Manual de aplicación práctica de las
Normas Internacionales de Información Financiera en el sector minero Segunda edición
por la infraestructura construida, teniendo en cuenta que aun corresponda la actividad principal a un negocio o una operación conjunta, podrían existir ciertas ventas de bienes o prestaciones de servicios brindados entre las partes integrantes del acuerdo, que corresponde sean tratadas por la NIIF 15. • Corresponderá a cada compañía evaluar las propias circunstancias de su negocio y aplicar el juicio profesional para el adecuado reconocimiento de los ingresos con la NIIF 15. Aplicación por primera vez de la NIIF 15 Teniendo en cuenta que la norma entraría en vigencia el 2018, se establecen tres pautas posibles para la aplicación de esta norma: • Reestructurar los estados financieros al 31 de diciembre y 1 de enero del 2017 como si la NIIF 15 hubiera estado siempre vigente. • Reestructuración parcial de los estados financieros al 31 de diciembre y 1 de enero del 2017 aplicando ciertos procedimientos simplificados detallados en la NIIF relacionados con costos de financiamiento, mediciones de contraprestaciones variables y cálculo de los precios correspondientes a cada obligación de desempeño comprometida. • Reconocer el efecto de la adopción contra resultados acumulados del primer año de entrada en vigencia de la NIIF. La selección de cualquiera de estas alternativas deberá ser definida con antelación por cada empresa y dependerá de su estrategia y circunstancias particulares. Presentación y revelación La NIIF 15 exige detalles cualitativos y cuantitativos referidos principalmente a los siguientes temas: Contratos con clientes (detalle de ingresos generados; cambios en activos, pasivos y costos activados; obligaciones contractuales asumidas y precios individuales asignados a las obligaciones de desempeño pendientes). Juicios significativos empleados y modificación de estos en el período corriente referidos a la determinación del plazo de cumplimiento de las obligaciones contractuales, determinación del precio de las diferentes transacciones y de los importes asignados a las obligaciones de desempeño. Consideraciones tributarias La determinación del impuesto a la renta se basa en la siguiente ecuación: de los ingresos brutos se deducen los costos incurridos en su obtención a efectos de determinar la renta bruta. De esta se deducen los gastos, que contribuyen a su generación para obtener la renta neta imponible, finalmente gravada con dicho impuesto. Dos de las principales variables de la ecuación antes descrita (nos referimos a los ingresos y a los gastos) se reconocen sobre la base del principio de lo devengado, que si bien es enunciado por el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es desarrollado por dicho cuerpo normativo. La importancia de dicho principio radica en que define la oportunidad en la que deben reconocerse los ingresos y los gastos para efectos de la determinación del impuesto a la renta. Pese a ser un principio de suma relevancia en la determinación del impuesto a la renta debido al mismo, pese a ser enunciado por la propia norma, ha sido desarrollado en tres approaches: 174