σχέσεις αυτών με τους πελάτες τους (Η έκπτωση φορολογικά μπορεί να αναγράφεται και επί των Α.Π.Υ.). Σχετ. Εγγ. 1120471/976/11-12-1996. Διευκρινίζουμε ότι στις περιπτώσεις που οι υπηρεσίες προσφέρονται από Α.Ε. ή ΕΠΕ με αντικείμενο εργασίας μηχανικού ή αρχιτέκτονα το εισόδημα είναι Δ’ πηγής, φορολογείται λογιστικά και όχι τεκμαρτά και ο ΦΠΑ υπολογίζεται στην πραγματική αμοιβή και όχι στη νόμιμη (Σχετ. Εγκ. ΠΟΛ. 1212/22-7-96). Εταιρεία ή ατομική επιχείρηση με αντικείμενο εργασιών ελεύθερου επαγγελματία Με την 251/86 γνωμοδότηση του Ν.Σ.Κ. έγινε δεκτό ότι το εισόδημα της Ε.Π.Ε., σε κάθε περίπτωση, είναι εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις (Δ’ πηγή). Ως εκ τούτου όταν προσφέρει υπηρεσίες (η Ε.Π.Ε.) εκδίδει Α.Π.Υ. ή τιμολόγια ανάλογα με την ιδιότητα του λαμβάνοντος τις υπηρεσίες και στο χρόνο που ορίζεται από την παρ. 15 του άρθρου 12 και ΚΒΣ. Αντίθετα οι Ο.Ε. και Ε.Ε. όταν έχουν ως αντικείμενο εργασιών ελευθέριο επάγγελμα και οι υπηρεσίες παρέχονται αποκλειστικά διά των ομορρύθμων ή ετερορρύθμων μελών, τότε το εισόδημα που αποκτούν θεωρείται ότι προέρχεται από ελευθέρια επαγγέλματα (ΣτΕ 2662/70. Εγκ. ΠΟΑ. 321/8-12-70 -ΝΣΚ 362/74) και ως εκ τούτου εκδίδουν σε κάθε περίπτωση Α.Π.Υ. κατά την είσπραξη, όπως ορίζεται στις παρ. 2 και 3 του άρθρου 13 (Σχετ. Εγγ. και το 1067462/1095/25-6-99). Στην περίπτωση που οι υπηρεσίες προσφέρονται μέσω υπαλλήλων (επιστημονικού προσωπικού και όχι προσωπικό που παρέχει βοηθητικές εργασίες όπως γραμματειακή υποστήριξη, δακτυλογράφους, νοσοκόμες κ.λπ.) και η υπόψη εταιρεία αποκτά το χαρακτήρα οργανωμένης κερδοσκοπικής μονάδας, τότε το εισόδημα θεωρείται Δ’ πηγής και εκδίδονται πλέον Α.Π.Υ. προς τους ιδιώτες και τιμολόγια προς τους επιτηδευματίες, Δημόσιο κλπ., κατά το χρόνο προσφοράς των υπηρεσιών και όχι κατά το χρόνο της είσπραξης των αμοιβών. Επίσης οι ΟΕ και EE που ασκούν ελευθέριο επάγγελμα τηρούν βιβλίο εσόδων- εξόδων ανεξαρτήτως ύψους ακαθαρίστων εσόδων (Άρθρο 4 § 3α), αντίθετα όταν το εισόδημα χαρακτηρίζεται από εμπορικές επιχειρήσεις (Δ’ πηγής) εντάσσονται σε κατηγορία βιβλίων ανάλογα με το τζίρο τους. Σχετ. Εγγ. 1019012/139/10-3-1998. Αναλογικά τα ίδια ισχύουν και για οργανωμένες ατομικές επιχειρήσεις που προσφέρουν τις υπηρεσίες μέσω εξειδικευμένου επιστημονικού προσωπικού.
74
ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΛΕΥΘΕΡΩΝ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ ΑΡΧΙΤΕΚΤΟΝΩΝ - ΜΗΧΑΝΙΚΩΝ