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EDITORIAL

PAQUETE TRIBUTARIO VINCULADO A LA INFORMATIVO

Vera Paredes

REACTIVACIÓN DE LA ECONOMÍA, FORMALIZACIÓN

DIRECTOR

E IMPULSO DE LAS EMPRESAS MYPE

C.P.C. Dr. Isaías Vera Paredes SUB DIRECTORA C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano ASESORÍA TRIBUTARIA C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano Dra. Sandra Maritza Salas Rodríguez C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa ASESORÍA LABORAL Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR Dra. Sandra Maritza Salas Rodríguez ASESORÍA COMERCIAL C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz

SISTEMA DE ÍNDICES Contenido Agenda al día A. Asesoría Tributaria B. Asesoría Contable y Auditoría C. Apéndice Legal D. Asesoría Laboral E. Asesoría Económica Financiera F. Asesoría Comercio Exterior G. Asesoría Derecho Comercial TELÉFONOS DE CONSULTAS 225 1051 - 225 4915 - 224 2191

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Los artículos firmados son responsabilidad del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES no comparte necesariamente las opiniones de sus colaboradores. Derechos Reservados® Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú N° 98-0419

A lo largo del presente mes de diciembre se han publicado en el Diario Oficial el Peruano importantes modificaciones tributarias, a través de Decretos Legislativos, con el fin de impulsar la formalización y la competitividad de las micro y pequeñas empresas, haciendo que las normas sean más dinámicas y flexibles para el desarrollo y formalización de las micro y pequeñas empresas. A los tres regímenes de renta de tercera categoría (RGR, RER Y NUEVO RUS) se ha añadido un cuarto régimen, el denominado RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA – RMT. Este novedoso régimen comprende a los contribuyentes micro y pequeños empresarios domiciliados en el Perú, siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable. Establece que si la renta neta anual es de hasta 15 UIT, se aplicará una tasa de 10%, y para los casos mayores a 15 UIT la tasa será de 29.50%. En esa misma línea de contribuir al impulso de los micros empresario se ha publicado el “IGV –JUSTO” que comprende a las MYPES con ventas anuales hasta 1700 UIT, estableciendo que se puede diferir el pago del Impuesto por tres meses posteriores a su obligación de declarar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Es de indicar que esta postergación no genera intereses moratorios ni multas. Por tanto, esta norma se constituye en positiva para las micro y pequeñas empresas que tenían problemas de caja para el pago del IGV, y ahora tienen la posibilidad de poder cumplir con el pago hasta en 90 días, y eso resulta evidentemente beneficioso para las empresas que van a poder utilizar estos fondos para el crecimiento de su propia actividad, sin generarles este diferimiento multas ni intereses. Dentro de este paquete tributario otra de las normas sustanciales está referida al Régimen Especial de Deuda Tributarias, que crea el fraccionamiento Especial de las deudas tributarias y otros ingresos administrados por la Sunat – FRAES, que establece que se aplica un bono de descuento sobre las multas e intereses de las deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT, además dispone la extinción de deudas cuando la deuda actualizada al 30.09.2016 sea menor a S/3,950. Otra norma que introduce importantes disposiciones es el régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas, que comprende aquellos contribuyentes domiciliados en el país que a la fecha de acogimiento de este Régimen cuenten con rentas no declaradas generadas hasta el ejercicio gravable 2015 y que no hubieran sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido objeto de retención o pago. Estableciendo para tal efecto la tasa de 10% sobre la base imponible, excepto en la parte equivalente al dinero repatriado e invertido el cual será de 7% sobre la base imponible constituida por dinero en efectivo que se repatrie y reinvierta en el país. Finalmente, en cuanto a las rentas de tercera categoría régimen general, se dispone un incremento de la tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría a 29.5% en reemplazo del 28% vigente; se disminuye la tasa de retención a los dividendos y otras formas de distribución de utilidades a 5% en reemplazo del 6.8% vigente. Esperemos que con las modificaciones normativas introducidas por estas y otras normas que serán publicadas en los siguientes días, se cumplan con los objetivos propuestos y trazados para una reactivación economía eficiente y que se incremente el porcentaje de formalización de los contribuyentes.

EL DIRECTOR Revista de Asesoría Empresarial


Informe Principales gastos deducibles y no deducibles para la determinación de la renta anual 2016 Casos prácticos Gastos sujetos a límite Caso 1: Gastos recreativos Caso 2: Dietas directorio Caso 3: Comprobantes nuevo rus Actualidad - Aprueban fraccionamiento especial de deudas tributarias y extinción de deudas INDICADORES TRIBUTARIOS - Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2016 - Pagos a cuenta de cuarta categoría - Procedimiento para efectuar la retención de rentas de quinta categoría a partir del 2016 - Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1°, 2°, 4° y 5° categoría (Sujetos domiciliados) - Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera - Obligación de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categoría - Codificación de los documentos autorizados RCP - Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios - Tabla de códigos de tributos de IR e IGV - Porcentajes de percepciones del IGV - Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra y venta (uso SUNAT) - Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha máxima de atraso de Registro de Compras y de Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrónica - Bienes y servicios sujetos al SPOT - Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra y venta (uso SUNAT) - Tipo de cambio aplicable al impuesto a la renta

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Informe Impuesto a la renta – diferencias temporales y permanentes

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APÉNDICE LEGAL Principales Normas legales de 1 al 31 de Diciembre 2016

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Informe Recuento de las normas laborales durante el 2016 Casos Prácticos - Casos prácticos de renta de quinta - Caso práctico: Retención de renta de quinta de trabajador con ingresos variables - Caso práctico: Retención de la renta de quinta categoría cuando el trabajador percibe comisiones como remuneración principal y horas extras NOS CONSULTAN - Conceptos gravado con renta de quinta - Retención obligatoria ACTUALIDAD - Exámenes médicos solo serán cada dos años

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JURISPRUDENCIA LABORAL - La renta de quinta asumida por el empleador es remuneración

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MODELOS Y FORMATOS - Modelo de declaración jurada del impuesto a la renta

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INDICADORES LABORALES - Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales - Impuesto a la renta de 5ta. categoría - período 2016 - Tasas de interés bancario - CTS - Factor acumulado tasa de interés legal laboral - Remuneración mínima vital - Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP - Otras remuneraciones mínimas - Contribuciones - Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP - Tabla de Multas Inspectivas (D.S. Nº 019-2006-TR) - Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP

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Informe Protesto y caducidad o deterioro de cheques y letras

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INDICADORES FINANCIEROS - Tasas de interés promedio del mercado 2016 - Tasas internacionales libor 2016 - Factor acumulado tasa de interés legal efectiva 2016 - Dólar americano y euro - Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana - Indice de precios al por mayor a nivel nacional - Tasas de interés promedio del mercado 2016

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Informe ¿En qué consiste el mecanismo exporta fácil?

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Informe Aspectos relevantes de las mypes

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AGENDA al día TributariA Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias Correspondientes al período Diciembre 2016 Enero 2017 Lunes

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0,1,2,3,4, 5,6,7,8 y 9 (*)

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(*)Buenos contribuyentes y UESP.

TRIBUTARIA Se establece la UIT para el año 2017 Mediante el Decreto Supremo N° 353-2016-EF, publicado en día 22.12.2016 en el Diario Oficial el Peruano, se aprueba el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el ejercicio 2017 que haciende a S/ 4,050 soles, monto que respecto al presente año 2016, se ve incrementado en S/ 100 soles. Modificaciones al Código Tributario Mediante el D. Legislativo Nº 1263 publicado el 10.12.2016 vigente a partir del 11.12.2016 se modifica el Código Tributario en los siguientes temas: Domicilio procesal electrónico; expedientes electrónicos generados en las actuaciones y procedimientos tributarios; intereses moratorios; requisitos de admisibilidad de reclamaciones; requisitos de la apelación; derogación de infracciones. (Para mayor amplitud en la sección de Actualidad Tributaria). Se establecen nuevos supuestos de deducciones de gastos a las rentas de trabajo Mediante el D. L. Nº 1258 publicado el 08.12.2016 vigente a partir del 01.01.2017 se establecen nuevos supuesto de deducciones de gastos a las rentas de trabajo y se fija en 5% la renta no domiciliado por la enajenación de inmuebles. Tales deducciones son: arrendamiento; intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda; honorarios profesionales de médicos y odontólogos; servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de cuarta categoría; ESSALUD. (Para mayor amplitud en la sección de Actualidad Tributaria). Se fija una nueva tasa de IR de 3ra categoría en 29,50% y dividendos en 5% Mediante el D. L. Nº 1261 publicado el 10.12.2016 vigente a partir del 01.01.2017, se fija una tasa de IR de 3ra categoría a los domiciliados en el país de 29,50% y la distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución tendrá una tasa de IR de 5% (Para mayor amplitud en la sección de Actualidad Tributaria). Se publica un régimen temporal y sustitutorio para la declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas Mediante el D. L. Nº 1264 publicado el 11.12.2016 vigente a partir del 01.01.2017 se establece un régimen temporal Revista de Asesoría Empresarial

y sustitutorio del impuesto a la renta para la declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas, que permitirá a los contribuyentes domiciliados en el Perú declarar y, de ser el caso, repatriar e invertir en el Perú sus rentas no declaradas, a efectos de regularizar sus obligaciones tributarias respecto de dicho impuesto. Las declaraciones juradas para acogerse a este régimen podrán presentarse hasta el 29 de diciembre de 2017. (Para mayor amplitud en la sección de Actualidad Tributaria). Aprueban fraccionamiento especial de deudas tributarias y extinción de deudas-FRAES Mediante el D. L. Nº 1257 publicado el 08.12.2016 y vigente desde el día 09.12.2016 se establece el fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT (FRAES) que aplica para quienes tengan deudas tributarias por impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto selectivo al consumo (ISC), impuesto especial a la minería y arancel de aduanas. Asimismo se extínguen las deudas tributarias pendientes de pago a la fecha de vigencia del presente decreto, inclusive las multas y las deudas contenidas en liquidaciones de cobranza y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, por los tributos cuya administración tiene a su cargo la SUNAT, siempre que la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3,950.00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles). (Para mayor amplitud en la sección de Actualidad Tributaria). Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta Mediante el D. L. Nº 1269 publicado el 20.12.2016 vigente a partir del 01.01.2017, se crea el “Régimen MYPE Tributario (RMT) del Impuesto a la Renta, que comprende a “los contribuyentes micro y pequeños empresarios domiciliados en el Perú, siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en el ejercicio gravable”. (Para mayor amplitud en la sección de Actualidad Tributaria).

Laboral Modificación del reglamento de la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo Según el Decreto Supremo N° 016-2016-TR, publicado el 24/12/2016, que modifica el reglamento de la Ley N° 29783 (DS N° 005-2012-TR) señala que para la realización de los exámenes médicos ocupacionales a los trabajadores cada dos años, las empresas deberán considerar la fecha de ingreso en caso el trabajador sea nuevo o la fecha del último examen, cuando ya exista vínculo laboral vigente. Asimismo se establece que los trabajadores podrán solicitar, al término de la relación laboral, la realización de un examen médico ocupacional de salida. Se publica reglamento de ley de trabajadores de productos conserveros de pescado Se ha aprobado el Decreto Supremo N° 015-2016-TR del 15/12/2016 el reglamento de la Ley N° 27979, que regula el régimen remunerativo semanal de carácter cancelatorio para los trabajadores de la industria pesquera de consumo humano directo, por medio de esta norma se estandarizan las condiciones remunerativas de los trabajadores conserveros, cuya actividad es de naturaleza indeterminada, discontinua, atípica y supeditada a la disponibilidad del recurso hidrobiológico que procesan. Se ha dispuesto que el pago de las remuneraciones, los beneficios sociales tales como las vacaciones, la compensación por tiempo de servicios (CTS), gratificaciones, descanso semanal y asignación familiar para este sector sea de forma semanal y con carácter cancelatorio, teniendo como plazo máximo para ello el último día de cada periodo semanal


ASESORÍA TRIBUTARIA

IN F O RM E PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES PARA LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL 2016 Dra. Sandra Maritza Salas Rodríguez Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributación Empresarial por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestión del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

I. INTRODUCCIÓN Con objeto de realizar de forma eficaz las operaciones de liquidación y cierre del ejercicio 2016, así como la elaboración de la declaración jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio en referencia, a lo largo del presente informe y los siguientes informes, se abordará de manera detallada y práctica los gastos deducibles de la renta imponible. Como se sabe, frente a la deducción de un gasto debemos recurrir a los supuestos establecidos en el artículo 37° del TUO de la LIR; sin embargo, debemos tener en cuenta que la dinámica de todo gasto debe estar relacionada con una serie de principios que escapan de lo netamente establecido en dicho artículo. Para ello se debe tener en consideración en lo establecido no sólo en la Ley del Impuesto a la Renta, sino además de otras normas como en TUO de la Ley de Bancarización, el Reglamento de Comprobantes de Pago, etc. Para tener un orden en cuanto a los temas a tratar, que como es sabido es bastante amplio, en principio abordaremos el principio de causalidad y sus respectivos criterios que rigen los gastos deducibles que de ser inobservados en muchos casos podrán llevar al desconocimiento del gasto. Finalmente, desarrollaremos los principales gastos deducibles para efectos del cálculo de la renta anual. Hemos de precisar que para efectos del presente informe nuestra referencia la constituyen personas que desarrollan actividad empresarial (naturales con negocio o jurídicas). II. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD El Principio de Causalidad ha sido desarrollado en el primer párrafo del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), señala que son deducibles como gastos aquellos que cumplan con dos requisitos fundamentales: • Que sean necesarios para producir la renta • Que sean necesarios para mantener la fuente productora Además el referido artículo 37° de la LIR indica que el gasto será deducible en la medida que no se encuentre expresamente prohibido por ley. Cabe indicar que los gastos que no son admitidos expresamente son aquellos que se encuentran contemplados en el artículo 44º y que en algunos supuestos constituyen una reiteración respecto a la no deducibilidad por la inobservancia del Principio de Causalidad. Así tenemos que el inciso a) del precitado artículo 44º dispone que constituyen gastos reparables los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares, toda vez que estos no cumplen el referido principio.

Aunque la norma en referencia recoge el principio de causalidad como criterio directriz, existen gastos que no guardan una estricta relación con dicho principio y sin embargo son deducibles, cuando la propia norma así lo permite expresamente (primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador), y por otro lado, gastos que guardando vinculación con dicho principio, no resultan deducibles (gastos de representación que exceden del límite, dietas de directorio que exceden del límite, entre otros). 2.1. Criterios para observar la causalidad de un gasto El último párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que para efecto de determinar que los gastos cumplen con el Principio de Causalidad, los mismos deben cumplir con los siguientes criterios: • • • •

Normalidad Razonabilidad Generalidad para los gastos Otros

a) Normalidad En torno a este criterio, podemos decir que no se pueden deducir adquisiciones que no resulten lógicas para las actividades lucrativas de la empresa, en función a lo que se dedique o al momento en que se realice. En relación a este criterio, es muy importante señalar que la normalidad dependerá de cada caso en particular, pues lo que podría ser normal para una empresa, no lo podría ser para otra. Al respecto el Tribunal fiscal mediante RTF Nº 06392-2-2005 (20.10.2005) decidió que “A fin de analizar la razonabilidad y proporcionalidad de un gasto, deben considerarse criterios adicionales, como que los gastos sean normales de acuerdo con el giro del negocio, o que éstos mantengan cierta proporción con el volumen de las operaciones, entre otros, cuando la propia norma no disponga parámetros distintos ni los límite, criterios en función a los cuales es posible que pueda ocurrir que ante un gasto similar efectuado por dos empresas, éste no sea deducible para una de ellas y sí para la otra”. b) Razonabilidad En virtud de este criterio debe existir una relación razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta. Por tanto para que un gasto sea deducible, el mismo debe ser razonable en relación con los ingresos del contribuyente. Así también en la RTF Nº 014651-2005 (08.03.2005) tuvo similar criterio al resolver que “La legislación del Impuesto a la Renta recoge el Principio de Causalidad como regla general para admitir la deducibilidad o no de los gastos y así determinar la renta neta de las empresas, debiendo

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merituarse si el monto del gasto corresponde al volumen de las operaciones del negocio correspondiendo examinar la proporcionalidad y razonabilidad de la deducción así como el “modus operandi” de la empresa”. Como se observa de lo anterior, a efecto de deducir un gasto, se debe verificar si el mismo es razonable de acuerdo al nivel de ingresos del contribuyente. Ello significa por ejemplo que si un determinado gasto cumple con el principio de causalidad, pero el monto del mismo, no es razonable en relación con los ingresos del contribuyente, el gasto sólo sería deducible hasta lo que se entienda por razonable. c) Generalidad Legislativamente se establece que el presente criterio debe ser cumplido cuando el gasto se encuentre vinculado con servicios de salud, gastos recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta forma el beneficio debe ser de carácter “general” para todos los trabajadores teniendo en cuenta su posición dentro de la estructura organizacional de la empresa. Este criterio está relacionado directamente a la aplicación de los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37° de la LIR. Es de precisar que respecto del inciso ll) del artículo 37° de la LIR los gastos de capacitación no requieren cumplir con el criterio de generalidad, ello de acuerdo a lo señalado en la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1120, en ese sentido el empleador deberá demostrar que el gasto corresponde a una necesidad concreta, la misma que deberá ser probada con la documentación correspondiente dependiendo del tipo de capacitación que reciba el trabajador. d) Otros Criterios • Criterio del Devengado Como regla general tributaria las normas establecidas en el artículo 57º serán aplicables para la imputación de Ingresos y Gastos. Así dispone este artículo en el inciso a) que las Rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en el que se devenguen.

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Criterio Aplicable: Devengo

Al respecto, ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ni su Reglamento, ni ninguna otra norma tributaria, han definido al criterio del devengado. Por dicho motivo tanto los contribuyentes, como las Administraciones Tributarias, e incluso el Tribunal Fiscal, deben recurrir a las normas contables sobre reconocimiento de ingresos y gastos. Las Normas Internacionales de Contabilidad señalan que, el efecto económico de una transacción, se deberá reconocer cuando esta ocurre o se realiza sin entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado por dicha transacción, dicho de otra manera, los gastos se reconocen cuando

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surge la obligación de pagarlos, aun cuando no se hayan pagado ni se puedan considerar como exigibles. Dado a esta situación particular, se observa que, como consecuencia del devengo, no necesariamente existe una correspondencia o relación entre los ingresos y gastos, puesto que bien se puede no haber pagado o no haber cobrado y, aun así, si se debe pagar el impuesto. • Bancarización Ley N° 28194 Art. 4°: “El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de S/. 3,500 o US$ 1,000 (...)”. Art. 5°: “Los Medios de Pago que se utilizarán son los siguientes: Depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, órdenes de pago, tarjetas de débito expedidas en el país, tarjetas de crédito expedidas en el país, cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente (...)”. Art. 8°: “Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios (...)”. • Condición De No Habido y Notificación de Baja de Inscripción del RUC El Inciso j) Art. 44 de la LIR dispone: "Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante: (i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. (ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes." 2.2. Gastos que inciden en rentas gravadas, exoneradas e inafectas El artículo 37° de la LIR, cuando hace la referencia a la causalidad establece: “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley”. De lo anterior se desprende que aquellos gastos dirigidos en su integridad a generar rentas exoneradas e inafectas no son deducibles para determinar la renta neta. En ese sentido, el Reglamento de LIR en el artículo 21 inciso p) regula el supuesto cunado los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas y rentas exoneradas o inafectas y no sean imputables directamente a una o a otras.


ASESORÍA TRIBUTARIA

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1. Método de imputación proporcional a los gastos directos: Es aplicable en tanto la empresa determina en forma separada los gastos que inciden en la renta gravada de aquellos que inciden en rentas exoneradas o inafectas. Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas Gravadas, Exoneradas é Inafectas

Gastos deducibles

=

Gastos comunes

x

Gastos destinados a rentas gravadas Gastos destinados a rentas totales

2. Método de la renta - Porcentaje de la renta bruta: De no poder aplicarse el método anterior, se aplicará un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de: Y no se puedan imputar directamente

Gastos deducibles

=

Gastos comunes

x

Total Rentas Gravadas Total rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas

Por tanto: Gasto común x porcentaje III. PRINCIPALES GASTOS SUJETOS A LÍMITE 3.1. Gastos de Movilidad Al respecto el literal a.1) del artículo 37 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, regula que mediante la Planilla de Movilidad puede sustentarse el gasto incurrido por concepto de movilidad de los trabajadores en el desempeño de sus funciones que no puede acreditarse con comprobantes de pago, siempre que no excedan, por cada trabajador, el importe diario equivalente a 4% de la Remuneración Mínima Vital - RMV. Para efectos del presente año 2016 la remuneración RMV haciende a s/ 850.00 soles. Por tanto:

4% de s/ 850.00 = s/ 34.00 soles diarios

Re q u i s i to s que debe contener la planilla

• Numeración de la planilla. • Nombre o razón social de la Empresa o contribuyente. • Identificación del día o período que comprende la planilla, según corresponda. • Fecha de emisión de la planilla. • Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador. • Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto. • Nombres y apellidos de cada trabajador • Motivo y destino del desplazamiento.

La forma de llevar la planilla es la siguiente: Por cada período):

trabajador

(Por

Se reflejan los gastos en forma individualizada y podrá contener los gastos de uno o más días.

Forma de llevado

Planillas de gastos de movilidad de varios trabajadores (Por día): Podrá agrupar los desembolsos por concepto de gastos de movilidad incurridos por varios trabajadores, únicamente en un día. De no hacerlo, la planilla queda inhabilitada para sustentar gasto.

• Por otro lado es de precisar que este tipo de gasto también puede ser sustentado con comprobante de pago, el cual constituye gasto deducible en su integridad. 3.2. Gastos por viáticos (viajes al interior y fuera del país) De acuerdo a lo establecido en el artículo 37, inciso r) de la LIR, los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, los gastos por alimentación y los gastos por concepto de movilidad, dichos gastos, para efectos del sector privado no podrán exceder el doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Es de resaltar que los gastos de transporte serán acreditados con los pasajes correspondientes. a) Gastos por viajes al interior del país El artículo 21, inciso n) del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta, los gastos de viaje por concepto de viáticos al interior del país deberán ser sustentados con comprobante de pago, los cuales deben estar emitidos a nombre de la empresa, y deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento 2da. Quincena de Diciembre

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de comprobante de pago. En este sentido, cuando se trata de viáticos al interior del territorio nacional, la norma no da opción a poder sustentar dichos gastos con una declaración jurada, obligatoriamente tendremos que solicitar comprobantes de pago, inclusive para los gastos de movilidad.

- Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos - Periodo que comprende la declaración, el cual debe corresponder a la duración total del viaje - Fecha de declaración

En cuanto al límite deducible por viajes al interior del país el Decreto Supremo N° 007-2013, estable lo siguiente:

b) Datos específicos de la movilidad

Viático asignado al funcionario Viático máximo diario para efectos de carrera de mayor jerarquía tributarios - sector privado(* ) S/ 320.00 soles

S/ 640.00 soles

(*) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de mayor jerarquía. b) Gastos por viajes al exterior del país El artículo 21 inciso n) del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta, nos indica que los gastos de viaje por concepto de viáticos en el exterior del país deberán ser sustentados de la siguiente manera: • Alojamiento: Con los documentos que hace referencia el artículo 51-A de la LIR.

Requisitos para deducir gasto por alojamiento (art. 51-A)

• Nombre, denominación o razón social del transferente o prestador del servicio. • Domicilio del transferente o prestador del Servicio. • La naturaleza u objeto de la operación • Fecha de la operación. • Monto de la operación por cada trabajador.

• Alimentación y movilidad: Se sustenta con los documentos a que se refiere el artículo 51-A de la LIR, o en caso no se cuente con comprobantes de pago, la norma permite sustentar dichos gastos con una declaración jurada por un monto que no debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que por concepto de viáticos concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por concepto de alimentación y movilidad, respecto de una misma persona, únicamente con una de las formas previstas, el cual deberá utilizarse para sustentar ambos conceptos. Es decir, si con respecto de un viaje, se sustentan los gastos de alimentación con declaración jurada, igualmente debe sustentarse los gastos de movilidad, no teniendo el trabajador la opción de sustentar, por un lado los gastos de alimentación con documentos, y los gastos de movilidad con declaración jurada y viceversa.

- Detallar la(s) fecha(s) (día, mes, año) en que se incurrió en el gasto - Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles - Consignar el total de gastos de movilidad c) Datos específicos relativos a la alimentación - Detallar la(s) fecha(s) (día, mes, año) en que se incurrió en el gasto - Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles - Consignar el total de gastos de alimentación d) Total del gasto de movilidad y alimentación - Suma de los rubros a y c - Con respecto a los literales b y c, los datos a los que hacemos referencia son obligatorios, inhabilitando la sustentación del gasto por movilidad o alimentación con dicha declaración jurada a la falta de alguno de ellos. En cuanto al límite deducible por viajes al extranjero nos remitiremos al Decreto Supremo N° 056- 2013, vigente desde el 20-05-13, el cual establece una escala de viáticos otorgados a los funcionarios y servidores del Sector Público en función de la zona geográfica. Asimismo en virtud a lo establecido en el inciso r) del artículo 37º de la LIR el límite será el doble de lo que se le otorgue a dichos servidores tal como se muestra en el siguiente cuadro: IMPORTE

POR

VIÁTICOS AL EXTERIOR TRIBUTARIAMENTE POR DÍA

Viático asignado Zona al funcionario geográfica de carrera de mayor jerarquía

DEDUCIBLE

Límite aplicable para el sector privado con comprobante de Pago (LSP) (* )

Límite que puede ser sustentado con declaración jurada 30% de LSP

África

USD 480.00

USD 960.00

USD 288.00

América Central

USD 315.00

USD 630.00

USD 189.00

América del Norte

USD 440.00

USD 880.00

USD 264.00

América del Sur

USD 370.00

USD 740.00

USD 222.00

Asia

USD 500.00

USD 1000.00

USD 300.00

Medio Oriente

USD 510.00

USD 1020.00

USD 306.00

Caribe

USD 430.00

USD 860.00

USD 258.00

Europa

USD 540.00

USD 1080.00

USD 324.00

Oceanía

USD 385.00

USD 770.00

USD 231.00

Requisitos de la declaración jurada de gastos de viáticos (solo en el caso de viajes al exterior del país), por que como se ha hecho la referencia, en la parte pertinente a los viáticos al interior del país, no es posible para el caso de viáticos al interior del país sustentar con declaración jurada.

(*) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de mayor jerarquía.

a) Datos generales de la declaración jurada

3.3. Deducción de gastos con boletas de venta

- Nombre o razón social de la empresa o contribuyente - Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la declaración - Número de documento de identidad de la persona

Para efectos de la deducción del presente gasto solo se consideran las boletas de venta o tickets que hayan sido emitidos por contribuyentes del Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS.

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Revista de Asesoría Empresarial


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ASESORÍA TRIBUTARIA Una vez realizada la anterior precisión, en cuanto al límite para sustentar gasto con boletas o tickets equivale al 6% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorguen el derecho a deducir gasto y/o costo que se encuentren anotados en el Registro de Compras, además que el límite no podrá superar las 200 UIT.

Al respecto el inciso ñ) del artículo 21º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se considerará el importe total de los comprobantes de pago incluyendo impuestos, que sustentan costo o gasto para efectos tributarios y que cumplan con los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.

CASOS PRÁCTICOS Enver Damián de la Cruz Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

I. GASTOS SUJETOS A LÍMITE

Límite de 40 UIT

S/. 158,000.00

CASO 01: GASTOS RECREATIVOS

TOPE a utilizar

S/.

Gasto deducible

S/. 158,000.00

La empresa Z PERU SAC realiza los siguientes gastos recreativos por el ejercicio 2016, por lo que se pide determinar el monto deducible para efecto del impuesto a la renta.

Gasto reparo

S/.

158,000.00 92,000.00

CASO 2: DIETAS DIRECTORIO La empresa “LOS OLIVOS SAC” en el ejercicio 2016 ha pagado dietas del directorio a tres directores, por un monto total ascendente a S/ 370,000.00.

Datos adicionales Ingresos netos del ejercicio

S/.100,000,000.00

Gastos recreativos realizados

S/. 250,000.00

Solución: El inciso ll) del artículo 37° de la LIR señala que serán deducibles “los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. (…)

Debemos señalar, además, que dichos directores ocupan el cargo de gerentes de las distintas áreas de la empresa, motivo por el cual se encuentran en la planilla de la empresa. Asimismo, la empresa nos informa que tiene una utilidad contable de S/. 5, 000,000.00. Ante ello, la empresa nos consultas si existen reparos en los gastos efectuados por las dietas entregadas. Solución:

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias."

El Directorio de una Sociedad se elige de acuerdo a la experiencia y conocimiento que pueda aportar cada director, ya que cumplen un rol importante en el desarrollo de la empresa.

Mantener un ambiente adecuado para los trabajadores, así como realizar actividades es parte de las funciones de la empresa con el fin de mantener la fuente productora, ya que con trabajadores que tengan mayor afinidad a su empresa, se estima que produzcan de acuerdo a los estándares de la empresa o inclusive más.

El inciso m) del artículo 37° de la LIR señala que serán deducibles “las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

En consecuencia estos gastos de recreación, tienen el siguiente límite:

El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba”.

No pueden exceder del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

En consecuencia: Las dietas otorgadas a los directos en conjunto no pueden exceder para efectos del gasto:

Ingresos netos del ejercicio

S/.100,000,000.00

Gastos recreativos realizados

S/. 250,000.00

«Seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.»

S/. 500,000.00

El exceso de ese porcentaje seguirá siendo tratado

LÍMITES Límite del 0.5%

2da. Quincena de Diciembre

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INFORMATIVO VERA PAREDES

como renta de cuarta categoría. Este límite no impide que pueda pagarse más a los Directores, simplemente es el límite del gasto. UTILIDAD COMERCIAL → DIRECTOR 1 → DIRECTOR 2 → DIRECTOR 3 →

Deducción régimen general 6%

S/.18,000.00

Deducción régimen agrario 10% (tope 200 UIT)

S/.30,000.00

Tope 200 UIT

S/.770,000.00

Régimen general

S/. 5’000,000.00 S/. 150,000.00 S/. 120,000.00 S/. 100,000.00

Gasto régimen general Gasto reparo (20,000 – 18,000)

S/.18,000.00 S/.2,000.00

Régimen agrario

Tope deducción 6% UC → S/. 300,000.00 TOTAL DIETAS → S/. 370,000.00 Exceso → S/. 70,000.00 (reparo) Por lo tanto el exceso reparable Vía Adiciones en la DJ Anual 2016 es S/. 70, 000.00 CASO 03: COMPROBANTES NUEVO RUS La empresa HORIZONTE SAC presenta boletas registradas por un monto de S/. 20,000 emitidas por contribuyentes del Nuevo Rus. El monto registrado en el registro de compras en el año 2016 es de S/. 300,000.

Gasto régimen agrario

S/.20,000.00

Gasto reparo (El límite es 30,000)

S/.0.00

CASO 04: GASTOS POR ARRENDAMIENTO Y MANTENIMIENTO EN INMUEBLE COMÚN PARA VIVIENDA Y NEGOCIO El negocio ABC tiene gastos por arrendamiento y mantenimiento en inmueble común para vivienda y negocio. Datos: Arrendamiento (S/.4,000.00 x MES)

S/.48,000.00

Mantenimiento (S/.450.00 x MES)

S/. 5,400.00

Total Gasto

S/.53,400.00

Analizar el monto a deducir por boletas de ventas, según la LIR y según el régimen agrario.

Se pide determinar la deducción máxima permitida

Solución:

Solución:

Ley del Impuesto a la Renta

Al respecto el inciso s) del artículo 37° de la LIR señala que será deducible el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.

Si bien los Comprobantes de Pago (Boletas de Venta) del Nuevo RUS en principio no otorgan derecho a gasto/costo ni crédito fiscal. El inciso z) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta establece una deducción de las adquisiciones con dichos comprobantes. Régimen agrario-Ley N° 27360 Para el caso de los sujetos comprendidos en las normas de promoción del sector agrario-Ley N° 27360 y modificatorias, podrán deducir boletas de venta hasta el 10% de los montos acreditados con comprobantes que dan derecho a deducir gasto o costo, y que se encuentren anotados en el RC, hasta un tope máximo de 200 UIT. En consecuencia el límite establecido es el siguiente: 6% de los comprobantes anotados en el Registro de Compras que otorguen derecho a la deducción; para el régimen General. 10% de los comprobantes anotados en el Registro de Compras que otorguen derecho a la deducción; para el régimen Agrario. Gastos anotados en registro de compras Boletas del Nuevo RUS - identificación completa usuario Límite para deducir

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Revista de Asesoría Empresarial

S/.300,000.00 S/.20,000.00

Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50% de los gastos de mantenimiento. En principio es deducible al gasto por arrendamiento de inmuebles que se emplean para la actividad gravada. En situaciones cuando el inmueble arrendado la habite el contribuyente y parte la utilice para obtener renta de tercera categoría se establece dos límites: • Deducción máxima del 30% del monto pactado por arrendamiento. • Deducción máxima del 50% de los gastos de mantenimiento del referido inmueble. Arrendamiento (S/.4,000.00 x MES)

S/.48,000.00

Mantenimiento (S/.450.00 x MES)

S/. 5,400.00

Total Gasto

S/.53,400.00

TOPES 30% Arrendamiento

S/.14,400.00

50% Mantenimiento

S/. 2,700.00


ASESORÍA TRIBUTARIA

A

Total Gasto Deducible

S/.17,100.00

340

Leche evaporada

S/. 8.00

2,720.00

Gasto Reparo

S/.36,300.00

320

Vinagre

S/. 12.00

3,840.00

Total (S/.) Valor neto de realización

II. GASTO CONDICIONADO

Pérdida a reconocer

CASO 5: DESMEDROS

0.00 S/.12,354.00

2.2. A sientos contables

La empresa VALEN SAC con RUC N° 20426937774 con domicilio en Av. Perú 4000, luego de realizar una revisión de sus existencias al 15 de diciembre del 2016 ha detectado un lote de productos cuya fecha de vencimiento es el 15.12.2016. Cuadro de productos vencidos: Cantidad

Descripción

Valor Unitario

122

Mermelada

S/. 32.00

180

Manjar

S/. 10.50

340

Leche evaporada

S/. 8.00

320

Vinagre

S/. 12.00

Asiento contable por la desvalorización del 100% de las mercaderías --------------------------------------------------x---------------------------------------------COSTO DE VENTAS 12,354.00 695 Gasto por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 12,354.00 291 Mercaderías X/x Por la desvalorización al 100% de las mercaderías --------------------------------------------------x----------------------------------------------

69

Asiento contable por la baja y destrucción de las mercaderías vencidas

Solución: 29

1. Tratamiento Tributario 1.1. D esmedros (Inciso c) del art. 21° del Reglamento de la LIR) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesto en el inciso f) del Artículo 37 de la Ley, se entiende por: “Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.” 1.2 Procedimiento Tributario para su deducción de los Desmedros Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.” 2. Tratamiento Contable

Descripción

--------------------------------------------------x---------------------------------------------DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 12,354.00 291 Mercaderías

20

MERCADERIAS 12,354.00 201 Mercaderías X/x Por la baja y destrucción de las mercaderías --------------------------------------------------x----------------------------------------------

3. Sumilla RTF:07013-2-2014 Se indica que no ha quedado acreditada la eliminación de los supuestos espárragos quemados considerados por la recurrente como desmedros de existencias, por lo que en aplicación de lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas -ley y reglamento- los mismos constituyen retiro de bienes, en consecuencia corresponde confirmar la resolución apelada en este extremo. III. GASTOS CON BENEFICIOS CASO 6: REMUNERACIÓN AL PERSONAL CON DISCAPACIDAD La empresa SIGLO XXI SAC con RUC N° 20426937774 desea contratar personal con discapacidad. Para lo cual nos consulta el tratamiento tributario. Solución: Para entender este tratamiento debemos responder las siguientes interrogantes: 1. ¿Qué es una persona con discapacidad?

2.1. A sientos contables Cantidad

12,354.00

Valor Unitario

Pérdida

122

Mermelada

S/. 32.00

3,904.00

180

Manjar

S/. 10.50

1,890.00

La persona con discapacidad es aquella que tiene una o más deficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carácter permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en 2da. Quincena de Diciembre

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INFORMATIVO VERA PAREDES

el ejercicio de sus derechos y su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que las demás (artículo 1 de la Ley General de la Persona con Discapacidad, Ley Nº 29973).

2016, de los cuales, mediante una auditoría interna se pide determinar si estos serán reparados. Los gastos son los siguientes:

2. ¿Cómo se acredita la discapacidad? La condición de discapacidad debe ser acreditada mediante un certificado de cualquiera de los hospitales de los ministerios de Salud, de Defensa, del Interior o del Seguro Regular de Salud (EsSalud). La evaluación, calificación y certificación son gratuitas. 3. ¿Cuál es la cuota de empleo de las personas con discapacidad? Las entidades públicas están obligadas a contratar personas con discapacidad en una proporción no inferior al 5% de la totalidad de su personal. Por su parte, las empresas privadas con más de 50 trabajadores deberán contratarlas en una proporción no inferior al 3%. Para determinar la obligación de los empleadores privados se toma en cuenta el número de trabajadores registrados en la planilla electrónica en el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año. 4. ¿Contratar a personas con discapacidad genera un beneficio para el empleador? Las empresas que empleen personas con discapacidad tienen una deducción adicional en el pago del impuesto a la renta. Esta asciende al 50% sobre las remuneraciones que se paguen a los trabajadores discapacitados si es que estos representan hasta el 30% del total de la planilla. La deducción adicional llegará al 80% si es que más del 30% de la planilla de trabajadores son personas con discapacidad.

Concepto

Monto

Compra de pañales.

S/. 200.00

Adquisición de artefactos eléctricos ligados al uso doméstico.

S/. 250.00

Viajes al extranjero que no tiene relación con el giro S/. 5,000.00 del negocio. Cirugía plástica y tratamiento facial.

S/. 4,000.00

Gastos relacionados con tratamientos dentales.

S/. 380.00

Gastos de detectives que investigan alguna infidelidad conyugal.

S/. 500.00

Gastos de trámites de divorcio.

S/. 3,000.00

Ropa y abrigo personal.

S/. 500.00

Pagos por uso de gimnasio.

S/. 200.00

Servicio de masajes.

S/. 200.00

Gastos por atención del pedicurista.

S/. 250.00

Vestuario para mascotas.

S/. 325.00

Solución: El inciso a) del artículo 44 de la LIR señala que No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. Concepto

Monto

Compra de pañales.

S/. 200.00

Adquisición de artefactos eléctricos ligados al uso doméstico.

S/. 250.00

Viajes al extranjero que no tiene relación con el giro del negocio.

S/. 5,000.00

Cirugía plástica y tratamiento facial.

S/. 4,000.00

Gastos relacionados con tratamientos dentales.

S/. 380.00

Gastos de detectives infidelidad conyugal.

S/. 500.00

que

investigan

alguna

Gastos de trámites de divorcio.

S/. 3,000.00

Ropa y abrigo personal.

S/. 500.00

Pagos por uso de gimnasio.

S/. 200.00

Servicio de masajes.

S/. 200.00

Gastos por atención del pedicurista.

S/. 250.00

Vestuario para mascotas.

S/. 325.00

Total

S/. 14,805.00

Por lo tanto el monto total reparado será de S/. 14,805.00 V. RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO IV. GASTOS PERSONALES CASO 7: GASTOS PERSONALES La empresa INDUSTRIAL NEXON SAC efectuó gastos por diversos conceptos en el transcurso del año

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Revista de Asesoría Empresarial

CASO 8: RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO – PAGO A CUENTA DEL 1% El 05 de agosto de 2016, se ha constituido la empresa de servicios “SATURNO SAC” perteneciente al Régimen General, y obtuvo un Ingreso Neto Anual


ASESORÍA TRIBUTARIA por el monto de S/ 1, 050,000 por ese ejercicio. Ahora la empresa realiza proyecciones de ingreso mensuales de enero a diciembre de 2017 como se muestra en el cuadro: Mes

Ingreso Neto

Enero

90,000

Febrero

95,000

Marzo

105,000

Abril

75,000

Mayo

110,000

Junio

112,000

Julio

100,000

Agosto

80,000

Septiembre

95,000

Octubre

124,000

Noviembre

115,000

Diciembre

105,000

Total Ingreso Neto Anual 2017

1,206,000

La SUNAT estará implementando en el PDT la aplicación del 1% respecto al Régimen Mype Tributario. Los libros contables que deberá llevar la empresa son: Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado. (Art. 11° del D. Leg. 1269) CASO 9: RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO – PAGO A CUENTA DEL 1%, DEL 1.5% Y COEFICIENTE El 05 de agosto de 2016, se ha constituido la empresa de servicios “VD5 SAC” perteneciente al Régimen General, y obtuvo un Ingreso Neto Anual por el monto de S/ 1,050,000 por ese ejercicio. Ahora, en el supuesto que la empresa perciba ingresos mensuales de enero a marzo de 2017 como se muestra en el cuadro:

Nos consulta: ¿Cómo debería realizar sus pagos a cuenta mensuales en el ejercicio 2017? Datos: La UIT del 2017 es de S/ 4,050.00

Mes

Ingreso Neto

Enero 2017

580,000

Febrero 2017

720,000

Marzo 2017

500,000

Nos consulta: ¿Cómo debería realizar sus pagos a cuenta mensuales en los meses de enero, febrero y marzo?

Solución: En el presente caso considerando que en el ejercicio 2016 no se superó las 1700 UIT respecto a su Ingreso Neto Anual, la SUNAT incorporará de oficio al RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO. Ahora determinaremos el pago a cuenta mensual de acuerdo al art. 5° del D. Leg. N° 1269, el cual señala que se aplicará el 1% siempre que no supere las 300 UIT. (Se considera la UIT para el 2017 = S/ 4,050) Por lo tanto: Para el presente caso el pago a cuenta mensual será la cuota que resulte de aplicar el 1% a los ingresos netos obtenidos en el mes. Mes

Ingreso Neto

Pago a cuenta 1%

Enero

90,000

900

Febrero

95,000

950

Marzo

105,000

1,050

Abril

75,000

750

Mayo

110,000

1,100

Junio

112,000

1,120

Julio

100,000

1,000

Agosto

80,000

800

Septiembre

95,000

950

124,000

1,240

Noviembre

115,000

1,150

Diciembre

105,000

1,050

Total Ingreso Neto Anual 2017

1,206,000

12,060

Octubre

A

Datos: - UIT 2017: S/ 4,050.00 - Impuesto calculado correspondiente al ejercicio 2016 = S/ 28,450 Solución: La SUNAT incorporará de oficio al RMT, según corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos en el Régimen General de corresponder. (Según la primera disposición complementaria Transitoria del D. Leg. N° 1269) Por otro lado el art. 8° del citado D. Legislativo los contribuyentes del Régimen General se afectarán al RMT, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que si configuraron para estar comprendidos en el RMT. Por lo que se tomó en cuenta lo siguiente: • Enero 2017 En este mes se aplicará el 1% siempre que no haya 2da. Quincena de Diciembre

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INFORMATIVO VERA PAREDES

superado las 300 UIT. (Se considera la UIT para el 2017 = S/ 4,050) • Febrero 2017 Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen el límite de 300 UIT (S/ 1,215,000), declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, conforme al artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias. Por lo tanto en este mes se aplicará el 1.5% del ingreso neto mensual como pago a cuenta, ya que ha superado las 300 UIT (S/ 580,000 + S/ 720,000 = S/ 1,300,000), considerando a la UIT para el año 2017 = S/ 4,050. • Marzo 2017 En este mes se aplicará el coeficiente conforme al artículo 85° de la LIR (Coeficiente = 28,450/1, 050,000 = 0.0234) Mes

Ingreso Neto

Enero 2017

580,000

Febrero 2017

720,000

Marzo 2017

500,000

Total Ingreso Neto Anual 2017

1,800,000

Pago a cuenta 1%

5,800

1.5%

10,800

Coeficiente: 0.0234

11,700 28,300

VI. NUEVO RUS 2017 CASO 10: RECATEGORIZACIÓN EN EL NUEVO RUS En el hipotético caso que el señor Jesús Castañeda Suarez dedicado al comercio de abarrotes al por menor, sea contribuyente del Nuevo RUS, ubicado en la categoría 1 de acuerdo al comportamiento de sus operaciones. Sin embargo a partir del 1 de setiembre de 2017 dichas operaciones sufrieron variaciones, según detalle: Periodo

Adquisiciones Cuota Mensual S/. Ingresos Brutos S/. Afectas (1) S/.

Enero

3,300.00

2,000.00

20.00

Febrero

3,000.00

2,100.00

20.00

Marzo

3,100.00

2,200.00

20.00

Abril

2,900.00

1,900.00

20.00

Mayo

2,700.00

1,700.00

20.00

Junio

3,100.00

2,400.00

20.00

Julio

2,400.00

2,700.00

20.00

Agosto

3,600.00

2,500.00

20.00

Septiembre

5,200.00

3,900.00

20.00

Octubre

5,100.00

4,000.00

(2)

Total

34,400.00

25,400.00

180.00

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Revista de Asesoría Empresarial

(1) I mporte incluido impuesto (2) Importe no cancelado, al no haber vencido los impuestos de ese periodo. Solución: Los artículos 2° y 3° del Decreto Legislativo N° 937, modificado por el Decreto Legislativo N° 1270, señalan que el Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS, comprende a: a) Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales; y, b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios. Además en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos y/o el monto de sus adquisiciones afectas a la actividad no deberán superar los S/. 96,000.00, entre otros. Por otro lado los artículos 7° y 8° del citado Decreto modificado señalan que el contribuyente deberá ubicarse en alguna de las siguientes categorías según la tabla adjunta, de acuerdo a los ingresos Brutos y adquisiciones mensuales: PARAMETROS CATEGORÍAS Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) Mensuales (Hasta S/.) 1

5,000.00

5,000.00

2

8,000.00

8,000.00

Así una vez establecida la categoría en la cual se encuentre, deberá identificar el monto de la cuota a pagar según lo siguiente: Categorías

Cuota Mensual (S/ )

1

20.00

2

50.00

Forma de pago de las cuotas establecidas Respecto al pago de las cuotas establecidas en el artículo 10° del citado Decreto señala que éstos se realizarán en forma mensual, de acuerdo a la categoría en la que los sujetos se encuentran ubicados, y de acuerdo al cronograma de vencimientos establecido. Así con el pago de las cuotas se tendrá por cumplida la obligación de presentar la declaración que contiene la determinación de la obligación tributaria. Recategorización


A

ASESORÍA TRIBUTARIA Respecto a la re categorización el Artículo 11° del mismo Decreto señala que si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación en los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categoría distinta éste se encontrará obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo la variación. Por lo expuesto, señalamos lo siguiente:

Al existir variación en los ingresos deberá ubicarse en la siguiente categoría. Determinación de la Cuota De Enero a Agosto Cuota 1:

S/.20.00

A partir de Setiembre Cuota 2:

S/.50.00

El Sr. Castañeda Suarez Deberá ubicarse en una nueva categoría a partir del mes de SEPTIEMBRE 2017, por lo que el pago realizado será tomado como pago a cuenta al corresponder a una categoría menor.

Cuota según Tabla

Determinación de la Nueva Categoría

Regularización de la cuota Setiembre 2017

Al existir variación en la categoría deberá ubicarse en la siguiente cuota.

Importe de la Cuota

De Enero a Agosto Ingreso de Enero a Agosto

Menores a S/. 5,000

Según Categoría 2

S/.50.00

Adquisiciones de Enero a Agosto

Menores a S/. 5,000

Pago efectuado

S/.20.00

Ubicación de la Categoría

Categoría 1

Diferencia a regularizar

S/.30.00

A partir de Setiembre Ingreso de Setiembre y Octubre

Mayores a S/. 5,000

Adquisiciones de Setiembre y Octubre Menores a S/. 5,000 Ubicación de la Categoría

El pago de la cuota de setiembre realizado por el monto de S/ 20.00 será tomado como pago a cuenta, por lo que se realizará la regularización de S/ 30.00

Categoría 2

Categoría 1: Total de Adquisiciones e Ingresos hasta S/. 5,000 Categoría 2: Total de Adquisiciones e Ingresos hasta S/. 8,000

Al haber sufrido variación en sus ingresos a partir del mes Setiembre 2017, el Sr. Castañeda deberá ubicarse en la Categoría 2 del Nuevo RUS, correspondiéndole a partir de dicho periodo el pago de la Cuota 2 ascenderá a S/. 50.00.

Actualidad Sandra Maritza Salas Rodríguez Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributación Empresarial por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestión del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.

APRUEBAN FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y EXTINCIÓN DE DEUDAS El Ejecutivo publicó el día 08.12.2016 el Decreto Legislativo N° 1257, vigente desde el día 09.12.2016. El referido Decreto Legislativo establece el Fraccionamiento Especial de Deudas Tributarias y otros ingresos administrados por la Sunat (FRAES). Esto a fin de sincerar la deuda tributaria y determinar la extinción de varios tipos de esta. Este sinceramiento aplica solo a las desudas de personas naturales, micros, pequeñas y medianas empresas (MIPYME). El alcance de este FRAES aplica para quienes tengan deudas tributarias por impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto selectivo al consumo (ISC), impuesto especial a la minería y arancel de aduanas. Entre otros ingresos administrados por la SUNAT, figuran las regalías mineras, FONAVI por cuenta de terceros, gravamen especial a la minería, entre otros,

impugnadas y/o en cobranza coactiva al 30 de setiembre de 2016. La deuda impugnada es aquella cuyo recurso de reclamación se presentó hasta la fecha mencionada. A) F RACCIONAMIENTO El pago fraccionado consiste en que la deuda materia del FRAES se paga en cuotas mensuales iguales, salvo la primera y la última, por estar constituidas por amortización e intereses de fraccionamiento, según el artículo 8, literal b de la presente norma. La totalidad de la deuda se puede fraccionar hasta en 72 cuotas mensuales. En ningún caso, la cuota mensual puede ser menor a S/. 200.00, salvo la última. Los deudores pueden acogerse al FRAES desde la entrada en vigencia de la resolución hasta el 31 de julio de 2017. • Sujetos comprendidos Están comprendidos aquellos sujetos que entre enero 2da. Quincena de Diciembre

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INFORMATIVO VERA PAREDES

de 2012 y agosto de 2016, sean:

Más de 2,000

- Deudores con ingresos anuales que califiquen como renta de tercera categoría que no superen las 2,300 UIT. - Deudores que en todos o algunos de los períodos hayan estado acogidos al Nuevo RUS, cuyos ingresos anuales no superen las 2,300 UIT (se consideran los ingresos brutos mensuales declarados). - Personas naturales que no hubieran tenido rentas de tercera categoría ni hayan estado en el Nuevo RUS (para estos efectos califican las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría). - Incluye a las personas naturales sin RUC con deuda tributaria aduanera. • Sujetos no comprendidos No pueden acogerse al FRAES: a. Los sujetos que al 30 de setiembre de 2016 tengan contratos de estabilidad tributaria. b. Las personas naturales con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario o aduanero. c. El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, conforme se señala en el literal a) del artículo 18° de Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias. d. Los sujetos señalados en los sujetos comprendidos, si tuviesen alguna parte vinculada cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2,300) UIT, según el procedimiento previsto en los párrafos precedentes. Se entiende por parte vinculada a aquella que se encuentre en alguna de las situaciones descritas en los incisos 1) y 2) del artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias. • Bono de descuento El artículo 7° de la presente norma establece que se aplica un bono de descuento sobre las multas e intereses de las deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT. El sujeto con mayor rango de deuda, tendrá menor bono de descuento. Esto en función del ratio del total de intereses sobre la totalidad de la deuda del sujeto. La aplicación del bono de descuento se sujeta al pago de la deuda no descontada, dándose por pagadas las cuotas restantes en caso de pago fraccionado. Para dicho descuento se consideran los porcentajes establecidos en el siguiente cuadro:

50%

Para determinar el rango de la deuda en función de la UIT, se considera la UIT vigente en el año 2016. La deuda en dólares estadounidenses se convierte a moneda nacional utilizando el tipo de cambio de S/ 3.403. Habrá una modalidad del pago al contado, para deudores que se acojan hasta el 31 de julio de 2017. En este caso, se aplica un porcentaje de descuento de 20% sobre el saldo que resulte luego de la aplicación del bono de descuento. • Acogimiento El Decreto establece las siguientes condiciones para acogerse al FRAES: a. Teniendo rentas que califiquen como de tercera categoría sus ingresos anuales no superen las dos mil trescientas (2,300) UIT, desde el periodo comprendido entre enero de 2012 al periodo agosto de 2016, aún cuando se trate de rentas exoneradas e inafectas. Se entiende como ingresos anuales, a la sumatoria del monto de las ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas consignadas en las declaraciones juradas mensuales del IGV correspondientes al período señalado que hubieran presentado. Se debe verificar que la sumatoria a que se refiere el párrafo anterior no supere las 2,300 UIT por cada año, considerando el valor de la UIT vigente en cada año evaluado. Además, la sumatoria de dichos conceptos desde el periodo comprendido entre setiembre de 2015 al periodo agosto de 2016 tampoco supere las 2,300 UIT, considerando el valor de la UIT vigente al año 2016. b. Sean sujetos que en todos los periodos comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016, a que se refiere el literal anterior, hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran sido incluidos en él y sus ingresos anuales no superen el monto indicado en el literal anterior. c. Sean sujetos que en algún o algunos de los periodos comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016, a que se refiere el literal a) hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran sido incluidos en él y sus ingresos anuales no superen el monto indicado en el literal a). d. Sean personas naturales que en los periodos comprendidos entre enero de 2012 y agosto de 2016, no hubieran tenido ingresos que califiquen como renta de tercera categoría ni hubieran sido sujetos del Nuevo RUS. Se incluyen en este literal a) los deudores que al 30 de setiembre de 2016 no posean Registro Único de Contribuyentes y tengan deuda tributaria aduanera a dicha fecha. B) EXTINCIÓN DE DEUDAS

Rango de deuda en UIT

Bono de descuento

De 0 hasta 100

90%

Más de 100 hasta 2,000

70%

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Revista de Asesoría Empresarial

Extínganse las deudas tributarias pendientes de pago a la fecha de vigencia del presente decreto, inclusive las multas y las deudas contenidas en liquidaciones de


ASESORÍA TRIBUTARIA cobranza y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, por los tributos cuya administración tiene a su cargo la SUNAT, cualquiera fuera su estado, siempre que, por cada tributo o multa, ambos por período, o liquidación de cobranza o liquidación referida a la declaración aduanera, la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3,950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles). Tratándose de deuda tributaria expresada en dólares estadounidenses, para determinar si son menores a S/ 3,950.00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/10 soles), se calculará dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3.403 (tres y 403/1000 soles). Lo dispuesto en el primer párrafo se aplica a las deudas tributarias acogidas a fraccionamiento, cuando el saldo pendiente de pago al 30 de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3,950.00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles). Si el saldo pendiente de pago de un fraccionamiento a que se refiere el párrafo anterior se encuentra expresado en dólares estadounidenses, para efectos de determinar si es menor a S/ 3,950.00 (tres mil

NUEVAS DEDUCCIONES RENTAS DE TRABAJO

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novecientos cincuenta y 00/100 soles), se calculará dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3.403 (tres y 403/1000 soles). SE ESTABLECEN NUEVOS SUPUESTO DE DEDUCCIONES DE GASTOS A LAS RENTAS DE TRABAJO Y SE FIJA EN 5% LA RENTA NO DOMICILIADO POR LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Mediante el Decreto Legislativo 1258, vigente a partir del 1 de enero del 2017, se establecen modificaciones importantes a la Ley del Impuesto a la Renta referido a: 1. DEDUCCIONES DE GASTOS DE LAS RENTAS DE TRABAJO Para tal efecto el decreto aludido dispone la modificación del artículo 46° de la Ley de Renta y establece que de las rentas de cuarta y quinta categorías se puedan deducir anualmente un monto equivalente a 7 UIT (supuesto que también contempla la norma antes de la presente modificatoria), pero adicionalmente se podrán deducir como gasto hasta el límite de 3 UIT los siguientes conceptos:

* Arrendamiento: solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida. * Créditos hipotecarios: solo por crédito hipotecario para primera vivienda.

CONCEPTOS QUE COMPRENDE LAS 3 UIT

* Honorarios de médicos: siempre que califiquen como rentas de cuarta categoría y será deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales. * Servicios profesionales: Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los servicios.

¿Cómo se sustentan los referidos gastos? Los gastos establecidos serán deducibles siempre que estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos por arrendamiento que apruebe la Sunat, según corresponda. No serán deducibles: Los gasto sustentados con comprobantes de pago emitidos por un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición, o que la Sunat le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.

a) Arrendamiento Para el arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas de tercera categoría, solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Se entenderá como renta convenida al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios, así como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador.

b) Créditos hipotecarios Se permitirá la deducción de los intereses de un solo crédito hipotecario para primera vivienda por cada contribuyente. Cabe indicar que no se considera créditos hipotecarios para primera vivienda a los préstamos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia, así como a los contratos de capitalización inmobiliaria y arrendamiento financiero. c) Honorarios de médicos Se considera como honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país, siempre que califiquen como rentas de cuarta categoría. Serán deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atención de su salud, la de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad de acuerdo a lo que señale el reglamento, cónyuge o concubina, en la parte no reembolsable por los seguros. Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales. d) Servicios profesionales Se refiere a los servicios prestados en el país cuya 2da. Quincena de Diciembre

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INFORMATIVO VERA PAREDES

contraprestación califique como rentas de cuarta categoría. Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los servicios. El Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), mediante decreto supremo, establece las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darán derecho a la deducción. e) Aportaciones a Essalud Las aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) que se realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con la legislación vigente. El MEF podrá establecer la inclusión de otros gastos y, en su caso, la exclusión de cualesquiera de los gastos señalados anteriormente, considerando como criterios la evasión y formalización de la economía. 2. RENTA POR VENTA DE INMUEBLE NO DOMICILIADO TASA DEL 5% Otra importante modificación es la introducida al inciso b) del artículo 54° de la Ley de Renta, referida a las rentas de no domiciliados provenientes de la enajenación de inmuebles, para lo cual se establece la reducción de la tasa del impuesto por ganancias de capital de 30%, que estará vigente hasta el 31 de diciembre del presente año a una tasa reducida del 5% que entrará en vigencia a partir del 1 de enero 2017. Al respecto les presentamos el siguiente caso práctico: La señora Micaela Estrada es una persona natural no domiciliada, residente de Alemania, quien es propietaria de un inmueble (oficina) ubicado en Perú. El referido inmueble será vendido a una persona jurídica domiciliada en nuestro país por el monto de s/ 1’500,000.00 de soles.

invertido. Para tal efecto, en principio se debe recordar que el certificado de capital invertido permite al vendedor de un inmueble realizar el descuento del valor de compra (s/ 500,000.00) del precio de venta (s/ 1’500,000.00) y por ende determinar un menor pago del Impuesto a la Renta. En ese sentido para determinar un menor costo computable la señora Micaela debe solicitar a la Sunat un certificado de recuperación de capital invertido para lo cual se debe presentar: - Una solicitud pidiendo la emisión de la certificación para efectos de la recuperación del capital invertido, firmado por el contribuyente no domiciliado o su representante legal. - Presentar información y documentación sustentatoria que permita acreditar el costo computable de los bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar, por los cuales se solicita la certificación, de acuerdo a lo previsto en los artículos 20° y 21° de la ley del impuesto a la renta y el artículo 11° del reglamento. En consecuencia de no solicitar, la señora Micaela, la recuperación de capital invertido el monto del impuesto se calculará sobre el monto de los s/ 1’500,000.00 soles, sin aplicar ninguna deducción. (Verificar el segundo cuadro) RENTA BRUTA

S/ 1,500,000.00

CON RECUPERACIÓN CAPITAL INVERTIDO

(S/ 500,000.00)

TASA RETENCIÓN HASTA 31.12.2016 RETENCIÓN REALIZADA

RETENCIÓN REALIZADA RENTA BRUTA

Solución:

TASA RETENCIÓN HASTA 31.12.2016

Al tratarse de una persona natural y al ser enajenación de inmueble corresponde una tasa de 30% de acuerdo a lo establecido en el artículo 54° inc. b) de la Ley del Impuesto a la Renta, que estará vigente hasta el 31.12.2016, toda vez que de acuerdo al Decreto Legislativo N° 1258 recientemente publicado en el Diario oficial el Peruano (08.12.2016) se reduce la tasa al 5% y estará vigente a partir del 1 de enero del 2017. Si bien podemos apreciar que el inmueble tuvo un costo de adquisición de s/ 500,000.00, para que sea aceptado como tal, la persona natural no domiciliada debe realizar a ante la Sunat el trámite denominado recuperación de capital

S/ 300,000.00

TASA RETENCIÓN A PARTIR DEL 1 DE ENERO 2017 (D.L 1258)

Al respecto, nos consulta la persona jurídica domiciliada cuál sería el impacto tributario de la referida operación, tratamiento y cálculo correspondiente.

De acuerdo al art. 9° inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta1, al estar el inmueble ubicado en Perú, la renta generada por la venta del inmueble es considerada renta de fuente peruana.

30%

SIN RECUPERACIÓN CAPITAL INVERTIDO RETENCIÓN REALIZADA

5% S/ 50,000.00 S/ 1,500,000.00 S/ 0.00 30% S/ 450,000.00

TASA RETENCIÓN A PARTIR DEL 1 DE ENERO 2017 (D.L 1258) RETENCIÓN REALIZADA

5% S/ 75,000.00

MODIFICACIONES AL CÓDIGO TRIBUTARIO El Ejecutivo publicó el día 10.12.2016 el Decreto Legislativo N° 1263, vigente desde el día siguiente a su publicación en el Diario Oficial el Peruano. El referido Decreto establece modificaciones, incorporaciones y derogaciones al Código Tributario. Para un mejor entendimiento de las modificaciones que introduce este Decreto, a continuación haremos las referencias por temas. 1. DOMICILIO PROCESAL ELECTRÓNICO

Inciso a) del artículo 9° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF. Las producidas por predios y los derecho relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la República. 1

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Revista de Asesoría Empresarial

Mediante el artículo 3° del Decreto Legislativo en análisis se modifica el artículo 11° del Código Tributario estableciendo la posibilidad que el domicilio procesal pueda ser tanto físico o electrónico.


ASESORÍA TRIBUTARIA

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Domicilio procesal FÍSICO

SUNAT: Buzón de notificaciones que para tales efectos disponga

Domicilio procesal ELECTRÓNICO

TRIBUNAL FISCAL: Mediante Resolución Ministerial del Sector de Economía y Finanzas se dispondrá cual será el mecanismo para que se realice la notificación electrónica.

DOMICILIO PROCESAL

NOTA: cuando el sujeto obligado (contribuyente) haya señalado como domicilio procesal la modalidad electrónico, no tendrá efecto el señalamiento del domicilio procesal físico.

La fijación por parte del administrado de un domicilio procesal electrónico en los procedimientos regulados en el Código Tributario, se hará de manera progresiva y de acuerdo a lo que dispongan las normas correspondientes, según lo dispuesto por la única disposición complementaria Final del referido Decreto Legislativo. La SUNAT establecerá por resolución de superintendencia los actos que serán notificados en dicho domicilio procesal electrónico, así como los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento, los sujetos obligados; así como, las demás disposiciones necesarias para su implementación y uso. En el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal, se establecerá mediante resolución ministerial del sector Economía y Finanzas la implementación progresiva del uso y fijación del domicilio procesal electrónico, pudiendo establecer los alcances, sujetos obligados, así como los requisitos, formas y procedimiento. 2. EXPEDIENTES ELECTRÓNICOS GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Se modifica el artículo 112-B, al respecto es de indicar que el aludido artículo antes de la presente modificatoria solo hacía referencia a expedientes electrónicos de la SUNAT mas no a expedientes electrónicos a cargo del Tribunal Fiscal, por tanto la presente modificatoria radica en ese punto. En consecuencia la modificatoria establece lo siguiente: Si el procedimiento se inicia en la Administración Tributaria, la elevación o remisión de expedientes electrónicos o documentos electrónicos entre la Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal, se efectuará según las reglas que se establezcan para su implementación mediante convenio celebrado al amparo de lo previsto en el numeral 9 del artículo 101º que establece la posibilidad de celebrar convenios con otras entidades del Sector Público, a fin de realizar la notificación de sus resoluciones, así como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios. En cualquier caso, los requerimientos que efectúe el Tribunal Fiscal tanto a la Administración Tributaria como a los administrados, podrá efectuarse mediante

la utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos. Cuando se haga referencia a la presentación o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entenderá cumplida, de ser el caso, con la presentación o exhibición que se realice en aquella dirección o sitio electrónico que la Administración Tributaria defina como el canal de comunicación entre el administrado y ella. La SUNAT regula mediante resolución de superintendencia la forma y condiciones en que serán llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos. El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula la forma y condiciones en que se registrarán los expedientes y documentos electrónicos, así como las disposiciones que regulen el acceso a dichos expedientes y documentos, garantizando la reserva tributaria. 3. INTERESES MORATORIOS Se modifica el artículo 33° del Código Tributario referido a intereses y se dispone la suspensión de los intereses moratorios a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos para resolver los recursos de Reclamación (art. 142°), Apelación (art. 150° y 152°) y Resoluciones de Cumplimiento (art. 156°) hasta la emisión de la resolución que culmine con los referidos procedimientos, siempre y cuando el vencimiento del plazo fuera por causa imputable a dichos órganos resolutores. 4. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE RECURSOS DE RECLAMACIÓN Y APELACIÓN Se modifica el artículo 137° y 146° del Código Tributario y se estable un importante cambio al establecer que para la admisibilidad de estos recursos: * NO es necesario la firma de abogado (firma de letrado). * Ni tampoco adjuntar la hoja de información sumaria (formulario 6000). Asimismo se establece que en caso se haya presentado carta fianza, esta será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, 2da. Quincena de Diciembre

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INFORMATIVO VERA PAREDES

como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será devuelta de oficio.

• Artículo 173° núm. 3: Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.

Como se indicó líneas arriba, con las presentes modificatorias el Tribunal Fiscal también llevará sus expedientes de forma electrónica, para tal efecto el administrado deberá afiliarse a la notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas que para tales efectos en los siguientes días entendemos será publicado en el Diario Oficial El Peruano.

• Artículo 173° núm. 4: Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.

Declaración de Nulidad por el Tribunal Fiscal (art. 150° )

De contarse con los elementos suficientes, el TF deberá pronunciarse sobre el fondo del asunto. (*)

(*) Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondrá la reposición del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad.

Modificación importante, toda vez que antes de esta modificatoria el Tribunal Fiscal declaraba la Nulidad sin pronunciarse sobre el fondo. • En cuanto a los recursos impugnatorios que se encuentran en trámite, en los que no se adjuntó la hoja de información sumaria o no se consignó la firma del letrado hábil, se admitirán a trámite aquellos recursos de reclamación o de apelación respecto de los cuales, a la fecha de entrada en vigencia del presente decreto legislativo estuviera pendiente la notificación de la resolución de inadmisibilidad por la falta de presentación de la hoja de información sumaria y/o la consignación en el escrito del nombre del abogado que lo autoriza, su firma y/o número de registro hábil. No procederá la declaración de nulidad del concesorio de la apelación en aquellos casos en que la administración tributaria hubiera procedido con la elevación del expediente sin exigir la hoja de información sumaria y/o la consignación en el escrito del nombre del abogado que lo autoriza, su firma y/o número de registro hábil. Lo dispuesto en la presente disposición también es de aplicación respecto de aquellos recursos que se tramiten observando lo dispuesto en la Ley de Procedimiento Administrativo General y en los cuales se hubiera omitido la autorización del recurso por letrado. 5. DEROGACIÓN DE INFRACCIÓNES (Multas) Mediante el presente Decreto Legislativo se deroga las siguientes infracciones (multas) del TUO del Código Tributario: ARTÍCULO 173°: CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

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Revista de Asesoría Empresarial

• Artículo 173° núm. 6: No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administración Tributaria. ARTÍCULO 174°: CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. • Artículo 174° núm. 6: No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre la materia. • Artículo 174° núm. 7: No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las normas sobre la materia. ARTÍCULO 176°: CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES • Artículo 176° núm. 3: Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta. • Artículo 176° núm. 5: Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario • Artículo 176° núm. 6: Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período. • Artículo 176° núm. 7: Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria. ARTÍCULO 178°: CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS • Artículo 178° núm. 5: No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada.


ASESORÍA TRIBUTARIA

A

SE FIJA NUEVAS TASAS PARA EL IR DE 3RA. CATEGORÍA DOMICILIADOS Y DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS O CUALQUIER OTRA FORMA DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

del 1 de enero del 2017 se establece las siguientes modificaciones al texto del nuevo régimen simplificado

Mediante Decreto Legislativo N° 1261 emitida con fecha 10.12.2016 y vigente a partir del 01.01.2017 dispuso lo siguiente:

Se modifica lo concerniente a la categorización y se conserva solamente las dos (2) primeras categorías del Nuevo Rus. Para mejor detalle verificar el siguiente cuadro:

Dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades.

5%

IR DE 3RA. CATEGORÍA (*)

29.5 %

Disposición indirecta inciso g) del artículo 24°-A(**)

5%

(*) Aplicable a las rentas generadas por contribuyentes DOMICILIADOS. (**) Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A, referido a sumas que signifiquen una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. Recordemos al respecto que la tasa antes de la presente modificatoria era del 4.1%. Disposiciones aplicables a: a. Dividendos y otras formas de distribución de utilidades La tasa establecida por el presente decreto legislativo se aplica a la distribución de dividendos y otras formas de distribución de utilidades que se adopten o se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de enero de 2017. A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, a que se refiere el artículo 24°-A de la LIR, obtenidos entre el 1 de enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2016 que formen parte de la distribución de dividendos o de cualquier otra forma de distribución de utilidades se les aplicará la tasa de seis coma ocho por ciento (6,8%), salvo al supuesto establecido en el inciso g) del artículo 24°-A de la LIR al cual se le aplicará la tasa del cuatro coma uno por ciento (4,1%). b. Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría del ejercicio 2017 así como de los que correspondan a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018, el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor 1.0536 MODIFICACIONES AL TEXTO DEL NUEVO ÚNICO RÉGIMEN SIMPLIFICADO Mediante el Decreto Legislativo N°1270 publicado el día de hoy en el diario Oficial el Peruano y vigente a partir

• Categorización

PARÁMETROS CATEGORÍAS

Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones Mensuales

Mensuales

(Hasta S/)

(Hasta S/)

1

5,000

5,000

2

8,000

8,000

3

13,000

13,000

4

20,000

20,000

5

30,000

30,000

Se conservan solamente estas 2 categorías Se eliminan estas 3 categorías a partir del 01.01.2017

- Por tanto el cuadro de las cuotas mensuales se refleja de la siguiente manera: CATEGORÍAS

CUOTA MENSUAL (S/)

1

20

2

50

3

200

4

400

5

600

Se conservan

Quedan sin efecto a partir del 01.01.2017

• Monto de ingresos y adquisiciones permitidas En cuanto al monto de los ingresos y adquisiciones permitidas por ejercicio gravable se disminuye el monto de S/. 360,000.00 soles (norma anterior) a S/. 96,000.00 soles. • Comprobantes de pago En cuanto a la emisión de comprobantes de pago se dispone que los sujetos del presente Régimen solo deberán emitir y entregar por las operaciones comprendidas en el presente Régimen, comprobantes de pago que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de pago aprobado por SUNAT. Nótese al respecto que la norma anterior hacía referencia de manera expresa a las boletas y a los tickets que no otorgan derecho al crédito fiscal. En tal sentido, están prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en el presente Régimen, comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, según lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT. La emisión de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinará la inclusión inmediata del sujeto en el Régimen MYPE Tributario o Régimen General, según corresponda. 2da. Quincena de Diciembre

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Asimismo, estos comprobantes de pago no se admitirán para efecto de determinar el crédito fiscal del IGV ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos del Régimen General o del Régimen MYPE Tributario que los obtuvieron. Se excluye del Nuevo Rus a la EIRL - Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.

• Disposiciones aplicables a los sujetos de las categorías 3,4,5 y EIRL del Nuevo RUS Como la norma entra en vigencia todavía al 01.01.2017, los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado acogidos al Nuevo RUS en las categorías 3, 4 y 5, podrán continuar acogidos al Nuevo RUS en tanto no superen el límite máximo establecido para la categoría 2 detallada líneas arriba, asimismo podrán, de ser el caso, acogerse al Régimen Especial, Régimen MYPE Tributario o ingresar al Régimen General con la declaración y pago de la cuota del mes de enero de 2017 siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, según corresponda, con la declaración del mes de enero de 2017. En el caso de las EIRL que hubieren estado acogidas al Nuevo RUS podrán acogerse al Régimen Especial con la declaración y pago de la cuota del mes de enero de 2017 siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento o acogerse al Régimen MYPE Tributario o ingresar al Régimen General, según corresponda, con la declaración solamente (no requiere pago como en el régimen especial) del mes de enero de 2017. Tratándose de contribuyentes que se encuentren con suspensión temporal de actividades que comprenda al mes de enero de 2017, lo señalado precedentemente se realizará respecto del período en el que se produzca el reinicio de sus actividades. Finalmente, aquellos sujetos que no ejerzan cualquiera de las opciones antes señaladas serán incorporados de oficio al Régimen MYPE Tributario, salvo que en el ejercicio de sus facultades de fiscalización la SUNAT deba incorporar estos sujetos en el Régimen General, de corresponderle. RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA Mediante Decreto Legislativo N° 1269 vigente a partir del 01.01.2017, se crea el “Régimen MYPE Tributario (RMT) del Impuesto a la Renta, que comprende a “los contribuyentes micro y pequeños empresarios domiciliados en el Perú, siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en el ejercicio gravable”.

el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. • Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos netos anuales superiores a 1700 UIT. En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en más de un régimen tributario respecto de las rentas de tercera categoría, deberán sumar todos los ingresos, de acuerdo al siguiente detalle, de corresponder: - Del Régimen General y del RMT se considera el ingreso neto anual; - Del Régimen Especial deberán sumarse todos los ingresos netos mensuales según sus declaraciones juradas mensuales a que hace referencia el inciso a) del artículo 118° de la Ley del Impuesto a la Renta; - Del Nuevo RUS deberán sumar el total de ingresos brutos declarados en cada mes. 2. Exclusiones al RMT Se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes comprendidos en los alcances de la: - Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía; - Ley N° 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario; - Ley N° 29482, Ley de Promoción para el desarrollo de actividades productivas en zonas altoandinas; - Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna. 3. Determinación del impuesto a la renta en el RMT Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Régimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias. El reglamento del presente decreto legislativo, podrá disponer la no exigencia de los requisitos formales y documentación sustentatoria establecido en la normativa que regula el Régimen General del Impuesto a la Renta para la deducción de gastos a que se refiere el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, o establecer otros requisitos que los sustituyan. 4. Tasa del Impuesto El Impuesto a la Renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará aplicando a la renta anual determinada de acuerdo a lo que señale la Ley del Impuesto a la Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:

1. Sujetos NO comprendidos • Contribuyentes que tengan vinculación directa o indirectamente, en función del capital con otras personas naturales o jurídicas; y cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el límite establecido. El reglamento del decreto legislativo señalará los supuestos en que se configura esta vinculación. • Los contribuyentes que sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en

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Renta Neta Anual

Tasas

Hasta 15 UIT

10%

Más de 15 UIT

29.50%

5. Pagos a cuenta Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta


ASESORÍA TRIBUTARIA que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, la cuota que resulte de aplicar el 1% a los ingresos netos obtenidos en el mes. Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta conforme a lo que disponga el reglamento del Decreto Legislativo. Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen el límite mencionado anteriormente, declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, conforme a la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias. Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme a lo que establece el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta. La determinación y pago a cuenta mensual tiene carácter de declaración jurada. 6. Acogimiento al RMT Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al Régimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Régimen General. El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión de la declaración jurada mensual que corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento. 6.1. Incorporación de oficio al RMT

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la que podrá ser incluso anterior a la fecha de la detección, inscripción o reactivación de oficio. En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá afectarlos al Régimen General. 7. Cambio de Régimen - Los contribuyentes del Régimen General se afectarán al RMT, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que si configuraron para estar comprendidos en el RMT. Es de precisar en este caso que para el año 2017, como se indicó en el punto 5.1, la Sunat realizará incorporaciones de oficio aquellos contribuyentes que cumplan con los requisitos para pertenecer a este novedoso régimen, asimismo en los posteriores ejercicios los contribuyentes que estén acogidos al régimen general y desean acogerse al RMT, solo podrán realizarlo con la correspondiente declaración del mes de enero, de no hacerlo con la declaración del mes de enero no lo podrán realizar en el transcurso del ejercicio. - Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán acogerse al Régimen MYPE Tributario o ingresar al Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda. Los contribuyentes del Régimen General o Régimen MYPE Tributario podrán optar por acogerse al Régimen Especial en enero únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

La SUNAT incorporará de oficio al RMT, según corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos en el Régimen General de corresponder.

- Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogerán al RMT, o los contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.

6.2. Inclusión de oficio al RMT por parte de la SUNAT

9. Afectación al ITAN

Si la SUNAT detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y que no se encuentren inscritos en el RUC, o que estando inscritos no se encuentren afectos a rentas de tercera categoría debiéndolo estar, o que registren baja de inscripción en dicho registro, procederá de oficio a inscribirlos al RUC o a reactivar el número de registro, según corresponda, y acogerlos en el RMT siempre que:

Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1´000,000.00 (un millón y 00/100 soles), se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a que se refiere la Ley N° 28424.

i. No corresponda su inclusión al Nuevo RUS.

8. Obligación de ingresar al Régimen General Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el límite de 1700 UIT o configuren como sujetos no comprendidos en el RMT, determinarán el impuesto a la renta conforme al Régimen General por todo el ejercicio gravable.

10. Libros y Registros Contables Los sujetos del RMT deberán llevar los siguientes libros y registros contables:

estar

a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.

La inclusión operará a partir de la fecha de generación de los hechos imponibles determinados por la SUNAT,

b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT hasta 1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables de conformidad al segundo párrafo del artículo 65° de la LIR que establece lo siguiente: “Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT

ii. Sean sujetos que si configuran comprendidos en el RMT.

para

iii. No superen el límite de 1700 UIT.

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hasta 1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT”. Al respecto se entiende que en los próximos días se publicará la modificación de la Resolución de Superintendencia 226-2013/ SUNAT publicada el 23 de julio del año 2013 (para adaptar lo establecido por el presente Decreto) o de ser el caso se realizará un pronunciamiento al respecto. Pero si adaptáramos lo establecido en el presente Decreto, en cuanto a la obligación de llevado de libros, a lo establecido por la referida Resolución, entonces la obligación de llevar Libros y Registros, queda como sigue: CUADRO N° 1 VOLUMEN DE INGRESOS LIBROS Y REGISTROS OBLIGADOS A ANUALES LLEVAR Hasta 300 UIT Desde 300 UIT 500 UIT

Registro de Compras hasta Registro de Ventas Libro Diario Libro Mayor

Contabilidad Completa, que comprende todos los libros indicados en el rango anterior, más: Libro de Caja y Bancos y los que dispone las normas de la Ley del Impuesto a la Renta Libro de Retenciones (art. 34° de la Ley del Impuesto a la Renta) Registro de Activos Fijos Registro de Costos Registro de Inventario Permanente en unidades físicas Registro de Inventario Permanente valorizado

• MODIFICATORIAS AL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Las modificatorias realizadas mediante el presente decreto legislativo a la LIR son las siguientes: - Se modificó las 150 UIT que se señala en el art. 65° de la LIR, siendo ahora 300 UIT el monto que no deben superar “los perceptores de rentas de tercera categoría respecto de sus ingresos brutos anuales para llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia. ( Ver cuadro N° 1) - Se incorpora en el acápite (iv) del inciso b) del artículo 118 de la LIR como sujetos que no pueden acogerse al “Régimen Especial de Renta” a los auxiliares de seguros. - Se modifica el artículo 121° de la LIR respecto a que también los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán acogerse al Régimen MYPE Tributario o ingresar al Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda.

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- Se incorporó el acápite (xi) al inciso b) del artículo 118 de la LIR como sujetos que no pueden acogerse al “Régimen Especial de Renta” siendo estos los sujetos que obtengan rentas de fuente extranjera.

Nuevas actividades que NO se pueden acoger al RER

Registro de Compras Registro de Ventas Libro Diario de Formato Simplificado

Registro de Compras de Ventas Desde 500 UIT hasta Registro Diario 1,700 UIT (S/. 6'290,000) Libro Libro Mayor Libro de Inventarios y Balance

Más de 1,700 UIT

Asimismo los contribuyentes del Régimen General o RMT podrán optar por acogerse al Régimen Especial en enero únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

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Los auxiliares de seguros. Sujetos que obtengan rentas de fuente extranjera.

LEY DE PRÓRROGA DEL PAGO DEL IGV PARA LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA – IGV JUSTO Mediante la Ley Nº 30524, denominada Ley del IGV Justo, publicada el día 13.12.2016 en el Diario Oficial el Peruano , vigente partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de publicación la norma reglamentaria de la presente Ley. La presente ley tiene como objeto establecer la prórroga del pago del impuesto general a las ventas (IGV) que corresponda a las micro y pequeñas empresas-MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT, que vendan bienes y servicios sujetos al pago del referido impuesto, con la finalidad de efectivizar el principio de igualdad tributaria, y coadyuvar a la construcción de la formalidad. Contribuyentes no comprendidos: - Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT. - Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios. - Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley de la materia. - Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren afectas, correspondientes a los doce (12) períodos anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) días previos al acogimiento. Al respecto precisa que la SUNAT deberá otorgar las facilidades con un fraccionamiento especial. Con la presente ley se dispone modificar el artículo 30° de la Ley Impuesto General a las Ventas referido a la forma y oportunidad de la declaración y pago del impuesto, para tal efecto dispone que las MYPE con ventas anuales hasta 1,700 UIT pueden postergar el pago del Impuesto por tres meses posteriores a su obligación de declarar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La postergación no genera intereses moratorios ni multas.


ASESORÍA TRIBUTARIA El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que señale el Reglamento. ESTABLECEN UN RÉGIMEN TEMPORAL Y SUSTITUTORIO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LA DECLARACIÓN, REPATRIACIÓN E INVERSIÓN DE RENTAS NO DECLARADAS Mediante Decreto Legislativo N° 1264 se crea un régimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta, el cual permite a los contribuyentes domiciliados en el país declarar y, de ser el caso, repatriar e invertir en el Perú sus rentas no declaradas. La norma tiene como objetivo la regularización de las obligaciones tributarias, el mismo que entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2017. 1. Del Régimen y los sujetos comprendidos La presente norma es aplicable a aquellos contribuyentes domiciliados en el país que a la fecha de acogimiento de este Régimen cuenten con rentas no declaradas generadas hasta el ejercicio gravable 2015. Asimismo, es aplicable a las rentas gravadas con el impuesto a la renta y que no hubieran sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido objeto de retención o pago. Podrán acogerse al Régimen las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que en cualquier ejercicio gravable anterior al 2016 hubieran tenido la condición de domiciliados en el país. Nótese que la presente norma no es de aplicación a las personas jurídicas. Se entiende por rentas no declaradas a las rentas gravadas que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto a la renta y que a la fecha del acogimiento al Régimen no hayan sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido objeto de retención o pago. Se incluye la renta que se hubiere determinado sobre la base de incrementos patrimoniales no justificados, al no haber el deudor tributario justificado su origen. 2. Base imponible Se encuentra constituida por los ingresos netos percibidos hasta el 31 de diciembre de 2015, que califiquen como renta no declarada, siempre que estén representados en dinero, bienes y/o derechos situados dentro o fuera del país al 31 de diciembre de 2015. Para tal efecto se incluye, el dinero, bienes y/o derechos que se hubieran encontrado a nombre de interpósita persona, sociedad o entidad, siempre que a la fecha de acogimiento se encuentren a nombre del sujeto que se acoge a este régimen. Del mismo modo, se incluirán dinero, bienes y/o derechos que hayan sido transferidos a un trust o fideicomiso vigente al 31 de diciembre de 2015, así como los títulos al portador siempre que sea posible identificar al titular a la fecha del acogimiento. 3. Tasas aplicables Se aplicará la tasa de 10% sobre la base imponible, excepto en la parte equivalente al dinero repatriado e invertido el cual será de 7% sobre la base imponible constituida por dinero en efectivo que se repatrie y reinvierta en el país. Es de indicar que la tasa del 7% será aplicable siempre que el dinero hubiese sido repatriado en cualquier momento posterior a la fecha de publicación de la norma reglamentaria del presente decreto legislativo y hasta la fecha de presentación de la

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declaración. 4. De la repatriación e inversión Debe entenderse que la repatriación supone la acreditación del dinero en una cuenta de cualquier empresa del sistema financiero supervisada por la SBS. En cuanto a la inversión se entiende que se ha cumplido con este requisito, si es que el dinero repatriado es mantenido en el país por un plazo no menor a tres (3) meses consecutivos, contado a partir de la fecha de presentación de la declaración. 5. Plazo y forma de acogimiento Para acogerse al Régimen de debe presentar una declaración jurada donde se señale los ingresos netos que constituyen la base imponible, la fecha y el valor de adquisición de los bienes y/o derechos; el importe del dinero, identificando la entidad bancaria o financiera en la que se encuentra depositado. De igual manera, efectuar el pago del íntegro del impuesto declarado hasta el día de la presentación de la declaración que resulte de la aplicación de las tasas indicadas en el punto tres (3) de la presente alerta. La declaración jurada para acogerse al Régimen podrá presentarse hasta el 29 de diciembre de 2017, pudiendo ser sustituida hasta dicha fecha. Una vez vencido el plazo para acogerse al Régimen no se podrán presentar declaraciones rectificatorias. 6. Exclusiones No podrán acogerse al Régimen el dinero, bienes y/o derechos que representen renta no declarada que al 31 de diciembre de 2015 se hayan encontrado en países o jurisdicciones catalogadas por el Grupo de Acción Financiera como de Alto Riesgo o No Cooperantes (de alto riesgo en materia de lavado de activos o financiamiento para el terrorismo). Tampoco podrán acogerse las personas naturales que al momento del acogimiento cuenten con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por delitos aduaneros, delitos previstos en la ley Penal Tributaria y delitos vinculados a lavado de activos. También quedan excluidos de acogerse al presente régimen las personas naturales que tengan o hayan tenido la calidad de funcionarios públicos a partir del año 2009. 7. Efectos del acogimiento al Régimen El principal efecto del acogimiento al presente régimen radica en que se entenderán cumplidas todas las obligaciones tributarias del impuesto a la renta correspondientes a las rentas no declaradas. En consecuencia, La SUNAT no podrá determinar obligación tributaria vinculada con dichas rentas referidas al impuesto a la renta, ni determinar infracciones ni aplicar sanciones, así como tampoco cobrar intereses moratorios devengados, vinculados a dichas rentas. Finalmente la SUNAT podrá requerir información a las instituciones públicas competentes a efectos de verificar si las personas naturales que han solicitado su acogimiento al Régimen cuentan con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por los delitos. 2da. Quincena de Diciembre

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Indicadores Tributarios TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2016 FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION

BUENOS CONTRIBUYENTES, AFILIADOS A FACT. ELECTR. Y UESP

4y5

6y7

8y9

0

1

2y3

0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Ene-16

12.02.2016

15.02.2016

16.02.2016

17.02.2016

18.02.2016

19.02.2016

22.02.2016

Feb-16

14.03.2016

15.03.2016

16.03.2016

17.03.2016

18.03.2016

21.03.2016

22.03.2016

Mar-16

14.04.2016

15.04.2016

18.04.2016

19.04.2016

20.04.2016

21.04.2016

22.04.2016

Abr-16

13.05.2016

16.05.2016

17.05.2016

18.05.2016

19.05.2016

20.05.2016

23.05.2016

May-16

14.06.2016

15.06.2016

16.06.2016

17.06.2016

20.06.2016

21.06.2016

22.06.2016

Jun-16

14.07.2016

15.07.2016

18.07.2016

19.07.2016

20.07.2016

21.07.2016

22.07.2016

Jul-16

12.08.2016

15.08.2016

16.08.2016

17.08.2016

18.08.2016

19.08.2016

22.08.2016

Ago-16

14.09.2016

15.09.2016

16.09.2016

19.09.2016

20.09.2016

21.09.2016

22.09.2016

Sep-16

14.10.2016

17.10.2016

18.10.2016

19.10.2016

20.10.2016

21.10.2016

24.10.2016

Oct-16

15.11.2016

16.11.2016

17.11.2016

18.11.2016

21.11.2016

22.11.2016

23.11.2016

Nov-16

15.12.2016

16.12.2016

19.12.2016

20.12.2016

21.12.2016

22.12.2016

23.12.2016

Dic-16

13.01.2017

16.01.2017

17.01.2017

18.01.2017

19.01.2017

20.01.2017

23.01.2017

NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento. UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

TASA 0% 0.4 %

ITAN ACTIVOS NETOS Hasta S/. 1 000 000 (Un millón de nuevos soles) Por el exceso de S/. 1 000 000

TIPO DE CAMBIO CIERRE AÑO COMPRA VENTA 2014 2.981 2.989 2015 3.408 3.413

ITF TASA

0.005%

PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Tengan ingresos sólo por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y S/. 2,880.00 mensuales quinta categoría percibidas en el mes no superen el monto de:

Remuneración ordinaria del mes1 X Nº meses faltantes para finalizar el ejercicio. Renta Bruta Anual Proyectada (a)

Tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas S/. 2,304.00 mensuales percibidas en el mes no supere el monto de:

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA (Sujetos Domiciliados) CATEGORÍA RETENCIÓN PAGO RENTA NETA RETENCIÓN DE RENTA EFECTIVA A CUENTA 6.25% de Renta Neta PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ =5 % Renta Bruta 6.25% x 80% 80% Renta Bruta 5% Renta Bruta _______ Renta Bruta SEGUNDA Venta de 5% _______ _______ inmuebles de la Renta 80% Renta Bruta -7UIT

8% Renta Bruta

8% Renta Bruta

8% Renta Bruta

Renta Bruta (-) 7UIT

Según el Art. 40º del Reglamento del TUO de la LIR

_______

_______

QUINTA

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL

Vigencia Del 01.03.2010 en adelante Del 07.02.2003 al 28.02.2010 Del 01.11.2001 al 06.02.2003 Del 01.01.2001 al 31.10.2001

Tasa de Interés Moratorio Diario (TIM) % 0.040 % 0.050 % 0.0533 % 0.0600 %

Tasa de Interés Moratorio Mensual (TIM)% 1.20 % 1.50 % 1.60 % 1.80 %

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA

Vigencia A partir del 01.03.2010

Tasa de Interés Moratorio Mensual (TIM) % 0.60 %

A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010

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0.75 %

(*) Segun lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 397-2015-EF

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2016, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

CUARTA

UIT S/. 3,850.00 S/. 3,950.00

2015 2016 (*)

+

Gratificaciones de Julio y Diciembre

Remuneraciones ordinarias; partici+ paciones, reintegros y otras sumas extraordinarias2.

=

7 UIT3

Neta Anual = Renta Proyectada

=

Hasta 5 UIT = 8% Más de 5 UIT a 20 UIT = 14% Más de20 UIT a 35 UIT = 17% Más de35 UIT a 45 UIT = 20% Exceso de 45 UIT = 30%

Tasa del Impuesto Impuesto a la Renta (b)

(÷) 12

=

a la = Impuesto Renta (b)

Retención en el mes (c)

Según artículos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y artículo 40º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo Nº 136-2011-EF. 1 Puesta a disposición del trabajador. 2 Puesta a disposición del trabajador en meses anteriores del ejercicio. 3 7 x 3950= 27650 En los meses que se ponga a disposición de los trabajadores la participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, se aplicará complementariamente el siguiente procedimiento:

Renta Bruta Anual Proyectada calculada en (a)

x

Tasa del Impuesto

Impuesto a la Renta

- calculada en (b)

Participación de utilidades, Gratifica-

+ ciones extraordina- = rias y bonificaciones extraordinarias.

Hasta 5 UIT = 8% Más de 5 UIT a 20 UIT = 14% = Más de20 UIT a 35 UIT = 17% Más de35 UIT a 45 UIT = 20% Exceso de 45 UIT = 30%

= =

Retención Retención en el mes total

=

Renta Neta

Impuesto a la Renta

calculada + Retención en (c)


OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA Tipo de Régimen

Ingresos Ingresos > 1700 UIT

Régimen General

Libros y Registros Contables Obligatorios

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

1

Contabilidad Completa

de Inventarios y Balances, Ingresos > 500 UIT hasta Libro Libros Diario, Libro Mayor, Registro 1700 UIT de Compras y Ventas.

2

Ingresos > 150 UIT hasta Libro Diario y Libro Mayor, Registro 500 UIT de Compras y Ventas.

3

Ingresos < 150 UIT

Libro diario de formato simplificado, Registro de Compras y Ventas.

4

RER

Ingresos < 525,000

Registro de Compras y Ventas

5

Nuevo Rus

Ingresos < 360,000

No está obligado a llevar libros contables.

CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO 00 01 02 03 04 05

Otros(especificar). Factura. Recibo por Honorarios. Boleta de Venta. Liquidación de compra. Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros.

06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea. 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Nota de crédito. Nota de débito. Guía de Remisión – Remitente. Recibo por Arrendamiento. Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV. Ticket o cinta emitido por máquina registradora. Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público. Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país. Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles. Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos. 21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima. 22 Comprobante por Operaciones No Habituales Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por 23 los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. 24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A. 25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º último párrafo Res. Nº 022-98/SUNAT). Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de 26 Cuota la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo Nº 003-90-AG, Artículos 28º y 48º). 27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes 29 aDocumentos las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta. Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago 30 mediante tarjetas de crédito y débito. 31 Guía de Remisión – Transportista. Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal 32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural. 34 Documento del Operador. 35 Documento del Partícipe. 36 Recibo de Distribución de Gas Natural. que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la 37 Documentos prestación de dicho servicio. 48 Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972 50 Declaración Única de Aduanas –Importación definitiva. 52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada . 53 Declaración de mensajería o courier. 54 Liquidación de Cobranza. 87 88 89 91

Nota de Crédito Especial. Nota de Débito Especial. Nota de Ajuste de Operaciones – Ley N° 29972 Comprobante de No Domiciliado.

96 97 98 99

Exceso de Crédito Fiscal por retiro de bienes. Nota de Crédito - No Domiciliado. Nota de Débito – No Domiciliado. Otros – Consolidado de Boletas de Venta

Máximo Acto o circunstancias que determina el inicio del atraso plazo para el máximo atraso permitido. permitido el primer día hábil del mes siguiente a aquel Tres (3) me- Desde en que se realizaron las operac. relacionadas con el Libro Caja y Bancos ses ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo. Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga ingreso o se haya puesto a disposición la renta. Diez (10) el Tratándose de deudores tributarios que obtengan Libro de Ingresos y Gastos días hábiles rentas de cuarta categoría. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago. Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen del Impuesto a la Renta Libro de Inventarios y Balances General Tres (3) me- Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio ses (*) (**) gravable. Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que y f) del Artículo 34º de la Ley del días hábiles se realice el pago. Impuesto a la Renta Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizaLibro Diario meses das las operaciones. Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizaLibro Diario de Formato Sim- Tres (3) das las operaciones. plificado meses RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008-SUNAT Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizaLibro Mayor meses das las operaciones. Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio Registro de Activos Fijos meses gravable. el primer día hábil del mes siguiente al que Diez (10) Desde corresponda el registro de las operaciones según las Registro de Compras días hábiles normas sobre la materia. Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en Registro de Consignaciones días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio Registro de Costos meses gravable. Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel Registro de Huéspedes días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo. Registro de Inventario Perma- Un (1) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o nente en U.F. mes salida de bienes. Registro de Inventario Perma- Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realilas operaciones relacionadas con la entrada o nente Valorizado meses zadas salida de bienes.

Libro o Registro Vinculado a Cód. Asuntos Tributarios

5-A 6 7 8 9 10 11 12 13

14 Registro de ventas e ingresos Registro de ventas e ingresos(Artículo 23º -Resolución de 15 Superintendencia Nº 266-2004/ SUNAT) 16 Registro del Régimen de Percepciones 17 18 19

20

21

22

23

24

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.

el primer día hábil del mes siguiente a aquel en Diez (10) Desde que se emita el documento que sustenta las transacdías hábiles ciones realizadas con los clientes. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel Registro del Régimen de Re- Diez (10) en que se emita, según corresponda, el documento tenciones días hábiles que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de Registro IVAP días hábiles los bienes del Molino, según corresponda. Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (Articulo 8º- Resolución Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en de Superintendencia Nº 022-98/ días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo. SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en del Articulo 5º- Resolución de Su- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo. perintendenciaNº021-99/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo. intendencia Nº 142-2001/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo. intendencia Nº 256-2004/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo. intendencia Nº 257-2004/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo. intendencia Nº 258-2004/SUNAT)

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi25 ciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo. intendencia Nº 259-2004/SUNAT) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones o declaraciones juradas a que se hace referencia el de socios de cooperati- Diez (10) Reglamento de la Ley N° 29972, o emita o reciba el 32 Registro vas agrarias y otros integrantes días hábiles comprobante de pago respectivo, según sea el caso, por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la cancelación de la inscripción del socio. RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIANº360-2013-SUNAT (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses computado a partir del día siguiente: a) A la fecha del balance de liquidación. b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas. d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.”

2da. Quincena de Diciembre

23


TABLA DE CODIGOS IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Cuenta Propia Liquid. de Compras Retenciones Reg. Proveedores- Retenciones Utilización Servicios Prestados no Domicliados Régimen de Percepción Percepción Ventas Internas IMPUESTO A LA RENTA 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 3011 3021 3031 3041 …….. 3022 3032 3042

1011 1012 1032 1041 1052 1054 Categoría Cuenta Propia Retenciones

Especial

Amazonía

3111

3311

Agrarios D. Leg. 885 3411

Régimen

PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1) Importación de Bienes (2) Porcentaje

5ta. …….. 3052

NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPL IFICADO (Para periodos a partir de enero 2007) 1 2 3 4 4131 4132 4133 4134

CATEG.

Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a), Articulo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.

b) 5%

Cuando se nacionalice bienes usados.

c) 3.5%

Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores. Venta Interna de Bienes (3)

Porcentaje

5 4135

Operación

a) 0.5%

En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crédito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV, publicado por la SUNAT.

b) 2%

En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crédito fiscal. (4)

c) 1%

Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)

Frontera 3611

Operación

a) 10%

(1) (2) (3) (4) (5)

Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción). Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT. Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06). Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06 Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT.

TIPO DE CAMBIO 2016

ANEXO N° 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRóNICA DÍAS

ENERO A DICIEMBRE 2016 MES(*)/RUC

0

1

2y3

4y5

6y7

8y9

Enero

15.02.2016

16.02.2016

17.02.2016

10.02.2016

11.02.2016

12.02.2016

Febrero

15.03.2016

16.03.2016

17.03.2016

10.03.2016

11.03.2016

14.03.2016

Marzo

15.04.2016

18.04.2016

19.04.2016

12.04.2016

13.04.2016

14.04.2016

Abril

16.05.2016

17.05.2016

18.05.2016

11.05.2016

12.05.2016

13.05.2016

Mayo

15.06.2016

16.06.2016

17.06.2016

10.06.2016

13.06.2016

14.06.2016

Junio

15.07.2016

18.07.2016

19.07.2016

12.07.2016

13.07.2016

14.07.2016

Julio

15.08.2016

16.08.2016

17.08.2016

10.08.2016

11.08.2016

12.08.2016

Agosto

15.09.2016

16.09.2016

19.09.2016

12.09.2016

13.09.2016

14.09.2016

Septiembre

17.10.2016

18.10.2016

19.10.2016

12.10.2016

13.10.2016

14.10.2016

Octubre

16.11.2016

17.11.2016

18.11.2016

11.11.2016

14.11.2016

15.11.2016

Noviembre

16.12.2016

19.12.2016

20.12.2016

13.12.2016

14.12.2016

15.12.2016

Diciembre

16.01.2017

17.01.2017

18.01.2017

11.01.2017

12.01.2017

13.01.2017

(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. Aplicable a sujetos que al 31 de diciembre de 2015: Aplicable a sujetos que a partir del 01 de enero de 2016: -Hayan sido incorporados o estuvieren afiliados al SLE - PLE, -Se afilien al SLE – PLE -Se encuentren obligados por la RS- Nº 379-2013/SUNAT -Obtengan la calidad de generador en el SLE- PORTAL -Hubieren obtenido la calidad de generador en el SLE - PORTAL

ANEXO N° 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRóNICA ENERO A DICIEMBRE 2016 MES(*)/RUC

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

DICIEMBRE TC IMPUESTO A LA RENTA TC/VENTA (USO SUNAT)* COMPRA VENTA 3.415 3.410 3.410 3.410 3.418 3.415 3.405 3.405 3.399 3.399 3.399 3.399 3.396 3.391 3.403 3.398 3.398 3.398 3.403 3.401 3.394 3.393 3.382 3.382 3.382 3.382 3.379 3.361 3.352 * *

3.418 3.415 3.415 3.415 3.423 3.419 3.405 3.405 3.402 3.402 3.402 3.404 3.400 3.397 3.406 3.402 3.402 3.402 3.408 3.406 3.398 3.398 3.386 3.386 3.386 3.394 3.385 3.370 3.358 * *

3.413 3.418 3.415 3.415 3.415 3.423 3.419 3.405 3.405 3.402 3.402 3.402 3.404 3.400 3.397 3.406 3.402 3.402 3.402 3.408 3.406 3.398 3.398 3.386 3.386 3.386 3.394 3.385 3.370 3.358 *

(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. Nº13696-EF Numeral 17 del Artículo 5º del Reglamento del IGV.

0

1

2y3

4y5

6y7

8y9

Enero

15.08.2016

16.08.2016

17.08.2016

10.08.2016

11.08.2016

12.08.2016

Febrero

15.08.2016

16.08.2016

17.08.2016

10.08.2016

11.08.2016

12.08.2016

Marzo

15.09.2016

16.09.2016

19.09.2016

12.09.2016

13.09.2016

14.09.2016

Abril

15.09.2016

16.09.2016

19.09.2016

12.09.2016

13.09.2016

14.09.2016

005

Maíz amarillo duro

4%

Mayo

17.10.2016

18.10.2016

19.10.2016

12.10.2016

13.10.2016

14.10.2016

Junio

17.10.2016

18.10.2016

19.10.2016

12.10.2016

13.10.2016

14.10.2016

Julio

16.11.2016

17.11.2016

18.11.2016

11.11.2016

14.11.2016

15.11.2016

008 009 010

4% 10% 15%

Agosto

16.11.2016

17.11.2016

18.11.2016

11.11.2016

14.11.2016

15.11.2016

Septiembre

16.12.2016

19.12.2016

20.12.2016

13.12.2016

14.12.2016

15.12.2016

Octubre

16.12.2016

19.12.2016

20.12.2016

13.12.2016

14.12.2016

15.12.2016

Noviembre

16.01.2017

17.01.2017

18.01.2017

11.01.2017

12.01.2017

13.01.2017

Diciembre

16.01.2017

17.01.2017

18.01.2017

11.01.2017

12.01.2017

13.01.2017

Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los   mismos Carnes y despojos comestibles Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos,   moluscos y demás invertebrados acuáticos Oro gravado con el IGV Minerales metálicos no auríferos Bienes exonerados del IGV Oro y demás minerales metálicos   exonerados del IGV Minerales no metálicos

(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.

Categorias 1 2 3 4 5

- 24

Parámetros Cuota Total Ingresos Total Adquisicio- Mensual Brutos Mensua- nes Mensuales (S/. ) les (Hasta S/. ) ( Hasta S/. ) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

Cronograma para presentar la Declaración y efectuar el pago de regularización del Impuesto a la Renta y del ITF

Cronograma para presentar la Declaración y efectuar el pago de regularización del Impuesto a la Renta y del ITF

Fecha de Vencimiento

Último dígito del RUC

Fecha de Vencimiento

0 1 2 3 4 5

23/03/2016 28/03/2016 29/03/2016 30/03/2016 31/03/2016 01/04/2016

6 7 8 9 Buenos Contribuyentes

04/04/2016 05/04/2016 06/04/2016 07/04/2016 08/04/2016

Revista de Asesoría Empresarial

014 017 031 034 035 036

% 4%

4% 4% 10% 10% 1.5% 1.5% 10%

Servicios SUJETOS AL SPOT R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)

Último dígito del RUC

20 50 200 400 600

Código Venta de bien gravado con IGV 004 Recurso Hidrobiológico

039

Aplicable a -Nuevos obligados con ingresos iguales o mayores a 75 UIT -Los sujetos que sean designados como principales contribuyentes a partir del 01 de enero de 2016. TABLA DEL NUEVO RéGIMEN úNICO SIMPLIFICADO D. LEG. N° 967 (24-12-06)

BIENES SUJETOS AL SPOT R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)

Código 012 019 020 021 022 024 025 026 030 037

Servicios gravados con IGV Intermediación laboral y tercerización Arrendamiento de bienes   Mantenimiento   y reparación de bienes muebles Movimiento   de carga   Otros servicios empresariales Comisión   mercantil  Fabricación   de bienes por encargo Servicio   de transporte de personas   Contratos   de construcción Demás   servicios gravados con el IGV

% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 4% 10%


ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

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IN F O RM E IMPUESTO A LA RENTA – DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES C.P. Luis Arroyo Correa Contador Público. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo Vera Paredes

I. INTRODUCCIÓN Las operaciones que realizan las entidades, de conformidad con el artículo 223 de la Ley General de Sociedad deben contabilizarse aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera, pero la ley del impuesto a la renta, no permite que ciertos gastos o ingresos devengados no sean computables para efectos de determinar la renta imponible, ocasionando diferencias temporales. Igualmente, la misma LIR no permite que los gastos enunciados en el artículo 44 y los límites establecidos del artículo 37 del mismo cuerpo legal, sean deducibles para determinar la renta imponible, en este caso ocasiona diferencias permanentes.

Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (perdida) fiscal del periodo. • Pasivo por impuesto diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: - Las diferencias temporarias deducibles - La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y - La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

La NIC 12 es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta (también llamado impuesto a las ganancias), pues el principal inconveniente que se suscita al contabilizar este impuesto, está relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:

• Las diferencias temporarias:

a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y,

a) Diferencias temporarias imponibles

b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas. II. DEFINICIONES

Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o b) Diferencias temporarias deducibles Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a periodos futuros cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

• Ganancia contable:

• Base fiscal

Es la ganancia neta o pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

De un activo o pasivo, es el importe atribuido para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

• Ganancia (perdida) fiscal:

III. ASPECTOS A CONSIDERAR

Es la ganancia (perdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

Para la deducción de gastos:

• Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias:

2. Reglas específicas:

Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

- Limitaciones (gastos de representación, recreativos, remuneraciones al directorio, donaciones, gastos de vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación, VMR, donaciones aceptadas en base a la RN, gastos sustentadas con BV, depreciación de AF, exceso de comisiones mercantiles

• Impuesto corriente:

1. Reglas generales (causalidad, fehaciencia, valor de mercado, devengado, costo o gasto, otros).

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INFORMATIVO VERA PAREDES

en el exterior, etc.). - Condicionadas: desvalorización de existencias, cobranza dudosa, gastos que para su perceptor representa renta de 2da, 4ta, 5ta, BV según el contribuyente, etc.) 3. Prohibiciones (gastos personales, sanciones por entidades públicas, gastos no sustentados con CP, amortización de intangibles de duración ilimitada, impuesto a la renta, depreciación de activos revaluados voluntariamente, donaciones (actos de liberalidad), asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones no admitidas por la ley del IR, etc. 4. Costo computable: costo de adquisición, costo de producción 5. Valor de mercado: es el valor de un producto, bien o servicio determinado por la oferta y demanda del mercado. IV. BASE CONTABLE VS BASE TRIBUTARIA a) Base Contable La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, este debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situación Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs). b) Base Tributaria • Base tributaria de un activo La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros. Ejemplo de base tributaria de un activo: 1) Base tributaria de una maquina: El costo de una maquina es de S/.100, 000 de los mismos, ya ha sido deducida de una depreciación acumulada de S/.30, 000 (en el periodo corriente y en los anteriores), y el resto del costo será deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación o como un importe deducible en caso de disposición del activo en cuestión. Los ingresos actividades ordinarias generados por el uso de la maquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objetos de tributación y las eventuales perdidas por la disposición son fiscalmente deducibles. Análisis: La base tributaria de la maquina es de S/.70, 000 2) Base tributaria de una cuenta por cobrar: Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un importe en libros de S/.50, 000 los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinación de la ganancia fiscal. Análisis: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/.50, 000

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Revista de Asesoría Empresarial

• Base tributaria de un pasivo La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que será deducible tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe es ingresos de actividades ordinarias que no resulten imponibles en periodos futuros. Ejemplo de base tributaria de un pasivo: 1) Base tributaria de los Honorarios profesionales Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios pendientes de pago, de gastos acumulados (o devengados) con un importe de S/.20, 000 el gasto correspondiente será deducible conforme a nuestra legislación en el mes del devengo. Análisis: La base tributaria de los honorarios por pagar es S/.20, 000 2) Base tributaria de una factura por pagar Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar provenientes de gastos acumulados (o devengados) por un importe en libros de S/.5, 000 El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducción fiscal. Análisis: La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados es de S/.5, 000 V. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS - POR IMPUESTOS CORRIENTES El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (perdida) fiscal del periodo. Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y los anteriores, excede el importe a pagar por esos periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo (saldo a favor). - POR IMPUESTOS DIFERIDOS Según el siguiente esquema: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: ACTIVOS POR a) Las diferencias temporales deducibles IMPUESTOS b) La compensación de pérdidas obtenidas en DIFERIDOS periodos anteriores, que todavía no hayan sido objetos de deducción fiscal; y c) La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores. PASIVOS POR Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias IMPUESTOS a pagar en periodos futuros, relacionadas con las DIFERIDOS diferencias temporales imponibles.

Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos están relacionados a las diferencias temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos están vinculados a las


ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA diferencias temporales imponibles. VI. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES Las diferencias temporales imponibles son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las diferencias temporales imponibles generan el reconocimiento de pasivos tributarios diferidos. Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros se recuperara en forma de beneficios económicos, que la entidad recibirá en periodos futuros. Cuando el importe en libros del activo exceda a su base tributaria, el importe de los beneficios económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible, y la obligación de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporal se ira revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta NIC exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos. Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se produce cuando las cuotas de depreciación utilizadas para determinar la ganancia (perdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos contables. La diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base tributaria, que será igual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las normas tributarias, para determinar la ganancia fiscal del periodo actual y de los anteriores. En estas condiciones surgirá una diferencia temporal imponible, que producirá un pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciación a efectos fiscales es mayor a la registrada contablemente, si la depreciación contable es acelerada (la depreciación fiscal es menor que la registrada contablemente, surgirá una diferencia temporal deducible, que producirá un activo por impuestos diferidos). De acuerdo a nuestra legislación tributaria del impuesto a la renta, podemos mencionar que las siguientes situaciones generan diferencias temporales imponibles: • Activo adquirido vía leasing, que se deprecia una tasa tributaria mayor a la vida útil contable (NIC 16) • Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en un solo ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10 años. • Revaluación de activos inmovilizados • Diferencias de cambio. VII. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. En ese sentido, se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporales deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que pueda cargar esas diferencias temporales deducibles.

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A mayor detalle, podemos mencionar que detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, esta inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad. Una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. En estos casos se producirá una diferencia temporal entre el importe en libros del citado pasivo y su base tributaria. Por consiguiente, aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperaran en periodos posteriores, cuando sea posible la deducción del pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base tributaria, la diferencia entre ambos importes dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperaran en periodos posteriores. De la misma forma, y considerando la normatividad del impuesto a la renta, podemos mencionar que las siguientes situaciones generan diferencias temporales deducibles: - Estimación de deudas incobrables reconocidas como gasto que aún no cumplen con los requisitos exigidos en la normatividad del impuesto a la renta para su deducibilidad. - Estimación de desvalorización de existencias, que aún no han sido destruidas. - Depreciación contable de un activo inmovilizado mayor a la depreciación aceptada tributariamente. - Reconocimiento de deterioro de activos - Rentas de cuarta o quinta categoría que no han sido pagadas por el empleador a la fecha de la DJ anual del impuesto a la renta. - Amortización de intangibles. Resumiendo lo anterior: Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que son deducibles Activos por impuestos al determinar la ganancia (perdida) fiscal diferidos correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Son las cantidades de impuestos sobre las Pasivos por impuestos ganancias a pagar en periodos futuros, diferidos relacionadas con las diferencias temporales imponibles.

VIII. CASOS PRÁCTICOS Caso 01: VACACIONES NO PAGADAS La empresa ‘’OMEGA’’ tiene registrado en sus libros contables al 31-12-2016 vacaciones por pagar por un importe de S/.15, 000 Se estima que este monto será pagado efectivamente en el mes de Mayo 2017, con posterioridad a la presentación de la declaración jurada anual 2016 y que por consiguiente, será un gasto deducible para el ejercicio 2017. Se solicita: Registrar contablemente al 31 diciembre 2016 y su aplicación con la NIC 12 Solución: En este caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar) que no es 2da. Quincena de Diciembre

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INFORMATIVO VERA PAREDES

deducible como gasto en el año 2016, no obstante será deducible en el ejercicio en que dicho pasivo

se pague (2017), lo cual estaría originando la aplicación de la NIC 12.

Ejercicio

Pasivo

Base contable

Base tributaria

2016

Vacaciones por pagar

15,000

15,000

Monto que será deducible (NIC 12)

Pago de vacaciones

2017

Cierre

Tipo de diferencia

Genera

Monto

15,000

Deducible

Activo tributario diferido

4,200

(15,000)

Cierre año2016 Vacaciones por pagar 2017

Diferencia

15,000

0

(15,000) 0

0

Contabilización:

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

-------------------------------------------------x---------------------------------------------37 Activo diferido 4,200 371 Impuesto a la renta diferido a la renta diferido3711 Impuesto Resultados 88 Impuesto a la renta 4,200 882 Impuesto a la renta – Diferido el reconocimiento del X/x Por activo tributario diferido. -------------------------------------------------x----------------------------------------------

Caso 02: VEHÍCULO ADQUIRIDO VÍA LEASING La empresa ‘’EL GRAN CHAPARRAL’’ adquirió un vehículo a S/.100,000 vía leasing del ejercicio 2013 por un plazo por dos años. Para efectos tributarios se aplicara la depreciación acelerada del 50% anual de acuerdo a lo establecido en el decreto legislativo Nro. 299, no obstante para efectos contables se aplicara la tasa de depreciación del 20% anual basado en la vida útil del activo, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 16 ‘’ Propiedades, planta y equipo’’ Se solicita:

-------------------------------------------------x---------------------------------------------37 Activo diferido 225 371 Impuesto a la renta diferido a la renta diferido3711 Impuesto Resultados 59 Resultados acumulados 225 5912 Ingresos de años anteriores el ajuste de la D.T. por la X/x Por variación de tasa de I.R. 2017.

Ejercicio 2013

Activo Vehículo (costo) Tasa de depreciación

2013

Depreciación

Cierre 2013 Vehículo (valor neto) 2014

Depreciación

Contabilizar las operaciones al 31-12-2016 y su aplicación de la NIC 12 Solución: En el caso descrito, se observa que la tasa contable(20%) es menor la tasa aceptada para efectos tributarios (50%) por lo que esta situación estaría generando una diferencia temporal y la contabilización de un pasivo tributario diferido.

Base contable

Base tributaria

100,000

100,000

Diferencia

Tipo de diferencia

Genera

Monto

20%

50%

20,000

50,000

30,000

80,000

50,000

30,000

Imponible

Pasivo tributario diferido

9,000

20,000

50,000

30,000

Imponible

P.T.D

9,000

Ajuste

D.T. por

variación

de tasa

de I.R.

deducible

A.T.D.

(1,200)

2015

Depreciación

20,000

0

20,000

Reversión D. T. I.

A.T.D

(5,600)

2016

Depreciación

20,000

0

20,000

Reversión D. T. I.

A.T.D

(5,600)

variación

de tasa

De I.R.

Imponible

P.T.D.

300

20,000

0

20,000

Reversión D. T. I.

A.T.D

(5,900) (*)

ajuste

D.T. por

2017

Depreciación

(*) De acuerdo al D. Legislativo 1261 publicado el 10.12.2016 la tasa del I.R tercera categoría domiciliados en el país es del 29.5% Para el año 2015 el ATD es una diferencia temporaria deducible de S/.5, 600 y para el año 2016 la diferencia temporaria deducible es también del S/.5, 600 y para el año 2017 la diferencia temporal deducible es de S/.5, 900 Contabilización al 31.12.2016: 88

-------------------------------------------------x---------------------------------------------Impuesto a la renta 5,600 882

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Impuesto a la renta – Diferido

Revista de Asesoría Empresarial

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Pasivo diferido 5,600 Impuesto a la renta diferido el reconocimiento del X/x Por pasivo diferido. -------------------------------------------------x---------------------------------------------491

Caso 03: PÉRDIDAS TRIBUTARIAS La empresa ‘’ASTRONAUTAS’’ obtuvo una perdida tributaria ascendente a S/.100, 000 en el ejercicio gravable 2016, eligiendo el sistema ‘’A’’ para compensar la citada perdida. En ese sentido, se espera que la empresa obtenga una renta neta imponible en los ejercicios siguientes, contra los cuales se pueda aplicar dicha perdida tributaria.


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ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA Se solicita:

Resultados al 31-12-2016

Registrar contablemente al 31 diciembre 2016 aplicando la NIC 12

Estado de resultados al 31 de Diciembre del 2016

Solución: En principio debemos indicar que un activo tributario diferido puede provenir de perdidas tributarias que se han generado en el presente ejercicio, y que será aplicadas en el futuro para determinar un menor impuesto a la renta.

S/.100,000

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

28% (PERDIDA)

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

28% (S/.100,000)

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

S/.28,000

Costo de ventas

(60,000) 80,000

Gastos operativos: Gastos administrativos

(38,040)

Gastos de ventas

(9,510)

Otros ingresos (gastos) Otros ingresos

12,000

Otros gastos

(2,450)

Utilidad operativa

42,000

Utilidad antes de impuestos

42,000

Con esta información, la empresa nos presenta datos adicionales:

Registro contable:

Recibos por honorarios no pagados a la fecha de la declaración jurada anual del impuesto a la renta.

S/.10,000

Gastos por infracciones tributarias

S/.17,000

Solución:

-------------------------------------------------x---------------------------------------------Activo diferido 28,000 371 Impuesto a la renta diferido a la renta diferido3711 Impuesto Resultados 59 Resultados acumulados 28,000 592 Pérdidas acumuladas Por el reconocimiento del activo tributario diferido X/x referido a la perdida tributaria obtenida, por la aplicación de la NIC 12 -------------------------------------------------x---------------------------------------------37

-------------------------------------------------x---------------------------------------------Activo diferido 1,500 371 Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido3711 Resultados 59 Resultados acumulados 1,500 592 Pérdidas acumuladas Por el ajuste en la variación de X/x tasa de I.R. ejercicio 2017, del activo tributario diferido. -------------------------------------------------x---------------------------------------------37

Caso 4: DETERMINACIÓN DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS

La empresa ‘’MEGANEGOCIOS’’ tiene el siguiente Estado de

De acuerdo a la base legal: Inciso v) artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Señala que los gastos que constituyan para sus perceptoras rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrían deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Por otra parte la cuadragésima octava disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los gastos antes mencionados que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en el ejercicio anterior. En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados a la fecha de la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta 2016 por la empresa ‘’ MEGANEGOCIOS’’ podrán ser deducibles en el ejercicio en el cual se paguen efectivamente (2017). Por otra parte, el artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que no son aceptados como gastos las multas, recargos e intereses moratorios previstos en el código tributario; por consiguiente, los gastos por infracciones tributarias no serán aceptados en el Ejercicio 2016 ni en un ejercicio posterior (diferencia permanente).

Ejercicio

Activo

Base contable

Base tributaria

2016

Honorarios por pagar

10,000

10,000

Monto que será deducible (NIC 12) CIERRE 2016

140,000

Utilidad bruta

De esta forma, se deberá reconocer un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO en la medida que sea probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las perdidas, por lo cual, la empresa deberá pronosticar si se espera que en los próximos (4) ejercicios se generan las utilidades mayores a la perdida obtenida. Por consiguiente, el importe por el que se reconocerá el ATD será en este caso la cantidad que se espere dejar de pagar a la autoridad tributaria. PERDIDA TRIBUTARIA

Ventas

Honorarios pagar

por

Diferencia

Tipo de diferencia

Deducible

Genera

Monto

(10,000) 10,000

0

10,000 (10,000)

2017

Pago de honorarios

(0)

10,000

CIERRE 2017

Cierre del periodo

0

0

Reversión

A.T.D ajustado Abono de A.T.

2,950 2,950

Importante: 2da. Quincena de Diciembre

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INFORMATIVO VERA PAREDES

La base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En aplicación de las normas tributarias se establece: Detalle – ejercicio 2016

Se solicita: registrar contablemente al 31 diciembre 2015 en aplicación a la NIC 12

Tratamiento tributario

Utilidad antes de impuestos

La empresa ‘’ALFA’’ tiene facturas por cobrar por S/.450, 000 sobre el cual al cierre del ejercicio 2016 existe una estimación de cobranza dudosa por el importe de S/.15, 000, sabiendo que la utilidad de la compañía del ejercicio 2016 es S/.580, 000

42,000

Solución:

(+) Diferencias permanentes

17,000

(+) Diferencias temporales

10,000

Según la normatividad del impuesto a la renta, para que sea deducible el gasto por cobranza dudosa, deben cumplir con ciertos requisitos:

Resultado antes de impuestos

69,000

Impuesto a la renta (28%)

19,320

(+) Adiciones

a) Aspectos sustanciales:

Contabilización: -------------------------------------------------x---------------------------------------------Impuesto a la renta 19,320 881 Impuesto a la renta–corriente 88 Impuesto a la renta 2,800 882 Impuesto a la renta –diferido 37 Activo diferido 2,800 371 Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido – 3712 resultado Tributos, contraprestaciones 40 y aportes al sistema de 19,320 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría. Por el reconocimiento del X/x impuesto a la renta del ejercicio. -------------------------------------------------x---------------------------------------------88

Caso 5: CUENTAS POR COBRANZA DUDOSA Ejercicio 2016

Activo

• Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios; o, • Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda; o, • El protesto de documentos; o, • El inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o, • Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación, sin que ésta haya sido satisfecha. b) Aspectos formales: • Que la estimación al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. Comentario: La empresa ‘’ ALFA ’’ para el ejercicio 2016, no ha cumplido con dichos requisitos, el gasto no es aceptado, no obstante para el ejercicio 2017 (cuando cumpla con los requisitos) el gasto si será aceptado tributariamente. Calculo de la diferencia temporal:

Base contable

Base tributaria

Facturas por cobrar

15,000

15,000

Cobranza dudosa

(15,000)

Cierre 2016 Facturas por cobrar

0

15,0000

2017

Cumplimiento de requisitos

0

(15,000)

2017

Cierre del ejercicio

0

0

Determinación del impuesto a la renta:

Diferencia Tipo de diferencia

15,000

Deducible

Genera

Monto

Activo tributario diferido

4,200

88

Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido – 3712 resultado Tributos, contraprestaciones 40 y aportes al sistema de 166,600 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría. Por el reconocimiento del X/x impuesto a la renta del ejercicio. -------------------------------------------------x----------------------------------------------

37

En el ejercicio 2017, la empresa cumplirá con los requisitos para que el gasto por las cuentas incobrables sean aceptado tributariamente y dicho importe deberá registrarse a través de las ‘’deducciones’’ del PDT anual – DJ del impuesto a la renta.

Detalle

371

Tratamiento tributario

Utilidad antes de impuestos año 2016

580,000

(+) adición de la cobranza dudosa (diferencia temporal)

15,000

Resultado antes de impuestos

595,000

Impuesto a la renta 28%

166,600

-------------------------------------------------x---------------------------------------------Impuesto a la renta 166,600 881 Impuesto a la renta–corriente 88 Impuesto a la renta 4,200 882 Impuesto a la renta- diferido

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Activo diferido

Revista de Asesoría Empresarial

4,200


APÉNDICE LEGAL

C

PRINCIPALES NORMAS LEGALES DEL 1 AL 31 de Diciembre 2016

DESCRIPCIÓN

Nº DE NORMA

FECHA DE VIGENCIA

D. Leg. Nº 1258

01.01.2017

D. Leg. Nº 1257

09.12.2016

D. Leg. Nº 1261

01.01.2017

D. Leg. Nº 1269

01.01.2017

Jueves, 08 de diciembre de 2016 DECRETO LEGISLATIVO Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto a la Renta Jueves, 08 de diciembre de 2016 DECRETO LEGISLATIVO Decreto Legislativo que establece el fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT. Sábado, 10 de diciembre de 2016 DECRETO LEGISLATIVO Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto a la Renta. Martes, 20 de diciembre de 2016 DECRETO LEGISLATIVO Decreto Legislativo que crea el Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta

08.12.2016 DECRETO LEGISLATIVO

artículo 75 de la Ley; conforme a los textos siguientes: "Artículo 46.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes pagados por concepto de:

DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.

LEY N° 1258

DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Artículo 1.- Objeto El presente decreto legislativo tiene por objeto ampliar la base tributaria e incentivar la formalización a través de la modificación de la tasa del impuesto a la renta aplicable a las ganancias de capital obtenidas por personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas por la enajenación de inmuebles situados en el país, así como establecer incentivos para que las personas naturales domiciliadas exijan comprobantes de pago permitiendo la deducción de gastos de las rentas del trabajo. Artículo 2.- Definición Para efecto del presente decreto legislativo se entenderá por Ley al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias. Artículo 3.- Modificación del artículo 46, del inciso b) del artículo 54, del penúltimo párrafo del artículo 65 y del primer párrafo del artículo 75 de la Ley Modifícanse el artículo 46, el inciso b) del artículo 54, el penúltimo párrafo del artículo 65 y el primer párrafo del

a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas de tercera categoría. Solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Para tal efecto, se entenderá como renta convenida: i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios, así como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador; y, ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que grave la operación, de corresponder. b) Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda. Se considera crédito hipotecario para vivienda al tipo de crédito establecido en el numeral 4.8 del Capítulo I del Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolución SBS Nº 11356-2008 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya, siempre que sea otorgado por una entidad del sistema financiero. Asimismo, se entiende como primera vivienda a la establecida en el literal mm) del artículo 2 del Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo

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por Riesgo de Crédito aprobado por la Resolución SBS Nº 14354-2009 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya. Para efectos del presente inciso no se considera créditos hipotecarios para primera vivienda a: i) Los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia. ii) Los contratos de capitalización inmobiliaria. iii) Los contratos de arrendamiento financiero. Se permitirá la deducción de los intereses de un solo crédito hipotecario para primera vivienda por cada contribuyente. c) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país, siempre que califiquen como rentas de cuarta categoría. Serán deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atención de su salud, la de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad de acuerdo a lo que señale el reglamento, cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros. Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales. d) Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso b) del artículo 33 de esta ley. Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los servicios.

Registro Único de Contribuyentes. ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que grave la operación, de corresponder, se realice utilizando los medios de pago establecidos en el artículo 5 de la Ley Nº 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía y normas modificatorias, independientemente del monto de la contraprestación. Cuando parte de la contraprestación sea pagada utilizando formas distintas a la entrega de sumas de dinero, se exigirá la utilización de medios de pago únicamente por la parte que sea pagada mediante la entrega de sumas de dinero. El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto supremo podrá establecer excepciones a la obligación prevista en este acápite considerando como criterios el importe de los gastos, los sectores así como las excepciones previstas en la Ley Nº 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía y normas modificatorias. Las disposiciones previstas en la citada Ley Nº 28194 son aplicables en tanto no se opongan a lo dispuesto en el presente acápite. La deducción de los gastos señalados en este artículo y los que se señalen mediante decreto supremo se deducirán en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrán exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por cada ejercicio. Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categorías solo podrán deducir el monto fijo y el monto que corresponda a los gastos a que se refiere el penúltimo párrafo de este artículo por una vez.”

e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el artículo 18 de la Ley Nº 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.

“Artículo 54.- (…)

El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto supremo establece las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darán derecho a la deducción a que se refiere el inciso d) del segundo párrafo de este artículo, así como la inclusión de otros gastos y, en su caso, la exclusión de cualesquiera de los gastos señalados en este artículo, considerando como criterios la evasión y formalización de la economía.

(…)”

Los gastos establecidos en este artículo y los que se señalen mediante decreto supremo, excepto los previstos en el inciso e) del segundo párrafo de este artículo, serán deducibles siempre que: i) Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT, según corresponda. No será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante: 1. Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. 2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el

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b) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles.

“Artículo 65.- (…) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas de segunda categoría que excedan veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias, deberán llevar un Libro de Ingresos, de acuerdo a lo señalado por resolución de superintendencia de la SUNAT.” “Artículo 75.- Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año, dicho total se disminuirá en el importe de la deducción correspondiente al monto fijo a que se refiere el primer párrafo del artículo 46 de esta ley. (…)” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- Vigencia El presente decreto legislativo entra en vigencia el 1 de enero de 2017.


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Segunda.- Gastos sustentados con comprobantes de pago

acogimiento al FRAES.

Para efecto de lo dispuesto en el artículo 46 de la Ley, la SUNAT podrá establecer mediante resolución de superintendencia los supuestos en los cuales los gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente.

2.2 Cuando se haga referencia a un artículo sin indicar la norma a la que corresponde, se entenderá referido al presente decreto legislativo.

El requisito previsto en el acápite i) del cuarto párrafo del artículo 46 de la Ley será exigible a partir de la entrada en vigencia de la resolución de superintendencia que emita la SUNAT, de conformidad con lo señalado en el párrafo anterior. Tercera.- Plazo para resolver las solicitudes de devolución del saldo a favor por rentas del trabajo Las solicitudes de devolución del saldo a favor por rentas del trabajo deberán ser resueltas y notificadas en el plazo establecido en el Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816 cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado mediante Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA Única.- Derogatoria Deróguese el último párrafo del artículo 65 y el segundo párrafo del artículo 79 de la Ley. 08.12.2016 DECRETO LEGISLATIVO

2.3 Cuando se haga mención a un párrafo o literal sin señalar el artículo al que corresponde, se entenderá referido al artículo en el que se encuentre. Artículo 3. Alcance del FRAES 3.1 Establézcase el FRAES, con carácter excepcional, para los sujetos señalados en el artículo 5, con deudas tributarias por impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto selectivo al consumo, impuesto especial a la minería, arancel de aduanas, entre otros y por otros ingresos administrados por la SUNAT, tales como regalía minera, FONAVI por cuenta de terceros, gravamen especial a la minería, entre otros, impugnadas y/o en cobranza coactiva al 30 de setiembre de 2016. 3.2 Entiéndase por deuda impugnada a aquella cuyo recurso de reclamación, apelación o demanda contencioso administrativa se hubiera presentado hasta el 30 de setiembre de 2016. No se considera deuda impugnada aquella que se canceló para su impugnación. Artículo 4. Deuda no comprendida El FRAES no comprende las siguientes deudas: a. Deuda incluida en alguno de los procedimientos concursales al amparo de la Ley Nº 27809, Ley General de Sistema Concursal, y normas modificatorias o procedimientos similares establecidos en normas especiales.

DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE EL FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y OTROS INGRESOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

LEY N° 1257

DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE EL FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y OTROS INGRESOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT Artículo 1. Objeto El presente decreto legislativo tiene por objeto sincerar la deuda tributaria y otros ingresos administrados por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) que se encuentren en litigio en la vía administrativa, judicial o en cobranza coactiva, así como extinguir las deudas tributarias menores a una (1) Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Artículo 2. Definiciones 2.1 Para efecto del presente decreto legislativo se entenderá por: a. FRAES: al Fraccionamiento Especial de las deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT. b. Deuda materia del FRAES: a la deuda pendiente de pago contenida en resoluciones de determinación, liquidaciones de cobranza o liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, resoluciones de multa, órdenes de pago u otras resoluciones emitidas por la SUNAT que contengan deuda; más sus correspondientes intereses, actualización e intereses capitalizados que correspondan aplicar de acuerdo a ley; actualizadas hasta la fecha de aprobación de la solicitud de

b. Deuda por pagos a cuenta del impuesto a la renta del ejercicio gravable 2016. c. Deudas por aportes a la Oficina de Normalización Previsional (ONP) y al Seguro Social de Salud (ESSALUD). Artículo 5. Sujetos comprendidos 5.1 Pueden acogerse al FRAES, los sujetos que tengan las deudas a que se refiere el artículo 3, siempre que: a. Teniendo rentas que califiquen como de tercera categoría sus ingresos anuales no superen las dos mil trescientas (2 300) UIT, desde el periodo comprendido entre enero de 2012 al periodo agosto de 2016, aun cuando se trate de rentas exoneradas e inafectas. Se entiende como ingresos anuales, a la sumatoria del monto de las ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas consignadas en las declaraciones juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas (IGV) correspondientes a los periodos comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016 que hubieran presentado. Para tal efecto, se verifica desde el año 2012 hasta el año 2015, año por año, que la sumatoria a que se refiere el párrafo anterior no supere las dos mil trescientas (2 300) UIT por cada año, considerando el valor de la UIT vigente en cada año evaluado; y que, además, la sumatoria de dichos conceptos desde el periodo comprendido entre setiembre de 2015 al periodo agosto de 2016 tampoco supere las dos mil trescientas (2 300) UIT, considerando el valor de la UIT vigente al año 2016.

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b. Sean sujetos que en todos los periodos comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016, a que se refiere el literal anterior, hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran sido incluidos en él y sus ingresos anuales no superen el monto indicado en el literal anterior. En este caso, se debe considerar para efecto de la sumatoria el monto de los ingresos brutos mensuales declarados en dicho régimen siendo de aplicación lo dispuesto en el tercer párrafo del literal a. en lo que corresponda. c. Sean sujetos que en algún o algunos de los periodos comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016, a que se refiere el literal a., hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran sido incluidos en él y sus ingresos anuales no superen el monto indicado en el literal a. En este caso, se debe considerar para efecto de la sumatoria el monto de los ingresos brutos mensuales declarados en dicho régimen y la sumatoria a que se refiere el segundo párrafo del literal a. siendo de aplicación lo dispuesto en el tercer párrafo del literal a. en lo que corresponda. d. Sean personas naturales que en los periodos comprendidos entre enero de 2012 y agosto de 2016, no hubieran tenido ingresos que califiquen como renta de tercera categoría ni hubieran sido sujetos del Nuevo RUS. Se incluyen en este literal a los deudores que al 30 de setiembre de 2016 no posean Registro Único de Contribuyentes y tengan deuda tributaria aduanera a dicha fecha. 5.2 Para el cálculo de la sumatoria a que se refieren los literales a., b. y c. del párrafo anterior, solo se considera lo consignado en las declaraciones mensuales que se encuentren en los sistemas informáticos de la SUNAT hasta el 30 de setiembre de 2016. 5.3 El FRAES no comprende a los deudores que se encuentren en los supuestos señalados en los literales a. b. y c. del párrafo 5.1, si tuviesen alguna parte vinculada cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2 300) UIT, según el procedimiento previsto en los párrafos precedentes. Se entiende por parte vinculada a aquella que se encuentre en alguna de las situaciones descritas en los incisos 1. y 2. del artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias.

sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario o aduanero. c. El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, conforme se señala en el literal a) del artículo 18 de Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias. Artículo 7. Bono de descuento de la deuda acogida al FRAES 7.1 Los sujetos acogidos al FRAES accederán a un bono de descuento que se aplica sobre los intereses, actualización e intereses capitalizados, así como sobre las multas y sus respectivos intereses, actualización e intereses capitalizados contenidos en la deuda materia del FRAES, considerando la extinción prevista en el artículo 11, dependiendo de la modalidad de pago elegida. 7.2 El bono de descuento se determina en función del rango de la totalidad de las deudas tributarias y por otros ingresos administrados por la SUNAT, a que hace referencia el artículo 3, actualizados al 30 de setiembre de 2016, del sujeto que solicite acogerse al FRAES, considerando la extinción prevista en el artículo 11, aun cuando no todas las deudas sean materia de dicha solicitud. Para dicho descuento se consideran los porcentajes establecidos en el siguiente cuadro: Rango de deuda en UIT

Bono de descuento

De 0 hasta 100

90%

Más de 100 hasta 2 000

70%

Más de 2 000

50%

7.3 Para determinar el rango de la deuda en función de la UIT, se considera la UIT vigente en el año 2016. 7.4 Para efecto de lo establecido en los párrafos anteriores, la deuda en dólares estadounidenses se convierte a moneda nacional utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).

5.4 No se considera para el cómputo de los ingresos a que se refieren los literales a., b. y c. del párrafo 5.1, montos distintos a los señalados en dichos literales.

Artículo 8.- Bono de descuento adicional, modalidades y plazos para el pago

5.5 También se consideran incluidos a los deudores que no hubieran declarado los ingresos anuales a que se refiere el presente artículo, siempre que conforme con lo dispuesto por este artículo, tengan ingresos no declarados que no superen las dos mil trescientas (2 300) UIT anuales ni una parte vinculada cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2 300) UIT, sin perjuicio de la facultad de fiscalización de la SUNAT.

a. Pago al contado:

Artículo 6. Sujetos no comprendidos No pueden acogerse al FRAES: a. Los sujetos que al 30 de setiembre de 2016 tengan contratos de estabilidad tributaria. b. Las personas naturales con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario o aduanero, ni tampoco los sujetos incluidos en los literales a., b. y c. del párrafo 5.1 y párrafo 5.5 del artículo 5, cuyos representantes, por haber actuado en calidad de tales, tengan

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Las modalidades de pago a elegir son al contado y/o fraccionado, de acuerdo a la forma y condiciones señaladas en la resolución de superintendencia que se emita para tal efecto:

El deudor puede acogerse a la modalidad de pago al contado, hasta el 31 de julio de 2017. En dicho caso, adicionalmente al bono de descuento previsto en el artículo 7, se le aplica un porcentaje de descuento de veinte por ciento (20%) sobre el saldo de los conceptos descritos en el párrafo 7.1 del artículo 7, que resulte luego de la aplicación del bono de descuento. El bono de descuento y el porcentaje adicional se aplican a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES, debiendo realizar el pago a dicha fecha. En este caso, la deuda materia del FRAES se actualiza hasta la fecha de presentación de la solicitud. b. Pago fraccionado: i. La deuda materia del FRAES se paga en cuotas mensuales iguales, salvo la primera y la última. Dichas cuotas están


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constituidas por amortización e intereses de fraccionamiento.

Artículo 10. Incumplimiento de pago de cuotas

La amortización es la parte de la cuota que cubre el saldo insoluto del tributo u otros ingresos administrados por la SUNAT, más sus respectivos intereses, actualización e intereses capitalizados, así como las multas y sus respectivos intereses, actualización e intereses capitalizados, actualizados hasta la fecha de aprobación de la solicitud de acogimiento al FRAES.

10.1 Las cuotas vencidas y/o pendientes de pago están sujetas a la TIM de conformidad con lo establecido en el artículo 33 del Código Tributario y pueden ser materia de cobranza coactiva.

Para determinar los intereses del fraccionamiento se aplicará el cincuenta por ciento (50%) de la Tasa de Interés Moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario. Los intereses de fraccionamiento se aplicarán desde el día siguiente de la aprobación de la solicitud de acogimiento al FRAES. ii. La totalidad de la deuda se puede fraccionar hasta en 72 cuotas mensuales. iii. En caso se aplique el bono de descuento previsto en el artículo 7, el fraccionamiento se considerará extinguido cuando las cuotas pagadas amorticen el importe equivalente al total del saldo insoluto fraccionado más los intereses, actualización e intereses capitalizados no descontados, así como las multas y sus respectivos intereses, actualización e intereses capitalizados no descontados, conforme se señala en el artículo 7, y cuando se paguen los intereses del fraccionamiento correspondientes a dicha amortización. La aplicación del bono de descuento conlleva a que se den por pagadas todas las cuotas restantes. iv. En ningún caso, la cuota mensual puede ser menor a S/ 200,00 (doscientos y 00/100 soles), salvo la última. v. Los pagos efectuados por las cuotas del fraccionamiento se imputan de acuerdo a lo que se establezca en el reglamento. Artículo 9. Requisitos, forma y plazo de acogimiento 9.1 El deudor debe presentar su solicitud de acogimiento al FRAES en la forma y condiciones que se establezca mediante resolución de superintendencia de la SUNAT. 9.2 Los deudores pueden acogerse al FRAES desde la entrada en vigencia de la resolución a que se refiere el párrafo anterior y hasta el 31 de julio de 2017. 9.3 El deudor debe indicar la deuda que es materia de su solicitud. El acogimiento es por el total de la deuda contenida en la resolución de determinación o liquidación de cobranza o liquidación referida a la declaración aduanera, resolución de multa, orden de pago u otra resolución emitida por la SUNAT, teniendo en cuenta lo ordenado por la resolución de intendencia, resolución del Tribunal Fiscal o sentencia del Poder Judicial, de corresponder. 9.4 Para efectos del FRAES, se entiende efectuada la solicitud de desistimiento de la deuda impugnada con la presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES, y se considera procedente el desistimiento con la aprobación de la referida solicitud de acogimiento. 9.5 El órgano responsable dará por concluido el reclamo, apelación o demanda contencioso-administrativa respecto de la deuda cuyo acogimiento al FRAES hubiera sido aprobado. 9.6 La SUNAT informará al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial sobre las deudas acogidas al FRAES para efecto de lo previsto en el párrafo precedente.

10.2 La SUNAT está facultada a proceder a la cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de pago cuando se acumulen tres o más cuotas vencidas y pendientes de pago total o parcialmente. 10.3 En caso que la SUNAT proceda de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo anterior, la totalidad de las cuotas pendientes de pago están sujetas a la TIM a que se refiere el párrafo 10.1, la cual se aplica: a. Tratándose de las cuotas vencidas y pendientes de pago, a partir del día siguiente del vencimiento de la cuota y hasta su cancelación; y, b. Tratándose de las cuotas no vencidas y pendientes de pago, a partir del día siguiente del vencimiento de la tercera cuota vencida. 10.4 No se accederá al bono de descuento que otorga el presente decreto legislativo, cuando: a. Se acumulen tres o más cuotas vencidas y pendientes de pago, total o parcialmente, o b. No se efectúe el pago del importe incluido en la cuota que extingue el fraccionamiento conforme se señala en el acápite iii. del literal b. del artículo 8, hasta el último día hábil del mes siguiente al vencimiento de esta. 10.5 En caso de que el deudor acumule tres o más cuotas vencidas y pendientes de pago, total o parcialmente, este se encontrará impedido de ser calificado como buen contribuyente, en tanto no cumpla con el pago de la totalidad de dichas cuotas. Artículo 11. Extinción de deudas 11.1 Extínganse las deudas tributarias pendientes de pago a la fecha de vigencia del presente decreto legislativo, inclusive las multas y las deudas contenidas en liquidaciones de cobranza y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, por los tributos cuya administración tiene a su cargo la SUNAT, cualquiera fuera su estado, correspondiente a los deudores tributarios a que se refiere el artículo 5, siempre que, por cada tributo o multa, ambos por período, o liquidación de cobranza o liquidación referida a la declaración aduanera, la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles). 11.2 Tratándose de deuda tributaria expresada en dólares estadounidenses, para determinar si son menores a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/10 soles), se calculará dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles). 11.3 Lo dispuesto en el párrafo 11.1 se aplica a las deudas tributarias acogidas a fraccionamiento, cuando el saldo pendiente de pago al 30 de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles). 11.4 Si el saldo pendiente de pago de un fraccionamiento a que se refiere el párrafo anterior se encuentra expresado en dólares estadounidenses, para efectos de determinar si es menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles), se calculará dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles). 2da. Quincena de Diciembre

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11.5 No se aplica lo dispuesto en el presente artículo a las deudas señaladas en el artículo 4, ni a aquellas de los sujetos a que se refiere el artículo 6. Artículo 12. Acciones de la SUNAT La SUNAT, respecto de las deudas tributarias a que se refiere el artículo precedente, realiza las siguientes acciones según corresponda: a. Declara la procedencia de oficio de los recursos de reclamación en trámite de aquellas deudas extinguidas. Para estos efectos, se puede aplicar lo dispuesto en el artículo 105 del Código Tributario. b. No ejerce o, de ser el caso, concluye cualquier acción de cobranza coactiva respecto de la deuda extinguida. c. Tratándose de deuda impugnada ante el Tribunal Fiscal o el Poder Judicial, la SUNAT comunica a dichas entidades respecto de la extinción de la deuda. Artículo 13. Suspensión de la Cobranza Coactiva Para los deudores que presenten la solicitud de acogimiento al FRAES, por las deudas, periodos y montos solicitados, se suspende la cobranza coactiva desde el mismo día de la presentación hasta que se resuelva su solicitud. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA. Vigencia El presente decreto legislativo entra en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el diario oficial “El Peruano”. SEGUNDA. Normas reglamentarias y complementarias Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se dictan las normas reglamentarias y complementarias necesarias para la correcta aplicación de lo dispuesto en el presente decreto legislativo. TERCERA. Compensación y devolución Lo dispuesto en el presente decreto legislativo no da lugar a compensación ni devolución de monto alguno, en caso de existir pagos en exceso o saldos a favor del deudor. 10.12.2016 DECRETO LEGISLATIVO

Para efecto del presente decreto legislativo se entenderá por Ley al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias. Artículo 3.- Modificación del último párrafo del artículo 52-A, del inciso a) del artículo 54, del primer y segundo párrafos del artículo 55, del primer párrafo del inciso e) del artículo 56, del artículo 73, del artículo 73-A y del primer y segundo párrafos del artículo 73-B de la Ley. Modifícanse el último párrafo del artículo 52-A, el inciso a) del artículo 54, el primer y segundo párrafos del artículo 55, el primer párrafo del inciso e) del artículo 56, el artículo 73, el artículo 73-A y el primer y segundo párrafos del artículo 73-B de la Ley; conforme a los textos siguientes: “Artículo 52-A.- (…) Lo previsto en los párrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24 de esta ley, los cuales están gravados con la tasa de cinco por ciento (5%).” “Artículo 54.- (…) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo aquellas señaladas en el inciso f) del artículo 10 de la ley. (…).” “Artículo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%) sobre su renta neta. Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A. El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (…).” “Artículo 56.- (…) e) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14 de la ley: cinco por ciento (5%). (…).”

Artículo 1.- Objeto

“Artículo 73.- Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, deberán retener el veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%) de los importes pagados o acreditados y abonarlo al fisco dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando como fecha de nacimiento de la obligación el mes en que se efectuó el pago de la renta o la acreditación correspondiente. Esta retención tendrá el carácter de pago definitivo.”

El presente decreto legislativo tiene por objeto ampliar la base tributaria e incentivar la formalización a través de la modificación de las tasas impositivas aplicables al impuesto a la renta empresarial de los contribuyentes domiciliados y a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades de fuente peruana. Artículo 2.- Definición

“Artículo 73-A.- Las personas jurídicas comprendidas en el artículo 14 que acuerden la distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el cinco por ciento (5%) de las mismas, excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se realicen a favor de

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LEY N° 1261

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APÉNDICE LEGAL personas no domiciliadas en el país o a favor de las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país. La obligación de retener también se aplica a las sociedades administradoras de los fondos de inversión, a los fiduciarios de fidecomisos bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, respecto de las utilidades que distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribución de utilidades, obtenidos por los fondos de inversión, fideicomisos bancarios y patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras. La obligación de retener el impuesto se mantiene en el caso de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario de ADR’s (American Depositary Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts). Cuando la persona jurídica acuerde la distribución de utilidades en especie, el pago del cinco por ciento (5%) deberá ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribución. El monto retenido o los pagos efectuados constituirán pagos definitivos del impuesto a la renta de los beneficiarios, cuando estos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Perú. Esta retención deberá abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.” “Artículo 73-B.- Las sociedades administradoras de los fondos de inversión, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios retendrán el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categoría para los contribuyentes, aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%) sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio. Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto a una tasa distinta al veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%), por las rentas a que se refiere el párrafo anterior, la retención se efectuará aplicando la tasa a la que se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversión Empresarial o por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos establecidos en las leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente deberá comunicar tal circunstancia al agente de retención, conforme lo establezca el Reglamento. (…).” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- Vigencia El presente decreto legislativo entra en vigencia el 1 de enero de 2017. SEGUNDA.- Convenios de estabilidad (…) TERCERA.- Dividendos y otras formas de distribución de utilidades La tasa establecida por el presente decreto legislativo se aplica a la distribución de dividendos y otras formas de distribución de utilidades que se adopten o se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1

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de enero de 2017. A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, a que se refiere el artículo 24-A de la Ley, obtenidos entre el 1 de enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2016 que formen parte de la distribución de dividendos o de cualquier otra forma de distribución de utilidades se les aplicará la tasa de seis coma ocho por ciento (6,8%), salvo al supuesto establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley al cual se le aplicará la tasa del cuatro coma uno por ciento (4,1%). CUARTA.- Presunción de distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades A fin de aplicar lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria Final del presente decreto legislativo y la Novena Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 30296, Ley que promueve la reactivación de la economía, se presumirá sin admitir prueba en contrario, que la distribución de dividendos o de cualquier otra forma de distribución de utilidades que se efectúe corresponde a los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, más antiguos. QUINTA.- Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría del ejercicio 2017 así como de los que correspondan a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018, el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor 1,0536. 10.12.2016 DECRETO LEGISLATIVO

DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

LEY N° 1261

DECRETO LEGISLATIVO QUE CREA EL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA CAPÍTULO I DISPOSICIONES GENERALES Artículo 1.- Objeto El presente decreto legislativo tiene por objeto establecer el Régimen MYPE Tributario - RMT que comprende a los contribuyentes a los que se refiere el artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliados en el país; siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable. Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias, en lo no previsto en el presente decreto legislativo, en tanto no se le opongan. Artículo 2.- Definiciones (…)

2da. Quincena de Diciembre

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Artículo 3.- Sujetos no comprendidos

obtenidos en el mes.

No están comprendidos en el RMT los que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta conforme a lo que disponga el reglamento del presente decreto legislativo.

a) Tengan vinculación, directa o indirectamente, en función del capital con otras personas naturales o jurídicas; y, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el límite establecido en el artículo 1. Para los efectos del presente inciso, el reglamento del presente decreto legislativo señalará los supuestos en que se configura esta vinculación. b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. c) Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos netos anuales superiores a 1700 UIT.

6.2 Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen el límite a que se refiere el numeral anterior, declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta conforme a lo previsto en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias.

En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en más de un régimen tributario respecto de las rentas de tercera categoría, deberán sumar todos los ingresos, de acuerdo al siguiente detalle, de corresponder: - Del Régimen General y del RMT se considera el ingreso neto anual; - Del Régimen Especial deberán sumarse todos los ingresos netos mensuales según sus declaraciones juradas mensuales a que hace referencia el inciso a) del artículo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta; - Del Nuevo RUS deberán sumar el total de ingresos brutos declarados en cada mes.

Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme a lo que establece el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. 6.3 La determinación y pago a cuenta mensual tiene carácter de declaración jurada. CAPÍTULO III ACOGIMIENTO, CAMBIO DE RÉGIMEN, LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Artículo 7.- Acogimiento al RMT Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al Régimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Régimen General y siempre que no se encuentren en algunos de los supuestos señalados en los incisos a) y b) del artículo 3.

TRIBUTACIÓN PARA EL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión de la declaración jurada mensual que corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.

Artículo 4.- Determinación del impuesto a la renta en el RMT

Artículo 8.- Cambio de Régimen

4.1 Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Régimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.

8.1 Los contribuyentes del Régimen General se afectarán al RMT, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que no incurrieron en los supuestos señalados en el artículo 3.

CAPÍTULO II

4.2 El reglamento del presente decreto legislativo podrá disponer la no exigencia de los requisitos formales y documentación sustentatoria establecidos en la normativa que regula el Régimen General del Impuesto a la Renta para la deducción de gastos a que se refiere el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, o establecer otros requisitos que los sustituyan. Artículo 5.- Tasa del Impuesto El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará aplicando a la renta neta anual determinada de acuerdo a lo que señale la Ley del Impuesto a la Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle: RENTA NETA ANUAL

TASAS

Hasta 15 UIT

10%

Más de 15 UIT

29,50%

Artículo 6.- Pagos a cuenta 6.1 Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos

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Los sujetos del RMT ingresarán al Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, de acuerdo a lo que establece el artículo 9. 8.2 Los contribuyentes del Régimen Especial se acogerán al RMT o los sujetos del RMT al Régimen Especial de acuerdo con las disposiciones contenidas en el artículo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta. 8.3 Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogerán al RMT, o los contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS. (...) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS Primera. Incorporación de oficio al RMT La SUNAT incorporará de oficio al RMT, según corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos en el Régimen General de corresponder.


ASESORÍA LABORAL

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IN F O RM E Recuento de las normas laborales durante el 2016 Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

I. INTRODUCCIÓN Este ha sido un año trascendental para el país, se eligió un nuevo presidente y se publicaron o entraron en vigencia algunas normas laborales de interés general. Por tanto en las siguientes líneas señalaremos las principales normas que entraron en vigencia durante el 2016, así como las más importantes normas que estarán vigentes desde el 2017. Una de las normas más importantes es sin duda el incremento de la Remuneración Mínima Vital, la ampliación del periodo de descanso por maternidad y la obligación de contratar personal con discapacidad, así mismo en el 2017 dejarán de tener eficacia la norma de “Privilegio de la prevención y corrección de las conductas infractoras” que estará vigente hasta mediados del 2017, norma que brinda una cobertura más flexible respecto a las infracciones laborales, y que a partir de la 12 de abril –si no se prorroga- se aplicarán de manera más drástica. 1. Sobre la extensión del descanso por maternidad Una de las normas de orden laboral que entro en vigencia en el 2016 fue la que extendía el descanso de maternidad de 90 a 98 días, desde el 10 de marzo entro en vigencia en el nuevo periodo de licencia por maternidad, que ya no será de 90 días sino de 98. Ello, luego de que se modificara el reglamento de la Ley 26644, que establece el cambio en el goce del derecho del descanso prenatal y posnatal de la trabajadora gestante. Según el Decreto Supremo 002-2016-TR publicado el nueve de marzo, la madre trabajadora podrá optar por diferir parcial o totalmente los días de descanso del periodo prenatal probable del día del parto. La gestante puede hacer uso de su reposo de 49 días naturales de prenatal y un lapso de 49 días más de posnatal. En caso de que la gestante decida ampliar su descanso posnatal de 49 días naturales, este se iniciará el día del parto y se incrementará con el número de días de prenatal diferido, tal como sucede ahora con el periodo de 90 días. En un primer momento existió una divergencia con la nueva propuesta y la administración de EsSalud, ya que no se proveyó como se debía atender esta nueva ampliación del descaso por maternidad, así

que EsSalud desconocía, en un primer momento, la ampliación de dicho plazo, sin embargo con la publicación de la normas antes citada (DS N° 002-2016-TR), se estableció que el subsidio por maternidad también sería coherente con el descanso así que tanto el descanso y el subsidio serán por los 98 días. 2. Incremento de la remuneración mínima vital (RMV) Este año también representó un incremento para los trabajadores que perciben ingresos mínimos, ya que se oficializo el incremento de la RMV, este incremento afecta otros ingresos laborales que también nutren los ingresos de los trabajadores, como son: 2.1. Asignación familiar De acuerdo a la Ley N° 25129, es un beneficio para los trabajadores de la actividad privada cuyas remuneraciones no se regulan por la vía de la negociación colectiva y que tengan a su cargo a uno o más hijos menores de 18 años, pudiéndose ampliar excepcionalmente hasta los 24 años en caso de que el hijo estuviese siguiendo estudios superiores o universitarios. La asignación familiar equivale al 10% del monto de la RMV vigente en el momento de su percepción, es decir, a ochenta y cinco soles (S/ 85) a partir del 1 de mayo del presente año. Se debe tener en cuenta que la asignación familiar es –por definición- un beneficio resultante de la mayor carga familiar, por lo tanto, no debe ser considerada un monto inmerso en la remuneración mínima. 2.2. Mínimo nocturno El trabajador que labora en horario nocturno, entendiendo por tal el desarrollado entre las diez de la noche y las seis de la mañana, no podrá percibir una remuneración semanal, quincenal o mensual inferior a la remuneración mínima vital vigente a la fecha del pago, incrementada en un 35%. Desde mayo, el mínimo nocturno ascenderá a la suma de S/ 1,147.50 resultante de incrementar en el porcentaje señalado del 35% los S/ 850 de la RMV. 2.3. Trabajadores de la actividad agraria De acuerdo con el artículo sétimo de la Ley N°

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27360, la remuneración diaria de los trabajadores agrarios –que incluye a la compensación por tiempo de servicios y a las gratificaciones- se actualizará en el mismo porcentaje que los incrementos de la RMV: Como quiera que la RMV se haya incrementado en esta oportunidad en un 13,33%, la remuneración mínima de los agrarios pasaría de S/ 29,27 por día a S/ 33,17. 2.4. Mínimos sectoriales Tanto la remuneración mínima de los periodistas como la de los mineros se calculan en función de la RMV; en el primer caso ascendería al monto de tres Dispositivo

mínimos, esto es, S/ 2,550; en el segundo, es igual a una RMV incrementada en el 25%, es decir, S/1 ,062.50. 2.5. Modalidades formativas laborales Si bien no se trata de contratos de trabajo -pero sí de figuras previas- en los convenios relativos a las modalidades de formación laboral, concretamente de aprendizaje, práctica profesional, capacitación laboral juvenil y pasantía; las subvenciones a que tiene derecho el participante se calculan en función a la RMV. Cuadro resumen:

RMV

Asig Familiar

Mínimo nocturno

DS 011-2011-TR

675.00

67.50

911.25

DS 007-2012-TR

750.00

75.00

DS 005-2016-TR(*)

850.00

85.00

Remuneraciones mínimas sectoriales Mineros

Periodistas

Agrario (por día)

8.43.75

2,025

26.34

1012.50

937.50

2,250

29.37

1,147.50

1,062.5

2,550

33.17

(*) Desde el primero de mayo

3. Retiro de aportes previsionales A partir del viernes 22 de abril del 2016, los afiliados al Sistema Privado de Pensiones (SPP) que cumplan 65 años podrán disponer de hasta el 95.5% de los aportes depositados a las AFP durante toda su vida laboral. Así lo establece la Ley N° 30425, que modifica el Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, norma que autoriza a disponer libremente de un porcentaje del dinero acumulado en la AFP, según esta ley se podrá: a. Se podrá solicitar la devolución de hasta el 95.5% de los aportes que fueron destinados a las AFP. El 4.5% restante se mantendrá en la Cuenta Individual de Capitalización (CIC) de cada afiliado para cubrir su atención en el Seguro Social de Salud (EsSalud). b. El texto de la ley ordena también la imprescriptibilidad de toda pretensión que busque recuperar los aportes descontados por los empleadores sin el depósito oportuno a las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP). c. Por otro lado, la norma permite que cualquier afiliado, sin importar su edad, utilice hasta el 25% de sus ahorros como garantía para la cuota inicial de un crédito hipotecario en caso desee comprar una primera vivienda. d. La nueva disposición además prorroga el plazo para acceder al régimen especial de jubilación anticipada hasta el 31 de diciembre de 2018. Además, la jubilación anticipada también procederá en caso de enfermedad terminal o diagnóstico de cáncer que reduzca la expectativa de vida, con lo que el afiliado podrá solicitar la devolución de hasta el 50% de sus aportes. 3.1. Crédito hipotecario

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También puede emplear el 25% de los fondos de AFP para la compra y amortización de la primera vivienda, esta posibilidad exigió un regulación aparte, tanto así que se promulgo una ley especial para aclarar este supuesto, esta fue la Ley N° 30478, esta norma fue reglamentada por la SBS, por la Resolución SBS 36632016, según esta norma, los afiliados del Sistema Privado de Pensiones (SPP) que deseen adquirir una primera vivienda, y que para ello requieran utilizar sus fondos previsionales, deberán cumplir con los siguientes requisitos: - No ser ni haber sido propietario de un inmueble adquirido a título personal. - No ser ni haber sido propietario de un inmueble bajo un régimen de sociedades de gananciales. - No ser ni haber sido copropietario, en 50 % o una proporción mayor, de un inmueble inscrito o inscribible en el Registro de Predios de la Sunarp. - No ser titular, de modo individual o bajo un régimen de sociedad de gananciales, de un crédito hipotecario o tener la condición de codeudor sobre la base del 50 %. - No encontrarse inscrito en el registro de afiliados que usaron el 25 % de sus fondos. Se indica que para llevar a cabo el procedimiento de disponibilidad es responsabilidad del afiliado conocer el valor actualizado de su fondo de pensiones y, con ello, el monto que estará en capacidad de solicitar a la AFP. En ese caso, la entidad financiera debe verificar que el importe solicitado del fondo acumulado en la Cuenta Individual de Capitalización (CIC) será destinado a fines habitacionales.


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Para ello debe exigir los siguientes pasos:

4. Nueva regulación migratoria Este año se aprobó el Decreto Legislativo N° 1236, Ley de Migraciones, la que posibilita, entre otras cosas, que los ciudadanos extranjeros ahora podrán acceder a un contrato de trabajo o de prestación de servicios en el sector público, circunstancia que con anterioridad sólo era posible en el sector privado. 5. Nueva regulación de gratificaciones y CTS Este año se formalizó permanentemente la inafectacion de las gratificaciones legales y libre disposición del cien por ciento (100%) del excedente de cuatro (4) remuneraciones brutas, de los depósitos por CTS efectuados en las entidades financieras y que tengan acumulados a la fecha de disposición. A diferencia de las normas que la precedieron las gratificaciones están inafectas hasta nuevo aviso, y aunque se califique de temporal el retiro de la CTS, esta parece tener vocación de permanencia.

de la cuota de empleo por parte de la Sunafil, ya que recién en este año (2016) dicha entidad publicó el Protocolo N°004-2016-SUNAFIL/INII denominado, Protocolo de fiscalización de la cuota de empleo para personas con discapacidad aplicables a los empleadores del sector privado. Por lo que para el 2017 se espera que este tema de integración social sea uno de los más impulsados. Como se sabe, las empresas privadas con un promedio anual de más de 50 trabajadores en planilla tienen la obligación de contar con trabajadores con discapacidad que representen el 3% de ésta. Periodo anual

Entre el 1 de enero y el 31 de diciembre

- El trabajador que labora durante todo el periodo anual equivale a 1. - El trabajador que laborado por fracciones de año, equivales a tantos Determinación de dozavos como meses laboro y a tantos cantidad de trabajadores treintavos como días. - En caso de suplencia, los periodos del titular y del suplente se computan según la fracción correspondiente.

Así se dispone que: - Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de índole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador. - El monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud) con relación a las gratificaciones de julio y diciembre son abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificación extraordinaria de carácter temporal no remunerativo ni pensionable.

A modo de ejemplo tenemos el siguiente cuadro No obligada Números trabajadores : 55

Obligada de Número de trabajadores: 55

- 48 han laborado los 12 meses. - 38 han laborado los 12 - 4 han laborado entre enero y meses. noviembre. - 11 han laborado entre - 3 han laborado durante 26 días en julio. enero y noviembre. - 6 han laborado durante 26 días en julio. Calculo de la cuota

Calculo de la cuota

6. Fiscalización de la cuota de empleo

- 38 x 1= 38 - 11 x 11/12 = 10.08 - 6 x 26/360= 0.43

- 48 x 1 = 48 - 4 x 11/12 = 3.67 - 3 x 26/360=0.22

A pesar de que las leyes de la cuota de empleo son de hace varios años, es recién en el 2016 que se pude hablar de una fiscalización eficiente del cumplimiento

Suma total: 48.51 Suma total: 51.89 trabajadores durante trabajadores durante el todo el año 2015. cuota = 1.56 (2 todo el 2016. trabajadores) 2da. Quincena de Diciembre

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Según el protocolo de la Sunafil los cálculos se harán según la información que los empleadores hayan brindado vía la planilla electrónica para determinar la cantidad de trabajadores en el año (más de 50 o no) que tuvo la empresa y si se cumplió con contratar y registrar a trabajadores con discapacidad según la cuota.

de la política de inspección del trabajo según la cual se establece un plazo de tres (3) años, contados desde la entrada en vigencia de la Ley, durante el cual el Sistema de Inspección del Trabajo privilegia acciones orientadas a la prevención y corrección de conductas infractoras. Esta noma señala lo siguiente:

Los trabajadores con discapacidad deberán contar con un certificado de discapacidad –a fin de ser considerados parte de la cuota exigida—. Este documento sólo puede ser emitido por los ministerios de Salud, Defensa y del Interior, así como EsSalud.

Cuando durante la inspección del trabajo se determine la existencia de una infracción, el inspector de trabajo emite un acto de requerimiento orientado a que el empleador subsane su infracción. En caso de subsanación, en la etapa correspondiente, se dará por concluido el procedimiento sancionador; en caso contrario, continuará la actividad inspectiva.

En el caso que el empleador no haya registrado en la planilla electrónica a los trabajadores con discapacidad, pese a su contratación, la norma establece que se le dará un plazo de 10 días hábiles al empleador para subsanar esa omisión. Esto no genera multa. Las empresas con más de 50 trabajadores no siempre tendrán que cumplir con la cuota de trabajadores con discapacidad. Para ello será necesario que el empleador haya ofertado las vacantes de empleo a través de la bolsa de empleo del Ministerio de Trabajo y no haya habido candidatos con discapacidad que hayan podido cubrir las vacantes.

Durante el periodo de tres años, referido en el primer párrafo, la multa que se imponga no será mayor al 35% de la que resulte de aplicar luego de la evaluación del caso concreto sobre la base de los principios de razonabilidad, proporcionalidad así como las atenuantes y/o agravantes que correspondan según sea el caso. Esta disposición no se aplicará en los siguientes supuestos: a. Infracciones muy graves que además afecten muy gravemente:

La norma tampoco busca que se despidan trabajadores para cumplir con la cuota del 3%. Esta es solo obligatoria para aquellos casos en los que se hayan generado vacantes de empleo durante el año.

i. la libertad de asociación y libertad sindical y

Incluso este protocolo haciendo un poco de pedagogía muestra cómo proceder al cálculo de la cuota de empleo de manera didáctica, ej.

b. Infracciones referidas a la contravención de:

Caso N° 1: No aplica la obligación de la cuota de empleo

ii. las disposiciones referidas a la eliminación de la discriminación en materia de empleo y ocupación.

i. la normativa vigente sobre la protección del trabajo del niño, niña y adolescente, cualquiera sea su forma de contratación, y

La empresa Guille S.A. es fiscalizada por el inspector del trabajo Roberto Rojas. La empresa tiene 30 trabajadores que han laborado 1 año, 30 trabajadores que Han laborado 6 meses y 30 trabajadores que ha laborado 20 días. Es necesario determinar si la empresa se encuentra obligada a cumplir con la cuota de empleo.

ii. la normativa vigente sobre prohibición del trabajo forzoso u obligatorio.

Cálculo:

d. Actos de obstrucción a la labor inspectiva, salvo que el empleador acredite que actuó diligentemente. Actos de reincidencia, entendiéndose por tal a la comisión de la misma infracción dentro de un periodo de seis meses desde

Periodo laborado

N° de Trabajadores2015

Calculo ponderado

Resultado ponderado

1 año

30

30 x 1

30

6 meses

30

30 x (6/12)

15

20 días

30

30 x (20/360)

1.67

Suma de resultado ponderado cuota 3%

46.67 NO APLICA

Resultado: en el presente caso la empresa guille S.A no se encuentra obligada a contratar personas con discapacidad. 7. Fiscalización en materia de seguridad y salud en el trabajo En el 2017 queda sin efecto la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N° 30222, que establece que en el marco de un enfoque preventivo

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c. Infracciones que afecten las normas sobre seguridad y salud en el trabajo, siempre que hayan ocasionado muerte o invalidez permanente al trabajador.

Esto norma significaba dos cosas, la primera un aspecto educativa priorizado de parte de la Sunafil y una rebaja muy generosa en caso de infracciones laborables, por tanto partir del 13 de julio del 2017, las multas se impondrá en su totalidad. Ejemplo: Grupo Americano SAC es una microempresa dedicada a la enseñanza, contando con 18 trabajadores en total. Con fecha jueves 07 de junio del 2016, en mérito a una Orden de Inspección, dicha empresa fue visitada por una Inspectora de Trabajo de la SUNAFIL, a fin de verificar el cumplimiento de la normativa en materia de seguridad y salud en el trabajo, con ocasión del accidente de


ASESORÍA LABORAL trabajo ocurrido el 29 de mayo de 2016, a su trabajadora María Kkan, en el cual ésta resultó con lesiones graves, accidente que se produjo cuando ésta se cayó de las escaleras cuando guiaba a un grupo de estudiantes a la hora de clases. Al término de las actuaciones inspectivas de investigación, el Inspector de Trabajo extendió un Acta de Infracción proponiendo la sanción de multa, tipificando las presuntas infracciones de la siguiente manera: N°

Presunta conducta infractora

Tipo legal y calificación

1

La matriz de identificación de peligros y evaluación de riesgos no contempla la evaluación de todas las áreas y actividades de trabajo en la empresa como el caso de las escaleras que se utilizan para el acceso del personal

Numeral 27.3 del artículo 27° del D.S. 019-2006-TR GRAVE

2

No ha realizado cuatro (4) capacitaciones al año en materia de SST, tampoco ha garantizado la capacitación y formación en los riesgos específicos de la función y puesto de trabajo a favor de la trabajadora afectada

Numeral 27.8 del artículo 27 del D.S. 019-2006-TR GRAVE

3

No haber llevado a cabo la investigación del accidente ocurrido habiéndose producido daños a la salud de la trabajadora

Numeral 27.2 del artículo 27 del D.S. 019-2006-TR GRAVE

El Inspector de Trabajo, previo a la emisión del acta de infracción, requirió a la empresa a comparecer a las instalaciones de la Intendencia de Lima Metropolitana de la Sunafil el 13 de agosto de 2016 aportando, entre otros documentos, el registro de accidentes de trabajo conteniendo las investigaciones realizadas y medidas correctivas adoptadas respecto del accidente de trabajo ocurrido; requerimiento que no fue cumplido por la empresa. Una vez notificada el Acta de Infracción la empresa inspeccionada efectuó su descargo dentro de los 15 días hábiles de notificada con el Acta. En el caso planteado tenemos que se imputa a la empresa la comisión de 3 faltas (graves); y todas ellas han afectado a 1 sólo trabajador; y además, la empresa es una “microempresa”, por lo que de acuerdo al cuadro de multas previsto en el artículo 48° del Reglamento de la Ley N° 28806, el cálculo de la sanción a imponer es el siguiente:

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• Respecto de la Falta 1° GRAVE: Corresponde imponer una multa de 0.25 UIT. • Respecto de la Falta 2° GRAVE: Corresponde una multa de 0.25 UIT. • Respecto de la Falta 3° GRAVE: Corresponde una multa de 0.25 UIT. Entonces: Conociéndose que el valor de la UIT para el año 2016 asciende a S/ 3,950.00, el monto de la multa aplicable al caso concreto asciende a: • Falta 1: 0.25 UIT = S/ 987.50 • Falta 2: 0.25 UIT = S/ 987.50 • Falta 3: 0.25 UIT = S/ 987.50 Monto total:

S/2,962.50

Ahora resulta de aplicación el beneficio de reducción de multa previsto en la Ley N° 30222, la infracción que ha afectado la seguridad y salud en el trabajo no ha ocasionado muerte o invalidez permanente de la trabajadora; en consecuencia, la multa a imponer no deberá ser mayor al 35% de la que resulte de aplicar los criterios sobre la aplicación de multas, conforme al siguiente detalle: Multa inicial : S/ 2,962.500 Monto a reducir (65%) : S/ 2,221.875 Multa final reducida : S/1, 036.875 Como se aprecia en virtud de la Ley 30222, que solo tendrá vigencia hasta julio del 2017, se genera un descuento de más del 50% de la multa planteada. Este ha sido uno de los mayores beneficios económicos para los empleadores infractores durante los últimos 2 años. 8. Incremento de la UIT para el 2017 La Unida Impositiva Tributaria (UIT) también ejerce mucha influencia en el ámbito laboral, pues del monto de la UIT dependen las multas que pueda imponer la Sunafil, o los aranceles judiciales, que son una expresión porcentual de la UIT, expresada en URP (unidad de referencia procesal) que equivale al 10% de la UIT. Por tanto si la UIT asciende a S/ 4,050.00, la URP asciende a S/ 405.00, entre otros factores a tomar en cuenta, este tema lo abordaremos con mayor profundidad en la quincena de enero.

CASOS PRÁCTICOS Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

CASOS PRÁCTICOS DE RENTA DE QUINTA 1. Calculo de la retención Las personas naturales y jurídicas o entidades

públicas o privadas que paguen rentas de quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a la Ley del Impuesto a la Renta, les corresponde tributar sobre 2da. Quincena de Diciembre

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INFORMATIVO VERA PAREDES

el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año. El total correspondiente a la renta bruta (total de ingresos afectos al impuesto a la renta de quinta categoría) se disminuirá en el importe previsto de 7 UIT. En caso el trabajador percibiera rentas de cuarta y quinta categoría se deducirá ese importe por ambas.

Determinación de la renta neta anual

Posteriormente a ello se aplicara las tasas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%, según veremos a continuación.

Aplicación de tasas progresivas acumulativas

- Proyección renta bruta anual (S/3,500 x 12) - Gratificación de julio y diciembre (S/.3,500 x 2) - Descuento de 7 UIT (S/ 4,050 x 7): - Renta Neta Imponible

- Hasta 5 UIT (S/ 20,250): 20,250 x 8%

: S/ 42,000 : S/ 7,000 : S/ (28,350) : S/. 20,650

: S/ 1,620.00

- Más de 5 UIT hasta 20 UIT (S/ 79,000): 400 x 14 %

: S/

- Renta anual (1580 + 224)

: S/ 1,676.00

56.00

RENTA IMPONIBLE

TASA

Hasta 5 UIT

8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Retención ordinaria de abril 2016

Más de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

- descuentos de retenciones de meses anteriores

S/ 419.00

Más de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

S/ 139.67

Más DE 45 UIT

30%

- Se divide entre los meses que falta para terminar el año (1353/9)

Ejemplo, básico, para determinar las retenciones por renta de quinta categoría en base al artículo 40º del Reglamento del TUO - LIR.

Retención del monto extraordinario - Hasta 5UIT (20,250) 8%

.S/ 1,620

Un trabajador, del régimen general, percibe una remuneración de mensual de S/ 5,700.00, en el mes de enero ¿A cuánto asciende el importe por retención de quinta categoría?

- + (38,650-20,250) 18,400 14%

:S/ 2,576

- Renta anual (1,580+ 2,744)

:S/ 4,196

- Renta anual proyectada + utilidades extralegales

- Descuento de la renta neta ordinaria (4,324 1,804) - Monto a retener en el mes (2,520+139.67)

Renta proyectada

: 5,7000.00 x 11

= 62,700

Renta que percibe (enero)

: 5,7000.00 x 1

= 5,700

Renta percibida

: 0.00

Grati. julio y diciembre

: 11,400.00

= 0.00 = 11,400.00

Renta bruta

79,800.00

Renta neta= renta bruta – 7 UIT Renta neta: 79,800 – 28,350= 51,450 Primera tasa hasta 5 UIT (5 x 4,050) x 8%: 20,250 x 8% = 1,620 Segundo tasa más de 5 UIT hasta 20 UIT (la diferencia entre renta neta y 5 UIT: 31,200 x 14 %= 4,368

Solo se llega a la segunda tasa ya que la renta neta no supera las 20 UIT Ahora la renta total del trabajador será igual a: 1,620 + 4,368 = 5,988; a este monto se le saca el dozavo, debido a que para los meses de enero, febrero y marzo siempre se divide entre 12: 5,988/12=499.00, por tanto la retención de renta de quinta categoría para el trabajador en el mes de enero será de S/ 499.00, el siguiente cuadro resume la operación de forma gráfica: a. Caso prácticos: Calculo de renta de quinta Una persona percibe una remuneración mensual de S/ 3,500.00 Además, en el año percibe utilidades extralegales por el importe de S/ 18,000 en el mes de abril. ¿Cómo se determinaría la retención en el mes de abril?

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Revista de Asesoría Empresarial

:S/ 38,650

:S/ (1,676) :S/ 2,659.67

2. Caso práctico: Retención de renta de quinta de trabajador con ingresos variables Un trabajador afiliado a la ONP labora desde el 1 de octubre de 2016, y su remuneración principal la percibe en función de las comisiones que genera en forma mensual. El último trimestre del ejercicio 2016 percibió comisiones de acuerdo a lo siguiente: Meses – 2016 Comisiones Octubre Noviembre Diciembre Total

: 3,528 : 4,782 : 4,246 : S/ 12,556

¿Cómo se realiza la retención del periodo enero 2017 de un trabajador que percibe su remuneración principal con base en comisiones? Dato adicional: La remuneración por comisiones de enero 2017 es de S/ 3,962. Solución: Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos variables se aplicará el procedimiento previsto para las retenciones de un “ingreso mensual fijo”, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso a) del artículo 40 del Reglamento de la LIR. Sin embargo, el empleador podrá optar por considerar como remuneración mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en el mes y en los dos meses anteriores, con el procedimiento que se precisa en el artículo 41 del Reglamento de la LIR. Datos:


ASESORÍA LABORAL - - - - -

Fecha de ingreso Periodo de retención Remuneración principal Ingresos por enero Sistema a aplicarse

: 01/10/2015 : Enero 2017 : Comisionista : S/. 3,962 : Promedio

Para determinar el procedimiento a ser aplicado, el contribuyente optará por definir el sistema a ser empleado, a partir del mes de enero de cada año y deberá mantenerse por todo el ejercicio. Para fines didácticos, y por tratarse de una “remuneración principal variable”, tomaremos como referencia el procedimiento de la segunda opción, quiere decir, aplicando el procedimiento del promedio de las 3 últimas remuneraciones, promedio de las 3 últimas remuneraciones incluido el mes a liquidarse (enero 2017), y mantenerlo por todo el ejercicio 2017.

3. Caso práctico: Retención de la renta de quinta categoría cuando el trabajador percibe comisiones como remuneración principal y horas extras Un trabajador afiliado a la ONP, que en los meses de enero y febrero de 2016 no percibió rentas de trabajo dependiente, labora desde marzo 2016 y percibe su remuneración con base en comisiones generadas cada mes. Las comisiones percibidas en el último trimestre son de S/. 1,460, S/. 1,380 y S/. 2000.00 por los periodos marzo, abril y mayo correspondiente. El mes de mayo realiza horas extras ascendente a S/ 350.00. ¿Cuál es la incidencia de las horas extras en la retención de quinta categoría del periodo mayo? Dato adicional: Comisiones percibidas de marzo a mayo S/. 4,840.00

- Comisión de enero 2017 : S/. 3,962 - Comisión, diciembre 2016 : S/. 4,246 - Comisión, noviembre 2016 : S/. 4,782 - Total : S/ 12,990 - Promedio a proyección : S/ 4,330 (S/. 12,990/3)

Solución:

• Cálculo de la base imponible para la retención de quinta categoría de enero 2017

Remuneraron promedio mensual Asignación familiar Horas extras Total del mes

Solo a efectos de realizar la proyección y retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría, se toma como base imponible, el promedio obtenido en los tres últimos meses, incluido el mes que se está liquidando (inciso a del artículo 41 del Reglamento de la LIR): - Remuneración, enero 2017 : S/

4,330

Adicionar: - - -

Remuneración mensual proyectada (feb/dic2017) (S/ 4330 x 11) : 47,630 Gratificación proyectada : 00.00 Ingresos proyectados : 51,960

Menos: - 7 UIT1 : 28,350 Renta imponible : 23,610 Tasas: - Hasta 5UIT (20,250) 8% : 1,620.00 - + de S/ 2051 hasta S/ 79,000 (23,610-20,250) 14% : 470.40 - Total (*) : 2,090.40

Una vez determinemos los componentes de la remuneración mensual, procedemos a establecer el ingreso del periodo mayo 2016: : S/ 1,613.33 : 85.00 : 350.00 : 2,048.33

• Calculo para determinar la retención de renta de quinta categoría del periodo mayo 2016 Por tratarse de ingresos remunerativos variables, por los meses de marzo a mayo, se aplica el procedimiento del inciso a), artículo 41 del Reglamento de la LIR. Donde el empleador podrá optar por considera como remuneración mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores, y con el promedio se proyecta hasta diciembre de cada periodo, al aplicarse este sistema de retención, no se consideran dentro de la protección las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se agregarán las sumas que por todo concepto hayan sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, y al resultado obtenido se le restará siete (7) UIT, y al importe neto se le aplicará las tasas correspondientes determinándose así, el impuesto anual. Aplicando el procedimiento indicado, tenemos lo siguiente:

Retención en enero 2017: 2,090.40/12 = 174.20

i) Retención mayo 2016:

(*) Por aplicación de la opción b) no se consideran las gratificaciones ordinarias como proyección, además se divide entre 12 según el numeral 1. Inciso f, del artículo 40 – Reglamento de la LIR.

- Comisiones promedio : 1,613.33 (1,460, + 1,380 + 2000.00)/3 - Asignación familiar : 85.00

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La UIT para el 2017 es de 4050.00

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Remuneración anual proyectada - S/ 1,698.33 x 10 - Subtotal

: 16,983.30 : 16,983.30 2da. Quincena de Diciembre

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Menos:

• Horas extra.

- 7UIT : (28,350.00) - Renta neta : 0.00

• Asignación por Escolaridad.

Ahora bien, el importe por las horas extras percibidas, se encuentra afecto a la retención de quinta categoría, en virtud del inciso a) del artículo 34 del TUO de la LIR, que considera a todas las retribuciones que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente. Sin embargo, por aplicación del inciso e), artículo 40, del Reglamento del TUO de la LIR, donde se precisa que en el mes en que se ponga a disposición del trabajador cualquier monto distinto a la remuneración y gratificación ordinaria, (tal como horas extras), el empleador calculará el monto a retener el Impuesto a la Renta de quinta categoría, si al aumentar este ingreso supere las 7 UIT vigentes en el ejercicio: Al resultado de aplicar lo establecido en la proyección, se suma el monto adicional por las horas extras, percibidas en el periodo (mayo): La remuneración anual proyectada está dentro de la 7 UIT, como deducción por rentas de trabajo conforme al artículo 46° de la LIR, ingresadas las horas extras, por el periodo de mayo 2016, mantiene las 7 UIT, en tal razón no procede la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría. 4. Caso práctico: retención de renta de quinta categoría de operario de construcción civil Una empresa constructora nos consulta como se calcula la renta de un peón, según el convenio colectivo vigente, y cuáles son sus particularidades. Solución: Para efectos del régimen laboral especial de construcción civil los conceptos remunerativos para la base cálculo afectos al impuesto a la renta de quinta categoría son: • Jornal Básico. • Dominical. • Feriados. • Bonificación Unificada de la Construcción (BUC). • Bonificación por altura. • Bonificación por altitud • Bonificación por trabajo nocturno • Bonificación por contacto directo con agua y aguas servidas. • Bonificación por Cota Cero. • Bonificación por Alta Especialización.

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Revista de Asesoría Empresarial

• Gratificación de Navidad. • Gratificación de Fiestas Patrias. • Bonificación Extraordinaria • Vacaciones • Otros montos que sean consecuencia del trabajo realizado. • Compensación por tiempo de servicios. Para la determinación de la renta neta de quinta categoría, se calcula en función a una proyección de todos los ingresos del trabajador que tengan carácter remunerativo -como se tiene detallado en el punto anterior- ingresos que serán percibidos durante el periodo de un año (enero-diciembre). Conforme a lo establecido en el Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta categoría a que se refiere el Artículo 75º del T.U.O. de la Ley de Impuesto a la Renta, debiéndose tener en cuenta la base de cálculo de 7 UIT: 7 x S/ 3 950.00 = 27,650.00 para el año 2016; procediéndose de la siguiente manera: a. La remuneración mensual se multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (Año fiscal – enero a diciembre), incluyendo el mes al que corresponda la retención. b. Al resultado se le sumará, las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificación extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención. c. Al resultado obtenido en el punto anterior, se le sumará, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposición de los mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio (Año fiscal – 1 de enero al 31 de diciembre). d. A la suma que se obtenga por aplicación de los puntos anteriores se le restará el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias (S/. 27,650.00). e. Al resultado obtenido conforme a las operaciones aritméticas realizadas hasta el punto anterior, se le aplicará las tasas previstas según el monto obtenido. f. El impuesto anual así determinado en cada mes, se fraccionará de la siguiente manera: • En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce.


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ASESORÍA LABORAL • En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre nueve.

Haber semanal Haber semanal junio y julio agosto a diciembre Jornal básico

: 61.40 x 6 = 368.40 :61.40 x 6 = 368.40

Dominical

:

= 61.40 :

= 61.40

• En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre ocho

BUC 32%

:

= 117.89 :

= 117.89

Bonificación por movilidad

: 7.20 x 6 = 43.20 : 7.20 x 6 = 43.20

Vacaciones 10%

: 6.14 x 6 = 36.84 : 6.14 x 6 = 36.84

• En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre cinco

Bonificación extraordinaria

• En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre cuatro. • En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. g. El monto obtenido por aplicación del procedimiento antes indicado, será el impuesto a retener en cada mes. En los casos en que la remuneración no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionará proporcionalmente en las fechas de pago. Datos del operario: Del 01.01.2016 al 31.05.2016 22 semanas de remuneración semanal como sigue: Jornal básico Dominical BUC 32% Bonificación por movilidad Vacaciones 10% Gratificación fiestas patrias Bonificación extraordinaria Participación utilidades (3%) Remuneración semanal

: 58.60 x 6 = 351.60 : 9.77 x 6 = 58.60 : 18.75 x 6 = 112.51 : 7.20 x 6 = 43.20 : 5.86 x 6 = 35.16 : 11.16 x 7 = 78.12 : 1.05 x 7 = 7.37 : 10.55 : 697.11

Determinación de los pagos a cuenta por 5° categoría año 2016 Total: S/ 697.11 por semana x 52 semanas en el año : S/ 36,250.00 Menos 7 UIT x S/. 3,950 : (27,650.00) Renta Neta Imponible 8,600.00 Impuesto a la Renta calculado 688.00 Retención semanal (688/52) 13.23 Retención efectuada de enero a julio de 2016 (13.23 x 31) 410.13 Según acuerdo de fecha 02 de agosto de 2016, se aprueba el incremento de haberes a los operarios de construcción civil a partir del 01 de junio de 2016, como sigue:

Gratificación julio- diciembre : 11.70 x 7 = 81.87 : 16.37 x 7 = 114.60 : 1.05 x 7 =

7.37 : 1.05 x 7 =

Participación utilidades (3%) : Remuneración semanal

:

7.37

11.05 :

11.05

728.02 :

760.75

Retención de impuesto a la renta de agosto a diciembre 2016 Determinación de la base imponible, impuesto calculado y por pagar Renta bruta por 22 semanas (enero a mayo) :697.11 x 22 = S/ 15,336.42 Renta bruta por 09 semanas (junio y julio) :728.02 x 09 = “ 6.552.18 Renta bruta por 21 semanas (agosto a dic.) :760.75 x 21 = “ 15,975.75 Renta Neta anual proyectada : 37,864.35 Deducción por rentas de trabajo 7 UIT (3,950 x 7) Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta Calculado Menos: pagos a cuenta de enero a julio (13.23 x 31 semanas) Saldo por pagar Retención semanal de agosto a diciembre (407.02/21 semanas)

(27,650.00) 10,214.35 817.15 (410.13) 407.02 19.38

5. ¿Cuál es el porcentaje de descuento para trabajadores no domiciliados? A los trabajadores no domiciliados perceptores de renta de quinta categoría se les retendrá el 30% de la totalidad de los importes pagados o acreditados. Dichas retenciones tiene carácter definitivo. Ejemplo: Persona natural no domiciliada que percibe renta de quinta categoría en el Perú. El señor Joao Rodríguez de nacionalidad argentina es contratado por una empresa domiciliada en el Perú para realizar labores ejecutivas como trabajador dependiente, la remuneración mensual del mencionado trabajador asciende a la suma de S/ 20,000 y viene a laborar al Perú en el mes de enero del 2016. Solución: Para efectos de efectuar la retención al trabajador no domiciliado, se aplica la tasa del 30%, sobre la renta percibida en cada mes, es decir no se aplica la deducción 2da. Quincena de Diciembre

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de las siete (7) UIT a que se refiere el artículo 46°. Remuneración mensual Retención mensual

: 20,000 : 6,000

+ Gratificaciones Retención por gratificac. Remuneración en el año Retención en el año 30%

: 40,000 : 12,000 : 280,000 : 84,000

NOS CONSULTAN Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

1. Conceptos gravado con renta de quinta En una empresa se desea otorgar algunos montos adicionales por navidad, así que nos consultan ¿qué conceptos están gravados con quinta categoría?

Respuesta: Conforme al artículo 34º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF; se establece que son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de: a. El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto. Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría. b. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. c. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. d. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

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e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. f. Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. No se incluye las rentas de cuarta categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares. A su vez existen conceptos que no están gravados con renta de quinta como son los gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores y en cumplimiento de las mismas, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intención de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores. 2. Retención obligatoria Un contribuyente nos consulta ¿si es obligatorio que les retenga la renta de quinta categoría a sus trabajadores?

Respuesta: Si, ya que los empleadores han sido designados agentes de retención del impuesto a la renta de quinta categoría, sean personas naturales o jurídicas. Por las rentas que perciban sus trabajadores. Tratándose de un trabajador que preste sus servicios para dos empleadores distintos, y por lo tanto perciba dos remuneraciones, ambas estarán afectas al impuesto a la renta. Sin embargo para estos casos se ha dispuesto que la retención la efectué el empleador


ASESORÍA LABORAL que abone la mayor renta. Asimismo, en caso de personas jurídicas u otros perceptores de renta de tercera categoría que paguen rentas de quinta categoría, deberán realizar la correspondiente retención en el mes en que se devengue esta renta siempre que la misma sea deducible para la determinación de la renta neta de tercera categoría. En consecuencia, aun cuando la renta del trabajador no hay sido pagada, se mantendrá para el empleador la obligación de retener el tributo; esto en aplicación del criterio de lo devengado. Estos agentes de retención deberán entregar al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada año, un certificado en el que se deje constancia del monto abonado y el impuesto retenido correspondientes al año anterior. Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el contrato de trabajo termine antes de finalizado el ejercicio, el empleador extenderá de inmediato y por duplicado, el certificado de retenciones por el periodo trabajo en el año calendario. Una copia del certificado deberá ser entregado por el trabajador al nuevo empleador. 3. Retención en exceso o en defecto Un empleador a estado reteniendo en exceso a un grupo de trabajadores y a otros no les ha estado reteniendo nada, llegando a fin año desea saber cómo puede regularizar dicha situación.

Respuesta: Mediante la Resolución de Superintendencia N° 03698/SUNAT se ha establecido el procedimiento por el cual los contribuyentes de rentas efectuaran el pago del impuesto no retenidos o soliciten las respectivas devoluciones del exceso retenido. Dicho procedimiento resulta aplicable para aquellos contribuyentes que hayan percibido exclusivamente rentas de quinta categoría durante el ejercicio gravable y que se encuentren en los siguientes supuestos: Cuando finalizado el cierre el ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el

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empleador resultasen superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente. Cuando el empleador no hubiera efectuado las retenciones del impuesto o cuando los montos retenidos por este resultasen inferiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente. Es importante señalar que para la aplicación de este procedimiento se parte del supuesto de que el empleador se encuentra dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En casos de retenciones en exceso el procedimiento es el siguiente: i) Si el trabajador continua percibiendo rentas de quinta categoría con el mismo empleador o cualquier otro: • El trabajador deberá presentar a su actual empleador el formato (ver formatos) señalado en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT. Con la determinación del impuesto generado y el monto retenido en exceso. • Dicho formato se entregara al empleador dentro de plazo para el pago de la regularización del impuesto a la renta, indicando si solicita la devolución o su aplicación contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso. • La devolución o compensación la efectuará el empleador para quien se encuentre laborando el trabajador. ii) Si el trabajador dejo de percibir rentas de quinta categoría: • El trabajador deberá presentar a su último empleador el formato respectivo, con la determinación del impuesto generado y el monto retenido en exceso. • La devolución la efectuará el empleador • El mencionado empleador, compensara los montos devuelto con las retenciones de quinta categoría que deberá efectuar a otros trabajadores, en dicho mes y en los siguientes.

actualidad Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

1. Exámenes médicos solo serán cada dos años Según el Decreto Supremo N° 016-2016-TR, publicado el 24/12/2016, que modifica el reglamento de la Ley

N° 29783 (DS N° 005-2012-TR) señala que para la realización de los exámenes médicos ocupacionales a los trabajadores cada dos años, las empresas deberán considerar la fecha de ingreso en caso el 2da. Quincena de Diciembre

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INFORMATIVO VERA PAREDES

trabajador sea nuevo o la fecha del último examen, cuando ya exista vincula laboral vigente. Asimismo se establece que los trabajadores podrán solicitar, al término de la relación laboral, la realización de un examen médico ocupacional de salida. Además, se precisa también que estos requisitos no serán de aplicación para las empresas que realizan actividades de alto riesgo, quienes deberán de cumplir con los estándares mínimos de sus respectivos sectores. 2. Reglamentación nuevo régimen laboral Se ha aprobado el Decreto Supremo N° 015-2016-TR, del 15/12/2016 el reglamento de la Ley N° 27979, que regula el régimen remunerativo semanal de carácter cancelatorio para los trabajadores de la industria pesquera de consumo humano directo, por medio de esta norma se estandarizan las condiciones remunerativas de los trabajadores conserveros,

cuya actividad es de naturaleza indeterminada, discontinua, atípica y supeditada a la disponibilidad del recurso hidrobiológico que procesan. Se ha dispuesto que el pago de las remuneraciones, los beneficios sociales tales como las vacaciones, la compensación por tiempo de servicios (CTS), gratificaciones, descanso semanal y asignación familiar para este sector sea de forma semanal y con carácter cancelatorio, teniendo como plazo máximo para ello el último día de cada periodo semanal. En ese sentido, se estipuló también que el empleador asuma la obligación de realizar los depósitos semanales de la CTS del trabajador en la entidad financiera que le sea informado, pudiendo ser entregado también de forma mensual o con otra periodicidad, previo acuerdo. Por otro lado, se establece que es posible retirar de forma total o parcial los depósitos de la CTS y en caso de mantener vínculo laboral menor a un mes, podrá ser entregado de forma directa.

JURISPRUDENCIA LABORAL Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

La

renta de quinta asumida por empleador es remuneración

el

Igualmente, en sede administrativa, el Tribunal Fiscal ha expresado previamente la misma posición:

La renta asumida por el empleador como parte de la estructura remunerativa pactada con sus trabajadores es un concepto de carácter remunerativo.

“Se confirma la apelada por cuanto el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, que es asumido por la recurrente, constituye un mayor ingreso para sus trabajadores, que en tanto sea de su libre disposición, formará parte de la remuneración afecta a las Contribuciones de ESSALUD, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) artículo 6º de la Ley Nº 26790, artículo 6º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728, aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR y artículo 9º del Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios aprobado por el Decreto Supremo Nº 00197-TR…”.

Así lo confirmó la Corte Suprema de Justicia mediante la Casación Nº 2292-2015-Lima. Concluyó la Corte Suprema que, si bien el impuesto a la renta no es percibido directamente por el trabajador por ser éste direccionado por el empleador en su condición de agente retenedor al pago de la obligación tributaria, es evidente que el trabajador dispone libremente de dicho beneficio económico. En el caso concreto, el recurso de casación presentado por el empleador se inició por pago de reintegro de beneficios sociales. En instancias previas, el Poder Judicial concluyó que el impuesto a la renta asumido por el empleador (al ser un concepto remunerativo) es parte del cálculo en la determinación del monto total de pago por reintegro de beneficios sociales. Como precedente de esta sentencia, está la Casación N° 1075-2008 expedida en marzo de 2009 por la Segunda Sala Transitoria de Derecho Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia de la República.

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Revista de Asesoría Empresarial

Incluso antes, en la misma línea, la SUNAT emitió el Informe N° 016-2002-SUNAT/K00000, en el cual concluyó que “tratándose de tributos que deban calcularse sobre la base de la remuneración o retribución por la prestación de servicios. Se considerará como parte de la base imponible los montos de los tributos asumidos por el empleador o usuario de los servicios; salvo que exista norma expresa que disponga lo contrario”; agregó el Informe en su análisis que “lo antes afirmado resulta evidente, toda vez que si un sujeto distinto al contribuyente de tales tributos asume el pago de los mismos, lo que en buena cuenta está haciendo es otorgar un mayor ingreso al referido contribuyente”.


ASESORรA LABORAL Esto a efectos prรกcticos significa que a la hora de realizar el cรกlculo por beneficios sociales se debe

D

tener en cuenta el monto de la renta asumida por el empleador.

Modelos y Formatos Modelo de declaraciรณn jurada del impuesto a la renta

2da. Quincena de Diciembre

D - 13


D

INFORMATIVO VERA PAREDES

Indicadores Laborales CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES Mes de la Obligación

AFP Ch/otro Banco 04.01.2017

Efectivo, Ch/mismo Banco, Ch/Gerencia 06.01.2017

DICIEMBRE - 2016

Declaración sin pago con 50% interés 20.01.2017

Declaración sin pago 06.01.2017

Declaración sin pago con 80% interés  17.02.2017

CONAFOVICER

SENATI

15.01.2017

17.01.2017

IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2016 Renta Anual

TASA 8% 14% 17% 20% 30%

Hasta 5 UIT Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT Mayor a 20 UIT hasta 35 UIT Mayor a 35 UIT hasta 45 UIT Mayor a 45 UIT

UIT S/.3,950.00 S/.3,950.00 S/.3,950.00 S/.3,950.00 S/.3,950.00

Exceso

Hasta S/.19,750.00 S/.79,000.00 S/.138,250.00 S/.177,750.00

S/.19,750.00 S/.79,000.00 S/.138,250.00 S/.177,750.00

Diferencia 19,750 59,250 59,250 39,500

IR Parcial 1,580 8,295 10,073 7,900

IR Total (Acumulativo) 1,540 9,835 19,908 27,808

TASA DE INTERES BANCARIO – CTS MONEDA NACIONAL DIC.

CONTINENTAL

COMERCIO

MONEDA INTERNACIONAL

INTERAME- SCOTIACREDITO FINANCIERO RICANO BANK

16 1.75 5 1.55 17 SAB SAB SAB 18 DOM DOM DOM 19 1.75 5 1.54 20 1.75 5 1.54 21 1.75 5 1.54 22 1.75 5 1.54 23 1.75 5 1.44 24 SAB SAB SAB 25 DOM DOM DOM 26 1.75 5 1.43 27 1.68 5 1.43 28 1.68 5 1.41 29 1.66 5 1.37 30 * * * 31 SAB SAB SAB * Sin publicar a la fecha de cierre

5.16 SAB DOM 5.15 5.15 5.15 4.89 4.89 SAB DOM 4.89 4.9 4.91 4.97 * SAB

4.18 SAB DOM 4.19 4.18 4.18 4.19 4.19 SAB DOM 4.19 4.19 4.19 4.18 * SAB

1.66 SAB DOM 1.66 1.64 1.69 1.7 1.7 SAB DOM 1.71 1.7 1.72 1.72 * SAB

INTERBANK

MI BANCO

PROMEDIO

CONTINEN-TAL

COMERCIO

2.89 SAB DOM 2.89 2.89 2.89 2.89 2.88 SAB DOM 2.88 2.88 3.01 3.01 * SAB

5.88 SAB DOM 5.88 5.88 5.88 5.89 5.89 SAB DOM 5.9 5.9 4.94 4.92 * SAB

2.38 SAB DOM 2.37 2.37 2.37 2.36 2.33 SAB DOM 2.33 2.31 2.3 2.3 * SAB

0.56 SAB DOM 0.56 0.56 0.56 0.56 0.55 SAB DOM 0.55 0.46 0.36 0.3 * SAB

3 SAB DOM 3 3 3 3 3 SAB DOM 3 3 3 3 * SAB

INTERAME- SCOTIACREDITO FINANCIERO RICANO BANK

0.85 SAB DOM 0.85 0.85 0.85 0.85 0.84 SAB DOM 0.84 0.83 0.83 0.8 * SAB

2.31 SAB DOM 2.31 2.3 2.28 1.77 1.78 SAB DOM 1.78 1.79 1.79 1.84 * SAB

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL (CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO 2.54% 0.00007 1.88725 0.31% 0.00001 2.54% 0.00007 1.88732 0.31% 0.00001 2.54% 0.00007 1.88739 0.31% 0.00001 2.59% 0.00007 1.88746 0.31% 0.00001 2.53% 0.00007 1.88753 0.30% 0.00001 2.58% 0.00007 1.8876 0.31% 0.00001 2.64% 0.00007 1.88768 0.33% 0.00001 2.63% 0.00007 1.88775 0.34% 0.00001 2.63% 0.00007 1.88782 0.34% 0.00001 2.63% 0.00007 1.88789 0.34% 0.00001 2.68% 0.00007 1.88797 0.32% 0.00001 2.65% 0.00007 1.88804 0.32% 0.00001 2.65% 0.00007 1.88811 0.31% 0.00001 2.68% 0.00007 1.88819 0.34% 0.00001 * * * * * * * * * *

MES DICIEMBRE 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. Nº 019-2006-TR) Microempresa

F. ACUM* 0.69167 0.69168 0.69169 0.69170 0.69171 0.69172 0.69172 0.69173 0.69174 0.69175 0.69176 0.69177 0.69178 0.69179 * *

Aportes al Seguro Social de Salud

6

7

8

9

10 y más

0.10

0.12

0.15

0.17

0.20

0.25

0.30

0.35

0.40

0.50

0.50

Asegurado regular Asegurado agrario Pensionistas

0.25

0.30

0.35

0.40

0.45

0.55

0.65

0.75

0.85

1.00

1.00

Aporte al SNP

0.50

0.55

0.65

0.70

0.80

0.90

1.05

1.20

1.35

1.50

1.50

0.20

0.30

0.40

0.50

0.70

1.00

1.35

1.85

2.25

5.00

Grave

1.00

1.30

1.70

2.15

2.80

3.60

4.65

5.40

6.25

10.00

Muy Grave

1.70

2.20

2.85

3.65

4.75

6.10

7.90

9.60

11.00 17.00

No MYPE Gravedad Número de trabajadores afectados de la Infracción 1 a 10 11 a 25 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y 50 100 200 300 400 500 999 más 0.50

1.70

2.45

Grave

3.00

7.50

Muy Grave

5.00

10.00

D - 14

4.50

6.00

7.20

10.25

14.70

21.00 30.00

10.00 12.50

15.00 20.00 25.00

35.00

40.00 50.00

15.00 22.00

27.00 35.00 45.00

60.00

80.00 100.00

Revista de Asesoría Empresarial

1.97 SAB DOM 1.97 1.97 1.97 1.97 1.97 SAB DOM 1.97 1.97 2.01 2.01 * SAB

2.22 SAB DOM 2.22 2.2 2.2 2.2 2.21 SAB DOM 2.21 2.21 1.84 1.86 * SAB

0.87 SAB DOM 0.86 0.86 0.86 0.86 0.85 SAB DOM 0.85 0.81 0.8 0.73 * SAB

Monto

Al 08.02.1992 31.03.1994 30.09.1996 31.03.1997 30.04.1997 31.08.1997 09.03.2000 14.09.2003 31.12.2005 30.09.2007 31.12.2007 30.11.2010 31.01.2011 14.08.2011 31.05.2012

l/m 38.00 S/. 72.00 132.00 215.00 265.00 300.00 345.00 410.00 460.00 500.00 530.00 550.00 580.00 600.00 675.00 750.00

OTRAS REMUN. MÍNIMAS Remuneración Monto 1,147.50 1,062.50 2,550.00

9% 4% 4%

33.17

13% 0.75% 2%

850.00 (1) Que laboran jornada máxima legal o contractual, siempre que cumplan con eficiencia y puntualidad normales.

a 71 a 100 y 99 más

Leves

Leves

Contribución al SENATI CONAFOVICER

a 61 70

PROMEDIO

Vigencia Del 01.01.1991 09.02.1992 01.04.1994 01.10.1996 01.04.1997 01.05.1997 01.09.1997 10.03.2000 15.09.2003 01.01.2006 01.10.2007 01.01.2008 01.12.2010 01.02.2011 15.08.2011 01.06.2012

CONTRIBUCIONES

Pequeña empresa

0.85 SAB DOM 0.85 0.84 0.84 0.84 0.84 SAB DOM 0.83 0.83 0.89 0.88 * SAB

MI BANCO

REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL

Gravedad Número de trabajadores afectados de 2 3 4 5 la Infracción 1

Gravedad Número de trabajadores afectados de la Infracción 1 a 5 6 a 10 11 a 21 a 31 a 41 a 51 20 30 40 50 60

1.83 SAB DOM 1.83 1.81 1.83 1.83 1.86 SAB DOM 1.86 1.86 1.87 1.85 * SAB

INTERBANK

AFP

HORIZONTE INTEGRA PRIMA PROFUTURO

Obligación Marzo 2016

10% 10% 10% 10%

flujo

por

1.47% 1.55% 1.60% 1.69%

PrimaMixta de Seguros

1.25% 1.20% 1.25% 1.20%

Prima de Seguros

1.33 % 1.33 % 1.33 % 1.33 %

PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*

Tope para aplicar la prima de seguro

S/. 9101.34

Gasto de Sepelio * Periodos: Octubre, Noviembre y Diciembre de 2016

S/. 4127.17


ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA dd

E

IN F O RM RME PROTESTO Y CADUCIDAD O DETERIORO DE CHEQUES Y LETRAS

C.P. Luis Alberto Arroyo Correa Contador especialista en Contabilidad Financiera, especialista en NIIF. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.

I. INTRODUCCIÓN Los títulos valores son los instrumentos que incorporan derechos patrimoniales a favor de un acreedor, que están destinados a la circulación y que cumplen con las características y requisitos legales para ostentar tal condición. El derecho contenido en un título valor se denomina derecho incorporado, pues nace de un acto jurídico patrimonial llamado acto causal, el cual proyecta sus efectos patrimoniales en un documento independiente, el cual goza de plena autonomía con respecto del acto causal. II. FINANCIAMIENTO A TRAVÉS DE COFIDE El protesto es el medio por el cual se acredita en forma auténtica que el título valor no ha sido pagado o, tratándose de la letra de cambio, que tampoco ha sido aceptada. El acto se llama protesto porque el tenedor hace la protesta de repetir todas las perdidas, gastos, daños e intereses contra quien ha dado origen al mismo. La ley otorga al protesto una función probatoria y una conservativa de los derechos del tenedor del título. Probatoria, en cuanto acredita que el obligado o los obligados no cumplieron las obligaciones respectivas, haciendo posible al tenedor ejercitar las acciones correspondientes. Conservativa, en cuanto sin ese acto se pierden las acciones propias de los títulos valores.

Base legal: Artículo 72 de la ley de títulos valores. Lugar del Protesto En el lugar designado para su presentación al pago: Nótese que a la ley no menciona con quien debe entenderse el acto de protesto, en caso que la persona contrata quien deba realizarse no esté presente. Si no hay domicilio (por falta de indicación o imposibilidad de determinarlo) o fuere inexistente por notificación a la cámara de comercio provincial (sea del lugar de pago o en defecto, el lugar de emisión). Base legal: Artículo 73 de la Ley de títulos valores. Tramite del protesto Por notificación dirigida al obligado principal por notario o sus secretarios o por juez de paz del distrito correspondiente al lugar de pago (si no hay notario). Los secretarios son designados por el notario y se comunica al colegio de notarios al que pertenece para su registro. La responsabilidad la asume el notario.

Plazos para diligenciar el protesto

Base legal: Artículo 74 de la Ley de títulos valores.

1. Protesto por falta de aceptación:

Día del Protesto

Dentro del plazo de presentación de la letra de cambio para ese efecto. Incluso hasta los 8 días posteriores al vencimiento del plazo legal o del señalado en el mismo título como termino para su presentación a su aceptación.

La notificación solo de lunes a viernes en tanto sea día hábil y dentro de los plazos indicados; Si el ultimo día fuere inhábil, se prorroga hasta el primer día hábil o, en su caso, laboral siguiente. El plazo se computa por día natural.

2. Protesto por falta de pago de suma dineraria:

Base legal: Artículo 75 de la Ley de títulos valores.

Dentro de los 15 días posteriores a su vencimiento (excepto cheque y otros títulos valores con vencimiento a la vista)

Requisitos formales de la notificación del protesto

3. Protesto por falta de pago de títulos valores pagaderos a la vista (no cheque) Desde el día siguiente de su emisión, durante el plazo de su presentación al pago, e inclusive, hasta los 8 días posteriores al vencimiento del plazo legal o del señalado en el mismo título como termino para su presentación al pago. Es válido el protesto hecho el mismo día de su presentación al pago. 4. Protesto por falta de pago de cheque: Dentro del plazo de presentación (30 días) 5. Protesto en los demás títulos valores sujetos a protesto: Dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que debió cumplirse la obligación.

Según el artículo 77 de la Ley de títulos valores indica lo siguiente: La notificación del protesto que el fedatario curse al domicilio designado para su pago o en su defecto, al lugar señalado en esta ley, contendrá la siguiente información: a) El número correlativo que le corresponde; b) Lugar y fecha de la notificación; c) Nombre del obligado contra quien se realiza el protesto; d) Domicilio donde se dirige la notificación; e) Indicación de la denominación del título valor sujeto a protesto, fecha de emisión, fecha de vencimiento en su caso, importe o derecho que representa y cualquier otro elemento necesario para su identificación. Podrá optarse en su lugar por enviar una copia fotostática, u obtenida por cualquier otro medio similar, del título valor objeto de protesto; f) Nombre del solicitante;

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INFORMATIVO VERA PAREDES

g) Nombre y dirección del fedatario que realiza la notificación; h) Firma del fedatario; o, de ser el caso, del secretario notarial. Constancia del protesto El fedatario mantiene actas o registros. Si el emplazado no se apersona a cumplir la obligación requerida hasta el siguiente día hábil, se deja constancia y se da por cumplido el protesto, dejando constancia en el titulo valor. Base legal: Artículo 78 de la ley de títulos valores. III. CADUCIDAD O DETERIORO DE CHEQUES Y LETRAS Deterioro notable y destrucción parcial Se considera que un título valor ha sido deteriorado en forma notable o destruida parcialmente cuando en el documento no aparecen iodos los requisitos formales que la ley exige, subsistiendo sólo los datos necesarios para su identificación. En este caso, el tenedor tiene el derecho de exigir al obligado principal vía carta notarial que le reponga otro título valor, contra entrega del documento cambiario original debidamente anulado. Por ello, la solicitud del tenedor será procedente si: i) el título valor original está deteriorado notablemente o esté destruido en parte; y, ii) subsistan datos que permitan identificarlo. Dentro de los tres días hábiles siguientes de recibida la comunicación notarial, el obligado deberá reponer el título, esto es, deberá entregar al tenedor un nuevo documento, el mismo que deberá estar llenado idénticamente al anterior. Deterioro total, extravió y sustracción Se define como IFI (Institución Financiera Intermediaria) a todo aquella institución financiera supervisada por la Superintendencia de Banca y Seguros que puede canalizar al mercado los recursos financieros de COFIDE, tales como: bancos, financieras, arrendadoras, cajas rurales, cajas municipales, cooperativas y edpymes. Otra de las vicisitudes que puede ocurrirle al título valor, ya sea por descuido del tenedor, por intervención de terceros, caso fortuito o fuerza mayor, son las siguientes: • Que el titulo se extravíe, es decir, que desaparezca de la libre disposición del tenedor por causas desconocidas. • Que el título sea sustraído, es decir, que un tercero lo hurte o robe. • Que el título se deteriore totalmente, es decir, que sea irreconocible su contenido o se haya destruido. Nótese que en este caso el título valor no es identificable, como sí sucede en el deterioro notable comentado anteriormente. En cualquiera de estos casos, si las obligaciones contenidas en el título valor ya fueran exigibles, el tenedor podrá solicitar al juez la declaración de ineficacia del título valor, así-como que se le autorice a exigir el cumplimiento de la obligación principal y accesoria inherente al título. Sí. por el contrario, las obligaciones contenidas en el título valor aún no fueran exigibles, el tenedor podrá solicitar al juez que ordene la emisión de un duplicado del título valor, a la par de solicitar igualmente la ineficacia del título valor original, el mismo que quedará anulado, bajo responsabilidad del peticionario. La responsabilidad de quien paga un título valor extraviado o sustraído de penderá de si ha sido notificado por el juez con el auto admisorio de la demanda de ineficacia del título valor o si ha sido notificado por el propio interesado con la solicitud de suspensión de pago. Esto es, si el obligado no ha recibido alguno de estos documentos y paga el título valor a quien aparentemente

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Revista de Asesoría Empresarial

tendría derecho a recibir el importe contenido en éste. Dicho pago lo liberará de toda responsabilidad, siempre que hubiera cumplido con las obligaciones principales y accesorias contenidas en el documento cambiarlo. Quien se considere tenedor legítimo del título valor, puede oponerse a la solicitud de ineficacia de este dentro de los diez días hábiles siguientes a la fecha de publicación del último aviso del inicio del proceso de ineficacia, en el diario oficial El Peruano, si es que no ha sido notificado con dicha demanda. Si hubiese sido notificado, la oposición deberá ser presentada en los plazos propios previstos para el proceso sumarísimo en donde se tramita la ineficacia del título valor. En dicha oposición, quien se considere tenedor legítimo deberá presentar el título valor original. que esta manera, haciendo el análisis del texto del documento cambiarlo, el juez podrá acreditar la condición de legítimo titular de quien efectúa la oposición Si no se pudiera cumplir con esto, el tenedor deberá ofrecer garantía suficiente a criterio del juez, para responder por los daños y perjuicios que causare su oposición, en caso ésta fuera desestimada. Como hemos visto, quien se considere con legítimo derecho sobre el título valor, puede solicitar la ineficacia de éste cuando el título se haya extraviado, sustraído o deteriorado totalmente. Ahora bien, el juez declarará ineficaz el título valor sido desestimado en resolución firme. Como ya hemos explicado, la oposición se puede interponer hasta dentro de diez días hábiles de la publicación del último aviso de la solicitud de ineficacia en el diario oficial El Peruano, de tal suerte que si el tenedor legítimo no ejerce este derecho observando tal plazo, el juez podrá declarar inmediatamente ineficaz el título valor. Asimismo, si aun cuando se hubiera formulado la oposición dentro del plazo legal, ésta fuera desestimada en resolución firme, también procederá que el juez declare la ineficacia del título valor. IV. CASO PRÁCTICO La empresa ‘’ COMERCIAL PREMIUM’’ dedicado a la comercialización de televisores, ha vendido al crédito a la compañía ‘’ TELEMUNDO ‘’ televisores por un valor de S/.50, 000 con F/002-0032, documento por el cual el cliente ha aceptado canjear este documento con una letra a 30 días (vencimiento 15/06/2016). Llegando el día de vencimiento del título valor la empresa ‘’ TELEMUNDO’’ no cumple con el pago correspondiente. Se solicita: El procedimiento por la letra no cancelada en su fecha. Solución: La empresa ‘’COMERCIAL PREMIUM’’ deberá entregar el titulo valor vencido a la notaria dentro de los primeros 8 días después de su fecha de vencimiento, el notario al recibir esta letra enviara una carta notarial dirigida al obligado de la cancelación ‘’ TELEMUNDO’’ para que cancele la deuda; esta notificación se efectuara dentro de los 15 días del vencimiento del título valor. Esta notificación tendrá una fecha límite para la cancelación de la letra, caso contrario se ejecutara el protesto un día hábil después de este último. Al protestarse la letra la empresa ‘’COMERCIAL PREMIUM’’ podrá ir a los tribunales solicitando embarguen los bienes a ‘’ TELEMUNDO’’, caso contrario el juez puede optar por ordenar embargar las cuentas bancarias del obligado a fin de cancelar al solicitante.


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ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA

Indicadores Financieros TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2016 CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90

DIC. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

MONEDA NACIONAL TAMN + 1

TAMN 16.90% 16.84% 16.84% 16.84% 16.82% 16.87% 16.85% 16.85% 16.92% 16.92% 16.92% 16.92% 16.92% 16.90% 16.83% 16.79% 16.79% 16.79% 16.73% 16.73% 17.49% 17.52% 17.52% 17.52% 17.52% 17.60% 17.66% 17.69% 17.73% * *

0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00043 0.00045 0.00045 0.00045 0.00045 0.00045 0.00045 0.00045 0.00045 0.00045 0.00045 * *

3,153.39 3,154.75 3,156.12 3,157.48 3,158.85 3,160.22 3,161.58 3,162.95 3,164.32 3,165.70 3,167.07 3,168.45 3,169.83 3,171.20 3,172.57 3,173.94 3,175.31 3,176.68 3,178.04 3,179.47 3,180.89 3,182.32 3,183.75 3,185.18 3,186.60 3,188.04 3,189.48 3,190.92 3,192.37 * *

17.90% 17.84% 17.84% 17.84% 17.82% 17.87% 17.85% 17.85% 17.92% 17.92% 17.92% 17.92% 17.92% 17.90% 17.83% 17.79% 17.79% 17.79% 17.73% 18.54% 18.49% 18.52% 18.52% 18.52% 18.52% 18.60% 18.66% 18.69% 18.73% * *

0.00046 0.00046 0.00046 0.00046 0.00046 0.00046 0.00046 0.00046 0.00046 0.00046 0.00046 0.00046 0.00046 0.00046 0.00046 0.00045 0.00045 0.00045 0.00045 0.00047 0.00047 0.00047 0.00047 0.00047 0.00047 0.00047 0.00048 0.00048 0.00048 * *

5,761.07 5,763.70 5,766.33 5,768.96 5,771.59 5,774.23 5,776.86 5,779.50 5,782.14 5,784.79 5,787.44 5,790.09 5,792.74 5,795.39 5,798.04 5,800.67 5,803.31 5,805.95 5,808.59 5,811.33 5,814.07 5,816.81 5,819.56 5,822.31 5,825.06 5,827.82 5,830.59 5,833.36 5,836.15 * *

18.90% 18.84% 18.84% 18.84% 18.82% 18.87% 18.85% 18.85% 18.95% 18.92% 18.92% 18.92% 18.92% 18.90% 18.83% 18.79% 18.79% 18.79% 18.73% 19.54% 19.49% 19.52% 19.52% 19.52% 19.52% 19.60% 19.66% 19.69% 19.73% * *

0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00050 0.00049 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 0.00050 * *

* Cierre al 31 de Diciembre 2016

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

LONDRES LIBOR TASA ACTIVA 30 DÍAS 0.63450 0.64667 SAB DOM 0.64194 0.64889 0.65417 0.66389 0.68000 SAB DOM 0.69472 0.70389 0.70728 0.73622 0.73900 SAB DOM 0.74400 0.74900 0.75500 0.75611 0.76111 SAB DOM 0.76111 0.76111 0.77000 0.77111 * *

Desde 01/04/91 * Cierre al 31 de Diciembre 2016

90 DÍAS 0.94167 0.94639 SAB DOM 0.94806 0.95083 0.95083 0.95306 0.95650 SAB DOM 0.95872 0.96344 0.97039 0.99317 0.99733 SAB DOM 0.99428 0.99622 0.99761 0.99706 0.99706 SAB DOM 0.99706 0.99706 0.99817 0.99789 * *

180 DÍAS 1.29100 1.29156 SAB DOM 1.29100 1.29322 1.29322 1.29322 1.29600 SAB DOM 1.29878 1.29822 1.29822 1.32267 1.31989 SAB DOM 1.31767 1.32044 1.31600 1.31600 1.31656 SAB DOM 1.31656 1.31656 1.31767 1.31767 * *

10,468.47 10,473.49 10,478.51 10,483.54 10,488.56 10,493.60 10,498.63 10,503.67 10,508.73 10,513.79 10,518.85 10,523.91 10,528.98 10,534.05 10,539.10 10,544.14 10,549.18 10,554.23 10,559.26 10,564.50 10,569.73 10,574.96 10,580.20 10,585.44 10,590.69 10,595.96 10,601.24 10,606.53 10,611.84 * *

7.64% 7.62% 7.62% 7.62% 7.63% 7.64% 7.62% 7.62% 7.61% 7.61% 7.61% 7.65% 7.68% 7.66% 7.61% 7.52% 7.52% 7.52% 7.47% 7.49% 7.54% 7.53% 7.50% 7.50% 7.50% 7.50% 7.46% 7.55% 7.45% * *

0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00021 0.00021 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 0.00020 * *

18.65185 18.65566 18.65947 18.66327 18.66709 18.67090 18.67471 18.67852 18.68233 18.68613 18.68994 18.69377 18.69761 18.70145 18.70526 18.70902 18.71279 18.71656 18.72031 18.72406 18.72784 18.73162 18.73539 18.73915 18.74291 18.74668 18.75043 18.75422 18.75796 * *

Fuente: SBS

TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2016

DICIEMBRE

MONEDA EXTRANJERA TAMEX

TAMN + 2

360 DÍAS 1.64344 1.64456 SAB DOM 1.64400 1.64567 1.64511 1.64456 1.64844 SAB DOM 1.65456 1.65400 1.65456 1.69956 1.69344 SAB DOM 1.69178 1.69067 1.68956 1.68789 1.68956 SAB DOM 1.68956 1.68956 1.69011 1.68733 * *

NEW YORK BONOS DEL PRIME RATE TESORO 12 3.50 3.50 SAB DOM 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 SAB DOM 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 SAB DOM 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 SAB DOM 3.50 3.50 3.50 3.50 * *

30 AÑOS 3.10900 3.06200 SAB DOM 3.06500 3.07900 3.02300 3.10600 3.15400 SAB DOM 3.15400 3.13200 3.18000 3.16300 3.17500 SAB DOM 3.12100 3.14000 3.10800 3.12800 3.11400 SAB DOM 3.11400 3.13400 3.09300 * *

Fuente: SBS

2da. Quincena de Diciembre

E- 3


E

INFORMATIVO VERA PAREDES

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2016 (CIRCULARES N° 021-2007-BCRP) DIC DIA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28

29 30 31

MONEDA NACIONAL TASA F. DIARIO F. ACUM*

2.76% 2.63% 2.63% 2.63% 2.68% 2.69% 2.67% 2.67% 2.67% 2.67% 2.67% 2.64% 2.59% 2.59% 2.57% 2.54% 2.54% 2.54% 2.59% 2.53% 2.58% 2.64% 2.63% 2.63% 2.63% 2.68% 2.65% 2.65% 2.68% * *

0.00008 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 * *

7.10482 7.10533 7.10584 7.10636 7.10688 7.10740 7.10792 7.10844 7.10896 7.10948 7.11000 7.11052 7.11102 7.11102 7.11200 7.11250 7.11299 7.11349 7.11399 7.11449 7.11499 7.11551 7.11602 7.11653 7.11704 7.11757 7.11808 7.11860 7.11912 * *

DOLAR AMERICANO Y EURO DIC. DIA

MONEDA EXTRANJERA TASA F. DIARIO F. ACUM*

0.34% 0.34% 0.34% 0.34% 0.32% 0.32% 0.34% 0.34% 0.33% 0.33% 0.33% 0.32% 0.32% 0.31% 0.32% 0.31% 0.31% 0.31% 0.31% 0.30% 0.31% 0.33% 0.34% 0.34% 0.34% 0.32% 0.32% 0.31% 0.34% * *

0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 * *

* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992

1

2.04280 2.04282 2.04284 2.04286 2.04287 2.04289 2.04291 2.04293 2.04295 2.04297 2.04299 2.04301 2.04302 2.04304 2.04306 2.04308 2.04309 2.04311 2.04313 2.04315 2.04316 2.04318 2.04320 2.04322 2.04324 2.04326 2.04328 2.04329 2.04331 * *

2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Fuente: SBS

Bancario al Cierre Dólar Uso SUNAT(*) C V C V 3.415 3.418 3.409 3.413 3.410 3.415 3.415 3.418 SAB SAB SAB SAB DOM DOM DOM DOM 3.418 3.423 3.410 3.415 3.415 3.419 3.418 3.423 3.405 3.408 3.415 3.419 FER FER FER FER 3.399 3.402 3.405 3.408 SAB SAB SAB SAB DOM DOM DOM DOM 3.399 3.404 3.399 3.402 3.396 3.400 3.399 3.404 3.391 3.397 3.396 3.400 3.403 3.406 3.391 3.397 3.398 3.402 3.403 3.406 SAB SAB SAB SAB DOM DOM DOM DOM 3.403 3.408 3.398 3.402 3.401 3.406 3.403 3.408 3.394 3.398 3.401 3.406 3.393 3.398 3.394 3.398 3.382 3.386 3.393 3.398 SAB SAB SAB SAB DOM DOM DOM DOM 3.382 3.394 3.382 3.386 3.379 3.385 3.382 3.394 3.361 3.370 3.379 3.385 3.352 3.358 3.361 3.370 3.352 3.358 * * * *

EURO V C 3.499 3.762 3.493 3.804 SAB SAB DOM DOM 3.454 3.732 3.506 3.754 3.638 3.739 FER FER 3.442 3.721 SAB SAB DOM DOM 3.628 3.684 3.584 3.680 3.570 3.683 3.531 3.700 3.328 3.692 SAB SAB DOM DOM 3.420 3.738 3.445 3.707 3.436 3.702 3.439 3.701 3.172 3.701 SAB SAB DOM DOM 3.386 3.701 3.495 3.639 3.496 3.541 3.437 3.617 *

* Cierre al 31 de Diciembre de 2016

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2015-2016 Variación Porcentual

Promedio Mensual MES

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO

2015

116.84 117.20 118.10 118.56 119.23 119.62 120.16 120.61 120.65 120.82 121.24

2016

122.23 122.44 123.17 123.19 123.45 123.62 123.72 124.16 124.42 124.93 125.30

Mensual 2015 0.17 0.30 0.76 0.39 0.56 0.33 0.45 0.38 0.03 0.14 0.34

Acumulada

2016 0.37 0.17 0.60 0.01 0.21 0.14 0.08 0.36 0.21 0.41 0.29

2015 0.17 0.47 1.24 1.64 2.21 2.55 3.01 3.40 3.43 3.58 3.93

2016 0.37 0.55 1.15 1.16 1.37 1.51 1.6 1.96 2.17 2.59 2.89

Anual* 2015

2016

3.07 2.77 3.02 3.02 3.37 3.54 3.56 4.04 3.90 3.66 4.17

4.61 4.47 4.30 3.91 3.54 3.34 2.96 2.94 3.13 3.41 3.35

Fuente: INEI

* Cierre al 31 de Diciembre de 2016

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2015-2016 Promedio Mensual MES

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO

2015 101.16 101.51 102.21 102.16 102.55 102.82 102.77 103.02 103.26 103.28 104.02

2016 104.13 104.37 104.07 103.37 103.29 103.86 103.56 104.00 104.82 105.30 105.53

Variación Porcentual Mensual 2015 -0.31 0.35 0.69 -0.05 0.38 0.26 -0.04 0.24 0.22 0.02 0.72

2016 0.03 0.23 -0.29 -0.67 0.08 0.56 -0.30 0.43 0.79 0.46 0.22

Acumulada 2015 -0.31 0.04 0.73 0.68 1.06 1.32 1.28 1.53 1.76 1.78 2.51

* Cierre al 31 de Diciembre de 2016

E -4

Revista de Asesoría Empresarial

2016 0.03 0.26 -0.03 -0.71 -0.78 -0.23 -0.52 -0.10 0.69 1.15 1.37

Anual* 2015 1.13 1.28 1.59 1.48 1.68 2.10 1.95 1.99 1.87 1.39 2.19

Fuente: INEI

2016 2.94 2.82 1.82 1.18 0.72 1.02 0.76 0.95 1.52 1.96 1.45

*


ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR

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IN F O RM E ¿EN QUÉ CONSISTE EL MECANISMO EXPORTA FÁCIL? Sandra Maritza Salas Rodríguez Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributación Empresarial por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestión del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

I. INTRODUCCIÓN Es un mecanismo destinado a promover las exportaciones de los micro y pequeños empresarios a efectos que puedan acceder a mercados internacionales y obtener mejor posicionamiento. Este trámite aduanero recibe la calificación de “Exporta Fácil” en vista que facilita el acceso al mismo y no exige tantos requisitos como si se tratase de una exportación general. Además, que este trámite se realiza a través de SUNAT Operaciones en Línea lo cual genera que sea más simple, económico y seguro. II. ¿QUÉ BENEFICIOS PRESENTA? Los principales beneficios que se obtienen al utilizar el sistema de Exporta Fácil son: a) Descentralización de la exportación a través de puertos, en vista que la misma se realiza desde las oficinas de SERPOST. b) Posicionamiento económico y en mercado en otros países, no sólo de América Latina sino de otros Continentes. c) Es un trámite ágil, gratuito y sencillo. El único costo son las tarifas de envío de SERPOST. d) Respecto al tiempo de envío, es más rápido y eficiente. e) Asimismo, a través de PROMPERÚ, un exportador podrá participar en ferias internacionales así como tener asesoría en exportaciones. III. ¿QUÉ REQUISITOS SE DEBE CUMPLIR? Como habíamos referido, este sistema que facilita la exportación, no posee tantos requisitos, sino que simplifica los mismos a efecto de hacerlo más efectivo. A continuación los requisitos básicos: a) Tener RUC y Clave SOL, en vista que a través de esta opción se accede al sistema de Exporta Fácil. b) Contar con mercadería para ser exportada y que no esté dentro de las restricciones. c) Contar con uno o más clientes en el extranjero dispuesto a realizar una importación en su país. d) Completar la Declaración de Exporta Fácil (DEF) e) Entregar la mercadería a ser exportada en cualquier oficina de SERPOST. f) Peso de la mercancía está contemplado hasta 50 kg. por bulto, y la cantidad de bultos en una DEF es ilimitada.

No obstante, por temas operativos y de capacidad instalada, el peso máximo definido por SERPOST es de máximo 30 kg. por bulto. IV. ¿QUÉ RESTRICCIONES PRESENTA? En este punto encontramos un resumen de las mercancías que no podrán ser materia de exportación mediante el sistema de Exporta fácil, a continuación el detalle: a) Mercancías que excedan el monto máximo de exportación por declaración (DEF), es decir, que el valor máximo es de US$ 5,000.00 (Cinco mil dólares de Estados Unidos de América) por declaración. b) Mercancías que tengan la condición de restringidas y no cuenten con la autorización del sector correspondiente. c) Mercancías que tengan la condición de prohibidas. d) El listado de mercancías restringidas o prohibidas se puede encontrar en el portal de SUNAT bajo el nombre de PROCEDIMIENTO ESPECÍFICO: CONTROL DE MERCANCÍAS RESTRINGIDAS, codificado como INTAPE.00.06. V. ¿CÓMO SE REALIZA EL TRÁMITE? El trámite de Exporta Fácil tiene dos fases, la primera es la virtual a través de SUNAT Operaciones en Línea (SOL) y la segunda es la presencial con la entrega de las mercancías para exportar. A continuación el detalle del trámite: 5.1. Fase Virtual a) Ingresar al Portal Web de SUNAT b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea – Oficina Virtual c) Acceder al área de Trámites y Consultas d) Luego a la opción “Portal del Operador de Comercio Exterior” e) Luego a la carpeta “Exporta Fácil” f) Ahí encontrará la opción “Registro Exporta Fácil” g) Dentro del Registro de Exporta fácil, se debe colocar la información correspondiente la Declaración de Exporta Fácil (DEF), h) Se generará un número de declaración mediante el cual se puede realizar el seguimiento de la exportación. i) Se debe imprimir cuatro (4) ejemplares y un (1) ejemplar adicional para cada bulto de la DEF, todos estos ejemplares deben estar firmados. 5.2. Fase Presencial a) Llevar la mercancía a las oficinas de SERPOST. b) Presentar las DEFs debidamente firmadas. c) Presentar el Comprobante de pago, puede ser Boleta o Factura. d) Cuando se trate de mercancía restringida, deberá llevar la documentación donde se le autoriza la exportación

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de la referida mercancía. e) SERPOST le asignará el número de guía postal el cual será consignado en la DEF. f) SERPOST remite la mercancía al Centro de Clasificación Postal en Lima junto con la documentación. VI. TARIFAS Las tarifas las define SERPOST, aplicando criterios de

peso, volumen, destino, etc. Respecto al IGV, como se trata de una exportación, ésta no está gravada con el impuesto. VII. LLENADO DE LA DECLARACIÓN DEL EXPORTA FACIL PASO A PASO Paso 1: Ingresar a la pág. web de la Sunat y en la opción “Aduanas” y seleccionar la opción “Exporta Fácil”.

EXPORTA FÁCIL Salida de mercancías al extranjero con fines comerciales a través de Serpost

Paso 2: Una vez seleccionada la opción Exporta Fácil se apertura la pantalla de clave sol.

Paso 3: Una vez dentro de la Clave Sol ingresar a la opción “Mis trámites aduaneros”.

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ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR

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Paso 4: Llenar los datos del exportador. En los puntos “1”,”2” y “3” el exportador debe registrar sus datos de contacto.

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Paso 5: Llenar los datos del importador. En los puntos “1”,”2”, “3”, “4”, “5”, “6”, “7” y “8” el exportador debe también los datos de contacto del importador o cliente en el exterior.

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Paso 6: El exportador debe indicar la cantidad de bultos y el tipo de moneda que usará en la transacción. 1

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Paso 7: El exportador debe indicar la cantidad de bultos y el tipo de moneda que usará en la transacción.

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Aspectos relevantes de las mypes Enver Damián de la Cruz Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Corporativo. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

Considerando a la micro y pequeña empresa (MYPE) un papel importante en el desarrollo social y económico de nuestro país, siendo la mayor fuente generadora de empleo y un importante agente dinamizador del mercado, señalaremos los aspectos más resaltantes sobre ella.

otras empresas o grupos económicos nacionales o extranjeros que no cumplan con dichas características, falseen información o dividan sus unidades empresariales, bajo sanción de multa e inhabilitación de contratar con el Estado por un período no menor de un (1) año ni mayor de dos (2) años.

Para ello tomamos en cuenta las siguientes normas:

Los criterios para establecer la vinculación económica y la aplicación de las sanciones serán establecidas en el Reglamento. (Art. 6° del D. Supremo Nº 013-2013-PRODUCE).

- D. Supremo Nº 013-2013-PRODUCE - Ley 30327 - D. Legislativo 1269 I. GENERALIDADES 1.1 Definición de la Micro y Pequeña Empresa La Micro y Pequeña Empresa (MYPE) es la unidad económica constituida por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de bienes o prestación de servicios. (Art. 4° del D. Supremo Nº 013-2013-PRODUCE). 1.2 Características de las micro, pequeñas y medianas empresas Las micro, pequeñas y medianas empresas deben ubicarse en alguna de las siguientes categorías empresariales, establecidas en función de sus niveles de ventas anuales: - Microempresa: ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). - Pequeña empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). - Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y hasta el monto máximo de 2300 UIT. El incremento en el monto máximo de ventas anuales señalado para la micro, pequeña y mediana empresa podrá ser determinado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de la Producción cada dos (2) años. Las entidades públicas y privadas promoverán la uniformidad de los criterios de medición a fin de construir una base de datos homogénea que permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas públicas de promoción y formalización del sector. (Art. 5° del D. Supremo Nº 013-2013-PRODUCE). 1.3 Empresas excluidas como MYPE No están comprendidas como MYPE las empresas que (no obstante puedan cumplir con las características antes definidas) conformen un grupo económico que en conjunto no reúnan tales características, tengan vinculación económica con

II. PERSONERÍA JURÍDICA DE LA MICROEMPRESA La microempresa no necesita constituirse como persona jurídica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario persona individual. Podrá, sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las formas societarias previstas por la ley. (Art. 8 del D. Supremo Nº 013-2013-PRODUCE) III. SIMPLIFICACIÓN DE TRÁMITES Y RÉGIMEN DE VENTANILLA ÚNICA Las MYPE que se constituya como persona jurídica lo realiza mediante escritura pública sin exigir la presentación de la minuta. Para constituirse como persona jurídica, las MYPE no requieren del pago de un porcentaje mínimo de capital suscrito. En caso de efectuarse aportes dinerarios al momento de la constitución como persona jurídica, el monto que figura como pagado será acreditado con una declaración jurada del gerente de la MYPE, lo que quedará consignado en la respectiva escritura pública. El CODEMYPE (Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa) para la formalización de las MYPE promueve la reducción de los costos registrales y notariales ante la SUNARP y colegios de notarios. (Art. 10° del D. Supremo Nº 013-2013-PRODUCE) IV. ASOCIATIVIDAD DE LAS MYPE PARA TENER MAYOR ACCESO A LAS COMPRAS DEL ESTADO Las MYPE, sin perjuicio de las formas societarias previstas en las leyes sobre la materia, pueden asociarse para tener un mayor acceso al mercado privado y a las compras estatales. Todos los beneficios y medidas de promoción para que las MYPE participen en las compras estatales incluye a los Consorcios que sean establecidos entre las MYPE. (Art. 18° del D. Supremo Nº 013-2013-PRODUCE) 4.1 MYPES y compras Estatales Las MYPE participan en las contrataciones y adquisiciones del Estado, de acuerdo a la normatividad correspondiente. El Ministerio de la Producción facilita el acceso de las MYPE a las contrataciones del Estado. En las contrataciones y adquisiciones

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de bienes y servicios, así como en la ejecución y consultoría de obras, las Entidades del Estado prefieren a los ofertados por las MYPE, siempre que cumplan con las especificaciones técnicas requeridas. En los contratos de suministro periódico de bienes, prestación de servicios de ejecución periódica, ejecución y consultoría de obras que celebren las MYPE, estas podrán optar, como sistema alternativo a la obligación de presentar la garantía de fiel cumplimiento, por la retención de parte de las Entidades de un diez por ciento (10%) del monto total del contrato.

las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en los numerales 1, 3, 5 y 7 del artículo 176 y el numeral 9 del artículo 174 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo 133-2013-EF, cometidas a partir de su inscripción, siempre que la microempresa cumpla con subsanar la infracción, de corresponder, dentro del plazo que fije la SUNAT en la comunicación que notifique para tal efecto, sin perjuicio de la aplicación del régimen de gradualidad que corresponde a dichas infracciones.

La retención de dicho monto se efectuará de forma prorrateada, durante la primera mitad del número total de pagos a realizarse, con cargo a ser devuelto a la finalización del mismo.

- Lo señalado no exime del pago de las obligaciones tributarias. (Art. 42° del D. Supremo Nº 013-2013-PRODUCE).

En el caso de los contratos para la ejecución de obras, tal beneficio sólo será procedente cuando: 1) Por el monto, el contrato a suscribirse corresponda a un proceso de selección de adjudicación de menor cuantía, a una adjudicación directa selectiva o a una adjudicación directa pública; 2) el plazo de ejecución de la obra sea igual o mayor a sesenta (60) días calendario; y, 3) el pago a favor del contratista considere, cuando menos, dos (2) valorizaciones periódicas en función del avance de la obra. Sin perjuicio de la conservación definitiva de los montos referidos, el incumplimiento injustificado por parte de los contratistas beneficiados con la presente disposición, que motive la resolución del contrato, dará lugar a la inhabilitación temporal para contratar con el Estado por un período no menor de un (1) año ni mayor de dos (2) años. Los procesos de selección se pueden llevar a cabo por etapas, tramos, paquetes o lotes. La buena pro por cada etapa, tramo, paquete o lote se podrá otorgar a las MYPE distintas y no vinculadas económicamente entre sí, lo que no significará un cambio en la modalidad del proceso de selección. Asimismo, las instituciones del Estado deben programar no menos del cuarenta por ciento (40%) de sus contrataciones para ser atendidas por las MYPE en aquellos bienes y servicios que éstas puedan suministrar. Se dará preferencia a las MYPE regionales y locales del lugar donde se realicen las compras o se ejecuten las obras estatales. (Art. 22° del D. Supremo Nº 013-2013-PRODUCE) V. USO DE LA FACTURA NEGOCIABLE En toda operación de compraventa u otras modalidades contractuales de transferencia de propiedad de bienes o en la prestación de servicios en las que las micro, pequeña y mediana empresa emitan electrónicamente o no facturas comerciales, deben emitir la copia adicional correspondiente al título valor Factura Negociable para efectos de su transferencia a terceros o cobro ejecutivo, de acuerdo con las normas aplicables, sin que dicha copia tenga efectos tributarios. (Art. 39° del D. Supremo Nº 013-2013-PRODUCE). VI. RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LA MYPE 6.1 Acompañamiento tributario - El Estado acompaña a las microempresas inscritas en el REMYPE. - Durante tres (3) ejercicios contados desde su inscripción en el REMYPE administrado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, ésta no aplica

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6.2 Crédito tributario por gastos de capacitación - Las micro, pequeñas y medianas empresas generadoras de rentas de tercera categoría que se encuentren en el régimen general y efectúen GASTOS EN CAPACITACIÓN tienen derecho a un crédito tributario contra el Impuesto a la Renta, equivalente al monto de dichos gastos, siempre que no exceda el 3% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en que devenguen dichos gastos. La capacitación debe responder a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal, que repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de fuente productora. Además, se debe de cumplir con los siguientes requisitos: a. Las empresas deben desarrollar las actividades económicas comprendidas en la Sección D de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. b. La capacitación debe ser prestada por las instituciones de educación superior que resulten elegibles para la Beca Pregrado del Programa Nacional de Becas y Crédito Educativo creado por la Ley 29837 o componente que lo sustituya. c. La capacitación debe estar dirigida a los trabajadores que se encuentren en planilla, de conformidad con lo establecido en el Decreto Supremo 018-2007-TR, que establece disposiciones relativas al uso del documento denominado planilla electrónica, y las normas reglamentarias relativas a la obligación de los empleadores de llevar planillas de pago, aprobadas por el Decreto Supremo 001-98-TR, o normas que las sustituyan. d. La capacitación no debe otorgar grado académico. e. La capacitación debe realizarse en el país. f. Los gastos de capacitación deben ser pagados en el ejercicio en el que devenguen. g. Las empresas deben comunicar a la SUNAT la información que requiera en la forma, plazo y condiciones que establezca mediante resolución de superintendencia, del ejercicio en que se aplica el beneficio tributario. - Dicho crédito es aplicado en el ejercicio en el que devenguen y paguen los gastos de capacitación, y no genera saldo a favor del contribuyente ni puede arrastrarse a los ejercicios siguientes, tampoco otorga derecho a devolución ni puede transferirse a terceros. - Para la determinación del crédito tributario no se consideran los gastos de transporte y viáticos que se otorguen a los trabajadores. - El monto del gasto de capacitación que se deduzca como crédito de acuerdo a lo señalado en este artículo, no puede deducirse como gasto. - El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios: 2014, 2015 y 2016. (Se espera la emisión de nueva norma que prolongue la aplicación del presente beneficio). Sexta disposición complementaria transitoria de la Ley 30327


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ASESORÍA DERECHO COMERCIAL VII. RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA Este es un régimen jurídico-tributario especial para las micro y pequeñas empresas, incluyendo tasas progresivas aplicadas a la utilidad o los ingresos, a elección de cada contribuyente. Dicho régimen está normado por el D. Legislativo N° 1269 vigente a partir del 01.01.2017, el cual crea el “Régimen Mype Tributario (RMT) del Impuesto a la Renta, que comprende a “los contribuyentes micro y pequeños empresarios domiciliados en el Perú, siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en el ejercicio gravable”. 7.1 Los sujetos NO comprendidos en el presente régimen (RMT) son:

Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, la cuota que resulte de aplicar el 1% a los ingresos netos obtenidos en el mes. Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta conforme a lo que disponga el reglamento del decreto legislativo. Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen el límite mencionado anteriormente, declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, conforme a la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.

a) Los contribuyentes que tengan vinculación directa o indirectamente, en función del capital con otras personas naturales o jurídicas; y cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el límite establecido. El reglamento del decreto legislativo señalará los supuestos en que se configura esta vinculación.

Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme a lo que establece el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.

b) Los contribuyentes que sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

7.5 Acogimiento al RMT

c) Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos netos anuales superiores a 1700 UIT. En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en más de un régimen tributario respecto de las rentas de tercera categoría, deberán sumar todos los ingresos, de acuerdo al siguiente detalle, de corresponder: - Del Régimen General y del RMT se considera el ingreso neto anual; - Del Régimen Especial deberán sumarse todos los ingresos netos mensuales según sus declaraciones juradas mensuales a que hace referencia el inciso a) del artículo 118° de la Ley del Impuesto a la Renta; - Del Nuevo RUS deberán sumar el total de ingresos brutos declarados en cada mes. 7.2 Determinación del impuesto a la renta en el RMT Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Régimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias. El reglamento del presente decreto legislativo, podrá disponer la no exigencia de los requisitos formales y documentación sustentatoria establecido en la normativa que regula el Régimen General del Impuesto a la Renta para la deducción de gastos a que se refiere el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, o establecer otros requisitos que los sustituyan.

La determinación y pago a cuenta mensual tiene carácter de declaración jurada.

Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al Régimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Régimen General. El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión de la declaración jurada mensual que corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento. 7.6 Cambio de Régimen - Los contribuyentes del Régimen General se afectarán al RMT, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que si configuraron para estar comprendidos en el RMT. - Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán acogerse al Régimen MYPE Tributario o ingresar al Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda. Los contribuyentes del Régimen General o Régimen MYPE Tributario podrán optar por acogerse al Régimen Especial en enero únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento. - Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogerán al RMT, o los contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.

7.3 Tasa del Impuesto.

7.7 Obligación de ingresar al Régimen General

El Impuesto a la Renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará aplicando a la renta anual determinada de acuerdo a lo que señale la Ley del Impuesto a la Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:

Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el límite de 1700 UIT o configuren como sujetos no comprendidos en el RMT, determinarán el impuesto a la renta conforme al Régimen General por todo el ejercicio gravable.

Renta Neta Anual

Tasas

Hasta 15 UIT

10%

Más de 15 UIT

29.50%

7.4. Pagos a cuenta

7.8 Inclusión de oficio al RMT por parte de la SUNAT Si la SUNAT detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y que no se encuentren inscritos en el RUC, o que estando inscritos no se encuentren afectos a rentas de tercera categoría debiéndolo estar, o que registren baja de inscripción en dicho registro, procederá de oficio a inscribirlos al 2da. Quincena de Diciembre

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RUC o a reactivar el número de registro, según corresponda, y acogerlos en el RMT siempre que: i. No corresponda su inclusión al Nuevo RUS. ii. Sean sujetos que si configuran para estar comprendidos en el RMT. iii. No superen el límite de 1700 UIT. La inclusión operará a partir de la fecha de generación de los hechos imponibles determinados por la SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de la detección, inscripción o reactivación de oficio. En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá afectarlos al Régimen General. 7.9 Libros y Registros Contables. Los sujetos del RMT deberán llevar los siguientes libros y registros contables: a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado. b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT hasta 1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT. 7.10 Afectación al Impuesto Temporal a los Activos Netos Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1 000 000,00 (un millón y 00/100 soles), se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a que se refiere la Ley N° 28424. 7.11 Exclusiones al RMT Se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía; Ley N° 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario; la Ley N° 29482, Ley de Promoción para el desarrollo de actividades productivas en zonas altoandinas; Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.

empleador, cuando corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, modificatorias y normas reglamentarias; y a un seguro de vida a cargo de su empleador, de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 688, Ley de Consolidación de Beneficios Sociales, y modificatorias. Para la Pequeña Empresa, los derechos colectivos continuarán regulándose por las normas del Régimen General de la actividad privada. Asimismo, el derecho a participar en las utilidades, de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 892 y su Reglamento, sólo corresponde a los trabajadores de la pequeña empresa. Los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho, además, a la compensación por tiempo de servicios, con arreglo a las normas del régimen común, computada a razón de quince (15) remuneraciones diarias por año completo de servicios, hasta alcanzar un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. Adicionalmente, los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho a percibir dos gratificaciones en el año con ocasión de las Fiestas Patrias y la Navidad, siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa correspondiente, en lo que les sea aplicable. El monto de las gratificaciones es equivalente a media remuneración cada una. Los trabajadores y la Micro y Pequeña Empresa comprendidas en el Régimen Laboral Especial podrán pactar mejores condiciones laborales, respetando los derechos reconocidos. (Art. 50° del D. Supremo Nº 013-2013-PRODUCE) IX. ASEGURAMIENTO EN SALUD Y PENSIONES SOCIALES 9.1 Seguro social en Salud Los trabajadores de la Microempresa comprendidos serán afiliados al régimen semicontributivo del Seguro Integral de Salud. Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la Microempresa. Los trabajadores de la Pequeña Empresa serán asegurados regulares de ESSALUD y el empleador aportará la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artículo 6 de la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, y modificatorias.

7.12 Incorporación de oficio al RMT.

9.2 Pensiones

La SUNAT incorporará de oficio al RMT, según corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos en el Régimen General de corresponder.

Los trabajadores y conductores de la Microempresa podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF, Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones.

VIII. RÉGIMEN LABORAL DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA El Régimen Laboral Especial dirigido a fomentar la formalización y desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa comprende: remuneración, jornada de trabajo de ocho (8) horas, horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo, descanso semanal, descanso vacacional, descanso por días feriados, protección contra el despido injustificado. Los trabajadores de la Pequeña Empresa tienen derecho a un Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su

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Los trabajadores y conductores de la Microempresa, que no se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algún régimen previsional, podrán optar por el Sistema de Pensiones Sociales contemplado en el Título VIII sobre Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales. Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la Microempresa. Los trabajadores de la Pequeña Empresa deberán obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF, Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondo de Pensiones. (Art. 65° del D. Supremo Nº 013-2013-PRODUCE).

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