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 LOS LIBROS  AJUSTES  BALANCES DE COMPROBACION  HOJAS DE TRABAJO


EDITORIAL LA CONTABILIDAD COMO PRÁCTICA SOCIAL E INSTITUCIONAL

En apenas dos décadas se ha producido una profunda transformación en la forma de Entender la contabilidad, ésta ha comenzado a ser contemplada como una práctica social e Institucional, constitutiva por sí misma, y no de forma derivada o secundaria, de relaciones sociales (Miller 1994: 1). Ello ha dado lugar a que los investigadores se hayan movilizado para estudiar los aspectos sociales e institucionales de la contabilidad en el contexto de las organizaciones. Su atención se ha dirigido hacia las formas en que la contabilidad ejerce influencia y es influida por una multiplicidad de agentes: agencias, instituciones y procesos. Este enfoque de la contabilidad como una práctica social e institucional, permite Considerar a la misma, sobre todo, como un intento de actuar sobre las personas, las entidades y los procesos, para transformarlos y conseguir unos fines específicos. Desde esta perspectiva, la contabilidad no puede ser considerada como un instrumento neutral que simplemente se limita a documentar e informar sobre los hechos de la actividad económica, sino más bien como un conjunto de prácticas que afectan al mundo en que vivimos, al tipo de realidad social en que habitamos, a la forma en que entendemos como elegir en el ámbito mercantil y como gestionar y organizar actividades y procesos de distinta naturaleza, así como también a la manera en que administramos nuestras vidas y las de los demás (Cañibano 2008). Contemplar la contabilidad de esta manera significa tener en cuenta la compleja Interrelación existente entre el modo en que se realizan los cálculos contables y la forma en que se gestionan las organizaciones sociales. Los cálculos contables no son sino espejos imperfectos de la realidad económica, que pueden distorsionar o modificar, en mayor o menor medida, los resultados derivados de un hecho económico. Con las prácticas contables se crean costes e ingresos, se obtienen beneficios y pérdidas, frente a los que los actores reales, las múltiples partes interesadas, tienen que reaccionar. Con las prácticas contables se pueden maquillar ciertas magnitudes financieras de vital importancia para la sociedad de nuestros días. Por esta razón, la contabilidad debe ser analizada como una práctica social e institucional, investigando la emergencia, distribución, localización e intensidad de tales prácticas, con el fin de conocer algo más sobre el tipo de relaciones sociales existentes en las diferentes jurisdicciones contables y en distintos momentos del tiempo.

RAMON ELIAS CHACON RIVERO


Las CC.AA. reducen su déficit un 3,3% hasta septiembre, con 10.220 millones de euros, el 1% del PIB

Nov 26, 2013 | 20minutos

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Según el Gobierno, el descenso del déficit de las administraciones territoriales demuestra el "gran esfuerzo" de consolidación presupuestaria que están realizando las comunidades, especialmente teniendo en cuenta que el año anterior contaron con anticipos de los que no han dispuesto este ejercicio por importe de 3.043 millones de euros. Por su parte, el Estado registró un déficit del 3,61% del PIB hasta octubre, con 37.016 millones de euros, frente al 3,58% registrado el mes anterior. Este aumento, indica Hacienda, se debe al adelanto de transferencias al Servicio Estatal de Empleo (de 2.000 millones de euros) y a la Seguridad Social, así como a las aportaciones realizadas a la UE. 

Sube a 12% índice de patrimonio contable de los bancos

Los bancos tendrán hasta el año 2016 para adecuarse al índice dispuesto por la Sudeban En la Gaceta Oficial 40.214, que circula este viernes, establece que la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras (Sudeban) aumentó a 12% el índice de adecuación de patrimonio contable.Los bancos tendrán hasta el año 2016 para adecuarse al índice.La Sudeban elaboró un cronograma a la banca para subir su índice patrimonial del 8 y 9% actual hasta el 12% dispuesto en la resolución, avalada por el ministerio de Finanzas.


Sudeban modificó manual de contabilidad para bancos

La Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario, mediante la Resolución 150.12 publicada en la Gaceta Oficial N° 40.009 de fecha 17 septiembre 2012 modificó el manual de Contabilidad para Bancos, Otras Instituciones Financieras y Entidades de Ahorro y Préstamo, emitido por la Sudeban a través de la Resolución Nro. 270.01 del 21 de diciembre de 2001, publicada en la Gaceta Oficial Nro. 5.572 Extraordinario de fecha 17 de enero de 2002. Fuente: www.lex-comp.com


es la técnica que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio, situación económica y financiera de una empresa u organización, con el fin de facilitar la toma de decisiones en el seno de la misma y el control externo de la misma , presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas. La contabilidad posee una técnica que se ocupa de registrar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado de los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a la toma de decisiones, tanto para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia Naturaleza de la contabilidad. Técnica y tecnología Técnica: Toda técnica depende de un Ciencia y en ese sentido trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de libros. Sistema de información: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad recurren a un término que no implica asumir un carácter científico, técnico o tecnológico. Dicen, por lo tanto, que se trata de "un subsistema dentro del sistema de información del ente" (dado que no solamente se refiere a empresas), toma toda la información del ente referente a los elementos que definen el patrimonio, el proceso y el resumen de tal forma que cumpla con los criterios básicos que uniforman la interpretación de la información financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no financieros usan la información contable.


Estas definiciones de la contabilidad, con altos grados de componentes científicos y tecnológicos, la han caracterizado especialmente en los últimos cien años, llegando a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensión. Así, por ejemplo, se habla de las escuelas latina y anglosajona de la contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientación forense y la construcción de evidencias del proceso de la información, facilitando así los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta más a los procesos de exposición de estados contables dirigidos a los mercados de valores y otros decisores estratégicos de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con más fuerza en los países continentales europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido mayor presencia en Inglaterra, Estados Unidos y sus respectivas zonas de influencia.

Tipos de contabilidad La contabilidad puede ser clasificada en múltiples ramas, dependiendo del criterio de división utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad económica a la que se refiere la información contable generada se puede hacer la siguiente clasificación:2 Macrocontabilidad Contabilidad nacional La contabilidad nacional ofrece la representación numérica sistemática de la actividad económica de un país, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra información útil que orienta la política económica del país. Microcontabilidad Es la contabilidad de las pequeñas unidades económicas. Su objetivo es suministrar información que se utilizará en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue una contabilidad pública, ejecutada por las distintas administraciones públicas y una contabilidad privada, orientada a la empresa.


Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la información contable pueden ser divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas aquellas personas u órganos que utilizan la información desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en la dirección de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad para la gestión de la empresa objeto de la información, y comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestión, como accionistas, acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la administración pública, especialmente la administración tributaria, y que necesitan básicamente de la información contable para tomar también decisiones y controlar la empresa desde múltiples puntos de vista. En función de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestión Contabilidad financiera (externa): proporciona la información esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados (clientes, inversores, proveedores, administraciones públicas, etc.). La legislación de la mayoría de los países regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la información resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una información muy agregada. Contabilidad de gestión o contabilidad directiva (interna): que engloba a la contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el cálculo de los costos, estados económicos y productivos en el interior de la empresa que servirán para tomar decisiones en cuanto a producción, organización, mercadotecnia, etc. Se caracteriza por ser más flexible, dado que se basa en la autorregulación, está sometida únicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser más detallada que la contabilidad financiera y también es más inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy próximas.


HISTORIA Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables más antiguos que se conservan, contiene el balance de una explotación agrícola en Ur, en la antigua Sumeria, con una descripción detallada de las materias primas y días de trabajo utilizados. Está redactado en escritura cuneiforme. La historia de la contabilidad y de su técnica está ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y la industria como actividades económicas. Desde su comienzo, se buscó la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arqueólogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera básica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no cabía una evolución semejante en una economía de trueque.1 Contabilidad en la Antigua Roma Existe dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en Roma, por la escasez de documentos conservados sobre la materia y por su desconocimiento formal sobre esta materia. Sí se conoce que gozaba de un papel relevante, así se admitía como medio jurídico de prueba la inscripción de préstamos en el libro contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi). Catón el Viejo, en su obra De rustica, incluye los datos fundamentales que se requerían para la contabilidad y su utilización como herramienta para evaluar la gestión de los negocios por los "factores" frente a los propietarios agrícolas que solían residir en las ciudades.


Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la partida doble era conocido en la Antigüedad. Periodo medieval Las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron, debido a la casi completa extinción del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al compás del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con las cruzadas. Dos grandes órdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus inicios. Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. Esta Liga desarrolló con profecía la «contabilidad de factor», es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial, más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados. Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería en todas estas repúblicas italianas donde surgiría la moderna contabilidad. De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún orden particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple; a


medida que el gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un momento no determinado con exactitud por los historiadores apareció, en la zona de influencia económica italiana, el método de la partida doble. La partida doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes de finales del siglo XIII, el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas públicas de la ciudad de Génova del año 1340.5 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que ninguna otra. El Renacimiento En el Renacimiento, la aparición del concepto de capital productivo y el desarrollo del crédito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboración de un sistema contable. Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los créditos y los débitos de las personas. Por extensión, se pensó en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes poseídos y otra presentara las ganancias y de las pérdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la elaboración del sistema contable de partida doble. El nacimiento de la contabilidad por partida doble Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareció hacia 1340 en Génova (Italia). La invención de la imprenta generalizó este método, en particular desde la publicación de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada en 1494 bajo el título Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalitá, enuncia los principios fundamentales en el capítulo relativo a las cuentas y libros.


El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljević) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa. Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del rey Fernando I de Aragón. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera también algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas. Conceptos Básicos Contables: Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las empresas. El Marco conceptual del buró internacional de normas contables (International Accounting Standards Board –IASB-) define cinco elementos básicos que componen la contabilidad: activo, pasivo, patrimonio, gastos e ingresos. Todos ellos deben seguir un itinerario lógico para su adecuada contabilización, cuyos pasos son: definición, reconocimiento y medición; los cuales quedan reflejados en los estados financieros. Masas patrimoniales El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones relativos a una empresa que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales puede cumplir sus objetivos. El patrimonio está formado por multitud de elementos de carácter muy dispar. Se denomina elemento patrimonial a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que conforman el patrimonio de la empresa. A efectos de su valoración, el patrimonio está formado por una parte positiva (activo), constituida por los bienes (elementos materiales) y derechos (elementos intangibles), derivados de relaciones jurídicas de la empresa y una parte negativa (pasivo), formada por las obligaciones. La suma algebraica del


valor positivo de los bienes y derechos y del valor negativo de las obligaciones daría como resultado el valor del patrimonio neto. La ecuación fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto. Activo El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales) y derechos (elementos intangibles) controlados económicamente por la empresa, derivados de relaciones jurídicas de propiedad, posesión, uso, crédito, etc. Se divide en circulante, fijo y diferido. Activo circulante, o corriente, es aquel activo líquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Además, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelación de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisión terminológica, podríamos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotación o movilidad. Los componentes básicos del activo circulante son las existencias, deudores, inversiones financieras a corto plazo y la tesorería. Activo fijo, o no corriente, son aquellos bienes que no varían durante el ciclo de explotación de la empresa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fábrica elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricación y venta de los productos. Un mismo bien puede tener distinta naturaleza según la empresa de la que se trate, por ejemplo, un ordenador para un banco es un elemento de su activo fijo porque permanece durante varios ejercicios en la empresa a lo largo del proceso de fabricación; por el contrario un ordenador, para una empresa dedicada a la venta de equipos informáticos, es un producto encuadrado dentro de las mercancías y no dentro de su activo fijo. Sin embargo los ordenadores que usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema contable, si tienen la naturaleza de activos fijos.


Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. Pasivo y neto patrimonial El pasivo está formada por las obligaciones hacia terceros, originadas por la asunción de responsabilidades jurídicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en pasivo corriente y no corriente. Los fondos propios, también llamados capital o neto patrimonial, por ser la diferencia entre el activo y el pasivo exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie, constituye la agrupación de elementos patrimoniales que representan las aportaciones de los propietarios a la empresa y que constituye el conjunto de las fuentes de financiación propias. Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se cumple así la ecuación contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto; o lo que es lo mismo, Activo total − Pasivo total = Patrimonio neto, siendo entonces Activo total − Pasivo corriente − Pasivo no corriente = Patrimonio neto contable.3 También puede ser calculada por la agrupación o suma directa de los elementos que la componen básicamente capital más reservas más resultados del ejercicio. Metodología contable La contabilidad, como ciencia, utiliza un método denominado contable, que se compone de cuatro pasos: Captación de los hechos de contenido económico susceptibles de ser contabilizados. Cuantificación de los hechos contables. Representación mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).


Agregación de la información registrada que se presenta de forma sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales). Los libros contables

Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885. Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con trascendencia en la realidad económica de la empresa a lo largo de un período de tiempo. La legislación mercantil establece cuáles son los libros contables obligatorios para las empresas. Los libros de contabilidad principales son:


Clases de libros Libro Diario El libro diario (en inglés journal) es el principal libro contable, donde se recogen, por orden cronológico, todas las operaciones de la actividad económico empresarial, según se van produciendo en el tiempo.8 La anotación de un hecho económico en el libro diario se denomina "asiento". Cada asiento debe reflejar la información referida a un hecho económico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en dos cuentas diferentes. Los asientos por definición deben estar cuadrado, lo que significa que la suma de las cantidades anotadas en un asiento en el debe de ser iguales a las cantidades anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento esté cuadrado manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho económico. Libro Mayor Este libro (en inglés ledger) recoge la información ya incluida en el diario, pero reordenada por cuentas, en él se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es más fácil de llevar.8 Libro inventario o de Balances Los libros de balances (en inglés balance sheet) reflejan la situación del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor. Conservación Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor añadido, auxiliares, etc), así como la documentación y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los libros. En España, este plazo de conservación está fijado en seis años.9 Los libros obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y adecuada encuadernación.


Las normas contables El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a diferencias de carácter fiscal, cultural, económicas y políticas, presentan diferencias entre los países, lo que dificulta la comparabilidad de la información publicada por las empresas en distintos países. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de carácter profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y prácticas necesarias para preparar los estados financieros.10 Estados financieros – Cuentas anuales Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su formulación se realiza una vez al año, después de la terminación del ejercicio económico. Los documentos que los componen deben ser claros y expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran. Aunque cada país regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar formados por los siguientes elementos: El balance (también denominado Estado de situación Financiera o estado de situación patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada fecha. El Estado de resultados (también denominado cuenta de Pérdidas y ganancias) la cuenta de «Pérdidas y ganancias» expresa una descomposición de los beneficios o pérdidas de la empresa durante un ejercicio económico. El estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolución del patrimonio neto), que suministra información sobre la cuantía del patrimonio neto. El estado de flujo de efectivo. La memoria (También denominada información complementaria o notas). La memoria amplía y detalla la información contenida en los documentos anteriores.


Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.7 Los criterios de medición Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, existen 4 criterios de medición:  Coste histórico Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligación.  Coste Corriente Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente.  Valor Razonable Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.


 Valor Actual Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones. Paquetes contables - Software contable Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente está extendido el uso de aplicaciones informáticas que facilitan la labor contable. Se denomina software contable a las aplicaciones informáticas que están destinados a sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboración de la contabilidad o estar integrados con el resto del sistema informático de la empresa, como puede ser la facturación, nóminas, inventario. - Razones Financieras Las razones financieras son indicadores utilizados en el mundo de las finanzas para medir o cuantificar la realidad económica y financiera de una empresa o unidad evaluada, y su capacidad para asumir las diferentes obligaciones a que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social. La información que genera la contabilidad y que se resume en los estados financieros, debe ser interpretada y analizada para poder comprender el estado de la empresa al momento de generar dicha información, y una forma de hacerlo es mediante una serie de indicadores que permiten analizar las partes que componen la estructura financiera de la empresa. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y RESUMEN DEL PROCESO CONTABLE El código de comercio indica respecto a los libros de contabilidad que todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios,


llevarán necesariamente un libro de inventarios y cuentas anuales y otro diario, además las sociedades mercantiles llevarán también un libro de actas. LIBRO DIARIO: En él se registrarán las operaciones día a día y en cuanto a su disposición práctica, cualquier modelo es válido si refleja con claridad los hechos contabilizados, es diario americano es el más utilizado en España y tiene el siguiente formato: DEBE HABER Cantidad correspondiente a las cuentas que aparecen en él DEBE

Nº de orden del asiento. Fecha: día, mes y año. Nombre de las cuentas, mitad izquierda para él debe y mitad derecha para el haber

Cantidad correspondiente a las cuentas que aparecen en el HABER

Nº del folio del libro mayor al que se trasladan las cuentas del debe. Nº del folio del libro mayor al que se trasladan las cuentas del haber. EJEMPLO: El 5 de febrero del 2.005 la empresa compra mercancías a crédito por valor de 6.000 € a la empresa comercial Z, que nos entrega la factura nº 1.654. ¿Cual será la anotación contable completa de este hecho? DEBE

6.000

FECHA 05/02/05 (600) Compra mercaderías a (400) Proveedores

HABER

6.000


LIBRO MAYOR: Tiene la función de clasificar la información que aparece en el libro diario y así en el diario se reflejan los hechos contables por orden de fechas y en el mayor por cuentas. Se destinará una de las páginas del Mayor a cada una de las cuentas que aparezcan en el diario, para simplificar se utiliza la T en forma esquemática para representar una página del libro Mayor que corresponde a la parte del rallado destinado a las cantidades del debe y a las de haber. El ejemplo del asiento en el libro diario que hicimos, quedaría reflejado en dos folios distintos del Mayor ya que son dos cuentas las que aparecen. Debe (600) C. mercaderías Haber Debe (400) Proveedores Haber 6.000 6.000 EJEMPLO: Un restaurante compra muebles por 10.000 €, pagando en efectivo. Una empresa compra 4 ordenadores valorados en 5.000 € pagando la mitad con un cheque bancario y aceptando una letra de cambio por el resto con vencimiento a 6 meses. DEBE 10.000

FECHA (226) C. mobiliario a (570) Caja (227) E. informática

5.000

a (572) Bancos a (524) Ef. Comerciales a p, c/p

HABER 10.000

2.500 2.500

Debe (226) Haber Debe (227) Haber Debe (570) Haber 10.000 5.000 10.000 Debe (572) Haber Debe (524) Haber 2.500 2.500 LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES: Se recogen en este libro los inventarios realizados por la empresa periódicamente el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria realizada al cierre del ejercicio, así como los balances de comprobación que con una periocidad trimestral deberá hacer la empresa. El balance de comprobación tiene como primer objetivo comprobar que los datos recogidos por orden cronológico en el libro diario y clasificados sistemáticamente en el libro mayor, deben ser verificados periódicamente para detectar posibles errores aritméticos y


comprobar que todas las cuentas del diario han sido pasadas correctamente al mayor, con la informatización de la contabilidad es imposible que existan errores de trascripción u olvido de pasar un asiento del diario al mayor ya que todo apunte echo en el diario es pasado automáticamente al mayor. El balance de comprobación nos da una idea aproximada de la situación económica de la empresa en un momento dado, pues nos muestra todas las cuentas con sus movimientos y su saldo y esto es muy útil sobre todo a la hora de calcular el resultado del ejercicio, el formato del balance de comprobación de sumas y saldos es: Nº

CUENTAS DEL MAYOR

SUMAS DEBE

SALDOS HABER

DEUDORES

ACREEDORES

C este proceso conseguimos la identidad entre diario mayor y balance de comprobación y deben darse las siguientes equivalencias: SUMAS DEL DEBE = SUMAS DEL HABER SUMAS DE SALDOS DEUDORES = SUMAS DE SALDOS ACREEDORES SUPUESTO DE CONTABHIDAD (MAHU HOTEL) Tras quince años de experiencia en el sector hotelero, don Mano Huerta decide establecerse por su cuenta creando un pequeño establecimiento con los ahorros de varios años. El establecimiento se denominará "MAHU HOTEL". Las primeras operaciones que ha realizado el hotel son las siguientes: 1.-El Sr. Huerta comienza las operaciones abriendo una c/c con sus ahorros, que ascienden a 150.000 €, como capital inicial. 2.-Adquiere un edificio muy adecuado para el hotel, valorado en 100.000 €, de los que 20.000 corresponden al suelo, y el resto a la4coñstrucción. La forma de pago es al contado, entregando un cheque en la c/c. 3.-Compra el mobiliario general del hotel por 30.000 €. El pago se realiza con entrega de cheque bancario. 4.-Adquiere la lencería necesaria para el hotel que importa 5.000 €, a pagar dentro de 30 días. 5.-Solicita y obtiene un préstamo de un banco, a pagar en tres años, por un importe de 30.000 £ que es ingresado en c/c.


6.-Extiende un cheque bancario por 1.000 C con el fin de tener dinero en caja para pequeños gastos. 7.-Paga a través del banco la deuda que tenía por la compra de la lencería. 8.-Adquiere una furgoneta por 10.000 €, pagando 1.000 £ de entrada con cheque, y aceptando tres letras de 3.000 E cada una, a pagar a 30, 60 y 90 días, que domicilia en el banco, 9.-Compra géneros para el economato por 2.000 C y licores por 1.000 E, todo ello documentado con la oportuna factura. 10.-Paga a través del banco la primera letra de la furgoneta. 11.-Compra materia primas para la cocina por 300 €, pagando en efectivo. 12.-Paga mediante transferencia bancaria la deuda que tiene con el proveedor de los licores. 13.-El proveedor de los géneros para el economato le gira una letra por el valor de la deuda, que es aceptada por el propietario del hotel. Trabajo a realizar: 1.- Anotaciones en los libros Diario y Mayor. 2.- Realizar el balance de Comprobación de Sumas y Saldos. LIBRO DIARIO DEBE 150.000

FECHA 1

(572)Bancos

HABER 150.000

a (102) Capital 20.000 80.000

(220) Terrenos y bienes 2

(221) Construcciones

100.000

a (572) Bancos 30.000

3

5.000

4

(226) Mobiliario a (572) Bancos (229)Otro inmovilizado material a (523) Proveedores inmovilizado

30.000

5.000


30.000

5

1.000

6

5.000

7

(572) Bancos a (170) Deudas a l/p (570) Caja a (572) Bancos

30.000

1.000

(523) Proveedores a (572) Bancos (228) Elementos de transporte 10.000

8

a (572) Bancos a (524) Efectos a pagar a c/p

2.000 1.000

5.000

1.000 9.000

(310) Materia s primas A 9

(311) Materias primas B

8.000

a (400) proveedores 3.000

10

300

11

1.000

12

2.000

13

(524) Efectos a pagar a c/p a (572) Bancos (310) Materias primas a (570) Caja

3.000

300

(400) Proveedores a (572) Bancos (400) Proveedores a (401) Proveedores Ef. comerciales a pagar

1.000

2.000


LIBRO MAYOR Debe (572) Haber Debe (102) Haber 150.000 100.000 150.000 30.000 30.000 1.000 5.000 1.000 3.000 1.000 Debe (220) Haber Debe (200) Haber 80.000 20.000 Debe (226) Haber Debe (229) Haber 30.000 5.000 Debe (570) Haber Debe (523) Haber 1.000 300 5.000 5.000 Debe (170) Haber Debe (228) Haber 30.000 10.000 Debe (524) Haber Debe (310) Haber 3.000 9.000 2.000 300 Debe (311) Haber Debe (400) Haber 1.000 1.000 3.000 2.000 Debe (401) Haber 2.000


LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES

Nยบ

CUENTAS MAYOR

DEL SUMAS

DEBE

102 CAPITAL 170

SALDOS

DEUDAS A L/P ENTIDADES

C

150.000

150.000

30.000

30.000

220 TERRENOS Y BIENES

20.000

20.000

221 CONSTRUCCIONES

80.000

80.000

226 MOBILIARIO

30.000

30.000

10.000

10.000

228

ELEMENTOS TRANSPORTE

DE

229 OTRO INMOVILIZADO 5.000

5.000

310 MATERIAS PRIMAS A 2.300

2.300

311 MATERIAS PRIMAS B 1.000

1.00

400 PROVEEDORES

30.00

HABER DEUDORES ACREEDORES

3.000

401

PROVEEDORES EF C A PAGAR

2.000

523

PROVEEDORES INM, 5.000 C/P

5.000

3.000

524 EFECTOS A PAGAR

3.000

9.000

6.000

570 CAJA

1.000

300

572 BANCOS

180.000 141.000

39.000

TOTALES

340.000 340.000

188.000 188.000

70.000


RESUMEN DEL PROCESO CONTABLE: Con la finalidad de establecer periรณdicamente el patrimonio de una empresa y el resultado obtenido y poder informar sobre los mismos, se divide la vida de la empresa en ejercicios econรณmicos o periodos contables de igual duraciรณn, al conjunto de operaciones contables que tienen lugar en un periodo se le denomina ciclo contable , el cual se inicia con la primera operaciรณn de cada periodo y termina con la preparaciรณn de los estados contables, su duraciรณn habitual es de 1 aรฑo fundamentalmente por razones legales, en sรญntesis el proceso contable a seguir serรก: A - Apertura de la contabilidad: El proceso se inicia con la elaboraciรณn del inventario inicial que consiste en una relaciรณn detallada, ordenada y debidamente valorada de los elementos que integran el patrimonio de la empresa en ese momento, este inventario es representado en el libro diario colocando la masa patrimonial del activo en el debe y las de pasivo y neto en el haber, a esta representaciรณn se la denomina asiento de apertura, el cual da lugar a que se abran las cuentas en el mayor. El asiento de apertura del 1ยบ ciclo contable da fe, contablemente hablando, del nacimiento econรณmico de la empresa. B - Representaciรณn de las operaciones del periodo: A continuaciรณn del asiento de apertura se van representando en el diario y por orden cronolรณgico todas las transacciones econรณmicas que tengan lugar en la empresa, a la representaciรณn en el diario de un hecho econรณmico se le denomina asiento y todos los asientos realizados cronolรณgicamente en el diario son trasladados al libro mayor. C - Determinaciรณn del resultado del ejercicio: Al finalizar el ciclo contable, generalmente serรก cada 31 de diciembre, se procede a realizar una serie de operaciones contables que tienen por finalidad determinar el resultado del ejercicio y el valor del patrimonio en ese momento, la determinaciรณn del resultado del ejercicio se denomina regularizaciรณn y el resultado se determina calculando la diferencia entre los ingresos y los gastos del periodo, esta diferencia puede ser positiva lo que indica beneficio o bien negativa que indica perdida.


EL BALANCE Es una cuenta en la que se representa el patrimonio de la empresa, recogiendo con la debida separación los bienes y derechos que constituyen su activo y las obligaciones que forman el pasivo de la misma, especificando en este los fondos propios, aunque la representación del balance adquiere una representación estática cerrado a una fecha determinada, la organización de la empresa debe analizarlo como algo cambiante pues en definitiva informa de la situación de la empresa que se encuentra en continuo movimiento económico y financiero. ANÁLISIS DE BALANCES (RATIOS FINANCIEROS): Informa sobre la situación de los fondos que utiliza la empresa para el desarrollo de la actividad económica y analiza si son aplicados adecuadamente, para ello se utilizan los ratios financieros, que son las relaciones por cociente entre partidas o conjunto de partidas, es decir, submasas patrimoniales del balance. Ratio de disponibilidad: Nos indica los medios líquidos en bancos y caja, se considera normal cuando es mayor o igual a 0,1, es decir, se estima que los fondos líquidos en caja y bancos de la empresa deben suponer alrededor del 10% del exigible a corto plazo.

Un balance de comprobación es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de los debitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen básico de un estado financiero. No obstante, tenemos que resaltar que dentro del ámbito de la contabilidad y gestión financiera de cualquier empresa se hace necesaria la existencia de otra serie de balances, además del citado de comprobación. En concreto, también se tiene que llevar a cabo la elaboración de los balances de situación, de pérdidas y ganancias o el abreviado. De estos tres nuevos balances, el primero citado es el que tiene como claro objetivo mostrar en todo momento la situación económica por la que está atravesando la empresa en cuestión. El segundo, como su propio nombre indica, es con el que se conoce si aquella tiene bien pérdidas o bien beneficios. Y finalmente, el abreviado, que es el balance que presenta las mencionadas pérdidas y ganancias de una PYME (Pequeña y Mediana Empresa). El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en un determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base a la hora de preparar las cuentas anuales.


El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto desde los números, pero no en la práctica. Además de todo lo expuesto no podemos pasar por alto el hecho de que todo balance de comprobación tiene que contar con una estructura clara, concisa y fácilmente comprensible. De esta manera, se establece que siempre aquel tiene que contar con los siguientes apartados en pro de su claridad: cuenta, sumas debe, sumas haber, saldo debe y saldo haber. Asimismo, una vez tenidos en cuenta todos estos elementos que dan estructura al balance que nos ocupa, se debe proceder a su elaboración que se compone de dos pasos básicamente: el realizar todas las sumas para cada cuenta de las anotaciones, tanto las del deber como las del haber, y lograr el correspondiente saldo para los dos mencionados apartados también. Es decir, la elaboración de un balance de comprobación comienza con la realización de las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe como en el haber. En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el debe y el haber). Por último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al balance. Por lo general, el balance de comprobación es un documento voluntario para el empresario, aunque recomendable para que éste pueda conocer con precisión el estado financiero de su empresa sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboración de las cuentas anuales.

Partes del Balance de Comprobación Comprender el nombre de la empresa, la denominacion del documento y la fecha. Contenido: Es la relación o lista de cuentas del Mayor Principal con sus respectivos importes o saldos. Contiene cuentas del Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos.


Métodos de Formación del Balance de Comprobación

Balance de Comprobación por Sumas Se forma con el total de las sumas de las columnas del DEBE y el total de las sumas de las columnas del HABER de cada una de las cuentas que aparecen en el Libro Mayor. Al registrarse los totales en las columnas respectivas del Balance de Comprobación (DEBE y HABER) se totalizarán y, tanto la columna del DEBE como la columna del HABER deberán ser iguales. Este Método presenta el movimiento de cada cuenta en el periodo analizado.


Balance de Comprobación por Saldos

Una vez determinado el saldo de cada una de las cuentas del Libro Mayor estos se registraran en el Balance de Comprobación en las columnas respectivas; es decir, en el DEBE si es un saldo Deudor o en el HABER si es un saldo Acreedor. Representa el estado a la fecha de la presentación, de dicha cuenta.

Esto es sólo una prueba de exactitud del equilibrio de la ecuación patrimonial. Las sumas iguales en un Balance de Comprobación no son una garantía de que las cifras sean exactan, ni de que las cuentas manejadas sean las correctas; ellas sólo indican que hay igualdad de cargos y abonos e igualdad en los saldos deudores y acreedores. Es la demostración de haber respectado la Teoría del Cargo y Abono.


Hoja de trabajo La hoja de trabajo es una herramienta contable considerada como un borrador de trabajo para el contador, que permite al usuario poder observar el ajuste de los saldos, de las cuentas en las cuales se haya obtenido algún error, a la vez permite analizar los movimientos en los cargos y abonos. La hoja de trabajo consta de la siguiente estructura: Formado por el nombre o razón social de la organización, el nombre del documento y la fecha del período en el cual se realiza. A su vez consta de dichas columnas: Número de orden de las cuentas. Nombre de las cuentas con su código.

Imagen correspondiente a una hoja de trabajo, formato adecuado y elaboración completa Balanza de comprobación con los movimientos y saldos ya sean deudores o acreedores en ambas partes. Las correcciones correspondientes en la columna ajustes en cargos y abonos Se obtienen los saldos ajustados Estado de pérdidas y ganancias


Balance general La hoja de trabajo se elabora con la finalidad de verificar la exactitud de los registros contables, hacer las correcciones necesarias en el momento más oportuno, llevar a cabo los ajustes correspondientes y ordenar la información para presentar los estados financieros, los cuales son importantes por la información que en ellos se maneja y que logran revelar el comportamiento de una organización. Balanza de comprobación Es un documento contable en el cual se enumeran las cuentas de mayor general que se elaboran al cierre del período mensual o anual, que contiene los movimientos y saldos deudor y acreedor de las operaciones económicas que afectan o modifican la información financiera de la entidad.


Balanza de comprobación, en ella se observan las sumas correctas de los saldos deudor y acreedor. El objetivo de la balanza de comprobación tiene como finalidad comprobar que el registro que se ha realizado de las operaciones y la afectación contable de las transacciones económicas realizadas por una entidad económica en un cierto tiempo, ha cumplido con la partida doble; y las sumas coinciden con las columnas del cargo y del abono. Ajustes Son los asientos contables formulados para modificar el saldo deudor o acreedor que tengan para reflejar su verdadera naturaleza de deudor a acreedor y viceversa de dos o más cuentas que, por alguna circunstancia, no reflejan el saldo real en un momento determinado. Los ajustes tienen por objeto corregir todas aquellas situaciones o dar cumplimiento a reglas de valuación de los diversos conceptos que integran los estados financieros, algunos ejemplos de estas situaciones son, dar de baja en libros cualquier partida, considerar algunas depreciaciones y amortizaciones que se hayan quedado fuera y que no revelen el valor real de las cuentas de activos fijos. Tipos de ajuste -

Por pagos y cobros anticipados

El pago por pagos anticipados representa un beneficio futuro, que se obtendrá por el paso del tiempo, por el uso o consumo de los bienes o servicios por los que se haya pagado. -

Por acumulación de activo y pasivo

Producto de las operaciones realizadas, y cumpliendo con el principio de periodo contable, deben de registrarse todos aquellos derechos a cobrar algo (activo), para así reconocer contablemente los derechos de cobro, se deben de registrar en el momento en que se tenga noción del derecho. -

Por estimación para cuentas de cobro dudoso

Son aquellas estimaciones que realiza una empresa de acuerdo a su experiencia y que el pago al que tiene derecho, no es factible ya que puede no recuperarlo. -

Por depreciaciones y amortizaciones

Este ajuste corresponde a la recuperación del costo de un activo fijo tangible que, a través del tiempo y del uso, reduce su vida útil y su valor comercial. Esta recuperación se logra cargando a la cuenta correspondiente de activo fijo y abonando a la cuenta complementaria de activo, depreciación acumulada.


Para la amortización es similar sólo que en este caso se aplican a cargos diferidos en vez de activos intangibles, se abona a la cuenta complementaria de activo, amortización acumulada. En la depreciación y amortización no se recupera el dinero invertido por dichos activos, solo se reconoce el costo de los mismos con su precio. -

Balanza de saldos ajustados

Se elabora mediante el cierre de saldos deudor y acreedor, de las cuentas de la balanza de comprobación con los ajustes obtenidos durante un período ya sea anual, mensual y cuyo objetivo es demostrar el saldo real de las cuentas. Pérdidas y ganancias Estas cuentas ya no son llamadas pérdidas y ganancias en el 2012 salió la ley de llamarlos ingresos y gastos llamando a ingresos a ganancias y gastos a las pérdidas claro que aún no lo han utilizado muchos contadores aún. Esta cuenta es conocida como la liquidadora, ya que demuestra y registra aumentos y disminuciones en las cuentas de ingresos, gastos, costos y productos financieros, que salda al final de un


Estado de pérdidas y ganancias, en el cual se puede observar la utilidad de una entidad económica, comparando sus ventas obtenidas en un cierto periodo menos sus costos, gastos, productos que hayan ocasionado. Período para demostrar la utilidad o pérdida del ejercicio del cual se esté trabajando, se carga a todas las cuentas de gastos, costos e ingresos y se abona a la de ventas y productos financieros si el resultado es deudor significa pérdida y si es acreedor es utilidad


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revista digital dedicada a la contabilidad y sus afines. diseñada por RAMON ELIAS CHACON RIVERO

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