REVISTA INFORMATIVA Y DE OPINIÓN PROFESIONAL
No. 41, Noviembre 2016
REVISTA ELECTRÓNICA
MENSUAL
INFORME FISCAL AL INFONAVIT… ¿OBLIGATORIO? COMENTARIOS A LA REFORMA FISCAL 2017 PROPINAS TRATAMIENTO FISCAL Y ADMINISTRATIVO ERRORES COMUNES EN LAS EMPRESAS QUE SON VÍCTIMAS DE FRAUDE DIAGNÓSTICO DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO
C.P.C. Octavio Acosta Salomón No. 42 esq. C.P. Agustin Caballero Wario, Col. Villa Sol Hermosillo, Sonora, México | Tels. (662) 213 2145 y 217 4699 | www.incp.org.mx
PÁGINA 05
PÁGINA 07
C.P.C. Ramón Espinoza Jiménez
C.P.C. José Fidel Ramírez Jiménez MDF
AUDITORÍA Informe Fiscal al Infonavit… ¿Obligatorio?
REFORMA FISCAL Comentarios a la Reforma Fiscal 2017
PÁGINA 11
PÁGINA 15
C.P.C. César Miranda S., M.I.
C.P.C. Guillermo Williams Bautista,MCIE, CRMA, CFE
FISCAL Propinas Tratamiento Fiscal y Administrativo
AUDITORÍA FORENSE Errores Comunes en las Empresas que son Víctimas de Fraude
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PÁGINA 22
Lic. Ivonne Coello Muñoz
C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante, M.I.
SEGURIDAD SOCIAL Diagnóstico de Seguridad y Salud en el Trabajo
SECCIÓN CULTURAL Conociendo a ... Leonardo Da Vinci
Estimados colegas del Instituto del Noroeste de Contadores Públicos, A.C. Es un gusto y un honor dirigirme a ustedes como presidenta del INCP y hacerles partícipes del plan de trabajo que se tiene para este nuevo ciclo en la vida institucional de nuestra querida región noroeste. Iniciamos un nuevo consejo el cual tengo el honor de presidir, responsabilidad que asumo con gran entusiasmo y agradezco a todo el gran equipo de colaboradores que estamos para fortalecer y sumar a los logros ya obtenidos en las gestiones que nos precedieron. El plan de trabajo para este año que inicia está en armonía con el plan estratégico del IMCP, que celebrarán los 110 años de Contaduría en México, cabe resaltar que como región noroeste estaremos celebrando el 40 aniversario durante todo el año 2017, somos una profesión con historia, pero también con mucho futuro, tenemos el compromiso de seguir evolucionando como lo requieren los nuevos tiempos, continuaremos con la renovación e inclusión de la tecnologías de información como plataforma para capacitación, seguiremos apoyando a las Federadas en la integración de sus equipos de Revisores para cumplir con la Norma de Control de Calidad, desde una perspectiva de que la calidad nos beneficia a todos, trabajaremos en la difusión de la imagen del Contador Público como líder de opinión y seguiremos con la campaña de inclusión de estudiantes que serán los futuros miembros colegiados, que continuarán con esta gran organización que tiene una misión y una visión de largo plazo. La mejor forma en que la profesión contable contribuya al futuro, es tomar la iniciativa para inventarlo. Afectuosamente, C.P.C. Virginia Sandoval Bojórquez Presidenta del INCP 2016-2017
Directorio
C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante
INSTITUTO DEL NOROESTE DE CONTADORES PÚBLICOS, A.C.
Presidente de la Comisión de Revista COMITÉ EJECUTIVO REGIONAL
y Presidente de la Comisión de Redes Sociales del INCP
PRESIDENTE - C.P.C. Virginia Sandoval Bojórquez VICEPRESIDENTE GENERAL - C.P.C. Carlos Ibarra Aguiar TESORERO - C.P.C. Mario Zavala Tellez AUDITOR FINANCIERO - C.P.C. Maximina Estrada Ulloa
EDITORIAL
AUDITOR DE GESTIÓN - C.P.C. Juan Carlos Esqueda Hampl VICEPRESIDENCIAS OPERACIONALES LEGISLACIÓN - C.P.C. Guillermo Gómez Aguirre GUBERNAMENTAL - C.P.C. Guillermo Williams Bautista SECTOR EMPRESAS - C.P.C. Manuel Alonso Quintero Arce RELACIONES Y DIFUSIÓN - C.P.C. José Fidel Ramírez Jiménez FISCAL - C.P.C. Joaquín Vega Valadez APOYO A ASOCIADAS - C.P.C. José David Novato Salazar CONTROL DE CALIDAD - C.P.C. Raymundo Velarde Miller ASUNTOS INTERNACIONALES - C.P.C. Evangelina Contreras Caro PRESIDENCIAS COLEGIOS ASOCIADOS IMCP Sonora - C.P.C. Mario Arvizu Real IMCP Sonorense - C.P.C. Alma Cecilia Villarreal Antero IMCP Región del Mayo - C.P. Suleyka Gpe. Ruiz Satow IMCP Los Mochis - C.P.C. Roberto Domínguez Beltrán IMCP Culiacán - C.P.C. Víctor Manuel Sandoval S. IMCP Mazatlán - C.P.C. Gonzalo Cabanillas Cedano IMCP Tijuana - C.P.C. Aracely A. Guzmán Ibarra IMCP Mexicali - C.P.C. José de Jesús Aceves U. IMCP Ensenada - C.P.C. Sandra E. Gómez Domínguez IMCP La Paz - C.P.C. Javier Arnaut Castro VICEPRESIDENCIAS COLEGIOS ASOCIADOS IMCP Sonora - C.P.C. Sebastián Colio Constante IMCP Sonorense - C.P.C. Jorge A. Alcántar Topete IMCP Región del Mayo - C.P. Alma Delia Sánchez Félix IMCP Los Mochis - C.P.C. Ernesto C. Cota Gastélum IMCP Culiacán - C.P.C. Sergio Leyva Esquer IMCP Mazatlán - C.P.C. Rafael Arturo Vargas Díaz
Tenemos día a día la valiosa oportunidad de reescribir nuestro destino, de iniciar de nuevo, me siento privilegiada de regresar a hacer lo que tanto me apasiona, la edición de nuestra revista, y de acompañar al nuevo Consejo Directivo Regional Zona Noroeste, presidido por la C.P.C. Virginia Sandoval Bojórquez, inaugurando una NUEVA ETAPA en nuestra región, por lo cual, tengo la gran satisfacción en presentar ante usted nueva imagen y nuevo contenido en nuestra revista regional “Contaduría del Noroeste”, misma que será mensual a partir de éste mes de noviembre, la cual espero siga siendo de su utilidad y agrado. En esta edición, contamos con valiosas contribuciones con temas que enriquecen nuestro quehacer profesional, por ejemplo, el C.P.C. Ramón Espinoza nos deja reflexionando de la “Obligatoriedad del Informe Fiscal al INFONAVIT”; tenemos de muy buena fuente, de puño y letra del fiscalista C.P.C. José Fidel Ramírez, los “Comentarios a la Reforma Fiscal 2017”; así también el C.P.C. César Miranda nos aclara una confusión recurrente como patrones del “Tratamiento fiscal y administrativo que debemos darle a las Propinas”; y el C.P.C. Guillermo Williams, Certificado Internacional de Fraude, nos comparte unos muy interesantes consejos para que los “Empresarios eviten errores y no sean víctimas de Fraude”; la Lic. Ivonne Coello, nos comenta de la relevancia de contar con el “Diagnóstico de Seguridad y Salud en el Trabajo”; y esta edición finaliza, en forma de breve relato, donde les escribo un poco acerca de la vida de un grande de todos los tiempos, de Leonardo Da Vinci, ya que considero importante que conozcamos de arte y cultura, ya que es una manera de ennoblecer nuestro espíritu.
IMCP Tijuana - C.P.C. Lorenzo Hernández Nieblas IMCP Mexicali - C.P.C. José Ricardo González Grano IMCP Ensenada - C.P.C. Elvia Rodríguez Calderón
Espero les complazca esta edición y agradezco de nueva cuenta su preferencia.
IMCP La Paz - C.P.C. Carlos Iván Salgado Cota
Un abrazo, Editorial Revista “Contaduría del Noroeste” Presidente de la Comisión de Revista, C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante; Diseño Gráfico,
C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante, M.I. Presidente de la Comisión de Revista del INCP “Contaduría del Noroeste”
L.D.G. Reyna E. Hernández Carbajal, Edición y Corrección de Estilo, C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante.
Publicidad: C.P. Ruth L. Acosta, ruthlizbethacosta@gmail.com
NOTA DE EDICIÓN : Los artículos contenidos en esta revista son responsabilidad del autor y no del Instituto del Noroeste de Contadores Públicos, A.C.
AUDITORÍA, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos | 5
C.P.C. Ramón Espinoza Jiménez EX PRESIDENTE DEL INCP, SOCIO DE ESPINOZA GUTIÉRREZ, S.C.
Como es de conocimiento público en nuestra profesión, desde el ejercicio fiscal 2014 se eliminó la obligatoriedad del dictamen fiscal en términos del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, quedando únicamente como una opción para ciertos contribuyentes que estuvieran en alguno de ciertos parámetros (más de $100 millones de ingresos, o al menos $79 millones de activos o 300 trabajadores) los cuales están precisados
Informe fiscal al infonavit… ¿obligatorio?
con mayor detalle en el citado artículo 32-A. artículo 29 fracción VIII anteriormente
La información que, según el Instituto,
Por ello, con base en lo anterior, desde
mencionado. Es importante hacer notar
debe presentarse es la siguiente:
esa fecha he considerado que tampo-
que no se ha modificado este artículo
co existe la obligación establecida en
para precisar esa situación establecida
1. Carta de presentación del dictamen
el artículo 29 fracción VIII de la Ley de
en el oficio emitido, desde 2015, por el
fiscal impresa en dos tantos, con firma
INFONAVIT sobre la presentación al
Instituto.
autógrafa del representante legal (Formato DO-01)
Instituto de la copia con firma autógrafa del informe sobre la situación fiscal del
Por lo anterior, aun cuando varios cole-
contribuyente. Sin embargo, es conve-
gas somos de la opinión de que no existe
Disco compacto rotulado con el nombre y
niente hacerles saber que el Infonavit a
obligación ante el Infonavit de entregar
RFC del patrón dictaminado, con funda de
través de su área jurídica, ha emitido un
dicho informe fiscal, es posible que el In-
papel del tamaño del disco, que contenga:
oficio en el que señala que cuando el con-
stituto emita requerimientos al respecto,
tribuyente decida optar por dictaminarse
los cuales se tendrían que defender por
1. Opinión e informe de la situación fiscal
para efectos fiscales, se obliga con ese
los cauces legales, con la consecuente
del contribuyente (formato PDF con fir-
Instituto a presentar lo establecido en el
dedicación de tiempo y dinero.
mas del contador público).
6 | AUDITORÍA, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos
2. Acuse de recibido en forma electrónica
5. Relación en hoja electrónica en forma-
dere que se haya omitido esta obligación
con sello digital (formato PDF).
to Excel, de los registros patronales aso-
por haberse presentado dictamen fiscal.
ciados al RFC del contribuyente cuando
De hecho, a mediados del ejercicio 2015
sean más de 10.
el Instituto inicio un programa de reque-
3. Anexos del dictamen fiscal:
rimientos a una gran cantidad de pa• Análisis comparativo de las subcuentas
6. En caso de que el contribuyente desee
trones obligados, a los cuales requirió di-
de gastos o análisis comparativo de las
adjuntar información adicional, debe ha-
cho Informe, con la consabida multa por
cuentas del estado de resultados (en ar-
cerlo en el mismo disco, relacionando en
cada ejercicio omitido.
chivo Excel y PDF).
hoja electrónica, en formato Excel, el de-
• Relación de contribuciones a cargo del
talle de los archivos con el nombre que
Les sugerimos considerar esta situación
les asignó a cada uno de ellos.
y en su caso prepararse para atender de
contribuyente como sujeto directo o en
la mejor forma apoyado en sus contado-
su carácter de retenedor o recaudador
De no hacer lo antes descrito, es posible
(en formato Excel y PDF).
que el Instituto emita un requerimiento
res o asesores legales respectivos.
e imponga la multa establecida, la cual • Relación de contribuciones por pagar
puede ser el equivalente de 3 a 150 veces
(en archivo Excel y PDF).
el salario mínimo general diario vigente en el DF, como lo estipula el artículo 8vo.,
4. Declaración anual del Impuesto Sobre
fracción I del referido Reglamento.
la Renta (digitalizado con su acuse de recibo emitido por el SAT, únicamente si no
Igualmente existe la posibilidad que el
tuvo trabajadores en el ejercicio dictami-
Instituto también emita requerimientos
nado).
por años anteriores en los que se consi-
Aun cuando varios colegas somos de la opinión de que no existe obligación ante el Infonavit de entregar dicho informe fiscal, es posible que el Instituto emita requerimientos al respecto, los cuales se tendrían que defender por los cauces legales, con la consecuente dedicación de tiempo y dinero.
REFORMA FISCAL, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos | 7
C.P.C. José Fidel Ramírez Jiménez MDF VICEPRESIDENTE RELACIONES Y DIFUSIÓN DEL INCP
El reciente paquete económico enviado por el ejecutivo federal y analizado y discutido por el Congreso de la Unión nos arroja un documento muy interesante que vale la pena revisar a fondo ya que, aunque no se trata de un documento muy extenso, su contenido, es realmente impactante para el desarrollo de nuestras actividades cotidianas.
Comentarios a la Reforma Fiscal 2017
Escenario de desarrollo del paquete económico: En caso que el tipo de cambio peso/USD
1. Precio de barril de petróleo:
$42.00 dólares americanos
2. Precio dólar promedio:
$18.62
3. Inflación:
3.0%
4. Crecimiento económico:
2.5%
5. Precio de combustibles libre a partir de enero de 2017. 6. NO hay impuestos nuevos.
subiera al previsto, que es muy posible, no se menciona en el documento que pasará con el excedente, por lo que, en su momento, estaremos ante dinero que no tiene un destino específico y podría perderse en simple gasto operativo como hace algunos años ya sucedió.
PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIÓN A pesar del mediáticamente anunciado recorte de $237.7 mil millones de pesos,
8 | REFORMA FISCAL, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos
lo cierto es, que aumenta el presupuesto
Se mantuvieron los estímulos por deduc-
utilizado hasta 10 años o agotarse, lo que
en 2.7% en términos nominales respecto
ción adicional a bienes donados a insti-
suceda primero. Este estímulo no será
al proyecto de 2016.
tuciones de banco de alimentos y banco
acumulable para ISR.
de medicinas, así como el de contratación La contratación de nueva deuda será de
de personas con discapacidad motriz, au-
Se adiciona un estímulo por adquisición
$414 mil millones de pesos y el costo to-
ditiva y visual.
de equipo para recarga de vehículos eléc-
tal de deuda para 2017 será de $568.2
tricos a disposición del público, equiva-
millones de pesos. Este endeudamiento
Se mantienen los beneficios al RIF res-
lente a un crédito fiscal a favor igual al
excesivo es uno de los principales moti-
pecto a la causación del IVA e IEPS me-
30% de su valor. Este estímulo no será
vos por los cuales no podremos avanzar
diante la aplicación de un porciento a los
acumulable para ISR.
el próximo año.
ingresos gravados, al igual que otros ya
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN Contempla algunos estímulos fiscales re-
contemplados en la Ley de Ingresos de la
Se incluye un estímulo por la investiga-
Federación de 2016.
ción y desarrollo de tecnología equivalente al 30% de la inversión aplicada en
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
este rubro. Será aplicable al ISR anual y no será acumulable para efectos de este mismo impuesto.
lacionados con el consumo de combustibles fósiles y no fósiles (biodiesel); sin
Se adiciona un estímulo por inversión en
embargo, los requisitos solicitados para
fondos para promoción de deporte de
Dentro de las novedades interesantes se
su aprovechamiento harán imposible su
alto rendimiento equivalente a un 10%
encuentra la modificación a los artículos
aplicación en la práctica, que si se trata de
máximo del ISR anual y que podrá ser
16 y 90 donde se considera que los apo-
combustible importado, el contribuyente que pretenda acreditar dicho estímulo deberá solicitar al vendedor del dicho combustible importado, copia del pedimento de importación de dicho producto; considerando que se trata de documentos privados que solo atañen al comprador estaremos ante una situación complicada para quien pretenda hacer valer el estímulo por IEPS consumido.
Novedades respecto a las empresas que prestan servicios de subcontratación de mano de obra (outsourcing) ya que sus clientes deberán solicitar y obtener de estas empresas lo siguiente: copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le hayan proporcionado el servicio subcontratado, de los acuses de recibo, así como de la declaración de entero de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores y de pago de las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social; si pretenden que la erogación se considere como deducción autorizada.
REFORMA FISCAL, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos | 9
yos gubernamentales no son acumula-
dación y donación de patrimonio a otra
en el que se realicen las actividades por
bles para efectos de ISR. Esto, cumplien-
donataria autorizada.
las que se deba pagar el IVA o a las que se les aplique la tasa del 0%, es decir,
do con los requisitos establecidos en las reglas de operación de los programas
En el caso de los contribuyentes que
hasta el momento en que se inician las
gubernamentales respectivos.
tributan en el RIF tendrán la posibilidad
actividades objeto del impuesto, por lo
de pagar mediante el cálculo de base de
que aquellas empresas que no lleguen a
Novedades respecto a las empresas que
ISR mediante un coeficiente de utilidad.
realizar dichas actividades absorberán
prestan servicios de subcontratación de
En este caso, los pagos bimestrales se
el impuesto trasladado como consumi-
mano de obra (outsourcing) ya que sus
volverían provisionales. Podrían hacer
dores finales; lo anterior no es aplicable
clientes deberán solicitar y obtener de
declaración anual definitiva.
a empresas de exploración.
los comprobantes fiscales por concepto
Se permitirá la contratación colectiva de
Nuevos conceptos de exportación de
de pago de salarios de los trabajadores
planes de retiro los cuales podrán indi-
servicios cuando se trate de aprove-
que le hayan proporcionado el servicio
vidualizar las primas con el fin que sean
chamiento en el extranjero de:
subcontratado, de los acuses de recibo,
deducción personal en la declaración a-
así como de la declaración de entero de
nual de los contratantes colectivos.
estas empresas lo siguiente: copia de
• Desarrollo, integración y mantenimiento de aplicaciones informáticas o de sis-
las retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores y de pago de
Se permitirá la deducción de los honora-
las cuotas obrero patronales al Instituto
rios derivados de servicios de psicología
Mexicano del Seguro Social; si pretenden
y de nutrición, siempre que sean presta-
• Procesamiento, almacenamiento, res-
que la erogación se considere como de-
dos por un profesional titulado para
paldos de información, así como la admi-
ducción autorizada.
incentivar a la población para acudir al
nistración de bases de datos.
temas computacionales.
nutriólogo y, como consecuencia directa, Nuevas tasas de deducción de inversiones:
mejorar su salud y disminuir la incidencia
• Alojamiento de aplicaciones informáticas.
de enfermedades crónicas como la diabe7% en la fabricación de pulpa, papel y pro-
tes y padecimientos cardiovasculares.
• Modernización y optimización de sistemas de seguridad de la información.
ductos similares. Se contempla la opción para personas 10% en el transporte eléctrico; en infra-
morales en el ejercicio anterior hasta $5
• La continuidad en la operación de los
estructura fija para el transporte, almace-
millones de pesos de tributar mediante el
servicios anteriores.
namiento y procesamiento de hidrocar-
reconocimiento de ingresos al cobro y de-
buros, en plataformas y embarcaciones
ducciones autorizadas al pago similar al de
de perforación de pozos, y embarcacio-
personas físicas. Esto implica que las PM
nes de procesamiento y almacenamiento
en esta opción deducirán compras pagadas
• Utilicen en su totalidad infraestructura
de hidrocarburos.
y no costo de lo vendido como las del títu-
tecnológica, recursos humanos y mate-
lo II. Esta opción la podrán ejercer PM de
riales, ubicados en territorio nacional.
Beneficios para las personas morales sin
nueva creación que estimen no rebasar el
fines lucrativos: sus cuotas de recupe-
monto de $5 MDP en ese primer ejercicio.
ración no se computarán para considerar el límite del 10% que les obliga acumular ingresos adicionales. También se con-
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
• Que la dirección IP de los dispositivos electrónicos a través de los cuales se prestan los servicios, así como la de su proveedor del servicio de Internet se encuentren en territorio nacional y que
templa un programa de certificación de donatarias autorizadas.
Cuando se cumpla con lo siguiente:
Se consideró que el IVA correspondien-
la dirección IP de los dispositivos elec-
te a los gastos e inversiones en periodo
trónicos del receptor del servicio y la de
Se endurecen las medidas contra las do-
preoperativo sea acreditable en la de-
su proveedor del servicio de Internet se
natarias autorizadas respecto a su liqui-
claración correspondiente al primer mes
encuentren en el extranjero.
10 | REFORMA FISCAL, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos
• Consignen en el comprobante fiscal
de interés para los contribuyentes, pre-
que contenían dichas bebidas hayan sido
el registro o número fiscal del residente
vio consentimiento de estos últimos, ha-
destruidos. La relativa a que las cajetillas
en el extranjero que contrató y pagó el
ciendo expresa la posibilidad jurídica de
de cigarros para su venta en México
servicio, sin perjuicio de los demás requi-
su uso para otros entes, sin que dicha
contengan impreso el código de seguri-
sitos que deban cumplir de conformidad
información pueda considerarse para un
dad o, en su caso, que éste sea auténti-
con las disposiciones fiscales.
uso fiscal.
co. La de contar con la documentación
• Que el pago se realice a través de medi-
Se deberá registrar a todos los represen-
propiedad, posesión, estancia, tenencia
os electrónicos y provenga de cuentas de
tantes legales quienes deben tramitar su
o importación de las mercancías de pro-
instituciones financieras ubicadas en el
e-firma. Los fedatarios deben asentar el
cedencia extranjera, debiéndola exhibir
extranjero, mismo que deberá realizarse
RFC de los representantes, socios y ac-
a la autoridad durante la visita, y las in-
a una cuenta del prestador del servicio en
cionistas en las escrituras públicas. Antes
herentes y derivadas de autorizaciones,
instituciones de crédito en México.
mencionaba solo a socios y accionistas.
concesiones, padrones, registros o pa-
No aplica para PM de título III.
tentes establecidos en la Ley Aduanera,
o comprobantes que acrediten la legal
No se consideran exportados:
su Reglamento y las Reglas Generales de Mayores facultades de fiscalización de la
Comercio Exterior que emita el Servicio
autoridad:
de Administración Tributaria.
Para los efectos de esta Ley se considera
Las relativas a la expedición de compro-
También se incluyeron sanciones e in-
como red privada virtual la tecnología de
bantes fiscales digitales por Internet y de
fracciones para donatarias autorizadas y
red que permite una extensión de una
presentación de solicitudes o avisos en
emisión de comprobantes fiscales.
red local sobre una red pública, creando
materia del registro federal de contribu-
una conexión privada segura a través de
yentes. Las relativas a la operación de las
Sin ser las únicas medidas contempladas
una red pública y admitiendo la conexión
máquinas, sistemas y registros electróni-
en la reforma fiscal para 2017, si son de las
de usuarios externos desde otro lugar
cos, que estén obligados a llevar conforme
más relevantes por su impacto. Lo que no
geográfico de donde se encuentre el ser-
lo establecen las disposiciones fiscales. La
debemos dejar de esperar, son los respec-
vidor o los aplicativos de la organización.
consistente en que los envases o recipien-
tivos cambios en la resolución miscelánea
tes que contengan bebidas alcohólicas
fiscal que generalmente, estas reglas, son
• Cuando los servicios se proporcionen,
cuenten con el marbete o precinto corres-
de mayor número y complejidad que los
recaigan o se apliquen en bienes ubica-
pondiente o, en su caso, que los envases
mismos artículos de las leyes fiscales.
• Cuando para proporcionar dichos servicios se utilicen redes privadas virtuales.
dos en el territorio nacional.
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Se señala que la firma electrónica podrá ser utilizada por dichos particulares, cuando éstos así lo acuerden y cumplan con los requisitos que establezca el SAT mediante reglas de carácter general y demás disposiciones jurídicas aplicables. Se señala que tanto el sector gobierno (de cualquier nivel) como el privado, tengan la posibilidad de depositar dentro de dicho Buzón información o documentación
FISCAL, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos | 11
C.P.C. César Miranda S EX PRESIDENTE IMCP BCS, SOCIO DIRECTOR MGIMÉXICO, BCS
Se ha detectado en diversas ocasiones, que existe mucha confusión en la mayoría de los establecimientos con personal prestando un servicio personal directamente al cliente, relacionado con el manejo y administración de las propinas otorgadas a los trabajadores, y que en la mayoría de los casos provoca diversos problemas a las partes involucradas. Las diferentes maneras de interpretar los derechos y obligaciones sobre estas remuneraciones, provocan en algunos casos inconformidad o sensación de que
Propinas Tratamiento fiscal y Administrativo
no se está cumpliendo correctamente
tar la carga fiscal del patrón, afectando a
te al cliente, ya que un trabajador incon-
con su fin específico.
las partes directamente por la disminu-
forme, difícilmente podrá dar un servicio
ción de los montos a repartir.
de manera óptima, y esto a su vez afecta
El patrón o empresario, por ejemplo,
de manera negativa a la actividad empre-
puede llegar a percibir que la propina
Por su parte, el trabajador llega a sentir
sarial del patrón y a sus ingresos por tal
entregada a quienes prestan el servicio,
que sus derechos como trabajador son
concepto.
corresponde en gran parte al uso de sus
violentados por el patrón, y que es injusta
instalaciones o que cuenta con un dere-
la manera de repartir estas remunera-
cho sobre estas remuneraciones en una
ciones hacia todos los involucrados en el
PARTES INVOLUCRADAS
proporción mayor a la que el empleado
proceso del servicio al cliente.
Patrón - Trabajador - Cliente
sin el debido cuidado y control adminis-
Por supuesto que una mala relación en-
Más allá de la problemática de tipo per-
trativo, estas propinas pueden incremen-
tre patrón-trabajador afecta directamen-
sonal que pudiera surgir entre las par-
pudiera tener en mente. En otros casos,
12 | FISCAL, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos
tes involucradas, también hay un riesgo
restaurantes, fondas, cafés, bares y otros
jador no participa. Incrementará al final
importante al no tomar en cuenta las
establecimientos análogos.
el precio del servicio prestado y su pago
condiciones adecuadas de percepción y
será obligatorio. Al final, el patrón si así
reparto de las propinas, podemos incu-
Una vez claro el concepto, podríamos
lo decidiera, la repartirá entre los traba-
rrir en un incremento a la carga fiscal que
diferenciar los tipos de propinas de dos
jadores según el criterio acordado con
no tiene sentido.
formas:
ellos en su relación laboral.
Por todas estas razones, quisiera plante-
• Voluntaria. Aquella en la que el patrón
ar en las líneas siguientes, un análisis per-
no interviene para nada en su obtención
IMPLICACIÓN LABORAL
sonal sobre el tema, con las recomenda-
y reparto, por lo que no es posible cono-
ciones que un servidor considera deben
cer por anticipado el monto que pudiera
En aplicaciones sobre una relación labo-
ser tomadas en cuenta siempre que exis-
percibir el trabajador en lo individual, y
ral hay que tener en cuenta que al ser
ta el concepto cada vez más popular de
que fue otorgada por el cliente de mane-
parte del salario, como lo define la LFT,
las ¨propinas¨.
ra directa, en relación con el servicio que
éstas propinas deberán considerarse
recibió y su satisfacción con el mismo.
para el cálculo de prestaciones, finiqui-
CONCEPTO GENERAL
tos, gratificaciones y otras, con todas las Y a su vez en
Cantidad de dinero que se da voluntariamente para agradecer un servicio.
jador que esto signifique. • Determinables (otorgada a través TC, cheques, contenidas en facturas, etc.)
Gratificación pequeña con que se recompensa un servicio eventual.
• Indeterminables (las otorgadas en efectivo al trabajador)
POR SU PARTE, LA LFT LA DEFINE COMO: Art. 346. Las propinas son parte del salario de los trabajadores a que se refiere éste capítulo en los términos del artículo 347. Los patrones no podrán reservarse ni tener participación alguna de ellas. Art. 347. Si no se determina en calidad de propina, un porcentaje sobre las consumiciones, las partes fijarán el aumento que deba hacerse al salario de base para el pago de cualquier indemnización o prestación que corresponda a los trabajadores. El salario fijado para estos efectos será remunerador, debiendo tomarse en consideración la importancia del establecimiento donde se presten los servicios. Con la consideración de que el concepto señalado en LFT, aplica sólo para trabajadores en hoteles, casas de asistencia,
obligaciones en la relación patrón-traba-
IMPLICACIÓN EN SEGURIDAD SOCIAL Por lo que respecta al Instituto Mexicano del Seguro Social, así como al INFONA-
• Pactada. La que fue pactada por el pa-
VIT, existe un acuerdo técnico del 02 de
trón y aceptada por el cliente, en un
septiembre de 1981 de numero 8497/81
acuerdo entre ellos, en el que el traba-
señala que las propinas incrementarán
FISCAL, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos | 13
al Salario Base de Cotización (SBC) del trabajador, siempre y cuando éstas sean pactadas y/o determinables (ver párrafos anteriores) en su forma de cobro al cliente y pago a los trabajadores. Entonces, podemos decir que las propinas serán integradas al SBC cuando éstas sean pactadas por patrón-cliente antes de prestar el servicio, o cuando sean voluntarias en la relación cliente-trabajador y que puedan ser determinables al ser pagadas a través de voucher en tarjetas de crédito, mediante cheques, o a través de la misma empresa. Si la propina se otorga en efectivo en éste último caso, sería imposible determinarla, y fue precisamente ese aspecto lo que orillo al IMSS sobre los términos del acuerdo.
IMPLICACIÓN EN ISR Respecto a los ingresos gravados para ISR que perciban los trabajadores, resul-
y deberán formar parte de los ingresos
la relación laboral del trabajador y será
ta que las propinas no pactadas (volun-
acumulables del patrón (art 16 LISR), ya
considerada como parte del salario des-
tarias) y entregadas directamente al tra-
que se perdió la característica de servicio
de el momento de su pago.
bajador de parte del cliente, forman par-
personal entre cliente-trabajador. Éste
te del salario de acuerdo a la LFT, y de-
tipo de propinas a la vez, formarán parte
Ahora bien, si la propina es determinada
berían ser consideradas para el cálculo
del salario del trabajador hasta que sean
por el patrón y se incluye en el precio
del ISR de los trabajadores con su corres-
pagadas por el patrón como un salario
del servicio, será entonces un acto gra-
pondiente retención de acuerdo al art 94
proveniente de él y no como una gratifi-
vado para efectos del IVA, por ser una
LISR.
cación que se percibió directamente del
prestación de un servicio independiente
cliente.
por el patrón mismo y no contener el e-
Para el patrón, este tipo de propinas no
lemento de ser voluntaria y relacionada
IMPLICACIÓN EN IVA
con el servicio del trabajador.
personal prestado directamente al clien-
Podemos equiparar las consideraciones
Articulo 18 LIVA. Para calcular el impues-
te y en todo caso, sólo fueron adminis-
tomadas para ISR, para poder identificar
to tratándose de prestación de servicios, se
tradas por el patrón para su correcto
en todo caso si las propinas serán o no,
considerará como valor, el total de la con-
reparto. No importa que sean otorgadas
un acto gravado para el Impuesto al Va-
traprestación pactada, así como las can-
en efectivo, voucher, cheque o cualquier
lor Agregado. Por lo tanto, si la propina
tidades que además se carguen o cobren a
medio de pago.
no fue previamente pactada y se otorga
quien reciba el servicio por otros impuestos,
directamente de cliente a trabajador, aun
derechos, viáticos, gastos de toda clase, re-
Un caso muy diferente son las propinas
cuando sea administrada por el patrón,
embolsos intereses normales o moratorios,
pactadas previamente por el patrón y
no es un acto afecto de IVA, por tener
penas convencionales y cualquier otro con-
consideradas en el precio del servicio,
una calidad de subordinación ligada a
cepto.
constituye un ingreso propio, ya que son un ingreso del trabajador por un servicio
14 | FISCAL, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos
Considero que, en el dado caso de que
comisión flagrante de un delito, los provee-
de manera anticipada al servicio, con el
la propina fuera voluntaria por parte del
dores, sus agentes o empleados se limitarán,
fin de no provocar una molestia futura
cliente hacia el trabajador, y el patrón en
bajo su responsabilidad, a poner sin demo-
por parte del cliente.
la administración y manejo de la misma,
ra al presunto infractor a disposición de la
la incluye como un concepto extraordi-
autoridad competente. La infracción de ésta
nario en la factura del servicio prestado
disposición se sancionará de acuerdo con
originalmente, ésta no será gravable para
lo previsto en esta ley, independientemente
• Las propinas podrán ser voluntarias o
efectos del IVA, sino sólo un concepto
de la reparación del daño moral y la indem-
pactadas, determinables o indetermina-
que complementa dicho comprobante.
nización por los daños y perjuicios ocasio-
bles, voluntarias u obligatorias.
CONCLUSIONES
nados en caso de no comprobarse el delito En contraparte, para el cliente que pre-
imputado.
tenda utilizar ese comprobante fiscal
• Incrementarán el Salario Base de Cotización sean pactadas o voluntarias,
como una deducción autorizada, el con-
Los proveedores no podrán entonces,
pero sólo si éstas pueden ser determina-
cepto de propina no sería deducible para
aplicar métodos o prácticas comercia-
bles.
efectos de ISR, ya que no formó parte del
les coercitivas y desleales, ni cláusulas o
precio total de los servicios previamente
condiciones abusivas o impuestas en el
• Acumularán al ingreso del trabajador
pactados con la empresa, además de que
abastecimiento de productos o servi-
sea cual sea su naturaleza, y acumulan al
dicho ingreso no se traduce en un ingre-
cios. Asimismo, tampoco podrán prestar
ingreso del patrón sólo cuando son pac-
so acumulable para la empresa, sino para
servicios adicionales a los originalmente
tadas, determinables y/o obligatorias.
sus trabajadores. Mismo sentido que se
contratados que no hubieren sido soli-
le dio en la tesis, cuyos datos señalo para
citados o aceptados expresamente, por
• Son actos gravados de IVA sólo cuando
consulta.
escrito o por vía electrónica, por el con-
sean pactadas, determinables y/o obliga-
sumidor.
torias.
TERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIR-
Deberán ser muy claros en la forma de
• Pueden ser incluidas en un comproban-
CUITO.
explicar al cliente, en qué consistirá la
te fiscal sin que ésto modifique los puntos
propina cuando se pretenda establecer
anteriores.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MA-
Revisión fiscal 389/2000. Subadministrador de lo Contencioso “2” de la Administración Local Jurídica de Ingresos de Puebla. 6 de junio de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Higuera Corona. Secretaria: Mayra González Solís
IMPLICACIÓN EN EL SERVICIO PRESTADO La Ley Federal de Protección al Consumidor establece que: Queda prohibido a cualquier proveedor de bienes o servicios llevar a cabo acciones que atenten contra la libertad o seguridad o integridad personales de los consumidores bajo pretexto de registro o averiguación. En el caso de que alguien sea sorprendido en la
AUDITORÍA FORENSE, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos | 15
C.P.C. Guillermo Williams Bautista VICE PRESIDENTE GUBERNAMENTAL DEL INCP, EX PRESIDENTE IMCP SONORA
A menudo, cuando trabajamos en nuestras encomiendas de Auditoría Forense, nos encontramos con una serie de errores importantes que comenten los empleadores víctimas de fraude ocupacional, es decir el que se realiza por los mismos empleados de la empresa. En el presente artículo, trataremos algunos de ellos que si bien no son ni los únicos ni los más importantes, tienden a ser comunes en las organizaciones empresariales de acuerdo con nuestra experiencia.
1) Pensar que los controles específicos existentes funcionan al 100% por sí mismos
Errores comunes en las empresas que son víctimas de fraude ted, solo por citar un ejemplo, que muchas
lizado la conciliación, pueden haberse
veces dentro de las políticas contables de
identificado algunas partidas que no han
la empresa pueden existir reglas claras
sido correspondidas por el banco o por
En muchas empresas existen controles
de realizar conciliaciones bancarias, sin
la empresa y aun a pesar de esto en este
específicos bien diseñados y que cum-
embargo eso no quiere decir que las mis-
proceso se pudieron haber inclusive vali-
plen con la idea principal para lo que
mas se realicen, y aún a pesar de ser reali-
dado algunas transacciones que tratan
fueron creados, sin embargo, los con-
zadas, sean hechas de manera correcta, e
de ocultar fraudes como el que se puede
troles no funcionan en automático solo
inclusive cuando sean realizadas de for-
presentar debido a una mala segregación
porque fueron bien ideados; De hecho
ma apropiada, pueden no cumplir con su
de funciones es decir una misma persona
los controles pueden ser inobservados
cometido de identificación de eventos
actuando en varias tareas que en teoría
en muchas de las ocasiones, piense us-
indeseables, es decir, puede haberse rea-
son incompatibles.
16 | AUDITORÍA FORENSE, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos
Muchas veces las personas nos ganan afectivamente, y esto no necesariamente puede ser malo, pero siempre hay que tomar en cuenta que parte del trabajo del defraudador es precisamente ganarse la confianza y el afecto de la víctima, porque lo que necesita del defraudado es precisamente eso, confianza.
2) Confiar ciegamente en las personas
Es decir, a pesar de lo que la mayoría
operación, sino que alguien con el sufi-
pensamos, la conciliación puede no re-
ciente interés de que las cosas marchen
sultar suficiente como un control de la
bien dentro de la empresa se dé a la tarea
cuenta de bancos, ya que los compo-
de revisar sus resultados y de identificar
Cuántas veces hemos escuchado, ¡oh,
nentes de control interno de monitoreo,
algunas operaciones de riesgo dentro de
no!, allí no hay ningún problema, ésta
supervisión, evaluación de riesgos, res-
los resultados de la misma conciliación y
persona es de toda mi confianza, o ¡yo sé
puesta a los mismos, y la incorporación
su seguimiento mensual, mientras que
dónde están los problemas en la empresa!
de la valoración de esos riesgos en la pla-
la identificación de eventos debe de fijar
neación estratégica de la empresa no han
sus esfuerzos en algunos tipos de opera-
Algunos empresarios a pesar de lo com-
sido respetados.
ciones que resultan vulnerables ante el
plejo de las operaciones de las organi-
conocimiento de la operación de la em-
zaciones, tienden a pensar que tienen
presa.
todo bajo control, porque se basan con-
Una buena gestión de control interno implicaría que en el mapa de riesgos de la
tinuamente en factores que más que ver
empresa exista el hecho de localizar ope-
Esto no es tarea fácil porque no estamos
con cuestiones objetivas, son algunas
raciones vulnerables como la que puede
hablando de las operaciones de mayores
como las siguientes:
darse en los procesos de la conciliación
montos necesariamente, sino que tene-
bancaria al identificar las operaciones
mos que identificar las de mayor riesgo
a) Se basan en “percepciones hechas con
que se plasman o se dejan de plasmar
en virtud de las operaciones de la empre-
el corazón”.
en la misma, además si este proceso no
sa.
puede ser realizado por personas dis-
Muchas veces las personas nos ganan
tintas, el monitoreo constante de las o-
Como hemos visto, en un solo proceso de
afectivamente, y esto no necesariamente
peraciones reflejadas en la conciliación
control específico de la conciliación ban-
puede ser malo, pero siempre hay que
es fundamental, pero no solo eso, sino
caria, el control en sí mismo no es sufi-
tomar en cuenta que parte del trabajo del
que debe de haber además una super-
ciente para garantizar la buena operación
defraudador es precisamente ganarse la
visión constante del resultado de las con-
de la empresa, pero este solo es un ejem-
confianza y el afecto de la víctima, porque
ciliaciones, lo cual no quiere decir que se
plo, al que acudimos por el hecho de ser
lo que necesita del defraudado es preci-
ocupe un tiempo extraordinario en esta
sencillo de explicar y visualizar.
samente eso, confianza.
AUDITORÍA FORENSE, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos | 17
b) Se basan en la historia de éxito de la empresa.
3) Creer que los sistemas informáticos son infalibles
rán para actualizar los diferentes procesos de la empresa.
Ya que con frecuencia, los empresarios
De hecho, este es un efecto en sentido
han sido los directores de la empresa y
Con frecuencia, los empresarios piensan
contrario, a medida que las personas
la han visto crecer, pero precisamente
que tienen todo “bajo control” porque
conocen la operación del sistema y que
ese crecimiento tiene el límite del mismo
tienen un sistema de alta tecnología, pues
se les van presentando oportunidades de
crecimiento en sí; usted se preguntará
bien, los sistemas son manejados por
manipularlo, los mismos se vuelven más
¿cómo está eso?, pues bien, le diré, todo
personas, creados por personas, alimen-
vulnerables.
directivo tiene un límite de control de
tados por personas y por supuesto en
manera personal, a medida que la empre-
muchos casos, violentados por personas.
sa va creciendo, necesitará inequívoca-
La mejor práctica consiste precisamente en eso, comprender su naturaleza y rea-
mente de controles fortalecidos para es-
El contar con un muy buen software ad-
lizar una supervisión de operaciones
tar presente más allá de “lo que alcanzan
ministrativo, operativo o contable, solo
efectivas a pesar del sistema.
sus ojos”, mediante mensajes fortaleci-
garantiza que se tiene una muy buena
dos a la organización de que a pesar de
herramienta de trabajo, la cual requiere
que confía en los procesos y las personas,
mantenimiento, buen manejo, actualiza-
va a revisar por sí mismo, por controles
ción, e implementación de herramientas
bien desarrollados, por técnicas especia-
de monitoreo del sistema.
lizadas y por revisiones externas profe-
4) Una reacción tardía ante signos inequívocos de la existencia de irregularidades en la organización
sionales todas las operaciones de la em-
De hecho, estas herramientas pueden ser
presa, piense por ejemplo, cómo actúan
muy eficaces en el diseño de monitoreo
las grandes organizaciones del mundo
En ocasiones existen signos evidentes de
adecuado, sin embargo el gran problema
utilizando todas estas herramientas y so-
que hay problemas de malversación de
es nuevamente pensar que se manejan
bre las cuales basan su éxito.
recursos en las empresas tales como fal-
solas, y que de manera automática actua-
tas importantes de artículos en el inventario, diferencias en el control de activos en la empresa, márgenes de utilidad bruta inexplicables en confronta con la estipulación de precios de la compañía, costos excesivamente altos en los estados
Si hay algo que se sabe inmediatamente por todos los integrantes de un grupo empresarial es que se encontró a alguien haciendo fraude y sigue en la empresa, entonces todos comienzan a preguntarse, ¿o sea que está bien?, las consecuencias son equivalentes a un cáncer que avanzará lentamente pero firme, de tal forma que destruirá al negocio mismo.
18 | AUDITORÍA FORENSE, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos
financieros comparativos para la pres-
entonces todos comienzan a preguntar-
listas en detección de fraude mediante
tación de servicios, cambios de procedi-
se, ¿o sea que está bien?, las consecuen-
técnicas de auditoría forense para detec-
mientos que dan resultados negativos
cias son equivalentes a un cáncer que
tar el ilícito.
en los indicadores financieros, juntas de
avanzará lentamente pero firme, de tal
consejo inducidas por funcionarios de la
forma que destruirá al negocio mismo.
empresa en cuestiones no trascendenta-
Después de todo los defraudadores han desarrollado toda una estrategia con el
Para que exista un buen programa de
fin de no ser descubiertos, aprovechan-
control deben de existir los esfuerzos de
do todo lo que saben de la empresa, la
Muy a pesar de este escenario, los em-
disuasión de fraude en el cual se centra
confianza de sus empleadores, la nobleza
presarios tienden a confiar en que las co-
un mensaje claro de “cero tolerancia” a
de los mismos, su conocimiento de los
sas andan bien, y peor aún, a medida que
este tipo de actos, y un actuar firme y de
sistemas, la falta de medidas ejemplares
va pasando el tiempo empiezan a ver es-
consecuencias considerables para quien
y todo aquellos para lograr sus fines.
tos signos como algo normal, cosa que es
cometa los mismos.
les, etc.
bastante grave, ya que esta actitud hace
Conclusión:
que con el tiempo no logren comprender
Así que el último eslabón de un buen con-
que esta situación es anómala y que le
trol interno debe de ser el “compliance”
En las empresas existen varios errores
causa daño a la persona física o moral.
de todas las normas de la empresa, in-
que se generan comúnmente en la fal-
cluidas las estipuladas en estos casos, las
ta de desarrollo de control interno que
El empresario o los funcionarios de alto
cuales en caso de no existir, deben de ser
tienden a ser aprovechados por los per-
rango, deben de conservar un escepticis-
ejemplificadas de una manera íntegra.
petradores de fraude, con frecuencia el
mo razonable ante cualquier factor que de indicios de que algo no marcha bien en la entidad, si no desconfiar de todo sin bases, si obtener explicaciones completas y razonables ante la presentación de
6) Pensar que serán capaces de detectar cualquier síntoma de fraude
este tipo de factores económicos dentro de la empresa.
5) “Perdonar” a los empleados que cometen fraude
exceso de confianza en las personas y los sistemas es un detonador de estos ilícitos dentro de la organización. El fraude se basa en crear métodos que aprovechan estas faltas ya que es muy distinto tener algunos controles específicos a tener
Las estadísticas nos dicen que la mayo-
un buen desarrollo de control interno;
ría de los fraudes serán encontrados (si
El creer que los fraudes son fáciles de
es que se encuentran) un año y medio
detectar es completamente un error,
después del último acto si es que son
de hecho lo más común es dar mensajes
realizados en secuencia histórica lo cual
equivocados a la organización al per-
quiere decir que los defraudadores cuan-
donar la comisión de hechos fraudulen-
Si hay un mensaje inadecuado para la
do son atrapados –las menos de las ve-
tos y al reaccionar de forma tardía ante
organización es el que después de haber
ces- convivieron con las personas sin que
los síntomas de fraude en la empresa lo
agarrado “in fraganti” a un empleado, le
estas se dieran cuenta un año y medio
cual equivaldría en una analogía a sen-
ha sido tolerada dicha falta, eso equivale
por lo menos.
tirse gravemente enfermo en lo personal
a hacer una reunión con todos los em-
y no ir al Doctor, asimilando con el tiem-
pleados en la empresa y decirles, a partir
También sabemos de acuerdo con las
de hoy el hecho de que cometan fraude a
estadísticas que las probabilidades de
nuestra compañía está permitido y todos
que el propio empresario encuentre un
Por lo tanto es importante en nuestra
pueden hacerlo libremente.
fraude dentro de la empresa son mínimas,
labor de asesoría indicarle a los empresa-
después de todo es el mismo empresario el
rios cómo actuar ante ciertos eventos in-
que es el blanco de la estrategia de fraude.
deseados en la empresa y sobretodo con-
Si hay algo que se sabe inmediatamente por todos los integrantes de un grupo
po estos síntomas como una cosa normal.
cientizarlos en la importancia de tener un
empresarial es que se encontró a alguien
Por lo tanto, es muy probable que se re-
control interno fortalecido y una atención
haciendo fraude y sigue en la empresa,
quiera el equipo fortalecido de especia-
oportuna de los indicios de fraude.
SEGURIDAD SOCIAL, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos | 19
Lic. Ivonne Coello Muñoz TITULAR DE ÁREA DE DERECHO ADMINISTRATIVO, FISCAL Y SEGURIDAD SOCIAL DE LEXCORP ABOGADOS, S.C.
Con el objeto de mantenerlos informados y fomentar la cultura de la prevención en sus empresas, nos permitimos compartirles información relevante acerca del Diagnóstico de Seguridad y Salud en el Trabajo exigible por el Reglamento Federal de Seguridad y Salud en el Trabajo y revisado por la Secretaría del Trabajo y Previsión Social STPS. En este Diagnóstico se determinan los factores de inseguridad y riesgo en los centros de trabajo con fines correctivos y preventivos, para que sean soluciona-
Diagnóstico de Seguridad y salud en el trabajo
dos a través de acciones implementadas por el patrón. Abarca todas las áreas del
documento, cada omisión generará una
nes del ambiente laboral; contendrá tam-
Centro de Trabajo, con sus riesgos indi-
sanción que se multiplicará por el núme-
bién todos los peligros circundantes al
vidualizados, su planeación, combate, ca-
ro total de trabajadores que integren la
Centro de Trabajo y los requerimientos
pacitación, etc.
plantilla laboral de la empresa, lo cual, es
normativos en materia de Seguridad y Sa-
sumamente gravoso.
lud en el Trabajo que resulten aplicables conforme al giro y actividad de la empre-
En caso de que se lleve a cabo una Inspección por parte de la STPS y no se
Además, el Diagnóstico deberá contener
sa, teniendo como base las Normas Ofi-
cuente con el Diagnóstico, tiene como
la identificación de las condiciones inse-
ciales Mexicanas que resulten aplicables
consecuencia la imposición de una multa
guras o peligrosas de los agentes físicos,
como lo son en su caso, la prevención y
que oscila entre los $20,000 y $200,000
químicos o biológicos que se encuentren
protección contra incendios, utilización
pesos, debiendo considerar que si son
en la empresa, así como los factores de
de maquinaria equipo y herramienta,
revisados aspectos individuales que
riesgo ergonómico y psicosocial capaces
manejo transporte y almacenamiento
formen parte del contenido de dicho
de modificar y/o perjudicar las condicio-
de materiales y sustancias químicas
20 | SEGURIDAD SOCIAL, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos
peligrosas, conducción de vehículos motorizados, trabajo en altura o en espacios confinados, recipientes sujetos a presión, recipientes criogénicos y generadores de vapor o calderas, actividades de soldadura y corte, entre otras más. Como lo mencionamos en el párrafo que antecede, la STPS se basa en un listado severamente amplio de Normas para dictaminar si la empresa está cumpliendo cabalmente con sus obligaciones, de lo contrario podrá obligar al patrón a que haga las modificaciones o manifestaciones correspondientes, además de pagar las sanciones que haya impuesto. Por lo tanto, le sugerimos verifique los puntos anteriores con mucha precisión
cen registradas en el Instituto, y en otros
mera vez; y no, aquélla a la que pretende
para prever situaciones lamentables
simplemente señalan que “revise su clasi-
el Instituto Reclasificar a la empresa.
tanto para la empresa, como para sus
ficación”. En ambos casos, va de por me-
trabajadores. Así mismo, ponemos a sus
dio un requerimiento de documentación
Lo anterior, debido a que una reclasifi-
órdenes nuestro servicio de auditoria
a cumplir en un plazo de 6 días general-
cación implica “brincar” a la prima media
externa en este tema y en todo el cum-
mente.
de la nueva Clase sugerida por el IMSS y
plimiento de Normas Oficiales Mexicanas que apliquen a su empresa.
permanecer así, lo que resta de 2016 y Esta Firma de Abogados recomienda
todo el 2017, en atención a lo dispuesto
altamente que dichos Oficios sean con-
en el artículo 28 fracción I del Reglamen-
Sin más por el momento, quedamos de
testados con el mayor detalle y veracidad
to de Afiliación, Clasificación de Empre-
ustedes para cualquier comentario o acla-
posible, así como que la documentación
sas, Recaudación y Fiscalización, lo que
ración al respecto.
exhibida no conlleve la modificación de
sería altamente gravoso para la empresa.
IMSS: Reclasifica y Finca Responsabilidad Solidaria
la Clase automáticamente, ya que en algunos casos se exhiben facturas, por
Así mismo les comentamos que el IMSS
ejemplo, en las que se detalla un servicio
también está emitiendo oficios en los que
completamente diferente al que corres-
llama la atención del Patrón que tiene la
ponde a la actividad del Patrón declara-
figura de Outsourcing, para que llame la
Con el gusto de saludarlos queremos
da ante el IMSS y seguramente se actua-
atención de sus proveedores que se han
comunicarles que el Instituto Mexicano
lizará el cambio de Clase.
detectado como omisos en el pago de
del Seguro Social IMSS está llevando ac-
Cuotas obrero patronales.
tualmente Verificaciones de Clasificación
Cuando su empresa reciba un Oficio de
de Empresas para efectos del Seguro de
este tipo, recomendamos valorar si es
Lo anterior, con la intención del Instituto
Riesgos de Trabajo. Dicha Verificación
conveniente una Corrección o bien, sos-
de abrir camino para fincar una Respon-
es mediante un Oficio en el que “invitan”
tener la Clase que actualmente tiene su
sabilidad Solidaria al Patrón que sub-
a verificar la clasificación de la empresa
empresa, siempre y cuando pueda acre-
contrata, ya que cita como fundamento
conforme a su actividad real; en algunos
ditarse fehacientemente que la única o
de los Oficios, el artículo 26 del Código
de estos oficios, señalan que “han detec-
principal actividad es la que se declaró al
Fiscal de la Federación que regula esta
tado actividades diversas” a las que apare-
IMSS al momento de darse de alta por pri-
figura. Por tanto, resulta indispensable
SEGURIDAD SOCIAL, Instituto del Noroeste de Contadores Públicos | 21
que se solicite al proveedor que acredite
período prenatal al postnatal, siempre y
no coincidencia de la fecha real de parto,
fehacientemente que cumple con el pago
cuando así lo solicite la mujer embaraza-
tema que anteriormente había causado
de cuotas al Instituto mensualmente, ya
da. Será tomando en cuenta la fecha
inconsistencias al momento de cubrir el
que no es suficiente la sola manifestación
probable de parto, certificada por un Mé-
pago de las respectivas incapacidades.
“bajo protesta de decir verdad” de que
dico Institucional o particular.
está cumpliendo; es necesario que exhiba los pagos realizados.
De igual forma, el IMSS al fijar su postu2. El pago de la Incapacidad podrá ser
ra de interpretación busca homologar su
efectuado en una sola exhibición.
criterio con el emitido por los Tribunales
Es caso de que haya omisión de pago de
Colegiados de Circuito al pronunciarse
cuotas, el Patrón que subcontrata ten-
3. En caso de que el parto suceda poste-
sobre este tema, por lo que ya no quedará
drá que responder solidariamente por
riormente a la estimada por el Médico
al arbitreo de los servidores públicos ins-
la omisión, la cual puede remontarse a
correspondiente, se emitirá el Certificado
titucionales, aplicar correctamente am-
la fecha de inicio del contrato corres-
de Incapacidad por enfermedad general,
bos beneficios a la mujer embarazada.
pondiente, fincándose un monto al que
como un enlace de los días que se haya
se adicionarán actualización y recargos,
excedido entre la fecha probable de parto
Finalmente es necesario hacer énfasis en
pudiendo desencadenar un crédito fiscal
y el parto real, al término del disfrute del
que debe cumplirse con el procedimiento
bastante cuantioso.
período de descanso pre y post natal que
de autorización patronal y médico para
identifica y ampara el Certificado Único,
que la mujer embarazada pueda hacer el
con el consecuente pago del subsidio.
traslado de sus semanas, basado en las
Criterios de interpretación Jurídica sobre el Certificado Único de Incapacidad Prenatal y traslado de semanas post parto En alcance a nuestra última Circular emitida en julio pasado, referente al tema del otorgamiento del Certificado Único de Incapacidad Prenatal expedido por el Instituto Mexicano del Seguro Social IMSS a favor de la mujer embarazada, les informamos que el día de ayer fue publicado en el Diario Oficial de la Federación un Oficio que contiene la interpretación legal que debe darse a la Solicitud de la mujer embarazada del traslado de hasta 4 semanas de incapacidad prenatal, a la post natal; esto en combinación con el otorgamiento del Certificado Único. Del Oficio que comentamos se desprenden como puntos principales: 1. El Certificado de Incapacidad temporal abarcará 84 días y puede considerar la transferencia de hasta 4 semanas del
condiciones personales de cada soliciDe lo anterior se desprende que la mujer
tante en cuanto al desarrollo del embara-
embarazada estará protegida totalmente
zo y actividad laboral desempeñada, tal
y no será impedimento para la obtención
como lo dispone el artículo 170 de la Ley
de su descanso y del pago del subsidio, la
Federal del Trabajo.
Pues bien, déjeme contarle a grosso modo un poco de su vida, dos cuartillas no son suficientes, pero, estoy segura, C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante, M.I. PRESIDENTE DE LA COMISIÓN DE REVISTA DEL INCP
dejaré en usted la inquietud de conocerle mejor. Me enfocaré en escribir de sus proezas artísticas e inventivas, por ejemplo, su padre San Pietro, reconoció desde que él era muy pequeño el gran talento en la pintura, y le permitió ingresar como aprendiz en el taller del reco-
Conociendo a… Leonardo da Vinci ¿Quién no se ha visto inspirado, asombrado y maravillado al conocer un poco al multifacético Leonardo da Vinci?
nocido artista Andrea del Verrocchio, donde aprendiera pintura, escultura, así como técnicas y mecánicas de creación artística. Lo que no esperaban, es que ese joven artista, superara al maestro. La primera prueba de su gran talento, fue, cuando su maestro Verrocchio le pidió pintar unos ángeles en su obra “El Bautismo de Cristo”, mismos que contrastaban con la brusquedad de los trazos del Bautista creados por Verrocchio. Los ángeles fueron los que llamaron más la atención en esa obra. En la época de 1482, trabajó por diecisiete años con el
Es uno de mis artistas favoritos, de quien tengo mucho
poderoso Ludovico Sforza, como ingeniero militar. Pero
aún que aprender, cada que leo e investigo más de él,
en ese tiempo, desarrolló muchos proyectos entre los
me deja perpleja por la excelencia realizada en cada una
cuales fueron: planos para canalizar ríos, espaciosas vi-
de sus obras. Permítanme contarles un poco, acerca de
llas e ingeniosos sistemas de autodefensas de la artillería
lo que he aprendido de su vida y su gran legado en casi
enemiga. Tiempo después, trazaría mapas, calcularía dis-
todos los campos de la ciencia y del arte en los que él in-
tancias muy precisas, aunque muchas de sus invenciones
cursionó.
quedarían sólo en bocetos. Inventó la escafandra para un buzo submarino, el cual no fue utilizado.
Pues este gran pintor, anatomista, arquitecto, artista, botánico, científico, escritor, escultor, filósofo, ingeniero, inventor, músico, poeta, fue además urbanista. Quien naciera en Villa Toscana de Vinci, Italia un 15 de abril de 1452 y falleciera en Francia en 1519. Y hay tanto que aprender de él, y tanto que reconocer de su obra. Todo lo que hizo, fue hecho con una excelencia insuperable. Lo curioso es, que cuando se apasionaba con algo, le dedicaba todo su tiempo a ello, ya fuera a pintar, inventar, esculpir, incluso investigar en el campo de la medicina, pero no mezclaba sus intereses, cuando iniciaba una cosa, ponía su corazón en ella, y de una manera tan perfecta, aunque muchas de sus obras e invenciones quedaron inconclusas.
al encargado del convento, el cual fue a quejarse con el duque, quien le mandaría llamar, para que acelerara su trabajo. Leonardo explicaría, que a los hombres de su genio, producían más, cuando trabajaban menos, buscando precisar las ideas que acababan siendo plasmadas en forma y expresión. Un dato curioso y que no puedo pasar por alto, fue la gran amistad que hiciera con el matemático Luca Pacioli en 1496, quien concluyó su tratado de “La Divina Proporcionalidad” donde explica la partida doble, misSe dice que tuvo grandes e importantes amigos, entre e-
mo que fue ilustrado por Leonardo. Con el estudiaría
llos Luca Pacioli, Lorenzo de Médici, Nicolás Maquiavelo
matemáticas.
y a su rival Miguel Ángel. En el campo de la medicina, realizó muchos dibujos deSe cuenta que nunca se casó, y que deducen fue homo-
tallados cuidadosamente sobre anatomía humana, se
sexual, mantuvo amistad estrecha con Salaí, un pintor
dice que el Vaticano, en el sótano, desmembraba cuer-
italiano, discípulo y ayudante, quien fuera modelo de
pos de personas que no eran identificadas y gracias a
varios de sus retratos, entre ellos Juan Bautista, uno
eso, logró plasmar, gracias a sus observaciones, el flujo
conocido como anónimo y muchos más que formaban
sanguíneo y las arterias en respuesta a una crisis cardía-
parte de su colección privada. A Salaí le legó una gran
ca. Dibujó por primera vez a un feto dentro del útero. Sus
parte de su herencia, incluyendo La Gioconda.
investigaciones no fueron reconocidas en su época, ya que hablaba y escribía poco latín, motivo por el cual no le
Una de sus mejores creaciones fue el retrato mejor co-
dieron el crédito que merecía. Sus estudios y manuscri-
nocido como La Gioconda o Mona Lisa, un cuadro que lle-
tos fueron guardados celosamente en el Vaticano duran-
varía consigo por muchos años, y que desde su creación
te 100 años después de su muerte. Dicen los expertos,
causaría asombro y se convirtió en modelo de retrato. El
que de haber sido descubiertos en tiempo, la ciencia y la
influjo de su sonrisa, así como el mismo personaje y su
tecnología estaría adelantada 100 años en la historia. Se
misticismo ha inspirado infinidad de cuentos, leyendas y
desconoce por qué la decisión de esconderlos.
hasta una ópera en su honor. Este cuadro se encuentra expuesto en el Museo de Louvre en París, y es la obra
Debo destacar que Leonardo era zurdo y para poder
más valiosa de todos los tiempos, está fuertemente cus-
leerlo, era necesario usar un espejo, ya que escribía en
todiado, ya que ha sido robada en varias ocasiones.
dirección opuesta.
Otra de sus obras maestras fue La Última Cena, la cual
Muchas de sus obras y sus trabajos fueron perdidos,
pintó en la Iglesia de Santa María delle Grazie en Milán,
desgraciadamente, pero, sin duda, Leonardo se ganó un
por encargo de Ludovico Sforza. Describen que su tra-
lugar privilegiado en la historia. Pasarán muchos siglos
bajo en esa pintura fue distinta a la de otros artistas, en
para que nazca otro Leonardo da Vinci.
días, pintaba con una furia y fuerza imparable y en otras ocasiones, duraba días sólo mirándola. Se dice que buscó
Y me quedo corta en mi humilde relato… espero haberles
entre la gente del pueblo, en las plazas, el rostro que plas-
dejado la inquietud de querer conocer más de su asom-
mara a Judas, el traidor, y que ésta técnica impacientaba
brosa vida.