• Sijoitetun pääoman riski • Varastoriski • Tuotetakuuriski • Aineettoman pääoman riski
Valmistaja
A.
• Laitoksen ja koneiden hankinta ja ylläpito • Henkilökunnan palkkaus ja kouluttaminen • Valmistustoiminta • Tutkimus- ja kehitystoiminta • Laadunvalvonta • Valmistuksen aikataulutus • Raaka-ainehankinnat
• Sijoitetun pääoman riski • Varastoriski
• Laitoksen ja koneiden hankinta ja ylläpito • Henkilökunnan palkkaus ja kouluttaminen • Valmistustoiminta • Tutkimus- ja kehitystoiminta • Laadunvalvonta
• Sijoitetun pääoman riski
Sopimusvalmistaja (Tuotteiden myynti)
Veronalaiset paikalliset tuotot
Toiminnot Riskit
• Laitoksen ja koneiden hankinta ja ylläpito • Henkilökunnan palkkaus ja kouluttaminen • Valmistustoiminta • Tutkimus- ja kehitystoiminta • Laadunvalvonta • Valmistuksen aikataulutus • Raaka-ainehankinnat • Toimittajien valinta ja toimitusketjun hallinta • Kapasiteetin suunnittelu • Aineettoman omaisuuden hallinta
Tolling-valmistaja (Palvelujen myynti)
Yllä on kaavamaisesti esitettynä esimerkkejä valmistukseen liittyvistä toiminnoista ja riskeistä ja niiden vaikutuksesta odotuksiin valmistustoimintaa harjoittavan yhtiön tuloksen tasosta veroviranomaisten näkökulmasta. Pylvään korkeus osoittaa verotuksessa edellytetyn verotettavan tulon suhteellisen määrän.
tuotteita. Päämies omistaa raaka-aineet ja komponentit koko tuotantoprosessin ajan. Tolling-valmistajan tuottama lisäarvo ja sen toimintaan liittyvät riskit ovat tyypillisesti pienempiä kuin mitä sopimusvalmistajalta odotetaan, joten sen tulostasokin on tyypillisesti alhaisempi kuin sopimusvalmistajalla. Yhteenvetona voidaan todeta, että konserniin kuuluvan valmistustoimintaa harjoittavan yhtiön tuottamasta lisäarvosta, sen kantamista riskeistä ja omistamista tai käyttämistä aineettomista oikeuksista riippuu millaista verotettavan voiton tasoa eri maiden veroviranomaiset toiminnasta edellyttävät. Mitä enemmän lisäarvoa yhtiö tuottaa, mitä merkittävämpää riskiä se kantaa ja mitä
arvokkaampaa toiminnassa käytettävää (aineetonta) omaisuutta se omistaa, sitä korkeampaa voiton tasoa siltä verotusta toimitettaessa edellytetään. Toisaalta merkittävä riskinotto voi johtaa myös tappioihin, jotka tulisi hyväksyä verotusta toimitettaessa. Operatiivisen toimintamallin valinta voi siis merkittävästi vaikuttaa siihen tulostasoon, jota veroviranomaiset valmistustoimintaa harjoittavalta yhtiöltä edellyttävät. Tätä havainnollistetaan kuvassa A. Myyntitoiminta Myyntitoiminnan operatiivisia toimintamalleja voidaan verotuksen näkökulmasta ja yksinkertaistaen tarkastella esimerkiksi luokittelemalla yhtiöt lisäar-
voa tuottaviksi jakelijoiksi, rajoitetun riskin jakelijoiksi, agenteiksi tai komissionääreiksi. Kuten valmistusyhtiöidenkin kohdalla, luokittelu perustuu jakelijan toimintojen tuottaman lisäarvon määrään, kannettujen riskien merkittävyyteen ja jakelijan mahdollisesti omistamien tai toiminnassa muutoin käytettävien aineettomien oikeuksien (esimerkiksi tavaramerkit ja brändit) arvoon. Erityyppisten jakelijoiden suorittamien toimintojen laatuun ja kantamiin riskeihin perustuvaa jaottelua havainnollistetaan seuraavalla sivulla kuvassa B. Siirtohinnoittelun vaikutus tulokseen Veroviranomaiset eri maissa edellyttä vät, että samaan konserniin kuuluvien
Tax View / 27