ESTUDIO DE LAS CONTRIBUCIONES SOBRE COMERCIO EXTERIOR, REGULACIONES Y RESTRICCIONES NO ARANCELARIAS EN OPERACIONES DE IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS EN EL MARCO DE LOS PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS EN MATERIA
ADUANERA
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH
María José Añón Roig
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
Ana Cañizares Laso
Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
Jorge A. Cerdio Herrán
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho.
Instituto Tecnológico Autónomo de México
José Ramón Cossío Díaz
Ministro en retiro de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
María Luisa Cuerda Arnau
Catedrática de Derecho Penal de la Universidad Jaume I de Castellón
Manuel Díaz Martínez
Catedrático de Derecho Procesal de la UNED
Carmen Domínguez Hidalgo
Catedrática de Derecho Civil de la Pontificia Universidad Católica de Chile
Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot
Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos
Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
Owen Fiss
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
José Antonio García-Cruces González
Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
José Luis González Cussac
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
Luis López Guerra
Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
Ángel M. López y López
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
Marta Lorente Sariñena
Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
Javier de Lucas Martín
Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia
Víctor Moreno Catena
Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
Francisco Muñoz Conde
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
Angelika Nussberger
Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania). Miembro de la Comisión de Venecia
Héctor Olasolo Alonso
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)
Luciano Parejo Alfonso
Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
Consuelo Ramón Chornet
Catedrática de Derecho Internacional Público y Relaciones Internacionales de la Universidad de Valencia
Tomás Sala Franco
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
Ignacio Sancho Gargallo
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
Elisa Speckmann Guerra
Directora del Instituto de Investigaciones
Históricas de la UNAM
Ruth Zimmerling
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
Fueron miembros de este Comité:
Emilio Beltrán Sánchez, Rosario Valpuesta Fernández y Tomás S. Vives Antón
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ESTUDIO DE LAS CONTRIBUCIONES
SOBRE COMERCIO EXTERIOR, REGULACIONES Y RESTRICCIONES NO ARANCELARIAS EN OPERACIONES DE IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS EN EL MARCO DE LOS PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS EN MATERIA
ADUANERA
Martha Karina Amezcua Luján
Oscar Bernardo Reyes Real
Martha Leticia Rujano Silva
Ana María del Rosario Alvarado Oregón
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Ciudad de México, 2023
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Capítulo 1 SISTEMA LEGAL QUE RIGE A LA GESTIÓN PUBLICA ADUANERA EN MÉXICO 1.1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................... 13 1.2. BASE CONSTITUCIONAL DEL DERECHO ADUANERO EN MÉXICO .............................................................................................................. 14 1.3. LEY ADUANERA Y SU REGLAMENTO 17 1.4. FACILIDADES ADMINISTRATIVAS EMITIDAS DE ACUERDO AL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN ............................ 20 1.5. LEY DE LOS IMPUESTOS GENERALES DE IMPORTACIÓN Y DE EXPORTACIÓN ................................................................................... 21 1.6. LEY DE COMERCIO EXTERIOR ............................................................ 23 1.7. DISPOSICIONES NORMATIVAS REGLAMENTARIAS DEL PODER EJECUTIVO ASOCIADAS CON GESTIÓN PÚBLICA ADUANERA ...................................................................................................... 23 1.8. EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF) Y SU VÍNCULO CON LAS DISPOSICIONES EN MATERIA ADUANERA ..... 25 1.9. EL MANUAL DE OPERACIÓN ADUANERA Y OTROS INSTRUMENTOS ADMINISTRATIVOS DE RELEVANCIA EN LA GESTIÓN PÚBLICA ADUANERA .................................................. 27 Capítulo 2 FACULTADES DE COMPROBACIÓN EN MATERIA ADUANERA 2.1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................... 31 2.2. VOLUMETRÍA DE OPERACIONES DE IMPORTACIÓN Y FACULTADES DE COMPROBACIÓN EN LA ADUANA MEXICANA 2012-2021 .................................................................................. 32 2.2.1. Operaciones de Importación 32 2.2.2. Valor de Operaciones de Importación ................................. 34 2.2.3. Reconocimientos de importación .......................................... 35 2.3. FACULTADES DE COMPROBACIÓN EN LA ADUANA MEXICANA .................................................................................................................... 37 2.3.1. Reconocimiento Aduanero ........................................................ 39 2.3.2. Verificación de Mercancía en Transporte .......................... 41 2.4. PROCESO DE RECONOCIMIENTO ADUANERO EN LA ADUANA MEXICANA POR LA IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS ...... 43
Índice
8 Índice 2.5. PROCESO DE VERIFICACIÓN DE MERCANCÍA EN TRANSPORTE EN LA ADUANA MEXICANA POR LA IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS ........................................................................... 48 Capítulo 3 EMBARGO PRECAUTORIO Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA (PAMA) 3.1. INTRODUCCIÓN 55 3.2. VOLUMETRÍA DE OPERACIONES DE IMPORTACIÓN Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA EN LA ADUANA MEXICANA 2012-2022 ................ 56 3.2.1. Pama´s Valor de las Mercancías Embargadas ................. 59 3.3. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA .................................................................................................................... 61 3.4. EMBARGO PRECAUTORIO ..................................................................... 62 3.4.1. Supuestos del Embargo Precautorio en la aduana mexicana de acuerdo con el artículo 151 de la Ley Aduanera.. 64 3.5. PROCESO DE EMBARGO PRECAUTORIO Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA ...... 66 Capítulo 4 MEDIOS DE DEFENSA EN MATERIA ADUANERA 4.1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................... 73 4.2. MEDIOS DE DEFENSA ............................................................................... 74 4.3. ESCRITO DE PRUEBA Y ALEGATOS 76 4.4. RECURSO DE REVOCACIÓN .................................................................. 78 4.5. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO ....... 82 4.6. AMPARO ............................................................................................................. 84 Capítulo 5 DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL RESULTADO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA (PAMA) 5.1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................... 89 5.1.1. Caso 1. Incumplimiento de Regulaciones y Restricción no Arancelarias ..................................................................... 89 5.1.2. Caso 2. Mercancía no Declarada ............................................. 100 5.1.3. Caso 3. Datos Incorrectos ........................................................... 117 5.1.4. Caso 4. Subvaluación de Mercancías.................................... 123 5.1.5. Caso 5. Retención de Mercancías ........................................... 137 REFERENCIAS ..................................................................................................... 141
Índice de tablas y figuras
Tabla 1. Marco Jurídico Aduanero ........................................................... 28 Tabla 2. Operaciones de importación ocurridas anualmente durante el período 2012–2021 ..................................................... 32 Figura 1. Ilustración del comportamiento de las operaciones de importación con respecto al volumen total de operaciones de comercio exterior ocurridas anualmente durante el período 2012–2021 ..................................................... 33 Tabla 3. Valor de las operaciones de importación y el valor porcentual del valor de las operaciones totales de comercio exterior, en moneda mexicana .......................................... 34 Figura 2. Representación comparativa entre el valor de operaciones de importación y el valor de las operaciones totales de comercio exterior ...................................................... 35 Tabla 4. Datos anuales de reconocimientos de importación y el porcentaje que representan del número total de reconocimientos ........................................................................................ 36 Figura 3. Representación del número de reconocimientos de importaciones y del total de reconocimientos registrados en las operaciones de comercio exterior durante ese período..................................................................................... 37 Figura 4. Proceso de reconocimiento aduanero en la aduana mexicana .............................................................................................. 45 Figura 5. Proceso de verificación de mercancía en transporte en la aduana mexicana ................................................................. 50 Tabla 5. Pedimento que documenta la mercancía importada de la orden de embargo precautorio...................................... 53 Tabla 6. Registros de los procedimientos administrativos en materia aduanera (PAMA´s) total y los correspondientes a cargas durante el período de 2012–2021............ 56 Figura 6. Representación del comportamiento de los registros Pama´s total y pama´s carga durante el período ya especificado ............................................................................................ 57 Tabla 7. Registro anual de los PAMA´s monto total y PAMA´s monto carga con la aportación porcentual anual durante el período de 2012–2021 ..................................................... 58 Figura 7. Ilustración del comportamiento anual de los pama´s monto total y carga, durante el período de 2012–2021 ... 59
10 Índice Tabla 8. Registro del valor de la mercancía embargada correspondiente a pama´s total y PAMA´s carga en moneda mexicana, con la correspondiente participación porcentual de esta con respecto al total ..................................... 60 Figura 8. Representación del comportamiento del valor de la mercancía embargada por pama´s total y pama´s correspondientes a carga ................................................................. 61 Figura 9. Proceso de embargo precautorio en la aduana mexicana ........................................................................................................ 68 Tabla 9. Pedimento que documenta la mercancía importada de la orden de embargo precautorio...................................... 90 Tabla 10. Mercancía sujeta de embargo precautorio ........................ 91 Tabla 11. Determinación de cuota compensatoria ............................. 94 Tabla 12. Determinación de la diferencia de impuesto al valor agregado ............................................................................................... 95 Tabla 13. Contribuciones omitidas por la importación ................... 96 Tabla 14. Determinación de la actualización de contribuciones omitidas por la importación ...................................................... 98 Tabla 15. Determinación de la tasa de recargos por las contribuciones omitidas................................................................................. 98 Tabla 16. Determinación de recargos por las contribuciones omitidas ............................................................................................... 99 Tabla 17. Determinación de multas ........................................................... 99 Tabla 18. Resumen del crédito fiscal .......................................................... 100 Tabla 19. Pedimento que documenta la mercancía importada de la orden de embargo precautorio...................................... 101 Tabla 20. Mercancía no declarada sujeta de embargo precautorio ... 105 Tabla 21. Análisis comparativo entre la mercancía declarada y no declarada ....................................................................................... 106 Tabla 22. Determinación de la diferencia del impuesto general de importación ................................................................................. 108 Tabla 23. Determinación de la diferencia del valor en aduana .... 109 Tabla 24. Determinación de la diferencia del derecho de trámite aduanero .............................................................................................. 110 Tabla 25. Determinación de la diferencia de impuesto al valor agregado ............................................................................................... 111 Tabla 26. Contribuciones omitidas por la importación ................... 112 Tabla 27. Determinación de la actualización de contribuciones omitidas por la importación ...................................................... 114 Tabla 28. Determinación de la tasa de recargos................................... 115 Tabla 29. Determinación de los recargos por las contribuciones omitidas ............................................................................................... 115 Tabla 30. Determinación de multas ........................................................... 116 Tabla 31. Resumen del crédito fiscal .......................................................... 117
Índice 11 Tabla 32. Pedimento que documenta la mercancía importada de la orden de embargo precautorio...................................... 118 Tabla 33. Mercancía sujeta de embargo precautorio ........................ 119 Tabla 34. Determinación de multas ........................................................... 123 Tabla 35. Resumen del crédito fiscal .......................................................... 123 Tabla 36. Pedimento que documenta la mercancía importada de la orden de embargo precautorio...................................... 124 Tabla 37. Mercancía sujeta de embargo precautorio ........................ 125 Tabla 38. Pedimento de referencia con operaciones de mercancías similares a las declaradas por el importador........... 126 Tabla 39. Información declarada en el pedimento de referencia 126 Tabla 40. Análisis comparativo del valor de la mercancía materia de la orden de embargo precautorio con el pedimento de referencia ....................................................................... 127 Tabla 41. Determinación de la diferencia del valor en aduana .... 129 Tabla 42. Determinación de la diferencia del derecho de trámite aduanero .............................................................................................. 131 Tabla 43. Determinación de la diferencia de impuesto al valor agregado ............................................................................................... 132 Tabla 44. Contribuciones omitidas por la importación ................... 133 Tabla 45. Determinación de la actualización de contribuciones omitidas por la importación ...................................................... 135 Tabla 46. Determinación de la tasa de recargos................................... 135 Tabla 47. Determinación de los recargos por las contribuciones omitidas ............................................................................................... 136 Tabla 48. Determinación de multas ........................................................... 136 Tabla 49. Resumen del crédito fiscal .......................................................... 137 Tabla 50. Pedimento que documenta la mercancía importada ... 138 Tabla 51. Determinación de multas ........................................................... 140 Tabla 52. Resumen del crédito fiscal .......................................................... 140
Capítulo 1
SISTEMA LEGAL QUE RIGE A LA GESTIÓN PUBLICA ADUANERA EN MÉXICO
1.1. INTRODUCCIÓN
En este capítulo se abordará la normativa jurídica que regula la gestión pública aduanera y el comercio exterior en México, esta se encuentra estrechamente ligada a los principios y disposiciones establecidos en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM). Como es sabido el texto constitucional, contempla las pautas esenciales para la convivencia colectiva y la regulación de las relaciones entre individuos y el Estado, poniendo un énfasis especial en los derechos fundamentales de las personas y en la organización del Estado para perseguir el bien común y satisfacer las necesidades de los gobernados.
En el contexto de las aduanas, la base constitucional se encuentra en diversos artículos de la CPEUM, siendo necesario hacer referencia al contenido de los numerales 42, asociado con el territorio aduanero; 39, 41, 49 y 80, atinentes a la soberanía y la identificación de su origen y que entidades que la ejercen; 50, 73, fracciones VII, XXIX y XXXI, relacionados con el Poder Legislativo, y los artículos 117, fracciones IV, V, VI, VII, y 118, fracción I, que establecen las limitaciones y prohibiciones de las entidades federativas en materia aduanera. También se hace referencia a los artículos 29, 49, 89, fracción XIII, y 131, que tratan las facultades del Poder Ejecutivo, y el numeral 31, fracción IV, en cuanto a las obligaciones y prerrogativas de los mexicanos.
En lo que respecta al sistema aduanero mexicano, este es esencial para establecer las normas y procedimientos orientados a regular la entrada y salida de mercancías en el comercio internacional, encuentra la base de su sustento jurídico en la Ley Aduanera (LA), publicada en 1995 y modificada desde entonces a fin de orientar su contenido a la modernización y simplificación
de los procedimientos aduaneros en atención de las demandas de la económica internacional y todos aquellos que en esta participan. Además, la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación (LIGIE) juega un papel crucial al definir la tarifa arancelaria y las características de los bienes susceptibles de importación o exportación a partir de la nomenclatura de la clasificación estándar de mercancías que es administrada por la Organización Mundial de Aduanas (OMA). Por su parte en la Ley de Comercio Exterior (LCE), promulgada en 1993, se regula y fomenta el comercio exterior, contribuyendo a la competitividad de la economía nacional y a su integración en el ámbito internacional.
La complejidad de la normativa aduanera se ve complementada por diversos acuerdos, decretos y disposiciones de carácter general emitidos, conforme al artículo 33 del Código Fiscal de la Federación (CFF). Estos instrumentos abordan aspectos específicos del comercio internacional, como medidas de remedio comercial y acuerdos regionales, entre otros.
En tal tesitura el CFF actúa como un marco general para el cumplimiento de obligaciones fiscales y complementa la normativa aduanera en situaciones no expresamente contempladas. Además de estas leyes y códigos, el sistema jurídico mexicano permite a las autoridades administrativas emitir diversos ordenamientos de carácter administrativo, como manuales, oficios, circulares y resoluciones particulares, agilizando así la regulación del comercio exterior y proporcionando directrices específicas para las operaciones aduaneras. En resumen, el sistema legal que rige la gestión pública aduanera y comercio exterior en México se basa en principios constitucionales, leyes específicas, acuerdos internacionales, decretos y disposiciones administrativas, conformando un entramado legal que busca regular eficientemente las operaciones aduaneras y promover la competitividad de la economía nacional en el ámbito global.
1.2. BASE CONSTITUCIONAL DEL DERECHO ADUANERO EN MÉXICO
En México, la mayoría de las disposiciones legales derivan de los principios consagrados en la CPEUM, conocida en la doctrina
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Martha Karina Amezcua Luján y otros
como la carta magna mexicana. La Constitución representa el conjunto normativo fundamental que regula la convivencia colectiva de los individuos y sus relaciones con el Estado (Reyes, 2015).
Destacan de su contenido los derechos fundamentales individuales y establece la estructura y organización del Estado en función de las facultades que le permiten buscar el bien común, es decir, satisfacer las necesidades de los gobernados. Por consiguiente, se puede afirmar que el marco jurídico aduanero encuentra su base en las normas y principios fundamentales contemplados en la Constitución mexicana (Reyes, 2015).
De acuerdo con Rohde (2021) resulta fundamental destacar la diferencia esencial entre el fundamento constitucional del Derecho Aduanero, que se basa en una teoría que no subestima el control aduanero, y el fundamento constitucional de una ley aduanera con objetivos específicos para un tiempo y lugar determinados, que para el caso que nos ocupa es la actualidad y en México. Aunque puedan parecer similares a primera vista, estas perspectivas difieren de manera significativa.
Siguiendo la aseveración de Rhode (2021), el Derecho Aduanero tiene como núcleo la regulación del control aduanero en el territorio estatal. Su base constitucional se desprende de los preceptos que definen la soberanía nacional, los poderes que la ejercen, el territorio bajo su dominio y los lugares designados para la entrada y salida de mercancías.
Por tanto, el propósito fundamental de las normas del Derecho Aduanero es resguardar la existencia y la integridad del Estado, asegurar la seguridad de los ciudadanos y proteger una variedad de intereses públicos, tales como los fiscales, la salud animal y vegetal, y el patrimonio cultural, entre otros. En otras palabras, según Reyes (2021), estas normas se centran en salvaguardar los bienes jurídicos protegidos por el Estado, fundamentándose en la necesidad de mantener el orden y la seguridad estatal, así como en la salvaguardia de diversos intereses públicos.
El fundamento constitucional del derecho aduanero se halla principalmente en los siguientes artículos: el artículo 42 de la CPEUM delimita el territorio aduanero al definir los límites del territorio nacional, coincidiendo ambos conceptos en México.
Sistema legal que rige a la gestión publica aduanera en México 15
Martha Karina Amezcua Luján y otros
En cuanto a la soberanía sobre este territorio, los artículos 39, 41, 49 y 80 de la Constitución establecen que reside en el pueblo, ejerciéndose a través de los poderes del Estado Mexicano: Legislativo, Judicial y Ejecutivo, siendo este último representado por el presidente de los Estados Unidos Mexicanos (PEM).
En lo que respecta al control aduanero sobre las mercancías que ingresan o salen del territorio nacional y sus transportes correspondientes, el artículo 89, fracción XIII, confiere al presidente tanto facultades como obligaciones para habilitar puertos, establecer aduanas marítimas y fronterizas, y designar su ubicación. Este artículo se erige claramente como el fundamento constitucional del control aduanero, ya que las aduanas, autorizadas para el ingreso o salida del país, también funcionan como autoridades aduaneras encargadas de aplicar dicho control, como se explicará más adelante (Carvajal, 2020; Rhode, 2021).
En relación con las facultades del poder legislativo vinculadas con las actividades aduaneras, se encuentran en los artículos 50 y 73, fracciones VII, XXIX y XXXI. En relación con las limitaciones y prohibiciones de las entidades federativas en materia aduanera, se hace referencia a los artículos 117, fracciones IV, V, VI, VII y 118, fracción I. En lo concerniente a las facultades del ejecutivo y su conexión con la actividad aduanera estatal, el sustento se encuentra en los artículos 29, 49, 89, fracción XIII y 131. Por último, en lo relativo a las obligaciones y prerrogativas de los mexicanos, se aborda en el numeral 31, fracción IV. Esta organización de los artículos facilita su asociación e identificación durante su estudio (Carvajal, 2020; Reyes, 2015; Rhode, 2021).
De manera particular y buscando lo concreto sobre el fundamento constitucional del Derecho Aduanero en México, asumiendo la postura sobre esto en Rhode (2021), se puede afirmar que evidentemente claro que la acción soberana, política y jurídica de establecer aduanas por parte del Ejecutivo Federal resulta fundamental para instaurar y consolidar el control aduanero, constituyendo así el cimiento constitucional del Derecho Aduanero que lo rige.
Sobre esto el mismo Rhode (2021) señala que puede considerarse un segundo enfoque respaldado por perspectivas doctrina-
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les que consideran a la ley aduanera como una ley fiscal, enfocándose en el hecho de que esta legislación establece elementos esenciales para las contribuciones relacionadas con importaciones y exportaciones, así como los procedimientos formales para su pago.
Por lo descrito en el párrafo que antecede, es posible afirmar que los fundamentos constitucionales de la ley aduanera vigente en México se hallan en los artículos 31, fracción IV, y 131 de la Constitución, los cuales regulan la obligación de los habitantes del país de contribuir a los gastos públicos y otras disposiciones vinculadas a la materia tributaria, como las facultades extraordinarias del Ejecutivo para crear, modificar o derogar aranceles a las importaciones. Dada su importancia en la materia, este enfoque se incorpora al estudio en este capítulo.
1.3. LEY ADUANERA Y SU REGLAMENTO
La Ley Aduanera, promulgada el 15 de diciembre de 1995 y en vigor desde el primero de julio de 1982, se caracteriza, como cualquier ley, por ser de carácter general, obligatoria, permanente y abstracta. Su estructura comprende una parte sustantiva, donde se delinean las figuras e instituciones fundamentales del derecho aduanero, y una parte adjetiva, que abarca los procedimientos administrativos para tramitar situaciones irregulares en la importación o exportación de mercancías en territorio mexicano (Reyes, 2015).
El hito más importante tendiente a la modernización del sistema aduanero mexicano, que incidió en modificaciones relevantes en la Ley Aduanera tuvo lugar con la publicación en el Diario Oficial de la Federación el 9 de diciembre de 2013 del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Aduanera, el propósito de este decreto se centró en modernizar y simplificar los procesos relacionados con el despacho de mercancías (Reyes, 2015).
La modernización aduanera, en donde se reconoce como una de sus dimensiones más importante a las reformas en las normas jurídicas que constituyen el marco regulatorio del sistema adua-
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nero mexicano, es relevante debido a que Las aduanas en México requieren una transformación integral u holística (Reyes, 2021).
A pesar de que el sistema aduanero mexicano ha experimentado mejoras significativas y avances notables desde la reforma a la Ley Aduanera del 2013, como la introducción de la Ventanilla Única para simplificar trámites de comercio exterior, el Modelo de Administración Tributario de Comercio Exterior y el Proyecto de Integración Tecnológica Aduanera (PITA), aún queda un extenso camino por recorrer para consolidar la modernización aduanera (Montaño, 2019).
A partir de las ideas de Montaño (2019), sobre las áreas de mejora que se pueden identificar en el sistema aduanero del país, destacan tres factores clave con el potencial necesario para impulsar su renovación y elevar su nivel actual: el Desarrollo de habilidades, uniformidad de criterios e integridad y transparencia, áreas que coinciden con estudios más complejos como los realizados en Reyes (2018) y que son congruentes con las mejores practicas que se reconocen en instrumentos jurídicos internacionales en la materia tales como el Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros (Convenio de Kioto) (World Customs Organization, 2008) y el Marco Normativo para Asegurar y Facilitar el Comercio Mundial (Marco SAFE) (Organización Mundial de Aduanas, 2021).
A continuación, y a efectos de contar con un panorama claro de lo que dichos factores de manera enunciativa mas no limitativa pueden incluir, de acuerdo se realiza un breve análisis de lo que estos implican de acuerdo con Montaño (2019):
• Desarrollo de habilidades: La mayoría de los errores en aduanas se originan por la falta de conocimiento del personal acerca de temas técnicos, nuevos procedimientos, tecnologías y consideraciones éticas. Para abordar este problema, resulta esencial implementar una formación constante y generalizada entre los profesionales, fortaleciendo tanto sus conocimientos técnicos como prácticos, preparándolos para enfrentar diversas situaciones y escenarios.
• Uniformidad de criterios: La falta de homogeneización en la aplicación de criterios para las operaciones de co-
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Martha Karina Amezcua Luján y otros
mercio exterior entre las 49 aduanas nacionales genera inconsistencias en los procesos y lineamientos, dando lugar a confusión, retrasos y trato diferenciado. Con el propósito de optimizar y hacer más eficientes estos procesos, las autoridades deben enfocarse en estandarizar criterios y conceptos, un paso fundamental para elevar el nivel de las aduanas y equipararlo a estándares comparables a los de países más avanzados en la materia.
• Integridad y transparencia: La corrupción afecta diversos sectores, incluyendo el ámbito aduanero. Aunque las nuevas tecnologías han contribuido a reducir la incidencia de este problema, persiste. Resulta crucial fomentar inversiones en tecnología y formación, especialmente en temas relacionados con la integridad, valores y ética, para continuar combatiendo la corrupción en el sistema aduanero.
Al respecto de lo señalado en este apartado se puede concluir que la Ley Aduanera de México, en vigor desde 1982 y con reformas notables, particularmente en 2013 para modernizar procesos, ha introducido mejoras como la Ventanilla Única y el Proyecto de Integración Tecnológica Aduanera. A pesar de estos avances, el sistema aduanero enfrenta desafíos para lograr una transformación completa.
La modernización aduanera, esencial para el desarrollo eficiente del comercio exterior, implica abordar áreas de mejora, como el desarrollo de habilidades del personal aduanero, la uniformidad de criterios entre aduanas nacionales y el fortalecimiento de la integridad y transparencia. Estos aspectos, respaldados por estudios de expertos y en línea con prácticas internacionales como el Convenio de Kioto y el Marco SAFE, requieren una formación continua para enfrentar desafíos técnicos, la estandarización de criterios y la lucha contra la corrupción mediante inversiones en tecnología y formación ética.
Aunque se han logrado avances, aún hay mucho por hacer para consolidar la modernización aduanera en México y equipararla a estándares internacionales, creando un entorno más eficiente y transparente para el comercio internacional.
Sistema legal que rige a la gestión publica aduanera en México 19
1.4. FACILIDADES ADMINISTRATIVAS EMITIDAS DE ACUERDO AL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
De manera anual según el artículo 33, fracción I, inciso g) del CFF, se publican en el DOF disposiciones administrativas en forma de reglas generales o resoluciones misceláneas que tienen el propósito de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes y, específicamente, en el ámbito aduanal, de los importadores, exportadores y otros sujetos involucrados en el comercio exterior.
A manera de especificar lo señalado en este apartado, se transcribe textualmente el texto del artículo 33, fracc. I, inciso g) de CFF que expresa (Código Fiscal de la Federación, 1981, art. 33):
Artículo 33. Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades estarán a lo siguiente:
I. Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello procurarán: ...
g) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carácter general agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes; se podrán publicar aisladamente aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos inferiores a un año. Las resoluciones que se emitan conforme a este inciso y que se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no generarán obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales.
Como se indicó anteriormente, anualmente, las autoridades fiscales divulgan disposiciones de carácter general en el DOF con el objetivo de facilitar tanto el ejercicio de sus facultades como el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes.
Estas disposiciones se dividen en dos categorías: aquellas relacionadas con aspectos fiscales y las concernientes al ámbito aduanal. Las primeras abordan cuestiones administrativas contempladas en la Resolución Miscelánea Fiscal, enfocándose en requisitos y formalidades para el pago de impuestos como el Impuesto al Valor Agregado, Impuesto sobre la Renta, Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, contribuciones de mejo-
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