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CONTABILIDAD FINANCIERA I

Jim Paul Tuppia Barzola


Cada autor es responsable del contenido de su propio texto. De esta edición: © Universidad Continental S.A.C 2012 Jr. Junin 355, Miraflores, Lima-18 Teléfono: 213 2760 Derechos reservados Primera Edición: Noviembre 2013 Tiraje: 500 ejemplares Autor: Jim Paul Tuppia Barzola Oficina de Producción de Contenidos y Recursos Impreso en el Perú - Solvimagraf S.A.C Jr. Emilio Althaus N° 406 Of. 301 - Lince contacto@solvimagraf.com Fondo Editorial de la Universidad Continental Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida, en todo ni en parte, ni registrada en o trasmitida por un sistema de recuperación de información, en ninguna forma ni por ningún medio sea mecánico, fotoquímico, electrónico, magnético, electroóptico, por fotocopia, o cualquier otro sin el permiso previo por escrito de la Universidad.


ÍNDICE INDICE INTRODUCCIÓN PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA

9

COMPETENCIA DE LA ASIGNATURA 9 UNIDADES DIDÁCTICAS 9 TIEMPO MÍNIMO DE ESTUDIO 9 UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

11

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD I

11

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES

11

TEMA Nº 1: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (P.C.G.E.)

12

1 Introducción 2 Aspecto legal 3

12 12 12 13 13 13 14 15 16 16 16

Concepto

4 Importancia 5 Objetivos 6 7 8 9 10 11

Estructura La Cuenta Obligación de utilizar el Plan Contable Principios de la partida doble Concepto de partida doble Términos

LECTURA SELECCIONADA Nº 1

18

“Efecto del Nuevo Plan Contable en la Presentación de los Estados Financieros” Augusto Lam Wong - Actualidad Contable. (página 15-17)

ACTIVIDAD Nº 1

19

TEMA Nº 2: CUENTAS DE BALANCE

20

 1 Reconocimiento (elementos 1,2,3,4 y 5) 2 Dinámica de cuentas 3 Casuística

20 21 40

TEMA Nº 3: CUENTAS DE GESTIÓN

41

 1 Reconocimiento (elementos del PCGE 7 Y 6) 2 Dinámica de cuentas 3 Cuentas de saldos intermediarios de gestión (elemento 8) 4 Casuística 5 Caso Práctico

41 42 51 52 53

LECTURA SELECCIONADA Nº 2

53

“Registro de Cierre de Libros Contables - Consideraciones Previas” Actualidad Empresarial. (página IV11 – IV13)

ACTIVIDAD Nº 2

56


CONTROL DE LECTURA Nº 1

56

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD I

56

GLOSARIO DE LA UNIDAD I

56

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD I

57

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

61

TEMA N° 1: GENERALIDADES

62

1

Definición

62

2

Importancia

62

3

Marco legal

62

4

Antecedentes normativos

62

5 Obligación de llevar los libros y registros contables

62

6 Clasificación

64

7 Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

64

8

Aspectos generales a considerar

65

9

Infracciones y sanciones tributarias

71

TEMA N° 2: LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES 1 2 3 4 5 6 7 8

Definición Inventario Importancia Obligados a llevar Datos de cabecera Formatos que integran el libro de inventario y Balances. Casuística Caso práctico

LECTURA SELECCIONADA Nº 1

72 72 73 75 75 75 76 77 78

79

“30/10/2012: Resolución 248-2012/Sunat modifican la resolución de superintendencia nº 286-2009/ Sunat que dictó disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica”. "Sunat obliga a principales contribuyentes a llevar libros contables y tributarios electrónicamente" .

ACTIVIDAD Nº 1

81

TEMA N° 3: LIBRO DIARIO

81

1

Definición

81

2

Importancia

81

3

Partida doble

81

4

Asientos contables

84

5

Cierre del libro diario

85

6

Formatos

92

7

Casuística

92

8

Caso práctico

96

LECTURA SELECCIONADA Nº 2

“La Contabilidad y el Artículo 65 de La Ley del Impuesto a la Renta” – Dionisio Cahuana (página 1)

97


ACTIVIDAD N° 2

98

TAREA ACADÉMICA N° 1

98

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD II

100

GLOSARIO DE LA UNIDAD II

100

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD II UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES – REGISTRO COMPRAS Y VENTAS

100

103

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD III

103

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES

103

TEMA N° 1: REGISTRO COMPRAS

104

1

Definición

104

2

Importancia

104

3

Función

104

4

Formato

104

5

Casuística

104

6

Caso Práctico

106

TEMA N° 2: REGISTRO VENTAS

107

1

Definición

107

2

Importancia

107

3

Función

107

4

Formato

107

5

Casuística

107

6

Caso Práctico

108

LECTURA SELECCIONADA Nº 1

109

“Modificaciones a La Emisión Electrónica de Recibos por Honorarios y Facturas, así como el llevado del Libro de Ingresos y Gastos Electrónico”. – Oscar Alfredo Díaz Becerra (página 1-3)

ACTIVIDAD N° 1

112

TEMA N° 3: LIBRO PLANILLAS

113

1

Definición

113

2

Base legal

113

3

Importancia

113

4

Definición

113

5

Beneficios

113

6

Aportes y deducciones

122

 7

Planilla Electrónica

122

8

Formato

122

9

Casuística

123

10 Caso Práctico

124

TEMA N° 4: CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

125

1

Base Legal

125

2

Libros y Registros Contables

125


 3 Casuística (Libro Diario Simplificado)

125

 4 Caso Práctico (Libro Diario Simplificado)

127

LECTURA SELECCIONADA Nº 2

128

“Novedades de la Versión 2.4 del PDT PLAME”. – Amazon S3 (página 2-4)

ACTIVIDAD N° 2

131

CONTROL DE LECTURA N° 1

131

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD III

133

GLOSARIO DE LA UNIDAD III

133

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD III

134

UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

137

TEMA N° 1: LIBRO MAYOR

138

1

Definición

138

2

Importancia

138

3

Función

138

4

Formato

139

5

Casuística

139

6

Caso Práctico

145

TEMA N° 2: BALANCE DE COMPROBACIÓN

146

1

Definición

146

2

Objetivo

146

3

Importancia

146

4

Formato

146

LECTURA SELECCIONADA Nº 1

149

"Información Financiera: Pieza clave en la toma de decisiones" Rosella Urdanegui Sibina

ACTIVIDAD N° 1

151

TEMA N° 3: LA CONTABILIDAD COMPLETA

151

1

Base legal

151

2

El proceso contable

151

3

Caso Práctico

152

LECTURA SELECCIONADA Nº 2

156

“¿Lo Opcional como Obligatorio?”. – Daniel Montes Delgado (p.p. 1,2)

ACTIVIDAD N° 2

157

TAREA ACADÉMICA N° 1

157

GLOSARIO DE LA UNIDAD IV

157

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD IV

157

ANEXO: CLAVES DE LAS AUTOEVALUACIONES

159


INTRODUCCIÓN

E

l presente manual autoformativo, desarrollado bajo la

unidad trata sobre el Plan Contable General Empresarial, desde

modalidad de educación virtual, es un material didác-

su concepción, uso y aplicación en cada proceso económico y

tico básico y fundamental, por cuanto permitirá guiar

financiero de la organización, reconociendo la cuenta, su im-

al estudiante en aprendizaje de los procesos contables acorde a

portancia y la función que cumple en el registro de cada tran-

los nuevos cambios dados en la comunidad empresarial a nivel

sacción, tomando en cuenta el principio de partida doble (base

mundial, generando profesionales contables que satisfagan las

fundamental de todo proceso contable), reconocimiento y di-

necesidades comunes, brindando información financiera com-

námica de las cuentas de balance y de gestión.

petitiva y de alta calidad en el ámbito global.

La segunda unidad trata sobre los libros contables vinculados a

En tal sentido, se estudiarán temas netamente contables estruc-

asuntos tributarios, su aspecto general, legal, su clasificación, la

turados en forma sistemática, con el fin de lograr información

obligatoriedad en su uso, formas de llevar los libros contables,

real y pertinente a los cambios globales que se están dando en

las infracciones y sanciones establecidas normativamente. Se

la estandarización contable, bajo criterios normativos de ámbito

desarrollará el libro inventario y balances y el libro diario, como

internacional, como las NIC’s (Normas Internacionales de Con-

inicio del proceso económico de una empresa.

tabilidad) y las NIIF’s (Normas Internacionales de Información Financiera), aplicados a los procesos empresariales de hoy en día.

La tercera unidad trata sobre los registros compras y ventas, como medio de control de los procesos económicos, generados

Se mostrará que la contabilidad es un medio a través del cual

por los comprobantes de pago, en el sustento de las operacio-

las organizaciones pueden medir, evaluar y tomar decisiones

nes, así como el libro planillas como control de los trabajadores

frente a los hechos económicos y financieros, a partir de la lec-

y determinación de los aportes y deducciones relacionadas a la

tura de los datos en forma cuantitativa, recolectados, transfor-

planilla de remuneraciones; así como la contabilidad simplifi-

mados y resumidos en informes denominados "estados finan-

cada.

cieros", los cuales, en función de su utilidad, proporcionarán la información necesaria que permita la toma de decisiones.

La cuarta y última unidad trata sobre la contabilidad completa, se desarrollará el libro mayor y el balance de comprobación, como

Además, por una parte, dada la necesidad de información so-

resultado de todo un proceso económico y financiero de una

bre los procesos contables de las organizaciones, es necesario

empresa.

considerar la parte doctrinaria y la práctica contable vigente, acorde con el Plan Contable General Empresarial, las NIC’sNIIF’s, el marco conceptual y la legislación vigente. El contenido del presente manual permite abarcar la parte teórica y práctica, llegando a desarrollar un caso integral de la contabilidad.

Durante el desarrollo de los temas se presentan Actividades que permiten aplicar los conocimientos asimilados y al término de cada unidad se encuentran autoevaluaciones que preparan a los alumnos para la evaluación presencial final. Estudiando los temas a tratar, lo que se pretende es que el estudiante logre obtener los conocimientos básicos y esenciales

El curso está dividido en cuatro unidades didácticas, que cu-

del proceso contable, que le permita tener una base sólida para

bren el conocimiento general del proceso contable. La primera

lograr su formación profesional.


8


Desarrollo de contenidos

PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA Diagrama

Objetivos

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Inicio

COMPETENCIA LA ASIGNATURA Interactúa en elDE entorno empresarial, la relación con el PCGE, dinámica de las cuentas del balance, dinámica de las cuentas de gestión y normas sobre los libros y registros contables. El proceso contable con los libros principales, los registros contables de acuerdo la naturaleza de las operaciones financieras de la organización y el trataDesarrollo Actividades Autoevaluación miento de centralización en el libro diario. de contenidos Aplicación de la contabilidad simplificada y el proceso contable de integración, vinculando los registros contables necesarios y/o obligatorios con fines tributarios y financieros. Lecturas seleccionadas

Glosario

UNIDADES DIDÁCTICAS UNIDAD I

Recordatorio

Bibliografía

UNIDAD II

UNIDAD II

UNIDAD IV

Anotaciones

Plan contable general empresarial

Libros y registros Libros auxiliares vinculados a asuntos –registro compras y tributarios ventas

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Contabilidad completa

TIEMPO MÍNIMO DE ESTUDIO UNIDAD I

UNIDAD II

UNIDAD II

UNIDAD IV

1° y 2° Semanas

3° y 4° Semanas

5° y 6° Semanas

7° y 8° Semanas

16 horas

16 horas

16 horas

16 horas

Bibliografía

9


10


Desarrollo de contenidos

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Diagrama Lecturas seleccionadas

Objetivos

Inicio

Actividades

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Autoevaluación

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD I Objetivos Glosario

Inicio Bibliografía

Actividades

EJEMPLOS

Autoevaluación

Anotaciones

AUTOEVALUACIÓN

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Diagrama

Lecturas seleccionadas

UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CONTENIDOS

Desarrollo de contenidos Recordatorio

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

ACTIVIDADES

BIBLIOGRAFÍA

Bibliografía

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES Objetivos

Inicio

CONOCIMIENTOS

PROCEDIMIENTOS

ACTITUDES

Tema N° 1: Plan contable general empresarial Desarrollo Actividades Autoevaluación

1. Describe la importancia en el uso y aplicación del plan contable general empresarial 2. Identifica y describe cada elemento del plan contable general empresarial

1. Respeta y defiende la relación que tiene los procesos económicos y financieros de una empresa con el plan contable general empresarial

de contenidos

1. Introducción 2. Aspecto legal 3. Concepto 4. Importancia Lecturas Glosario Bibliografía 5. Objetivos seleccionadas 6. Estructura 7. La cuenta 8. Obligación de utilizar el plan contable Recordatorio Anotaciones 9. Principios de la partida doble 10. Concepto de partida doble 11. Términos Lectura seleccionada Nº 1 “Efecto del nuevo plan contable en la presentación de los estados financieros” Augusto Lam Wong - Actualidad Contable. (página 15-17) Tema N° 2: Cuentas de balance 1. Reconocimiento (elementos 1,2,3,4 y 5) 2. Dinámica de cuentas 3. Casuística Tema N° 3: Cuentas de gestión 1. Reconocimiento (elementos del PCGE 7 y 6) 2. Dinámica de cuentas 3. Cuentas de saldos intermediarios de gestión (elemento 8) 4. Casuística 5. Caso Práctico Lectura seleccionada N° 2 “Registro de cierre de libros contables - consideraciones previas” Actualidad Empresarial. (página IV11 – IV13) Autoevaluación de la unidad I

Actividad N° 1 1. Explica y formula ejemplos de la partida doble en operaciones comunes realizadas por las empresas 2. Compara y explica los cambios más relevantes dados en el plan contable general revisado (PCGR) y el plan contable general empresarial (PCGE) 3. Diferencia las cuentas de balance y las cuentas de gestión del plan contable general empresarial 4. Analiza los elementos 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del plan contable general empresarial 5. Describe cada componente del elemento 8 del plan contable general empresarial Actividad N° 2 1. Resuelve los casos en el reconocimiento de las cuentas del elemento 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del plan contable general empresarial 2. Explica las cuentas del elemento 8 del PCGE, en el cierre del ejercicio de una empresa Control de Lectura Nº 1 Cuestionario, temas 2 y 3

Bibliografía

11


12

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (P.C.G.E.)

TEMA 1: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 1 INTRODUCCIÓN En el 2010 el Plan Contable General Revisado es modificado, y a partir de Mayo del 2010 se aprueba la versión modificada del PCGE, dado mediante Resolución Nº 043-2010-EF/94, entrando en vigencia en forma obligatoria. El 01 de Enero del 2011. La modificación se debe a cambios realizados en los procesos mercantiles y a la estandarización de los procesos contables a nivel global, permitiendo el reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros (Activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos). Tomando como marco conceptual las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s), adoptados por el Perú en forma plena, bajo el modelo contable que la IASB.

Ilustración 1: Plan Contable General Empresarial Fuente: http://www.perucontable.com/excelcontable/plan-de-cuentas-pcgr-pgce/

2 ASPECTO LEGAL •

Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94

Publicada en el diario oficial "El Peruano" el 12 de mayo de 2010.

Versión modificada del plan contable general empresarial.

Resolución CNC Nº 042-2009-EF/94

Difieren el uso obligatorio del plan contable general empresarial.

Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94 Aprueba el plan contable general para empresas.

3 CONCEPTO Es una herramienta indispensable de tipo contable, estructurada por un conjunto de RUBROS o CUENTAS ordenadas y clasificadas de acuerdo a las distintas actividades económicas y financieras de una organización del sector privado. Su aplicación permite a los entes económicos cumplir con el registro de todas sus transacciones realizadas en un periodo dado, obteniendo información necesaria e indispensable que será resumida y reflejada en los estados financieros, los cuales permitirán la toma de decisiones. Es la base por la que se sustenta todo sistema contable


Desarrollo UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (P.C.G.E.) de contenidos

Lecturas seleccionadas

4 IMPORTANCIA

El PCGE, es importante porque permite establecer un sistema contable aplicable uniformemente, bajo un mismo lenguaje, en el uso de las cuentas nacionales, perRecordatorio mitiendo el registro de las operaciones de cada unidad económica, el cual será utilizado por los gerentes, dueños y accionistas para la toma de decisiones.

5 OBJETIVOS Uno de los objetivos, es que sirve para la acumulación de información sobre todo hecho económico y financiero realizado por una organización del sector privado según la actividad a la que se dedica. Otro objetivo es proporcionar a las organizaciones los códigos contables necesarios, para el registro de cada hecho económico y financiero, que será reflejado en los estados financieros, mostrando la situación en que se encuentra dicha organización. Y por último,permite a los órganos supervisores y de control obtener información estandarizada de los procesos económicos y financieros realizados por una organización. 6 ESTRUCTURA El Plan Contable General Empresarial, está estructurado a nivel de cinco dígitos, los cuales están de acuerdo a la información generada según las transacciones realizadas por la organización. Estos son: •

Elemento

Está conformado por el primer dígito del Plan Contable General Empresarial, las cuales son:

Cuadro 1: Elementos del plan contable general empresarial ELEMENTO

DESCRIPCIÓN

1

Activo Disponible

2 3 4 5 6 7 8 9 0

Activo Realizable Activo Inmovilizado Pasivo Patrimonio Gastos por Naturaleza Ingresos Saldos Intermediario de Gestión Cuentas Analíticas de Explotación o Costos Cuentas de Orden

Fuente: Plan Contable General Empresarial - 2012

Cuenta Esta conformado por cuentas a dos dígitos, de acuerdo a cada elemento del plan de cuentas. Ejemplo:

ELEMENTO

DESCRIPCIÓN

40

Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar.

Sub cuenta Esta conformado por cuentas a tres dígitos, de acuerdo a cada elemento del

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Glosario

Anotaciones

Bibliografía

13


14

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (P.C.G.E.)

plan de cuentas. Ejemplo: ELEMENTO 401

DESCRIPCIÓN Gobierno Central

Divisionaria Esta conformado por cuentas a cuatro dígitos, de acuerdo a cada elemento del plan de cuentas.

Ejemplo: ELEMENTO 4011

DESCRIPCIÓN Impuesto General a las Ventas

Sub divisionaria Esta conformado por cuentas a cinco dígitos, de acuerdo a cada elemento del plan de cuentas.

Ejemplo: ELEMENTO 40111

DESCRIPCIÓN Impuesto General a las Ventas cuenta propia

7 LA CUENTA Son nombres especiales que los contadores utilizan para designar a los valores, derechos, etc. que posee o debe una empresa, con la finalidad de uniformar los procedimientos contables y facilitar el registro de las operaciones financieras y administrativas en los libros contables. Ejemplo: Al dinero que posee una empresa, se denomina “EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO “ Las cuentas representan a los elementos patrimoniales agrupados por “Elementos“, expresando los aumentos o disminuciones de valor que experimentan en un período determinado. En forma gráfica se representan como un estado dividido en dos partes denominadas DEBE Y HABER, con un título adecuado a la especie o clase de valores cuya situación y movimientos registra y expresa. Es una relación detallada de los códigos con sus respectivos nombres, los cuales sirven de base para registrar las operaciones que realiza la empresa 7.1 Partes Se encuentra dividido en cuatro partes: 1º

Código de la cuenta

Nombre, denominación o título de una cuenta


Desarrollo UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (P.C.G.E.) de contenidos

Lecturas seleccionadas

Cuentas del DEBE.- Es el lado izquierdo del rayado donde se registran los débitos, cargos o partidas deudoras

Cuentas del HABER.- El lado derecho del rayado donde se registranRecordatorio los créditos, abonos o partidas acreedoras.

Rayado de la Cuenta

Ejemplo

7.2 Saldo de una cuenta El saldo es la diferencia entre las cantidades registradas o contabilizadas en él debe o haber. Tipos de Saldos: Existen tres tipos de saldos. Saldo deudor.- Este tipo de saldo se da cuando las cantidades registradas o contabilizadas en el Debe son mayores a las cantidades registradas en el Haber. Saldo acreedor.- Este tipo de saldo se da cuando las cantidades registradas o contabilizadas en el “Haber” son mayores a las cantidades registradas en el “Debe”. Saldo nulo.- Este tipo de saldo se da cuando tanto las cantidades registradas o contabilizadas en el Debe como en el Haber resultan iguales y se denominan saldo cero o cuenta saldada.

8 OBLIGACIÓN DE UTILIZAR EL PLAN CONTABLE Según la norma que aprobó el PCGR, resulta de uso obligatorio para las empresas sujetas a la supervisión de la S.M.V. antes CONASEV. Actualmente, aún cuando Superintendencia de Mercado y Valores (SMV) ya no supervise a todas las personas jurídicas se mantiene vigente la obligación, considerando que la importancia del uso de un plan común está basada en la necesidad de contar con un sistema de información que asegure una presentación uniforme de los estados financieros, sustentándose en un Plan Contable que facilite el análisis de las entidades correspondientes. También se exige la obligación de utilizar el Plan Contable, a través del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. 8.1 No utilización del plan contable Infracción (Numeral 2º, Artículo 175ª del CT): Llevar los libros de contabilidad (…); sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Glosario

Anotaciones

Bibliografía

15


16

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (P.C.G.E.)

Salvedad

Anotaciones

No será obligatorio el uso del PCGE, cuando existan normas específicas que regulen la aplicación de un Manual de Contabilidad o Plan de Cuentas Especifico para su actividad o sector. Ejemplo: Entidades del Sistema Bancario y Financiero, los cuales utilizan el Manual de Contabilidad, aprobado por Resolución SBS Nº 895-98 (03.09.1998) y modificatorias.

9 PRINCIPIOS DE LA PARTIDA DOBLE La contabilidad será llevada según el principio de la “Partida Doble”, en lengua española y en moneda nacional (PCGE). La partida doble fue ideada en 1494 por el monje italiano Fray Lucas de PACCIOLO, como una forma accidental por su preocupación de querer registrar las innumerables operaciones que efectuaba y encontró mediante este procedimiento la solución a su enorme problema.

10 CONCEPTO DE PARTIDA DOBLE Es un principio y/o sistema fundamental de contabilidad que enuncia lo siguiente: “Toda operación que se registra en el libro diario, se realizará mediante un doble registro; es decir, se anotarán cuentas en el lado DEBE (CARGO) y cuentas en el lado HABER (ABONO). Donde necesariamente los IMPORTES del lado DEBE tendrán que ser IGUALES a los IMPORTES del lado HABER. Generalmente la partida doble supone lo siguiente: “QUE CADA COMERCIANTE QUE DA ALGO, TAMBIÉN RECIBE ALGO POR IGUAL IMPORTE”.

11 TÉRMINOS

¿Qué se entiende por adeudar? Adeudar, cargar o debitar una cuenta, consiste en anotar algún importe en el lado izquierdo; o sea, en el lado DEBE de la misma ¿Qué se entiende por acreditar? Acreditar o abonar una cuenta, consiste en anotar algún importe en el lado derecho; o sea, en el lado HABER de la misma. Nota Cada vez que tengamos que registrar en el libro diario cualquier operación comercial, primeramente debemos determinar la cuenta deudora (cargo) y después la cuenta acreedora (abono). “No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”

Este principio encierra toda la complicada teoría de la Partida Doble. Esto se fundamenta por su propia naturaleza; es decir, en toda operación comercial. Debe existir un deudor y un acreedor.


Desarrollo UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (P.C.G.E.) de contenidos

Lecturas seleccionadas

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Glosario

Ejemplo 1: si compramos mercaderías por S/.3,000.00, tenemos que pagar también S/.3,000.00.

Muchas veces hay que ponerse en la mente preguntas como: ¿Qué ingresa a la emRecordatorio presa? y ¿Qué sale de la empresa?, así poder estructurar un asiento contable donde se aplica la partida doble. DEBE ¿QUÉ INGRESA? Compra de mercadería

HABER

S/. 3,000.00

¿QUÉ SALE? Pago en efectivo

S/. 3,000.00

“Ingresa la mercadería al Debe y sale el dinero por el pago al Haber”

Ejemplo 2: si vendemos mercaderías por S/.4,500.00, tenemos que cobrar S/.4,500.00. Como en el caso anterior hay que preguntarnos: ¿Qué ingresa a la empresa? y ¿Qué sale de la empresa?, para estructura un asiento contable donde se aplica la partida doble. DEBE ¿QUÉ INGRESA? Cobro en efectivo

HABER

S/. 4,500.00

¿QUÉ SALE? Salida de mercadería

S/. 4,500.00

“Ingresa el dinero en efectivo por el cobro al Debe y sale la mercadería vendida al Haber”

Ejemplo 3: si paga servicio de energía eléctrica por S/.186.00, tenemos que pagar S/.186.00 En este caso mentalmente nos hacemos la pregunta: ¿Qué ingresa a la empresa? y ¿Qué sale de la empresa?, para estructura un asiento contable donde se aplica la partida doble. DEBE Cobro en efectivo Salida de mercadería

HABER

S/. 186.00 S/. 186.00

“Ingresa a la empresa el servicio de energía eléctrica al Debe y sale el pago por dicho servicio al Haber”

Ejemplo 4: si compra útiles de oficina por S/. 100.00, tenemos que pagar S/. 100.00 Como en el caso anterior mentalmente nos hacemos la pregunta: ¿que ingresa a la empresa? y ¿que sale de la empresa?, además vamos a agregar el IGV que se genera en el momento de la compra por la factura girada.

Anotaciones

Bibliografía

17


18

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (P.C.G.E.)

DEBE

Anotaciones

Útiles de oficina

S/. 84.75

IGV de la compra

S/. 15.25

Pago en efectivo Diagrama

Objetivos

Inicio

Desarrollo de contenidos

Actividades

Autoevaluación

HABER

S/. 100.00

“Ingresa a la empresa los útiles de oficina, pero este ingreso con su IGV, todo al Debe, y lo que hay que pagar es el total de la factura que lo registramos al Haber”

LECTURA SELECCIONADA N° 1 Lecturas seleccionadas

Glosario

Bibliografía

Efecto del Nuevo Plan Contable en la presentación de los Estados Financieros. Augusto Lam Wong - Actualidad Contable. Recordatorio

Anotaciones

Efecto del nuevo plan contable en la presentación de los estados financieros Como ya se mencionó, el plan contable es una herramienta de apoyo que permite uniformizar el registro de las transacciones entre empresas diferentes. En la siguiente página se presenta el balance general de una empresa «XYZ» cuyas cuentas se presentan a partir del PCGR y del PCGE. Al comparar la presentación de los estados financieros veremos que el PCGE tiene una presentación más desglosada que el balance general del PCGR. El primero nos facilita mejorar la presentación de los estados financieros al permitir una mejor apreciación de la situación económica financiera de la empresa. Las diferencias que se encuentran dentro del balance para la misma empresa están resaltadas. Se nota que puede diferenciarse las cuentas por cobrar, tanto comerciales como las cuentas por cobrar diversas para con terceros como para con vinculadas y relacionadas respectivamente. Ello permitirá al usuario contable notar las cuentas por cobrar que se relacionan a ventas que debieron darse al valor de mercado según lo establecido por la Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 32 numeral 4. Se cambia la terminología de cargas diferidas para la presentación con el PCGE. La cuenta Valores que figura inicialmente pasa a ser Inversiones Mobiliarias e Inmobiliarias en el Activo Corriente y Activo No Corriente respectivamente. El PCGE contiene una cuenta que permite diferenciara los activos fijos que son adquiridos por la compañía mediante la figura de arrendamiento financiero. Para este caso, el PCGE permite al usuario contable dar la información de forma más directa al permitir diferenciarlos sin necesidad de tener que remitirnos a las notas a los estados financieros. En el caso del pasivo vemos algo similar: las cuentas por pagar comerciales se han subdividido para mejor apreciación entre las operaciones realizadas con terceros y vinculadas —una vez más relacionamos esto con el artículo 32 numeral 4 de la Ley al Impuesto a la Renta—. Por otro lado, vemos que en el PCGE no se tiene la cuenta Beneficios para Trabajadores que sí existe en el PCGR. En el caso del PCGE, este incluye a dicha cuenta dentro de Remuneraciones por Pagar en una subcuenta llamada «Beneficios a Trabajadores».


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También existe una cuenta más precisa para las obligaciones que puede sostener una compañía con instituciones financieras, tales como los bancos; tal cuenta se denomina Obligaciones Financieras. Diagrama

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ACTIVIDAD N° 1 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

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TEMA 2: CUENTAS DE BALANCE 1 RECONOCIMIENTO (ELEMENTOS 1,2,3,4 y 5) Las cuentas de balance serán reconocidas por las cuentas del Plan Contable General Empresarial, del elemento 1 al elemento 5 (desde la cuenta 10 hasta la cuenta 59). Para un mejor control, registro y análisis, las Cuentas del Balance se subdividen en tres grandes grupos de cuentas: PASIVO ACTIVO PATRIMONIO

Cuentas de activo : desde la cuenta 10 hasta la cuenta 39

Cuentas de pasivo : desde la cuenta 40 hasta la cuenta 49

Cuentas de patrimonio : desde la cuenta 50 hasta la cuenta 59 ACTIVO Activo Corriente Elemento 1, 2 Activo no Corriente Elemento 3

PASIVO Pasivo Corriente Elemento 4 Pasivo no Corriente Elemento 4 PATRIMONIO Elemento 5

1.1 Activo.- Conjunto de bienes, derechos, recursos, etc., que tiene una empresa a su favor. Comprende los recursos propios y no propios pero que están bajo custodia de la empresa.

Las cuentas del activo se dividen en dos grandes grupos: •

Activo corriente.- Comprende el dinero de libre disposición de la empresa; así como las valores, derechos y bienes que posee la empresa, los cuales pueden convertirse en dinero dentro del curso normal del negocio, ya sea vendiendo, cobrando, etc. En un período corto (hasta un año).

Activo no corriente.- Denominado también activo fijo o de inversiones permanentes; abarca a los bienes, derechos y recursos que posee la empresa, los cuales están al servicio de la explotación del negocio por un período largo (más de un año).

1.2 Pasivo.- Es el conjunto de deudas y obligaciones que tiene toda empresa. •

Pasivo corriente.- Comprende el compromiso de pago, frente a deudas adquiridas por la organización, frente a terceros, los cuales serán cancelados dentro del curso normal del negocio, en un período corto (hasta un año).

Pasivo no corriente.- Comprende el compromiso de pago, frente a deudas adquiridas por la organización, frente a terceros, los cuales serán cancelados dentro del curso normal del negocio, en un período largo (más de un año).

1.3 Patrimonio neto.- Viene a ser los recursos netos del cual puede disponer toda empresa. Matemáticamente es la diferencia entre el activo y el pasivo.


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2 DINÁMICA DE CUENTAS

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2.1 Elemento 1: activo disponible y exigible Descripción

De conformidad con el PCGE, el elemento 1 agrupa las cuentas 10 a la 19 inclusive, comprendiendo dentro de la misma activos financieros tales como el efectivo (en moneda nacional o extranjera) y las exigibilidades (cuentas por cobrar letras por cobrar, préstamo y otros), a corto plazo; así como la cuenta reguladora de las cuentas por cobrar, las estimaciones para cuentas de cobranza dudosa.

Naturaleza y presentación

Si bien en principio, las cuentas agrupadas en este elemento corresponden a cuentas de naturaleza deudora, pueden presentarse sobregiros bancarios (saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias) que deberá presentarse como pasivo corriente. Además, la cuenta de valuación “Estimación para cuentas de cobranza dudosa” por su naturaleza acreedora reducirá el monto del importe a cobrar a efectos de mostrar el importe recuperable. 10 Efectivo y equivalente de efectivo Descripción Comprende todos aquellos medios de pago de libre disposición de la empresa, representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, certificados bancarios, depósitos a plazo y fondos sujetos a restricción que impidan su disposición. Debido a que registran los movimientos del efectivo, sin considerar la disponibilidad de los mismos, con la finalidad de cumplir con una adecuada presentación de los Estados Financieros, los saldos que representen partidas a largo plazo, serán mostradas como Activo no Corriente, de esta forma se mostrará como corriente el disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo, excluyendo aquellos depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los doce (12) meses posteriores a la fecha del balance. Comentarios de las subcuentas •

102 Fondos Fijos

103 Efectivo en Tránsito

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

1062 Depósitos a plazo:

107 Fondos Sujetos a Restricción:

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros Contenido Representa las acreencias (derechos) de cobro a terceros originadas por las ventas de bienes y/o servicios realizados que corresponde al giro del negocio, en este sentido agrupa las cuentas divisionarias que muestran los derechos de cobro a terceros que tiene la empresa en razón de su actividad. La única excepción a lo anterior es el caso de los anticipos recibidos de los clientes por operaciones futuras que si bien se registran en esta cuenta representan una obligación de la empresa (pasivo).

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14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes Contenido Se encuentra constituida por todos los derechos de cobro originados en créditos concedidos por la empresa a los accionistas (o socios), directores, gerentes y personal, así como el importe pendiente de cancelación por la suscripción de acciones al constituir la empresa. No obstante lo anterior la promesa de aporte realizada por los socios o accionistas no constituye un derecho de la empresa, por dicha razón el importe correspondiente a las suscripciones pendientes de cancelación al momento de presentar el ESF se mostrará disminuyendo el………………………………… En conclusión, agrupa principalmente las sumas adeudadas por los accionistas (o socios), directores, gerentes y el personal de la empresa y para efectos de control los compromisos de aporte a la sociedad. 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros Contenido Contiene las distintas acreencias (exigibles) que tiene la empresa originadas por transacciones no relacionadas con el giro del negocio. Descripción de las subcuentas •

161 Prestamos

162 Reclamaciones a terceros

164 Depósitos otorgados en garantía

169 Cobranza Dudosa

19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa Definición La estimación para cuentas de cobranza dudosa es la porción de las cuentas por cobrar (un activo financiero) que la empresa considera como de posible incobrabilidad. Determinar el importe que no se recuperará es una práctica basada en el criterio contable conservador, creado en previsión de los débitos de clientes de cobrabilidad dudosa, a quienes se les debe suspender el crédito, debido a causales de impedimento, previa comprobación documentada que determine que la deuda está en situación de dudoso recaudo, debiendo hacerse sobre cuentas reales. El importe de este deterioro según la NIC 39, se producirá si y solo si: •

Existe evidencia objetiva del deterioro como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial del activo (un evento que cause la pérdida) y

Ese evento o eventos causantes de la perdida tengan un impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero, que pueda ser estimado con fiabilidad.

La evidencia objetiva incluye datos observables, que reclaman la atención del tenedor del activo sobre los siguientes eventos: •

Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado

Incumplimiento de las cláusulas contractuales, tales como impagos o retrasos en el pago de los intereses o el principal


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Sea cada vez más probable que el prestatario entre en una situación concursal o en cualquier otra situación de reorganización financiera

La desaparición de un mercado activo para el activo financiero en cuesRecordatorio tión, debido a dificultades financieras.

Subcuentas •

191. Cuentas por cobrar comerciales – terceros

192. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes

193. Cuentas por cobrar – relacionadas

194. Cuentas por cobrar diversas - terceros

2.2 Elemento 2: Activo realizable Comentario Inventarios – Existencias, son todos aquellos bienes que tiene una empresa y que se encuentran disponible para la venta en el periodo regular, que pueden estar en proceso de producción o que se eximirán al ser empleados en la elaboración de otros productos o al ser usados para consumo propio de las operaciones. Según el párrafo 6 de la NIC 2, son activos que cumplen las siguientes características: a)

Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

b)

En proceso de producción con vistas a esa venta;

c)

En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Reconocimiento El registro de las existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y beneficios de la propiedad pasan a la empresa, esto comúnmente se produce cuando los bienes se entregan al adquirente, sin embargo, no necesariamente ello es así como en el caso de existencias importadas o como el caso de existencias entregadas en consignación que se mantienen en propiedad del consignador mientras que quienes las reciben en consignación, depósitos, demostración, exhibición o proceso no las deben incluir como sus existencias debiendo registrarlas en cuentas de orden. 20 Mercaderías Definición El término mercaderías incluye los artículos de comercio que se tiene para su venta; bienes comprados y almacenados para su reventa. Dicho de otro modo, agrupa las cuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a procesos de transformación. 21 Productos terminados Definición Agrupa los productos fabricados por la empresa. Son productos fabricados, elaborados, hechos o confeccionados, por la empresa; listos o acabados para ser empleados o destinados para el consumo final o

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para su utilización por otras empresas. Se encuentra integrado por los siguientes elementos que lo componen: 22 Subproductos desechos y desperdicios Definición Los subproductos son bienes que inevitablemente se obtienen con carácter secundario o accesorio en la fabricación del producto principal, es decir, que si bien se manufactura simultáneamente con un producto de mayor valor, conocido como producto principal, su valor de venta es limitado. De la misma forma los desechos o residuos son materiales obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que el producto o subproducto que solo deben reconocerse cuando tenga un valor intrínseco o pueda ser utilizado o vendido. Decisiones sobre los posibles destinos de los subproductos •

Utilizarlo como insumos

Venta en las condiciones obtenidas

Proceso adicional para venderlos

Como desperdicio

23 Productos en proceso Definición Son aquellos productos fabricados por la empresa y no destinados a la venta hasta su posterior transformación o acabado, es decir, intermedios o semielaborados o en curso de elaboración (aquellos que se encuentran en fase de transformación en su centro de actividad al cierre del ejercicio). Para valuar la producción en proceso o semiterminada, se debe estimar lo que aún debe incorporársele por cada elemento de costo para considerársele terminada. En opinión de Carlos M. Jiménez “esta tarea de cuantificación del grado de avance” se llama PRODUCCIÓN EQUIVALENTE o unidad efectiva de producción (o sea, cuanto de terminado tiene) que se realiza no en forma global, sino por cada elemento del costo independientemente, dicho de otra forma miden los elementos del costo que han sido consumidos o empleados en los productos en proceso en referencia a la producción total. Por ejemplo, si existen 20 unidades de bienes que se encuentran a la mitán de su terminación, se, puede señalar que estas equivalen a 10 unidades terminados. 24 Materias primas Definición Son materiales adquiridos por la empresa para incorporarse al proceso de fabricación o producción y obtener un producto terminado. Dicho de otra forma son los bienes adquiridos para ser transformados y por lo tanto constituyen el punto de inicio de la actividad manufacturera, está compuesta básicamente por los bienes que serán objeto de transformación. Se convierten en parte del costo en el momento en que salen del almacén hacia la planta para utilizarse en la producción. Se clasifica, según se identifique con el producto o grupo de bienes que se elaboren en material directo y en material indirecto: a)

Material directo: Identificado plenamente con el producto o grupo de productos en que se emplee. Corresponde normalmente a lo que se observa en primera instancia de un producto o lote especifico, es decir, del material principal de que está hecho; aquél que a través de diferentes procesos físicos y/o químicos es parte integrante del mismo independientemente de que conserve su naturaleza química original o está se haya modificado.


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b)

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Material indirecto: Se trata de bienes directamente empleados en el proceso productivo o de prestación de servicios respecto de los cuales pueden tener una importancia menor o de difícil cuantificación o no existir plena identificación con el producto o grupo de productos fabricados. Recordatorio

26 Envases y embalajes Definición Los envases son un complemento del producto que se fabrica que constituye la presentación del bien a través de recipientes, pomos, cajas o vasijas que se venden conjuntamente con el producto que contiene; importante en bienes que no se venden a granel o que les resulte aplicable por su naturaleza tal como por ejemplo el tubo que contiene la pasta dental o la botella(continente-envase no retornable) en el caso de bebidas (gaseosas o cervezas) donde se transfiere al consumidor final o empresa distribuidora. Por su parte los embalajes son cubiertas o envolturas, normalmente irrecuperables destinadas a resguardar productos o mercaderías que se han de transportar. En otras palabras es el revestimiento de mercaderías con papel, cartón o madera, para su conveniente transporte. Acompañan al producto para darle seguridad, es parte del costo de distribución. Contenido Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto. 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Definición SUMINISTROS: Es otro tipo de materiales que se suman o agregan pero no se incorporan al producto fabricado para ser transformados (ejemplo, clavos o goma) sino para ser consumidos de manera auxiliar en el proceso de producción, en la prestación de servicios o es de consumo interno de la empresa (materiales de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado). Contenido Agrupa las subcuentas que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros (objetos y substancias) que se consumen y que intervienen en el tratamiento, fabricación o explotación, sin entrar en la composición de los productos tratados o fabricados (tales como combustibles, lubricantes, accesorios, materiales de mantenimiento y en su caso los útiles de escritorio). Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. 28 Existencias por recibir Definición Son bienes de propiedad de la empresa pero que aún no han ingresado al almacén y que serán utilizados o destinados para el consumo final o para su utilización por otras empresas. Contenido Agrupa las subcuentas que representan bienes cuyo ingreso a los almacenes de la empresa no se ha realizado, y que será destinado a la fabricación de sus productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta cuando se encuentren disponibles.

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29 Desvalorización de existencias Definición Anotaciones

Al realizar el inventario de existencias al cierre del ejercicio, pueden observarse pérdidas de valor reversibles que conforme con el párrafo……de la NIC 2 puede deberse a que los mismos están dañados, han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien sus precios de mercado han caído; o incluso su costo puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. En estas circunstancias, conforme el punto de vista que los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso, se rebaja el valor en libros hasta alcanzar el VALOR NETO REALIZABLE (VNR) por cada partida de los inventarios. Esta reducción en el valor de las existencias constituye un gasto que debe reconocerse en el ejercicio en que se produce la rebaja, sin embargo, resulta necesario que en cada periodo posterior se efectúe una nueva evaluación del VNR. Cuando el valor de mercado de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o costo de producción, procede efectuar la correspondiente corrección valorativa, considerando lo siguiente: •

Para las mercaderías y los productos terminados, su valor de realización, deducidos los gastos de comercialización.

Para los productos en proceso, el valor de realización de los productos terminados, deducidos los costos de fabricación pendientes y los gastos de comercialización.

Para las materias primas, su precio de reposición o el valor neto de realización, si es menor. Sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto por el párrafo…….de la NIC 2 no se rebajará las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.

2.3 Elemento 3: Activo Inmovilizado Descripción Este elemento comprende un conjunto heterogéneo de bienes, agrupados desde la cuenta 30 a la cuenta 39, aunque no necesariamente corresponde a bienes de larga duración en su mayor parte incluye bienes conformantes del activo no corriente con su correspondiente disminución por el consumo de los mismos. Veamos a continuación un esquema de los posibles bienes que podríamos encontrar en este elemento: •

Activos financieros mantenidos para la venta

Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados

Inversiones en subsidiarias o asociadas

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Inversiones inmobiliarias

Inmuebles, Maquinarias y equipos

Intangibles

Reconocimiento Teniendo en cuenta la diversidad de elementos que conforman el elemento 3, veamos a continuación la oportunidad en la que se deben registrar en libros los principales elementos:


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a)

Activos financieros: Según el párrafo 14 de la NIC 39 deben reconocerse en su balance cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión.

b)

Un elemento de inmuebles, maquinaria y equipo: Se reconoce como activo, conforme con la NIC 16 cuando: (i)

Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo, y

(ii)

El costo del bien puede ser medible confiablemente.

c.

En el caso de bienes adquiridos mediante un contrato de arrendamiento financiero: El arrendatario según el párrafo 20 de la NIC 17 reconocerá inicialmente en su balance el bien al comienzo del plazo de arrendamiento. A estos efectos, se entiende por comienzo del plazo de arrendamiento a la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado.

d.

Inversiones inmobiliarias o propiedades de inversión: Se reconocerán según el párrafo 16 de la NIC 40 cuando:

e.

(i)

Sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades fluyan hacia la entidad, y

(ii)

Se pueda medir el costo confiablemente.

Activos Biológicos: Se reconocerán según el párrafo 10 de la NIC 41 cuando y sólo cuando: (i)

La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados,

(ii)

Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo, y

(iii) El valor razonable o el costo del activo pueda ser medido confiablemente. f.

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Intangibles: Según el párrafo 21 de la NIC 38, se reconocerán si, y solo si: (i)

Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad, y

(ii)

El costo del activo puede ser valorado de forma fiable.

30 Inversiones inmobiliarias Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta Definición Bajo el término Valores, se engloba un grupo de instrumentos o derechos que representan un interés o una participación en la propiedad de una empresa, es decir, inversiones mobiliarias en general tales como títulos del Estado, acciones y bonos. Reconocimiento Un activo financiero se reconocerá como activo cuando: •

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y

El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

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Según el párrafo 14 de la NIC 39, el reconocimiento del activo financiero relacionado con el primer criterio se producirá cuando y sólo cuando la empresa se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión. Contenido Agrupa las cuentas divisionarias que representan los valores que se adquieren, por un lado, con la finalidad de invertir los excedentes de fondos en títulos que puedan convertirse en dinero a corto plazo (verdaderos sustituidos temporales de dinero); y por otro lado de mantenerlos a largo plazo, a efectos de: •

Tener un control sobre otras empresas o una vinculación con ellas,

Obtener rentas, en los casos de bonos y otros títulos,

Ser miembro de instituciones sociales vinculadas directa o indirectamente con las actividades de la empresa; y

Cumplir con disposiciones legales y/o contractuales.

31 Inversiones inmobiliarias Contenido Incluye las propiedades (terrenos o edificios) cuya tenencia es mantenida (por el dueño o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambas, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a)

La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos;

b)

Su venta en el curso normal de las operaciones.

Nomenclatura de las subcuentas 311 Terrenos 312 Edificios y otras construcciones Reconocimiento y medición Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición. En el caso de activos adquiridos bajo operaciones de arrendamiento financiero, el activo se reconocerá por el que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero Contenido Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Nomenclatura de las subcuentas 321 Inversiones inmobiliarias 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 323 Activos intangibles 324 Activos biológicos


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Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo

Recordatorio

Contenido Agrupa los activos tangibles que: a)

Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

b)

Se espera usar durante más de un período.

Nomenclatura de las subcuentas 331 Terrenos 332 Edificios, otras construcciones e instalaciones 333 Maquinarias y equipos y otras unidades de explotación 334 Equipo de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Herramientas y unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Construcciones y obras en curso Reconocimiento y medición Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, de construcción o al valor razonable determinado mediante tasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda y otros similares. El costo incluye el total del valor de compra más todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas. En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo, aquellos relacionados con la instalación y desinstalación de los bienes. Los intereses devengados durante el período de construcción e instalación de activos calificados (véase la NIC 23) de Inmuebles, maquinaria y equipos, se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de entrar en servicio, independiente de la fecha en que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia los intereses deben afectarse a los resultados del período. Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien que ha sido reconocido en la partida de inmuebles maquinarias y equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de Inmuebles Maquinaria y equipo, deben ser mantenidos en libros como sigue:

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-

A su costo, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada; o

-

A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada.

34 Activos intangibles Contenido Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter monetario y sin apariencia física. Incorpora las concesiones, las licencias, la propiedad industrial, programas de computadora, costos de exploración y desarrollo, entre otros. Nomenclatura de las Subcuentas 341 Concesiones, licencias y otros derechos 342 Patentes y propiedad industrial 343 Programas de Computadora (software) 344 Costos de exploración y desarrollo 345 Fórmulas, diseños y prototipos 346 Plusvalía mercantil 349 Otros activos intangibles Reconocimiento y medición Los Intangibles se registran inicialmente al costo de adquisición que incluye todos los desembolsos identificables directamente. Asimismo, forma parte de los activos intangibles aquellos desembolsos efectuados a partir del reconocimiento de acuerdo con la NIC 38 Intangibles. Un activo se reconoce como intangible si es probable que beneficios económicos futuros que le son tribuidos fluyan a la empresa y su costo puede ser medido de manera confiable. Después del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo menos la amortización acumulada y menos las pérdidas por deterioro. Si la empresa opta por el modelo de la revaluación, se miden a su valor revaluado menos su amortización acumulada y menos cualquier pérdida acumulada por desvalorización. 35 Activos biológicos Contenido Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola; es decir, de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. Nomenclatura de las subcuentas 351 Maduros 352 En desarrollo


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Reconocimiento y medición

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Anotaciones

Se debe reconocer un activo biológico sólo cuando: a)

La entidad controla el activo como resultado de eventos pasados;

b)

Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y

c)

El valor razonable o el costo del activo pueden ser medidos fiablemente.

36 Desvalorización de activos inmovilizados Contenido Agrupa las subcuentas de medición de inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles; y activos biológicos, en las cuales se registra la desvalorización en el valor de los mismos, individualmente considerados o por grupos homogéneos. Nomenclatura de las subcuentas 361 Inversiones inmobiliarias 363 Inmuebles, maquinaria y equipo 364 Activos intangibles 365 Activos biológicos Reconocimiento y medición Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que se prevé resultara del uso continuo de dichos activos, exceda su valor neto en libros (deduciendo la depreciación o amortización, sea el caso); excepto contratos de construcción. 37 Impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos – activo Contenido Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles o gravables, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Nomenclatura de las subcuentas 371 Impuesto a la renta diferido 372 Participaciones de los trabajadores diferidas Reconocimiento y medición Se reconocen activos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos en la medida que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la aplicación de estos activos. En la fecha de elaboración de los estados financieros la empresa revisará los activos por impuesto diferido reconocidos y dará de baja si ya no resulta probable su recuperación, o registrará cualquier activo de esta naturaleza no reconocido anteriormente, siempre que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras de cuantía suficiente que permitan su aplicación.

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38 Otros activos Contenido Anotaciones

Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros. Nomenclatura de las subcuentas 381 Bienes de arte y cultura 382 Diversos 389 Otros activos desvalorizados Registro y Medición Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, de construcción, o a su valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto. El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros similares. 39 Depreciación y amortización acumulada Contenido Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles. Se debe depreciar o amortizar por separado cada parte del elemento de activo inmovilizado que es valuado al costo. Nomenclatura de las subcuentas 391 Depreciación acumulada 392 Amortización acumulada Registro y medición La vida útil de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al año, al cierre del ejercicio económico y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable (véase la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores). 2.4 Elemento 4: Pasivo Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. 40 Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud Contenido Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.


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Nomenclatura de las subcuentas

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Anotaciones

401 Gobierno central 402 Certificados tributarios 403 Instituciones públicas 405 Gobiernos regionales 406 Gobiernos locales 407 Administradoras de fondos de pensiones 408 Empresas prestadoras de servicios de salud 409 Costos financieros Reconocimiento y Medición Los tributos y aportes a los sistemas privados de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros en las fechas de las transacciones. 41 Remuneraciones y participaciones por pagar Contenido Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales. Nomenclatura de las subcuentas 411 Remuneraciones por pagar 412 Vacaciones por pagar 413 Participaciones de los trabajadores 415 Beneficios sociales de los trabajadores 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar Reconocimiento y medición Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan beneficios a corto plazo, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen en los períodos en los que el trabajador ha prestado sus servicios. El importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya satisfecho. 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros Contenido Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios y de los gastos incurridos en las operaciones objeto del negocio.

Bibliografía

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Nomenclatura de las subcuentas 421 Facturas y boletas por pagar Anotaciones

422 Anticipos otorgados a proveedores 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar 429 Otras cuentas por pagar comerciales Reconocimiento y medición Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto de la transacción, menos los pagos efectuados a los proveedores, y cualquier otra compensación que se acuerde. Lo que es igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 43 Cuentas por pagar comerciales – vinculadas Contenido Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones que se contrae con empresas vinculadas, derivada de la compra de bienes y servicios y de los gastos incurridos en las operaciones objeto del negocio. Nomenclatura de las subcuentas 431 Facturas y boletas por pagar 432 Anticipos otorgados 433 Letras por pagar 439 Otras cuentas por pagar comerciales Reconocimiento y medición Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto de la transacción, menos los pagos efectuados a las vinculadas. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 44 Cuentas por pagar a los accionistas y directores Contenido Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios) y directores. Nomenclatura de las subcuentas 441 Accionistas (o socios) 442 Directores Reconocimiento y medición Las cuentas por pagar a accionistas y directores se reconocerán por el monto de la transacción, menos los pagos efectuados a accionistas y directores. El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las transacciones a la fecha de los estados financieros.


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45 Obligaciones financieras

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Contenido Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de finanRecordatorio ciación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades y por emisión de instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación, y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros. Nomenclatura de las subcuentas 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 452 Contratos de arrendamiento financiero 453 Otros Instrumentos financieros por pagar 454 Costos de financiación por pagar 455 Préstamos con compromisos de recompra 456 Pasivos por derivados financieros 457 Pasivos financieros - compromisos de venta Reconocimiento y medición Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor razonable. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 46 Cuentas por pagar diversas - terceros Contenido Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y financieras. Nomenclatura de las subcuentas 462 Reclamaciones de terceros 465 Compra de activo inmovilizado 467 Depósitos recibidos en garantía 469 Otras cuentas por pagar diversas Reconocimiento y medición Estas subcuentas se reconocen por el monto de la transacción menos los pagos a cuenta realizados, lo que es igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 47 Cuentas por pagar diversas – vinculadas Contenido Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de vinculadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.

Anotaciones

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Nomenclatura de las subcuentas 471 Préstamos Anotaciones

472 Costos de financiación 473 Anticipos recibidos 474 Regalías 475 Dividendos 476 Cuentas corrientes vinculadas 477 Compra de activo inmovilizado 479 Otras cuentas por pagar diversas Reconocimiento y medición Las obligaciones con vinculadas se reconocerán por el monto de la transacción menos los pagos realizados. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 48 Provisiones diversas Contenido Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones cuyo monto y oportunidad de su materialización es incierta. Nomenclatura de las subcuentas 481 Provisión para litigios 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 483 Provisión para reestructuraciones 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente 485 Provisión para gastos de responsabilidad social 489 Otras provisiones Reconocimiento y medición Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a)

La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado;

b)

Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios económicos, para pagar la obligación; y

c)

Además, puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente.

La medición de la provisión a la fecha de los estados financieros debe ser la mejor estimación sobre el desembolso necesario para cancelar la obligación presente, considerando los riesgos e incertidumbres que se encuentran alrededor de los sucesos y las circunstancias concurrentes a su valoración. Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.


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49 Impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos – pasivo Contenido

Agrupa las subcuentas que representan, por un lado los ingresos y costosRecordatorio de las operaciones formalizadas en un ejercicio cuya liquidación parcial o total se debe realizar en ejercicio o ejercicios posteriores; y, de otro lado las rentas, rendimientos o utilidades diferidas cuya liquidación asimismo, se realizará en ejercicio o ejercicios posteriores. Nomenclatura de las divisionarias 491 Pasivo tributario diferido - patrimonio 492 Pasivo tributario diferido - resultados 493 Participación de los trabajadores diferida - patrimonio 494 Participación de los trabajadores diferida - resultados Reconocimiento y medición Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, en la medida que se generen diferencias temporales imponibles a pagar en períodos futuros. 2.5 Elemento 5: Patrimonio neto Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal. En estos últimos casos, las transacciones se consideran devengadas en la fecha de acuerdo de los accionistas o partícipes, o la fecha en que nace la obligación legal. 50 Capital Contenido Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas o partícipes, formalizados legalmente, en proceso de formalización, y las acciones y/o participaciones recompradas. Nomenclatura de las subcuentas 501 Capital social 502 Capitalizaciones 504 Acciones en tesorería 507 Opción por conversión de obligaciones Reconocimiento y medición El importe del capital se registra por el monto nominal aportado. En el caso de aportes en especies, es decir en activos, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable. Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal se genera una prima de emisión, la que se registra en la cuenta 56.

Anotaciones

Bibliografía

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51 Accionariado de inversión Contenido Anotaciones

Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión emitida o por emitir. Nomenclatura de las subcuentas 511 Acciones de inversión 512 Capitalizaciones Reconocimiento y medición El importe del accionariado de inversión se registra por el monto nominal de las acciones y las respectivas capitalizaciones efectuadas. 52 Capital adicional Contenido Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión y los aportes que todavía no han sido formalizados para su capitalización. Nomenclatura de las divisionarias 521 Primas de acciones 522 Aportes por capitalizar 523 Reducciones pendientes de formalización Reconocimiento y medición El importe del capital adicional se registra por el monto que excede el valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes. 56 Resultados no realizados Contenido Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, así como la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta. Nomenclatura de las subcuentas 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en moneda extranjera 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta Reconocimiento y medición Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversión permanente en una entidad extranjera, consecuentemente su medición resulta de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos correspondientes.


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57 Excedente de revaluación

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Contenido Corresponde al incremento neto de valor de los activos inmovilizados que han Recordatorio sido objeto de revaluaciones. Nomenclatura de las subcuentas 571 Excedente de revaluación propio 572 Excedente de revaluación - acciones liberadas recibidas 573 Participación en excedente de revaluación – inversiones en vinculadas Reconocimiento y medición Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor razonable, determinado mediante transacción o por referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa. Los incrementos por revaluación netos del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, así como las disminuciones de valor hasta el límite de los excedentes previamente registrados, se reconocen en esta cuenta. 58 Reservas Contenido Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades autorizadas por Ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán destinados a fines específicos o para cubrir eventualidades. Nomenclatura de las subcuentas 581 Reinversión 582 Legal 583 Contractuales 584 Estatutarias 585 Facultativas 589 Otras reservas 59 Resultados acumulados Contenido Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas o partícipes no han tomado decisiones. Nomenclatura de las divisionarias 591 Utilidades acumuladas 592 Pérdidas acumuladas

Anotaciones

Bibliografía

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3 CASUÍSTICA

A. La empresa paga el préstamo del banco la suma de S/. 4,000.00

B. La empresa cobra a un cliente la suma de S/. 800.00

C. Un nuevo socio se incorpora a la empresa, siendo su aporte societario de S/. 5,000.00 en efectivo más una laptop valorizado en S/. 3,800.00


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TEMA 3: CUENTAS DE GESTIÓN

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Anotaciones

1 RECONOCIMIENTO (elementos del PCGE 7 y 6) Las cuentas de gestión serán reconocidas por las cuentas del Plan Contable General Empresarial, del elemento 6 al elemento 7 (desde la cuenta 60 hasta la cuenta 79). Estas cuentas permiten reflejar el movimiento operacional de toda empresa lo cual es mostrado en forma clara y precisa en el “ESTADO DE RESULTADOS”. Elemento 6.- Gastos por naturaleza Gastos que nacen de la explotación del negocio. Elemento 7.- Ingresos Ingresos que nacen de la explotación del negocio. De acuerdo al método de la PARTIDA DOBLE no sólo se puede determinar el deudor o deudores y el acreedor o acreedores de toda operación o asiento contable, sino que permite analizar todas y cada una de las operaciones en forma paulatina, paso a paso, permitiendo: •

El control del patrimonio

Las variaciones del capital

Establecer las causas del aumento o disminución de los gastos, así como de los ingresos

Efectuar comparaciones de periodo en periodo.

Tomar medidas correctivas de manera oportuna

Servir de guía y orientación dentro del sistema contable, fundamentalmente en la formulación de los Estados Financieros.

La toma de decisiones, a través de la información de los Estados Financieros formulados en base a la Partida Doble y que constituye una herramienta empresarial de primordial valía.

Por último cabe expresar, que el conocimiento y dominio de la PARTIDA DOBLE es fundamental para el aprendizaje de la contabilidad y podemos afirmar de acuerdo a nuestra experiencia profesional y en calidad de Docente y Conferencista a nivel nacional que: “QUIEN NO APRENDA Y DOMINE LA PARTIDA DOBLE, NUNCA APRENDERÁ CONTABILIDAD”. A continuación enumeramos en forma resumida los PRINCIPIOS FUNDAMENTALES de la PARTIDA DOBLE: •

No hay deudor sin acreedor, puesto que en cualquier operación son necesarios los dos elementos de la relación cambiaria.

Como consecuencia del anterior, la suma de valor que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a las que se abone a otra u otras referidas a un mismo hecho contable.

En un momento la suma de las cantidades deudoras que figuran en el debe de todas las cuentas ha de ser igual a la de las cantidades acreedoras que figuran en el haber.

Todo el que recibe, debe a la persona que da o entrega

Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor

Toda pérdida es deudora (debe) y toda ganancia es acreedora (haber).

Bibliografía

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Anotaciones

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2 DINÁMICA DE CUENTAS 2.1 Cuentas del elemento 6 Comprende las cuentas de gestión clasificadas según su naturaleza económica y registra los GASTOS que nacen de la explotación del negocio. Las compras y gastos se registran en estas cuentas a medida que se realizan e incurren respectivamente, prescindiendo de las fechas y formas de pago. La devolución de las compras se ajustará directamente en las divisionarias pertinentes. Se utilizan para registrar. •

Compra de bienes (excepto compra de activos fijos, valores e intangibles)

Gastos por servicios de diferentes personas naturales y jurídicas.

Provisiones del ejercicio para cubrir y/o compensar diversas pérdidas y/o inversiones.

El costo de ventas de mercaderías y/o productos terminados.

Las compras (excepto de mercaderías) ajustadas por la variación de existencias (excepto mercaderías) y los servicios prestados por terceros muestran el consumo a nivel de la empresa. La cuenta variación de existencias (61) se utiliza para transferir a las cuentas del elemento 2 (20, 24, 25, 26, 28), las compras de mercaderías, materias primas y auxiliares, envases y embalajes y suministros diversos, así como para registrar las salidas de existencias para la venta, producción o consumo. Las provisiones representan el ahorro del periodo, el mismo que se orienta a la reposición del activo fijo, a la cobertura de pérdidas o gastos probables, o para el cumplimiento de obligaciones. Las provisiones se registran periódicamente (generalmente al 31 de diciembre de cada año). Para la determinación del resultado del periodo, las cuentas de este elemento (excepto la cuenta 69) se cancelarán directamente con la cuenta 89 o sucesivamente con las cuentas 80, 81, 82, 83, 84 y 85 lo que permitirá la obtención de los “Saldos Intermediarios de Gestión (saldos significativos)”, conforme se establece en el elemento 8. 60 Compras Función Registra la compra de bienes que realiza la empresa, sin distinción del uso o destino para el cual se han adquirido; es decir, ya sea para destinarlos a la venta o que participarán en el proceso productivo de manera directa o indirecta. Asimismo, registra los diferentes gastos relacionados (vinculados) con las compras de dichos bienes. Tales como: fletes, seguros comisiones, derechos de importación, embalaje y otros gastos similares. Apreciaciones a)

Las compras deberán registrarse en las divisionarias que correspondan, y las cargas vinculadas con las mismas se registrarán en la divisionaria 609; simultáneamente se hará la transferencia del costo total de las compras a las existencias del elemento 2 (20, 24, 25, 26, 28) a través de la cuenta 61.

b)

Cuando se compren bienes que no se incluirán en los inventarios; es decir, aquellos que se consumirán de inmediato, tales como los suministros de uso en las oficinas y para el mantenimiento de los activos de uso, así como los que servirán para la construcción de estos últimos (activos


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fijos), se transferirán por destino a través de las cuentas 79, 78 y 72 a cuentas de costos según sea el caso. c)

El saldo necesariamente DEUDOR de esta cuenta, tiene participaciónRecordatorio en el Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza, conjuntamente con los saldos de la cuenta 61 en la siguiente forma. •

Las compras de mercaderías y su variación respectiva (Cuentas 601 y 611) para lograr el margen comercial.

Las compras de los demás bienes (604, 605 y 606) y sus respectivas variaciones (614, 615, 616) para lograr el valor agregado.

d)

El precio facturado y los gastos vinculados a la compra de activos fijos (tangibles e intangibles) y el costo de adquisición de valores, serán registrados directamente en sus cuentas de balance; es decir, con las cuentas 33, 34 y 30 respectivamente.

e)

Cuando existan compras en el país y en el exterior, se deberán establecer subdivisionarias (cuentas analíticas) que expliquen esta situación.

Dinámica contable CARGO: A la cuenta 60

ABONO: A la cuenta 42 y/o 43

62 GASTOS PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES Función Registra los pagos o remuneraciones efectuadas al trabajador (fijo y/o eventual), tanto en efectivo como en especie, tales como: sueldos, salarios, asignaciones, bonificaciones y cualquier otro pago que se haga en virtud de la relación laboral. Igualmente incluye las contribuciones para seguridad y previsión social a cargo de la empresa, y que benefician al personal; incluye también las dietas a los miembros del directorio de la empresa. Apreciaciones •

628.- A directores de S.A. y socios – gerentes de S.R. Ltda. No debe exceder del 6% de la utilidad comercial.

No registrar en esta cuenta: la contratación de mano de obra y otros servicios a empresas especializadas, las cuales se registrarán en la cuenta 638.

El saldo de esta cuenta, es necesariamente deudor.

Dinámica contable CARGO: 62 ABONO: 41, 44 ó 46 63 Gastos de servicios prestados por terceros Función Registra los gastos de nuestra empresa por la obtención de diferentes servicios prestados por terceras personas (naturales y/o jurídicas), tales como: publicidad, servicio telefónico, servicio de energía eléctrica, alquileres, asesoría de profesionales independientes, etc. Apreciaciones •

La divisionaria 631 incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderías, el transporte entre establecimientos, el transporte colectivo del personal, la movilidad local, los pasajes en el ámbito nacional y/o internacional

Anotaciones

Bibliografía

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Anotaciones

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636.- Gastos por servicios básicos (agua, energía eléctrica, etc.); asimismo, gastos de comunicaciones: servicios de correo; telegramas, fax, teléfono, etc.

La divisionaria 632, comprende la remuneración de los profesionales por trabajos específicos de asesoría, consultoría, notariales, etc.

La divisionaria 633 incluye el costo del servicio relacionado con la producción encargada a terceros a los cuales la empresa proporciona la materia prima y otros materiales de base.

634 Mantenimiento, referido a la conservación de bienes en condiciones adecuadas de operación.

Reparación. Restauración de un bien para lograr nuevamente su capacidad total de servicio, después de una avería, accidente o uso prolongado, sin que aumente su vida útil o capacidad calculada estimativamente con anterioridad.

La divisionaria 635 comprende el alquiler de bienes muebles, inmuebles y terrenos. Esta divisionaria incluye además la locación de bienes muebles o inmuebles mediante la modalidad de arrendamiento financiero.

La divisionaria 637 incluye los gastos relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras publicaciones, ferias, exposiciones, regalos a la clientela, gastos de hoteles y restaurantes, también incluye gastos de representación (0.5% del ingreso bruto hasta 80 UIT).

La divisionaria 638 comprende los servicios del personal prestados por empresas especializadas. contratación de servicios de vigilancia, de limpieza, de transporte de dinero, etc.

No registrar en esta cuenta •

Las primas de seguros de vida, los cuales serán registrados en la divisionaria 627

Los servicios vinculados con la adquisición de existencias, los cuales serán registrados directamente en la divisionaria 609.

Los servicios vinculados con la adquisición de activos fijos, los cuales se registraran directamente con la cuenta 33.

Nota: Debe sin embargo cargarse a esta cuenta, los servicios relacionados con la construcción de activos fijos por la propia empresa y transferidos a la cuenta correspondiente a través de la cuenta 72 (cuenta de abono) De la misma manera, si estas cargas sirven para hacer frente a una provisión objeto de la cuenta 48, el cargo por naturaleza corresponderá a esta cuenta 63 y por destino, se debitará a la cuenta 48 con abono a la cuenta 78. Dinámica contable CARGO: 63 ABONO: 46 64 Gastos por tributos Concepto Registra los gastos de la empresa por concepto de TRIBUTOS al Gobierno Central, derechos aduaneros, cotizaciones con carácter de tributos a instituciones públicas (excepto a ESSALUD), tributos a gobiernos locales, etc.


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Apreciaciones •

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Los montos que afectan a esta cuenta, como cualquiera que afecta a resultados, deberán provisionarse en cuanto sean conocidos, y de no haber Recordatorio sido así, los que correspondan a ejercicios anteriores, deberán cargarse en la divisionaria. El saldo de esta cuenta es necesariamente deudor.

No registrar en esta cuenta: •

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los cuales se registrarán en la cuenta analítica 4017.

Las sanciones administrativas (multas e intereses) en los pagos de tributos fuera de plazo, se deberán contabilizar en las divisionarias 659 ó 673, respectivamente.

El impuesto a la renta calculado al término del periodo, lo cual se cargará directamente a la cuenta 88

Los derechos aduaneros relaciones con las importaciones de existencias, los cuales serán contabilizados directamente en la divisionaria 609

Las contribuciones a la seguridad social, lo cual se registrará en la divisionaria 627.

Los impuestos pagados por la compra de bienes y servicios que son materia de crédito fiscal, que serán debitados en la cuenta analítica 4011.

Dinámica contable CARGO: 64 ABONO: 40 65 Otros gastos de gestión Función Registra las diferentes cargas (gastos) que soporta la empresa en su gestión, que por su naturaleza no pueden ser incluidas en las otras cuentas del elemento 6; tales como: seguros, donaciones, multas, etc. Asimismo, registra lo siguiente: •

El costo neto de los valores

El costo neto de los activos fijos

El costo neto de los intangibles

Los tributos y gastos de ejercicios anteriores

Las sanciones fiscales

Comentario •

Los seguros tipifican transferencia de fondos y desde el punto de vista económico no se les considera como servicios.

No registrar en esta cuenta •

Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud que se registrarán en la divisionaria 627

Los seguros vinculados con la compra de existencias que se registrarán en la divisionaria 609.

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Dinámica contable CARGO: 65 Anotaciones

a)

Valor contable de los activos fijos enajenados •

b)

CARGO: 65

ABONO: Cuentas del elemento 3

Las cargas correspondientes a ejercicios anteriores •

c)

ABONO: 46

CARGO: 65

ABONO: 18, 41, 42, 46

Las sanciones administrativas y fiscales y las cargas que no se relacionan con la explotación objeto del negocio •

CARGO: 65

ABONO: 40

67 Gastos financieros Función Registra los intereses y gastos ocasionados por la obtención de capitales y financiamiento de operaciones comerciales, en la parte que corresponde al ejercicio. 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones Función Registra las ESTIMACIONES y PROVISIONES efectuadas por la empresa (generalmente al final de cada ejercicio económico), tales como: •

Estimaciones efectuadas con la finalidad de valuar los activos

Las provisiones para la cobertura de contingencias y riesgos.

Clases de estimaciones a)

Estimación por depreciación de activos fijos

CARGO: 681

b)

Estimación para amortización de intangibles

CARGO: 682

c)

Estimación para fluctuación de valores

CARGO: 684

d)

Estimación para cuentas de cobranza dudosa

CARGO: 684

e)

Provisión para desvalorización de existencias

CARGO: 695

f)

Provisiones diversas

Tales Como:

ABONO: 393

ABONO: 392

ABONO: 366

ABONO: 19

ABONO: 29

Provisión para cubrir la garantía sobre ventas

Provisión para cubrir posibles pérdidas en ventas a futuro.

Provisión para posibles pérdidas en litigios

Provisión para cubrir siniestros con auto seguro

CARGO: 689

ABONO: 48


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61 Variación de existencias

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Función Registra las variaciones que se han originado en un periodo determinado, Recordatorio entre los inventarios finales e iniciales de mercaderías, materias primas y auxiliares, envases y suministros diversos. Esta cuenta sirve para transferir a la cuenta de existencias correspondientes, los ingresos por compras en el ejercicio después de haber registrado en la cuenta 60 el monto de lo comprado (asiento conocido como por naturaleza) y las salidas para su venta o utilización. Las variaciones positivas reflejan, compras no vendidas o no utilizadas, que incrementan los stocks. En cambio las variaciones negativas, reflejan el desalmacenamiento de los stocks iniciales para cubrir ventas. Dinámica contable a)

POR TRASLADO DE LO COMPRADO- Incluye el costo de adquisición más los gastos

CARGO: Elemento 2 (20, 24, 25, 26, 28)

b)

POR EL CONSUMO

CARGO: 61

ABONO: 61

ABONO: Elemento 2 (24, 25, 26)

69 Costo de ventas Función Registra el costo de los bienes inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso Apreciaciones •

Esta cuenta se utilizará en caso se adopte el sistema monista de registro.

Las empresas prestadoras de servicios podrán establecer esta cuenta para establecer el costo de los mismos, en este caso la cuenta adoptará la denominación pertinente, a la naturaleza del servicio.

Su saldo necesariamente deudor, se mostrara en el “ Estado de Ganancias y Pérdidas por Función “, deduciendo las ventas netas, a fin de lograr la utilidad bruta sobre ventas

Dinámica contable •

Por la salida de existencias:

Por la devolución de los bienes vendidos

2.2 Cuentas del elemento 7 Comprende las cuentas de gestión clasificadas según su naturaleza económica y representan INGRESOS que nacen de la explotación del negocio. Por extensión comprende las cuentas 72, 78 y 79 (las cuales son utilizadas para transferir cargas). En caso que la empresa desarrolló más de una clase de actividad económica deberá desagregar, cuando proceda y en la medida de lo posible, las ganancias por naturaleza que corresponda a cada uno de ellos.

Anotaciones

Bibliografía

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Bibliografía

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Anotaciones

UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (P.C.G.E.)

Las empresas que adopten el criterio CONSERVADOR de diferir ingresos y sus correspondientes costos, lo efectuarán cuando los pagos del precio sean exigibles en más de un ejercicio económico; o sea, cuando el precio de venta debe ser pagado en plazos mayores a los doce meses de su realización. Por EQUIDAD el sistema impone diferir la proporción del costo y gastos directos de venta. 70 Ventas Función Registra los ingresos (ganancias) por operaciones (ventas y/o servicios) referentes a la ACTIVIDAD PRINCIPAL del negocio. Apreciaciones •

Se deberá establecer subdivisionarias: respondiendo al criterio GEOGRÁFICO, cuando se efectúan ventas al exterior. Respondiendo al criterio de DEPENDENCIA, cuando se efectúen ventas a empresas con las que se tiene relación de filial ( o principal) o afiliada.

Se debe registrar en esta cuenta los importes facturados por los bienes transferidos, o los servicios prestados netos de los descuentos u otras deducciones concedidas en facturas.

Los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos “FUERA DE FACTURA”, se registrarán adecuadamente en el Estado de Ganancias y Pérdidas. Los cuales se registran en la cuenta 74

La divisionaria 709 registra las devoluciones que hacen los clientes, de los bienes que compran a la empresa. Esta divisionaria puede ser desagregada, estableciéndose subdivisionarias con las que se controle los tipos de bienes devueltos, a saber. -

Mercaderías

-

Subproductos, desechos y desperdicios

-

Productos terminados.

El saldo de la divisionaria 709 debe ser deudor a diferencia de las demás divisionarias y las disminuirá para presentar adecuadamente en el “Estado de Ganancias y Pérdidas”.

Las ventas brutas, menos las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos fuera de factura, se denomina “VENTAS NETAS”

No registrar en esta cuenta: los descuentos por pronto pago, aun cuando consten en factura (ventas al contado), que serán registrados directamente en la divisionaria 675.

Dinámica CARGO: 12 y/o 13

ABONO: 70

75 Otros ingresos de gestión Función Registra los INGRESOS (ganancias) que por su naturaleza NO CONSTITUYEN operaciones NORMALES del giro de la empresa. DINÁMICA CARGO: 16 y/0 17

ABONO: 75


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71 Variación de la producción almacenada

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Función •

Registra las variaciones que se han originado en un periodo determinado Recordatorio entre los inventarios finales de las cuentas 21, 22 y 23.

Las variaciones pueden ser positivas o negativas. Las variaciones positivas reflejan productos no vendidos que incrementan los stocks; en cambio, las variaciones negativas reflejan el desalmacenamiento de los stocks iniciales para cubrir las ventas.

Esta cuenta es usada generalmente para empresas industriales.

Dinámica 2.1 Por el ingreso de productos al almacén

CARGO: 21, 22 ó 23

ABONO: 711, 712 ó 713

2.2 Por la salida de productos de nuestro almacén

CARGO: 711, 712 ó 713

ABONO: 21, 22 ó 23

72 Producción del activo inmovilizado Función Registra el costo de los trabajos efectuados por la propia empresa para sí misma, Dicho costo previamente registrado según su naturaleza en las cuentas del elemento 6 (60, 62, 63, 64 y 65), deberá transferirse a través de esta cuenta, a las cuentas 33 ó 34, según sea el caso, a afectos de incluirlos como parte del patrimonio. Dinámica •

Por activos fijos

CARGO: 339

Por intangibles

CARGO: 34

ABONO: 721

ABONO: 722

73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos Función Registras los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas fuera de factura sobre COMPRAS. Comentario No se debe registrar en esta cuenta: los descuentos obtenidos por pronto pago, los cuales se debe incluir como ingresos financieros. Dinámica CARGO: 42, 43, 45, 46, 47, etc.

ABONO: 73

Anotaciones

Bibliografía

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Bibliografía

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74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos Función Anotaciones

Registra los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos fuera de factura sobre VENTAS. Comentario No se debe registrar en esta cuenta: Los descuentos por pronto pago, lo cual se debe incluir como cargas financieras. Dinámica CARGO: 74

ABONO: 12, 13, etc.

77 Ingresos financieros Función Registra los ingresos que obtiene la empresa por colocación de capitales (dividendos o intereses) y los descuentos obtenidos por pronto pago. Dinámica CARGO: 12, 13, 14, 16, 17, etc.

ABONO: 77

78 Cargas cubiertas por provisiones Función Sirve para transferir a la cuenta 48 los cargos correspondientes a las provisiones que se le abonaron en ejercicios anteriores. Comentario El abono a esta cuenta, con cargo a la cuenta 48 se hace como consecuencia de haber cargado a las cuentas del elemento 6, la realización de lo provisionado total o parcialmente. Dinámica CARGO: 68 ó 48

ABONO: 78

79 Cargas imputables a cuenta de costos Función Esta cuenta se utiliza exclusivamente en el sistema monista de registro, para transferir en los casos pertinentes, las cargas por naturaleza registrada en la clase 6, a las cuentas de costos en el elemento 9. Comentario •

Es el nexo entre la contabilidad financiera y la analítica de explotación.

El saldo necesariamente es acreedor. No representa ingresos, sino más bien el acumulado de lo que se transfirió a las cuentas de la clase 9, con las cuales se compensa al cierre del ejercicio.

Dinámica contable CARGO: A una de las cuentas del elemento 9 (dependiendo a qué dependencia debe transferirse el gasto). ABONO: 79


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3 CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN (ELEMENTO 8)

El elemento 8 muestra los saldos intermediarios de gestión, así como la distribución legal de la renta neta y el Impuesto a la Renta. Recordatorio Estos saldos se determinan sucesivamente afectando a los mismos, las cargas (clase 6) y los ingresos (clase 7) que se menciona en su dinámica. 80 Margen comercial Cuenta propia de las empresas comerciales. Registra y representa la diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de los mismos. Se les denomina UTILIDAD BRUTA. 81 Producción del ejercicio Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo determinado, en bienes o servicios, independientemente de que se hayan vendido, almacenado o inmovilizado. Esta cuenta es propia de las empresas industriales. 82 Valor agregado Registra y representa en forma cuantificada la contribución de la empresa en un periodo determinado, a la formación de la riqueza nacional, como consecuencia de dedicarse a la actividad económica. Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del periodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción. 83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de explotación Mide el resultado económico de la empresa, que puede ser positivo o negativo, está representado por la cantidad de recursos internos procedentes de la explotación del negocio y es obtenido restando al valor agregado los tributos y las cargas de personal. 84 Resultado de explotación Muestra el resultado obtenido por la empresa sin considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación. Permite medir el efecto de lo financiero sobre la gestión de la empresa. 85 Resultado antes de participaciones e impuestos Registra y representa el resultado del ejercicio de las partidas financieras y excepcionales, lo que puede traducirse en utilidad o pérdida del ejercicio. 87 Participaciones de los trabajadores Registra los importes que en aplicación de dispositivos legales, se debe detraer de las utilidades para ser entregados. •

A los trabajadores

Comunidad laboral

La investigación científica y tecnológica

La distribución legal de la renta constituye gasto deducible de la empresa y es cálculo sobre la renta antes del impuesto. 88 Impuesto a la renta Registra y representa el impuesto a la renta anual calculado sobre la renta imponible del ejercicio, establecido conforme a la normatividad fiscal.

Anotaciones

Bibliografía

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89 Determinación del resultado del ejercicio Muestra el resultado neto total que corresponde aun periodo determinado. Anotaciones

Por su naturaleza al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de las estructuras financiera de la empresa.

4 CASUÍSTICA

A. La empresa compra mercadería por un total de S/. 1,800.00

B. La empresa vende mercadería por un total de S/. 850.00


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C. La empresa paga su servicio de teléfono la suma de S/. 340.00

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Anotaciones

5 CASO PRÁCTICO La empresa “Martel S.R.L.”, realiza las siguientes operaciones en el mes de Enero de 2013. a) Se compra mercadería por S/. 1,800.00 pagando una inicial del 10% b) Se compra un escritorio por S/. 2,500.00 c) Se paga el servicio de energía eléctrica por S/. 780.00 d) Se vende mercadería por S/. 3,600.00 al crédito e) Se manda a reparar un computador por S/. 120.00 f)

Se paga al pintor con recibo de honorarios un total de S/. 220.00

g) Se paga el seguro del SOAT, la suma de S/. 270.00 h) Se cobra al cliente el 20% de la venta al crédito (c) i)

Se compra útiles de oficina por un total de S/. 185.00

j)

Se paga al proveedor el total de la deuda pendiente de la compra de mercadería (a)

Diagrama

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Se pide: Resolver los casos expuestos en el reconocimiento de las cuentas de balance y cuentas de gestión.

LECTURA SELECCIONADA N° 2 Lecturas seleccionadas

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Bibliografía

REGISTRO DE CIERRE DE LIBROS CONTABLES - CONSIDERACIONES PREVIAS. "Actualidad Empresarial" Recordatorio

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Anotaciones

Registro de cierre de libros contables - consideraciones previas Las entidades al finalizar cada ejercicio económico deberán establecer un conjunto de procedimientos tomando en consideración las NIIF’s, normas tributarias, laborales, societarias, de ser el caso, cuya finalidad se atribuye a la cancelación de los saldos de las cuentas contables que hayan generado movimiento durante el ejercicio económico utilizando las cuentas del Elemento 8 “Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación

Bibliografía

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Bibliografía

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Anotaciones

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del Resultado del Ejercicio”; y finalmente se realiza el cierre de libros contables, este último implica el cierre de los libros principales tales como el Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario y Libro Mayor al finalizar un ejercicio. Los procedimientos que las entidades deben considerar son: a) Análisis de cuentas contables Este análisis debe realizarse contemplando las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF; siendo que los estados financieros contienen información fehaciente y confiable, los saldos de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, gastos e ingresos que los conforman deben reflejar dicha veracidad y certeza. Por ende, se deberá comprobar los saldos mostrados en el balance de comprobación al cierre del ejercicio mediante arqueos de efectivo y equivalente de efectivo; conciliaciones bancarias; inventarios físicos de existencias y activos inmovilizados, entre otros. En muchas entidades se practica análisis mensuales, el mismo que permite reconocer y realizar las reclasificaciones o ajustes pertinentes a las cuentas que así lo ameriten. b) Reconocimiento contable de los ajustes anuales La entidad debe de verificar las provisiones mensuales realizadas, considerando factores internos o externos que pudieran alterar los registros contables ya realizados y de ser necesario realizar ajustes a dichos rubros al final del ejercicio en el Libro Diario; los ajustes pueden referirse a los siguientes conceptos: -

Estimación de cuentas de cobranza dudosa.

-

Desvalorización de existencias (mermas, desmedros, reducción a su VNR).

-

Desvalorización de activos inmovilizados (Deterioro del valor de los activos).

-

Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo.

-

Amortización de Intangibles.

-

Agotamiento de reservas de recursos extraíbles (recursos naturales).

-

Provisión de cargas y beneficios sociales devengados en el ejercicio de los trabajadores.

-

Aplicación de las cargas diferidas y gastos anticipados reconocidas anteriormente.

-

Realización de los ingresos diferidos.

-

Ajustes por variación de tipos de cambio en operaciones realizadas en moneda extranjera.

-

Provisiones contingentes (litigios, garantías, etc.).

-

Efectos de la medición a valor razonable de los activos no financieros (ganancias o pérdidas).

-

Entre otros.

c. Conciliación del resultado contable y tributario (NIC 12) El artículo 223º de la Ley General de Sociedades (Ley N° 26887) precisa que los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Asimismo, la Dirección de Contabilidad Pública, mediante la Resolución CNC N° 013-98-EF/94.10, señala que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s / NICs) oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, y normas estableci-


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das por Organismos de Supervisión y Control (CONASEV, SBS, etc.) y en el caso de operaciones que no estén normadas en las NIIF’s, supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP). Recordatorio Asimismo, la Administración Tributaria recoge en el Reglamento del Impuesto a la Renta, en su artículo 33°, que la contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada. Por ende, las entidades deberán revisar aquellas partidas a conciliar en aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, con la finalidad de reflejar contablemente las diferencias temporales y permanentes que se identifiquen como diferencias entre el resultado contable y tributario al cierre del año. Cierre de las cuentas de resultados Una vez que la entidad ha llevado acabo los procedimientos previos al cierre contable, podrá elaborar su Balance de Comprobación recogiendo los saldos contables del Libro Mayor, e iniciar con el cierre de las cuentas de resultados, aplicando la dinámica de las cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio, la misma que permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. Las cuentas de este elemento mantienen el mismo propósito establecido en el PCGR del año 1984, que es la acumulación de los gastos por su naturaleza así mismo permite proveer información a ser presentada al Instituto Nacional de estadística e Informática - INEI, utilizada para los censos nacionales económicos que ésta efectúa. Sólo las cuentas 87 y88, recogen directamente los efectos delas participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria y del Impuesto a la Renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por Impuesto a la Renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculos contables y tributarios. Opciones de cierre contable La CONASEV ha establecido tres opciones para realizar el cierre contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del Elemento 8, y son: -

Uso de las cuentas 80 a 85 – Resolución CONASEV Nº 006-84-EF/94.10

-

Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando todas las cuentas del elemento 8, desde la cuenta 80 a la 85.

-

Uso de la cuenta 87 - Resolución CONASEV Nº 252-85-EF/94.10 Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestión; esta opción sólo se utilizará hasta el año 2010, siempre que la entidad utilice el PCGR, siendo que en el nuevo PCGE esta denominación ha sido eliminada y la cuenta renombrada (ahora se denomina Participaciones de los Trabajadores).

-

Uso de la cuenta 89 - Resolución CONASEV Nº 285-86-EF/94.10 Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados se realiza utilizando directamente la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio.

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CONTROL DE LECTURA N°1

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ACTIVIDAD N° 2

Bibliografía

Anotaciones

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD III

Meza, M. (2010) Nuevo Plan Contable General Empresarial Coordinado con NIIF's por Sectores Económicos. Recordatorio

Anotaciones

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ICB Informativo Caballero Bustamante, (2010)Manual de la Micro y pequeña Empresa – MYPE. ICB Informativo Caballero Bustamante, (2010)Plan Contable General Empresarial (Normas Relacionadas). Objetivos

Inicio

ICB Informativo Caballero Bustamante, Dinámica Contable, 2010 Actualidad Empresarial, Nuevo Plan Contable General Empresarial Desarrollo de contenidos

Actividades

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GLOSARIO DE LA UNIDAD I Bibliografía

NIC.- Normas Internacionales de Contabilidad NIIF.- Normas Internacionales de Información Financiera Recordatorio

Anotaciones

CNC.- Consejo Normativo de Contabilidad IASB.- International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad) Existencias.- Son los bienes que posee una empresa para su venta, llamado también Mercadería o inventario. Terceros.- Toda persona o empresa que se encuentra ligada a la organización directa o indirectamente frente a su proceso mercantil. Deudor.- Es aquella persona o empresa que está obligada a satisfacer una deuda; el origen de la deuda es de carácter voluntario. Acreedor.- Es aquella persona o empresa que legítimamente está facultada para exigir el pago o cumplimiento de una obligación contraída entre dos o más partes. Asiento Contable.- Son las anotaciones de los hechos económicos y financieros que realizan las empresas, con la finalidad de reflejar una operación contable dado en función a la partida doble (DEBE Y HABER). Unidad Impositiva Tributaria (UIT).- Monto de referencia que es utilizado en las normas tributarias a fin de mantener en valores constantes las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los tributos que, considere conveniente el legislador.


s

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Anotaciones

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD I Marque la respuesta correcta a las siguientes preguntas:

Glosario

1. A partir de cuando entra en vigencia el Nuevo Plan Contable General Empresarial: Bibliografía a) Del 01 de Mayo del 2010 b) Del 01 de Mayo del 2011

Anotaciones

c) Del 01 de Enero del 2010 d) Del 01 de Enero del 2011 e) Del 01 de Enero del 2012 2. Uno de los objetivos del Plan Contable General Empresarial es que: a) Sirve para la acumulación de información sobre todo hecho económico y financiero realizado por una organización del sector privado según la actividad a la que se dedica. b) Permite el registro en el libro diario todas las operaciones contables utilizando las cuentas y sub cuentas. c) Se utiliza como medio de información para lograr mayores beneficios y utilidades por parte de las empresas, el cual le permitirá crecimiento y desarrollo organizacional. d) Proporciona un mecanismo de control de los procesos realizados por el contador en cada tipo de organización. e) Conlleva a que los profesionales contables tengan una herramienta que les permita controlar a las empresas. 3. El Plan Contable General Empresarial se ha estructurado sobre la base del siguiente orden: a) Clase, cuenta, sub cuenta, divisionaria y sub divisionaria. b) Elemento, cuenta, sub cuenta, divisionaria y sub divisionaria. c) Elemento, cuenta, divisionaria y sub divisionaria. d) Clase, cuenta, divisionaria y sub divisionaria. e) Elemento, cuenta, divisionaria y sub divisionaria. 4. Relacionar las cuentas del balance según elementos del Plan contable General Empresarial: 1. Elemento 1

A. Activo realizable

2. Elemento 2

B. Activo disponible y exigible

3. Elemento 3

C. Pasivo

4. Elemento 4

D. Patrimonio neto

5. Elemento 5

E. Activo inmovilizado

a) (1A)(2B)(3C)(4D)(5E) b) (1B)(2E)(3D)(4C)(5A)

Bibliografía

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Glosario

Bibliografía

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Anotaciones

UNIDAD I: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (P.C.G.E.)

c) (1B)(2A)(3C)(4D)(5E) d) (1B)(2A)(3E)(4C)(5D) e) (1E)(2B)(3A)(4C)(5D) 5. Relacionar las cuentas del gestión, explotación y de orden según elementos del Plan contable General Empresarial: 1. Elemento 6

A. Contabilidad analítica y de explotación

2. Elemento 7

B. Ingresos

3. Elemento 8

C. Cuentas de orden

4. Elemento 9

D. Gastos por naturaleza

5. Elemento 0

E. Cuentas de cierre

a) (1D)(2B)(3E)(4A)(5C) b) (1A)(2B)(3D)(4C)(5E) c) (1D)(2A)(3E)(4B)(5C) d) (1B)(2C)(3D)(4A)(5B) e) (1C)(2D)(3B)(4E)(5A) 6. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica y representan gastos que nacen de la explotación del negocio. Corresponde a las cuentas del: a) Elemento 3 b) Elemento 4 c) Elemento 5 d) Elemento 6 e) Elemento 7 7. Que cuenta contable es la que interviene en el proceso de depreciación de activos fijos: a) Cuenta 30 b) Cuenta 68 c) Cuenta 33 d) Cuenta 66 e) Cuenta 39 8. La cuenta que controla el IGV en una operación de compra o venta es la: a) Cuenta 60


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b) Cuenta 40

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Recordatorio

Anotaciones

c) Cuenta 70 d) Cuenta 42 e) Cuenta 64 9. Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente: a) Si solo presenta saldo deudor b) Si solo presenta saldo acreedor c) Si presenta saldos intermediarios d) Si presenta saldos de gestión e) Si presenta saldo deudor y acreedor 10. La cuenta 77 registra: a) Los ingresos que obtiene la empresa por colocación de capitales (dividendos o intereses) y los descuentos obtenidos por pronto pago. b) Los gastos que obtiene la empresa por colocación de capitales (dividendos o intereses) y los descuentos dados por pronto pago. c) Los créditos que obtiene la empresa por colocación de capitales (dividendos o intereses) y los descuentos obtenidos por pronto pago. d) Los ingresos que obtiene la empresa por colocación de insumos (materiales o mercadería) y los descuentos dados por pronto pago. e) Los ingresos que obtiene la empresa por colocación de capitales (dividendos o intereses) y los descuentos concedidos por pronto pago.

Bibliografía

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DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD II Objetivos Glosario

Inicio Bibliografía

Actividades

EJEMPLOS

Autoevaluación

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AUTOEVALUACIÓN

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Recordatorio

Anotaciones

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Glosario

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

CONTENIDOS

Desarrollo de contenidos Recordatorio

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ACTIVIDADES

BIBLIOGRAFÍA

Bibliografía

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES Objetivos

Inicio

CONOCIMIENTOS

PROCEDIMIENTOS

ACTITUDES

Tema N° 1: Generalidades 1. Definición Desarrollo Actividades Autoevaluación de2. Importancia contenidos 3. Marco legal 4. Antecedentes normativos 5. Obligación de llevar libros contables Lecturas Glosario Bibliografía 6. Clasificación seleccionadas 7. Libros y registros vinculado a asuntos tributarios 8. Aspectos generales a considerar 9. Infracción y sanciones tribuRecordatorio tarias Anotaciones TEMA N°2: Libro de Inventario y Balances 1. Definición 2. Inventario 3. Importancia 4. Obligados a llevar 5. Datos de cabecera 6. Formatos que integran el libro de inventario y Balances 7. Casuística 8. Caso Práctico Lectura seleccionada Nº 1 “30/10/2012: Resolución 2482012/Sunat modifican la resolución de superintendencia nº 286-2009/Sunat que dictó disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica” (página 1) Sunat obliga a principales contribuyentes a llevar libros contables y tributarios electrónicamente (página 1) TEMA N°3: Libro Diario 1. Definición 2. Importancia 3. Partida doble 4. Asientos contables 5. Cierre del libro diario 6. Formatos 7. Casuística 8. Caso práctico Lectura seleccionada Nº 2 La Contabilidad y el Artículo 65 de La Ley del Impuesto a la Renta” – Dionisio Cahuana (página 1) Autoevaluación de la unidad II

1. Diferencia la obligación de llevar libros contables entre empresas del régimen único simplificado, régimen especial y el régimen general

1. Respeta y defiende la relación que tiene los procesos económicos y financieros de una empresa con el plan contable general empresarial

2. Identifica y analiza cada uno de los formatos del libro de inventario y balances Actividad N° 1 1. Realiza un análisis de la reforma tributaria dado el Julio de 2012, relacionado a libros contables (D. Leg. N° 1121, 1123 aprobado por D. Supremo N° 135-99EF) 2. Resuelve el libro de inventario y balances propuesto (TEMA 2: Caso Práctico), sobre el aporte societario como inventario inicial de un proceso de constitución de una empresa Actividad N° 2 1. Registra en el libro diario, las operaciones realizadas por la empresa El Colibrí S.R.L. (Tema 3: Caso Práctico) Tarea Académica N° 1 Caso práctico - libro diario

Anotaciones

Bibliografía

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UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

TEMA 1: GENERALIDADES 1 DEFINICIÓN Son libros y registros especiales en donde se anotan las transacciones o hechos económicos que realizan las empresas en un determinado período contable.

2 IMPORTANCIA Es importante porque en ellas, se guarda permanentemente la información concerniente a las operaciones mercantiles que realiza un negocio en uno o varios períodos contables.

3 MARCO LEGAL •

Código de Comercio (1,902)

Ley del Notariado (DL 1049)

Ley General de Sociedades (Ley 26887)

Código Tributario (Artículos 62º, 87º y 175º)

Ley del Impuesto a la Renta y Reglamento

Ley del IGV y Reglamento

Resolución Nº 234-2006/SUNAT

4 ANTECEDENTES NORMATIVOS •

Res. Nº 077-98/SUNAT (20.08.1998): Sociedades que modifiquen razón social.

Res. Nº 078-98/SUNAT (20.08.1998): Plazos máximos de atraso.

Res. Nº 106-99/SUNAT (18.09.1999): Pérdida y destrucción.

Res. Nº 132-2001/SUNAT (24.11.2001): Autorización de libros de actas, registros y libros contables.Vigentes hasta 31.12.2006.

Código Tributario Art. 87 Numeral 4 y 7.

Res. Nº 234-2006/SUNAT (30.12.2006): Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Res. Nº 239-2008/SUNAT (31.12.2008): Modifican la Res. 234-2006/SUNAT.

5 OBLIGACIÓN DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 5.1 Para efectos contables Todo negocio sea PN o PJ deberá llevar necesariamente los libros principales y auxiliares obligatorios. Asimismo, podrán llevar todos aquellos que estimen conveniente de acuerdo al sistema de contabilidad que adopten. Base legal: Código de Comercio, promulgado el 15 de febrero de 1902, vigente desde el 1 de julio de 1902. A.

Régimen general (R.G.R.)


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Persona Jurídica

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Todos los libros principales y obligatorios Según el Art. 65º de la Ley del Impuesto a la Renta establece:

Persona Natural

1ro. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: • Inventario y Balances • Ingresos y Gastos • Registro de Compras • Registro de Ventas • Registro de Bienes en Consignación 2do. Más de 100 UIT de ingresos brutos anuales: • Todos los libros principales obligatorios

B.

Régimen especial (R.E.R.)

Personas Naturales ó Jurídicas

C.

D.

Registro de Compras • Registro de Ventas • Planilla de Pagos • Libro de Retenciones (si cuenta con trabajadores de 4ta. y 5ta. Categoría)

Régimen único simplificado (R.U.S.)

Personas Naturales

• No se encuentran obligados a llevar ningún libro contable, excepto: Planilla de Pagos (en caso de tener trabajadores.

Renta de cuarta categoría Personas Naturales

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• Libro de ingresos

Resumen A continuación se muestra un resumen de la parte normativa que regula los libros contables, bajo sus límites y según el régimen al que pertenecen. Base Legal: Res. Nº 071 - 2004/SUNAT (26.03.2004) Base Legal: Art. 65º LIR, y Art. 27º y Art. 26º D. Leg. 1086 (28.06.2008) Res. Decreto Legislativo 1086 Nº 239 - 2008/SUNAT.

Ilustración 2: Libros Electrónicos Régimen Especial y Régimen General

Bibliografía

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Actividades

Autoevaluación

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Glosario

Bibliografía

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Anotaciones

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Fuente: CPCC. Jim Paul Tuppia Barzola

6 CLASIFICACIÓN Existen diversas formas de clasificación de los libros y registros contables, siendo una de las formas la siguiente:

Ilustración 3: Libros Electrónicos

7 LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS 1) Libro Caja y Bancos 2) Libro de Ingresos y Gastos 3) Libro de Inventarios y Balances 4) Libro de retenciones Inciso e) y f) del Artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta. 5) Libro Diario 6) Libro Diario de Formato Simplificado


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7) Libro Mayor

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Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

8) Registro de Activos Fijos 9) Registro de Compras 10) Registro de Consignaciones 11) Registro de Costos 12) Registro de Huéspedes 13) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas 14) Registro de Inventario Permanente Valorizado 15) Registro de Ventas e Ingresos 16) Registro de Ventas e Ingresos-artículo 23º Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT 17) Registro del Régimen de Percepciones 18) Registro del Régimen de Retenciones 19) Registro de Retenciones Artículo 77-A de la Ley de Impuesto a la Renta 20) Registro IVAP 21) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones – artículo 8º Resolución de Superintendencia Nº 022-98/SUNAT 22) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones-inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 021-99/SUNAT 23) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones – inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 142-2001/SUNAT 24) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones-inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT 25) Registro(s) Auxiliar(es ) de Adquisiciones-inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 257-2004/SUNAT 26) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones – inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 258-2004/SUNAT 27) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones – inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 259-2004/SUNAT 28) Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada 29) Libro de Actas de la Junta General de Accionistas 30) Libro de Actas del Directorio 31) Libro de Matricula de Acciones 32) Libro de Planillas Base Legal: Anexo Nº 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30-1206). Res. 239-2008/SUNAT.

8 ASPECTOS GENERALES A CONSIDERAR 8.1 Contribuyentes del régimen general Personas jurídicas Contabilidad completa A partir de octubre 2008 si los ingresos brutos anuales del año anterior no superan 150 UIT llevan Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario Simplificado. Personas naturales Si los ingresos brutos del año anterior no superan 150 UIT: Registro de Compras, Registro de Ventas y libro Diario Simplificado a partir de octubre 2008; pero si los ingresos brutos anuales son mayores a 150 UIT llevan contabilidad completa. Base Legal: Art. 65º LIR. y Art. 27 D.Leg. 1086

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A.

Contribuyentes del régimen especial

En el Régimen Especial llevan Registro de Compras, Registro de Ventas y Libro de Inventarios y Balances, pero a partir de octubre 2008 solo Registro de Compras y Registro de Ventas. Deben presentar una declaración de activos y pasivos valorizados.

Base Legal: Res. Nº 071-2004/SUNAT (26.03.2004) y Art. 26º D. Leg. 1086 (28.06.2008) Res. Nº 239-2008/SUNAT.

B.

Contratos de colaboración empresarial

Anotaciones

C.

Llevan contabilidad independiente

De no ser posible cada parte puede contabilizar las operaciones o una de las partes lleva la contabilidad previa autorización de SUNAT.

Si el contrato dura menos de tres años se comunica a SUNAT que no llevará contabilidad independiente dentro de los 5 días siguientes de celebración del contrato.

Libros que integran la contabilidad completa •

Libro Caja y Bancos

Libro de Inventarios Y Balances

Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas e Ingresos

Libro de Retenciones Inciso e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Registro de Activos Fijos

Registro de Costos

Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

Registro de Inventario permanente Valorizado

Base Legal: Artículo 12º de la Resolución de Superintendencia Nº 2342006/SUNAT (30.12.06)

RTF Nº 01254-5-2002 El sistema de contabilidad de costos para las empresas comerciales es el Registro Valorizado de Inventario Permanente.

RTF Nº 05065-3-2003 Contabilidad de costos, es decir control de inventario permanente en unidades y valorizado.

E. Legalización de los libros y registros

Los libros y registros se legalizan antes del uso por notario o a falta de éste, por el juez de paz de la provincia del domicilio fiscal del deudor tributario, salvo en Lima y callao.

Base Legal: Artículo 2º y 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT (30.12.06)

RTF Nº 11131-4-2007

Se configura la infracción de llevar los libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes si se legaliza ante juez de paz habiendo notario en la zona del domicilio fiscal.


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F. Datos que debe contener la constancia de legalización

Lecturas seleccionadas

Numero de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso;

Nombres y apellidos, denominación o razón social del deudor tributario, según sea caso.

Número de Registro Único del Contribuyente RUC;

Denominación del libro o registro;

Fecha de incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso.

EL número de folios de que consta;

La fecha y lugar en que se otorga la legalización.

EL número de legalización no debe contener caracteres distintos, tales como letras.

Sello y firma del notario o juez, según sea el caso

El notario público o juez, deberá sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas, continuas.

Recordatorio

Base Legal: Artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.06) H. Legalización del segundo y siguientes libros y registros

Libros y registros en hojas sueltas o continuas Presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro anterior.

Libros y registros manuales

Acreditar que se ha concluido con el anterior.

La acreditación de los libros o registros concluidos, se efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalización y el último folio del mencionado libro o registro.

Libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros

En los casos de pérdida o destrucción por siniestros, asalto u otros, se deberá presentar la comunicación que se encuentran obligados a realizar para efectos de informar a la SUNAT sobre la ocurrencia de estos hechos.

Base Legal: Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 2342006/SUNAT (30.12.06). I. Empaste de los libros y registros •

El empaste debe realizarse de ser posible, hasta por un ejercicio gravable, como máximo, dentro de los cuatro primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones.

Sin embargo, cuando el número de hojas continuas sea menor a veinte, podrá contener dos o más ejercicios gravables, y se tendrá como plazo máximo dentro de los cuatro primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquel en se reunieron veinte hojas sueltas o continuas.

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Anotaciones

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Al realizar el empaste se incluirán las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulación se realizará tachando o inutilizando las hojas de manera visible.

Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

En el caso de realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde.

Base Legal: Artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.06). J. Forma de llevar los libros y registros DATOS DE CABECERA (si se llevase en hojas sueltas o continuas) •

Denominación del libro o registro.

Periodo y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

Numero de RUC del deudor tributario,

Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social.

LIBROS O REGISTROS LLEVADOS EN FORMA MANUAL

Bastará con incluir los datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.

EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Sólo podrán incluir como datos de cabecera la denominación del libro o registro y el periodo y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

REGISTRO DE LAS OPERACIONES

Se debe anotar las operaciones considerando lo siguiente:

ORDEN PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES

Orden cronológico o correlativo salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado.

ENMENDADURAS, ALTERACIONES

De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.

UTILIZANDO EL PCGE VIGENTE (PCGE A PARTIR DEL 2011)

Con cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por norma tributaria se obligue a una desagregación mayor.

TOTALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES

Por cada folio, columna o cuenta contable se debe totalizar las cantidades hasta obtener el total general del periodo o ejercicio.

Para el traslado de los totales acumulados en cada folio al folio siguiente se utilizara la frase “VAN” y en la primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del folio anterior precedido de la frase “VIENEN”.


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Lecturas seleccionadas

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Recordatorio

Anotaciones

Al final del periodo o ejercicio gravable, se realizará el correspondiente cierre registrando el total general.

CUANDO NO SE TENGA OPERACIONES QUE REGISTRAR

En caso de no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se registrará la leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente.

MONEDA E IDIOMA PARA EL REGISTRO

En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario.

ASIENTOS DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

Debe incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificaciones o rectificación.

ADHESIÓN DE HOJAS O FOLIOS

Deben contener folios originales, no se admite la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario. RTF Nº 6896-4-2002 constituye infracción adherir fragmentos de hojas.

FIRMAS EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Libro de Inventarios y Balances debe ser firmado al cierre de cada periodo o ejercicio, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil responsable de su elaboración.

Para los siguientes libros no resulta de aplicación las obligaciones anteriores:

Libro de Actas de la EIRL, regulado en la Ley de la EIRL.

Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, Libro de Actas del Directorio y Libro de Matricula de Acciones regulado en la Ley General de Sociedades.

El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo Nº 001-98TR y normas modificatorias

Base Legal: Artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.06) K. Uso de libros y/o registros cuando modifiquen razón social o denominación social

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Pueden optar por alguna de las siguientes alternativas: •

Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos tributarios hasta que se terminen, en ellos se registraran las operaciones siguientes al acuerdo de modificación de denominación o razón social. Se deberá consignar adicionalmente mediante algún medio mecanizado, computarizado o un sello legible, la nueva denominación o razón social, sin superponerse a la anterior.

Abrir nuevos libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, deberá acreditarse haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas o continuas no utilizadas que fueron legalizados con la anterior denominación o razón social.

Base legal: Artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.06)

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UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

K. Pérdida o destrucción •

Comunicar a la SUNAT la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros de los libros, y registros vinculados a asuntos tributarios documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, en un plazo que no exceda de quince (15) días hábiles de ocurrida la pérdida o destrucción.

RTF Nº 0548-3-2001 y RTF Nº 0861-4-2005. Denuncia policial asentada con posterioridad al inicio de fiscalización no es prueba fehaciente.

La comunicación debe contener los libros, registros, documentos y otros antecedentes contables y tributarios así como los periodos que corresponde. Cuando se trate de libros y registros legalizados debe contener la fecha de legalización y nombre del notario o número del juzgado donde se realizó la legalización de ser el caso.

Adjudicar copia denuncia por pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros

Anotaciones

L. Plazo para rehacer los libros contables

El plazo es de sesena (60) días calendario computarizado a partir del día siguiente de ocurridos los hechos. Sólo en el caso que medien razones justificadas el contribuyente podrá solicitar un plazo mayor a la SUNAT, quien previa evaluación otorgará la prorroga correspondiente.

Base Legal: Artículo 9º,10º y 11º de la Resolución de Superintendencia Nº 2342006/SUNAT (30.12.06) A.

Cambio de sistema contable

RTF Nº 1006-4-99 (29.12.99). Los Registros de Compras y Ventas son registros auxiliares y el hecho que los lleve en forma computarizada no significa que haya cambiado su sistema de contabilidad, que los demás libros los continúa llevando de forma manual. Contribuyente no comunico el cambio.

RTF Nº 446-2-99 (28.04.99) y RTF Nº 10249-5-2001 (28.12.2001). No se puede variar de sistema de contabilidad en el transcurso del ejercicio. Resolución Directoral Nº 553-74-EF/74. Contribuyente cambio su Registro de Ventas de manual a computarizado.

B.

Conservación de libros contables

El numeral 7 del artículo 87º del CT, señala que los contribuyentes deberán conservar los libros y registros llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico mientras el tributo no esté prescrito.

C.

Plazo máximo de atraso

La fecha en que se empieza a llevar con atraso es a partir de la existencia del libro o registro. (Informe Nº 233-2005-SUNAT/2B000).

RTF Nº 03901-4-2007; 00533-6-2006 se habían anotado operaciones de ejercicios anteriores a la legalización.

RTF Nº 8665-3-2001 (26.10.2001). Multa por llevar con atraso varios libros o registros es una sola y no por cada libro, multa por omitir llevar los libros o registros es una sola aun cuando se omitan llevar varios libros.


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9 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Lecturas seleccionadas

Art. 175° del Código Tributario establece las Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.Recordatorio 9.1 Numeral 1: Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las Leyes, Reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las Leyes y Reglamentos. Sanciones •

Tabla I: 0.6% de los IN (10)

Tabla II: 0.6% de los IN (10)

Tabla III: 0.6% de los I o cierre (2) (3)

Gradualidad •

Subsanación voluntaria: No aplicable

Subsanación inducida: Con pago de la multa 80%; sin pago 50%.

9.2 Numeral 5: Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación. Sanciones •

Tabla I: 0.3% de los IN (11)

Tabla II: 0.3% de los IN (11)

Tabla III: 0.3% de los I o cierre (2) (3)

Gradualidad •

Subsanación voluntaria: Rebaja de 90% con pago de la multa y 80% sin pago de la multa

Subsanación inducida: rebaja de 70% o 50%

9.3 Numeral 6: No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. Sanciones •

Tabla I: 0.2% de los IN (13)

Tabla II: 0.2% de los IN (13)

Tabla III: 0.2% de los I (13)

Gradualidad •

Subsanación voluntaria: rebaja 100%

Subsanación inducida: rebaja 80% con pago de la multa, 50% sin pago de la multa.

9.4 Numeral 7: No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyen hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que están relacionadas con éstas durante el plazo de prescripción de los tributos.

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Anotaciones

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Sanciones •

Tabla I: 0.3 % de los IN (11)

Tabla II: 0.3% de los IN (11)

Tabla III: 0.3% de los I o cierre (2) (3)

Gradualidad •

Subsanación voluntaria: Rebaja 100%

Subsanación inducida: Rebaja 80% con pago de la multa, 50% sin pago de la multa.

9.5 Numeral 8: No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes magnéticos, los micro archivos u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos. Sanciones •

Tabla I: 0.3 % de los IN (11)

Tabla II: 0.3% de los IN (11)

Tabla III: 0.6% de los I (2) (3)

Gradualidad •

Subsanación voluntaria: rebaja 100%

Subsanación inducida: rebaja 80% con pago de la multa, 50% sin pago de la multa.

9.6 Numeral 9: No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de micro formas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad. Sanciones •

Tabla I: 30% de la UIT

Tabla II: 15% de UIT

Tabla III: 0.2% de los I o cierre (2) (3)

Gradualidad: No hay

TEMA 2: LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES 1 DEFINICIÓN Es un libro principal y obligatorio, de foliación simple, donde se registran todos los bienes y valores, así como las deudas y obligaciones que tiene una persona natural y jurídica. Dicho de otro modo, es donde se registra todo el activo, pasivo y patrimonio que posee una empresa. Es un libro vinculado a asuntos tributarios. Así lo indica el anexo Nº 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT(30.12.2006)


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Lecturas seleccionadas

2 INVENTARIO

Es una relación analítica, detallada y valorada de los activos y pasivos que componen el patrimonio de una empresa, los cuales son clasificados y determinados enRecordatorio un momento dado. En otras palabras el inventario viene a ser el detalle de los valores que corresponden a los: •

Recursos (activo)

Obligaciones (pasivos)

Derechos (patrimonio)

Con las que cuenta una empresa, al inicio o termino de sus operaciones comerciales dados en un periodo, determinando el capital con el que cuenta la empresa. Esta relación es lo que se detalla en el libro de Inventarios y Balances. El objetivo de un inventario es conocer la medida de un patrimonio y su composición en un momento dado. Es fundamental para una correcta marcha de la contabilidad llevar un adecuado inventario. Dentro del aspecto legal, de acuerdo con el código de Comercio debe contener la siguiente información: •

Activo.- La relación exacta del dinero, bienes y valores de toda clase, apreciados en su valor real.

Pasivo.- La relación exacta de todas las deudas y obligaciones.

Patrimonio.- Se fijará la diferencia entre el ACTIVO y PASIVO (Ecuación Contable).

2.1 Clases de inventario a) Por su forma •

Inventario Físico

El inventario físico está constituido por una lista ordenada y valorizada de mercaderías, muebles y otros, que posee una empresa, el registro se realiza teniendo en cuenta la calidad, peso, costo unitario, etc. Porque muchos artículos se miden como las telas, otros se pesan como el azúcar, otros se cuentan y así sucesivamente.

Inventario contable

El aquel inventario que se obtiene para fines de tipo contable, el cual tiene que registrar el activo, pasivo y patrimonio de la empresa.

b) De acuerdo a la fecha en que se levanta •

Inventario Inicial

Se realiza cuando la empresa apertura sus operaciones comerciales en un determinado periodo.

Inventario de Situación

Llamado también inventario especial. Se realiza en cualquier momento, pero generalmente por causas especiales (incendios, inundaciones, robos, etc.)

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Inventario del Ejercicio

Llamado también inventario de cierre o general. Se realiza al término de un ejercicio económico (al 31 de Diciembre de cada año). Nos permite determinar las ganancias o pérdidas y consecuentemente el incremento del patrimonio con las ganancias o las disminuciones del patrimonio con las pérdidas

Anotaciones

2.2 Partes de un Inventario I.

Activo

II. Pasivo III. Resumen IV.

Balance del Inventario

2.3 Recomendaciones para elaborar el inventario físico •

Elaboración de un PLAN DE TRABAJO, en el que se indicará el procedimiento a seguir.

Nombramiento del personal idóneo, que tenga conocimiento del tipo de artículos que se van a inventariar; de tal manera que, se puedan delegar responsabilidades.

Las instrucciones que se impartan serán precisas y claras, procurando darlas por escrito.

Para facilitar la operación, se preparan listas de los artículos en existencias de tal manera que en el instante de la toma de un inventario, simplemente se coloca el número de unidades de cada artículo.

La valorización y sus cálculos serán hechos en las dependencias respectivas, cuyos resultados serán confrontados por personas diferentes a quienes levantaron el inventario.

Cada hoja de trabajo del inventario, deberá estar firmada por las personas encargadas, con la finalidad de establecer responsabilidades por los errores que pudiera existir.

La toma de inventarios, se debe hacer en el menor tiempo posible, para evitar confusiones con las existencias que se reciben, despachan y/ consumen.

Las existencias enviadas en consignación a terceros, así como las existencias por recibir, deberán ser consideradas como parte integrante de las existencias en el inventario.

Las existencias recibidas en consignación, no forman parte del inventario.

Importante: a)

b)

Al inventariar muebles y otros semejantes •

Se tomarán medidas de los activos que se están inventariando.

Se anotarán todas las características del objeto: color, número de gavetas, material. Etc.

Al inventariar maquinarias, equipos diversos, etc. •

Se tendrá en cuenta la marca, modelo, número de serie, color y otros datos semejantes. En todo caso, se les asignará un número o código, el mismo que será considerado en el Libro de Inventarios y Balances, para su fácil identificación en casos necesarios.


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3 IMPORTANCIA •

Lecturas seleccionadas

Es de suma importancia para el manejo y control patrimonial de una empresa, así como para establecer las modificaciones entre el inicio y el cierre deRecordatorio un ejercicio económico.

Tiene la significativa importancia de registrar desde los inicios de una empresa, todo el patrimonio poseído por ella, agrupándolas homogéneamente en bienes, derechos, valores deudas y obligaciones y así determinar al final el patrimonio neto de la entidad.

Su importancia se deriva en que no puede existir ninguna anotación en el LIBRO DIARIO y CAJA sin que haya recogido previamente en este libro el estado o situación de la empresa que inicia o reinicia sus operaciones mercantiles.

En ningún registro como éste, se aprecia una clasificación precisa, clara, detallada y analítica del ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO de la empresa; para ello, se confecciona listas en hojas aparte de todos aquellos elementos que integran el INVENTARIO.

4 OBLIGADOS A LLEVAR Están obligados a llevar el Libro de Inventarios y Balances los contribuyentes del Régimen General (R.G.) que llevan contabilidad completa

5 DATOS DE CABECERA De acuerdo a lo que señala el inciso a) del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, EL LIBRO DE Inventarios y Balances debe contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del Libro o registro

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

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6 FORMATOS QUE INTEGRAN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES TABLA 3: Formatos adecuados al plan contable general empresarial FORMATO

DETALLE

Formato 3.1

Libro de Inventarios y Balances – Estado de Situación Financiera6.

Formato 3.2

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Formato 3.3

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de las Cuentas 11 Inversiones Financieras y 31 Inversiones Inmobiliarias

Formato 3.4

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de las Cuentas 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros y 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas

Formato 3.5

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas (o socios), directores y gerentes

Formato 3.6

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de las Cuentas 16 Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros y 17 Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas

Formato 3.7

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de la Cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado

Formato 3.8

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de la Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

Formato 3.9

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de la Cuenta 30 Inversiones Mobiliarias

Formato 3.10

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de la Cuenta 34 Intangibles

Formato 3.11

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de la Cuenta 35 Activos Biológicos

Formato 3.12

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de las Cuentas 37 Activo Diferido y 49 Pasivo Diferido

Formato 3.13

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de la Cuenta 38 Otros activos

Formato 3.14

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de la Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar

Formato 3.15

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de las Cuentas 42 Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros y 43 Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas

Formato 3.16

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de la Cuenta 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas (o socios), Directores y Gerentes

Formato 3.17

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de la Cuenta 45 Obligaciones Financieras

Formato 3.18

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de las Cuentas 46 Cuentas por pagar Diversas – Terceros y 47 Cuentas por pagar Diversas – Relacionadas

Formato 3.19

Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la Cuenta 48 Provisiones

Formato 3.20

Libro de Inventarios y Balances – Detalle del saldo de la Cuenta 50 Capital

Formato 3.21

Libro de Inventarios y Balances – Balance de Comprobación

Formato 3.22

Libro de Inventarios y Balances – Estado de Flujos de efectivo

Formato 3.23

Libro de Inventarios y Balances – Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Formato 3.24

Libro de Inventarios y Balances – Estado de Resultados7

Fuente: http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=62

6 Es importante considerar que según la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, la denominación “Estado de Situación Financiera” reemplaza a la denominación “Balance General”. 7 Según la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, la denominación “Estado de Resultados” reemplaza a la denominación “Estado de Ganancias y Pérdidas”.


Desarrollo UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS de contenidos

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Como se observa de lo anterior, la adecuación de los formatos al PCGE no implica una modificación a la información mínima de éstos, sino sólo la denominación de los mismos.

7 CASUÍSTICA Tres socios deciden formar una empresa llamada Los Tres Mosqueteros S.A.C., dedicada a la comercialización de computadoras de última generación, cada socio realiza el aporte societario al 02 de Enero del 2013 de la siguiente manera: 7.1 Aporte societario Socio A: 1 laptop HP Pabilón valorizado en S/. 4,850.00

Dinero en efectivo S/. 6,000.00

Socio B: 2 escritorios de madera color marrón de 5 cajones c/u S/. 2,500.00

1 Software Contable valuado en S/. 10,000.00

Socio C: 1 camioneta 4x2 marca TOYOTA color blanco de placa XP-5670, valorizado en S/. 25,000.00 Se pide: El inventario inicial del libro de inventario Inicial y el balance de inventario

Bibliografía

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Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

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UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

BALANCE INICIAL EJERCICIO Anotaciones

EJERCICIO: Enero 2013 RAZÓN SOCIAL : Los Tres Mosqueteros

8 CASO PRÁCTICO Tres socios deciden formar una empresa llamada Grupo Matarili S.A.C., dedicada a la comercialización de repuestos para vehículos, cada socio realiza el aporte societario al 15 de Enero del 2013 de la siguiente manera:


Desarrollo UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS de contenidos

8.1 Aporte societario

Lecturas seleccionadas

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Glosario

Socio X: Dinero en efectivo S/. 5,000.00

1 Escritorio de madera color marrón de 6 cajones a S/. 3,200.00

Recordatorio

Socio Y: 2 estantes de fierro armables de 4 niveles color plomo c/u S/. 1,500.00

1 Software de Control de Inventario valuado en S/. 8,000.00

Socio Z: 1 laptop HP Celeron valorizado en S/. 3,580.00 Diagrama

Desarrollo de contenidos

Dinero en efectivo S/. 12,000.00 Objetivos

Inicio

Actividades

Autoevaluación

Se pide: El inventario inicial del libro de inventario Inicial y el balance de inventario

LECTURA SELECCIONADA N° 1 Lecturas seleccionadas

Glosario

Bibliografía

30/10/2012: Resolución 248-2012/Sunat modifican la resolución de Superintendencia Nº 2862009/Sunat que dictó disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y Recordatorio Anotaciones registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/lab/20121029.html Sunat obliga a Principales Contribuyentes a llevar Libros Contables y Tributarios Electrónicamente. www.connuestroperu.com/.../32898-sunat-obliga-a-principales30/10/2012: Resolución 248-2012/Sunat modifican la resolución de Superintendencia Nº 286-2009/Sunat que dictó disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica Mediante la resolución de superintendencia N° 248-2012/Sunat publicada en el diario oficial el peruano el 28.10.2012, se modifica la resolución de superintendencia Nº 2862009/SUNAT que dictó disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica. Algunas de las modificaciones que se han producido con la vigencia de la presente norma son las siguientes: Se ha reducido el número de libros y registros que deben ser llevados obligatoriamente de manera electrónica, y se otorga la posibilidad tanto a los que se afilien voluntariamente al Sistema como aquellos para los cuales será obligatorio el uso del mismo, a llevar voluntariamente algunos libros o registros de manera electrónica y flexibilizar lo relacionado con la información a ser consignada en el Libro de Inventarios y Balances bajo determinadas condiciones; Se establece que, de acuerdo a lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria, Transitoria y Final de la Ley Nº 28951, Ley de actualización de la Ley Nº 13253, de profesionalización del Contador Público y de creación de los Colegios de Contadores Públicos, a partir del 2012 el Libro de Inventarios y Balances sólo puede ser firmado por un contador público colegiado. Asimismo para efecto de adecuar la estructura de los Libros y/o Registros Electrónicos a la operatividad de las empresas, se ha previsto sustituir el Anexo Nº 2 referido a la “Estructura e información de los Libros y/o Registros Electrónicos” de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y normas modificatorias, motivo por el cual se aprueba la versión 3.0 del PLE el cual estará a disposición y deberá ser utilizado a partir del 31.12.2012, incluso para efectuar el registro de lo correspondía anotar con anterioridad a dicha fecha y que se omitió registrar oportunamente.

Anotaciones

Bibliografía

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Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

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Anotaciones

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Respecto al registro del Estado de Ganancias y Pérdidas para aquellos sujetos que opcionalmente modifiquen los pagos a cuenta de agosto a diciembre presentando excepcionalmente el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de junio 2012 deben tener en cuenta lo siguiente: a) La anotación del estado de ganancias y pérdidas a que se refiere la Segunda Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de Superintendencia Nº 2002012/SUNAT o la anotación del estado de ganancias y pérdidas a que se refiere el artículo 4º de la citada resolución que corresponda a las Declaraciones presentadas desde la fecha de entrada en vigencia de la Resolución de Superintendencia Nº 200-2012/SUNAT hasta la fecha de entrada en vigencia de la presente norma (29.10.20012), deberá ser realizada en el Libro de Inventarios y Balances regulado por la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT o, de ser el caso, en el Libro de Inventarios y Balances regulado por la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT, en el plazo de un mes calendario computado desde la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución. b) La anotación del estado de ganancias y pérdidas a que se refiere el artículo 4º de Resolución de Superintendencia Nº 200-2012/SUNAT que corresponda a las Declaraciones presentadas a partir del día siguiente de la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, deberá ser realizada, en el Libro de Inventarios y Balances regulado por la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT o, de ser el caso, en el Libro de Inventarios y Balances regulado por la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT, en el plazo de un mes calendario computado desde el primer día del mes siguiente a la presentación de la Declaración. La presente norma entra en vigencia el 29.10.2012. SUNAT OBLIGA A PRINCIPALES CONTRIBUYENTES A LLEVAR LIBROS CONTABLES Y TRIBUTARIOS ELECTRÓNICAMENTE La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) informó que a partir de enero de 2013 los principales contribuyentes (Pricos) deberán llevar de manera electrónica sus Registros de Ventas e Ingresos, así como el de Compras. Para ello tendrán que utilizar el Programa de Libros Electrónicos (PLE), software gratuito desarrollado por la Sunat y disponible en su portal institucional www.sunat.gob.pe. Según la respectiva resolución de la Sunat, dichos contribuyentes deben llevar además el Libro Diario y el Libro Mayor, o el Libro Diario de Formato Simplificado, según corresponda, a partir de junio del 2013, utilizando también el PLE. La resolución incluye facilidades para los contribuyentes que voluntariamente se afiliaron a este sistema, reduciendo la cantidad de libros y registros contables que deben llevarse de manera obligatoria a partir de enero del 2013. Ahora será obligatorio llevar de manera electrónica sólo los mismos libros que obligatoriamente deben llevar los Pricos. Por otro lado, se ha simplificado lo relacionado con la información que se debe consignar en el Libro de Inventarios y Balances bajo determinadas condiciones. El PLE está a disposición de los contribuyentes desde julio del 2010, utiliza la información generada por el sistema contable del contribuyente y ofrece la posibilidad de sustituir los tradicionales libros manuales o impresos por un registro electrónico cuyo resumen es enviado a través de internet. Asimismo, recogiendo las sugerencias y observaciones de los usuarios del PLE, la Sunat desarrolla una nueva versión con mejoras, la cual estará a disposición de los contribuyentes el 31 de diciembre. Sin embargo, aquellos que deseen llevar sus libros de manera electrónica pueden utilizar la versión actualmente vigente, que ofrece el modo de prueba que permite validar los libros y registros sin necesidad de estar afiliado.


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Recordatorio

Anotaciones

Por último, recordó que llevar libros electrónicos ofrece muchas ventajas inmediatas a los contribuyentes, como la eliminación de costos de las hojas, su legalización, impresión y almacenamiento, así como del ahorro de tiempo haciéndolo más productivo.

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Lecturas seleccionadas

Recordatorio

Además estarán contribuyendo a contar con un país más limpio y ecológicamente sostenible, destacó la Sunat. Objetivos

Actividades

Inicio

ACTIVIDAD N° 1 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

TEMA 3: LIBRO DIARIO Glosario

Bibliografía

1 DEFINICIÓN

Anotaciones

Es un libro principal y obligatorio, de foliación simple, donde se anota o registra las operaciones comerciales y financieras, que en forma cronológica y detallada realiza día a día una empresa, indicando el origen que da lugar a dicho registro y los documentos que lo justifican. Este registro se realiza cumpliendo el principio de PARTIDA DOBLE. Los registros que se realizan en el libro diario, reciben el nombre de ASIENTOS CONTABLES. Por tanto el libro diario, es aquel libro donde se centraliza todos los procesos históricos que realiza una empresa. En él se van registrando las operaciones, en forma de asientos simples y compuestos, y siguiendo un ordenamiento de débitos a créditos, de conformidad a las reglas de los aumentos y disminuciones de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto; o determinando el deudor y el acreedor para dichas cuentas; así como para las cargas e ingresos por naturaleza, resultados y destino.

2 IMPORTANCIA Es importante porque nos va a reflejar todo el movimiento operacional que la empresa efectúa en forma cronológica, clara y ordenada; es decir, día a día, mes a mes, indicando claramente quien es el deudor y quien es el acreedor. Por medio del diario se demuestra claramente el mecanismo de la partida doble. Su estudio y utilización facilita enormemente la buena marcha de cualquier negocio, resultando una óptima guía para las empresas. Generalmente las empresas según sus magnitudes de las operaciones, realiza muchas transacciones, si registrara en forma diaria documento por documento, los folios del libro diario se acabarían menos de un tiempo fijado, para sustituir eso utilizamos otros documentos llamados VOUCHERS, donde resumimos en un solo asiento, uniendo las cuentas por homogeneidad con sus respectivos importes y así ahorrar las hojas del libro o podemos recurrir a los LIBROS AUXILIARES y al finalizar cada mes trasladamos en forma resumida al libro diario y este traslado recibe el nombre de CENTRALIZACIÓN. Cabe recalcar que el libro diario es el pilar de todos los libros. En este libro se centralizan cada fin de mes las operaciones que afectan ya sea a los libros principales y auxiliares.

3 PARTIDA DOBLE Es la doble registro de una operación, donde existirá una cuenta "deudora y otra "acreedora"; en otras palabras podemos afirmar que "todo lo que ingresa, sale" y es esto el

Bibliografía

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Actividades

Autoevaluación

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Glosario

Bibliografía

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Anotaciones

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

sustento del principio fundamental de la partida doble en el cual existe un deudor y un acreedor y cada uno de ellos expresados en valores monetarios dados en la misma proporción o cantidad. Dicho principio reza así: "No hay de deudor sin acreedor" - "Ni acreedor sin deudor"

Una de las cualidades que podemos resaltar de la Partida Doble es que se adapta a los cambios de nuevas modalidades de aplicación y se ajustan a las necesidades de las empresas modernas para su mejor enfoque y de esa manera alcanzar en forma clara y precisa la verdadera situación en la que se encuentra la empresa o el negocio para la futura toma de decisiones. La teneduría de libros está basada fundamentalmente en el principio de la partida doble. Toda transacción constituye la causa de dos o más efectos o registro de operaciones, en cada uno de los lados de lo que se ha dado en llamar Balance Proviene del latín: Bis = Dos

Lanx = Platillos

La partida doble, es un principio y/o sistema fundamental de contabilidad que enuncia lo siguiente: “Toda operación que se registra en el libro diario, se realizará mediante un doble registro; es decir, se anotarán cuentas en el lado DEBE (CARGO) y cuentas en el lado HABER (ABONO). Donde necesariamente los IMPORTES del lado DEBE tendrán que ser IGUALES a los IMPORTES del lado HABER". Generalmente la partida doble supone lo siguiente: “QUE CADA COMERCIANTE QUE DA ALGO, TAMBIÉN RECIBE ALGO POR IGUAL IMPORTE”. El balance está constituido de dos lados: El Activo, conformado por los bienes y derechos de la empresa; y el pasivo, representante de obligaciones para con terceros o acreedores, más la ganancias diferidas, y el patrimonio neto(capital, reservas, capital adicional, resultado acumulado, etc. ), que equilíbrale Balance o balanza; es decir que el lado izquierdo representa las propiedades de la empresa, e inversión del capital aportado por el dueño o dueños de la empresa y por los acreedores, en caso de haberlos; y el lado de la derecha manifiesta a los propietarios, quienes han aportado capital (en forma de dinero, títulos y demás bienes).

Si alguno de los elementos de un lado del Balance se modifica, debe equilibrarse el otro lado, variando alguno de sus elementos. Si pagamos una obligación, el rubro caja y bancos del activo, disminuye; asimismo el rubro proveedores, u otra cuenta, disminuyen. Si el propietario retira dinero de la caja, este rubro disminuye, y también el rubro capital La igualdad puede mantenerse equilibrada, en los casos en que se afecte solamente los rubros que pertenecen al activo, y también, a cada uno de los rubros del pasivo y patrimonio neto separadamente Si compramos, por ejemplo, un bien mueble, disminuirá el rubro caja y bancos del activo y aumentará el rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo del mismo activo, no modificándose substancialmente, el activo.


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Lecturas seleccionadas

Si aceptamos letras a un proveedor, el rubro facturas por pagar del pasivo disminuye y aparece o aumenta la subcuenta letras por pagar del pasivo, sin variar substancialmente el importe del pasivo total. Asimismo, cuando se trata de crear reservas para casos de previsión, disminuirá el rubro resultados acumulados y aparecerá la cuenta reservas que Recordatorio pertenece al patrimonio neto de la empresa. Comentario La doctrina y los elementos materiales pueden ser apreciados desde distintos puntos de vista, de ahí la parte científica y que constituyen los “Sistemas de contabilidad” solo son dos: “Partida simple o unigrafía” y “Partida Doble”. La contabilidad será llevada según el principio de la “Partida Doble”, en lengua española y en moneda nacional (PCGE). La partida doble fue ideada en 1494 gracias a Lucas de Pacciolo que ahora en todo el mundo se aplica a las columnas del debe y el haber; cabe indicar que Lucas de Pacciolo fue un hombre estudioso que investigó el contenido de la partida doble y publica su libro “Sumas de Aritmética y Geometría, proportioni: et proportionalita”, a través del “Tractus XI-particularis de computis et scripturi”, contenido de 36 capítulos. Su tratado de cuentas de contabilidad o teneduría de libros por la partida doble. Términos utilizados en la partida doble

¿QUE SE ENTIENDE POR ADEUDAR? Adeudar, cargar o debitar una cuenta, consiste en anotar algún importe en el lado izquierdo; o sea, en el lado DEBE de la misma ¿QUE SE ENTIENDE POR ACREDITAR? Acreditar o abonar una cuenta, consiste en anotar algún importe en el lado derecho; o sea, en el lado HABER de la misma. NOTA: Cada vez que tengamos que registrar en el libro diario cualquier operación comercial, primeramente debemos determinar la cuenta deudora (cargo) y después la cuenta acreedora (abono).

Ejemplo: Si compramos mercaderías por S/.3,000.00, tenemos que pagar también S/.3,000.00.

Compra de mercadería

Pago en efectivo

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Anotaciones

Bibliografía

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Bibliografía

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Anotaciones

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

En el ejemplo se muestra claramente la aplicación de la partida doble, donde la mercadería es un saldo deudor y el pago un saldo acreedor.

PARA LAS PERSONAS

PARA LAS COSAS

PARA LOS RESULTADOS

{ { {

Toda persona que recibe es deudora Toda persona que entrega es acreedora Toda cosa que ingresa es deudora Toda cosa que sale es acreedora Toda pérdida es deudora Toda ganancia es acreedora

4 ASIENTOS CONTABLES Son los distintos registros o anotaciones de hechos comerciales, que con aplicación de la “PARTIDA DOBLE” se anotan en los diferentes libros contables (generalmente en el libro diario), donde existe una cuenta deudora y una cuenta acreedora (debe y haber). 4.1 Clasificación de los asientos a)

Asiento por naturaleza

Es el primer asiento que se realiza al anotar cualquier operación mercantil en el LIBRO DIARIO o CAJA.

Permite mostrar lo siguiente: •

El tipo de gasto o ganancia

Las personas con la cual se contrae los derechos u obligaciones.

b)

Asiento por destino

Según el Plan de Cuentas, solamente el uso de las cuentas del elemento 6 (excepto 655, 66 y 69), además de tener el Asiento por Naturaleza, también tendrán su respectivo Asiento por Destino.

El asiento de destino no es otra que; el proceso de destinar toda compra o gasto que realiza una empresa a un área específica (almacén, administración, ventas, producción, etc.).


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A)

Asiento por destino de la cuenta 60

Contablemente representa lo siguiente:

Lecturas seleccionadas

Recordatorio El ingreso de las EXISTENCIAS (elemento 2) al DEPARTAMENTO DE ALMACÉN.

La CLASIFICACIÓN de las EXISTENCIAS dentro de dicho departamento.

NOTA: Permite agrupar todos los egresos relacionados a las compras y los gastos vinculados con ellas; que al final del periodo van a significar la acumulación de egresos que darán el COSTO final de las existencias compradas.

Dinámica contable

B)

CARGO: A una de las cuentas del elemento 2 (20, 24, 25, 26, 28)

ABONO: A la cuenta 61 (611, 612, 613, 614)

Asiento por destino de las cuentas: 61, 62, 63, 64, 65 (excepto 655), 67 y 68 •

Permite trasladar los gastos efectuados, al departamento que los originó.

El importe acumulado de estas cuenta más el importe acumulado del asiento por destino de la Cuenta 60, permite establecer el COSTO TOTAL de la empresa.

Dinámica contable •

CARGO: Se carga a una de las cuentas del elemento 9 (92, 94, 95, 96 y 97).

ABONO: Se abona a la cuenta 78 y 79. NOTA.- Las cuentas del elemento 9, podrían tener las siguientes denominaciones: • • • • •

92 Costo de Producción 94 Gastos de Ventas 95 Gastos Administrativos 96 Gastos Varios 97 Gastos Financieros

5 CIERRE DEL LIBRO DIARIO Es una etapa dentro de todo el PROCESO CONTABLE, que consiste en realizar una serie de ASIENTOS CONTABLES que se realizan al FINAL del ejercicio o período contable, cuyo fin es “SALDAR TODAS LAS CUENTAS” que han intervenido en dicho ejercicio económico 5.1 Clases de cuentas para cerrar a)

Cuentas del estado de resultados

También reciben el nombre de cuentas temporales o nominales, porque su propósito es acumular las diversas operaciones de ingresos y gastos ocurridas durante un período económico; los cuales, NO se transfieren a los siguientes ejercicios

b)

Cuentas del estado de situación financiera

Llamadas también cuentas permanentes, debido a que sus saldos (Activo, Pasivo y Patrimonio) al final de un ejercicio económico, serán los saldos INICIALES para el próximo período contable

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Anotaciones

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Bibliografía

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Anotaciones

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Importante: El proceso de cierre es importante, a fin de: •

Cerrar las cuentas de gastos e ingresos

Transferir el resultado neto del ejercicio (utilidad o pérdida) a la cuenta de resultados acumulados; (59), de tal manera de resumir en una sola cuenta el resultado neto del período

Cerrar las cuentas del balance, y determinar los saldos iníciales del siguiente ejercicio

5.2 Procedimiento para el cierre contable A.

B.

C.

D.

Saldar las cuentas de gastos e ingresos contra una o varias cuentas del elemento 8: a)

Saldos Deudores

Se cargan:

Se abona:

b)

Saldos Acreedores

Se carga:

Se abonan:

Realizar las operaciones (asientos) que afectan al resultado del ejercicio: Distribución Legal de la Renta Neta. •

Participación de los trabajadores

Impuesto a la renta del ejercicio

Dividendos, etc.

La cuenta del elemento 8 (89) se cerrará contra la cuenta resultados acumulados (59) a)

Cuando el resultado es ganancia

Cargo: a la cuenta 89

Abono: a la cuenta 59 (591)

b)

Cuando el resultado es pérdida

Cargo: a la cuenta 59 (592)

Abono: a la cuenta 89

Se procede a cerrar las cuentas permanentes (balance) •

Los saldos Acreedores se Cargan

Los saldos Deudores se Abonan

NOTA.- En este asiento contable se adicionan las cuentas de balance que se utilizaron en los asientos anteriores ( 413, 4017 y 59)

5.3 Métodos para el cierre de las cuentas En la actualidad se mantienen vigentes los dos métodos siguientes: Método I: “Utilizando la cuenta 89” Usado generalmente por las pequeñas empresas; las cuentas de gastos y ganancias se transfieren directamente a la cuenta 89


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Método II: “Utilización de las cuentas 80 a 89”

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Anotaciones

Método analítico que emplea las siguientes cuentas (categorías) CUENTA DESCRIPCIÓN

80

Margen Comercial

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Producción del ejercicio

82

Valor agregado

83

Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación

84

Resultado de explotación

85

Resultado antes de participaciones e impuestos

CIERRE DEL LIBRO DIARIO: UTILIZANDO TODAS LAS CUENTAS DEL ELEMENTO 8 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN

Fuente: CPCC. Jim Paul Tuppia Barzola

Ilustración 3: Elemento 8 – Saldos Intermediarios de Gestión

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Bibliografía

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Anotaciones

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UBICACIÓN DE LAS CUENTAS BALANCE Y CUENTAS DE ORDEN Ilustración 4: Ubicación de Las cuentas de Balance y de Resultados

CÓDIGO

INVENTARIO ACTIVO

10 104 11 12 122 13 132 14 16 17

X X X X

18

X

19 20 a 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40

PASIVO X

X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

40111

X

X

40171 402 41 4152 42 422 43 432 44 45 46 47 48 49 497 50 a 58 591 592 01 a 04 06 a 09

X X

X X X

X X X X X X X X X X X X X X X


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UBICACIÓN DE LAS CUENTAS

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Anotaciones

UBICACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS

CÓDIGO

RESULTADOS POR NATURALEZA GASTOS

601 602 603 604 609 611 612 613 614 62 A 65 655 66 67 68 69 70 709 71 72 73 74 75 76 77 78 79 92 94 95 96 97

X X X X X X X X X X X X X

INGRESOS

RESULTADOS POR FUNCIÓN GASTOS

INGRESOS

X X X X X X

X X X X

X X

X X X

X

X X

X X X

X X X

X X X X Fuente: CPCC. Jim Paul Tuppia Barzola

Cuentas de orden No todas las transacciones efectuadas por una empresa con otros entes económicos dan origen a VARIACIONES PATRIMONIALES. Las cuentas de orden son utilizadas en transacciones en las que no se ven afectadas directamente los recursos de la empresa ni sus fuentes tanto internas como externas, pero cuyo efecto futuro puede ser evidente. El objetivo del presente capítulo, es proporcionar una visión más clara del empleo de este tipo de cuentas; al estar expresamente reguladas por el PCGE, aun cuando se le ha asignado el Elemento Cero (0) para su registro; queda a criterio del Contador y las necesidades de la empresa el empleo y dinámica de las cuentas de orden. No obstante que la teoría de las cuentas de orden corresponde a un curso más avanzado, hemos juzgado conveniente dedicar este capítulo a su estudio, con el objeto de facilitar el desarrollo de algunos de los temas de este curso que requieren del empleo de dichas cuentas de orden.

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Anotaciones

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Valores reales y valores contingentes a) Valores reales Son los que afectan o modifican a las cuentas del balance y resultados de la empresa. b) Valores contingentes Son los que no afectan o modifican a las cuentas del balance y resultados de la empresa. IMPORTANTE: Los valores reales se registran en cuentas de activo, pasivo y resultados, en tanto que los valores contingentes se anotan en las cuentas de orden.

Concepto •

HUGO LUIS SASSO.- Son cuentas utilizadas para representar determinado tipo de situaciones especiales, a las que suelen denominarse también PASIVOS POSIBLES, representando posibles deudas.

MARIO BIONDI.- Es una forma de expresión de los PASIVOS CONTINGENTES conformada por partidas que no modifican el patrimonio de las empresas; mostrándose en el Balance General como indicadores de hechos que pueden tener trascendencia futura y repercusión en la estructura patrimonial de la empresa.

Son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o modifican el activo, el pasivo o el capital contable de la empresa, pero a pesar de ello, es necesario registrar en libros, para registrar las obligaciones contingentes que entrañan, con fines de recordatorio, o bien, para controlar algunos aspectos de la administración.

Otros nombres con el que se conoce a las cuentas de orden •

Cuentas de movimiento compensado

Cuentas de saldos compensados

Cuentas de saldos correlativos

Cuentas de memorándum

Cuentas de registro

Origen de las cuentas de orden ROMERO LÓPEZ; Las cuentas de orden son aquellos registros utilizados para contabilizar las transacciones que no afecta ningún elemento del Balance y del Estado de Resultados de la entidad; pero no obstante, es necesario registrarlas para reconocer los valores ajenos, contingentes, emitidos o como instrumento de control. Uso de las cuentas de orden a) Para el registro de valores y bienes ajenos que recibe la entidad. b) Para el registro de valores contingentes, derivados de transacciones en las cuales la empresa adquiere una responsabilidad contingente. c) Para el registro de valores emitidos que requieren de un control especial d) Para el registro de valores de control, en los cuales se requiere contar con un registro duplicado, para tener información y control desde otro punto de vista.


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Lecturas seleccionadas

Nomenclatura de las cuentas de orden

Los nombres o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fácilmenteRecordatorio su objeto y movimiento. Teniendo en cuenta que las cuentas de orden se llevan con arreglo al sistema de contabilidad por partida doble, invariablemente se debe establecer en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora, y la segunda acreedora El nombre que se asigne a la cuenta de orden deudora debe ser distinto del de la acreedora, pero semejantes entre sí. CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ACTIVO (CUENTAS DEUDORAS)

CUENTAS DE PASIVO (CUENTAS ACREEDORAS)

01 02 03 04

06 07 08 09

Clasificación de la cuentas de orden Este tipo de cuentas debe abrirse por pares; por lo tanto, siempre que se utilice cuentas de esta naturaleza, una de ellas tendrá que ser deudora y la otra acreedora, sus saldos serán iguales en importe. Estas cuentas se pueden clasificar en los siguientes grupos: a) Bienes de Terceros (valores ajenos) b) Responsabilidades contingentes (valores contingentes) c) Bienes entregados a terceros (cuentas de registro) Movimiento de las cuentas de orden Debido a que se establecen en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora, y la segunda acreedora, su movimiento es compensado y sus saldos iguales, aunque de naturaleza contraria, o sea, uno deudor y el de la correlativa o contra cuenta acreedor. Existen dos procedimientos para registrar el movimiento de las cuentas de orden: a) DIRECTO O PARALELO b) CRUZADO Presentación en los estados financieros Estas cuentas no deben formar parte del cuerpo del Balance General, sino que deben mostrarse en la parte inferior del mismo, agrupándolas según su naturaleza deudora y acreedora en el activo y pasivo respectivamente. No obstante, su anotación fuera del cuerpo del balance general, se exige su explicación en las Notas a los Estados Financieros. Mientras subsistan estas situaciones cuyo evento puede suceder o no, deberán permanecer en las cuentas de orden hasta que la contingencia desaparezca. Otra forma de presentarlas y la más común es a través de Notas a los Estados Financieros, sin necesidad de las cuentas de orden.

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Glosario

Anotaciones

Bibliografía

91


92

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

6 FORMATOS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO

Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=506:10-informacionminima-en-los-libros-y-los-formatos&catid=60:libros&Itemid=108

Ilustración 6: Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO - FORMATO SIMPLIFICADO

Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=506:10-informacionminima-en-los-libros-y-los-formatos&catid=60:libros&Itemid=108

7 CASUÍSTICA Tres socios deciden formar una empresa llamada Los Tres Mosqueteros S.A.C., con RUC 20209360475 dedicada a la comercialización de computadoras de última generación, cada socio realiza el aporte societario al 02 de Enero del 2013 de la siguiente manera: Aporte Societario Socio A:

1 laptop HP Pabilón valorizado en S/. 4,850.00

Dinero en efectivo S/. 6,000.00

Socio B:

2 escritorios de madera color marrón de 5 cajones c/u S/. 2,500.00

1 Software Contable valuado en S/. 10,000.00

Socio C:

1 camioneta 4x2 marca TOYOTA color blanco de placa XP-5670, valorizado en S/. 25,000.00


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Glosario

Además: Durante el mes de enero del 2013 dicha empresa ha realizado las siguientes operaciones:

a) El día 03 Se alquila un inmueble a S/. 12,000.00 anual, pagándose por adelanRecordatorio tado con cheque Nº 015-1002457810 b) El día 03 se manda a hacer los comprobantes de pago a la imprenta La Prensa S.R.L. por S/. 330.00 según fact. 001-00739 c) El día 05 Se manda a hacer un anuncio publicitario en el diario Correo SAC por un total de S/. 1,400.00 según factura Nº 001-025478. 50% al contado la diferencia a 30 días d) El día 05 compra mercadería por un importe de S/. 12,000.00 a la empresa New Tecnology S.A.C., con factura Nº 001-001234. e) El día 06 Se compra 01 estante de fierro de 5 niveles color plomo, en S/. 950.00, según Fact. 001-00097 al crédito, dando como inicial el 10% y la diferencia a 60 días. f) El día 10 Se compra útiles de oficina por un total de S/. 85.00 a supermercados VEA S.A.C., según factura Nº 002-045781 g) El día 14 Se compra combustible por un total de S/. 250.00 al Grifo Soria SRL según factura Nº 012-0004 h) El día 18 Se vende mercadería al contado por un total de S/. 1,600.00 a la empresa Las Retamas SRL, según factura Nº 001-2145 i) El día 25 Pago seguro SOAT a la Cía. La Positiva SAC la suma de S/. 345.00, según Fact. 002-00345. j) El día 29 se paga el servicio de energía eléctrica a Electrocentro S.A., la suma de S/. 165.80, según factura Nº 127-125478 k) El día 31 Se paga al Contador para que lleve la contabilidad de la empresa con R/H S/. 1,500.00 Se pide: Elaborar el libro diario Solución: FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. Número Cuenta contable asoReferencia de la operación correlaciada a la operación tivo del Fecha Glosa o desCódigo Número Número asiento de la cripción de la del Libro o Correla- del doo código operación operación cumento Código Denominación registro tivo único de sustentala opera(Tabla 8) torio ción Aporte Efectivo y 001 02/01/2013 3 01 100235 10 Societario equiv. efectivo Ctas. x cobrar 02 100235 33 soc. acc. t. Inmueb., 03 100235 34 maquinaria y equip. 04 100235 50 Capital alquiler de 002 03/01/2013 8 01 125 183 Alquileres inmueble Otras Cuentas 02 125 4699 por pagar Pago adelanOtras Cuentas 03 125 4699 tado alquiler por Pagar Cuentas 04 125 1041 Corrientes Operativas Destino del Gastos Admi05 125 941 alquiler nistrativos

Movimiento

Debe

Haber

6,000.00 34,850.00 10,000.00 50,850.00 1,200.00 1,200.00 1,200.00 1,200.00 600.00

Anotaciones

Bibliografía

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Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Número Cuenta contable asoReferencia de la operación Movimiento correlaciada a la operación tivo del Fecha Glosa o desCódigo Número Número asiento de la cripción de la del Libro o Correla- del doo código operación operación cumento Código Denominación Debe Haber registro tivo único de sustentala opera(Tabla 8) torio ción Gasto de 06 125 951 600.00 Ventas Cargas impu07 125 791 tab. a Cta. de 1,200.00 Cost. y Gtos Producción Impresión Com003 03/01/2013 8 01 001-00739 633 encarga a 279.66 prob. Pago terceros 02 001-00739 40111 IGV 50.34 Otras cuentas 03 001-00739 4699 330.00 por pagar Por el pago de Otras cuentas 04 001-00739 4699 330.00 la impresión por pagar 05 001-00739 101 Caja 330.00 Destino del Gastos admi06 001-00739 941 139.83 servicios nistrativos Gasto de 07 001-00739 951 139.83 ventas Cargas impu08 001-00739 791 tab. a cta. de 279.66 cost. y gtos Mandar a ha001004 05/01/2013 8 01 6371 Publicidad 1,186.44 cer anuncio 025478 00102 40111 IGV 213.56 025478 001Otras cuentas 03 4699 1,400.00 025478 por pagar Por el pago de anuncio

04 05

Destino del anuncio public.

06 07 08

005

05/01/2013

Compra de mercadería

8

01 02

Por el pago de la mercad. Destino de la mercadería

006

06/01/2013

Compra de estante

8

Por el pago del 10%

007

10/01/2013

Compra útiles de oficina

Destino de los útiles de of.

8

001025478 001025478 001025478 001025478

4699

Otras cuentas por pagar

101

Caja

700.00 700.00

Gastos 941 593.22 administrativos Gasto de 951 593.22 ventas Cargas impu001791 tab. a cta. de 1,186.44 025478 cost. y gtos Mercadería 001-01234 6011 10,169.49 manufacturada 001-01234 40111 IGV 1,830.51

03

001-01234

4212

Emitidas

04

001-01234

4212

Emitidas

05

001-01234

104

Cuentas corrientes

06

001-01234 20111

07

001-01234

01

001-00097 33511

Costo

805.08

02

001-00097 40111

144.92

03

001-00097

4654

04

001-00097

4654

05

001-00097

101

IGV Inmuebles, maquinaria y equipo Inmuebles, maquinaria y equipo Caja

01

002-45781

656

Suministros

72.03

02

002-45781 40111 002-45781

4699

IGV Otras cuentas por pagar

12.97

03 03

002-45781

4699

04

002-45781

101

05

002-45781

941

06

002-45781

951

6111

Costo

12,000.00 12,000.00 12,000.00 10,169.49

Mercadería manufacturada

Otras cuentas por pagar Caja Gastos administrativos Gasto de ventas

10,169.49

950.00 95.00 95.00

85.00 85.00 85.00 36.02 36.02


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Lecturas seleccionadas

Número Cuenta contable asoReferencia de la operación correlaciada a la operación tivo del Fecha Glosa o desNúmero Código Número asiento de la cripción de la del Libro o Correla- del doo código operación operación cumento Código Denominación registro tivo único de sustentala opera(Tabla 8) torio ción Cargas impu07 002-45781 791 tab. a cta. de cost. y gtos Compra com008 14/01/2013 8 01 012-00004 656 Suministros bustible 02 012-00004 40111 IGV

009

18/01/2013

012-00004

4699

Por el pago del combust.

04

012-00004

4699

Destino del combustible

05

012-00004

101

06

012-00004

941

07

012-00004

951

08

012-00004

791

01

001-02145

1212

Emitidas

02 03

001-02145 40111 001-02145 70111

01

001-02145

104

01

001-02145

1212

IGV Terceros Cuentas corrientes Emitidas

01

002-00345

183

Alquileres

02

002-00345 40111

03

002-00345

Por el pago anual del Soat

04

002-00345

Destino del SOAT

05

002-00345

06

002-00345

07

002-00345

08

002-00345

Venta mercadería

9

Por el cobro de la venta 010

010

25/01/2013

29/01/2013

Compra seguro SOAT

Se paga energía eléctrica

8

8

01 02 03

Por pago de energía elec.

04 05

Destino del servicios eléct.

011

31/01/2013

Por el servicio del Contador

8

Destino del serv. del contador

IGV Otras cuentas por pagar Otras cuentas 4699 por pagar 101 Caja Gastos admi941 nistrativos Gasto de 951 ventas Cargas impu791 tab. a cta. de cost. y gtos Energía 6361 eléctrica 40111 IGV Otras cuentas 4699 por pagar Otras cuentas 4699 por pagar 101

Caja Gastos administrativos

127125478

941

07

127125478

951

08

127125478

791

01

127125478

6323

04

127125478 127125478

Debe

4699 4699

Gasto de ventas Cargas imputab. a cta. de cost. y gtos Auditoría y contable

Recordatorio

Haber

72.03 211.86 38.14 250.00 250.00 250.00 105.93 105.93 211.86 1,600.00 244.07 1,355.93 1,600.00 1,600.00 292.37 52.63

4699

06

03 Por el pago al contador

127125478 127-125478 127125478 127125478 127125478

Otras cuentas por pagar Caja Gastos administrativos Gasto de ventas Cargas imputab. a cta. de cost. y gtos

345.00 345.00 345.00 146.19 146.19 292.37 140.51 25.29 165.80 165.80 165.80 70.25 70.25 140.51 1,500.00

Otras cuentas 1,500.00 por pagar Otras cuentas 1,500.00 por pagar

05

127-125478

101

Caja

06

127125478

941

Gastos administrativos

07

127125478

951

08

127125478

791

Gasto de ventas Cargas imputab. a cta. de cost. y gtos TOTALES

Glosario

Movimiento

Otras cuentas por pagar

03

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

1,500.00 635.59 635.59 1,271.19 103,998.97 103,998.97

Anotaciones

Bibliografía

95


96

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

8 CASO PRÁCTICO La empresa El Colibrí S.R.L., con RUC Nº 20311211675, dedicada a la comercialización de abarrotes, ha realizado las siguientes operaciones en el mes de Enero del 2013: a) El 03 de Enero de 2013, compra mercadería por un importe de S/. 850.00 a la empresa La Gaviota S.R.L., con factura Nº 001-001234. b) El 04 de Enero de 2013 se paga el servicio de energía eléctrica a Electrocentro S.A., la suma de S/. 165.80 c) El 04 de Enero de 2013 se paga el servicio de agua a Sedam Huancayo S.A., la suma de S/. 68.00 d) El 08 de Enero de 2013 se manda a reparar las computadoras a la empresa TRON S.A.C. pagando un importe total de S/. 140.00 e) El 12 de Enero de 2013 se alquila un almacén provisional por este mes, pagando la suma de S/. 1,000.00 al Sr. Carlos Bonifacio Mamani. f) El 14 de Enero de 2013 se compra 01 escritorio tipo gerente color marrón, por un importe de S/. 1,400.00, según Fact. 005-00234 al crédito, dando como inicial el 20%, pagándose la diferencia el 24 del presente mes. g) El 17 de Enero de 2013 se compra útiles de oficina por un valor de compra de S/. 56.00 a supermercados VEA S.A.C. según factura Nº 001-01250 h) El 19 de Enero de 2013 Se compra un televisor por un importe de S/. 1,450.00 a Carsa S.A.C., según factura Nº 004-012895 i) El 20 de Enero de 2013 se vende mercadería al contado por un total de S/. 168.50 Al Sr. Luis Tupiño Tapado, según boleta de venta Nº 001-00491 j) El 24 de Enero de 2013 se cancela la deuda pendiente del escritorio adquirido el día 14 de enero de 2013 k) El 27 de Enero de 2013 se paga el seguro SOAT a la Cía. La Positiva SAC la suma de S/. 345.00, según Fact. 002-00345 pagándose el 75%, al contado y la diferencia cancelada el 30 de Junio 2011 l) El 31 de Enero de 2013 se vende mercadería al crédito por un total de S/. 645.70 a la tienda La Gran familia S.R.L., según factura Nº 003-‘00903 Se pide: Elaborar el libro diario


Desarrollo UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS de contenidos

Diagrama

Objetivos

Inicio

Desarrollo de contenidos

Actividades

Autoevaluación

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

LECTURA SELECCIONADA N° 2 Lecturas seleccionadas

Glosario

Bibliografía

“La Contabilidad y el Artículo 65 de La Ley del Impuesto a la Renta” – Dionisio Cahuana Recordatorio

Anotaciones

http://blog.pucp.edu.pe/item/113381/la-contabilidad-y-el-articulo-65-de-la-ley-del-impuesto-ala-renta La contabilidad y el artículo 65º de la ley del impuesto a la renta Uno de los artículos que clasificaba la Contabilidad, si es que se puede decir de esta manera, desde la perspectiva de la Ley del Impuesto a la Renta era el número 65. Aún me acuerdo cuando a mediados de los ochenta los colegas hablaban de llevar "media" Contabilidad o una "completa". Esta información la daba en cierta medida la normatividad tributaria (impuesto a la renta). En este punto debemos precisar que al tipificar un determinado tipo de Contabilidad nos estamos refiriendo a la Renta de Tercera Categoría (Régimen General). El último cambio producido en el artículo en mención se dio por el artículo 27° del Decreto Legislativo N° 1086, que estableció el siguiente texto: Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. Esta modificación es de importancia vital, si consideramos que muchos colegas han visto que frente a los Formatos establecidos por SUNAT un grado de complejidad; al establecer un régimen de Contabilidad Simplificada. Este se caracteriza por considerar el llevado de tan solo tres libros contables: Registro de Compras, Registro de Ventas y Libro Diario Simplificado; pero siempre que consideremos un límite cuantitativo -no superar las 150 UIT de Ingresos Brutos Anuales- esta última información la obtendremos de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta. Si en el párrafo anterior hacíamos referencia a una Contabilidad Simplificada se hace necesario definir una Contabilidad Completa. Al respecto es importante considera el siguiente listado: Grupo Obligatorio.- Los siguientes libros deben llevarse de todas maneras, salvo que se trate de una Contabilidad Simplificada. •

Libro Caja y Bancos.

Libro de Inventarios y Balances.

Libro Diario.

Libro Mayor.

Registro de Compras.

Registro de Ventas e Ingresos.

Grupo Opcional.- Los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:

Bibliografía

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Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Registro de Activos Fijos.

Registro de Costos.

Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Si bien es cierto que muchas veces hemos presentado algunas críticas a los enfoques adoptados por la Administración Tributaria, cabe señalar que el tema comentado en líneas arriba, aun cuando es teneduría de libros está influido por la Ley del Impuesto a la Renta Diagrama

Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

Inicio

ACTIVIDAD N° 2 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

Diagrama

Objetivos

Inicio

Lecturas seleccionadas

Glosario

Bibliografía

Desarrollo de contenidos

Actividades

TAREA ACADÉMICA N° 1 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

Recordatorio

Anotaciones

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Bibliografía


os

s

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Objetivos

Inicio

Actividades

Autoevaluación

Glosario

Bibliografía

Desarrollo UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS de contenidos

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD II

Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios - Pascual Ayala Zavala Agosto 2009

Anotaciones

Ley del Impuesto a la Renta - Modificación del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta DECRETO SUPREMO Nº 155-2012-EF Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo Nº 161-2012-EF publicado hoy, martes 28 de Agosto de 2012, se ha modificado el Reglamento de la Ley del IGV e ISC a efectos de establecer las normas reglamentarias de las siguientes situaciones, modificadas por los Decretos Legislativos Nº 1116, 1119 y 1125 Ley y Reglamento de Comprobantes de Pago – Modificatoria según Resolución de Superintendencia N° 286-2012/Sunat.

Diagrama

Código Tributario - Con fecha 18 de julio de 2012, Modificatoria según Decreto LegisObjetivos Nº 1121 Inicio lativo Normas Internacionales de Contabilidad (NIC – 2012)

Desarrollo de contenidos

Actividades

Lecturas seleccionadas

Glosario

Autoevaluación

GLOSARIO DE LA UNIDAD II Bibliografía

Folio.- Es la numeración de cada documento u hoja, necesario para un control o registro del mismo. Recordatorio

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Anotaciones económico.- Es el tiempo trascurrido desde la apertura del establecimiento al Periodo 31 de diciembre del mismo año, fecha en la cual se prepara el Balance General; esto para la empresa de reciente creación. Pero para las empresas que tienen varios años de ejercicio, el periodo económico es el tiempo transcurrido desde el 02 de Enero al 31 de Diciembre del mismo año.

Saldo.- Es la diferencia entre el saldo deudor (debe) y el saldo acreedor (haber). Dinámica.- Proceso de aplicación de las cuentas en los procesos mercantiles realizados por las empresas.

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UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

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Objetivos

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Desarrollo de contenidos

Actividades

Autoevaluación

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD II

Marque la respuesta correcta a las siguientes preguntas: Lecturas seleccionadas

Glosario

Bibliografía

1. Qué empresas están obligadas a llevar el Registro de Costos. a) Las del Régimen Especial que sus ventas sean mayores a 100 UIT

Recordatorio

Anotaciones

b) Las del Régimen General que sus ventas sean mayores a 100 UIT c) Las del Régimen Especial que sus ventas sean mayores a 1,500 UIT d) Las del Régimen General que sus ventas sean mayores a 1,500 UIT e) Las del Régimen Especial que sus ventas sean mayores a 500 UIT 2. Qué se tiene que hacer en la pérdida de un libro contable a) Informar a la SUNAT y legalizar un nuevo libro contable b) Realizar la denuncia policial respectiva y mandar a legalizar un nuevo libro contable c) Informar a la SUNAT y adjuntar el documento de la denuncia respectiva d) Realizar la legalización de un nuevo libro contable en el plazo establecido e) Informar a la Policía Nacional y pedir el documento por la denuncia policial 3. El Libro Caja y Bancos es un libro. a) Principal b) Auxiliar Obligatorio c) Principal Obligatorio d) Auxiliar Voluntario e) Principal Voluntario 4. El número mínimo de hojas para empastar un libro contable dentro de un ejercicio es: a) 10 hojas b) 15 hojas c) 20 hojas d) 25 hojas e) 30 hojas 5. Cuál es el plazo máximo para empastar un libro contable llevado en hojas sueltas es: a) 20 días hábiles b) 3 meses c) 30 días hábiles d) 4 meses e) 60 días hábiles


Desarrollo UNIDAD II: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS de contenidos

6. ¿Por quiénes tiene que ser firmado el Libro de Inventario y Balances?

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Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

a) Representante Legal y Contador b) Gerente y Contador c) Accionistas y Gerente d) Socios y Gerente e) Gerente y representante Legal 7. Cuál es el plazo máximo de atraso de los libros: registro compras, libro diario, libro caja y bancos respectivamente. a) 10 días hábiles, 10 meses, 10 días hábiles. b) 3 meses, 10 días hábiles, 3 meses. c) 10 días hábiles, 3 meses, 10 días hábiles. d) 2 meses, 3 meses, 10 días hábiles. e) 15 días hábiles, 4 meses, 15 días hábiles. 8. ¿Cuál es el plazo para informar la pérdida o destrucción del libro contable? a) No debe exceder de 15 días hábiles b) Hasta 20 días hábiles c) No debe exceder de 1 meses d) Hasta 30 días hábiles e) No debe exceder de 30 días hábiles 9. La multa por omitir llevar un libro contables es de: a) 1 U.I.T. b) 0.6% de los IN c) 10% de una U.I.T. d) 0.3% de los IN e) Ninguna de las anteriores 10. Para iniciar un nuevo período se tiene que cerrar las cuentas del periodo anterior, para lo cual es necesario utilizar el elemento ……………….., del P.C.G.E. a) Elemento 6 b) Elemento 7 c) Elemento 8 d) Elemento 9 e) Elemento 0

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Desarrollo de contenidos

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Diagrama Lecturas seleccionadas

Objetivos

Inicio

Lecturas seleccionadas

Actividades

Autoevaluación

Recordatorio

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD III Objetivos Glosario

Inicio Bibliografía

Actividades

EJEMPLOS

Autoevaluación

Anotaciones

AUTOEVALUACIÓN

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Diagrama

Glosario

UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES – REGISTRO COMPRAS Y VENTAS

CONTENIDOS

Desarrollo de contenidos Recordatorio

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ACTIVIDADES

BIBLIOGRAFÍA

Bibliografía

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES Objetivos

Inicio

CONOCIMIENTOS

PROCEDIMIENTOS

ACTITUDES

TEMA N°1: Registro Compras 1. Definición Desarrollo Actividades Autoevaluación de2. Importancia contenidos 3. Función 4. Formato 5. Casuística Lecturas Glosario Bibliografía 6. Caso Práctico

1. Analiza la estructura del registro compras y ventas, establecido normativamente.

1. Respeta y defiende la relación que tiene los procesos económicos y financieros de una empresa con el plan contable general empresarial.

seleccionadas

TEMA N°2: Registro Ventas 1. Definición 2. Importancia 3. Función Recordatorio Anotaciones 4. Formato 5. Casuística 6. Caso Práctico Lectura seleccionada 1 “Modificaciones a La Emisión Electrónica de Recibos por Honorarios y Facturas, así como el llevado del Libro De Ingresos Y Gastos” Electrónico”. – Oscar Alfredo Díaz Becerra (pagina 1-3). TEMA N°3: Libro Planillas 1. Definición 2. Base legal 3. Importancia 4. Función 5. Beneficios 6. Aportes y deducciones 7. Planilla Electrónica 8. Formato 9. Casuística 10. Caso Práctico TEMA N°4: Contabilidad simplificada 1. Base Legal 2. Libros y Registros Contables 3. Casuística (Libro Diario Simplificado) 4. Caso practico (libro Diario Simplificado) Lectura seleccionada Nº 2 “Novedades de la Versión 2.4 del PDT PLAME”. – Amazon S3 (página 2-4) Autoevaluación de la unidad III

2. Utiliza los comprobantes de pago en los registros compras y ventas, tomando en cuenta los procedimientos legales establecidos. Actividad N° 1 1. Resuelve el registro compras, según las transacciones mercantiles de una empresa (TEMA 1: Caso Práctico). 2. Resuelve el registro ventas, según las transacciones mercantiles de una empresa (TEMA 2: Caso Práctico). 3. Identifica y analiza cada uno de los elementos que componen la determinación de los aportes y deducciones laborales dados en una planilla de remuneraciones 4. Identifica las empresas obligadas a llevar contabilidad simplificada, según el régimen tributario en el que se encuentra. Actividad N° 2 1. Aplica los procesos de cálculo en el desarrollo de un libro planillas de una empresa (TEMA 3: Caso Práctico). Control de Lectura Nº 2 Cuestionario, Tema 3.

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Actividades

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Glosario

Bibliografía

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Anotaciones

UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS

TEMA 1: REGISTRO COMPRAS 1 DEFINICIÓN Es un registro auxiliar y obligatorio en el cual se anotan las adquisiciones de bienes y servicios, sustentadas con comprobantes de pago u otros documentos permitidos.

2 IMPORTANCIA A pesar de ser un libro auxiliar obligatorio, este registro cumple un papel muy importante, ya que permite determinar y sustentar el crédito fiscal que tiene una empresa, así como para analizar las adquisiciones realizadas en el periodo.

3 FUNCIÓN Es dar validez legal a las adquisiciones de bienes y servicios, los cuales deben ser registrados a fin obtener derecho al crédito fiscal y a ser deducidos como costo y gasto para la determinación del impuesto a la renta, siempre y cuando cumpla con todos los aspectos normativos y legales que regulan dicho proceso.

4 FORMATO FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

Ilustración 7: Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=comcontent&view=article&id=506:10-informacion-minima-en-los-libros-y-los-formatos&catid=60:libros&Itemid=108

5 CAUSÍSTICA La empresa EL TITAN SAC, con RUC Nº 20123456789 y domicilio fiscal en Calle Real 1321 – Huancayo, dedicado a la comercialización de llantas, en el mes de Enero de 2013, ha realizado las siguientes operaciones: a) 04 Enero, manda a hacer los comprobantes de pago a la imprenta La Prensa S.R.L. con RUC Nº 20101234561 por S/. 330.00 según fact. 001-00739 b) 04 Enero, manda a legalizar los libros contables a la Notaria Salas con RUC Nº 20201234543 por S/. 280.00 según fact. 005-01273 c) 05 Enero, compra una impresora laser 2010 HP a TRON S.R.L. con RUC Nº 20253455612 por S/.1,250.00 según fact. 001-002203


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Lecturas seleccionadas

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Glosario

d) 05 Enero, manda a hacer un anuncio publicitario en el diario Correo SAC con RUC Nº 20347985601 por un total de S/. 1,400.00 según factura Nº 001-098001 50% al contado la diferencia a 30 días

Recordatorio e) 08 Enero, alquila un inmueble a S/. 12,000.00 anual, pagándose por adelantado al Sr. Liz Utos, identificado con RUC Nº 10450098612.

f) 09 Enero, compra 01 escritorio de madera tipo gerente color marrón a Muebles Omar S.A.C. con RUC Nº 20122034761 valorizado en S/. 1,280.00, según Fact. 001-00097 al crédito, dando como inicial el 20% y la diferencia a 30 días. g) 12 Enero, compra mercadería al contado por un total de S/. 12,921.00 a la empresa Las Retamas SRL con RUC Nº 20950032165, según factura Nº 001-2145 h) 12 Enero, compra útiles de oficina según ticket Nº 504-75675 por un total de S/. 750.00 a supermercados VEA S.A.C. con RUC Nº 20308834527 i) 14 Enero, compra útiles de aseo y limpieza según ticket Nº 504-75681 a un total de S/. 200.00 a Supermercados VEA S.A.C. con RUC Nº 20308834527 j) 14 Enero, compra al crédito mercadería, a la empresa La Casona SAC. RUC. 20384756652 con factura 002-1050 la suma de S/. 10,658.35 k) 15 Enero, Verificada la última compra de mercadería, se encuentra con deterioros y deciden devolver, le emite la N/C N° 003-022510 por S/. 458.69 l) 17 Enero, saca copias de unos documentos importantes para la empresa pagando S/. 12.00 a Ida Sea Coz, con RUC Nº 10112234085 según B/V Nº 001-0012 m) 18 Enero, paga con cheque Nº 00001 flete por compra de mercadería de Lima -Hyo, a la Empresa Carmelitas. S.R.L. con RUC Nº 20100204259 Fact. Nº 0012345 por S/. 175.00 n) 24 Enero, implementa el botiquín de la empresa y el gasto realizado suman un total de S/. 233.50 según ticket N° 123-987524, en medicamentos y otros a InkaFarma S.A.C. con RUC Nº 20308034520 o) 27 Enero, Pago seguro SOAT a la Cía. La Positiva SAC con RUC Nº 20554344005, la suma de S/. 345.00, según Fact. 002-00345 pagándose el 75% al contado y la diferencia a 30 días. p) 30 Enero, compra a Muebles Omar S.A.C. con RUC Nº 20112034761 02 escritorio de madera tipo secretaria color marrón, valorizado en S/. 800.00 c/u, según Fact. 001-00297 Se pide: Elaborar el Registro de Compras de la empresa El Titán S.A.C.

Anotaciones

Bibliografía

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Actividades

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Glosario

Bibliografía

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Anotaciones

UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS

Solución: FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS PERIODO: Enero - 2013 RUC: 20123456789 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: EL TITAN S.A.C.

6 CASO PRÁCTICO La empresa LOS PIRATAS SRL, con RUC Nº 20121314151 y domicilio fiscal en Calle Real 177 - Huancayo, se dedica a la comercialización de prendas de vestir. En el mes de Enero del 2013, ha realizado las siguientes operaciones: a) El 02 de Enero compra mercadería por a la empresa Revisa SAC. RUC. 20847566512 con factura Nº 001-0451 por un total de S/. 1,540.00 b) El 04 de Enero se paga el flete por el traslado de mercadería realizado por la empresa Revisa S.A.C, la suma de S/. 75.00, según nota de crédito Nº 002-7654 c) El 05 de Enero se verificó que una parte de la mercadería se encuentra deteriorado, por lo que se devuelve girándonos una Nota de Crédito Nº 005-2154 por un total de S/. 360.00 d) El 08 de Enero se paga con cheque Nº 125 al contador Juanito Mamani Petrucio con Ruc Nº 10200654231 la suma de 1,000.00 según recibo de honorarios Nº 001-1212 e) El 11 de Enero se paga el servicio de electricidad a Electrocentro S.A., identificado con RUC Nº2030243521, la suma de S/. 385.60 según recibo Nº 0771234567 f) El 14 de Enero se paga servicios de agua con RUC Nº 20100033652 recibo Nº 088-98765 la suma de S/. 95.00 g) El 20 de Enero se paga servicios de teléfono con recibo Nº T12-192873 la suma de S/. 420.00 h) El 21 de Enero se paga a Cía. Pacífico S.A. con RUC 20506077821 la suma de S/. 1,200.00 por un seguro contra todo riesgo para la empresa, pagando el 50% al contado y la diferencia al crédito


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Lecturas seleccionadas

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Glosario

i) El 25 de Enero se compra una computadora a CARSA SAC con RUC Nº 20298007650 por S/. 3,500.00 y 2 escritorios por S/. 1,600.00 c/u.

j) El 29 de Enero se paga los servicios de fotocopia con B/V Nº 001-124 la suma Recordatorio de S/. 32.00 a Pedrito Pedroza Picón, con RUC Nº 10199087653. Se pide: Elaborar el registro compras de la empresa Los Piratas SRL.

TEMA 2: REGISTRO VENTAS 1 DEFINICIÓN Es un registro auxiliar y obligatorio en el cual se anotan las ventas de bienes y servicios, sustentadas con comprobantes de pago u otros documentos permitidos.

2 IMPORTANCIA A pesar de ser un libro auxiliar obligatorio, este registro cumple un papel muy importante, ya que permite determinar y sustentar el debito fiscal que tiene una empresa, así como para analizar las ventas realizadas en el periodo.

3 FUNCIÓN Es dar validez legal a las ventas realizadas de bienes y servicios, los cuales deben ser registrados a fin determinar el débito fiscal permitiendo la determinación del impuesto a la renta, a favor del estado siempre y cuando cumpla con todos los aspectos normativos y legales que regulan dicho proceso.

4 FORMATO FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

Ilustración 8: Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=506:10-informacion-minima-en-los-libros-y-los-formatos&catid=60:libros&Itemid=108

5 CASUÍSTICA La empresa Grupo Merino SAC, con RUC Nº 20987006549 y domicilio fiscal en el Jr. Cuzco 893 – Huancayo, dedicado a la comercialización de repuestos para equipos de cómputo, en el mes de Enero de 2013, ha realizado las siguientes operaciones: a) El 04 de Enero se vende mercadería por un total de S/. 727.40 a la empresa Taxi Line SRL con RUC 20101045784, según factura Nº 001-0100 (al contado)

Anotaciones

Bibliografía

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Actividades

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Glosario

Bibliografía

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Anotaciones

UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS

b) El 08 de Enero se vende mercadería al contado por un total de S/. 243.90 al Sr. Luis Ali DNI Nº 20036458, según B/V Nº 001-0254 c) El 11 de Enero se vende mercadería por un total de S/. 1,902.60 a la empresa Ingenieros SAC con RUC 20898100045 según factura Nº 001-0101 (al crédito a 30 días) d) El 14 de Enero se vende mercadería al contado por un total de S/. 843.90 al SR. Pedro Llanos con DNI Nº 19785421, según B/V Nº 001-0255 e) El 20 de Enero se vende mercadería al contado por un total de S/. 83.90 al Sr. Juan Pérez identificado con DNI Nº 19904512, según B/V Nº 001-0256 f) El 27 de Enero se vende mercadería al contado por un total de S/. 3,117.20 al Sr. Mario Barracos con RUC 10784500659, según factura Nº 001-0102 g) El 28 de Enero el al Sr. Mario Coz, según N/C Nº 001-0001 devuelve mercadería por un total de S/. 311.70 debido al mal estado de los equipos. Se pide: Elaborar el registro ventas e ingresos de la empresa Grupo Merino SAC.

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS PERIODO: Enero 2013 RUC: 20987006549 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: Grupo Merino SAC

6 CASO PRÁCTICO La empresa LOS PIRATAS SRL, con RUC Nº 20121314151 y domicilio fiscal en Calle Real 177 - Huancayo, se dedica a la comercialización de prendas de vestir. En el mes de Enero del 2013, ha realizado las siguientes operaciones: a) El 09 de Enero se vende mercadería al contado por un total de S/. 78.60 a la Sra. María Barriga Ruíz, con DNI Nº 20020654, según B/V Nº 001-00896 b) El 03 de Enero se vende mercadería por un total de S/. 125.00 según factura Nº 001-00520 al Sr. Alberto Aníbal Cuba, con RUC Nº 101009800765. c) El 05 de Enero se vende mercadería por un total de S/. 450.00 a la empresa La Moda SRL., con RUC 20151001230, según factura Nº 001-0521 d) El 09 de Enero se vende mercadería por S/. 545.20 al Sr. Peter Robles, identificado con DNI Nº 10990004, según B/V Nº 001-00897 e) El 09 de Enero el al Sr. Peter Robles, según N/C Nº 001-0035 devuelve mercadería por un total de S/. 125.80 debido al error en las costuras de algunas prendas de vestir. f) El 14 de Enero se vende mercadería por un total de S/. 6,700.00 a la empresa La Moda Retro SAC con RUC 20115128150 según factura Nº 001-0522 (al crédito a 15 días)


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CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

g) El 21 de Enero se vende mercadería al contado por un total de S/. 1,850.00 al Srta. Liz Vera Rudas, identificada con DNI Nº 2003604398, según B/V Nº 0010898 h) El 27 de Enero se vende mercadería al contado por un total de S/. 76.80 al Sr. Andrés Liu, identificado con RUC Nº 10199045127, según Factura Nº 001-0523

i) El 31 de Enero se vende mercadería por S/. 4,000.00 a la empresa La Elegancia SRL. identificado con RUC 20500651911, según factura Nº 001-0524 pagándoDiagrama seObjetivos el 40% alInicio contado la diferencia a 30 días. Se Pide: Elaborar el registro de Ventas e Ingresos Desarrollo de contenidos

Actividades

Autoevaluación

LECTURA SELECCIONADA N° 1 Lecturas seleccionadas

Glosario

Bibliografía

“Modificaciones a la Emisión Electrónica de Recibos por Honorarios y Facturas, así como el llevado del Libro de Ingresos y Gastos Electrónico”. – Oscar Alfredo Díaz Becerra http://blog.pucp.edu.pe/?amount=0&blogid=2670&query=libro+diario Recordatorio

Anotaciones

Modificaciones a la emisión electrónica de recibos por honorarios y facturas, así como el llevado del libro de ingresos y gastos electrónico ¿Llegará el día en que tengamos un Marco Legal estable, mediante el cual se promulguen normas que no tengan que ser modificadas casi inmediatamente después de su entrada en vigencia? A continuación pueden leer algunas de las modificaciones realizadas a la norma que regula la emisión electrónica de recibos por honorarios, el llevado del libro de ingresos y gastos electrónico y la emisión electrónica de facturas. Hay que tener presente que esta norma entró en vigencia el 31 de octubre último. Modifica las Resoluciones de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT y Nº 188-2010/ SUNAT Materia: Tributaria Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 291-2010/SUNAT Fecha de Publicación: 30 de octubre de 2010 Fecha de Vigencia: 31 de octubre de 2010 Se modifica las Resoluciones de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT y Nº 188-2010/ SUNAT, que regulan la emisión electrónica de recibos por honorarios y el llevado del libro de ingresos y gastos electrónico y la emisión electrónica de la factura. Entre otras modificaciones, las más importantes son: I. MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 1822008/SUNAT, QUE IMPLEMENTA LA EMISIÓN ELECTRÓNICA DEL RECIBO POR HONORARIOS Y EL LLEVADO DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS DE MANERA ELECTRÓNICA El Libro de ingresos y gastos electrónico es al libro de ingresos y gastos a que se refiere el último párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, generado en formato digital a través del Sistema y que contiene el mecanismo de seguridad, el cual se regirá por lo dispuesto en la presente resolución.

Bibliografía

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Actividades

Autoevaluación

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Glosario

Bibliografía

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Anotaciones

UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS

EFECTOS DE LA AFILIACIÓN AL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA DE RECIBOS POR HONORARIOS: Se sustituye el numeral 2 y se incorpora el numeral 6 del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N: 182-2008/SUNAT, estableciéndose lo siguiente: -

La utilización por la SUNAT, para el cumplimiento de sus funciones, de la información contenida en los recibos por honorarios electrónicos y en las notas de crédito electrónicas que se conserven en el Sistema.

-

La sustitución de SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones del emisor electrónico y del usuario que cuenta con clave SOL de almacenar, archivar y conservar los recibos por honorarios electrónicos, las notas de crédito electrónicas y el Libro de ingresos y gastos electrónico, según sea el caso.

Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo anterior, los referidos sujetos podrán descargar del Sistema los mencionados documentos y libro electrónicos, los cuales contendrán el mecanismo de seguridad, y conservarlos en formato digital. NUEVO REQUISITO PARA LAS NOTAS DE CRÉDITO ELECTRÓNICA: Se establece que también deberá incluir el “Monto del ajuste en los honorarios”. DE LA CONSERVACIÓN DEL RECIBO POR HONORARIOS ELECTRÓNICO Y LA NOTA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA: Se indica que el usuario que no cuenta con clave SOL que, en aplicación del numeral 7 del artículo 87" del Código Tributario, deba conservar los recibos por honorarios electrónicos y las notas de crédito electrónicas, cumplirá con la referida obligación conservando aquellos que se le hubieran remitido por correo electrónico o la representación impresa de los recibos por honorarios electrónicos y notas de crédito electrónicas que se le hubieran otorgado. DE LA INFORMACIÓN MÍNIMA DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS ELECTRÓNICO: Se precisa que deberá contener el Monto del ajuste en los honorarios y del Impuesto a la Renta retenido, de corresponder. DE LA GENERACIÓN DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS ELECTRÓNICO: Se establece que la obligación de llevar el Libro de ingresos y gastos a que se refiere el último párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende cumplida con la generación del Libro de ingresos y gastos electrónico que se produce cuando el emisor electrónico utiliza la opción correspondiente del Sistema, por primera vez. La generación del Libro a que se refiere el párrafo anterior deberá ser efectuada hasta el décimo día hábil del mes siguiente a la emisión del primer recibo por honorarios electrónico o al registro en el Sistema del primer recibo por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada o de la primera percepción o puesta a disposición de la renta de cuarta categoría del Impuesto a la Renta que se produzca con posterioridad a la afiliación al Sistema. El emisor electrónico deberá utilizar la opción correspondiente del Sistema a efecto que se consideren anotadas las operaciones por las que se emitieron recibos por honorarios y notas de crédito electrónicos y aquellas respecto de las cuales se ingresó la información conforme a lo dispuesto en el artículo 13°, así como registrada la información a que se refiere el artículo 14°. La utilización de la opción a que se refiere el párrafo anterior deberá efectuarse hasta el décimo día hábil del mes siguiente a la emisión de recibos por honorarios y notas de crédito electrónicos o registro de la información a que se refieren los artículos 13° y 14°. Cuando dicha opción se utilice con posterioridad al vencimiento del plazo señalado se considerará que la anotación y registro mencionados en el párrafo precedente se han efectuado con atraso mayor al permitido. PÉRDIDA DEL RECIBO POR HONORARIOS Y NOTA DE CRÉDITO ELECTRÓNICOS O DE SUS REPRESENTACIONES IMPRESAS: En caso de pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros de los recibos por honorarios electrónicos y notas


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de crédito electrónicas que hayan sido remitidos por correo electrónico o de sus representaciones impresas, el usuario que no cuente con clave SOL deberá solicitar al emisor electrónico le remita nuevamente el recibo por honorarios o la nota de crédito electrónicos al correo electrónico que proporcione o solicitar una nueva Recordatorio representación impresa de dichos documentos. II. MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 188-2010/ SUNAT QUE AMPLÍA EL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA A LA FACTURA Y DOCUMENTOS VINCULADOS A ÉSTA EL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA DE FACTURAS: Se establece que el sistema permite, entre otros, la generación del Registro de Ventas e Ingresos electrónico y del Registro de Compras electrónico, cuando se aprueben las normas correspondientes. Asimismo, se permite el almacenamiento, archivo y conservación por la SUNAT de las facturas electrónicas, de las notas de crédito y débito electrónicas que se emitan, así como de los registros, en sustitución del emisor electrónico y del adquirente o usuario electrónico, según sea el caso. Sin perjuicio de ello, los mencionados sujetos podrán descargar un ejemplar de los citados documentos y registros electrónicos, que contendrán el mecanismo de seguridad, respecto de los cuales se produce la sustitución. AMPLIACIÓN DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA DE FACTURAS: Se sustituye el artículo 4º de la Resolución Nº 188-2010/SUNAT, precisándose que la afiliación al Sistema es opcional y podrá ser realizada por el sujeto que conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago deba emitir facturas, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 8° y siempre que cuente con código de usuario y clave SOL y cumpla con las siguientes condiciones: 1. Tener para efectos del RUC la condición de domicilio fiscal habido. 2. No encontrarse en el RUC en estado de suspensión temporal de actividades o baja de inscripción. En caso que el sujeto que ejerza la opción de afiliarse al Sistema sea generador de rentas de tercera categoría, éste deberá cumplir, además de lo indicado en el párrafo anterior, con las siguientes condiciones: 1. Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de tercera categoría. 2. Tener ingresos netos anuales iguales o inferiores a mil setecientas (1700) UIT. Tratándose de sujetos obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la afiliación y siempre que ésta se realice a partir del 1 de mayo, la condición a que se refiere el presente numeral se considerará cumplida, si el monto consignado en el casillero 463 "Ventas Netas de la referida declaración es igualo inferior a mil setecientas (1700) UIT. La declaración jurada a que se refiere el párrafo anterior deberá haber sido presentada con anterioridad a la afiliación. A tal efecto se tomarán en cuenta las declaraciones rectificatorias presentadas y que hayan surtido efectos conforme a lo dispuesto en el Código Tributario, hasta treinta (30) días calendarios anteriores a la afiliación. En cualquier otro supuesto distinto al del párrafo precedente al anterior, se podrá afiliar al Sistema aquel sujeto generador de rentas de tercera categoría que presuma que en el ejercicio de la afiliación sus ingresos netos anuales serán iguales o inferiores a mil setecientas (1700) UIT. Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se considerará la UIT correspondiente al ejercicio de la afiliación.

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La afiliación al Sistema será rechazada en caso de incumplimiento de las condiciones previstas en este artículo. . RESPECTO A LA FACTURA ELECTRÓNICA: Se modifica los términos de la afiliación al sistema de emisión electrónica de facturas, sus efectos, la emisión de la citada factura. EL LLEVADO DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ELECTRÓNICO: SE sustituye los numerales 2 y 4 del artículo 14° de la Resolución de Superintendencia N." 188-2010/SUNAT y norma modificatoria, sobre el llevado del citado libro. III. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Se sustituye la única disposición de complementaria final de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010*/SUNAT y norma modificatoria, estableciéndose que la vigencia de la referida Resolución entrará en vigencia el 19 de julio de 2010, con excepción de las disposiciones contendías en los artículo 12 y 13, que entrarán en vigencia el 01 de marzo de 2011. Se posterga hasta el 28 de febrero de 2011 la fecha de finalización del uso temporal de notas de crédito y de débito emitidas en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas para modificar facturas electrónicas en los supuestos previstos en los numerales 1.1 y 2.1 del artículo 10º del Reglamento de Comprobante de Pago. Se deroga el artículo 17º de la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT, así como los numerales 6 y 7 del artículo 14º y los artículo 15 y 16 de la Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT. Diagrama

Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

Inicio

ACTIVIDAD N° 1 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

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TEMA 3: LIBRO PLANILLAS

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1 DEFINICIÓN El Libro de Planillas es un registro contable que permite guardar la información de la relación de los trabajadores con la empresa, su remuneración y demás beneficios que por ley están establecidos. Todo trabajador que cumple la característica de dependencia debe ingresar a planillas, no interesa el tipo de contrato con el que se encuentre. Gracias a ello el trabajador podrá asegurar a su familia (esposa o esposo e hijos) en caso los tuviese.

2 BASE LEGAL Legislación laboral 2012 Ley 27735 (28/05/2002) y su Reglamento D.S. N° 005-2002-TR (04.07.2002) Ley del Impuesto a la Renta Ley del IGV e ISC Ley y Reglamento de Comprobantes de Pago

3 IMPORTANCIA Es importante, porque permite a los trabajadores obtener los beneficios que por ley están establecidos; así garantizar los derechos y deberes que ambas partes tienen frente a la relación laboral existente.

4 FUNCIÓN Su función es determinar e indicar la remuneración de los trabajadores, así como los aportes y deducciones, que por ley están establecidos

5 BENEFICIOS Dentro de los beneficios que obtiene un trabajador que está en planillas es: a) Asignación familiar Pago adicional que percibe el trabajador por la carga familiar que tiene. La Ley N° 25129 otorga el beneficio de asignación familiar, equivalente al 10% del ingreso mínimo legal, a los trabajadores que tengan a su cargo uno o más hijos menores de 18 años. Por su parte, el reglamento de esta norma (Decreto Supremo N° 035-90TR) señala que este beneficio tiene carácter y naturaleza remunerativa. El MTPE ha señalado en el referido informe que la asignación familiar no está en proporción a una contraprestación de trabajo, sino que se otorga por el hecho que el trabajador tiene hijos menores de 18 años a su cargo, de lo que se extrae que no es correcto pagar tal asignación en forma proporcional a los días trabajados, sino que debe pagarse el monto completo, aun cuando el trabajador hubiera laborado un solo día en el mes, siendo computable para beneficios sociales y el pago de aportaciones que corresponda. b) Horas extras Pago adicional que percibe el trabajador por el sobre tiempo laboral de la jornada normal diaria. No se puede renunciar a horas extras.

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No se acepta como valido el hacer firmar al trabajador un documento donde diga "renuncio al pago de las horas extras realizadas, Por voluntad propia.". Aunque lo haga legalizar por notario publico o envíe una copia al ministerio de trabajo. Eso es ilegal. Se pagara por las primeras dos horas 25 % y por las restantes 35 % en el horario diurno, en el caso del horario nocturno es el 35%. c) Gratificaciones Por ley un trabajador debe percibir al año 2 gratificaciones (fiestas patrias y navidad) Según el Reglamento de la ley de Gratificación por Fiestas Patrias y Navidad El 28 de mayo se promulgo la Ley N° 27735, Ley que regula el otorgamiento de las gratificaciones por Fiestas Patria y navidad para los trabajadores del régimen de la actividad privada. Mediante D.S. N° 005-2002-TR (04.07.2002) se establecen normas reglamentarias a la Ley antes referida. El derecho a las gratificaciones ordinarias se origina siempre que el trabador se encuentre efectivamente laborando durante la quincena de julio o diciembre, respectivamente. Excepcionalmente se considera tiempo efectivamente laborado los siguientes supuestos de suspensión de labores: -

El descanso vacacional.

-

La licencia con goce de remuneraciones.

-

Los descansos o licencias establecidos por las normas de seguridad social y que originan el pago de subsidios.

-

El descanso por accidente de trabajo que esté remunerado o pagado con subsidios de la seguridad social.

-

Aquellos que sean considerados por Ley expresa como laborados para todo efecto legal.

Se considera remuneración computable aquella remuneración percibida mensualmente por el trabajador, en dinero o en especie. El cálculo de las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad se calcula por los periodos de enero a junio, y julio a diciembre, respectivamente. Las gratificaciones ordinarias equivalen a una remuneración integra si el trabajador ha laborado durante todo el semestre y se reducen proporcionalmente a razón de un sexto por mes, cuando el periodo de servicios es menor al semestre. El pago de las gratificaciones se efectúa en la primera quincena de julio y diciembre, respectivamente; este plazo es indisponible para las partes.


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Ilustración 9: Inafectación de las gratificaciones y pago de bonificación especial Fuente:http://www.google.com.pe/imgres?q=CONCEPTOS+REMUNERATIVOS+COMPUTABLES+ PARA+EL+PAGO+DE+LAS+GRATIFICACIONES&um=1&hl=es-419&sa=N&tbo=d&rlz=1W1ADFA_es PE383&biw=1016&bih=565&tbm=isch&tbnid=n0KRdavtcbzVZM:&imgrefurl=http://consultoriosunat.blogspot.com/2009/12/inafectacion-de-las-gratificaciones-y.html&docid=nSDApjqfok3EVM&i mgurl=http://1.bp.blogspot.com/_Q3-XJbsLUkA/Syp3Ym5iZ-I/AAAAAAAABpA/qU9js0fH8GU/ s400/sunat.jpg&w=400&h=311&ei=po4QUeuxIY3M9ASw1YG4DA&zoom=1&iact=hc&sig=115527055 472376970786&page=5&tbnh=153&tbnw=197&start=80&ndsp=20&ved=1t:429,r:92,s:0,i:361&tx=104 &ty=140&dur=156&vpx=132&vpy=231&hovh=198&hovw=255.

Gratificación Trunca a)

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El derecho a gratificación trunca se origina al momento del cese del trabajador siempre que tenga cuando menos un mes integro calendario de servicios.

b) El monto de la gratificación trunca se determina de manera proporcional a los meses calendarios completos laborados en el periodo (enerojunio o julio-diciembre) en el que se produzca el cese. c)

La remuneración computable es la vigente al mes inmediato anterior al que se produjo el cese.

d)

La gratificación trunca se paga conjuntamente con todos los beneficios sociales dentro de las 48 horas siguientes de producido el cese.

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Ilustración 10: Beneficios del Personal por Gratificaciones Fuente: http://es.scribd.com/doc/34470266/Gratificacion-Fiesta-Patria

d) Vacaciones

Un trabajador tiene derecho a recibir un mes de descanso por un año de servicios a la empresa, según lo establece el REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 713 - DECRETO SUPREMO Nº 012-92-TR (03-12-92)

Tienen derecho a descanso vacacional el trabajador que cumpla una jornada ordinaria mínima de cuatro (04) horas, siempre que haya cumplido dentro del año de servicios, el récord previsto en el Artículo 10 del Decreto Legislativo.

La remuneración vacacional es equivalente a la remuneración percibida por el trabajador habitual y continuamente.

El pago será abonado al trabajador antes del inicio del descanso vacacional.

En los casos de trabajo discontinuo o de temporada, por su propia naturaleza, no procede el descanso físico, sino el pago previsto en el Artículo 21° del Decreto Legislativo.

e) Essalud

Es un organismo público descentralizado, con personería jurídica de derecho público interno, cuya finalidad es dar cobertura a los asegurados y a sus derechohabientes a través del otorgamiento de prestaciones de prevención, promoción, recuperación, rehabilitación, prestaciones económicas y prestaciones sociales que corresponden al régimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, en un marco de equidad, solidaridad, eficiencia y facilidad de acceso a los servicios de salud.


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Son Asegurados los: -

Trabajadores activos

-

Trabajadores pesqueros, artesanales, agrarios.

-

Trabajadores o propietarios de una unidad económica

-

Los familiares (derechohabientes: esposa e hijos menores de edad)

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La afiliación se realiza a través del programa PDT y el formulario N° 402

Condiciones para Otorgar Atención Seguro Condiciones Periodo de calificación previo a la contingencia: Regular 9% 3 meses consecutivos o 4 alternados de aportación. 6 meses anteriores Agrario 4% 3 meses consecutivos o 4 alternados de aportación. 12 meses anteriores

f) ONP (Oficina de Normalización Previsional)

Ley N° 26323 Modificatoria de la Ley N° 25967

Con fecha 26 de mayo de 2005 se promulga la Ley Nº 28532, Ley que establece la reestructuración integral de la Oficina de Normalización Previsional (ONP). El 18 de Julio de 2006 se aprueba el Reglamento de la Ley Nº 28532, mediante Decreto Supremo Nº 118-2006-EF

Organismo público descentralizado del Sector de Economía y Finanzas, con personería jurídica de derecho público, con fondos y patrimonio propios, y autonomía funcional, encargada de administrar los fondos de pensiones de los trabajadores aportantes activos, el cual permitirá al trabajador percibir una pensión mensual siempre y cuando cumpla los siguientes requisitos: -

Haber cumplido un mínimo de 20 años de aportes y;

-

Haber cumplido 65 años de edad.

El aporte que se realiza es el 13% de la remuneración total percibida en el periodo. Dicho aporte va a un fondo común, el cual sirve para pagar a los actuales jubilados. A la fecha esta vigente la libre desafiliación del sistema pensionario.

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Ilustración 11. Organigrama ONP Fuente: http://www.onp.gob.pe/inicio.do

g) AFP (Administradora de Fondo de Pensiones) Organismo privado, encargada de administrar los fondos de pensiones de los trabajadores aportantes activos, el cual permitirá al trabajador percibir una pensión mensual siempre y cuando cumpla los siguientes requisitos: -

Haber cumplido un mínimo de 20 aportes

-

Haber cumplido 65 años de edad.

El aporte que se realiza en las AFP activas a la fecha siendo el aporte de:

Ilustración 12: Comisiones y Primas de Seguros SPP Fuente: http://www.sbs.gob.pe/0/modulos/JER/JER_Interna.aspx?PFL=1&JER=277

La SBS ha dado a conocer las nuevas comisiones de AFP (administradoras de fondos de pensiones) que se aplicarán desde el 1 de Abril del 2013


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Ilustración 13: Nuevas Comisiones de AFP 2013 - Imágenes Fuente: http://www.rankia.pe/respuestas/1610969/fotos/92851

Dicho aporte va a un fondo propio acumulativo, donde cada trabajador al momento de jubilarse, percibe la pensión en función a este fondo propio. h) Senati (Servicios Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial) Conforme a la Ley Nº 26272, modificada por la Ley Nº 29672, es una persona jurídica de derecho público, con autonomía técnica, pedagógica, administrativa y económica, con patrimonio propio, de gestión privada, no comprendida en el ámbito de aplicación de las normas del sistema administrativo del sector público, que tiene por finalidad proporcionar formación profesional y capacitación a los trabajadores de las actividades productivas consideradas en la categoría D de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas (Revisión 3) y de todas las demás actividades industriales de instalación, reparación y mantenimiento contenidas en cualquier otra de las categorías de la misma clasificación La contribución económica que aportan mensualmente las empresas de más de 20 trabajadores, respecto al personal dedicado a la actividad industrial manufacturera y a las labores de instalación, reparación y mantenimiento. El monto de la contribución es equivalente al 0.75% del total de las remuneraciones que paguen las empresas a sus trabajadores. Las empresas aportantes tienen derecho a formar gratuitamente a futuros trabajadores operativos, así como capacitar a sus trabajadores en servicio. i) Sencico (Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción) El SENCICO, es un Organismo Público Descentralizado del Sector Vivienda, Construcción y Saneamiento. A partir del año 2003 constituye una Entidad de Tratamiento Empresarial ETES. Tiene como finalidad la formación de los trabajadores del sector construcción, la educación superior no universitaria, el desarrollo de investigaciones vinculadas a la problemática de la vivienda y edificación así como a la propuesta de normas técnicas de aplicación nacional. Su pase legal está dado por: Decreto Ley Nº 21673 del 26.10.76 - Ley Orgánica de SENCICO Decreto Legislativo Nº 147 del 12.06.81 - Ley de Organización y Funciones del Sencico Decreto Supremo Nº 008/95/MTC del 16.06.95, que dispone la fusión con SENCICO, del Instituto Nacional de Investigación y Normalización de la Vivienda – ININVI Ley Nº 26485 del 15.06.95 - Modifica Decreto Legislativo Nº 786, en lo referente a los aportes al SENCICO La tasa de aplicación vigente para este servicio es del 0.2% del total de remuneración percibida.

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j) CTS (Compensación por Tiempo de Servicios) Es un beneficio social de previsión de las posibles contingencias que origine el cese en el trabajo y de promoción del trabajador y de su familia. Anotaciones

Su base legal es el D.S. Nº 001-97-TR). El derecho a la CTS nace desde que se alcanza el primer mes de iniciado el vinculo laboral, cumplido este requisito toda fracción laborada dentro del mes se computa por treintavos. El beneficio de la CTS se computa semestralmente al 30 de abril y al 31 de octubre de cada año; en las indicadas fechas se establece cuantos meses y días se acumulan, con descuento de los días de inasistencia no computables. Tratándose de remuneración complementaria de naturaleza variable o imprecisa (por ejemplo horas extras), se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres (3) meses en cada periodo de seis (6) meses. Algunos de los conceptos remunerativos más importantes que son considerados como remuneración computable para el cálculo de la CTS, son los siguientes: a)

Remuneración básica

b)

Asignación familiar

c)

Gratificaciones legales de julio y de diciembre

d)

Gratificaciones ordinarias

e) Comisiones f)

Horas extras

g)

Remuneración vacacional

h)

Remuneración de día de descanso y feriado

Los depósitos que efectúe el empleador deben realizarse dentro de los primeros quince (15) días naturales de los meses de mayo y noviembre de cada año. Si el último día es inhábil, el depósito puede efectuarse el primer día hábil siguiente. Por Decreto de Urgencia Nº 127-2000 y como una medida de carácter extraordinario y temporal se estableció que la CTS devengada entre el período del 1 de enero y el 31 de octubre del año 2001 (se incluye la devengada en noviembre y diciembre de 2000), se deposite en la empresa del sistema financiero elegida por el trabajador en forma mensual y en un monto equivalente al 8.33% de su remuneración percibida. Por si acaso: Si crees que todo empresa está obligada a realizar el depósito de CTS, a favor de sus trabajadores, está totalmente equivocado. Los legisladores con el fin de combatir la informalidad, y para reducir costos y gastos a las empresas nuevas o las que quieren formalizarse, ha decidido quitar los derechos y beneficios laborales. Lo que no han visto, es cómo esta Ley MYPE N° 28015 afecta al trabajador, lo que a mi parecer la ley estás mal formulada. La recomendación sería que el legislador puede emitir normas y leyes que no trasgredan derechos. Para acogerse a esta ley, el contribuyente debe de registrarse en el REMYPE.


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k) Impuesto a la de renta 5ta. Categoría

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Ley del Impuesto a la Renta establece cuáles son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categoría y, por tanto, están afectos a dicho tributo. Recordatorio

Todo trabajador registrado en planillas de remuneraciones, debe pagar el impuesto a la renta de quinta categoría, siempre y cuando sus ingresos brutos anuales sean mayores a las 7 UIT (S/. 25,900.00 para el periodo 2013), del exceso pagara el tributo, según la escala siguiente: Más de 7 UIT hasta 27 UIT ====> 15% anual Más de 27 UIT hasta 54 UIT ====> 21% anual Más de 54 UIT ============> 15% anual • Ingresos por el trabajo desempeñado en relación de dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislación laboral.

INGRESOS AFECTOS

• Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios, normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. • Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc. Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. Paso N° 1: Remuneración Bruta

Remuneración anual que incluye los conceptos remunerativos ordinarios.

Paso N° 2: Remuneración Neta

Remuneración bruta anual menos (-) 7 UIT

Paso N° 3: Cálculo del Impuesto

Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y 30%).

Paso N° 4: Retención

Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada mes.

Del trabajador

Comunicar al empleador donde perciba mayor monto en caso perciba más de dos remuneraciones, para efectos de la retención del impuesto.

Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones antes del 1 de marzo respecto a remuneraciones del año anterior.

OBLIGACIONES

Ilustración 14: Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categoría - Remuneraciones Fuente:http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=478:cua dro-resumen-&catid=40:5ta-categoria-remuneraciones&Itemid=65

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6 APORTES Y DEDUCCIONES Entre los aportes y deducciones tenemos: a) Aportes (a cuenta de la empresa) Essalud Senati Sencico CTS b) Deducciones (a cuenta del trabajador) ONP AFP Renta 5ta. Categoría

7 PLANILLA ELECTRÓNICA La implementación del Programa de Libros Electrónicos (PLE) por parte de SUNAT a partir del 1 de julio del 2010, constituye un paso preliminar de todo un proyecto que se podría denominar la Contabilidad Virtual. Gracias al Estado y a la implementación del PDT – Remuneraciones con su formulario 0601, ha permitido a las empresas reducir costos y gastos en legalización, compra del libro, entre otros.

8 FORMATO EMPRESA: ______________________________ RUC Nº : ________________________________ PLANILLA DE REMUNERACIONES DEL MES DE ENERO DE 2013

Ilustración 15: Planilla de Remuneraciones Fuente: CPCC. Jim Paul Tuppia Barzola

Nota: El presenta formato, no es un formato estandarizado, ya que a la fecha la planilla de remuneraciones se lleva a través del sistema PDT – Plame , pero se muestra todos los cálculos que se tienen que hacer en casos reales.


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9 CASUÍSTICA

La empresa el Torbellino SAC, al 31 de Enero de 2013, desea realizar su planilla de remuneraciones de sus dos trabajadores, para lo cual se tiene los siguientes datos: Recordatorio Roberto: su fecha de ingreso es el 01 de Octubre de 2008, tiene una remuneración según contrato de S/. 2,100.00, tiene familia, aporta a la ONP y ha realizado 5 horas extras. María: Su fecha de Ingreso es el 01 de Enero de 2010, tiene una remuneración según contrato de S/. 1,900.00, no tiene familia, aporta a la AFP Horizonte (13.23%). Se pide: Elaborar la planilla de remuneraciones de la empresa Torbellino SAC. Solución:

Cálculos: Horas extras: Para calcular la hora extra es necesario primero determinar cuánto es lo que gana un trabajador por cada hora laborada, si Roberto tiene 5 horas extras y gana S/. 2,100.00 y tiene familia seria: Rem. Básica asign. Familiar 2,100.00 + 75.00

Total Remun. = 2,175.00

2,175.00 / 30 / 8 = S/. 9.0625 por hora Representa los días del mes, en todos los casos siempre es 30 días

Representa las horas trabajadas por día

Según lo establecido en la norma para horas extras es:

5 horas extras

25% de S/. 9.0625 = 2.265625 x 2 horas = 4.53

35% de S/. 9.0625 = 3.171875 x 3 horas = 9.515625 14.045625 El pago por cada hora es de S/. 9.0625 x 5 horas extras = 45.3125 Pago total por 5 Horas Extras = 59.358125 Por Pagar (redondeado) = S/. 59.36

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Impuesto a la renta de 5ta. Categoría: Para calcular el impuesto a la renta de 5ta. Categoría del trabajador, primero se tiene que determinar cuál es la remuneración anual del trabajador. Total Remuneración mensual = S/. 2,175.00 + 59.36 horas extras S/. 2,234.36 x 14 = S/. 31,281.04 Se multiplica por 14 porque este corresponde a: 12 meses del año más las 2 gratificaciones legales (fiestas patrias y navidad)

Se remuneración anual es: S/. 30,450.00, para determinar la renta de 5ta. Categoría se debe de determinar si este monto supera las 7 U.I.T. (S/. 3,700.00 x 7 = S/. 25,900.00) Comparamos: Remuneración anual = S/. 30,450.00

7 U.I.T. = S/. (25,900.00)

5,381.04

EXCESO

Del exceso determino el impuesto a pagar por renta de 5ta. Categoría, según las escalas: Más de 7 U.I.T. hasta 27 U.I.T.

15%

Más de 27 U.I.T. hasta 54 U.I.T.

21%

Más de 54 U.I.T

30%

El trabajador se encuentra dentro de la primera escala, por lo tanto de: 5,381.04 x 15% = S/. 807.156 S/. 807.156 / 12 meses = S/. 67.26

Imp. Renta 5ta. Categ. Anual Imp. Renta 5ta. Categ. Mensual

10 CASO PRÁCTICO La empresa Grupo Carbajal SAC, al 31 de Enero de 2013, desea realizar su planilla de remuneraciones de sus trabajadores, para lo cual se tiene los siguientes datos: César Baltazar Rivera: su fecha de ingreso es el 01 de Marzo de 2009, Gerente, tiene una remuneración según contrato de S/. 2,800.00, tiene familia, aporta a la AFP ProFuturo (13.51%) y ha realizado 3 horas extras. David Pérez Cabrera: Su fecha de Ingreso es el 01 de Octubre de 2009, Contador, tiene una remuneración según contrato de S/. 2,500.00, no tiene familia, aporta a la AFP Horizonte (13.23%). Susana del Ríos Robles: Su fecha de Ingreso es el 01 de Enero de 2010, Asistente de Gerencia, tiene una remuneración según contrato de S/. 2,000.00, tiene familia, aporta a la AFP Horizonte (13.23%). Manuel Mejía Boro: su fecha de ingreso es el 01 de Julio de 2011, Vendedor, tiene una remuneración según contrato de S/. 1,800.00, no tiene familia, aporta a la ONP y ha realizado 2 horas extras. Se pide: Elaborar la planilla de remuneraciones de la empresa Grupo Carbajal SAC.


Desarrollo UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS de contenidos

TEMA 4: CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

1 BASE LEGAL La Contabilidad Simplificada se encuentra prescrita en el Art. 65° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la misma que establece los libros y registros que estarán obligados a llevar los perceptores de Renta de Tercera Categoría para el Régimen General. Artículo 65° de la Ley del Impuestos a la Renta El primer párrafo prescribe lo siguiente: “Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 100 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.”

2 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Se encuentra conformada por los siguientes Libros y Registros: -

Registro de Ventas

-

Registro de Compras

-

Libro Diario de Formato Simplificado

2.1 Libro diario simplificado.- En este libro se simplifican tres libros contables: •

Libro Diario

Libro Mayor

Libro Caja y Bancos

Esta medida de facilitación permitirá además un control eficiente a la administración. Es importante indicar que la legislación sobre libros contables está contenida en el Código de Comercio, norma que data de 1902.

3 CASUÍSTICA (LIBRO DIARIO SIMPLIFICADO) La empresa El Roble SAC con RUC Nº 20303089706 dedicada a la comercialización de útiles de escritorio y cuyos ingresos brutos en el año anterior no supera las 150 UIT, presenta la siguiente información respecto de las operaciones realizadas en el mes de enero 2013.

Bibliografía

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ollo nidos

as nadas

torio

126

Actividades

Autoevaluación

Glosario

Bibliografía

UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS

RUBRO

Anotaciones

CUENTA

IMPORTE

Efectivo

101

2,000

Cuenta Corriente

104

13,000

Facturas por cobrar

121

5,500

Mercadería

201

10,000

Muebles y enseres

335

5,000

Equipos de cómputo

3361

3,500

Depreciación de muebles

39134

500

Depreciación de equipos de cómputo

39135

875

Impuesto general a las ventas

40111

960

Impuesto a la renta (*)

40171

2,400

Essalud

4031

90

ONP

4032

130

Facturas por pagar

421

4,500

Capital

501

20,000

Resultados acumulados

591

9,545

Ilustración 16: Caso Práctico Fuente: http://3.bp.blogspot.com/_VxO89X_ci4I/TNDeD_HVUHI/AAAAAAAAAPw/LZuQYkiicTU/ s1600/Tabla+Balance+Inicial.png

1. Al inicio del mes se muestran los siguientes saldos de las cuentas de Balance:

(*) Impuesto a la renta anual

2. Las compras gravadas con el IGV que se realizaron durante el mes ascienden a S/. 19,516 conformados por: -

Compra de mercaderías S/. 17,850.00 (Pago con cheque el 50%)

-

Servicios públicos S/. 1,666.00 (Pago en efectivo)

3. Las ventas gravadas que se realizaron en enero ascienden a S/. 23,800 más IGV. Estas operaciones están anotadas en el Registro de Ventas y fueron depositadas en cuenta corriente. 4. El 12 de enero se realizó el cobro a un cliente por la venta de mercaderías por S/. 4,100 en efectivo. 5. El 13 de enero se paga en efectivo obligaciones tributarias por S/. 1,630 del período diciembre 2010. Incluye el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de diciembre ascendente a S/. 450. 6. El 16 de enero se paga una factura pendiente a un proveedor, por la compra de mercaderías por el valor de S/. 1,800 en efectivo. 7. El 20 de enero se paga el 50% restante de las compras al crédito del mes en curso con giro de cheques. 8. El 28 de enero se paga el servicio de gasfitería por el monto de S/. 350 en efectivo. 9. El 31 de enero se realizó el pago de la planilla del mes por S/. 1,000 con giro de cheque. 10. Al final del mes se provisiona el CTS y vacaciones del trabajador. 11. Al 31 de enero se provisionó la depreciación del mes por S/. 114.57


Desarrollo UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS de contenidos

Datos Adicionales

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

-

El costo de la mercadería vendida es de S/. 18,000.00

-

Los registros de compras y de ventas se centralizaran al final del mes.

-

Los gastos se distribuyen a razón del 50% para administración y 50% ventas.

Se pide: Elaborar el libro diario simplificado Solución: PERIODO: Enero 2013 RUC: 20303089706 RAZÓN SOCIAL: El Roble SAC

4 CASO PRÁCTICO Tres socios deciden formar una empresa llamada Los Tres Mosqueteros S.A.C., con RUC 20209360475 dedicada a la comercialización de computadoras de última generación, cada socio realiza el aporte societario al 02 de Enero del 2013 de la siguiente manera: Aporte Societario Socio A:

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

1 laptop HP Pabilón valorizado en S/. 4,850.00 Dinero en efectivo S/. 6,000.00

Socio B:

2 escritorios de madera color marrón de 5 cajones c/u S/. 2,500.00

1 Software Contable valuado en S/. 10,000.00

Socio C:

1 camioneta 4x2 marca TOYOTA color blanco de placa XP-5670,

valorizado en S/. 25,000.00

Además: Durante el mes de enero del 2013 dicha empresa ha realizado las siguientes operaciones:

Bibliografía

127


ollo nidos

128

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS

a) El día 03 Se alquila un inmueble a S/. 12,000.00 anual, pagándose por adelantado con cheque Nº 015-1002457810 b) El día 03 se manda a hacer los comprobantes de pago a la imprenta La Prensa S.R.L. por S/. 330.00 según fact. 001-00739 c) El día 05 Se manda a hacer un anuncio publicitario en el diario Correo SAC por un total de S/. 1,400.00 según factura Nº 001-025478. 50% al contado la diferencia a 30 días d) El día 05 compra mercadería por un importe de S/. 12,000.00 a la empresa New Tecnology S.A.C., con factura Nº 001-001234. e) El día 06 Se compra 01 estante de fierro de 5 niveles color plomo, en S/. 950.00, según Fact. 001-00097 al crédito, dando como inicial el 10% y la diferencia a 60 días. f) El día 10 Se compra útiles de oficina por un total de S/. 85.00 a supermercados VEA S.A.C., según factura Nº 002-045781 g) El día 14 Se compra combustible por un total de S/. 250.00 al Grifo Soria SRL según factura Nº 012-0004 h) El día 18 Se vende mercadería al contado por un total de S/. 1,600.00 a la empresa Las Retamas SRL, según factura Nº 001-2145 i) El día 25 Pago seguro SOAT a la Cía. La Positiva SAC la suma de S/. 345.00, según Fact. 002-00345. j) El día 29 se paga el servicio de energía eléctrica a Electrocentro S.A., la suma de S/. 165.80, según factura Nº 127-125478 k) ElObjetivos día 31 SeInicio paga al Contador para que lleve la contabilidad de la empresa con R/H S/. 1,500.00

Diagrama

Se pide: Elaborar el libro diario simplificado Desarrollo de contenidos

Actividades

Autoevaluación

LECTURA SELECCIONADA N° 2 Lecturas seleccionadas

Glosario

Bibliografía

“Novedades de la Versión 2.4 del PDT PLAME”. – Amazon S3 https://s3.amazonaws.com/insc/PLAME/Novedades+de+la+versi%C3%B3n+2+4+del+PDT+P LAME.pdf Recordatorio

Anotaciones

NOVEDADES DE LA VERSIÓN 2.4 DEL PDT PLAME (De uso obligatorio a partir del 01.02.2013) A través de la Resolución de Superintendencia N.° 032-2013/SUNAT, publicada el 29 de enero de 2013, se aprobó la versión 2.4 del PDT PLAME. Esta versión considera los siguientes ajustes: 1. Incorpora el nuevo monto de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) – S/. 3,700, aplicable al ejercicio 2013, cuyo valor es utilizado para: i) Calcular uno de los topes del Crédito EPS a aplicar para los aportes al EsSalud.

De conformidad con lo establecido en el Art 16º de la Ley N.° 26790 el monto del crédito por EPS o Servicios Propios de Salud: •

No podrá superar al 25% de los aportes al Essalud correspondientes a los trabajadores afiliados a una EPS.

No debe superar al 10% de la UIT vigente multiplicado por el número de trabajadores afiliados a una EPS.


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CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Ejemplo: En marzo de 2013, la Entidad Pública “A” contrata a dos personas bajo la modalidad de CAS. La contraprestación mensual pactada es de S/. 4,500, en este caso el aporte el EsSalud será: Base imponible mínima (BIM)= S/. 750.00 por persona (1 RMV). Base imponible máxima (BIMax) = 30% de S/. 3,700 = S/. 1,110 por persona.

Comparamos el monto de la contraprestación con los montos de la BIM y BIMax.; tomándose em este caso la BIMax. para efectos del cálculo del aporte al EsSalud. Aporte al EsSalud = 2 personas x S/. 1,110 x 9% = S/ 2220 x 9% = S/. 199.80 2. Habilita la declaración y pago de los aportes al EsSalud de los Socios de Cooperativa Agraria (Ley N.° 29972, vigente a partir de enero de 2013). El aporte equivale al 4% de la RMV (S/30.00 = 4% de S/ 750). Para que el Socio sea declarado en el PDT PLAME, la Cooperativa debe proceder a su inscripción como asegurado regular al EsSalud utilizando para tal efecto el T-REGISTRO y luego en el PDT PLAME deberá sincronizar con T-Registro o importará un nuevo archivo personalizado a fin de que se cargue a estos nuevos prestadores. Para el Tipo de Trabajador 73 – Socio de Cooperativa Agraria, el PDT PLAME calculará en automático el aporte al EsSalud, no siendo necesario que la Cooperativa consigne base imponible alguna. Tratándose de un asegurado regular podría afiliarse a + Vida Seguro de Accidentes.

Indique la afiliación del Socio a +Vida Seg. Acc.

En la siguiente pantalla se aprecia que el aplicativo calcula en automático el aporte al EsSalud de los Socios.

Bibliografía

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ollo nidos

130

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS

3. Se adecua la declaración de los trabajadores con Contrato Administrativo de Servicio (CAS) quienes a partir del 1 de enero de 2013 se encuentran exceptuados de la obligación de emitir recibos por honorarios por los ingresos que provengan de la contraprestación por los citados servicios, según lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N.° 286-2012/SUNAT. A diferencia de la versión 2.3 del PDT PLAME, en esta nueva versión la retención del impuesto a la renta de cuarta categoría que se efectúe a los CAS se declarará en el Concepto 618 de la sección Tributos y Aportes en la categoría Trabajador (Ver pantalla inferior). No siendo necesario que se registre información alguna de CAS en la pestaña PS 4ta Categoría.

Asimismo, para la declaración de los trabajadores CAS se incorporan los siguientes conceptos en la Tabla 22 - Tributos y conceptos del Anexo 2 de la Planilla Electrónica, cuyos montos deben ser informados en la columna devengado y pagado.


Desarrollo UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS de contenidos

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

4. Otras optimizaciones: -

Para la situación 19 – Sin vínculo laboral con conceptos pendientes por liquidar, se habilita la declaración y pago de aportes al EsSalud y ONP, considerando que existen conceptos que se pagan a los trabajadores cuyo devenga se produce en una fecha posterior a la culminación del vínculo laboral. Conceptos tales como bonificaciones por cierre de pliego, laudo arbitral, sentencia judicial, acta de conciliación, entre otros.

-

La Cooperativa Agraria registrará a sus Socios miembros como asegurado regular al EsSalud siempre que hayan presentado su declaración jurada en la que señalan cumplir los requisitos. Para tal efecto, ingresarán a SUNAT Operaciones en Línea a la opción T-Registro, señalarán el tipo de trabajador 73 – Socio de Cooperativa Agraria y detallarán sus datos de identificación, así como la fecha a partir de la cual serán considerados como asegurados regulares al EsSalud. Evite inconvenientes en la presentación del PDT PLAME, actualizando oportunamente la información de sus trabajadores, pensionistas y personal en formación en el T REGISTRO

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Lecturas seleccionadas

Objetivos

Diagrama Actividades

Inicio

ACTIVIDAD N° 2 Objetivos Inicio Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual. Desarrollo de contenidos Glosario

Actividades Bibliografía

Autoevaluación

CONTROL DE LECTURA N° 1 Recordatorio

Lecturas seleccionadas Anotaciones

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Bibliografía

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Bibliografía

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Inicio UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS

Actividades

Autoevaluación

Diagrama

Objetivos

as nadas

Glosario

Bibliografía

Desarrollo de contenidos

Actividades

Autoevaluación

Bibliografía

Anotaciones

Lecturas seleccionadas

Glosario

torio

ollo nidos

BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD III

Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios - Pascual Ayala Zavala Agosto 2009

Recordatorio

Anotaciones

Ley del Impuesto a la Renta - Modificación del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta DECRETO SUPREMO Nº 155-2012-EF Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo Nº 161-2012-EF publicado hoy, martes 28 de Agosto de 2012, se ha modificado el Reglamento de la Ley del IGV e ISC a efectos de establecer las normas reglamentarias de las siguientes situaciones, modificadas por los Decretos Legislativos Nº 1116, 1119 y 1125 Ley y Reglamento de Comprobantes de Pago – Modificatoria según Resolución de Superintendencia N° 286-2012/Sunat. Código Tributario - Con fecha 18 de julio de 2012, Modificatoria según Decreto Legislativo Nº 1121 http://www.slideshare.net/juliatvelardes/planillas-mypes (Remuneraciones) http://www.mintra.gob.pe/mostrarContenido.php?id=56&tip=54 (Remuneraciones) http://www.sunat.gob.pe/exportaFacil/pasos/paso6.pdf (Essalud

Diagrama

Objetivos Inicio http://asociadoscontablescts.blogspot.com/ (CTS)

http://asociadoscontablesv.blogspot.com/2008/01/vacaciones-anuales-y-truncas.html (Vacaciones) Desarrollo de contenidos

Actividades

Lecturas seleccionadas

Glosario

Autoevaluación

GLOSARIO DE LA UNIDAD III Bibliografía

Crédito fiscal.- Es el saldo a favor que obtiene una empresa por todas las compras, gastos y costos gravados a un tributo. Recordatorio

Anotaciones fiscal.- Es el saldo en contra de una empresa por todas las ventas gravadas a un Debito tributo.

MEPECOS (Medianos y Pequeños Contribuyentes).- Son todos los contribuyentes que tienen un menor movimiento económico, en donde su capacidad contributiva representa un menor desembolso. Al momento de pagar sus tributos al fisco, este se realiza en las entidades financieras autorizadas. PRICOS (Principales Contribuyentes).- Son aquellos contribuyentes que tienen un mayor movimiento económico, en donde su capacidad contributiva representa un mayor desembolso. Al momento de pagar sus tributos al fisco, este se realiza en las mismas instalaciones de la SUNAT. R.U.S. (Régimen Único Simplificado)- Régimen tributario promocional dirigido a personas naturales y sucesiones indivisas, que comprende o simplifica el IGV y el Impuesto a la Renta, en un solo pago según las 5 categorías existentes. R.E.R. (Régimen Especial de Renta)- Régimen tributario El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de Actividades de Comercio y/o Industria y Actividades de servicios R.G. (Régimen General).- Régimen tributario Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que generan rentas de tercera categoría (aquéllas provenientes del capital, trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores). S.I.S. (Seguro Integral de Salud).- Organismo Público Ejecutor (OPE), del Ministerio de Salud, tiene como finalidad proteger la salud de los peruanos que no cuentan con un seguro de salud, priorizando en aquellas poblacionales vulnerables que se encuentran en situación de pobreza y pobreza extrema.


s

s

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Desarrollo UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS de contenidos

Objetivos

Inicio

Actividades

Autoevaluación

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD III

Marque la respuesta correcta a las siguientes preguntas: Glosario

Bibliografía

1. La Tabla 10 del registro de compras y ventas hace referencia a: a) Unidad de medida Anotaciones

b) Documento de identidad c) Libros contables d) Comprobantes de pago e) Tipo de moneda 2. ¿Qué libro contable me muestra el crédito fiscal del I.G.V.? a) Libro diario b) Registro compras c) Libro caja d) Registro de ventas e) Libro diario simplificados 3. La asignación familiar es: a) S/. 750.00 b) 10% de la remuneración básica c) S/. 700.00 d) 10% de la remuneración mínima vital e) S/. 67.50 4. Los descuentos realizados a los trabajadores de la actividad privada corresponde a: a) ONP, ESSALUD, CTS b) AFP, ESSALUD, CTS c) Renta de 5ta. Categoria, ESSALUD, ONP d) ESSALUD, Renta de 5ta. Categoria, CTS e) AFP, Renta de 5ta. Categoria, ONP 5. ¿Qué significa ONP? a) Oficina de Normalización Previsional b) Organización Nacional de Pensiones c) Oficina Nacional de Pensiones d) Organización Nacional Previsional e) Oficina Normativa de Pensiones 6. ¿En qué casos se determina la renta de 5ta. Categoría de un trabajador?

Bibliografía

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Actividades

Autoevaluación

Glosario

Bibliografía

UNIDAD III: LIBROS AUXILIARES - REGISTRO COMPRAS Y VENTAS

a) Cuando el trabajador lo solicita b) Cuando su remuneración sobre pasa las 7 IUT Anotaciones

c) Cuando ingresa a planillas d) Cuando su remuneración anual es mayor a 7 UIT e) Cuando viene laborando en la empresa más de un año 7. El depósito de CTS se realiza: a) Anualmente b) Semestralmente c) Trimestralmente d) Bimestralmente e) Quincenalmente 8. ¿Quienes están obligados a llevar el libro diario simplificado? a) Los que tiene como ingresos anuales mayor a 150 UIT b) Los que tiene como ingresos anuales hasta 150 UIT c) Los que tiene como ingresos anuales mayor a 100 UIT d) Los que tiene como ingresos anuales menor a 100 UIT e) Los que tiene como ingresos anuales hasta 100 UIT 9. ¿Qué libros contables simplifica el libro diario simplificado? a) Registro compras, registro ventas, libro diario b) Caja y bancos, inventario y balances, mayor c) Libro diario, caja y bancos, mayor d) Inventario y balances, registro compras, registro ventas e) Libro mayor, caja y bancos, inventario y balances 10. Las empresas que llevan contabilidad simplificada son: a) Los del RUS b) Las PYMES c) Los del Régimen Especial d) Las MYPES e) Los del Régimen General


Desarrollo de contenidos

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Diagrama Lecturas seleccionadas

Objetivos

Inicio

Actividades

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Autoevaluación

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD IV Objetivos Glosario

Inicio Bibliografía

Actividades

EJEMPLOS

Autoevaluación

Anotaciones

AUTOEVALUACIÓN

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Diagrama

Lecturas seleccionadas

UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

CONTENIDOS

Desarrollo de contenidos Recordatorio

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

ACTIVIDADES

BIBLIOGRAFÍA

Bibliografía

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES Objetivos

Inicio

CONOCIMIENTOS

PROCEDIMIENTOS

ACTITUDES

UNIDAD IV: Contabilidad Completa Desarrollo Actividades Autoevaluación

1. Reconoce la estructura y registro del libro mayor, según lo establece la norma. 2. Identifica las partes de un balance de comprobación y la función que cumple

1. Respeta y defiende la relación que tiene los procesos económicos y financieros de una empresa con el plan contable general empresarial

de contenidos

TEMA N°1: Libro Mayor

1. Definición 2. Importancia 3. Función Lecturas Glosario seleccionadas 4. Formato 5. Casuística 6. Caso práctico

Bibliografía

Actividad N° 1

TEMA N°2: Balance de ComprobaciónAnotaciones Recordatorio

1. Resuelve la hoja de trabajo de una empresa (TEMA 2: Caso Práctico)

1. Concepto 2. Objetivo 3. Importancia 4. Formato 5. Casuística 6. Caso práctico (hoja de trabajo)

1. Identifica el aspecto normativo de las empresas que están obligado a llevar contabilidad completa 2. Asocie cada proceso empresarial en la contabilidad completa

Lectura seleccionada Nº 1 “Información financiera: pieza clave en la toma de decisiones”. – Rosella Urdanegui Sibina (página 1-2) TEMA N°3: La contabilidad completa 1. Base legal 2. El proceso contable 3. Caso Práctico Lectura seleccionada Nº 2 “¿Lo Opcional como Obligatoria?”. – Daniel Montes Delgado (página 1,2) Autoevaluación de la unidad IV

Actividad Nº 2 Elabora el proceso contable a partir del libro diario, hasta los estados financieros según lo indicado en el TEMA 3: Caso Práctico-Resolver Tarea Académica N° 2 Explique el proceso contable de una empresa de su entorno del último periodo

Bibliografía

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ollo nidos

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Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

TEMA 1: LIBRO MAYOR 1 DEFINICIÓN Es un libro principal de foliación doble, donde se transfiere todas las cuentas del libro Diario en forma ordenada y cronológicamente, según las cuentas contables utilizadas, tanto del DEBE como del HABER. Para aperturar el Libro Mayor se tomara la primera cuenta del Libro Diario y se anota con su código y su denominación y la cantidad que la representa sea este en el lado DEBE o HABER según este determinada en el Libro Diario. En nuestro medio los Contadores y Tenedores de Libros por comodidad y simplificación o en todo caso por ahorro de tiempo e inversión el Libro Mayor la realizan en lo que se conoce como CUENTAS "T" que no es mas que un rayado en forma de "T" y estos son hechos en papeles sueltos; para efectos de didáctica los casos prácticos de aplicación del Libro Mayor lo ejecutaremos en las cunetas "T". Ejemplo claro es lo que se realizó en la Unidad I – Tema 2 y 3. La empresa paga el préstamo del banco la suma de S/. 4,000.00

Esta es una representación simple del Libro Mayor que es utilizado como parte didáctica. Más adelante observaremos el formato establecido normativamente del libro mayor.

2 IMPORTANCIA El libro mayor es importante ya que nos por que permite clasificar el Activo, el Pasivo, el Capital, los Ingresos y Egresos, esta información es tomada del libro diario el cual al pasar al libro diario este se agrupa de acuerdo a ciertas características de afinidad; permitiendo identificar los aumentos y disminuciones que experimentan las diferentes cuentas, que son utilizadas por las organizaciones para llevar la contabilidad.

3 FUNCIÓN Controla en forma individual los cargos y abonos de cada cuenta según las operaciones registradas en el libro diario. En si el libro mayor resume los valores registrados como cargos o abonos de acuerdo a las operaciones comerciales realizadas por la empresa.

Ilustración 17: Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios


Desarrollo UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA de contenidos

4 FORMATO FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE(1) NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO(2)

FECHA DE LA OPERACIÓN

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

ACREEDOR

TOTALES (1) El contribuyente elegirá si lo lleva como título o columna (2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la operación y/o documento de origen. Fuente:http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=506:10-informacion-minima-en-los-libros-y-los-formatos&catid=60:libros&Itemid=108

5 CASUÍSTICA A partir del meritorio de la unidad II del Tema 2 (libro diario), estructurar el Libro Mayor, según el formato establecido. Solución: Para el desarrollo de la presente casuística se tomo en consideración el libro diario desarrollado en la casuística de la unidad II del Tema 2. FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR" PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 10 FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO

DESCRIPCIÓN O GLOSA

CORRELATIVO

DE LA OPERACIÓN

02/01/2013

001

03/01/2013

002

03/01/2013

003

05/01/2013

004

05/01/2013

005

06/01/2013

006

10/01/2013

007

14/01/2013

008

APORTE SOCIETARIO Pago adelantado alquiler Por el pago de la impresión Por el pago de anuncio Por el pago de la mercad. Compra de estante Pago de útiles de oficina Por el pago del combust.

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEL LIBRO DIARIO

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

ACREEDOR

6,000.00 1,200.00 330.00 700.00 12,000.00 95.00 85.00 250.00

Bibliografía

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ollo nidos

as nadas

torio

138

Actividades

Autoevaluación

Glosario

Bibliografía

Anotaciones

UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO

DESCRIPCIÓN O GLOSA

CORRELATIVO

DE LA OPERACIÓN

18/01/2013

009

25/01/2013

010

29/01/2013

011

31/01/2013

012

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEL LIBRO DIARIO

Por el cobro de la venta Por el pago anual del SOAT Por el pago de energía elec. Por el pago al contador TOTALES

ACREEDOR

1,600.00 345.00 165.80 1,500.00 7,600.00

16,670.80

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 12 FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DESCRIPCIÓN O GLOSA DEL LIBRO DE LA OPERACIÓN DIARIO

18/01/2013

009

18/01/2013

009

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

Venta mercadería

1,600.00

Por el cobro de la venta TOTALES

1,600.00

ACREEDOR

1,600.00 1,600.00

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 18 FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DESCRIPCIÓN O GLOSA DEL LIBRO DE LA OPERACIÓN DIARIO

03/01/2013

002

25/01/2013

010

Alquiler de inmueble Compra seguro SOAT TOTALES

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

ACREEDOR

1,200.00 292.37 1,492.37

0.00

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 20 FECHA DE LA OPERACIÓN 05/01/2013

NÚMERO CORRELATIVO DESCRIPCIÓN O GLOSA DEL LIBRO DE LA OPERACIÓN DIARIO 005

Destino de la mercadería TOTALES

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

ACREEDOR

10,169.49 10,169.49

0.00


Desarrollo UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA de contenidos

PERÍODO: Enero 2013

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 33

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DESCRIPCIÓN O GLOSA DEL LIBRO DE LA OPERACIÓN DIARIO

02/01/2013

001

06/01/2013

006

APORTE SOCIETARIO Compra de estante TOTALES

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

ACREEDOR

34,850.00 805.08 35,655.08

0.00

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 34

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DESCRIPCIÓN O GLOSA DEL LIBRO DE LA OPERACIÓN DIARIO

02/01/2013

001

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

APORTE SOCIETARIO TOTALES

ACREEDOR

10,000.00 10,000.00

0.00

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 40

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

SALDOS Y MOVIMIENTOS

03/01/2013

003

Impresión comprob.pago

50.34

05/01/2013

004

Por anuncio publicitario

213.56

05/01/2013

005

Compra de mercadería

1,830.51

06/01/2013

006

Compra de estante

144.92

10/01/2013

007

Compra útiles de oficina

12.97

14/01/2013

008

Compra combustible

38.14

18/01/2013

009

Venta mercadería

25/01/2013

010

Compra seguro SOAT

52.63

29/01/2013

011

Por serv. energía eléctrica

25.29

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

TOTALES

DEUDOR

ACREEDOR

244.07

2,368.36

244.07

Bibliografía

139


ollo nidos

as nadas

torio

140

Actividades

Autoevaluación

Glosario

Bibliografía

UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. Anotaciones

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 42

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

05/01/2013

005

05/01/2013

005

SALDOS Y MOVIMIENTOS DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

DEUDOR

Compra de mercadería Por el pago de la mercad. TOTALES

ACREEDOR 12,000.00

12,000.00 12,000.00

12,000.00

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 46

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

SALDOS Y MOVIMIENTOS DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

03/01/2013

002

Alquiler de inmueble

03/01/2013

002

Pago adelantado alquiler

03/01/2013

003

Impresión comprob.pago

03/01/2013

003

Por el pago de la impresión

05/01/2013

004

Por anuncio publicitario

05/01/2013

004

Por el pago de anuncio

06/01/2013

006

Compra de estante

06/01/2013

006

Por el pago del 10% estante

10/01/2013

007

Compra útiles de oficina

10/01/2013

007

Pago de utiles de oficina

14/01/2013

008

Compra combustible

14/01/2013

008

Por el pago del combust.

25/01/2013

010

Compra seguro SOAT

25/01/2013

010

Por el pago anual del Soat

29/01/2013

011

Por serv. energia electrica

29/01/2013

011

Por el pago de energía elec.

31/01/2013

012

Por serv. del Contador

31/01/2013

012

Por el pago al contador TOTALES

DEUDOR

ACREEDOR 1,200.00

1,200.00 330.00 330.00 1,400.00 700.00 950.00 95.00 85.00 85.00 250.00 250.00 345.00 345.00 165.80 165.80 1,500.00 1,500.00 4,670.80

6,225.80


Desarrollo UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA de contenidos

PERÍODO: Enero 2013

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 50 NÚMERO CORRELATIVO

FECHA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS DESCRIPCIÓN O GLOSA

DEL LIBRO DIARIO

02/01/2013

001

DE LA OPERACIÓN

DEUDOR

APORTE SOCIETARIO

ACREEDOR 50,850.00

TOTALES

0.00

50,850.00

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 60 FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

05/01/2013

005

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

Compra de mercadería

ACREEDOR

10,169.49

TOTALES

10,169.49

0.00

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 61 FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

05/01/2013

005

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

Destino de la mercadería

ACREEDOR 10,169.49

TOTALES

0.00

10,169.49

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 63 FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

03/01/2013

003

Impresión comprob.pago

05/01/2013

004

Por anuncio publicitario

29/01/2013

011

Por serv. energía eléctrica

31/01/2013

012

Por serv. del Contador

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

TOTALES

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

ACREEDOR

279.66 1,186.44 140.51 1,500.00 3,106.61

0.00

Bibliografía

141


ollo nidos

as nadas

torio

142

Actividades

Autoevaluación

Glosario

Bibliografía

UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. Anotaciones

CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 65

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

10/01/2013

007

Compra útiles de oficina

14/01/2013

008

Compra combustible

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

ACREEDOR

72.03 211.86

TOTALES

283.89

0.00

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 70

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

18/01/2013

009

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

Venta mercadería

ACREEDOR 1,355.93

TOTALES

0.00

1,355.93

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 79

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

03/01/2013

002

03/01/2013

003

05/01/2013

004

10/01/2013

007

14/01/2013

008

25/01/2013

010

29/01/2013

011

31/01/2013

012

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

Destino del alquiler Destino del serv. impresión Destino del anuncio public. Destino de los útiles de of. Destino del combustible Destino del SOAT Destino del servicios eléct. Destino serv. del contador TOTALES

ACREEDOR 1,200.00 279.66 1,186.44 72.03 211.86 292.37 140.51

0.00

1,500.00 1,355.93


Desarrollo UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA de contenidos

PERÍODO: Enero 2013

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 94

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

03/01/2013

002

Destino del alquiler

600.00

03/01/2013

003

Destino del serv. de impresión

139.83

05/01/2013

004

Destino del anuncio public.

593.22

10/01/2013

007

Destino de los utiles de of.

14/01/2013

008

Destino del combustible

105.93

25/01/2013

010

Destino del SOAT

146.19

29/01/2013

011

Destino del servicios eléct.

70.25

31/01/2013

012

Destino serv.del contador

750.00

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

TOTALES

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

ACREEDOR

36.02

2,441.44

0.00

PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 95 FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

03/01/2013

002

Destino del alquiler

600.00

03/01/2013

003

Destino del serv. de impresión

139.83

05/01/2013

004

Destino del anuncio public.

593.22

10/01/2013

007

Destino de los útiles de of.

14/01/2013

008

Destino del combustible

105.93

25/01/2013

010

Destino del SOAT

146.19

29/01/2013

011

Destino del servicios eléct.

70.25

31/01/2013

012

Destino serv. del contador

750.00

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

TOTALES

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

ACREEDOR

36.02

2,441.44

0.00

6 CASO PRÁCTICO

A partir del caso práctico desarrollado en la unidad II del Tema 3 (libro diario), estructurar el Libro Mayor, según el formato establecido. Tomar como ejemplo el caso práctico desarrollado.

Bibliografía

143


ollo nidos

144

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

TEMA 2: BALANCE DE COMPROBACIÓN 1 DEFINICIÓN El Balance de Comprobación representa la equivalencia de las sumas del Debe y del Haber del libro mayor, los cuales son trasladados al balance de comprobación en donde se comprueba o se verifica si los importes de ambos libros coinciden correctamente (partida doble). A diferencia del Balance final, el balance de comprobación no requiere de un periodo contable, ni del cálculo del resultado del periodo, ni del cierre contable de un ejercicio económico.

2 OBJETIVO El objetivo principal es la comprobación de los saldos, los cuales deben estar cuadrados en la contabilidad. Cabe aclarar que no siempre el cuadre significa que el proceso este bien o en orden, sino únicamente que la contabilidad está cuadrada. Por ejemplo: Se paga a un proveedor y se debe registrar en la cuenta 4212 y puede haberse registrado con otra cuenta que no corresponde como cuenta 469. En este caso el balance de Sumas y Saldos saldrá correcto pero el registro a la contabilidad sería incorrecto.

3 IMPORTANCIA La importancia de la hoja de trabajo es su correcta elaboración, que indicará un adecuado registro, además de la veracidad que muestre al momento de estructurar las cuentas que forman parte de este proceso, y que permitirá la obtención de los estados financieros. Esta conformado por el encabezado y el cuerpo.

4 FORMATO Ilustración 18: Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios FORMATO 3.17 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN

Fuente:http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=506:10-informacion-minima-en-los-libros-y-los-formatos&catid=60:libros&Itemid=108


Desarrollo UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA de contenidos

4.1 Explicación

Lecturas seleccionadas

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Glosario

Para entender el desarrollo de la hoja de trabajo, es necesario primero saber de dónde se obtiene los saldos iniciales y los sados de los movimientos. Recordatorio

Ejemplo: FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR" PERÍODO: Enero 2013 RUC: 20209360475 RAZÓN SOCIAL: Los Tres Mosqueteros S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 10

Aquí se muestra como del mayor se trasladan los saldos a la columna cuenta, el cual debe ir ordenado cronológicamente, como se observa se transladan las cuentas del libro mayor al balance de comprobación.

Anotaciones

Bibliografía

145


ollo nidos

146

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

Una vez trasladados todas las cuentas del mayor, se totaliza la columna de movimientos, el cual el Debe es igual al Haber. Posteriormente, los saldos finales se obtienen de la diferencia entre el Debe y Haber de la columna movimientos, tal como se muestra a continuación.

Así como la cuenta 10, el mismo proceso lo realizo con todas las cuentas que se tiene en las columnas de movimientos NOTA: En estos casos primero hay que determinar la naturaleza de la cuenta (1º Unidad tema 2 y 3 de casuística).

4.1 Casuística A partir de los saldos de la columna movimientos (Debe y Haber) dados, estructurar el balance de comprobación y determinar el resultado del ejercicio. Solución: Para el desarrollo de la presente casuística se debe tomar en cuenta la explicación dada líneas arriba.


Desarrollo UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA de contenidos

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN"

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

EJERCICIO O PERÍODO: DICIEMBRE 2012 RUC: 20340622384 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: GRUPO RIVERA SAC

Se pide: Diagrama

Desarrollo de contenidos

Objetivos Inicio Desarrollar el caso práctico, tomando como referencia la casuística desarrollada, cabe aclarar que no hay saldo inicial, ya que la empresa inicio sus operaciones en Enero de 2012. Por tal motivo no aparecen las columnas de Saldos Iniciales. Actividades

Autoevaluación

LECTURA SELECCIONADA N° 1 Lecturas seleccionadas

Glosario

Bibliografía

“Información financiera: pieza clave en la toma de decisiones”. – Rosella Urdanegui Sibina https://s3.amazonaws.com/insc/PLAME/Novedades+de+la+versi%C3%B3n+2+4+del+PDT+P Recordatorio Anotaciones LAME.pdf Información financiera: pieza clave en la toma de decisiones Febrero 10th, 2012

Si usted tiene un negocio propio, es muy probable que en algún momento se haya hecho las siguientes preguntas: ¿Debo incursionar en la comercialización de un nuevo producto o servicio?, ¿Me conviene alquilar un espacio en mi fábrica?, ¿Me convendría comprar un activo como inversión? o tal vez ¿En cuánto se afectaría mi rentabilidad si

Bibliografía

147


ollo nidos

148

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

aumento el sueldo a los trabajadores? Todas estas preguntas y muchas más se pueden responder analizando la información financiera que arroja la contabilidad. Al iniciar las operaciones en toda empresa, especialmente en las Mypes y Pymes, se hace algo engorroso pensar en el tema contable, pues para los dueños puede representar meramente un requisito más que cumplir para fines tributarios y encargan esta labor a un contador público colegiado, desconectándose totalmente de este tema. Sin embargo, toman esta decisión pues desconocen toda la información que se puede conseguir a través de la contabilidad. Información financiera: ¿Qué es? Se trata de un conjunto de los estados financieros y las notas que devienen de ellos, de los cuales se puede determinar cuál es la situación de una empresa. Estos informes contables son el resultado del registro de todas las transacciones sucedidas en una empresa en un período determinado. Todas las transacciones de la empresa deben ser registradas cronológicamente en el libro diario, libro mayor y finalmente se muestra el resumen en el Balance de comprobación, luego de lo cual se podrán elaborar los estados financieros. Los más utilizados y los que permiten analizar a la empresa son el Estado de Situación Financiera (Balance General) y el Estado de Resultados (muestra la utilidad de la empresa). La información que presentan éstos servirá a la gerencia para la toma de decisiones, pero para ello la contabilidad debe ser real, confiable y oportuna, libre de errores, sin ocultar operaciones, pues si sucede algo así, se pueden tomar decisiones erradas, debido a que se parte de cifras que no son reales. ¿Cómo beneficiarse de la información financiera obtenida? Luego de la obtención de estos informes, se debe realizar un análisis de ellos, hay varios tipos de análisis, entre los más conocidos podemos mencionar al análisis vertical mediante el cual se comparan estados financieros con los meses y/o años anteriores de la misma empresa (mide tendencias), al análisis horizontal que determina los cambios presentados en las diferentes cuentas de los estados financieros de la empresa (mide de manera porcentual cuanto representa una determinada cuenta de un total). Otro tipo de análisis incluye ratios financieros, los cuales son el resultado de la división entre dos cuentas, es así que se obtienen los ratios de liquidez, endeudamiento, solvencia y rentabilidad entre otros. También se podría realizar una comparación de los Estados financieros con otras empresas de la misma industria para determinar cómo se encuentra en relación a la competencia o con el mercado. Para realizar este tipo de análisis también es importante tener en cuenta la situación del entorno, las medidas externas que puedan afectar a la empresa, como puede ser el caso del alza de impuestos. Con un buen análisis de la información financiera se podrá tomar las mejores decisiones para la empresa. ¿Qué tipo de decisiones se pueden tomar? Evaluar la posibilidad de pagar las deudas de la empresa, la de comprar o alquilar, la de invertir, otorgar beneficios a los empleados, endeudarse o no con terceros o realizar un nuevo aporte de capital, determinar si se distribuyen o no dividendos, etc. En general, en base a ello se decide el rumbo de la empresa para los próximos años. Es cierto que muchas empresas sobre todo las Mypes y Pymes, tienden a usar únicamente la información contable para cumplir con los requisitos tributarios, sin embargo, es importante actuar no solo según el criterio del dueño, sino de acuerdo a la información que está arrojando la contabilidad de su empresa. Todas las empresas saben que al solicitar un préstamo bancario, la entidad financiera solicitará los estados financieros firmados por un contador público colegiado para posteriormente ser analizados, dependiendo de lo que el analista financiero del banco concluya, les otorgarán o no el préstamo.


Desarrollo UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA de contenidos

Lecturas seleccionadas

Si usted es de las personas que no quisiera involucrarse en los temas contables, es importante que consiga a un contador con experiencia, y que le oriente no solo en cuanto impuesto le toca pagar a fin de mes o al final del año, sino cual es el resultado del análisis realizado. La recomendación es que usted mismo pueda analizar su información Recordatorio contable, para lo cual deberá asistir a algún taller o seminario para que le informen sobre la mejor manera de analizar esa información que le reporta el contador.

Diagrama

Desarrollo de contenidos

Lecturas seleccionadas

Recordatorio

Así es que antes de pensar que la contabilidad es solamente para contadores y es importante en la medida que sirva para cumplir con el requisito que solicita la Administración tributaria (SUNAT), es mejor aliarse a la contabilidad y sacarle el mayor provecho. Con esa información bien analizada podrá tomar decisiones muy importantes. Objetivos

Actividades

Inicio

ACTIVIDAD N° 1 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

Glosario

Bibliografía

TEMA 3: LA CONTABILIDAD COMPLETA 1 BASE LEGAL

Anotaciones

Artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta - D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. - Artículo 12º y 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT (30.12.06) y modificatorias.

2 EL PROCESO CONTABLE

Ilustración 19: El Proceso Contable Fuente: CPC Jim Paul Tuppia Barzola

Aquí se muestra cual es el proceso contable en forma general, que las empresas aplican. Como se puede observar hay un proceso de centralización de toda la información al libro diario, del cual de obtiene el libro mayor y posteriormente el balance de comprobación (hoja de trabajo), y de allí los estados financieros.

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Glosario

Anotaciones

Bibliografía

149


ollo nidos

150

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

3 CASO PRÁCTICO Aquí se muestra en forma resumida, como es el proceso contable de aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa. Todo empieza por una operación que realice la empresa como por ejemplo: la compra de mercadería por un importe de S/. 1,200.00. Un proceso tan común dentro de las empresas comerciales va a generar todo una serie de procesos, como el registro de dicha información al registro compras, al libro caja y posteriormente al libro diario. El primer paso para el registro de esta operación es el registro al libro diario.

Del libro diario se pasa al libro mayor, agrupando las cuentas Libro mayor Cuenta 60

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS

01/02/2013

001

Por la compra de mercadería

10,169.49

TOTALES

10,169.49

DEUDOR

ACREEDOR

0.00

Cuenta 40

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS

01/02/2013

001

Por la compra de mercadería

1,830.51

TOTALES

1,830.51

DEUDOR

ACREEDOR

0.00

Cuenta 42

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS

01/02/2013

001

Por la compra de mercadería

18/01/2013

001

Por el pago de la mercadería TOTALES

DEUDOR

ACREEDOR

12,000.00 12,000.00 12,000.00

12,000.00


Desarrollo UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA de contenidos

Lecturas seleccionadas

Cuenta 10

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

18/01/2013

001

Por el pago de la mercadería

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Glosario

SALDOS Y MOVIMIENTOS

TOTALES

Recordatorio

DEUDOR

ACREEDOR 12,000.00

0.00

12,000.00

Cuenta 20

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS

01/02/2013

001

Por el pago de la mercadería

10,169.49

TOTALES

10,169.49

DEUDOR

ACREEDOR

0.00

Cuenta 61

FECHA DE LA OPERACIÓN

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS

01/02/2013

001

Compra de mercadería TOTALES

DEUDOR

ACREEDOR 10,169.49

0.00

10,169.49

Del libro mayor se pasa los saldos al balance de comprobación en orden cronológico Balance de comprobación

Anotaciones

Bibliografía

151


ollo nidos

152

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

Del Balance de comprobación se obtiene los Estados Financieros, el balance de situación de (A) y el estado de resultados de (B). ESTADOS FINANCIEROS FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL" (1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:


Desarrollo UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA de contenidos

FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12" (1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: DESCRIPCIÓN

EJERCICIO O PERIODO

Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos

0.00

Costo de ventas Utilidad Bruta

0.00

Gastos Operacionales Gastos de Administración Gastos de Venta Utilidad Operativa Otros Ingresos (gastos) Ingresos Financieros Gastos Financieros Otros Ingresos Otros Gastos Resultados por Exposición a la Inflación

0.00

Resultados antes de Participaciones, Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias Participaciones Impuesto a la Renta

0.00

Resultados antes de Partidas Extraordinarias Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios

0.00

Resultado Antes de Interés Minoritario Interés Minoritario

0.00

Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio

0.00

Dividendos de Acciones Preferentes Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los Accionistas Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión

Resolver: Según ejemplo del meritorio anterior, realizar un proceso similar según las operaciones siguientes: La empresa Distribuidora Merino SAC, en febrero de 2013 ha realizado las siguientes operaciones: •

Compra de mercaderías al contado por S/. 8,650.00

Paga el servicio de energía eléctrica por S/. 350.00

Compra útiles de oficina por S/. 120.00

Bibliografía

153


154

Objetivos Inicio UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

Actividades

Autoevaluación

Diagrama

as nadas

Glosario

Bibliografía

Desarrollo de contenidos

torio

Anotaciones

ollo nidos

Actividades

Autoevaluación

LECTURA SELECCIONADA N° 2 Lecturas seleccionadas

Glosario

Bibliografía

“¿Lo Opcional como Obligatorio?”. – Daniel Montes Delgado http://eltiempo.pe/2013/01/21/lo-opcional-como-obligatorio/ Recordatorio

Anotaciones

¿Lo opcional como obligatorio? En la Ley del Impuesto a la Renta (IR), para el caso de las rentas empresariales, se establecen una serie de obligaciones formales destinadas a facilitar el control por parte de la administración tributaria, de modo que pueda conocer no solo la realización de los hechos generadores de obligaciones tributarias, sino además sus características que ayuden a definirlos y a fijar la base imponible, medible monetariamente, para efectos del cálculo del impuesto. Conforme a lo anterior, la obligación formal principal para las empresas es la de llevar contabilidad, como es lógico. Es la contabilidad la que debe registrar las operaciones y actividades de la empresa de modo que tanto los titulares de la empresa como otros usuarios, entre ellos la administración tributaria, puedan conocer el estado patrimonial de la empresa (digamos, la fotografía del cierre del año) y el flujo de ingresos y egresos de un ejercicio (digamos, el resultado de las actividades, sea ganancia o pérdida). La contabilidad, por definición, exige un nivel de detalle elevado, de forma que el control pueda realizarse en todos los puntos críticos (inventario de mercaderías, gastos de caja chica, depreciación, etc.), así como para poder brindar información relevante al propietario para la toma de decisiones. Y, en cuanto a esos aspectos, da lo mismo que hablemos de un pequeño negocio como una bodega, o de una empresa con docenas de locales de venta y miles de artículos diferentes a ser vendidos, con decenas de miles de operaciones de venta al año. Por suerte, la complejidad de la contabilidad puede graduarse, hasta cierto punto, conforme a las reglas de la ciencia contable, precisamente. Por eso mismo, sería absurdo exigir el mismo nivel de detalle de la contabilidad para efectos de control tributario. En consecuencia, es lógico, por ejemplo, que se exija menos complejidad a la contabilidad de las pequeñas empresas, que a las más grandes. ¿Y cómo se mide el tamaño de las empresas? Generalmente, por el volumen de sus ventas anuales. Y así lo hace precisamente el art. 65 de la Ley del IR, cuando señala que las empresas que hubieran vendido menos de 150 UIT (S/. 547,500.=) en el ejercicio anterior, “deberán llevar como mínimo un registro de ventas, un registro de compras y un libro diario de formato simplificado”. Y añade la norma que las demás empresas deberán llevar contabilidad completa, lo que supone llevar un diario completo, un libro mayor y un libro de inventarios y balances, entre otros requisitos adicionales a los de las pequeñas empresas. Bien leída la norma, es claro que la regla general es que las empresas lleven contabilidad completa, mientras que las pequeñas empresas son la excepción y pueden llevar una contabilidad simplificada como la mencionada en la norma. Ese es el sentido de la expresión “como mínimo”, puesto que esa expresión admite la posibilidad de que se produzca “lo más”, quedando la decisión en manos del obligado. Por lo demás, es lógico que las pequeñas empresas puedan elegir la contabilidad simplificada si así lo desean, en la medida que eso les representa menores costos administrativos. Aún así, si la pequeña empresa desea, por otros motivos (control, por ejemplo), llevar contabilidad completa, no habría impedimento para que lo haga. Lo anterior nunca ha generado dudas, pero el caso es que hemos tomado conocimiento de una fiscalización en Lima, en que el auditor ha observado a una pequeña empresa el que no lleve el libro diario de formato simplificado, sino contabilidad completa. En su interpretación, el art. 65 “obliga” a llevar ese libro simplificado, y si el contribuyente lo desea, puede llevar adicionalmente los demás libros, pero no puede escapar de la primera obligación. Interpretación errada, claro está, desde que implica un doble trabajo para llevar ambas clases de contabilidad, en el mejor de los casos. Y, en el peor de los casos, implica una limitación de no llevar contabilidad completa a las pequeñas empresas, que no existe en la norma. Creemos que la interpretación del auditor obedece a dos cosas: a) Sunat está practicando fiscalizaciones parciales, puntuales, limitadas, y


s

s

o

Desarrollo UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA de contenidos

Lecturas seleccionadas

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Glosario

b) Está empleando para ello a personal entrenado en cuestiones específicas, como contabilidades simplificadas solamente.

Al no encontrar el tipo de contabilidad para cuya revisión fue entrenado, el auditor esgrimió este argumento, lamentablemente equivocado, sin lugar a dudas. (*) Abogado Recordatorio PUCP, MBA Centrum Católica. Montes Delgado – Abogados SAC. Diagrama

Objetivos

Desarrollo de contenidos

Actividades

Objetivos

Inicio

ACTIVIDAD N° 2 Autoevaluación

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual. Inicio

Lecturas seleccionadas

Glosario

Diagrama

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Bibliografía

Actividades

Autoevaluación

TAREA ACADÉMICA N° 1 Inicio

Esta actividad puede consultarla en su aula virtual. Recordatorio

Anotaciones

Desarrollo de contenidos Glosario

Actividades

Lecturas seleccionadas

Glosario

Autoevaluación

Bibliografía

GLOSARIO DE LA UNIDAD IV Anotaciones

Recordatorio

Bibliografía

Estados Financieros.- Documentos, que muestran la situación económica y financiera de una empresa en un ejercicio económico dado, mostrando los recursos y las obligaciones contraídas con terceros. Anotaciones

Balance de Situación.- Es el primer estado financiero principal que muestra la situación financiera de una empresa en un periodo dado. Estado de Resultados.- Estado financiero que muestra la situación económica de la empresa, el cual esta expresado por los ingresos y egresos económicos que realiza la empresa (flujo de dinero), determinando el resultado del ejercicio (pérdida o utilidad).

Anotaciones

Bibliografía

155


ollo nidos

156

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA

Diagrama

Objetivos

Inicio

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Actividades

Autoevaluación

Lecturas seleccionadas

Glosario

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD IV

Recordatorio

Marque la respuesta correcta a las siguientes preguntas:

Anotaciones

1. De dónde se obtiene la información para realizar el Libro Mayor:

Bibliografía

a)

Del libro diario simplificado

b)

Del registro compras

c)

Del registro ventas

d)

Del libro diario

e)

De planilla de remuneraciones

2. El registro de la información en el libro mayor debe ser……………….... . a)

Según las cuentas utilizadas en el libro diario simplificado

b)

Ordenada y cronológicamente, según las cuentas utilizadas

c)

Según los pagos realizados en las operaciones diarias

d)

Ordenada y sustentada con documentos fehacientes

e)

Según los documentos recibidos de las operaciones mercantiles

3. ¿De dónde se obtiene los datos del balance de comprobación? a)

Del registro compras

b)

Del registro ventas

c)

Del libro diario

d)

Del libro mayor

e)

Del libro de inventario y balances

4. El objetivo del balance de comprobación es: a)

La comprobación de saldos

b)

El medir a la empresa

c)

Determinar los costos y gastos

d)

Obtener utilidades

e)

Mejorar la gestión de la empresa

5. ¿Los saldos iniciales del balance de comprobación de dónde se obtienen? a)

Del libro mayor

b)

Del libro diario

c)

Del estado de resultados

d)

Del libro diario simplificado

e)

De los saldos finales del ejercicio anterior

6. ¿De dónde se obtienen los saldos de movimientos del balance e comprobación? a)

De los saldos finales

b)

De lo saldos iniciales

c)

Del libro diario


Desarrollo UNIDAD IV: CONTABILIDAD COMPLETA de contenidos

d)

Del libro mayor

e)

Del libro diario simplificado

7. ¿Los saldos finales del balance de comprobación de dónde se obtienen?

Lecturas seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

a)

De la columna de movimientos

b)

De la columna de saldos iniciales

c)

Del saldo entre el deudor y acreedor de saldos iniciales más el debe y haber de movimientos

d)

Del libro diario

e)

Del libro mayor

8. ¿En el balance de comprobación, qué elementos del plan contable general empresarial se consideran en la columna de saldos finales del balance general? a)

Elementos del 1 al 3

b)

Elementos del 1 y 5

c)

Elementos del 1 al 6

d)

Elementos del 1 y 3

e)

Elementos del 1 al 5

9. ¿En el balance de comprobación, qué elementos del plan contable general empresarial se considera en saldos finales del estado de resultados por función? a)

Elementos del 7, 9 y cuenta 69 y 66 excepto la 79

b)

Elementos del 1, 5 y cuenta 69 y 66 excepto la 79

c)

Elementos del 7, 9 y cuenta 68 y 66 excepto la 79

d)

Elementos del 6, 9 y cuenta 69 y 66 excepto la 79

e)

Elementos del 7, 9 y cuenta 69 y 61 excepto la 79

10. ¿En contabilidad completa qué función cumple el libro caja y bancos? a)

Controlar las entradas y salidas de documentos

b)

Controlar las entradas y salidas de caja

c)

Controlar las entradas y salidas de dinero

d)

Controlar las entradas y salidas de operaciones financieras

e)

Controlar las entradas y salidas de cuenta corriente

CONTABILIDAD FINANCIERA I Actividades Autoevaluación MANUAL AUTOFORMATIVO

Bibliografía

157


ollo nidos

158

Actividades

Autoevaluación

as nadas

Glosario

Bibliografía

torio

Anotaciones

ANEXO

ANEXO: CLAVES DE LAS AUTOEVALUACIONES

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD I Nº PREGUNTAS

RESPUESTA

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

d a b d a d e b e a

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD II Nº PREGUNTAS

RESPUESTA

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

d c b c d a c a b c

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD III Nº PREGUNTAS

RESPUESTA

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

d b d e a d b e c e

AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD IV Nº PREGUNTAS

RESPUESTA

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

d b d a e d c e a c


CONTABILIDAD FINANCIERA I MANUAL AUTOFORMATIVO

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160

Contabilidad financiera i  
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