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El N.P.G.C. Prof. Alfonso Pulido Velasco


Estructura de la jornada   

Principales novedades del NPGC Repaso de la estructura del Plan Casos Prácticos    

  

Valoración inmovilizado material Activo no corriente mantenido para la venta Provisiones Pasivos financieros a coste amortizado

Cuadro de cuentas Las cuentas anuales Casos Práctico  

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) El Estado de Flujos de Efectivo (EFE)


¿¿¿NIIF???

Plan General de Contabilidad de 2007

Plan General de Contabilidad de 1990

Plan General de Contabilidad de 1973

Proceso de normalización contable en España


El N.P.G.C. 

El nuevo N.P.G.C. es una consecuencia del proceso de armonización contable dentro de la Unión Europea acorde a las NIC/NIIF. El N.P.G.C. se aprueba por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de octubre.* Entra en vigor el 1 de enero de 2008.

* En la misma fecha se aprueba el N.P.G.C. para PYMES a través el Real Decreto 1515/2007


Principales cambios y novedades 

Aunque no rompe con el plan anterior (P.G.C. 1990), sí se producen, entre otros, los siguientes cambios y novedades sustanciales:     

Cambios en la ordenación del plan Cambios en los principios contables Novedades en los criterios de valoración Cambios y novedades en las cuentas anuales Cambios y novedades en la regulación de determinadas operaciones Cambios en el impuesto de sociedades


Estructura del N.P.G.C. Marco Conceptual

Def. y relaciones contables

Normas de registro y valoración N.P.G.C. 2007

5 partes:  

  

Cuadro de cuentas

Cuentas anuales

Marco conceptual Normas de registro y valoración Cuentas anuales Cuadro de cuentas* Definiciones y relaciones contables*


Forma P.G.C. 1990 vs PGC 2007 PGC 1990:

 1. 2. 3.

4. 5.

Principios contables Cuadro de cuentas Definiciones y relaciones contables Cuentas anuales Normas de valoración

PGC 2007:

 1. 2.

3. 4. 5.

Marco conceptual Normas de registro y valoración Cuentas anuales Cuadro de cuentas Definiciones y relaciones contables


Marco conceptual: Diferencias vs PGC 1990 Marco Conceptual

Def. y relaciones contables

Normas de registro y valoración

N.P.G.C. 2007

Cuadro de cuentas

Cuentas anuales

6 Principios

Prudencia  Registro Correlación Adquisición

Se definen los elementos de las cuentas anuales

Activos Pasivos Patrimonio Neto Ingresos Gastos


Marco conceptual: Diferencias vs PGC 1990 Marco Conceptual

Def. y relaciones contables

Normas de registro y valoración

N.P.G.C. 2007

Cuadro de cuentas

Cuentas anuales

Ingresos y Gastos

PyG Patrimonio Neto

Se definen 10 criterios de valoración

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Coste histórico o coste Valor razonable Valor neto realizable Valor actual Valor en uso Costes de venta Coste amortizado Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero 9. Valor contable o en libros 10. Valor residual


Caso pr谩ctico: Valoraci贸n inmovilizado material


Valoración inmovilizado material 

La compañía Sebastopol, dedicada a la fabricación de vehículos, adquiere el 01/05/2008 una maquinaria especial para la producción de un nuevo modelo de todoterreno a un precio de 800.000€. El importe necesario para transportarla hasta la fábrica es de 60.000€ y los costes actualizados de desmantelamiento de la misma se estiman en 40.000€. La vida útil de la maquinaria se estima en 5 años. El bien se amortiza de forma lineal. Anotar los asientos en el libro diario correspondientes al ejercicio 2008.


Valoración inmovilizado material Adquisición del inmovilizado: 900.000

(213) Maquinaria (800.000€ + 60.000€ + 40.000€)

a

(572) Bancos (143) Provisión por desmantelamiento del inmovilizado

860.000

40.000

Por la amortización de la maquinaria en el año: (CA=900.000€/5 años) 120.000

(681) Amortización inmovilizado material* (900.000/5x8/12)

a

(2813) Amortización acumulada de maquinaria

120.000

*Esta cuenta cambia de nombre en el nuevo Plan; antes hablábamos de dotación a la amortización


Caso prรกctico: Activo no corriente mantenido para la venta


Activo no corriente mantenido para la venta 

El 1-01-2008 la sociedad Camberra, S.A. adquiere maquinaria para su factoría por importe de 220.000€. Los gastos para llevar el equipo a la fábrica y dejarlo listo para que comience a funcionar son de 30.000€. La vida útil se estima en 5 años y se decide amortizar de forma lineal. El 31-08-2009 la empresa decide vender la maquinaria que compró el 01-01-2008 y sustituirla por otra más productiva. Se elabora un plan de venta y se calcula en ese momento un valor razonable* de 150.000€ que es el importe por el que finalmente se vende el 15-12-2009. Anote los asientos que reflejan las transacciones arriba indicadas.


Activo no corriente mantenido para la venta 01-01-2008. Por la compra de la maquinaria (220.000 + 30.000) 250.000

(213) Maquinaria (220.000€ + 30.000€)

a

(570) Caja

250.000

31-12-2008. Por la amortización (CA=250.000€/5 años) 50.000

(681) Amortización inmovilizado material

a

(2813) Amortización acumulada de maquinaria

50.000


Activo no corriente mantenido para la venta 31-08-2009. Reclasificamos el activo para la venta: 1º. Se aplica la amortización a la fecha de reclasificación (CA=250.000/5X8/12) 33.333,33

(681) Amortización inmovilizado material

a

(2813) Amortización acumulada de maquinaria

33.333,33

2º. Comparamos el valor contable del activo con el valor razonable: Valor contable=250.000-(50.000+33.333,33)=166.666,66€ Valor razonable=150.000€ De acuerdo a N.P.G.C.07, elegimos el menor de ambos: en este caso, 150.000€. La diferencia respecto al valor contable supondrá una pérdida. 150.000 83.333,33 16.666,66

(580) Inmovilizado (2813) Amortización acumulada de maquinaria (671) Pérdida procedente del inmovilizado material

a (213) Maquinaria

250.000


Activo no corriente mantenido para la venta 15-12-2009. Por la venta del inmovilizado disponible para la venta. 150.000

(570) Caja

a

(580) Inmovilizado 150.000


Normas de registro y valoración Existencias

 

Los descuentos por pronto pago incluidos en factura son un menor precio de adquisición y no un ingreso financiero.* Desaparece el LIFO

* De cara a los ingresos, los descuentos por pronto pago en factura serán menor importe de la venta


Provisiones 

El término provisiones se mantiene únicamente para el pasivo (riesgos y gastos u operaciones comerciales). Para los grupos 2,3,4 y 5 se utiliza el término “deterioro de valor” (aunque el funcionamiento es similar al de las provisiones del PGC de 1990).


Caso prรกctico: Provisiones


Provisiones 

El 01-01-2007, la compañía, “Esculturas Fidias y Hermanos” obtuvo una concesión para la explotación durante 3 años de una cantera de mármol en el sur de la península tras pagar 1.800.000 euros y con el compromiso de realizar las reparaciones medioambientales oportunas al final de la concesión. Estas reparaciones tienen un valor actual de 500.000 euros a una tasa de descuento del 10%. Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes a esos años teniendo en cuenta que, al cabo de los 3 años, la empresa abona realmente 400.000 euros en concepto de estas reparaciones.


Provisiones Por la concesión de la correspondiente provisión (1-1-2007):

1.800.000 (202) Concesiones administrativas a

500.000

(622) Reparaciones y conservación

(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

1.800.000

a (145) Provisión para actuaciones medioambientales

500.000


Provisiones

Ejercicio 1

Al final del ejercicio (31-12-2007): Por la amortización:

600.000

(680) Amortización del inmovilizado intangible (1.800.000/3)

a

(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible

600.000

Por la actualización de la provisión:

50.000

(660) Gastos financieros por actualización de provisiones 500.000x10%

a

(145) Provisión para actuaciones medioambientales 50.000


Provisiones

Ejercicio 1

Al final del ejercicio (31-12-2008): Por la amortización:

600.000

(680) Amortización del inmovilizado intangible (1.800.000/3)

a

(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible

600.000

Por la actualización de la provisión:

55.000

(660) Gastos financieros por actualización de provisiones 550.000x10%

a

(145) Provisión para actuaciones medioambientales 55.000


Provisiones

Ejercicio 1

Traspasamos la provisi贸n a Corto Plazo:

605.000 (145) Para actuaciones medioambientales

a

(5295) Provisi贸n a corto plazo para actuaciones medioambientales 605.000


Provisiones

Ejercicio 1

Al final del ejercicio (31-12-2009): Por la amortización:

600.000

(680) Amortización del inmovilizado intangible (1.800.000/3)

a

(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible

600.000

Por la actualización de la provisión:

60.500

(660) Gastos financieros por actualización de provisiones 605.000x10%

a

(5295) Provisión a corto plazo para actuaciones medioambientales 60.500


Provisiones

Ejercicio 1

Al final del ejercicio (31-12-2009): Por la baja de la concesión:

1.800.000 (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible

a

(202) Concesiones administrativas

1.800.000

Por la baja de la provisión:

665.500

(5295) Provisión a corto plazo para actuaciones medioambientales

a

(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (7955) Exceso de provisión para actuaciones medioambientales

400.000

265.500


Pasivos financieros a coste amortizado 

Coste amortizado: Importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financieros, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento.


Caso prรกctico: Pasivos financieros a coste amortizado


Pasivos financieros a coste amortizado Caso 1

El 1/1/2008 la sociedad “Tegucigalpa”, con sede social en Tegucigalpa, solicita un préstamo de 2.000.000 euros a devolver en 3 años en un solo pago. El tipo de interés anual es de 10% y la comisión de apertura del préstamo es de 100.000 euros. Se pide contabilizar las operaciones según el método del coste amortizado.


Pasivos financieros a coste amortizado Caso 1

2.000.000 -100.000

-200.000

-200.000

-2.000.000 -200.000

01/01/2008

31/12/2008

31/12/2009

31/12/2010


Pasivos Caso 1

financieros a coste amortizado

InterĂŠs efectivo= 12,085% Fecha

Gastos financieros

Cobros/Pagos

Diferencia

Coste amortizado

1.900.000,00 1.900.000,00

01/01/2008

229.610,79 31/12/2008

(1.900.000x12,085%)

- 200.000,00

29.610,79

1.929.610,79

-200.000,00

33.189,19

1.962.799,97

-200.000,00

37.200,03

2.000.000,00

233.189,19 31/12/2009

(1.929.610,79x12,085%)

237.200,03 31/12/2010

(1.962.799,97x12,085%)


Pasivos Caso 1 financieros a coste amortizado A la concesión del préstamo el 1-1-2008:

1.900.000

(572) Bancos e instituciones de crédito c/c a la vista, euros (2.000.000-100.000)

a

(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 1.900.000


Pasivos Caso 1 financieros a coste amortizado Al final de 2008: 229.610,79

(662) Intereses de deudas

a

(572) Bancos e instituciones de crĂŠdito c/c a la vista, euros 200.000,00 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crĂŠdito 29.610,79


Pasivos Caso 1 financieros a coste amortizado Al final de 2009: 233.189,19

(662) Intereses de deudas

a

(572) Bancos e instituciones de crĂŠdito c/c a la vista, euros 200.000,00 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crĂŠdito 33.189,19


Pasivos Caso 1 financieros a coste amortizado Al final de 2009, por la reclasificaciĂłn a corto plazo: 1.962.799,97 (170) Deudas a largo

plazo con entidades de crĂŠdito

a

(520) Deudas a corto plazo con entidades de crĂŠdito 1.962.799,97


Pasivos Caso 1 financieros a coste amortizado Al final de 2010: 237.200,03

(662) Intereses de deudas

a

(572) Bancos e instituciones de crĂŠdito c/c a la vista, euros 200.000,00 (520) Deudas a corto plazo con entidades de crĂŠdito 37.200,03


Pasivos Caso 1 financieros a coste amortizado Al final de 2010, por la devoluciĂłn del principal: 2.000.000

(520) Deudas a corto plazo con entidades de crĂŠdito

a

(572) Bancos e instituciones de crĂŠdito c/c a la vista, euros

2.000.000


Marco Conceptual

Def. y relaciones contables

Normas de registro y valoración

Cuadro de cuentas N.P.G.C. 2007

Cuadro de cuentas

 

Cuentas anuales

Modificaciones en los grupos 1 y 2. Nuevos grupos 8 y 9.


GRUPO 9 INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

GRUPO1 FINANCIACIÓN BÁSICA

GRUPO 8 GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

GRUPO 2 ACTIVO NO CORRIENTE

CUADRO DE CUENTAS

GRUPO 3 EXISTENCIAS

GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES

GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS

GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS

GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS


Grupos de cuentas (1,2,3,4 y 5) GRUPO1 FINANCIACIÓN BÁSICA

Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente

GRUPO 2 ACTIVO NO CORRIENTE

Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año.


Grupos de cuentas (1,2,3,4 y 5)

GRUPO 3 EXISTENCIAS

Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES

Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año.

GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS

Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo no superior a un año y medios líquidos disponibles.


Pasivo corriente

ovi t c A et nei rr oc

Financiación básica

Patrimonio Pasivo no corriente Neto

on ovi t c A et nei rr oc

BALANCE GRUPO1 FINANCIACIÓN BÁSICA

GRUPO 2 ACTIVO NO CORRIENTE

GRUPO 3 EXISTENCIAS

GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES

GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS


Grupos de cuentas (6 y 7)

GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS

Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción. Comprende también todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas, y otros gastos y pérdidas del ejercicio.

GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS

Enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa; comprende también otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio.


Grupos de cuentas (8 y 9) Gastos

GRUPO 8 GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

financieros por valoración de activos financieros. Gastos en operaciones de cobertura. Gastos por diferencias de conversión. Impuestos sobre beneficios originados con motivo de una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto. Transferencias de subvenciones, donaciones y legados. Gastos por pérdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo de prestación definida. Gastos de participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajustes valorativos previos.


Grupos de cuentas (8 y 9) Ingresos

GRUPO 9 INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

financieros por valoración de activos financieros Ingresos en operaciones de cobertura. Ingresos por diferencias de conversión. Ingresos por subvenciones, donaciones y legados. Ingresos por ganancias actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo en la prestación definida. Ingresos por activos no corrientes en venta. Ingresos en participaciones en el patrimonio de empresas del grupo o asociadas con ajustes valorativos negativos previos.


BALANCE

on ovi t c A et nei rr oc ovi t c A et nei rr oc

GRUPO 3 EXISTENCIAS GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS

Pasivo corriente

GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES

Financiación básica

GRUPO1 FINANCIACIÓN BÁSICA

Patrimonio Pasivo no corriente Neto

GRUPO 2 ACTIVO NO CORRIENTE

GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS C.e. abonará/ cargará 129 GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS

GRUPO 8 GASTOS C.e. IMPUTADOS abonará AL PATRIMONIO 13 o 115 NETO

GRUPO 9 INGRESOS C.e. IMPUTADOS cargará AL PATRIMONIO 13 o 115 NETO


Excepciones   

474. Activos por impuesto diferido (ANC) 557. Dividendo activo a cuenta (PN) 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles (PNC)


Marco Conceptual

Def. y relaciones contables

Las cuentas anuales Normas de registro y valoración

N.P.G.C. 2007

Cuadro de cuentas

Cuentas anuales

Las cuentas anuales comprenden:  el balance,  la cuenta de pérdidas y ganancias,  el estado de cambios en el patrimonio neto,  el estado de flujos de efectivo y  la memoria.


Marco Conceptual

Def. y relaciones contables

Balance Normas de registro y valoraci贸n

N.P.G.C. 2007

Cuadro de cuentas

Cuentas anuales

Balance Patrimonio neto

Inmovilizado intangible Inmovilizado material Inversiones en empresas grupo a LP Inversiones financieras a LP Activos no corrientes mantenidos para la venta Existencias

ovi t c A et nei rr oc

Inversiones en empresas grupo a CP Inversiones financieras a CP Efectivo Periodificaciones

Pasivo corriente

Deudores comerciales

Pasivo no corriente

Activos por impuestos diferidos

on ovi t c A et nei rr oc

Inversiones inmobiliarias

Fondos propios Ajustes por cambios de valor Subvenciones donaciones y legados Provisiones a LP Deudas a LP Deudas con empresas del grupo a LP Pasivos por impuesto diferido Provisiones a CP Deudas a CP Deudas con empresas del grupo a CP Acreedores comerciales Periodificaciones


Cuenta de pérdidas y ganancias Marco Conceptual

Def. y relaciones contables

Normas de registro y valoración

N.P.G.C. 2007

Cuadro de cuentas

  

Cuentas anuales

Se emplea un formato vertical. Desaparecen los resultados extraordinarios. Aparece un capítulo nuevo: resultados procedentes de actividades interrumpidas que, además, deben aparecer netos de impuestos.


El estado de cambios en el Patrimonio neto


Introducci贸n La cuenta de p茅rdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputaci贸n directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoraci贸n.


ECPN: Concepto (I) El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes. 1. La primera, denominada “Estado de ingresos y gastos reconocidos”, recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de: a)

b)

c)

El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias. Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa. Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por este Plan General de Contabilidad.


“Estado de ingresos y gastos reconocidos�


ECPN : Concepto (II) 2.

La segunda, denominada “Estado total de cambios en el patrimonio neto”, informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de: a) b)

c)

d)

El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos. Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales. Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto. También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.


“Estado total de cambios en el patrimonio neto�


ECPN: Interpretaci贸n El ECPN explica las variaciones habidas en el patrimonio neto tanto por el resultado del ejercicio como por aquellos ingresos imputados directamente al patrimonio neto.


ECPN: Elaboraci贸n (I) 6y7

CPyG

8y9

ECPN


Caso prรกctico: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto


ECPN: Elaboración (I) El 01/01/2008 la sociedad Shalke presenta el siguiente balance de apertura: Nº CUENTA

572

Nº CUENTA

ACTIVO

2008

B) ACTIVO CORRIENTE

100.000

VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1. Tesorería

100.000

TOTAL ACTIVO (B)

100.000

PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO

100.000

A-1) Fondos propios I. Capital. 100

1. Capital escriturado.

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A)

100.000 100.000


ECPN: Elaboración (II) El 01/03/2008 la sociedad Shalke adquiere maquinaria por importe de 100.000 €. Esta maquinaria se financia con una subvención del 60% otorgada por la Administración Pública y entra en funcionamiento el 01/04/2008. La maquinaria se amortiza en 5 años de forma lineal. Se pide: 1. 2.

Registro de las operaciones de 2008 en el LD y LM. A 31/12/2008 el BCE, CPyG y ECPN


LD LD

Por la compra de la maquinaria:

100.000

(213) Maquinaria a

(572) Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros 100.000

a

(940) Ingresos por subvenciones oficiales de capital (100.000x60%) 60.000

A la concesi贸n de la subvenci贸n:

60.000 (572) Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros Al cierre del ejercicio 2008

60.000 (940) Ingresos por subvenciones oficiales de capital

a

(130) Subvenciones oficiales de capital 60.000


LD LD

Amortizaciรณn al cierre del 2008:

15.000 (681) Amortizaciรณn del inmovilizado material (100.000 / 5x9/12)

a

(2813) Amortizaciรณn acumulada del inmovilizado material 15.000

Imputaciรณn a resultados de la subvenciรณn:

9.000

(840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital (60.000 / 5x9/12)

a

(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio 9.000


LD LD

Por el cรกlculo del resultado de 2008:

15.000 (129) Resultado del ejercicio

a

(681) Amortizaciรณn del inmovilizado material 15.000

Imputaciรณn a resultados de la subvenciรณn:

9.000 (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas a al resultado del (129) Resultado del ejercicio ejercicio

9.000

Regularizaciรณn del grupo 8 y 9:

200.000 (130) Subvenciones oficiales de capital

a

(840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital 200.000


Activo

Patrimonio Neto y Pasivo 572

100.000 2 60.000

100.000

SI

100

1

100.000sI

213

2813

100.000

15.0004

1

129

(100.000/5 x9/12)

6y7

15.000

6

130

9.0007

9.000

60.0003

8

8y9 681

15.000

4

15.0006

LL MM

840

746 9.000

5

9.0007

9.000

5

(60.000/5x 9/12)

9.0008

940 60.000

3

60.0002 (100.000x 60%)


BALANCE A 31/12/2008 Nº CUENTA

ACTIVO

2008

A) ACTIVO NO CORRIENTE

213, (2813)

II. Inmovilizado material 2. Instalaciones técnicas, y otro inmovilizado material

85.000

B) ACTIVO CORRIENTE

572

Nº CUENTA

VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1. Tesorería

60.000

TOTAL ACTIVO (A + B)

145.000

PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital.

100

130

Capital escriturado.

96.000

VII. Resultado del ejercicio.

100.000 (6.000)

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

51.000

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)

145.000

1.


CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31/12/2008 en €

Nº CUENTA

A) OPERACIONES CONTINUADAS

(68)

8. Amortización del inmovilizado.

746

9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.

(15.000) 9.000

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (8+9)

(6.000)

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO

(6.000)


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31/12/2008 A)ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31/12/2008 Nº CUENTA

A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

(6.000)

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto 94

III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (III)

60.000 60.000

Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (84)

VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

(9.000)

C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VIII)

(9.000)

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)

45.000


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31/12/2008 B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31/12/2008

Resultado del ejercicio

Subvenciones donaciones y legados recibidos

TOTAL

I. Total ingresos y gastos reconocidos.

(6.000)

51.000

45.000

E. SALDO, FINAL DEL Aテ前 2008

(6.000)

51.000

45.000

D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL Aテ前 2008


Estado de flujos de efectivo Marco Conceptual

Def. y relaciones contables

Normas de registro y valoración

N.P.G.C. 2007

Cuadro de cuentas

Cuentas anuales

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.


Estado de flujos de efectivo Marco Conceptual

Def. y relaciones contables

Normas de registro y valoración

N.P.G.C. 2007

Cuadro de cuentas

Cuentas anuales

Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación son, fundamentalmente, los ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, así como por otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.


Estado de flujos de efectivo Marco Conceptual

Def. y relaciones contables

Normas de registro y valoración

N.P.G.C. 2007

Cuadro de cuentas

Cuentas anuales

Flujos de efectivo por actividades de inversión son los pagos que tienen su origen en la adquisición de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo, y otros activos líquidos equivalentes tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, así como los cobros procedentes de su enajenación o de su amortización al vencimiento.


Estado de flujos de efectivo Marco Conceptual

Def. y relaciones contables

Normas de registro y valoración

N.P.G.C. 2007

Cuadro de cuentas

Cuentas anuales

Los flujos de efectivo por actividades de financiación comprenden los cobros procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros. Figurarán también los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos.


Caso prรกctico: El Estado de Flujos de Efectivo


EFE: Sociedad Siracusa, S.A. ď Ź

Se pide elaborar el Estado de Flujos de efectivo correspondiente al ejercicio cerrado de 2008 de la sociedad Siracusa, dedicada a la compraventa de remachadoras industriales. Para ello se dispone de la siguiente informaciĂłn:


BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO 2008 ACTIVO

2008

2007

Dif.

A) ACTIVO NO CORRIENTE

27.500

26.000

1.500

II. Inmovilizado material.

27.500

26.000

1.500

2. Instalaciones técnicas, y otro inmovilizado material.

27.500

26.000

1.500

B) ACTIVO CORRIENTE

63.800

61.700

2.100

II. Existencias.

15.000

18.000

-3.000

1. Comerciales.

15.000

18.000

-3.000

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.

9.900

8.000

1.900

1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios.

9.900

8.000

1.900

VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

38.900

35.700

3.200

1. Tesorería.

38.900

35.700

3.200

TOTAL ACTIVO (A + B)

91.300

87.700

3.600

…/…


PATRIMONIO NETO Y PASIVO

2008

2007

Dif.

A) PATRIMONIO NETO

75.200

72.000

3.200

A-1) Fondos propios.

75.200

72.000

3.200

I. Capital.

60.000

60.000

0

1. Capital escriturado.

60.000

60.000

0

III. Reservas.

11.200

10.000

1.200

1. Legal y estatutarias.

11.200

10.000

1.200

VII. Resultado del ejercicio.

4.000

2.000

2.000

B) PASIVO NO CORRIENTE

10.000

9.000

1.000

II. Deudas a largo plazo.

10.000

9.000

1.000

2. Deudas con entidades de crĂŠdito.

10.000

9.000

1.000

C) PASIVO CORRIENTE

6.100

6.700

-600

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

6.100

6.700

-600

1. Proveedores

3.300

5.300

-2.000

5. Pasivos por impuesto corriente.

2.800

1.400

1400

91.300

87.700

3.600

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)


CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A 31/12/ 2008 2008 A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios.

19.800

a) Ventas.

19.800

4. Aprovisionamientos.

-4.000

a) Consumo de mercaderías.

-4.000

6. Gastos de personal.

-5.300

a) Sueldos, salarios y asimilados.

-5.300

8. Amortización del inmovilizado.

-2.500

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)

…/…

8.000


13. Gastos financieros.

-1.200

b) Por deudas con terceros.

-1.200

A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

-1200

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)

6.800

17. Impuestos sobre beneficios.

-2.800

A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17)

4.000

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18)

4.000


Además, se dispone de la siguiente información adicional relativa al ejercicio 2008: 1) Durante 2008, se adquirió inmovilizado material por importe de 4.000€. Según la Memoria del ejercicio 2008, el punto 2. Instalaciones técnicas, y otro inmovilizado material del capítulo del Balance: II. Inmovilizado material, se descompone de la siguiente forma: A) ACTIVO NO CORRIENTE

2008

2007

Dif.

II. Inmovilizado material.

27.500

26.000

1.500

2. Instalaciones técnicas, y otro inmovilizado material.

27.500

26.000

1.500

213. Maquinaria

35.000

31.000

4.000

7500

5000

2.500

281. Amortización acumulada del inmovilizado material


2)Los resultados de 2007 se repartieron el 60% a reservas (1.200€) y el 40% a dividendos (800€), que se pagaron en el ejercicio. 3)Durante el ejercicio se ha abonado a la Hacienda Pública el impuesto de sociedades correspondiente a 2007 (1.400€). El importe correspondiente al impuesto 2008 (2.800€) aún no se ha abonado.


EFE a 31/12/2008

2008

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN

7.000

1. Resultado del ejercicio antes de impuestos.

6.800

2. Ajustes del resultado.

3700

a) Amortización del inmovilizado (+).

2500

h) Gastos financieros (+).

1200

3. Cambios en el capital corriente.

-900

a) Existencias (+/-).

3.000

b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-).

-1.900

d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-).

-2.000

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación.

-2.600

a) Pagos de intereses (-).

-1.200

d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios(+/-).

-1.400

5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/4)

7.000


B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

-4000

6. Pagos por inversiones (-).

-4000

c) Inmovilizado material.

-4000

8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6)

-4000


C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio. 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero. a) Emisión 2. Deudas con entidades de crédito (+). b) Devolución y amortización de

200 0 1000 0 1.000 0

11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.

-800

a) Dividendos (-).

-800

12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10-11) D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-5+/-8+/-12+/- D)

200 0 3.200

Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio.

35.700

Efectivo o equivalentes al final del ejercicio.

38.900


Marco Conceptual

Def. y relaciones contables

Normas de registro y valoración

Memoria N.P.G.C. 2007

Cuadro de cuentas

Cuentas anuales

Mayor desglose informativo (en concreto se incluirán datos cualitativos correspondientes a la situación del ejercicio anterior cuando ello sea significativo) Debe incluir información cuantitativa del ejercicio anterior y ajustar las cifras comparativas.


Fin de la sesi贸n


Plan general contable un enfoque práctico