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HACIENDO NEGOCIOS EN LA FEDERACIÓN DE RUSIA Edición especial para el Ecuador

EMBAJADA DEL ECUADOR EN LA FEDERACIÓN DE RUSIA


Prefacio

El comercio del Ecuador en la Federación de Rusia es dinámico y presenta buenas posibilidades de crecimiento. El Ecuador tiene una balanza comercial positiva, con exportaciones de productos como banano, flores y cacao. Con la apertura de la Oficina Comercial Moscú en el 2009 y a través de una estrategia de mercado, se ha introducido varios productos alimenticios como pescado, camarón y tilapia. Hasta la presente fecha 30 empresas ecuatorianas exportan productos del mar a Rusia. En cuanto a la promoción de inversiones existen posibilidades para atraer negocios en sectores estratégicos como el energético, petrolero, hidroeléctrico y turístico. Rusia es un mercado de oportunidades en crecimiento para la oferta exportable del Ecuador en varios segmentos, principalmente: frutas frescas, concentrados, conservas, pulpas. El mercado ruso exige una alta demanda en volumen de productos ecuatorianos antes descritos que constantemente deben ser complementados con niveles de agroindustria. Por lo antes expuesto, y con el propósito de que la oferta exportable del Ecuador sea promocionada e introducida en la Federación de Rusia, la Oficina Comercial en Moscú de la Embajada del Ecuador en la Federación de Rusia tiene a bien presentar al sector empresarial del Ecuador, la Guía Comercial «Haciendo Negocios en la Federación de Rusia» elaborado por Ernst & Young - Moscú. Es un documento de soporte que permitirá a los empresarios ecuatorianos conocer entre otros temas: el clima de negocios, el sistema financiero, la base tributaria, los derechos de exportación, los regímenes aduaneros, control monetario, formación de compañías en la Federación de Rusia, entre otros. La Oficina Comercial del Ecuador en Moscú (OCE-MOW) ha colaborado conjuntamente con la empresa Ernst & Young en la traducción al idioma castellano del presente folleto, siendo éste el primer documento traducido en este idioma con información de Rusia. Tomar decisiones sobre las operaciones en el extranjero es difícil y requiere un conocimiento profundo del clima empresarial del país, el negocio y el entorno normativo rusos siguen evolucionando en múltiples frentes. Usted debe tener conciencia que las opiniones sobre los asuntos de Rusia han cambiado mucho. A las empresas que hacen negocios en Rusia, o tienen planes hacerlo, se les recomienda insistentemente obtener una actualizada y detallada información de los profesionales experimentados. Este folleto refleja la información vigente para el 1 de agosto de 2010. Embajada del Ecuador en la Federación de Rusia Oficina Comercial del Ecuador en Moscú Dirección: Gorojovskiy pereulok 12 Teléfonos: +7 (499) 261-5530 / 261-2739 Fax: +7 (499) 267-7079 www.embajada-ecuador.ru/comercial ecuadortraderus@embajada-ecuador.ru/ embajada@embajada-ecuador.ru

Ernst & Young Sadovnicheskaya Nab., 77, bloque 1 115035, Moscú, Rusia Tel.: 7 (495) 755-9700 Fax: 7 (495) 755-9701 www.ey.com

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SUMARIO Prefacio Información General para el negocio Tiempo Días festivos Sistema Financiero Reguladores bancarios Bolsa y las autoridades de regulación de valores Control de Divisas Principios Generales Restricciones a las operaciones entre residentes y no residentes Responsabilidad por violación de la ley de divisas Compañías Formas corporativas Entidades Jurídicas Rusas Sucursales y Oficinas de Representación Registro de compañías en Rusia Fusiones y Adquisiciones Control antimonopolio Restricciones para compañías estratégicas Acuerdos de accionistas Sobre los impuestos en breve Ernst & Young - Encuesta Anual de Impuestos Auditorias Tributarias Disputas tributarias Impacto fiscal en inversión Tasas impositivas

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1 5 5 5 6 6 6 7 7

7 11 11 11 13 13 14 14 14 15 15 15 15 15 16 16

Impuestos a las Utilidades corporativas Los contribuyentes Tasas Base Tributaria Ingreso gravable Ingresos exentos Gastos deducibles Interés Depreciación Otros gastos Pérdidas llevadas adelante Ingresos por dividendos Ganancias / Pérdidas del Capital Declaraciones y Pago de Impuestos Subdivisiones separadas Contabilidad Fiscal Deducción impositiva extranjera Formación de precios de transferencia Impuesto al Valor Agregado (IVA) Los contribuyentes Registro Tasas Operaciones gravables Lugar de Venta de Bienes y Servicios El surgimiento del impuesto en el momento de la venta Suministros no gravables Mercancías importadas Cálculo del IVA Retención del IVA en las adquisiciones de PJE Declaración de impuestos y el pago

17 17 18 18 18 19 19 19 20 20 20 21 21 22 22 22 22 22 23 23 23 23 23 23 24 24 24 25 25 26

Impuesto de Activos Contribuyentes Tasas de Impuesto Base Fiscal Exenciones tributarias Declaración de impuestos Otros Impuestos Impuesto sobre consumos específicos Impuestos de transporte Impuesto a la Extracción de minerales Otros Impuestos Misceláneas fiscales Fiscalidad de los ingresos de origen ruso de las PJE sin establecimiento permanente en Rusia Ingresos de origen ruso Tasas gravables Tratados de apoyo Gravamen de reorganización de las compañías en Rusia Aduana Información general Derechos de Importación Importación de equipo técnico Derechos de exportación Valor aduanero Codificación de Aduanas Procedimientos Aduaneros Permiso para el consumo interno Almacén aduanero Importación temporal Regímenes aduaneros de procesamiento

26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 27 27 27 27 28 28 28 29 29 29 29 29 29 30 30 30 30 30


31 Régimen de libre comercio en la CEI Unión aduanera de Rusia, Belarús y 31 Kazajstán 31 Zonas Económicas Especiales 33 Información Financiera y Auditoría Orígenes de los principios de 33 contabilidad 33 Órganos reguladores 34 Libros y registros 34 Métodos de contabilidad 34 Conceptos fundamentales Importantes conceptos de contabilidad 34 para los inversionistas 34 Transacciones en moneda extranjera 34 Inventarios 35 Inversiones 35 Operaciones bancarias 35 Responsabilidad tributaria 35 Capital y Reservas 35 Ingreso Neto Divulgación, presentación de información y clasificación de exigencias 35 35 Requerimientos de divulgación Informes y la clasificación de exigencias 36 Requisitos de auditoría 36 Diferencias entre las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y los principios de 36 contabilidad estatutaria de Rusia 39 Individuos (Personas) 39 Impuesto sobre el Ingreso 39 Generalidades

¿Quién es responsable? Definición de residente Objeto fiscal Tasas impositivas Pprocedimiento de recaudación fiscal Ganancias y pérdidas de capital Concesiones personales Impuestos sobre la Nómina Contribuciones sociales Exenciones Tasas de contribuciones sociales Seguro de pensión obligatorio Contribuciones sociales cambian a partir del 2011 Seguro de accidentes en el lugar de trabajo Empleo Código Laboral de Rusia Reclutamiento Terminación de empleo Remuneración Inmigración Registros de compañías encargadas de servicios de empleo e información mensual de puestos vacantes de trabajo Especialistas de Alta Calidad (HQS) Presentación de pronóstico de necesidades de la mano de obra extranjera (solicitud de cuotas) Permiso de trabajo Visado de trabajo

39 39 39 40 40 41 41 43 43 43 43 43 44 44 44 44 45 46 46 47

47 47 47 47 48

48 Notificaciones 48 Inscripción y desinscripción Las sanciones por el incumplimiento 48 de la legislación inmigratoria 51 Anexos Anexo 1: Direcciones y teléfonos útiles 51 Grandes empresas y organizaciones 51 comerciales Ministerios, Agencias y Servicios de 52 Rusia Anexo 2: Tasas de Cambio (al cierre 54 del año) Anexo 3: Estadísticas de Desempeño 54 Económico Anexo 4: Tasas de retención fiscal 55 según el tratado Anexo 5: Lista negra de jurisdicciones aprobada por el Ministerio de Hacienda 60 63 Información sobre Ernst & Young 63 Garantías 64 Asesoramiento 64 Impuestos 64 Transacciones 66 Publicaciones 66 Internacionales 66 Locales Comercio Ecuador - Rusia 67 Situación actual y perspectivas Cerca de US$ 1 000 000 000 se obtendrá en exportación de productos 68 ecuatorianos hasta el 2012 Tendencias para 2010 68

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INFORMACIÓN GENERAL DE NEGOCIOS

Tiempo

Días festivos

Las zonas de tiempo de Rusia abarcan el espacio desde dos horas por delante de Greenwich Mean Time (GMT), en el oeste hasta trece horas por delante del GMT, en Anadyr en el extremo noreste del país. Moscú, la capital, es de tres horas por delante de GMT.

En la tabla siguiente se muestran los días festivos oficiales en Rusia.

Las diferencias de tiempo entre Moscú, Quito y algunas ciudades importantes de la Comunidad de Estados Independientes en la tabla siguiente: Ciudad

Horas antes de la ciudad de Moscú o detrás de Moscú

Ecuador Kiev- Ucrania San-Petersburgo- Rusia Bakú- Azerbayán Almaty* Novosibirsk- Rusia Vladivostok- Rusia

+8/+9 -1 0 +1 +3 /+2 +3 +7

• Kazajstán no cumple con el horario de verano.

Tiempo de vuelo entre Moscú y algunas ciudades importantes del mundo, así como las diferencias de tiempo, se muestran en la tabla a continuación. Ciudad

Lóndres Nueva York París Tokio* Quito

Diferencia Tiempo de vuelo en horas -3 -8 -2 + 6 /+5 -8/-9

3 horas 50 minutos 8 horas 30 minutos 3 horas 45 minutos 10 horas 25 minutos 16 horas+

* Japón no cumple con el horario de verano. Fuente: http://www.timeanddate.com

Fiesta Fiesta y vacaciones del Año Nuevo Navidad Ortodoxa Rusa Día de los Defensores de la Patria Día Internacional de la Mujer Día de la Primavera y el Trabajo Día de la Victoria Día de la Independencia o Soberanía Día de la Unidad Nacional

Fecha 1 – 5 de enero 7 de enero 23 de febrero 8 de marzo 1-o de mayo 9 de mayo 12 de junio 4 de noviembre

Si alguna de las fiestas arriba indicadas cae en un fin de semana, dicha fiesta se aplaza para el lunes (o el martes) que viene después de la fecha de la fiesta. Además, si alguno de los días festivos cae en martes o jueves, es costumbre convertir el lunes precedente o el viernes siguiente (respectivamente) en días festivos, y el sábado anterior o el siguiente domingo (respectivamente) se hacen los días de trabajo. Las organizaciones extranjeras en la Federación de Rusia, tales como embajadas y consulados, también suelen observar las fiestas públicas de sus propios países, en adición a los días festivos públicos mencionados anteriormente. 5


Sistema Financiero Principios generales

La divisa oficial en Rusia es el rublo ruso. Por lo general, los pagos entre residentes deben efectuarse en rublos rusos. Los residentes pueden usar la divisa extranjera para determinar el precio contractual, pero el pago tiene que realizarse en rublos. El área de control de divisas ha sido históricamente una fuente deconfusión e incertidumbre para los inversionistas extranjeros que operan en Rusia, pero esta situación ha sido mejorada considerablemente durante los últimos años. Sin embargo, es importante que los inversionistas extranjeros realicen un estricto control sobre el manejo de divisas antes de concluir cualquier operación relevante con un residente de Rusia.

Reguladores Bancarios El Banco Central de la Federación de Rusia (BCFR) es el principal regulador de la actividad bancaria. El BCFR emite licencias para todas las instituciones de crédito en Rusia. Una licencia general permite que los bancos lleven a cabo casi todos los tipos de operaciones bancarias regulares, incluso el depósito y la distribución de fondos monetarios, servicio de cuentas, realización de pagos y emisión de garantías. Las licencias especiales son requeridas sólo para pocos tipos de operaciones bancarias, por ejemplo, el depósito y la distribución de metales preciosos.

La bolsa y las autoridades de regulación de valores El Servicio Federal de Mercados Financieros (SFMF) realiza el control y la supervisión de los mercados financieros, implementa la política gubernamental en el mercado de valores, regula las actividades de participantes en el mercado profesional de valores y protege los derechos de inversionistas y accionistas. Las funciones más importantes del SFMF son las siguientes: • Desarrollar un marco legal regulador para el mercado de valores incluyendo la adopción de regulaciones de importancia • Determinar las direcciones principales para el desarrollo del mercado de valores. • Registrar la emisión de valores, emisión de folletos y resultados de la emisión de valores • Guardar archivos apropiados y asegurar la disposición de información en el mercado de valores. • Supervisar a los emisores y participantes en el mercado profesional de valores, incluso la emisión de licencias para fondos de inversión, fondos no gubernamentales de pensión, compañías de dirección y depositarios especiales • Hacer inspecciones, publicar prescripciones obligatorias, realizar acciones administrativas y aplicar otros recursos legales.

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Restricciones a las operaciones entre residentes y no residentes De conformidad con la Ley Federal de Regulación de Divisas y Control de Divisas, las transacciones entre los residentes (personas jurídicas rusas, sus oficinas representativas (sucursales) fuera de Rusia y personas residentes permanentes en Rusia) y no residentes (entidades jurídicas extranjeras, sus oficinas representativas (sucursales) en Rusia y personas residentes permanentemente fuera de Rusia), que estipulan los pagos en divisa extranjera, divisa de Rusia, valores denominados en rublos y en moneda extranjera, pueden concluirse sin limitación, excepto las transacciones respecto a las cuales podrían ser impuestas por el Gobierno y/o por el BCRF unos métodos especiales de la regulación monetaria. Los pagos entre los no residentes en rublos están permitidos a través de las cuentas abiertas en los bancos de Rusia. Hasta ahora, la mayoría de las medidas que fueron inicialmente introducidas para restringir ciertas transacciones entre residentes y no residentes han sido abolidas. Los mayores requerimientos que todavía están en vigor son: • La obligación para los residentes de documentar las operaciones en divisas, es decir las operaciones con no residentes deben tener un pasaporte de la transacción, que es un documento especial que se abrirá con la asistencia de un banco ruso. • La obligación de comprar y vender divisas y cheques extranjeros, incluyendo los cheques viajeros, sólo a través de bancos que han obtenido una licencia especial para realizar operaciones con divisas extranjeras. Además, los residentes son también sujetos a los siguientes requerimientos • Prohibición para operaciones con divisas extranjeras entre residentes (con algunas excepciones) • Declaración obligatoria de divisas en efectivo en caso de exportación por individuos desde la Federación de Rusia en exceso de ciertos límites • Repatriación obligatoria del rublo y la divisa extranjera que son resultado de la exportación.

Responsabilidad por violación de la ley de divisas La divisa oficial en Rusia es el rublo Es importante señalar que las sanciones por violar las regulaciones de divisas pueden ser considerables. El Código de Delitos Administrativos hace constar que las operaciones prohibidas de divisas y el incumplimiento de limitaciones de control de divisas son sujetos a una penalidad administrativa del 75-100 % del monto de la operación monetaria realizada de forma incorrecta. Más todavía, para ciertos delitos, la responsabilidad criminal adicional puede ser cargada a los ejecutivos de la entidad jurídica que viola tal reglamento o reglamentación, hasta el encarcelamiento. El incumplimiento de bancos con el reglamento o reglamentación de control monetario puede causar la revocación de sus licencias. Un ejemplo de violación de la legislación rusa de control de divisa es cuando (i) un contratista extranjero no paga a su proveedor ruso a tiempo, o (ii) no suministra las mercancías a su comprador ruso y no devuelve el prepago por dichas mercancías a tiempo. Solo los residentes rusos son responsables por este tipo de delitos o infracción. Las multas pueden ser aplicadas en estos casos, pero un número significante de este tipo de infracciones son defendidos con éxitos en los tribunales. En este sentido, se recomienda firmemente que a esta área se dé una debida atención mucho antes de la celebración de cualquier transacción.

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Formas Corporativas

Compañías

Como en la mayoría de las jurisdicciones, hay varias formas mediante las cuales una compañía extranjera puede emprender actividades de negocio en la Federación de Rusia. Las más frecuentes formas son una entidad legal rusa y una sucursal u oficina de representación de una compañía extranjera.

Entidades Jurídicas Rusas Los tipos más comúnmente usados son sociedades de responsabilidad limitada y sociedades anónimas (en su mayoría, sociedades anónimas de tipo cerrado). Otras formas corporativas (como asociaciones de plena o limitada responsabilidad) son teóricamente disponibles a los inversionistas extranjeros pero éstas están raramente, si alguna vez, usadas. Sociedades de Responsabilidad Limitada La Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL o OOO en ruso) parece ser la forma corporativa más popular en Rusia, puesto que el procedimiento de su registro es bastante simple. El capital estatutario de una SRL comprende los valores nominales de las acciones de sus participantes. El capital estatutario mínimo es actualmente de 10.000 rublos (aproximadamente 330 dólares USA).

El pago de acciones puede ser en forma tanto del pago en efectivo como del pago de otra clase, cuando se paga con partes de otras compañías, activos, equipos, etc. Desde el 1 de enero de 2010, en caso de aumento del capital estatutario, el pago del capital estatutario de una SRL puede ser efectuado en concepto de compensación de los reclamos de los participantes en contra de la empresa siempre que así se haya acordado por unanimidad de los participantes. En otras palabras, las conversiones de deuda por acciones, ahora son posibles en sociedades de responsabilidad limitada. Las acciones de las SRL se diferencian de las partes de sociedades anónimas, pues las acciones de las SRL no se consideran como valores y no son sujetas al registro en SFMF. Sin embargo, a excepción de ciertas cuestiones estatales, las diferencias para objetivos prácticos son limitadas. El Estatuto de la SRL puede contener ciertas restricciones o derechos especiales relacionados con la transferencia de los derechos de los participantes, tales como la prohibición de la venta de las acciones a las terceras partes y el derecho para los participantes de retirarse de la SRL sin requerir el consentimiento de otros participantes. Si tal derecho de retirada está estipulado en el Estatuto, la sociedad debería pagar al participante que se 11


retira el valor actual de sus acciones en la SRL. Por otra parte, la transferencia de acciones de una SRL se hizo más complicada y necesita más tiempo, ya que esto ahora requiere la intervención complicada de un notario ruso. El número máximo de los participantes de la SRL es 50. Una SRL no puede tener como su único fundador otra entidad poseída sólo por una persona (compañía o individuo). Los organismos rectores de la SRL son reuniones generales de participantes y la junta directiva (opcional). Un órgano ejecutivo individual (director general) dirige el negocio cotidiano de la SRL; también puede haber un órgano ejecutivo colectivo (junta directiva) que dirige el negocio cotidiano de la SRL junto con el director general. Antes del 1 de julio de 2009, las SRL fueron usadas principalmente para el establecimiento de empresas subsidiarias (las SRL no eran convenientes para empresas mixtas, ya que los participantes tenían el

derecho irrevocable e incondicional de la retirada de la compañía). Mientras las SRL son todavía la forma preferida para las empresas subsidiarias y no se ha observado ninguna tendencia a comenzar a usar las SRL para compañías mixtas es posible que esta situación pueda cambiar en el futuro y las SRL puedan llegar a ser mas populares para las compañías conjuntas. Sociedades Anónimas Las Sociedades Anónimas generalmente se dividen en dos categorías: cerradas (ZAO en ruso) y abiertas (OAO en ruso). La diferencia fundamental entre una abierta y una cerrada está en que en una SA abierta, las partes pueden ser libremente vendidas a terceros, mientras que en una SA cerrada las transferencias de las partes son sujetas a los derechos de prioridad de otros accionistas. Una característica inusual de la legislación rusa es que un accionista puede no renunciar a su derecho de prioridad, pero, en el momento oportuno, puede elegir ejercerlo o no.

SRL • Procedimientos estándar de registro • Por lo menos el 50% del capital estatutario debe ser pagado antes del registro estatal • La ganancia puede ser distribuida no de conformidad con la proporción de las acciones • Un participante puede ser excluido de la SRL por la decisión de la junta en caso de grandes violaciones • Si ello esta estipulado en el estatuto, los participantes pueden estar autorizados a retirarse de una SRL en cualquier momento y recibir el valor actual de su parte de acciones • El precio de venta de las acciones o el método de su estimación pueden estar especificados por el Estatuto de antemano • La información del monto y el valor nominal de las acciones de cada participante debe ser señalada en el registro de los participantes y el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas • La transferencia del título de acciones es por lo general sujeta a la notarización

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El capital mínimo requerido para la incorporación es actualmente 10,000 rublos (equivalente aproximadamente a 330 dólares USA) para una Sociedad Anónima Cerrada, y 100,000 rublos (aproximadamente 3,315 dólares USA) para una Sociedad Anónima Abierta. Los accionistas pueden ahora pagar su parte de una ampliación de capital por medios de compensación de deudas mutuas con la SA ya que la posibilidad de ejecutar una operación sencilla de conversión de una deuda a capital se ha introducido desde el 1 de enero 2010 para las SA. El número máximo de accionistas no puede superar 50 para la SA cerrada, pero es ilimitada para la SA abierta. Las SA habitualmente distribuyen partes (con derecho de voto) entre sus accionistas y, a diferencia de las SRL, tienen derecho de distribuir uno o más de uno tipos de acciones preferenciales que no votan. El valor nominal de tales acciones preferenciales distribuidas no puede exceder el 25% del capital

SA cerradas • Procedimientos estándar de registro más el registro de las acciones en el SFMF • Por lo menos el 50% del capital estatutario debe ser pagado en el transcurso de tres meses después del registro estatal • La ganancia puede ser distribuida sólo en proporción con las partes. • El accionista no puede ser excluido de la SA cerrada • Un accionista no está autorizado a retirarse de la SA cerrada (puede hacerlo sólo al venderse partes de SA) • El precio de venta de las partes no puede ser especificado por el Estatuto de antemano • La información del monto y el valor nominal de las partes de cada accionista debe ser señalada sólo en el registro de accionistas • La transferencia del título de la parte debe realizarse a través del registro de accionistas


estatutario de la compañía. El estatuto de las SA debe determinar el precio de dividendo y/o el valor que se paga en caso de la liquidación de la compañía para las acciones preferenciales de cada tipo. Las SA abiertas deben cumplir con varias exigencias de disposición de información del SFMF, y por esta razón las SA cerradas son generalmente preferidas y pueden ser usadas para establecer una empresa conjunta (mixta) con un socio ruso. Las SA abiertas son comúnmente usadas para establecer compañías que desempeñan sus actividades en público.

Sucursales y Oficinas de Representación

Las compañías extranjeras pueden también operar en Rusia sin crear una entidad jurídica estableciendo una sucursal o una oficina de representación. Las ventajas principales al operar mediante una sucursal o una oficina de representación en comparación con SA y SRL consisten en el hecho de que una sucursal o una oficina de representación tiene menores obligaciones administrativas, tributarias y las de contabilidad, así como se considera como no residente para el propósito de control de divisas. Sucursal o Filial La sucursal de una entidad jurídica es una subdivisión separada de una entidad jurídica con sede en otro lugar y tal vez en otro país. Una sucursal podrá efectuar todas las funciones de una persona jurídica, incluyendo las funciones de representante. La sucursal debe tener un gerente o jefe de sucursal que actúa sobre la base de un poder emitido por su compañía matriz. Puesto que la sucursal no se

considera como una persona jurídica separada, todas las obligaciones y todos los derechos se aplicarán a la persona jurídica que está detrás de esa sucursal. Una sucursal puede ser inadecuada para determinadas actividades, como las que requieren licencias que se expiden solamente a personas jurídicas de Rusia. Además no se recomienda una sucursal si se espera una actividad de importaciones considerables, porque es más fácil pasar por las formalidades de aduana a las entidades jurídicas rusas. La sucursal de una empresa extranjera debe estar acreditada y registrada en la Cámara de Registro Estatal.La acreditación debe ser renovada cada cinco años (mientras que el registro de una SA o una SRL es, por lo general, durante un período indefinido de tiempo). Además, la sucursal de una empresa extranjera debe estar registrada con las autoridades tributarias, los fondos sociales y otros organismos estatales. El carácter de las actividades realizadas determinará si las actividades están sujetas a la fiscalidad de Rusia. En general, las declaraciones de impuestos deben efectuarse aun cuando se llevan a cabo las actividades no gravables o si no se generan ingresos. Oficina de Representación Una oficina de representación se entiende, en general, como una subdivisión de una entidad jurídica extranjera (EJE) que representa los intereses de la compañía en Rusia. Las oficinas de representación no están oficialmente autorizadas a realizar actividades comerciales en el marco del Código Civil. Su principal objetivo es, en general, promover las relaciones comerciales entre la persona jurídica extranjera y las empresas rusas así

como recopilar información sobre el mercado ruso. En la práctica, muchas oficinas de representación en Rusia en realidad se ocupan de las actividades comerciales. Otro punto a tener en cuenta a la hora de decidir la forma de establecer una presencia legal en Rusia, es que una oficina de representación no puede ser la más apropiada para las entidades extranjeras que tienen previsto contratar a un número significativo de expatriados, desde que el nuevo y favorable estatus de Especialistas de Alta Calidad (EAC) no es aplicable a los extranjeros que trabajan para las Oficinas de Representación de grandes compañías extranjeras. Los EAC se benefician considerablemente en los procedimientos para obtener los permisos de trabajo y de obtención de visas y reglas menos restrictivas de residencia fiscal. Por favor ver mas detalles en la sección Inmigración. Una oficina de representación debe estar acreditada ante la Cámara de Registro de Estado o ante la Cámara de Comercio e Industria (o, por ejemplo, ante el Ministerio de Educación en el caso de la actividad educativa) y registrada en la Cámara de Registro Estatal, así como con las autoridades fiscales, los fondos sociales y demás órganos del Estado. El plazo máximo de acreditación es de tres años, pero el mismo puede ser renovado.

Registro de compañías en Rusia

Las compañías rusas, así como las sucursales y oficinas de representación de empresas extranjeras en Rusia, deben estar registradas ante varias autoridades estatales. Las compañías deben estar registradas ante la autoridad de registro estatal (en la actualidad, autoridades fiscales) 13


que se encarga del registro estatal y fiscal, ante el servicio estatal de estadísticas y ante tres fondos sociales. Las sucursales y las oficinas de representación deben estar registradas y acreditadas (véase más arriba) ante una inspección fiscal que atiende a las empresas extranjeras, así como ante el servicio estatal de estadísticas y tres fondos sociales.

insatisfactorios por una autoridad de registro, entonces puede ser necesario volver a llenar y presentar dichos documentos. Además, algunas inscripciones deben realizarse en una secuencia prescrita, por lo que un retraso en una etapa del proceso puede afectar las etapas posteriores del proceso demorándolas en cadena.

El establecimiento de una entidad comercial legal también podría requerir la obtención de una aprobación previa del Servicio Antimonopolio Federal, cuando ciertos niveles son alcanzados en términos de valor de estado decuentas de los activos o ingresos, o si el capital estatutario de una persona jurídica comercial es pagado con acciones o propiedad de otra persona jurídica comercial.

Se necesitan pasos adicionales para las entidades a ser plenamente operativas, por ejemplo, la apertura de cuentas bancarias, fabricación de un sello corporativo y el registro dela emisión de acciones (para las SA solamente) ante las autoridades de valores.

Los inversionistas extranjeros deben estar preparados para enfrentar un proceso muy formal que requiere mucho tiempo. Como el primer paso, mucho tiempo es necesario para reunir y redactar los documentos que serán registrados ante las autoridades competentes (documentos corporativos de la compañía extranjera formalizados en la notaria y legalizados/apostillados; documentos constituyentes de la recién creada compañía rusa o del negocio, etc.). En cuanto a la inscripción misma, el registro promedio de una entidad jurídica rusa, sucursal u oficina de representación dura cuatro semanas aproximadamente a partir de la fecha de presentación de los documentos necesarios ante las autoridades, pero puede tomar más tiempo en ciertas circunstancias. Si algunos documentos presentados en relación con una solicitud de registro son considerados como 14

Las compañías no tienen que esperar hasta el final del proceso de registro completo, antes de iniciar sus actividades. Ellas pueden comenzar las operaciones después de su registro estatal y fiscal, producción de su sello y apertura de cuenta (s) bancaria permanente; las sucursales y oficinas de representación pueden comenzar a funcionar después de su acreditación ante los organismos autorizados y su registro ante las autoridades fiscales, producción de un sello de la empresa y apertura de cuenta (s) bancaria perm anente.

Fusiones y Adquisiciones Control antimonopolio

Ciertas transacciones (incluyendo la fusión, adquisiciones, establecimiento de nuevas compañías, compra y venta de las acciones y/o activos) son sujetas al control antimonopolio. La aprobación previa o la notificación de post transacción del Servicio Antimonopolio Federal (SAF) se requiere si ciertos niveles son alcanzados en términos de valor de estado de cuentas de los activos o ingresos o cuota de mercado de las

compañías implicadas en la transacción. En general, las aprobaciones del SAF habitualmente se conceden. Sin embargo, había algunas situaciones cuando el SAF utilizaba su autoridad para impedir que las compañías extranjeras adquieran ciertos activos o empresas. Debido a recientes modificaciones en la legislación antimonopolio, el SAF tiene ahora el derecho de inspeccionar el cumplimiento de cualquier entidad de negocios con las regulaciones antimonopolio. Inspecciones programadas deben llevarse a cabo regularmente cada 3 años. Inspecciones no programadas pueden realizarse con mayor frecuencia si el SAF recibe información de diversas fuentes sobre violaciones a la legislación antimonopolio. Las empresas presentes en Rusia deben estar preparadas para posibles inspecciones del SAF antes de tiempo, ya que las empresas pueden recibir la notificación de una próxima inspeccióndel SAF, con 3 días de anticipación para una inspección programada y solo de 24 horas para una inspección no programada. Si una organización no presenta los documentos a la SAF o se retrasa en la presentación de los mismos puede ser multada hasta con 500 000 rublos, (es decir aproximadamente US$ 16 565.00)

Restricciones para compañías estratégicas

La legislación rusa establece ciertas limitaciones para las inversiones extranjeras en áreas especiales de la economía rusa que, según el Estado, tienen el significado estratégico y por lo tanto, requieren un régimen especial de protección. Hay una lista de 42 tipos de actividad (sectores) con el


significado estratégico. Entre ellos se encuentran principalmente el sector ambiental, industria nuclear, equipamiento militar y materiales explosivos industriales, el sector de aviación y el cosmos, actividades de medios de comunicación, operaciones de monopolios naturales, etc. La ley limita o proporciona un régimen especial a los inversionistas extranjeros para obtener el control de compañías rusas que llevan a cabo la actividad en los sectores estratégicos antes mencionados.

Acuerdos de accionistas Los acuerdos de accionistas pueden celebrarse entre los participantes en una SRL y entre los accionistas en una SA. Al firmar un acuerdo de accionistas, las partes pueden proceder a votar de una manera particular en reuniones generales de accionistas, convenir en opciones de votación con otros accionistas, adquirir o vender acciones a un precio predeterminado y/o en dependencia de ciertos acontecimientos abstenerse de la transferencia de las acciones debido a ciertas condiciones y/o realizar otras actividades relacionadas con la gestión de la compañía y sus actividades de una manera coordinada. Los acuerdos de accionistas son aplicables solo entre sus partes. Esto significa que no se puede impugnar una decisión empresarial por motivos de incumplimiento de esta decisión con las disposiciones de un acuerdo de accionistas Los acuerdos de accionistas están destinados para dar una mayor flexibilidad a los accionistas en la regulación de sus relaciones y poner fin a la práctica de las cortes de arbitraje de Rusia que hacen invalidar

los acuerdos de accionistas, incluso aquellos que están gobernados por la ley extranjera. Sin embargo, todavía prevemos algunos problemas potenciales con la aplicación práctica de los acuerdos de accionistas, debido a la naturaleza obligatoria de la legislación respecto a las compañías, que pueden reducir considerablemente la eficacia de los acuerdos de accionistas. En particular la exigibilidad de los acuerdos de accionistas por los tribunales de Rusia todavía no esta claro. La aplicabilidad de la ley extranjera a los acuerdos de accionistas es una de las cuestiones abiertas hasta la fecha. Por esta razón las empresas mixtas que contienen significativos compromisos financieros son formadas a menudo usando compañías o sociedades de cartera no rusas.

Sobre los impuestos, en breve

Los impuestos de Rusia están enumerados y reguladados por el Código Fiscal de Rusia. La lista de los impuestos de Rusia incluye los siguientes impuestos y gravámenes: • Impuestos federales y gravámenes: el IVA, impuesto sobre el consumo, impuestos sobre la renta, impuesto sobre las ganancias, impuesto sobre la extracción de minerales, impuesto sobre el agua, tasas por el uso de la fauna y por el uso de los recursos biológicos acuáticos, impuestos estatales. • Impuestos regionales: impuesto sobre el patrimonio, impuesto sobre los juegos de azar, impuesto sobre el transporte. • Impuestos locales: Impuestos sobre la tierra, impuestos sobre los activos a los particulares (introducido por una

ley federal del 9 de Diciembre de 1991 y no incluidos en el código tributario).

Ernst & Young - Encuesta Anual de Impuestos

Los impuestos constituyen una parte significante de la vida corporativa. La gestión exitosa de impuestos es muy importante para el negocio en cualquier parte del mundo, pero especialmente en Rusia.

Auditorias Tributarias

La interacción con las autoridades fiscales es una parte esencial en la realización de negocios en Rusia. Nuestros resultados de la encuesta del 2010 indican que la frecuencia de las auditorias fiscales se mantuvo constante en los últimos tres años. El 30% de las empresas participantes en la encuesta sobre impuestos enfrentan auditorias in situ cada año o con más frecuencia. Nuestros resultados de la encuesta en el 2010 muestran además que el 63% de los encuestados fueron registrados de pasivos tributarios adicionales como resultado de las auditorías fiscales realizado durante el año 2009, en su mayoría relacionado con impuestos a las ganancias y el IVA. Las razones principales para la carga de un impuesto adicional fueron la insuficiente justificación económica y documentación de apoyo de las transacciones. Sólo el 29% de las empresas estuvieron de acuerdo con la carga de un impuesto adicional.

Disputas tributarias

Las controversias fiscales ante las autoridades también son una práctica común para las empresas de Rusia y los inversionistas extranjeros en Rusia. Sin embargo, los resultados

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de nuestra encuesta fiscal de 2010 demuestran una disminución significativa de controversias fiscales y casos de litigio fiscal en comparación con años anteriores. Esta reducción puede deberse a los cambios en la legislación fiscal establecido a partir del 1 de enero de 2009, según la cual el contribuyente está obligado a apelar a la máxima autoridad tributaria del cuerpo antes de ir a la corte. Como hemos observado en las encuestas de años anteriores, la mayoría (67%) de los casos que fueron a juicio en la corte se resolvieron a favor del contribuyente. Sin embargo, una de las observaciones más interesantes de nuestra encuesta de 2010 es que este porcentaje se redujo significativamente en comparación con los resultados de años anteriores, en 22 puntos porcentuales. Al mismo tiempo, el número de encuestados que han perdido el caso o han resuelto en forma extrajudicial han aumentado este año en 7 puntos porcentuales y 15 puntos porcentuales, respectivamente. Estos cambios pueden ser causados por el hecho de que más empresas han comenzado de manera más activa con la práctica de celebración de acuerdos amistosos con las autoridades fiscales durante el proceso de litigio. También estamos empezando a ver que los tribunales están aumentando su apoyo a las autoridades fiscales.

Control antimonopolio

A los participantes de nuestra encuesta también se preguntó su opinión sobre el impacto del régimen fiscal de Rusia sobre las inversiones en este país. Nuestros resultados de la encuesta en el 2010 indican que en general el régimen tributario tiene un impacto ya sea negativo (52%) o neutral (44%) sobre el ambiente de inversión en Rusia. Al igual que en años anteriores, las empresas multinacionales norusas suelen ser más críticos sobre el impacto del régimen fiscal tributario de la inversiones que los participantes rusos de nuestra encuesta. La mayoría de los encuestados multinacionales consideran que el régimen fiscal tributario de Rusia tiene impacto más negativo (60% frente al 52%) que los neutrales (40% frente al 41% en 2009) sobre las inversiones en Rusia. 60% 50% 40%

Impact of the Tax Regime o n Investments i n Russia (% of Russian-based Respondents) 52% 50% 45% 43% 40% 36%

30% 20% 10% 0%

10%8%

10% 3% 4%

0% Positive

Neutral

Respondents of 2008

100% 80%

89% 89%

70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%

41% 40% 32%

40% 6% 7%

14%

19% 5% 4%

0% Won in court Respondents of 2008

16

60% 52% 43%

14% 4% 0%

Respondents of 2008

11% 4% 0% Neutral

Negative

Respondents of 2009

Highly negative

Respondents of 2010

Tasas impositivas (Las tasas de impuestos)

67%

60%

20%

Highly negative

Respondents of 2010

Impact of the Tax Regime on Investments in Russia (% of Multinational Respondents)

Positive

Outcome of tax-related litigation

Negative

Respondents of 2009

Lost in court Respondents of 2009

Settled out of court Respondents of 2010

Las tasas impositivas sobre los ingresos corporativos y las ganancias de capital se resumen a continuación: Tasa de impuesto sobre las ganancias corporativas............................20% (a)

Tasa de impuesto sobre la plusvalía.... ...............................................20% (b) Impuesto de remesas de sucursal....... .......................................................0% Impuesto de retención Dividendos........................0/9/15% (c) Intereses de ciertos tipos de valores del estado y municipales, bonos respaldados por hipotecas y ciertos ingresos de certificados de participación en un fondo de hipoteca. .............................................. 0/9/15% (d)Otros intereses pagados a las empresas extranjeras..................20% Ingresos del flete internacional….10% Ingresos de alquiler derivados de la propiedad usada en Rusia...........20% Derechos de las patentes, knowhow, etc., pagados a las empresas extranjeras ................................. 20% Ingresos de la venta de bienes inmuebles rusos o las acciones (y derivados de eso) al calificar compañías ricas de propiedad............ .....................................................20% Multas y Penalidades...................20% Pagos de otros ingresos de similares orígenes rusas a las compañías extranjeras..............................20% (e) (a) La tasa básica del impuesto a los beneficios corporativos consiste de un 2% pagable al gobierno central y un 18% por pagar al gobierno regional. Los gobiernos regionales tienen derecho a reducir el elemento regional al 4.5% (que establece la tasa regional igual al 13,5%), dando una tasa global mínima del 15.5 %. (b) Las plusvalías de compañías rusas se gravan con el 20% de la tasa de impuesto sobre la ganancia corporativa. Sin embargo, en ciertas circunstancias, la tasa del 20% se aplica al ingreso bruto (véase abajo).


(c) Los dividendos pagados a compañías extranjeras (que no tienen un establecimiento permanente en Rusia) son sujetos a la retención del impuesto sobre las ganancias del 15 %, pero pueden utilizarse las tasas reducidas conforme a los tratados aplicables de doble imposición. De los dividendos recibidos por compañías rusas se cobran los impuestos del 9 %, al menos que ellas tengan derecho al régimen de exención de participación. Bajo este régimen, los dividendos recibidos por compañías rusas y compañías extranjeras calificadas de participación son exentos de impuestos (ver Ingresos de dividendos abajo). (d) Los intereses sobre ciertos tipos de valores estatales y municipales, bonos respaldados por hipotecas, y ciertos ingresos de los certificados de participación en hipoteca están sujetas al impuesto a precios reducidos. (e) Los renglones de ingresos 'activos' como ingresos obtenidos como resultado de venta de mercancías, otra propiedad (a excepción de los bienes inmuebles rusos o acciones y derivados de las compañías ricas de la propiedad) o derechos a la propiedad, llevando a cabo el trabajo o prestando el servicio en Rusia, están generalmente exentos de retenención de impuestos sobre los ingresos en Rusia. La retención de las tasas de impuestos indicadas en la tabla de arriba se aplica a los pagos a las entidadesaplica a los pagos a las entidades jurídicas extranjeras que no llevan a cabo las actividades en Rusia a través de establecimientos permanentes.

Impuestos a las Utilidades corporativas Los contribuyentes

Los contribuyentes de los impuestos a las utilidades son (i) personas jurídicas rusas (PJR) y (ii) personas jurídicas extranjeras (PJE) que llevan a cabo actividades en Rusia a través de establecimientos permanentes y / o reciben ingresos de origen ruso. Personas Jurídicas Rusas A las PJR se les gravan los impuestos sobre su ingreso mundial. No hayconsolidación o grupo de apoyo para efectos impositivos; cada compañía dentro de un grupo es un contribuyente independiente. Sin embargo, un proyecto de ley de consolidación fiscal se presentó al Parlamento ruso (Duma) para su examen en junio de 2010. La intención inicial es que esta nueva ley esté lista para entrar en vigor a partir del 1 de enero 2011, junto con los reglamentos nuevos sobre precios de transferencia, aunque ninguna de las lecturas de la Duma se ha previsto todavía. Basado en el proyecto actual, el régimen de


consolidación fiscal se reservará para las principales empresas rusas ya que en el proyecto, entre otras condiciones, el derecho a consolidar para efectos fiscales se atribuyen a grupos de personas jurídicas rusas, cuando la sociedad matriz directa o indirectamente tiene al menos el 90% de las acciones de sus filiales y los activos totales de todas las compañías del grupo fiscal son superior a 1.000 millones de rublos a partir del 1 de enero del ejercicio fiscal cuando el grupo de fiscales se establece (es decir, aproximadamente 33 mil millones de dólares). Además, la cantidad total de impuestos federales devengados en el año natural anterior al año en el que el grupo fiscal se establece, debe superar los 15 mil millones rublos, y los ingresos totales percibidos en el año natural anterior debe superar los 100 mil millones rublos. No queda claro si y cuando la ley se apruebe. Establecimientos permanentes personas jurídicas extranjeras

de

Un establecimiento permanente (EP) de una Persona Jurídica Extranjera en Rusia es una sucursal, representación, buró, oficina, agencia o cualquier otra subdivisión económicamente autónoma u otro organismo de negocios mediante el cual la entidad regularmente lleva a cabo las actividades empresariales en Rusia. Tales actividades empresariales incluyen el uso de los recursos superficiales, la construcción, el montaje, la venta de mercancías desde los almacenes ubicados en Rusia, la ejecución de obras y la prestación de servicios. Un EP se considera que está formado a partir del momento cuando las actividades empresariales comienzan

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a realizarse regularmente a través de una división de la entidad. El término “regularmente” no es expresamente definido y la determinación de si un EP es creado como resultado de las actividades de una entidad depende de cada situación particular. Un EP de la PJE también puede ser creado mediante las actividades de un agente dependiente en Rusia. El agente dependiente es definido como una persona que sobre la base de las relaciones contractuales con aquella persona jurídica extranjera representa sus intereses en Rusia, actúa en Rusia en nombre de aquella persona jurídica extranjera y tiene la autorización y la emplea para concluir contratos o negociar condiciones importantes de los contratos en nombre de aquella persona jurídica extranjera, creando de este modo las consecuencias legales para aquella persona jurídica extranjera. Las siguientes actividades no causan la creación de un EP en Rusia: la realización de actividades de carácter preparativo y auxiliar para la oficina central; la posesión de valores, intereses de acciones y otros activos en Rusia; la mera conclusión de un acuerdo de asociación simple a llevar a cabo en Rusia, la adscripción del personal para trabajar para otra entidad en Rusia; o la exportación y la importación de mercancías desde o a Rusia.

Tasas

La tasa de impuestos a las utilidades es 20%. Esta tasa se divide en dos componentes pagados a los diferentes presupuestos: La Federal………………….......... 2% La Regional……….......…………18% Las autoridades regionales pueden

reducir su componente de la tasa de impuestos hasta el 13,5%, lo que hace la tasa fiscal total la más baja posible del 15.5%. Algunas regiones han aplicado de forma eficaz una de tasa de impuestos reducida para determinadas categorías de contribuyentes bajo ciertas condiciones (por ejemplo, en las Regiones de Leningrado, Vólogda, Kaluga, Krasnoyarsk, KhantyMansiysk, etc). Las diferentes tasas se aplican para tipos específicos de ingresos, tales como los dividendos (véase Ingresos de Dividendos más abajo), ingresos pagados a PJE (véase Miscelánea Impositiva, más abajo) y ciertos tipos específicos de intereses.

Base tributaria

El beneficio gravable de las compañías rusas se determina como los ingresos brutos recibidos menos los gastos deducibles (desgravables) realizados. El beneficio gravable de una PJE se define como (i) los ingresos recibidos a través de un EP reducido por los gastos efectuados por la PJE en relación con las actividades del EP y (ii) los ingresos recibidos de otras fuentes en Rusia. El beneficio gravable se determina normalmente en base al valor acumulado. Los contribuyentes podrán utilizar el método de pago en efectivo sólo si sus ingresos de las ventas trimestrales no superan 1 millón de rublos (aproximadamente 33,125 dólares USA) por término medio para los cuatro trimestres anteriores. Ingreso gravable El ingreso bruto incluye los ingresos de la venta de mercancías (trabajo y servicios) y los que no están relacionados con la venta, tales como los ingresos en forma


Ingresos exentos El Código Tributario establece una lista de ingresos que no son considerados en la determinación de la base fiscal. La exención más importante prevista por el Código Tributario es la exención para los fondos recibidos por una PJR sin consideración (el financiamiento gratuito) (i) de su madre (una entidad o una persona física), si la madre es propietaria de más del 50% del capital estatutario de la PJR; o (ii) de su filial, si la PJR es propietaria de más del 50% de esta filial. Esta exención se aplica a menos que los activos recibidos sean transferidos a terceros dentro de un año a partir del día de recibo (esta exención no se aplica a recursos monetariosrecibidos). Otras exenciones previstas por el Código Tributario incluyen, en particular, una exención de contribuciones al capital estatutario, facilidad de crédito o préstamos recibidos, el reembolso de gastos de agente y los activos recibidos como una fianza o depósito o un valor para una obligación, así como otras exenciones específicas. Gastos deducibles En general, los gastos se consideran como deducibles a los efectos del impuesto a las ganancias si son “económicamente justificados” y apoyados por la debida documentación (elaborada de conformidad con las leyes de la Federación de Rusia), a menos algunos específicos que no son permitidos por el Código Tributario. El Código Tributario contiene una lista de gastos deducibles, pero esta lista es explícitamente abierta y es secundaria a los criterios de objetivos comerciales primarios. Sin embargo, es más difícil en la práctica tomar

una deducción para los gastos que no son explícitamente puestos en la lista del Código Tributario. En la práctica, la forma sobre la substancia ha sido el enfoque estándar de las autoridades fiscales, y la inhabilidad de apoyar un gasto por contrato y factura (más otros documentos acreditativos para ciertos gastos) tiende a causar un gasto no deducible. Interés La deducibilidad de gasto de interés es sujeta a las pruebas de transacciones comerciales y de capitalización. Por lo tanto, el interés de cualquier tipo de préstamo contraído para financiar los gastos relacionados con el negocio (actual o gastos de capital) es, en principio, totalmente desgravable a condición de que el interés a cobrar está previsto a longitud del brazo, es decir no se desvía más del 20 % del interés a cobrar para el préstamo comparable como es definido por el Código Tributario. Si la compañía no llegó a concluir los préstamos comparables, el importe máximo de interés que pudiera deducirse deducirse del ingreso gravable debe ser igual a la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia incrementado por un factor de 1,1 en el caso de préstamos en rublos y equivalente al 15% en el caso de los préstamos concedidos en moneda extranjera. Sin embargo, algunos límites de deducibilidad temporales se han adoptado para los gastos por intereses. Para los intereses devengados por los préstamos en rublos entre el 1 de enero de 2010 y 31 de diciembre 2012, el límite de deducción ha sido incrementado a la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia aumentado en

un factor de 1,8 (la aplicación de esta fórmula para la tasa actual, el deducible intereses de los préstamos rublo sería un tope de 7,75% x 1,8 = 13,95%). Para los intereses devengados por los préstamos en moneda extranjera a partir del 1 de enero 2011 al 31 de diciembre de 2012, el límite de deducción es de un tope de 80% de la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia (a valores corrientes esto daría lugar a un límite del 7,75% x 0,8 = 6,2%). La prueba final de capitalización restringe la deducibilidad del interés de los préstamos a las PJR que son expedidos o por (i) una compañía extranjera que posee (directa o indirectamente) más del 20% del capital estatutario de la compañía rusa, o (ii) una compañía rusa que es una parte vinculada a una empresa extranjera mencionada arriba, o en respeto de la cual (iii) la compañía extranjera misma o la parte vinculada rusa (mencionada arriba) actúa como un garante o de otro modo se compromete a garantizar el reembolso del préstamo por la PJR. La proporción de deuda a equidad encima de la cual se aplican las restricciones es generalmente 3:1, pero es 12.5:1 para el negocio de arrendamiento y bancos. El interés de exceso, que es el monto de interés por préstamos en la proporción superior al 3:1 o 12.5:1, es no deducible para objetivos de impuesto a los beneficios y es tratado como un dividendo pagado a la organización con relación a la cual el endeudamiento controlado existe y es gravado de forma correspondiente. El interes en la deuda utilizada para adquirir o construir activos fijos, es deducible contra ingresos operativos.

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Depreciación Los activos depreciables o amortizables son activos fijos e intelectuales con una vida útil de más de 12 meses y un costo histórico de más de 20.000 rublos (aproximadamente US$ 663). Este umbral del mínimo coste histórico para el reconocimiento de un sujeto activo fijo a la depreciación fiscal se aumentará a RUB 40.000 aproximadamente (US$ 1325) a partir del 1 enero de 2011. Los contribuyentes pueden aunar recursos en diez grupos, en dependencia del tipo de activo y la vida útil, y aplicar las tasas de depreciación a los activos dentro de cada grupo. Los contribuyentes pueden elegir entre los métodos de depreciación de línea recta (lineal) y balance declinado (no lineal) y pueden aplicar el mismo método a todos los activos depreciables. Como una excepción, el método no lineal no puede ser aplicado a ciertos activos de larga duración. Las tasas exactas de depreciación están determinadas en un decreto gubernamental separado, que establece la asignación de los distintos tipos de activos dentro de los grupos de depreciación. La mayoría de los equipos tecnológicos es objeto de amortización en un período de 7 a 10 años, mientras que los edificios se amortizan en más de 30 años. Los activos fijos implicados en actividades científicas y de ingeniería, los activos sujetos a un acuerdo de arrendamiento y activos usados para el trabajo en condiciones de un ambiente agresivo y/o sobre la base de diferentes actividades pueden ser depreciados por impuesto en un coeficiente acelerador de hasta tres en comparación con la tasa de depreciación fiscal normal.

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Los contribuyentes que incurren en gastos de capital tienen derecho a gastar el premio de depreciación calculado sobre el valor histórico de los activos fijos y/o gastos en cuestión. El premio de depreciación es habitualmente del 10% del valor histórico de los activos fijos, pero recientemente el mismo fue incrementado hasta el 30% de los activos pertenecientes a los grupos de depreciación del tercero al séptimo (que corresponden a los activos con la vida útil de 3 a 20 años). La deducción se aplica a la adquisición de activos fijos y a laextensión y el equipamiento posterior, reconstrucción, modernización, reconversión y el desmantelamiento parcial de activos fijos. El premio de depreciación debería ser restaurado e incluido en la base de impuesto a los beneficios, si los activos fijos son vendidos en un plazo menor de cinco años después que los introdujeron en el uso. Además, las empresas que desarrollen su actividad en el ámbito de la tecnología de la información están autorizadas a tratar los gastos para la adquisición de equipos electrónicos y de computación como los gastos materiales y deducirlos enteramente cuando éstos equipamientos se pongan en servicio más bien a través de los gastos de depreciación por varios años (sujeto a ciertas condiciones). Otros Gastos Los gastos de publicidad, tales como la publicidad de los medios de comunicación (TV, radio, redes de telecomunicaciones), publicidad al aire libre (carteleras, letreros luminosos), la participación en exposiciones/ ferias, el mantenimiento de salones de muestras y la preparación de folletos

publicitarios y catálogos son totalmente desgravables de impuestos. Los gastos por los premios entregados durante las campañas de publicidad y los gastos por otros tipos de publicidad son deducibles hasta el 1% de los ingresos de ventas del contribuyente. Los gastos de formación del personal efectuados por los contribuyentes para la formación profesional de sus empleados o para proporcionar una educación profesional adicional a sus empleados se deducen a efectos fiscales en su totalidad si (i) el entrenamiento o la educación son proporcionados por una institución educativa rusa o extranjera reconocida, y (ii) la formación o la educación sonproporcionadas a los empleados o a los empleados futuros. Los gastos R&D (I&D – Investigaciones y Desarrollo) elegibles son generalmente deducibles regularmente más de un año, pero la elección del tiempo de la deducción depende de si la investigación tuvo éxito o falló en dar un resultado positivo. Ciertos gastos incluidos en el listado de R&D (I&D) son deducibles con la aplicación de un coeficiente de 1.5.

Pérdidas llevadas adelante (Prorrogadas) Las pérdidas fiscales pueden ser llevadas por 10 años. Los contribuyentes son capaces de llevar sus pérdidas contra el 100% de sus actuales ganancias gravables. Las pérdidas se utilizan sobre la base “primero en entrar, primero en salir”. Retrasar la perdidas fiscales no esta permitido.


Ingresos por dividendos

Los dividendos recibidos por las compañías rusas están sujetos a un 9% de tasa fiscal. Con el fin de evitar la doble grabación de dividendos, la base gravable sobre los dividendos nacionales pagados está determinada como la diferencia entre los dividendos pagados a las PJR por el contribuyente y los dividendos recibidos de las PJR; es decir, la posterior distribución de los dividendos recibidos por una PJR de otra PJR a los inversionistas de su propia ELR (Entidad Legal Rusa) no es gravable. Un régimen de participación-exención se aplica a los dividendos recibidos por las PJR, con relación a las inversiones que se encuentran en ciertas condiciones. Los dividendos recibidos por una PJR deben ser exentos de impuestos si (i) la PJR que recibe los dividendos, ha poseído continuamente al menos durante 365 días calendarios una participación de al menos del 50 % del capital de la organización que distribuye los dividendos, confiriendo el derecho de recibir dividendos en una cantidad equivalente a no menos del 50 % del importe total de dividendos pagados por la organización desde la fecha de la decisión de pagar dividendos, y (ii) el coste de la participación excede 500 millones de rublos (aproximadamente 16.5 millones de dólares USA). La condición de inversión por 500 millones de rublos se suprime a partir del 1 de enero de 2011. Hay un requisito adicional para los dividendos pagados por una PJE: el país de residencia o posiblemente el país de la incorporación de dicha PJE no debe estar incluido en una lista aprobada por el Ministerio de Finanzas de países que ofrecen un trato fiscal

preferencial y / o no requieren la participación de al menos del 50 % del capital de la organización que distribuye los dividendos, confiriendo el derecho de recibir dividendos en una cantidad equivalente a no menos del 50 % del importe total de dividendos pagados por la organización desde la fecha de la decisión de pagar dividendos, y (ii) el coste de la participación excede 500 millones de rublos (aproximadamente 16.5 millones de dólares USA). La condición de inversión por 500 millones de rublos se suprime a partir del 1 de enero de 2011. Hay un requisito adicional para los dividendos pagados por una PJE: el país de residencia o posiblemente el país de la incorporación de dicha PJE no debe estar incluido en una lista aprobada por el Ministerio de Finanzas de países que ofrecen un trato fiscal preferencial y / o no requieren la divulgación de información cuando las operaciones financieras se llevan a cabo. Los dividendos recibidos por las PJR no calificadas como participaciones se someten a la imposición del 9%. Los dividendos pagados a las PJE son sujetos a una tasa impositiva del 15 % sin el crédito del impuesto de retención pagado en dividendos subyacentes. La tasa fiscal puede ser reducida por las provisiones de un tratado de doble imposición aplicable (la tasa disponible mínima conforme a algunos tratados fiscales es del 5 % para calificar participaciones). Véase el Anexo 5 de la lista de los países con el régimen fiscal preferencial.

Ganancias / Pérdidas del capital

Las ganancias procedentes de la venta de activos fijos se gravan según la tasa de impuestos estándar sobre beneficios. Las ganancias de capital se calculan como los ingresos brutos menos el valor neto contable (para los activos depreciables) o el costo de adquisición (para otros activos y derechos a la propiedad). Los gastos incidentales de disposición son también deducibles. Las pérdidas de capital de la disposición de activos y los derechos de propiedad son deducibles. Para los activos depreciables, la deducción debería ser tomada regularmente durante el período de la vida útil residual de la propiedad. Las ganancias de las PJE en las ventas de bienes inmuebles y en las ventas de partes de participación en las PJR, más del 50% de cuyos activos consisten en bienes inmuebles situados en Rusia se consideran como los ingresos de una PJE de origen ruso. Tales ingresos se gravan según la tasa del 20%. Sin embargo, si los gastos relacionados con dichos ingresos no son reconocidos como deducibles, la tasa de gravamen del 20% se aplicará al importe de los ingresos brutos que tenían lugar. Las ganancias de capital por la venta de valores están sujetas al impuesto sobre los beneficios según la tasa de impuestos estándar. Las normas específicas regulan el cálculo de ganancias de capital en valores cotizados y no cotizados. Las pérdidas de capital son disponibles para la deducción y la suspensión sólo contra las ganancias de los valores de la misma categoría (es decir, cotizados y no cotizados). Las ganancias de FLES en las ventas de valores (distintos de

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acciones y derivados, en RLES más del 50% de cuyos activos consisten en bienes inmuebles situados en Rusia) no están sujetas al impuesto en Rusia a menos que los beneficios son atribuibles a un establecimiento permanente de Rusia.

Declaraciones y Pago de Impuestos Los contribuyentes deberán presentar mensualmente/trimestralmente declaraciones de impuestos por cada período de presentación de informes y también las declaraciones anuales por el año calendario. Las declaraciones trimestrales deben presentarse en el transcurso de los 28 días siguientes al final del trimestre de referencia. Las declaraciones anuales deben presentarse antes del 28 de marzo del año siguiente al año de referencia. Los impuestos sobre las ganancias pueden ser pagados sobre la base mensual o trimestral. Si se usa la base mensual, el impuesto sobre las ganancias se paga 28 días después del final del mes basado en la ganancia actual. Los pagos trimestrales deben realizarse 28 días después del final del trimestre basado en la ganancia actual; sin embargo, los pagos mensuales anticipados que vencen el día veintiocho de cada mes o trimestre y son iguales a una tercera parte del total de los pagos adelantados por el trimestre anterior siguen siendo requeridos. Si se trata del sistema de pagos trimestrales, ciertos tipos de contribuyentes, inclusive los establecimientos permanentes de las PJE, los inversionistas de PSA (Production Sharing Agreements –

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Acuerdos de Producción por Partes), los participantes en las asociaciones simples y los beneficiarios de los acuerdos de gestión de activos, están exentos de la obligación de hacer pagos mensuales anticipados en el transcurso de cada trimestre y por lo tanto hacen solamente los pagos trimestrales de impuestos. Subdivisiones separadas Las compañías rusas con los locales en más de un lugar tienen que registrar la subdivisión separada y el archivo de declaraciones de impuestos separadas en cada zona tributaria, donde ellos tienen un permanente lugar de trabajo. Ellos también deben asignar los beneficios gravables entre la sede central y las subdivisiones separadas en diferentes regiones. El repartimiento debe basarse en (i) el valor contable neto de los activos fijos y (ii) a discreción de los contribuyentes, ya sea el número de empleados o la nómina.

Contabilidad Fiscal

Cuando los libros de contabilidad no contienen suficiente información para determinar la base gravable de los beneficios, los contribuyentes están obligados a mantener de forma independiente registros de contabilidad. La base fiscal se calcula de conformidad con la documentación de contabilidad fiscal con relación a los ingresos y los gastos. El sistema de contabilidad fiscal debería ser organizado por los contribuyentes de forma independiente, sobre la base del principio de una aplicación consecuente de las normas y reglas de contabilidad fiscal. Los procedimientos para el mantenimiento de registros tributarios deberán ser formalmente establecidos en la política de contabilidad de los contribuyentes.

Deducción impositiva extranjera Como se indicó anteriormente, las PJR se gravan en Rusia por su ingreso mundial, es decir, los ingresos de origen ruso y de origen extranjero. Por lo tanto, los ingresos tanto de origen ruso como extranjeros se toman en cuenta para determinar la base fiscal. Para evitar la doble imposición, los montos de impuesto pagado de conformidad con la legislación de los países extranjeros por una PJE son loables contra el impuesto de Rusia pagado por la PJR. El monto del crédito fiscal no puede exceder el importe de impuesto pagado en Rusia. El impuesto extranjero sobre los dividendos de origen extranjero, sin embargo, puede ser loable contra el impuesto sobre los dividendos de Rusia sólo si este crédito está apoyado por el tratado de la aplicación de doble imposición (casos frecuentes). Para otros tipos de ingresos, un crédito fiscal se concede con independencia de si existe o no un tratado. Véase el Apéndice 4 para el tratado de retención de las tasas fiscales.

Formación de precios de transferencia

Las provisiones rusas de formación de precios de transferencia (PT) permiten a las autoridades fiscales adaptarse a los precios actuales más o menos al nivel de mercado a los efectos fiscales. Las provisiones de los PT se aplican a los siguientes tipos de transacciones controladas que implican bienes, trabajo o servicios: • Transacciones entre las Partes relacionadas • Transacciones de comercio exterior • Transacciones de barter


• Transacciones, donde los precios fluctúan por encima del 20% durante un período corto de tiempo. Cuando el precio de la transacción se desvía en más del 20% del precio de mercado, las autoridades fiscales tienen Esta legislación ha sido relativamente ineficaz en la contención del uso (abuso) de precios de transferencia para los esquemas de minimización de impuestos, principalmente debido al enfoque legislativo a la forma sobre la sustancia junto con la carencia de precios de mercado independiente a los efectos de la naturaleza de la convalidación de nivel del mercado de los precios de transferencia aplicados. En la actualidad, los contribuyentes no están obligados a mantener ningún tipo documentación de apoyo. Sin embargo, las autoridades fiscales toman la cuestión en serio y escudriñan cada vez más precios de transferencia con algún éxito, que puede ser visto en el número creciente de casos judiciales de año en año. En febrero de 2010, el proyecto de ley TP fue aprobado en primera lectura en la cámara baja del Parlamento ruso (Duma). La segunda y la tercera los valores finales del proyecto de ley TP se espera que gire a la derecha después de las vacaciones de verano de la Duma en septiembre de 2010. La intención es tener la modificación de las normas de PT en vigor desde el 1 de enero de 2011, aunque existe la posibilidad de que la fecha de entrada en vigor se retrasará debido a la incertidumbre actual con respecto a la aprobación definitiva del proyecto de ley TP. El proyecto de ley TP representa un alineamiento con las Directrices de la OCDE, aunque las diferencias siguen siendo significativas. Por lo general, muy prescriptivo en la naturaleza y

en gran medida, enfocado hacia los sectores estratégicos en el centro de la economía rusa, por ejemplo, petróleo, gas y minerales. Uno de los cambios propuestos importante será la introducción explícita de los requisitos de análisis funcional, es decir, un enfoque en la sustancia sobre la forma, además de la eliminación del actual 20% de desviación permitida de los precios de mercado. Las operaciones relativas a la concesión de licencias de propiedad intelectual y la financiación entre empresas también estaría dentro del ámbito de aplicación de la modificación de las normas TP. Adicionalmente, las reglas deberían introducir los requerimientos de los informes de los PT y los requerimientos actuales de la documentación de los PT. Todo esto pondría una mayor responsabilidad en el contribuyente para demostrar la conformidad con las reglas actuales donde las autoridades fiscales soportan la carga de la prueba. Finalmente, las normas modificadas también podrían introducir un precio de consentimiento y avance (APA – Advance Pricing Agreement), programa que se espera que entre en vigor un año después de la promulgación de la modificación de las normas TP.

Impuesto al valor agregado (IVA) Los contribuyentes

LoscontribuyentesquepaganelIVAson(i) organizaciones, (ii) empresarios privados y (iii) personas que son consideradas como contribuyentes del IVA con relación al transporte de mercancías a través de la aduana fronteriza de Rusia.

Registro

Los contribuyentes no pueden registrarse por separado con relación al

IVA. El registro fiscal es con relación a todos los impuestos corporativos.

Tasas

El IVA es gravado a una tasa general del 18 % en suministros gravables, que incluyen la mayoría de ventas de bienes y servicios domésticos. Ciertos productos alimenticios básicos, bienes de niños, ciertos productos médicos, medicinas, periódicos y revistas son sujetas a una tasa reducida del 10 %. Las mercancías exportadas y algunos otros suministros específicos (p.ej, ventas a misiones diplomáticas) son sujetos al IVA a una tasa cero. Los suministros a Estados miembros de la CEI son tratados como exportaciones.

Operaciones Gravables Las operaciones siguientes son gravables por el IVA: (i) ventas de bienes (trabajo, servicios) en el territorio de Rusia, (ii) transferencias de bienes (trabajo, servicios) dentro del territorio de Rusia para sus propias necesidades, los gastos de las cuales no son deducibles para con relación al impuesto sobre los beneficios, (iii) realización de la construcción y trabajo de instalación para su propio consumo, y (iv) la importación de bienes al territorio aduanero de Rusia. La transferencia de la propiedad de bienes (o los resultados de trabajo o servicios) sin el examen es considerada como una venta que implica la aplicación del IVA.

Lugar de Venta de Bienes y Servicios

Se considera que los bienes son vendidos en Rusia si (i) los bienes están situados en Rusia y no son

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transportados o (ii) los bienes están situados en Rusia en el momento del comienzo de la transportación. Se considera que los servicios son proporcionados en Rusia en las siguientes siete situaciones: (i) los servicios (el trabajo) son directamente relacionados con bienes inmuebles situados en Rusia; (ii) los servicios (el trabajo) son relacionados con bienes muebles situados en Rusia; (iii) los servicios (el trabajo) realmente son prestados en Rusia en la esfera de cultura, arte, educación, turismo, descanso o deporte; (iv) el comprador del servicio (trabajo) realiza actividades en Rusia; (v) los servicios de transporte y los relacionados proporcionados por organizaciones rusas o empresarios privados, donde el punto de partida y/o el punto de destino están en el territorio de Rusia; (vi) los servicios (el trabajo) que están directamente relacionados con la transportación de bienes que se encuentran bajo el régimen de tránsito de aduana internacional y son proporcionados por organizaciones o empresarios privados cuyo lugar de actividad es considerado como el territorio de Rusia y (vii) las actividades de la organización o un empresario privado que lleva a cabo el trabajo (presta sus servicios) en el territorio de Rusia (con respecto a la realización del trabajo (prestación de servicios) no previstos en los puntos del (i) al (vi). El punto (iv) antes citado se refiere a los siguientes tipos de servicios: la transferencia y la concesión de licencias de propiedad inmaterial; el proporcionar de los servicios de consultoría, jurídicos, de contabilidad publicidad, mercadotecnia, ingeniería y servicios de procesamiento de la información; la prestación de servicios de secondment (cuando el personal

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trabaja en Rusia); el alquiler de bienes muebles (excepto los automóviles); la prestación de servicios relacionados con el desarrollo de programas de ordenador y bases de datos (software de computador y productos de información) al igual que su adaptación y modificación; y algunos otros tipos de servicios. El lugar de actividad de una organización o un empresario privado que proporciona aviones, buques de alta mar o buques de cabotaje para el uso para los fines de transportación conforme a un acuerdo de arriendo (tiempo charteado) con el personal, no se considera que es Rusia si la transportación se realiza entre puertos que están situados fuera del territorio de Rusia.

El surgimiento del impuesto en el momento de la venta

El surgimiento del impuesto de momento indica el período en el cual el IVA recibido de los clientes debería ser reconocido a los efectos fiscales. El IVA se aplica según el método de acumulado. El IVA es gravado en la más temprana de las siguientes fechas: 2. El día en el cual las mercancías (trabajos y servicios) o los derechos de propiedad son despachados (transferidos) 3.El día durante el cual el pago o el pago parcial se reciben en respeto a los suministros futuros de bienes (realización de trabajo, prestación de servicios) o a la transferencia de derechos de propiedad. Sin embargo, los pagos adelantados hechos a las compañías por la entrega de bienes o servicios sujetos a la aplicación de la tasa 0 % de IVA o exentos del IVA son excluidos de la base del IVA.

Suministros no gravables

Los suministros exentos incluyen la prestación de servicios financiero, de seguros, de educación, culturales o médicos, y la provisión de ciertos equipos médicos, prótesis e instalaciones para las personas incapacitadas. La lista de las transacciones exentas del IVA ahora incluye también el otorgamiento de derechos exclusivos o invenciones, modelos de utilidad, diseños industriales, software, bases de datos, topografías de circuito integrado y producción secreta (know-how) y el otorgamiento de tales derechos según el acuerdo de concesión de licencias. La exención no es aplicable a los derechos de marca registrada. Ciertas actividades orientadas al desarrollo y/o modernización de productos innovadores y tecnologías están también exentas del IVA, a fin de apoyar compañías contratadas en actividades innovadoras y R&D (Investigación y Desarrollo). No hay ningún derecho de compensar el IVA de entrada en provisiones exentas del IVA.

Mercancías importadas

Las mercancías importadas son sujetas al IVA de importación en la frontera de aduana. El IVA en las importaciones es coleccionado en la aduana y es pagadero por el valor total de las mercancías, incluyendo el derecho de importación y el impuesto sobre el consumo donde los mismos son aplicables. Algunas mercancías están exentas del IVA de aduana. Por ejemplo, ciertos equipos tecnológicos, incluidos en la lista, y las piezas de repuesto de tales equipos están exentos del IVA de importación.


Ver en el inciso de Aduana la información adicional sobre esta exención del IVA de importación.

Cálculo del IVA

Generalmente, el IVA con relación al presupuesto es calculado como la diferencia entre el IVA percibido de los clientes por los bienes, trabajo o servicios vendidos, y el IVA de entrada cargado por proveedores. El IVA cargado por los proveedores es generalmente recuperable por la compañía mientras los costos subyacentes están relacionados con la actividad de negocio gravable de la compañía. Los reembolsos del IVA son permitidos sólo para las personas fiscales registradas que realizan los suministros gravables en Rusia. Bajo los principios de la contabilidad de impuestos acumulados, el IVA de entrada es compensable cuando incurren los gastos y se recibe una factura del IVA. Si el monto del IVA cargado por proveedores excede el monto del IVA acumulado de clientes, la diferencia puede ser reembolsada a los contribuyentes por reembolso en efectivo o por compensación contra las futuras obligaciones de los contribuyentes ante el estado (futuros pagos del IVA u otros impuestos federales), sujeta a ciertos procedimientos y condiciones. Al principio, esta diferencia es investigada por las autoridades fiscales durante una auditoría interior en el transcurso de

tres meses que comienzan de la fecha de la presentación de la declaración de impuestos. Por lo consiguiente, si ellas no identifican ninguna discrepancia en el IVA declarado, las autoridades fiscales deberían adoptar una decisión sobre el monto del IVA para su reembolso. Si el contribuyente tiene atrasos fiscales, correspondiente al estado, las autoridades fiscales deberían independientemente fijar el monto del IVA que es reembolsable contra los atrasos fiscales. Si el contribuyente no tiene ningunos atrasos fiscales, el monto del IVA que es reembolsable debería ser reembolsado contra la aplicación del contribuyente. O bien, el contribuyente puede solicitar el crédito del monto reintegrable del IVA contra futuros pagos fiscales. Bajo ciertas condiciones, el reembolso (compensación, restitución) del IVA se puede conceder a los contribuyentes «por adelantado», es decir, antes de la conclusión de una auditoría fiscal interna de los reembolsos presentados. «Compensación acelerada» podrá concederse a (i) los contribuyentes que existen por un período de más de tres años y cuyo importe bruto total del impuesto pagado por los tres años calendarios anteriores no sea inferior a 10 mil millones rublos (unos 331,3 millones EE.UU. $) y (ii) los contribuyentes que existen por un período de más de tres años y cuyo importe bruto total del impuesto pagado por los tres años calendarios anteriores no sea inferior a 10

mil millones rublos (unos 331,3 millones EE.UU. $) y (ii) los contribuyentes que hayan presentado una garantía bancaria a las autoridades fiscales por el importe correspondiente. En la práctica, la obtención de reembolsos del IVA de entrada ocupa un tiempo considerable. La tardanza en la recuperación o compensación del exceso del IVA de entrada es actualmente una de las más significativas cuestiones para contribuyentes rusos.

Retención del IVA en Adquisiciones de las PJE

Cuando las PJR adquieren bienes, trabajo, o servicios de las PJE que no son registradas a los efectos fiscales en Rusia, y el lugar de venta de los bienes (trabajo, servicios) está en Rusia, la base fiscal es determinada por el comprador, quien actúa como un agente fiscal. El agente fiscal debe calcular, retener del pago efectuado al PJE y pagar al estado el monto apropiado del IVA. El IVA retenido de pagos a las PJE es recuperable por el comprador ruso en virtud de lo dispuesto en la recuperación del IVA habitual para el IVA cargado por los proveedores rusos.

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Declaración de impuestos y el pago

Los contribuyentes deben presentar declaraciones del IVA sobre una base trimestral (en el transcurso de veinte días del mes siguiente al trimestre calendario). Los pagos deben realizarse en montos iguales en el transcurso de veinte días de cada uno de los tres meses después del período tributario que se ha terminado. Algunas subdivisiones no tienen que calcular y pagar el IVA; todo lo referente al servicio del IVA puede ser centralizado a nivel de la oficina central.

Impuesto de activos Contribuyentes

Los contribuyentes deben presentar declaraciones del IVA sobre una base trimestral (en el transcurso de veinte días del mes siguiente al trimestre calendario). Los pagos deben realizarse en montos iguales en el transcurso de veinte días de cada uno de los tres meses después del período tributario que se ha terminado. Algunas subdivisiones no tienen que calcular y pagar el IVA; todo lo referente al servicio del IVA puede ser centralizado a nivel de la oficina central.

Tasas de impuesto

La tasa de impuesto de activos es determinada por las autoridades regionales, pero no puede exceder el 2.2 %. Algunas regiones proporcionan exenciones totales del impuesto de activos a contribuyentes que realizan ciertos proyectos de inversión.

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Base Fiscal

Para las PJR y las PJE que realizan sus actividades en Rusia a través de un establecimiento permanente, el impuesto de activos es gravado sobre las propiedades movibles e inmuebles, que son registrados como los activos fijos en sus cuentas mantenidas en virtud de los principios de contabilidad de Rusia. La base fiscal es el valor anual medio de los activos, calculado sobre la base del valor contable neto del período de activos fijos, según los períodos (tres meses, seis meses, nueve meses y el año calendario).

Declaración de impuestos

Los contribuyentes deberían completar declaraciones de impuestos trimestrales que estiman el impuesto acumulativo correspondiente al año calendario corriente, menos liquidaciones trimestrales ya hechas. Las declaraciones trimestrales deberían ser presentadas a las autoridades fiscales junto con cualquier liquidación adicional adecuada.

Otros impuestos

Impuesto sobre consumos específicos El impuesto sobre consumos específicos se paga en ventas domésticas de ciertos bienes producidos en Rusia y en importaciones de tales bienes. La lista de bienes sujetos al impuesto sobre el consumo incluye alcohol, cerveza, tabaco, coches, motocicletas, gasolina, gasoil y gasolina de primera destilación. Las tasas están generalmente establecidas en rublos por unidad o en porcentajes de valor y varían considerablemente. El alcohol importado y el tabaco pasan por la aduana sólo si estos bienes tienen sellos de impuesto sobre el consumo. Con algunas excepciones, las ventas de exportación están exentas del impuesto sobre el consumo. El impuesto sobre el consumo es deducible a los efectos de impuesto a los beneficios. Impuesto de transporte El impuesto de Transporte se aplica igualmente a personas jurídicas y personas físicas que registran vehículos. Para la mayor parte de tipos de vehículos, las tasas de impuesto varían de 5 a 50 rublos (de 0.16 a 1.65 dólares USA) caballos de fuerza de la capacidad de motor del vehículo. Las autoridades regionales tienen derecho a aumentar o disminuir las tasas de impuesto, pero no más que cinco veces. Impuesto de extracción de minerales Las tasas de impuesto para el petróleo y gas representan tasas de impuesto fijas basadas en volumen físico o cantidad, pero son sujetas a la variación según los cambios de precios mundiales. Otros minerales son sujetos a los impuestos basados sobre el valor de minerales extraídos comerciales.


Otros impuestos Otros impuestos a pagar por compañías incluyen el impuesto sobre la renta personal, las contribuciones sociales (ver la parte de impuestos individuales abajo), el impuesto de echar agua, impuesto de juegos de azar, impuesto de contaminación, contribución territorial y varios derechos o licencias.

Misceláneas fiscales Fiscalidad de los ingresos de origen ruso de las PJE sin establecimiento permanente en Rusia Impuesto de retención En general, el régimen fiscal es relativamente similar a los principios de OCDE. Los ingresos de origen ruso inconexos con las actividades económicas de una PJE en Rusia a través de un Establecimiento Permanente (EP) deberían ser sujetos al impuesto a los beneficios de origen ruso. El pagador de ingresos es responsable de retener y remitir el impuesto al estado. Ingresos de origen ruso La lista de ingresos de origen ruso incluyen lo siguiente:- Dividendos y otras formas de la distribución de ganancia de las entidades rusasIngresos de interés de pagadores rusos de todos los tipos de obligaciones de deudas, incluso el reparto de los beneficios y bonos convertibles - Pagos de derechos en relación con derechos de autor, patentes, marcas registradas, diseños industriales, fórmulas secretas o procesos usados dentro de Rusia - Ingresos de la venta de acciones (intereses de acciones) en organizaciones rusas, si más

del 50 % de activos de tales organizaciones consiste en bienes inmuebles situados en Rusia, y de instrumentos financieros que se derivan de tales partes (intereses de parte), excepto que tales partes son vendidas en las bolsas extranjeras - Ganancias del distanciamiento de bienes inmuebles localizados en Rusia - Alquiler y pagos de arriendo relacionados con los activos usados en Rusia - Ciertos ingresos del transporte internacional - Penalidades y penas por la violación de obligaciones contractuales por personas rusas y organismos públicos rusos - Ciertos otros tipos similares de ingresos.


Tasas gravables El porcentaje de retención aplicable a los ingresos pagados a las PJE depende en la naturaleza de los ingresos: Tipo de ingreso

Tasas gravables

Interés Ingresos de las operaciones, mantenimiento o arriendo de buques, aviones u otros medios de transporte o contenedores en tráfico internacional Dividendos Ganancias sobre el capital en bienes inmuebles y ganancias sobre el capital que provienen de la disposición de las acciones de compañías rusas, si más del 50% de los activos de tales compañías consisten en la propiedad de bienes inmuebles Ingresos de alquiler Royalties (Honorarios de autor) Otros tipos de ingresos

20% (*) 10% 15% 20% 20% 20% 20%

(*) El porcentaje de ciertos tipos de valores estatales y municipales, bonos respaldados por hipotecas, y ciertos ingresos de los certificados de participación en un fondo de hipoteca son imponibles a tarifas reducidas

Tratados de apoyo mutuo Los tratados de doble gravamen, incluyendo los concluidos por la Federación de Rusia y aquellos de los cuales la antigua URSS era participante (que la Federación de Rusia observa como un estado sucesor legal), pueden proporcionar el apoyo mutuo en forma de tasas de retención de impuestos reducidas o equivalentes a cero. Los tratados fiscales de los cuales la antigua URSS formaba parte, se respetan por Rusia, a menos que la otra parte del tratado haya renunciado el tratado o el mismo haya sido sustituido por un nuevo tratado. En los pocos últimos años Rusia ha firmado muchos nuevos tratados basados en el Modelo del Convenio de OCDE y ahora tiene una extensa red de tratados. Para el 1 de junio de 2010, Rusia ya ha tenido vigentes 76 convenios de doble imposición con 77 países (teniendo en cuenta que Serbia y Montenegro son los sucesores jurídicos del respectivo CDI entre Yugoslavia y Rusia).

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Una compañía extranjera reclamando una exención de retención del impuesto ruso basado en un tratado, debe obtener y proporcionar a la parte rusa un certificado emitido por las autoridades fiscales extranjeras que hace constar que la compañía es residente fiscal en el país del tratado correspondiente. Ver el Apéndice 5 de la lista negra de las jurisdicciones aprobado por el Ministerio de Hacienda el 2 de febrero de 2009.

Gravamen de reorganización de las compañías en Rusia

Redistribución de las partes Las reorganizaciones de las empresas (en forma de fusión, adquisición, transformación, escisión o separación) en Rusia se llevan a cabo bajo como regla general en las condiciones de neutralidad fiscal. Una reorganización de las empresas no lleva a alguna subida impositiva sobre los accionistas de la compañía reorganizada o las compañías en

Rusia. Además, la reorganización delas compañías rusas no da lugar a ninguna subida del gravamen para las empresas surgidas como producto de reorganización con respecto a los activos, cuentas por cobrar, y / u obligaciones transferidas por la compañía reorganizada. En general, no hay cambios en las limitaciones de control. Si el contribuyente cesa sus actividades como resultado de su reorganización, el sucesor legal es capaz de usar el traspaso de la pérdida de ejercicios anteriores transferidos de la empresa reorganizada. Redistribución de activos El Código Tributario contiene disposiciones aplicables a tratos de activos que implican la adquisición de una compañía como una sola unidad de propiedad. Según éstas, el concepto de la plusvalía positiva y negativa es indirectamente reconocido ahora a los efectos fiscales en Rusia. El exceso del precio de adquisición de la compañía como una unidad de propiedad sobre el valor de sus


activos netos se interpreta como la plusvalía positiva (premio de precios) por el adquirente y se deprecia regularmente por más de cinco años a los efectos fiscales sobre los beneficios, mientras que para el vendedor la plusvalía positiva debería ser considerada como el ingreso tributable sujeto al impuesto a los beneficios. La diferencia negativa entre el precio de adquisición de la unidad de propiedad y el valor de sus activos netos es reconocida como una plusvalía negativa (descuento de precios) y tratada como el ingreso tributable por el adquirente y como una pérdida deducible a los efectos fiscales por el vendedor.

Aduana Información general

El Reglamento de Aduanas de Rusia generalmente se basa en las normas estándares internacionales, y la legislación aduanera de la Federación de Rusia contiene disposiciones semejantes a las disposiciones del Código Aduanero de la Unión Europea. La Federación de Rusia es el miembro de la Organización Mundial de Aduanas, la Convención Internacional sobre el Sistema Armonizado de Descripción y Codificación (Bruselas,1983) y la Convención sobre la Importación Temporal (Estambul, 1990). Se espera que Rusia entre en la Organización del Comercio Mundial. La Federación de Rusia sigue también la Convención de Kyoto sobre la simplificación y armonización de procedimientos aduaneros y considera su incorporación a dicha Convención en 2010. Además, Rusia se encuentra actualmente en el proceso de implementación de una Unión

Aduanera con Bielorrusia y Kazajstán (la «Unión Aduanera»). La legislación aduanera unificada de la Unión Aduanera (por ejemplo, el Código aduanero de la Unión Aduanera) se aplica directamente en Rusia. Además, el Código Aduanero de Rusia contiene disposiciones que son similares a las disposiciones del Código Aduanero de la UE (Unión Europea).

Derechos de Importación

Los productos importados están sujetos, como regla general, a los derechos aduaneros de importación y al IVA de importación. Algunas categorías de bienes (como alcohol, tabaco, automóviles personales y la gasolina) están también sujetos a impuestos especiales (ver Otros Impuestos). Las tasas de derechos aduaneros varían entre el 0% y el 20 % del valor aduanero de mercancías. El IVA de importación es generalmente 18% (con algunas excepciones), y se calcula sobre la base de la suma del valor aduanero y los derechos aduaneros. El IVA de importación pagado por el importador es generalmente reembolsable en comparación con su IVA de salida. Los aranceles aduaneros actuales establecen el cero de derechos para los libros, medicinas, determinados equipos tecnológicos, y algunas otras mercancías. La ayuda humanitaria, los bienes que son necesarios para rectificar las consecuencias de las calamidades naturales, accidentes y desastres, así como los bienes diplomáticos están exentos de los derechos aduaneros y del IVA.

Importación de equipo técnico Ciertas categorías de equipos de producción (incluyendo componentes y piezas de repuesto) para los cuales no hay equivalente producido en Rusia (de acuerdo a una lista aprobada por el gobierno de Rusia) están exentos de IVA a la importación a Rusia. Ciertos tipos de equipos tecnológicos también están exentos de aranceles (es decir, están sujetos a un 0% de derechos de aduana). Además, cualquier equipo que se importe como contribución en especie al capital estatutario de una compañía rusa de un accionista extranjero puede estar exento de derechos de aduana, en ciertas condiciones.

Derechos de exportación Algunas categorías de productos (por ejemplo, petróleo, gas natural y madera) están sujetos a derechos aduaneros de exportación.

Valor aduanero La valoración aduanera en Rusia se basa en las reglas del GATT / OMC. El valor aduanero de las mercancías importadas se determina, normalmente, como el valor de los bienes según se indica en la factura, más algunos otros costos, relacionados con la importación de los productos, pero no incluidos en el precio de la transacción. Estos costos adicionales son habitualmente el costo de la entrega de las mercancías en la frontera (por ejemplo, los costos de transporte y el seguro), los derechos de licencia u otros pagos por el uso de la propiedad intelectual, el costo de los materiales proporcionados gratuitamente por el comprador al vendedor, etc. Este método de cálculo del valor aduanero de las mercancías importadas se llama

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el método de valor de transacción. Normalmente, el valor aduanero se basa en las condiciones de entrega CIP (Incoterms 2000 - Transporte y Seguro Pagados hasta el punto indicado). Si el valor aduanero no puede ser calculado por el método de valor de transacción, pueden aplicarse otros métodos: el precio de una transacción implicando mercancías idénticas o similares, el método de costos de deducción, el costo de la totalización, o el método de reserva.

Codificación de Aduanas

La Nomenclatura Aduanera Unificada de la Unión Aduanera se aplica en Rusia. Esta nomenclatura se basa en el Sistema Armonizado de Descripción y Codificación de mercancías. Por lo tanto, en principio, los primeros seis dígitos del código de la mercancía deben ser idénticos en Rusia y en la UE (Unidad Europea), aunque a veces hay diferencias en la práctica. Es posible obtener una decisión obligatoria de las autoridades de aduanas con relación a la clasificación de mercancías.

Procedimientos Aduaneros

Todas las transferencias transfronterizas de mercancias y vehículos en Rusia se llevan a cabo de conformidad con uno de los procedimientos aduaneros previstos por la legislación de la Unión Aduanera. Cada procedimiento aduanero establece diferentes términos para el despacho, que tienen un considerable efecto sobre las barreras arancelarias y no arancelarias en las transacciones de importación y exportación. Permiso para el consumo interno El régimen aduanero de permiso para el consumo interno se utiliza cuando la importación a Rusia se efectúa sin intención de reexportar la

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mercancía. Este es el régimen más frecuentemente utilizado y el más directo – régimen franco. Según este régimen, después del pago de los derechos de aduana, el IVA de importación y los honorarios por la autorización de aduana, las mercancias se permiten para la circulación libre en Rusia. Almacen aduanero Cuando los bienes son importados según el procedimiento de almacén aduanero, las mercancías importadas se guardan en un almacén especial bajo la supervisión de las autoridades aduaneras hasta su venta a los clientes finales, su uso final en Rusia, o su reexportación fuera de Rusia. El pago de los derechos de aduana y el IVA de importación se aplaza hasta la venta real de las mercancías a los clientes finales en Rusia y su retiro del almacen de la aduana. Las mercancías que se guardan en un almacén bajo el control aduanero deben permanecer en estado inalterado, esdecir, se prohíbe manipular, ensamblar o transformar las mercancías almacenadas en el almacén aduanero. El período de almacenamiento de mercancías en un almacén aduanero no puede exceder tres años. Después de la expiración del período de almacenamiento, las mercancías deben obtener otro procedimiento aduanero. Si las mercancías son liberadas para el consumo interno, se deben pagar los derechos de aduana y el IVA. Si las mercancías se reexportan fuera de la Unión Aduanera, no se deben pagar derechos aduaneros ni el IVA de importación. Importación Temporal El procedimiento de importación temporal es el procedimiento aduanero

según el cual el uso de los bienes en Rusia se permite con la exención completa o parcial de los derechos aduaneros y el IVA de importación. El plazo de importación temporal no puede exceder dos años (o 34 meses para activos fijos arrendados). Una exención total se concede en casos limitados para las mercancías que están destinadas a ser utilizadas en operaciones de “no-venta”. Son ejemplos típicos de importación temporal con exención total las importaciones de bienes para alguna exposición o para realizar pruebas en Rusia. Una exención parcial se concede en otras situaciones cuando, en el momento de la importación de las mercancías a Rusia, hay una intención que las mercancías se mantendrán en Rusia por un período de tiempo limitado y se reexportarán después. De acuerdo con la exención parcial, el importador tiene que realizar los pagosaduaneros en cuotas mensuales del 3% del importe total calculado si los bienes fueron permitidos por la aduana a libre circulación. Estos importes no son reembolsables si las mercancías se reexportan. Al expirar el plazo de importación temporal, los bienes pueden ser reexportados fuera de Rusia o liberados para la circulación libre. Si los bienes son finalmente liberados a circulación libre, el importe pendiente de pagos aduaneros debe ser pagado junto con el interés de pago tardío. Este procedimiento es ampliamente utilizado en la práctica, en particular en el caso de la importación por las operaciones de arrendamiento en Rusia. Regímenes Aduaneros de Procesamiento


Existen tres regímenes diferentes de procesamiento: El procesamiento de mercancías en Rusia para la exportación. Según este régimen, las compañías cuya actividad consiste en el procesamiento de mercancías en Rusia, pueden, bajo ciertas condiciones, importar las mercancías a Rusia para suprocesamiento sin pagar los derechos de las aduanas y el impuesto del IVA de importación. Puede ser requerida una garantía bancaria para asegurar los pagos de los derechos de aduana e impuestos que pueden ser sujetos a pago en caso de infracción de las condiciones de este régimen. Una vez que las mercancías han sido procesadas y constituyen productos acabados, los mismos deben ser exportados. Si los productos terminados son despachados a la circulación libre en Rusia, el pago de los derechos de aduana y el IVA de mportación se forma del valor de las materias primas, así como del interés de pago tardío. El procesamiento de mercancías para el consumo interno. En virtud de este régimen aduanero, los derechos se deben pagar sólo una vez que los productos terminados son despachados (liberados) a la circulación libre en el mercado ruso. Así que los derechos de aduana se aplican a las mercancías acabadas. Las materias primas importadas para el procesamiento están exentas de derechos de aduana pero son sujetos al pago del IVA de la importación. Para aplicar este régimen, se requiere una decisión especial del gobierno. El procesamiento de mercancías fuera de Rusia.

El régimen de procesamiento de bienes fuera de Rusia permite la exportación de las mercancías para su procesamiento y la posterior reimportación a Rusia. Los derechos de aduana y el IVA de la importación se deben pagar únicamente en el valor agregado por las operaciones de tratamiento, pero no en el valor de las mercancías importadas. Este régimen es muy útil para las mercancías que deben ser exportadoras para su reparación fuera de Rusia.

Régimen de libre comercio en la CEI

De acuerdo con el régimen de libre comercio entre los países de la CEI, las mercancías producidas e importadas a Rusia de uno de los países de la CEI están exentos de derechos de aduana. A fin de tener derecho a esta exención, las mercancías deben importarse en virtud de un contrato celebrado entre los residentes de la CEI, y los bienes deben ser importados directamente desde el territorio de un país de la CEI. Deben pagarse el IVA y los impuestos especiales (si los mismos se aplican). Unión aduanera de Rusia, Belarús y Kazakstán La Unión Aduanera entre Rusia, Belarús y, Kazakstán se estableció en 1995. La Unión Aduanera realmente empezó a funcionar solamente el 1 de Enero de 2010: fueron adoptados los Aranceles Aduaneros Unificados (derechos de importaciones empleados por todos los tres estados –miembros) y el sistema unificado de medidas no arancelarias (requerimientos de otorgamiento de licencias para importación). A partir del 1 de Julio de 2010 las mercancías manufacturadas o liberadas para la circulación libre en el territorio de cualquier de los países participantes son

capaces de circular entre los tres países libres de despacho aduanal y sin pago de los aranceles aduaneros e IVA, así como libres de cualesquiera limitaciones económicas. Tales mercancías no deben someterse al procedimiento aduanero especial. No obstante, cabe mencionar que existen varias excepciones de las reglas de la Unión Aduanera y algunas mercancías todavía deben declararse en la Aduana cuando se importan de un estado-miembro a otro.

Zonas Económicas Especiales Las zonas económicas especiales (ZEE) son ámbitos territoriales definidos por un régimen especial para la realización de la actividad empresarial y los incentivos especiales de negocios, en particular, determinados impuestos y privilegios aduaneros. Hay cuatro tipos de zonas ya previstas por la ley: - Las ZEE de producción industrial - Las ZEE tecnológico / innovadoras - Las ZEE de turismo / de recreacional - Las ZEE portuarias. Las ZEE se crean a iniciativa del órgano ejecutivo de la región y el municipio, en cuyo territorio se intenta formar la ZEE, pero la decisión sobre la creación efectiva de una ZEE se toma por el Gobierno de Rusia.

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Tipo de la zona económica especial

Situación de la zona

Producción industrial

Elábuga (Tatarstán) y la región de Lipetsk

Tecnológico/innovadoras

Dubna y Zelenograd (región de Moscú), San Petersburgo y Tomsk

Turismo/recreacional

Puerto

Región de Stavropol, región de Kaliningrado, región de Irkutsk, región de Krasnodar, región de Altay , provincia de Altay y la República de Buryatia, Isla Russkiy (Extremo Oriente) Región de Khabarovsk y Uliyanovsk

Para disfrutar de los beneficios de una ZEE, es necesario ser residente de esta zona económica especial, es decir, estar registrado en el territorio de la ZEE, concluir un acuerdo especial con los órganos de dirección de la ZEE y cumplir determinadas condiciones en cuanto a la actividad y del nivel de inversión en la ZEE. Las zonas económicas especiales en las regiones de Kaliningrado y Magadán se regularizan por las leyes separadas y tienen diferentes incentivos que otras ZEE. anuales también se someten a la auditoría obligatoria. El Ministerio de Finanzas sometió a la consideración el proyecto de las Regulaciones que van a definir el tiempo y el procedimiento para la transición de IFRS a Rusia. Este proyecto también reglamentará las responsabilidades del grupo experto que va a examinar los documentos IFRS y elaborar su traducción. El Ministerio de Finanzas sometió a la consideración el proyecto de una nueva Ley de contabilidad a la Duma Estatal en Junio de 2010. Como empezó en calidad de proyecto, la nueva Ley de contabilidad se espera llegar a ser efectiva en 2012.

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La contabilidad financiera y la presentación de informes están separadas y distintas de la contabilidad fiscal y la presentación de información fiscal. La función de la contabilidad sigue teniendo tendencia de convertirse en una herramienta de información financiera en vez de ser exclusivamente un mecanismo de control para las autoridades reguladoras o una herramienta de cumplimiento tributario. El Ministerio de Finanzas ha emitido 21 normas de contabilidad que proporcionan orientación en varios asuntos en materia de contabilidad. También, algunos nuevos estándares de contabilidad actualmente están en la etapa de desarrollo.

compañía internamente - por los gerentes, accionistas y propietarios, así como por los inversionistas externos, acreedores y otros usuarios de informes de contabilidad. La ley federal Sobre Contabilidad requiere que una empresa recurra a la legislación de contabilidad para definir independientemente su política de contabilidad que debe reflejar la estructura, la industria, y otras características particulares de sus operaciones, así como los métodos de contabilidad. La ley federal Sobre Contabilidad se aplica a todas las organizaciones situadas en el territorio de la Federación de Rusia y a las sucursales y oficinas de representación de compañías extranjeras, salvo otras condiciones estipuladas en los tratados internacionales de la Federación de Rusia. Sin embargo, el Estatuto de Contabilidad y Presentación de Información permite a las oficinas de representación de empresas extranjeras llevar a cabo la contabilidad de conformidad con las regulaciones de contabilidad de sus países, si esos reglamentos no contradicen a las NIIF.

Libros y registros

Métodos de Contabilidad Las compañías en Rusia deben utilizar el método de acumulación a los efectos financieros y de contabilidad.

Las disposiciones generales de las normas de contabilidad, incluyendo PBU (Disposición de Contabilidad) N º 4/99 del Estatuto de Contabilidad y Presentación de Informes en la principal objetivo de la contabilidad es formar una información completa y precisa sobre la actividad de una empresa y sus activos y responsabilidades. Los informes financieros deben utilizarse por la

Conceptos Fundamentales Los principios de contabilidad incluyen los conceptos y principios de acumulación, continuidad de las actividades, plenitud razonable, oportunidad, conveniencia, la sustancia por encima de la forma, correspondencia entre ingresos y gastos, carácter completo, comparabilidad, consecuencia y racionalidad. Sin embargo, la


responsabilidades. Los informes financieros deben utilizarse por la compañía internamente - por los gerentes, accionistas y propietarios, así como por los inversionistas externos, acreedores y otros usuarios de informes de contabilidad. La ley federal Sobre Contabilidad requiere que una empresa recurra a la legislación de contabilidad para definir independientemente su política de contabilidad que debe reflejar la estructura, la industria, y otras características particulares de sus operaciones, así como los métodos de contabilidad. La ley federal Sobre Contabilidad se aplica a todas las organizaciones situadas en el territorio de la Federación de Rusia y a las sucursales y oficinas de representación de compañías extranjeras, salvo otras condiciones estipuladas en los tratados internacionales de la Federación de Rusia. Sin embargo, el Estatuto de Contabilidad y Presentación de Información permite a las oficinas de representación de empresas extranjeras llevar a cabo la contabilidad de conformidad con las regulaciones de contabilidad de sus países, si esos reglamentos no contradicen a las NIIF. Métodos de Contabilidad Las compañías en Rusia deben utilizar el método de acumulación a los efectos financieros y de contabilidad. Conceptos Fundamentales Los principios de contabilidad incluyen los conceptos y principios de acumulación, continuidad de las actividades, plenitud razonable, oportunidad, conveniencia, la sustancia por encima de la forma, correspondencia entre ingresos y gastos, carácter completo,

comparabilidad, racionalidad.

consecuencia

y

Sin embargo, la Los principales privilegios impositivos y aduaneros son los siguientes: • Amortización acelerada, con un coeficiente de dos (sólo para las ZEEs de producción industrial y el turismo / recreo) • Proporcionar trabajo/servicios por los residentes de la ZEE portuaria en el territorio de un puerto de la ZEE no son sujetos al IVA • Tasa unificada de impuesto social reducida (sólo para las ZEE tecnológico / innovadoras) • Exenciones por cinco años del impuesto de activos y la contribución territorial Para disfrutar de los beneficios de una ZEE, es necesario ser residente de esta zona económica especial, es decir, estar registrado en el territorio de la ZEE, concluir un acuerdo especial con los órganos de dirección de la ZEE y cumplir determinadas condiciones en cuanto a la actividad y del nivel de inversión en la ZEE. Las zonas económicas especiales en las regiones de Kaliningrado y Magadán se regularizan por las leyes separadas y tienen diferentes incentivos que otras ZEE. Los principales privilegios impositivos y aduaneros son los siguientes: • Amortización acelerada, con un coeficiente de dos (sólo para las ZEEs de producción industrial y el turismo / recreo) • Proporcionar trabajo/servicios por los residentes de la ZEE portuaria en el territorio de un puerto de la ZEE no son sujetos al IVA • Tasa unificada de impuesto social reducida (sólo para las ZEE tecnológico / innovadoras)

• Exenciones por cinco años del impuesto de activos y la contribución territorial • Posible reducción del impuesto sobre los beneficios al 15.50% • Garantía contra los cambios desfavorables en la legislación fiscal• Régimen aduanero de la zona aduanera libre (sólo para las ZEE de producciones industriales, tecnológico/ innovadoras y portuarias). Debido al establecimiento de la Unión Aduanera se esperan enmiendas en el procedimiento aduanero de la zona aduanera libre y establecimiento de nuevos requerimientos para el procesamiento de datos. Los nuevos requerimientos para el procedimiento aduanero de la zona aduanera libre no serán aplicados para la ZEE situada en la región de Kaliningrado.

Información Financiera y Auditoría Orígenes de los Principios de Contabilidad Órganos reguladores

Los órganos reguladores de la supervisión de los principios de contabilidad de Rusia están integrados por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, Banco Central de la Federación de Rusia, Servicio Federal de Mercados Financieros y Servicio de Impuestos Federales. La reglamentación de la contabilidad para las entidades jurídicas de Rusia se basa en el Código Civil, Ley Federal de 1996 sobre Contabilidad, los Estatutos de Contabilidad y Presentación de Informes en la Federación de Rusia (PBUs – Disposiciones de Contabilidad) y otras numerosas leyes y reglamentos de contabilidad emitidos por el Ministerio de Finanzas.

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El Plan de Cuentas 2000 para la Contabilidad de la Actividad Financiera y Económica de Empresas y la instrucción para su aplicación con enmiendas adoptadas en 2003, describen detalladamente la metodología de contabilidad. Aunque las exigencias de la contabilidad estatutaria rusa son obligatorias, la Ley Federal sobre la Contabilidad permite desviarse deellas en casos excepcionales cuando una presentación justa no puede ser conseguida por medio de su aplicación, mientras que la norma de contabilidad 1/2008 Política u Organización de Contabilidad prescribe la posibilidad de desarrollar un método apropiado sobre la base de las normas de contabilidad rusas y las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), si los métodos de la contabilidad no existen en la legislación corriente. El sistema de contabilidad de Rusia sigue siendo diferente de los principios de contabilidad generalmente aceptados en los EE.UU. (US GAAP) y de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). En Julio 2010 la Duma Estatal de Rusia y la Cámara Superior del Parlamento aprobaron la Ley Federal referente a los Informes Financieros Consolidados. Esta Ley comienza a tener efecto el 10 de Agosto de 2010. Establece los requerimientos generales para la preparación y publicación de los informes financieros consolidados por las entidades legales de Rusia. La Ley requiere que todas las compañías públicas importantes publiquen sus informes financieros consolidados de acuerdo con los Estándares Internacionales de Reportes Financieros (IFRS) empezando el año siguiente después del año cuando IFRS sea aceptado para la aplicación en Rusia.

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Las compañías listadas que preparan los informes financieros consolidados de acuerdo con los estándares internacionalmente reconocidos diferentes de IFRS deben presentar y publicar sus informes financieros consolidados empezando con los informes para el año que sigue el año cuando IFRS sea aceptado para la aplicación en Rusia pero no antes de los informes financieros para el 2015. Los informes financieros consolidados aplicación de estos principios puede diferir de las prácticas comunes en otros países. Por ejemplo, en la práctica la contabilidad de Rusia tiende a centrarse en la forma más que en la sustancia; las leyes son muy específicas en cuanto a los documentos necesarios para apoyar una transacción, y este énfasis en la forma jurídica puede reemplazar la aplicación de otros principios de contabilidad. El principio de la continuidad de las actividades es relevante en este mercado emergente debido a la posibilidad de que algunas empresas no puedan continuar la actividad económica en su posición financiera corriente.

Importantes conceptos de contabilidad para los inversionistas

Los principios de contabilidad para las cuentas especificadas y las transacciones se discuten a continuación. Las transacciones en moneda extranjera Todas las entradas de contabilidad deben ser registradas en rublos, que es también una moneda de informes a los efectos reglamentarios. Aunque Rusia ya no es considerada

como una economía muy inflacionaria, debido a su pasado inflacionario los montos en rublos requieren un análisis con el fin de comprender mejor la situación financiera y los resultados de las operaciones. Para los propósitos de contabilidad, las transacciones en moneda extranjera se convierten en rublos, usando la tasa de cambio tal como se especifica por el Banco Central de la Federación de Rusia para la fecha de la transacción. Los activos y pasivos monetarios, excepto avances y pagos adelantados, registrados en rublos, pero denominados en moneda dura,se revalorizan con la cotización de en rublos, usando la tasa de cambio tal como se especifica por el Banco Central de la Federación de Rusia para la fecha de la transacción. Los activos y pasivos monetarios, excepto avances y pagos adelantados, registrados en rublos, pero denominados en moneda dura, se revalorizan con la cotización de cambio en la fecha de presentación de informes; si las partes se comprometen a utilizar otro tipo de cambio, tal tipo de cambio debería ser usado para los objetivos de contabilidad. Activos Fijos Los activos fijos de una empresa se registran según su histórico costo. Estos activos se amortizan por cuatro métodos permitidos, usando el método de línea recta con mayor frecuencia que otros. El período de servicio de un activo fijo es determinado por la fecha de adquisición y es igual al período de su uso esperado. Desde 1998 las revalorizaciones de activos fijos a valor de mercado se permiten (pero no se exigen) una vez al año a partir del inicio del año analizado en el informe. La empresa puede revalorar grupos de activos fijos similares (homogéneos) con la frecuencia no


mayor de una vez al año. La tierra y objetos de recursos naturales no son sujetos a la revalorización. Las compañías pueden aplicar diferentes períodos de servicio para sus libros de contabilidades y fiscales. Inventarios Los inventarios se llevan al coste. El inventario debe llenarse a fines del año si el valor de realización es inferior al coste. El valor de realización se mide sin deducción de costos de venta. Los métodos de contabilidad permitidos para determinar el coste son los siguientes: - Costo promedio - Costo individual (identificación específica); - First-in, first-out (FIFO) (Primero en entrar, primero en salir) Habitualmente más utilizado es el método del costo promedio. El costo del inventario elaborado debe incluir gastos directos y costos indirectos de elaboración. Inversiones Las inversiones se registran en el importe de los gastos reales. Las inversiones en valores de equidad comerciables deben ser registradas al precio de mercado si el precio de mercado es más bajo que el costo. A las compañías inscritas en la Bolsa de Valores es permitido registrar los valores comerciables a su precio de mercado. Operaciones bancarias Un saldo de efectivo de la empresa refleja sólo la actividad registrada por el banco. Dado que el extracto de cuenta bancaria y los documentos que lo apoyan constituyen una fuente para las entradas en los libros de contabilidad de las empresas, no hay ninguna necesidad de realizar una

reconciliación de los libros de la empresa y el extracto de cuenta bancaria. Responsabilidad Tributaria La PBU (Disposición de Contabilidad) N º 18 Contabilización de Impuestos Diferidos de Ingresos ha introducido algunos elementos de la contabilidad de impuestos diferidos, en particular, la aplicación del método de declaración de ingresos para la identificación de diferencias temporales entre las bases tributaria y de contabilidad.

Aunque se basa en el método de acumulado, la contabilidad de Rusia puede diferir de las NIIF en cuanto al reconocimiento de ingresos y gastos.

Capital y Reservas

Divulgación, presentación de información y clasificación de exigencias

El capital de los accionistas es el monto total autorizado por el Estatuto. La parte no contribuida de las acciones registradas se inscribe como recibida de los accionistas y se incluye en el activo circulante. Las acciones de tesorería se muestran como un monto negativo en el capital y la sección de reservas del estado de cuentas. Las empresas pueden crear un fondo de reserva de las ganancias retenidas. El propósito del fondo de reserva es cubrir pérdidas acumuladas o recomprar acciones de la entidad; este fondo de reserva debe ser creado por un monto no menor que el 5% del capital autorizado para las Sociedades Anónimas.

Ingreso Neto

Aunque se basa en el método de acumulado, la contabilidad de Rusia puede diferir de las NIIF en cuanto al reconocimiento de ingresos y gastos. La corrección de errores fundamentales está incluida en la determinación de los ingresos netos del período de referencia. Por lo contrario, a efectos fiscales las empresas tienen que presentar de nuevo las declaraciones de impuestos antes presentadas para

La corrección de errores fundamentales está incluida en la determinación de los ingresos netos del período de referencia. Por lo contrario, a efectos fiscales las empresas tienen que presentar de nuevo las declaraciones de impuestos antes presentadas para corregir los efectos de los errores fundamentales anteriores.

Requerimientos de divulgación El informe financiero anual estatutario en Rusia consiste en lo siguiente: Estado de cuentas Estado de ganancias y pérdidas Otras informaciones complementarias, incluyendo declaración de flujo de fondos y declaración de equidad Notas explicativas a los informes financieros Opinión de Auditoría, si la empresa es sujeta a una auditoría obligatoria. El formato de estado de cuentas, declaración de ganancias y pérdidas y programas suplementarios se prescriben por la normativa vigente (Orden del Ministerio de Finanzas). Todas las declaraciones deben prepararse en el idioma ruso y usar el rublo como la divisa de referencia. Otra información complementaria y notas explicativas a los informes de estado financiero deben incluir la siguiente información: Declaración de flujos de efectivo Declaración de cambios de la equidad de accionistas

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Resumen de las políticas de contabilidad en la nota explicativa a la declaración financiera Detalles que describen todas las desviaciones de los requerimientos obligatorios en la contabilidad, cuando una presentación justa no puede ser conseguida a través de la aplicación de dichos requerimientos Detalles adicionales sobre las cuentas significativas (intangibles activos, activos fijos, inversiones, deudores, acreedores, equidad de accionistas, ingresos, costos y gastos) Divulgación de compromisos, contingencias, acontecimientos posteriores importantes, garantías, Partes relacionadas, ganancias por acción y la información de segmento operativo Discusión y análisis de los resultados financieros, planes futuros, manejo de riesgos y la información que la administración considere importante. Reportes financieros trimestrales deberán incluir el estado de cuentas y la declaración sobre las ganancias y pérdidas. Informes y exigencias

la

clasificación

de

El Informe anual para todas las empresas es a partir del 1 de enero al 31 de diciembre. Para las entidades legales recientemente establecidas, el primer año contable es el período desde la fecha de su registro estatal hasta el 31 de diciembre del mismo año; para las empresas establecidas después del 1 de octubre, hasta el 31 de diciembre del año siguiente. Los informes anuales de las empresas deben ser rendidos ante sus dueños y ante la Inspección del Servicio Federal Fiscal y otros organismos estadísticos en el transcurso de 90 días del año siguiente al año en revisión. 36

Los informes trimestrales deberán rendirse en el transcurso de 30 días siguientes al cierre del trimestre. Los Informes financieros deben ser firmados por el director general y el jefe de la contabilidad. Los Informes anuales deben ser examinados y aprobados en virtud del estatuto corporativo de la empresa. Las compañías públicas, bancos, compañías de seguros y fondos de inversión deben presentar sus informes anuales a los organismos públicos antes del 1 de junio, después del cierre del año fiscal. Todas las compañías que están en la lista de la Bolsa de Valores de Rusia deben rendir informes financieros trimestrales (estado de cuenta, declaración de ganancias y pérdidas y divulgaciones requeridas) y la información adicional al Servicio Federal de Mercados Financieros en el transcurso de 30 días siguientes al cierre del trimestre. En la actualidad, tales compañías están autorizadas a presentar sus declaraciones financieras sobre la base de sus NIIF o los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) de los EE.UU., en lugar de las cuentas estatutarias. En el futuro, sin embargo, tendrán que presentar sus NIIF existentes o los PCGA de EE.UU. financieros a disposición de organismos públicos.

Empresas estatales, municipales y unitarias Compañías con ingresos y / o activos totales superiores a un cierto límite, según el Informe al cierre del año anterior ( los ingresos por el año superiores a 50 millones de rublos (cerca de 1,657 millones de dólares USA) y los activos totales superiores a 20 millones de rublos (662,000 dólares USA) Otros casos cuando las leyes federales estipulan una auditoría obligatoria Diferencias entre las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y los principios de contabilidad estatutaria de Rusia Los requerimientos de Rusia para las compañías comerciales están basados en el Código Civil, la ley federal sobre la contabilidad y la lista de cuentas de la compañía, así como en los reglamentos de contabilidad incorporados y las normas del Ministerio de Finanzas. Sin embargo, aunque una serie de requisitos enumerados formalmente corresponden a las NIIF, su aplicación e interpretación pueden ser en realidad diferentes.

Requisitos de Auditoría

A pesar de la existencia de las disposiciones de las normas de contabilidad (PBU), la contabilidad legal de Rusia depende de varias órdenes y cartas emitidas por el Ministerio de Finanzas, que prescriben los métodos contables y metodologías.

La ley federal No. 307 FZ Sobre la Aditoría establece criterios para la auditoría legal obligatoria de las siguientes entidades: Sociedades Anónimas de tipo abierto Bancos, compañías de seguros, bolsas de valores y las instituciones de inversiones

Estas y otras circunstancias pueden dar lugar a las desviaciones de los requisitos de la norma y por lo tanto llevar en el futuro a inconsistencias con las NIIF de los descritos a continuación. Las principales diferencias son las siguientes:


Definición de la información y la moneda funcional (los documentos financieros a los efectos estatuarios en Rusia deben ser preparados solamente en rublos) La existencia obligatoria de los documentos de apoyo preparados de acuerdo con el formato establecido, a los efectos tanto contables como fiscales. El concepto de la inflación no se aplica a la contabilidad legal rusa. No hay concepto para las combinaciones comerciales y asignación de precio de compra. El concepto de plusvalía no es correctamente prescrito y no se aplica en la contabilidad. A pesar de la orientación existente para la preparación de declaraciones financieras agregadas (Orden No. 112) que requiere que la compañía matriz prepare declaraciones financieras separadas y agregadas, si la misma tiene filiales, esta orden no es totalmente cumplida y no ha entrado en la práctica, mientras que en las NIIF el concepto de consolidación debería ser totalmente aplicado El concepto de valor justo no es aplicado en la contabilidad rusa; los activos no corrientes y pasivos no corrientes llevan los valores históricos El concepto de daño no es aplicado a los activos fijos A pesar del principio de prudencia prescrito en las normas sobre la preparación de informes de contabilidad, el concepto de acumulación no está enteramente implementado en la contabilidad legal en algunas circunstancias,

mientras que al cumplir con las normas de las NIIF dicho concepto debería ser totalmente aplicado La revalorización regular de grupos enteros de activos fijos según los principios de contabilidad legal de Rusia es permitida conforme a las reglas prescritas Las diferencias en la contabilización para el capital y las reservas Las diferencias en el método de cálculo de los impuestos diferidos La utilización de diferentes normas nacionales legales de contabilidad hace la comparación de las oportunidades y las decisiones financieras más difícil y costosa para el inversionista potencial o usuario de los informes financieros. Las diferencias en la contabilidad entre las NIIF y los principios de contabilidad legal en Rusia también imponen costos adicionales a las compañías que deben preparar la información financiera basada en los múltiples modelos de informes con el fin de levantar capital en diferentes mercados, y también la creación de una posible confusión en cuanto a cuáles son los verdaderos números. La transición gradual a las NIIF, bajo la dirección del Ministerio de Finanzas, y la adopción de nuevas leyes referentes a la preparación de informes financieros consolidados de conformidad con las NIIF representan los pasos sumamente importantes hacia el desarrollo de la contabilidad en Rusia y la convergencia global de los principios de contabilidad.

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Personas

Impuesto sobre el ingreso Generalidades

Rusia actualmente tiene el impuesto fiscal personal sobre el ingreso de 13% (para los residentes fiscales) que es uno de los más bajos impuestos fiscales personales en el mundo. La tasa es baja, sin embargo, compensada en cierta medida por las continuas dificultades que enfrentan los contribuyentes en las operaciones con el sistema de administración tributaria: incluso el pago de impuestos puede ser logísticamente desafiante en Rusia.

¿Quién es responsable?

Los Contribuyentes del impuesto sobre el ingreso individual en Rusia se definen como los residentes fiscales de Rusia y no residentes individuales que reciben ingresos de origen ruso.

Definición del residente

A los efectos fiscales, las personas se consideran residentes si hayan pasado al menos 183 días en Rusia en un plazo de 12 meses consecutivos. En estos momentos el Ministerio de Finanzas y el Servicio Fiscal Federal continúan promulgando el punto de vista que un individuo debe también pasar por lo menos 183 días en

Rusia durante un año calendario para ser considerado como residente fiscal. Sin embargo, este requerimiento adicional no está especificado en el Código Fiscal. En lo que se refiere a los días de arribo/partida para determinar el impuesto de residencia; hasta hace poco las autoridades fiscales, consideraban que los días de arribo no se contabilicen como días rusos y los días de partida sí se contabilicen. Sin embargo, las cartas recientes del Ministerio de Finanzas de Rusia sugieren que cada día transcurrido en la Federación de Rusia se considere como día ruso. En vista de que esta posición es nueva, es difícil predecir como las autoridades fiscales locales aplicarán esta práctica y por lo tanto, hay un riesgo de que se inclinen a seguir no tomando en cuenta los días de arribo. En consecuencia, los no residentes son aquellas personas que no cumplen con el criterio antes mencionado.

Objeto fiscal

Los residentes fiscales rusos se gravan en Rusia sobre la base de sus ingresos recibidos de todo el mundo. A las personas que no son residentes fiscales en Rusia se les gravan sus

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ingresos de origen ruso, que incluyen, pero no se limitan por ellos, los siguientes: - La remuneración por el ejercicio de sus funciones de empleo, servicios y las acciones en Rusia (sin tomar en consideración, de dónde se paga) - Los dividendos e intereses pagados por una organización rusa - Ingresos de la venta de propiedad en Rusia (es decir, bienes inmuebles, intereses de la participación en el capital inicial de una organización etc) que se poseían por el pagador de impuestos por menos de tres años e ingresos de la venta de valores independientemente del período de la propiedad. - Alquiler de la propiedad situada en Rusia

Procedimiento de recaudación fiscal

El impuesto, para la mayoría de los contribuyentes, se paga a través de la retención en el lugar de origen. Cualquier persona que haya recibido ingresos sujetos al pago de impuestos en Rusia, donde el impuesto no se le retuvo ya en el lugar de origen o no era sujeto a la retención, está obligada a presentar una declaración de impuestos. En particular, las obligaciones individuales de registro habitualmente surgen por falta de retención en una de las situaciones siguientes: Un residente fiscal de Rusia ha recibido ingresos de los pagadores fuera de Rusia

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Tasas impositivas

Actualmente existen cinco tasas planas de 9%, 13%, 15%, 30%, y 35%, aplicables a diferentes tipos de ingresos. Tipo de ingreso

Tasas gravables planas

Ingresos de dividendos y algunas otras formas menos comunes de ingresos de inversiones (de origen ruso y no ruso) recibidos por residentes Todos los ingresos para los cuales no es especificada otra tasa, incluyendo salario y otros ingresos recibidos por individuos residentes fiscales y por cualesquier individuo extranjero calificado como “Especialista Altamente Calificados” para los fines de inmigración independientemente del estatus de residencia fiscal Ingresos de los dividendos y algunos otros ingresos de inversión recibidos por los no residentes (a excepción de las ganancias de los Especialistas Altamente Calificados) Todos los ingresos gravables (que no son dividendos) recibidos por las personas que no son residentes fiscales en Rusia y que no son ciudadanos extranjeros calificados como Especialistas Altamente Calificados en virtud de las reglas de inmigración. Los ingresos de interés en depósitos bancarios superiores a la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación Rusa más el 5 % en depósitos en rublos (o que excede el 9 % en depósitos que no son en rublos), ciertos premios y los ingresos considerados de ciertos préstamos extendidos a una tasa menor de 2/3 de la tasa de refinanciamiento para los préstamos en rublos o el 9 % para los préstamos denominados en divisas extranjeras

Un individuo ha recibido un ingreso de origen ruso que no estaba sujeto a retención en el lugar de origen Un individuo ha recibido un ingreso de origen ruso de otro individuo en virtud de un contrato legal civil (es decir, los acuerdos de alquiler y venta). Una persona puede también declarar una retención de impuesto sobre una base voluntaria, incluso cuando no hay ningún requerimiento técnico para hacerlo. En particular, esto puede ser necesario para que el exceso de retención sea reembolsado en relación con determinadas deducciones fiscales que no pueden ser concedidas a través de la nómina de pagos. Las declaraciones fiscales anuales

9%

13%

15%

30%

35%

deben presentarse a más tardar el 30 de abril del año siguiente al año calendario en revisión; el correspondiente impuesto auto valorado en la declaración deberá ser abonado a más tardar el 15 de julio del dicho año siguiente. Los extranjeros que se van de Rusia definitivamente, están obligados a presentar la declaración de impuestos un mes antes de su salida y pagar impuestos correspondientes en el transcurso de15 días después de presentar la declaración. Aunque la ley establece la autotasación, muchas autoridades fiscales, continúan emitiendo notificaciones formales de la responsabilidad del contribuyente. Según el Código Fiscal, una sanción


Ejemplo de calculación de ingresos gravables para la mayoría de los individuos

Ingresos ganados por

Residentes fiscales rusos y cualesquiera individuos extranjeros calificados como “Especialistas Altamente Calificados”

No residentes fiscales rusos

Ingresos de empleo*

10,000

10,000

Otros ingresos recibidos de Rusia**

2,000

2,000

Otros ingresos recibidos fuera de Rusia***

200

n/aplicable

Deducciones

***

n/aplicable

Ingresos gravables

12,200

12,000

Tasa fiscal aplicable

13%

30%

Impuesto

1,586

3,600

* Ingresos de empleo consisten en compensación, recibida sea en efectivo sea de forma natural, incluso pero no limitado con sueldo, sobresueldos concesiones de emigrante. ** Ingresos de alquiler, ganancias de capital etc. *** El Código Fiscal de Rusia prevé las siguientes deducciones de la base fiscal: estándar, sociales, relacionadas con la propiedad y profesionales. Las deducciones estándar son muy insignificativas y se refieren sólo a los contribuyentes con el nivel bajo de ingresos.

del 5% por mes se impone por la presentación tardía de la declaración fiscal correspondiente a los primeros 180 días después de la fecha límite. Esto acelera al 30 % más el 10 % por penalidad mensual a partir de esta fecha. Esta sanción no tiene tope superior. Las sanciones penales también podrían aplicarse en casos excepcionales. El retraso en el pago del impuesto está sujeto a intereses a razón de 1 / 300 de la tasa de refinanciamiento anual del Banco Central de la Federación de Rusia (CBRF) por cada día de demora.

Ganancias y pérdidas de capital

La ganancia de capital en operaciones con valores se calcula como la diferencia entre los ingresos de la venta de valores y los costos documentados de adquisición y los gastos (incluídas las tarifas de los servicios relacionados con la compra o venta de los valores). El impuesto es retenido en el lugar de origen por el pagador de ingresos o pagado por el contribuyente después que declare la retención de impuestos. Las pérdidas de la venta de valores pueden ser deducidas contra los beneficios obtenidos de los valores de la misma clase. Las pérdidas pueden ser prorrogadas hasta por 10 años a partir del período fiscal en

curso. La imposición de las opciones a la compra de acciones y otras compensaciones a base de equidad no se aborda específicamente en el Código Fiscal.

Concesiones personales

Los contribuyentes residentes fiscales tienen derecho a las siguientes deducciones tributarias: - Los honorarios educativos con respecto al contribuyente (hasta un máximo de 120,000 rublos por año – aproximadamente US$4,000) y sus niños dependientes (hasta un máximo de 50,000 rublos – aproximadamente US$ 1,650) por año por niño; esta deducción está disponible sólo si los gastos son

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pagados a un establecimiento educativo (habitualmente sólo las instituciones rusas tienen tal licencia) - Los gastos para los servicios médicos, medicamentos y las contribuciones del seguro médico, con respecto al contribuyente, su esposa, parientes y niños, limitados por 120,000 rublos al año en total, a condición de que los gastos estén relacionados con servicios proporcionados por una institución médica oficial en Rusia; ciertos gastos médicos, relacionados con los llamados servicios pagados de la asistencia médica, la lista de los cuales está aprobada por el gobierno, - son con impuestos deducibles sin limitaciones. - Contribuciones de seguro de pensión a fondos de pensiones no estatales rusos que tienen licencia, con respecto al contribuyente, su esposa, parientes y niños, y las contribuciones de seguro adicionales para la parte acumulativa de componente de la pensión laboral estatal pagada por el contribuyente (hasta el máximo de 120,000 rublos al año). - El monto agregado de las deducciones gravables no puede exceder 120,000 rublos (a excepción de los gastos para la educación de niños y los gastos relacionados con el tratamiento médico) - Los gastos de compra de propiedad - hasta 2.000.000 rublos, gastados en la construcción o adquisición de la vivienda en Rusia, junto con los montos ilimitados del interés de hipoteca o algún otro interés bancario pagado como préstamo para financiar tal adquisición o la

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construcción, es deducible; esta deducción puede ser reclamada sólo una vez durante la vida. - Los ingresos de la disposición de cualquier propiedad (excepto valores) que ha sido poseída por el contribuyente durante más de tres años están exentos del impuesto - El primer 1.000.000 de rublos de ingresos de la disposición de bienes inmuebles que han sido propiedad del contribuyente por un período menor de los últimos tres años, es totalmente deducible contra los beneficios de venta (o bien, el contribuyente puede decidir pagar el impuesto según la ganancia gravable actual, si esto sucede, equivalente a los ingresos brutos menos los gastos documentados). - Los primeros 250.000 rublos de ingresos por la disposición de bienes muebles (excepto los valores) que ha sido propiedad del contribuyente por menos de tres años, es totalmente deducible contra los beneficios de venta (o bien, el contribuyente puede decidir pagar el impuesto según la ganancia gravable actual, si esto sucede). - Las donaciones caritativas a las organizaciones científicas, culturales, educativas, de asistencia médica, religiosas y de seguridad social que están financiadas en parte por el presupuesto estatal, limitado al 25 % de los ingresos totales del contribuyente recibidos en un año calendario. La deducción por gastos de compra de la propiedad, los gastos relacionados con las contribuciones de seguro de pensiones a los fondos de pensiones no estatales de Rusia y las deducciones del impuesto

profesional pueden obtenerse a través de la nómina. Otras deducciones sólo pueden ser reclamados por el contribuyente mediante la presentación de una declaración de impuestos. Los empresarios individuales y otras personas que realizan trabajos o servicios sobre una base contractual podrán deducir los gastos asociados de negocios. El impuesto sobre Bienes Inmuebles pagado por estos contribuyentes es deducible si la propiedad se utiliza directamente en la realización de las actividades empresariales. A los contribuyentes que no pueden documentar los gastos incurridos en relación con sus actividades empresariales se les permite una deducción estándar profesional de impuestos a una tasa del 20% del total de ingresos recibidos de las actividades empresariales. Los contribuyentes también tienen derecho a una variedad de deducciones estándar. Por ejemplo, la mayor parte de contribuyentes tienen derecho a una deducción estándar de 400 rublos por el contribuyente (500 rublos o 3,000 rublos por mes para algunos individuos inválidos, veteranos y víctimas de desastres naturales) y 1000 rublos por cada niño/dependiente, que totalmente retiran progresivamente en el mes en que los ingresos acumulativos del contribuyente después del inicio del año exceden 40,000 rublos (280,000 rublos para la deducción de niño/ dependiente). Además, los contribuyentes que son residentes fiscales tienen derecho a las exenciones siguientes: - Subsidios estatales (por ejemplo, prestaci ones por mater nidad y


desempleo), a excepción de las concesiones por enfermedad. - Pensiones estatales. - Los pagos de ciertas pólizas de seguros, incluyendo, en particular, el seguro obligatorio, póliza de seguro de vida (dentro de ciertos límites), los seguros que cubren los daños a la vida o la salud y el seguro voluntario de pensiones. - Contribuciones a la mayoría de las pólizas de seguro médico hechas por las compañías a beneficio de las personas individuales. - Algunos dones recibidos de las personas físicas y entidades jurídicas (dependiendo del tipo de los bienes transferidos como una donación, su valor y el grado de la relación del otorgante). - Herencia.

Impuestos sobre la nómina Contribuciones sociales

A partir del 1 de enero de 2010, el impuesto social único fue sustituido por un sistema de contribuciones sociales al fondo de pensiones, fondos de seguro social y los fondos de seguro médico (fondos locales de seguro médico y fondo federal de seguro médico). Las contribuciones se pagan en su totalidad por el empleador, no existe la contribución “proporcional” en Rusia. Las contribuciones sociales deben acumularse en todos los pagos a los individuos según los acuerdos de empleo, los contratos civiles y legales de carácter de servicio y acuerdos de derechos de autor. En general, la base del impuesto incluye el salario y la mayor parte de los beneficios

facilitados a los empleados. Las contribuciones sociales no deben imponerse a la remuneración de los empleados que no tengan la nacionalidad rusa y no son titulares de permisos de residencia de Rusia.

Exenciones Los siguientes pagos y beneficios no están sujetos a las contribuciones sociales: Los pagos a los ciudadanos extranjeros ubicados temporalmente (no titulares de permisos de residencia temporal o permanente) en Rusia. El pago de los ciudadanos extranjeros que residen temporal o permanentemente en Rusia está sujeto a las contribuciones sociales en su totalidad. Los beneficios sociales del Estado, incluyendo el subsidio de enfermedad y maternidad Indemnizaciones por despido (hasta los límites legales y con sujeción a ciertas reglas), a excepción de la compensación por vacaciones no utilizadas Los costos para la educación profesional complementaria, la formación y readaptación profesional de los empleados (sujeto a ciertas condiciones) Reembolso de los gastos de viaje de negocios Reembolso de los gastos de los empleados en el pago de los intereses de los préstamos para la adquisición o construcción de la vivienda (sujeto a ciertas condiciones) Los gastos reembolsables efectuados por un individuo para el trabajo y servicios en virtud de acuerdos civiles y legales.

Tasas de contribuciones sociales Las contribuciones sociales deben ser hechas para cada persona hasta que la base de esas contribuciones a un empleado determinado sea superior a 415,000 rublos (aprox. US$13,750) en forma acumulada desde el comienzo del año. Las contribuciones sociales no deben hacerse una vez que el ingreso anual acumulado alcance el umbral. En 2010, las tasas de contribución social siguen siendo sin cambios en comparación con los niveles máximos anteriores de los componentes del impuesto social único: Fondo Extrapresupuestario

Tasa de Contribución Social

Fondo de Pensiones

20.0%

Fondo de Seguro Social

2.9%

Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio

1.1%

Fondo Territorial de Seguro Médico Obligatorio

2.0%

Total

26.0%

Nota: US$1 = aprox. RUB 30.1869 al 1 de Agosto 2010.

Seguro de Pensiones Obligatorio Las contribuciones obligatorias se pagan en su totalidad por los empleadores directamente al Fondo de Pensiones a una tasa fija del 20% como se describe anteriormente. Este porcentaje se divide en partes de seguro y acumulativa de acuerdo con el año de nacimiento de cada empleado. Las contribuciones dejan de ser pagados una vez que los ingresos de un empleado excedan RUB 415.000 para el año. Las contribuciones se aplican a los pagos de los ciudadanos de Rusia

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y determinadas categorías de ciudadanos extranjeros (personas que residen de forma permanente o temporal en el territorio de la Federación de Rusia). Las contribuciones sociales cambian a partir del 2011 A partir del 1 de enero del 2011 las tasas de las contribuciones sociales serán las siguientes: Fondo Extrapresupuestario

Tasa de Contribución Social

Fondo de Pensiones

26.0%

Fondo de Seguro Social

2.9%

Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio

2.1%

Fondo Territorial de Seguro Médico Obligatorio

3.0%

Total

34.0%

Seguro de los accidentes ocurridos en el lugar de trabajo Adicionalmente a las contribuciones sociales mencionadas, todos los empleadores están obligados a pagar al Fondo de Seguro Social, las contribuciones para asegurar accidentes de trabajo y enfermedades profesionales en nombre de todos sus empleados, incluyendo a todos los empleados extranjeros. La tasa de estas contribuciones varía de 0.2% a 8.5% dependiendo de la clase de riesgos profesionales asociados. A los efectos de estas contribuciones, todas las empresas se dividen en 32 clases, dependiendo del nivel de riesgo potencial profesional con la industria y actividades del empresario, el valor se determina para cada clase. Las tasas varían entre el 0.2% de la nómina para

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la primera clase a 8.5% para la trigésima segunda clase. La tasa aplicable se impone en todas las ganancias sin ningún límite. La tasa generalmente es de 0.2% para la mayoría de los empleadores que emplean sólo o predominantemente a los trabajadores de oficina.

Empleo

Durante los años anteriores al inicio de la crisis económica global en 2008, el mercado de trabajo ruso se había hecho en gran medida el mercado de empleados. La carencia de empleados calificados en algunas industrias se había hecho crítica y agudizó la competencia entre los empleadores por los recursos humanos con mayor experiencia y calificación. Los paquetes de compensación más grandes y los mejores beneficios fueron ofrecidos a empleados de mayor calificación. Esta situación tenía sus raíces en varios factores. La disminución de la población rusa junto con cierta pérdida de la calidad en programas de educación, así como el crecimiento económico estable que apoyaba el crecimiento de negocios pequeños y medios, causó una disminución adicional en la mano de obra calificada en Moscú y otras regiones. Sin embargo, desde el 2008 la crisis económica mundial ha cambiado esta tendencia considerablemente. Muchos negocios en estos tiempos desafiantes han estado concentrándose en recorte de coste y optimización de flujos de fondos, lo que ha implicado la planificación cuidadosa de gastos de personal. Muchas compañías han afrontado una necesidad de reducir el personal o introducir horas de trabajo de media

jornada, así como quitar beneficios y clases de formación. Vale la pena mencionar que cualquier medida de reducción de gastos que afecta los recursos humanos de la compañía debería ser con cuidado planeada de antemano y correctamente documentada, puesto que la violación de ciertos procedimientos establecidos según la ley rusa puede causar un resultado negativo para la compañía. A pesar de esta agitación reciente en el mercado de trabajo, los problemas demográficos señalados en Rusia permanecen los mismos, con una caída muy significativa en el número de graduados de universidad que comienza a partir del 2010, en gran parte debido a una decadencia escarpada en índices de natalidad después del colapso de la Unión Soviética en 1991, con un pequeño mejoramiento de dichos índices de natalidad para los días actuales. Así, tan pronto como la economía comienza a mejorar, uno puede esperar un retorno a desafíos anteriores de un mercado de trabajo estrecho en Rusia - en efecto, esta cuestión puede tomar la severidad sin precedentes en los años posteriores. La economía ya ha comenzado a mostrar signos de recuperación. Esto ha sido seguido también por algunos empleadores importantes en Rusia que introducen unos de los aumentos de salarios más significativos para los empleados desde el año 2008.

Código Laboral de Rusia

El Código Laboral de Rusia constituye una base de las relaciones laborales en éste país, estableciendo procedimientos para contratar y despedir a los empleados, así como


expone regulaciones referentes al tiempo de trabajo, vacaciones, viajes en comisiones de servicio, pago salarial, etc. El Código Laboral de Rusia continúa protegiendo mucho a los trabajadores. Si surge un conflicto, un empleado sería capaz de exigir la aplicación de cualquier disposición aplicable de protección del Código Laboral, que prevalecerá sobre cualquier provisión contraria del contrato laboral personal. Más de esto, el Código Laboral de Rusia establece ciertas garantías para algunas categorías de empleados que deberían ser cumplidas por los empleadores incluso si las mismas no están expresamente mencionadas en los acuerdos de empleo. La Ley Laboral de Rusia se aplica a todos los empleados que trabajan en el territorio de Rusia, sin tomar en consideración su nacionalidad o el país de incorporación de su empleador. Con otras palabras, le Ley Laboral de Rusia cubre no sólo a los ciudadanos rusos, sino también a los expatriados que trabajan en Rusia, sin tener en cuenta donde fueron concluidos los contratos de trabajo. Vale la pena mencionar que las reglas rusas de inmigración y su administración práctica, que se hacen cada vez más complejas, obligan a los empleadores a concluir acuerdos locales de empleo con expatriados a fin de obtener permisos de trabajo. El horario normal de trabajo en Rusia es de ocho horas por día y 40 horas por semana con un receso de almuerzo que puede ser no menos de una media hora y no más de dos horas. La legislación rusa es rigurosa en la limitación de las horas extra. Según el código, las horas extra

pueden técnicamente requerirse sólo en circunstancias excepcionales o según el consentimiento en forma escrita de un empleado y deberían ser indemnizadas a una tarifa mayor o proporcionándole días libres adicionales. El número máximo de las horas extra por año está limitado por 120 horas. Sin embargo, en la práctica este criterio no siempre se aplica. Es posible establecer un régimen de horas de trabajo no estandarizado bajo el cual las horas no son fijadas, pero el empleado debe estar garantizado, entonces, con, por lo menos, 3 días de vacaciones anuales adicionales. A los empleados se les deben conceder por lo menos 28 días calendarios al año de vacaciones pagadas. La licencia de maternidad (generalmente 140 días obligatorios), compensada por el Fondo de Seguro Social Estatal hasta un máximo, de 1,136.99 rublos por día, y la posición de la madre que se sostiene hasta que el niño tenga tres años, también es asegurada. Al dar a luz, las madres tienen derecho a recibir una concesión de una vez de 11,000 rublos aproximadamente. Los empleados también están en derecho de elegir si toman el permiso para tener cuidado de niño (niña) hasta que éste llegue a la edad de tres años. En este caso el empleador tendrá que gastar una concesión mensual de aproximadamente 14,000 rublos hasta que el niño alcance la edad «de un año y medio”, que serían financiados por el Fondo Social Estatal. Los empleados también son compensados durante los períodos de enfermedad por el Fondo de Seguro Social Estatal hasta un máximo de 1,136.99 rublos por día.

El tamaño de concesiones financiadas por el Fondo de Seguro Social y el monto máximo de provisiones de licencia por enfermedad son sujetos al periódico aumento. Las regulaciones laborales en Rusia prescriben el tiempo obligatorio de vacaciones adicionales, los subsidios, y varios otros beneficios para las personas que trabajan y residen en el extremo norte y algunas otras regiones remotas del país con duras condiciones del medio ambiente.

Reclutamiento En adición a la conclusión de un contrato escrito de trabajo con un empleado (que debería ser en ruso o en dos idiomas), la contratación debe estar documentada internamente por el empleador a través de la emisión de una orden de designación oficial que indique el nombre, cargo y fecha de designación del nuevo empleado. Las garantías introducidas legislativamente para los empleados y los derechos de los empleados no pueden estar limitadas contractualmente. En el marco del derecho del trabajo, es normal que un contrato de empleo sea por un tiempo indefinido, ya que los contratos de trabajo a plazo fijo pueden utilizarse sólo en casos limitados. Un empleador que contrata a un empleado puede desear establecer un período de prueba con una duración máxima de tres meses para todos los empleados excepto un director general y un jefe de contabilidad, para quienes el período de prueba puede estar a la altura de seis meses.

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El empleador es también responsable del mantenimiento adecuado de libreta de trabajo de cada empleado. A la hora de la concertación de acuerdos de empleo con empleados rusos, es necesario solicitar su certificado de seguro para el Seguro de Pensión Estatal. El número personal indicado en el certificado desempeña un papel importante para la acumulación de la pensión estatal, cuando el Fondo de Pensión asigna contribuciones de pensión a la cuenta que corresponde a este número. Si un empleado no tiene tal certificado, esto es la obligación del empleador de presentar una solicitud al Fondo de Pensión y obtener el certificado. Los ciudadanos extranjeros que se quedan en Rusia en base a visados de trabajo no son cubiertos por el sistema de pensión ruso y no necesitan certificados de seguros.

Terminación de empleo Un empleado sólo puede terminar el empleo por una de las razones específicamente enumeradas en el Código Laboral. El procedimiento para la terminación de la prestación de servicios está también previsto expresamente en el Código y debe ser estrictamente seguido para minimizar el riesgo de recurrir ante los tribunales. El Código Laboral prevé los fundamentos generales siguientes de la terminación de empleo: 1. Consentimiento mutuo de las partes 2. Expiración de los términos del contrato laboral (en caso de un contrato con términos fijos) 3. Iniciativa del empleado

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4. Iniciativa del empleador 5. Circunstancias fuera del control de las partes (fuerza mayor) En la práctica, en muchos de los casos es muy difícil efectuar la terminación de empleo debido a los procedimientos muy complicados para ello, y tal terminación puede ser relativamente fácil disputada por el empleado en el tribunal. Entre los fundamentos más ampliamente utilizados para la terminación de empleo son la dimisión voluntaria (por iniciativa del empleado) y la terminación de empleo de conformidad con el acuerdo mutuo. En cuanto a los derechos del empleador de poner fin al contrato de empleo, el empleador puede en realidad terminar el empleo sólo si se encuentran ciertas condiciones. Un contrato de empleo puede ser terminado por el empleador en caso de ciertas violaciones cometidas por el empleado, o fallos repetidos por el empleado en la realización de sus deberes de trabajo, o en caso de ciertos eventos tales como la liquidación de una organización, reducción del personal, la no conveniencia del empleado a la posición que ocupa o el trabajo que desempeña por razones de habilidades insuficientes, según esté confirmado por el resultado de atestiguación (que es también un procedimiento regulado legal) y otras razones. Como fundamento especial para terminar el empleo, el Código Laboral prevé el derecho del empleador a terminar el contrato de empleo con el empleado mediante el período de prueba; si los resultados de la prueba son insatisfactorios se le da un aviso de al menos tres días antes de que el período de prueba

expire. Hay un procedimiento formalizado para el despido previsto en el Código Laboral al cual un empleador debería acudir. Los empleados deberían ser informados respecto a cualquier reducción de personal por lo menos con dos meses de anticipación, y se les deben ofrecer otras plazas vacantes en la compañía. Al empleado despedido por redundancia se le deberían pagar una indemnización de despido equivalente a sus ingresos mensuales medios. Esta indemnización generalmente se mantiene por un período de tiempo que se toma para encontrar un empleo, pero no más de dos meses a partir de la fecha del despido. En casos excepcionales la indemnización puede ser prorrogada hasta el tercer mes. Para los empleados que trabajan en las regiones de Norte Extremo este período puede ser incluso más largo y puede durar hasta seis meses.

Remuneración Según la Ley Laboral de Rusia, el empleador tiene la facultad discrecional significativa en relación con el nivel de compensación y los métodos a través de los cuales ésta se proporciona. El desarrollo del mercado ruso de trabajo lo acercó al mercado de trabajo de los países de Europa Occidental y la práctica de gestión de recursos humanos se está acercando a la mejor práctica global. Cada vez más compañías toman como el punto de referencia de sus niveles de paga el mercado usando los resultados de compensación y estudios de beneficios, y toman en consi deraci ón l a prácti c a de


mercado desarrollando paquetes de beneficios. El concurso por el personal calificado también obliga a empresarios a proporcionar mejores oportunidades de crecimiento profesional y de carrera. Hay que notar específicamente aquel cuidado que debería ser tomado antes de implementar cualesquiera planes de carácter global u otros proyectos de remuneración sobre la base equitativa para los empleados rusos, puesto que los marcos legislativos para tales programas son limitados y la contabilidad, impuesto, ley de trabajo e implicaciones de control monetario son complejos. Inmigración Registros de compañías encargadas de servicios de empleo e información mensual de puestos vacantes de trabajo. Como requisito previo del comienzo del proceso que permite la realización de cualesquiera trabajos, las compañías deben registrarse en el Servicio local de empleo y en todos los casos deben cumplir con todos los requerimientos según la ley para presentar la información mensual de todos los puestos vacantes existentes (incluyendo las posiciones previstas para contratar tanto a los ciudadanos rusos como extranjeros). Si el empleador no cumple con lo arriba señalado, surge un gran riesgo de que las gestiones posteriores para obtener permisos de trabajo para los trabajadores expatriados serían rechazadas por las autoridades. Especialistas de Alta Calidad (HQS) A partir del 1 de julio de 2010 el

«Especialista de Alta Calidad» (HQS) fue introducido como un nuevo término en la legislación de inmigración de Rusia. Un HQS es un ciudadano extranjero que gana no menos de 2.000.000 de rublos por año de un empleador en Rusia. Un procedimiento simplificado de un solo paso libre de tasa de la aplicación para los permisos de trabajo y visados se establece para los HQS que tienen la intención de trabajar en Rusia para las entidades legales rusas o sucursales de las entidades legales extranjeras (pero no oficinas de representación). Tales HQS podrán solicitar permisos de trabajo y visa de trabajo válidos por tres años con la posibilidad de prorrogarlos por períodos sucesivos de tres años, en comparación con los permisos de trabajo y visados de un año recibidos por los demás extranjeros. Las compañías tienen que registrar a los HQS en las autoridades fiscales y proporcionar a estas personas el seguro médico privado. La legislación de inmigración también establece un requisito para los empleadores que contratan HQS, a presentar informes trimestrales a las autoridades de inmigración sobre los salarios/remuneración que se paga a HQS, en los casos de rescisión de contratos de empleo con HQS y en los casos de prestación de las hojas no remuneradas que superen un mes. Presentación de pronóstico de necesidades de la mano de obra extranjera (solicitud de cuotas) Las compañías deben informar anualmente, antes del 1 de mayo, el número de los trabajadores extranjeros (incluyendo tanto a

los trabajadores actuales como contratistas civiles/legales, pero excluyendo HQS) que pronostican que van a necesitar para el año calendario siguiente (incluyendo a los ciudadanos de la CEI),señalando las posiciones precisas y la ciudadanía de los trabajadores extranjeros pronosticados de antemano. Esto efectivamente constituye la solicitud de cuota, por la cual, ésta debe obtenerse antes de que sea posible poner en marcha la solicitud de permiso de trabajo para cualquier extranjero que no sea HQS, o para ocupar la lista limitada de las posiciones de trabajo específicas libres de cuota. En teoría, es posible solicitar cuotas en otras épocas del año, aunque la autorización puede ser más difícil de obtener para estas solicitudes de cuota “fuera de ciclo». Permiso de trabajo De conformidad con la legislación inmigratoria de Rusia todos los expatriados que trabajan en Rusia (excepto algunas categorías específicas) deben tener permisos de trabajo vigentes. La compañía que planifica usar a los expatriados para los trabajos en Rusia debe asumir la responsabilidad por la gestión relacionada con los permisos de trabajo y tomar en consideración que con la posible excepción de HQS (véase arriba), esto requerirá tiempo y esfuerzos, que con frecuencia provocan confusiones y son contradictorios y no sin riesgo, pero hay que señalar que la mayor parte de las organizaciones lo hacen como es debido y logran que el sistema funcione. Preste atención a que la mayoría de los ciudadanos de la CEI para obtener el permiso de

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trabajo pasan un procedimiento simplificado. Nuestro estudio está concentrado en el procedimiento más largo aplicable a los ciudadanos de otros países y que no son HQS. El proceso de solicitud (posiblemente después de obtener el empleador la cuota necesaria) consta de tres pasos principales, el primero de los cuales es la presentación por el empleador al Centro de Empleo de la última información sobre los puestos vacantes previstos para los trabajadores expatriados. En la segunda etapa el empleador se dirige al Servicio de Inmigración solicitando el permiso para utilizar en sus trabajos la mano de obra extranjera (permiso corporativo). Y por fin, después de obtener dicho permiso, hace falta hacer gestiones para obtener permisos individuales. Visado de trabajo Después de recibir el permiso individual, el empleador debe hacer gestiones para obtener la invitación a los efectos del visado laboral. El visado simple de trabajo al principio se emite por el Consulado de Rusia en el exterior, con el plazo de vigencia de tres meses. Una vez el ciudadano extranjero arriba a Rusia con este visado simple de trabajo, el mismo debe ser sustituido por el visado múltiple con validez que corresponda al permiso de trabajo individual pero no mayor de un año. En el caso de existencia de oficinas de representación acreditadas, es posible hacer gestiones para obtener los visados de trabajo según el gráfico independiente del procedimiento de la obtención de permisos de trabajo.

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Notificaciones Las compañías deben notificar a diferentes autoridades de estado sobre la contratación de la mano de obra extranjera. Las autoridades fiscales adicionalmente realizan el monitoreo del cumplimiento de los procedimientos de notificación y a menudo solicitan copias de dichas notificaciones después de recibir las declaraciones corporativas, incluyendo las declaraciones de nóminas. Inscripción y desinscripción El procedimiento de la inscripción (registro) obliga al organismo responsable que recibe a los extranjeros, a notificar a la oficina correspondiente territorial del Servicio Federal de Inmigración en el transcurso de tres días hábiles sobre el arribo del ciudadano extranjero al lugar de su estancia en la Federación de Rusia, o el traslado a un nuevo lugar de estancia en Rusia, donde dicha persona estará tres o más días. La desinscripción debe realizarse por el organismo responsable dentro de los dos días naturales siguientes a la salida de un individuo extranjero de Rusia. El organismo responsable que recibe a los extranjeros es, como regla general, un hotel, si los ciudadanos extranjeros se hospedan en el hotel, o en el caso contrario, el empleador.

Las sanciones por el incumplimiento de la legislación inmigratoria La legislación rusa prevé sanciones serias para las compañías, sus ejecutivos y los ciudadanos extranjeros por el incumplimiento de la legislación inmigratoria. Las sanciones financieras más altas que se aplican a las compañías pueden alcanzar 800,000 rublos (por cada ciudadano extranjero por cada violación); en el peor caso puede seguir la deportación de esta persona del país y/o la suspensión de las actividades de negocio del empleador hasta 90 días y/o la prohibición a la empresa de contratar a los extranjeros en el marco del régimen simplificado de HQS por hasta 2 años. Las sanciones económicas e incluso las deportaciones se han aplicado cada vez más.


Anexo 1: Direcciones y teléfonos útiles Si llama desde un lugar internacional, la persona que llama debe utilizar el prefijo telefónico internacional de país para Rusia, 7, como prefijo.

Anexos

Grandes Empresas y Organizaciones Comerciales Cámara de Comercio de los Estados Unidos Dolgorukovskaya Ulitsa, 7, piso 14 Moscú, 127006 Rusia Tel: +7 (495) 961-2141 Fax: +7 (495) 961-2142 E-mail: info@amcham.ru Sitio Web: www.amcham.ru Asociación de Negocio Europeo Bolshaya Ordynka Ulitsa, 40 / 2 Moscú, 119017 Rusia Tel: +7 (495) 721-1760 E-mail: info@aebrus.ru Sitio Web: www.aebrus.ru

Asociación Económica de Alemana Verband der Deutschen Wirtschaft Pervy Kazachi Pereulok, 7 Moscú, 119017 Rusia Tel: +7 (495) 234-4953 Fax: +7 (495) 234-4954 E-mail: buero@vdwrus.msk.ru Sitio Web: www.vdw.ru Cámara Ruso-Británica de Comercio Gasheka Ulitsa, 7, piso 3 Moscú, 123056 Rusia Tel: +7 (495) 961-2160 Fax: +7 (495) 961-2161 E-mail: @ maria.sarkisova rbcc.com Sitio Web: www.rbcc.com Cámara de Comercio e Industria de Francia en Rusia Tverskaya Ulitsa 12 block 9 Moscú 125009 Rusia Tel.: + 7 (495) 721-3828 Fax: + 7 (495) 721- 1995 E-mail: info@ccifr.ru Sitio Web: www.ccifr.ru

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Ministerios, Agencias y Servicios de Rusia Gobierno de la Federación de Rusia Krasnopresnenskaya Naberezhnaya, 2 Moscú, 103274 Rusia Tel.: 7 (495) 205-4297 Sitios web: www.government.ru, www.gov.ru, www.pravitelstvo.gov.ru Ministerio del Interior Zhitnaya Ulitsa, 16 Moscú, 119049 Rusia Tel.: 7 (495) 239-0554 / 5463 Sitio Web: http://www.mvdinform.ru/ Ministerio de Salud y Desarrollo Social Rakhmanovsky Pereulok, 3 / 25 Moscú 127994 Rusia Tel.: 7 (495) 927-2848 Ministerio de Relaciones Exteriores Smolenskaya-Sennaya Ploshad, 32/34 Moscú, 119200 Rusia Tel.: 7 (495) 244-3448 E-mail: ministry@mid.ru Sitio Web: www.mid.ru Ministerio de Tecnologías de Información y Comunicaciones Tverskaya Ulitsa, 7 Moscú, 125375 Rusia Tel.: 7 (495) 771-8100, 771-8121 Fax: 7 (495) 771-8718 E-mail: web@minsvyaz.ru Sitio Web: www.minsvyaz.ru

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Ministerio de Cultura y Medios de Comunicaciones Kitaygorodskyi Proezd, 7 Moscú, 109074 Rusia Tel.: 7 (495) 628-1195 Fax: 7 (495) 628-1791 Sitio Web: www.mkmk.ru Ministerio de Educación y Ciencia GSP-3, Tverskaya Ulitsa, 11 Moscú, 103905 Rusia Tel.: 7 (495) 629-7062 Fax: 7 (495) 629-0891 Sitio Web: www.mon.gov.ru Ministerio de Recursos Naturales Bolschaya Gruzinskaya Ulitsa, 4 / 6 Moscú, 123242 Rusia Tel.: 7 (495) 254-4800 Fax: 7 (495) 254-4310 / 6610 E-mail: admin@mnr.gov.ru Sitio Web: www.mnr.gov.ru Ministerio de Industria y Comercio Kitaygorodskyi Proezd, 7 Moscú, 109074 Rusia Tel.: 7 (495) 710-5500 Fax: 7 (495) 710-5722 E-mail: info@mte.gov.ru Sitio Web: www.minprom.gov.ru Ministerio de Desarrollo Regional Sadovaya-Samotechnaya Ulitsa, 10/23, edif. 1 Moscú Rusia Tel.: 7 (495) 980-2547 Fax: 7 (495) 699-3841 E-mail: info@minregion.ru Sitio Web: www.minregion.ru

Ministerio de Agricultura Orlikov Pereulok, 1 / 11 Moscú, 107139 Rusia Tel.: 7 (495) 207-8000, 207-8362 E-mail: info@gov.mcx.ru Sitio web: www.mcx.ru Ministerio de Transporte Ulitsa Rozhdestvenka, 1 / 1 Moscú, 109012 Rusia Tel.: 7 (495) 926-1000 Fax: 7 (495) 926-9128 / 9038 E-mail: info@mintrans.ru Sitio Web: www.mintrans.ru Ministerio de Hacienda Ulitsa Ilyinka, 9 Moscú, 109097 Rusia Tel.: 7 (495) 298-9101 Sitio Web: http://www1.minfin.ru/ • Servicio de Impuestos Federales • Seguimiento Federal de Seguros • Seguimiento Federal de Finanzas y del Presupuesto • Servicio de Tesorería de la Federación Ministerio de Desarrollo Económico GSP-3, Pervaya TverskayaYamskaya Ulitsa, 1 / 3 Moscú, 47-A, 125993 Rusia Tel.: 7 (495) 200-0353 E-mail:presscenter@economy.gov.ru Sitio Web: www.economy.gov.ru Servicio Federal de Aduanas Ulitsa Novozavodskaya, 11 / 5 Moscú, 121087 Rusia Tel.: 7 (495) 449-7252 Fax: 7 (495) 449-7319 Sitio Web: www.customs.ru


Agencia Federal para el Catastro de Tierras y Objetos de Bienes Raíces Vernadskogo Prospekt, 37, block. 2 Moscú, 119415 Rusia Tel.: 7 (495) 930-5577 Fax: 7 (495) 930-2794 E-mail: rnd@kadastr.ru Sitio Web: www.kadastr.ru Agencia Federal para el Manejo de Propiedad Federal Nikolsky per., 9 Moscú, 103685 Rusia Tel.: 7 (495) 698-7753 Fax: 7 (495) 606-1119 E-mail: mgi0@ftcenter.ru Sitio Web: www.mgi.ru

Servicio Federal de Tarifas Kitaygorodskyi Proezd, 7 Moscú, 109074 Rusia Tel.: +7 (495) 710-6105 E-mail: info@fstrf.ru Sitio Web: www.fstrf.ru Servicio Federal de Meteorología y Vigilancia del Medio Ambiente Novovagankovsky Pereulok, 12 Moscú, 123995 Rusia Tel.: +7 (495) 252-1486, 255-2275 Fax: +7 (495) 252-5504, 255-2434 E-mail: kopu@mcc.mecom.ru Sitio Web: www.meteorf.ru

Ministerio de Justicia GSP-1, Ulitsa Zhitnaya, 14 Moscú, 119991 Rusia Tel.: 7 (495) 955-5999 Sitio Web: www.minjust.ru

Servicio Estatal Federal de Estadísticas Ulitsa Myasnitskaya, 39 Moscú, 103450 Rusia Tel.: +7 (495) 207-4902 Fax: +7 (495) 207-4087 E-mail: stat@gks.ru Sitio Web: www.gks.ru

Servicio Antimonopolio Federal SPG-5, Sadovaya-Kudrinskaya Ulitsa, 11 Moscú, D-242, 123995 Rusia Tel.: 7 (495) 252-7048 Fax: 7 (495) 254-5643 E-mail: international@fas.gov.ru Sitio Web: www.fas.gov.ru

Servicio Federal de Control Nuclear Ulitsa Taganskaya, 34 Moscú, 103450 Rusia Tel.: +7 (495) 912-4242, 911-6409 Fax: +7 (495) 912-4041 E-mail: atomnadzor@gan.ru Sitio Web: www.gan.ru

Servicio Federal de Mercados Financieros (SFMF) GSP-1, Leninsky Prospect, 9 Moscú, 119991 Rusia Tel.: 7 (495) 935-8790 Fax: 7 (495) 935-8791 E-mail: aartamonov@fcsm.ru Sitio Web: www.fcsm.ru

Agencia Espacial Federal Ulitsa Schepkina, 42 Moscú, 107996 Rusia Tel.: +7 (495) 975-4458 Fax: +7 (495) 975-4467 Sitio web: www.federalspace.ru

El Banco Central de la Federación de Rusia Ulitsa Neglinnaya, 12 Moscú, 107016 Rusia Tel.: + 7 (495) 771-9100 Fax: + 7 (495) 621-6465 E-mail: webmaster@www.cbr.ru Sitio Web: www.cbr.ru Cámara de Comercio e Industria de la Federación de Rusia Ulitsa Ilyinka, 6 Moscú, 109012 Rusia Tel.: +7 (495) 929-0009 Fax: +7 (495) 929-0360 E-mail: tpprf@tpprf.ru Sitio Web: www.tpprf.ru

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Anexo 2: Tasas de cambio (al cierre del año) RUB/USD RUB/EURO

1998

1999

2000

2001

2002

2003

21.14 -

26.96

28.16

30.14

31.78

29.45

27.2

26.1

26.5

32.4

36.1

2004

2005

2006

2007

2008

2009

27.75

28.78

26.33

24.6

28.2

30.0

37.4

24.2

34.7

35.8

38

43.8

Fuente: Banco Central de la Federación de Rusia

Anexo 3: Estadísticas de Desempeño Económico 2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010E*

El PIB nominal, mil millones $ USA

310

345

432

589

763

989

1289

1671

1226

1480

El crecimiento real anual del PIB, %

5.1

4.7

7.3

7.2

6.4

7.4

8.1

5.6

-7.9

4.8

La inflación, %

18,6

15,1

12

11.7

10.9

9

11.9

13.4

8.8

7.0

El crecimiento industrial %

4.9

3.7

7

7.3

4

6.3

6.0

2.1

-10.9

5.5

La tasa de desempleo,%

8.8

8.1

8.6

8.2

7.6

7.2

6.5

6.2

8.4

8.3

*Pronóstico de los analistas de RBC (Grupo de auditoría y consultas “Desarrllo de Sistemas de Negocio”) Fuente: Servicio de Estadísticas Federales de Rusia (Rosstat)

54


Anexo 4: Tasas de retención fiscal según el tratado Residente beneficiario en

Signatario

Dividendos (%)

Interés Derechos (%) (%)

Residente Signabeneficiario en tario

Dividendos Interés Derechos (%) (%) (%)

Albania

Rusia

10

10

10

India

Rusia

10

10 (e)

10

Argelia

Rusia

5/15 (a)

15(e)

15

Indonesia

Rusia

15

15 (e)

15

Armenia

Rusia

5/10 (b)

0

0

Irán

Rusia

5/10 (pp)

7.5 (e)

5

Australia

Rusia

5/15/ (c)

10

10

Irlanda

Rusia

10

0

0

Austria

Rusia

5/15 (d)

0

0

Israel

Rusia

10

10 (e)

10

Azerbaiyán

Rusia

10

10

10

Italia

Rusia

5/10 (o)

10

0

Bélgica

Rusia

10

10 (e)

0

Japón

URSS

15

10 (e)

0/10 (p)

Belarús

Rusia

15

10 (e)

10

Kazajistán

Rusia

10

10 (e)

10

Botswana

Rusia

5/10 (n)

10 (e)

10

Kirguizstán

Brasil 2

Rusia

10/15 (qq)

15(e)

15

Kuwait

Rusia

10

10 (e)

10

Bulgaria

Rusia

15

15 (e)

15

Líbano

Rusia

0/5 (q)

0

10

Canadá

Rusia

10/15 (f)

10 (e)

0/10 (g)

Lituania

Rusia

10

5 (e)

5

China

Rusia

10

10 (e)

10

Luxemburgo

Rusia

5/10 (r)

10 (e)

5/10 (s)

Croacia

Rusia

5/10 (h)

10

10

Macedonia

Rusia

10/15 (t)

0

0

Chipre

Rusia

5/10 (i)

0

0

Malasia

Rusia

10

10

10

Rep.Checa

Rusia

10

0

10

Malí

URSS

0/15 (vv)

15 (e)

10/15 (u)

Dinamarca

Rusia

10

0

0

México 1

Rusia

10/15(v)

15 (e)

0

Egipto

Rusia

10

15 (e)

15

Moldova

Rusia

10

10 (e)

10

Finlandia

Rusia

5/12 (j)

0

0

Mongolia

Rusia

10

0

10

Francia

Rusia

5/10/15 (k)

0

0

Montenegro 3

Rusia

10

10 (e)

20 (x)

Alemania

Rusia

5/15 (l)

b0

0

Maruecos

Rusia

5/15 (aa)

10

10

Grecia

Rusia

5/10 (pp)

7

7

Namibia

Rusia

5/10 (w)

10

10

Hungría

Rusia

10

0

0

Países Bajos

Rusia

5/10 (h)

10 (e)

5

Islandia

Rusia

5/15 (m)

0

0

Nueva

Rusia

5/15 (y)

0

0

Corea del Norte (RPDC)

Rusia

10

0

0

Zelanda

Rusia

15

10

10

55


Residente beneficiario en

Signatario

Dividendos (%)

Interés Derechos (%) (%)

Residente beneficiario en

Signa- Dividendos tario (%)

Interés (%)

Derechos (%)

Noruega

Rusia

10

10 (e)

0

Siria

Rusia

15

10 (e) 4,5/13,5/18 (hh)

Polonia

Rusia

10

10(e)

10

Suecia

Rusia

5/15 (ii)

0

0

Portugal

Rusia

10/15(z)

10 (e)

10

Suiza

Rusia

5/15 (jj)

0/5/10 (kk)

0 0

Filipinas

Rusia

15

15 (e)

15

Tadzhikistán

Rusia

5/10 (n)

10 (e)

Qatar

Rusia

5

5 (e)

0

Tailandia2

Rusia

15

10 (e)

15

Rumania

Rusia

15

15 (e)

10

Turquía

Rusia

10

10 (e)

10

Arabia Saudita

Rusia

5

5 (e)

10

Serbia4

Rusia

5/15 (aa)

10

10

Turkmenistán

Rusia

10

5

5

Singapur2

Rusia

5/10 (rr)

7,5 (e)

7,5

Ucrania

Rusia

15/15 (ll)

10 (e)

10

Rep.Slovaca

Rusia

10

0

10

Reino Unido

Rusia

10

0

0

0

0

Eslovenia

Rusia

10

10

10

Estados Unidos

Rusia 5/10 (mm)

África del Sur

Rusia

10/15 (bb)

10 (e)

0

Uzbekistán

Rusia

10

10 (e)

0

Corea del Sur

Rusia

5/10 (cc)

0

5%

Venezuela2

Rusia

10/15 (ss)

0/5/10 (tt) (e)

10/15 (uu)

10

15

0/9/15/20 (oo)

20

España

Rusia 5/10/15 (dd) (ee) 0/5 (ff) (ee)

Sri Lanca

Rusia

10/15 (gg)

10 (e)

5 (ee) Vietnam 10

Rusia 10/15 (nn)

Países no alineados Rusia

15

1. Los Acuerdos de Doble Imposición entre Rusia y Argelia y Rusia y México comenzaron a aplicarse respecto al impuesto retenido en el lugar de origen, en montos pagados o a crédito a partir del 1 de enero de 2009. 2. Los Acuerdos de Doble Imposición entre Rusia y los países respectivos (Brasil, Venezuela, Singapur, Tailandia) comenzarán a aplicarse respecto al impuesto retenido en el lugar de origen, en montos pagados o a crédito a partir del 1 de enero de 2010. 3. Montenegro, como el sucesor legal de la República Federal de Yugoslavia aplica el respectivo Acuerdo de Doble Imposición. 4. Serbia, como el sucesor legal de la República Federal de Yugoslavia aplica el respectivo Acuerdo de Doble Imposición. 5. El Convenio de Doble Imposición entre Rusia y Arabia Saudita entré en vigor el 1 de febrero de 2010 y será aplicable a partir del 1 de enero de 2011. (A) La tasa del 5% al Dividendo pagado a la compañía (con exclusión de una asociación) que es un beneficiario y que reúne al menos al 25% del capital del pagador. (B) La tasa del 5% se aplica si el perceptor de los dividendos ha invertido por lo menos 40.000 dólares USA o su equivalente en moneda local de capital estatutario del pagador. La tasa de 10% se aplica a otros dividendos. (C) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las compañías (que no sean las asociaciones) que reúnecomo mínimo el 10% del capital del pagador y se han invertido en el pagador por lo menos 700.000 dólares de Australia o un monto equivalente en moneda local y si los dividendos pagados por una compañía rusa están exentos de impuestos en Australia. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. 56

(D) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a una compañía (que no sean las asociaciones) que es el beneficiario de los dividendos y posea de manera directa por lo menos el 10% del capital del pagador de los dividendos y si la participación es superior a 100.000 dólares USA o su equivalente en otra moneda. La tasa del 15% se aplica a otros dividendos. (E) Una tasa de 0% se aplica en caso de que los intereses se pagan, por ejemplo, al Estado, sus subdivisiones políticas o las autoridades locales del mismo, el banco central o de las entidades de crédito estatales, o si el préstamo está garantizado o asegurado por el Estado. Para cada caso particular, debe tomarse en consideración el respectivo tratado de doble imposición.


(F) La tasa de 10% se aplica a los dividendos pagados a una compañía que es beneficiario de los dividendos y posee al menos el 10% de las acciones con derecho a voto del pagador, o, en el caso de un pagador ruso quien no ha emitido acciones con derecho a voto, por lo menos al 10% del capital estatutario. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. (G) La tasa del 0% se aplica a los derechos por lo siguiente: derechos de autor de la actividad cultural (con exclusiónde las películas y los derechos de televisión); el uso de programas informáticos de computación y el uso de patentes o información concernientes a la experienciaindustrial, comercial o científica, si el pagador y el beneficiario no son personas allegadas. La tasa de 10% se aplica a otros derechos. (H) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las compañías que reúnan al menos el 25% del capital del pagador y ha invertido al menos 100.000 dólares USA o la cantidad equivalente en moneda local. La tasa de 10% se aplica a otros dividendos. (I) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a los accionistas que han invertido en el pagador por lo menos 100.000 dólares USA o un monto equivalente en moneda local. La tasa de 10% se aplica a otros dividendos. (J) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a una compañía (que no sean las sociedades) que es el beneficiario efectivo de los dividendos y posea de manera directa al menos el 30% del capital del pagador de los dividendos y el capital extranjero invertido por encima de 100.000 dólares USA o su equivalente en moneda nacional de los Estados contratantes en el momento cuando los dividendos son sujetos al pago. La tasa de 12% se aplica a otros dividendos. (K) La tasa del 5% se aplica si el perceptor de los dividendos ha invertido en el pagador como mínimo 500.000 francos franceses (76.224 euros) o el monto equivalente en otra moneda (el valor de cada inversión se aprecia a partir de la fecha en que se hace) y si el beneficiario de los dividendos es una compañía que está exenta del impuesto sobre los dividendos en el estado de su residencia. La tasa de 10% se aplica si solo una de estas condiciones se cumple. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. (L) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las compañías que reúnan al menos un 10% del capital del

pagador y este monto de las acciones del capital asciende a por lo menos 160.000 marcos alemanes (80,000 euros) o el monto equivalente en rublos. La tasa del 15% se aplica a otros dividendos. (M) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las compañías (que no sean las asociaciones) que poseen directamente al menos el 25% del capital del pagador, y el capital extranjero invertido supera los 100.000 dólares USA o su equivalente en moneda nacional. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. (N) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las corporaciones que reúnan al menos el 25% del capital del pagador. La tasa de 10% se aplica a otros dividendos. (O) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las compañías que poseen directamente por lo menos un 10% del capital del pagador, por lo cual esta parte debe ser al menos 100.000 dólares USA o su equivalente en otra moneda. La tasa de 10% se aplica a otros dividendos. (P) La tasa del 0% se aplica a los derechos de autor percibidos como una consideración por la utilización de, o el derecho de uso de cualquier derecho de autor sobre obras literarias, artísticas o trabajos científicos incluidas las películas cinematográficas y películas o cintas para la radiodifusión de radio o televisión. La tasa de 10% se aplica a derechos de autor percibidos como una consideración por el uso o el derecho de uso, cualquier patente, marca comercial, diseño o modelo, planos, fórmulas secretas de procedimientos, o el uso de, o el derecho de usar los equipos industriales, comerciales o científicos, equipos, o para obtener información relativa a experiencias industriales, comerciales o científicas. (Q) La tasa del 0% se aplica si el beneficiario de los dividendos es el gobierno, una subdivisión política o una autoridad local del otro Estado contratante, o el Banco Central u otros organismos gubernamentales de otros estados contratantes. La tasa del 5% se aplica a otros dividendos. (R) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las compañías (que no sean las asociaciones) que poseen directamente al menos el 25% del capital del pagador, y el capital invertido directamente por ese beneficiario efectivo que no sea inferior de 100.000 dólares USA o su equivalente en la moneda nacional. La tasa de 10% se aplica a otros dividendos. 57


(S) La tasa del 5% se aplica a los derechos por el uso de equipos industriales, comerciales o científicos. La tasa de 10% se aplica a otros derechos. (T) La tasa del 10% se aplica si el beneficiario de los dividendos posea directamente por lo menos el 30% del capital del pagador y ha invertido en el pagador por lo menos 75.000 euros o su equivalente en moneda nacional. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. (U) La tasa del 10% se aplica a los derechos recibidos como una consideración por el uso de, o el derecho de uso de cualquier patente, marca comercial, diseño o modelo, plano, fórmulas o procedimientos secretos, o cualquier derecho de autor de trabajos científicos, o por el uso o el derecho al uso, de equipo industrial, comercial o científico, o por informaciones concerniente a las experiencias industriales, comerciales o científicas. La tasa de 15% se aplica a los derechos de autor percibidos por la utilización de, o el derecho a la utilización de las películas cinematográficas o cintas para radio o televisión de radiodifusión, los derechos de autor sobre obras literarias o artísticas. (V) La tasa del 10% se aplica si el perceptor de los dividendos ha invertido más de 1 millones de francos franceses (152.449 euros) en el pagador. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. (W) La tasa del 5% se aplica si el beneficiario efectivo de los dividendos posee una participación en el capital del pagador al menos de 500.000 dólares USA. La tasa del 10% se aplica a otros dividendos. (X) Los derechos están sujetas a tributación en el país del pagador, de conformidad con la legislación interna (tasa actual del 20%). (Y) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las compañías (que no sean las asociaciones) que poseen directamente al menos el 25% del capital del pagador y han invertido por lo menos 75.000 euros o su equivalente en la moneda nacional. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. (Z) La tasa de 10% se aplica si el beneficiario es una compañía que, por un período ininterrumpido de dos años antes del pago de los dividendos, posee directamente al menos el 25% del capital del pagador de los dividendos. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. (AA) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las compañías (que no sean las asociaciones) que contienen al menos el 25% del capital del pagador y se han

58

invertido en el pagador por lo menos 100.000 dólares o el monto equivalente en la moneda local. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. (BB) La tasa del 10% se aplica si el beneficiario efectivo de los dividendos posee por lo menos el 30% del capital estatutario del pagador y ha invertido directamente por lo menos 100.000 dólares en el capital estatutario del pagador. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. (CC) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las compañías (que no sean las asociaciones) que poseen directamente al menos el 30% del capital del pagador y han invertido no menos de 100.000 dólares USA o un monto equivalente en las monedas locales. La tasa de 10% se aplica a otros dividendos. (DD) La tasa del 5% se aplica si el beneficiario efectivo de los dividendos es una compañía (excluidas las sociedades) que ha invertido al menos 100.000 euros o su equivalente en el capital estatutario del pagador y si el país de residencia del beneficiario efectivo de los dividendos no impone los impuestos sobre los dividendos. La tasa de 10% se aplica si una de estas condiciones se cumple. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. (EE) La tasa de impuesto reducida no es aplicable a una compañía residente en un Estado Contratante que recibe dividendos, intereses u honorarios que provienen de fuentes en otro Estado Contratante, si más del 50% de esta compañía es propiedad (directa o indirectamente) de no residentes. Esta restricción no se aplica si el establecimientode la compañía y sus actividades operacionales en otro Estado Contratante, se encuentran en razones de negocio sólido que no sea una mera participación en el capital de la otra empresa. (FF) La tasa del 0% se aplica si el interés se paga según un préstamo a largo plazo (7 o más años) concedidos por un banco u otra entidad de crédito, que es un residente de los Estados contratantes, o si el beneficiario efectivo de los intereses es un Estado contratante, una subdivisión política o una autoridad local de la misma. (GG) La tasa del 10% se aplica si el beneficiario efectivo de los dividendos posee por lo menos el 25% del capital estatutario del pagador. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos.


(HH) La tasa de 4,5% se aplica a los derechos pagados a las entidades por derechos de autor concernientes a las películas cinematográficas, programas y grabaciones para radio y televisión de radiodifusión. La tasa de 13,5% se aplica a los derechos pagados a las entidades por derechos de autor de las obras de la literatura, el arte o la ciencia. La tasa del 18% se aplica a los derechos pagados a las entidades por las patentes, marcas comerciales, diseños o modelos, planos, fórmulas o procesos secretos y programas informáticos, así como de información relativa a las experiencias industriales, comerciales o científicas. (II) La tasa del 5% se aplica si el beneficiario efectivo es una compañía (que no sea una asociación) que posea directamente el 100% (al menos el 30% si la empresa beneficiaria es una parte de empresa mixta) del pagador y el capital extranjero invertido supera 100.000 dólares USA o el monto equivalente en moneda local. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. (JJ) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las compañías (que no sean las asociaciones) que poseen directamente al menos el 20% del capital del deudor y si, en el momento en que venzan los dividendos, el capital extranjero invertido excede de 200.000 francos suizos o su equivalente en cualquier otra moneda. La tasa del 15% se aplica a otros dividendos. (KK) La tasa de 0% se aplica a los intereses (a) en relación con la venta a crédito de equipos industriales, comerciales o científicos, o (b) en relación con la venta a crédito de algunas mercancías, por una empresa a la otra. La tasa del 5% se aplica a los intereses de los préstamos bancarios. La tasa de 10% se aplica a otro interés. (LL) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las corporaciones que han invertido en el pagador por lo menos 50.000 dólares USA o el monto equivalente en moneda local. La tasa de 15% se aplica a otros dividendos. (MM) La tasa del 5% se aplica a los dividendos pagados a las corporaciones que reúnan al menos 10% de las acciones de voto del pagador o, en el caso de un pagador de Rusia que no ha emitido acciones con voto, al menos el 10% del capital estatutario. La tasa del 10% se aplica a otros dividendos. (NN) La tasa del 10% se aplica a los dividendos pagados a los accionistas que han invertido por lo menos el equivalente de 10 millones de dólares USA en el pagador. El 15% de tasa se aplica a otros dividendos.

(OO) Las tasas del 0/9/15% se aplicarán a los intereses de determinados tipos de valores de Estado y municipales; el del 20% se aplica a otros intereses. (PP) La tasa del 5% se aplica, si el beneficiario ejecutivo es una compañía (que no sea una asociación) que posee directamente por lo menos el 25% del capital de la compañía que paga los dividendos. La tasa del 10% se aplica en todos los demás casos. (QQ) La tasa del 10% se aplica si el beneficiario ejecutivo posee directamente por lo menos el 20% del capital total de la compañía que paga los dividendos. La tasa del 15% se aplica en todos los demás casos. (RR) La tasa del 5 % se aplica si el beneficiario ejecutivo es el gobierno del otro estado contratante o es una compañía que posee directamente por lo menos el 15% del capital de la compañía pagadora y ha invertido en esto por lo menos 100,000 dólares USA o su equivalente en otra moneda; la tasa del 10% se aplica en otros casos. (SS) La tasa del 10% se aplica a los dividendos pagados a la compañía (que no sea una asociación) que es el beneficiario ejecutivo de los dividendos y posee directamente por lo menos el 10% del capital del pagador de los dividendos y si la participación excede 100,000 dólares USA o el equivalente en otra moneda. La tasa del 15% se aplica a otros dividendos. (TT) La tasa del 5% se aplica a los intereses del préstamo bancario. La tasa del 10% se aplica en otro interés. (UU) La tasa del 10% se aplica a los honorarios por la asistencia técnica. (VV) La tasa de retención impositiva del 0% se aplica a los dividendos pagados por una compañía residente en Malasia a un residente de Rusia, que es el propietario de las ganancias mismas. Las ganancias de una empresa mixta que correspondan a un participante que sea residente de Malasia, cuando se transfiere desde Rusia, pueden someterse a la imposición de conformidad con la ley rusa, pero el impuesto así cargado no podrá exceder el 15 por ciento de dichas ganancias transferidas de Rusia. Tratados pendientes: Argentina, Chile, Estonia, Laos, Malta, Mauricio, Omán Están negociando Tratados: Bahrein, Bangladesh, Cuba, Etiopía, Latvia, Madagascar, Nigeria, Taiwán, Túnez. 59


Anexo 5: Lista negra de jurisdicciones aprobada por el Ministerio de Hacienda La lista de los estados y territorios que conceden las condiciones fiscales preferentes y (o) no requieren la divulgación y la presentación de la información con relación a operaciones financieras realizadas (off shore zonas) son como siguen: 1. Anguilla 2. Reino de Andorra 3. Antigua y Barbuda 4. Aruba 5. Comunidad Británica de Naciones de las Bahamas 6. Reino de Bahrain 7. Belice 8. Bermudas 9. Brunei-Darussalam 10. La república de Vanuatu 11. Islas Vírgenes británicas 12. Gibraltar 13. Granada 14. Comunidad Británica de Naciones de Dominica 15. La república de Chipre 16. La República Popular de China: Hong Kong (Xianggang) Región de Administración Especial Macau (Aomen) Región de Administración Especial 17. Unión del Comoros: Islas de Anjouan 18. La república de Liberia 19. Principado de Liechtenstein 20. La república de Mauricio 21. Malasia: Isla de Labuan

60

22. La república de Maldives 23. La república de Malta 24. La república de las Islas de Marshall 25. Principado de Mónaco 26. Montserrat 27. La república de Nauru 28. Antillas Neerlandesases 29. La república de Niue 30. Emiratos Unidos de Arabia 31. Islas Caimán 32. Islas de Cook 33. Turcos e Islas Caicos 34. La república de Islas Palau 35. La república de Panamá 36. La república de Samoa 37. La república de San Marino 38. San Vincent y las Granadinas 39. San Kitts y Nieves 40. Santa Lucía 41. Certyain unidades administrativas del Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte: Islas de Man Channel Anglonormandas (Islas de Guernesey, Jersey, Sark y Alderney) 42. La república de Seychelles


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Garantías La calidad de nuestra auditoría se inicia con nuestra garantía de 60.000 profesionales, quienes tienen amplia experiencia que proviene de auditoría de muchas empresas principales y más dinámicas del mundo, y a los cuales ofrecemos la mejor disposición actual del desarrollo personal y profesional. Proporcionamos una auditoría coherente en todo el mundo mediante la formación de los equipos multidisciplinarios a abordar las cuestiones más complejas, utilizando una metodología global probada y desplegando las últimas herramientas de auditoría de alta calidad y perspectivas Para conseguir su potencial, usted necesita un servicio de encargo tanto como una metodología coherente, y nosotros trabajamos para darle la ventaja del conocimiento profundo del sector de nuestros expertos en la materia y los últimos avances de nuestra experiencia mundial. Es así como Ernst & Young hace la diferencia. Nuestras áreas de especialización son: • Auditoría Externa • Contabilidad y Presentación de Informes Financieros • Servicios de Asesoría Financiera y de Contabilidad • Investigación de Fraude y Servicios de Disputas • Cambio Climático y Servicios de Estabilidad 63


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Comercio Ecuador - Rusia

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Rusia se ha convertido el primer destino de las exportaciones ecuatorianas a nivel de los países de Europa y Asia. Rusia es el tercer destino de las exportaciones de productos no petroleros sólo después de EEUU y Colombia.

Situación actual y perspectivas Cerca de US$ 1 000 000 000 se obtendrá en exportación de productos ecuatorianos hasta el 2012 A pesar de la crisis económica mundial, las exportaciones ecuatorianas hacia Rusia en el 2009 han crecido 10.1%, con un volumen expresado en dólares correspondiente a $ 603 millones 939 mil dólares. Esta cifra refleja la creciente importancia del mercado ruso como destino de las exportaciones ecuatorianas de productos ecuatorianos tradicionales y no tradicionales. Si se compara la evolución de las exportaciones en el mismo período del año 2008, se evidencia su notable crecimiento llegando al final del año 2009, con un crecimiento del comercio exterior del Ecuador igual al 10.1%.

Las exportaciones consideradas tradicionales Rusia es el segundo destino de los productos ecuatorianos, luego de EEUU. En el grupo de exportaciones de productos no tradicionales las exportaciones a Rusia han crecido 58.5%, es decir de 67 millones en 2008 a 106 millones en el 2009. Este notable incremento se debe principalmente a la excelente performance de los productos del mar y otros productos elaborados como purés de frutas y frutas frescas como piñas. En la balanza comercial total, Rusia ocupa el tercer puesto con una balanza positiva de 571 millones/

Tendencias para 2010

Para el año 2010 consideramos

E X P O R TAC I ONES E C UATO RIA NA S Fuente: FTS Rusia

1200 U S 1000 $ ( M I L L O N E S

1000

600

Proyeccion

84 8

800

95% del banano que se consume en Rusia, es ecuatoriano

811

755

530. 5 467

400 200

( 0 2005

2006

2007

2008

2009

mantener un crecimiento similar de dos dígitos especialmente en el área de productos no tradicionales. Además de retornar el crecimiento de productos tradicionales como banano y flores que tienden a recuperar el mercado luego de este duro periodo de crisis. También consideramos positivo el dinamismo mostrado por el sector pesquero, debido a la oportuna acción estratégica que ha realizado esta Oficina Comercial de la Embajada del Ecuador en Rusia con las autoridades veterinarias y fitosanitarias de Rusia, logrando la suscripción de un Memorándum de Entendimiento entre el Ministerio de Agricultura y Ganadería -Instituto Nacional de Pesca del Ecuador - y el Rooselkhodnadzor, mecanismo que ha permitido que 30 compañías ecuatorianas puedan exportar los productos del mar al mercado ruso. Es positivo el interés de algunos importadores de productos del mar al Ecuador quienes han organizado viajes en búsqueda de lograr contratos de compras en forma directa desde el Ecuador. El mercado ruso continúa expresando su interés en comprar grandes cantidades de cacao y café. Las oportunidades para el mercado de frutas frescas como piña, papaya y otras frutas exóticas están en crecimiento.

2010-2012 2

Como se puede apreciar en el cuadro adjunto, las exportaciones ecuatorianas a la Federación de Rusia han tenido un considerable crecimiento durante los últimos tres años,

ANOS

67


CO M E R C I O E N T R E R O S I A Y A M E R I C A L AT INA

COMPORTAMENTO DE PRODUCTOS EXPORT Fuente: FTS Rusia

Fu ente: FTS Rusia

50000 00 40000 00

500

35000 00

414

431

400

30000 00 25000 00

300

20000 00

168

200

15000 00 10000 00

43

100

50000 0 0

550 560 592

600

45000 00

Brasil

Argentina

Ecuador

Mexico

Paraguay

Chile

Uruguay

Colombia

Costa Rica

Cuba

2008 4669733

1156798

848110

596699

355555

343741

322141

148752

105277

82660

2009 3513000

1157000

810000

259000

356000

257000

118000

58000

69000

BANANO

14,3430 42,9 26 8,62

FLORES

0,643,25 6,64 10,77 15

se estima que la proyección de incremento total de las exportaciones para el año 2010 será del 10%. En términos monetarios esta cifra significa 60 millones de dólares.

debido a la incorporación de instrumentos aduaneros que agilitan la desaduanización. Los valores del año 2010 corresponden al periodo de enero a mayo 2010.

BANANOS Rusia es el primer destino de las exportaciones ecuatorianas de banano. El crecimiento es sostenido y contribuye con más del 70% del total de las exportaciones ecuatorianas. Los valores del año 2010 corresponden al periodo de enero a mayo 2010. Si se analizan las exportaciones del Ecuador durante los últimos tres años, es decir desde 2007, 2008 y 2009, consecutivamente el Ecuador exportó el mayor volumen de banano a la Federación de Rusia, lo cual significa una ampliación del mercado con niveles de consumo en progreso. Cabe señalar que consecutivamente durante los últimos tres años, a partir de 2007, 2008 y 2009, el Ecuador intensificó las exportaciones de banano hacia la Federación de Rusia.

PRODUCTOS DEL MAR El pescado, camarón y demás productos del mar ecuatorianos son segmentos que han sido introducidos al mercado ruso recientemente a través de una estrategia anteriormente descrita, con lo cual constituye una primera fase de penetración, que requiere complementariamente de un constante proceso con controles veterinarios y fitosanitarios efectivos. Hasta la presente fecha 30 empresas ecuatorianas están autorizadas para exportar a Rusia. Dentro del segmento de productos del mar, el camarón es el producto que mayor dinamismo ha tenido en el mercado ruso, el año 2009, presentó un notable crecimiento, debido a la política de introducción a través la cooperación de instrumentos veterinarios y fitosanitarios entre Ecuador y Rusia. Adicionalmente, la visita de misiones empresariales ecuatorianas a Rusia organizadas por la Oficina Comercial de la Embajada del Ecuador en Rusia, han sido efectivas para el incremento del camarón.

OTROS ALIMENTOS

PRODUCTOS DE MAR

PRODUCTOS 2005

2009

68

178

0

2008

FLORES Las exportaciones de flores constituyen el segundo rubro en volumen de la oferta exportable del Ecuador hacia Rusia. Como se refleja en el cuadro, en el año 2009, se alcanzó el mayor crecimiento de las exportaciones,

194

82

2006

2007

2008

2009

OTROS PRODUCTOS La Oficina Comercial del Ecuador en Moscú informó que según las estadísticas registradas por el Banco Central de Ecuador, la evolución en el año 2009 de las frutas ecuatorianas, concretamente el segmento PIÑAS, alcanzó un volumen de 4831.36 kilos, que representa un valor FOB de $2´291.39 (en miles de dólares). La tendencia que mantuvo el comercio de piñas durante el año 2009 alcanzó un notable crecimiento del 84 % en relación al año 2008. Desde el año 2007, el café ecuatoriano ha presentado una evolución ascendente con niveles de crecimiento sostenido, mostrando sus mejores cifras durante el 2008 y 2009.

EXPORTACIONES DEL ECUADOR A RUSIA BANANO 75.79

FLORES 18.91 PRODUCTOS DE VAR 0.47 ORTOS ALIMENTOS 1.32

CAFE 3.28


69


Traducci贸n: Alevtina Lebedeva. 漏 2009 Ernst & Young (CIS) B.V. Todos los derechos reservados. Ernst & Young es una marca registrada.


Haciendo Negocios con Rusia. Versi'on 2