qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasd fghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzx EL IMPUESTO AL VALOR cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq AGREGADO wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc vbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc vbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbn mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopas dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty 20/06/2011
Mtra: María Isabel Roca Gutiérrez
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CAPITULO 5 Objetivos del Capitulo • Conocer, aprender, identificar y aplicar los conocimientos básicos del impuesto al valor agregado (IVA) • Distinguir las cuentas que se emplean para registrar las operaciones de compraventa, en la prestación de un servicio independiente, e el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y en la importación de bienes o servicios. • Aplicar correctamente las cuentas respectivas, calcular acertadamente los importes y poder determinar al final de cada mes el importe del IVA a cargo o a favor.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO GENERALIDADES En México, las personas físicas y morales tienen la obligación de contribuir con el gasto público. (Investigar en el artículo 31 fracción IV y art 2 del CFF) Las contribuciones en México pueden ser de cuatro tipos: a) Derechos.- son las contribuciones que se deben pagar por utilizar algunos bienes del dominio público cuyo monto respectivo se publica en el Diario Oficial de la Federación b) Contribuciones de mejoras.-son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas. c) Aportaciones de seguridad social.- Son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas, cuyo pago lo hace el Estado para cumplir con las obligaciones fijadas por la ley por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. d) Los impuestos son el grupo más grande de contribuciones y el más conocido por las personas. Los impuestos en México se clasifican en dos grandes grupos: •
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Directos.- aquellos que recaen sobre la persona que ejecuta los actos o actividades gravados por la ley, ya que ésta no los puede trasladar. Un ejemplo de ellos es el Impuesto sobre la renta, que contribuye a una justa distribución de la riqueza contenida en manos de los particulares. Indirectos.- son aquellos que el contribuyente puede trasladar a otras personas. Gravan situaciones reales, como son la producción, la enajenación, el consumo, la importación, la exportación, la prestación de servicios, entre otras; un ejemplo de éstos es el Impuesto al Valor Agregado.
En México, La Ley del Impuesto al Valor Agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación el día 29 de diciembre de 1978 y entró en vigor, en toda la Republica, el día 1 de Enero de 1980.
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[Escribir texto] Los elementos del impuesto son: a) El Sujeto.- quien paga el impuesto en el caso del IVA es aquella persona física o moral que en territorio nacional realice las actividades que indica el objeto. b) El Objeto.- Es el elemento económico que justifica la existencia de un impuesto es decir que responde a la pregunta ¿Qué es lo que grava la Ley? En el caso de IVA se dice que son los actos o actividades que se realizan. 1.-Enajenen bienes 2.-Presten servicios independientes 3.-Otorguen uso o goce temporal de bienes 4.-Importen bienes y servicios. c) La base gravable.impuesto
La cantidad sobre la que se determina el monto del
d) La tasa.- es la cantidad de dinero que se debe pagar por una unidad fiscal. Las tasas del impuesto al valor agregado son: a) Tasa del 16% b) Tasa del 11% c) Tasa del 0% d) Y exentos. Ejercicios: investigar la aplicación de las distintas tasas del IVA y quienes están exentos del impuesto. Las cuentas que se emplean para el registro contable del IVA. Son 2 principales El IVA acreditable.Es el impuesto que los contribuyentes “pagan” a sus proveedores de bienes o servicios e importaciones el cual pueden restar del IVA que a su vez hayan “cobrado” a sus clientes, cuando dichos bienes y servicios e importaciones sean utilizados para realizar actividades por las que se deba pagar el impuesto, incluyendo a las que se aplique la tasa 0%. IVA ACREDITABLE Es una cuenta del Activo Circulante y lo ubicamos después de las cuentas por cobrar Es de naturaleza deudora: Carga: Al inicio del ejercicio: (periodos mensuales) No debe tener saldo inicial, debido que cada periodo se debe obtener el entero del IVA. Durante el ejercicio Del importe del Impuesto que al contribuyente le cargan o le trasladan los proveedores o prestadores de servicios, pagado o no pagado en la compra de mercancías, bienes o servicios,
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Abona: Durante el ejercicio (periodos mensuales) Del importe del impuesto que se cancela por una devolución, rebaja o descuento sobre una compra de mercancía, o por la cancelación de un servicio. Del importe de su saldo traspasado a la cuenta de impuesto causado o trasladado al final de cada mes.
[Escribir texto] Saldo: Esta cuenta no tiene saldo final ya que se salda contra la cuenta de IVA causado o trasladado. Y determinar si el IVA se debe pagar, compensar o quedar a favor. Ejemplos de empresas que realizan actividades que causan el 16% de IVA Compra (IVA acreditable) Toda compra de cualquier objeto (mercancías, edificios, mobiliario, equipo de reparto, maquinaria, papelería, propaganda, etc.) causa el “IVA acreditable para cuyo calculo se debe multiplicar el importe correspondiente por 16%Ejemplo: se compra mercancía por $ 800.00 según factura:
Valor de la compra: Más IVA acreditable 16%
$ 800.00
Total pagado
$ 928.00
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128.00
[Escribir texto] Gastos de Compra (IVA acreditable) Los gastos que se originan en las compras, muchas veces son presentadas por separado en una factura como son por ejemplos los fletes, o los seguros, cargas y descargas etc. Ejemplo: se incluyen por separado en la compra anterior una factura de fletes y acarreos por $ 100.00 + IVA Importe de los fletes Más IVA acreditable 16% Subtotal Retención del 4% Total a pagar
$ 100.00 16.00 116.00 4.00 (art. 1A fracción II inciso c del LIVA) $ 112.00
Devoluciones sobre compras Para calcular el IVA acreditable, se multiplica el importe de la devolución por el 16%; a su vez, para obtener el total reintegrado, se suma el importe de la devolución más el importe del IVA. Ejemplo: Se devolvieron mercancías por $ 4000.00, de una compra anterior, cuyo valor fue reintegrado por el proveedor, según nota de crédito n° 500 Importe de la Devolución $ 400.00 IVA acreditable 64.00 Total reintegrado $ 464.00 Compras con descuento o con rebajas o bonificaciones (IVA ACREDITABLE) Cuando en la compra otorga el proveedor un descuento una rebaja o una bonificación en el momento de la compra para obtener el valor neto se resta al importe de la compra el descuento o la rebaja, y el IVA se calculara sobre el valor neto. Ejemplo: Importe de la compra Importe del descuento 2% Valor neto Mas IVA 16% Importe a pagar
$ 50 000.00 1 000.00 $ 49 000.00 7 840.00 $ 56 840.00
Si el descuento o bonificación o rebaja se hace después de la compra el contribuyente que lo otorgue deberá expedir una nota de crédito en la cual haga constar expresamente que cancelo o restituyo el impuesto. Ejemplo: Importe de la factura Mas IVA 16% Importe pagado
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$ 50 000.00 8 000.00 $ 58 000.00
[Escribir texto] Descuento por pronto pago 2% sobre el importe pagado Importe pagado Menos 2% Descuento neto: Entre 1.16 1 000.00 IVA del descuento 160.00 Importe por recuperar
$ 58 000.00
$ 1 160.00
Pago de Honorarios por prestación de servicios (IVA acreditable) En el recibo de honorarios debe expresarse el importe de la contraprestación, IVA acreditable al 16%, el impuesto sobre la retan (ISR) retenido al 10% y el IVA retenido al 10% por separado. Para calcular el IVA acreditable se multiplica el importe de la contraprestación (honorarios) por 16%. El importe del IVA acreditable se suma al importe de los honorarios.
Ejemplo: se pagaron a Crescenciano Flores, mecánico industrial $ 2000.00 por concepto de honorarios según recibo N° 001 Honorarios Mas IVA acreditable (16%) Subtotal Retenciones (10% de ISR) = 200.00 (10.67% de IVA) = 213.40 Pago neto
$ 2000.00 320.00
413.40 $1 906.40
(art 127 LISR ultimo párrafo) (art 1 A frac. II LIVA)
Pago de Intereses Normales Todos los intereses que lleven un pagaré y/o letra de cambio, o cuando se efectué una compra con intereses llevan IVA acreditable. Intereses moratorios son los que se cobran o se pagan después de la fecha de vencimiento los intereses moratorios cobrados llevan IVA trasladado. Ejemplo: Se pago un pagaré por $ 90 000.00 con fecha del 16 de febrero, vendido el 10 de febrero del mismo año, con un interés mensual de 8%.
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Se determinan los días que causan los intereses moratorios desde el día siguiente del vencimiento hasta la fecha de pago (vencimiento, 10 de febrero; fecha de pago, 16 de febrero), del 11 al 16 de febrero hay 6 días. 90 000.00 x 0.08 x 6 = $ 1 440.00 30 Se calcula el IVA acreditable, para lo cual se multiplican los intereses moratorios por el 16% 1 440.00 x 16% = 230.40
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Se determina el total a pagar
Valor Nominal Intereses moratorios IVA acreditable Total a pagar
$ 90 000.00 1 440.00 230.40 $ 91 670.40
El IVA Causado o Trasladado.- Es el IVA que el contribuyente traslada, carga o cobra a sus clientes y deudores. IVA CAUSADO O TRASLADADO Es una cuenta del Pasivo a corto plazo y lo ubicamos después de los documentos por pagar a corto plazo Su naturaleza es acreedora Carga: Abona: Durante el ejercicio (periodos mensuales) Al inicio del ejercicio: Del importe del IVA que se genera por la No debe tener saldo inicial, debido que cancelación, devolución, rebaja o cada periodo se debe obtener el entero descuento sobre venta. del IVA. Al final del periodo: Durante el ejercicio (periodos mensuales) Del importe del traspaso del IVA Del importe del IVA repercutido o acreditable. trasladado a los clientes, cobrado o no Del importe el IVA transferido a la cuenta cobrado en la venta de mercancías o en de IVA por pagar cuando el importe del la prestación de servicios. IVA causado es mayor que el IVA acreditable y existe la obligación de efectuar el pago el impuesto ante las autoridades. Saldo: Esta cuenta no tiene saldo cada mes, ni al finalizar el ejercicio, ya que se salda para determinar el IVA a favor o el IVA por pagar. Los ejemplos de la obtención del IVA trasladado o causado a los clientes y deudores es igual al IVA acreditable, se puede decir en términos generales, que todos los conceptos que estén relacionados con la operación de vender y cobro de servicios llevaran IVA trasladado por ejemplo:
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IVA Trasladado o causado
Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas con descuentos Ventas con intereses Honorarios, renta, etc.
Determinación del IVA a cargo o a favor Se determina restando del saldo de la cuenta del IVA causado o trasladado el saldo de la cuenta del IVA acreditable, menos el IVA retenido por 3ras personas. Y como resultado nos dará IVA por pagar o IVA a favor. Art 4 LIVA En el caso que el resultado sea IVA a favor, se puede volver a acreditar en el siguiente periodo o en su caso pedir su devolución. Época de pago.- los impuestos se pagan a una fecha o en un periodo establecido, su pago es mensual. A más tardar el día 17 del mes siguiente.
Cuestionario: 1.- Quienes están obligados a pagar el IVA? 2.- Cuales son las 4 actividades que grava el IVA? 3.-Cuales son las tasas del IVA? 4.-A quienes se le aplican 11% del IVA? 5.-Cuales son las exenciones del impuesto? 6.-En términos generales, ¿Cuáles son los conceptos que pagan IVA acreditable? 7.-En términos generales, ¿Cuáles son los conceptos que pagan el IVA causado? 8.-Cuales son los impuestos que debe llevar “el pago de honorarios” y cual es la forma de calcular cada uno de ellos? Resuelva los ejercicios siguientes. 1.-Se compra equipo de cómputo en $ 9 000.00, nos conceden 6% de descuento, se firma un cheque, Calcule el importe del cheque y escriba la clase de IVA que lleva esta operación, realice los registros contables 2.-Se vende una camioneta en $ 80 000.00, se concede un 4% de descuento y se recibe un cheque. Que clase de IVA lleva esta operación y calcule el importe del cheque recibido, realice los registros contables. 3.- Se compran mercancías en $ 7 000.00 + IVA, se firma un cheque por el total mencione que clase de IVA lleva esta operación y calcule el importe total, realice los registros contables. 4.-De la compra anterior, se hacen gastos de compra por fletes y acarreos por $ 400.00, + IVA y la retención del 4%, se paga en efectivo. Mencione que clase de IVA lleva esta operación y calcule el importe total, realice los registros contables. 5.-Se devuelve mercancía de la compra anterior por $ 1 000.00 + IVA , nos devuelven el importe de contado, mencione que clase de IVA lleva esta operación y calcule el importe total, realice los registros contable.
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[Escribir texto] 6.- Se paga al contador de la empresa sus honorarios del mes en curso con un cheque por $ 10 000.00, elabore el recibo del contador y sus retenciones, calcule el importe total, mencione que clase de IVA lleva esta operación, realice los registros contables. 7.- Se vende mercancía por $ 100 000.00 + IVA, se recibe un cheque, calcule el importe total, mencione que clase de IVA lleva esta operación, realice los registros contables. 8.-De la venta anterior se concede un descuento por pronto pago del 2% sobre el total de la factura, calcule el importe del descuento y del IVA, mencione que clase de IVA lleva esta operación, realice los registros contables. 9.- Un pagaré por $ 12 000.00, a nuestro cargo, se paga con un cheque el 11 de Julio, el cual se vencía el 30 de Junio, el interés mensual es del 3% mensual, calcule el total del importe a pagar, mencione que clase de IVA lleva esta operación, realice los registros contables. 10.-Al final del mes de diciembre se encuentran los saldos de las sientas siguientes: IVA acreditable $ 25 000.00 e IVA trasladado por $ 30 000.00, en el mes de noviembre se obtuvo un IVA a favor de $ 2 500.00, determinar el impuesto a cargo o a favor del mes de diciembre.
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