CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN (PHẦN B)

CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN

PHẦN B ÁP DỤNG CHO KẾ TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ

MỤC LỤC CHƯƠNG I.

Giới thiệu

CHƯƠNG II

05

Bổ nhiệm cung cấp dịch vụ chuyên môn

26

CHƯƠNG III. Xung đột về lợi ích CHƯƠNG IV. Đưa ra ý kiến thứ hai CHƯƠNG V.

Giá phí dịch vụ và các khoản phụ phí khác

CHƯƠNG VI. Quảng bá dịch vụ CHƯƠNG VII. Quà tặng và ưu đãi CHƯƠNG VIII. Giữ hộ tài sản của khách hàng CHƯƠNG IX. Tính khách quan - Áp dụng cho tất cả các dịch vụ CHƯƠNG X. Tính độc lập - Áp dụng cho dịch vụ kiểm toán và dịch vụ soát xét CHƯƠNG XI. Tính độc lập - Áp dụng cho các hợp đồng dịch vụ đảm bảo

36 62 67 75 77 80 83 85 292

4

CHƯƠNG I. GIỚI THIỆU

GIỚI THIỆU Phần B của Chuẩn mực này hướng dẫn việc áp dụng khuôn khổ quy định trong Phần A vào một số tình huống cụ thể mà kế toán viên hành nghề gặp phải. Phần này sẽ không hướng dẫn tất cả các tình huống và các mối quan hệ làm phát sinh hoặc có thể làm phát sinh nguy cơ kế toán viên hành nghề không tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản. Kế toán viên hành nghề được khuyến khích luôn cảnh giác với những tình huống và mối quan hệ như vậy.

Kế toán viên hành nghề không được cố tình tham gia bất kỳ một loại hình kinh doanh, công việc hay hoạt động nào làm hoặc có thể làm ảnh hưởng đến tính chính trực, khách quan, uy tín nghề nghiệp và điều đó có thể dẫn tới sự mâu thuẫn với các nguyên tắc đạo đức cơ bản.

5

2. NGUY CƠ VÀ BIỆN PHÁP BẢO VỆ

2.1 Có rất nhiều tình huống và mối quan hệ có thể làm phát sinh nguy cơ không tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản. Bản chất và mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ là khác nhau tùy thuộc vào việc liệu nguy cơ này phát sinh trong quá trình cung cấp dịch vụ cho: (i) Khách hàng kiểm toán hay không và liệu khách hàng đó có phải là đơn vị có lợi ích công chúng hay không; (ii) Khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo mà không phải là khách hàng kiểm toán hay không; (iii) Khách hàng sử dụng dịch vụ phi đảm bảo hay không.

Các nguy cơ được phân loại như sau: (a) Nguy cơ do tư lợi; (b) Nguy cơ tự kiểm tra; (c) Nguy cơ về sự bào chữa; (d) Nguy cơ từ sự quen thuộc (e) Nguy cơ bị đe dọa.

Phần A của Chuẩn mực này đã hướng dẫn chi tiết về các nguy cơ trên.

6

7

8

2.2 Ví dụ về các trường hợp có thể làm phát sinh nguy cơ do tư lợi, bao gồm: (1) Thành viên nhóm thực hiện dịch vụ đảm bảo có lợi ích tài chính trực tiếp tại khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; (2) Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán quá phụ thuộc vào phí dịch vụ từ khách hàng; (3) Thành viên nhóm thực hiện dịch vụ đảm bảo có quan hệ kinh doanh mật thiết với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo (4) Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán quá quan tâm tới khả năng bị mất khách hàng quan trọng; (5) Thành viên nhóm kiểm toán có thương lượng với khách hàng kiểm toán về cơ hội làm việc tại một vị trí cụ thể tại khách hàng kiểm toán này; (6) Doanh nghiệp kiểm toán cung cấp dịch vụ đảm bảo trên cơ sở có thỏa thuận về phí tiềm tàng (7) Kế toán viên hành nghề phát hiện có sự nhầm lẫn đáng kể khi đánh giá kết quả một dịch vụ chuyên môn do chính thành viên của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán nơi họ làm việc đã cung cấp trước đó.

9

2.3 Ví dụ về các trường hợp có thể làm phát sinh nguy cơ tự kiểm tra, bao gồm: (1) Doanh nghiệp kiểm toán đưa ra báo cáo dịch vụ đảm bảo về hiệu quả hoạt động của hệ thống tài chính sau khi thiết kế và triển khai hệ thống đó; (2) Doanh nghiệp kiểm toán chuẩn bị thông tin tài chính là đối tượng dịch vụ đảm bảo; (3) Thành viên nhóm thực hiện dịch vụ đảm bảo năm trước liền kề hoặc hiện đang là Giám đốc, nhân sự cấp cao của khách hàng đó; (4) Thành viên nhóm thực hiện dịch vụ đảm bảo năm trước liền kề hoặc hiện đang là nhân sự chủ chốt của khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, có thể gây ảnh hưởng đáng kể tới đối tượng dịch vụ đảm bảo; (5) Doanh nghiệp kiểm toán đồng thời thực hiện dịch vụ khác cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo có thể gây ảnh hưởng trực tiếp tới thông tin về đối tượng dịch vụ đảm bảo.

2.4 Ví dụ về các trường hợp có thể làm phát sinh nguy cơ về sự bào chữa, bao gồm: (1) Doanh nghiệp kiểm toán giúp quảng bá các loại cổ phiếu của khách hàng kiểm toán (2) Hành nghề là người bào chữa đại diện cho khách hàng kiểm toán trong vụ kiện hoặc khi giải quyết các tranh chấp với bên thứ ba.

10

11

12

Ví dụ về các trường hợp có thể làm phát sinh nguy cơ từ sự quen thuộc, bao gồm: Thành viên nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ có quan hệ gia đình gần gũi hoặc trực tiếp với Giám đốc, nhân sự cấp cao của khách hàng; Thành viên nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ có quan hệ gia đình gần gũi hoặc trực tiếp với nhân sự chủ chốt có ảnh hưởng đáng kể đối với đối tượng dịch vụ đảm bảo; Giám đốc, nhân sự cấp cao có ảnh hưởng đáng kể tới đối tượng dịch vụ đảm bảo hiện tại là thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ; Kế toán viên hành nghề nhận quà biếu hoặc nhận sự ưu đãi từ khách hàng, trừ trường hợp có giá trị nhỏ; Nhân sự cấp cao của doanh nghiệp kiểm toán cung cấp dịch vụ trong nhiều năm cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo.

13

2.6 Ví dụ về các trường hợp có thể làm phát sinh nguy cơ bị đe dọa, bao gồm: (1) Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán bị khách hàng đe dọa chấm dứt hợp đồng dịch vụ; (2) Khách hàng kiểm toán đe dọa sẽ không ký hợp đồng dịch vụ phi đảm bảo khác nếu doanh nghiệp kiểm toán không đồng ý với khách hàng về cách thức xử lý kế toán cho một giao dịch cụ thể; (3) Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán bị khách hàng đe dọa khởi tố; (4) Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán bị áp lực giảm phạm vi công việc một cách không hợp lý nhằm giảm phí; (5) Kế toán viên hành nghề chịu sức ép phải đồng ý với nhân viên của khách hàng có chuyên môn cao hơn trong một lĩnh vực cụ thể; (6) Kế toán viên hành nghề bị lãnh đạo doanh nghiệp mình đe dọa sẽ không thăng chức trừ khi phải đồng ý với cách xử lý không phù hợp các nghiệp vụ kế toán của khách hàng.

14

2.7 Các biện pháp bảo vệ có thể loại trừ hoặc làm giảm nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được gồm hai loại: (a) Các biện pháp bảo vệ do tổ chức nghề nghiệp quy định, do pháp luật và các quy định có liên quan điều chỉnh; (b) Các biện pháp bảo vệ được xây dựng trong môi trường làm việc. Đoạn 4.3 Phần A Chuẩn mực này đưa ra một số ví dụ về các biện pháp bảo vệ do tổ chức nghề nghiệp quy định, do pháp luật và các quy định có liên quan điều chỉnh.

15

2.8 Kế toán viên hành nghề phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định phương pháp hợp lý nhất nhằm xử lý với các nguy cơ cao hơn mức có thể chấp nhận được, bằng cách áp dụng biện pháp bảo vệ để loại trừ hay làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được bằng việc từ chối thực hiện hoặc rút khỏi hợp đồng cung cấp dịch vụ. Khi thực hiện các xét đoán của mình, kế toán viên hành nghề phải xem xét liệu một bên thứ ba phù hợp và có đầy đủ thông tin, sau khi xem xét các sự kiện và tình huống có sẵn cho kế toán viên hành nghề tại thời điểm đó, có thể kết luận một cách tương đối chắc chắn rằng, sau khi áp dụng các biện pháp bảo vệ, các nguy cơ đó sẽ bị loại trừ hoặc làm giảm xuống mức có thể chấp nhận được và các nguyên tắc đạo đức cơ bản không bị vi phạm hay không.

Khi xem xét vấn đề này, cần phải xem xét đến các yếu tố như mức độ nghiêm trọng của nguy cơ, tính chất của hợp đồng cung cấp dịch vụ và cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp kiểm toán.

2.9 Các biện pháp bảo vệ được xây dựng trông môi trường làm việc sẽ khác nhau tùy thuộc vào từng trường hợp, bao gồm các biện pháp bảo vệ ở cấp độ doanh nghiệp kế toán, kiểm toán và cho từng hợp đồng cụ thể.

16

17

18

2.10 Ví dụ về các biện pháp bảo vệ được xây dựng trong môi trường làm việc ở cấp độ doanh nghiệp kế toán, kiểm toán, bao gồm: (1) Lãnh đạo doanh nghiệp kế toán, kiểm toán nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản; (2) Lãnh đạo doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu các thành viên nhóm thực hiện dịch vụ đảm bảo hành động vì lợi ích của công chúng; (3)

Chính sách, thủ tục thực hiện và giám sát chất lượng hợp đồng dịch vụ;

(4)

Quy định bằng văn bản về sự cần thiết của việc: (i) Xác định các nguy cơ ảnh hưởng đến việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản; (ii) Đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ này; và (iii) Áp dụng các biện pháp bảo vệ để loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được, hoặc từ chối thực hiện hay rút khỏi hợp đồng dịch vụ có liên quan khi không có hoặc không thể áp dụng các biện pháp bảo vệ thích hợp;

(5)

Chính sách và thủ tục nội bộ quy định bằng văn bản yêu cầu sự tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản;

(6)

Chính sách và thủ tục hỗ trợ cho việc xác định các lợi ích hoặc các mối quan hệ giữa doanh nghiệp kế toán, kiểm toán hoặc giữa các thành viên nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ và khách hàng;

19

(7)

Chính sách và thủ tục để giám sát và quản lý (nếu cần), sự phụ thuộc vào doanh thu từ một khách hàng riêng lẻ;

(8)

Sử dụng thành viên Ban Giám đốc và các nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ khác nhau với cơ chế báo cáo riêng để thực hiện dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng đang sử dụng dịch vụ đảm bảo;

(9)

Chính sách và thủ tục nghiêm cấm các thành viên không phải là thành viên nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ gây ảnh hưởng không phù hợp đến kết quả của hợp đồng dịch vụ;

(10) Trao đổi kịp thời về các chính sách và thủ tục của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán cũng như bất kỳ sự thay đổi trong các chính sách và thủ tục này đến Ban Giám đốc và nhân viên chuyên nghiệp, và thực hiện đào tạo, tập huấn đầy đủ về các chính sách và thủ tục này; (11) Phân công một lãnh đạo cấp cao chịu trách nhiệm giám sát sự vận hành thích hợp hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán; (12) Thông báo cho các thành viên Ban Giám đốc và nhân viên chuyên nghiệp về danh sách các khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo và các đơn vị có liên quan mà doanh nghiệp kiểm toán phải duy trì t ính độc lập

20

(13) Cơ chế kỷ luật nhằm nâng cao sự tuân thủ các chính sách và thủ tục; (14) Chính sách và thủ tục công khai để khuyến khích và tạo điều kiện cho nhân viên trao đổi thông tin với các cấp quản lý trong doanh nghiệp kế toán, kiểm toán về các vấn đề liên quan đến việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản mà họ quan tâm.

21

22

2.11 Ví dụ về các biện pháp bảo vệ được xây dựng trong môi trường làm việc ở cấp độ hợp đồng cụ thể, bao gồm: (1) Chỉ định một kế toán viên chuyên nghiệp khác không tham gia vào dịch vụ phi đảm bảo để soát xét lại các công việc mà nhóm dịch vụ đó đã làm và đưa ra ý kiến tư vấn, nếu cần thiết; (2) Chỉ định một chuyên nghiệp không phải là thành viên nhóm thực hiện dịch vụ đảm bảo để soát xét lại các công việc mà nhóm dịch vụ đó đã làm và đưa ra ý kiến tư vấn, nếu cần thiết; (3) Tham khảo ý kiến từ bên thứ ba độc lập như thành viên Ban Giám đốc không tham gia trực tiếp điều hành, tổ chức nghề nghiệp hoặc một kế toán viên chuyên nghiệp khác; (4) Thảo luận với Ban Quản trị của khách hàng các vấn đề đạo đức; (5) Thông tin cho Ban Quản trị của khách hàng về tính chất và mức phí của dịch vụ cung cấp; (6) Mời một doanh nghiệp kế toán, kiểm toán khác thực hiện hoặc thực hiện lại toàn bộ hoặc một phần của hợp đồng dịch vụ; (7) Luân chuyển nhân sự cấp cao của nhóm thực hiện dịch vụ đảm bảo.

23

2.12

Tùy thuộc vào tính chất hợp đồng dịch vụ, kế toán viên hành nghề có thể dựa vào những biện pháp bảo vệ mà khách hàng đang áp dụng. Tuy nhiên, kế toán viên hành nghề không thể chỉ phụ thuộc vào biện pháp bảo vệ đó để làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được.

24

2.13 Ví dụ về các biện pháp bảo vệ trong hệ thống và các thủ tục của khách hàng, bao gồm: (1) Khách hàng yêu cầu nhân sự khác ngoài Ban Giám đốc tham gia vào việc thông qua hoặc phê duyệt việc bổ nhiệm doanh nghiệp kế toán, kiểm toán thực hiện cung cấp dịch vụ; (2) Khách hàng có đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm và năng lực chuyên môn có thể đưa ra được các quyết định quản lý; (3) Khách hàng vận hành các thủ tục nội bộ để đảm bảo sự lựa chọn khách quan trong việc thực hiện những hợp đồng dịch vụ phi đảm bảo; (4) Khách hàng có cơ cấu quản trị doanh nghiệp phù hợp để kiểm soát và trao đổi về các dịch vụ được cung cấp với doanh nghiệp kế toán, kiểm toán.

25

CHƯƠNG II. BỔ NHIỆM CUNG CẤP DỊCH VỤ CHUYÊN MÔN 1.

Chấp nhận khách hàng

1.1. Trước khi chấp nhận một khách hàng mới, kế toán viên hành nghề phải xác định liệu việc chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng đó có thể làm phát sinh nguy cơ đối với việc

thủ các

đạo đức cơ bản hay

không. Các nguy cơ tiềm tàng

dọa

trực hoặc

tư cách nghề nghiệp có thể phát sinh từ những nghi vấn liên quan đến khách hàng

gồm nghi vấn đối với chủ sở

hữu doanh nghiệp, đội ngũ qu 1.2. Các vấn đề liên quan đến khách hàng có thể ảnh hưởng đến việc

thủ các

đạo đức cơ bản,

dụ

việc khách hàng liên quan đến các hoạt động bất hợp pháp

hoạt động

có nghi vấn trong việc lập và

26

sự thiếu trung thực, hoặc

1.3. Kế toán viên hành nghề phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ và áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ hoặc làm giảm nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được. Các biện pháp bảo vệ có thể gồm: (1)

Thu thập kiến thức và hiểu biết về khách hàng, chủ sở hữu doanh nghiệp cũng như các thành viên Ban quản trị và các hoạt động kinh doanh của khách hàng; hoặc.

(2)

Đảm bảo cam kết của khách hàng trong việc hoàn thiện hệ thống quản trị doanh nghiệp hoặc kiểm soát nội bộ.

Trường hợp không thể làm giảm nguy cơ đó xuống mức có

1.4. thể chấp nhận được, kế toán viên hành nghề phải từ chối khách hàng. Đối với các khách hàng thường xuyên, kế toán viên hành 1.5. nghề phải định kỳ thực hiện việc xem xét lại quyết định chấp nhận hợp đồng dịch vụ với khách hàng.

27

2. Chấp nhận hợp đồng dịch vụ 2.1. Nguyên tắc đạo đức cơ bản về năng lực chuyên môn và tính thận trọng yêu cầu kế toán viên hành nghề chỉ được cung cấp dịch vụ mà họ có đủ năng lực chuyên môn để thực hiện. Trước khi chấp nhận một hợp đồng dịch vụ cụ thể với khách hàng, kế toán viên hành nghề phải xác định liệu việc chấp nhận hợp đồng dịch vụ đó có làm phát sinh nguy cơ ảnh hưởng đến việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản hay không. Ví dụ, nguy cơ do tư lợi sẽ ảnh hưởng tới năng lực chuyên môn và tính thận trọng nếu nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ không đủ năng lực để thực hiện hợp đồng.

28

2.2. Kế toán viên hành nghề phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ và áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được. Các biện pháp bảo vệ có thể bao gồm: (1) Tìm hiểu về lĩnh vực kinh doanh và mức độ phức tạp trong hoạt động của khách hàng, cũng như các yêu cầu cụ thể của hợp đồng, nội dung, lịch trình và phạm vi của công việc thực hiện; (2) Tìm hiểu về các lĩnh vực, ngành nghề và các vấn đề có liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng; (3) Tích lũy những kinh nghiệm phù hợp với các yêu cầu pháp luật và yêu cầu về lập báo cáo tài chính; (4) Phân công đầy đủ nhân sự với năng lực chuyên môn phù hợp;

29

(6) Sử dụng chuyên gia, nếu cần thiết; Thống nhất khung thời gian phù hợp để thực hiện hợp đồng dịch vụ; (7) Tuân thủ chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng để có sự đảm bảo hợp lý rằng các hợp đồng dịch vụ cụ thể chỉ được chấp nhận khi doanh nghiệp kiểm toán có đủ năng lực để cung cấp dịch vụ.

2.3. Khi kế toán viên hành nghề có ý định sử dụng công việc của chuyên gia, họ phải xác định liệu việc sử dụng đó có đáng tin cậy hay không. Các yếu tố cần xem xét bao gồm: uy tín, trình độ chuyên môn, nguồn lực sẵn có, cũng như các chuẩn mực đạo đức và nghề nghiệp áp dụng. Các thông tin này có thể có được từ kinh nghiệm làm việc trước đó với chuyên gia này hay qua tham vấn với các bên khác.

30

3. Thay đổi việc bổ nhiệm đơn vị cung cấp dịch vụ chuyên môn 3.1. Khi được yêu cầu để thay thế cho một kế toán viên hành nghề khác, hoặc đang cân nhắc nộp hồ sơ tham gia dự thầu cung cấp dịch vụ cho khách hàng theo một hợp đồng đang được kế toán viên hành nghề khác thực hiện, kế toán viên hành nghề sẽ phải xác định liệu có lý do nào về mặt nghề nghiệp hoặc nguyên nhân khác để không chấp nhận hợp đồng dịch vụ, như trường hợp nếu chấp nhận hợp đồng đó sẽ làm phát sinh nguy cơ ảnh hưởng đến tính tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản mà không thể loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được bằng việc áp dụng các biện pháp bảo vệ. Ví dụ, nguy cơ ảnh hưởng đến năng lực chuyên môn và tính thận trọng sẽ phát sinh khi kế toán viên hành nghề không nắm được đầy đủ các thông tin thích hợp trước khi chấp nhận hợp đồng dịch vụ với khách hàng.

31

3.2. Kế toán viên hành nghề phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ. Tùy theo tính chất của hợp đồng dịch vụ, đòi hỏi kế toán viên hành nghề phải liên hệ trực tiếp với bên cung cấp dịch vụ hiện tại để nắm được thực trạng dẫn đến việc thay đổi bên cung cấp dịch vụ để xác định xem có chấp nhận hợp đồng dịch vụ hay không. Ví dụ, những lý do dẫn đến thay đổi trong việc bổ nhiệm bên cung cấp dịch vụ có thể không phản ánh một cách đầy đủ thực trạng nhưng có thể chỉ ra được những bất đồng giữa bên cung cấp dịch vụ hiện tại với khách hàng. Những lý do này có thể ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận hợp đồng

32

3.3. Kế toán viên hành nghề phải áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết nhằm loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được. Ví dụ về các biện pháp bảo vệ, bao gồm: (1) Khi trả lời các yêu cầu của bên mời thầu, cần nêu rõ trong hồ sơ dự thầu rằng, trước khi chấp nhận hợp đồng, cần phải liên lạc với bên cung cấp dịch vụ hiện tại để thu thập thông tin nhằm xác định liệu có lý do nào, kể cả về mặt nghề nghiệp hoặc nguyên nhân khác có thể dẫn đến việc không thể chấp nhận hợp đồng hay không; (2) Yêu cầu bên cung cấp dịch vụ hiện tại cung cấp thông tin về các sự kiện hoặc tình huống mà, theo đánh giá của họ, kế toán viên được đề cử cần nắm được trước khi quyết định có chấp nhận hợp đồng hay không; hoặc (3) Thu thập thông tin cần thiết từ các nguồn khác nhau.

Trường hợp việc áp dụng các biện pháp bảo vệ không thể loại trừ hay làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được, kế toán viên hành nghề phải từ chối chấp nhận hợp đồng trừ khi có thể thu thập được thông tin từ các nguồn khác đủ để loại trừ hoặc làm giảm nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được.

33

3.4. Kế toán viên hành nghề có thể được yêu cầu thực hiện bổ sung hoặc hỗ trợ một phần công việc của bên cung cấp dịch vụ hiện tại. Trường hợp này có thể làm phát sinh nguy cơ ảnh hưởng đến năng lực chuyên môn và tính thận trọng của kế toán viên hành nghề do bị thiếu thông tin hoặc không được cung cấp đầy đủ thông tin. Cần đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ và áp dụng các biện pháp bảo vệ thích hợp để loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được. Ví dụ, thông báo tới bên cung cấp dịch vụ hiện tại để họ có thể cung cấp các thông tin cần thiết cho việc thực hiện dịch vụ đó.

3.5. Do bên cung cấp dịch vụ hiện tại phải tuân thủ tính bảo mật nên việc họ có được phép hoặc được yêu cầu thảo luận các vấn đề của khách hàng với kế toán viên hành nghề đang được đề nghị cung cấp dịch vụ hay không còn phụ thuộc vào bản chất của hợp đồng dịch vụ và phụ thuộc vào: (a) Sự cho phép của khách hàng về việc cung cấp thông tin (b) Quy định của pháp luật và yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp có liên quan.

Chương V Phần A Chuẩn mực này quy định các trường hợp cho phép hoặc yêu cầu kế toán viên hành nghề cung cấp thông tin bảo mật.

34

3.6. Nhìn chung, kế toán viên hành nghề cần được khách hàng cho phép bằng văn bản để được thảo luận với bên cung cấp dịch vụ hiện tại của khách hàng. Sau khi được cho phép, bên cung cấp dịch vụ hiện tại phải tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan đến việc cung cấp thông tin. Bên cung cấp dịch vụ hiện tại phải cung cấp thông tin một cách trung thực và rõ ràng.

Nếu kế toán viên hành nghề được đề nghị cung cấp dịch vụ không thể liên lạc được với bên cung cấp dịch vụ hiện tại thì họ phải tìm hiểu về các nguy cơ có thể phát sinh bằng cách thức khác, như phỏng vấn bên thứ ba hoặc tìm hiểu thông tin về lãnh đạo cấp cao hoặc Ban Quản trị của khách hàng.

35

CHƯƠNG III

XUNG ĐỘT VỀ LỢI ÍCH Kế toán viên hành nghề có thể gặp phải xung đột về lợi ích khi cung cấp dịch vụ chuyên môn. Xung đột về lợi ích làm phát sinh nguy cơ ảnh hưởng đến tính khách quan và có thể làm phát sinh các nguy cơ ảnh hưởng đến các nguyên tắc đạo đức cơ bản khác. Các nguy cơ này có thể phát sinh khi :

1 Kế toán viên hành nghề cung cấp dịch vụ chuyên môn liên quan đến một vấn đề cụ thể cho hai hoặc nhiều bên bị xung đột về lợi ích liên quan đến vấn đề trên

2 Lợi ích của kế toán viên hành nghề liên quan đến một vấn đề cụ thể bị xung đột với lợi ích liên quan đến vấn đề đó của khách hàng sử dụng dịch vụ chuyên môn do kế toán viên hành nghề cung cấp.

36

37

38

Kế toán viên hành nghề không được để xung đột về lợi ích làm ảnh hưởng đến xét đoán chuyên môn hoặc quyết định kinh doanh của mình.

Khi dịch vụ chuyên môn được cung cấp là dịch vụ đảm bảo, việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức cơ bản về tính khách quan còn yêu cầu kế toán viên hành nghề phải độc lập với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo theo các quy định phù hợp tại Chương X hoặc Chương XI Chuẩn mực này.

39

40

3.1 Ví dụ về các trường hợp có thể làm phát sinh xung đột có thể làm phát sinh xung đột về lợi ích, bao gồm:

1

2

3 4

5

Cung cấp dịch vụ tư vấn cho một khách hàng có nhu cầu mua lại một khách hàng kiểm toán của doanh nghiệp kiểm toán khi doanh nghiệp kiểm toán đã thu thập được các thông tin bảo mật trong quá trình kiểm toán có thể có liên quan đến giao dịch mua lại tài sản đó Tư vấn cùng lúc cho hai khách hàng đang cạnh tranh để mua lại cùng một công ty, khi mà việc tư vấn này có thể có liên quan đến lợi thế cạnh tranh của các bên Cung cấp dịch vụ cho cả bên mua và bên bán trong cùng một giao dịch

Đại diện cho hai khách hàng liên quan đến cùng một vấn đề mà hai khách hàng đó đang có tranh chấp pháp lý với nhau, ví dụ, trong quá trình chia tách hoặc giải thể công ty Cung cấp dịch vụ định giá tài sản cho hai khách hàng đang có vị trí đối lập liên quan đến tài sản đó

41

42

6

7

8

Cung cấp báo cáo dịch vụ đảm bảo cho bên cấp bản quyền về phí bản quyền được nhận theo thỏa thuận, đồng thời, tư vấn cho bên trả phí bản quyền về tính chính xác của khoản phí phải trả

Tư vấn cho khách hàng về việc đầu tư vào một doanh nghiệp, mà vợ hoặc chồng của kế toán viên hành nghề có lợi ích tài chính trong doanh nghiệp đó

Cung cấp dịch vụ tư vấn chiến lược liên quan đến vị thế cạnh tranh cho một khách hàng trong khi kế toán viên hành nghề đang có lợi ích tương tự với đối thủ cạnh tranh lớn của khách hàng đó

9 Cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng về việc mua lại một doanh nghiệp mà doanh nghiệp kế toán, kiểm toán cũng đang quan tâm mua lại doanh nghiệp đó

10 Cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng về việc mua sản phẩm hoặc dịch vụ trong khi kế toán viên hành nghề đang có thỏa thuận được hưởng hoa hồng hoặc phí bản quyền với nhà tiềm năng cung cấp sản phẩm hoặc dịch vụ đó.

43

3.3 Trong quá trình giải quyết xung đột về lợi ích, bao gồm công bố hoặc chia sẻ thông tin bên trong doanh nghiệp kế toán, kiểm toán hoặc trong công ty mạng lưới và tham khảo hướng dẫn của bên thứ ba, kế toán viên hành nghề phải luôn tuân thủ nguyên tắc đạo đức cơ bản về bảo mật thông tin 3.2 Trong quá trình xác định, đánh giá các lợi ích và mối quan hệ có thể làm phát sinh xung đột về lợi ích và thực hiện các biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ hoặc làm giảm nguy cơ đe dọa việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản xuống mức có thể chấp nhận được, kế toán viên hành nghề phải sử dụng xét đoán chuyên môn và cân nhắc liệu một bên thứ ba phù hợp và có đầy đủ thông tin, sau khi xem xét các sự kiện và tình huống có sẵn cho kế toán viên hành nghề tại thời điểm đó, có thể kết luận rằng việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản có bị ảnh hưởng hay không.

44

3.4 Nếu các nguy cơ phát sinh do xung đột về lợi ích lớn hơn mức có thể chấp nhận được, kế toán viên hành nghề phải áp dụng các biện pháp bảo vệ nhằm loại trừ hoặc làm giảm nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được.

Nếu các biện pháp bảo vệ không thể làm giảm nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được thì kế toán viên hành nghề phải từ chối thực hiện hoặc ngừng cung cấp dịch vụ chuyên môn mà dịch vụ đó làm phát sinh xung đột về lợi ích; hoặc chấm dứt các mối quan hệ có liên quan, hoặc từ bỏ các lợi ích có liên quan nhằm loại trừ hoặc làm giảm nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được.

45

3.5 Trước khi chấp nhận một khách hàng, hợp đồng hay mối quan hệ kinh doanh mới, kế toán viên hành nghề phải thực hiện các thủ tục phù hợp để xác định các tình huống có thể làm phát sinh xung đột về lợi ích, bao gồm xác định:

1 Bản chất của các lợi ích và mối quan hệ liên quan giữa các bên tham gia

46

2 Bản chất của dịch vụ và ảnh hưởng của dịch vụ đó đến các bên tham gia.

Bản chất của dịch vụ, các lợi ích và mối quan hệ liên quan có thể thay đổi trong quá trình thực hiện hợp đồng dịch vụ, đặc biệt khi kế toán viên hành nghề được yêu cầu cung cấp dịch vụ trong tình huống mà các bên liên quan có thể trở nên đối lập với nhau, ngay cả khi họ có thể không có tranh chấp từ ban đầu.

Kế toán viên hành nghề phải luôn cảnh giác với những thay đổi như vậy, nhằm xác định được các tình huống có thể làm phát sinh xung đột về lợi ích.

3.6 Một quy trình hiệu quả để xác định các lợi ích và mối quan hệ có thể làm phát sinh xung đột về lợi ích sẽ giúp kế toán viên hành nghề xác định được các xung đột về lợi ích thực tế hoặc tiềm tàng trước khi quyết định liệu có chấp nhận hợp đồng dịch vụ hay không, hoặc trong quá trình thực hiện hợp đồng dịch vụ.

47

Quy trình này bao gồm các vấn đề phát sinh từ bên thứ ba, như khách hàng khác và khách hàng tiềm năng. Xung đột về lợi ích thực tế hoặc tiềm tàng được phát hiện càng sớm thì kế toán viên hành nghề càng có khả năng áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết nhằm loại trừ nguy cơ ảnh hưởng đến tính khách quan và bất kỳ nguy cơ nào ảnh hưởng đến việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản hoặc làm giảm nguy cơ này xuống mức có thể chấp nhận được. Quy trình xác định xung đột lợi ích thực tế hoặc tiềm tàng phụ thuộc vào các yếu tố sau:

48

1 Bản chất của dịch vụ chuyên môn được cung cấp 2 Quy mô doanh nghiệp kiểm toán 3 Quy mô và lĩnh vực hoạt động của các khách hàng của doanh nghiệp kiểm toán 4 Cơ cấu của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán, ví dụ, số lượng và vị trí địa lý của các chi nhánh.

49

Các thủ tục phù hợp để xác định các lợi ích và mối quan hệ liên quan đến một công ty mạng lưới phụ thuộc vào các yếu tố như: bản chất của các dịch vụ chuyên môn đã cung cấp, các khách hàng sử dụng dịch vụ chuyên môn của mạng lưới và vị trí địa lý của các bên liên quan.

3.7 Nếu doanh nghiệp kế toán, kiểm toán là thành viên của một mạng lưới thì phải xác định tất cả các xung đột về lợi ích mà kế toán viên hành nghề có lý do để cho rằng có thể tồn tại hoặc phát sinh các xung đột đó do các lợi ích và mối quan hệ của công ty mạng lưới.

50

3.8 Nếu phát hiện xung đột về lợi ích thì kế toán viên hành nghề phải đánh giá:

1

Tầm quan trọng của các lợi ích hoặc mối quan hệ có liên quan

2

Mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ phát sinh do việc cung cấp dịch vụ chuyên môn. Nhìn chung, mức độ liên quan giữa dịch vụ chuyên môn với vấn đề làm phát sinh xung đột lợi ích càng trực tiếp thì nguy cơ ảnh hưởng đến tính khách quan và việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản khác càng nghiêm trọng.

51

3.9 Kế toán viên hành nghề phải áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết nhằm loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ ảnh hưởng đến việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản do xung đột lợi ích gây ra xuống mức có thể chấp nhận được. Ví dụ về các biện pháp bảo vệ, bao gồm: (1) Thực hiện các biện pháp để ngăn chặn việc tiết lộ trái phép thông tin bảo mật khi kế toán viên hành nghề cung cấp dịch vụ chuyên môn liên quan đến một vấn đề cụ thể cho hai hoặc nhiều khách hàng bị xung đột về lợi ích liên quan đến vấn đề trên, ví dụ: 52

i

Sử dụng các nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ khác nhau và trao đổi rõ với họ về các chính sách và thủ tục nhằm duy trì tính bảo mật

ii

Phân chia khu vực làm việc riêng biệt cho các bộ phận chuyên môn khác nhau trong doanh nghiệp kế toán, kiểm toán nhằm ngăn chặn việc tiết lộ thông tin bảo mật từ khu vực này sang khu vực khác trong doanh nghiệp kế toán, kiểm toán

iii

Thiết lập và thực hiện các chính sách và thủ tục nhằm hạn chế khả năng tiếp cận hồ sơ khách hàng, yêu cầu các nhân viên và thành viên Ban Giám đốc của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán ký cam kết bảo mật thông tin, bao gồm thông tin trên giấy tờ và thông tin điện tử.

53

(2) Cử người có kinh nghiệm không liên quan đến khách hàng hoặc hợp đồng dịch vụ thường xuyên xem xét việc áp dụng các biện pháp bảo vệ

(3) Cử kế toán viên chuyên nghiệp không tham gia nhóm cung cấp dịch vụ hoặc không chịu ảnh hưởng của xung đột, soát xét lại công việc đã được thực hiện và đánh giá xem liệu các xét đoán và kết luận quan trọng có phù hợp hay không

(4) Tham khảo ý kiến tư vấn của bên thứ ba, ví dụ : tổ chức nghề nghiệp, chuyên gia tư vấn pháp luật hoặc kế toán viên chuyên nghiệp khác.

54

3.10 Ngoài các biện pháp bảo vệ được hướng dẫn tại đoạn 3.9 nêu trên, kế toán viên hành nghề cần phải thông báo cho khách hàng bị ảnh hưởng xung đột về bản chất của xung đột,về lợi ích và các biện pháp bảo vệ liên quan (nếu có). Nếu các biện pháp bảo vệ là cần thiết nhằm làm giảm ảnh hưởng của nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được thì các biện pháp này cần được khách hàng chấp nhận để kế toán viên hành nghề thực hiện dịch vụ chuyên môn của mình.

55

Việc thông báo của kế toán viên hành nghề và sự chấp nhận của khách hàng có thể được thực hiện dưới nhiều hình thức khác nhau, ví dụ:

(1) Thông báo một cách tổng quát cho khách hàng về các trường hợp mà theo thông lệ chung thì kế toán viên hành nghề không chỉ cung cấp dịch vụ dành riêng cho bất kỳ một khách hàng nào (ví dụ, một dịch vụ cụ thể trong một lĩnh vực cụ thể) để khách hàng đưa ra sự đồng ý chung. Việc thông báo đó có thể được thực hiện bằng việc đưa vào các điều khoản và điều kiện của hợp đồng dịch vụ.

56

(2) Thông báo một cách cụ thể cho khách hàng bị ảnh hưởng của xung đột về hoàn cảnh của xung đột, bao gồm, trình bày chi tiết về hoàn cảnh và giải thích đầy đủ về các biện pháp bảo vệ dự kiến và rủi ro có thể phát sinh để khách hàng có thể đưa ra quyết định phù hợp đối với vấn đề đó và đưa ra chấp nhận rõ ràng để kế toán viên hành nghề thực hiện dịch vụ.

(3) Trong một số trường hợp, sự chấp nhận có thể được thể hiện thông qua thái độ của khách hàng khi kế toán viên hành nghề có đủ bằng chứng để kết luận rằng khách hàng đã biết về hoàn cảnh cụ thể của xung đột ngay từ đầu và không phản đối sự tồn tại của xung đột về lợi ích đó.

Kế toán viên hành nghề phải xem xét bản chất và mức độ nghiêm trọng của xung đột về lợi ích để xác định có cần thiết phải thông báo cụ thể với khách hàng và phải được sự chấp nhận của khách hàng hay không. Vì mục đích này, kế toán viên hành nghề phải sử dụng xét đoán chuyên môn để đánh giá các trường hợp làm phát sinh xung đột về lợi ích, bao gồm: các bên có thể bị ảnh hưởng, bản chất của xung đột và khả năng phát triển theo chiều hướng không mong đợi của vấn đề làm phát sinh xung đột.

57

3.11 Khi kế toán viên hành nghề yêu cầu có sự chấp nhận của khách hàng nhưng khách hàng không đồng ý, kế toán viên hành nghề phải từ chối thực hiện hoặc ngừng cung cấp dịch vụ làm phát sinh xung đột về lợi ích hoặc phải chấm dứt các mối quan hệ hoặc từ bỏ các lợi ích liên quan nhằm loại trừ hoặc làm giảm ảnh hưởng của các xung đột này xuống mức có thể chấp nhận được. Sau khi áp dụng các biện pháp bảo vệ bổ sung cần thiết, kế toán viên hành nghề có thể nhận được sự chấp nhận của khách hàng.

58

3.12 Khi việc thông báo được thực hiện bằng lời nói, hoặc sự chấp nhận cũng bằng lời nói hoặc thể hiện thông qua thái độ, kế toán viên hành nghề phải ghi chép và lưu lại bằng tài liệu, hồ sơ về bản chất của tình huống làm phát sinh xung đột về lợi ích, các biện pháp bảo vệ đã được áp dụng để làm giảm nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được và sự đồng ý của khách hàng.

59

3.13 Trong một số trường hợp, nhằm mục đích có được sự chấp nhận của khách hàng, việc thông báo một cách cụ thể có thể dẫn đến vi phạm tính bảo mật. Ví dụ:

1

Cung cấp dịch vụ tư vấn về giao dịch cho một khách hàng liên quan đến việc “thâu tóm thù địch” một khách hàng khác của doanh nghiệp kế toán, kiểm toán

2

Thực hiện dịch vụ điều tra gian lận cho khách hàng có liên quan đến hành vi bị nghi ngờ là gian lận mà doanh nghiệp kế toán, kiểm toán thu thập được thông tin bí mật thông qua việc cung cấp dịch vụ chuyên môn cho một khách hàng khác mà khách hàng khác này có thể liên quan đến hành vi gian lận đó.

Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán không được chấp nhận hoặc duy trì hợp đồng dịch vụ trong những trường hợp trên, trừ khi:

60

1

Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán không bênh vực một khách hàng khi việc bênh vực này đòi hỏi doanh nghiệp kiểm toán phải đặt mình vào vị trí đối lập với một khách hàng khác cùng liên quan đến vấn đề đó

2

Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán có cơ chế cụ thể nhằm ngăn chặn việc tiết lộ thông tin bảo mật giữa các nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ cho hai khách hàng đó

3

Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán đảm bảo rằng một bên thứ ba phù hợp và có đầy đủ thông tin, sau khi xem xét các sự kiện và tình huống có sẵn cho kế toán viên hành nghề tại thời điểm đó, có thể kết luận rằng doanh nghiệp kế toán, kiểm toán có thể chấp nhận hoặc duy trì hợp đồng dịch vụ, bởi nếu doanh nghiệp kế toán, kiểm toán không cung cấp dịch vụ đó thì có thể dẫn đến kết quả bất lợi cho khách hàng hoặc các bên thứ ba có liên quan.

Kế toán viên hành nghề phải lưu lại tài liệu, hồ sơ về bản chất của từng trường hợp, bao gồm vai trò mà kế toán viên hành nghề đảm nhận, cơ chế cụ thể nhằm ngăn chặn việc tiết lộ thông tin bảo mật giữa các nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ cho hai khách hàng đó và cơ sở để kết luận việc chấp nhận hợp đồng dịch vụ là phù hợp.

61

CHƯƠNG IV

ĐƯA RA Ý KIẾN THỨ HAI 1. Khi kế toán viên hành nghề được yêu cầu cung cấp ý kiến thứ hai sau khi đã có ý kiến thứ nhất về việc áp dụng chuẩn mực kế toán, kiểm toán, lập báo cáo hoặc các chuẩn mực khác, các nguyên tắc cho một trường hợp, những giao dịch cụ thể hay đưa ra ý kiến thay cho một doanh nghiệp hoặc đơn vị không phải là khách hàng hiện tại, thì có thể làm phát sinh nguy cơ không tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản.

62

Ví dụ, nguy cơ ảnh hưởng đến nguyên tắc “Năng lực chuyên môn và tính thận trọng” có thể làm phát sinh khi kế toán viên hành nghề đưa ra ý kiến thứ hai mà không có đầy đủ bằng chứng hoặc không được cung cấp đầy đủ thông tin như bên cung cấp dịch vụ hiện tại. Sự tồn tại và mức độ nghiêm trọng của bất cứ nguy cơ nào phụ thuộc vào tình huống làm phát sinh yêu cầu đưa ra ý kiến thứ hai và phụ thuộc vào các thông tin sẵn có, và giả định thích hợp để đưa ra xét đoán chuyên môn.

2. Khi được yêu cầu đưa ra ý kiến thứ hai, kế toán viên hành nghề phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ và áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được. Ví dụ, thu thập sự đồng ý của khách hàng để được liên lạc với bên cung cấp dịch vụ hiện tại, mô tả những hạn chế liên quan đến ý kiến thứ hai khi trao đổi với khách hàng và cung cấp ý kiến đó cho bên cung cấp dịch vụ hiện tại.

3. Nếu kế toán viên hành nghề không được khách hàng cho phép liên lạc với bên cung cấp dịch vụ hiện tại, họ phải xác định liệu có đưa ra ý kiến thứ hai hay không dựa trên các tình huống và thông tin có được.

63

Nếu một doanh nghiệp kiểm toán được hàng kiểm toán của doanh nghiệp kiểm một khách hàng yêu cầu cho ý kiến tư toán đó, thì doanh nghiệp kiểm toán này vấn hoặc báo cáo bằng văn bản liên cần đánh giá xem liệu việc cho ý kiến tư quan đến việc áp dụng chuẩn mực, chế vấn hoặc báo cáo bằng văn bản như vậy độ kế toán, chuẩn mực kiểm toán hoặc có vi phạm các nguyên tắc đạo đức cơ về việc lập và trình bày báo cáo tài chính bản hay không. mà khách hàng này không phải là khách

64

Doanh nghiệp kiểm toán cho ý kiến tư vấn như vậy có thể không được tiếp cận với đầy đủ thông tin như là doanh nghiệp kiểm toán đang thực hiện kiểm toán cho khách hàng đó và do vậy có thể đưa ra ý kiến hoặc kết luận khác biệt. Việc đưa ra ý kiến và kết luận khác biệt có thể tạo áp lực một cách không phù hợp đối với doanh nghiệp kiểm toán đang thực hiện kiểm toán cho khách hàng đó.

Trong trường hợp này nguy cơ vi phạm các nguyên tắc đạo đức cơ bản có thể được làm giảm bằng cách doanh nghiệp kiểm toán cho ý kiến tư vấn trao đổi thông tin với doanh nghiệp kiểm toán đang thực hiện kiểm toán cho khách hàng đó và/hoặc cung cấp bản dự thảo ý kiến tư vấn/báo cáo cho doanh nghiệp kiểm toán đang thực hiện kiểm toán cho khách hàng đó để tham khảo ý kiến.

65

Việc một doanh nghiệp thực hiện kiểm toán lại một báo cáo tài chính đã được một doanh nghiệp kiểm toán khác kiểm toán cũng làm phát sinh nguy cơ tương tự và có thể ở mức độ nghiêm trọng hơn so với trường hợp trên. Vì vậy việc kiểm toán lại chỉ được thực hiện khi có yêu cầu cụ thể của pháp luật hoặc cơ quan quản lý.

66

Trong trường hợp kiểm toán lại thì doanh nghiệp kiểm toán sau cần tham khảo ý kiến của doanh nghiệp kiểm toán tiền nhiệm về các vấn đề kế toán, kiểm toán có sự khác biệt trọng yếu trong quan điểm giữa hai doanh nghiệp kiểm toán. Nếu không thể tham khảo ý kiến của doanh nghiệp kiểm toán tiền nhiệm thì cần tham khảo ý kiến của tổ chức nghề nghiệp hoặc cơ quan quản lý phù hợp.

CHƯƠNG V

GIÁ PHÍ DỊCH VỤ & CÁC KHOẢN PHỤ PHÍ KHÁC

1. Khi đàm phán giá phí dịch vụ, kế toán viên hành nghề có quyền đưa ra mức phí mà họ cho là phù hợp. Việc kế toán viên hành nghề có thể đưa ra một mức phí thấp hơn so với mức phí của kế toán viên hành nghề khác chưa hẳn đã là phi đạo đức, nhưng có thể ảnh hưởng đến việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản. Ví dụ có thể phát sinh nguy cơ do tư lợi làm ảnh hưởng tới năng lực chuyên môn cũng như tính thận trọng nếu mức phí đưa ra là quá thấp và kế toán viên hành nghề khó có thể thực hiện hợp đồng dịch vụ đó tuân thủ theo đúng quy định của chuẩn mực nghề nghiệp và kỹ thuật phù hợp.

67

2. Việc phát sinh các nguy cơ cũng như mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ được xác định dựa trên các yếu tố như mức phí và dịch vụ được cung cấp. Cần phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ và áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết nhằm loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được. Ví dụ về biện pháp bảo vệ, bao gồm:

68

1

Đảm bảo rằng khách hàng hiểu được các điều khoản của hợp đồng, trong đó có cơ sở tính phí, nội dung và phạm vi công việc tương ứng với mức phí đó

2

Sắp xếp thời gian phù hợp và bố trí nhân viên có đủ năng lực chuyên môn thực hiện công việc.

3. Phí tiềm tàng được sử dụng rộng rãi trong các hợp đồng dịch vụ phi đảm bảo. Chương X và Chương XI Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn về phí tiềm tàng áp dụng đối với dịch vụ phi đảm bảo cung cấp cho khách hàng kiểm toán và các khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo. Tuy nhiên, phí tiềm tàng có thể làm phát sinh nguy cơ ảnh hưởng tới sự tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản như nguy cơ do tư lợi làm ảnh hưởng đến tính khách quan. Việc phát sinh các nguy cơ và mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ phụ thuộc vào các yếu tố sau:

(1)

(2)

(3) (4)

Tính chất của hợp đồng dịch vụ Khoảng phí tiềm tàng

Cơ sở xác định mức phí Liệu kết quả của giao dịch có được bên thứ ba độc lập soát xét hay không.

69

4. Mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ phải được đánh giá và biện pháp bảo vệ phải được áp dụng cần thiết nhằm loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được. Ví dụ về biện pháp bảo vệ:

70

1

Thỏa thuận trước với khách hàng bằng văn bản về cơ sở xác định mức phí

2

Công bố công việc thực hiện và cơ sở xác định mức phí với đối tượng sử dụng kết quả dịch vụ

3

Chính sách và thủ tục liên quan đến kiểm soát chất lượng

4

Soát xét công việc của kế toán viên hành nghề bởi một bên thứ ba độc lập.

5.

Trong một số trường hợp, kế toán viên hành nghề có thể nhận được phí giới thiệu hoặc hoa hồng liên quan đến khách hàng. Ví dụ khi kế toán viên hành nghề không cung cấp một số dịch vụ mà khách hàng hiện tại yêu cầu, kế toán viên hành nghề này có thể nhận được khoản phí từ việc giới thiệu khách hàng đó cho kế toán viên hành nghề hoặc bên cung cấp dịch vụ chuyên môn khác. Kế toán viên hành nghề có thể nhận được hoa hồng từ bên thứ ba, như bên cung cấp phần mềm, liên quan đến việc cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng.

Việc nhận phí giới thiệu hoặc hoa hồng như vậy làm phát sinh nguy cơ do tư lợi ảnh hưởng đến tính khách quan cũng như năng lực chuyên môn và tính thận trọng của kế toán viên hành nghề. Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ đảm bảo, doanh nghiệp kiểm toán, hành nghề không được nhận phí giới thiệu hoặc hoa hồng từ việc giới thiệu khách hàng cho dịch vụ đảm bảo.

71

6.

Kế toán viên hành nghề cũng có thể phải trả phí giới thiệu để có được khách hàng, ví dụ, trường hợp khách hàng đang sử dụng dịch vụ từ kế toán viên hành nghề khác nhưng có nhu cầu về một số dịch vụ khác mà bên cung cấp dịch vụ hiện tại không đáp ứng được.

Việc trả phí giới thiệu này có thể làm phát sinh nguy cơ do tư lợi ảnh hưởng đến tính khách quan cũng như năng lực chuyên môn và tính thận trọng của kế toán viên hành nghề. Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ đảm bảo, doanh nghiệp kiểm toán, hành nghề không được trả phí giới thiệu hoặc hoa hồng để có được khách hàng cho dịch vụ đảm bảo.

72

7.

Mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ phải được đánh giá và biện pháp bảo vệ phải được áp dụng nếu cần thiết nhằm loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được. Ví dụ về biện pháp bảo vệ:

(1) Thông báo với khách (2) Thông báo với khách (3) Thu thập văn bản thỏa hàng về thỏa thuận thuận trước từ khách hàng về thỏa thuận trả nhận phí trong việc giới hàng về hoa hồng liên phí cho việc được giới thiệu khách hàng cho quan đến việc bên thứ ba thiệu khách hàng từ kế kế toán hành viên, hành cung cấp hàng hóa, dịch toán viên hành nghề nghề khác vụ cho khách hàng. khác

73

8. Kế toán viên hành nghề có thể mua một phần hoặc toàn bộ doanh nghiệp kế toán, kiểm toán khác và thanh toán cho các chủ sở hữu doanh nghiệp hoặc người thừa kế. Những khoản thanh toán đó không được coi là hoa hồng hoặc phí giới thiệu như quy định tại đoạn 5 - 7 Chuẩn mực này.

74

CHƯƠNG VI

QUẢNG BÁ DỊCH VỤ 1. Việc kế toán viên hành nghề có được hợp đồng mới thông qua các hình thức quảng bá hoặc tiếp thị nào đó có thể làm phát sinh các nguy cơ ảnh hưởng đến việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản.

Ví dụ, nguy cơ do tư lợi ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc “Tư cách nghề nghiệp” sẽ phát sinh nếu kế toán viên hành nghề quảng bá dịch vụ, thành tích và sản phẩm của mình theo cách thức không tuân thủ nguyên tắc đó.

75

2. Kế toán viên hành nghề phải tránh làm giảm uy tín nghề nghiệp khi quảng bá dịch vụ của mình. Kế toán viên hành nghề phải trung thực, thẳng thắn và không được:

(a) Cường điệu về các dịch vụ mà họ có thể thực hiện, về trình độ hay kinh nghiệm của bản thân (b) Đưa ra những thông tin, giới thiệu làm mất uy tín hay đưa ra những so sánh không có căn cứ về công việc của các bên khác.

Trường hợp kế toán viên hành nghề không chắc chắn về sự phù hợp của hình thức quảng bá hoặc tiếp thị thì họ phải cân nhắc việc tham khảo ý kiến tư vấn của tổ chức nghề nghiệp có liên quan.

76

CHƯƠNG VII

QUÀ TẶNG VÀ ƯU ĐÃI

1.

Kế toán viên hành nghề hoặc thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp hoặc gần gũi với kế toán viên hành nghề có thể sẽ được đề nghị nhận quà tặng hoặc ưu đãi từ khách hàng. Các đề nghị như vậy có thể làm phát sinh nguy cơ ảnh hưởng đến việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản.

Ví dụ, nguy cơ do tư lợi hoặc nguy cơ từ sự quen thuộc ảnh hưởng tới tính khách quan có thể phát sinh từ việc nhận quà tặng từ khách hàng. Nếu các đề nghị này bị thông tin ra bên ngoài thì có thể làm phát sinh nguy cơ bị đe dọa ảnh hưởng tới tính khách quan của kế toán viên hành nghề.

77

2.

78

Việc phát sinh các nguy cơ cũng như mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ được xác định dựa trên các yếu tố như bản chất, giá trị và mục đích của những đề nghị. Nếu một bên thứ ba phù hợp và có đầy đủ thông tin, sau khi xem xét các sự kiện và tình huống có sẵn cho kế toán viên hành nghề tại thời điểm đó, đánh giá là quà tặng và ưu đãi không có giá trị lớn và không đáng kể.

thì kế toán viên hành nghề có thể kết luận rằng đề nghị này là bình thường, không nhằm mục đích cụ thể để tác động tới việc ra ý kiến hay thu thập thông tin. Trường hợp này, kế toán viên hành nghề có thể kết luận rằng nguy cơ ảnh hưởng tới việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản là ở mức có thể chấp nhận được.

3.

Kế toán viên hành nghề phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ và áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết nhằm loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được. Trường hợp các nguy cơ không thể bị loại trừ hay làm giảm xuống mức có thể chấp nhận được dù đã áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết, kế toán viên hành nghề phải từ chối đề nghị từ khách hàng.

79

CHƯƠNG VIII

GIỮ HỘ TÀI SẢN CỦA KHÁCH HÀNG

1. Kế toán viên hành nghề không được phép giữ hộ tiền hoặc các tài sản khác của khách hàng trừ khi được pháp luật cho phép. Trường hợp pháp luật cho phép thì họ phải tuân thủ các nghĩa vụ pháp lý liên quan đến việc nắm giữ các tài sản.

80

2.

Việc giữ hộ tài sản của khách hàng sẽ làm phát sinh nguy cơ ảnh hưởng tới việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản. Ví dụ, việc giữ hộ tài sản của khách hàng có thể làm phát sinh nguy cơ do tư lợi ảnh hưởng tới tư cách nghề nghiệp và tính khách quan.

Trường hợp được ủy thác giữ tiền hoặc tài sản của khách hàng, kế toán viên hành nghề phải:

(a) Giữ riêng biệt các tài sản đó với tài sản cá nhân hoặc tài sản của đơn vị; (b) Chỉ sử dụng các tài sản đó cho mục đích định trước; (c) Chịu trách nhiệm trước chủ sở hữu tài sản về tài sản đó, cũng như thu nhập, cổ tức hoặc các khoản thu nhập khác thu được từ tài sản tại bất cứ thời điểm nào; (d) Tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan đến việc nắm giữ và chịu trách nhiệm về các tài sản đó.

81

3. Khi thực hiện các thủ tục đánh giá chấp nhận khách hàng và hợp đồng dịch vụ, trong đó có điều khoản giữ hộ tài sản của khách hàng, kế toán viên hành nghề phải tìm hiểu một cách hợp lý về nguồn gốc của tài sản đó cũng như các nghĩa vụ pháp lý và các quy định có liên quan.

Ví dụ, nếu tài sản được hình thành từ những hoạt động bất hợp pháp, như hoạt động rửa tiền, có thể làm phát sinh các nguy cơ ảnh hưởng đến việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản. Trường hợp đó, kế toán viên hành nghề phải cân nhắc việc tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật.

82

CHƯƠNG IX

TÍNH KHÁCH QUAN ÁP DỤNG CHO TẤT CẢ CÁC DỊCH VỤ

1. Trước khi cung cấp dịch vụ, kế toán viên hành nghề phải xác định các nguy cơ ảnh hưởng đến tính khách quan phát sinh từ việc nắm giữ cổ phần của khách hàng, có mối quan hệ với khách hàng hoặc với thành viên Ban quản trị, Ban Giám đốc cũng như nhân viên của khách hàng. Ví dụ, có thể phát sinh nguy cơ từ sự quen thuộc đe dọa tính khách quan do mối quan hệ gia đình, mối quan hệ cá nhân thân thiết hoặc mối quan hệ kinh doanh.

2. hành nghề cung cấp dịch vụ đảm bảo phải độc lập với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo. Độc lập về tư tưởng và độc lập về hình thức là cần thiết để hành nghề đưa ra kết luận hoặc được coi là đưa ra kết luận một cách không thiên vị, không mâu thuẫn về lợi ích hoặc không bị ảnh hưởng một cách bất hợp lý từ người khác. Chương X và X Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn cụ thể về tính độc lập đối với hành nghề khi cung cấp dịch vụ đảm bảo.

3. Việc phát sinh các nguy cơ ảnh hưởng đến tính khách quan khi cung cấp dịch vụ chuyên môn phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể của hợp đồng dịch vụ cũng như tính chất của công việc mà kế toán viên hành nghề thực hiện.

83

4. Kế toán viên hành nghề phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ và áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết nhằm loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được.

Ví dụ về các biện pháp bảo vệ: (1) Rút khỏi nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ (2) Thực hiện thủ tục kiểm tra, giám sát (3) Chấm dứt các mối quan hệ tài chính hoặc kinh doanh làm phát sinh các nguy cơ (4) Thảo luận vấn đề với các cấp lãnh đạo cao hơn trong doanh nghiệp kế toán, kiểm toán (5) Thảo luận vấn đề với Ban quản trị của khách hàng Nếu các biện pháp bảo vệ được áp dụng không thể loại trừ hay làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được, kế toán viên hành nghề phải từ chối hoặc chấm dứt hợp đồng dịch vụ với khách hàng.

84

CHƯƠNG X

TÍNH ĐỘC ĐÁO ÁP DỤNG CHO DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ SOÁT XÉT

1. Cấu trúc Chương 1.1 Chương này quy định các yêu cầu về tính độc lập đối với dịch vụ kiểm toán và dịch vụ soát xét. Đây là các dịch vụ đảm bảo yêu cầu hành nghề phải đưa ra kết luận độc lập về báo cáo tài chính. Các dịch vụ này bao gồm dịch vụ kiểm toán và dịch vụ soát xét để đưa ra báo cáo về một bộ báo cáo tài chính đầy đủ hoặc một báo cáo tài chính riêng lẻ. Yêu cầu về tính độc lập khi thực hiện dịch vụ đảm bảo không phải là dịch vụ kiểm toán hay dịch vụ soát xét được quy định tại Chương XI Chuẩn mực này.

1.2 Trong một số cuộc kiểm toán mà báo cáo kiểm toán có hạn chế việc cung cấp và sử dụng báo cáo và nếu đáp ứng một số điều kiện cụ thể, các yêu cầu về tính độc lập trong Chương này có thể được thay đổi như quy định tại các đoạn từ 26.1 - 26.15 Chuẩn mực này. Các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật không được phép áp dụng các thay đổi này.

85

1.3 Trong Chương này, các thuật ngữ dưới đây được hiểu như sau: (a) Thuật ngữ “kiểm toán”,“nhóm kiểm toán”, “cuộc kiểm toán”,“khách hàng kiểm toán” và “báo cáo kiểm toán” được hiểu là gồm cả soát xét, nhóm soát xét, hợp đồng soát xét, khách hàng dịch vụ soát xét và báo cáo soát xét. Ví dụ,“kiểm toán” được hiểu là gồm cả kiểm toán và soát xét.

(b) Thuật ngữ “doanh nghiệp kiểm toán” bao gồm cả công ty mạng lưới, trừ khi có quy định khác. Ví dụ,“doanh nghiệp kiểm toán” bao gồm cả chi nhánh.

86

2. Phương pháp tiếp cận tính độc lập dựa trên khuôn khổ 2.1 Do cuộc kiểm toán được thực hiện vì lợi ích của công chúng, thành viên nhóm kiểm toán, các doanh nghiệp kiểm toán và các công ty mạng lưới phải duy trì tính độc lập đối với khách hàng kiểm toán theo quy định của Chuẩn mực này.

2.2 Mục tiêu của Chương này nhằm hỗ trợ các doanh nghiệp kiểm toán và thành viên nhóm kiểm toán trong việc áp dụng phương pháp tiếp cận tính độc lập dựa trên khuôn khổ như các quy định dưới đây để đạt được và duy trì tính độc lập.

87

2.3 Tính độc lập bao gồm:

(a) Độc lập về tư tưởng: Là trạng thái tư tưởng cho phép đưa ra kết luận mà không bị tác động bởi những yếu tố có ảnh hưởng đến xét đoán chuyên môn, cho phép một cá nhân hành động một cách chính trực và vận dụng được tính khách quan cũng như thái độ hoài nghi nghề nghiệp của mình

(b) Độc lập về hình thức: Là việc cần tránh các sự kiện và tình huống nghiêm trọng tới mức một bên thứ ba phù hợp và có đầy đủ thông tin sau khi đánh giá sự kiện và tình huống thực tế, có thể kết luận rằng tính chính trực, tính khách quan và thái độ hoài nghi nghề nghiệp của doanh nghiệp kiểm toán hoặc thành viên nhóm kiểm toán đã bị ảnh hưởng.

88

2.4 hành nghề áp dụng phương pháp tiếp cận tính độc lập dựa trên khuôn khổ nhằm:

(a)

Xác định nguy cơ đe dọa tính độc lập

(b)

Đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ đã được xác định

(c)

Áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết, nhằm loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được.

Khi hành nghề nhận thấy không có hoặc không thể áp dụng các biện pháp bảo vệ thích hợp để loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được, họ phải loại bỏ những tình huống hoặc mối quan hệ làm phát sinh các nguy cơ này hoặc từ chối hoặc chấm dứt cuộc kiểm toán đó.

Hành nghề phải sử dụng xét đoán chuyên môn để áp dụng phương pháp tiếp cận tính độc lập dựa trên khuôn khổ này.

89

90

2.5 Trong các tình huống hay nhóm các tình huống khác nhau thì việc đánh giá các nguy cơ đe dọa tính độc lập cũng khác nhau. Việc xác định tất cả các tình huống có thể làm phát sinh nguy cơ đe dọa tính độc lập và đưa ra những biện pháp bảo vệ thích hợp là điều không thể.

Vì vậy, Chuẩn mực này đã xây dựng một khuôn khổ trong đó, yêu cầu các doanh nghiệp kiểm toán và các thành viên nhóm kiểm toán xác định, đánh giá và khắc phục các nguy cơ đe dọa tính độc lập. Phương pháp tiếp cận dựa trên khuôn khổ hỗ trợ hành nghề trong việc tuân thủ các yêu cầu về đạo đức của Chuẩn mực này. Phương pháp này đề cập đến rất nhiều tình huống có thể làm phát sinh nguy cơ đe dọa tính độc lập và không cho phép hành nghề kết luận rằng tình huống đó là được phép nếu tình huống đó không bị cấm một cách cụ thể.

91

2.6 Các đoạn từ 11.1 - 26.15 Chuẩn mực này hướng dẫn việc áp dụng phương pháp tiếp cận tính độc lập dựa trên khuôn khổ. Các đoạn này không hướng dẫn tất cả các tình huống cũng như các mối quan hệ làm phát sinh hoặc có thể làm phát sinh các nguy cơ đe dọa tính độc lập.

92

2.7

Khi quyết định có chấp nhận hoặc duy trì hợp đồng dịch vụ, hoặc một cá nhân có là thành viên nhóm kiểm toán hay không, doanh nghiệp kiểm toán phải xác định và đánh giá các nguy cơ đe dọa tính độc lập. Khi đưa ra các quyết định này, nếu các nguy cơ không ở mức có thể chấp nhận được thì các doanh nghiệp kiểm toán phải xác định liệu có biện pháp bảo vệ nào để loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được hay không.

Khi cân nhắc quyết định tiếp tục duy trì hợp đồng dịch vụ, doanh nghiệp kiểm toán phải xác định liệu các biện pháp bảo vệ hiện tại có hiệu quả để loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được hay không; hoặc cần phải áp dụng các biện pháp bảo vệ khác; hoặc phải chấm dứt hợp đồng dịch vụ đó.

Trong quá trình thực hiện hợp đồng, nếu xuất hiện các thông tin mới về nguy cơ đe dọa tính độc lập, doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ theo phương pháp tiếp cận dựa trên khuôn khổ quy định tại Chuẩn mực này.

93

2.8

94

Mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ đe dọa tính độc lập được quy định trong suốt Chương này. Các yếu tố định tính và định lượng đều phải được xem xét trong quá trình đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ.

2.9

Trong hầu hết các trường hợp, Chương này không quy định trách nhiệm cụ thể của các cá nhân trong doanh nghiệp kiểm toán đối với các hành động liên quan đến tính độc lập vì trách nhiệm này có thể khác biệt, tùy thuộc vào quy mô, cấu trúc và tổ chức của doanh nghiệp kiểm toán. Theo yêu cầu của Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1

Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực hiện kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác (sau đây gọi là Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1), doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng các chính sách và thủ tục để có sự đảm bảo hợp lý rằng tính độc lập được duy trì tuân theo yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp có liên quan.

Ngoài ra, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) yêu cầu thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải đưa ra kết luận về việc tuân thủ các yêu cầu về tính độc lập áp dụng cho hợp đồng dịch vụ đó.

95

3. Mạng lưới và các công ty mạng lưới

3.1

96

Nếu doanh nghiệp kiểm toán là công ty mạng lưới, doanh nghiệp kiểm toán sẽ phải độc lập với các khách hàng kiểm toán của các doanh nghiệp khác trong cùng mạng lưới (trừ trường hợp có quy định khác tại Chuẩn mực này).

Các yêu cầu về tính độc lập trong Chương này áp dụng cho công ty mạng lưới cũng áp dụng cho bất kỳ đơn vị nào, chẳng hạn như bộ phận tư vấn, hay bộ phận luật, nếu thỏa mãn định nghĩa công ty mạng lưới, không phụ thuộc vào việc bản thân đơn vị đó có thỏa mãn định nghĩa về doanh nghiệp kiểm toán hay không.

3.2 Để nâng cao khả năng cung cấp một dịch vụ chuyên môn, các doanh nghiệp kiểm toán thường xuyên liên kết với các doanh nghiệp kiểm toán và các đơn vị khác. Việc kết hợp này có hình thành mạng lưới hay không phụ thuộc và các sự kiện và tình huống cụ thể mà không phụ thuộc vào việc doanh nghiệp kiểm toán và các đơn vị này có phải là pháp nhân độc lập hay không. Ví dụ, việc kết hợp này có thể chỉ nhằm mục đích giới thiệu khách hàng, bản thân việc kết hợp này không đáp ứng các yêu cầu cần thiết để hình thành một mạng lưới. Mặt khác, việc kết hợp này cũng có thể nhằm mục đích hợp tác và sử dụng chung một thương hiệu, hệ thống kiểm soát chất lượng, các nguồn lực quan trọng và do đó được coi là một mạng lưới.

3.3 Việc đánh giá sự kết hợp này có được coi là một mạng lưới hay không phụ thuộc vào việc một bên thứ ba phù hợp và có đầy đủ thông tin, sau khi xem xét các sự kiện và tình huống có sẵn cho hành nghề tại thời điểm đó, có thể kết luận rằng các đơn vị đó đang được kết hợp với nhau theo phương thức của một mạng lưới.

Việc đánh giá này sẽ được áp dụng thống nhất trên toàn mạng lưới.

97

3.4 Nếu việc kết hợp các doanh nghiệp nhằm mục đích hợp tác và chia sẻ lợi nhuận hoặc chi phí, thì việc kết hợp này hình thành một mạng lưới. Tuy nhiên, việc kết hợp này không được coi là một mạng lưới trong các trường hợp sau: (i) Các chi phí được chia sẻ là không trọng yếu (ii) Các chi phí được chia sẻ chỉ giới hạn ở chi phí để phát triển phương pháp kiểm toán, hướng dẫn sử dụng hoặc các khóa đào tạo (iii) Doanh nghiệp hợp tác với một đơn vị không liên quan khác nhằm cung cấp dịch vụ hoặc phát triển sản phẩm.

98

3.5 Nếu việc kết hợp các doanh nghiệp với mục đích hợp tác và các doanh nghiệp tham gia cùng nắm quyền sở hữu, kiểm soát hay quản trị, thì việc kết hợp này hình thành một mạng lưới. Mạng lưới này có thể được thiết lập thông qua ký kết hợp đồng hoặc các hình thức khác.

3.6 Nếu việc kết hợp các doanh nghiệp với mục đích hợp tác và các doanh nghiệp tham gia có cùng chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng thì việc kết hợp này hình thành một mạng lưới. Dưới hình thức này, các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng sẽ được thiết kế, thực hiện và giám sát trong tất cả các doanh nghiệp tham gia.

3.7 Nếu việc kết hợp các doanh nghiệp với mục đích hợp tác và các doanh nghiệp tham gia có cùng chiến lược kinh doanh thì việc kết hợp này hình thành một mạng lưới. Việc chia sẻ chiến lược kinh doanh nghĩa là các doanh nghiệp tham gia cùng đồng thuận để đạt được mục tiêu chiến lược chung. Một doanh nghiệp không được coi là công ty mạng lưới nếu nó hợp tác với doanh nghiệp khác chỉ nhằm mục đích nộp hồ sơ thầu để cung cấp một dịch vụ chuyên môn.

99

3.8 Nếu việc kết hợp các doanh nghiệp với mục đích hợp tác và các doanh nghiệp tham gia sử dụng chung một thương hiệu thì việc kết hợp này hình thành một mạng lưới. Một thương hiệu bao gồm các ký hiệu chữ cái chung hoặc một tên chung.

Một doanh nghiệp được coi là đang sử dụng một thương hiệu chung nếu doanh nghiệp đó sử dụng thương hiệu chung đó như một phần của tên doanh nghiệp hay cùng với tên doanh nghiệp.

3.9 Kể cả khi doanh nghiệp kiểm toán không thuộc một mạng lưới và không sử dụng tên thương hiệu chung như một phần của tên doanh nghiệp đó, thì doanh nghiệp vẫn có thể bị nhầm tưởng là thành viên của mạng lưới nếu doanh nghiệp ghi trên văn phòng phẩm hay tài liệu quảng bá với tư cách như là một thành viên của mạng lưới. Theo đó, nếu không cẩn trọng xem xét cách thức doanh nghiệp thể hiện quyền thành viên của mình thì sẽ dễ nhầm tưởng doanh nghiệp thuộc một mạng lưới.

100

3.10 Nếu doanh nghiệp bán một bộ phận kinh doanh, đôi khi thỏa thuận mua bán có quy định rằng trong một khoảng thời gian nhất định, bộ phận đó vẫn có thể tiếp tục sử dụng tên của doanh nghiệp, hay một phần tên doanh nghiệp, kể cả khi bộ phận này không còn thuộc doanh nghiệp nữa. Trong trường hợp đó, mặc dù hai đơn vị hoạt động dưới cùng một tên thương hiệu, nhưng trên thực tế chúng không còn kết hợp vì mục đích hợp tác và do đó không thuộc cùng một mạng lưới.

Những doanh nghiệp này phải xác định cách thức thông báo với các đối tượng bên ngoài rằng họ không thuộc cùng một mạng lưới.

101

3.11 Việc kết hợp các doanh nghiệp với mục đích hợp tác và các doanh nghiệp tham gia chia sẻ một phần quan trọng các nguồn lực chuyên môn, thì việc kết hợp này hình thành một mạng lưới. Các nguồn lực chuyên môn bao gồm: (1) Các hệ thống chung cho phép các doanh nghiệp trao đổi các thông tin như cơ sở dữ liệu khách hàng, sổ hóa đơn, các bảng chấm công (2) Thành viên Ban Giám đốc và các nhân viên (3) Bộ phận chuyên môn tư vấn về các vấn đề kỹ thuật hoặc các vấn đề cụ thể của ngành, các giao dịch hoặc các sự kiện cho các hợp đồng dịch vụ đảm bảo (4) Phương pháp luận hoặc sổ tay hướng dẫn kiểm toán chính xác (5) Các khóa đào tạo và cơ sở vật chất.

102

3.12 Việc xác định liệu các nguồn lực chuyên môn được chia sẻ có trọng yếu hay không và do đó các doanh nghiệp kiểm toán có phải là công ty mạng lưới hay không phụ thuộc vào các sự kiện và tình huống thích hợp. Nếu các nguồn lực được chia sẻ chỉ bao gồm phương pháp luận và sổ tay hướng dẫn kiểm toán mà không có sự trao đổi về nguồn nhân lực, khách hàng, hoặc thông tin về thị trường thì sự chia sẻ này không được coi là trọng yếu. Tương tự, nếu các doanh nghiệp chỉ chia sẻ nguồn lực đào tạo thì sự chia sẻ này cũng không được coi là trọng yếu.

Tuy nhiên, nếu các nguồn lực được chia sẻ bao gồm việc trao đổi nguồn lực hoặc thông tin, ví dụ, có một nguồn nhân lực (hoặc một phòng hỗ trợ kỹ thuật để cung cấp các tư vấn kỹ thuật) mà các doanh nghiệp thành viên có thể được sử dụng chung hoặc phải tuân theo và một bên thứ ba phù hợp thì có đầy đủ thông tin có thể kết luận rằng các nguồn lực được chia sẻ này là đáng kể.

103

ôãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ 4.1

&KÝãQJ X &KX´Q PâF Q¬\ bao JÓP F­F TX\ õÌQK EÕ VXQJ SK®Q ­QK PßF õ× õ°L FKÙQJ FÚD P×W VÔ õãQ YÌ QK³W õÌQK TURQJ FKÝãQJ Q¬\, õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ bao JÓP (a) 7Õ FKßF QLÂP \ÄW (b) ôãQ YÌ L

ôÝèF SK­S OX¶W TX\ õÌQK O¬ õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ

LL 0¬ YLÇF NLÅP WR­Q õãQ YÌ õÎ SK®L WX±Q WKÚ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S do SK­S OX¶W TX\ õÌQK QKÝ õÔL YåL F­F WÕ FKßF QLÂP \ÄW &­F \ÂX F²X Q¬\ FÍQ FÎ WKÅ do Fã TXDQ TX®Q lý FÎ OLÂQ TXDQ EDQ K¬QK

104

4.2

Các doanh nghiệp kiểm toán và các tổ chức nghề nghiệp mà họ là thành viên phải xác định liệu có đối xử với đơn vị hoặc một nhóm các đơn vị không được đề cập trong định nghĩa tại đoạn 4.1 nêu trên như đơn vị có lợi ích công chúng hay không, do các đơn vị này có số lượng lớn các bên có lợi ích liên quan. Các yếu tố được xem xét bao gồm: (1) Bản chất ngành nghề kinh doanh, ví dụ, giữ hộ tài sản cho một số lượng lớn các bên có lợi ích liên quan, các định chế tài chính như ngân hàng, các công ty bảo hiểm và quỹ hưu trí; (2) Quy mô; (3) Số lượng nhân viên.

105

106

5. Các bên liên quan 5.1 ôÔL YåL khách hàng NLÅP toán là WÕ FKßF QLÂP \ÄW thì NK­L QLÇP khách hàng NLÅP toán õÝèF QÂX trong &KÝãQJ này õÝèF bao JÓP F® các EÂQ OLÂQ TXDQ FÚD khách hàng õÎ WUÞ NKL FÎ TX\ õÌQK khác). ôÔL YåL W³W F® các khách hàng NLÅP toán NK­F thì NK­L QLÇP khách hàng NLÅP toán õÝèF QÂX trong &KÝãQJ này bao JÓP các EÂQ FÎ OLÂQ TXDQ P¬ khách hàng NLÅP toán Q¹P TX\ÃQ NLÅP soát WUâF WLÄS hay JL­Q WLÄS

.KL QKÎP WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ FÎ F·Q Fß õÅ WLQ U¸QJ PÔL TXDQ KÇ KR¼F tình KXÔQJ OLÂQ TXDQ õÄQ các EÂQ OLÂQ TXDQ khác FÚD khách hàng FÎ ®QK KÝæQJ õÄQ tính õ×F O¶S FÚD doanh QJKLÇS NLÅP toán YåL khách hàng NLÅP WR­Q QKÎP WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ SK®L xHP xét F® các EÂQ OLÂQ TXDQ này NKL xác õÌQK và õ­QK JL­ các QJX\ Fã õH GÑD tính õ×F O¶S FÛQJ QKÝ ­S GÜQJ các ELÇQ SK­S E®R YÇ thích KèS

107

6. Ban quản trị của khách hàng

6.1 Kể cả khi Chuẩn mực này, các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, pháp luật và các quy định khác không yêu cầu thì doanh nghiệp kiểm toán và Ban quản trị của khách hàng nên trao đổi thường xuyên với nhau về các mối quan hệ và vấn đề khác mà theo đánh giá của doanh nghiệp kiểm toán là có ảnh hưởng đến tính độc lập. Việc trao đổi này cho phép Ban quản trị của khách hàng:

108

(a)

Xem xét các xét đoán của doanh nghiệp kiểm toán về việc xác định và đánh giá các nguy cơ đe dọa tính độc lập;

(b)

Đánh giá sự phù hợp của các biện pháp bảo vệ áp dụng để loại trừ hoặc làm giảm các nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được;

(c)

Có biện pháp xử lý thích hợp.

Việc trao đổi thường xuyên này cũng có thể đặc biệt hữu dụng đối với các nguy cơ bị đe dọa và nguy cơ từ sự quen thuộc.

Khi thảo luận với Ban quản trị của khách hàng theo quy định của Chuẩn mực này, tùy thuộc vào bản chất và mức độ quan trọng của tình huống và vấn đề cần thảo luận, doanh nghiệp kiểm toán phải xác định (các) cá nhân phù hợp trong Ban quản trị của khách hàng để thảo luận. Nếu doanh nghiệp kiểm toán trao đổi với một bộ phận của Ban quản trị của khách hàng, ví dụ như Ủy ban Kiểm toán hoặc một cá nhân, doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá sự cần thiết của việc trao đổi vấn đề với toàn bộ Ban quản trị của khách hàng để Ban quản trị của khách hàng được cung cấp thông tin đầy đủ.

109

7¬L OLÇX KÓ Vã

&­F W¬L OLÇX KÓ Vã FXQJ F³S E¸QJ FKßQJ O¬P Fã Væ õÝD UD NÄW OX¶Q FÚD K¬QK QJKÃ OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF WX±Q WKÚ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S 9LÇF WKLÄX W¬L OLÇX KÓ Vã NKÒQJ SK®L O¬ \ÄX WÔ TX\ÄW õÌQK OLÇX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õ¯ F±Q QK¹F P×W Y³Q õÃ FÜ WKÅ KD\ FKÝD KR¼F OLÇX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ õ×F O¶S KD\ NKÒQJ K¬QK QJKÃ SK®L JKL FK¾S NÄW OX¶Q YÃ YLÇF WX±Q WKÚ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S FÛQJ QKÝ Q×L GXQJ F­F WK®R OX¶Q OLÂQ TXDQ O¬P F·Q Fß õÝD UD NÄW OX¶Q Q¬\ 7KHR õÎ 110

(a) Khi ELÇQ pháp E®R YÇ là F²Q WKLÄW õÅ làm JL®P các QJX\ Fã [XÔQJ PßF có WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF K¬QK QJKÃ SK®L ghi chép O°L E®Q FK³W FÚD QJX\ Fã và các ELÇQ pháp E®R YÇ õ¯ õÝèF áp GÜQJ

(b)

Khi có các QJX\ Fã F²Q SK®L õÝèF SK±Q tích P×W cách WÊ PÊ và Nì F¬QJ õÅ xác õÌQK OLÇX có F²Q các ELÇQ pháp E®R YÇ KD\ NKÒQJ và K¬QK QJKÃ NÄW OX¶Q U¸QJ NKÒQJ F²Q các ELÇQ pháp E®R YÇ GR các QJX\ Fã õ¯ æ PßF có WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF K¬QK QJKÃ SK®L ghi chép O°L E®Q FK³W FÚD các QJX\ Fã và Fã Væ õÅ õÝD UD NÄW OX¶Q 111

7KäL JLDQ WKâF KLÇQ

KèS õÓQJ GÌFK YÜ K¬QK QJKÃ F²Q SK®L õ×F O¶S YåL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WURQJ VXÔW WKäL JLDQ WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ Y¬ Né NÄ WR­Q õÝèF O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK 7KäL JLDQ WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õÝèF WÉQK WÞ NKL QKÎP NLÅP WR­Q E¹W õ²X WKâF KLÇQ FÒQJ YLÇF FKR õÄQ NKL E­R F­R NLÅP WR­Q õÝèF SK­W K¬QK 1ÄX KèS õÓQJ FXQJ F³S FKR QKLÃX Né E­R F­R WKäL JLDQ WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ VÀ NÄW WKÙF Y¬R QJ¬\ P×W WURQJ KDL EÂQ WKÒQJ E­R NÄW WKÙF KèS õÓQJ KR¼F QJ¬\ SK­W K¬QK E­R F­R NLÅP WR­Q FXÔL FØQJ WØ\ WKHR QJ¬\ Q¬R PX×Q KãQ

112

8.2 .KL P×W õãQ YÌ WUæ WK¬QK NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WURQJ KR¼F sau JLDL õR°Q E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q F²Q õÝD ý NLÄQ WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK OLÇX FÎ F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S SK­W VLQK WÞ (a) &­F PÔL TXDQ KÇ YÃ W¬L FKÉQK KR¼F NLQK GRDQK YåL F­F NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WURQJ KR¼F sau JLDL õR°Q E­R F­R W¬L FKÉQK QKÝQJ WUÝåF NKL FK³S WKX¶Q FXQJ F³S GÌFK YÜ NLÅP WR­Q KD\ NKÒQJ (b) &­F GÌFK YÜ õ¯ FXQJ F³S WUÝåF õÎ FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KD\ NKÒQJ

113

1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õ¯ FXQJ F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FKR NK­FK K¬QJ WURQJ KR¼F VDX JLDL õR°Q E­R F­R W¬L FKÉQK QKÝQJ WUÝåF NKL E¹W õ²X WKâF KLÇQ GÌFK YÜ NLÅP WR­Q P¬ GÌFK YÜ SKL õ®P E®R õÎ NKÒQJ õÝèF SK¾S WKâF KLÇQ WURQJ WKäL JLDQ WKâF KLÇQ NLÅP WR­Q WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S SK­W VLQK WÞ YLÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R Q¬\ 1ÄX QJX\ Fã NKÒQJ æ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF WKÈ FX×F NLÅP WR­Q FKÊ õÝèF FK³S WKX¶Q QÄX F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ õ¯ õÝèF ­S GÜQJ QK¸P OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ EDR JÓP

114

(1) Không õÝD nhân viên cung F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R Y¬R QKÎP cung F³S GÌFK YÜ NLÅP WR­Q (2) %Ô trí chuyên QJKLÇS rà VR­W O°L công YLÇF FÚD QKÎP cung F³S GÌFK YÜ NLÅP WR­Q và QKÎP cung F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R (3) Thuê GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NK­F õ­QK JL­ NÄW TX® công YLÇF FÚD QKÎP GÌFK YÜ SKL õ®P E®R KR¼F WKâF KLÇQ O°L GÌFK YÜ SKL õ®P E®R WURQJ SK°P vi thích KèS õÚ õÅ õãQ YÌ õÎ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ GÌFK YÜ õÝèF cung F³S

115

6­W QK¶S Y¬ PXD E­Q .KL YLÇF V­S QK¶S KR¼F PXD E­Q O¬P FKR P×W õãQ YÌ WUæ WK¬QK EÂQ OLÂQ TXDQ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK Y¬ õ­QK JL­ F­F OèL ÉFK WUÝåF Y¬ VDX V­S QK¶S KR¼F PXD E­Q F­F PÔL TXDQ KÇ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YåL EÂQ OLÂQ TXDQ FÎ WÉQK õÄQ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ V»Q FÎ FÎ WKÅ õH GÑD WÉQK õ×F O¶S Y¬ GR õÎ ®QK KÝæQJ õÄQ NK® Q·QJ WLÄS WÜF WKâF KLÇQ FX×F NLÅP WR­Q VDX QJ¬\ V­S QK¶S KR¼F PXD E­Q

116

9.2

“ ” (1) (2)

(3)

117

9.3 1ÄX Ban 4X®Q WUÌ FÚD khách hàng YµQ yêu F²X doanh QJKLÇS NLÅP toán WKâF KLÇQ NLÅP toán thì doanh QJKLÇS FKÊ õÝèF WLÄS WÜF cung F³S GÌFK YÜ NLÅP toán khi: (a) /èL ích KR¼F PÔL quan KÇ SK®L õÝèF FK³P GßW ngay khi có WKÅ KR¼F WÔL õD trong vòng sáu tháng NÅ WÞ ngày V­S QK¶S KR¼F PXD bán có KLÇX OâF (b) %³W Né P×W cá nhân nào có OèL ích KR¼F PÔL quan KÇ YåL khách hàng không õÙQJ theo quy õÌQK FÚD &KÝãQJ này bao JÓP F® OèL ích KR¼F PÔL quan KÇ SK­W sinh trong quá trình cung F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R thì không õÝèF WKDP gia QKÎP NLÅP toán KR¼F không õÝèF JLá vai trò là cá nhân FKÌX trách QKLÇP soát xét FK³W OÝèQJ KèS õÓQJ GÌFK YÜ

118

(c) Các WKÚ WÜF EÕ sung thích KèS F²Q õÝèF ­S GÜQJ sau khi trao õÕL YåL Ban TX®Q WUÌ FÚD khách hàng, ví GÜ (1) &à P×W chuyên QJKLÇS rà soát O°L công YLÇF NLÅP toán KR¼F công YLÇF cung F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R (2) 0äL P×W chuyên QJKLÇS không là nhân viên FÚD doanh QJKLÇS NLÅP toán õ¯ õÝD ý NLÄQ NLÅP toán YÃ báo cáo tài chính WKâF KLÇQ YLÇF soát xét WÝãQJ Wâ QKÝ soát xét YLÇF NLÅP soát FK³W OÝèQJ KèS õÓQJ GÌFK YÜ KR¼F (3) Thuê P×W doanh QJKLÇS NLÅP toán khác õ­QK giá NÄW TX® công YLÇF FÚD nhóm GÌFK YÜ SKL õ®P E®R KR¼F WKâF KLÇQ O°L GÌFK YÜ SKL õ®P E®R trong SK°P vi thích KèS õÚ õÅ doanh QJKLÇS NLÅP toán õÎ FKÌX trách QKLÇP YÃ GÌFK

119

9.4 'RDQK QJKLÇS NLÅP toán có WKÅ õ¯ hoàn thành õ­QJ NÅ NKÔL OÝèQJ công YLÇF NLÅP toán WUÝåF ngày V­S QK¶S KR¼F PXD bán có KLÇX OâF và có NK® Q·QJ hoàn thành các WKÚ WÜF còn O°L trong P×W NKR®QJ WKäL JLDQ QJ¹Q Trong WUÝäQJ KèS này, %DQ TX®Q WUÌ FÚD khách hàng \ÂX F²X GRDQK QJKLÇS WLÄS WÜF WKâF KLÇQ NLÅP toán P¬ YµQ WÓQ W°L các OèL ích KR¼F PÔL TXDQ KÇ theo TX\ õÌQK W°L õR°Q .33 &KX´Q PâF này, thì GRDQK QJKLÇS NLÅP toán FKÊ õÝèF WLÄS WÜF FXQJ F³S GÌFK YÜ NLÅP toán khi: D

ô¯ õ­QK giá và WUDR õÕL YåL %DQ TX®Q WUÌ FÚD khách hàng YÃ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SK­W sinh WÞ các OèL ích KR¼F PÔL TXDQ KÇ õÎ

E TX±Q WKÚ các \ÂX F²X TX\ õÌQK W°L õR°Q 9.3 E - F &KX´Q PâF Q¬\ F

120

&K³P GßW YLÇF WLÄS WÜF FXQJ F³S GÌFK YÜ NLÅP toán QJD\ VDX khi SK­W hành báo cáo NLÅP toán Né này.

9.5

1JD\ F® khi xác õÌQK các OèL ích KR¼F PÔL TXDQ KÇ WUÝåF và sau khi sáp QK¶S KR¼F mua E­Q õ¯ WX±Q WKÚ các quy õÌQK WÞ õR°Q 9.1 - 9.4 &KX´Q PâF Q¬y, GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YµQ SK®L xác õÌQK OLÇX các OèL ích và PÔL TXDQ KÇ có FÍQ làm phát VLQK các QJX\ Fã có ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÄQ WÉQK khách TXDQ hay NKÒQJ và QÄX có thì GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF WLÄS WÜF FXQJ F³S GÌFK YÜ NLÅP WR­Q cho khách K¬QJ

9.6

+¬QK QJKÃ SK®L JKL chép O°L E³W Fß OèL ích KR¼F PÔL TXDQ KÇ Q¬R theo quy õÌQK W°L õR°Q 9.2 và õR°Q 9.4 &KX´Q PâF Q¬\ FKÝD õÝèF FK³P GßW W°L QJ¬\ sáp QK¶S KR¼F mua E­Q có KLÇX OâF và lý do WÝãQJ ßQJ các WKÚ WÜF EÕ VXQJ phù KèS õ¯ õÝèF áp GÜQJ NÄW TX® FÚD các FX×F trao õÕL YåL %DQ TX®Q WUÌ FÚD khách K¬QJ và QJX\ÂQ QK±Q W°L sao các OèL ích WUÝåF và sau QJ¬\ sáp QK¶S KR¼F mua E­Q FÛQJ QKÝ các PÔL TXDQ KÇ NKÒQJ WKÅ làm phát VLQK các QJX\ Fã có ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÄQ WÉQK khách TXDQ

121

10. VL SK°P TX\ õÌQK FÚD &KÝãQJ ; &KX´Q PâF Q¬\

10.1 Các quy õÌQK FÚD &KÝãQJ Q¬\ YµQ có WKÅ EÌ vi SK°P P¼F dù GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õ¯ có các FKÉQK V­FK Y¬ WKÚ WÜF õÅ có Vâ õ®P E®R KèS lý U¸QJ WÉQK õ×F O¶S õÝèF duy trì. +¶X TX® FÚD YLÇF vi SK°P các quy õÌQK có WKÅ GµQ õÄQ YLÇF F²Q WKLÄW SK®L FK³P GßW KèS õÓQJ NLÅP WR­Q Q¬\

122

10.2 .LQK GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NÄW OX¶Q U¸QJ các quy õÌQK FÚD &KÝãQJ Q¬\ õ¯ EÌ vi SK°P GRDQK QJKLÇS SK®L FK³P GßW W°P QJÞQJ KR¼F OR°L EÏ OèL ÉFK KR¼F PÔL TXDQ KÇ OQJX\ÂQ QK±Q GµQ õÄQ YLÇF vi SK°P các quy õÌQK Y¬ SK®L [à lý K¶X TX® FÚD vi SK°P õÎ

10.3 Khi phát KLÇQ vi SK°P GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L xHP xét OLÇX có TX\ õÌQK pháp OX¶W Q¬R YÃ [à lý các vi SK°P õÎ KD\ NKÒQJ QÄX có thì SK®L WX±Q WKÚ theo các TX\ õÌQK õÎ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L xHP xét YLÇF báo cáo vi SK°P Q¬\ OÂQ WÕ FKßF QJKÃ QJKLÇS QãL KÑ O¬ WK¬QK YLÂQ Fã TXDQ TX®Q lý KR¼F Fã TXDQ JL­P sát có OLÂQ TXDQ theo TX\ õÌQK

123

10.4 Khi phát hiện vi phạm, nhóm kiểm toán phải khẩn trương thông báo (theo các chính sách và thủ tục của doanh nghiệp) cho thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, những người chịu trách nhiệm về các chính sách và thủ tục liên quan đến tính độc lập, những nhân sự có liên quan khác trong doanh nghiệp, mạng lưới (khi thích hợp), và những đối tượng phải tuân thủ các quy định về tính độc lập để có biện pháp giải quyết thích hợp. Doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của vi phạm và ảnh hưởng của vi phạm đó đến tính khách quan và khả năng phát hành báo cáo kiểm toán. Mức độ nghiêm trọng của vi phạm phụ thuộc vào các yếu tố sau:

124

(1) Tính FK³W và WKäL JLDQ FÚD YL SK°P (2) 6Ô OÝèQJ và WÉQK FK³W FÚD các YL SK°P WUÝåF õÎ FÎ OLÂQ TXDQ õÄQ FX×F NLÅP WR­Q KLÇQ W°L (3)

/LÇX các WK¬QK YLÂQ WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q õ¯ FÎ KLÅX ELÄW YÃ OèL ích KR¼F PÔL TXDQ KÇ là QJX\ÂQ nhân GµQ õÄQ YL SK°P KD\ NKÒQJ

(4) /LÇX cá nhân gây UD YL SK°P FÎ là WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KD\ là P×W cá nhân khác SK®L WX±Q WKÚ các quy õÌQK YÃ WÉQK õ×F O¶S KD\ NKÒQJ (5) VDL WUÍ FÚD WK¬QK YLÂQ WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q QÄX YL SK°P OLÂQ TXDQ õÄQ WK¬QK YLÂQ õÎ (6) lQK KÝæQJ FÚD GÌFK YÜ FKX\ÂQ PÒQ QÄX FÎ õÔL YåL W¬L OLÇX NÄ WR­Q KR¼F E­R F­R W¬L chính P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÝD UD ý NLÄQ QÄX YL SK°P là GR YLÇF cung F³S GÌFK YÜ FKX\ÂQ PÒQ õÎ gây UD (7)

0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD các nguy Fã GR WÝ OèL nguy Fã YÃ Vâ E¬R FKáD nguy Fã EÌ õH GÑD KR¼F các nguy Fã khác SK­W VLQK GR YL SK°P 125

10.5

126

Tùy WKX×F vào PßF õ× nghiêm WUÑQJ FÚD vi SK°P GRDQK QJKLÇS NLÅP toán FÎ WKÅ SK®L FK³P GßW KèS õÓQJ NLÅP toán KR¼F SK®L áp GÜQJ F­F ELÇQ pháp phù KèS õÅ [à lý WKÏD õ­QJ K¶X TX® FÚD vi SK°P 'RDQK QJKLÇS NLÅP toán SK®L [­F õÌQK OLÇX ELÇQ pháp [à lý õÎ FÎ WKÅ WKâF KLÇQ õÝèF KD\ không và FÎ phù KèS YåL hoàn F®QK FÜ WKÅ KD\ không. 'RDQK QJKLÇS NLÅP toán SK®L Và GÜQJ xét õR­Q FKX\ÂQ môn và xem xét YLÇF OLÇX P×W bên WKß ED phù KèS và FÎ õ²\ õÚ thông WLQ VDX khi xem xét PßF õ× nghiêm WUÑQJ FÚD vi SK°P ELÇQ pháp [à lý õÝèF WKâF KLÇQ và W³W F® F­F Vâ NLÇQ và tình KXÔQJ FÎ V»Q FKR W°L WKäL õLÅP õÎ FÎ WKÅ NÄW OX¶Q U¸QJ tính NK­FK TXDQ FÚD GRDQK QJKLÇS VÀ EÌ ®QK KÝæQJ và do õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP toán không WKÅ phát hành báo F­R NLÅP toán KD\ không.

10.6 Ví GÜ YÃ các ELÇQ pháp mà GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q có WKÅ áp GÜQJ bao JÓP (1)

Rút WK¬QK YLÂQ có OLÂQ TXDQ õÄQ vi SK°P ra NKÏL QKÎP NLÅP WR­Q

(2) &à P×W WK¬QK YLÂQ khác soát xét O°L FÒQJ YLÇF NLÅP WR­Q EÌ ®QK KÝæQJ KR¼F WKâF KLÇQ O°L FÒQJ YLÇF õÎ æ PßF õ× F²Q WKLÄW (3) ôÃ [X³W YåL khách K¬QJ NLÅP WR­Q thuê doaQh QJKLÇS NLÅP WR­Q khác soát xét KR¼F WKâF KLÇQ O°L FÒQJ YLÇF NLÅP WR­Q EÌ ®QK KÝæQJ æ PßF õ× F²Q WKLÄW (4) Khi vi SK°P OLÂQ TXDQ õÄQ P×W GÌFK YÜ phi õ®P E®R có ®QK KÝæQJ õÄQ tài OLÇX VÕ NÄ WR­Q KR¼F báo cáo tài FKÉQK GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L thuê P×W doDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q khác õ­QK JL­ NÄW TX® FÚD GÌFK YÜ phi õ®P E®R KR¼F WKâF KLÇQ O°L GÌFK YÜ phi õ®P E®R æ PßF õ× F²Q WKLÄW õÅ õ®P E®R trách QKLÇP FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÔL YåL GÌFK YÜ PÈQK FXQJ F³S

127

10.7 Nếuxác định rằng không có biện pháp nào có thể xử lý thỏa đáng hậu quả của vi phạm, thì doanh nghiệp kiểm toán phải thông báo ngay khi có thể với Ban quản trị của khách hàng và thực hiện các thủ tục cần thiết để chấm dứt hợp đồng kiểm toán theo pháp luật và các quy định có liên quan đến việc chấm dứt hợp đồng kiểm toán. Nếu pháp luật và các quy định không cho phép chấm dứt hợp đồng, doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ tất cả các quy định về báo cáo hoặc thuyết minh.

126

10.8

Nếu xác định được biện pháp có thể xử lý thỏa đáng hậu quả của vi phạm, doanh nghiệp kiểm toán phải trao đổi với Ban quản trị của khách hàng về vi phạm và biện pháp xử lý mà doanh nghiệp kiểm toán đã thực hiện hoặc đề xuất thực hiện. Việc trao đổi đó phải được thực hiện ngay khi có thể, trừ khi Ban quản trị của khách hàng đã quy định thời gian khác cho việc báo cáo về các vi phạm ít nghiêm trọng hơn. Các vấn đề cần phải trao đổi gồm: (1)

(2)

(3)

Mức độ nghiêm trọng của vi phạm, bao gồm tính chất và thời gian vi phạm; Vi phạm đã diễn ra như thế nào và được phát hiện như thế nào; Biện pháp xử lý đã thực hiện hoặc đề xuất thực hiện và giải thích lý do các biện pháp đó có thể xử lý thỏa đáng hậu quả của vi phạm và vẫn có thể đảm bảo việc phát hành được

(4) Kết luận của doanh nghiệp kiểm toán, dựa trên xét đoán chuyên môn,rằng tính khách quan không bị ảnh hưởng và cơ sở đưa ra kết luận đó; (5) Những biện pháp mà doanh nghiệp kiểm toán đã thực hiện hoặc đề xuất thực hiện nhằm làm giảm hoặc tránh rủi ro xảy ra các vi phạm khác.

127

10.9

Doanh QJKLÇS NLÅP toán SK®L trao õÕL E¸QJ Y·Q E®Q YåL Ban 4X®Q WUÌ FÚD khách hàng YÃ các Y³Q õÃ quy õÌQK W°L õR°Q 10.8 &KX´Q PâF này và SK®L õ°W õÝèF Vâ QK³W trí FÚD Ban TX®Q WUÌ YÃ các ELÇQ SK­S có WKÅ õÝèF WKâF KLÇQ KR¼F õ¯ õÝèF WKâF KLÇQ õÅ [à lý WKÏD õ­QJ K¶X TX® FÚD vi SK°P 1×L dung trao õÕL SK®L bao JÓP (i) Mô W® YÃ các chính sách và WKÚ WÜF FÚD doanh QJKLÇS NLÅP toán liên quan õÄQ vi SK°P õÝèF WKLÄW NÄ õÅ có Vâ õ®P E®R KèS lý U¸QJ tính õ×F O¶S õÝèF duy trì; (ii) Các ELÇQ SK­S P¬ doanh QJKLÇS NLÅP toán õ¯ WKâF KLÇQ KR¼F õÃ [X³W WKâF KLÇQ õÅ O¬P JL®P KR¼F tránh UÚL ro [®\ ra các vi SK°P khác.

1ÄX Ban 4X®Q WUÌ FÚD khách hàng không õÓQJ ý U¸QJ ELÇQ SK­S Pdoanh QJKLÇS NLÅP toán õ¯ WKâF KLÇQ KR¼F õÃ [X³W WKâF KLÇQ õ¯ [à lý WKÏD õ­QJ K¶X TX® FÚD vi SK°P QÄX SK­S OX¶W và các quy õÌQK cho SK¾S thì doanh QJKLÇS NLÅP toán SK®L FK³P GßW KèS õÓQJ NLÅP toán theo quy õÌQK 1ÄX SK­S OX¶W và các quy õÌQK không cho SK¾S FK³P GßW KèS õÓQJ doanh QJKLÇS NLÅP toán SK®L tuân WKÚ W³W F® các quy õÌQK YÃ báo cáo KR¼F WKX\ÄW PLQK

128

10.10 1ÄX vi SK°P [®\ ra WUÝåF khi phát hành báo F­R NLÅP toán Né WUÝåF doanh QJKLÇS NLÅP toán SK®L WX±Q WKÚ F­F TX\ õÌQK W°L &KÝãQJ Q¬\ õÔL YåL YLÇF õ­QK giá PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD vi SK°P và ®QK KÝæQJ FÚD vi SK°P õÄQ tính NK­FK TXDQ FÚD doanh QJKLÇS NLÅP toán và NK® Q·QJ phát hành báo F­R NLÅP toán FKR Né KLÇQ W°L Doanh QJKLÇS NLÅP toán SK®L xHP xét ®QK KÝæQJ FÚD vi SK°P QÄX FÎ õÄQ PÜF WLÂX FÚD doanh QJKLÇS NLÅP toán liên TXDQ õÄQ E³W Né báo F­R NLÅP toán nào õ¯ phát hành WUÝåF õÎ và NK® Q·QJ WKX KÓL F­F báo F­R NLÅP toán õÎ và trao õÕL Y³Q õÃ Q¬\ YåL Ban TX®Q WUÌ FÚD NK­FK hàng.

10.11 Doanh QJKLÇS NLÅP toán SK®L OÝX O°L tài OLÇX KÓ Vã YÃ vi SK°P ELÇQ pháp [à lý õ¯ WKâF KLÇQ F­F TX\ÄW õÌQK TXDQ WUÑQJ õ¯ õÝD ra và W³W F® QKáQJ Y³Q õÃ õ¯ trao õÕL YåL Ban TX®Q WUÌ FÚD NK­FK K¬QJ YåL WÕ FKßF QJKÃ QJKLÇS QãL KÑ là thành YLÂQ Fã TXDQ TX®Q lý KR¼F Fã TXDQ JL­P sát FÎ liên TXDQ 1ÄX TX\ÄW õÌQK WLÄS WÜF WKâF KLÇQ KèS õÓQJ NLÅP WR­Q doanh QJKLÇS NLÅP toán FÛQJ SK®L ghi FK¾S và OÝX O°L tài OLÇX KÓ Vã F­F NÄW OX¶Q GâD trên xét õR­Q FKX\ÂQ PÒQ U¸QJ tính NK­FK TXDQ NKÒQJ EÌ ®QK KÝæQJ và JL®L WKÉFK lý GR ELÇQ pháp WKâF KLÇQ giúp [à lý WKÏD õ­QJ K¶X TX® vi SK°P và do õÎ doanh QJKLÇS NLÅP toán FÎ WKÅ phát hành báo F­R NLÅP toán.

129

kS GÜQJ SKÝãQJ SK­S WLÄS F¶Q WÉQK õ×F O¶S GâD WUÂQ NKXÒQ NKÕ 11.1 Các õR°Q WÞ 12.1 - 25.1 &KX´Q PâF Q¬\ KÝåQJ GµQ các WÈQK KXÔQJ WUÝäQJ KèS FÜ WKÅ có WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S các QJX\ Fã WLÃP W¬QJ Y¬ ELÇQ SK­S E®R YÇ thích KèS õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P các QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF có WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF FKÊ UD các WÈQK KXÔQJ FÜ WKÅ P¬ NKÒQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R có WKÅ O¬P JL®P các QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF có WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

Khó có WKÅ KÝåQJ GµQ W³W F® các WÈQK KXÔQJ Y¬ WUÝäQJ KèS O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ các WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ tác õ×QJ FÚD các WÈQK KXÔQJ Y¬ PÔL TXDQ KÇ WÝãQJ Wâ Y¬ xác õÌQK OLÇX các ELÇQ SK­S E®R YÇ EDR JÓP các ELÇQ SK­S TX\ õÌQK WÞ õR°Q 2.10 - 2.13 &KX´Q PâF Q¬\ có WKÅ õÝèF ­S GÜQJ khi F²Q WKLÄW QK¸P OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S õÎ [XÔQJ PßF có WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF KD\ NKÒQJ

130

11.2 &­F õR°Q WÞ 12.1 - 14.2 &KX´Q PâF Q¬\ õÝD UD F­F ví GÜ WKDP NK®R YÃ WÉQK WUÑQJ \ÄX FÚD OèL ÉFK W¬L FKÉQK NKR®Q YD\ KD\ E®R O¯QK KR¼F W²P TXDQ WUÑQJ FÚD PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK ôÅ [­F õÌQK OèL ÉFK Q¬R OWUÑQJ \ÄX õÔL YåL F­F F­ QK±Q FÎ WKÅ xem xét JL­ WUÌ OèL ÉFK WÕQJ WKÅ FÚD F­ QK±Q YQKáQJ WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS YåL F­ QK±Q õÎ

131

/èL ÉFK W¬L FKÉQK 12.1 VLÇF Q¹P JLá OèL ÉFK tài FKÉQK æ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK nguy Fã do WÝ OèL 6â KLÇQ KáX và PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F nguy Fã SKÜ WKX×F vào:

12.2

132

D

VDL trò FÚD QJÝäL Q¹P JLá OèL ÉFK tài FKÉQK

E

/èL ÉFK tài FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F JL­Q WLÄS

F

7ÉQK WUÑQJ \ÄX FÚD OèL ÉFK tài FKÉQK

/èL ÉFK tài FKÉQK FÎ WKÅ õÝèF Q¹P JLá WKÒQJ TXD WÕ FKßF trung JLDQ (ví GÜ TXì õ²X WÝ tài FKÉQK WÕ FKßF õ²X WÝ E³W õ×QJ V®Q KR¼F Ú\ WK­F VLÇF [­F õÌQK OèL ÉFK tài FKÉQK là WUâF WLÄS KD\ JL­Q WLÄS SKÜ WKX×F vào YLÇF OLÇX FKÚ Væ KáX OèL ÉFK FÎ TX\ÃQ NLÅP VR­W õ²X WÝ KR¼F FÎ NK® Q·QJ ®QK KÝæQJ õÄQ TX\ÄW õÌQK õ²X WÝ KD\ NKÒQJ

.KL FKÚ Væ KáX FÎ TX\ÃQ NLÅP VR­W õ²X WÝ KR¼F FÎ NK® Q·QJ ®QK KÝæQJ õÄQ TX\ÄW õÌQK õ²X WÝ &KX´Q PâF này õÌQK QJKËD U¸QJ OèL ÉFK tài FKÉQK õÎ là OèL ÉFK tài FKÉQK WUâF WLÄS 1JÝèF O°L NKL FKÚ Væ KáX NKÒQJ FÎ TX\ÃQ NLÅP VR­W õ²X WÝ KR¼F NKÒQJ FÎ NK® Q·QJ ®QK KÝæQJ õÄQ TX\ÄW õÌQK õ²X WÝ WKÈ OèL ÉFK tài FKÉQK õÎ õÝèF FRL là OèL ÉFK tài FKÉQK JL­Q WLÄS

12.3 1ÄX thành viên nhóm NLÅP toán, thành viên có quan KÇ gia õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ KR¼F doanh QJKLÇS NLÅP toán có OèL ích tài chính WUâF WLÄS KR¼F có OèL ích tài chính gián WLÄS WUÑQJ \ÄX trong khách hàng NLÅP toán, WKÈ nguy Fã do WÝ OèL WUæ nên õ­QJ NÅ WåL PßF không có ELÇQ SK­S E®R YÇ nào có WKÅ làm JL®P nguy Fã õÎ [XÔQJ PßF có WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF Do õÎ các õÔL WÝèQJ không õÝèF có OèL ích tài chính WUâF WLÄS KR¼F có OèL ích tài chính gián WLÄS WUÑQJ \ÄX trong khách hàng NLÅP toán bao JÓP thành viên nhóm NLÅP toán, thành viên có quan KÇ gia õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ và doanh QJKLÇS NLÅP toán.

133

12.4 Khi thành viên nhóm NLÅP toán ELÄW U¸QJ có thành viên có quan KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL FÚD KÑ có OèL ích tài chính WUâF WLÄS KR¼F có OèL ích tài chính JL­Q WLÄS WUÑQJ \ÄX WURQJ khách K¬QJ NLÅP toán VÀ làm SK­W sinh QJX\ Fã do WÝ OèL 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F vào \ÄX WÔ QKÝ

134

(1) %®Q FK³W FÚD PÔL quan KÇ JLáD thành viên nhóm NLÅP toán YåL thành viên có quan KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL FÚD KÑ (2) 0ßF WUÑQJ \ÄX FÚD OèL ích tài chính õÔL YåL thành viên có quan KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL FÚD thành viên nhóm NLÅP toán.

Doanh QJKLÇS NLÅP toán SK®L õ­QK giá PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD nguy Fã và SK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P nguy Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF Ví GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ (1)

Thành viên FÎ quan KÇ gia õÈQK J²Q JÛL FKX\ÅQ QKÝèQJ ngay khi FÎ WKÅ W³W F® OèL ÉFK tài FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F P×W SK²Q õ­QJ NÅ OèL ÉFK tài FKÉQK gián WLÄS õÅ SK²Q OèL ÉFK tài FKÉQK FÍQ O°L là không õ­QJ NÅ

(2)

0äL P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F soát xét O°L FÒQJ YLÇF FÚD thành viên õÎ FÚD QKÎP NLÅP WR­Q

(3)

Rút thành viên õÎ ra NKÏL QKÎP NLÅP WR­Q 135

12.5 1ÄX thành viên nhóm NLÅP toán, thành viên có TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ KR¼F GRDQK QJKLÇS NLÅP toán có OèL ích tài chính WUâF WLÄS KR¼F có OèL ích tài chính gián WLÄS WUÑQJ \ÄX trong P×W õãQ YÌ có TX\ÃQ NLÅP soát õÔL YåL khách hàng NLÅP toán mà khách hàng NLÅP toán này O°L có ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ YåL õãQ YÌ õÎ WKÈ QJX\ Fã do WÝ OèL có WKÅ WUæ nên õ­QJ NÅ WåL PßF không có ELÇQ SK­S E®R YÇ nào có WKÅ làm JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF có WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

Do õÎ các õÔL WÝèQJ không õÝèF có OèL ích tài chính trong õãQ YÌ có TX\ÃQ NLÅP soát YåL khách hàng NLÅP toán EDR JÓP thành viên nhóm NLÅP toán, thành viên có TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ KR¼F GRDQK QJKLÇS NLÅP toán.

136

12.6 VLÇF Q¹P JLá OèL ÉFK tài FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F gián WLÄS WÞ F­F KR°W õ×QJ SKÙF OèL FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK nguy Fã GR WÝ OèL 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD nguy Fã F²Q õÝèF õ­QK giá và ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ õÅ O¬P JL®P nguy Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

12.7 1ÄX F­F WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF NK­F QJR¬L WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF SKÜ WU­FK WÕQJ WKÅ FX×F NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ FÎ OèL ÉFK tài FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F FÎ OèL ÉFK tài FKÉQK gián WLÄS WUÑQJ \ÄX WURQJ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WKÈ nguy Fã GR WÝ OèL FÎ WKÅ WUæ QÂQ õ­QJ NÅ WåL PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P nguy Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

'R õÎ F­F WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF này KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ NKÒQJ õÝèF Q¹P JLá OèL ÉFK tài FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F gián WLÄS WUÑQJ \ÄX WURQJ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

137

12.8

138

0×W WK¬QK YLÂQ %DQ Giám õÔF FÎ WKÅ õÝèF SK±Q FÒQJ SKÜ WU­FK WÕQJ WKÅ FX×F NLÅP WR­Q W°L P×W FKL QK­QK NKÒQJ SK®L O¬ FKL QK­QK P¬ WK¬QK YLÂQ õÎ SKÜ WU­FK 'R õÎ NKL WK¬QK YLÂQ %DQ Giám õÔF SKÜ WU­FK WÕQJ WKÅ FX×F NLÅP WR­Q O°L SKÜ WU­FK P×W FKL QK­QK NK­F YåL FKL QK­QK P¬ F­F WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q O¬P YLÇF F²Q [­F õÌQK xem WK¬QK YLÂQ %DQ Giám õÔF õÎ WKâF KLÇQ KR°W õ×QJ FKR FKL QK­QK Q¬R

12.9

1ÄX các thành viên Ban Giám õÔF khác và các nhân Vâ F³S TX®Q lý FXQJ F³S GÌFK YÜ NKÒQJ SK®L là GÌFK YÜ NLÅP toán cho khách K¬QJ NLÅP toán WUÞ QKáQJ QJÝäL tham JLD NKÒQJ õ­QJ NÅ KR¼F thành viên có TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ Q¹P JLá OèL ích tài chính WUâF WLÄS KR¼F OèL ích tài chính JL­Q WLÄS WUÑQJ \ÄX WURQJ khách K¬QJ NLÅP toán WKÈ QJX\ Fã do WÝ OèL có WKÅ WUæ nên õ­QJ NÅ õÄQ PßF NKÒQJ có ELÇQ SK­S E®R YÇ nào có WKÅ làm JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF có WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF Do õÎ QKáQJ QJÝäL này KR¼F thành viên có TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ NKÒQJ õÝèF Q¹P JLá OèL ích tài chính WUâF WLÄS KR¼F OèL ích tài chính JL­Q WLÄS WUÑQJ \ÄX WURQJ khách K¬QJ NLÅP toán.

139

12.10 0¼F dù õ¯ quy õÌQK W°L õR°Q 12.7 và õR°Q 12.9 &KX´Q PâF Q¬y, QKÝQJ YLÇF Q¹P JLá OèL ÉFK W¬L FKÉQK WURQJ P×W NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q EæL WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD (a) 0×W WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF NK­F WURQJ FØQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YåL WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF SKÜ WU­FK WÕQJ WKÅ FX×F NLÅP WR­Q (b) 0×W WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F QK±Q Vâ F³S TX®Q lý FXQJ F³S GÌFK YÜ NKÒQJ SK®L là GÌFK YÜ NLÅP WR­Q FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

6À NKÒQJ õÝèF FRL là ®QK KÝæQJ õÄQ WÉQK õ×F O¶S QÄX OèL ÉFK W¬L FKÉQK Q¬\ FÎ õÝèF WÞ TX\ÃQ OèL QK±Q YLÂQ FÚD KÑ (ví GÜ TX\ÃQ FKÑQ mua FÕ SKLÄX và FÎ WKÅ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ WKÉFK KèS NKL F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F làm JL®P F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF Tuy QKLÂQ NKL F­F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÎ TX\ÃQ FKX\ÅQ QKÝèQJ F­F OèL ÉFK W¬L FKÉQK KR¼F FÎ WKÅ WKâF KLÇQ TX\ÃQ FKÑQ mua FÕ SKLÄX WKÈ F­F OèL ÉFK W¬L FKÉQK SK®L õÝèF FKX\ÅQ QKÝèQJ KR¼F OR°L EÏ QJD\ NKL FÎ WKÅ

140

12.11 Nguy Fã do WÝ OèL có WKÅ [®\ ra QÄX doanh QJKLÇS NLÅP toán, thành YLÂQ QKÎP NLÅP toán KR¼F thành YLÂQ có quan KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ có OèL ích trong P×W õãQ YÌ và khách hàng NLÅP toán FÛQJ có OèL ích W¬L chính trong õãQ YÌ này. Tuy QKLÂQ tính õ×F O¶S không õÝèF FRL là EÌ ®QK KÝæQJ QÄX các OèL ích õÎ là không WUÑQJ \ÄX và khách hàng NLÅP toán không có ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL õãQ YÌ này. 1ÄX OèL ích õÎ là WUÑQJ \ÄX õÔL YåL E³W Fß EÂQ nào và khách hàng NLÅP toán có ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL õãQ YÌ này WKÈ VÀ không có E³W Fß ELÇQ SK­S E®R YÇ nào có WKÅ O¬P JL®P nguy Fã õÎ [XÔQJ PßF có WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

Theo õÎ doanh QJKLÇS NLÅP toán không õÝèF Q¹P JLá OèL ích õÎ và E³W Fß thành YLÂQ nào có Q¹P JLá OèL ích QKÝ Y¶\ WKÈ WUÝåF NKL WUæ thành thành YLÂQ QKÎP NLÅP toán F²Q SK®L (a)

&KX\ÅQ QKÝèQJ toàn E× OèL ích;

(b)

&KX\ÅQ QKÝèQJ P×W SK²Q OèL ích, sao cho SK²Q còn O°L là không õ­QJ NÅ

141

12.12 Nguy cơ do tư lợi, nguy cơ từ sự quen thuộc hoặc nguy cơ bị đe dọa có thể phát sinh nếu thành viên nhóm kiểm toán, thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp của họ, hoặc doanh nghiệp kiểm toán có lợi ích tài chính trong một đơn vị mà Giám đốc, nhân sự cấp cao hoặc chủ sở hữu của khách hàng kiểm toán cũng được biết là có lợi ích tài chính trong đơn vị đó. Sự tồn tại và mức độ nghiêm trọng của nguy cơ phụ thuộc vào các yếu tố như: (1)

Vai trò của thành viên đó trong nhóm kiểm toán;

(2)

Liệu đơn vị đó có một số hay nhiều chủ sở hữu;

(3)

Liệu lợi ích tài chính nắm giữ có mang lại cho nhà đầu tư quyền kiểm soát hoặc có ảnh hưởng đáng kể đến đơn vị này hay không;

(4)

Mức trọng yếu của lợi ích tài chính.

Doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của nguy cơ và phải áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ hoặc làm giảm nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được. Ví dụ về các biện pháp bảo vệ gồm:

142

(1)

Rút thành viên có lợi ích tài chính ra khỏi nhóm kiểm toán;

(2)

Mời một chuyên nghiệp khác soát xét lại công việc của thành viên đó.

143

144

12.13 Việc thành viên nhóm kiểm toán, thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp của họ hoặc doanh nghiệp kiểm toán được ủy thác nắm giữ lợi ích tài chính trực tiếp hoặc lợi ích tài chính gián tiếp trọng yếu trong khách hàng kiểm toán làm phát sinh nguy cơ do tư lợi. Tương tự, nguy cơ do tư lợi phát sinh khi các thành viên dưới đây được ủy thác nắm giữ lợi ích tài chính trực tiếp hoặc gián tiếp trọng yếu trong khách hàng kiểm toán: (a) Thành viên Ban Giám đốc khác trong cùng doanh nghiệp kiểm toán với thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể của cuộc kiểm toán; (b) Thành viên Ban Giám đốc khác và các nhân sự cấp quản lý, cung cấp dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng kiểm toán, trừ những người tham gia không đáng kể; hoặc (c) Thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp của các đối tượng trên.

Lợi ích này không được nắm giữ trừ khi: (a) Bên được ủy thác, thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp của họ, hoặc doanh nghiệp kiểm toán không được hưởng lợi từ bên ủy thác; (b) Lợi ích trong khách hàng kiểm toán do bên ủy thác nắm giữ là không trọng yếu với bên ủy thác; (c)

Bên ủy thác không có khả năng gây ảnh hưởng đáng kể đối với khách hàng kiểm toán;

(d) Bên được ủy thác, thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp của người được ủy thác, hoặc doanh nghiệp kiểm toán không có ảnh hưởng đáng kể đến quyết định đầu tư liên quan đến lợi ích tài chính trong khách hàng kiểm toán.

145

12.14 Thành viên nhóm NLÅP toán SK®L xác õÌQK OLÇX QJX\ Fã do WÝ OèL có phát sinh WÞ OèL ích tài chính trong khách hàng NLÅP toán do các cá nhân khác Q¹P JLá KD\ không. Các cá nhân khác õÎ bao JÓP (a) Các thành viên Ban Giám õÔF và các nhân viên FKX\ÂQ QJKLÇS khác trong doanh QJKLÇS NLÅP toán ngoài QKáQJ QJÝäL õÝèF õÃ F¶S æ trên, KR¼F thành viên có TXDQ KÇ gia õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ (b) Các cá nhân có PÔL TXDQ KÇ cá nhân J²Q JÛL YåL thành viên nhóm NLÅP toán. /LÇX các OèL ích Q¬\ có làm phát sinh QJX\ Fã do WÝ OèL KD\ không SKÜ WKX×F vào các \ÄX WÔ QKÝ (1) (2)

146

&ã F³X WÕ FKßF KR°W õ×QJ và báo cáo FÚD doanh QJKLÇS NLÅP WR­Q %®Q FK³W PÔL TXDQ KÇ JLáD cá nhân YåL các thành viên nhóm NLÅP toán.

Doanh QJKLÇS NLÅP toán SK®L õ­QK giá PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD nguy Fã và SK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P nguy Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF Ví GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP

(1)

Rút thành viên QKÎP NLÅP toán FÎ PÔL quan KÇ F­ nhân ra NKÏL QKÎP NLÅP toán;

(2)

Thành viên QKÎP NLÅP toán không õÝèF WKDP gia vào quá trình ra TX\ÄW õÌQK quan WUÑQJ liên quan õÄQ FX×F NLÅP toán;

(3)

0äL P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F soát xét O°L FÒQJ YLÇF FÚD thành

147

12.15 1ÄX doanh QJKLÇS NLÅP toán KR¼F thành viên Ban *L­P õÔF KR¼F F­F nhân viên FKX\ÂQ QJKLÇS trong doanh QJKLÇS NLÅP toán, KR¼F thành viên FÎ TXDQ KÇ gia õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ QK¶Q õÝèF OèL ÉFK tài FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F QK¶Q õÝèF OèL ÉFK tài FKÉQK gián WLÄS WUÑQJ \ÄX WÞ NK­FK hàng NLÅP toán, ví GÜ P×W NKR®Q WKÞD NÄ TX¬ ELÄX KD\ do NÄW TX® WÞ YLÇF V­S QK¶S doanh QJKLÇS P¬ F­F OèL ÉFK QKÝ Y¶\ không õÝèF SK¾S Q¹P JLá theo TX\ õÌQK FÚD &KX´Q PâF nà\, WKÈ

148

(a)

1ÄX doanh QJKLÇS NLÅP toán QK¶Q õÝèF F­F OèL ÉFK thì SK®L FKX\ÅQ QKÝèQJ QJD\ F­F OèL ÉFK tài FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F FKX\ÅQ QKÝèQJ P×W SK²Q OèL ÉFK tài FKÉQK gián WLÄS sao FKR SK²Q FÍQ O°L là không õ­QJ NÅ

(b)

1ÄX thành viên QKÎP NLÅP toán KR¼F thành viên FÎ TXDQ KÇ gia õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ QK¶Q õÝèF F­F OèL ÉFK thì SK®L FKX\ÅQ QKÝèQJ QJD\ F­F OèL ÉFK tài FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F FKX\ÅQ QKÝèQJ P×W SK²Q OèL ÉFK tài FKÉQK gián WLÄS sao FKR SK²Q FÍQ O°L là không õ­QJ NÅ KR¼F

F

1ÄX F­ nhân không SK®L là thành viên QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F thành viên FÎ TXDQ KÇ gia õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ QK¶Q õÝèF F­F OèL ÉFK thì SK®L FKX\ÅQ QKÝèQJ QJD\ F­F OèL ÉFK tài FKÉQK Q¬\ KR¼F FKX\ÅQ QKÝèQJ P×W SK²Q OèL ÉFK tài FKÉQK gián WLÄS sao FKR SK²Q FÍQ O°L là không õ­QJ NÅ Trong khi FKÝD FKX\ÅQ QKÝèQJ õÝèF QKÝ Y¶\ thì doanh QJKLÇS NLÅP toán SK®L TX\ÄW õÌQK xHP OLÇX FÎ F²Q ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ KD\ NKÒQJ 149

150

13. CÁC KHOẢN CHO VAY VÀ BẢO LÃNH

0×W NKR®Q FKR YD\ KR¼F E®R O¯QK YD\ FKR WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q FKR WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS YåL KÑ KD\ FKR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WÞ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q O¬ P×W QJ±Q K¬QJ KD\ WÕ FKßF WÝãQJ Wâ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S 1ÄX NKR®Q FKR YD\ KR¼F E®R O¯QK YD\ NKÒQJ õÝèF WKâF KLÇQ WKHR F­F WKÚ WÜF õLÃX NKR®Q Y¬ õLÃX NLÇQ FKR YD\ WKÒQJ WKÝäQJ WKÈ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R Y¶\ E³W Né WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS YåL KÑ KR¼F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF QK¶Q NKR®Q YD\ KD\ E®R O¯QK YD\ QKÝ Y¶\ 1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YD\ WÞ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q O¬ P×W QJ±Q K¬QJ KR¼F P×W WÕ FKßF WÝãQJ Wâ WKHR F­F WKÚ WÜF õLÃX NKR®Q Y¬ õLÃX NLÇQ YD\ WKÒQJ WKÝäQJ Y¬ NKR®Q YD\ Q¬\ O¬ WUÑQJ \ÄX õÔL YåL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KR¼F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKÈ FÎ WKÅ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ QK¸P O¬P JL®P QJX\ Fã GR WÝ OèL [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ 9Ã ELÇQ SK­S E®R YÇ O¬ V¹S [ÄS P×W K¬QK QJKÃ WÞ P×W FÒQJ W\ WURQJ P°QJ OÝåL NKÒQJ WKDP JLD Y¬R FX×F NLÅP WR­Q FÛQJ QKÝ NKÒQJ QK¶Q NKR®Q YD\ WKâF KLÇQ VR­W [¾W O°L FÒQJ YLÇF

3 151

1ÄX WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ YD\ KR¼F õÝèF E®R O¯QK YD\ WÞ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q O¬ QJ±Q K¬QJ KR¼F P×W WÕ FKßF WÝãQJ Wâ WKHR F­F WKÚ WÜF õLÃX NKR®Q Y¬ õLÃX NLÇQ FKR YD\ WKÒQJ WKÝäQJ WKÈ VÀ NKÒQJ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S 9É GÜ 9Ã F­F NKR®Q YD\ YD\ WKÄ FK³S QK¬ õ³W YD\ WK³X FKL YD\ PXD Ò WÒ Y¬ FXQJ F³S K°Q PßF WK¿ WÉQ GÜQJ 1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ QK¶Q NKR®Q YD\ KR¼F E®R O¯QK YD\ WÞ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q P¬ NKÒQJ SK®L O¬ QJ±Q K¬QJ KD\ P×W WÕ FKßF WÝãQJ Wâ WKÈ VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF WUÞ WUÝäQJ KèS NKR®Q YD\ KR¼F E®R O¯QK YD\ õÎ NKÒQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL F® L

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS YåL KÑ LL .K­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

1524

5 153

14.2 Một mối quan hệ kinh doanh liên quan đến việc doanh nghiệp kiểm toán, thành viên nhóm kiểm toán hoặc thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp của họ nắm giữ lợi ích trong đơn vị có một số ít chủ sở hữu mà khách hàng kiểm toán, Giám đốc hoặc nhân sự cấp cao hay bất cứ một nhóm của các đối tượng này cũng nắm giữ lợi ích trong đơn vị đó, sẽ không làm phát sinh nguy cơ đe dọa tính độc lập nếu: (a) Mối quan hệ kinh doanh là không quan trọng đối với doanh nghiệp kiểm toán, thành viên nhóm kiểm toán hoặc thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp của họ và khách hàng kiểm toán; (b) Lợi ích tài chính nắm giữ là không đáng kể đối với nhà đầu tư hoặc nhóm các nhà đầu tư; (c) Lợi ích tài chính không cho phép nhà đầu tư hoặc nhóm các nhà đầu tư quyền kiểm soát đơn vị này.

7ÝãQJ Wâ QÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ FKR YD\ KR¼F E®R O¯QK YD\ FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WKÈ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF WUÞ WUÝäQJ KèS NKR®Q YD\ KR¼F E®R O¯QK YD\ õÎ NKÒQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL F® L 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q Y¬ WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q LL .K­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 1ÄX P×W GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS YåL WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q FÎ W¬L NKR®Q WLÃQ JàL KR¼F W¬L NKR®Q PÒL JLåL YåL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q O¬ P×W QJ±Q K¬QJ FÒQJ W\ PÒL JLåL FKßQJ NKR­Q KD\ P×W WÕ FKßF WÝãQJ Wâ WKÈ NKÒQJ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S QÄX W¬L NKR®Q WLÃQ JàL KD\ W¬L NKR®Q PÒL JLåL õÎ õÝèF WKâF KLÇQ WKHR F­F õLÃX NKR®Q WKÝãQJ P°L WKÒQJ WKÝäQJ

1546

7 155

14. CÁC MỐI QUAN HỆ KINH DOANH

0ÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK P¶W WKLÄW JLáD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ YåL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KR¼F %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ SK­W VLQK WÞ PÔL TXDQ KÇ WKÝãQJ P°L KR¼F OèL ÉFK W¬L FKÉQK FKXQJ VÀ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD 9É GÜ YÃ F­F PÔL TXDQ KÇ EDR JÓP

&Î OèL ÉFK W¬L FKÉQK WURQJ P×W GRDQK QJKLÇS OLÂQ GRDQK YåL NK­FK K¬QJ KR¼F FKÚ Væ KáX *L­P õÔF QK±Q YLÂQ FDR F³S KR¼F F­ QK±Q NK­F FÎ TX\ÃQ WKâF KLÇQ F­F KR°W õ×QJ TX®Q Oê F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ õÎ 7KÏD WKX¶Q NÄW KèS P×W KR¼F QKLÃX GÌFK YÜ KR¼F V®Q SK´P FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YåL P×W KR¼F QKLÃX GÌFK YÜ KR¼F V®Q SK´P FÚD NK­FK K¬QJ Y¬ TX®QJ E­ JÎL V®Q SK´P Q¬\ UD WKÌ WUÝäQJ GÝåL GDQK QJKËD FÚD F® KDL EÂQ &­F WKÏD WKX¶Q YÃ SK±Q SKÔL KR¼F WLÄS WKÌ WKHR õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK±Q SKÔL KR¼F WLÄS WKÌ GÌFK YÜ KR¼F V®Q SK´P FÚD NK­FK K¬QJ KR¼F NK­FK K¬QJ SK±Q SKÔL KR¼F WLÄS WKÌ GÌFK YÜ KR¼F V®Q SK´P FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q

1568

9 157

7UÞ NKL OèL ÉFK W¬L FKÉQK O¬ NKÒQJ õ­QJ NÅ Y¬ PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK O¬ NKÒQJ TXDQ WUÑQJ õÔL YåL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KR¼F %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ F­F QJX\ Fã SK­W VLQK FÎ WKÅ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ WKÉFK KèS Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R Y¶\ F­F PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK VÀ NKÒQJ õÝèF SK¾S WKLÄW O¶S KR¼F VÀ EÌ JL®P õÄQ PßF NKÒQJ TXDQ WUÑQJ KR¼F EÌ FK³P GßW WUÞ NKL OèL ÉFK W¬L FKÉQK O¬ NKÒQJ õ­QJ NÅ Y¬ PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK O¬ NKÒQJ TXDQ WUÑQJ ôÔL YåL KèS õÓQJ NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q SK®L UÙW NKÏL QKÎP NLÅP WR­Q WUÞ NKL OèL ÉFK W¬L FKÉQK O¬ NKÒQJ õ­QJ NÅ Y¬ PÔL TXDQ KÇ õÎ O¬ NKÒQJ TXDQ WUÑQJ õÔL YåL WK¬QK YLÂQ õÎ 1ÄX WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q Y¬ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KR¼F %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ FÎ PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK WKÈ SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

15810

11159

0×W PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ Q¹P JLá OèL ÉFK WURQJ õãQ YÌ FÎ P×W VÔ ÉW FKÚ Væ KáX P¬ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q *L­P õÔF KR¼F QK±Q Vâ F³S FDR KD\ E³W Fß P×W QKÎP FÚD F­F õÔL WÝèQJ Q¬\ FÛQJ Q¹P JLá OèL ÉFK WURQJ õãQ YÌ õÎ VÀ NKÒQJ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S QÄX D 0ÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK O¬ NKÒQJ TXDQ WUÑQJ õÔL YåL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ Y¬ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q E /èL ÉFK W¬L FKÉQK Q¹P JLá O¬ NKÒQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL QK¬ õ²X WÝ KR¼F QKÎP F­F QK¬ õ²X WÝ F /èL ÉFK W¬L FKÉQK NKÒQJ FKR SK¾S QK¬ õ²X WÝ KR¼F QKÎP F­F QK¬ õ²X WÝ TX\ÃQ NLÅP VR­W õãQ YÌ Q¬\

16012

13 161

16214

9LÇF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ PXD K¬QJ KÎD KR¼F GÌFK YÜ WÞ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WKÝäQJ NKÒQJ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S QÄX JLDR GÌFK õÝèF WKâF KLÇQ WKHR õLÃX NLÇQ NLQK GRDQK WKÒQJ WKÝäQJ Y¬ WKHR JL­ F® WKÌ WUÝäQJ 7X\ QKLÂQ E®Q FK³W KR¼F TX\ PÒ FÚD JLDR GÌFK FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã YSK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP /R°L EÏ KR¼F JL®P TX\ PÒ JLDR GÌFK 5ÙW WK¬QK YLÂQ õÎ UD NKÏL QKÎP NLÅP WR­Q

15163

164 16

15. CÁC MỐI QUAN HỆ CÁ NHÂN VÀ MỐI QUAN HỆ GIA ĐÌNH

4XDQ KÇ F­ QK±Q Y¬ TXDQ KÇ JLD õÈQK JLáD WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q YåL *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F QK±Q YLÂQ NK­F WØ\ WKHR YDL WUÍ FÚD KÑ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK F­F QJX\ Fã GR WÝ OèL QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD 6â WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã Q¬\ SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ EDR JÓP WU­FK QKLÇP FÚD F­ QK±Q õÎ WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q YDL WUÍ FÚD WK¬QK YLÂQ JLD õÈQK KR¼F F­ QK±Q NK­F õÔL YåL NK­FK K¬QJ Y¬ PßF õ× J²Q JÛL FÚD PÔL TXDQ KÇ

17 165

16618

.KL WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS YåL WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KLÇQ õDQJ OD *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KR¼F E 1K±Q YLÂQ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL YLÇF JKL VÕ NÄ WR­Q Y¬ O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ NLÅP WR­Q +R¼F õ¯ JLá YÌ WUÉ QÂX æ PÜF D KR¼F E WURQJ WKäL JLDQ WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ KR¼F WURQJ Né O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK WKÈ QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FKÊ FÎ WKÅ õÝèF JL®P [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF E¸QJ F­FK UÙW WK¬QK YLÂQ õÎ UD NKÏL QKÎP NLÅP WR­Q 4XDQ KÇ Q¬\ J²Q JÛL õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R NK­F FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õH GÑD õÄQ WÉQK õ×F O¶S [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R Y¶\ WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL õÎ NKÒQJ õÝèF O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q

19167

1JX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS YåL WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q O¬ QK±Q YLÂQ FÚD NK­FK K¬QJ JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÄQ WÈQK KÈQK W¬L FKÉQK NÄW TX® KR°W õ×QJ NLQK GRDQK KR¼F OÝX FKX\ÅQ WLÃQ WÇ FÚD NK­FK K¬QJ 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Q¬\ SKÜ WKX×F Y¬R 9Ì WUÉ FÚD WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS õÎ W°L NK­FK K¬QJ 9DL WUÍ FÚD WK¬QK YLÂQ õÎ WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 5ÙW WK¬QK YLÂQ õÎ UD NKÏL QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F 3K±Q FÒQJ O°L WU­FK QKLÇP WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q õÅ WK¬QK YLÂQ õÎ NKÒQJ SKÜ WU­FK F­F Y³Q õÃ WKX×F SK°P YL WU­FK QKLÇP FÚD WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ

16820

21169

1JX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL YåL WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q OD *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KR¼F E 1K±Q YLÂQ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL YLÇF JKL VÕ NÄ WR­Q Y¬ O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQKQJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ NLÅP WR­Q 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R 7ÉQK FK³W FÚD PÔL TXDQ KÇ JLáD WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q YåL WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL õÎ 9Ì WUÉ FÚD WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL W°L NK­FK K¬QJ 9DL WUÍ FÚD WK¬QK YLÂQ õÎ WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 5ÙW WK¬QK YLÂQ õÎ UD NKÏL QKÎP NLÅP WR­Q 3K±Q FÒQJ O°L WU­FK QKLÇP WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q õÅ WK¬QK YLÂQ õÎ NKÒQJ SKÜ WU­FK F­F Y³Q õÃ WKX×F SK°P YL WU­FK QKLÇP FÚD WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL FÚD KÑ

17022

23 171

1JX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q FÎ PÔL TXDQ KÇ J²Q JÛL YåL QJÝäL NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS KR¼F J²Q JÛL FÚD KÑ QKÝQJ OL *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q LL +R¼F O¬ 1K±Q YLÂQ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL YLÇF JKL VÕ NÄ WR­Q Y¬ O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ NLÅP WR­Q 7K¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q FÎ PÔL TXDQ KÇ QKÝ Y¶\ SK®L WKDP NK®R ê NLÄQ WÝ Y³Q WKHR F­F FKÉQK V­FK Y¬ WKÚ WÜF FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q

17224

0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Q¬\ SKÜ WKX×F Y¬R 7ÉQK FK³W FÚD PÔL TXDQ KÇ JLáD WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q YåL QJÝäL õÎ 9Ì WUÉ FÚD QJÝäL õÎ W°L NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 9DL WUÍ FÚD WK¬QK YLÂQ õÎ WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 5ÙW WK¬QK YLÂQ õÎ UD NKÏL QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F 3K±Q FÒQJ O°L WU­FK QKLÇP WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q õÅ WK¬QK YLÂQ õÎ NKÒQJ SKÜ WU­FK F­F Y³Q õÃ WKX×F SK°P YL WU­FK QKLÇP FÚD QJÝäL P¬ WK¬QK YLÂQ õÎ FÎ TXDQ KÇ J²Q JÛL

25173

1JX\ Fã GR WÝ OèL QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD FÎ WKÅ SK­W VLQK WÞ PÔL TXDQ KÇ F­ QK±Q KD\ TXDQ KÇ JLD õÈQK JLáD L 7K¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ WKX×F QKÎP NLÅP WR­Q LL 9¬ *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F QK±Q YLÂQ NK­F FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL YLÇF JKL VÕ NÄ WR­Q Y¬ O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ NLÅP WR­Q .KL ELÄW õÝèF PÔL TXDQ KÇ Q¬\ WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF Y¬ QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L WKDP NK®R ê NLÄQ WÝ Y³Q WKHR F­F FKÉQK V­FK Y¬ WKÚ WÜF FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q

17426

6â WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Q¬\ SKÜ WKX×F Y¬R 7ÉQK FK³W FÚD PÔL TXDQ KÇ JLáD WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF Y¬ QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YåL *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F QK±Q YLÂQ NK­F FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 0ÔL TXDQ KÇ JLáD WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF Y¬ QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS õÎ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YåL QKÎP NLÅP WR­Q 9Ì WUÉ FÚD WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF Y¬ QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS õÎ WURQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q 9Ì WUÉ FÚD *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F QK±Q YLÂQ NK­F FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WURQJ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã YSK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 3K±Q FÒQJ O°L WU­FK QKLÇP FÚD WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF Y¬ QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÅ O¬P JL®P ®QK KÝæQJ FÎ WKÅ FÎ õÔL YåL FX×F NLÅP WR­Q &à FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F VR­W [¾W O°L F­F FÒQJ YLÇF NLÅP WR­Q õ¯ WKâF KLÇQ

27175

16. LÀM VIỆC CHO KHÁCH HÀNG KIỂM TOÁN

1JX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD FÎ WKÅ SK­W VLQK QÄX *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KR¼F QK±Q YLÂQ Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL YLÇF JKL VÕ NÄ WR­Q Y¬ O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ NLÅP WR­Q õ¯ WÞQJ O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F FÚD %DQ *L­P õÔF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q 1ÄX WK¬QK YLÂQ WUÝåF õ±\ FÚD QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F FÚD %DQ *L­P õÔF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KLÇQ õDQJ JLá YÌ WUÉ WÝãQJ õÝãQJ W°L NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q Y¬ YµQ FÎ PÔL OLÂQ KÇ õ­QJ NÅ YåL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKÈ QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S VÀ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ WÉQK õ×F O¶S FÎ WKÅ EÌ õH GÑD QÄX WK¬QK YLÂQ WUÝåF õ±\ FÚD QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F FÚD %DQ *L­P õÔF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KLÇQ õDQJ O¬ *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F QK±Q YLÂQ Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL YLÇF JKL VÕ NÄ WR­Q Y¬ O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK PGRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ NLÅP WR­Q WUÞ NKL D &­ QK±Q õÎ NKÒQJ QK¶Q õÝèF E³W Né OèL ÉFK KD\ NKR®Q WKDQK WR­Q Q¬R WÞ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WUÞ WUÝäQJ KèS OèL ÉFK KD\ NKR®Q WKDQK WR­Q õÎ õÝèF FKL WU® WKHR F­F WKÏD WKX¶Q FÜ WKÅ WÞ WUÝåF Y¬ E³W Né NKR®Q WLÃQ SK®L WU® Q¬R FKR F­ QK±Q õÎ õÃX NKÒQJ WUÑQJ \ÄX õÔL YåL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q E &­ QK±Q õÎ NKÒQJ WLÄS WÜF WKDP JLD KR¼F WKÅ KLÇQ FÎ WKDP JLD Y¬R KR°W õ×QJ NLQK GRDQK KR¼F KR°W õ×QJ FKX\ÂQ PÒQ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q

17628

29177

1ÄX WK¬QK YLÂQ WUÝåF õ±\ FÚD QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F FÚD %DQ *L­P õÔF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KLÇQ õDQJ JLá YÌ WUÉ WÝãQJ õÝãQJ W°L NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q QKÝQJ NKÒQJ FÎ PÔL OLÂQ KÇ õ­QJ NÅ YåL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKÈ Vâ WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ VDX 9Ì WUÉ FÚD WK¬QK YLÂQ õÎ W°L NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 0ßF õ× OLÂQ TXDQ FÚD WK¬QK YLÂQ õÎ õÔL YåL QKÎP NLÅP WR­Q .KR®QJ WKäL JLDQ WÞ NKL WK¬QK YLÂQ õÎ NKÒQJ FÍQ O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F O¬ WK¬QK YLÂQ FÚD %DQ *L­P õÔF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÄQ WKäL JLDQ WKâF KLÇQ FX×F NLÅP WR­Q 9Ì WUÉ WUÝåF õ±\ FÚD WK¬QK YLÂQ õÎ WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F WURQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YÉ GÜ OLÇX WK¬QK YLÂQ õÎ FÎ FKÌX WU­FK QKLÇP OLÂQ O°F WKÝäQJ [X\ÂQ YåL %DQ *L­P õÔF KR¼F %DQ TX®Q WUÌ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KD\ NKÒQJ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã YSK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP ôLÃX FKÊQK O°L NÄ KR°FK NLÅP WR­Q 3K±Q FÒQJ Y¬R QKÎP NLÅP WR­Q P×W WK¬QK YLÂQ FÎ NLQK QJKLÇP SKØ KèS õÅ O¬P YLÇF YåL WK¬QK YLÂQ õ¯ FKX\ÅQ VDQJ O¬P FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q õÎ KR¼F %Ô WUÉ P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F VR­W [¾W O°L FÒQJ YLÇF GR WK¬QK YLÂQ WUÝåF õ±\ FÚD QKÎP NLÅP WR­Q WKâF KLÇQ

1ÄX WK¬QK YLÂQ WUÝåF õ±\ FÚD %DQ *L­P õÔF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q JLá YÌ WUÉ WÝãQJ õÝãQJ W°L P×W õãQ YÌ Y¬ VDX õÎ õãQ YÌ Q¬\ WUæ WK¬QK NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R õH GÑD WÉQK õ×F O¶S Y¬ SK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

17830

31 179

1JX\ Fã GR WÝ OèL FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL P×W WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q ELÄW U¸QJ WURQJ WÝãQJ ODL KÑ FÎ WKÅ KR¼F VÀ O¬P FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q &­F FKÉQK V­FK Y¬ F­F WKÚ WÜF FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L \ÂX F²X WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q WKÒQJ E­R QJD\ FKR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKL E¹W õ²X WKÏD WKX¶Q F­F õLÃX NKR®Q WX\ÅQ GÜQJ YåL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q .KL QK¶Q õÝèF WKÒQJ E­R QKÝ Y¶\ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R õH GÑD WÉQK õ×F O¶S Y¬ SK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 5ÙW WK¬QK YLÂQ õÎ UD NKÏL QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F ;HP [¾W O°L F­F [¾W õR­Q TXDQ WUÑQJ FÚD F­ QK±Q õÎ NKL FÍQ O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q .K­FK K¬QJ NLÅP WR­Q O¬ õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ 18032

1JX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL WK¬QK YLÂQ FÎ YDL WUÍ FKÚ FKÔW WURQJ FX×F NLÅP WR­Q FKX\ÅQ VDQJ Q¹P JLá F­F FKßF YÜ VDX W°L F­F õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ O¬ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q D *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD õãQ YÌ KR¼F E 1K±Q YLÂQ Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL YLÇF JKL VÕ NÄ WR­Q Y¬ O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ NLÅP WR­Q 7ÉQK õ×F O¶S VÀ EÌ YL SK°P WUÞ NKL WK¬QK YLÂQ FÎ YDL WUÍ FKÚ FKÔW WURQJ FX×F NLÅP WR­Q KR¼F K¬QK QJKÃ õ¯ WKâF KLÇQ NLÅP WR­Q Q¹P JLá F­F FKßF YÜ QÎL WUÂQ VDX WK­QJ NÅ WÞ QJ¬\ NÄW WKÙF FX×F NLÅP WR­Q FÚD õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ õÎ

33 181

1JX\ Fã EÌ õH GÑD SK­W VLQK NKL P×W F­ QK±Q õ¯ WÞQJ O¬ 7ÕQJ *L­P õÔF KR¼F 3KÎ 7ÕQJ *L­P õÔF *L­P õÔF õLÃX K¬QK KR¼F WÝãQJ õÝãQJ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KLÇQ õDQJ Q¹P JLá F­F FKßF YÜ VDX W°L õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ 1K±Q YLÂQ Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL YLÇF JKL VÕ NÄ WR­Q YO¶S E­R F­R W¬L FKÉQK KR¼F *L­P õÔF KR¼F QK±Q Vâ FDR F³S FÚD õãQ YÌ 7ÉQK õ×F O¶S VÀ EÌ YL SK°P WUÞ NKL WKäL JLDQ F­ QK±Q Q¬\ WKÒL NKÒQJ FÍQ JLá FKßF YÜ 7ÕQJ *L­P õÔF KR¼F 3KÎ 7ÕQJ *L­P õÔF *L­P õÔF õLÃX K¬QK KR¼F WÝãQJ õÝãQJ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WÔL WKLÅX OWK­QJ

18234

7ÉQK õ×F O¶S õÝèF [HP QKÝ NKÒQJ YL SK°P QÄX GR YLÇF KèS QK³W NLQK GRDQK WK¬QK YLÂQ FÎ YDL WUÍ FKÚ FKÔW WURQJ FX×F NLÅP WR­Q WUÝåF õ±\ KR¼F F­ QK±Q WUÝåF õ±\ WÞQJ O7ÕQJ *L­P õÔF KR¼F 3KÎ 7ÕQJ *L­P õÔF FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KLÇQ õDQJ Q¹P JLá FKßF YÜ õÝèF õÃ F¶S WURQJ F­F õR°Q Y&KX´Q PâF Q¬\ W°L õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ Y9Ì WUÉ õÎ NKÒQJ õÝèF Gâ WÉQK WUÝåF NKL KèS QK³W NLQK GRDQK %³W Né NKR®Q WKDQK WR­Q Q¬R FKR WK¬QK YLÂQ Q¬\ WUÝåF õ±\ õ¯ õÝèF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKDQK WR­Q õ²\ õÚ WUÞ NKL YLÇF FKÝD WKDQK WR­Q O¬ GâD WKHR F­F WKÏD WKX¶Q FÜ WKÅ WÞ WUÝåF Y¬ E³W Né NKR®Q Qè FKÝD WKDQK WR­Q Q¬R FKR WK¬QK YLÂQ Q¬\ õÃX O¬ NKÒQJ WUÑQJ \ÄX YåL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q 7K¬QK YLÂQ Q¬\ NKÒQJ WLÄS WÜF WKDP JLD KR¼F NKÒQJ WKÅ KLÇQ O¬ FÎ WKDP JLD Y¬R KR°W õ×QJ NLQK GRDQK KR¼F KR°W õ×QJ FKX\ÂQ PÒQ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q 9LÇF WK¬QK YLÂQ Q¬\ Q¹P JLá F­F FKßF YÜ WURQJ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q SK®L õÝèF WUDR õÕL YåL %DQ TX®Q WUÌ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

35 183

EDB54A

18436

17. CỬ NHÂN VIÊN ĐẾN LÀM VIỆC TẠM THỜI CHO KHÁCH HÀNG KIỂM TOÁN

9LÇF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Fà QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS õÄQ O¬P YLÇF W°P WKäL FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD 6â KÖ WUè Q¬\ FÎ WKÅ õÝèF WKâF KLÇQ QKÝQJ FKÊ WURQJ WKäL JLDQ QJ¹Q Y¬ QK±Q Vâ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF WKDP JLD Y¬R &XQJ F³S F­F GÌFK YÜ SKL õ®P E®R P¬ F­F GÌFK YÜ Q¬\ NKÒQJ õÝèF FKR SK¾S WKHR Q×L GXQJ FÚD &KÝãQJ Q¬\ WÞ õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ 1¹P JLá F­F WU­FK QKLÇP TX®Q Oê FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 7URQJ W³W F® F­F WUÝäQJ KèS NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q SK®L FKÌX WU­FK QKLÇP FKÊ õ°R Y¬ JL­P V­W F­F KR°W õ×QJ FÚD QK±Q YLÂQ W°P WKäL Q¬\ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã YSK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 7KâF KLÇQ VR­W [¾W EÕ VXQJ õÔL YåL FÒQJ YLÇF FÚD QK±Q YLÂQ Q¬\ .KÒQJ JLDR FKR QK±Q YLÂQ Q¬\ E³W Né FÒQJ YLÇF NLÅP WR­Q Q¬R OLÂQ TXDQ õÄQ F­F FKßF Q·QJ Y¬ KR°W õ×QJ P¬ QK±Q YLÂQ Q¬\ WKâF KLÇQ WURQJ TX­ WUÈQK O¬P YLÇF W°P WKäL KR¼F .KÒQJ EÔ WUÉ QK±Q YLÂQ Q¬\ Y¬R QKÎP NLÅP WR­Q

37 185

18. CÁC DỊCH VỤ GẦN ĐÂY CUNG CẤP CHO KHÁCH HÀNG KIỂM TOÁN

&­F QJX\ Fã GR WÝ OèL QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD KD\ QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F FÎ WKÅ SK­W VLQK QÄX WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q J²Q õ±\ õ¯ WÞQJ O¬ *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F QK±Q YLÂQ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q &­F QJX\ Fã Q¬\ FÎ WKÅ [®\ UD NKL WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q õ­QK JL­ F­F SK²Q FÚD E­R F­R W¬L FKÉQK õÝèF O¶S WÞ F­F VÕ W¬L OLÇX NÄ WR­Q GR FKÉQK WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q õÎ õ¯ FKÌX WU­FK QKLÇP NKL FÍQ O¬P YLÇF W°L NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 7URQJ JLDL õR°Q WKX×F Né NÄ WR­Q õÝèF NLÅP WR­Q QÄX WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q õ¯ WÞQJ O¬ *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KR¼F WÞQJ O¬ QK±Q YLÂQ Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL YLÇF JKL VÕ NÄ WR­Q Y¬ O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ NLÅP WR­Q WKÈ QJX\ Fã SK­W VLQK FÎ WKÅ QJKLÂP WUÑQJ WåL PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9È Y¶\ WK¬QK YLÂQ Q¬\ NKÒQJ õÝèF WKDP JLD QKÎP NLÅP WR­Q

18638

39 187

&­F QJX\ Fã GR WÝ OèL QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD KR¼F QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F FÎ WKÅ SK­W VLQK QÄX WUÝåF JLDL õR°Q WKX×F Né NÄ WR­Q õÝèF NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q õ¯ WÞQJ O*L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KR¼F WÞQJ O¬ QK±Q YLÂQ Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL YLÇF JKL VÕ NÄ WR­Q Y¬ O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD ê NLÄQ NLÅP WR­Q &­F QJX\ Fã Q¬\ FÎ WKÅ [®\ UD NKL P×W TX\ÄW õÌQK KD\ FÒQJ YLÇF FÚD F­ QK±Q õÎ NKL FÍQ O¬P YLÇF FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WURQJ JLDL õR°Q WUÝåF õÝèF õ­QK JL­ WURQJ JLDL õR°Q Q¬\ QKÝ O¬ P×W SK²Q SK°P YL FÒQJ YLÇF FÚD FX×F NLÅP WR­Q FKR JLDL õR°Q Q¬\ 6â WÓQ W°L YPßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ 9Ì WUÉ P¬ F­ QK±Q õ¯ Q¹P JLá WURQJ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q .KR®QJ WKäL JLDQ WÞ NKL F­ QK±Q õÎ NKÒQJ FÍQ O¬P YLÇF W°L NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 9DL WUÍ FÚD F­ QK±Q õÎ WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ ELÇQ SK­S E®R YÇ FÎ WKÅ O¬ VR­W [¾W FÒQJ YLÇF GR F­ QK±Q õÎ WKâF KLÇQ WURQJ TX­ WUÈQK WKDP JLD QKÎP NLÅP WR­Q

18840

41189

19042

19. LÀM VIỆC VỚI VAI TRÒ LÀ GIÁM ĐỐC, NHÂN SỰ CẤP CAO CỦA KHÁCH HÀNG KIỂM TOÁN

1ÄX WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q O¬P YLÇF YåL YDL WUÍ O*L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WKÈ VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL Y¬ QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KD\ QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF Q¹P JLá FKßF YÜ O¬ *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 9Ì WUÉ 7KÝ Nê &ÒQJ W\ FÎ YDL WUÍ NK­F QKDX WURQJ WÞQJ GRDQK QJKLÇS FÎ WKÅ EDR JÓP QKLÇP YÜ K¬QK FKÉQK YÉ GÜ YLÇF TX®Q Oê QK±Q Vâ OÝX JLá W¬L OLÇX GDQK V­FK õ·QJ Nê FÚD GRDQK QJKLÇS õÄQ F­F QKLÇP YÜ QKÝ õ®P E®R FKR GRDQK QJKLÇS WX±Q WKÚ F­F TX\ õÌQK FÚD SK­S OX¶W KR¼F WÝ Y³Q YÃ TX®Q WUÌ GRDQK QJKLÇS 1KÈQ FKXQJ YÌ WUÉ Q¬\ FÎ PÔL TXDQ KÇ FK¼W FKÀ YåL GRDQK QJKLÇS

43191

1ÄX WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q JLá YDL WUÍ O¬ 7KÝ Nê &ÒQJ W\ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WKÈ QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD YQJX\ Fã YÃ Vâ E¬R FKáD VÀ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 0¼F GØ õ¯ õÝèF TX\ õÌQK W°L õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ QKÝQJ NKL YLÇF Q¹P JLá YÌ WUÉ 7KÝ Nê &ÒQJ W\ O¬ SKØ KèS YåL SK­S OX¶W Y¬ FKX´Q PâF FKX\ÂQ PÒQ Y¬ YåL õLÃX NLÇQ O¬ %DQ *L­P õÔF Wâ õÝD UD W³W F® F­F TX\ÄW õÌQK WKÈ QKLÇP YÜ Y¬ KR°W õ×QJ FÚD 7KÝ Nê &ÒQJ W\ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FKÊ JLåL K°Q æ F­F FÒQJ YLÇF FÎ WÉQK FK³W K¬QK FKÉQK Y¬ WKHR WKÚ WÜF QKÝ FKX´Q EÌ F­F ELÂQ E®Q KÑS OÝX JLá W¬L OLÇX E­R F­R FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 7URQJ WUÝäQJ KèS õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 1ÄX QK±Q YLÂQ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FKÊ KÖ WUè WKâF KLÇQ FÒQJ YLÇF FÎ WÉQK FK³W K¬QK FKÉQK Y¬ WKHR WKÚ WÜF FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KR¼F WÝ Y³Q F­F Y³Q õÃ OLÂQ TXDQ õÄQ K¬QK FKÉQK FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WKÈ WKÝäQJ NKÒQJ O¬P ®QK KÝæQJ õÄQ WÉQK õ×F O¶S YåL õLÃX NLÇQ O¬ %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q Wâ õÝD UD W³W F® F­F TX\ÄW õÌQK FÎ OLÂQ TXDQ

19244

45 193

20. CUNG CẤP DỊCH VỤ KIỂM TOÁN CHO KHÁCH HÀNG KIỂM TOÁN TRONG NHIỀU NĂM EDR JÓP YLÇF OX±Q FKX\ÅQ K¬QK QJKÃ Nê E­R F­R Y¬ WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF SKÜ WU­FK WÕQJ WKÅ FX×F NLÅP WR­Q

19446

4X\ õÌQK FKXQJ 9LÇF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKDP JLD QKÎP NLÅP WR­Q FKR FØQJ P×W NK­FK K¬QJ WURQJ QKLÃX Q·P FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F Y¬ QJX\ Fã GR WÝ OèL 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ

.KR®QJ WKäL JLDQ P¬ F­ QK±Q õÎ O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q 9DL WUÍ FÚD F­ QK±Q õÎ WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q &ã F³X WÕ FKßF FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q 7ÉQK FK³W FÚD FX×F NLÅP WR­Q /LÇX WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FÎ WKD\ õÕL KD\ NKÒQJ /LÇX FÎ Vâ WKD\ õÕL Q¬R OLÂQ TXDQ õÄQ WÉQK FK³W KR¼F PßF õ× SKßF W°S FÚD F­F Y³Q õÃ YÃ NÄ WR­Q Y¬ O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KD\ NKÒQJ

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP ôÌQK Né WKD\ õÕL QJÝäL Nê E­R F­R NLÅP WR­Q KR¼F WKD\ õÕL WK¬QK YLÂQ F³S FDR FÚD QKÎP NLÅP WR­Q QÄX NLÅP WR­Q FKR õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ &à P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q VR­W [¾W FÒQJ YLÇF GR QK±Q Vâ F³S FDR Q¬\ WKâF KLÇQ KR¼F ôÌQK Né WKâF KLÇQ NLÅP VR­W FK³W OÝèQJ Q×L E× KR¼F õ×F O¶S WÞ EÂQ QJR¬L õÔL YåL F­F FX×F NLÅP WR­Q Q¬\ .K­FK K¬QJ NLÅP WR­Q O¬ õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ 47195

7UÝäQJ KèS NLÅP WR­Q FKR õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF SKÜ WU­FK WÕQJ WKÅ FX×F NLÅP WR­Q Y¬ K¬QK QJKÃ Nê E­R F­R NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF SK¾S Nê E­R F­R NLÅP WR­Q TX­ Q·P OLÂQ WÜF FKR P×W NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q +¬QK QJKÃ NKÒQJ õÝèF WKDP JLD WKâF KLÇQ NLÅP WR­Q FKR P×W õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ WURQJ Q·P W¬L FKÉQK OLÂQ WÜF 7KäL JLDQ QÎL WUÂQ õÝèF WÉQK NÅ WÞ Q·P W¬L FKÉQK P¬ E¹W õ²X Nê E­R F­R NLÅP WR­Q KR¼F E¹W õ²X õÝèF JLDR WU­FK QKLÇP O¬ K¬QK QJKÃ WKDP JLD FX×F NLÅP WR­Q Y¬ NKÒQJ SKÜ WKX×F Y¬R YÌ WUÉ õÝèF JLDR WURQJ FX×F NLÅP WR­Q 1ÄX K¬QK QJKÃ õ¯ WKDP JLD NLÅP WR­Q FKR P×W õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ WURQJ Q·P W¬L FKÉQK OLÂQ WÜF F­F F­ QK±Q Q¬\ NKÒQJ õÝèF SK¾S O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F O¬ WK¬QK YLÂQ FÎ YDL WUÍ FKÚ FKÔW WURQJ FX×F NLÅP WR­Q WURQJ YÍQJ Q·P WLÄS WKHR FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q õÎ 7URQJ JLDL õR°Q Q¬\ F­F F­ QK±Q Q¬\ NKÒQJ õÝèF SK¾S WKDP JLD QKÎP NLÅP WR­Q FÛQJ NKÒQJ õÝèF O¬ WK¬QK YLÂQ VR­W [¾W YLÇF NLÅP VR­W FK³W OÝèQJ FÛQJ QKÝ õÝD UD ê NLÄQ WÝ Y³Q FKR QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q YÃ F­F Y³Q õÃ õ¼F WKØ OLÂQ TXDQ õÄQ Nì WKX¶W Y¬ õ¼F WKØ QJ¬QK F­F JLDR GÌFK Vâ NLÇQ NK­F QÄX NKÒQJ VÀ ®QK KÝæQJ WUâF WLÄS õÄQ NÄW TX® FÚD FX×F NLÅP WR­Q

19648

9LÇF P×W WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ FÎ YDL WUÍ FKÚ FKÔW WURQJ FX×F NLÅP WR­Q QKÝQJ WKDP JLD QKÎP NLÅP WR­Q FKR õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ WURQJ QKLÃX Q·P OLÃQ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F Y¬ QJX\ Fã GR WÝ OèL 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ .KR®QJ WKäL JLDQ F­ QK±Q õÎ O¬P YLÇF YåL õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ 9DL WUÍ FÚD F­ QK±Q õÎ WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q QÄX FÎ %®Q FK³W PßF õ× WKÝäQJ [X\ÂQ Y¬ SK°P YL FÚD FÒQJ YLÇF JLáD F­ QK±Q õÎ YåL %DQ *L­P õÔF KR¼F %DQ TX®Q WUÌ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã YSK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP /X±Q FKX\ÅQ WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF NKÏL FX×F NLÅP WR­Q KR¼F FK³P GßW PÔL TXDQ KÇ O¬P YLÇF YåL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q KR¼F ôÌQK Né WKâF KLÇQ NLÅP VR­W FK³W OÝèQJ Q×L E× KR¼F õ×F O¶S WÞ EÂQ QJR¬L õÔL YåL F­F FX×F NLÅP WR­Q Q¬\

.KL P×W NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WUæ WK¬QK õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF EÔ WUÉ WK¬QK YLÂQ FÎ YDL WUÍ FKÚ FKÔW WURQJ FX×F NLÅP WR­Q WKâF KLÇQ NLÅP WR­Q FKR NK­FK K¬QJ Q¬\ WURQJ Q·P Q·P W¬L FKÉQK OLÂQ WÜF NÅ WÞ Q·P W¬L FKÉQK PNK­FK K¬QJ WUæ WK¬QK õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ

49 197

21. CUNG CẤP DỊCH VỤ PHI ĐẢM BẢO CHO KHÁCH HÀNG KIỂM TOÁN

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKÝäQJ FXQJ F³S FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q F­F GÌFK YÜ SKL õ®P E®R SKØ KèS YåL WUÈQK õ× FKX\ÂQ PÒQ Y¬ NLQK QJKLÇP FÚD KÑ 7X\ QKLÂQ YLÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KD\ F­F WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q &­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S WKÝäQJ WK³\ O¬ QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD QJX\ Fã GR WÝ OèL Y¬ QJX\ Fã Wâ E¬R FKáD 'R Vâ ELÄQ õ×QJ NKÒQJ QJÞQJ WURQJ PÒL WUÝäQJ NLQK GRDQK PÒL WUÝäQJ W¬L FKÉQK FÛQJ QKÝ FÒQJ QJKÇ WKÒQJ WLQ QÂQ J²Q QKÝ NKÒQJ WKÅ õÝD UD P×W GDQK V­FK õ²\ õÚ F­F GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 7URQJ WUÝäQJ KèS &KÝãQJ Q¬\ NKÒQJ KÝåQJ GµQ FÜ WKÅ YÃ P×W GÌFK YÜ SKL õ®P E®R Q¬R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L ­S GÜQJ NKXÒQ NKÕ FKXQJ NKL õ­QK JL­ WÞQJ WUÝäQJ KèS FÜ WKÅ

19850

51199

21.3 Trước khi chấp nhận hợp đồng dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán phải cân nhắc liệu việc chấp nhận đó có làm phát sinh nguy cơ đe dọa tính độc lập của doanh nghiệp kiểm toán hay không.

Khi đánh giá mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ phát sinh từ việc cung cấp một dịch vụ phi đảm bảo, doanh nghiệp kiểm toán cần xem xét nguy cơ phát sinh từ việc cung cấp dịch vụ phi đảm bảo khác có liên quan.

Nếu phát sinh nguy cơ nghiêm trọng đến mức không có biện pháp bảo vệ nào có thể làm giảm nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được thì doanh nghiệp kiểm toán không được cung cấp dịch vụ phi đảm bảo đó.

200

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ WKÅ FXQJ F³S F­F GÌFK YÜ SKL õ®P E®R P¬ WKÒQJ WKÝäQJ VÀ EÌ JLåL K°Q EæL F­F TX\ õÌQK WURQJ FKÝãQJ Q¬\ FKR F­F EÂQ OLÂQ TXDQ VDX õ±\ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q D 0×W õãQ YÌ NKÒQJ SK®L O¬ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q QKÝQJ FÎ TX\ÃQ NLÅP VR­W WUâF WLÄS KR¼F JL­Q WLÄS YåL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q E 0×W õãQ YÌ NKÒQJ SK®L O¬ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUâF WLÄS WURQJ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q P¬ õãQ YÌ õÎ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q Y¬ OèL ÉFK WURQJ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q O¬ WUÑQJ \ÄX õÔL YåL õãQ YÌ õÎ KR¼F F 0×W õãQ YÌ NKÒQJ SK®L O¬ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FØQJ FKÌX Vâ NLÅP VR­W FKXQJ YåL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

1ÄX FÎ WKÅ NÄW OX¶Q U¸QJ L 'ÌFK YÜ õÎ NKÒQJ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD GR NÄW TX® FÚD GÌFK YÜ õÎ NKÒQJ SK®L O¬ õÔL WÝèQJ FÚD F­F WKÚ WÜF NLÅP WR­Q LL %³W Né QJX\ Fã Q¬R SK­W VLQK WÞ YLÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ WUÂQ õÝèF OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF QKä YLÇF ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ

53 201

'ÌFK YÜ SKL õ®P E®R õ¯ FXQJ F³S FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q NKÒQJ ®QK KÝæQJ õÄQ WÉQK õ×F O¶S FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q õÎ WUæ WK¬QK õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ QÄX D 'ÌFK YÜ SKL õ®P E®R WUÝåF õÎ õ¯ WX±Q WKÚ YåL F­F TX\ õÌQK Y¬ KÝåQJ GµQ WURQJ &KÝãQJ Q¬\ OLÂQ TXDQ õÄQ NK­FK K¬QJ NKÒQJ SK®L O¬ õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ E 'ÌFK YÜ SKL õ®P E®R NKÒQJ õÝèF SK¾S WKâF KLÇQ FKR NK­FK K¬QJ O¬ õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ WKHR TX\ õÌQK WURQJ &KÝãQJ Q¬\ õ¯ FK³P GßW WUÝåF KR¼F QJD\ VDX NKL NK­FK K¬QJ WUæ WK¬QK õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ F 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

7U­FK QKLÇP TX®Q Oê 7U­FK QKLÇP TX®Q Oê P×W GRDQK QJKLÇS EDR JÓP QKLÃX KR°W õ×QJ õÅ õ®P E®R OèL ÉFK FDR QK³W FKR F­F FÕ õÒQJ Y¬ F­F EÂQ FÎ OèL ÉFK OLÂQ TXDQ FÚD õãQ YÌ .KÒQJ WKÅ [­F õÌQK õÝèF FÜ WKÅ WÞQJ KR°W õ×QJ OLÂQ TXDQ õÄQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê 7X\ QKLÂQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê WKÝäQJ OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF õÌQK KÝåQJ Y¬ O¯QK õ°R KR°W õ×QJ FÚD GRDQK QJKLÇS NÅ F® YLÇF õÝD UD F­F TX\ÄW õÌQK TXDQ WUÑQJ OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF PXD E­Q GRDQK QJKLÇS WULÅQ NKDL Y¬ NLÅP VR­W F­F QJXÓQ OâF YÃ QK±Q Vâ W¬L FKÉQK KáX KÈQK Y¬ YÒ KÈQK

202 54

/LÇX P×W KR°W õ×QJ FÎ õÝèF FRL O¬ WKX×F WU­FK QKLÇP TX®Q Oê KD\ NKÒQJ SKÜ WKX×F Y¬R KR¬Q F®QK Y¬ [¾W õR­Q FKX\ÂQ PÒQ 9É GÜ YÃ F­F KR°W õ×QJ FÎ WKÅ FRL O¬ WKX×F WU­FK QKLÇP TX®Q Oê EDR JÓP

ôÌQK KÝåQJ FKLÄQ OÝèF Y¬ [±\ GâQJ FKÉQK V­FK &KÊ õ°R Y¬ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ K¬QK YL FÚD QK±Q YLÂQ õãQ YÌ 3KÂ GX\ÇW F­F JLDR GÌFK 4X\ÄW õÌQK YLÇF WKâF KLÇQ F­F õÃ [X³W FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F EÂQ WKß ED NK­F &KÌX WU­FK QKLÇP O¶S Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK SKØ KèS YåL NKXÒQ NKÕ YÃ O¶S Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK õÝèF ­S GÜQJ &KÌX WU­FK QKLÇP WKLÄW NÄ WKâF KLÇQ Y¬ GX\ WUÈ NLÅP VR­W Q×L E×

55203

&­F KR°W õ×QJ K¬QK FKÉQK Y¬ PDQJ WÉQK FK³W WKÚ WÜF KR¼F F­F Y³Q õÃ OLÂQ TXDQ NKÒQJ TXDQ WUÑQJ WKÝäQJ NKÒQJ õÝèF FRL O¬ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê QKÝ WKâF KLÇQ P×W JLDR GÌFK NKÒQJ TXDQ WUÑQJ õ¯ õÝèF *L­P õÔF KR¼F 7ÕQJ *L­P õÔF Ú\ TX\ÃQ KR¼F JL­P V­W WKäL K°Q Q×S E­R F­R WKHR TX\ õÌQK FÚD SK­S OX¶W Y¬ WÝ Y³Q FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q YÃ F­F WKäL K°Q Q¬\ 1JR¬L UD YLÇF WÝ Y³Q Y¬ NKX\ÄQ QJKÌ õÅ KÖ WUè %DQ *L­P õÔF WURQJ YLÇF WKâF KLÇQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê FÚD PÈQK VÀ NKÒQJ õÝèF FRL O¬ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê FÚD %DQ *L­P õÔF 7UÝäQJ KèS GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKâF KLÇQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê FKR P×W NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WKÈ VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YLÇF TX\ÄW õÌQK ­S GÜQJ F­F NKX\ÄQ QJKÌ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD YQJX\ Fã GR WÝ OèL +ãQ QáD YLÇF Q¬\ VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F GR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WUæ QÂQ TX­ J¹Q NÄW YåL TXDQ õLÅP Y¬ OèL ÉFK FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 'R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF õ®P QK¶Q WU­FK QKLÇP TX®Q Oê FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

20456

ôÅ WU­QK UÚL UR WKâF KLÇQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê NKL FXQJ F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ®P E®R U¸QJ PÖL WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ SK®L FÎ WU­FK QKLÇP ôÝD UD [¾W õR­Q Y¬ TX\ÄW õÌQK TXDQ WUÑQJ WKX×F SK°P YL WU­FK QKLÇP FÚD %DQ *L­P õÔF ô­QK JL­ NÄW TX® FÚD GÌFK YÜ Y&KÌX WU­FK QKLÇP YÃ F­F K¬QK õ×QJ SK­W VLQK WÞ NÄW TX® FÚD GÌFK YÜ õÎ ôLÃX Q¬\ JLÙS GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WU­QK õÝèF UÚL UR FÚD YLÇF õÝD UD F­F TX\ÄW õÌQK Y¬ [¾W õR­Q TXDQ WUÑQJ WKD\ FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 5ÚL UR Q¬\ VÀ JL®P KãQ QáD NKL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÅ NK­FK K¬QJ Wâ õ­QK JL­ Y¬ TX\ÄW õÌQK GâD WUÂQ F­F SK±Q WÉFK NK­FK TXDQ PLQK E°FK FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q &XQJ F³S GÌFK YÜ JKL VÕ NÄ WR­Q Y¬ O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 57 205

4X\ õÌQK FKXQJ %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FKÌX WU­FK QKLÇP O¶S Y¬ WUÈQK E¬\ WUXQJ WKâF Y¬ KèS Oê E­R F­R W¬L FKÉQK WKHR NKXÒQ NKÕ YÃ O¶S Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK õÝèF ­S GÜQJ &­F WU­FK QKLÇP õÎ EDR JÓP /¶S Y¬ JKL VÕ NÄ WR­Q F­F QJKLÇS YÜ NLQK WÄ SK­W VLQK /¶S Y¬ OÝX FKX\ÅQ FKßQJ WÞ NÄ WR­Q E¸QJ JL³\ FKßQJ WÞ õLÇQ Wà KR¼F F­F KÈQK WKßF NK­F FKßQJ PLQK F­F QJKLÇS YÜ NLQK WÄ SK­W VLQK YÉ GÜ õÃ QJKÌ PXD K¬QJ E®QJ FK³P FÒQJ õãQ õ¼W K¬QJ 9LÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ NÄ WR­Q FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q QKÝ YLÇF JKL VÕ NÄ WR­Q O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD NKL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q O°L O¬ õãQ YÌ NLÅP WR­Q E­R F­R W¬L FKÉQK õÎ 'R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF WKâF KLÇQ NLÅP WR­Q WURQJ WUÝäQJ KèS õDQJ WKâF KLÇQ KR¼F õ¯ WKâF KLÇQ WURQJ Q·P WUÝåF OLÃQ NÃ GÌFK YÜ JKL VÕ NÄ WR­Q O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

20658

7URQJ TX­ WUÈQK NLÅP WR­Q GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q F²Q SK®L WUDR õÕL YåL %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q YÃ F­F Q×L GXQJ VDX 9LÇF ­S GÜQJ F­F FKX´Q PâF FKÉQK V­FK NÄ WR­Q KR¼F \ÂX F²X YÃ WKX\ÄW PLQK E­R F­R W¬L FKÉQK 6â SKØ KèS FÚD F­F ELÇQ SK­S NLÅP VR­W YÃ NÄ WR­Q W¬L FKÉQK YF­F SKÝãQJ SK­S [­F õÌQK JL­ WUÌ NKR®Q PÜF W¬L V®Q KR¼F Qè SK®L WU® KR¼F ôÝD UD F­F EÙW WR­Q õLÃX FKÊQK 1KáQJ Q×L GXQJ Q¬\ WKX×F TX\ WUÈQK NLÅP WR­Q WKÒQJ WKÝäQJ QÂQ NKÒQJ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S 59 207

.K­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FÎ WKÅ \ÂX F²X GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FXQJ F³S F­F GÌFK YÜ KÖ WUè Nì WKX¶W QK¸P JL®L TX\ÄW F­F Y³Q õÃ NK­F YÃ NÄ WR­Q KR¼F SK±Q WÉFK WÕQJ KèS F­F WKÒQJ WLQ SKÜF YÜ PÜF õÉFK E­R F­R FKR Fã TXDQ TX®Q Oê QK¬ QÝåF .K­FK K¬QJ FÎ WKÅ \ÂX F²X KÖ WUè Nì WKX¶W YÃ F­F Y³Q õÃ NÄ WR­Q QKÝ FKX\ÅQ õÕL E­R F­R W¬L FKÉQK WÞ Fã Væ NÄ WR­Q Q¬\ VDQJ Fã Væ NÄ WR­Q NK­F YÉ GÜ õÅ WX±Q WKÚ WKHR FKÉQK V­FK NÄ WR­Q FÚD W¶S õR¬Q KR¼F FKX\ÅQ õÕL E­R F­R W¬L FKÉQK O¶S WKHR &KX´Q PâF NÄ WR­Q 9LÇW 1DP VDQJ E­R F­R W¬L FKÉQK O¶S WKHR &KX´Q PâF E­R F­R W¬L FKÉQK TXÔF WÄ

1ÎL FKXQJ F­F GÌFK YÜ QÂX WUÂQ NKÒQJ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S QÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ WKâF KLÇQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê õÔL YåL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

208 1

209

CUNG CẤP DỊCH VỤ ĐỊNH GIÁ CHO KHÁCH HÀNG KIỂM TOÁN

21.15 Định giá bao gồm việc đưa ra các giả định về sự phát triển trong tương lai, áp dụng các phương pháp và kỹ thuật thích hợp để xác định giá trị cụ thể hoặc khoảng giá trị cho tài sản, nợ phải trả hoặc toàn bộ doanh nghiệp.

210

7KâF KLÇQ GÌFK YÜ õÌQK JL­ FKR NK­FK K¬QJ

NLÅP WR­Q FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã Wâ

NLÅP WUD 6â WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ

FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ VDX

.ÄW TX® õÌQK JL­ FÎ ®QK KÝæQJ WUÑQJ \ÄX õÄQ E­R F­R W¬L FKÉQK KD\ NKÒQJ 0ßF õ× WKDP JLD FÚD NK­FK K¬QJ WURQJ TX­ WUÈQK [­F õÌQK Y¬ SKÂ GX\ÇW SKÝãQJ SK­S õÌQK JL­ Y¬ F­F [¾W õR­Q TXDQ WUÑQJ NK­F 0ßF õ× V»Q FÎ FÚD F­F SKÝãQJ SK­S õ¯ õÝèF FKX´Q KÎD FÛQJ QKÝ F­F KÝåQJ GµQ FKX\ÂQ PÒQ FKR YLÇF õÌQK JL­ 0ßF õ× FKÚ TXDQ YÔQ FÎ FÚD õÔL WÝèQJ õÝèF õÌQK JL­ õÔL YåL õÌQK JL­ OLÂQ TXDQ õÄQ F­F SKÝãQJ SK­S õ¯ õÝèF FKX´Q KÎD ô× WLQ F¶\ Y¬ SK°P YL Gá OLÇX F²Q GØQJ 0ßF õ× SKÜ WKX×F Y¬R F­F Vâ NLÇQ WURQJ WÝãQJ ODL FÎ WKÅ W°R UD F­F ELÄQ õ×QJ õ­QJ NÅ õÔL YåL VÔ OLÇX õÌQK JL­ 3K°P YL Y¬ WÉQK UÐ U¬QJ FÚD F­F WKX\ÄW PLQK E­R F­R W¬L FKÉQK 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP

&à F­ QK±Q NKÒQJ WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õÌQK JL­ VR­W [¾W O°L

FÒQJ YLÇF NLÅP WR­Q KD\ õÌQK JL­ KR¼F

.KÒQJ EÔ WUÉ QK±Q Vâ WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õÌQK JL­ WKDP JLD QKÎP NLÅP WR­Q

211

212

0×W VÔ FÒQJ YLÇF õÌQK JL­ NKÒQJ FÎ PßF õ× FKÚ TXDQ õ­QJ NÅ QKÝ WUÝäQJ KèS F­F JL® õÌQK Nì WKX¶W Y¬ SKÝãQJ SK­S õÌQK JL­ õ¯ õÝèF FKX´Q KÎD WKHR SK­S OX¶W Y¬ F­F TX\ õÌQK FÎ OLÂQ TXDQ KR¼F õ¯ õÝèF FK³S QK¶Q U×QJ U¯L 7UÝäQJ KèS õÎ NÄW TX® õÌQK JL­ GR KDL KD\ QKLÃX EÂQ WKâF KLÇQ VÀ NKÒQJ FÎ NK­F ELÇW WUÑQJ \ÄX

21.18

Trường hợp doanh nghiệp kiểm toán được yêu cầu cung cấp dịch vụ định giá nhằm hỗ trợ khách hàng về nghĩa vụ báo cáo thuế hoặc cho mục đích hoạch định thuế và kết quả định giá không có ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính thì sẽ áp dụng quy định tại đoạn 21.29 Chuẩn mực này.

213

WĂÂÚĂ ĂÒĢú ėĆìġ őĩÂĢ ėĂĬĢú łĂÓĆ ěÒ ãĶĢ Ūč ÚĪ ěĸĆ ĈÚĂ ÚĬĢú ÚĂŗĢú 7UÝäQJ KèS NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q NKÒQJ SK®L O¬ õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ QÄX GÌFK YÜ õÌQK JL­ FÎ ®QK KÝæQJ WUÑQJ \ÄX õÄQ E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÝD UD ê NLÄQ Y¬ NÄW TX® õÌQK JL­ FÎ PßF õ× FKÚ TXDQ õ­QJ NÅ WKÈ NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FXQJ F³S GÌFK YÜ õÌQK JL­ Q¬\ FKR NK­FK K¬QJ

214 7

WĂÂÚĂ ĂÒĢú ėĆìġ őĩÂĢ ěÒ ãĶĢ Ūč ÚĪ ěĸĆ ĈÚĂ ÚĬĢú ÚĂŗĢú

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FXQJ F³S GÌFK YÜ õÌQK JL­ FKR NK­FK K¬QJ O¬ õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ QÄX YLÇF õÌQK JL­ FÎ ®QK KÝæQJ WUÑQJ \ÄX NKL [¾W ULÂQJ O¿ KD\ WÕQJ KèS õÄQ E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÝD UD ê NLÄQ

215

7UÝäQJ KèS NK´Q F³S KR¼F WÈQK KXÔQJ E³W WKÝäQJ NKL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q NKÒQJ WKÅ OâD FKÑQ õÝèF EÂQ FXQJ F³S GÌFK YÜ Q¬R NK­F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ WKÅ FXQJ F³S GÌFK YÜ WÉQK WKXÄ WKX QK¶S GRDQK QJKLÇS KLÇQ K¬QK KR¼F WKXÄ WKX QK¶S KR¯Q O°L SK®L WU® KR¼F W¬L V®Q WKXÄ WKX QK¶S KR¯Q O°L FKR PÜF õÉFK JKL VÕ NÄ WR­Q P¬ WURQJ F­F WÈQK KXÔQJ NK­F VÀ O¬ NKÒQJ õÝèF SK¾S WKHR TX\ õÌQK FÚD &KÝãQJ Q¬\

7UÝäQJ KèS Q¬\ FÎ WKÅ [®\ UD NKL (i) &KÊ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÎ PåL FÎ QJXÓQ OâF Y¬ KLÅX ELÄW F²Q WKLÄW YÃ QJ¬QK QJKÃ KR°W õ×QJ FÚD NK­FK K¬QJ õÅ JLÙS NK­FK K¬QJ WÉQK WKXÄ WKX QK¶S GRDQK QJKLÇS KLÇQ K¬QK KR¼F WKXÄ WKX QK¶S KR¯Q O°L SK®L WU® KR¼F W¬L V®Q WKXÄ WKX QK¶S KR¯Q O°L NÌS WKäL Y¬ (ii) 1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÎ NKÒQJ FXQJ F³S F­F GÌFK YÜ Q¬\ WKÈ VÀ J±\ UD NKÎ NK·Q õ­QJ NÅ FKR NK­FK K¬QJ YÉ GÜ WURQJ YLÇF õ­S ßQJ F­F \ÂX F²X E­R F­R WKHR TX\ õÌQK FÚD SK­S OX¶W 7UÝäQJ KèS Q¬\ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q F²Q SK®L WKÏD P¯Q F­F õLÃX NLÇQ VDX (a) 7K¬QK YLÂQ WKâF KLÇQ GÌFK YÜ NKÒQJ õÝèF OWK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q (b) 'ÌFK YÜ õÝèF WKâF KLÇQ WURQJ WKäL JLDQ QJ¹Q Y¬ NKÒQJ O¼S O°L (c) 7ÈQK KXÔQJ Q¬\ SK®L õÝèF WK®R OX¶Q YåL %DQ TX®Q WUÌ FÚD NK­FK K¬QJ

216

217

Hoạch định thuế và các dịch vụ tư vấn thuế khác: 21.27

218

Dịch vụ hoạch định thuế hoặc các dịch vụ tư vấn thuế khác gồm nhiều loại dịch vụ, như tư vấn cho khách hàng cách thức tiến hành giao dịch để tối ưu hóa lợi ích về thuế hoặc tư vấn về việc áp dụng luật hoặc quy định mới về thuế.

1JX\ Fã Wâ NLÅP WUD FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK NKL ê NLÄQ WÝ Y³Q ®QK KÝæQJ õÄQ F­F Y³Q õÃ õÝèF SK®Q ­QK WURQJ E­R F­R W¬L FKÉQK 6â WÓQ W°L YPßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ 0ßF õ× FKÚ TXDQ NKL [­F õÌQK F­FK [à Oê F­F Y³Q õÃ YÃ WKXÄ NKL O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK 0ßF õ× ®QK KÝæQJ FÚD NÄW TX® WÝ Y³Q YÃ WKXÄ õÔL YåL E­R F­R W¬L FKÉQK /LÇX KLÇX TX® FÚD ê NLÄQ WÝ Y³Q YÃ WKXÄ FÎ SKÜ WKX×F Y¬R SKÝãQJ WKßF K°FK WR­Q NÄ WR­Q KR¼F WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK KD\ NKÒQJ YFÎ QJKL QJä Q¬R YÃ WÉQK WKÉFK KèS FÚD SKÝãQJ WKßF K°FK WR­Q NÄ WR­Q KR¼F WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK WKHR NKXÒQ NKÕ YÃ O¶S Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK FÎ OLÂQ TXDQ KD\ NKÒQJ 7UÈQK õ× FKX\ÂQ PÒQ YÃ WKXÄ FÚD QK±Q YLÂQ NK­FK K¬QJ 0ßF õ× SKØ KèS FÚD ê NLÄQ WÝ Y³Q VR YåL SK­S OX¶W Y¬ F­F TX\ õÌQK YÃ WKXÄ WLÃQ OÇ KR¼F WKÒQJ OÇ NK­F õ¯ FÎ /LÇX F­FK [à Oê YÃ WKXÄ FÎ WX±Q WKÚ KÝåQJ GµQ ULÂQJ FÚD Fã TXDQ WKXÄ KD\ õ¯ õÝèF Fã TXDQ WKXÄ O¬P UÐ WUÝåF NKL O¶S Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK KD\ NKÒQJ 9É GÜ NKL FXQJ F³S GÌFK YÜ KR°FK õÌQK WKXÄ KR¼F F­F GÌFK YÜ WÝ Y³Q WKXÄ NK­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S WKÝäQJ NKÒQJ SK­W VLQK QÄX ê NLÄQ WÝ Y³Q õÝèF Fã TXDQ WKXÄ FK³S WKX¶Q KR¼F SKØ KèS YåL WLÃQ OÇ NK­F WKÒQJ OÇ õ¯ FÎ KR¼F FÎ F·Q Fß UÐ U¬QJ WKHR TX\ õÌQK FÚD SK­S OX¶W YÃ WKXÄ

12 219

21.29

Doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của bất kỳ nguy cơ nào và phải áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ hoặc làm giảm nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được. Ví dụ về các biện pháp bảo vệ gồm: (1) Sử dụng chuyên gia không phải là thành viên nhóm kiểm toán để thực hiện dịch vụ; (2) Cử chuyên gia về thuế, mà chuyên gia này không tham gia cung cấp dịch vụ thuế, tư vấn cho nhóm kiểm toán về dịch vụ và soát xét các cách xử lý thuế trong báo cáo tài chính; (3) Tham khảo ý kiến tư vấn về dịch vụ từ một chuyên gia thuế bên ngoài doanh nghiệp kiểm toán; hoặc (4) Xin ý kiến chấp thuận trước hoặc ý kiến tư vấn từ cơ quan thuế.

220

1ÄX KLÇX TX® FÚD ê NLÄQ WÝ Y³Q YÃ WKXÄ SKÜ WKX×F Y¬R SKÝãQJ WKßF K°FK WR­Q NÄ WR­Q KR¼F WUÈQK E¬\ FÜ WKÅ WURQJ E­R F­R W¬L FKÉQK YD 1KÎP NLÅP WR­Q FÎ QJKL QJä YÃ WÉQK WKÉFK KèS FÚD SKÝãQJ WKßF K°FK WR­Q NÄ WR­Q KR¼F WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK WKHR NKXÒQ NKÕ YÃ O¶S Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK FÎ OLÂQ TXDQ E .ÄW TX® KR¼F KÇ TX® FÚD ê NLÄQ WÝ Y³Q YÃ WKXÄ VÀ FÎ ®QK KÝæQJ WUÑQJ \ÄX õÄQ E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ WKÈ QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD VÀ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 7UÝäQJ KèS Q¬\ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FXQJ F³S ê NLÄQ WÝ Y³Q YÃ WKXÄ õÎ FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

221

21.31 Khi cung cấp các dịch vụ thuế cho khách hàng kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán có thể được yêu cầu cung cấp dịch vụ định giá nhằm hỗ trợ khách hàng thực hiện nghĩa vụ báo cáo thuế hoặc cho mục đích hoạch định thuế. Nếu kết quả định giá có ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính thì phải áp dụng quy định tại các đoạn từ 21.15 - 21.20 Chuẩn mực này liên quan đến các dịch vụ định giá. Nếu việc định giá chỉ được thực hiện cho mục đích về thuế và kết quả định giá không ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính (mà chỉ ảnh hưởng

222

gián tiếp đến các chỉ tiêu liên quan đến thuế trên báo cáo tài chính) thì thường không phát sinh nguy cơ đe dọa tính độc lập, nếu ảnh hưởng đến báo cáo tài chính là không trọng yếu hoặc nếu kết quả định giá được cơ quan thuế hoặc cơ quan quản lý có thẩm quyền tương đương soát xét độc lập

1ÄX NÄW TX® õÌQK JL­ NKÒQJ õÝèF VR­W [¾W õ×F O¶S WÞ EÂQ QJR¬L YFÎ ®QK KÝæQJ WUÑQJ \ÄX õÄQ E­R F­R W¬L FKÉQK WKÈ Vâ WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R SK­W VLQK VÀ SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ 0ßF õ× SKØ KèS FÚD SKÝãQJ SK­S õÌQK JL­ YåL SK­S OX¶W Y¬ F­F TX\ õÌQK FÎ OLÂQ TXDQ YÃ WKXÄ WLÃQ OÇ Y¬ WKÒQJ OÇ õ¯ FÎ NK­F Y¬ PßF õ× FKÚ TXDQ WURQJ YLÇF õÌQK JL­ ô× WLQ F¶\ Y¬ SK°P YL FÚD Gá OLÇX O¬P Fã Væ õÌQK JL­ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R SK­W VLQK Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 6à GÜQJ FKX\ÂQ JLD NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q õÅ WKâF KLÇQ GÌFK YÜ &à FKX\ÂQ JLD VR­W [¾W FÒQJ YLÇF NLÅP WR­Q KR¼F NÄW TX® FÚD GÌFK YÜ WKXÄ KR¼F ;LQ ê NLÄQ FK³S WKX¶Q WUÝåF KR¼F ê NLÄQ WÝ Y³Q WÞ Fã TXDQ WKXÄ

223

21.32 Nguy cơ về sự bào chữa hay nguy cơ tự kiểm tra có thể phát sinh khi doanh nghiệp kiểm toán đại diện cho khách hàng kiểm toán giải quyết tranh chấp về thuế của một vấn đề cụ thể khi cơ quan thuế không chấp nhận giải trình của khách hàng, và vấn đề đó đang được phán xử trong một vụ kiện tụng.

(1) (2) (3) (4) (5)

224

Sự tồn tại và mức độ nghiêm trọng của nguy cơ phụ thuộc vào các yếu tố như: Liệu doanh nghiệp kiểm toán đã đưa ra ý kiến tư vấn mà ý kiến đó có là chủ đề của tranh chấp về thuế hay không; Mức độ ảnh hưởng trọng yếu của kết quả vụ tranh chấp đến báo cáo tài chính mà doanh nghiệp kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến; Mức độ phù hợp của vấn đề với pháp luật và các quy định có liên quan về thuế, tiền lệ hoặc thông lệ đã có khác; Liệu vụ kiện có được xét xử công khai hay không; Vai trò của Ban Giám đốc của khách hàng trong việc giải quyết tranh chấp

Doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá mức độ nghiêm trọng của bất kỳ nguy cơ nào và áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ hoặc làm giảm nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được. Ví dụ về các biện pháp bảo vệ gồm: (1) (2)

(3)

Sử dụng chuyên gia không phải là thành viên nhóm kiểm toán để thực hiện dịch vụ; Cử chuyên gia về thuế, mà chuyên gia này không tham gia cung cấp dịch vụ về thuế, tư vấn cho nhóm kiểm toán về dịch vụ và soát xét các số liệu thuế trong báo cáo tài chính; hoặc Tham khảo ý kiến tư vấn từ chuyên gia về thuế bên ngoài doanh nghiệp kiểm toán.

225

21.33

226

Nếu các dịch vụ về thuế bao gồm việc giữ vai trò người bào chữa cho một khách hàng kiểm toán trong một phiên tòa xét xử công khai về một vấn đề về thuế và các số liệu có liên quan là trọng yếu đối với báo cáo tài chính mà doanh nghiệp kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến, nguy cơ về sự bào chữa phát sinh sẽ nghiêm trọng đến mức không có biện pháp bảo vệ nào có thể loại trừ hoặc làm giảm nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được.

Trường hợp này, doanh nghiệp kiểm toán không được cung cấp dịch vụ đó cho khách hàng kiểm toán.

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YµQ õÝèF WLÄS WÜF FXQJ F³S GÌFK YÜ WÝ Y³Q YÃ WKXÄ YÉ GÜ FXQJ F³S WKÒQJ WLQ FÜ WKÅ FXQJ F³S E¸QJ FKßQJ OäL NKDL YÃ FÒQJ YLÇF õ¯ õÝèF WKâF KLÇQ KR¼F WUè JLÙS NK­FK K¬QJ SK±Q WÉFK F­F Y³Q õÃ WKXÄ FKR NK­FK K¬QJ

227

a< #O D ¨ WH/` g a alH l Dg WD D D a< WH/` g a

3K°P YL Y¬ PÜF WLÂX FÚD KR°W õ×QJ NLÅP WR­Q Q×L E× O¬ NK­F QKDX õ­QJ NÅ Y¬ SKÜ WKX×F Y¬R TX\ PÒ Fã F³X WÕ FKßF FÚD õãQ YÌ \ÂX F²X FÚD %DQ *L­P õÔF Y¬ %DQ TX®Q WUÌ FÚD NK­FK K¬QJ +R°W õ×QJ NLÅP WR­Q Q×L E× FÎ WKÅ EDR JÓP *L­P V­W NLÅP VR­W Q×L E× VR­W [¾W F­F NLÅP VR­W JL­P V­W KR°W õ×QJ NLÅP VR­W Y¬ õÃ [X³W KÝåQJ KR¬Q WKLÇQ .LÅP WUD WKÒQJ WLQ W¬L FKÉQK Y¬ WKÒQJ WLQ KR°W õ×QJ NLÅP WUD F­F SKÝãQJ WLÇQ õÝèF Và GÜQJ õÅ [­F õÌQK õR OÝäQJ SK±Q OR°L Y¬ E­R F­R WKÒQJ WLQ W¬L FKÉQK WKÒQJ WLQ KR°W õ×QJ Y¬ NLÅP WUD FÜ WKÅ WÞQJ NKR®Q PÜF EDR JÓP NLÅP WUD FKL WLÄW F­F JLDR GÌFK VÔ GÝ Y¬ WKÚ WÜF .LÅP WUD WÉQK NLQK WÄ KLÇX TX® Y¬ KLÇX VX³W FÚD F­F KR°W õ×QJ NÅ F® KR°W õ×QJ SKL W¬L FKÉQK FÚD õãQ YÌ .LÅP WUD WÉQK WX±Q WKÚ SK­S OX¶W Y¬ F­F TX\ õÌQK F­F \ÂX F²X EÂQ QJR¬L NK­F F­F FKÉQK V­FK FKÊ WKÌ FÚD %DQ *L­P õÔF Y¬ F­F TX\ õÌQK Q×L E× NK­F 'ÌFK YÜ NLÅP WR­Q Q×L E× EDR JÓP WUè JLÙS NK­FK K¬QJ WKâF KLÇQ F­F KR°W õ×QJ NLÅP WR­Q Q×L E× 'R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FXQJ F³S GÌFK YÜ NLÅP WR­Q Q×L E× FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

228 21

229

CUNG CẤP DỊCH VỤ VỀ CÔNG NGHỆ THÔNG TIN CHO KHÁCH HÀNG KIỂM TOÁN

230

21.38

Khi nhân viên của doanh nghiệp kiểm toán không giữ trách nhiệm quản lý trong khách hàng kiểm toán, các dịch vụ về công nghệ thông tin sau đây không làm phát sinh nguy cơ đe dọa tính độc lập: (a)

Thiết kế hoặc xây dựng hệ thống công nghệ thông tin không liên quan đến kiểm soát nội bộ đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính;

(b)

Thiết kế hoặc xây dựng hệ thống công nghệ thông tin không tạo ra thông tin hình thành nên một phần quan trọng của sổ, tài liệu kế toán hoặc báo cáo tài chính;

(c)

Sửa đổi phần mềm kế toán hoặc phần mềm lập và trình bày báo cáo tài chính bán sẵn trên thị trường mà không do doanh nghiệp kiểm toán thiết kế nếu việc sửa đổi phần mềm đó để đáp ứng nhu cầu của khách hàng là không đáng kể;

(d)

Đánh giá và đưa ra các khuyến nghị về hệ thống công nghệ thông tin do một nhà cung cấp dịch vụ khác hoặc khách hàng thiết kế, xây dựng, hoặc vận hành.

231

232

WĂÂÚĂ ĂÒĢú ėĆìġ őĩÂĢ ėĂĬĢú łĂÓĆ ěÒ ãĶĢ Ūč ÚĪ ěĸĆ ĈÚĂ ÚĬĢú ÚĂŗĢú 1JX\ Fã Wâ NLÅP WUD VÀ SK­W VLQK QÄX YLÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q NKÒQJ SK®L O¬ õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ EDR JÓP WKLÄW NÄ KR¼F [±\ GâQJ KÇ WKÔQJ FÒQJ QJKÇ WKÒQJ WLQ P¬ KÇ WKÔQJ Q¬\ L +ÈQK WK¬QK P×W SK²Q TXDQ WUÑQJ FÚD NLÅP VR­W Q×L E× õÔL YåL YLÇF O¶S YWUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK KR¼F LL 7°R UD WKÒQJ WLQ TXDQ WUÑQJ õÔL YåL VÕ W¬L OLÇX NÄ WR­Q KR¼F E­R F­R W¬L FKÉQK FÚD NK­FK K¬QJ P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ

233

1JX\ Fã Wâ NLÅP WUD SK­W VLQK GR F­F GÌFK YÜ TX\ õÌQK W°L õR°Q QÂX WUÂQ VÀ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF SK¾S WKâF KLÇQ F­F GÌFK YÜ õÎ WUÞ NKL ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ WKÉFK KèS õÅ õ®P E®R U¸QJ

234 27

D

.K­FK K¬QJ WKÞD QK¶Q WU­FK QKLÇP õÔL YåL YLÇF [±\ GâQJ Y¬ JL­P V­W KÇ WKÔQJ NLÅP VR­W Q×L E×

E

.K­FK K¬QJ SK±Q FÒQJ P×W F­ QK±Q FÎ Q·QJ OâF WÔW QK³W O¬ O¯QK õ°R F³S FDR FKÌX WU­FK QKLÇP õÝD UD F­F TX\ÄW õÌQK TX®Q Oê õÔL YåL YLÇF WKLÄW NÄ Y¬ ­S GÜQJ KÇ WKÔQJ SK²Q FßQJ KR¼F SK²Q PÃP

F

­S GÜQJ KÇ WKÔQJ SK²Q FßQJ KR¼F SK²Q PÃP

G .K­FK K¬QJ õ­QK JL­ WÉQK õ²\ õÚ Y¬ NÄW TX® FÚD YLÇF WKLÄW NÄ Y¬ ­S GÜQJ KÇ WKÔQJ SK²Q FßQJ KR¼F SK²Q PÃP H .K­FK K¬QJ FKÌX WU­FK QKLÇP Y¶Q K¬QK KÇ WKÔQJ SK²Q FßQJ KR¼F SK²Q PÃP Y¬ FKÌX WU­FK QKLÇP õÔL YåL Gá OLÇX P¬ KÇ WKÔQJ Và GÜQJ KR¼F W°R UD

235

7Ø\ WKX×F Y¬R PßF õ× Và GÜQJ KÇ WKÔQJ FÒQJ QJKÇ WKÒQJ WLQ FÜ WKÅ õÅ WKX WK¶S E¸QJ FKßQJ NLÅP WR­Q WURQJ PÖL FX×F NLÅP WR­Q GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õÝD UD TX\ÄW õÌQK YÃ YLÇF OLÇX FÎ FXQJ F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R õÎ E¸QJ F­FK Fà QK±Q YLÂQ NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q õÅ WKâF KLÇQ GÌFK YÜ Y¬ QK±Q YLÂQ Q¬\ FÎ Fã FKÄ E­R F­R ULÂQJ WURQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã FÍQ O°L NK­F Y¬ SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ ELÇQ SK­S E®R YÇ O¬ Fà K¬QK QJKÃ VR­W [¾W GÌFK YÜ NLÅP WR­Q KR¼F GÌFK YÜ SKL õ®P E®R

236

WĂÂÚĂ ĂÒĢú ėĆìġ őĩÂĢ ěÒ ãĶĢ Ūč ÚĪ ěĸĆ ĈÚĂ ÚĬĢú ÚĂŗĢú

7UÝäQJ KèS NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q O¬ õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FXQJ F³S F­F GÌFK YÜ EDR JÓP WKLÄW NÄ KR¼F [±\ GâQJ KÇ WKÔQJ FÒQJ QJKÇ WKÒQJ WLQ P¬ KÇ WKÔQJ Q¬\ L +ÈQK WK¬QK P×W SK²Q TXDQ WUÑQJ FÚD NLÅP VR­W Q×L E× õÔL YåL YLÇF O¶S Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK KR¼F LL 7°R UD WKÒQJ WLQ TXDQ WUÑQJ õÔL YåL VÕ W¬L OLÇX NÄ WR­Q KR¼F E­R F­R W¬L FKÉQK FÚD NK­FK K¬QJ P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ

237

a< #O D ¨ Do v WH-a a<͡ aD D Dg WD D D a< WH/` g a

YY

'ÌFK YÜ KÖ WUè NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S FÎ WKÅ EDR JÓP F­F KR°W õ×QJ QKÝ O¬P QK±Q FKßQJ FKX\ÂQ PÒQ ÝåF WÉQK WKLÇW K°L KR¼F WÉQK WR­Q F­F VÔ OLÇX YÃ F­F NKR®Q SK®L WKX KR¼F SK®L WU® GR NÄW TX® NLÇQ WÜQJ KR¼F WUDQK FK³S KÖ WUè TX®Q Oê Y¬ NKÒL SKÜF W¬L OLÇX &­F GÌFK YÜ Q¬\ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD KR¼F QJX\ Fã YÃ Vâ E¬R FKáD

238 31

1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FXQJ F³S GÌFK YÜ KÖ WUè NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q Y¬ GÌFK YÜ Q¬\ EDR JÓP YLÇF ÝåF WÉQK WKLÇW K°L KR¼F F­F VÔ OLÇX NK­F FÎ ®QK KÝæQJ õÄQ FKÉQK E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ WKÈ SK®L WX±Q WKHR F­F TX\ õÌQK YÃ GÌFK YÜ õÌQK JL­ TX\ õÌQK WÞ õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ 7UÝäQJ KèS FXQJ F³S GÌFK YÜ KÖ WUè NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S NK­F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R SK­W VLQK Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

32 239

a< #O D ¨ ¨ a ¨. Z Dg WD D D a< WH/` g a

7URQJ &KÝãQJ Q¬\ GÌFK YÜ WÝ Y³Q YÃ OX¶W õÝèF õÌQK QJKËD O¬ E³W Né GÌFK YÜ Q¬R P¬ QJÝäL FXQJ F³S GÌFK YÜ SK®L õÝèF SK¾S K¬QK QJKÃ YÃ OX¶W WUÝåF WÍD ­Q WKHR OX¶W õÌQK KR¼F õÝèF õ¬R W°R FKÉQK TX\ õÅ K¬QK QJKÃ YÃ OX¶W 'ÌFK YÜ WÝ Y³Q YÃ OX¶W FÎ WKÅ EDR JÓP QKLÃX OËQK YâF NÅ F® GÌFK YÜ WÝ Y³Q GRDQK QJKLÇS Y¬ WÝ Y³Q WKÝãQJ P°L FKR NK­FK K¬QJ QKÝ WÝ Y³Q YÃ KèS õÓQJ NLÇQ WÜQJ PXD E­Q V­S QK¶S KR¼F KÖ WUè FKR E× SK¶Q SK­S FKÄ Q×L E× FÚD NK­FK K¬QJ 9LÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ WÝ Y³Q YÃ OX¶W FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD Y¬ QJX\ Fã YÃ Vâ E¬R FKáD

240 33

'ÌFK YÜ WÝ Y³Q YÃ OX¶W KÖ WUè NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WKâF KLÇQ P×W JLDR GÌFK YÉ GÜ WÝ Y³Q YÃ KèS õÓQJ WÝ Y³Q SK­S OX¶W VR­W [¾W WÕQJ WKÅ Y¬ W­L Fã F³X YÃ SK­S Oê FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD 6â WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD Q¬R SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ

ô¼F õLÅP FÚD GÌFK YÜ /LÇX GÌFK YÜ FÎ GR WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q FXQJ F³S KD\ NKÒQJ 0ßF õ× WUÑQJ \ÄX FÚD E³W Né Y³Q õÃ Q¬R OLÂQ TXDQ õÄQ E­R F­R W¬L FKÉQK FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R Y­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 6à GÜQJ FKX\ÂQ JLD NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q õÅ WKâF KLÇQ GÌFK YÜ WÝ Y³Q YÃ OX¶W KR¼F &à FKX\ÂQ JLD NKÒQJ FXQJ F³S GÌFK YÜ WÝ Y³Q YÃ OX¶W FKR NK­FK K¬QJ õÅ WÝ Y³Q FKR QKÎP NLÅP WR­Q YÃ GÌFK YÜ Y¬ VR­W [¾W F­FK WKßF [à Oê õÔL YåL E­R F­R W¬L FKÉQK 241

9LÇF JLá YDL WUÍ E¬R FKáD FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q õÅ JL®L TX\ÄW P×W YÜ NLÇQ WÜQJ KR¼F WUDQK FK³S NKL F­F VÔ OLÇX FÎ OLÂQ TXDQ O¬ WUÑQJ \ÄX õÔL YåL E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã YÃ Vâ E¬R FKáD Y¬ QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 7UÝäQJ KèS Q¬\ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF WKâF KLÇQ OR°L GÌFK YÜ õÎ FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

242

.KL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÝèF \ÂX F²X JLá YDL WUÍ E¬R FKáD FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q õÅ JL®L TX\ÄW P×W YÜ NLÇQ WÜQJ KR¼F WUDQK FK³S NKL F­F VÔ OLÇX FÎ OLÂQ TXDQ O¬ NKÒQJ WUÑQJ \ÄX õÔL YåL E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã YÃ Vâ E¬R FKáD Y¬ QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD Q¬R SK­W VLQK Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP

6à GÜQJ FKX\ÂQ JLD NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q õÅ WKâF KLÇQ GÌFK YÜ KR¼F &à FKX\ÂQ JLD NKÒQJ FXQJ F³S GÌFK YÜ WÝ Y³Q YÃ OX¶W FKR NK­FK K¬QJ õÅ WÝ Y³Q FKR QKÎP NLÅP WR­Q YÃ GÌFK YÜ Y¬ VR­W [¾W F­FK WKßF [à Oê õÔL YåL E­R F­R W¬L FKÉQK

243

9LÇF EÕ QKLÇP WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F QK±Q YLÂQ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q O¬P 7UÝæQJ EDQ SK­S FKÄ FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD Y¬ QJX\ Fã YÃ Vâ E¬R FKáD QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF &KßF YÜ 7UÝæQJ EDQ SK­S FKÄ WKÝäQJ G¬QK FKR O¯QK õ°R F³S FDR FÎ WU­FK QKLÇP WÕQJ WKÅ õÔL YåL F­F KR°W õ×QJ SK­S Oê FÚD õãQ YÌ Y¬ GR õÎ NKÒQJ F­ QK±Q Q¬R FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÝèF FK³S QK¶Q õ®P QKLÇP YÌ WUÉ õÎ FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

244 37

245

a< #O D ¨ ¯/a # a< Dg WD D D a< WH/` g a

9LÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ WX\ÅQ GÜQJ FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F Y¬ QJX\ Fã EÌ õH GÑD 6â WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ

246

1×L GXQJ \ÂX F²X KÖ WUè 9DL WUÍ FÚD QJÝäL õÝèF WX\ÅQ GÜQJ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R Y¬ SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 7URQJ PÑL WUÝäQJ KèS GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF JLá WU­FK QKLÇP TX®Q Oê WURQJ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q NÅ F® õÎQJ YDL WUÍ O¬ QJÝäL õ¬P SK­Q WKD\ P¼W FKR NK­FK K¬QJ Y¬ SK®L õÅ FKR NK­FK K¬QJ õÝD UD TX\ÄW õÌQK WX\ÅQ GÜQJ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ WKÅ FXQJ F³S GÌFK YÜ QKÝ VR­W [¾W E¸QJ F³S WUÈQK õ× FKX\ÂQ PÒQ FÚD F­F ßQJ YLÂQ Y¬ WÝ Y³Q YÃ Vâ SKØ KèS FÚD KÑ YåL YÌ WUÉ ßQJ WX\ÅQ 1JR¬L UD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ WKÅ SKÏQJ Y³Q F­F ßQJ YLÂQ YWÝ Y³Q YÃ Q·QJ OâF FÚD KÑ FKR YÌ WUÉ NÄ WR­Q W¬L FKÉQK YÌ WUÉ TX®Q Oê KR¼F NLÅP VR­W

WĂÂÚĂ ĂÒĢú ėĆìġ őĩÂĢ ěÒ ãĶĢ Ūč ÚĪ ěĸĆ ĈÚĂ ÚĬĢú ÚĂŗĢú͢ /LÂQ TXDQ õÄQ *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F O¯QK õ°R F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL YLÇF O¶S FKßQJ WÞ JKL VÕ NÄ WR­Q KR¼F O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q O¬ õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ PGRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FXQJ F³S F­F GÌFK YÜ WX\ÅQ GÜQJ VDX õ±\ 7ÈP NLÄP F­F ßQJ YLÂQ FKR F­F YÌ WUÉ õÎ 7KâF KLÇQ õLÃX WUD YÃ F­F ßQJ YLÂQ FKR F­F YÌ WUÉ õÎ

247

ŖĢú ÚËł àčÚĂ ŪŜ őÒĆ ÚĂĈĢĂ àĩÁĢĂ ĢúĂĆêł ÚĂĩ ėĂÂÚĂ ĂÒĢú ėĆìġ őĩÂĢ

9LÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS VDX õ±\ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã YÃ Vâ E¬R FKáD Y¬ QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD

+Ö WUè NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q SK­W WULÅQ FKLÄQ OÝèF W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS ;­F õÌQK F­F FÒQJ W\ PÜF WLÂX õÅ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q PXD O°L 7Ý Y³Q YÃ F­F JLDR GÌFK JL®L WKÅ GRDQK QJKLÇS

248

+Ö WUè F­F JLDR GÌFK KX\ õ×QJ QJXÓQ W¬L FKÉQK 7Ý Y³Q YÃ Fã F³X GRDQK QJKLÇS

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 6à GÜQJ FKX\ÂQ JLD NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q WKâF KLÇQ GÌFK YÜ KR¼F &à FKX\ÂQ JLD NKÒQJ WKDP JLD FXQJ F³S GÌFK YÜ W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS FKR NK­FK K¬QJ õÅ WÝ Y³Q FKR QKÎP NLÅP WR­Q YÃ GÌFK YÜ Y¬ VR­W [¾W SKÝãQJ WKßF K°FK WR­Q NÄ WR­Q Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK

249

1JX\ Fã Wâ NLÅP WUD FÎ WKÅ SK­W VLQK WÞ YLÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS YÉ GÜ WÝ Y³Q YÃ Fã F³X P×W JLDR GÌFK W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS KR¼F YÃ F­F WKÏD WKX¶Q F³S YÔQ VÀ FÎ ®QK KÝæQJ WUâF WLÄS õÄQ F­F VÔ OLÇX õÝèF WUÈQK E¬\ WURQJ E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ 6â WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ

250

0ßF õ× FKÚ TXDQ NKL [­F õÌQK F­FK WKßF SKØ KèS õÅ [à Oê NÄW TX® KR¼F KÇ TX® FÚD ê NLÄQ WÝ Y³Q YÃ W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS õÄQ E­R F­R W¬L FKÉQK 0ßF õ× ®QK KÝæQJ WUâF WLÄS FÚD NÄW TX® ê NLÄQ WÝ Y³Q YÃ W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS õÔL YåL F­F VÔ OLÇX õÝèF JKL QK¶Q WURQJ E­R F­R W¬L FKÉQK Y¬ PßF õ× WUÑQJ \ÄX FÚD F­F VÔ OLÇX õÎ õÔL YåL E­R F­R W¬L FKÉQK /LÇX KLÇX TX® FÚD ê NLÄQ WÝ Y³Q YÃ W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS FÎ SKÜ WKX×F Y¬R SKÝãQJ WKßF K°FK WR­Q NÄ WR­Q KR¼F YLÇF WUÈQK E¬\ WUÂQ E­R F­R W¬L FKÉQK KD\ FÎ QJKL QJä Q¬R YÃ Vâ SKØ KèS FÚD SKÝãQJ WKßF K°FK WR­Q NÄ WR­Q KR¼F WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK WKHR NKXÒQ NKÕ YÃ O¶S Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK FÎ OLÂQ TXDQ KD\ NKÒQJ

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP

6à GÜQJ FKX\ÂQ JLD NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q õÅ WKâF KLÇQ GÌFK YÜ KR¼F &à FKX\ÂQ JLD NKÒQJ FXQJ F³S GÌFK YÜ W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS FKR NK­FK K¬QJ õÅ WÝ Y³Q FKR QKÎP NLÅP WR­Q YÃ GÌFK YÜ Y¬ VR­W [¾W SKÝãQJ WKßF K°FK WR­Q NÄ WR­Q Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK

251

1ÄX KLÇX TX® FÚD ê NLÄQ WÝ Y³Q YÃ W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS FÎ SKÜ WKX×F Y¬R SKÝãQJ WKßF K°FK WR­Q NÄ WR­Q KR¼F WUÈQK E¬\ WUÂQ E­R F­R W¬L FKÉQK YD

E

252

1KÎP NLÅP WR­Q FÎ Vâ QJKL QJä YÃ WÉQK WKÉFK KèS FÚD SKÝãQJ WKßF K°FK WR­Q NÄ WR­Q Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK WKHR NKXÒQ NKÕ YÃ O¶S Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK FÎ OLÂQ TXDQ .ÄW TX® KR¼F KÇ TX® FÚD ê NLÄQ WÝ Y³Q YÃ W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS VÀ FÎ ®QK KÝæQJ WUÑQJ \ÄX õÄQ E­R F­R W¬L FKÉQK P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ õÝD UD ê NLÄQ WKÈ QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD VÀ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF YWUÝäQJ KèS Q¬\ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FXQJ F³S GÌFK YÜ WÝ Y³Q YÃ W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS FKR NK­FK K¬QJ

9LÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ W¬L FKÉQK GRDQK QJKLÇS EDR JÓP TX®QJ E­ JLDR GÌFK KR¼F E®R O¯QK SK­W K¬QK FÕ SKLÄX FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã YÃ Vâ E¬R FKáD KR¼F QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 7UÝäQJ KèS Q¬\ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FXQJ F³S F­F GÌFK YÜ õÎ FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q

253

254

}AGΟ L AΟ¥

255

3

256

}ÿąΟÝĊ×ÿΟŧřΟĘĴğ

.KL WÕQJ PßF SKÉ GÌFK YÜ WÞ P×W NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FKLÄP P×W SK²Q OåQ WURQJ WÕQJ GRDQK WKX FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Vâ SKÜ WKX×F Y¬ PÔL OR QJ°L YÃ YLÇF P³W NK­FK K¬QJ õÎ VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã õÎ SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ

&ã F³X KR°W õ×QJ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q

/LÇX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q PåL õÝèF WK¬QK O¶S KD\ õ¯ KR°W õ×QJ ÕQ õÌQK

7²P TXDQ WUÑQJ FÚD NK­FK K¬QJ õÔL YåL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q [¾W YÃ P¼W õÌQK OÝèQJ Y¬ KR¼F õÌQK WÉQK

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP

*L®P Vâ SKÜ WKX×F Y¬R NK­FK K¬QJ

6R­W [¾W NLÅP VR­W FK³W OÝèQJ õ×F O¶S

7KDP NK®R ê NLÄQ WÝ Y³Q FÚD EÂQ WKß ED QKÝ WÕ FKßF QJKÃ QJKLÇS KR¼F FKX\ÂQ QJKLÇS YÃ F­F [¾W õR­Q NLÅP WR­Q TXDQ WUÑQJ 257

1JX\ Fã GR WÝ OèL KD\ QJX\ Fã EÌ õH GÑD FÛQJ FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL SKÉ GÌFK YÜ WÞ P×W NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FKLÄP P×W SK²Q OåQ WURQJ WÕQJ GRDQK WKX WÞ F­F NK­FK K¬QJ FÚD P×W WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F FKLÄP P×W SK²Q OåQ WURQJ WÕQJ GRDQK WKX FÚD P×W FKL QK­QK GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã õÎ SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ 7²P TXDQ WUÑQJ FÚD NK­FK K¬QJ õÔL YåL WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F FKL QK­QK GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q [¾W YÃ P¼W õÌQK OÝèQJ Y¬ KR¼F õÌQK WÉQK 0ßF õ× WKØ ODR FÚD WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F F­F WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF FKL QK­QK SKÜ WKX×F Y¬R SKÉ GÌFK YÜ WKX õÝèF WÞ NK­FK K¬QJ

258

6

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP *L®P Vâ SKÜ WKX×F Y¬R NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q &à P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F VR­W [¾W O°L FÒQJ YLÇF KR¼F WÝ Y³Q NKL F²Q WKLÄW 7KÝäQJ [X\ÂQ VR­W [¾W Q×L E× KR¼F EÂQ QJR¬L P×W F­FK õ×F O¶S YÃ FK³W OÝèQJ KèS õÓQJ GÌFK YÜ .K­FK K¬QJ NLÅP WR­Q O¬ õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ

259

1ÄX õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ O¬ NK­FK K¬QJ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WURQJ KDL Q·P OLÂQ WLÄS FÎ WÕQJ PßF SKÉ GÌFK YÜ WÞ NK­FK K¬QJ Q¬\ Y¬ F­F õãQ YÌ FÎ OLÂQ TXDQ FÚD NK­FK K¬QJ õãQ YÌ FÎ OLÂQ TXDQ õÝèF TX\ õÌQK W°L õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ FKLÄP KãQ PßF WÕQJ GRDQK WKX FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L FÒQJ EÔ YåL %DQ TX®Q WUÌ FÚD NK­FK K¬QJ U¸QJ WÕQJ SKÉ GÌFK YÜ õÎ FKLÄP KãQ PßF WÕQJ GRDQK WKX FÚD GRDQK QJKLÇS Y¬ WUDR õÕL YÃ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R VDX õ±\ VÀ õÝèF ­S GÜQJ õÅ O¬P JL®P QJX\ Fã GR WÝ OèL KD\ QJX\ Fã EÌ õH GÑD [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF YSK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ õÝèF OâD FKÑQ

260

261

01

7UÝåF NKL SK­W K¬QK E­R F­R NLÅP WR­Q YÃ E­R F­R W¬L FKÉQK Q·P WKß KDL PäL FKX\ÂQ QJKLÇS NKÒQJ SK®L O¬ QK±Q YLÂQ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F PäL WÕ FKßF QJKÃ QJKLÇS WKâF KLÇQ VR­W [¾W õ×F O¶S FX×F NLÅP WR­Q õÎ WÝãQJ õÝãQJ YåL YLÇF FKX\ÂQ JLD õ×F O¶S VR­W [¾W YLÇF NLÅP VR­W FK³W OÝèQJ FX×F NLÅP WR­Q øVR­W [¾W WUÝåF SK­W K¬QKù 6DX NKL õ¯ SK­W K¬QK E­R F­R NLÅP WR­Q YÃ E­R F­R W¬L FKÉQK Q·P WKß KDL Y¬ WUÝåF NKL SK­W K¬QK E­R F­R NLÅP WR­Q YÃ E­R F­R W¬L FKÉQK Q·P WKß ED Fà FKX\ÂQ QJKLÇS NKÒQJ SK®L O¬ QK±Q YLÂQ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q WR­Q KR¼F PäL WÕ FKßF QJKÃ QJKLÇS WKâF KLÇQ VR­W [¾W õ×F O¶S FX×F NLÅP WR­Q FKR Q·P WKß KDL WÝãQJ õÝãQJ YåL YLÇF FKX\ÂQ JLD õ×F O¶S VR­W [¾W NLÅP VR­W FK³W OÝèQJ FX×F NLÅP WR­Q øVR­W [¾W VDX SK­W K¬QKù

262

02

1ÄX WÕQJ PßF SKÉ GÌFK YÜ FDR KãQ QKLÃX PßF WURQJ WÕQJ GRDQK WKX FÚD GRDQK QJKLÇS GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK OLÇX QJX\ Fã GR WÝ OèL KD\ QJX\ Fã EÌ õH GÑD õÎ FÎ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF YLÇF VR­W [¾W VDX SK­W K¬QK VÀ NKÒQJ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF QÂQ SK®L VR­W [¾W WUÝåF SK­W K¬QK 6DX õÎ QÄX PßF SKÉ GÌFK YÜ PÖL Q·P WLÄS WÜF YÝèW TX­ PßF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L WUÈQK E¬\ Y¬ WK®R OX¶Q YåL %DQ TX®Q WUÌ FÚD NK­FK K¬QJ Y¬ ­S GÜQJ P×W WURQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ WUÂQ 1ÄX PßF SKÉ GÌFK YÜ FDR KãQ QKLÃX PßF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK OLÇX QJX\ Fã GR WÝ OèL KD\ QJX\ Fã EÌ õH GÑD õÎ FÎ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF YLÇF VR­W [¾W VDX SK­W K¬QK NKÒQJ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF QÂQ SK®L ­S GÜQJ YLÇF VR­W [¾W WUÝåF SK­W K¬QK

263

264

}ÿąΟŁœ¿ΟÿÎğ

1JX\ Fã GR WÝ OèL FÎ WKÅ SK­W VLQK QÄX NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q YµQ FKÝD WKDQK WR­Q SKÉ WURQJ P×W WKäL JLDQ G¬L õ¼F ELÇW QÄX NKÒQJ WKDQK WR­Q P×W SK²Q OåQ SKÉ WUÝåF NKL SK­W K¬QK E­R F­R NLÅP WR­Q FKR Q·P WLÄS WKHR 7KÒQJ WKÝäQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q \ÂX F²X WKDQK WR­Q SKÉ WUÝåF NKL SK­W K¬QK E­R F­R NLÅP WR­Q 1ÄX SKÉ NLÅP WR­Q YµQ FKÝD õÝèF WKDQK WR­Q VDX NKL õ¯ SK­W K¬QK E­R F­R NLÅP WR­Q GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ Vâ WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ ELÇQ SK­S E®R YÇ O¬ Fà P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NKÒQJ WKDP JLD QKÎP NLÅP WR­Q FKR ê NLÄQ WÝ Y³Q KR¼F VR­W [¾W O°L FÒQJ YLÇF õ¯ WKâF KLÇQ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK OLÇX SKÉ TX­ K°Q FÎ WKÅ õÝèF FRL O¬ WÝãQJ õÝãQJ YåL P×W NKR®Q FKR NK­FK K¬QJ YD\ KD\ NKÒQJ Y¬ OLÇX U¸QJ GR PßF õ× WUÑQJ \ÄX FÚD NKR®Q SKÉ TX­ K°Q Q¬\ WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ õÝèF WLÄS WÜF FX×F NLÅP WR­Q KR¼F W­L EÕ QKLÇP KD\ NKÒQJ

265

}ÿąΟŎăèĞΟŎÏğ÷

01 3KÉ WLÃP W¬QJ O¬ SKÉ GÌFK YÜ õÝèF [­F õÌQK SKÜ WKX×F Y¬R NÄW TX® FÚD JLDR GÌFK KR¼F GÌFK YÜ P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKâF KLÇQ Y¬ GâD WUÂQ Fã Væ õÝèF WKÏD WKX¶Q WUÝåF 7URQJ &KÝãQJ Q¬\ PßF SKÉ GR WÍD ­Q KR¼F Fã TXDQ FÎ WK´P TX\ÃQ NK­F ³Q õÌQK NKÒQJ õÝèF FRL O¬ SKÉ WLÃP W¬QJ

02 3KÉ WLÃP W¬QJ FÚD P×W FX×F NLÅP WR­Q õÝèF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WÉQK WUâF WLÄS KR¼F JL­Q WLÄS WKÒQJ TXD P×W EÂQ WUXQJ JLDQ SKÜ WKX×F Y¬R NÄW TX® FX×F NLÅP WR­Q VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF Nê NÄW WKÏD WKX¶Q SKÉ NLÅP WR­Q WKHR F­FK WÉQK SKÉ WLÃP W¬QJ

266

03 3KÉ WLÃP W¬QJ FÚD P×W GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FKR P×W NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q õÝèF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WÉQK WUâF WLÄS KR¼F JL­Q WLÄS WKÒQJ TXD P×W EÂQ WUXQJ JLDQ FÛQJ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL 1JX\ Fã SK­W VLQK VÀ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF QÄX 3KÉ GR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKâF KLÇQ NLÅP WR­Q E­R F­R W¬L FKÉQK WÉQK Y¬ NKR®Q SKÉ Q¬\ O¬ WUÑQJ \ÄX KR¼F Gâ NLÄQ O¬ WUÑQJ \ÄX õÔL YåL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÎ 3KÉ GR P×W FÒQJ W\ P°QJ OÝåL WKDP JLD Y¬R P×W SK²Q TXDQ WUÑQJ FÚD FX×F NLÅP WR­Q WÉQK Y¬ NKR®Q SKÉ õÎ O¬ WUÑQJ \ÄX KR¼F Gâ NLÄQ O¬ WUÑQJ \ÄX õÔL YåL FÒQJ W\ P°QJ OÝåL õÎ .ÄW TX® FÚD GÌFK YÜ SKL õ®P E®R Y¬ JL­ WUÌ FÚD NKR®Q SKÉ SKÜ WKX×F Y¬R [¾W õR­Q KLÇQ W°L KR¼F WÝãQJ ODL OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF NLÅP WR­Q P×W NKR®Q PÜF WUÑQJ \ÄX WURQJ E­R F­R W¬L FKÉQK

7URQJ QKáQJ WUÝäQJ KèS Q¬\ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FK³S QK¶Q WKÏD WKX¶Q WÉQK SKÉ WLÃP W¬QJ

267

ôÔL YåL F­F WKÏD WKX¶Q WÉQK SKÉ WLÃP W¬QJ NK­F GR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WÉQK FKR P×W GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FXQJ F³S FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q Vâ WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R VÀ SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ .KR®QJ SKÉ WLÃP W¬QJ YÉ GÜ SKÉ Y¬ Wë OÇ FÚD NÄW TX®

/LÇX FÎ P×W Fã TXDQ FÎ WK´P TX\ÃQ Q¬R FÎ TX\ÃQ õÌQK õR°W NÄW TX® FÚD Y³Q õÃ P¬ NKR®Q SKÉ WLÃP W¬QJ õÝèF WÉQK GâD WUÂQ NÄW TX® õÎ KD\ NKÒQJ

1×L GXQJ FÚD GÌFK YÜ

lQK KÝæQJ FÚD Vâ NLÇQ KR¼F JLDR GÌFK õÔL YåL E­R F­R W¬L FKÉQK

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF YÉ GÜ

&à FKX\ÂQ QJKLÇS NKÒQJ WKDP JLD QKÎP FXQJ F³S GÌFK YÜ VR­W [¾W FÒQJ YLÇF NLÅP WR­Q KR¼F WÝ Y³Q NKL F²Q WKLÄW 6à GÜQJ FKX\ÂQ JLD NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q õÅ WKâF KLÇQ GÌFK YÜ SKL õ®P E®R

268

269

AG^AΟ AΟ# ^AΟ9E Ο¥ Ο A u^9

1JX\ Fã GR WÝ OèL SK­W VLQK NKL P×W WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q õÝèF õ­QK JL­ KR¼F õÝèF WKÝæQJ FKR YLÇF Nê NÄW F­F KèS õÓQJ GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R

270

01

7ë WUÑQJ SK²Q WLÃQ WKÝæQJ KR¼F õ­QK JL­ FÒQJ YLÇF FÚD F­ QK±Q GâD Y¬R YLÇF Nê NÄW F­F KèS õÓQJ GÌFK YÜ õÎ

02

9DL WUÍ FÚD F­ QK±Q WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q

03

/LÇX TX\ÄW õÌQK WK·QJ FKßF FÎ FKÌX ®QK KÝæQJ FÚD YLÇF Nê NÄW F­F KèS õÓQJ GÌFK YÜ õÎ KD\ NKÒQJ

271

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ QÄX QJX\ Fã õÎ æ PßF NKÒQJ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [HP [¾W O°L FKÉQK V­FK õ­QK JL­ Y¬ WKÝæQJ õÔL YåL F­ QK±Q õÎ KR¼F ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF YÉ GÜ

272

01

5ÙW WK¬QK YLÂQ õÎ UD NKÏL QKÎP NLÅP WR­Q

02

&à FKX\ÂQ QJKLÇS NKÒQJ WKDP JLD QKÎP FXQJ F³S GÌFK YÜ VR­W [¾W FÒQJ YLÇF FÚD WK¬QK YLÂQ õÎ

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF õ­QK JL­ KR¼F WKÝæQJ FKR WK¬QK YLÂQ FÎ YDL WUÍ FKÚ FKÔW WURQJ FX×F NLÅP WR­Q GâD Y¬R WK¬QK FÒQJ FÚD QJÝäL õÎ WURQJ YLÇF Nê NÄW KèS õÓQJ GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q ôLÃX Q¬\ NKÒQJ QK¸P O¬P K°Q FKÄ WKÏD WKX¶Q FKLD V¿ OèL QKX¶Q WKÒQJ WKÝäQJ JLáD F­F WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q

273

274

Ο ^9Ο¥ Ο Ο# E 9LÇF FK³S QK¶Q TX¬ W¼QJ KR¼F ÝX õ¯L WÞ P×W NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL Y¬ QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F 1ÄX P×W GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q FK³S QK¶Q TX¬ W¼QJ KR¼F ÝX õ¯L WUÞ NKL JL­ WUÌ NKÒQJ õ­QJ NÅ F­F QJX\ Fã SK­W VLQK VÀ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FK³S QK¶Q TX¬ W¼QJ KR¼F ÝX õ¯L õÎ

275

276

^AΟ A }ΟAd Ο^9 ¬Ο qΟ« ¬Ο Ο ^AΟ A }Ο PHÁP LÝ .KL [®\ UD KR¼F FÎ NK® Q·QJ [®\ UD NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S JLáD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F P×W WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q YåL NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL Y¬ QJX\ Fã EÌ õH GÑD 0ÔL TXDQ KÇ JLáD %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ Y¬ F­F WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q SK®L GâD WUÂQ QJX\ÂQ W¹F KR¬Q WR¬Q YÒ WÝ Y¬ FÒQJ NKDL YÃ W³W F® F­F P¼W KR°W õ×QJ NLQK GR-

DQK FÚD NK­FK K¬QJ .KL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ UãL Y¬R WÈQK WKÄ õÔL õ²X GR [®\ UD NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S KR¼F FÎ QJX\ Fã [®\ UD NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S ®QK KÝæQJ õÄQ YLÇF %DQ *L­P õÔF V»Q V¬QJ FÒQJ NKDL õ²\ õÚ F­F WKÒQJ WLQ F²Q WKLÄW WKÈ VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL Y¬ QJX\ Fã EÌ õH GÑD 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ

01

0ßF WUÑQJ \ÄX FÚD YÜ NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S

02

/LÇX YÜ NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S FÎ OLÂQ TXDQ õÄQ P×W FX×F NLÅP WR­Q WUÝåF õ±\ KD\ NKÒQJ

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã Y­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF YÉ GÜ

03

5ÙW WK¬QK YLÂQ UD NKÏL QKÎP NLÅP WR­Q QÄX YÜ NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S FÎ OLÂQ TXDQ õÄQ WK¬QK YLÂQ õÎ

04

&à FKX\ÂQ JLD VR­W [¾W FÒQJ YLÇF õ¯ õÝèF WKâF KLÇQ FÚD QKÎP FXQJ F³S GÌFK YÜ

1ÄX F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ NKÒQJ O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF ELÇQ SK­S WKÉFK KèS GX\ QK³W O¬ UÙW NKÏL KR¼F WÞ FKÔL FX×F NLÅP WR­Q

277

%­R F­R NLÅP WR­Q FÎ õR°Q ø+°Q FKÄ YLÇF FXQJ F³S Y¬ Và GÜQJ E­R F­Rù œŮΟàĊğÿΟ×ÿœğ÷

&­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S WURQJ &KÝãQJ ; õÝèF ­S GÜQJ FKR W³W F® F­F FX×F NLÅP WR­Q 7X\ QKLÂQ WURQJ P×W VÔ WÈQK KXÔQJ OLÂQ TXDQ õÄQ FX×F NLÅP WR­Q GµQ õÄQ E­R F­R NLÅP WR­Q FÎ õR°Q ø+°Q FKÄ YLÇF FXQJ F³S Y¬ Và GÜQJ E­R F­Rù Y¬ õ­S ßQJ F­F õLÃX NLÇQ TX\ õÌQK WÞ õR°Q &KÝãQJ Q¬\ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S WURQJ &KÝãQJ Q¬\ FÎ WKÅ õÝèF VàD õÕL WKHR TX\ õÌQK WÞ õR°Q &KÝãQJ Q¬\ &­F TX\ õÌQK Q¬\ FKÊ ­S GÜQJ FKR FX×F NLÅP WR­Q E­R F­R W¬L FKÉQK FKR PÜF õÉFK õ¼F ELÇW L 1K¸P PÜF õÉFK õÝD UD NÄW OX¶Q G°QJ NKºQJ õÌQK KR¼F SKÚ õÌQK U¸QJ E­R F­R W¬L FKÉQK õ¯ õÝèF O¶S WUÂQ F­F NKÉD F°QK WUÑQJ \ÄX SKØ KèS YåL NKXÒQ NKÕ YÃ O¶S Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK õÝèF ­S GÜQJ NÅ F® WUÝäQJ KèS NKXÒQ NKÕ YÃ WUÈQK E¬\ KèS Oê U¸QJ E­R F­R W¬L FKÉQK õ¯ SK®Q ­QK WUXQJ WKâF Y¬ KèS Oê WUÂQ F­F NKÉD F°QK WUÑQJ \ÄX SKØ KèS YåL NKXÒQ NKÕ YÃ O¶S Y¬ WUÈQK E¬\ E­R F­R W¬L FKÉQK õÝèF ­S GÜQJ

LL .KL E­R F­R NLÅP WR­Q FÎ õR°Q ø+°Q FKÄ YLÇF FXQJ F³S Y¬ Và GÜQJ E­R F­Rù 9LÇF VàD õÕL O¬ NKÒQJ õÝèF SK¾S WURQJ WUÝäQJ KèS FX×F NLÅP WR­Q E­R F­R W¬L FKÉQK õÝèF WKâF KLÇQ WKHR \ÂX F²X FÚD SK­S OX¶W Y¬ F­F TX\ õÌQK FÎ OLÂQ TXDQ

278

279

&­F TX\ õÌQK FÚD &KÝãQJ ; VÀ õÝèF SK¾S VàD õÕL QÄX QJÝäL Và GÜQJ E­R F­R NLÅP WR­Q L %LÄW õÝèF PÜF õÉFK Y¬ Vâ K°Q FKÄ FÚD E­R F­R LL +R¬Q WR¬Q õÓQJ ê ­S GÜQJ VàD õÕL F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S 1JÝäL Và GÜQJ E­R F­R FÎ WKÅ WÈP KLÅX YÃ PÜF õÉFK Y¬ K°Q FKÄ FÚD E­R F­R WKÒQJ TXD YLÇF WKDP JLD WUâF WLÄS KR¼F JL­Q WLÄS WKÒQJ TXD QJÝäL õ°L GLÇQ õÝèF Ú\ TX\ÃQ Y¬R YLÇF [­F õÌQK Q×L GXQJ Y¬ SK°P YL FÚD FX×F NLÅP WR­Q 6â WKDP JLD õÎ VÀ O¬P W·QJ NK® Q·QJ WUDR õÕL F­F Y³Q õÃ YÃ WÉQK õ×F O¶S JLáD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ QJÝäL Và GÜQJ E­R F­R EDR JÓP F­F WUÝäQJ KèS FÎ OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF õ­QK JL­ F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S YF­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÝèF ­S GÜQJ õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF Y¬ õÅ QK¶Q õÝèF Vâ õÓQJ ê FÚD QJÝäL Và GÜQJ YÃ YLÇF ­S GÜQJ QKáQJ VàD õÕL õÔL YåL F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S

280

281

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L WUDR õÕL YÉ GÜ WKÅ KLÇQ WURQJ KèS õÓQJ NLÅP WR­Q YåL QJÝäL Và GÜQJ E­R F­R YÃ YLÇF ­S GÜQJ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S WURQJ YLÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ NLÅP WR­Q 1ÄX QJÝäL Và GÜQJ O¬ P×W QKÎP õÔL WÝèQJ YÉ GÜ F­F EÂQ FKR YD\ WURQJ P×W WKÏD WKX¶Q FKR YD\ KèS YÔQ FKÝD õÝèF QÂX õÉFK GDQK W°L WKäL õLÅP Nê NÄW KèS õÓQJ NLÅP WR­Q WKÈ VDX õÎ KÑ SK®L õÝèF QJÝäL õ°L GLÇQ QKÎP WKÒQJ E­R YÃ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S õ¯ õÝèF WKÔQJ QK³W YÉ GÜ QJÝäL õ°L GLÇQ QKÎP FXQJ F³S KèS õÓQJ NLÅP WR­Q õ¯ Nê NÄW FKR W³W F® QJÝäL Và GÜQJ

282

1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÛQJ SK­W K¬QK P×W E­R F­R NLÅP WR­Q NKÒQJ FÎ õR°Q ø+°Q FKÄ YLÇF FXQJ F³S Y¬ Và GÜQJ E­R F­Rù FKR FØQJ P×W NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q õÎ F­F TX\ õÌQK WÞ õR°Q NKÒQJ O¬P WKD\ õÕL \ÂX F²X SK®L ­S GÜQJ F­F TX\ õÌQK WÞ õR°Q &KÝãQJ Q¬\ FKR FX×F NLÅP WR­Q õÎ &­F TX\ õÌQK FÚD &KÝãQJ ; &KX´Q PâF Q¬\ VÀ õÝèF SK¾S VàD õÕL WURQJ F­F WÈQK KXÔQJ FÜ WKÅ õÝèF WUÈQK E¬\ W°L õR°Q WÞ GÝåL õ±\ 1JR¬L UD W³W F® F­F õLÃX NKR®Q FÚD &KÝãQJ ; YµQ SK®L õÝèF WX±Q WKÚ

283

ôãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ .KL FX×F NLÅP WR­Q õ­S ßQJ õÝèF F­F õLÃX NLÇQ TX\ õÌQK WÞ õR°Q QÂX WUÂQ WKÈ NKÒQJ F²Q SK®L WKâF KLÇQ F­F TX\ õÌQK ­S GÜQJ EÕ VXQJ FKR FX×F NLÅP WR­Q F­F õãQ YÌ FÎ OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ TX\ õÌQK WÞ õR°Q &KÝãQJ Q¬\

284

0°QJ OÝåL Y¬ F­F FÒQJ W\ P°QJ OÝåL .KL FX×F NLÅP WR­Q õ­S ßQJ õÝèF F­F õLÃX NLÇQ TX\ õÌQK WÞ õR°Q QÂX WUÂQ WKÈ NKÒQJ F²Q SK®L õÃ F¶S õÄQ F­F FÒQJ W\ P°QJ OÝåL 7X\ QKLÂQ NKL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q ELÄW KR¼F FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ PÔL TXDQ KÇ KR¼F OèL ÉFK FÚD P×W FÒQJ W\ P°QJ OÝåL FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [HP [¾W F­F FÒQJ W\ P°QJ OÝåL NKL õ­QK JL­ F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S

285

286

WĵăΟą×ÿΟŎÏăΟ×ÿąğÿ͓Ο׿×ΟĔÿĦÐğΟŧ¾ŮΟŧÏΟÖÐĦΟĘÔğÿ͓ΟŁœ¾ğΟÿçΟĔăğÿΟÝĦ¾ğÿΟĞÉŎΟŎÿăæŎ͓Ο Łœ¾ğΟÿçΟ׿ΟğÿÇğΟŧÏΟ÷ă¾ΟàċğÿΟ÷ÊğΟ÷Ŧă .KL FX×F NLÅP WR­Q õ­S ßQJ õÝèF F­F õLÃX NLÇQ TX\ õÌQK WÞ õR°Q QÂX WUÂQ WKÈ F­F TX\ õÌQK FÎ OLÂQ TXDQ WÞ õR°Q &KÝãQJ Q¬\ FKÊ ­S GÜQJ FKR F­F WK¬QK YLÂQ QKÎP NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL FÚD KÑ

1JR¬L UD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK OLÇX FÎ QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S SK­W VLQK WÞ F­F OèL ÉFK Y¬ PÔL TXDQ KÇ WKHR TX\ õÌQK WÞ õR°Q &KÝãQJ Q¬\ JLáD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q Y¬ F­F WK¬QK YLÂQ VDX õ±\ FÚD QKÎP NLÅP WR­Q KD\ NKÒQJ

01

1JÝäL FXQJ F³S ê NLÄQ WÝ Y³Q YÃ FKX\ÂQ PÒQ YF­F Y³Q õÃ õ¼F WKØ QJ¬QK

02

1JÝäL FXQJ F³S GÌFK YÜ NLÅP VR­W FK³W OÝèQJ NÅ F® QJÝäL WKâF KLÇQ VR­W [¾W NLÅP VR­W FK³W OÝèQJ

287

1KÎP NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R P¬ QKÎP NLÅP WR­Q FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ QJX\ Fã õÎ SK­W VLQK O¬ GR OèL ÉFK W¬L FKÉQK FÚD F­ QK±Q WURQJ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q QKÝ TX\ õÌQK WÞ õR°Q Y¬ WÞ õR°Q &KÝãQJ Q¬\

1ÄX QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S æ PßF NKÒQJ FK³S QK¶Q õÝèF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

.KL ­S GÜQJ F­F TX\ õÌQK WÞ õR°Q &KÝãQJ Q¬\ OLÂQ TXDQ õÄQ OèL ÉFK FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q QÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUÑQJ \ÄX FKR GØ O¬ WUâF WLÄS KD\ JL­Q WLÄS WURQJ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WKÈ QJX\ Fã GR WÝ OèL SK­W VLQK VÀ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK õÎ

288

289

290

WÏĞΟŧăç×Ο×ÿĦΟĔÿ¿×ÿΟÿÏğ÷Ο ĔăéĞΟŎĦ¿ğ

œğ÷Ο×ÈĿΟÝĊ×ÿΟŧřΟĿÿăΟàÐĞΟÖÐĦΟ×ÿĦΟ Ĕÿ¿×ÿΟÿÏğ÷ΟĔăéĞΟŎĦ¿ğ

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R SK­W VLQK WÞ PÔL TXDQ KÇ O¬P YLÇF FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q WKHR TX\ õÌQK WÞ õR°Q &KÝãQJ Q¬\ .KL SK­W VLQK QJX\ Fã æ PßF NKÒQJ FK³S QK¶Q õÝèF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF &­F ELÇQ SK­S E®R YÇ WKÉFK KèS õÝèF WUÈQK E¬\ W°L õR°Q &KÝãQJ Q¬\

1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKâF KLÇQ KèS õÓQJ õÅ SK­W K¬QK P×W E­R F­R FÎ õR°Q ø+°Q FKÄ YLÇF FXQJ F³S Y¬ Và GÜQJ E­R F­Rù FKR P×W NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q Y¬ õÓQJ WKäL FXQJ F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FKR NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q õÎ WKÈ WKHR F­F TX\ õÌQK WÞ õR°Q GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L WX±Q WKÚ F­F TX\ õÌQK WÞ õR°Q &KÝãQJ Q¬\

291

A q^9Ο«EΟ ąğÿΟàī×ΟĘÉĿΟ ĿΟÝřğ÷Ο×ÿĦΟ׿×ΟÿĵĿΟàĬğ÷ΟÝĊ×ÿΟŧřΟàÐĞΟÖÐĦ

292

293

294

ÈœΟŎłŔ×Ο ÿŜijğ÷ &KÝãQJ Q¬\ TX\ õÌQK F­F \ÂX F²X Yà WÉQK õ×F O¶S õÔL YåL GÌFK YÜ õ®P E®R P¬ NKÒQJ SK®L OGÌFK YÜ NLÅP WR­Q KR¼F GÌFK YÜ VR­W [¾W VDX õ±\ JÑL O¬ øGÌFK YÜ õ®P E®Rù <ÂX F²X Yà WÉQK õ×F O¶S NKL WKâF KLÇQ GÌFK YÜ NLÅP WR­Q KR¼F GÌFK YÜ VR­W [¾W õÝèF TX\ õÌQK W°L &KÝãQJ ; &KX´Q PâF Q¬\ 1ÄX NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FÛQJ õÓQJ WKäL O¬ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ NLÅP WR­Q KR¼F GÌFK YÜ VR­W [¾W F­F TX\ õÌQK WURQJ &KÝãQJ ; FÛQJ VÀ õÝèF ­S GÜQJ FKR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÒQJ W\ P°QJ OÝåL YF­F WK¬QK YLÂQ WURQJ QKÎP NLÅP WR­Q KR¼F VR­W [¾W 7URQJ P×W VÔ GÌFK YÜ õ®P E®R P¬ E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R FÎ õR°Q ø+°Q FKÄ YLÇF FXQJ F³S Y¬ Và GÜQJ E­R F­Rù Y¬ WKÏD P¯Q P×W VÔ õLÃX NLÇQ FÜ WKÅ F­F \ÂX F²X Yà WÉQK õ×F O¶S WURQJ &KÝãQJ Q¬\ FÎ WKÅ õÝèF VàD õÕL QKÝ TX\ õÌQK WÞ õR°Q GÝåL õ±\ 'ÌFK YÜ õ®P E®R õÝèF WKLÄW NÄ QK¸P W·QJ õ× WLQ F¶\ FÚD õÔL WÝèQJ Và GÜQJ Yà NÄW TX® õ­QK JL­ KR¼F õR OÝäQJ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ GâD WUÂQ F­F WLÂX FKÉ QK³W õÌQK .KXÒQ NKÕ 9LÇW 1DP Yà KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R TX\ õÌQK F­F PÜF WLÂX Y¬ \ÄX WÔ FÚD GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ [­F õÌQK F­F GÌFK YÜ O¬ õÔL WÝèQJ ­S GÜQJ &KX´Q PâF 9LÇW 1DP

YÃ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 96$(V ;HP TX\ õÌQK Y¬ KÝåQJ GµQ FKL WLÄW F­F PÜF WLÂX Y\ÄX WÔ FÚD GÌFK YÜ õ®P E®R W°L ø.KXÒQ NKÕ 9LÇW 1DP YÃ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®Rù 9LÇF WX±Q WKÚ QJX\ÂQ W¹F õ°R õßF Fã E®Q YÃ WÉQK NK­FK TXDQ \ÂX F²X Vâ õ×F O¶S YåL NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 'R GÌFK YÜ õ®P E®R O¬ GÌFK YÜ SKÜF YÜ OèL ÉFK FÚD FÒQJ FKÙQJ QÂQ &KX´Q PâF Q¬\ \ÂX F²X F­F WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ×F O¶S YåL NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ SK®L õ­QK JL­ E³W Né QJX\ Fã Q¬R P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ VÀ SK­W VLQK WÞ OèL ÉFK Y¬ F­F PÔL TXDQ KÇ FÚD FÒQJ W\ P°QJ OÝåL .KL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R ELÄW KR¼F FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ P×W PÔL TXDQ KÇ KR¼F WÈQK KXÔQJ Q¬R õÎ FÎ Vâ WKDP JLD FÚD P×W EÂQ OLÂQ TXDQ FÚD NK­FK K¬QJ FÎ ®QK KÝæQJ õÄQ YLÇF õ­QK JL­ WÉQK õ×F O¶S FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÔL YåL NK­FK K¬QJ õÎ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R SK®L F±Q QK¹F WåL F® EÂQ OLÂQ TXDQ õÎ NKL [­F õÌQK Y¬ õ­QK JL­ F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S Y¬ NKL ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ WKÉFK KèS 295

}ÿŜijğ÷ΟĿÿ¿ĿΟŎăæĿΟ×ÉğΟŎąğÿΟàī×ΟĘÉĿΟÝŞ¾ΟŎłåğΟĔÿœĩğΟĔÿĭ 0ÜF WLÂX FÚD &KÝãQJ Q¬\ O¬ QK¸P KÖ WUè F­F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WURQJ YLÇF ­S GÜQJ SKÝãQJ SK­S WLÄS F¶Q WÉQK õ×F O¶S GâD WUÂQ NKXÒQ NKÕ QKÝ TX\ õÌQK GÝåL õ±\ QK¸P õ°W õÝèF Y¬ GX\ WUÈ WÉQK õ×F O¶S 7ÉQK õ×F O¶S EDR JÓP

ô×F O¶S YÃ WÝ WÝæQJ

ô×F O¶S YÃ KÈQK WKßF

/¬ WU°QJ WK­L WÝ WÝæQJ FKR SK¾S õÝD UD NÄW OX¶Q P¬ NKÒQJ FKÌX W­F õ×QJ FÚD QKáQJ \ÄX WÔ FÎ ®QK KÝæQJ õÄQ [¾W õR­Q FKX\ÂQ PÒQ FKR SK¾S P×W F­ QK±Q K¬QK õ×QJ P×W F­FK FKÉQK WUâF YY¶Q GÜQJ õÝèF WÉQK NK­FK TXDQ FÛQJ QKÝ WK­L õ× KR¬L QJKL QJKÃ QJKLÇS FÚD PÈQK

/¬ YLÇF F²Q WU­QK F­F Vâ NLÇQ Y¬ WÈQK KXÔQJ QJKLÂP WUÑQJ WåL PßF P×W EÂQ WKß ED SKØ KèS Y¬ FÎ õ²\ õÚ WKÒQJ WLQ VDX NKL õ­QK JL­ Vâ NLÇQ Y¬ WÈQK KXÔQJ WKâF WÄ FÎ WKÅ NÄW OX¶Q U¸QJ WÉQK FKÉQK WUâF WÉQK NK­FK TXDQ Y¬ WK­L õ× KR¬L QJKL QJKÃ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R õ¯ EÌ ®QK KÝæQJ

+¬QK QJKÃ SK®L ­S GÜQJ SKÝãQJ SK­S WLÄS F¶Q WÉQK õ×F O¶S GâD WUÂQ NKXÒQ NKÕ QK¸P ;­F õÌQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S ô­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã õ¯ õÝèF [­F õÌQK kS GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ NKL F²Q õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P F­F QJX\ Fã [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF .KL K¬QK QJKÃ QK¶Q WK³\ NKÒQJ FÎ KR¼F NKÒQJ WKÅ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ WKÉFK KèS õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P F­F QJX\ Fã [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF KÑ SK®L OR°L EÏ QKáQJ WÈQK KXÔQJ KR¼F PÔL TXDQ KÇ O¬P SK­W VLQK F­F QJX\ Fã õÎ KR¼F WÞ FKÔL KD\ FK³P GßW KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õÎ 296

297

298

&Î QKLÃX WÈQK KXÔQJ KR¼F QKÎP F­F WÈQK KXÔQJ NK­F QKDX FÎ WKÅ OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF õ­QK JL­ F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S 9LÇF [­F õÌQK W³W F® F­F WÈQK KXÔQJ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S Y¬ õÝD UD QKáQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ WKÉFK KèS O¬ õLÃX NKÒQJ WKÅ 9È Y¶\ &KX´Q PâF Q¬\ õ¯ [±\ GâQJ P×W NKXÒQ NKÕ WURQJ õÎ \ÂX F²X F­F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R SK®L [­F õÌQK õ­QK JL­ Y¬ NK¹F SKÜF F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S 3KÝãQJ SK­S WLÄS F¶Q GâD WUÂQ NKXÒQ NKÕ KÖ WUè K¬QK QJKÃ WURQJ YLÇF WX±Q WKÚ F­F \ÂX F²X YÃ õ°R õßF QJKÃ QJKLÇS FÚD &KX´Q PâF Q¬\ &KX´Q PâF Q¬\ õÝD UD QKLÃX WÈQK KXÔQJ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S Y¬ NKÒQJ FKR SK¾S K¬QK QJKÃ NÄW OX¶Q U¸QJ WÈQK KXÔQJ õÎ O¬ õÝèF SK¾S QÄX NKL WÈQK KXÔQJ õÎ NKÒQJ EÌ F³P P×W F­FK FÜ WKÅ &­F õR°Q WÞ õÄQ &KX´Q PâF Q¬\ KÝåQJ GµQ YLÇF ­S GÜQJ SKÝãQJ SK­S WLÄS F¶Q WÉQK õ×F O¶S GâD WUÂQ NKXÒQ NKÕ &­F õR°Q Q¬\ NKÒQJ KÝåQJ GµQ W³W F® F­F WÈQK KXÔQJ FÛQJ QKÝ F­F PÔL TXDQ KÇ O¬P SK­W VLQK KR¼F FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S

299

.KL TX\ÄW õÌQK OLÇX FÎ FK³S QK¶Q KR¼F GX\ WUÈ KèS õÓQJ GÌFK YÜ KR¼F FÎ SK±Q FÒQJ P×W F­ QK±Q WKDP JLD WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KD\ NKÒQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK Yõ­QK JL­ F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S 1ÄX QJX\ Fã NKÒQJ æ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF Y¬ õÅ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q TX\ÄW õÌQK OLÇX FÎ FK³S QK¶Q KèS õÓQJ GÌFK YÜ KR¼F TX\ÄW õÌQK SK±Q FÒQJ P×W F­ QK±Q WKDP JLD WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KD\ NKÒQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK OLÇX FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF KD\ NKÒQJ .KL F±Q QK¹F TX\ÄW õÌQK WLÄS WÜF GX\ WUÈ KèS õÓQJ GÌFK YÜ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK OLÇX F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ KLÇQ W°L FÎ KLÇX TX® õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF KD\ NKÒQJ KR¼F F²Q SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ NK­F KR¼F SK®L FK³P GßW KèS õÓQJ GÌFK YÜ õÎ

300

Mức độ nghiêm trọng của các nguy cơ đe dọa tính độc lập được quy định trong suốt Chương này. Các yếu tố định tính và định lượng đều phải được xem xét trong quá trình đánh giá mức độ nghiêm trọng của nguy cơ.

Trong hầu hết các trường hợp, Chương này không mô tả trách nhiệm cụ thể của các cá nhân trong doanh nghiệp kiểm toán đối với các hành động liên quan đến tính độc lập vì trách nhiệm này có thể khác biệt, tùy thuộc vào quy mô, cấu trúc và tổ chức của doanh nghiệp kiểm toán. Theo yêu cầu của Chuẩn mực kiểmsoát chất lượng số 1, doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng các chính sách và thủ tục để có sự đảm bảo hợp lý rằng tính độc lập được duy trì theo yêu cầu của Chuẩn mực này.

301

As}Ο#j^9Ο L AΟ¥ Ο# ]Ο d

302

303

.ÄW TX® õ­QK JL­ KR¼F õR OÝäQJ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R O¬ WKÒQJ WLQ FÎ õÝèF WÞ YLÇF ­S GÜQJ F­F WLÂX FKÉ õÔL YåL õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 7KX¶W QJá øWKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®Rù õÝèF KLÅX O¬ NÄW TX® õ­QK JL­ KR¼F õR OÝäQJ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 9É GÜ NKXÒQ NKÕ FKÊ UD U¸QJ Vâ [­F QK¶Q YÃ WÉQK KLÇX TX® FÚD NLÅP VR­W Q×L E× WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R O¬ NÄW TX® FÚD YLÇF ­S GÜQJ NKXÒQ NKÕ õ­QK JL­ WÉQK KLÇX TX® FÚD NLÅP VR­W Q×L E× FKºQJ K°Q QKÝ &262 ø,QWHUQDO FRQWURO ,QWHUJUDWHG )UDPHZRUNù 7KH &RPPLWWHH RI 6SRQVRULQJ 2UJDQL]DWLRQV RI WKH 7UHDGZD\ &RPPLVVLRQ ø.LÅP VR­W Q×L E× .KXÒQ NKÕ WÉFK KèSù \ EDQ WKX×F +×L õÓQJ TXÔF JLD +RD .é YÃ FKÔQJ JLDQ O¶Q NKL O¶S E­R F­R W¬L FKÉQK KR¼F &R&R ø*XLGDQFH RQ $VVFHVVLQJ &RQWURO 7KH &R&R 3ULQFLSOHVù &ULWHULD RI &RQWURO %RDUG 7KH &DQDGLDQ ,QVWLWXWH RI &KDUWHUHG $FFRXQWDQWV ø+ÝåQJ GµQ õ­QK JL­ NLÅP VR­W &­F QJX\ÂQ W¹F &R&Rù \ EDQ NLÅP VR­W +LÇS K×L .Ä WR­Q YLÂQ FÒQJ FKßQJ &D QD õD ù WLÂX FKÉ õÔL YåL KÇ WKÔQJ NLÅP VR­W Q×L E× YåL YDL WUÍ O¬ P×W TX\ WUÈQK õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R

304

7KHR TX\ õÌQK W°L ø.KXÒQ NKÕ 9LÇW 1DP YÃ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®Rù WURQJ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R K¬QK QJKÃ õÝD UD NÄW OX¶Q QK¸P O¬P W·QJ õ× WLQ F¶\ FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ NKÒQJ SK®L O¬ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ NÄW TX® õ­QK JL­ KR¼F õR OÝäQJ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R GâD WUÂQ F­F WLÂX FKÉ

305

+èS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FÎ KDL OR°L L +èS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF LL +èS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WUâF WLÄS &® KDL WUÝäQJ KèS õÃX FÎ Vâ WKDP JLD FÚD ED EÂQ K¬QK QJKÃ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP Y¬ õÔL WÝèQJ Và GÜQJ

7URQJ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF YLÇF õ­QK JL­ KR¼F õR OÝäQJ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õÝèF WKâF KLÇQ EæL EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP Y¬ WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õÝèF WKÅ KLÇQ GÝåL KÈQK WKßF NKºQJ õÌQK FÚD EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP YõÝèF FÒQJ EÔ FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ

7URQJ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WUâF WLÄS K¬QK QJKÃ FÎ WKÅ WUâF WLÄS WKâF KLÇQ YLÇF õ­QK JL­ õR OÝäQJ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WKX WK¶S JL®L WUÈQK WÞ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ YLÇF õ­QK JL­ KR¼F õR OÝäQJ P¬ NÄW TX® õ­QK JL­ KR¼F õR OÝäQJ õÎ NKÒQJ FÒQJ EÔ FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ 7KÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õÝèF FXQJ F³S FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ WURQJ E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R

306

307

308

As}Ο#j^9 Ο L AΟ¥ Ο # ]Ο dΟ A ^9Ο A

309

310

7URQJ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ×F O¶S YåL NK­FK K¬QJ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP õÔL YåL WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ FÎ WKÅ õÔL YåL F® õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R &­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S Q¬\ NKÒQJ FKR SK¾S P×W VÔ PÔL TXDQ KÇ QK³W õÌQK JLáD WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R YåL L *L­P õÔF KR¼F QK±Q Vâ F³S FDR LL &­F F­ QK±Q æ NK­FK K¬QJ Q¹P JLá QKáQJ YÌ WUÉ FÎ WKÅ J±\ ®QK KÝæQJ OåQ õÄQ WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R K¬QK QJKÃ SK®L õ­QK JL­ OLÇX F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FÎ SK­W VLQK EæL PÔL TXDQ KÇ YåL F­F F­ QK±Q æ NK­FK K¬QJ Q¹P JLá QKáQJ YÌ WUÉ FÎ WKÅ J±\ ®QK KÝæQJ OåQ õÄQ WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KD\ NKÒQJ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã P¬ KÑ FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ QJX\ Fã õÎ SK­W VLQK GR OèL ÉFK Y¬ F­F PÔL TXDQ KÇ FÚD FÒQJ W\ P°QJ OÝåL [HP KÝåQJ GµQ WÞ õR°Q &KX´Q PâF Q¬\

311

7URQJ SK²Q OåQ F­F KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP SK®L FKÌX WU­FK QKLÇP õÔL YåL F® WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 7X\ QKLÂQ WURQJ P×W VÔ KèS õÓQJ GÌFK YÜ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP FÎ WKÅ NKÒQJ SK®L FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 9É GÜ NKL P×W K¬QK QJKÃ WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R OLÂQ TXDQ õÄQ E­R F­R GR FKX\ÂQ JLD WÝ Y³Q PÒL WUÝäQJ O¶S YÃ F­F NK® Q·QJ SK­W WULÅQ EÃQ YáQJ FÚD FÒQJ W\ õÅ JàL FKR F­F õÔL WÝèQJ Và GÜQJ WKÈ FKX\ÂQ JLD WÝ Y³Q PÒL WUÝäQJ O¬ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP õÔL YåL WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FÍQ FÒQJ W\ SK®L FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R F­F NK® Q·QJ SK­W WULÅQ EÃQ YáQJ

312

7URQJ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF P¬ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP FKÊ FKÌX WU­FK QKLÇP õÔL YåL WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKß NKÒQJ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ×F O¶S YåL EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP õÔL YåL WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 1JR¬L UD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ E³W Né QJX\ Fã Q¬R P¬ KÑ FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ QJX\ Fã õÎ SK­W VLQK GR OèL ÉFK Y¬ PÔL TXDQ KÇ JLáD WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÒQJ W\ P°QJ OÝåL Y¬ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 313

314

As}Ο#j^9Ο L AΟ¥ Ο # ]Ο dΟ E)}

7URQJ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WUâF WLÄS WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ×F O¶S YåL NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP õÔL YåL õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ E³W Né QJX\ Fã Q¬R P¬ KÑ FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ QJX\ Fã õÎ SK­W VLQK GR OèL ÉFK Y¬ PÔL TXDQ KÇ FÚD FÒQJ W\ P°QJ OÝåL

315

316

t^9ΟAs}Ο dΟ dΟ eΟ#d ^Ο ͽA ^Ο A)Ο¥E* Ο ^9Ο }Ο¥ Ο Ο ^9Ο dΟ d;

317

7URQJ P×W VÔ WÈQK KXÔQJ NKL E­R F­R õ®P E®R FÎ õR°Q ø+°Q FKÄ YLÇF FXQJ F³S Y¬ Và GÜQJ E­R F­Rù Y¬ õ­S ßQJ F­F õLÃX NLÇQ TX\ õÌQK WURQJ õR°Q Q¬\ Y¬ õR°Q GÝåL õ±\ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S WURQJ &KÝãQJ Q¬\ FÎ WKÅ õÝèF VàD õÕL 9LÇF VàD õÕL \ÂX F²X TX\ õÌQK W°L &KÝãQJ ; FKÊ õÝèF SK¾S QÄX QJÝäL Và GÜQJ E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R %LÄW õÝèF PÜF õÉFK WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R YQKáQJ K°Q FKÄ FÚD E­R F­R +R¬Q WR¬Q õÓQJ ê ­S GÜQJ VàD õÕL F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S 1JÝäL Và GÜQJ E­R F­R FÎ WKÅ WKX WK¶S õÝèF F­F KLÅX ELÄW YÃ PÜF õÉFK WKÒQJ WLQ FÚD õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ K°Q FKÄ FÚD E­R F­R E¸QJ YLÇF WKDP JLD WUâF WLÄS KR¼F JL­Q WLÄS TXD QJÝäL õ°L GLÇQ õÝèF Ú\ TX\ÃQ Y¬R YLÇF [­F õÌQK Q×L GXQJ Y¬ SK°P YL FÚD GÌFK YÜ õ®P E®R 6â WKDP JLD õÎ VÀ O¬P W·QJ NK® Q·QJ WUDR õÕL F­F Y³Q õÃ YÃ WÉQK õ×F O¶S JLáD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YQJÝäL Và GÜQJ E­R F­R EDR JÓP F­F WUÝäQJ KèS FÎ OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF õ­QK JL­ F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S Y¬ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÝèF ­S GÜQJ õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF Y¬ õÅ QK¶Q õÝèF Vâ õÓQJ ê FÚD QJÝäL Và GÜQJ YÃ YLÇF ­S GÜQJ F­F VàD õÕL õÔL YåL \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S

318

319

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L WUDR õÕL YÉ GÜ WKÅ KLÇQ WURQJ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R YåL QJÝäL Và GÜQJ E­R F­R YÃ YLÇF ­S GÜQJ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S WURQJ YLÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ õ®P E®R 1ÄX QJÝäL Và GÜQJ O¬ P×W QKÎP õÔL WÝèQJ YÉ GÜ F­F EÂQ FKR YD\ WURQJ P×W WKÏD WKX¶Q FKR YD\ KèS YÔQ FKÝD õÝèF QÂX õÉFK GDQK W°L WKäL õLÅP Nê NÄW KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÈ VDX õÎ KÑ SK®L õÝèF QJÝäL õ°L GLÇQ QKÎP WKÒQJ E­R YÃ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S õ¯ õÝèF WKÔQJ QK³W YÉ GÜ QJÝäL õ°L GLÇQ QKÎP VÀ FÒQJ EÔ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ¯ Nê NÄW FKR W³W F® QJÝäL Và GÜQJ FÍQ O°L

320

1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÛQJ SK­W K¬QK P×W E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R NKÒQJ FÎ õR°Q ø+°Q FKÄ YLÇF FXQJ F³S YVà GÜQJ E­R F­Rù FKR FØQJ P×W NK­FK K¬QJ GÌFK YÜ õ®P E®R õÎ F­F TX\ õÌQK WÞ õR°Q NKÒQJ O¬P WKD\ õÕL \ÂX F²X SK®L ­S GÜQJ F­F TX\ õÌQK WÞ õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ FKR KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õÎ 1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÛQJ SK­W K¬QK E­R F­R NLÅP WR­Q FKR NK­FK K¬QJ Q¬\ GØ E­R F­R NLÅP WR­Q FÎ KD\ NKÒQJ FÎ õR°Q ø+°Q FKÄ YLÇF FXQJ F³S Y¬ Và GÜQJ E­R F­Rù WKÈ YµQ SK®L ­S GÜQJ F­F TX\ õÌQK FÚD &KÝãQJ ; FKR FX×F NLÅP WR­Q &­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S WURQJ &KÝãQJ ;, VÀ õÝèF SK¾S VàD õÕL WURQJ F­F WÈQK KXÔQJ FÜ WKÅ õÝèF WUÈQK E¬\ WÞ õR°Q VDX õ±\ 1JR¬L UD F­F õLÃX NKR®Q FÚD &KÝãQJ ;, &KX´Q PâF Q¬\ YµQ SK®L õÝèF WX±Q WKÚ

321

.KL KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õ­S ßQJ õÝèF F­F õLÃX NLÇQ TX\ õÌQK WÞ õR°Q WKÈ F­F TX\ õÌQK FÎ OLÂQ TXDQ WÞ õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ õÝèF ­S GÜQJ FKR F­F WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS Y¬ J²Q JÛL FÚD KÑ 1JR¬L UD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK OLÇX F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FÎ SK­W VLQK WÞ OèL ÉFK Y¬ PÔL TXDQ KÇ JLáD NK­FK K¬QJ Y¬ F­F WK¬QK YLÂQ GÝåL õ±\ FÚD QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KD\ NKÒQJ 1JÝäL FXQJ F³S ê NLÄQ WÝ Y³Q YÃ FKX\ÂQ PÒQ Y¬ F­F Y³Q õÃ õ¼F WKØ QJ¬QK 1JÝäL FXQJ F³S GÌFK YÜ NLÅP VR­W FK³W OÝèQJ NÅ F® QJÝäL WKâF KLÇQ VR­W [¾W NLÅP VR­W FK³W OÝèQJ

322

1KÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R SK®L õ­QK JL­ WUÂQ Fã Væ [HP [¾W F­F TX\ õÌQK WÞ õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ F­F QJX\ Fã P¬ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ QJX\ Fã õÎ SK­W VLQK GR OèL ÉFK Y¬ PÔL TXDQ KÇ JLáD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ F­F F­ QK±Q NK­F WURQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q QKáQJ QJÝäL FÎ ®QK KÝæQJ WUâF WLÄS õÄQ NÄW TX® FÚD GÌFK YÜ õ®P E®R NÅ F® QJÝäL õÃ [X³W WLÃQ WKÝæQJ KR¼F WUâF WLÄS JL­P V­W NÅ F® Vâ JL­P V­W FÚD WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF SKÜ WU­FK WÕQJ WKÅ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R

323

.KL KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õ­S ßQJ F­F õLÃX NLÇQ TX\ õÌQK W°L õR°Q QÂX WUÂQ QÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUÑQJ \ÄX FKR GØ O¬ WUâF WLÄS KD\ JL­Q WLÄS WURQJ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÈ QJX\ Fã GR WÝ OèL SK­W VLQK VÀ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK õÎ 1JR¬L UD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L WX±Q WKÚ F­F TX\ õÌQK NK­F WÞ õR°Q &KÝãQJ Q¬\ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ F­F QJX\ Fã P¬ KÑ FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ QJX\ Fã õÎ SK­W VLQK GR OèL ÉFK KR¼F PÔL TXDQ KÇ FÚD FÒQJ W\ P°QJ OÝåL

324

325

Ο (^Ο AL Ο AΟ^AE*]Ο WE(^Ο#rE

7URQJ P×W VÔ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R GØ O¬ GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF KD\ GÌFK YÜ õ®P E®R WUâF WLÄS FÎ WKÅ VÀ FÎ P×W Y¬L EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP .KL [­F õÌQK OLÇX FÎ F²Q ­S GÜQJ F­F TX\ õÌQK WURQJ &KÝãQJ Q¬\ õÔL YåL WÞQJ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP KD\ NKÒQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ WKÅ F±Q QK¹F OLÇX OèL ÉFK KD\ PÔL TXDQ KÇ JLáD E®Q WK±Q GRDQK QJKLÇS KR¼F WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R YåL P×W EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP FÜ WKÅ FÎ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ WåL WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KD\ NKÒQJ 7KHR õÎ P×W VÔ \ÄX WÔ F²Q õÝèF [HP [¾W

7ÉQK WUÑQJ \ÄX FÚD WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F FÚD õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKX×F WU­FK QKLÇP FÚD EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP FÜ WKÅ õÎ 0ßF õ× OèL ÉFK FÒQJ FKÙQJ OLÂQ TXDQ õÄQ GÌFK YÜ õ®P E®R

1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q [­F õÌQK U¸QJ QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S SK­W VLQK WÞ QKáQJ OèL ÉFK KR¼F PÔL TXDQ KÇ YåL EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP FÜ WKÅ O¬ NKÒQJ õ­QJ NÅ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ WKÅ NKÒQJ F²Q ­S GÜQJ W³W F® F­F TX\ õÌQK WURQJ &KÝãQJ Q¬\ õÔL YåL EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP õÎ

326

327

ΟΟΟΟ̘͒Ο EΟWE* ΟAjΟ q͔

&­F W¬L OLÇX KÓ Vã FXQJ F³S E¸QJ FKßQJ O¬P Fã Væ õÝD UD NÄW OX¶Q FÚD K¬QK QJKÃ OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF WX±Q WKÚ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S 9LÇF WKLÄX W¬L OLÇX KÓ Vã NKÒQJ SK®L O¬ \ÄX WÔ TX\ÄW õÌQK OLÇX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õ¯ F±Q QK¹F P×W Y³Q õÃ FÜ WKÅ KD\ FKÝD KR¼F OLÇX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ õ×F O¶S KD\ NKÒQJ +¬QK QJKÃ SK®L JKL FK¾S O°L F­F NÄW OX¶Q YÃ YLÇF WX±Q WKÚ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S FÛQJ QKÝ Q×L GXQJ F­F WK®R OX¶Q OLÂQ TXDQ O¬P F·Q Fß õÝD UD NÄW OX¶Q Q¬\ .KL ELÇQ SK­S E®R YÇ O¬ F²Q WKLÄW õÅ O¬P JL®P F­F QJX\ Fã [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF K¬QK QJKÃ SK®L JKL FK¾S O°L E®Q FK³W FÚD QJX\ Fã Y¬ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ õ¯ õÝèF ­S GÜQJ .KL F­F QJX\ Fã F²Q SK®L õÝèF SK±Q WÉFK P×W F­FK WÊ PÊ Y¬ Nì F¬QJ õÅ [­F õÌQK OLÇX FÎ F²Q F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ KD\ NKÒQJ Y¬ K¬QK QJKÃ NÄW OX¶Q U¸QJ NKÒQJ F²Q F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ GR F­F QJX\ Fã õ¯ æ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF K¬QK QJKÃ SK®L JKL FK¾S O°L E®Q FK³W FÚD F­F QJX\ Fã Y¬ Fã Væ õÅ õÝD UD NÄW OX¶Q

328

329

ΟΟΟΟΟ̙͒Ο AtEΟ9E ^Ο A ΟAE*^ΟAs}Ο#j^9Ο ΟΟΟΟΟΟΟΟΟΟ L AΟ¥ ͒

+¬QK QJKÃ F²Q SK®L õ×F O¶S YåL NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WURQJ VXÔW WKäL JLDQ WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ Y¬ JLDL õR°Q FÚD WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 7KäL JLDQ WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õÝèF WÉQK WÞ NKL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R E¹W õ²X WKâF KLÇQ FÒQJ YLÇF FKR õÄQ NKL E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R õÝèF SK­W K¬QK 1ÄX GÌFK YÜ õÝèF FXQJ F³S FKR QKLÃX Né E­R F­R WKäL JLDQ WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ VÀ NÄW WKÙF Y¬R QJ¬\ P×W WURQJ KDL EÂQ WKÒQJ E­R NÄW WKÙF KèS õÓQJ KR¼F QJ¬\ SK­W K¬QK E­R F­R FXÔL FØQJ WØ\ WKHR QJ¬\ Q¬R PX×Q KãQ

330

.KL P×W õãQ YÌ WUæ WK¬QK NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WURQJ KR¼F VDX JLDL õR°Q FÚD WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q F²Q õÝD UD NÄW OX¶Q GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK OLÇX FÎ QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S SK­W VLQK WÞ &­F PÔL TXDQ KÇ YÃ W¬L FKÉQK KR¼F NLQK GRDQK YåL F­F NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WURQJ KR¼F VDX JLDL õR°Q FÚD WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R QKÝQJ WUÝåF NKL FK³S WKX¶Q FXQJ F³S GÌFK YÜ õ®P E®R &­F GÌFK YÜ õ¯ FXQJ F³S WUÝåF õÎ FKR NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R

331

1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õ¯ FXQJ F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FKR NK­FK K¬QJ WURQJ KR¼F VDX JLDL õR°Q FÚD WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R QKÝQJ WUÝåF NKL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R E¹W õ²X WKâF KLÇQ YGÌFK YÜ SKL õ®P E®R õÎ NKÒQJ õÝèF SK¾S WKâF KLÇQ WURQJ WKäL JLDQ FXQJ F³S GÌFK YÜ õ®P E®R WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S SK­W VLQK WÞ YLÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R Q¬\ 1ÄX QJX\ Fã NKÒQJ æ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF WKÈ FKÊ õÝèF FK³S WKX¶Q KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R QÄX F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ õ¯ õÝèF ­S GÜQJ QK¸P OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP .KÒQJ õÝD QK±Q YLÂQ WKâF KLÇQ GÌFK YÜ SKL õ®P E®R Y¬R QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R &à FKX\ÂQ QJKLÇS NKÒQJ WKDP JLD QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ UVR­W O°L FÒQJ YLÇF FÚD QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ SKL õ®P E®R

332

7KXÂ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NK­F õ­QK JL­ NÄW TX® FÒQJ YLÇF FÚD QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ SKL õ®P E®R KR¼F WKâF KLÇQ O°L GÌFK YÜ SKL õ®P E®R WURQJ SK°P YL WKÉFK KèS õÚ õÅ õãQ YÌ õÎ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ GÌFK YÜ õÝèF FXQJ F³S 7X\ QKLÂQ QÄX GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FKÝD õÝèF KR¬Q WK¬QK Y¬ YLÇF KR¬Q WK¬QK KR¼F FK³P GßW GÌFK YÜ WUÝåF NKL E¹W õ²X WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R O¬ NKÒQJ NK® WKL WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FKÊ õÝèF FK³S WKX¶Q GÌFK YÜ õ®P E®R QÄX 'ÌFK YÜ SKL õ®P E®R VÀ õÝèF KR¬Q WK¬QK WURQJ NKR®QJ WKäL JLDQ QJ¹Q VDX õÎ .K­FK K¬QJ õ¯ WKX [ÄS õÅ FKX\ÅQ VDQJ Và GÜQJ GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NK­F WURQJ NKR®QJ WKäL JLDQ QJ¹Q VDX õÎ 7URQJ VXÔW WKäL JLDQ WKâF KLÇQ GÌFK YÜ SKL õ®P E®R F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ SK®L õÝèF ­S GÜQJ NKL F²Q WKLÄW 1JR¬L UD Y³Q õÃ Q¬\ FÛQJ SK®L õÝèF WK®R OX¶Q YåL %DQ TX®Q WUÌ FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R

333

̑̐͒Ο¥EΟ}A ]Ο ¬Ο#L^AΟ Ο A q^9Ο«EΟ A ^Ο] Ο^ ¬͔

.KL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NÄW OX¶Q U¸QJ F­F TX\ õÌQK FÚD &KÝãQJ Q¬\ õ¯ EÌ YL SK°P GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L FK³P GßW W°P QJÞQJ KR¼F OR°L EÏ OèL ÉFK KR¼F PÔL TXDQ KÇ O¬ QJX\ÂQ QK±Q GµQ õÄQ YL SK°P F­F TX\ õÌQK Y¬ SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD YL SK°P ®QK KÝæQJ FÚD YL SK°P õÄQ WÉQK NK­FK TXDQ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ NK® Q·QJ SK­W K¬QK E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK OLÇX FÎ ELÇQ SK­S Q¬R õÅ FÎ WKÅ [à Oê WKÏD õ­QJ K¶X TX® FÚD YL SK°P KD\ NKÒQJ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L Và GÜQJ [¾W õR­Q FKX\ÂQ PÒQ Y¬ [HP [¾W OLÇX P×W EÂQ WKß ED SKØ KèS YFÎ õ²\ õÚ WKÒQJ WLQ VDX NKL [HP [¾W PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD YL SK°P ELÇQ SK­S [à Oê õÝèF WKâF KLÇQ YW³W F® F­F Vâ NLÇQ Y¬ WÈQK KXÔQJ FÎ V»Q FKR K¬QK QJKÃ W°L WKäL õLÅP õÎ FÎ WKÅ NÄW OX¶Q U¸QJ WÉQK NK­FK TXDQ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ EÌ ®QK KÝæQJ Y¬ GR õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ WKÅ SK­W K¬QK E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R KD\ NKÒQJ

334

1ÄX [­F õÌQK U¸QJ NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S Q¬R FÎ WKÅ [à Oê WKÏD õ­QJ K¶X TX® FÚD YL SK°P WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L WKÒQJ E­R QJD\ NKL FÎ WKÅ YåL EÂQ WKXÂ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F %DQ TX®Q WUÌ õãQ YÌ õÝèF FXQJ F³S GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ WKâF KLÇQ F­F ELÇQ SK­S F²Q WKLÄW õÅ FK³P GßW KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKHR SK­S OX¶W Y¬ F­F TX\ õÌQK FÎ OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF FK³P GßW KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 1ÄX [­F õÌQK õÝèF ELÇQ SK­S FÎ WKÅ [à Oê WKÏD õ­QJ K¶X TX® FÚD YL SK°P WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L WUDR õÕL YåL EÂQ WKXÂ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F %DQ TX®Q WUÌ õãQ YÌ õÝèF FXQJ F³S GÌFK YÜ õ®P E®R YÃ YL SK°P Y¬ ELÇQ SK­S [à Oê P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õ¯ WKâF KLÇQ KR¼F õÃ [X³W WKâF KLÇQ 9LÇF WUDR õÕL õÎ SK®L õÝèF WKâF KLÇQ NÌS WKäL Y¬ FÎ WÉQK õÄQ KR¬Q F®QK FÜ WKÅ FÚD KèS õÓQJ GÌFK YÜ YYL SK°P 335

1ÄX EÂQ WKXÂ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F %DQ TX®Q WUÌ õãQ YÌ õÝèF FXQJ F³S GÌFK YÜ õ®P E®R NKÒQJ õÓQJ ê U¸QJ ELÇQ SK­S P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õ¯ WKâF KLÇQ KR¼F õÃ [X³W WKâF KLÇQ FÎ WKÅ [à Oê WKÏD õ­QJ K¶X TX® FÚD YL SK°P WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L WKâF KLÇQ F­F WKÚ WÜF F²Q WKLÄW õÅ FK³P GßW KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKHR SK­S OX¶W Y¬ F­F TX\ õÌQK FÎ OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF FK³P GßW KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L OÝX O°L W¬L OLÇX KÓ Vã YÃ YL SK°P ELÇQ SK­S [à Oê õ¯ WKâF KLÇQ F­F TX\ÄW õÌQK TXDQ WUÑQJ õ¯ õÝD UD Y¬ W³W F® QKáQJ Y³Q õÃ WUDR õÕL YåL EÂQ WKXÂ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F %DQ TX®Q WUÌ õãQ YÌ õÝèF FXQJ F³S GÌFK YÜ õ®P E®R 1ÄX TX\ÄW õÌQK WLÄS WÜF WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÛQJ SK®L OÝX O°L W¬L OLÇX KÓ Vã NÄW OX¶Q GâD WUÂQ [¾W õR­Q FKX\ÂQ PÒQ U¸QJ WÉQK NK­FK TXDQ NKÒQJ EÌ ®QK KÝæQJ EæL YL SK°P YJL®L WKÉFK Oê GR ELÇQ SK­S õÝèF WKâF KLÇQ õ¯ [à Oê WKÏD õ­QJ K¶X TX® YL SK°P Y¬ GR õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ WKÅ SK­W K¬QK E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R

336

337

338

̑​̑͒Ο }Ο ^9Ο}A q^9Ο}A }Ο G^AΟ#i ΟW }ΟΟ ΟΟΟΟΟ Ο (^ΟTA g^ΟTAk͔

&­F õR°Q WÞ &KÝãQJ Q¬\ TX\ õÌQK YKÝåQJ GµQ F­F WÈQK KXÔQJ WUÝäQJ KèS FÜ WKÅ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S F­F QJX\ Fã WLÃP W¬QJ Y¬ ELÇQ SK­S E®R YÇ WKÉFK KèS õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF FKÊ UD F­F WÈQK KXÔQJ FÜ WKÅ P¬ NKÒQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF .KÎ FÎ WKÅ KÝåQJ GµQ W³W F® F­F WÈQK KXÔQJ Y¬ WUÝäQJ KèS O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ F­F WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R SK®L õ­QK JL­ W­F õ×QJ FÚD F­F WÈQK KXÔQJ Y¬ PÔL TXDQ KÇ WÝãQJ Wâ Y¬ [­F õÌQK OLÇX F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ EDR JÓP F­F ELÇQ SK­S TX\ õÌQK WÞ õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ FÎ WKÅ õÝèF ­S GÜQJ NKL F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF KD\ NKÒQJ

339

&­F õR°Q VDX PÒ W® F­FK WKßF ­S GÜQJ SKÝãQJ SK­S WLÄS F¶Q GâD WUÂQ NKXÒQ NKÕ õÔL YåL KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ F²Q õÝèF õÑF FØQJ YåL õR°Q &KÝãQJ Q¬\ WURQJ õÎ JL®L WKÉFK U¸QJ WURQJ SK²Q OåQ F­F KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÝäQJ FKÊ FÎ P×W EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP Y¬ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP õÎ O¬ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 7X\ QKLÂQ WURQJ P×W Y¬L WUÝäQJ KèS FÎ WKÅ FÎ QKLÃX KãQ P×W EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP .KL õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ F­F QJX\ Fã NKLÄQ GRDQK QJKLÇS FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ QJX\ Fã õÎ SK­W VLQK WÞ OèL ÉFK KR¼F PÔL TXDQ KÇ JLáD WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ FÒQJ W\ P°QJ OÝåL YåL EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R ôÔL YåL F­F E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R FÎ õR°Q ø+°Q FKÄ YLÇF Và GÜQJ YFXQJ F³S E­R F­Rù F­F õR°Q VDX SK®L õÝèF õÑF WURQJ QJá F®QK WUÈQK E¬\ WÞ õR°Q &KÝãQJ Q¬\

340

3K²Q KÝåQJ GµQ æ FXÔL &KÝãQJ Q¬\ VDX õR°Q õÝD UD F­F KÝåQJ GµQ FÜ WKÅ KãQ YÃ YLÇF ­S GÜQJ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S TX\ õÌQK W°L &KÝãQJ ;, õÔL YåL GÌFK YÜ õ®P E®R NKÒQJ SK®L O¬ GÌFK YÜ NLÅP WR­Q E­R F­R W¬L FKÉQK &­F õR°Q WÞ VDX õ±\ õÝD F­F YÉ GÜ YÃ WÉQK WUÑQJ \ÄX FÚD OèL ÉFK W¬L FKÉQK NKR®Q YD\ KD\ E®R O¯QK KR¼F W²P TXDQ WUÑQJ FÚD PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK ôÅ [­F õÌQK OèL ÉFK Q¬R O¬ WUÑQJ \ÄX õÔL YåL F­F F­ QK±Q FÎ WKÅ [HP [¾W JL­ WUÌ OèL ÉFK WÕQJ WKÅ FÚD F­ QK±Q Y¬ F­F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS YåL F­ QK±Q õÎ

341

̑̒͒ΟWsEΟG AΟ EΟ AG^A͔

9LÇF Q¹P JLá OèL ÉFK W¬L FKÉQK æ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL 6â WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R D 9DL WUÍ FÚD QJÝäL Q¹P JLá OèL ÉFK W¬L FKÉQK E /èL ÉFK W¬L FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F JL­Q WLÄS F 7ÉQK WUÑQJ \ÄX FÚD OèL ÉFK W¬L FKÉQK

342

/èL ÉFK W¬L FKÉQK FÎ WKÅ õÝèF Q¹P JLá WKÒQJ TXD WÕ FKßF WUXQJ JLDQ YÉ GÜ TXì õ²X WÝ W¬L FKÉQK WÕ FKßF õ²X WÝ E³W õ×QJ V®Q KR¼F Ú\ WK­F 9LÇF [­F õÌQK OèL ÉFK W¬L FKÉQK O¬ WUâF WLÄS KD\ JL­Q WLÄS SKÜ WKX×F Y¬R YLÇF OLÇX FKÚ Væ KáX OèL ÉFK FÎ TX\ÃQ NLÅP VR­W õ²X WÝ KR¼F FÎ NK® Q·QJ ®QK KÝæQJ õÄQ TX\ÄW õÌQK õ²X WÝ KD\ NKÒQJ .KL FKÚ Væ KáX FÎ TX\ÃQ NLÅP VR­W õ²X WÝ KR¼F FÎ NK® Q·QJ ®QK KÝæQJ õÄQ TX\ÄW õÌQK õ²X WÝ &KX´Q PâF Q¬\ õÌQK QJKËD U¸QJ OèL ÉFK W¬L FKÉQK õÎ O¬ OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUâF WLÄS 1JÝèF O°L NKL FKÚ Væ KáX NKÒQJ FÎ TX\ÃQ NLÅP VR­W õ²X WÝ KR¼F NKÒQJ FÎ NK® Q·QJ ®QK KÝæQJ õÄQ TX\ÄW õÌQK õ²X WÝ WKÈ OèL ÉFK W¬L FKÉQK õÎ õÝèF FRL O¬ OèL ÉFK W¬L FKÉQK JL­Q WLÄS

343

1ÄX WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ KR¼F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK JL­Q WLÄS WUÑQJ \ÄX WURQJ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÈ QJX\ Fã GR WÝ OèL WUæ QÂQ õ­QJ NÅ WåL PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ F­F õÔL WÝèQJ NKÒQJ õÝèF FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK JL­Q WLÄS WUÑQJ \ÄX WURQJ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R JÓP WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ Y¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q

344

345

.KL WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R ELÄW U¸QJ FÎ WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL YåL PÈQK FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK JL­Q WLÄS WUÑQJ \ÄX WURQJ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R QJX\ Fã GR WÝ OèL VÀ SK­W VLQK 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ %®Q FK³W FÚD PÔL TXDQ KÇ JLáD WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL õÎ 7ÉQK WUÑQJ \ÄX FÚD OèL ÉFK W¬L FKÉQK õÔL YåL WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL õÎ

346

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJ KLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 7K¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL FKX\ÅQ QKÝèQJ W³W F® OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F P×W SK²Q õ­QJ NÅ OèL ÉFK W¬L FKÉQK JL­Q WLÄS QJD\ NKL FÎ WKÅ õÅ SK²Q OèL ÉFK W¬L FKÉQK FÍQ O°L O¬ NKÒQJ õ­QJ NÅ &à P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F VR­W [¾W O°L FÒQJ YLÇF FÚD WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R õÎ 5ÙW F­ QK±Q õÎ UD NKÏL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R

347

1ÄX WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ KR¼F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK JL­Q WLÄS WUÑQJ \ÄX WURQJ P×W õãQ YÌ FÎ TX\ÃQ NLÅP VR­W õÔL YåL NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R P¬ NK­FK K¬QJ Q¬\ O°L FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ YåL õãQ YÌ õÎ WKÈ QJX\ Fã GR WÝ OèL FÎ WKÅ WUæ QÂQ õ­QJ NÅ õÄQ PßF NKÒQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ F­F õÔL WÝèQJ NKÒQJ õÝèF FÎ OèL ÉFK W¬L FKÉQK WURQJ õãQ YÌ FÎ TX\ÃQ NLÅP VR­W YåL NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R JÓP WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ YGRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q

348

9LÇF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ õÝèF Ú\ WK­F Q¹P JLá OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F JL­Q WLÄS WUÑQJ \ÄX WURQJ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL /èL ÉFK Q¬\ NKÒQJ õÝèF SK¾S Q¹P JLá WUÞ NKL %ÂQ õÝèF Ú\ WK­F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD EÂQ õÝèF Ú\ WK­F KR¼F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF KÝæQJ OèL WÞ EÂQ Ú\ WK­F /èL ÉFK WURQJ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R GR EÂQ Ú\ WK­F Q¹P JLá O¬ NKÒQJ WUÑQJ \ÄX YåL EÂQ Ú\ WK­F %ÂQ Ú\ WK­F NKÒQJ FÎ NK® Q·QJ J±\ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R %ÂQ õÝèF Ú\ WK­F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD QJÝäL õÝèF Ú\ WK­F KR¼F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÄQ TX\ÄW õÌQK õ²X WÝ OLÂQ TXDQ õÄQ OèL ÉFK W¬L FKÉQK WURQJ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R

349

7K¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R SK®L [­F õÌQK OLÇX QJX\ Fã GR WÝ OèL FÎ SK­W VLQK WÞ OèL ÉFK W¬L FKÉQK WURQJ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R GR F­F F­ QK±Q NK­F Q¹P JLá KD\ NKÒQJ &­F F­ QK±Q NK­F õÎ EDR JÓP &­F WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF YF­F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F WURQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q QJR¬L QKáQJ QJÝäL õÝèF õÃ F¶S æ WUÂQ KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ &­F F­ QK±Q FÎ PÔL TXDQ KÇ F­ QK±Q J²Q JÛL YåL WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R /LÇX F­F OèL ÉFK Q¬\ FÎ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL KD\ NKÒQJ SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ &ã F³X WÕ FKßF KR°W õ×QJ Y¬ E­R F­R FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q %®Q FK³W PÔL TXDQ KÇ JLáD F­ QK±Q YåL F­F WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R

350

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 5ÙW WK¬QK YLÂQ FÎ PÔL TXDQ KÇ F­ QK±Q J²Q JÛL õÎ UD NKÏL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R 7K¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R NKÒQJ õÝèF WKDP JLD Y¬R TX­ WUÈQK UD TX\ÄW õÌQK TXDQ WUÑQJ OLÂQ TXDQ õÄQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R &à P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F VR­W [¾W O°L FÒQJ YLÇF FÚD WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R

351

352

1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ QK¶Q õÝèF OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUâF WLÄS KR¼F QK¶Q õÝèF OèL ÉFK W¬L FKÉQK JL­Q WLÄS WUÑQJ \ÄX WÞ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R YÉ GÜ P×W NKR®Q WKÞD NÄ TX¬ ELÄX KD\ GR NÄW TX® WÞ YLÇF V­S QK¶S GRDQK QJKLÇS P¬ F­F OèL ÉFK QKÝ Y¶\ NKÒQJ õÝèF SK¾S Q¹P JLá WKHR TX\ õÌQK FÚD &KÝãQJ Q¬\ WKÈ 1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q QK¶Q õÝèF OèL ÉFK WKÈ SK®L FKX\ÅQ QKÝèQJ QJD\ WR¬Q E× OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUâF WLÄS Q¬\ KR¼F FKX\ÅQ QKÝèQJ P×W SK²Q OèL ÉFK W¬L FKÉQK JL­Q WLÄS VDR FKR SK²Q FÍQ O°L O¬ NKÒQJ WUÑQJ \ÄX 1ÄX WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ QK¶Q õÝèF OèL ÉFK WKÈ SK®L FKX\ÅQ QKÝèQJ QJD\ WR¬Q E× OèL ÉFK W¬L FKÉQK WUâF WLÄS Q¬\ KR¼F FKX\ÅQ QKÝèQJ P×W SK²Q OèL ÉFK W¬L FKÉQK JL­Q WLÄS VDR FKR SK²Q FÍQ O°L O¬ NKÒQJ WUÑQJ \ÄX

353

̑̓͒Ο ΟTAd ^Ο AdΟ¥ ¬Ο¥ Ο dΟW ^A͔

0×W NKR®Q FKR YD\ KR¼F E®R O¯QK YD\ FKR WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R FKR WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ KR¼F FKR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WÞ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R O¬ P×W QJ±Q K¬QJ KD\ WÕ FKßF WÝãQJ Wâ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S 1ÄX NKR®Q FKR YD\ KR¼F E®R O¯QK YD\ NKÒQJ õÝèF WKâF KLÇQ WKHR F­F WKÚ WÜF õLÃX NKR®Q Y¬ õLÃX NLÇQ FKR YD\ WKÒQJ WKÝäQJ WKÈ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R Y¶\ E³W Né WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ KR¼F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF SK¾S QK¶Q NKR®Q YD\ KD\ E®R O¯QK YD\ Q¬\

354

355

1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YD\ WÞ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R O¬ P×W QJ±Q K¬QJ KR¼F P×W WÕ FKßF WÝãQJ Wâ WKHR F­F WKÚ WÜF õLÃX NKR®Q Y¬ õLÃX NLÇQ YD\ WKÒQJ WKÝäQJ Y¬ NKR®Q YD\ Q¬\ O¬ WUÑQJ \ÄX õÔL YåL NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKÈ FÎ WKÅ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ QK¸P O¬P JL®P QJX\ Fã GR WÝ OèL [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ ELÇQ SK­S E®R YÇ O¬ V¹S [ÄS P×W FKX\ÂQ QJKLÇS WÞ P×W FÒQJ W\ P°QJ OÝåL NKÒQJ WKDP JLD Y¬R GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ FÛQJ NKÒQJ QK¶Q NKR®Q YD\ VR­W [¾W O°L FÒQJ YLÇF

356

1ÄX WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ YD\ KR¼F õÝèF E®R O¯QK YD\ WÞ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R O¬ QJ±Q K¬QJ KR¼F WÕ FKßF WÝãQJ Wâ WKHR F­F WKÚ WÜF õLÃX NKR®Q Y¬ õLÃX NLÇQ FKR YD\ WKÒQJ WKÝäQJ WKÈ VÀ NKÒQJ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S 9É GÜ YÃ F­F NKR®Q YD\ YD\ WKÄ FK³S QK¬ õ³W YD\ PXD Ò WÒ Y¬ FXQJ F³S K°Q PßF WK¿ WÉQ GÜQJ

1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ QK¶Q NKR®Q YD\ KR¼F E®R O¯QK YD\ WÞ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R P¬ NKÒQJ SK®L O¬ QJ±Q K¬QJ KD\ WÕ FKßF WÝãQJ Wâ WKÈ VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF WUÞ WUÝäQJ KèS NKR®Q YD\ KR¼F E®R O¯QK YD\ õÎ O¬ NKÒQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL F® GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ Y¬ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 357

7ÝãQJ Wâ QÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ FKR YD\ KR¼F E®R O¯QK YD\ FKR NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÈ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF WUÞ WUÝäQJ KèS NKR®Q YD\ KR¼F E®R O¯QK YD\ õÎ O¬ NKÒQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL F® GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ Y¬ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 358

1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ FÎ W¬L NKR®Q WLÃQ JàL KR¼F W¬L NKR®Q PÒL JLåL W°L NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R OQJ±Q K¬QJ FÒQJ W\ PÒL JLåL FKßQJ NKR­Q KD\ WÕ FKßF WÝãQJ Wâ WKÈ VÀ NKÒQJ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S QÄX W¬L NKR®Q WLÃQ JàL KR¼F W¬L NKR®Q PÒL JLåL õÎ õÝèF WKâF KLÇQ WKHR F­F õLÃX NKR®Q WKÝãQJ P°L WKÒQJ WKÝäQJ

359

̑̔͒Ο Ο]hEΟ ^ΟA*ΟTE^AΟ d ^A͔

0ÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK P¶W WKLÄW JLáD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ YåL NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ SK­W VLQK WÞ PÔL TXDQ KÇ WKÝãQJ P°L KR¼F OèL ÉFK W¬L FKÉQK FKXQJ Y¬ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD 9É GÜ YÃ F­F PÔL TXDQ KÇ JÓP &Î OèL ÉFK W¬L FKÉQK WURQJ P×W GRDQK QJKLÇS OLÂQ GRDQK YåL NK­FK K¬QJ KR¼F FKÚ Væ KáX *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F F­ QK±Q NK­F FÎ TX\ÃQ WKâF KLÇQ F­F KR°W õ×QJ TX®Q Oê F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ õÎ 7KÏD WKX¶Q NÄW KèS P×W KR¼F QKLÃX GÌFK YÜ KR¼F V®Q SK´P FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YåL P×W KR¼F QKLÃX GÌFK YÜ KR¼F V®Q SK´P FÚD NK­FK K¬QJ Y¬ TX®QJ E­ JÎL V®Q SK´P Q¬\ UD WKÌ WUÝäQJ GÝåL GDQK QJKËD FÚD F® KDL EÂQ &­F WKÏD WKX¶Q YÃ SK±Q SKÔL KR¼F WLÄS WKÌ WKHR õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK±Q SKÔL KR¼F WLÄS WKÌ V®Q SK´P GÌFK YÜ FÚD NK­FK K¬QJ KR¼F NK­FK K¬QJ SK±Q SKÔL KR¼F WLÄS WKÌ V®Q SK´P GÌFK YÜ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q

360

361

7UÞ NKL OèL ÉFK W¬L FKÉQK O¬ NKÒQJ õ­QJ NÅ Y¬ PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK O¬ NKÒQJ TXDQ WUÑQJ õÔL YåL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ F­F QJX\ Fã SK­W VLQK FÎ WKÅ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R Y¶\ F­F PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK VÀ NKÒQJ õÝèF SK¾S WKLÄW O¶S KR¼F VÀ EÌ JL®P õÄQ PßF NKÒQJ TXDQ WUÑQJ KR¼F EÌ FK³P GßW WUÞ NKL OèL ÉFK W¬L FKÉQK O¬ NKÒQJ õ­QJ NÅ Y¬ PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK O¬ NKÒQJ TXDQ WUÑQJ

362

7K¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R VÀ EÌ UÙW NKÏL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WUÞ NKL OèL ÉFK W¬L FKÉQK O¬ NKÒQJ õ­QJ NÅ Y¬ PÔL TXDQ KÇ õÎ O¬ NKÒQJ TXDQ WUÑQJ õÔL YåL WK¬QK YLÂQ õÎ 1ÄX FÎ PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK JLáD WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ WKÈ SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

363

9LÇF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS FÚD KÑ PXD K¬QJ KÎD KR¼F GÌFK YÜ WÞ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÝäQJ NKÒQJ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S QÄX JLDR GÌFK õÝèF WKâF KLÇQ WKHR õLÃX NLÇQ NLQK GRDQK WKÒQJ WKÝäQJ Y¬ WKHR JL­ F® WKÌ WUÝäQJ

364

7X\ QKLÂQ E®Q FK³W KR¼F TX\ PÒ FÚD JLDR GÌFK FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP /R°L EÏ KR¼F JL®P TX\ PÒ JLDR GÌFK 5ÙW WK¬QK YLÂQ õÎ UD NKÏL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R

365

̑͒̕Ο Ο]hEΟ ^ΟA*Ο Ο^A ^Ο¥ Ο ΟΟΟΟΟΟ]hEΟ ^ΟA*Ο9E Ο#M^A͔

4XDQ KÇ F­ QK±Q Y¬ TXDQ KÇ JLD õÈQK JLáD WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R YåL *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F QK±Q YLÂQ NK­F WØ\ WKHR YDL WUÍ FÚD KÑ FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD 6â WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã Q¬\ SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ EDR JÓP WU­FK QKLÇP FÚD F­ QK±Q õÎ WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R YDL WUÍ FÚD WK¬QK YLÂQ JLD õÈQK KR¼F F­ QK±Q NK­F õÔL YåL NK­FK K¬QJ Y¬ PßF õ× J²Q JÛL FÚD PÔL TXDQ KÇ

366

.KL WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS YåL WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KLÇQ õDQJ OD *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R E 1K±Q YLÂQ FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R

+R¼F õ¯ JLá YÌ WUÉ QÂX æ PÜF D KR¼F E WURQJ WKäL JLDQ WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ KR¼F WURQJ JLDL õR°Q FÚD WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÈ QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FKÊ FÎ WKÅ õÝèF JL®P [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF E¸QJ F­FK UÙW WK¬QK YLÂQ õÎ UD NKÏL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R 4XDQ KÇ Q¬\ J²Q JÛL õÄQ PßF NKÒQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R NK­F FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R Y¶\ WK¬QK YLÂQ FÎ PÔL TXDQ KÇ õÎ NKÒQJ õÝèF O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R 367

368

1JX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS YåL WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R O¬ QK±Q YLÂQ FÚD NK­FK K¬QJ JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÄQ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R 9Ì WUÉ FÚD WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS õÎ W°L NK­FK K¬QJ 9DL WUÍ FÚD WK¬QK YLÂQ õÎ WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 5ÙW WK¬QK YLÂQ õÎ UD NKÏL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R 3K±Q FÒQJ O°L WU­FK QKLÇP WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R õÅ WK¬QK YLÂQ õÎ NKÒQJ SKÜ WU­FK F­F Y³Q õÃ WKX×F SK°P YL WU­FK QKLÇP FÚD WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS

369

1JX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL YåL WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R O*L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 1K±Q YLÂQ FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R 7ÉQK FK³W PÔL TXDQ KÇ JLáD WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ WK¬QK YLÂQ JLD õÈQK J²Q JÛL FÚD KÑ 9Ì WUÉ FÚD WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL õÎ W°L NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 9DL WUÍ FÚD WK¬QK YLÂQ õÎ WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R 370

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 5ÙW WK¬QK YLÂQ õÎ UD NKÏL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R 3K±Q FÒQJ O°L WU­FK QKLÇP WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R õÅ WK¬QK YLÂQ õÎ NKÒQJ SKÜ WU­FK F­F Y³Q õÃ WKX×F SK°P YL WU­FK QKLÇP FÚD WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK J²Q JÛL FÚD KÑ

371

1JX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R FÎ PÔL TXDQ KÇ J²Q JÛL YåL QJÝäL NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ FÎ TXDQ KÇ JLD õÈQK WUâF WLÄS KR¼F J²Q JÛL QKÝQJ O¬ L *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F LL 1K±Q YLÂQ FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 7K¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R FÎ PÔL TXDQ KÇ QKÝ Y¶\ SK®L WKDP NK®R ê NLÄQ WÝ Y³Q WKHR F­F FKÉQK V­FK Y¬ WKÚ WÜF FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R 7ÉQK FK³W PÔL TXDQ KÇ JLáD WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R YF­ QK±Q õÎ 9Ì WUÉ FÚD F­ QK±Q õÎ W°L NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 9DL WUÍ FÚD WK¬QK YLÂQ õÎ WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R

372

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 5ÙW WK¬QK YLÂQ õÎ UD NKÏL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R 3K±Q FÒQJ O°L WU­FK QKLÇP WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R õÅ WK¬QK YLÂQ õÎ NKÒQJ SKÜ WU­FK F­F Y³Q õÃ WKX×F SK°P YL WU­FK QKLÇP FÚD F­ QK±Q P¬ WK¬QK YLÂQ FÎ PÔL TXDQ KÇ J²Q JÛL QÎL WUÂQ

373

1JX\ Fã GR WÝ OèL QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD FÎ WKÅ SK­W VLQK WÞ PÔL TXDQ KÇ F­ QK±Q KD\ TXDQ KÇ JLD õÈQK JLáD L 7K¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ WKX×F QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ LL *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F QK±Q YLÂQ NK­F Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 6â WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R 7ÉQK FK³W PÔL TXDQ KÇ JLáD WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YåL *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 0ÔL TXDQ KÇ JLáD WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF Y¬ QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YåL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R 9Ì WUÉ FÚD WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS WURQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÎ 9Ì WUÉ FÚD *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F QK±Q YLÂQ NK­F WURQJ NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q õÎ

374

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 3K±Q FÒQJ O°L WU­FK QKLÇP FÚD WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÅ O¬P JL®P ®QK KÝæQJ FÎ WKÅ FÎ õÔL YåL GÌFK YÜ õ®P E®R &à P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F VR­W [¾W O°L F­F FÒQJ YLÇF õ®P E®R FÎ OLÂQ TXDQ õ¯ WKâF KLÇQ

375

̖̑͒ΟW ]Ο¥E* Ο AdΟTA AΟA ^9Ο Ο ^9Ο ΟΟΟΟΟΟ L AΟ¥ Ο# ]Ο d͔

1JX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD FÎ WKÅ SK­W VLQK QÄX *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F QK±Q YLÂQ Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÔL YåL WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õ¯ WÞQJ O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q

376

1ÄX WK¬QK YLÂQ WUÝåF õ±\ FÚD QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F FÚD WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KLÇQ õDQJ JLá YÌ WUÉ WÝãQJ õÝãQJ W°L NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÈ Vâ WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ VDX 9Ì WUÉ FÚD F­ QK±Q õÎ W°L NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 6â OLÂQ TXDQ FÚD F­ QK±Q õÎ õÔL YåL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R

377

.KR®QJ WKäL JLDQ WÞ NKL F­ QK±Q õÎ NKÒQJ FÍQ O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÄQ NKL WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R 9Ì WUÉ WUÝåF õ±\ FÚD F­ QK±Q õÎ WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YÉ GÜ OLÇX F­ QK±Q õÎ FÎ FKÌX WU­FK QKLÇP OLÂQ O°F WKÝäQJ [X\ÂQ YåL %DQ *L­P õÔF KR¼F %DQ TX®Q WUÌ FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KD\ NKÒQJ 7URQJ PÑL WUÝäQJ KèS F­ QK±Q õÎ NKÒQJ õÝèF WLÄS WÜF WKDP JLD Y¬R F­F KR°W õ×QJ NLQK GRDQK KR¼F FKX\ÂQ PÒQ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q

378

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP .KÒQJ FKR SK¾S F­ QK±Q õÎ QK¶Q õÝèF E³W Né OèL ÉFK KD\ NKR®Q WKDQK WR­Q Q¬R WÞ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WUÞ WUÝäQJ KèS OèL ÉFK KD\ NKR®Q WKDQK WR­Q õÎ õÝèF FKL WU® WKHR F­F WKÏD WKX¶Q FÜ WKÅ WÞ WUÝåF .KÒQJ FKR SK¾S F­ QK±Q õÎ QK¶Q E³W Né NKR®Q WLÃQ Q¬R WÞ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q P¬ NKR®Q WLÃQ õÎ PDQJ WÉQK WUÑQJ \ÄX õÔL YåL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q ôLÃX FKÊQK NÄ KR°FK WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R 3K±Q FÒQJ Y¬R QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WK¬QK YLÂQ FÎ NLQK QJKLÇP SKØ KèS õÅ O¬P YLÇF YåL F­ QK±Q õ¯ FKX\ÅQ VDQJ O¬P FKR NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R &à P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F VR­W [¾W O°L FÒQJ YLÇF FÚD WK¬QK YLÂQ WUÝåF õ±\ FÚD QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R

379

1ÄX WK¬QK YLÂQ WUÝåF õ±\ FÚD %DQ *L­P õÔF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q JLá YÌ WUÉ WÝãQJ õÝãQJ W°L P×W õãQ YÌ Y¬ VDX õÎ õãQ YÌ Q¬\ WUæ WK¬QK NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R õH GÑD WÉQK õ×F O¶S Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

380

1JX\ Fã GR WÝ OèL FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL P×W WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R ELÄW U¸QJ WURQJ WÝãQJ ODL KÑ FÎ WKÅ KR¼F VÀ O¬P YLÇF FKR NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R &­F FKÉQK V­FK Y¬ WKÚ WÜF FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L \ÂX F²X WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÒQJ E­R QJD\ FKR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKL E¹W õ²X WKÏD WKX¶Q F­F õLÃX NKR®Q WX\ÅQ GÜQJ YåL NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R .KL QK¶Q õÝèF WKÒQJ E­R QKÝ Y¶\ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R õH GÑD WÉQK õ×F O¶S Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP 5ÙW F­ QK±Q õÎ UD NKÏL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R ;HP [¾W O°L F­F [¾W õR­Q TXDQ WUÑQJ FÚD F­ QK±Q õÎ NKL FÍQ OWK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R

381

̗̑͒Ο Ο L AΟ¥ Ο9 ^Ο# ¬Ο ^9Ο }Ο AdΟ TA AΟA ^9Ο Ο ^9Ο L AΟ¥ Ο# ]Ο d͔

&­F QJX\ Fã GR WÝ OèL QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD KD\ QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F FÎ WKÅ SK­W VLQK QÄX WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R J²Q õ±\ õ¯ WÞQJ O*L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR KR¼F QK±Q YLÂQ FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R ôLÃX Q¬\ FÎ WKÅ [®\ UD WURQJ WUÝäQJ KèS WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R õ­QK JL­ WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R GR FKÉQK WK¬QK YLÂQ õÎ FKÌX WU­FK QKLÇP NKL FÍQ O¬P YLÇF W°L NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 7URQJ JLDL õR°Q FÚD E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R JLDL õR°Q FÚD WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õÝèF WKâF KLÇQ õ®P E®R QÄX WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R õ¯ WÞQJ O¬ *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WÞQJ O¬ QK±Q YLÂQ Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÄQ WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R QJX\ Fã SK­W VLQK FÎ WKÅ QJKLÂP WUÑQJ WåL PßF NKÒQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9È Y¶\ F­ QK±Q õÎ NKÒQJ õÝèF WKDP JLD QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R

382

383

&­F QJX\ Fã GR WÝ OèL QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD KR¼F QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F FÎ WKÅ SK­W VLQK QÄX WUÝåF JLDL õR°Q FÚD E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R YÉ GÜ WÞ QJ¬\ [ õÄQ QJ¬\ [ WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R WÞQJ O¬ *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WÞQJ O¬ QK±Q YLÂQ Q¹P JLá YÌ WUÉ FÎ WKÅ J±\ ®QK KÝæQJ õ­QJ NÅ õÄQ WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 9É GÜ F­F QJX\ Fã QKÝ Y¶\ FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL P×W TX\ÄW õÌQK KD\ FÒQJ YLÇF FÚD F­ QK±Q õÎ NKL FÍQ O¬P YLÇF FKR NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WURQJ JLDL õR°Q WUÝåF õÎ õÝèF õ­QK JL­ WURQJ JLDL õR°Q Q¬\ QKÝ P×W SK²Q SK°P YL FÒQJ YLÇF FÚD KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 6â WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ 384

9Ì WUÉ P¬ F­ QK±Q õÎ WÞQJ Q¹P JLá WURQJ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R .KR®QJ WKäL JLDQ WÞ NKL F­ QK±Q õÎ NKÒQJ FÍQ O¬P YLÇF W°L NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 9DL WUÍ FÚD F­ QK±Q õÎ WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ ELÇQ SK­S E®R YÇ FÎ WKÅ O¬ VR­W [¾W O°L FÒQJ YLÇF GR F­ QK±Q õÎ WKâF KLÇQ WURQJ TX­ WUÈQK WKDP JLD QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R

385

̘̑͒ΟW ]Ο¥E* Ο¥rEΟ¥ EΟ oΟW Ο9E ]Ο#h ͓Ο^A ^Ο Ο ΟΟΟΟΟΟ }Ο dΟ ΟTA AΟA ^9Ο Ο ^9Ο L AΟ¥ Ο ΟΟΟΟΟΟ# ]Ο d͔

1ÄX P×W WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q JLá YDL WUÍ O¬ *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÈ VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD Y¬ QJX\ Fã GR WÝ OèL QJKLÂP WUÑQJ WåL PßF NKÒQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF Q¹P JLá FKßF YÜ O¬ *L­P õÔF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 386

9Ì WUÉ 7KÝ Nê &ÒQJ W\ FÎ YDL WUÍ NK­F QKDX WURQJ WÞQJ GRDQK QJKLÇS FÎ WKÅ EDR JÓP QKLÇP YÜ K¬QK FKÉQK YÉ GÜ YLÇF TX®Q Oê QK±Q Vâ OÝX JLá W¬L OLÇX GDQK V­FK õ·QJ Nê FÚD GRDQK QJKLÇS õÄQ F­F QKLÇP YÜ QKÝ õ®P E®R FKR GRDQK QJKLÇS WX±Q WKÚ F­F TX\ õÌQK FÚD SK­S OX¶W KR¼F WÝ Y³Q YÃ TX®Q WUÌ GRDQK QJKLÇS 1KÈQ FKXQJ YÌ WUÉ Q¬\ FÎ PÔL TXDQ KÇ FK¼W FKÀ YåL GRDQK QJKLÇS

387

1ÄX WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF KR¼F QK±Q YLÂQ FKX\ÂQ QJKLÇS FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q O¬ JLá YDL WUÍ O¬ 7KÝ Nê &ÒQJ W\ FKR NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÈ QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD Y¬ QJX\ Fã YÃ Vâ E¬R FKáD VÀ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 0¼F GØ õ¯ õÝèF TX\ õÌQK W°L õR°Q &KÝãQJ Q¬\ QKÝQJ NKL YLÇF Q¹P JLá YÌ WUÉ 7KÝ Nê &ÒQJ W\ O¬ SKØ KèS YåL SK­S OX¶W Y¬ FKX´Q PâF FKX\ÂQ PÒQ Y¬ %DQ *L­P õÔF Wâ õÝD UD W³W F® F­F TX\ÄW õÌQK WKÈ QKLÇP YÜ Y¬ KR°W õ×QJ FÚD WUè Oê JL­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKÊ JLåL K°Q æ F­F FÒQJ YLÇF FÎ WÉQK FK³W K¬QK FKÉQK Y¬ WKHR WKÚ WÜF QKÝ FKX´Q EÌ F­F ELÂQ E®Q KÑS OÝX JLá W¬L OLÇX E­R F­R FÚD NK­FK K¬QJ NLÅP WR­Q 7URQJ WUÝäQJ KèS õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

388

1ÄX QK±Q YLÂQ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FKÊ KÖ WUè WKâF KLÇQ FÒQJ YLÇF FÎ WÉQK FK³W K¬QK FKÉQK Y¬ WKHR WKÚ WÜF FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WÝ Y³Q F­F Y³Q õÃ OLÂQ TXDQ õÄQ K¬QK FKÉQK FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÈ WKÝäQJ NKÒQJ O¬P ®QK KÝæQJ õÄQ WÉQK õ×F O¶S YåL õLÃX NLÇQ O%DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Wâ õÝD UD W³W F® F­F TX\ÄW õÌQK FÎ OLÂQ TXDQ

389

̙̑͒Ο ^9Ο }Ο L AΟ¥ Ο# ]Ο dΟ AdΟΟΟ ΟΟΟΟΟΟTA AΟA ^9Ο Ο ^9Ο L AΟ¥ Ο ΟΟΟΟΟΟ# ]Ο dΟ d^9Ο^AE+ Ο^ ]͔

9LÇF QK±Q Vâ F³S FDR FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKDP JLD QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R FKR FØQJ P×W NK­FK K¬QJ WURQJ QKLÃX Q·P FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F Y¬ QJX\ Fã GR WÝ OèL 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ .KR®QJ WKäL JLDQ P¬ F­ QK±Q õÎ O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R 9DL WUÍ FÚD F­ QK±Q õÎ WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R &ã F³X WÕ FKßF FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q 7ÉQK FK³W FÚD KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R /LÇX WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ FÎ WKD\ õÕL KD\ NKÒQJ /LÇX FÎ Vâ WKD\ õÕL Q¬R OLÂQ TXDQ õÄQ WÉQK FK³W KR¼F PßF õ× SKßF W°S FÚD WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KD\ NKÒQJ

390

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP ôÌQK Né WKD\ õÕL QK±Q Vâ F³S FDR WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R &à P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R VR­W [¾W FÒQJ YLÇF GR QK±Q Vâ F³S FDR Q¬\ WKâF KLÇQ ôÌQK Né WKâF KLÇQ NLÅP VR­W FK³W OÝèQJ Q×L E× KR¼F õ×F O¶S WÞ EÂQ QJR¬L õÔL YåL F­F KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Q¬\

391

CUNG CẤP DỊCH VỤ PHI ĐẢM BẢO CHO KHÁCH HÀNG PHỤC VỤ ĐẢM BẢO

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKÝäQJ FXQJ F³S FKR NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R F­F GÌFK YÜ SKL õ®P E®R SKØ KèS YåL FKX\ÂQ PÒQ Y¬ NLQK QJKLÇP FÚD KÑ 7X\ QKLÂQ YLÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KD\ F­F WK¬QK YLÂQ WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R &­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S WKÝäQJ WK³\ OQJX\ Fã Wâ NLÅP WUD QJX\ Fã GR WÝ OèL Y¬ QJX\ Fã YÃ Vâ E¬R FKáD .KL NKÒQJ FÎ KÝåQJ GµQ FÜ WKÅ YÃ P×W GÌFK YÜ SKL õ®P E®R WURQJ &KÝãQJ Q¬\ F²Q SK®L ­S GÜQJ NKXÒQ NKÕ FKXQJ õÅ õ­QK JL­ WURQJ WÞQJ WUÝäQJ KèS FÜ WKÅ 7UÝåF NKL FK³S QK¶Q KèS õÓQJ GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FKR NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L F±Q QK¹F OLÇX YLÇF FK³S QK¶Q õÎ FÎ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KD\ NKÒQJ .KL õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã SK­W VLQK WÞ YLÇF FXQJ F³S P×W GÌFK YÜ SKL õ®P E®R GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [HP [¾W QJX\ Fã SK­W VLQK WÞ YLÇF FXQJ F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R NK­F FÎ OLÂQ TXDQ 1ÄX SK­W VLQK QJX\ Fã QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF FXQJ F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R õÎ

392

393

7U­FK QKLÇP TX®Q Oê 9LÇF TX®Q Oê P×W GRDQK QJKLÇS EDR JÓP QKLÃX KR°W õ×QJ õÅ õ®P E®R OèL ÉFK FDR QK³W FKR F­F FÕ õÒQJ Y¬ F­F EÂQ FÎ OèL ÉFK OLÂQ TXDQ FÚD õãQ YÌ .KÒQJ WKÅ [­F õÌQK õÝèF FÜ WKÅ WÞQJ KR°W õ×QJ OLÂQ TXDQ õÄQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê 7X\ QKLÂQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê WKÝäQJ OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF õÌQK KÝåQJ Y¬ O¯QK õ°R KR°W õ×QJ FÚD GRDQK QJKLÇS NÅ F® YLÇF õÝD UD F­F TX\ÄW õÌQK TXDQ WUÑQJ OLÂQ TXDQ õÄQ YLÇF PXD E­Q GRDQK QJKLÇS WULÅQ NKDL Y¬ NLÅP VR­W F­F QJXÓQ OâF YÃ QK±Q Vâ W¬L FKÉQK KáX KÈQK Y¬ YÒ KÈQK /LÇX P×W KR°W õ×QJ FÎ õÝèF FRL O¬ WKX×F WU­FK QKLÇP TX®Q Oê KD\ NKÒQJ SKÜ WKX×F Y¬R KR¬Q F®QK Y¬ [¾W õR­Q FKX\ÂQ PÒQ 9É GÜ YÃ F­F KR°W õ×QJ FÎ WKÅ FRL O¬ WKX×F WU­FK QKLÇP TX®Q Oê EDR JÓP (1) (2) (3) (4) (5)

394

ôÌQK KÝåQJ FKLÄQ OÝèF Y¬ [±\ GâQJ FKÉQK V­FK &KÊ õ°R Y¬ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ K¬QK YL FÚD QK±Q YLÂQ õãQ YÌ 3KÂ GX\ÇW F­F JLDR GÌFK 4X\ÄW õÌQK YLÇF WKâF KLÇQ F­F õÃ [X³W FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F EÂQ WKß ED &KÌX WU­FK QKLÇP WKLÄW NÄ WKâF KLÇQ Y¬ GX\ WUÈ NLÅP VR­W Q×L E×

395

396

&­F KR°W õ×QJ K¬QK FKÉQK Y¬ PDQJ WÉQK FK³W WKÚ WÜF KR¼F Y³Q õÃ OLÂQ TXDQ NKÒQJ TXDQ WUÑQJ WKÝäQJ NKÒQJ õÝèF FRL O¬ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê QKÝ WKâF KLÇQ P×W JLDR GÌFK õ¯ õÝèF %DQ *L­P õÔF Ú\ TX\ÃQ KR¼F JL­P V­W WKäL K°Q Q×S E­R F­R WKHR TX\ õÌQK FÚD SK­S OX¶W Y¬ WÝ Y³Q FKR NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R YÃ F­F WKäL K°Q Q¬\ 1JR¬L UD YLÇF WÝ Y³Q Y¬ NKX\ÄQ QJKÌ õÅ KÖ WUè %DQ *L­P õÔF WURQJ YLÇF WKâF KLÇQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê FÚD PÈQK VÀ NKÒQJ õÝèF FRL O¬ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê FÚD %DQ *L­P õÔF

397

7UÝäQJ KèS GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKâF KLÇQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê õÔL YåL NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S 1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L WKâF KLÇQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê FKR P×W NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R QKÝ O¬ P×W SK²Q FÚD GÌFK YÜ õ®P E®R WKÈ VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã QJKLÂP WUÑQJ WåL PßF NKÒQJ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 7KHR õÎ NKL FXQJ F³S GÌFK YÜ õ®P E®R

398

FKR NK­FK K¬QJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF WKâF KLÇQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê QKÝ O¬ P×W SK²Q FÚD GÌFK YÜ õ®P E®R 1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKâF KLÇQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê QKÝ OP×W SK²Q FÚD E³W Né P×W GÌFK YÜ Q¬R NK­F FXQJ F³S FKR NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ®P E®R FK¹F FK¹Q U¸QJ WU­FK QKLÇP Q¬\ NKÒQJ OLÂQ TXDQ õÄQ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R YWKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WURQJ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R

399

ôÅ WU­QK UÚL UR NKL WKâF KLÇQ WU­FK QKLÇP TX®Q Oê OLÂQ TXDQ õÄQ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F õÄQ WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ®P E®R U¸QJ P×W WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ SK®L FKÌX WU­FK QKLÇP (i)

ôÝD UD [¾W õR­Q Y¬ TX\ÄW õÌQK TXDQ WUÑQJ WKX×F SK°P YL WU­FK QKLÇP FÚD %DQ *L­P õÔF

(ii) ô­QK JL­ NÄW TX® FÚD GÌFK YÜ (iii) &KÌX WU­FK QKLÇP YÃ F­F K¬QK õ×QJ SK­W VLQK WÞ NÄW TX® FÚD GÌFK YÜ õÎ ôLÃX Q¬\ JLÙS GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WU­QK õÝèF UÚL UR FÚD YLÇF õÝD UD F­F TX\ÄW õÌQK Y¬ [¾W õR­Q TXDQ WUÑQJ WKD\ FKR NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 5ÚL UR Q¬\ VÀ JL®P KãQ QáD NKL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÅ NK­FK K¬QJ Wâ õ­QK JL­ Y¬ TX\ÄW õÌQK GâD WUÂQ F­F SK±Q WÉFK NK­FK TXDQ PLQK E°FK FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q

400

401

402

&­F Y³Q õÃ NK­F F²Q [HP [¾W 1JX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FXQJ F³S GÌFK YÜ SKL õ®P E®R OLÂQ TXDQ õÄQ WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R .KL õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× OLÂQ TXDQ FÚD PÈQK õÄQ WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ SK®L TX\ÄW õÌQK OLÇX FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF E¸QJ F­FK ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ KD\ NKÒQJ 1JX\ Fã Wâ NLÅP WUD FÎ WKÅ SK­W VLQK QÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKDP JLD Y¬R YLÇF FKX´Q EÌ F­F WKÒQJ WLQ P¬ VDX Q¬\ WUæ WK¬QK WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FÚD KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 9É GÜ QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD VÀ SK­W VLQK QÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK­W WULÅQ Y¬ O¶S F­F WKÒQJ WLQ W¬L FKÉQK WURQJ WÝãQJ ODL UÓL VDX õÎ FXQJ F³S GÌFK YÜ õ®P E®R FKR FKÉQK QKáQJ WKÒQJ WLQ Q¬\ 'R Y¶\ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Wâ NLÅP WUD Q¬R SK­W VLQK GR YLÇF FXQJ F³S F­F GÌFK YÜ QKÝ Y¶\ Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

403

PHÍ DỊCH VỤ

3KÉ GÌFK YÜ OåQ .KL WÕQJ PßF SKÉ GÌFK YÜ WÞ P×W NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKLÄP P×W SK²Q OåQ WURQJ WÕQJ GRDQK WKX FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Vâ SKÜ WKX×F Y¬ PÔL OR QJ°L YÃ YLÇF P³W NK­FK K¬QJ õÎ VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL KR¼F QJX\ Fã EÌ õH GÑD 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã õÎ SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ (1) &ã F³X KR°W õ×QJ FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q (2) /LÇX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q PåL õÝèF WK¬QK O¶S KD\ õ¯ KR°W õ×QJ ÕQ õÌQK (3) 7²P TXDQ WUÑQJ FÚD NK­FK K¬QJ õÔL YåL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q [¾W YÃ P¼W õÌQK OÝèQJ Y¬ KR¼F õÌQK WÉQK 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ JÓP (1) *L®P Vâ SKÜ WKX×F Y¬R NK­FK K¬QJ (2) 6R­W [¾W NLÅP VR­W FK³W OÝèQJ õ×F O¶S KR¼F (3) 7KDP NK®R ê NLÄQ WÝ Y³Q FÚD EÂQ WKß ED QKÝ WÕ FKßF QJKÃ QJKLÇS KR¼F K¬QK QJKÃ YÃ F­F [¾W õR­Q TXDQ WUÑQJ

404

405

406

1JX\ Fã GR WÝ OèL KD\ QJX\ Fã EÌ õH GÑD FÛQJ FÎ WKÅ SK­W VLQK NKL SKÉ GÌFK YÜ WÞ P×W NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKLÄP P×W SK²Q OåQ WURQJ WÕQJ GRDQK WKX WÞ F­F NK­FK K¬QJ FÚD P×W WK¬QK YLÂQ %DQ *L­P õÔF 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD QJX\ Fã Y¬ SK®L ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 9É GÜ YÃ ELÇQ SK­S E®R YÇ QKÝ Y¶\ O¬ Fà P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ WURQJ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R VR­W [¾W O°L FÒQJ YLÇF KR¼F WÝ Y³Q NKL F²Q

407

3KÉ TX­ K°Q 1JX\ Fã GR WÝ OèL FÎ WKÅ SK­W VLQK QÄX NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R YµQ FKÝD WKDQK WR­Q SKÉ WURQJ P×W WKäL JLDQ G¬L õ¼F ELÇW QÄX NKÒQJ WKDQK WR­Q P×W SK²Q OåQ SKÉ WUÝåF NKL SK­W K¬QK E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R FKR Né WLÄS WKHR 7KÒQJ WKÝäQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q \ÂX F²X WKDQK WR­Q SKÉ WUÝåF NKL SK­W K¬QK E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R 1ÄX SKÉ GÌFK YÜ õ®P E®R YµQ FKÝD õÝèF WKDQK WR­Q VDX NKL õ¯ SK­W K¬QK E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ Vâ WÓQ W°L YPßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF

408

9É GÜ YÃ ELÇQ SK­S E®R YÇ O¬ PäL P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NKÒQJ WKDP JLD Y¬R KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õÝD UD ê NLÄQ WÝ Y³Q KR¼F VR­W [¾W O°L FÒQJ YLÇF õ¯ õÝèF WKâF KLÇQ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L [­F õÌQK OLÇX SKÉ TX­ K°Q FÎ WKÅ õÝèF FRL O¬ WÝãQJ õÝãQJ YåL P×W NKR®Q FKR NK­FK K¬QJ YD\ KD\ NKÒQJ YOLÇX U¸QJ GR PßF õ× WUÑQJ \ÄX FÚD NKR®Q SKÉ TX­ K°Q Q¬\ WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ õÝèF WLÄS WÜF KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F W­L EÕ QKLÇP KD\ NKÒQJ

409

3KÉ WLÃP W¬QJ 3KÉ WLÃP W¬QJ O¬ SKÉ GÌFK YÜ õÝèF [­F õÌQK SKÜ WKX×F Y¬R NÄW TX® FÚD JLDR GÌFK KR¼F GÌFK YÜ P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKâF KLÇQ Y¬ GâD WUÂQ Fã Væ õÝèF WKÏD WKX¶Q WUÝåF 7URQJ &KÝãQJ Q¬\ PßF SKÉ GR WÍD ­Q KR¼F Fã TXDQ FÎ WK´P TX\ÃQ NK­F ³Q õÌQK NKÒQJ õÝèF FRL O¬ SKÉ WLÃP W¬QJ

410

3KÉ WLÃP W¬QJ FÚD P×W KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õÝèF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WÉQK WUâF WLÄS KR¼F JL­Q WLÄS WKÒQJ TXD P×W EÂQ WUXQJ JLDQ SKÜ WKX×F Y¬R NÄW TX® GÌFK YÜ õ®P E®R VÀ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF Nê NÄW WKÏD WKX¶Q SKÉ GÌFK YÜ õ®P E®R WKHR F­FK WÉQK SKÉ WLÃP W¬QJ

3KÉ WLÃP W¬QJ FÚD P×W GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FKR P×W NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õÝèF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WÉQK WUâF WLÄS KR¼F JL­Q WLÄS WKÒQJ TXD P×W EÂQ WUXQJ JLDQ FÛQJ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL 1ÄX NÄW TX® FÚD GÌFK YÜ SKL õ®P E®R Y¬ WKHR õÎ O¬ PßF SKÉ SKÜ WKX×F Y¬R P×W [¾W õR­Q KLÇQ W°L

KR¼F WÝãQJ ODL YÃ P×W Y³Q õÃ FÎ OLÂQ TXDQ WUÑQJ \ÄX õÄQ WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WKÈ VÀ NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q NKÒQJ õÝèF Nê NÄW QKáQJ WKÏD WKX¶Q YÃ SKÉ QKÝ Y¶\

411

412

ôÔL YåL F­F WKÏD WKX¶Q WÉQK SKÉ WLÃP W¬QJ GR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WÉQK FKR P×W GÌFK YÜ SKL õ®P E®R FXQJ F³S FKR NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Vâ WÓQ W°L Y¬ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R VÀ SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ (1) .KR®QJ SKÉ WLÃP W¬QJ YÉ GÜ SKÉ Y¬ Wë OÇ FÚD NÄW TX® (2) /LÇX FÎ P×W Fã TXDQ FÎ WK´P TX\ÃQ Q¬R FÎ TX\ÃQ õÌQK õR°W NÄW TX® FÚD Y³Q õÃ PNKR®Q SKÉ WLÃP W¬QJ õÝèF WÉQK GâD WUÂQ NÄW TX® õÎ KD\ NKÒQJ (3) 1×L GXQJ FÚD GÌFK YÜ (4) lQK KÝæQJ FÚD Vâ NLÇQ KR¼F JLDR GÌFK õÔL YåL õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD E³W Né QJX\ Fã Q¬R Y­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF YÉ GÜ (1) &à P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F VR­W [¾W SK²Q YLÇF FÎ OLÂQ TXDQ KR¼F õÝD UD ê NLÄQ WÝ Y³Q NKL F²Q WKLÄW KR¼F (2) 6à GÜQJ FKX\ÂQ JLD NKÒQJ SK®L O¬ WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R õÅ WKâF KLÇQ GÌFK YÜ SKL õ®P E®R

413

QUÀ TẶNG VÀ ƯU ĐÃI

414

9LÇF FK³S QK¶Q TX¬ W¼QJ KR¼F ÝX õ¯L WÞ P×W NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã GR WÝ OèL Y¬ QJX\ Fã WÞ Vâ TXHQ WKX×F 1ÄX P×W GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R FK³S QK¶Q TX¬ W¼QJ KR¼F ÝX õ¯L WUÞ NKL JL­ WUÌ NKÒQJ õ­QJ NÅ F­F QJX\ Fã SK­W VLQK VÀ QJKLÂP WUÑQJ õÄQ PßF NKÒQJ FÎ ELÇQ SK­S E®R YÇ Q¬R FÎ WKÅ O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF 'R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R NKÒQJ õÝèF FK³S QK¶Q TX¬ W¼QJ KR¼F ÝX õ¯L õÎ 7UDQK FK³S KR¼F QJX\ Fã [®\ UD WUDQK FK³S SK­S Oê

415

416

.KL [®\ UD KR¼F FÎ NK® Q·QJ [®\ UD NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S JLáD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F P×W WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R YåL NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R QJX\ Fã GR WÝ OèL Y¬ QJX\ Fã EÌ õH GÑD VÀ SK­W VLQK 0ÔL TXDQ KÇ JLáD %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ Y¬ F­F WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R SK®L GâD WUÂQ QJX\ÂQ W¹F KR¬Q WR¬Q YÒ WÝ FÒQJ NKDL YÃ W³W F® F­F P¼W KR°W õ×QJ NLQK GRDQK FÚD NK­FK K¬QJ .KL GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ %DQ *L­P õÔF FÚD NK­FK K¬QJ UãL Y¬R WÈQK WKÄ õÔL õ²X GR [®\ UD NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S KR¼F FÎ QJX\ Fã [®\ UD NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S ®QK KÝæQJ õÄQ YLÇF %DQ *L­P õÔF V»Q V¬QJ FÒQJ NKDL õ²\ õÚ F­F WKÒQJ WLQ F²Q WKLÄW WKÈ QJX\ Fã GR WÝ OèL Y¬ QJX\ Fã EÌ õH GÑD VÀ SK­W VLQK 0ßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã Q¬\ SKÜ WKX×F Y¬R F­F \ÄX WÔ QKÝ (1) 0ßF WUÑQJ \ÄX FÚD YÜ NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S (2) /LÇX YÜ NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S FÎ OLÂQ TXDQ õÄQ P×W KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WUÝåF õ±\ KD\ NKÒQJ

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ PßF õ× QJKLÂP WUÑQJ FÚD F­F QJX\ Fã Y¬ ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW õÅ OR°L WUÞ KR¼F O¬P JL®P QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF YÉ GÜ (1) 5ÙW WK¬QK YLÂQ UD NKÏL QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R QÄX YÜ NLÇQ WÜQJ WUDQK FK³S FÎ OLÂQ TXDQ õÄQ WK¬QK YLÂQ õÎ KR¼F (2) &à P×W FKX\ÂQ QJKLÇS NK­F VR­W [¾W FÒQJ YLÇF õ¯ WKâF KLÇQ 1ÄX F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ NKÒQJ O¬P JL®P F­F QJX\ Fã õÎ [XÔQJ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF ELÇQ SK­S WKÉFK KèS GX\ QK³W O¬ UÙW NKÏL KR¼F WÞ FKÔL WKâF KLÇQ KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R

417

418

HƯỚNG DẪN ĐOẠN 11.3 (CHƯƠNG XI) CHUẨN MỰC NÀY ÁP DỤNG CHƯƠNG XI ĐỐI VỚI DỊCH VỤ ĐẢM BẢO KHÔNG PHẢI LÀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

3K²Q Q¬\ õÝD UD KÝåQJ GµQ YÃ YLÇF ­S GÜQJ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S TX\ õÌQK W°L &KÝãQJ ;, õÔL YåL GÌFK YÜ õ®P E®R NKÒQJ SK®L O¬ GÌFK YÜ NLÅP WR­Q E­R F­R W¬L FKÉQK

õ×F O¶S QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R SK®L [HP [¾W F® EÂQ OLÂQ TXDQ õÎ WURQJ TX­ WUÈQK õ­QK JL­ F­F QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S õÓQJ WKäL ­S GÜQJ F­F ELÇQ SK­S E®R YÇ F²Q WKLÄW 1KáQJ Y³Q õÃ Q¬\ NKÒQJ õÝèF KÝåQJ GµQ P×W 3K²Q KÝåQJ GµQ ­S GÜQJ Q¬\ W¶S WUXQJ F­FK FÜ WKÅ WURQJ SK²Q Q¬\ Y¬R F­F Y³Q õÃ WKÝäQJ J¼S WURQJ WKâF WÄ NKL WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R NKÒQJ 1KÝ TX\ õÌQK W°L .KXÒQ NKÕ 9LÇW 1DP YÃ SK®L GÌFK YÜ NLÅP WR­Q E­R F­R W¬L KèS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WURQJ P×W FKÉQK 4X\ õÌQK W°L &KÝãQJ ;, O¬ SKØ KèS GÌFK YÜ õ®P E®R K¬QK QJKÃ SK®L õÝD õÅ [HP [¾W F­F \ÂX F²X õÔL YåL WÉQK õ×F UD NÄW OX¶Q QK¸P O¬P W·QJ õ× WLQ F¶\ O¶S FKR W³W F® F­F KèS õÓQJ GÌFK õ®P FÚD F­F õÔL WÝèQJ Và GÜQJ NKÒQJ SK®L E®R 9É GÜ õR°Q TX\ õÌQK GRDQK QJ- O¬ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ NÄW TX® FÚD KLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ QJX\ Fã YLÇF õ­QK JL­ KR¼F õR OÝäQJ õÔL WÝèQJ P¬ KÑ FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ QJX\ Fã õÎ GÌFK YÜ õ®P E®R GâD WUÂQ F­F WLÂX FKÉ SK­W VLQK WÞ F­F OèL ÉFK Y¬ PÔL TXDQ KÇ FÚD P×W FÒQJ W\ P°QJ OÝåL KR¼F P×W EÂQ OLÂQ TXDQ FÚD NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FÎ ®QK KÝæQJ õÄQ WÉQK

419

+èS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF 7URQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF YLÇF õ­QK JL­ KR¼F õR OÝäQJ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R GR EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP WKâF KLÇQ Y¬ WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õÝèF WUÈQK E¬\ GÝåL G°QJ P×W NKºQJ õÌQK P¬ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP FÒQJ EÔ FKR F­F õÔL WÝèQJ Và GÜQJ

420

7URQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ×F O¶S YåL EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP O¬ EÂQ FÎ WU­FK QKLÇP õÔL YåL WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ FÎ WKÅ O¬ õÔL YåL F® FKÉQK õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õÎ 7URQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF P¬ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP FKÊ FÎ WU­FK QKLÇP õÔL YåL WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKß NKÒQJ FÎ WU­FK QKLÇP õÔL YåL õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õÎ WKÈ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ×F O¶S YåL EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP 7KÂP Y¬R õÎ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ õÔL YåL E³W Né QJX\ Fã Q¬R P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ QJX\ Fã õÎ SK­W VLQK GR OèL ÉFK Y¬ PÔL TXDQ KÇ JLáD P×W WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÒQJ W\ P°QJ OÝåL YEÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R

421

422

+èS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WUâF WLÄS 7URQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WUâF WLÄS K¬QK QJKÃ WUâF WLÄS WKâF KLÇQ YLÇF õ­QK JL­ KR¼F õR OÝäQJ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F WKX WK¶S JL®L WUÈQK WÞ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP WKâF KLÇQ õ­QK JL­ KR¼F õR OÝäQJ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R P¬ NÄW TX® õ­QK JL­ KR¼F õR OÝäQJ õÎ NKÒQJ õÝèF FÒQJ EÔ FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ 7KÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKÊ õÝèF FXQJ F³S FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ WURQJ E­R F­R GÌFK YÜ õ®P E®R 7URQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WUâF WLÄS GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ×F O¶S YåL EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP O¬ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R

423

424

1KLÃX EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP 7URQJ F® GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF Y¬ GÌFK YÜ õ®P E®R WUâF WLÄS FÎ WKÅ FÎ QKLÃX KãQ P×W EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP 9É GÜ K¬QK QJKÃ FÎ WKÅ õÝèF PäL WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R YÃ VÔ OLÇX SK­W K¬QK K¬QJ WK­QJ FÚD P×W VÔ Wä E­R õ×F O¶S 'ÌFK YÜ Q¬\ FÎ WKÅ õÝèF Fã F³X GÝåL G°QJ P×W GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF NKL PÖL WÍD E­R WKÔQJ NÂ VÔ OÝèQJ SK­W K¬QK ULÂQJ FÚD PÈQK Y¬ WUÈQK E¬\ VÔ OLÇX õÎ GÝåL G°QJ P×W E­R F­R UÓL FXQJ F³S FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ 7KHR P×W F­FK NK­F GÌFK YÜ Q¬\ FÎ WKÅ õÝèF Fã F³X GÝåL G°QJ GÌFK YÜ õ®P E®R WUâF WLÄS NKL NKÒQJ FÎ E­R F­R Y¬ FÎ KR¼F NKÒQJ FÎ JL®L WUÈQK E¸QJ Y·Q E®Q WÞ F­F WÍD E­R 7URQJ F­F GÌFK YÜ QKÝ Y¶\ NKL TX\ÄW õÌQK OLÇX FÎ F²Q WKLÄW SK®L ­S GÜQJ F­F TX\ õÌQK WURQJ &KÝãQJ ;, FKR WÞQJ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP KD\ NKÒQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q QÂQ [HP [¾W OLÇX OèL ÉFK KR¼F PÔL TXDQ KÇ JLáD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KR¼F WK¬QK YLÂQ QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R YåL EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP FÜ WKÅ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õ­QJ NÅ õH GÑD WÉQK õ×F O¶S KD\ NKÒQJ

425

426

'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L F±Q QK¹F (a) 0ßF õ× WUÑQJ \ÄX FÚD WKÒQJ WLQ YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R KR¼F õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R P¬ EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP õÎ FKÌX WU­FK QKLÇP E /èL ÉFK FÚD FÒQJ FKÙQJ OLÂQ TXDQ õÄQ GÌFK YÜ õ®P E®R õÎ 1ÄX GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q [­F õÌQK U¸QJ QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S SK­W VLQK WÞ F­F PÔL TXDQ KÇ QKÝ Y¶\ YåL EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP õÎ O¬ QKÏ Y¬ NKÒQJ TXDQ WUÑQJ WKÈ NKÒQJ QK³W WKLÄW SK®L ­S GÜQJ WR¬Q E× F­F TX\ õÌQK WURQJ &KÝãQJ Q¬\ õÔL YåL EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP õÎ 9É GÜ 9É GÜ VDX õÝèF õÝD UD õÅ PLQK KÑD FKR YLÇF ­S GÜQJ F­F TX\ õÌQK FÚD &KÝãQJ ;, YåL JL® WKLÄW U¸QJ NK­FK K¬QJ NKÒQJ õÓQJ WKäL O¬ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ NLÅP WR­Q E­R F­R W¬L FKÉQK FÚD GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q KD\ FÒQJ W\ P°QJ OÝåL 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R õÔL YåL WUá OÝèQJ G²X WKâF WÄ FÚD FÒQJ W\ õ×F O¶S 7ÞQJ FÒQJ W\ õ¯ WLÄQ K¬QK NK®R V­W Nì WKX¶W Y¬ õÌD FK³W õÅ [­F õÌQK WUá OÝèQJ FÚD KÑ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R &­F WLÂX FKÉ õ¯ õÝèF WKLÄW O¶S õÅ [­F õÌQK WKÄ Q¬R O¬ WUá OÝèQJ WKâF WÄ Y¬ F­F WLÂX FKÉ Q¬\ õ¯ õÝèF K¬QK QJKÃ [­F õÌQK O¬ SKØ KèS YåL GÌFK YÜ õ®P E®R 7Uá OÝèQJ WKâF WÄ FÚD PÖL GRDQK QJKLÇS W°L QJ¬\ WK­QJ Q·P [ QKÝ VDX 7Uá OÝèQJ G²X WKâF WÄ

7Uá OÝèQJ G²X WKâF WÄ

&ÒQJ W\

&ÒQJ W\

&ÒQJ W\

725

&ÒQJ W\

345

&ÒQJ W\

&ÒQJ W\

175

&ÒQJ W\

&ÒQJ W\

&ÒQJ W\

&ÒQJ W\

7ÕQJ

104.301

427

+èS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R FKßQJ WKâF $ 0ÖL FÒQJ W\ õR WUá OÝèQJ FÚD PÈQK Y¬ FXQJ F³S E­R F­R FKR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ $ 0×W WÕ FKßF õ×F O¶S õR WUá OÝèQJ FÚD F­F FÒQJ W\ Q¬\ YFXQJ F³S E­R F­R FKR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ +èS õÓQJ GÌFK YÜ õ®P E®R WUâF WLÄS ' 0ÖL FÒQJ W\ õR WUá OÝèQJ FÚD PÈQK Y¬ FXQJ F³S FKR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q JL®L WUÈQK E¸QJ Y·Q E®Q U¸QJ FÒQJ W\ õ¯ õR WUá OÝèQJ GâD WUÂQ F­F WLÂX FKÉ õ¯ õÝèF WKLÄW O¶S õÅ õR OÝäQJ WUá OÝèQJ WKâF WÄ *L®L WUÈQK Q¬\ NKÒQJ õÝèF FÒQJ EÔ FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ KR¼F ' 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WUâF WLÄS õR WUá OÝèQJ FÚD P×W Y¬L FÒQJ W\

428

429

' 0ÖL FÒQJ W\ õR WUá OÝèQJ FÚD PÈQK Y¬ FXQJ F³S FKR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q JL®L WUÈQK E¸QJ Y·Q E®Q U¸QJ FÒQJ W\ õ¯ õR WUá OÝèQJ GâD WUÂQ F­F WLÂX FKÉ õ¯ õÝèF WKLÄW O¶S õÅ õR OÝäQJ WUá OÝèQJ WKâF WÄ *L®L WUÈQK Q¬\ NKÒQJ õÝèF FÒQJ EÔ FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ &Î QKLÃX EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP WURQJ KèS õÓQJ Q¬\ FÒQJ W\ .KL [­F õÌQK OLÇX FÎ F²Q ­S GÜQJ F­F TX\ õÌQK YÃ WÉQK õ×F O¶S YåL W³W F® F­F FÒQJ W\ KD\ NKÒQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ WKÅ [HP [¾W OLÇX OèL ÉFK KR¼F PÔL TXDQ KÇ YåL WÞQJ FÒQJ W\ FÜ WKÅ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S YÝèW TX­ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF KD\ NKÒQJ 'RDQK QJKLÇS VÀ [HP [¾W F­F \ÄX WÔ QKÝ 0ßF õ× WUÑQJ \ÄX FÚD WUá OÝèQJ WKâF WÄ FÚD WÞQJ FÒQJ W\ WUÂQ WÕQJ WUá OÝèQJ E­R F­R

430

/èL ÉFK FÚD FÒQJ FKÙQJ YåL KèS õÓQJ [HP TX\ õÌQK õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ 9É GÜ FÒQJ W\ FKLÄP WÕQJ WUá OÝèQJ YÈ Y¶\ OèL ÉFK Y¬ PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK YåL FÒQJ W\ VÀ W°R UD ÉW QJX\ Fã KãQ VR YåL PÔL TXDQ KÇ WÝãQJ Wâ õÔL YåL FÒQJ W\ FÒQJ W\ FKLÄP WåL J²Q WÕQJ WUá OÝèQJ 6DX NKL [­F õÌQK õÝèF F­F FÒQJ W\ F²Q ­S GÜQJ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R YGRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÝèF \ÂX F²X SK®L õ×F O¶S YåL F­F EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP õÎ Y¬ F­F EÂQ Q¬\ VÀ õÝèF FRL O¬ NK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ ' 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q WUâF WLÄS õR WUá OÝèQJ FÚD P×W Y¬L FÒQJ W\ kS GÜQJ JLÔQJ QKÝ YÉ GÜ ' QÎL WUÂQ

431

kS GÜQJ SKÝãQJ SK­S WLÄS F¶Q $ 0ÖL FÒQJ W\ õR WUá OÝèQJ FÚD PÈQK Y¬ FXQJ F³S E­R F­R FKR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q YFKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ &Î QKLÃX EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP WURQJ KèS õÓQJ Q¬\ FÒQJ W\ .KL [­F õÌQK OLÇX FÎ F²Q ­S GÜQJ F­F TX\ õÌQK YÃ WÉQK õ×F O¶S YåL W³W F® F­F FÒQJ W\ KD\ NKÒQJ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ WKÅ [HP [¾W OLÇX OèL ÉFK KR¼F PÔL TXDQ KÇ YåL WÞQJ FÒQJ W\ FÜ WKÅ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S YÝèW TX­ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF KD\ NKÒQJ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q VÀ [HP [¾W F­F \ÄX WÔ QKÝ 0ßF õ× WUÑQJ \ÄX FÚD WUá OÝèQJ WKâF WÄ FÚD WÞQJ FÒQJ W\ WUÂQ WÕQJ WUá OÝèQJ E­R F­R /èL ÉFK FÚD FÒQJ FKÙQJ OLÂQ TXDQ õÄQ KèS õÓQJ [HP TX\ õÌQK W°L õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ 9É GÜ FÒQJ W\ FKLÄP WÕQJ WUá OÝèQJ YÈ Y¶\ OèL ÉFK Y¬ PÔL TXDQ KÇ NLQK GRDQK YåL FÒQJ W\ VÀ O¬P SK­W VLQK ÉW QJX\ Fã KãQ VR YåL PÔL TXDQ KÇ WÝãQJ Wâ õÔL YåL FÒQJ W\ FÒQJ W\ FKLÄP WåL J²Q WÕQJ WUá OÝèQJ 6DX NKL [­F õÌQK õÝèF F­F FÒQJ W\ F²Q ­S GÜQJ F­F \ÂX F²X YÃ WÉQK õ×F O¶S QKÎP WKâF KLÇQ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q õÝèF \ÂX F²X SK®L õ×F O¶S YåL F­F EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP õÎ Y¬ F­F EÂQ Q¬\ VÀ õÝèF FRL ONK­FK K¬QJ Và GÜQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õR°Q &KX´Q PâF Q¬\

432

$ 0×W WÕ FKßF õ×F O¶S õR WUá OÝèQJ FÚD F­F FÒQJ W\ Y¬ FXQJ F³S E­R F­R FKR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ 'RDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ×F O¶S YåL WÕ FKßF õR WUá OÝèQJ Y¬ FXQJ F³S F­F E­R F­R FKR GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q Y¬ FKR õÔL WÝèQJ Và GÜQJ [HP TX\ õÌQK W°L õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ 7Õ FKßF Q¬\ NKÒQJ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R Y¬ YÈ WKÄ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q SK®L õ­QK JL­ E³W Né QJX\ Fã Q¬R P¬ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ Fã Væ õÅ WLQ U¸QJ QJX\ õÎ FÎ WKÅ SK­W VLQK WÞ F­F OèL ÉFK PÔL TXDQ KÇ YåL EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R õR°Q &KX´Q PâF Q¬\ &Î QKLÃX EÂQ FKÌX WU­FK QKLÇP YÃ õÔL WÝèQJ GÌFK YÜ õ®P E®R æ WURQJ KèS õÓQJ Q¬\ FÒQJ W\ 1KÝ õ¯ õÃ F¶S æ YÉ GÜ $ EÂQ WUÂQ GRDQK QJKLÇS NLÅP WR­Q FÎ WKÅ [HP [¾W OLÇX OèL ÉFK KR¼F PÔL TXDQ KÇ YåL WÞQJ FÒQJ W\ FÜ WKÅ FÎ WKÅ O¬P SK­W VLQK QJX\ Fã õH GÑD WÉQK õ×F O¶S YÝèW TX­ PßF FÎ WKÅ FK³S QK¶Q õÝèF KD\ NKÒQJ

433

Property & Management Company No. 57 Huynh Thuc Khang Str., Dong Da Dist, Ha Noi. (+84) 24 3773 8686. (+84) 24 3773 7777. www.pmcweb.vn Pmc@vnpt.vn