428 saker ferdigbehandlet med formuer for 13,7 milliarder og 362 millioner kroner. De som søker om frivillig retting må gi opplysninger til Skatteetaten på eget initiativ med en fullstendig oversikt over alle verdier. Dette kan ikke komme som følge av kontrolltiltak som er eller vil bli satt iverk, eller hvis Skatteetaten har fått opplysningene fra andre. Ordningen gjelder for verdier i både utlandet og Norge, og for personer og selskaper.

Skattebetaleren 2 / 2019 37

| SKATTEMELDINGEN |

Uansett faser i livet:

Sjekklister for skatten Våre sjekklister er en gjennomgang av relevante momenter tilpasset ulike livssituasjoner, og er nyttige å gå igjennom for å forsikre deg om at du har fått med relevante forhold for din skattemelding.

Ektefeller Felles bedrift Dersom en av dere er personlig næringsdrivende, og begge ektefellene jobber i denne virksomheten, kan dere fordele inntekten fra virksomheten etter arbeidsinnsats. Da fordeler dere personinntekten – og grunnlaget for eventuell trinnskatt.

Det er for det første dersom en av ektefellene har så lav inntekt at en ikke får benyttet personfradraget fullt ut. Da lønner det seg å ﬂytte fradragene over til den av dere som har høyest inntekt (eller inntektene motsatt vei). For det andre har det betydning dersom en av ektefellene har så lav beregnet inntektsskatt og trygdeavgift at skattefradraget for pensjonister ikke kan utnyttes. Det skyldes at skattefradraget ikke kan overstige summen av utlignede inntektsskatter og trygdeavgift. I så fall vil det lønne seg å ﬂytte inntekt og fradrag, slik at beregnet skatt øker. Eksempel: Eline er selvstendig næringsdrivende, og driver en nettbutikk hjemmefra. Beregnet personinntekt fra virksomheten er på 710.000 kroner. Hennes mann Jesper er lønnsmottaker. Han jobber som saksbehandler, og tjener 450.000 kroner i året. Han hjelper Eline med pakking av varer på kveldstid. Ut fra timelister blir de enige om at 80.000 kroner av inntekten skal tilordnes Jesper. Ektefellenes samlede trinnskatt reduseres dermed med 7.200 kroner.

Fordeling av inntekter og kostnader Ektefeller kan velge i hvilken skattemelding de vil føre renteinntekter, aksjeutbytte, gevinst ved salg av eiendom og andre kapitalinntekter. Det samme gjelder kapitalkostnader, som for eksempel gjeldsrenter, tap ved salg av aksjer og eiendom, og særfradrag for store sykdomsutgifter. Normalt har ikke slike disposisjoner betydning for skatten, ettersom skattesatsen er 23 prosent på nettoinntekten uansett. Det ﬁnnes imidlertid to tilfeller der det kan ha betydning å ﬂytte på fradragene eller kapitalinntektene. 38 Skattebetaleren 2 / 2019

Samboere

skattemeldingens post 1.3 fører du opp fødselsnummeret til din samboer. Hvis dere har felles gjeld og/eller formue, velger du «Ja» i feltet «Felles formue/gjeld med samboer?». Hvis du ikke lenger er samboer, fjerner du tidligere samboers fødselsnummer. Har din samboer fått ført opp hele lånet og rentefradraget i sin skattemelding, må han eller hun halvere beløpene i sin skattemelding. Du skal i din skattemelding føre halvparten av renteutgiftene i post 3.3.1 og halve lånesaldoen i post 4.8.1 (dersom du ikke har annen gjeld fører du dette i feltet «Beløp som ikke er forhåndsutfylt fører du her»).

Salg av bolig etter samlivsbrudd Hovedregelen ved salg av bolig er at en eventuell gevinst først blir skattefri dersom selger har vært eier i mer enn ett år, og bodd i boligen i minst ett av de to siste årene før salget. I forbindelse med et samlivsbrudd er nok den vanligste situasjonen at én av partene raskt flytter ut. Imidlertid kan det ta litt tid å få solgt boligen, og etter hovedregelen vil da den utflyttede part måtte skatte av gevinsten. Denne urimeligheten er det heldigvis tatt høyde for når det gjelder ektefeller, slik at den av ektefellene som flytter, vil opparbeide seg botid på lik linje med den som blir boende. Denne regelen gjelder også for samboere som har eller har hatt felles barn. Andre samboere bør derimot passe på å selge innen ett år fra utflyttingen dersom det ligger an til gevinst ved salget. Gi opplysninger i vedlegg til skattemeldingen om skattefritt salg av tidligere felles bolig.

Felles lån

Samboere med særkullsbarn

Dersom dere overfor banken hefter med 50 prosent hver, og også betaler i henhold til dette, har dere rett på fradrag med halvparten hver. I

Ofte har samboere barn fra tidligere forhold (særkullsbarn). Fra 2013 anses de ikke lenger å være enslige forsørgere.

nes/besteforeldrenes navn og fødselsnummer (11 siffer). Har foreldrene/besteforeldrene ettergitt en del av beløpet, må summene justeres tilsvarende.

Fremførbart underskudd Underskudd oppstår når summen av fradrag overstiger summen av inntekter (negativ inntekt). Underskuddet fremføres til fradrag året etter, og skal være forhåndsutfylt i skattemeldingens post 3.3.11. Studenter eller andre som har lav inntekt mens de samtidig betaler renter på boliglån, bør sjekke at eventuelt fremførbart underskudd er kommet med i skattemeldingen året etter.

Boligsparing for ungdom BSU-fradraget står ikke i den forhåndsutfylte skattemeldingen, ettersom det er et fradrag i selve skatten. Du kan sjekke at det står i den foreløpige skatteutregningen (nesten helt bakerst i skattemeldingen). Sjekk også at du faktisk har fått fradraget når skatteavregningen kommer (som regel i juni).

Gaver

Private lån Har f.eks. foreldre/besteforeldre lånt bort penger til barn/barnebarn til f.eks. boligkjøp bør det lages en ordinær låneavtale hvor det er bestemt rente, avdrag mv., og aller helst tinglyse sikkerhet (pantobligasjon). Foreldrene eller besteforeldre som har lånt barna eller barnebarna penger, må føre opp beløpet i skattemeldingen der det står «Poster som ikke er forhåndsutfylt», post 4.1.6. Oppgi barnet/barnebarnets navn og fødselsnummer (11 siffer). Lånebeløpet (fordringen) skal føres som formue. Er det påløpt renter skal dette føres opp som inntekt i post 3.1.1. Det er viktig at dette gjøres hvert år. Barna/barnebarna må på sin side føre opp lånet som gjeld i post 4.8.1, og eventuelle renter i post 3.3.1. Oppgi foreldre-

Enke eller enkemann i uskifte – dødsåret Hvis din ektefelle har gått bort i 2018, og du sitter i uskiftet bo, kan du levere avdødes forhåndsutfylte skattemelding. Marker på skattemeldingen at ektefelle er død, og opplys om at du sitter i uskiftet bo. Sjekk at oppgaver fra arbeidsgiver, pensjonsutbetaler, banker mv. har kommet riktig med på skattemeldingen, og gjør eventuelle korrigeringer. Dere skattlegges uansett felles for formue i dødsåret som ektefeller. Vær oppmerksom på at når en skattyter dør blir adressen automatisk fjernet i Folkeregisteret, og det blir derfor ikke sendt ut skattemelding til avdøde i disse tilfellene. Registrer derfor en c/oadresse hos Folkeregisteret, slik at skattemeldingen blir sendt til denne adressen. Har du ikke registrert c/o-adresse, kan du som gjenlevende ektefelle få tilsendt avdødes skattemelding ved henvendelse til Skatteetaten, eller også få den utlevert ved fysisk oppmøte på et skattekontor.

Barn og ungdom

Gaver er ikke skattepliktig inntekt, og arveavgiften er fjernet fra 2014. Men: Hvis du samlet sett har mottatt verdier for minst 100.000 kroner i gave i løpet av 2018, må du oppgi dette i post 1.5.3 i skattemeldingen der det står «Opplysninger om personlige forhold mv.». Grunnen til at du må opplyse om dette er for å forklare hva du har levd av, eventuelt hvorfor formuen din har økt.

Dødsfall

Samboer gått bort

Alderspensjonister Skattefradrag Har du mottatt alders- eller (offentlig) AFPpensjon som gir rett til skattefradrag bør du kjenne til hvordan fradraget i selve skatten fastsettes, slik at du kan sjekke at beregningene stemmer.

Ektefeller: Fordeling av inntekter og utgifter Enkelte gifte alders – og AFP-pensjonister kan spare penger på å fordele inntekter og utgifter. I tillegg er det viktig at alders – og AFP-pensjonistektepar med renteinntekter eller -utgifter passer på å få utnyttet skattefradraget sitt når de fyller ut skattemeldingen.

Hvis gjenlevende samboer overtar hele eller deler av avdøde samboers eiendeler i uskifte skal gjenlevende samboer ha samme skattemessig behandling som om de var gift før dødsfallet, se ovenfor. Det er bare samboere med felles barn, eller som har hatt eller venter barn sammen som kan sitte i uskifte. Hele formuen (gjenlevende og avdødes formue) ved årets utgang lignes hos gjenlevende samboer, så fremt hele boet etter avdøde er overtatt i uskifte. For dødsåret gis det dobbelt formuesfradrag, og det kan slå gunstig ut. Eksempel: Gjenlevende samboer har formue, og betaler formuesskatt. Både han og den avdøde samboeren eide hver sin halvpart av en belånt, felles bolig. Avdød samboer hadde ingen netto formue. Den gjenlevende samboeren, som sitter i uskifte, ber om å bli lignet under ett med avdøde. I stedet for ett fribeløp på 1,48 millioner kroner blir fribeløpet det doble: 2,96 millioner kroner, og formuesskatten reduseres derfor med 12.580 kroner. SB Skattebetaleren 2 / 2019 39

| LØNN OG FRYNSEGODER |

Gjør helomvending om personalrabatter:

Sjekk hvor mye du kan få skattefritt nå Etter å ha fått mye kjeft, snur regjeringen delvis om i saken om personalrabatter. Nå åpnes det for omfattende skattefritak.

nnføringen av nye regler for personalrabatter skapte – ikke uventet – mye bråk ved innføringen. I forrige utgave av Skattebetaleren omtalte vi de nye reglene og reaksjonene som kom. I kjølvannet av reaksjonene har regjeringen landet på at det var behov for å gjøre enkelte grep for å rette opp feil. Regjeringen tar fem konkrete grep i saken: • Skattereglene for personalrabatter blir mer ﬂeksible. Vilkåret om maksimal rabattsats på 50 prosent fjernes, slik at også rabatter på 100 prosent kan gis skattefritt. Det betyr at ansatte kan motta 100 prosent rabatt på varer inntil 8.000 kroner, 50 prosent rabatt på varer inntil 16.000 kroner og 25 prosent rabatt på varer inntil 32.000 kroner. • Verdien av personalrabatter som kan gis skattefritt, økes fra 7.000 til 8.000 kroner. • Beløpsgrensen for skattefrie gaver økes fra 40 Skattebetaleren 2 / 2019

1.000 kroner til 2.000 kroner. Grensen har stått uendret siden 2009. • For fribilletter i transportnæringen utsetter regjeringen iverksettelsen av de nye reglene til 1. juli 2019. Hensikten er at transportselskapene skal få tid til å utforme nye billettordninger. • Skattemyndighetene skal aktivt legge til rette for enklest mulig etterlevelse for næringslivet og utarbeide en veileder sammen med Virke og NHO. – En ansatt i et kino- eller transportselskap vil kunne motta gratisbilletter til en verdi av inntil 10 000 kroner i året, hvis de utnytter både gave- og personalrabattreglene fullt ut. Heving av gavegrensen innebærer at arbeidsgivere alternativt kan velge å sponse for eksempel treningskort med inntil 2.000 kroner skattefritt, sier ﬁnansminister Siv Jensen i en pressemelding.

«Oppsiktsvekkende» Per-Ole Hegdahl, advokat og rådgiver i Skattebetalerforeningen, kaller endringen «oppsiktsvekkende». – Det er veldig bra at Siv Jensen går tilbake på skjerpet skattlegging av naturalytelser. Frustrasjonen har vært stor, og dette har nådd frem til ﬁnansministeren, sier Hegdahl, og legger til: – Det oppsiktsvekkende i denne saken er imidlertid at departementet ikke bare reverserer ordningen og går tilbake til tidligere gjeldende grenser for hva som er skattepliktig og skattefritt. De går faktisk svært mye lenger. Selv om tidligere gjeldende regler ikke var helt klare, er det liten tvil om at de nå foreslåtte reglene løfter skattefrihet for naturalytelser opp på et helt nytt og høyere nivå, sier advokaten. Han mener at disse reglene kommer til å gjøre en reell forskjell for alle som mottar denne type ytelser eller får rabatter. – For alle som mottar naturalytelser, eller gis rett til å kjøpe varer med rabatt, vil de nye grensene gjøre et utslag i lommeboken. Og det uavhengig av om man sammenligner med foreslåtte eller tidligere gjeldende regler, sier Hegdahl. SB

| SKATTEMELDINGEN |

Nye regler fjerner fradragsmulighet:

Skattehopp for pendlere Pendler du? Har du egen pendlerbolig med kokemuligheter? Da kan du få en ubehagelig overraskelse i årets skattemelding.

ra og med inntektsåret 2018 er det nemlig ikke lenger fradragsrett for utgifter til kost når man har kokemuligheter i pendlerboligen. Du kan da heller ikke motta tilsvarende skattefri godtgjørelse fra arbeidsgiver. – For 2017 ﬁkk en pendler som hadde kokemuligheter i boligen 205 kroner i kostfradrag pr. dag, tilsammen 50.000 kroner. Når fradraget er fjernet for 2018, betyr det en skatteskjerpelse på mer enn 10.000 kroner. Har arbeidstager tidligere fått skattefri kostgodtgjørelse av arbeidsgiver, kan skatteskjerpelsen bli nesten 25.000 kroner. Endringene medfører en betydelig skatteskjerpelse for pendlere, sier Per-Ole Hegdahl, advokat og rådgiver i

Skatte-betaler-foreningen. Det vil fortsatt bli gitt fradrag for ekstrakostnader til losji i forbindelse med en pendlerbolig. Dette fradraget fjernes imidlertid fra 2020 når pendleroppholdet har hatt en varighet på mer enn 24 måneder. – De aller ﬂeste pendlere vil nok ha kokemuligheter i pendlerboligen, og dette er derfor en skjerpelse som rammer mange pendlere, sier Rolf Lothe, fagsjef i Skattebetalerforeningen. – Begrunnelsen for endringen av kostfradraget er at lovgiver mener en ikke har merutgifter til kost når en har kokemuligheter i pendlerboligen. Dette kan nok diskuteres i noen tilfeller, for eksempel er det nok dyrere for en familiependler å lage egen mat i pendlerboligen enn at familien hadde laget en ekstra porsjon hjemme, sier Lothe. SB

Skattebetaleren 2 / 2019 41

| SAMFUNN |

Sløseriprisen 2018:

Gigantprosjekt ble vinner! Sløseriprisen 2018 går til «Ferjefri E39». Det er klart etter at både juryen for Sløseriprisen og lesere av Nettavisen har sagt sin mening.

uryen hadde et møte hvor fem kandidater ble valgt ut , og deretter ble disse presentert i Nettavisen og leserne ﬁkk anledning til å si sin mening. 12.000 Nettavisen-lesere har avgitt stemme og kåret en klar seierherre: Ferjefri E39 ﬁkk 34 prosent av stemmene.

«Gigantomani» – Folket har talt! Jeg vet ikke hva de har vektlagt, men årsaken til at vi i juryen mener at dette prosjektet fortjener prisen er at vi allerede snakker om gedigne summer for et kjempestort prosjekt hvor samfunnsnytten er uklar, sier Karine Ugland Virik, administrerende direktør i Skattebetalerforeningen. – Gigantomani. Det er det eneste ordet som er dekkende for denne planen. Det er angivelig norgeshistoriens største veiprosjekt, og allerede nå er det brukt over en milliard kroner på drømmen om en ferjefri vei. I tillegg, og det burde være illevarslende for dem som tror på dette, er prosjektet utsatt med 17 år, sier Karine Ugland Virik videre. Prisen for byggingen er foreløpig satt til over 300 milliarder kroner, men tall fra prosjektet tyder på at det i veldig stor grad er billister som må forberede seg på økte kostnader. De sparer noe tid, men må til gjengjeld punge ut med bompenger.

Møtt motstand Også blant samfunnsdebattanter og samferdselstopper har prosjektet møtt motstand. – Det mest fornuftige vil være å skrinlegge planene for ferjefri E39 og heller bruke midlene på andre prosjekter som gir bedre uttelling både økonomisk og for traﬁkksikkerheten, sier Geir A. Mo, direktør i Norges lastebileierforbund (NLF), til Nettavisen.

42 Skattebetaleren 2 / 2019

Ifølge ham er det tunnellene som bekymrer mest, og han mener både E16 og Haukeliforbindelsen er bedre veiprosjekter enn E39.

– Bunnløst hull Jon Hustad, journalist, forfatter og samfunnsdebattant, rister åpenbart bare på hodet over hele prosjektet – Norsk samferdselspolitikk er et bunnløst hull. Lobbyistene vinner hver gang, sier han til Nettavisen. Hustad mener hele E39 er kompensasjon for togutbygging på Østlandet. – Østlendingene skal få InterCity, med dobbeltspor overalt og det er selv om Oslo-tunnelen ikke kan slippe gjennom et eneste nytt tog. E39 er vestlendingenes kompensasjon for at de må ﬁnansiere lobbyistene i Oslo, sier Hustad til Nettavisen. – Gigantprosjektet kommer til å binde opp enorme summer i byggeperioden og til vedlikehold i etterkant. Dette er et prakteksempel på at det åpenbart er mye hyggeligere for politikere å bygge nytt enn å vedlikeholde det gamle, avslutter Karine Ugland Virik. I Samferdselsdepartementet skjønner man at det fokuseres på prosjektet, men mener at prosjektet kan komme til å bli rimeligere enn antatt. – Hva synes dere om den tvilsomme æren i det å bli tildelt en slik pris?

Det er viktig for meg å få frem at Ferjefri E39 handler om å knytte boligog arbeidsmarkedet på Vestlandet bedre sammen og å redusere reisetiden for varer.

Jon Georg Dale (Frp)

– Jeg får bare ta det til etterretning, sier samferdselsminister Jon Georg Dale (Frp), i en kommentar til Skattebetaleren. – Samtidig er det viktig for meg å få frem at Ferjefri E39 handler om å knytte boligog arbeidsmarkedet på Vestlandet bedre sammen og å redusere reisetiden for varer. Dette er ett stort og viktig prosjekt for regionen, og vi jobber kontinuerlig med å få ned kostnadene på prosjektet. Jeg er sunnmøring, og alle som vett noe som helst om sunnmøringer vet at vi ikke betaler 2 kroner når vi kan betale 1 krone. Dale trekker også frem at det har vært gjortt grep som senker kostnadene i løpet av det siste året: – Jeg skjønner at et så stort prosjekt kan få oppmerksomhet som denne prisen, men jeg kan betrygge at vi jobber systematisk med kostnadene. Både Hordfast og Møreaksen ligger nå an til å bli betraktelig rimeligere enn det som lå til grunn. – Er det grunn til å tro at dette prosjektet i dett

Årsaken til at vi i juryen mener at dette prosjektet fortjener prisen er at vi allerede snakker om gedigne summer for et kjempestort prosjekt hvor samfunnsnytten er uklar.

hele tatt klarer å holde tidsrammen? – Dette er ikke ett prosjekt, men mange ulike prosjekter som skal fases inn over tid. I dagens NTP (Nasjonal transportplan) ligger to prosjekter, og vi har en progresjon som er god. SB

FAKTA OM SLØSERIPRISEN Sløseriprisen har blitt delt ut årlig siden 2015. Prisen tildeles verste eksempel på sløseri i det offentlige i året som gikk. . Tidligere vinnere: 2018: E39 2017: NAV 2016: Helse Sør-Øst 2015: Stortinget Juryen består av: Karine Ugland Virik, administrerende direktør i Skattebetalerforeningen Gunnar Stavrum, sjefredaktør Nettavisen Mathilde Fasting, prosjektleder i tankesmien Civita Sigrun Aasland, fagsjef i tankesmien Agenda Hallgeir Kvadsheim, ekspert på privat-økonomi (Luksusfellen)

Karine Ugland Virik, adm dir. Skattebetalerforeningen.

Skattebetaleren 2 / 2019 43

Hvordan kan en liten bedrift ha råd til landets beste skatteadvokater?

Melder du deg inn i kattebetalerforeningen får du tilgang til et av Norges tyngste miljøer på skatterett. Alle medlemmer får ßÌÏÑÜÏØÝÏÞ telefonhjelp inkludert i medlemsprisen. Det blir litt som din helt egen skatteavdeling.

Meld deg inn i Skattebetalerforeningen for kun kr ͓˛͕90,- www.skatt.no

| MOMS OG AVGIFT |

Åpner arkivene:

Avgiftsnytt blir digitalt Noen måneder på overtid har vi endelig æren av å presentere Avgiftsnytt i digitalt format!

kattebetalerforeningen har i en årrekke gitt ut publikasjonen Avgiftsnytt. Dette er et viktig verktøy for alle som jobber med moms. Den siste utgaven på papir ble sendt ut rett før jul 2018, og nå har vi endelig fått på plass alle tilgangene og lagt inn et arkiv som foreløpig strekker seg tilbake til 2013.

Slik får du tilgang Alle abonnenter må nå logge seg på skatt.no for å få tilgang til arkivet og nye saker. For å logge inn trykker du på «Min side» oppe til høyre når du kommer til forsiden av skatt.no. Deretter bruker du eposten dere har registrert hos oss. Dersom dere ikke har registrert epost, eller ikke husker hvilken, kan dere gjerne kontakte oss på post@skatt.no eller 22 97 97 00. Har dere glemt passordet, er det bare å be om å få nytt passord ved å bruke «Glemt passord»-tjenesten på skatt.no. Etter å ha logget inn går du inn på Av-

giftsnytt, og kommer rett til et søkevindu. Her kan du søke i vårt arkiv. Du kan ﬁltrere søket avhengig av hva du søker etter eller når det ble publisert.

Enkelt å ﬁnne frem Vi vet at mange har ønsket seg en digital løsning, og tror dette er en god løsning for alle som jobber med moms i det daglige, og som trenger en utfyllende oversikt over rettskilder og avgjørelser. Vår elektroniske løsning skal være enkel å ﬁnne frem i og det skal være enkelt å søke frem det man trenger. Kjenner du noen som burde ha tilgang til vårt rikholdige arkiv (som fra starten av inneholder over 400 artikler) eller bør holde seg oppdatert på moms – tips dem om oss! SB

Skattebetaleren 2 / 2019 45

| SKATTEMELDINGEN |

Kan koste deg ﬂere tusen:

Fast opphold på sykehjem? Sjekk denne posten nøye! Eldre som har fått fast opphold på sykehjem har tidligere opplevd at primærboligen har blitt gjort om til sekundærbolig i skattemeldingen av Skatteetaten. Denne lille omklassiﬁseringen kan koste de eldre dyrt.

ersom du eller noen du kjenner eier en bolig, men blir lagt inn på sykehjem og får fast opphold der, oppstår noen utfordringer. Den første er hva du gjør med primærboligen, om den skal beholdes, lånes bort til familie, leies ut eller selges. Den andre er hvordan boligen behandles i skattemeldingen.

Slik skal boligen vurderes Hvis du velger å beholde boligen selv, som de aller ﬂeste nok gjør, skal den betraktes som din primærbolig. Det har Skatteetaten selv lagt til grunn i sin Skatte-ABC og i brev til Seniorsaken. Her står det at dersom skattyter kan sannsynliggjøre at han/hun ikke kan bruke boligen som sitt hjem på grunn av forhold som vedkom46 Skattebetaleren 2 / 2019

mende ikke har rådighet over, for eksempel alder eller helsemessige grunner, skal den fortsatt anses som primærbolig. Forutsetningen er at boligen ikke har vært utleid i det aktuelle tidsrommet. Dette kan slå svært hardt ut for eldre som betaler formuesskatt. For å vise det med et eksempel: Eva eier en bolig i Oslo som har markedsverdi på 8 millioner kroner som hun ikke bruker på grunn av at hun bor på sykehjem. Boligen har en formuesverdi (2018) på 2 millioner kroner som primærbolig, men dersom boligen regnes som sekundærbolig er formuesverdi (2018) på hele 7,2 millioner kroner. For inntektsåret 2018 må Eva dermed betale 44.200 kroner mer i formuesskatt dersom boligen klassiﬁseres som sekundærbolig.

Sjekk selv! I Skatte-ABC er det presisert følgende: «Personer som oppholder seg på institusjon innen helse og omsorg, vil normalt anses som bosatt i den boligen som vedkommende bodde i før institusjonsoppholdet, jf. forskrift til folkeregisterloven § 5-1-7. Slik bolig anses som primærbolig, forutsatt at den ikke leies ut mot betaling.» Det er likevel viktig å sjekke at dette er oppført riktig i skattemeldingen, spesielt siden konsekvensene er så store. Dersom du som medlem i Skattebetalerforeningen oppdager at primærboligen feilaktig er registert som sekundærbolig kan du enten ta kontakt med Skatteetaten eller du kan ta kontakt med oss. SB

Imellom Trenger du vår hjelp når skattemeldingen kommer?

Nyhet: Kursabonnement for bedrifter

kattebetalerforeningens ordning med kursabonnement – som gir deg muligheten til å ta så mange kurs du ønsker – har blitt en suksess. Vi ønsker nå å utvide tilbudet og kan derfor presentere en ekte nyhet: Kursabonnement for bedrifter. Dette er et spesielt godt tilbud for alle bedrifter med ansatte som jevnlig trenger faglig oppdatering. Tilbudet gjelder for kursabonnement på nettkurs, et abonnement som i dag koster 9.990,- for medlemmer i Skattebetalerforeningen, og 10.990,- for ikke-medlemmer. Det vil si at en bedrift med 15 ansatte som trenger oppdateringstimer, kan spare nærmere 40.000 kroner med dette tilbudet.

vert år ber en rekke personer oss om ekstra bistand i forbindelse med skattemeldingen. Våre rådgivere kan gjennomgå skattemeldingen sammen med deg i et møte for å være trygg på at du får med deg alt du har krav på og for å gjøre de riktige disposisjonene. Dette inngår ikke i medlemskapet i Skattebetalerforeningen, men mange vil nok ha behov for å være trygge på at alt er i sin skjønneste orden, og medlemmer har gunstig pris på denne type tjenester. Skattemeldingen sendes ut kort tid før påske og det er mulig å få vår bistand i hele perioden frem til innleveringsfristen (som er 30. april for lønnstakere og pensjonister og 31. mai for

næringsdrivende). Samtidig kan det være fornuftig å være tidlig ute, spesielt dersom du vet at spørsmålene dine er komplekse. De som kan møte deg er våre rådgivere og advokater: Rolf Lothe Kjell Magne Ryland Bård Erlend Hansen Per-Ole Hegdahl Joachim K. Johannessen Trond Olsen Ønsker du å møte oss i våre kontorer i Oslo sentrum, kan vi ta imot deg både på dagtid og om ettermiddagen. Vi er også tilgjengelig på telefon og epost. For prisoversikt og bestilling av timer, kontakt oss på: 22 97 97 00 / post@skatt.no SB

– Med vårt kursabonnement kan vi nå gi et veldig godt tilbud til små og mellomstore bedrifter som ønsker faglig oppdatering for sine ansatte til en forutsigbar og svært god pris, sier Ida Nissen, markedssjef i Skattebetalerforeningen. Prismodellen ser slik ut: 3-5 ansatte kursabonnement: 10% pr. 6-8 ansatte kursabonnement: 15% pr. 9-11 ansatte kursabonnement: 20% pr. 12-15 ansatte kursabonnement: 25% pr. – Dersom dere trenger tilpasninger – eller har spørsmål – er det bare å ta kontakt med oss. Vi strekker oss for å ﬁnne gode løsninger til det beste for begge parter, sier Ida Nissen. SB Skattebetaleren 2 / 2019 47

Imellom Bruk medlemsfordelene dine! Billigere leiebil Som medlem av Skattebetalerforeningen får du 20 % rabatt på netto døgnpris på leiebil i Norge hos Europcar. Når du leier bil må du oppgi Skattebetalerforeningens avtalenummer: 53305452. Du kan reservere leiebil på følgende måter: Internett: www.europcar.no. Legg inn Skattebetalerforeningens avtalenummer i feltet «legg inn kode». Europcar App: Applikasjonen kan lastes ned gratis til iOS og Android. Legg inn avtalenummer i feltet «Jeg har en kampanjekode». Europcar Servicesenter i Norge: 815 51 800 / post@europcar.no Åpningstid: mandag til fredag 08:00 – 15:00. For en enkel, rask og smidig leieprosess kan du knytte medlemsfordelen opp mot et personlig Europcar Privilege leiebilkort. Vennligst oppgi avtalenummeret som gjelder for Skattebetalerforeningens medlemmer på søknadsskjemaet. Europcar er det ledende bilutleieselskapet i Europa og har vunnet prisen «Europe’s Leading Car Rental Company» 14 år på rad i World Travel Awards, samt vunnet prisen «World’s Leading Green Transport Solution» åtte ganger og hvert år siden 2010. I Norge har vi en moderne bilpark på ca. 2000 biler fordelt på våre 73 utleiestasjoner over hele landet.

Rabattert parkering på Gardermoen Som medlem får du 10 % rabatt på forhåndsbestilt parkering på Oslo lufthavn. Rabatten gjelder forhåndsbestilling i parkeringshuset nærmest terminalen – P10. Slik får du rabatten: 1. Gå inn på https://avinor.no/ ﬂyplass/oslo/parkering/ 2. Velg ønsket dato for inn- og 48 Skattebetaleren 2 / 2019

utkjøring 3. Klikk Finn parkering 4. Trykk på + RABATTKODE? og legg inn: SKATTNO1019

Hotellovernatting hos Choice Vi har inngått en hotellavtale med Nordic Choice Hotels som alle våre medlemmer kan benytte seg av. Booking ID for medlemmer: 60243367 De over 187 hotellene i kjeden markedsføres i det nordiske markedet under kjedenavnene Comfort Hotels, Quality Hotels, Clarion Hotels, Clarion Collection Hotels og frittstående hoteller. Hver kjede dekker ulike behov. For eksempel tilbyr Clarion Collection-hotellene bl.a. gratis kveldsmat og en egen salong med tanke på de som bor ofte på hotell. Quality-hotellene har spesialisert seg på kurs- og konferansegjester. Les mer om Nordic Choice Hotels på nordicchoicehotels.no

Plusstid Home

Rimeligere strøm

Våre medlemmer nyter gode priser på rengjøring i Oslo-området. Plusstid Home er en teknologiplattform som hjelper deg å ﬁnne din medhjelper i hverdagen. Plusstid Home er en ny bedrift fra Orkla som i startfasen leverer rengjøringstjenester i Oslo-området, men som på sikt vil være en komplett tjenesteplattform som er tilgjengelig nasjonalt. Plusstid Home tilbyr både regelmessig rengjøring og engangsvask, og om du har regelmessig rengjøring vil du få samme renholder hver gang. Som medlem av Skattebetalerforeningen får du nå rabatt på din første vask fra Plusstid Home. Bestill regelmessig rengjøring og få 1 time gratis (verdt 379kr), eller 300kr rabatt ved bestilling av engangsvask. Alle som bestiller vil også få velkomstgave, bestående av produkter fra JIF (verdt 425kr). Rabattkoder Regelmessig vask: SKATT379 Engangsvask: SKATT300

Fjordkraft og Skattebetalerforeningen har et samarbeid som gjør at alle bedrift og privatmedlemmer nå kan bestille Fjordkrafts spesialavtale på strøm. Dermed får du som medlem enda mer for pengene! Innkjøpspris privat: Som medlem av Skattebetalerforeningen får du vår mest populære strømavtale enda billigere. Du får strømmen din til innkjøpspris og betaler kun 29,- i månedsbeløp. Innkjøpspris Bedrift: Som medlem av Skattebetalerforeningen får bedriften din vår mest populære strømavtale enda billigere. Du får strømmen din til innkjøpspris og betaler kun 19,- i månedsbeløp. I tillegg kommer et påslag på 3,9 øre/kWh som inkluderer lovpålagte elsertiﬁkatkostnader. For mer informasjon og bestilling, gå til www.fjordkraft.no/skatt SB

Skatte- og avgiftssatser 2019 Formuesskatt personer Sats: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,85 % Fribeløp enslige/ektepar . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,5 mill./3,0 mill.

Alminnelig inntektsskatt for personer Fellesskatt til staten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7,85 % (4,35 % Nord-Troms og Finnmark) Kommune- og fylkesskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . 14,15 %

Skattesatser for selskaper Alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 % Formueskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0 %

Trinnskatt Trinn 1 – innslagspunkt/sats . Trinn 2 – innslagspunkt/sats . Trinn 3 – innslagspunkt/sats . Trinn 4 – innslagspunkt/sats .

. . . .

174.500 / 1,9 % 245.650 / 4,2 % 617.500 / 13,2 % 964.800 / 16,2 %

Lønnsinntekt . . . . . . . . . . . . . . Næringsinntekt jordbruk, skogbruk . Næringsinntekt ﬁske , barnepass: . Annen næringsinntekt. . . . . . . . . Pensjoner . . . . . . . . . . . . . . . . Nedre grense . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . .

8,2 % 11,4 % 8,2 % 11,4 % 5,1 % 54.650 kr

Trygdeavgift

Skattefradrag for alders-/AFP-pensjonister

Maksimalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 kr Reduseres med 15,3 % for pensjonsinntekt mellom . . 198.200 – 297.900 kr og med 6 % for pensjonsinntekt over . . . . . . . . . . . 297.900 kr

Enkelte fradragssatser Personfradrag (klassefradrag) . . . . . . . . . . . . . . . . .56.550 kr Minstefradrag i lønnsinntekt – sats 45 %:

Nedre grense . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.800 kr Øvre grense . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.800 kr Minstefradrag i pensjonsinntekt – sats 31 %:

Nedre grense . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4000 kr Øvre grense . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.050 kr Foreldrefradrag – dokumenterte utgifter til pass og stell av barn:

Maksimalt fradrag, ett barn . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000 kr Deretter 15.000 kroner for ytterligere barn under 12 år Særfradrag

Enslig forsørger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.317 kr pr. mnd Sykdomsfradraget, faktiske utgifter på minst . . . . . 9.180 kr (fradrag for 67 % av utgiftene) Næringskjøring med privat bil – innland:

Under 10 000 km: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3,50 kr per km Over 10 000 km: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3,50 kr per km El-bil: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3,50 kr per km Reiseutgifter hjem/arbeidssted og pendlers besøksreiser:

Reiselengde inntil 50 000 km i året . . . . . . . . . . . . 1,56 kr per km Reiselengde 50.000 – 75.000 km . . . . . . . . . . . . . 0,76 kr per km Bunnfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.700 kr

Naturalytelser fra arbeidsgiver Rentefordel ved rimelige lån hos arbeidsgiver

Normrente januar – juni 2019 . . . . . . . . . . . . . . . 2,1 % Firmabil – beregning av skattepliktig fordel

30 % av bilens listepris opp til . . . . . . . . . . . . . . 303.900 kr + 20 % av listepris over . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308.500 kr

Vi kan hjelpe deg! Skattespørsmål? Ring 22 97 97 10 mellom 12 og 15. Skattebetaleren 2 / 2019 49

| KOMMENTAR |

Karine Ugland Virik

Hard bare mot de harde Vi har et strukturelt problem når regelendringer gjør det enklere for kjeltringene og vanskeligere for de som vil gjøre alt rett, skriver Karine Ugland Virik. AV KARINE UGLAND VIRIK , ADMINISTRERENDE DIREKTØR I SKATTEBETALERFORENINGEN

egjeringen har nylig revidert sin strategi mot arbeidslivskriminalitet. Til tross for økende bruk av kontroller, pålegg, tvangsmulkt og bøter, ser det imidlertid ikke ut til at myndighetene får bukt med kjeltringene i arbeidslivet, spesielt i bransjer som bygg, anlegg, transport og renhold. For de lovlydige, kanskje spesielt i disse bransjene, blir de stadig strammere reglene og nye dokumentasjonskrav ekstra vanskelige: På den ene siden opplever de lovlydige at kjeltringene uansett bryter reglene, og derfor kan drive billigere enn de lovlydige. På den andre siden medfører de stadig nye kravene til kontroll og rapportering – som alle næringsdrivende skal etterleve – et ekstra fordyrende element for de lovlydige. På denne måten blir reglene i seg selv et problem, og de kriminelle har fått ytterligere et konkurransefortrinn: Ikke bare «slipper» de skatt, de «slipper» også stadig nye krav til kontroll og rapportering. 50 Skattebetaleren 2 / 2019

Kontroller er nødvendig, og i utgangspunktet skal alle møtes likt. Men regler og kontrollmyndigheter må gjenspeile at det er hav av forskjell mellom to dagers forsinkelse med momsmeldingen på grunn av sykdom og det å operere med falske oppdragsavtaler, betale de ansatte svart og unndra merverdiavgift. Denne nyansen er for lite ivaretatt når myndighetene skal kontrollere at regler og plikter etterleves. Myndighetene må være «hard mot de harde», mens andre virkemidler må til for det store ﬂertall som ønsker å opptre korrekt. SB

De kriminelle har fått ytterligere et konkurransefortrinn: Ikke bare «slipper» de skatt, de «slipper» også stadig nye krav til kontroll og rapportering.

Ta så mange kurs du vil – når du vil , hvor du vil

Kursabonnement gir deg tilgang til alle våre nettkurs! Som medlem i Skattebetalerforeningen betaler du kr 9 990,- og har da mulighet til å se alle våre nettkurs hele kalenderåret. Nettkursene gir oppdateringstimer og fyller kravene til etterutdanning for regnskapsførere, revisorer og advokater. Etter å ha kjøpt nettkurs har du 6 måneder til å fullføre dette. Etter fullført kurs vil du få tilsendt kursbevis. Vi ønsker deg velkommen på kurs!

Les mer på skatt.no

B-ØKONOMI Returadresse: Skattebetaleren Kongens gate 14 0153 OSLO

SBF skatteadvokater

Eksperter på skatte-, avgifts- og selskapsrett

Kompetanse du kan stole på SBF skatteadvokater er et advokatﬁrma med åtte skatteadvokater og rådgivere. Vi er eksperter på skatte-, avgifts- og selskapsrett og tilbyr privatpersoner, bedrifter, organisasjoner og foreninger helhetlig juridisk rådgivning til fornuftige priser. Les mer om hva SBF skatteadvokater AS kan hjelpe deg med på sbfskatteadvokater.no eller ring 45 95 61 71.