Dit boek is onderdeel van InBusiness, een modulaire methode voor mbo economie. Een breed aanbod van modules dekt alle onderwerpen voor de commerciële en financiële opleidingen. In de serie InBusiness Financieel worden modules aangeboden voor dekking van het kwalificatiedossier Financieel administratieve beroepen.
Digitaal, boeken of blended InBusiness Financieel is leverbaar op papier, volledig digitaal en als combinatie van beide (blended). De theorieboeken geven een heldere uitleg over de verschillende onderwerpen. Bij het theorieboek wordt een basislicentie geleverd, met extra theorie en opdrachten aangeboden in de interactieve digitale leeromgeving eDition. De werkboeken bevatten oriëntatievragen, kennisvragen, routineopgaven, praktijktaken en een integrale casus. Als docent kun je bovendien een keuze maken uit het totale aanbod modules van InBusiness en die samenstellen tot een boek OpMaat. Digitaal is de methode beschikbaar voor scholen als Totaallicentie (volledig digitaal) of als Verwerkingslicentie (opdrachten digitaal, theorie op papier) in de interactieve leeromgeving eDition.
• MET ING O EV
InBusiness bevat modules die geschikt zijn voor de kwalificaties: - Financieel administratief medewerker (crebo: 25139) - Bedrijfsadministrateur (crebo: 25138) - Junior assistent-accountant (crebo: 25140)
LEEROM INE G NL
• MET ING O EV
De methode is compleet en van hoge kwaliteit. InBusiness is samen met docenten ontwikkeld, inhoudelijk sterk, prettig leesbaar, visueel aantrekkelijk en voldoet aan de eisen van de kwalificatiedossiers en aan de exameneisen.
LEEROM INE G NL
Bewezen didactiek De methode InBusiness is ontwikkeld door ervaren auteurs, die in de modules een duidelijke verbinding leggen tussen theorie en praktijk. De didactische opbouw van elke module is gebaseerd op het bewezen effectieve zes-leerfasen model: 1 Introductie 2 Theorie 3 Verwerking 4 Toepassing 5 Evaluatie/zelftoets 6 Toetsing
Kennis bedrijfsadministratie THEORIEBOEK
Kennis bedrijfsadministratie biedt voor de bedrijfsadministrateur en de junior assistent-accountant in tien modules de leerstof over memoriaalboekingen (permanence, duurzame productiemiddelen, voorzieningen en correctieboekingen). Verder is er aandacht voor overlopende posten en de jaarrekening.
Kennis bedrijfsadministratie
THEORIEBOEK FINANCIEEL NIVEAU 3&4
InBusiness Financieel
Auteur: Gerard van Heeswijk Eindredactie: Pieter Mijnster
Omslag Financieel_A4-KBA-theorie.indd All Pages
25/03/2021 13:00
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 256
25/03/2021 12:52
Kennis bedrijfsadministratie
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 1
25/03/2021 12:50
Colofon Over ThiemeMeulenhoff ThiemeMeulenhoff ontwikkelt zich van educatieve uitgeverij tot een learning design company. We brengen content, leerontwerp en technologie samen. Met onze groeiende expertise, ervaring en leeroplossingen zijn we een partner voor scholen bij het vernieuwen en verbeteren van onderwijs. Zo kunnen we samen beter recht doen aan de verschillen tussen lerenden en scholen en ervoor zorgen dat leren steeds persoonlijker, effectiever en efficiënter wordt. Samen leren vernieuwen. www.thiememeulenhoff.nl ISBN 9789006662504 1e druk, 1e oplage, 2021 © ThiemeMeulenhoff, Amersfoort, 2021
Alle rechten voorbehouden. Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand, of openbaar gemaakt, in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, mechanisch, door fotokopieën, opnamen, of enig andere manier, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever. Voor zover het maken van kopieën uit deze uitgave is toegestaan op grond van artikel 16B Auteurswet 1912 j° het Besluit van 23 augustus 1985, Stbl. 471 en artikel 17 Auteurswet 1912, dient men de daarvoor wettelijk verschuldigde vergoedingen te voldoen aan Stichting Publicatie- en Reproductierechten Organisatie (PRO), Postbus 3060, 2130 KB Hoofddorp (www.stichting-pro.nl). Voor het overnemen van gedeelte(n) uit deze uitgave in bloemlezingen, readers en andere compilatiewerken (artikel 16 Auteurswet) dient men zich tot de uitgever te wenden. Voor meer informatie over het gebruik van muziek, film en het maken van kopieën in het onderwijs zie www.auteursrechtenonderwijs.nl. De uitgever heeft ernaar gestreefd de auteursrechten te regelen volgens de wettelijke bepalingen. Degenen die desondanks menen zekere rechten te kunnen doen gelden, kunnen zich alsnog tot de uitgever wenden.
Deze uitgave is volledig CO2-neutraal geproduceerd. Het voor deze uitgave gebruikte papier is voorzien van het FSC®-keurmerk. Dit betekent dat de bosbouw op een verantwoorde wijze heeft plaatsgevonden.
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 2
25/03/2021 12:50
Voorwoord Het middelbaar beroepsonderwijs verandert voortdurend onder invloed van maatschappelijke ontwikkelingen en in het bijzonder door de eisen die de beroepspraktijk aan de opleidingen stelt. Daartoe behoren nieuwe kwalificatiedossiers, maar ook ontwikkelingen zoals een breed eerste jaar voor economie opleidingen. Voor die opleidingen brengt ThiemeMeulenhoff nu de modulaire economie methode InBusiness uit: • Als vervolg op de methode BV in Balans voor de financiële beroepsopleidingen, is er nu InBusiness Financieel. • Als vervolg op de methode Rendement voor de commerciële beroepsopleidingen is er nu InBusiness Commercieel. InBusiness is opgebouwd uit een groot aantal leereenheden, die op drie verschillende manieren aangeboden worden: • Als hoofdstukken in een standaardboek met een vaste volgorde over één vakgebied of hoofdonderwerp; • Als hoofdstukken in een door de docent zelf samen te stellen Boek Opmaat, desgewenst met verschillende onderwerpen commercieel en financieel, in een zelf te bepalen volgorde; • Als complete leereenheden in de interactieve digitale leeromgeving eDition met directe feedback en resultatenoverzicht. Deze bevat de volledige theorie en alle opdrachten, zeer geschikt voor meer zelfstandig werken door studenten en voor afstandsonderwijs. De methode InBusiness is ontwikkeld door ervaren auteurs, die in de leereenheden een duidelijke verbinding leggen tussen theorie en praktijk. De didactische opbouw van elke module is gebaseerd op het zes-leerfasen model: Introductie, Theorie, Verwerking, Toepassing, Evaluatie/zelftoets, Toetsing. LET OP: Bij dit standaardboek behoort een basislicentie voor toegang tot de digitale leeromgeving eDition. Iconen helpen je daarbij op weg. Hiermee word je verwezen naar de digitale leeromgeving eDition, waar je de volgende onderdelen vindt die behoren tot de standaardinhoud van elke module van InBusiness Financieel: • Extra opdrachten (zoals extra kennisvragen, routineopgaven, praktijktaken en/of integrale casus) • Test je kennis en inzicht • Samenvattingsopdracht Hier krijg je een belangrijk advies voor de voortgang van jouw leerproces. De serie InBusiness is met de grootste zorg ontwikkeld. Wij hopen dat je met plezier met InBusiness werkt. Wanneer je vragen of suggesties hebt, neem dan contact met ons op. De auteurs en uitgever
3
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 3
25/03/2021 12:50
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 4
25/03/2021 12:50
Inhoudsopgave
Voorwoord
1
KBA01 Praktische toepassingen van de permanence 7 Introductie 8 Theorie 8 1 Tussentijdse aflossing op leningen 10 2 Verzekeringskosten 13 3 De loonbetaling 18 Begrippen 24
2
KBA02 Overlopende posten boeken en controleren 25 Introductie 26 Theorie 26 1 Overlopende of transitorische posten 29 2 Overlopende kosten 30 3 Overlopende opbrengsten 35 4 Controle van overlopende posten 40 Begrippen 44
3
KBA03 Administratie van vaste activa
45 Introductie 46 Theorie 46 1 Afschrijven op duurzame productiemiddelen 49 2 Fiscale regels bij investeringen en afschrijvingen 52 3 Verkoop van bedrijfsgebouwen 55 4 Verkoop van duurzame productiemiddelen met inruil 57 5 Werken met een activastaat 59 6 Leasing van duurzame productiemiddelen 69 Begrippen 76
4
KBA04 Voorzieningen boeken 77 Introductie 78 Theorie 78 1 Wat is een voorziening? 80 2 Voorziening voor onderhoud 81 3 Garantievoorziening 84 4 Voorziening voor oninbare vorderingen op debiteuren 86 5 Dubieuze debiteuren 90 6 Voorziening voor incourante voorraden 91 7 Presentatie van voorzieningen op de jaarrekening 93 Begrippen 95
5
KBA05 Correctieboekingen en vraagposten 97 Introductie 98 Theorie 98 1 Correctieboekingen 100 2 Tussenrekeningen 104 3 Fouten in de winst-en-verliesrekening en eindbalans 108 Begrippen 110
3
5
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 5
25/03/2021 12:50
6
KBA06 Administratieve organisatie en interne controle 111 Introductie 112 Theorie 112 1 Administratieve organisatie 114 2 Functies en taken binnen de administratieve organisatie 120 3 Het waardenkringloopproces en functiescheiding 124 4 Interne controle en functiescheiding 126 5 BETA-formule, verbands – en afloopcontrole 136 6 Cliëntenonderzoek en meldingsplicht Wet op het financieel toezicht (Wft) 142 Begrippen 144
7
KBA07 Het jaarverslag publiceren
147 Introductie 148 Theorie 148 1 De jaarrekening als onderdeel van het jaarverslag 151 2 De geconsolideerde jaarrekening 162 3 De bedrijfseconomische en fiscale jaarrekening 167 4 Accountantscontrole 171 5 International Financial Reporting Standards (IFRS) 172 Begrippen 174
8
KBA08 Accountancy, regelgeving en dienstenpakket
177 Introductie 178 Theorie 178 1 Inleiding in de accountancy-organisatie 180 2 Wet- en regelgeving voor de accountant 183 3 Het dienstenpakket van accountantspraktijken- en administratiekantoren 192 4 Een nieuwe cliënt; dossieropbouw 197 Lijst van gebruikte afkortingen 201 Begrippen 202
9
KBA09 Bijzondere fiscale regelingen
205 Introductie 206 Theorie 206 1 Verleggingsregeling btw in Nederland 208 2 De auto: zakelijk of privé? 214 3 De aangifte omzetbelasting 219 4 Verbandscontrole btw 225 5 Kleine-ondernemersregeling (KOR) 229 Begrippen 230
10 KBA10 Specifieke boekingen bij de vof, cv en bv
231 Introductie 232 Theorie 232 1 Veranderingen van maatschap, vof en cv op komst 235 2 Specifieke boekingen bij de vof 236 3 Specifieke boekingen bij de cv 243 4 Specifieke boekingen bij de bv 246 Begrippen 253
Register
254
6
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 6
25/03/2021 12:50
FINANCIEEL
KBA01
1
Praktische toepassingen van de permanence
Auteur Gerard van Heeswijk Eindredactie Pieter Mijnster
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 7
25/03/2021 12:50
KBA01
Praktische toepassingen van de permanence
THEORIE Introductie De uitdaging Een ondernemer maakt voortdurend kosten. De betaling van veel kosten vindt echter maar eens of enkele keren per jaar plaats. Neem bijvoorbeeld een verzekeringspremie die loopt van 1 maart tot en met 28 februari van het volgende jaar. De ondernemer betaalt de premie vooruit en hij krijgt er twaalf maanden verzekering voor terug. Maandelijks heeft de ondernemer te maken met verzekeringskosten, terwijl hij de betaling in één keer voor een heel jaar vooruit heeft gedaan. Ook bij het berekenen, betalen en boeken van interestkosten is het belangrijk dat een ondernemer de maandelijkse kosten en betalingen goed in beeld heeft. Door eventuele tussentijdse aflossingen veranderen immers de interestkosten, wat weer gevolg heeft voor de betaling ervan. Uiteindelijk is het van belang om de werkelijk gemaakte kosten op te nemen in de winst-en-verliesrekening. Je moet dus goed opletten! In deze module neem je een kijkje in de praktische toepassingen van de permanence. Hierbij houd je rekening met situaties zoals die zich in de praktijk voordoen. Je leert onder andere hoe je een spreidingregister gebruikt als hulpmiddel voor het boeken van verzekeringskosten, hoe je maandelijks de juiste interestkosten berekent en hoe je loongegevens vanuit de loonstaat verwerkt.
Figuur 1
© Shutterstock / fizkes
Aan de slag: Het einde van de maand nadert. Boek vanuit het memoriaal de maandelijks kosten. Verwerk ook de loonkosten volgens de loonstaat en de verzekeringskosten aan de hand van het spreidingsregister.
8
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 8
25/03/2021 12:50
Leerdoelen Wat heb ik voor deze uitdaging nodig? Kennis: • Ik kan de begrippen loonheffingen, loonkosten, spreidingsregister, volksverzekeringen en werknemersverzekeringen omschrijven. Begrip: • Ik kan uitleggen wat de invloed van aflossingen op leningen (in de loop van het jaar) is op de verschuldigde interest en de interestkosten. • Ik kan het nut van het gebruik van een spreidingsregister uitleggen bij het vaststellen van de verzekeringskosten per periode. • Ik kan verschil aangeven tussen nettoloon, brutoloon en loonkosten. Vaardigheid: • Ik kan boekingen van interestbetalingen en interestkosten verrichten als er sprake is van aflossingen op leningen in de loop van het jaar. • Ik kan boekingen verrichten aan de hand van een spreidingsregister. • Ik kan transitorische posten aan het eind van het jaar controleren. • Ik kan transitorische posten aan het eind van het jaar controleren met het spreidingsregister. • Ik kan boekingen verrichten die te maken hebben met de loonberekening (= loonstaat) en loonbetaling en de bijbehorende afdrachten. Praktische toepassingen van de permanence
Leningen
aflossingen en interestbetalingen
Verzekeringen
en verzekeringspremies
Verschillende vervaldata Spreidingsregister
nettoloonbetaling, loonheffingen en sociale premies
Loonkosten
Loonstaat Figuur 2
© Tiekstramedia
Neem de praktijkvoorbeelden van deze module goed door. Je hebt de kennis nodig om de routineopgaven, praktijktaken en integrale casus foutloos te kunnen uitwerken.
9
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 9
25/03/2021 12:50
KBA01
1
Praktische toepassingen van de permanence
Tussentijdse aflossing op leningen Bij elementaire kennis bedrijfsadministratie heb je geleerd hoe je de interest in de boekhouding verwerkt als de permanence wordt toegepast. Je hebt daarbij buiten beschouwing gelaten dat er in de praktijk vaak gedurende het jaar aflossingen op de leningen plaatsvinden. De invloed van aflossingen in de loop van het jaar op de interestbetalingen en interestkosten komen hier aan de orde.
Praktijkvoorbeeld 1 Boek de maandelijkse interestkosten, en houd rekening met de tussentijdse aflossing Gegeven Handelsonderneming P. Nelissen heeft enkele jaren geleden een 2% hypothecaire lening afgesloten. Op deze lening wordt de interest achteraf betaald op 31 maart en 30 september van elk jaar. Op deze data lost hij telkens € 30.000 af op de lening. Op 1 januari 2022 bedroeg de schuld nog € 930.000. Nelissen past in zijn administratie de permanence toe met maandelijkse resultaatbepaling. Gevraagd a Stel een tijdlijn over 2022 samen met daarop: • de aflossingen; • de interestbetalingen; • de interestkosten. b Journaliseer de onderstaande gegevens: • maandelijkse interestkosten in de periode januari - maart 2022; • betaling per bank op 31 maart 2022; • maandelijkse interestkosten in de periode april - september 2022; • betaling per bank op 30 september 2022; • maandelijkse interestkosten in de periode oktober - december 2022. c Stel de grootboekrekeningen 1900 Nog te betalen bedragen en 4720 Interestkosten over 2022 samen. Sluit de rekeningen af per 31 december en heropen ze zo nodig op 1 januari 2023. d Stel de gedeeltelijke kolommenbalans samen per 31 december 2022 met de rekeningen 1900 Nog te betalen bedragen en 4720 Interestkosten. e Geef een controleberekening van het saldo op de rekening 1900 Nog te betalen bedragen per 31 december 2022. Uitwerking a Stel een tijdlijn over 2022 samen met daarop de aflossingen, interestbetalingen en de interestkosten. Voor een lening met tussentijdse aflossingen is het handig om eerst een tijdlijn te maken. Met de tijdlijn krijg je een goed overzicht van de bedragen die je bij de verschillende journaalposten nodig hebt. De tijdlijn ziet er voor 2022 als volgt uit. jan aflossing lening interestbetaling interestkosten
€ 1.550
feb
€ 1.550
maart
april
mei
juni
juli
aug
sep
€ 30.000
€ 30.000
€ 9.300
€ 9.000
€ 1.550
€ 1.500
€ 1.500
€ 1.500
€ 1.500
€ 1.500
€ 1.500
okt
nov
dec
€ 1.450
€ 1.450
€ 1.450
10
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 10
25/03/2021 12:50
Tussentijdse aflossing op leningen Toelichting bij de bedragen op de tijdlijn • In de periode januari tot en met maart bedragen de maandelijkse interestkosten: € 930.000 × 2/100 × 1/12 = € 1.550 • Op 31 maart 2022 betaalt Nelissen de interest over de periode oktober 2021 tot en met maart 2022: 6 × € 1.550 = € 9.300 • Op 31 maart lost hij € 30.000 op de lening af. Vanaf die datum bedraagt de schuldrest op de lening nog € 900.000. • De maandelijkse interestkosten over de periode april tot en met september bedragen nu nog: € 900.000 × 2/100 × 1/12 = € 1.500 • Op 30 september moet Nelissen de interest over de periode april tot en met september betalen: 6 × € 1.500 = € 9.000 • Op 30 september lost hij weer € 30.000 op de lening af. Vanaf die datum bedraagt de schuldrest op de lening daardoor nog € 870.000. • De maandelijkse interestkosten over de periode oktober 2022 tot en met maart 2023 bedragen nu: € 870.000 × 2/100 × 1/12 = € 1.450 b Journaliseer de onderstaande gegevens. 1. Maandelijkse interestkosten in de periode januari – maart 2022 2. Betaling per bank op 31 maart 2022 3. Maandelijkse interestkosten in de periode april – september 2022 4. Betaling per bank op 30 september 2022 5. Maandelijkse interestkosten in de periode oktober – december 2022 Uitwerking 1. De journaalpost maandelijkse interestkosten in de periode januari – maart 2022 is: €
4350 Interestkosten
1.550 €
Aan 1920 Nog te betalen bedragen
1.550
2. De journaalpost van de betaling van de aflossing en interest per bank op 31 maart 2022 is: 0700 2% Hypothecaire lening
€
30.000
1920 Nog te betalen bedragen
€
9.300 €
Aan 1100 Bank
39.300
3. De journaalpost maandelijkse interestkosten in de periode april – september 2022 is: €
4350 Interestkosten
1.500 €
Aan 1920 Nog te betalen bedragen
1.500
4. De journaalpost van de betaling van de aflossing en interest per bank op 30 september 2022 is: 0700 2% Hypothecaire lening
€
30.000
1920 Nog te betalen bedragen
€
9.000 €
Aan 1100 Bank
39.000
5. De journaalpost van de maandelijkse interestkosten in de periode oktober – december 2022 is: €
4350 Interestkosten
1.450 €
Aan 1920 Nog te betalen bedragen
1.450
11
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 11
25/03/2021 12:50
KBA01
Praktische toepassingen van de permanence c Stel de grootboekrekeningen 1920 Nog te betalen bedragen en 4350 Interestkosten over 2022 samen. Sluit de rekeningen af per 31 december en heropen ze zo nodig op 1 januari 2023. Let op! Vergeet niet de rekening 1920 Nog te betalen bedragen op 1 januari 2022 te openen.
Het bedrag op 1 januari 2022 op de rekening 1920 Nog te betalen bedragen dat credit op de balans staat, namelijk de interest over de periode oktober – december 2021 is 3 × € 1.550 = € 4.650. De rekeningen over 2022 zien er als volgt uit. 1920 Nog te betalen bedragen 31-3
B…
€ 9.300
30-9
B…
€ 9.000
31-12
naar balans
€ 4.350
1-1
4350 Interestkosten
van balans
€
4.650
31-1
M …
€
1.550
31-1
M …
€
1.550
28-2
M …
€
1.550
28-2
M …
€
1.550
31-3
M …
€
1.550
31-3
M …
€
1.550
30-4
M …
€
1.500
30-4
M …
€
1.500
31-5
M …
€
1.500
31-5
M …
€
1.500
30-6
M …
€
1.500
30-6
M …
€
1.500
31-7
M …
€
1.500
31-7
M …
€
1.500
31-8
M …
€
1.500
31-8
M …
€
1.500
30-9
M …
€
1.500
30-9
M …
€
1.500
31-10
M …
€
1.450
31-10
M …
€
1.450
30-11
M …
€
1.450
30-11
M …
€
1.450
31-12
M …
€
1.450
31-12
M …
€
1.450
€
22.650
€
18.000
€
4.350
€ 22.650 1-1
van balans
31-12
naar W&V-rek €
18.000
€
18.000
d Stel de gedeeltelijke kolommenbalans per 31 december 2022 samen met de rekeningen 1920 Nog te betalen bedragen en 44530 Interestkosten. De gedeeltelijke kolommenbalans per 31 december 2022 ziet er nu als volgt uit. Grootboekrekening Nr.
Naam
Proefbalans Debet
Credit
Saldibalans Debet
Nog te betalen bedragen € 18.300 € 22.650 € 4350 Interestkosten € 18.000 € 18.000
1920
Credit
Winst-enverliesrekening 2022 Debet
Credit
Balans per 31 december 2022
Debet
4.350
Credit €
4.350
€ 18.000
e Geef een controleberekening van het saldo op de rekening 1920 Nog te betalen bedragen per 31 december 2022. Per 31 december bedraagt de nog verschuldigde interest over de periode oktober – december 2022: 3 × € 1.450 = € 4.350 Dit bedrag komt overeen met de schuld die credit op de balans staat per 31 december 2022.
12
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 12
25/03/2021 12:50
Verzekeringskosten
2
Verzekeringskosten
2.1
Vervaldata in de loop van het jaar Bij elementaire kennis bedrijfsadministratie ging je ervan uit dat de verzekeringspremie begin januari voor een heel jaar werd vooruitbetaald. De vervaldatum waarop je de nieuwe premie van een verzekering moet betalen, zal in de praktijk meestal ergens in de loop van het jaar liggen. In praktijkvoorbeeld 2 betaalt De Kleine de verzekeringspremie van de bedrijfsauto’s op 1 april. Je ziet hoe je de kosten en de betaling van deze premie maandelijks verwerkt.
Praktijkvoorbeeld 2 Maandelijks boeken van verzekeringskosten met premiedatum 1 april Gegeven Handelsonderneming De Kleine heeft per 1 april 2022 een aantal bedrijfsauto's verzekerd bij Even Bellen. De vervaldatum voor deze WA-cascoverzekering is 1 april. Op die datum moet De Kleine de verzekeringspremie voor een jaar vooruitbetalen. Op 1 april 2022 betaalt De Kleine per bank € 15.000 aan verzekeringspremie vooruit. De Kleine past in zijn administratie de permanence toe met maandelijkse resultaatbepaling. Gevraagd a Maak een tijdlijn met de betaling van de premie en de verzekeringskosten over de periode april 2022 tot en met maart 2023. b Geef de journaalpost van de betaling op 1 april 2022 (B 042). c Geef de journaalpost van de maandelijkse verzekeringskosten in 2022. d Bereken welk bedrag De Kleine op 31 december 2022 nog aan verzekeringspremie vooruitbetaald heeft. e Stel de rekeningen 4700 Verzekeringskosten en 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies per 31 december 2022 samen. Sluit de rekeningen ook af. f Geef ook de gedeeltelijke kolommenbalans per 31 december 2022. g Geef de journaalpost van de maandelijkse verzekeringskosten voor de maanden januari tot en met maart 2023. Uitwerking a Maak een tijdlijn met de betaling van de premie en de verzekeringskosten over de periode april 2022 tot en met maart 2023. Per maand bedragen de verzekeringskosten in de periode april 2022 tot en met maart 2023: 1/12 × € 15.000 = € 1.250 Op een tijdlijn ziet dit er als volgt uit. 2022 en 2023 betaling
€ 15.000
kosten
€ 1.250
april ’22
mei ’22
juni ’22
juli ’22
aug ’22
sept ’22
okt ’22
nov ’22
dec ’22
jan ’23
feb ’23
mrt ’23
€ 1.250
€ 1.250
€ 1.250
€ 1.250
€ 1.250
€ 1.250
€ 1.250
€ 1.250
€ 1.250
€ 1.250
€ 1.250
13
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 13
25/03/2021 12:50
KBA01
Praktische toepassingen van de permanence b Geef de journaalpost van de betaling op 1 april 2022 (B 042). Als de premie op 1 april 2022 is betaald, zijn de bedrijfsauto’s van De Kleine tot 1 april 2023 verzekerd. De premie is vooruitbetaald. Van deze uitgave maak je de volgende journaalpost. 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies
€
15.000 €
Aan 1100 Bank
15.000
c Geef de journaalpost van de maandelijkse verzekeringskosten in 2022. De journaalpost van de maandelijkse verzekeringskosten is als volgt. €
4700 Verzekeringskosten
1.250 €
Aan 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies
1.250
d Bereken welk bedrag De Kleine op 31 december 2022 nog aan verzekeringspremie vooruitbetaald heeft. Op 31 december 2022 zijn er inmiddels negen maanden verstreken sinds op 1 april 2022 de premie is vooruitbetaald. Er is dan nog voor drie maanden (januari 2023 tot en met maart 2023) aan premie vooruitbetaald, oftewel: 3/12 × € 15.000 = € 3.750. e Stel de rekeningen 4700 Verzekeringskosten en 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies per 31 december 2022 samen. Sluit de rekeningen ook af. De rekeningen zien er als volgt uit. 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies 1-04-22
B 042
€
15.000
30-04-22
M ...
€
1.250
30-04-22
M ...
€
1.250
31-05-22
M ...
€
1.250
31-05-22
M ...
€
1.250
€
1.250
€
1.250
30-06-22 M ... 31-07-22 M ...
€
1.250
€
1.250
30-06-22 M ... 31-07-22 M ...
31-08-22
M ...
€
1.250
31-08-22
M…
€
1.250
30-09-22
M ...
€
1.250
30-09-22
M ...
€
1.250
31-10-22
M ...
€
1.250
31-10-22
M ...
€
1.250
30-11-22
M ...
€
1.250
30-11-22
M ...
€
1.250
31-12-22
M ... Naar balans
€
1.250
31-12-22
M ...
€
1.250
€
3.750
€
15.000
€
11.250
31-12-22
1-01-23
Van balans
€
15.000
€
3.750
4700 Verzekeringskosten Naar W&V-rek € 11.250
31-12-22
€
11.250
f Geef ook de gedeeltelijke kolommenbalans per 31 december 2022. De gedeeltelijke kolommenbalans ziet er per 31 december 2022 als volgt uit. Grootboekrekening Nr.
Naam
1700
Vooruitbetaalde verz premies 4700 Verzekeringskosten
Proefbalans Debet
Credit
€ 15.000
€ 11.250
€ 11.250
Saldibalans Debet €
Credit
Winst-enverliesrekening 2022 Debet
3.750
€ 11.250
Balans per 31 december 2022
Credit
Debet €
Credit
3.750
€ 11.250
14
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 14
25/03/2021 12:50
Verzekeringskosten g Geef de journaalpost van de maandelijkse verzekeringskosten voor de maanden januari tot en met maart 2023. In de periode januari tot en met maart 2023 maak je dezelfde journaalpost als in de maanden april tot en met december 2022. €
4700 Verzekeringskosten
1.250 €
Aan 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies
2.2
1.250
Het spreidingsregister Als een onderneming meer auto’s in gebruik heeft, is het waarschijnlijk dat je de premies op verschillende tijdstippen moet betalen. Bovendien zullen er in een onderneming veel meer verzekeringen zijn afgesloten dan alleen de autoverzekeringen. Het bedrijfsgebouw en de inventaris zijn ook verzekerd, naast een eventuele uitgebreide gevarenverzekering (UGV).
Spreidingsregister Je kunt voor elke verzekering apart de verzekeringskosten per periode (maand, kwartaal) berekenen en journaliseren. Dat is een hoop werk. Dat kan eenvoudiger door in een tabel een overzicht te maken van alle verzekeringen en dan de totale verzekeringskosten per maand of per kwartaal te berekenen. Dat rekenwerk kun je bijvoorbeeld in Excel doen. Zo’n overzicht noem je een spreidingsregister.
Praktijkvoorbeeld 3 Boek de verzekeringskosten vanuit het spreidingsregister Gegeven Handelsonderneming Lewis heeft verschillende verzekeringen. De financiële administratie werkt daarom met een spreidingsregister voor de verzekeringen. Op deze manier kan ze eenvoudig de verzekeringskosten per kwartaal berekenen. De vooruitbetaalde premies zijn in de volgende tabel verwerkt. Vooruitbetaalde premies in 2021 Vervaldatum
Soort verzekering
Jaarpremie
1/3
WA-cascoverzekering bedrijfsauto
€
1.200
1/7
Bedrijfsschadeverzekering
€
3.000
1/10
WA-verzekering
€
2.500
1/11
UGV
€
3.600
Vooruitbetaalde premies in 2022 Vervaldatum
Soort verzekering
Jaarpremie
1/3
WA-cascoverzekering bedrijfsauto
€
1.356
1/7
Bedrijfsschadeverzekering
€
3.300
1/10
WA-verzekering
€
2.500
1/11
UGV
€
3.768
De gegevens van de verzekeringen die in 2021 zijn betaald, heb je nodig omdat deze verzekeringen doorlopen in het jaar 2022. Lewis past de permanence toe met resultaatbepaling per kwartaal.
15
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 15
25/03/2021 12:50
KBA01
Praktische toepassingen van de permanence In het grootboek komt onder andere de rekening 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies voor. Uit bovenstaande gegevens heeft de financieel-administratief medewerker bij Lewis het volgende spreidingsregister samengesteld. Hierin heeft hij voor 2022 de verzekeringskosten per kwartaal berekend.
(1) Vervaldatum
(2) Soort verzekering
(3)
(4)
(5)
Betaalde premies
Overlopende Betaalde premies premies
in 2021
naar 2022
in 2022
1e kw
(6)
(7)
Verzekeringskosten 2022
Overlopende premies
2e kw
3 e kw
4 e kw
naar 2023
1-03-21
Wa/casco auto
€
1.200
€
200
€
200
1-07-21
Bedr.schade
€
3.000
€
1.500
€
750
€
750
1-10-21
2.500
€
1.875
€
625
€
625
€
625
1-11-21
WA-verzekering € UGV €
3.600
€
3.000
€
900
€
900
€
900
€
300
1-03-22
Wa/casco auto
€
1.356
€
113
€
339
€
339
€
339
€
226
1-07-22
Bedr.schade
€
3.300
€
825
€
825
€
1.650
1-10-22
WA-verzekering
€
2.500
€
625
€
1.875
1-11-22
UGV
€
3.768
€
628
€
3.140
€
10.924
€
2.717
€
6.891
€
Totaal
10.300
€
6.575
€
2.588
€
2.614
€
2.689
Toelichting bij de kolommen in het spreidingsregister: • In kolom 1 en 2 vermeld je de vervaldata en omschrijving van de verschillende verzekeringen. • In kolom 3 komen de betaalde premies uit het vorig jaar, in dit praktijkvoorbeeld is dit 2021. • In kolom 4 komen de overlopende kosten voor 2021 te staan. Deze premies zijn in 2021 betaald, maar de kosten hebben voor dat deel betrekking op 2022. • In kolom 5 komen de betaalde premies uit het lopend jaar, in dit praktijkvoorbeeld is dit 2022. • In kolom 6 kun je berekenen waar het in een spreidingsregister uiteindelijk om gaat: de verzekeringskosten per periode. In dit praktijkvoorbeeld zijn dit de verzekeringskosten per kwartaal in 2022. • In kolom 7 vind je de bedragen die als kosten overlopen naar 2023. Deze premies zijn wel in 2022 betaald. Toelichting op de bedragen in het spreidingsregister: • De kosten van de WA-cascoverzekering die op 1 maart 2021 is betaald, bedragen in het 1e kwartaal van 2022 (kolom 6): 2/12 × € 1.200 = € 200. Deze WA-cascoverzekering loopt in 2022 nog door tot 1 maart. Dat zijn dus twee maanden. • De kosten van de Bedrijfsschadeverzekering, die op 1 juli 2021 is betaald, bedragen in het 1e en 2e kwartaal van 2022 (kolom 6): 3/12 × € 3.000 = € 750. • Dezelfde berekening kun je toepassen op de WA-verzekering, die op 1 oktober 2021 is betaald en voor de UGV, die op 1 november 2022 is betaald. • De kosten van de UGV, die op 1 november 2021 is betaald, bedragen in het 4e kwartaal van 2022 (kolom 6) nog: 1/12 × € 3.600 = € 300. Deze uitgebreide gevarenverzekering loopt in het vierde kwartaal van 2022 nog door tot 1 november. Dat is nog maar één maand. • De kosten van de WA-cascoverzekering die op 1 maart 2022 is betaald, bedragen in het 1e kwartaal van 2022 (kolom 6): 1/12 × € 1.356 = € 113. Deze WA-cascoverzekering loopt in het eerste kwartaal van 1 maart tot 1 april 2022. Dat is maar één maand.
16
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 16
25/03/2021 12:50
Verzekeringskosten In de kwartalen 2, 3 en 4 loopt deze verzekering steeds drie maanden (dus het hele kwartaal): 3/12 × € 1.356 = € 339. Tip! Ga zelf na hoe de bedragen in kolom 6 zijn berekend.
• In kolom 7 vind je premies die in 2022 zijn betaald, maar de kosten hebben voor dat deel betrekking op 2023. Gevraagd a Geef de journaalpost die de financieel-administrateur maakt van de verzekeringskosten van het eerste kwartaal in 2022. b Bereken het bedrag dat er op 1 januari 2022 als saldo (debet of credit?) op de rekening 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies heeft gestaan. c Stel de rekening 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies voor 2022 samen. Sluit de rekening af en heropen de rekening op 1 januari 2023. d Controleer het saldo van de rekening 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies per 1 januari 2023 aan de hand van het spreidingsregister 2022. Opmerking: De journaalpost van de betalingen van verzekeringspremies maak je niet aan de hand van het spreidingsregister, maar zoals gebruikelijk aan de hand van een bankafschrift.
Uitwerking a Geef de journaalpost die de financieel-administrateur maakt van de verzekeringskosten van het eerste kwartaal in 2022. In kolom 6 van het spreidingsregister kan de financieel administrateur bij Lewis aflezen dat de verzekeringskosten over het eerste kwartaal in totaal € 2.588 bedragen. Op 31 maart maakt hij de volgende journaalpost aan de hand van deze gegevens uit het spreidingsregister. €
4700 Verzekeringskosten
Aan 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremie
2.588 €
2.588
b Bereken het bedrag dat er op 1 januari 2022 als saldo (debet of credit?) op de rekening 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies heeft gestaan. In kolom 4 vind je de kosten die betrekking hebben op 2022, maar al in 2021 zijn vooruitbetaald. Dat betekent dat het saldo op de rekening 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies op 1 januari 2022 € 6.575 zal zijn. Het gaat om een debetsaldo, want het bedrag is vooruitbetaald en Lewis heeft dus voorschotten verstrekt aan de verzekeringsmaatschappijen. c Stel de rekening 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies voor 2022 samen. Sluit de rekening af en heropen de rekening op 1 januari 2023. Als je alle financiële feiten op de rekening 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies hebt verwerkt, inclusief het bedrag van € 6.575 dat op 1 januari 2022 als debetsaldo op deze rekening staat, dan ziet de rekening er na afsluiting en heropening als volgt uit.
17
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 17
25/03/2021 12:50
KBA01
Praktische toepassingen van de permanence
1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies 1-01-22
Van balans
€
6.575
31-03-22
M …
Verz kst 1e kw
€
2.588
1-03-22
B …
Wa-/cascoverz
€
1.356
30-06-22
M …
Verz kst 2e kw
€
2.614
1-07-22
B …
3.300
30-09-22
M …
Verz kst 3e kw
€
2.689
1-10-22
B …
Bedr schadeverz € WA-verzekering €
2.500
31-12-22
M …
1-11-22
B …
UGV
€
3.768
31-12-22
€
17.499
€
6.891
1-01-23
Van balans
Verz kst 4e kw
€
2.717
Naar balans
€
6.891
€
17.499
d Controleer het saldo van de rekening 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies per 1 januari 2023 aan de hand van het spreidingsregister 2022. Het saldo op de rekening 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies kun je controleren met behulp van het spreidingsregister. Het debetsaldo op deze rekening van € 6.891 moet overeenkomen met het totaalbedrag van kolom 7 Overlopende premies naar 2023 in het spreidingsregister. Daar staat ook € 6.891, dus het saldo op de rekening 1700 Vooruitbetaalde verzekeringspremies is correct.
3
De loonbetaling
3.1
Inzicht in de loonkosten Ongetwijfeld weet je onderscheid te maken tussen brutoloon en nettoloon. Ondernemers zijn vooral geïnteresseerd in de arbeidskosten of loonkosten. Door allerlei bijkomende financiële verplichtingen voor de werkgever, zoals onder meer het afdragen van het werkgeversaandeel pensioenpremie en de premies voor werknemersverzekeringen, zullen de arbeidskosten altijd hoger zijn dan het brutoloon. Hierna leer je onder andere hoe je loonkosten, loonheffingen en de betaling van nettoloon boekt. Om het verschil en de samenhang tussen de loonbegrippen nettoloon, brutoloon en loonkosten voor de financiële administratie te kunnen begrijpen, zetten we kort de volgende zaken op een rijtje. 1 2 3 4
Loonbelasting Sociale verzekeringen Loonheffingen Pensioenpremie
Ad 1 Loonbelasting De werkgever is verplicht op het brutoloon van de werknemer loonbelasting in te houden. De loonbelasting is een voorheffing op de inkomstenbelasting die elke in Nederland woonachtige persoon over zijn inkomen verschuldigd is. De betaalde loonbelasting wordt door de Belastingdienst in mindering gebracht op de uiteindelijk over een jaar verschuldigde inkomstenbelasting.
Ad 2 Sociale verzekeringen Om de sociale verzekeringen te kunnen betalen, heft de overheid sociale verzekeringspremies. Deze premies kunnen voor rekening van de werkgever of voor rekening van de werknemer komen. In het laatste geval zal de werkgever de premie inhouden op het brutoloon. 18
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 18
25/03/2021 12:50
De loonbetaling Nederland kent een uitgebreid systeem van sociale verzekeringen. Bij deze sociale verzekeringen maak je onderscheid in: 1. Volksverzekeringen: deze sociale verzekeringen gelden voor alle ingezetenen in Nederland. We kennen op dit moment (2020) de volgende volksverzekeringen in ons land: • de AOW (Algemene ouderdomswet); • de ANW (Algemene nabestaandenwet); • de Wet langdurige zorg (Wlz), voorheen was dit de AWBZ (Algemene wet bijzondere ziektekosten). Weetje! Het voorvoegsel ‘Algemene’ geeft aan dat het gaat om verzekeringen voor iedereen: de volksverzekeringen.
2. Werknemersverzekeringen: deze sociale verzekeringen gelden uitsluitend voor personen die als werknemer in loondienst zijn. We kennen op dit moment (2020) de volgende werknemersverzekeringen in ons land: • de WW (Werkloosheidswet); • de WIA (Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen); • de ZW (de Ziektewet). En ook: • pensioenpremies werkgeversdeel; • bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw). Wie draagt wat af? In 2010 is in de Wet Harmonisatie en vereenvoudiging sociale zekerheid het volgende bepaald: • Premies voor de volksverzekeringen komen volledig voor rekening van de werknemer en die moet de werkgever daarom op het brutoloon inhouden. • Premies voor de werknemersverzekeringen komen volledig voor rekening van de werkgever. De werkgever mag deze premies dus niet op het brutoloon inhouden. Deze premies reken je uiteraard wel tot de loonkosten.
Ad 3 Loonheffingen De werkgever is verplicht maandelijks de op het brutoloon ingehouden loonbelasting en premies volksverzekeringen en de voor eigen rekening komende premies werknemersverzekeringen af te dragen aan de Belastingdienst. Dit af te dragen bedrag noem je loonheffing. De loonheffingen omvatten dus: • de loonbelasting; • de premies volksverzekeringen. In onderstaand schema is het verschil en de samenhang weergegeven tussen brutoloon, nettoloon en loonkosten. Uitgaande van het brutoloon komen daar voor de werkgever allerlei financiële verplichtingen bij en gaan er voor de werknemer een aantal financiële lasten af.
19
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 19
25/03/2021 12:50
KBA01
Praktische toepassingen van de permanence Nettoloon − Loonheffing
Brutoloon
− Premies volksverzekeringen − Werknemersdeel pensioenpremie
Loonkosten
+ Premies voor de werknemersverzekering + Werkgeversdeel pensioenpremie + Werkgeversbijdrage zorgverzekeringswet
Let op! Vergoedingen voor bijvoorbeeld reiskosten of koffiegeld verhogen de nettobetaling, maar worden niet tot het loon van de werknemer gerekend.
Ad 4 Pensioenpremie
Volksverzekeringen
Werknemersverzekeringen
Loonstaat Volksverzekeringen Loonkosten
Spreidingsregister
Brutoloon Loonbelasting
Vooruitontvangen
Nettoloon
Inkomstenbelasting
Vooruitbetaalde
Nog te ontvangen Loonheffingen Permanence
Nog te betalen
Veel werknemers bouwen pensioenrechten op als aanvulling op de uitkering die zij of hun nabestaanden later krijgen op basis van de AOW of ANW. Deze pensioenrechten moeten volgens de wet worden ondergebracht bij pensioenfondsen of verzekeringsmaatschappijen. Voor de opbouw van de pensioenrechten moeten pensioenpremies worden betaald. In de meeste gevallen wordt een gedeelte van de pensioenpremie door de werknemer betaald via een inhouding op het loon. Een ander deel komt voor rekening van de werkgever, zie het schema: loonkosten – brutoloon –nettoloon.
Figuur 3
© Tiekstramedia
20
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 20
25/03/2021 12:50
De loonbetaling
3.2
Administratieve verwerking van de loonkosten Loonstaat Maandelijks wordt er vanuit de loon- en salarisadministratie een loonstaat of loonlijst gemaakt voor de financiële administratie. Van deze loonstaat maak je als memoriaalpost een journaalpost. Aan de hand van de loonstaat kun je vaststellen welk bedrag de werknemers als nettoloon ontvangen. Dit bedrag bestaat uit het nettoloon plus eventuele vergoedingen voor bijvoorbeeld reiskosten. Op het memoriaalstuk van de loonstaat kun je ook het werkgeversaandeel in de sociale lasten vermelden. De loonstaat maak je meestal al halverwege de maand.
Loon: schuld aan de werknemer en de fiscus Bij het journaliseren van de loonstaat ontstaat er een schuld aan de werknemers in de vorm van het uit te betalen nettoloon: 1510 Te betalen lonen. De betaling vindt pas tegen het eind van de maand plaats. De bedragen die de werkgever als loonheffingen moet afdragen aan de fiscus verantwoord je op een rekening van schuld 1500 Te betalen loonheffingen. Onthoud! Het komt ook voor dat bedrijven de lonen en salarissen per vier weken uitbetalen. Dan is het jaar verdeeld in dertien perioden van elk vier weken.
De werkgever is verplicht aan de Belastingdienst maandelijks of per periode van vier weken aangifte te doen van de loonheffingen. Dat betekent dat de werkgever alle loongegevens van de werknemers per maand elektronisch moet opgeven aan de Belastingdienst. De afdracht van de loonheffingen vindt ook per maand of per periode van vier weken plaats. Deze afdracht moet plaatsvinden in de maand aansluitend op de loonbetaling.
Praktijkvoorbeeld 4 Journaliseer de gegevens van de loonstaat Gegeven Handelsonderneming Van Rijssen heeft in het volgende memostuk de gegevens uit de loonstaat over de maand januari 2022 samengevat. 20/1 M 023 De loonstaat van januari 2022 vermeldt het volgende. Brutolonen
€ 6.200
Ingehouden loonbelasting en premies volksverzekeringen
€
2.137
€
4.063
€
1.116
Te betalen nettoloon De werknemerspremies voor rekening van de werkgever bedragen over de maand januari 2022 18% van de brutolonen.
Gevraagd Geef de journaalposten van: a de loonstaat over de maand januari 2022; b de werknemerspremies die ten laste van de werkgever komen.
21
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 21
25/03/2021 12:50
KBA01
Praktische toepassingen van de permanence Uitwerking a Geef de journaalpost van de loonstaat over de maand januari 2022. Uiteraard debiteer je de rekening 4000 Loonkosten voor het brutoloon. Daarnaast ontstaan twee schulden voor de ondernemer: • een schuld aan de werknemers in de vorm van het te betalen nettoloon; • een schuld aan de Belastingdienst. De journaalpost is: €
4000 Loonkosten
6.200
Aan 1500 Te betalen loonheffingen
€
2.137
Aan 1510 Te betalen lonen
€
4.063
b Geef de journaalpost van de werknemerspremies die ten laste van de werkgever komen. De werknemerspremies komen volledig ten laste van de werkgever. Deze premies maken ook deel uit van de loonkosten, dus debiteer je ook nu weer de rekening 4000 Loonkosten. Daarnaast neemt de schuld aan de Belastingdienst op de rekening 1500 Te betalen loonheffingen toe. De journaalpost is: €
4000 Loonkosten
1.116 €
Aan 1500 Te betalen loonheffingen
1.116
Opmerking: Het komt voor dat ondernemingen in de administratie het werkgeversaandeel in de sociale premies op een aparte grootboekrekening registreren, zoals 4005 Sociale lasten. In dat geval wordt de laatste journaalpost: €
4005 Sociale lasten
1.116 €
Aan 1500 Te betalen loonheffingen
1.116
Onthoud! De bedragen op de rekening 4005 Sociale lasten blijven wel deel uitmaken van de loonkosten van de onderneming.
22
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 22
25/03/2021 12:50
De loonbetaling
Praktijkvoorbeeld 5 (vervolg van praktijkvoorbeeld 4) Gegeven Zie gegevens en uitwerking bij praktijkvoorbeeld 4. 26/1
B 018
2/2
B 020
Betaald het nettoloon Betaald aan de Belastingdienst de loonheffingen januari 2022: Ingehouden loonbelasting en premies volksverzekeringen De werknemerspremies voor rekening van de werkgever
€
4.063
€
2.137
€
1.116
€
3.253
Gevraagd a Journaliseer deze betalingen. b Toon aan dat de rekeningen 1500 Te betalen loonheffingen en 1510 Te betalen lonen na de betaling glad lopen. Uitwerking a Journaliseer de betalingen. De schulden verdwijnen door deze betalingen. De journaalposten luiden als volgt. 26/1
B 018
€
1510 Te betalen lonen
4.063
Aan 1100 Bank 2/2
B 020
€
1500 Te betalen loonheffingen
€
4.063
€
3.253
3.253
Aan 1100 Bank
b Toon aan dat de rekeningen 1500 Te betalen loonheffingen en 1510 Te betalen lonen na de betaling glad lopen. Na deze boekingen lopen de rekeningen 1500 Te betalen loonheffingen en 1510 Te betalen lonen voor de maand januari glad. 1500 Te betalen loonheffingen 20-1
M 023
20-1
M 023
Loonbel en premies volksverz jan 2022 Werknemerspremies ten laste werkgever
€
2.137
€
1.116
2-2
B 020
Bel dienst
€
3.253
€
4.063
loopt glad 1510 Te betalen lonen 20-1
M 023
Nettolonen januari 2022
€
4.063
26-1
B 018
Loonbetaling loopt glad
23
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 23
25/03/2021 12:50
KBA01
Praktische toepassingen van de permanence
Begrippen Inkomstenbelasting
Belasting die je moet betalen over je inkomen.
Loonbelasting
Voorheffing op de inkomstenbelasting die wettelijk verplicht door de werkgever wordt ingehouden op het brutoloon van een werknemer.
Loonheffingen
De gezamenlijke term voor de maandelijkse afdracht van loonbelasting, premies volksverzekeringen en premies werknemersverzekeringen aan de Belastingdienst.
Loonkosten
Het brutoloon verhoogd met het werkgeversaandeel in de sociale lasten.
Loonstaat (= loonlijst)
Staat waarop de gegevens moeten worden vastgelegd die van belang zijn voor de loonbelasting, premies volksverzekeringen, werknemersverzekeringen en (inkomensafhankelijke) bijdrage ZVW.
Spreidingsregister
Overzicht van de betalingen van alle verzekeringen met als doel het berekenen van de te boeken verzekeringskosten per periode.
Volksverzekeringen
Sociale verzekeringen die gelden voor alle ingezetenen in Nederland.
Werknemersverzekeringen
Sociale verzekeringen die uitsluitend gelden voor personen die in loondienst zijn.
24
Kennis bedrijfsadministratie_Theorie.indb 24
25/03/2021 12:50
Dit boek is onderdeel van InBusiness, een modulaire methode voor mbo economie. Een breed aanbod van modules dekt alle onderwerpen voor de commerciële en financiële opleidingen. In de serie InBusiness Financieel worden modules aangeboden voor dekking van het kwalificatiedossier Financieel administratieve beroepen.
Digitaal, boeken of blended InBusiness Financieel is leverbaar op papier, volledig digitaal en als combinatie van beide (blended). De theorieboeken geven een heldere uitleg over de verschillende onderwerpen. Bij het theorieboek wordt een basislicentie geleverd, met extra theorie en opdrachten aangeboden in de interactieve digitale leeromgeving eDition. De werkboeken bevatten oriëntatievragen, kennisvragen, routineopgaven, praktijktaken en een integrale casus. Als docent kun je bovendien een keuze maken uit het totale aanbod modules van InBusiness en die samenstellen tot een boek OpMaat. Digitaal is de methode beschikbaar voor scholen als Totaallicentie (volledig digitaal) of als Verwerkingslicentie (opdrachten digitaal, theorie op papier) in de interactieve leeromgeving eDition.
• MET ING O EV
InBusiness bevat modules die geschikt zijn voor de kwalificaties: - Financieel administratief medewerker (crebo: 25139) - Bedrijfsadministrateur (crebo: 25138) - Junior assistent-accountant (crebo: 25140)
LEEROM INE G NL
• MET ING O EV
De methode is compleet en van hoge kwaliteit. InBusiness is samen met docenten ontwikkeld, inhoudelijk sterk, prettig leesbaar, visueel aantrekkelijk en voldoet aan de eisen van de kwalificatiedossiers en aan de exameneisen.
LEEROM INE G NL
Bewezen didactiek De methode InBusiness is ontwikkeld door ervaren auteurs, die in de modules een duidelijke verbinding leggen tussen theorie en praktijk. De didactische opbouw van elke module is gebaseerd op het bewezen effectieve zes-leerfasen model: 1 Introductie 2 Theorie 3 Verwerking 4 Toepassing 5 Evaluatie/zelftoets 6 Toetsing
Kennis bedrijfsadministratie THEORIEBOEK
Kennis bedrijfsadministratie biedt voor de bedrijfsadministrateur en de junior assistent-accountant in tien modules de leerstof over memoriaalboekingen (permanence, duurzame productiemiddelen, voorzieningen en correctieboekingen). Verder is er aandacht voor overlopende posten en de jaarrekening.
Kennis bedrijfsadministratie
THEORIEBOEK FINANCIEEL NIVEAU 3&4
InBusiness Financieel
Auteur: Gerard van Heeswijk Eindredactie: Pieter Mijnster
Omslag Financieel_A4-KBA-theorie.indd All Pages
25/03/2021 13:00