Page 1

№ 1 (15) февраль 2011

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

Сбухгалтера ПРАВОЧНИК

№ 1 (15) 2011

Тема номера:

Бесплатные консультации по тел.

(017) 297-92-32 Звоните!

Кредиты и займы в предпринимательской деятельности


,

С

со д е р ж а н и е

ПРАВОЧНИК бухгалтера №  (15) февраль 2011

Раздел 1. Общие положения ..................................................2 1.1. Учетная политика ..............................................................5 1.2. Организация системы внутреннего контроля ............................................................9 Раздел 2. Банковский кредит ............................................. 12

Производственно-практический журнал Периодичность – 1 раз в квартал Издается с февраля 2007

2.1. Понятие и виды кредита............................................... 12 2.2. Порядок заключения кредитного договора и предоставления кредита .................................................. 13 2.3. Погашение (возврат) кредита, ответственность кредитополучателя ............................. 15

Учредитель и издатель – ООО «Промкомплекс» ЛИ № 02330/0552673 от 08.04.2009 до 30.04.2014.

Раздел 3. Договор займа ....................................................... 20 3.1. Понятие и стороны договора займа ....................... 20 3.2. Предмет займа .................................................................. 23

Управляющий, главный редактор РУСЕЛЬ Александр Леонидович Заместитель управляющего по издательской деятельности БАСАЛЫГА Ольга Михайловна

Авторы:

Роман ТОМКОВИЧ, Валентина ЛЕМЕШ

Составитель Юлия ИГНАТЕНКО Ведущий художественный редактор Людмила РОМАНОВА Стиль-редактирование: Светлана БУНОС, Елена ГУЛИДОВА, Валентина МИКУТИНА, Светлана СУШКИНА

Адрес редакции: ул. Радиальная, 40-201, 220070, г. Минск, тел. (017) 297-92-32, тел./факс (017) 297-92-35, e-mail: konsultant@promkompleks.by, сайт: www.promkompleks.by Отдел рекламы: (017) 297-92-27. Отдел подписки: (017) 217-57-00, 297-92-38. Отдел маркетинга: (017) 210-52-99. Подписано в печать 10.02.2011. Тираж 210 экз. Заказ 91. Цена свободная.

3.3. Проценты по займу ......................................................... 23 3.4. Ответственность заемщика ........................................ 24 3.5. Особенности предоставления займов физическим лицам .................................................................. 25 3.6. Предоставление физическим лицом займа юридическому лицу .................................................. 30 3.7. Коммерческий заем ........................................................ 31 Раздел 4. Кредиты и займы в отношениях с нерезидентами ........................................................................ 35 4.1. Договор займа и кредитный договор во внешнеэкономической деятельности ..................... 35 4.2. Выбор валюты займа ...................................................... 37 4.3. Особенности применения коммерческого займа во внешнеэкономической деятельности ............................................................................. 40 Раздел 5. Бухгалтерский учет операций по кредитам и займам ............................................................ 44 5.1. Система бухгалтерского учета ................................... 44

Издание зарегистрировано в Министерстве информации Республики Беларусь. Свидетельство о регистрации № 478 от 08.06.2009.

5.2. Учет краткосрочных кредитов банка ..................... 46

Источник правовой информации – Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации. Отпечатано в типографии «Акварель Принт» ООО «Промкомплекс». ЛП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014. Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск.

5.4. Учет долгосрочных кредитов банка........................ 50

• Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. • Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. • Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются. • При перепечатке материалов ссылка на журнал обязательна. публикуются на правах рекламы. • Материалы под знаком

5.7. Учет операций по налоговому кредиту................. 53

© ООО «Промкомплекс», 2011

5.3. Учет краткосрочных займов ....................................... 48 5.5. Учет долгосрочных займов ......................................... 52 5.6. Особенности операций с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств ..................... 53

Раздел 6. Учет финансовых вложений в займы .................................................................... 58 Раздел 7. Ответственность за несоблюдение требований нормативных правовых актов по кредитованию ....................................................................... 59 Приложения.................................................................................. 62


Ра з дел 1

Раздел 1. Общие положения Влияние экономического кризиса сказывается на финансовом положении организаций. В ряде случаев организации прибегают к временному заимствованию ресурсов в денежной и товарной форме. Кредит – средства в денежной форме, предоставляемые кредитором заемщику во временное пользование на возвратной, платной основе в соответствии с заключенным между ними кредитным соглашением («Капитал. Энциклопедический словарь», В.Г. Гавриленко, «Право и экономика», 2009). Согласно п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Соответствующим договором может быть предусмотрено использование заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем). Исходя из приведенного определения договора займа, предметом займа могут являться деньги либо иные вещи, определенные родоОснование Правовой характер договора Субъекты договора Предмет договора

Договор займа

Кредитный договор

Товарный кредит

Коммерческий кредит

Реальный, одностоКонсенсуальный, двусторонне-обязывающий, возмездный ронне-обязывающий, возмездный, безвозмездный Все субъекты граждан- Заимодавец – только банк или иная кредитная организация ских правоотношений

Денежные средства и вещи, определенные родовыми признаками Форма Устная форма, за исдоговора ключением случаев, предусмотренных ст. 761 ГК Последствия Невозможность ссылнесоблюдения ки на свидетельские обязательной показания формы договора

2

выми признаками. Согласно ст. 138 ГК вещами, определенными родовыми признаками, являются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (вещи, определяемые родовыми признаками, являются заменимыми). Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим только ей признакам (индивидуально-определенные вещи являются незаменимыми). Договор займа – реальный, односторонний, возмездный. Взаимоотношения между заемщиком и заимодавцем регулируются ст. 760-770 ГК. Согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь «Виды экономической деятельности» (ОКРБ 005-2006), утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 65, подкласс 65220 включает предоставление займов субъектами хозяйствования, не принимающими депозиты, и деятельность ломбардов по выдаче займов под залог имущества, т.е. организациями, не являющимися банками. Сравнительная характеристика договора займа, кредитного договора, договоров товарного и коммерческого кредита представлена ниже.

Только денежные сред- Только вещи, ства, как в наличной, определенные так и в безналичной родовыми приформе знаками Обязательная письменная форма

Только денежные средства

Ничтожность

Ничтожность или невозможность ссылки на свидетельские показания

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 1

Для различных целей используется различная классификация кредитов и займов, что связано с особенностями учета и контроля этих операций.

Для целей бухгалтерского учета, бухгалтерской и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты подразделяются на: - краткосрочные – кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, - долгосрочные – со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, свыше одного года. К микрокредитам относятся кредиты, предоставляемые банком по упрощенной процедуре, при условии, что показатель задолженности кредитополучателя по этим кредитам (далее – ПЗК) не превышает 7 500 базовых веwww.promkompleks.by

личин, установленных законодательством на момент заключения последнего кредитного договора (ч. 6 п. 5 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. № 226). По составу кредиторов и заемщиков выделяют следующие формы кредита: - коммерческий – представляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары; - банковский – выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения

3


Ра з дел 1

производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. Это основная форма кредита; - государственный – отражает кредитные отношения по поводу аккумуляции государством денежных средств на началах возвратности для финансирования государственных расходов. Кредиторы – физические и юридические лица, заемщик – государство в лице его органов; - потребительский – средство удовлетворения потребительских нужд населения, что ускоряет реализацию товарных запасов, услуг, способствует созданию основных средств; - международный – временная передача товарных или денежных ресурсов одних стран для использования другими странами в целях ускорения их общественно-экономического развития. В зависимости от вида валюты: - в национальной; - в иностранной. В зависимости от формы предоставления: - разовые – кредиты, которые при каждой выдаче требуют процедуры оформления (обычно предоставляются единой суммой); - выданные по кредитным линиям – оформляется договором между банком и заемщиком и предоставляется банком заемщику в течение оговоренных сроков, в размерах и на цели, определенные заранее. Каких-либо дополнительных переговоров по каждой выдаче кредита не требуется. По методам формирования процентных ставок кредиты бывают: - c фиксированными процентами (при выдаче кредитов на относительно короткий срок); - с регулируемыми процентами (для кредитов, рассчитанных на больший срок); - с базисными процентами (используются банками, устанавливающими средние по банковской системе ставки за кредит); - с операционными ставками (для кредитов, привязанных к определенной сделке); - дисконтные – кредит, номинальная величина которого меньше той величины, которая фактически определена для выдачи заемщику. При расчетах по экспортно-импортным

4

операциям применяются следующие формы кредита: - форфетирование; - кредит по открытому счету; - акцептный кредит; - акцептно-рамбурсный кредит. Форфетирование представляет собой форму кредитования экспортных операций банком или финансовой компанией путем покупки ими без оборота на продавца векселей и других долговых требований по внешнеторговым операциям. Форфетирование, как правило, применяется при поставке машин, оборудования на крупные суммы с длительной рассрочкой платежа (до 7 лет). Сущность кредитов или расчетов по открытому счету заключается в том, что продавец отгружает товар покупателю и направляет в его адрес товарораспорядительные документы, относя сумму задолженности в дебет счета, открытого им на имя покупателя. В обусловленные контрактом сроки покупатель погашает свою задолженность по открытому счету. Акцептный кредит – это кредит, предоставляемый банком в форме акцепта переводного векселя (тратты), выставляемого на банк экспортерами и импортерами. При этой форме кредита экспортер получает возможность выставлять на банк векселя на определенную сумму в рамках кредитного лимита. Банк акцептирует эти векселя, гарантируя тем самым их оплату должником в установленный срок. Разновидностью акцептного кредита является акцептно-рамбурсный кредит. Рамбурс в международной торговле означает оплату купленного товара через посредство банка, в форме акцепта банком импортера тратт, выставленных экспортерами. Термин «акцептно-рамбусный кредит» применяется в тех случаях, когда банки акцептируют тратты, выставляемые на них иностранными коммерческими банками. Кредиты, по которым продлен срок полного погашения, со дня заключения дополнительного соглашения к кредитному договору о продлении срока относятся к пролонгированным, за исключением продления срока погашения кредита при овердрафтном кредитовании. СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 1

1.1. Учетная политика Организация оперативного и бухгалтерского учета кредитов и займов имеет ряд особенностей, которые необходимо закрепить в учетной политике. В соответствии с п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 (далее – Инструкция № 62), под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации включает в себя (п. 7 Инструкции № 62):

- описание принятых способов ведения бухгалтерского учета; - план счетов бухгалтерского учета организации; - применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых; - регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота). В рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации могут быть предусмотрены аналитические счета и субсчета. В приведенном ниже рабочем плане счетов предлагаются возможные классификационные признаки и учетные группы. Они могут быть использованы в качестве основы, но при этом не носят исчерпывающего характера.

Структура рабочего плана счетов Объект учета

№ счета

Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам

66, 67

Классификационный признак По видам валют По стране нахождения партнера По структуре обязательства По выполнению обязательств По видам договоров

По заимодавцам

ПРАВИЛА ДОКУМЕНТООБОРОТА И ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ Для выполнения учетных работ документы какое-то время находятся у ответственных за данный участок работы лиц. При этом должно быть правильно организовано оперативное хранение таких документов: - первичные бухгалтерские документы должны храниться отдельно от регистров синтетического www.promkompleks.by

Учетные группы Валюта Республики Беларусь Иностранная валюта Резидент Республики Беларусь Нерезидент Республики Беларусь Основной долг Проценты Неустойка Текущая Пролонгированная Просроченная Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам банка Расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств Налоговый кредит Другие Сторонние лица Аффилированные лица

и аналитического учета. Например, в отдельных папках можно накапливать договоры по кредитам и займам, а также вести реестр таких договоров. В некоторых случаях все договоры, заключаемые организацией, в т.ч. по кредитам и займам, имеют общую нумерацию, и их хранение организуется в хронологическом порядке; - в отдельной папке накапливаются документы по получению и расчетам по кредитам и займам. Как правило, речь идет о выписках банка и приложенных к нему подтверждающих доку-

5


Ра з дел 1

ментов. Выписки банка хранятся вместе с приложенными к ним оправдательными платежными документами; - журналы-ордера хранятся вместе с ведомостями аналитического учета, открываемыми к каждому журналу-ордеру. Документы являются письменным подтверждением совершения хозяйственной операции, в т.ч. по расчетам по кредитам и займам. На их основании рассчитываются проценты по кредитам и займам, определяется источник покрытия исчисленных процентов и т.д. Отсутствие документа дает основание признать незаконность совершенной хозяйственной операции, что в конечном итоге может привести не только к административной, но и уголовной ответственности. Руководитель несет ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ст. 16 и 17 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 3321-XII). Существует ряд нормативных правовых документов, регулирующих вопросы порядка заполнения и хранения документов. Несоблюдение обязательных для соблюдения требований технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации в оформлении документов или требований, предъявляемых к порядку их обработки, движения или хранения, влечет предупреждение или наложение штрафа в размере до 20 базовых величин (ст. 22.12 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее – КоАП). Утрата или незаконное уничтожение инди-

видуальным предпринимателем или должностным лицом документов постоянного или долгосрочного хранения, а равно причинение им непоправимых повреждений влекут наложение штрафа в размере от 10 до 30 базовых величин (ст. 23.37 КоАП). В большинстве случаев бухгалтерские документы по кредитам и займам относятся к документам временного хранения. В соответствии с п. 5.3.2 Основных правил работы архивов центральных и местных органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь, утвержденных Решением коллегии Государственного комитета по архивам и делопроизводству Республики Беларусь от 30 апреля 1997 г. № 5, дела временного хранения (до 10 лет включительно) передаче в архив не подлежат. Они хранятся централизованно службой документационного обеспечения управления или в структурных подразделениях, а по истечении предусмотренных сроков хранения подлежат уничтожению в установленном порядке. Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Ниже приведены выдержки из Перечня типовых документов органов государственной власти и управления, организаций Республики Беларусь, индивидуальных предпринимателей по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденного постановлением Государственного комитета по архивам и делопроизводству Республики Беларусь от 6 августа 2001 г. № 38 (далее – Перечень № 38).

Сроки хранения документов по операциям по кредитам и займам

Номер статьи

Вид и название документа

1

2

452

6

Бухгалтерская (финансовая) отчетность, в т.ч. пояснительная записка:

Срок хранения документов в организациях, в органиявляющихся источнизациях, не ками комплектования являющихся государственных источником архивов, негосудар- комплектоваственных организаци- ния государях, у индивидуальных ственных предпринимателей архивов 3 4 Глава 7. Бухгалтерский учет и отчетность

Примечание

5

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 1

Продолжение 1 452.1 452.2 458

461

462

463

2 годовые квартальные Документы о переоценке основных фондов и определении износа основных средств (протоколы, акты, отчеты) Документы по учету операций с иностранной валютой и приложения к ним (платежные требования, инкассовые распоряжения, платежные поручения, распоряжения банков, мемориальные банковские ордера и др.) Первичные учетные документы, явившиеся основанием для бухгалтерских записей, и приложения к ним (кассовые, бухгалтерские документы, извещения банков, квитанции, накладные, авансовые отчеты и др.) Документы (справки, акты, обязательства, переписка) по дебиторской задолженности, недостачам, растратам, хищениям

3 Постоянно (далее – Пост.). 1 года (далее – г.) Пост.

4 5 5 лет (далее – л.) 1 г. До переоценки Не менее 1 года после проведения <1> налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства

3 г. <1>

3 г. <1>

<1> После проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства

3 г. <1>

3 г. <1>

<1> При условии завершения проверки, проводимой в рамках ведомственного контроля и после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства

3 г. <1>

3 г. <1>

<1> При условии завершения проверки, проводимой в рамках ведомственного контроля, и после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства <1> При условии завершения проверки, проводимой в рамках ведомственного контроля и после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел – сохраняются до вынесения окончательного решения <1> При условии завершения проверки, проводимой в рамках ведомственного контроля и после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел – сохраняются до вынесения окончательного решения

467

Вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, оборотные ведомости

1 г. <1>

1 г. <1>

469

Учетные регистры (главная книга, журналыордера, разработочные таблицы и др.)

1 г. <1>

1 г. <1>

490

Лицевые счета, карточки, книги и журналы аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам Лицевые счета по учету долгосрочных кредитных операций

3 г. <1>

3 г. <1>

10 л.

10 л.

491

www.promkompleks.by

<1> После проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства

7


Ра з дел 1

Окончание 1 508

513

515

2 Документы по инвентаризации основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств (инвентарные описи, акты, сличительные ведомости и др.) Договоры, соглашения, контракты (хозяйственные, операционные, трудовые)

3 1 г. <1>

4 1 г. <1>

5 <1> После ликвидации основных средств и проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства

1 г. <1>

1 г. <1>

Реестры договоров

1 г. <1>

1 г. <1>

<1> После истечения срока договора, проведения налоговой проверки и при условии завершения проверки, проводимой в рамках ведомственного контроля <1> После проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства

График документооборота должен охватывать первичные учетные документы, которыми оформляются операции по кредитам и займам. Контроль за соблюдением исполнителями графика по организации осуществляет главный бухгалтер (п. 28 Инструкции № 62). Все приведенные в нем документы должны быть включены в номенклатуру дел в соответствии со сроками хранения, приведенными в Перечне № 38. В соответствии с п. 5.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Министерством финансов СССР от 29 июля 1983 г. № 105, движение первичных документов в бухгалтерском учете, под которым понимается их создание или получение от других организаций, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив (далее – документооборот), регламентируется графиком. ГраСпособ, метод

Для целей бухгалтерского учета

Для целей налогового учета

1

2

3

Порядок ведения учета

8

фиком должен устанавливаться рациональный документооборот, т.е. предусматриваться оптимальное число подразделений организации и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, должен определяться минимальный срок его нахождения в каждом подразделении. График документооборота должен способствовать улучшению всего учетного процесса организации, а также усилению контрольных функций бухгалтерского учета. Он может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения. Ниже приведены варианты учетной политики по операциям с кредитами и займами.

Бухгалтерский учет ведется: 1) бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; 2) бухгалтером; 3) организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем (на договорных началах); 4) руководителем лично (возможно для частного унитарного предприятия) Основание: Закон № 3321-XII

Налоговый учет ведется: 1) бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; 2) специально сформированной службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; 3) бухгалтером; 4) организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем (на договорных началах); 5) руководителем лично (возможно для частного унитарного предприятия) Основание: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 1

Окончание 1

2

Форма учета

1) журнально-ордерная форма ведения учета; 2) мемориально-ордерная форма ведения учета; 3) автоматизированная форма ведения учета; 4) упрощенная форма ведения учета

Ведение регистров налогового учета: 1) на бумажном носителе; 2) в электронном виде

1. Производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объектов 2. Производится по удельному весу суммы оборота по реализации объектов, по которым предоставлен налоговый кредит, в общей сумме оборота по реализации объектов Основание: НК

Определение вычетов по объектам, по которым предоставлен налоговый кредит Отражение процентов по кредитам и займам по основным средствам

3

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе: - операционных расходов; - вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) Основание: п.17 Инструкции № 118

1.2. Организация системы внутреннего контроля По операциям с кредитами и займами должна быть организована соответствующая система внутреннего контроля. В зависимости от организационной структуры организации и осуществляемых ею видов экономической деятельности разрабатывается и утверждается система внутреннего контроля. Система внутреннего контроля – это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности. Структура внутреннего контроля состоит из трех элементов: средств и методов контроля, системы бухгалтерского учета и процедур контроля. www.promkompleks.by

Организация системы внутреннего контроля по кредитам и займам во многом зависит от осуществляемых организацией видов экономической деятельности. Однако есть ряд общих аспектов, которые следует учитывать и соблюдать. Эффективно функционирующая система внутреннего контроля по кредитам и займам должна обеспечить: - своевременное и правильное документальное оформление хозяйственных операций; - контроль за получением кредитов и займов; - контроль за целевым использованием заемных ресурсов; - соблюдение сроков расчетов по уплате процентов; - соблюдение сроков, порядка и форм расчетов по возврату заемных средств. Применительно к операциям по кредитам и займам, наряду с другими аспектами СВК может включать:

9


Ра з дел 1

- перечень работников, ответственных за учет операций с кредитами и займами; - перечень лиц, которым предоставлено право подписи документов, в т.ч. договоров, по операциям с кредитами и займами, с образцами их подписей; - график инвентаризаций по операциям с кредитами и займами по кредитодателям;

- первичные документы по оформлению хозяйственных операций с кредитами и займами должны быть включены в график документооборота и номенклатуру дел. При этом должен быть закреплен ответственный за соблюдение установленных требований по передаче дел в архив, хранение и уничтожение этих документов. Приложение 1 УТВЕРЖДАЮ: Директор организации __________ _________________ (подпись)

(расшифровка подписи)

«__» ______________ 201 ___ года

ПЕРЕЧЕНЬ лиц, которые могут подписывать документы на оформление операций с бланками строгой отчетности № п/п

Должность

Фамилия, имя, отчество

Образец подписи

№ склада или вид оформляемых бланков строгой отчетности

1

2

3

4

5

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Одним из элементов сохранности денежной наличности является регулярное проведение инвентаризации денежных средств и денежных документов. Порядок проведения инвентаризации расчетов по кредитам и займам регулируется: - Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 (далее – Инструкция № 180); - главой 4 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального бан-

10

ка Республики Беларусь от 17 января 2008 г. № 4. Проведение инвентаризации обязательно: - при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его куплепродаже; - при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества; - в случае возникновения ситуаций непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства), т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств; СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 1

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь; - по решению руководителя организации; - по решению контролирующих органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки (ревизии) в порядке, установленном законодательством; - при коллективной (бригадной) материальной ответственности в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады); - в иных случаях, установленных законодательством. Периодичность проведения инвентаризации, а также состав комиссии по ее проведению утверждаются руководителем организации. К инвентаризируемым обязательствам организации относятся (п. 2 Инструкции № 180): - долгосрочные кредиты и займы; - краткосрочные кредиты и займы. Инвентаризация обязательств в части расчетов с банками и иными небанковскими кредитно-финансовыми организациями по кредитам, займам, а также с бюджетом покупателями и

www.promkompleks.by

поставщиками, подотчетными лицами и работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт инвентаризации согласно приложению 19 (п. 62 Инструкции № 180). В ходе инвентаризации обязательств проверяются: - правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм; - правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; - правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются на сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» (п. 74 Инструкции № 180).

11


Ра з дел 2

Раздел 2. Банковский кредит 2.1. Понятие и виды кредита Статьей 771 ГК кредитный договор определен как сделка, по которой банк или иная кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Порядок предоставления кредитов регламентируется также: - главой 18 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК); - Законом Республики Беларусь от 10 ноября 2008 г. № 441-З «О кредитных историях»; - Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. № 226 (далее – Инструкция № 226); - постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 мая 2009 г. №  67 «О формировании кредитных историй и предоставлении кредитных отчетов»; - постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2009 г. № 215 «Об утверждении форм кредитных отчетов, предоставляемых Национальным банком Республики Беларусь»; - Инструкцией о порядке доведения информации об условиях кредитования и полной процентной ставке за пользование кредитом, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 173 (далее – Инструкция №173). Процедура предоставления кредита может несколько отличаться в различных банках. Это обусловлено тем, что в силу прямого указания законодательства каждый банк разрабатывает локальные нормативные правовые акты, определяющие:

12

- обязательные условия и порядок предоставления (размещения) денежных средств и их возврата; - процедуру принятия решения о предоставлении (размещении) денежных средств; - порядок определения правоспособности и платежеспособности кредитополучателя; - перечень документов, предоставляемых кредитополучателем для получения кредита до заключения кредитного договора и в течение срока его действия; - порядок и случаи контроля за состоянием заложенного имущества; - порядок и случаи контроля за целевым использованием кредита; - порядок формирования и хранения кредитного досье. Учитывая то, что потребность в кредите у субъектов обусловлена разными причинами, в банковской практике принято деление кредитов по различным основаниям. В соответствии с п. 5 Инструкции № 226 для целей финансовой и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные: - к краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше 1 года; - к долгосрочным кредитам относятся все иные кредиты. В зависимости от периодичности предоставления выделяют: - кредиты, предоставляемые единовременно (кредит предоставляется одной суммой, а затем осуществляется только его погашение); - кредитную линию. Согласно ст. 151 БК при открытии кредитной линии кредитополучатель в соответствии с кредитным договором имеет СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 2

право на получение и использование кредита в течение определенного срока в пределах установленного максимального размера (лимита) кредита и с соблюдением предельного размера единовременной задолженности по нему. Основное отличие кредитной линии от обычного кредита состоит в том, что в рассматриваемом случае в процессе действия кредитного договора выдача кредита производится неоднократно. В связи с изложенным, сумма кредитного договора в подобном случае определяется путем согласования в договоре 2 величин: - максимального размера (лимита) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредита); - предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя. Практика и законодательство традиционно выделяют 2 вида кредитных линий: невозобновляемые и возобновляемые. Возобновляемая кредитная линия – это кредитная линия, при которой установленный кредитным договором предельный размер единовременной задолженности кредитополучателя меньше, чем максимальный размер (лимит) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств. При открытии такой кредитной линии в течение срока действия кредитного договора кредитополучатель вправе потребовать от кредитодателя денежную сумму с тем условием, чтобы общая сумма невозвращенного кредита не превышала установленный договором предельный размер единовременной задолженности кредитополучателя, а общая сумма полученных средств не превышала установленный кредитным договором максимальный размер (лимит). Так, если открыта кредитная линия с максимальным размером (лимитом) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредита) – 800 млн руб. и предельным размером единовременной задолженности кредитополучателя – 100 млн руб., это означает, что задолженность по кредиту в соответствии с данным договором не может превышать 100 млн руб., но при погашении указанной суммы кредитополучатель вновь вправе получить такую же сумму средств и так до тех пор, www.promkompleks.by

пока не будет получена вся сумма кредита (800 млн руб.). В договоре в таких случаях устанавливается так называемый срок оборачиваемости кредита (срок погашения каждой части (транша) кредита). Действующее законодательство не дает определения невозобновляемой кредитной линии, но на практике под такой линией понимается кредитный договор, в соответствии с условиями которого в течение срока, определенного договором, банк обязуется предоставлять кредит в согласованном размере частями. В рассматриваемом случае максимальный размер (лимит) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредита) и предельный размер единовременной задолженности кредитополучателя будут равны. ПРИМЕР 1 Кредитным договором установлен срок его действия – 1 год и максимальный размер (лимита) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредита) 100 млн руб. Это означает, что в течение указанного периода времени банк в согласованные сроки либо по заявлениям кредитополучателя предоставит указанную сумму кредита: 30 млн руб., затем 30 млн руб., затем 20 млн руб. и еще 20 млн руб.

2.2. Порядок заключения кредитного договора и предоставления кредита Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы кредитного договора влечет его недействительность (ст. 139 БК). Заключению кредитного договора всегда предшествует определенная преддоговорная работа, которая состоит в изучении банком платежеспособности будущего кредитополучателя и информировании его об условиях кредитования. В соответствии с Инструкцией № 173 банк обязан до заключения кредитного договора предоставить клиенту в письменной форме информацию об условиях кредитования,

13


Ра з дел 2

в т.ч. о размере полной процентной ставки за пользование кредитом. Полная процентная ставка за пользование кредитом – это процентная ставка, рассчитанная с учетом расходов кредитополучателя, связанных с предоставлением, обслуживанием и погашением (возвратом) кредита, включающих в себя проценты и плату (комиссионные и иные платежи) за пользование кредитом, иные платежи кредитополучателя, подлежащие уплате банку. В силу п. 1 ст. 402 ГК договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. К существенным условиям кредитного договора относятся условия: - о сумме кредита с указанием валюты кредита (для кредитной линии – о максимальном размере (лимите) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредите) и предельном размере единовременной задолженности кредитополучателя); - о сроке и порядке предоставления и возврата (погашения) кредита; - о размере процентов за пользование кредитом и порядке их уплаты, а также о размере платы за пользование кредитом и порядке ее внесения, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором, за исключением случаев предоставления кредита на льготных условиях на основании решений, принятых Президентом Республики Беларусь, или в установленном Правительством Республики Беларусь порядке; - о целях, на которые кредитополучатель обязуется использовать или не использовать предоставленные денежные средства (целевое использование кредита), – в случае если кредитный договор предусматривает предоставление кредита под гарантию Правительства Республики Беларусь, гарантию (поручительство) местного исполнительного и распорядительного органа; - о способе обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; - об ответственности кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору;

14

- иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. В качестве иных условий в кредитный договор, как правило, включают условия о контроле кредитодателя за целевым использованием кредита, дополнительных основаниях досрочного расторжения договора, вступлении его в силу и т.п. Кредитодатель вправе отказаться от заключения кредитного договора: - при наличии сведений о том, что предоставленная кредитополучателю сумма кредита не будет возвращена (погашена) в срок; - при не предоставлении кредитополучателем обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; - при принятии хозяйственным судом решения о банкротстве с ликвидацией (прекращением деятельности) кредитополучателя; - при наличии иных оснований, способных повлиять на выполнение кредитополучателем обязательств по кредитному договору или предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Если кредитный договор был уже заключен и даже частично произведена выдача кредита (например, по кредитной линии) в дальнейшем кредитодатель вправе отказаться от исполнения обязательств по кредитному договору: - при неисполнении кредитополучателем условий кредитного договора о целевом использовании кредита и (или) если кредитный договор был заключен с условием о целевом использовании кредита, и кредитополучатель не обеспечивает возможность осуществления кредитодателем контроля за целевым использованием кредита; - в иных случаях, предусмотренных кредитным договором. Запрещается выдача банком кредита кредитополучателю, имеющему просроченную задолженность по ранее выданным ему кредитам, кроме случаев кредитования юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: - предусмотренных Указом Президента Республики Беларусь от 12 ноября 2003 г. № 508 «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)» для осуществления досудебного оздоровления, реализации СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 2

планов завершения досудебного оздоровления в защитном периоде и планов санации; - в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, предусматривающими выдачу кредитов, по которым в качестве обеспечения исполнения обязательств предоставляются гарантии Правительства Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов без учета наличия у заявителей, кредитополучателей просроченной задолженности по кредитам; - при разработке мероприятий по улучшению деятельности заявителя, кредитополучателя и погашению просроченных кредитов, утвержденных заказчиком при финансировании государственных, региональных и отраслевых программ в соответствии с Положением о порядке формирования, финансирования и контроля за выполнением государственных, региональных и отраслевых программ, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 марта 2009 г. № 404, или органом управления заявителя, кредитополучателя – юридического лица в иных случаях; - по экономически обоснованному заключению представителей банка, направленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь в качестве наблюдателей за хозяйственной деятельностью юридического лица; - на строительство (реконструкцию) или приобретение жилья; - физических лиц, если просроченная задолженность образовалась при овердрафтном кредитовании с использованием дебетовой банковской пластиковой карточки и ее срок не превышает 30 дней.

2.3. Погашение (возврат) кредита, ответственность кредитополучателя Основная обязанность кредитополучателя – вернуть сумму кредита. Погашение (возврат) кредита осуществляется в сроки, определенные кредитным договором (это может быть единовременное погашение, но, как правило, кредит погашается равными платежами в период действия договора). www.promkompleks.by

Одна из важных обязанностей кредитополучателя состоит в уплате процентов за пользование кредитом. Под процентами применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение за возможность использования кредита, которое определяется в размере, зависимом от срока его предоставления и независимом от результатов использования кредита. Помимо процентов, кредитополучатель обязан внести плату за пользование кредитом, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором, за исключением случаев предоставления кредита на льготных условиях на основании решений, принятых Президентом Республики Беларусь, или в установленном порядке Правительством Республики Беларусь. Однако обозначенные выше способы погашения кредита не всегда возможны, в силу чего практикуется возложение исполнения обязательств по кредитному договору на третье лицо, перевод долга, уступка требования, а также ряд иных способов прекращения обязательств. В соответствии с п. 19 Инструкции № 226 при согласии банка-кредитодателя кредитополучатель может заключить договор о переводе долга по кредитному договору на иное лицо в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Так, кредитополучатель с согласия кредитодателя может перевести свой долг (передать свое обязательство) иному лицу (новому должнику).

Кредитодатель

 Исполнение обязательств

Кредитный договор

 Кредитополучатель

Перевод долга



Новый должник

В ст. 362 ГК в качестве единственного условия перевода долга определено согласие кредитора, однако безусловным условием заключения этого договора, как и любого другого, является соблюдение законодательства. Помимо это-

15


Ра з дел 2

го, банковское законодательство предъявляет ряд дополнительных требований к порядку осуществления перевода долга. Банк-кредитодатель обязан проверить правоспособность и оценить платежеспособность нового должника и предусмотреть способ обеспечения исполнения обязательств (п. 19 Инструкции № 226). В постановлении Президиума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21 апреля 2001 г. № 7 «Об обзоре судебной практики рассмотрения споров, возникающих в связи с уступкой требования (цессией) и переводом долга» указано, что «в случае перевода части обязательства, исполнение которого просрочено, новый должник несет ответственность за его несвоевременное исполнение только с момента заключения договора перевода долга, поскольку первоначальный должник не выбывает полностью из обязательства». С момента заключения договора перевода части обязательства, новый должник несет ответственность за его неисполнение пропорционально размеру принятого долга. При соблюдении требований, установленных законодательством Республики Беларусь, кредитополучатель может заключить с банком договор об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором.

Кредитополучатель

Уступка требования

Банк

 

Кредитный договор



Исполнение обязательств

Должник

Если имеет место уступка требования, первоначальный кредитор (кредитополучатель, уступивший требование) отвечает за действительность этого требования, но не отвечает за его исполнение должником. Исключением является случай, когда первоначальный кредитор принимает на себя поручительство за должника (в таком случае, при неисполнении должником обя-

16

зательства, можно потребовать исполнения от первоначального кредитора, как от поручителя). В связи с изложенным, для нового кредитора (банка) целесообразно, чтобы первоначальный кредитор выступил поручителем должника. Соответствующее условие может быть включено в договор уступки требования. Исполнение обязательств по кредитному договору может быть возложено кредитополучателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь на третье лицо. Согласие кредитодателя на возложение кредитополучателем исполнения на третье лицо не требуется. Более того, в силу п. 1 ст. 294 ГК кредитор (коим является кредитодатель) обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом. Данную операцию можно проиллюстрировать следующей схемой:

Кредитодатель

Предоставление кредита

 Кредитополучатель

Возврат кредита

Третье лицо

Существенное значение для банка-кредитодателя имеют причины, по которым третье лицо исполнило перед ним обязательство за должника, в частности, возмездный или безвозмездный характер носят отношения кредитополучателя и третьего лица. Это обусловлено тем, что в соответствии с п. 1 ст. 543 ГК освобождение лица от имущественной обязанности перед третьими лицами рассматривается в качестве одной из форм дарения, а согласно ст. 546 ГК дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещается. Таким образом, для кредитодателя будет не лишним убедиться в том, что лицо, перечисляющее денежные средства в оплату товара, для возврата займа, погашения кредита делает это по отношению к должнику (кредитополучателю) не безвозмездно. Тем не менее это является правом, а не обязанностью кредитора, поскольку в отношениях коммерчеСПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 2

ских организаций возмездность сделок предполагается, пока не доказано иное. Для кредитодателя важно, чтобы отношения по поводу возложения исполнения на третье лицо были надлежащим образом оформлены, поскольку в противном случае могут возникнуть затруднения в определении того, какие именно правовые отношения имели место между сторонами. В связи с изложенным полагаем, что при возложении исполнения на третье лицо кредитополучатель должен направить банку-кредитодателю письменное уведомление с подробной информацией о том, исполнение какого именно обязательства возложено и на какое лицо. Желательно, чтобы в таком уведомлении была также отражена информация о том, в силу каких обстоятельств третье лицо принимает на себя исполнение соответствующих обязательств. Если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, по соглашению между банком и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного однородного требования либо иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь. В соответствии со ст. 381 ГК обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При неравенстве 2 встречных однородных требований одно обязательство, меньшее по объему, погашается полностью, а другое – в части, равной меньшему; при равенстве требований оба обязательства прекращаются полностью. Для прекращения обязательств зачетом необходимо наличие в совокупности следующих условий, указанных в ст. 381 ГК: - предъявляемые к зачету требования должны быть встречными, т.е. должник в одном обязательстве должен быть кредитором в другом (встречном) обязательстве; - требования должны быть однородными (это означает, что должен совпадать предмет исполнения); www.promkompleks.by

- по данным обязательствам должен наступить срок исполнения (кроме случаев, когда срок исполнения не указан или определен моментом востребования). Исходя из положений ст. 381 ГК, зачет является односторонней сделкой, поэтому для его осуществления достаточно заявления одной из сторон. В соответствии со ст. 380 ГК под отступным понимается соглашение сторон о прекращении обязательства предоставлением взамен исполнения денежных средств, имущества и т.п. Таким образом, отступное возможно только при условии согласия кредитора. Предмет отступного – это то имущественное благо, которое должник может предложить кредитору взамен первоначального исполнения обязательства. В ст. 380 ГК дан краткий примерный перечень таких имущественных благ – деньги и имущество. Однако поскольку данный перечень не является закрытым, вполне допустимо использовать в качестве предмета отступного не только имущество (включая вещи и права требования), но и права на результаты интеллектуальной деятельности, а также действия (выполнение работ, оказание услуг, предоставление результатов интеллектуальной деятельности и др.). Стороны вправе использовать один или одновременно несколько видов предметов отступного. Законодательство не содержит отдельных положений о форме соглашения об отступном. Следовательно, форма подобного соглашения должна подчиняться общим правилам, установленным законодательством для сделок, в т.ч. для договоров. Соглашение об отступном по общему правилу должно быть совершено в той же форме, что и первоначальная сделка. Основное обязательство прекращается с даты реального предоставления отступного (поступления товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), передаваемых (выполняемых, оказываемых) в качестве отступного). Близким к отступному является такой способ прекращения обязательств, как новация – соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними,

17


Ра з дел 2

другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 384 ГК). Новация предполагает обязательное изменение предмета или способа исполнения обязательства. Отличие новации от отступного состоит в том, что первоначальное обязательство прекращается с подписанием сторонами соответствующего соглашения. Соглашение о новации должно быть совершено в той форме, которая необходима для вновь возникающего обязательства, а если это менее строгая форма, нежели та, в которой был заключен первоначальный договор (например, первоначальному обязательству была придана нотариальная форма, а к новому обязательству требований о нотариальной форме законодательство не предъявляет), то, по мнению автора, необходимо либо придавать соглашению о новации ту же форму, что и первоначальному обязательству, либо помимо соглашения о новации заключать дополнительное соглашение к первоначальному договору (в той же форме, что и договор) и указывать в нем, что соответствующее обязательство прекращается в силу того, что стороны заключают соглашение о новации. В соответствии с п. 3 ст. 384 ГК новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Таким образом, если, например, обязательство было обеспечено залогом, поручительством, либо иным способом, обеспечительное обязательство, по общему правилу, прекратится с даты заключения соглашения о новации. Законодательством предусмотрена возможность досрочного погашения кредита по инициативе как кредитополучателя, так и кредитодателя. Согласно ст. 143 БК кредит может быть возвращен (погашен) досрочно на условиях, предусмотренных кредитным договором. В случае если кредитным договором не предусмотрена возможность досрочного возврата (погашения) кредита, такой кредит может быть возвращен (погашен) досрочно только с согласия кредитодателя.

18

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) кредитополучателем обязательств по кредитному договору кредитодатель вправе потребовать досрочного возврата (погашения) кредита. Называя в части второй ст. 143 БК неисполнение обязательств по кредитному договору как одно из оснований требования банка о досрочном погашении кредита, законодатель не определяет, какие нарушения имеются в виду. Это дает право утверждать, что любые допущенные кредитополучателем нарушения условий кредитного договора независимо от того, насколько грубыми они были, могут явиться основанием для расторжения договора по инициативе кредитодателя. Помимо общей нормы о неисполнении условий кредитного договора данная статья в качестве основания для предъявления требований о досрочном погашении кредита рассматривает нарушение кредитополучателем обязанности обеспечить кредитодателю возможность осуществления контроля за целевым использованием кредита. Это нарушение может выразиться в непредоставлении банку первичных документов бухгалтерского учета либо необеспечении допуска сотрудников банка к этим документам и т.п. С учетом того, что согласно ст. 771 ГК нормы о займе применимы к кредитному договору, на взгляд автора, банк также вправе потребовать досрочного погашения кредита в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 764 и ст. 766 ГК, а именно: - если кредитным договором предусмотрено возвращение кредита по частям (в рассрочку), то при нарушении кредитополучателем срока, установленного для возврата очередной части кредита, кредитодатель вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы кредита вместе с причитающимися процентами; - при невыполнении кредитополучателем предусмотренных договором обязанностей по обеспечению возврата суммы кредита, а также при утрате обеспечения или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые кредитополучатель не отвечает, кредитодатель вправе СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 2

потребовать от кредитополучателя досрочного возврата суммы кредита и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором. Неисполнение обязательств по кредитному договору, как кредитодателем, так и кредитополучателем влечет ответственность, предусмотренную законодательством и договором. Ответственность кредитодателя за просрочку предоставления кредита наступает в соответствии со ст. 366 ГК, поскольку в подобном случае имеет место ненадлежащее исполнение денежного обязательства. Банковское законодательство устанавливает специальные правила в случае неисполнения обязательств кредитополучателем. В соответствии с частью пятой ст. 145 БК кредитополучатель, не возвративший (не погасивший) кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата (погашения) кредита до его полного возврата (погашения) уплачивать проценты за пользование кредитом в повышенном размере, определенном в кредитном договоре, если иной размер не предусмотрен законодательством Республики Беларусь. Следует также отметить, что начисление процентов может прекращаться не только в слу-

www.promkompleks.by

чае, когда кредит погашен, но и в ряде случаев по решению органов управления банка. Так, согласно п. 25 Инструкции № 226, по решению уполномоченного органа банка начисление процентов за пользование кредитом может быть прекращено: - при наличии судебного постановления о принудительном взыскании долга; - в иных случаях, предусмотренных законодательством. Законодательством установлена очередность погашения задолженности перед банком в случае недостаточности средств для полного исполнения обязательств по кредитному договору. Согласно части шестой ст. 145 БК, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь, при недостаточности средств для полного исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель: - в первую очередь погашает издержки банка по исполнению обязательства; - во вторую очередь – основную сумму долга по кредиту, затем причитающиеся проценты и плату за пользование им; - в третью очередь исполняет иные обязательства, вытекающие из кредитного договора.

19


Ра з дел 3

Раздел 3. Договор займа 3.1. Понятие и стороны договора займа Как было сказано ранее, договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Соответствующим договором может быть предусмотрено использование заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем) (п. 1 ст. 760 ГК). Сторонами договора займа могут быть как юридические, так и физические лица. Прежде чем предоставить заем, юридическое лицо должно определить: - не запрещено ли ему законодательством предоставлять заем вследствие того, что государство обладает правом собственности на его имущество либо долю в уставном фонде (акции) данного юридического лица; - не будет ли рассмотрено предоставление займа в конкретном случае в качестве банковской деятельности, а следовательно – сделки, противоречащей законодательству, в случае совершения ее субъектами, не являющимися банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями; - можно ли взимать проценты за пользование займом и не будет ли, в свою очередь, беспроцентный заем рассмотрен в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи. До заключения договора займа в качестве заемщика необходимо четко представлять: - можно ли понудить субъекта, подписавшего договор займа, предоставить заем в согласованный срок; - необходимо ли будет использовать заем строго по целевому назначению; - каков объем ответственности за несвоевременный возврат займа, если договор о ней умалчивает.

20

Субъекты предпринимательской деятельности порой опасаются предоставлять займы, поскольку не исключают, что такая сделка может быть квалифицирована в качестве банковской операции, т.е. сделки, которую вправе совершать только банки и небанковские кредитнофинансовые организации. Судебная практика по данному вопросу складывается не совсем однозначная. ПРИМЕР 2 В суд обратился заимодавец с требованием о взыскании процентов за пользование денежными средствами, переданными заемщику по договору займа. В ходе рассмотрения дела заемщиком был предъявлен встречный иск о признании договора займа недействительным. Суд отказал в удовлетворении первоначального иска и признал договор займа недействительным. В решении суд указал, что на момент предоставления займа заимодавец не имел собственных активов, что подтверждает анализ бухгалтерской отчетности истца. Следовательно, по договору займа займодавцем были перечислены привлеченные денежные средства, что является нарушением норм банковского законодательства. Так, согласно ст. 14 и 93 БК привлечение денежных средств физических и (или) юридических лиц во вклады является банковской операцией, осуществление которой подлежит лицензированию. Поскольку займодавец не имел подобного разрешения, то заключенный договор займа на основании норм ст. 168, 174 ГК признан недействительным. Кассационная инстанция отменила решение по делу на том основании, что ст. 760 ГК не содержит условия о предоставлении займа только за счет собственных средств. Кроме того, из материалов дела усматривается, что перечисление суммы займа было осуществлено платежным поручением обслуживающему банку заимодавца о списании с его расчетного счета денежных средств и зачислении указанной суммы на расчетный счет заемщика. Анализ ст. 201 БК позвоСПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 3

ляет сделать вывод о том, что денежные средства, находящиеся на расчетном счете, являются собственностью владельца счета. Кассационная инстанция пришла к выводу, что заключенный сторонами договор займа соответствует требованиям ст. 760 ГК и признание его судом недействительным неправомерно. А следовательно, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в соответствии со ст. 762 ГК. Надзорная жалоба, рассмотренная должностным лицом, имеющим право принесения протеста на постановление кассационной инстанции по данному делу, оставлена без удовлетворения1. Таким образом, кассационная инстанция исходила из того, что юридическое лицо вправе предоставить заем за счет средств, находящихся в его собственности, независимо от наличия собственных активов. Договор займа считается заключенным не в момент достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям и подписания договора, а в момент передачи денег или других вещей, являющихся предметом займа. Определенное распространение имеют договоры займа, по условиям которых заем предоставляется перечислением денежных средств не на счет заемщика, а в оплату его обязательств перед другими лицами. В данном случае имеет место исполнение обязательства в пользу третьего лица. Правомерность подобного способа предоставления займа подтверждается как в юридической литературе, так и нормативными правовыми актами, например, в п. 18.8 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72 (далее – Правила № 72), упоминается о таком механизме предоставления займа. Действующим законодательством Республики Беларусь установлены для некоторых категорий субъектов ограничения в предоставлении займов. Положением о порядке предоставления взаем денежных средств государственными органи______________________________________

зациями и хозяйственными обществами с долей государства в уставных фондах, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 5 мая 2006 г. № 296 «Об упорядочении использования финансовых ресурсов государственных организаций и хозяйственных обществ с долей государства в уставных фондах» (далее – Указ № 296), определен порядок предоставления взаем денежных средств государственными организациями и хозяйственными обществами с долей государства в уставных фондах. К юридическим лицам, на которых распространяется действие Указа № 296, относятся: - государственные организации – организации, находящиеся в подчинении (ведении) Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Администрации Президента Республики Беларусь, Национального банка, Национальной академии наук Беларуси, республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, а также входящие в состав государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь; - хозяйственные общества – общества, в отношении которых Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, обладая долями (акциями) в уставном фонде, находящимися в управлении государственных органов и (или) юридических лиц государственной формы собственности, или иным, не противоречащим законодательству образом может определять решения, принимаемые этим обществом. Вопрос о том, относится ли хозяйственное общество к вышеуказанной категории, следует решать в каждом конкретном случае индивидуально, исходя из положений устава соответствующего юридического лица. В соответствии с п. 6 Положения о порядке предоставления взаем денежных средств государственными организациями и хозяйственными обществами с долей государства в уставных фондах, утвержденного Указом № 296, договор займа о предоставлении финансовых ресурсов, подлежит согласованию с указанными в нем государственными органами (организациями):

1 Гражданский кодекс Республики Беларусь с комментарием и обзором практики хозяйственных судов / Под общ. ред. В.С. Каменкова. – Минск, 2004. – С. 835, 836.

www.promkompleks.by

21


Ра з дел 3

Организация-займодавец 1 Государственная организация

Государственный орган (организация), с которым согласовывается договор займа 2 Государственный орган (организация), в подчинении (ведении) которой она находится (в состав которой она входит)

Хозяйственное общество, доли (акции) в уставном фонде которого находятся в управлении государственных органов или в отношении которого государственные органы могут иным, не противоречащим законодательству образом определять решения, принимаемые этим обществом

Государственный орган, в управлении которого находятся доли (акции) или который может иным, не противоречащим законодательству образом определять решения, принимаемые этим обществом

Хозяйственное общество, доли (акции) в уставных фондах которого находятся в управлении юридических лиц государственной формы собственности

Государственный орган, в подчинении (ведении) которых имеются такие юридические лица государственной формы собственности. При этом договор займа о предоставлении финансовых ресурсов представляется для согласования в соответствующий государственный орган подчиненным ему юридическим лицом, осуществляющим управление долями (акциями) в уставных фондах хозяйственных обществ, предоставляющих взаем финансовые ресурсы

Примечание: В случае если доли (акции) в уставных фондах хозяйственных обществ находятся в управлении нескольких государственных органов и (или) юридических лиц государственной формы собственности договор займа согласовывает: - государственный орган, обладающий свыше 50% доли (акций) государства в уставном фонде хозяйственного общества, либо в подчинении которого находится юридическое лицо государственной формы собственности, либо несколько юридических лиц государственной формы собственности, в управлении которого (которых) имеются свыше 50% доли (акций) государства в уставном фонде хозяйственного общества; - несколько государственных органов, обладающих совокупной долей (акциями) в уставном фонде хозяйственного общества свыше 50% доли (акций) государства либо в подчинении которых находятся юридические лица государственной формы собственности, в управлении которых в совокупности имеются свыше 50% доли (акций) государства в уставном фонде хозяйственного общества

Для согласования договора займа о предоставлении финансовых ресурсов государственные организации, хозяйственные общества, предоставляющие взаем финансовые ресурсы, направляют в вышеуказанные государственные органы следующие документы: - обоснование необходимости предоставления этих ресурсов; - подписанный сторонами в порядке, установленном законодательством, договор займа с указанием целей, на которые заем используется; - отчет о прибыли и убытках на последнюю отчетную дату стороны, предоставляющей взаем финансовые ресурсы, а также стороны, их получающей; - бизнес-план стороны, получающей взаем финансовые ресурсы, об использовании и возврате заемных средств. В соответствии с п. 8 Указа № 296 договор займа, регламентируемый данным законода-

22

тельным актом, считается заключенным с момента его согласования в установленном порядке. Названные выше организации могут предоставлять денежные средства взаем:  юридическим лицам – государственным организациям и хозяйственным обществам (имеются в виду только вышеуказанные хозяйственные общества) на: - развитие и расширение производства и его материально-технической базы (в т.ч. на создание, приобретение основных средств, внедрение новых видов технологий, их модернизацию и ремонт); - строительство и содержание в надлежащем состоянии объектов социальной сферы (в т.ч. спортивных сооружений); - пополнение собственных оборотных средств (в т.ч. на выплату заработной платы, оплату топливных и энергетических ресурсов, приобретение сырья, материалов и комплекСПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 3

тующих, необходимых для осуществления производственного процесса), уплату платежей в бюджет, отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, погашение кредитов банков и процентов по ним, бюджетных ссуд и займов; - строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений работникам, состоящим в штатах этих юридических лиц и признанным в установленном порядке нуждающимися в улучшении жилищных условий;  работникам, состоящим в штатах государственных организаций, хозяйственных обществ, признанным в установленном порядке нуждающимися в улучшении жилищных условий, – этими государственными организациями и хозяйственными обществами для строительства (реконструкции) или приобретения жилых помещений; - на другие цели по решению Президента Республики Беларусь. Предоставление финансовых ресурсов взаем организациям, не указанным выше, и индивидуальным предпринимателям, если иное не установлено законодательными актами, не допускается. Таким образом, государственные организации и вышеуказанные хозяйственные общества могут предоставлять займы лишь вышеуказанным субъектам, если иное не определено законодательными актами. За нарушение должностным лицом государственной организации или хозяйственного общества с долей государства в уставном фонде установленного законодательными актами порядка предоставления такими организациями денежных средств взаем, п. 3 ст. 11.17 Кодекса об административных правонарушениях (далее – КоАП) установлена ответственность в виде наложения штрафа в размере от 10 до 30 базовых величин. Кроме того, несоблюдение должностным лицом организации сроков возврата этой организацией денежных средств, предоставленных государственной организацией или хозяйственным обществом с долей государства в уставном фонде взаем в установленном законодательными актами порядке, и (или) их использование на цели, не предусмотренные в договоре займа, – влекут наложение штрафа в размере от 30 до 50 базовых величин (п. 4 ст. 11.17 КоАП). www.promkompleks.by

3.2. Предмет займа Предметом займа могут являться: - деньги – белорусские рубли. Иностранная валюта в настоящее время не может быть предметом займа в отношениях между резидентами – юридическими лицами, поскольку п. 25.1-1 Правил № 72, которым предусматривалась возможность использования иностранной валюты между субъектами валютных операций – резидентами при предоставлении займов путем перечисления иностранной валюты со счета заимодавца на счет заемщика, был исключен из указанного нормативного правового акта; - иные вещи, определенные родовыми признаками. Статьей 138 ГК установлено, что вещами, определенными родовыми признаками, являются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода и определяющиеся числом, весом, мерой (вещи, определяемые родовыми признаками, являются заменимыми). Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим только ей признакам (индивидуально-определенные вещи являются незаменимыми). Согласно п. 3 ст. 762 ГК в том случае, когда предметом займа являются не деньги, а иные вещи, определенные родовыми признаками, договор предполагается беспроцентным. Однако стороны могут придти к соглашению, что на сумму товарного займа подлежат уплате проценты. Договор займа должен быть заключен в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо – независимо от суммы. Договор займа может быть оформлен векселем или облигацией.

3.3. Проценты по займу По договору займа могут начисляться проценты за пользование заемными средствами, поэтому в случае предоставления (получения) займа необходимо обратить внимание на то, что даже если стороны не оговорили, что на сумму денежного займа будут начисляться проценты, то они должны будут начисляться на основании

23


Ра з дел 3

ст. 762 ГК в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь и должны уплачиваться ежемесячно. Поэтому если стороны желают, чтобы заем был беспроцентным, следует это прямо определить в договоре. В соответствии с п. 2 ст. 762 ГК при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Относительно использования беспроцентных займов в отношениях белорусских субъектов может возникнуть вопрос о том, не распространяется ли на них действие Указа Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300). Согласно Указу № 300 юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300. Однако одним из основных признаков безвозмездной (спонсорской) помощи, определенных Указом № 300, является то, что она предоставляется безвозвратно. Заем всегда предполагает возврат предоставленных средств, поэтому никак не может быть отождествлен с безвозмездной (спонсорской) помощью. Несколько иная ситуация с иностранной безвозмездной помощью. Инструкцией о порядке регистрации, учета, получения и использования иностранной безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Управления делами Президента Республики Беларусь от 17 сентября 2010 г. № 9 «О порядке регистрации, учета, получения и использования иностранной безвозмездной помощи», определено, что иностранной безвозмездной помощью являются в т.ч. беспроцентные займы, предоставленные организациям и физическим лицам иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, лицами без гражданства и анонимными жертвователями.

24

3.4. Ответственность заемщика Заем должен быть возвращен в срок, определенный договором. Если срок возврата займа договором не определен, а также если срок возврата займа определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 763 ГК). В ГК закреплен достаточно жесткий подход к ответственности заемщика за неисполнение обязательств по возврату займа. Так, согласно ст. 764 ГК в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 366 ГК, – в размере ставки рефинансирования Национального банка на день возврата займа (вынесения решения суда), со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу. Указанные выше проценты за несвоевременный возврат займа применяются независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 762 ГК (т.е. процентов за правомерное пользование займом). Это означает, что если, например, договором займа предусмотрена уплата процентов в определенном размере (либо в соответствующем договоре не содержится условий о выплате процентов, но и не указывается, что они не выплачиваются), то помимо (сверх) процентов, определенных договором (ставки рефинансирования), займодавец будет уплачивать еще проценты за неправомерное пользование денежными средствами в размере ставки рефинансирования Национального банка. Помимо этого, исходя из п. 6, 15 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21 января 2004 г. № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами» (далее – постановление Пленума ВХС № 1) наряду с процентами, начисляемыми на основании ст. 366 ГК, договором может быть предусмотрена обязанность должника СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 3

уплачивать неустойку (пеню) за просрочку исполнения денежного обязательства. Кредитор вправе предъявить требование о применении вышеуказанных мер ответственности, не доказывая факта и размера убытков, понесенных им при исполнении денежного обязательства, если иное прямо не предусмотрено законодательством или договором. При разрешении вопроса об уменьшении неустойки в соответствии со ст. 314 ГК хозяйственный суд может учитывать уплаченные проценты за пользование чужими денежными средствами, которые компенсируют в определенной части последствия, вызванные нарушением денежного обязательства должником. Проценты, предусмотренные п. 1 ст. 764 ГК, являются мерой гражданско-правовой ответственности. Указанные проценты, взыскиваемые в связи с просрочкой возврата суммы займа, начисляются на эту сумму без учета начисленных на день возврата процентов за пользование заемными средствами, если в законодательстве либо в договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов. В постановлении Пленума ВХС № 1 отмечено, что на сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заемными средствами, когда они подлежат уплате до срока возврата основной суммы займа, проценты на основании п. 1 ст. 764 ГК не начисляются, если иное прямо не предусмотрено законодательством или договором. Таким образом, принципиально возможна уплата по займу в совокупности следующих платежей: - процентов за правомерное пользование займом; - процентов как меры ответственности за неисполнение денежного обязательства (повышенных процентов); - неустойки за несвоевременный возврат займа; - неустойки за несвоевременную уплату процентов. В целях защиты интересов заимодавца, в ГК установлено, что если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочwww.promkompleks.by

ного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами. В ряде случаев заемщик возвращает денежные средства, но не в полном объеме. При этом иногда возникают споры по поводу того, какое обязательство прекращено – по уплате процентов или возврату займа. В подобных ситуациях необходимо руководствоваться требованиями ст. 300 ГК, согласно которой сумма произведенного платежа, недостаточная для полного исполнения денежного обязательства, погашает, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь: - в первую очередь – издержки кредитора по получению исполнения; - во вторую очередь – основную сумму долга и проценты за пользование денежными средствами, подлежащие уплате по денежному обязательству (займу, кредиту, авансу и т.д.); - в третью очередь – проценты, предусмотренные ст. 366 ГК за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, и неустойку. Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь в письме от 27 мая 2005 г. № 03-24/995 «Об очередности денежных обязательств» указал, что вопрос об очередности погашения денежных требований в пределах одной очереди законодательством Республики Беларусь не урегулирован. При этом ВХС пришел к справедливому выводу о том, что исходя из формулировки нормы ст. 300 ГК в отношении погашения обязательств, составляющих соответственно вторую и третью очередь, можно говорить, что такое погашение должно производиться одновременно и распределяться соразмерно, т.е. пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению в пределах каждой очереди.

3.5. Особенности предоставления займов физическим лицам Юридическое лицо может заключить с физическим лицом договор займа, согласно которому заимодавцем будет являться юридическое лицо.

25


Ра з дел 3

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 марта 2000 г. № 428 утверждено Положение о порядке и условиях предоставления организациями состоящим в штатах этих организаций работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений (далее – Положение № 428). Данный документ носит обязательный характер для юридических лиц, основанных на

государственной форме собственности. При этом постановлением рекомендовано руководителям организаций всех форм собственности обеспечивать выделение состоящим в штатах этих организаций работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений. Заем предоставляется при соблюдении следующих условий:

Условие предоставления займа

Особенности соответствующего условия

1

2 Общие условия займа

Предоставляется организацией состоящим в их штатах работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий

Заем выдается работнику организации в порядке очередности, определяемой исходя из времени принятия его на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, а также при условии вложения им собственных средств в строительство (реконструкцию) или приобретение жилого помещения

Примечание. Порядок учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, местными исполнительными и распорядительными органами, иными государственными органами и другими государственными организациями, организациями негосударственной формы собственности определен Положением о порядке учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29 ноября 2005 г. № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений» Для получения займа работник подает заявление на имя руководителя организации, которое рассматривается при участии профсоюзного комитета

Одновременно с заявлением представляются документы, подтверждающие факт постановки заявителя на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий и состав семьи

Заем предоставляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) и других платежей в республиканский, местные бюджеты, государственные целевые бюджетные фонды, государственные целевые внебюджетные фонды, а также части прибыли в соответствии с законодательством

Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» определены нормативы перечисления части прибыли в соответствующие бюджеты

Условия договора займа Размер займа может устанавливаться в процентах от стоимости строительства (реконструкции) или приобретения жилого помещения на момент выдачи займа. Сроки пользования займом и его возврата определяются индивидуально для каждого заемщика организацией, выдающей заем

26

Организации целесообразно определить локальным нормативным правовым актом предельный размер процентов от стоимости строительства (реконструкции) или приобретения жилого помещения, в пределах которого предоставляется заем, а также предельный срок возврата займа

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 3

Продолжение 1

2

Заем предоставляется на платной основе с учетом платежеспособности заемщика (порядок определения платежеспособности заемщика устанавливается организацией). Размер процентов определяется индивидуально для каждого заемщика организацией, выдающей заем

В случае недостаточной платежеспособности заемщика во внимание принимаются доходы платежеспособных членов его семьи, несущих солидарную ответственность за обеспечение возврата заимодавцу задолженности по займу и уплаты по нему процентов. Порядок определения платежеспособности заемщика устанавливается организацией. Проценты по договору займа могут быть фиксированными или регулируемыми. Решение о применении конкретного размера процентов принимается исходя из финансового состояния организации

Примечание. Согласно ст. 303, 304 ГК солидарная обязанность (ответственность) или солидарное требование возникают, если солидарность обязанности или требования предусмотрена договором или установлена законодательством, в частности, при неделимости предмета обязательства. При солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга. Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не будет исполнено полностью. В соответствии со ст. 762 ГК если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа Заем предоставляется под поручительство платежеспособных физических лиц и (или) под залог имущества, на которое может быть обращено взыскание по исполнительным документам

С поручителем и (или) залогодателем заключаются соответствующие договоры в установленном законодательством порядке

Примечание. В соответствии со ст. 341, 343 ГК по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законодательством или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств должником, если иное не предусмотрено договором поручительства. В соответствии со ст. 317, 318 ГК предметом залога может быть всякое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного его жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Залог отдельных видов имущества, в частности, имущества граждан, на которое не допускается обращение взыскания, может быть законом запрещен или ограничен. Если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности, проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию Договором займа может быть предусмотрен досрочный возврат займа в случае прекращения трудовых отношений между заемщиком и заимодавцем

Данное условие досрочного возврата займа может быть предусмотрено только для случаев прекращения трудовых отношений по вине или инициативе заемщика

Порядок предоставления займа В случае принятия организацией решения о предоставлении работнику займа в любом банке на территории Республики Беларусь на имя работника открывается текущий счет

www.promkompleks.by

Счет открывается без права снятия наличных денег. При этом между организацией и банком заключается договор на перечисление сумм по этому займу

27


Ра з дел 3

Окончание 1

2

Использование полученных сумм по займу производится путем перечисления на счета юридических лиц или индивидуальных предпринимателей по счетам-фактурам на получение товарно-материальных ценностей или на основании справки (иного платежного документа) об очередном платеже, представляемой организацией застройщиков (застройщиком), либо на счета подрядных организаций на основании акта выполненных работ, либо на счета физических лиц по договорам купли-продажи, заключенным с физическими лицами

Перечисление средств осуществляется на основании платежного поручения физического лица – владельца счета

В случае выбытия работника из членов организации застройщиков, состава дольщиков либо расторжения договора займа до регистрации права собственности на жилое помещение сумма займа, проиндексированная в соответствии с законодательством, уставом организации застройщиков либо договором создания объекта долевого строительства, возвращается на расчетный счет организации-заимодавца

Между организацией застройщиков (застройщиком), заимодавцем и заемщиком может быть достигнуто соглашение о замене члена организации застройщиков (дольщика по договору создания объекта долевого строительства) и переводе долга по займу на нового заемщика

Организация-заимодавец должна осуществлять контроль за целевым использованием средств по займу на основании условий договора, заключенного с заемщиком

При установлении факта нецелевого использования заемщиком средств по займу организация принимает меры по досрочному его возврату. На сумму средств, использованных не по целевому назначению, начисляются проценты в размере 3-кратной ставки рефинансирования Национального банка, если иное не предусмотрено договором займа или законодательством

Примечание. В соответствии со ст. 767 ГК если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении указанных выше обязанностей, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором

Организации, не относящиеся к государственным, могут предоставлять займы на строительство (реконструкцию, приобретение) жилья своим работникам, в т.ч. и не признанным в установленном порядке нуждающимися в улучшении жилищных условий. Однако законодательством отдельно урегулирован лишь порядок предоставления займов работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий. В случае предоставления юридическим лицом займа физическому лицу наличными белорусскими рублями необходимо учитывать следующие положения законодательства. В соответствии с п. 23 Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 августа 2007 г. № 166 (далее – Правила № 166), обслуживающие банки выдают наличные деньги на цели, предусмотренные законодательством. Банки осуществляют контроль за

28

поступлением и выдачей наличных денег юридическим лицам, подразделениям, предпринимателям, частным нотариусам. Для организации контроля за поступлением и выдачей наличных денег обслуживающий банк самостоятельно определяет перечень сведений (документов), представляемых в обслуживающий банк юридическим лицом, подразделением, предпринимателем, частным нотариусом. Однако физическое лицо может открыть в банке текущий счет, и сумма займа будет перечислена на этот счет в безналичном порядке. В соответствии с п. 41 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка от 29 марта 2001 г. № 66 (далее – Инструкция № 66), в случаях, установленных актами законодательства Республики Беларусь, при осуществлении кредитовых переводов в белорусских рублях в пользу физических лиц к платежному поручению прилагаются документы, служащие основанием для осуществления перевода. СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 3

Способ предоставления займа 1 Наличными денежными средствами

В безналичном порядке

Представляемые в банк документы 2 - копия решения субъекта хозяйствования о предоставлении займа; - копия договора займа; а также при необходимости: - решение уполномоченного органа юридического лица о порядке и периодичности распределения прибыли, в т.ч. о порядке и периодичности распределения части (процента) прибыли, направляемой на выдачу займов работникам; -расчет распределения прибыли; - письменное подтверждение налогового органа о поступлении в доход бюджета соответствующих налогов с налогооблагаемой суммы прибыли или дохода в соответствующем периоде (расчет налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, отчет о прибылях и убытках, заверенный налоговой инспекцией; баланс, заверенный налоговой инспекцией, – при условии распределения прибыли за год или в любой другой форме); - аудиторское заключение о результатах проверки клиента2. - платежное поручение; - справка инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (банк переводит со счета юридического лица, индивидуального предпринимателя в пользу физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, денежные средства в белорусских рублях на сумму, превышающую 100 базовых величин на дату совершения такой операции, только после представления ему этим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем справки, подтверждающей право на осуществление банковского перевода денежных средств физическому лицу, выдаваемой налоговым органом в целях налогообложения

В случае предоставления займа физическому лицу путем перечисления денежных средств на его текущий счет необходимо учитывать, что при выдаче физическому лицу средств с этого счета банк возьмет с него комиссионное вознаграждение, которое будет определяться в процентном отношении к сумме, снимаемой со счета. Возврат физическим лицом займа может быть осуществлен как путем перечисления безналичных денежных средств, так и наличными. В соответствии с п. 10 ст. 175 НК при выдаче физическим лицам займов (за исключением займов, перечисленных ниже) налоговыми агентами подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа. По мере погашения физическими лицами займов ранее уплаченная

Нормативный правовой акт 3 - п. 23 Правил № 166; - письмо Национального банка Республики Беларусь от 30 сентября 1999 г. № 28-15/1936 «Примерный перечень сведений (документов), используемых банками для осуществления предварительного и последующего контроля обоснованности выдачи наличных денег из касс банков при проведении отдельных операций»

- п. 41 Инструкции № 66, - п. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов»

сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату. Налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм: - займов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядитель-

______________________________________ 2 Приведенный перечень является примерным и каждый банк определяет локальными нормативными правовыми актами перечень истребуемых им документов при проведении указанных операций с наличными.

www.promkompleks.by

29


Ра з дел 3

ных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами; - займов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на оплату стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного п. 1.1 ст. 165 НК (в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессиональнотехнического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования); - займов, выданных потребительскими кооперативами, целью деятельности которых является оказание временной финансовой помощи своим участникам, при условии, что членами таких потребительских кооперативов являются только физические лица, а срок выдаваемых им займов не превышает 3 лет.

3.6. Предоставление физическим лицом займа юридическому лицу Иногда юридическое лицо испытывает временные финансовые трудности и его учредители либо иные лица готовы оказать ему помощь.

30

Это возможно, в частности, посредством предоставления этими лицами займа соответствующему юридическому лицу. В том случае, когда заимодавцем является физическое лицо, соответствующая операция может проводиться, например, посредством внесения суммы займа наличными на счет соответствующего юридического лица. Согласно п. 22 Правил № 166 банки при наличии специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности в части расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц и отсутствии ограничительных предписаний осуществляют прием наличных денег в соответствии с законодательством, в частности, от физических лиц по платежам, вытекающим из гражданско-правовых отношений, за продукцию, товары, работы, услуги и другим платежам (коммунальные услуги, услуги связи, страховые и налоговые платежи, сборы, штрафы, оплата обучения, лечения, покупка квартиры, гаража и т.п.) для зачисления на текущие (расчетные) и иные банковские счета юридических лиц. Перечень случаев приема наличных, приведенный в данном документе, не указывает на договор займа, однако не является исчерпывающим, что позволяет говорить о возможности предоставления займа подобным образом. Если же физическому лицу открыт текущий (расчетный) либо иной счет, возможно предоставление займа в безналичном порядке. Предоставление займа юридическому лицу возможно как учредителями, так и иными лицами. Однако очевидно, что систематическое привлечение денежных средств может быть рассмотрено как незаконное осуществление банковской деятельности. Необходимо также обратить внимание на следующие обстоятельства. Директор юридического лица не вправе подписать договор займа, выступая с одной стороны в качестве заимодавца, а с другой – в качестве органа заемщика (директора). Пунктом 19 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 28 октября 2005 г. № 26 «О некоторых вопросах применения хозяйственными судами законодательства, регулирующего недействительность сделок» отмечено, что заключение сделки одним и тем же физическим лиСПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 3

цом, выступающим от имени разных субъектов гражданских правоотношений, например, руководитель юридического лица с одной стороны и индивидуальный предприниматель с другой, влечет ничтожность такой сделки на основании ст. 170 ГК вследствие нарушения запрета, установленного п. 3 ст. 183 ГК. Согласно ст. 183 ГК представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично. Он не может также совершать сделки в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является, за исключением случаев коммерческого представительства. Особый интерес представляет вопрос о возможности предоставления займа учредителем частного унитарного предприятия созданному им предприятию. Как отмечалось выше, договор займа предполагает переход права собственности на определенное имущество от займодавца к заемщику. Однако применительно к отношениям учредителя частного унитарного предприятия и соответствующего юридического лица это невозможно исходя из следующего. В соответствии со ст. 113 ГК унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения. Согласно со ст. 276 ГК унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с законодательством. Собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законодательством решает вопросы создания унитарного предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорга-

низации и ликвидации, назначает руководителя предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества. Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении созданного им предприятия. Право хозяйственного ведения имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием, возникает у этого предприятия, учреждения или государственного объединения с момента передачи имущества, если иное не установлено законодательством. Право хозяйственного ведения имуществом прекращается по основаниям и в порядке, предусмотренном законодательными актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия по решению собственника. Анализ вышеизложенных и иных норм ГК об унитарных предприятиях и праве хозяйственного ведения на имущество позволяет сделать вывод о том, что применение займа в отношениях между частным унитарным предприятием и его учредителем неправомерно, поскольку противоречит существу договора займа3.

3.7. Коммерческий заем В ст. 770 ГК «Коммерческий заем» указано, что правила, установленные главой 42 ГК «Заем и кредит», распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не предусмотрено законодательством. Коммерческим займом может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо наоборот платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

______________________________________ Подобное мнение было высказано Высшим Хозяйственным Судом в письме от 2 мая 2005 г. № 03-24/850 «О разъяснении положений нормативных правовых актов» // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 2007. 3

www.promkompleks.by

31


Ра з дел 3

В большинстве случаев коммерческий заем осуществляется без специального юридического оформления в силу одного из условий договора (о предварительной оплате, отсрочке платежа), хотя может быть облечен в форму отдельного соглашения. Учитывая распространение на данные отношения общих норм о займе, необходимо учитывать следующее. Как отмечено в п. 11 постановления Пленума ВХС № 1, проценты, взимаемые за пользование коммерческим займом (в т.ч. суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законодательстве или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим займом хозяйственным судам следует руководствоваться нормами ст. 762 ГК, где указано, что если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, – в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Проценты за пользование коммерческим займом подлежат уплате с момента, определенного законодательством или договором. Если законодательством или договором этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей заем, своих обязательств либо при возврате полученного в качестве коммерческого займа, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Таким образом, по общему правилу если имеет место несовпадение во времени исполнения обязательства по оплате и встречного обязательства:

32

- имеет место коммерческий заем; - по коммерческому займу должны начисляться проценты. В то же время в ст. 770 ГК указано, что правила, установленные главой 42 «Заем и кредит», распространяются на товарный заем, если иное не предусмотрено законодательством. Иное применительно к купле-продаже предусмотрено ст. 457 ГК «Предварительная оплата товара», которой определено, что обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты может быть предусмотрена договором, а также п. 4 ст. 458 ГК «Оплата товара, проданного в кредит», которой определено, что «договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты…». Таким образом, при коммерческом займе, основанном на договоре купли-продажи (поставки), соответствующий заем считается беспроцентным, если иное прямо не определено договором. Кроме того, следует обратить внимание на то, что независимо от воли сторон проценты покупателю могут уплачиваться в силу закона. Согласно п. 4 ст. 457 ГК в случае, когда продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты в соответствии со ст. 366 ГК со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы. Таким образом, если договором предусмотрена предварительная оплата и начисление процентов на сумму предоставленного коммерческого займа, а помимо этого была допущена просрочка поставки товара, то подлежат уплате в совокупности: - проценты за пользование коммерческим займом, согласованные сторонами; - проценты как мера ответственности. Если договор купли-продажи (поставки) содержит условие об отсрочке оплаты и начислении процентов на соответствующую сумму, субъект хозяйствования, являющийся покупателем товара, помимо оплаты товара, должен уплатить определенные договором проценты за пользование коммерческим займом. СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 3

В данном случае, если оплата была произведена несвоевременно, с покупателя могут быть взысканы в совокупности: - проценты за пользование коммерческим займом, согласованные сторонами; - проценты как мера ответственности за неисполнение денежного обязательства, предусмотренные ст. 366 ГК. Применительно к другим видам договоров, помимо купли-продажи, законодательство, регламентирующее соответствующие виды договоров, умалчивает о начислении процентов по коммерческому займу. В силу изложенного, поскольку иное не предусмотрено законодательством, к таким отношениям подлежит применению ст. 770 ГК, в соответствии с которой правила, установленные главой 42 ГК «Заем и кредит», распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. ПРИМЕР 3 Решением хозяйственного суда Витебской области от 27 декабря 2006 г. по делу № 453-9/2006 с научно-исследовательского и проектного республиканского унитарного предприятия «Б» в пользу республиканского унитарного предприятия «А» взыскано 1 273 973 руб. процентов по коммерческому займу. В кассационной жалобе, поданной в Кассационную коллегию Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, РУП «Б» просит отменить состоявшееся по делу решение. Как усматривается из материалов дела, во исполнение договора № 53 от 11 мая 2005 г. на выполнение проектных работ истец, выступивший в качестве заказчика, перечислил ответчику (исполнителю) в порядке предоплаты 12 500 000 руб. Условиями договора (п. 1.5) начало выполнения работ определено моментом предоплаты. Истцом заявлено требование о взыскании 1 273 973 руб. процентов по коммерческому займу, начисленных на сумму аванса в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь за период с 18 окwww.promkompleks.by

тября 2005 г. по 6 августа 2006 г. и с 10 октября по 27 декабря 2006 г. включительно. Удовлетворяя заявленное требование, суд первой инстанции исходил из того, что в силу ст. 770 ГК к коммерческому займу относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Этой же нормой права предусмотрено, что если иное не установлено законодательством, к коммерческому займу применяются нормы договора займа. По мнению ответчика, судом первой инстанции были нарушены нормы материального права – дана неправильная оценка сложившимся между сторонами правоотношениям, в связи с чем были применены нормы права, не подлежащие применению. В договоре на выполнение проектных работ отсутствует условие о займе (коммерческом займе). Ответчик полагает, что предусмотренный договором порядок оплаты в виде предоплаты не может быть истолкован как соглашение о коммерческом займе. Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Кассационная коллегия не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего. Пунктом 12 постановления Пленума ВХС № 1 установлено, что согласно ст. 770 ГК к коммерческому займу относятся гражданскоправовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено законодательством, к коммерческому займу применяются нормы о договоре займа. Проценты, взимаемые за пользование коммерческим займом (в т.ч. суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законодательстве или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим займом подлежат применению нормы ст. 762 ГК. Проценты за пользование коммерческим зай-

33


Ра з дел 3

мом подлежат уплате с момента, определенного законодательством или договором. Если законодательством или договором этот момент не определен, обязанность возникает с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей заем, своих обязательств либо при возврате полученного в качестве коммерческого займа, если иное не предусмотрено законодательством или договором. С учетом изложенного Кассационная коллегия признает правомерным и обоснованным применение судом первой инстанции к рассматриваемым правоотношениям норм ст. 770, 762 ГК. При этом отсутствие в договоре от 11 мая 2005 г. условия о займе (коммерческом займе) не исключает право истца на получение процентов, поскольку в качестве коммерческого займа рассматривается всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда поставляются товары (выполняются работы, оказываются услуги) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). Коммерческим займом является как отсрочка или рассрочка оплаты передаваемого имущества, так и любое авансирование и предварительная оплата.

В соответствии с законодательством не требуется специальное юридическое оформление коммерческого займа, поскольку последний осуществляется в силу одного из условий (об авансе, отсрочке или др.) заключенного договора4. В то же время данное положение законодательства не в полной мере соответствует потребностям оборота и не любой договор, содержащий условие о предварительной оплате, отсрочке или рассрочке оплаты товаров, работ, услуг, должен автоматически признаваться коммерческим займом. Полагаем также, что проценты за пользование коммерческим займом не должны взыскиваться в случае, когда это противоречит существу обязательства, например, в тех случаях, когда цена определяется в договоре с учетом того, что оплата будет произведена в предварительном порядке. Этот вывод относится и к авансированию строительно-монтажных работ в рамках договоров подряда на капитальное строительство. Однако до изменения соответствующих положений ГК либо принятия судебными инстанциями соответствующих документов целесообразно в договорах, согласно которым предусмотрены авансовые платежи или отсрочка оплаты, указывать, что проценты по коммерческому займу не начисляются и не выплачиваются.

______________________________________ Постановление Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. (дело № 453-9/2006/249К) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 2007. 4

34

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 4

Раздел 4. Кредиты и займы в отношениях с нерезидентами 4.1. Договор займа и кредитный договор во внешнеэкономической деятельности В соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 226-З) все валютные операции по предоставлению и возврату займов вне зависимости от срока относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала. Такие валютные операции могут осуществляться в следующих режимах: - на основании разрешений Национального банка – валютные операции, указанные в п. 18 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72 (далее – Правила № 72); - без разрешений Национального банка – валютные операции, указанные в ст. 10 Закона № 226-З; - в уведомительном порядке – не относящиеся к перечисленным выше. Субъекты валютных операций – резиденты (кроме банков) осуществляют на основании разрешений Национального банка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие: • предоставление займов (вне зависимости от суммы, срока и иных условий); • получение кредитов и (или) займов при наличии хотя бы одного из следующих условий: - процентная ставка за пользование кредитом и (или) займом превышает следующие уровни: при проведении операций в долл. США, евро – 14% годовых; при проведении операций в иных иностранных валютах, белорусских рублях – увеличенный на 5 процентных пунктов размер ставки рефинансирования соответствуwww.promkompleks.by

ющего центрального (национального) банка, действующей на дату получения кредита и (или) займа субъектом валютной операции – резидентом; - процентная ставка за пользование кредитом и (или) займом в случае просрочки возврата кредита и (или) займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата кредита и (или) займа) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокупности превышают 0,01% за каждый день просрочки (3,65% годовых). Для расчета данного уровня в случае, если в договоре размер неустойки (штрафа, пени) выражен фиксированной суммой, осуществляется ее пересчет в процентное выражение; - в договоре между субъектом валютных операций – резидентом (кроме банка) и нерезидентом (кроме банка-нерезидента) наряду с процентной ставкой за пользование кредитом и (или) займом установлена обязанность осуществлять иные дополнительные платежи (кроме платежей за пользование кредитом и (или) займом в случае просрочки возврата кредита и (или) займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата кредита и (или) займа), а также платежей по уплате неустойки (штрафа, пени); - сумма кредита и (или) займа направляется на оплату денежных обязательств резидента (кредитополучателя, заемщика), минуя его счет в банке; - исполнение обязательств по возврату кредита и (или) займа осуществляется не со счета кредитополучателя, заемщика; - кредитодатель или заимодавец зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны). В соответствии с п. 1 ст. 764 ГК, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвра-

35


Ра з дел 4

щает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст.  366 ГК, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу (эти нормы применимы и к кредитному договору). Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законодательством или договором. Применительно к задолженности в иностранной валюте ст. 366 ГК не может быть применена (ставка рефинансирования устанавливается только в отношении обязательств в белорусских рублях), поэтому размер процентов следует определять в договоре. Указанные выше проценты за несвоевременный возврат займа применяются независимо от уплаты процентов, предусмотренных п.  1 ст. 762 ГК (т.е. процентов за правомерное пользование кредитом (займом). Это означает, что если, например, кредитным договором (договором займа) предусмотрена уплата процентов в определенном размере, то помимо процентов, определенных договором, при несвоевременном возврате кредита (займа) заимодавец будет уплачивать еще проценты за неправомерное пользование денежными средствами в размере учетной ставки (ставки рефинансирования) Национального банка, если иная ставка не установлена договором. Такие проценты в кредитных правоотношениях именуют «повышенные проценты». Повышенные проценты включают в себя: - плату за пользование кредитом, займом (в размере установленной договором ставки); - проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если договором предусмотрено, что проценты за пользование кредитом, займом составляют 16% годовых, а при несвоевременном погашении кредита, займа они составляют 23% годовых, то 7% и есть мера ответственности – размер, на который повышена процентная ставка). Помимо этого, наряду с процентами, начисляемыми на основании ст. 366 ГК договором может быть предусмотрена обязанность должника уплачивать неустойку (пеню) за просрочку исполнения денежного обязательства. В связи с изложенным, вышеуказанным нормативным правовым актом Национального банка определено, что размер неустойки и процен-

36

тов как меры ответственности за неисполнение денежного обязательства не должен в совокупности превышать 0,01% за каждый день просрочки (3,65 годовых). В соответствии с п. 3.11 и 32.5 Инструкции о порядке выдачи разрешений, свидетельств о регистрации на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 15 (далее – Инструкция № 15), для получения разрешения на предоставление займов необходимо представить в Национальный банк следующие документы: - заявление; - копию документа о государственной регистрации; - справку инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь; - баланс; - копию выписки из торгового регистра страны учреждения субъекта валютных операций – нерезидента, в уставный фонд которого осуществляется инвестирование денежных средств, если субъект валютных операций – нерезидент – уже зарегистрирован (либо иное эквивалентное доказательство юридического статуса в соответствии с законодательством страны его учреждения). Выписка должна быть датирована не позднее 3 месяцев до подачи заявления о выдаче разрешения; - копию устава и (или) учредительного договора нерезидента, на основании которых он действует (если нерезидент является вновь создаваемым – проекты учредительных документов нерезидента); - копию кредитного договора или договора займа, содержащих существенные условия таких договоров, с указанием конечной даты исполнения обязательств по кредитному договору (договору займа), процентной ставки, юридических адресов и банковских реквизитов сторон. Копии дополнительных соглашений к кредитному договору и (или) договору займа (при их наличии). Согласно п. 3.13 и 32.6 Инструкции № 15 для получения разрешения на привлечение кредиСПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 4

тов и (или) займов при наличии вышеперечисленных условий необходимо представить в Национальный банк: - заявление, - копию кредитного договора или договора займа, содержащих существенные условия таких договоров, с указанием конечной даты исполнения обязательств по кредитному договору (договору займа), процентной ставки, юридических адресов и банковских реквизитов сторон. Копии дополнительных соглашений к кредитному договору и (или) договору займа (при их наличии). Субъекты валютных операций – резиденты (кроме банков) в уведомительном порядке осуществляют валютные операции, связанные с движением капитала, не указанные выше. Сущность такого порядка состоит в том, что субъекты валютных операций – резиденты при проведении валютной операции, связанной с движением капитала, для которой установлен уведомительный порядок, заполняют и представляют в банк уведомление установленной формы. Уведомление заполняется до совершения расчетов субъектами валютных операций – резидентами по валютной операции, связанной с движением капитала, а по валютным операциям, предусматривающим поступление денежных средств на счета субъектов валютных операций – резидентов, – в течение 7 рабочих дней с даты зачисления денежных средств на их счета. Государство (его национальная валюта) 1 1. Республика Туркменистан (туркменский манат)

4.2. Выбор валюты займа В соответствии с Правилами № 72, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь, денежные обязательства по валютным операциям между субъектами валютных операций резидентами и нерезидентами могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком. Перечень этих валют определен в приложениях 1 и 2 к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 августа 2001 г. № 208 «О порядке установления официального курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам» (далее – постановление № 208). Однако рядом международных договоров возможность выбора валюты платежа ограничена. Так, Национальным банком были заключены соглашения об организации расчетов с Национальными (Центральными) банками ряда государств. В связи с этим, в зависимости от возможности использования в расчетах с резидентами соответствующих государств белорусских рублей и иностранных валют можно выделить государства, в расчетах с субъектами которых: - содержатся ограничения в выборе иностранных валют:

Дата соглашения

Валюты, расчеты которыми возможны в отношениях с субъектом соответствующего государства

2

3

09.08.1996

В национальных валютах Республики Беларусь и Республики Туркменистан; В валютах государств – участников Платежного союза (армянский драм, белорусский рубль, казахский тенге, кыргызский сом, молдавский лей, российский рубль, таджикский самони, узбекский сум) В свободно конвертируемых валютах

Членами Платежного союза (Соглашение от 21 октября 1994 г.) являются: Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Республика Молдова, Российская Федерация, Таджикистан, Республика Узбекистан 2. Кыргызская Республика (кыргызский сом)

www.promkompleks.by

05.02.2003

В национальных валютах Республики Беларусь и Кыргызской Республики В российских рублях В казахских тенге В таджикских самони В свободно конвертируемых валютах

37


Ра з дел 4

Окончание 1 3. Республика Таджикистан (таджикский самони)

2 29.09.1997

4. Республика Казахстан (казахский тенге)

06.02.1998

3 В национальных валютах Республики Беларусь и соответствующего государства В валютах государств – участников СНГ В валютах стран Балтии (литовский лит, латвийский лат, эстонская крона) В свободно конвертируемых валютах

Государствами – членами СНГ являются: Республика Беларусь, Российская Федерация, Украина, Республика Казахстан, Республика Узбекистан, Республика Армения, Республика Молдова, Республика Туркменистан, Республика Кыргызстан, Республика Таджикистан, Азербайджанская Республика 5. Российская Федерация (российский рубль)

20.02.1997

6. Латвийская Республика (латвийский лат)

07.07. 2000

7. Грузия (грузинский лари)

07.08.1997

8. Республика Сербия (сербский динар)

31.03.2009

В свободно конвертируемых валютах

9. Швейцарская Конфедерация (швейцарский франк)

01.08.1994

В свободно конвертируемых валютах

В национальных валютах Республики Беларусь и соответствующего государства В свободно конвертируемых валютах

Перечень свободно конвертируемых валют определен в приложении 1 к постановлению № 208. Наименование валюты

Буквенное обозначение валюты

Цифровое обозначение валюты

1

2

3

AUD

036

Фунт стерлингов

GBP

826

Форинт

HUF

348

Датская крона

DKK

208

Доллар США

USD

840

Евро

EUR

978

Новый израильский шекель

ILS

376

Исландская крона

ISK

352

Канадский доллар

CAD

124

Новозеландский доллар

NZD

554

Норвежская крона

NOK

578

Злотый

PLN

985

СДР

XDR

960

Турецкая лира

TRY

949

Чешская крона

CZK

203

Шведская крона

SEK

752

Швейцарский франк

CHF

756

Иена

JPY

392

Австралийский доллар

38

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 4

- не содержится ограничений в выборе иностранных валют, котируемых Национальным банком Республики Беларусь: Государство 1 1. Литовская Республика (литовский лит)

Дата соглашения 2 24.11.2000

Валюты, расчеты которыми возможны в отношениях с субъектом соответствующего государства 3 Национальная валюта Республики Беларусь и соответствующего государства Иные иностранные валюты, официальный курс белорусского рубля к которым установлен Национальным банком

3. Украина (украинская гривна)

27.04.1999

4. Армения (армянский драм)

20.09.2005

5. Китайская Народная Республика (китайский юань)

24.03.2010

Национальная валюта Республики Беларусь и соответствующего государства Иные иностранные валюты, официальный курс белорусского рубля к которым установлен Национальным банком

6. Исламская Республика Иран (иранский риал)

27.11.2009

Национальная валюта Республики Беларусь и соответствующего государства Иные иностранные валюты, официальный курс белорусского рубля к которым установлен Национальным банком

Иные государства

С которыми не заключены соглашения

Национальная валюта Республики Беларусь Иные иностранные валюты, официальный курс белорусского рубля к которым установлен Национальным банком

Примечание: в письме Национального банка Республики Беларусь от 29 июня 2009 г. № 31-14/279 «О расчетах в белорусских рублях между субъектами валютных операций Республики Беларусь и Республики Молдова» отмечено, что в связи с изменением законодательства Республики Молдова по инициативе Национального банка Молдовы с 1 июля 2009 г. прекращается действие Соглашения между Национальным банком Республики Беларусь и Национальным банком Молдовы об организации расчетов от 27 октября 2003 г. С учетом этого Национальный банк Республики Беларусь в соответствии с п. 23 Правил № 72, разрешает с 1 июля 2009 г. до 1 июля 2011 г. использование белорусских рублей при проведении валютных операций между субъектом валютных операций – резидентом и субъектом валютных операций – нерезидентом, являющимся субъектом Республики Молдова, в случаях, когда расчеты по данным валютным операциям осуществляются со счета (на счет) данного нерезидента, открытого (открытый) в банке Республики Молдова. Однако после внесения постановлением Правления Национального банка от 11 ноября 2009 г. № 183 изменений в п. 23 Правил № 72 www.promkompleks.by

безналичные белорусские рубли с точки зрения законодательства Республики Беларусь могут использоваться без ограничений в отношениях с резидентами Республики Молдова. Действующее законодательство устанавливает определенные ограничения в части изменения валюты обязательств. Если иное не определено актами валютного законодательства Республики Беларусь, при совершении валютных операций (кроме валютных операций по экспорту, импорту) между резидентом (кроме банка по банковской операции) и нерезидентом:  допускается изменение валюты при изменении денежных обязательств: - резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях; - нерезидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;  не допускается изменение валюты обязательств денежных обязательств: - резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;

39


Ра з дел 4

- нерезидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях.

4.3. Особенности применения коммерческого займа во внешнеэкономической деятельности Использование коммерческого займа возможно и при осуществлении внешнеторговых операций. Так, нерезидент согласно договору куплипродажи (поставки) может продать резиденту некий товар с отсрочкой его оплаты. В соответствии с условиями договора и согласно ст. 770 ГК «Коммерческий заем» на резидента может быть возложено обязательство уплачивать нерезиденту проценты за предоставленную отсрочку оплаты. В соответствии с п. 1.4. Указа Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» резиденты обязаны обеспечить прекращение обязательств нерезидентами в полном объеме в следующие сроки: - при экспорте – не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг; - при импорте – не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11 ноября 2008 г. № 165 «О порядке осуществления расчетов по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт» установлены ограничения на проведение импортером платежа(ей) в пользу нерезидента со счета, открытого в банке Республики Беларусь, по внешнеторговой(ым) операции(ям), осуществляемой(ым) в рамках внешнеторгового договора, предусматривающего импорт, до даты прекращения нерезидентом своих обязательств перед импортером по поставке товаров, передаче охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнению работ, ох-

40

раняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнению работ, оказанию услуг – по общему правилу проведения таких платежей запрещено. Однако как самим постановлением, так и рядом документов Национального банка предусмотрены случаи, когда авансовые платежи допускаются. Национальный банк вправе определить иные сроки прекращения обязательств по отдельным видам договоров на осуществление внешнеторговых операций, чем указанные выше. Так, постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 9 июля 2009 г. № 101 «О проведении внешнеторговых операций» определено, что:  резиденты при экспорте обязаны обеспечить завершение внешнеторговых операций нерезидентами в следующие сроки: - по договорам, предусматривающим поставку калийных удобрений, – не позднее 365 календарных дней с даты отгрузки товаров; - по договорам, предусматривающим поставку дорогостоящей (свыше 100 тыс. евро) автотракторной техники и запасных частей, необходимых для технического обслуживания данной техники, – не позднее 720 календарных дней с даты отгрузки товаров; - по договорам, предусматривающим выполнение (оказание) проектно-изыскательских и (или) строительных работ (услуг) на территории Боливарианской Республики Венесуэла, – не позднее 365 календарных дней с даты оформления акта о приемке-сдаче выполненных работ (услуг); • резиденты при импорте обязаны обеспечить завершение внешнеторговых операций в следующие сроки с даты проведения платежа: - по договорам, которые заключены банками в целях обеспечения осуществления ими международных межбанковских расчетов и по условиям которых расчеты осуществляются с использованием корреспондентских счетов, открытых в банках Республики Беларусь, – не позднее 365 календарных дней; - по договорам, предусматривающим получение резидентом периодических изданий, – не позднее 365 календарных дней; - по договорам, заключаемым в ходе строительства и ввода в эксплуатацию многофункСПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 4

ционального комплекса в г. Минске в границах улиц Я. Купалы – М. Богдановича – р. Свислочь с участием Государственного генерального резервного фонда Султаната Оман, – не позднее 365 календарных дней. Таким образом, законодательство допускает следующие способы завершения внешнеторговых операций:  при экспорте: Способ завершения внешнеторговой операции 1 Поступление денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги согласно внешнеторговому договору Получение страхового возмещения по договору страхования экспортного риска, заключенному между экспортером (банком) и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией Возврат переданных по внешнеторговому договору резидентами товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) Поступление денежных средств (за вычетом дисконта) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), заключенному между экспортером и банком (небанковской кредитно-финансовой организацией) Неденежное прекращение обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком

Поступление денежных средств при завершении внешнеторговой операции осуществляется только на счета экспортеров, за исключением денежных средств: - используемых при расчетах, производимых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь; - направляемых на уплату налогов согласно законодательству иностранного государства; - направленных нерезидентами на оплату расходов экспортеров, связанных со строительными работами за пределами Республики Беларусь в период их выполнения; - полученных от проведения выставок, спортивных и иных культурно-массовых мероприятий за пределами Республики Беларусь и направленных на оплату расходов по их проведению; - полученных представителями международных перевозчиков (резидентами) от нерезидентов за пределами Республики Беларусь в www.promkompleks.by

Дата завершения внешнеторговой операции 2 Дата поступления денежных средств от экспорта

Дата поступления страхового возмещения

Дата поступления товаров (получения охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) Дата поступления денежных средств от фактора

Дата, определенная Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком

качестве авансов в счет оплаты расходов по договорам транспортной экспедиции (перевозке грузов) и используемых для этих целей; - направляемых нерезидентом на счет другого резидента в соответствии с условиями договора уступки требования, заключенного между экспортером и данным резидентом. При этом новый кредитор становится экспортером; - причитающихся экспортерам по внешнеторговым договорам и направленных ими без поступления на их счета на оплату своих обязательств перед банками, в т.ч. перед банками-нерезидентами (кроме обязательств по уплате комиссионного вознаграждения банку, обслуживающему счет экспортера в Республике Беларусь, и обязательств по договорам, заключаемым с банками и предусматривающим осуществление банками деятельности для собственных нужд); - причитающихся экспортерам в иных случаях, определенных Национальным банком;

41


Ра з дел 4

• при импорте: Способ завершения внешнеторговой операции

Дата завершения внешнеторговой операции

1

2

Получение товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнение работ, оказание услуг и платы за них согласно внешнеторговому договору

Дата поступления товаров (получения охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг

Получение страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска, заключенному между импортером и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией

Дата поступления страхового возмещения

Получение денежных средств по банковской гарантии

Дата зачисления денежных средств на счет импортера

Возврат денежных средств (за вычетом комиссий банковнерезидентов), ранее перечисленных в качестве платы за товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги

Дата зачисления денежных средств на счет импортера

Неденежное прекращение обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком

Дата, определенная Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком

При импорте расчеты по внешнеторговым операциям осуществляются только со счетов импортеров, за исключением расчетов, производимых: - с использованием кредитов банков, выданных импортерам, ссуд, займов, предоставленных импортерам нерезидентами; - со счета другого резидента в соответствии с условиями договора перевода долга, заключенного между импортером и данным резидентом. При этом новый должник становится импортером; - путем исполнения банком обязательств по выданным гарантиям по данным внешнеторговым договорам; - посредством исполнения банком обязательств по валютно-обменным операциям; - в иных случаях, определенных Национальным банком. При определении даты прекращения соответствующих обязательств необходимо учитывать следующие правила:  датой отгрузки (поступления) товаров считается дата их помещения под таможенные режимы, предусмотренные Таможенным кодексом Республики Беларусь. Если в соот-

42

ветствии с законодательством таможенное оформление товаров не производится, датой отгрузки товаров считается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке, а датой поступления товаров – дата их оприходования в установленном порядке импортером;  дата выполнения работ (оказания услуг, получения или передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) – дата подписания сторонами акта о приемке-сдаче выполненных работ (оказанных услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) либо иного документа, предусмотренного законодательством Республики Беларусь либо государства, являющегося местом нахождения (местом постоянного жительства) нерезидента-контрагента, подтверждающего факт исполнения обязательства по внешнеторговой операции, а также: - при осуществлении международных перевозок – дата получения груза грузополучателем, отмеченная им в товаросопроводительных документах; СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 4

- при оказании услуг по переработке сырья заказчика – дата отгрузки (поступления) готовой продукции, произведенной из этого сырья; - датой поступления денежных средств от экспорта товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполненных работ, оказанных услуг считается дата их зачисления на счет экспортера в банке, а в случаях, предус-

мотренных законодательством, – на счета в банках-нерезидентах, кроме перечисленных выше случаев, когда допускается не зачислять средства на счета экспортеров. Датой проведения платежа по импорту считается дата списания денежных средств со счета импортера, Республики Беларусь, за исключением следующих случаев, когда она определяется по иному.

Вид платежа (порядок осуществления расчетов)

Порядок определения даты

1

2

С использованием кредитов банков, выданных импортерам

Дата списания денежных средств со счета банка

Со счета другого резидента в соответствии с условиями договора перевода долга, заключенного между импортером и данным резидентом

Дата списания денежных средств со счета другого резидента в соответствии с условиями договора перевода долга

Путем исполнения банком обязательств по выданным гарантиям по данным внешнеторговым договорам

Дата списания денежных средств со счета банка

Посредством исполнения банком обязательств по валютно-обменным операциям

Дата списания денежных средств со счета банка

В иных случаях, определенных Национальным банком

Дата, определенная Национальным банком

Сроки прекращения обязательств, установленные в соответствии с п. 1.4 Указа № 178, могут быть продлены (без взимания платы) по объективным причинам, подтвержденным соответствующими документами, по заявлению резидента Национальным банком (его главными управлениями по областям) до начала фактической реализации внешнеторговой операции либо в ходе ее реализации в порядке,

www.promkompleks.by

установленном им по согласованию с Комитетом государственного контроля. Порядок продления указанных сроков определен Инструкцией о порядке выдачи разрешений на продление сроков завершения внешнеторговых операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 22 апреля 2009 г. № 52.

43


Ра з дел 5

Раздел 5. Бухгалтерский учет операций по кредитам и займам 5.1. Система бухгалтерского учета Бухгалтерский учет – система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь (ст. 2 Закона № 3321-XII). Следовательно, под системой бухгалтерского учета и отчетности понимают совокупность конкретных форм и методов ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих возможность для данной организации учитывать свои денежные средства в денежном выражении путем сплошного непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов. В систему бухгалтерского учета организации включаются: - учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; - организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности по кассовым операциям; - распределение должностных обязанностей работников, принимающих участие в ведении бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности по кассовым операциям; - организация подготовки оборота и хранения документов, отражающих кассовые операции; - порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров; - порядок подготовки периодической бух№ п/п 1 1 2

44

Документ 2 Ведомость № 3 Журналы-ордера № 2, 3, 10/1 и 4, 4-а

галтерской (финансовой) отчетности на основе данных бухгалтерского учета; - степень автоматизации ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; - средства контроля, предусмотренные на отдельных участках системы бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета Одним из элементов метода бухгалтерского учета операций по кредитам и займам является документация. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков – Национальным банком Республики Беларусь), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (ст. 9 Закона № 3321-XII). Ниже приводятся документы и регистры типовой формы, которые используются при оформлении операций по кредитам и займам. Чем утвержден

3 Письмо Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» (далее – Письмо № 63) Письмо № 63 СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 5

Окончание 1 3

2 Акт инвентаризации наличных денежных средств (ф. 12-инв)

4

Инвестиции в основной капитал и источники финансирования (табл. 6-12)

5

Условия предоставления кредита (займа, ссуды) (табл. 6-14) Расчет погашения кредитов (займов, ссуд) (табл. 6-15) Сводный расчет погашения долговых обязательств (табл. 6-16) Сводная ведомость заявок, поданных на ломбардный кредитный аукцион (приложение 9)

6 7 8

9 10

11

12

Протокол о проведении ломбардного кредитного аукциона (приложение 10) Уведомление о взаиморасчетах по просроченной задолженности по кредиту (ломбардный кредит/кредит овернайт) и процентам за пользование им по состоянию на ______ (приложение 19) Выписка из реестра обязательств по кредитным договорам, являющихся обеспечением облигаций (приложение) Акт определения стоимости долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов (приложение 9)

13

Акт определения стоимости долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов (приложение 5)

14

Отчет о целевом использовании и своевременном погашении внешних государственных займов (кредитов) 4-заем (Минфин)

15

Форма расчета погашения долгосрочных кредитов, займов (приложение 20)

16

Условия предоставления кредита (табл. 14)

17

Расчет погашения кредита (табл. 15)

www.promkompleks.by

3 Приложение 17 к Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 Методические рекомендации по разработке бизнес-планов развития коммерческих организаций Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь на год, утвержденные приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 12 июля 2010 г. № 261 (далее – Методические рекомендации № 261) Методические рекомендации № 261 Методические рекомендации № 261 Методические рекомендации № 261 Инструкция о порядке предоставления Национальным банком Республики Беларусь банкам кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг, утвержденная постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14 сентября 2006 г. № 239 (далее – Инструкция № 239) Инструкция № 239 Инструкция № 239

Инструкция о порядке согласования Национальным банком Республики Беларусь выпуска банками отдельных видов облигаций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 2 июня 2008 г. № 68 Постановление Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 19 декабря 2006 г. № 60 «Об утверждении Примерной формы проекта создания открытого акционерного общества в процессе приватизации объекта республиканской собственности» Инструкция о порядке определения размера уставного фонда открытого акционерного общества, создаваемого в процессе приватизации объектов, находящихся в республиканской собственности, утвержденная постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 8 сентября 2009 г. № 53 Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 ноября 2007 г. № 421 «Об утверждении формы Государственной статистической отчетности 4-заем (Минфин) «Отчет о целевом использовании и своевременном погашении внешних Государственных займов (кредитов)» и указаний по ее заполнению» Инструкция по оценке предприятий как имущественных комплексов (бизнеса), утвержденная постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 9 сентября 2008 г. № 70 Отраслевые рекомендации по разработке бизнес-планов развития коммерческих организаций на год, утвержденные приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. № 158 (далее – Рекомендации № 158) Рекомендации № 158

45


Ра з дел 5

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по сч. 66 «Краткосрочные ссуды банков» и сч. 67 «Долгосрочные кредиты банков» отражаются в журнале-ордере № 4, а дебетовые – в журналах-ордерах № 2, 3, 10/1. Учет операций, отражаемых на сч. 66 и сч. 67, осуществляется в журнале-ордере № 4 или № 4-а и в ведомости № 3. Промышленные строительные, снабженческие и сбытовые организации, не пользующиеся специальным ссудным счетом, применяют журнал-ордер № 4. Для организаций, пользующихся специальным ссудным счетом, для учета кредитных операций предназначены журнал-ордер № 4-а и ведомость № 3. В журнале-ордере № 4, а также № 4-а, в разделе, представляющем собственно журнал-ордер, находят отражение кредитовые обороты по сч. 66 и сч. 67 в разрезе корреспондирующих счетов, а на последней его странице – аналитические данные по указанным займам и кредитам; в журнале-ордере № 4-а кредитовые обороты по специальному ссудному счету приводятся отдельно от оборотов по прочим краткосрочным кредитам банка. В ведомости № 3 (там, где она применяется) приводятся дебетовые обороты по специальному ссудному счету в разрезе корреспондирующих бухгалтерских счетов. В журналах-ордерах № 4 и № 4-а аналитический учет займов и кредитов ограничивается лишь отражением сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду займов или кредитов банка. Записи кредитовых оборотов в журналахордерах № 4 и № 4-а по сч. 66 и сч. 67, саль-

до на конец месяца по кредитам и займам в аналитическом разрезе, а также дебетовых оборотов по специальному ссудному счету в ведомости № 3 производятся на основании выписок банка. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом. При организации бухгалтерского учета в программном продукте должна формироваться информация, позволяющая сформировать данные бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

5.2. Учет краткосрочных кредитов банка Информация о состоянии расчетов обобщается на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». К сч. 66 могут быть открыты следующие субсчета: - 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»; - 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»; - 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и др. Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам. На субсчете 66-1 учитывается движение краткосрочных кредитов банка. В бухгалтерском учете операции по краткосрочному кредиту по сч. 66-1 отражаются следующим образом:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Получен кредит наличными денежными средствами

50

66-1

Получен кредитополучателем кредит банка в национальной валюте в безналичном порядке (с зачислением средств на счет)

51

66-1

Получен кредитополучателем валютный кредит банка в безналичном порядке (с зачислением средств на счет предприятия)

52

66-1

Выставлен аккредитив за счет средств кредитов банка

55-1

66-1

Перечислен полученный кредит на получение по чековой книжке

55-2

66-1

60, 76

66-1

Получен кредит в безналичном порядке с перечислением полученных сумм на счета третьих лиц в оплату поставленных материальных ценностей

46

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 5

Окончание 60, 76

66-1

Получен кредит на выплату заработной платы работникам организации с перечислением полученных сумм на вкладные счета работников

70

66-1

Получен кредит для расчетов с населением за приобретенную продукцию с перечислением полученных сумм на счета физических лиц в банке

76

66-1

Направлен на покупку иностранной валюты кредит, полученный в белорусских рублях

57-2

51

Средства кредита, полученного в иностранной валюте, направлены на продажу с последующим использованием белорусских рублей

57-3

52

Начислены проценты по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение материальных ценностей, до принятия их к учету

10, 11, 15, 16, 41

66-1

Начислены проценты по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение оборудования, требующего монтажа до передачи его монтаж

07

66-1

Начислены проценты по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение внеоборотных активов

08

66-1

20, 23, 44 и др.

66-1

Начислены проценты по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия их к учету и в других случаях, установленных законодательством

91

66-1

Начислены проценты по просроченным кредитам

91

66-1

Перечислены за счет полученного кредита авансовые платежи поставщикам и подрядчикам

Начислены проценты по краткосрочным кредитам, полученным на пополнение собственных оборотных средств, выплату заработной платы и др.

Примечание: согласно п. 1.20 ст. 131 НК не учитываются при налогообложении: - в 2011 году проценты по просроченным кредитам и займам, - в 2010 году проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов Выставлена претензия банку по ошибочно списанным суммам

76

66-1

Предоставлен налоговый кредит в случаях, установленных законодательством

68

66-1

Отражена положительная курсовая разница по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае роста курса Национального банка

92

66-1

Погашена задолженность по краткосрочному кредиту и процентам по нему наличными денежными средствами

66-1

50

Погашен краткосрочный кредит и проценты по нему денежными средствами с текущего счета в банке

66-1

51

Погашен краткосрочный кредит и проценты по нему денежными средствами с валютного счета в банке

66-1

52

Возврат неиспользованной части аккредитива (при закрытии аккредитива) в погашение задолженности перед банком

66-1

55-1

Возврат неиспользованного остатка средств со счета специального режима – чековой книжки в погашение задолженности перед банком

66-1

55-2

Погашена задолженность по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо, уступкой требования кредитополучателя к лицу, являющемуся по отношению к задолженности третьим лицом

66-1

60, 62, 76

Погашена задолженность по кредиту путем предоставления отступного на стоимость предоставленного имущества

66-1

90, 91

Отражена отрицательная курсовая разница по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае снижения курса Национального банка

66-1

97

www.promkompleks.by

47


Ра з дел 5

ПРИМЕР 4 Предположим, что организация заключила договор с банком на получение краткосрочного кредита сроком на 3 месяца на сумму 240 000 тыс. руб. На основании кредитного договора 1 февраля текущего года за счет средств кредита банка оплачено поставщику за приобретаемые материалы. Эти материалы организация получила и в том же месяце полностью израсходовала в основном производстве. Процентная ставка за пользование креди-

том – 10% годовых от суммы непогашенного кредита. По условиям кредитного договора организация ежемесячно (начиная с 1 марта текущего года) начисляет проценты за пользование кредитом и оплачивает их. Основные платежи перечислялись следующим образом: 1 марта – 120 000 тыс. руб.; 1 мая – 120 000 тыс. руб. В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи: Дебет

Кредит

Оплачено поставщику за материалы за счет краткосрочного кредита банка

60

66-1

Сумма, тыс. руб. 236 000

Отражены поступившие материалы без «входного» НДС

10

60

200 000

18-1

60

40 000

91

66-1

2 000

Перечислены проценты 1 марта

66-1

51

2 000

Погашена часть основного долга 1 марта

66-1

51

120 000

91

66-1

1 000

66-1

51

1 000

91

66-1

1 000

Перечислены проценты 1 мая

66-1

51

1 000

Погашена часть основного долга 1 мая

66-1

51

120 000

Содержание хозяйственной операции

Отражен «входной» НДС, выделенный в расчетных документах Начислены проценты за первый месяц 1 марта (240 000 · 10% / 12)

Начислены проценты за второй месяц 1 апреля (120 000 · 10% / 12) Перечислены проценты 1 апреля Начислены проценты за третий месяц 1 мая (120 000 · 10% / 12)

5.3. Учет краткосрочных займов Взаимоотношения по краткосрочным займам связаны, как правило, с оперативным решением текущих проблем по сырью и материалам. Это значит, что могут заимствоваться не только денежные ресурсы, но и имущество. Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам займов и заимодавцам. На субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочных займов. По договору товарного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Качество –

48

это совокупность существенных признаков, свойств, особенностей, отличающих предмет от других и придающих ему определенность. Следовательно, основное условие договора товарного займа – это равное количество и идентичность характерных отличительных признаков передаваемых и возвращаемых вещей. Передача имущества по договору товарного займа оформляется товарной накладной ТН-2 или товарно-транспортной накладной ТТН-1. Объектом налогообложения НДС не признается передача товаров по договору займа, за исключением изменения существенных условий этого договора. Объект налогообложения возникнет в том случае, если заемщик при исполнении обязательств договора возвратит товары другого качества или количества. В этом случае данная операция будет признаваться товарообменной. Для погашения задолженности по товарным займам организация должна приобрести такое СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 5

же имущество, как то, которое она позаимствовала, и передать их заимодавцу. Выбытие активов в погашение займов не признается расходами организации. Стоимость возвращаемого имущества может отличаться от стоимости полученного по договору товарного займа, т.к. они произведены и

приобретены разными лицами в разные периоды. Разница между стоимостью полученного и возвращенного имущества учитывается в составе операционных расходов. В бухгалтерском учете основные операции по краткосрочным займам по сч. 66-2 отражаются следующим образом:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Приняты к учету материальные ценности, полученные по договору товарного 10, 15, 41 и др. 66-2 займа Отражены причитающиеся к уплате проценты по полученному на приобретение 10, 11, 15, 16, 66-2 материальных ценностей займу (до принятия ценностей к учету) 41 и др. 50 66-2 Отражено получение займа наличными денежными средствами в кассу организации Отражено получение займа денежными средствами на расчетный счет 51 66-2 Отражено получение займа денежными средствами на валютный счет 52 66-2 Отражено получение займа денежными средствами на специальные счета в банке 55 66-2 Произведена оплата поставщику со специального ссудного счета 60 55 Перечислен полученный заем на счета третьих лиц в оплату поставленных мате60, 76 51 риальных ценностей Перечислены авансовые платежи за счет полученного займа 60, 76 51 Отражены проценты за пользование краткосрочным займом (если товарно-ма91 66-2 териальные ценности приняты к учету, а учетной политикой не предусмотрено выделение в составе ТЗР) Отражены проценты за пользование краткосрочным займом (если основные 91 66-2 средства приняты к учету, а учетной политикой это предусмотрено) Отражено равномерное доначисление в течение срока обращения облигаций 91 66-2 разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью Отражена уплата процентов по просроченным займам 92 66-2 Примечание. Согласно п. 1.20 ст. 131 НК не учитываются при налогообложении: - в 2011 году проценты по просроченным кредитам и займам; - в 2010 году проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов Отражены положительные курсовые разницы, возникшие при переоценке 92 66-2 займов, полученных в иностранной валюте, в связи с изменением курса валют Отражен возврат товарного займа 66-2 10, 15, 41 и др. Отражено погашение денежного займа путем перечисления со счетов организа66-2 51, 52, 55 ции Отражена сумма отступного на стоимость предоставленного имущества в погаше66-2 90, 91 ние задолженности по краткосрочному займу Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке займов, 66-2 92 полученных в иностранной валюте, в связи с изменением курса валют

ПРИМЕР 5 Организация получила по договору краткосрочного товарного займа дверные блоки на строительство жилого дома в количестве 100 ед. по цене 300 тыс. руб. на сумму 30 000 тыс. руб. (без «входного» НДС) и установила их. При наступлении срока исполнения обязательств по договору товарного займа орwww.promkompleks.by

ганизация приобрела дверные блоки 100 ед. по цене 305 тыс. руб. на сумму 30 500 тыс. руб. (без «входного» НДС), сумма НДС – 6 100 тыс. руб., стоимость дверного блока с НДС – 366 тыс. руб. за единицу и передало заимодавцу. В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

49


Ра з дел 5

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Получены дверные блоки по договору товарного займа Переданы дверные блоки для установки на строящемся жилом доме Получены от поставщика по накладной дверные блоки без «входного» НДС Отражен «входной» НДС по полученным от поставщика дверным блокам Оплачено поставщику за дверные блоки Погашается задолженность заимодавцу Возникшая разница включается в себестоимость строительно-монтажных работ по строящемуся жилому дому как проценты по обслуживанию кредитного долга

10 20 10 18-3 60 66-2 20

66-2 10 60 60 51 10 66-2

5.4. Учет долгосрочных кредитов банка На субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» учитывается движение долгосрочных кредитов банка. Аналитический учет

Сумма, тыс. руб. 30 000 30 000 30 500 6 100 36 600 30 500 500

по сч. 67-1 ведется по видам полученных долгосрочных кредитов. В бухгалтерском учете получение долгосрочных кредитов банка, начисление процентов и штрафных санкций, а также расчеты с кредитодателем отражаются следующими записями:

Содержание хозяйственной операции Выставлен аккредитив на получение имущества за счет кредитов банка Перечислены денежные средства на счета поставщиков и других лиц, для расчетов с которыми получен кредит, без зачисления на счет кредитополучателя Зачислены полученные средства кредита на счета кредитополучателя Начислены проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов Отражены причитающиеся к уплате проценты по полученным на приобретение оборудования требующего монтажа долгосрочным кредитам (до передачи под монтаж) Отражены причитающиеся к уплате проценты по полученным на приобретение материальных ценностей (до принятия их к учету) долгосрочным кредитам Начислены проценты по просроченным кредитам и займам по основным средствам после ввода их в эксплуатацию (если это предусмотрено учетной политикой организации) Начислены штрафные санкции по просроченным кредитам и займам Погашен кредит, а также перечислены проценты и штрафные санкции за пользование кредитом (ежемесячно или в ином порядке в соответствии с условиями кредитного договора) Погашена задолженность и проценты по кредиту путем уступки требования кредитополучателя третьему лицу

Дебет 55-1 60

Кредит 67-1 67-1

51, 52, 55 08

67-1 67-1

07

67-1

10, 11, 15, 16, 41 91

67-1

92 67-1 67-1

67-1 67-1 51, 52, 55 60, 62, 76 90, 91

Отражена сумма отступного в размере учетной стоимости предоставленного имущества 67-1 в погашение задолженности по кредиту Отражаются отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке кредитов, 67-1 92 полученных в иностранной валюте, в связи с изменением курса валют Средства кредита, полученного в белорусских рублях, направлены на покупку иностран57-2 51 ной валюты Кредит, полученный в иностранной валюте, направлен на продажу с последующим ис57-3 52 пользованием белорусских рублей Отражены причитающиеся к уплате проценты по полученным на приобретение товарно91 67-1 материальных ценностей (после принятия их к учету, в других случаях, установленных законодательством) долгосрочным кредитам Отражены проценты, уплаченные по просроченным долгосрочным кредитам 91 67-1 Примечание. Согласно п. 1.20 ст. 131 НК не учитываются при налогообложении: - в 2011 году проценты по просроченным кредитам и займам; - в 2010 году проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов Отражены положительные курсовые разницы, возникшие при переоценке кредитов, 92 67-1 полученных в иностранной валюте, в связи с изменением курса валют

50

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 5

В бухгалтерском учете начисление процентов и их списание в первоначальную стоимость внеоборотных активов отражаются следующими записями: Содержание хозяйственной операции Отражены проценты, включаемые в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов при начислении до конца года или завершения расчетов по кредиту после ввода объектов в эксплуатацию (если это предусмотрено учетной политикой организации)

Дебет 08

Кредит 67-1

Отражены проценты, не включаемые в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов при начислении до конца года или завершения расчетов по кредиту после ввода объектов в эксплуатацию (если это предусмотрено учетной политикой организации)

91

67-1

Списаны проценты в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов в конце года (если это предусмотрено учетной политикой организации)

01, 04

08

ПРИМЕР 6 Строительная организация заключила договор с банком на получение долгосрочного кредита сроком на 2 года на сумму 60 000 тыс. руб. На основании кредитного договора 1 февраля 2008 г. кредитные средства перечислены подрядчику на строительство нового объекта. Данный объект общей стоимостью 91 000 тыс. руб. с учетом уплаченных процентов принят в эксплуатацию государственной комиссией 1 октября 2009 г. Процентная ставка за пользо-

вание кредитом – 10% годовых от остатка непогашенного кредита. По условиям кредитного договора организация ежемесячно (начиная с 1 марта 2008 г.) начисляет процент за пользование кредитом и оплачивает его, а в случае просрочки возврата кредита уплачивает пеню в размере 0,01% за каждый день от суммы непогашенного кредита. Кредит возвращен 1 марта 2010 г. В бухгалтерском учете строительной организации произведены следующие записи:

Дебет

Кредит

60

67-1

Сумма, тыс. руб. 60 000

Начислены проценты с 1 февраля 2008 г. до 1 октября 2009 г. ((60 000 · 10% / 12) · 20 месяцев)

08-3

67-1

10 000

Перечислены проценты с 1 февраля 2008 г. до 1 октября 2009 г.

67-1

51

10 000

01

08

91 000

Начислены проценты с 1 октября по 31 декабря 2009 г. ((60 000 · 10% / 12) · 3 месяца)

08-3

67-1

1 500

Перечислены проценты с 1 октября по 31 декабря 2009 г.

67-1

51

1 500

01

08-3

1 500

08-3

67-1

1 000

Содержание хозяйственной операции Оплачено подрядчику на строительство нового объекта за счет долгосрочного кредита банка

Принят в эксплуатацию государственной комиссией объект нового строительства

Списаны проценты по кредиту после ввода объекта основных средств в эксплуатацию 31 декабря 2009 г. Начислены проценты с 1 января по 1 марта 2010 г. ((60 000 · 10% / 12) · 2 месяца) Перечислены проценты с 1 января до 1 марта 2010 г.

67-1

51

1 000

Погашена часть основного долга 1 марта 2010 г.

67-1

51

60 000

92

60

174

Отражена неустойка в соответствии с условиями кредитного договора с 1 февраля до 1 марта 2010 г. ((60 000 · 0,01%) · 29 дней) Перечислена неустойка в соответствии с условиями кредитного договора

60

51

174

Списаны проценты по кредиту после ввода объекта основных средств в эксплуатацию 31 декабря 2010 г.

01

08-3

1 500

www.promkompleks.by

51


Ра з дел 5

5.5. Учет долгосрочных займов На субсчете 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. В бухгалтерском учете производятся записи: Содержание хозяйственной операции Облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость: - по номинальной стоимости облигаций, - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью Сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью списывается равномерно в течение срока обращения облигаций Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций

Дебет

Кредит

51 51 98

67-2 98 91

91

67-2

Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных займов дебетуется сч. 67-2 по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок займы учитываются обособленно. Аналитический учет долгосрочных займов ведется по видам займов и заимодавцам. В бухгалтерском учете основные операции по долгосрочным займам по сч. 67-2 отражаются следующим образом: Содержание хозяйственной операции Отражен полученный в товарной форме долгосрочный займ

Дебет Кредит 07, 08, 10, 15, 41 67-2 и др. Зачислен на расчетный счет долгосрочный займ 51 67-2 Зачислен на валютный счет долгосрочный заем 52 67-2 Поступил полученный долгосрочный займ банка с перечислением полученных сумм 60, 76 67-2 на счета третьих лиц в оплату поставленных материальных ценностей Перечислены авансовые платежи за счет полученного долгосрочного займа 60, 76 51 Отражены причитающиеся к уплате проценты по займам, полученным для капиталь08 67-2 ных вложений (до принятия их к учету) Отражены причитающиеся к уплате проценты по полученным долгосрочным 07, 08, 10, 11, 67-2 займам на приобретение материальных ценностей (до принятия их к учету) 15, 16, 41 и др. Отражены причитающиеся к уплате проценты по полученным долгосрочным 11 67-2 займам на приобретение животных (до принятия их к учету) Отражены причитающиеся к уплате проценты по полученным на приобретение ма91 67-2 териальных ценностей (после принятия их к учету, в других случаях, установленных законодательством) долгосрочным займам Отражены причитающиеся к уплате проценты по просроченным займам 91 67-2 Примечание. Согласно п. 1.20 ст. 131 НК не учитываются при налогообложении: - в 2011 году проценты по просроченным кредитам и займам; - в 2010 году проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов Отражены положительные курсовые разницы, возникшие при переоценке долгосроч92 67-2 ных займов, полученных в иностранной валюте, в связи с изменением курса валют Погашена задолженность по долгосрочному товарному займу 67-2 07, 08, 10, 15, 41 и др. Возвращен долгосрочный заем из кассы организации 67-2 50 Возвращен долгосрочный заем путем перечисления денежных средств со счетов в 67-2 51, 52 банке Отражена сумма отступного на стоимость предоставленного имущества в счет по67-2 90, 91 гашения задолженности по долгосрочному займу Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке долгосроч67-2 92 ных займов, полученных в иностранной валюте, в связи с изменением курса валют

52

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 5

5.6. Особенности операций с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств Операции с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от срока погашения: - не более 12 месяцев – на субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств»; - более 12 месяцев – на субсчете 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств». Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту субсчетов 66-3, 67-3 (номинальная стоимость векселя) и дебету сч. 51 или 52 (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 (учетный процент, уплаченный кредитной организацией). Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на осно-

вании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчетов 66-3, 67-3 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчетов 66-3, 67-3 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. В бухгалтерском учете основные операции по расчетам с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств по сч. 66-3, 67-3 отражаются следующим образом:

Содержание хозяйственной операции Получена сумма денежных средств предприятием-векселедержателем от кредитной организации Списана сумма дебиторской задолженности на основании извещений кредитной организации Отражен возврат организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств

5.7. Учет операций по налоговому кредиту Налоговый кредит достаточно новое понятие для отечественных специалистов налогового и бухгалтерского учета. Налоговый кредит – это предоставление организациям и индивидуальным предпринимателям государственной подwww.promkompleks.by

Дебет 51, 52, 55

Кредит 66-3, 67-3

66-3, 67-3

62, 76

66-3, 67-3

51, 52, 55

держки. В соответствии с п. 1.3.1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. № 182 «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям» (далее – Указ № 182) такая поддержка осуществляется в форме изменения установленного законодательством срока уплаты налогов и пени в формах отсрочки с

53


Ра з дел 5

единовременной уплатой сумм налогов и пени и (или) рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов и пени, налогового кредита с единовременной либо поэтапной уплатой суммы налогов в период действия этого кредита. Указом № 182 утверждено Положение о порядке предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита (далее – Положение № 182), которым определяется порядок предоставления юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (далее – плательщики) государственной поддержки в виде: - отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов, сборов и таможенных платежей (далее – налоги) и пени (далее – отсрочка); - рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов и пени (далее – рассрочка); - отсрочки по уплате суммы задолженности по налогам и пени с последующей рассрочкой ее погашения; - налогового кредита с единовременной либо поэтапной уплатой суммы налогов в период действия этого кредита (далее – налоговый кредит). Если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, отсрочка и (или) рассрочка предоставляются плательщикам индивидуально на сумму задолженности по налогам и пени по решению Президента Республики Беларусь на срок не более 1 года каждая при наличии одного из следующих оснований: - угроза экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты задолженности по налогам и пени; - задержка финансирования из бюджета, в т.ч. оплаты выполненного государственного заказа; - если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Советом Министров Республики Беларусь; - в случае причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. Областные и Минский городской Советы депутатов вправе предоставлять отсрочку и (или) рассрочку уплаты налогов и пени, полностью

54

уплачиваемых в местные бюджеты и налоговый кредит по основаниям и в порядке, установленным областными и Минским городским Советами депутатов, аналогичным определенным в Положении № 182. Отсрочка и (или) рассрочка могут быть предоставлены в отношении всех подлежащих уплате сумм налогов и пени либо их части, по одному или нескольким видам налогов. Начисление пени на суммы задолженности по налогам прекращается с первого дня срока, на который предоставляются отсрочка и (или) рассрочка. В исключительных случаях таможенными органами плательщику могут быть предоставлены отсрочка и (или) рассрочка по уплате таможенных платежей, взимаемых этими органами, на срок в порядке, определенном Таможенным кодексом Республики Беларусь (п. 1 Положения № 182). Под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты налогов, приходящихся на период действия налогового кредита. Налоговый кредит может предоставляться по одному или нескольким видам налогов в отношении всей либо части их суммы. Налоговый кредит не предоставляется по налогам, срок уплаты которых уже наступил. Налоговый кредит может быть предоставлен по решению Президента Республики Беларусь при наличии одного из следующих оснований (п. 8 Положения № 182): - угроза экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты налога – на срок от 1 года до 3 лет; - если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер, – на срок от 1 месяца до 1 года. В проекте решения об оказании государственной поддержки дополнительно к условиям, предусмотренным в Указе № 182 и других законодательных актах, должны быть указаны (п. 3 Указа № 182) для коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей: - основные показатели, достижение которых является условием оказания государственной поддержки; - должностные лица, которые несут ответственность за обеспечение достижения основных показателей. СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 5

К основным показателям, достижение которых является условием оказания государственной поддержки, относятся темпы роста объемов производства товаров (работ, услуг) и рентабельность реализованных товаров (работ, услуг). В проект решения об оказании государственной поддержки могут быть дополнительно включены иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой плательщиками деятельности, достижение которых является условием оказания государственной поддержки. Проекты решений Президента Республики Беларусь об оказании государственной под-

держки с приложением документов, определенных в положениях, утверждаемых Указом № 182, а также проекты решений Совета Министров Республики Беларусь об оказании такой поддержки, подлежащие согласованию с Главой государства, направляются Президенту Республики Беларусь через Администрацию Президента Республики Беларусь в 15-дневный срок со дня их внесения в установленном порядке в Совет Министров Республики Беларусь (п. 4 Указа № 182). Порядок получения (предоставления) налогового кредита представлен на схеме:

Плательщики, претендующие на изменение срока уплаты налогов и пени, подают заявление о предоставлении им отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита по форме, установленной Советом Министров Республики Беларусь, в республиканские органы государственного

управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, в подчинении или ведении которых они находятся (в состав которых они входят), а плательщики, не находящиеся в подчинении или ведении этих органов (не входящие в

www.promkompleks.by

55


Ра з дел 5

состав таких организаций), – в облисполкомы (Минский горисполком). К заявлению прилагаются: • бухгалтерский баланс за предыдущий, а также текущий год на последнюю отчетную дату; • справки на последнюю отчетную дату: - об основных экономических показателях по форме, утвержденной Министерством экономики; - налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам; - таможенного органа о состоянии расчетов с бюджетом по форме, утвержденной Государственным таможенным комитетом; • документы, подтверждающие, что основным видом осуществляемой плательщиком деятельности является вид деятельности, включенный в перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (в случае предоставления отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита при осуществлении производства и (или) реализации товаров (работ и услуг), которые носят сезонный характер); • экспертные заключения уполномоченного органа (организации) о стоимости причиненного плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, а также стоимости возмещения этого ущерба (при предоставлении отсрочки и (или) рассрочки по этим основаниям). За пользование налоговым кредитом юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают проценты в размере не менее 1/2 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день уплаты кредита (п. 10 Положения № 182). Проценты за пользование

налоговым кредитом исчисляются с суммы платежа, подлежащего внесению в погашение сумм налогов, по которым он предоставлен, и уплачиваются одновременно с этими платежами. При выделении (предоставлении) налогового кредита, в соответствии с п. 13 Положения № 182 в проекте решения о предоставлении налогового кредита приводится направление использования средств, высвобождаемых в связи с предоставлением налогового кредита, т.е. его целевой характер. Согласно п. 6 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налогового кредита, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2008 г. № 72 (далее – Инструкция № 72) сумма процентов, начисленных за пользование налоговым кредитом, отражается записью: ДЕБЕТ 91 – КРЕДИТ 68 субсчет «Проценты по налоговому кредиту». Это значит, что независимо от цели получения данного налогового кредита, проценты по нему отражаются на сч. 91. Согласно п. 1.20 ст. 131 НК проценты по просроченным займам и кредитам не учитываются при налогообложении. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по предоставленным суммам налогового кредита используются сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К сч. 66 и сч. 67 открываются субсчета «Налоговый кредит предоставленный» и «Налоговый кредит используемый», а к сч. 86 «Целевое финансирование», субсчет «Налоговый кредит» (п. 2 Инструкции № 72). В бухгалтерском учете операции по налоговому кредиту отражаются следующим образом:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Предоставлен налоговый кредит по налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг

68-1

66, 67

Предоставлен налоговый кредит по налогам, исчисляемым из выручки

68-2

66, 67

Предоставлен налоговый кредит по налогам, исчисляемым из прибыли, пеням по налогам и сборам

68-3

66, 67

Предоставлен налоговый кредит по подоходному налогу

68-4

66, 67

56

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 5

Окончание 1

2

3

68-5

66, 67

Одновременно отражается сумма оформленного (предоставленного) налогового кредита

66, 67

86

Отражается сумма использованного налогового кредита по целевому назначению

86

66, 67

Начислены проценты за пользование налоговым кредитом

91

68

66, 67

51, 52, 55 и др.

Отражается погашение процентов за пользование налоговым кредитом

68

51, 52, 55 и др.

Начислены проценты по просроченному налоговому кредиту

91

68

Отражена сумма пени, начисленная за не погашенные в установленные сроки налоговый кредит, проценты за пользование налоговым кредитом, а также за нецелевое использование налогового кредита

99

68-3

68-3

51, 55 и др.

Предоставлен налоговый кредит по прочим налогам и сборам

Отражается погашение налогового кредита

Перечислены сумма пени за не погашенный в установленные сроки налоговый кредит, проценты за пользование налоговым кредитом, а также за нецелевое использование налогового кредита

При нарушении условий предоставления и (или) погашения отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита плательщики утрачивают право пользования отсрочкой и (или) рассрочкой, налоговым кредитом, а суммы налогов, пени и проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой, налоговым кредитом взыскиваются с них за весь период пользования с начислением пени за каждый день просрочки в разме-

www.promkompleks.by

ре ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день взыскания. При этом пеня начисляется, начиная со дня, следующего за днем окончания установленных налоговым законодательством сроков уплаты суммы налогов и процентов за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой, налоговым кредитом, до их уплаты, включая день их внесения в бюджет (п. 17 Положения № 182).

57


Ра з дел 6

Раздел 6. Учет финансовых вложений в займы В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, сч. 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении: - инвестиций в ценные бумаги (государственных и иных организаций), в т.ч. акции, облигации; в уставные фонды других организаций; - предоставленных другим организациям займов. Финансовые вложения могут классифицироваться для различных целей по различным признакам. Для правильного отнесения финансовых вложений к той или иной группе необходимо сначала: - правильно сформулировать цель классификации; - иметь первичную учетную документацию на данные финансовые вложения. Финансовые вложения подразделяются:  по срочности на: - краткосрочные – их погашение ожидается в краткосрочном периоде (до 1 года),

- долгосрочные – их погашение ожидается в долгосрочном периоде (более 1 года);  по видам на: - паи и акции, - долговые ценные бумаги, - предоставленные займы», - вклады по договору простого товарищества. Организации могут предоставлять другим организациям денежные и товарные займы. Предоставленное взаймы имущество или денежные средства должны быть оформлены договором займа. Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. Для учета предоставленных займов предусмотрен субсчет 58-3 «Предоставленные займы», который используется для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. В бухгалтерском учете организации-заимодавца предоставление займа, начисление процентов и погашение займов и процентов отражается следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Предоставлено взаймы имущество и денежные средства

58-3

10, 07, 51, 91 и др.

Начислены причитающиеся к поступлению проценты (доходы) по договору займа

76-4

91

Отражены проценты (доходы) по договору займа, поступившие в организацию

51

76-4

Отражен возврат имущества и денежных средств по истечении срока договора займа

10, 07, 51 и др.

58-3

58

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 7

Раздел 7. Ответственность за несоблюдение требований нормативных правовых актов по кредитованию Если в ходе проверок выявляются нарушения, то могут быть применены санкции. Наиболее типичные ошибки и ответственность за нарушение и несоблюдение законодательства в области кредитования представлены ниже. Вид нарушения

Ответственность

Чем регламентирована 3 Пункт 2.12 Указа Президента Республики Беларусь от 16 января 2002 г. № 40 «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» (далее – Указ № 40) Пункт 2.13 Указа № 40

1 Нецелевое использование кредитополучателями банковских кредитов

2 Наложение штрафа на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от 30 до 50 базовых величин

Неисполнение или ненадлежащее исполнение кредитополучателями обязательств по возврату банковских кредитов и уплате процентов в установленные кредитным договором сроки Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору поручительства, гарантии по возврату банковских кредитов (за исключением гарантии Правительства Республики Беларусь) Нарушение установленного порядка привлечения и использования средств, полученных по внешнему государственному займу

Наложение штрафа на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от 30 до 50 базовых величин Наложение штрафа на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от 30 до 50 базовых величин Наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по расчетам за средства, полученные по внешнему государственному займу Несоблюдение должностным лицом организации сроков возврата этой организацией денежных средств, предоставленных государственной организацией или хозяйственным обществом с долей государства в уставном фонде взаем в установленном законодательными актами порядке, и (или) использование их на цели, не предусмотренные в договоре займа Создание юридического лица без намерения осуществлять уставную деятельность в целях получения ссуд, кредитов, либо для прикрытия запрещенной деятельности, либо для сокрытия или занижения прибыли, доходов или других объектов налогообложения, либо для извлечения иной имущественной выгоды, если в этих деяниях нет состава преступления

Наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин

Часть первая ст. 11.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. № 194-З (далее – КоАП) Часть вторая ст. 11.17 КоАП

Наложение штрафа в размере от 30 до 50 базовых величин

Часть четвертая ст. 11.17 КоАП

Наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин а на юридическое лицо – от 100 до 500 базовых величин

Статья 12.12 КоАП

www.promkompleks.by

Пункт 2.14 Указа № 40

59


Ра з дел 7

Продолжение 1 Завышение подрядчиком (субподрядчиком), заказчиком (за исключением бюджетных организаций) объемов и (или) стоимости строительно-монтажных и других работ, затрат при строительстве (реконструкции, ремонте), выполненных и произведенных за счет средств бюджета, государственных целевых бюджетных, государственных внебюджетных, инновационных фондов или с привлечением льготных кредитов

Непроведение должностным лицом или индивидуальным предпринимателем подрядных торгов в соответствии с законодательными актами при заключении договоров на строительство объектов, в т.ч. на их ремонт, реконструкцию, реставрацию и благоустройство, или несоблюдение порядка их проведения при стоимости строительства объектов за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь от 3 000 до 50 000 базовых величин При нарушении условий предоставления и (или) погашения отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита

60

2 Подрядчиком: наложение штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо (за исключением бюджетных организаций) – в размере до 150% от суммы завышения Заказчиком: наложение штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо (за исключением бюджетных организаций) – в размере до 50% от суммы завышения Наложение штрафа в размере до 20 базовых величин, на индивидуального предпринимателя – до 20 базовых величин, а на юридическое лицо – от 100 до 500 базовых величин

Плательщики утрачивают право пользования отсрочкой и (или) рассрочкой, налоговым кредитом, а суммы налогов, пени и проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой, налоговым кредитом взыскиваются с них за весь период пользования с начислением пени за каждый день просрочки в размере ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день взыскания. При этом пеня начисляется начиная со дня, следующего за днем окончания установленных налоговым законодательством сроков уплаты суммы налогов и процентов за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой, налоговым кредитом, до их уплаты, включая день их внесения в бюджет. Положения части первой настоящего пункта применяются также при принятии в установленном порядке решения об отмене оказанной плательщику государственной поддержки

3 Статья 21.7 КоАП

Часть первая ст. 21.17 КоАП

Пункт 17 Положения о порядке предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. № 182

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


Ра з д е л 7

Окончание 1

2

3

Нецелевое использование должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем банковских кредитов, если в этих деяниях нет состава преступления

Влечет наложение штрафа в размере от 30 до 50 базовых величин

Статья 11.68 КоАП

Уклонение индивидуального предпринимателя или должностного лица юридического лица от погашения по вступившему в законную силу судебному решению кредиторской задолженности при наличии возможности выполнить обязательство, если в этих действиях нет состава преступления

Влечет наложение штрафа в размере от 6 до 20 базовых величин

Статья 11.18 КоАП

Государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя или создание юридического лица без намерения осуществлять предпринимательскую или уставную деятельность в целях получения ссуд, кредитов, либо для прикрытия запрещенной деятельности, либо для сокрытия, занижения прибыли, доходов или других объектов налогообложения, либо для извлечения иной имущественной выгоды, повлекшие причинение ущерба в крупном размере (лжепредпринимательство)

Наказываются штрафом, или лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью, или арестом на срок до 6 месяцев, или ограничением свободы на срок до 5 лет, или лишением свободы на срок до 6 лет

Часть первая ст. 234 Уголовного кодекса Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. № 275-З (далее – УК)

Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, повлекшие причинение ущерба в особо крупном размере

Наказываются лишением свободы на срок от 3 до 10 лет с конфискацией имущества или без конфискации

Часть вторая ст. 234 УК

Уклонение индивидуального предпринимателя или должностного лица юридического лица от погашения по вступившему в законную силу судебному решению кредиторской задолженности в крупном размере при наличии возможности выполнить обязанность

Наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или ограничением свободы на срок до 2 лет, или лишением свободы на тот же срок. Крупным размером задолженности является задолженность, в 250 и более раз превышающая размер базовой величины, установленный на день совершения преступления

Статья 242 УК

Представление индивидуальным предпринимателем или должностным лицом юридического лица в целях получения кредита либо льготных условий кредитования или выделения дотаций заведомо ложных документов и сведений об обстоятельствах, имеющих существенное значение для получения кредита или дотации, либо умышленное несообщение индивидуальным предпринимателем или должностным лицом юридического лица кредитору или органу, выделившему субсидию, информации о возникновении обстоятельств, влекущих приостановление кредитования или субсидирования

Наказываются штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом на срок до 6 месяцев, или ограничением свободы на срок до 3 лет, или лишением свободы на тот же срок

Часть первая ст. 237 УК

Деяния, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные с целью получения государственного целевого кредита либо повлекшие причинение ущерба в особо крупном размере

Наказываются ограничением свободы на срок от 2 до 5 лет или лишением свободы на тот же срок

Часть вторая ст. 237 УК

www.promkompleks.by

61


Пр ило ж ения

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Оформляя операции по кредитам и займам, а также проводя проверку данного вопроса, следует учитывать целый ряд аспектов, закрепленных в различных нормативных правовых актах Республики Беларусь. Основные нормативные правовые акты, регулирующие различные аспекты операций по кредитам и займам, приведены ниже. Наименование нормативного правового акта

Регулируемый аспект

1

2

Глава 18 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК)

Определяет существенные условия кредитного договора и взаимоотношения по такому договору

Глава 42 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК)

Определяет существенные условия договоров по кредитам и займам и взаимоотношения по таким договорам

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК)

Пункт 1.20 ст. 131 НК. При налогообложении не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам

Статья 4 Закона Республики Беларусь от 24 ноября 1993 г. № 2586-XII «О залоге»

Залогом может быть обеспечено действительное требование, в частности, вытекающее из договоров займа, купли-продажи, имущественного найма и иных

Статья 3 Закона Республики Беларусь от 20 июня 2008 г. № 345-З «Об ипотеке»

Ипотекой могут быть обеспечены обязательства по кредитным договорам, договорам займа, купли-продажи, аренды, подряда и иным договорам, а также из причинения вреда, если иное не установлено законодательными актами. Определяет правовые нормы о последующей ипотеке

Закон Республики Беларусь от 10 ноября 2008 г. № 441-З «О кредитных историях»

Направлен на укрепление платежной дисциплины, повышение заинтересованности физических и юридических лиц в надлежащем исполнении обязательств перед Национальным банком, банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, снижение кредитных рисков и повышение эффективности работы банковской системы Республики Беларусь

Декрет Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 3 «О некоторых вопросах залога имущества»

Имущество, приобретенное за счет внешнего государственного займа (кредита), не может являться предметом залога, в т.ч. ипотеки, до полного погашения обязательств по такому займу (кредиту)

Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»

Определен порядок переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, в т.ч. по кредитам и займам

Указ Президента Республики Беларусь от 16 июля 1997 г. № 389 «Об упорядочении залога государственного имущества»

Утвержден перечень государственных предприятий, организаций, учреждений и государственного имущества, которые не могут являться предметом залога

Указ Президента Республики Беларусь от 3 июня 2008 г. № 291 «О некоторых вопросах развития строительной отрасли»

С организаций – получателей кредитов, выдаваемых в соответствии с частью первой п. 2 настоящего Указа, не взимается плата за предоставление гарантий Правительства Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов и определен источник покрытия процентов по полученным республиканскими и коммунальными организациями кредитам

62

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

Продолжение 1

2

Пункт 3 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359

Взыскание средств в счет погашения бюджетных ссуд, бюджетных займов, пени при нарушении сроков их возврата и пени, указанной в п. 9 настоящего порядка, платежей в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также задолженности перед бюджетом по обязательствам, возникшим в случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь, и процентов по ним, банковских кредитов, предоставленных по решениям Президента и Правительства Республики Беларусь для реализации государственных программ, и процентов по ним, выданных в белорусских рублях и иностранной валюте, производить в бесспорном порядке в соответствии с законодательными актами

Пункт 1.3.4 Указа Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. № 182 «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям»

Государственная поддержка плательщикам может быть оказана индивидуально по решению Правительства Республики Беларусь в порядке, установленном в настоящем Указе, в виде возмещения в пределах средств, определенных в республиканском бюджете на очередной финансовый год, юридическим лицам Республики Беларусь части процентов за пользование банковскими кредитами

Определяются порядок и условия предоставления гарантий ПравительПоложение о порядке ства Республики Беларусь по кредитам, выдаваемым банками Республики предоставления гарантий Правительства Республики Беларусь Беларусь, а также порядок их исполнения по кредитам, выдаваемым банками Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2008 г. № 359 Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. № 226

Определяет порядок и условия предоставления (размещения) банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями (далее – банки), кроме Национального банка Республики Беларусь, денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте в форме кредита юридическим и физическим лицам и их возврата

Пункт 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (далее – Инструкция № 118)

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая: - услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств; - таможенные платежи; - расходы по страхованию при перевозке; - проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); - курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте; - суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах); - расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств; - погрузочно-разгрузочные работы; - налоги, если иное не предусмотрено законодательством; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию

www.promkompleks.by

63


Пр ило ж ения

Продолжение 1 Пункт 17 Инструкции № 118

Комментарий к сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (далее – Инструкция № 89)

Комментарий к сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Инструкции № 89

Пункт 8 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 75

64

2 Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев: - модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера; - проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда; - включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы: - курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета); - расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов сч. 66 в корреспонденции с дебетом сч.: - 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» – проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию); - 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» – проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету; - 91 «Операционные доходы и расходы» – проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным кредитам и займам и др. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов сч. 67 по мере их начисления в корреспонденции с дебетом сч.: - 07, 08 – проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию); - 10, 11, 15, 16, 41 – проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету; - 91 – проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным долгосрочным кредитам и займам и др. Причитающиеся к уплате проценты банку и другим организациям за пользование заемными средствами, полученными на приобретение объекта лизинга, отражаются по дебету сч. 20 «Основное производство» субсчет «Инвестиционные расходы лизингодателя» в корреспонденции с кредитом сч. 66, 67. Другие затраты, являющиеся инвестиционными расходами, учитываются по дебету сч. 20 в корреспонденции с кредитом сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

Продолжение 1 Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 176

Пункт 6 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налогового кредита, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2008 г. № 72 (далее – Инструкция № 72) Пункт 7 Инструкции № 72

www.promkompleks.by

2 Определяет порядок отражения операций по расчетам с бюджетом Республики Беларусь по НДС на сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». К сч. 68 может быть открыт субсчет «Налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость» – для отражения налогового кредита, предоставленного организации по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь. Подлежащие оплате суммы НДС отражаются по дебету сч. 18 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом сч. 68 (по соответствующим субсчетам) – на сумму НДС, начисленную при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров, работ, услуг собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства; на сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет Республики Беларусь по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации, и при оформлении налогового кредита, предоставленного организации по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь, в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Если по НДС предоставлен налоговый кредит, отражение в бухгалтерском учете соответствующих операций осуществляется следующим образом: - при предоставлении налогового кредита на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, составляется бухгалтерская запись по дебету сч. 68 (по соответствующим субсчетам) и кредиту сч. 66 (по соответствующим субсчетам) или 67 (по соответствующим субсчетам); - при предоставлении налогового кредита по НДС, исчисленному по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), его суммы отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом сч. 66 (по соответствующим субсчетам) или 67 (по соответствующим субсчетам). При погашении налогового кредита дебетуется сч. 66 (по соответствующим субсчетам) или 67 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Начисление процентов за пользование налоговыми кредитами отражается по дебету сч. 91 в корреспонденции с кредитом сч. 66, 67 (по соответствующим субсчетам). Погашение процентов за пользование налоговыми кредитами отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 66 (по соответствующим субсчетам) или 67 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом сч. 51, 52, 55 Сумма процентов, начисленных за пользование налоговым кредитом, отражается по дебету сч. 91 в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Проценты по налоговому кредиту». Сумма процентов, перечисленная за пользование налоговым кредитом, отражается по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Проценты по налоговому кредиту» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов Сумма пени, начисленная за непогашенные в установленные сроки налоговый кредит, проценты за пользование налоговым кредитом, а также за нецелевое использование налогового кредита, отражается по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Штрафные санкции»

65


Пр ило ж ения

Окончание 1

2

Пункт 8 Инструкции № 72

Сумма пени, перечисленная за непогашенные в установленные сроки налоговый кредит, проценты за пользование налоговым кредитом, а также за нецелевое использование налогового кредита, отражается по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Штрафные санкции» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов

Пункт 8 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128

Проценты по кредитам и заемным средствам, уплаченные после принятия нематериальных активов к учету и отраженные по дебету сч. 04 «Нематериальные активы», подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов 1 раз в год либо на дату завершения расчетов по уплате процентов

Пункт 30 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 114 (далее – Инструкция № 114)

Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает: - стоимость материалов по ценам приобретения; - транспортно-заготовительные расходы (ТЗР); - расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях

Пункт 32 Инструкции № 114

К ТЗР относятся затраты организации, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР включается плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов

Пункт 45 Инструкции № 114

ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.)

Пункт 7 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10

Затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее – сводный сметный расчет). К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет, но увеличивающие учетную стоимость объекта строительства, в т.ч. проценты по кредитам и займам, привлекаемым инвестором, заказчиком, застройщиком, в связи со строительством и проценты по кредитам и займам, привлекаемым подрядчиком при соблюдении условий договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180

Устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете. При этом к инвентаризируемым обязательствам организации относятся долгосрочные кредиты и займы и краткосрочные кредиты и займы

66

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 7 декабря 1998 г. № 218-З Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст. 101. ИЗВЛЕЧЕНИЕ Глава 42 ЗАЕМ И КРЕДИТ Статья 760. Договор займа 1. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. 2. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами. 3. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением правил статей 141, 142 и 298 настоящего Кодекса. Статья 761. Форма договора займа 1. Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы. 2. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Статья 762. Проценты по договору займа 1. Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. 2. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. 3. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда: 1) договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую установленный законодательством пятидесятикратный размер базовой величины, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; www.promkompleks.by

67


Пр ило ж ения

2) по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками. Статья 763. Обязанность заемщика возвратить сумму займа 1. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. 2. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца. 3. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет. Статья 764. Последствия нарушения заемщиком договора займа 1. Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 366 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 762 настоящего Кодекса. 2. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами. Статья 765. Оспаривание договора займа 1. Заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или другие вещи в действительности не получены им от заимодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре. 2. Если договор займа должен быть совершен в письменной форме (статья 761), его оспаривание по безденежности путем свидетельских показаний не допускается, за исключением случаев, когда договор был заключен под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя заемщика с заимодавцем или стечения тяжелых обстоятельств. 3. Если в процессе оспаривания заемщиком договора займа по его безденежности будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от заимодавца, договор займа считается незаключенным. Когда деньги или другие вещи в действительности получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, договор считается заключенным на это количество денег или вещей. Статья 766. Последствия утраты обеспечения обязательства заемщика При невыполнении заемщиком предусмотренных договором займа обязанностей по обеспечению возврата суммы займа, а также при утрате обеспечения или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые заимодавец не отвечает, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

68

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

Статья 767. Целевой заем 1. Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. 2. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором. Статья 768. Заем, оформленный векселем или облигацией К отношениям займа, оформленного векселем или облигацией, применяются правила настоящей главы постольку, поскольку это не противоречит законодательству о выпуске и обращении векселей или облигаций. Статья 769. Договор государственного займа К отношениям по займу, по которому заемщиком выступает Республика Беларусь, или займу, по которому заемщиком выступает административно-территориальная единица, правила настоящей главы применяются постольку, поскольку это не противоречит актам законодательства. Статья 770. Коммерческий заем Правила, установленные настоящей главой, распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством. Статья 771. Кредитный договор 1. По кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. 2. К отношениям по кредитному договору применяются правила настоящей главы с учетом особенностей, установленных законодательством.

www.promkompleks.by

69


Пр ило ж ения

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

БАНКОВСКИЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 25 октября 2000 г. № 441-З Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 106, рег. № 2/219 (опубликован – 17.11.2000). Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 2000 г., № 31, ст. 455. ИЗВЛЕЧЕНИЕ Глава 18 БАНКОВСКИЙ КРЕДИТ Статья 137. Кредитный договор По кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им. Кредитным договором может быть предусмотрена обязанность кредитополучателя также уплатить плату (комиссионные и иные платежи) за пользование кредитом. Статья 138. Определение дня предоставления кредита Днем предоставления кредита считается день, в который сумма кредита зачислена на счет кредитополучателя, либо перечислена банком в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо использована в соответствии с указаниями кредитополучателя, либо выдана кредитополучателю наличными денежными средствами. Статья 139. Форма кредитного договора Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы кредитного договора влечет за собой его недействительность. Статья 140. Существенные условия кредитного договора Существенными условиями кредитного договора являются условия: о сумме кредита с указанием валюты кредита (для кредитной линии – о максимальном размере (лимите) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредите) и предельном размере единовременной задолженности кредитополучателя); о сроке и порядке предоставления и возврата (погашения) кредита; о размере процентов за пользование кредитом и порядке их уплаты, а также о размере платы за пользование кредитом и порядке ее внесения, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором, за исключением случаев предоставления кредита на льготных условиях на основа-

70

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

нии решений, принятых Президентом Республики Беларусь или в установленном порядке Правительством Республики Беларусь; о целях, на которые кредитополучатель обязуется использовать или не использовать предоставленные денежные средства (целевое использование кредита), – в случае, предусмотренном частью второй статьи 144 настоящего Кодекса; о способе обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; об ответственности кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору; иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Статья 141. Отказ кредитодателя от заключения кредитного договора и исполнения обязательств по нему Кредитодатель вправе отказаться от заключения кредитного договора при наличии сведений о том, что предоставленная кредитополучателю сумма кредита не будет возвращена (погашена) в срок, при непредоставлении кредитополучателем обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, при принятии хозяйственным судом решения о банкротстве с ликвидацией (прекращением деятельности) кредитополучателя, при наличии иных оснований, способных повлиять на выполнение кредитополучателем обязательств по кредитному договору или предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Кредитодатель вправе отказаться от исполнения обязательств по кредитному договору при неисполнении кредитополучателем своих обязательств по такому договору в случае, предусмотренном частью четвертой статьи 144 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, предусмотренных кредитным договором. Статья 142. Отказ кредитополучателя от получения кредита После заключения кредитного договора кредитополучатель вправе, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или кредитным договором, отказаться от получения кредита в полной сумме или ее части, уведомив об этом кредитодателя до установленного в договоре срока предоставления кредита. Статья 143. Досрочный возврат (погашение) кредита Кредит может быть возвращен (погашен) досрочно на условиях, предусмотренных кредитным договором. В случае, если кредитным договором не предусмотрена возможность досрочного возврата (погашения) кредита, такой кредит может быть возвращен (погашен) досрочно только с согласия кредитодателя. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) кредитополучателем обязательств по кредитному договору кредитодатель вправе потребовать досрочного возврата (погашения) кредита. Статья 144. Целевое использование кредита Кредитный договор может быть заключен с условием о целевом использовании кредита. Кредитный договор, предусматривающий предоставление кредита под гарантию Правительства Республики Беларусь, гарантию (поручительство) местного исполнительного и распорядительного органа, должен содержать условие о его целевом использовании. Если кредитный договор заключен с условием о целевом использовании кредита, кредитополучатель обязан обеспечить возможность осуществления кредитодателем контроля за целевым использованием кредита. www.promkompleks.by

71


Пр ило ж ения

При неисполнении кредитополучателем условий кредитного договора о целевом использовании кредита и (или) обязанности, предусмотренной частью третьей настоящей статьи, кредитодатель, если иное не предусмотрено кредитным договором, вправе потребовать от кредитополучателя досрочного возврата (погашения) кредита, уплаты причитающихся процентов и платы за пользование им, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором, и (или) отказаться от дальнейшего кредитования кредитополучателя по этому договору. Статья 145. Проценты и плата за пользование кредитом Кредитодатель до заключения кредитного договора обязан обеспечить возможность ознакомления каждого кредитополучателя с информацией о размере процентов и платы за пользование кредитом, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором. Кредитодатель при заключении кредитного договора с каждым конкретным кредитополучателем определяет самостоятельно размер, периодичность начисления и сроки уплаты процентов и платы за пользование кредитом, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором. Стороны вправе предусмотреть в кредитном договоре порядок, при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата (погашения) кредита или равномерными взносами в период его возврата (погашения). Уплата процентов за пользование кредитом в день предоставления кредита не допускается. Кредитополучатель, не возвративший (не погасивший) кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата (погашения) кредита до его полного возврата (погашения) уплачивать проценты за пользование кредитом в повышенном размере, определенном в кредитном договоре, если иной размер не предусмотрен законодательством Республики Беларусь. Если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь, при недостаточности средств для полного исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель в первую очередь погашает издержки банка по исполнению обязательства, во вторую очередь – основную сумму долга по кредиту, затем причитающиеся проценты и плату за пользование им, в третью очередь исполняет иные обязательства, вытекающие из кредитного договора. В кредитном договоре может быть предусмотрена ответственность кредитополучателя за несвоевременное внесение процентов и платы за пользование кредитом, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором. Статья 146. Страхование кредитодателем риска невозврата (непогашения) кредита и (или) просрочки возврата (погашения) кредита По договору страхования риска невозврата (непогашения) и (или) просрочки возврата (погашения) кредита страховая организация (страховщик) обязуется возместить страхователю (кредитодателю) ущерб, причиненный его имущественным интересам невозвратом (непогашением) и (или) просрочкой возврата (погашения) кредита. Страхователями по такому договору могут выступать банк или небанковская кредитно-финансовая организация – кредитодатели. Если иное не предусмотрено договором страхования, к страховщику, выплатившему страховое возмещение страхователю (кредитодателю), переходит в пределах выплаченной суммы право страхователя (кредитодателя) на возмещение ущерба (суброгация). Статья 147. Способы обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, переводом на кредитодателя правового титула на имущество, в том числе на имущественные права, залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь или договором.

72

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

Статья 148. Гарантийный депозит денег Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель или третье лицо могут передать кредитодателю денежные средства в белорусских рублях либо иностранной валюте. На гарантийный депозит денег не начисляются проценты, если иное не предусмотрено договором. Средства, передаваемые для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, могут храниться на счетах, открытых кредитодателем. В случае неисполнения кредитополучателем своих обязательств по кредитному договору кредитодатель вправе самостоятельно удовлетворить свои имущественные требования за счет депонированных сумм. Если валюта кредита не совпадает с валютой гарантийного депозита денег, курс пересчета определяется соглашением сторон. В случае, если не достигнуто соглашение сторон, спор о курсе пересчета разрешается в судебном порядке. Банки, имеющие лицензию на осуществление банковской деятельности, предоставляющую право на осуществление банковских операций по привлечению денежных средств соответственно физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты), вправе использовать гарантийный депозит денег в качестве способа обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору. На гарантийный депозит денег не распространяется действие статей 179-188 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено договором. Статья 149. Перевод на кредитодателя правового титула на имущество Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору на кредитодателя на основании отдельного договора может быть переведен правовой титул на имущество, принадлежащее кредитополучателю либо третьему лицу на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, в том числе на имущественные права, если право на перевод правового титула на такое имущество, в том числе на имущественные права, не ограничено собственником или законодательством Республики Беларусь. В договоре о переводе правового титула на имущество, в том числе на имущественные права, должно быть оговорено право кредитополучателя выкупить путем возврата (погашения) кредита переданное кредитодателю имущество (право выкупа) в течение определенного в кредитном договоре срока возврата (погашения) кредита. Кредитодатель не вправе отчуждать имущество до истечения срока реализации права выкупа. Перевод на кредитодателя правового титула на имущество не требует обязательной передачи ему имущества, если иное не предусмотрено договором. В случае, если имущество подлежит передаче кредитодателю в соответствии с условиями договора о переводе правового титула на имущество, кредитодатель обязан владеть, пользоваться и распоряжаться этим имуществом в пределах, определенных договором о переводе правового титула на имущество. Кредитодатель приобретает право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на имущество, в том числе на имущественные права, если кредитополучатель не возвратил (не погасил) кредит в срок, установленный кредитным договором. В случае, если стоимость имущества, указанная в договоре о переводе правового титула на имущество, превышает размер требований кредитодателя по кредитному договору, кредитодатель обязан в срок, установленный таким договором, выплатить кредитополучателю эту разницу. К отношениям кредитополучателя и кредитодателя по договору о переводе правового титула на имущество, в том числе на имущественные права, не урегулированным настоящей статьей, применяются нормы законодательства Республики Беларусь о договоре купли-продажи. Договоры, предусматривающие перевод на кредитодателя правового титула на имущество, в том числе на имущественные права, подлежат государственной регистрации в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь для договоров купли-продажи. www.promkompleks.by

73


Пр ило ж ения

Статья 150. Особенности обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору залогом Договор о залоге должен быть заключен в соответствии с требованиями гражданского законодательства Республики Беларусь. Стоимость имущества, передаваемого в залог, оценивается в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. (в ред. Закона Республики Беларусь от 15.07.2008 № 397-З) (см. текст в предыдущей редакции) Кредитодатель вправе потребовать от залогодателя осуществить страхование предмета залога на его полную оценочную стоимость за счет залогодателя в пользу залогодателя. Если кредитным договором предусмотрено обеспечение исполнения его обязательств залогом товара в обороте, а также если предмет залога находится у залогодателя, залогодатель обязан предоставить кредитодателю возможность осуществлять контроль за наличием, количеством, состоянием и условиями хранения заложенного имущества и его восстановлением или заменой в случае утраты либо повреждения. Удовлетворение требования кредитора о возврате (погашении) кредита за счет заложенного имущества производится без обращения в суд и проведения публичных торгов на основании нотариально удостоверенного договора кредитодателя с залогодателем, заключенного после возникновения установленных законодательством Республики Беларусь оснований для обращения взыскания на предмет залога. В таком договоре не может предусматриваться переход к кредитодателю права собственности на заложенное имущество. Взыскание не может быть обращено в порядке, установленном частью пятой настоящей статьи, на заложенное имущество, подлежащее взысканию по решению суда либо относящееся к основным средствам залогодателя. Статья 151. Кредитная линия При открытии кредитной линии кредитополучатель в соответствии с кредитным договором имеет право на получение и использование кредита в течение определенного срока в пределах установленного максимального размера (лимита) кредита и с соблюдением предельного размера единовременной задолженности по нему. Статья 152. Межбанковский кредитный договор Под межбанковским кредитным договором понимается кредитный договор, устанавливающий отношения между банками по взаимному кредитованию, особенности которого определяются Национальным банком. На межбанковский кредитный договор не распространяются требования настоящей главы о способах обеспечения исполнения обязательств и форме кредитного договора, если иное не предусмотрено Национальным банком или кредитным договором.

74

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 10 ноября 2008 г. № 441-З

О КРЕДИТНЫХ ИСТОРИЯХ Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 275, рег. № 2/1538 (опубликован – 20.11.2008). Настоящий Закон направлен на укрепление платежной дисциплины, повышение заинтересованности физических и юридических лиц в надлежащем исполнении обязательств перед Национальным банком Республики Беларусь (далее – Национальный банк), банками, небанковскими кредитнофинансовыми организациями Республики Беларусь (далее – банки), снижение кредитных рисков и повышение эффективности работы банковской системы Республики Беларусь. Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 1. Основные термины, применяемые в настоящем Законе, и их определения Для целей настоящего Закона применяются следующие основные термины и их определения: кредитная сделка – кредитный договор, договор, содержащий условия овердрафтного кредитования, договоры займа, залога, гарантии, поручительства, заключаемые (заключенные) с банками, Национальным банком, по которым субъект кредитной истории выступает как кредитополучатель, или заемщик, или залогодатель, или гарант, или поручитель; кредитная история – хранящиеся в Национальном банке сведения, состав которых определен статьями 6 и 7 настоящего Закона и которые характеризуют субъекта кредитной истории и исполнение им принятых на себя обязательств по кредитным сделкам; запись кредитной истории – сведения, входящие в состав кредитной истории, характеризующие одну кредитную сделку субъекта кредитной истории, в том числе исполнение им принятых на себя обязательств по данной кредитной сделке; субъект кредитной истории – физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, а также не являющиеся банком юридическое лицо Республики Беларусь или иностранное юридическое лицо (далее, если иное не определено настоящим Законом, – юридическое лицо), иностранная организация, не являющаяся юридическим лицом по иностранному праву, которые заключают (заключили) с банком, Национальным банком кредитную сделку и в отношении которых формируется кредитная история; пользователь кредитной истории – физическое или юридическое лицо, иностранная организация, не являющаяся юридическим лицом по иностранному праву, а также государственные органы Республики Беларусь (далее – государственные органы) и иные лица, не обладающие в соответствии с законодательными актами правом получения сведений, составляющих банковскую тайну, которые получили письменное согласие субъекта кредитной истории на предоставление Национальным банком его кредитного отчета и обратились в Национальный банк с запросом на получение кредитного отчета данного субъекта кредитной истории; источник формирования кредитной истории – банк, являющийся стороной по кредитной сделке и представляющий в Национальный банк сведения, входящие в состав кредитной истории, а также Национальный банк – по кредитным сделкам, заключенным со своими работниками; www.promkompleks.by

75


Пр ило ж ения

кредитный отчет – документ, который содержит информацию, сформированную Национальным банком на основании сведений, входящих в состав кредитной истории, и который Национальный банк предоставляет пользователям кредитных историй, субъектам кредитных историй и иным лицам, имеющим право на получение указанной информации в соответствии с настоящим Законом и иными законодательными актами. Статья 2. Отношения, регулируемые настоящим Законом Настоящий Закон регулирует отношения, связанные с формированием Национальным банком кредитных историй на основании представленных источниками формирования кредитных историй сведений о кредитных сделках (далее – формирование кредитных историй) и предоставлением Национальным банком кредитных отчетов пользователям кредитных историй и субъектам кредитных историй (далее – предоставление кредитных отчетов). Действие настоящего Закона не распространяется на отношения: возникающие из кредитных сделок, стороной по которым являются государственные органы, за исключением кредитных сделок, заключаемых Национальным банком со своими работниками; связанные с предоставлением Национальным банком сведений, входящих в состав кредитной истории, государственным органам и иным лицам, обладающим в соответствии с законодательными актами правом получения сведений, составляющих банковскую тайну. Законодательством о государственных секретах могут быть установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Законом, по отношениям, возникающим при сборе, хранении, предоставлении сведений, составляющих государственные секреты, или доступе к ним, а также по иным отношениям, возникающим при обращении с государственными секретами, при формировании кредитных историй, использовании сведений, входящих в состав кредитной истории, и предоставлении кредитных отчетов. Статья 3. Основные принципы формирования кредитных историй и предоставления кредитных отчетов Основными принципами формирования кредитных историй и предоставления кредитных отчетов являются: законность; полнота, достоверность и актуальность сведений; обязательность и единообразие формирования кредитных историй; предоставление кредитных отчетов на возмездной основе, за исключением случаев, установленных настоящим Законом; обеспечение банковской тайны и защиты иной охраняемой информации. Статья 4. Функции Национального банка в области осуществления деятельности, связанной с формированием кредитных историй и предоставлением кредитных отчетов Национальный банк в области осуществления деятельности, связанной с формированием кредитных историй и предоставлением кредитных отчетов: осуществляет обработку сведений, входящих в состав кредитной истории, поступивших от источников формирования кредитной истории, формирует и хранит кредитные истории по всем субъектам кредитных историй; предоставляет кредитные отчеты пользователям кредитных историй, субъектам кредитных историй и иным лицам, имеющим право на получение указанной информации в соответствии с настоящим Законом и иными законодательными актами; принимает нормативные правовые акты в случаях, предусмотренных настоящим Законом и иными законодательными актами; заключает соответствующие международные договоры;

76

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

использует сведения, входящие в состав кредитной истории, без согласия субъектов кредитных историй для целей осуществления надзора за деятельностью банков и иных функций Национального банка, предусмотренных законодательными актами; выполняет другие функции, установленные настоящим Законом и иными законодательными актами. Статья 5. Запрет на требование о представлении кредитного отчета Государственные органы и должностные лица, за исключением судов, уполномоченных правоохранительных органов и иных лиц в случаях, предусмотренных законодательными актами, юридические и физические лица не вправе требовать представления пользователем кредитной истории и субъектом кредитной истории кредитного отчета, полученного ими в Национальном банке. Глава 2 СВЕДЕНИЯ, ВХОДЯЩИЕ В СОСТАВ КРЕДИТНОЙ ИСТОРИИ, И ИХ ИЗМЕНЕНИЕ И (ИЛИ) ДОПОЛНЕНИЕ. ХРАНЕНИЕ КРЕДИТНЫХ ИСТОРИЙ Статья 6. Сведения, входящие в состав кредитной истории В кредитную историю включаются следующие сведения о субъекте кредитной истории (если таковые имеются): о физическом лице – фамилия, собственное имя, отчество, гражданство, пол, идентификационный номер, число, месяц, год рождения, место жительства, вид документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина или лица без гражданства, его серия, номер, дата выдачи, а для субъекта кредитной истории, являющегося индивидуальным предпринимателем, – также регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – государственный регистр), учетный номер плательщика, его основной вид деятельности; о юридическом лице и иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву, – наименование, место нахождения, регистрационный номер в государственном регистре (для иностранного юридического лица и иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву, – сведения об их создании (регистрации) из документа, подтверждающего их статус), учетный номер плательщика, его основной вид деятельности, а для юридических лиц Республики Беларусь, возникших в результате реорганизации одного или нескольких юридических лиц, – также наименование, регистрационный номер в государственном регистре и учетный номер плательщика реорганизованного (реорганизованных) юридического (юридических) лица (лиц), форма и дата реорганизации. В отношении обязательств субъекта кредитной истории (для каждой записи кредитной истории) в кредитную историю включаются следующие сведения (если таковые имеются): о кредитном договоре – номер и дата заключения договора, сумма и наименование валюты кредита (при открытии кредитной линии – предельный размер единовременной задолженности кредитополучателя), срок возврата (погашения) кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по договору; сумма задолженности по кредиту (за исключением возобновляемой кредитной линии), суммы просроченных платежей по возврату (погашению) кредита, уплате процентов и плате за пользование кредитом, а также даты, которым соответствуют данные сведения; дата прекращения договора; о договоре, содержащем условия овердрафтного кредитования, – номер и дата заключения договора, лимит овердрафта, наименование валюты кредита, срок возврата (погашения) кредита, способ обеспечения исполнения обязательств по договору; суммы просроченных платежей по возврату (погашению) кредита, уплате процентов и плате за пользование кредитом, а также даты, которым соответствуют данные сведения; дата прекращения договора; о договоре займа – номер и дата заключения договора, сумма, наименование валюты и срок возврата займа, способ обеспечения исполнения обязательств по договору; сумма задолженности по www.promkompleks.by

77


Пр ило ж ения

займу, суммы просроченных платежей по возврату займа, уплате процентов за пользование им, а также даты, которым соответствуют данные сведения; дата прекращения договора; о договоре залога – номер и дата заключения договора, вид залога, стоимость предмета залога; сумма и наименование валюты требований залогодержателя, предъявленных к залогодателю, сумма полученного залогодержателем удовлетворения из стоимости заложенного имущества, а также даты, которым соответствуют данные сведения; дата прекращения залога; о договоре гарантии – номер и дата заключения договора, срок, на который предоставлена гарантия, сумма, возврат которой обеспечивается гарантом, и наименование валюты; сумма и наименование валюты требований банка, предъявленных к гаранту, сумма, уплаченная гарантом, а также даты, которым соответствуют данные сведения; дата прекращения гарантии; о договоре поручительства – номер и дата заключения договора, срок, на который дано поручительство, сумма, возврат которой обеспечивается поручительством, и наименование валюты, ответственность поручителя (солидарная или субсидиарная); сумма и наименование валюты требований банка, предъявленных к поручителю, сумма, уплаченная поручителем, а также даты, которым соответствуют данные сведения; дата прекращения поручительства. В кредитную историю включается информация о всех изменениях входящих в ее состав сведений. В кредитную историю юридического лица Республики Беларусь, реорганизованного в форме присоединения или вновь возникшего в результате реорганизации, включаются записи кредитных историй реорганизованных юридических лиц, прекративших свою деятельность. Статья 7. Дополнительные сведения, включаемые в кредитную историю В кредитную историю включаются также определенные Национальным банком сведения об источниках формирования кредитной истории, о запросах пользователей кредитной истории, о заявлениях субъектов кредитных историй на получение кредитного отчета и о заявлениях субъектов кредитных историй об изменении и (или) дополнении сведений, входящих в состав кредитной истории. Статья 8. Изменение и (или) дополнение сведений, входящих в состав кредитной истории Изменение и (или) дополнение сведений, входящих в состав кредитной истории, осуществляются в случаях и порядке, определенных Национальным банком. Сведения, входящие в состав кредитной истории и являющиеся, по мнению субъекта кредитной истории, недостоверными, по его заявлению подлежат проверке Национальным банком или по поручению Национального банка – источником формирования кредитной истории, представившим эти сведения в Национальный банк. Срок такой проверки не должен превышать тридцати дней со дня получения заявления субъекта кредитной истории об изменении и (или) дополнении сведений, входящих в состав его кредитной истории. В период проведения проверки в кредитной истории делается пометка «Сведения проверяются». Субъект кредитной истории должен быть проинформирован Национальным банком о результатах рассмотрения заявления об изменении и (или) дополнении сведений, входящих в состав его кредитной истории, в течение пяти дней, следующих за днем завершения проверки. Если сведения признаны достоверными, то субъекту кредитной истории дается ответ, в котором излагаются основания отказа в удовлетворении изложенных в заявлении требований. Субъект кредитной истории вправе обжаловать отказ в изменении и (или) дополнении сведений, входящих в состав кредитной истории, являющихся, по его мнению, недостоверными, в судебном порядке. Сведения, входящие в состав кредитной истории, признанные по результатам проверки недостоверными, подлежат изменению и (или) дополнению в течение пяти дней, следующих за днем завершения проверки. Статья 9. Хранение Национальным банком кредитных историй и записей кредитной истории, их аннулирование Порядок и сроки хранения Национальным банком кредитных историй и записей кредитной исто-

78

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

рии, а также порядок их аннулирования определяются Национальным банком. При этом срок хранения каждой записи кредитной истории не может быть менее пяти лет со дня получения последних сведений по соответствующей кредитной сделке. По истечении установленного срока хранения Национальный банк аннулирует запись кредитной истории. С аннулированием всех записей кредитной истории, входящих в ее состав, аннулируется и кредитная история. Глава 3 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК СВЕДЕНИЙ, ВХОДЯЩИХ В СОСТАВ КРЕДИТНОЙ ИСТОРИИ Статья 10. Обязательность представления в Национальный банк сведений, входящих в состав кредитной истории Источники формирования кредитной истории обязаны представлять в Национальный банк имеющиеся у них сведения, входящие в состав кредитной истории, по всем заключенным ими кредитным сделкам с субъектами кредитных историй. Представление источниками формирования кредитной истории в Национальный банк сведений, входящих в состав кредитной истории, в порядке, предусмотренном настоящим Законом, не является нарушением банковской тайны. Статья 11. Порядок и сроки представления в Национальный банк сведений, входящих в состав кредитной истории Сведения, входящие в состав кредитной истории, представляются источниками формирования кредитной истории в Национальный банк в виде электронного документа, соответствующего требованиям, установленным законодательством. Порядок и сроки представления таких сведений устанавливаются Национальным банком. Статья 12. Предоставление государственными органами в Национальный банк сведений о субъектах кредитных историй Министерство внутренних дел Республики Беларусь по запросу Национального банка предоставляет ему сведения, содержащиеся в базах данных министерства, о фамилии, собственном имени, отчестве, прежних фамилиях, собственных именах, отчествах (если таковые имеются), поле, идентификационном номере, числе, месяце, годе рождения физического лица – субъекта кредитной истории, необходимые для проверки соответствия им сведений, представленных в Национальный банк источником формирования кредитной истории в соответствии с настоящим Законом. Порядок предоставления таких сведений определяется Министерством внутренних дел Республики Беларусь и Национальным банком. Министерство юстиции Республики Беларусь по запросу Национального банка предоставляет ему сведения из государственного регистра о наименовании, прежнем наименовании и регистрационном номере в этом государственном регистре юридического лица – субъекта кредитной истории, а также о фамилии, имени, отчестве (если таковые имеются) индивидуального предпринимателя – субъекта кредитной истории и его регистрационном номере в государственном регистре, необходимые для проверки соответствия им сведений, представленных в Национальный банк источником формирования кредитной истории в соответствии с настоящим Законом. Порядок предоставления таких сведений определяется Министерством юстиции Республики Беларусь и Национальным банком. Проверка сведений, представленных в Национальный банк источниками формирования кредитной истории, проводится по всем субъектам кредитных историй, за исключением иностранных организаций, не являющихся юридическими лицами по иностранному праву, иностранных юридических лиц, физических лиц – иностранных граждан или лиц без гражданства, не имеющих вида на жительство в Республике Беларусь. www.promkompleks.by

79


Пр ило ж ения

Глава 4 ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ КРЕДИТНОГО ОТЧЕТА Статья 13. Условия предоставления кредитного отчета Сведения, входящие в состав кредитной истории, предоставляются пользователям кредитной истории и субъектам кредитных историй в виде кредитного отчета, сформированного на основе этих сведений. Кредитный отчет предоставляется Национальным банком в виде электронного документа, соответствующего требованиям, установленным законодательством, или документа на бумажном носителе на условиях, предусмотренных настоящим Законом. Порядок и формы предоставления кредитного отчета определяются Национальным банком. Физическое или юридическое лицо, иностранная организация, не являющаяся юридическим лицом по иностранному праву, а также государственный орган и иное лицо, не обладающие в соответствии с законодательными актами правом получения сведений, составляющих банковскую тайну, которые намереваются получить в Национальном банке кредитный отчет, обязаны до обращения в Национальный банк получить письменное согласие субъекта кредитной истории на предоставление кредитного отчета данного субъекта кредитной истории. Согласие субъекта кредитной истории на предоставление кредитного отчета оформляется в порядке и по форме, определяемым Национальным банком. При этом в форме согласия в обязательном порядке должны быть указаны наименование пользователя кредитной истории, дата оформления согласия и срок его действия, который не может быть менее трех месяцев с даты оформления согласия. Кредитный отчет предоставляется на основании договора оказания информационных услуг, за исключением случаев, когда в соответствии с настоящей статьей кредитный отчет предоставляется без уплаты вознаграждения. Договор оказания информационных услуг заключается между Национальным банком и пользователем кредитной истории или субъектом кредитной истории и является договором присоединения, условия которого определяются Национальным банком. Существенными условиями договора оказания информационных услуг являются размер и порядок внесения вознаграждения за предоставление кредитного отчета, срок исполнения обязательства, порядок возврата денежных средств Национальным банком в случае неисполнения обязательства, ответственность за неисполнение обязательства. При этом размер вознаграждения за предоставление кредитного отчета субъекту кредитной истории не может превышать экономически обоснованных затрат, связанных с его предоставлением. Кредитный отчет предоставляется без заключения договора оказания информационных услуг в случаях, когда в соответствии с настоящей статьей кредитный отчет предоставляется без уплаты вознаграждения. Пользователю кредитной истории кредитный отчет предоставляется по его запросу на получение кредитного отчета и за вознаграждение, за исключением случаев предоставления кредитного отчета пользователю кредитной истории, являющемуся государственным органом, которому кредитный отчет предоставляется без уплаты вознаграждения. При этом по требованию субъекта кредитной истории пользователь кредитной истории обязан предоставить ему возможность ознакомления с содержанием своего кредитного отчета безвозмездно. Субъекту кредитной истории кредитный отчет предоставляется по его заявлению на получение кредитного отчета без уплаты вознаграждения один раз в течение календарного года и неограниченное количество раз в течение календарного года за вознаграждение. Кредитный отчет, запрашиваемый субъектом кредитной истории после изменения недостоверных сведений, входящих в состав его кредитной истории, по результатам рассмотрения заявления субъекта кредитной истории, предоставляется без уплаты вознаграждения. В случае отказа в предоставлении кредитного отчета, за получение которого уплачено вознаграждение, полученные денежные средства возвращаются Национальным банком в соответствии с до-

80

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

говором оказания информационных услуг в срок не позднее трех банковских дней со дня принятия решения об отказе в предоставлении кредитного отчета. Предоставление кредитных отчетов в соответствии с настоящим Законом не является нарушением банковской тайны. Иные условия предоставления кредитных отчетов, не предусмотренные настоящим Законом, определяются Национальным банком. Статья 14. Ограничения по предоставлению сведений, входящих в состав кредитной истории В кредитном отчете, предоставляемом пользователю кредитной истории, сведения, входящие в состав кредитной истории, указанные в статье 7 настоящего Закона, не отражаются. Статья 15. Основания для отказа в предоставлении кредитного отчета Национальный банк отказывает в предоставлении кредитного отчета в случае: непредставления и (или) непредъявления документов, необходимых для получения кредитного отчета; составления запроса (заявления) на получение кредитного отчета с нарушением установленной формы или отсутствия в нем сведений, определенных Национальным банком; отсутствия у лица, подписавшего запрос (заявление) на получение кредитного отчета, необходимых для этого полномочий. Статья 16. Сроки предоставления кредитного отчета, направления уведомления об отказе в предоставлении кредитного отчета На основании документов, представленных для получения кредитного отчета, Национальный банк в течение трех банковских дней, следующих за днем поступления запроса (заявления) на получение кредитного отчета, если иной срок не установлен законодательными актами, принимает решение о предоставлении кредитного отчета или об отказе в предоставлении кредитного отчета. В случае принятия решения о предоставлении кредитного отчета Национальный банк предоставляет кредитный отчет в течение трех банковских дней, следующих за днем принятия решения о предоставлении кредитного отчета, если иной срок не установлен законодательными актами. В случае принятия решения об отказе в предоставлении кредитного отчета Национальный банк уведомляет об этом лицо, направившее запрос (заявление) о предоставлении кредитного отчета, в течение трех банковских дней, следующих за днем принятия решения об отказе в предоставлении кредитного отчета, если иной срок не установлен законодательными актами. Решение об отказе в предоставлении кредитного отчета может быть обжаловано в судебном порядке. Глава 5 ЗАЩИТА СВЕДЕНИЙ, ВХОДЯЩИХ В СОСТАВ КРЕДИТНОЙ ИСТОРИИ, И ИНФОРМАЦИИ, СОДЕРЖАЩЕЙСЯ В КРЕДИТНОМ ОТЧЕТЕ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ОБЛАСТИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОЙ С ФОРМИРОВАНИЕМ КРЕДИТНЫХ ИСТОРИЙ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ КРЕДИТНЫХ ОТЧЕТОВ Статья 17. Обеспечение защиты сведений, входящих в состав кредитной истории, и информации, содержащейся в кредитном отчете Источники формирования кредитной истории обеспечивают в соответствии с законодательством защиту сведений, входящих в состав кредитной истории, при их представлении в Национальный банк. www.promkompleks.by

81


Пр ило ж ения

Национальный банк обеспечивает в соответствии с законодательством защиту сведений, входящих в состав кредитной истории, при их получении, обработке, формировании, хранении и предоставлении кредитного отчета. Пользователи кредитной истории обеспечивают в соответствии с законодательством защиту информации, содержащейся в кредитном отчете, предоставленном им Национальным банком в виде электронного документа, при ее получении, хранении и использовании. Пользователи кредитной истории принимают все необходимые меры для недопущения незаконного разглашения иным лицам информации, содержащейся в кредитном отчете, предоставленном им Национальным банком на бумажном носителе. Статья 18. Запрет на разглашение информации, содержащейся в кредитном отчете Информация, содержащаяся в кредитном отчете, полученном пользователем кредитной истории, не подлежит разглашению, за исключением случаев предоставления кредитного отчета субъекту кредитной истории и разглашения им содержащейся в данном отчете информации, если иное не предусмотрено законодательными актами. Статья 19. Ответственность за нарушение законодательства в области осуществления деятельности, связанной с формированием кредитных историй и предоставлением кредитных отчетов Нарушение законодательства в области осуществления деятельности, связанной с формированием кредитных историй и предоставлением кредитных отчетов, влечет ответственность, установленную законодательными актами. Глава 6 ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 20. Переходные положения Национальный банк формирует кредитные истории по всем действующим на дату вступления в силу настоящего Закона кредитным сделкам. При формировании кредитных историй Национальный банк вправе использовать сведения, полученные от банков в соответствии с законодательством до вступления в силу настоящего Закона. Статья 21. Меры по реализации положений настоящего Закона Совету Министров Республики Беларусь и Национальному банку в девятимесячный срок со дня официального опубликования настоящего Закона принять меры, необходимые для реализации положений настоящего Закона. Статья 22. Вступление в силу настоящего Закона Настоящий Закон вступает в силу через девять месяцев после его официального опубликования, за исключением настоящей статьи и статьи 21, которые вступают в силу со дня официального опубликования настоящего Закона. Президент Республики Беларусь

82

А.ЛУКАШЕНКО

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 30 декабря 2003 г. № 226

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ (РАЗМЕЩЕНИЯ) БАНКАМИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФОРМЕ КРЕДИТА И ИХ ВОЗВРАТА (в ред. постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 223, от 26 декабря 2007 г. № 227, от 14 июля 2009 г. № 105) Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 19, рег. № 8/10459 (опубликовано – 04.02.2004). Газета «Рэспублiка», 19.02.2004, № 32. ИЗВЛЕЧЕНИЕ

ИНСТРУКЦИЯ о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата (далее – Инструкция) определяет порядок и условия предоставления (размещения) банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями (далее – банки), кроме Национального банка Республики Беларусь (далее – Национальный банк), денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте в форме кредита юридическим и физическим лицам и их возврата. 2. Для целей настоящей Инструкции нижеперечисленные термины имеют следующие значения: кредит – привлеченные и (или) собственные денежные средства, предоставленные банком другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором; кредитование – предоставление (размещение) банком (кредитодателем) кредита от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора; овердрафтное кредитование – предоставление кредита на сумму, превышающую остаток денежных средств на текущем (расчетном) счете, карт-счете или корреспондентском счете кредитополучателя, в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя посредством использования платежных инструментов (чека, дебетовой банковской пластиковой карточки, других инструментов) или путем выдачи кредитополучателю наличных денежных средств; овердрафт – дебетовое сальдо по текущему (расчетному) счету, карт-счету или корреспондентскому счету кредитополучателя, возникающее в течение банковского дня в результате овердрафтного кредитования; счет кредитополучателя – текущий (расчетный) счет, карт-счет, корреспондентский счет, счет банwww.promkompleks.by

83


Пр ило ж ения

ка по учету кредитов, полученных от других банков, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь»; возобновляемая кредитная линия – кредитная линия, при которой установленный в кредитном договоре предельный размер единовременной задолженности кредитополучателя меньше, чем максимальный размер (лимит) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств; срок предоставления кредита (срок возобновляемости кредитной линии) – период времени, в течение которого кредитополучатель имеет право на получение кредита в соответствии с кредитным договором; заявитель – юридическое лицо, в том числе банк, или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, обратившиеся в банк за получением кредита; кредитодатель – банк, заключивший кредитный договор с кредитополучателем о предоставлении ему денежных средств (кредита) в размере и на условиях, определенных договором; кредитополучатель – юридическое лицо, в том числе банк, или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, заключившие кредитный договор с кредитодателем о получении денежных средств (кредита) в размере и на условиях, определенных договором; кредитоспособность – способность юридического лица, в том числе банка, или физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, в полном объеме и в срок исполнить свои обязательства по кредитному договору надлежащим образом в соответствии с условиями такого договора и требованиями законодательства; скоринг кредитоспособности – математическая или статистическая модель оценки кредитоспособности, результаты которой используются кредитодателем при принятии решения о предоставлении кредита. 3. Требования настоящей Инструкции распространяются на кредитование юридических лиц (в том числе банков) и физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность как с открытием, так и без открытия текущих (расчетных) счетов). 4. Кредитование юридических лиц с привлечением внешних займов (кредитов) осуществляется с учетом особенностей, определенных международным договором (соглашением), межбанковским кредитным договором, индивидуальным кредитным соглашением, иным документом, содержащим условия кредитования, а также Положением о внешних государственных займах (кредитах), утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2006 г. № 252. 5. Для целей финансовой и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше одного года. К долгосрочным кредитам относятся все иные кредиты, кроме кредитов, предусмотренных частью второй настоящего пункта. Краткосрочные и долгосрочные кредиты физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) классифицируются на кредиты на финансирование недвижимости и на кредиты на потребительские нужды. К кредитам на потребительские нужды относятся также и кредиты, использованные для получения дохода при осуществлении деятельности, не являющейся в соответствии с законодательством предпринимательской деятельностью (деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, ремесленная деятельность и т.д.), и кредиты, целевое использование для которых не установлено. К микрокредитам относятся кредиты, предоставляемые банком по упрощенной процедуре, при условии, что показатель задолженности кредитополучателя по этим кредитам (далее – ПЗК) не пре-

84

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

вышает 7 500 базовых величин, установленных законодательством на момент заключения последнего кредитного договора. ПЗК рассчитывается по следующей формуле: ПЗК = ЗК1 + ЗК2 + ... + ЗКi + ЗКЛ1 + ЗКЛ2 + ... + ЗКЛi, где ПЗК – показатель задолженности кредитополучателя по микрокредитам; ЗК – задолженность кредитополучателя по основной сумме долга по кредиту, предоставленному единовременно, а также при открытии кредитной линии или при овердрафтном кредитовании после окончания срока предоставления кредита (срока возобновляемости кредитной линии); ЗКЛ – предельный размер единовременной задолженности кредитополучателя при открытии кредитной линии или лимит овердрафта при овердрафтном кредитовании, срок предоставления кредита (срок возобновляемости кредитной линии) по которым не истек. Кредиты, по которым продлен срок полного погашения, со дня заключения дополнительного соглашения к кредитному договору о продлении срока относятся к пролонгированным, за исключением продления срока погашения кредита при овердрафтном кредитовании и иных случаев, установленных законодательством. Глава 2 ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ (РАЗМЕЩЕНИЯ) ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 6. Уполномоченным органом банка должны быть утверждены локальные нормативные правовые акты, в которых предусматриваются: обязательные условия и порядок предоставления (размещения) денежных средств и их возврата; процедура принятия решения о предоставлении (размещении) денежных средств; порядок определения правоспособности и оценки кредитоспособности заявителя, кредитополучателя, нового должника (при переводе долга по кредитному договору на третье лицо); перечень документов, предоставляемых заявителем, кредитополучателем, новым должником (при переводе долга по кредитному договору на третье лицо) для получения кредита до заключения кредитного договора и в течение срока его действия; порядок и случаи контроля за состоянием заложенного имущества; порядок и случаи контроля за целевым использованием кредита; порядок формирования и хранения кредитного досье; упрощенная процедура предоставления микрокредитов, если банк предоставляет микрокредиты. 7. Перед заключением кредитного договора банк обязан определить правоспособность и оценить кредитоспособность заявителя, после чего уполномоченным органом банка или работником банка принимается решение о предоставлении кредита, оформляемое в письменной форме (на бумажном носителе или в виде электронного документа) и подписываемое уполномоченным работником банка. Если это предусмотрено локальными нормативными правовыми актами банка, решение о предоставлении кредита, принимаемое на основании результатов скоринга кредитоспособности, может оформляться документом о результатах скоринга. Банк не вправе передать полномочия по принятию решения о предоставлении кредита, а также по подписанию кредитного договора иным юридическим лицам либо физическим лицам, не являющимся работниками данного банка. Представленные заявителем, кредитополучателем документы для получения кредита, кредитный договор, а также иные сведения систематизируются банком в кредитном досье. 8. Перед заключением кредитного договора и в течение времени предоставления денежных средств с периодичностью, установленной локальным нормативным правовым актом банка и (или) договором, банком осуществляется контроль за наличием у заявителя, кредитополучателя просроwww.promkompleks.by

85


Пр ило ж ения

ченной задолженности по ранее выданным и непогашенным кредитам в иных банках на основании документов, представленных заявителем, кредитополучателем либо полученных с его согласия в установленном порядке. При кредитовании физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, контроль за наличием просроченной задолженности по ранее выданным и непогашенным кредитам в иных банках может не осуществляться. 9. Запрещается выдача банком кредита заявителю, кредитополучателю, имеющему просроченную задолженность по ранее выданным ему кредитам, кроме случаев кредитования: предусмотренных Указом Президента Республики Беларусь от 12 ноября 2003 г. № 508 «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)» для осуществления досудебного оздоровления, реализации планов завершения досудебного оздоровления в защитном периоде и планов санации в порядке, установленном настоящей Инструкцией; в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, предусматривающими выдачу кредитов, по которым в качестве обеспечения исполнения обязательств предоставляются гарантии Правительства Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов без учета наличия у заявителей, кредитополучателей просроченной задолженности по кредитам; при разработке мероприятий по улучшению деятельности заявителя, кредитополучателя и погашению просроченных кредитов, утвержденных заказчиком при финансировании государственных, региональных и отраслевых программ в соответствии с Положением о порядке формирования, финансирования и контроля за выполнением государственных, региональных и отраслевых программ, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 марта 2009 г. № 404 или органом управления заявителя, кредитополучателя – юридического лица в иных случаях; по экономически обоснованному заключению представителей банка, направленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь в качестве наблюдателей за хозяйственной деятельностью юридического лица; на строительство (реконструкцию) или приобретение жилья; физических лиц, если просроченная задолженность образовалась при овердрафтном кредитовании с использованием дебетовой банковской пластиковой карточки и ее срок не превышает тридцати дней. 10. Предоставление кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора: в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя, либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя; путем выдачи наличных денежных средств кредитополучателю – физическому лицу или индивидуальному предпринимателю, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность с открытием текущих (расчетных) счетов. 11. Исключен. 12. Обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием. При кредитовании путем открытия кредитной линии обязательство банка по предоставлению кредита отражается в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя. При овердрафтном кредитовании обязательство банка по предоставлению кредита отражается в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей лимита овердрафта. 13. Овердрафтное кредитование осуществляется с установлением лимита овердрафта и срока погашения кредита. При овердрафтном кредитовании может заключаться смешанный договор, содержащий условия договора банковского счета и кредитного договора.

86

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

Овердрафт закрывается банком ежедневно с отражением в бухгалтерском учете факта предоставления кредита. 14. При консорциальном кредитовании банки-участники объединяют свои денежные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем. Синдицированные кредиты предоставляются одному кредитополучателю несколькими банкамиучастниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого банкамиучастниками с кредитополучателем. 15. При межбанковском кредитовании может быть заключен генеральный (рамочный) договор (соглашение) на неоднократное предоставление денежных средств, который устанавливает: общие условия для всех кредитных договоров, заключаемых сторонами; обязательные для сторон требования к документам, обмен которыми осуществляется при заключении кредитных договоров; каналы связи, используемые при ведении переговоров, процедуру ведения переговоров; порядок обмена и идентификации документов (SWIFT, телекс, электронная почта, электронноцифровая подпись и др.); иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Межбанковский кредитный договор может не предусматривать способы обеспечения исполнения обязательств. 16. При залоге имущества залогодателем может быть как сам кредитополучатель, так и другое юридическое или физическое лицо, за исключением банка-кредитодателя. Не допускается использование в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору залога акций банка-кредитодателя. Глава 3 ПОРЯДОК ВОЗВРАТА (ПОГАШЕНИЯ) КРЕДИТА И УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ 17. Погашение (возврат) кредита, уплата процентов и платы за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в соответствии с кредитным договором и законодательством Республики Беларусь. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без открытия текущих (расчетных) счетов, могут погашать кредит, уплачивать проценты и плату за пользование им наличными денежными средствами путем внесения в кассу банка без ограничения размеров платежа. 18. При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита, уплате процентов и (или) платы за пользование им задолженность на следующий рабочий день после наступления срока ее погашения отражается в бухгалтерском учете на соответствующих счетах по учету просроченной задолженности. При кредитовании с использованием банковских пластиковых карточек в кредитном договоре может устанавливаться иной срок отражения задолженности на счетах по учету просроченной задолженности. 19. При согласии банка-кредитодателя кредитополучатель может заключить договор о переводе долга по кредитному договору на третье лицо в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При соблюдении требований, установленных законодательством Республики Беларусь, кредитополучатель может заключить с банком договор об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором. Банк-кредитодатель обязан проверить правоспособность и оценить кредитоспособность нового должника и предусмотреть способ обеспечения исполнения обязательств. www.promkompleks.by

87


Пр ило ж ения

20. Исполнение обязательств по кредитному договору может быть возложено кредитополучателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь на третье лицо. 21. Если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, по соглашению между банком и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного однородного требования либо иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь. 22. Банк вправе уступить требования к кредитополучателю другому юридическому лицу, в том числе банку, заключив с ним в соответствии с законодательством Республики Беларусь договор об уступке требований. 23. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения кредитополучателем обязательств перед банком по кредитному договору погашение (взыскание) задолженности производится в порядке, установленном кредитным договором и законодательством Республики Беларусь. 24. Изменение условий кредитного договора, в том числе предоставление отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по кредитному договору, осуществляется на основании дополнительного соглашения к кредитному договору. 25. По решению уполномоченного органа банка начисление процентов за пользование кредитом может быть приостановлено или прекращено при наличии судебного постановления о принудительном взыскании долга или в иных случаях, предусмотренных законодательством. 26. Срок, в течение которого кредитополучатель – физическое лицо или субъект малого предпринимательства обязан, если это предусмотрено кредитным договором, досрочно возвратить (погасить) кредит в случае неисполнения им условия кредитного договора о заключении к нему дополнительного соглашения об увеличении размера процентов и (или) платы за пользование кредитом, должен составлять не менее трех месяцев со дня предъявления банком-кредитодателем требования о досрочном возврате (погашении) кредита.

88

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

ПРИЛОЖЕНИЕ 6 ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 27 мая 2009 г. № 67

О ФОРМИРОВАНИИ КРЕДИТНЫХ ИСТОРИЙ И ПРЕДОСТАВЛЕНИИ КРЕДИТНЫХ ОТЧЕТОВ Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 158, рег. № 8/21089 (опубликовано – 02.07.2009).

ИЗВЛЕЧЕНИЕ

ИНСТРУКЦИЯ о формировании кредитных историй и предоставлении кредитных отчетов Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Инструкция о формировании кредитных историй и предоставлении кредитных отчетов (далее – Инструкция) разработана в соответствии со статьями 4 и 11 Закона Республики Беларусь от 10 ноября 2008 года «О кредитных историях» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 275, 2/1538), статьей 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяет порядок формирования Национальным банком Республики Беларусь (далее – Национальный банк) кредитных историй на основании представленных источниками формирования кредитных историй сведений о кредитных сделках и предоставления Национальным банком кредитных отчетов пользователям кредитных историй и субъектам кредитных историй. 2. Для целей настоящей Инструкции нижеприведенные термины используются в следующих значениях: Кредитный регистр – автоматизированная информационная система Национального банка, обеспечивающая формирование кредитных историй, их хранение и предоставление кредитных отчетов; аннулирование записи кредитной истории – исключение Национальным банком записи кредитной истории из кредитной истории; аннулирование кредитной истории – исключение Национальным банком кредитной истории из Кредитного регистра. Иные термины, применяемые в настоящей Инструкции, используются в значениях, определенных Законом Республики Беларусь «О кредитных историях». 3. Источники формирования кредитной истории обязаны представлять в Кредитный регистр сведения, входящие в состав кредитной истории, в срок не позднее 10 календарных дней со дня совершения действия (наступления события), сведения о котором входят в состав кредитной истории в соответствии с настоящей Инструкцией, либо со дня, когда источнику формирования кредитной истории стало известно о совершении такого действия (наступлении такого события), в порядке, определенном Инструкцией о порядке составления и представления информации по форме отчетности 2501 «Сведения, входящие в состав кредитной истории», утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 мая 2009 г. № 67 «О формировании кредитных историй и предоставлении кредитных отчетов». Ответственность за достоверность и своевременность представления информации по форме отчетности 2501 «Сведения, входящие в состав кредитной истории» возлагается на руководителя банwww.promkompleks.by

89


Пр ило ж ения

ка, небанковской кредитно-финансовой организации (далее – банк). Передача сведений между Национальным банком и источниками формирования кредитных историй производится их уполномоченными лицами с соблюдением технических требований, определяемых Национальным банком. Источники формирования кредитной истории обязаны представить в Национальный банк список работников, которые обладают правом направлять в Кредитный регистр сведения, входящие в состав кредитной истории. Национальный банк включает в кредитную историю определенные пунктом 8 настоящей Инструкции сведения об источниках формирования кредитной истории, запросах пользователей кредитной истории, заявлениях субъектов кредитных историй на получение кредитного отчета и заявлениях субъектов кредитных историй об изменении и (или) дополнении сведений, входящих в состав кредитной истории, в день совершения действия (наступления события), сведения о котором должны быть включены в кредитную историю. 4. Источники формирования кредитной истории обязаны информировать клиентов о направлении сведений о кредитных сделках в Кредитный регистр Национального банка при заключении таких сделок, а также о местах предоставления кредитных отчетов согласно приложению 1 к настоящей Инструкции. Глава 2 КРЕДИТНАЯ ИСТОРИЯ 5. Кредитная история состоит из титульной, основной и дополнительной (закрытой) частей. 6. В титульную часть кредитной истории включаются следующие сведения (если таковые имеются): 6.1. о физическом лице: фамилия, собственное имя, отчество; гражданство; пол; идентификационный номер; число, месяц, год рождения; вид документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина или лица без гражданства, его серия, номер, дата выдачи; 6.2. о юридическом лице или иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву: наименование; регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; учетный номер плательщика; дата создания (регистрации), номер создания (регистрации) и страна места нахождения (регистрации) из документа, подтверждающего их статус (для иностранного юридического лица и иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву); наименование, регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, учетный номер плательщика реорганизованного (реорганизованных) юридического (юридических) лица (лиц), форма и дата реорганизации (для юридического лица Республики Беларусь, возникшего в результате реорганизации одного или нескольких юридических лиц). 7. В основную часть кредитной истории включаются следующие сведения (если таковые имеются): 7.1. о субъекте кредитной истории, являющемся физическим лицом: место жительства (страна, область (для физического лица, проживающего в Республике Беларусь), район (для физического лица, проживающего в Республике Беларусь), населенный пункт); регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (для индивидуального предпринимателя); учетный номер плательщика (для индивидуального предпринимателя); основной вид деятельности (для индивидуального предпринимателя); 7.2. субъекте кредитной истории, являющемся юридическим лицом или иностранной организацией, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву:

90

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

место нахождения (страна, область (для юридического лица Республики Беларусь), район (для юридического лица Республики Беларусь), населенный пункт); основной вид деятельности; записи кредитных историй реорганизованных юридических лиц, прекративших свою деятельность (для юридического лица Республики Беларусь, реорганизованного в форме присоединения или вновь возникшего в результате реорганизации); 7.3. об обязательствах субъекта кредитной истории (для каждой записи кредитной истории): 7.3.1. о кредитном договоре: номер и дата заключения кредитного договора, сумма и наименование валюты кредита (при открытии кредитной линии – предельный размер единовременной задолженности кредитополучателя), срок возврата (погашения) кредита, способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; сумма задолженности по кредиту (за исключением возобновляемой кредитной линии), суммы просроченных платежей по возврату (погашению) кредита, уплате процентов и плате за пользование кредитом, а также даты, которым соответствуют данные сведения; дата прекращения действия кредитного договора; 7.3.2. договоре, содержащем условия овердрафтного кредитования: номер и дата заключения договора, содержащего условия овердрафтного кредитования, лимит овердрафта, наименование валюты кредита, срок возврата (погашения) кредита, способ обеспечения исполнения обязательств по договору, содержащему условия овердрафтного кредитования; суммы просроченных платежей по возврату (погашению) кредита, уплате процентов и плате за пользование кредитом, а также даты, которым соответствуют данные сведения; дата прекращения действия договора, содержащего условия овердрафтного кредитования; 7.3.3. о договоре займа: номер и дата заключения договора займа, сумма, наименование валюты и срок возврата займа, способ обеспечения исполнения обязательств по договору займа; сумма задолженности по займу, суммы просроченных платежей по возврату займа, уплате процентов за пользование им, а также даты, которым соответствуют данные сведения; дата прекращения действия договора займа; 7.3.4. о договоре залога: номер и дата заключения договора залога, вид залога, стоимость предмета залога; сумма и наименование валюты требований залогодержателя, предъявленных к залогодателю, сумма полученного залогодержателем удовлетворения из стоимости заложенного имущества, а также даты, которым соответствуют данные сведения; дата прекращения действия договора залога; 7.3.5. договоре гарантии: номер и дата заключения договора гарантии, срок, на который предоставлена гарантия, сумма, возврат которой обеспечивается гарантом, и наименование валюты; сумма и наименование валюты требований банка, предъявленных к гаранту, сумма, уплаченная гарантом, а также даты, которым соответствуют данные сведения; дата прекращения действия договора гарантии; 7.3.6. о договоре поручительства: номер и дата заключения договора поручительства, срок, на который дано поручительство, сумма, возврат которой обеспечивается поручительством, и наименование валюты, ответственность поручителя (солидарная или субсидиарная); сумма и наименование валюты требований банка, предъявленных к поручителю, сумма, уплаченная поручителем, а также даты, которым соответствуют данные сведения; дата прекращения действия договора поручительства. 8. В дополнительную (закрытую) часть кредитной истории включаются следующие сведения (если таковые имеются): 8.1. об источниках формирования кредитной истории: банковский идентификационный код (БИК) и наименование банка, представившего сведения, дата представления сведений; www.promkompleks.by

91


Пр ило ж ения

8.2. о запросах пользователей кредитной истории, являющихся банками: банковский идентификационный код (БИК) и наименование банка, дата предоставления кредитного отчета по запросу; 8.3. запросах пользователей кредитной истории, не являющихся банками: 8.3.1. по физическому лицу: фамилия, собственное имя, отчество, данные документа, удостоверяющего личность пользователя кредитной истории (наименование, серия, номер и дата выдачи); вид документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина или лица без гражданства, его серия, номер, дата выдачи; дата формирования кредитного отчета по запросу пользователя кредитной истории, фамилия, собственное имя, отчество, данные документа, удостоверяющего личность представителя пользователя кредитной истории (наименование, серия, номер и дата выдачи), подавшего запрос в Национальный банк; 8.3.2. по юридическому лицу или иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву: наименование; регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в случае его отсутствия – учетный номер плательщика; дата создания (регистрации), номер создания (регистрации) и страна места нахождения (регистрации) из документа, подтверждающего их статус (для иностранного юридического лица и иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву); дата формирования кредитного отчета по запросу пользователя кредитной истории, фамилия, собственное имя, отчество, данные документа, удостоверяющего личность представителя пользователя кредитной истории (наименование, серия, номер и дата выдачи), подавшего запрос в Национальный банк; 8.4. о заявлениях субъекта кредитной истории: 8.4.1. о получении кредитного отчета (дата формирования кредитного отчета по заявлению, фамилия, собственное имя, отчество, данные документа, удостоверяющего личность представителя субъекта кредитной истории (наименование, серия, номер и дата выдачи), подавшего заявление в Национальный банк); 8.4.2. об изменении и (или) дополнении сведений, входящих в состав кредитной истории (дата изменения и (или) дополнения сведений по заявлению субъекта кредитной истории). 9. В кредитную историю включается информация обо всех изменениях входящих в ее состав сведений. Глава 3 ФОРМИРОВАНИЕ, ХРАНЕНИЕ И ИЗМЕНЕНИЕ КРЕДИТНОЙ ИСТОРИИ 10. Национальный банк осуществляет обработку сведений, входящих в состав кредитной истории, поступивших от источников формирования кредитной истории, формирует и хранит кредитные истории по всем субъектам кредитных историй. 11. Национальный банк осуществляет проверку определенных в статье 12 Закона Республики Беларусь «О кредитных историях» сведений, представленных источником формирования кредитной истории в Кредитный регистр, на соответствие сведениям, хранящимся в базах данных Министерства внутренних дел Республики Беларусь или Министерства юстиции Республики Беларусь. При несовпадении представленных источником формирования кредитной истории в Кредитный регистр сведений, определенных в статье 12 Закона Республики Беларусь «О кредитных историях», со сведениями о субъекте кредитной истории, хранящимися в базах Министерства внутренних дел Республики Беларусь или Министерства юстиции Республики Беларусь, Национальный банк информирует об этом источник формирования кредитной истории с указанием сведений, которые не совпали. Источник формирования кредитной истории в течение 30 дней со дня получения от Национального банка указанных сведений производит их проверку и при необходимости изменяет и (или) дополняет сведения, входящие в состав кредитной истории, в порядке, предусмотренном пунктом14 настоящей Инструкции. В период проведения источником формирования

92

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

кредитной истории проверки в кредитной истории в отношении несовпавших сведений делается пометка «Сведения проверяются». 12. Кредитные истории хранятся в Кредитном регистре на электронных носителях с применением программных и (или) технических средств защиты, обеспечивающих их защиту и сохранность. Национальный банк обеспечивает хранение записей кредитной истории в течение 15 лет с даты прекращения кредитной сделки. По истечении указанного срока запись кредитной истории аннулируется. Запись кредитной истории также аннулируется в случае отсутствия информации о дате прекращения кредитной сделки в течение 45 лет со дня последнего получения сведений, входящих в состав кредитной истории по соответствующей кредитной сделке. Кредитная история хранится до аннулирования последней записи кредитной истории, входящей в ее состав. С аннулированием всех записей кредитной истории, входящих в ее состав, аннулируется и кредитная история. 13. Сведения, входящие в состав кредитной истории и являющиеся, по мнению субъекта кредитной истории, недостоверными, по его заявлению, оформленному согласно приложению 2 или 3 к настоящей Инструкции, подлежат проверке Национальным банком или по поручению Национального банка источником формирования кредитной истории, представившим эти сведения в Национальный банк. Заявление рассматривается в порядке, определенном статьей 8 Закона Республики Беларусь «О кредитных историях». 14. изменение и (или) дополнение сведений, включенных в состав кредитной истории в результате неверного (неправильного, ошибочного) представления источником формирования кредитной истории, осуществляется путем представления источником формирования кредитной истории в Кредитный регистр достоверных сведений в виде электронного документа. Национальный банк вправе требовать от источника формирования кредитной истории представления достоверных сведений. 15. Кредитная история, запись кредитной истории, сформированные в результате ошибки Национального банка, аннулируются им после проверки соблюдения порядка формирования кредитной истории. Кредитная история, запись кредитной истории, сформированные в результате ошибки источника формирования кредитной истории, аннулируются Национальным банком по обращению источника формирования кредитной истории после проведения в случае необходимости проверки порядка формирования кредитной истории. Глава 4 ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНОГО ОТЧЕТА 16. При формировании кредитного отчета используются сведения, входящие в состав кредитной истории, за период и о видах кредитных сделок, указанных в запросе (заявлении) на получение кредитного отчета, если иное не предусмотрено пунктом 17 настоящей Инструкции. 17. В кредитный отчет, предоставляемый пользователю кредитной истории, не включаются сведения: предусмотренные абзацем третьим подпунктов 7.3.1-7.3.3 пункта 7 настоящей Инструкции, по истечении 5 лет с даты, которой соответствуют сведения, за исключением последних представленных сведений; входящие в состав записи кредитной истории, по истечении 5 лет со дня прекращения соответствующей кредитной сделки; из дополнительной (закрытой) части кредитной истории. 18. Размер вознаграждения, уплачиваемого пользователем кредитной истории, субъектом кредитной истории за предоставление кредитного отчета, определяется Национальным банком. 19. Решение о предоставлении кредитного отчета принимается в день представления (предъявления) документов, необходимых для предоставления кредитного отчета, определенных настоящей Инструкцией, в случае совпадения сведений о субъекте кредитной истории, указанных в запросе (заявлении) на получение кредитного отчета, со сведениями, входящими в состав кредитной истории, в объеме, позволяющем идентифицировать субъекта кредитной истории. 20. Объемом сведений о субъекте кредитной истории, позволяющим его идентифицировать, признается совпадение: www.promkompleks.by

93


Пр ило ж ения

в отношении гражданина Республики Беларусь, иностранного гражданина или лица без гражданства, имеющих вид на жительство в Республике Беларусь, – дентификационного номера, числа, месяца, года рождения; в отношении иностранного гражданина или лица без гражданства, не имеющих вида на жительство в Республике Беларусь, – собственного имени, числа, месяца, года рождения, серии и номера, даты выдачи документа, удостоверяющего личность; в отношении юридического лица Республики Беларусь – регистрационного номера в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в случае его отсутствия – учетного номера плательщика; в отношении иностранного юридического лица и иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву, – наименования, даты и номера создания (регистрации), а также страны места нахождения (регистрации). 21. случае принятия решения об отказе в предоставлении кредитного отчета Национальный банк уведомляет об этом с указанием причин отказа лицо, направившее (представившее) запрос (заявление) на получение кредитного отчета, в день принятия указанного решения, если иной срок не установлен законодательными актами. Пользователю кредитной истории, являющемуся банком, уведомление направляется в виде электронного документа, а иным лицам – в письменной форме. 22. В случае несовпадения сведений о субъекте кредитной истории, указанных в запросе (заявлении) на получение кредитного отчета, со сведениями, входящими в состав титульных частей кредитных историй, хранящихся в Кредитном регистре, в объеме, позволяющем идентифицировать субъекта кредитной истории, Национальный банк в день поступления указанного запроса (заявления) информирует направившее его лицо об отсутствии в Кредитном регистре кредитной истории с титульной частью, совпадающей со сведениями, указанными в запросе (заявлении) на получение кредитного отчета. При этом пользователю кредитной истории, являющемуся банком, такая информация предоставляется в виде электронного документа, а пользователю кредитной истории, не являющемуся банком, и субъекту кредитной истории выдается извещение об отсутствии кредитной истории по форме согласно приложению 4 или 5 к настоящей Инструкции. 23. Кредитный отчет, предоставляемый в виде документа на бумажном носителе, подписывается уполномоченным должностным лицом Национального банка и скрепляется печатью. Кредитный отчет, предоставляемый в виде электронного документа, подписывается электронной цифровой подписью уполномоченного должностного лица и предоставляется с соблюдением технических требований, определенных Национальным банком. 24. В случае принятия решения об отказе в предоставлении кредитного отчета, за получение которого уплачено вознаграждение, либо в случае направления информации (выдачи справки) об отсутствии кредитной истории денежные средства, полученные за предоставление кредитного отчета, возвращаются Национальным банком в соответствии с договором оказания информационных услуг. Глава 5 СОГЛАСИЕ СУБЪЕКТА КРЕДИТНОЙ ИСТОРИИ НА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ КРЕДИТНОГО ОТЧЕТА 25. Согласие субъекта кредитной истории на предоставление кредитного отчета оформляется по форме согласно приложению 6 или 7 к настоящей Инструкции одним из следующих способов: в присутствии уполномоченного работника или представителя пользователя кредитной истории, который должен учинить на согласии свою подпись с указанием фамилии, инициалов и занимаемой должности; в присутствии уполномоченного работника Национального банка, который должен учинить на согласии свою подпись с указанием фамилии, инициалов и занимаемой должности. Согласие субъекта кредитной истории на предоставление кредитного отчета действует в течение 3 месяцев с даты его оформления, а в случае заключения в течение 3 месяцев с даты его оформления пользователем кредитной истории, являющимся банком, с субъектом кредитной истории кредитного договора, договора, содержащего условие овердрафтного кредитования, договора займа – в те-

94

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011


П р и л о ж е н ия

чение всего срока действия указанных договоров. Пользователь кредитной истории вправе запрашивать и получать в Кредитном регистре кредитные отчеты субъекта кредитной истории в течение срока действия согласия субъекта кредитной истории на предоставление кредитного отчета. 26. Физическое и юридическое лицо, иностранная организация, не являющаяся юридическим лицом по иностранному праву, а также государственный орган и иное лицо, не обладающее в соответствии с законодательными актами правом получения сведений, составляющих банковскую тайну, не вправе запрашивать кредитный отчет в Кредитном регистре без согласия субъекта кредитной истории на предоставление кредитного отчета данного субъекта кредитной истории, оформленного в установленном порядке, а также по окончании срока действия такого согласия. Глава 6 ОСОБЕННОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНОГО ОТЧЕТА ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ КРЕДИТНОЙ ИСТОРИИ, ЯВЛЯЮЩЕМУСЯ БАНКОМ 27. Пользователь кредитной истории, являющийся банком, до подачи запроса на получение кредитного отчета (далее – запрос) обязан заключить с Национальным банком договор оказания информационных услуг по форме согласно приложению 8 к настоящей Инструкции. 28. Для предоставления Национальным банком кредитного отчета пользователь кредитной истории, являющийся банком, через уполномоченных лиц представляет в Кредитный регистр запрос в виде электронного документа, в котором указывает сведения из титульной части субъекта кредитной истории, чей кредитный отчет запрашивается, форму кредитного отчета, виды кредитных сделок, которые необходимо использовать для формирования кредитного отчета, а также период, за который необходимо использовать сведения, входящие в состав кредитной истории, для формирования кредитного отчета. 29. Поступивший в соответствии с пунктом 28 настоящей Инструкции в Кредитный регистр запрос расценивается как запрос, сделанный на основании действительного согласия субъекта кредитной истории на предоставление кредитного отчета, оформленного в порядке, указанном в пункте 25 настоящей Инструкции. Национальный банк имеет право в течение срока хранения согласия субъекта кредитной истории на предоставление кредитного отчета, установленного законодательством, запросить у пользователя кредитной истории, являющегося банком, подлинный экземпляр согласия субъекта кредитной истории на предоставление кредитного отчета. Пользователь кредитной истории, являющийся банком, обязан в срок не позднее 5 банковских дней со дня получения запроса Национального банка представить ему подлинный экземпляр согласия субъекта кредитной истории на предоставление кредитного отчета. 30. Кредитный отчет предоставляется пользователю кредитной истории, являющемуся банком, в виде электронного документа в день принятия решения о предоставлении кредитного отчета. Глава 7 ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ КРЕДИТНОГО ОТЧЕТА ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ КРЕДИТНОЙ ИСТОРИИ 31. Пользователю кредитной истории кредитный отчет предоставляется в виде электронного документа или документа на бумажном носителе. Предоставление кредитных отчетов в виде электронного документа осуществляется на основании отдельного договора, регулирующего отношения в сфере обращения электронных документов. 32. В случае, когда кредитный отчет предоставляется за вознаграждение, пользователь кредитной истории до представления запроса обязан заключить с Национальным банком договор оказания информационных услуг по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции. 33. Для предоставления Национальным банком кредитного отчета пользователь кредитной истории представляет в одно из структурных подразделений Национального банка, указанных в приложении 1 к настоящей Инструкции, запрос по форме согласно приложениям 10, 11, 12 или 13 к настоящей Инструкции и прилагает к нему согласие субъекта кредитной истории на предоставление www.promkompleks.by

95


Пр ило ж ения

кредитного отчета, оформленное в порядке, указанном в пункте 25 настоящей Инструкции. В случае, когда кредитный отчет предоставляется пользователю кредитной истории за вознаграждение, вместе с запросом представляется платежный документ, подтверждающий уплату вознаграждения, если иное не предусмотрено договором оказания информационных услуг. При представлении запроса пользователь кредитной истории обязан предъявить документ, удостоверяющий личность, а его представитель – документ, удостоверяющий личность, и документ, подтверждающий полномочия, оформленный в установленном порядке. 34. Кредитный отчет в виде электронного документа предоставляется пользователю кредитной истории не позднее 3 банковских дней со дня принятия решения о предоставлении кредитного отчета, а в виде документа на бумажном носителе – в день принятия решения о предоставлении кредитного отчета. Кредитный отчет в виде документа на бумажном носителе вручается лично пользователю кредитной истории (его представителю). Для получения кредитного отчета пользователь кредитной истории обязан предъявить документ, удостоверяющий личность, а его представитель – документ, удостоверяющий личность, и документ, подтверждающий полномочия, оформленный в установленном порядке. После получения кредитного отчета в виде документа на бумажном носителе пользователь кредитной истории (его представитель) обязан сделать на запросе отметку о получении кредитного отчета и подписать ее с указанием фамилии, инициалов, а также даты получения кредитного отчета. Глава 8 ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ КРЕДИТНОГО ОТЧЕТА СУБЪЕКТУ КРЕДИТНОЙ ИСТОРИИ 35. Субъекту кредитной истории кредитный отчет предоставляется в виде электронного документа или в виде документа на бумажном носителе. Предоставление кредитных отчетов в виде электронного документа осуществляется в случае заключения между Национальным банком и субъектом кредитной истории отдельного договора, регулирующего отношения в сфере обращения электронных документов. 36. В случае, когда кредитный отчет предоставляется за вознаграждение, субъект кредитной истории до представления заявления на получение кредитного отчета (далее – заявление) обязан заключить договор оказания информационных услуг по форме согласно приложению 14 к настоящей Инструкции. 37. Для предоставления Национальным банком кредитного отчета субъект кредитной истории представляет в одно из структурных подразделений Национального банка, указанных в приложении 1 к настоящей Инструкции, заявление по форме согласно приложению 15 или 16 к настоящей Инструкции. В случае, когда кредитный отчет предоставляется субъекту кредитной истории за вознаграждение, вместе с заявлением представляется платежный документ, подтверждающий уплату вознаграждения. При представлении заявления субъект кредитной истории обязан предъявить документ, удостоверяющий личность, а его представитель – документ, удостоверяющий личность, и документ, подтверждающий полномочия, оформленный в установленном порядке. 38. Кредитный отчет в виде электронного документа предоставляется субъекту кредитной истории не позднее 3 банковских дней со дня принятия решения о предоставлении кредитного отчета, а в виде документа на бумажном носителе – в день принятия решения о предоставлении кредитного отчета. Кредитный отчет в виде документа на бумажном носителе вручается лично субъекту кредитной истории (его представителю). Для получения кредитного отчета субъект кредитной истории обязан предъявить документ, удостоверяющий личность, а его представитель – документ, удостоверяющий личность, и документ, подтверждающий полномочия, оформленный в установленном порядке. После получения кредитного отчета в виде документа на бумажном носителе субъект кредитной истории (его представитель) обязан сделать на заявлении отметку о получении кредитного отчета и подписать ее с указанием фамилии, инициалов, а также даты получения кредитного отчета.

96

СПРАВОЧНИК БУ ХГА ЛТЕРА / № 1 (15) февраль 2011

журнал "Справочник бухгалтера"  

белорусский журнал для бухгалтеров

Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you