Журнал "Бухгалтер-Дока", номер 24, 2011 год. by Andrey Evdokimov

Новости бухгалтера В НОМЕРЕ:

Новости бухгалтера . . . . . . . . . . . 1 Спецвыпуск по бухгалтерской отчётности за 2011 год Отчетность перед Пенсионным фондом за 2011 год . . . . . . . . . . 4 Расчет 4$ФСС за 2011 год . . . 14

Методология учета Существенность ошибки как элемент учетной политики организации . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Аренда имущества с «налоговым» выкупом . . . . . . 28

Налоговое планирование Учет товаров на УСН: практические ситуации . . . . . . 34

Упрощёнка и Вменёнка Реализация недвижимости на УСН . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Вопрос – ответ на тему: Среднесписочная численность персонала: «налоговый» расчет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

Календарь бухгалтера на 14–30 декабря 2011 года . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

С 2013 ГОДА НАЧНЁТ ПРИМЕНЯТЬСЯ НОВЫЙ ЗАКОН О БУХУЧЁТЕ

Толковый словарь живого великорусского языка Владимира Даля

Президент Дмитрий Медведев подписал Закон от 6 декабря 2011 г. № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете». С начала 2013 года он придет на смену дей ствующему сейчас Закону от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете». Отметим, что депутаты «думали» над новым зако ДОКА – знаток, ном несколько лет. Они отмечали, что Закон № 129 ФЗ делец, мастер уже не отвечает экономическим реалиям, но на то, своего дела, чтобы ему подготовить достойную замену, потребова лось много времени. знахарь, колдун. Итак, Законом № 402 ФЗ устанавливаются единые Дока денежку берет. требования к бухучету, в том числе к бухгалтерской Знающий, опытный, (финансовой) отчетности, а также создается правовой деловой. механизм его регулирования. Его действие распрост раняется на коммерческие и некоммерческие органи зации, госорганы, органы местного самоуправления, органы управления государственных и территориаль ных внебюджетных фондов, индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, филиалы, представительства иностранных государств, международные организации и Цен тробанк. Документом устанавливается, что вести бухучет должны все экономические субъ екты, за исключением индивидуальных предпринимателей. Таким образом, у «упрощенцев» более не будет возможности «откосить» от бухучета. Помимо того, Закон № 402 ФЗ опреде ляет обязательные реквизиты регистров бухучета, особенности бухотчетности при реорга низации и ликвидации юрлица. И это только малая толика изменений, на изучение которых осталось чуть больше года.

ПФР ПОДГОТОВИЛ СТРАХОВАТЕЛЕЙ К НОВОМУ ГОДУ С 1 января 2012 года вступает в силу множество изменений в законодательство о страховых взносах. Видимо, для того чтобы страхователи «не утонули» в море ново введений, представители ПФР свели их в одно информационное сообщение, которое разместили на официальном сайте фонда. Чиновники отмечают, что изменения коснулись, в первую очередь, ставки страховых взносов, а также льготных категорий работодателей, имеющих право на пониженный тариф страховых взносов. Так, начиная со следующего года, ставка страховых взносов в ПФР уменьшится с 26 процентов до 22 процентов. При этом будет проиндексирована и облага емая страховыми взносами база каждого работника, то есть предельный годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы. Он вырастет с 463 до 512 тысяч рублей. Также установлен тариф страхового взноса свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов в размере 10 процентов. Ставка страховых взносов в ФСС и ФОМС в 2012 году не изменится и останется на уровне 2011 года. Кроме того, исключена обязанность плательщиков, уплачивающих страховые взносы, исходя из стоимости страхового года, кроме глав крестьянских (фермерских) хозяйств, представлять ежегодную отчетность. Остальные плательщики страховых взносов будут в 2012 году по прежнему сдавать отчетность в два фонда – в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации.

РОССТАТ ОБНОВИЛ РАСЧЁТ СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ Читайте ежедневные бухгалтерские новости на сайте журнала:

www.b*doka.ru

Начиная с отчетности за январь 2012 года, будут действовать новые Указания по запол нению некоторых форм статистики. Обновились правила заполнения форм статистики № П 1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П 2 «Сведения об инвестициях в нефи нансовые активы», № П 3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П 4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П 5(м) «Основные сведения о дея тельности организации». Новая их версия утверждена приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 345. Соответственно с 1 января 2012 года утратит силу, в частности, приказ Росстата от 12

ПЕРСОНАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ БУХГАЛТЕРА

Учредитель и главный редактор Андрей ЖАРЫНСКИЙ. Адрес редакции: Россия, 241035, г. Брянск, ул. Институтская, 15. Тел./факс: (4832) 599$165. E mail: bdoka@mail.ru; www. b doka.ru

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдени$ ем законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурно$ го наследия. Свидетельство ПИ № ФС77$24717 от 08.06.2006 г. В журнале использованы материалы, предоставленные ООО «Центр Эконо$ мической Информации». Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Отпечатано в ГУП «БОПО»: 241019, г. Брянск, пр$т Ст. Димитрова, 40. Заказ № 7403. Объем 6 п.л. Сдано в печать 15.12.2011 г.

Новости бухгалтера

ноября 2008 г. № 278. Напомним, что именно им рекомендовали пользо ваться налогоплательщикам представители Минфина для определения среднесписочной численности работников. Таким образом, данный пока затель в следующем году придется рассчитывать по новым правилам. Отметим, что, как и в настоящее время, в численность принятых и выбывших работников списочного состава не будут включаться ра ботники, привлеченные на работу по специальным договорам с госу дарственными организациями (военнослужащие и лица, отбываю щие наказание в виде лишения свободы), внешние совместители, а также работники, выполнявшие работу по договорам гражданско правового характера (п. 98 Указаний № 345).

НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС «СПРЯТАЛИ» ЗА АКТОМ В случае если заказчик не принял работы по акту сдачи при емки, то у подрядчика, который их выполнял, объект налогообло жения как таковой отсутствует. Об этом говорится в постановле нии ФАС Уральского округа от 22 ноября 2011 г. № Ф09 7670/11. Как следует из материалов дела, налоговики по итогам выездной проверки доначислили обществу налог на прибыль, НДС, соответствую щие пени и штрафные санкции. Основанием послужил тот факт, что ком пания фактически выполнила работы в качестве субподрядчика по от сыпке участка подъездной автодороги к крановому узлу. Но только эти работы не были приняты подрядчиком по причине отсутствия финанси рования со стороны заказчика. Соответственно данные работы не были закрыты актом. Поэтому в бухгалтерском учете компания их отнесла на незавершенное производство. В налоговой посчитали, что раз общество применяло метод начисления, то объемы спорных работ подлежат при знанию доходом от реализации и их следует отразить в составе выручки. В свою очередь судьи сочли, что поскольку спорные работы не были приняты подрядчиком, объект налогообложения не сформиро ван и отсутствуют основания для доначисления обществу налогов. Доказательств передачи подрядчику права собственности на резуль тат выполненных работ налоговым органом не представлено. Умыш ленного неотражения сторонами исполненного по сделке в бухгал терском и налоговом учете также не было установлено.

ФСС ДАЛИ НОВЫЙ ПОВОД ОТКАЗАТЬ В ВОЗМЕЩЕНИИ «БОЛЬНИЧНЫХ» Фонд социального страхования вправе отказать в возмеще нии «больничного» пособия по уходу за заболевшим ребенком, если листок нетрудоспособности выписан в выходной день. К та кому выводу пришел ФАС Северо Западного округа в постанов лении от 26 сентября 2011 г. № А13 12289/2010. В рассматриваемом деле судьи анализировали Порядок выдачи медорганизациями листков нетрудоспособности, который был утверж ден приказом Минздравсоцразвития от 1 августа 2007 г. № 514. Пунк том 42 Порядка было предусмотрено, что при заболевании ребенка в период, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) не нуждается в освобождении от работы, «больнич ный» выдается со дня, когда мать должна приступить к работе. Таким образом, поскольку в выходной день трудиться мама не должна (этот вопрос регламентируется на практике табелем учета рабочего време ни), то и «больничный» выдается не с начала заболевания, а именно со дня, когда сотрудница должна была приступить к работе. Отметим, что приказ Минздравсоцразвития от 1 августа 2007 г. № 514 в настоящее время уже утратил силу. Поэтому руководство ваться следует новым Порядком выдачи листков нетрудоспособнос ти, который утвержден приказом Минздравсоцразвития от 29 июня 2011 г. № 624н. Однако в пункте 41 данного документа содержится сходное положение, которое позволило судьям прийти к выводу о правомерности отказа ФСС возместить пособие по уходу за ребенком в случае, если листок нетрудоспособности выдан в выходной день.

«АВАНСОВЫЙ» НДС МОЖНО ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ ПО ЧАСТЯМ Частичное принятие к вычету сумм НДС, перечисленных в со ставе предварительной оплаты, не противоречит нормам Налого

Бухгалтер

№ 24 / 2011

вого кодекса. Такое мнение выразил Минфин в письме от 22 но ября 2011 г. № 03 07 11/321. Финансисты напомнили, что пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса позволяет налогоплательщикам при нять к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты в счет пред стоящей поставки товара. При этом в данном случае предусмотрено именно право, а не обязанность налогоплательщика принимать к вы чету «авансовый» НДС. А стало быть, в данном случае хозяин, как го ворится, барин. Никто и ничто не может ему помешать принять к вы чету лишь часть сумм НДС, перечисленных в составе предваритель ной оплаты. Налоговый кодекс подобные «маневры» не возбраняет.

«ДЕТСКИЕ» ПОСОБИЯ ПРОИНДЕКСИРОВАЛИ НА 6 ПРОЦЕНТОВ Президент Дмитрий Медведев подписал Закон «О федераль ном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 го дов». Об этом сообщает пресс служба Кремля. Напомним, что до кумент был принят Госдумой 22 ноября 2011 года, а одобрение в Совете Федерации он нашел уже 25 ноября. Отметим, что помимо всего прочего, пунктом 2 статьи 10 данного закона предусмотрена индексация пособий гражданам, имеющим де тей, которые предусмотрены статьей 4.2 Закона от 19 мая 1995 г. № 81 ФЗ. Пересчету, в частности, подлежат: единовременное посо бие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ран ние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; минимальный и максимальный размер ежемесячных посо бий по уходу за первым, вторым и последующими детьми соответст венно и т. д. В закон о федеральном бюджете заложено, что размер индексации данных пособий с 1 января 2012 года составит 1,06, то есть «детские» пособия будут увеличены на 6 процентов.

УТВЕРЖДЁН НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ С 1 января 2012 года вступит в силу Положение ЦБ от 12 ок тября 2011 г. № 373 П, посвященное порядку ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ. Не далее как 24 ноября текущего года документ успешно прошел регистрацию в Минюсте. Дата его вступления в силу обо значена в пункте 7.1 Положения. На сей раз представители ЦБ решили не делать никаких поблажек для индивидуальных предпринимателей. Теперь в Положении прямо сказано, что оно распространяется как на юрлиц, которые ведут буху чет или же применяют УСН, так и на физлиц, осуществляющих предпри нимательскую деятельность без образования юридического лица. До кументом регламентирована работа по порядку приема и выдачи на личных денег, а также по заполнению кассовой книги. Отдельная гла ва посвящена вопросам обеспечения порядка ведения кассовых опе раций. А в приложении к документу приводится алгоритм расчета ли мита остатка наличных денег. Наличные сверх данного лимита следует держать на банковских счетах. Иметь «излишек» разрешается только в «зарплатные» дни, в дни выплат социального характера и т. п.

ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА «УПРОЩЁНКУ» НДС ВОССТАНАВЛИВАЕТСЯ «ОПТОМ» Компании, которая задумала перейти на УСН, необходимо сто раз отмерить, прежде чем решиться на этот шаг. Еще один повод, как гово рится, основательно подумать подкинул Президиум ВАС, который накануне рассмотрел дело № А60 23613/20910 С8 Арбитражного суда Свердловской области. «Героем» дня стало общество, которое с 1 января 2010 года пере шло на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». При этом, руководствуясь положениями пункта 6 статьи 171 Налогового кодек са, компания посчитала, что вычет по НДС в отношении не полностью са мортизированных объектов она должна восстанавливать постепенно – в течение 10 лет равными долями. В свою очередь налоговая инспекция по итогам «камералки» доначислила ей налог в размере 1 230 093 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 238 742 руб. По мнению ревизоров, НДС должен быть восстановлен полностью в послед нем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.

Новости бухгалтера Представители ВАС полностью разделили позицию налоговиков. Они указали, что в данном случае применение положений пункта 6 ста тьи 171 Налогового кодекса неправомерно. Ведь данная норма распро страняется только на плательщиков НДС, а компания с момента перехо да на «упрощенку» к таковым уже более не относится. Поэтому восста новить НДС по не полностью самортизированным ОС она должна была в последнем квартале, предшествующем ее «знакомству» с УСН.

УЧРЕДИТЕЛЕЙ «ОДНОДНЕВОК ПОДСТАВИЛИ ПОД УГОЛОВНУЮ СТАТЬЮ Президент Дмитрий Медведев подписал закон, устанавливаю щий уголовную ответственность за незаконное создание юридиче ского лица через подставных лиц. Об этом сообщает кремлевская пресс служба. В справке Государственно правового управления Ад министрации президента отмечается, что данный закон дополняет Уго ловный кодекс соответствующей новой нормой (п. 1 ст. 173 УК). Кро ме того, вводится уголовная ответственность за незаконное предостав ление или приобретение документа, удостоверяющего личность, либо использование персональных данных, полученных незаконным путем. При этом сделана оговорка, что ответственность наступает, если эти деяния совершены для образования юридического лица в целях со вершения одного или нескольких преступлений, связанных с финансо выми операциями либо сделками с денежными средствами или иным имуществом. Соответствующие изменения вносятся также в статью 151 Уголовно процессуального кодекса с целью отнесения предваритель ного расследования по уголовным делам об указанных преступлениях к подследственности следователей органов внутренних дел.

«ПЕРВИЧКУ» УПАКУЮТ В ЭЛЕКТРОННЫЕ ФОРМАТЫ Федеральная налоговая служба выступила с предложением создать электронные форматы первичных учетных документов. Как сообщает пресс служба ФНС, эта идея стала темой очередного заседания Рабочей группы ФНС и Общероссийской общественной ор ганизации «Деловая Россия», посвященного вопросам совершенст вования налогового законодательства. Участники обсуждения со шлись во мнении, что разработанные электронные форматы позволят осуществлять электронный документооборот первичными докумен тами не только между самими налогоплательщиками, но и дадут воз можность направлять «первичку» в электронном виде в налоговые органы. Кроме того, члены Рабочей группы высказали свои предло жения по сближению налогового и бухгалтерского учета и совершен ствованию налоговой отчетности.

ПОВТОРНОЕ ИЗМЕНЕНИЕ ЦЕН «ОТКОРРЕКТИРОВАЛИ» В СЧЁТЕ"ФАКТУРЕ При изменении стоимости отгруженных товаров (выполнен ных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавцам следует выставлять покупателям корректировочные счета фактуры. На все про все им отводится не более пяти кален дарных дней, считая со дня составления документов (договора, со глашения, иного первичного документа), подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены поставки. Дан ный порядок благодаря Закону от 19 июля 2011 г. № 245 ФЗ приме няется с 1 октября 2011 года. Вместе с тем законодатель не уточнил, а как быть, если стоимость отгруженного товара меняется дважды? Внести ясность в данный вопрос попытался Минфин в письме от 1 де кабря 2011 г. № 03 07 09/45. По мнению чиновников, в этом случае продавцом выставляется новый корректировочный счет фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего кор ректировочного счета фактуры.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЁТ"ФАКТУРА НЕ ИСПРАВИТ ОШИБКИ В РАСЧЁТАХ Корректировочные счета фактуры были пущены в оборот не так давно – с 1 октября 2011 года. Однако на практике при их применении у налогоплательщиков возникает немало вопросов. Очередной из них

попытался снять Минфин в письме от 5 декабря 2011 г. № 03 07 09/46. А состоял он в том, нужно ли выставлять корректировочный счет факту ру в случае, если в его первоначальном варианте допущена арифметиче ская ошибка? В Минфине считают, что в таких ситуациях работу над ошибками стоит производить несколько иначе. Ведь корректировочный счет фактура составляется в случае изменения цен сделки или количе ства отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 НК). Причем в данном случае не обходимы документы, подтверждающие согласие покупателя на соот ветствующие поправки. Иными словами, Налоговый кодекс не предус матривает оформление корректировочных счетов фактур в ситуациях, требующих устранения всего лишь арифметических ошибок.

ПЕРЕДАЧУ ПРАВ НА ТОВАРНЫЙ ЗНАК ЛИШИЛИ НДС"ОСОБЕННОСТЕЙ Операции по передаче исключительных прав на использова ние товарного знака по лицензионному договору подлежат нало гообложению НДС. Об этом напомнил Минфин в письме от 30 но ября 2011 г. № 03 07 11/330. Чиновники отметили, что в соответ ствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса при передаче иму щественных прав налоговая база определяется с учетом особеннос тей, установленных статьей 155 Кодекса. Однако в данной норме не содержится никаких разъяснений в отношении операций по переда че прав на товарный знак. Соответственно, в данном случае следует руководствоваться общими правилами, предусмотренными пунктом 2 статьи 153 Кодекса. Согласно данной норме при определении нало говой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав. Таким образом, при пере даче исключительных прав на использование товарного знака на ос новании лицензионного договора в базу по НДС «направляется» вся сумма соответствующего вознаграждения.

РАСЧЁТ УПУЩЕННОЙ ВЫГОДЫ ПРИВЁЛ В КОЛОНИЮ ОБЩЕГО РЕЖИМА Права собственников в нашей стране если и защищены, то нельзя сказать, что «железно». Частенько им приходится расста ваться со своими активами (например, землей, недвижимостью), если «глаз» на них положит государство. При условии, что такого рода изъятие необходимо для решения тех или иных государствен ных задач, «неудобство» будет компенсировано. О справедливости расчетов можно спорить, конечно, долго, но… Есть «дельцы», кото рые в подобных ситуациях пытаются еще и как следует заработать. Только вот жадность то, как говорится, до добра не доводит. Так, в Тульской области осуждена предприниматель, по фиктивному расче ту получившая от Федерального дорожного агентства 130 млн рублей в качестве компенсации упущенной выгоды. Об этом сообщает пресс служба региональной прокуратуры. Судом установлено, что в 2001 году райадминистрацией для стро ительства участка автомагистрали «Дон» М 4 были утверждены мате риалы по перераспределению земель на территории МО «город Бого родицк и Богородицкий район» между землями районного фонда пе рераспределения и землями собственников земельных долей, нахо дящимися в аренде, в том числе у СПК «Ломовское». В результате пе рераспределения СПК «Ломовское» сохранило имевшийся ранее объем земель. Однако его председатель, а также «лицо, в отношении которого уголовное дело прекращено в связи со смертью», вступили в сговор с целью хищения государственных средств, выделяемых сельхозпользователям, в счет возмещения упущенной выгоды сель скохозяйственного производства. Злоумышленники, используя недостоверные данные о хозяйст венной деятельности СПК, в период с июня по октябрь 2006 года со ставили фиктивный расчет упущенной выгоды. А полученные из бю джета средства «виновница торжества» перевела на счета сообщни ка, в отношении которого уголовное дело прекращено в связи со смертью. Однако «шито крыто» не вышло. Суд назначил «коммер сантке» 6 лет колонии общего режима, без штрафа. По иску прокуро ра Тульской области с нее судом взыскана сумма причиненного госу дарству ущерба в размере 130 324 320 рублей. № 24 / 2011

Бухгалтер

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год

Отчётность перед Пенсионным фондом за 2011 год Законом от 2 декабря 2011 года № 379-ФЗ для основной массы плательщиков из числа организаций-работодателей предельный тариф взносов во внебюджетные фонды с 1 января 2012 года снижен с 34 процентов до 30. Однако это преимущества уже нового расчетного периода. Пока же необходимо отчитаться за прошедший год. По взносам на ОПС и ОМС, а также сведениям персонифицированного учета работодателям это необходимо сделать не позднее 15 февраля 2012 года. Автор Марина МАЛЫШЕВА, главный бухгалтер, – для ООО «Центр экономической информации»

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхо вание регулируется Законом от 24 июля 2009 года № 212 ФЗ (далее – Закон № 212 ФЗ). В соответствии с данным документом плательщиками страховых взносов признаются: – лица, производящие выплаты в пользу физлиц (в т. ч. организации и индивидуальные предприниматели); – индивидуальные предприниматели (в части страховых взносов за себя). Первая категория страхователей отчитывается перед Пенсионным фондом расчетом по форме РСВ 1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития от 12 ноября 2009 г. № 894н. Рекомендованный Порядок ее заполнения размещен на сайте ПФР (www.pfrf.ru) в разделе «Работодателям/Уплата страховых взносов и представление отчетности/Отчет ность и порядок ее представления» (далее – Порядок 1). Вторая – по форме РСВ 2 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития от 12 но ября 2009 г. № 895н. Рекомендованный порядок ее заполнения также можно найти на официальном сайте Пенсионного фонда (www.pfrf.ru) в разделе «Работодателям/Уплата страховых взносов и представление отчетности/Отчетность и порядок ее представления» (далее – Порядок 2). При этом следует иметь в виду, что предприниматели, использующие наемный труд, уп лачивают страховые взносы на ОПС и ОМС, а значит и отчитываются, сразу по двум осно ваниям. Проще говоря, в ПФР им необходимо представить расчет как по форме РСВ 1, так и по форме РСВ 2.

РАСЧЁТ ПО ВЗНОСАМ НА ОПС И ОМС ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ По общему правилу расчет может быть представлен в бумажном виде. Отчитаться пе ред внебюджетными фондами за прошедший год в электронной форме с использованием электронной цифровой подписи в соответствии с Законом от 10 января 2002 года № 1 ФЗ обязаны лишь страхователи, среднесписочная численность которых составляет более 50 человек. Вместе с тем согласно Порядку 1 расчет, представляемый на бумажном носителе, необ ходимо сопровождать его копией в электронной форме, то есть на магнитном носителе – дискете или «флэшке». Чтобы выполнить данное требование, понадобится специальная программа, которая выгружает файлы в необходимом формате XML. Скачать ее можно бес платно на сайте ПФР в разделе «Работодателям». Также на сайте Пенсионного фонда мож но «обзавестись» программой по проверке выгруженных файлов на соответствие требова ниям электронного формата. Расчет представляют в территориальное отделение ПФР по месту регистрации. Расчет РСВ 1 ПФР состоит из: – титульного листа;

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год – раздела 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам»; – раздела 2 «Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов»; – раздела 3 «Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников»; – раздела 4 «Основания для применения пониженного тарифа» (подразделы 4.1, 4.2, 4.3., 4.4); – раздела 5 «Сведения о состоянии задолженности (переплаты) на обязательное пенси онное страхование, образовавшейся по состоянию на 31 декабря 2009 года». Из них все без исключения страхователи работодатели заполняют разделы 1, 2 и ти тульный лист. Раздел 5 составляется только теми страхователями, у которых по состоянию на 31 декабря 2009 года имеется или имелась задолженность перед ПФР по пенсионным взносам. Также в него заносятся сведения о погашении этого долга в течение 2010 года и его остатке на конец отчетных периодов текущего года (стр. 520, 530). Разделы 3 и 4 носят специализированный характер и заполняются страхователем только в случае применения пониженных тарифов страховых взносов по соответству ющим основаниям.

РАЗДЕЛ 2 РСВ"1 ПФР Данный раздел является расчетным. Именно в нем определяется расчетная база и ис числяются суммы страховых взносов на ОПС и ОМС по основному тарифу, установленно му для страхователя. Код этого тарифа указывается в специально отведенных ячейках пе ред таблицей. Значения кодов приведены в Приложении к Порядку. Если в целом по страхователю в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, то расчет должен содержать столько таблиц раздела 2, сколько тарифов сменилось в течение отчетного (расчетного) периода. В качестве примера можно привести следую щую ситуацию. С начала года страхователь уплачивает взносы во внебюджетные фонды по пони женному тарифу в связи с применением УСН и ведением одного из видов деятельнос ти, перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212 ФЗ. Между тем приме нение «упрощенки» имеет массу ограничений: по количеству работников, по размеру доходов, по величине остаточной стоимости основных средств и НМА и т. д. и т. п. При несоблюдении таковых налогоплательщик считается утратившим право на спецрежим и перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК). Соответст венно, автоматически в подобной ситуации страхователь и утрачивает возможность рассчитываться с ПФР и ФОМС по пониженным ставкам. Причем, как указали специа листы Минздравсоцразвития в письме от 24 ноября 2011 г. № 5004 19, происходит это по аналогии с положениями Налогового кодекса, с начала того квартала, в котором он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Таким образом, если хозяйствующий субъект «слетел» с УСН, к примеру, по итогам III квартала 2011 г. в связи с превышением предельного размера доходов, допустимого на спецрежиме, в расчете РСВ 1 ПФР за 2011 год он должен заполнить два раздела 2. В одном из них, по сути, будут отражены данные за первое полугодие, когда применялся пониженный та риф страховых взносов. Во втором – за второе полугодие, когда взносы рассчитывались уже по общему тарифу. Также два раздела 2 необходимо заполнять страхователям, совмещающим общий ре жим налогообложения и ЕНВД или УСН на основе патента. В одной из таблиц указывается код тарифа «01», а в другой – «51». При этом на титульном листе необходимо проставить код тарифа «00» (письмо ПФР от 26 апреля 2011 г. № ТМ 30 25/4492). № 24 / 2011

Бухгалтер

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В письме от 14 июня 2011 года № 2011 19 специалисты Минз дравсоцразвития указали, что при соблюдении условия об основном виде экономической деятельности пониженные тарифы взносов «упрощенец» вправе применять в целом по организации (предпринимателю) даже в том случае, если совмещает УСН с уплатой ЕНВД. Тем не менее можно предположить, что в подобной ситуации страхователю все же необ ходимо заполнить два раздела 2, а значит распределять выплаты в пользу физлиц по ви дам деятельности все же придется. Отдельно стоит разобрать ситуацию, когда право на пониженные тарифы утрачено «уп рощенцем» в связи с несоблюдением условия об основном виде деятельности. В силу поло жений части 1.4 статьи 58 Закона № 212 ФЗ «профильной» признается та деятельность, до ля доходов от которой составляет не менее 70 процентов в общем объеме выручки страхо вателя. Сумма доходов при этом определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогово го кодекса, то есть по данным налогового учета. Между тем доходы от деятельности – по казатель весьма нестабильный. Соответственно, может статься, что по итогам года доля доходов от «основного» вида деятельности в том или ином отчетном или расчетном пери оде окажется меньше 70 процентов в общем объеме выручки. На этот случай в части 1.4 статьи 58 Закона № 212 ФЗ четко прописано: страхователь теряет право на применение пониженных тарифов с начала того отчетного (расчетного) периода, в котором выявлено подобное несоответствие (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212 ФЗ). В то же время отчетными пери одами в данном случае являются квартал, полугодие и 9 месяцев, а расчетным периодом – год, и взносы начисляются нарастающим итогом. В связи с этим, как указали специалисты Минздравсоцразвития в письме от 15 сентября 2011 г. № 3333 19, на уплату взносов во внебюджетные фонды по общему тарифу хозяйствующий субъект в рассматриваемой си туации «попадает» непосредственно с начала года. Это означает, что сумма страховых взносов за прошедший период подлежит восстановлению и перечислению во внебюджет ные фонды в установленном порядке с учетом пеней за просрочку уплаты. И наоборот, если доля от основного вида деятельности «придет в норму» по итогам сле дующего отчетного периода, то страхователь вновь обретает право на применение пони женного тарифа непосредственно с начала года. Пересчет взносов в такой ситуации «спец режимник» будет осуществлять уже в свою пользу. Образовавшийся же «излишек» ему сле дует возвращать или засчитывать в счет предстоящих платежей в порядке статьи 26 Зако на № 212 ФЗ. Таким образом, окончательно тариф страховых взносов, который должен применять «упрощенец», определяется как раз по окончании расчетного периода. Если доля доходов от основного вида деятельности по итогам года составляет не менее 70 процентов в общем объеме выручки, то в расчете РСВ 1 ПФР за 2011 год фирмы и предприниматели работода тели должны заполнить один раздел 2 с кодом тарифа «07». Если же порог в 70 процентов доходы «упрощенца» по итогам года не преодолели, то составляется один раздел 2 с кодом тарифа «51». Все данные раздела 2 в Расчете за 2011 г. приводятся в разбивке за год, а также за ок тябрь, ноябрь, декабрь. Общая сумма выплат в пользу физлиц, которые признаются объектом обложения стра ховыми взносами, отражается по строке 200. Напомним, что с начала текущего года со гласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212 ФЗ объектом обложения взносами во внебюджет ные фонды являются выплаты в пользу работников: – в рамках трудовых отношений; – согласно договорам гражданско правового характера на выполнение работ или оказа ние услуг (за исключением вознаграждений, перечисляемых индивидуальным предприни мателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой);

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год – по авторским договорам; – в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на произведения на уки, литературы, искусства или о предоставлении права использования таких произведений; – по издательским лицензионным договорам. Далее показатель строки 200 разбивается на выплаты в пользу физлиц 1996 года рожде ния и старше (стр. 201), и 1997 года рождения и моложе (стр. 202). Дело в том, что взносы на ОПС с сумм, начисленных в пользу первой категории работников, перечисляются двумя «платежками» – на страховую и накопительные части трудовой пенсии. При применении общего тарифа 20 процентов идет на финансирование страховой части и 6 – на финанси рование накопительной. С вознаграждений, выплаченных работникам 1966 года рожде ния и старше, пенсионные взносы уплачиваются только на страховую часть пенсии (при применении общего тарифа – все 26 процентов). По строкам 210–215 приводятся данные о суммах выплат в пользу физлиц, которые не подлежат обложению взносами в соответствии с различными пунктами статьи 9 Закона № 212 ФЗ, в том числе в разбивке по возрастным группам. По строкам 217, 218 указываются суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, сгруппированные во возрасту тех лиц, в пользу которых на числены. В 2011 году предельный размер базы для расчета взносов составляет 463 тысячи рублей (постановление правительства от 27 ноября 2010 г. № 933, письмо ПФР от 11 янва ря 2011 г.). Соответственно, если выплаты в пользу того или иного сотрудника по итогам го да больше данной величины, то с суммы превышения страховые взносы не уплачиваются. Общая сумма строк 217 и 218 отражается по строке 216. В строках 220 и 221 приводятся данные о расчетной базе для исчисления пенсионных взносов с выплат в пользу физлиц 1966 года рождения и старше, а также в пользу работников 1967 года рождения и моложе. В строке 230 указывается база для расчета взносов на ОМС. Вместе с тем база для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС совпадает. Для рабо тодателей она представляет собой сумму выплат в пользу физлиц за расчетный период, ко торым является год. Из нее исключаются суммы, не признаваемые объектом обложения платежами во внебюджетные фонды или освобожденные от них согласно статье 9 Закона № 212 ФЗ. Для начисления взносов база рассчитывается отдельно в отношении каждого физи ческого лица нарастающим итогом с начала года по истечении каждого календарного меся ца. Таким образом, при заполнении расчета должны соблюдаться следующие равенства: Строка 220 = стр. 201 – стр. 211 – стр. 214 – стр. 217 (по соответствующим графам); Строка 221 = стр. 202 – стр. 212 – стр. 215 – стр. 218 (по соответствующим графам); Строка 230 = стр. 200 – стр. 210 – стр. 216 (по соответствующим графам). По строкам 241, 242 приводятся суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительные части трудовой пенсии. По строкам 243, 244 указываются суммы начисленных страховых взносов в Федераль ный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. При этом следует иметь в виду, что в разделе 2 отражаются данные, касающиеся расчета платежей исключительно по основному тарифу, установленному для страхователя, будь он общим или пониженным. Для расчета сумм страховых взносов по пониженному тарифу, применяемому наравне с основным, предназначен раздел 3. Иными словами, если страхо вателем заполняется таковой, то приведенные в нем суммы не должны попасть в раздел 2.

РАЗДЕЛ 3 РАСЧЁТА РСВ"1 ПФР Этот раздел состоит из двух частей. Первая (а именно строки 300–344) посвящена вы платам в пользу инвалидов I, II и III группы. При этом строки 300–330 заполняются в по рядке, аналогичном для строк 200–230 раздела 2. А в строках 341–344 указываются суммы страховых взносов с учетом пониженных тарифов, применяемых в отношении выплат в № 24 / 2011

Бухгалтер

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год пользу инвалидов. Обратите внимание, что ограничение по видам деятельности, приве денным в постановлении правительства от 28 сентября 2009 г. № 762, на расчет взносов по «инвалидным» тарифам касается только общественных организаций инвалидов (письмо Минздравсоцразвития от 9 марта 2010 г. № 495 19). Данные приводятся в разбивке за год и за каждый из трех последних месяцев расчетно го периода (в нашем случае это октябрь, ноябрь, декабрь). Необходимо отметить, что группа инвалидности может быть присвоена работнику (а так же снята с него) не только в середине года, но и в середине месяца. Как указали представите ли Минздравсоцразвития в письме от 22 июня 2010 г. № 1977 19, применять пониженные та рифы в этом случае (как и отражать соответствующие данные в разделе 3 расчета РСВ 1 ПФР) следует с 1 го числа того месяца, в котором сотрудником получена инвалидность. Ана логичным образом если работник в результате освидетельствования (переосвидетельствова ния) потерял право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1 го числа этого же месяца плательщик страховых взносов не может использовать пониженные тарифы, а дан ные, касающиеся такого сотрудника, необходимо указывать в разделе 2 расчета. ПРИМЕР Работнику ООО «Контроль» А.В. Парину 14 ноября 2011 года установлена инвалидность III группы. Начиная с ноября взносы с выплат в пользу Парина обществу следует исчислять по пониженным тари фам, а соответствующие данные в расчете РСВ 1 ПФР за 2011 год отражать в разделе 3. В свою очередь с Орловой А.К. 15 декабря инвалидность была снята. Начиная с декабря с выплат в пользу нее обществу необходимо начислять взносы по основному тарифу, а соответствующие данные отражать в разделе 2.

Вторая часть раздела 3 (стр. 250–394) посвящена выплатам в пользу работников, заня тых во «вмененной» деятельности. Однако на практике она не заполняется, поскольку при уплате ЕНВД страхователем с начала 2011 года должен применяться общий тариф страхо вых взносов.

РАЗДЕЛ 4 РАСЧЁТА РСВ"1 ПФР Таблица 4.1 раздела 4 заполняется страхователями, применяющими пониженные тари фы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в поль зу работников с присвоенной инвалидностью I, II или III группы. В ней приводятся данные о суммах выплат по каждому физическому лицу – инвалиду: в графе 1 – номер по порядку; в графе 2 – Ф.И.О.; в графе 3 – дата выдачи справки учреждения медико социальной экс пертизы (ВТЭК), подтверждающая присвоенную инвалидность; в графе 4 – дата окончания ее действия; в графе 5 – сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных нарастаю щим итогом с начала года в пользу данного работника; в графах 6 8 – сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в его пользу за последние три месяца отчетного периода, то есть в нашем случае за октябрь, ноябрь и декабрь. По строке «Итого выплат» в графах 5–8 таблицы 4.1 отражается общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователем в пользу работников инвалидов I, II или III группы. Показатели данной строки являются контрольными и должны совпадать с данным строки 300 графы 3 раздела 3. В случае если таблица 4.1 состоит из нескольких страниц, значение строки «Итого вы плат» отражается на последней из них. Количество заполненных строк таблицы должно соответствовать числу работников ин валидов, которым страхователем были начислены выплаты и иные вознаграждения в тече ние отчетного периода. Иными словами, в расчете за 2011 год в ней необходимо привести данные по всем лицам с ограниченными возможностями, работавшим на плательщика страховых взносов в этом году.

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год Вместе с тем даже если страхователем в течение 2011 года начислялись выплаты в поль зу инвалидов, в отношении которых применяется пониженный тариф страховых взносов, может статься, что таблицу 4.1 ему заполнять все таки не нужно. В частности, таким обра зом сложится ситуация, если эти тарифы не отличаются от тарифа, применяемого работо дателем в целом. Например, в 2011 году тарифы для плательщиков ЕСХН и тарифы по вы платам и иным вознаграждениям, начисленным в пользу работников, являющихся инва лидами I, II или III группы, совпадают: 16 процентов – в ПФР, 1,1 процента – в ФФОМС, 1,2 процента – в ТФОМС. Таблица 4.2 заполняется общественными организациями инвалидов (в том числе со зданными как союзы общественных организаций инвалидов) или организациями, устав ный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвали дов. Дело в том, что такие страхователи также применяют пониженные тарифы страховых взносов на основании пункта 3 части 1 статьи 58 Закона № 212 ФЗ: 16 процентов – в ПФР, 1,1 процента – в ФФОМС, 1,2 процента – в ТФОМС. При этом что касается компаний, УК которых состоит исключительно из вкладов обще ственных организаций инвалидов, то для применения пониженных тарифов необходимо также, чтобы: – среднесписочная численность инвалидов в таковых составляла не менее 50 процентов; – доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда была не ниже 25 процентов. Соответственно, для подтверждения права на применение пониженных тарифов эти показатели в абсолютном и процентном выражении необходимо отразить страхователю по строкам 424–429 таблицы 4.2. При этом данные приводятся в целом за расчетный пери од, а также за последние три месяца – октябрь, ноябрь и декабрь. Общественные же организации инвалидов в этих целях указывают численность членов организации, количество инвалидов и представителей среди них, а также их удельный вес в общей численности. Для применения пониженных тарифов страховых взносов послед ний показатель должен быть не ниже 80 процентов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212 ФЗ). Таблица 4.3 предназначена для организаций, ведущих деятельность в области информа ционных технологий (приказ Минздравсоцразвития от 20 декабря 2010 г. № 1135н). Соглас но пункту 6 части 1 статьи 58 Закона № 212 ФЗ таковыми признаются российские компании: – разрабатывающие и реализующие программы для ЭВМ и базы данных (как на мате риальном носителе, так и в электронном виде по каналам связи); – оказывающие услуги по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных. Тариф страховых взносов для подобных страхователей в 2011 году составляет: 8 процен тов – в ПФР, 2 процента – в ФФОМС, 2 процента – в ТФОМС. Не относятся к данной привилегированной категории страхователей организации, имеющие статус резидента технико внедренческой особой экономической зоны. В таблице 4.3 подлежат отражению следующие данные: – среднесписочная численность сотрудников, которая для применения пониженных та рифов не может составлять более 50 человек; – сумма доходов, определяемая согласно статье 248 Налогового кодекса; – сумма доходов непосредственно от деятельности в области информационных техноло гий и ее доля в общей сумме выручки, которая в целях применения пониженных тарифов не может быть менее 90 процентов; – реквизиты выписки из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих дея тельность в области информационных технологий (дата и номер); без аккредитации вос пользоваться правом на пониженные тарифы страховых взносов работодатель не вправе. Таблица 4.4 разработана для обоснования применения пониженных тарифов «упро щенцами». Здесь необходимо указать: № 24 / 2011 2. «Бухгалтер Дока»

Бухгалтер

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год – сумму доходов, определяемую согласно статье 346.15 Налогового кодекса; – сумму доходов от основного вида деятельности и ее долю в общей сумме выручки, ко торая в целях применения пониженных тарифов не может быть менее 70 процентов.

РАЗДЕЛ 1 «РАСЧЁТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ И УПЛАЧЕННЫМ…» В разделе приводятся развернутые сведения (с учетом данных как раздела 2, так и раздела 3) о начисленных и уплаченных за отчетный период страховых взносах. Ины ми словами, это сводный раздел, который заполняется на основании данных всех раз делов 2 и раздела 3 (см. табл. 1). Все показатели в нем отражаются в разбивке по фон дам, а в отношении ПФР – по частям трудовой пенсии на финансирование которой на правлены платежи. Раздел 1 Графа 3 строки 110 Графа 4 строки 110 Графа 5 строки 110 Графа 6 строки 110 Графа 3 строки 111 Графа 4 строки 111 Графа 5 строки 111 Графа 6 строки 111 Графа 3 строки 112 Графа 4 строки 112 Графа 5 строки 112 Графа 6 строки 112 Графа 4 строки 113 Графа 5 строки 113 Графа 6 строки 113

Разделы 2,3 Сумма граф 3 строк 241, 341 и 391 Сумма граф 3 строк 242, 342 и 392 Сумма граф 3 строк 243, 343 и 393 Сумма граф 3 строк 244, 344 и 394 Сумма граф 4 строк 241, 341 и 391 Сумма граф 4 строк 242, 342 и 392 Сумма граф 4 строк 243, 343 и 393 Сумма граф 4 строк 244, 344 и 394 Сумма граф 5 строк 241, 341 и 391 Сумма граф 5 строк 242, 342 и 392 Сумма граф 5 строк 243, 343 и 393 Сумма граф 5 строк 244, 344 и 394 Сумма граф 6 строк 242, 342 и 392 Сумма граф 6 строк 243, 343 и 393 Сумма граф 6 строк 244, 344 и 394

При этом сумма взносов, начисленных с начала расчетного периода (стр. 110), должна быть равна сумме строк 114 расчета за 2011 год и строки 110 расчета по взносам на ОПС и ОМС за 9 месяцев 2011 г. В строке 100 указывается сумма страховых взносов, подлежащая уплате на начало расчетного периода. Она берется из строки 150 расчета РСВ 1 ПФР за 2010 год. Если же страхователь начал свою деятельность только в 2011 году, то по строке 100 проставля ется «0». В строке 120 следует отразить сумму страховых взносов, доначисленную по актам про верок, по которым в 2011 году вступили в силу решения о привлечении страхователя к от ветственности. Значение показателя строки 130 «Всего к уплате» по всем графам опреде ляется суммированием показателей строк 100, 110 и 120. В строке 140 указывается сумма страховых взносов, уплаченная страхователем по состоянию на 31 декабря 2011 г. Она должна быть равна сумме показателей по строке 144 текущего расчета и строке 140 расче та за 9 месяцев 2010 года. В свою очередь значение строки 144 представляет собой сумму взносов, уплаченных в октябре (стр. 141), ноябре (стр. 142) и декабре (стр. 143) 2011 года. Обратите внимание, речь идет о суммах, фактически уплаченных в этих месяцах, то есть тот факт, что они пе речислены за другой период, значения не имеет. Более того, перед сдачей отчета необхо димо пройти сверку платежей с ПФР, дабы убедиться, что все они прошли. Показатель строки 150 «Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода», рассчитывается как разность строк 130 и 140.

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год ПРИМЕР ООО «Контроль» применяет УСН и занимается ремонтом бытовых изделий и предметов личного поль зования. Данный вид деятельности упомянут в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212 ФЗ. По данным налогового учета, доля доходов от него в общей сумме выручки по итогам года составила 95 процентов (в течение года данный показатель ниже 70% не опускался). Следовательно, общество имеет право на применение в 2011 году пониженных тарифов страховых взносов, а именно: 18 процентов – в ПФР, 3,1 процента – в ФФОМС, 2 процента – в ТФОМС. В обществе трудятся три человека: – А.К. Кожух: год рождения 1964; – О.Н. Павлова: год рождения 1973; с 14 ноября 2011 г. ей присвоена инвалидность III группы (справка МСЭ 2011 № 0003758967 от 14 ноября 2011 г.). – У.П. Малышко: год рождения 1975, принята на работу 1 декабря 2011 г.; Выплаты, произведенные ООО «Кросс» в пользу работников в 2011 г.: За 9 месяцев 2011 г.

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Кожух

225 000 руб. – заработная плата

25 000 руб. – заработная плата

Павлова

180 000 руб. – заработная плата

20 000 руб. – заработная плата

20 000 руб. – заработная плата; 15 000 руб. – материальная помощь

20 000 руб. – заработная плата;

Малышко

–

15 000 руб. – заработная плата

На 1 октября 2011 г. обществом уплачено страховых взносов: – 55 200 руб. – на страховую часть пенсии; – 9 600 руб. – на накопительную часть пенсии; – 11 160 руб. – в ФФОМС; – 7200 руб. – в ТФОМС. В октябре и ноябре ООО «Контроль» перечислило страховые взносы в следующих размерах: – 6900 руб. – на страховую часть пенсии; – 1200 руб. – на накопительную часть пенсии; – 1395 руб. – в ФФОМС; – 900 руб. – в ТФОМС. Сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему сотруднику, освобождается от страховых взносов во внебюджетные фонды лишь в пределах 4000 руб. (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212 ФЗ, письмо Минздравсоцразвития от 17 мая 2010 г. № 1212 19). В декабре обществом были уплачены страховые взносы в размере: – 8220 руб. – на страховую часть пенсии; – 1860 руб. – на накопительную часть пенсии; – 1736 руб. – в ФФОМС; – 1120 руб. – в ТФОМС. Задолженности за обществом на начало 2011 г. по страховым взносам нет. Заполним разделы 3, 2 и 1.

Раздел 3. Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников * Наименование показателя

Код Всего стро с начала ки расчетного периода 2 3

В том числе за последние три месяца отчетного периода 1 месяц 2 месяц 3 месяц 4

В отношении выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы

№ 24 / 2011 2*

Бухгалтер

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год 1 Сумма выплат и иных вознаграж дений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ в соответствии с ч. 1, 2 ст. 9 Феде Суммы, не подлежащие рального закона обложению от 24 июля 2009 г. страховыми № 212 ФЗ взносами: в соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 9 Феде рального закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

всего (с. 301 + с. 302)

2 300

3 55 000

4 –

5 35 000

6 20 000

1966 г.р. и старше

301

–

1967 г.р. и моложе

302

55 000

–

35 000

20 000

всего

310

–

1966 г.р. и старше

311

–

1967 г.р. и моложе

312

4000

–

4000

–

1966 г.р. и старше

314

–

1967 г.р. и моложе

315

–

всего (с. 317 + с. 318)

316

–

1966 г.р. и старше

317

–

1967 г.р. и моложе

318

–

1966 г.р. и старше

320

–

321

51 000

–

31 000

20 000

330

51 000

–

31 000

20 000

341 342

5100 3060

– –

3100 1860

2000 1200

343

561

–

341

220

344

612

–

372

240

(с. 301 с. 311 с. 314 с. 317)

1967 г.р. и моложе (с. 302 с. 312 с. 315 с. 318)

База для начисления страховых взносов на обяза тельное медицинское страхование Начислено страховых взносов страховая часть на обязательное пенсионное накопительная страхование часть Начислено страховых взносов ФФОМС на обязательное медицинское ТФОМС страхование

Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов

Код тарифа

0 7 (в рублях)

Наименование показателя

1 Сумма выплат и иных вознаграж дений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ Суммы, не в соответствии подлежащие с ч. 1, 2 ст. 9 Феде обложению рального закона страховыми от 24 июля 2009 г. взносами: № 212 ФЗ в соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 9 Федерального за кона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ

Бухгалтер

№ 24 / 2011

всего (с. 201 + с. 202)

Код Всего стро с начала ки расчетного периода 2 3 200 515 000

В том числе за последние три месяца отчетного периода 1 месяц 2 месяц 3 месяц 4 45 000

5 25 000

6 40 000

1966 г.р. и старше

201

300 000

25 000

1967 г.р. и моложе

202

215 000

20 000

–

15 000

всего (с. 211 + с. 212)

210

–

1966 г.р. и старше

211

–

1967 г.р. и моложе

212

–

1966 г.р. и старше

214

–

1967 г.р. и моложе

215

–

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год 1 Суммы, превышающие предель ную величину базы для начис ления страховых взносов, уста новленную ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ База для начисления страховых взносов на обязательное пенси онное страхование

2 216

3 –

4 –

5 –

6 –

1966 г.р. и старше

217

–

1967 г.р. и моложе

218

–

220

300 000

25 000

221

215 000

20 000

–

15 000

230

515 000

45 000

25 000

40 000

241 242

79 800 12 900

6900 1200

4500 –

6300 900

243 244

15 965 10 300

1395 900

775 500

1240 800

всего (с. 217 + с. 218)

1966 г.р. и старше (с. 201 с. 211 с. 214 с. 217)

1967 г.р. и моложе (с. 202 с. 212 с. 215 с. 218)

База для начисления страховых взносов на обяза тельное медицинское страхование (с. 200 с. 210 ст. 216) Начислено страховых взносов страховая часть на обязательное пенсионное накопительная страхование часть Начислено страховых взносов ФФОМС на обязательное медицинское ТФОМС страхование

Раздел 1. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (в рублях)

Наименование показателя

1 Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода (+) задолженность, ( ) переплата Начислено страховых взносов с начала расчетного периода 1 месяц в том числе за последние три месяца отчетного периода 2 месяц 3 месяц итого (с. 111 + с. 112 + с. 113)

Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода Всего к уплате (с. 100 + с. 110 + с. 120) Уплачено с начала расчетного периода 1 месяц в том числе за последние три месяца отчетного периода 2 месяц 3 месяц итого (с. 141 + с. 142 + с. 143)

Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода (+) задолженность, ( ) переплата

Код стро ки

2 100

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование страховая накопи часть тельная часть 3 4 0 0

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование ФФОМС ТФОМС

5 0

6 0

110

84 900

15 960

16256

10912

111 112 113

6900 7600 8300

1200 1860 2100

1395 1116 1460

900 872 1040

114

22 800

5160

3971

2812

120

–

130 140 141 142 143

84 900 76 600 6900 6900 7600

15 960 13 860 1200 1200 1860

16526 15 066 1395 1395 1116

10912 9872 900 900 872

144

21 400

4260

3906

2672

150

8300

2100

1460

1040

№ 24 / 2011

Бухгалтер

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год

Расчёт 4 ФСС за 2011 год Не позднее 16 января 2012 года фирмы и предприниматели, использующие наемный труд, должны отчитаться перед ФСС сразу по двум видам обязательного социального страхования: на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Правда, заполнить и представить в Соцстрах в этих целях нужно лишь одну форму отчетности. Автор Марина МАЛЫШЕВА, главный бухгалтер, – для ООО «Центр экономической информации»

Представить в территориальное отделение Фонда социального страхования не позднее 16 января 2012 года работодателям необходимо расчет по форме 4 ФСС, которая утвержде на приказом Минздравсоцразвития от 28 февраля 2011 г. № 156н. В этом же документе можно найти и Порядок заполнения данного вида отчетности. Расчет 4 ФСС включает в себя титульный лист и два раздела, один из которых посвящен обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, второй – обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Заполнению подлежат все предусмотренные в форме показатели. В случае отсутствия каких либо данных в соответствующих строках (графах) ставится прочерк. По общему правилу расчет представляется на бумажном носителе. Для заполнения отчетности можно использовать как средства вычислительной техники, так и шарико вую (перьевую) ручку черного либо синего цвета. Для внесения исправлений при этом необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное и поста вить подпись под исправлением с указанием даты. «Оставить автограф» может как сам страхователь, так и его представитель. Но если речь идет об организации, то потребует ся также и печать. Использование корректирующего или иного аналогичного средства не допускается. Вместе с тем если среднесписочное число работников страхователя превышает 50 чело век, то отчитываться перед Соцстрахом ему необходимо в электронном формате. В этих це лях можно воспользоваться сервисом ФСС, находящимся по адресу: http://fz122.fss.ru. Здесь можно не только сформировать отчетность, но также и проверить правильность со ставленного расчета.

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ I ФОРМЫ 4"ФСС Раздел I расчета 4 ФСС состоит из семи таблиц (см. таблицу 1). Таблица

Бухгалтер

Кто заполняет

Таблица 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай вре менной нетрудоспособности и в связи с материнством»

Заполняется всеми страхователями

Таблица 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

Заполняется всеми страхователями при условии выплаты в отчетном периоде соответствующих пособий

Таблица 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов»

Заполняется всеми страхователями

№ 24 / 2011

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год Таблица 3.1 «Сведения, необходимые для применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 2 статьи 58 Закона № 212 ФЗ»

Заполняется страхователями, применя ющими пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу инвалидов I, II и III группы, при условии, что они отличаются от тарифа взносов, уплачиваемых в целом по страхователю

Таблица 4 «Расчет соответствия условий на право применения плательщиками страхо вых взносов пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 2 статьи 58 Закона № 212 ФЗ»

Заполняется: – общественными организациями инвалидов; – организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов в которых не менее 50 процентов, а их заработная плата в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов

Таблица 4.1 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 3 статьи 58 Закона № 212 ФЗ для плательщи ков страховых взносов – организаций, осу ществляющих деятельность в области ин формационных технологий (за исключе нием организаций, имеющих статус рези дента технико внедренческой особой экономической зоны)»

Заполняется организациями, которые: – разрабатывают и реализуют программы для ЭВМ и базы данных (как на материаль ном носителе, так и в электронном виде по каналам связи); – оказывают услуги по адаптации и моди фикации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных

Таблица 5 «Расшифровка выплат, произве денных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета»

Заполняется всеми страхователями при условии наличия в отчетном периоде соответствующих выплат

Таким образом, первые три таблицы и таблица 5 наиболее универсальны, поэтому на порядке их заполнения и сосредоточимся. При этом таблица 1 по своей сути является свод ной. Для ее заполнения необходимы сведения из других таблиц, приводимых в форме 4 ФСС. Начать формирование раздела I, если не принимать во внимание специальные таб лицы, предназначенные для отдельных категорий страхователей, целесообразно с таблицы 3. Далее необходимо заполнить таблицы 2 и 5, а уже затем перейти к таблице 1. Таблица 3 именуется «Расчет базы для начисления страховых взносов». Именно на ос новании приведенных здесь данных можно судить: – по строке 1 – об общей сумме выплат в пользу застрахованных лиц, признаваемых объектом обложения страховыми взносами согласно пункту 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ (далее – Закон № 212 ФЗ); – по строке 2 – о суммах, которые не облагаются взносами на основании положений ста тьи 9 Закона № 212 ФЗ (стр. 2); – по строке 3 – о тех выплатах, которые превышают предельный размер базы для расче та страховых взносов, в связи с чем таковые с них и не начисляются (ст. 8 Закона № 212 ФЗ); – по строке 4 – о величине расчетной базы (стр. 4); – по строке 5 – о сумме выплат в пользу инвалидов I, II, III группы, облагаемых в 2011 году по пониженной ставке страховых взносов 1,9 процента (письмо ФСС от 1 декабря 2010 г. № 02 03 10/08 12891). № 24 / 2011

Бухгалтер

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год По каждой из указанных строк соответствующие данные отражаются в разбивке по графам: «За последние три месяца отчетного периода» и «Всего с начала расчетного пери ода». Иными словами, речь идет о данных, исчисленных нарастающим итогом с начала 2011 года, а также за октябрь, ноябрь и декабрь этого года. В таблице 2 расшифровываются сведения о суммах, которые были выплачены сотруд никам в качестве социальных пособий по видам выплат: – по временной нетрудоспособности (строки 1,2); – по беременности и родам (строки 3,4); – женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (строка 5); – единовременное пособие при рождении малыша (строка 6); – ежемесячное пособие, выплачиваемое, пока ребенку не исполнится полтора года (строки 7, 8, 9); – пособие на погребение (строка 11); – оплата четырех дополнительных выходных дней сотрудникам, чьи дети имеют инва лидность (строка 10). Все значения в данной таблице указываются нарастающим итогом с начала года. При этом следует иметь в виду, что в таблицу заносятся только суммы расходов, засчитывае мые в счет уплаты страховых взносов (п. 6.3 Порядка). Расходы на выплату социальных пособий могут измеряться в разных величинах. Так, в графе 3 по строкам 1–4 и 10 таблицы 2 указывается количество дней, оплаченных за счет пособия, по строкам 7–9 – число произведенных выплат, а по строкам 5, 6 и 11 – количест во выплаченных пособий. При этом в графе 4 отражается сумма соответствующих расхо дов, а в графе 5 – та их часть, которая финансируется за счет федерального бюджета. До полнительно данные графы 5 таблицы 2 расшифровываются в таблице 5. В таблице 1 сводятся воедино все ранее отраженные данные и рассчитываются суммы стра ховых взносов, подлежащих уплате. Во многом сведения для ее заполнения можно перенести из уже заполненных таблиц 2 и 3. Условно таблицу 1 даже можно разделить на две составляющие, одна из которых заполняется на основе данных таблицы 2, а вторая – таблицы 3. Так, в левой ча сти отражаются сведения о том, что работодатель должен был перечислить в ФСС, а в правой, наоборот, – что Соцстрах должен компенсировать работодателю. Да и в принципе особо ничего придумывать работодателю в данном случае не надо, поскольку все платежи уже были произве дены и потребуется просто перенести сведения из бухучета (п. 5.2 Порядка заполнения 4 ФСС). Разъясним, пожалуй, лишь порядок заполнения строк 6 «Получено от территориально го органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов» и 7 «Возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов». В первом случае речь идет о денежных средствах, которые Соцстрах перечислил работодателю в счет возмещения рас ходов на выплату страхового обеспечения (пособий), если начисленных им страховых взносов оказалось недостаточно для этих целей. Во втором – о суммах, перечисленных Фондом на банковский счет страхователя в качестве возврата излишне уплаченных (взы сканных) платежей в ФСС, либо о опереплате по страховым взносам, зачтенной в счет по гашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию. Дело в том, что задолженность Соцстраха перед страхователем может возникнуть по двум причинам. Во первых, из за перерасхода, то есть когда сумма выплаченных работо дателем пособий в отчетном периоде превышает величину начисленных им в ФСС страхо вых взносов (стр. 10). Во вторых, при излишней уплате страхователем непосредственно страховых взносов или при взыскании «сверх меры» фондом (стр. 11). Соответственно, и погашает такую задолженность фонд по разному.

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ Прежде всего следует отметить, что с начала 2011 года действует новая редакция пунк та 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ (далее – Закон № 212 ФЗ). Так, согласно

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год обновленной редакции данной нормы объектом обложения страховыми взносами призна ются выплаты в пользу работников: – в рамках трудовых отношений; – согласно договорам гражданско правового характера – на выполнение работ или ока зание услуг (за исключением вознаграждений, перечисляемых индивидуальным предпри нимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой); – по авторским договорам; – в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на произведения на уки, литературы, искусства или о предоставлении права использования таких произведений; – по издательским лицензионным договорам. Не следует принимать во внимание при расчете взносов выплаты, производимые в рам ках договоров ГПХ, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), либо передача таковых в пользование. Не облагаются взносами также вознаграждения, начисленные в пользу иностранцев и лиц без гражданства, по трудовым договорам, которые подписаны с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами нашей страны. Ана логичное правило действует в отношении выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с ведением ими деятельности за пределами России в рамках заключен ных договоров ГПХ, предметом которых выступает выполнение работ, оказание услуг. В остальном чиновники настаивают, что те или иные выплаты в пользу работников мо гут быть освобождены от обложения страховыми взносами только на основании положе ний статьи 9 Закона № 212 ФЗ. Среди прочего, взносы во внебюджетные фонды, в том чис ле в ФСС, не начисляются со следующих сумм: – компенсации, выплачиваемой работнику за использование личного транспорта и со тового телефона в служебных целях в пределах, установленных соглашением между орга низацией и ее сотрудником в соответствии с Трудовым кодексом (письмо Минздравсоцраз вития от 26 мая 2010 г. № 1343 19); – материальной помощи сотрудникам в пределах 4000 руб. (письмо Минздравсоцразви тия от 17 мая 2010 г. № 1212 19); – компенсационных выплат, связанных с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе за дополнительные дни отдыха, превышающие 28 дней в год), которые прямо установлены Трудовым кодексом (письмо Минздравсоцраз вития от 26 мая 2010 г. № 1343 19); – с суммы возмещения работнику расходов, связанных с командировкой, в размере фак тических затрат, при условии их документального подтверждения, либо в пределах, уста новленных коллективным соглашением или локальным нормативным актом (письмо от 26 мая 2010 г. № 1343 19); – оплата работодателем один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обу чаются по заочной форме обучения в учреждениях высшего профессионального образования, имеющих госаккредитацию, к месту учебы и обратно (письмо от 20 апреля 2010 г. № 939 19). В остальном же чиновники, по сути, приравнивают все суммы, начисленные в пользу сотрудников, к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений, а значит, к вы платам, являющимся объектом обложения страховыми взносами. При этом сам факт, упо мянуты ли они в трудовом договоре, значения не имеет (письма ведомства от 16 марта 2010 г. № 589 19, от 23 марта 2010 г. № 647 19, от 10 марта 2010 г. № 10 4/308103 19). В частности, к облагаемым страховыми взносами специалисты Минздравсоцразвития отно сят в том числе суммы: – материальной помощи работникам, если она превышает 4000 рублей (письмо от 17 мая 2010 г. № 1212 19); – выданные работнику в качестве займа, но по тем или иным причинам не возвращен ные им (письмо от 17 мая 2010 г. № 1212 19; № 24 / 2011 3. «Бухгалтер Дока»

Бухгалтер

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год – частичной или полной оплаты работодателем стоимости путевки на санаторно курорт ное лечение и отдых, приобретаемой для работника (письмо от 12 марта 2010 г. № 559 19); – оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти членов семьи (письмо от 11 марта 2010 г. № 526 19); – единовременные поощрения за производственные результаты (письмо от 11 марта 2010 г. № 526 19); – единовременное поощрение при увольнении впервые в связи с уходом на пенсию (письмо от 11 марта 2010 г. № 526 19). В письме от 15 марта 2011 г. № 784 19 специалисты ведомства указали также, что в об щеустановленном порядке облагаются взносами во внебюджетные фонды, в том числе в ФСС, суммы среднего заработка, выплачиваемого в случаях, когда работник: – проходит военные сборы (п. 2 ст. 5 Закона от 28 марта 1998 г. № 53 ФЗ); – использует дополнительные выходные для ухода за детьми инвалидами (ст. 262 ТК); – сдает кровь (ст. 186 ТК); – проходит обязательное диспансерное наблюдение в связи с беременностью (ст. 254 ТК).

РАСЧЁТНАЯ БАЗА База для расчета страховых взносов представляет собой сумму выплат в пользу физлиц, признаваемых объектом обложения, за отчетный (расчетный) период, в нашем случае – за 2011 год. По выплатам в натуральной форме данный показатель приравнивается к стоимо сти товаров (работ, услуг), которые переданы сотруднику. Определяется таковая на день выплаты и исчисляется исходя из цены, которую стороны определили в договоре. А при го сударственном регулировании цен (тарифов) на выдаваемые работникам товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя из государственных регулируемых розничных цен. В ней также учитываются НДС и акцизы (п. 6 ст. 8 Закона № 212 ФЗ). Для начисления взносов база рассчитывается отдельно в отношении каждого физичес кого лица нарастающим итогом с начала года по истечении каждого календарного месяца. При этом необходимо учитывать, что в 2011 году предельный размер суммы, при достиже нии которой платежи во внебюджетные фонды не начисляются, составляет 463 тысячи рублей (постановление правительства от 27 ноября 2010 г. № 933, письмо ПФР от 11 янва ря 2011 г.). Кроме того, важно иметь в виду особенности определения расчетной базы для исчисле ния страховых взносов непосредственно в ФСС. В данную величину не включаются выпла ты, произведенные по любым гражданско правовым договорам, то есть даже по тем из них, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по автор ским и лицензионным соглашениям (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212 ФЗ).

ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ Общий тариф страховых взносов в ФСС в 2011 году составляет 2,9 процента. Пониженные страховые тарифы в размере 1,9 процента в 2011 г. вправе применять сле дующие плательщики страховых взносов (ч. 1 ст. 58 Закона № 212 ФЗ): – сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художествен ных промыслов, семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; – организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕСХН; – общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их закон ные представители составляют не менее 80 процентов; – организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществен ных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов в них не менее 50 процентов, доля их зарплаты в фонде оплаты труда не ниже 25 процентов;

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год – организации, предприниматели и обычные физические лица, которые выплачивают вознаграждения инвалидам I, II или III группы, в отношении таких выплат; – учреждения, которые созданы для достижения социально значимых целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям, ес ли единственным собственником имущества учреждения является общественная органи зация инвалидов. Пониженные страховые тарифы в размере 2 процентов в 2011 г. вправе применять сле дующие плательщики страховых взносов (ч. 1 ст. 58 Закона № 212 ФЗ): – резиденты технико внедренческой ОЭЗ в отношении выплат лицам, которые работа ют на ее территории; – хозяйственные общества, которые созданы после 13 августа 2009 г. бюджетными на учными учреждениями и вузами; – организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий (IT компании).

РАСХОДЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые выплачиваются работ никам как застрахованным лицам, через их работодателя, перечислены в части 1 статьи 1.4 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255 ФЗ (далее – Закон № 255 ФЗ). Речь, как уже упоми налось, идет о следующих видах пособий: – о пособии по временной нетрудоспособности; – пособии по беременности и родам; – единовременном пособии женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; – единовременном пособии при рождении ребенка; – ежемесячном пособии по уходу за ребенком; – социальном пособии на погребение. Расходы на выплату данных пособий страхователь вправе зачесть в счет начислен ных взносов в ФСС, тем самым уменьшив сумму страховых платежей, подлежащую фак тической уплате.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Суммы среднего заработка, подлежащие выплате работнику за дни дополнительных выходных, предоставляемых в связи с необходимостью ухода за ре бенком инвалидом, не являются пособием по социальному страхованию на случай вре менной нетрудоспособности и в связи с материнством. Собственно говоря, таковые, по мнению чиновников, облагаются страховыми взносами в общем порядке (письмо Минз дравсоцразвития от 15 марта 2011 г. № 784 19). Однако расходы работодателя на выпла ту таковых подлежат возмещению за счет федерального бюджета через Фонд социально го страхования (п. 17 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213 ФЗ, письмо ФСС от 5 мая 2010 г. № 02 02 01/08 2082). Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ (далее – Закон № 212 ФЗ) среди прочего не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том чис ле пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социаль ному страхованию. Иными словами, с сумм пособий из приведенного перечня взносы на обязательные ви ды страхования не начисляются. Вместе с тем следует иметь в виду: для того чтобы заявленные страхователем расходы № 24 / 2011 3*

Бухгалтер

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год на обязательное социальное страхование были приняты к зачету, пособие, во первых, должно быть правомерно назначено, а во вторых, верно рассчитано и фактически выпла чено. В противном случае в зачете расходов на обязательное соцстрахование в счет соот ветствующих взносов инспекторы Соцстраха могут и отказать. Между тем подобный отказ равносилен признанию того факта, что выплаченные сотруднику суммы никаким государ ственным пособием вовсе и не являются. На данное обстоятельство обратили внимание специалисты Минздравсоцразвития в письме от 30 августа 2011 г. № 3035 19. Иными сло вами, для страхователя подобный поворот событий несет гораздо большие неприятности, чем необходимость доплатить в ФСС взносы, в счет которых первоначально были зачтены расходы на выплату страхового обеспечения. В том случае, если выплата в пользу сотрудника с легкой руки инспекторов Соцстраха «забракована», то теряет правомочность и основание, благодаря которому она в принципе не включалась страхователем в базу для расчета страховых взносов. Соответственно, по мимо незачтенной суммы взносов в рассматриваемой ситуации придется также доплатить взносы, исчисленные с самого «пособия». И здесь уже речь идет не только о платежах в ФСС, но и о взносах на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Более того, чиновники посчитали, что в подобной ситуации вполне правомерно и привлечение стра хователя к ответственности по статье 47 Закона № 212 ФЗ, то есть за неуплату или непол ную уплату страховых взносов. В этом смысле неудивительно, что с введением с 1 июля 2011 года новой формы боль ничного листа, в котором какие либо ошибки и недочеты в части, заполняемой медработ никами, в принципе не допускаются, работодатели чуть ли не из за каждого «крючка» ста ли требовать от сотрудников переоформления листка нетрудоспособности.

НАПОМНИМ! Новая форма листка нетрудоспособности утверждена приказом Минз дравсоцразвития от 26 апреля 2011 г. № 347н. Порядок ее заполнения приведен в прика зе Минздравсоцразвития от 29 июня 2011 г. № 624н. Вместе с тем, как указали представи тели ФСС в Информации от 1 июля 2011 года, все больничные листы старого образца, если они выданы по 30 июня текущего года включительно, являются действующими вплоть до даты окончания периода нетрудоспособности работника, указанной в них, которая может приходиться и на период после 1 июля текущего года. Однако фирмам и предпринимателям следует иметь в виду, что, как указали специали сты ФСС в письме от 28 октября 2011 г. № 14 03 18/15 12956, наличие технических недо четов, допущенных при заполнении больничного листа (заполнение полей бланка пропис ными буквами, попадание букв на границы ячеек, а печатей – на информационное поле, указание слов «врач» или «лечащий врач», проставление пробелов между инициалами вра ча и т. п.), не является основанием для переоформления «больничного». В подобной ситу ации, подчеркнули они, отказывать в назначении и выплате пособий не следует, если при этом все записи в листке нетрудоспособности читаются. К слову сказать, о недопустимости принятия страхователями самостоятельных ре шений об отказе в назначении пособия специалисты фонда заявили еще ранее в пись ме от 30 сентября 2011 г. № 14 03 11/15 11575. В случае же возникновения сомнений в правильности оформления листка нетрудоспособности чиновники рекомендовали работодателю обратиться за разъяснениями в региональные отделения Фонда соци ального страхования.

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ II ФОРМЫ 4"ФСС Раздел II расчета 4 ФСС состоит из четырех таблиц (см. таблицу 2).

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Спецвыпуск по отчётности за 2011 год Таблица 2 Таблица

Кто заполняет

Таблица 6 «База для начисления страховых взносов»

– общая сумма выплат физическим лицам в разбивке на облагаемые и не облагаемые «несчастными» платежами; – тариф страховых взносов; – скидка или надбавка к тарифу и размер такового уже с учетом скидки или надбавки; – вознаграждения работающим инвалидам, облагаемые страховыми взносами

Таблица 7 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональ ных заболеваний»

– облагаемая база за отчетный период; – суммы начисленных и уплаченных страхователем взносов; – суммы взносов, доначисленных страхова телем или проверяющим органом; – расходы на выплату страхового обеспечения, понесенные страхователем; – задолженность страхователя либо органа фонда на начало и на конец отчетного периода

Таблица 8 «Расходы по обязательному соци альному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Сведения о видах и суммах выплаченного в 2011 г. страхового обеспечения с выде лением расходов: – в пользу пострадавших, работающих по внешнему совместительству (по строкам 2, 5); – в пользу пострадавших на другом пред приятии (по строкам 3,6,8); – расходы, произведенные на «Финанси рование предупредительных мер по сокра щению производственного травматизма и профзаболеваний»

Таблица 9 «Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде»

– данные о численности застрахованных лиц, которые пострадали в отчетном периоде от несчастных случаев на про изводстве и профзаболеваний

Напомним, что с начала 2011 года порядок начисления взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний изменился. Так, в Законе от 24 июля 1998 года № 125 ФЗ, регулирующем соответствующий вид обязательного социального страхования, появилась статья 20.1. Именно ею и введено в систему «несчастного» страхования такое понятие, как «объект обложения страховыми взносами». Причем таковой в основной своей части совпа дает с «объектом обложения прочими обязательными взносами во внебюджетные фонды». Речь идет о выплатах физлицам, которые производятся в рамках трудовых отношений. Что же касается вознаграждений по гражданско правовым договорам, то таковые облагаются «несчастными» платежами только при условии, что это прямо предусмотрено контрактом ГПХ. Не облагаемые «несчастными» взносами выплаты перечислены в статье 20.2 Закона № 125 ФЗ. Причем положения данной статьи также фактически повторяют нормы пункта 1 статьи 9 Закона № 212 ФЗ. Иными словами, расхождения между базой для начисления взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и «несчастны ми» платежами, теперь сведены к минимуму, однако отнюдь не исключены. № 24 / 2011

Бухгалтер

Методология учёта

Существенность ошибки как элемент учётной политики организации Не успели оглянуться, а уже декабрь. Многие бухгалтера готовят проект приказа об учётной политике на 2012 год. А всё ли мы, уважаемые, учли? Будем ли вносить в неё такой элемент как существенность ошибки? И насколько это важно для наших предприятий? Давайте разберёмся в этих вопросах вместе. Автор Ольга НАХАБИНА, эксперт журнала «Бухгалтер Дока»

ПОЧЕМУ ЭТО НЕОБХОДИМО? Начиная с 2011 года в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета не обходимо подробно определять критерий существенности ошибок. Почему это так важно? Во первых, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупнос ти с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономичес кие решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, со ставленной за этот отчетный период (п.3 ПБУ 22/2010). Экономическими решениями пользователей отчетности могут являться решения о рас пределении чистой прибыли, выплате дивидендов, предоставлении кредита, вложения ин вестиций и т.п. Например, баланс, в котором наибольшую долю занимают долгосрочные кредиты и кредиторская задолженность, а собственный капитал отрицателен не вызовет до верия у инвесторов и банка. Во вторых, существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетнос ти. Следовательно, тот или иной критерий существенности ошибки, приемлемый для орга низации необходимо экономически обосновать. В третьих, существенная ошибка 2011 года, обнаруженная после утверждения годовой отчетности за 2011 г. (после 30 апреля 2012 г для ООО и после 30 июня 2012 г. для ОАО), ис правляется в периоде обнаружения в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А это напрямую затрагивает интересы собственников. Если собрание учредителей уже прошло и вынесено решение о распределении прибыли и утверждении годовой отчетности, то понадобится проведение еще одного собрания, на котором будет принято решение о распределении новой прибыли. Поэтому вопрос о согла совании исправления ошибок за счет нераспределенной прибыли с учредителями нужно обязательно закрепить в учетной политике организации. В четвертых, факт исправления ошибок должен быть документально зафиксирован. По этому, в учетной политике не лишним будет закрепить, что документом, на основании ко торого исправляются ошибки и будут внесены изменения в учет и отчетность является бух галтерская справка. Можно подумать и о том, что бы копии бухгалтерских справок, касаю щихся исправления ошибок, хранить в отдельной папке. Это значительно облегчит сбор ин формации о существенных ошибках при составлении годового отчета. Поэтому к определению уровня существенности и критериям существенности статей бухгалтерской отчетности необходимо подойти весьма серьезно.

ОПРЕДЕЛЯЕМ ГРАНИЦЫ Пункт 3 ПБУ 22/2010 дает определение существенной ошибки, но при этом не устанав ливает их числовых значений. Ранее, в соответствии с п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за от четный год составляла не менее пяти процентов.

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Методология учёта Теперь организация может самостоятельно определить и закрепить в своей учетной по литике количественный критерий существенности. Существенность в абсолютном выраже нии – это сумма, выше которой ошибка будет признаваться существенной, например, более 100000 руб. Существенность в процентном выражении – это доля в отношении каких либо показателей бухгалтерского учета либо той или иной статьи бухгалтерской отчетности, вы ше которой ошибка будет признаваться существенной, например 5% или 7%. Необходимо отметить, что эти показатели в учетной политике организации можно уста навливать одновременно. Ведь не исключена ситуация, когда небольшое по сумме наруше ние окажется значительным в процентном выражении по отношению к общей сумме того или иного показателя бухгалтерской отчетности. Например, бухгалтер неверно учитывает одну и ту же типовую операцию, а сумма таких ошибок может превысить предел существен ности, установленный в учетной политике организации. Какой же максимальный предел уровня существенности безопасен для организации? Здесь можно опереться на положение статьи 15.11 КоАП РФ, согласно которой под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетно сти понимается: • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Следовательно, оптимальным уровнем существенности в процентном выражении будет вариант от 5% до 9,9%. Но в отношении наиболее значимых для предприятия статей отчет ности можно ввести и долее жесткий уровень существенности от 1% до 4,9%. Что же касается предела существенности в абсолютном выражении, то тут необходимо руководствоваться экономическими показателями организации. Например, искажение ста тьи «Запасы» в сумме 50 000 руб. для крупного промышленного предприятия может быть несущественным, а для маленькой организации чревато грубым нарушением правил веде ния бухгалтерского учета. Поэтому лучше провести предварительный анализ и исходить из имущественного состояния организации.

ВЫБИРАЕМ ФОРМУЛИРОВКУ Варианты определения существенности ошибки зависят и от вида деятельности организа ции, и от структуры его баланса. Для промышленных предприятий характерна высокая доля внеоборотных активов, а для торговых организаций наибольшую часть имущества составляют оборотные активы. Поэтому в каждом индивидуальном случае один и тот же уровень сущест венность ошибки будет по разному влиять на искажение статей отчетности организации. Какую же формулировку определения существенности предпочтительно отразить в учетной политике организации? Можно просто ограничиться определением существенности, данным в ПБУ 22/2010. Можно, на свой страх и риск, закрепить в учетной политике, что степень влияния ошибки на решения пользователей определяет главный бухгалтер (по согласованию с руководителем). Однако такая «вольная» формулировка будет некорректна и экономически не обоснована. Поэтому, во избежание споров с налоговыми органами и другими пользователями от четности лучше заранее разработать четкие критерии определения существенности оши бок в суммовом или процентном выражении. Многие эксперты пришли к выводу, что к критерию определения существенности мож но и нужно подойти и комплексно. Это обосновано тем, что некоторые ошибки могут одно временно затрагивать и статьи баланса, и данные отчета о прибылях и убытках. Например, неверное начисление амортизации затрагивает остаточную стоимость основных средств, валовую прибыль и как следствие чистую прибыль организации. Одним из вариантов определения критерия существенности ошибки для торговых орга низаций может стать такая формулировка: № 24 / 2011

Бухгалтер

Методология учёта Ошибка будет признаваться существенной для организации при одновременном выпол нении следующих условий: • сумма искажений статьи «Товары для перепродажи» превышает 150 000 тыс. руб.; • величина ошибки составляет 5% от общей стоимости данного вида активов (обяза тельств) в балансе на конец отчетного периода; • величина искажения показателя «Выручка» в отчете о прибылях и убытках составляет не более 3%. Другими вариантами определения существенности ошибок в учетной политике органи зации могут являться: 1. Существенной считать ошибку, которая приводит к изменению общей величины ак тивов (пассивов) более чем на 5%. 2. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с дру гими ошибками за один и тот же отчетный период составляет сумму по определенной ста тье отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных (группы со ответствующих статей) за отчетный год составляет не менее 9%. 3. Существенной признается ошибка, которая приводит к изменению показателя бухгал терского баланса или отчета о прибылях и убытках на сумму от 100 000 руб. включительно. 4. Существенной признается ошибка, в результате исправления которой итог группы статей баланса, содержащей исправительный показатель, или группы статей отчета о при былях и убытках и других форм отчетности изменится более чем на 7%.

ПРОВОДИМ АНАЛИЗ РИСКОВ Теперь проведем небольшой анализ влияния ошибок и определим уровень искажения статей отчетности по данным баланса и отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2011 г. Первый вариант – это малое предприятие оптовой торговли. Второй вариант – крупное предприятие розничной торговли. Третий вариант – среднее промышленное предприятие (табл. 1 2). Таблица 1 – Баланс предприятия на 30 сентября 2011 г.

Из данных табл. 1и табл.2 видно, что стоимость имущества первого варианта в 5,2 раза меньше чем в третьем варианте, хотя структура разделов баланса схожа. Чистая прибыль первого варианта в 6 раз меньше показателя второго варианта и в 15 раз меньше показате ля третьего варианта.

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Методология учёта Таблица 2 – Отчет о прибылях и убытках на 30 сентября 2011 г.

ПРИМЕР 1 Учетной политикой организации на 2011 г. установлено, что существенной ошибкой признается ошиб ка, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 5%. В декабре 2011 г. бухгалтер провела сверку расчетов с контрагентом. Согласно акта сверки, в сентябре 2011 г. бухгалтер ошибочно оприходовал товар на сумму 254 000 руб. (в т.ч. НДС – 38 745 руб.), тогда как в счете фактуре была указана сумма 524000 руб. (в т.ч. НДС – 79 932 руб.). В результате ошибки остаток товаров и креди торская задолженность, отраженные в балансе за 9 месяцев 2011 г. оказались занижены на сумму: (524 000 – 79 932) – (254 000 – 38 745) = 228813 руб. Данная ошибка затрагивает только показатели баланса. Для простоты приведем лишь те разделы, в которых произошли изменения (табл.3) Таблица 3 – Анализ изменения статей баланса в результате обнаруженной ошибки

Из данных таблицы 3 можно сделать вывод, что допущенная ошибка привела к изменению показа телей оборотных активов, краткосрочных обязательств и общей стоимости имущества на 229 тыс.руб. В первом варианте уровень существенности ошибки составил 4,8%, во втором 1,3%, а в третьем менее 1%. А вот в итогах разделов баланса отклонение больше. В первом варианте искажение по разделу 2 ак тива баланса составило 7,6%, а раздела 5 пассива 10,1%. Во втором и третьем вариантах отклонение со ставило в пределах 5%. Таким образом, можно сделать вывод, что для первого предприятия данная ошибка будет признана несущественной в случае однократного выявления. Повторная ошибка по совокупности будет признана существенной. Но, если исходить из положений п.15.11 КоАп, то данная ошибка может быть признана грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета. Следовательно, для первого варианта предприятия риски нарушений правил ведения бухгалтерско го учета и искажения бухгалтерской отчетности более высокие. Поэтому для данного предприятия пред почтительно установить следующий комплексный критерий существенности: 1. Существенной считать ошибку, которая приводит к изменению общей величины активов (пасси вов) более чем на 4%. № 24 / 2011

Бухгалтер

Методология учёта 2. Существенной признается ошибка, которая приводит к изменению группы статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках на сумму от 50 тыс. руб. включительно. Для второго и третьего вариантов данная сумма искажений не является существенной даже при по вторном нарушении. Значит им можно закрепить в учетной политике следующую формулировку: 1. Существенной считать ошибку, которая приводит к изменению общей величины активов (пасси вов) более чем на 6%. 2. Существенной признается ошибка, которая приводит к изменению группы статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках на сумму от 500 тыс.руб. включительно. ПРИМЕР 2 Учетной политикой предприятия на 2011 г. установлено, что существенной признается ошибка, в результа те исправления которой итог группы статей баланса, содержащей исправленный показатель, или значение груп пы статей отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5%. В декабре 2011 г. бухгалтер обнаружила счета на оплату услуг по рекламе за октябрь 2011 года на сумму 50 000 руб. (в т.ч. НДС – 7271 руб.) Документы не были оприходованы и расходы не были включены в коммер ческие расходы октября 2011 г. В результате ошибки коммерческие расходы и кредиторская задолженность бы ли занижены на 42 729 руб. (50 000 – 7271). После исправления ошибки прибыль от продаж сократилась на 42 729 тыс.руб., налог на прибыль сократился на 8546 руб. (42 729 × 20%). Чистая прибыль снизилась на 34 183 руб. Так как данная ошибка привела к искажению только пассива баланса, приведем его фрагмент (табл. 4) При чем, итог баланса не изменился, а вот разделы баланса подверглись искажениям на 34 тыс. руб. Таблица 4 – Анализ изменения пассива баланса в результате обнаруженной ошибки

Из данных таблицы 4 видно, что искажение разделов баланса составило менее 2% во всех трех ва риантах. А вот изменения статей отчета о прибылях и убытках в первом варианте значительны (табл. 5). Таблица 5 – Отчет о прибылях и убытках (фрагмент) в результате обнаруженной ошибки

Так на первом предприятии искажение прибыли от продаж составило 9,5%, прибыли до налогообло жения 16,7%, чистой прибыли 16,5%. Следовательно, данную ошибку для первого предприятия можно признать существенной. Во втором и третьем вариантах ошибка будет несущественна. Значит, для первой организации можно установить такой вариант учетной политики: Существенной признается ошибка, в результате исправления которой итог группы статей баланса, содержащей исправленный показатель, или значение группы статей отчета о прибылях и убытках и дру гих форм бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5% или на сумму, превышающую 5% от чи стой прибыли организации. Для второго и третьего вариантов формулировка учетной политики, приведенная в условии приме ра не составляет больших рисков.

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Методология учёта Итак, мы можем сделать вывод, что варианты определения существенности ошибки разнооб разны. Поэтому для организации наиболее рациональным и выгодным будет комплексный вари ант установления критерия существенности для конкретного вида хозяйственных операций.

МАЛЫМ ПРЕДПРИЯТИЯМ НЕМНОГО ЛЕГЧЕ Пунктом 9 ПБУ 22/2010 установлено, что субъекты малого предпринимательства, за исклю чением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчет ности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета. Это значит, что для субъектов малого предпринимательства исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, обнаруженных после 30 апреля текущего отчет ного года аналогично порядку исправления несущественных ошибок прошлых лет, т.е. с ис пользованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.14 ПБУ 22/2010). Данное право (а не обязанность) наравне с критерием существенности необходимо обя зательно закрепить в учетной политике организации. Это позволит сократить риск претен зий проверяющих органов, а также сохранить чистую прибыль для собственников.

СОСТАВЛЯЕМ ПРИКАЗ ОБ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКЕ Теперь приведем пример фрагмента учетной политики организации, раскрывающий по рядок определения и исправления ошибок в бухгалтерском учете. Приказ № 125 от 31 декабря 2011 г.

Об учетной политике ООО «Горизонт» для целей бухгалтерского учета на 2012 год 5. Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хо зяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. 5.1. В целях применения ПБУ 22/2010 существенной считать ошибку которая: – приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 5%. – приводит к изменению группы статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках на сумму от 100 тыс. руб. включительно. 5.2. На основании п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявлен ная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется: 1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в коррес понденции со счетом 84 1 субсчет «Прибыль подлежащая распределению»; 2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отра женные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, ког да невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить вли яние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. 5.3. Исправление существенных ошибок, указанных в п. 5.2. приказа осуществляется после принятия положительного решения общего собрания учредителей. 5.4. Основным документом, на основании которого вносятся исправительные записи в бухгалтерский учет и отчетность, является бухгалтерская справка. Бухгалтерская справка должна иметь все необходи мые реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете». 5.5. На основании п. 15 ПБУ 22/2010 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных пе риодов, исправленных в отчетном периоде: 1) характер ошибки; 2) сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо; 3) сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.1

В заключение статьи отметим, что грамотный подход к определению уровня существен ности ошибки будет оптимальным вариантом решения таких проблем как грубое наруше ние правил ведения бухгалтерского учета и исправление существенных ошибок за счет чи стой прибыли организации. 1 Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправле ние ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (ред. от 08.11.2010 №144 н)

№ 24 / 2011

Бухгалтер

Методология учёта

Аренда имущества с «налоговым» выкупом Решение о том, чтобы «объединить» аренду имущества и его выкуп, организация может принять по разным причинам. Например, если на момент заключения договора аренды у компании просто не было средств на покупку основного средства или же изначально фирма и не планировала его приобретать. Так или иначе любой вариант должен найти отражение в налоговом учете как арендодателя, так и арендатора. Об этом и пойдет речь в нашей статье. Автор Валерия ПОСТНОВА, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Порядок выкупа арендованного имущества регулируется нормами гражданского зако нодательства, а именно – статьей 624 ГК. При этом Гражданский кодекс не только предо ставляет организации право выкупить арендованный ею объект имущества, но и дает пра во выбора при решении вопроса, когда именно это сделать. Так, договором аренды может быть предусмотрен переход права собственности на имущество: – по истечении срока аренды; – досрочно – при условии полной уплаты арендатором выкупной цены основного средства. Кроме того, даже если организация изначально, заключая договор аренды, не планиро вала приобретать имущество, гражданское законодательство дает ей право передумать. В пункте 2 статьи 624 ГК предусмотрена возможность заключения дополнительного согла шения, условиями которого будет определен порядок выкупа объекта аренды. Помимо этого, стороны там же могут договориться о зачете части уже перечисленной арендной платы в счет выкупной цены имущества. Следует отметить, что заключить такой договор стороны должны в форме, предусмот ренной для договора купли продажи имущества (п. 3 ст. 609 ГК). Договор аренды с правом выкупа по своей сути является смешанным договором, содержащим элементы договора аренды и договора купли продажи. На это указал Президиум ВАС в постановлении от 1 марта 2005 г. № 12102/04. Соответственно, к правоотношениям сторон должны приме няться как правила договора аренды, так и правила договора купли продажи. Отдельно обратим внимание на то, что одной из разновидностей договора аренды явля ется соглашение лизинга, которое также может предусматривать условие о выкупе арендо ванного имущества. Отличие в данном случае заключается в том, что, по идее, предметом договора лизинга является имущество, которое лизингодатель специально приобрел для лизингополучателя по его указанию (ст. 665 ГК). В текущую же аренду сдается любое иму щество. Иными словами, лизингодатель в данном случае является своего рода посредни ком между продавцом или производителем оборудования и лизингополучателем. В догово ре аренды с правом выкупа собственник основного средства и арендатор (покупатель) вза имодействуют напрямую.

ТРИ ПУТИ Намереваясь выкупить предмет аренды, налогоплательщики стремятся сделать это наибо лее удобным для них способом, выбор которого зависит от их финансового положения, момен та принятия решения о выкупе и еще от целого ряда факторов. В результате на практике сфор мировалось три наиболее распространенных варианта приобретения основного средства: 1. В течение срока договора аренды арендатор вносит арендные платежи, а по оконча нии действия договора единовременно выплачивает выкупную цену имущества. 2. В течение срока договора аренды арендатор одновременно уплачивает арендные пла тежи и равномерно погашает выкупную стоимость основного средства.

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Методология учёта 3. В течение срока договора аренды арендатор выплачивает арендные платежи, кото рые впоследствии при принятии решения о выкупе в полной сумме или в части засчитыва ются в счет выкупной цены объекта аренды. Первые два варианта, как правило, применяются тогда, когда компания изначально при заключении договора аренды планирует выкупить арендуемый объект. Третий – наи более распространен в тех случаях, когда заключенный договор аренды не предусматрива ет условия о выкупе имущества, а соответствующее решение принимается позднее и за крепляется в дополнительном соглашении к основному договору.

НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ Вариант 1. Налог на прибыль. Порядок отражения в налоговом учете арендодате ля арендных платежей зависит от того, является ли для него оказание услуг по сдаче иму щества в аренду основным видом деятельности или носит разовый характер, а также от то го, какой из вариантов учета закреплен в учетной политике (ст. 313 НК, письмо Минфина от 27 октября 2005 г. № 03 06 01 04/405). В первом случае полученные арендные платежи учитываются в составе выручки от ре ализации (ст. 249 НК) на последнее число каждого месяца или на момент окончания сро ка действия договора, если таковой прекращает свое действие до окончания очередного месяца (п. 3 ст. 271 НК). В свою очередь расходы на содержание переданного в аренду объ екта и начисленные по нему суммы амортизации при таком раскладе относятся к расхо дам, связанным с производством и реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК). Во втором случае арендные платежи будут внереализационным доходом арендодателя (п. 4 ст. 250 НК). В налоговом учете они признаются на последний день отчетного (нало гового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК). Перечисленную по окончании срока действия договора аренды выкупную цену объек та имущества следует учесть для целей налогообложения прибыли как выручку от реали зации (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249 НК). Причем сделать это необходимо на момент перехода пра ва собственности на основное средство, который в силу прямого указания на то в пункте 1 статьи 624 Гражданского кодекса, возможен только после внесения арендатором оплаты (п. 3 ст. 271 НК). В то же время в соответствии с пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса организация имеет право уменьшить доход от реализации амортизируемого имущества на его остаточную стоимость. Сделать это можно также на дату перехода права собственнос ти к покупателю.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Переход права собственности на недвижимость подлежит го сударственной регистрации (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК). При таком раскладе, казалось бы, моментом признания выручки от продажи таковой (выкупной цены) также должна была бы выступать дата перерегистрации актива на покупателя. Однако Минфин занима ет на этот счет иную позицию: включить в состав доходов выручку от продажи недвижи мого имущества необходимо в том отчетном (налоговом) периоде, в котором оно переда но покупателю по акту приемки передачи и поданы документы на регистрацию сделки (письма ведомства от 7 февраля 2011 г. № 03 03 06/1/78 от 28 апреля 2010 г. № 03 03 06/1/301, от 15 октября 2009 г. № 03 03 06/4/87, от 8 ноября 2006 г. № 03 03 04/1/733). НДС. Для целей исчисления НДС арендодатель отражает арендные платежи в составе налоговой базы по рассматриваемому налогу на последний день каждого месяца аренды, то есть на дату оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК). В течение пяти дней по окончании каждого квартала арендодатель выставляет арен датору счет фактуру (письмо Минфина от 4 апреля 2007 г. № 03 07 15/47). Что касается выкупной цены имущества, то ее арендодатель должен включить в состав № 24 / 2011

Бухгалтер

Методология учёта налоговой базы по НДС на дату перехода права собственности (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК). Де ло в том, что согласно пункту 3 статьи 167 Налогового кодекса в случаях, когда товар не от гружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то именно она приравнивается к отгрузке. В течение пяти дней после таковой арендодатель обязан выставить покупателю имущества счет фактуру (п. 3 ст. 168 НК). При этом если предметом выкупа является недвижимость, то часом «икс» следует считать дату регистра ции прав собственности на нее на арендатора. Такой вывод следует из письма Министер ства финансов от 7 февраля 2011 г. № 03 03 06/1/78. Вариант 2. Налог на прибыль. Арендные платежи в этом случае учитываются в том же порядке, что и в первом варианте. Выкупные платежи, перечисляемые ежемесячно одновременно с суммой арендной пла ты для целей налогообложения, признаются авансом. Организации, применяющие метод начисления, суммы предоплаты в составе своих доходов не отражают (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК). Их совокупную начисленную сумму необходимо будет включить в состав выручки от реализации на дату перехода права собственности на объект аренды (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК). Так же как и в прошлом варианте, сумму дохода от такой операции арендодатель вправе уменьшить на остаточную стоимость объекта (п. 1 ст. 268 НК). Очевидно, что для обеспечения подобного порядка учета в договоре аренды должны быть оговорены как собственно арендные платежи, так и отдельно выкупная цена арендуемого имущества, а также порядок их уплаты (письмо УФНС от 6 июня 2007 г. № 20 12/053467). НДС. Арендные платежи при этом учитываются для целей исчисления НДС так же, как и в первом случае. Как уже было сказано выше, выкупная цена, перечисляемая одновре менно с арендной платой, признается авансом. Соответственно, с нее должен быть упла чен НДС. При этом моментом определения налоговой базы следует считать день получе ния аванса (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК). В момент перехода права собственности на переданный в аренду объект имущества к арендатору арендодатель исчисляет НДС с выручки от реализации и в течение пяти дней выставляет счет фактуру на полную выкупную цену актива, а НДС, уплаченный с авансов, принимает к вычету (п. 8 ст. 171 НК). Впрочем сам Минфин, говоря о праве на вычет НДС в аналогичной ситуации в отноше нии лизингополучателя, указал, что и в случае оплаты выкупной стоимости имущества од новременно с лизинговыми платежами принимать «входной» налог к вычету с этих сумм следует в полном объеме. Отказ же от вычета в подобной ситуации и повторное начисле ние НДС у лизингодателя на полную стоимость лизингового имущества, передаваемого в собственность, лишь затруднит порядок оформления счетов фактур и может привести к необходимости их исправлений, и, как следствие, к внесению изменений в налоговую дек ларацию и к перерасчетам с бюджетом без дополнительных поступлений в доход бюджета (письмо Минфина от 6 июня 2007 г. № 20 12/053467). Исходя из этого можно заключить, что и арендодатель в рассматриваемой ситуации должен просто исчислять НДС с полной суммы арендной платы, включая выкупную цену. Впрочем следует также учитывать, что на момент выхода указанных разъяснений фи нансового ведомства покупатели еще не обладали правом на вычет НДС, уплаченного в со ставе предоплаты, так что не исключено, что на сегодняшний день позиция чиновников могла и измениться. Вариант 3. Налог на прибыль. Данный вариант, пожалуй, самый хлопотный с точ ки зрения налогового учета. Дело в том, что изначально между сторонами заключается до говор аренды. Условия о том, что по его окончании произойдет выкуп предмета аренды, в договор не включаются. Соответственно, все полученные от арендатора суммы арендода тель изначально отражает в налоговом учете как арендные платежи. По окончании дого вора аренды в него вносятся дополнения, предусматривающие выкуп переданного в арен

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Методология учёта ду имущества, а также зачет части полученных арендных платежей в качестве выкупной цены. Следовательно, данная часть арендной платы уже квалифицируется как аванс в счет приобретения основного средства, который, как известно, при методе начисления в дохо дах не учитывается. В этом случае у налогоплательщика есть два варианта. Во первых, он может подать «уточненку» и «снять» соответствующие доходы, признан ные в прошлых периодах, включив их в выручку от реализации объекта аренды на момент перехода права собственности на актив (п. 1 ст. 81 НК). Однако поскольку занижение на логовой базы в прошлых периодах в данном случае места не имеет, то представление уточ ненной декларации лишь право хозяйствующего субъекта, а отнюдь не обязанность, и про вести перерасчет базы по налогу на прибыль можно в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК, письмо Минфина от 26 августа 2011 г. № 03 03 06/1/526). Проще говоря, организация мо жет просто в меньшем объеме включить в базу по налогу на прибыль выручку от реализа ции выкупленного ОС (за вычетом арендных платежей). Тем более что согласно пункту 3 статьи 248 Налогового кодекса суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Но при таком раскладе остаточ ная стоимость актива, на сумму которой компания вправе уменьшить доходы от его про дажи, имеет гораздо больше шансов превысить выручку (п. 1 ст. 268 НК). Между тем в по добной ситуации сумма превышения признается убытком и учитывается в составе прочих расходов в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использо вания этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК). НДС. Что касается НДС, то в данном случае также возможны два варианта. Во первых, представление «уточненки», переквалификация зачтенных арендных платежей в предо плату, а исчисленного налога – в НДС с авансов, а также, конечно, расчет НДС в момент пе рехода права собственности на объект аренды с полной выкупной цены и вычет налога, уп лаченного ранее с авансов (п. 8 ст. 171 НК). Во вторых, включение в базу по НДС выручки от реализации объекта аренды за вычетом зачтенной арендной платы, без внесения изме нений в отчетность прошлых периодов. Причем, ориентируясь на письмо Минфина от 6 июня 2007 г. № 20 12/053467, можно предположить, что чиновники отнюдь не против по добного варианта.

НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ У АРЕНДАТОРА Вариант 1. Налог на прибыль. Организовать учет расходов по договору аренды, за ключенному на таких условиях, пожалуй, проще всего. Арендную плату арендатор отнесет в состав прочих расходов, связанных с производст вом и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК). Выкупная цена за минусом НДС будет формировать первоначальную стоимость приоб ретенного основного средства (п. 1 ст. 257 НК). При этом срок полезного использования определяется как СПИ, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на ко личество месяцев эксплуатации у предыдущего собственником (п. 7 ст. 258 НК). Причем то время, пока арендатор пользовался этим имуществом на основании договора аренды, так же включается в срок фактической эксплуатации объекта предыдущим собственником. НДС. Налог, перечисленный арендодателю в составе арендной платы, принимается к вычету в общем порядке: при условии, что у арендатора есть счет фактура и документы, подтверждающие приобретение услуг, например, акт приемки передачи арендованного имущества (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК, письмо от 4 апреля 2007 г. № 03 07 15/47). Сложнее дело обстоит с НДС, уплаченным арендодателю в составе выкупной цены. Принять его к вычету можно только после принятия объекта основных средств к учету (п. 1 ст. 172 НК). Причем момент принятия основного средства к учету налоговые органы и суды определяют по разному. Первые полагают, что принятием к учету можно считать исключительно отражение № 24 / 2011

Бухгалтер

Методология учёта

имущества на счете 01 «Основные средства» (письмо Минфина от 21 сентября 2007 г. № 03 07 10/20). Судьи же полагают, что принять налог к вычету можно уже тогда, когда ОС будет отраже но на счете 08 (постановление ФАС Московского округа от 2 июля 2008 г. № КА А40/4426 08). Вариант 2. Налог на прибыль. Налоговый учет во втором случае мало чем отлича ется от первого. Единственная разница – ежемесячные платежи, перечисляемые арендато ром в счет уплаты выкупной цены, будут признаваться авансом. Их нельзя включить в со став расходов в момент уплаты (п. 14 ст. 270 НК), поскольку по истечении срока договора аренды и перехода права собственности на основное средство они буду формировать его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК). НДС. Как уже упоминалось, в письме от 6 июня 2007 г. № 20 12/053467 Минфин, по су ти, дал добро на применение вычета в рассматриваемой ситуации в том же порядке, что и с сумм арендной платы. С другой стороны, если все же квалифицировать выкупные платежи как аванс, то с начала 2009 года покупателю предоставлено право НДС, уплаченный в соста ве предоплаты, принимать к вычету. Для этого арендодателю придется на сумму таковой вы ставлять счета фактуры. Впоследствии при применении вычета НДС с полной стоимости ос новного средства налог, принятый к вычету с предоплаты, арендатору следует восстановить. Вариант 3. Налог на прибыль. Вариант этот, пожалуй, самый хлопотный не только для арендодателя, но и для арендатора. Последнему придется восстанавливать ту часть сумм, уплаченных арендодателю как арендные платежи, которая впоследствии была «переквали фицирована» в выкупную цену. Дело в том, что эта сумма должна формировать первоначаль ную стоимость основного средства и включаться в расходы путем начисления амортизации. И в данном случае без представления «уточненной» декларации уже не обойтись, поскольку речь идет о занижении налоговой базы в прошлых периодах (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК). НДС. По большому счету в данном случае порядок действий арендатора должен быть зерка лен в отношении того, к которому прибег арендодатель. В частности, последний может выста вить первому счет фактуру на полную стоимость имущества или на ее величину за вычетом за чтенной арендной платы. При втором варианте арендатор просто принимает к вычету НДС, указанный в счете фактуре. В первом же случае ему придется, помимо прочего, внести измене ния в отчетность за прошлые периоды, переквалифицировав зачтенные арендные платежи в предоплату, а исчисленный с них налог – в НДС с аванса. При принятии же к вычету НДС с пол ной стоимости выкупленного ОС данные суммы необходимо будет восстановить к уплате.

ВОПРОС"ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ПРОБЛЕМНЫЕ СИТУАЦИИ В РАСЧЁТЕ «БОЛЬНИЧНЫХ» ВЫПЛАТ»

Сотрудник работает в компании более двух лет. По окончании болезни представил в бух галтерию листок нетрудоспособности. Нам извест но, что он также более двух лет трудится на услови ях внешнего совместительства в другой организа ции. Должны ли мы запросить с него справку о за работке, полученном им у другого страхователя? Как в этом случае назначается пособие?

Статьей 13 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255 ФЗ уста новлено, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществля ются страхователем по месту работы застрахованного лица. В случае если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у них же, то пособия назначаются и выплачиваются ему по всем текущим местам работы. При этом «больничные» исчисляются исходя из среднего заработка, застрахованного лица, рассчитанного

Бухгалтер

№ 24 / 2011

за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам – за время работы у страхователя, назначающего и вы плачивающего пособие. В части 1 статьи 14 Закона № 255 ФЗ оговорено, что если пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы, средний заработок за время работы у другого страхователя (других страхователей) не учитывается. Таким образом, поскольку два предыдущих календарных го да работник трудился у одних и тех же страхователей, он имеет право на получение пособия по всем местам работы. Работода тель, назначающий и выплачивающий пособие по временной нетрудоспособности, производит его расчет только исходя из среднего заработка работника за время работы у данного рабо тодателя. А значит, запрашивать с работника справку о его до ходах, полученных в компании, в которой он работает на усло виях совместительства, в данном случае не требуется.

Волшебная страничка: немного отдыха, пользы и веселья

Шуточный гороскоп 2012 ОВЕН У Овнов тяжеловато с шутками, однако рассмешить их легко. Учитывая то, что Овны во что бы то ни стало стараются сохранить лицо, смеяться они будут над каждой шуткой в любой компании, причем так искренне, что искренней и не придумаешь. Однако травят по большей части хорошо заезженные шу точки. Но их авторитет обычно настолько неоспорим, а внешний вид настолько пре зентабелен, что и бородатые анекдоты в их исполнении воспринимаются на ура.

ТЕЛЕЦ По большей части старается подстро иться под собеседника/компанию и хорошо чувствует, где нужно смеяться, а где нет. Женщины Тельцы редко запоминают или травят анекдоты, но в хохотушной компании посмеются от души, даже если не совсем по нимают шутку или она кажется им несмеш ной. Мужчины же Тельцы будут смеяться ис ключительно над тем, что действительно ка жется им смешным, а смешно им по большей части от того, над чем НЕ смеяться невоз можно. Тельцы редко воспринимают тонкий юмор – они ценители более приземленного, иногда даже черного юмора.

БЛИЗНЕЦЫ Вот уж кто настоящий ценитель тонких материй – юмор не исключение, особенно если Близнецы оказались в одной компании с Водолеем и/или Весами. Бездонные кла дези шуток прибауток, до колик смешных фразочек, Близнецы «зажгут» в любой ком пании. Им, как и Водолеям, больше по душе оригинальные и свеженькие шутки. При этом сами могут на ходу сочинять потрясаю щие истории, анекдоты и просто умопомра чительные заморочки. Так что собеседникам остается только догадываться, это Близнец только что придумал или это из его жизни.

РАК Натура утонченная, особенно это касает ся женщин. Они не любят грубых и циничных шуток — им больше по душе добрые шутки. Это ценители тонкого и не всегда понятного множеству юмора. Не пытайтесь рассмешить Рака матершинным анекдотом — он, конеч но, из вежливости улыбнется, но вряд ли это принесет ему удовольствие. В компаниях Ра ки, как правило, больше слушают шутки, чем сами шутят. Однако последнее обычно дела ют очень осторожно и очень метко.

ЛЕВ У Львов женщин с чувством юмора туго вато, особенно если они чем то не удовле творены в жизни. Чем понятнее шутка, вы данная Львице, тем больше шансов ее рас смешить. Еще лучше, если это будет просто меткая фраза, а не анекдот. Однако если у Львицы хорошее настроение, она будет сы

пать пусть плосковатыми и по большей части пошловатыми шутками, но хорошее настрое ние Вам обеспечено! Мужчины Львы ради того, чтобы стать душой компании, будут сы пать шутками, более понятными именно этой компании. А смешить их самих лучше тоже понятными, короткими и остроумными фразами – они редко заморачиваются над длинными историями и анекдотами.

ДЕВА Вот уж кто настоящий ценитель профес сионального, черного, циничного и армейско го юмора. Только у Девы в голове может быть скопище потрясающих по черноте и цинично сти шуток, которые они запоминают дословно и выдают всегда в тему. Девы потрясающе ос троумны – это те, кто может одной фразой обезоружить врага/соперника. Причем фра за эта будет эталоном юмора. Поэтому сме шить Деву нужно ее же оружием – остроум ной циничной шуткой, для мужчин Дев еще и желательно из армейского репертуара.

ВЕСЫ Потрясающе остроумные мужчины Ве сы обычно становятся душой компании. А если в этой компании еще окажутся Водо леи и/или Близнецы, остальным обеспечен рельефный пресс по причине беспрерывно го смеха. В голове Весов хранится несмет ное количество шуток, которые они удачно комбинируют, выдумывая что нибудь но венькое и оригинальное. И женщины, и мужчины Весы умеют «убить» одной фра зой – из разряда «молчит молчит, но как скажет!» Рассмешить же Весов можно толь ко оригинальщиной – и не пугайтесь, если они всего лишь улыбнутся в ответ. Гомери ческий хохот Весам редко свойственен и в основном только от собственных «перлов».

СКОРПИОН Они всегда стараются оставаться на пла ву – это относится и к шуткам. Они всегда в курсе новых и оригинальных заморочек, всегда креативно и остроумно шутят. Люби тели возвышенного, они могут бесподобно травить и пошлые анекдоты. Более того, Скорпионам (как мужчинам, так и женщи нам) свойственен стиль общения с приме сью разнообразных шутливых фраз и оборо тов, анекдотов и просто интересных смеш ных находок, которыми они буквально оча ровывают собеседника. Рассмешить же Скорпиона сложно – разве что только ори гинальной шуткой. Скорпионы по достоин ству оценят качественную шутку. Но не при веди, Господи, смеяться над Скорпионом в любой форме – его мести шутнику предела не будет, даже если шутка была безобидной.

СТРЕЛЕЦ До Стрельцов «доходят» только хорошо проверенные временем шутки. Более того,

шутят Стрельцы весьма неуклюже. А их привычка резать правду матку сказывается и на чувстве юмора – нередко их шутки пе реходят в упреки. Если же Вы задались це лью рассмешить Стрельца, вооружитесь беспроигрышными анекдотами – скорее всего, Стрелец от души посмеется, потому как даже если уже и слышал этот анекдот, все равно его не запомнил.

КОЗЕРОГ Козероги редко становятся душой ком пании и редко травят анекдоты. Козерог, рассыпающийся анекдотами, — это, скорее всего, Водолей. Но хорошие шутки они це нить умеют, причем самые разные шутки. Но у Козерогов отличная память, потому постарайтесь не повторять им несколько раз одну и ту же шутку – они просто поте ряют к Вам интерес. Однако более благо дарного слушателя Ваших шуток, чем Козе рога, найти трудно.

ВОДОЛЕЙ Ничего не стоит рассмешить женщину Водолея. Эта хохотушка готова смеяться да же от ползущего пальца. Более того, Водо лейки со своим зажигательным темперамен том и очень задорным характером готовы рассмешить кого угодно, что, безусловно, притягивает внимание и очаровывает. Муж чин Водолеев рассмешить сложнее – они вряд ли будут хохотать от бородатых анекдо тов, лишь учтиво улыбнутся старым добрым байкам. Зато по праву оценят добротный анекдот или остроумие собеседника. Более того, Водолеи, как правило, и сами весьма ос троумны — настоящие кладези новеньких незаезженных шуток, которые вполне в со стоянии сочинять и самостоятельно.

РЫБЫ Мужчины Рыбы обычно душа компании, особенно если эта компания женская. Но травят, как правило, бородатенькие анекдо ты. Правда, в их исполнении даже «Орен бургский пуховый платок» может прозву чать как хитовая рок баллада. Рассмешить Рыбок довольно легко, особенно женщин. Это хохотушки, однако, любую шутку они бу дут долго обдумывать, даже примерять к се бе, так что не стоит шутить на тему блонди нок, толстушек и т.д. Посмеются, конечно, от души, но могут и закомплексовать. И уж точно обсудят с подружками.

№ 24 / 2011

Бухгалтер

Налоговое планирование

Учет товаров на УСН: практические ситуации Президиум ВАС в свое время поставил точку в споре о том, должны или нет «упрощенцы» для признания в налоговом учете стоимости товаров, приобретенных с целью перепродажи, дожидаться, пока их оплатит покупатель. Данный вопрос был решен в пользу налогоплательщиков. Только, к сожалению, на этом проблемы в учете товаров на УСН отнюдь не иссякли. Автор Андрей КРИВЦОВ, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Для фирм и предпринимателей, занимающихся торговлей, покупная цена товара являет ся одним из основных элементов затрат. Поэтому, применяя «упрощенку», чаще всего в ка честве объекта налогообложения они выбирают «доходы, уменьшенные на расходы». В этом случае для них открывается перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога на УСН, который приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Среди прочего в нем поименованы и затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК). Но помимо того, что на «упрощенке» применяется кассовый метод признания затрат и соответствующие расходы могут быть учтены лишь по сле оплаты, порядок списания стоимости покупных товаров имеет и иные особенности.

УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ Порядок признания доходов и расходов на УСН установлен статьей 346.17 Налогового кодекса. По общему правилу любые затраты на «упрощенке» учитываются в расходах лишь после их фактической оплаты. При этом под последней понимается прекращение обяза тельства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имуществен ных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (вы полнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК). Вместе с тем для отдельных видов расходов глава 26.2 Налогового кодекса устанавли вает дополнительные условия для признания их в налоговом учете. К таковым относятся и расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются в налоговом учете на УСН по мере реализации указанных товаров. Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализация – это передача права соб ственности на товары на возмездной или безвозмездной основе. При этом по общему пра вилу право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки това ров, если иное не закреплено в договоре между ними (ст. 223, 224 ГК). Таким образом, вы рисовываются как минимум два условия, которые необходимо соблюсти, чтобы списать стоимость продукции, приобретенной для перепродажи: она должна быть оплачена по ставщику и отгружена покупателю. ПРИМЕР 1 Фирма на УСН в мае 2011 г. приобрела и оплатила партию товаров стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Половина из указанной партии товаров была продана в июле 2011 г., а оставшаяся часть – в ноя бре 2011 г. Допустим, что оценка товаров при списании совпадает с их контрактной стоимостью. Порядок признания расходов на приобретение товаров (нарастающим итогом): – 9 месяцев 2011 г. – в составе расходов учитывается стоимость приобретения проданной партии товаров в сумме 50 000 руб.. – налоговый период 2011 г.: в составе расходов учитывается стоимость приобретения проданной партии товаров в сумме 100 000 руб. (50 000 + 50 000).

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Налоговое планирование Некоторые трудности могут возникнуть, когда товары уже проданы, но еще не оплачены поставщику. В связи с этим необходимо отслеживать факт оплаты товаров, а если товар еще не оплачен, то признание расходов должно быть отложено до момента платежа поставщику. ПРИМЕР 2 Фирма на УСН в мае 2011 г. приобрела партию товаров стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Товары оплачены поставщику в октябре. Половина из указанной партии товаров была продана в июле 2011 г., а оставшаяся часть – в ноябре 2011 г. Допустим, что оценка товаров при списании совпадает с их кон трактной стоимостью. В составе расходов стоимость товаров будет учтена лишь в IV квартале налогово го периода 2011 г. (нарастающим итогом): – октябрь – 50 000 руб. в части реализованной в июле партии. – ноябрь – 100 000 руб. (в части и той партии, которая была реализована в июле, и той партии, ко торую продали в ноябре).

Вместе с тем долгое время Минфин указывал, что в статье 39 Налогового кодекса при ведено лишь общее определение реализации как передачи права собственности на товары одним лицом другому. Если же обратиться к нормам главы 26.2 Кодекса, то датой получе ния дохода, то есть выручки, для «упрощенцев» является день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, дата получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК). Следовательно, именно таковую и необходимо квалифицировать как фактическую дату реализации товаров на УСН (письма Минфина от 27 ноября 2009 г. № 03 11 09/384, от 12 ноября 2009 г. № 03 11 06/2/242). Иными словами, к уже упомянутым условиям признания стоимости покупных товаров в учете финансисты добавляли третье – оплату продукции покупателем.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Помимо стоимости самих товаров у организации обычно воз никают расходы, связанные с их покупкой (транспортировкой, хранением и т. п.), а так же с продажей (упаковкой, доставкой покупателям и др.). В налоговом учете таковые признаются по фактической оплате без привязки к дате реализации товаров покупате лям. Это прямо предусмотрено подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса. Однако впоследствии от подобных требований финансовое ведомство вынуждено было отказаться. Дело в том, что Президиум ВАС в постановлении от 29 июня 2010 г. № 808/10 посчитал их необоснованными. Так что на сегодняшний день, как признали представите ли Минфина в недавнем письме от 3 ноября 2011 г. № 03 11 06/2/153, дожидаться оплаты от покупателя для учета при расчете единого налога расходов по оплате стоимости това ров, приобретенных для перепродажи, оснований нет. Итак, предположим, что условия для признания расходов по оплате стоимости товаров для перепродажи выполнены. Однако для того, чтобы определить их величину, подлежа щую учету, реализованные товары еще необходимо оценить.

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ Стоимость товаров, принимаемая к учету на УСН, может определяться одним из четы рех способов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса: – по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); – по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); – по средней стоимости; – по стоимости единицы товара. При этом определение самому понятию «стоимость товаров» главой 26.2 Налогового ко декса не дается. Впрочем, очевидно, что ориентироваться при этом необходимо на цену до говора. Расходы, которые налогоплательщик несет при покупке (например на доставку), или при продаже (допустим, на хранение или упаковку) в стоимость товаров не включаются и № 24 / 2011

Бухгалтер

Налоговое планирование списываются отдельно (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Также из договорной цены нужно исклю чить «входной» НДС. Данный налог списывается при налогообложении на основании отдель ной нормы – подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса. Поэтому чиновники настаивают, что и в Книге учета доходов и расходов таковой должен отражаться отдельной строкой (пись ма Минфина от 18 января 2010 г. № 03 11 11/03, от 2 декабря 2009 г. № 03 11 06/2/256).

Обратите внимание! По мнению специалистов финансового ведомства, «входной» НДС по товарам для перепродажи списывается на УСН в том же порядке, что и стоимость това ров, то есть по мере реализации (письмо Минфина от 2 декабря 2009 г. № 03 11 06/2/256).

ФИФО. Данный метод заключается в том, что в первую очередь в налоговом учете при знается стоимость тех товаров, которые приобретены раньше других. ПРИМЕР 3 Фирма «Крона» 3 октября 2011 г. закупила для перепродажи и оплатила поставщику 40 принтеров по цене 5000 рублей за штуку (без НДС) – партия № 1. Семнадцатого октября 2011 г. были приобретены и оплачены 15 аналогичных принтеров по цене 4500 рублей за штуку (без НДС) – партия № 2. В том же месяце было реализовано 50 принтеров. В октябре расходы будут списаны в следующем порядке: – 40 принтеров по цене 5000 руб. из партии № 1 на общую сумму 200 000 руб.; – 10 принтеров по цене 4500 руб. из партии № 2 на общую сумму 45 000 руб. Таким образом, в октябре 2011 года всего в расходах будет учтено 245 000 руб. (200 000 руб. + 45 000 руб.).

ЛИФО. При использовании данного метода по мере реализации товаров в расходах сна чала учитывается как раз стоимость тех из них, которые были закуплены позже остальных. ПРИМЕР 4 В октябре расходы будут списаны в следующем порядке: – 15 принтеров по цене 4500 руб. из партии № 2 на общую сумму 67 500 руб.; – 35 принтеров по цене 5000 руб. из партии № 1 на общую сумму 175 000 руб. Таким образом, в октябре 2011 года всего в расходах будет учтено 242 500 руб. (67 500 руб. + 175 000 руб.).

По стоимости единицы. Иными словами, в расходы включается стоимость непосредст венно той единицы товара, которая была продана. ПРИМЕР 5 Компания «Долли» торгует импортными эксклюзивными коллекционными фарфоровыми куклами. По договору поставки в октябре 2011 года организация приобрела для перепродажи и оплатила 3 кук лы стоимостью 86 500 руб., 99 800 руб. и 105 000 руб. (без НДС). В октябре 2011 года были проданы куклы стоимостью 86 500 и 105 000 руб. Таким образом, в октябре 2011 года в расходах будет учтено всего 191 500 руб. (86 500 руб. + 105 000 руб.)

Списание по средней стоимости. Для расчета стоимости товаров, принимаемой к учету, в данном случае необходимо рассчитать среднюю стоимость единицы товара и умножить ее на количество проданной продукции, которую можно использовать. Учет затрат в дан ном случае может производиться по товарам одной группы или вида. При этом для исчисления средней стоимости единицы товара можно использовать сле дующую формулу: X = (A + B) : (C + D), где: X – средняя стоимость единицы товара; А – стоимость товарных остатков на начало месяца; В – стоимость поступивших товаров; С – количество товаров на начало месяца; D – количество поступивших товаров.

Бухгалтер

№ 24 / 2011

Налоговое планирование

ПРИМЕР 6 Организация «Прогресс» в течение октября 2011 года для последующей продажи закупила три пар тии калькуляторов разных видов: – партия № 1 – 90 калькуляторов стоимостью 700 руб. каждый (без НДС); – партия № 2 – 70 калькуляторов стоимостью 500 руб. каждый (без НДС); – партия № 3 – 50 калькуляторов стоимостью 650 руб. каждый (без НДС). Весь товар был оплачен поставщику в том же месяце. На начало октября 2011 года остатки калькуляторов на складе организации составили 25 штук, сто имость которых 13 750 руб. (без НДС). За октябрь 2011 года фирма реализовала 200 калькуляторов разной стоимости. Чтобы определить величину расходов, которые можно списать в октябре 2011 года, надо рассчитать среднюю стоимость единицы товара. Для этого найдем следующие показатели: 1) стоимость поступивших товаров: (90 шт. × 700 руб.) + (70 шт. × 500 руб.) + (50 шт. × 650 руб.) = 130 500 руб.; 2) общую стоимость товаров: 13 750 руб. + 13 500 руб. = 144 250 руб.; 3) количество товаров на начало месяца плюс количество поступивших товаров: 25 шт. + (90 шт. + 70 шт. + 50 шт.) = 235 шт. Таким образом, средняя стоимость единицы товара равна: 144 250 руб. : 235 шт. = 613,83 руб. На основе средней стоимости единицы товара определим величину расходов, которые можно учесть в октябре 2011 года: 200 шт. × 613,83 руб. = 122 766 руб.

АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ ВАРИАНТ Перечисленные в Налоговом кодексе методы оценки не вызывают затруднений в при менении при небольшом объеме реализации, когда не сложно отследить по каждой пар тии (единице) товара соблюдение условий для признания их стоимости в налоговом уче те. В частности, делать это можно с помощью отдельных регистров «Товары полученные, но не оплаченные», «Товары полученные и оплаченные» и т. п. Между тем, когда ассор тимент товаров и объем их реализации «зашкаливают», организовать учет подобным об разом достаточно сложно. Однако как указал Минфин еще в письме от 28 апреля 2006 г. № 03 11 04/2/94, метод уче та в данном случае налогоплательщик вправе установить самостоятельно. К слову сказать, со гласно формулировке подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса «упрощенец» лишь вправе оценивать товары одним из указанных в данной норме методов, но отнюдь не обязан. Следовательно, разработать удобный способ он может и сам. В том числе можно вос пользоваться методом, который вывели финансисты в приведенном нами письме.

ВОПРОС"ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ПРОБЛЕМНЫЕ СИТУАЦИИ В РАСЧЁТЕ «БОЛЬНИЧНЫХ» ВЫПЛАТ»

Как повлияет на оплату листа нетрудоспособ ности тот факт, что работник, который принес «больничный», работает по индивидуальному гра фику? Оплачиваются ли в данном случае его допол нительные выходные, которые предоставляются посреди недели? Никаких особенностей на сей счет Закон от 29 декабря 2011 г. № 255 ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате ринством» не содержит. При этом в части 8 статьи 6 Закона № 255 ФЗ установлено, что размер пособия по временной не трудоспособности определяется за все календарные дни, включая выходные и нерабочие праздничные дни. Исключе нием являются лишь периоды, указанные в части 1 статьи 9

Закона № 255 ФЗ. Данной нормой определено, что «больнич ные» не выплачиваются: – за период освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответ ствии с законодательством РФ. Из данного правила исключены случаи утраты трудоспособности работником вследствие заболе вания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска; – за период отстранения от работы в соответствии с законо дательством РФ, если за это время не начисляется зарплата; – за период заключения под стражу или административ ного ареста; – за период проведения судебно медицинской экспертизы; – за период простоя, но только если болезнь наступила уже после его начала. № 24 / 2011

Бухгалтер

Упрощёнка и вменёнка

Реализация недвижимости на УСН Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, учитывается при расчете единого налога на УСН по мере их реализации. Причем с подачи Президиума ВАС даже Минфин был вынужден согласиться, что дожидаться при этом оплаты поставки покупателем нет необходимости. Остается разобраться, на что влияет момент регистрации прав собственности на недвижимость в случае, если она является предметом договора купли-продажи. Автор Артем ЗУЙКОВ, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Выбрав в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину рас ходов», «упрощенец» получает возможность исчислять налог не со всей суммы доходов, а только с той ее части, которая осталась после вычета из нее затрат (п. 2 ст. 346.18 НК). Перечень расходов, которые фирма или предприниматель при этом вправе принять в уменьшение налоговой базы, приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. В частности, «упрощенцами» при расчете единого налога учитываются затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи. Правда, порядок при знания таковых в налоговом учете требует особого подхода.

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ По общему правилу, на УСН применяется кассовый метод признания расходов. Это означает, что до внесения оплаты за товар продавцу включить его стоимость в состав расходов «упрощенец» не вправе. Кроме того, подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что затраты по оплате стоимости продукции, приоб ретенной для дальнейшей реализации, подлежат отражению в налоговом учете лишь по мере реализации товаров. Соответственно, для снижения налоговой базы на таковые необходимо, чтобы соответствующие товары также были отгружены покупателю. До недавних пор Минфин также требовал в отноше нии учета товара на УСН выполнения еще одного условия – его оплаты покупателем. В статье 39 Налогового кодек са, поясняли чиновники, дано лишь общее определение реализации как передачи права собственности на товары одним лицом другому. Применительно же к «упрощенно му» спецрежиму момент фактической реализации следу ет устанавливать в соответствии с положениями части второй Кодекса. В частности, датой получения дохода, то есть выручки, для «упрощенцев» является день поступле ния денежных средств на счета в банках или в кассу, дата получения иного имущества (работ, услуг) или имущест венных прав, а также погашения задолженности иным Читайте ежедневные способом (п. 1 ст. 346.17 НК). Следовательно, именно та бухгалтерские новости ковую и необходимо квалифицировать как фактическую дату реализации товаров на УСН (письма Минфина от 27 на сайте журнала: ноября 2009 г. № 03 11 09/384, от 12 ноября 2009 г. № 03 11 06/2/242).

www.b*doka.ru Бухгалтер

№ 24 / 2011

Упрощёнка и вменёнка Впрочем в свое время от подобных требований финансовое ведомство вынуждено бы ло отказаться. Дело в том, что Президиум ВАС в постановлении от 29 июня 2010 г. № 808/10 признал их необоснованными. Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса, указали арбитры, реализацией признается передача на возмездной основе прав собственности на товары. При этом глава 26.2 главного налогового закона не содержит каких либо специальных норм, которые определяли бы для «упрощенцев» момент реализации товаров (работ, ус луг). Как прямо указано в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, отметили «высшие» арбитры, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, признаются по мере реализации указанных товаров, то есть по мере передачи права собственности на них, которая, как известно, в общем случае происходит при отгрузке. Иными словами, пришли к выводу служители Фе миды, из налогового законодательства не следует, что условием для включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем. На сегодняшний день признают данную позицию как Минфин, так и Федеральная на логовая служба (письма Минфина от 24 января 2011 г. № 03 11 11/12, от 29 октября 2010 г. № 03 11 09/95, ФНС от 24 ноября 2010 г. № ШС 37 3/16197@). ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! «Упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (ст. 346.11 НК). Следовательно, сумму «входного» налога принять к вычету они вправе. Таковая учитывается в составе расходов, уменьшающих базу по единому налогу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). При этом Минфин настаивает на том, что «входной» НДС должен призна ваться в налоговом учете «упрощенца» в том же порядке, что и расходы в составе кото рых он был уплачен. Иными словами, НДС, предъявленный по товарам, приобретенным для перепродажи, можно списать на расходы лишь в периоде, когда эти товары были ре ализованы (см. письма Минфина от 7 июля 2006 г. № 03 11 04/2/140 и от 28 апреля 2006 г. № 03 11 04/2/94).

МОМЕНТ ФАКТИЧЕСКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ Согласно пункту 3 статьи 38 Налогового кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Ины ми словами, в том числе это может быть и недвижимое имущество. Вместе с тем права на таковое подлежат обязательной государственной регистрации (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК). До завершения данной процедуры право собственности на недвижимость к покупа телю не переходит. Однако фактически имущество может быть передано ему и до полу чения свидетельства о регистрации. Учитывая, что расходы на оплату стоимости покуп ных товаров «упрощенцы» учитывают по мере реализации таковых, в рассматриваемой ситуации возникает вопрос, что считать таковой – дату фактической передачи или все же дату регистрации прав собственности? К примеру, в отношении включения в состав доходов выручки от продажи недви жимого имущества на общем режиме налогообложения финансисты настаивают, что дожидаться свидетельства о регистрации не нужно. Соответствующий доход необхо димо признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором недвижимость пере дана покупателю по акту приемки передачи и поданы документы на регистрацию сделки (письма ведомства от 7 февраля 2011 г. № 03 03 06/1/78, от 28 апреля 2010 г. № 03 03 06/1/301, от 15 октября 2009 г. № 03 03 06/4/87, от 8 ноября 2006 г. № 03 03 04/1/733). № 24 / 2011

Бухгалтер

Упрощёнка и вменёнка

Кроме того, и в определении ВАС от 22 января 2010 г. № ВАС 18173/09 содержится вывод о том, что в целях исчисления и уплаты налога на прибыль мо ментом реализации имущества является его факти ческая передача. При всем при том определять момент реализа ции недвижимости на УСН иначе, чем на общем режиме налогообложения, оснований, казалось бы, нет. Тем не менее разъяснения, данные на этот счет Минфином в письме от 3 ноября 2011 г. № 03 11 06/2/153, не столь однозначны, как того хоте лось бы. Уже традиционно финансисты сослались на по становление Президиума ВАС от 29 июня 2010 г. № 808/10 и указали, что дожидаться оплаты от покупателя для признания стоимости реализо ванной недвижимости в налоговом учете уж точно не стоит. Что же до остального, то чиновники указали, что расходы на приобретение объек та недвижимости, предназначенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы по единому налогу учитываются в составе расходов после передачи права собственности на данный актив покупателю. О том, что право собственности в данном случае у последнего возникает только с их госрегистрацией, финансисты не упомянули. Однако, похоже, что для продавца «упрощенца» все же будет безопаснее дождаться таковой, прежде чем включать стоимость реализованной недвижимости в расходы. Тем более, если дата регистрации прав собственности приходится уже на иной отчетный (налоговый) период.

ВОПРОС"ОТВЕТ НА ТЕМУ:

«ПРОБЛЕМНЫЕ СИТУАЦИИ В РАСЧЁТЕ «БОЛЬНИЧНЫХ» ВЫПЛАТ»

Один сотрудник работает в нашей органи зации уже почти 10 лет. Однако в этом году по семейным обстоятельствам он был вынуж ден перейти работать на полставки. Как это ска жется на размере его «больничных»? В настоя щее время он находится на бюллетене. Ожида ется, что больничный лист закроют в конце ноя бря текущего года. По страховым случаям, наступившим в 2011 году, в об щем случае пособия по временной нетрудоспособности рас считываются исходя из среднего заработка сотрудника за два предшествующих календарных года, то есть за 2009 й и 2010 годы. Это следует из части 1 статьи 14 Закона от 29 де кабря 2006 г. № 255 ФЗ. Средний заработок учитывается за каждый календар ный год в сумме, не превышающей установленную предель ную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. Для 2009 го и 2010 годов эта сумма составляет 415 000 руб. в каждом календарном году (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255

Бухгалтер

№ 24 / 2011

ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ, ч. 2 ст. 2 Закона от 8 декабря 2010 г. № 343 ФЗ). Таким образом, вне зависимости от того, на полную ставку был оформлен сотрудник или нет, будет учиты ваться фактически полученный им заработок или зачтут ся иные вознаграждения, на которые были начислены взносы в ФСС. Ситуация может осложниться только в том случае, если средний заработок, начисленный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц окажется ниже минимально го размера оплаты труда. В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 255 ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным МРОТ. Причем установлено, что если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели или рабочего дня), «больнич ный» средний заработок определяется пропорционально продолжительности его рабочего времени.

Вопрос – ответ

СРЕДНЕСПИСОЧНАЯ ЧИСЛЕННОСТЬ ПЕРСОНАЛА: «НАЛОГОВЫЙ» РАСЧЁТ Организация применяет ЕНВД в отношении ? бытовых услуг. К деятельности привлечены работники по договору аутсорсинга. Следует ли этот, по сути, чужой персонал учитывать при рас* чете единого налога? Не придется ли переходить на уплату «общих» налогов в случае, если числен* ность «штатников» и арендованных сотрудников в совокупности превысит 100 человек за налого* вый период? В целях применения ЕНВД в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса под количеством работников пони мается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех сотрудников, в том числе работающих по совместительст ву, договорам подряда и другим договорам гражданско право вого характера. Поэтому работники, предоставленные налого плательщику по договору аренды персонала (аутсорсингу), учитываются им при определении среднесписочной (средней) численности работающих при расчете единого налога. Такая позиция, в частности, представлена в письме Минфина от 28 ноября 2006 г. № 03 11 04/3/511. А теперь что касается ограничения по численности, уста новленного для «вмененщиков». В письме от 26 сентября 2011 г. № 03 11 06/3/103 Минфин напомнил, что для опреде ления среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Указаниями по заполнению форм феде рального статистического наблюдения (№ П 1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П 2 «Сведения об инвестициях», № П 3 «Сведения о финансовом состоянии ор ганизации», № П 4 «Сведения о численности, заработной пла те и движении работников», № П 5(м) «Основные сведения о деятельности организации»), утвержденными приказом Рос стата от 12 ноября 2008 г. № 278 (далее – Указания). В соответствии с пунктом 84.7 Указаний среднесписоч ная численность работников за год определяется путем сум мирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. Исходя из пункта 81 Указаний среднесписочная численность работников за месяц определяется путем суммирования спи сочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Но самое главное – в соответствии с подпунк том «а» пункта 83 Указаний внешние совместители исключа ются из списочной численности работников. А стало быть, их количество никак не может повлиять на право налогопла тельщика применять ЕНВД. Отметим, что Росстат приказом от 24 октября 2011 г. № 435 утвердил новые Указания, которые применяются с от четности за январь 2012 года. Соответственно, с этой даты при каз Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278 утратит силу. Однако внешние совместители, как и прежде, не будут учитываться при расчете списочной численности (п. 98 новых Указаний). Кто и в какие сроки обязан сдавать сведения ? о среднесписочной численности? Какая от* ветственность предусмотрена за несвоевремен* ное представление инспекторам данной инфор* мации? В общем случае в соответствии с пунктом 3 статьи 80 На логового кодекса сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представ ляются налогоплательщиком (организацией или ИП) в на логовый орган не позднее 20 января текущего года. Исклю

чение составляют лишь случаи создания (реорганизации) компании. При таком раскладе первый отчет о среднеспи сочной численности следует представить в налоговую не по зднее 20 го числа месяца, следующего за месяцем, в кото ром организация была создана (реорганизована). Указан ные сведения должны представляться в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства ИП) по утвержденной форме. Вопрос о мере ответственности налогоплательщика за не своевременное представление сведений о среднесписочной численности работников был рассмотрен в письме Минфина от 7 июня 2011 г. № 03 02 07/1 179. Представители министер ства указали, что непредставление налогоплательщиком в на логовый орган данных сведений влечет взыскание штрафа, ус тановленного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса (по 200 рублей за каждый непредставленный документ). Согласно статье 100.1 Кодекса дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмот ренном статьей 101 Кодекса. Если же налоговое правонару шение выявлено в ходе иных мероприятий налогового кон троля, то дело уже будет рассматриваться в порядке, опреде ленном статьей 101.4 Кодекса. Причем «камералка» на осно ве справки о среднесписочной численности работников без представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) Кодексом не предусмотрена (письмо Минфина от 5 мая 2010 г. № 03 02 08/28). Стоит также отметить, что непредставление в установлен ный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления оформленных в установленном порядке доку ментов и (или) иных сведений, необходимых для осуществле ния налогового контроля, образует состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 15.6 КоАП. Опоздание с представлением сведений о среднесписочной численности ра ботников под данную статью более чем подходит. Санкции за такие деяния налагаются на граждан в размере от 100 до 300 рублей; на должностных лиц – от 300 до 500 рублей. В любом случае сведения о среднесписочной численности работников не приравниваются к налоговой декларации. Сле довательно, налоговики не вправе за несвоевременное их представление наложить арест на расчетные счета компании. Ведь подобного рода метод воздействия на непунктуального налогоплательщика узаконен лишь в случае, если налогопла тельщик задержит именно декларацию (п. 3 ст. 76 НК).

Организации для выполнения отдельных за* ? казов компании приходится привлекать не только штатных работников, но и сторонних физ* лиц. С ними заключаются гражданско*правовые договоры. Следует ли учитывать подрядчиков при заполнении формы сведений о среднеспи* сочной численности работников за предшествую* щий календарный год, которая утверждена при* казом ФНС от 29 марта 2007 г. № ММ*3*25/174@? Нужно ли учитывать «штатника» как две целые единицы, если с ним дополнительно заключен до* говор гражданско*правового характера? Для определения среднесписочной численности работни ков необходимо руководствоваться Указаниями по заполне нию форм федерального статистического наблюдения, ут вержденными приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278 (далее – Указания). Пунктом 83 Указаний установлено, что в списочную численность не включаются, в частности, работники, вы № 24 / 2011

Бухгалтер

Вопрос – ответ

полнявшие работу по договорам гражданско правового ха рактера. А в соответствии с пунктом 82 Указаний среднеспи сочная численность работников рассчитывается на основа нии списочной численности, которая приводится на опреде ленную дату, например, на последнее число отчетного пери ода. Поскольку подрядчики не участвуют в расчете показате ля списочной численности, то и в среднесписочной числен ности, сведения о которой подаются в налоговую, они не бу дут учитываться. Что касается штатного сотрудника, с которым дополни тельно заключен договор гражданско правового характера, то при расчете среднесписочной численности на основании при мечания к подпункту «б» пункта 83 Указаний его учитывают в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы. Отметим, что приказ Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278 с начала 2012 года утрачивает силу. Порядок расчета среднеспи сочной численности работников можно будет найти в приказе Росстата от 24 октября 2011 г. № 435, который применяется с отчета за январь 2012 года. Вместе с тем в новых Указаниях также предусмотрено, что в списочную численность не вклю чаются работники, выполнявшие работу по договорам граж данско правового характера. Об этом сказано в подпункте «б» пункта 80 Указаний № 435. А в примечании к данной норме также оговорено, что работник, состоящий в списочном соста ве организации и заключивший договор гражданско правово го характера с этой же организацией, учитывается в списоч ной и среднесписочной численности один раз по месту основ ной работы. Таким образом, в этой части никаких изменений в связи с выходом новых Указаний не произошло.

В компании 6 сотрудников заняты неполное рабочее время. Как их следует учитывать при расчете среднесписочной численности, све* дения о которой представляются в налоговую ин* спекцию? Порядок определения среднесписочной численности работников в настоящее время регламентирован Указани ями, которые утверждены приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278. Пунктом 82 Указаний предусмотрено, что среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число от четного периода. В свою очередь в списочную численность включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную рабо ту один день и более, а также собственники организаций, получавшие там зарплату. При этом в списочной численно сти работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие лица, так и те, кто отсутство вал на работе по каким либо причинам. В пункте 82 Указа ний отдельно оговорено, что в списочной численности учи тываются сотрудники, принятые на работу на неполный ра бочий день или неполную рабочую неделю, а также приня тые на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором. В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день как целые еди ницы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приеме на работу. Однако среднесписочная численность данной категории сотрудников рассчитывается отдельно – пропорционально от работанному времени. Соответствующие правила приведены в подпункте 84.3 Указаний. Так, для того чтобы определить среднесписочную численность не полностью занятых работ ников, нужно время, отработанное ими за все рабочие дни ме сяца, поделить на нормальную продолжительность дня, а за

Бухгалтер

№ 24 / 2011

тем полученный результат разделить на число рабочих дней в месяце. При этом время за дни болезни, отпуска, неявок на ра боту по иным причинам таких работников при расчете вклю чается условно в отработанные ими часы по предыдущему ра бочему дню. Заметим также, что лица, переведенные на неполное рабо чее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной числен ности работников как целые единицы. Следует также иметь в виду, что работники, которым в соответствии с законодатель ством РФ установлена сокращенная продолжительность рабо чего времени, включая инвалидов, в среднесписочной числен ности учитываются как целые единицы. Определив отдельно среднесписочную численность для полностью и не полностью занятых работников за каждый месяц, полученные результаты следует сложить и поделить на 12. Это и будет годовая среднесписочная численность всех работников организации, о которой нужно оповестить налоговую. Обратите внимание: начиная с января 2012 года, для рас чета среднесписочной численности работников следует при менять Указания, которые утверждены приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435. При этом в части расчета среднеспи сочной численности работников, занятых неполное рабочее время, данный документ никаких «сюрпризов» не привнес (см. п. 81.3 Указаний № 435).

Индивидуальный предприниматель приме* ? няет УСН на основе патента. До сего момен* та среднесписочная численность работников со* ставляла допустимый для данного спецрежима максимум – 5 человек. Проблема в том, что один сотрудник довольно серьезно заболел. Вправе ли ИП на время его болезни взять нового работ* ника хотя бы на полставки? Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 Налогового кодек са при применении УСН на основе патента индивидуаль ный предприниматель вправе привлекать наемных работ ников, в том числе по договорам гражданско правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек. При этом в соответствии с пунктом 4 данной нормы таковым считается срок, на который выдан патент. Патент выдается на период от одного до 12 месяцев (по выбору налогопла тельщика). Из пункта 2.2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса следует, что ИП утрачивает право на применение УСН на основе патен та, в частности, в случае, если в течение налогового периода среднесписочная численность привлекаемых наемных работ ников превысила за налоговый период пять человек. При определении среднесписочной численности индиви дуальному предпринимателю следует руководствоваться Ука заниями, которые утверждены приказом Росстата от 12 нояб ря 2008 г. № 278. Согласно пункту 82 Указаний в списочную численность работников включаются наемные сотрудники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, вре менную или сезонную работу один день и более, а также ра ботавшие собственники организаций, получавшие заработ ную плату в данной организации. В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие сотрудники, так и лица, отсутству ющие на работе по каким либо причинам. В частности, ус тановлено, что в списочную численность целыми единица ми включаются работники, не явившиеся на работу по бо лезни (в течение всего периода болезни и до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности

Вопрос – ответ или до выбытия по инвалидности). Таким образом, заболев шего работника придется учесть при расчете среднесписоч ного показателя. Что касается трудоустройства на время заболевшего по стоянного сотрудника другого специалиста (на полставки), то эту меру нельзя признать наилучшим выходом из ситуации. Дело в том, что в соответствии с тем же пунктом 82 Указаний в списочную численность «автоматом» попадают сотрудники, принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, а также принятые на половину ставки (окла да) в соответствии с трудовым договором. Указанных работ ников при расчете «списочного» показателя нужно учитывать за каждый календарный день как целые единицы, включая не рабочие дни недели, обусловленные при приеме на службу. А при расчете среднесписочной численности данная категория работников учитывается пропорционально отработанному времени (п. 84.3 Указаний). Представляется, что в рассматриваемой ситуации у ИП есть возможность не нарушить требования пункта 2.1 статьи 345.25.1 Налогового кодекса. С этой целью стоит обратиться к положению № 83 Указаний. В нем сказано, что в списочную численность, в частности, не включаются внешние совмести тели. Также найти выход из ситуации можно, оформив внут реннее совместительство – в этом случае «штатник многоста ночник» будет учитываться в списочной численности как це лая единица. С отчетности за январь 2012 года для расчета среднеспи сочной численности следует применять Указания, которые ут верждены приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435. Од нако все приведенные положения в нем сохранены (измени лась лишь нумерация соответствующих пунктов).

Организация создана в ноябре 2011 года, но ? деятельности пока фактически никакой не ведет. На данный момент в ней числится только один сотрудник – генеральный директор, кото* рый до конца года оформил отпуск за свой счет. Правомерно ли представить в налоговую сведе* ния о среднесписочной численности, указав, что данный показатель равен нулю? Сразу отметим, что вновь созданные организации на осно вании пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса должны пред ставить отчет о среднесписочной численности сотрудников не позднее 20 го числа месяца, следующего за месяцем, в кото ром было зарегистрировано юрлицо. То есть организации, со зданной в ноябре, первый отчет о среднесписочной численно сти нужно сдать в налоговую до 20 декабря. Его следует соста вить по состоянию на 1 декабря. Что касается нулевого показателя среднесписочной численности работников, то в принципе такое возможно. Однако стоит учитывать, что этот показатель рассчитыва ется по определенным правилам. Если следовать этим пра вилам, то в списочную численность, на основании которой определяется среднесписочная численность, целыми еди ницами включаются, в частности, работники, находившие ся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам, а также лица, отправленные в отпуск по инициативе администрации (п. 82 приказа Рос стата от 12 ноября 2008 г. № 278). Несколько иные форму лировки приведены в пункте 79 приказа Росстата от 24 ок тября 2011 г. № 435, который станет применяться начиная с отчетности за январь 2012 года. Хотя представляется, что смысл формулировки особо не изменился. Так, в нем сказа но, что в списочную численность, помимо всего прочего, включаются сотрудники, находившиеся в отпуске без со хранения заработной платы независимо от длительности

отпуска; а также «простаивающие» по инициативе работо дателя и по причинам, не зависящим от работодателя и ра ботника, или же лица, находящиеся в неоплаченных отпус ках по инициативе работодателя. Если после округления «среднесписочный» показатель окажется равным нулю, то значит, так тому и быть.

Вправе ли индивидуальный предпринима* ? тель при осуществлении разных видов дея* тельности совмещать «вмененку» и УСН на осно* ве патента? Как в подобных ситуациях определя* ется лимит по среднесписочной численности, ко* торый установлен как для плательщиков ЕНВД, так и для «патентной» УСН? Применение УСН на основе патента разрешается ИП, осу ществляющим виды предпринимательской деятельности, ко торые указаны в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. Данная норма не содержит запрет на совмещение «патентной» УСН с иными режимами налогообложения. Что касается ограничений на применение «вмененки», то согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налого вого кодекса на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий ка лендарный год превышает 100 человек. Причем пунктом 2.3 статьи 346.26 Кодекса также оговорено, что если по итогам налогового периода будет допущено нарушение «среднесписочного» ограничения, то налогоплательщик считается утратившим право на применение «вмененки» с начала этого периода. Налоговым периодом по ЕНВД при знается квартал. В свою очередь согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 Нало гового кодекса при применении «патентной» УСН индивиду альный предприниматель вправе привлекать наемных ра ботников, в том числе по договорам гражданско правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек. При этом в соот ветствии с пунктом 4 статьи 346.25.1 Кодекса налоговым пе риодом считается срок, на который выдан патент. Причем патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Таким образом, как видим, налоговый период, за который определяется ограничение по среднесписочной численности сотрудников в целях применения ЕНВД и УСН на основе па тента, может быть различным. Поэтому при совмещении дан ных режимов налогообложения коммерсант должен вести раз дельный учет среднесписочной численности в отношении как деятельности, переведенной на «вмененку», так и бизнеса, на который получен патент. По мнению представителей Минфина, изложенному в письме от 11 июня 2010 г. № 03 11 09/45, в таких ситуациях индивидуальный предприниматель вправе иметь наемных ра ботников, среднесписочная численность которых в целом не превышает за налоговый период 100 человек. При этом долж но быть выполнено условие – среднесписочная численность работников, занятых в деятельности, с которой уплачивается «упрощенный» патент, за налоговый период не превышает 5 человек. Отметим, что данный подход нашел одобрение и в ФНС. Об этом свидетельствует письмо налоговой службы от 1 июля 2010 г. № ШС 37 3/5683@. При этом чиновники под черкнули, что независимо от количества выданных ИП патен тов общая среднесписочная численность привлекаемых наем ных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках УСН на основе патента, не должна превышать за нало говый период 5 человек. № 24 / 2011

Бухгалтер

Вопрос – ответ Патент на УСН приобретен на год. Одна треть ? его стоимости уплачена своевременно. Од* нако ввиду расширения бизнеса, возможно, при*

дется нанять дополнительный персонал. Таким образом, скорее всего, лимит по среднесписоч* ной численности, позволяющий рассчитываться с бюджетом посредством оплаты патента, будет превышен. Как быть в этой ситуации? Можно ли вернуть уже уплаченную часть стоимости патен* та? Возможно ли в случае, если впоследствии среднесписочная численность сотрудников ста* нет опять не более 5 человек, вновь вернуться на «патентную» УСН? В соответствии с пунктом 2.2 статьи 346.25.1 Налогово го кодекса налогоплательщик теряет право на применение УСН на основе патента, в том числе и в случае нарушения требований, установленных пунктом 2.1 данной нормы. То есть если показатель среднесписочной численности сотруд ников превысит за налоговый период 5 человек, то с «па тентной» УСН индивидуальному предпринимателю придет ся расстаться. Причем согласно пункту 9 статьи 346.25.1 Ко декса коммерсант теряет право применять данный режим налогообложения с начала периода, на который был выдан патент. На данное обстоятельство обратил внимание Мин фин в письме от 5 августа 2011 г. № 03 11 09/52. Однако это еще не все сюрпризы, которые в подобных ситуациях гаран тированы коммерсанту. Также нужно быть готовым к тому, что часть стоимости патента, которая уже была перечислена в казну, можно сказать, без вести пропала – ИП она возвра щена не будет. Кроме того, предприниматель обязан сооб щить в инспекцию об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. Вновь получить «упрощенный» патент индивидуальный предприниматель сможет не ранее чем через три года после того, как он утратит такое право (абз. 4 п. 9 ст. 346.25.1 НК). Обойти данный запрет не удастся даже в случае, если ИП «свернет» бизнес, а затем вновь зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя. Из письма Минфина от 4 июня 2010 г. № 03 11 09/43 следует, что и в этом случае при менять «патентную» УСН он сможет не ранее чем через три го да с момента, как он утратил право рассчитываться с бюдже том посредством оплаты стоимости патента. Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284.1 ? Налогового кодекса медорганизация вправе применять нулевую ставку налога на прибыль в случае, если в ее штате численность медперсо* нала, имеющего сертификат специалиста, в об* щей численности работников непрерывно в те* чение налогового периода составляет не менее 50 процентов. Правомерно ли в целях примене* ния данной нормы использовать показатель среднесписочной численности медперсонала, имеющего соответствующий сертификат? В письме ФНС от 14 октября 2011 г. № ЕД 4 3/17064@ ука зано, что для расчета численности в целях применения статьи 284.1 Налогового кодекса следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определе ния среднесписочной численности работников. Аналогичная позиция содержится и в письме Минфина от 21 сентября 2011 г. № 03 03 06/1/580. Отметим, что для применения указанной льготы должны быть соблюдены все условия, установленные статьей 284.1 Кодекса. Кроме того, пунктом 1 данной нормы определено,

Бухгалтер

№ 24 / 2011

что организации, изъявившие желание применять налого вую ставку 0 процентов, должны не позднее чем за один ме сяц до начала налогового периода, начиная с которого пла нируют воспользоваться льготой, должны подать в налого вую соответствующее заявление и копии лицензий. Между тем для применения нулевой ставки с 1 января 2011 года нужно представить данный пакет документов в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, пре дусмотренного пунктом 1 статьи 284.1 Кодекса, но не позд нее 31 декабря 2011 года (ч. 8 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395 ФЗ). Необходимый перечень видов образова тельной и медицинской деятельности, осуществляемой ор ганизациями, для применения ставки 0 процентов по нало гу на прибыль утвержден постановлением правительства от 10 ноября 2011 г. № 917. Документ опубликован в «Россий ской газете» 18 ноября 2011 года.

В декабре 2011 года сотрудница компании ? ушла в декретный отпуск. Далее она пла* нирует взять отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. На время ее отсутствия на работу принят другой специалист. Как в данном случае это отразится на определении физического по* казателя «количество работников, включая ин* дивидуального предпринимателя» в целях ис* числения ЕНВД? Ответ на этот вопрос имеет принципиальное значение для организации, поскольку от него зависит ее право на приме* нение «вмененки». В целях применения ЕНВД согласно статье 346.27 Налого вого кодекса под количеством работников понимается «сред несписочная (средняя) за каждый календарный месяц налого вого периода численность работающих с учетом всех работни ков, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско правового характе ра». Минфин в своих разъяснениях указывает, что для опреде ления среднесписочной (средней) численности работников нужно следовать Указаниям по заполнению форм федерально го статнаблюдения, которые утверждены приказом Росстата от 12 декабря 2008 г. № 278 (см., например, письма Минфина от 26 сентября 2011 г. № 03 11 06/3/103, от 6 марта 2009 г. № 03 11 09/88 и т. д.). Пунктом 84.1 Указаний предусмотрено, что некоторые работники, учтенные в списочной численности, не включа ются в среднесписочную численность. К таким отнесены, в частности, женщины, находившиеся в отпусках по беремен ности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребен ком. Таким образом, «декретницу» учитывать при опреде лении физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» для исчисле ния ЕНВД не нужно. Отметим, что хотя еще официальных разъяснений и не было, с начала 2012 года среднесписочную численность ра ботников в налоговых целях следует определять, руководст вуясь Указаниями, которые приведены в приказе Росстата от 24 октября 2011 г. № 435. Дело в том, что с введением вышеупомянутых Указаний приказ Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278 утрачивает в силу. Однако в рассматривае мой ситуации беспокоиться не о чем. В пункте 81.1 Указа ний № 435 также установлено, что «женщины, находивши еся в отпусках по беременности и родам, лица, находивши еся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ре бенка непосредственно из родильного дома, а также в отпу ске по уходу за ребенком» не учитываются в среднесписоч ной численности.

Календарь бухгалтера

C 14 ПО 31 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА

Кто платит налог или сдает отчетность

Вид платежа или отчетности

Как заполнять платежку/документ, утверждающий форму отчетности

Примечание

14 декабря Налог на прибыль организаций Организации, уплачивающие налог Платят налог за ноябрь 2011 года на прибыль с доходов в виде (п. 4 ст. 287 НК) процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, для которых отчетным периодом по налогу является месяц

182 1 01 01070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; 0; НС

Федеральный бюджет

15 декабря Взносы на обязательное социальное страхование Организации и предприниматели Перечисляют ежемесячный обяза 393 1 02 02090 07 0000 160; ОКАТО; ТП; работодатели тельный платеж за ноябрь 2011 МС.11.2011; 0; 0; ВЗ года (п. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ)

ФСС

Пенсионные взносы Организации и предприниматели Перечисляют ежемесячный обяза 392 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; работодатели тельный платеж за ноябрь 2011 года МС.11.2011; 0; 0; ВЗ (п. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ) 392 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; 0; ВЗ

Бюджет Пенсион ного фонда – страховая часть Бюджет Пенсион ного фонда – нако пительная часть

Взносы на обязательное медицинское страхование Организации и предприниматели Перечисляют ежемесячный обяза работодатели тельный платеж за ноябрь 2011 года (п. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ)

392 1 02 02100 08 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; 0; ВЗ 392 1 02 02110 09 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; 0; ВЗ

ФФОМС ТФОМС

Акцизы Организации, осуществляющие Платят авансовый платеж по акцизу на территории РФ производство за декабрь 2011 года (п. 6 ст. 204 НК) алкогольной продукции (за ис ключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натураль ных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 про центов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и (или) под акцизной спиртосодержащей продукции – спирт и другую спиртосодер 182 1 03 02011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; жащую продукцию собственного МС.12.2011; 0; 0; АВ производства крепостью более 9% 182 1 03 02012 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2011; 0; 0; АВ

– вина, пиво собственного производства

182 1 03 02020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2011; 0; 0; АВ 182 1 03 02090 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2011; 0; 0; АВ № 24 / 2011

Этиловый спирт (в т. ч. спирт сырец) из пищевого сырья Этиловый спирт (в т. ч. спирт сырец) из всех видов непищевого сырья Спиртосодержащая продукция Вина

Бухгалтер

Календарь бухгалтера

182 1 03 02100 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2011; 0; 0; АВ 182 1 03 02110 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2011; 0; 0; АВ

– прочую алкогольную продукцию собственного производства

182 1 03 02120 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2011; 0; 0; АВ

182 1 03 02130 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2011; 0; 0; АВ

Пиво Алкогольная продук ция крепостью свыше 25% Алкогольная продук ция крепостью свыше 9 до 25% включительно Алкогольная продук ция крепостью до 9% включительно

18 ноября Акцизы Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натураль ных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 про центов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и (или) под акцизной и спиртосодержащей продукции, уплатившие авансовый платеж

Представляют за декабрь 2011 г.: Приказ ФНС от 14 июня 2011 г. – копию платежного поручения № ММВ 7 3/367@ об уплате аванса; – копию выписки банка о списании денежных средств с расчетного счета; – извещение об уплате авансового платежа (п. 7 ст. 204 НК)

–

20 декабря Налог на добавленную стоимость Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками НДС, налоговые агенты

Перечисляют 1/3 суммы налога за III квартал 2011 года (п. 1 ст. 174 НК)

182 1 03 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2011; 0; дата подписания декларации; НС

Федеральный бюджет

Косвенные налоги по торговым операциям с Республикой Беларусь Организации и индивидуальные предприниматели, импортирующие товары в Россию с территории государств – участников Таможенного союза

Уплачивают налог по товарам, при нятым на учет в ноябре 2011 года, а также по платежу, предусмотрен ному договором лизинга (п. 7 Протокола от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе») Представляют декларацию за ноябрь 2011 года (п. 8 Протокола от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»)

182 1 04 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС

НДС

182 1 04 02010 01 1000 110 (182 1 04 02020 Акцизы 01 1000 110 – 182 1 04 02130 01 1000 110); ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС Приказ Минфина от 7 июля 2010 г. № 69н

–

Налог на игорный бизнес Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляю щие деятельность в сфере игор ного бизнеса

Уплачивают налог за ноябрь 2011 года (ст. 371 НК)

182 1 06 05000 02 1000 110; ОКАТО; ТП; Региональный МС.11.2011; 0; дата подписания бюджет декларации; НС Представляют декларацию за ноябрь Приказ Минфина от 1 ноября 2004 г. № 97н – 2011 года (п. 2 ст. 370 НК)

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Организации и индивидуальные предприниматели, получившие разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов

Бухгалтер

Перечисляют регулярный взнос за декабрь 2011 года (п. 2 ст. 333.5 НК)

182 1 07 04020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2011; 0; 0; НС 182 1 07 04030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2011; 0; 0; НС

№ 24 / 2011

За исключением внутренних водных объектов По внутренним водным объектам

Календарь бухгалтера

26 декабря Акцизы Организации и индивидуальные Платят акцизы по товарам, предприниматели, которые про проданным и переданным в ноябре дают или передают (за исключе 2011 года (п. 3 ст. 204 НК) нием прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта): – спирт и другую спиртосодержа щую продукцию собственного производства крепостью более 9%

– вина, пиво собственного производства

– прочую алкогольную продукцию собственного производства

–

182 1 03 02011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02012 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС

Этиловый спирт (в т. ч. спирт сырец) из пищевого сырья Этиловый спирт (в т. ч. спирт сырец) из всех видов непищевого сырья Спиртосодержащая продукция

182 1 03 02020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02090 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02100 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02110 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02120 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС

182 1 03 02130 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС – нефтепродукты собственного 182 1 03 02041 01 1000 110; ОКАТО; ТП; производства МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС 182 1 03 02080 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС – легковые автомобили и мото 182 1 03 02060 01 1000 110; ОКАТО; ТП; циклы собственного производства МС.10.2011; 0; дата подписания декларации; НС – табачные изделия собственного 182 1 03 02030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; производства МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; НС Сдают декларацию за ноябрь 2011 Приказ ФНС от 14 июня 2011 г. года (п. 5 ст. 204 НК) № ММВ 7 3/369@ Приказ Минфина от 14 ноября 2006 г. № 146н Организации и индивидуальные Платят акциз за сентябрь 2011 года 182 1 03 02042 01 1000 110; ОКАТО; ТП; предприниматели, имеющие (п. 3.1 ст. 204 НК) МС.09.2011; 0; дата подписания свидетельство о регистрации лица, декларации; НС совершающего операции с прямо гонным бензином или денатури рованным этиловым спиртом 182 1 03 02011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.09.2011; 0; дата подписания декларации; НС

№ 24 / 2011

Вина

Пиво

Алкогольная продукция крепостью свыше 25% Алкогольная продукция крепостью свыше 9 до 25% включительно Алкогольная продукция крепостью до 9% включительно Автомобильный бензин Дизельное топливо

Моторные масла для двигателей Легковые автомоби ли и мотоциклы Табачные изделия

За исключением табачных изделий Табачные изделия Прямогонный бензин

Этиловый спирт (в т. ч. спирт сырец) из пищевого сырья

Бухгалтер

Календарь бухгалтера 182 1 03 02012 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.09.2011; 0; дата подписания декларации; НС

Сдают декларацию за сентябрь 2011 года (п. 5 ст. 204 НК)

Приказ ФНС от 14 июня 2011 г. № ММВ 7 3/369@

Этиловый спирт (в т. ч. спирт сырец) из всех видов непищевого сырья –

Отчет об использовании денатурированного этилового спирта Организации, имеющие свидетель ство о регистрации лица, соверша ющего операции с денатурирован ным этиловым спиртом

Сдают отчет за ноябрь 2011 года (п. 8 ст. 179.2 НК; п. 2 Порядка представления отчета, утвержден ного приказом Минфина от 27 февраля 2006 г. № 31н)

Приказ Минфина от 27 февраля 2006 г. № 31н

–

182 1 07 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; 0; НС 182 1 07 01012 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; 0; НС 182 1 07 01013 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; 0; НС 182 1 07 01020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; 0; НС

Нефть

Налог на добычу полезных ископаемых Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр

Платят налог за ноябрь 2011 года (ст. 344 НК)

182 1 07 01030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; 0; НС 182 1 07 01040 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; 0; НС

Газ горючий природный Газовый конденсат Общераспростра ненные полезные ископаемые Прочие полезные ископаемые Полезные ископа емые, добываемые на континентальном шельфе РФ, в исклю чительной эконо мической зоне РФ и за пределами территории РФ

Налог на прибыль организаций Организации налогоплательщики, Уплачивают третий ежемесячный для которых отчетным периодом авансовый платеж за IV квартал является I квартал, полугодие, 2011 года (п. 1 ст. 287 НК) 9 месяцев

Организации налогоплательщики, которые платят налог ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли

Налоговые агенты, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли

Бухгалтер

182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2011; 0; дата подписания декларации; АВ 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.12.2011; 0; дата подписания декларации; АВ Перечисляют авансовый платеж 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; за ноябрь 2011 года (п. 1 ст. 287 НК) МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; АВ 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.11.2011; 0; дата подписания декларации; АВ Представляют декларацию за ноябрь Приказ ФНС от 15 декабря 2010 г. 2011 года (п. 3 ст. 289 НК) № ММВ 7 3/730@ Представляют расчет о суммах Приказ МНС от 14 апреля 2004 г. выплаченных иностранным № САЭ 3 23/286@ организациям доходов и удержанных налогов за ноябрь 2011 года (п. 4 ст. 310 НК) Представляют расчет налога на Приказ ФНС от 15 декабря 2010 г. прибыль организаций, удерживаемого № ММВ 7 3/730 налоговым агентом (источником выплаты дохода) за ноябрь (п. 3 ст. 289 НК) № 24 / 2011

Федеральный бюджет Региональный бюджет Федеральный бюджет Региональный бюджет – –

–