Page 1

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE

Álvaro Hoyos Olivares


Cada autor es responsable del contenido de su propio texto. De esta edición: © Universidad Continental S.A.C 2012 Jr. Junin 355, Miraflores, Lima-18 Teléfono: 213 2760 Derechos reservados Primera Edición: Septiembre 2013 Tiraje: 500 ejemplares Autor: Álvaro Hoyos Olivares Oficina de Producción de Contenidos y Recursos Impreso en el Perú Fondo Editorial de la Universidad Continental Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida, en todo ni en parte, ni registrada en o trasmitida por un sistema de recuperación de información, en ninguna forma ni por ningún medio sea mecánico, fotoquímico, electrónico, magnético, electroóptico, por fotocopia, o cualquier otro sin el permiso previo por escrito de la Universidad.


ÍNDICE INTRODUCCIÓN 7 DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

9 11

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD I Tema N° 1: EVOLUCION HISTORICA DE LA CONTABILIDAD  1 PERIODO EMPÍRICO 2 PERIODO CLÁSICO (NACIMIENTO Y EXPANSIÓN DE LA PARTIDA DOBLE)

 3 PERIODO CIENTÍFICO

13 14 18

Lectura seleccionada 1 Principios de Teoría Contable. Roberto Vasquez; Claudia A. Bongianino. Paginasde 22 al 32

19

ACTIVIDAD N° 1

23

Tema N° 2: ESTRUCTURA ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA  1 OBJETIVOS Y FINES DE LAS EMPRESAS 2 ESTRUCTURA Y COMPOSICIÓN, LA DINÁMICA DE LA EMPRESA

24 25

 3 CLASES DE TRANSACCIONES ECONÓMICAS

27

 4 ¿CÓMO AYUDA LA CONTABILIDAD A LA EMPRESA A ALCANZAR SUS OBJETIVOS Y METAS?

28

ACTIVIDAD N° 2

29

Autoevaluación de la Unidad I

30

Control de lectura N° 1

30

Bibliografía de la Unidad I

32

glosario

32

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TECNICA O SISTEMA DE INFORMACION

5

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD II TEMA n°1: LA CIENCIA CONTABLE 1 ADSCRIPCIÓN CIENTÍFICA DE LA CONTABILIDAD Y SUS RELACIONES CON OTRAS CIENCIAS

36

2 CUERPO TEÓRICO DE LA CIENCIA CONTABLE: OBJETO Y FIN.

40

3 DEFINICIÓN CIENTÍFICA DE LA CONTABILIDAD

41

4 FUNCIONES CIENTÍFICAS DE LA CONTABILIDAD: CAPTACIÓN, MEDICIÓN

Y LA VALORACIÓN CONTABLE

42

Lectura seleccionada 1 Los recursos: objeto de estudio de la Contabilidad*Jack Alberto Araujo Ensuncho Páginas 182 a 186

ACTIVIDAD N° 1

49

Lectura seleccionada 2 La Ciencia Contable: Fundamentos Científicos Y Metodológicos Autor: Roberto Gómez López. Paginas10 a 16

49

ACTIVIDAD N° 2

52


Tema N° 02: COMO TECNICA O SISTEMA DE INFORMACION 1 POSICIÓN DE LA CONTABILIDAD COMO TÉCNICA

53

2 FUNCIONES TÉCNICAS DE LA CONTABILIDAD: LA REPRESENTACIÓN,

COORDINACIÓN Y AGREGACIÓN CONTABLE 3 LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN

53 56

Lectura seleccionada 3: Adscripción De La Contabilidad En la Estructura General Del Conocimiento” Eutimio Mejía-Soto Páginas 174 al 178

58

ACTIVIDAD N° 3

60

Tarea Académica N° 1

60

Autoevaluación de la Unidad II

61

Bibliografía de la Unidad II

62

GLOSARIO 63 UNIDAD III: PROCESOSY METODOS DE LA CONTABILIDAD

67

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD III Tema N° 01: MÉTODOS CONTABLES 1 PARTIDA SIMPLE

68

2 PARTIDA DOBLE (UNIDAD ECONÓMICA)

68

3 LA CUENTA CONTABLE

73

Lectura seleccionada 1 Dinámica contable registros y casos prácticos ediciones caballero Bustamante. Rosa Ortega Salavarria, Ana PacherresRecuay, Ronald romero 2010 paginas 17-21

75

ACTIVIDAD N° 1

80

Tema N° 02: SUB PROCESOS DE LA CONTABILIDAD  1 SUBPROCESO INDUCTIVO: LA REALIDAD ECONÓMICA DE LA UNIDAD ECONÓMICA,

FUNCIONES CONTABLES DE ESTE SUBPROCESO.

81

2 SUB PROCESOS DEDUCTIVO: LA REALIDAD SINTÉTICA DE LA UNIDAD ECONÓMICA,

FUNCIÓN DE ANÁLISIS CONTABLE.

82

 3 SUB PROCESO INTERMEDIO: FUNCIONES VERIFICACIÓN Y CONTRASTACIÓN,

FUNCIONES DE CONSOLIDACIÓN.

83

Lectura seleccionada 2 El Método operativo contable y los principios de Contabilidad 1 Accountancyoperativemethodaudaccountancy principies ANTONIO CONESA DUARTES

83

ACTIVIDAD N° 2

87

ACTIVIDAD N° 3

87

Autoevaluación de la Unidad III

88

Control de lectura N° 2

87


Bibliografía de la Unidad Iii

90

glosario 90 UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

93

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD IV Tema N° 01: NORMATIVIDAD CONTABLE INTERNACIONAL, INSTITUCIONES REPRESENTATIVAS DE LA PROFESIÓN CONTABLE A NIVEL MUNDIAL 1 ORGANISMOS EMISORES DE NORMASY REGULADORAS DE LA NORMATIVIDAD

CONTABLE INTERNACIONALES Y NACIONALES.

94

2 PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

95

3 LAS NIC– NIIF ACTIVIDAD N°1

97

Lectura seleccionada 1 La Globalización Y La Armonización Contable, Mg.Sabino Talla Ramos. Revista Quipukamayoc© UNMSM. Fac. de Ciencias Contables ISSN versión electrónica 1609-8196

ACTIVIDAD N° 1

99

102

Tema N° 02: MARCO CONCEPTUAL IASB  1 ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL

102

2 RESEÑA DEL IASB

104

3 NECESIDADES DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

104

4 POSTULADOS FUNDAMENTALES DEL MARCO CONCEPTUAL IASB

105

5 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

106

Lectura seleccionada 2 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financierospaginas9 al 11 y 22-23http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/prefacio_a _los_pronunciamientos_sobre_nics.pdf

109

ACTIVIDAD N° 2

111

Tarea Académica N° 2

111

Autoevaluación de la Unidad IV

112

Bibliografía Básica de la Unidad IV

113

GLOSario 114


INTRODUCCIÓN

E

stimados estudiantes, bienvenidos al curso de teoría y doctrinas contables de la universidad continental, este curso está diseñado a fin de poder ser impartido mediante la modalidad virtual, que a su vez tiene la particularidad de que la responsabilidad de la formación recae en el alumno, teniendo a la universidad como una facilitadora de medios en los que Ud. podrá acceder a los temas seleccionados a fin de lograr las competencias del curso, es por ello, que este manual constituye, la herramienta más importante, para el desarrollo del curso. El curso de teoría y doctrinas contables es un curso que permite acercar al estudiante a un entorno filosófico respecto a la profesión, mostrando su evolución a través del tiempo, conjuntamente con el empresariado, sirviendo

como herramienta de gestión en constante renovación y mejora de pensamiento, métodos y herramientas. Es el manual se expondrá los temas de modo sencillo y en ocasiones coloquial, con la finalidad de que el estudiante lea con una fluidez tal, que permita un aprendizaje fácil. Este tipo de redacción no obstante respeta ciertas pautas y términos, dado el tecnicismo de su naturaleza, evitando desnaturalizar su significado o relevancia, dentro de la doctrina contable. Exhortamos pues a que este manual sea leído a cabalidad y que el estudiante pueda llevar a cabo sus actividades, y autoevaluaciones de modo responsable, en permanente asesoría del tutor del curso.


8


TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA Diagrama

Objetivos

Inicio

COMPETENCIA Reconoce los fundamentos teóricos de la contabilidad, las formas teóricas y doctrinarias que inspiran su desarrollo profesional e institucional, explica la estructura Desarrollo Actividades Autoevaluación dedoctrinal contenidos de la contabilidad. Y su marco normativo. Comprende e identifica las posturas filosóficas acerca de la contabilidad. Mantiene plena convicción de la importancia de su función social y profesional..

Lecturas seleccionadas

Glosario

UNIDADES DIDÁCTICAS UNIDAD Nº 1

Bibliografía

UNIDAD Nº 2

“Historia de la “La contabilidad contabilidad y su como ciencia, Recordatorio relacion con laAnotaciones tecnica o sistema de empresa” informacion”

UNIDAD Nº 3 “Proceso metodologico de la contabilidad”

UNIDAD Nº 4 “Normatividad e institucionalidad contable internacional”

TIEMPO MÍNIMO DE ESTUDIO: UNIDAD Nº 1

UNIDAD Nº 2

UNIDAD Nº 3

UNIDAD Nº 4

1ª y 2ª semana

3ª y 4ª semana

5ª y 6ª semana

7ª y 8ª semana

16 horas

16 horas

16 horas

16 horas

9


10


TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Lecturas seleccionadas Diagrama

Objetivos

Inicio

UNIDAD I: “HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA” Actividades

Autoevaluación

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD Glosario Objetivos

Bibliografía Inicio

CONTENIDO Recordatorio Desarrollo de contenidos

Anotaciones Actividades

Lecturas seleccionadas

Glosario

EJEMPLOS

BIBLIOGRAFÍA

AUTOEVALUACIÓN

Bibliografía

CONOCIMIENTOS Recordatorio

ACTIVIDADES

Autoevaluación

Anotaciones

Tema N° 1: Evolucion historica de la Contabilidad 1. Periodo Empírico 2. Periodo Clásico (nacimiento y expansión de la partida doble) 3. Periodo Científico Lectura seleccionada 1: Principios de Teoría Contable. Roberto Vasquez; Claudia A. Bongianino. Paginas de 22 al 32 Tema N° 2: Estructura económica y financiera de la empresa 1. Objetivos y fines de las empresas. 2. Estructura y composición, la dinámica de la empresa. 3. Clases de transacciones económicas. 4. ¿Cómo ayuda la contabilidad a la empresa a alcanzar sus objetivos y metas? Autoevaluación Nº 1

PROCEDIMIENTOS

ACTITUDES

1. Detalla las características de la contabilidad en sus distintos periodos evolutivos.

1. Valora e interioriza los aportes teóricos que se dieron durante el desarrollo de la contabilidad en el tiempo

2. Comenta los planteamientos desarrollados por las escuelas clásicas y económicas del pensamiento contable y los planteados por el enfoque formal. Actividad N° 1 Elabora diapositivas mostrando las principales diferencias entre las necesidades de información de cada periodo contable y como se trataron de solucionar en sus respectivas épocas. 3. Comenta el objetivo primordial de toda empresa y como llega a alcanzar sus metas propuestas. 4. Comenta el rol de la contabilidad y el contador en la gestión y posterior logro de los objetivos de las empresas. Actividad N° 2 Elabora diapositivas señalando las necesidades de información económica y financieras de las empresas y como la contabilidad cubre esas necesidades. Control de lectura N°1 Cuestionario : Periodo Científico Enfoque Formal

2. Participa con entusiasmo en los foros de discusión expresando su opinión sin restricciones 3. Se esmera en la preparación de sus materiales multimedia a fin de dar a conocer lo aprendido

11


12


UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Objetivos

Inicio

UNIDAD I: “HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN CON LA EMPRESA Actividades

Autoevaluación

TEMA N° 1: EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD Se ha puesto a pensar, Glosario Bibliografía¿cómo es que la contabilidad surgió?, ¿Cuáles fueron sus herramientas y cuales las principales preocupaciones de los primeros contadores?

Lecturas seleccionadas

Ahora, ante un panorama mucho más homogéneo, científico y evolucionado, nos es extraño pensar en ello, más aun suponer que esto podría ser de utilidad hoy o aún en el mañana, citando a Eldon Hendriksen podría afirmar que “en todas las disciplinas, las Recordatorio Anotaciones teorías y conceptos se desarrollan en continuidad histórica. Un pensamiento conduce a otro. Dónde estamos hoy depende en buena parte de dónde estábamos ayer”. 1 PERIODO EMPÍRICO Podríamos comenzar afirmando que la humanidad no siempre necesito de la contabilidad, aunque hoy en día no se podría concebir una sociedad sin contabilidad, en los albores de nuestra raza, esta no la necesitaba, dado que la principal actividad del ser humano era la de cazador recolector, migraba constantemente hacia donde hubiera comida y cobijo y no se preocupaba por conocer ganancias ni tributos, en ese estadío primitivo el hombre permaneció mucho tiempo. Pero no obstante la capacidad pensante del hombre terminó por evolucionar sus actividades, llevándolas al sedentarismo, y a conocer la agricultura y ganadería como fuente de alimento, con ello poco a poco surgió una actividad que cambio el mundo tal como lo conocemos, y ha propiciado guerras y el desarrollo de numerosas tecnologías y progreso a todo nivel: el comercio. Asi es como nace la contabilidad, con la necesidad de los comerciantes, o dueños de ganado o sembríos, de conocer sus ganancias, de saber cuánto se cosecho, de controlar el número de ganado conforme el paso del tiempo. A medida que el ser humano evoluciona y comienza a tener mayores necesidades de controlar y conocer su movimiento patrimonial, también evoluciona la contabilidad, como respuesta a esas necesidades. Ya en tiempos de culturas como la babilónica, egipcia y fenicia se llevaban, siempre de modo rudimentario y de acuerdo al modo de escritura de cada cultura, formas de contabilidades, constituyendo una manera de teneduría de libros siempre orientados a dar a conocer a los dueños, reyes o sacerdotes temas relacionados a esclavos, tierras tributos u ofrendas. Ya en la Grecia antigua: “Por otra parte, CICERON, en sus discursos, hace referencia a las registraciones empleados por los romanos, y menciona un libro llamado adversaria, que no era más que un borrador y registro previo a otro principal donde se transcribían día por día las entradas y salidas –se supone de efectivo-, identificándose a la persona que había cedido el recurso y aquella que lo había recibido, razón por la cual se llamaban “nomen”. Otros libros empleados en Roma fueron el kalendarium (libro de vencimientos), el liber patrimoni (donde se registraba la composición del patrimonio y las modificaciones sufridas por los inmuebles y útiles de trabajo) y el breviarum (donde se señalaba el destino del presupuesto del Estado).”1 Ya en el siglo XII, la contabilidad se basaba en el Memorial, un libro donde se anotaban las operaciones de la hacienda cronológicamente, como si fuera una narración sin clasificación dejando unos huecos en blanco para cerrar las operaciones abiertas en su día. Con el uso, este memorial se fue desarrollando hacia una forma más compleja hasta llegar a la partida simple, cuya característica principal es que solo representa los fenómenos económicos aisladamente, sin ninguna coordinación. Su usaban dos libros: el diario en le que se seguía cronológicamente el acontecer de la empresa, pero sin relacionar unos hechos con otros, y el libro de mayor, donde se abría cuenta a los débitos y a los créditos Esta partida simple no era constante, tomaba varias formas. El comercio se complicaba y esta partida simple era insuficiente para atender las necesidades de información, así se llega a la partida doble, termina este periodo y comienza el periodo clásico. Este periodo se extiende desde la antigüedad hasta el año 1202.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1

CHAVES, Osvaldo y otros, op.cit.“Teoría Contable”, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1998

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

13


14

UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

Como principales características de esta etapa de la contabilidad tenemos: • Evolución con los procesos sociales y modos de producción (comunidad primitiva, esclavismo y feudalismo). • Necesidad Básica de control de Recursos (físicos). • Contabilidad memorística; Representaciones Pictóricas y Cuneiformes en registros sistemáticos; Tablillas; Codex y Papiros. • Partida Simple. • Inexistencia de sistemas contables completos, limitándose a la representación. (la característica más común). • Existe noción de rendición de cuentas, registro de los movimientos de los recursos. • No existe preocupación por medición del resultado, utilización de la información en toma de decisiones. Cuadro n° 1 periodo empírico de la contabilidad

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares Obsérvese como la contabilidad evoluciona conjuntamente con la evolución de las necesidades del hombre en sus actividades.

2 CLÁSICO (Nacimiento y expansión de la partida doble) Antes de la masificación de la partida doble, en el año 1,202 se conoce el “Liber Abaci” de Leonardo Fibonacci de Pisa, que incluye aspectos relacionados con la teneduría de libros y entre otras cuestiones, propone la utilización de cifras arábigas en reemplazo de las romanas que eran utilizadas hasta ese momento, sin embargo estas seguirían utilizándose hasta el siglo dieciocho, el periodo del nacimiento y masificación de la partida doble como método para llevar registros en cuentas, surge hasta 1,494, en que se divulga el libro de y el fray Lucas Paciolli “Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalitá.” Principales características de este breve periodo: • Desarrollo de la Partida Simple y su posterior transformación en Partida Doble • El comercio entre países es incrementado. • Desarrollo de las operaciones de crédito. • Nacimiento de las sociedades comerciales • Aparición del capitalismo, que necesita contar con un sistema de registro que le permita al empresario mantener un contacto permanente con la marcha general del negocio, contar con un mínimo de información sobre los acontecimientos económicos en los que participa y los resultados de su explotación. • Confianza en el sistema contable como instrumento para controlar y comprobar la conducta del elemento personal de las empresas (los libros de Contabilidad en Partida Doble, siempre que cumplieran ciertas condiciones de orden jurídico y formal, se consideraban una garantía contra el fraude y el error) Es, luego de la aparición del libro de fray Luca Pacioli (que además de religioso era un gran matemático, y amigo de Leonardo da Vinci) Pacioli dedicó treinta y seis capítulos del Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità a la descripción de los métodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor destinó, además, parte de sus trabajos a la descripción de otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio.


UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella época no era costumbre la utilización del balance de situación, sólo describe los usos en la elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las páginas del libro mayor. Figura Nº 1 Luca Pacioli

Fuente: Wikipedia: http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad

Dice Jorge Tua2 : La principal característica de esta etapa es que su propósito esencial es explicar el funcionamiento de las cuentas. Esta es la nota básica de las primeras escuelas (la contista y teoría del propietario; la escuela lombarda, personalista y controlista). Sin embargo, hay que reconocer que en las últimas surge una decidida vinculación de la contabilidad con la administración de los negocios y, como consecuencia, con disciplinas afines, tales como la economía de la empresa.” Una característica saltante de este periodo es la ausencia del rol contable para la toma de decisiones. Luego de esa fecha inicia 300 años en los que se consolida el uso de la partida doble y ya en 1795 surgen las primeras escuelas de pensamiento contable, las más importantes son: • La escuela contista de Edman Degrandes • La escuela lombardo-austriaca de Francisco Villa • La escuela personalista de GiussepeCerboni • La escuela Materialista o controlista de Favio Besta • La escuela hacendalista de Giovanni Rossi

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jorge Tua, Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad Universidad Autónoma de Madrid (España)” Evolución y situación actual del pensamiento contable” Principios De Teoría Contable. Roberto Vasquez; Claudia A. Bongianino. 1ra Edición-Buenos Aires: Aplicación Tributaria Sa., 2008.224p 2

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

15


16

UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

2.1 La escuela contista de Edman Degrandes o escuela cincuecontista: es la que más ha influido en la doctrina española. Surge con Degranges cuya doctrina se basa en la reducción de la llevanza de la contabilidad a cinco cuentas: Caja, Mercaderías, Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Pérdidas y Ganancias. Crea el procedimiento diario-mayor con simultaneidad de ambos en desarrollo horizontal. El funcionamiento de la partida doble lo explica partiendo del principio básico de que la cuenta que recibe debe adeudarse y la cuenta de entrega debe acreditarse. 2.2 La escuela lombardo-austriaca: Es una tendencia mas que una escuela. Se sitúa en 1850 y su propulsor Francesco Villa (mas adelante llamado creador de la contabilidad moderna). Fue la primera en distinguir entre teneduría de libros y contabilidad, Villa conceptualizaba así la contabilidad: “Doctrina de orden superior, destinada a interpretar la dinámica de las haciendas, para la cual son necesarios los conocimientos económicos y administrativos, que combinados con los conceptos puramente contables, resultauna disciplina propia, para la utilización de medios instrumentales adecuados para poder realizar los fines previstos para la administración económica”.Como vemos, se preocupaba por conectar la administración con la contabilidad. 2.3 La escuela personalista3 : Surge entre 1873 y 1886, es la primera escuela más significativa, su propulsor fue Francesco Marchi, que acabo con la teoría de Degranges. La máxima expresión corresponde a Giussepi Cerboni, esta escuela se basa en tres puntos de vista definidos: • Las relaciones jurídicas y administrativas: la contabilidad es: “…La doctrina de las responsabilidades jurídicas que se establecen entre las personas que participan en la administración del patrimonio de las empresas”. • El carácter económico de la contabilidad. • El pensamiento contable. La primera se basa en la teoría de personificación de las fuentes, sosteniendo que las cuentas se abren tanto a personas como a los elementos materiales previa personificación ficticia de los mismos (la cuenta del dinero se le abre al cajero, la de las mercaderías al almacenero). La teoría del cargo y abono la explica diciendo que quien recibe es deudor, se anotara en el debe, quien entrega es el acreedor y se anotara en él haber. Se basa también en la concepción de las responsabilidades jurídicas dado que entiende que la contabilidad se lleva como garantía frente a terceros. Interesa más conocer las relaciones establecidas por la empresa con terceras personas y las garantías frente a ellas, que la marcha de la empresa. Según esta escuela la contabilidad tiene un enfoque legalista. Sobre la parte económica de la contabilidad lo enfocan así:Del estudio del método de registro, destinado a coordinar y a representar los hechos administrativos de la empresa, poniendo de relieve los procesos y sus efectos específicos, jurídicos y económicos, y manteniéndolos todos reunidos en una ecuación”. Figura Nº 2 Guissepi Cerboni

FUENTE: http://www.unifae.br/intelligentia/pensadores/giusepe.asp

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3 Scrib.: “La Edad Contemporánea(1791-1999) los avances teóricos del siglo XIX http:// es.scribd.com/doc/144083697/la-escuela-lombardo-austriaca-y-la-teoria-economicoadministrativa-la-escuela-toscana-y-la-teoria-personalista) (Consulta 1 de Agosto del 2013)


UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

2.4 La escuela materialista o controlista de Fabio Besta: Surge en 1891 con la publicación de la obra de Besta, frente a la postura personalista de Cerboni, Besta materializa todas las cuentas, incluidas las personales. Para Besta la contabilidad es la ciencia del control económico; por su naturaleza es una ciencia de aplicación, concreta o material..Besta comienza a explicar su teoría de la siguiente manera: “La Contabilidad es en medio de una completa información referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rápida y certera información es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos”.La teoría del cargo y abono la explica preguntándose ¿qué entra?, implica un cargo, ¿qué sale?, implica un abono. Para Besta la contabilidad no ha de servir como garantía frente a terceros sino para conocer y controlar la hacienda, así pues las cuentas tienen como misión el registrar las alteraciones de valor que experimentan los elementos patrimoniales representados por ellos. Estamos ante el enfoque económico de la contabilidad. Besta es uno de los tratadistas más significativos de la ciencia de la contabilidad ya que sienta las bases de la misma rompiendo con la consideración puramente tecnicista que se tenía hasta entonces. Se puede situar en Besta los orígenes de la ciencia de la contabilidad Figura N°3 Fabio Besta.

Fuente: http://digilander.libero.it/multilabpitagora/lavori_studenti/economia_e_scuola/ economia_aziendale/testo_gli_studiosi_besta.htm

2.5 La escuela hacendalista: Se hizo fuerte en Alemania pero solo en Italia conseguiría su forma completa. Los conceptos de “hacienda” ya estaban consolidados hace mucho, como un sistema de personas y medios materiales e inmateriales que, en sentido dinámico conducen a la sociedad a cumplir una finalidad. (la familia, las empresas, la asociaciones, el estado, todo es hacienda). En verdad, la primera tentativa de imaginarse una “economía de hacienda” fue del francés COURCELLE SENEUIL, en su “TraitéTheorique et Pratique des enterprisesindustrielles, commerciales et agricolesou Manuel de Affaires, editado en Paris, en 1854. Imaginar una economía ocurriendo en una institución fue la forma de encontrar partes distintas en acción, ínter ligadas, pero autónomas y que eran la administración, la organización, la Técnica de la Actividad y la Contabilidad. SENEUIL procuro realizar algo “científico” en torno a la “práctica de las empresas”. La “economía haciendal” y la “economía de empresas” así como otras denominaciones, buscaban presentar un conjunto de “ciencias haciendales”, el Italiano GINO ZAPPA, en discurso de apertura del año académico 1926-1927, en Venecia, presento sus “Tendencias Novas no Estudo de Contabilidade”, donde ofrece las bases de su “economía I haciendal” que daría origen a una corriente grande. La corriente haciendalista domino la Italia del siglo XX, pero termino por no ofrecer un cuerpo de doctrina abarcante, de lógica profunda, competente para justificar el campo contable. Su visión de la contabilidad no convence y no consigue imponerse por falta de una lógica científica capaz de justificar la dignidad y la autonomía necesarias.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

17


18

UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

Para tal “Economía Haciendal” la contabilidad se limitaba a los “levantamientos” o “revelaciones” de riqueza pero, no presento la esencia para justificar la calificación; obras mayúsculas como las de Azzini, Ferrero, Onida, ceccherelli, estuvieron cercanas a un grande desarrollo científico contable, pero la propia base del haciendalismo no les permitió romper las barreras de la autonomía. Concluyendo, podemos resumir que: • La corriente cuentista que presenta a la contabilidad como la ciencia de las cuentas, considerando a éstas y su mecanismo como cuestiones fundamentales de la contabilidad. • La corriente personalista, que introdujo el concepto jurídico, o sea que las cuentas representan derechos y obligaciones • La corriente controlista, que entiende que a la contabilidad le corresponde la tarea de control, el que es antecedente, concomitante (acompañante) y subsiguiente al hecho económico. • La corriente hacendista, para cuyos representantes la contabilidad es la ciencia de la administración haciendal. • La corriente patrimonialista, donde se define a la contabilidad como la ciencia que estudia el patrimonio a disposición de las haciendas. 3 PERIODO CIENTÍFICO4 Desde 1914 hasta nuestros días. Se estudia a través de las diferentes doctrinas: 3.1 Doctrina italiana Aunque Italia fue la cuna de la contabilidad, su doctrina ha ido perdiendo importancia, y en la actualidad no es importante. Entre los tratadistas más destacados están: Gino Zapa: en 1926 enuncio por primera vez la doctrina económico-hacendal en la que postulaba que debería reunirse las doctrinas de gestión y organización con la contabilidad en una sola ciencia que llamaba economía hacendada. Aunque para él esas tres partes podían ser tenidas en cuenta y desarrollas por separado, está claro que ponía en peligro la autonomía de la contabilidad. Un discípulo suyo fue Pietro Onida. Vicenzo Masi: quien concedía la contabilidad como ciencia del patrimonio pero fue el primero en precisar los dos aspectos que hay que tener en la contabilidad, el estático y el dinámico. Alberto Cellerelli: puso de manifiesto la importancia de no restringir la atención en el análisis antecedente de los hechos sino que debía prestarse una especial atención al análisis subsiguiente de los hechos que permitía a la empresa predecir el futuro. 3.2 Doctrina francesa No tiene gran relieve destaca el tratadista Dumanche, que enuncia la teoría valorista o diferencialista de las cuentas que pone de manifiesto en su obra teoría positiva de la contabilidad (1914). En ella considera a la cuenta como un instrumento conceptual o registro de valor, es decir las cuentas no se llevan a personas no objetos, sino de valor. La mecánica contable la realiza mediante la realización de dos series de cuentas: Cuentas integrales y Cuentas diferenciales. A el también se le debe la teoría estática del balance en la que el balance ocupa un lugar principal y a partir de el, comparándolo con otro anterior se obtiene el resultado. 3.3 Doctrina alemana Es una de las más importantes. Para ella la contabilidad es la ciencia que informa de fenómenos económicos, tienen gran importancia el enfoque económico de la contabilidad. Entre sus tratadistas destacan: Schanalenbach y Schneider. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4 Requena R. Jose M Epistemología De La Contabilidad Como Teoría Científica. 2da Edición Málaga: Editorial Universidad De Málaga 1981.


UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

Schanalenbach: en su obra “Balance dinámico” enuncia la teoría dinámica del balance, en la que el resultado ocupa un lugar principal y es a partir de este de donde se obtendrá el balance. También realiza la primera propuesta formal de un plan de cuentas bien elaborado que daría lugar al plan contable alemán, fue publicado como plan monista pero contiene en esencia el marco planificado actual incluido el dualismo. Schneider: tiene una obra “Contabilidad industrial” de gran valor científico y practico que constituye una aportación valiosa a la problemática de la contabilidad de costes. Fue el primero en concretar los conceptos de unas magnitudes fundamentales como gasto, coste, etc... Además estableció el esquema de circulación de valores en la empresa distinguiendo dos ciclos, el ciclo administrativo o comercial que configura el ámbito externo de la empresa y el ciclo técnico o industrial que configura el ámbito interno. 3.4 Doctrina portuguesa De ella cabe citar a Lopes Amorin quien define la contabilidad como ciencia del patrimonio y la cuenta como agrupación o clase de elementos o componentes patrimoniales expresados en unidades de valor. Otro portugués fue Gonsalves da Silva quien también es de corte patrimonialista como Lopes Amorin. 3.5 Doctrina sudamericana Tiene tendencia patrimonialista, destaca Alberto Arevalo (Argentina), Palomino Zipitria (Uruguay) y Dauria y Lopes de Sa (Brasil). 3.6 Doctrina norteamericana EE.UU. hasta la última década no había aportado mucho como entidad ya que el desarrollo teórico se basaba en las prácticas profesionales. Entre sus autores cabe destacar: Roy B. Kester, Dohr, Paton, Neuner. Diagrama

Desarrollo de contenidos

Lecturas seleccionadas

En las últimas décadas la literatura contable norteamericana experimento una Objetivos Inicio notable evolución de carácter científico ocupando la cabeza de la investigación contable entre los tratadistas, que siguen esta línea cabe destacar: Richard Mattessich, Higiri, Devine; Cuyas aportaciones versan sobre la aplicación de las modernas técnicas en contabilidad y la axiomatización. Actividades

Autoevaluación

LECTURA SELECCIONADA 1: Glosario Bibliografía Principios de Teoría Contable. Páginas de 22 al 32 De Roberto Vasquez; Claudia A. Bongianino.

Los periodos históricos Recordatorio

Anotaciones

La mayor parte de los historiadores y tratadistas contables coinciden en establecer tres grandes períodos en los que se puede considerar la evolución de la contabilidad y sus ideas que, si bien con alguna diferencia en su denominación, conceptualmente se refieren a los mismos aspectos. Estos tres períodos son: 1) Arte Empírico o Partida Simple o Empírico o Edad de los Registros. 2) Divulgación del arte o Partida Doble. 3) Crítico–Científico o Contabilidad Científica o Período Científico. Algunos autores dividen el segundo periodo en dos partes: 1) Formación de la Partida Doble o Nacimiento de la Partida Doble. 2) Extensión y aplicación de la Partida Doble o Edad del estancamiento. Como se puede observar, las distintas denominaciones aluden a los mismos conceptos. Sólo cabe una aclaración con respecto al punto 2 del segundo período, en el que puede interpretarse que existe una contradicción. Por un lado, se menciona la extensión y aplicación de la partida doble y, por otro, se habla de estancamiento.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

19


20

UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

Esta parte abarca un largo período en donde, por cierto, no aparecen grandes innovaciones y, por ello, algunos autores hablan de estancamiento. Lo que ocurrió, en realidad, es que en ese período, tal como lo mencionan otros autores, se completó el desarrollo de la partida doble y algunas otras cuestiones fundamentales que influyeron ulteriormente, como aspectos relacionados con la valoración. En resumen, para el desarrollo del tema preferimos la siguiente clasificación: 1) Período empírico. 2) Período de nacimiento y formación de la Partida Doble. 3) Período de extensión y aplicación de la Partida Doble. 4) periodo científico Debemos señalar, también, que frente a estos períodos que intentan marcar la evolución cronológica de la contabilidad en relación con los hechos sociales y económicos, existen autores que mencionan una evolución conceptual o de las ideas: enfoque legalista, enfoque económico y enfoque formal que no necesariamente coinciden temporalmente con los períodos señalados. Trataremos de marcar ambos aspectos Período empírico Este período abarca desde las civilizaciones más antiguas hasta la Alta Edad Media, aproximadamente en el año 1202. Durante su transcurso se encuentran, en sus principios, formas rudimentarias de anotaciones a través de señales, signos y otros simbolismos que intentaban reemplazar la memoria o como algunos la llaman: la contabilidad mental. Tal como ya lo mencionáramos, existen antecedentes en las Sagradas Escrituras sobre anotaciones referidas a cosechas, censos, etcétera La característica común de este período es la inexistencia de sistemas contables completos, limitándose a la representación, sin preocuparse por lograr una coordinación entre las distintas anotaciones. Al avanzar en el tiempo, las anotaciones adquieren la forma que dio en llamarse partida simple, que asienta, en forma completa y cronológica, todo lo que corresponde incluir en las registraciones sobre las operaciones del ente, sin estar sometido a procedimientos ni basarse en principios preestablecidos. Tal simplicidad no permitía la detección de errores. Por otra parte, la partida simple sólo opera con cuentas patrimoniales pero no aparecían las de resultado. Hacia fines de este período, en 1075, se produce la invasión a Jerusalén por los turcos y ello da origen a las Cruzadas. La finalidad de ésta será recuperar la Tierra Santa pero, durante los dos siglos siguientes, lograron además movilizar grandes masas de gente que, al trasladarse de un lugar a otro, produjeron un incremento incesante del comercio y permitieron que ciudades como Génova y Venecia se convirtieran en centros comerciales por excelencia. Como consecuencia de ello, los comerciantes necesitaban un mayor control sobre las mercancías y el dinero, necesitando además informaciones para el manejo de sus negocios. Sobre el particular existen registros de esa época referidos a la actividad mercantil en Génova. En la actividad pública, uno de los primeros informes es el “Pipe Roll”, que es un informe sobre el estado de la Tesorería de Inglaterra presentado en términos narrativos. Período del nacimiento y formación de la partida doble Este período comienza en 1202, año en el que se conoce el “LiberAbaci” de Leonardo Fibonacci de Pisa y se extiende hasta 1494. El “LiberAbaci” incluye aspectos referidos a la teneduría de libros y entre otras cuestiones, propone la utilización de las cifras arábigas en reemplazo de las romanas que eran las utilizadas hasta ese momento. Sin embargo, las cifras romanas seguirán utilizándose hasta finales del siglo dieciocho. Durante este período se desarrolló la partida simple, la que posteriormente se transformó en la partida doble. Ese desarrollo se debió fundamentalmente al crecimiento de la actividad comercial, tal como fuera expuesto en los párrafos precedentes.


UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

Este incremento de la actividad comercial y económica produce además un cambio fundamental para el desarrollo posterior: la aparición del capitalismo. Esta idea origina un cambio en el concepto de riqueza, pasando la misma a ser considerada ya no como una simple acumulación de bienes, sino como un capital productivo que debe mantenerse y reproducirse (concepto de mantenimiento de capital). Estos cambios conducen a introducir el principio de racionalidad en las operaciones y, para ello, resulta indispensable contar con un sistema de registro y de información más completo, que facilite al empresario mantener un control y conocimiento de la marcha general de sus negocios y de sus resultados. Estas necesidades originan un proceso de evolución en los registros, pasando a utilizarse el método conocido como la partida doble. No hay precisiones acerca del momento de su origen. Algunos investigadores sitúan el comienzo de su utilización alrededor de 1340 en Génova, fundamentalmente en la tesorería de dicha ciudad. Otros investigadores sitúan su aparición entre los años 1250 y 1280 en Toscana y Lombardía y hay quienes creen encontrar antecedentes mucho tiempo atrás en el Medio Oriente al inicio de la Edad Media. Lo cierto es que los mercaderes de esa época hacían anotaciones particulares de los conocimientos que adquirían a través de sus prácticas comerciales. Estos apuntes eran transmitidos de generación en generación y consiguientemente ampliados por sus herederos, constituyéndose en una valiosa guía de acción, aunque permaneciendo sin divulgación. Entre estos apuntes pueden incluirse “Practica del la Mercatura” deFr. Bladucci Pegoletti escrito entre 1335 y 1343, que curiosamente trae anotaciones sobre las variaciones del tipo de cambio de las numerosas clases de dinero en circulación, entre otros temas. Pero la que quizás sea la primera obra que menciona la Partida Doble es “DellaMercatura edel Mercante Perfetto”, de Benedetto Cotrugli que fue redactada en 1458, pero impresa y publicada en Venecia en 1573. Pese a todos estos antecedentes, el momento culminante de ese período está en 1494, cuando aparece la primera obra impresa sobre Contabilidad. La “Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni etProportionalità”, de Fr. Luca Pacioli, que incluye en su Tractatus XI“De computis et Scripturis” treinta y seis capítulos dedicados a describir a la Contabilidad en Partida Doble. En realidad, Pacioli no hizo otra cosa que resumir, ordenar y estructurar prácticas que, como hemos visto, ya existían y que en modo general se conocían como el “modo de Venecia”. Su aparición coincidió con la introducción de la imprenta en Italia –había sido creada en Alemania, especialmente en Venecia, que contaba con las principales tipografías del momento. Este hecho, sumado a que Venecia en esa época era el centro comercial por excelencia y a que su publicación fue hecha en italiano y no en latín como era costumbre, facilitaron su enorme difusión y popularidad. Con la Partida Doble aparecen: a) Los conceptos de “Débito” y “Crédito” para las cuentas. b) Las cuentas de “Pérdida” y “Ganancia”. c) La existencia de un libro “Diario”. d) La existencia de un balance para igualar los débitos y créditos (balance de comprobación de sumas). e) Este equilibrio entre débitos y créditos se expresa como: Activos – Pasivos = +/– Resultados Las características principales en los comienzos, pueden resumirse en: 1) No se escinden ni analizan en sus componentes las cuentas de resultados. 2) Las cuentas se personifican como procedimiento pedagógico. 3) Los asientos de diario son simples (dos cuentas con redacción extensa). 4) El balance es una simple comprobación, no es de situación. 5) La práctica contable era complicada y confusa y no existía un cierre periódico regular (ejercicio), y no tenían importancia los aspectos de valoración.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

21


22

UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

Durante este período surgen algunas manifestaciones sobre Costos y también sobre Auditoría. Sobre este último aspecto, debemos destacar que dos (2) años antes de la obra de Paciolo, en 1492, se produce el descubrimiento de América llevando Colón en sus expediciones un Auditor designado por la Corona para controlar no sólo el viaje, sino también las posibles riquezas a obtener. Período de extensión y aplicación de la Partida Doble Este período se extiende desde 1494 hasta 1840 aproximadamente. Durante el mismo no ocurren avances significativos desde el punto de vista metodológico, aunque en su transcurso se expande el conocimiento de los principios de la partida doble y comienzan a perfilarse una serie de conceptos como el del resultado del período y la preocupación por la valoración de los inventarios. La expansión de los principios de la partida doble, principalmente por todos los países europeos, desemboca en la aparición de aspectos que mejoran y amplían su práctica. Entre ellos podemos mencionar: a) En Italia uno de los autores significativos es Angelo Pietra, que introduce la idea de presupuesto, efectuando previsiones de ingresos y de gastos. Además, este autor es el primero que distingue entre la figura del “Propietario” y la de “Empresa” y perfeccionó el balance de comprobación de sumas de Pacioli, al agregar los saldos de todas las cuentas del Mayor. Giovanni Antonio Moschettise dedica a estudiar con amplitud las cuentas de Capital y de Pérdidas y Ganancias y distingue entre hechos permutativos y modificativos. Ludovico Fiori introduce los asientos complejos, y autilizados en los Países Bajos e Inglaterra y redacta asientos de regularización y cierre. Una obra que merece mucha atención es la de Giovanni Domenico Peri, publicada en 1638–1665 bajo el título de “Il Negotiante”. En ella, se exponen aspectos referidos al arte de los negocios: la creación de la empresa, el uso de las cifras arábigas, la correspondencia mercantil, las tareas de caja. Por otra parte, se ocupa del transporte, los usos y costumbres comerciales y de las ferias y mercados, las compras y, finalmente, expone sobre la técnica contable y el derecho cambiario. Constituye, entonces, un gran compendio sobre la administración y registro de la actividad comercial de la época. b) En los Países Bajos, Valentín Mennherex pone por primera vez los asientos complejos y, como ya lo dijéramos, manifiesta su preocupación por los aspectos de la valoración, al pronunciarse a favor del “valor que rija en ese momento” para las mercancías. En el siglo XVII, Simon Stevines el primer autor que estudia la aplicación de la contabilidad al ámbito público, aunque no progresa en ese terreno. Por otra parte, propone la necesidad de establecer una cuenta de Resultados anualmente, siendo éste un antecedente de la idea de “Ejercicio”. c) En Inglaterra, lo más destacable es una incipiente preocupación por el cálculo de costos y el cálculo económico para la decisión. James Dodson publica “The Accountat”, donde describe un procedimiento de cálculo de costos por lotes o pedidos y posteriormente Wardhaugh Thompson en “The accountant´s Oracle” explicita el cálculo de costos por procesos. Una situación curiosa fue protagonizada por Edward T. Jones que, en 1796, defendió la Contabilidad por Partida Simple aunque luego terminó retractándose públicamente al demostrar la concordancia entre las sumas del Diario y del Mayor. d) En Alemania, no se producen avances significativos, pues se unen al movimiento contable en expansión con un cierto retraso. Sus preocupaciones están dirigidas a la denominada Contabilidad del Factor, sin preocuparse por el patrimonio total de la empresa. e) En Francia, la contabilidad tiene un desarrollo mayor. Pierre Savonne continúa con el cálculo del resultado por operación pero, en 1581, al proponer una cuenta de Mercancías Diversas, aparece la idea de inventario y ejercicio. En los siglos XVII y XVIII, se elabora una teoría de las cuentas que hace de su funcionamiento la esencia de la contabilidad, tratando de establecer una teoría contable sobre dicho instrumento. Uno de los aspectos más importantes lo constituye en 1673 la “Ordonnance pour le Commerce” de Colbert, que tuvo como principal inspirador a Jacques Savary. En ella se destaca: • El Inventario, que alcanzó un puesto relevante en la Teneduría de Libros, conectando al mismo con la determinación de la renta anual. • La prescripción de la obligatoriedad de llevar libros, al establecer que el inventario debe hacerse cado dos (2) años.


UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

• Se determinan períodos contables, pero no la distribución entre períodos de aspectos que influyen en diversos ejercicios. • Se incluyen aspectos relacionados con la valoración poniendo énfasis en la prudencia y el principio del valor más bajo. Esta prescripción tenía como finalidad la protección del acreedor frente al deudor. Otros autores franceses, Matthieu de la Porte, EdmondDegranges de Rancy, Coffy, proponen distintas clasificaciones de las cuentas y aparece para el registro un libro denominado Diario–Mayor. Con la obra de Degranges aparece la que puede ser considerada la primera doctrina contable, aunque carezca de fundamentos verdaderamente científicos: El Contismo. Esta doctrina formula como aspecto central de la contabilidad el estudio y explicación del funcionamiento de las cuentas, de ahí su nombre. f) Finalmente, alrededor de 1760 (puede diferir la fecha según distintos historiadores), comienza en Inglaterra la llamada “Revolución Industrial”, que luego se expandirá por toda Europa produciendo enormes cambios sociales, económicos y culturales y, consecuentemente, en la contabilidad. Período científico El período científico se extiende desde alrededor de 1800 hasta nuestros días. Durante el mismo, la contabilidad despliega una gama de corrientes que dejan atrás las preocupaciones sobre el mecanismo de las cuentas, para indagar en aspectos más complejos y sustanciales que permitan elaborar un cuerpo de teoría contable. A partir de 1800, como consecuencia de la revolución industrial, comienzan a desarrollarse empresas de todo tipo impulsadas por la necesidad de satisfacer las necesidades de una población en crecimiento y con mayor disponibilidad de recursos. Esto derivó en un incremento de la inversión de capital para atender a esas demandas y en el fortalecimiento de la actividad financiera, en especial los Bancos. Este incremento en la actividad económica produjo en la contabilidad profundos cambios que derivaron en una gama de corrientes doctrinarias, cuyas consecuencias llegan a nuestros días. Este período está marcado por las obras de distintos autores tales como Ludovico Giuseppe Crippa, con su “ScienzadeiConti”, publicada en 1838 y de Francesco Villa, “La Contabilitàapplicataalleamministrazioniprivate e publiche”, publicada en 1840. Posteriormente, en 1850, Villa publica su “Elementi di amministrazione e contabilitá”, considerada como su obra más importante. En sus obras, Villa utiliza el término “ragioneria” para dar cabida ala integración de los aspectos relativos a la práctica contable con los principios que guíen la administración de la empresa. En este sentido, entiende por administración de una cosa “aquel complejo de operaciones y medidas que tienden a conservarla en su integridad y hacerla más productiva y obtener el máximo de ingreso con el mínimo de costo” (Villa, Elementi ...). Por otra parte, se preocupa de marcar la diferencia entre la teneduría de libros y la parte de la contabilidad orientada a los problemas económico–administrativos de la empresa. Además, para el funcionamiento de las cuentas hace una clasificación de éstas en cuentas personales, cuentas de depósito y cuentas recapitulativas. Esta clasificación de las cuentas aparece, también, en 1844 en Francia, pero con un sentido de reacción personalista. Hippolyte Vannier adopta la ficción de que las cuentas representan a personas, que resultan deudoras o acreedoras de la casa de comercio, o centro de las cuentas. Así clasifica las mismas en: Cuentas del Comerciante (Capital, Pérdidas y Ganancias), cuentas de valores de comercio (mercaderías, efectos a recibir, a pagar, etcétera) y cuentas de corresponsales (deudores y acreedores).

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

23


24

UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

Diagrama

Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

Inicio

ACTIVIDAD N° 1 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

Lecturas seleccionadas

Recordatorio

Glosario

Bibliografía

TEMA N° 2: ESTRUCTURA ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA Si Ud. se ha detenido a pensar un momento, del tema anterior podemos apreciar que Anotaciones todas las corrientes de pensamiento contable, en cualesquiera etapa del desarrollo contable, ¿siempre están tratando de mostrar los resultados de las empresas?. Siempre tratando de ver cómo, de qué manera, de que enfoque, siempre buscando la manera de encontrarle un sentido a las actividades administrativas pero expresadas en resultados económicos, pero… ¿para qué? Todo ese afán de querer mejorar la labor contable es para poder servir mejor a las empresas en sus necesidades de contar con medios de control, registro y expresión de resultados, sobretodo económicos. Entonces cabe ahora enfocarse en la empresa, pues es, en buena cuenta la generadora de todas las actividades que dan pie a la labor contable, teniendo detrás suyo, al dueño, propietario e incluso inversionistas, con preguntas e ideas sobre la empresa, alternativas, proyectos o sencillamente interés en saber cuánto ha sido su ganancia obtenida. 1 Objetivos y fines de las empresas En diversos textos, trabajos de investigación e incluso en la vida misma, hemos leído o escuchado diversos puntos de vista sobre lo que para las empresas representa su objetivo principal, su finalidad como tal, y lo más común es encontrar que la empresa tiene por objetivo brindar servicios o productos de calidad que satisfagan a los clientes, o que la empresa se crea para ser líder del sector, o para crecer y obtener rentabilidad; todo suena bien, sin embargo nada de lo expuesto tendría justificación alguna si no hubiera primero un beneficio económico para la empresa. La obtención de dinero es, a decir de muchas personas una consecuencia de su verdadero rol, el de prestar servicios excelentes y dejar satisfecho al cliente. Otros por el contrario ponen el brindar un producto o servicio de calidad es solo un medio para su verdadero interés: la obtención de dinero, eso por supuesto no suena tan bien, sin embargo… ¿Ud. qué piensa? Toda decisión que se tome debe tener una trasfondo final: que tal conduzca a la obtención de dinero para la empresa, ejemplo, la empresa xxx tiene dos máquinas que producen 50 unidades diarias del producto A, y se decide cambiarlas por maquinas más costosas y modernas, que producen las mismas 50 unidades diarias… ¿habrá valido la pena invertir en ello? Otro ejemplo, se invierte en capacitación para el personal obrero, lo que uno espera de ese desembolso es que los obreros ahora produzcan más o mejor que antes de la capacitación. Entre otros ejemplos que podría mencionar, no importa que se tenga que decidir, siempre será la opción que le produzca mas dinero a la empresa, solo así se justifica su realización, solo así valdría la pena hacer lo que la empresa hace. Esa idea mi querido estudiante es lo que impulsa a un inversionista al entregar su capital a una empresa: La obtención de dinero. Claro que también existen más objetivos, pero todos los demás quedan subordinados a este, que es el que le da sentido a lo que la empresa busca en términos de significación de mercado, prestigio, sostenibilidad etc. Las Características de los objetivos deben ser: La empresa como ente económico tiene como objeto fundamental ofrecer bienes y servicios que el ser humano necesita.


UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

Medibles: Por ejemplo, en vez del objetivo: “aumentar las ventas”, un objetivo medible sería: “aumentar las ventas en un 20% para el próximo mes”. Sin embargo, es posible utilizar objetivos genéricos, pero siempre y cuando éstos estén acompañados de objetivos específicos o medibles que en conjunto, permitan alcanzar los genéricos. Claros: Los objetivos deben tener una definición clara, entendible y precisa, no deben prestarse a confusiones ni dejar demasiados márgenes de interpretación. Alcanzables: Deben estar dentro de las posibilidades de la empresa, teniendo en cuenta la capacidad o recursos (humanos, financieros, tecnológicos, etc.) que ésta posea. Realistas: Deben tener en cuenta las condiciones y circunstancias del entorno en donde se pretenden cumplir, por ejemplo, un objetivo poco realista sería aumentar de 10 a 1000 empleados en un mes. Los objetivos deben ser razonables. En cuanto a los fines de las empresas, podríamos dividirlos en5: • Fin inmediato: Toda empresa que produce o comercializa bienes y/o servicios tiene como fin llegar al mercado y enfrentarse a otras empresas tratando que los bienes y servicios que ofrecen tengan un logotipo de presentación, calidad ¿y que es el mercado? Es la relación entre la oferta de los bienes y servicios y la demanda de ellos. • Fin mediato: Supone analizar ¿Qué se pretende lograr con la producción o comercialización de bienes y/o servicios? así tenemos que: - A nivel de la empresa privada se busca la obtención de un beneficio económico mediante la satisfacción de una necesidad de orden general o social. Al hablar del beneficio económico, nos referimos exclusivamente a las utilidades fijándose solo en la diferencia entre lo que se invierte y lo que se obtiene - A nivel de la empresa pública se obtiene como satisfacer una necesidad, de carácter general o social pudiendo obtener o no beneficios. Es además un hecho que la empresa está creada y compuesta por humanos y las necesidades sociales y económicas de estos determinan también muchas de las acciones de la empresa, socialmente y económicamente la empresa no es una burbuja, esta entrelazada como un tejido con otras empresas que interactúan con ella y comparten problemas de índole económico y social, de modo que una problemática no puede separarse de la otra. Es claro que no puede priorizarse una de otra pues podría tener consecuencias, la parte social y económica son indisolubles e interdependientes. 2 Estructura y composición, la dinámica de la empresa6 Si tuviera que decidir qué hacer para obtener dinero (de modo lícito por supuesto) ¿qué pensaría?, ¿Qué sería lo primero que viene a su cabeza? Seguro la respuesta se encuentra en su entorno, viendo las necesidades de las personas, llega a decir “les vendería tal o cual producto”, lo segundo que piensa es: ¿De dónde lo saco?. Se igual modo la empresa para poder emprender sus actividades comerciales debe disponer de un conjunto de elementos tales como dinero, mercadería(o materia prima según sea el caso), y también mobiliario, equipamiento, maquinarias etc. Todos estos elementos son los que le permitan a la empresa generar sus actividades de compra y venta para así obtener resultados económicos, a este grupo de elementos los llamamos la estructura económica de la empresa. Entretanto, como sabemos, los elementos económicos de la empresa no pueden “aparecer” de la nada, por lo tanto existe la preocupación por el como obtener tales -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Contabilidad General. Erly Zeballos Z. Ediciones Erly. Arequipa-Perú.2013. 295p Thompson, A. Y Strickland, A. (2003). Planeación Estratégica - Teoría Y Casos. Editorial Mcgraw-Hill.

5

Introducción A La Administración De Empresas, Eduardo Pérez Gorostegui, Editorial Centro De Estudios Ramón Areces S.A. Madrid, 2001

6

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

25


26

UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

elementos, a esto llamamos como “Financiamos” las actividades de las empresa, y tales recursos solo pueden provenir de dos posibles orígenes, son aportados por el dueño o socios de la empresa o son aportados por terceros (proveedores, prestamistas, etc.). a este otro conjunto de elementos se les conoce como Estructura financiera de la empresa. Cuadro N°2 Estructura económica y financiera de la empresa

En la estructura patrimonial del balance general podemos observa en el lado del activo, todos los bienes y recursos que propiciaran una resultado económico en base a las actividades de la empresa En el pasivo y patrimonio la fuente de tales recursos, el financiamiento de las actividades económicas de la empresa

Fuente: CPC Álvaro Hoyos Olivares

2.1 Dinámica Económica De La Empresa La empresa no es una burbuja aislada del mundo que le rodea, todo lo contrario es muy sensible al entorno, dado que el mundo empresarial no es un conjunto de empresa una al lado de la otra sino un tejido , en el que las empresa están conectadas, igual que otros actores , como el estado, el sistema financiero e incluso hasta la naturaleza juega su papel en este tejido complejo de la economía; por lo tanto decir que la empresa puede permanecer inalterable respecto a lo que le pasa a otras empresas no es precisamente correcto. La empresa interactúa en este entorno de muchas maneras, para empezar si consideramos a la empresa como un ente distinto a sus inversionistas podremos decir que solo podrá trabajar si cuenta con recursos obtenidos del exterior, de allí se dice que el sector económico de la empresa constituye deuda de la misma con los socios y con terceros (acreedores). Asimismo existe un permanente flujo de operaciones con terceras personas o empresas que le permiten a la empresa poder conseguir sus beneficios económicos (operaciones de compra y venta, no podemos concebir una compra o venta dentro de la misma empresa). Podríamos clasificar estos movimientos de la siguiente manera: A. Transacciones Externas: Los intercambios que realiza la empresa con el exterior para disponer de los recursos que requiere su actividad económica. Dentro de ellas: • Flujo económico: Es el intercambio con el exterior de bienes o servicios que si han sido cancelados. Ejemplo: venta de mercadería al contado (disminuye la mercadería, aumenta el dinero), compra de mercadería al contado (aumenta mercadería, disminuye dinero) • Flujo financiero: Intercambio del que resulta derechos de cobro y obligaciones de pago derivadas de los intercambios. Ejemplo (venta de mercadería al crédito, disminuye mercadería aumenta derecho de cobro/ compra de mercadería al crédito, aumenta mercadería, aumenta obligaciones por pagar).


UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

Cuadro N°3 Transacciones Externas Económicas

Fuente: cpc Alvaro Hoyos Olivares Cuadro N°4 transacciones externas financieras

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares

2.2 Transacciones Internas Son hechos que provocan la transformación de unos recursos en otros distintos, que son objeto de su actividad económica. Ejemplo (utilización de la materia prima para la obtención de productos terminados) Cuadro N°5 Transacciones internas

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares

2.3 Clases de transacciones económicas7 Debido a la importancia que representan para las empresas, y para la contabilidad debido al cambio en la ecuación patrimonial, las transacciones son clasificadas en: 2.3.1 Transacciones Permutativas Son aquellos hechos contables que no afectan el capital de la empresa y sólo constituyen cambios de valores dentro de la igualdad patrimonial. Es el caso cuando se compran bienes al contado; por ejemplo, mercaderías; al comprar mercaderías hay un incremento en la cuenta del activo, pero al ser al contado al mismo tiempo hay una disminución del dinero que también es activo, todo esto ocurre sin afectar el capital. A este hecho con------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------7

Contabilidad básica. Fowler Newton, Enrique: Buenos Aires : Ediciones Macchi, 1994

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

27


28

UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

table se le puede denominar transacción permutativa dentro de un mismo elemento, puesto que los cambios se sucedieron dentro del activo mismo. Existen otros hechos permutativos, tales como la adquisición de bienes a crédito; por ejemplo, equipo de oficina; este hecho origina un aumento del activo “Equipo de oficina” y un aumento del pasivo “Cuentas por pagar”, sin alterar el valor del capital. A este hecho contable se le denomina transacción permutativa entre diferentes elementos, ya que aquí ocurre un cambio de valor en el activo y el pasivo. Ver cuadro N°3 2.3.2 Transacciones Modificativas Son aquellos hechos contables que afectan en alguna forma el capital de la empresa. a) Las transacciones modificativas propias: Provienen de las operaciones regulares realizadas por la empresa; por ejemplo, en el caso de empresas de servicios, cada venta de servicios origina un aumento del capital (ganancia); por lo tanto, es un hecho modificativo propio aumentativo. Por el contrario, todo gasto en que se incurra disminuirá el capital y se tendrá entonces un hecho modificativo propio disminutivo, ejemplo cuando se pagan los servicios básicos, estos afectan a los resultados de la empresa (perdida). b) Las transacciones modificativas impropias: también afectan el capital, pero en este caso son producidas por el propietario del patrimonio de la empresa. Cuando el dueño del negocio hace aportes adicionales se origina una transacción modificativa impropia aumentativa; y, por el contrario, cuando efectúa retiros se origina una transacción modificativa impropia disminutiva. Cuadro N°6

Transacciones modificativas

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares

2.3.3 Transacciones Mixtas: Estas originan una permutación de valores y un incremento o disminución de capital, es decir, transacciones que son permutativas y modificativas a la vez; por ejemplo, una venta de mercancía al contado. Esta operación origina un hecho permutativo: disminuye el activo “Mercancías” y aumenta en el activo “Caja”, pero si hubo una utilidad en la venta habrá un hecho modificativo aumentativo, aumentará el capital; si, por el contrario, hubo pérdida en la venta, habrá un hecho modificativo disminutivo, disminuirá el capital. Aplicable básicamente a empresas comercial eso que vendan producción propia


UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

Cuadro N°7 transacciones mixtas:

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares

2.4 ¿Cómo ayuda la contabilidad a la empresa a alcanzar sus objetivos y metas?. La contabilidad establece todo un sistema de información para que los empresarios dispongan de información que les sea útil para la toma de decisiones empresariales, de diversa índole. La principal preocupación de los inversionistas es el de visualizar su ganancia y su rentabilidad, para los administradores es importante el control del capital de trabajo, para las entidades financieras, les preocupa la liquidez de la empresa, y así tenemos una serie de tipos de información que el contador debe estar en capacitad de exponer de modo pronto, confiable y comprensible. Imagínese ud. Que un día amanezca con un terrible dolor de espaldas, tan fuerte que se va a un doctor y este encuentra a través de los rayos x que en su pulmón existe un tremendo tumor, tal información trae consigo la toma de una decisión para solucionar el problema. La contabilidad actúa de un modo similar, tal como los rayos x mostrando la realidad tal como la gestión de la empresa ha ido desempeñándose, esta situación mostrada, buena o mala, constituye una fuente para tomar decisiones que contribuyan a cambiar o mejorar la situación de la empresa incluso identificar el área que podría estar causando el problema. La principal herramienta del contador para exponer tal información es a través de los estados financieros, pues estos, muestran de modo sistematizado, ordenado, de acuerdo a la metodología contable, la estructura económica y financiera de la empresa, los resultados que se obtienen, el nivel de liquidez etc. Asimismo los estados financieros reflejan la realidad de la gestión empresarial, una buena y acertada gestión será reflejada en los estados financieros con buenos niveles de liquidez, rentabilidad etc., entretanto que una pobre o mala gestión también será reflejada en los estados financieros con pobres niveles de esos mismos términos. Hoy en día tal información es procesada por la contabilidad muy rápidamente, dado que la globalización tecnológica posibilita de recursos informáticos para que el contador pueda mostrar la información solicitada, si es necesario en tiempo real. Todo ello sin perder confiabilidad ni exactitud Como vimos en temas anteriores las acciones administrativas se reflejan en la información contable. Hay varios tipos de información que el contador puede brindar: • Información financiera: expresa en términos cuantitativos (números) y monetarios las transacciones que realiza la empresa, así como ciertos acontecimientos económicos que le afecta. • Información administrativa: agrupa información al servicio de las necesidades internas de la administración, está destinada a facilitar las funciones administrativas de planeación y control.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

29


30

UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

• Información fiscal: permite que dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las empresas frente a la Sunat, que es el organismo que recauda los impuestos en el país. • Información de Costos: brinda información tanto de la contabilidad financiera como de la contabilidad administrativa. Desde el punto de vista de la contabilidad financiera se busca determinar la cantidad de costos que se ha asignado a cada unidad de producción de la empresa, constituyendo estos costos la base para la valuación de los inventarios en el balance general. • Información gerencial: genera información para el uso interno de los gerentes, para la planeación, evaluación y control en la toma de decisiones. También permite salvaguardar los activos de la empresa y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa. El Contador Público, al igual que las empresas, tiene que preparase y desarrollarse en los nuevos ambientes cada vez más competitivos y con entornos tecnológicos cada vez más avanzados. Diagrama

Objetivos

Inicio

Diagrama Desarrollo de contenidos

Objetivos

Inicio

ACTIVIDAD N° 2

Actividades

Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

Diagrama

Objetivos Lecturas seleccionadas

Desarrollo de contenidos

Actividades

Inicio Glosario

Bibliografía

Lecturas seleccionadas Desarrollo de contenidos

Actividades Recordatorio

Lecturas seleccionadas

Glosario

Autoevaluación

CONTROL DE LECTURA Nº 1 Glosario

Bibliografía

Autoevaluación Anotaciones

Recordatorio Bibliografía

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD I: Anotaciones

1. Principios De Teoría Contable. Roberto Vásquez; Claudia A. Bongianino. 1RA Edición-Buenos Aires: Aplicación Tributaria SA., 2008.224p Recordatorio

Anotaciones

2. Contabilidad General. ErlyZeballos Z. ediciones erly. Arequipa-Perú.2013. 295p 3. Evolución y Situación actual del pensamiento contable.Jorge TuaPereda.España

Diagrama

4. Requena R. José M Epistemología De La Contabilidad Como TeoríaCientífica. 2da Edición Málaga: Editorial universidad de Málaga 1981 Objetivos

Inicio

5. Introducción a la administración de empesas, Eduardo Pérez Gorostegui, Editorial Centro de Estudios Ramón Areces S.A. Madrid, 2001 6. Contabilidad básica. Fowler Newton, Enrique : Buenos Aires : Ediciones Macchi, 1994

Desarrollo de contenidos

Actividades

Lecturas seleccionadas

Glosario

Autoevaluación

GLOSARIO Bibliografía

1. Activo: Recordatorio

Elemento de la empresa que permite poder trabajar y lograr beneficios económicos, esta constituida por los bienes y derechos que las empresas poseen, propias o ajenas.

Anotaciones

2. Doctrina: Conjunto de ideas sociales religiosas, políticas que rigen la manera de pensar y obrar y que son acatadas por un grupo de personas. 3. Empírico: Que está basado en la experiencia y en la observación de hechos, podría decirse que la contabilidad es empírica pues no inventa los datos sino que estos realmente ocurren (experiencia) y son mostrados luego a través de resultados.


s

s

o

UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

4. Financiero: Relativo a la entidad o persona que da recursos para realizar algunas acciones, de carácter económico. Relativo a la situación tal de la empresa que sopesa la incidencia de los aportes de otras empresas o hacia otras empresas. 5. Hacienda: Conjunto de posesiones y riquezas que posee una persona o empresa o nación y que constituye su respaldo frente a diversas obligaciones. 6. Permutativo: Característica que permite intercambiar un grupo de cantidades o bienes pero sin alterar el sentido del conjunto. 7. Tecnicista: Basado en la técnica, desempeño sesgado a acatar la técnica como método frecuente. 8. Transacción: Intercambio entre dos partes de algún bien o servicio a cambio generalmente de dinero y que beneficia a ambas partes por igual. 9. Teleológico: Relativo a los fines de determinados aspectos o disciplinas.

Objetivos

Inicio

Actividades

Autoevaluación

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD N° I

Glosario

Resuelva el siguiente cuestionario, marcando la respuesta correcta en cada caso, para fijar los conceptos e ideas fundamentales tratados en la Unidad: (dos puntos cada respuesta) Bibliografía

1. La cultura babilónica tenia como principal enfoque para la contabilidad:

Anotaciones

a) Dar a conocer a los dueños, reyes o sacerdotes temas relacionados a esclavos, tierras tributos u ofrendas. b) Determinar los tributos por pagar. c) Dar a conocer a los socios, generales o sacerdotes temas relacionados a clavos, tierras, tributos u ofrendas. d) Dar a conocer a los socios, generales o sacerdotes temas relacionados a el sistema tributario. 2. Es una característica del periodo empírico: a) Necesidad Básica de control de Recursos (inmateriales). b) Partida doble. c) Necesidad Básica de control de Recursos (físicos). d) Existencia de sistema contables completos. 3. Dos características del periodo clásico. a) Desarrollo de la Partida simple-evolución de transacciones internas. b) Nacimiento de las sociedades comerciales, Confianza en el sistema contable como instrumento de control. c) Nacimiento de las sociedades comerciales, Confianza en el sistema de partida simple como instrumento de control. d) Fidelidad, exactitud, armonización contable internacional. 4. La ausencia del rol contable para la toma de decisiones es característica de: a) Periodo científico. b) Escuela contista. c) Escuela hacendalista. d) Período clásico.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

31


32

UNIDAD I: HISTORIA DE LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON LA EMPRESA

5. La escuela contable que conceptualizaba la contabilidad:”“Doctrina de orden superior, destinada a interpretar la dinámica de las haciendas, para la cual son necesarios los conocimientos económicos y administrativos…” a) Escuela Lombardo-australiana. b) Escuela personalista. c) Escuela Italiana. d) Escuela lombardo-austriaca. 6. Llámese al conjunto de elementos que posibilitan a la empresa contar con recursos para poder realizar sus actividades comerciales de compra y venta y generar ganancias: a) Estructura económica. b) Transacciones financieras. c) Estructura financiera. d) Estructura tributaria. 7. Los objetivos que la empresa puedan trazarse deben ser: a) Claros, alcanzables, ambiciosos. b) Realistas, alcanzables, claros. c) Alcanzables, medibles, inconmensurables. d) Todas las Anteriores. 8. Si se vende al crédito mercadería este tipo de transacción es: a) Transacciones financieras internas. b) Transacciones permutativas. c) Transacciones externas financieras. d) Transacciones modificativas impropias. 9. Una transacción mixta es: a) Una permutación de mercadería y un incremento o disminución de capital . b) Una permutación de valores y un incremento o disminución de capital. c) Una permutación de activos y pasivos y un incremento o disminución de capital. d) Una permutación de valores y un excremento o disminución de capital. 10. ¿Que tipo de información es la que nos expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza la empresa, así como ciertos acontecimientos económicos que le afecta? a) Información económica. b) Información financiera. c) Información de los estados financieros. d) Información administrativa.


TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Lecturas seleccionadas Diagrama

Objetivos

Inicio

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TECNICA O SISTEMA DE INFORMACION Actividades

Autoevaluación

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD Glosario Objetivos

Bibliografía Inicio

CONTENIDO Recordatorio Desarrollo de contenidos

Anotaciones Actividades

Lecturas seleccionadas

Glosario

EJEMPLOS

ACTIVIDADES

Autoevaluación

BIBLIOGRAFÍA

AUTOEVALUACIÓN

Bibliografía

CONOCIMIENTOS Tema N°Anotaciones 1: La ciencia contable

Recordatorio

1. Adscripción Científica de la Contabilidad y sus relaciones con otras ciencias. 2. Cuerpo teórico de la ciencia contable: Objeto y Fin. 3. Definición Científica de la Contabilidad 4. Funciones científicas de la contabilidad: Captación, Medición y la Valoración Contable. Lectura seleccionada 1: Los recursos: objeto de estudio de la Contabilidad*Jack Alberto Araujo Ensuncho Páginas 182 a 186 Lectura Seleccionada 2: La Ciencia Contable: Fundamentos Científicos Y Metodológicos Autor: Roberto Gómez López. Paginas10 a 16 Tema N° 2: Como técnica o sistema de información 1. Posición de la contabilidad como técnica. 2. Funciones técnicas de la contabilidad: La Representación, Coordinación y Agregación Contable. 3. La contabilidad como sistema de información. Lectura seleccionada 3: ” Adscripción De La Contabilidad En la Estructura General Del Conocimiento” Eutimio Mejía-Soto Páginas 174 al 178 Autoevaluación Nº 2

PROCEDIMIENTOS 1. Describe las funciones de carácter científicas de la contabilidad. 2. Describe como la contabilidad participa en el desarrollo de otras ciencias. 3. Describe el objeto y fin de la contabilidad. Actividad N° 1 Elabora diapositivas indicando con un ejemplo el principal aporte de la contabilidad a las principales ciencias señaladas en el tema. Actividad N°2 Envía un trabajo en word con un ejemplo sustentado(basado en hechos reales)sobre las funciones de captación, medición y valoración contable 4. Describe las funciones de carácter técnicas de la contabilidad 5. Conoce y explica la función de la contabilidad como sistema de información. Actividad N° 3 Participa en el Foro De Discusión denominado “¿Es la contabilidad realmente una ciencia? Tarea académica N°1 Elabore un conjunto de 4 ejemplos de cómo la contabilidad contribuye al desarrollo de la sociedad con la verdad científica que muestra basado en el estudio de su campo de Studio.

ACTITUDES 1. Valora e interioriza los aportes teóricos que se dieron durante el desarrollo de la contabilidad en el tiempo 2. Participa con entusiasmo en los foros de discusión expresando su opinión sin restricciones 3. Se esmera en la preparación de sus materiales multimedia a fin de dar a conocer lo aprendido

33


34

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Objetivos

Inicio

UNIDAD II:“LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TECNICA O SISTEMA DE INFORMACION” Actividades

Autoevaluación

TEMA N° 1: LA CIENCIA CONTABLE 1 ADSCRIPCIÓN Glosario Bibliografía CIENTÍFICA DE LA CONTABILIDAD Y SUS RELACIO

Lecturas seleccionadas

NES CON OTRAS CIENCIAS8

La contabilidad es una disciplina que ha tenido a lo largo de su evolución muchas denominaciones: arte, técnica, método, sistema, disciplina y ciencia, discuRecordatorio sión Anotaciones que aun hoy después de tantos años no termina, quizás tal vez por una exigente criba planteada por la epistemología o tal vez por el lento avance teórico de sus estudiosos, (recién a mediados de los años setenta, hubo un real interés en definir a la contabilidad) tal vez solo es cuestión de tiempo, recordemos que en la antigüedad el hombre no necesito la contabilidad y conforme evoluciono la sociedad evoluciono también la contabilidad, quizás sea que poco a poco está llegando el momento que inherentemente sea reconocida como ciencia, tal vez la sociedad también debe evolucionar algo más para poder comprender a la “ciencia contable”. 1.1 Adscripción Científica Considerando que adscripción significa adherencia a un grupo o ideología, podemos entender los intentos de definir a la contabilidad como ciencia. Durante todos los años anteriores se desarrollaron fundamentos teóricos para catalogar a la contabilidad como: • Arte: “La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y sintetizar de manera significativa y en términos monetarios, las transacciones y sucesos que son, al menos en parte, de carácter financiero, interpretando sus resultados” (Kenneth MacNeal, 1939, citado por Tua-Pereda, 1995, p. 148; y por Belkaoui, 1992, p. 69). • Técnica: Quintanilla (2005, pp. 41 y 45) señala que “las técnicas son sistemas de acciones de determinado tipo que se caracterizan por estar basadas en conocimiento, pero también en otros criterios, como el ejercerse sobre objetos y procesos concretos y el guiarse por criterios pragmáticos de eficiencia, utilidad, etc.…se tiende a reservar el término técnica para las técnicas artesanales precientíficas, y el de tecnología para las técnicas industriales vinculadas al conocimiento científico”. • Sistema: “La contabilidad como sistema informativo ofrece una información estructurada y relevante, sobre las cuestiones que atañen al proceso de creación, distribución de la renta y la situación de la riqueza de la empresa” (QuesadaSánchez, 2004, p. 277).

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Eutimio Mejía-Soto. Gustavo Mora-Roa. Carlos Alberto Montes-Salazar. Adscripción de la contabilidad en la estructura general del conocimiento*cuad. contab. / Bogotá, Colombia, 14 (34): 159-187 / enero-junio 2013* El presente documento es resultado del proyecto de investigación Formulación de la estructura conceptual de los modelos contables (ambiental, social y económico-financiero), adscrito a la vicerrectoría de investigaciones de la Universidad del Quindío (2011-2012), ejecutado por parte del Grupo de Investigación en Contaduría Internacional Comparada, GICIC, Universidad del Quindío. Este artículo es diferente del capítulo del libro Contabilidad Internacional y Responsabilidad Social de las Organizaciones, de Gustavo Mora-Roa, Carlos Alberto Montes-Salazar y Eutimio Mejía-Soto (2011). Texto completo en www.eumed.net/ libros/2011b/949/. Ese libro es el informe final del proyecto de investigación Análisis del concepto de responsabilidad social corporativa y su relación con los estándares internacionales de reportes financieros IFRS emitidos por el IASB, presentado en 2011.

8


UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

• Ciencia social: “La contabilidad es una ciencia social de naturaleza económica que tiene por objeto, mediante un método específico, elaborar información en términos cuantitativos, relativa a la realidad económico-patrimonial que se da en una unidad económica para que los usuarios de la información puedan adoptar decisiones en relación con la expresada unidad económica” (Muñoz-Merchant, 2003, p. 24). • Ciencia de las cuentas: “La contabilidad es aquella ciencia que trata sobre los métodos de registración de las transacciones en los negocios y que interpreta las argumentaciones asentadas en libros y documentos, para que así el lego pueda tener una clara concepción de la exacta posición financiera o gerencial de la firma o empresa, tanto como un todo como por partes” (William Andrew Paton W.A. &Russell A. Stevenson, 1917, citado por García- Casella, 2001, p. 91). • Ciencia de la organización: Para (Cerboni, citado por Tua-Pereda 1995,133). La contabilidad tenia las siguientes funciones atribuibles como propias dela organización: “Ciencia de las funciones, de las responsabilidades que abarca cuatro partes distintas, que tratan respectivamente: 1. El estudio de las funciones de la administración económica de las empresas con el fin de determinar las leyes naturales y civiles según la cual las empresas se manifiestan y se regulan. 2. De la organización y de la disciplina interna de las empresas. 3. El cálculo, o sea de la aplicación de las matemáticas a los hechos y de su demostración en el orden tabular. 4. El estudio del método de registro, destinado a coordinar y a representar los hechos administrativos de la empresa, poniendo de relieve los procesos y sus efectos específicos jurídicos y económicos y manteniéndolos todos reunidos en una ecuación”. • Ciencia de la economía: “La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica, cuyo objeto es el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica, en términos cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante métodos específicos, apoyados en bases suficientemente contrastadas, a fin de elaborar una información que cubra las necesidades financieras, de planificación y control” (Cañibano, 1979, p. 33). • Como ciencia factual o fáctica: “La contabilidad es una ciencia empírica y, por lo tanto, sus conclusiones deben comprobarse necesariamente con la experimentación y la observación de la realidad” (Arturo Lisdero, 1972, citado por Carlos Luis GarcíaCasella 2001, p. 114). • Tecnología: María Cristina Wirth (1997, p. 9) señala que “la tecnología es un cuerpo de conocimientos técnicos con base científica. El proceso de conversión masiva de las técnicas hacia tecnologías se inició a mediados del siglo XIX y está lejos de haberse completado”. Como puede verse en todos estos años los investigadores han estado tratando de definir a la contabilidad y algunos han podido conectar realmente a la contabilidad como un tipo de ciencia, sin embargo para poder afirmar que la contabilidad está adscrita como ciencia deberíamos apreciar las características propias de esta, y si la contabilidad reúne los requisitos planteados o no. Y dado que la epistemología es el encargado de tal decisión, destacamos el aporte realizado por el investigador García Casella mediante la realización de un cuadro comparativo, donde se muestran las características de las ciencias y como la contabilidad responde en cada caso, mediante la visualización del cuadro podremos sacar valiosas conclusiones acerca de si la contabilidad está o no en camino para ser considerada una ciencia:

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

35


36

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

Cuadro N° 08 Comparativo Ciencia-Contabilidad ANALISIS DE LOS ELEMENTOS INTEGRANTES DE LAS CIENCIAS APLICADOS A LA CONTABILIDAD ELEMENTOS DE LAS CIENCIAS (Bunge)

ELEMENTOS EN LA CONTABILIDAD (García Casella)

Grupo de personas con: • Educación especializada • Reunidos para realizar fuertes cambios de información • Con tradición de investigación

Grupo de contadores con: • Educación especializada • Reunidos en establecimientos académicos o profesionales, relacionados entre si. • Que comenzaron la investigación desde que se inició entre el periodo 1840 y 1850 el periodo científico de la contabilidad

Una sociedad que apoye, estimule o tolere al grupo

Organismo nacionales e internacionales que subsidien proyectos de investigación contable.

Una visión general o trasfondo filosófico que consta de: • Una ontología de cosas cambiantes • Una gnoseología realista y critica • Un ethos de la libre búsqueda de la verdad

Una visión general o transfondo filosófico consta de: • Un estudio de los entes cambiantes(las empresas) • Una teoría de conocimiento que reconoce como reales los objetos que estudia, pero con contenido crítico. • Una ética de la verdad no atada al poder: el dinero el gremio el consenso.

Un trasfondo formal que es una colección de teorías lógicas y matemáticas el día

Una colección de teorías lógicas y matemáticas al día, aunque a veces en algunos autores las teorías matemáticas sean anacrónicas (ecuación fundamental)

Un dominio compuesto exclusivamente de entes reales, certificados, presuntos o pasados, presentes y futuros.

Un dominio o universo del discurso compuesto de entes reales certificados(transacciones, empresas, actividad contable, informes contables) y por entes presuntos (grupos de intereses) estos podrán ser pasados, (históricos) presentes (del hoy) o futuros (proyectados)

Una colección de datos, hipótesis y teorías al día y confirmados (aunque no corregibles) obtenidos en otros camposde investigación relevantes

Una colección de datos, hipótesis y teorías obtenidos de la economía. La administración, la sociología, la psicología y la matemática.

Problemas cognoscitivos referentes a la naturaleza(en particular las leyes) de los miembros de los entes reales, , certificados, presuntos o pasados, presentes y futuros

Problemas cognoscitivos referentes a la naturaleza de las transacciones, empresas, actividades contables e informes contables. A la vez problemas concernientes a otros componentes de la contabilidad tales como hipótesis y teorías obtenidas de otros campos, su propia visión general. Teorías hipótesis y datos contables.

Una colección de teorías, hipótesis y datos al día y comprobables (aunque no finales) compatibles con la colección de datos, hipótesis y teorías al día y confirmados (aunque no incorregibles) obtenidos en otros campos de investigación relevantes

Una colección de teorías contables, hipótesis contables y datos contables al día compatibles con la colección respectiva obtenida de la administración economía, sociología, psicología y la matemática. Fueron obtenidos por los administradores contables desde Luca Paccioli o por lo menos desde 1850, en el llamado periodo científico de la contabilidad

El descubrimiento o uso de los entes reales, certificados o presuntos (en lugar de, por ejemplo, ideas que flotan libremente por el espacio) pasados presentes o futuros, la sistematización(en teorías) de hipótesis acerca de los entes y el refinamiento de métodos en los procedimientos.

El descubrimiento o uso de leyes (hipótesis confirmadas) de la actividad contable, la sistematización(en teorías) de hipótesis acerca de esta actividad y el refinamiento de procedimiento o métodos de investigación contable

Procedimientos escrutables, (examinables, analizables, criticables) y justificables (explicables).

Procedimientos o métodos de investigación escrutables, (examinables, analizables, criticables) y justificables (explicables).

Fuente: 2000 Electra Abbate/Mabel Mileti/ Claudia Vásquez La Necesidad De Investigar En Contabilidad revista Invenio, Diciembre Año/Vol.Número 4-5 Universidad Del Centro Educativo Latinoamericano Rosario Argentina Pp 115-124


UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

Si tomamos en cuenta las conceptualizaciones mostradas (solo una muestra, pues hay muchísimas más de muchos autores) podríamos discutir por mucho tiempo acerca si la contabilidades ciencia o no, lo que sí está claro es la tendencia a la opinión de que si lo es, a un análisis de las conceptualizaciones y opiniones mostradas indica una clara tendencia a clasificar a la contabilidad como una ciencia, por lo que podríamos concluir que lo es, no obstante aún no está del claro definido el tipo de ciencia al que la contabilidad puede estar adscrita, este es un asunto pendiente que los teóricos de la contabilidad deben trabajar más a fondo para poder tener definido a nivel epistemológico si la contabilidad es ciencia (y que clase) o no. 1.2 Relación Con Otras Ciencias: Casi siempre, desde su aplicación hace muchos siglos, la contabilidad ha sido tenida en cuenta como instrumento para las empresas, para medir, valorar o visualizar la realidad económica de la empresa, pero además puede usurase para otro tipo de aspecto no económicos, explicando una relación de posible causa efecto. En España el profesor Fernández Pirla, señala que la contabilidad es ante todo ciencia económica por la naturaleza de los elementos sobre los que opera, por el fin que persigue y los métodos que utiliza. Confirmando su adscripción al campo económico, no se puede incluir en el campo de ciencias de la naturaleza porque su contenido es social, surge como consecuencia de las acciones del hombre y sus relaciones con otros hombres, posee los atributos de las ciencias sociales. El profesor Fernández Pirla distingue cuatro tipos de relaciones de la contabilidad con otras ciencias: • Relaciones esenciales, se dan entre ciencias que participan del mismo objeto material. La contabilidad tiene relación de este tipo con: la economía, la economía de la empresa. • Relaciones formales, que se dan entre ciencias en las que una apoya y condiciona a otras. La contabilidad tiene relación de este tipo con el derecho en general, Las leyes repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto que los contadores actúan en un ambiente jurídico. • Relaciones instrumentales, surgen cuando una ciencia sirve de instrumento de trabajo para otras. La contabilidad tiene relación de este tipo con: las matemáticas y la estadística. El engranaje contable es de naturaleza esencialmente matemática, pues a menudo se emplean axiomas y fórmulas matemáticas en la resolución de problemas contables. • Relaciones teleológicas, que surgen cuando el fin de una ciencia sirve a otras. La contabilidad tiene relación de este tipo con: la economía, el derecho, la administración que se ocupa de la optimización de los recursos al servicio de la entidad económica. La sociología que estudia la realidad social del elemento humano de las actividades económicas. Según ErlyZeballos9 la Contabilidad se relaciona con otras ciencias de la siguiente manera: • Con la estadística.- la contabilidad es una ciencia que llena su cometido basándose en la estadística, es decir en la reunión clasificación de cifras que comparadas y relacionadas entre si hagan posible obtener conclusiones y destacar circunstancias, la estadística exige una historia exacta de los hechos que se registran para que sea fácil su análisis. los estados financieros representan cuadros estadísticos cuyos resultados son el reflejo económico financiero de toda empresa. • Con el derecho: la contabilidad con el derecho tiene una íntima relación ya que permite normar el funcionamiento de la empresa mediante 3 aspectos: • El derecho comercial, legisla los libkkkkkkros contables que se deben llevar, la formación de sociedades y estatutos respectivos. Etc. • El derecho laboral legisla la relación mutua entre la empresa y lso trabajadores en base a disposiciones legales vigentes. • El derecho tributario, norma los impuestos, tasas y contribuciones que toda empresa o persona natural está obligada a cumplir con el estado. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

9

ErlyZeballos. Contabilidad General. Décima Edición. Ediciones Erly. Arequipa-Perú. 2013

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

37


38

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

• Con la economía.- sabido es que la organización económica de nuestro actual sistema se basa principalmente en la propiedad privada, quienes para una mejor organización administrativa, se basan en la contabilidad. Ambas ciencia están relacionadas con los bienes y con las actividades humanas referentes a la producción intercambio y con sumo de dichos bienes. la economía considera el valor de los bienes como perteneciente en su conjunto a la sociedad; la contabilidad trata de medir el interés que cada individuo tiene en los mismos. De lo dicho anteriormente se puede decir que la economía es general y la contabilidad es específica. • Con las matemáticas.- la contabilidad utiliza números como medida de valor. En el concepto se ha establecido que la contabilidad exacta en su expresión matemática. • Con las finanzas le permiten a la contabilidad un mejor manejo de los recursos que se poseen y así hacer frente a las necesidades monetarias de la empresa. • Con la administración.- la contabilidad mediante el análisis de los estados financieros proporcionan a la administración las medidas necesarias para la toma de decisiones. • Con el cálculo mercantil.- se relaciona en referencia a todos los documentos contables que sirven para los registros contables de las operaciones mercantiles. 2 CUERPO TEÓRICO DE LA CIENCIA CONTABLE: OBJETO Y FIN 2.1 Objeto ¿Sobre qué trabaja la contabilidad? Es una pregunta fundamental si queremos definir a la contabilidad como ciencia, el objeto de estudio le da sentido a la aplicación de métodos y procedimientos contables o de otras ciencias. También está el hecho que puede haber más de un objeto, como es el caso de la economía, que además de estudiar la producción, estudia la circulación de dinero y hasta la necesidad del ser humano. Hagamos una pequeña diferenciación entre lo que es el objeto y el objetivo, el objeto de estudio es aquello material o inmaterial a la que se va a estudiar o investigar, los objetivos son relativos al objeto, del objeto depende el objetivo, que además tiene un carácter subjetivo. Las ciencias tiene tipos de objetos, como por ejemplo los “objetos materiales” que son reales o materiales, y “objetos ideales” que son las perspectivas bajo la cual se contempla el objeto material, esta diferencia es importante pues separa las ciencias fácticas de las formales (fácticas como: física, medicina. formales como: psicología, filosofía) y del método a usar, (no podemos utilizar las mismas metodologías para estudiar objetos materiales de los inmateriales) El objeto de estudio material de la contabilidad es la realidad económica y financiera de la empresa que a su vez es compartida parcialmente por otras ciencias como la administración y la economía. Con la economía estudian esa realidad económica desde diferentes aspectos, la economía los estudia en sí misma, y la contabilidad la estudia entendiendo el aspecto cuantitativo y cualitativo de dicha realidad económica. En cuanto a la administración el estudio de los recursos financieros son abordados relativamente a la gestión de la empresa. La contabilidad se ocupa de fijar la situación económica de la empresa, dado su metodología y técnicas, de la captación medida y valoración de la misma. Por medio de los estados financieros pone de manifiesto las diferencias que surgen como consecuencia de su evolución, mide el resultado, etc., a partir de la cual obtiene conclusiones que le van a servir para mejorar las decisiones en el futuro. La contabilidad busca un conocimiento verdadero, no crea hechos, ni los supone, pero los capta y analiza a través de métodos propios, este conocimiento verificable, busca a través de la formulación de hipótesis, posibles respuestas que expliquen la realidad de su objeto de estudio (empresa). 2.2 Fin Así como existen los objetos de estudios también existen los fines, es decir, en un enfoque más moderno, se considera a la contabilidad como una ciencia


UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

de información cuyo fin va a ser la captación de esa información, su procesamiento y su transmisión, sin importar el uso que se haga de la misma. La interpretación cumple unos fines específicos como económicos, financieros, administrativos, fiscales y jurídicos. Siendo más específicos los fines de la contabilidad son: • Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. • Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. • Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación financiera que guarda el negocio. • Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa • Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley.10 3 DEFINICIÓN CIENTÍFICA DE LA CONTABILIDAD -En primer lugar, definamos lo que es una ciencia, y aunque las definiciones son abundantes, podré afirmar que la ciencia proviene del latín scientia ‘conocimiento’ es el conjunto de conocimientos estructurados sistemáticamente. La ciencia es el conocimiento obtenido mediante la observación de patrones regulares, de razonamientos y de experimentación en ámbitos específicos, a partir de los cuales se generan preguntas, se construyen hipótesis, se deducen principios y se elaboran leyesgenerales y sistemas organizados por medio de un método científico.11 Desde hace muchas décadas atrás, la discusión sobre si la contabilidad es ciencia ha cobrado fuerza e importancia, sobretodo porque la conceptualización de ciencia no ha sido clara ni uniforme, aunque de modo no contundente, cobro mayor vigor luego de la publicación de las obras del profesor Richard Mattessich de 1956 y 1964. Las clasificaciones de la contabilidad como ciencia que se habían dado antes de las obras citadas eran de carácter nominativo, es decir, definían la contabilidad como una ciencia, pero no presentaban el rigor epistemológico y metodológico que diera cuenta de tal adscripción. Los siguientes autores utilizan el término ciencia para calificar a la contabilidad: “La contabilidad es una ciencia” (William Andrew Paton& Russell A. Stevenson,1971; Pietro Onida, 1947, citados por García- Casella, 2001; Fernando Boter-Mauri,1923; Carlos Mallo-Rodríguez, 1991; Vicente Montesinos-Julve, 1990; EugèneLéautey&AdolpheGuilbault, 1949, citados por López- Santiso, 200112 Según los conceptos recopilados en el tema anterior, se aprecia como los teóricos de la contabilidad llevan muchos años tratando de definirla como ciencia, los hechos avalan su posición pues la contabilidad aporta conocimiento verdadero, verificable y medible, todo con un método que sustenta una sistematización de datos recogidos, medidos y expresados, para explicar una realidad, posible de mejorarse. Pero nada de esto puede alcanzar para tomar el status de ciencia si no hay algunos aspectos aun observados por la epistemología, entre ellas la falta de uniformidad en el tratamiento de fenómenos económicos en distintas partes del mundo (en física, la formula E=VxT siempre arrojara el mismo resultado en cualquier parte del mundo, en contabilidad dependiendo de que parte del mundo este, una erogación podría ser considerada gasto y en otras partes del mundo no). Este tipo de falencias están siendo subsanadas por la contabilidad a través de la dación de normas que uniformizan o armonizan sus enfoques internacionalmente.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ Araujo, J.A. (2007). Los recursos: objeto de estudio de la Contabilidad. Contaduría Universidad de Antioquia, 50, 177-186. (Jack Alberto Araujo EnsunchoProfesor e investigador contable, Contador Público con estudios de Doctorado en Gestión de Empresas en la Universidad de la Sorbona, Paris, Francia) 11 Significado tomado del diccionario de la real academia de la lengua española, con adaptaciones. 12 Eutimio Mejía-Soto. Gustavo Mora-Roa. Carlos Alberto Montes-Salazar. Adscripción de la contabilidaden la estructura general del conocimiento*cuad. contab. / Bogotá, Colombia, 14 (34): 159-187 / enero-junio 2013 10

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

39


40

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

Para autores como Mario Bunge, Karl Popper, José Ferrater-Mora, y otros, se define la contabilidad como ciencia, entendiéndose el término de forma genérica como la actividad humana, social y cultural, dedicada al estudio riguroso, sistemático y general de un objeto en particular, con el propósito de obtener un conocimiento del mismo o lograr la transformación del objeto estudiado o la realidad circundante. La obtención de conocimiento nuevo, abstracto y descriptivo del objeto estudiado corresponde a la ciencia pura; la búsqueda de transformación de las condiciones que rodean al hombre con la ayuda del conocimiento científico corresponde a la ciencia aplicada; la contabilidad pertenece a esta última clasificación. Cuadro Nº 09 Comparativo Ciencia-Contabilidad

ITEM

OBJETO

FINES

USOS

CIENCIA

FENOMENOS NATURALES QUIMICOS, FISICOS , ETC.

EXPLICA EL PORQUE DE LA REALIDAD DE LA VIDA, DE LA NATURALEZA , FENOMENOS QUIMICOS, HUMANOS.

EN POS DE APROVECHAMIENTO DE LAS PERSONAS EN LA VIDA DIARIA.

CONTABILIDAD

HECHOS FENOMENOS ECONOMICOS, EMPRESARIALES

EXPLICA EL PORQUE DE LA REALIDAD ECONOMICA – FINANCIERA DE LA EMPRESA

PARA EL APROVECHAMIENTO DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACION.

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares

El interés de mostrar una verdad, es el principal argumento que acerca a la contabilidad con la ciencia. 4 FUNCIONES CIENTÍFICAS DE LA CONTABILIDAD: CAPTACIÓN, ME

DICIÓN Y LA VALORACIÓN CONTABLE La contabilidad como hemos visto tiene un objetos y fines, que esta representa en informes para su interpretación para la toma de decisiones, de lo que se deduce que mientras más exacto sea expuesta la realidad de la empresa (buena o mala) mejor efecto tendrán las decisiones que se tomen, por el contrario mientras menos exacta sea, menos efecto positivo tendrán las decisiones a tomarse, pero ¿Qué criterios tiene la contabilidad para poder ofrecer una realidad fiel a los hechos? Existe un proceso que la contabilidad posee (aunque no todos los contadores están conscientes del mismo), y que de su adecuado manejo, debido a la subjetividad propia del ser humano, nos permita alcanzar informes que expongan razonablemente una situación para la adecuada toma de decisiones en pos de alcanzar los fines que persigue la empresa. Para remarcar es la definición que la American AccountantAsocciation (AAA) dice sobre la contabilidad allá por 1996: La Contabilidad se define como el proceso de captar, identificar, medir, valorar, registrar, agregar y comunicar información a los usuarios interesados en la misma, para adoptar decisiones y juicios. 4.1 La Captación Contable: Debemos recordar que la contabilidad es considerada también como una ciencia social, pues los hechos económicos son realizados por humanos, la subjetividad de las acciones humanas , sus entornos, los fenómenos económicos, etc. hacen que todo proceso de captación de la realidad sea delicado a medida que el elemento juicio arbitrario siempre estará presente. El captar adecuadamente estos fenómenos económicos para su posterior representación, tiene como objetivo determinar los resultados económicos- financieros de la empresa al final de cada ejercicio. La contabilidad pretende, conseguir el conocimiento de una realidad (en este caso la realidad económica de la empresa) por lo que necesitará, previo a cualquier otro proceso, captar los diferentes fenómenos, hechos y transacciones que realiza el ente, para en un futuro, representarlas en cuentas e informes financieros. Por su parte, esta representación puede entenderse en un sentido de dualidad (FERRATER MORA, 1965):


UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

• Bien como captación de un fenómeno presente por parte de un sujeto cognoscente, haciéndose así posible el conocimiento de aquel. • Bien como reproducción de percepciones no actuales, ya sea en la conciencia de ese sujeto cognoscente, o en otros medios que permitan su retención por un mayor plazo de tiempo, como sucede con la Contabilidad. El primero está orientado en la función objeto de la contabilidad. La función de captación concebida como la actividad que permite aprehender la realidad -objeto material- cuya imagen se pretende transmitir, requiere, en opinión del profesor Rodríguez Ariza (1992), dos elementos: “un sujeto contable cognoscente que trata de captar, de aprehender, y un determinado objeto contable de conocimiento”. Esto es de suma importancia, pues es el contador (sujeto cognoscente) el responsable de la captación de la realidad, siendo su percepción, capacidad y limitaciones (elementos subjetivos, criterios), tal captación será introducida al sistema contable, de allí su importancia. La segunda interpretación se identifica la función de captación con la de representación, y, aunque a ésta lo trataremos más profundamente mas adelante, se pone de relieve que para la misma, son necesarios los procesos previos de medición y valoración toda vez que “la representación implica medición, de donde se deriva el hecho de que, frecuentemente sea confundida esta última con los problemas de comprensión de fenómenos del mundo real. (REQUENA, 1977). Concluyendo, la captación de los datos se realiza mediante una serie de documentos (facturas, recibos, etc.) que serán los soportes originales de la información sobre la realidad económica objeto de tratamiento. Estos documentos serán observados mediante la percepción contable desde una doble perspectiva mediante la aplicación del principio de dualidad. Cuadro Nº 10 Captación Contable

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares

4.2 La Medición Contable.: Según la real academia de la lengua española medida significa: Proporción o correspondencia de algo con otra cosa. Tenemos que para la contabilidad esta definición es tanto más compleja como veremos a continuación. Gran parte del prestigio de la contabilidad se ha ganado por la capacidad e expresar una realidad, pero esta queda sujeta a la subjetividad de quien elabora la información(el contador) se han visto casos de usuarios insatisfechos pues consideran no real la información contable, cuando menos no fiel a la realidad, podría entonces deberse a un problema de enfoque? O a un problema de medición de las variables intervinientes del objeto de estudio, como medirlos adecuadamente para poder ofrecer un adecuado enfoque, representando los hechos del modo mas objetivo posible? Los investigadores de la contabilidad García Casella, C. y Rodríguez de Ramírez, M. (2001), coinciden al considerar el ‘Problema de la medición’ como uno de los más relevantes dentro de la disciplina contable. Planteando al siguiente hipótesis: “La Contabilidad se ocupa de la medición en sentido amplio, tanto cuantitativo como cualitativo y para así poder ofrecer informes que contemplen las preferencias de los participantes de la actividad contable”.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

41


42

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

En este orden de ideas, R. Mattessich (1964-2002) sostiene “… que la medición más básica es la clasificación, que constituye un proceso discriminatorio fundamental por el cual varias categorías pueden ser identificadas y distinguidas a través de numerales” (escala ordinal). Como el aspecto clasificatorio ha prevalecido en la disciplina contable, comenta que la contabilidad es señera en “medición” de hechos sociales.13 En el proceso de medición es necesario seleccionar el objeto o suceso a medir y el o los atributos que mejor los representen. Puede suponerse que éstos condicionan la selección de variables relevantes que caracterizan el fenómeno a medir, los instrumentos elegidos y por ende los resultados del proceso. En otras palabras, mientras más claro y definido este el objeto de la medición cuanto más exacta será la aproximación que el contador asigne. La función de medición colabora, en Contabilidad, en la obtención de datos cuantitativos necesarios para una información precisa y objetiva, incidiendo, asimismo, en la rigurosidad de su método científico. En este sentido, el profesor López Díaz (1975) afirma, que una forma de acercarse “La medida se nos presenta como una forma de lenguaje mediante la cual se representan los fenómenos del mundo real por números y relaciones entre números con la finalidad de dar rigor a las acciones encaminadas a modelarlo y a influir sobre él”. El profesor Ijiri (1967), por su parte, estima que el proceso de medición está integrado por tres factores principales: • Un objeto cuya propiedad va a ser medida. • Un sistema de medición integrado por un conjunto de reglas e instrumentos. • Una persona que realiza la medición. En siguiente cuadro observamos tales factores: Cuadro N° 11 Factores Del Proceso De Medición

Fuente:Roberto Gómez López. La Ciencia Contable: Fundamentos Científicos Y Metodológicos

A juicio del profesor Requena (1988) se define cuatro tipos de escalas de medición: las escalas nominal, ordinal, de intervalo lineal y proporcional, donde cada una de ellas procede de la anterior mediante la introducción de ciertas restricciones de aplicación. La escala nominal permite la discriminación de clases, mientras que la ordinal establece además una ordenación entre los distintos elementos, posibilitando hacer comparaciones entre los mismos. En tercer lugar, la escala de intervalos impone regularidad en el intervalo de clases, aún con carencia de la fijación del cero de forma unívoca. Por último, la escala de ratio o proporcional añade a la anterior la posesión del cero de forma unívoca. Para el investigador S. Stevens “Medir es asignar numerales a los objetos o acontecimientos de acuerdo con ciertas reglas”14. En este proceso intervienen una serie de elementos entre los que se puede mencionar a los siguientes: • Los objetos o fenómenos a medir y sus atributos o variables relevantes. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Mattessich, R. (1964-2002): Contabilidad y Métodos Analíticos Medición y Proyección del Ingreso y la Riqueza en la Microeconomía y en la Macroeconomía, Editorial La Ley S.A. Buenos Aires, Argentina. ISBN 950-527-731-8 14 (Wainerman el al., 1976, p. 17) 13


UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

• El sistema numeral o matemático a emplear. • Las reglas o escalas que relacionan los elementos anteriores. • Unidades de medida empleadas. • Los fines perseguidos. • Los instrumentos de medición empleados. Como es posible que distintos individuos consideren como relevantes diferentes atributos de los objetos o fenómenos a medir, empleen diferentes unidades de medida y reglas o escalas sin entrar a considerar las debilidades o fortalezas de las mismas, persigan distintos fines y utilicen distintos instrumentos para concretar una medición, se destaca como necesario: • Explicitar las reglas bajo las cuales se asignan números a objetos o sucesos contables, a fin de saber qué tipo de medidas se ofrecen y qué operaciones es factible realizar con ellas. • Poner de manifiesto los objetivos perseguidos en un determinado proceso de medición. • Estudiar los modos de garantizar la confiabilidad y validez de las mediciones contables para poder explicitar el grado de confiabilidad y validez una magnitud contable determinada, a fin de incrementar la utilidad de la misma. • Diseñar un modelo básico de medición contable lo suficientemente amplio para considerar las cuestiones relevantes del proceso e integrarlo al marco teórico conceptual de la disciplina. • Utilizar el modelo básico de medición como base para la elaboración de submodelos de aplicación en las diferentes especialidades contables, a fin de cumplir con los fines pragmáticos de la contabilidad.15 4.3 La Valoración Contable: Las transacciones realizadas por las empresas en pos de un beneficio económico, originan una corriente de flujos, reales o financieros. Mientras que los flujos financieros están expresados en valores monetarios, los correspondientes flujos reales vendrán expresados en su unidad natural de cuenta (kilos, litros, unidades, etc.). La medición y valoración de los distintos elementos son dos conceptos estrechamente relacionados en la necesaria homogeneización de los flujos reales citados. Esta función recoge los resultados de la función de medición a fin de homogenizar sus magnitudes usualmente con valores monetarios. La profesora Piedra (1995) expresa en este sentido que “la necesidad del cambio y la dificultad de encontrar una unidad común de medida para las diferentes especies de factores que intervienen en los fenómenos económicos, conlleva la aparición del régimen de economía monetaria, surgiendo así el doble aspecto de la circulación de valores: real y monetario. La expresión monetaria de una cantidad de cualquier magnitud requiere, previamente, la determinación de su valor físico”. Es evidente que tanto la función de medición como la valoración se encuentran íntimamente relacionadas, pues ambas se conjugan en la resolución de un mismo problema: el de la homogeneización de las magnitudes. El profesor Requena (1977) distingue en el proceso de medición monetaria tres momentos consecutivos: • Medición física. • Fijación del correspondiente parámetro de conversión (precio de un determinado elemento) y representa, el valor del mismo. • Expresión monetaria de todas las unidades físicas obtenidas a través de la aplicación del coeficiente de la segunda fase. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------15

Machado R., Marco A. Contabilidad y realidad: Una relación crítica bajo el enfoque de la representación Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (38-55)

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

43


44

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

Este proceso puede ilustrarse con el siguiente cuadro: Cuadro N°12Proceso De Valoración Contable CANTIDAD DE UNIDADES FISICAS

VALOR X

MONETARIO POR UNIDAD

=

MONTO TOTAL EN DINERO

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares

Este proceso exige para su adecuada realización: • La determinación de los precios más adecuados a cada tipo de elemento. Criterios de valoración. • El establecimiento de principios, reglas y normas para llevarla a cabo. Principios contables y Normas de valoración. Entre los criterios de valoración tenemos el costo histórico, el valor razonable, y los métodos de valuación de inventarios (PEPS, UEPS, Promedio Ponderado etc.) La doctrina viene dando soluciones al problema de alcanzar la necesaria homogeneidad en la información suministrada por la Contabilidad. Entre ellas se encuentran las del profesor Ijiri16 , que cuestionan la indispensable necesidad de la valoración de nuestra disciplina. Dicho autor considera que todos los fondos y flujos que intervienen en la estructura circulatoria de la empresa son susceptibles de representarse mediante tres formas: enumeración, medición física y valoración. El teórico Rodríguez Ariza en 1986, afirma que tal valoración debe quedar garantizada el máximo nivel de rigurosidad, sea cual sea el sistema de medición elegido, ya que, siendo las magnitudes contables medidas con el mismo tipo de valor, tal proceso debe ser realizado en base a un conjunto de normas y procedimientos que presten la necesaria armonía y homogeneidad a esta formulación contable, habiéndose desarrollado por parte de la doctrina toda una serie de criterios o normas de actuación que se constituyen como base de cualquier valoración. en aras de alcanzar cada vez mayor fiabilidad y perfeccionamiento en la elaboración de la información contable.

Diagrama

Desarrollo de contenidos

La homogeneización de magnitudes físicas diferentes permite la determinación de su valor considerando un monto de dinero (precio), pero esta tiene un carácter relativo, pues no posee estabilidad, la inestabilidad producida por fenómenos económicos, (como la inflación, deflación etc., inciden en su valor a través del tiempo) produce que toda la información presentada pierda su Objetivos Inicio valor, volviéndose información que representa valores errados, incongruentes con la realidad analizada constituyen do información no válida para el análisis y la toma de decisiones. Es de suponer entonces que mientras mas estable en el tempo sea la moneda mas validos serán los informes contables. Actividades Autoevaluación

LECTURA SELECCIONADA 1: Lecturas seleccionadas

Glosario Bibliografía LOS RECURSOS: OBJETO DE ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD*JACK

ALBERTO ARAUJO ENSUNCHO PÁGINAS 182 A 186 ¿Cuál es el objeto sobre el cual trabaja la Contabilidad? Recordatorio Anotaciones Es decir, de qué se ocupa la contabilidad, de conocer e informar acerca de qué. Muchos dicen que ella informa sobre la empresa, sobre las transacciones, acerca de hechos económicos. A un astrónomo le es muy claro que su objeto de estudio son los astros, los -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ROBERTO GÓMEZ LÓPEZ Metodológicos 16

LA CIENCIA CONTABLE: Fundamentos Científicos Y


UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

cuerpos celestes, cuerpos que están en el universo, y hay una aceptación general de que el astrónomo trabaja sobre esos objetos. Igualmente hay una aceptación general de que los físicos trabajan sobre la materia en las distintas formas como se ha ido conociendo, como física mecánica, física atómica, física nuclear y física cuántica. De tal forma que eso es lo que estamos tratando de hacer en contabilidad, identificar sobre qué realmente estamos trabajando. En ese sentido, ha habido muchas personas, muchos autores que han dicho que el objeto de la contabilidad es la riqueza, otros que es la utilidad, algunos que es el patrimonio, el control, la información acerca de los hechos económicos en general. Ha habido muchas propuestas. En esta dirección se desarrollará la mayor parte de esta tesis, pero también hay que decir que el objeto tiene otros aspectos que pueden abordarse, no solamente acerca de su naturaleza, sino también sobre la presencia de uno o varios objetos. ¿Existe uno o varios objetos de estudio y de conocimiento en la Contabilidad? Puede darse el caso que una disciplina tenga varios objetos de conocimiento y entonces se les llama multiobjetos como es el caso de la economía que estudia la producción, las necesidades humanas, la circulación del dinero. O bien como otras que sólo tienen un solo objeto de conocimiento y en este caso se les llama monoobjeto como la Astronomía que estudia el universo. Los subobjetos Una tercera situación que puede considerarse es la de algunas disciplinas que si bien tienen uno o varios objetos de estudio, a su vez algunos de estos objetos puede descomponerse, y en este caso se les llama subobjetos, como en la medicina que si bien estudia al hombre lo hace atendiendo a cada uno de sus órganos por separado constituyéndose estos en subobjetos de estudio. No obstante, puede darse el caso que algunos de estos subobjetos puedan ser el objeto de alguna otra disciplina, como en la psicología que tiene como objeto al hombre pero en una perspectiva individual, comportamental y psíquica. Es necesario identificar si la contabilidad posee un objeto de estudio, más de un objeto o también subobjetos. ¿Es el objeto de la contabilidad, real o ideal? Cuando se habla del objeto de la contabilidad necesariamente tenemos que identificar si se trata de objetos reales, es decir materiales; o de objetos ideales, que solamente existen en la mente del contador. Lo anterior es indispensable porque de ello depende si la contabilidad es una disciplina formal o es una disciplina fáctica; si es una disciplina social o si es una disciplina económica. Por ejemplo, la filosofía es una ciencia formal, por que trabaja sobre objetos ideales. Habla de la parte espiritual, del yo, de la esencia, del ser. Por el contrario, cuando se afirma que los recursos, es el objeto de la contabilidad, se indica también que dicho objeto es real, cierto y en consecuencia la contabilidad, una disciplina fáctica. Esto es importante porque del objeto depende la metodología y por lo tanto, sabremos si tenemos que investigarlo inductiva o deductivamente, Un objeto ideal se investiga de manera distinta a un objeto real. No se puede investigar una silla de la misma manera que se investiga el espíritu, porque los instrumentos con que se investiga la silla no sirven para estudiar el espíritu o el yo. Las metodologías cambian radicalmente en la medida en que se tienen claros los objetos, si son ideales o son reales; todo esto está entonces íntimamente ligado tal como se ha empezado a observar. No confundamos lo que es objeto con lo que es subobjeto. Pueden darse casos, como en la psicología, una ciencia en donde el objeto es real pero el subobjeto es ideal. En el caso de las ciencias sociales encontramos algunos objetos ideales o una combinación de reales con ideales. El objeto es el hombre pero puede haber variantes allí de subobjetos ideales. Por eso se da esa combinación por que el hombre tiene ambas posibilidades, ya que tiene un aspecto material y otro esencial. Se debe tener claro el objeto para poder diseñar una metodología y por lo tanto construir una teoría. La pregunta es, si la contabilidad no ha definido claramente su objeto, ¿qué metodología puede tener para abordarlo? De ello se desprende la pregunta: ¿qué teoría puede tener si la misma metodología y el mismo objeto son nebulosos, inciertos? Todo esto conlleva a plantear que la contabilidad es una disciplina científica en construcción. A diferencia de otros que dicen que es una ciencia, considero que la contabilidad, está lejos, de consolidarse como una disciplina científica. No obstante esta distancia puede acortarse, en virtud del trabajo sistemático y prolífico de la comunidad contable.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

45


46

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

Los recursos: objeto de estudio de la contabilidad Es muy difícil fijarse un término para todo esto. Varios autores, entre ellos, Rafael Franco, Danilo Ariza, Jorge Burbano (q.e.p.d), Edgar Gracia y otros, han aportado acerca de cuál es el objeto de la contabilidad y han expresado, por ejemplo: Rafael Franco, que es la riqueza. Yo mismo escribí alguna vez que era la Utilidad y ahora estoy diciendo que son los recursos. Danilo Ariza, afirma que es el patrimonio, últimamente ha propuesto que es el control y muchos otros hablan de la información. En general, la contabilidad informa sobre el patrimonio y la riqueza como acumulación de utilidad. Dicha utilidad esta función de una concepción y uso particular de los recursos. Sobre los recursos trabaja la administración, porque ésta es la utilización racional de aquellos y la economía produce la utilidad, al convertir los recursos en producto, para que sean útiles. Pero la contabilidad informa acerca de los recursos. O sea, muchas disciplinas actúan sobre los recursos pero cada una de manera distinta. Sin embargo, cómo es la forma, es decir, cómo se presentan ante nuestros ojos los recursos, cómo los podemos identificar y decir: esto es un recurso. Su condición de ser tangibles es esencial para este proceso de identificación, por ejemplo, la contabilidad se ocupa de los recursos financieros, establecer el flujo de fondos y efectivo, cómo se obtienen y cómo se aplican esos recursos financieros. Los recursos económicos, que son aquellos relacionados con la producción como las maquinarias, las materias primas, etc., son medibles en términos de costos. O sea, la contabilidad de costos se ocupa de hablar de esos recursos económicos, en tanto costea los productos, mide la depreciación de las maquinas, en fin, todo lo que tenga que ver con la producción. Hay igualmente una serie de recursos administrativos que tienen que ver con los procesos de decisión: la información. Esa información tiene un costo. Es evidente que el objeto de estudio de la contabilidad es los recursos. Esos recursos tienen la forma de recursos financieros, económicos, administrativos, sociales, ambientales, entendiendo por recursos todas aquellas cosas, acerca de las cuales hay un interés de un sujeto, ya que tiene una potencialidad para satisfacer necesidades, es decir, es socialmente considerado, como útil. De ello se deduce claramente el importante papel que juega el contador en los procesos de medición, evaluación, construcción de información y conocimiento para hablar, a través de unos mensajes, de dichos recursos, los cuales sirven de base en los procesos de toma de decisiones gerenciales. Otro aspecto que queda comprendido en esta conceptualización del objeto es que ello le da el carácter interdisciplinario a la contabilidad, ya que, en cada tipo de recurso, la contabilidad puede conversar con una serie de profesionales que tienen como objeto dichos recursos. Así, por ejemplo: en tanto recurso financiero, el contador puede interactuar con profesionales tales como los administradores, los financistas, los economistas, los ingenieros industriales, abogados, etc. Si se trata de los recursos sociales, lo hará con profesionales tales como los trabajadores sociales, sociólogos, comunicadores sociales, psicólogos. Si los recursos en mención son los ambientales este diálogo se dará con los biólogos, ambientalistas, ecologistas, economistas ambientalistas, etc. Todo ello conduce a que los contadores deban tener una sólida formación de tipo epistémico que les permita este trabajo disciplinal e interdisciplinal. Tenemos entonces que se designa contabilidad administrativa, la que se ocupa de los recursos administrativos; contabilidad de costos, la que se ocupa de los recursos económicos o de producción; contabilidad financiera la que se ocupa de los recursos financieros; contabilidad del recurso humano se ocupa de las personas que somos recursos humanos; contabilidad social aquella que informa acerca de los recursos sociales; y la que se ocupa de los recursos naturales y ambientales se denomina contabilidad ambiental. Objeto y objetivos contables No se debe confundir objetos con objetivos, son completamente distintos; si a uno le preguntan por los objetivos de la contabilidad, ello cambiaría totalmente el sentido de esta tesis, porque ya se tendría que partir de la pregunta: ¿para qué sirve la contabilidad?, ¿cuál es su función social? Hasta aquí se ha hablado de la naturaleza de la contabilidad no de su función social. Algunos dicen que la contabilidad simplemente aporta información para medir la utilidad, otros dicen que la contabilidad sirve para cumplir con requerimientos legales, que sirve para apoyar los procesos de toma de decisiones, para otros debe servir para ejercer control sobre los recursos. Pero todos esos son fines intermedios de la contabilidad, puesto que, si nos preguntamos a su vez, ¿para qué se ejerce control?, ¿para qué producir información?, los anteriores no resultan ser objetivos terminales. Apoyar los procesos de


UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

Diagrama

toma de decisiones, no puede ser el propósito último de la contabilidad. La MISIÓN de la contabilidad es contribuir a mejorar la calidad de vida de la población. Hacia ese fin es donde se dirigen todos estos objetivos intermedios, puesto que si no hay control, los recursos se despilfarran; en la medida en que se ejerza control sobre ellos y se utilicen racionalmente, se produce información para que haya un mejor proceso de toma de decisiones. Ésta se sitúa en el origen de una cadena productiva y distributiva, es decir, las decisiones van buscando mejorar la calidad de los productos, y los productos se distribuyen buscando satisfacer mejor las necesidades; un consumo que se traduce en calidad de vida. Diagrama Objetivos Inicio Objetivos

Inicio

ACTIVIDAD N° 1

Desarrollo de contenidos

Desarrollo Actividades Autoevaluación Actividades Autoevaluación de contenidos

Lecturas seleccionadas

Lecturas Glosario seleccionadas

LECTURA SELECCIONADA 2:

Glosario Bibliografía Bibliografía LA CIENCIA CONTABLE: FUNDAMENTOS CIENTÍFICOS Y METODOLÓGICOS De Gómez López. Paginas10 a 16

1. LA CAPTACIÓN CONTABLE. Recordatorio

Recordatorio Anotaciones

Anotaciones

El programa de investigación en que se desenvuelve actualmente nuestra disciplina, eminentemente formal, asigna a la misma la función de captación, o como afirma el profesor Calafell, “captar, considerando a la realidad desde un plano de observación, y por tanto, los estímulos que en dicho plano se perciben, los somete a cómputo y representación contable”. Para el profesor García Martín (1984) la función de captación es “la primera Manifestación que la ciencia contable tiene que efectuar, ya que trata de discriminar sobre los objetos que pretende conocer”. Nuestra disciplina pretende, pues, el conocimiento de una realidad normalmente económica -como anteriormente expusimos- por lo que necesitará, previo a cualquier otro proceso, captar la fenomenología inherente a la misma para, con posterioridad, proceder a su representación. Por su parte, esta representación puede entenderse en un sentido de dualidad (FERRATER MORA, 1965): - Bien como captación de un fenómeno presente por parte de un sujeto cognoscente, haciéndose así posible el conocimiento de aquel. - Bien como reproducción de percepciones no actuales, ya sea en la conciencia de ese sujeto cognoscente, o en otros medios que permitan su retención por un mayor plazo de tiempo, como sucede con la Contabilidad. La primera de tales interpretaciones corresponde a la función objeto del presente apartado, que el profesor Calafell sitúa al comienzo del subproceso inductivo. La función de captación concebida como la actividad que permite aprehender la realidad -objeto material- cuya imagen se pretende transmitir, requiere, en opinión del profesor Rodríguez Ariza (1992), dos elementos: “un sujeto contable cognoscente que trata de captar, de aprehender, y un determinado objeto contable de conocimiento”. Según el mencionado profesor, ha de destacarse que la importancia del sujeto cognoscente en el proceso de captación es fundamental, dependiendo dicha captación de su capacidad y limitaciones. Dado que en la captación interviene la conciencia, entra a formar parte de esta función un claro subjetivismo que, obviamente, se trasladará a la Contabilidad, introduciéndose, de este modo, el problema de los juicios de valor desde el estadio inicial del método operativo contable. Tales juicios de valor, en opinión de Hutchison (1971) “simplemente proponen o defienden criterios científicos y su carácter de inevitables en cualquier actividad científica no invalida las pretensiones de objetividad y neutralidad de valoren las explicaciones o teorías a las que se llega a través de la investigación”. Por su parte, en la segunda interpretación se identifica la función de captación con la de representación, y, aunque a ésta nos referiremos específicamente en líneas posteriores, se pone de relieve que para la misma, son necesarios los procesos previos de medición y valoración toda vez que “la representación implica medición, de donde se deriva el hecho de que, frecuentemente sea confundida esta última con los problemas de comprensión de fenómenos del mundo real. Sin embargo, el problema de medición es, estrictamente, un problema de representación que surge después de que las relaciones entre los objetos están completamente comprendidas” (REQUENA, 1977).

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

47


48

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

2. LA MEDICIÓN CONTABLE La Contabilidad ha de desarrollar la función de medición, una vez captados la totalidad de elementos que configuran la realidad. La práctica totalidad de la doctrina asume la vinculación expresa de la Contabilidad con la teoría de la medición; sirvan a tal efecto las importantes aportaciones de los profesores Ijiri y Mattessich. Desde un punto de vista genérico, la función de medición se entiende como “la asignación de numerales a objetos o sucesos de acuerdo con reglas” (STEVENS,1959), y más concretamente podríamos decir que la medición “implica un proceso de abstracción de algún aspecto de los sucesos, fenómenos o realidades a medir, queestablece, por un principio de equivalencia una relación representativa con conjuntossimilares o diferentes, que suelen tener una unidad del sistema fácilmente identificable y agregable. Las magnitudes que se pretenden medir constituyen propiedades de los objetos, diferenciándose fundamentalmente en función de la posibilidad de establecer escalas de medición o reglas para la asignación de numerales” (MALLO, 1979). Para el profesor Ijiri (1967) lo más importante de la medición consiste en elegir “un conjunto especial de símbolos llamados números para este fin particular y establecer una relación entre ellos. Podemos, pues, tomar un número y asignarlo como símbolo del objeto en cuestión como si éste tuviera una propiedad representada por aquél que es independiente de las propiedades que otros objetos tienen”. La función de medición colabora, en Contabilidad, en la obtención de datos cuantitativos necesarios para una información precisa y objetiva, incidiendo, asimismo, en la rigurosidad de su método científico. En este sentido, el profesor López Díaz (1975) afirma, que una forma de acercarse “al concepto de medición consiste en tener en cuenta el aspecto teleológico del proceso cuya concreción real son los números. La validez de este planteamiento encuentra su mayor justificación en la generalidad que encierra. De esta forma, la medida se nos presenta como una forma de lenguaje mediante la cual se representan los fenómenos del mundo real por números y relaciones entre números con la finalidad de dar rigor a las acciones encaminadas a modelarlo y a influir sobre él”. El profesor Ijiri (1967), por su parte, estima que el proceso de medición está integrado por tres factores principales: 1. Un objeto cuya propiedad va a ser medida. 2. Un sistema de medición integrado por un conjunto de reglas e instrumentos. 3. Una persona que realiza la medición. Lo anterior lo sistematiza como exponemos a continuación: (INPUT) (PROCESO) (OUTPUT) Figura : Factores del proceso de medición A juicio del profesor Requena (1988), la aplicación de la medición a la ciencia de la Contabilidad, podría concretarse, en la “asignación de numerales al conjunto de fenómenos económicos pasados, presentes o futuros de una unidad, de acuerdo con reglas”, que se denominan escalas de medición, siempre que éstas cumplan las condiciones determinativa y de no degeneración, en el sentido de quesea posible la asignación de diferentes numerales a diferentes cosas o a una misma cosa bajo diferentes condiciones. Una vez expuesta la proyección de la medición en Contabilidad, creemos oportuno, aunque sintéticamente, la mera descripción de las distintas clases de procedimientos y escalas de medición. A pesar de la pluralidad de criterios que pueden adoptarse como base para su establecimiento, seguiremos únicamente la propuesta de Stevens. Este autor define cuatro tipos de escalas basando su discriminación en función a la estructura matemática de los grupos de transformación que las definen. De esta forma, llegamos a las escalas nominal, ordinal, de intervalo lineal y proporcional, donde cada una de ellas procede de la anterior mediante la introducción de ciertas restricciones de aplicación. La escala nominal permite la discriminación de clases, mientras que la ordinal establece además una ordenación entre los distintos elementos, posibilitando hacer


UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

comparaciones entre los mismos. En tercer lugar, la escala de intervalos impone regularidad en el intervalo de clases, aún con carencia de la fijación del cero deforma unívoca. Por último, la escala de ratio o proporcional añade a la anterior la posesión del cero de forma unívoca. La aplicación de múltiples escalas de medición en Contabilidad, conduce al profesor Cañibano (1979) a afirmar que “el método contable maneja una escala múltiple o multidimensional, ya que los datos sometidos al mismo son medidos de acuerdo con varias escalas cada una de las cuales expresa sus resultados en una distinta dimensión”. Por su parte, y en cuanto a los diferentes procedimientos de realizar la medición, siguiendo al profesor Requena (1988), podemos distinguir: 1. La medición directa, cuando la asignación de numerales se efectúa sin medición previa alguna. 2. La medición indirecta, cuando la mencionada asignación necesita de la previa medición de otra u otras magnitudes. A su vez, esta última es susceptible de dividirse en asociativa, derivada y por confianza. De entre ellas, la medición derivada es la que alcanza más importancia ennuestra ciencia, toda vez que la mayor parte de las magnitudes contables son de naturaleza compuesta y, por consiguiente, su medición ha de llevarse a cabo a travésde los valores que tome la razón entre dos o más cantidades de otras magnitudessimples o compuestas e independientes de la que se pretende medir, pero ligadas aésta por una ley que define la expresión funcional que describe su medición indirecta. De todas formas, según un proceso de medición directa o indirecta, se determinará la medida física de la cantidad de las diversas magnitudes implicadas en la estructura circulatoria de la realidad económica objeto de atención por parte de nuestra disciplina. 3. LA VALORACIÓN CONTABLE. La función de medición dará como resultado una serie de magnitudes de carácter heterogéneo que necesariamente deberán ser homogeneizadas, es decir, deberán referirse a un patrón de medida común. Éste suele ser la unidad monetaria, aun cuando podría utilizarse cualquier tipo de unidad. La homogeneización se consigue a través de la función de valoración, objeto de estudio y comentario en este epígrafe. La profesora Piedra (1995) expresa en este sentido que “la necesidad del cambio y la dificultad de encontrar una unidad común de medida para las diferentes especies de factores que intervienen en los fenómenos económicos, conlleva la aparición del régimen de economía monetaria, surgiendo así el doble aspecto de la circulación de valores: real y monetario. En este contexto, parece evidente que tanto la medición como la valoración se encuentran íntimamente relacionadas, resultando aún más patente esta vinculación dentro del ámbito contable, donde ambas se conjugan en la resolución de un mismo problema: el de la homogeneización de las magnitudes. La expresión monetaria de una cantidad de cualquier magnitud requiere, previamente, la determinación de su valor físico al que le será aplicado el correspondiente factor de conversión”. El profesor Requena (1977) distingue en el proceso de medición monetaria tres momentos consecutivos: 1. Medición física. 2. Fijación del correspondiente parámetro de conversión, que se conoce como precio de un determinado elemento y representa, por tanto, el valor del mismo. 3. Expresión monetaria de las unidades físicas obtenidas en la medición a través de la aplicación del coeficiente obtenido en la segunda fase. La referida homogeneización de magnitudes físicas diferentes, nos permite la determinación de su valor. Ahora bien, en tal proceso consideramos un cierto precio,que posee un carácter relativo, y que normalmente viene expresado en unidades monetarias, pero que por su consideración de instrumento generalizado de la expresión del valor de los bienes resulta de alta utilidad y permite la factibilidad de los procesos agregativos que, con posterioridad, tienen lugar dentro del método operativo contable.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

49


50

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

La doctrina viene dando soluciones al problema de alcanzar la necesaria homogeneidad en la información suministrada por la Contabilidad. Entre ellas se encuentran las del profesor Ijiri, que cuestionan la indispensable necesidad de la valoración de nuestra disciplina. Dicho autor considera que todos losfondos y flujos que intervienen en la estructura circulatoria de la empresa son susceptibles de representarse mediante tres formas: enumeración, medición física y valoración. En palabras del profesor Fernández Pirla (1976) “todo proceso de valoraciónes complicado por la relatividad que el mismo entraña, pero esta nota de incertidumbre se acentúa, sin duda alguna, cuando se trata de las valoraciones en la empresa...”, aunque “todo lo dicho no debe interpretarse en el sentido de que las valoraciones en la empresa no pueden realizarse”. Por “la consustancial naturaleza de las magnitudes contables, la práctica de la valoración monetaria de sus cantidades entraña la necesidad de desarrollar sus procesos en base a un conjunto de normas de procedimiento que permitan garantizar, para el valor obtenido, el mayor grado de exactitud y veracidad, máxime cuando, independientemente de la relatividad intrínseca de las mismas, la propia esencia de la valoración y su posible multiplicidad de fines, agrega nuevos obstáculos en la adopción de las ? i que proceda aplicar en cada caso como factor de conversión de las medidas físicas en monetarias” (REQUENA, 1988). De todas formas, debe quedar garantizada el máximo nivel de rigurosidad, independientemente de la posible controversia resultante de la elección de un determinado sistema de medición, ya que, “por la consustancial naturaleza de las magnitudes contables, el proceso práctico de la valoración monetaria de sus cantidades ha de llevarse a cabo, necesariamente, en base a un conjunto de normas y procedimientos que presten la necesaria armonía y homogeneidad a esta formulación contable, habiéndose desarrollado por parte de la doctrina toda una serie de criterios o normas de actuación que se constituyen como base de cualquier valoración. El sustrato latente en todo este conjunto de criterios no es sino el producto de un proceso creativo, por parte de la doctrina contable, al objeto de alcanzar una cada vez mayor fiabilidad y perfeccionamiento en la elaboración de la información que ha de suministrar la Contabilidad” (RODRÍGUEZ ARIZA, 1986). Otro factor de distorsión, que afecta al problema de la valoración monetaria, es la inestabilidad en la que se encuentra inmerso el factor de homogeneización que puede proceder aplicar en cada situación para la conversión de las unidades físicas en unidades monetarias. Al respecto, considera Quesnot (1974) que “el edificio de la Contabilidad descansa sobre la equivalencia de los valores, y la primera condición de esta equivalencia es la estabilidad de la moneda. Tan pronto cesa dicha estabilidad, la Contabilidad pierde todo su valor. Desprovista de significación, se convierte en ficción, y los balances ilusorios que la traducen, lejos de proporcionarla expresión de la situación de las empresas, no son sino instrumentos sistematizados de error”. El profesor Fernández Pirla (1970) señala, en este sentido, que toda formulación contable descansa en el postulado fundamental de permanencia en el patrón monetario de medida, y afirma, que cuando la estabilidad monetaria queda alterada, la Contabilidad pierde su significado, su función representativa, y pasa a exponer un conjunto heterogéneo de valores no comparables entre sí, porque vienen expresados en distintas unidades monetarias de medida que están dadas por los diversos poderes de adquisición del dinero correspondiente a las fechas en que fueron realizadas las inversiones”. Existe, por otra parte, un conjunto de principios que deben presidir los procesos de valoración, para garantizar el mayor grado de exactitud y veracidad. En este contexto, son notables las aportaciones de numerosos autores en pro de conseguir el establecimiento de convenciones y normas de aplicación generalizada. Entre otros, podríamos citar a Mateo Pantaleoni, Moonitz, PaulGrady, Paton y Little, Sanders, Hatfield y Moore, en el ámbito internacional, y a los profesores Cañibano, Gonzalo Angulo y Cea, en el nacional. Igualmente, merecen especial reseña el informe Trueblood y las normas del International AccountingStandarsCommitee (I.A.S.C.), las de la Cuarta Directriz de la Comunidad Económica Europea, los principios de la Asociación Española de Contabilidad y Administración (A.E.C.A.) y los principios y normas de valoración del Plan General de Contabilidad de 1990.


UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

Diagrama

Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

Inicio

ACTIVIDAD N° 2 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

Lecturas seleccionadas

TEMA N° 2: COMO TECNICA O SISTEMA DE INFORMACION Glosario

Bibliografía

1 POSICIÓN DE LA CONTABILIDAD COMO TÉCNICA Recordatorio

En primer lugar tratemos de definir lo que representa una técnica:

Anotaciones

TÉCNICA: Conjunto de procedimientos o recursos que se usan en una ciencia o en una actividad determinada. Estos procedimientos están encaminados a lograr un resultado determinado, ya sea en el campo de la ciencia, de la tecnología, de las artesanías o en otra actividad. 17 Aquí las definiciones de un grupo de investigadores que sustentan la posición de Técnica de la contabilidad: El teórico Miguel Quintanilla señala que “las técnicas son sistemas de acciones de determinado tipo que se caracterizan por estar basadas en conocimiento, pero también en otros criterios, como el ejercerse sobre objetos y procesos concretos y el guiarse por criterios pragmáticos de eficiencia, utilidad, etc.…se tiende a reservar el término técnica para las técnicas artesanales precientíficas, y el de tecnología para las técnicas industriales vinculadas al conocimiento científico”. 18 Según Horacio López-Santiso (2001, p. 62), la técnica es “un sistema de procedimientos, determinados con la mayor precisión posible, transmisibles y objetivos, con la finalidad de producir ciertos resultados considerados útiles”.19 La contabilidad es la “técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica” (Instituto Mexicano de Contadores Públicos,9 1973, citado por Tua-Pereda, 1995, p. 40).20 Como ya se ha señalado antes, la contabilidad es definida según varios puntos de vista, uno de ellos es el de ubicarla en el campo de la técnica, que algunos investigadores adjudican a la contabilidad, (una postura influenciada por la teneduría de libros, en una época en que la contabilidad carecía de la reflexión teórica).Hoy en día tal afirmación es algo apresurada, dado el avanzado avance en la teorización y filosofía contable ya pone a la contabilidad algo más allá de una definición de “técnica”. 2 FUNCIONES TÉCNICAS DE LA CONTABILIDAD: LA REPRESENTA

CIÓN, COORDINACIÓN Y AGREGACIÓN CONTABLE. 2.1 La Representación Se señalan algunos conceptos para su análisis: La Contabilidad, una vez realizadas las funciones de captación, medición y valoración de los diferentes hechos o realidades objeto de estudio, procede la representación de la fenomenología captada.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Diccionario de la real academia de la lengua. Quintanilla, Miguel Ángel (2005). Tecnología: un enfoque filosófico y otros ensayos de filosofía de la tecnología. México: Fondo de Cultura Económica, FCE.(2005, pp. 41y 45). 19 López-Santiso, Horacio (2001). Contabilidad, administración y economía. Su relación epistemológica.Buenos Aires: Ediciones Macchi. 20 Tua-Pereda, Jorge (1995). Lectura de teoría e investigación contable: la evolución del concepto de contabilidad a través de sus definiciones. Medellín: División Editorial del Centro Interamericano Jurídico Financiero, CIJUF. 17

18

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

51


52

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

Pero su naturaleza compleja dificulta el conocimiento directo de sus diferentes estados, y por tanto, el análisis prospectivo y retrospectivo (futuro y pasado) de los mismos. Ante tales circunstancias, la Contabilidad se ve obligada a acudir a la utilización de entes representativos (mas adelante llamados cuentas) con la única finalidad de transmitir su imagen con la fidelidad necesaria. Si partimos de la idea de una aprehensión por observación directa del principal en cuestión, en cuanto dicha percepción hubiera de ser trasladada en el tiempo, la memoria resultaría insuficiente, por lo que se exigiría el uso de subrogados con la exclusiva misión de representar a un principal. Para el profesor Requena (1988), estos subrogados(sustitutos)tienen que poseer dos características: • La identificabilidad. Esta implica la percepción, a través del subrogado, de todos y cada uno de los aspectos del principal, (CHAMBERS, 1966b). • La temporalidad. Esta ofrece la posibilidad de manifestarse en un triple aspecto: antecedente (Pasado), presente y consecuente (Futuro), según que la representatividad del ente subrogado transmita una imagen del principal a que corresponde. En definitiva, mientras la Contabilidad constituye el subrogado con mayor nivel de agregación (subrogado genérico, o cuenta genérica), representativo de la realidad misma, las cuentas representan a los diversos grupos homogéneos de elementos económicos que la integran (subrogados de orden inferior). Queda por ello claro, que la cuenta permite llevar a cabo la captación de la fenomenología inherente a dicha realidad, cualitativa y cuantitativamente, en forma antitética (todo debe tiene un haber, todo ingreso tiene una salida), de manera que posibilita también desarrollar una función clasificativa, numérica e histórica. (REQUENA RODRÍGUEZ, 1988). Dicho mas claramente, podría afirmarse que para la contabilidad los fenómenos, hechos y magnitudes contables deben representar su valor en cuentas, que permitan expresar a través del tiempo y el manejo de la técnica de la partida doble, a fin de expresar una realidad. La representación más común de la cuenta es: Cuadro Nº 13 Representación en Cuenta

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares

2.2 Coordinación Contable El proceso de representación (en cuentas) no sería ni completo ni adecuado si no se llevara a cabo además la coordinación (esquema que exprese adecuadamente tales valores representados en cuentas) de la fenomenología captada. “En cuanto que cada una de ellas representa una de las clases de equivalencia integradoras de la unidad económica y, por tanto, un aspecto parcial de la misma, se hace necesario un ulterior proceso de coordinación que armonice la dispersa realidad captada, de forma que se obtenga la imagen veraz de la unidad, considerada como un todo. De no ser así sucedería como en un puzzle en el que, aun teniendo todas sus piezas, éstas se hallasen dispersas y sin orden, no formando más que un caos del que no podría obtenerse conclusión alguna” (RODRÍGUEZ ARIZA, 1992). 21 Por su parte, para el profesor Cañibano (1979) el principio de dualidad “puede considerarse como una conquista del método que se aplica para lograr un conocimiento estructurado y sistemático de la realidad económica”, “proporciona una estructura conceptual para una clasificación bidimensional”. El profesor Mattessich (1964) concreta la esencia del mismo “en una propiedad ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ RODRÍGUEZ ARIZA, L. (1992): Proyecto Docente para el Concurso al Cuerpo de Catedráticos de Universidad del Área de Economía Financiera y Contabilidad, Granada

21


UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

bidimensional que permite una doble clasificación en un conjunto de clases”. Como vemos diversos autores le confieren al principio de dualidad (partida doble) una importancia tal que es la que permite encontrarle sentido a la información alcanzada, de modo que sea entendible y que su análisis permita concluir sobre la situación de la empresa y tomar decisiones, al clasificarlos como “derechos” u “obligaciones”, o los “orígenes” de los fondos y el “empleo” o “aplicación” de tales fondos. Por tanto, en conclusión, el referido principio de dualidad se considera como una conquista del método empleado para conseguir un conocimiento estructurado y sistemático de la realidad económica, de forma tal que conlleva el importante principio contable de la coordinación pues proporciona una “estructura conceptual para una clasificación bidimensional” (CAÑIBANO, 1979), cuya concreción registral puede llevar a cabo a través de diversos métodos de representación contable. 2.3 La Agregación Contable La agregación contable constituye la fase final del proceso contable que permite llevar a cabo la comunicación de la información contable a los distintos usuarios.Realizadas las funciones de captación, medición, valoración y representación, es necesario un proceso mediante el cual, y a partir de diversas agregaciones o sumas, se obtengan unos estados sintéticos, que en la literatura contable recibe la denominación de proceso de agregación contable, que posibilite extraer ciertas conclusiones. La información contable agregada es representada en forma de Estados financieros. (Balance general, El estado de resultados, Estado de cambios en el Patrimonio Neto, un Estado de Flujos de Efectivo). “Sin embargo, en todas las funciones que desarrolla la Contabilidad para el cumplimiento de sus fines, tales como las ya tratadas de captación, medida, valoración, representación y coordinación, interviene de una u otra forma el fenómeno de agregación “(RODRÍGUEZ ARIZA, 1985). La agregación se realiza en función de criterios cualitativos (patrimonio o resultado y sus distintas subclasificaciones), temporales (periodo al que se refiere su elaboración) y jurídica (empresas individuales o grupos de sociedades). En el proceso agregativo, el primer estadio lo constituye la cuenta, convirtiéndose así en el agregado contable mínimo de máxima homogeneidad, por cuanto la Contabilidad realiza ya una primera agregación al sintetizar y representar la interacción económica en el elemento conceptual cuenta. Según el profesor Calafell (1972b), con “con las cuentas elementales y el método para su coordinación se formaron unos subsistemas de cuentas que debidamente integrados permitieron una doble agregación: de una parte, fue posible agregar subsistemas de cuentas de naturaleza homogénea (financiación, inversión, producción de coste, etc.), formando sistemas integrales; y por otra parte, podían agregarse todos los sistemas de cuentas de naturaleza distinta que hacía referencia a un mismo ente y obteniendo el sistema contable integral del mismo”. En este sentido, a la agregación, en el primer sentido, la denominaremos agregación objetiva -o de magnitudes homogéneas- y genera, con el método de partida doble utilizado, una síntesis periódica (día, mes, etc.). Igualmente, la agregación del segundo tipo –y que el mencionado autor denomina como subjetiva-, produce otra síntesis. Así, a cada síntesis de una o varias cuentas se le denomina balance, que se configura como el segundo elemento conceptual de la Contabilidad. Como afirma el profesor Requena (1973), independientemente de la cuenta –como agregado primario de información- y el balance -como agregado integral-, existirán tantos otros agregados intermedios -estados contables- cuantos subsistemas de información quepa imaginar”. Estamos ante una nueva manifestación de los procesos agregativos que la Contabilidad efectúa en su seno, y que a partir de las cuentas y pasando por los diferentes

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------22

ROBERTO GÓMEZ LÓPEZLA CIENCIA CONTABLE: fundamentos científicos y metodológicos

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

53


54

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

estados contables que pueden obtenerse, da lugar a la formación de unos nuevos agregados representativos de la situación de un conjunto de empresas vinculadas entre sí y que conforman, a su vez, una unidad; esto es, un grupo de sociedades. 22 Cuadro Nº 14 Esquema de Agregación Contable

Fuente CPC Alvaro Hoyos Olivares

2.3 La Contabilidad Como Sistema De Información De acuerdo con la American Accounting Association, la Contabilidad es un sistema de información en el sentido formal y operativo, que suministra a los tomadores de decisiones información relevante con valor de feedback (retroalimentación). Si consideramos que la contabilidad provee de información a una serie de usuarios, de acuerdo con lo visto en la evolución de la contabilidad, y dado que las funciones principales están relacionadas netamente con información, podemos afirmar que la contabilidad en si es una sistema orientado a expresar una realidad, provee de información para los que lo requieren atendiendo diversos intereses, cada parte de la estructura contable apunta a servir como fuente de información. La contabilidad es un subsistema dentro del sistema de información de la empresa, toma toda la información referida a los elementos que forman el patrimonio, las procesa y resume de tal forma que cumpla con los criterios básicos que uniforman la interpretación de la información financiera (contable) de esta manera analistas financieros y no financieros usan la información contable, de allí se concluye que la contabilidad es en sí un sistema de información Se consideran usuarios de la información contable a aquellos entes económicos cuyos intereses pueden verse afectados por la actividad de la entidad que emite información. Podrían clasificarse en: • Usuarios internos, aquellos que toman decisiones relativas a la gestión de la unidad económica • Usuarios externos, aquellos que no participan en decisiones relativas a la gestión. Cuadro Nº 15 Sistema de Información Contable

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares


UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

José Ignacio Jarne-Jarne (1997, citado por Mejía, 2011) indica que un sistema contable puede definirse como “un conjunto de factores intrínsecos al propio sistema (agentes internos) que, a través de la modelización de que son objeto por medio de sus propias interrelaciones y de las influencias del exterior (agentes externos), conforman un ‘todo’ debidamente estructurado, capaz de satisfacer las necesidades que a la función contable le son asignadas en los diferentes ámbitos”. Carlos Luis García-Casella (2001, p. 171) considera que “los sistemas contables son creaciones humanas reales para responder a demandas circunstanciales con base a la teoría general contable”. La teoría general contable constituye el conjunto de criterios universalmente predicables para todos los sistemas y modelos contables existentes, concepción que se ha desarrollado a partir del pensamiento del profesor Richard Mattessich. El profesor García-Casella (2001, p. 195), con respecto a los sistemas contables afirma lo siguiente: • El sistema de información contable debe constituir el sistema de información básico de la organización. • Es necesario establecer una metodología útil para el desarrollo de sistemas de información contables integrados. • Los sistemas de información contable deben reunir los siguientes requisitos: amplitud de contenido, síntesis de expresión, sustantividad, neutralidad, oportunidad, seguridad y sistema único. • Los sistemas de información contables deben contemplar: • Las relaciones costo-beneficio • Los recursos sociales • Los recursos físicos • La Teoría General Contable debe orientara los diseñadores de sistemas contables. • Dentro de los sistemas de información contable de cada organización se establece el mejor método de registro. • Los sistemas contables son eficientes y útiles, siempre y cuando produzcan informes contables que satisfagan a los usuarios de los servicios contables. • Es necesario utilizar el poder de la red informática para incrementar la utilidad de los sistemas de información contable. • Los sistemas de información contable rigurosamente implementados son una herramienta poderosa para el control de gestión y el planeamiento estratégico. El profesor García-Casella reconoce la contabilidad como ciencia social aplicada, al afirmar que de la contabilidad se desprenden sistemas de información y modelos contables, pero como una instrumentalización que permite su aplicación práctica. Las siguientes proposiciones referentes a la contabilidad expresadas por diversos autores, consideran la contabilidad como un sistema: • “Sistema de información que permite identificar, clasificar, registrar, resumir, interpretar, analizar y evaluar, en términos monetarios, las operaciones y transacciones de una empresa” (Díaz, 2006, p. 2). • “La contabilidad como sistema informativo ofrece una información estructurada y relevante, sobre las questiones que atañen al proceso de creación, distribución de la renta y la situación de la riqueza de la empresa” (QuesadaSánchez, 2004, p. 277). • “La contabilidad es un sistema de procesamiento de datos y elaboración de estados contables” (García-Casella, 1999, p. 25). Las proposiciones de la contabilidad como sistema reconocen la interacción que existe entre las diferentes variables en la dinámica contable; es un proceso

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

55


56

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN Diagrama

Desarrollo de contenidos

Objetivos

Inicio

de captura y transformación de datos, para la emisión de información y la posActividades Autoevaluación terior toma de decisiones en materia ambiental, social y económica.

LECTURA SELECCIONADA 3: Lecturas seleccionadas

Glosario Bibliografía ”ADSCRIPCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN LA ESTRUCTURA GENERAL DEL CONOCIMIENTO”

De Eutimio Mejía-Sotopáginas 174 al 178 Recordatorio

Anotaciones

LA CONTABILIDAD COMO TÉCNICA El tema de la técnica ha sido históricamente ajeno a la reflexión filosófica; recientemente se han formulado algunos aspectos que provienen de reflexiones de índole superior como la filosofía de la tecnología. Quintanilla (2005, pp. 41 y 45) señala que “las técnicas son sistemas de acciones de determinado tipo que se caracterizan por estar basadas en conocimiento, también en otros criterios, como el ejercerse sobre objetos y procesos concretos y el guiarse por criterios pragmáticos de eficiencia, utilidad, etc. …se tiende a reservar el término técnica para las técnicas artesanales precientíficas, y el de tecnología para las técnicas industriales vinculadas al conocimiento científico”. “Una técnica es una clase de realizaciones técnicas [sic] equivalentes respecto al tipo de acciones, a su sistematización, a las propiedades de los objetos sobre los que se ejercen y a los resultados que se obtienen… una realización técnica es un sistema de acciones intencionalmente orientado a la transformación de objetos concretos para conseguir de forma eficiente un resultado valioso” (Quintanilla, 2005, p. 47). Miguel Ángel Quintanilla (2005, p. 41) indica que la técnica también es objeto de una reflexión filosófica cuyo objetivo es “el análisis y evaluación de los sistemas técnicos y de las operaciones involucradas en su desarrollo desde el punto de vista de su función y su valor práctico, es decir, de su función y su valor para controlarla realidad de acuerdo a deseos humanos”. Según Horacio López-Santiso (2001, p. 62),la técnica es “un sistema de procedimientos, determinados con la mayor precisión posible, transmisibles y objetivos, con la finalidad de producir ciertos resultados considerados útiles”. “La técnica precientífica es un conjunto de recetas que se transmiten de maestros a aprendices, en tanto que la tecnología implica un proceso de investigación y desarrollo” (Wirth,1997, p. 9). La ubicación de la contabilidad en el campo de las técnicas fue propia de una época en que la contabilidad carecía de la reflexión teórica, situación distinta a la que se presenta en la actualidad. Algunos autores establecen que la contabilidad tiene dos componentes: el primero de carácter científico y el segundo de tipo técnico, siendo este último el que tiene mayor relación con los procesos de regulación en la aplicación de la práctica contable. Entre las proposiciones que ubican la contabilidad en el campo de la técnica, se presentan las siguientes: • “La contabilidad es una técnica” (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1973, citado por Ablan& Méndez, 2004, p. 19). • La contabilidad es la “técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica” (IMCP,9 1973, citado por Tua-Pereda, 1995, p. 40). • “La contabilidad es la técnica de los registros”(Vance, 1960 citado por Cuadrado &Valmayor, 1999, p. 96). • “La contabilidad es un cuerpo de principios y un mecanismo técnico” (William Paton,1965, citado por López-Santiso, 2001, p. 26). La contabilidad ha sido definida por algunos autores como una herramienta, término que—por su utilización y acepción— puede incluirse como componente de una dimensión técnica; entredichas proposiciones se citan las siguientes: • “Herramienta soportada en el sistema de cuentas nacionales que apoya el diseño de políticas de desarrollo, lo cual entraña estrechas relaciones con la concepción de la contabilidad como sistema de información” (Gómez, 2007, p. 81). Esta definición, a pesar de utilizar el término herramienta para definir la contabilidad, le otorga un carácter amplio y superior, identificando una de las fases más importantes de este


UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

campo del saber, el cual en la actualidad no se ha utilizado en todo su alcance. • “Herramienta que genera información útil para la toma de decisiones” (Ablan& Méndez, 2004, p. 7). • “La contabilidad como herramienta, instrumento, proceso, método, mecanismo y cuerpo de principios” (Gómez, 2007, p. 81). • “Es la herramienta que se utiliza para elaborarla información de carácter económico y financiero. Proceso que recoge y selecciona información económico-financiera relevante, la interpreta y la registra, mostrando como producto final unos informes que sirven al usuario de los mismos en la toma de decisiones” (Segovia, 2008, p. 22). El registro contable no puede confundirse con la región del conocimiento denominada contabilidad. El primero pertenece al campo técnico, el segundo utiliza la investigación y el desarrollo científico como soporte. Los avances científicos y metodológicos de la contabilidad en la actualidad refutan la adscripción de la contabilidad al campo de la técnica. Los primeros desarrollos contables que tardaron incluso varios siglos, se caracterizaron por la ausencia de una reflexión teórica, lo que permitió su inclusión en este campo, pero esta dinámica ha sido superada; el saber contable actualmente debate de forma fundamentada su ubicación entre las tecnologías y la ciencia aplicada. 6. La contabilidad como sistema. El término sistema ha sido utilizado ampliamente en diferentes campos del saber, siendo Ludwig von Bertalanffy uno de los principales autores, reconocido por su clásica obra Teoría general de los sistemas, cuya primera edición fue en 1968. En el campo de las ciencias sociales, NiklasLuhmann ha trascendido con su texto Sistemas sociales: lineamientos para una teoría general, publicado en 1984. José Ignacio Jarne-Jarne (1997, citado por Mejía, 2011) indica que un sistema contable puede definirse como “un conjunto de factores intrínsecos al propio sistema (agentes internos) que, a través de la modelización de que son objeto por medio de sus propias interrelaciones y de las influencias del exterior (agentes externos), conforman un ‘todo’ debidamente estructurado, capaz de satisfacer las necesidades que a la función contable le son asignadas en los diferentes ámbitos”. Carlos Luis García-Casella (2001, p. 171) considera que “los sistemas contables son creaciones humanas reales para responder a demandas circunstanciales [con] base a la teoría general contable”. La teoría general contable constituye el conjunto de criterios universalmente predicables para todos los sistemas y modelos contables existentes, concepción que se ha desarrollado a partir del pensamiento del profesor Richard Mattessich. El profesor García-Casella (2001, p. 195), con respecto a los sistemas contables afirma lo siguiente: a. El sistema de información contable debe constituir el sistema de información básico de la organización. b. Es necesario establecer una metodología útil para el desarrollo de sistemas de información contables integrados que tiendan a satisfacer las necesidades de los distintos tipos de organizaciones. c. Los sistemas de información contable deben reunir los siguientes requisitos: amplitud de contenido, síntesis de expresión, sustantividad, neutralidad, oportunidad, seguridad y sistema único. d. Los sistemas de información contables deben contemplar: • Las relaciones costo-beneficio • Los recursos sociales • Los recursos físicos e. La Teoría General Contable10 debe orientara los diseñadores de sistemas contables. f. Dentro de los sistemas de información contable de cada organización se establece el mejor método de registro. g. Los sistemas contables son eficientes y útiles, siempre y cuando produzcan informes contables que satisfagan a los usuarios de los servicios contables. 10 La teoría general contable soporta teóricamente todos los modelos y sistemas contables (ambiental, social y económico-financiero). h. Es necesario utilizar el poder de la red informática para incrementar la utilidad de los sistemas de información contable. i. Los sistemas de información contable rigurosamente implementados son una herra-

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

57


58

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

mienta poderosa para el control de gestión y el planeamiento estratégico. El profesor García-Casella reconoce la contabilidad como ciencia social aplicada, al afirmar que de la contabilidad se desprenden sistemas de información y modelos contables, pero como una instrumentalización que permites u aplicación práctica. Las siguientes proposiciones referentes a la contabilidad expresadas por diversos autores, consideran la contabilidad como un sistema: • “Sistema de información que permite identificar, clasificar, registrar, resumir, interpretar, analizar y evaluar, en términos monetarios, las operaciones y transacciones de una empresa” (Díaz, 2006, p. 2). • “La contabilidad es un sistema de medida y comunicación para proveer información económica y social con respecto a una entidad identificable, que permita a sus usuarios juicios informados y decisiones conducente a la colocación óptima de recursos y al cumplimiento de los objetivos de la organización”(Matthew A. Langenderfer, 1973,citado por Tua-Pereda, 1995, p. 169). • “La contabilidad como sistema informativo ofrece una información estructurada y relevante, sobre las cuestiones que atañen al proceso de creación, distribución de la renta y la situación de la riqueza de la empresa”(Quesada-Sánchez, 2004, p. 277). • “…La naturaleza de la contabilidad como una metodología crea sistemas de información, y trata selectivamente con problemas del mismo orden que la mayoría de los sistemas de información, con los mismos elementos funcionales”(Eduardo BuenoCampos, 1973, citado por Tua-Pereda, 1995, p. 151). • “La contabilidad es un sistema de procesamiento de datos y elaboración de estados contables” (García-Casella, 1999, p. 25). Las proposiciones de la contabilidad como sistema reconocen la interacción que existe entre las diferentes variables en la dinámica contable; es un proceso de captura y transformación de datos, para la emisión de información y la posterior toma de decisiones en materia ambiental, social y económica. Los autores que utilizan el término sistema para referirse a la contabilidad se pueden clasificaren dos categorías. Los primeros corresponden a los que adscriben la contabilidad en el campo de los sistemas, como si se tratara de un compartimento en la estructura jerárquica del saber. Los segundos corresponden a aquellos que adscriben la contabilidad en el campo de las ciencias aplicadas o las tecnologías, pero consideran que en su aplicación práctica la contabilidad debe desarrollar sistemas que permitan ajustarse a las diferentes realidades en las cuales se implementan. Definir categóricamente la contabilidad como sistema tiene un carácter reduccionista, los sistemas son un componente del desarrollo integral de la contabilidad, que parte de la “teoría general contable”, para derivar en “modelos contables”(ambiental, social y económico) y posteriormente en “sistemas contables” que desarrollan el instrumental técnico-procedimental que permite llevara la práctica la función contable de evaluar el control múltiple que la organización ejerce sobre los diferentes tipos de riqueza. Se concluye que los sistemas son un derivado de la contabilidad, pero el sistema contable no es una categoría autónoma dentro del desarrollo contable. Diagrama

Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

Inicio

ACTIVIDAD N° 3 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual. Diagrama

Objetivos

Inicio

Lecturas seleccionadas

Glosario

Bibliografía

Desarrollo de contenidos

Actividades

Recordatorio

TAREA ACADÉMICA Nº 1 Autoevaluación

Anotaciones

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual. Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Bibliografía


os

s

o

Objetivos

Inicio

Actividades

Autoevaluación

Glosario

Bibliografía

Anotaciones

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD II:

1. Formulación de la estructura conceptual de los modelos contables (ambiental, social y económico-financiero)cuad. contab. / Bogotá, Colombia, 14 (34): 159-187 / enero-junio 2013 / 2. ErlyZeballos. Contabilidad General. Décima Edición. Ediciones Erly. Arequipa-Perú.2013 3. Araujo, J.A. (2007). Los recursos: objeto de estudio de la Contabilidad. Contaduría Universidad de Antioquia, 50, 177-186. 4. Mattessich, R. (1964-2002): Contabilidad y Métodos Analíticos Medición y Proyección del Ingreso y la Riqueza en la Microeconomía y en la Macroeconomía, Editorial La Ley S.A. Buenos Aires, Argentina. ISBN 950-527-731-8 5. Machado R., Marco A. Contabilidad y realidad: Una relación crítica bajo el enfoque de la representación 6. Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (38-55) 7. La Ciencia Contable: Fundamentos Científicos Y Metodológicos Autor: Roberto Gómez López. Paginas10 a 16 8. López-Santiso, Horacio (2001). Contabilidad, administración y economía. Su relación epistemológica. Buenos Aires: Ediciones Macchi. 9. Tua-Pereda, Jorge (1995). Lectura de teoría e investigación contable: la evolución del concepto de contabilidad a través de sus definiciones. Medellín: División Editorial del Centro Interamericano Jurídico Financiero, CIJUF.

Diagrama

10. RODRÍGUEZ ARIZA, L. (1992): Proyecto Docente para el Concurso al Cuerpo de Catedráticos Objetivos Iniciode Universidad del Área de Economía Financiera y Contabilidad, Granada.

Desarrollo de contenidos

Actividades

Lecturas seleccionadas

Glosario

Autoevaluación

GLOSARIO Bibliografía

Adscripción: Consideración de una persona como perteneciente a determinado grupo o ideología. Recordatorio

Anotaciones

Cognoscente: Sujeto cognoscente, ser pensante que realiza el acto del conocimiento. A lo largo de la historia de la metafísica y la epistemología, se ha discutido acerca de la pertenencia o no de tal sujeto a la realidad que conoce, y si ésta última es realmente la verdadera realidad, o bien ve una parte de ella, o una realidad falsa, o si en realidad es él quien la construye, como lo afirma el constructivismo. Epistemología: eoría del conocimiento o doctrina de los fundamentos y métodos del conocimiento científico y, en general del estudio de su origen, valor, esencia y límites. (V. Kant.). Rama De la filosofía llamada también “la ciencia de las ciencias” Erogación: Salida de dinero. Escrutable: Posible de ser indagado, explorado examinado minuciosamente por una persona o entidad. Posible de ser contado o verificado. Ethos: El uso que se ha generalizado en Sociología es el punto de partida de las ideas que conforman el carácter de determinado sistema o escuela de pensamiento. Es el lugar o ámbito intelectual desde donde se conforma una unidad teórica. Información: Contenido transmitido de una persona a otra.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

59


60

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

Input: Conjunto de dispositivos y señales que permiten la introducción de información en un sistema y los datos y programas que se introducen. Output: Información que proporciona un ordenador después de procesar un conjunto de datos determinados. Sistema: (del latín systēma, proveniente del griego σύστημα) es un objeto complejo cuyos componentes se relacionan con al menos algún otro componente; puede ser material o conceptual.1 Todos los sistemas tienen composición, estructura y entorno, pero sólo los sistemas materiales tienen mecanismo, y sólo algunos sistemas materiales tienen figura (forma). Según el sistemismo, todos los objetos son sistemas o componentes de otro sistema. Subrogado: Sustituir o poner en lugar de otra persona. Técnica: Conjunto de procedimientos o recursos que se usan en una ciencia o en una actividad determinada. Teleológico: (del griego τέλος, fin, y -logía) se refiere al estudio de los fines o propósitos de algún objeto o algún ser, o bien literalmente, a la doctrina filosófica de las causas finales. Usos más recientes lo definen simplemente como la atribución de una finalidad u objetivo a procesos concretos. Verdad: Conocimiento de lo que es o de lo que ha pasado realmente, Afirmación o principio que es aceptado como válido por un grupo  


s

s

o

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

Objetivos

Inicio

Actividades

Autoevaluación

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD N° II

Glosario

Resuelva el siguiente cuestionario, marcando la respuesta correcta en cada caso, para fijar los conceptos e ideas fundamentales tratados en la Unidad: (dos puntos cada respuesta) Bibliografía 1. Según Fernando Pirla ¿Cuales son los 4 tipos de relaciones de la contabilidad con otras ciencias?

Anotaciones

a) Esenciales, formales, procedimentales, teleológicas. b) Esenciales, legales, instrumentales tecnológicas. c) Esenciales, formales, sintéticas, tecnológicas. d) Esenciales, formales, instrumentales, teleológicas. 2. Sobre el objeto de estudio de la contabilidad: a) Es la realidad económica y tributaria de la empresa, compartida parcialmente por ciencias como la administración y la economía. b) Es la realidad económica y financiera de la empresa, compartida parcialmente por ciencias como la administración y la economía. c) Es la realidad económica y financiera de la empresa, compartida totalmente por ciencias como la administración y la economía. d) Es la realidad económica y financiera del objetivo de la empresa, compartida parcialmente por ciencias como la administración y la economía. 3.- Se considera a la contabilidad como una ciencia de información cuyo fin será: a) La captación de información, su procesamiento y su transmisión. b) Realizar transacciones comerciales a fin de obtener beneficios económicos. c) Informar acerca de los tributos y obligaciones legales, laborales y sociales a los proveedores o acreedores de la empresa. d) La captación de información, su procesamiento y su transformación. 4.-Para el profesor Ijiri, estima que el proceso de medición está integrado por tres factores princi pales: a) Un objeto a ser medido, una técnica de medición, una persona que realiza la medición. b) Un objeto a ser medido, una persona de medición, un sistema que realiza la me dición. c) Un objeto a ser medido, un sistema de valoración, una persona que realiza la medición. d) Un objeto a ser medido, un sistema de medición, una persona que realiza la me dición.

5.-El profesor Requena (1977) distingue en el proceso de medición monetaria tres momentos consecutivos: a) Medición física; fijación del precio que representa el valor del mismo; Expre sión física de todas las unidades físicas obtenidas a través de la aplicación del co eficiente de la segunda fase. b) Medición física; fijación del precio que representa el valor del mismo; Expre sión monetaria de todas las unidades físicas obtenidas a través de la aplicación del coeficiente de la segunda fase. c) Medición física; fijación del precio que no representa el valor del mismo; Expre sión monetaria de todas las unidades físicas obtenidas a través de la aplicación del coeficiente de la segunda fase. d) Medición física; fijación del precio que representa el valor del mismo; Expre sión monetaria de todas las unidades físicas obtenidas a través de la aplicación del coeficiente de la tercera fase.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

61


62

UNIDAD II: LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TÉCNICA O SISTEMA DE INFORMACIÓN

6.- El Instituto Mexicano de Contadores Públicos sostiene que la contabilidad es la: “técnica utilizada para producir estructuradamente información cuantitativa expresada en ___________ de las _____________________ económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de _________________________en relación con dicha entidad económica” . a) Unidades monetarias; transacciones que realiza una entidad; facilitar a los diversos interesados el tomar componentes lácteos. b) Unidades monetarias; transacciones que realiza una entidad; facilitar a los diversos desinteresados el tomar decisiones. c) Unidades físicas; transacciones que realiza una entidad; facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones. d) Unidades monetarias; transacciones que realiza una entidad; facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones. 7.- En la función de representación, se utiliza: a) Valores, medición y la dinámica bidimensional (cuentas). b) Valores, subrogados y la dinámica bidimensional (cuentas). c) Valores, medición y la dinámica bidimensional (dualidad). d) Valores, subrogados y la dinámica bidimensional (dualidad). 8.- La información contable agregada es representada en forma de: a) Estados financieros: Balance de comprobación, El estado de resultados, E. de cambios en el Patrimonio Neto, un Estado de Flujos de Efectivo. b) Estados económicos: Balance capitán, El estado de resultados, E. de cambios en el Patrimonio Neto, un Estado de Flujos de Efectivo. c) Estados financieros: Balance de comprobación, El estado de resultados, E. de cambios en el Patrimonio Neto, un Estado de Flujos de Efectivo. d) Estados financieros: Balance general, El estado de resultados, E. de cambios en el Patrimonio Neto, un Estado de Flujos de Efectivo. 9.- En el proceso agregativo: El primer estadio es la cuenta, convirtiéndose así en: a. El agregado contable mínimo de mínima homogeneidad. b. El agregado contable mínimo de máxima heterogeneidad. c. El agregado contable mínimo de máxima homogeneidad. d. El agregado contable máximo de mínima homogeneidad. 10.- Los usuarios de la información contable pueden ver afectados sus intereses, por la actividad de la entidad. Podrían clasificarse en: a) Usuarios internos, que toman decisiones relativas a la gestión del gerente. Usuarios externos, que no participan en decisiones relativas a la gestión. b) Usuarios internos, que no toman decisiones relativas a la gestión del ente. Usuarios externos, que participan en decisiones relativas a la gestión. c) Usuarios ordinarios, que toman decisiones relativas a la gestión del ente. Usuarios extraordinarios, que no participan en decisiones relativas a la gestión. d) Usuarios internos, que toman decisiones relativas a la gestión del ente. Usuarios externos, que no participan en decisiones relativas a la gestión.


TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Diagrama Lecturas seleccionadas

Objetivos

Inicio

UNIDAD III: “PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD” Actividades

Autoevaluación

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD Objetivos Glosario

Inicio Bibliografía

CONOCIMIENTOS

PROCEDIMIENTOS

Tema N°Actividades 1 MÉTODOS Autoevaluación CONTABLES Anotaciones

1. Describe cómo funciona el método de la partida simple.

2. Partida Doble (Unidad Lecturas Glosario Bibliografía económica). seleccionadas

2. Describe cómo funciona el método de la partida simple, sus reglas y principios.

Desarrollo de contenidos Recordatorio

1. Partida Simple.

3. La Cuenta Contable. Lectura seleccionada N°1

ACTITUDES • Valora e interioriza los aportes teóricos que se dieron durante el desarrollo de la contabilidad en el tiempo

• Participa con entusiasmo en los 3. Analiza la cuenta y su rol Dinámica contable registros foros de discusión como herramienta en el Recordatorio Anotaciones y casos prácticos ediciones expresando su opinión registro y exposición de caballero Bustamante. Rosa sin restricciones resultados. Ortega Salavarria, Ana • Se esmera en la Actividad N° 1 PacherresRecuay, Ronald preparación de sus romero 2010 paginas 17-21 Resolver los casos propuestos materiales multimedia Tema N° 2: Sub procesos de en el manual utilizando la a fin de dar a conocer la contabilidad partida doble, y las cuentas lo aprendido contables según el modelo 1. Subproceso Inductivo: La realidad económica Actividad N° 2 de la Unidad económica, Resolver los casos propuestos Funciones Contables de en el manual utilizando la este subproceso. partida doble. 2. Sub Procesos Deductivo: 4. Explica el alcance del La realidad sintética de subproceso metodológico la unidad económica, inductivo de la Función de Análisis contabilidad. Contable. 5. Explica el alcance del 23. Sub Proceso Intermedio: subproceso metodológico Funciones Verificación y deductivo de la contrastación, Funciones contabilidad de Consolidación. 6. Explica el alcance del Lectura seleccionada 2: subproceso metodológico El Método operativo intermedio de la contable y los principios contabilidad. de Contabilidad 1/ ACTIVIDAD N°3 Accountancyoperatiivemethodaudaccountancy Establecer un paralelo entre las funciones técnicas de principies ANTONIO la contabilidad (captación, CONESA DUARTES medición, valoración) y los procesos inductivo, Autoevaluación Nº 3 deductivo e intermedio, mediante un caso práctico, propuesto por el docente. Enviarlo en formato de Word al campus. Control de Lectura Nº 2 Cuestionario : • Partida doble y cuenta contable • Subproceso inductivo, deductivo.

63


64

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

TEMA N° 1: MÉTODOS CONTABLES 1 PARTIDA SIMPLE La necesidad del hombre a tener control sobre los movimientos comerciales surgidos en la antigüedad propicio que se ideara una técnica que posibilite tener control y una fuente histórica de los movimientos y ganancias ( o perdidas) obtenidas en sus transacciones, en un inicio mediante trueque y luego a medida que evoluciona el comercio a través de monedas. Ello implicaba toda una evolución en el conocimiento, pues había que identificar el número y cantidad, registrar tributos, e incluso tener en cuenta el entorno económico que contenía el giro de la actividad comercial. La poca capacidad de su memoria le impulsó a utilizar otros medios para dejar constancia de sus operaciones, recurriendo en un principio a símbolos o elementos gráficos, luego a números o palabras escritas, creando, en esa forma, un sistema de registro que fue perfeccionado con el tiempo. Las necesidades que le imponía la vida práctica crearon una especie de norma empírica impuesta por su propia experiencia y la de la que realizaban operaciones comerciales con él; dichas normas se fueron extendiendo mediante su tradición verbal y escrita. Hasta el siglo XV, la anotación de operaciones, tanto públicas como privadas, consiste en una registración simple que, en algunos casos, se efectúa clasificando los conceptos de acuerdo con su significación en el patrimonio (entradas, salidas, aumentos, disminuciones) conociéndose esta técnica con el nombre de PARTIDA SIMPLE. Consistiendo esta última en el registro de cualquier hecho apenas en el debe o en el haber de una cuenta sin el correspondiente registro del mismo hecho (en simultáneo) en otra u otras cuentas.1 Cuando las operaciones no se registren por medio de cargos y abonos de cantidades iguales, el sistema empleado se denomina por partida simple. Los registros tienen la siguiente forma: Se lleva n libro de caja que recoge todas las transacciones que afectan a caja y en vez de indicar las cuentas que deben cargarse o abonarse como resultado de las entradas o salidas de caja, ofrece una descripción de la operación efectuada. Complementando las transacciones que no aparecen en un diario de forma explicativa. Por ser este sistema aún incipiente y sin el aporte de herramientas necesarias para su desarrollo, siempre presentaba algunos inconvenientes: • Debido a la ausencia de cargos y abonos, no es posible realizar un balance de comprobación que matemáticamente de prueba de exactitud. • Puede darse errores debido al sistema pues no utiliza contracuenta que complemente la operación. Recién a mediados del siglo XVI se ha notado el empleo de un método similar al hoy existente, el de la PARTIDA DOBLE. Este avance fue debido al conocido monje franciscano Luca Paciolo. 2 PARTIDA DOBLE (UNIDAD ECONÓMICA)23 El Surgimiento de la Partida Doble se remonta al siglo XIII, más específicamente a 1211, la aparición del primer registro de la partida doble (Oldroyd y Dobie, 2009). Se admite que el método haya surgido de una forma natural, como evolución lógica de la partida simple, ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ Aspectos históricos acerca de la divulgación de la partida doble. Miguel Gonçalves. REVISTAAuditoría Pública nº 51 (2010) p.p 103 – 118

23


UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

Una definición feliz es la que nos ha dada Monteiro (1973: 47-48): La partida doble (o digrafía) constituye un método de escriturar las cuentas, el cual consiste, esencialmente, en registrar el mismo hecho doblemente (representando una entrada y su correspondiente salida), a débito de una cuenta o cuentas y a crédito de otra u otras, de modo que se forma una igualdad de valores que ofrece un control modelar. Por partida doble se entiende el registro doble de un mismo hecho en dos o más cuentas, señalando el efecto doble que una transacción comercial tiene en una empresa (entregar algo y recibir algo a cambio). En base a la partida doble se consiguió la verdadera sistematización de la contabilidad y constituye el sistema mas conocido y comúnmente empleado, ya que todo hecho contable debe ser registrado “doblemente”(por el ingreso y su correspondiente salida de elementos en la empresa). Todo registro de una transacción comercial, basada en el método de la partida doble, no es mas que el cambio de un valor por otro, así tenemos: las compras, ventas, cobros pagos, descuentos, etc. A todos se le atribuyen un idéntico valor. Toda empresa posee bienes patrimoniales que están representados por sus activos, así como los elementos patrimoniales que vienen a ser las fuentes de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir lo bienes activos. Ahora bien si nos basamos en la ecuación contable, es decir: Activo= pasivo + patrimonio (capital)24 De ello podemos definir, que lo que hay en el activo de la empresa no aparece, sino que esta allí porque el propietario o socios, han entregado su aporte para que la empresa lo trabaje, asimismo también es activo lo entregado por terceras personas a la empresa. Ejemplo.- Un GRUPO DE AMIGOS DE REUNEN Y DECIDEN PONER UNA EMPRESA JUNTOS, TODOS APORTAN S/. 10,000 SOLES PARA QUE LA EMPRES APUEDA INICAR SUS OPERACIONES LA SITUACION INICIAL SERIA:

Pero cuando se realiza operación de compra de mercadería por s/. 5,000 pagando al contado 4,000 y quedando al crédito 1,000 las cosas quedan así:

Fundamento y consecuencia de las transacciones mercantiles.- La partida doble: está basada en el principio de la lógica denominada ley de causalidad, cuyo resultado consiste en que no hay causa sin efecto y que todo efecto tiene una causa, pudiendo existir pluralidad en ambos sentidos (varios efectos provienen de una causa y viceversa) Este razonamiento permite según la partida doble justificar un aumento o disminución de una cuenta mediante su contracuenta, que sirve como contrapeso en la igualdad contable, y ello implica reglas: ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ ”Contabilidad General”ErlyZeballos impresiones juve EIRL décima edición 2013 páginas 94 a la 103

24

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

65


66

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

a. Para mantener en igualdad de la ecuación contable, si una cuenta del activo aumenta, pues otra cuenta de activo debería bajar o aumentar una cuenta de pasivo o patrimonio, o ingresos: Cuadro N°16 Esquema Causa Efecto Cuentas De Activo EFECTO (incremento de activo)

CAUSA

Aumento de caja

• Cobro de factura a cliente (disminuye derecho, activo) Préstamo de banco (aumenta obligación, pasivo). • Nuevo socio (aumento patrimonio)

Aumento de mercadería

• Pago al contado( disminuye efectivo, activo) • Ingresa factura por pagar(aumenta pasivo) • Nuevo socio (aumento patrimonio)

Aumento de inmueble, maquinaria y equipo

• Pago al contado( disminuye efectivo, activo) • Ingresa factura por pagar(aumenta pasivo) • Nuevo socio (aumento patrimonio)

Aumento de cuentas por cobrar

• Salida de efectivo (disminución de activo) • Salida de mercadería (disminución de activo)

Fuente:CPC Alvaro Hoyos Olivares

b. Ante una disminución en una cuenta de pasivo corresponde necesariamente un aumento en una cuenta de pasivo o de patrimonio, o en una disminución en una cuenta de activo o de egresos, para que la ecuación mantenga la igualdad: Cuadro N°17 Esquema Causa Efecto Cuentas De Pasivo EFECTO (disminución de pasivo)

CAUSA

Disminución de tributos por pagar.

• Salida de dinero (disminución de activo)

Disminución de facturas por pagar.

• Aumento de letras por pagar-canje (aumento de pasivo) • Salida de dinero (disminución de activo) • Nuevo socio (aumento patrimonio)

Disminución de remuneraciones por pagar.

• Aumento de obligaciones por préstamo (aumento de pasivo) • Salida de dinero (disminución de activo) • Nuevo socio (aumento patrimonio)

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares

c. Ante una disminución de una cuenta de patrimonio corresponde necesariamente L disminución de una cuenta de activo o aumento en las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos. Cuadro N°18 Esquema Causa Efecto Cuentas De Patrimonio EFECTO (disminución de patrimonio)

CAUSA

Disminución de CAPITAL.

• Salida de dinero (disminución de activo)

Disminución de Resultados por distribuir.

• Salida de dinero (disminución de activo) • Aumento de obligaciones por préstamo (aumento de pasivo)

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares


UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

d. Ante un aumento en una cuenta de ingresos corresponde necesariamente un aumento en una cuenta de activo o disminuciones en una cuenta de pasivo y patrimonio. Cuadro N° 19 Esquema Causa Efecto Cuentas De ingresos EFECTO (AUMENTO CUENTA INGRESOS)

CAUSA

Ingresos por ventas.

• Ingreso de dinero (aumento de activo). • Ingreso de cuentas por cobrar (aumento de activo).

Descuentos obtenidos.

• DISMINUYE LA obligación (disminución de pasivo)

Fuente cpcAlvaro Hoyos Olivares

e. Ante un aumento en una cuenta de egresos corresponde necesariamente una disminución de una cuenta de activo o aumento en una de las cuentas de pasivo y patrimonio. Cuadro N°20 Esquema Causa Efecto Cuentas De Gastos EFECTO (AUMENTO CUENTA EGRESOS)

CAUSA

Servicios por pagar

• Salida de dinero (disminución de activo). • Aumento cuentas por pagar (incremento de pasivo).

Remuneraciones por pagar

• Salida de dinero (disminución de activo). • Aumento cuentas por pagar (incremento de pasivo).

Fuente cpcAlvaro Hoyos Olivares

Fundamento de la partida doble Por la misma actuación de la empresa en el mercado, la contabilidad tiene la misión de registrar constante y continuamente las diversas modificaciones que pueden alterar los valores registrados en cada cuenta haciendo que estas se encuentres en diversa posición que otras. Por ello la necesidad que cada cuenta debe reflejar los cambios que ha habido en un determinado periodo de tiempo en relación con los sucesos comerciales que tiene la empresa. Estos movimientos constantes que se dan hacen que se trate de identificar las cuentas deudoras a in de registrar donde corresponda dichos sucesos. Personificación de las cuentas deudoras y acreedoras Existe la necesidad de que la contabilidad registre las relaciones entre una y otra cuenta mediante: la personificación de las mismas, tratando de que estas fueran como una persona para así adoptar la posición de deudoras o acreedoras. Dado que en cada transacción comercial realizada por la empresa, está siempre entregara algo (cuenta acreedora) o recibirá algo (cuenta deudora). Cuadro N°21 Personificación De Las Cuentas Y Sus Efectos

FUENTE: CPC Alvaro Hoyos Olivares

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

67


68

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

Ejemplo: Si una empresa compra mercaderías, pagando en efectivo, llegamos a un resultado: Ingresa mercaderías y sale dinero en efectivo, por lo tanto la cuenta mercaderías es deudora ya que ingreso a la empresa y recibió un valor. La cuenta caja que representa dinero en efectivo es acreedora ya que salió de la empresa con un determinado valor lo expresado quedaría representado así: Mercadería

Cuenta deudora

Caja

Cuenta acreedora

Reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras Todo estudioso de la contabilidad tropieza con ciertas dificultades como son: No saber determinar el principio de partida doble en su inicio no distingue las partidas deudoras de las acreedoras, para los es importante saber lo siguiente: Según el método de la partida doble, Toda operación mercantil tiene como resultado un cargo y un abono reflejándose en la cuenta respectiva, el razonamiento que debemos seguir para poder definir que cuentas son las que se utilizaran y sobretodo si se cargan o se abonan depende de la pregunta que se plantea a continuación: ¿cuál es la cuenta que recibe y cuál es la que entrega?. Entonces la cuenta que recibe valores se dice que es deudora y la cuenta que entrega valores es acreedora. Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a personas, cosas y resultados son: 1. Para personas • Toda persona que recibe es deudora…………..¿Quién recibe? • Toda persona que entrega es acreedora……..¿Quién entrega o da? 2. Para cosas y valores • Todo valor que ingresa es DEUDOR………….….¿Qué valor ingresa? • Todo valor que sale es ACREEDOR ………………¿Qué valor sale? Todas estas preguntas deben responderse siempre desde el punto de vista de la empresa pues son las transacciones de esta que serán registradas y expresadas en la contabilidad, siempre habrá de preguntarse pensando si el que entrega es la empresa o el proveedor, o si el que ¡recibe es la empresa o el cliente, de ese modo podríamos ahorrarnos interpretaciones erradas(recordando que en toda transacción comercial cada uno de los elementos de la transacción entrega y recibe algo, por ser un intercambio) • Se presta a empleado de la empresa s/. 500.00 soles en efectivo PREGUNTA: ¿QUE INGRESA?: DERECHO POR COBRAR PREGUNTA: ¿QUE SALE?: DINERO EN EFECTIVO

• Pagamos factura pendiente a proveedor con emisión de cheque por s/. 600.00 PREGUNTA: ¿QUE INGRESA?: LA FACTURA PAGADA PREGUNTA: ¿QUE SALE?: DINERO DE LA CUENTA CORRIENTE


UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

3 LA CUENTA CONTABLE Concepto: llamaremos cuenta en contabilidad y a la representación de distintos valores que intervienen en la formación de una empresa los cuales están reconocidos bajo un nombre y un consigo. Representa un conjunto de valores, bienes, servicios o resultados de un mismo orden. Mediante las cuentas podremos ejercer un control sobre los cambios patrimoniales que sufren las empresas cuando se realizan transacciones comerciales, además de servir como registro ordenado y cronológico de tales hechos y fundamentalmente para determinar cuánto hay del elemento controlado en un determinado momento. De la cuenta, se deriva el nombre de contabilidad, representa un instrumento fundamental de la ciencia contable. En si, la palabra cuenta es el concepto abstracto representativa de una determinada clase de valores monetarias. Funciones de la cuenta.-Su función puede resumirse en los siguientes 3 puntos: • Recoger el valor al inicio del periodo (saldo inicial), clasificándolo como activo, pasivo y patrimonio. • Registrar las modificaciones producidas por las operaciones realizadas por al empresa (aumentos o disminuciones, registro histórico) • Obtener un saldo final Las cuenta y su objeto en la contabilidad.- Todo proceso contable de registra mediante el uso de cuentas y en ellas se refleja la evolución económica de toda empresa. Las cuentas son la historia viva de los negocios ya que mediante su análisis protege la postura de los empresarios, por tal motivo deben ser registradas conforme a las normas jurídicas, disposiciones o normas convenidas. Las reglas básicas para el uso de la cuentas son las siguientes:25 • Para la cuentas del activo el saldo inicial e incrementos se registran en el debe, para las disminuciones en el haber • Para la cuentas del pasivo el saldo inicial e incrementos se registran en el haber, para las disminuciones por el debe • Para la cuentas del patrimonio el saldo inicial e incrementos se registran en el haber, para las disminuciones en el debe • Las cuentas de resultado no tiene saldo inicial las cuentas de gasto tiene naturaleza deudora y las cuentas de ingreso acreedoras. Forma clásica de representar una cuenta contable: Cuadro N°22 La cuenta contable esquema “T”

FUENTE : CPC Alvaro Hoyos Olivares

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Dinámica contable registros y casos prácticos ediciones caballero Bustamante. Rosa Ortega S., Ana Pacherres R., Ronald Romero . 2010

25

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

69


70

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

Dibujar la representación de diario de la cuenta Cuadro N°23 La cuenta contable esquema diario CODIGO CUENTA

NOMBRE

DEBE

HABER

Fuente CPC Alvaro Hoyos Olivares

El plan Contable general empresarial 26 En el Perú, el Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974. El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos: • La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF; • Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; • Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información • estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. Estructura de las cuentas según el plan contable general empresarial Cuadro N° 24 Estructura De Las Cuentas Según El PCGE

NUMERO

NOMBRE

DESCRIPCION

CONTENIDO

1

Activo

Elemento

Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden

10

Efectivo y equivalentes de efectivo

Rubro o cuenta

A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.

104

Cuentas corrientes en instituciones financieras

Sub cuenta

Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94. Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 12 de mayo de 2010.

26


UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

1041

Cuentas corrientes operativas

Divisionaria

Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas

1041

Cuenta corriente banco x

Subdivisionaria

Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.

Diagrama

Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

Inicio

Fuente :Dinámica contable registros y casos prácticos ediciones caballero Bustamante. Autoevaluación

LECTURA SELECCIONADA 1: Lecturas seleccionadas

Glosario Bibliografía DINÁMICA CONTABLE REGISTROS Y CASOS PRÁCTICOS EDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE. ROSA ORTEGA SALAVARRIA, ANA PACHERRES RECUAY

De Ronald Romero 2010 Páginas 17-21 Recordatorio

Anotaciones

Existen DOS formas de interpretar lo que significa unacuenta, tal como ha continuación se presenta: a. Como parte integrante del proceso contable, una cuenta es el instrumento de que se vale la técnica contable para registrar los cambios que las distintas transacciones causan en los elementos patrimoniales y en los resultados; por ello cada sistema contable tiene una cuenta por separado para cada uno de los elementos de los financieros. Asimismo se le puede definir como el soporte de proceso donde se almacenan todas las informaciones referidas a un objeto dado o un hecho determinado, con el propósito de permitir la clasificación homogénea y esquemática de tal información, para favorecer e ordenamiento del proceso contable. Por dicha razón Horngreen, y barber1 señalan que es el instrumento básico de los resúmenes contables. b. Por lo que representan : las cuentas son los elementos mínimos que recogen los efectos de las transacciones, eventos o sucesos que realiza una empresa, por lo tanto, recogen las alteraciones patrimoniales que se producen en un ente , representado los distintos elementos de asestados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos). Otra forma de interpretar las cuentas es considerándolas como representaciones clasificadas de los elementos de los estados financieros que e emplean para comprender, expresando los aumentos y disminuciones de valor experimentados en un periodo determinado y simplificar la masa de transacciones realizadas por un ente contable. Teniendo en cuenta la segunda interpretación, no resulta extraño que autores como Javier romero López, 2 la definan como el “registro donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad”. En opinión de Joaquín Moreno fernandez(3)las cuentas son un conjunto de registros donde se va a describir en forma detallada ordenada la historia se cada uno de los conceptos que integran el estado de situación financiera y el estado de resultados, es decir, de los elementos que conforman los estados financieros. Autores españoles señalan de una manera más completa que deben entenderse por cuenta a un estado de representación de la evolución y situación de una magnitud económica con dependencia de la sufrida por las restantes. Se trata de un instrumento conceptual contable que nos permite concretar la realidad económica analizada bajo la perspectiva del principio de una dualidad. Su función se puede resumir en los siguientes 3 puntos. 1. recoger el valor al inicio del periodo (saldo inicial), 2. registra las modificaciones producidas por las operaciones efectuadas por la em presa (aumentos o disminuciones) 3. obtener el saldo final que van a presentar en los estados financieros de la empresa. Nos obstante teniendo en cuenta el proceso contable las funciones serían las siguientes: Clasificativa.- Al reunir y clasificar, de acuerdo con un sistemático criterio previo todos los hechos económicos (hechos contables)

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

71


72

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

Histórica.-al ir recogiendo en cada fecha de las mutaciones sufridas por cada magnitud económica (elemento de los estados financieros), explicándonos toda su evolución y situación hasta el momento actual. Tanto conceptual como numéricamente, y Porspectiva.- el permitir proyectar hacia el futuro, basándonos en su evolución histórica y en el marco en que se desenvuelve la unidad económica, el comportamiento de la magnitud o elemento de los estados financieros que singulariza 1. Estructura de las cuentas 2. Una cuenta normalmente se le grafica en forma de una T (conociendo también como esquema del mayor), de tal forma que se puede decir que consta de 2 partes: la primer va a recoger el monto inicial(de ser el caso) y los incrementos producidos en el periodo y la segunda recoge las disminuciones que se producen en el periodo. Si se grafica la cuenta de parte izquierda se llama debe mientras la parte de la derecha “haber” tal como se muestra a continuación:

En este esquema son 3 los datos esénciales que se mostraran: 1. La fecha en que tuvo lugar el acto o hecho contable. 2. La explicación o concepto del mismo. 3. La valoración Las reglas básicas respecto al uso de las cuentas son las siguientes: a. para cuentas del activo: el saldo inicial en incrementos se anotan en el debe y las disminuciones en el haber.b.- para cuentas del pasivo; saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe. b. para cuentas del patrimonio: el saldo inicial incrementos se incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe. c. para cuentas de resultados: no tienen saldo inicial, las cuentas de gastos tienen naturaleza deudora y las cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedora. Conforme a lo anterior, a continuación se presenta el siguiente cuadro que resume lo antes expuesto: ACTIVO EL CARGO LO AUMENTA EL SALDO NORMAL ES DEUDOR

EL ABONO LO DISMINUYE

PASIVO EL CARGO LO DISMINUYE

EL ABONO LO AUMENTA EL SALDO NORMAL ES ACREEDOR


UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

PATRIMONIO EL CARGO LO DISMINUYE

EL ABONO LO AUMENTA EL SALDO NORMAL ES ACREEDOR

Principio de la partida doble o dualidad. Para registrar las operaciones o transacciones es necesario que se conozca la regla básica de la contabilidad, introducida por fray lucaPacioli conocida como la partida doble, que se basa

CLASE DE CUENTA

VALOR INICIAL

OPERACIONES AUMENTOS

DEBE HABER HABER

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS

DISMINUCIONES HABER DEBE DEBE

DEBE HABER HABER

Sintetizando, solo las cuentas del balance tienen saldo inicial mientras que las cuentas de resultados tienen una existencia temporal, quedando cerradas al finalizar el ejercicio. A continuación expondremos los efectos que tendrá en cada partida una anotación en el debe o en el haber.

DEBE

HABER

AUMENTOS DE ACTIVO

AUMENTOS DE PASIVO

AUMENTO DE RESULTADOS NEGATIVOS

AUMENTOS DE RESULTADOS POSITIVOS

DISMINUCIONES DE PASIVO

DISMINUCIONES DE ACTIVO

DISMINUCIONES DE CAPITAL

AUMENTOS DE CAPITAL

DISMINUCIONES DE RESULTADOS POSITIVOS

DISMINUCIONES DE RESULTADOS NEGATIVOS

La diferencia entre los importes del debe y el haber o lo que es lo mismo decir la diferencia entre las columnas del debe y el haber se denomina saldo pudiendo ser este: 1. Deudor, cuando la suma del debe sea mayor que la del haber. 2. Acreedor, cuando la suma del haber sea mayor que a suma del debe 3. Saldado o sin saldo, cuando la suma de ambas columnas sean iguales. En la premisa” a todo cargo corresponde un abono”. Conforme con lo anterior toda operación realizada debe tener por lo menos un cargo y un abono y por un importe igual que es lo mismo la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los abonos. Se trata de una forma de enfocar la observación de la realidad económica que siempre pueden abstraerse dos elementos dentro de la esfera de un único sujeto (entidad contable) Que realiza el hecho económico, el primero un empleo, aplicación o efecto y el segundo un recurso, origen o causa; es decir, existen dos efectos en todo hecho contable. Por ejemplo, cuando se recibe un dinero se incremente al patrimonio de la empresa, pero ¿Cuál fue el motivo?, ¿Por qué?, la respuesta puede ser porque un cliente

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

73


74

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

nos cancela. Es importante entender que en todo hecho contable quedan afectados como mínimo dos elementos patrimoniales; por lo tanto, no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Para que el asiento este correcto, este tiene que estar balanceado; esto quiere decir que la operación provoca dos elementos de sentido contrario y de igual magnitud. 1. Leyes de funcionamiento de las cuentas Las leyes de funcionamiento de las cuentas que pueden ser de utilidad por su aplicación practica son las siguientes: 2. Ley de desglose o disociativa Toda cuenta puede ser dividida en otras, conservando cada una de ellas las mismas características que la primera. Esta división puede ser: - atendiendo a la denominación de a cuenta (sentido horizontal) . así , por ejemplo, la cuenta de “ mercaderías” se puede subdividir en dos cuentas, : “ mercaderías a” y “mercaderías b”. - atendiendo a las distintas operaciones relacionadas con las cuentas(sentido vertical). - Así, por ejemplo, la cuenta de “ mercaderías” y “ existencias de mercaderías” - Segundo ley de integración o asociativa. - Es la inversa de la anterior: se refiere a la posibilidad de reunir varias cuentas en otra más general o en número más reducido de ellas. 3. Ley de eliminación Cuando una misma cuenta ha de ser cargada y abonada en razón a mismo hecho económico, contablemente puede eliminarse a si misma, bien total o parcialmente. No obstante, esta ley tiene muchas limitaciones ya que pueden producirse compensaciones que disminuye la misma información. 4. Hechos contables u operaciones Teniendo en consideración lo que representan as cuentas, resulta importante entender los distintos hechos contables o actos económicos que se pueden presentar como consecuencia de la actividad del elemento personal sobre los bienes económicos que afectan a la actividad e la empresa. En primer lugar, diremos que se denominan hechos contables o hechos económicos a los actos o transacciones que teniendo consecuencias de contenido económico, afectan al patrimonio de la unidad económica de forma directa y concreta. Sin embargo, conviene precisar que no todos los hechos económicos que realiza la empresa afectan a su patrimonio, por lo que no son captados por la contabilidad. En esencia constituyen los insumos del sistema de información contable que se recopilan i se transforman en términos monetarios a efectos de su acumulación y su empleo posterior. Tipología de hechos contables En una primera clasificación, en relación con las cuentas que intervienen de acuerdo con el principio de partida doble se puede hablar de: 1. hechos contables simples

Son aquellos acontecimientos en los que solo intervienen dos elementos patrimoniales.

2. hechos contables compuestos se caracterizan en ellos intervienen mas de dos elementos patrimoniales. En una segunda clasificación, respecto a las variaciones patrimoniales que se producían como consecuencia de las operaciones, podemos hablar de : 1. hechos contables modificativos Trata de hechos a los que se pueden señalar las magnitudes produciendo una variación en el patrimonio de la empresa, que dependiendo de si efecto, positivo o negativo pueden subclasificarse en:


UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

Hechos contables expansivos o aumentativos: Son aquellos que hacen mayor la estructura económica y financiera de la empresa, es decir, se producen como consecuencia de la obtención de ingresos que aumentan el activo(estructura económica) o disminuyen el pasivo(estructura financiera). Hechos contables reductivos: Son aquellos que hacen menor la estructura económica y financiera de la empresa como consecuencia de gastos. Hechos contables que no afectan resultados: Son aquellos que no aumenten ni disminuyen e patrimonio,

es decir, no son ni ingresos ni gastos pero modifican el patrimonio de la empresa Hechos contables neutros o permutativos: Son aquellos que dejan invariable la estructura económica y financiera de la empresa. En consecuencia son cualitativos, dado que no modifican el neto patrimonial pues es una permuta de elementos que solo alteran a composición NEUTROS ACTIVO

ACTIVO

ACTIVO

PASIVO

ACTIVO

PASIVO

PASIVO

PASIVO

5. Clasificaciones de las cuentas Pro la naturaleza de las cuentas, y tal como lo expone Hugo kuissasso en su libro E PROCESO CONTABE, por su naturaleza las cuentas se pueden tipificar en A. Patrimoniales o de balance Denominadas también cuentas permanentes o cuentas reales, corresponden a las cuentas del activo, pasivo y patrimonio que no se cierran, s decir, q tienen por características ser acumulativas; siendo el saldo al final de un periodo el saldo inicial del siguiente periodo. B. De resultados Denominadas también cuentas temporales o nominales que tienen como propósito acumular por un periodo dado los distintos tipos de ingreso, y gastos ara determinar el resultado del periodo. Tienen por característica o función la determinación del resultado de periodo. Según el PCGE, corresponde a los elementos, 7(ingresos) elementos 6 (gastos por naturaleza) y elemento 9 (contabilidad analítica de explotación).

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

75


76

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

C. De orden Reflejan los posibles compromisos o riesgos en que incurriría la empresa de presentarse hechos adversos, es decir, identifica responsabilidades que tiene la empresa como terceros. En el pcge se les ha asignado el elemento cero. D. Regularizadoras Se trata de cuentas que en general se emplean para ajustar los valor es por los que se expresan loa activos de la empresa, a lo que denomina el numera 1.002 del manual para la prepararon de la información financiera “cuentas de valuación” que reducen el costo a los activos a su valor neto de realización y valor recuperable. Entre las cuentas de valuación tenemos, la estimación por : deterioro de valor de inversiones financieras(subcuenta 309); cobranza dudosa (cuenta 19) ; desvalorización de existencias(cta 29); activos biológicos(medidos a costo) , inversiones inmobiliarias) medidas al costo) ; inmuebles, maquinaria y equipo intangibles o otros activos (cta 36) depreciación acumulada de activos biológicos(medidos al costo) , inversiones inmobiliarias(medidas al costo),. Inmuebles, maquinaria y equipo, amortización acumulada de intangibles (cta 39), Sasso , incluye también dentro de este tipo de cuentas a la que corresponde a los intereses por devengar(subcuenta 373( o diferidos(subcuebnta493) toda vez que la misma corresponde al control que la empresa mantiene respecto a las deudas contritas y proporcionadas; que a medida que se vayan devengando se impartan al resultado del ejercicio, dada esta naturaleza como se veran mas adelante se disminuirá al cierre del ejercicio de la partida monetaria con la que se relaciona. E. De control o movimiento son cuentas utilizadas durante el desarrollo de a actividad económica del ente, como cuentas de enlace que en muchos casos se utilizan con el propósito de brindar información específica de acuerdo con las necesidades de la empresa. Encontraremos todas estas clasificaciones a lo largo de las distintas cuentas que examinaremos en las siguientes partes, por lo tanto resulta importante comprender la siguiente clasificación: Tecnicismos terminológicos de las cuentas. Abrir una cuenta: crear dentro del plan una cuenta a efecto de representar un elemento ingresando al título de esta y la inscripción de la primera partida. Abonar o acreditar una cuenta: practicar una anotación en el haber. Asiento: cada una de las anotaciones, registradas, reflejando el concepto de la operación y su valoración. Cargar o adeudar una cuenta: realiza una anotación en el debe. Cerrar una cuenta: sumar las dos partes de la cuenta después que la misma ha sido saldada. Cuentas deudoras: as que presentan saldo deudor. Cuentas acreedoras: las que presentan saldo acreedor. Liquidar una cuenta: realizar las operaciones encaminadas a conocer e saldo de la misma. Reapertura de una cuenta: Abrirla de nuevo con el saldo que sirvió para su cierre. En saldo se anota en el lado contrario al que se puso para saldar la cuenta. Saldar una cuenta: Anotar el saldo de esta del lado en que la suma es menor, para que el total de las anotaciones en el debe y el haber sean iguales a su saldo cero. Saldo de una cuenta: diferencia entre las sumas del debe (D) y del haber (H): Diagrama

Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

Inicio

ACTIVIDAD N° 1 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

Lecturas seleccionadas

Glosario

Bibliografía


UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

TEMA N° 2: SUB PROCESOS DE LA CONTABILIDAD Según el profesor Calafell (1971, Citado por Gómez R. 2000), la metodología especifica de la Contabilidad se materializa en las funciones de captación, simbolización, medida, valoración, representación, coordinación, agregación, análisis e interpretación. Para ello, se sirve inicialmente de un proceso inductivo para obtener datos de una realidad económica observada que posteriormente se torna en deductivo para revelar todos los aspectos técnico-contables de la misma realidad económica.27 Diagrama Nº 01Proceso Metodológico Integral del profesor Calafell

FUENTE http://www.monografias.com/trabajos93/paradigmas-y-programas-cientificos-contabilidad/ paradigmas-y-programas-cientificos-contabilidad.shtml CONSULTA AGOSTO 2013

1 SUBPROCESO INDUCTIVO La realidad económica de la Unidad económica. estos subprocesos y en especial el inductivo están ligados a un origen que es la empresa, dada su calidad de ente generadora de la información, y porque también la calidad e interpretación de los resultados están en función a los objetivos planteados por esta, cada empresa posee sus propias necesidades de información, por lo que es importante tener en cuenta para lo sucesivo la fuente u origen de la información, pues esta es sumamente útil como origen y marco sobre la información a presentar, la realidad económica de la empresa es una incógnita y la contabilidad es el instrumento para revelarla. El proceso inductivo obtendrá la información de la empresa origen, pero para ello debemos clasificar el tipo de información que la empresa registrara y el ámbito en el que se desarrolla, los fines que persiguen etc. Tenemos pues que la empresa puede desarrollar dos tipos de actividades y que ello depende la información recogida. • Contabilidad externa, Financiera o Comercial: Referido a las actividades que involucran la participación de agentes externos a la empresa como proveedores, clientes, todas las transacciones comerciales realizadas con estos agentes externos se registran en la contabilidad comercial, sea para las actividades propias del giro o actividad económica o como con transacción es complementarias. • Contabilidad interna, Industrial, Analítica o de Costos: Referido a las actividades internas que la empresa realiza para poder producir los productos terminados a fin de luego obtener beneficios económicos a través de su venta, la fabricación implica el consumo de una serie de elementos utilizados en la empresa para transformar la materia prima en productos terminados, pago de empleados y demás gastos indirectos. Funciones Contables de este subproceso: 28 Según el profesor Calafel el proceso inductivo El primero Contendría a los procesos de captación medición y valoración estudiadas anteriormente, si observamos la definición de la palabra “inducción” que dice: “Razonamiento que establece una ley general desconocida a partir de la observación de ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------http://www.monografias.com/trabajos93/paradigmas-y-programas-cientificos- contabilidad/paradigmas-y-programas-cientificos-contabilidad.shtml#ixzz2eshos3Zn 28 CALAFELL CASTELLO, A. (1961): “Concepto y contenido actual dc la Ciencia de la Contabilidad”. Técnica Económica, Pp. 88—92. 27

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

77


78

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

hechos particulares o concretos conocidos.” Tal definición es llevada a la contabilidad para lo cual debe de obtener información de hechos concretos conocidos que serían: según sea el tipo de contabilidad externa e interna, compras, ventas, cobros, producción trabajo, tributos, intereses, etc. Muchas veces tales transacciones son basadas en estimados, operaciones en moneda extranjera, valores indeterminados, tasaciones, es por ese motivo que la función de inducción contempla en primera instancia la función de captación para obtener la información tal cual de las operaciones realizadas, es la inducción la etapa en la que la contabilidad recoge los hechos contables, el captar adecuadamente estos fenómenos económicos para su posterior representación, tiene como objetivo determinar los resultados económicos- financieros de la empresa al final de cada ejercicio. Luego de captarlos adecuadamente está el asunto de la medición, el profesor Ijiri (1967), por su parte, estima que el proceso de medición está integrado por tres factores principales: • Un objeto cuya propiedad va a ser medida. • Un sistema de medición integrado por un conjunto de reglas e instrumentos. • Una persona que realiza la medición. El proceso inductivo pretende tomar los valores y medirlos a fin de poder tener una información más exacta (recordando las posibles inexactitudes de las que está sujeta las transacciones comerciales por ser actividades humanas).lo que implica el desarrollo de escalas de medición como el dinero, unidades físicas, e incluso las cuentas y procesos de valuación de inventarios (peps, ueps promedio etc.) Por último, no solo se debe recoger la información o medirla sino otorgarle un valor, la medición y valoración de los distintos elementos son dos conceptos estrechamente relacionados en la necesaria homogeneización de los flujos reales citados. Este proceso exige para su adecuada realización: • La determinación de los precios más adecuados a cada tipo de elemento. Criterios de valoración. • El establecimiento de principios, reglas y normas para llevarla a cabo. Principios contables y Normas de valoración. Para el subproceso inductivo, la homogeneización de magnitudes físicas diferentes permite la determinación de su valor considerando un monto de dinero (precio), pero esta tiene un carácter relativo, pues no posee estabilidad, la inestabilidad producida por fenómenos económicos, (como la inflación, deflación etc., inciden en su valor a través del tiempo) produce que toda la información presentada pierda su valor, volviéndose información que representa valores errados, incongruentes con la realidad analizada constituyen do información no válida para el análisis y la toma de decisiones. Es de suponer entonces que mientras más estable en el tempo sea la moneda más validos serán los informes contables. Luego está la función que incluye la representación, agregación e integración, que en suma representa todo el sistema contable hasta llegar a los estados financieros. Es todo un trabajo en la que la información es representada en cuentas y luego a través de un proceso lógico y considerando los objetivos generales de la empresa y la partida doble (dualidad poder darle un sentido tal que su integración pueda servir al análisis de los mismos a fin de poder servir como información válida para la toma de decisiones. Puede entenderse que el subproceso inductivo contiene todo el proceso contable pero los demás sub procesos son igualmente importantes. 2 SUBPROCESO DEDUCTIVO La realidad sintética de la empresa Todo el anterior subproceso (inductivo) tiene como última fase la obtención de la representación de la realidad sintética de la empresa (unidad económica) representada en los estados financieros, esta contiene la estructura económica y financiera de la empresa, considerando los cambios patrimoniales y resultados obtenidos por las transacciones mercantiles, durante un periodo de tiempo, se denomina


UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

sintética porque precisamente sintetiza toda la innumerable información captada, medida y valorada en un cuadro donde ya resumidas condensa en cuentas la información resultante. Además la información es propuesta de modo de poder reflejar la información con carácter histórico o proyectado. Análisis contable o análisis de Balance Una vez el sub. Inductivo haya culminado con los estados financieros, la contabilidad aun continua trabajando con ellos mediante el subproceso deductivo con el fin de analizar e interpretar su contenido, sin embargo, el análisis contable supera el análisis de balance pues se extiende a los demás estados financieros (Estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de cambios en el patrimonio neto) con el mismo fin: analizarlos e interpretar la realidad de la unidad económica. Pero no solo analizar la situación actual de la empresa, usualmente realizado a través de la utilización de ratios financieros), sino que además puede realizar proyecciones o poder prever posibles medidas a futuro. 3 SUBPROCESO INTERMEDIO29 Funciones Verificación o contrastación: Pero la Contabilidad a de suministrar información cierta respecto a la realidad a la que se aplique, la información, en muchas ocasiones, se puede ver alterada y la Contabilidad debe de detectar esas anomalías producida lo que hace a través del correspondiente análisis crítico, en definitiva, lo que se intenta es ver la información que ha suministrado la Contabilidad se ha obtenido siguiendo las normas tanto legales como contable. Todo ello es lo que se lleva a cabo en Contabilidad a través de lo que se denomina revisión, verificación o contrastación, forma una de las partes del subproceso intermedio, podría pensarse que los encargados de tal función son auditores o peritos, contralores y que tiene la especifica misión de detectar fraudes o malos manejos, no obstante tal función es importante pues constituye una herramienta para conseguir calidad en el trabajo del contador. Funciones de Consolidación.- También llamado integración del balance pero además hay ocasiones que el régimen de participaciones interempresariales requiere que se practique la oportuna agregación de los estados económicos financieros del grupo que se forma, esto es lo que se lleva a cabo a través de la consolidación o integración contable y que define la otra parte del subproceso intermedio, en definitiva, con laObjetivos consolidación o contrastación contable lo que se pretende es refundir en una Diagrama Inicio dos o más situaciones de la misma naturaleza, correspondientes a empresas independientes jurídicamente, pero relacionadas, entre sí, por una relación de dominio. Desarrollo de contenidos

Actividades

Autoevaluación

LECTURA SELECCIONADA 2: Lecturas seleccionadas

Bibliografía ELGlosario MÉTODO OPERATIVO CONTABLE Y LOS PRINCIPIOS DECONTABILIDAD30

Es de todos conocidos que la Contabilidad se ocupa, tanto de la determinación de la situación económica-financiera de la unidad económica, como del proceso de generaRecordatorio Anotaciones ción del resultado, para ello la misma sigue un método operativo propio cuyas funciones se ven orientadas por los denominados principios contables. Para la consecución de los fines indicados, que el profesor Requena (1981), p. 150, sintetiza en un fin genérico único —“la determinación de la situación de la unidad económica y su evolución en el tiempo”, la Contabilidad suministra la información necesaria a través de un sistema que, según el piofesorCaíafeIl (1961), p. 88., utiliza los métodos inductivo y deductivo, a la vez que un tercero que el autor denomina intermedio, sistema que da lugar a los respectivos subprocesos inductivo, deductivo e intermedio, que configuran el llamado proceso metodológico contable integral.

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

El Método Operativo Contable Y Los Principios De Contabilidad Antonio Conesa Duartes Accountancy operative method aud accountancy principies ANTONIO CONESA DUARTES Profesor doctor de Contabilidad del Departamento de Economía Financiera y Contabilidad de la Universidad de Las Palmas de Gran Canaria. 29

30

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

79


80

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

Es en el marco del subproceso inductivo donde fundamentalmente nos centraremos; al estar ligado todo sistema contable a unos “objetivos específicos o necesidades de información dadas” Piedra <1993), p. 34, éstos inciden necesariamente en el referido subproceso inductivo, ya que fijan las reglas contables o hipótesis específicas que deben seguirse para captar, interpretar, simbolizar, medir y valorar la realidad objeto de observación; y. mediante el desarrollo de las funciones de representación, coordinación y agregación, llegar a la confección del balance, cuenta de resultados y demás estados contables. Estos estados contables son, en definitiva, y por aplicación de las funciones descritas, información sintetizada de la realidad económica; el análisis tanTo retrospectivo como prospectivo de los mismos a través del subproceso deductivo “revela la varia realidad económica en todos sus aspectos, constituyendo además el verdadero proceso de análisis contable” Calafelí (1961), p.88. Esto nos permite obtener una información revelada que oriente la gestión y, consiguientemente, la toma racional de decisiones. En definitiva, como señala el profesor Rodríguez Ariza (1990), p. 147, la Contabilidad, atendiendo a su propio objeto de estudio, “se ocupa, dada la práctica imposibilidad de alcanzar un conocimiento inmediato o directo de la compleja realidad económica, de establecer el método más adecuado para desarrollar la actividad cognoscitiva de la inisína; de ahí que precise de un sistema suficientemente adecuado que permita explicitar lo más correctamente posible la información deseada, para lo cual ha de desarrollar una serie de funciones: captación, medida, valoración, representación, coordinación, interpretación y agregación”. La complejidad de los hechos y fenómenos de la realidad objeto de observación y el carácter subjetivo de algunas de tales funciones (principalmente la de valoración), pueden sesgar, en algunos casos, la representación de la misma y, en consecuencia, la formulación de los estados contables. Así, en la función de captación, de acuerdo con Ferrater (1965), p. 566, sucede que, al aprehender el objeto, el sujeto puede tener un conocimiento verdadero o falso del mismo según cómo lo represente. En la función de medición, cuando ésta es derivada, se establecen “dos fases de ejecución: medida física de la magnitud, simple o compuesta, de la que depende la principal y, transformación de aquéllas en ésta a través de la expresión funcional que las ligue: lo que generará, a su vez, otras dos posibilidades de error, correspondientes a las dos fases citadas” Requena (1977), p. 139. Pero es en la función de valoración donde la mayoría de los autores coinciden al señalar su gran complejidad, y, en consecuencia, el alto grado de subjetividad que presenta. Baste señalar, tal como dice el profesor Requ’ena (1977), p. 195, que “la valoración económica resulta eminentemente subjetiva como consecuencia del conjunto de factores que, condicionando el precio de los bienes, hacen que éste no sea de carácter unívoco, es decir, una propiedad intrínseca de los mismos, sino el resultado de las diversas circunstancias de espacio y tiempo, propiedades físicas y técnicas, gustos, etc., que los definen”. Tampoco la función de representación está exenta de dificultades. Centrándonos solamente en la medición nominal que toda representación conlíeva, tenemos que un cuadro de cuentas permite “la posibilidad de discriminación de identidades y diferencias, por la asignación de diferentes numerales a diferentes objetos, en forma tal que se asigne también, siempre, el mismo numeral al mismo objeto” Requena (1977), p. 123. Por ello es necesaria la interpretación a los efectos de discriminar y asignar numerales. Sin embargo, esta interpretación no está exenta de confusionismo, ya que, como indica el profesor Cañibano, “incluso dentro de un mismo Plan de Cuentas se presentan casos de ambiguledad, toda vez que denominaciones distintas hacen relación a hechos que pueden ser considerados como idénticos” Cañibano (1979), p. 252. Por último, en la función de agregación contable “no existe un único modelo de representación de ese agregado contable que constituye la cuenta de pérdidas y ganancias, sino casi tantas como autores se han ocupado del tema” Rodríguez (¡990), p. 240; en consecuencia, podemos confeccionar tantos estados contables como divisiones realicemos del conjunto de cuentas que representen la realidad económica de la empresa, siempre, claro está, que produzcan una información útil. La relatividad que entraña la aplicación del método contable presenta, indudablemente, una nota de incertidumbre en la elaboración de la información contable. Sin embargo, entendemos que esta incertidumbre no es óbice para alcanzar un grado adecuado o útil de veracidad y representatividad en la información, pues “relatividad no significa arbitrariedad”, pero se hace preciso una adecuada instrumentación, así como la aplicación de criterios “ad-hoc”, que permitirán, independientemente del


UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

consustancial relativismo, obtener conclusiones suficientemente válidas. Rodríguez Ariza (1990), p. 236. Así, pues, si la información contable se elabora de acuerdo con un conjunto de normas o criterios racionales que presten la necesaria uniformidad, se puede evitar la discrecionalidad en la obtención de las respectivas magnitudes contables y alcanzar un grado de veracidad y rigurosidad adecuado, por ello los principios contables orientan las funciones del método contable, al objeto de reducir el sesgo que se origina por el alto grado de subjetividad que presentan la aplicación de algunas de las funciones señaladas. A este respecto habrá operaciones que presentan una única razonabilidad en el marco de los principios contables adoptados y, en otras “cabrá pluralidad de planteamientos u ópticas, todos ellos con un respaldo mas o menos solido en cuanto a su racionalidad subyacente, con lo cual la solución incorporada como principio contable para esta clase de hechos supondrá una elección concreta, dentro de las hipótesis racionales alternativas que pueden esgrimirse respecto a su naturaleza económico-financiera”. Gea (1989), p. 35. El fundamento de este sistema de normas o criterios descansa en un doble proceso: uno generado dentro de la doctrina contable, que es la que, en definitiva, marca las pautas evolutivas de la Contabilidad; y otro generado dentro de la propia comunidad profesional. Al hilo de lo expuesto debemos tener bien presente, como escribe el profesor Gea (1985), p. 534, “que habiendo sido la contabilidad empresarial tradicionalmente una actividad principalmente empírica, alejada en consecuencía de un análisis riguroso de los fundamentos teóricos de la realidad subyacente, no es extraño que las soluciones contables habitualmente manejadas dentro de las comunidades profesionales o reconocidas en los ordenamientos legislativos, arrastren el peso o la inercia de lo que se ha venido haciendo, con lo que existe el peligro evidente de que el contenido de algunos de los principios contables al uso no puedan soportar satisfactoriamente el juicio de racionalidad económica, al ser sobre todo producto o patrimonio genuino de las tradiciones profesionales”. Según el profesor Cañibano (1983), p. 5, este peligro de falta de racionalidad económica de los principios contables es consecuencia del inevitable retraso entre su formalización doctrinal y su posterior aprehensión, pues, por una parte y de forma voluntaria, la comunidad profesional los ha llamado “principios de contabilidad generalmente aceptados”, y por otra, las propias autoridades públicas, mediante su incorporación a códigos legislativos de obligada observancia, los denomina, precisamente, “principios contables”. La aceptación de los logros obtenidos por la doctrina contable por el ámbito gubernamental se manifiesta en los respectivos Planes de Cuentas, los cuales, formulados inicialmente por la doctrina, se encuentran en la actualidad perfectamente asimilados por la profesión contable y, además, incorporados al propio derecho positivo en la mayoría de los paises de nuestro entorno. Sin embargo, es necesario precisar, haciéndonos eco de lo indicado por el profesor Tua (1993), p. 596, que los principios contables no se encuentran en la teoría general; constituyen, por el contrario, elementos del itinerario lógico a través del cual se construye el sistema contable para la empresa. Consecuentemente, los principios contables son mutables porque la realidad sobre la que se aplican no es permanente ni universal, sino evolutiva; están, por tanto, vinculados al entorno empresarial, que da la razón de su existencia. En este sentido el profesor Cea (1985), p. 529, precisa que “los principios contables son el conjunto de convenciones concretas, más o menos racionales, más o menos coactivas o voluntarias, respecto a la captación, denominación, codificación, representación, medición y valoración de las diferentes transacciones empresariales”. Es evidente que la existencia de un conjunto de principios contables facilita la uniformidad de la información suministrada por el proceso contable, presentando, indudablemente, la doble ventaja de permitir la comparabilidad de la misma y de evitar al máximo la discrecionalidad en su elaboración. De todas formas, lo fundamental no son los principios contables en si mismos, sino el objetivo que con ellos se persigue, que en el marco de nuestro Derecho contable se conereta en la obtención de la imagen fiel de la empresa, debiendo abandonarse aquél o aquéllos cuya aplicación pueda resultar contraria a tal objetivo general. No obstante, este abandono no está exento de dificultades, porque desde un punto de vista legal habrá que probar que la información contable así elaborada es la que más se aproxima a la imagen fiel mencionada.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

81


82

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

Así pues, a la vez que ofrece indudables ventajas, la existencia de un conjunto sistemático y ordenado de principios contables posee una gran desventaja, a saber, la posible falta de idoneidad para representar la imagen fiel de la empresa. Son muchos los autores que han criticado esta carencia, sobre todo con respecto al principio del precio de adquisición. En este contexto destacamos por su generalidad la aseveración del profesor Iglesias (1992), p. 4: “la información que suministra la contabilidad financiera, al determinarse por aplicación de los principios contables de general aceptación no satisface todas las necesidades de la toma de decisiones, aun cuando el decisor conozca perfectamente los principios y los criterios de valoración aplicados, porque dichos principios se apoyan en postulados que impiden captar la realidad”. Si adoptamos el criterio tradicional del precio de adquisición o coste histórico, “toda la formulación contable reside en el postulado fundamental de la permanencia en el patrón monetario de medida, es decir, en la estabilidad monetaria. Cuando ésta se altera, la Contabilidad pierde su significado, su función representativa, y pasa a exponer un conjunto heterogéneo de valores no comparables entre si, porque vienen expresados en distintas unidades rias de medida que están dadas por diversos poderes de adquisición del dinero correspondiente a las fechas en que fueron realizados las inversiones” Fernández (1970), p. 371. Es por ello por lo que a toda la problemática que representa la elección del factor de conversión, cuya fijación constituye el centro de la teoría de la valoración, habrá que añadirle una nueva, ya que es constatable que, en la actualidad, toda economía se encuentra sujeta a procesos inflacionarios que desvirtuan la representación de las magnitudes contables. Esto supone, en palabras del profesor Rodríguez (1990), p. 176, “que el criterio valorativo contable tradicionalmente utilizado, el dcl coste histórico, haya entrado en crisis, en tanto no se ocupa de que. en el momento presente, los precios empleados se encuentren o no próxiínos a la realidad. Dicha norma valorativa exclusivamente encuentra validez en situaciones de total ausencia de alteraciones monetarias. En tanto existan variaciones en los niveles de precios, tanto generales como relativos -supuesto, por otra parte, normal en nuestros días-, deja de ser una herramienta útil a la instrumentación contable. Su permanencia como criterio valorativo sólo encuentra justit’icación en el alto grado de “objetividad” que presenta desde un punto de vista legal”. Podemos apreciar, en vista de lo comentado, que la función de valoración presenta una compleja problemática que, en opinión del profesor Calafelí (1972), p. 146, convierte a la Contabilidad en “una ciencia de valores y como tal, subjetiva en grado sumo. Pero esto ocurre, no por la operatoria contable, sino por la operatoria económica y de los métodos de decisión” Calafelí (1972), p. 146. Esta situación ha supuesto que se hayan planteado por parte de la doctrina nuevas propuestas que reduzcan o eliminen los problemas señalados de la necesaria homogenización de magnitudes en la Contabilidad. De entre ellas cabe mencionar, siguiendo al profesor Cañibano (1979), p. 115, las de autores como Edward y Belí, Sprouse y Moonitz, Sterling, Chambers,Cea, y la de diversos organismos como el American Accounting Association, y, en nuestro país, los documentos de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas. En esta misma línea es de destacar la propuesta de “Contabilidad Multidimensional” del profesor Ijiri, en la cual se renuncia a la utilización de la función de valoración. Por otra palle, a nadie se le oculta que actualmente la representación contable se realiza a través de magnitudes expresadas en términos monetarios, por lo que forzosamente es necesario proceder a la transformación homotética de las medidas físicas, previa determinación de los precios aplicables a los flujos y fondos de las magnitudes contables. Esta complejidad en la determinación de los precios a aplicar hace sentir, tanto en el ámbito profesional como doctrinal, la necesidad de contar con un conjunto de principios y normas que permitan eliminar el “subjetivismo, inherente a todo proceso de valoración” Rodríguez (1990), p. 174. Como señalan las profesoras Blanco y Martínez (1984), p. 290, “la importancia de la problemática valorativa ha motivado una preocupación general por la definición de convenciones y normas que pudieran aplicarse en todo momento y circunstancias”. En este mismo sentido se manifiestan multitud de autores, unos, procedentes del ámbito profesional, y otros, del doctrinal, sobre la necesidad de contar con un conjunto de principios y normas que garanticen el mayor grado de objetividad y veracidad en la función de valoración. En nuestro país esta necesidad ha sido satisfecha, desde una perspectiva global y moderna, recientemente a través de la regulación legal de los principios y normas conta-


os

s

o

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

bles –al igual que sucede con la privada–, y es motivada más por obligaciones legales impuestas que por el propio desarrollo y dinamismo del Derecho contable, el cual se ha ocupado prioritariamente de la visión legalista de la Contabilidad, a la que ha utilizado como instrumento supeditado a la protección de los intereses de las personas y entidades vinculadas con la unidad económica, olvidándose de las necesidades informativas de la propia empresa y del entorno donde desarrolla su actividad. Esta falta de desarrollo legal de los principios contables, se debe a que las disposiciones que regulaban la Contabilidad, recogidas en la antigua redacción del titulo III del Código de Comercio, a pesar de la reforma sufrida en el año 1973, no definía un cuadro sistematizado de principios contables y normas de valoración—, y, tampoco las Leyes de Sociedades Anónimas y de Responsabilidad Limitada, subsanaban la falta de sistematización de los principios contables del citado titulo III. Sin embargo, esta falta de sistematización ha sido solucionada con ocasión de la adaptación de nuestro derecho societario a las correspondientes Directivas Comunitarias, adaptación que se ha realizado plenamente mediante la Ley 19/1989, de 25 de julio de Reforma Parcial y Adaptación de la Legislación Mercantil a las Directivas de la CEE en materia de Sociedades. Por último, es necesario indicar que la laguna legal a nivel de principios contables que presentaba nuestro Código de Comercio antes de la reforma adaptación a la IV Directriz Comunitaria, fue en parte solventada a través de la aplicación voluntaria del Plan General de Contabilidad de 1973. No obstante, es a partir de la aprobación del Plan General de 1990, mediante la derogación del antiguo, cuando se configura de manera sistemática y clara el itinerario lógico que toda emisión de principios contables debe respetar en el marco de las características señaladas en el mismo, estableciendo, de una parte, los requisitos exigidos a la información contable al señalar el apartado íoa de la introducción al mismo, que la información suministrable debe ser: Comprensible, Relevante, Fiable, Comparable y Oportuna, y, de otra, el objetivo deimagen fiel del patrimonio, situación financiera y de los resultados como aquel al que debe tender la aplicación de los principios contables emitidos. Diagrama

Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

Diagrama

Inicio

Objetivos Inicio N° 2 ACTIVIDAD Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

Lecturas seleccionadas

Desarrollo de contenidos Glosario

Objetivos

Lecturas Inicio seleccionadas

Recordatorio

Anotaciones

Actividades

Autoevaluación

Bibliografía

CONTROL DE LECTURA Nº 2 Glosario

Bibliografía

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

Actividades

Autoevaluación Recordatorio

Glosario

Bibliografía

Anotaciones

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD III:

1. ANTONIO CONESA DUARTES. El Método operativo contable y los principios de Contabilidad. Anotaciones

2. CALAFELL CASTELLO, A. (1961): “Concepto y contenido actual de la Ciencia de la Contabilidad”.Técnica Económica. 3. Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94. Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 12 de mayo de 2010. 4. Rosa Ortega S., Ana Pacherres R., Ronald Romero .Dinámica contable registros y casos prácticos ediciones caballero Bustamante. 2010 5. Miguel Gonçalves.Aspectos históricos acerca de la divulgación de la partida doble REVISTA Auditoría Pública nº 51 (2010) 6. ErlyZeballos ”Contabilidad General ” impresiones juve EIRL décima edición 2013

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

83


84

UNIDAD III:Inicio PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

Diagrama

Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

Lecturas seleccionadas

Glosario

Autoevaluación

GLOSARIO Bibliografía

Abono Anotación realizada en el haber de una cuenta contable, ubicada a la derecha del esquema en forma de T. Recordatorio

Anotaciones

Captación: Proceso contable en la que a través de todo un proceso en el que se recoge información se podrá ingresar los valores de los mismos a sistema de contabilidad Cargo: Anotación en el debe de una cuenta, ubicada a la izquierda del esquema en T. Saldo: Resultado de restar la columna dl debe de una cuenta (debito) y con la columna del haber de una cuenta (crédito), la diferencia se denomina saldo y existen 3 tipos, el deudor, cuando el débito es mayor, el acreedor, cuando el crédito es mayor y el nulo o cero cuando estos son iguales. Sintético: Cualidad de síntesis, dícese de una anotación o presentación de datos ordenados y dispuestos de modo que reuma integralmente y con claridad un contenido. Valoración: Atribución de valor a una bien o servicios, o elemento de la contabilidad.


o dos

as

io

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

Objetivos

Inicio

Actividades

Autoevaluación

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD N° III INSTRUCCIONES: Lea detenidamente los ítems y elija la respuestaAdecuada Glosario

Bibliografía

1.- La partida doble se registra: a) Doblemente por cada transacción comercial o mercantil. Anotaciones

b) Doblemente separadamente por cada transacción comercial y cada transacción mercantil. c) De modo doble por separado en distintas cuentas. d) De modo doble en la misma cuenta por cada transacción comercial. 2.- Si hay un aumento en una cuenta del activo, según la ley de la causalidad: a) Existe un aumento de activo b) Existe una disminución de activo o aumento de pasivo. c) Existe una disminución de patrimonio y aumento de activo d) Aumenta el activo pero solamente si disminuye otro activo. 3.- ¿Porque existe la necesidad de personificar las cuentas en la contabilidad de la empresa? a) porque de ese modo se expresan en el plan contable general empresarial b) para poder luego cobrar a quien corresponda c) para así adoptar la posición de DEUDORAS O ACREEDORAS d) para saber donde colocar las salidas de dinero(en el debe o en el haber) 4.- si la empresa vende mercadería al crédito el movimiento que se genera es: a) Sale mercadería e ingresa dinero a caja b) Entra mercadería y sale dinero en efectivo c) Sale mercadería e ingresa un derecho de pago d) Sale mercadería e ingresa un derecho de cobro 5.- Las funciones de la cuenta: a) Recoger un valor al inicio del periodo, exponer la situación financiera de la empresa b) Registrar las operaciones realizadas (registro histórico), saldar las cuentas c) Registrar las operaciones realizadas (registro histórico), Llevar las cuentas. d) Recoger un valor al inicio del periodo, obtener un saldo final. 6.- Es un objetivo del plan contable general empresarial a) Proporcionar a las empresas los códigos financieros para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado b) Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información esterilizada de las transacciones que las empresas efectúan. c) Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado. d) Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las cuentas efectúan. 7.- Porque es importante conocer el origen de las transacciones que serán procesadas por la metodología contable (empresa) a) Porque la calidad e interpretación de los resultados no están en función a los objetivos planteados por esta, cada empresa posee sus propias necesidades de información. b) Porque la calidad e interpretación de los resultados están en función a los objetivos planteados por esta, cada empresa posee sus propias necesidades de información.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

85


86

UNIDAD III: PROCESO METODOLOGICO DE LA CONTABILIDAD

c) Porque la empresa necesita los resultados d) Porque de lo contrario podríamos estar brindando información no relevante. 8.- EL SUBPROCESO INDUCTIVO RECOGE LA INFORMACION OBTENIDA DE: a) La contabilidad interna y externa de la empresa b) Los libros contables, comprobantes de pago c) La contabilidad analítica de costos o externa d) Los estados financieros 9.- Para el subproceso inductivo: a) La homogeneización de magnitudes químicas permite la determinación de su valor (precio), pero esta es relativa, pues la inestabilidad es producida por fenó menos económicos. b) La homogeneización de magnitudes físicas permite la determinación de su valor (precio), pero esta es relativa, pues la inestabilidad es producida por fenómenos naturales. c) La homogeneización de magnitudes físicas permite la determinación de su valor (precio), pero esta no es relativa, pues la estabilidad es producida por fenómenos económicos. d) La homogeneización de magnitudes físicas permite la determinación de su valor (precio), pero esta es relativa, pues la inestabilidad es producida por fenómenos económicos. 10.- Todo el subproceso inductivo tiene como última fase la obtención de la representación de la realidad sintética de la empresa que es representada: a) En los estados financieros, considerando los cambios patrimoniales y resultados obtenidos por las transacciones mercantiles, durante un periodo de tiempo. b) En los estados financieros, considerando los cambios patrimoniales y resultados obtenidos por las transacciones mercantiles, durante un periodo de tiempo. c) Las cuentas contables, utilizando la partida doble y las cuentas del PCGE. d) La contabilidad interna (o de costos) y la contabilidad externa de la empresa.


TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Diagrama Lecturas seleccionadas

Objetivos

Inicio

UNIDAD IV: “NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL” Actividades

Autoevaluación

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD Objetivos Glosario

Inicio Bibliografía

CONOCIMIENTOS Actividades Autoevaluación TEMA N° 1: Anotaciones Normatividad Contable Internacional, Instituciones Representativas De La Lecturas Glosario Bibliografía seleccionadas Profesión Contable A Nivel Mundial.

Desarrollo de contenidos Recordatorio

PROCEDIMIENTOS 1. Explica la necesidad de normatividad contable

• Valora e interioriza los aportes teóricos que se dieron durante 2. Reconoce los organismos el desarrollo de la de normatividad contabilidad en el tiempo contable internacional

3. Reconoce la necesidad de armonizar la 1. Organismos emisores de normatividad contable Normas y reguladoras Recordatorio Anotaciones internacional de la normatividad contable Internacionales Actividad N° 1 y Nacionales. Elaborar ejemplos de 2. Principios contables generalmente aceptados aplicación de 5 de los principios contables 3. Las NIC– NIIF. generalmente aceptados, Lectura seleccionada N°1 a elección del alumno, La Globalización y la explicándolos y Armonización Contable, sustentando debidamente. Mg.Sabino Talla Ramos. Revista Quipukamayoc© UNMSM. Fac. de Ciencias 4. Describe la necesidad de armonización de la teoría Contables ISSN versión contable en el mundo electrónica 1609-8196 TEMA Nª 2: Marco Conceptual IASB 1. Armonización contable internacional 2. Reseña del IASB 3. Necesidades de información de los usuarios de la información financiera

5. Describe las características cualitativas de los estados financieros sustentando su necesidad para la toma de decisiones ACTIVIDAD N°2

Participa en el foro de discusión “Marco 4. Postulados conceptual IASB, como fundamentales del base para la información marco conceptual IASB. financiera en la toma de 5. Características decisiones” cualitativas de los estados financieros. Tarea Académica Nº 2: Lectura Seleccionada Nº 2: Elaborar diapositivas Marco Conceptual para la indicando como los Preparación y Presentación principios fundamentales de los Estados del devengado y empresa Financierospaginas9 al en marcha influyen en 11 y 22-23http://www. las decisiones de los mef.gob.pe/contenidos/ usuarios de la información conta_publ/con_nor_co/ financiera, mediante vigentes/nic/prefacio_a_ ejemplos propuestos por el los_pronunciamientos_ estudiante. sobre_nics.pdf Autoevaluación Nº 4

ACTITUDES

• Participa con entusiasmo en los foros de discusión expresando su opinión sin restricciones • Se esmera en la preparación de sus materiales multimedia a fin de dar a conocer lo aprendido

87


88

UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

TEMA N° 1: NORMATIVIDAD CONTABLE INTERNACIONAL, INSTITUCIONES REPRE SENTATIVAS DE LA PROFESIÓN CONTABLE A NIVEL MUNDIAL 1 ORGANISMOS EMISORES DE NORMAS Y REGULADORAS DE

LA NORMATIVIDAD CONTABLE INTERNACIONALES Y NACIONALES Recién a partir de mediados del siglo XX la contabilidad se interesó en agruparse de modo internacional, ya los primeros visos sobre agrupaciones son un indicio que poco a poco se fue tomando conciencia de la necesidad que existan grupos que representen a la profesión a nivel internacional y más aún, que sirva como lugar donde puedan intercambiarse puntos de vista, posiciones ideológicas u claro establecer normas que rijan a la profesión en su desarrollo. Entre las principales entidades de representación contable internacional tenemos: Cuadro N° 25 Relación de los principales organismos de regulación contable a nivel internacional SIGLAS

NOMBRE

IFAC

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTSFEDERACION INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD: Fundada en 1977, es un organismo representativo de la profesión contable a nivel internacional, que aprueba y divulga las normas sobre contabilidad, auditoria etc. tiene 173 miembros y asociados en 129 países y jurisdicciones representa más de 2,5 millones de contadores.

UEA

UNIÓN EUROPEA DE EXPERTOS CONTABLES: Organismo regional representativo de casi todas las naciones europeas central y occidental.

AIC

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD: organización que representa a los profesionales contadores públicos de los países latinoamericanos.

CAPA

CONFEDERATION OF ASIAN AND PACIFIC ACCOUNTANTS-FEDERACION DE CONTADORES DE ASIA Y EL PACIFICO: Organización que agrupa los contadores públicos de varios países asiáticos.

AICPA

AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS-INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUBLICOS AUTORIZADOS: Organismo internacional con sede en USA

IASB

INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD-CONCEJO INTERNACIONAL DE ESTÁNDARES CONTABLES: Asociación mundial que proviene de la IASC que lo antecedió, emite las NIIF-normas internacionales de información financiera- IFRS en ingles-internacional financialreportsstandard.

FASB

FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARDJUNTA DE NORMAS DECONTABILIDAD FINANCIERA: Desde 1973hasido laorganización designadaen el sector privadopara el establecimiento delas normasdecontabilidad e normasregulan laelaboración de los informesfinancieros.

Fuente CPC Alvaro Hoyos Olivares


UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

En el Perú, tenemos también organismos que rigen y representan la profesión contable, entre las más importantes tenemos: Cuadro N° 26 Relación De Los Principales Organismos Contables A Nivel Nacional ORGANISMO

DESCRIPCION

DIRECCION GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA31

Es el órgano de línea del ministerio de economía y finanzas, rector del sistema nacional de contabilidad encargado de dictar la normas y establecer procedimientos relacionados con su ámbito, así como elaborar la cuenta general de la república.

EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD32

Es el organismo de Participación del Sistema Nacional de Contabilidad. Tiene a su cargo el estudio, análisis y emisión de normas, en los asuntos para los cuales son convocados por el Contador General de la Nación. El Consejo Normativo de Contabilidad se reúne dos veces al año.

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA33

Institución líder en el país, prestigiada por la excelencia de sus servicios, su contribución al quehacer nacional, así como por la calidad profesional y conducta ética de sus miembros. Misión: Velar y promover la competencia profesional, conducta ética, acceso al conocimiento y desarrollo integral de sus miembros, acorde con los adelantos científicos, tecnológicos y la dinámica global.

FUENTE : CPC Alvaro Hoyos Olivares

2 PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS 34 Desde fines del siglo IXX estaba tratando de emitirse algún tipo de norma contable de carácter internacional, tal iniciativa nació en gran Bretaña, pero no fue sino hasta la gran crisis de estados unidos en 1929 que realmente se tomó conciencia de la necesidad de contar con tales normas, es así que a través de los años se trabajó en ello y se aprobaron en la 7°conferecnaia anual de contabilidad y la 7° asamblea nacional de graduados en ciencias económicas en mar del plata en 1965. Los PCGA son guías que vienen a resolver necesidades prácticas que han sido consagradas por el uso y la experiencia. Se definen como : “ Los criterios metódicos adoptados por la generalidad de las empresas para efectuar el registro de los hechos contables, valorar activos, determinar los resultados y delimitar la forma y el contenido de los estados financieros”. Los principios son: • Empresa En Marcha: Considerado como de funcionamiento. Este principio implica la permanencia de la empresa en el mercado, considerándose que mientras no exista alguna anotación que lo refiera se entiende que la empresa tiene plena vigencia y proyección en el tiempo. Ejemplo; la empresa el sol se dedica a la fabricación de muebles, y está en liquidación, si requiere de un préstamo bancario, la entidad probablemente le niegue todo crédito, pues ve que sus estados financieros dicen “en liquidación” lo que sugiere que no tendría tiempo para pagar el préstamo. • Entidad; El objetivo de este principio es considerar la personificación de la empresa, es decir la independencia económica y financiera de los accionistas, acreedores, deudores, etc. el sistema contable no solo debe estar al servicio de los gestores de la empresa sino también de los propietarios. Ejemplo: Los socios inversionistas de una persona jurídica solo comprometen el capital aportado, dado que es una empresa jurídica, una persona independiente con obligaciones distintas a las de sus inversores.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------www.mef.gob.pe/index.php?option=com http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=547:direccion- nacional-de-contabilidad-publica&catid=308&Itemid=101079 33 http://www.ccpl.org.pe/ 34 ErlyZeballos. contabilidad general .impresiones juveeirl. Arequipa Perú.2010 31 32

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

89


90

UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

• Valuación al costo: Los bienes y derechos deben valuarse a su costo de adquisición o fabricación, salvo que ocurran fenómenos posteriores que exijan un ajuste en su costo, por ejemplo la inflación. Ejemplo: La empresa adquiere mercadería a diversos costos, pero tiene implantado el método PEPS para valorizarla, si no tuviera tal método, lo que prima es la valoración al costo. • Realización: Se debe considerar una compra o una venta como efectuada, una vez realizada la operación económica con otros entes sociales. Ejemplo la empresa lux sa solo obtendrá utilidad una vez ejecutada las operaciones mercantiles de compra y venta, no antes. • Periodo: los profesionales contables abocados a medir las operaciones a los cambios que ocurran al sistema financieros, el estudio referente a los EEFF debe de estar supeditado a un periodo fiscal corto, un trimestre, semestre o un año, porque ello menos dará un mejor conocimiento de lo que ocurre en las empresas financieras y económicamente para una adecuada y oportuna toma de decisiones. Ejemplo; si los EEFF se presentaran cada 3 años se dejaría de cumplir conciertas cualidades como; oportunidad y confiabilidad, valores que permiten tomar decisiones para un mejor desempeño económico y financiero de la empresa, en un futuro sea esta corto o mediano. • Uniformidad: Si se adopta un determinado método de contabilidad este debe permanecer siempre. Un método uniforme permite una mejor comparabilidad de los estados financieros de un periodo a otro con fines de análisis. Si en cada periodo corto de cambia de método, esto puede provocar que estos no sirvan mejor a las necesidades de quienes utilizan los estados financieros así como mostrar variaciones notables entre los resultados presentados por la contabilidad; pero eso no quiere decir que no se deban cambiar cuando sea pertinente, lo que si remarca es que no puede haber cambios de modo permanente. Ejemplo; no se puede depreciar una maquinaria en un 20% y el otro año en un 25% para ello se debe explicar el motivo del cambio. • Moneda común denominador; todos los estados financieros deben expresarse en moneda nacional, salvo que se pida autorización a la sunat, para contabilizar sus operaciones mercantiles a la nacional. Por regla general se debe utilizar cómo unidad e medida, la moneda funcional. La partida doble: se debe registrar todos los hechos contables que permitan una modificación en las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, las cuales deben tomar un valor igual en ambos casos cumpliendo con el postulado” no hay cargo sin abono ni abono sin cargo”. Ejemplo; Si una empresa compra mercaderías en efectivo por un millón significan que ingreso mercadería por un millón y salió dinero en efectivo por el mismo monto. • Registro: las operaciones se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de ella se derivan. Ejemplo. Una operación de compra venta se registra cuando la operación se ha desarrollado en forma legal mediante un pago en efectivo o al crédito, • Prudencia, los beneficios se contabilizan únicamente cuando son reales o se venden, las pérdidas se contabilizan cuando son previsibles o se pueden cuantificar, Ejemplo: si una empresa tiene un edificio valorizado en 100 millones y su depreciación es de 20 millones se tendrá que contabilizar la perdida aunque no se halla vendido el edificio. En cambio si se vende el edificio en 150 millones se tendrá que contabilizar este beneficio una vez realizado, antes no. • Principio del devengo: los ingresos y gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operación mercantil que los origina, con independencia de cuando se produce el ingreso o cobro.


UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

Ejemplo 1: una venta que se realiza en noviembre del 2010 se contabilizará en dicho año, con independencia de que el cliente pague al año siguiente,. En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al mismo. Ejemplo 2: si se paga una prima de seguro por 10 mil que cubren ciertos riesgos durante un periodo de dos años, cada año habrá que contabilizar como gastos de 2 mil. Soles de la prima pagada. • Objetividad. La información debe tener una fuente documentaria donde poder sustentar las cantidades a registrarse, los estimados son aceptados pero debe tener alguna opinión debidamente aceptada. Nada puede estar registrado sin un documento fuente. • Exposición los estados financieros deben estar expuestos de modo que puedan ser rápidamente entendidos pro los usuarios de la información financiera. • Significación o importancia relativa: este principio dice que en aras de poder exponer de modo adecuado a veces pueden mostrarse neto algunas cuentas, o quizás el uso de estimados que ayuden a una rápida determinación de los valores. Siempre y cuando la posible distorsión no sea relevante al grado de no reflejar la información financiera de modo razonable • Equidad, este principio dice que el contador debe ser imparcial y que no debe estar sujeto a intereses subalternos al de la empresa misma, debe tratar a los socios accionistas del modo más imparcial posible, 3 LAS NIC– NIIF La normatividad internacional contable tiene en las NICs y NIIF las principales normas que rigen la actividad contable mundial. 3.1 NIC Las Normas Internacionales De Información Financiera NIC (IAS –International AccountingStandards en inglés) fueron emitidas por lo que en su momento era la IASC (International AccountingStandardsCommiittee, emitiéndose un total de 41 NICS, además de sus interpretaciones sic adoptadas en los países asociados al IASC, tales normas regían los procedimientos, criterios, y disposiciones para la presentación de los estados financieros. En el Perú desde 1994 al consejo normativo de contabilidad oficializo su observancia en el Perú. Listado De Normas Internacionales De Contabilidad – NIC Versión 2013 (Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad N°053-2013-EF/30):35

P NIC 1 P NIC 2 NIC 8 P NIC 10 P NIC 11 P P NIC 12 NIC 16 P NIC 17 P NIC 18 P NIC 19 P NIC 20 P

Presentación de Estados Financieros. Inventarios. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa. Contratos de construcción. Impuesto a las ganancias. Propiedades, planta y equipo. Arrendamientos. Ingresos de actividades ordinarias Beneficios a los empleados. Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales.

NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera. P NIC 23 Costos por préstamos. P NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas. P -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Concejo Normativo De Contabilidad http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=3348&Itemid=1 01379&lang=es

35

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

91


92

UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio P

por retiro.

NIC 27 P NIC 28 P NIC 28 P NIC 29 P NIC 32 P NIC 33 P NIC 34 P NIC 36 P NIC 37 P NIC 38 P NIC 39 P NIC 40 P NIC 41 P

Estados financieros separados. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. Información financiera en economías hiperinflacionarias. Instrumentos Financieros: Presentación. Ganancias por Acción. Información Financiera Intermedia. Deterioro del valor de los activos. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Activos Intangibles. Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición. Propiedades de inversión. Agricultura.

3.2 NIIF Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas en inglés como IFRS (International FinancialReporting Standard), son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con sede en Londres (que sustituyó al IASC). Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual contable, ya que en ellas la contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de “Normas Internacionales de Contabilidad” (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International AccountingStandardsCommittee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las nuevas normas “Normas Internacionales de Información Financiera” (NIIF). Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unión Europea. Hongkong, Australia, Malasia, Singapur, Pakistán, india, Panamá, Guatemala, Perú, Rusia, Sudáfrica, y Turquía. Al 28 de marzo de 2008, alrededor de 75 países obligaran el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos países han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicación directa o mediante su adaptación a las legislaciones nacionales de los distintos países. Desde 2002 se ha producido también un acercamiento entre el IASB “ International AccountingStandardsBoard y el FASB “FinancialAccountingStandardsBoard”, entidad encargada de la elaboración de las normas contables en Estados Unidos para tratar de armonizar las normas internacionales con las norteamericanas. En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrán la posibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estándar nacional) o bajo NICs. Listado De Normas Internacionales De Información Financiera – NIIF Versión 2013 (Resolución De Consejo Normativo De Contabilidad N°053 2013-EF/30) NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de P

Información Financiera.

NIIF 2 P NIIF 3 P NIIF 4 P NIIF 5 P

Pagos basados en acciones.

NIIF 6 P NIIF 7 P NIIF 8 P NIIF 9 P

Exploración y evaluación de recursos minerales.

Combinaciones de negocios. Contratos de seguro. Activos No Corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas. Instrumentos financieros: información a revelar. Segmentos de operación. Instrumentos financieros.


UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Objetivos NIIF 10 Inicio Estados financieros consolidados. P NIIF 11 Acuerdos conjuntos. P NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades. P NIIF 13 Medición del valor razonable. Actividades Autoevaluación P

LECTURA SELECCIONADA 1: Lecturas seleccionadas

Bibliografía LAGlosario GLOBALIZACIÓN Y LA ARMONIZACIÓN CONTABLE, MG.SABINO TALLA RAMOS. REVISTA QUIPUKAMAYOC© UNMSM. FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ISSN VERSIÓN ELECTRÓNICA 1609-8196

Instituciones contables Recordatorio Anotaciones La armonización contable surge por la apertura de las empresas al mercado internacional y como consecuencia de la necesidad de que se pueda establecer comparabilidad entre la información que ellas ofrecen. Han sido varios los organismos públicos y privados que se han preocupado por conseguir la armonización contable a nivel internacional y a nivel regional. De Alcance Internacional Organismos Públicos. El Consejo Económico y Social de la Naciones Unidas (ONU) formó en julio de 1972 una comisión de expertos que se dedicaría al estudio de las empresas multinacionales y su influencia en el desarrollo económico mundial. En 1974 se creó la comisión de empresas transnacionales. La OCDE (Organización de Cooperación y Desarrollo Económico) inició la normalización en el ámbito de la contabilidad nacional ampliándolos, posteriormente, al área de la microcontabilidad. En 1975 creó un comité de inversión internacional y de empresas multinacionales. Organismos Privados.Todo intento de armonización de las normas contables está amparado en congresos internacionales de profesionales. Desde 1957 se viene hablando de la necesidad de uniformidad en la presentación de los estados financieros emitidos por los diferentes países. Se establece el ICCAP (Comité Internacional de Coordinación Contable). Al crearse otros organismos internacionales como el IFAC, el ICCAP cesó en sus funciones a partir de 1977. El IASC (Comité Internacional de Normas Contable) fue creado como un comité dependiente del ICCAP. Se independizó al emitir su carta de constitución con nueve países como miembros fundadores, creándose el 29 de Junio de 1973. Los países que la formaron fueron: Austria, Canadá, Francia, Japón, México, Holanda, Reino Unido, Estados Unidos y República Federal de Alemania. Federación Internacional de Contadores IFAC (Internacional Federation of Accountants) se constituyó en 1977, por la desaparición del ICCAP y con el objetivo de armonizar la profesión. La IFAC tiene estrecha vinculación con el IASC, su objetivo básico es el desarrollo y perfeccionamiento de la profesión contable a nivel internacional alcanzando normas homogéneas. Compromisos entre la IFAC y el IASC. La IFAC reconoce al IASC como el único cuerpo con responsabilidad y autoridad para emitir, a su nombre, pronunciamientos sobre normas internacionales de contabilidad, con plena autoridad de negociar y asociarse con otras organizaciones no miembros y para promover la aceptación y observancia mundial de tales normas. De Alcance Regional Organismos Públicos.Uno de los mejores intentos de armonización, por parte de organismos cuyas normas tienen un ámbito regional, es la efectuada por la CEE (Comunidad Económica Europea), hoy UE (Unión Europea). Organismos Privados.Los organismos de carácter privado tuvieron que hacerse cargo de la armonización porque existía la necesidad de instrumentar mecanismos, que permitan reducir las discrepancias latentes entre los criterios y prácticas contables de los

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

93


94

UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

países situados dentro de un área geográfica. Estos organismos normalmente están formados por asociaciones profesionales. La FEE (Federación de Expertos Contables Europeos), creada en 1986 por la fusión del Grupo de Estudios de Expertos Contables de la CEE (GEEC) y la UEC (Unión Europea de Expertos Contables, Económicos y Financieros) representan a la profesión contable europea a nivel internacional. La IAA (Asociación Interamericana de Contabilidad), constituida en 1949, tiene su origen en la 1era. Conferencia Interamericana de Contabilidad, celebrada en San Juan de Puerto Rico. Su composición está dada por países de América, el InteramericanAccountingAsociation, hoy Asociación Interamericana de Contabilidad, AIC. El CAC (Consejo Africano de Contabilidad), creado en 1979 por 23 países miembros de la OUA (Organización para la Unidad Africana); ha formado diversos comités y organismos de normalización y armonización contable en dichos países. La CAPA (Confederación de Contables de Asia y el Pacífico) fue fundada en 1976 con ocasión de la celebración de la VIII Conferencia Asiática de Contabilidad. ASEAN (La Federación de Contadores de la Asociación de Naciones del Sudeste Asiático), fue constituida en 1976 por 5 países (Indonesia, Malasia, Filipinas, Singapur y Tailandia). Otras Instituciones que emiten pronunciamiento y ejercen influencia en los países de América son: AICPA (American Institute of CertifiedPublicAccountants) que desde 1939 emiten los Accounting Principales Board: PCGA. Luego sería FinancialAccountingStandarsBoard quien emite los pronunciamientos contables a través de los FASB. Junta de Normas de Contabilidad Financiera. Instituto Mexicano de Contadores. Papel de los colegios profesionales y de las universidades. Los colegios profesionales son los organismos responsables de la eficiencia en el desarrollo de la contabilidad y la entrega de información que la entidad en circunstancias económicas, jurídicas y culturales, requiere para el desarrollo de sus actividades. Tienen la responsabilidad de definir las normas por las cuales deben regirse los profesionales contadores de cada país. Los consejos profesionales que establecen o deberían establecer, las normas contables son los llamados a tomar las riendas de la armonización y a promulgar normas que sean compatibles con las de los demás países. Las universidades tienen mucho que aportar en el proceso de armonización contable, deben entregar el fruto de su investigación y su experiencia. IASC (Comité de normas internacionales de contabilidad) El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad –International AccountingStandardsCommittee– es un cuerpo privado independiente, con el objetivo de lograr uniformidad en los principios de contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la información financiera alrededor del mundo. Desde 1983, los miembros de IASC han incluido a todos los cuerpos de contadores profesionales que son miembros de la IFAC. Los objetivos del IASC son: a) “Formular y publicar para el interés público, normas de contabilidad que deben de observarse en la presentación de estados financieros y el promover su aceptación mundial y su aplicación. b) Trabajar generalmente por el mejoramiento y armonización de reglamentaciones, normas de contabilidad y procedimientos relacionados a la presentación de estados financieros”.


UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

La IOSCO espera que el IASC proporcione NIC´s (Normas Internacionales de Contabilidad) mutuamente aceptables, ya sean para las ofertas multinacionales de valores y otras ofertas internacionales. Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados por usuarios externos de muchas empresas en todo el mundo. A pesar de que dichos estados financieros pueden parecer similares de un país a otro, existen diferencias que probablemente han sido causadas por una gran variedad de circunstancias de índole social, económica y legal. Tales circunstancias de diversa naturaleza han provocado la utilización de una variedad de definiciones de los elementos de los estados financieros. El IASC se encuentra encargado de eliminar en la medida de lo posible tales diferencias, mediante la búsqueda de la armonización de regulaciones, principios contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de estados financieros. No obstante, su dificultad para la adopción total de las NIC’s por los diferentes países, el IASC ha contribuido con éstas a la principal forma de armonización contable internacional, utilizándolas sobre todo en el acercamiento de los inversionistas a la información contable internacional que permita la globalización de la economía. De ahí que muchos argumenten que sería mejor referirse al IASC como el organismo más adecuado para el establecimiento de normas de contabilidad, y utilizar sus normas como una base de armonización dentro de la UE. Para ello, es necesario que el IASC siga trabajando en la supresión de opciones alternativas dentro de sus normas, labor en la que ha conseguido un gran avance, según revisión llevada a cabo en los últimos años. NIC¨s (Normas Internacionales de Contabilidad) Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, hoy en día son aplicados como normas internacionales de contabilidad. Es decir, de normas de naturaleza general, se pasa al estudio de problemas de registro y tratamiento de partidas específicas, en los cuales las NIC´s sin ser deterministas, otorgan al encargado de elaborar la información, las herramientas suficientes como para poder, usando su criterio profesional, enfrentar cualquier clase de transacción que realice la entidad contable, a fin de poder interpretarla correctamente y poder reflejarla en los reportes contables que le sean requeridos. Asimismo, paralelamente a los procedimientos recomendados a seguir en el tratamiento de las operaciones, se establecen criterios alternativos, entre los cuales el profesional contable tendrá que elegir de acuerdo a las necesidades de información que requiere atender. Lógicamente, al expandirse los negocios a nivel mundial, se han generado hechos económicos que tienen que ser registrados contablemente. Por ello, hoy surge la primera necesidad la de hablar el mismo idioma contable, es decir, que lo que se contabiliza en el Perú, corresponda a los mismos criterios de la contabilización de cualquier otro país, por esto es necesario aplicar NIC’s emitidas por el IASC. Oficialización de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Perú. Mediante Resoluciones CNC N° 00594EF/93.01 (30.03.1994), Nº00796EF/93.01(31.07. 1996), Nº 01197EF/93.01 (01.12.1997) y Nº 01498EF/93.01 (06.11.1998) el Consejo Normativo de Contabilidad, considerando la necesidad de la internacionalización de los principios y técnicas contables que incluyan criterios comunes que favorezcan la comparabilidad, oficializó los acuerdos adoptados en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos para la aplicación de las NIC’s. Asimismo, precisa que los estados financieros deben prepararse observando su aplicación y recomendar su divulgación a nivel nacional por los colegios profesionales, facultades de ciencias contables y entidades representativas de la profesión, en coordinación con la Contaduría Pública de la Nación. De otro lado, la Ley General de Sociedades –vigente a partir del 1° de enero de 1998dispone que los estados financieros se preparen de conformidad con las disposiciones legales y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Mediante Resolución N°.013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, se precisa que los “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” comprende por extensión substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad y, en forma supletoria, se podrá emplear los principios de contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

95


96

UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

Diagrama

Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

Inicio

ACTIVIDAD N° 1 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

Lecturas seleccionadas

Glosario

Bibliografía

TEMA N° 2: MARCO CONCEPTUAL IASB 1 ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL36

Recordatorio

La contabilidad en una economía globalizada permitirá el acceso a la información financiera internacional, a otros mercados, al desarrollo industrial, cumpliendo asimismo el rol de suministrar la información para una adecuada toma de decisiones. La contabilidad cumplirá estos objetivos, en la medida que provea de información que pueda ser entendida en forma uniforme y comparativa en los diferentes países y por distintos organismos. Para lograrlo, deberá apoyarse en normas comunes de aceptación universal, que deben ser establecidas en el país con características propias, y que al mismo tiempo, permitan su comparabilidad en el marco de la globalización económica mundial.

Anotaciones

Esto plantea hoy un verdadero desafío para la profesión contable: la armonización de las normas y prácticas contables para la elaboración y revisión independiente de estados financieros. De acuerdo al Diccionario de la Lengua Española, armonizar significa “poner en armonía o hacer que no discuerden o se rechacen dos o más partes de un todo o dos o más cosas que deben concurrir al mismo fin”, la armonización sería “el poner de acuerdo, el conciliar las normas existentes”. Es el proceso de conciliación de las diferentes prácticas de los países que pueden alcanzar una uniformidad y que ha conllevado a una normalización contable que no sea rígida. Necesidad de armonización contable.-Esta necesidad se ha hecho apremiante en los últimos años. Merece destacarse la globalización de los negocios y de los mercados de capitales, así como, la creciente necesidad de financiación internacional que van adquiriendo las empresas. Las diferencias en los criterios y prácticas contables en los países se sustentan en los factores de orden económico, político, legal y social, los que tendrán que ser conciliados para poder implementar la armonización contable. Un ejemplo de ello, En mayo de 1998, invitado por CONASEV, Sir Bryan Carsberg, secretario general del IASC, ofreció una conferencia sobre “Globalización y Armonización de Regulación Contable en el Mercado de Valores”. En esa oportunidad, Carsberg comentó acerca de algunos informes contables con resultados dramáticamente diferentes, señalando como ejemplos el conocido caso de los resultados de Daimler Benz, fabricantes de los automóviles Mercedes Benz en 1993. En dicho año, la contabilidad bajo las reglas alemanas mostró en esa empresa una utilidad de DM 615 millones, sin embargo tomando como base la contabilidad de los EEUU, se concluyó el informe con DM 1,839 millones de pérdidas.37 Internacionalmente pues hay mucho que trabajar, en estados unidos, la entidad regidora de normas contables, FASB que emite las normas llamadas USGAAP(Principios Contables Generalmente Aceptados Para EEUU) Y La IASB emisora de las NIIF, están conversando desde hace muchos años a fin de poder armonizar y limar asperezas con el objetivo de compatibilizar sus normas con criterio conciliadores, tal trabajo de armonización recibió el nombre de acuerdo NORWALK, y constituye un ejemplo de la necesidad (urgencia) y voluntad de los organismos contables para poder llevar a cabo este proceso , que contribuirá decididamente en el aspecto epistemológico en la definición de la contabilidad acerca de si es ciencia o no. El uso de un sistema contable uniforme es importante para una competencia efectiva en los mercados de capitales, porque es improbable que los mercados sean capaces de evaluar, sobre la misma base, entidades que preparan su información económica y sus cuentas anuales de acuerdo con diferentes principios contables. Esta circunstancia ha motivado que los mercados de capitales exijan que los estados financieros de las entidades que operan en ellos, se preparen de acuerdo con los Principios de Contabilidad Aceptados en los países donde radican dichos merca------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------36 La Globalización Y La Armonización Contable, Mg.Sabino Talla Ramos. Revista Quipukamayoc© UNMSM. Facultad de Ciencias Contables ISSN versión electrónica 1609-8196 37 La Armonización Contable y el Proceso Epistemológico de la Contabilidad (*) Dr. JULIO PANEZ MEZA


UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

dos. O en todo caso, que los estados financieros de las entidades, preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de sus respectivos países de origen, se acompañen de una conciliación de los resultados contables que presentan y los que se hubieran obtenido por aplicación de los Principios Contables del país en cuyo mercado quieren operar. Conciliación que, con frecuencia, arroja diferencias dramáticamente significativas entre los resultados. La primera razón de tal desfase es que las condiciones de la economía no son las mismas en todo el mundo; la segunda, es que los objetivos de la información financiera no son los mismos para todos los usuarios; y la tercera, es que aún dentro de un mismo país, ciertos fenómenos económicos pueden ser vistos e interpretados de diferentes maneras. A la luz de estas divergencias, surge la siguiente pregunta: ¿Se necesitan normas nacionales e internacionales para un adecuado ejercicio de la profesión? La respuesta es afirmativa, dado que en el marco de la globalización existe un interés tanto local como internacional sobre la información financiera de las entidades. Quien espera ser entendido, debe expresarse en un lenguaje común, éstas son las normas contables. Se debe quizás conocer el por qué de las diferencias en las normas para comprender la magnitud del problema y proceder a la búsqueda de soluciones. Existen dos razones fundamentales que explican el por qué de las diferencias en las normas contables alrededor del mundo. La primera tiene que ver con la subjetividad inherente a la información financiera misma, éstos son complejos problemas inherentes a la profesión, para los cuales no necesariamente hay una sola respuesta correcta. La segunda tiene un efecto aún mayor y se relaciona con los ambientes económicos y legales de los distintos países; las diferencias en el entorno socioeconómico entre cada país es también, uno de los obstáculos para la armonización de normas contables, y asimismo, explica el por qué una norma “importada” de un país puede fracasar en otro. Problemas frente a la armonización contable.-José Laínez Gadea plantea los siguientes problemas: • Enfoque descriptivo-normativo es para elaborar la norma: el primero se da en base a la elección de alternativas contables con un grado de utilización y el segundo a la armonización de objetivos y escritura conceptual que se traducen en reglas generales. • Cómo implementarla a nivel internacional, a través de organizaciones gubernamentales o profesionales. • La rigidez o flexibilidad en la aplicación de las normas: dependiendo del entorno, la flexibilidad será mejor para su adecuación. • La armonización de normas y entorno es más factible su aplicación en áreas geográficas con el mismo entorno, caso la Unión Europea. • Flexibilidad o comparabilidad: son opuestos pero debe encontrarse el equilibrio, que acompañado por un enfoque normativo, bajo una estructura conceptual, permita la comparabilidad. • Ámbito de aplicación de la norma: existe la disyuntiva de que si se aplica a las empresas multinacionales o a todas las empresas, recae la normalización y armonización en las primeras, y en segunda instancia, en las empresas nacionales. 2 RESEÑA DEL IASB38 La mayoría de las personas que actualmente siguen el trabajo del IASB pueden saber poco o sobre su imprescindible predecesor, el IASC. Pero, sin el carácter pionero del IASC, hoy no existiría el IASB. En 1973 el IASC de medio tiempo fue fundado como el primer emisor de normas internacionales, un descendiente de organismos contables profesionales en nueve países. Para persuadir un mundo incrédulo, tuvo que construir un récord de amplias consultas procedimentales y una producción de normas competentes, incluyendo una atención a la necesidad de mejorar la calidad de sus normas generales iniciales. Al final, consiguió el apoyo

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

97


98

UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

de emisores de normas nacionales, reguladores del mercado de capitales, el Banco Mundial, y por último, y fundamentalmente, la Comisión Europea. Luego de una reestructuración necesaria del IASC, este resurgió como el IASB en el 2001, con una clientela prometida de unas 7.000 compañías cotizantes en la Unión Europea. Ahora era casi en su totalidad de tiempo completo, con un personal técnico más grande y era vigilado por un distinguido cuerpo de fideicomisarios, quienes reunieron el apoyo financiero necesario. Sus normas ya no eran vistas como complementos voluntarios a normas nacionales, sino que pretendían reemplazar las normas nacionales en todo el mundo. En escasos diez años, el IASB ha logrado bastante. Sin importar lo que uno pueda decir sobre obstáculos a la comparabilidad mundial porque los países han hecho exenciones o excepciones o han tolerado retrasos en la aceptación del conjunto completo de normas del IASB –y algunos países han convergido con NIIF (las normas emitidas por el IASB) solo hasta cierto punto– la comparabilidad de los reportes financieros en el mundo es muy superior hoy a lo que era antes del 2005, cuando la Unión Europea guio el camino con su adopción obligatoria de NIIF en sus 25 estados miembros. 3 NECESIDADES DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS DE LA INFOR

MACIÓN FINANCIERA39 Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en general. Éstos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes: a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos. b) Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento. d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los demás acreedores comerciales, están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales están interesados, en la empresa, por periodos más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser ésta un cliente importante. e) Clientes. Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. f) El gobierno y sus organismos públicos. El gobierno y sus organismos públicos están interesados en la distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las entidades. También recaban información para regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares. g) Público en general. Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la exis-

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

La evolución del IASC al IASB, y los retosqueenfrenta Stephen A. Zeff Herbert S. Autrey Professor of Accounting Jesse H. Jones Graduate School of Business Rice University - MS 531 6100 Main Street Houston, Texas 77005 sazeff@rice.edu

38

Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, y adoptado por el IASB en abril de 2001.

39


UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

tencia y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, así como sobre el alcance de sus actividades. Aunque todas las necesidades de información de estos usuarios no pueden quedar cubiertas solamente por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estados financieros. La principal responsabilidad, en relación con la preparación y presentación de los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia está también interesada en la información que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra información financiera y de gestión que le ayuda al llevar a cabo su planificación, toma de decisiones y control de responsabilidades. La gerencia de la entidad tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal información adicional. Cuadro N°27 Secuencia de toma de decisiones empresariales por parte de los usuarios de la información financiera

FUENTE: CPC Alvaro Hoyos Olivares

4 POSTULADOS FUNDAMENTALES DEL MARCO CONCEPTUAL IASB El marco conceptual está compuesto por una serie de conceptos trabajados en función a la utilidad que la información contable representa para la toma de decisiones de las empresas, cuidando de su calidad y razonabilidad. Todos los objetivos del marco conceptual descansan en dos grandes premisas que constituyen pilares de pensamiento y en las que toda la estructura del marco conceptual adquiere forma y orden. 4.1. Base de acumulación (o devengo) Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas. Esto es importante pues le da un orden a la información, de no ser así, podría pensarse que el cobro de una venta es del presente periodo, sin tomar en cuenta que tal ingreso no pertenece al ejercicio, sino que proviene de un ejercicio anterior.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

99


100

UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

Ejemplo: se vende al crédito mercadería por un importe total de 5,000 soles, el mes de noviembre, pero el cobro no se realiza sino hasta el mes de febrero del siguiente año, debe considerarse esos 5,000 como ganancia del año anterior, dado que la factura de esa venta fue declarada en el año donde se emitió. Cuadro N°28 AÑO 1

AÑO 2

Estado de resultado

Estado de resultado

Ventas 5,000

Ventas

Costo de ventas

(2,000)

Costo de ventas

Utilidad

3,000

Utilidad

8,000 ( 4,000) 4,000

La venta se realiza en Noviembre

La cobranza se realiza en Febrero del siguiente año.

Pero se considera como ingreso del año 1

No se considera en el año 2, pues la transacción que genero tal ganancia ocurrió el año 1

Fuente: CPC Alvaro Hoyos Olivares

4.2. Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad está en funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la base utilizada en ellos. Esto es particularmente útil si se trata de poder proyectar estados financieros, presupuestos, financiamiento a largo plazo, inversiones en maquinaria etc. Es decir le da sentido a la “vida empresarial”, nadie en su sano juicio invertiría en un negocio que tiene sus días contados, (salvo que quiera salvar de la quiebra a tal empresa, inyectando ingentes cantidades de capital), este postulado en suma tiende a reflejar la expectativa de vida de la empresa y sus posibilidades para la inversión. 5 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. 5.1 Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios. 5.2 Relevancia: Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.


UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

Las dimensiones predictiva y confirmativa de la información están interrelacionadas. Por ejemplo, la información acerca del nivel actual y la estructura de los activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la capacidad de la entidad para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma información juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la entidad se estructuraría o sobre el resultado de las actividades planificadas. Frecuentemente, la información acerca de la situación financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situación financiera y la actividad futura, así como otros asuntos en los que los usuarios están directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolución de las cotizaciones o capacidad de la entidad para satisfacer las deudas al vencimiento. La información no necesita, para tener valor predictivo, estar explícitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las transacciones y otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes. 5.3 Importancia relativa o materialidad: La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la información, por sí misma, es capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentación de información sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas, por ejemplo los saldos de inventarios, mantenidos en cada una de las categorías principales, que son apropiados para la actividad empresarial. La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más que ser una característica cualitativa primordial que la información ha de tener para ser útil. 5.4 Fiabilidad: Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La información puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamación por daños, puede no ser apropiado para la entidad reconocer el importe total de la reclamación en el balance, sin embargo, puede resultar apropiado revelar el importe y circunstancias de la reclamación. 5.5 Representación fiel: Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente querepresente. Así, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento. Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, ya sea a la identificación

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

101


102

UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

de las transacciones y demás sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de medida y presentación que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medida de los efectos financieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las entidades, por lo general, no los reconocen en los estados financieros. Por ejemplo, aunque muchas entidades generan con el tiempo una plusvalía, es usualmente difícil identificar o medir fiablemente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medida. 5.6 La esencia sobre la forma: Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentación aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la existencia de una venta, podría no representar fielmente la transacción efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transacción). 5.7 Neutralidad: Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado. 5.8 Prudencia: No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida útil probable de las propiedades, planta y equipo o el número de reclamaciones por garantía post-venta que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la minusvaloración deliberada de activos o ingresos ni la sobrevaloración consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los estados financieros no resultarían neutrales y, por tanto, no tendrían la cualidad de fiabilidad. 5.9 Integridad: Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia. 5.10 Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos.


UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal entidad y también de una manera coherente para diferentes entidades. Una implicación importante, de la característica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales políticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma entidad de un periodo a otro, y también por diferentes entidades. La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelación de las políticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una empresa, continuar contabilizando de la misma forma una transacción u otro suceso, si el método adoptado no guarda las características cualitativas de relevancia y fiabilidad. También es inapropiado para una entidad conservar sin cambios sus políticas contables cuando existan otras más relevantes o fiables. Diagrama Objetivos Inicio Puesto que los usuarios desean comparar la situación financiera, desempeño y flujos de fondos de una entidad a lo largo del tiempo, es importante que los estados financieros muestren la información correspondiente a los periodos precedentes. Desarrollo de contenidos

Actividades

Autoevaluación

LECTURA SELECCIONADA 2: Lecturas seleccionadas

Glosario Bibliografía MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROSPAGINAS9 AL 11 Y 22-23

Objetivo de los estados financieros Recordatorio

Anotaciones

12. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. 13. Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente información distinta de la financiera. 14. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Aquéllos usuarios que desean evaluar la Administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestión de la entidad. Situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera 15. Las decisioneseconómicas, que toman los usuarios de los estados financieros, requieren una evaluación de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, así como la proyección temporal y la certeza de tal generación de liquidez. 16. La situación financiera de una entidad se ve afectada por los recursos económicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, así como por La capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que Opera. La información acerca de los recursos económicos controlados por la Empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es útil al Evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y demásequivalentes al efectivo en el futuro. La información acerca de la estructura financiera es útil

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

103


104

UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

al predecir las necesidades futuras de préstamos, así como para Entender cómo las ganancias y flujos de efectivo futuros serán objeto de reparto entre los que tienen intereses en la propiedad; también es útil al predecir si la entidad tendrá éxito para obtener nuevas fuentes de financiación. La información acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir la capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos financieros según vayan venciendo. El término liquidez

hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber tenido en cuenta el pago de los compromisos financieros del periodo. El término solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las deudas.

17. La información acerca del desempeño de una empresa, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. A este respecto, la información sobre la variabilidad de los resultados es importante. La informaciónacerca de la actuación de la entidad es útil al predecir la capacidad de la misma para

generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos.

También es útil al formar juicios acerca de la eficacia con que la entidad puedeemplear recursos adicionales.

18. La información acerca de los cambios en la posición financiera de una entidad es

útil para evaluar sus actividades de financiación, inversión y operación, en elperiodo que cubre la información financiera. Esta información es útil porsuministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generarefectivo y otros recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de laentidad para utilizar tales flujos de efectivo. Al construir el estado de cambios en laposición financiera, el significado del término “fondos” puede ser definido devarias maneras, tales como recursos financieros, fondo de maniobra, activoslíquidos o efectivos. Este documento no contiene ningún intento de definiciónespecífica del término “fondos”.

19. La información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmentepor el balance. La información acerca de la actividad es suministradafundamentalmente por el estado o cuenta de resultados. La información acerca delos flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por el estado de cambios en la posición financiera.

Las partes que componen los estados financieros están Interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra información que es diferente de los demás, no es probable que ninguno sea suficiente para un propósito en particular o obtenga toda la información necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular. Por ejemplo, un estado o cuenta de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuación de la empresa, a menos que se use en conjunción con el balance o con el estado de cambios en la posición financiera.

Ingresos 74. La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías. 75. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Por tanto, no se considera que constituyan un elemento diferente. 76. Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos o corrientes. La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizad Las; por ejemplo aquéllas que surgen por la revalorización de los títulos cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo. Si las ganancias se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas. 77. Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden también producirse al ser canceladas obligaciones. Por ejem-


os

s

o

UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

plo, una entidad puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligación de reembolsar el capital vivo de un Préstamo. Gastos 78. La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la Empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y a depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. 79. Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este no se considera que constituyan un elemento diferente. 80. Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales el fuego o las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definición de gastos también incluye a las pérdidas no realizadas, por ejemplo aquéllas que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa tienen, sobre los préstamos tomados por la entidad en esa moneda. Si las pérdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas. Diagrama

Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

Inicio

ACTIVIDAD N° 2 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual. Diagrama Lecturas seleccionadas

Objetivos Glosario

Objetivos Desarrollo de contenidos

Inicio Actividades

Recordatorio

Anotaciones

Actividades

Autoevaluación

Lecturas seleccionadas

Glosario

Glosario

Bibliografía

Inicio Bibliografía

TAREA ACADÉMICA N°2 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

Recordatorio

Bibliografía

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD IV:

Anotaciones

1. ErlyZeballos. contabilidad general .impresiones juveeirl. Arequipa Perú.2010 Anotaciones

2. La Globalización Y La Armonización Contable, Mg.Sabino Talla Ramos. Revista Quipukamayoc© UNMSM. Facultad de Ciencias Contables ISSN versión electrónica 1609-8196. 3. La evolución del IASC al IASB, y los retosqueenfrenta Stephen A. Zeff Herbert S. Autrey Professor of Accounting Jesse H. Jones Graduate School of Business Rice University - MS 531 6100 Main Street Houston, Texas 77005 sazeff@rice.edu 4. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001. Páginas web: 5. www.mef.gob.pe/index.php?option=com 6. http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=547:dir eccion-nacional-de-contabilidad-publica&catid=308&Itemid=101079 7. http://www.ccpl.org.pe/ 8. Concejo normativo de contabilidad http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_ content&view=article&id=3348&Itemid=101379&lang=es

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

105


106

Diagrama

Objetivos

Inicio

Desarrollo de contenidos

Actividades

Autoevaluación

Lecturas seleccionadas

Glosario

UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

GLOSARIO Bibliografía

Armonización: Significa “poner en armonía o hacer que no discuerden o se rechacen dos o más partes de un todo o dos o más cosas que deben concurrir al mismo fin”, la armonización sería “el poner de acuerdo, el conciliar las normas existentes. Recordatorio

Anotaciones

Características Cualitativas: Rasgos que definen el carácter u orientación de alguna persona, producto o empresa. Comparabilidad: Capacidad para visualizar valores de común naturaleza en distintos documentos, empresas, entes, países etc. Globalización: Fenómeno mundial que persigue la unificación de lineamientos, tecnologías, mercados, moneda, cultura etc. Produciendo un efecto integrador y en el que las fronteras cada vez sean menos relevantes para la integración mundial. Devengado: Principio contable y postulado fundamental del marco conceptual del IASB en el cual se sostiene que las ganancias y pérdidas obtenidas en el ejercicio que se producen le pertenecen a tal ejercicio, sin importar que hallan sido cobradas o no. Información Financiera: Contenido de los estados financieros elaborados por la contabilidad sobre los hechos de las empresas para generar beneficios económicos, tales contenidos sirven para su análisis y tome de decisiones, en pos de la mejora de la situación económica y financiera de la empresa. Normalización contable: Proceso que tiene como objetivo una uniformidad de las prácticas contables, estando asociado a la imposición de normas más rígidas y estrictas.

Diagrama

Objetivos

Inicio

Desarrollo de contenidos

Actividades

Autoevaluación

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD N° IV

INSTRUCCIONES: Bibliografía Lea y analice detenidamente cada uno de los ítem o pregunta del presente cuestionario y elija la respuesta correcta.

1. Organismo de Participación del Sistema Nacional de Contabilidad. Tiene a su cargo el estudio, análisis y emisión de normas, en los asuntos para los cuales son convocados por el Contador General de la Nación. a) Consejo Normativo De Contabilidad b) Contaduría Pública De la Nación c) IASB d) Colegio De Contadores Públicos 2. El objetivo de este principio es considerar la personificación de la empresa, es decir la independencia económica y financiera de los accionistas, acreedores, deudores, etc. el sistema contable no solo debe estar al servicio de los gestores de la empresa sino también de los propietarios. a) Partida Doble b) Entidad c) Prudencia d) Devengado


UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

3. El principio de objetividad sustenta: a) Que los estados financieros deben ser iguales todos los periodos para una comparación. b) Que los sistemas financieros y los económicos deben ser iguales para poder compararlos. c) Que no deben ser iguales ambos sistemas. d) Que los sistemas contables deben ser uniformes periodo tras periodo para una comparación. 4. Son las normas emitidas por un organismo denominado IASB, que reemplazo al IASC. a) Las IFRS que reemplazan a las IAS b) Las NICS que reemplazan a las NIIF c) Las IAS que reemplazan a las IFRS d) Las NIF que reemplazan a las NIIC 5. ¿Por qué es necesaria la armonización contable internacional? a) la creciente necesidad de financiación internacional que va adquiriendo la contabilidad. b) Las diferencias en los criterios y prácticas contables en los equipos se sustentan en los factores de orden económico, político, legal y social c) la creciente necesidad de financiación nacional que van adquiriendo las empresas. d) Las diferencias en los criterios y prácticas contables en los países se sustentan en los factores de orden económico, político, legal y social. 6. ¿Porque es importante un sistema contable uniforme para una competencia efectiva en los mercados de capitales? a) Porque no es improbable que los mercados sean capaces de evaluar, sobre la misma base, entidades que preparan su información económica y sus cuentas anuales de acuerdo con diferentes principios contables. b) Porque es improbable que los mercados sean capaces de evaluar, sobre la distinta base, entidades que preparan su información económica y sus cuentas anua les de acuerdo con iguales principios contables. c) Porque es improbable que los mercados sean capaces de evaluar, sobre la misma base, entidades que preparan su información económica y sus cuentas anuales de acuerdo con diferentes principios contables. d) Porque es probable que los mercados sean capaces de evaluar, sobre la misma base, entidades que preparan su información económica y sus cuentas anuales de acuerdo con diferentes principios contables. 7. constituyen los postulados fundamentales del marco conceptual IASB. a) EMPRESA EN MANCHA-DEVENGADO b) BASE DE ACUMULACION - EMPRESA EN MARCHA c) DEVENGADO – PARTIDA DOBLE d) NICs - NIIFs 8. Argumento de la característica cualitativa de la integridad: a) Para ser fiable, la información en los estados democráticos debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. b) Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la exactitud y el precio. c) Para ser fiable, la información en los estados financieros no debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. d) Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo.

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

107


108

UNIDAD IV: NORMATIVIDAD E INSTITUCIONALIDAD CONTABLE INTERNACIONAL

9. el marco conceptual brinda una serie de criterios para la adecuada elaboración y presentación de los estados financieros para que sea útil para: a) Los usuarios de la información financiera b) Los socios c) El estado d) La sunat 10.- Debe entenderse la comparabilidad de los estados financieros como: a) La capacidad de los usuarios de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar tendencias de la situación financiera, desempeño. b) La capacidad de los usuarios de comprar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar tendencias de la situación financiera, desempeño. c) La incapacidad de los usuarios de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar tendencias de la situación financiera, desempeño. d) La capacidad de los usuarios de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar tendencias de la situación financiera internacional.


ANEXO

ANEXO Nº 1 Solucionarios manual doctrinas continental:

Solucionario de la autoevaluación Nº 1 N° DE PREGUNTA

RESPUESTAS

1

A

2

D

3

B

4

D

5

D

6

C

7

B

8

C

9

B

10

B

OBSERVACIONES

Solucionarlo autoevaluación Nº 2 N° DE PREGUNTA

RESPUESTAS

1

D

2

B

3

A

4

D

5

B

6

D

7

D

8

D

9

C

10

D

OBSERVACIONES

Solucionario de la autoevaluación Nº 3 N° DE PREGUNTA

RESPUESTAS

1

A

2

B

3

C

4

D

5

D

6

C

7

B

8

A

9

D

10

D

OBSERVACIONES

TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

109


110

anexo

Solucionario de la autoevaluación Nº 4 N° DE PREGUNTA

RESPUESTAS

1

A

2

B

3

D

4

A

5

D

6

C

7

B

8

D

9

A

10

A

OBSERVACIONES


TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE MANUAL AUTOFORMATIVO

111


112

Teoria y doctrina contable  

2013-2

Teoria y doctrina contable  

2013-2

Advertisement