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2012 NIIF PARA PYMES SECCION 5: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS

SILVIA NATHALIA BLANCO, MONICA DEL PILAR JAIMES Y JOSE DUBEL RAMIREZ UNAB

17/08/2012


T ABL A D E C ON T E N ID O INTRODUCCION ............................................................................................................................................. 1 ALCANCE Y PRESENTACION ........................................................................................................................ 2 VIDEO ANALISIS ENFOQUE DE DOS ESTADOS DE RESULTADOS

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NIIF PARA PYMES VS NORMA COLOMBIANA ............................................................................................. 4 NIIF PARA PYMES VS NORMA COLOMBIANA ............................................................................................. 5 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS ................................................................................................ 6 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS ................................................................................................ 7 COSTOS POR PRESTAMOS ......................................................................................................................... 8 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS ............................................................................................. 9 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS ........................................................................................... 10 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS .............................................................................................................. 11 IMPUESTOS A LAS GANACIAS ................................................................................................................... 12 OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS ................................................................................................... 13 VIDEO ANALISIS DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS EN LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIERO ................................................................................................................................................. 14 VIDEO PRIMERA PARTE .............................................................................................................................. 15 VIDEO SEGUNDA PARTE ............................................................................................................................. 16 VIDEO TERCERA PARTE ............................................................................................................................. 17 DESGLOSE DE LOS GASTOS ...................................................................................................................... 18 VIDEO EXPLICACION ESTADOS DE RESULTADOS DE ACUERDO A SU NATURALEZA Y A SU FUNCION ....................................................................................................................................................................... 19 GLOSARIO .................................................................................................................................................... 20 GLOSARIO .................................................................................................................................................... 21 CONCLUSIONES........................................................................................................................................... 22 CONCLUSIONES........................................................................................................................................... 23 FRASE ........................................................................................................................................................... 22


INTRODUCCION

Esta cartilla se centra en las exigencias para la presentación del estado de resultados integral y el estado de resultados

de

acuerdo con la Sección 5 de la NIIF para PYMES, teniendo como fin orientar acerca de la información que tiene que presentarse en estos estados y cómo presentarla por medio del uso de ejemplos en donde se dará explicación más clara de la aplicación de dicha norma.

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ALCANCE

Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo, es decir, su rendimiento financiero para el periodo en uno o dos estados financieros. Establece la información que tiene que presentarse en esos estados y como presentarla.

PRESENTACION DEL RESULTADO INTGRAL TOTAL

Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo: a) en un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o b) 2) en dos estados―un estado de resultados y un estado del resultado integral―, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiere esta NIIF.

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Véase en el video ANALISIS ENFOQUE DE DOS ESTADOS DE RESULTADOS

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NIIF PARA PYMES VS NORMA COLOMBIANA NIIF PARA PYME Denominación Estado de Resultado Integral-Estado de Resultados Las entidades deben presentar un resultado integral compuesto de la siguiente forma:  Estado de Resultado Integral: Presenta todos los ingresos y gastos reconocidos en el periodo  En dos estados: Estado de Resultados: Ingresos, gastos y resultado del periodo Estado del Resultado Integral: Partidas de otro resultado integral Presentación Las partidas mínimas que señala las NIIF que se deben incluir dependiendo del enfoque son: Enfoque de un estado:  Ingresos  Costos Financieros  Participación en resultados y negocios conjuntos (método de participación)  Gasto por impuestos  Resultado de operaciones discontinuadas  Resultados del periodo (Si no tenemos partidas de otro resultado integral, no se debe presentar este ítem)  Cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza  Participación en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen en el método de la participación  Resultado Integral Total

NORMATIVIDAD COLOMBIANA Denominación Estado de Resultados Decreto 2649 Articulo 22, expresa que en los estados financieros de propósito general debe incluirse un Estado de Pérdidas y Ganancias, no obstante no pronuncia una forma de presentación especifica. En Colombia no especifican si se incluyen partidas como por ejemplo valorizaciones o desvalorizaciones, se registran directamente en el patrimonio neto Presentación Decreto 2650 de 1993: Clasifica los Ingresos, Costos y Gastos y solicita que se presenten en estas clasificaciones en los estados financieros. No expresa un contenido específico o partidas necesarias en el estado financiero. En los siguientes artículos encontramos el contenido de las normas técnicas especificas sobre el estado de resultado: Art. 96. Reconocimiento de Ingresos y Gastos Art. 97. Realización del Ingreso Art. 98. Reconocimiento de Ingresos por la venta de Bienes Art. 99. Reconocimiento de Ingresos por la prestación de servicios Art.100. Reconocimiento de Otros Ingresos Art.101. Daciones en pago Art. 102. Diferencia en cambio Art. 103. Devoluciones, rebajas y descuentos Art. 104. Gastos Financieros Art. 105. Reconocimiento de la perdida de utilidad futura


Enfoque de dos estados: En este enfoque el estado de resultado integral se divide en dos: Estado de Resultado del Periodo y el Estado de Resultado Integral Otro resultado Integral:  Ganancias y pérdidas que surgen de la conversión de los estados financieros de la operación en el extranjero  Ganancias y pérdidas actuariales  Cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura Revelación: Las NIIF señalan como revelaciones a realizar en el estado de resultado integral o en notas complementarias a los estados financieros. El resultado del periodo atribuible a:  Participaciones no controladoras  Participaciones de la controladora El resultado integral total del periodo atribuible a:  Participaciones no controladoras  Participaciones de la controladora

Art. 106. Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores Art. 107. Ajuste anual de Ingresos y Gastos Art. 108. Ajuste mensual de ingresos y gastos Art. 109. Utilidad o perdida por exposición a la inflación El Decreto 2649 contiene los siguientes artículos que pertenecen a las revelaciones: Art.115. Norma general sobre revelaciones Costos ajustados, gastos capitalizados, costo asignado y métodos de medición utilizados en cada caso. La depreciación, agotamiento y amortización se deben presentar, siempre que sea pertinente, asociados con el activo respectivo, revelando el método utilizado para asignar el costo, la vida útil y el monto cargado a los resultados del periodo. Principales clases de ingresos y gastos, indicando el método utilizado para determinarlos y las bases utilizadas. Art. 117. Revelaciones sobre rubros del Estado de Resultados:  Ingreso brutos, indicando los generados por la actividad principal, son las correspondientes devoluciones, rebajas y descuentos.  Monto o porcentaje de los ingresos generados por los tres principales clientes o de entidades oficiales, o de exportaciones, cuando cualquiera de estos rubros represente en su conjunto más del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente más del 20% del mismo.  Costo de ventas  Gastos de venta, de administración, de investigación y desarrollo, indicando los conceptos principales.


 

Ingresos y gastos financieros y corrección monetaria, asociados a estos ingresos y gastos financieros. Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o más de los ingresos brutos

Análisis de Gastos

Análisis de Gastos

La entidad debe presentar el desglose de los gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad, la que proporcione una información más fiable y relevante.

El Decreto 2649 de 1993 no expresa ningún tipo de clasificación o desglose de los gastos para la presentación de los estados de resultados El Decreto 2650 de 1993 solicita la separación entre los gastos de administración y de ventas y la presentación del costo de ventas como una partida separada.

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

La NIIF para PYME presenta la contabilización de los ingresos por venta de bienes, de prestación de servicios y de la utilización por terceros de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos. En forma general, los ingresos se reconocen cuando los beneficios económicos fluyan en la entidad y estos beneficios se puedan medir en forma confiable. El reconocimiento de los ingresos por ventas de bienes y servicios en las NIIF y en la norma colombiana es similar, no obstante se requiere dar mayor importancia a algunos temas que afectan de forma directa la medición del ingreso en el momento de su reconocimiento uncial.

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NIIF

Normatividad Colombiana Medición El valor debe ser razonable a la Requiere un desarrollo del concepto, a pesar de contraprestación recibida o por recibir. que la definición de costo histórico incluye el concepto de equivalente de efectivo, en la Cuando el pago es posterior la NIIF solicita que práctica no se separa el componente financiero se separe el valor de los componentes incluido en las transacciones, pero si se da financieros del valor de la transacción. importancia a los valores incluidos en la factura o en otros documentos soporte de la transacción. Intercambio de bienes o de servicios No se reconocen: Los bienes que son similares Las permutas son contabilizadas por el valor en naturaleza y valor, por bienes diferentes y no contenido en los documentos soporte. tienen carácter comercial. Se le da privilegio al uso del valor en libros o Se reconocen: Cuando los bienes o servicios valores fiscales para no asumir la carga que se son intercambiados por servicios o bienes deriva de estas transacciones. distintos en una transacción comercial. Reconocimiento Tienen un tratamiento similar Contratos de Construcción Si el resultado del contrato de construcción Se contabiliza según el grado de avance o puede ser medido con veracidad, la entidad contrato terminado, pero no se hace el debe reconocer los ingresos ordinarios del desarrollo del concepto. contrato y los costos asociados al mismo, como ingresos y gastos, haciendo referencia a la etapa de finalización de la actividad del contrato al final del periodo de información. Método del porcentaje de avance Este método se usa para reconocer los Se nombra, pero no se realiza el desarrollo. Se ingresos que provienen de la prestación de puede optar por diferentes criterios, por servicios y de los contratos de construcción. ejemplo, no se determina el grado de avance del contrato o proyecto. Otros (Intereses, regalías, dividendos) Los intereses se deben reconocer por el Los intereses se deben reconocer al costo Método del Interés efectivo. amortizado, normalmente sobre métodos lineales. Este tratamiento se da también a regalías y dividendos. Ingresos por daciones en pago y diferencia en cambio 7


COSTOS POR PRÉSTAMOS

Esta sección incorpora la contabilización de los costos generados por los préstamos. Los costos de financiamientos son los intereses y otros gastos que asume la entidad con respecto a los préstamos de fondos.

Los costos de financiamiento son:   

Intereses, que se calculan usando el método de interés efectivo Los costos por concepto de arrendamientos financieros contabilizados teniendo en cuenta el manejo de arrendamientos. Sección 20. La diferencia en cambio que pertenece a préstamos en moneda extranjera. NIIF

NORMATIVIDAD COLOMBIANA Reconocimiento La entidad debe reconocer todos los costos por Se puede afirmar que la norma colombiana intereses como un gasto en el periodo en que exige que los costos de préstamos se se causen. contabilicen en el Estado de Resultados, exceptuando los activos en periodo improductivo, caso en el cual se capitalizan. Revelaciones Exige la revelación de los costos de Intereses causados por obligaciones financiación, los gastos por intereses (usando el financieras-Gastos financieros capitalizados. método de interés efectivo) para los pasivos financieros que se encuentran a valor razonable con cambios en resultados

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DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

En este aspecto realizaremos una comparación entre las NIIF y la normatividad colombiana, para detectar las semejanzas y los vacios que posee la colombiana.

NIIF La sección 27 contempla la aplicación de la medición posterior de los activos. Se debe aplicar exclusivamente para los inventarios, para la propiedad, planta y equipo y para los intangibles. (con excepción del Good Will)

 

NORMATIVIDAD COLOMBIANA En el Decreto 2649 de 1993 están asociadas al ajuste a valores de mercado. Como ejemplo tenemos, que se deben reconocer las contingencias de pérdida de las cuentas por cobrar, que se puede realizar bajo el método del valor presente, los inventarios se deben ajustar al cierre del periodo al valor neto de realización, las inversiones se deben ajustar al valor de realización mediante provisiones o valorizaciones, las propiedades, planta y equipo al cierre del periodo deben ser ajustadas al valor actual, el valor de realización o el valor presente, el que sea el más adecuado según las circunstancias, las contingencias de pérdida de valor de los activos intangibles se deben reconocer acelerando la amortización y los otros activos no monetarios se deben ajustar al cierre al valor recuperable de su uso o venta. Deterioro del valor de los inventarios En la fecha del reporte se debe revisar Art. 63. Al realizar el cierre del periodo, se debe el importe en libros comparado con el reconocer las contingencias de pérdida del valor expresado de los inventarios, utilizando valor neto de realización. Se debe analizar para cada partida del las provisiones necesarias para ajustarlos al inventario. Si no se puede realizar, se valor neto de realizaci��n (resulta de deducir el debe separar por cada línea similar en valor de mercado los gastos directamente su propósito o uso final, se produzcan y imputables a la conversión del activo o la se comercialicen en la misma zona liquidación del pasivo, como comisiones, impuestos, transporte y empaque) geográfica. Se debe incluir el procedimiento de la reversión del deterioro


 

Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo y activos intangibles Se debe analizar el importe en libros Art. 64. Propiedades, planta y equipo. Al cierre respecto al valor recuperable, en el del periodo, el valor de los activos, recalculado según la inflación, debe ser ajustado a su valor periodo a reportar El valor recuperable se calcula teniendo de realización o a su valor actual o a su valor en cuenta el mayor valor entre el valor presente, el que sea el más apropiado a las razonable menos los costos de venta y circunstancias del momento, así mismo se debe el valor en uso. En el evento en que se registrar las provisiones o valorizaciones que pueda identificar el valor recuperable sean del caso. Se exceptúan los activos que su de un activo individual, se debe aplicar valor sea inferior a 20 SMLV. el grupo más pequeño de activos El valor de realización actual o presente de los identificables. Si tenemos conocimiento de que el activos debe calcularse al cierre de cada activo puede haber sufrido deterioro en periodo en el cual se adquirieron o formaron y su valor, esto nos indica que la entidad por lo menos cada tres años, utilizando debe revisar la vida útil restante, el avalúos. método de depreciación o el valor residual del activo, y ajustarlo según la Art. 66. Intangibles. Al cierre del periodo, se sección de esta norma aplicable a ese debe reconocer las contingencias de perdida, activo, inclusive si no se reconoce ajustando y acelerando su amortización. ningún deterioro del valor para le activo. Encontramos indicadores de deterioro

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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

NIIF NORMATIVIDAD COLOMBIANA La NIIF contempla en beneficios para los La normatividad colombiana no tiene definición empleados, todas las contraprestaciones que la que se pueda comparar. Los Art. 76 y 77 del entidad otorga a los trabajadores, Decreto 2649 de 1993 determinan pasivos comprendiendo, directores y gerentes, por sus relacionados con beneficios a empleados. servicios prestados. La NIIF comprende cuatro tipos de beneficios a No comprende separaciones de este tipo. empleados:  Beneficios en el corto plazo  Beneficios posteriores al empleo  Beneficios a largo plazo  Beneficios por terminación En las dos el marco normativo sobre los beneficios a corto plazo es semejante en relación a su reconocimiento y medición. Además es similar en cuanto a beneficios posteriores, pues la entidad solamente está obligada a realizar aportes fijos a un fondo, que es una entidad separada. No obstante encontramos diferencias en el reconocimiento y medición de los beneficios definidos, de los beneficios a los empleados a largo plazo y por terminación. Estas diferencias incluyen las provisiones correspondientes, también la forma de amortización y reconocimiento.

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

NIIF Las NIIF se enfocan respecto al impuesto diferido como una valuación del pasivo o activo por impuesto diferido. Para realizar este objetivo la entidad debe determinar las diferencias que existen, a la fecha de emisión de estados financieros, entre el estado de situación financiera contable y el balance fiscal y tener en cuenta las partidas que originan un mayor o menor pago de impuesto diferido futuro.

NORMATIVIDAD COLOMBIANA Art. 67. Activos diferidos. Se pretende contabilizar como impuesto diferido debito, las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año actual, obtenido del cálculo a tasas actuales, teniendo en cuenta que la expectativa de que se generará suficiente renta grabable sea posible en los periodos en los cuales estas diferencias de reviertan. Art. 78. Impuesto por pagar. Se pretende contabilizar como impuesto diferido por pagar, la diferencia temporal que implique el pago de un menor impuesto en el año actual, realizando el cálculo a tasas actúales. El decreto pretende que se considere como partidas del impuesto diferido las diferencias que se calculen entre el estado de resultados contable y las partidas de ingresos, costos, y deducciones utilizadas para determinar el impuesto de renta corriente. Se determina a tasas corrientes y sin tener en cuenta el cálculo de partidas fiscales y el exceso de renta presuntiva que genera un menor impuesto en periodos futuros. No contiene varios criterios que deben considerarse en la determinación y cuantificación del impuesto.

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OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

NIIF La Secciรณn 12 contiene temas en relaciรณn con instrumentos financieros complejos. Algunos instrumentos de patrimonio pueden medirse posteriormente a su reconocimiento inicial, cuando no se pueda determinar fiablemente su valor razonable. Ademรกs determina la contabilidad de coberturas y las revelaciones necesarias.

NORMATIVIDAD COLOMBIANA El Decreto 2649 de 1993 no determina nada en relaciรณn con este tema. No obstante hay unos lineamientos de la Superintendencia Financiera, estas disposiciones no son aplicables a las PYME, de acuerdo con su definiciรณn.

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Véase en el video ANALISIS DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS EN LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIERO

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Véase en el video PRIMERA PARTE

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Véase en el video SEGUNDA PARTE

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Véase en el video TERCERA PARTE

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DESGLOSE DE LOS GASTOS

Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante.

Notas El desglose de gastos (por su naturaleza o función) excluye costos financieros, los gastos de operaciones discontinuadas, impuestos a las ganancias y partidas de otro resultado integral. Estos gastos se presentan por separado en el estado del resultado integral.

Desglose por naturaleza de los gastos (a) Según este método de clasificación, los gastos se agruparán en el estado del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad. Desglose por función de los gastos (b) Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.

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Véase en el video EXPLICACION ESTADOS DE RESULTADOS DE ACUERDO A SU NATURALEZA Y A SU FUNCION

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GLOSARIO

DEPRECIACIÓN: Reducción anual del valor de una propiedad, planta o equipo. Esta depreciación puede derivarse de tres razones principales: el desgaste debido al uso, el paso del tiempo y la obsolescencia.

GASTOS: son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.

GASTO FRENTE A COSTO: El gasto es una salida de dinero que no es recuperable, a diferencia del costo, que si lo es, por cuanto la salida es con la intención de obtener una ganancia y esto lo hace una inversión que es recuperable: es una salida de dinero y además obtiene una utilidad.

INGRESO: Incremento en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y que no están relacionados con los aportes de capital efectuados por los propietarios. 20


VALOR RAZONABLE: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo o un instrumento de patrimonio concedido ser intercambiados, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

VALOR NETO EN LIBROS: Valor en el cual se incluye un activo en el Balance después de deducir cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro acumulada.

UTILIDAD O PÉRDIDA DE UN PERÍODO: determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades de impuestos, sobre las cuales los impuestos de renta son pagaderos / recuperables.

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CONCLUSIONES

Costos por préstamos Podemos entonces afirmar que se puede aplicar la NIIF para préstamos a la PYME en Colombia. Al reconocer todos los costos de préstamos como gastos, se eliminarían cargas operativas a las empresas y reduciría los procesos de capitalización de costos de préstamos en activos o inventarios. Sin embargo, teniendo en cuenta la importancia para algunas empresas de capitalizar estos costos, se podría optar por manejarlos según la NIC23, Costos por Prestamos, porque permite la capitalización de costos de préstamos son en los casos en que se requiera un largo tiempo para que estén listos para su uso o venta.

Deterioro del valor de los activos Podemos concluir que en Colombia simplemente se hacen las mediciones a cierre de periodo. El decreto 2649 de 1993, realiza muy limitadamente la conceptualización sobre este tema. Las directrices sobre propiedades, planta y equipo permiten utilizar el criterio de valor presente para la medición del deterioro, aún si no se tiene claro si el análisis esta hecho sobre el valor de uso o sobre el valor de mercado. Para los activos intangibles en deterioro, ser reconoce en la forma de acelerar la amortización y no en relación del ajuste del valor del activo. La NIIF dispone la agrupación de activos como unidades generadoras de efectivo para efectuar la medición del deterioro. Adoptar la NIIF nos permitiría unificar los criterios ambiguos contemplados en el decreto 2649 de 1993 y la separación de los criterios de valorizaciones y deterioro, con esto lograríamos establecer si el concepto de valor presente, es un concepto de valor de uso o representa una medida de mercado.

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Beneficios a los empleados Podemos decir que en Colombia la normatividad específica sobre los beneficios a empleados, es desarrollada por los entes de supervisión y control (Superintendencia). La inclusión de las NIIF para PYMES en la norma colombiana, dejaría separar los beneficios de corto plazo de los beneficios de largo plazo y las compensaciones por retiro.

Impuesto a las Ganancias Considerar las NIIF en la normatividad colombiana, dispone el reconocimiento de una base diferente a la aplicada actualmente. NIIF toma en cuenta el método del pasivo tomado del Balance y la norma colombiana toma en cuéntale método del pasivo basado el resultado. El cambio haría que tuviéramos en cuenta los activos y pasivos diferidos por diferencias de cuentas de balance que se obtienen en el estado de resultados y el reconocimiento de activos generados por pérdidas fiscales por amortizar o excesos renta presuntiva.

La en no de

Se deben modificar en su totalidad los artículos que regulan el impuesto diferido contemplado en el Decreto 2649 de 1993, ya que en la norma colombiana es muy limitado su contemplación, no indica varios conceptos y definiciones que deben tenerse en cuenta para contabilizar exitosamente un impuesto diferido, de igual forma el enfoque de las NIIF es una comparación de cifras de la situación financiera, mientras que en el Decreto 2649 se determina la comparación entre partidas del estado de resultados contable y fiscal.

Otros instrumentos financieros En conclusión si se incorporan en la normatividad colombiana, se debe tomar todas las guías señaladas en la NIIF.

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“INVERTIR EN CONOCIMIENTOS PRODUCE SIEMPRE LOS MEJORES BENEFICIOS”. BENJAMIN FRANKLIN.

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NIIF PARA PYMES SECCION 5