Issuu on Google+

0 МАРТ

2011

www.ibuh.ru

ЖУРНАЛ ЖУ Ж УРНАЛ РНА АЛ ЛР РА РАБОЧИ РАБОЧИХ АБОЧИХ С СИТУАЦИЙ ИТУАЦИЙ ИТУАЦИ ИТУ И ТУА АЦИЙ 16 КАК СФОРМИРОВАТЬ НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ ПО НДФЛ 22 ЧТО ВЫГОДНЕЕ ПЛАТИТЬ – ЗАРПЛАТУ ИЛИ ДИВИДЕНДЫ 26 КАК РАСПОРЯДИТЬСЯ БЕЗНАДЕЖНЫМ ДОЛГОМ 37 СНИЖАЕМ НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В ДОГОВОРАХ 56 ЧТО ДЕЛАТЬ, ЕСЛИ ЗАПОЗДАЛИ С ОТЧЕТНОСТЬЮ Ю

ПОДП НА ПО ИСКА ЛУГО ДИЕ всего за

396 выход 0 руб. 2 РАЗА ит В МЕС

ЯЦ


www.ibuh.ru

1-й но мер в июле !

Сбережет ваше время ничего лишнего: только рабочие ситуации

Снизит риски аргументы за и против в спорных ситуациях только профессиональные советы, проверенные на практике

Расширит профессиональный кругозор легко читать и применять (просто, но компетентно) выводы лежат на поверхности

Поможет сэкономить на подписке оптимальное соотношение «цена – качество»

Обеспечит оnline-поддержку – на портале www.ibuh.ru

ИСКА ПОДП Е УГОДИ Л О П НА руб.

3960 ит выход ЯЦ а

всего з

2 РАЗА В

Экономьте время на поиске и анализе информации –

МЫ УЖЕ НАШЛИ РЕШЕНИЕ!

МЕС

Дополнительная информация о журнале, а также об условиях подписки по телефону: (495)

937-9082.


ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! У вас в руках первый номер абсолютно НОВОГО бухгалтерского журнала. Что было на рынке до нас? Журналы «вcё о бухгалтерии». Наш подход другой: «НИЧЕГО ЛИШНЕГО О БУХГАЛТЕРИИ». Почему мы решили сделать журнал для вас? Потому что Международный центр финансово-экономического развития (МЦФЭР) уже 17 лет работает с вами, проводит семинары и конференции по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения (см. с. 112). Вы – наша аудитория. Мы, как никто другой, понимаем вашу невозможную занятость, колоссальный объем работы, неиссякаемый поток все новой и новой нормативки, в котором нужно грамотно и точно принять единственно ПРАВИЛЬНОЕ и БЕЗОПАСНОЕ РЕШЕНИЕ. Мы первыми на рынке внедрили новые форматы обучения специалистов. И теперь предлагаем новый формат журнала. Мы отказались от стандартных многостраничных статей, которые вы привыкли видеть в других изданиях. Попытались максимально ЧЕТКО СТРУКТУРИРОВАТЬ тексты. Выбрать из моря информации САМОЕ ГЛАВНОЕ, СЛОЖНОЕ и АКТУАЛЬНОЕ. Всю информацию мы сделали НАГЛЯДНОЙ, понимая, что читать сложные, тяжеловесные, длинные тексты у вас нет ни времени, ни сил. В основу журнала легли ваши повседневные РАБОЧИЕ СИТУАЦИИ. Мы добивались того, чтобы ответы на вопросы вы могли найти ЛЕГКО и ПРОСТО, решения принять БЫСТРО, четко осознать СУТЬ ПРОБЛЕМ и оценить все РИСКИ. Мы не стали «зарывать» решения проблем в глубину статьи – ВЫВОДЫ ВСЕГДА НА ПОВЕРХНОСТИ. Или даже просто в заголовках. И подкреплены мнением авторитетных экспертов, когда ситуация неоднозначна или запутанна. Мы очень надеемся, что журнал станет вашим реальным рабочим инструментом. Неотъемлемой и очень важной частью журнала будет портал IBUH.RU. Кроме естественной для таких порталов нормативной базы, вы найдете здесь большой блок рабочих ситуаций, подборку вопросов-ответов, судебную практику, пошаговые инструкции, шаблоны документов. Наш журнал вы будете получать ДВА РАЗА В МЕСЯЦ, а online-поддержку – ЕЖЕДНЕВНО.

Всегда ваша, Екатерина Богданова, главный редактор Издательского дома МЦФЭР

Пишите, делитесь опытом с коллегами, задавайте вопросы: IBUH@MCFR.RU


УЧРЕДИТЕЛЬ И ИЗДАТЕЛЬ – ЗАО «МЦФЭР» Генеральный директор Максим Межанский ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ МЦФЭР Директор Валентин Гирихиди Главный редактор Екатерина Богданова Заместитель главного редактора по выпуску Наталья Зыкова Тематическое направление «Бухгалтерия, налоги, госфинансы» Руководитель Наталья Зимина nbzimina@mcfr.ru Редакция Главный редактор Ирина Ордынская iordynskaya@mcfr.ru Заместитель главного редактора Татьяна Пономарева tponomareva@mcfr.ru Ведущий редактор-эксперт Илья Макалкин imakalkin@mcfr.ru Редакторы-эксперты Алекс Полевой, Роман Карамышев, Дмитрий Медведев, Алла Кузнецова, Лора Белова Редактор по работе с авторами Наталья Лучинина Дизайн-концепция Татьяна Голубева Верстка Наталья Лизакова Корректор Людмила Нестеренко Адрес редакции: 127287, Москва, ул. 2-я Хуторская, д. 38А, стр. 17 Тел.: (495) 937-90-80 www.ibuh.ru Для писем: 129164, Москва, а/я 9 ibuh@mcfr.ru Подписные индексы: «Роспечать» – 80745 «Почта России» – 12590 «Пресса России» – 44953 Группа маркетинга Руководитель – Татьяна Железняк tzheleznyak@mcfr.ru Отдел рекламы Руководитель – Наталья Волкова Тел.: (495) 937-90-80, доб. 56 nvolkova@mcfr.ru Отдел по работе с клиентами Тел.: (495) 937-90-82, 933-63-17 Факс: (495) 933-52-62 ap@mcfr.ru Претензии по доставке направляйте по факсу: (495) 933-52-62 pressa@mcfr.ru Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-43469 от 30.12.2010 Выдано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Мнение редакции может не совпадать с мнением авторов. Перепечатка материалов допускается только с письменного согласия редакции. Цена свободная

Подписано в печать 03.02.2011 Формат 70 × 108 1/16. Тираж 400 000 экз. Печать офсетная. Усл. печ. л. 9,8. Уч.-изд. л. 7,6. Изд. № 1215 ЗАО «МЦФЭР» Юридический адрес: 129090, Москва, ул. Щепкина, д. 25/20 Отпечатано в ООО «Первый полиграфический комбинат» 143405, Московская область, Красногорский р-н, п/о «Красногорск-5», Ильинское шоссе, 4-й км © ЗАО «МЦФЭР», 2011

ЭКСПЕРТНЫЙ СОВЕТ Роман Власов, главный бухгалтер ООО «Дау Изолан», г. Владимир Елена Дмитриева, финансовый директор ООО «ТК “Гард”», опыт работы главным бухгалтером более 10 лет Николай Злыгостев, начальник управления налогообложения Х5 Retail Group Вадим Зарипов, начальник аналитического управления «Пепеляев Групп» Андрей Посельский, начальник отдела методологии Департамента корпоративной отчетности ООО «Проф-Медиа-Менеджмент», член Национального совета по стандартам финансовой отчетности фонда НСФО, опыт работы главным бухгалтером более 10 лет Игорь Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Ирина Юцковская, директор Департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК», опыт работы в области бухучета и аудита более 20 лет


ВЫБЕРИТЕ УДОБНЫЙ ДЛЯ ВАС СПОСОБ ПОДПИСКИ

, вложенный в журнал

www.ibuh.ru

На почте по каталогам: «Роспечать» - 80745, «Почта России» - 12590, «Пресса России» - 44953


Содержание Этот номер для вас вместе с редакцией готовили

КОРОТКО 6 Что произошло 9 Что произойдет

Сергей Разгулин, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, действительный государственный советник 3-го класса

Игорь Аверчев, эксперт Института сертифицированных финансовых менеджеров (Великобритания)

Николай Симоянов, старший менеджер практики налогового и правового консультирования BDO

Андрей Посельский, начальник отдела методологии Департамента корпоративной отчетности и налогов ООО «ПрофМедиа-Менеджмент», член НСФО

10 Документы месяца

РАБОЧИЕ СИТУАЦИИ Налоги 14 16 20

Нормируем проценты за кредит без ошибок Создаем налоговый регистр по НДФЛ Когда документы датированы нерабочим днем

Оптимизация 22

Что предпочесть при разных налоговых режимах – зарплату или дивиденды

26 29

Как лучше поступить с безнадежным долгом Как арендодателю сэкономить на НДС

Налоговый контроль 32 37

Пройти сверку оперативно и без проблем

41 45 48

Выбираем деловых партнеров

Снижаем налоговые риски в договорах оказания услуг

Ставим на учет обособленные подразделения Как избежать неприятностей при создании обособленных подразделений

Бухгалтерский учет Ирина Юцковская,

52

аудитор, директор Департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК»

Как проверить качество учетной политики с помощью новых ПБУ

Отчетность 56

Что нужно учесть, если не удается сдать отчетность в срок


Зарплата 60

Как рассчитывать пособия по больничным и материнству

65

Где выгоднее получить пособие

Документооборот 70 74

100

Квалификация затрат на замену деталей компьютера зависит от его назначения

100

Как выплатить зарплату, если отпуск приходится на день ее выдачи

101

Расходы на покупку кулера учесть можно, если четко их обосновать

102

Амортизация «бэушного» имущества отличается лишь расчетом срока полезного использования

103

Лизинговые платежи можно включить в расходы

Заполняем новую форму 2-НДФЛ Готовим справки для начисления пособий

Аргументы для гендиректора 78

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Как подсчитать будущие затраты

ЛИНИЯ ЗАЩИТЫ Интервью 82

Сергей Пепеляев: «Налоговая ситуация сегодня: позитивных событий больше»

Проверки 86

Расходы на организацию питания работников уменьшают налог на прибыль

Арбитраж 90 91 92

Дело о непредставлении компании материалов проверки Дело о возврате уплаченного штрафа Дело о непредъявленной накладной

ОШИБЛИСЬ? ПОМОЖЕМ ИСПРАВИТЬ Бухгалтерский учет 94

ЭФФЕКТИВНЫЙ БУХГАЛТЕР Право 104

За что бухгалтеру грозит уголовная ответственность

Инструкции 108

Идеальная должностная инструкция для главбуха

Читайте в следующем номере Какие ошибки в счетах-фактурах не позволят получить вычеты Как предоставлять имущественные вычеты в 2011 году Как корректно оценить дебиторскую задолженность при отсрочках платежа Какие правила выгоднее при получении «материнских» пособий

Практика прим��нения ПБУ 22/2010

5


Коротко

Что произошло

Компании отбили у налоговиков почти 200 млрд руб.

На коллегии ФНС России, состоявшейся в конце февраля, прозвучало немало интересных цифр. Так, за 2010 год налоговые инспекторы доначислили по результатам выездных налоговых проверок 468 млрд руб. Однако более 40% этой суммы налогоплательщикам удалось отстоять в результате апелляционного обжалования результатов проверок, а также оспаривания их в арбитражном суде. Если быть точными, апелляции позволили сохранить налогоплательщикам около 11% доначисленных сумм (50 млрд руб.), судебное обжалование – еще почти 32% (149 млрд руб.). В то же время каждую пятую проверяемую компанию налоговики уличили в сотрудничестве с фирмами-однодневками. Всего налогоплательщики задействовали в прошлом году 23 000 таких фирм. Эффективность одной налоговой проверки в среднем за прошлый год составила 4,5 млн руб. Если же проверка проводилась по информации, полученной от таможни, ее результативность повышалась почти вдвое – до 8,1 млн руб.

Кто попадет под прицел двух ведомств

ФНС России и Пенсионный фонд будут проводить совместные проверки страхователей, применяющих пониженные тарифы страховых взносов. Это следует из нового соглашения о взаимодействии, которое в феврале подписали руководители ведомств Михаил Мишустин и Антон Дроздов. На федеральном уровне налоговики будут предоставлять ПФР данные статистической налоговой отчетности по показателям, которые относятся к деятельности фонда: о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей, о задолженности по ним, информацию о налоговых агентах. Управления фонда в регионах получат от УФНС документы налоговых проверок по страховым взносам за периоды до 1 января 2010 года, а также сведения, подтверждающие применение пониженных тарифов. Фонд планирует передавать ФНС России информацию по решениям о привлечении страхователей к ответственности, сведения о взыскании недоимки и другие данные.

Излишне удержанный НДФЛ удастся вернуть только безналом

Текст документа на сайте

www.ibuh.ru

6

Сумму НДФЛ, излишне удержанную у сотрудника, при возврате нужно зачислить на расчетный счет. Вернуть налог наличными нельзя. Обосновывая свою позицию (письмо Минфина России от 17.02.2011 № 03-04-06/9-31), чиновники сослались на нормы НК РФ. Так, возврат излишне удержанных сумм НДФЛ осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (п. 1 ст. 231 НК РФ). В Кодексе ничего не сказано о том, что можно вернуть НДФЛ наличными. В компаниях, практикующих использование зарплатных карт, сумму налога удобнее вернуть на карточный счет при условии, что именно этот счет работник укажет в заявлении о возврате.


Коротко

Что произошло

«Электронный арбитр» поможет компании подать иск

Подавать в арбитражные суды иски, в том числе по налоговым спорам, и другие необходимые документы теперь можно через сайт my.arbitr.ru. Регламентирует процедуру «Временный порядок подачи документов в арбитражные суды РФ в электронном виде», утвержденный приказом ВАС РФ от 12.01.2011 № 1. Чтобы подать документы в электронном виде, нужно зарегистрироваться на сайте my.arbitr.ru (создать учетную запись в «Личном кабинете»). Документы, предоставляемые суду таким способом, должны быть отсканированы в черно-белом цвете (формат PDF). Требуемое качество для сохранения всех аутентичных признаков подлинности (подписи, печати, углового штампа, исходящего номера, даты и пр.) – не менее 200 dpi. Каждый документ загружается в систему в виде отдельного файла (размер не более 10 МБ) с названием, позволяющим его идентифицировать.

Налоговики обязаны учитывать арбитражную практику

Известно, что налоговики иной раз из принципа доходят в споре с налогоплательщиками до высших судебных инстанций, даже если шансов на успех нет. Эту порочную практику прекратил Михаил Мишустин, глава ФНС России (приказ от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147 «Об организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах»). Прежде чем оспаривать вердикт, вынесенный в пользу компании, юрист ИФНС должен учесть все обстоятельства, рассмотренные судом, а также арбитражную практику. Если она складывается не в пользу налоговиков, руководитель инспекции может не обжаловать решение суда в вышестоящих инстанциях. На контроле налоговых управлений по субъектам РФ будут иски ценою свыше 5 млн руб. (в УФНС России по г. Москве, по Московской области и по г. Санкт-Петербургу – свыше 30 млн руб.). В правовом управлении ФНС России станут контролировать оспариваемые суммы требований свыше 200 млн руб. В центральном аппарате службы также будут проверять все дела, передаваемые в ВАС РФ. В высшую инстанцию попадут лишь споры по вопросам, которые имеют значение для формирования судебной практики.

Текст документа на сайте

www.ibuh.ru

Ставка рефинансирования пошла в рост Подробнее о расчете процентов см. на с. 14

С 28 февраля 2011 года ставка рефинансирования выросла на 0,25 процентных пункта и равна 8% (указание Банка России от 25.02.2011 № 2583-У). До этой даты в течение почти девяти месяцев действовала ставка 7,75% – сама низкая в истории новой России. Учетную ставку ЦБ РФ нужно применять при списании банковских процентов в налоговом учете, расчете пеней, договорных санкций и т. п.

7


Коротко Пора знакомиться с новым ПБУ

Текст документа на сайте

www.ibuh.ru

Выбирайте выгодный расчет пособий по материнству

Порядок расчета пособий см. на с. 60

Декларируйте недвижимость по новой форме

8

Что произошло

При составлении бухгалтерской отчетности за первый квартал 2011 года компаниям нужно применять новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н, зарегистрирован в Минюсте России 03.02.2011, рег. № 19691). Новый стандарт заменит ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Стандарт должны применять все коммерческие организации, за исключением кредитных. Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе не применять новое ПБУ. В стандарте перечислены и объекты учета, в отношении которых он не применяется (резервный капитал, оценочные резервы, суммы, оказывающие влияние на величину налога на прибыль, учитываемые в соответствии с ПБУ 18/02). Федеральный закон от 25.02.2011 № 21-ФЗ внес изменения: в ст. 14 Федерального закона от 25.12.2006 № 255-ФЗ, а также в ст. 2 и 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ, которым и был в 2010 году изменен Закон № 255-ФЗ. Женщины получили возможность в период 2011–2012 годов выбрать, какой вариант расчета декретных и пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет выгоднее – по новым правилам Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ либо по действовавшим до 1 января 2011 года. С 1 января 2013 года при определении среднего заработка не будут учитываться периоды болезни, отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за ребенком-инвалидом, а в отдельных случаях и периоды освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты. Утверждена новая форма декларации об объекте недвижимого имущества (приказ Минэкономразвития России от 13.12.2010 № 628). Декларация подтверждает факт создания объектов недвижимости и в случаях, предусмотренных законодательством, представляется в пакете документов, необходимых для госрегистрации прав на них. В новой форме фигурируют четыре вида объектов: здание, помещение, сооружение и объект незавершенного строительства (раньше – только здания и сооружения). Введены строки для указания кадастрового номера земельного участка и объекта недвижимости, предусмотрена более подробная информации о собственнике. При заполнении декларации руководствуйтесь требованиями к ее подготовке (утверждены тем же приказом). В них определены обязательные реквизиты, порядок заполнения полей и форма представления декларации (бумажная, электронная).


Коротко Налоговая нагрузка на бизнес не возрастет

Источник: Алексей Кудрин, Министр финансов РФ

НДС: грядут изменения Источник: Алексей Кудрин, Министр финансов РФ

Что произойдет Минфин России не видит возможности для повышения налоговой нагрузки в России, заявил Министр финансов РФ А.Л. Кудрин на коллегии ФНС России. В правительстве сейчас идет полемика по поводу новой экономической модели. Некоторые министерства ратуют за то, чтобы в ближайшие десять лет сохранять дефицит бюджета в 2–3% ВВП при прогнозируемой цене на нефть выше 100 долл США за баррель. По словам министра, нужно либо менять эту модель, либо повышать налоги. Последнее неприемлемо по многим причинам, в том числе связанным с ухудшением инвестиционного климата и возможным уходом бизнеса в тень. На коллегии ФНС России прозвучали предложения по улучшению администрирования НДС. Так, планируется уточнить механизм начисления, учета и возмещения НДС. Цель поправок – воспрепятствовать уходу налогоплательщиков от уплаты НДС. Предполагается, что поправки заработают в 2012 году.

Появится новая форма декларации по НДПИ

ФНС России разработала проект новой формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, а также проект порядка заполнения этой декларации с учетом изменений, закрепленных Федеральным законом от 28.11.2010 № 425-ФЗ. На момент подписания номера в печать налоговая служба собирала замечания и предложения к разработанному документу.

ФНС России будет бороться с «грязными» данными

В конце февраля в ФНС России прошел брифинг, посвященный вопросам информационного взаимодействия службы с другими ведомствами. По мнению Михаила Мишустина, руководителя ФНС России, от качества такого взаимодействия зависит корректность исчисления имущественных налогов с физических лиц. Налоговики не имеют права изменять налогооблагаемую базу, сформированную по сведениям регистраторов. Но эти данные во многих случаях неточны и вызывают жалобы налогоплательщиков. Именно поэтому 2011 год объявлен в налоговых органах годом борьбы с «грязными» данными. Это особенно актуально в связи с тем, что служба совместно с Федеральным казначейством и Сбербанком России завершает в этом году работы по созданию федеральной системы осуществления налоговых платежей и государственных пошлин. Система позволит налогоплательщику, который сформирует налоговое уведомление через «Личный кабинет» на сайте www.nalog.ru, по уникальному идентификационному номеру документа безошибочно оплатить налог/госпошлину в банке.

Обсуждаем на форуме

www.ibuh.ru

9


Коротко В НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ УЧАСТВУЮТ ПОЛИЦЕЙСКИЕ ДОКУМЕНТ Федеральный закон от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции». ЧТО МЕНЯЕТ По запросу инспекторов в налоговых проверках могут участвовать полицейские. Если они выявят нарушения, по которым привлекать к ответственности вправе налоговые органы, то передадут им материалы по делу. Основные полномочия полицейских в рамках налогового контроля такие же, как были раньше у милиции. Участвовать в налоговых проверках они смогут только по запросу инспекторов (п. 28 ч. 1 ст. 13). В ходе расследования преступлений, в том числе налоговых, полиция имеет право запросить у компании любые документы и информацию. Исключение – сведения, которые компании или граждане вправе не предоставлять в силу закона (например, государственную тайну). Представители полиции вправе также получать сведения, составляющие налоговую тайну, если они необходимы для раскрытия, выявления или пресечения преступлений (п. 29 ч. 1 ст. 13). Кроме того, полицейские в ходе расследования налоговых преступлений смогут получить в банке выписки по счетам компании (п. 4 ч. 1 ст. 13). Заметим, что новый закон не предоставил полиции полномочий проводить контрольные закупки при проверке правильности применения контрольно-кассовой техники. Поэтому, как и раньше, штрафы по результатам таких проверок компания сможет оспорить в суде (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 № 1000/09). Вступил в силу 1 марта 2011 года.

В ФОРМЕ РСВ-1 ПОЯВИЛСЯ НОВЫЙ РАЗДЕЛ ДОКУМЕНТ Приказ Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 № 54н (зарегистрирован в Минюсте России 08.02.2011, рег. № 19733). ЧТО МЕНЯЕТ За I квартал 2011 года компании и предприниматели на «упрощенке», которые платят страховые взносы по пониженному тарифу, для подтверждения права на льготу должны заполнить новую таблицу в форме РСВ-1. Платить взносы по тарифу 26% (а не 34%) могут компании на УСН, занятые в сферах деятельности, перечисленных в Федеральном законе от 29.12.2010 № 432-ФЗ. Среди 36 льготных видов экономической деятельности названы, например, производство пищевых продуктов, машин и оборудования, строительство, ремонт автомобилей. Льготой можно воспользоваться при условии, что доля дохода от указанной в законе деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов компании или предпринимателя. Расчет этой доли следует отразить в новом подразделе 4.4 формы РСВ-1. Текст документа Заметим, что в примечании к новой таблице приведены льготные виды на сайте деятельности вместе с кодами ОКВЭД. Так что страхователям теперь www.ibuh.ru легче определить, подпадает ли их бизнес под льготу.

10


Документы месяца НАЛОГОВИКИ ЗАВЕРЯТ И ПУСТУЮ КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДОКУМЕНТ Письмо ФНС России от 02.02.2011 № КЕ-4-3-/1459. ЧТО УТОЧНЯЕТ Инспекция обязана заверить книгу учета доходов и расходов, которую представила компания на «упрощенке», даже если там отсутствуют показатели деятельности. Компании на УСН заверяют бумажную книгу учета в инспекции до начала года, а электронную – после его окончания (п. 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н). Напомним, что Налоговый кодекс не предусматривает обязанности регистрировать книгу учета доходов и расходов (не установлены ни сроки, ни порядок ее представления). Поэтому налоговики не вправе требовать от компаний предоставления книги учета доходов и расходов для заверения. Напротив, если компания сама обратилась в налоговый орган с просьбой заверить книгу, должностное лицо заверяет ее Текст документа на сайте подписью и печатью в присутствии налогоплательщика. ФНС России www.ibuh.ru разделяет такой подход (письмо от 03.02.2010 № ШС-22-3/84).

ЧИНОВНИКИ УТОЧНИЛИ ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖЕК ДОКУМЕНТ Письмо Минфина России от 01.02.2011 № 03-04-06/3-14. ЧТО УТОЧНЯЕТ

В документах на перечисление денежных средств от организации индивидуальному предпринимателю стоит указать, что платеж связан с его предпринимательской деятельностью. Тогда у компании, выплатившей доход, не возникнет проблем в связи с удержанием НДФЛ и представлением в налоговую инспекцию сведений о выплате дохода. С 1 января 2011 года из Налогового кодекса (п. 2 ст. 230) исключено положение, которое освобождало налоговых агентов от обязанности подавать сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям (п. 16 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ). В письме чиновники сообщили, что компании по-прежнему могут не отчитываться о доходах своих контрагентов-предпринимателей. Причем вне зависимости от того, предъявили ли предприниматели документы о госрегистрации и постановке на учет в налоговом органе. Правда, из платежки должно следовать, что деньги перечислены в связи с осуществлением гражданином предпринимательской деятельности. Если такого указания нет, не исключено, что при проверке налоговики оштрафуют компанию за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ).

НАЛОГОВИКИ ПОЯСНИЛИ, КАК ЗАПОЛНИТЬ СПРАВКУ О ДОХОДАХ ДОКУМЕНТ Письмо ФНС России от 04.02.2011 № КЕ-4-3/1692. ЧТО УТОЧНЯЕТ

При заполнении справок по форме 2-НДФЛ за 2010 год строку 5.5 «Сумма налога перечисленная» заполнять не нужно. По этой строке

11


Коротко Подробнее рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ см. с. 70

будут отражаться суммы НДФЛ с доходов, которые получены начиная с 2011 года. Компании обязаны подать в инспекцию сведения о доходах, выплаченных физическим лицам в 2010 году не позднее 1 апреля 2011 года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Справки по форме 2-НДФЛ за 2010 год представляются в налоговую инспекцию в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 230 Налогового кодекса (в редакции, которая действовала в 2010 году). Действие поправок, внесенных в эту статью п. 16 ст. 2 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ, распространяется только на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Поэтому подавать справки 2-НДФЛ по доходам, выплаченным в 2010 году, налоговые агенты должны по прежним правилам. Минфин России дает аналогичные разъяснения в письме от 17.12.2010 № 03-04-08/8-281.

ПРИ ДОХОДАХ МЕНЕЕ 10 МЛН РУБ. АВАНСЫ ПО ПРИБЫЛИ МОЖНО ПЛАТИТЬ ПОКВАРТАЛЬНО ДОКУМЕНТ Письмо ФНС России от 11.02.2011 № КЕ-4-3/2151. ЧТО МЕНЯЕТ

Если за четыре квартала 2010 года доходы компании от реализации в среднем не превысили 10 млн руб. за каждый квартал, с I квартала Текст документа 2011 года компании вправе перечислять авансовые платежи по налогу на сайте www.ibuh.ru на прибыль ежеквартально. Вносить авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально могут компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Ранее лимит доходов составлял 3 млн руб. ФНС России пояснила, что изменения, внесенные в п. 3 ст. 286 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, вступили в силу 1 января 2011 года (п. 2 ст. 10 Закона № 229-ФЗ). Поэтому новые правила следует применять с I квартала этого года.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С НЕВОСТРЕБОВАННЫХ ДИВИДЕНДОВ МОЖНО ВЕРНУТЬ ДОКУМЕНТ Письмо Минфина России от 17.02.2011 № 03-03-06/1/106. ЧТО МЕНЯЕТ

Компании, которые в период с 1 января 2007 года до 31 декабря 2010 года включали невостребованные дивиденды во внереализациТекст документа онные доходы и учитывали их при расчете налога на прибыль, могут на сайте www.ibuh.ru скорректировать налоговую базу за прошлые периоды. Не востребованные акционерами дивиденды, восстановленные в составе чистой прибыли, не облагаются налогом на прибыль на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Этот подпункт был введен в действие ст. 3 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ. Закон вступил в силу с 31 декабря 2010 года, однако действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 2 ст. 4 Закона № 409-ФЗ). Поэтому компании, которые в период

12


Документы месяца с 1 января 2007 года до 31 декабря 2010 года включали невостребованные дивиденды с истекшим сроком исковой давности во внереализационные доходы и учитывали их при расчете налога на прибыль, могут скорректировать налоговую базу за прошлые периоды. Заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога на прибыль можно подать, если со дня уплаты указанной суммы прошло не более трех лет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

МИНФИН ПРОТИВ ВЫЧЕТА НДС ДО МОМЕНТА ОФОРМЛЕНИЯ ПЕРВИЧКИ ДОКУМЕНТ Письмо Минфина России от 17.02.2011 № 03-07-08/44. ЧТО МЕНЯЕТ Счета-фактуры, выставленные до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров, не могут быть основанием для вычета НДС у покупателя. Текст документа на сайте Чиновники напомнили, что если условия договора не предусматриwww.ibuh.ru вают выплату аванса поставщику (исполнителю), дата выписки счетафактуры непосредственно связана с моментом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Вместе с тем налоговое законодательство не устанавливает в качестве основания для отказа в возмещении НДС досрочное предъявление счета-фактуры поставщиком (исполнителем). В связи с этим некоторые суды признают правомерным применение налогового вычета по счетам-фактурам, выставленным до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (см., например, постановление ФАС Московского округа от 21.07.2008 № КА-А40/6416-08).

ТАРИФ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ IT-КОМПАНИЙ ЗАВИСИТ ОТ ДАТЫ АККРЕДИТАЦИИ ДОКУМЕНТ Письмо Пенсионного фонда РФ от 12.01.2011 № 30-22/52. ЧТО УТОЧНЯЕТ Вновь созданные IT-компании могут применять пониженный тариф в течение года создания. Компании, которые работают в сфере информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы для уплаты страховых взносов – 14% в 2011 году. Чтобы воспользоваться льготой, нужно, вопервых, получить документ о госаккредитации. Во-вторых, соотнести доход от реализации программного обеспечения и других информационных продуктов с доходом по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода на пониженный тариф. Доля IT-дохода должна составлять не менее 90%. И, в третьих, определить среднюю численность работников за названный период (минимум 50 человек). Вновь созданные компании при соблюдении перечисленных условий также вправе применять пониженные тарифы. Только они определяют доход и среднесписочную численность работников не за девять месяцев предыдущего года, а за отчетный или расчетный период.

13


Рабочие ситуации КОМПАНИЯ ПРИВЛЕКАЕТ ЗАЕМНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ. В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТАМИ И ЗАЙМАМИ ПРИНИМАЮТСЯ ТОЛЬКО В ПРЕДЕЛАХ НОРМ. ОДНАКО ПРАВИЛА РАСЧЕТА ИЗМЕНИЛИСЬ. В БЛИЖАЙШИЕ ДВА ГОДА ПРЕДЕЛЬНАЯ ВЕЛИЧИНА ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В ВАЛЮТЕ, СОСТАВИТ 0,8 УЧЕТНОЙ СТАВКИ ЦБ РФ. В ТОМ ЧИСЛЕ ПО ФИНАНСИРОВАНИЮ, ПОЛУЧЕННОМУ ДО 2011 ГОДА. ПОДСКАЖЕМ, КАК ПРАВИЛЬНО РАССЧИТАТЬ СУММУ ПРОЦЕНТОВ, КОТОРУЮ МОЖНО УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ.

НОРМИРУЕМ ПРОЦЕНТЫ ЗА КРЕДИТ БЕЗ ОШИБОК Роман Карамышев, эксперт журнала «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»

В налоговом учете проценты за пользование заемными (кредитными) средствами принимаются только в пределах норм. Определить максимальный размер процентов, учитываемый при расчете налога на прибыль, можно двумя способами: 1 по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях; 2 исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, установленного отдельно для займов (кредитов), полученных в рублях, и отдельно для займов (кредитов), полученных в иностранной валюте. Применяется в случае, если невозможно использовать первый способ или по выбору налогоплательщика с закреплением в учетной политике. Первый способ расчета изменений не претерпел. Остановимся подробно на

14

определении максимального размера процентов, исходя из ставки рефинансирования Банка России. Именно здесь произошли изменения (п.1.1 ст. 269 НК РФ). Они касаются долговых обязательств, осуществленных с 1 января 2010 года (внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ). Сам расчет процентов, которые можно учесть в 2011 году, несложен: Предельная величина Ставка рефипроцентов по рублевым = нансирования обязательствам ЦБ РФ

× 1,8

Предельная величина Ставка рефипроцентов по валютным = нансирования обязательствам ЦБ РФ

× 0,8

Размер ставки рефинансирования ЦБ РФ для расчета процентов зависит, в свою очередь, от условий договора. Если денежные средства получены под фиксированный процент, применяется ставка рефинансирования, действовавшая


Налоги на дату фактического получения денег, независимо от даты заключения кредитного договора. Если же процентная ставка по договору меняется, для расчета используется ставка рефинансирования на день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). Когда денежные средства получены частями, в расчет берется ставка рефинансирования на дату получения каждой части кредита. Такой порядок следует из абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ и подтвержден Минфином России (письма от 10.02.2010 № 03-03-06/1/60, от 17.03.2009 № 03-0306/1/154). Отметим, что ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде может измениться, но пересчет предельной величины процентов за предыдущие отчетные периоды делать не нужно (письмо Минфина России от 06.10.2009 № 03-03-06/1/641). Итак, когда процентная ставка по кредиту (займу) не превышает предельной величины процентов, начисленные проценты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль. В противном случае налоговая база будет уменьшена лишь на сумму предельных процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ). ПРИМЕР 1 марта 2011 года получен заем 1 000 000 руб. под 20% годовых. Срок возврата займа 31 марта. Учетная политика для целей налогообложения предусматривает расчет максимальной суммы процентов, признаваемых в качестве расходов в налоговом учете, исходя из ставки рефинансирования Банка России. C 28 февраля 2011 года ставка установлена в размере 8%. Других займов в 2011 году у организации нет. Сумма процентов за пользование займом составляет 16 438,36 руб. (1 000 000 руб. × 20% / 365 дн. × 30 дн.).

Предельная величина процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, равна 14,4% (8% × 1,8). Ставка по привлеченному займу превышает установленную законодательством норму (20% > > 14,4%). Сумма процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2011 года, составит 11 835,62 руб. (1 000 000 руб. × × 14,4% / 365 дн. × 30 дн.).

Аналогично рассчитывается в 2011 году и предельная величина процентов по валютным займам и кредитам: ставка рефинансирования в этом случае умножается на коэффициент 0,8. Если взять за основу расчета действующую сейчас ставку рефинансирования 8%, предельная величина процентов по валютным кредитам составит 6,4% (для сравнения: в 2010 году – 15%).

ПРОСТО

УЧТИТЕ

Коэффициент 0,8 нужно применять не только в отношении валютных кредитов и займов, привлеченных в 2011 году, но и при расчете предельных процентов по обязательствам в иностранной валюте, возникшим в 2010 году (письмо Минфина России от 21.09.2010 № 03-03-06/2/166). Обратите внимание, что при расчете предельных процентов не учитываются курсовые разницы, которые могут возникнуть при получении валютных кредитов (письмо Минфина России от 21.10.2010 № 03-03-06/1/656). Правда, эти выводы сделаны в отношении контролируемой задолженности. Но такой же подход компании вполне могут распространить на кредиты и займы, задолженность по которым не является контролируемой.

15


Рабочие ситуации У КОМПАНИЙ – НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ПО НДФЛ В ЭТОМ ГОДУ ПРИБАВИЛОСЬ ОБЯЗАННОСТЕЙ. ОНИ ДОЛЖНЫ САМОСТОЯТЕЛЬНО РАЗРАБАТЫВАТЬ ФОРМУ РЕГИСТРА НАЛОГОВОГО УЧЕТА. ЧТО ДОЛЖЕН ВКЛЮЧАТЬ ЭТОТ ДОКУМЕНТ, ЧТОБЫ ИНСПЕКТОР НЕ ПРИДРАЛСЯ К НЕМУ, И ГЛАВНОЕ, НЕ НАКАЗАЛ РУБЛЕМ?

СОЗДАЕМ НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ПО НДФЛ Наталья Рябова, менеджер «ФБК-Право»

Нужно сказать, что налоговые агенты и прежде могли сами разрабатывать налоговые регистры, руководствуясь при этом разъяснениями Минфина России. Но по закону такой обязанности у них не было. С 2011 года право стало обязанностью. И форма регистра, и порядок отражения в нем аналитических данных теперь отданы на откуп компаниям.

На кого заводить регистр Регистр предназначен для персонального учета данных по каждому физическому лицу, с доходов которого налоговый агент удерживает НДФЛ. Если у агента нет обязанности по удержанию налога, данные о лице, которому выплачивается доход, в регистр не включаются. Так, не требуется вести регистр по выплатам нотариусам, но нужно включать в регистр данные о выплатах физическим лицам – арендодателям, у которых агент арендует имущество. Раньше ст. 230 НК РФ содержала указания на то, что налоговый агент

16

Статья на сайте www.ibuh.ru дополнена образцом регистра

может не представлять в ИФНС сведения о доходах индивидуального предпринимателя, если тот предъявил документы, подтверждающие его статус. Сейчас такого требования нет. То есть агент не должен включать в регистр ни сведения о доходах, выплаченных предпринимателям, ни об их регистрации.

ПРОСТО

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

При разработке регистра можно использовать форму 1-НДФЛ, но ограничиться только ею не удастся из-за отсутствия некоторых обязательных сведений – о датах выплаты доходов, о реквизитах документов на перечисление налога в бюджет, об имущественном и социальном вычете и пр.

Как заполнять регистр Налоговый кодекс предусматривает семь обязательных реквизитов, Образец регистра которые должны присутство- можно скачать на сайте www.ibuh.ru вать в налоговых регистрах по ссылке в электронной версии статьи по НДФЛ. С них и начнем.


Налоги Сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика. Прежде всего, это ИНН, а также фамилия, имя, отчество, реквизиты документа, удостоверяющего личность, гражданство, а также адрес места жительства в РФ. Вид выплачиваемых доходов. Вид дохода указывают в регистре в соответствии с официально утвержденными Подробнее рекомендации кодами. Новые коды доведепо заполнению формы 2-НДФЛ ны приказом ФНС России от см. с. 70 17.11.2010 № ММВ-7-3/611. В нем же есть и рекомендации по составлению формы 2-НДФЛ. Их вполне можно учесть, разрабатывая порядок отражения в регистре аналитических данных по НДФЛ.

ПРАКТИЧНО

ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

Данные о налоговом агенте, а также о физическом лице – получателе дохода лучше отразить в регистре в том же порядке и объеме, что нужны для формы 2-НДФЛ. Суммы предоставленных налоговых вычетов. Как и виды доходов, вычеты вносят в регистр в соответствии кодами. Возможность предоставления стандартных вычетов зависит от размера дохода, полученного с начала года. Поэтому у вновь принятых работников (если они претендуют на стандартные вычеты) нужно запросить форму 2-НДФЛ. В графе «Сумма дохода, облагаемого по ставке 13%, с предыдущего места работы» нужно фиксировать данные об общей сумме полученного дохода и предоставленных в текущем году стандартных вычетах. Суммы дохода и даты их выплаты. Правилами заполнения формы 1-НДФЛ было предусмотрено, что сумма зарплаты за каждый отчетный месяц проставляется в поле, соответствующем месяцу, за

который она начислена. Как подчеркивал Минфин России (например, письмо от 17.07.2008 № 03-04-06-01/214), НДФЛ с зарплаты (в том числе за первую половину месяца) исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет один раз в месяц, при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца. Учитывая, что налог удерживается один раз, доход в виде зарплаты можно отражать в регистре в сумме, начисленной за месяц. Дата выплаты дохода относится к обязательным реквизитам регистра. Но Налоговый кодекс устанавливает порядок определения даты получения, а не даты выплаты дохода (ст. 223 НК РФ). По мнению Минфина России, датой получения дохода, отраженного в регистре налогового учета, будет являться дата фактического получения дохода, определяемая на основании ст. 223 Налогового кодекса (письмо от 31.12.2010 № 03-04-06/6-328). Для зарплаты это последний день месяца, за который она начислена. ПРИМЕР 1 Дата выплаты зарплаты в организации – 5 число месяца. То есть зарплата за январь 2011 года выплачивается 5 февраля. Но в налоговом регистре по НДФЛ дата получения работником дохода на основании ст. 223 НК РФ будет указана как 31 января – последний день месяца, за который начислена зарплата. Если зарплата выражена в инвалюте, именно на эту дату ее нужно пересчитать в рубли.

Агент должен удержать налог, основываясь на дате его фактической выплаты. Поэтому высока вероятность, что налоговые органы будут требовать отражения в регистре именно даты фактической выплаты: это позволяет сразу отследить своевременность перечисления налога в бюджет.

17


Рабочие ситуации ПРАКТИЧНО

ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

Чтобы избежать споров с налоговыми органами, в регистре можно предусмотреть как дату фактической выплаты дохода, так и дату его получения налогоплательщиком, определяемую по правилам ст. 223 НК РФ. Статус налогоплательщика. От того, является ли налогоплательщик резидентом или нерезидентом, зависит ставка налога. А значит, правильность его исчисления и удержания. Определять статус нужно, когда доход выплачивается иностранным гражданам. Либо если получатель дохода в течение года неоднократно выезжал за границу. До того момента, когда статус налогоплательщика уже не изменится (то есть станет ясно, что по итогам календарного года налогоплательщик пробыл на территории России либо больше, либо меньше 183 дней), статус определяют на каждую дату выплаты дохода (письмо Минфина России от 01.12.2010 № 03-04-06/6-280, от 26.03.2010 № 03-04-06/51). Пока срок нахождения физического лица на территории России в течение

12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, составляет менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом. И его доходы, полученные от источников в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 30%. Данное правило не распространяется на иностранных высококвалифицированных специалистов: их доходы от трудовой деятельности облагаются по ставке 13%. ПРИМЕР 2 В период с 5 февраля 2010 года по 5 февраля 2011 года гражданин Украины находился на территории РФ в течение 180 дней, то есть являлся нерезидентом. В феврале 2011 года работник из России не выезжал, поэтому на 5 марта его статус изменился – он стал резидентом.

Имеет смысл предусмотреть в регистре графу, в которой указать документ-основание для определения статуса. Это может быть паспорт с отметкой о дате въезда-выезда, табель учета рабочего времени, миграционная карта и пр. Дата удержания и уплаты налога. Дата удержания налога должна соответство-

ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РЕКВИЗИТОВ НАЛОГОВОГО РЕГИСТРА ПО НДФЛ

1. Сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика. 2. Вид выплачиваемых доходов. 3. Вид и суммы предоставленных налоговых вычетов. 4. Суммы дохода и даты их выплаты. 5. Статус налогоплательщика. 6. Дата удержания налога. 7. Дата перечисления налога в бюджетную систему РФ и реквизиты соответствующего платежного документа.

18


Налоги вать дате фактической выплаты дохода. Дата перечисления налога в бюджет – совпадать с датой получения отметки банка на платежном поручении. Одновременно в регистре отражаются реквизиты платежного документа на перечисление налога в бюджет. Напомним, срок перечисления НДФЛ в бюджет установлен п. 6 ст. 226 НК РФ и зависит от способа выплаты доходов. ПРИМЕР 3 Налоговый агент перечисляет со своего счета доход на счет налогоплательщика в банке. Заплатить НДФЛ в бюджет нужно в день перечисления. При выплате зарплаты дважды в месяц налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему начислен доход (письмо Минфина России от 17.07.2008 № 03-04-06-01/214).

ПРАКТИЧНО

ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

Включите в регистр дополнительно сведения о задолженности налогоплательщика перед бюджетом на начало и конец налогового периода; о суммах НДФЛ к возврату из бюджета. Эти данные пригодятся в работе.

Что еще не упустить Суммы пособий по беременности и родам, выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не нужно отражать в регистре – они освобождаются от налогообложения. Если работник организации постоянно получает выплаты, освобождаемые

от налогообложения (материальная помощь, подарки, призы, возмещение стоимости медикаментов), по отдельности не превышающие 4000 руб., включайте их в регистр. Может случиться так, что в течение налогового периода сумма таких выплат превысит необлагаемые 4000 руб. В этом случае каждая выплата должна быть отражена в реестре. Если речь идет о разовых выплатах, не превышающих 4000 руб., например, о подарках стоимостью 1000 руб. ветеранам войны, то отражать эти выплаты в специально созданных регистрах не нужно (письмо ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851). Доходы, облагаемые по разным ставкам, отражают в регистре отдельно. Напомним, что налоговые вычеты уменьшают только доходы, облагаемые по ставке 13%. Еще один нюанс. По-прежнему противоречива практика по вопросу о том, где должен вестись учет доходов и, соответственно, налоговые регистры, если организация имеет обособленные подразделения. Поэтому можно посоветовать бухгалтерам, которые работают в территориально разветвленных компаниях, параллельно вести регистры налогового учета по НДФЛ как в подразделениях, так и в головном офисе.

ПРОСТО

ВАЖНО ЗНАТЬ

Хранить регистры налогового учета по НДФЛ нужно не менее четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Не обнаружив регистров, налоговики могут привлечь налогового агента к ответственности по ст. 126 НК РФ.

19


Рабочие ситуации ДАТА В ДОГОВОРЕ ИЛИ ПЕРВИЧНОМ ДОКУМЕНТЕ ПРИХОДИТСЯ НА НЕРАБОЧИЙ ДЕНЬ. МОЖНО ЛИ ПРИЗНАТЬ РАСХОДЫ, ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ ТАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ, В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ? КАЗАЛОСЬ БЫ, ПРЕПЯТСТВИЙ НЕТ. НО ПРАКТИКА ПОКАЗЫВАЕТ, ЧТО НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ НЕ СТОЛЬ ЛОЯЛЬНЫ. ЧТОБЫ НЕ ДАТЬ ПОВОДА ДЛЯ СПОРА ОБ ОБОСНОВАННОСТИ РАСХОДОВ, НУЖНО ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРДИТЬ РЕАЛЬНОСТЬ СДЕЛКИ И ПОЯСНИТЬ, ПОЧЕМУ ОФОРМЛЕНИЕ СОСТОЯЛОСЬ В НЕРАБОЧЕЕ ВРЕМЯ.

КОГДА ДОКУМЕНТЫ ДАТИРОВАНЫ НЕРАБОЧИМ ДНЕМ Алекс Полевой, эксперт журнала «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»

Договор оформлен во «внеурочное» время Бывает, что руководители проводят переговоры и подписывают договоры с контрагентами в выходные дни. Или во время собственного отпуска. Однако формально сотрудники должны выполнять свои трудовые обязанности только в рабочее время (ч. 1 ст. 91 Трудового кодекса РФ). На этом основании проверяющие иногда счит��ют, что договор, подписанный в выходной день, недействителен, а связанные с ним расходы – необоснованны. В частности, если трудовой договор подписан в выходной, некоторые чиновники из ФСС отказывают в возмещении пособий. На самом деле не все так однозначно. К примеру, привлечь сотрудника к работе в нерабочее время, но в рабочий день поможет условие о ненормированном

20

рабочем дне в трудовом договоре (ст. 101 ТК РФ). Подписание договора, иных документов в праздничный или выходной также не исключается, только требуется формальное основание – к примеру, письменное распоряжение руководителя компании. Если для оформления документов требуется выезд сотрудника в командировку, то командировочные документы послужат подтверждающими. Дело в том, что ни Гражданский, ни Трудовой кодекс не требуют заключать договор только в рабочий день. И в судах компании обычно отстаивают свою правоту (см. постановления ФАС Центрального округа от 26.03.2009 № А14-3810-2008/125/34, Уральского округа от 20.01.2010 № Ф09-11065/09-С2). Не соглашаются судьи и с тем, что дата подписания договора, пришедшаяся


Налоги на нерабочий день, позволяет считать, что сделки не было (постановление ФАС Московского округа от 16.09.2009 № КА-А41/8984-09). А реальность хозяйственной операции подтверждает не столько сам договор, сколько первичные документы, в частности, накладные, акты.

«Первичка» оформлена в выходной Иной раз даже самая обычная, бытовая ситуация вызывает споры с налоговым инспектором. Подотчетное лицо приобрело в субботу или воскресенье канцтовары для компании. Менеджер по продажам положил деньги на служебный телефон. Водитель заправил машину бензином. В каждом из этих случаев есть риск, что расходы будут признаны налоговым инспектором необоснованными. А в случае с бензином могут потребовать еще и удержания с сотрудника НДФЛ, включив стоимость топлива в его доходы. Точку зрения, что «первичка» вполне может быть датирована нерабочим днем,

разделяют судьи (например, постановления ФАС Московского округа от 11.06.2009 № КА-А40/5274-09, Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.10.2010 № А33-13602/2008). То, что расходы произведены в нерабочее время, еще не говорит об их фиктивности. Главное, документально подтвердить, что расходы произведены в интересах компании. Например, сотрудники в служебных целях иногда используют сотовую связь и в выходные дни. Чтобы убедить налоговиков и судей в обоснованности расходов, можно закрепить в Положении об использовании сотовой связи и должностных инструкциях, что работники вправе пользоваться телефонами в служебных целях и в нерабочее время. Именно это помогло ЗАО «Мидаско» отстоять свою правоту в споре с налоговой инспекцией по поводу оплаты услуг связи (постановление ФАС Московского округа от 19.01.2009 № КА-А40/12732-08).

СОВЕТЫ ДЛЯ РЕШИТЕЛЬНЫХ

ДЛЯ ОСМОТРИТЕЛЬНЫХ

1 Ни Гражданский, ни Трудовой кодекс РФ не вводят условий о заключении договоров только в рабочие дни. 2 Налоговое законодательство не требует подтверждения расходов исключительно документами, составленными в рабочий день. Значит, можно использовать и «первичку», датированную выходным.

1 Если компания не готова к спорам, лучше четко контролировать, чтоб документы оформлялись в рабочее время и в рабочий день. 2 Расходы, произведенные в выходной день, проще подтвердить, если сотрудник в этот день работал. Предусмотрите обоснование – приказ руководителя, письменное согласие сотрудника на работу в выходной. Не забудьте сделать отметку в табеле учета рабочего времени.

21


Рабочие ситуации ЗНАЧИТЕЛЬНО ВОЗРОСЛИ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ. ЗАКОНОМЕРЕН ВОПРОС – МОЖНО ЛИ ОПТИМИЗИРОВАТЬ НАГРУЗКУ НА ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ, И ЕСЛИ ДА, ТО КАКИМ ОБРАЗОМ? ОДИН ИЗ НАИБОЛЕЕ БЕЗОПАСНЫХ ВАРИАНТОВ – ЗАМЕНИТЬ ЗАРПЛАТУ (ИЛИ ЕЕ ЧАСТЬ) НА ДИВИДЕНДЫ. РАЗБЕРЕМСЯ, КОГДА ТАКАЯ ЗАМЕНА ВЫГОДНА.

ЧТО ПРЕДПОЧЕСТЬ ПРИ РАЗНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМАХ — ЗАРПЛАТУ ИЛИ ДИВИДЕНДЫ Роман Паламарчук, генеральный директор консалтинговой компании «Аудитория», г. Ярославль Дивиденды можно выплачивать вместо заработной платы учредителям – работникам компании. Плюс дивидендов в том, что они не облагаются страховыми взносами, поскольку выплачиваются вне трудовых или гражданско-правовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Порядок, основания выплаты и размер дивидендов определяет общее собрание участников (акционеров) компании и фиксирует в своем решении (подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Существуют и минусы: дивиденды могут быть выплачены не чаще, чем раз в квартал (ст. 28 Закона № 14-ФЗ, п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Кроме того,

22

чтобы выплачивать дивиденды, компания должна иметь бухгалтерскую чистую прибыль и по итогам года, и за каждый квартал. В то же время не всегда есть смысл заменять зарплату дивидендами. Последние, как было сказано, выплачиваются за счет чистой прибыли. То есть с этих сумм организация уже уплатила налоги: налог на прибыль или налог, взимаемый в связи с применением УСН либо ЕНВД, в зависимости от режима налогообложения. При достижении предельной величины базы для расчета страховые взносы не взимаются (в 2011 году – 463 000 руб.* на одно* Утверждена постановлением Правительства РФ от 27.11.2010 № 933.


Оптимизация го работника). Поэтому в некоторых случаях может быть выгоднее платить зарплату, а не дивиденды.

ПРОСТО

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

достижении которой одинаково выгодно платить зарплату или дивиденды, равна 629 680 руб. (125 963 руб. / 20%). Если ФОТ работника превышает эту сумму, выгоднее платить ему зарплату.

Вознаграждения работникам в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами, даже если осуществлены за счет чистой прибыли или фондов специального назначения. Такова позиция Минздравсоцразвития России (приказ от 01.03.2010 № 426-19). Сразу оговоримся: при дальнейших расчетах мы не будем учитывать НДФЛ, поскольку по нему налогоплательщиком выступает физическое лицо. Хотя дивиденды в этом смысле выгоднее зарплаты, поскольку облагаются по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ), а не 13%.

Ситуация 1. Бизнес на общем режиме Компания применяет общую систему налогообложения (ставка налога на прибыль – 20%) и уплачивает страховые взносы по тарифу 34%*. Сумма страховых взносов, которые нужно заплатить с годовой зарплаты работника, равной 463 000 руб., составит 157 420 руб. (463 000 руб. × 34%). У компании есть прибыль, поэтому страховые взносы уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль на 31 484 руб. (157 420 руб. × 20%). Итоговая сумма нагрузки составит 125 963 руб. (157 420 руб. - 31 484 руб.). Следовательно, «критическая» сумма заработка (годовой фонд оплаты труда работника), при * Для упрощения расчета тарифы страховых взносов «на травматизм» не учитываются, тем более что они различаются у разных страхователей.

Общая формула для расчета предельного годового ФОТ работника выглядит так: (463 000 руб. × 34% - 463 000 руб. × × 34% × 20%) / 20% = 629 680 руб. В точке, где ФОТ работника достигает 629 680 руб., сумма взносов, начисленных на его зарплату, равна сумме налога на прибыль, которую компания уплатила, чтобы иметь чистую прибыль для выплаты необходимой суммы за счет дивидендов.

Ситуация 2. Бизнес на УСН с объектом «доходы минус расходы» (тариф 34%) Рассчитаем предельную величину выплат для компании, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы» (тариф страховых взносов 34%). Сумма годового ФОТ работника, свыше которой выгоднее платить зарплату, чем дивиденды, составит 892 046,67 руб.

23


Рабочие ситуации (463 000 руб. × 34% - 463 000 руб. × × 34% × 15%) / 15%.

Величина годового ФОТ работника, сверх которой выгоднее платить зарплату, составит 682 153,33 руб. (463 000 руб. × × 26% - 463 000 руб. × 26% × 15%) / 15%.

Ситуация 4. Бизнес на УСН с объектом «доходы» (тариф 34%)

Ситуация 3. Бизнес на УСН с объектом «доходы минус расходы» (тариф 26%) По отдельным видам деятельности (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) налогоплательщики, применяющие УСН, с 2011 года могут использовать пониженные тарифы страховых взносов. Общий тариф для таких компаний составляет 26%.

24

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» могут уменьшать налог на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. А также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Получается, что если сумма взносов меньше или равна 3% от доходов компании, она заплатит в бюджет и внебюджетные фонды только 6% от своих доходов. Аналогично организация должна будет уплатить 6%, если будет выплачивать вместо зарплаты дивиденды. В ситуации, когда сумма страховых взносов меньше 3% от доходов, нет разницы, как выплачивать зарплату. Если же взносы больше 3%, выгоднее использовать дивиденды. Например, годовой доход компании – 4 000 000 руб. Максимальный общий ФОТ, в пределах которого не имеет значения, что выплачивать работникам – зарплату или дивиденды, за год составит 352 941 руб. (4 000 000 руб. × 6% × 50% / 34%). На графике заштрихована область, в пределах которой при различных доходах за год компании не важно, как оплачивать труд работников. Суммы, которые на гра��ике расположены выше границы этой области, выгоднее выдавать в виде дивидендов.


Оптимизация

Ситуация 5. Бизнес на УСН с объектом «доходы» (тариф 26%) В этой ситуации расчет общего ФОТ аналогичен тому, что приведен в ситуации 4. Например, компания осуществляет льготный вид деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, ее годовой доход – 4 000 000 руб. Максимальный общий ФОТ, в пределах которого не важно, за счет каких источников начисляется зарплата, составит за год 461 538 руб. (4000 000 руб. × 6% × 50% / 26%).

Поскольку ФОТ работника за год свыше 463 000 руб. взносами не облагается, в ситуации, когда у одного или нескольких работников компании (применяющей УСН с объектом доходы) за год зарплата превысила эту величину, общий ФОТ также увеличится. Например, у компании, уплачивающей взносы по тарифу 34%, годовой доход составил 7 000 000 руб. Если у каждого работника годовая зарплата не превысила 463 000 руб., максимальный размер общего ФОТ, при котором не имеет значения, как выплачивать зарплату работникам, составит 617 647 руб. (7 000 000 руб. × × 6% × 50% / 34%). Но если у одного из работников выплаты составили, например, 550 000 руб., максимальный размер общего ФОТ увеличится на 87 000 руб. (550 000 руб. - 463 000 руб.) и составит 704 647 руб.

Ситуация 6. Бизнес на ЕНВД Для плательщиков ЕНВД расчет предельной величины дохода работника примерно такой же, как и для «упрощенцев» с объектом «доходы» (ситуации 4 и 5). Дело в том, что «вмененщики», как и «упрощенцы», могут уменьшить налог на сумму страховых взносов, уплаченных в пределах исчисленных сумм за этот же период времени. А также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумму ЕНВД можно уменьшить не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Поэтому если страховые взносы меньше или равны половине начисленного ЕНВД, не имеет значения, как оплачивать труд работников. Если страховые взносы больше 50% ЕНВД, выгоднее заменить (частично заменить) зарплату на дивиденды.

25


Рабочие ситуации КОНТРАГЕНТ НЕ ВОВРЕМЯ РАССЧИТЫВАЕТСЯ С ПОСТАВЩИКОМ, ЗАДЕРЖИВАЕТ ОПЛАТУ ПО ДОГОВОРУ ИЛИ ВОВСЕ ОТКАЗЫВАЕТСЯ ПЛАТИТЬ. НА ТАКОЙ СЛУЧАЙ ПОСТАВЩИК ФОРМИРУЕТ РЕЗЕРВ ПОД СОМНИТЕЛЬНУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ. ОДНАКО НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УСМАТРИВАЕТ В ЭТОМ «СХЕМЫ». ЧТОБЫ НЕ ВТЯГИВАТЬСЯ В ПРЕРЕКАНИЯ С НАЛОГОВИКАМИ, НУЖНО ЧЕТКО ПРЕДСТАВЛЯТЬ, КОГДА ИМЕЕТ СМЫСЛ СОЗДАВАТЬ РЕЗЕРВ И КАК ИЗБАВИТЬСЯ ОТ ЗАВИСШЕЙ «ДЕБИТОРКИ» БЕЗ РИСКОВ ДЛЯ КОМПАНИИ.

КАК ЛУЧШЕ ПОСТУПИТЬ С БЕЗНАДЕЖНЫМ ДОЛГОМ Юлия Хачатурян, генеральный директор Nika, risk plan

Что выгоднее в целях оптимизации Безнадежным (нереальным к взысканию) считается долг, по которому истек установленный срок исковой давности. А также долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации (ст. 266 НК РФ). Убытки от списания суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ). При этом возможны два варианта действий компании: 1 если резерв по сомнительным долгам не создавался, долг просто списывается на расходы; 2 если такой резерв создан, списываются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва. Почему резерв, за счет которого списывается безнадежный долг, называется

26

резервом по сомнительным, а не безнадежным долгам? Ответ прост: до того как стать безнадежным, долг проходит ту стадию, когда он является сомнительным. То есть сомнительной является любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

ПРОСТО

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

На полную сумму долга резерв создают, если «возраст» сомнительной задолженности свыше 90 дней. По сомнительным долгам со сроком от 45 до 90 календарных дней в резерв включается 50% от задолженности, выявленной в ходе инвентаризации. Сомнительная задолженность «не старше» 45 дней сумму резерва не увеличивает (ст. 266 НК РФ).


Оптимизация Размер создаваемого резерва ограничен 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Если компания прибыльная, в целях оптимизации налогообложения ей выгодно быстрее уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, особенно с учетом инфляционных процессов. Следовательно, такой компании имеет смысл создать резерв по сомнительным долгам. Убыточным компаниям резерв лучше не формировать. Создание резерва отражают в налоговой учетной политике.

Спорный момент при списании долга Распространенная ситуация: компания выиграла суд у должника, но судебный пристав прекратил исполнительное производство из-за невозможности взыскать долги. Можно ли такой долг признать безнадежным и списать? Если этого не сделать, компания фактически понесет денежные потери в размере 20% налога на прибыль с суммы долга. Этот вопрос затронут в письмах ФНС России от 06.09.2010 № ШС-37-3/10674 «О порядке признания дебиторской задолженности в составе безнадежных долгов» и Минфина России от 22.10.2010 № 03-03-05/230. В них высказаны две противоположные позиции. Позиция ФНС – нельзя. ФНС России считает, что такой долг не является безнадежным, а поэтому не может быть списан в составе внереализационных

расходов. Аргументы налоговиков сводятся к следующему. Сумма дебиторской задолженности признается безнадежным долгом при следующих обстоятельствах (п. 2 ст. 266 НК РФ): 1 истек установленный срок исковой давности; 2 обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством: 2.1 из-за невозможности его исполнения; 2.2 на основании акта госоргана; 2.3 из-за ликвидации организациидолжника. Далее налоговики последовательно исключают каждое из перечисленных обстоятельств. Компания успела обратиться в суд, следовательно, этот случай не подпадает под норму об истечении срока исковой давности (1). Три оставшихся основания, по мнению налоговиков, также не относятся к рассматриваемой ситуации. Например, нельзя говорить о том, что обязательство невозможно исполнить (2.1). Минюст России считает, что «постановление об окончании исполнительного производства означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось, при этом обязательство не прекращается» (письмо от 25.11.2009 № 16-1893). Даже если считать акт судебного пристава об окончании исполнительного

МНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РАЗОШЛИСЬ МН Создавать ли резерв под сомнительный долг в бухгалтерском учете? «Да» – говорят налоговики столицы (письмо УФНС России по Москве от 09.04.2007 № 20-12/031921). «Нет» – противоречат им коллеги из Санкт-Петербурга – и не находят поддержки в суде (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2008 по делу № А56-12719/2007). Не желающим разбирательств и споров лучше подстраховаться.

27


Рабочие ситуации производства актом госоргана (2.2) – что суды трактуют неоднозначно – для подтверждения расходов в налоговом учете этого недостаточно. Нужно, чтобы ГК РФ предусматривал подобный акт в качестве основания для прекращения обязательства между сторонами. Не подходит и основание 2.3, поскольку организация-должник продолжает существовать. Позиция Минфина – можно. Минфин России, наоборот, поддержал налогоплательщиков. Чиновники ФНС правы формально, но не правы по сути. Минфин признал, что формулировки ст. 266 НК РФ спорны, что их требуется уточнить. Но до внесения изменений в эту статью НК РФ компании вправе списать

такой долг как безнадежный или за счет резерва. Судебная практика. Когда мнения регулирующих органов расходятся, можно обратиться к судебной практике. Она пока складывается в пользу компаний. Так, судьи ВАС считают обоснованным включение суммы долга в состав внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли (Определение ВАС РФ от 07.03.2008 № 2727/08 по делу № А60-3260/2007-С6). Аналогичную позицию высказывали и многие нижестоящие суды (например, постановления ФАС Московского округа от 26.03.2010 № КА-А40/2553-10, СевероКавказского округа от 29.09.2007 № Ф08-1550/07-629А).

РЕЗЮМЕ Сегодня, к сожалению, все правовые риски, которые могут возникнуть на практике при списании безнадежного долга, полностью исключить невозможно .

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ ЧТО НЕЛЬЗЯ ВКЛЮЧАТЬ В РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В нашей компании сформирован резерв по сомнительным долгам (в целях налогообложения). Факт создания резерва отражен в учетной политике. Можно ли списать за счет резерва не погашенную в срок задолженность по договору займа, если она не обеспечена залогом (поручительством)? Нет, нельзя. Сомнительный долг обязательно должен быть связан с реализацией. Это следует из письма Минфина России от 12.05.2009 № 03-03-06/1/318. Резервы также не создаются под сомнительные долги: • по штрафным санкциям за нарушение условий договора (письмо Минфина России от 05.05.2006 № 03-03-04/2/129); • связанные с отказом партнера вернуть денежные средства, например, из-за ненадлежащего исполнения договорных обязательств (определение ВАС РФ от 24.10.2007 № 13279/07); • возникшие при реализации имущественных прав, которые не приравниваются для целей налогообложения к товарам, работам или услугам (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ); • приобретенные по договорам ��ступки права требования (письма Минфина России от 12.05.2009 № 03-03-06/1/318; от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176).

28


Оптимизация АРЕНДАТОР, ЗАКЛЮЧАЯ ДОГОВОР АРЕНДЫ, ВНОСИТ ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫЙ ПЛАТЕЖ. ПО МНЕНИЮ ЧИНОВНИКОВ ФИНАНСОВОГО ВЕДОМСТВА, АРЕНДОДАТЕЛЬ ДОЛЖЕН УПЛАТИТЬ НДС С СУММЫ ВЗНОСА – ВЕДЬ ПОЛУЧЕННЫЕ ИМ СРЕДСТВА СВЯЗАНЫ С ОПЛАТОЙ УСЛУГ. ТАК ЛИ ЭТО НА САМОМ ДЕЛЕ? РАЗБЕРЕМСЯ.

КАК АРЕНДОДАТЕЛЮ СЭКОНОМИТЬ НА НДС Станислав Джаарбеков, управляющий партнер юридической фирмы «Черник, Джаарбеков и партнеры»

Условие внесения обеспечительного взноса довольно часто встречается в договорах аренды имущества. Арендатор производит платеж в пользу арендодателя, по сумме равный или немногим больший, чем арендная плата за одиндва месяца. Проценты на эту сумму не начисляются и арендатору не выплачиваются. Обеспечительный взнос остается у арендодателя в течение всего срока действия договора. Арендодатель может использовать его полностью или частично для компенсации ущерба, понесенного в результате действий арендатора, или неисполнения им своих обязательств по договору. Факт нанесения ущерба должен быть подтвержден документально. Когда срок аренды близится к концу, обеспечительный платеж обычно засчитывается арендодателем в счет оплаты за последний месяц аренды. Оставшаяся часть суммы возвращается арендатору – после того, как подписан акт приемки-передачи имущества.

ПРИМЕР По договору аренды сроком на три года арендатор уплачивает ежемесячно арендную плату в сумме 118 тыс. руб. Договором предусмотрено, что арендатор вносит обеспечительный взнос в размере двухмесячной арендной платы, то есть 236 тыс. руб. За месяц до истечения срока договора арендатор решил не заключать новый договор с арендодателем. По договоренности стороны могут зачесть сумму обеспечительного платежа в счет оставшейся арендной платы. Как правило, в таких случаях арендатор должен за свой счет произвести косметический ремонт помещения и возвратить его в том же состоянии, в котором принял. Стороны могут условиться о том, что вместо проведения такого ремонта арендатор компенсирует расходы арендодателя на приведение помещения в соответствующее состояние. Предположим, что в нашем случае стороны договорились о компенсации в размере 118 тыс. руб. Таким образом, из 236 тыс. руб. обеспечительного взноса арендатор зачтет 118 тыс. руб. в счет одного месяца аренды и 118 тыс. руб. – в счет компенсации расходов арендодателя.

29


Рабочие ситуации Обеспечение исполнения обязательств регулируется одноименной гл. 23 ГК РФ. И хотя обеспечительный взнос там не назван, перечень способов обеспечения исполнения обязательств остается открытым (ст. 329 ГК РФ). Что касается налогообложения, то вопрос до конца не урегулирован. По сути, компания должна решить проблему, считать ли обеспечительный взнос авансом. Иными словами – облагать ли операцию НДС. По мнению Минфина, арендодатель обязан платить НДС, ведь средства, полученные им как обеспечение, связаны с оплатой услуг по аренде (письмо Минфина России от 12.05.2008 № 03-07-11/182). Напомним, что передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов работ, выполненных одним лицом для другого, или оказание услуг признается реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). А поскольку авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), связаны с их реализацией, то суммы авансов включаются в налоговую базу по НДС (ст. 154 НК РФ). Получается, что обеспечительный взнос при аренде по своей правовой природе не является авансом: он гарантирует исполне-

ние арендатором обязанностей по договору и не связан с оплатой услуг по аренде. Скорее, с точки зрения налогообложения получение обеспечительного взноса схоже с операцией займа. Займы НДС не облагаются. Поэтому в момент получения обеспечительного взноса при аренде обязанности исчислять НДС не возникает. Похожей позиции придерживаются и суды. Например, в одном из дел ФАС Московского округа отметил, что получение гарантийного обеспечения не является реализацией и не облагается НДС по правилам ст. 146 НК РФ (постановление от 10.07.2007, от 17.07.2007 № КА-А40/649407 по делу № А40-80384/06-99-391). Какие же варианты развития событий возможны в последующем? Видятся три сценария: 1 обеспечительный взнос удерживается арендодателем для компенсации возможного ущерба. Эта операция НДС не облагается (письмо Минфина России от 13.10.2010 № 03-07-11/406); 2 взнос возвращается арендатору. По сути, происходит возврат заемных средств. Эта операция также не облагается НДС; 3 происходит зачет взноса в счет платежа за последний месяц аренды. На дату такого зачета соответствующая сумма признается авансом и облагается НДС.

СОВЕТЫ

30

ДЛЯ РЕШИТЕЛЬНЫХ

ДЛЯ ОСМОТРИТЕЛЬНЫХ

Если арендные платежи у компании существенны, а ресурсы бухгалтерии ограниченны (уплата НДС с авансов чревата дополнительной бумажной работой), отстаивать свою точку зрения может оказаться выгоднее.

Если компания не желает рисковать и не готова отстаивать свою позицию вплоть до суда, НДС с суммы обеспечительного взноса проще уплатить.


Рабочие ситуации ПЕРЕД СДАЧЕЙ КВАРТАЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОМПАНИЯ РЕШИЛА ПРОВЕСТИ СВЕРКУ РАСЧЕТОВ С НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ. ОДНАКО В СУМАТОХЕ ПОДГОТОВКИ К ОТЧЕТНОЙ КОМПАНИИ ЛЕГКО УПУСТИТЬ ВАЖНЫЕ ДЕТАЛИ ПРОЦЕДУРЫ. СВЕРКА – КАК РАЗ ТОТ СЛУЧАЙ, КОГДА МЕЛОЧЕЙ НЕ БЫВАЕТ. УСПЕШНО ПРОЙТИ СВЕРКИ ПОМОЖЕТ НАША «ШПАРГАЛКА».

ПРОЙТИ СВЕРКУ ОПЕРАТИВНО И БЕЗ ПРОБЛЕМ Дмитрий Медведев, эксперт журнала «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»

Чем руководствоваться 1

2

3

Обязанность налоговой инспекции проводить по заявлению налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) совместную сверку расчетов установлена подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ. Порядок проведения сверки подробно описан в Регламенте по организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами. Утвержден приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444. Результаты сверки оформляются актом, форма которого утверждена приказом ФНС России от 20.08.2007 № ММ-3-25/494.

2

Сколько требуется времени До 15 рабочих дней (без учета времени доставки корреспонденции по почте) – максимальный срок проведения сверки и подготовки акта, если выявлены расхождения между данными налоговой инспекции и налогоплательщика. 10 рабочих дней (без учета времени доставки корреспонденции по почте) – если отсутствуют расхождения между данными налоговой инспекции и компании. 1–2 рабочих дня (в среднем) – если используются защищенные каналы связи для сдачи отчетности в электронном виде. Несколько минут – если компания использует интернет-сервис ИОН online.

НАШ СОВЕТ

32

Обязательно уточните, по каким налогам проводится сверка, иначе инспекторы будут сверять платежи по всем налогам. Если численность компании менее 100 человек, но вы бережете свое время, переходите на сдачу отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

3


Налоговый контроль Проходим сверку лично Для компаний, которые представляют отчетность на бумажном носителе

1

Сформируйте пакет документов Составьте заявление в произвольной форме в двух экземплярах на имя руководителя налоговой инспекции по месту учета компании. В заявлении должны быть реквизиты налогоплательщика (наименование, ИНН, КПП, адрес места нахождения), подпись руководителя с расшифровкой, способ получения документов (лично или по почте), контактное лицо и телефон, по каким налогам (с указанием КБК) требуется сверка и на какую дату (за какой период) проводится.

Включите в заявление и другие полезные сведения. К примеру, дату предыдущей сверки, номера и даты платежных поручений на перечисление налогов. Запросите у инспекции подтверждение, что деньги поступили на ее счета.

Подготовьте доверенность на сотрудника для получения акта сверки.

2

3

Представьте документы в налоговую инспекцию Сдайте в канцелярию первый экземпляр заявления и доверенность.

Попросите на втором экземпляре поставить отметку о принятии документов с датой.

Ожидайте акта сверки с разделами 1 (одна страница по каждому налогу), в течение 5 дней его должны подготовить в налоговой инспекции. Когда акт будет готов, можно идти на сверку.

Для получения акта запишитесь на сверку по телефону, чтобы не стоять в очереди.

Получите акт сверки Вариант 1. Если разногласий нет, сделайте отметку «Согласовано без разногласий» на последней странице раздела 1 акта и получите от инспектора свой экземпляр.

На этом сверка завершается.

Вариант 2. Если разногласия выявились, сделайте отметку «Согласовано с разногласиями» на последней странице раздела 1 акта и приведите свои цифры в графе 4 раздела 1.

На сверку полного акта с разделом 2 запишитесь заранее.

33


Рабочие ситуации

4

Устраняем разногласия Сравните данные полного акта, полученного у инспектора, с данными бухгалтерского учета вашей компании, заполните графу 4 раздела 2 акта. Верните оба экземпляра акта инспектору, приложив необходимые документы.

Для второго этапа сверки (совместная сверка раздела 2 акта) некоторые инспекции требуют реестр всех начисленных и уплаченных налогов за последние три года. Рекомендуем подготовить также ксерокопии налоговых деклараций и платежных поручений. Это особенно важно, когда ИФНС не учла какие-то платежи.

Ожидайте результатов. Если инспектор найдет ошибки в ваших показателях, он уведомит вас об этом. Если же ошибки будут обнаружены в показателях инспекции, они должны быть исправлены в течение 5 рабочих дней.

5

Получаем новый акт сверки Вариант 1. Если разногласия устранены, акт согласован. После этого вам представят новый краткий акт (разделы 1) без разногласий.

На этом, как правило, сверка завершается.

Вариант 2. Если разногласия сохранились, в заключительной части полного акта укажите причины, по которым расхождения невозможно устранить.

Сверка «зависла». Разрешить спор можно в ходе процедуры досудебного урегулирования, а впоследствии – в суде.

Особенности сверки по почте Заявление на сверку и акт можно отослать в инспекцию почтой – заказным письмом с уведомлением и описью вложения. Опись особенно необходима, когда вы возвращаете инспектору полный акт с разделом 2 и с приложением реестра начисленных и уплаченных налогов, копий платежек и деклараций. Если вы хотите общаться с инспектором через почту, не забывайте сообщать об этом при каждом отправлении почтовой корреспонденции: в заявлении, в конце раздела 1 акта сверки, в сопроводительном письме к полному акту с документами. Общаясь через почту, вы бережете нервную систему, однако существенно теряете во времени. С учетом скорости работы почты полная сверка с устранением расхождений может затянуться на месяц и более. Никто не запрещает сверку частично вести через почту, а частично при личном общении.

34


Налоговый контроль Процедура сверки в ИФНС

35


Рабочие ситуации «Электронная» сверка В электронном виде должны представлять отчетность компании со среднесписочной численностью за предшествующий год более 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Небольшие фирмы – по желанию. Альтернатива добровольному переходу на электронную сдачу отчетности – установка сервиса информационного обслуживания налогоплательщиков ИОН online (подключается через специального оператора). Это позволит получать необходимые документы в считанные минуты . Так, если вы посылаете электронный запрос на получение акта сверки через сервис ИОН по offline-технологии, разделы 1 акта можно получить в течение рабочего дня по специальным каналам связи. При условии, что у вас подключена online-технология, разделы 1 вам пришлют в течение 1–5 мин через Интернет. Дальнейшие действия в ходе «электронной» сверки аналогичны тем шагам, которые мы описали для «бумажной» сверки. И они при отсутствии технических сбоев занимают гораздо меньше времени.

ДОКУМЕНТОВ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИХ «ЭЛЕКТРОННУЮ» СВЕРКУ

1. Методические рекомендации по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Утверждены приказом ФНС России от 02.11.2009 № ММ-7-6/534@.

2. Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи. Утвержден приказом ФНС России от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535@.

3. Электронный формат акта совместной сверки расчетов. Утвержден приказом ФНС России от 04.10.2010 № ММВ-7-6/476@.

4. Формы визуализации документов при предоставлении информационных услуг через Интернет (online-технология) и по каналам связи (offline-технология). Утверждены ФНС России 27.01.2006.

5. Временный порядок обмена информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками при предоставлении Справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций по запросу налогоплательщика через Интернет или по каналам связи (пилотный проект). Доведен письмом ФНС России от 19.04.2007 № ЧД-6-25/334@.

36


Налоговый контроль ЗАКЛЮЧАЯ ДОГОВОР НА УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ КОНСАЛТИНГ, КОМПАНИЯ НЕ ДЕТАЛИЗИРОВАЛА КОМПЛЕКС УСЛУГ. НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ОТКАЗАЛАСЬ ПРИЗНАТЬ РАСХОДЫ, ЗАПОДОЗРИВ, ЧТО ИМЕЛА МЕСТО МНИМАЯ СДЕЛКА. ЕЩЕ БОЛЬШЕ СИТУАЦИЯ УСУГУБИЛАСЬ ТЕМ, ЧТО ЗАКАЗЧИК И ИСПОЛНИТЕЛЬ ОКАЗАЛИСЬ АФФИЛИРОВАННЫМИ ЛИЦАМИ. МОЖНО ЛИ СНИЗИТЬ РИСКИ ОТКАЗА В ВЫЧЕТЕ РАСХОДОВ, ЗАКЛЮЧАЯ ДОГОВОР УСЛУГ? ЭТО ПО СИЛАМ ЛЮБОЙ КОМПАНИИ. ПРИВЕДЕМ НЕСКОЛЬКО РЕКОМЕНДАЦИЙ, ОПИРАЯСЬ НА ПРАКТИЧЕСКИЙ ОПЫТ.

СНИЖАЕМ НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В ДОГОВОРАХ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ Андрей Шпак,

Сергей Лихачев,

Мария Филистеева,

партнер налоговой практики юридической фирмы «Гольцблат БЛП»

старший юрист налоговой практики юридической фирмы «Гольцблат БЛП»

юрист налоговой практики юридической фирмы «Гольцблат БЛП»

Совет 1. Включите экономическое обоснование необходимости расходов прямо в текст договора Итак, один из самых «популярных» поводов оспаривания расходов на оказание услуг налоговиками – их недостаточная экономическая обоснованность. Сразу отметим – судебная практика в целом складывается в пользу налогоплательщика. В особенности после того, как Конституционный суд РФ в Определении от 04.06.2007 № 366-О-П разъяснил, что налоговый орган не может оценивать, насколько целесообразны те или иные расходы. Тем не менее встречаются случаи, когда налогоплательщикам не удается доказать свою правоту. Усилить позицию компании можно, закрепив экономическое обоснование приобретения услуг в коммерческой или маркетинговой политике организации. Снизить вероятность претензий со стороны налоговиков можно, если включить непосредственно в текст договора описание потребности компании в услугах, экономическую логику их приобретения. Добавить такой абзац можно даже в преамбулу. А использовать для текстовки – формулировки из судебных решений по аналогичным спорам. В самом же договоре укажите, что при толковании правил, установленных договором, нужно исходить из целей, определенных преамбулой.

Вопросы авторам можно направить по адресу: ibuh@mcfr.ru

37


Рабочие ситуации К примеру, в отношении услуг по продвижению товаров можно прописать следующее: Заказчик заинтересован в максимальном продвижении на рынке, популяризации среди потребителей своей продукции категории N, произведенной в Российской Федерации.

или Заказчик заинтересован в увеличении объема продаж и стимулировании сбыта товаров потребителям, что в результате приводит к увеличению объема поставок товаров в торговые организации. При этом Заказчик, являясь производителем продукции, не теряет коммерческого интереса к ней и после заключения договора поставки, преследуя цель увеличения объема продаж. Достижению этой цели способствует правильная организация торгового пространства в местах продажи товаров, фирменная выкладка товаров категории N.

Примерно такими были формулировки по делу «Дирол Кэдбери», использованные в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09. Присутствие в договоре таких положений, во-первых, затруднит предъявление претензий в недостаточной экономической обоснованности. А во-вторых, послужит хорошим подспорьем в случае судебного разбирательства, если налоговый орган все же предъявит претензию.

Совет 2. Проверьте «добросовестность» контрагента Подпись неуполномоченного лица на счете-фактуре, отсутствие контрагента по адресу регистрации, предоставление им «нулевой» отчетности… Вряд ли найдется компания, которая не столкнулась с этими аргументами налоговых инспекторов, отказавших в вычете НДС и признании расходов по налогу на прибыль. В том числе и по договорам услуг. Как избежать неприятного спора? Плотно заняться выстраиванием работы внутренних контрольных служб – с тем чтобы обеспечить реальную проверку контрагентов. В принципе, чем более развернутым будет список контрольных мероприятий, тем лучше. Ведь эти меры сами по себе уже служат доказательством должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика. Напомним, перечень действий компании и документов, которых доПодробнее о должной статочно для подтверждения ее должной осмотрительности, закреплен осмотрительности см. с. 41 в разъяснениях Минфина (письма Минфина России от 10.04.2009 № 03-02-07/1-177, от 06.07.2009 № 03-02-07/1-340.) Когда отношения между компаниями достаточно длительные, полезно регулярно запрашивать у исполнителя его налоговую и бухгалтерскую отчетность. Для этого в договор может быть включено следующее положение:

38


Налоговый контроль

Исполнитель соглашается по запросу Заказчика, но не чаще, чем один раз (укажите нужный период), предоставлять копии налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также копии бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за последний отчетный период с доказательством сдачи их налоговым органам (отметка налогового органа, протокол передачи по электронным каналам связи).

При этом важно, чтобы соответствующая договоренность соблюдалась сторонами, а не осталась формальным условием на бумаге.

Совет 3. Оформляйте договор и первичные документы так, как если бы услуга приобреталась у независимого исполнителя Договор оказания услуг нередко ��спользуется компаниями для финансирования центрального аппарата внутри холдингов. Как показывает практика, в таких договорах часто используются общие, расплывчатые формулировки предмета договора. Цена договора определена без привязки к объему оказанных услуг. Положения о действиях сторон по выявлению и устранению недостатков, обнаруженных при приемке, вовсе отсутствуют. Но главное – из оформляемых сторонами актов и отчетов об оказанных услугах зачастую не очевидно, что именно приобрел заказчик и как именно мог использовать в своей хозяйственной деятельности. Если бы покупатель услуг приобретал их у независимого ОШИБКА исполнителя, то он вряд ли удовлетворился бы полученным Формальный результатом и представленными документами. А при таком или просто небрежный режный подходе, как описано выше, высоки риски признания сделок подход к заключению чению мнимыми. договора, определению В общем, при оформлении внутригрупповых сделок «упропредмета оказываемых услуг, оформлению актов щенный формат» договора не годится. И заключать сделку, и приемки услуг. оформлять первичные документы нужно так, как это было бы сделано при заключении договора с третьими лицами. Кроме того, для разработки формы договора совсем не лишнее привлечь не только сотрудников юридического подразделения компании, но и налоговых специалистов. Дело в том, что при внутригрупповых сделках существенны именно негативные налоговые (а не гражданско-правовые) последствия.

Совет 4. Детализируйте услуги в актах приемки или приложениях к нему Вопрос документального подтверждения оказания услуг традиционно один их самых трудных. Налоговый орган настаивает на детальном описании услуг в актах и отчетах. А нередко требует от компании дополнительных доказательств факта получения услуг. Компании в свою очередь ссылаются на отсутствие в законодательстве таких требований и пытаются оспаривать претензии налоговых органов в судах.

39


Рабочие ситуации Нужно учитывать, что судебная практика складывается неоднозначно. Еще в январе 2009 года Президиум ВАС России вынес решение, которое могло бы положить конец спорам. Суд заключил, что если в актах приема-передачи работ указаны все обязательные реквизиты, названные в ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», инспекция не вправе предъявлять дополнительные требования к содержанию актов (постановление Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 № 2236/07). Тем не менее федеральные арбитражные суды округов продолжают выносить отрицательные для налогоплательщиков решения (например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2010 № А29-7138/2009, Московского округа от 17.02.2010 № КА-А40/368-10). Цель компании – убедить налоговый орган в реальности оказания услуг, подтвердить факт их получения документами. Особую актуальность эта задача приобрела после появления постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 ОШИБКА № 18162/09 по так называемому «Делу Муромского стрелочного завода». В нем суд подчеркнул, что в споре о необоснованной наВключив Включи В кл в договор логовой выгоде суд должен исходить из реальности совершенной наа оказание услуг требование хозяйственной операции. о дополнительных допол Практика подсказывает, что во многих случаях достичь цели документах, реальная можно за счет мелких – на первый взгляд – деталей. Опишите боподготовка которых под сомнением, компания лее подробно выполненные услуги, не ограничивайтесь формальвооружает налоговый орган ным их перечислением. Укажите лиц – фактических участников дополнительным аргументом процесса, даты передачи результатов (отчетов), даты телефонных для оспаривания вычета. разговоров. Оформляйте отчеты об услугах, отражая их количественные, качественные и ценовые показатели. А вот включать в договоры на услуги условия о предоставлении дополнительных документов, которые в действительности получить сложно, не стоит. Типичный пример такого «излишества» – требование обязательных регулярных фотоотчетов в договоре на выкладку товаров.

ПРАВИЛ ОЦЕНКИ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ В ЛЮБОМ ДОГОВОРЕ

1. Проверьте соблюдение формальностей для доказательства признания договора заключенным.

2. Оцените возможность подтверждения реальности совершаемой сделки. 3. Проведите проверку контрагента. 4. Изучите условия оплаты на предмет соответствия ст. 40 НК РФ. 5. Проанализируйте, убедительно ли обоснованы расходы для целей уплаты налога на прибыль.

6. Оцените договор на возможные проблемы с НДС.

40


Налоговый контроль НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ НЕ ОБНАРУЖИЛА КОНТРАГЕНТА КОМПАНИИ ПО АДРЕСУ, УКАЗАННОМУ В УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТАХ, И ОТКАЗАЛА В ВЫЧЕТАХ – НА ТОМ ОСНОВАНИИ, ЧТО КОМПАНИЯ НЕ ПРОЯВИЛА ДОЛЖНОЙ ОСМОТРИТЕЛЬНОСТИ. ПРИГРОЗИЛА ДОНАЧИСЛЕНИЯМИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. СИТУАЦИЯ НАСТОЛЬКО ТИПИЧНА, ЧТО ПОЗВОЛЯЕТ КОМПАНИИ ЗАРАНЕЕ ВЫРАБОТАТЬ ЗАЩИТНЫЕ АРГУМЕНТЫ. НАЛОГОВИКИ ДАЛЕКО НЕ ВСЕГДА ГОТОВЫ К ТОМУ, ЧТО КОМПАНИЯ СТАНЕТ ОТСТАИВАТЬ СВОИ ПРАВА.

ВЫБИРАЕМ ДЕЛОВЫХ ПАРТНЕРОВ Данила Актянов, главный специалист Департамента внутреннего контроля и аудита Госкорпорации «Росатом»

Пеняя компании на необоснованность расходов по налогу на прибыль или отказывая в вычетах по НДС, налоговый орган зачастую ссылается на позицию Высшего Арбитражного Суда. В частности, на постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. Напомним, в нем шла речь о необоснованной налоговой выгоде, о том, что она считается полученной, если налоговый инспектор докажет, что компания действовала без должной осмотрительности и осторожности. И что ей, компании, должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. К примеру, в силу аффилированности или взаимозависимости компаний. История не нова, но проблема сохраняет актуальность. В немалой степени пото-

му, что в НК РФ по-прежнему отсутствует ответ на вопрос, что же подразумевается под должной осмотрительностью. В такой ситуации не остается ничего другого, как разобраться, что понимают под должной осмотрительностью контролирующие органы и арбитражные суды. На основе их позиции компания сможет сделать полезные выводы и для себя.

Позиция Минфина России По мнению Министерства финансов, осмотрительной и осторожной можно счесть компанию, которая приняла целый ряд превентивных мер. В частности, компания-налогоплательщик: 1 получила от контрагента копию свидетельства о постановке налогоплательщика на учет в налоговом органе;

41


Рабочие ситуации 2 проверила факт занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц; 3 получила доверенность или иные документы, на основании которых то или иное лицо уполномочено подписывать документы от имени контрагента; 4 проанализировала информацию, полученную из официальных источников, в отношении хозяйственной деятельности контрагента. Такая точка зрения доведена до компаний, к примеру, письмом Минфина России от 06.07.2009 № 03-02-07/1-340 и некоторыми другими. Однако на практике далеко не всегда удается запросить у поставщика полный комплект документов, рекомендуемый Минфином. Да не все из них и нужны, как подтверждает судебная практика. На деле достаточно запросить лишь некоторые из рекомендуемых Минфином сведений.

Позиция арбитражных судов Приходится признать, что насчет того, какие именно из запрошенных у контрагента документов стопроцентно подтверждают должную осмотрительность компании-налогоплательщика, единого мнения у судов нет. Изучим ситуацию детальнее. Запрос выписки из ЕГРЮЛ. Некоторые арбитры склоняются к тому, что компании вполне достаточно проверить государственную регистрацию поставщиков в качестве юридических лиц. То есть получить выписки из ЕГРЮЛ (постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 по делу № А11-1066/2009; ФАС Поволжского округа от 08.06.2010 № А06-6669/2009; Северо-Западного округа от 29.07.2010 № А56-33884/2009). Либо пойти более простым путем –

42

ПРОСТО

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Проверка контрагента по ЕГРЮЛ должной осмотрительностью не считается. распечатать сведения о контрагенте из ЕГРЮЛ с сайта ФНС России (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 № 15574/09). Между тем, судебная практика бывает и прямо противоположной: проверка контрагента по ЕГРЮЛ должной осмотрительностью не считается. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что вовсе не свидетельствует о проявлении должной осмотрительности истребование копий документов по постановке контрагентов на налоговый учет и регистрации их как юридических лиц (постановление от 14.10.2009 № А19-3051/09). Запрос дополнительных документов. Для подстраховки компании имеет прямой смысл запросить дополнительные документы, помимо распечатки с интернет-сайта ФНС. Например, убедительным аргументом в проявлении должной осмотрительности послужит запрос свидетельства о постановке на налоговой учет и уставов компаний-поставщиков (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.11.2010 № А28-9064/2009). Не будет лишней и справка, выданная налоговой инспекцией, где состоит на учете поставщик, – о том, что им уплачиваются налоги (постановление ФАС Московского округа от 06.09.2010 № КА-А40/9851-10). Дополнительный плюс, если налогоплательщик станет следовать разработанной им же самим закупочной политике (вариант – коммерческая политика). В ней четко прописываются процедуры


Налоговый контроль выбора контрагентов, обязательные для всех работников компании, вовлеченных в процесс закупки товаров, работ и услуг. Учитываются при выборе поставщиков такие показатели как репутация, опыт работ и надежность партнера по бизнесу (постановление ФАС Московского округа от 29.11.2010 № КА-А40/14525-10). Судьи не поддержат. Если компания не в состоянии пояснить, чем руководствовалась, выбирая контрагента, суд ее не поддержит. При этом не имеет значения, запрашивала ли компания у контрагента копии свидетельств об основном государственном регистрационном номере и ИНН (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2010 № А33-19513/2009). Ведь кроме удостоверения правоспособности поставщика и его надлежащей регистрации в качестве юридического лица, должная осмотрительность устанавливается по целой совокупности обстоятельств. Все они связаны с заключением и исполнением договора, в том числе с основанием выбора бизнес-партнера. По условиям делового оборота при заключении договоров субъектами предпринимательской деятельности должна оцениваться деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, предоставление обеспечений и другие ключевые критерии (постановление ФАС Московского округа от 20.09.2010 № КА-А41/10852-10).

ПРАКТИЧНО

ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

Процедуру выбора контрагентов закрепите в коммерческой или закупочной политике компании. Это позволит снизить риски.

Налоговая благонадежность. По мнению отдельных судей, разумно оценивать контрагента еще и по критериям налоговой благонадежности. То есть компания СЛОВО ПРАКТИКУ ТИПОВЫЕ ОБВИНЕНИЯ УПРОЩАЮТ ДЕЛО Елена Буралова, главный бухгалтер

Нашей компании уже приходилось доказывать свою должную осмотрительность налоговому органу и суду. Могу сказать, что доводы инспекторов довольно однообразны, что позволяет выработать типовые методы защиты . Ведение дел с неправоспособным контрагентом. Здесь неплохих результатов можно добиться, если предложить суду запросить у налогового органа заявление о регистрации юридического лица с его подписью, удостоверенной нотариально. Да еще с отметкой о том, что это лицоучредитель сдавало в инспекцию документы лично. И с приложением банковских карточек с подписью того же учредителя. Вопрос о том, что конкретно упустила компания при проверке контрагента, отпадет сам собой. Популярное обвинение в отсутствии контрагента по адресу в учредительных документах. Здесь можно пойти двумя путями. Подать жалобу в вышестоящий налоговый орган – иной раз действует безотказно. Более осмотрительным разумно запастись товарно-транспортными накладными, долгосрочными контрактами, уставными документами контрагента. Особенно удачно, если уже проводились камеральные проверки, в ходе которых были получены положительные ответы на запросы налоговой инспекции. Очень полезно придерживаться принципа осмотрительности, закрепленного в п. 6 ПБУ 1/2008 – о том, что компания должна скорее признать расходы и обязательства, чем доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов. К примеру, если товар для перепродажи не сразу переходит к новому владельцу, это не значит, что компания не может признать расходы в учете, не допустив пробелов в отражении хозяйственных операций.

43


Рабочие ситуации ПОНЯТНО,

ЧТО...

выбор контрагента покажется судьям сомнительным, если налогоплательщик не сможет пояснить, по каким критериям был найден и отобран поставщик. должна сделать все от нее зависящее, что позволит рассчитывать на надлежащее поведение поставщика в сфере налоговых правоотношений. Тем более что негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет (постановление ФАС Уральского округа от 08.11.2010 № Ф09-9120/10-С3). Если деятельность потенциального поставщика лицензируется, целесообразно запросить и лицензию. В противном

случае можно проиграть спор с налоговым органом (постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2010 № А55-9448/2009). Также для подтверждения должной осмотрительности рекомендуется проверять, работают ли у нового поставщика дисквалифицированные лица. Эту информацию можно получить на сайте ФНС России. В любом случае такая «придирчивость» при проверке благосклонно воспринимается судьями арбитражных судов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.08.2009 № Ф04-4836/2009 (12610-А03-14). Иначе решение вынесут в пользу налогового органа (постановление ФАС Московского округа от 06.05.2010 № КА-А40/4174-10).

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА Списка Минфина может оказаться недостаточно Алексей Яковлев, руководитель практики налоговых споров Департамента налогов и права компании ФБК

Совершая разовую сделку на не слишком существенную сумму, можно ограничиться проверкой информации о поставщике через сайт ФНС. Или запросить у партнера выписку из ЕГРЮЛ и копию свидетельства о постановке на налоговый учет. Если же планируется крупная сделка, особенно с новым контрагентом, запросите как можно более полный комплект документов. Списка Минфина явно недостаточно. Имеет смысл затребовать документы, подтверждающие назначение лица, выполняющего функции единоличного исполнительного органа, копию лицензии (или документов о членстве в СРО). Иногда компании запрашивают у контрагента подтверждение места нахождения (например, копию договора аренды), штатной численности, налоговые декларации (извлечения из них) с доказательствами их поступления в налоговые органы, справки об отсутствии задолженности. И даже направляют запросы в налоговые органы с просьбой предоставить информацию о добросовестности контрагента. Ответ будет, скорее всего, отрицательным, зато запрос – свидетельствовать в пользу того, что компания приняла все возможные меры. Разработайте внутренний регламент – Политику по работе с поставщиками или Положение о договорной работе. Включите в него контрольные процедуры выбора контрагентов. И главное – строго придерживайтесь заданного порядка на практике. Иначе претензии налоговых органов сведутся к тому, что вы не выполнили свой же регламент по сбору информации, Другими словами… не проявили должной осмотрительности )

44


Налоговый контроль КОМПАНИЯ ОТКРЫВАЕТ В РЕГИОНЕ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ИЛИ ПЕРЕВОДИТ ДЕЙСТВУЮЩЕЕ В ДРУГОЙ РЕГИОН. ПРОЦЕДУРА ПРЕТЕРПЕЛА ИЗМЕНЕНИЯ*, И ПОКА НЕ ВСЕ РАЗЪЯСНЕНО ОФИЦИАЛЬНО. КАКИМИ ФОРМАМИ ПОЛЬЗОВАТЬСЯ ПРИ ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ? ЗА ЧТО МОГУТ НАКАЗАТЬ? НАКОПИЛИСЬ ВОПРОСЫ? ОТВЕТИМ НА САМЫЕ ПОПУЛЯРНЫЕ.

СТАВИМ НА УЧЕТ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ Сергей Разгулин, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Что изменилось в процедуре Обязанности компаний-налогоплательщиков сейчас разнятся в зависимости от того, какое именно подразделение создается. Если это филиал (представительство), ставить их на учет не требуется: это сделает налоговый орган по сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц. 1 О создании обособленного подразделения, которое не является филиалом или представительством, нужно сообщить в течение месяца в налоговую инспекцию по месту учета организации (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Более того, сообщение можно направить в инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Для этого, естественно, нужны электронная цифровая подпись и программное обеспечение, совместимое с тем, которым располагает налоговая инспекция.

2 Подавать заявление о постановке на учет в инспекцию по месту нахождения созданного подразделения больше не нужно (п. 4 ст. 83 НК РФ). Если только компания не состоит на налоговом учете в том же муниципальном образовании в других ИФНС. Соответственно, не придется прилагать к сообщению копии свидетельства о постановке на учет по месту нахождения организации, равно как и документы, подтверждающие факт создания обособленного подразделения. Еще один важный момент. 3 У компаний появилась возможность обойтись без ликвидации обособленного подразделения, если требуется изменить его местонахождение. Достаточно сообщить об изменении адреса подразделения в налоговую инспекцию по месту нахождения организации в течение трех дней (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

* Внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

Подготовлено по материалам семинара, организованного ЗАО «Черник, Джаарбеков и партнеры»

45


Рабочие ситуации ПРИЗНАКА ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

1. Подразделение территориально обособлено от места нахождения организации (головного офиса).

2. По месту нахождения подразделения оборудованы стационарные рабочие места (созданы или арендованы работодателем).

3. Подразделение функционирует более одного месяца. Ст. 11 Налогового кодекса РФ

4 Информировать инспекторов придется и о других изменениях в сведениях об обособленных подразделениях, к примеру, в названии компании или контактной информации. К филиалам и представительствам это не относится. 5 Кстати, если все же решено прекратить деятельность подразделения, сообщение в налоговую инспекцию также направляют в течение трех дней.

За что и как могут наказать Наказать компанию, которая не сообщила о создании обособленного подразделения, могут по п. 2 ст. 116 НК РФ. В ней предусмотрена ответственность за ведение деятельности без постановки на учет. Размер штрафа зависит от суммы дохода, полученного налогоплательщиком за период функционирования нелегитимного подразделения. Он составляет 10% от суммы такого дохода, но не может быть менее 40 000 руб. Напомним, что прежде размер штрафа зависел от того, как долго компания не ставила в известность налоговую инспекцию о расширении деятельности.

46

Если подразделение существовало без постановки на учет 90 дней и меньше, штраф составлял 5 000 руб., если больше 90 дней – штраф увеличивался вдвое. То есть наказание заметно ужесточено. Проиллюстрируем действие новой нормы на примере. ПРИМЕР Столичная торговая компания создала два обособленных подразделения (не филиалы и не представительства): • 1 ноября 2010 года – торговый павильон в Московской области; • 11 января 2011 года – склад в Тверской области. Налогоплательщик не сообщил в установленный срок о создании этих подразделений в налоговую инспекцию. Налоговики обнаружили правонарушения 1 февраля 2011 года. К этому моменту подразделение в Московской области получило доход 2 760 000 руб., а в Тверской – 340 000 руб. Сумма штрафа для компании составила 316 000 руб. За первое подразделение инспекторы предъявили налогоплательщику 276 000 руб. (2 760 000 руб. × 10%), за второе – минимальный штраф 40 000 руб. Дело в том, что 10% от суммы полученного складом дохода составляет 34 000 руб., что меньше минимального размера штрафа, установленного п. 2 ст. 116 НК РФ.

Один из вопросов, который волнует большинство бухгалтеров, – что же подразумевается под деятельностью в ст. 116 НК РФ. Например, торговозакупочное подразделение оказывает услуги внутри компании. Являются ли они деятельностью с точки зрения названной статьи? Ответ – нет. Под деятельностью понимается возникновение прав и обязанностей у самой организации, а не у ее структурных подразделений по отношению друг к другу.


Налоговый контроль ПРОСТО

ВАЖНО ЗНАТЬ

Если не сообщить в инспекцию о подразделении, которое оказывает внутрикорпоративные услуги, будет применен минимальный штраф 40 000 руб.

Какими формами пользоваться В ближайшее время Минфин должен утвердить новый порядок постановки организаций на налоговый учет* (п. 1 ст. 84 НК РФ). На подходе и новые формы сообщений. А пока и налогоплательщикам, и налоговым инспекторам необходимо руководствоваться письмом ФНС России от 03.09.2010 № МН-37-6/10623. Из него следует, что формы заявлений о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (№ 1-2-Учет) и о снятии с такого учета (№ 1-4-Учет), утвержденные приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826, больше не применяются. Если заявление не подать, налоговики не смогут снять с учета организацию и поставить ее на учет по новому месту * На момент сдачи номера документ не утвержден.

нахождения подразделения. Подавать такое заявление нужно одновременно с действующими формами (заявления № Р13001, № Р14001 и уведомление № Р13002 – для филиалов, представительств; сообщение № С-09-3 – для иных подразделений).

ПРАКТИЧНО

ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

Пока новые формы не утверждены, налоговики рекомендуют в случае изменения места нахождения обособленного подразделения представлять в инспекцию заявление в произвольной форме. Этим же письмом ФНС России доводятся рекомендованные формы для сообщений о создании обособленного подразделения и изменениях в ранее сообщенные сведения (№ С-09-3-1), о закрытии такого подразделения (№ С-09-3-2), а также форма уведомления о выборе налоговой инспекции для постановки на учет одновременно нескольких подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании(№ 1-6-Учет).

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ КОГДА ОДНО ЗАЯВЛЕНИЕ ЗАМЕНЯЕТ ДВА Можно ли при регистрации обособленного подразделения в территориальном органе ФСС России представить одно заявление по двум видам страхования? Да, можно. Об этом сказано в письме ФСС России от 06.09.2010 № 02-03-09/06-1922П. Регистрации подлежат организации по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Одновременно с регистрацией в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством компании регистрируют и в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Заявление нужно подать в течение 30 дней со дня создания обособленного подразделения.

47


Рабочие ситуации РАСПРОСТРАНЕННАЯ СИТУАЦИЯ: КОМПАНИИ НУЖНЫ СОТРУДНИКИ, КОТОРЫЕ БУДУТ ТРУДИТЬСЯ В ДРУГОМ ГОРОДЕ. БУДЕТ ЛИ ЗАРЕГИСТРИРОВАНО ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ, В ТОМ ЧИСЛЕ ФИЛИАЛ ИЛИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО? КАКИМ ПРИЗНАКАМ ОНО ДОЛЖНО СООТВЕТСТВОВАТЬ И КАКИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ ОБЛАДАТЬ? ОТ ОТВЕТА НА ЭТИ ВОПРОСЫ ЗАВИСЯТ НАЛОГОВЫЕ РИСКИ КОМПАНИИ. РАССМОТРИМ НЕСКОЛЬКО ТИПИЧНЫХ СИТУАЦИЙ И ДАДИМ КОНКРЕТНЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ.

КАК ИЗБЕЖАТЬ НЕПРИЯТНОСТЕЙ ПРИ СОЗДАНИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ Юлия Хачатурян, генеральный директор Nika, risk plan

Подразделение создает компания на УСН Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому для них важно, может ли в принципе существовать обособленное структурное подразделение, не обладающее статусом филиала (представительства), и какие признаки являются решающими, чтобы отнести подразделение к той или иной категории. В конце прошлого года Минфин согласился с тем, что при наличии обособленного подразделения, которое не является филиалом (представительством) и не указано в таком качестве в учредительных документах, компания вправе применять УСН (письмо Минфина

48

России от 10.12.2010 № 03-11-06/2/186). Стоит отметить, что суды при решении этого вопроса и раньше поддерживали налогоплательщиков (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 01.03.2005 по делу № Ф08-516/2005-212А, от 11.08.2010 по делу № А32-4638/2010, Северо-Западного округа от 30.10.2003 по делу № А42-969/0323). Теперь же налогоплательщики в принципе могут избежать судебных разбирательств. Налоговый кодекс не раскрывает понятия «филиал» и «представительство». Поэтому на основании ст. 11 НК РФ обратимся к соответствующим определениям, приведенным в ст. 55 Гражданского кодекса. Основной признак представительства по ГК РФ – это собственно представление


Налоговый контроль ОШИБКА

интересов юридического лица и защита этих интересов. Главный признак филиала – осуществление всех или части функций юридического лица, в том числе функций представительства.

На необходимость регистрации обособленного ого го подразделения влияет форма организации работ (вахтовый метод или командировка), а также же срок нахождения на стационарном рабочем месте конкретного работника. На самом деле и суды, и чиновники считают, что для постановки на учет эти обстоятельства правового значения не имеют (письма Минфина России от 10.04.2009 № 03-02-07/1-176, от 19.12.2008 № 03-02-07/1-522, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 № Ф08-6161/2006-2552А).

Если в подразделении один работник Возможна ситуация, когда компания планирует принять на работу в подразделение всего одного сотрудника. Нужно ли сообщать о таком подразделении в налоговую инспекцию? В НК РФ говорится о «создании рабочих мест» во множественном числе как об одном из оснований для признания созданного подразделения обособленным. Поэтому многие трактуют эту норму в пользу налогоплательщика: когда в обособленном подразделении только один работник, не требуется постановки на учет. Но налоговики придерживаются противоположного мнения: одно рабочее место тоже является обособленным подразделением (письмо МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912). Арбитражная практика по этому вопросу пока еще противоречива. Например, позицию в пользу налогоплательщика подтверждает ФАС Москов-

ского округа в своем постановлении от 05.12.2003 № КА-А41/9770-03. Другие суды склоняются к мнению налоговиков (см. постановление ФАС Московского округа от 23.01.2003 № КА-А41/9052-02, Дальневосточного округа от 28.01.2002 № Ф03-А59/01-2/2806). Тем не менее если вы хотите избежать спора с налоговиками – лучше поставить на учет обособленное подразделение, в котором работает один человек, даже если он трудится через день (см. письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2010 № 16-15/033302). Однако если вы заключили трудовой договор с одним или несколькими сотрудниками, но рабочие места еще не оборудованы всем необходимым,

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ПРИЗНАКА ФИЛИАЛА (ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА)

1. Факт создания отражен в уставных (учредительных) документах организации (письмо Минфина России от 10.12.2010 № 03-11-06/2/186).

2. Осуществляет деятельность на основании утвержденного положения (ст. 55 ГК РФ, письмо Минфина России от 16.09.2004 № 03-03-02-04/1/14).

3. Наделен имуществом организацией-учредителем (ст. 55 ГК РФ, письмо Минфина России от 16.09.2004 № 03-03-02-04/1/14).

4. Есть руководитель, действующий на основании доверенности (ст. 55 ГК РФ).

49


Рабочие ситуации ОШИБКА Чиновники тоже ошибаются. Так, в деле, Ч которое рассматривал ФАС Уральского округа которо (постановление от 03.12.2008 № Ф09-9013/08-С2), (постановл компанию оштрафовал ФСС России за нарушение срока регистрации по месту нахождения обособленного подразделения. Фонд неверно определил момент создания филиала – как дату регистрации дополнений в учредительные документы общества. Суд решил, что нужно ориентироваться на дату открытия филиала, определенную приказом генерального директора общества, и факт создания рабочих мест (принятия на работу директора филиала и выдачи ему доверенности).

с постановкой на учет обособленного подразделения можно подождать (письмо Минфина России от 18.02.2010 № 03-02-07/1-67).

Возможные риски Компании, в состав которых входят обособленные подразделения, располо-

женные на территории России, должны встать на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). Но бывает, что компания не хочет тратить время на его регистрацию. Сам по себе факт наличия или отсутствия подразделения, как правило, не сулит ей налоговых выгод. Существует риск, что налоговики все же признают это подразделение обособленным, хотя оно и не поставлено на учет (п. 2 ст. 11 НК РФ). Например, в Подробнее об обособленном ситуации, когда работники подразделении см. на с. 45 трудятся не дома, а в здании, находящемся в аренде у работодателя. Ответственность за несообщение о создании обособленного подразделения предусмотрена ст. 116 НК РФ и ст. 15.3 КоАП РФ.

СОВЕТОВ КОМПАНИЯМ, СОЗДАЮЩИМ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

1. Не указывайте обособленное подразделение в учредительных документах.

2. Не разрабатывайте отдельное положение, на основании которого подразделение будет действовать. Отразите специфику работы в правилах внутреннего трудового распорядка компании.

3. Не наделяйте подразделение имуществом. 4. Заключать сделки (подписывать договоры) должен руководитель компании, а не подразделения. Еще лучше, если в подразделении не будет руководителя, а все внутренние приказы станет подписывать руководитель компании.

Ирина Сальникова, налоговый консультант ООО «Межрегиональная инвестиционная компания» (Нижний Новгород)

5. Подразделение не должно совершать действий, которые могут быть расценены как «представление и защита интересов юридического лица».

50


ПРАКТИЧЕСКИЕ ОЧНЫЕ И ONLINE-СЕМИНАРЫ ПО ВОПРОСАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

www.ibuh.ru

ПОЛУЧАЙТЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ИНФОРМАЦИЮ ИЗ ПЕРВЫХ УСТ! На ваши вопросы отвечают ведущие разработчики законодательных актов, авторитетные эксперты и ведущие специалисты-практики. Очные образовательные мероприятия Приглашаем вас принять участие в практических конференциях, посвященных вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, которые проводятся в течение года в гостинице «Космос».

Online-семинары Приглашаем вас принять участие как в отдельных мероприятиях, так и в тематических курсах. Название курса

Главному бухгалтеру. Что важно учитывать в работе

Состав курса

Дата проведения

«Налоговые последствия гражданско-правовых договоров: что важно знать бухгалтеру»

А.Н. Медведев

18 апреля

«Налоговые проверки - 2011: как защитить свои права»

Т.С. Смирнова

18 мая

«Практические вопросы ценообразования в компании: налоговые и правовые риски и как их избежать»

А.Н. Медведев

1 июня

«Налог на прибыль: вопросы исчисления и уплаты в свете последних изменений законодательства»

Д.Ю. Григоренко 17 марта

«НДФЛ и взносы в государственные внебюджетные фонды в 2011 году»

И.В. Гейц

4 апреля

Основные налоги «Расходы организации. Сложные вопросы признания расходов для целей налогообложения прибыли»

А.Н. Медведев

8 апреля

«НДС: важнейшие вопросы исчисления и уплаты в 2011 году при совершении операций на внутреннем рынке»

И.Е. Муравьева

25 мая

«Бухгалтерская отчетность за I квартал 2011 года: новые формы, практические вопросы»

И.И. Иванус

1 апреля

И.П. Лихникевич

12 апреля

Н.А. Тарасова

23 мая

И.И. Иванус

6 июня

И.В. Гейц

4 апреля

И.В. Гейц

25 апреля

И.В. Гейц

2 июня

А.Н. Лозовая

6 апреля

А.Н. Лозовая

15 апреля

Н.А. Тарасова

6 июня

«Налоговые проверки – 2011: как защитить свои права»

Т.С. Смирнова

18 мая

«Досудебный порядок урегулирования спора с налоговым органом»

Ф.А. Гудков

6 июня

«Сверка расчетов с налоговыми органами»

П.А. Гагарин

21 июня

«Учет основных средств: практика, сложные вопросы в 2011 году» Отчетность и учет - 2011 «Дебиторская и кредиторская задолженность: актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета» «Практика бухгалтерского учета в 2011 году. Новые ПБУ. Отчетность за I полугодие 2011 года» «НДФЛ и взносы в государственные внебюджетные Расчеты фонды в 2011 году» с работни- «Командировки по России и за рубеж. ками Учет представительских расходов» «Отпуска: порядок предоставления, расчет отпускных» «Торгуем с Беларусью и Казахстаном по новым правилам» «НДС в Таможенном союзе. Практика получения налогоТаможенный вых вычетов» союз «ВЭД. Что нужно знать бухгалтеру? Учет валютных операций» Взаимодействие с налоговыми органами Реклама

Лектор

Стоимость. руб.

9400

14 500

12 600

9400

8673

8673

Подробную информацию о ближайших мероприятиях вы можете узнать на сайтах www.seminar.ru, www.ibuh.ru или по телефону: (495) 937-9082.


Рабочие ситуации ПОДПИСАННЫЙ ДОКУМЕНТ ЕЩЕ НЕ ПОСТУПИЛ ОТ КОНТРАГЕНТА, А СРОКИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПОДЖИМАЮТ. ИЛИ ВОЗНИКЛА ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ, ДЛЯ КОТОРОЙ НЕТ ПОДХОДЯЩЕЙ НОРМЫ В ПБУ. ЕСЛИ У БУХГАЛТЕРА НЕТ РЕШЕНИЙ ДЛЯ ТАКИХ СЛУЧАЕВ, ЗНАЧИТ, У КОМПАНИИ ЕСТЬ ПРОБЛЕМЫ С УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ. ЧТОБЫ УСТРАНИТЬ «НЕОДОЛИМЫЕ ПРЕПЯТСТВИЯ», ИНОЙ РАЗ ДОСТАТОЧНО ПРОСТО ОТКАЗАТЬСЯ ОТ СЛОЖИВШЕЙСЯ ПРАКТИКИ НЕОБОСНОВАННЫХ ОТСТУПЛЕНИЙ… ОТ ТРЕБОВАНИЙ РОССИЙСКИХ ПБУ.

КАК ПРОВЕРИТЬ КАЧЕСТВО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ С ПОМОЩЬЮ НОВЫХ ПБУ Игорь Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Итак, что делать, когда для конкретной хозяйственной ситуации в ПБУ не находится нормы? Общий алгоритм решения этой проблемы содержится в п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлен способ ведения бухгалтерского учета, компания при формировании учетной политики разрабатывает его самостоятельно. И руководствуется при этом ПБУ 1/08, другими стандартами, а также МСФО. Правовой механизм их официального принятия на территории России введен законом о консолидированной финан-

совой отчетности*. После того как его положения (в этой части) будут реализованы, значение п. 7 ПБУ 1/08 возрастет многократно. В том числе для составления индивидуальной бухгалтерской отчетности по российским стандартам.

ПРОСТО

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Пункт 7 ПБУ 1/2008 прямо предписывает применять МСФО при отсутствии соответствующих норм в российских нормативных правовых документах.

Ненадлежащая учетная политика На сегодня все 23 национальных стандарта в той или иной степени являются

* Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

52


Бухгалтерский учет аналогами МСФО. Но на деле полного сближения учетов не происходит. Причина кроется в практической реализации требований ПБУ. По сути, в применяемой компаниями учетной политике. Любая компания ведет бухгалтерский учет в соответствии со своей учетной политикой. Но как именно отразить в учете хозяйственную ситуацию, решает сам бухгалтер. Зачастую в документе с названием «Учетная политика» бывает сложно найти даже половину из того, что составляет фактическую учетную политику. Определение учетной политики в ПБУ 1/2008 аналогично приведенному в МСФО 8. Оба подразумевают, что учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Ключевое слово здесь – «принятые». То есть не «письменно зафиксированные в утвержденном документе», а «фактически принятые» (разумеется, учетная политика утверждается руководителем организации). Конечно, принять такое толкование многим бухгалтерам вовсе не просто. Ведь даже высококвалифицированный специалист не может заранее предвидеть все вопросы, с которыми придется столкнуться. Любой новый нормативный акт в области бухгалтерского учета можно считать индикатором качества учетной политики компании. Чем понятнее новый документ для бухгалтера, чем лучше его требования вписываются в корпоративную учетную систему, тем больше оснований считать учетную политику компании «надлежащей». И наоборот: чем «революционнее» кажется новый акт, тем больше поводов считать учетную политику «ненадлежащей».

ПОНЯТНО,

ЧТО…

когда порядок отражения хозяйственной ситуации в учете четко не прописан в нормативных документах, бухгалтер становится творцом учетной политики. Любое его решение выражается в бухгалтерских записях и становится частью учетной политики. Даже в патовых ситуациях, когда решения нет, неотражение факта хозяйственной жизни в учете – тоже часть учетной политики. Так, с отчетности за 2010 год действует ПБУ 22/2010. Если его внедрение требует существенной переработки учетной политики, значит, она была не вполне надлежащей.

Почему приживаются негласные нормы Прежде об учете бухгалтерских ошибок говорилось в приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Большинство бухгалтеров, читая его, «находят» такое правило: результат исправления любой ошибки прошлых лет нужно включать в финансовый результат того периода, когда ошибка обнаружена, в состав прочих доходов (расходов). Увы, это правило воображаемое. Оно не закреплено нигде, кроме традиций ведения российского бухгалтерского учета. Поэтому с изданием ПБУ 22/10 многим компаниям пришлось менять учетную политику. ПРИМЕР Дирекция металлургического завода в Архангельской области для управленческих целей требует от объединенной бухгалтерии финансовую отчетность 8-го числа следующего за отчетным периодом месяца. Для формирования себестоимости продукции необходимо знать количество и стоимость электроэнергии, приобретенной на оптовом рынке. Оптовый по-

53


Рабочие ситуации ставщик по установленным правилам отправляет всем покупателям акты, счета-фактуры и прочие расчетные документы только 20-го числа следующего месяца. На момент подготовки отчетности одна из основных статей расходов отчетного периода характеризуется как неотфактурованная поставка. Архангельская область относится к территориям, не объединенным в ценовые зоны оптового рынка электроэнергии (неценовые зоны). В такой ситуации один из вариантов решения – использовать индикативные цены. На 2011 год они установлены для субъектов оптового рынка электроэнергии (мощности) приказом ФСТ России от 16.12.2010 № 435-э/3, в том числе для Архангельской области – 1269,35 руб./МВтч. Количество потребленной энергии можно определить по показаниям собственных счетчиков. Для документального подтверждения вполне подойдут внутрифирменные документы (например, справка службы главного энергетика). Предположим, за июнь 2011 года по счетчикам завода потреблено 25 МВтч электроэнергии. На основании справки можно сделать следующие проводки: Д 20 (23, 25, 29) К 60 – 31 733,75 руб. – приобретена электроэнергия; Д 19 К 60 – 5712,08 руб. – предварительно учтен «входной» НДС. Получив 20-го числа все документы по электроэнергии, бухгалтерия готовит справку об отклонениях и вносит корректировки в учет.

Иногда отступления от требований национальных стандартов приобретают столь массовый характер, что фактически становятся негласной нормой. Неписаные правила не соответствуют ПБУ, зато строго соблюдаются большинством бухгалтеров.

Старые проблемы новых форм Заметным событием в сфере бухгалтерского учета стал приказ Минфина России 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (применя-

54

СЛОВО ПРАКТИКУ ПРОВОДКИ НАЧИСЛЕНИЙ МОЖНО И НУЖНО ИСПОЛЬЗОВАТЬ Ирина Юцковская, директор Департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК»

Нередко к дате, когда финансовая отчетность требуется менеджменту, не успевают поступить первичные документы. В международной практике учета на такой случай применяются так называемые проводки начислений (Accruals). Для них специально открывают субсчета (или аналитические уровни), позволяющие обособить начисления от других проводок. В начале следующего отчетного периода начисления сторнируются, и операции отражаются в учете заново, на основании поступивших от контрагентов документов. Российский учет вовсе не исключает такого подхода. НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ ПОСТАВКИ В УЧЕТЕ Ульяна Головлева, главный бухгалтер «Металлопром-Север», г. Вычегда

Если хозяйственная операция состоялась фактически, но не подтверждена документально, в учете можно отразить неотфактурованную поставку. Особенно это касается услуг связи, закупки электро- и теплоэнергии, дебиторской задолженности при выполнении монтажных работ. Учетные записи по таким поставкам (закупкам) делаются по учетным ценам. Порядок их применения, алгоритмы расчета и корректировок закрепляются в учетной политике. А вместо первичных документов компания может использовать внутрифирменные формы с нужными для проводок реквизитами.

ется с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год). Бухгалтеры видят в нем многочисленные новшества, в том числе содержательные. На самом деле все требования уже установлены действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету. А приказ № 66н лишь доводит форматы представления отчетной информации.


Бухгалтерский учет В новых отчетных формах учтены по возможности все строки и колонки, которые могут понадобиться для представления информации в соответствии с требованиями ПБУ. Но как бы тщательно Минфин ни совершенствовал форматы отчетов, создать единый шаблон все равно не удастся. По этой причине в п. 3 приказа № 66н говорится, что организации самостоятельно детализируют показатели по статьям отчетов в бухгалтерском балансе, отчетах о прибылях и убытках, об изменениях капитала и о движении денежных средств. В этих отчетах установлены только группы статей. Детальный их перечень предстоит разработать компаниям, опираясь на принцип существенности. У кого-то по статье «Запасы» появятся строки «Материалы» и «Товары», у кого-то – нет, поскольку такие активы отсутствуют либо незначительны.

Настраивайте учетную систему заранее В конце прошлого года увидела свет новая редакция положения по бухгалтерскому учету «Информация по

ПРОСТО

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Представление информации в финансовой отчетности – один из важнейших элементов учетной политики. Если она в этой части полностью соответствует требованиям положений по бухгалтерскому учету, новые формы отчетности не покажутся вам такими уж новыми. сегментам» (ПБУ 12/10). Подготовлены к утверждению новая редакция ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и активы», новый стандарт «Отчет о движении денежных средств», а также комплекс локальных изменений в ряд действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету. Объединяет их одно – все эти документы направлены на реализацию требований МСФО. Эта тенденция Cловарь терминов неизменна все последние годы и МСФО можно на сайте вряд ли поменяется в обозримой cкачать www.ibuh.ru перспективе. Но такое положение дел компаниям даже на руку. Поскольку тексты МСФО не являются секретом, настроить учетные системы можно заблаговременно.

БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАБЛУЖДЕНИЯ, СТАВШИЕ ПРАВИЛАМИ БУ

1. Требование ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»: статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. Почему не выполняется: при составлении отчетности бухгалтеры механически заполняют образцы 1-й и 2-й форм, приведенные в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н. А в этих формах нет образцов ссылок на пояснения. Но их и не может быть, поскольку структура пояснений у каждой организации своя. 2. Требование ПБУ 4/99: по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, необходимо привести данные минимум за два года – отчетный и предшествующий. Почему не выполняется: отсутствуют необходимые колонки в образцах форм. Резюме. Отсутствие той или иной колонки (строки) в образцах форм воспринимается как предписание представлять информацию именно в таком виде, без каких бы то ни было видоизменений. И вразрез с прямыми требованиями ПБУ.

55


Рабочие ситуации КОМПАНИЯ НЕ СДАЛА ОТЧЕТНОСТЬ В СРОК. ДАЖЕ ЕСЛИ ПРИЧИНА, ПО КОТОРОЙ СРОК ПРОПУЩЕН, УВАЖИТЕЛЬНАЯ, ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ РУКОВОДИТЕЛЮ ГРОЗЯТ НЕПРИЯТНОСТИ. ЗАДАЧА ГЛАВБУХА – ПОДСКАЗАТЬ, КАК ПОДСТРАХОВАТЬСЯ И ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ, ЧТОБЫ МИНИМИЗИРОВАТЬ ФИНАНСОВЫЙ УЩЕРБ. РАЗБИРАЕМ КОНКРЕТНЫЕ СИТУАЦИИ.

ЧТО НУЖНО УЧЕСТЬ, ЕСЛИ НЕ УДАЕТСЯ СДАТЬ ОТЧЕТНОСТЬ В СРОК Роман Паламарчук, генеральный директор консалтинговой компании «Аудитория», г. Ярославль

СУММА ШТРАФА ЗАВИСИТ ОТ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

56

Компания опоздала со сдачей декларации всего на один день. Бухгалтер из-за пробок на дорогах не успела на почту и отправила письмо в ИФНС только на следующий день. Накажут ли компанию и можно ли уменьшить сумму возможных санкций? Да, компанию оштрафуют (письмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-02-07/1-228). Однако штраф может быть разным. Если компания опоздала со сдачей налоговой декларации, то ее будут штрафовать по статье 119 НК РФ. Сумма штрафа в этом случае составит 5% от суммы налога, которую нужно было уплатить на основании не сданной в срок декларации, но не выше 30% этой суммы. И не может быть меньше, чем 1000 руб. Если же компания опоздала сдать расчет авансовых платежей по налогу, то оштрафовать ее могут только по ст. 126 НК РФ, то есть на 200 руб. Помимо прочего, за нарушение сроков представления декларации должностное лицо компании может получить предупреждение или будет оштрафовано на 300–500 руб. по статье 15.5 КоАП. То же касается и случая, когда не сдан в срок авансовый отчет (ст. 15.6 КоАП).


Отчетность Размер штрафа можно снизить, если налоговики признают, что небольшое опоздание со сдачей декларации из-за пробок на дорогах является смягчающим вину обстоятельством (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ). Тогда размер штрафа может быть снижен не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ), если, конечно, компания ранее не совершала аналогичного правонарушения. Однако на такое налоговые органы идут крайне редко. Имеет смысл обратиться в суд. Судьи, скорее всего, сочтут один день опоздания смягчающим вину обстоятельством (например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 № А10-3436/07-Ф02-1188/08, Московского округа от 14.04.2008 № КА-А41/802-08).

НАЛОГ ЗАПЛАЧЕН В СРОК – ШТРАФ МИНИМАЛЕН СИТУАЦИЯ РЕШЕНИЕ

Компания опоздала со сдачей декларации по НДС за четвертый квартал 2010 года, хотя сам налог уплатила в срок. Грозит ли штраф? Да, компанию в этом случае оштрафуют по ст. 119 НК РФ на минимальную сумму, то есть на 1000 руб. Такие разъяснения дал Минфин в письме от 21.10.2010 № 03-02-07/1479. Кроме того, будет оштрафовано и должностное лицо – на основании статьи 15.5 КоАП РФ.

ЗАДЕРЖАВ ПРОМЕЖУТОЧНУЮ ОТЧЕТНОСТЬ, НА СНИСХОЖДЕНИЕ РАССЧИТЫВАТЬ НЕ СТОИТ СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

Компания немного опоздала со сдачей декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2011 года. ИФНС оштрафовала ее по статье 119 НК РФ, на 5% суммы налога к уплате. Однако бухгалтер компании нашел письмо Минфина от 05.05.2009 № 03-02-07/1-228, в котором сказано, что «декларация по налогу за 9 месяцев, по сути, является расчетом по авансовым платежам». Значит, штраф за опоздание со сдачей этого отчета должен начисляться по ст. 126 НК РФ, то есть 200 руб. Так правы ли налоговики? К сожалению, правы. Это подтвердил и Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.10.2010 № 3399/10. Судьи посчитали, что промежуточная декларация по налогу на прибыль, по сути, такая же декларация, как и за налоговый период. Что же касается письма Минфина, то суд подчеркнул частный характер разъяснения. И отметил, оно выражает мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, которое противоречит положениям Налогового кодекса. Поэтому компании вряд ли удастся обжаловать решение налоговой инспекции в суде. Несмотря на то что прежде арбитражная практика по этому вопросу была противоречива и некоторые суды разделяли точку зрения, высказанную Минфином в этом письме.

57


Рабочие ситуации ШТРАФ ЗА ВТОРИЧНОЕ НАРУШЕНИЕ УДВАИВАЕТСЯ СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

Общество второй раз в течение года опоздало сдать декларацию по НДС. При этом сумма штрафа в последний раз была в два раза больше, не 5% от суммы неуплаченного налога, а все 10% по подсчетам налогоплательщика. Нет ли здесь ошибки инспекции? Нет, налоговики не ошиблись. Действительно, при повторном нарушении срока сдачи декларации компанию может ожидать двойной штраф. Налоговики считают вторичное нарушение отягчающим обстоятельством (п. 2 ст. 112 НК РФ). При наличии таких обстоятельств штраф увеличивается на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ).

«НУЛЕВКА» НЕ ПОМОЖЕТ УЙТИ ОТ ШТРАФОВ СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

58

Компания не сдала декларацию в срок и не заплатила налог. Главбух предлагает сдать сначала «нулевую» декларацию, чтобы ИФНС насчитала минимально возможный штраф по ст. 119 НК РФ. А потом, собрав недостающие документы, сдать уточненную декларацию, предварительно заплатив пени и недоимку. Такой способ давно известен налоговикам и не поможет уменьшить штраф. Инспекторы будут считать сумму штрафа по данным уточненной декларации. Более того, не удастся и в суде «отбиться» от штрафных санкций. Во всяком случае, в аналогичном споре Президиум ВАС РФ встал на сторону инспекции (постановление от 15.05.2007 № 543/07). Судьи посчитали, что данные, приведенные налогоплательщиком в налоговых декларациях, должны быть достоверными. А штраф, определенный ст. 119 НК РФ, необходимо исчислять исходя из «надлежащей суммы налога». Другими словами, той, что в действительности нужно отдать в бюджет, а не суммы, ошибочно указанной налогоплательщиком в декларации. Нужно также учитывать, что ИФНС может прийти с проверкой еще до сдачи уточненной декларации и оштрафовать компанию за занижение налоговой базы на 20% от неуплаченной суммы налога (по ст. 122 НК РФ). Еще хуже, если налоговики заподозрят и смогут доказать умышленность действий компании. Тут можно «рассчитывать» и на все 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). В похожей ситуации лучше сформировать декларации по тем документам, которые имеются в наличии у компании. Или хотя бы указать сумму налога приблизительно. А после окончательного расчета налога сдать уточненную декларацию. Сумму недоимки и пени нужно погасить предварительно. Вот тогда действительно можно избежать штрафа (п. 4 ст. 81 НК РФ).


Отчетность «ПРОКОЛОЛСЯ» СПЕЦОПЕРАТОР? ПРИДЕТСЯ СПОРИТЬ В СУДЕ СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

Минфин поздно утвердил новую форму декларации, поэтому компания не успела ее получить от спецоператора. Отчетность сдали в электронном виде, по старой форме. Будет ли штраф? Вероятность штрафа высока, ведь, по мнению Минфина, такая декларация не считается представленной (письмо от 07.11.2008 № 03-02-07/1-456). Отсюда – штраф по ст. 119 НК РФ. Однако у компании есть реальный шанс оспорить штраф в суде (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 29.05.2009 № Ф03-2375/2009, Уральского округа от 14.05.2008 № Ф09-3430/08-С2). Декларацию в электронном виде сдали в последний день. Протокол входного контроля от инспекции так и не поступил, но от спецоператора получено сообщение, что декларация прошла. Будут ли проблемы с инспекцией? Проблемы возможны все по той же причине – налоговый орган сочтет, что декларация не сдана. И снова шанс отстоять правоту в суде весьма высок (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2010 № А13-5546/2008). Но все же лучше уточнить в налоговой инспекции, принята ли декларация. Если нет, имеет смысл заручиться письменным подтверждением спецоператора и направить в ИФНС письмо с пояснениями. Компания обязана отчитываться по телекоммуникационным каналам связи. Но по вине провайдера несколько дней не было доступа к Интернету. Срок сдачи отчетности подходил, поэтому компании пришлось сдать декларацию на дискете. Будут ли за это применены какие-нибудь санкции? Компанию оштрафуют на 200 руб. по ст. 119.1 НК РФ. Статья внесена в Налоговый кодекс Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ и действует со 2 сентября 2010 года. Этим же законом изменен п. 4 ст. 80 НК РФ, где теперь прямо сказано, что декларация в электронном виде может передаваться только по телекоммуникационным каналам связи. Законодатели пока не уточнили, будет ли декларация, сданная другим способом, считаться принятой. Прежде, до 2 сентября 2010 года, налоговая инспекция в таких ситуациях отказывалась принимать отчетность и штрафовала налогоплательщиков по ст. 119 НК РФ – за непредставление налоговой декларации в установленный законом срок. Компаниям приходилось судиться, впрочем, довольно успешно (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 № 11500/08). Шансы отстоять свою позицию в суде у компаний по-прежнему высоки.

59


Рабочие ситуации С 1 ЯНВАРЯ 2011 ГОДА КОМПАНИИ РАССЧИТЫВАЮТ И ВЫПЛАЧИВАЮТ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ, А ТАКЖЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ. ИТОГ НОВОВВЕДЕНИЙ НЕ В ПОЛЬЗУ РАБОТОДАТЕЛЕЙ: ИХ РАСХОДЫ ВОЗРОСЛИ, А КРУГ ОБЯЗАННОСТЕЙ РАСШИРИЛСЯ. ДАЕМ ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ.

КАК РАССЧИТЫВАТЬ ПОСОБИЯ ПО БОЛЬНИЧНЫМ И МАТЕРИНСТВУ Илья Макалкин, ведущий эксперт журнала «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»

Увеличились расходы работодателя Итак, работодатель теперь оплачивает первые три дня болезни работника (вместо двух). Последующие дни оплачиваются за счет средств ФСС России (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ в редакции Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ). Если работник заболел до 1 января 2011 года, доля работодателя в пособии по временной нетрудоспособности определяется по старым правилам.

ПРИМЕР 1. Работник ООО «Наукоград» О.О. Пашенцев представил 11 января в бухгалтерию больничный лист, открытый 31 декабря 2010 года. Продолжительность болезни – восемь календарных дней. Размер пособия составил 9000 руб. Поскольку болезнь Пашенцева наступила до вступления в силу Закона № 343-ФЗ, больничный оплачивается по старым правилам. Организация может рассчитывать на возмещение из бюджета ФСС России 6750 руб. [9000 руб. / 80 дн. × (8 дн. - 2 дн.)]. В учете делаются проводки: Дт 69-1-1 Кт 70

ДВА ПОРЯДКА РАСЧЕТА ДЕТСКИХ ПОСОБИЙ ДВ Новые правила расчета детских пособий настолько невыгодны многим матерям (да и отцам тоже), что власти согласились ввести двухлетний переходный период (Федеральный закон от 25.02.2011 № 21-ФЗ). С начала 2011 по конец 2012 года сотрудница сможет выбирать (и указывать в заявлении), по какому алгоритму – старому или новому – следует рассчитать пособие по беременности и родам или по уходу за ребенком до полутора лет.

60


Зарплата 6750 руб. – пособие Пашенцеву за шесть дней начислено за счет средств ФСС России; Дт 20 Кт 70 2250 руб. (9000 руб. - 6750 руб.) – пособие за два первых дня начислено за счет компании; Дт 70 Кт 68 1170 руб. (9000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ; Дт 70 Кт 50 7830 руб. (9000 руб. - 1170 руб.) – выплачено пособие.

2. Если О.О. Пашенцев заболел после 1 января 2011 года, компания может возместить из бюджета ФСС России 5625 руб. [9 000 руб. / 8 дн. × × (8 дн. - 3 дн.)]. Отличия в проводках будут такими: Дт 69-1-1 Кт 70 5625 руб. – пособие за пять дней начислено за сч��т средств ФСС России; Дт 20 Кт 70 3375 руб. (9000 руб. - 5625 руб.) – пособие за три первых дня болезни начислено за счет организации.

Удвоился расчетный период Все три вида пособий – по нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное по уходу за ребенком – исчисляются теперь иначе. За основу берется средний заработок застрахованного работника за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (вместо 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая). В расчет принимается в том числе и время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя-страхователя. От него потребуется справка, подробности о которой ниже. При расчете пособий возможны несколько ситуаций. Порядок расчета и назначения пособий зависит от того, где работает работник в момент наступления

страхового случая и где он работал прежде (см. таблицу).

«Детский» отпуск смещает расчетный период Может случиться так, что в течение двух календарных лет (одного года), предшествующих году наступления страхового случая, сотрудница какое-то время была в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком*. Такие годы (год) для расчета среднего заработка можно по заявлению сотрудницы заменить предшествующими календарными годами (годом). Главное, чтобы размер пособия в результате этой замены увеличился (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Cказанное относится к любому из трех видов пособий.

Выдаем справки Некоторые нормы в Законе № 255-ФЗ призваны защитить интересы работников. Например, об обязательной выдаче справок. Работодателя-страхователя обязали выдавать справки о сумме заработка в двух случаях (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ): 1 в день прекращения работы у этого страхователя; 2 по письменному заявлению работника, который уже уволился, и не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления. Несмотря на то, что законодатели прямо не упоминают о справках с других текущих мест работы (ч. 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ), работодатели все же обязаны их выдавать. * Такой отпуск может быть предоставлен отцу, другим родственникам и опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком (ч. 1 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ).

61


Рабочие ситуации Назначение и выплата пособий

Ситуации

Занятость работника в момент наступления страхового случая

Занятость работника за два предшествующих календарных года

Кто назначает и выплачивает пособие

Примечание

1

У одного работодателя

У того же работодателя

Работодатель, у которого работник занят в момент наступления страхового случая

2

У одного работодателя

У другого (других) работодателей

Работодатель, у которого работник занят в момент наступления страхового случая

Требуются справки о заработке с прежних мест работы

3

У нескольких работодателей

У тех же работодателей

Пособие по нетрудоспособности, по беременности и родам – каждый работодатель

Пособия рассчитываются исходя из среднего заработка у каждого из работодателей, назначающих пособие

Пособие по уходу за ребенком – один из работодателей по выбору работника

Требуются справки от других работодателей о том, что они не платят пособие по уходу за ребенком

4

У нескольких работодателей

У другого (других) работодателей

Один из нынешних работодателей по выбору работника

Требуются справки от прежних работодателей о заработке, а от тех, у кого занят в настоящее время, – о том, что они не выплачивают пособия

5

У нескольких работодателей

У тех же (того же) и у других работодателей

По выбору работника: либо как в ситуации 3, либо как в ситуации 4

Справки собирают либо как в ситуации 3, либо как в ситуации 4

БАРЬЕР ДЛЯ ЛОЖНЫХ СПРАВОК БА В Федеральный закон от 29.12.2006 № 225-ФЗ введена норма об ответственности за достоверность сведений в документах, выдаваемых работнику (ст. 15.1). Если в результате искажения сведений произойдет переплата пособий, виновникам придется возмещать ущерб, причиненный ФСС России. Одновременно работодатели получили право проверять сведения о других страхователях, выдавших работнику справки о сумме заработка. Для этого можно направить запрос в территориальный орган ФСС России. Формы и порядок подачи запроса должны определить в Минздравсоцразвития России.

62


Зарплата ПРОСТО

ВАЖНО ЗНАТЬ

Право работника на беспрепятственное получение справки о заработке от страхователя прямо закреплено в законе (п. 2 ч. 1 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ). Тем, кто увольняется или уже уволился, выдается справка о сумме заработка не только за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (или году обращения за справкой), но и за текущий календарный год (п. 3 Подробнее о порядке выдачи ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ). справок Если же работник продолжает см. с. 74 работу и запрашивает справку у нынешнего работодателя, включать в нее данные за текущий год нет смысла.

ПРАКТИЧНО

ДЛЯ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ

Если нужных справок нет, пособие назначается на основании сведений и документов, имеющихся у страхователя или у территориального органа ФСС России. После того как работник представит справки, пособие можно пересчитать за весь прошлый период, но не более чем за три года, предшествующих представлению справки о заработках. Если получить справку сотруднику не удается, к примеру, компания закрылась, то он пишет соответствующее заявление. На основании этого документа работодатель*, назначающий пособие, запрашивает в территориальных органах ПФР сведения о зарплате и других выплатах в пользу сотрудника прежним страхователем (ч. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Формы запросов и порядок документооборота утверждает Минздравсоцразвития России. * Территориальный орган ФСС России в случаях, указанных в ч. 3 и 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ.

Как считать средний заработок Для страховых случаев 2011 года расчетным периодом являются: 1 2009–2010 годы – в общем случае; 2 более ранние периоды (по желанию работника), если на 2009–2010 годы приходились отпуска по беременности и родам и (или) по уходу за ребенком. Напомним, что с 2010 года в расчет среднего заработка включаются все выплаты и вознаграждения в пользу работников, на которые начислены страховые взносы в ФСС России. Полученная сумма ограничивается: предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2010 году составляла 415 000 руб. (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), в 2011 году – 463 000 руб. (постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933). Однако в 2009 году и ранее страховые взносы в ФСС России по правилам Закона № 212-ФЗ не начислялись. А работодатели, применяющие спецрежимы, не платили взносы в фонд соцстраха и в 2010 году. Как за эти периоды определять средний заработок? Так же, как и в 2010 году, по общим правилам. Это следует из ст. 2 Закона № 343-ФЗ.

ПРОСТО

ВАЖНО ЗНАТЬ

Если застрахованный работник не имел в двухлетний период заработка или его средний месячный заработок, рассчитанный за двухлетний период, ниже федерального МРОТ, средний заработок приравнивается к МРОТ. Причем, если на момент наступления страхового случая сотрудник работает на условиях неполного рабочего времени, средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени.

63


Рабочие ситуации Пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимума, закрепленного Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». То есть с 2011 года, с учетом коэффициента индексации 1,065 (ст. 10 Федерального закона от 13.12.2010 № 357-ФЗ) минимум составляет 2194,33 руб. для пособия по уходу за первым ребенком, за вторым и последующими детьми – 4388,67 руб.

Пособия скорей уменьшатся В заработок, из которого исчисляется пособие, включаются все виды выплат, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России. Средний дневной заработок определяется делением суммы начисленного заработка на 730 дней (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Причем в отличие от прежних правил не предусмотрено уменьшение дней расчетного периода на время, в течение которого сохранялся средний заработок или выплачивались пособия. Средний заработок, из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год расчетного периода (ранее 2011 года) в сумме, не превышающей предельного значения 415 000 руб. Размер пособия определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период болезни, отпуска по беременности и родам.

Месячный размер пособия по уходу за ребенком определяется умножением среднего дневного заработка на 30,4. По страховым случаям, наступившим до 2011 года, пособия пересчитываются по новым правилам, только если в результате их суммы, выплачиваемые с 2011 года, окажутся выше прежних (ст. 3 Закона № 343-ФЗ). Если вникнуть в расчеты, получится, что по сотрудникам, которые зарабатывали 415 000 руб. в год и выше, сумма пособия при пересчете не увеличится (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Если же у работников в двухлетнем расчетном промежутке были вычитаемые по старым правилам периоды – больничные, отпуска, командировки, учеба по заданию работодателя, работа в профсоюзе и пр., – сумма пособия уменьшится. Увеличение суммы пособия Подробней о деталях расчетов возможно в достаточно редких см. с. 65 ситуациях, когда работник в 2010 году по��учил значительно меньше 415 000 руб., причем его зарплата в 2009 году была существенно выше, чем в 2010 году. Подводя итоги, можно отметить, что положение работодателей скорее ухудшилось. Весь 2011 год пройдет под знаком всеобщей добычи справок сотрудниками и их подготовки компаниями. Понятно, что нагрузка на бухгалтерию в любом случае заметно возрастет.

ФСС РОССИИ РАЗЪЯСНИЛ, ЧТО... ФС Новые правила расчета пособий требуют обновления формы листка нетрудоспособности. Но пока применяется старый бланк. Как его заполнять, ФСС России разъяснил в письме от 24.12.2010 № 02-03-10/05-14557. Так, в разделе «Сведения о заработной плате» больничного пишите число календарных дней в расчетном периоде – 730, а в строке, где указывается заработок за расчетный период, – общую сумму доходов работника за два года.

64


Зарплата СОТРУДНИЦА, РАБОТАЮЩАЯ В КОМПАНИИ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ, ПРИШЛА К ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ С ВОПРОСОМ, У КАКОГО РАБОТОДАТЕЛЯ ВЫГОДНЕЕ ПОЛУЧАТЬ ПОСОБИЕ. СИТУАЦИЯ ТИПИЧНАЯ – С ВВЕДЕНИЕМ НОВОГО ПОРЯДКА РАСЧЕТА ПОСОБИЙ ЭТИМ ВОПРОСОМ ЗАДАЕТСЯ МНОЖЕСТВО РАБОТНИКОВ. БОЛЬШИНСТВО ГЛАВБУХОВ УЖЕ ИЗУЧИЛИ НОВУЮ РЕДАКЦИЮ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29.12.2006 № 255-ФЗ. ОДНАКО НЕ РАССМАТРИВАЮТ ЕГО ПОЛОЖЕНИЯ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ИНТЕРЕСОВ РАБОТНИКА, ЕСЛИ У НЕГО НЕСКОЛЬКО РАБОТОДАТЕЛЕЙ. МЫ СДЕЛАЛИ ДЛЯ ВАС ВСЕ НЕОБХОДИМЫЕ РАСЧЕТЫ. ПРОСТО ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ ИМИ.

ГДЕ ВЫГОДНЕЕ ПОЛУЧИТЬ ПОСОБИЕ Татьяна Дедич, эксперт журнала «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»

СИТУАЦИЯ 1

РЕШЕНИЕ

Работник в 2011 году занят у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах был занят у тех же страхователей Эта ситуация описана в ч. 2. ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее Закон № 255-ФЗ). Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам назначаются по каждому месту работы. Выбора у работника нет. Стаж работы сотрудницы, учитываемый при расчете пособия по временной нетрудоспособности, – более 8 лет. Поэтому больничный оплачивается исходя из 100% среднего заработка. В 2009 году сотрудница постоянно работала в ООО «Небесные ласточки». С 1 января 2010 года – перешла на постоянную работу в ЗАО «Берег», а в компании «Небесные ласточки» осталась работать по совместительству (табл.1). В компании «Небесные ласточки» пособие будет начислено исходя из среднедневного заработка 897,26 руб. (655 000 руб. / 730 дн.), в фирме «Берег» – исходя из 568,49 руб. (415 000 руб. / 730 дн.). По больничному, оформленному на 10 календарных дней, сотрудница получит у обоих работодателей 14 657,5 руб. (8972,6 руб. + + 5684,9 руб.).

65


Рабочие ситуации Таблица 1. Заработок за расчетный период, руб.

Работодательстрахователь

Фактический заработок

Заработок, учитываемый при расчете пособия

Заработок за расчетный период, учитываемый при исчислении пособия

2011 г.

Заработок, учитываемый при расчете пособия

2010 г.

Фактический заработок

2009 г.

Примечание

ООО «Небесные ласточки»

480 000

415 000

240 000

240 000

655 000

Совместительство

720 000

415 000

415 000

Основное место работы

ЗАО «Берег»

СИТУАЦИЯ 2

РЕШЕНИЕ

Работник в 2011 году занят у нескольких страхователей, а в течение двух предыдущих лет был занят у других страхователей (другого страхователя) Эта ситуация описана в ч. 2.1. ст. 13 Закона № 255-ФЗ. Пособие выплачивает один работодатель (по выбору работника). Изменим условия решения ситуации 1. Предположим, сотрудница была занята в 2009–2010 годах в ООО «Наутилус», а в ЗАО «Берег» и ООО «Небесные ласточки» стала работать с 2011 года (табл. 2). Получать пособие сотрудница решила в ООО «Небесные ласточки». Фактический заработок в 2009 году (480 000 руб.) превышает предельную величину. Поэтому для расчета пособия берем 415 000 руб.

Таблица 2. Заработок за расчетный период, руб.

Фактический заработок

Заработок, учитываемый при расчете пособия

Заработок за расчетный период, учитываемый при исчислении пособия

830 000

ЗАО «Берег»

Основное место работы

480 000

415 000

960 000

415 000

ООО «Наутилус»

Примечание

Заработок, учитываемый при расчете пособия

2011 г.

ООО «Небесные ласточки»

Работодательстрахователь

66

2010 г.

Фактический заработок

2009 г.

Совместительство


Зарплата Похожая ситуация складывается и в 2010 году: 960 000 руб. > > 415 000 руб., в расчете участвует 415 000 руб. Пособие исчисляется исходя из среднедневного заработка 1136,99 руб. (415 000 руб. × 2 : 730 дн.). По больничному, оформленному на 10 календарных дней, сотрудница получит 11 369,9 руб. Расчет не изменится, если выплачивать пособие будет другой нынешний работодатель.

ВАЖНО

По мнению ФСС России, предельную сумму 415 000 руб. страхователь, начисляющий пособие, применяет ко всем выплатам, начисленным за конкретный год, в том числе другими страхователями (cм. табл. № 4 к письму ФСС России от 14.12.2010 № 02-03-17/05-13765). Если в каждом году расчетного периода работник по одному месту работы получил доход, облагаемый страховыми взносами, 415 000 руб. и выше, можно не требовать справки с других мест работы за расчетный период

СИТУАЦИЯ 3

РЕШЕНИЕ

Работник в 2011 году занят у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах был занят как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя) Эта ситуация описана в ч. 2.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ. Пособие выплачивает либо каждый из нынешних работодателей, либо один работодатель (по выбору сотрудника). Изменим условия решения ситуации 1. В 2009 году сотрудница помимо работы в ООО «Небесные ласточки» была занята еще у одного работодателя – ООО «Наутилус», у которого сейчас не работает (табл. 3).

Таблица 3. Заработок за расчетный период, руб.

Работодательстрахователь

Фактический заработок

Заработок, учитываемый при расчете пособия

Заработок за расчетный период, учитываемый при исчислении пособия

Примечание

2011 г.

Заработок, учитываемый при расчете пособия

2010 г.

Фактический заработок

2009 г.

ООО «Небесные ласточки»

480 000

415 000

240 000

240 000

655 000

Совместительство

720 000

415 000

415 000

Основное место работы

240 000

ЗАО «Берег»

ООО «Наутилус»

67


Рабочие ситуации Вариант 1. Пособие выплачивает каждый из работодателей. Расчет пособия аналогичен тому, что приведен в ситуации 1. Обратите внимание, заработок, полученный в ООО «Наутилус» в этом случае не учитывается (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). По больничному, оформленному на 10 календарных дней, сотрудница получит у обоих работодателей 14 657,5 руб. (8972,6 руб. + 5684,9 руб.). Вариант 2. Пособие выплачивает один из нынешних работодателей. По выбору сотрудницы пособие выплачивает ООО «Небесные ласточки». Страхователь учтет заработок, полученный и в ООО «Наутилус», и в ЗАО «Берег». В то же время к доходам как 2009, так и 2010 года, полученным сотрудницей по двум местам работы, единственный страхователь применит предел 415 000 руб. (см. табл. 4). В первом варианте каждый страхователь самостоятельно применял этот лимит. В результате по больничному, оформленному на 10 календарных дней, сотрудница получит 11 369,9 руб. Таблица 4. Заработок за расчетный период, руб.

ООО «Небесные ласточки» ЗАО «Берег» ООО «Наутилус»

480 000

– 240 000

240 000 415 000

720 000 –

Примечание

2011 г. Заработок за расчетный период, учитываемый при исчислении пособия

Заработок, учитываемый при расчете пособия

2010 г.

Фактический заработок

Заработок, учитываемый при расчете пособия

Работодательстрахователь

Фактический заработок

2009 г.

Совместительство 415 000

830 000

Основное место работы –

Расчет не изменится, если в качестве страхователя, выплачивающего пособие, будет выбрано ЗАО «Берег». РЕЗЮМЕ Итак, выбрать работодателей, которые будут начислять больничные или декретные, сотрудник может только в двух последних ситуациях. Причем в ситуации 2 сумма пособия будет одинаковой в любом случае. В ситуации 3 сумма пособия может существенно различаться в зависимости от того, один или несколько работодателей назначают пособие. Чтобы определить, какому варианту отдать предпочтение, нужно рассчитать величину суммарного дохода, полученного сотруд-

68


Зарплата ником у всех нынешних работодателей в течение расчетного периода (СДнынешние). Она определяется на основе справок с иных мест работы и сравнивается с предельной величиной за расчетный период 2009– 2010 гг. – 830 000 руб. (415 000 руб. × 2 года). Возможны три случая: 1

СДнынешние > 830 000 руб.

2

СДнынешние = 830 000 руб.

3

СДнынешние < 830 000 руб.

Выгоднее получать пособие у каждого из нынешних работодателей. Величина выплат одинакова независимо от того, кто начисляет пособие: один работодатель или несколько. Выгоднее получать пособие у одного работодателя.

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ КАК ОПРЕДЕЛИТЬ РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ДЛЯ ДЕКРЕТНЫХ Находясь в отпуске по уходу за первым ребенком, сотрудница оформила отпуск по беременности и родам в связи с ожиданием второго ребенка. Как определить расчетный период для исчисления пособия? Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка сотрудницы. Он рассчитывается теперь за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, в том числе за время работы у другого страхователя (изменения в прежние правила внесены Федеральным законом от 08.12.2010 № 343-ФЗ). Может оказаться, что работница в течение расчетного периода – двух календарных лет либо одного года находилась в отпуске по беременности и родам (или по уходу за ребенком). Для расчета среднего заработка «бездоходные» годы (год) можно заменить предшествующими календарными годами (годом). Для этого работница должна написать соответствующее заявление. Обязательное условие: замена возможна, только если размер пособия увеличится. В вашем случае расчетным периодом могут стать как 2009–2010 годы, так и иной двухлетний период. Кроме того, если работница захочет, она может в соответствии Федеральным законом от 25.02.2011 № 21-ФЗ воспользоваться прежним порядком расчета декретных, действовавшим до 2010 года. Добавим, что в заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, включаются все виды выплат, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России. Средний дневной заработок определяется делением суммы начисленного заработка на 730. Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия беременности и родам, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельного значения 415 000 руб. Размер пособия определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам. Более подробно о деталях расчетов можно прочитать в письме ФСС России от 14.12.2010 № 02-03-17/05-13765 «О направлении Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ».

69


Рабочие ситуации ДО 1 АПРЕЛЯ 2011 ГОДА ВСЕМ КОМПАНИЯМ НУЖНО ОТЧИТАТЬСЯ О СУММАХ НДФЛ, УДЕРЖАННЫХ С ДОХОДОВ СОТРУДНИКОВ, ПО НОВОЙ ФОРМЕ СПРАВКИ 2-НДФЛ. ИЗМЕНИЛИСЬ ТАКЖЕ ПРАВИЛА И ОСНОВАНИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ТАКИХ СПРАВОК. СОСТАВЛЯТЬ ИХ БУХГАЛТЕРАМ ПРИДЕТСЯ И ПОСЛЕ УПОМЯНУТОЙ ДАТЫ. НАПРИМЕР, ПРИ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА. В ЛЮБОМ СЛУЧАЕ ОБРАЩАЙТЕ ВНИМАНИЕ НА ДЕТАЛИ.

ЗАПОЛНЯЕМ НОВУЮ ФОРМУ 2-НДФЛ Алекс Полевой, эксперт журнала «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»

Отныне справка 2-НФДЛ нужна не только для того, чтобы отчитаться о доходах сотрудников и суммах удержанного налога. Компании могут использовать ее для информирования как инспекторов, так и самого сотрудника о том, что часть налога в течение налогового периода (года) работодатель удержать не смог (п. 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611, далее – приказ 611)*. Это правило действует в отношении доходов, полученных сотрудниками в 2010 году и позже (п. 5 ст. 226 НК РФ). В разделе 1 справки, в сведениях о налоговом агенте появилась графа «Признак». Компании, которые сдают справку обо всех доходах сотрудника и удержанном с них налоге, ставят в этой графе цифру «1». Если же справка сдается, чтобы сообщить о сумме налога, удержать которую не было возможности * Этим приказом утверждены новая справка и рекомендации по ее заполнению.

70

(например, НДФЛ с подарка), в графе «Признак» проставляют код «2».

ПРАКТИЧНО

ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

Если налог не удержан, налоговики рекомендуют приложить к справке сопроводительное письмо с пояснением причин, по которым это произошло.

Сведения о налогоплательщике и налоговом агенте Несколько изменений внесено в графы справки, где отражают сведения о налогоплательщике. 1 Появился код статуса «3» – для нерезидентов, которые являются высококвалифицированными специалистами. Налог они платят по особым правилам (п. 3 ст. 224 НК РФ). До сих пор в графе «Статус налогоплательщика» можно было ставить либо код «1» (для резидентов), либо код «2» (для нерезидентов). 2 Изменились правила заполнения сведений о налогоплательщиках без


Документооборот гражданства. В старой форме 2-НДФЛ по доходам таких налогоплательщиков в графе «Гражданство» проставлялся код «999». А теперь – код страны, выдавшей такому налогоплательщику документ, удостоверяющий личность. Код страны можно найти в приложении к приказу 611.

Данные о доходах налогоплательщика В разделе 5 справки 2-НДФЛ появилась графа «Сумма налога перечисленная». Ее заполняют только по доходам, полученным в 2011 году и позже. Одновременно из этого же раздела исключен целый ряд граф: • «Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет»; • «Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет»; • «Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет»; • «Задолженность по налогу за налогоплательщиком».

Графа 5.2 «Облагаемая сумма дохода» теперь называется «Налоговая база». Но в ней по-прежнему указывается сумма дохода сотрудника, уменьшенная на сумму предоставленных ему вычетов. Вместо графы «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган» в прежней форме справки появилась новая графа «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

Вычеты по налогам Раздел 4 новой справки называется «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты». В отличие от раздела 4 прежней формы, в нем теперь отражается и социальный вычет по НДФЛ – в размере уплаченных сотрудником взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). В этом разделе теперь отсутствуют графы 4.5 и 4.6 – прежде в них отражали общую сумму предоставленных стандартных и имущественных вычетов соответственно.

РЕКОМЕНДАЦИИ БУХГАЛТЕРУ, КОТОРЫЙ ОФОРМЛЯЕТ СПРАВКИ

1. Ваша компания в течение налогового периода выплачивала отдельным работникам (соучредителям) доходы, облагаемые по ставкам НДФЛ 9% и 13%. В этом случае по окончании налогового периода составьте по каждому из таких работников две справки и представьте их в налоговую инспекцию. Ставку налога укажите в заголовке раздела 3 формы 2-НДФЛ.

2. Все суммовые показатели в справке отражайте в рублях и копейках через десятичную точку. Исключение составляют суммы НДФЛ: они исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумму налога менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более – округляйте до полного рубля.

3. Если вы делаете работнику перерасчет НДФЛ за предшествующий налоговый период в связи с уточнением его налоговых обязательств, не забудьте оформить новую справку по данному работнику и представить ее в инспекцию.

71


Рабочие ситуации Коды доходов, вычетов и документов В справочнике «Коды вычетов» больше нет кодов 101, 102, 106 и 107. Они, напомним, применялись для стандартных, в том числе удвоенных, вычетов на детей и детей-инвалидов в прежнем размере – 600 и 1200 руб. соответственно. Полностью изменен раздел вычетов, предоставляемых по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Из справочника «Коды документов» исключен код 01 «Паспорт гражданина СССР». Этот документ действовал лишь для некоторых категорий налогоплательщиков до 1 января 2009 года.

ФНС России нам пояснили, что при сдаче справок за 2010 год компаниям следует руководствоваться старыми правилами. Так, если численность работников, получивших доход, менее 10 человек, справки можно подготовить на бумаге. А если 10 и более – только на магнитном носителе или через спецоператора.

ПРАКТИЧНО

ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

Cправки, в которых компания сообщает налоговикам о невозможности удержать НДФЛ, в адрес работников можно направить любым способом, который позволит подтвердить факт отправления. В законе никаких правил на этот счет нет, подтвердили и в Федеральной налоговой службе.

Отчитываемся по старым правилам Удержать НДФЛ бывает невозможно по объективным причинам. В такой ситуации налоговый агент обязан не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить об этом в инспекцию по месту постановки на учет (п. 5 ст. 226 НК РФ). То есть компании-работодатели уже до 1 февраля этого года должны были известить налоговую инспекцию и работников о суммах НДФЛ, которые не смогли удержать. Но порядок представления таких справок ФНС России не утвержден*. А положения Кодекса, которые регулировали случаи представления справок в электронном или бумажном виде, с 1 января 2011 года утратили силу (п. 16 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ). Получается, как представлять форму 2-НДФЛ, пока непонятно. Однако в * На момент подписания номера в печать.

72

ПРИМЕР Сотрудник компании является налоговым резидентом. В 2010 году он работал в компании по июль включительно. Оклад сотрудника – 25 000 руб. в месяц. Перед увольнением он с 1 июля ушел в отпуск, который компания оплатила в июле. Сумма отпускных составила 25 500 руб. Во время работы сотрудник получал стандартный вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока доход не превысил лимит в 40 000 руб. То есть фактически вычет предоставлялся только за январь. Детей у сотрудника нет. В апреле 2010 года, после получения подтверждения из инспекции, сотрудник написал в бухгалтерию заявление на имущественный вычет. С апреля по июль НДФЛ не удерживался. Имущественный вычет предоставлен с апреля по июль в сумме 82 500 руб. Общая сумма дохода за 2010 год составила (25 000 × 6 + 25 500) = 175 500 руб. Налоговая база за этот период составила (175 500 - 400 - 82 500) = 92 600 руб. Общая сумма исчисленного и удержанного НДФЛ составила (92 600 × 13%) = 12 038 руб.


Документооборот Образец заполнения  #

< 1   !  &

 17.11.2010 < ++=-7-3/611@

  2- 

    1151078       ! 20 10 $, 

1

 25 . 01 . 2011

  

1

1.  "#   $% $# #   () 7721 1.1. /  



         7754355115 / 58115487 1.2.   





/   , ,         >>> «? A

» 1.3.  >%> 46894885000 111-11-11 1.4.    ( 495 ) 2.  "#  &'!'(#) '*# – +( ## ,/,

      2.2.   , ,   2.1.  772101854987 2.5. $#  (  ) 643 1 2.3. !   "  2.4.  #

 01 . 11 . 1960 355115 2.6.  ! , !  C"      5403 2.7.      !  2.8. %   #     & ' '   

: '

  109456      77  + 

 

' !  '

!     ! 11   307 !   7 % 2.9. %   # 

:    3. /,", 5 $ #"# +  %)# 13 % +  1 2 3 4 6 7 8 9 10 11 12

 * 2000 2000 2000 2000 2000 2012

! * 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 25 500

  

!  

+ 

 *

! *

  

!  

4.  ,  "#, *' "# ' '8# %#"#  $%"# %"(# " 4.1. !   

*   " ! *      !      !      !      !   103 400 311 82 500 4.2. < D 

,  #C"    !" 

' '   101 4.3.   D 

 01 . 04 . 2010 4.4.    , -  D 

7721 5. 58'# " ,/, '  $ + ' $   $%$ +#',

5.1. >B" ! * 175 500 5.2.  B 92 200 5.3. !   

 12 038 12 038 5.4. !  ! #

 5.5. !    

 * 5.6. ! ,  - ! #

    5.7. ! , ! #

    $  '   

'   +..

(#  )

  (  )

 . .. (..>.)

*  " ' !         -

! ,  

* *, !

*, 

 2011 .

73


Рабочие ситуации В КОМПАНИЮ ОБРАТИЛАСЬ БЫВШАЯ СОТРУДНИЦА С ПРОСЬБОЙ ВЫДАТЬ ЕЙ СПРАВКУ О ЗАРАБОТКЕ ЗА 2006–2007 ГОДЫ. НО РЕКОМЕНДОВАННАЯ ФОРМА СПРАВКИ НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ УКАЗАНИЕ ЗАРАБОТКА ЗА ТАКИЕ ОТДАЛЕННЫЕ ГОДЫ, РАВНО КАК И ДРУГИЕ ВОЗМОЖНЫЕ ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ. ПОДСКАЖЕМ, КАК ПОСТУПИТЬ В НЕСТАНДАРТНОЙ СИТУАЦИИ.

ГОТОВИМ СПРАВКИ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ПОСОБИЙ Илья Макалкин, ведущий редактор-эксперт журнала «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»

Итак, пособия по временной нетрудоспособности однозначно рассчитываются по новым правилам. Что касается пособий по уходу за ребенком, а также по беременности и родам, то возможны варианты. В 2011 году рассчитываем их по-новому, если сотрудники не пожелают, чтобы «материнские» рассчитали по-старому (Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ, ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ*). Работодателю, назначающему пособие по новым правилам, требуются данные о зарплате работника за два года, предшествующих году наступления страхового случая. Поэтому все работодатели обязаны выдавать работникам – бывшим и настоящим – справки о зарплате (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ). Их выдают в день увольнения работника, а тем, кто * С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 25.02.2011 № 21-ФЗ.

74

уволился до появления новых правил, – не позднее трех рабочих дней со дня подачи письменного заявления. Форма справки и порядок ее выдачи доведены приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 4 (на момент сдачи номера не прошел регистрацию в Минюсте). Отметим, что представители ФСС России рекомендовали при изготовлении справок до момента утверждения и регистрации приказа брать за основу форму из проекта документа, размещенного на сайте www.minzdravsoc.ru. ПРИМЕР Галина Ивановна Кузнецова 1 февраля 2011 года обратилась в ООО «Прогресс-355», где она прежде работала, с заявлением о выдаче ей справки о заработке за 2006–2007 годы Кузнецова работала в организации восемь лет: с 1 июля 2002 года по 30 июня 2010 года. Главный бухгалтер Ольга Королева вспомнила, что у Кузнецовой в 2008–2009 годах был


Документооборот декрет, а затем – отпуск по уходу за ребенком. Действительно, бывшая работница имеет право на сдвиг расчетного периода в прошлое (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Но форма справки, рекомендованная к применению в период до ее утверждения, не предусматривает указание заработка за такие отдаленные годы. Не предусмотрена такая обязанность страхователя и в Законе № 255-ФЗ, в частности, в его п. 3 ч. 2 ст. 4.1, посвященном справкам. В то же время застрахованные лица имеют право беспрепятственно получать от страхователя справку о сумме заработка (там же, п. 2 ч. 1 ст. 4.3). Главбух решила не нарушать права работницы и указала в справке заработок и за 2006–2007, и за 2008–2010 годы, для чего добавила несколько строк в форму. ООО «Прогресс-355» с момента создания применяет общий налоговый режим. Поэтому с расчетом заработка за 2010 год проблем не возникло: просто взяли сумму, с которой на-

числялись страховые взносы в ФСС России, она составила 141 300 руб. Не было сложностей и с 2009 годом: он пришелся на отпуск по уходу за ребенком. И у работницы вообще не было заработка, с которого могли бы начисляться страховые взносы. С зарплатой за 2006–2007 годы все оказалось не так гладко: бухгалтерская программа дала сбой. Королева вручную рассчитала заработок за этот период. Для этого ей пришлось просмотреть все выплаты и проанализировать, могли бы они облагаться страховыми взносами в ФСС России по правилам 2010 года или нет. В справку главбух включила только облагаемые выплаты. В 2007 году они составили 482 100 руб., что больше предельной величины базы для 2010 года – 415 000 руб. Поэтому не будет ошибкой указать за 2007 год те же 415 000 руб. В результате Ольга Королева сделала для бывшей работницы сразу несколько экземпляров справки:

Приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 17 января 2011 г. № 4

СПРАВКА о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы

Дата выдачи: 3 февраля 2011 года № 9-2011 1. Данные о страхователе: Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс-355» (полное наименование организации (обособленного подразделения), Ф.И.О. индивидуального предпринимателя,

физического лица)

Наименование территориального органа страховщика по месту регистрации страхователя: Филиал № 35 Московского регионального отделения ФСС РФ Регистрационный номер страхователя 7735000000 ИНН/КПП 7713000000 / 771301001

Код подчиненности 77351 Телефон: (490) 111-00-11

75


Рабочие ситуации 2. Данные о застрахованном лице: Фамилия, имя, отчество: Паспортные данные: Страховой номер индивидуального лицевого счета в системе обязательного пенсионного страхования

Кузнецова Галина Ивановна

Серия 22 99 номер 152834 кем и когда выдан ОВД «Сокол» г. Москвы 15.03.2003

Адрес места жительства 125252

Россия

город Москва

(почтовый индекс)

(государство)

(субъект Российской Федерации)

(город)

Новопесчаная

11/5

(улица/переулок/проспект)

(дом)

426 (корпус)

(квартира)

СНИЛС 921-655-987 08 Период работы (службы, иной деятельности), в течение которой лицо подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, с 1 июля 2002 г. по 30 июня 2010 г. 3. Сумма заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которые были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: 2010 г. 141 300 (руб.) 00 (коп.) Сто сорок одна тысяча триста (руб.) 00 (коп.) (прописью)

2009 г. 0 (руб.) 00 (коп.)

Ноль (руб.) 00 (коп.) (прописью)

2008 г. 112 500 (руб.) 00 (коп.) Сто двенадцать тысяч пятьсот (руб.) 00 (коп.) (прописью)

Эти строчки главбух добавила в форму справки

2007 г. 415 000 (руб.) 00 (коп.) Четыреста пятнадцать тысяч (руб.) 00 (коп.)

Никому не нужная строка )

Итого 1 045 200 (руб.) 00 (коп.) Один миллион сорок пять тысяч двести (руб.) 00 (коп.)

(прописью)

2006 г. 370 400 (руб.) 00 (коп.) Триста семьдесят тысяч четыреста (руб.) 00 (коп.) (прописью)

Руководитель организации (обособленного подразделения), индивидуальный предприниматель, физическое лицо генеральный директор (должность)

главный бухгалтер

Новиков В.П.

Новиков

(Ф.И.О.)

(подпись)

Королева О.В. (Ф.И.О.)

Королева (подпись)

Место печати cтрахователя

Разрушаем бухгалтерские мифы На бухгалтерских форумах часто встречается мнение, что по одному заявлению можно выдавать лишь одну справку о заработке. Это утверждение не основано на законе. Более того, закон

76

прямо допускает заверение копий таких справок (ч. 7.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Работник все равно не сможет с использованием идентичных справок о заработке (или их копий) получать пособия по нескольким местам работы. Дело в том, что вместе со справкой о


Документооборот заработке от другого нынешнего работодателя работник должен представить и справку, что у этого работодателя он не получает пособие (ч. 5.1, 7 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Из листка нетрудоспособности очевидно, выдан он в единственном экземпляре или нет (п. 59 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514). Правда, не видно, сколько больничных выдано с подчеркнутыми словами «по совместительству». Когда больничный выдан более чем для двух мест работы, ответственность несут работодатели, у которых работник трудится по совместительству. Их может быть несколько, и они могут не

знать друг о друге. Но каждый из таких работодателей не должен выплачивать работнику пособие на основании справок о заработке с других мест работы (нынешних и бывших), пока не получит справку с основного места работы о том, что пособие не начислено. Что касается основного работодателя (в больничном подчеркивается слово «основное»), ФСС России спросит с него за выдачу по одному страховому случаю более одной справки о том, что пособие не назначается и не выплачивается. Другими словами, справку о том, что конкретное пособие не назначается, нужно выдавать в единственном экземпляре. А вот справку о заработке для работника можно дублировать без ограничений.

РЕКОМЕНДАЦИЙ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ПО ВЫДАЧЕ СПРАВОК О ЗАРАБОТКЕ

1.

По заявлению выдавайте справку о заработке не только тем, кто уволился, но и тем, кто продолжает работать. Последним выдаются и справки о том, что в вашей компании они не получают пособие.

2. Выдавая справку сотруднику, который работает в компании, следите, чтобы дата выдачи совпадала со второй датой в «Периоде работы (службы, иной деятельности), в течение которой лицо подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (см. образец справки).

3. В справке указывайте заработок за любой двухлетний период, зафиксированный работником в заявлении (а не только за те два года, что предшествуют году увольнения или обращения за справкой, и за текущий календарный год).

4. Выдавайте справку сразу за несколько лет сотруднице, у которой в год увольнения и (или) предшествующие два года были отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком.

5. По заявлению работника подготовьте сразу несколько экземпляров справки. Либо сделайте один оригинал и несколько ксерокопий. Последние заверьте печатью и подписью. Это избавит вас и работника от лишних хлопот и сбережет время.

77


Рабочие ситуации Рубрику ведет Игорь Аверчев, эксперт Института сертифицированных финансовых менеджеров (Великобритания)

КАК ПОДСЧИТАТЬ БУДУЩИЕ ЗАТРАТЫ СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

Глоссарий затрат можно скачать на сайте www.ibuh.ru, перейдя по ссылке в электронной версии статьи

Статья на сайте

www.ibuh.ru дополнена глоссарием затрат

Генеральному директору небольшой компании требуется принять три важных решения. 1. Закрывать или нет убыточное подразделение (цех, направление бизнеса, линейку продукции)? 2. Производить комплектующие самим или закупать их на стороне, если цена стороннего производителя меньше производственной себестоимости единицы изделия? 3. Принимать ли явно убыточный заказ на производство продукции? За советом гендиректор обратился к главному бухгалтеру. Чтобы дать правильные рекомендации, нужно уметь разговаривать на одном языке с гендиректором. На первый взгляд ответы очевидны. Зачем держать убыточное производство, если выгоднее его закрыть? Зачем производить комплектующие самим, если их дешевле купить у стороннего производителя. Наконец, третий вопрос гендиректора выглядит риторическим: кому придет в голову работать себе в убыток! Но тот, кто в компании «главный по затратам», не спешит с выводами. Далеко не всегда решение, кажущееся очевидным на первый взгляд, является правильным – именно об этом говорится в так назы-

НЕРЕЛЕВАНТНЫЕ ВЫГОДЫ И ЗАТРАТЫ НЕ Нерелевантные выгоды и затраты будут у компании при любом развитии событий и не могут влиять на решения руководства. К нерелевантным затратам относятся: 1 нереализованные затраты прошлых лет (например, нереализованные товары, приобретенные в прошлых периодах и лежащие без движения на складе); 2 будущие затраты, которые компания понесет при любом раскладе (например, зарплата гендиректора).

78


Аргументы для гендиректора ваемой концепции релевантных выгод и затрат, которая применяется в управленческом учете. Релевантными считаются затраты, которые возникнут (или не возникнут) у компании в будущем – в зависимости от того, какое управленческое решение в конкретной ситуации примет руководство сегодня. Именно эти затраты принимаются в расчет при выборе того или иного варианта решения. Теперь попробуем ответить на три вопроса гендиректора.

Закрывать ли убыточное подразделение? Предположим, у компании есть линия по производству компьютеров, и этот операционный сегмент в течение нескольких лет показывает убытки в своей отчетности. При анализе этого отчета (см. табл. 1) для принятия решения по закрытию убыточного производства релевантными выгодами и затратами являются выручка и переменные расходы, которые в сумме дают маржинальную прибыль в $ 670 000. Таблица 1. Отчетные показатели операционного сегмента «Линия по производству компьютеров» Показатель

Выручка (1000 ед. продукции по $ 1000)

Сумма, $

1 000 000

Переменные расходы Прямые материалы

(200 000)

Прямой труд

(50 000)

Производственные накладные переменные расходы

(80 000)

Маржинальная прибыль

670 000

Постоянные расходы Распределенные постоянные расходы цеха

(250 000)

Распределенные постоянные расходы завода

(220 000)

Распределенные административные и коммерческие расходы

(240 000)

Операционный убыток

(40 000)

Постоянные распределенные расходы в рассматриваемой ситуации являются нерелевантными. Если подразделение закроют, они никуда не исчезнут. Они будут просто перераспределены на другие операционные сегменты (цеха, линейки продукции и т. д.). При принятии решения директор должен ориентироваться на показатель маржинальной прибыли. Если подразделение закроют, бизнес

79


Рабочие ситуации потеряет $ 670 000 реального дохода. И, значит, производство компьютеров закрывать не стоит.

Делать ли комплектующие самим? Предположим, производственная себестоимость комплектующих, которые компания изготавливает для своих нужд, составляет $ 50. Компания получила предложение от независимого производителя аналогичных деталей – поставить их по цене $ 35. Годовая потребность в них – 10 000 ед. Принимать предложение или нет? Анализ производственной себестоимости единицы продукции приведен в таблице 2. Таблица 2. Анализ производственной себестоимости единицы продукции Показатель

Прямые материалы

Сумма, $

10

Прямой труд

5

Распределенные постоянные расходы цеха

20

Распределенные постоянные расходы завода

15

Итого производственная себестоимость

50

При принятии этого решения нужно учитывать, что если фирма не будет производить эти комплектующие, общецеховые и общезаводские постоянные расходы, распределенные на единицу продукции, никуда не исчезнут. Они просто перераспределяться на другие виды продукции. Следовательно, в расчет при принятии решений мы их включать не будем. А вот прямой труд и прямые материалы являются релевантными затратами. Как и цена предполагаемого поставщика. Если компания будет производить комплектующие самостоятельно, ее релевантные затраты составят 10 000 × ($ 10 + $ 5) = $ 150 000. Если будет закупать запчасти, затраты составят 10 000 × $ 35 = = $ 350 000. Следовательно, предложение поставщика должно быть отвергнуто. Его можно принять, только если цена предложения будет меньше $ 15 за единицу.

Принимать ли убыточный заказ? Предположим, компания продает свою продукцию по $ 50 за единицу. Она может производить 10 000 изделий, но производственные мощности загружены на 50%. В компанию обратился заказчик с предложением продать ему продукцию по $ 25 в количестве 3000 единиц. Производственная себестоимость единицы изделия $ 30. Заказ разовый, случайный. Стоит ли его выполнять?

80


Аргументы для гендиректора Для ответа на этот вопрос необходимо проанализировать маржинальный отчет о прибылях и убытках на единицу продукции (см. табл. 3). Таблица 3. Маржинальный отчет о прибылях и убытках на единицу продукции Показатель

Цена продажи единицы продукции Переменные затраты на единицу продукции (материалы и труд) Маржинальная прибыль на единицу продукции Распределенные постоянные затраты на единицу продукции Прибыль на единицу продукции

Сумма, $

50 (18) 32 (12) 20

При принятии решения необходимо помнить, что производственные мощности недозагружены и фирма может произвести дополнительно 3000 единиц продукции. Далее анализируются релевантные выгоды и затраты. Это закупочная цена в $ 25 и переменные производственные расходы ($ 18). Распределенные постоянные затраты в расчет не берем: они не релевантны и возникают вне зависимости от того, сколько продукции произведет фирма – 5000 или 8000 единиц. Принимая этот заказ, фирма дополнительно получит 3000 × × ($ 25 - $ 18) = $ 21 000 маржинальной прибыли. Следовательно, этот «убыточный» заказ должен быть безоговорочно выполнен. Как видим, источником данных для обоснования решения служит все та же информация из бухгалтерской учетной системы. Но вот только официальные форматы отчетов в нашей ситуации совершенно бесполезны, по этой причине главный бухгалтер и применил маржинальный подход.

81


Линия защиты «НАЛОГОВАЯ СИТУАЦИЯ СЕГОДНЯ: ПОЗИТИВНЫХ СОБЫТИЙ БОЛЬШЕ»

Сергей Пепеляев, управляющий партнер «Пепеляев Групп» Более 20 лет занимается вопросами налогообложения и судопроизводства. Представлял интересы компаний в Верховном и Конституционном судах в самых масштабных и значимых спорах. Эксперт Комитета по бюджету и налогам Госдумы РФ, сопредседатель Экспертного совета по налогам ТПП России. Лучший налоговый юрист России в рейтинге агентства Chambers Europe – Band Star (абсолютный лидер).

82

– Сергей Геннадьевич, как поступить компании в ситуации, когда поправки в НК дают повод для двоякого толкования нормы? Того хуже, когда разъяснения Минфина противоречат позиции ФНС России… – Считаю этот вопрос одним из важнейших на «повестке дня». Прошлой осенью в Совете Федерации власти предержащие пришли к выводу, что задача государства – не обобрать налогоплательщика, а добиться уплаты налогов по понятным правилам. Здесь невозможно переоценить роль разъяснительной работы ведомств. Если же разъяснение ведомства ��опровождается оговоркой, что оно никого ни к чему не обязывает, и ведомство не знает, как лучше поступить налогоплательщику, – такой документ и разъяснением назвать сложно. Тем более опираться на него в спорной ситуации. Идеального практического решения для такой ситуации на сегодня, увы, не существует. Однако последнее слово – всегда за судом. Поэтому иногда очень полезно намеренно довести дело до суда. Например, имеется некая спорная позиция. И компания полагает, что в будущем году неопределенность грозит вылиться в огромные деньги и высочайшие риски. Тогда есть смысл переплатить налог – исходя из осмотрительного подхода. И подать заявление о возврате излишне уплаченного, приложив исправленные декларации и подробные пояснения с изложением позиции компании. Инспекция в возврате налога, естественно, откажет, после чего компания обжалует решение в суде. Получив такое «пробное решение»,


Интервью можно выяснить, какая же точка зрения возобладает, на что в конечном итоге может рассчитывать компания. Конечно, чаще на подобное идут, когда цена вопроса реально высока. «Магистральный путь» решения проблемы – прямо обязать чиновников давать разъяснения с четким описанием процедур и последствий. Но сами ведомства всячески уходят от этого, тот же Минфин, – опасаясь проверок и претензий уже в свой адрес – почему дали такое разъяснение, не получили ли за него вознаграждение. – Можно ли выделить особенно частые предметы спора между компаниями и инспекциями и оценить, кто, инспекция или компания, на сегодня чаще одерживает победу? – Конечно, больше всего споров по-прежнему вокруг возмещения НДС и фирм-однодневок. Эти эпизоды присутствуют более чем в 80% актов налоговых проверок. Некоторое время назад в судах сложилась крайне негативная практика. Виновность компании оценивалась судом формально, за отношения с однодневками «полагался» отказ в вычетах по НДС и принятии расходов по налогу на прибыль. Напряженность немного спала после появления решения ВАС по делу Муромского стрелочного завода (от 20.04.2010 № 18162/09). Благодаря этому суды стали более объективны, более внимательно относятся к обстоятельствам дел налогоплательщиков. Что до тенденций, то, безусловно, далеко не все компании, получившие акты проверок, обращаются в суд. Но если уж доходят до судов с исками о признании решения налогового органа недействи-

тельными, то в 60–70% случаев одерживают верх. – Насколько эффективной на практике Вы считаете процедуру досудебного урегулирования спора? – Досудебное урегулирование предполагает, что когда инспекция не учла возражений компании по итогам проверки, у той имеется 10 дней на подачу апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган. Если жалоба подана, то решение инспекции не вступает в законную силу. И с компании нельзя взыскать. Процедура достаточно логичная, щадящая и выгодная налогоплательщику. Так что большинство компаний ею пользуется. По статистике в 40% случаев вышестоящий налоговый орган соглашается с доводами налогоплательщиков, по 20% жалоб претензии снимаются полностью, еще по 20% – частично. К тому же, не пройдя через эту процедуру, компания не может обратиться в суд – досудебное урегулирование обязательно. Другое дело, что жалоба требует весьма тщательной подготовки. И тут не все так благополучно. Проверка иной раз длится месяцами, а налогоплательщик получает три недели на возражения и еще 10 дней – на подготовку жалобы. Конечно, этого недостаточно для действительно качественной жалобы. Даже если привлекаются сторонние консультанты. Поэтому лучше обратиться к их услугам не в последний момент, а уже на стадии проверки. Будет проще понять, куда «дует ветер» – по тому, какие документы истребует инспек«ИНОГДА ПОЛЕЗНО НАМЕРЕННО ДОВЕСТИ ДЕЛО ДО СУДА, ПОЛУЧИТЬ ПРОБНОЕ РЕШЕНИЕ. ТАК МОЖНО ВЫЯСНИТЬ, КАКАЯ ЖЕ ТОЧКА ЗРЕНИЯ ВОЗОБЛАДАЕТ, НА ЧТО МОЖЕТ РАССЧИТЫВАТЬ КОМПАНИЯ»

83


Линия защиты ция, на что настроены проверяющие и пр. И грамотно подготовить возражения. Еще совет – очень желательно, чтоб налогоплательщик и его специалисты могли бы изложить свою позицию устно. Эффективность личного общения невозможно переоценить. Всегда включайте такое требование в жалобу. Тем более что уже не раз отменялись решения налоговых органов как рассмотренные в «ненадлежащей процедуре». Правда, и тут есть негативный момент. В прошлом году ВАС вынес решение о том, что закон не обязывает инспекцию приглашать компанию на слушание (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2010 № 4292/10 по делу ООО «Автотракторсбыт»). Этот подход представляется не вполне верным и, скорее всего, будет изменен под шквалом обоснованной критики. Так что рекомендация сохраняется: заканчивайте жалобы просьбой пригласить на рассмотрение. Это заложит хорошую основу для будущего решения суда. – Насколько, по Вашему мнению, законопроект Минюста о борьбе с однодневками поможет на самом деле справиться с мошенниками? Не пострадают ли добросовестные плательщики? – Однодневки, нужно признать, чаще создаются не с тем, чтоб сэкономить на налогах. Обналичивание средств, вывод активов, смещение менеджментом центра прибыли – вот более важные их задачи. Акционеры недополучают доходы, менеджмент присваивает себе их часть через однодневку. Налоговая проблематика здесь далеко не на первых местах. Замечу, что в процессы создания однодневок вовлечен не только бизнес, но и граждане, в основном небогатое население. И в прошлом году зафик-

84

С САМЫХ САМ НЕГАТИВНЫХ ДЛЯ БИЗНЕСА СОБЫТИЙ ПРО ПРОШЛОГО ГОДА В НАЛОГОВОЙ НА СФЕРЕ

1 место. ВАС пришел к выводу, что налоговый орган не обязан приглашать налогоплательщика на рассмотрение апелляционной жалобы. Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2010 № 4292/10 по делу ООО «Автотракторсбыт» против МИ ФНС России № 1 по Амурской области.

2 место. Введение «налога на копирование»: 1% от таможенной стоимости ввозимого оборудования (ноутбуков, мобильных телефонов, лазерных дисков и пр.) или стоимости их продажи российским производителям взимается в пользу Российского союза правообладателей. Постановление Правительства РФ от 14.10.2010 № 829.

3 место. Министерство финансов не разработало законопроект по борьбе с налоговыми злоупотреблениями. Поручение дано Президентом в Бюджетном послании 25 мая 2009 года.

4 место. ВАС заключил, что судебный порядок взыскания с налогоплательщика доначисленных сумм не применяется при фактическом признании налоговым органом сделок мнимыми или притворными. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.06.2010 № 16064/09 по делу ООО «Росконтракт» против ИФНС России по г. Кемерово.

5 место. Вывод ВАС о невозможности взыскания с налоговых органов расходов на покрытие убытков по подготовке возражений на акт налоговой проверки. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 3303/10 по делу ОАО «Судостроительно-судоремонтный завод имени III Интернационала» против МИ ФНС России № 5 по Астраханской области.

Источник: «Пепеляев Групп»


Интервью сированы случаи убийств таких горепредпринимателей, понятно, что не из-за налоговой выгоды. Эта тема глубоко криминальная, так что бороться с однодневками нужно. Правда, вряд ли возможно преуспеть, только лишь внедрив уголовные составы. По сути, фирма-однодневка – это инструмент, довесок в реализации другого, более глобального замысла – кражи, например. И наказывать по УК нужно не за инструмент, а за суть преступления. Что касается граждан, им нужно разъяснять, чем чревата передача паспорта и регистрация фирмы. Именно так поступили в ИФНС по Амурской области – поясняли, что отговориться незнанием не получится. Что если на вас «висит» фирма, по ее счетам прошли обороты, а налоги не уплачены, спросят с вас. И если денежных средств окажется недостаточно, изымут ваше имущество – машину, дом и пр. Этот подход гораздо разумнее, чем «драконовские» восемь лет за создание однодневки. – Ваши рекомендации главным бухгалтерам компаний? – Важно не упускать, что налоговое законодательство очень динамично. И не только из-за поправок в НК. Ведь постоянно меняются толкования норм. В судах по всей стране ежедневно рассматривается огромное количество споров. Поэтому применять законодательство нужно с оглядкой на практику. Вы прочли норму в НК? Следующее, что нужно сделать, – заглянуть в обзоры судебной практики. Отыскать «ваш случай», понять, как эта норма толковалась окружными судами вашего округа и высшими судебными инстанциями. И только после этого решать, как же лучше поступить.

С САМЫХ САМ ПОЗИТИВНЫХ ДЛЯ БИЗНЕСА СОБЫТИЙ ПРО ПРОШЛОГО ГОДА В НА НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ

1 место. Государственной Думой не принят законопроект о контроле над трансфертным ценообразованием в редакции, подготовленной Минфином России.

2 место. ВАС разрешил учитывать при налогообложении прибыли убытки, возникающие при прощении долга. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10 по делу Ярославского завода металлоконструкций против МИ ФНС № 7 по Ярославской области.

3 место. Вывод ВАС о том, что должностное лицо налогового органа, не принимавшее участия в рассмотрении материалов проверки, не вправе принимать решение о привлечении к налоговой ответственности. Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 4903/10 по делу общества «ЮниМилк» против ИФНС № 3 по г. Москве.

4 место. ВАС постановил, при выявлении схемы ухода от налогов требуется провести полную «налоговую реконструкцию». Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 17152/09 по делу Молочного завода «Сыктывкарский» против ИФНС по г. Сыктывкару.

5 место. Вступление в силу поправок в НК РФ, УК РФ и УПК РФ, изменяющих режим уголовной ответственности за налоговые преступления и применения заключения под стражу. Федеральный закон от 29.12.2009 № 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Источник: «Пепеляев Групп»

Беседовала Ирина Ордынская

85


Линия защиты РАСХОДЫ НА ОРГАНИЗАЦИЮ ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ УМЕНЬШАЮТ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Федор Шабанов, начальник налогового отдела добывающей компании*

Суть претензий налоговой инспекции Компания необоснованно включила в расходы затраты на организацию питания сотрудников, работающих вахтовым методом.

Аргументы компании Форма организации трудового процесса предполагает, что работники выполняют свои обязанности вне места их постоянного проживания.

Цена вопроса Доначислен налог на прибыль в сумме 71

291 936 руб.

Кто одержал верх Добывающая компания Компания занимается добычей углеводородов. Производственные объекты нередко находятся в отдаленных районах, поэтому в компании применяется вахтовый метод организации работ. Налоговая инспекция провела выездную проверку и доначислила компании налог на прибыль в сумме 71,3 млн рублей. Ни финансисты, ни юристы компании не согласились с таким подходом инспекторов. Объединив усилия, они добились того, что налоговая инспекция признала их правоту. Аргументированно возразить налоговой инспекции позволила специфика бизнеса. Дело в том, что вахтовый метод, который лежит в основе производственного процесса, предполагает, что трудовые обязанности выполняются работниками вне места их постоянного проживания. Такая форма организации труда применяется при значительном удалении места работы от места проживания при осуществлении производственной деятельности в необжитых районах и в районах с особыми природными условиями (ст. 297 ТК РФ). Работники при этом проживают в специально созданных работодателем вахтовых поселках. Все это налагает на работодателя особые обязанности. * Название компании не разглашается в целях конфиденциальности.

86


Проверки Извлечение из акта выездной налоговой проверки АКТ № 52-20-14/1772а выездной налоговой проверки Компании N г. N

Неверное понимание сути хозяйственной операции

Не приняты во внимание иные нормативные акты Не учтены иные локальные акты, кроме коллективного договора

«07» июля 2010 года

Нами: – исполняющим обязанности начальника отдела выездных проверок № 3 …; – старшим государственным налоговым инспектором отдела выездных проверок № 3 …; – государственным налоговым инспектором отдела выездных проверок № 6 ... . <...> 2.1.3.8. В нарушение подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ Компания (Заказчик) неправомерно включила в состав расходов, уменьшающих доходы, стоимость услуг по общественному питанию, оказываемых ей ООО «Управление горячего питания» (Исполнитель) по договорам № 01/07 и № 1… 2.1.3.8.1. Услуги горячего питания В соответствии с п. 2.1 договоров Исполнитель обязуется оказывать услуги для работников Заказчика по месту их работы, в том числе на месторождениях на предприятиях общественного питания. В приложении № 2 приводится перечень объектов Заказчика, обслуживаемых Исполнителем. Всего таких объектов в 2007 году – 40, в 2008 году – 41. На основании п. 4.2 вышеуказанных договоров «расчеты за питание работников Заказчика по стоимости блюд осуществляются работниками наличными деньгами непосредственно в момент предоставления услуг». Однако проверкой установлено, что суммы, оплаченные за питание, не включались в заработную плату работников, что подтверждается лицевыми счетами по начислению и удержанию заработной платы». <...> В соответствии с коллективным договором между Компанией и работниками (заключен на конференции трудового коллектива на 2007–2008 годы 09.12.2006) у Компании нет обязанности обеспечивать работников, проживающих в вахтовых поселках, бесплатным горячим трехразовым питанием. В п. 6.1 «Основных положений о вахтовом методе организации работ» не указано, что ежедневное трехразовое питание должно предоставляться вахтовому персоналу бесплатно. В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с «обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными правовыми актами, коллективными договорами… локальными нормативными актами, трудовыми договорами». В соответствии с письмом Минфина России от 07.04.06 № 03-03-06/1/85 оплата стоимости услуг сторонней организации «в соответствии с договором оказания услуг по организации горячего питания для работников на пунктах питания и в полевых условиях может быть учтена для целей исчисления налога на прибыль. При этом оплата за питание на котлопунктах удерживается из

87


Линия защиты Довод, не имеющий отношения к реальной ситуации

1

88

заработной платы работников согласно ведомостям питания и перечисляется исполнителю». По данным Компании в регистрах налогового учета за 2007–2008 годы «расходы, не учитываемые в целях налогообложения» суммы затрат на горячее питание не отражаются. <...> Поскольку предоставление бесплатного питания не предусмотрено нормативными актами организации по оплате труда работников, а также трудовыми договорами, расходы на питание в соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ не могут рассматриваться как составляющая системы оплаты труда, принятой в Компании. Таким образом Компания в нарушение подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ неправомерно отнесла в состав расходов, уменьшающих доходы, стоимость услуг общественного питания, оказываемых Заказчиком ООО «Управление горячего питания» работникам, проживающим в вахтовых, временных поселках, тем самым занизив налоговую базу по налогу на прибыль в размере 352 770 263 руб.

Претензии налоговой

Доводы компании

В коллективном договоре не закреплена обязанность Компании обеспечивать питанием своих сотрудников.

Обеспечение проживающих в вахтовых поселках транспортом, бытовыми услугами, а также ежедневным трехразовым горячим питанием – дополнительная обязанность работодателя (п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утверждены постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82). Работающих всех производств (предприятий и объектов) следует обеспечивать горячим питанием. Расстояние до столовых не должно превышать 300 м, а на производствах с непрерывным технологическим процессом, где не регламентированы обеденные перерывы, – 75 м (п. 10 Санитарных правил для нефтяной промышленности, утверждены Главным государственным санитарным врачом СССР 15.10.1986 № 4156-86). Услуги общественного питания предоставляются работникам Компании на основании локальных нормативных актов с 1988 года. Договоры с подрядчиком заключались именно для того, чтобы исполнить обязанность работодателя по обеспечению работников ежедневным трехразовым горячим питанием (Положение о вахтовом поселке и Положение о вахтовом методе организации работ, утверждены совместными решениями руководства и профсоюзного комитета Компании).


Проверки

2

Договоры с подрядчиком предполагают оплату питания наличными. Однако установлено, что суммы оплаты за питание не включались в зарплату сотрудников. При этом Основные положения о вахтовом методе организации работ не предусматривают бесплатного питания.

По условиям договоров с подрядчиком: – цены на продукцию устанавливаются в соответствии с правилами торговли и ценообразования; – расчеты за питание осуществляются самими работниками, наличными деньгами «непосредственно в момент оказания услуг». То есть компания не предоставляла питание работникам бесплатно. Они делали это самостоятельно, за счет собственных средств. В рамках обязанностей, налагаемых трудовым законодательством, Компания оплачивала только услуги по организации общественного питания в вахтовых поселках, без стоимости самих продуктов питания. Эти услуги включают: доставку продуктов на пункты питания, комплектование пунктов питания инвентарем, создание условий для организации питания – в соответствии с Основными положениями о вахтовом методе организации работ. Компания представила в налоговый орган ежемесячные расшифровки статей затрат, расшифровки расходов на услуги по организации горячего питания в разрезе отдельных подразделений и столовых на месторождениях, где питались рабочие.

3

Согласно позиции Минфина есть возможность учесть расходы на питание в полевых условиях. Для этого оплата за питание на «котлопунктах» должна удерживаться из зарплаты работников согласно ведомости питания и перечисляться исполнителю. Таких расходов в регистрах компании не выявлено.

Ко��пания сочла ссылку на позицию Минфина (письмо от 07.04.2006 № 03-03-04/1/328) некорректной. Дело в том, что в спорной ситуации, которая сложилась в Компании, питание оплачивалось непосредственно в пункте приема самим работником наличными средствами. Свой довод Компания подкрепила положительной арбитражной практикой – постановлениями ФАС Московского округа от 31.08.2005 и от 02.09.2005 № КАА40/8349-05-П.

РЕЗЮМЕ Компания настояла, что расходы на оплату услуг стороннего исполнителя по организации питания для работников в вахтовых поселках экономически обоснованы и подтверждены документально. А значит могут уменьшать налоговую базу при расчете налога на прибыль (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ). Инспекция признала правоту Компании. И подтвердила, что расходы на услуги по организации общественного питания неправомерно исключены из состава затрат в налоговом учете. Что, в свою очередь, привело к необоснованному доначислению налога на прибыль. Спор успешно завершился во внесудебном порядке.

89


Линия защиты Рубрику ведет Олег Москвитин, старший юрист Коллегии адвокатов «Муранов, Черняков и партнеры»

ДЕЛО О НЕПРЕДСТАВЛЕНИИ КОМПАНИИ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРКИ Суть дела Налогоплательщику должны давать не только акт налоговой проАктуально Кто выиграл спор Цена вопроса Источник

верки, но и все ее материалы (выписки из них). Для всех налогоплательщиков, готовых спорить с выводами проверяющих. Компания. Возможность эффективнее защищаться от налоговых претензий. Решение ВАС РФ от 24.01 2011 № ВАС-16558/10.

СИТУАЦИЯ Все документы и материалы проверки, оставшиеся в налоговом органе, становятся документами «для служебного пользования». Такое правило закреплено п. 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (утверждены приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892). Понятно, что, не имея возможности ознакомиться с материалами, компания не в состоянии эффективно оспаривать выводы проверяющих. Жалобы на п. 1.15 Требований ВАС РФ рассматривал как минимум дважды, но всегда признавал его положения законными. АРГУМЕНТЫ СУДА Недавно право компании на получение материалов проверки было прямо закреплено в НК РФ. В частности, к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие выявленные факты нарушений законодательства о налогах. Сведения, не подлежащие разглашению налоговым органом – составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну, а также персональные данные физических лиц, – прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок (п. 3.1. ст. 100 НК РФ). Однако налоговые органы не стали приводить свои правила в соответствие с законом и продолжали руководствоваться только ими.

90


Арбитраж Причем действия инспекций поддерживали их коллеги из областных управлений ФНС, а сама налоговая служба заявила ВАС, что ее Требования закону не противоречат. Якобы они регулируют исключительно вопросы организации работы внутри налоговых инспекций. ВАС с этим не согласился. Суд признал п. 1.15 Требований не действующим – по той причине, что он противоречит НК РФ, допуская, что налоговая инспекция не приложит к экземпляру акта налоговой проверки материалы этой проверки. Отметим, что некоторое время назад ФНС России формально признала необходимость вручения налогоплательщикам всех материалов налоговой проверки (выписок из них). А также сообщила, какие материалы должны, по ее мнению, передаваться налогоплательщикам в виде заверенных выписок. Среди последних, в частности, названы протоколы допросов и выписки по операциям на счете организации или предпринимателя (письмо ФНС России от 03.09.2010 № АС-37-2/10613). РЕЗЮМЕ Налогоплательщик может требовать представления ему материалов проверки не только на основании закона или решения ВАС РФ, но, что часто более важно, на основании собственных разъяснений ФНС. Если документы не будут предоставлены, то можно попробовать использовать это как одно из оснований для признания решения по проверке недействительным. Ведь налогоплательщику при рассмотрении результатов проверки не позволили защититься надлежащим образом.

ДЕЛО О ВОЗВРАТЕ УПЛАЧЕННОГО ШТРАФА Суть дела Уплаченный по отмененному решению суда налог возвращается поворотом исполнения решения.

Актуально Для всех налогоплательщиков. Кто выиграл спор Компания. Цена вопроса Серьезное сокращение сроков необоснованного «кредитования» бюджета.

Источник Постановление Президиума ВАС РФ от 14.12. 2010 № 3809/07. СИТУАЦИЯ Налоговая инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании с компании значительного налогового штрафа. Проиграв первую инстанцию, компания перечислила штраф в бюджет, но продолжила судебные разбирательства. В конце концов, вышестоящие суды признали правоту компании, однако вернуть деньги оказалось непросто. Помог только ВАС РФ.

91


Линия защиты АРГУМЕНТЫ СУДА Как могла бы поступить в такой ситуации компания? Конечно, она могла бы подать отдельное заявление о возврате неосновательно полученных инспекцией сумм штрафа (налога, пени). Но при этом срок возврата налога занял бы месяцев девять-десять: пока дело рассмотрят три инстанции арбитражных судов, пока решение будет реально исполнено... Есть способ лучше, и он прямо прописан в Арбитражном процессуальном кодексе РФ. Статья 325 АПК РФ позволяет подавать заявления о повороте исполнения решения, то есть о возврате уплаченного по судебному акту, отмененному впоследствии. Рассмотрев такое заявление, суд должен обязать инспекторов вернуть ранее взысканные суммы. Причем определение суда о повороте исполнения решения должно приниматься в течение одного месяца (ст. 324 АПК РФ). Конечно, налоговая инспекция может обжаловать такое определение, но времени и сил в любом случае будет сэкономлено немало. К сожалению, в этом деле суды посчитали, что налогоплательщик не может требовать поворота исполнения решения. Причина – компания исполнила решение суда о взыскании налогового штрафа добровольно, не дожидаясь возбуждения исполнительного производства. Но ВАС признал подобные аргументы неправомерными и напомнил, что решения судов обязательны к исполнению и в норме должны исполняться сторонами без всякого принуждения. Кроме того, АПК РФ не связывает право компании требовать поворота исполнения судебного акта с фактом принудительного взыскания долга с ответчика. РЕЗЮМЕ Всем налогоплательщикам, попавшим в сходные ситуации, эта позиция Президиума ВАС РФ обязательно пригодится и позволит ускорить возврат безосновательно взысканных налогов.

ДЕЛО О НЕПРЕДЪЯВЛЕННОЙ НАКЛАДНОЙ Суть дела Если покупатель не заказывал услуги по перевозке товара, то Актуально Кто выиграл спор Цена вопроса Источник

92

товарно-транспортная накладная для вычета по НДС не нужна. Для всех налогоплательщиков-покупателей, получающих товары автомобильным транспортом. Компания. Сумма НДС, в возмещении которой пытаются отказать. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 № 8835/10.


Арбитраж СИТУАЦИЯ Компания заявила к возмещению НДС со стоимости приобретенных товаров. Налоговая инспекция затребовала у фирмы подтверждающие сделку документы, а в итоге отказала в возмещении налога. Формулировка отказа звучала почти стандартно – «поскольку первичные документы общества не подтверждают реальность финансово-хозяйственных операций с поставщиком». В суде инспекция сослалась также на непредставление ей товарнотранспортных накладных по соответствующим поставкам товара, хотя ранее таких документов у компании и не запрашивала. Как ни странно, суды трех инстанций поддержали позицию проверяющих. АРГУМЕНТЫ СУДА По мнению судей, отказ в вычете правомерен, ведь в подтверждение перемещения товара в адрес компании автотранспортом не представлена товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т. По сути, они согласились с доводом инспекции о том, что накладная – единственный документ, служащий «основанием для принятия товара на учет в целях реализации права на применение вычета по НДС в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ». Но вот компания с таким подходом не согласилась. Президиум ВАС РФ признал позицию судов необоснованной. Он подчеркнул, что надлежаще оформленной товарной накладной формы ТОРГ-12 вполне достаточно для учета товара у покупателя. А форма № 1-Т предназначена для расчетов с перевозчиками. Налогоплательщик в данном случае заказчиком по договору перевозки не выступал. Значит, и накладная для получения вычета ему не нужна. Кстати, в этом споре налогоплательщик совершил и еще один правильный ход. Он представил суду доказательства последующей отгрузки товаров уже своим покупателям. Этот факт нередко является одним из доказательств реальности закупки товара у спорного поставщика. РЕЗЮМЕ Остается добавить, что согласно действующим правилам оформления накладной по форме № 1-Т покупатель товара, не заказывающий услуги по перевозке, не обязан иметь на руках экземпляр накладной. Этот вывод подтверждается и разъяснениями ФНС России, к примеру, письмом от 18.08.2009 № ШС-20-3/1195. Это письмо будет не лишним предъявить проверяющим вместе с постановлением ВАС РФ на случай возможных разногласий.

93


Ошиблись? Поможем исправить КОМПАНИЯ ДО��УСТИЛА ОШИБКУ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ИСПРАВЛЯТЬ ЕЕ НУЖНО ПО ПРАВИЛАМ ПБУ 22. ОДНАКО КОНКРЕТНЫЕ ПРИМЕРЫ В НЕМ ОТСУТСТВУЮТ. БУХГАЛТЕРУ НЕ ПРИВЫКАТЬ НАХОДИТЬ ВЫХОД ИЗ МАЛОПРИЯТНЫХ СИТУАЦИЙ, ПЕРЕКВАЛИФИЦИРОВАТЬ «МИНУС» В ЯВНЫЙ «ПЛЮС». ПОЭТОМУ ОТСУТСТВИЕ ПРИМЕРОВ В ПБУ 22 МОЖНО РАССМАТРИВАТЬ КАК ПРЕИМУЩЕСТВО: РАЗ ПОЛОЖЕНИЕ ЗАДАЕТ ЛИШЬ ОБЩЕЕ НАПРАВЛЕНИЕ, ЗНАЧИТ, КОМПАНИЯ НЕ ОГРАНИЧЕНА В СВОИХ ДЕЙСТВИЯХ И ВПОЛНЕ МОЖЕТ РАЗРАБОТАТЬ СОБСТВЕННЫЙ АЛГОРИТМ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК.

ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ПБУ 22/2010 Мария Антонова, аудитор, руководитель отдела методологии ООО «Геликонъ Финанс»

РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ ПЕРЕСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ ДОПУЩЕНА Компания «Альфа» в июне 2011 года получила от своего контрагенОШИБКА та документы, подтверждающие расходы на оказание услуг в размере 3 000 000 руб. без НДС. Услуги фактически оказаны в августе 2010 года (подтверждено актом об оказании услуг). Отчетность за 2010 год утверждена в апреле 2011 года, при этом обнаруженная ошибка согласно учетной политике организации признана существенной. Стоимость услуг сторонних организаций была классифицирована как общехозяйственные расходы, списываемые на себестоимость аудиторских услуг ежемесячно (аудит – основная деятельность для «Альфы»).

ПРИНЦИПА ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1. Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания, исправляется записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена.

2. Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания отчетности за этот год, исправляется записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

3. Порядок исправления ошибки предшествующего отчетного года зависит от того, является ли эта ошибка существенной.

94


Бухгалтерский учет ИСПРАВЛЯЕМ Бухгалтерский учет. Если бы не вкралась ошибка, в бухгалтерском ОШИБКУ учете «Альфы» в августе 2010 года были бы составлены следующие проводки: Дт 26 Кт 60 на сумму 3 000 000 руб. Дт 90-8 Кт 26 на сумму 3 000 000 руб. Исправляя ошибку, нужно отразить расходы (уменьшение финансового результата) и увеличение кредиторской задолженности. Лучше воспользоваться счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а не корректировать счета учета затрат и применять счет 91 («Прочие доходы и расходы»). Если бы не ошибка, прибыль прошлого периода оказалась бы иной. И суммы, закрытые через 90-е счета, попали бы на счет 84. Поэтому на момент исправления ошибки бухгалтеру необходимо вывести достоверный остаток именно по счету 84. Нужно сказать, что Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает использования счета 84 для исправления ошибок прошлых лет. Поэтому к нему имеет смысл открыть отдельный субсчет. И закрепить механизм исправления ошибок прошлых лет в учетной политике. Исправляем обнаруженную ошибку записью: Дт 84 Кт 60 на сумму 3 000 000 руб. Налоговые последствия. Из-за отсутствия у «Альфы» подтверждающих документов расходы на сумму 3 000 000 руб. не были включены в налоговую базу. Получается, что у компании образовалась переплата по налогу на прибыль. В 2011 году можно пойти двумя путями. Первый вариант – пересчитать налоговую базу 2010 года и представить уточненную декларацию. По общему правилу компания доначислит условный доход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02). Последствия существенной ошибки исправляются так же, как и сама ошибка: Дт 68 Кт 84 на сумму 600 000 руб. (3 000 000 руб. × 20%). Ретроспективный пересчет предполагает, что в балансе за 2011 год показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 31 декабря 2010 года будет уменьшен на 2 400 000 руб. (3 000 000 - 600 000). На эту же сумму увеличивается кредиторская задолженность (на ту же дату 31.12.2010). Кроме того, пересчитываются и сравнительные показатели. Так, в форме № 2 за 2011 год показатель чистой прибыли 2010 года уменьшается на 2 400 000 руб. Поскольку чистая прибыль рассчитывается из предыдущих строк формы № 2, меняются и другие показатели. «Общехозяйственные расходы» увеличатся на 3 000 000 руб. Это, в свою очередь, повлечет соответствующее уменьшение показателей «Прибыль (убыток) от продаж» и «Прибыль (убыток) до налогообложения». Текущий налог на прибыль уменьшается на 600 000 руб. Второй возможный вариант – признать расходы в налоговой базе 2011 года (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ) и не представлять уточненную де-

95


Ошиблись? Поможем исправить кларацию. Когда компания делает исправительную запись Дт 84 Кт 60 на сумму 3 000 000 руб., расходы считаются отраженными в 2010 году. Поэтому при включении их в налоговую базу по налогу на прибыль 2011 года возникает временная разница. Таким образом, в 2010 году в бухгалтерском учете нужно отразить отложенный налоговый актив: Дт 09 Кт 68 на сумму 600 000 руб. В 2011 году, в момент включения расходов в налоговую базу делается такая проводка: Дт 68 Кт 09 на сумму 600 000 руб. В июне 2011 года «Альфа» сделает следующие записи: Дт 84 Кт 60 на сумму 3 000 000 руб. – учтены расходы в виде стоимости оказанных услуг; Дт 84 Кт 68 на сумму 600 000 руб. – скорректированы расчеты с бюджетом по налогу на прибыль за 2010 год; Дт 09 Кт 84 на сумму 600 000 руб. – отражен отложенный налоговый актив; Дт 68 Кт 09 на сумму 600 000 руб. – погашен отложенный налоговый актив в момент признания расходов для целей налогового учета в 2011 году. Как и в первом случае, компания пересчитывает сравнительные показатели во всех формах финансовой отчетности за 2011 год по состоянию на 31.12.2010. В балансе: • уменьшает нераспределенную прибыль и увеличивает задолженность перед поставщиками и подрядчиками на сумму 3 000 000 руб.; • увеличивает отложенные налоговые активы и кредиторскую задолженность перед бюджетом на 600 000 руб. Такая корректировка увеличит валюту баланса на 600 000 руб., но не скажется на нераспределенной прибыли (непокрытом убытке); В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: • увеличивает показатель общехозяйственных расходов за 2010 год на 3 000 000 руб.; • уменьшает строки «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток)» на ту же сумму. Значение по строке «Текущий налог на прибыль» за 2010 год не изменится, поскольку налоговая декларация за этот год не представляется. Уменьшение условного расхода по налогу на прибыль происходит за счет ПОНЯТНО, ЧТО... увеличения на 600 000 руб. показателя отесли показатели, подвергнутые ретроложенных налоговых активов за 2010 год. спективному пересмотру, расшифроПодавать уточненную отчетность не требувываются в приложениях к балансу ется: при выявлении ошибки предыдущеи форме № 2, не забудьте внести коррекго года (и ее исправлении) утвержденная тировку и в них.

96


Бухгалтерский учет ПРОСТО

бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные годы не пересматривается Факт несовпадения данных в отчетности (п. 10 ПБУ 22/10). текущего года (после исправлений) с данОбратите внимание, что с годовой отчетными прошлых периодов в двух комплекности за 2011 год вступит в силу приказ тах отчетности нужно раскрыть в поясниМинфина России от 02.07.2010 № 66н, котельной записке (п. 15 ПБУ 22/2010). торым утверждены новые формы отчетности. В бухгалтерском балансе нужно будет раскрывать показатели за три года: на отчетную дату отчетного периода, на последнее число предыдущего года и на последнее число года, предшествующего предыдущему. Поэтому организация сможет осуществлять ретроспективный пересчет сравнительных показателей двух предшествующих лет. НЕ УПУСТИТЕ

ОШИБКА ВЫЯВЛЕНА ПОСЛЕ ОКОНЧАНИЯ ГОДА, НО ДО ДАТЫ ПОДПИСАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ДОПУЩЕНА Компания «Бета» в январе 2010 года не включила в затраты расходы ОШИБКА на аренду стенда на выставке. Эти услуги носили производственный характер, за них заплатили авансом 113 000 руб. с НДС. Ошибка обнаружилась в марте 2011 года, когда отчетный период – 2010 год уже закончился, но отчетность еще не сдана. ИСПРАВЛЯЕМ Компания «Бета» исправляет существенную ошибку записями на ОШИБКУ 31 декабря 2010 года. Если отчетность подписана, но не представлена пользователям (акционерам, собственникам, госорганам), она заменяется на исправленную. Никаких дополнительных пояснений от компании не требуется. Наоборот, если отчетность с ошибками уже попала к пользователям, ее нужно заменить на исправленную. Это одно из новшеств ПБУ 22/2010. Факт замены отчетности и причины пересмотра отчетных данных раскрывается в пояснительной записке.

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ, КОГДА РЕТРОСПЕКТИВА НЕВОЗМОЖНА Ретроспективный пересчет показателей невозможен, когда не получается установить связь ошибки с конкретным периодом либо оценить ее влияние накопительным итогом на один или несколько предшествующих периодов (п. 9 ПБУ 22/2010). Например, когда требуются сложные и (или) многоступенчатые расчеты, даже выполнив которые, нельзя выделить обстоятельства, приведшие к совершению ошибки. Или когда нужно задействовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетный период. ДОПУЩЕНА Компания «Гамма», следуя учетной политике, в течение пяти лет ежеОШИБКА годно переоценивает основные средства. Однако один вид оборудования ни разу не переоценивался, хотя использовался в производ-

97


Ошиблись? Поможем исправить ственной деятельности. Этот факт выявлен в 2011 году. Ошибка для «Гаммы» существенна. Значит, требуется ретроспективный подход. Однако для определения текущей (восстановительной) стоимости основных средств можно использовать данные по закрытому перечню (закреплен абз. 4 п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств), а именно: • цены на аналогичную продукцию, полученную от организацийизготовителей; • об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; • об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; • данные оценки бюро технической инвентаризации; • экспертные заключения о стоимости объектов основных средств. Собрать нужную информации о стоимости основных средств в 2007 и 2008 годах компании не удалось. ИСПРАВЛЯЕМ Ретроспективный пересчет возможен только за 2009 и 2010 годы, за ОШИБКУ более ранние периоды сделать это не получится. Кстати, то же происходит, когда ошибка допущена раньше, чем в самый ранний из прошлых периодов, представленных в отчетности. На такой случай стандарт содержит специальные указания (п. 11 ПБУ 22/2010). Корректировать нужно вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. Так, ошибка в связи с переоценкой основных средств была допущена в 2002 году, а обнаружена в 2011. В годовой отчетности за 2011 год представлены данные только за 2009 и 2010 годы. Корректировать нужно вступительное сальдо по статьям активов, обязательств и капитала на начало 2009 года.

ИСПРАВЛЕНИЕ НЕСУЩЕСТВЕННОЙ ОШИБКИ ДОПУЩЕНА В декабре 2010 года компания «Сигма» занизила затраты по услугам ОШИБКА производственного характера на сумму 9 000 руб. без НДС. Ошибка была обнаружена в июне 2011 года, уже после утверждения годовой отчетности, но признана несущественной в соответствии с учетной политикой «Сигмы». ИСПРАВЛЯЕМ В июне 2011 года «Сигма» сделает следующую проводку: ОШИБКУ Дт 91-2 Кт 60 на сумму 9 000 руб. – отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году. А вот править отчетность из-за несущественной ошибки, выявленной после ее подписания (и после утверждения), как и повторно представлять отчетность пользователям, не нужно (п. 14 ПБУ 22/10).

98


ТЕХНОЛОГИИ УСПЕХА

Аудит (общий и налоговый) Налоговое планирование Бухгалтерское обслуживание компаний МСФО (внедрение, подготовка к переходу, быстрое закрытие) Анализ финансово-хозяйственной деятельности Due Diligence Разработка внутренних стандартов бухгалтерского и налогового учета

«МЦФЭР-консалтинг» 127287, г. Москва, ул. 2-я Хуторская, 38а Тел.: +7 (495) 937-90-86 Факс: +7 (495) 937-90-86, доб. 5744 E-mail: cons@mcfr-c.ru | www.mcfr-consulting.ru РЕКЛАМА


Спрашивали – Отвечаем КВАЛИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ЗАМЕНУ ДЕТАЛЕЙ КОМПЬЮТЕРА ЗАВИСИТ ОТ ЕГО НАЗНАЧЕНИЯ

Алла Кузнецова, эксперт журнала «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»

Вышедшие из строя комплектующие компьютера заменены на более современные, с улучшенными характеристиками. Как корректно учесть фактические затраты: как расходы на ремонт или на модернизацию основного средства? О факте ремонта прежде всего свидетельствует наличие неисправности оборудования – именно для ее устранения производится замена комплектующих. Eсли после замены характеристики оборудования улучшаются, в ходе проверки проведенные работы могут быть признаны модернизацией. Поэтому нужно определить, изменилось ли назначение оборудования. К примеру, до замены комплектующих компьютер использовался сотрудником как персональный, а после стал выполнять функции сервера. В этом случае можно говорить о модернизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Если же функциональное назначение компьютера не изменилось, замена деталей в нем является ремонтом. Такого мнения, в частности, придерживается Минфин России (например, письмо от 09.10.2006 № 03-03-04/4/156). Солидарны с ним и суды (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2007 № А56-20587/2006). ПРИМЕР Персональный компьютер Н.И. Сорокиной, заместителя главного бухгалтера организации «Квота», вышел из строя в связи с поломкой жесткого диска. Емкость сгоревшего диска 120 Гб. Ремонтники заменили вышедший из строя агрегат на новый, емкостью 500 Гб и более быстродействующий. Производственное назначение компьютера не изменилось – это по-прежнему персональный компьютер Н.И. Сорокиной. Поэтому несмотря на улучшение характеристик затраты на замену жесткого диска рассматриваются как расходы на ремонт.

КАК ВЫПЛАТИТЬ ЗАРПЛАТУ, ЕСЛИ ОТПУСК ПРИХОДИТСЯ НА ДЕНЬ ЕЕ ВЫДАЧИ Сотрудник уходит в отпуск 17 января, а 21 января согласно коллективному договору всей компании выдают зарплату за первую половину месяца. Как лучше выдать зарплату сотруднику, уходящему в отпуск? Нужно ли помимо отпускных выдать еще и зарплату за отработанные в январе дни? Выдача сотруднику зарплаты досрочно – это, прежде всего, право компании, а не ее обязанность. Трудовое законодательство обязывает компанию выдавать уходящему в отпуск только отпускные. Однако возможность улучшения положения работника по сравнению с условиями его трудового договора вовсе не исключена. Поэтому зарплату компания вправе выдавать чаще, чем два раза в месяц (ст. 136 ТК РФ). Если у работодателя есть возможность, по просьбе сотрудника можно выдать ему зарплату заранее.

100


Дату ее выдачи согласовывают с работником. Он пишет заявление и визирует его у работодателя. Если же в дальнейшем компания планирует досрочный расчет с сотрудниками, уходящими в отпуск, то удобнее закрепить такое условие в правилах внутреннего трудового распорядка или в трудовых договорах с сотрудниками. Зарплату, выплачиваемую досрочно, удобнее выдавать вместе с отпускными, то есть за три дня до начала отпуска. При этом оплачиваться будет количество дней, отработанных до дня выхода сотрудника в отпуск.

РАСХОДЫ НА ПОКУПКУ КУЛЕРА УЧЕСТЬ МОЖНО, ЕСЛИ ЧЕТКО ИХ ОБОСНОВАТЬ Наша организация приобрела кулер. Можно ли учесть его стоимость при расчете налога на прибыль? Чтобы учесть расходы на приобретение кулера, нужно доказать обоснованность расходов по снабжению сотрудников качественной питьевой водой. Организация может учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Некоторые характеристики нормальных условий труда перечислены в ст. 163 ТК РФ. Снабжение качественной питьевой водой там хотя и не упомянуто, тем не менее является одним из элементов санитарно-бытового обслуживания сотрудников, которое обязан обеспечить работодатель (ст. 223 ТК РФ). Если водопроводная вода не соответствует гигиеническим требованиям, установленым СанПиН 2.1.4.1074-01, то затраты на приобретение кулера могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 10.06.2010 № 03-03-06/1/406). Конечно, заключение санитарно-эпидемиологической службы о непригодности воды послужит хорошим доказательством обоснованности расходов на кулер. Однако есть аргументы, позволяющие организации учесть расходы и при его отсутствии. Оговоримся – полностью исключить претензии налоговых органов невозможно. Однако шансы на этой высоки. В трудовом законодательстве нет закрытого списка нормальных условий труда. Организация самостоятельно определяет экономическую целесообразность затрат по обеспечению условий и охраны труда сотрудников (п. 1 ст. 252 НК РФ). Значит, расходы на воду могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль независимо от наличия заключения санитарно-эпидемиологической службы о непригодности водопроводной воды для питья (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) (например, постановления ФАС Московского округа от 05.05.2009 № КА-А40/333509, от 07.11.2008 № КА-А40/10236-08 и пр.). Правда, есть решения судов с иной точкой зрения – что обоснованность затрат на приобретение кулера нужно подтверждать документами о непригодности водопроводной воды для питья (постановление ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 № А65-28948/2007).

101


Спрашивали – Отвечаем В статьях 22, 163, 223 и 224 Трудового кодекса РФ сказано, что организация обязана проводить мероприятия по охране труда. Состав таких мероприятий приведен в постановлении Минтруда России от 27.02.1995 № 11. Среди прочего там названо приобретение оборудования для подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков (п. 2.19 постановления № 11). Если организация устанавливает кулеры в рамках программы мероприятий по охране труда, расходы на их приобретение можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичный вывод содержится, например, в определениях ВАС РФ от 10.08.2009. № ВАС10293/09, от 30.05.2008. № 6728/08 и в постановлениях арбитражных судов (ФАС Поволжского округа от 24.02.2009 № А06-4776/2008, Московского округа от 08.04.2009 № КА-А40/231-09-2). Остается добавить, что в соответствии с действующим законодательством организация самостоятельно выбирает вариант учета для расходов, которые с равным основанием можно отнести к разным статьям затрат (п. 4 ст. 252 НК РФ).

АМОРТИЗАЦИЯ «БЭУШНОГО» ИМУЩЕСТВА ОТЛИЧАЕТСЯ ЛИШЬ РАСЧЕТОМ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Роман Карамышев, эксперт журнала «Бухгалтерия: ��росто, понятно, практично»

102

Организация приобрела основное средство, бывшее в эксплуатации у прежнего владельца. Как в налоговом учете рассчитать амортизацию по такому объекту основных средств? Точно так же, как и по вновь приобретенным объектам. Отличие только в правилах определения срока полезного использования основных средств. Причем при нелинейном методе порядок расчета амортизации не зависит от срока полезного использования. Когда амортизация начисляется линейным методом, срок полезного использования подержанного основного средства определяется как разница между сроком полезного использования, установленным прежним собственником, и сроком фактического использования имущества до его продажи (п. 7 и п. 12 ст. 258 НК РФ). Оба срока нужно подтвердить документально. Cделать это можно актами приемки-передачи основного средства (форма № ОС-1 или № ОС-1а), техническим паспортом (для зданий), паспортом транспортного средства (для автомобилей) (письмо Минфина России от 03.08.2005 № 03-03-04/1/142). Важно отметить, что такой порядок определения срока полезного использования применяется, когда основное средство приобретено у юридического лица или индивидуального предпринимателя. Если же продавец основного средства – физическое лицо, уменьшить срок полезного использования на время фактической эксплуатации у продавца нельзя. Дело в том, что при покупке основного средства у гражданина невозможно получить подтверждение срока эксплуатации (письмо Минфина России от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172). Может получиться, что срок фактического использования основного средства прежним владельцем равен или превышает срок, определяемый


Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). В таком случае компания определяет срок самостоятельно (п. 7 ст. 258 НК РФ). ПРИМЕР Компания «Альфа» безвозмездно получила бывший в употреблении компьютер. Прежний владелец оформил акт о приеме-передаче по форме № ОС-1. В нем он указал, что фактический срок эксплуатации компьютера – 18 месяцев, а его остаточная стоимость – 42 000 руб. По экспертной оценке стоимость ноутбука также составляет 42 000 руб. По Классификации основных средств компьютер относится ко второй амортизационной группе со сроком использования от 2 до 3 лет. Организация остановилась на максимальном сроке для этой группы (36 месяцев) и установила срок полезного использования ноутбука равным 18 месяцев (36 - 18.). Согласно учетной политике компании «Альфа» для целей налогообложения, амортизация по основным средствам начисляется линейным методом. Бухгалтер организации рассчитал норму амортизации: 1 / 18 мес. × 100% = 5,556%. Ежемесячная сумма амортизации составила: 42 000 руб. × 5,556% = 2334 руб.

ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ МОЖНО ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ По договору лизинга организация получила основное средство. В эксплуатацию оно не введено, поскольку пока не используется в деятельности организации. Можно ли учесть лизинговые платежи по такому имуществу при расчете налога на прибыль? Периодические платежи за имущество, полученное по договору лизинга (финансовой аренды), включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом если основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом начисленной амортизации. Тот факт, что ввод имущества в эксплуатацию отложен, никак не влияет на порядок признания лизинговых платежей. Если расходы удовлетворяют требованиям НК РФ, их можно признать для целей налогообложения. Лучше подстраховаться на случай претензий налоговых органов, документально подтвердив, что полученное имущество не введено в эксплуатацию (временно не используется) по объективным причинам. Например, если объект передан в ремонт или модернизируется, можно использовать акт приема-сдачи основных средств по форме № ОС-3. Или акт приема-передачи оборудования в монтаж по форме № ОС-15 – при его монтаже. Или приказ руководителя о приостановке ввода в эксплуатацию объекта (в произвольной форме), если причина отсрочки связана с сезонным характером деятельности организации.

103


Эффективный бухгалтер ЗНАНИЕ НОРМ УГОЛОВНОГО КОДЕКСА ДЛЯ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА НЕ МЕНЕЕ ВАЖНО, ЧЕМ НАЛОГОВОГО. ЧТОБЫ НЕ СТАТЬ ФИГУРАНТОМ УГОЛОВНОГО ДЕЛА, НУЖНО ЧЕТКО ПРЕДСТАВЛЯТЬ, В КАКИХ СЛУЧАЯХ ЕСТЬ РИСК НЕ ТОЛЬКО ПОТЕРИ ДЕНЕГ КОМПАНИИ, НО И УТРАТЫ СОБСТВЕННОЙ СВОБОДЫ. РАЗБЕРЕМСЯ В ТОНКОСТЯХ УГОЛОВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.

ЗА ЧТО БУХГАЛТЕРУ ГРОЗИТ УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Николай Симоянов, старший менеджер практики налогового и правового консультирования BDO

Возможная уголовная ответственность – неприятная составляющая процесса исчисления и уплаты налогов. Причем зачастую даже следование позиции Минфина или ФНС России не исключает уголовной ответственности – ведь позиции этих ведомств могут меняться либо трактоваться иначе. Поэтому бухгалтеру имеет смысл выделять зоны риска, связанные с потенциально не однозначными хозяйственными операциями. И при отражении таких операций применять максимально взвешенный подход.

Повод для наказания Итак, какие же нормы УК РФ устанавливают ответственность бухгалтера компании за налоговые преступления? Прежде всего, это статья 199 УК РФ. В ней предусмотрено наказание за уклонение организации от уплаты налогов и (или) сборов. Уклонением считается непредставление налоговой декларации или «иных документов», обязательных по законодательству о налогах и сборах. Или же включение в налоговую декларацию и в эти документы заведомо ложных

КРУПНЫЙ РАЗМЕР КР Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает шесть миллионов рублей. Примечание к ст. 199 УК РФ.

104


Право сведений. При этом деяние должно быть совершено в крупном размере. То есть в момент, когда спорно не начисленные налоги превысят оговоренную сумму, возникнет и вопрос о привлечении бухгалтера к ответственности. Что конкретно можно считать уклонением от уплаты налогов и сборов? Включение в декларацию и иные документы заведомо ложных сведений. Это могут быть любые не соответствующие действительности данные об объекте налогообложения, периоде произведенных расходов, утаивание данных о доходах из определенных источников, уменьшение размера дохода, искажение величины расходов (например, вычитаемых при расчете совокупного дохода). Словом, любая информация, влияющая на правильность исчисления и уплаты налогов. Уклонением считается и бездействие, выраженное в умышленном непредставлении декларации и иных документов (постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64). Ключевым признаком преступления бухгалтера является именно умысел. А вот если его нет, то привлечь бухгалтера к ответственности не получится. Отдельно уточним, что понимается под «иными документами». Это любые документы, которые служат основаниями для исчисления и уплаты налогов (сборов) согласно федеральным законам. К ним, в частности, можно отнести: 1 выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций; 2 копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК РФ); 3 расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 398 НК РФ);

4 справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты (ст. 307 НК РФ); 5 документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Кого могут наказать К уголовной ответственности можно привлечь руководителя организацииналогоплательщика, главного бухгалтера или бухгалтера (когда в штате нет должности главбуха), которые по долгу службы подписывают отчетность для налоговых органов, обеспечивают полную и своевременную уплату налогов и сборов. А также других лиц, если они специально уполномочены органом управления компании на совершение таких действий. Этими гражданами дело не ограничивается. Участниками налоговых преступлений могут признать также лиц, фактически выполнявших обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) компании. К примеру, служащий организации-налогоплательщика, который оформлял первичные документы бухгалтерского учета, может быть привлечен к уголовной ответственности как пособник (при наличии оснований к этому) (ч. 5 ст. 33 УК РФ), если умышленно помогал совершению преступления. Ответят по закону и организаторы преступлений, и лица, которые склонили к их совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организацииналогоплательщика, иных сотрудников

ПОНЯТНО,

ЧТО...

консультанты и аудиторы, которые дают бухгалтеру советы сомнительного свойства, связанные с исчислением и уплатой налогов, могут быть привлечены к уголовной ответственности.

105


Эффективный бухгалтер ПРАКТИЧНО

ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

Из разъяснений уполномоченных органов вовсе не всегда понятно, адресованы ли они неопределенному кругу лиц. Поэтому бухгалтеру имеет смысл в любом случае направлять запрос от име��и своей компании и руководствоваться разъяснением, адресованным непосредственно ей. компании. То же касается и лиц, которые содействовали совершению преступления советами, указаниями. В зависимости от роли, которую они сыграли в преступлении, они несут ответственность как организаторы, подстрекатели либо пособники (по соответствующей части ст. 33 УК РФ и ст. 199 УК РФ).

Какие обстоятельства исключают вину При решении вопроса о наличии умысла суды должны учитывать обстоятельства, исключающие вину в налоговом преступлении. Такие обстоятельства закреплены в ст. 111 НК РФ. К ним относятся, например, стихийные бедствия, чрезвычайные обстоятельства или действие непреодолимой силы. Или совершение правонарушения лицом, не отдававшим отчета в своих действиях или не способным управлять ими из-за болезненного состояния. А также иные обстоятельства, которые по решению суда могут исключать вину в совершении преступления. Пожалуй, особый интерес вызывает выполнение налогоплательщиком (агентом) письменных разъяснений финансовых, налоговых или иных уполномоченных органов государственной власти по поводу исчисления или уплаты налога. Речь о разъяснениях, данных

106

непосредственно налогоплательщику или неопределенному кругу лиц в пределах компетенции этих госорганов. Понятно, что должен быть в наличии документ уполномоченного органа, по смыслу и содержанию относящийся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение. Дата издания этого документа значения не имеет. Если же письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом), положение об исключении вины не применяется. В Уголовном кодексе также имеется ст. 199.1, регулирующая ответственность при исполнении обязанностей налоговых агентов, и ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов». По сути, в ст. 199.2 речь идет о фактической неуплате налогов в бюджеты. Однако ответственность по этой статье грозит в основном собственнику или руководителю компании. В заключение добавим, что бухгалтеру важно помнить о том, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст.199 и ст. 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если им или организацией полностью уплачены суммы недоимки и пеней, а также погашен штраф в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

ПРАКТИЧНО

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Тактика «дефицита сведений» при общении с правоохранительными органами безопаснее, чем избыток информации.


ВСЁ О Г О С ЗАКАЗЕ П РА К Т И К А

Н О Р М Ы

С ТА Н Д А Р Т Ы

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ЖУРНАЛЫ

«ГОСЗАКУПКИ.ру. Официальная информация. Письма. Комментарии. Административная практика»

«АДМИНИСТРАТИВНАЯ ПРАКТИКА ФАС» приложение к журналу «ГОСЗАКУПКИ.ру. Официальная информация. Письма. Комментарии. Административная практика»

«Госзаказ в вопросах и ответах»

СБОРНИКИ НА СМЕННЫХ С ТРАНИЦАХ

«Техническое задание. «Всё про Практическое пособие электронные аукционы. для заказчиков Практическое пособие и поставщиков» для заказчиков и поставщиков»

«Госзаказ. Комментарии Минэкономразвития России»

«Госзаказ. Требования ФАС России и административная ответственность»

«Госзаказ. Практика Москвы»

ЭЛЕКТРОННЫЕ ПРОДУКТЫ И СЕМИНАРЫ

СD «Размещение госзаказа. Готовые шаблоны»

ONLINE-cеминары по последним изменениям в законодательстве в сфере госзакупок

ОТД Е Л П О РА Б ОТ Е С К Л И Е Н ТА М И

ОЧНЫЕ семинары, тренинг и открытый аукцион в электронной форме

WWW. PRO-GOSZAKAZ. R U

Тел.: (495) 935-8092, 933-6317, факс: (495) 933-5262 E-mail: ap@mcfr.ru Реклама


Эффективный бухгалтер ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР УСТРАИВАЕТСЯ НА РАБОТУ В КОМПАНИЮ. В ПОДЧИНЕНИИ У НЕГО БУДУТ БУХГАЛТЕР ПО РАСЧЕТУ ЗАРПЛАТЫ И КАССИР. ОБНАРУЖИЛОСЬ, ЧТО В ДОЛЖНОСТНОЙ ИНСТРУКЦИИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОТСУТСТВУЮТ ПОЛОЖЕНИЯ, ЗАПРЕЩАЮЩИЕ ВОЗЛАГАТЬ НА НЕГО МАТЕРИАЛЬНУЮ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ. В ТО ЖЕ ВРЕМЯ В ИНСТРУКЦИИ ЕСТЬ ПОЛОЖЕНИЯ О ТОМ, ЧТО ГЛАВБУХ ВЕДЕТ КАДРОВОЕ ДЕЛОПРОИЗВОДСТВО, ПРИТОМ ЧТО В ОРГАНИЗАЦИИ ЕСТЬ НАЧАЛЬНИК ОТДЕЛА КАДРОВ. КАДРОВИК ОБЪЯСНИЛ, ЧТО ИНСТРУКЦИЮ СОСТАВИЛИ ДАВНО, КОГДА ГЛАВБУХ ПО НЕОБХОДИМОСТИ СОВМЕЩАЛ НЕСКОЛЬКО ПРОФЕССИЙ, И ЧТО ИНСТРУКЦИЯ – ЭТО ПРОСТАЯ ФОРМАЛЬНОСТЬ. ИМЕЕТ ЛИ СМЫСЛ ПРОЯВИТЬ НЕКОТОРУЮ ПЕДАНТИЧНОСТЬ, ПРЕЖДЕ ЧЕМ ПОДПИСЫВАТЬСЯ ПОД ДОКУМЕНТОМ?

ИДЕАЛЬНАЯ ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ ДЛЯ ГЛАВБУХА Лариса Мачалина, специалист отдела кадров ООО «Мегастафф_МФ» группы компаний «Мегаполис» (г. Новосибирск)

Марина Полухина, руководитель Департамента методологии и консалтинга ЗАО «Деловой Профиль», опыт работы главбухом – 10 лет

Взаимная важность положений инструкции Все пункты должностной инструкции важны и для работника, и для работодателя. Но отдельные положения имеют особую значимость для конкретной стороны. Работник заинтересован, чтобы в инструкции были корректно прописаны его должностные обязанности, присутствовали положения о том, какие функции не могут быть на него возложены, а также максимально зафиксированы

108

его права (п. 1.7. раздела 1 «Общие положения», раздел 3 «Обязанности», раздел 4 «Права»). Работодатель заинтересован в качественной работе главбуха и, прежде всего, рассчитывает на его профессионализм. Поэтому для гендиректора важны те положения должностной инструкции, в которых перечисляются требования к профессиональным знаниям и навыкам работника (п. 2.2 раздела 2 «Квалификационные требования»). Имеют особое


Инструкции значение для работодателя и требования конфиденциальности (абз. 7 п. 5.1. раздела 5 «Обязанности»).

Материальная ответственность Трудовой кодекс предусматривает два вида материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю: ограниченную и полную материальную ответственность. Ограниченная ответственность. Работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб, нанесенный из-за его «виновных противоправных действий» (ст. 233 ТК РФ). При этом закон вводит максимальный предел такого возмещения – это средний месячный заработок работника (ст. 241 ТК РФ). «Прямым действительным ущербом» компания может считать сумму штрафа, который придется уплатить. Такое разъяснение дал Роструд в письме от 19.10.2006 № 1746-6-1. То же распространяется и на налоговые санкции. Другими словами, если будет доказано, что в допущенном правонарушении виноват главбух, с него можно взыскать нанесенный ущерб в виде уплаченных налоговых санкций. Полная материальная ответственность. Полная ответственность может быть возложена на работника лишь в случаях, прямо определенных Трудовым кодексом или иными федеральными законами. Перечень этих случаев установлен ст. 243 ТК РФ. Правила заключения договоров о полной материальной ответственности приведены в ст. 244 ТК РФ. Такие договоры разрешено заключать только с теми работниками и на выполнение только тех работ, которые перечислены в специальном перечне (утвержден постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85). Должность главного бухгалтера в нем не упоминается.

На главного бухгалтера запрещено возлагать обязанность получать по чекам и другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности для организации (учреждения). Эта норма закреплена еще в постановлении Совмина СССР от 24.01.1980 № 59 и продолжает действовать.

Если главбух ведет кадровую работу Случается, что работодатель включает в должностную инструкцию главного бухгалтера функции, обычно выполняемые другими должностными лицами. Такого руководителя лучше предупредить о возможных налоговых последствиях. Дело в том, что компания вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов – экономически обоснованных и документально подтвержденных (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ПРОСТО

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Заключать с главным бухгалтером договор о полной материальной ответственности нельзя. Иное дело, если на главного бухгалтера возложены обязанности кассира (письменным распоряжением руководителя предприятия). Вот тогда с ним, именно как с кассиром, заключается договор о полной материальной ответственности (п. 36 Порядка ведения кассовых операций в РФ. Утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40). Вернемся к рассматриваемой ситуации. Главный бухгалтер в соответствии с должностной инструкцией должен вести кадровое делопроизводство. Кстати, это обычная практика на малых предприятиях. Однако в компании есть сотрудник отдела кадров. Поэтому при

109


Эффективный бухгалтер проверке налоговики могут не принять расходы на оплату труда кадровика, равно как и начисленные на его зарплату страховые взносы. Аргумент инспекторов

очевиден: поскольку функции работников отдела кадров выполняет главбух, расходы на содержание этого отдела не обоснованны.

Фрагмент должностной инструкции

Важно для сотрудника

Должностная инструкция главного бухгалтера 1. Общие положения 1.1. Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, актив��ым воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия. <…> 1.7. На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности. Ему запрещается получать непосредственно по чекам и другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности для организации. <…>

Важно для работодателя

2. Квалификационные требования <…> 2.2. Главный бухгалтер должен знать: – законодательство о бухгалтерском учете; – основы гражданского и коммерческого права, финансовое и налоговое законодательство; – нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, финансово-хозяйственной деятельности организации; – налоговый, статистический и управленческий учет; – порядок оформления бухгалтерских операций и организацию документооборота по участкам учета, порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности, порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей; – правила проведения инвентаризаций имущества и обязательств, правила расчетов с кредиторами и дебиторами, правила проведения аудиторских проверок; – порядок и сроки составления бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности. <…>

Важно для сотрудника

3. Должностные обязанности 3.1. Главный бухгалтер формирует учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности компании.

110


Инструкции

3.2. Руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление информации внутренним и внешним пользователям. 3.3. Организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных организаций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации. 3.4. Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств. 3.5. Обеспечивает контроль соблюдения порядка оформления первичных учетных документов. 3.6. Организует информационное обеспечение управленческого учета, учет затрат на производство, составление калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), учет по центрам ответственности и сегментам деятельности, формирование внутренней управленческой отчетности. <…> Важно для сотрудника

Важно для работодателя

4. Права 4.1. Главный бухгалтер имеет право устанавливать обязательный для всех подразделений и служб организации порядок и сроки документального оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений (списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписи, согласовываются с главным бухгалтером). 4.2. Действовать от имени бухгалтерии организации, представлять ее интересы во взаимоотношениях с иными структурными подразделениями организации и другими организациями по хозяйственно-финансовым и иным вопросам. 4.3. Запрашивать от структурных подразделений организации и самостоятельных специалистов необходимую информацию. <…>

5. Ответственность 5.1. Главный бухгалтер несет ответственность: – за правильную организацию учета и отчетности; – достоверность записей в документах по счетам бухгалтерского учета; – правильное составление и своевременное представление балансов, отчетов и других сведений; – правильное и своевременное начисление налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды; – организацию и контроль финансовой и кассовой дисциплины; – сохранение конфиденциальной информации, известной ему по роду его деятельности. <…>

111


20 лет

ДО ОВЕРЯЙТЕ ЛИДЕРУ

усспешной рабо оты и безуупречно ой ре епу тации

52 ежемесячных профессиональных журнала в России и 18 журналов в странах СНГ

Семинары, тренинги и конференции по бухгалтерскому учету и налогообложению с 1992 года

Р аама Рекл Реклам Реклама Рек

Весь спектр аудиторскоконсалтинговых услуг


www.ibuh.ru

ЧИТАЙТЕ ВО II ПОЛУГОДИИ 2011 Г.: ОШИБКИ В СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ,, КОТОРЫЕ ПОМЕШАЮТ ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ

Покупатель получил от продавца счет-фактуру. Но принять к вычету сумму НДС не смог: инспекторы посчитали, что счет-фактура не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ. Можно ли разрешить подобный спор? В каких случаях суды признают за налогоплательщиками право на вычет? Делимся информацией. ДЕКЛАРИРУЕМ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ЗА ПОЛУГОДИЕ ОШИБКИ В СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ, КОТОРЫЕ ПОМЕШАЮТ ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ Многопрофильная компания ия (розничная тор торговля, строительство и услуги) отчитывается по налогу на прибыль за полугодие. Заполним вместе новую декларацию, действующую с 2011 года. н

КАК ПРЕДОСТАВИТЬ РАБОТНИКУ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ В 2011 ГОДУ

Сотрудник обратился в бухгалтерию с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ. Но бухгалтер на «зарплатном» участке забыл применить вычет и продолжал удерживать с работника НДФЛ. Чем эта ситуация грозит компании?? Р Разъясним.

КАК ВЕРНУТЬ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЙ НДФЛ

Работника обидели: недодали честно заработанную сумму, по ошибке удержав слишком большой налог. Как применять на практике узаконенные с 2011 года новые правила возврата? Дадим пошаговую инструкцию.

ОДНО ПОСОБИЕ – ДВА РАСЧЕТА

Сотрудница уходит в отпуск по уходу за ребенком и обращается к главбуху с вопросом, по каким правилам – старым или новым овым – выгоднее получать материнские? Быстро и корректно выбрать подходящий вариант вам поможет наша памятка. ЕСЛИ ОБЪЕКТ САМОРТИЗИРОВАН… Основное средство полностью самортизировано и в налоговом, и в бухгалтерском учете, но компания не намерена его списывать. Поскольку объект востребован, его нужно поддерживать в нормальном состоянии. Разберемся, как правильно учесть расходы на ремонт, реконструкцию или модернизацию такого объекта.

ПОДПИСКА УЖЕ НАЧАЛАСЬ!

В РЕДАКЦИИ по вложенному счету или счету в журнале ОФОРМИТЕ ПОДПИСКУ на с.112 Тел.: (495) 937-9082 Факс: (495) 933-5262 E-mail: ap@mcfr.ru

В РЕДАКЦИИ ПО ТЕЛЕФОНУ: (495) 937-9082 ИЛИ ПО СЧЕТУ, ВЛОЖЕННОМУ В ЖУРНАЛ.


www.ibuh.ru

www.Ibuh.ru Ваша ежедневная online-поддержка! поддержка! • Документы Минфина России, ФНС России и других госорганов • Обзор судебных решений • Дополнительные сервисы – помощники в работе

НОВОСТИ ФАКТЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

МЕСТО ДИСКУССИЙ ПРОФЕССИОНАЛОВ

КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ

РАБОЧИЙ КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА

АНОНСЫ СТАТЕЙ В ТЕМАТИЧЕСКОЙ ПОДБОРКЕ

ВОПРОСЫ – ОТВЕТЫ ПО РАБОЧИМ СИТУАЦИЯМ

ПОИСК ГОТОВЫХ РЕШЕНИЙ РАБОЧИХ ЗАДАЧ

ОПРОС – ДЛЯ НАС ВАЖНО ВАШЕ МНЕНИЕ

Присоединяйтесь к сообществу профессионалов Реклама


журнал "Бухгалтерия: Просто, Понятно, Практично"