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CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA DOSSIER

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UNIDAD I INTRODUCCIÓN A LOS SISTEMAS DE COSTOS 1.1 SISTEMA DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD.

“Sistema de información orientado a proporcionar información a terceras personas relacionadas con la empresa como accionistas. Instituciones de crédito, inversionistas, gobierno, etc. A fin de facilitar sus decisiones.” (Ramírez Padilla David Noel, 2002) SISTEMA

Es un conjunto de normas, procedimientos, métodos, técnicas etc. Que se combinan para formar el sistema de operación de la empresa que acuerdo a sus necesidades y giro de la empresa, se dividen en tres partes importantes:  Normas. Son lineamientos que nos indican la forma en que se registraran las operaciones y actividades que le afectan financieramente tanto de forma interna como externa.  Procedimientos. Son los pasos a seguir generalmente plasmados en los diversos manuales tanto de registro como de operación establecidos tanto para control y preservación de los activos de la empresa.  Técnicas. Son la forma en que se registraran, procesaran, presentaran y valuaran las diversas actividades que realiza la empresa y que facilitaran la toma de decisiones. 1.1.1 Naturaleza y conceptos fundamentales La competitividad y la globalización, han provocado cambios en los estilos de administración de los negocios, si se quiere sobrevivir en este mundo cambiante, se debe estructurar la información que proporciona el sistema de contabilidad y tomar decisiones apropiadas para obtener una ventaja competitiva y no solamente sobrevivir a dichos cambios. Tener una ventaja competitiva consiste en tener un lugar privilegiado y sostenido contra las fuerzas de la competencia del sector al que pertenece la empresa y para lograrlo se debe trabajar fundamentalmente en dos variables: a) La Utilidad que generan los diferentes sectores. Se requiere conocer los 5 factores o fuerzas competitivas que determinan la capacidad de generar utilidades en la empresa. Estas cinco fuerzas afectan el precio, los costos y la inversión. Los cinco factores son:  Entrada de nuevos competidores  La amenaza de sustitutos  El poder de negociación con los proveedores  El poder de negociación con los compradores  La rivalidad entre los competidores existentes b) Ubicar la posición de la empresa dentro del sector al que pertenece. Ubicar la utilidad de la empresa viendo si ésta es superior, inferior o promedio del sector. Una empresa bien ubicada puede obtener altos rendimientos aun cuando la

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estructura del sector sea desfavorable y su utilidad sea modesta. La ubicación depende fundamentalmente de tres factores estratégicos:  Liderazgo en costos. La empresa es el productor del menor costo.  Diferenciación. La empresa es única en su sector por ciertos atributos importantes.  Enfoque o Alta segmentación. La empresa esta dirigida en exclusiva a un grupo o segmento del sector. Se debe elegir e implementar cualquiera de los tres factores estratégicos para lograr una ventaja competitiva sostenida sobre los demás competidores. Una herramienta sumamente útil es “La cadena de valor” y la “contabilidad administrativa”. 1.1.1.1 Naturaleza de la información contable “El elemento humano elige la mejor alternativa auxiliado de su experiencia profesional, conocimientos y la información contable que le permitan hacer la elección correcta”. Para tomar una buena decisión se requiere utilizar el método científico, que puede desglosarse de la siguiente manera: 1. Análisis  Reconocer que existe un problema.  Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios.  Obtener y analizar los datos. 2. Decisión  Proponer diferentes alternativas  Seleccionar la mejor. 3. Puesta en práctica  Poner en práctica la alternativa seleccionada  Realizar la vigilancia necesaria para controlar el plan elegido. En toda organización diariamente se toman decisiones. Algunas rutinarias otras no, pero ambas requieren de información adecuada. Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, están en función directa del tipo de información disponible. Por lo tanto es indispensable contar con un buen sistema de información. ¿Cuál es el propósito de la contabilidad?

Fundamentalmente proporcionar información contable que ayude a la correcta toma de decisiones. Sin importar quien tome la decisión, la comprensión de información contable, permite que esta sea mejor utilizada y más fundamentada. ¿Quiénes son los usuarios de la Contabilidad? Pueden ser: 1. Externos como:  Accionistas  Gobierno o entidades gubernamentales  Proveedores  Instituciones bancarias, etc.  Clientes, etc.

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Internos como: Directores Administradores Gerentes Accionistas Jefes de departamento o taller Empleados, etc.

1.1.1.2 Contabilidad Financiera “Técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa, expresada en términos monetarios, de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los interesados la toma de decisiones en relación con dicha entidad económica” (Normas de Información Financiera, NIF, emitidos por el CINIF) ¿Qué es un sistema contable? Es un mecanismo formal para reunir, organizar y comunicar información acerca de las actividades que realiza una organización y de los eventos que la afectan y su efectividad depende de que sea relevante, oportuna y confiable. (cuadro número 1) Muchas organizaciones desarrollan sistemas principalmente para cumplir con los requisitos; debido a esto, a menudo descuidan las necesidades de los usuarios internos y no se evalúa el desempeño de las personas y las áreas de la empresa. Satisfacer las necesidades internas de información al igual que las externas se traduce en más registros. En general resulta más caro llevar una doble contabilidad. Como la información financiera es exigida por las autoridades gubernamentales y de a cuerdo a NIF, muchas empresas deciden no llevar un sistema de información para usuarios internos, sino solamente aquella que les ayude a informar a usuarios externos. Todas las organizaciones utilizan la información contable como una “Gran Sistema” de información, para cumplir diferentes necesidades, es por eso que la Contabilidad toma diferentes enfoques de acuerdo a las necesidades de sus usuarios. Dentro de las ramas que la conforman podemos mencionar las siguientes: CONTABILIDAD FINANCIERA. “Técnica que se utiliza para producir sistemática y

estructuradamente información cuantitativa, expresada en términos monetarios, de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los interesados la toma de decisiones en relación con dicha entidad económica” (Normas de Información Financiera, NIF, emitidos por el CINIF) CONTABILIDAD FISCAL. “Sistema de información orientado a dar cumplimiento a las

obligaciones tributarias de las organizaciones” (Ramírez Padilla David Noel, 2002) CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA. “Sistema de información al servicio de las

necesidades de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las Material recopilado en internet y diversos textos por C.P. José de Jesús Valadez García con fines didácticos


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funciones de planeación, control y toma de decisiones. Rama que permite que la empresa logre su ventaja competitiva, de tal forma que logre su liderazgo en costos, y una clara diferenciación que la distinga de otras empresas” (Ramírez Padilla David Noel, 2002) CONTABILIDAD POR AREAS DE RESPONSABILIDADES. “Sistema de información

orientado no a evaluar funciones, sino a informar sobre la actuación de las diferentes áreas o unidades de la organización, a través de un análisis de sus procesos y actividades” (Ramírez Padilla David N. 2002)

SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA

RELEVANTE

OPORTUNA

CONFIABLE

Cuadro número 1 1.1.1.3 Contabilidad administrativa LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA. “Sistema de información al servicio de las

necesidades de la administración con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de decisiones”. (Ramírez Padilla David Noel, 2002) La Contabilidad Administrativa ha dejado de ser tan sólo un registro de hechos históricos, para colocarse en el sitio que corresponde como herramienta intrínsecamente e indispensablemente informativa, que se utiliza para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones tanto internas como externas por parte de los diferentes usuarios. Existe una estrecha relación entre la contabilidad Costos y la Contabilidad Administrativa ya que la primera fortifica las funciones de la segunda, proporcionándole sus herramientas para realizar sus funciones de Planeación, Control y Toma de decisiones.

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1.1.1.3.1 Contabilidad de costos LA CONTABILIDAD DE COSTOS. “Es el nombre que se da a una sistema ordenado de

uso de los principios de contabilidad general, para registrar los costos de explotación de una empresa, de tal manera que las cuentas que se llevan en relación con la producción, la administración y la venta, sirvan a los administrativos para la determinación de costos unitarios y totales de los artículos producidos o servicios prestados para lograr así una explotación económica, eficiente y lucrativa”. (Cárdenas Nápoles Raúl, 1995) Su función principal es acumular el costo para valorar el Inventario y determinar el ingreso. 1.1.1.4 Diferencias y similitudes entre los tipos de contabilidad CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA

Contabilidad Administrativa está interesada en el suministro de información para uso interno (para administradores) y NO está sujeta a Normas de Información Financiera (NIF). Mientras que la Contabilidad Financiera suministra información para usuarios externos y si se sujeta a NIF. Principales diferencias entre ambas: DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA

ADMINISTRATIVA Suministra datos para usuarios Internos

FINANCIERA Suministra datos para usuarios externos e internos No se requiere por ley Se requiere por ley No está sujeta a los P.C.G.A. y N.I.F. Está sujeta por P.C.G.A. y N.I.F Enfatiza en la Relevancia y Flexibilidad Debe generar datos razonables y a de los datos tiempo Hace más énfasis en el futuro Hace énfasis en el pasado Puede enfocar partes o todo el negocio Mira al negocio como un todo Depende de otras disciplinas como Primeramente se apoya a sí misma y Finanzas, Economía, investigación de después a otras disciplinas. operaciones, etc. Es un medio para lograr un fin Es un fin en sí mismo SIMILITUDES

 Ambas se apoyan en el mismo sistema información, las dos parten del mismo banco de datos. Pero cada una agrega o modifica ciertos datos, según las necesidades específicas que se quieran cubrir.  Ambas exigen responsabilidad sobre la administración de los recursos, que administran

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La contabilidad financiera requiere cumplir con las NIF y generar información de manera sistemática y estructurada, esto se logra mediante la presentación de la recopilación de datos que deben de presentarse en los estados financieros que serán utilizados por los diversos usuarios acorde a su interés particular y necesidades, estos son los siguientes: ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS:

a) Estado de Situación Financiera o Balance General. b) Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias. c) Estado de Cambios en la Situación Financiera o Estado de Origen y Aplicación de Recursos, (Algunos autores y especialistas consideran el Flujo de Efectivo como un estado financiero básico y actualmente el CINIF está considerando que ya no sea incluido el Origen y Aplicación de Recursos como estado financiero básico) d) Estado de variaciones en el capital contable ESTADOS FINANCIEROS SECUNDARIOS:

a) Estado Conjunto de Costo de Producción y Ventas. b) Algunos elaboran un estado de ventas exclusivamente. INFORMES ESPECIALES: (Para algunos ESTADOS FINANCIEROS ESPECIALES)

Estos son algunos de ellos como ejemplo: a) Reporte de caja. b) Estado de cuenta del Bancos. c) Informe de Clientes. d) Informe de Deudores diversos. e) Informe de Cuentas por Pagar, Etc.

Definiciones de algunos de los Estados Financieros: Estado de Situación Financiera o Balance General. “Es el estado financiero aplicable a cualquier entidad, que muestra en unidades monetarias y a una fecha determinada, sus recursos, sus deudas y patrimonio” (Paz, Zavala E. 1992) Estado de Resultados. “Mal conocido como Estado de pérdidas y ganancias. Es el documento que muestra los ingresos que obtuvo la empresa, los gastos que efectuó para obtener dichos ingresos y en consecuencia las utilidades o perdidas que resulten de sus operaciones” (Sánchez López Oscar. 2003) Estado de Cambios en la Situación Financiera. “También conocido como Estado de Origen y Aplicación de los recursos o Estado de Cambios en la Situación Financiera en base a efectivo. Es el documento que presenta los aumentos o las disminuciones en los recursos u obligaciones de un período a otro” (Sánchez L. Oscar 2003) Estado de Cambios en el Capital Contable. Muestra los cambios habidos en el capital de una empresa de un período a otro. (Sánchez L. Oscar 2003) Material recopilado en internet y diversos textos por C.P. José de Jesús Valadez García con fines didácticos


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La información presentada en los estados financieros está incompleta si no se explican ciertos conceptos a través de las Notas a los Estados financieros. Que son comentarios que amplían la información que aparece en tales estados. Informes Especiales. “Los diversos reportes que se elaboran sirven a la administración en el control de las operaciones, análisis de la misma información recabada y les permite tomar decisiones en base en ella, por lo tanto cualquier informe diseñado para este fin es considerado dentro de la contabilidad administrativa” (Valadez G. José de Jesús, 2009). Estos que se mencionan a continuación son algunos estados e informes que le permiten a los administradores un mejor análisis y como consecuencia de ello, una mejor toma de decisiones: Estado Comparativos. Se utilizan para complementar o aclarar datos que los estados financieros principales no pueden reflejar por lo que se deben de considera como secundarios. Su base de formulación puedes ser:  Comparación de estados homogéneos  Consistencia en los principios de contabilidad (Normas de Información Financiera)  Ejercicios completos (un año) Estado de Capital de Trabajo. Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo circulante en una fecha determinada. Se considera capital de trabajo el neto entre los valores de fácil realización de la empresa con las obligaciones exigibles a corto plazo, es el neto porque nos demuestra con lo que realmente cuenta como propio el negocio. Es decir que la compañía está utilizando capital ajeno que podría en un momento dado desequilibrar la solvencia o la estabilidad de la empresa. Se considera como un estado dinámico. Estado de cambios en la cuentas de Capital Al hablar del estado de Superávit, nos vamos a referir a la diferencia que existe entre el Capital Social y el capital contable. En el caso que el capital social se viera mermado por perdidas (déficit), reflejaría un capital contable inferior, creando una situación inestable de la empresa, la cual reflejaría una relativa solvencia y estabilidad. Estado analítico de las cuentas de resultados. Son estados que se formulan con un mayor detalle de cómo aparecen en el estado de resultados, por lo que sólo resta decir que encuentra su mayor aplicación en la formulación de presupuestos. No se trata de un solo documento, sino que son tantos como los renglones sean necesarios analizar, ya sea ingresos, gastos de venta, de administración, etc. O cualquier otro renglón de importancia para la empresa. Algunos Conceptos Adicionales para tomar en cuenta. Análisis Financiero. Análisis. “Distinción y separación de las partes de un todo hasta llegar a conocer sus principios o elementos”. Interpretación. “Explicar o declarar el sentido de una cosa y principalmente de aquellos que son faltos de claridad” En base a esas definiciones podemos decir que: Material recopilado en internet y diversos textos por C.P. José de Jesús Valadez García con fines didácticos


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El Análisis y la interpretación de Estados financieros, es el conocimiento que se hace de una empresa mediante los diferentes rubros que componen un Estado financiero (un todo) para conocer la base de sus operaciones, que nos permitan obtener conclusiones para dar una opinión, sobre la buena o mala política administrativa, seguida por el negocio sujeto a estudio”. (Calvo Langaríca César, 1998)

1.2 CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad no es sólo un conjunto de hechos históricos sino que muchas veces prevé situaciones futuras, siendo su información congruente, por lo que resulta ser una verdadera y eficaz ayuda a la administración con sentido de visión futurista. Pasando de una teneduría de libros a un conjunto de aplicaciones actuales convirtiéndose en la “Contaduría”. Esta evolución a través del tiempo, ha permitido satisfacer a diferentes usuarios de su información y tomadores de decisiones, ofreciendo diferentes enfoques o ramas de la contaduría, una de ella es la Contabilidad de Costos. Contabilidad que nace para cubrir la imperiosa necesidad para las empresas industriales, contabilizar la función de producción. CONTABILIDAD DE COSTOS “Área de la contabilidad que comprende el análisis, registro, acumulación, distribución, predeterminación, información, control e interpretación de los costos de producción” (Del Río González Cristóbal, 2000) 1.2.1 Objetivos de la contabilidad de costos. CONTROL DE OPERACIONES GASTOS

- FIJACIÓN DE PRECIOS DE VENTA - VALUACIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS - VALUACIÓN DE PRODUCTOS EN PROCESO.

OBJETIVOS

DETERMINAREN FORMA CORRECTA EL COSTO UNITARIO

- DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO - NORMAS Y POLÍTICAS DE OPERACIÓN

INFORMACIÓN AMPLIA Y OPORTUNA

- INDICATIVOS PARA LA PLANEACIÓN Y

CONTROL PRESUPUESTAL

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1.2.2 Empresas manufactureras e industriales. Entidad

Actividad

Industria extractiva

Explotación directa de los recursos (renovables y no renovables). Extraen recursos y los venden.

Industria de transformación

Modificación de las características físicas y/o químicas del material promedio de adición, cambio o ensamble de materiales hasta otro producto. Compra material, lo transforma, lo distribuye y lo vende.

Comercio

Intermediario en el tiempo y en el espacio. Compra y venta de productos satisfactores.

Ejemplo Minería Agricultura Ganadería Pesca Bosques Calzado Construcción Cementeras Maquiladoras Ropa Bebidas y alimentos Muebles, etc. Supermercados Ferreterías Papelerías Zapaterías, etc.

Costos por: Barril Tonelada Unidad de ganado Tonelada, kg. Producto, etc. Artículo Pieza o producto Kg., litro, caja Tonelada, metro, etc.

Artículo o múltiplo del mismo.

Kilovatio Atención a necesidades muy Llamada generalizadas de la comunidad. Cheque Servicios Ofrecer servicios de Contrato o póliza intermediario o variado. Paciente Pasajero, etc. Existen diferencias en cuanto a las operaciones realizadas por un comerciante y por un industrial en la determinación de sus costos, ya que el industrial tiene actividades extra por la función de producción. El comerciante conoce de inmediato el costo del artículo sujeto a la venta, y su utilidad dependerá en parte de su habilidad al vender, en cambio el industrial tiene regulada la utilidad por su capacidad de producir y vender los artículos Energía eléctrica Teléfono Bancarios Seguros Transporte, etc.

Empresa Comercial (Comercio) Factura de compra

Gastos de compra

Almacén de mercancías FUNCIÓN DE COMPRA

Gastos de Venta

Gastos de Administración

Costo Total

FUNCION DE DISTRIBUCIÓN Y VENTA

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Empresa Industrial (Industria de transformación) Factura de Compra

Almacén de Materia prima

Gastos de Compra

Costos de Producción

Salarios

Almacén de Producto terminado

Gastos de Venta

Gastos de Admón.

Costo Total

1.3 DEFINICIONES DE COSTO Y GASTO La finalidad de una Industria es producir bienes económicos para poder competir en el mercado y para ello necesita conocer los resultados obtenidos en las líneas de producción, determinando el costo de producción y los gastos de administración y financieros para obtener así un costo total. Costo. Es la suma de esfuerzos y recursos que se invierten para producir algo y obtener una utilidad o beneficio. (lo que nos cuesta algo)

Diferencia entre Costo – Gasto Costo

Costo Activo Gasto

Costo Perdida

Costo Activo. Cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá de un periodo. Ejemplo: Maquinaria, equipo, mobiliario, etc. (Inversión que se presenta en el Balance General) Material recopilado en internet y diversos textos por C.P. José de Jesús Valadez García con fines didácticos


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Gasto. El sacrificio económico que se realiza en un momento dado y obtener un beneficio futuro. Desembolso de efectivo que ha contribuido en la producción de un periodo generando una utilidad o perdida. Ejemplo: Sueldos, comisiones sobre venta, renta, etc. Gasto Perdida. Es la erogación que se hizo para generar una utilidad pero que no se obtuvieron los ingresos esperados. Ejemplo Perdida por siniestro, incendio, huelga, inundación

1.4 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Existen varios elementos a considerar dentro del proceso de producción que por su importancia tienen la siguiente clasificación: 1.4.1 Materia Prima o Materiales Directos. (M. P.D.) Es el elemento o insumo principal que se convierte en producto terminado. Se puede identificar claramente en producto (cantidad y precio), fácil de apreciar en el producto. Ejemplo Madera en muebles, tela en ropa de vestir, piel en zapatos, etc. 1.4.2 Mano de obra directa (M. O. D.) Sueldos de los empleados que se encargan de la transformación directa del material directo. Operadores o labor directa. Ejemplo Carpinteros, costureras, operadores de máquina, ensambladores, etc. 1.4.3 Materiales Indirectos. (M. P. I.).Cuando el material no es identificable fácilmente en cantidad o precio en el producto. Se utiliza en pequeñas cantidades o ayuda en la presentación del producto. Ejemplo: clavos o pegamento en muebles, botones, hilo en ropa, pegamento y agujetas en zapatos. 1.4.2 Mano de obra esta se clasifica de acuerdo a como se desarrolla dentro del proceso de producción y son las siguientes: a) Mano de directa (M. O. D.) Sueldos de los empleados que se encargan de la transformación directa del material directo. Operadores o labor directa. Ejemplo Carpinteros, costureras, operadores de máquina, ensambladores, etc. b) Mano de Obra Indirecta (M. O. I.) Es el sueldo de los empleados que se encuentran dentro del departamento de Producción, pero no son los encargados en forma directa de la transformación de la M. P. D. Ejemplo: Supervisores, Jefes de línea, Encargado de taller, Supervisor de calidad, etc. 1.4.3 Gastos Indirectos de Producción o Transformación. (GIP) Aquellos elementos que sin ser la M. P. o M. O. son necesarios para la elaboración del producto. En este elemento se consideran todos elementos indirectos que intervienen en la producción M. P. I., M. O. I. y Otros Gastos Indirectos como Renta, luz, herramientas y otros servicios.

1.5 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS Dentro de los estados financieros secundarios tenemos:

a) Estado Conjunto de Costo de Producción y Ventas. b) Algunos elaboran un estado de ventas exclusivamente. Material recopilado en internet y diversos textos por C.P. José de Jesús Valadez García con fines didácticos


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Estado Conjunto de Costo De Producción y Ventas. “Es el estado que muestra minuciosamente todos los elementos que forman el costo de la producción, así como el costo de la producción vendida durante un periodo determinado”. (Calvo Langaríca César, 1998)

1.6 CLASIFICACIÓN DE COSTOS CLASIFICACIÓN PRIMERA DEL COSTO

De acuerdo con la Función en la que se originan: Costo de Producción representa todas las operaciones realizadas en la producción, desde la adquisición de materiales, la transformación, hasta convertirse en un producto terminado listo para la venta. Son tres los elementos del costo: a) Materia Prima (M. P.), b) Mano de Obra (M. O.) y c) Gastos indirectos de Producción (GIP) EL PRODUCTO EN COMPARACIÓN CON EL PERIODO

De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: a) Costos de periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuándo se venden los productos. b) Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarán inventariados APLICACIÓN DEL ÍNDICE DE UTILIDAD PRECIO DE VENTA COSTO TOTAL Costo de Costo de Distribución Administración

Costo de Producción Costo directo (Costo Primo)

Material Directo

Trabajo Directo

Gastos Indirectos

Gastos de Ventas

Margen Gastos de Otros I.S.R. P.T.U. de Administración Gastos Utilidad

Costo de transformación

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COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto a) Costos Directos. Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas, pero indirecto para producción. En cambio la materia prima es un costo directo para el producto y para el departamento de producción. b) Costos Indirectos. Es el que no puede identificarse con una actividad determinada. Por ejemplo la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción respecto al producto. COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO

Costo Unitario de Producción. Es el valor de un artículo en particular. Conocerlo es importante para el empresario porque le permite desarrollar planes de operación y presupuestos. Sus elementos son: a) materia prima directa, b) mano de obra directa y c) gastos indirectos de producción. Los objetivos de la determinación del costo unitario son principalmente: 1) Valuar los inventarios de productos terminados y en proceso. 2) Conocer el costo de producción de los artículos vendidos. 3) Tener bases de cálculo en la fijación de precios de venta y conocer anticipadamente el margen de utilidad probable. 4) Base para la toma de decisiones. VARIABILIDAD DE LOS COSTOS

De acuerdo con su comportamiento: a) Costos variables: Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas. b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la depreciación en línea recta, alquiler del edificio, etcétera. Dentro de los costos fijos existen dos categorías: I. Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etcétera. II. Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual también son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciación de la maquinaria. c) Costos semivariables o semifijos: Están integrados por una parte fija y una variable; el ejemplo típico son los servicios públicos, luz, teléfono, etcétera.

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VARIABILIDAD DEL COSTO Y COSTOS MARGINALES EN LA ECONOMÍA El comportamiento de los costos tiene relación con los cambios que sufre la actividad con que se trabaja. Para entender mejor el comportamiento de los costos es necesario que se analicen las variables que intervienen en su comportamiento el tiempo, el uso de los recursos en las actividades. Según los economistas todos los costos son variables en el largo plazo, mientras que en el corto plazo se pueden detectar costos fijos y variables. Lo relevante es definir hasta dónde se puede extender el corto plazo. Existen métodos para segmentar los costos semivariables y se pueden clasificar en cuatro categorías: 1) Método de estimación directa 2) Método Punto alto punto bajo 3) Método a través de diagramas de dispersión 4) Métodos estadísticos A continuación encontraran un cuadro resumen de la clasificación de costos en general

(Tomado de Ramírez Padilla David Noel 2002)

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OTROS COSTOS IMPORTANTES

Costos de Operación: Costos de Distribución. Costo integrado por las operaciones comprendidas desde que el artículo se termina (incluyendo el almacenamiento) hasta que llega a las manos del cliente, todo lo que sucede en ese trayecto forma parte de los costos de Distribución y venta. Comisiones, sueldos, promociones, publicidad, etc. Costos de Administración. Comprende todos los demás gastos o partidas propias o consuetudinarias, no localizadas en los costos de producción o distribución. Son lo que se originan en el área administrativa. Sueldos, teléfono, renta de oficinas, etc. Costo de Inversión es el costo que contribuye al conjunto de esfuerzos y recursos realizados con el fin de producir algo la inversión está representada en tiempo, esfuerzo o sacrificio y recursos o capitales. Costo Total. Está formado por los diferentes gastos de producción, más los gastos de administración, gastos de distribución y otros gastos, ISR y PTU Costo de producción de lo vendido. Es lo que costos el haber vendido y puede ser de producción “Costo de producción de lo vendido” o del comerciante “Costo de adquisición de lo vendido” COSTOS HISTÓRICOS “Son los que se produjeron en determinado periodo, los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso” (Ramírez Padilla David N., 2002) Son aquellos que se obtienen después de que el producto a sido elaborado, es decir, son costos que se han incurrido y cuya cuantía es conocida. Se registran y conocen una vez elaborado el producto, o al final del periodo. Costeo por absorción o Costeo Completo. Cuando a través de la contabilidad respectiva no es posible llegar a determinar el costo unitario correctamente concretándose la empresa a emplear una serie de cuentas acumulativas de los elementos del costo que requieren al final del periodo un recuento físico de existencias, tanto en materiales, producción en proceso y productos terminados. Costeo Directo o Variable. Es un método de análisis que toma como base la separación de los gastos en Fijos y variables, (independientemente si los gastos son de producción o de operación) tomando en cuenta para valuar el producto solamente los costos Variables, mientras que los costos fijos son considerados como costos del periodo. COSTOS PREDETERMINADOS. Como su mismo nombre lo indica se determinan o

conocen “antes de” hacerse o terminarse el producto y según sean las bases que se utilizan para su cálculo pueden ser estimados o estándar. Son los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar presupuestos. Históricos o Reales. Son aquellos costos que se obtienen o se conocen, después que el producto ha sido manufacturado. También llamados Costos Pasados. Costeo Variable. Es un método de análisis que toma como base la separación de los gastos en Fijos y variables, (independientemente si los gastos son de producción o de operación) tomando en cuenta para valuar el producto solamente los costos Variables, mientras que los costos fijos son considerados como costos del periodo. Material recopilado en internet y diversos textos por C.P. José de Jesús Valadez García con fines didácticos


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Costos de Distribución Son todos aquellos costos que no son de producción; es decir que no pueden ser asignados al producto en forma específica, por lo que se distribuyen en función del objeto de costos. Su existencia es tan real como la de los costos de producción y los paga, en último término, el consumidor; una distribución costosa encarece el producto. La distribución principia desde el momento que los artículos son entregados al almacén de productos terminados y termina en el momento en que se recibe el pago por el artículo vendido. Por tanto la distribución comprende todas las actividades necesarias para convertir en dinero el efecto manufacturado y abarca los gastos de venta, los gastos de administración y los gastos financieros conectados a esta actividad distribuidora. El proceso de distribución considera, generalmente, los siguientes cuatro puntos básicos: 1. Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los departamentos productivos (distribución secundaria) 2. La creación de la demanda, lo que implica despertar el interés hacia el producto, utilizando todos los medios, entre los cuales se destaca la propaganda. 3. Obtención de la orden, lo cual significa convertir la demanda en una venta real por medio de la orden del cliente o el contrato respectivo. Comprende los pagos por los servicios del departamento de ventas. 4. Manejo y entrega del producto, que abarca toda actividad relacionada con el almacenamiento, empaque, embarque, transporte y entrega del producto. 5. Control de la venta, que incluye la investigación y apertura del crédito, la rutina contable para su registro, la preparación de los estados de cuenta, el servicio de cobranza y todas las demás funciones inherentes hasta conseguir que esa venta se traduzca en dinero recibido por la empresa. Acumulación. Clasificación de los costos de distribución La acumulación implica la previa clasificación de los gastos. La clasificación deberá ser funcional, es decir, en relación con la función cuyo costo se desea obtener. Dentro de ésta, aparecerán en primer término los costos directos y en segundo los indirectos. Los costos de distribución se clasifican funcionalmente de la siguiente manera: I. Gastos directos de ventas: sueldos de los vendedores, gastos de la oficina de ventas, etc. II. Propaganda y gastos de promoción de ventas: publicidad, investigación de mercado. III. Gastos de transporte o reparto IV. Almacenaje: gastos totales en depósitos y almacenes así como el manejo de los productos. V. Gastos de concesión de créditos y de cobranza: costos de investigación de los sujetos de crédito y de la cobranza, y pérdidas por cuentas incobrables.. VI. Gastos financieros: descuentos por pronto pago e intereses pagados por el capital pedido en préstamo VII. Gastos de administración: su contenido representa un costo indirecto.

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Análisis de los costos de distribución según distintos parámetros El análisis de estos costos sirve para investigar particularmente:   

los productos los clientes los métodos de venta que más convienen desde el punto de sus rendimientos respectivos.

Los análisis por productos y por territorios son los que tiene mayor aplicación. 

Análisis por productos: Su finalidad es determinar cuáles productos dejan utilidades y cuáles no.. Cuando existe una gran variedad, éstos pueden agruparse por líneas, y dentro de ellas, puede proseguirse el análisis de su productividad.

El análisis puede tener como base la unidad producida o bien el volumen de unidades vendidas en un período determinado. Cuando el análisis se refiere al volumen de unidades vendidas, la productividad se determina en forma global, comprobada con los datos contables. Es decir que el resultado se determinaría de la siguiente forma: Ventas netas Menos: Costo de lo vendido Utilidad Bruta Menos; Costo de distribución Utilidad Para ello se necesita el análisis de las ventas y de sus costos por productos.

El problema radica en encontrar las bases para prorratear a cada uno de los productos los gastos que, aunque clasificados funcionalmente, su naturaleza es conjunta lo cual hace casi impracticable el tratar de separarlos en el momento en que se causan. Un camino consiste en estudiar cada renglón de gastos y encontrar la base funcional para su prorrateo. Otro camino puede ser utilizar una base diferente para cada partida. Como ya se ha dicho, los gastos se acumulan en base a su función. El costo unitario funcional se obtiene dividiendo el importe de los gastos entre las unidades funcionales. El procedimiento más simplificado consiste en determinar el costo de distribución de cada peso de venta o de cada peso de costo de venta. Análisis por territorios de los costos de distribución: Se utiliza cuando se desea saber el grado de productividad de cada uno de los territorios. Es decir que tanto las ventas como el costo de lo vendido deben separarse por territorio para acumular a cada territorio los costos de distribución que le correspondan.

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Para prorratear los gastos a los territorios, cuando dichos gastos no puedan aplicarse directamente a cada uno de ellos, se utilizan diversas bases, tales como:  sueldos y gastos de los agentes a base del tiempo empleado en cada territorio;  la propaganda a base de la extensión territorial;  los transportes a base de kilómetro recorrido;  etc. El procedimiento simplificado consiste en prorratear los costos de distribución en función de cada peso de venta en cada territorio. Otros análisis pueden obtenerse para fines de control y dirección, tales como el estudio de los sujetos de la distribución: mayoristas, detallistas, clientes directos. Para ello se requiere la acumulación previa de datos estadísticos basados en la documentación y registros contables. El problema central del prorrateo de los gastos funcionales correspondientes al aspecto particular que se estudie, queda solucionado buscando la base o bases funcionales más adecuadas para realizarlo. Control de los costos de distribución La forma de controlar los gastos consiste en hacer un presupuesto de ellos antes de erogarlos, porque una vez que se ha incurrido en ellos ya no puede haber oportuno control sobre los mismos. La tendencia es vigilar los gastos reales en la medida en que se van erogando, comparándolos con los presupuestos respectivos, que se calculan para la distribución de un volumen expresado en unidades o en valores, en un tiempo dado. El presupuesto está vinculado al volumen de la venta, expresada ésta, bien en unidades físicas o en sus valores monetarios. El coeficiente de costo de distribución por peso vendido es el que tiene mayor aplicación. El estudio presupuestal de los gastos lleva a los estándares de los costos de distribución. Estos estándares distributivos, son consecuencia de investigaciones para determinar medidas de eficiencia que se comprarán con los costos reales para localizar las desviaciones del estándar e investigar sus causas. Desde el punto de vista contable éste constituye el método más completo de control. Los estándares pueden calcularse:    

para cada peso vendido para cada peso de utilidad bruta para cada unidad vendida para cada unidad funcional.

En cuanto a la contabilidad de los gastos de distribución, lo más habitual es aplicar al mes el total de gastos incurridos en el mismo. Tiene la desventaja de que parte de esos gastos se hacen en beneficios de futuros meses debiendo ser absorbidos en períodos subsecuentes. Por otra parte, estos gastos deben aplicarse en proporción a las ventas efectuadas. El uso de los estándares allana estas dificultades. Material recopilado en internet y diversos textos por C.P. José de Jesús Valadez García con fines didácticos


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COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

“Costeo Basado en Actividades” “El Método de “Costos basado en actividades” (CBA) mide el costo y desempeño de las actividades, fundamentando en el uso de recursos, así como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades” (Del Río González Cristóbal, 2000). “Es un proceso gerencial que ayuda en la administración de actividades y procesos del negocio, en y durante la toma de decisiones estratégicas y operacionales”. (Cárdenas Nápoles Raúl, 1995). Sistema que primero acumula los costos de gastos indirectos para cada una de las actividades realizadas en una organización, y luego asigna los costos de esas actividades a los productos, servicios u otros objetos de costos que causaron la actividad. Para aplicar el CBA, una organización debe primero realizar un análisis de actividades. Los administradores identifican las principales actividades que realiza cada departamento y seleccionan el factor de costos para cada actividad. El factor de costos debe ser una medida cuantificable de lo que causa los costos. NOTA. Para la integración de un Sistema de Costos es necesario conjugar procedimientos de control (órdenes o procesos), una técnica de valuación (histórica, predeterminada) y un método de análisis Costeo Variable o Sistema ABC.

1.7 SISTEMA DE COSTEO El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales. La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio. Los costos sirven, en general, para tres propósitos: 1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). 2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). 3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales). SISTEMAS DE COSTOS

Es un conjunto de normas, procedimientos, métodos, técnicas etc. Que se combinan para formar el sistema de operación de la empresa, de acuerdo a sus necesidades y giro de la empresa, se dividen en tres partes importantes: 

Normas. Son lineamientos que nos indican la forma en que se cargan los costos al producto y se clasifican en: Cargos Directos: M.P.D. y M.O.D Cargos Indirectos: M.P.I, M.O.I. Y Otros Gastos Indirectos (GIP)

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Procedimientos. Son los pasos a seguir respecto al control de M.P., Producción en Proceso (P.P.) y Producto terminado (P.T.) Y pueden ser: Con Inventarios Perpetuos: Ordenes de Producción --- (Lotes, ensamble clases) Procesos Productivos --- (Operaciones y Conjunta) De tipo Combinado Sin Inventarios Perpetuos: Utilizando el procedimiento Analítico o Pormenorizado Técnicas. En cuanto a cómo se determinan el valor de la producción. Y puede ser: Históricos o Reales Predeterminados Estimados Estándar (Circulantes o Fijos) Costeo Variable Costos Variables y Fijos Costeo por Actividades (ABC)

Si vinculamos las características de las formas de fabricación con los sistemas de acumulación de costo se puede asegurar que:  La fabricación bajo pedido específico y por lotes se puede controlar a través del sistema por órdenes de producción.  La fabricación en serie o producción continua se puede controlar mediante el sistema por procesos.

1.7.1 Sistemas de ordenes de producción: Características del sistema por órdenes de producción. 1. Apto para empresas que fabrican por pedido o en lotes. 2. Requiere clasificar sus elementos en directos e indirectos por lo tanto estos se manejan así: a) Materiales Directos, b) Mano de obra directa, c) Costos indirectos de fábrica. 3. Inicia con una orden de trabajo que emite formalmente una empresa 4. Por cada orden se debe abrir y mantener actualizada una hoja de costos 5. El objeto del costeo es el producto o lote de productos que se están fabricando y que constan en la orden de trabajo y en la hoja de costos 6. Funciona con costos reales o predeterminados, o ambos a la vez Objetivos del sistema de órdenes de producción. 1. Calcular el costo de producción de cada pedido o lote de bienes que se elabora, mediante el registro de los tres elementos en las denominadas hojas de costos 2. Mantener un control de la producción, aún después que se haya terminado, a fin de reducir los costos en la elaboración de nuevos lotes o productos. 3. Mantener en forma adecuada el conocimiento del proceso de manufactura de cada artículo. Así es posible seguir en todo momento Material recopilado en internet y diversos textos por C.P. José de Jesús Valadez García con fines didácticos


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el proceso de fabricación que se puede interrumpir sin afectar el control físico, el registro ni la calidad del producto. Modelo de orden de producción.

Modelo de Hoja de costos

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1.7.2 Sistema por procesos: Tiene como particularidad que los costos de los productos o de los servicios se determinan por periodos semanales, mensuales o anuales, durante los cuales la materia prima sufre transformaciones continuas. Este programa es conocido por todos los que participan en el proceso de producción en las fases en que les corresponde actuar. Características del costeo por procesos Los elementos del costo serán directos y generales a las fases productivas o procesos, estos elementos son: a) Materiales b) Mano de Obra c) Costos Generales Objetivos del sistema del costeo por procesos 1. Averiguar en un tiempo determinado los costos totales y unitarios a nivel de cada elemento de producción de un proceso en particular. 2. El costeo debe ser lo mas exacto posible para que los informes que se rindan a la gerencia sean la base de una política que beneficie a la empresa. Cuadro comparativo entre ambos sistemas SISTEMAS DE COSTOS POR SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN PROCESOS  Producción lotificada.  Producción continua  Producción más bien variada  Producción más bien uniforme  Condiciones de producción más  Condiciones de producción más flexibles. rígidas  Costos específicos  Costos promediados.  Control más analítico.  Control más global.  Sistema tendiente hacia costos  Sistema tendiente hacia costos individualizados. generalizados.  Sistema más costoso.  Sistema más económico. Algunas industrias en que se aplica:  Costos un tanto estandarizados.  Juguetera Algunas industrias en que se aplica:  Mueblera  Fundiciones de acero  Maquinaria  Vidriera  Químico farmacéutica  Cervecera  Equipos de oficina  Cerillera  Artículos eléctricos  Cemento  Papel Material recopilado en internet y diversos textos por C.P. José de Jesús Valadez García con fines didácticos


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1.8 TÉCNICAS DE VALUACIÓN Existen diferentes factores que inciden en la elección del método de valuación más adecuado:          

tipos de productos elaborados sistema de costos empleado política de reposición meses de existencias normalmente disponibles formas de almacenaje necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales. grado de inflación o deflación que sufra la economía situación de la empresa en el mercado obligación de que la valuación de inventarios sea fiel reflejo de la realidad, evitando sobre o subvaluaciones. etc.

Algunos de los métodos que se emplean más frecuentemente para la valuación de materiales son: 

  

Costo específico: Consiste en valorizar cada partida a su precio real de ingreso. Exige poder distinguir físicamente los ingresos de un mismo producto, a un precio u otro. P.E.P.S. Consiste en valuar la mercancía al momento de su venta al precio más antiguo en que fue adquirido. U.E.P.S. Consiste en valuar la mercancía al momento de su venta al precio más reciente de su adquisición. (este método ya no es contemplado en las N.I.F.) P.P.P. Consiste en valuar la mercancía al momento de su venta al precio promedio del total de los artículos adquiridos en distintas fechas. Es el menos sensible a las variaciones de precios. Si éstos están en alza, la valuación se efectúa a guarismos inferiores a los de plaza. Con precios en baja, es a la inversa.

Los métodos para la valuación de inventarios son de interés para la gerencia porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los inventarios y, además, porque influyen en el monto de la utilidad que declara la empresa.

1.8.1 Costos Históricos. Son aquellos costos que se obtienen o se conocen, Los que se produjeron en determinado periodo, después que el producto ha sido manufacturado. Los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. También llamados Costos Pasados. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.

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1.8.2 Costos predeterminados. COSTOS PREDETERMINADOS Son los que se estiman con base estadística y se

utilizan para elaborar presupuestos. Existen dos tipos de costos predeterminados y la diferencia más notable entre ellos es la manera de calcularlos: 1) Costos estimados: Se calculan en base a la experiencia y son aproximaciones, se caracteriza por una predeterminación un tanto general y poca profunda, sobre los costos más recientes. 2) Costos estándares: Requiere estándares científicos completos, análisis sistemáticos de producción, o sea, estudios hechos por ingenieros sobre la actual capacidad productiva ó sobre la que se espera en el futuro, se calculan en base a ciertas condiciones supuestas de eficiencias económicas y otras. Costos Estimados. Son aquellos que se calculan sobre ciertas bases empíricas (de conocimiento y experiencia en la industria), antes de producirse el artículo o durante la transformación del mismo. Indica lo que un artículo o la producción “nos puede costar”, estos costos siempre deberán ser ajustados a los históricos. Tienen como finalidad pronosticar el valor y cantidad de los elementos del costo de producción, el costo de la producción vendida, el costo de la producción terminada y de la producción en proceso. Costos Estándar Los que se calculan sobre bases pseudo científicas sobre cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto “debe costar”, por tal motivo, este costo está basado en el factor de eficiencia y sirve como medida del costo.. Su principal característica es que los históricos se deben ajustar a los estándares, por ser esta medida de eficiencia. Es necesario llevar un control presupuestal que ayude a ir midiendo su efectividad e indicando en que nos hemos desviado.

1.9 ESTADO DE RESULTADOS POR EL MÉTODO VARIABLE Y MÉTODO ABSORBENTE Las metodologías de costeo absorbente o total y la de costeo variable o directo, pueden trabajar para empresas que manejan sistemas de costeo tanto por ordenes o por procesos de producción y llevando costos históricos o estándares. Las deferencias entre estas dos metodologías, radican en el tratamiento contable de los costos fijos.

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Existen, como consecuencia del desarrollo de las técnicas de gestión, dos métodos para determinar los costos de un producto, de los cuales, actualmente es aceptado el método absorbente o total, método que salvaguarda los activos utilizados y que se controlan mediante el estado de pérdidas y ganancias, puesto que el costeo absorbente sirve principalmente para la preparación de informes externos. El costeo absorbente se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere, fueron incurridos en el proceso productivo dentro de un período de gestión o económico. La asignación del costo al producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la producción. Así entendemos que los elementos que conforman el costo de un producto bajo el método Absorbente, serían: Materia Prima, Mano de Obra y Gastos Indirectos de Fabricación tomando de estos últimos, los variables y los fijos. En cambio en costeo directo, deberán tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia prima consumida, la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación que varían en relación con los volúmenes producidos (costos variables). Como puede apreciarse, en este método (directo), para determinar el costo de producción, no se incluyen los mismos elementos que los indicados en la parte correspondiente al costeo absorbente, en este último, se considera que los costos no deben verse afectados por los volúmenes de producción (costos totales: fijos y variables). Material recopilado en internet y diversos textos por C.P. José de Jesús Valadez García con fines didácticos


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Es decir el costeo absorbente, acumula el costo de materia prima mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación tanto variables como fijos y los asignan a los productos terminados, para valuar el inventario de existencias, en cambio el costeo directo excluye los gastos indirectos de fabricación fijos, como por ejemplo la depreciación, para llegar al costo de producción, denominándose en este caso margen de contribución de la producción. Los fundamentos básicos de este método, son incluir dentro del costo del producto, todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento como fijos o variables para obtener primero la utilidad bruta y al restar los gastos operativos de administración y venta tanto fijos como variables llegar a la utilidad operativa. Como consecuencia de ello en diversas oportunidades, como contadores hemos sido testigos de las diversas críticas, que está expuesta la ciencia contable, generalmente debido a que se presenta información en cierta forma, distinta a la requerida para el análisis gerencial de la alta dirección de las empresas que muchas veces está a cargo de ejecutivos de formación no contable. Por otro lado dentro del método de costeo variable, los costos fijos que no se incluyen como costos para producir inventario no se convierten en costos de producción, sino más bien se llevan a gastos en el período en que se incurren Así tenemos, que se podría tener una visualización distinta a la mostrada por los costos absorbentes, mediante el empleo del método de costeo variable o costeo directo. Desde la óptica de este método el costo del producto, está conformado por los costos variables, sirviendo a la administración en su tarea de dirección para una rápida proyección financiera basada en los volúmenes de producción y de ventas. El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo está en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Los defensores del costeo por absorción, sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos son parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios, mientras que los defensores del costeo directo sostienen que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción y que los costos indirectos fijos de fabricación se incurrirán aun sin producción, insistiendo que estos costos indirectos fijos, son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo, constituyendo en consecuencia un costo no inventariable. Al aplicar los distintos métodos de costeo, no decimos que se tratan de dos costos del producto, sino de dos formas de determinar las utilidades, determinándose utilidad bruta o margen de contribución de la producción y la utilidad operativa o el margen de contribución total, como consecuencia, de la aplicación de cada método. Las diferencias entre ambos métodos son: El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos.

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La forma de presentar la información en el estado de resultados. Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones: La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de los artículos terminados disminuyen. En costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En costeo variable, la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan. En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción. El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo – volumen – utilidad:  Una perfecta división entre costos variables y fijos.  Linealidad en el comportamiento de los costos.  El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes. El costeo variable es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos, utilizándoselo también internamente, aunque con menor eficacia que el primero. Bajo costeo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas. Naturaleza. Se define la utilidad como la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta de su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados en su producción y comercialización (medidos en términos del mismo momento de la venta). La labor de un profesional de la administración es acercar lo más posible la utilidad contable a la utilidad económica o real, como indicador de la gestión empresarial. En esta utilidad, uno de los factores de más influencia son los costos. El método de costeo por absorción incluye los costos de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables. Es decir, los artículos absorben los costos de los mismos, independientemente de su comportamiento con relación al volumen de actividad. Cuando se vende la producción, se aparean ingresos y costos, y los productos no vendidos en el período de fabricación se activan en el rubro bienes de cambio hasta tanto sean realizados.

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En cambio, los costos o gastos de administración, comercialización y financiación, inciden exclusivamente en el período a que corresponden (devengado). Costeo variable y contribución marginal. El costeo variable (también llamado proporcional) define como costo del producto también a la suma de sus tres elementos, pero únicamente los variables, considerando a los fijos, un costo del período al que corresponden. Es decir, computa como costo del producto sólo el valor de los insumos que se evitarían si el mismo no se fabricara. Los artículos no vendidos también se activan en el rubro bienes de cambio, pero sólo por la suma de sus costos variables. La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribución marginal, que se calcula: VENTAS – COSTO DE VENTA (a costo variable) = CONTRIBUCIÓN MARGINAL Se define como el excedente del precio de venta, una vez cubiertos los costos variables de producción y que tiene que alcanzar para cubrir los costos fijos y las utilidades esperadas. Es la contribución de cada producto para:  El pago de los costos de la estructura empresarial (costos fijos).  Las utilidades del ente. El estado de resultados correspondiente es: VENTAS (-) COSTO DE VENTAS (VARIABLE) --------------------------------------------(=) CONTRIBUCIÓN MARGINAL (-) COSTOS FIJOS --------------------------------------------(=) UTILIDAD BRUTA (-) GASTOS DE: Administración Comercialización Financiación --------------------------------------------(=) UTILIDAD NETA Los costos fijos de producción se consideran del período y no del producto, constituyendo una pérdida imputable al ejercicio de su devengación. Costos del producto y del período. Bajo el sistema de costeo por absorción se hace una distinción entre los costos del producto y los costos del período. Los costos del producto son aquellos que pueden Material recopilado en internet y diversos textos por C.P. José de Jesús Valadez García con fines didácticos


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identificarse con y anexarse a los productos fabricados. Los costos del período son los que no pueden asociarse con los productos y se cancelan durante el período en el cual se incurren. Los costos del período son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y vender. Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada. En la práctica, la segregación de los costos específicos depende no sólo de las características básicas de un costo sino también de la política administrativa y del uso que se piensa dar a la información. En este sistema, a los costos fijos también se los llama "costos estar", pues se incurren por el solo hecho de estar presente en el mercado o en condiciones de fabricar. Se generan por el simple transcurso del tiempo, aún cuando no haya habido producción o venta. En cambio, a los costos variables se los denomina "costos de hacer" porque se generan por el hecho de producir. Aquí aparece el concepto de diferentes costos para distintos fines. Las ventajas de ambos métodos son: ��� Variable: suministra adecuada información para la toma de decisiones, especialmente de corto plazo (situación de equilibrio, análisis de sensibilidad, selección de artículos que más conviene producir, etc.).  Integral: brinda información para decisiones, generalmente de largo plazo y referidas a fijación de precio de venta, valuación de inventarios, evaluación de proyectos de inversión, etc. Si decidiéramos aplicar el concepto de beneficio futuro a los sistemas de costeo, podríamos concluir que el costeo variable reúne más requisitos que el absorbente. En primer lugar, existe un beneficio futuro de la incurrencia de los costos variables, ya que estos costos no necesitan incurrirse en períodos posteriores; en segundo lugar, en el caso de los costos fijos no existe un beneficio futuro, ya que deben incurrirse durante períodos futuros sin modificar el nivel de operaciones. Expresado de otra manera, si el costo futuro total de una empresa puede disminuir debido a la presencia de un costo dado, ese costo es relevante para el futuro, y por lo tanto es un activo; si no es posible que disminuya, ese costo es irrelevante y es un costo expirado. Por lo tanto, los costos variables son relevantes con relación a períodos futuros, pero los costos fijos no.

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Ventajas del sistema de costeo variable. Se concentra principalmente en el margen de contribución, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de contribución se conoce como índice de contribución o índice marginal, que revela el número de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades. Ciertos costos fijos, tales como la depreciación de instalaciones especiales, pueden identificarse directamente con las líneas de productos u otros sectores de la empresa y deben cargarse a dichos renglones, particularmente si se desea la información para la planeación de utilidades a largo plazo y para la toma de decisiones. Control del costo y evaluación de la actuación: El control de costos moderno utiliza costos estándar y presupuestos flexibles. No existe ningún conflicto entre los costos estándar y el sistema de costeo variable. Un sistema de costeo variable estándar excluiría los costos del período de los costos estándar del producto. Con respecto a la presupuestación flexible, la base de este instrumento de control está en una segregación cuidadosa de los costos fijos y variables. Ésta es también la esencia del sistema de costeo variable. El sistema de costeo variable tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del período. En el sistema de costeo absorbente, por diferentes métodos, los costos fijos de fabricación se asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del período controlables y las áreas funcionales a los que se aplican. El costeo variable también posee ventajas específicas para la evaluación de la actuación de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la actuación de tales sectores, los ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria. Toma de decisiones: El sistema de costeo variable proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a largo plazo. En este tipo de decisiones, los costos del período no son pertinentes. El costeo variable evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no están garantizadas. Es particularmente útil en las decisiones de fijar precios a corto plazo. El costeo por absorción da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicación en las decisiones de fijar precios a corto plazo. Los datos relativos a costos indirectos son útiles para la inversión de capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversión de capital, el interés primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que producirían los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo.

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Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costeo variable son: selección entre usos alternativos de las facilidades para la producción; vender versus procesar los productos elaborados; optimización de la mezcla de producción; determinación de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entregas; determinación del tamaño del departamento de ventas, etc. Medición de la utilidad bajo niveles de actividad variantes:  Bajo el sistema de costeo variable, la utilidad está correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de producción.  Bajo el sistema de costeo por absorción, la utilidad es afectada por la producción, así como por las ventas.  La utilidad es la misma bajo ambos métodos, cuando la producción y las ventas son iguales.  Cuando la producción excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por absorción.  Cuando las ventas exceden la producción, la utilidad es mayor en el sistema de costeo variable. Costeo Variable y teoría de la contabilidad:  Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparación del ingreso y de los costos. Bajo el costeo por absorción, el costo de los productos se compara con el ingreso que se deriva de su venta. Por lo tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricación, tanto fijos como variables a los productos manufacturados.  Bajo el costeo variable, los costos indirectos fijos de fabricación son un costo del período en el cual se incurren. Sólo la porción directa o variable de los costos de fabricación se tratan como costos del producto y se difieren en los inventarios. Este procedimiento está respaldado por el argumento de que los costos del período son costos a largo plazo que se producen independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que los costos directos son costos a corto plazo que son directamente responsables de la producción a corto plazo. A diferencia de la mayoría de los costos del período, los costos directos que se difieren en los inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos del siguiente período. Los costos a corto plazo tienen las siguientes características:  El costo de producción unitario directo variable puede medirse objetivamente debido a que la cantidad de tales costos tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo con el volumen de producción.  Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de artículos relacionados. Por esta razón, el costo directo de los artículos en existencia es diferible como inventario hasta que expiren los beneficios por la venta de los artículos. La valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo variable, y éstos, a su vez, llevarse sobre la base de costeo histórico o predeterminado, siempre y cuando este último se aproxime al costo histórico bajo condiciones normales. Material recopilado en internet y diversos textos por C.P. José de Jesús Valadez García con fines didácticos


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Ventajas:  Facilita la planeación, utilizando el modelo costo – volumen –utilidad.  La preparación del estado de resultados facilita la administración, la identificación de las áreas críticas que afectan a los costos.  El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran, ayuda a la administración a escoger la composición óptima que deberá ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos.  El análisis marginal de las líneas ayuda a determinar cuáles de ellas deben apoyarse y cuáles deben ser eliminadas, por producir márgenes de contribución negativos.  El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a evaluar opciones con respecto a reducciones de precios, descuentos especiales, campañas publicitarias tendientes a incrementar las ventas a través del análisis costo – beneficio, comparar costos incrementales con ingresos incrementales, etc.  Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.  Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios inferiores a lo normal.  Debido a que este sistema ofrece un índice para saber hasta dónde se puede reducir el precio obteniendo margen de contribución, es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos líneas, etc.  Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos.  Facilita la rápida valuación de los inventarios.  Suministra un mejor presupuesto de efectivo. Críticas al sistema de costeo variable. Es impropio eliminar los costos fijos de fabricación de los inventarios de trabajos en proceso y artículos terminados. Los costos fijos, como los variables, se registran para fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos. De acuerdo con esta interpretación, cuanto mayor sea la cantidad de costos que puedan anexarse a los productos, más precisa será la medición de la utilidad. Aunque los costos directos son importantes en las decisiones de fijar precios a corto plazo, este método crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposición de los activos. Se simplifican grandemente las dificultades técnicas que se encuentran para establecer la variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables rara vez son completamente variables y los costos fijos rara vez son completamente fijos. Más aún, la suposición de la variabilidad lineal más que curvilineal no es realista en la práctica. Bibliografía: Nota: Material recopilado por C.P. y M.D. José de Jesús Valadez García en diversos textos de libros, internet y de recopilación de apuntes del Mtro. Miguel Arteaga Yahuaca con fines exclusivamente didácticos. Cibergrafía: http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml http://ideas.repec.org/p/wpa/wuwpfi/0402015.html http://capacitacionencostos.blogspot.com/2006/04/mtodos-de-costeo-costeo-absorbente-vs.html http://es.scribd.com/doc/38916946/Costeo-Variable-y-Costeo-Absorbente

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