Page 1

№ 1 (15) февраль 2011 СПРАВОЧНИК ЭКОНОМИСТА

№ 1 (15) 2011

Тема номера:

Снижаем себестоимость

Бесплатные консультации по тел.

(017) 297-92-28 Звоните!


с од е рж а н и е

сэкономиста правочник № 1 (15) февраль 2011

Производственно-практический журнал Периодичность – 1 раз в квартал Издается с февраля 2007

Учредитель и издатель – ООО «Промкомплекс» ЛИ № 02330/0552673 от 08.04.2009 до 30.04.2014.

Управляющий, главный редактор РУСЕЛЬ Александр Леонидович Заместитель управляющего по издательской деятельности БАСАЛЫГА Ольга Михайловна

Автор

Виктор ЦИТРИКОВ

Составитель

Виктория КЛИМУК

Художественный редактор

Надежда ЗУБКОВА Светлана Бунос, Елена ГУЛИДОВА, Валентина МИКУТИНА, Светлана СУШКИНА

Стиль-редактирование:

Адрес редакции: ул. Радиальная, 40-201, 220070, г. Минск, тел. (017) 297-92-32, тел./факс (017) 297-92-35, e-mail: konsultant@promkompleks.by, сайт: www.promkompleks.by Отдел рекламы: (017) 297-92-27. Отдел подписки: (017) 217-57-00, 297-92-38. Отдел маркетинга: (017) 210-52-99. Подписано в печать 08.02.2011. Тираж 310 экз. Заказ 90. Цена свободная. Издание зарегистрировано в Министерстве информации Республики Беларусь. Свидетельство о регистрации № 478 от 08.06.2009. Источник правовой информации – Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации. Отпечатано в типографии «Акварель Принт» ООО «Промкомплекс». ЛП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014. Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск. Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются. При перепечатке материалов ссылка на журнал обязательна. Материалы под знаком публикуются на правах рекламы.

© ООО «Промкомплекс», 2011

www.promkompleks.by

РАЗДЕЛ 1. Включаем затраты в себестоимость....................................................................... 2 1.1. Что в основе........................................................................ 2 1.2. Сырье и материалы......................................................... 3 1.3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера..................................................................................... 7 1.4. Возвратные отходы.......................................................... 8 1.5. Топливо и энергия на технологические цели................................................................................................. 8 1.6. Основная заработная плата производственных рабочих..............................................13 1.7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих..............................................18 1.8. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, местным органам власти...........................................................................................19 1.9. Расходы на подготовку и освоение производства............................................................................20 1.10. Амортизация инструментов и приспособлений целевого назначения................................................................................25 1.11. Общепроизводственные расходы.......................26 1.12. Общехозяйственные расходы................................29 1.13. Прочие производственные расходы..................31 1.14. Расходы на реализацию товаров (работ, услуг).............................................................................33 1.15. А как у них? Российский опыт.................................35 РАЗДЕЛ 2. Снижаем затраты в себестоимости.....................................................................43 2.1. Направления снижения затрат................................43 2.2. Снижаем материальные затраты.............................45 2.3. Снижаем затраты на персонал.................................51 2.3.1. Структурирование затрат на персонал......................................................................53 2.3.2. Сокращаем затраты путем сокращения персонала.........................................................................55 2.3.3. Эксплуатация.......................................................57 2.3.4. Получение возможности использования...............................................................58 2.3.5. Поддержание готовности..............................60 2.3.6. Рабочее место......................................................62 2.4. Снижаем накладные расходы...................................65 2.4.1. Сокращаем общепроизводственные расходы..............................................................................66 2.4.2. Сокращаем общехозяйственные расходы..............................................................................68 2.5. Оптимизация затрат на предприятии через использование мест возникновения затрат..............71 2.6. Сокращаем затраты путем сокращения запасов........................................................................................73 Приложения...................................................................................82 Приложение 1..........................................................................82 Приложение 2..........................................................................86 1


Ра зд е л 1

включаем затраты в себестоимость 1.1. Что в основе Планирование затрат, включаемых в себестоимость изделия (заказа), начинается с составления плановой калькуляции. Чем меньше ошибок и неточностей будет допущено на этом этапе, тем эффективнее в итоге окажется работа предприятия. Ведь именно на этапе планирования при точном и вдумчивом расчете можно сократить себестоимость производства продукции, получив тем самым серьезное конкурентное преимущество. При составлении плановой калькуляции себестоимости изделия (заказа, услуги) необходимо руководствоваться следующими нормативными актами: 1) Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183 (в  редакции от 30 декабря 2010 г.; далее – Инструкция № 183); 2) Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250 (носят рекомендательный характер) (далее – Методические рекомендации). 3) Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 (в редакции от 26 мая 2008 г. № 85); 4) Инструкцией о порядке бухгалтерского уче-

2

та материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 114 (в редакции от 25 июня 2010 г. № 77). Отмена постановления Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30  октября 2008 г. № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (далее – Основные положения по составу затрат) не означает, что в себестоимость можно включать вообще все затраты организации. Продолжает действовать Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182. В настоящее время сохраняются все принципы учета затрат, сформулированные Основными положениями по составу затрат. Включение в состав себестоимости выпускаемой продукции сырья, материалов и других используемых ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в организации. С 1 декабря 2010 г. внесены изменения в Инструкцию № 183 относительно методики включения затрат. Согласно действующей редакции они включаются в плановую себестоимость, определяемую субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно, если иное не установлено законодательством. При этом за основу могут приниматься отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). На основании вышеперечисленных документов можно составить примерную плановую калькуляцию, представленную ниже:

справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

УТВЕРЖДАЮ

_________________________ (руководитель субъекта предпринимательской деятельности, иное уполномоченное лицо)

_________________________ (дата)

ПЛАНОВАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ по расчету отпускных цен (тарифов) на _________________________________________________________ (наименование продукции, единица измерения)

№ п/п 1 1.1 1.2 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Наименование статьи затрат

Сумма (руб.)

Сырье и материалы Основные материалы Вспомогательные материалы Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты Возвратные отходы (вычитаются) Услуги сторонних организаций Топливо и энергия на технологические цели Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, местным органам власти Расходы на подготовку и освоение производства Амортизация инструментов и приспособлений целевого назначения Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Прочие производственные расходы Расходы на реализацию товаров (работ, услуг) Полная себестоимость Рентабельность, % к себестоимости Прибыль Отпускная цена, тариф без налога на добавленную стоимость за единицу

Главный экономист Главный бухгалтер

_______________

(подпись)

_______________

(подпись)

_____________________________

(И.О. Фамилия)

_____________________________

(И.О. Фамилия)

Далее рассмотрим формирование себестоимости изделия (заказа) по порядку следования статей калькуляции.

1.2. Сырье и материалы В данную статью включаются затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (выполнении конкретной работы, услуги), а также вспомогательные материалы,

www.promkompleks.by

используемые на технологические цели. Предприятию целесообразно разделять статью «Сырье и материалы» на статьи «Основные материалы» и «Вспомогательные материалы», т.к. это позволяет при проведении анализа себестоимости продукции более точно оценить уровень конкретных материальных затрат в себестоимости и их влияние на конечную цену изделия. Стоимость основных и вспомогательных мате-

3


Ра зд е л 1

риалов для технологических целей включается в себестоимость отдельных изделий (групп изделий) и заказов прямым путем, исходя из утвержденных норм расхода на единицу продукции и стоимости единицы этих материалов. При формировании плановой себестоимости, особенно на новое изделие (заказ), процесс разработки норм расхода материалов занимает довольно много времени специалистов, но это полностью окупается в дальнейшем. По данной причине лучше один раз провести замеры расхода сырья и материалов на производство изделия (заказа) и на основе этих данных разработать точные нормы. В дальнейшем корректировка норм расхода материалов должна осуществляться с учетом изменения технологии производства, появления нового оборудования и т.д. Затраты на вспомогательные материалы, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, включаются в себестоимость в следующем порядке: - на каждый вид продукции устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей; - в соответствии с нормами расхода и ценами на материалы определяется сметная ставка на единицу продукции, которая должна пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен. На предприятиях, где вспомогательные материалы для технологических целей составляют незначительный удельный вес и прямое отнесение их к определенным деталям и изделиям затруднено, затраты на эти материалы включаются в состав общепроизводственных расходов. Согласно п. 3.2.1.3 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250, включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: - по средневзвешенным ценам. При варианте учета материальных ценностей по фактической стоимости (на предприятиях с небольшой номенклатурой материалов) их расход и остаток исчисляют по средневзвешенным ценам, фактически сложив4

шимся в данном месяце в разрезе группы материалов, включающим в себя стоимость приобретения и транспортно-заготовительные расходы. Оценка расхода материальных ценностей по средневзвешенным ценам предусматривает в конце месяца определение средневзвешенной цены на основании приходных документов. Последняя также может определяться после каждого поступления. Расход материальных ценностей за месяц оценивается исходя из средневзвешенной цены приобретения и определяется отклонение от цен, принятых при списании по расходным документам. Выявленные отклонения относятся на расход материальных ценностей цехов, увеличивая или уменьшая затраты на соответствующую сумму отклонения; - по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости. Этот метод требует учета отклонений фактической стоимости материалов от учетных цен. Отклонения означают экономию или перерасход фактической стоимости материальных ресурсов от принятых учетных цен. Фактическая стоимость на отчетную дату определяется по учетным ценам и корректируется на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам. Под учетными ценами подразумеваются цены поставщиков (договорные цены, за исключением материалов, полученных по товарообменным договорам) и планово-расчетные цены (средняя величина фактической стоимости заготовления материалов за длительный период или плановая стоимость заготовления материалов, устанавливаемая на основе договорных цен с добавлением планируемой величины транспортнозаготовительных расходов); - по ценам последнего приобретения (ЛИФО). При этом оценивается как расход за месяц, так и остаток на конец месяца. Разница между суммарной стоимостью расхода и остатка, исчисленной по цене последнего приобретения или подтвержденной соответствующим документом, и фактической стоимостью поступивших материальных ценностей с учетом остатка на начало месяца относится на пополнение оборотных средств. Стоимость сырья и материалов, включаемых в себестоимость, должна подтверждаться ведомостью расхода материалов на изготовление изделия (заказа) с учетом утвержденных норм расхода, справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

а также прейскурантами, по которым производилась закупка этих материалов. Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов включает в себя: •• фактически произведенные расходы на покупку этих материалов (без учета НДС в соответствии с законодательством) согласно заключенным с поставщиками договорам купли-продажи; •• акцизы, таможенные пошлины, иные платежи, относящиеся на увеличение стоимости материалов; •• затраты на заготовку и доставку: транспортнозаготовительные расходы согласно номенклатуре указанных расходов, в т.ч. по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. К транспортно-заготовительным расходам относятся затраты организации, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов в организацию. В состав транспортнозаготовительных расходов включаются: •• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; •• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию; •• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды); •• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям; •• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; •• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов; •• расходы на командировки по непосредственwww.promkompleks.by

ному заготовлению материалов; •• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли; •• другие расходы. В качестве учетных цен на материалы применяются: а) цены поставщиков – договорные (фактурные) цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов; б) планово-расчетные цены, рассчитанные как средняя величина фактической себестоимости заготовления материалов за длительный период или как плановая себестоимость заготовления материалов, устанавливаемая на основе договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. В этом случае отклонения договорных цен от плановорасчетных, а также иные расходы, относящиеся на увеличение стоимости материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации. Довольно распространенной ошибкой, особенно экономистов с небольшим стажем работы, является включение стоимости материалов в калькуляцию по цене приобретения с учетом НДС, что является серьезным нарушением законодательства. Расчет стоимости материалов для включения их в плановую калькуляцию должен производиться по ценам приобретения без учета НДС. Пример 1 Для производства изделия «Ворота въездные» используются основные и вспомогательные материалы по ведомостям расхода материалов. Стоимость сырья и материалов определена в прейскурантах, по которым они приобретались. Данные о расходе сырья и материалов и их цене приведены в таблице. В строку «Сырье и материалы» включается сумма 330  500 руб., в строки «Основные материалы» и «Вспомогательные материалы» – суммы 277 500 руб. и 53 000 руб. 5


Ра зд е л 1

Наименование материала 1 Лист ст12Х1МФ Лист ст09Г2С Лист ст15Х5М Уголок ст03 Труба ст09Г2С Труба ст03 Основные материалы Краска зеленая Кисть Грунтовка Вспомогательные материалы Сумма

Вес, кг

Цена за единицу (1 кг/1 шт.) без НДС, руб.

Итого стоимость, руб. (гр. 2 · гр. 3)

2 5 8 12 1,5 10 25

3 8 000 6 000 5 000 3 000 5 000 3 000

10 1шт. 10

2 400 11 000 1 800

4 40 000 48 000 60 000 4 500 50 000 75 000 277 500 24 000 11 000 18 000 53 000 330 500

Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливается законодательством. Согласно п. 34 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 114 (далее – Инструкция № 114), при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов: •• по себестоимости каждой единицы; •• по средней себестоимости; •• по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов). Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Указанный в учетной политике организации метод должен быть аналогичен методу списания материалов в бухучете, поэтому предприятию следует руководствоваться п. 34 Инструкции № 114. Не следует забывать, что затраты, включаемые в себестоимость, рассчитываются по нормам (нормативам), утверждаемым субъектом предпринимательской деятельности, если иное не установлено законодательством. Другими словами, произошла отмена лимитирования размеров включения ряда статей расходов, но необходимость нормирования осталась в рамках хозяйствующего субъекта. Когда продукция изготавливается из одного ви6

да сырья, то отнесение происходит прямым путем. Если в одном цеху параллельно производится несколько видов продукции с использованием одного сырья, полуфабрикатов, то распределение осуществляется косвенным путем: нормативным методом, пропорционально количеству, весу или объему выпущенной продукции. На предприятии контроль за расходованием материальных ресурсов осуществляется 3 способами: •• партионного раскроя материалов; •• инвентарным; •• документального оформления. Способ партионного раскроя используется на тех производствах, где в качестве сырья выступают листовой материал, ткани и тому подобные материалы. На основании образцов осуществляется раскрой материалов, в конце каждого месяца определяются остатки = расход по нормам (по образцам) + отклонения (остатки) и составляется акт об их наличии. Инвентарный способ: на основании первичных документов устанавливается количество материалов, поступивших в производство. Фактический расход определяется следующим образом: остаток материалов на начало месяца + поступило в производство за месяц – Остаток материалов на конец месяца. Данный способ применяется, как правило, в непрерывных производствах, где технологический процесс осуществляется в закрытых аппасправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

ратах и невозможно ежедневное определение расхода материалов. При помощи первичных документов рассчитывается общая стоимость фактически израсходованных материалов (при этом используется один из способов оценки материальных запасов, которые будут рассмотрены ниже). При способе документального оформления фактический расход материалов определяется на основании первичных документов. Этот способ возможен к применению в тех производствах, где отсутствует незавершенное производство и отпуск материалов рассчитывается и осуществляется за отчетный период.

1.3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера В данную статью включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данного предприятия или подвергающихся на нем дополнительной обработке для получения готовой продукции (изделий). Сюда же входят затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий, видов продукции. К работам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических Наименование материала 1 Болт М8-6gх65.88.35.019 Гайка М8-6Н.6.019 Шайба М8 Сумма

www.promkompleks.by

процессов, ремонт основных производственных средств, а также транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации и пр. Справочно Необходимо помнить, что при заполнении статистической отчетности (в частности, формы 12-п) в объем производства продукции (работ, услуг) будет включаться стоимость выпущенной продукции (работ, услуг) за исключением стоимости услуг сторонних организаций. Стоимость услуг производственного характера сторонних предприятий включается в себестоимость отдельных изделий в порядке, аналогичном для сырья и материалов. Включение стоимости услуг сторонних организаций в плановую калькуляцию должно производиться без учета НДС. Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов включается в себестоимость отдельных изделий в порядке, аналогичном для сырья и материалов. Другими словами, стоимость материалов для включения их в плановую калькуляцию должна производиться по ценам приобретения без учета НДС. Пример 2 Для производства изделия «Ворота въездные» используются покупные комплектующие изделия по ведомостям расхода материалов. Стоимость этих изделий определена в прейскурантах, по которым они приобретались. Данные о расходе покупных комплектующих изделий и их цене приведены в таблице. Соответственно, в строку «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты» включается сумма 1 500 руб.

Вес, кг

Цена за единицу (1 кг) без НДС, руб.

Итого стоимость, руб. (гр. 2 · гр. 3)

2 0,09 0,03 0,01

3 12 000 11 000 9 000

4 1 080 330 90 1 500 7


Ра зд е л 1

1.4. Возвратные отходы В данную статью включается стоимость остатков сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала (полуфабриката) в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в т.ч. полномерность, конфигурацию и т.п.) и в силу этого используются с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используются по прямому назначению. Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции. К отходам не относятся остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, предприятия в качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства. Отходы подразделяются на возвратные (используемые и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные. Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными, неиспользуемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены предприятием лишь на хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы в производстве при данном состоянии техники, и технологические потери: угар, распыл, усушка, улетучивание и т.д. В плане и учете возвратные отходы оцениваются (безвозвратные оценке не подлежат) в следующем порядке: - по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если используются для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) либо для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления (товар культурно-бытового назначения и хозяйствен8

ного обихода). Цены на возвратные отходы устанавливаются предприятием на уровне цены того материала, взамен которого они используются (за вычетом дополнительных расходов, связанных с подготовкой их к использованию) или в зависимости от коэффициента использования материала; - по установленным государственным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, если предназначены для переработки внутри предприятия или сдаются на сторону (например, Вторчермету); - по полной цене исходного сырья или материала, если реализуются на сторону для использования в качестве полномерного (полноценного) материала. Сдача отходов должна предусматриваться в нормах и лимитах, на основе которых на предприятиях организуется контроль за их полным и рациональным использованием. Стоит отметить, что в плановой калькуляции при расчете полной себестоимости сумма возвратных отходов не складывается с суммой остальных затрат, а вычитается из них.

1.5. Топливо и энергия на технологические цели В данную статью включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии, как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. К таким затратам относится стоимость: - топлива для плавильных агрегатов в литейных цехах, для нагрева металла в кузнечноштамповочных, прессовых и других цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых и полигонных испытаний автомобильной и сельскохозяйственной техники, двигателей и их отдельных узлов и т.п.); - электроэнергии для электропечей в литейном производстве, для термических печей, для электродуговой и точечной сварки, электроискровой и электрохимической обработки, электролиза, для высокочастотных установок; справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

- топлива и электроэнергии, расходуемых на двигательные цели; - пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, кислорода и холода, расходуемых для технологических нужд. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами предприятий, включаются в себестоимость продукции этих предприятий по цеховой себестоимости энергии, кроме тех случаев, когда выработка электроэнергии отражается в составе реализуемой продукции, а ее отпуск на сторону производится по установленным тарифам. Стоимость топлива и энергии для технологических целей относится на себестоимость отдельных изделий с помощью сметных ставок, разрабатываемых аналогично сметным ставкам на вспомогательные материалы. Стоимость топлива и энергии, расходуемых на двигательные цели, на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды, включается в общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Затраты на материалы, топливо, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты включают расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склады предприятия (по ценам приобретения или заготовления, включая налоги на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и транспортно-заготовительные расходы). К расходам по заготовке и доставке материальных ресурсов (транспортно-заготовительным расходам) относятся расходы предприятия, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов на склады предприятия, затраты на приемку и складирование, включая акцизы, таможенные сборы, естественную убыль груза в пути в пределе норм, расходы предприятия на оплату тары и упаковки сверх оптовой цены материальных ресурсов, поступающих с этой тарой, и другие расходы. Транспортно-заготовительные расходы относятся на себестоимость произведенной продукции в целом и отдельные виды продукции в установwww.promkompleks.by

ленном проценте к статьям «Сырье и материалы», «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты», «Услуги сторонних организаций»» и «Топливо и энергия на технологические цели» в части затрат на заготовку и доставку топлива. Номенклатура статей транспортно-заготовительных расходов и пример расчета процента транспортно-заготовительных расходов приведены в таблицах 1 и 2. При этом организация должна руководствоваться Положением о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденным постановлением комитета по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь от 19 ноября 2002 г. № 9 (далее – Положение № 9). Согласно Положению № 9 Состав норм расхода топливно-энергетических ресурсов (далее – ТЭР) устанавливается отраслевыми (ведомственными) методиками нормирования ТЭР с учетом особенностей производства продукции (работ, услуг), на основе которых организации и индивидуальные предприниматели определяют конкретный перечень расходов ТЭР. Расход ТЭР, включаемый в индивидуальную норму их расхода, подразделяется на следующие составляющие: •• расход ТЭР на технологические процессы; •• расход ТЭР на вспомогательные нужды производства; •• потери ТЭР в сетях и аппаратах. В тех случаях, когда отдельные вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды (подача воды, вентиляция, производство кислорода, холода, сжатого воздуха и др.) являются составной частью технологического процесса, расходы энергии на них относятся к технологическим. У организаций и индивидуальных предпринимателей, выпускающих разнородную продукцию, общецеховой и общезаводской расходы тепловой и электрической энергии на производство продукции (работы, услуги) в случае невозможности их точного распределения по конкретным видам продукции (работ, услуг) необходимо распределять пропорционально потреблению энергии технологическими процессами или доле участия вспомогательных и подсобных цехов (участков) 9


Ра зд е л 1

Таблица 1

Номенклатура статей расходов, связанных с заготовкой и доставкой материальных ресурсов на склады предприятий № п/п

Наименование статей расходов

Характеристика и содержание расходов

1

2

3

I. При учете материальных ресурсов по фактической стоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам Таможенные пошлины, акцизы, государственные пошлины, сборы иностранных представительств и т.д.

1

Налоги, сборы, платежи, пошлины и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком

2

Провозная плата в соответствии с усло- Стоимость железнодорожных автомобильных, водных и других вивиями договоров поставки дов перевозок до станции назначения со всеми дополнительными сборами. Стоимость погрузочно-разгрузочных работ, производимых работниками сторонних организации при выгрузке, перегрузке и погрузке грузов. Провозная плата, возмещаемая поставщику материалов сверх цены согласно условиям договора поставки Расходы, связанные с доставкой (вклю- Стоимость услуг транспортных (авто-, железнодорожных и дручая погрузочно-разгрузочные работы) гих) цехов предприятий-потребителей по доставке материальных материальных ресурсов транспортом и ресурсов от склада грузоотправителя или пункта отправления груза до склада завода. Расходы на разгрузку и погрузку материальных персоналом предприятия ресурсов работниками предприятия

3

4

Расходы, связанные с заготовкой материальных ресурсов

5

Расходы на оплату, ремонт и восстанов- Стоимость тары и упаковки, полученных от поставщиков материальление тары и упаковки ных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость услуг подразделений предприятия, занятых ремонтом и восстановлением тары Расходы по доведению материалов до Затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не состояния, в котором они пригодны связанные с производством к использованию в предусмотренных целях

6

Расходы на командировки, непосредственно связанные с заготовлением материалов, в т.ч. доставкой их на склады завода (командировочные расходы водителей, экспедиторов и других работников); расходы по оформлению заграничных паспортов; комиссионные сборы при обмене чеков на иностранную валюту; расходы на аренду, отопление, освещение и другие расходы по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных предприятием в местах заготовления материалов

7

Суммы потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли

8

Прочие расходы

Корректировка затрат в соответствии с действующим законодательством в связи с изменением учетных цен; прочие корректировки, проводимые по другим причинам; проценты по кредитам и займам на приобретение материальных ресурсов

II. При учете материальных ресурсов по учетным ценам (в т.ч. ценам поставщика) Используются ст. 1-8 раздела I и ст. 9 раздела II 9

10

Разница стоимости материалов в ценах поставщиков (учетных) и фиксированных цен потребителя

справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

Таблица 2

Пример расчета процентов транспортно-заготовительных расходов по видам заготовляемых материальных ресурсов Стоимость Стоимость остатков на начало заготовляемых ТранспортноВсего с учетом остатков ресурсов по плану планируемого заготовительные по фактической Вид периода расходы по смете себестоимости заготовляемых на планируемый Стоимость Сумма ТЗР Процент приобретения ресурсов период, Всего, В т.ч. ТЗР, ресурсов (гр. 3 + ТЗР (гр. 7 / или учетным тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. (гр. 2 + гр. 4), гр. 5), гр. 6), ценам, тыс. руб. тыс. руб. % тыс. руб. I. При учете материальных ресурсов по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам Материалы 11 000 800 125 000 10 000 136 000 10 800 7,94 Покупные комплектующие 250 5 25 000 600 25 250 605 2,4 изделия Услуги сторонних организа– 60 4 000 120 4 000 180 4,5 ций Топливо 40 000 2100 260 000 5 000 300 000 7 100 2,37 Стоимость остатков на начало планируемого периода Вид заготовляемых ресурсов

В т.ч. Всего, на сч. 16, тыс. руб. тыс. руб.

Всего с учетом остатков Стоимость заготовляемых ресурсов по плану по учетным ценам, тыс. руб.

Расходы, отражаемые на сч. 16

Процент расхода, Стоимость Сумма ТЗР учитывается ресурсов (гр. 3 + на сч. 16 (гр. 2 + гр. 4), гр. 5), (гр. 7 / тыс. руб. тыс. руб. гр. 6), %

II. При учете материальных ресурсов по учетным ценам Материалы 11 000 Покупные комплектующие 250 изделия Услуги сторонних организа– ций Топливо 40 000

100

125 000

3 000

136 000

3 100

2,28

25 000

100

25 250

100

0,4

50

4 000

20

4 000

70

1,75

250

260 000

1 500

300 000

1 750

0,58

в производстве конкретной продукции (работ, услуг). Потери тепловой и электрической энергии в сетях и преобразователях, принадлежащих организациям и индивидуальным предпринимателям, распределяются на основе опытных измерений или пропорционально потреблению отдельными потребителями энергии при производстве конкретной продукции (работ, услуг). В нормы не включается расход ТЭР на строwww.promkompleks.by

ительство и капитальный ремонт зданий и сооружений, производимые с целью расширения производства и увеличения объемов выпускаемой продукции (за исключением строительномонтажных работ, выполняемых собственными силами), а также на монтаж, наладку и пуск технологического оборудования (вновь установленного или после капитального ремонта), научноисследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические и экспериментальные 11


Ра зд е л 1

работы, потери топлива при хранении и транспортировке. Потребление ТЭР на эти нужды планируется и нормируется организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно. В нормы расхода ТЭР на производство продукции (работ, услуг) не включается расход тепловой энергии на отопление, вентиляцию помещений, горячее водоснабжение и ее потери в магистральных тепловых сетях, находящихся на балансе отчитывающихся организаций и индивидуальных предпринимателей. Эти расходы нормируются отдельно. Методами разработки (расчета) норм являются: опытный, отчетно-статистический, расчетностатистический, расчетно-аналитический. Опытный метод заключается в определении норм по данным, полученным в результате испытаний (эксперимента). При этом оборудование должно быть в технически исправном, отлаженном состоянии, а технологический процесс – осуществляться в режиме, предусмотренном технологическими регламентами и инструкциями. Отчетно-статистический метод предусматривает определение норм на основе анализа статистических данных о фактических удельных расходах топлива, тепловой и электрической энергии и факторов, влияющих на их изменение, за ряд предшествующих лет. При этом учитываются изменения в технологии и выполнение заданий по экономии ТЭР. Величины текущих норм устанавливаются ниже фактических за счет планируемого выполнения мероприятий (программы) по энергосбережению. Расчетно-статистический метод основан на разработке экономико-статистической модели в виде зависимости фактического удельного расхода ТЭР от воздействующих на него факторов. При этом: - определяются факторы, влияющие на нормы расхода ТЭР (производительность и загрузка оборудования, режимы его работы, параметры процесса и др.); - формируется информационная база по данным статистической отчетности и оперативного учета о расходе ТЭР и величинах, воздействующих на данный расход; 12

- проводится регрессионный анализ и определяется эмпирическая зависимость расхода ТЭР от воздействующих на него факторов. Расчетно-аналитический метод предусматривает определение норм расхода ТЭР расчетным путем по статьям расхода при производстве продукции (работ, услуг) с учетом достигнутых показателей использования ТЭР и планируемых мероприятий по энергоэффективности. Из рассмотренных методов нормирования потребления ТЭР наиболее предпочтительным является расчетно-аналитический, т.к. нормы, определенные при его помощи, технически обоснованы. Основными исходными данными для разработки (расчета) норм ТЭР являются: - первичная техническая и технологическая документация; - технологические регламенты и инструкции, экспериментально проверенные энергобалансы и нормативные характеристики энергетического и технологического оборудования, паспортные данные оборудования, нормативные показатели, характеризующие наиболее рациональные и эффективные условия производства (коэффициенты использования мощности, удельные тепловые характеристики для расчета расхода тепловой энергии на отопление и вентиляцию, нормативы потерь энергии при передаче и преобразовании и др.); - данные о фактических и планируемых объемах и структуре производства продукции (работ, услуг); - трудозатраты на единицу произведенной продукции (работ, услуг); - данные о фактических расходах топлива и энергии за анализируемый период; - данные о плановых и фактических удельных расходах топлива и энергии за прошедшие годы, акты проверок использования топливноэнергетических ресурсов; - данные передового опыта отечественных и зарубежных предприятий, выпускающих аналогичную продукцию (работы, услуги), по рациональному использованию ТЭР; - план мероприятий (программа) по энергосбережению; - данные энергетического обследования организаций, индивидуальных предпринимателей. справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

1.6. Основная заработная плата производственных рабочих В данную статью включаются расходы на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В состав основной заработной платы включаются: - оплата операций и работ по сдельным расценкам, а также оплата труда по тарифным ставкам рабочих с повременной оплатой труда, занятых непосредственно выполнением производственного процесса и отдельных технологических операций; - доплаты и выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями об оплате труда, принятыми на предприятии, за неблагоприятные условия труда (работу с вредными и (или) опасными условиями труда, работу в сменном режиме, в ночное время, интенсивность труда и др.), отклонения от нормальных условий труда (в связи с отступлениями от установленного технологического процесса и др.), прочие доплаты (за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания или увеличение объема работ, классность, руководство бригадой и др.); - премии рабочим за производственные результаты (в т.ч. за экономию конкретных видов материальных ресурсов), начисленные в соответствии с действующими на предприятии премиальными системами в размерах, предусмотренных законодательством; - оплата по договорам, контрактам работ, непосредственно связанных с производством продукции, выполнением работ, услуг; - оплата брака и простоев не по вине рабочих. Основная заработная плата производственных рабочих относится на себестоимость отдельных изделий (групп изделий) и заказов прямым путем. На практике довольно часто возникает затруднение в случае, если на большинстве технологических операций производственным рабочим установлена сдельная форма оплаты труда, а на одной www.promkompleks.by

или нескольких – повременная. При этом заработную плату производственных рабочих с повременной формой оплаты труда ошибочно включают в общепроизводственные расходы, в результате чего величина основной заработной платы искажается. Рассмотрим пример расчета основной заработной платы производственных рабочих на изделие из резины кольцо уплотнительное (далее – кольцо). Оно изготавливается (по требованию предприятий-потребителей) в трех вариантах с различной степенью обработки: 1) необрезанное; 2) обрезанное; 3) обработанное. Производство по всем вариантам организовано на участке формовой техники в трехсменном режиме. Рабочим на операции «Обработка» установлена повременно-премиальная система оплаты труда, на всех остальных операциях – сдельнопремиальная. По результатам аттестации рабочих мест по условиям труда на всех рабочих местах установлена доплата за работу с вредными и опасными условиями труда. Рабочим начисляется надбавка за непрерывный стаж работы на предприятии. Некоторым рабочим установлены надбавки за высокое профессиональное мастерство. На операции «Изготовление заготовок» бригадиру установлена доплата за руководство бригадой. С целью обеспечения наглядности расчеты представлены в виде таблиц 3-5. Для избегания погрешности при округлении из-за малой величины трудоемкости на 1 шт. кольца расчет целесообразно вести на 1 тыс. шт. Также по причине малых сумм надбавки за высокое профессиональное мастерство и доплаты за руководство бригадой включены в прочие выплаты. Другими словами, основная заработная плата производственных рабочих на 1 тыс. шт. кольца уплотнительного (необрезанного, обрезанного и обработанного) составит 4 870, 5 884 и 7 413 руб. соответственно. Важность умения правильно включать в данную статью затраты может возрасти многократно, если общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на себестоимость групп изделий и отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. 13


Ра зд е л 1

Таблица 3

РАСЧЕТ основной заработной платы производственных рабочих кольцо резиновое необрезанное на ___________________________________ Наименование технологической операции Изготовление заготовок Прессование Упаковка Итого тарифная часть

Разряд работы

Часовая тарифная ставка, руб.

4 3 5 2

2 702 2 323 3 225 1 663

Вид выплаты надтарифной части Премия по результатам производственнохозяйственной деятельности Доплата за работу в сменном режиме Доплата за работу с вредными и опасными условиями труда Надбавка за непрерывный стаж работы на предприятии Прочие выплаты Итого надтарифная часть Всего основная заработная плата производственных рабочих на тыс. шт.

Норма времени на тыс. шт., ч

0,4015 0,2121 0,3333 0,1667 1,1136 Размер по отношению к тарифной части, % 28,5

Сдельный или повременный заработок, руб. 1 085 493 1 075 277 2 930 Сумма выплат, руб. 835

15,6 6,9

457 202

12,0

352

3,2 66,2

94 1 940 4 870

Таблица 4

РАСЧЕТ основной заработной платы производственных рабочих кольцо резиновое обрезанное на ___________________________________ Наименование технологической операции Изготовление заготовок Прессование Обрезка Упаковка Итого тарифная часть

Часовая тарифная ставка, руб.

Норма времени на тыс. шт., ч

Сдельный или повременный заработок, руб.

4 3 5 2 2

2 702 2 323 3 225 1 663 1 663

0,4015 0,2121 0,3333 0,2667 0,2667 1,4803

1 085 493 1 075 444 444 3 541

Размер по отношению к тарифной части, %

Сумма выплат, руб.

Премия по результатам производственнохозяйственной деятельности Доплата за работу в сменном режиме Доплата за работу с вредными и опасными условиями труда

28,5

1 009

15,6 6,9

552 244

Надбавка за непрерывный стаж работы на предприятии. Прочие выплаты Итого надтарифная часть Всего основная заработная плата производственных рабочих на тыс. шт.

12,0

425

3,2 66,2

113 2 343 5 884

Вид выплаты надтарифной части

14

Разряд работы

справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

Таблица 5

РАСЧЕТ основной заработной платы производственных рабочих кольцо резиновое обработанное на ___________________________________ Наименование технологической операции Изготовление заготовок Прессование Обрезка Обработка Упаковка Итого тарифная часть

Разряд работы 4 3 5 2 3 2

Вид выплаты надтарифной части Премия по результатам производственнохозяйственной деятельности Доплата за работу в сменном режиме Доплата за работу с вредными и опасными условиями труда Надбавка за непрерывный стаж работы на предприятии Прочие выплаты Итого надтарифная часть Всего основная заработная плата производственных рабочих на тыс. шт.

Пример Полная себестоимость какого-либо изделия составляет 5 000 руб. при отпускной цене 5 500 руб. В результате получается, что производство и реализация этого изделия приносят 500 руб. прибыли (5 500 – 5 000). Допустим, что сумма статьи «Основная заработная плата производственных рабочих» на данное изделие по какой-либо причине была занижена на 100 руб. В рассматриваемый период размер дополнительной заработной платы производственных рабочих по отношению к основной составил 20%; налогов, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, сборов, отчислений местным органам власти – 35%; общепроизводственных расходов – 450%; общехозяйственных расходов – 230%. При этом сумма занижения дополнительной заработной платы производственных рабочих составит 20 руб. (100 ∙ 20%); налогов, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, сборов, отчислений местным органам власти – 42 руб. (100 + 20) ∙ 35%; общепроизводственных расходов – www.promkompleks.by

Часовая тарифная ставка, руб. 2 702 2 323 3 225 1 663 1 936 1 663

Норма времени на тыс. шт., ч 0,4015 0,2121 0,3333 0,2667 0,4747 0,2667 1,9550

Сдельный или повременный заработок, руб. 1 085 493 1 075 444 919 444 4 460

Размер по отношению к тарифной части, %

Сумма выплат, руб.

28,5

1 271

15,6 6,9

696 308

12,0

535

3,2 66,2

143 2 953 7 413

450  руб. (100 ∙ 450%); общехозяйственных расходов – 230 руб. (100 ∙ 230%). В итоге сумма занижения полной себестоимости данного изделия составит 842 руб. (100 + 20 + 42 + 450 + 230). Следовательно, вместо прибыли в 500 руб. производство и реализация данного изделия принесут убыток 342 руб. (500 – 842). В противоположном случае – даже при незначительном завышении суммы статьи «Основная заработная плата производственных рабочих» на какое-либо изделие – его полная себестоимость резко возрастет. Изделие ошибочно попадет в разряд убыточных и может быть снято с производства. Учет расходов на оплату труда организуется в зависимости от технологического процесса, типа производства, системы организации и оплаты труда, уровня применения современных средств вычислительной и организационной техники. Они учитываются по местам их возникновения в составе затрат основного производства (оплата 15


Ра зд е л 1

труда производственных рабочих); общепроизводственных расходов (оплата труда управленческого и обслуживающего персонала предприятия, цехов); общехозяйственных расходов (оплата труда управленческого обслуживающего персонала предприятия в целом). Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, транспортных средств или общехозяйственными работами, относятся на статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Порядок учета выработки и заработной платы осуществляется на основе действующих на промышленных предприятиях положений по учету труда и заработной платы. Для документирования и оформления операций, связанных с выработкой и оплатой труда, применяются различные формы первичной учетной документации. К ним относятся маршрутные листы, рапорт о выработке и приемке работ, ведомость учета выработки, наряды на сдельную работу, нормированные задания повременщиков, акт о приемке выполненных работ и др., содержащие данные о времени и месте выполнения работ, выполнении норм выработки, задание на работу и его выполнение каждым рабочим и др. Учет выработки продукции в условиях поточномассового производства при бригадной организации работ целесообразно производить в ведомости приемки продукции на конечной операции. При учете выработки продукции таким методом труд бригады оплачивается за годные изделия, принятые на конечной операции, по полной расценке всех фактически выполненных операций, закрепленных за бригадой. В серийном производстве учет выполненной работы осуществляется по маршрутному листу в сочетании с рапортом о выработке и приемке работ за смену. Маршрутные листы выписываются на партию деталей согласно графику запуска их в производство, технологическим картам и т.п. Операции в маршрутном листе перечисляются в той же последовательности, в какой установлены в технологических картах. В заготовительных цехах, где применяется партионный метод раскроя металла, количество фактического выхода заготовок деталей в рабочих нарядах или других заменяющих их документах контролируется на основе предварительного рас16

чета по листам раскроя, нормативного выхода деталей из партии материалов, отпущенных в резку, раскрой и т.д. В условиях единичного (индивидуального) производства для учета выработки применяются наряды на сдельную работу (индивидуальные или бригадные). Они выписываются до ее начала на основе технологических карт или других технологических документов в соответствии с производственной программой цеха. Произведенные расходы на оплату труда учитываются по нормам и отклонениям от норм. Под затратами в пределах норм понимается оплата работ, предусмотренных установленной технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся выплаты за работы, не предусмотренные технологическими процессами (соответствие качества материалов, заготовок и покупных полуфабрикатов техническим условиям, оплата простоев, доплаты за сверхурочные работы, доплаты за работы, выполненные в ночное время и др.). Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам и расценкам, а также оплата операций, не предусмотренных технологическим процессом, оформляются документами  – листками на доплату; нарядами с отличительным знаком (например, с красной полосой по диагонали бланка) при оплате дополнительных и случайных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом. В этих документах указываются причины доплат и виновники отклонений. Для достоверности учета и анализа отклонений от норм по оплате труда устанавливается примерный перечень причин отклонений. Например, несоответствие или неисправность оборудования, приспособлений, инструмента; несоответствие материалов (заготовок); недостатки в подготовке производства; неритмичная работа предприятия и др. Отклонения от норм по заработной плате на работах с повременной оплатой труда определяются по специальным расчетам путем сопоставления суммы фактически начисленной заработной платы данной категории рабочих с суммой, начисленной за фактически выполненный объем работ по сметным нормативным ставкам. Простои рабочих и оплата времени простоя оформляются специальным листком (распоряжением, иным документом). Листки о простоях высправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

писываются на всех производственных рабочих, имевших в течение дня текущие простои независимо от вида их оплаты. Различают простои по внутренним и внешним причинам. Внутренними причинами простоев считаются несвоевременный или недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача сырья и материалов, отсутствие необходимых приспособлений, внешними – непоступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.д. Потери от простоев части расходов на оплату труда складываются из затрат по оплате труда производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленных размеров заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других работах, менее квалифицированных, и отчислений на социальное страхование в соответствующих размерах. Стоит отметить, что после вступления в силу постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. № 60, утвердившего Инструкцию о порядке определения тарифных ставок и должностных окладов работников коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – Инструкция № 60), многие специалисты задаются одним вопросом. Если коммерческая организация с долей собственности государства в имуществе организации менее 50% решит воспользоваться правом разработки и применения порядка формирования тарифных ставок (должностных окладов), отличающихся от порядка, предусмотренного нормами Инструкции № 60, вправе ли она применять повышение тарифной ставки (тарифного оклада) до 300%? Пунктом 2 Инструкции № 60 определено, что ее нормы применяются коммерческими организациями с иностранными инвестициями, коммерческими организациями, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет менее 50%, и индивидуальными предпринимателями для тарификации профессий (должностей) работников в соответствии с локальными нормативными правовыми актами. Это позволяет сделать вывод, что организации, имеющие в своем имуществе долю государства менее 50%, вправе не применять нормы Инструкции № 60. При этом тарифные коэффициенты по профессиям (должностям) должны быть установлены не ниже указанных для www.promkompleks.by

соответствующих категорий работников в приложениях 1, 2 и 3 к Инструкции № 60. Применение в коммерческих организациях с долей собственности государства в имуществе менее 50% повышений тарифной ставки (тарифного оклада) вполне оправдано и основано на нормах текущего трудового законодательства. При этом размер повышения может быть менее либо более 300%, предусмотренных Инструкцией № 60. В случае применения упрощенного порядка формирования тарифных ставок (должностных окладов) на основании локального нормативного правового акта решение вопроса о повышении тарифных ставок работников находится в компетенции нанимателя. Для коммерческих организаций, принявших решение не применять Инструкцию № 60, следует руководствоваться следующими нормативными правовыми актами: - Декретом Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины»; - постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 ноября 1999 г. № 1748 «О дополнительных мерах материального стимулирования высокопроизводительного и качественного труда». Возникают опасения, что после разработки самостоятельной системы оплаты труда с применением повышений тарифных ставок, схожих с повышениями, предусмотренными п. 5 Инструкции № 60, но являющихся самостоятельно разработанной локальной нормой, затраты в размерах этих повышений нанимателю придется покрывать за счет прибыли. Нормой п. 14.1.1 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151, в состав затрат на оплату труда включается заработная плата, начисленная работникам на основе тарифных ставок (окладов), часовых тарифных ставок (окладов). В свою очередь, какие бы нормы формирования должностного оклада работника ни были разработаны и внедрены в организации, они формируют именно 17


Ра зд е л 1

ту часть заработной платы, которая относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Исходя из изложенного, можно сделать следующий вывод. Наниматели в коммерческих организациях с долей собственности государства в имуществе организации менее 50%, которые решили разработать самостоятельную систему формирования должностных окладов работников этой организации, не привязанную к нормам Инструкции № 60, используют для формирования окладов работников повышения тарифных ставок как самостоятельный элемент системы формирования окладов, не ссылаясь на нормы п. 5 Инструкции № 60, и имеют на это право. Затраты, используемые на выплату повышений, в полном размере будут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг). В соответствии с п. 2 Инструкции № 60 наниматели коммерческих организаций с долей собственности государства в имуществе менее 50% могут предусмотреть диапазон окладов по каждому разряду, нижняя граница которого не должна быть менее размера тарифного оклада, формируемого на основе тарифной ставки первого разряда, принятой в организации для оплаты данной категории работников, и тарифного коэффициента по присвоенному разряду. В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием: - премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и т.д., сверх размеров, предусмотренных законодательством; - вознаграждения по итогам работы за год; - материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; - оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей; - надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акци18

ям и вкладам трудового коллектива предприятия; компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренные действующим законодательством; компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях, либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством); - оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг); - ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия, или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия; - оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; - другие выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.

1.7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих В этой статье планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми на предприятии, за не проработанное на производстве (неявочное) время. К ним относятся оплата трудовых и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, единовременные вознаграждения за выслугу лет, оплата учебных отпусков, высправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

платы вознаграждений за выслугу лет (стаж работы) и др. Доплаты за работу в сверхурочное время, в выходные, праздничные (нерабочие) дни, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, обучение учеников и другие относятся на общепроизводственные расходы. Оплата непроизводительных расходов (доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы, оплата простоев не по вине работников и т.д.), а также компенсация за не-

использованный отпуск, выходное пособие при прекращении трудового договора относятся на общепроизводственные или общехозяйственные расходы. Из перечня выплат, составляющих статью «Дополнительная заработная плата производственных рабочих», видно, что они связаны с производством нескольких видов продукции и не могут включаться в их себестоимость напрямую, без дополнительных расчетов. Включение производится по нормативу к основной заработной плате. Расчет норматива целесообразно оформить в виде таблицы и утвердить.

Примерная форма расчета норматива дополнительной заработной платы производственных рабочих на __________ год (квартал) Норматив отнесения Сумма основной заработной платы Сумма дополнительной заработной дополнительной заработной платы производственных рабочих, платы производственных рабочих, к основной, руб. руб. % 42 310 673 7 235 125 17,1

Пунктом 1.3 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь (далее  – Методические рекомендации), утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250, определено следующее. При прогнозировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) возможны многовариантные решения. Организациям предоставлено право выбора наиболее рациональных решений с учетом характера и структуры с точки зрения особенностей производственной деятельности и условий хозяйственной деятельности. Поэтому для расчета норматива можно использовать фактические данные за предыдущий период или рассчитанные на планируемый период. Не следует забывать, что принятые организацией методические решения по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции обязательны для применения в течение всего отчетного года. www.promkompleks.by

1.8. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, местным органам власти В данную статью включаются: •• земельный, экологический налоги по установленным законодательством ставкам; •• отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в государственный фонд занятости, таможенные пошлины и т.д. Общая сумма расходов по данной статье относится на себестоимость отдельных видов продукции (групп изделий) пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих, либо прямым материальным затратам, либо сумме всех прямых затрат, либо объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах. При этом Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства про19


Ра зд е л 1

мышленности Республики Беларусь, утвержденными приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. №  250, определено следующее. Отдельные стабильно работающие предприятия могут осуществлять отнесение расходов по данной статье на себестоимость продукции (групп изделий) пропорционально маржинальному доходу. Размеры обязательных страховых взносов устанавливаются от всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь, утвержденным Советом Министров Республики Беларусь. Величина страхового взноса по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выраженная в процентах к начисленной общей сумме всех видов выплат (доходов, вознаграждений) застрахованным, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы, определяется Правительством Республики Беларусь исходя из класса профессионального риска отрасли экономики.

1.9. Расходы на подготовку и освоение производства Данная статья затрат особенно актуальна для производителей с единичным выпуском продукции и широкой номенклатурой выпускаемых изделий. В нее включаются расходы: •• на освоение новых предприятий, производственных цехов и агрегатов (пусковые); •• по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства. Необходимо учитывать, что затраты на освоение новых видов продукции, профинансированные за счет внебюджетного фонда, в ее себестоимость не включаются. Под продукцией, не предназначенной для се20

рийного или массового производства, подразумевается продукция, изготовляемая по индивидуальным или разовым заказам. К пусковым расходам относятся затраты на проверку готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования под нагрузкой всех машин и механизмов с наладкой оборудования и пробной выдачей продукции. Пусковые расходы имеют место как на вновь строящихся, так и на действующих предприятиях при вводе в эксплуатацию новых цехов, производств и агрегатов. При этом пусконаладочные работы могут проводиться как подрядным способом с привлечением специализированных организаций, так и хозяйственным: персоналом вводимых в эксплуатацию предприятий, производств, цехов. Режим, продолжительность и другие условия комплексного опробования (пробной эксплуатации) вводимых в действие объектов устанавливаются соответствующим документом. Номенклатура статей расходов на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковых расходов) приведена в условном примере (табл. 6). Пусковые расходы планируются и учитываются в составе расходов будущих периодов и включаются в себестоимость продукции в течение периода погашения, длительность которого устанавливается предприятием исходя из нормативного срока освоения, но не более 2 лет. В течение этого периода эти расходы переносятся на себестоимость отдельных видов продукции по установленным в плане нормам погашения на единицу продукции. Нормы погашения пусковых расходов на единицу продукции разрабатываются исходя из общей суммы этих расходов, установленного периода их погашения и планируемого объема выпуска продукции в этот период. При изготовлении нескольких видов продукции, на себестоимость которых должны быть отнесены пусковые расходы, расчет норм погашения на единицу каждого вида изделий производится пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Если фактический выпуск продукции в первом году отклоняется от предусмотренного при расчете норм, производится справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

Таблица 6

Наименование статей расходов

Характеристика и содержание расходов

Сумма затрат, тыс. руб.

1. На разработку сметной Стоимость услуг проектных, научно-исследовательских и других документации на пусконала- организаций по составлению смет на ввод объектов в эксплуатадочные работы цию, непосредственному участию в ходе комплексного опробования, а также стоимость консультаций и экспертиз

15 000

Расходы на оплату труда специалистов предприятия, осуществляющих разработку документации на пусконаладочные работы

2 300

Стоимость услуг наладочных организации, выполняющих работы 2. Связанные с наладкой подрядным способом оборудования устройств систем в объеме, обеспечивающем комплексное опробование оборудования в рабочем состоянии

1 100

3. Связанные с комплексным опробованием под нагрузкой всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции

4. Прочие

Расходы на оплату труда рабочих и специалистов предприятия, привлекаемых к проведению пусконаладочных работ

850

Стоимость всех видов энергии, потребляемых на комплексное опробование и наладку оборудования, а также на содержание новых объектов (корпусов, цехов) в течение пускового периода

8 600

Стоимость смазочно-обтирочных и других вспомогательных материалов для обеспечения нормальной эксплуатации оборудования в период пусконаладочных работ

350

Стоимость спецодежды, спецобуви и другие расходы на охрану труда и технику безопасности в период пусконаладочных работ

940

Стоимость транспортных услуг по внутризаводскому перемещению грузов, связанных с пусконаладкой Затраты на содержание и оплату иностранных специалистов, участвующих в пусконаладочных работах Расходы, связанные с проведением предпускового инструктажа

470

Итого сумма затрат, тыс. руб.

уточнение общей суммы и норм погашения второго года выпуска. Списание пусковых расходов осуществляется только на изделия, включаемые в производственную программу. На незавершенное производство пусковые расходы не относятся. Величина пусковых расходов определяется бизнес-планом, а также планом-прогнозом либо сметой с необходимыми расчетами к ней. В бизнес-плане отражается перечень вводимых в эксплуатацию объектов, сроки ввода, наименование и технические характеристики оборудования, перечень пусковых работ с указанием конкретных операций, спецификация сырья, материалов и иных ресурсов, рассчитанная по нормам на объем работ. Кроме того, в специальном разделе бизнес-плана должен быть предусмотрен расчет потребности в транспортных средствах для проведения пусковых работ, а также потребность в www.promkompleks.by

2 800 120 32 530

трудовых ресурсах (численность и квалификация персонала, необходимого для разработки сметной документации, численность рабочих по профессиям и разрядам для выполнения пусковых работ и т.д.). Разработка сметы (плана-прогноза) необходима для контроля над правильностью использования сумм пусковых расходов, безошибочного формирования цен на продукцию, контроля соблюдения сроков окончания пусконаладочных работ. Смета составляется исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. Если пусковые расходы были осуществлены в связи с производством нескольких видов продукции, то при планировании себестоимости следует предусматривать их разделение по видам продукции. 21


Ра зд е л 1

Для включения пусковых расходов в себестоимость отдельных видов продукции определяют нормы погашения пусковых расходов. Для этого общую сумму расходов делят на длительность периода погашения и на плановый объем выпуска продукции в этом периоде. При этом необходимо учитывать следующие особенности пусковых расходов: •• время их осуществления не совпадает со временем выпуска продукции, к которой они относятся; •• пусковые расходы в течение времени погашения относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме. Пример Пусковые расходы согласно смете составляют 480 000 руб. Период их погашения – 12 месяцев. Количество планируемого к выпуску продукта «тележка хлебная» в месяц – 60 шт., продукта «навес» – 140 шт. В данном случае норма погашения на единицу продукции в месяц составляет: 480 000 / 12 / 200 = 200 руб., или 0,0416667% (200 / 480 000). Пусковые расходы, которые ежемесячно предстоит списывать на себестоимость каждого продукта, составляют: по продукту «тележка хлебная»: 480  000 × 0,0416667% · 60 = 12 000 руб.; по продукту «навес»: 480 000 · 0,0416667% · 140 = 28 000 руб. Таким образом, в плановую калькуляцию себестоимости продукта «тележка хлебная» по статье «Расходы на подготовку и освоение производства» следует включать сумму в размере 12 001 руб., продукта «навес» – 28 000 руб. Проверим правильность расчета: за весь период погашения пусковые расходы должны быть списаны полностью: (12 000 руб. + 28 000 руб.) · 12 мес. = 480 000 руб. В учетной политике предприятия должен быть закреплен порядок списания пусковых расходов при формировании фактической себестоимости продукции. Они могут списываться: •• равномерно в течение срока погашения (в этом случае расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов включаются в себестоимость продукции с начала их 22

промышленной эксплуатации в течение нормативного срока освоения этих производственных мощностей пропорционально объему производимой в этот период продукции); •• неравномерно с указанием ежемесячно относимых на себестоимость сумм; •• единовременно. В соответствии с п. 2.1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) отражаются (признаются) в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов. Включение пусковых расходов в фактическую себестоимость отдельных видов продукции осуществляют с использованием нормы погашения этих расходов. Примерная сводная смета пусковых расходов промышленного предприятия может включать следующие статьи расходов: 1) на разработку сметной документации. В данную статью включают стоимость услуг сторонних организаций по составлению смет на ввод объектов в эксплуатацию, стоимость консультационных услуг и экспертиз. Если разработка сметной документации проводится собственными силами, то сюда включаются расходы на оплату труда специалистов данного предприятия, а также отчисления в ФСЗН и Белгосстрах от сумм начисленной таким специалистам заработной платы; 2) связанные с наладкой оборудования, устройств и систем в объеме, обеспечивающем комплексное опробование оборудования в рабочем состоянии. По данной статье отражается стоимость услуг сторонних организаций, привлекаемых для осуществления наладочных работ; 3) связанные с пробной эксплуатацией и пробным выпуском предусмотренной проектом продукции. К таким расходам относятся расходы на оплату труда рабочих и специалистов данного предприятия, которые участвуют в проведении пусконаладочных работ, а также отчисления в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах от сумм начисленной заработной платы. Кроме того, справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

сюда включают стоимость потребленной в ходе комплексного опробования и наладки оборудования электроэнергии, использованных в процессе пусконаладочных работ материалов; 4) прочие. Помимо статей расходов в смете указываются и направления расходов, т.е. детализация в разрезе элементов затрат: •• материальные затраты; •• расходы на оплату труда; •• отчисления на социальные нужды; •• амортизация основных фондов; •• услуги сторонних организаций; •• налоги, сборы и отчисления; •• другие расходы. На практике планирование пусковых расходов может осуществляться следующим образом. Допустим, предприятие собирается заняться новым видом деятельности: оказанием услуг производственного характера. Расходы, связанные с подготовкой, являются разновидностью пусковых расходов. Для определения их величины составляется смета, которая включает суммы расходов по наладке оборудования, расходов по наладке технологических режимов его работы и прочих пусковых расходов. Все расходы, перечисленные в смете, суммируются. Далее полученная сумма включается в плановую калькуляцию себестоимости нового вида услуг по статье «Расходы на подготовку и освоение производства» в соответствии с локальными нормативными актами предприятия. У экономистов часто возникает вопрос: какие расходы не относятся к расходам на подготовку и освоение производства? От расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, следует отличать расходы на подготовку и освоение новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов (в т.ч. затраты на научно-исследовательские, опытноконструкторские работы по их разработке). Последние расходы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). На основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118, результаты научно-исследовательских, опытноконструкторских и опытно-технологических работ www.promkompleks.by

приходуются по окончании работ как объекты нематериальных активов при выполнении определенных условий, если: - подтверждена (определена) возможность промышленного освоения создаваемого объекта; - определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности организации и (или) передачи объекта по лицензионным или авторским договорам; - подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного использования данного объекта; - могут быть определены будущие доходы от реализации или использования данного объекта. Стоимость расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции включается в себестоимость этой продукции и, как следствие,  – в ее цену через амортизацию нематериальных активов. К затратам по подготовке и освоению производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относятся затраты, связанные с производством продукции по разовым заказам: на проектирование и конструирование такой продукции, разработку технологического процесса, проектирование и конструирование необходимой инструментальной оснастки, изготовление первоначального комплекта специального инструмента и приспособлений и прочие расходы. Расходы на подготовку выпуска такой продукции, полностью списываются на себестоимость соответствующего изделия или партий изделий на каждую единицу равными частями, исходя из общей суммы расходов и количества единиц, входящих в партию. Номенклатура статей расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, приведена на условном примере в таблице 7. Выделение в отдельную калькуляционную статью затрат такого типа оправдано при регулярном выпуске нового типа продукции и сопутствующих этому процессу издержек. Это позволяет снизить процент накладных расходов, более точно выявить структурные особенности себестоимости продукции, упростить в дальнейшем проведение анализа себестоимости изделий. 23


Ра зд е л 1

Таблица 7

Наименование статей расходов 1 1. Проектирование и конструирование продукции, не предназначенной для серийного или массового производства

2. Разработка технологического процесса изготовления продукции, не предназначенной для серийного или массового производства

3. Проектирование и конструирование инструментальной оснастки, разработка технологического процесса ее изготовления

Характеристика и содержание расходов 2 Расходы на оплату труда конструкторов, занятых проектированием, конструированием и разработкой технической документации на новое изделие

3 2 600

Канцелярские и типографские расходы, расходы на чертежные принадлежности, другие материальные затраты, связанные с проектированием и конструированием нового изделия

70

Оплата работ сторонних организации по разработке проектов, консультационной и другой технической помощи по проектированию и конструированию изделий

250

Расходы на оплату технологов и других работников, занятых разработкой технологического процесса

4 200

Канцелярские и типографские расходы, расходы на чертежные принадлежности, другие материальные затраты, связанные с оформлением и размножением технологической документации

70

Оплата работ и услуг сторонних организаций по разработке технологических процессов

440

Расходы на оплату труда работников, занятых проектированием, конструированием и разработкой технологического процесса изготовления инструментальной оснастки

2 100

Канцелярские и типографские расходы, расходы на чертежные принадлежности, другие материальные затраты, связанные с проектированием и конструированием инструментальной оснастки, оформлением и размножением технической и технологической документации Расходы на командировки работников предприятия для согласования технических условий на изготовление инструментальной оснастки с организациями, занятыми ее проектированием

50

Оплата работ и услуг сторонних организаций по проектированию, конструированию и разработке техпроцесса изготовления инструментальной оснастки 4. Разработка и оформление расходных нормативов, составление сметных калькуляций себестоимости нового изделия

5. Изготовление первоначального комплекта специального инструмента и приспособлений

Расходы на оплату труда работников, занятых разработкой и оформлением расходных нормативов, сметных калькуляций себестоимости нового изделия

480

800

1 200

Канцелярские и типографские расходы, расходы на чертежные принадлежности, другие материальные затраты, связанные с оформлением и размножением документации по нормативам

40

Оплата работ сторонних организаций, связанных с разработкой нормативов

1 500

Расходы на изготовление (приобретение) первоначального комплекта специального инструмента и приспособлений, необходимых для производства нового изделия в соответствии с калькуляциями цехов-изготовителей (за вычетом возвратной части материальных ценностей по цене возможного использования) 6. Испытание материалов, по- Расходы на оплату труда работников, занятых непосредственно луфабрикатов, инструмента и испытаниями материалов, полуфабрикатов, инструментов и приприспособлений, намечаемых способлений, намечаемых к использованию при производстве к использованию при произ- нового изделия водстве нового изделия Стоимость материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений, подвергающихся испытаниям Стоимость изготовления макетов и экспериментальных узлов с целью решения новых технических проблем (по калькуляции изготовителя) 24

Сумма затрат, тыс. руб.

5 600

1 200

850 600

справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

Окончание таблицы 7

1

7. Испытание у потребителей продукции (изделий, узлов, макетов и т.д.)

2 Затраты на повторное изготовление или переделку определенных деталей и узлов, производимых в порядке эксперимента (по калькуляции изготовителя)

3 750

Стоимость изготовления или приобретения изделия или отдельных узлов, используемых в качестве образцов

300

Оплата услуг сторонних организаций за лабораторные испытания и изготовление макетов и экспериментальных узлов

1 700

Расходы на оплату труда работников, занятых непосредственно испытаниями продукции

1 500

Расходы на топливо, смазочные материалы и другие материальные затраты, необходимые для проведения испытаний

650

Стоимость полуфабрикатов, используемых при замене отдельных деталей и узлов

120

Затраты на исправление дефектов, выявленных при проведении испытаний

250

Расходы на командировки работников предприятий, занятых испытанием

800

Оплата услуг сторонних организаций по проведению испытаний

400

Итого сумма затрат, тыс. руб.

1.10. Амортизация инструментов и приспособлений целевого назначения В эту калькуляционную статью включают амортизационные отчисления, начисленные от стоимости специального инструмента и приспособлений целевого назначения, предназначенного для серийного и массового производства определенных изделий или изготовления индивидуальных заказов и используемого в производстве сменного оборудования (приспособлений) к основным средствам и другим устройствам, обусловленным специфическими условиями изготовления продукции, а также прочих специальных расходов, переносимых на единицу продукции. К инструментам и приспособлениям целевого назначения (специальной технологической оснастке) относятся модели, кокили, опоки, штампы, пресс-формы, различный специальный инструмент и приспособления, предназначенные для производства только определенных изделий. Стоимость специальной технологической оснастки (независимо от размеров затрат на ее приобретение и изготовление) списывается на себестоимость изделий, для производства которых www.promkompleks.by

28 520

она предназначена. Срок списания затрат на ее приобретение и изготовление не должен превышать 2 лет. Стоимость специального инструмента, приспособлений (в пределах 30 базовых величин за единицу без НДС), предназначенных для индивидуальных заказов, переносится на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ и услуг в следующем порядке: 1) стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока полезного использования до 2 лет. Для списания стоимости специальной оснастки на конкретные изделия на предприятиях разрабатываются сметные ставки погашения специальной оснастки, исходя из набора необходимых специальных инструментов, приспособлений, их стоимости, сроков службы (нормы расхода) и количества подлежащих изготовлению изделий: •• в первом году производства нормы списания рассчитываются исходя из сметы расходов на изготовление и приобретение специальной 25


Ра зд е л 1

оснастки и количества изделий по плану выпуска этих лет; •• во втором году производства исходя из непогашенных в первом году (переходящих на начало года) затрат, планируемых затрат на нее в течение второго года производства за минусом ликвидной части (по цене возможной реализации) и планового выпуска изделий; 2) предназначенных для индивидуальных заказов – погашается в момент передачи в производство данного заказа; 3) стоимость предметов до одной базовой величины списывается единовременно на затраты на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг по мере передачи их в эксплуатацию. Стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для выпуска изделий серийного или массового производств, погашается ежемесячно в соответствии с установленной в плане сметной ставкой (нормой) на одно изделие. При значительных изменениях в течение года набора и себестоимости изготовления инструментов, приспособлений и другой специальной оснастки, сроков их службы или плана выпуска изделий в сметную ставку (норму) погашения вносятся необходимые изменения. Если предприятие выпускает ряд изделий, имеющих, помимо оригинальных, унифицированные детали и узлы, изготовляемые с помощью специальной оснастки, сметные ставки рассчитываются с учетом применяемости этих деталей и узлов в изделиях. К окончанию срока погашения остаточная стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения не должна превышать цен возможного использования отдельных конструктивных элементов и стоимости металлолома. С целью недопущения образования убытков из-за недосписания расходов на приобретение и изготовление специальной оснастки при прекращении производства деталей, узлов, изделий предприятия руководствуются следующими положениями: - затраты на специальную оснастку, произведенные до начала серийного выпуска (в период подготовки производства новых изделий), включаются в смету на подготовку и освоение производства; 26

- по истечении первых 2 лет производства продукции, для изготовления которой предназначена специальная оснастка, все текущие затраты по поддержанию ее в рабочем состоянии погашаются затратами на производство и реализацию изделий в данном году. В серийном и массовом производстве при большой номенклатуре специальной технологической оснастки в целях упрощения учета списание ее на затраты на производство и реализацию продукции осуществляется двумя частями: в размере 50% стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости при выбытии изза непригодности, подтвержденной актом. В этом случае расходы на специальную технологическую оснастку в виде отдельной калькуляционной статьи не выделяются и отражаются в составе общепроизводственных расходов.

1.11. Общепроизводственные расходы В данную статью включаются расходы: - по содержанию и эксплуатации оборудования (затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном (технологическом) процессе, затраты по внутризаводскому перемещению грузов, амортизацию используемых основных средств, погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения); - связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством. К общепроизводственным относятся расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием и управлением производствами, цехами, мастерскими и другими подобными им структурными подразделениями в основных и вспомогательных производствах. Полный перечень статей общепроизводственных расходов приведен в приложении 1. На предприятиях, имеющих большой удельный вес расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, можно выделить их в отдельную статью. Целесообразным будет выделять затраты по содержанию и эксплуатации оборудования в отдельную статью затрат, если ее удельный вес справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

сравним с основными статьями затрат (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и пр.). Относить на себестоимость групп изделий и отдельных изделий общепроизводственные расходы можно пропорционально: 1) основной заработной плате производственных рабочих; 2) прямым материальным затратам (сумма затрат статей калькуляции «Сырье и материалы» и «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты»); 3) сумме всех прямых затрат (сумма затрат статей калькуляции «Сырье и материалы», «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты», «Услуги сторонних организаций», «Топливо и энергия на технологические цели», «Основная заработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»); 4) сметным (нормативным) ставкам; 5) объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах. Отдельные стабильно работающие предприятия, рентабельность реализованной продукции которых по итогам каждого месяца на протяжении года, предшествующего планируемому, не опускалась ниже 5%, могут распределять общепроизводственные и другие косвенные расходы пропорционально маржинальному доходу на единицу продукции. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и переменными затратами на ее производство. При этом основной проблемой является правильная группировка затрат на переменные и постоянные, а также на условно-переменные и условнопостоянные издержки. При появлении в объеме выпуска изделий с отрицательным значением маржинального дохода косвенные расходы на них не распределяются. Предприятия могут определять другие методики распределения общецеховых расходов между группами изделий (изделиями) с учетом специфики их производства, его технической оснащенности и различий в структуре затрат с отражением ее в приказе по учетной политике. www.promkompleks.by

На изделия, находящиеся в незавершенном производстве, общепроизводственные расходы относятся только в случае его оценки по производственной нормативной (плановой) себестоимости. При этом их уровень не должен превышать нормативный (плановый). Сумма превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) относится полностью на фактическую себестоимость товарной продукции отчетного периода. На предприятиях массового и серийного производства при оценке незавершенного производства по прямым затратам общепроизводственные расходы полностью включаются в себестоимость товарного выпуска, на предприятиях с единичным и мелкосерийным производством, где объем незавершенного производства неравномерен, – в состав незавершенного производства по фактическому уровню. Если на предприятиях с крупносерийным или массовым производством в период освоения новых изделий имеется значительный разрыв между их трудоемкостью в период освоения и серийного производства, при распределении общепроизводственных расходов следует применять поправочные коэффициенты по осваиваемым изделиям, чтобы не завышать себестоимость новой продукции за счет снижения себестоимости освоенной продукции. Эти коэффициенты определяются как отношение проектной трудоемкости (в нормочасах) осваиваемого изделия в условиях серийного выпуска к плановой трудоемкости этого изделия в период освоения и применяются как в плане, так и в учете. Часть общепроизводственных расходов, связанная с выпуском определенных видов продукции, относится в планировании и учете на себестоимость этих видов продукции. На товары народного потребления общепроизводственные расходы относятся: - при изготовлении в специализированных цехах по производству этих изделий – в полном объеме; - при изготовлении изделий в неспециализированных цехах (вместе с основной продукцией)  – только расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также заработная плата начальника участка, мастеров и технологов, которые закреплены и руководят производственным 27


Ра зд е л 1

участком по изготовлению товаров народного потребления. На внутрицеховые работы и услуги общепроизводственные расходы не начисляются, а на межцеховые заказы (на работы и услуги другим цехам) начисляются в общем порядке. На работы и услуги для нужд своего капитального строительства, для непромышленных хозяйств, а также на работы, осуществляемые за счет прибыли и других целевых источников, общепроизводственные расходы начисляются с исключением статей, не связанных с производством этих работ (испытания, опыты и исследования, рационализация, содержание специальных конструкторских, технологических бюро и пр.). Непроизводительные расходы относятся на себестоимость тех изделий, работ, услуг, с которыми непосредственно связаны. При распределении расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования следует учитывать, что соответствующая их часть должна относиться на себестоимость брака. Эти расходы включаются в себестоимость брака в установленном процентном отношении к расходам на оплату труда производственных рабочих или другой величине, служащей базой для распределения общепроизводственных расходов. При прогнозировании затрат на производство составляется смета общецеховых расходов по номенклатуре статей, приведенной в приложении 1 (Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством (общецеховые расходы). Расходы на оплату труда работников аппарата управления цеха и прочего цехового персонала планируются в соответствии с должностными окладами по штатному расписанию, а также действующими на предприятии системами доплат и премий за производственные результаты. Здесь же планируются расходы на командировки работников аппарата управления цеха; расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплата государственной пошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту, а также некоторые другие расходы. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря определяются в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств 28

и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6. Расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря состоят из материальных и трудовых затрат, связанных с содержанием зданий, сооружений и инвентаря. Стоимость материалов на содержание и уборку помещений, хозяйственные нужды цеха, содержание электрической и отопительной сети, водоснабжение и другие нужды определяется исходя из норм расхода материалов на единицу хозяйственных работ, стоимости единицы материалов и объема работ. Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых на хозяйственных работах, формируются в соответствии с утвержденной штатной расстановкой. Стоимость всех видов энергии для хозяйственных и бытовых нужд определяется исходя из плановой стоимости единицы энергии, объемов потребления, предусмотренных в энергобалансе, и прогнозируемых индексов роста цен на планируемый период. При централизованной организации ремонта зданий, сооружений и инвентаря затраты рассчитываются в централизованном порядке с распределением по цехам и включением их в сметы общепроизводственных расходов в виде услуг. Если ремонтные работы производятся силами данного цеха, то затраты на материалы определяются исходя из норм расхода материалов на единицу ремонтных работ, стоимости единицы и объема ремонтных работ. Расходы на оплату труда рабочих, занятых на ремонте зданий и сооружений, определяются согласно штатной расстановке. Оплата услуг сторонних организаций по ремонту зданий, сооружений и инвентаря отражается по элементу «Покупные комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера». Расходы на испытания, опыты и исследования планируются на основании специальных смет. В них предусматриваются затраты на материалы и заработную плату при проведении испытаний, опытов и исследований силами цеха, стоимость изготовления и приобретения опытных образцов, моделей и другой экспериментальной оснастки, стоимость услуг внутризаводских подразделений справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

и сторонних организаций за консультации, экспертизы и другие услуги. По статье «Рационализация и изобретательство» планируются расходы на проведение опытноэкспериментальных работ, изготовление, испытание моделей и образцов, авторские вознаграждения за изобретательство и рационализацию. По этой статье планируются расходы цехового характера на организацию выставок, смотров, конкурсов и другие мероприятия по изобретательству и рационализации. Затраты на спецодежду, спецобувь, индивидуальные защитные приспособления и т.п. определяются в соответствии с утвержденными нормами расхода спецодежды, спецобуви и т.п. на одного работающего, численностью работающих, имеющих право на их получение, стоимостью единицы спецодежды, спецобуви. Погашение стоимости хозяйственного инвентаря определяется исходя из потребности цеха в инвентаре на планируемый период, его стоимости и установленного порядка списания. По прочим расходам планируются затраты общецехового характера, не предусмотренные другими статьями сметы. Экономист должен правильно установить базу, пропорционально которой будут распределяться общепроизводственные расходы. А для этого необходим вдумчивый и подробный анализ себестоимости продукции за период, предшествующий планируемому.

1.12. Общехозяйственные расходы В данную статью включаются: - затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением предприятием в целом; - амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов предприятия. Полный перечень статей общехозяйственных расходов приведен в приложении 2. Относить на себестоимость отдельных видов продукции общехозяйственные расходы можно пропорционально: - расходам на оплату труда производственных рабочих; - прямым материальным затратам; www.promkompleks.by

- сумме всех прямых затрат; - сумме основной заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов; - объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах; - сметным (нормативным) ставкам; - маржинальному доходу на единицу продукции. При этом предприятия могут определять и другие методики распределения общехозяйственных расходов между группами изделий (изделиями) с учетом специфики их производства, его технической оснащенности и различий в структуре затрат с отражением ее в приказе по учетной политике. На изделия, находящиеся в незавершенном производстве, общехозяйственные расходы относятся только в случае его оценки по производственной нормативной (плановой) себестоимости. При этом их уровень не должен превышать нормативного (планового). Сумма превышения фактических затрат над основными относится полностью на себестоимость произведенной продукции отчетного периода. На предприятиях массового и серийного производства при оценке незавершенного производства по прямым затратам общехозяйственные расходы полностью включаются в себестоимость товарного выпуска, на предприятиях с единичным и мелкосерийным производством, где объем незавершенного производства неравномерен, – отражаются в составе незавершенного производства по их фактическому уровню. Когда на предприятиях с крупносерийным и массовым производством в период освоения новых изделий имеется значительный разрыв между плановой трудоемкостью в период освоения и проектной трудоемкостью в условиях серийного производства, распределение общехозяйственных расходов осуществляется по установленному для них методу. Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, исследований, рационализация, оплата экспертиз и консультаций и др.), относятся в планировании и учете на себестоимость только этих видов продукции. На внутрицеховые работы и услуги, внутриза29


Ра зд е л 1

водские (межцеховые) заказы, на работы и услуги, выполняемые для нужд предприятия, и на забракованные изделия общехозяйственные расходы не относятся. На работы и услуги, выполняемые для нужд своего капитального строительства для непромышленных хозяйств и работы, выполняемые за счет прибыли и других целевых источников, общехозяйственные расходы начисляются. Исключение составляют статьи, не имеющие отношение к производству этих работ и услуг (содержание персонала неуправленческого характера, пожарной, военизированной и сторожевой охраны; отчисления на содержание вышестоящих организаций; амортизация основных фондов и нематериальных активов; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; проведение испытаний, опытов, исследований; прочие расходы). На товары народного потребления общехозяйственные расходы относятся независимо от того, где они производятся (в цехах основного производства наряду с другой продукцией или в специальных цехах), за исключением расходов, не имеющих отношения к производству этих товаров. При использовании варианта отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на результаты от реализации продукции (работ, услуг) распределение указанных расходов на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально их производственной себестоимости. Смета общехозяйственных расходов составляется по номенклатуре статей, приведенной в приложении 2. Исчисления затрат по статьям сметы общехозяйственных расходов производится путем составления отдельных расчетов или отдельных комплексных смет с раскрытием расходов по элементам, за исключением услуг вспомогательных цехов, включаемых в смету комплексно. Методика расчета каждой статьи определяется составом затрат, включаемых в данную статью. Расходы на оплату труда работников аппарата управления предприятием и персонала неуправленческого характера определяются на основании штатного расписания, должностных окладов, а также принятых на предприятии систем доплат и премий за производственные результаты. Представительские расходы определяются спе30

циальной сметой, разрабатываемой исходя из плана соответствующих мероприятий, оплаты услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, расходов по проведению специальных приемов иностранных представителей (включая представителей стран СНГ), на посещение ими культурнозрелищных мероприятий, а также буфетное и прочее обслуживание во время деловых переговоров и посещения культурно-зрелищных мероприятий. Расходы на служебные командировки рассчитываются по каждой общезаводской службе исходя из намечаемого их количества и продолжительности. К ним относятся также фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, а также комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту. Служебные разъезды планируются в соответствии с перечнем работников, деятельность которых связана с систематическими разъездами в черте города (курьеры, агенты по снабжению и сбыту, экспедиторы и др.). Канцелярские, типографские, почтовые, телеграфные и телефонные расходы рассчитываются на основе анализа сложившихся за предшествующий год соответствующих затрат. Расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря определяются на основании соответствующих смет, включающих затраты на освещение, отопление, водо-, газоснабжение, содержание внутри зданий всех сетей и коммуникаций, на содержание в чистоте зданий, инвентаря, дворов. При планировании расходов общезаводского характера на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря предусматриваются также расходы на содержание и ремонт фондов природоохранного назначения, центральных складских помещений предприятия. Амортизация основных средств общезаводского характера и нематериальных активов определяется в соответствии с Инструкцией № 37/18/6. Расходы на производство опытов, исследований определяются на основании смет содержания заводских лабораторий и договоров со сторонними организациями на проведение ими исследований, опытов, консультаций и экспертиз. Расходы на содержание противопожарной и сторожевой охраны рассчитываются на основасправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

нии договоров с обслуживающими организациями, утвержденного штатного расписания охраны и норм расходов на содержание специального транспорта и личного состава охраны, а также на базе сметы расходов на мероприятия по противопожарной охране (кроме капиталовложений), утвержденной в установленном порядке. Расходы на содержание служебных легковых автомобилей планируются на основании специальной сметы, включающей стоимость горючесмазочных и других материалов, ремонта и технического обслуживания автомобилей, расходы на содержание гаражей, амортизационные отчисления на содержание гаражей, суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей в соответствии с законодательством и др. Расходы по охране труда общезаводского характера, расходы на подготовку кадров и организованный набор рабочей силы планируются на основании смет по каждому виду этих расходов. При планировании прочих общехозяйственных расходов следует исходить из расчетов по каждому их виду в соответствии с предусмотренной номенклатурой. При образовании на предприятии ремонтного фонда (резерва средств) в сметах расходов на обслуживание производства и управление предусматриваются отчисления в этот фонд исходя из балансовой стоимости соответствующих основных средств (оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений), используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утвержденных самим предприятием. На предприятиях с большой номенклатурой продукции и услуг вспомогательных цехов применяются внутризаводские ценники, по которым оцениваются продукция и услуги вспомогательных цехов, включаемые в сметы основных цехов. Учитывая, что за период действия ценников образуется разница между себестоимостью продукции на планируемый период и ее оценкой по ценникам, необходимо при составлении сводных заводских смет довести стоимость продукции и услуг вспомогательных цехов (оцененных по ценникам) до уровня их себестоимости на планируемый период. Доводка должна производиться централизованно по коэффициентам, определяемым отношением продукции и услуг вспомогательных www.promkompleks.by

цехов по себестоимости к стоимости этой же продукции по ценникам. Подводя итог, отметим, что перед экономистом снова возникает проблема правильного определения базы, пропорционально которой будут распределяться общехозяйственные расходы. Для этого требуется проведение анализа себестоимости продукции за период, предшествующий планируемому. И уже на основании выявленных зависимостей определяется база, пропорционально которой будут распределяться накладные расходы.

1.13. Прочие производственные расходы В данную статью включаются затраты, не предусмотренные в предыдущих калькуляционных статьях: по предпродажной подготовке и гарантийному обслуживанию сложной техники; гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию изделий, на которые установлен гарантийный срок службы в части оплаты услуг сторонних организаций. При этом затраты на предпродажную подготовку и гарантийное обслуживание определяются изготовителем в процентном отношении к стоимости сложной техники по результатам анализа фактических затрат за предшествующий период (год). Если такой анализ провести невозможно (продукция новая и планируется к выпуску), то данные затраты определяются в пределах нормативов затрат на устранение отказов, нормативного времени устранения отказов, произошедших по вине изготовителя при ее эксплуатации, с учетом конструктивных особенностей техники, организации технического обслуживания по гарантийному обслуживанию. Проведение предпродажной подготовки и гарантированного обслуживания сложной техники осуществляют изготовитель, продавец или иная организация, уполномоченная ими выполнять соответствующие работы на договорной основе. Затраты по предпродажной подготовке определяет изготовитель на основании перечня работ (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделий и др.), подлежащих выполнению при передаче продукции потребителю (пользователю), предусмо31


Ра зд е л 1

тренных в сервисной книге или другой эксплуатационной документации, а также норм времени на выполнение отдельных операций (работ). Гарантийное обслуживание включает комплекс работ по устранению отказов сложной техники, произошедших по вине изготовителя в гарантийный срок эксплуатации и установленные сроки. Работы на выполнение гарантийного обслуживания включают затраты на: - рекламации (организацию учета отказов, установление их причин, выбор методов восстановления и организацию их устранения); - устранение отказов техники, произошедших по вине изготовителя (заработную плату работников, производивших устранение отказов техники и обеспечивающих нормальную эксплуатацию изделий у потребителей в пределах установленного гарантийного срока, включая отчисления на социальные нужды, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, стоимость запасных частей, горюче-смазочных и прочих материалов, энергии, использованных при устранении дефектов);

- создание резервного фонда узлов, агрегатов, деталей (стоимость гарантийного комплекта запасных частей, затраты на его покупку и доставку от изготовителя); - оплату командировочных расходов персонала, производящего гарантийный ремонт непосредственно у потребителя продукции; - оплату по договорам контрагентам, выполняющим гарантийное обслуживание сложной техники у потребителей; - содержание помещений мастерских гарантийного ремонта (арендная плата за пользование помещением, отопление, освещение и т.п.). Затраты на гарантийное обслуживание включаются в себестоимость только тех изделий, на которые установлен гарантийный срок службы. Прочие производственные расходы относятся на себестоимость продукции и в затраты незавершенного производства не включаются. Для большей наглядности затраты, входящие в статью «Прочие производственные расходы» и их расшифровка, приведены в таблице 8. Таблица 8

Наименование затрат

Расшифровка затрат

Расходы по предпродажной 1) Расходы на оплату труда работников, занятых: подготовке - инструктажем; - техническим обслуживанием; - наладкой; - проверкой правильности использования изделий; - другими работами, предусмотренными в сервисной книге или другой эксплуатационной документации. 2) Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда Расходы по рекламациям

Расходы на устранение отказов сложной техники, произошедших по вине изготовителя

Расходы, связанные с устранением недостатков (или возмещением убытков), обусловленных претензией к качеству поставляемой продукции, проданного товара, выполненной работы (услуги) 1) Расходы на оплату труда работников, производящих устранение отказов сложной техники. 2) Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда. 3) Стоимость запасных частей горюче-смазочных и прочих материалов, энергии, использованных при устранении дефектов. 4) Оплата услуг сторонних организаций участвовавших при устранении дефектов

Расходы на создание резерв- Затраты на покупку и доставку от изготовителя гарантийного комплекта запасных ного фонда узлов, агрегатов, частей деталей Другие расходы

32

1) Оплата командировочных расходов персоналу, производящему гарантийный ремонт непосредственно у потребителя продукции. 2) Оплата по договорам контрагентам, выполняющим гарантийное обслуживание (ремонт) сложной техники у потребителя. 3) Оплата стоимости образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату

справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

1.14. Расходы на реализацию товаров (работ, услуг) В данной статье планируются и учитываются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг). К ним относятся: •• затраты на тару и упаковку, хранение, транспортировку продукции до пункта, обусловленного договором, погрузку продукции в транспортные средства (кроме случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены), а также расходы по ее хранению в местах погрузки; •• оплата услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт); •• оплата в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения вознаграждения; •• расходы, связанные с исследованием рынка (маркетинговые операции), участием в аукционах, выставках, ярмарках и выставках-продажах; •• стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату; •• консульские, аэродромные сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и другими подобными сооружениями, портовые сборы, услуги лоцмана и иные аналогичные платежи и сборы; •• расходы на рекламу производимой и реализуемой продукции, в т.ч. расходы на: - разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); - разработку, изготовление и распространение эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д.; - рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т.ч. объявления в печати, www.promkompleks.by

передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; - световую и иную наружную рекламу, включая изготовление стендов и рекламных щитов; - приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; - хранение и экспедирование рекламных материалов; - оформление витрин, содержание комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в витринах; - приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, осуществленные в отчетном периоде. Они включаются в расходы на продажу для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Затраты на тару и упаковку относятся к расходам на реализацию в случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад. Если оно осуществляется в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным статьям или комплексной статьей, если тара изготавливается отдельно в тарном цехе. Расходы на упаковку и транспортировку продукции, а также расходы, имеющие значительный удельный вес и относящиеся только к определенным видам продукции, включаются в себестоимость отдельных изделий прямым путем. При невозможности отнесения расходов на реализацию прямым путем распределение их между отдельными изделиями осуществляется пропорционально производственной себестоимости. Если маркетинговые расходы составляют значительные объемы и осуществляются с целью исследования рынков сбыта на перспективу, они относятся к нематериальным активам и включаются в себестоимость продукции в течение срока проведения исследований в виде амортизации нематериальных активов в составе общехозяйственных расходов. 33


Ра зд е л 1

Для большей наглядности затраты, входящие в статью «Расходы на реализацию товаров (работ, услуг)» и их расшифровка, приведены в таблице 9. Смета расходов на реализацию составляется по статьям, приведенным в таблице 9. Данные расходы рассчитываются исходя из условий реализации продукции, определяемых конъюнктурой рынка и договорами поставок. Исходными данными для составления сметы являются: •• планы поставок произведенной продукции на внутренний и внешний рынок и условия ее реализации; •• нормы материальных, трудовых и денежных

расходов на изготовление (приобретение) тары и упаковки на складах отдела сбыта; •• нормы и нормативы затрат на доставку продукции в случаях, предусмотренных договорами поставок; •• размеры комиссионных сборов и вознаграждений, установленных договорами со снабженческо-сбытовыми и торгово-посредническими организациями; •• сметы расходов, связанные с участием в выставках, ярмарках и т.п. Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу включается в смету в соответствии со стоимостью этих работ по договорам. Таблица 9

Наименование затрат

Расшифровка затрат

Оплата услуг сторонних органи- 1) Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу в случаях, когда штатным заций расписанием не предусмотрены соответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.). 2) Затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, связанным с операциями по сбыту продукции. 3) Оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций. 4) Оплата процентов по заключенным договорам комиссии и получению вознаграждения Расходы на рекламу 1) Затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.). 2) Затраты на разработку и изготовление эскизов, этикеток образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки и т.д. 3) Затраты на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению). 4) Затраты на световую и иную наружную рекламу. 5) Затраты на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др. 6) Затраты на хранение и экспедирование рекламных материалов. 7) Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов. 8) Затраты на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах. 9) Затраты на проведение иных рекламных мероприятий. 10) Расходы, вызванные участием предприятия в выставках в пределах республики, аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей

34

Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке

1) Услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции. 2) Расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта. 3) Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда. 4) Стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции. 5) Стоимость тары, приобретаемой на стороне. 6) Оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию и упаковке изделий

Расходы на погрузку и транспортировку продукции

1) Стоимость услуг вспомогательных цехов по доставке продукции на станцию или пристань, отправления и погрузке ее в вагоны и суда. 2) Оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных организаций. 3) Расходы по креплению изделий на железнодорожных платформах и вагонах

Прочие расходы по сбыту

Другие расходы, связанные с реализацией продукции справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

1.15. А как у них? Российский опыт В последнее время довольно быстрыми темпами идут интеграционные процессы между Республикой Беларусь и Российской Федерацией. Это и образование таможенного союза, и строительство Союзного государства, и вхождение нашей страны с января 2012 г. в Единое экономическое пространство, объединяющее экономики Беларуси, России и Казахстана. В связи с этим интересен опыт Российской Федерации в плане формирования себестоимости и включения в нее затрат на производство продукции. Ведь есть вероятность того, что вскоре отечественным предприятиям придется работать именно на основе российских принципов формирования цен. В российском законодательстве определено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы: 1) связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки; 5) на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие, связанные с производством и (или) реализацией. При этом расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты предприятия: 1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); www.promkompleks.by

2) на приобретение материалов, используемых: - для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); - на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); 3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; 4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у предприятия; 5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии; 6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Сюда же относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации: в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других 35


Ра зд е л 1

видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов); 7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в т.ч. сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.). При этом стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного предприятием. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на 36

приобретение материально-производственных запасов. Если организация в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также если включает в состав материальных расходов результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции предприятия. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материальнопроизводственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца. Оценка таких запасов должна соответствовать их оценке при списании. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: 1) по пониженной цене исходного материального ресурса (цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); 2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

К материальным расходам также приравниваются: 1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; 2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; 3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья; 4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: •• по стоимости единицы запасов; •• по средней стоимости; •• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); •• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда Сюда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда, в частности, относятся: www.promkompleks.by

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у организации формами и системами оплаты труда; 2) начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; 3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания, продуктов, жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); 5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежности работников к данной организации; 6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде; 7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, на оплату проезда работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организа37


Ра зд е л 1

ций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, – для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; 8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; 9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации; 10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации; 11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; 12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; 13) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 т на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в т.ч. в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия; 14) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предостав38

ляемых работникам организации, а также проезда к месту учебы и обратно; 15) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законодательством, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законодательством, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается предприятием в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. 17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям; 18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; 19) в случаях, предусмотренных законодательством, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; 20) расходы на оплату труда работниковсправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; 21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; 22) предусмотренные законодательством начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; 23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством; 24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Под суммами начисленной амортизации подразумеваются суммы, начисленные на амортизируемое имущество. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности, используются ею для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 росс. руб. Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит аморwww.promkompleks.by

тизации у данного унитарного предприятия. Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения. Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы организации: 1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством порядке; 2) расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны; 3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); 39


Ра зд е л 1

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; 5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством; 6) расходы на обеспечение пожарной безопасности организации, на содержание службы газоспасателей, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в т.ч. оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации, а также на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты); 7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на гражданскую оборону, а также на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; 8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; 9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; 10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в т.ч. земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг; 11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов), на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; 12) расходы на командировки; 13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, 40

утвержденных Правительством Российской Федерации; 14) расходы на юридические и информационные услуги; 15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; 16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 17) расходы на аудиторские услуги; 18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также на приобретение услуг по такому управлению; 19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией; 20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством на юридическое лицо возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на юридическое лицо возложена обязанность представлять эту информацию; 22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества; 23) расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации; 24) расходы на канцелярские товары; 25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернет и иные аналогичные системы); 26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 1

по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Сюда же относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20  000 росс. руб. обновление программ для ЭВМ и баз данных; 27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); 28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках; 29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если их уплата является условием для осуществления деятельности организации; 30) взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные и электронные системы передачи информации, если их уплата является обязательным условием для осуществления деятельности организации или предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения указанной деятельности; 31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном порядке предметов залога и заклада за время их нахождения у залогодержателя после передачи залогодателем; 32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищнокоммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, организация вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам; 33) отчисления предприятий и организаций, www.promkompleks.by

эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; 34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; 36) расходы на услуги по ведению бухучета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями; 37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); 38) расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такой организации инвалиды составляют не менее 50%, а доля расходов на оплату их труда в расходах на оплату труда – не менее 25%; 39) расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных организаций. 40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; 41) расходы по договорам гражданскоправового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации; 42) расходы сельхозорганизаций на питание ра41


Ра зд е л 1

ботников, занятых на сельхозработах; 43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания; 44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой организацией, осуществляющей производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции. 45) взносы по обязательному социальному стра-

42

хованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 46) отчисления, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением организациями соответствующих требований и условий, а также отчисления организаций в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность в области связи; 47) потери от брака; 48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи); 49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

СНИЖАЕМ ЗАТРАТЫ В СЕБЕСТОИМОСТИ 2.1. Направления снижения затрат Затраты предприятия на производство и реализацию продукции многообразны. Они различаются по месту, времени, назначению и экономическому содержанию. Поэтому по каждому объекту затрат необходимо проводить детальную классификацию и различную группировку для выявления резервов снижения себестоимости продукции с целью повышения эффективности производства. Внутрипроизводственные резервы, зависящие от хозяйственной деятельности предприятия, выявляются, как правило, в процессе аудита и анализа. Выявленные резервы снижения себестоимости можно реализовать на практике по нескольким направлениям.

Снижение материальных затрат Конкретные возможности снижения материальных затрат обусловливаются формой и методами их учета, применяемыми на предприятии. При этом существуют общие для предприятий промышленности способы снижения материальных затрат в себестоимости продукции. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от поставщиков, находящихся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. Другими словами, необходимо оптимизировать логистическую составляющую работы предприятия. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов следует заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы. При этом необходимо стимулировать работников отдела материально-технического снабжения www.promkompleks.by

заключать контракты на поставку материалов по наиболее низким ценам. Основными условиями снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции являются улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей. Другой важной возможностью снижения материальных затрат является увеличение степени автоматизации учетно-аналитического процесса. Это позволит улучшить состояние планирования и нормирования уровня операционных затрат, а также отслеживать соответствующие виды ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно предпринимать корректирующие действия. Способом снижения затрат на топливо и электроэнергию может стать совершенствование программы энергосбережения предприятия, в которой особое внимание будет уделено соблюдению строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Также руководство предприятия должно рассмотреть возможность обновления парка устаревшего оборудования. Это позволит существенно сократить объем потребляемых электроэнергии и топлива.

Снижение затрат на оплату труда Снижение затрат на оплату труда можно произвести за счет повышения производительности труда, рост которой могут обеспечить механизация и автоматизация производственных процессов. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. 43


Ра зд е л 2

Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и расценки за выполняемые работы. Увеличение может произойти и благодаря перевыполнению установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются. В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, т.к. приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационнотехнических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих. Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства. При этом на большинстве предприятий Республики Беларусь накладные расходы относятся на себестоимость групп изделий и отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Следовательно, при снижении затрат на оплату труда на единицу продукции существенно снизятся и накладные расходы.

Снижение накладных расходов Предприятия промышленности с единичным и мелкосерийным типом производства обычно специализируются на выпуске уникальной и специфической продукции: производство автоматических 44

линий для машиностроения и механообработки; производство сборочных и испытательных стендов и автоматов; производство технологической оснастки для машиностроения и металлообработки и пр. Поэтому на предприятиях такого типа имеется в наличии широкая номенклатура производственного оборудования, способного выполнять работы самого разнообразного вида. При этом довольно часто возникает ситуация, когда часть оборудования простаивает в связи с отсутствием заказов на соответствующий вид работ. Следовательно, резервом снижения себестоимости может стать сокращение расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования. Тем самым сократятся расходы на содержание, ремонт и амортизацию оборудования, машин, зданий, что позволит уменьшить сумму накладных расходов. Другим способом снижения себестоимости могут стать увеличение объема производства и оптимизация портфеля заказов продукции с целью загрузки всех типов простаивающего оборудования. Резерв увеличения производства продукции выявляется в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же условно-постоянных расходов практически не изменяется. В результате снижается себестоимость изделий. Для этого предприятию необходимо создать отдел маркетинга, либо, если он уже существует, создать условия для его эффективной работы (предоставить информацию о том, какие заказы необходимо включить в портфель заказов, при необходимости набор дополнительного персонала). С целью оптимизации общехозяйственных расходов и снижения фактической себестоимости продукции предприятие может ввести на отдельные изделия, в которых предусмотрено проектирование и конструирование продукции, предназначенной для единичного производства, калькуляционную статью «Расходы на подготовку и освоение производства». В ней будут предусмотрены расходы на оплату труда конструкторов, занятых проектированием, конструированием и справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

разработкой технической документации на изделие. Резервы сокращения общепроизводственных и общехозяйственных расходов заключаются в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав накладных расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, и экономии накладных расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Снижение прочих производственных расходов Одним из путей снижения прочих производственных расходов является уменьшение потери от брака путем профилактического контроля, соблюдения технологического процесса на начальных и промежуточных стадиях обработки деталей. Это также поможет снизить затраты на гарантийное и послегарантийное обслуживание. Для снижения затрат по гарантийному обслуживанию произведенной продукции предприятие может заключить договоры по выполнению таких работ с другими организациями. Тем самым будут сокращены затраты на содержание соответствующих служб на самом предприятии. Непосредственный расчет экономической эффективности от внедрения мероприятий по снижению себестоимости можно произвести, руководствуясь п. 2.2 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250. Для более наглядного представления о резервах снижения себестоимости в приложении 3 представлена таблица по основным направлениwww.promkompleks.by

ям снижения затрат, мероприятиям по их реализации, преимуществам и недостаткам предложенных мероприятий.

2.2. Снижаем материальные затраты Снижения материальных затрат на производстве можно добиться путем повышения технического уровня производства. Что понимается под этим термином? Он отражает влияние на себестоимость продукции изменений, связанных с развитием техники, внедрением научно-технических достижений в области технологии производства, совершенствованием конструкций и улучшением технических характеристик изделий и другими мероприятиями. В повышение технического уровня производства входят также следующие мероприятия: •• внедрение новой и совершенствование применяемой технологии; •• расширение масштабов применения новой техники, технологии, модернизация и улучшение эксплуатации действующего оборудования; •• применение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, улучшения их использования; •• повышения качества продукции, совершенствование конструкций и технических характеристик изделий. В расчетах влияния факторов данной группы на сокращение себестоимости учитывается экономия от снижения технологической трудоемкости, материальных и других переменных затрат, включаемых в себестоимость произведенной продукции. Под экономией от повышения технического уровня производства понимается прямое абсолютное снижение затрат на единицу продукции или планируемый объем работ. Повышение выхода годных изделий (снижение технологических потерь) является важнейшим источником снижения себестоимости изделий в электронном, оптическом, стекольном и других производствах. Особенности расчетов экономической эффективности, связанных с повышением выхода годных изделий, обусловлены следующими причинами: 45


Ра зд е л 2

•• производственный процесс в этих подотраслях состоит из большого количества технологических операций, не обеспечивающих стопроцентный выход годных изделий; •• в ряде случаев технологические потери выявляются не на той операции, где они возникают; •• процент выхода годных изделий определяется как в целом по изделию, так и по каждой контрольной операции технологического процесса; •• запуск деталей, узлов, комплектующих, материалов и т.д. на каждую операцию технологического процесса (кроме первой) приводит к изменению количества запуска на данной и всех предыдущих операциях при неизменном объеме выпуска изделий. Стоимость технологических потерь рассчитывается на основе действующих нормативов на физическую единицу (деталь, узел, прибор) и называется нормативной стоимостью. Она определяется для каждой операции, поскольку формирование стоимости изделия происходит постепенно в процессе его изготовления. Экономия от снижения себестоимости за счет увеличения процента выхода годных изделий (ЭГ) определяется по следующей формуле: ЭГ = (100 / В0 – 100 / В1) · g1 · СНЗ – (Сn + Сp), где В0 – процент технологического выхода годных изделий до внедрения мероприятия (принимается фактический выход годных изделий максимально, плановый или фактический за 6 месяцев, непосредственно предшествовавших внедрению); В1 – процент технологического выхода годных изделий после внедрения мероприятия (принимается фактический процент выхода годных изделий за 3 месяца, после внедрения); g1 – годовой выпуск изделий, шт.; СНЗ – затраты в стоимостном выражении на одно изделие, руб.; Сn – стоимость повторно используемых, ранее забракованных, узлов и деталей, руб.; Сp – стоимость реализуемых отходов, руб. По данной группе факторов не включаются: - относительная экономия за счет увеличения объема производства (фактор «Относительное изменение условно-постоянных расходов»); - экономия от ввода новых предприятий и про46

изводств (фактор «Ввод новых предприятий и производств»): - экономия от производства новых видов продукции (фактор «Изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции»). Экономия, обусловленная техническими факторами, должна определяться с учетом времени внедрения соответствующих мероприятий. Поэтому, если намеченное в планируемом году мероприятие внедряется не с начала года, в расчетах себестоимости произведенной продукции планируемого года отражается только часть обусловленного его проведением эффекта (с момента внедрения до конца года). Но одновременно в расчетах себестоимости по факторам должна быть учтена переходящая на планируемый год экономия от проведения мероприятий базисного года. Экономия, получаемая в результате внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, складывается из уменьшения затрат в результате снижения расхода соответствующих видов материальных ресурсов и определяется путем умножения экономии соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены, сложившиеся в базисном году. Влияние изменения средних цен подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах того или иного вида материальных ресурсов в планируемом и базисном годах на объем потребления этого вида ресурсов в планируемом году. В составе этого фактора определяется влияние на себестоимость продукции только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с изменением объема производства отдельных видов продукции. По фактору «Повышение качества продукции» учитываются затраты текущего характера, включая совершенствование конструкций и улучшение потребительских свойств изделий, выпускаемых по действующим стандартам и техническим условиям. В расчет по данному фактору включается продукция, изменение потребительских свойств которой характеризует качество одной и той же разновидности изделий, различающихся по качественным характеристикам, не связанным с созданием новых и модифицированных видов продукции. Продукция, изменение потребительских свойств которой связано с созданием новых ее висправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

дов и модификаций, включается в расчет влияния изменения структуры продукции. Величина дополнительных затрат на изготовление продукции улучшенного качества определяется исходя из изменения прямых затрат на единицу продукции и общего объема продукции улучшенного качества в планируемом году. В расчете по данному фактору учитывается также изменение затрат на гарантийное обслуживание изделий, на которые установлены гарантийные сроки. Другим способом сокращения материальных затрат является совершенствование системы логистики в организации. Существует несколько средств оптимизации технологических процессов в логистической системе. 1) Логистический аудит. В процессе его проведения используется модель оценки неопределенностей в цепи поставок товаров. Анализ трех источников неопределенности позволяет точно выявить направления оптимизации логистики. Неопределенности в системе снабжения. Проблемы в этой сфере обычно возникают из-за неритмичной работы поставщиков или неспособности компании эффективно планировать заказы товаров. Анализ включает в себя проверку всех этапов поставки – от оформления заявок на запасные части поставщикам до размещения товаров на складе. Неопределенности в системе обеспечения продаж. Здесь проводится анализ того, насколько качественно выполняются требования клиентов: быстрота исполнения заказа на товары, наличие необходимого запаса товаров для выполнения заявок клиентов, своевременность доставки товаров с основного склада и пр. Неопределенности в системе управления логистикой. Производится диагностика способности предприятия управлять запасами, модифицировать планы поставок в соответствии с заявками и эффективно работать с поставщиками, анализируется время, затрачиваемое на исполнение заказов клиентов и доставку товаров в точку продажи. 2) Оптимизация обработки информации. Различают опережающую и сопутствующую информацию и ее системы. Опережающий поток данных инициируется заказчиком в направлении поставщика, а поддерживающий поток идет в обратном www.promkompleks.by

направлении. С помощью опережающей информации стремятся избежать скопления материалов в непредусмотренных местах либо нерентабельных запасов. Применение единого информационного стандарта в цепи логистики позволяет сокращать расходы на сбор информации и последующие рекламации. Заметное увеличение скорости движения товаров в каналах сбыта достигается за счет применения электронного обмена данными в режиме реального времени. Подобный обмен предполагает компьютерные связи (прямые или через Интернет) между членами канала – изготовителями, дистрибьюторами, дилерами и обслуживающими предприятиями: банками, перевозчиками, экспедиторскими фирмами, страховыми компаниями. Участники обмена размещают или подтверждают заказы, оплачивают поставки, заказывают транспортные средства, обмениваются информацией относительно клиентов, товаров в пути, финансирования, платежей, страхования и т.д. При оптимизации обработки информации должны выдвигаться следующие основные требования к обработке информационных потоков: - достоверность и точность информации как основа верности принимаемых решений; - гарантированность доставки информации соответствующим исполнителям в желательное время и место; - техническая доступность получения информации (обеспеченность оргтехникой и обучение персонала); - обязательная возможность работы через Интернет со всеми партнерами. 3) Реинжиниринг бизнес-процессов. Отображение процессов является фундаментальным инструментом для оптимизации технологических процессов на складе. Бизнес-процесс представляет собой цепь логически связанных повторяющихся действий, которые направляют ресурсы соответствующего предприятия на совершенствование или преобразование какого-либо объекта (физического или воображаемого) для достижения заранее определенных и поддающихся измерению результатов или продукции, предназначенных для внутренних или внешних потребителей. Для документирования процесса используется следующая процедура, состоящая из 2 этапов. 1. Определение и описание процесса с каче47


Ра зд е л 2

ственной точки зрения методом, называемым «отображение отношений». Для этого нужно ответить на следующие вопросы: а) Кто относится к потребителям данного процесса и каковы его результаты (другими словами, что мы получаем на его выходе)? б) Кто относится к поставщикам данного процесса и что подается на его вход? в) Каковы требования к тому, что должно подаваться на вход данного процесса, и к тому, что мы должны получать на его выходе? г) Что составляет внутренний поток действий данного процесса? 2. Построить блок-схему процесса, на которой необходимо наиболее подробно отобразить все составляющие его действия. На схеме отношений отражаются не конкретные действия, а потоки между основными группами. Эту схему можно построить, отобразив разные подразделения, функции, отделы или даже отдельных сотрудников, принимающих участие в рассматриваемом процессе или оказывающих на него влияние. После этого необходимо определить тип каждой из связей между участниками. Разные типы связей можно отображать разными типами стрелок. Любые группы, у которых не окажется входящих или исходящих стрелок, следует из схемы исключить. После того как на схеме будут указаны важнейшие связи процесса, строится ее уточненный вариант, на котором должны быть представлены все необходимые связи, отражающие отношения между всеми участниками процесса. При создании развернутых блок-схем процесса рекомендуется использовать совокупность графических символов, отражающих те или иные события. Несмотря на наличие множества подходов к составлению блок-схем, чаще всего используются символы, предложенные Американским национальным институтом стандартов (ANSI). Применение символов ANSI обеспечивает дополнительную информацию помимо той, которую можно передать с помощью простой блок-схемы. После того как процесс будет задокументирован с помощью символов, менеджер может принять решение о включении следующей дополнительной информации: информационных потоков; временных требований к тем или иным элементам процесса; расстояний перемещений; требуемых ресурсов; производительности. 48

Закончив построение схемы процесса, можно приступить к рассмотрению путей его совершенствования. 4) Стандартизация процессов. Если операции выполняются по стандарту, то процесс будет стабильным. Нестабильность в этом случае показывает на неисполнение стандарта. Корректируя стандарты, можно видеть, как изменяются выходные параметры, адекватно оценивать и анализировать результаты, выявлять тенденции, бороться с вариативностью и реально управлять качеством. Стандарты изменяют по мере улучшения качества продукции и избавления от потерь (постоянное совершенствование). Необходимо ранжирование стандартов по уровням: организация управления; работа оборудования; комплектующие; технологические процессы. Основными задачами стандартизации являются: - создание эталонного способа выполнения работы, соблюдение которого приведет к наилучшим результатам; - сохранение ноу-хау компании, создание основы для обучения новых сотрудников; - установка параметров измерения процессов для проведения регулярных аналитических процедур, внутреннего или внешнего аудита; - фиксация достигнутых результатов для дальнейшего совершенствования. Задачи реализуются стандартами процесса (карта процесса) и операции (операционная инструкция). Структура карты процесса: субъекты; функции; взаимосвязи; регламент взаимодействия; показатели процесса. Структура операционной инструкции: статус, код (принадлежность к процессу, порядковый номер); последовательность действий (схемы, поясняющие рисунки, диаграммы); техника безопасности; норматив времени; норматив расхода товаров; необходимый инструмент, оборудование; управляющая система; отметка о согласовании и ознакомлении.

Примеры организации процессов на современном складе Функции приемки товара. Компьютерная система управления складом и оргсистема логистисправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

ки поддерживают следующие 3 процедуры для обработки входящих товаров: незапланированный прием товара; прием товара с уведомлением о поставке; прием товара с уведомлением центральной системы. Процедура приема незапланированного товара – это простейшая форма учета входящих товаров. Процедура приема товаров с уведомлением о поставке включает полную регистрацию входящих товаров и сравнение фактически поступившего груза с заказом. Информация о заказе предоставляется центральной HOST-системой. В обоих вариантах допускается использование смешанных транспортируемых единиц. Процедура «Входящие товары с уведомлением центральной HOST-системы» осуществляется автоматически. HOST-система посылает уведомление с соответствующей информацией для всех входящих товаров. Этот метод работы особенно удобен для обеспечения производственных систем по принципу «just in time» (точно в срок), а также в случаях, когда прием товара должен быть сделан в HOST-системе. Работая с входящими товарами, пользователь регистрирует складируемые товары, вводя в диалоговое окно номер товарной единицы. После этого на экране появляется ее описание для первой визуальной проверки. Затем вводится общее количество полученных товаров данной товарной единицы. Если используется модуль по работе с партиями, можно ввести код партии товара. Если применяется дополнительный модуль для управления консигнационными товарами, можно задать специальный код клиента для присвоения ему данного товара. При использовании модуля сроков годности оператор может ввести срок годности или рассчитать его на основе информации, хранящейся в базовых данных для товарных единиц. Распределение входящих товаров на транспортируемые единицы. Система распределяет общее введенное количество на отдельные транспортные единицы (паллеты, стеллажи и т.д.). Для распределения входящих товаров на транспортные единицы в основных данных для каждой товарной единицы и складской области может быть определено количество товарной единицы на одну транспортируемую единицу. При наличии каких-либо вариантов пользователь может ввести количество товара на одну транспортную единиwww.promkompleks.by

цу, используя соответствующее диалоговое окно. Приемка товаров с блокировкой. Входящие товары могут быть помечены специальным блокирующим кодом: например, «поврежденная упаковка» или «необходимость прохождения карантина». В этом случае процесс хранения инициируется, однако данный товар не является доступным при оформлении заказов на отгрузку. Блокируемые товары освобождаются при помощи специальной диалоговой функции. Также товар может быть блокирован или разблокирован через интерфейс из HOST-системы. Объединение. Пользователь может разрешить объединение только что полученных товаров с уже частично заполненными транспортируемыми единицами на складе. Разрешение на объединение задается в базовых данных для товарных единиц. За счет объединения достигается оптимальное использование складских мощностей. Ярлыки транспортируемых единиц и выделение складских мест. Система автоматизированного управления складом выделяет складское место в соответствии с параметрами товарной единицы. Для каждой поступившей на склад транспортируемой единицы распечатывается ярлык, который крепится к ней. При необходимости доставленные товары могут быть переупакованы. Помимо наименования товарной единицы на ярлыке в виде текста и штрих-кода указываются местоположение первого места хранения и идентификационный номер транспортной единицы, который генерируется системой управления складом. При помощи этих номеров производится уникальная идентификация каждой транспортируемой единицы. Выделение складских мест. Автоматическое выделение складских мест разделяется на 3 этапа: 1) определение складской области; 2) определение складской зоны; 3) определение конкретного места. Система позволяет и вручную указать конкретное место с направлением туда транспортируемой единицы. Перемещение товара на склад. В системе управления складом могут быть реализованы различные варианты подачи. Подача с использованием документа. Для каждого грузового модуля, подлежащего складированию, создается транспортный документ, который передается оператору погрузчика. Завершение 49


Ра зд е л 2

процесса складирования подтверждается при помощи специальной диалоговой функции. После этого грузовой модуль перемещается в соответствующее складское место, которое получает состояние «занято». Подача с использованием мобильного терминала. Движением товаров можно управлять при помощи системы управления погрузчиками. В этом случае погрузчики оборудуются специальными радиотерминалами для передачи данных в режиме on-line. Оператор получает транспортные задания на дисплей. В области входящих товаров оператор принимает грузовой модуль и регистрирует соответствующий идентификационный номер при помощи своего сканера или клавиатуры. После этого у него на экране появляется адрес складского места назначения. Оператор подтверждает завершение процесса складирования нажатием специальной клавиши. Для предотвращения ошибок используются контрольные цифры. Подача при помощи автоматической конвейерной крановой системы. Грузовой модуль подается на автоматическую конвейерную систему. При помощи автоматического сканера с соответствующего ярлыка считывается идентификационный номер данного модуля. Система управления складом создает транспортное задание для дальнейшей транспортировки, и это задание отсылается в подчиненную систему управления материальными потоками. Информация о складировании появляется по получении подтверждения о завершении процесса. Обработка заказов. Система управления складом разграничивает производственные и клиентские заказы. Данные, необходимые для обработки заказов на комплектацию и отправку, поступают из центральной системы либо вводятся пользователем через соответствующее меню. Для просмотра и обработки заказов настроены соответствующие меню программы. Процесс обработки заказов состоит из 3 этапов. Вначале заказ создается и сохраняется в базе данных. При его активации необходимые товары резервируются из доступных на складе товарных запасов, после чего составляются спецификации на подборку заказов. Отобранные для заказов товары могут быть направлены на упаковку через специальное диалоговое меню, а также снабжены сопроводительными документами. 50

Производственные заказы используются для обеспечения внутреннего производства или собственных магазинов. В этом случае допускаются избыточные поставки. Это значит, что грузовые модули отгружаются со склада целиком. При этом необходимость в их распаковке отсутствует. Активизация заказов вручную и с задержкой по времени. При активизации система запускает процесс резервирования, в ходе которого распределяет необходимые товарные запасы по заказам. Помимо ручной активизации система имеет дополнительный модуль для активизации заказов с задержкой по времени. При этом она может производить уплотнение и группировку одинаковых складских единиц. Резервирование запасов. Они могут резервироваться по всему складу либо в складских областях, которые были выбраны пользователем. Применяются следующие критерии поиска: - по FIFO; - по коду партии: при использовании модуля работы с партиями товарные запасы можно резервировать при помощи кодов партий, тогда резервирование может быть ограничено товарами из определенной партии; - по сроку годности: при использовании модуля сроков годности дату можно включать в данные о заказе, при этом зарезервированы будут только товарные запасы с данным сроком годности; - по степени заполнения грузовых модулей: резервирование частично заполненных транспортируемых единиц, критерию FIFO присваивается более низкий приоритет, с тем чтобы использовать частично заполненные модули – это позволяет обеспечить оптимальное использование склада; - по оптимальному количеству для заказа: система ищет на складе товарные запасы, содержащие в точности необходимое количество; - по полным транспортирующим единицам: резервирование запасов, при котором система старается избегать создания частично заполненных паллет; - по остаткам: система ищет товарные запасы, содержащие в точности необходимое остаточное количество; - по окончании процесса резервирования система создает либо список комплектации, либо задания на перемещение товара за пределы склада справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

(в зависимости от используемого типа комплектации). Сквозное складирование. Используя дополнительный модуль сквозного складирования, система управления складом позволяет осуществлять прямое перемещение товарной единицы, которая необходима для заказов, но которой нет на складе, из области приемки в область выдачи или в производство, как только будет зафиксировано поступление соответствующей товарной единицы.

2.3. Снижаем затраты на персонал Прежде чем снижать затраты на оплату труда, необходимо ответить на следующие вопросы: во сколько организации обходится сотрудник; каковы действительные затраты на персонал? Когда речь заходит о снижении затрат на персонал, то первым делом менеджеры пускаются в рассуждения о возможности сокращения фонда оплаты труда и связанных с ним отчислений в ФСЗН. Действительно, заработная плата (плюс ФСЗН) – очень весомая составляющая затрат на персонал. Весомая, но далеко не единственная. Допустим, сварщик работает во вспомогательном производстве (в энергоцехе) и свое рабочее время посвящает ремонту трубопроводов и сосудов, работающих под давлением. Он исправно выполняет свои обязанности, т.е. в положенные часы присутствует на рабочем месте, время от времени зажигая электрическую дугу. В результате этой работы он приобретает полное моральное и юридическое право на денежное вознаграждение, а у предприятия появляются затраты на оплату труда. Но ведь это не единственные затраты, которые возникают у предприятия в связи с работой сварщика (или даже просто его присутствием на рабочем месте). Во-первых, за каждый день работы (или присутствия на рабочем месте) сварщику полагается литр молока. Иными словами, у предприятия возникают затраты на обеспечение работника спецпитанием. Во-вторых, профессия сварщика входит в число профессий с тяжелыми и вредными условиями труда. А потому в результате своей работы он получает право на медицинское обслуживание. Возможно, что раз в год его придется направить www.promkompleks.by

в санаторий или как минимум в поликлинику для прохождения ежегодного медицинского обследования. А это тоже потребует от предприятия дополнительных затрат. Мы говорим только о затратах, которые возникнут в результате работы сварщика. Но они возникают у предприятия еще до того, как он приступит к работе. Во-первых, отдел кадров предпримет некоторые усилия, чтобы отыскать необходимого работника на рынке труда. И они неминуемо приведут к затратам предприятия. То же самое произойдет, если для поиска сварщика предприятие прибегло к услугам кадровых агентств. Во-вторых, отдел кадров вынужден предпринять усилия для оформления принимаемого на работу сварщика. И опять возникают затраты. В-третьих, когда сварщик придет в свой цех, внимание ему должен будет уделить его непосредственный руководить (например, мастер участка): рассказать о правилах работы, познакомить с коллегами, провести инструктаж и т.д. А внимание руководителей без затрат не обходится. В-четвертых, сварщика надо экипировать. Как минимум спецодежду и спецобувь, а также средства защиты. В результате это выльется опять же в затраты. В-пятых, если принимаемый на работу работник иногородний, ему необходимо предоставить в общежитии койко-место, содержание которого обходится предприятию в 400 000 руб. ежемесячно. При этом со сварщика будут удерживаться символические 30 000 руб. (т.е. менее 10%). Вот и получается, что человек еще и работать не начал, а предприятие уже несет затраты. Может быть, подобная картина наблюдается только в отношении некоторых представителей рабочего класса, к каковым относится сварщик? Совсем нет. В заводоуправлении ситуация такая же. Для примера возьмем бухгалтера. Во-первых, его тоже надо найти и оформить на работу. А значит, тоже возникнут затраты из-за работы отдела кадров или услуг посредников на рынке труда. Во-вторых, принятый на работу бухгалтер тоже нуждается в адаптации. Только если для сварщика мастеру достаточно уделить пару часов, то с бухгалтером главный бухгалтер (или его замести51


Ра зд е л 2

тель) проведет не один день, а возможно, и не одну неделю. Параллельно сотрудник IT-отдела будет обучать новичка премудростям работы с ERPсистемой, в которой бухгалтер будет вести учет. В-третьих, бухгалтеру необходимо будет подготовить рабочее место. Дело упрощается, если он приходит на смену уволившемуся сотруднику. В этом случае достаточно просто выдать ему комплект канцтоваров. Сложнее, если должность только введена (например, в «связи с увеличением объема отражаемых в учете хозяйственных операций»). Это значит, что для работы ему необходимы стол, стул и прочая мебель, компьютер. В-четвертых, бухгалтера необходимо будет регулярно посылать на различные курсы и семинары. В общем, помимо заработной платы, от предприятия в связи с приемом на работу и, собственно, с работой нового бухгалтера потребуется очень много. Итак, как можно было убедиться, перечень затрат на персонал куда шире традиционных затрат на оплату труда и отчислений в ФЗСН. Причем это справедливо по отношению ко всем категориям работников – руководителям, служащим, рабочим. О том, что перечень затрат на персонал далеко не исчерпывается заработной платой и социальными отчислениями, было известно еще много десятилетий назад. В качестве примера можно привести приказ ВСНХ СССР от 29 июня 1929 г. № 914 (далее – приказ № 914). В соответствии с данным документом к затратам «на рабочую силу в промышленности», кроме основной и дополнительной заработной платы, относятся, в частности: •• стоимость всех бесплатных коммунальных услуг, оказываемых предприятиями рабочим и служащим (квартира, отопление, освещение, вода, канализация); •• оплата коммунальных расходов работников; •• оплата расходов работников по найму ими квартир на стороне (квартирные деньги); •• проездные деньги работникам для проезда из дома на работу и с работы домой; •• стоимость выданных работникам бесплатно продуктов и материалов, предусмотренных соответствующими обязательствами; •• дополнительные расходы по оказанию медицинской помощи, а также разного рода до52

полнительные пособия сверх установленных норм, вызванные потерей трудоспособности; •• отчисления на содержание месткомов и завкомов; •• расходы на профтехническое образование и связанные с поднятием квалификации работников; •• расходы по оплате стипендиатов и рабфаковцев, содержанию школ общеобразовательного характера, оплате практикантов, не участвующих в производстве; •• стоимость содержания культурно-просветительных учреждений; •• расходы по содержанию за счет средств предприятия закрытых столовых, чайных и кооперативных распределителей; •• содержание бань и прачечных. Как видим, затраты на персонал выходят далеко за пределы заработной платы. Но что делать с этим новым знанием и почему это обстоятельство является важным? Ответ будет вполне банальным: знание о действительном уровне затрат на персонал необходимо для управления ими и их снижения. Конечно, для данного утверждения можно подобрать вполне убедительное возражение. Затраты на спецодежду, обучение или услуги мобильной связи и так планируются и учитываются на предприятии, пусть и по разным статьям затрат. Но зачем непременно «привязывать» их к персоналу, к отдельным категориям работников и даже к отдельным должностям? Казалось бы, все выглядит вполне логично: вот отдельно собрали общие затраты предприятия на спецодежду, отдельно – на мобильную связь и т.д. Для чего нам нужно собирать затраты на содержание конкретного сварщика или бухгалтера? Ответ прост: только в этом случае можно установить четкую причинно-следственную связь между возникающими затратами и послужившими причиной их возникновения работниками и, как итог, полноценно управлять данными затратами и обоснованно сокращать их. Приведем пример. Допустим, руководитель малого предприятия рассматривает два варианта: организовать ведение бухучета собственными силами, введя в штатное расписание должность бухгалтера (главного бухгалтера), или отдать ведение учета сторонней фирме на аутсорсинг. Лосправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

гика рассуждений руководителя при этом может быть примерно такой: «Подрядчики готовы взяться за ведение бухучета за 5  000  000 руб. в месяц. Но за оклад в 3  000  000  руб. можно найти толкового бухгалтера, который будет исполнять обязанности главного бухгалтера и будет всегда на месте. Так что нужно выбирать собственного бухгалтера». Очевидно, что при оценке «стоимости» штатного бухгалтера руководитель упустил из вида и отчисления в ФСЗН, и много других затрат на содержание собственного сотрудника, которые понесет предприятие. Правильную же оценку ситуации можно дать только тогда, когда вместе будут собраны все затраты, обусловленные работой в компании конкретного сотрудника.

2.3.1. Структурирование затрат на персонал Чтобы правильно управлять затратами на персонал и обоснованно вести их сокращение, необходимо установить четкую связь между отдельными категориями сотрудников (и даже отдельными сотрудниками) и возникающими затратами. Это предъявляет определенные требования к методологии управления данными затратами. Суть требований сводится к тому, что для установления четкой причинно-следственной связи между затратами на персонал и самим персоналом необходимо подобрать определенную схему структурирования затрат. Только в этом случае будет гарантия того, что, с одной стороны, какието затраты не выпали из рассмотрения, с другой – разнородные по своей сути затраты не оказались перемешанными. Рассмотрим в качестве примера схему, представленную в уже упоминавшемся приказе № 914. В соответствии с данным нормативным документом все «затраты на рабочую силу в промышленности» были разбиты на три группы. 1. Основная заработная плата. Выплачивается непосредственно за производимую работу, т.е. находится в зависимости от количества и качества труда. 2. Дополнительная заработная плата. Выплачивается не за ту или иную работу, а только в какойлибо зависимости от нее (например, зарплата за www.promkompleks.by

время отпуска или оплата отводимого рабочим и служащим помещения для жилья в связи с производимой ими работой и т.д.). 3. Начисления на заработную плату и прочие расходы на рабсилу. Сюда входят выплаты социализированной части зарплаты, находящиеся в процентной зависимости от основной и дополнительной заработной платы, а также некоторые другие расходы на рабсилу (целевое назначение которых заключается в обеспечении трудящихся на случай болезни или потери трудоспособности, культурно-бытовом обслуживании их и т.д.). Крайне положительным можно считать то обстоятельство, что все затраты на персонал были разбиты на три группы, т.е. сделана попытка структурировать их. Но в полной мере удачной эту попытку назвать нельзя. Начнем с того, что очень нечетко сформулированы критерии, на основании которых затраты следует относить к той или иной группе. Например, в группу 1 попала оплата предпраздничных и льготных часов, перерывов для кормящих женщин и простоев, хотя они не являются выплатами, зависящими от количества и качества выполняемой работы. Поэтому правильнее было бы отнести их к группе 2. А в группу 3 попали пособия, вызванные потерей трудоспособности, и наградные за выслугу лет, которые тоже лучше смотрелись бы в группе 2. Но самое главное – само образование представленных групп вряд ли можно назвать удачным, поскольку они слабо отражают целевое назначение произведенных затрат. А без понимания их целевого назначения невозможно дать оценку целесообразности произведенных затрат и рассматривать возможности их снижения. По нашему мнению, вся нестройность, двусмысленность, а иногда и противоречивость в структуризации затрат возникла из-за отсутствия какихлибо четких критериев и принципов выделения элементов и статей затрат. Все это напоминает лоскутное одеяло. И потому для систематизации видов и статей затрат была предложена матрица (табл. 10). Строки этой матрицы соответствуют видам ресурсов, используемых предприятием, а столбцы – стадиям «жизненного цикла» этих ресурсов. Таким образом, «клеточки» образуют статьи затрат и будут соответствовать определенной стадии «жиз53


Ра зд е л 2

Таблица 10

Стадия жизненного цикла Виды ресурсов

Получение возможности использования

Использование поддержание готовности

Выбытие эксплуатация

восстановление

Материалы Основные средства Персонал Внутренние услуги «Внешние» продукты Таблица 11

Стадия жизненного цикла Ресурс Персонал

Получение возможности использования услуги кадровых агентств, затраты на переезд, «подъемные»

Использование эксплуатация

затраты на спецодежду, средства защиты, переаттестацию

затраты на оплату труда, социальные отчисления

ненного цикла» определенного ресурса. В значительной степени предлагаемые стадии «жизненного цикла» напоминают используемую в бухучете схему: «поступление на баланс – нахождение на балансе – выбытие с баланса». Всего выделено 3 стадии. Стадия 1. Получение возможности использования ресурса. Эта достаточно широкая формулировка предполагает ряд вариантов. Ресурс может быть получен «со стороны». Причем как в собственность (куплен или получен в подарок), так и на условиях аренды. Ресурс может быть создан «внутри» организации. При любом из вариантов организация получает возможность (юридическую и «физическую») использовать его. Стадия 2. Использование ресурса. Это непосредственно применение ресурса организацией в своей деятельности для достижения определенных целей, решения определенных задач, т.е. по «целевому» назначению. Внутри данной стадии, в свою очередь, можно выделить 3 составляющие: - поддержание ресурса в состоянии, пригодном для эксплуатации (содержание и текущий ремонт); 54

Выбытие

поддержание готовности

восстановление затраты на медицинское обследование, оплачиваемый отпуск, повышение квалификации

выходное пособие

- собственно эксплуатация ресурса; - восстановление утраченных свойств ресурса и придание ему новых свойств (капитальный ремонт и реконструкция). Стадия 3. Выбытие ресурса. На этой стадии по тем или иным причинам организация утрачивает возможность его дальнейшего использования. Вот как, например, в эту матрицу могут быть «вписаны» затраты на персонал (табл. 11). Какие же преимущества дает описываемый подход вообще и применительно к затратам на персонал в частности? Во-первых, наглядным и прозрачным становится сам порядок выделения и формирования статей затрат. Если в организации присутствует данный вид ресурсов и он «переживает» некоторую стадию «жизненного цикла», то будет и соответствующая статья. Матрица покажет и «излишки» (когда выделенная статья не нужна), и «пропуски» (когда статья необходима, но отсутствует). Во-вторых, такой подход обеспечивает единообразие, через которое достигается возможность сравнения, сопоставления. Рассмотрим в качестве примера тему управления холдинговыми структурами. Что такое «нормальный» современный холдинг? Это собрансправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

ные под одной крышей производство алюминия и молочных продуктов, торговля нефтепродуктами и предоставление туристических услуг, плюс содержание телеканала и спортивного клуба. Целые департаменты управляющих компаний этих холдингов занимаются тем, что пытаются привести все это хозяйство к единому знаменателю («связать» алюминиевые чушки, колбасу и рекламные ролики). По нашему мнению, предлагаемый подход хотя бы часть этих проблем снимает. Единый принцип выделения и формирования статей затрат позволяет консолидировать бюджеты и обеспечивает сопоставимость показателей (рентабельности, структуры затрат, трудоемкости и т.д.) для столь разных направлений бизнеса. В-третьих, существенно улучшается качество анализа и принимаемых решений. В качестве примера вернемся к рассмотренной ранее ситуации со сварщиком. Допустим, компания оценивает два варианта: принять сварщика в штат или покупать соответствующие услуги на стороне. Кроме прочих важных показателей (качество, оперативность, своевременность, гарантированность выполнения работ), характеризующих каждый из вариантов, во внимание будут приняты и соответствующие затраты. И при рассмотрении затрат для варианта «прием сварщика на работу» будет практически исключена вероятность ошибочного «заужения» круга затрат только до заработной платы и социальных отчислений. Ведь достаточно взглянуть на матрицу, взять оттуда соответствующую «строчку» и просуммировать затраты по всем стадиям «жизненного цикла» ресурса «сварщик». При этом появляется возможность видеть не только общую величину затрат на работника, но и отдельные их составляющие: при приеме на работу; подготовке к работе; непосредственном использовании работника. Таким образом, начинает вырисовываться ответ на вопрос: как повлиять на эти затраты?

2.3.2. Сокращаем затраты путем сокращения персонала Рассмотрим ситуации, когда сокращать численность персонала уместно и даже необходимо, а когда – не очень. www.promkompleks.by

Главное правило борьбы с затратами заключается в том, что их надо не снижать, а управлять ими. Поясняет это правило один простой тезис: «Если свести затраты к нулю, то исчезнет и сам бизнес». Применительно к нашей теме он приобретает следующий смысл: увольняя сотрудника, наниматель отрезает от своего бизнеса некоторый «кусочек», проводя массовое сокращение, он вырывает из своего бизнеса целый «кусок». Таким образом, всякое сокращение персонала есть прямое нарушение данного правила борьбы с затратами. Кроме того, ситуацию усугубляют «перекосы», которые сопутствуют таким мероприятиям. Ведь в подобных случаях сократят трудящихся на производстве, специалистов и менеджеров среднего звена, а клерки и топменеджеры (за редким исключением) останутся на своих местах. Получается, что будут уволены именно те сотрудники, «руками» создающие денежный поток. И останутся «неприкасаемые», которые будут только управлять им. Только чем они будут управлять, если вместе с уволенными сотрудниками исчезнет и этот самый поток? Приведем пример. Несколько лет назад крупный российский бизнес захотел разместить свои акции на фондовой бирже. Вот тут и началось наступление на трудящихся. Тот, кто готовился к выводу своих ценных бумаг на рынок, принялся повышать свою инвестиционную привлекательность, проводя массовые сокращения. Тот же, кто свои бумаги на рынок уже вывел, продолжал регулярно периодические сокращения, чтобы пристойно выглядеть в глазах инвесторов. Впрочем, в этих решениях российских топменеджеров не было ничего нового. Западные компании этот путь прошли еще 20-30 лет назад. Не надо быть биржевым аналитиком, чтобы заметить одну закономерность: как только компания объявляет о сокращении персонала, ее ценные бумаги тут же растут в цене. Иначе как странной логику инвесторов назвать трудно. Ведь сообщая об увольнении персонала, им недвусмысленно дают понять: «Мы сокращаем сотрудников, потому что: а) у нас не хватает менеджерского таланта использовать их руки и головы на благо компании; б) не видим возможностей развития компании; в) у этой компании нет будущего». В ответ на это послание инвесторы, как заклина55


Ра зд е л 2

ние, произносят слова о повышении эффективности и готовы за такую компанию без будущего платить на 20 или 30% больше. Наконец, очередная волна сокращений прошла. Те, кто сохранил свои рабочие места, вроде бы вздохнули с облегчением. Только не ждите, что они теперь целиком посвятят себя работе и будут трудиться на благо компании. «Затаиться, не высовываться, готовить «запасной аэродром» – такими нехитрыми правилами будут теперь руководствоваться ваши сотрудники. Так что не стоит ждать от них инициативы, искрометного креатива, преданности и лояльности. Как же сокращать персонал? Можно сформулировать ряд правил, которых необходимо придерживаться при сокращениях. Правило 1. Единственным серьезным основанием для проведения массовых сокращений является «расставание» предприятия с активом или существенное качественное и/или количественное изменение актива, в управлении, обслуживании или эксплуатации которого задействован сокращаемый персонал. Иными словами, когда уходит актив, вслед за ним должен уйти и персонал. Если первый меняется качественно и/или количественно, то изменения должны коснуться и второго. Вывод: всякое сокращение персонала является естественным следствием изменений в составе и характеристиках активов. Правило 2. Даже когда сокращение персонала вроде бы совершенно обоснованно, т.е. правило 1 выполняется, необходимо помнить что персонал – это такой же ресурс предприятия, как и, например, оборудование. И данное обстоятельство несет в себе два неприятных последствия. Во-первых, добровольно расставшись с ресурсом, в другой раз, захотев его возобновить, можно испытать значительные затруднения. Например, решила компания утилизировать уникальный сверхмощный пресс с усилием прессования 20 000 т и порезала его на вторчермет. Потом пришли к выводу, что пресс все же нужен. А где его взять? Старый пресс давно на переплавку отправлен, а покупка нового настолько дорога, что теряет всякий экономический смысл. С персоналом ситуация может быть не менее печальной. Например, в 90-х годах во многих странах СНГ ликвидировали в традиционно 56

«женских» населенных пунктах легкую промышленность, ткачих и швей уволили. А теперь стали бизнес восстанавливать, а не найти уже этой категории тружениц. Вот и приходится приглашенной со стороны швее платить в два раза больше, чем экономисту. Возможно, тому самому, который в свое время вычислял экономический эффект от сокращения швей. Во-вторых, повторим, что всякий покинувший компанию ресурс – это в большей или меньшей степени упущенная возможность. Ведь этот ресурс мог бы работать на будущее компании, но она добровольно от него отказалась. Правило 3. Сокращать надо не персонал, а должности. Казалось бы, ну какая разница – назовем мы проводимое мероприятие программой сокращения численности персонала или кампанией по оптимизации организационной структуры? Ведь суть, если вникнуть, одна: были работники, и вот их не стало... Во-первых, пусть не намного, но самим работникам воспринять эту неприятную новость психологически будет легче. Во-вторых, руководство компании, сокращая рабочие места, старается сберечь при этом сам ресурс, т.е. персонал. Иными словами, целевая установка топ-менеджеров радикально меняется: вместо пораженческой задачи: «Как бы нам побольше и полегче подсократить трудящихся?» на первый план выходит задача созидательная: «Как бы нам избавиться от не особо полезных для компании функций (рабочих мест), а освободившиеся трудовые ресурсы перераспределить для выполнения наиболее полезных и перспективных для компании функций?» Правило 4. Следует постараться подобрать для сокращаемого персонала альтернативные варианты приложения его усилий. Данное правило можно считать логическим продолжением правила 3. Ведь если сокращать должности, а не персонал, то, «отобрав» у работника его нынешнюю функцию, необходимо непременно предложить ему новую. Поэтому, закрывая одни рабочие места, нужно постараться создать новые, которые должны и количественно, и качественно соответствовать старым. Необходимо сделать все, чтобы работник, лишившийся одной выполняемой функции, смог справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

максимально безболезненно (и психологически, и экономически) переключиться на выполнение новой.

2.3.3. Эксплуатация Как же можно подступиться к снижению затрат на персонал, не избавляясь от самого персонала? В поиске ответа призвана помочь матрица, представленная в таблице 10. Необходимо последовательно рассмотреть представленные стадии жизненного цикла ресурса «персонал» и для каждой проанализировать возможности снижения затрат, которые на этой стадии возникают. И, конечно, логично было бы начать этот «матричный путь» с самого начала, со стадии «Получение возможности использования». Но мы нарушим это правило и начнем со стадии «Эксплуатация», ведь именно на данной стадии возникают затраты на оплату труда, о которых вспоминают, когда заходит речь о снижении затрат на персонал. Итак, какие возможности существуют в части «укрощения» затрат на оплату труда? Вот несколько основных способов. Способ 1. Сделать зарплату правильной Что в данном случае мы называем «правильной зарплатой»? Здесь к месту будет в очередной раз вспомнить главное правило борьбы с затратами: затраты надо не снижать, ими надо управлять, чтобы величина полученного результата была максимальной. Применительно к затратам на оплату труда это означает следующее: - не надо стремиться свести заработную плату работника к нулю; - важна не величина заработной платы сама по себе, а результат, который приносит ее получатель. Итак, критерий, которому должна соответствовать «правильная зарплата», – наличие прямой зависимости между размером вознаграждения работника и результатом, который был получен вследствие его труда. Лучше заплатить много за выдающийся результат, чем платить мало за отсутствие результата. Не всегда, конечно, можно установить такую заwww.promkompleks.by

висимость, но к этому надо стремиться. Эффект здесь получается двоякий. Во-первых, результат, «заточенный на деньги», всегда нагляднее, доходчивее и лучше стимулирует трудящихся. Сравним, например, два варианта схемы начисления вознаграждения официанту. По первой величина вознаграждения зависит от количества обслуженных гостей, по второй – от выручки, принесенной официантом. Во-вторых, компания получает возможность минимизировать риски и не переплачивать работникам при отсутствии положительных финансовых результатов: чем они скромнее, тем меньше вознаграждение. Способ 2. Затраты на оплату труда рассматривать в совокупности с прочими затратами, связанными с персоналом Здесь надо помнить следующее: затраты на персонал не ограничиваются только затратами на оплату труда. Причем данный способ может работать «в обе стороны». Как это происходит, покажем на следующем примере. Допустим предприятие, находящееся в столице, не хочет платить производственному персоналу заработную плату в 2 500 000 руб., а готово платить 1  500  000 руб. В результате жители столицы работать на это предприятие не идут. Зато с удовольствием приходят приезжие из различных деревень и поселков. Руководство предприятия найденным решением вполне довольно. Но с точки зрения экономической обоснованности такой схемы все не так хорошо, как может показаться на первый взгляд. Во-первых, приезжих работников надо обеспечить в общежитии койко-местом, содержание которого обходится предприятию в 800  000 руб. в месяц. В качестве компенсации с работника удерживается 30 000 руб. Во-вторых, этих работников, прежде чем доверить им обработку на металлорежущих станках даже самых простых деталей, надо сначала несколько месяцев учить. По самым скромным оценкам, это обходится предприятию в 4 000 000 руб. Плюс все это время трудящимся выплачивается стипендия. В-третьих, даже по окончании официальной программы обучения для полноценной работы 57


Ра зд е л 2

«новобранцы» еще не готовы. Норму выработки не выполняют, допускают брак и т.д. В-четвертых, все эти затраты и потери, которые предприятие терпит в начале трудового пути таких работников, в значительной степени оказываются напрасными. Дело в том, что только каждый пятый из них «прикипает» к заводу. Большинство же через полтора-два года уходят на другую работу или возвращаются домой. Когда провели расчеты, обнаружился следующий результат: новый приезжий работник обходился предприятию по самой скромной оценке на 3 000 000 руб. дороже, нежели местный. Комментарии, как говорится, излишни. Способ 3. Дополните (частично замените) материальную мотивацию нематериальной Вариантов его применения очень много. Их рассмотрению можно посвятить, пожалуй, отдельную книгу. Сейчас же в качестве примера ограничимся следующим. Очень многие люди предпочтут увидеть свой портрет на Доске почета и получить на 500 000 руб. меньше. Способ 4. Рекламируйте себя Каждый работодатель имеет определенный брэнд. И чем он известнее, тем больше свободы работодатель может себе позволить в отношении зарплаты сотрудников. Иными словами, тем на большую «скидку» в отношении зарплаты работников по сравнению со среднерыночными он может рассчитывать. Собственно, этот способ уже блестяще освоили отечественные монополисты и имперского размера холдинги: зарплата там несколько ниже, чем в уступающих им по размерам компаниях. А что же делать предприятиям, которые не подпадают под категорию крупных и которым рекламировать себя непросто? Для них – следующий способ. Способ 5. Не комплексуйте Во-первых, все относительно. В районном (или даже областном) центре предприятие, даже являясь малым, выглядит вполне масштабно и весомо. Ему не нужно пиариться на всю страну. А для райцентра и небольших масштабов вполне хватит. Во-вторых, что особенно актуально для мо58

лодых компаний, нужно уметь «продать» людям перспективу. Если компания не может пока предложить им привлекательное вознаграждение, она должна предложить привлекательное будущее. При этом «продажа будущего» не должна быть банальным обманом. Компания должна сама верить в это будущее и четко понимать, как с течением времени будет прирастать профессиональная ценность сотрудника.

2.3.4. Получение возможности использования Одноименный столбец матрицы (см. табл. 10) применительно к ресурсу «персонал» означает получение возможности его использования. Для этого необходимо проделать следующие шаги: - найти работника (точнее, кандидата); - убедиться в его способности выполнять обязанности на будущем рабочем месте, договориться об условиях, оформить отношения; - переместить работника к месту работы и/или обеспечить условия для нахождения возле места работы. Рассмотрим каждый из этих шагов подробнее и поищем там варианты оптимизации затрат.

Поиск кандидатов Допустим, нам нужен сотрудник на определенное рабочее место. Мы точно знаем, что такой кандидат где-то на рынке труда есть. Но как с наименьшими усилиями и минимальными затратами отыскать его? Здесь возможно два варианта: а) использовать услуги посредников на рынке труда; б) искать самостоятельно. Воспользоваться услугами специализированных рекрутинговых компаний целесообразно, если: •• необходимо закрыть вакансию достаточно срочно (конечно, если компания-рекрутер берет обязательства по соблюдению этих сроков); •• привлекаемый сотрудник крайне важен для бизнеса (например, если мы ищем швею или токаря – основных производственных рабочих,  то это одна важность вопроса, если кладовщисправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

ка на склад вспомогательных материалов – другая); •• нужно произвести массовый набор персонала; •• необходимо привлечь работников из другой местности; •• собственные возможности по самостоятельному поиску ограничены (нет сотрудников, которые могли бы этим заняться); •• условия, на которых работает рекрутинговая компания, приемлемы. Согласитесь, одно дело, когда за приведенного токаря с вас попросят 500 000 руб., и совсем другое –две месячных зарплаты этого токаря, т.е. 4-5 млн. руб. Если перечисленные условия не выполняются, целесообразнее вести поиск работников самостоятельно. Впрочем, ничто не мешает использовать комбинированный вариант, т.е. искать работника самостоятельно с параллельным привлечением кадрового агентства. Большинство вариантов самостоятельного поиска, в общем-то, хорошо известны: •• объявления о вакансиях в «традиционных» СМИ; •• объявления на заборах (как ни странно, но этот способ довольно эффективен и в наше время); •• интернет-ресурсы (это тоже довольно неплохое средство, позволяющее осуществлять поиск кандидатов в любых регионах и странах). Чтобы самостоятельный поиск оказался успешным, необходимо выполнить два основных условия. Во-первых, надо выбрать правильный его способ, т.е. ваш канал информационного сообщения о вакансии должен достигать места, в котором регулярно появляются потенциальные кандидаты. Поэтому, например, если вы ищите опытных токарей, возраст которых ближе к 50, то объявления на сайте не самый лучший вариант. Эффективнее будет разместить объявления на остановках общественного транспорта (желательно в «рабочем» районе). А если вам необходимы молодые и амбициозные менеджеры по продажам с личным автомобилем, то здесь лучше всего воспользоваться возможностями Интернета. Во-вторых, следует тщательно разработать перечень и форму представления информации, нужно донести до потенциальных кандидатов. Кроме названия должности, необходимо коротко и точно сформулировать обязанности (даже если кажется, www.promkompleks.by

что они совершенно очевидны). Ни в коем случае нельзя заниматься откровенной дезинформацией и писать «зарплата от 2 500 000 руб.», если на самом деле она составляет не больше 2 000 000 руб. Также следует указать точные и, главное, рабочие координаты для связи. Не надо давать в объявлении номер телефона, по которому соискателю никто не ответит, или адрес электронной почты, которую будут просматривать пару раз в месяц. Здесь стоит сказать еще об одном варианте поиска персонала, используемом, кстати, нечасто: т.н. системе «приведи друга». Поэтому можно просто попросить своих сотрудников порекомендовать нужного кандидата. Более того, если он будет принят на работу, не нужно бояться выплатить порекомендовавшему его работнику денежное вознаграждение. В самом деле, если компания готова заплатить 500 000 руб. кадровому агентству, то почему эти деньги нельзя отдать сотруднику, который привел хорошего специалиста? Как показывает практика, качество найденных таким образом кандидатов выше, нежели при других рассмотренных вариантах. Во-первых, сотрудники будут рекомендовать тех кандидатов, которых хорошо знают. Во-вторых, они никогда не приведут откровенно слабого специалиста, поскольку понимают меру своей ответственности.

Привлечение работника Здесь необходимо проверить соответствие кандидата требованиям, сформулированным для претендентов на данную вакансию. При этом не стоит верить словам об опытности и даже записям в трудовой книжке. Например, если человек говорит, что работает по этой специальности более 20 лет, и записи в трудовой книжке подтверждают это, все равно желательно просто протестировать его, дав выполнить не самое сложное задание. Крайне важно сообщить кандидату об условиях будущей работы, а с наиболее успешными и опытными – договориться об этих условиях. И только после этого можно оформить отношения с сотрудником, принятым на работу. Перемещение и размещение работника Необходимость в перемещениях возникает тогда, когда место работы находится в удалении от места проживания или нахождения работника. 59


Ра зд е л 2

Оно может быть однократным или многократным (или регулярным). Однократное перемещение – это когда, например, завербованный на 3 года сотрудник заехал к месту своей работы и до окончания контракта его не покидал. Многократное (регулярное) перемещение присутствует, например, при вахтовом методе работы: сотрудники заезжают на место работы раз в месяц на две недели. Необходимость в размещении работников возникает главным образом в качестве своего рода альтернативы перемещению: чтобы регулярно не возить работников к месту работы, лучше поселить их прямо возле него. Рассмотрим несколько вариантов того, как можно сократить затраты на перемещение и размещение сотрудника. Вариант 1. Отказаться от использования сотрудников, которых необходимо перемещать и/ или размещать. Например, из столицы в область приглашен на работу сотрудник, с которым заключен контракт на 3 года. Во-первых, ему понадобится предоставление служебного жилья. Во-вторых, как минимум раза два в месяц он захочет повидаться с семьей. Или, что вероятнее всего, перевезет свою семью в область. А значит, вместо комнаты в общежитии ему скорее всего придется предоставить квартиру, помочь с устройством детей в детсад/школу. Спрашивается: нужны ли такие «золотые» менеджеры? Может, проще подыскать их у себя в области? Наверняка хлопот с ними будет гораздо меньше. Вариант 2. Отказаться от перемещения сотрудников к месту работы. Конечно, токарю и швее для выполнения своих обязанностей надо прибыть к месту работы. Но большинство офисных работников при нынешних средствах коммуникаций вполне могут работать вне офиса: например, дома или на даче. Вариант 3. Взять на себя затраты на транспортировку работников, если это позволит получить выигрыш в чем-то другом. Но при этом постараться сделать так, чтобы транспортировка была логистически правильной. Например, предприятие находится в промышленной зоне областного центра. Из окрестных деревень, поселков работники на автобусах и электричках съезжаются в город. Затем ждут го60

родского транспорта, чтобы добраться до места работы, еще несколько минут идут пешком. Как результат, к своему рабочему месту они добираются уже порядком уставшими и вынуждены отдыхать в курилке или за чаем. Поэтому руководству предприятия лучше потратиться на доставку людей (например, от вокзала), зато сберечь их оплачиваемое рабочее время. Вариант 4. Часть затрат по перемещению/размещению сотрудников и связанные с этим организационные хлопоты переложить на самих сотрудников. Например, при привлечении работников из другой местности им подыскивается жилье (например, квартира). Но переговоры с хозяевами о содержании квартиры, оплате за коммунальные услуги эти работники ведут сами и договор с хозяевами заключают от своего имени. Таким образом, предприятию остается только частично компенсировать работникам затраты на проживание.

2.3.5. Поддержание готовности После приема нового сотрудника необходимо создать условия для того, чтобы он смог выполнять свою работу, обеспечить его готовность к ней. Поэтому данная стадия жизненного цикла так и была названа – «Поддержание готовности» (или «Обеспечение готовности»). Чтобы привести сотрудника в состояние готовности, необходимо экипировать его знаниями (умениями, навыками), материальными (в первую очередь) и прочими ресурсами, а также юридически. Первое условие приведения сотрудника в состояние готовности – это передача ему знаний и навыков, т.е. обучение. Соответственно, затраты, возникающие при передаче знаний и навыков, – это затраты на обучение. Логика правильная, но она таит в себе и определенную ловушку. Представьте российскую компанию «Евросеть». По одной только Москве множество точек продаж. В каждой из них – постоянная ротация кадров. Убывающих сотрудников надо восполнять новыми. Каждый месяц нужно обучать десятки и даже сотни продавцов-консультантов. Для этого «Евросеть» создала собственный тренинговый центр. справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

Затраты на обучение сотрудников в этом случае достаточно четко ассоциируются с затратами на содержание и эксплуатацию самого центра и предельно очевидны. А теперь представим типичную фирму, арендующую 120 кв.м в каком-нибудь бизнес-центре. В этой компании сменился главный бухгалтер. Как выглядит обучение нового главного бухгалтера? Да никак. Никто его специально не учит. Отсюда можно сделать вывод, что и затрат на обучение нет никаких. Но так ли это? То, что, вроде бы, никто сотрудника не учит, совсем не означает, что нет процесса обучения. Просто главный бухгалтер «на самообслуживании», т.е. учит себя сам. Сам вникает в процессы компании, сам изучает отчетность, сам знакомится с коллегами. А если есть процесс обучения, то и затраты на обучение есть. Их не может не быть просто потому, что ни одно действие без затрат не обходится. Что это за затраты? Это заработная плата, которая платится (и будет платиться) бухгалтеру до тех пор, пока он более или менее сносно не начнет выполнять свои обязанности. А наступит это тогда, когда путем самообразования он наберется в достаточной степени знаний и навыков. Так что заработную плату, которую главбух будет получать до наступления этого момента, можно считать стипендией. Вот тут и спрятана ловушка. В первом рассмотренном примере наличие затрат на обучение в силу их очевидности сомнений не вызывает. А вот во втором мы даже мысль не допускаем, что тут вообще какие-то затраты на обучение могут возникать. При этом статистический аспект данной ловушки таков, что только в одном случае из пяти мы имеем дело с ситуациями первой группы. Чаще же всего мы не видим обучения как такового, а потому не допускаем наличия связанных с ним затрат. Но по законам диалектики эта неприятность одновременно дарит нам возможность по снижению затрат на обеспечение готовности. Способ 1. Сокращение срока на введение человека в должность (или на адаптацию) Суть его, полагаем, понятна: сделать так, чтобы новый сотрудник получал свою «стипендию» в течение как можно меньшего времени. Приемов, которые позволяют применить этот www.promkompleks.by

способ на практике, достаточно много. Хотелось бы обратить внимание на следующий популярный в Советском Союзе и подзабытый ныне прием – наставничество. Выглядит все это предельно просто. Приняли на работу нового сотрудника. Ему назначается на месяц-два персональный кураторнаставник. По прошествии какого-то времени результаты наставничества проверяются. Если новый сотрудник признан способным исполнять свои обязанности самостоятельно, результаты признаются удовлетворительными, а куратор получает вознаграждение. Иными словами, лучше заплатить относительно скромную сумму куратору, нежели месяцами платить «стипендию» новому сотруднику. Некоторые компании, особенно крупные, стремясь сократить затраты на обучение персонала, создают собственные «конвейеры знаний»: корпоративные учебные и тренинговые центры, корпоративные университеты. Возможно, в ряде случаев подготовка сотрудников таким способом действительно обходится с меньшими затратами, нежели в случае привлечения внешних подрядчиков. Впрочем, дело тут не в том, собственными или привлеченными силами ведется обучение, дешевым или недешевым оно является. Здесь работает, по сути, следующий тезис: «Важным является не только и не столько то, сколько вы платите работнику, сколько результат, получаемый компанией от труда работника». Так же и с обучением. Не важно, какой ценой досталась передача знаний и навыков сотруднику. Важно, какова их ценность. Иными словами, надо стремиться не к снижению затрат на обучение в абсолютном выражении, а к их сокращению в относительном выражении – по отношению к достигнутому результату. Способ 2. Тщательное планирование и контроль процесса обучения Практическое применение данного способа означает, что необходимо предпринять следующие шаги: - точно сформулировать потребность в обучении, т.е. полный и подробный перечень знаний и навыков, которые должны быть переданы работнику; - подготовить программу обучения, в которой будет расписано: кто, какими средствами и в ка61


Ра зд е л 2

кие сроки будет проводить обучение; - произвести плановую оценку затрат на обучение, т.е. составить бюджет одноименных затрат; - контролировать выполнение программы обучения, причем как по ходу ее выполнения, так и по окончании; - оценить результаты обучения, т.е. сопоставить знания и навыки, фактически полученные сотрудником, с теми, которые предполагалось ему передать. Желательно делать это не только после прохождения всей программы обучения, но и на промежуточных контрольных точках; - сопоставить фактические затраты на обучение с плановыми; - назначить лицо, ответственное за процесс и результаты обучения. Способ 3. Правильная мотивация руководителя за счет привязки его вознаграждения к «выработке» (результату работы) подчиненных Руководитель тоже должен быть замотивирован на «вербовку» и последующее «использование» сотрудников. А для этого его вознаграждение должно быть привязано к выработке, которую обеспечивают подчиненные. В этом случае руководитель будет стремиться не только к тому, чтобы привлечь нового сотрудника, но и к тому, чтобы быстрее обучить его и ввести в работу. Причем в такую работу, когда результат, получаемый компанией от сотрудника, является максимальным. В этом и состоит суть еще одного способа снижения затрат на обучение персонала.

2.3.6. Рабочее место Теперь рассмотрим затраты, возникающие при технической экипировке сотрудников, предполагающей обеспечение сотрудников материальными и прочими ресурсами, позволяющими выполнять должностные обязанности. Иными словами, экипировать сотрудника технически – это оборудовать его рабочее место всем необходимым. И здесь надо сказать об одной тонкости, связанной с определением того, что можно, а что нельзя считать входящим в состав рабочего места и, соответственно, приводящим к возникновению затрат на содержание персонала. Пример 1. Чем надо экипировать типично62

го офисного служащего, чтобы он мог исполнять свои обязанности? Во-первых, под размещение сотрудника необходимо отвести часть офисного помещения. Во-вторых, у работника должен быть минимальный набор мебели (стол, стул и т.д.). В-третьих, ему необходим набор оргтехники: компьютер, средства связи и т.д. В-четвертых, возможно, ему нужны некие информационные ресурсы – справочная система правовой информации, корпоративная база данных по продуктам, клиентам и т.д. Совокупность этих ресурсов (которыми сотрудник непосредственно пользуется для исполнения своих обязанностей) образует рабочее место. А потому затраты, связанные с использованием данных ресурсов, можно совершенно обоснованно отнести к затратам на содержание сотрудника. Пример 2. А сейчас рассмотрим, чем надо экипировать, например, токаря, вооружить его для полноценной работы? Опустим режущий и мерительный инструмент, шкафчик для его хранения, спецодежду и прочие подобные мелочи. Скажем о том, без чего пребывание токаря на предприятии становится бессмысленным: о станке. Является станок частью оборудованного рабочего места токаря? Конечно. Нужен этот ресурс для исполнения токарем своих обязанностей? Несомненно. Значит и затраты, связанные с использованием расточного станка, можно отнести к затратам на содержание токаря? А вот и нет. В традиционном учете затрат основное производственное оборудование рассматривается как самостоятельный объект учета, затраты на который никоим образом не увязываются с затратами на содержание персонала, использующего это оборудование. Вот мы и подошли к следующей дилемме. В случае с офисным служащим компьютер, используемый им, мы без колебаний признали частью рабочего места. И все затраты, связанные с этим компьютером (амортизация, затраты на обслуживание), вполне обоснованно отнесли к затратам на содержание сотрудника. А в случае с токарем станок является тоже вроде бы частью рабочего места. Но вот затраты, связанные с его эксплуатацией, как-то не вяжутся с затратами на содержание сотрудника. Где же лежит грань между ситуацией, когда иссправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

пользование ресурсов, входящих в состав рабочего места сотрудника, мы можем назвать затратами на содержание сотрудника, и ситуацией, когда этого мы сделать не можем? Для ответа предлагаем использовать два критерия: существенность ресурса и значимость ресурса. Существенность – величина затрат, связанных с ресурсом, в сопоставлении с затратами на содержание персонала. Значимость – степень влияния ресурса на способность выполнять сотрудником свои обязанности. Если ресурс является существенным и значимым, есть все основания рассматривать его отдельно, и затраты, связанные с ним, в состав затрат на содержание работника не включать. В противном случае, соответственно, наоборот. Вот как эти критерии работают в отношении рассмотренных нами примеров. В первом случае – с офисным работником – расклад получается следующий. Затраты, связанные с компьютером (амортизация, затраты на обслуживание), составляют 1  500  000 руб. в месяц. Что гораздо меньше затрат на заработную плату сотрудника. Это, во-первых. Во-вторых, компьютер – это, конечно, важная составляющая рабочего места, но без него все-таки сотрудник может исполнять свои обязанности. Значит, данный ресурс не является критически значимым. С учетом сказанного затраты «на компьютер» можем отнести к затратам на содержание персонала. Во втором случае картина несколько иная. Амортизация станка плюс затраты на его эксплуатацию составляют порядка 2 000 000 руб. в месяц, что сопоставимо с заработной платой сотрудника. Кроме того, станок является ресурсом критически значимым, поскольку без него расточник свои обязанности вообще никак выполнять не сможет. По совокупности данных обстоятельств получается, что «станочные» затраты не следует относить на затраты на содержание персонала. Почему мы обратили ваше внимание на эту особенность, связанную с затратами на оборудование рабочего места, и столько времени посвятили рассмотрению этой особенности? Потому что принципиально важно отделить затраты, причиной образования которых является прямое наличие и деятельность сотрудника, от затрат, тоже связанных с работником, но уже косвенным обраwww.promkompleks.by

зом. Во-первых, так становятся более обоснованными всякого рода решения, связанные с персоналом. Например, более точно можно ответить на вопрос: какие затраты у нас появятся после того, как мы создадим на предприятии новую должность? Во-вторых, появляется возможность более точного использования различных приемов снижения затрат. Ведь одно дело – сокращать затраты на содержание персонала, и совсем другое – на содержание оборудования. Разобравшись со столь сложным в методологическом плане вопросом, можно перейти к рассмотрению способов снижения затрат на «техническую экипировку». Способ 1. Отказ от использования рабочих мест Суть этого способа предельно проста: работник есть, но специальное рабочее место для него не создается и не содержится. А если нет рабочего места, то и связанных с ним затрат тоже нет. Как этот способ работает, можно пояснить на следующем примере. Проработав несколько лет в одной аудиторскоконсалтинговой фирме, сотрудник пару раз вместе с этой фирмой переезжал из офиса в офис. Причем всякий раз офис оказывался по размерам существенно больше предыдущего. «Растем!» – объясняли руководители компании. А сотрудник всякий раз недоумевал: «А зачем?» «Зачем» – это не в смысле сомнительности роста. Зачем вообще нужны стационарные рабочие места для аудиторов и консультантов? Во-первых, по роду своей деятельности эти сотрудники большую часть времени должны проводить у клиентов  – на аудиторских проверках, консалтинговых проектах. Во-вторых, даже когда не было необходимости находиться в офисе у клиентов, у сотрудников почти не было никаких причин, чтобы проводить время в собственном офисе. Писать отчеты, делать расчеты, обрабатывать собранную информацию они вполне могли бы и дома. Однако каждому аудитору и консультанту выделили рабочее место и оборудовали его. Мало того, что возникали затраты, которых можно было бы избежать, еще вместо того, чтобы лишний раз оказаться у клиента, получить какую-то информацию, представить результаты работы, сотрудники спешили в офис. Терялась связь с клиентом, что важно в любом биз63


Ра зд е л 2

несе, а в консалтинге так вообще сверхактуально. Так зачем нужен большой офис, если персоналу в нем делать нечего? Способ 2. Повышение интенсивности использования рабочего места Затраты на содержание рабочего места (по крайней мере большая их часть) являются условно постоянными. Поэтому если такая возможность существует, желательно максимально загрузить рабочие места, т.е. прикрепить к каждому рабочему месту побольше работников. Таким образом, затраты на содержание рабочего места будут относиться не на одного сотрудника, а на двух и более, а их величина, приходящаяся на одного сотрудника, окажется в несколько раз ниже. Если продолжить пример с аудиторскоконсалтинговой фирмой, то проиллюстрировать данный способ можно следующим образом. Допустим, характер работы аудиторов и консультантов проанализирован. В результате был сделан вывод, что 80-90% всего фонда рабочего времени данная категория сотрудников может и должна проводить вне офиса. Но раз или два в неделю на 2-3 ч сотрудникам надо собраться в офисе для какой-то совместной работы. Для подобных случаев создаются неперсонифицированные рабочие места, которые не закреплены за конкретными работниками и которыми могут пользоваться все сотрудники. Таких рабочих мест будет в несколько раз меньше, чем сотрудников, т.е. на одно рабочее место приходится несколько сотрудников. Работает это примерно следующим образом. Всего в компании трудится порядка 40 аудиторов и консультантов. Для них оборудуется «машинный зал», в котором оборудуется 8-10 индивидуальных рабочих мест. Плюс выделена специальная зона для коллективной работы – комната совещаний на 6-8 человек. Управляет всем этим набором ресурсов офис-менеджер. Допустим, к нему обращается руководитель проекта: «Во вторник во второй половине дня мне нужна на три часа комната для совещаний!» Офисменеджер смотрит в план загрузки (бронирования) рабочих мест и отвечает: «Во вторник можно только после 17.00, в среду – в любое время». Кстати, при домашней работе возникает еще один положительный эффект: экономится время на дорогу, которое можно посвятить работе. 64

Собственно, не надо думать, что пример из жизни аудиторов-консультантов несет на себе некий отпечаток уникальности. Близкая по своей сути схема может быть использована и в отношении разных категорий офисных работников. Зачем, в частности, содержать персональные рабочие места для менеджеров по продажам? Большую часть времени они должны проводить у клиентов, а в остальное время вполне могут работать дома. В офис менеджер по продажам приходит только для того, чтобы передать оригиналы документов в бухгалтерию. Равно как и бухгалтер большую часть времени может работать на дому, а в офисе появляться три раза в неделю на несколько часов, чтобы выдать деньги под отчет и собрать первичные документы. Но у данного способа есть и менее радикальный вариант реализации: когда сотрудники все свое рабочее время проводят в офисе, но при этом одним рабочем местом пользуются, допустим, два человека. Секрет тут весьма прост: сменная работа. Как цеха производственных предприятий работают в две или три смены, так работают и многие офисы. В частности, некоторые «офисные» компании освоили схему работы «два по двенадцать», т.е. одна смена сотрудников работает два дня подряд с 9.00 до 21.00. Потом два дня она отдыхает, а ей на смену приходит вторая бригада. Таким образом, компания работает каждый день, без выходных, а одним оборудованным рабочим местом пользуются два сотрудника. Способ 3. Оптимизация состава рабочих мест Суть этого способа заключается в следующем: укомплектовать рабочее место такими ресурсами, чтобы сотрудник мог полноценно исполнять свои обязанности, но при этом затраты на создание и содержание рабочего места были минимальными. Вариантов применения данного способа масса. Можно подбирать для сотрудников «правильные» компьютеры и мониторы, приборы освещения, мебель и т.д. Но здесь скрывается два подвоха, на которые необходимо обратить внимание. Во-первых, возможно, что вы сосредоточитесь на одних видах ресурсов, входящих в состав рабочего места, и даже достигнете некоторых успехов по их оптимизации. Но при этом другие, зачастую справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

более значимые с точки зрения затратности, выпадут из поля зрения. Во-вторых, прежде чем искать ответ на вопрос, какой ресурс будет оптимальным, необходимо ответить на вопрос, а нужен ли он вообще работнику для исполнения функциональных обязанностей. Таким образом, с одной стороны, под оптимизацию должны попасть все ресурсы, входящие в состав рабочего места, с другой, в отношении каждого из них надо достичь убеждения, что на данном рабочем месте он действительно необходим. Чтобы эти условия выполнить, необходимо провести «управленческую инвентаризацию» рабочих мест. Делается это следующим образом. 1. Привести в порядок должностные инструкции сотрудников. Если их нет, то настал момент для их создания. Если они есть, но давно не обновлялись, то стоит актуализировать их. Более всего в должностных инструкциях нас интересует раздел «Обязанности сотрудника». Чтобы эта работа была проведена побыстрее, следует поручить ее руководителям подразделений. Пусть они разработают/актуализируют инструкции для своих подчиненных. 2. Для каждой должностной единицы руководители готовят перечень ресурсов, которыми должны быть оборудованы рабочие места сотрудников. Делается это на основании должностных инструкций. Проще говоря, руководители подразделений проходят по должностным обязанностям каждого сотрудника и определяют, что последнему необходимо иметь на рабочем месте для выполнения данных обязанностей. 3. Руководители подразделений должны доказать специальной комиссии обоснованность подготовленных ими перечней. В результате появляются согласованные описания рабочих мест, которые, кстати, можно дополнить в качестве приложений к должностным инструкциям. Подготовленные перечни ресурсов сравниваются с тем перечнем ресурсов, которые фактически имеются на рабочих местах сотрудников. Таким образом, очень скоро вы обнаружите два вида отклонений. Отклонение первое. Ресурса в перечне нет, а сотрудник им пользуется. Вот готовый вариант для оптимизации: ресурсом сотрудник пользуется необоснованно, значит, этот ресурс у него можно изъять. www.promkompleks.by

Отклонение второе. Ресурс в перечне есть, но в наличии у сотрудника его нет. Тут возможны варианты: 1) ресурс сотруднику действительно нужен, но «по бедности» или из упущения до сих пор этим ресурсом рабочее место не оборудовали. Надо ситуацию исправить; 2) если сотрудник без особого ущерба для качества работы научился обходиться без ресурса, значит, он ему не нужен. Не надо тратиться на его создание и содержание.

2.4. Снижаем накладные расходы Чтобы продемонстрировать возможности сокращения накладных расходов приведем номенклатуру статей затрат, которая представлена в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 (далее – Основные положения): - сырье и материалы; - возвратные отходы (вычитаются); - топливо и энергия на технологические цели; - основная заработная плата производственных рабочих; - дополнительная заработная плата производственных рабочих; - отчисления на социальное страхование; - расходы на подготовку и освоение производства; - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; - общепроизводственные расходы; - общезаводские расходы; - потери от брака; - прочие производственные расходы; - расходы на реализацию. И хотя указанный нормативный документ уже отменен, но номенклатура статей затрат, применяемая предприятиями в настоящее время, не очень сильно отличается от представленной. И это, пожалуй, справедливо, потому что к статьям особых претензий нет. Здесь хуже другое. Дело в том, что и в Основных положениях, и в отраслевых положениях статьи затрат сгруппированы, как правило, в 5 блоков: 65


Ра зд е л 2

- «Основные производственные затраты»; - «Общепроизводственные расходы»; - «Общехозяйственные расходы»; - «Непроизводственные (коммерческие) расходы»; - «Прочие». При этом для каждого блока четко и однозначно определено, какие статьи затрат должны туда попасть. В результате предлагаемая группировка заранее настраивает нас на вполне определенные принципы учета затрат и калькулирования себестоимости. В частности, статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» предписано включать в блок «Общепроизводственные расходы». А в комментариях к общепроизводственным расходам сказано, что они являются косвенными (в традиционном понимании) затратами, относятся к цеху в целом, и отнести их на отдельные продукты можно только путем распределения. Получается, что нас, по сути, заставляют «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» признать косвенными затратами. Аналогичная ситуация и с затратами, которые включаются в состав «Общехозяйственных расходов». Там тоже много затрат, которые могут быть совсем не общехозяйственными (т.е. относящимися к компании в целом), а затратами отдельных подразделений. Как можно избавиться от таких нестыковок? Прежде всего, следует отказаться от блочной компоновки номенклатуры статей. Номенклатура статей должна быть единой для всех уровней иерархии, и уже по месту нужно определять, являются ли это затраты прямыми по отношению к отдельным продуктам, отдельным подразделениям, или же их можно отнести только на «предприятие в целом». С этой точки зрения деление затрат на «общепроизводственные» или «общехозяйственные» является характеристикой не номенклатуры статей затрат, а характеристикой конкретных видов затрат. Как, например, следует поступить со статьей «Затраты на подготовку кадров», которую предписано включать в состав «Общехозяйственных расходов»? Если можно «локализовать» данные затраты и отнести их на отдельные структурные единицы, незачем выносить их на уровень компании. Ко66

нечно, доля затрат на обучение в общих затратах цеха (службы, отдела) может быть ничтожна. Но здесь важен не только контроль за этими затратами, но и воспитательный эффект. Начальник цеха, зная о том, что данные затраты скажутся на результатах работы руководимого им подразделения, воспитает в себе привычку оценивать целесообразность каждого потраченного на обучение рубля. Отойдя от привязки статей затрат к «общепроизводственным» или «общехозяйственным», можно получить огромный результат, пример которого приведен ниже.

2.4.1. Сокращаем общепроизводственные расходы Одним из действенных способов сокращения общепроизводственных затрат является исключение оборудования из производственного процесса. Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, присутствуют в каждой компании, поэтому она «обречена» управлять ими. Но рассмотреть данные затраты следует не только из необходимости управления. Они являются хорошей иллюстрацией общих перегибов и неточностей, которые имеют место в практике управления затратами. Для планирования и учета затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, существует одноименная статья: «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Это традиционно «советская» статья, и работать с ней большинство компаний до сих пор продолжают «по-советски». Дело в том, что данную статью на практике относят к категории т.н. общепроизводственных затрат. Со всеми вытекающими последствиями, суть которых будет понятна, если дать определение общепроизводственным затратам. Ими являются затраты, связанные с обслуживанием основных производственных процессов и управлением ими. На предприятиях общепроизводственные затраты часто называют еще «общецеховыми». К ним относятся, например, затраты на оплату труда административно-управленческого и вспомогательного персонала цеха, на содержание цехосправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

вых зданий и помещений и т.д. Данные затраты справедливо считают косвенными по отношению к производимой в цеху продукции, а потому относят на себестоимость данной продукции путем распределения. Здесь проблема не в самих общепроизводственных затратах, а в том, что к ним относят затраты по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», признавая их, таким образом, косвенными. Соответственно, и относятся они на себестоимость продуктов путем распределения. А теперь рассмотрим, чем с точки зрения отношения к основному производственному процессу оборудование отличается от производственного персонала. Допустим, на станке в течение месяца производится несколько видов продукции. Затраты на содержание и эксплуатацию станка можно назвать косвенными. Но ведь тогда и труд (а также затраты на его оплату) фрезеровщика, производящего продукцию на этом станке, тоже надо признать косвенным. Однако в сложившейся практике затраты на оплату труда основного производственного персонала практически всегда признаются прямыми! Оборудование и персонал – равноправные участники производственного процесса. Но почему-то за персоналом это право признают, а оборудование из производственного процесса исключают. Итак, и станок, и работающий на этом станке фрезеровщик – прямые участники производственного процесса. А потому затраты на содержание и эксплуатацию станка являются не менее прямыми по отношению к обрабатываемым на станке деталям, чем заработная плата работника. Просто зарплату нам несколько легче непосредственно увязать с конкретными видами продукции, а «станочные» затраты – сложнее. Однако из этого не следует, что одни затраты «прямее», чем другие. Но что изменится, если затраты на содержание и эксплуатацию станка признать прямыми? Ведь все равно прямо отнести на виды продукции не получится, поэтому придется прибегать к распределению? Полностью, может быть, и получится. Но зато получится повысить степень «прямизны» данных затрат. Для этого нужно применить принцип локализации затрат. Следует от практики котлового плаwww.promkompleks.by

нирования и учета «Расходов на содержание и эксплуатацию оборудования» по подразделению (цеху) в целом перейти к планированию и учету по отдельным группам и единицам оборудования. Это, конечно, потребует времени и сил. Но и результат получится приличный. Во-первых, более обоснованными станут данные о себестоимости продуктов. И хотя часто придется прибегать к косвенному распределению затрат, зато оно будет вестись уже не с уровня подразделения в целом, а с уровней отдельных его участков, что даст более точные результаты. Причем, как в отношении фактической, так и в отношении плановой себестоимости. А ведь именно данные о плановой себестоимости позволяют в результате принимать управленческие решения в отношении продуктов (номенклатуры и количества выпуска) и применяемых для их производства технологий. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования занимают не последнее место в составе общецеховых. Поэтому от того, как они «лягут» на себестоимость отдельных видов продуктов, очень сильно зависит корректность калькуляционных расчетов. Во-вторых, более адекватным становится планирование и контроль самих затрат по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Как известно, данная статья является комплексной, т.е. состоит из нескольких подстатей переменного, постоянного и смешанного характера. Локализуя эти затраты по группам и единицам оборудования, легче отследить связь между затратами и вызывающим их факторами. В-третьих, принцип локализации затрат позволяет выполнить одно из правил их снижения – правило персонификации ответственности. За все должен кто-то отвечать, и чем «ближе» ответственное лицо к затратам, тем больше достигаемый эффект. В данном случае появляется возможность ответственность за результаты использования оборудования опустить с общецехового уровня до уровня отдельных участков и даже рабочих мест. Как уже было сказано, статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» – это иллюстрация имеющихся перегибов и неувязок. Аналогичное «искривление» производится в отношении еще целого ряда прямых по своей экономической сути затрат. Равно как и «выпрямление» может 67


Ра зд е л 2

быть применено не только к затратам на содержание оборудования, но и к другим затратам. В качестве примера приведем рассказ одного из наших подписчиков. «Особенность организации нашего технологического процесса такова, что можно выделить конкретные подразделения (и даже сотрудников!) и объекты основных средств, которые участвуют или задействованы в производстве отдельных видов и групп услуг. Соответственно, затраты на содержание этих подразделений и объектов можно прямо включить в себестоимость соответствующих услуг. Но для этого сначала необходимо затраты, которые традиционно называются косвенными (в первую очередь, общепроизводственные), прямо отнести на отдельные подразделения и объекты основных средств. Получается, в некотором смысле, фокус: превращение косвенных затрат в прямые. Мы берем косвенные по отношению к продуктам затраты, прямо начисляем их на подразделения и объекты основных средств, а дальше прямо относим на услуги, в производстве которых участвуют эти подразделения и основные средства. Такая нехитрая манипуляция, основанная на принципе относительности прямых затрат, позволяет значительную часть общепроизводственных затрат включить в себестоимость прямым образом и избежать их распределения. В результате мы не только формируем более достоверную себестоимость, но и решаем еще ряд важных управленческих задач. Во-первых, появляется возможность планировать и контролировать затраты отдельных структурных единиц. Во-вторых, мы видим затраты на содержание не оборудования вообще, а отдельных объектов основных средств. Таким образом, появляется информация для оценки работы сотрудников, обслуживающих данное оборудование. И, что не менее важно, на основе анализа информации о затратах принимаются решения об изменениях технологического процесса и вариантах развития производственных мощностей…» Как видим, в статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» нередко попадают затраты, крайне далекие и от содержания, и от эксплуатации оборудования. 68

Данная статья не является уникальной, а лишь отражает общую картину. На самом же деле немало других статей, в которые, если судить по их названию, должны попадать затраты с совершенно определенным целевым назначением, а на практике – с совершенно другим.

2.4.2. Сокращаем общехозяйственные расходы Чем неприятны косвенные затраты? Во-первых, тем что мы можем снизить объемы производства и сбыта почти до нуля, а величина косвенных затрат при этом останется почти неизменной. Во-вторых, их доля в общих затратах каждого предприятия имеет склонность к росту. Так называемые общехозяйственные расходы – один из видов косвенных затрат. В соответствии с различными нормативными документами к общехозяйственным относят затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением предприятием в целом. Но что такое «предприятие в целом», «производство в целом» и что такое «общехозяйственное назначение»? Цеха основного производства создают прибавочную стоимость в интересах «предприятия в целом». Тепло, производимое заводской котельной, является энергоресурсом «общехозяйственного назначения». Почему бы тогда имущество основных цехов и котельной тоже не признать «общехозяйственными»? Если вдуматься, то действительно «общехозяйственных» затрат не так уж много, а большинство называемых таковыми относятся к вполне определенным местам возникновения затрат. Классический пример «общехозяйственного» имущества – здание заводоуправления. Но ведь в нем расположены конкретные подразделения: отделы сбыта, капитального строительства, бухгалтерия и т.д. Почему же затраты на содержание используемого данными службами имущества мы относим на предприятие в целом? Также к общехозяйственным расходам относят затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводских складов. Но чем, с точки зрения организации деятельности, справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

центральный склад отличается от той же котельной? Ведь это тоже вспомогательное подразделение, производящее внутренние услуги по хранению материальных ценностей. Почему же затраты на имущество котельной относятся к котельной, а затраты на имущество центрального склада – к общехозяйственным расходам? Если вдуматься, то существует только один вид имущества, которое можно без колебаний отнести к общехозяйственному: это забор, которым обнесено предприятие. Вернемся к теме общезаводских складов. В нормативных документах сказано, что убытки от хищений и потерь сырья и материалов в цеховых кладовых относятся к общепроизводственным расходам, а от хищений и потерь сырья и материалов на общезаводских складах – к общехозяйственным. Получается, что если алюминиевая чушка пропала из цеховой кладовой, то отвечать за это будет начальник цеха, а потери будут отнесены на результаты работы этого цеха. А если же она исчезла с общезаводского (центрального) склада, то отвечать за это будет непонятно кто, а потери будут списаны на результаты работы предприятия в целом. Почему же за плохую работу персонала центрального склада должно отвечать предприятие? Чем принципиально центральный склад отличается от цеха основного производства? Также к общехозяйственным относятся, например, затраты по очистным сооружениям, плата за предельно допустимые выбросы? Для многих организаций – это головная боль. Но ведь отходы и выбросы появляются в ходе определенных технологических процессов, и даже их очистку можно считать продолжением этих процессов. И все эти процессы выполняют вполне определенные структурные единицы. Тогда почему эти затраты тоже в составе общехозяйственных? На базе всего изложенного может возникнуть вполне закономерный вопрос: а какая разница – будем мы считать имущество общехозяйственным или закрепим его за отдельным подразделением, отнесем затраты на «предприятие в целом» или на отдельное подразделение? Ответ станет очевиден, если мы вспомним одно из правил борьбы с затратами: «Тотальная мобилизация должна сочетаться с персонификацией, в орбиту борьбы с затратами должны быть вовлечеwww.promkompleks.by

ны все сотрудники компании. Но при этом каждый отвечает за свой участок». А что мы имеем в случае с «общехозяйственными расходами»? Нарушение указанного правила. Имущество используют вполне определенные структурные единицы, но при этом его называют «общехозяйственным» и отвечают за него не руководители конкретных подразделений, а предприятие в целом. Чтобы избежать этого, необходимо самым пристрастным образом проанализировать структуру общехозяйственных затрат предприятия. Во-первых, следует проинвентаризировать имущество, затраты на содержание и использование которого отражаются в общехозяйственных расходах. Инвентаризация в данном случае означает не буквальную перепись и пересчет имеющегося имущества, а установление четкой связи между им самим и его структурными подразделениями. По итогам данной работы необходимо сделать две вещи: - во внутренних нормативных документах закрепить ответственность подразделений и руководителей за результаты использования имущества (в т.ч. за возникающие при этом затраты); - в бюджеты доходов и расходов структурных подразделений включить затраты, связанные с содержанием и использованием указанного имущества. Таким образом, имущество и связанные с этим имуществом затраты обретают своих «хозяев». Во-вторых, следует проинвентаризировать службы предприятия, которые традиционно считаются общехозяйственными. В основе такой инвентаризации должны лежать два ключевых вопроса: - можно ли четко выделить, идентифицировать и измерить конкретные продукты (работы, услуги), которые производит каждое «общехозяйственное» подразделение; - можно ли четко выделить конкретных потребителей данных продуктов (работ, услуг)? Если в отношении какого-либо подразделения ответы будут утвердительными, то его в большинстве случаев можно смело из категории общехозяйственных перевести в категорию вспомогательных (обслуживающих). При этом меняется не функциональная деятельность подразделения, 69


Ра зд е л 2

а его статус. Экономический же эффект получается довольно весомый. Рассматривая общехозяйственные затраты, мы в большей степени апеллировали к практике работы промышленных предприятий. Но аналогичная ситуация наблюдается и в строительстве, и на транспорте, и даже в торговле и сфере услуг. Общехозяйственные затраты – это широкое поле для деятельности экономиста. В том смысле, что их снижение имеет много возможностей и неисчерпаемых резервов. Проблема управления общехозяйственными затратами, вызванная некорректным понимаем их сути этих затрат, уже рассматривалась выше. Ниже приведен пример того, как одному из российских предприятий удалось существенно сократить общехозяйственные расходы за счет изменения статуса заводских лабораторий и перевода их в категорию вспомогательных подразделений. «Нашему заводу – более полувека. И, конечно же, практика управления предприятием вообще и управления затратами в частности в значительной степени отражает подходы и методы, существовавшие во времена Советского Союза. Одним из характерных примеров является ситуация с затратами на содержание заводских лабораторий. Традиционно в отечественном учете данные затраты относятся на одноименную статью – «Содержание общезаводских лабораторий» – и входят в состав общехозяйственных затрат. Мы в данном случае не были исключением. Лаборатории относились к категории административно-управленческих подразделений, и затраты на их содержание попадали в группу общехозяйственных. Возможно, такая практика существовала бы и до сих пор, но на предприятии начался проект реструктуризации, в ходе которого рассматривалась и судьба лабораторий. И здесь, на первый взгляд, несколько неожиданно встал вопрос: а чем услуги, оказываемые лабораториями подразделениям основного производства, отличаются от услуг, например, автотранспортного, энергетического или ремонтно-механического цеха? Только содержанием самих услуг, но не их экономическим смыслом! Тогда почему автотранспортный, энергетический и ремонтно-механический цеха мы относим 70

к вспомогательному производству, а лаборатории – к административно-управленческим, общехозяйственным подразделениям? Чтобы убедиться в правомерности такого вывода, мы проанализировали, какие подразделения являются потребителями услуг лабораторий. Оказалось, что это потребление крайне неравномерно: некоторые подразделения или вообще не пользуются этими услугами, или потребляют их в незначительном количестве, а основной объем услуг оказывается всего лишь нескольким подразделениям. Надо сказать, что на нашем предприятии к тому времени уже существовала система внутреннего хозяйственного расчета. При этом общехозяйственные затраты не включались в расходы отдельных хозрасчетных подразделений. Таким образом, и стоимость услуг заводских лабораторий (которые считались общехозяйственными затратами) в бюджеты потреблявших эти услуги подразделений не включалась. Возникала «экономическая дискриминация»: одни цеха и отделы потребляли этих услуг мало, другие – много, но на финансовом результате и тех, и других это никак не отражалось. В итоге было решено: 1. Лаборатории из административно-управленческих подразделений перевести в категорию подразделений вспомогательного производства (соответственно, в составе общехозяйственных расходов исчезла статья «Содержание общезаводских лабораторий».) 2. На основе одного большого и весьма «размытого» места возникновения затрат «Лаборатории» сформировали несколько мест возникновения затрат с четкими организационными и производственными границами: «Лаборатория № 1», «Лаборатория № 2» и т.д. 3. Для каждого выделенного места возникновения затрат (каждой лаборатории) сформировали перечень производимых продуктов (оказываемых услуг), для которых установили внутренние трансфертные цены. 4. Лаборатории как вспомогательные производственные подразделения ввели в хозрасчетный контур. Теперь каждая из них получает доходы, исходя из объема оказанных услуг и установленных трансфертных цен. А подразделенияпотребители этих услуг несут в аналогичной сумме расходы. справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

Значительных усилий при этом потребовала стандартизация услуг лабораторий и установление цен на эти услуги. Поскольку при формировании цен принималась во внимание себестоимость услуг, для каждой услуги пришлось калькулировать себестоимость ее предоставления. Но все эти усилия принесли свои плоды. Во-первых, после внедрения трансфертных цен на услуги лабораторий и отнесения стоимости потребленных услуг в расходы подразделенийпотребителей последние стали пользоваться этими услугами крайне осмотрительно, и их потребление сократилось. Соответственно, уменьшились прямые затраты на проведение лабораторных испытаний и исследований. Более того, лабораториям удалось уменьшить и косвенные затраты, т.е. затраты на собственно содержание лабораторий. В результате менее чем за год общие лабораторные затраты снизились почти на 40%. Поскольку у нас по любой статье затрат счет идет на десятки и сотни миллионов российских рублей, то в стоимостном выражении эффект получился огромным».

2.5. Оптимизация затрат на предприятии через использование мест возникновения затрат Под местами возникновения затрат понимаются структурные единицы компании, в отношении которых ведется планировании и учет затрат, связанных с деятельностью. Для чего необходимо выделить места возникновения затрат? Все довольно просто. Если рассматривать предприятие в целом, не разделяя его на отдельные составляющие, то и затраты можно учитывать только по предприятию в целом (т.н. котловый метод). При таком способе нельзя выявить, какое подразделение сработало хорошо, какое – не очень, где конкретно и по чьей вине возникли потери или перерасход ресурсов. А если все предприятие разделить на места возникновения затрат (далее – МВЗ), то можно деятельность кажwww.promkompleks.by

дого из этих мест регулярно отслеживать и оценивать результат. На практике, говоря о МВЗ, часто используют «центры ответственности» (далее – ЦО). Оба термина применяют уже довольно давно. В то же время не совсем ясно, как они соотносятся друг с другом. Некоторые склонны ставить между ними знак равенства. Другие считают ЦО чем-то более крупным, нежели МВЗ. По мнению третьих, МВЗ – это отголосок социализма, а ЦО – достояние современных управленческих технологий. Чтобы «помирить» сторонников разных подходов и разобраться в данных понятиях, предлагаем посмотреть на структурные единицы (подразделения) компании с двух точек зрения: - их затратности, т.е. «причастности» к использованию ресурсов компании; - их полномочий по использованию ресурсов организации и ответственности за результаты использования ресурсов. Рассматривая структурные единицы с точки зрения их причастности к использованию ресурсов, почти автоматически возникает понятие «МВЗ». Место возникновения затрат – структурная единица, деятельность и само существование которой является причиной использования ресурсов (и возникновения затрат). При этом структурная единица может вообще никакую деятельность не вести, а затраты все равно будут возникать. Например, если плановоэкономический отдел в полном составе ушел в очередной отпуск, при этом все равно будет продолжаться потребление ресурсов: начисляться амортизация на занимаемые отделом помещения и закрепленную за ним оргтехнику; потребляться теплоэнергоресурсы; оплачиваться услуги по охране и др. А теперь посмотрим на структурные единицы с другой стороны. С точки зрения полномочий по использованию ресурсов организации и ответственности за его результаты структурные единицы рассматриваются как ЦО. Центр ответственности – структурная единица, наделенная полномочиями по использованию ресурсов организации и несущая ответственность за его результаты. Таким образом, если сравнить определения МВЗ и ЦО, очевидно, что и первые, и вторые – это 71


Ра зд е л 2

структурные единицы, только рассмотренные под разными углами зрения. Это как автомобиль, на который можно смотреть и как на часть имиджа, и как на статью расходов, и как на источник повышенной опасности, и как на достижение цивилизации. Все зависит от того, под каким углом предмет рассматривается. Что такое МВЗ и ЦО, мы выяснили. А как выделить эти структурные единицы, необходимые в организации? Можно назвать следующие основные способы их выделения: - организационный. Данный способ предполагает, что МВЗ/ЦО выделяются на основе существующей организационной структуры (цеха, отделы, департаменты, управления и т.д.); - по направлениям бизнеса или продуктам. В соответствии с данным способом может быть выделено, например, МВЗ «Основное производство» как совокупность подразделений, непосредственно участвующих в производстве основных продуктов организации. Или, например, МВЗ «Туристический бизнес» как объединение подразделений и отдельных работников, «причастных» к данному направлению деятельности; - пространственный или географический. Например, может быть выделено МВЗ «Западный дивизион», объединяющее производственные, торговые и сервисные организации какого-нибудь холдинга, расположенные в западной части Республики Беларусь. Или, например, МВЗ «Филиал в городе Н»; - технологический, или процессный. В соответствии с данным способом МВЗ привязываются к процессу (не обязательно производственному) или участвующим в нем средствам труда. Например, на складе могут быть выделены МВЗ «Участок погрузки» и «Участок разгрузки». Соответственно, одно МВЗ занято в технологическом процессе погрузки продуктов, второе – разгрузки; - проектный. Предполагается, что выделенное МВЗ участвует в каком-либо проекте, осуществляемом организацией. Например, МВЗ «Строительство объекта Б» включает всех причастных к данному строительному проекту. А МВЗ «Проведение рекламной компании» объединяет сотрудников, участвующих в рекламной кампании. Представленные способы не являются взаимоисключающими, и между ними нельзя провести 72

строгую границу. Очень часто в отношении одного МВЗ могут быть использованы несколько способов выделения. Например, выделено МВЗ «Дивизион продуктов А». При этом на предприятии существует соответствующая организационная единица – дивизион. Таким образом, при выделении данного МВЗ использовано два признака: организационный (дивизион) и продуктовый (продукт А). Или же, по-другому, сама организационная единица была сформирована по продуктовому признаку. Другой пример. Выделено МВЗ «Проект подготовки конструкторско-технологической документации для производства продукта Р». При этом для реализации проекта сформирована временная организационная единица – рабочая группа. Таким образом, для данного МВЗ использованы сразу 3 способа выделения: организационный (рабочая группа); проектный (проект подготовки); продуктовый (для продукта Р). Из приведенных примеров вовсе не следует, что МВЗ всегда будут соответствовать структурным единицам, закрепленным в организационной структуре. И в этом смысле можно говорить о виртуальных МВЗ, которые выделяют для решения управленческих задач. Например, возникла потребность оценить трудоемкость и затратность работ, связанных с заготовлением материалов. Для этого выделяется виртуальная сквозная бригада, объединяющая сотрудников различных подразделений, причастных к приобретению, доставке и складированию материалов. Несмотря на то, что каждый из участников этой бригады продолжает трудиться в своем подразделении, все возникшие в результате его деятельности затраты будут начисляться на это виртуальное МВЗ. Следует сказать и о таком варианте, при котором одна структурная единица (или ее часть) относится к нескольким МВЗ. Например, конструкторский отдел может быть представлен одновременно в нескольких МВЗ: - с одноименным названием («конструкторский отдел»); - «Дивизион продуктов В», где несколько сотрудников конструкторского отдела на постоянной основе курируют конструкторскую документацию на данную группу продуктов; - «Проект реконструкции линии ламинировасправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

ния», где сотрудники конструкторского отдела ведут проектирование нестандартного оборудования для реконструируемой производственной линии. Следует еще сказать также о классификации МВЗ с точки зрения их места в затратной цепочке. В соответствии с этой классификацией можно выделить: - первичные МВЗ, которые создают ресурсы для других МВЗ. Например, цех теплоснабжения производит горячую воду и пар для других структурных единиц; - вторичные МВЗ, которые потребляют ресурсы от других структурных единиц. Таким образом, каждый потребитель рассмотренного выше цеха теплоснабжения является «вторичным» МВЗ. На основании изложенного можно сделать следующие выводы. 1. Повышение эффективности предприятия и снижение затрат невозможны без выделения МВЗ/ЦО. 2. Выделяя МВЗ, необходимо помнить, что одни из них могут быть виртуальными, а вторые создаваться только на определенный промежуток времени.

2.6. Сокращаем затраты путем сокращения запасов Запасы обладают следующими тремя важными свойствами: - они материальны, т.е. имеют вещественную форму, их можно увидеть и пощупать; - это активы, т.е. ресурсы, которые компания может использовать для получения какой-либо пользы (или «для получения экономических выгод»); - они рано или поздно будут потреблены (или, по крайней мере, так предполагается). Если взять производственную компанию, то основными видами запасов для нее будут: •• основные сырье и материалы, покупные комплектующие (т.е. то, что составляет основу производимой продукции и что потребляется в основном технологическом процессе), которые еще не переданы в производство (при этом они могут находиться на складе предwww.promkompleks.by

приятия, а могут быть еще в пути); •• разного рода вспомогательные материалы, которые используются для обеспечения основного технологического процесса (например, запчасти для оборудования, которые ждут своего часа в ремонтной службе) или для административно-управленческих целей (канцтовары в кладовке у завхоза); •• незавершенное производство – полуфабрикаты и комплектующие, которые прошли только часть технологического процесса и ожидают, когда их передадут на обработку (на сборку) на следующую технологическую операцию или передел; •• готовая продукция, пока она не передана покупателю (при этом она может находиться на складе компании, а может находиться в дороге, на пути к покупателю). Если мы говорим о сервисной компании, то основными видами запасов для нее будут: •• материалы и комплектующие, которые непосредственно будут использоваться при оказании услуг; •• разного рода вспомогательные материалы, которые используются во вспомогательных производственных процессах и административноуправленческих; •• товары, если сервисная компания помимо оказания услуг ведет еще и торговлю. Применительно же к торговой компании (в т.ч. розничной) основными видами запасов будут: •• товары, которые могут находиться в пути, на каком-нибудь распределительном складе, в «подсобке» магазина, в торговом зале; •• разного рода вспомогательные материалы, используемые в обеспечивающих и административно-управленческих процессах (запчасти для торгового оборудования, моющие средства для уборки торгового зала, канцтовары). Как видим, в компаниях всех трех типов есть одна общая группа запасов – запасы в виде вспомогательных материалов, т.е. ресурсов, используемых для обеспечения деятельности этих компаний и административно-управленческих целей. Запасы – это активы: •• предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (для производственных ком73


Ра зд е л 2

паний – это готовая продукция, для торговых и сервисных – товары); •• в процессе производства для такой продажи (незавершенное производство в производственной компании, которое превратится в готовую продукцию и будет продано. Его еще называют производственными заделами); •• в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг (в первую очередь, это сырье, материалы, комплектующие, которые используются в производственной компании в основном технологическом процессе или в сервисной компании при оказании услуг. Сюда же можно отнести разного рода вспомогательные материалы, используемые в обеспечивающих и управленческих процессах и производственными, и сервисными, и торговыми компаниями).

Затраты, вызываемые запасами Эти затраты принято делить на 2 большие группы: 1) затраты на формирование запасов, которые возникли к моменту, когда последние сформированы; •• затраты на содержание запасов, которые возникают с момента, когда последние сформированы, до момента, когда они будут использованы, т.е. прекратят свое существование. •• Если, например, речь идет об основных материалах и комплектующих, то к затратам на формирование запасов можно отнести затраты: •• на оплату труда персонала, который занимался поиском поставщика, ведением с ним переговоров и заключением договора; •• командировки данного персонала; •• оплату услуг посредников или консультантов, которые помогали в приобретении материалов; •• транспортировку (доставку) приобретенных материалов; •• страхование перевозимых материалов; •• входной контроль поступивших материалов; •• убытки вследствие порчи и хищений материалов во время погрузки, транспортировки, разгрузки. К затратам на содержание в отношении тех же материалов будут относиться затраты: 74

•• на содержание мест хранения (складов или специальных открытых площадок); •• на оплату труда персонала, который «втянут» в хранение материалов; •• на обеспечение особых условий хранения. Например, замороженные продукты надо хранить при минусовой температуре. Чтобы ее обеспечить, должны постоянно работать холодильники, что, в свою очередь, приводит к затратам на электроэнергию, амортизацию холодильников, затратам на ремонт холодильников; •• на страхование запасов на время их хранения; •• особого рода (неденежные затраты), связанные с тем, что оборотные средства «заморожены» в материалах; •• убытки вследствие порчи и хищений материалов во время их хранения. Затраты на формирование и на содержание запасов мы рассмотрели применительно к основным материалам. Похожая картина будет и в отношении других видов запасов: вспомогательных материалов, товаров, готовой продукции. Будет некоторая особенность в отношении такого вида запасов, как незавершенное производство. Дело в том, что затраты на формирование таких запасов включают в себя так называемые затраты на переналадку, т.е. связанные с тем, чтобы с выпуска одного вида продукции (одного вида полуфабрикатов) перейти к выпуску другого. Например, на термопласт-автомате делали пластмассовые одноразовые стаканчики. Наштамповали 100 000 шт. и перенастроили автомат на производство тарелочек. При этом переходе возникнут затраты на переналадку, включающие в себя: •• оплату труда наладчика, который производил переход, и оператора, который «простаивал» в течение этого перехода; •• затраты на вспомогательные материалы (моющие средства), которые были использованы при этой переналадке; •• затраты на брак – первые 30 или 50 тарелочек при начале производства обязательно получатся некондиционными. Эти две группы затрат – затраты на формирование запасов и затраты на содержание запасов – довольно существенно отличаются друг от друга справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

с точки зрения свой природы и своих характеристик. Но прежде рассмотрим понятие «заказ» («партия»). Заказ (партия) – это некая величина (объем) запасов, формируемых одномоментно (разово). Например, если мы говорим о закупке основных материалов, которые пришли к нам от поставщика в двух железнодорожных вагонах в какой-то определенный день и с общим весом 90 т, то эти 90 т и будут партией. Ее можно назвать еще партией закупок, или поставкой. Если мы говорим о незавершенном производстве в виде 400 заготовленных ножек для табуреток, которые мы произвели «одним махом», то они и будут партией, или производственной партией, или заделом. Если мы говорим о 40 табуретках, которые сегодня отгружаются в конкретный мебельный магазин, то эти табуретки будут партией, или партией отгрузок. Главная характеристика партии – это ее размер, т.е. количество материалов, которое входит в нее. И затраты на формирование и содержание запасов мы будем засматривать с точки зрения того, как они зависят от размеров партии.

Затраты на формирование запасов Есть затраты, которые практически не зависят от размера партии. Например, к ним относятся затраты на оплату труда персонала, который занимался всей подготовительной работой по приобретению тех же материалов. По существу, нет особой разницы – 2 т материала придет или 200 т. Время, которое потратит персонал на эту снабженческую работу, будет одинаковым. А значит, и затраты на оплату его труда будут одинаковыми. Аналогичным образом можно охарактеризовать и затраты на командировки. Получается, что эти затраты носят условнопостоянный характер и от размера партии не зависят. Напрашивается следующий вывод: надо стремиться к покупке максимально большой партии. Тогда на единицу приобретаемых материалов ляжет меньше этих условно-постоянных затрат. Другая часть затрат будет иметь очевидную склонность к зависимости от размера партии. www.promkompleks.by

Сюда можно отнести комиссионные, выплаченные посредникам, и страховую премию, уплаченную страховой компании. Ведь размер и комиссионных, и страховой премии зависит от стоимости закупаемых материалов, а значит, и от их количества, т.е. размера партии. Вывод такой: если купить партию побольше, больше будет и величина данных затрат. Но следует обратить внимание, что на единицу покупаемых материалов будет приходиться одна и та же величина данных затрат, независимо от размера партии. Поэтому данные затраты не очень важны с точки зрения определения размера партии. Например, в течение квартала надо заготовить 200 т материалов. Сформируется ли 2 партии по 100 т каждая или 10 партий по 20 т – разницы нет. Общая величина затрат окажется одинаковой. Но будут среди затрат на формирование запасов и довольно замысловатые. В частности, на транспортировку. Здесь многое может зависеть от схемы формирования стоимости транспортных услуг и условий, на которых удалось договориться с транспортной компанией. Например, для транспортировки используется железнодорожный вагон. При этом тарифы перевозчика выстроены так, что при загрузке в вагон 16 т или 32 т они практически не изменятся. Перевозчик возьмет плату за аренду вагона и еще немного – за фактический вес груза. Таким образом, получается, что транспортные затраты от размера партии не особо зависят. А если воспользоваться услугами автотранспортной компании, то тут результат может быть другим, т.к. стоимость услуг зависит от тоннокилометров. А значит, величина затрат будет расти с увеличением размера партии. Если подытожить, то затраты на формирование запасов имеют склонность к снижению (на единицу запасов) при увеличении размера партии.

Затраты на содержание запасов Скорее всего, затраты на страхование, затраты вследствие «замороженности» капитала можно отнести к зависящим от размера партии, от среднего уровня запасов, а он, в свою очередь, – от размеров партии поставляемых ресурсов. Возможно, что и затраты на обеспечение осо75


Ра зд е л 2

бых условий хранения в некоторых случаях будут зависеть от размера партии. А вот затраты на содержание мест хранения (складов или специальных открытых площадок) и на оплату труда персонала, скорее всего, мало зависят от среднего размера запасов в краткосрочном периоде. Приведем пример. Имеется склад основных материалов. Он рассчитан на одновременное хранение материалов в количестве 2 000 т. Склад укомплектован определенным количеством работников. Допустим, при существующей схеме закупок максимальное количество материалов, которое бывает на складе в момент поставки, – 1 500 т. Если партию закупок уменьшить, то и максимальное количество материалов на складе снизится (например, до 1 200 т), если увеличить, – вырастет (например, до 1 800 т). Но изменятся ли в обоих случаях затраты на содержание склада и складского персонала? Скорее всего, нет, поскольку складские площади и количество работников останутся неизменными. Но может быть и иная ситуация. Например, на одном из предприятий внедрена современная система внутреннего хозяйственного расчета. В ее рамках складское хозяйство рассматривалось как бизнес-единица, оказывающая услуги подразделениям основного производства по хранению сырья и материалов. За эти услуги цеха-потребители расплачивались со складским хозяйством. А стоимость услуг зависела от среднего (за период) размера запасов, которые склад хранил в интересах конкретных цехов основного производства. Получается отчасти парадоксальная картина. Затраты самого склада почти не зависят от среднего уровня запасов (в рамках какого-то определенного диапазона) и размера закупаемых партий материалов, а затраты цехов-потребителей услуг склада зависят. В целом же затраты на содержание (на хранение) запасов имеют склонность к росту (на единицу запасов) при увеличении размера партии. Мы рассмотрели ситуацию с затратами на запасы на примере основных сырья и материалов. Аналогичная ситуация будет и с другими видами запасов: готовой продукцией, товарами, незавер76

шенным производством, вспомогательными материалами. Если обобщить все эти рассуждения, можно сделать следующий вывод. Свойства тех или иных статей затрат (на запасы) очень сильно зависят от конкретных условий, в которых они возникают, но при этом можно говорить о наличии следующей закономерности: затраты на формирование запасов (в расчете на единицу запасов) при увеличении размера партии уменьшаются, а на содержание запасов – растут. Таким образом, чтобы снизить затраты на запасы (как сумму затрат на их формирование и содержание), необходимо найти некий «оптимум», т.е. размер партии, при котором эти затраты будут минимальными. О затратах на формирование и содержание пишется и говорится очень много. Но при этом довольно часто упускается еще одна группа затрат: на управление запасами. В самом деле, кто-то должен спланировать потребность в запасах. Кто-то должен заниматься их учетом и контролем. Кто-то должен проводить их инвентаризацию. Эти люди тратят на выполнение указанных функций оплачиваемое рабочее время, что неизбежно приводит к возникновению затрат. Зависит ли уровень затрат на управление от размеров партий запасов? Скорее всего, нет. Здесь оказывают влияние другие факторы. Во-первых, общее количество, т.е. номенклатура ресурсов. Чем больше видов материалов, готовой продукции или товаров участвует в хозяйственном обороте компании, тем больше трудоемкость управления ими. Во-вторых, многое зависит от конкретных способов и методов управления. Очевидно, что более точный и быстрый учет требует больших затрат на его ведение. Итоги: Затраты на запасы включают в себя три группы затрат: на формирование запасов; на содержание запасов; на управление запасами. Затраты на формирование запасов снижаются (на единицу запасов) при увеличении размера партии, а затраты на содержание (хранение) запасправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

сов растут (на единицу запасов) при увеличении размера партии. Что касается затрат на управление запасами, то их величина не имеет очевидной зависимости от размера партии и определяется в большей степени другими факторами.

Оптимизация затрат на запасы: основные правила управления запасами Правило первое: «Лучше согласиться на упущенную выгоду и убытки, возникающие из-за остановки бизнеса в связи с отсутствием запасов, чем нести гораздо более высокие затраты на запасы». Правило второе, которое можно считать продолжением первого: «Не создавайте запасы ресурсов, в отношении которых нет уверенности, что они понадобятся в обозримом будущем». Данное правило подразумевает, что не надо всерьез рассчитывать на покупателя, который вдруг появится и потребует именно то, ради чего были созданы запасы. Не надо бояться того, что покупатель уйдет из-за того, что этих запасов не окажется. Во-первых, у компании есть несколько возможностей, даже при отсутствии необходимых запасов, все-таки заполучить клиента: •• предложить ему другой вариант; •• предложите ему подождать, пока будет найден необходимый материал; •• предложить ему скидку; •• объяснить ему, что и в других фирмах найти этот материал мало шансов. Во-вторых, даже если компания потеряет такого клиента, это будет меньшим злом, чем содержание у себя на складе запасов с непонятной перспективой в части их востребованности. Увы, но пока этим правилом относительно успешно пользуются только розничные продавцы. (У них в связи с этим даже дисциплина есть – «Управление ассортиментом».) И добились неплохих результатов: немного в универсаме можно встретить товаров, покрытых пылью. Что же касается промышленных предприятий, то там данное правило применяется очень редко. На среднем по масштабам производства машиностроительном заводе неликвидных запасов, купленных «на всякий случай», столько, что, если все это реализовать по текущим ценам, хватит www.promkompleks.by

средств открыть новый цех с современным оборудованием. Возьмем предприятие, на котором разливают кефир или йогурт. Директор по производству объясняет, чем может для них обернуться остановка бизнеса: «Если наша производственная линия остановится всего на несколько часов, мы вынуждены будем 8 т кефира/йогурта вылить в канализацию!» Стремясь избежать таких потерь, предприятие очень серьезно относится к организации работы ремонтных служб: ремонтников в цеху в 3 раза больше, чем основного производственного персонала (операторов и упаковщиков на линиях). Не менее основательно предприятие подготовилось и в части запасных частей для оборудования. Запасных частей по кладовкам распихано столько, что можно без проблем собрать еще такое же количество производственных линий, которое установлено в цеху. По большому счету, что-то из этих запасных частей вообще не будет востребовано или будет востребовано только через много лет. Конечно же, запасные части нужны. Только незачем содержать их в таком количестве. Разные элементы узлов и агрегатов имеют разные скорость износа, срок службы и периодичность замены. Поэтому надо всего лишь дифференцированно подойти к планированию потребности в данной категории запасов. А лучше вообще обойтись без запасных частей. Пусть они хранятся у поставщика. А он поставит их в течение нескольких часов, когда в них возникнет реальная необходимость. И тогда не надо вообще заниматься формированием и содержанием данных запасов. А еще лучше отдать поставщику функцию не только оперативного обеспечения запасными частями, но и технического обслуживания и ремонта оборудования, прописав в договоре ответственность сервисной компании за сверхнормативные простои. В этом случае удастся, во-первых, обойтись без раздутого штата ремонтного персонала. Во-вторых, значительную часть рисков, связанных с простоями оборудования, возьмет на себя сервисная компания. Правило третье, к которому нас подвел рассмо77


Ра зд е л 2

тренный пример: «Постарайтесь вообще обойтись без запасов, а функцию их содержания (и затраты) передайте поставщикам. Пусть запасы, непосредственно до того момента, когда они понадобятся, хранятся у них. А еще желательно переложить на поставщиков и ответственность за упущенную выгоду и убытки, которые могут возникнуть у предприятия из-за отсутствия запасов». Таким образом, ищите вменяемых поставщиков, согласных работать по вашим правилам. И платите им «премию» за те «неудобства», на которые они идут. Ваши выгоды будут многократно выше этой «премии». Правило четвертое: «Правильное управление запасами затруднено или даже невозможно без наличия правильного нормирования, планирования, учета, контроля и ряда других управленческих инструментов». Допустим, все эти крайне необходимые и «смежные» с управлением запасами управленческие инструменты в компании существуют. Дальше для отдельных групп и видов запасов необходимо выбрать систему пополнения запасов и в рамках каждой выбранной системы определить ряд ее параметров. Существуют две основные системы пополнения запасов: •• через равные промежутки времени; •• с фиксированным размером заказа.

Система пополнения через равные промежутки времени Работает она следующим образом. Для каждого вида запасов устанавливается максимальное количество ресурсов, которое компания будет держать у себя в запасах. Далее через одинаковые промежутки времени определяется фактический размер имеющихся запасов данного вида. Определяется разница между установленным максимальным значением запаса и фактической величиной имеющихся запасов. Эта разница и есть объем заказа на пополнение запаса, т.е. какое количество ресурсов надо закупить или произвести. Например, в ресторане одним из видов запасов является моющее средство «Доместос». Для него установлен максимум в размере 5-ти флаконов. Иными словами, в кладовке ресторана ни при ка78

ких условиях этого ресурса не должно быть больше. Промежуток времени, через который производится пополнение данного вида запасов, – в 1 месяц. Соответственно, раз в месяц по данным учета и/или инвентаризации определяется фактический остаток данного ресурса в кладовке. Например, он составил 2 флакона. Разница между максимумом и фактическим значением – (5 – 2 = 3) – это то количество «Доместоса», которое необходимо закупить. Откуда берется максимум? Вариант первый – «волевое» решение. Можно это назвать «экспертным методом». Устанавливается, что такого-то ресурса должно быть не больше такого-то количества. В случае с «Доместосом» управляющий рестораном просто придумал этот максимум в количестве 5 флаконов. Метод простой и удобный для применения. Но и не без недостатков. Во-первых, можно установить неоправданно высокий максимум. И тогда неоправданно высокими будут затраты на содержание запасов. Во-вторых, возможен и обратный перекос: если этот максимум окажется низким, то до следующего заказа его может попросту не хватить. Поэтому более уместным и правильным является второй вариант, при котором для определения максимума используется обоснование более точное, нежели экспертная оценка. Вот тут-то и оказывается полезной взаимосвязь управленческого инструмента «Управление запасами» с другими управленческими инструментами – «Нормирование» и «Планирование». На примере того же «Доместоса» это может выглядеть так. Для проведения одной уборки помещений ресторана необходимо столько-то грамм моющего средства. В день надо провести столько-то уборок. Значит, можно определить потребность в «Доместосе» на один день работы ресторана. Среднее количество дней работы в течение месяца – такоето. Значит, всего на месяц надо столько-то грамм или, если перевести граммы во флаконы, то, например, 4 флакона (рассчитывается потребность на месяц, потому что заказы на закупку размещаются ежемесячно). Итак, на месяц при нормальном режиме работы надо 4 флакона. Далее мы устанавливаем размер страхового запаса. Например, в косправочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

личестве одного флакона (вдруг рабочих дней в месяце окажется больше обычного или в какие-то дни вместо трех «помывок» надо будет сделать четыре). Итого получается: 4 + 1 = 5. Устанавливаем максимум в количестве 5 флаконов. Используется система пополнения запасов через равные промежутки времени в отношении запасов: 1. у которых не очень велики затраты на содержание (так что не страшно, если установленный по ним максимум окажется несколько завышенным); 2. временное отсутствие которых не является фатальным для бизнеса (остановки бизнеса или вообще не произойдет, или последствия ее не приведут к значительной упущенной выгоде или убыткам); 3. потребление которых относительно стабильно (в каждом периоде происходит приблизительно одинаковое потребление запасов). В большинстве случаев этим критериям практически полностью соответствует одна категория запасов – вспомогательные материалы. Примером является все тот же «Доместос». Действительно, получается, что: 1) даже если установить максимум на 1 или 2 флакона больше оптимального, затраты на содержание этих избыточных запасов не станут запредельными; 2) если вдруг случится нехватка моющего средства, то остановки бизнеса не произойдет. Уборщица приобретет моющее средство в хозяйственном магазине и проведет «помывку» немного позже обычного; 3) ежемесячно потребление моющего средства составляет ±4 флакона. Итак, достоинство системы пополнения запасов через равные промежутки времени в ее простоте. Затраты на управление запасами не очень велики. Недостаток – в не очень точных результатах, что может привести к излишним затратам на содержание запасов или к упущенной выгоде и убыткам. Поэтому данный способ используется в отношении не ключевых для бизнеса и не очень «затратоемких» запасов – для вспомогательных материалов. И для других групп запасов – основных материалов, товаров, незавершенного производства – эта система тоже может применяться, есwww.promkompleks.by

ли они соответствуют трем представленным выше критериям.

Система пополнения с фиксированным размером заказа Работает этот способ следующим образом. Для каждого вида запасов определена так называемая точка перезаказа. Это такая величина имеющихся в наличии запасов, при которой формируется и размещается заказ на пополнение запаса. Как только величина запасов снизится до точки перезаказа, производится размещение заказа. Величина заказа, на который происходит пополнение запаса, всегда одинакова. Иными словами, пополнение всегда производится равными по величине партиями. Впрочем, это правило действует только в рамках определенного периода времени, когда стабильны условия работы компании. Как только они изменятся, изменится и размер заказа. Чтобы данная схема была нагляднее, прибегнем к следующему примеру. Возьмем предпринимателя, владеющего мебельной мастерской. Ключевая для его бизнеса категория запасов – пиломатериалы. А в наибольшем количестве из них он потребляет доску«сороковку». Схема размещения и исполнения заказа выглядит следующим образом. Предприниматель звонит своему коллеге, такому же индивидуальному предпринимателю, владеющему лесопилкой. На следующий день последний доставляет на своей машине заказанные пиломатериалы. Владелец мебельной мастерской рассчитывается с ним наличными за полученные материалы и оплачивает стоимость доставки. Как «мебельщик» определяет момент времени, когда пора размещать заказ на материалы? На основании рассчитанной точки перезаказа. Применительно к доске-«сороковке» порядок расчета был таким. Во-первых, предприниматель предусмотрел наличие страхового запаса (на случай, если у поставщика вдруг случится заминка). Размер его определен исходя из количества дней, на которые должно хватить страхового запаса, и среднего расхода «сороковки» за день. Допустим, страхового запаса должно хватить, чтобы «продержаться» 79


Ра зд е л 2

2 дня. А за день «сороковки» уходит в среднем немногим менее одного кубометра. Таким образом, величина страхового запаса составит: 2 дня · 1 кубометр = 2 кубометра. Во-вторых, предприниматель заложил в расчет количество материала, необходимое, чтобы проработать между моментом размещения заказа и моментом его исполнения. Сегодня предприниматель звонит и размещает заказ, завтра доставляют пиломатериалы. Иными словами, на исполнение заказа необходим один день. Чтобы проработать в течение одного дня, как мы уже знаем, необходим 1 кубометр. Таким образом, точка перезаказа определена как сумма: •• страхового запаса в размере 2-х кубометров; •• запаса, необходимого для работы во время исполнения заказа – 1 кубометра. Всего получается: 2 + 1 = 3 кубометра. Таким образом, как только количество имеющейся в наличии «сороковки» упадет до этой величины, предприниматель начинает звонить своему коллеге. А какова должна быть величина заказа? Допустим, владелец лесопилки для доставки использует бортовой «ЗиЛ». По логике получается, что этот «ЗиЛ» надо нагрузить «под завязку», чтобы сократить затраты на перевозку. Но такой вариант будет интересен, несомненно, владельцу лесопилки. Однако вряд ли он устроит «мебельщика». Выше уже было сказано, что затраты на формирование запасов (в расчете на единицу запасов) тем меньше, чем больше размер партии. И с этой точки зрения, владельцу мебельной мастерской тоже выгодно, чтобы машина была загружена пиломатериалами полностью. Он ведь платит за доставку фиксированную сумму (допустим 200  000 руб.), независимо от того, 1 кубометр ему доставили или 6. Поэтому ему выгоднее, чтобы количество доставок в течение месяца было как можно меньше. Тогда и общие затраты на формирование запасов будут меньше. Но, кроме этих затрат, есть еще и затраты на содержание запасов. А по ним, как мы знаем, ситуация будет иной: их величина, наоборот, будет выше с увеличением размера заказа (размеров поставляемых партий). Так что с точки зрения этих затрат забитый «под завязку» «ЗиЛ» – не лучший вариант для «мебельщика». Ему надо рассчитать оптималь80

ный размер заказа (партии), который будет обеспечивать баланс между затратами на формирование запасов и затратами на их содержание. Использоваться данная система будет в отношении запасов: 1) у которых существенны затраты на содержание; 2) временное отсутствие которых существенно сказывается на непрерывности и результатах бизнеса. Что касается третьего критерия, который мы рассматривали применительно к системе пополнения запасов через равные промежутки времени, критерию равномерности потребления запасов, то применительно к системе пополнения запасов с фиксированным размером заказа он не является особо существенным. Система может использоваться, когда потребление происходит равномерно и когда не совсем. Данные критерии справедливы в отношении всех групп запасов, которые не являются вспомогательными материалами. Как было сказано, представленные системы пополнения запасов являются основными, но не единственными. Можно упомянуть систему формирования сезонных запасов. Как следует из самого названия, она используется в случаях, когда в параметрах бизнеса происходят довольно существенные сезонные изменения. Причем они могут происходить на «входе», «внутри» и на «выходе» компании. В качестве примера вернемся к хозяину мебельной мастерской. Напомним, что основные материалы предприниматель получает от своего коллеги, владеющего лесопилкой. А тот, в свою очередь, сырье – лес-кругляк – от лесозаготовителей. У последних случается сезонный «провал» в поставках с конца весны до начала осени. Таким образом, у хозяина лесопилки на «входе», т.е. при обеспечении компании поступающими извне материалами, тоже возникают «провалы». Чтобы из-за них не оставаться без работы, хозяин пилорамы создает сезонные запасы леса. У его коллеги-мебельщика изменения в бизнесе в виде все тех же «провалов» могут наблюдаться и «внутри». Например, подошло время поставить справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


Ра зд е л 2

на капитальный ремонт токарный станок. Приблизительно на месяц он будет исключен из производственного процесса. А без него невозможно изготовление ножек для табуреток. Чтобы в течение этого времени можно было, невзирая на временное выбытие станка, вести выпуск табуреток, предприниматель создает запас из ножек. Третий вариант, когда изменение в бизнесе происходит на «выходе». Например, у «мебельщика» в сентябре-декабре наблюдается резкое увеличение спроса. Если бы он работал в нормальном режиме, то не смог бы удовлетворить все заявки, поступающие от магазинов и физических лиц. Чтобы достойно встретить это обострение спроса, предприниматель создает сезонный запас табуреток. Все лето он производит их в количестве гораздо большем, чем продает, зато к сентябрю подходит с необходимым уровнем запаса. Наше рассмотрение систем пополнения запасов можно закончить следующим правилом. Правило пятое: «В отношении запасов: •• у которых существенны затраты на содержание; •• временное отсутствие которых существенно сказывается на непрерывности и результатах бизнеса; •• наиболее уместной является система пополнения с фиксированным размером заказа. В отношении запасов, не соответствующих этим критериям, предпочтительной в большинстве случаев будет система пополнения через равные промежутки времени». Стоит сказать еще о таком методе управления запасами, как АВС-анализ. Он не является только методом управления запасами, но достаточно универсален и может применяться для решения самого широкого круга управленческих задач. Метод АВС-анализа вообще и применительно к управлению запасами в частности рассмо-

www.promkompleks.by

трен очень широко и подробно. Так что нет особой нужды еще раз пересказывать его. Напомним только, что ключевая идея данного метода состоит в отделении объектов, важных, ключевых для бизнеса, от объектов второстепенных. Обратим внимание на те выгоды, которые дает использование данного метода применительно к системе управления запасами. Во-первых, он позволяет оптимизировать затраты на управление. Все предельно просто. Наиболее важным для бизнеса запасам – больше управленческого внимания в части нормирования, планирования, учета и контроля, запасам, менее существенным для бизнеса, – меньше. Во-вторых, АВС-метод помогает подобрать для каждого вида запасов оптимальную систему пополнения. Напомним, что один из главных критериев, на основании которого выбирается система пополнения запасов, – это насколько сильно временное отсутствие конкретного вида запасов может отразиться на результатах бизнеса. Конечно же, наиболее сильно на результатах бизнеса отразится отсутствие тех запасов, которые играют существенную роль в бизнесе. А АВС-метод, как мы уже сказали, как раз и помогает выявить наиболее существенные виды запасов. Итоги: Управление запасами успешно работает тогда, когда обеспечено поддержкой со стороны других управленческих инструментов – нормирования, планирования, учета, контроля и т.д. Существуют 2 основные системы пополнения запасов. Система пополнения с фиксированным размером заказа используется преимущественно для запасов «затратоемких» и ключевых для бизнеса. Для остальных запасов применяется система пополнения через равные промежутки времени.

81


п р и л ож е н и Я

Приложение 1 Номенклатура статей общепроизводственных расходов № Наименование статей расходов п/п 1

2

Характеристика и содержание расходов 3

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

82

1

Амортизация оборудования, транспортных средств и ценного инструмента

Амортизационные отчисления от стоимости оборудования, используемого в предпринимательской деятельности, транспортных средств и ценного инструмента, рассчитанные в соответствии с законодательством; индексация амортизационных отчислений, проводимая в установленном порядке; амортизационные отчисления от стоимости арендованных оборудования, транспортных средств и ценного инструмента в соответствии с законодательством; амортизационные отчисления по объектам лизинга в соответствии с законодательством; компенсация погашения стоимости (амортизации) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соответствии с действующим законодательством

2

Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт)

Затраты, связанные с эксплуатацией оборудования, используемого в предпринимательской деятельности: стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсий для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержания его в рабочем состоянии; затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование (наладчиков, смазчиков, электромонтеров, слесарей, ремонтных и других вспомогательных рабочих, обслуживающих производственное оборудование, а также кладовщиков в кладовых, механика и энергетика); стоимость услуг вспомогательных производств, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования и т.п. расходы (например, профилактические осмотры, испытания оборудования, его регулировка и др.)

3

Ремонт оборудования и транспортных средств

Расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта производственного оборудования, ценного инструмента и транспортных средств: стоимость запасных частей и расходных материалов (смазочных обтирочных материалов, эмульсий для охлаждения и прочих вспомогательных материалов), используемых при ремонте; расходы на оплату труда ремонтных рабочих цеха (слесарей-станочников, электро- и газосварщиков, печников, футеровщиков и других рабочих, занятых на работах по ремонту); стоимость услуг ремонтных и других вспомогательных производств и сторонних организаций по ремонту. При образовании ремонтного фонда (резерва средств) в себестоимость продукции (работ услуг) включаются отчисления в этот фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости производственного оборудования транспортных средств и ценного инструмента и утверждаемых самим предприятием нормативов отчислений. При этом затраты на ремонт на себестоимость не относятся

4

Внутризаводское перемещение грузов

Расходы на эксплуатацию собственных и привлеченных со стороны средств (грузовых автомашин, авто- и электрокар, автопогрузчиков и других видов транспорта), занятых перемещением сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок и т.п. с базисного склада в цехи и доставкой готовой продукции на склады хранения: стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных в связи с эксплуатацией указанных транспортных средств; оплата труда рабочих цеха (водителей авто- и электрокар, машинистов, сцепщиков, стропальщиков, грузчиков, крановщиков, вспомогательных рабочих и т.п.), занятых перемещением грузов, подвозкой в цех, выгрузкой и погрузкой материалов, инструментов и деталей и доставкой готовой продукции на склады хранения. Стоимость услуг транспортных вспомогательных цехов и хозяйств. Стоимость транспортных услуг, оказанных сторонними организациями

справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


п р и л ож е н и Я

Продолжение

1 5

6

7

2

3

Погашение стоимости инструмен- Погашение стоимости инструментов общего назначения по установленным нормативам (нормативным ставкам); стоимость инструментов, полнотов и приспособления общего стью списанных при передаче их со склада в эксплуатацию в соответствии назначения с действующим законодательством Ремонт и восстановление инстру- Стоимость материалов, энергии, расходуемых на ремонт и восстановментов и приспособлений общего ление инструментов общего назначения: оплата труда рабочих цеха (слесарей, токарей, фрезеровщиков отделения ремонта штампов, бюро назначения инструментального хозяйства, заточников и других рабочих), занятых ремонтом и восстановлением инструмента; оплата труда кладовщиков и других работников инструментальных кладовых цехов; стоимость услуг вспомогательных цехов и хозяйств по ремонту, восстановлению и заточке инструмента; оплата услуг сторонних организаций по ремонту и восстановлению инструментов Затраты, не учтенные в предыдущих статьях

Затраты на переналадку оборудования, обеспечение рабочих мест дополнительными приспособлениями и устройствами, средствами контроля качества и т.д., связанные с подготовкой к выпуску ранее освоенной продукции (при изменении номенклатуры, модификации изделий, изготовлении продукции с изменениями ее характеристик и параметров по условию заказчиков); затраты, не учтенные в предыдущих статьях

Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством (общецеховые расходы) 8

Содержание аппарата управления Затраты на оплату труда персонала управления цеха; другие расходы по цеха управлению цехом, в частности: расходы на командировки работников аппарата управления цеха, в т.ч. расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплата государственной пошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту; расходы и подъемные при перемещениях работников аппарата управления цеха и их семей; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, услуги связи

9

Содержание неуправленческого персонала цеха

Затраты на оплату труда специалистов и других работников (не относящихся к управленческому персоналу); расходы на командировки работников аппарата управления цеха, в т.ч. расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплата государственной пошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту; расходы и подъемные при перемещениях работников аппарата управления цеха и их семей; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, услуги связи

10 Амортизация зданий, сооружений Амортизационные отчисления от стоимости зданий, сооружений, инвентаря и прочих основных средств общецехового назначения, используемые в предпринимательской деятельности и рассчитанные в соответствии с законодательством (кроме амортизации, включаемой в расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования); индексация амортизационных отчислений, проводимая в установленном законодательством порядке; амортизационные отчисления от стоимости арендованных зданий, сооружений, инвентаря и прочих основных средств общецехового назначения в соответствии с законодательством; амортизационные отчисления по объектам лизинга, рассчитанные в соответствии с законодательством 11 Содержание зданий, сооружений Расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря цеха: стоимость и инвентаря цеха материалов, израсходованных на хозяйственные нужды, а также на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание помещений в чистоте и другие хозяйственные нужды. Стоимость топлива и энергии, израсходованных на отопление; затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах (содержание отопительной сети, электросети, водоснабже-

www.promkompleks.by

83


п р и л ож е н и Я

Продолжение

1

2

3 ния и канализации, уборка производственных помещений, содержание дымоходов, очистка крыш от снега, вывозка и вынос мусора, очистка, уборка отнесенных к цеху проездов и тротуаров и другие хозяйственные работы); стоимость энергии, воды, пара, потребляемых на хозяйственные нужды цеха; оплата работ и услуг сторонних организаций по содержанию зданий, сооружений и ценного инвентаря цехов

12 Ремонт зданий, сооружений и инвентаря цеха

Затраты на ремонт зданий, сооружений и инвентаря: стоимость материалов, израсходованных для ремонта помещений, отопительных трубопроводов, осветительных сетей и арматуры, водоснабжения, канализации и других хозяйственно-бытовых устройств цехов, рельсовых путей, дорог, тротуаров и заборов, закрепленных за цехом, а также инвентаря, относящегося к основным фондам цеха; затраты на оплату труда рабочих, выполняющих ремонтные работы; стоимость услуг других цехов предприятия и хозяйств по ремонту; оплата услуг сторонних организаций по ремонту. При образовании ремонтного фонда (резерва средств) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются отчисления в этот фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости зданий, сооружений и инвентаря и утвержденных самим предприятием нормативов отчислении. При этом затраты на ремонт на себестоимость продукции не относятся

13 Испытания, опыты, исследования

Расходы, связанные с проведением испытаний, опытов и исследований цехового назначения: стоимость материалов, полуфабрикатов, изделий, инструментов, топлива и электроэнергии, расходуемых на осуществление анализов, опытов, испытаний, исследований; стоимость услуг других цехов предприятия по проведению опытов, испытаний, исследований; оплата труда работников цеховых лабораторий; оплата труда рабочих, занятых на испытаниях, опытах и исследованиях; оплата услуг сторонних организаций по проведению опытов, исследований, оплата экспертиз и консультаций

14 Затраты, связанные с рационализаторством

Затраты, связанные с рационализаторством цехового назначения, не являющиеся капитальными затратами: расходы на проведение опытноэкспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов, по рационализаторским предложениям, в т.ч.: стоимость расходуемых материалов, полуфабрикатов, изделий, инструмента, топлива и электроэнергии, стоимость услуг других цехов, оплата труда рабочих, оплата услуг сторонних организаций, включая оплату изготовления и испытания опытных образцов; выплата авторских вознаграждений, оплата экспертиз, консультаций, организация выставок, смотров, конкурсов, расходы на техническую информацию и наглядные пособия

15 Охрана труда

Затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда, на проведение мероприятий по охране труда цехового назначения (некапитального характера), а именно: мероприятий по предупреждению несчастных случаев; мероприятия по предупреждению заболеваний; мероприятия по общему улучшению условий труда. Подробный перечень номенклатурных мероприятий по охране труда устанавливается соответствующими законодательными и нормативными актами. Расходы на номенклатурные мероприятия цехового назначения: погашение стоимости спецодежды, спецобуви и других предметов охраны труда, затраты на стирку и ремонт спецодежды, спецобуви и индивидуальных защитных приспособлений, стоимость смывающих (в т.ч. мыла), обезвреживающих и прочих средств, безвозмездно выдаваемых работникам (в установленных законом случаях); стоимость молочных продуктов и других нейтрализующих веществ, предназначенных для работников горячих цехов и вредных производств; затраты на дезинфекцию мест общего пользования, озеленение цехов, содержание установок по газированию воды и др.

16 Погашение стоимости хозяйствен- Погашение стоимости хозяйственного инвентаря по установленным норного инвентаря мативам в соответствии с законодательством. Стоимость хозяйственного инвентаря, полностью списываемого при передаче со склада в эксплуатацию в соответствии с действующим законодательством

84

справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


п р и л ож е н и Я

Окончание

1

2

3

17 Ремонт хозяйственного инвентаря Затраты по ремонту хозяйственного инвентаря 18 Прочие расходы

Расходы, не предусмотренные предыдущими статьями, в т.ч.: расходы на командировки работников цеха, за исключением работников аппарата управления цеха; компенсация работникам цеха за неиспользованный отпуск; выходное пособие при прекращении трудового договора; прочие расходы

19 Потери от простоев

Затраты на оплату труда рабочих за время простоя, имевшего место по вине цеха; расходы по содержанию машин и оборудования, обусловленные простоями по вине цеха; доплата рабочим, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства

20 Недостачи и потери материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков)

Стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов и изделий при хранении в цеховых кладовых, списываемых в установленном порядке. Стоимость недостач имущества и/или его порча в пределах норм естественной убыли

21 Прочие непроизводительные расходы

Выплаты работникам цеха, высвобождаемым в связи с его реорганизацией, сокращением численности и штата; другие непроизводительные расходы

Непроизводительные расходы

www.promkompleks.by

85


п р и л ож е н и Я

Приложение 2 Номенклатура статей общехозяйственных расходов № п/п

Наименование статей расходов

Характеристика и содержание расходов

1

2

3 Расходы на управление

86

1

Затраты на оплату труда аппарата управления предприятия

Затраты на оплату труда персонала управления предприятием

2

Расходы на командировки и перемещения в соответствии с законодательством

3

Прочие расходы по управлению

Расходы на служебные командировки персонала управления предприятием, в т.ч. расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту. Расходы на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования (за исключением такси) в пункте нахождения предприятия для работников аппарата управления, работа которых носит разъездной характер. Расходы по переезду и подъемные, выплачиваемые работникам аппарата управления предприятия в соответствии с действующим законодательством о компенсации и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другие места. Компенсации, выплачиваемые работникам предприятия за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством Содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления. Расходы по монтажу локальной сети, включая затраты на разработку проектно-сметной документации, а также расходные материалы. Расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернета, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации; оплата услуг сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей по управлению организацией или отдельными ее подразделениями в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы; оплата консультационных, информационных услуг, а также аудиторских услуг на проведение обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством; оплата государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовление копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утвержденным в установленном порядке; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством Республики Беларусь возложена на организацию обязанность их публикации; взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями – плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей; взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата этих взносов предусмотрена законодательством и является обязательным условием для осуществления деятельности организациям – плательщикам таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для введения указанной деятельности организацией – плательщиком данных взносов; расходы на содержание гаражей; арендная плата за гаражи и места стоянки автомобилей; стоимость тендерной документации;

справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


п р и л ож е н и Я

Продолжение

1

2

3 минимальная компенсация за ухудшение правового положения работника в случае досрочного расторжения контракта из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его условий по вине нанимателя в размерах, установленных законодательством; отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком; суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям (при заключении договоров перестрахования) в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью; оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг; расходы на типографские работы для аппарата управления, на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и другой оргтехники, расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бумаги и других расходных материалов, бланков учета, отчетности и других документов; расходы на подписку периодических изданий; расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых аппаратом управления (отопление, освещение, водоснабжение, энергоснабжение, канализация); расходы на ремонт зданий, помещений, сооружений и других основных фондов, используемых для аппарата управления; прочие расходы

Расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности 4

Содержание персонала неуправленческого характера

Затраты на оплату труда руководителей технологических, конструкторских и проектных служб, главных специалистов, инженеров, техников, занятых на технологических, конструкторских и проектных работах для текущего производства. Затраты на оплату труда персонала неуправленческого характера

5

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения

Амортизационные отчисления от стоимости основных средств общезаводского назначения; амортизационные отчисления, рассчитанные в соответствии с законодательством от стоимости транспортных средств общезаводского назначения и зданий гаражей, используемых в предпринимательской деятельности; амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим коллективы, а также предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия. Индексация амортизационных отчислений, производимая в установленном порядке; амортизационные отчисления от стоимости арендованных основных фондов в соответствии с законодательством

6

Амортизация по нематериальным активам

Амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов, рассчитанные в соответствии с законодательством

7

Содержание и ремонт зданий, соору- Расходы на содержание в исправном рабочем состоянии всех основжений и инвентаря общезаводского ных средств и инвентаря общезаводского характера (зданий, сооружений, передаточных устройств, подъемных кранов, погрузочноназначения разгрузочных приспособлений, обслуживающих операции общезаводских складов, и др., кроме зданий, сооружений и инвентаря заводоуправления): стоимость смазочных и обтирочных материалов, а также горючего, используемых при эксплуатации указанных основных средств и инвентаря общезаводского характера; затраты на топливо, энергию и материалы для отопления, освещения и содержания в чистоте и порядке основных фондов и инвентаря, а также для содержания дворов и дорог общезаводского назначения; расходы на водоснабжение, канализацию и ассенизацию; затраты по приобретению и ремонту инвентаря и других малоценных предметов, не числящихся в основных фондах; затраты на оплату труда рабочих, обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общезаводского назначения; расходы по содержанию помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим

www.promkompleks.by

87


п р и л ож е н и Я

Продолжение

1

2

8

Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий

9

Расходы на рационализаторские предложения общезаводского характера

10 Охрана труда

88

3 коллективы работников предприятия (включая затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение и отопление, водоснабжение, топливо для приготовления пищи); расходы на ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых предприятием медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия При образовании на предприятии ремонтного фонда (резерва средств) в себестоимость продукции (работ услуг) включаются отчисления в этот фонд, определяемые исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и инвентаря и утвержденных самим предприятием нормативов отчислений. При этом расходы на ремонт на себестоимость продукции не относятся Затраты на испытания, опыты и исследования, которые предназначены для определения качества поступающих на предприятия материалов и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного изготовления, для контроля за соблюдением установленных технологических процессов и т.п.; затраты на реактивы и другие материалы, полуфабрикаты и готовые изделия для лабораторных анализов, опытов, проб, исследований и испытаний; стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия стандартам, строительным нормам в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации; оплата анализов, проб, испытаний, консультаций, экспертиз и других работ, проводимых сторонними организациями, в т.ч. затраты на проведение испытаний (анализов измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров; расходы на оплату труда работников общезаводских лабораторий, включая работников ОТК, общезаводских лабораторий; погашение стоимости предметов и приборов лабораторий и отделов технического контроля и ремонт этих предметов и приборов; изготовление моделей образцов опытных установок для проведения испытаний Затраты на проведение опытно-экспериментальных работ; изготовление и испытание моделей и образцов по рационализаторским предложениям; оплата услуг сторонних организаций, включая оплату консультаций и экспертиз, проводимых сторонними организациями; организация выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации; выплата вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений Затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда на проведение номенклатурных мероприятий по охране труда общезаводского назначения (некапитального характера), а именно: мероприятий по предупреждению несчастных случаев; мероприятий по предупреждению заболеваний; мероприятий по общему улучшению условий труда. Подробный перечень номенклатурных мероприятий по охране труда устанавливается соответствующими законодательными и нормативными актами. Расходы на номенклатурные мероприятия общезаводского назначения: стоимость индивидуальных защитных приспособлений, смывающих (в т.ч. мыла), обезвреживающих и прочих средств, безвозмездно выдаваемых работникам в установленных законом случаях; дезинфекция мест общего пользования, озеленение территории завода, содержание установок по газированию воды и другие расходы; прочие мероприятия (приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, организация выставок, докладов, лекций по охране труда и технике безопасности и т.п.); расходы по обеспечению других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью

справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


п р и л ож е н и Я

Продолжение

1

2

11 Содержание противопожарной и сторожевой охраны

3 Расходы на оплату труда работников противопожарной и сторожевой охраны; расходы на командировки; расходы по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами; амортизационные отчисления от стоимости основных средств, связанных с охраной имущества, и их индексация; ремонт основных средств пожарной охраны, используемых для охраны имущества; услуги сторонних организаций по сторожевой и пожарной охране; расходы на гражданскую оборону (некапитального характера); расходы по обслуживанию охраннопожарной сигнализации на действующих объектах

12 Подготовка и переподготовка кадров Расходы, связанные с изготовлением и приобретением учебнонаглядных пособий и инвентаря; оплата работникам, обучающимся в высших и средних специальных заведениях, аспирантурах по заочной форме обучения, проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно, предусмотренная законодательством; затраты, связанные с выплатой стипендий, в размере, не превышающем государственной стипендии; плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями по подготовке, повышению квалификации и переподготовке работников, состоящих в штате организации, выпускников школ и училищ, направленных на учебу в высшие и средние специальные учебные заведения; плата за обучение специалистов предприятия на курсах, семинарах; другие расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, предусмотренные законодательством 13 Организованный набор рабочей силы

Расходы, связанные с набором работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала, расходы на оплату отпускных выпускникам средних профессиональнотехнических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы и прочие расходы, предусмотренные законодательством

14 Представительские расходы

Расходы, связанные с приемом и обслуживанием иностранных делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества: оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, расходы по проведению официального приема иностранных представителей, на посещение ими культурнозрелищных мероприятий, а также буфетное и прочее обслуживание во время деловых переговоров и посещений культурно-зрелищных мероприятий

15 Охрана окружающей среды

Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов). Расходы по захоронению экологически опасных отходов. Оплата услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод. Другие виды текущих природоохранных затрат Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты по перевозке работников специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, оплачиваемой работниками предприятий исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта, в соответствии с договорами, заключенными с транспортными предприятиями; дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;

16 Прочие расходы

www.promkompleks.by

89


п р и л ож е н и Я

Окончание

1

2

3 расходы по перевозке работников внутри предприятия; компенсации, выплачиваемые работникам организаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством; расходы на приобретение книг и журналов для технической библиотеки, расходы на переводы иностранной литературы, расходы на техническую информацию (приобретение справочников, проспектов и других информационных материалов); расходы на служебные командировки общезаводского персонала, не относящегося к аппарату управления; другие расходы Общехозяйственные непроизводительные расходы

17 Потери от простоев по внутрипроиз- Фактически начисленная сумма оплаты труда производственных водственным причинам рабочих, причитающаяся за время простоев не по вине конкретного цеха, или сумма доплат до установленного заработка, если рабочие были заняты в период простоев на других менее квалифицированных работах, стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства; расходы по содержанию машин и оборудования, обусловленные простоями по внутрипроизводственным причинам. Потери от простоев по внешним причинам (некомпенсируемые виновниками потери от простоев, обусловленных внешними причинами) относятся на счет «Внереализационные доходы и расходы» 18 Потери от порчи материалов и про- Потери в пределах норм естественной убыли, вызванные порчей готовых изделий, полуфабрикатов, материалов и других материальных дукции при хранении на заводских ценностей при хранении на заводских складах, в тех случаях, когда складах они не могут быть взысканы с виновников порчи (несоблюдение нормальных условий консервации и хранения и т.п.). 19 Недостача материалов и продукции Недостача материалов, полуфабрикатов и продукции на заводских на заводских складах складах (в пределах норм естественной убыли) 20 Прочие непроизводительные расходы

90

Плата железным дорогам за пользование вагонами и контейнерами за время нахождения на их подъездных путях и под грузовыми операциями на станциях, а также за вагоны, задержанные по вине грузополучателя в ожидании выгрузки; выплаты общезаводскому персоналу, высвобождаемому в связи с реорганизацией общезаводских служб, сокращением численности и штата

справочник ЭКОНОМИСТА № 1 (15) февраль 2011


журнал "Справочник экономиста"  

журнал для специалистов экономического и финансового отделов

Advertisement
Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you