Implementaci贸n de Normas Internacionales de Informaci贸n Financiera -NIIF
INTRODUCCIÓN
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Estándares de la Nueva Arquitectura Internacional
POLÍTICAS Y TRASNPARENCIA FISCAL GOBIERNO POLÍTICAS DE BANCA CENTRAL
ORGANOS SUPRANACIONALES
LAVADO DE ACTIVOS
REGULACIÓN
SISTEMA FINANCIERO
MERCADO DE VALORES
SUPERVISIÓN FINANCIERA Y DE SEGUROS RÉGIMEN DE INSOLVENCIA
EMPRESAS DE INTERES PÚBLICO
GOBIERNO CORPORATIVO
ROSC http://www.world bank.org/ifa/rosc_ aa_col.pdf
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
En: http://www.imf.org/external/standards/index.htm y http://www.imf.org/external/NP/rosc/rosc.aspx
LEY 1314 DE 2009
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Conformar un sistema único de alta calidad de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, con el fin de “mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial. (art 1)
“Apoyar la internacionalización de las relaciones económicas” mediante la observancia “de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional” (art 1)
Como lograr los objetivos de la ley
Interviniendo la economía para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información
mediante su convergencia con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios
LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES PARA PRESENTACIÓN DE REPORTES FINANCIEROS IFRS-NIIF
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POSTULADOS
PRINCIPIOS
Restricciones
1. Entidad Económica
1. Reconocimiento
1. Costo -Beneficio
2. Empresa en Marcha
2. Medición
2. Materialidad
3. Unidad de Medida
3. Presentación
4. Periodo
4. Revelación Plena
Tercer Nivel
5. Causación
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS 1. Características Fundamentales. (Relevancia, Representación Fiel)
Marco Conceptual
NIIF PLENAS
2. Características de Mejora (Comparabilidad, Verificabilidad, Oportunidad, comprensibilidad)
ELEMENTOS 1. 2. 3. 4. 5.
Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos
OBJETIVO Proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que se útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la Entidad.
Segundo Nivel
Primer Nivel
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Normas Expedidas por el IASB
NORMAS
NIIF PLENAS
IASB
NIC-NIIF INTERPRETACIONES SIC—CINIIF
NORMA Sec. 1-35
NIIF PYMES
Parte A: Estándar y Guías Parte B: Fundamentos y Guías Aplicación Parte A: Estándar y Guías Parte B: Fundamentos y Guías Aplicación
GUIA MICROENTIDADES
FUNDAMENTOS CONCLUSIONES
GUÍA APLICACIÓN
9
9
Marcos Técnicos Expedidos en Colombia
GRUPO 1 Emisores de valores; Entidades Interés Público; Algunas Empresas Grandes
Autoridades de Regulación
GRUPO 2 Empresas Sector Privado
NIIF Plenas NIC-NIIF
Dec. 2784/12; Mod: Dec. 1851,3023 y 3024/13
NIIF Pymes
Dec. 3022/13
Sec. 1-35
GRUPO 3 Menos 10 Empleados; Activos 500 SMLV; Ingresos 6.000 SMLV y los que cumplan Art. 499 ET
Microempresas
Dec. 2706/12; Mod:
Cap. 1-15
Dec. 3019/13
10
10
Entidades del Grupo 1 Base período 2012 Emisores de valores
Entidades de interés público
Entidades de tamaño Grande Más de 200 empleados Más de 30.000 SMLMV de activos
Entidades con títulos inscritos en el RNVE Entidades que captan, manejan o administran recursos del público
NIIF - EFI y EFC SC, SCB, SAFPC, SF, BV, SADCV y otros Bancos, CF, CFC, CF, OCGS, aseguradoras
Con requisitos especiales No titulos RNVE
NIIF – EFI Y EFC
NIIF- EFI y EFC
Títulos RNVE
NIIF – EFI (NIIF 39 Y 9 CARTERA Y NIIF 4 SEGUROS) Y NIIF- EFC
Decreto 2784, 1851, 3023,3024
Entidades del Grupo 1 Mod. Dec. 1851, 3023 y 3024 de 2013
Decreto 2784 de 2012
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Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o i) Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas;
Entidades
Activos totales superiores a 30.000 (SMLMV), y
3. Que cumplan con cualquiera de los siguientes parámetros:
ii) Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas;
iii) Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas.
iv) Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las ventas, respectivamente.
Entidades del Grupo 2
Decreto 3022 de 2013
Base período 2013
Entidades con activos superiores a 30.000 SMLMV o con más de 200 empleados que no pertenezcan al Grupo 1
Entidades con activos totales entre 500 y 30.000 SMLMV o que tengan entre 11 y 200 empleados y que no sean emisores de valores ni entidades de interés público; y
Microempresas con activos de no más de 500 SMLMV y 10 empleados y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV.
Entidades del Grupo 3 Base perĂodo 2012
Mod. Dec. 3019 de 2013
Decreto 2706
Planta de personal no superior a 10 trabajadores
Las microempresas que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos:
Activos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a quinientos (5OO) (SMMLV).
ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 SMMLV Personas naturales minoristas o detallistas;
Las personas naturales y entidades que cumplan requisitos del Art. 499 del ET.
Personas que realicen operaciones gravadas, siempre que se ajusten a requisitos.
Entidades del Grupo 3
El estándar se basa en la Guía para el Nivel 3 emitida por ISAR y en la NIIF para las PYMES. Algunos temas han sido altamente simplificados, en consideración de los usuarios principales (los dueños, generalmente) y en la relación costo-beneficio. Entre otros, los siguientes:
Base de medición, costo histórico Se incorporan simplificaciones en las revelaciones No se exige contabilidad de costos No se exige la aplicación de valores razonables No se exigen presentar Estado de flujos de efectivo y cambios en el patrimonio No hay contabilidad a valor presente
Una Microempresa podría aplicar bases de medición más complejas, requeridas para el grupo 1 o 2, de manera voluntaria Principales características de la 15 NIF para microempresas
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE LAS NIF
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Cronograma de aplicación: Grupos 1 y 3 Período de Preparación obligatoria 2013
•Diagnóstico •Evaluación y Planeación •Ajuste contable y financiero •Diseño Sistema información
Período de Transición
Aplicación
2014
2015
•Implementación de Cambios de Políticas Contables. •Ambiente de Producción o prueba •Ajuste Funcional y Tecnológico
•EF COLPCGA 2013 (Dec. 2649 de 1993)
2016 y ss
•Suspende uso COLPCGA •Inicia registro oficial en libros •Produce los primeros Estados Financieros bajo NIF (COLPCGA)
•Últimos EF COLPCGA 2014 (Dec. 2649 de 1993)
Estados Financieros con Propósito General – Dec. 2649/93 •Balance de Apertura •- Enero 2014 (Fecha Transición)
Actualización y Mantenimiento
•Primer Período no Comparado 2014
•Certificación del Nuevo sistema de información •Aseguramiento de la información. •Actualización Permanente
•Informes parra Declaraciones de Renta 2015
COLPCGA continua vigente por 4 años para efectos fiscales
•Primeros Estados Financieros NIF 2015 (COLPCGA)
Estados Financieros con Propósito General –Aplica NIIF Plenas o Microemp Informes de Propósito Especial (Dian, Entidades de Regulación, Otros)
Cronograma de aplicación: Grupos 2
Período de Preparación obligatoria 2014
•Diagnóstico •Evaluación y Planeación •Ajuste contable y financiero •Diseño Sistema información
Período de Transición
Aplicación
2015
2016
•Implementación de Cambios de Políticas Contables. •Ambiente de Producción o prueba •Ajuste Funcional y Tecnológico
•EF COLPCGA 2014 (Dec. 2649 de 1993)
2017 y ss
•Suspende uso COLPCGA •Inicia registro oficial en libros •Produce los primeros Estados Financieros bajo NIF (COLPCGA)
•Últimos EF COLPCGA 2015 (Dec. 2649 de 1993)
Estados Financieros con Propósito General – Dec. 2649/93 •Balance de Apertura •- Enero 2015 (Fecha Transición)
Actualización y Mantenimiento
•Primer Período no Comparado 2015
•Certificación del Nuevo sistema de información •Aseguramiento de la información. •Actualización Permanente
•Informes parra Declaraciones de Renta 2016
COLPCGA continua vigente por 4 años para efectos fiscales
•Primeros Estados Financieros NIF 2016 (COLPCGA)
Estados Financieros con Propósito General –Aplica NIIF Pymes Informes de Propósito Especial (Dian, Entidades de Regulación, Otros)
DIVERGENCIAS CON NORMAS LOCALES PCGA
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MARCO DE APLICACIÓN ELEMENTOS
NIIF PLENAS
NIIF PYMES
MICRO
Reportes
Balance General Estado de Resultados Estado de Flujos de Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio
Balance General Estado de Resultados Estado de Flujos de Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio
Balance General Estado de Resultados
Bases de medición
Costos Históricos Valor Razonable: a) Precios de Mercado, b) Valor Actual o de Reposición c) Técnicas de Valoración
Costos Históricos Valor Razonable: Precios de mercado Objetivos sin esfuerzo de estimación.
Costos Históricos
MARCO DE APLICACIÓN ELEMENTOS
NIIF PLENAS
NIIF PYMES
MICRO
Bases de Reconocimiento
Disposición y uso de los Activos. Propiedades de Inversión, No corrientes, , Arrendamientos. Tratamientos detallado de activos y pasivos financieros .
Disposición y uso de algunos activos. Tratamiento de activos y pasivos financieros complejos.
No es relevante.
Bases de Presentación y Revelación
Más de 1000 revelaciones o notas de información complementaria
Revelaciones normales
Revelaciones mínimas
Elementos de Cambio Financiero
ELEMENTOS
SENTIDO DEL IMPACTO
ACTIVO
a) CONTROL MÁS QUE PROPIEDAD b) REALIDAD ECONÓMICA Y NO FORMA FISCAL O LEGAL c) MEDICIÓN A SU VALOR RECUPERABLE O COSTO
PASIVO
a) OBLIGACIONES CIERTAS E IMPLJCITAS NO SÓLO LEGALES
INGRESOS
a) b) c) d) e)
GASTOS
a) OPERACIONALES b) GENERADOS POR CAMBIOS EN PASIVOS c) CONTINUIDAD
OPERACIONALES GENERADOS POR CAMBIOS DE VALOR DE ACTIVOS CONTINUIDAD REALIZABLES. VALORIZACIONES
PRACTICAS DE APLICACIÓN DE LAS NIF
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LAS PRÁCTICAS Diagnóstico y Entrenamiento
Evaluación y Planeación
Capacitaciones
Aseguramiento
2014
2014
2013
2013
•Balance de Apertura • Efectos Técnicos Estructuras Reporte
Desarrollo e Implementación
Evaluaciones •Impactos Financieros, tecnológicos y fiscales.
•Políticas •Procedimientos •Balance Inicial
• Resultados • Estructuras Reporte
Manuales y Reportes
Producción y pruebas funcionales
• Procesos y Procedimientos
• Reportes • Revelaciones
Producción y Pruebas Tecnológicas
Balance de Apertura Formal
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Aseguramiento de Reportes
SOLUCIÓN DE ERP/IT
LAS BUENAS PRÁCTICAS PRÁCTICA 1: DEFINICIÓN DEL EQUIPO LIDER . PRÁCTICA 2: IDENTIFICACIÓN DEL MARCO TÉCNICO. PRÁCTICA 3: DEFINICIÓN DE BENEFICIOS DE IMPLEMENTACIÓN PRÁCTICA 4: ESTIMACIÓN DEL IMPACTO FINANCIERO /CONTABLE PRÁCTICA 5: FORMULACIÓN DEL MANUAL DE POLÍTICAS PRÁCTICA 6: IDENTIFICACIÓN DEL IMPACTO TECNOLÓGICO PRÁCTICA 7: IDENTIFICACIÓN DEL IMPACTO FUNCIONAL PRÁCTICA 8: FORMULACIÓN y EJECUCIÓN DE UN PLAN DIRECTOR
LAS BUENAS PRÁCTICAS PRÁCTICA 1: DEFINICIÓN DEL EQUIPO LIDER . a. b. c. d. e.
Definición del Lider del Proyecto. Núcleo en el área contable y financiera. Participación de áreas complementarias. Vinculación del Equipo directivo. Establecimiento de un plan de trabajo global.
LAS BUENAS PRÁCTICAS PRÁCTICA 2: IDENTIFICACIÓN DEL MARCO TÉCNICO. a. b. c. d. e. f.
Entidad Separada o parte de Grupo Económico. Volumen de Activos y Número de Empleados Obligación de Rendir Cuentas Componentes Relevantes Operaciones Significativas. Políticas comerciales, laborales y financieras.
LAS BUENAS PRÁCTICAS PRÁCTICA 3: DEFINICIÓN DE BENEFICIOS DE IMPLEMENTACIÓN a. b. c. d. e. f.
Depuración de Operaciones Eficiencia de Procesos Financieros Inversión y/o ajuste de Tecnología de Información Reportes del Modelo de Negocio Modelos de costeo y segmentos de operación. Volumen de revelaciones.
LAS BUENAS PRÁCTICAS PRÁCTICA 4: ESTIMACIÓN DEL IMPACTO FINANCIERO /CONTABLE a. Identificación de las divergencias técnicas por componente. b. Evaluación de exenciones y excepciones del ESFA c. Simulación del Balance de Apertura d. Determinación del Impacto Patrimonial y Financieros. e. Definición de las Opciones de Política de Transición f. Identificación de las políticas regulares. g. Simulación de los resultados futuros.
LAS BUENAS PRร CTICAS
Efectos de Reclasificaciรณn Efectos de Reconocimiento Efectos de Mediciรณn Efectos de Presentaciรณn Efectos de Revelaciรณn
LAS BUENAS PRÁCTICAS
Efectos de Reclasificación
• Naturaleza de componentes bajo NIIF. • Nuevos Componentes: • Propiedades de Inversión • Instrumentos Financieros • Act. No Ctes Mantenidos para Venta. • Activos y Pasivos por Impuestos • Activos Intangibles. • Deterioros • Acciones de Reclasificación.
LAS BUENAS PRÁCTICAS
Efectos de Reconocimiento.
• Elementos que determinan el costo de los inventarios. • Capitalización de arrendamientos “operativos” • Incorporación de derivados implícitos. • Tratamiento de los descuentos financieros. • Componente financiero de la cartera a plazos. • Tratamiento de costos de investigación y desarrollo. • Tratamientos de operaciones con terceros relacionados. • Castigo de activos no aptos y cargos diferidos. • Reconocimiento de activos/pasivos por impuestos diferidos. • Reconocimiento de pasivos laborales. • Sistemas de causación de ingresos. • Manejo de las reservas distribuibles. • Depuración de cuentas.
LAS BUENAS PRÁCTICAS
Efectos de Medición
• Deterioro de valor de los inventarios sobre VNR. • Remedición de arrendamientos financieros. • Determinación del Valor razonable de activos biológicos. • Identificación de Unidades Generadoras de efectivo • Medición de derivados implícitos e instrumentos financieros. • Valor razonable o costo de las Propiedades, Planta y Equipo • Descomponetización de activos • Deterioro del valor de los activos fijos y de largo plazo • Determinación del valor de uso. • Remedición de pasivos por beneficios laborales.
LAS BUENAS PRÁCTICAS
Efectos de Presentación
• Tratamiento de la Moneda Funcional. • Flujo de Caja por Método Directo. • Estructura y clasificación según taxonomía internacional. • Bases de reporte bajo XBRL • Segmentos de Operación. • Información de períodos intermedios.
LAS BUENAS PRÁCTICAS
Efectos de Revelación
• Requerimientos del Estado Financiero. • Información a revelar por cada componente y efecto transaccional. • Información de base tecnológica y manual. • Aseguramiento de fuentes y registros. • Información complementaria de riegos, contingencias y demás.
LAS BUENAS PRÁCTICAS PRÁCTICA 5: FORMULACIÓN DEL MANUAL DE POLÍTICAS
a. Identificación de acciones y esfuerzos desproporcionados b. Evaluación de la condición del costo/valores razonables c. Estructuración y definición de la políticas d. Presentación y aprobación formal. e. Plan de comunicación.
LAS BUENAS PRÁCTICAS PRÁCTICA 6: IDENTIFICACIÓN DEL IMPACTO TECNOLÓGICO
a. Evaluación de los requerimientos de reporte b. Definición de los requerimientos transaccionales c. Evaluación de los requerimientos de revelación. d. Identificación de las condiciones de parametrización local/fiscal/NIIF a. Estimación del costo de tecnología b. Formulación de la estrategia de implementación de IT c. Plan de acción
LAS BUENAS PRÁCTICAS PRÁCTICA 7: IDENTIFICACIÓN DEL IMPACTO FUNCIONAL
a. Evaluación de los procesos afectados. b. Identificación del carácter de los cambios. c. Determinación del tipo de ajuste: manual o automatizado. d. Formulación de ajustes en controles, funciones y cargos. e. Estimación del costo funcional. f. Formulación de la estrategia de implementación de Procesos g. Plan de acción. .
LAS BUENAS PRÁCTICAS PRÁCTICA 8: FORMULACIÓN y EJECUCIÓN DE UN PLAN DIRECTOR a. Plan de acciones y responsables. b. Resultados esperados de IT/ Funcionales. c. Ejecución de ajustes en procedimientos. d. Ejecución de ajustes tecnológicos e. Pruebas y reportes de transacciones f. Pruebas y reportes de presentación y revelación. g. Trazabilidad y control de ajustes. h. Condiciones del aseguramiento
EL CRONOGRAMA LAS FASES LAS PRﾃ，TICAS LAS BUENAS PRﾃ，TICAS CONCLUSIONES.
CONCLUSIONES
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• La convergencia es un proyecto de mediano y largo plazo. Planee y ejecute. • Anticipar los impactos y efectos. • Construir el marco técnico más flexible y conveniente frente al modelo de negocio. • Desarrollar un método riguroso. • Aplicar estrategia de costo/beneficio. • Incorporar mejoramiento y eficiencia de Operaciones para cambios imperativos.
Gracias Ricardo Vรกsquez Bernal Socio BAKER TILLY rvasquez@bakertilly.co