Primeras Jornadas Nacionales Transición de VenPCGA a VEN-NIF-PYME www.themegallery.com
LOGO
Los Principios de Contabilidad de Aceptación General VEN-NIF-PYME Inventarios, Propiedades de Inversión y Propiedades, Planta y Equipo y su deterioro www.themegallery.com
LOGO
Los Principios de Contabilidad de Aceptación General VEN-NIF-PYME
www.themegallery.com
LOGO
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 1997
2004
Las DPC , Publicaciones Técnicas y las NIC supletorias en primer orden
Migrar al modelo internacional
Aprobación de fechas de adopción
2006
2011 2008 Adopción Grandes Entidades
Adopción resto de las Entidades
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN VENEZUELA DESDE 1997 HASTA 2007
DESDE 2008 HASTA 2010
A PARTIR DE 2011
TODA ENTIDAD: VenPCGA
GRANDES ENTIDADES: VEN-NIF
GRANDES ENTIDADES: VEN-NIF
13 DPC 03 PT 1er orden de Supletoriedad NIC/NIIF
BA VEN-NIF NIIF PYME: VenPCGA
BA VEN-NIF NIIF PYME: VEN-NIF BA VEN-NIF NIIF-PYME
LOS VEN-NIF
Paso 2 • Evaluación de las NIIF y la NIIF para las PYME • Emisión BAVEN-NIF
Paso 1
• Consulta Pública mínimo 30 días www.fccpv.org
• Aprobación en Directorio Nacional Ampliado
Paso 3
LOS VEN-NIF BA VEN NIF 0 BA VEN NIF 1
BA VEN NIF 4
BA VEN NIF 2
BA VEN NIF 5
BA VEN NIF 3
BA VEN NIF 6 BA VEN NIF 7
LOS VEN-NIF BA VEN NIF 0 BA VEN NIF 1
BA VEN NIF 4
BA VEN NIF 2
BA VEN NIF 5
BA VEN NIF 3
BA VEN NIF 6 BA VEN NIF 7
NIIF Libro versión 2010
NIIF para las PYMES
APLICACIÓN DE LOS VEN-NIF GRANDES ENTIDADES
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
BA VEN-NIF
MC NIIF - NIC SIC - CINIIF
BA VEN-NIF Qué tipo de Entidad quiere ser?
La NIIF para las PYME
APLICACIÓN DE LOS VEN-NIF
S/BA VEN-NIF 1 GRAN ENTIDAD VEN-NIF G.E.
BA VEN-NIF
DESEA CONTINUAR COMO G.E?
SI NIIF COMPLETAS
NO
BA VEN-NIF
NIIF PARA LAS PYMES
DISPOSICIONES TRANSITORIAS BA VEN-NIF 6 www.themegallery.com Aprobado agosto 2010
APLICACIÓN DE LOS VEN-NIF
S/BA VEN-NIF 1 PYME
BA VEN-NIF
SI DESEA SER UNA G.E? NIIF COMPLETAS
DPC/PT NO
BA VEN-NIF
NIIF PARA LAS PYMES
DISPOSICIONES TRANSITORIAS BA VEN-NIF 6 www.themegallery.com Aprobado agosto 2010
LOS BOLETINES DE APLICACIÓN (BA VEN-NIF) BA VEN-NIF 0 : Marco de Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera.
BA VEN-NIF 2: Criterios para el Reconocimiento de la Inflación en los Estados Financieros preparados de acuerdo con VEN-NIF.
BA VEN-NIF 4: Definición de la fecha de autorización de los Estados Financieros para su publicación, en el marco de las regulaciones contenidas en el Código de Comercio Venezolano.
LOS BOLETINES DE APLICACIÓN (BA VEN-NIF) BA VEN-NIF 5: Efectos de la Presentación del Estado del Resultado Integral
BA VEN-NIF 6: Criterios para la Aplicación en Venezuela de “La NIIF para las PYMES”
BA VEN-NIF 7: Utilización de la Revaluación como Costo Atribuido en el Estado de Situación Financiera de Apertura
LA NIIF PARA LAS PYME S 35 Transición a la NIIF para las PYME
S 1 Pequeñas y Medianas Entidades
S 3 Presentación de Estados Financieros
Generales S 2 Concepto y Principios Generales S 8 Notas a los Estados Financieros
S 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores
LA NIIF PARA LAS PYME S 4 Estado de Situación Financiera S 22 Pasivos y Patrimonio
S 21 Provisiones y Contingencias S 20 Arrendamientos
S 11 Instrumentos Financieros Básicos
Estado de Situación Financiera
S 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía S 17 Propiedades, Planta y Equipo
S 13 Inventario
S 14 Inversiones en Asociadas S 15 Inversiones en Negocios Conjuntos S 16 Propiedades de Inversión
LA NIIF PARA LAS PYME S 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
S 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultado
S 27 Deterioro del Valor de los activos
Estado del Resultado Integral y Estado de Resultado
S 23 Ingresos de Actividades Ordinarias
S 25 Costos por Préstamos
S 28 Beneficios a los Empleados
LA NIIF PARA LAS PYME S 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros
S 24 Subvenciones del Gobierno
S 26 Pagos Basados en Acciones
S 34 Actividades Especiales S 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía
Especiales
S 9 Estados Financieros Consolidados y Separados
S 33 Información a revelar sobre Partes Relacionadas
LA NIIF PARA LAS PYME
S 32 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa.
S 30 Conversión de la Moneda Extranjera
S 31 Hiperinflación
Complementarias S 7 Estado de Flujos de Efectivo
S 29 Impuesto a las Ganancias
BASES DE MEDICIÓN
ACTIVO COSTO HISTÓRICO Sin descontar Amortizado o Depreciado Deterioro Importe Recuperable Valor Neto Realizable
VALOR RAZONABLE Con cambios en resultados
BASES DE MEDICIÓN
PASIVO COSTO HISTÓRICO Sin descontar Amortizado
VALOR RAZONABLE Con cambios en resultados
MEJOR ESTIMACIÓN
Inventarios, Propiedades de Inversión y Propiedades, Planta y Equipo y su deterioro www.themegallery.com
LOGO
DEFINICIÓN
Inventarios Propiedades de Inversión Propiedades, Planta y Equipo
SON ACTIVOS o Recursos controlados por la entidad; o Resultados de sucesos pasados; y o La entidad espera obtener beneficios económicos futuros.
www.themegallery.com
CLASIFICACIÓN
Inventarios Propiedades de Inversión Propiedades, Planta y Equipo
ACTIVO ActivoCORRIENTE Circulante
ACTIVOS Fijos NOActivos CORRIENTES
www.themegallery.com
COSTOS DE ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN Descuentos comerciales, rebajas, devoluciones, etc.
Inventarios Propiedades de Inversión Propiedades, Planta y Equipo
Impuestos no Recuperables Gastos Directamente Relacionados
Aranceles de Importación
Precio de Adquisición
www.themegallery.com
INVENTARIOS Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones; En proceso de producción con vistas a esas ventas;
ó En forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios. www.themegallery.com
COSTOS DE ADQUISICIÓN Descuentos comerciales, rebajas, devoluciones, etc.
- 150,oo
Impuestos no Recuperables Gastos Directamente Relacionados
Aranceles de Importación
Precio de Adquisición
170,oo 200,oo 1.000,oo
Mercancía de contado 1.220,oo
INVENTARIOS COSTOS DE TRANSFORMACIÓN Materia Prima
Costos de Producción
Mano de Obra
INVENTARIOS Determinación del Costo
TÉCNICA DE MEDICIÓN Costo Estándar Método de los Minoristas Precio de Compra más reciente
FÓRMULAS Identificación Específica PEPS Costo Promedio Ponderado
www.themegallery.com
INVENTARIOS No se incorpora en el costo, importes anormales de desperdicios, costos innecesarios o por ineficiencias. Los prestadores de servicios acumularán las erogaciones relacionadas con los servicios, que no estén incorporados al proceso.
INVENTARIOS Al cierre de cada periodo, debe calcularse el Valor Neto Realizable. Precio de Venta menos Costo de Terminación y Venta
La medición al cierre o a la fecha de informe, debe ser el menor entre el costo y el valor neto realizable. El deterioro del inventario es el mayor valor del costo en relación con el VNR.
INVENTARIOS Precio Estimado de Venta Costos estimados de terminación por incurrir
Gastos estimados de comercialización
Valor Neto Realizable Costos productos en proceso
DETERIORO DEL VALOR
240.000,00 51.400,00 9.300,00
179.300,00 178.450,00 184.200,00
4.900,00 -0-
INVENTARIOS Precio Estimado de Venta Costos estimados de terminación por incurrir
Gastos estimados de comercialización
Valor Neto Realizable Costos productos en proceso
DETERIORO DEL VALOR
240.000,00 51.400,00 9.300,00
179.300,00 184.200,00
4.900,00
INVENTARIOS EN LAS NOTAS: 1. Política contable para su medición incluyendo la fórmula de costo; 2. La clasificación e importe al cierre; 3. Los importes reconocidos en los resultados como costo de venta; 4. El deterioro reconocido o revertido; 5. Los inventarios pignorados.
INVENTARIOS EN LA TRANSICIÓN A VEN-NIF 1. No hay diferencia con lo establecido en VenPCGA; 2. Los inventarios al 01/01/2010 o fecha de cierre inmediata posterior, deben estar medidos al costo reexpresado por el método NGP o al costo corriente según el método mixto. 3. Si está medido por método mixto debe reversarse el RETANM contra el costo reexpresado.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Terrenos y edificios, que se tienen para arrendarlos u obtener plusvalía.
www.themegallery.com
PROPIEDADES DE INVERSIÓN 1
2
3
De CONTADO
A CRÉDITO
PERMUTA
Importe pagado
Valor presente de los pagos futuros
Valor razonable del activo adquirido, del entregado o valor en libros del activo entregado
PRECIO DE ADQUISICIÓN
PROPIEDADES DE INVERSIÓN Descuentos comerciales, rebajas, devoluciones, etc.
Impuestos no Recuperables Gastos Directamente Relacionados
1.320,oo 2.156,oo
Aranceles de Importación
500.000/(1+0,12) Precio de Adquisición
Adquisición con Crédito a 10 años, 12% anual
160.986,62 164.462,62
10
PROPIEDADES DE INVERSIÓN MEDICIÓN INICIAL
1
• Precio de Adquisición o Construcción;
2
• Costos directos atribuibles a la ubicación y condiciones para operar; y
3
• Estimación inicial de los gastos de desmantelamiento o retiro, cuando no se destine a la producción de inventarios.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN Medición al cierre o en la fecha de informe Al valor razonable con cambio en resultados, si éste puede ser medido sin costo o esfuerzo desproporcionado;
o Transferirla a PP&E y medirlas a Costo menos Depreciación menos Deterioro, cuando no esté disponible el valor razonable.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN EN LAS NOTAS 1. Métodos e hipótesis empleadas para determinar el VR. 2. Si la base del VR es la tasación hecha por expertos. 3. Restricciones a la disposición o cobro de los ingresos derivados de la P.I. 4. Obligaciones contractuales para su adquisición. 5. Conciliación saldos iniciales, movimiento y saldos finales.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN EN LA TRANSICIÓN A VEN-NIF 1. No hay diferencia con lo establecido en VenPCGA; 2. Al 01/01/2010 o fecha de cierre inmediata posterior, deben estar medidos al costo reexpresado por el Método NGP o al costo corriente según el Método Mixto. 3. Puede optarse por medirlas aplicando como costo atribuido el Valor Razonable o el Valor Revaluado.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Mantenidos para uso en la producción o en el suministro de bienes o servicios, para alquilar a terceros o con propósitos administrativos;
y Se esperan usar durante más de un periodo.
www.themegallery.com
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Piezas de repuestos importantes equipos de mantenimiento permanente.
y
Los terrenos y edificios se contabilizan por separado, a pesar de haber sido adquiridos de forma conjunta..
www.themegallery.com
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 1
2
3
4 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
De CONTADO
A CRÉDITO
PERMUTA
Importe pagado
Valor presente de los pagos futuros
Valor razonable del activo adquirido, del entregado o valor en libros del activo entregado
PRECIO DE ADQUISICIÓN
Al menor entre el valor razonable del activo o el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Descuentos comerciales, rebajas, devoluciones, etc.
Impuestos no Recuperables Gastos Directamente Relacionados
3.570,oo
Aranceles de Importación
300.000/(1+0,10) Precio de Adquisición
Adquisición con Crédito a 2 años, 10% anual
247.933,88 251.503,88
2
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO MEDICIÓN INICIAL
1
• Precio de Adquisición o Construcción;
2
• Costos directos atribuibles a la ubicación y condiciones para operar; y
3
• Estimación inicial de los gastos de desmantelamiento o retiro, cuando no se destine a la producción de inventarios.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO MEDICIÓN AL CIERRE O EN LA FECHA DE INFORME Al Costo menos Depreciación acumulada menos Pérdida por deterioro del valor.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN Distribución del costo inicial, cuando existan patrones de consumo diferente. Determinar el importe depreciable: costo menos valor residual. Determinar la vida útil, considerando: utilización, desgaste, obsolescencia y restricciones de uso.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN Se inicia cuando esté disponible para su uso en las condiciones previstas por la gerencia, hasta su venta o consumo total.
Los métodos posibles de depreciación son: Lineal, decreciente o basados en uso.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN Cambio de método, por indicación de cambio significativo del patrón de consumo. Cambio de método, se tratará como un cambio en estimación contable.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO En cada fecha que se informa y al cierre, evaluar si existen indicios de deterioro del valor. Determinar el Importe Recuperable: el mayor entre el valor en uso y el valor razonable menos los costos de venta. Valor en uso: Valor presente de los flujos de fondo futuros que se espera obtener del activo
DETERIORO PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO MAXIMO VALOR EN E.S.F
Valor en Libros
El Menor
Valor en Uso
Importe Recuperable
El Mayor
Valor Razonable menos Costos de venta
DETERIORO PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Costo de Adquisición (VU 8 años)
40.000,00
Depreciación Acumulada (3 años)
- 15.000,00
Valor en Libros
25.000,00
Valor presente de los Flujos de Fondo (5 años)
23.300,00
Valor Razonable menos costo de Vta.
24.100,00
DETERIORO DEL VALOR
900,00
DETERIORO PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Costo de Adquisición (VU 8 años)
40.000,00
Depreciación Acumulada (3 años)
- 15.000,00
Valor en Libros
25.000,00
Valor presente de los Flujos de Fondo (5 años)
23.800,00
Valor Razonable menos costo de Vta.
23.100,00
DETERIORO DEL VALOR
1.200,00
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN LAS NOTAS 1. Bases de medición. 2. Métodos de depreciación y vidas útiles o tasas de depreciación. 3. Importe bruto en libros y depreciación acumulada agregada con el deterioro acumulado al inicio y final del periodo 4. Conciliación de los importes al inicio y al final del periodo 5. Restricciones o pignoraciones y compromisos contractuales para la adquisición.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN LA TRANSICIÓN A VEN-NIF 1. No hay diferencia con lo establecido en VenPCGA; 2. Al 01/01/2010 o fecha de cierre inmediata posterior, deben estar medidos al costo reexpresado por el Método NGP o al costo corriente según el Método Mixto. 3. Puede optarse por medirlas aplicando como costo atribuido el Valor Razonable o el Valor Revaluado.
Sus preguntas o comentarios … La interpretación oficial de la FCCPV sobre las disposiciones contenidas en los VENNIF, sólo se expone mediante las Aclaratorias o como respuestas a Consultas que pueden ser tramitadas a través de su página web www.fccpv.org