Mtra. María Isabel Roca Gutiérrez
Costo Está ndar El sistema de costos estándar es una técnica que se ubica en las etapas de planeación, coordinación y control del proceso administrativo. El término estándar constituye la medida bajo la cual un producto o la operación de un proceso debe realizarse con el mayor grado de eficiencia. El sistema de costos estándar puede utilizarse con un sistema de costos por órdenes de producción o con un sistema de costos por procesos. Los costos estándar son costos predeterminados que indican lo que, según la empresa, debe costar un producto o la operación de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa.
Determinación de los costos estándar Para determinar los costos estándar se requiere la participación de varias áreas de la empresa, como son: diseño, ingeniería de producto, ventas, producción, compras, costos etc. El área de costos coordina la información proveniente de todas las áreas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estándar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos estándar para cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de producción. El objetivo es doble en realidad; por una parte calcular el monto global de los tres elementos del costo para un periodo y, además, calcular el costo unitario de cada producto dejando claro el aporte de cada uno de los elementos del costo a ese artículo. Esto último es especialmente importante tratándose del estándar porque este representa lo que “debe” costar el producto terminado. Materia Prima directa Para determinar el costo estándar de materia prima se debe considerar el estándar en cantidad y el estándar de precio. Estándar en cantidad Son las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad determinada a través de estudios de ingeniería, tomando en cuenta el tipo
de material, su calidad y rendimiento, así como las mermas y desperdicios normales. Estándar en Precio. Son los precios unitarios con los cuales cada una de las materias primas se debe comprar en periodos futuros. Estos estándares son determinados por el área de compras considerando la cantidad y calidad deseadas. Mano de Obra directa Para determinar el costo estándar de la mano de obra directa, también debemos considerar el estándar de cantidad y el estándar de precio. Estándar de Cantidad El estándar de la mano de obra se determina por la cantidad de horas-hombre de mano de obra directa que se utilizarán en cada una de las fases de producción de una unidad terminada. El área de ingeniería industrial, encargada de estudiar los tiempos y movimientos, es responsable de establecer los estándares de cantidad (eficiencia) de la mano de obra directa. Estándar de precio Son los costos hora-hombre de mano de obra directa que se espera prevalezcan durante un periodo de costos. Cargos Indirectos Son el tercer elemento del costo de producción que prácticamente no pueden ser aplicados en forma precisa a una unidad transformada, por lo que se realiza su absorción en los productos elaborados por medio de direccionamientos. Para determinar el costo estándar de cargos indirectos por unidad se debe considerar. La capacidad de producción La capacidad productiva de una empresa puede expresarse en términos de “lo que puede producir” o “lo que habrá de producir” El Presupuesto El presupuesto flexible de los cargos indirectos fijo y variables, realizando para tal efecto un análisis cuidadoso de las experiencias anteriores, los datos estadísticos de la empresa relacionados con los volúmenes de producción reales, las condiciones económicas esperadas y además información pertinente, todo ello con el fin de obtener la mejor predicción posible de los cargos indirectos que correspondan a la capacidad productiva presupuestada.
La cuota estándar de cargos indirectos Que se puede expresar en horas-hombre de mano de obra directa, horas-maquina o unidades producidas, se determina dividiendo el presupuesto flexible de cargos indirectos entre el nivel de producción seleccionado para el periodo de costos.
Mecánica Contable Las cuentas de producción en proceso se cargan a costos reales y se acreditan por la producción en proceso a costo estándar. La variación se obtiene y se analiza al final del periodo de producción. Su utilización representa a) Es el más sencillo y el que requiere una menor cantidad de registros. b) Es el más utilizado por las empresas en la práctica c) Su mecánica se asemeja a la de costos estimados, lo que facilitaran su aprendizaje
Producción en Proceso (Por procesos Materia Prima Directa Mano de obra Directa Gastos indirectos (CIF)
o por ordenes) Traspaso al siguiente proceso o en su caso al Almacén de Productos Terminados
REALES ESTÁNDAR De las variaciones, cuando los costos De las variaciones cuando los costos estándar son superiores a laos costos estándar son inferiores a los costos reales (variaciones favorables) reales (variaciones desfavorables.) Variaciones o desviaciones entre el costo real y el costo estándar Una de las características más distintivas del costo estándar está en el tratamiento de las variaciones entre costos reales y estándar. En primer lugar está el nombre, ya que no se llaman variaciones sino desviaciones. Si el estándar es una norma, cualquier desviación es incorrecta y hay que analizarla con detenimiento. Para eso recurrimos al análisis de las desviaciones y consiste en una técnica utilizada para detectar áreas de eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las verdaderas causas que las originaron. Una vez llevado a cabo el análisis se debe proceder a cancelar las cuentas de variaciones o desviaciones, efectuando los asientos contable correspondiente, según sea la explicación de dichas variaciones
Por su origen, podemos clasificar las variaciones en: a) Variaciones o desviaciones en Materia Prima. a. Variaciones en cantidad (eficiencia) b. Variaciones en precio b) Variaciones o desviaciones en Mano de Obra a. Variaciones en cantidad (eficiencia) b. Variaciones en precio c) Variaciones o desviaciones en CIF a. Variaciones en Presupuesto b. Variaciones en Capacidad. Variaciones en Materia Prima La variación en cantidad (eficiencia) de la materia prima directa se calcula como sigue: Variación en Cantidad (eficiencia)
igual
Cantidad estándar
menos
Cantidad realmente utilizada
por
Precio estándar unitario
La variación en precio de las materias primas directas se calcula de la siguiente manera:
Variación en Precio
igual
Precio estándar por unidad
menos
Precio real por unidad
por
Cantidad real comprada o utilizada
Variaciones en Mano de Obra La variación en cantidad (eficiencia) de la mano de obra directa la calculamos como sigue:
Variación en Cantidad (eficiencia)
igual
Total de Horashombre que se debió haber empleado
menos
Total horashombre realmente utilizadas
por
Costo horahombre estándar de mano de obra directa
La variación en precio de la mano de obra directa la calculamos como sigue: Variación en precio (costo horahombre)
igual
Costo de horahombre estándar
menos
Costo horahombre real
por
N° de Horashombre realmente empleadas
Variaciones en CIF La variación se determinara comparando los cargos indirectos reales en que se incurrió con los cargos indirectos presupuestados en que debería incurrirse, en el mismo nivel de actividad. La variación en el presupuesto se calcula como sigue: Variación en el Presupuesto
igual
Cargos Indirectos Presupuestados
igual
Cargos Indirectos Presupuestados(*)
Total de horas-hombre de mano de obra directa (capacidad de producción)
menos
Cargos indirectos reales
por
Costo por hora de cargos indirectos
La variación en capacidad la calculamos como sigue:
Variación en Capacidad
Ejemplo:
igual
Total horashombre presupuestadas
menos
Total horashombre que se debieron haber empleado en la producción real
por
Costo por hora de cargos indirectos
La Empresa La Flor de Atlixco S. A. tiene la siguiente información sobre la producción de un único articulo X y pide determinar los costos reales y los y los costos estándar, y obtener las variaciones DATOS BANCOS CAPITAL SOCIAL A
VOLUMEN DE LA PRODUCCIÒN CAPACIDAD DE PRODUCCION C.I.F. Presupuestados COSTO ESTADAR DE CARGOS INDIRECTOS
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA C.I.F
1.2.3.4.5.6.-
7.-
$ 200,000.00 200,000.00 200 UNIDADES 1600 HORAS $ 64,000.00 $ 40.00
HOJA DE COSTOS ESTANDAR CANTIDAD UNIDAD 8 PIEZAS 8 HORAS 8 HORAS
COSTO UNIT COSTO TOTAL $45.00 $360.00 80.00 640.00 40.00 320.00 $1,320.00
Se compraron a crédito 1800 piezas de Materia Prima a $ 45.50 c/u + IVA Se utilizaron para el proceso de producción 1460 piezas de materia prima Se pagaron de sueldos y salarios 1450 horas a $ 82.00 $ 118,900.00 Los cargos indirectos acumulados son de $ 58 000.00 Producción terminada 160 unidades Producción en Proceso 20 unidades grados de avance materia prima 100% Mano de Obra 80% C.I.F. 80% Se vendieron al contado 100 unidades a $ 1 500.00 + IVA c/u
Se pide: 1.2.3.4.5.-
Elaborar la tabla de las variaciones e identificar si son favorables o desfavorables Registrar las operaciones enen libro diario y esquemas de Mayor Valuar la Producción terminada a costo estándar Valuar la producción en Proceso a costo estándar Registrar enen libro diario y esquemas de mayor las variaciones de Materia Prima, Mano de Obra y CIF
LIBRO DIARIO 1 Bancos
$
200,000.00
Capital Social
$
200,000.00
saldos iniciales 2 Almacen de Materia Prima 81,900.00 IVA acreditable 13,104.00 Proveedores compra de materia prima a crédito 3 Producción en Proceso 66,430.00 Almacen de Materia Prima requisición de materia prima a la producción 4 Producción en Proceso 118,900.00 Bancos se pagaron los sueldos y salarios 5 Gstos Indirectos de Producción 58,000.00 Bancos Gastos indirectos incurridos en el periodo 5a Producción en Proceso 58,000.00 Gastos indirectos de Producción traspaso a la cuenta de producción en proceso de los CIF
Bancos 1 200,000.00 118,900.00 58,000.00
Producción en Proceso 3 66,430.00 211,200.00 4 118,900.00 5A 58,000.00 Proveedores 95,004.00
4 5
2
IVA acreditable 13,104.00
6 211,200.00
IVA causado 2
66,430.00
118,900.00
58,000.00
58,000.00
Almacen de Materia Prima 2 81,900.00 66,430.00 3
Almacen de Productos Terminados
6
95,004.00
5
CIF 58,000.00 58,000.00 5A
Capital Social 200,000.00
1
VALUACIÓN DE LA PRODUCCION TERMINADA A COSTO ESTANDAR CANTIDAD PRODUCCIÓN POR UNIDAD TERMINADA
CONCEPTO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CIF
160 160 160
8 PIEZAS 8 HORAS 8 HORAS
COSTO TOTAL
POR UNIDAD
1280 1280 1280
45.00 80.00 40.00
TOTAL 57,600.00 102,400.00 51,200.00 211,200.00
VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTANDAR INVENTARIO FINAL
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CIF
CANTIDAD
GRADO DE UNIDADES VOLUMEN AVANCE % EQUIVALENTES POR UNIDAD 20 100% 20 8 PIEZAS 20 80% 16 8 HORAS 20 80% 16 8 HORAS
COSTO
TOTAL 160 128 128
POR UNIDAD 45.00 80.00 40.00
TOTAL 7,200.00 10,240.00 5,120.00 22,560.00
VALUACIÓN UNIDADES EQUIVALENTES A COSTO ESTANDAR CANTIDAD COSTO CONCEPTO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CIF
UNIDADES POR UNIDAD EQUIVALENTES
180 176 176
8 PIEZAS 8 HORAS 8 HORAS
TOTAL
POR UNIDAD
1440 1408 1408
DETERMINACIÓN DE VARIACIONES COSTOS CONCPETO ESTANDAR REAL VARIACIONES MATERIA PRIMA 64,800.00 66,430.00 - 1,630.00 MANO DE OBRA 112,640.00 118,900.00 - 6,260.00 CIF 56,320.00 58,000.00 - 1,680.00 - 9,570.00
45.00 80.00 40.00
TOTAL 64,800.00 112,640.00 56,320.00 233,760.00
OBSERVACIONES
Desfavorable Desfavorable Desfavorable Desfavorable
Análisis de las Variaciones Materia Prima En cantidad Estandar Real Variación Precio Estandar En Precio Estandar Real Variación
$
$ -$
1440 1460 -20 45.00
-$
900.00
45.00 45.50 0.50 1460
-$
730.00 -$ 1,630.00
1408 1450 -42 80.00
-$ 3,360.00
80.00 82.00 2.00 1450
-$ 2,900.00 -$ 6,260.00
Mano de Obra En cantidad Estandar Real Variación Precio Estandar En Precio Estandar Real Variación horas reales
$
$ -$
CIF En presupuesto Gastos Presupuestados Gastos Reales variación En Capacidad Horas Presupuestadas Horas Estandar variación Cuota estandar CIF
$64,000.00 58,000.00 $ 6,000.00
$
$ 6,000.00
1600 1408 -192 40.00 TOTAL
-$ 7,680.00 -$ 1,680.00 -$ 9,570.00
Bancos 1 200,000.00 118,900.00 8 174,000.00 22,560.00
Producci贸n en Proceso 3 66,430.00 211,200.00 4 118,900.00 22,560.00 5A 58,000.00 243,330.00 233,760.00 9,570.00 9,570.00
Costo de Ventas 132,000.00 132,000.00
8a
2
6 7
6 211,200.00 79,200.00
10 10 10 10
1,630.00
1,630.00
Perdidas y Ganacias 132,000.00 150,000.00 1,630.00 6,260.00 1,680.00 141,570.00 150,000.00 8,430.00
2
Almacen de Productos Terminados
132,000.00 8a
7
Almacen de Materia Prima 81,900.00 66,430.00 3
Inventario F Prod en P 22,560.00
9
10
Variaci贸n de Materia Prima
9
IVA acreditable 13,104.00
4 5
10
10
IVA causado 24,000.00
Ventas 8 10 150,000.00 150,000.00
Variaci贸n Mano de Obra 9 6,260.00 6,260.00 10
8
Variaci贸n CIF 1,680.00 1,680.00 10