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PEDRO BRAVO ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO

ESCUELA INGENIERIA FINANCIERA Y COMERCIO EXTERIOR


CONTABILIDAD DE BANCA Y COOPERATIVA Ing. Pedro Bravo Molina

UNIDAD I 1. EL SISTEMA FINANCIERO ECUATORIANO 1.1. GENERALIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO 1.1.1. CONCEPTO El Sistema Financiero Ecuatoriano es el conjunto de instituciones de intermediación financiera, relacionadas entre sí directa o indirectamente, que recogen el ahorro transitoriamente ocioso

de la población y se lo

ofrecen a los demandantes de crédito, está conformada por Bancos, Sociedades

Financieras,

Asociaciones

Corporaciones

Mutualistas de

Ahorro

de

Inversión

y Crédito

para

y

Desarrollo,

la

vivienda y

Cooperativas de Ahorro y Crédito que realizan intermediación financiera con el público. 1.1.2. BASE LEGAL La Ley de Instituciones del Sistema Financiero regula la creación, organización, actividades, funcionamiento y extinción de las instituciones del sistema financiero privado. Igualmente regula la organización y funciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros, entidad encargada de la supervisión y control del sistema financiero. 1.1.3. LA ACTIVIDAD FINANCIERA Hasta épocas relativamente recientes la actividad financiera estuvo limitada exclusivamente a los bancos que realizaban operaciones de intermediación

financiera,

propia

de

los

países

con

un

sistema 2


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monetizado.

En los inicios de este sistema, los bancos realizaban

funciones primarias respecto a la moneda: creación, traslado, cambio y custodia de la misma. convirtió

en

la

Luego, al estatizarse esta actividad (1928), se

administradora

de

los

recursos

monetarios

y

consecuentemente en beneficiaria del empleo de los mismos. Es decir que básicamente la actividad bancaria se centró desde entonces en la administración y el aprovechamiento de la moneda. Posteriormente entraron en esta actividad compañías financieras y otras dedicadas a realizar operaciones de intermediación de variada naturaleza, cuyo control se encomendó legalmente a la Superintendencia de Bancos, bajo el esquema de la entonces vigente Ley General de Bancos. Con la expedición de la Ley de Instituciones del Sistema Financiero el régimen legal de estas instituciones se unifica.

Se determina con

precisión cuales son las instituciones del sistema financiero y se establecen también sus particularidades.

DIAGRAMA DEL SECTOR FINANCIERO SISTEMA FINANCIERO

Mercado

Mercado

Mercado

Otros Mercados

Monetario

de Capitales

de Divisas

Financieros

Bancario o

No Bancario o

Intermediado

de Instrumentos

Bancos

Otros

Acciones

Renta Fija

Derivados

Otros

Intermediarios

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1.1.4. INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO El ámbito de aplicación de la Ley de Instituciones del Sistema Financiero comprende fundamentalmente a las instituciones financieras privadas, pero también a las instituciones de servicios financieros e inclusive en determinados aspectos, a las de servicios particulares. Las instituciones financieras del sector público se rigen por sus propias leyes, pero están sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros. 1.1.5. 

INSTITUCIONES FINANCIERAS PRIVADAS

Clasificación: Son instituciones financieras privadas:

 Los bancos;  Las sociedades financieras;  Las corporaciones de inversión y desarrollo;  Las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda; y.  Las cooperativas de ahorro y crédito que realizan intermediación financiera con el público. Las IFP se caracterizan por ser intermediarias en el mercado financiero, captando recursos del público para obtener fondos a través de depósitos o cualquier otra forma de captación, con el objeto de utilizar los mismos, total o parcialmente en operaciones de crédito e inversión. 

AUTORIZACIÓN Y FORMA SOCIETARIA: La Superintendencia autoriza la constitución de las instituciones del sistema financiero privado. Estas instituciones se constituyen bajo la forma de una compañía anónima, salvo las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda 4


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y las cooperativas de ahorro y crédito que realizan intermediación financiera con el público. 

DENOMINACIÓN: Las instituciones del sistema financiero privado deberán adoptar el registro de cualquier denominación que crean conveniente, y harán constar su calidad de “banco” o “sociedad financiera” o “corporaciones de inversión y desarrollo”.

ACCIONES NOMINATIVAS: Las acciones de las instituciones del sistema financiero privado deberán ser nominativas. En el contrato social podrá estipularse que el capital se divide en varias clases de acciones, con derechos especiales para cada clase, sin que pueda excluirse a ningún accionista de la participación en las utilidades.

En estatuto social se

determinará el valor social de las acciones que podrá ser de cien o múltiplo de cien. 

FORMA DE CONSTITUCIÓN Y PAGO DE CAPITAL: El capital suscrito, al tiempo de la constitución, no podrá ser menor del 50% del capital autorizado y por lo menos la mitad del capital suscrito deberá pagarse antes del inicio de las operaciones. Los aportes de capital deberán pagarse

totalmente

Superintendencia

en

autorice

dinero que

en se

efectivo,

capitalicen

salvo

que

obligaciones

la por

compensación de créditos. La cuenta de integración de capital deberá acreditarse

mediante

el

comprobante

de

depósito

de

la

suma

correspondiente en cualquier banco del sistema financiero del país. Los suscriptores del capital deben comprometerse a entregar los aportes no pagados en dinero en efectivo en el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de la suscripción, o en cualquier tiempo en que sea necesario subsanar cualquier deficiencia de patrimonio técnico de la institución. El monto mínimo de capital pagado para constituir una institución financiera será:

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a. Para los bancos: US$ 2.628.940; b. Para las sociedades financieras o corporaciones de inversión y desarrollo: US$ 1.314.470; y, c. Superintendencia fijará el monto de capital mínimo con el que deberán

iniciar

sus

actividades

las

instituciones

de

servicios

financieros y las demás entidades sujetas a su control, incluyendo a las sociedades controladoras. 

REQUISITOS PARA CONSTITUIR UNA INSTITUCIÓN DEL SISTEMA FINANCIERO: los

promotores en un plazo de 6 meses deberán

constituir la entidad financiera solicitando a la Superintendencia la autorización respectiva acompañando: a. La escritura pública que contenga: -

El estatuto social aprobado;

-

El listado de los accionistas suscriptores y su nacionalidad; y,

-

El monto del capital suscrito y pagado y el número de acciones que le corresponde; y,

b. El certificado en el que conste la integración del capital aportado extendido por el banco que haya recibido el depósito. Una vez verificado los requisitos y una vez calificada la responsabilidad, idoneidad

y

solvencia

de

los

suscriptores

del

capital,

la

Superintendencia en un plazo de 30 días, aprobara la constitución de la entidad financiera mediante resolución, la que se publicará en el Registro Oficial y se inscribirá en el Registro Mercantil 

QUIENES PUEDEN SER ACCIONISTAS DE LAS IFPs: Pueden ser accionistas de las IFPs: a. Personas naturales; 6


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b. Las instituciones financieras, nacionales o extranjeras, ya sea directamente o por intermedio de IF subsidiarias; c. Las personas jurídicas o sociedades mercantiles; d. Las fundaciones, corporaciones, sindicatos, congregaciones u otras personas jurídicas que por su naturaleza no tengan fines de lucro; e. Las compañías de seguros y reaseguros; f. Las compañías administradoras de fondos y de fideicomisos y las casas de valores cuando así conste en el contrato fiduciario; g. Los fondos de inversión o mutuos, de cesantía y de pensiones legalmente

constituidos,

previamente

calificados

por

la

superintendencia. 

CONVOCATORIA A JUNTA GENERAL: En la primera reunión de la Junta General de Accionista se aprueba la suscripción del capital, se designa a los directores, administradores y auditor interno.

INICIACIÓN DE OPERACIONES: La entidad financiera creada debe comunicar

la

fecha

de

iniciación

de

sus

operaciones

a

la

Superintendencia. En caso de no iniciar las operaciones al público en el transcurso de 6 meses, contados a partir de la fecha de otorgamiento del certificado de autorización, este quedara sin valor ni efecto, y ello será causal de liquidación de la sociedad; salvo que, por causas debidamente justificadas, la Superintendencia otorgue un nuevo plazo por el lapso de 6 meses por una sola vez. 1.1.6. LA INTERMEDIACIÓN FINANCIERA “Proceso

mediante

el

cual

una

entidad,

generalmente

bancaria

o

financiera, traslada los recursos de los ahorrantes directamente a las empresas que requieren de financiamiento.”

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Las IFs realizan intermediación financiera con el público a través de la captación de recursos en las cuentas de pasivo (ahorro a la vista, ahorro a plazo) mediante cualquier instrumento jurídico, sea de sus clientes, de sus socios, o de terceros; reciben aportaciones en las cuentas patrimoniales (certificados de aportación) con la finalidad de conceder créditos y brindar servicios financieros permitidos por la Ley. Se refiere también a la persona o entidad que actúa como agente mediador entre dos sujetos, movilizando dinero e instrumentos de pago, resulta así que el intermediario financiero recibe los recursos del público para a su vez trasladarlos a otros agentes que lo requieren en ese momento. 1.1.7. OPERACIONES PERMITIDAS A LAS IFPs Las IFPs están autorizadas para ejercer las siguientes operaciones en moneda nacional, extranjera o en unidades de cuenta establecidas por la Ley:  Recibir recursos del publico en depósitos a la vista;  Recibir depósitos a plazo;  Asumir

obligaciones

por

cuenta

de

terceros

a

través

de

aceptaciones, endosos o avales de títulos de crédito;  Otorgamiento de garantías, fianzas y cartas de crédito internas y externas;  Emitir obligaciones y cedulas garantizadas con sus activos y patrimonio;  Recibir préstamos y aceptar créditos de instituciones financieras del país y del extranjero;  Otorgar préstamos hipotecarios y prendarios con o sin emisión de títulos así como préstamos quirografarios;  Conceder créditos en cuenta corriente; contratados o no; 8


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 Negociar letras de cambio, libranzas, pagarés, facturas y otros documentos que representen obligación de pago creados por ventas a crédito, así como el anticipo de fondos con respaldo de los documentos referidos;  Negociar documentos resultantes de operaciones de comercio exterior;  Negociar títulos valores y descontar letras documentarias sobre el exterior y hacer adelantos sobre ellas;  Constituir depósitos en instituciones financieras del país y del exterior;  Adquirir, conservar o enajenar, por cuenta propia, valores de renta fija de los previstos en la Ley de Mercado de Valores y otros títulos de crédito establecidos en el Código de Comercio;  Efectuar por cuenta propia o de terceros, operaciones con divisas, contratar reportos y arbitrajes sobre éstas y emitir o negociar cheques de viajeros;  Efectuar servicios de caja y tesorería;  Efectuar cobranzas, pagos y transferencias de fondos, así como emitir giros contra sus propias oficinas o las instituciones financieras nacionales o extranjeras;  Recibir y conservar objetos muebles, valores y documentos en depósito para su custodia y arrendar casilleros o cajas de seguridad para depósitos de valores;  Actuar como emisor u operador de tarjetas de crédito, de débito o tarjetas de pago;  Efectuar operaciones de arrendamiento mercantil;  Comprar,

edificar

y

conservar

bienes

raíces

para

su

funcionamiento bajo la normativa de la Superintendencia de Bancos;  Adquirir y conservar bienes muebles e intangibles para su servicio y enajenarlos; 9


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 Comprar y vender minerales preciosos acuñados o en barra;  Emitir obligaciones con respaldo de la cartera de crédito hipotecaria o prendaria;  Garantizar la colocación de acciones u obligaciones;  Efectuar inversiones en el capital social de un banco o sociedad financiera o corporación de inversión y desarrollo que posea una compañía de seguros y reaseguros; 1.1.8. GOBIERNO Y ADMINISTRACIÓN DE LAS IFPs El gobierno y administración de las IFPs está a cargo del Directorio o del Consejo de Administración, según corresponda, y más organismos que determine su estatuto. Los miembros del Directorio serán civil y penalmente responsables por sus acciones u omisiones en el cumplimiento de sus respectivas atribuciones y deberes. Cada acción pagada dará derecho a un voto. Los accionistas podrán conferir poder o carta poder para votar en la Junta General de Accionistas. 1.1.9. CONTABILIDAD, INFORMACIÓN Y PUBLICIDAD Las IFPs están obligadas a someterse a las normas contables dictadas por la Superintendencia de Bancos independientemente de la aplicación de las disposiciones tributarias. Deben remitir mensualmente los estados de situación financiera, pérdidas y ganancias, estado de cambios en la posición financiera y la posición de patrimonio técnico. La presentación se hará en los formatos que el organismo de supervisión y control disponga. Los estados financieros e indicadores de liquidez, solvencia, eficiencia y rentabilidad deberán ser publicados en diarios de circulación nacional en las fechas que la Superintendencia determine, de igual manera deberá 10


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contener adicionalmente la opinión de los auditores externos y todas las notas explicativas que complementen la información comprendida en el dictamen.

1.2. ÓRGANOS DE CONTROL DEL SISTEMA FINANCIERO La vigilancia y el control de las instituciones del sistema financiero público y privado, así como de las compañías de seguros y reaseguros determinadas en la constitución están a cargo de:  La Superintendencia de Bancos y Seguros;  La Junta Bancaria; y,  La Unidad de Inteligencia Financiera 1.2.1.

LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y SEGUROS

La Superintendencia de Bancos es un organismo técnico con autonomía administrativa, económica y financiera y personería jurídica de derecho público, está dirigida y representada por el Superintendente de Bancos y Seguros, en la órbita de su competencia. Tiene a su cargo la vigilancia y el control de las instituciones del sistema financiero público y privado, así como de las compañías de seguros y reaseguros, determinadas en la constitución y en la ley. La Superintendencia de Bancos tiene las siguientes atribuciones: a. Aprobar los estatutos sociales de las IFPs y las modificaciones que en ellos se produzcan; b. Velar por la estabilidad, solidez y correcto funcionamiento de las instituciones sujetas a su control, y, en general, que cumplan las normas que rigen su funcionamiento; 11


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c. Autorizar la cesión total de activos, pasivos y contratos de las IFs, cuando ello implique la cesación de las operaciones de una oficina; d. Cuidar que la información de las IFs bajo su control, que deben ser de conocimiento

público,

sean

claras

y

veraces

para

su

cabal

comprensión; e. Vigilar que los programas publicitarios de las instituciones controladas se ajusten a la normas vigentes y a la realidad jurídica y económica del producto o servicio que se promueve para evitar la competencia desleal; f. Establecer programas de vigilancia preventiva y practicar visitas de inspección, sin restricción alguna a las IFs controladas que permitan el conocimiento de la situación económica y financiera del manejo del negocio, así como verificar la veracidad de la información; g. Establecer y mantener un sistema de registro a través de una central de riesgos, que permita, contar con información clasificada sobre los principales deudores de las IFs, información que estará exclusivamente a disposición de éstas; h. Elaborar

y

publicar

trimestralmente

el

Boletín

de

información

financiera; i. Iniciar acciones legales cuando fuere necesario en contra de los directores

o

administradores

IFs

sujetas

al

control

de

la

Superintendencia; j. Recibir las declaraciones juradas de los directores, administradores y empleados o de las personas vinculadas con las IFPs; k. Ejecutar mediante resolución las decisiones adoptadas por la Junta bancaria; l. Imponer sanciones administrativas a las IFs que contraríen las disposiciones

que

las

norman,

así

como

a

los

directores,

administradores, funcionarios y sujetos de crédito que infringiesen las disposiciones de la Ley;

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m. Exigir

la

presentación

de

los

valores,

libros,

comprobantes

de

contabilidad, correspondencia o cualquier otro documento relacionado con las actividades inspeccionadas; n. Exigir que las IFs presenten y adopten las correspondientes medidas correctivas y de saneamiento en los casos que así lo requieran; o. Efectuar propuestas a la Junta Bancaria según lo establece la Ley; p. Designar los liquidadores de las IFs; y q. Las demás que le asigne la Ley. 1.2.2.

LA JUNTA BANCARIA

La Junta Bancaria forma parte de la Superintendencia de Bancos y está conformada por cinco miembros: El Superintendente de Bancos quien lo preside, el Gerente General del Banco Central del Ecuador, dos miembros con sus respectivos alternos designados por el Presidente de la República; y un quinto miembro, y su alterno, que será designado por los cuatro restantes. Son atribuciones de la Junta Bancaria: a. Formular la política de control y supervisión del sistema financiero, aprobar las modificaciones del nivel requerido de patrimonio técnico y las ponderaciones de los activos de riesgos y pronunciarse sobre el establecimiento y liquidación de las instituciones financieras, así como de la remoción de sus administradores; b. Resolver los casos no considerados en la Ley de Instituciones del Sistema Financiero, así como las dudas en cuanto al carácter bancario y financiero de las operaciones y actividades que realicen las IFs. y dictar las resoluciones de carácter general para la aplicación de la ley. c. Determinar las operaciones y servicios no señalados expresamente en la Ley que sean compatibles con las actividades de las IFs. 13


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d. Resolver los recursos de revisión de orden administrativo planteados ante este órgano. e. Aprobar el presupuesto y la escala de remuneraciones del personal de la Superintendencia; y, f. Conocer la memoria que elabore el Superintendente en forma previa a su remisión al Congreso Nacional. 1.2.3.

CONSEJO NACIONAL CONTRA EL LAVADO DE ACTIVOS

Mediante Registro Oficial No. 127 publicado el 18 de octubre de 2005, se expide la Ley para Reprimir el Lavado de Activos. El 24 de Abril de 2006, se expide el Reglamento General a la Ley para Reprimir el Lavado de Activos, la misma que contempla que el Consejo Nacional Contra el Lavado de Activos estará integrado por el Directorio y la Unidad de Inteligencia Financiera – UIF. El Consejo Nacional Contra el Lavado de Activos, con sede en Quito, Distrito Metropolitano, es una entidad con personería jurídica de derecho público, integrado por el Procurador General del Estado, quien lo preside, el

Superintendente

de

Bancos

y

Seguros,

el

Superintendente

de

Compañías, el Director General del Servicio de Rentas Internas, el Gerente General de la Corporación Aduanera Ecuatoriana, el Ministro Fiscal General del Estado y el Comandante General de la Policía Nacional. Tiene como finalidad prevenir, detectar, sancionar y erradicar el lavado de activos en sus diferentes modalidades y reprimir: a. La propiedad, posesión, utilización, oferta, venta, corretaje, comercio interno o externo, transferencia, conversión y trafico de activos, que fueren resultado o producto de actividades ilícitas, o constituyan instrumentos de ella; y,

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b. La

asociación

para

ejecutar

cualesquiera

de

las

actividades

mencionadas anteriormente; la organización de sociedades o empresas que tengan ese propósito; y, la gestión, financiamiento o asistencia técnica encaminados a hacerlas posibles. La Unidad de Inteligencia Financiera – UIF está conformada por la Dirección General, Subdirección y Departamentos Técnicos Especializados. De conformidad con el Art. 9 de la Ley para Reprimir el Lavado de Activos, la UIF en su calidad de Unidad Ejecutora del Consejo Nacional Contra el Lavado de Activos tiene por objeto solicitar y receptar información sobre operaciones o transacciones inusuales e injustificadas, con la finalidad de procesarla, analizarla y, de ser el caso, remitirla al Ministerio Público (Fiscalía). Para cumplir con su misión la UIF debe realizar dos tipos de tareas: a. Actividades de prevención de lavado de activos; y, b. Actividades de detección de casos potencialmente relacionados con el lavado de activos mediante el análisis operativo y estratégico de la información receptada. 

FUNCIONES DE LA UNIDAD DE INTELIGENCIA FINANCIERA “UIF”

a. Elaborar programas y

ejecutar acciones para detectar operaciones o

transacciones económicas inusuales e injustificadas, con la finalidad de promover su sanción y recuperar sus recursos; b. Solicitar de los sujetos obligados a reportar la información que considere necesaria para el cumplimiento de sus funciones, con la finalidad de procesarla, analizarla y custodiarla; c. Coordinar,

promover

y

ejecutar

programas

de

cooperación

con

organismos análogos nacionales e internacionales, para intercambiar

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información general o especifica relativa al lavado de activos, así como ejecutar acciones conjuntas, rápidas y eficientes; d. Remitir al ministerio publico con los sustentos del caso, la información relacionada con operaciones o transacciones económicas inusuales e injustificadas; e. Crear, mantener y actualizar, con carácter reservado, una base de datos con toda la información obtenida como producto de sus actividades; f. Organizar programas periódicos de capacitación en prevención de lavado de activos; y, g. Gestionar la recuperación de fondos y activos ilícitos.1

1.3. LA BANCA 1.3.1. HISTORIA DE LA BANCA Los primeros banqueros fueron los Sacerdotes, aprovechaban de la creencia de los fieles y la protección, recibían ofrendas, depósitos en custodia, préstamos en especies. Los laicos también empezaron hacer banca. En el siglo XVII y XVIII A.C. el Rey Ammurabi de Babilonia reglamento esta actividad. Primera Ley de Bancos. Los griegos hacían préstamos con cobro de intereses. Al aparecer las monedas metálicas aparecieron los cambistas, intercambiaban monedas de diferentes reinos.

1

Art. 10. Ley para Reprimir el Lavado de Activos, 2010.

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En el Siglo IX A.C. Grecia, Trapeza: Importante desarrollo bancario en el cual, participaban, templos entidades oficiales, privadas: se aceptaban depósitos, se otorgaban préstamos, cambios de moneda, concertaban préstamos entre ciudades – estado, operaciones de crédito y transferencia de fondos sin desplazamiento físico de dinero (cheques, letras de cambio, tarjetas de transferencia de fondos). Roma: Extendió los bancos junto con el Imperio. Se logro un máximo desarrollo, crearon un instrumento de crédito “Receptum” que era una promesa de pago.

Las invasiones Bárbaras provocaron la caída del

Imperio Romano, se produjo una reducción de la actividad económica con la consiguiente desaparición de los banqueros. Sirios: Intervenían en el comercio con Bizancio. Judíos: Hacían negocios de cambio y préstamos con altas tasas de interés. Siglo X: Recuperación del esplendor comercial y bancario. Lombardos: Norte de Italia, iban por Europa ofreciendo productos de oriente adquirido en Venecia, se fueron asociando y se convirtieron en banqueros. Templarios Siglo XII: Formaban parte de las cruzadas y tenían a su cargo la protección a los peregrinos que viajaban a tierra santa. Recibían donativos y limosnas, financiaban algunas cruzadas, desarrollaron la técnica crediticia, operaciones cambio, giros, transferencia de fondo. En Alemania e Italia surgieron empresas bancarias familiares. Al principio prestaban sobre la base de su propio capital. Los depósitos se reciban para custodia y cobraban por la seguridad.

Los banqueros fueron

utilizando los depósitos para dar préstamos sin que se enteren los depositantes, después convinieron en que se les pagarían intereses sobre los depósitos (tasa pasiva).

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En el siglo XII D.C, aparecieron muchos instrumentos financieros: Letras de cambio, Cheques, etc. Los bancos comenzaron a entregar recibos por los depósitos, estos documentos no eran negociables al principio, luego se dan cuenta de la ventaja de su negociabilidad para evitar el traslado físico de los medios de pago y lo hicieron negociables. En estos instantes aparece la Banca de Emisión, primero privada y luego como prerrogativa de los gobiernos, a los particulares se los dejo función de recibir depósitos del público separación que prevalece hasta nuestros días. Los problemas de fraudes y falsificación de monedas, fueron disminuidos por los bancos. Y aparecen los siguientes bancos:  Banco de Venencia – 1156  Banco de Barcelona – 1386  Sint George of Genoa – 1407  Banco de Ámsterdam (1609 – 1819), Compraba moneda extranjera y emitía dinero respaldado con el encaje que poseía. Se convirtió en uno de los principales bancos de Europa.  Banco de Hamburgo – 1619, Aceptaba solo depósitos.  Banco de Estocolmo – 1656, tenía autorización para emitir billetes pero quebró por emitir en exceso sin el respaldo necesario.  Banque Royale de París fundado en 1716 por el escose John Law. Emitía dinero de curso legal respaldado con las inversiones en la Compañía del Missisippi que buscaba oro en Lussiana EE.UU., el público no tardo en darse cuenta que los billetes de este banco no estaban debidamente respaldados. Dejo a muchos parisinos quebrados.  Banco Nacional de Suecia, fundado en 1668 con el nombre inicial de Banco de los Estados del Reino, en 1866 cambio al nombre de Sveriges Riskbank, emitía notas de crédito y sus propios billetes.

En 1897 18


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asumió la posición de Banco Central al reservársele la exclusividad de la emisión de billetes. Es el Banco Central más antiguo.  Banco de Inglaterra fue fundado en 1694 por el escocés William Paterson en convenio con Guillermo de Orange. Emitía dinero de curso legal a cambio del préstamo que concedió a Guillermo quien estaba en guerra con Luis XVI. Las guerras con las colonias norteamericanas y Napoleón ejerció presión para que imprimiera billetes provocando inflación. En 1844 se emite la famosa “Bank Charter Act” mediante el cual el banco solo podía emitir más billetes si estos estaba respaldados por oro y plata en su caja fuerte. El banco empezó a controlar las operaciones de los bancos comerciales convirtiéndose en el primer Banco Central del Mundo (1850), realizó operaciones de mercado abierto y control de tasas de redescuento.  Banque de France – 1800  Banco de Prusia – 1810  1864 National Banking Act, señaló quienes podían ser bancos, que tipo de moneda podían emitir, requerimientos de encaje, etc.

Impera la

banca libre, los bancos podían emitir billetes acatando las normas, pero preferían otorgar créditos.  Banco del Japo0n – 1882  New Swiss Central Note Bank – 1906  Gran pánico bancario – 1907,  Sistema de la Reserva Federal de los Estados Unidos – 1913, constituido por 12 bancos centrales, dirigidos por la Junta de la Reserva Federal, los billetes emitidos por el Banco Central debían ser respaldados con oro en 40%.  Banco de Canadá – 1935  Banco Central de Europa – 1998, coordina la política monetaria de varios países de europeos cuya sede está Frankfurt que el año 2020 puso en circulación el euro.

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1.3.2.

LA BANCA EN EL ECUADOR

El sistema bancario de Ecuador, tras la disolución de la Gran Colombia y su conformación como República, poseía una economía poco monetizada, en la que aún estaban en circulación monedas de oro y plata, las cuales fueron integradas al uso común mediante sucesivas leyes de monedas. Poco después de creada la República, comenzó a funcionar la Casa de la Moneda de Quito, establecida en 1832, tuvo una vida relativamente corta y azarosa, por la falta de capital, su mal equipamiento y el abandono de los sucesivos gobiernos.

-

En 1859 se crea el Banco Particular de Luzurraga con sede en Guayaquil.

-

En 1861 se funda el Banco Particular de Descuento y Circulación.

-

En 1869 se crea el Banco del Ecuador.

-

En 1871 se crea el Banco Nacional y el de Crédito Hipotecario.

-

En 1884 se funda el Banco Internacional y el Anglo – Ecuatoriano, y

-

En 1886, el Banco Territorial.

-

En Quito se estableció el Banco de Quito en 1869 y el de la Unión en 1880.

-

En 1906 se fundó el Banco del Pichincha, y

-

En 1913 el Banco del Azuay en Cuenca.

El Decreto de creación del Banco Central del Ecuador fue expedido el 9 de octubre de 1925, pero no se concreto. En junio de 1926 se crea la Caja Central de Emisión, los bancos particulares de emisión transfieren las reservas metálicas que mantenían en respaldo de sus billetes en circulación, así se unificó el billete bancario y se dio paso decisivo para el establecimiento del Banco Central 20


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1.3.3. LOS BANCOS 

CONCEPTO.- Conforme a la Ley (Art. 2) los bancos son instituciones financieras privadas que se caracterizan principalmente por ser intermediarios en el mercado financiero en el cual actúan de manera habitual. Su actividad fundamental consiste en captar recursos del público para utilizarlos,

total

o

parcialmente,

en

operaciones de crédito o inversión. 

LA ACTIVIDAD BANCARIA.- La banca tuvo originariamente la función específica de custodiar valores; pero posteriormente, con el desarrollo creciente de la economía monetizada, su actividad es derivada en forma

fundamental

a

las

labores

propias

de

la

intermediación

financiera. En sus inicios, los bancos asumieron las funciones primarias respecto a la moneda: creación, traslado, cambio y custodia de la misma. Luego, al estatizarse estas funciones, se convirtió en administradores de los recursos monetarios y consecuentemente en beneficiarios del empleo de los mismos. Es decir, básicamente, la actividad bancaria se centro en la administración y el aprovechamiento de la moneda y estas son básicamente las tareas de intermediación que realiza. Los bancos son entonces un producto de la economía monetizada, pues esta precisa de agentes idóneos para mejorara la moneda, y por ello, cuenta con instituciones que pueden realizar operaciones de crédito, derivadas de la mayor o menor disponibilidad de dineros en su poder.

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LA INTERMEDIACIÓN FINANCIERA.- Utilizando las disponibilidades monetarias que les dejan los depósitos que, por diferentes conceptos, les hacen sus clientes, los bancos se encuentran en la posibilidad de realizar

préstamos

con

distintos

objetivos

y

con

diferentes

características en cada caso. En este sentido administran a la moneda y la aprovechan. La

intermediación

financiera

consiste

entonces

básicamente

en

trasladar recursos que han sido depositados en su poder, por clientes que no lo requieren por el momento, a otros clientes, que no disponen de los mismos y que tienen objetivos claros para ese determinado momento.

En resumen los bancos son organismos encargados de

captar los recursos de capital y transferirlos a sectores productivos de la actividad económica. 

FORMA SOCIAL.- Los bancos se constituirán bajo la forma de una compañía anónima, con la autorización de la Superintendencia de Bancos

y

previo

pronunciamiento

de

la

Junta

Bancaria.

La

Superintendencia autoriza a estas instituciones la adopción y registro de cualquier denominación, con tal de que no pertenezca a otra institución y que no se presente a confusiones. En su denominación las instituciones del sistema financiero harán constar su calidad de banco. 

CONSTITUCIÓN.- La constitución de un banco podrá hacerse por convenio entre los que otorguen la escritura; o en forma sucesiva, por suscripción pública de acciones. En este caso la suscripción pública deberá ser previamente autorizada por la Superintendencia.

Al

momento de constituirse deberá establecerse en el estatuto social el capital autorizado de la institución. El capital suscrito no deberá ser menor del cincuenta por ciento del autorizado y por lo menos la mitad del capital suscrito deberá pagarse antes del inicio de las operaciones. 22


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CAPITAL.- El capital social de los Bancos debe estar dividido en capital autorizado, suscrito y pagado. Según la Ley (Art. 37), el monto mínimo del capital pagado para constituir un banco es equivalente a 1’000.000 de UVCs, US$ 2.628.940;

RESERVAS.- Los bancos deben constituir un fondo de reserva legal que accederá al menos al 50% de su capital suscrito y pagado. Para constituir este fondo destinará al menos el 10% de sus utilidades anuales. Por disposición estatutaria o resolución de la junta general, se podrán constituir otras reservas especiales o facultativas, tomándolas de las utilidades.

PATRIMONIO TÉCNICO.- El patrimonio técnico estará constituido por la suma del capital pagado, las reservas, el 40% de las utilidades del ejercicio corriente, las utilidades acumuladas de ejercicios anteriores, aporte para futuras capitalizaciones, obligaciones convertibles menos de la deficiencia de provisiones, amortizaciones y depreciaciones. La Superintendencia podrá determinar la inclusión o exclusión de una o varias cuentas para la constitución del patrimonio técnico. Los bancos deben mantener en todo tiempo una relación del 9% entre su patrimonio técnico y la suma ponderada (conforme al Art. 47) de sus activos y contingentes. Este porcentaje podrá ser modificado en el rango de más o menos 1.5 puntos porcentuales, por decisión de la Superintendencia con opinión de la Junta Monetaria. El Patrimonio Técnico constituido, de acuerdo a lo previsto en el artículo 48 de la Ley de Instituciones del Sistema Financiero no podrá ser inferior al 4% de los activos totales, incluidos los contingentes.

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ACCIONES.- Las acciones de los bancos serán nominativas; podrán ser de varias clases, con derechos especiales para cada clase, pero no se podrá excluir a ninguna accionista del derecho a percibir utilidades. El valor nominal de las acciones podrá

ser de cien sucres o de un

múltiplo de cien. En la junta general cada acción pagada dará derecho a un voto. Los accionistas podrán conferir poder o carta poder para votar en ella. La transferencia de acción comporta la de todos los derechos inherentes a ellas. Cuando la transferencia implique que una accionista se convierta en propietaria del 6% o más del capital suscrito, la Superintendencia de Bancos calificara, antes del registro de la cesión, la responsabilidad, idoneidad y solvencia del accionario. 

ADMINISTRACIÓN.- La administración de los bancos estará a cargo del directorio y más organismos y funcionarios que determinen el estatuto. El directorio estará integrado por un número impar de vocales, no menor de cinco ni mayor de quince, elegidos por la junta general, durara un periodo de hasta dos años, y que pueden ser reelegidos.

OPERACIONES (Art. 51).- Los bancos podrán efectuar todas las operaciones determinadas en la Ley (Art. 51), ya sean en moneda nacional o en extranjera o en UVCs.

Más adelante nos referimos en

detalle a las distintas operaciones autorizadas a los bancos. 

CONTABILIDAD.- Los bancos se someterán en todo momento a las normas

contables

determinadas

por

la

Superintendencia,

independientemente de la aplicación de las disposiciones de las leyes tributarias. Mensualmente remitirán a la Superintendencia los estados

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de situación, de pérdidas y ganancias, estado de cambios en la posición de patrimonio técnico. 

INFORMACIÓN.- Los bancos publicaran los estados de situación, pérdidas y ganancias, posiciones de patrimonio técnico, indicadores de liquidez, solvencia y rentabilidad, que muestren su situación y la del grupo financiero, si fuera el caso. Estas publicaciones se harán al cierre de cada ejercicio al 31 de diciembre, y cuatro veces al año, en las fechas que determine la Superintendencia. Así mismo esta informaron deberá estar siempre a disposición del público en folletos especiales. También se publicará periódicamente las tasas nominales actuales de sus operaciones pasivas, además de cualquier otra información necesaria para que el cliente pueda determinar el costo da las operaciones activas.

AUDITORÍA.- Los bancos tendrán una auditor interno y otro externo, calificados por la Superintendencia y nombrados por la Junta General de Accionistas. Sus atribuciones son las establecidas por la Ley. El auditor externo tendrá además las funciones y atribuciones que la Ley de Compañías concede a los comisarios.

1.3.4. 

LAS OPERACIONES FINANCIERAS

DEFINICIÓN.- Las operaciones financieras, en sentido escrito, es una operación de crédito, realizada por una institución financiera, en forma masiva y con carácter profesional. Esta definición nace del papel básico que desempeñan las instituciones financieras (bancos y sociedades financieras),

en

cuanto

captan

del

público

y

colocan

recursos

25


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financieros

de

manera

permanente.

Lo

cual,

por

otra

parte,

corresponde al objeto social y a la razón de ser de tales instituciones. Al consistir tales operaciones en la captación y colocación de recursos, deben considerarse como operaciones de crédito, que se caracterizan por ser una transmisión actual de la propiedad sobre una cosa (dinero, en forma general, pero no exclusiva), de una persona a otra; adquiriendo la segunda la obligación de devolver con posterioridad una cosa o cantidad equivalente. Por otro lado, el desarrollo de las instituciones financieras ha significado que estas hayan asumido la realización de muy variadas operaciones que no son típicamente de crédito, sino que tienen finalidades distintas, por lo cual se consideran como operaciones atípicas o neutras. La ley vigente ha autorizado en forma expresa a las instituciones financieras la realización de estas operaciones atípicas. 

OPERACIONES

TÍPICAS.-

En

base

a

la

función

básica

de

las

instituciones financieras de capacitación y colocación de recursos, se pueden distinguir entre las fundamentales o típicas de operaciones: a. Aquellas operaciones en que las instituciones captan los recursos de sus clientes por ejemplo cuando recibe depósitos; operaciones que en los bancos constan entre los pasivos, por lo que se denomina operaciones pasivas; y, b. Aquellas operaciones a través de las cuales las instituciones colocan sus recursos, propios o adquiridos, por ejemplo cuando otorgan prestamos a sus clientes. Estas operaciones se registran entre los activos de los bancos, por lo que se denominan operaciones activas.

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Podemos identificar como características esenciales de las operaciones financieras típicas las siguientes: a. Que el objeto de la transferencia sea una cosa fungible, esto es aquello que pueda sustituirse una por otra sin alterar sus valores de intercambio, esencialmente el dinero; b. Que se trate de una obligación de género, no de especie; c. Que sea siempre onerosa, esto es, que se dirija a la obtención de lucro, el cual consiste en las diferencias existentes entre los costos que la institución financiera debe pagar para obtener y captar los recursos, o que asume por administrarlos, y el precio que recibe por la colocación de los mismos en manos de terceros; d. Que exista una desfase en el tiempo , entre el momento en que se recibe el recurso a ser colocado, y aquel en que se devuelve la cantidad equivalente; e. Que constituyan, según nuestra legislación, actos de comercio, pues deben

ser

realizados

por

instituciones

financieras

legalmente

reconocidas, y no por particulares; Como ya se señalo, las instituciones financieras realizan estas operaciones a las espera de obtener un lucro. Igualmente los propietarios de los recursos que se colocan en manos de terceros obtienen una remuneración a cambio del tiempo en que no dispondrán del bien. El tercero quien recibe los recursos es quien paga esta remuneración, por el lucro que le reporta la utilización del bien concedido. Y la intermediaria financiera obtiene u ganancia por lo que cobra por el servicio que presta. Desde este punto de vista puede considerarse que el interés que una de las partes paga y que la otra gana equivale al valor que se le asigna al tiempo en los negocios de crédito.

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Las operaciones de crédito no constituyen únicamente la transferencia real de la propiedad sobre el dinero, sino también la transmisión potencial de valores. Esto es la facultad de que el cliente pueda disponer de una suma de dinero en un momento dado por ejemplo, en la apertura de cartas de crédito. 

OPERACIONES ATÍPICAS O NEUTRAS.- Las operaciones que no son operaciones de crédito, sino que consisten en la prestación de otros servicios de intermediación son atípicas o neutras. Estas operaciones no

presentan

las

características

esenciales

que

definen

a

las

operaciones financieras típicas, esto es, captación y colocación de recurso. Sin embargo, la costumbre faculto a los bancos al realizar estas operaciones y ahora la ley las autoriza también a las sociedades financieras, con las excepciones que oportunamente se señalan. Las operaciones atípicas o neutras se registran también en los activos, pero como no se sustentan en operaciones de crédito, no se consideran como operaciones activas. Por ejemplo, una operación de cambios significa una inversión o colocación de recursos de la entidad, pero no hay una operación de crédito. El negocio se agota con su celebración, por lo cual no existe un deudor. En síntesis, se puede señalar que mientras las operaciones típicas activas y pasivas consisten en recibir recursos para prestarlos y obtener una ganancia, las operaciones neutras, más que una intermediación crediticia, consiste en la mediación de las instituciones en cobros, pagos y en presentación de servicios por cuenta de los clientes, o en la simple custodia y administración de bienes. 1.3.5.

LAS OPERACIONES EN PARTICULAR

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a. DEPÓSITOS A LA VISTA.- Esta operación, que es la fundamental operación pasiva, consiste en recibir recurso del público y puede ser de varias clases:

-

Depósitos monetarios en cuenta corriente, que son exigibles mediante la presentación de cheques u otros mecanismos de pago y registro. Estos depósitos pueden ganar intereses;

-

Deposito de ahorro, exigibles mediante la presentación de libretas de ahorro u otros mecanismos. Estos depósitos siempre ganan intereses;

-

Otros, exigible en un plazo menor de treinta días, que pueden constituirse bajo modalidades y mecanismos libremente pactados entre el depositante y el depositario.

Estas operaciones solo pueden ser realizadas por los bancos y, dentro de las condiciones establecidas por la Junta Bancaria, para los depósitos monetarios, por las asociaciones mutualistas y las cooperativas de ahorro y crédito. b. DEPÓSITOS A PLAZO.- Estas operaciones pasivas consisten en recibir depósitos exigibles que no puede ser menor de treinta días. Se instrumentan en títulos valores nominativos, a la orden o al portador. c. OBLIGACIONES DE TERCEROS.- Las instituciones financieras puedan asumir obligaciones por cuenta de terceros a través de aceptaciones, endosos, avales de títulos de crédito, así como otorgar garantías, fianzas, y cartas de crédito internas o externas, o cualquier otro documento, de acuerdo con las normas y usos internacionales. d. CONCESIÓN DE PRÉSTAMOS.- Las instituciones financieras puede otorgar préstamos prendarios o hipotecarios (con garantía de un bien 29


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mueble o inmueble), con o sin emisión de cédulas hipotecarias o bonos de prenda, así como préstamos quirografarios (sobre firmas). La Ley establece (Arts. 68 al 75) los limites de crédito que una institución puede conceder a una persona natural o jurídica, o a personas que por su vinculación son consideradas como un solo sujeto de crédito. e. CRÉDITOS EN CUENTA CORRIENTE.- Los bancos, que son las únicas instituciones que pueden recibir depósitos en cuenta corriente, podrán conceder a sus clientes sobregiros ocasionales contratados o sin contrato. f. EMISIÓN DE OBLIGACIONES.- Las instituciones financieras pueden emitir

obligaciones

y

cédulas

garantizadas

con

sus

activos

y

patrimonios, o con respaldo de la cartera de créditos hipotecarios o prendarios, propios o adquiridos. En todo caso se regirán por las disposiciones pertinentes de la ley de Mercado de Valores. g. FACTORING.- También pueden negociar letras de cambio, libranzas, pagares, facturas y otros documentos que representen obligaciones de pago creada por ventas o crédito, así como anticipar fondos con respaldo

de

tale

documentos.

Lo

mismo

pueden

hacerlo

con

documentos resultantes de operaciones de comercio exterior. h. OPERACIONES

CON

OTRAS

INSTITUCIONES

FINANCIERAS.-

Las

instituciones financieras pueden recibir préstamos y aceptar créditos de otras instituciones financieras del país o del exterior.

Igualmente

pueden constituir depósitos en tales instituciones. i. OPERACIONES CON VALORES.- Estas instituciones pueden adquirir, conservar o enajenar, por cuenta propia, valores de renta fija previstos en la Ley de Mercado de Valores (bonos, cedulas, obligaciones, etc.) y 30


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otros títulos de crédito establecidos por el Código de Comercio y otras leyes (letras de cambio, pagarés), así como valores representativos de derechos sobre estos, inclusive contratos al termino, opciones de compra o venta y futuros. Podrán igualmente realizar otras operaciones propias del mercado de dinero y participar en el mercado extrabursátil. Si las operaciones se efectúan a nombre de terceros o se venden valores al publico e general, deberán efectuarse necesariamente a través de una casa de valores o por los mecanismos de transacción extrabursátil. j. OPERACIONES CON DIVISAS.- Pueden además efectuar, por cuenta propia o de terceros cuenteas con divisas, contratar reportos o arbitrajes obre estas y emitir o negociar cheques de viajeros. k. ARRENDAMIENTO MERCANTIL.- Como ya se indico anteriormente, las IFs

puede

efectuar

operaciones

de

arrendamiento

mercantil,

directamente o a través de una compañía subsidiaria dedicada a esta actividad. l. TARJETAS.- Igualmente las IFs pueden actuar como emisores u operadores de tarjetas de crédito, de debito o de pago, directamente o a través de una sociedad subsidiaria. m. FIDEICOMISO MERCANTIL.- Las IFs pueden operar como fiduciarios al constituirse un fideicomiso mercantil y, por lo tanto, administraran los bienes transferidos, dentro del plazo establecido o hasta cumplir la finalidad específica. Están expresamente prohibidos de actuar como administradoras de fondos, aunque pueden tener a una administradora como una compañía subsidiaria.

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n. DEPÓSITO DE BIENES.- Están autorizadas para recibir y conservar objetos muebles, valores y documentos en depósito para su custodia y arrendar casilleros o cajas de seguridad para depósitos de valores. o. MINERALES

PRECIOSOS.-

Podrán

comprar

y

vender

minerales

preciosos acuñados o en barra. p. INVERSIONES.- Las IFs podrán efectuar inversiones en el capital social de compañías de seguros y reaseguros, sociedades de servicios financieros o auxiliares e instituciones previstas en la Ley de Mercado de Valores. Podrán adquirir, conservar o construir bienes muebles e inmuebles necesarios para su funcionamiento o sus servicios anexos hasta por un monto equivalente al ciento por ciento de su patrimonio técnico.

Las acciones, participaciones, bienes muebles o inmuebles

cedidos o transferidos a la institución en pago de créditos u obligaciones, mediante adjudicación judicial o dación en pago, deberán ser enajenados dentro del plazo de un año. q. INVERSIONES EN SECTORES PRODUCTIVOS.- Exclusivamente las sociedades financieras podrán participar en la promoción de proyectos de inversión e los sectores productivos, suscribiendo acciones de compañías de esta naturaleza, en las condiciones establecidas por la Ley (Art. 53). En todo caso estas inversiones no se mantendrán más allá de un plazo de tres años, que podrán prorrogarse por un año más. r. INVERSIONES EN INSTITUCIONES EXTRANJERAS.- Las IFs podrán adquirir acciones y participaciones en el capital de las instituciones financieras autorización

del de

exterior, la

constituidas

Superintendencia

o de

por

constituirse,

Bancos,

que

previa

exigirá

el

cumplimiento de los siguientes requisitos:

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 Anuencia de la autoridad bancaria del país en el que se efectuará la inversión;  Presentación de las normas vigentes en dicho país respecto a requerimientos del capital, calificación de activos de riesgo, régimen de provisiones, concentración de crédito y consolidación de estados financieros.  En el caso de que se trate de inversiones en instituciones ya existentes, información sobre los riesgos financieros de la institución receptora de la inversión.

s.

OTRAS OPERACIONES.- Para la realización de nuevas operaciones o servicios financieros, las instituciones requerirán autorización de la Superintendencia, indicando las características de las mismas. Para conceder la autorización, la Superintendencia solicitará un informe a la Junta Monetaria, la cual podrá suspender las operaciones o el servicio, cuando implique desviaciones del marco propio de las actividades financieras o por razones de política monetaria y crediticia.

1.3.6.

CONTABILIDAD

El sistema contable debidamente fundamentado en conceptos y principios básicos de aplicación obligatoria, constituye el soporte estructural sobre el cual descansa la regulación prudencial en conjunto. El sistema contable proporciona información económica y social a través de los resultados de un proceso,

que se origina en datos económico - financieros de

naturaleza cuantitativa, que se recolectan y se resumen en informes que son la base para la toma de decisiones. A efectos de una apropiada comunicación, procesamiento y entendimiento de la información contable, se considera necesario emplear la siguiente metodología: 33


CONTABILIDAD DE BANCA Y COOPERATIVA Ing. Pedro Bravo Molina

a. Identificar

transacciones

y

acontecimientos

relevantes

para

la

contabilidad; b. Formular reglas de medición capaces de asignar valores en una moneda; c. Registrar las transacciones empleando un método sistemático; d. Clasificar la información, incorporando los datos financieros a un marco conceptual lógico y útil; e. La información financiera, previa recolección y clasificación se debe presentar periódicamente en estados e informes financieros, que se constituyen en los instrumentos de comunicación de la contabilidad; y, f. Interpretar la información contable, lo que implica la explicación del proceso contable, usos, significados y limitaciones de los informes. 1.3.7.

SIGILO BANCARIO

El sigilo bancario constituye un régimen limitado exclusivamente al ámbito de las relaciones entre la institución bancaria y sus clientes, e impone la obligación de confidencialidad de la institución sobre las informaciones que aquéllos le proporcionan. En todas las legislaciones bancarias el sigilo es relativo, es decir, el derecho del ciudadano al secreto y la correlativa obligación para el banco de no revelar a terceros las informaciones recibidas en el ejercicio de su actividad, ceden cuando existe norma legal expresa o causa justificada. El límite legal al sigilo está constituido por la obligación del banco de entregar informaciones, y se fundamenta en motivos superiores de orden público o general, siendo lícito, entonces, que el Estado establezca límites legales al secreto bancario para auxiliar, por ejemplo, las actuaciones de la Justicia en el plano jurisdiccional y las del Estado en el ámbito del ejercicio de su potestad impositiva. 34


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Es un principio irrebatible en la vida del derecho que ni la autonomía de las personas ni los instrumentos del área económica y financiera pueden servir, en un momento dado, como elementos jurídicamente idóneos para lesionar el interés público. En consecuencia, se puede afirmar que las limitaciones al sigilo bancario son salvaguardias necesarias al bien común en los cánones del Estado moderno. Estos límites deben ser materias reservadas a la ley, por ser de carácter excepcional, en sentido estricto.

1.4. EL SISTEMA COOPERATIVO DE AHORRO Y CRÉDITO 1.4.1.

LAS COOPERATIVAS CONTROLADAS

Son aquellas que realizan intermediación financiera con el público en general, captando recursos en las cuentas de pasivo mediante cualquier instrumento jurídico, sea de sus socios o de terceros o de ambos, o reciben aportación es en las cuentas patrimoniales con la finalidad conceder créditos y brindar servicios financieros permitidos por la ley. 

MARCO LEGAL.- Las Cooperativas controladas están supervisadas y reguladas por el Reglamento que rige la Constitución, Organización, Funcionamiento y Liquidación de las Cooperativas de Ahorro y Crédito que realizan Intermediación Financiera con el Público Sujetas al Control de la Superintendencia de Bancos y Seguros. Decreto Ejecutivo 354. De la Ley de Instituciones del Sistema Financiero.

CONSTITUCIÓN.-

Para

la

constitución

se

necesita

50

personas

naturales como mínimo, mayores de edad o personas jurídicas de derecho privado, la disminución de socios será causal de liquidación forzosa.

35


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DENOMINACIÓN.-

La

Cooperativa

puede

tomar

cualquier

denominación, siempre y cuando no pertenezca a otra entidad controlada por la Superintendencia de Bancos y por la Dirección Nacional de Cooperativas del MIES, junto a su denominación harán constar

la

frase

“Cooperativa

Financiera

Controlada

por

la

Superintendencia de Bancos y Seguros”. 

RÉGIMEN ADMINISTRATIVO.- Las Cooperativas controladas estarán conformadas por:  La Asamblea General de Representantes;  El Consejo de Administración;  El Presidente;  El Comité de Auditoría;  El Comité de Crédito;  El Gerente General;

CAPITAL.- El monto mínimo de capital social pagado para constituir una cooperativa la fija la Superintendencia de Bancos, de conformidad con lo que dispone el, literal c) del Art. 37 de la Ley de Instituciones del Sistema Financiero. Dicho capital está constituido por los certificados de aportación patrimonial suscrito y pagados por los socios. Los certificados de aportación representan la participación de los socios en la entidad y confieren derecho a voz y voto, estos son nominativos e indivisibles, transferibles entre socios, mediante cesión ordinaria, previa aceptación del Consejo de Administración. Los certificados son comunes y obligatorios. Los comunes son los que pueden ser retirados en cualquier tiempo y no forman parte del patrimonio

técnico

constituido.

Los

certificados

de

aportación 36


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obligatorios son los entregados por los socios al momento de la constitución de la cooperativa, los que establece la asamblea general y los dispuestos por la Superintendencia de Bancos, el valor que estos representan son entregados a los socios al momento de la liquidación de la cooperativa, y son transferibles total o parcialmente a quienes reúnan los requisitos para ser socios. 

RESERVAS.- Al menos el 40% de los excedentes deben ser destinados a la constitución del Fondo de Reserva Legal Irrepartible y no asignable a ningún otro destino patrimonial.

EXCEDENTES.- Efectuadas las deducciones obligatorias, la asamblea general resuelve sobre la distribución de los excedentes.

SOLVENCIA Y PRUDENCIA FINANCIERA.- Las cooperativas controladas deben sujetarse a las normas de solvencia y prudencia financiera establecidas en la ley y en la normativa expedida por la Junta Bancaria.

OPERACIONES.-Las cooperativas pueden realizar operaciones activas y pasivas con el público, así como también operaciones con terceros o clientes, sujetándose a las limitaciones del Art. 72 de la Ley.

CONTABILIDAD.- Las cooperativas controladas están sujetas a las normas contables establecidas en el Catálogo Único de Cuentas emitido por la Superintendencia de Bancos y Seguros, en lo no previsto en dicho catálogo, se aplica en base a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad – NECs, y de no existir normativa en las dos anteriores, a las Normas Internacionales de Contabilidad – NICs. En la actualidad se obliga sujetarse a las NIIFs – Normas Internacionales de Información Financiera.

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INFORMACIÓN FINANCIERA.- Las cooperativas controladas deben informar de su situación económica y financiera a través de la publicación anual de sus balances, conforme las normas de la Superintendencia de Bancos.

AUDITORÍA.- Los auditores internos y externos deben ser previamente calificados por la Superintendencia, desarrollan su actividad profesional cumpliendo estrictamente la ley, el catalogo único de cuentas, las disposiciones impartidas por la Superintendencia y la Junta Bancaria, el Reglamento Interno y el estatuto social.

SUPERVISIÓN

Y

CONTROL.-

La

supervisión

y

control

de

las

cooperativas controladas está a cargo de la Superintendencia de Bancos, La Junta Bancaria, La Unidad de Inteligencia Financiera, y el Servicio de Rentas Internas. 1.4.2. 

LAS COOPERATIVAS NO CONTROLADAS

DEFINICIÓN.- Art. 1 de la Ley de Cooperativas: “Son cooperativas las sociedades de derecho privado, formadas por personas naturales o jurídicas que, sin perseguir finalidades de lucro, tienen por objeto planificar y realizar actividades o trabajos de beneficio social o colectivo, a través de una empresa manejada en común y formada con la aportación económica, intelectual y moral de sus miembros.

MARCO LEGAL.- Las cooperativas no controladas se encuentran bajo la supervisión y control de la Dirección Nacional de Cooperativas del Ministerio de Inclusión Económica y Social – MIES, hoy llamada Instituto de Economía Popular y Solidaria – IEPS, y la Ley de Cooperativas y Reglamento General.

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CONSTITUCIÓN.- Para constituir una cooperativa se requiere de once personas naturales como mínimo y tres jurídicas.

SOCIOS.- Pueden ser socios de la cooperativa quienes tengan capacidad civil para contratar y obligarse. Los menores de 18 años con la representación de un apoderado o representante.

CAPITAL Y RESERVAS.- El capital social será variable, ilimitado e indivisible. El capital está conformado por las aportaciones de los socios, la cuota de ingreso y multas que se impusieren, del fondo irrepartible de reserva y de los destinados a educación, previsión y asistencia social, de las subvenciones, donaciones, legados y herencias, debiendo aceptarse con beneficio de inventario.

RÉGIMEN ADMINISTRATIVO.- La estructura interna administrativa está conformada por:  La Asamblea General de Socios;  El Consejo de Administración;  El Presidente del Consejo de Administración  El Consejo de Vigilancia;  El Comité de Crédito;  El Gerente General; y,  Las

Comisiones

Especiales

(Educación,

Asistencia

Social,

Legal, etc.). 

EXCEDENTES.- Los beneficios económicos que obtiene una cooperativa se denominan excedentes, y serán distribuidos entre los socios, después de efectuado el balance correspondiente al final del año económico.

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CONTABILIDAD.-

Las

cooperativas

no

controladas

están

en

la

obligación de presentar la información financiera (Estados Financieros) dos veces al año a la Asamblea General de Representantes y a la Dirección Nacional de Cooperativas, en el mes de Julio y en el mes de enero del siguiente año. 

INFORMACIÓN

FINANCIERA.-

Los

Estados

Financieros

que

debe

presentar son: Balance General, Estado de Perdidas y Excedentes, Estado de Cambios en el Patrimonio, Flujo de Caja y Conciliación Tributaria. 

AUDITORÍA.- Las cooperativas no controladas no están obligadas a tener un Auditor Interno, pero si a realizar auditoría a los estados financieros cada año.

SUPERVISIÓN

Y CONTROL.- Los organismos encargados de la

supervisión y control son: El Consejo Cooperativo Nacional - COCONA, La Dirección Nacional de Cooperativas – DINACO, El Servicio de Rentas Internas – SRI.

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CUESTIONARIO: 1. ¿Qué es el Sistema Financiero? 2. ¿Qué ley regula al Sistema Financiero? 3. ¿Cuáles son las Instituciones Financieras Privadas? 4. Con cuantas personas se conforma una Cooperativa Controlada 5. Que es una Cooperativa? 6. ¿Cuál es el monto mínimo de capital para constituir: a. Un banco: $ b. Una Sociedad Financieras o Corporación de Inversión y Desarrollo: $ c. Una Cooperativa Controlada 7. ¿Qué es la Intermediación Financiera? 8. Cite cinco operaciones permitidas a la IFPs 9. ¿Cuáles son los órganos de control del Sistema Financiero? 10. Cite cinco atribuciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros 11. Cite tres atribuciones de la Junta bancaria 12. Cite tres funciones de la UIF 13. ¿Qué son los Bancos? 14. ¿Cuál fue el primer banco que se creó en el Ecuador? 15. ¿Cuál es la forma social de un banco? 16. ¿Cómo se constituye el Patrimonio Técnico de un banco? 17. ¿Cuáles son las operaciones típicas de un Banco? 18. En qué consiste las operaciones atípicas o neutras 19. Cite cinco operaciones en particular que pueden realizar los bancos 20. ¿Qué es el sigilo bancario?

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UNIDAD II 2.

CATÁLOGO ÚNICO DE CUENTAS DEL SISTEMA FINANCIERO

2.1. LA SUPERVISIÓN BANCARIA En 1974, fue constituido el “Comité de Regulaciones Bancarias y Prácticas Supervisoras” por parte de los bancos centrales del grupo de diez países (conocido como el Comité de Basilea)2, como consecuencia de serios problemas en monedas internacionales y mercados bancarios. Este Comité, ha considerado un conjunto de principios para efectuar una efectiva supervisión bancaria. En particular, plantea lo siguiente:

"(...) Exigencias de Información: 21. Los supervisores bancarios deben considerar satisfactorio que cada banco mantenga registros adecuados redactados en concordancia con políticas y prácticas bancarias coherentes que permitan al supervisor obtener una visión justa y real sobre la condición financiera del banco y la rentabilidad de su negocio y que además el banco publique regularmente estados financieros que reflejen fielmente su condición. (...)"3 Aunque la referencia en las directrices de Basilea no es explícita en cuanto a la exigencia de un cuerpo normativo contable en particular, la normatividad contable se considera fundamental, a efectos de satisfacer los requerimientos de una supervisión bancaria efectiva.

2 3

El Comité de Basilea tiene su sede en Suiza, en la ciudad de Basilea. Principios de Basilea.

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La supervisión efectiva de las instituciones del sistema financiero es un componente esencial de un entorno económico sólido, debido al papel que dicho sistema juega en el sistema de pagos y de movilización y distribución de los ahorros. La labor de la supervisión financiera es asegurar que las instituciones del sistema financiero operen de manera sana y sólida y que mantengan capital y reservas suficientes para dar soporte a los riesgos que surgen en su negocio. Una

supervisión

efectiva,

considera

los

siguientes

preceptos

fundamentales: 1. El objetivo clave de la supervisión es la reducción del riesgo de pérdidas a los depositantes y otros acreedores, y mantener la confianza en los sistemas financieros; 2. Los supervisores deben fomentar y perseguir la disciplina del mercado, promoviendo un buen

gobierno

corporativo (mediante

una

estructura y conjunto de responsabilidades apropiadas para el consejo de administración y la alta gerencia de las instituciones del sistema financiero) y aumentando la transparencia del mercado y la vigilancia; 3. Los supervisores deben tener independencia operacional racional, los medios y poderes para recolectar información (interna y externa de instituciones del sistema financiero), y la autoridad para ejecutar sus decisiones. Es un argumento que apoya y justifica la existencia de un sistema de información sólido al interior de las instituciones del sistema financiero; 4. Los supervisores deben entender la naturaleza del negocio que realizan las instituciones del sistema financiero y asegurar, en lo posible, que los riesgos en que incurren dichas instituciones, son adecuadamente administrados; 5. La supervisión financiera efectiva requiere evaluar el perfil de riesgo de cada institución del sistema financiero considerada individualmente; 43


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6. Los supervisores deben asegurarse de que las instituciones del sistema financiero tengan recursos suficientes para asumir riesgos, incluyendo suficiente capital, administración sólida y controles internos y registros contables efectivos; y, 7. La

cooperación

cercana

con

otros

supervisores

es

esencial,

particularmente cuando las instituciones financieras operan a través de las fronteras nacionales. La supervisión financiera debe promover un sistema financiero competitivo y eficiente, que responda a las necesidades del público de servicios financieros de buena calidad a costo razonable. Es importante entonces, que las instituciones vigiladas procesen y reporten su información contable, siguiendo estándares internacionales y uniformes, de manera que se facilite la evaluación de la exposición al riesgo y la toma de medidas por parte de las autoridades supervisoras, que permitan conservar la confianza pública en el sistema financiero.

44


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2.2. EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE Un sistema contable debidamente fundamentado en conceptos y principios básicos de aplicación obligatoria, esto es, en un marco conceptual, constituye el soporte estructural

sobre el cual descansa la regulación

prudencial en conjunto. Este proporciona información económica y social a través de los resultados de un proceso,

que se origina en datos

económico - financieros de naturaleza cuantitativa, que se recolectan y se resumen en informes que son la base para la toma de decisiones. A efectos de una apropiada comunicación, procesamiento y entendimiento de la información contable, se considera necesario emplear la siguiente metodología: a. Identificar

transacciones

y

acontecimientos

relevantes

para

la

contabilidad; b. Formular reglas de medición capaces de asignar valores en una moneda; c. Registrar las transacciones empleando un método sistemático; d. Clasificar la información, incorporando los datos financieros a un marco conceptual lógico y útil; e. La información financiera, previa recolección y clasificación se debe presentar periódicamente en estados e informes financieros, que constituyen instrumentos de comunicación de la contabilidad; y, f. Interpretar la información contable, lo que implica la explicación del proceso contable, usos, significados y limitaciones de los informes. 2.2.1. OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Los objetivos de la información contable se originan principalmente en las necesidades de los usuarios. Además, son afectados por el ambiente 45


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económico, legal, político y social en que tiene lugar la presentación de la información y por las limitaciones y características del tipo de información que se provee. Entre los principales objetivos de la información financiera, se encuentran los siguientes4: a. La presentación de informes financieros debe proveer información que sea útil para que los inversionistas y acreedores actuales y potenciales y otros usuarios puedan tomar decisiones racionales sobre inversiones, créditos y similares. La información debe ser comprensible para aquellos que tengan una comprensión razonable de las actividades comerciales y económicas y que estén dispuestos a estudiar la información con una diligencia razonable; b. a presentación de informes financieros debe proveer información para ayudar a los inversionistas y acreedores actuales y potenciales y a otros usuarios en la evaluación de las cantidades, la ubicación en el tiempo y la incertidumbre de los ingresos en perspectiva, los intereses y los réditos de la venta, del rescate o del vencimiento de valores o préstamos; y, c. La presentación de informes financieros debe proveer información acerca de los recursos económicos de una empresa, las pretensiones sobre dichos recursos (obligaciones de la empresa a transferir recursos a otras entidades y al patrimonio de los dueños), y los efectos de transacciones, eventos y circunstancias que cambian sus recursos. 2.2.2. PRINCIPIOS Y POSTULADOS CONTABLES Los principios y postulados contables, más que verdades absolutas, se constituyen en guías de acción que permiten alcanzar en adecuada forma los objetivos generales de la información contable, fundamentándola y

4

Concepto No 1 del FASB (Consejo para los Estándares de Contabilidad Financiera)

46


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circunscribiéndola.

En Ecuador, la Federación Nacional de Contadores

Públicos, emitió las “Normas Ecuatorianas de Contabilidad”, relativas a la preparación y presentación de estados financieros de instituciones sujetas al

control

de

la

Superintendencia

de

Bancos

y

Seguros,

la

Superintendencia de Compañías y el Servicio de Rentas Internas. Con el propósito de facilitar la aplicación de lo dispuesto en el Catálogo Único de Cuentas, y de una mejor comprensión de la información financiera, se presentan los conceptos básicos incluidos en el marco de conceptos para la preparación y presentación de estados financieros. 

ENTE CONTABLE: El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la actividad económica de la empresa.

EQUIDAD: La contabilidad y su información debe basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular.

MEDICIÓN DE RECURSOS: La contabilidad y la información financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por tanto susceptible de ser valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones económicas y los cambios operados en ellos.

PERÍODO DE TIEMPO. La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades económicas de una empresa por períodos específicos, los que en comparación con la vida misma de la empresa, son cortos.

Normalmente los períodos de tiempo de un ejercicio y

otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones.

47


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ESENCIA SOBRE LA FORMA: La contabilidad y la información financiera se basan en la realidad económica de las transacciones. La contabilidad enfatiza la sustancia o esencia económica del evento, aún cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia económica y sugiera diferentes tratamientos. En ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen énfasis más en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la información proporcionada refleje de mejor manera la actividad económica expuesta.

CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE: Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido valor en atención a las particulares circunstancias del momento. Obviamente, si la liquidación de una empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha.

MEDICIÓN EN TÉRMINOS MONETARIOS: La contabilidad financiera cuantifica en término monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la información financiera en la República del Ecuador, es el dólar5.

ESTIMACIONES: La contabilidad financiera involucra asignaciones de ciertas partidas, entre períodos de tiempo cortos, por lo que es necesario

hacer

estimaciones.

La

continuidad,

complejidad,

incertidumbre y naturaleza los resultados inherentes a la actividad económica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razón por la cual se hace necesario el uso de estimaciones. 

ACUMULACIÓN: La determinación de los ingresos periódicos y de la posición financiera depende de la medición de recursos y obligaciones

5

En el esquema anterior sucre.

48


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económicas y sus cambios a medida que éstos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos de efectivo. Para la determinación de la utilidad neta periódica y de la situación financiera, es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al método de acumulación. 

PRECIO DE INTERCAMBIO: Las mediciones de la contabilidad financiera están principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones económicas son intercambiados.

JUICIO O CRITERIO: Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable.

UNIFORMIDAD: Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un

período a otro. Cuando por circunstancias

especiales se presenten cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de tal situación, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la información contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilización de la información y de la presentación de los estados financieros. 

CLASIFICACIÓN Y CONTABILIZACIÓN: Las fuentes de registro de los recursos,

de

las

obligaciones

y

de

los

resultados

son

hechos

económicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita el que puedan ser comprobables o verificables. 

SIGNIFICATIVIDAD: Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficientemente significativa que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los datos presentados.

2.2.3. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

49


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Los

estados

financieros

reflejan

los

efectos

financieros

de

las

transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros.

Los elementos relacionados

directamente con la medida de la situación financiera en el balance de situación general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posición financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance de situación general, este marco conceptual no identifica ningún elemento exclusivo de tal estado financiero. La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance de situación general como en el estado de resultados implica un proceso de subdivisión. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza, o de acuerdo con su función en la actividad empresarial, a fin de presentar la información de la forma más útil a los usuarios para los propósitos de toma de decisiones económicas. 

SITUACIÓN FINANCIERA (POSICIÓN): Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue: a. Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos; b. Un pasivo es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos; y, 50


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c. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican las características esenciales, pero no especifican las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance de situación general. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocerán como activos o pasivos en el balance de situación general; porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento. En particular, la expectativa de que llegarán o saldrán, beneficios económicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condición de probabilidad para permitir que se reconozca un activo o un pasivo. 

SITUACIÓN ECONÓMICA (DESEMPEÑO): La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeño en la actividad de la empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por acción. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la empresa al elaborar los estados financieros.

A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos: a. Ingresos

son

los

incrementos

en

los

beneficios

económicos,

producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos, del patrimonio

51


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neto,

y

no

están

relacionados

con

las

aportaciones

de

los

propietarios a este patrimonio; y, b. Gastos

son

los

decrementos

en

los

beneficios

económicos,

producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Las definiciones de ingresos y gastos identifican las características esenciales, pero no especifican las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en el estado de resultados, al objeto de suministrar información relevante para la toma de decisiones económicas. Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, también permite que se presenten diversas medidas del resultado. Estas medidas se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el margen bruto, la ganancia de operación antes de impuestos, la ganancia de operación después de impuestos y la ganancia neta. 2.2.4. COMPONENTE INSTRUMENTAL Una vez construido el marco de conceptos que sustenta la teoría de la contabilidad bancaria, como se aprecia en las definiciones de los pronunciamientos

establecidos

en

las

Normas

Ecuatorianas

de

Contabilidad - NEC., así como lo planteado en las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC.; se requiere adoptar instrumentos apropiados para llevar a la realidad tales contenidos. 52


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Estas herramientas están contenidas en la formulación de: a. Un listado de cuentas, donde se incorporan en orden consecutivo, todos los códigos a contemplar, complementado con la inclusión de los usuarios de cada código; b. Una descripción de cada elemento de los estados financieros, junto con la correspondiente a cada grupo de cuentas; y, c. Una serie de dinámicas que indican la imputación contable y establece las posibilidades de incorporar como débitos o créditos, cada una de las transacciones o movimientos. 2.2.5. POLÍTICAS CONTABLES Las políticas contables pueden verse como un conjunto de preceptos internos a cada institución, provenientes de estamentos directivos, orientados a garantizar una información de calidad, en aquellos aspectos en que no es posible obtener respuesta de la normatividad general y que no la contradiga; es decir un conjunto de entendimientos básicos, que puedan permitir en forma ordenada la definición de acciones a seguir. Las políticas no deben considerarse camisa de fuerza para el desempeño normal de la gestión administrativa, la gerencia debe desarrollar políticas para asegurar que los estados financieros proveen información que es: a. Relevante para la toma de decisiones; y, b. confiables en que estos:  Presentan fielmente los resultados y la posición financiera de la empresa;  Reflejan la sustancia económica de los eventos y transacciones y no simplemente la forma legal;  Son neutrales, esto es libre de prejuicios; 53


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 Son prudentes; y  Están completos en todos los aspectos importantes. En

este

sentido,

las

políticas

contables

son

principios,

bases,

convenciones, reglas y prácticas específicas adoptadas por una empresa en la preparación y presentación de los estados financieros. En ausencia de una norma o disposición específica, la gerencia utiliza su juicio para desarrollar una política contable que provea información útil a los usuarios de los estados financieros de la empresa. 2.2.6. ESTADOS FINANCIEROS Los

estados

financieros,

son

el

medio

principal

para

suministrar

información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivadas de tales registros, reflejan a una fecha de corte, la recopilación y resumen de datos contables. Sobre este tema, la NEC No 1, dice: “(...) Propósito de los Estados Financieros: Los estados financieros son una representación financiera estructurada de la posición financiera y las transacciones realizadas por una

empresa.

El

objetivo

de

los

estados

financieros

es

proveer

información sobre la posición financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que será de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones económicas. Los estados financieros también presentan los resultados de la administración de los recursos confiados a la gerencia. Para cumplir con este objetivo, los estados financieros proveen información relacionada a la empresa sobre: a. Activos; b. Pasivos; 54


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c. Patrimonio; d. Ingresos y gastos, incluyendo ganancias y pérdidas; y, e. Flujos de efectivo. Esta información, junto con otra información en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la empresa y en particular la oportunidad y certeza de la generación de efectivo y equivalentes de efectivo. 

RESPONSABILIDAD

DE

LOS

ESTADOS

FINANCIEROS.-

La

Junta

Directiva y/u otros cuerpos directivos de una empresa es responsable de la preparación y presentación de sus estados financieros. 

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.- Un juego completo de estados financieros expresados en dólares de los Estados Unidos de América incluye los siguientes componentes: a. Balance General b. Estado de Resultados c. Un estado que presente todos los cambios en el patrimonio; d. Estado de Flujos de efectivo; y, e. Políticas contables y notas explicatorias.

Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, las instituciones financieras, deben presentar sus estados financieros y efectuar las correspondientes revelaciones, conforme a la Norma Ecuatoriana de Contabilidad No 2. 2.3. EL CATÁLOGO ÚNICO DE CUENTAS El Catálogo, presenta en cada una de las cuentas, los términos siguientes:

55


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La descripción: contiene el concepto de las cuentas, las características especiales y los elementos constitutivos. La dinámica: establece las normas de imputación contable a través de débitos y créditos haciendo referencia en ocasiones a las cuentas utilizadas como contrapartida. La base legal: consiste en una numeración genérica de las principales disposiciones legales y reglamentarias, relativas a las operaciones. IMPORTANCIA Frente a la heterogénea nomenclatura y codificación de cuentas, a la diversidad de criterios aplicados para la imputación contable y de mecanismos

para

la

formulación

de

estados

financieros

que

han

dificultado la aplicación de sistemas de vigilancia financiera y técnicas de auditoría diseñadas por la Superintendencia de Bancos, así como el análisis global del sistema por parte de las Autoridades Económicas y Monetarias del país, la Superintendencia de Bancos ha diseñado el Catálogo Único de Cuentas que norma la contabilidad general de las entidades y contiene lo siguiente: 1. Plan de Cuentas 2. Instructivos para el uso de las cuentas 3. Los formatos de los Balances básicos PLAN DE CUENTAS Contiene el detalle de las cuentas adecuadamente ordenadas y codificadas para el registro de las operaciones que realizan las Instituciones Bancarias y Financieras, de manera que permita suministrar en forma homogénea información confiable y oportuna acerca de la situación económica 56


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financiera de la entidad, a través de los Balances de Situación, Estado de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en la Posición Financiera y Estado de Evolución del Patrimonio. 2.3.1. MARCO LEGAL La Superintendencia de Bancos y Seguros, en virtud de lo previsto en el primer inciso del artículo 78 de la Codificación de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, está facultada para impartir normas contables de obligatorio cumplimiento por parte de las instituciones vigiladas, independiente de la aplicación de las disposiciones tributarias. 2.3.2. APLICACIÓN Y ALCANCE El Catálogo Único de Cuentas, es de uso obligatorio para: 

Bancos privados (BP),

Sociedades financieras (SF),

Corporación Financiera Nacional (CFN),

Banco Ecuatoriano de la Vivienda (BEV),

Asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda (MUT),

Banco del Estado (BEDE),

Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas (IECE),

Casas de cambio (CC),

Almacenes generales de depósito (ALM)6

Compañías emisoras o administradoras de tarjetas de crédito (TC),

Sistema de garantía crediticia (SGC),

Compañías de arrendamiento mercantil (AM),

Cooperativas de ahorro y crédito que realizan intermediación financiera con el público (COO),

6

Modificado para evitar confusión con la Agencia de Garantía de Depósitos

57


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Fondo de Solidaridad (FOSE)

Banco Nacional de Fomento (BNF)

Corporaciones de desarrollo de mercado secundario de hipotecas (TH)

Las instituciones del sistema financiero no podrán utilizar cuentas diferentes a las establecidas en el Catálogo Único de Cuentas sin autorización previa de la Superintendencia de Bancos y Seguros. Sin embargo, podrán abrir las subcuentas auxiliares necesarias para el mejor registro y control de sus operaciones. Para el efecto, podrán

adicionar

dígitos a las subcuentas de los últimos niveles indicados en el catálogo, siempre que en el mismo no figure el nivel que desea la institución para sus registros. El Catálogo Único de Cuentas contiene la indicación de la institución usuaria de determinada cuenta. Las instituciones del sistema financiero solo podrán realizar las operaciones autorizadas por la Ley y aquellas normadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria. El Catálogo Único de Cuentas, debe ser aplicado de manera obligatoria por las instituciones del sistema. Para cada una de las cuentas relacionadas, se indica que institución está autorizada para emplearla. Las definiciones de elemento, grupo, cuenta y subcuenta han sido previamente planteadas dentro del Catálogo Único de Cuentas y no pueden ser modificadas por las instituciones del sistema financiero. Las instituciones financieras que tengan oficinas en centros financieros libres

(off

obligatoriamente

shore) el

deberán

Catálogo

convertir

Único

de

sus

Cuentas

cuentas

utilizando

expedido

por

la

Superintendencia de Bancos y Seguros. 2.3.3. ESTRUCTURA DEL CATÁLOGO 58


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La codificación de las cuentas se basa en el sistema decimal por considerarse el más idóneo en el procesamiento de la información contable a través de sistemas computarizados, manuales o mecánicos. Las asignaciones de dígitos a los códigos de las cuentas se realizan siguiendo la práctica de dos números por nivel. Se exceptúan los códigos de los elementos. 2.3.4.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Teniendo en cuenta la experiencia internacional en materia de supervisión bancaria,

se

considera

conveniente

el

siguiente

procedimiento

de

clasificación: Horizontalmente, el Catálogo Único de Cuentas prevé la utilización obligatoria de hasta seis dígitos, que identifican: CODIFICACIÓN 0

Elemento del estado financiero

00

Grupo de cuentas

00 00

Cuentas

00 00 00

Subcuentas

Para la identificación de los elementos de los estados financieros se ha utilizado la numeración del 1 al 7 dentro del primer dígito.

59


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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 6

1

4

ACTIVOS

GASTOS

CUENTAS CONTINGENTES

2

5

7

PASIVOS

INGRESOS

CUENTAS ORDEN

3 PATRIMONIO

Los tres primeros dígitos comprenden las cuentas expresivas del Activo, Pasivo y Patrimonio, destinadas a conformar el balance de situación financiera, de cambios en la situación financiera y de evolución del patrimonio. Los elementos 4 y 5 agrupan las cuentas de gestión sintetizadas en las partidas de resultados deudoras y acreedoras, indispensables para la elaboración del balance de ganancias y pérdidas. El elemento 6

integra las cuentas

contingentes

que agrupan las

compromisos futuros de crédito, que por su naturaleza pueden significar en un futuro pago o desembolso; y, El elemento 7 que resume las cuentas de orden y de control necesarias para una acertada administración, agrupa las operaciones que no alteran la expresión contable del patrimonio, ni modifican la situación financiera de la entidad.

60


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A efectos de permitir en el futuro la inclusión de nuevas cuentas se han utilizado los dígitos “90” para el concepto “Otros” y a nivel de subcuenta se ha previsto la codificación en segmentos de 5 unidades. Igualmente, a fin de

identificar

cuentas y subcuentas de

valuación, con saldos

acreedores en el activo (provisiones y depreciaciones), se ha previsto la utilización de los dígitos “99”. 2.3.5.

PROCESAMIENTO DE REGISTROS CONTABLES

Las transacciones que se registren, deben contar con el suficiente y apropiado soporte documental de manera que se garantice su validación y revisión posterior. Los libros de contabilidad registrarán una por una todas las transacciones que realiza la entidad. Las reversiones o ajustes contables que se considere necesario efectuar para incorporar los efectos de procedimientos que se hubieren dejado de realizar, o para corregir las consecuencias de procesos cuya aplicación hubiere generado cifras equívocas, deberán contabilizarse en la fecha en que se conocen o detectan, sin proceder a la reapertura contable del balance correspondiente, sea diario, mensual o anual. La información contable puede ser preparada en cualquier sistema de procesamiento electrónico de datos, siempre y cuando se garantice su integridad,

conservación

y

verificabilidad.

Así

mismo,

se

deben

implementar los mecanismos que faciliten su supervisión y control, tales como pistas de auditoría, copias de seguridad y demás medidas complementarias. 2.3.6.

DOCUMENTOS DE RESPALDO

61


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La documentación de respaldo de las operaciones y en especial de los comprobantes de contabilidad, será archivada siguiendo un orden lógico y de fácil acceso. Los comprobantes de contabilidad y documentos fuente, que

respaldan

las

transacciones,

serán

elaborados

en

formularios

prenumerados y adecuadamente controlados. Los comprobantes de contabilidad deberán contener la codificación completa de las cuentas afectadas, una descripción clara y precisa de la transacción realizada, el visto bueno de los funcionarios autorizados y la referencia correspondiente que deberá constar en el libro diario y en el mayor general para su fácil localización. Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación inmediata deberán registrarse el mismo día que se producen, debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente y las efectuadas telefónicamente deben ser reconfirmadas vía fax o mediante cualquier otro medio que deje constancia escrita de la operación y que contenga, en cada caso, la firma del funcionario competente. Las transacciones efectuadas mediante notas débito o de crédito, serán registradas a la fecha de emisión o recepción de las mismas. Las IFS mantendrán sus archivos contables, incluyendo los respaldos respectivos por un período no menor de seis (6) años contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio.

Al efecto podrán utilizar los medios de

conservación y archivo que estén autorizadas por la Superintendencia de acuerdo

con

las

disposiciones

establecidas

en

la

Codificación

de

Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y de la Junta Bancaria, en lo referente a dicha materia. 2.3.7.

RESPONSABILIDAD DE LOS REGISTROS CONTABLES

62


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Es responsabilidad legal del Contador General, el registro de las operaciones de la institución, desde la elaboración de los comprobantes, documentos, formulación

registros de

y

estados

archivos

de

financieros

las y

transacciones,

demás

informes

hasta

la

para

su

correspondiente análisis, interpretación y consolidación contable. El Contador General, deberá ser contador público autorizado (CPA), con suficiente entrenamiento, capacidad y experiencia y debidamente inscrito en los registros de los Colegios de Contadores del País. En las sucursales y oficinas que tengan la calidad de tales, la responsabilidad será de los respectivos gerente y contador Corresponde al contador el control del correcto funcionamiento de la unidad a su cargo, la adecuada elaboración y conservación de los comprobantes de contabilidad y la oportuna presentación de los estados financieros e informes contables. El contador desarrollará su actividad con sujeción a las normas de ética profesional. 2.3.8.

OPORTUNIDAD DE INFORMACIÓN

Igualmente, es responsabilidad del Contador General, la contabilización diaria de las transacciones, o a más tardar dentro del primer día hábil posterior a su ejecución, las cuales se registrarán en las cuentas cuyo título corresponde a su naturaleza.

63


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2.3.9. ENVÍO DE INFORMACIÓN CONTABLE Las IFS, remitirán oportunamente en los plazos definidos por la Superintendencia

de

Bancos

y

Seguros,

la

información

regular

y

extraordinaria, que les sea exigida. La falta de oportunidad en el envío de los estados financieros y demás documentación solicitada por el órgano de control será sancionada de conformidad con lo establecido en la Codificación de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero. Se

elaborarán

balances

diarios

que

serán

entregados

a

la

Superintendencia de Bancos, en el término de 12 horas, contado a partir de la fecha del estado financiero que se reporta. (Sustituido con resolución No. SBS-2008-735 de 23 de diciembre del 2008). Las IFS sujetas al control de la Superintendencia de Bancos deben presentar, obligadamente, estados financieros mensuales, en el término de tres (3) días, contados a partir del último día laboral del mes reportado, hasta las 12H00.

Los reportes de posición en moneda

extranjera de la oficina matriz, de cada una de las sucursales y del consolidado general se deben remitir de acuerdo con las normas expedidas por la Superintendencia de Bancos, sobre la materia. Al final de cada ejercicio económico las IFS sujetas al control de la Superintendencia de Bancos, en forma adicional a los estados financieros de

situación, de resultados y de

cambios en la posición financiera

remitirán un reporte que contenga la distribución de utilidades acordadas por el órgano competente, adjunto al acta de junta general ordinaria de accionistas o socios.

64


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La información requerida por la Superintendencia de Bancos, será enviada a través de una red digital de sistemas de información, modem, diskette o cualquier otro medio de almacenamiento magnético, sin perjuicio de los soportes en papel que sean exigibles según las circunstancias. 2.3.10.

CONTROL INTERNO

Las IFS vigiladas, deben contar con un sistema de control interno, que garantice, entre otros propósitos, la confiabilidad y transparencia de la información contenida en los estados financieros y el cumplimiento de las disposiciones normativas que les son aplicables. correcta

aplicación

del

Catálogo

Único

de

En ese sentido, la

Cuentas,

como

parte

fundamental del sistema de control interno, debe ser complementada con las demás medidas

de

control, de manera que se constituya en un

cuerpo integrado y homogéneo que sustente la operación y registro de los hechos económicos presentados en los estados financieros y demás información complementaria. CUESTIONARIO: 1. Cite tres objetivos del Sistema de Información Contable 2. Realice un cuadro resumido de los Principios y Postulados Contables 3. ¿Cuáles son los elementos de los Estados Financieros? 4. ¿Qué son las políticas contables? 5. ¿Que son los Estados Financieros? 6. Cite los componentes de los Estados Financieros 7. Horizontalmente como se clasifican las cuentas dentro del Catalogo de Cuentas 8. ¿Qué diferencia existe entre una operación Activa y una Pasiva? 9. Los elementos financieros 1, 2 y 3 que conforman? 10.

Cómo está determinada la codificación?

11.

Indique tres usuarios del Catálogo Único de Cuentas 65


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CAPÍTULO III 3. PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE OPERACIONES

BANCARIAS 3.1. REGISTRO DEL CAPITAL PAGADO Una vez cumplidos con todos los requisitos legales se constituye el “Banco Líder”, mediante escritura pública suscrita en la ciudad de Riobamba a los 2 días del mes de enero de 2011, ante el Notario Público Dr. Andrés Zurita. El Capital Pagado por los accionistas corresponde al 50% de la totalidad de las acciones suscritas. Se efectúa la siguiente jornalización: FECHA 02-01-11

CÓDIGO 11 1103 110310 31 3101

DESCRIPCIÓN FONDOS DISPONIBLES BANCOS. Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS BANCO E INSTITUCIONES FINANCIERAS LOCALES CAPITAL SOCIAL CAPITAL PAGADO Para registrar el valor del Capital Pagado por los accionistas que corresponde al 50% del Capital Suscrito.

DEBE

HABER

xxxxxxx

xxxxxxx

Cuando los accionistas paguen un porcentaje del capital suscrito, se procederá a realizar el asiento arriba indicado, hasta completar el 100% del mismo. La Superintendencia de Bancos exige se registre en un asiento contable en Cuentas de Orden, con la finalidad de ejercer un control sobre la procedencia del Capital del Banco, el asiento es de la siguiente manera:

66


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FECHA

CÓDIGO

02-01-10

73 7308 7408 740805

DESCRIPCIÓN ACREEDORAS POR CONTRA ORIGEN DEL CAPITAL ORIGEN DEL CAPITAL APORTES EN EFECTIVO DE ACCIONISTAS O SOCIOS DEL PAÍS Para registrar el origen del Capital Pagado efectuado por los accionistas.

DEBE

HABER

xxxxxxx xxxxxxx

De acuerdo a lo dispuesto al Artículo 15 de la Ley de Instituciones Financieras que dice textualmente: “Inscrita la resolución que aprueba la constitución de la institución financiera, el banco depositario de la cuenta de integración de capital pondrá a disposición de los administradores de la institución

constituida,

los

valores

depositados

más

los

intereses

devengados”. Para nuestro ejemplo el banco depositario es el “Banco de Guayaquil”; en este caso el Banco Líder constituido recientemente y autorizado debe trasladar ese dinero a sus bóvedas con la finalidad de iniciar sus operaciones, el asiento será el siguiente:

FECHA 02-01-10

CÓDIGO 11 1101 110105 11 1103 110310 11031001 51 5101 510110

DESCRIPCIÓN FONDOS DISPONIBLES CAJA EFECTIVO FONDOS DISPONIBLES BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS LOCALES BANCO DE GUAYAQUIL INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS DEPÓSITOS DEPÓSITOS EN BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS Para registrar el retiro de dinero más intereses para el inicio de las operaciones e ingreso de efectivo a la bóveda del banco.

DEBE

HABER

xxxxxxx

xxxxxxx

xxxxxxx

EJERCICIO:

67


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La Superintendencia de Bancos, autoriza la creación del Banco “Líder”, para lo cual los accionistas Pedro, Juan, Carlos, Ana y Luis, deciden suscribir en forma proporcional el capital por el valor de $10’000.000,00 los accionistas han pagado el 70% del capital suscrito, los mismos que son depositados en una cuenta abierta en el Banco de Guayaquil que genera un interés del 7% anual, dicho depósito permanece en esa cuenta por un período de 90 días. Se pide efectuar los cálculos correspondientes y registro en el libro diario. 3.2. REGISTRO DE GASTOS DE CONSTITUCIÓN Para el registro de los Gastos de Constitución debemos indicar que los accionistas antes de la constitución de un banco incurren en una serie de gastos que deben ser considerados en la contabilidad de la institución. Tomaremos el ejercicio planteado anteriormente, en donde los accionistas cancelan por concepto de honorarios el valor de $30.000,00 los mismos que serán amortizados en un período de 5 años, es decir 20% anual, el asiento será el siguiente:

FECHA 07-01-10

CÓDIGO 1905 190505 2301 2504 250405

3.3. REGISTRO

DESCRIPCIÓN

DEBE

GASTOS DIFERIDOS GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN CHEQUES DE GERENCIA RETENCIONES RETENCIONES FISCALES Para registrar la cancelación de gastos de constitución, mediante cheque de gerencia y retención de honorarios profesionales 8%.

DE

AMORTIZACIÓN

DE

HABER

XXXXX XXXXX XXXXX

GASTOS

DE

CONSTITUCIÓN 68


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Para el registro de la amortización de los gastos de constitución, debemos iniciar indicando que debido a su naturaleza son elevados, y con la finalidad de no causar un fuerte impacto a nivel del estado de resultados de la entidad financiera, deben ser amortizados; de acuerdo a las disposiciones constantes en la Ley de Régimen Tributario Interno, dicha amortización no podrá ser menor de cinco años en porcentajes anuales iguales (20%) a partir del primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales relacionados con la propia actividad. El procedimiento de cálculo para obtener la alícuota mensual a amortizar será el siguiente: Gastos de Constitución: Tiempo Amortizado:

$30.000,00

5 años – 60 meses

El asiento será el siguiente:

FECHA

CÓDIGO 4506 450610 1905 190505

DESCRIPCIÓN AMORTIZACIONES GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN GASTOS DIFERIDOS GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN Para registrar la amortización proporcional de gastos de constitución correspondiente al mes de ………………

DEBE

HABER

XXXXX

XXXXX

3.4. REGISTRO DE DEPÓSITOS EN CUENTAS CORRIENTES Y

AHORROS DEPÓSITOS EN EFECTIVO EN CUENTA CORRIENTE Y AHORROS El 3 de Febrero del 2.011, el Señor Carlos Lara luego de cumplir con los requisitos exigidos por el banco, apertura la cuenta corriente Nº 90101-0 69


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en el Banco Líder. Mediante un depósito de $ 10.000 en efectivo; y, el señor Juan Luna procede a depositar en su Libreta de Ahorros # 4572 del Banco Líder, la suma de $ 500 en efectivo, el 15 de Febrero del 2011. El asiento será el siguiente:

FECHA

CÓDIGO 11 1101 110105 21 2101 210105 21 2101 210135 21013501

DESCRIPCIÓN FONDOS DISPONIBLES CAJA EFECTIVO OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE GENERAN INTERESES OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS DE AHORROS CUENTAS ACTIVAS Para registrar depósito en cuenta corriente y en libreta de Ahorros en efectivo.

DEBE

HABER

XXXXX

XXXXX

XXXXX

INMOVILIZACIÓN DE CUENTAS CORRIENTES Y AHORROS La inmovilización de una cuenta corriente o de ahorros se determina cuando el cliente no ha tenido movimiento por el lapso de tiempo que la ley determine y que la misma dispone a las instituciones financieras que se proceda con el traspaso de cuentas activas a inmovilizadas.

EJERCICIO: El señor Edison Lomas no ha efectuado transacción alguna en su cuenta corriente por el lapso de 120 días, el saldo de la cuenta es de $ 90, el mismo que se transfiere al mayor correspondiente, la fecha del traspaso se efectúa el 10 de febrero del 2011. El señor Carlos Ortiz no ha efectuado transacción alguna en su cuenta de ahorros por el lapso de 90 días, el saldo de la cuenta es de $ 60, el mismo 70


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que se transfiere al mayor correspondiente la fecha del traspaso se efectúa el 10 de febrero del 2011. El asiento será el siguiente: FECHA

CÓDIGO 21 2101 210105 21010501 21 2101 210105 21010503 2101 210135 21013501 2101 21013502

DESCRIPCIÓN OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPOSITOS A LA VISTA DEPOSITOS MONETARIOS QUE INTERESES CUENTAS ACTIVAS OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE INTERESES CUENTAS INMOVILIZADAS DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS DE AHORRO CUENTAS ACTIVAS DEPOSITOS A LA VISTA CUENTAS INMOVILIZADAS Para registrar traspaso a inmovilizadas.

DEBE

GENERAN

HABER

XXXXX

GENERAN XXXXX

XXXXX XXXXX cuentas

CUENTAS CERRADAS Si un girador incurriere en dos protestos no justificados o en un protesto posterior al máximo susceptible de justificación, el Banco procederá, de inmediato, al cierre de la cuenta por el lapso de un año. En caso de reincidencia o sea cuando un girador cuya cuenta hubiere sido cerrada y luego rehabilitada, volviere a incurrir en la falta sancionada en el inciso precedente, el Banco estará obligado a cerrar la cuenta del mismo, por el lapso de tres años. EJERCICIO: El señor Edison Lomas ha incurrido en el protesto de cheques por parte del Banco Líder, el mismo que procede de acuerdo a lo que determina la Ley; es decir con el cierre de su cuenta, el saldo de la misma es de $ 190, 71


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el mismo que se transfiere al mayor correspondiente, la fecha del traspaso se efectúa el 10 de Enero del 2011.

El asiento será el siguiente:

FECHA

CÓDIGO 21 2101 210105 21010501 21 2101 210105 21010504

DESCRIPCIÓN

DEBE

OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPOSITOS A LA VISTA DEPOSITOS MONETARIOS QUE GENERAN INTERESES CUENTAS ACTIVAS OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE GENERAN INTERESES CUENTAS CERRADAS Para registrar traspaso a cuentas cerradas.

HABER

XXXXX

XXXXX

DEPÓSITOS A PLAZO El

registro

de

los

depósitos

a

plazo

encontraremos

en

la

parte

correspondiente a la cuenta 2103 DEPÓSITOS A PLAZO en el Catálogo de Cuentas emitido por la Superintendencia de Bancos. EJERCICIO: El señor Andrés Arias procede a realizar un depósito por $ 10.000,00 a 60 días plazo con un interés del 12%, el depósito lo realiza en efectivo, el 5 de enero de 2011. El asiento será el siguiente:

72


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FECHA

CÓDIGO 11 1101 110105 21 2103 210310

DESCRIPCIÓN FONDOS DISPONIBLES CAJA EFECTIVO OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A PLAZO DE 31 A 90 DIAS Para registrar el depósito a 60 días plazo.

DEBE

HABER

XXXXX XXXXX

DEPÓSITOS EN CHEQUES CHEQUE.- Es un documento que contiene la orden incondicional de pago y a la vista para que el Banco pague determinada suma de dinero, girada contra la cuenta corriente de un cliente .

PROPIOS, LOCALES Y PROVINCIALES El 21 de Febrero del 2011 se reciben depósitos para la cuenta corriente # 43210-9 del Banco Líder en la siguiente forma: Cheques a cargo del banco Líder

$ 100

Cheques a cargo de los siguientes bancos: Pichincha

$

80

Produbanco

$

70

Pacífico

$

20 73


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Fomento

$

30

Continental

$

180

Internacional

$

50

Guayaquil

$

50

El asiento será el siguiente:

FECHA

CÓDIGO 11 1104 1105 21 2101 210105 21 2101 210105 210150

EJERCICIO

DE

DESCRIPCIÓN

DEBE

FONDOS DISPONIBLES EFECTOS DE COBRO INMEDIATO REMESAS EN TRÁNSITO OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE GENERAN INTERESES OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE GENERAN INTERESES DEPÓSITOS POR CONFIRMAR Para registrar el depósito en cheques propios, locales y provinciales.

DEPÓSITO

EN

CHEQUES

HABER

XXXXX XXXXX

XXXXX

PROPIOS,

XXXXX XXXXX

LOCALES

Y

PROVINCIALES El 21 de Febrero del 2011 se reciben depósitos para la cuenta de Ahorros # 33217-0 del Banco Líder en la siguiente forma: Cheques a cargo del banco UNION S.A. $ 1000 Cheques a cargo de los siguientes bancos: Proamérica

$ 1000

Fomento

$ 8000

Pichincha

$ 7000

Pacífico

$ 3000 74


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Machala

$ 1000

Internacional

$ 6000

Guayaquil

$ 2000

Se pide realizar el asiento correspondiente en el Libro Diario.

3.5. TRANSACCIONES CON EL BANCO CENTRAL DEL ECUADOR CÁMARA DE COMPENSACIÓN

Es una Unidad del Banco Central en la cual se centralizan y se verifican los depósitos monetarios que los bancos reciben en cheques con cargo a otros, de tal manera que cada banco diariamente entrega y recibe los depósitos con cargo a cheques de otros bancos y los girados contra el banco, respectivamente. La Cámara de Compensación se lo realiza en dos sesiones: Preliminar y Definitiva. CÁMARA PRELIMINAR Es la sesión en la cual se realiza el canje de los cheques ingresados por ventanilla durante el horario normal de atención al público, los cheques recibidos se los clasificará por banco girado y se suma determinando el valor a entregarse, en donde exista servicio de microfilmación se procederá a microfilmar los cheques a entregarse, también se jornalizará, revisará los cheques recibidos de las ventanillas de caja. Así también los cheques recibidos en la unidad de Remesas serán entregados a cámara, para que se adjunte al valor de los cheques

75


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entregados por ventanilla por banco girado, los mismos que serán presentados en la sesión de cámara. CÁMARA DEFINITIVA En esta sesión se realiza el canje de los cheques devueltos o protestados por diferentes causales. La unidad operativa una vez que haya registrado todos los cheques recibidos y procedido a su pago, protesto y devolución, con el sello respectivo y la firma de responsabilidad entregará al delegado y responsable de cámara, el mismo que procederá a clasificarlos por banco cedente, para realizar el intercambio de los mismos cuando se realice la sesión definitiva. Los cheques pueden ser PROTESTADOS por Insuficiencia de Fondos y Cuenta Cerrada, estos están sujetos al cobro de la multa del 10% como determina la Ley y, DEVUELTOS por diferentes causales tales como: Cancelación Irregular, Mal Girado, Falta de Firma del Girador, Firma Inconforme, Orden del Girador, Cantidad Enmendada, etc.,

estos no

están sujetos al cobro del 10% de multa como determina la Ley. RESULTADO DE LA CÁMARA DE COMPENSACIÓN A FAVOR: este resultado se obtiene cuando el delegado del banco entrega un valor superior al que recibe de los otros delegados de los bancos. En este caso el Banco Central procederá a efectuar el Crédito correspondiente en la cuenta que mantiene dicha institución bancaria. EN CONTRA: este resultado se obtiene cuando el delegado del banco entrega un valor inferior al que recibe de los otros delegados de los bancos. En este caso el Banco Central procederá a efectuar el Débito correspondiente en la cuenta que mantiene dicha institución bancaria. 76


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EJERCICIO: En la ciudad de Riobamba el 26 de febrero del 2011, el Banco del Líder Sucursal Riobamba, durante el horario normal de atención al público ha procedido a recibir depósitos en cheques por parte de sus clientes de acuerdo al informe que a continuación se indica: Banco de Fomento

9 chqs. Por

$ 268

Banco del Pichincha

18 chqs. Por

$ 292

Filanbanco

14 chqs. Por

$ 392

Banco de Préstamos

15 chqs. Por

$ 408

Banco la Previsora

20 chqs. Por

$ 480

Banco de Guayaquil

19 chqs. Por

$ 218

Banco Popular

7 chqs.

Por

$ 120

Banco del Pacífico

13 chqs. Por

$ 820

Banco Central

10 chqs. Por

$ 140

Correspondientes a: Para Cuentas Corrientes:

$ 1.538

Para Cuentas de Ahorros:

$

Depósitos a 60 días Plazo:

$ 1.000

600

A cargo de nuestro Banco: Para Cuentas Corrientes: 18 por $ 292 Se remiten a Cámara de Compensación los cheques recibidos en Depósitos. Recibimos en Cámara de Compensación Preliminar cheques en la siguiente forma: 77


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Cheques a cargo de Cuentas Cerradas: 2

por $

88

Cheque de Gerencia

1

por

$

32

Cheques Certificados

2

por

$

100

Cheques Revocados

2

por

$

68

Cheques sin Fondos

8

por

$

300

Cheques con Fondos Confirmados

83 por

$ 1.728

Correspondientes a los siguientes Bancos: Banco de Fomento

4 chqs. Por

$

Banco del Pichincha

9 chqs. Por

$ 240

Filanbanco

14 chqs. Por

$ 280

Banco de Préstamos

13 chqs. Por

$ 360

Banco la Previsora

16 chqs. Por

$ 320

Banco de Guayaquil

10 chqs. Por

$ 216

7 chqs. Por

$ 192

18 chqs. Por

$ 500

7 chqs. Por

$ 120

Banco Popular Banco del Pacífico Banco Central

88

El 27 de febrero del 2011 se devuelven cheques en Cámara de Compensación Definitiva en la siguiente forma: Banco del Pichincha

2 chqs. Por

$

88

Banco de Préstamos

8 chqs. Por

$ 320

Banco Popular

2 chqs. Por

$

48

Se reciben cheques devueltos en Cámara de Compensación Definitiva de los siguientes Bancos: Banco Central

1 chqs. Por

$

Filanbanco

4 chqs. Por

$ 112

10 chqs. Por

$ 460

Banco del Pacífico

20

78


CONTABILIDAD DE BANCA Y COOPERATIVA Ing. Pedro Bravo Molina

Correspondientes a: Cuentas Corrientes:

8 chqs. Por

$ 432

Cuentas de Ahorros:

7 chqs. Por

$ 160

SE PIDE: 1. Realizar las Planillas de C谩mara de Compensaci贸n Preliminar y Definitiva 2. Libro Diario

79


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PLANILLAS QUE SE UTILIZAN EN CÁMARA DE COMPENSACIÓN BANCO CENTRAL DEL ECUADOR PLANILLA DE Oficina en: RIOBAMBA COMPENSACIÓN BANCO: DE CHIMBORAZO Lugar y Fecha: COD. 01 02 10 11 12 13 14 15 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 28 29 30 31 32 33 34 35 36 38 39 40 41 42 43

BANCOS Central del Ecuador Fomento Del Pichincha Filanbanco Préstamos Del Azuay De Crédito e Hipotecario La Previsora De Guayaquil Sociedad General Territorial Lloyds Bank Caja de Crédito Popular Holandés Unido Citibank De Machala Cooperativas Bank of América De Loja Del Pacífico De los Andes Internacional Continental Amazonas Del Austro De la Producción Del Tungurahua Comercial de Manabí Consolidado del Ecuador Del Progreso General Rumiñahui Del Litoral

X PRELIMINAR

CHEQUES ENTREGA Cantidad Valor

DEFINITIVA CHEQUES RECIBE Cantidad Valor

Notas de Débito o Crédito Totales Diferencia Sumas Iguales

80


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BANCO CENTRAL DEL PRELIMINAR ECUADOR PLANILLA DE Oficina en: RIOBAMBA COMPENSACIÓN X DEFINITIVA BANCO: DE CHIMBORAZO Lugar y Fecha: Rbba, noviembre /28/09 COD. 01 02 10 11 12 13 14 15 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 28 29 30 31 32 33 34 35 36 38 39 40 41 42 43

BANCOS Central del Ecuador Fomento Del Pichincha Filanbanco Préstamos Del Azuay De Crédito e Hipotecario La Previsora De Guayaquil Sociedad General Territorial Lloyds Bank Caja de Crédito Popular Holandés Unido Citibank De Machala Cooperativas Bank of América De Loja Del Pacífico De los Andes Internacional Continental Amazonas Del Austro De la Producción Del Tungurahua Comercial de Manabí Consolidado del Ecuador Del Progreso General Rumiñahui Del Litoral

CHEQUES ENTREGA Cantidad Valor

CHEQUES RECIBE Cantidad Valor

Notas de Débito o Crédito Totales Diferencia Sumas Iguales

Los asientos serán los siguientes:

81


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FECHA

CÓDIGO 11 1104 21 2101 210105 21010501 210105 21010501 210150 2103 210330 11 1102 110210 1104 21 2101 210105 21010501 11 1104 1102 110210 11 1102 110210 21 2101 210130 23 2301 11 1104 21 2101 210105 21010501 25 2504 250405 21 2101 210150 11 1102 110210

DESCRIPCIÓN 1 FONDOS DISPONIBLES EFECTOS DE COBRO INMEDIATO OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE INTERESES CUENTAS ACTIVAS DEPÓSITOS MONETARIOS QUE INTERESES CUENTAS ACTIVAS DEPÓSITOS POR CONFIRMAR DEPÓSITOS A PLAZO DEPÓSITOS POR CONFIRMAR 2 FONDOS DISPONIBLES DEPÓSITOS PARA ENCAJE BANCO NACIONAL DE FOMENTO EFECTOS DE COBRO INMEDIATO 3 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE INTERESES CUENTAS ACTIVAS FONDOS DISPONIBLES EFECTOS DE COBRO INMEDIATO DEPÓSITOS PARA ENCAJE BANCO NACIONAL DE FOMENTO 4 FONDOS DISPONIBLES DEPÓSITOS PARA ENCAJE BANCO NACIONAL DE FOMENTO OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA CHEQUES CERTIFICADOS OBLIGACIONES INMEDIATAS CHEQUES DE GERENCIA FONDOS DISPONIBLES EFECTOS DE COBRO INMEDIATO 5 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE INTERESES CUENTAS ACTIVAS CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES RETENCIONES FISCALES 6 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS POR CONFIRMAR FONDOS DISPONIBLES DEPÓSITOS PARA ENCAJE BANCO NACIONAL DE FOMENTO

DEBE

HABER

xxxxx

GENERAN

xxxxx

GENERAN

xxxxx

xxxxx xxxxx

xxxxx xxxxx

GENERAN

xxxxx

xxxxx xxxxx

xxxxx

xxxxx xxxxx xxxxx

GENERAN

xxxxx

xxxxx

xxxxx xxxxx

82


CONTABILIDAD DE BANCA Y COOPERATIVA Ing. Pedro Bravo Molina

FECHA

CÓDIGO 21 2101 210150 2103 210330 21 2101 210105 21010501 210135 21013501 2103 210310

DESCRIPCIÓN

DEBE

7 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS POR CONFIRMAR DEPÓSITOS A PLAZO DEPÓSITOS POR CONFIRMAR OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE INTERESES CUENTAS ACTIVAS DEPÓSITOS DE AHORRO CUENTAS ACTIVAS DEPÓSITOS A PLAZO DE 31 A 90 DIAS

HABER

xxxxx xxxxx

GENERAN

xxxxx

xxxxx

xxxxx

Para registrar la cámara de compensación preliminar y definitiva, así como las comisiones de cheques.

3.6. REVOCATORIA DE CHEQUES De acuerdo a lo que determina la Ley de Cheques en su artículo 27 y que dice textualmente: “El girador podrá revocar un cheque comunicando por escrito al girado que se abstenga de pagarlo, con indicación del motivo de tal revocatoria, sin que por esto desaparezca la responsabilidad del girador. A petición del portador o tenedor que hubiere perdido el cheque, el girador

está

obligado,

como

medida

de

protección

transitoria,

a

suspender, por escrito, la orden de pago. No surtirá efecto la revocatoria del cheque cuando no exista suficiente provisión de fondos y, en este caso, el banco estará obligado a protestar el cheque. El girado deberá retener el importe del cheque revocado hasta que un juez resuelva lo conveniente, o hasta que el girado deje sin efecto la revocatoria, o hasta el vencimiento del plazo de prescripción señalado en 83


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el Art. 50, o hasta cuando se declare sin efecto el cheque por sustracción, deterioro, pérdida o destrucción, de conformidad con el reglamento dictado por el Superintendente de Bancos”.

EJERCICIO: El 2 de agosto del 2009 el cliente Nicolás Peña titular de la cuenta corriente No. 000222-1 solicita al Banco “XX” la revocatoria del cheque No. 052 girado por la suma de $ 200,00; el saldo actual de la cuenta corriente es de $ 320,00, por este servicio el banco cobra una comisión de $ 5,00 El asiento será el siguiente:

FECHA

CÓDIGO 21 2101 210105 21 2101 210105 21010502 55 5590

DESCRIPCIÓN 1 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE GENERAN INTERESES OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE GENERAN INTERESES CHEQUES REVOCADOS OTROS INGRESOS OPERACIONALES OTROS Para registrar la revocatoria del cheque No. 052 solicitado por el titular de la cuenta corriente.

DEBE

HABER

XXXXX

XXXXX

XXXXX

3.7. CERTIFICACIÓN DE CHEQUES Para el caso de la certificación de cheques nos remitiremos a la Ley de Cheques que en sus artículos 36 y 37 textualmente dice:

84


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Art. 36.- Cheque certificado.- “El cheque que contenga la palabra “certificado”, escrita, fechada y firmada por el girado, obliga a éste a pagar el cheque a su presentación y libera al girador de la responsabilidad del pago del mismo. Art. 37.- Forma y efectos de la certificación.- “La certificación sólo tendrá valor cuando se la extienda en cheque a la orden; en caso contrario, se la considerará como no escrita. El cheque certificado no es negociable como valor a la orden. El beneficiario podrá hacerlo efectivo directamente o por intermedio de un banco”. EJERCICIO: El 24 de febrero del 2011; el cuenta correntista Carlos Obregón titular de la cuenta corriente No. 00233-0 del Banco “XY”, solicita la certificación del cheque No. 101 a la orden del girador cuyo valor es de $ 800, el banco cobra una comisión por la certificación de $ 5; el saldo de la cuenta es de $ 1.200. El asiento será el siguiente:

FECHA

CÓDIGO 21 2101 210105 21 2101 210130 55 5590

DESCRIPCIÓN 1 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE GENERAN INTERESES OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA CHEQUES CERTIFICADOS OTROS INGRESOS OPERACIONALES OTROS Para registrar la certificación del cheque No. 101 solicitado por el titular de la cuenta corriente.

DEBE

HABER

XXXXX

XXXXX XXXXX

3.8. PAGO DE CHEQUES 85


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CHEQUE.- Es un documento que contiene la orden incondicional de pago y a la vista para que el Banco pague determinada suma de dinero, girada contra la cuenta corriente de un cliente. EJERCICIO: Durante el día 25 de enero del 2011 pagamos por ventanilla en efectivo diversos cheques con cargo a varios cuentas correntistas por la suma de $ 500.000. El asiento será el siguiente:

FECHA

CÓDIGO 21 2101 210105 11 1101 110105

DESCRIPCIÓN 1 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE GENERAN INTERESES FONDOS DISPONIBLES CAJA EFECTIVO Para registrar el pago de varios cheques a cargo de los clientes

DEBE

HABER

xxxxx

xxxxx

3.9. RETIRO DE AHORROS El señor Carlos Ponce retira de su Libreta de Ahorros $ 200 con Cheque de Gerencia, el 24 de enero del 2011. El asiento será el siguiente:

FECHA

CÓDIGO 21 2101 210135 21013501 23 2301

DESCRIPCIÓN 1 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS DE AHORRO CUENTAS ACTIVAS FONDOS DISPONIBLES CHEQUES DE GERENCIA Para registrar el retiro de la libreta de ahorros con cheque de gerencia.

DEBE

HABER

xxxxx

xxxxx

86


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3.10. CHEQUES DE GERENCIA Para mejor comprensión sobre el tratamiento de los cheques de gerencia, debemos remitirnos al catálogo único de cuentas en lo que corresponde a la cuenta 2301 “CHEQUES DE GERENCIA”, en donde de acuerdo a la dinámica se entenderá cuando se debita y cuando se acredita. El cheque de gerencia se utiliza cuando existen órdenes internas de caja u otras actividades realizadas por el propio banco, extendidos por el gerente o funcionarios autorizados, se extienden por: servicios, compras y otros conceptos similares, es decir, que tengan relación con el funcionamiento administrativo de la entidad. EJERCICIO: El señor Carlos Ponce se presenta al Banco “XX” para efectuar el cobro por ventanilla del cheque de Gerencia, el 5 de marzo del 2011 por el valor de $ 200. El asiento será el siguiente:

FECHA

CÓDIGO 23 2301 11 1101 110105

DESCRIPCIÓN 1 OBLIGACIONES INMEDIATAS CHEQUES DE GERENCIA FONDOS DISPONIBLES CAJA EFECTIVO Para registrar el pago del cheque de gerencia.

DEBE

HABER

xxxxx xxxxx

3.11. MULTA POR CHEQUES PROTESTADOS 87


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Establécese la multa del diez por ciento sobre el valor de cada cheque protestado por insuficiencia de fondos, que debe ser pagado por el girador; multa que será debitada por el banco, de las cuentas del girador, hasta el monto que se mantenga en depósito. En caso de no ser cubierta la multa, se comunicará al Ministerio de Finanzas para el cobro del monto total o de la diferencia, de acuerdo con el reglamento dictado por la Superintendencia de Bancos. EJERCICIO: El 25 de febrero del 2011; el señor Carlos Ponce beneficiario del cheque No. 066 solicita el protesto del cheque por insuficiencia de fondos, el valor del cheque asciende a la cantidad de $ 1.000, el banco cobra la multa del 10% y una comisión de $ 5. El saldo de la cuenta corriente es de $ 890. El asiento será el siguiente:

FECHA

CÓDIGO 21 2101 210105 21010501 25 2504 250405 55 5590

DESCRIPCIÓN 1 OBLIGACIONES CON EL PUBLICO DEPOSITOS A LA VISTA DEPOSITOS MONETARIOS QUE GENERAN INTERESES CUENTAS ACTIVAS CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES RETENCIONES FISCALES OTROS INGRESOS OPERACIONALES OTROS Para registrar el protesto del cheque solicitado por el beneficiario.

DEBE

HABER

xxxxx

xxxxx xxxxx

3.12. FONDOS INTERBANCARIOS VENDIDOS Y COMPRADOS

88


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Revise en su Catálogo de Cuentas, la parte correspondiente a los grupos 12 y 22, ahí va a encontrar la descripción y dinámica de las operaciones que se pueden registrar en estos grupos. Tenga presente que siempre que estos fondos, se les coloca u obtiene a corto plazo (no más de ocho días) en o/ de otros organismos financieros del país. Expresa también las operaciones vencidas y las que se hubieren concertado a más de ocho días deben instrumentarse y contabilizarse en la cuenta correspondiente. En este caso la contabilización, tanto por la concesión cuanto por la cancelación de los Fondos Interbancarios vendidos es la siguiente: El Banco “Líder” nos solicita un crédito interbancario por USD. 100.000,00 con una tasa de interés del 8% a cinco días plazo. El asiento será el siguiente:

FECHA

CÓDIGO 1201 120105 1102 110205

1102 110205 1990 199010 1201 120105 51 510205

DESCRIPCIÓN 1 FONDOS INTERBANCARIOS VENCIDOS BANCOS DEPÓSITOS PARA ENCAJE BANCO CENTRAL DEL ECUADOR Para registrar la colocación de fondos interbancarios en el Banco Esperanza. 2 DEPÓSITOS PARA ENCAJE BANCO CENTRAL DEL ECUADOR OTROS OTROS IMPUESTOS (*) FONDOS INTERBANCARIOS VENCIDOS BANCOS INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS FONDOS INTERBANCARIOS VENCIDOS Para registrar la cancelación del fondo interbancario colocado en el Banco Esperanza.

DEBE

HABER

xxxxx xxxxx

xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx

89


CONTABILIDAD DE BANCA Y COOPERATIVA Ing. Pedro Bravo Molina

(*) Recuerde, para las Operaciones Interbancarias, el banco que paga los rendimientos financieros, deberá retener el 1% por concepto de Impuesto a la Renta. En nuestro ejemplo, la retención practicada por el Banco Líder debe registrarse dentro del grupo Otros Activos-Otros Impuestos debido a que constituye un anticipo en calidad de retenciones en la fuente que le han sido practicadas. Un aspecto importante que usted debe saber sobre estos fondos interbancarios es que la instrumentación de estas operaciones debe efectuarse contractualmente, de acuerdo con las normas legales y reglamentarias, sin excederse de las tasas de interés establecidas por el Banco Central. Para el caso de la obtención y cancelación de fondos interbancarios comprados, la contabilización es la siguiente: En forma similar, con la finalidad de aumentar nuestra liquidez, solicitamos al Banco “Estudiantil”, nos conceda un crédito interbancario por USD. 100.000,00 con una tasa de interés del 8% a 5 días plazo. El asiento será el siguiente: FECHA

CÓDIGO 1102 110205 2201 220105

2201 220105 41

DESCRIPCIÓN 1 DEPOSITOS PARA ENCAJE BANCO CENTRAL DEL ECUADOR FONDOS INTERBANCARIOS COMPRADOS BANCOS Para registrar los fondos obtenidos del Banco Estudiantil. 2 FONDOS INTERBANCARIOS COMPRADOS BANCOS INTERESES CAUSADOS

DEBE

HABER

xxxxx xxxxx

xxxxx

90


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410205 25 250405 1102 110205

FONDOS INTERBANCARIOS COMPRADOS CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES FISCALES (*) DEPOSITOS PARA ENCAJE BANCO CENTRAL DEL ECUADOR Para registrar la cancelación de los fondos del Banco Esperanza.

xxxxx xxxxx xxxxx

(*) En este caso, el banco cancela intereses al Banco Estudiantil, será obligación de este actuar como Agente de Retención del 1% en Operaciones Interbancarias. Es importante señalar que las Operaciones entre instituciones financieras con Fondos Interbancarios Comprados y Vendidos, se canalizarán siempre con el Banco Central del Ecuador. 3.13. INVERSIONES Si usted revisa su catálogo de cuentas en la parte correspondiente al Grupo 13 encontrará que se trata sobre INVERSIONES, indicándonos que estas cuentas registran los títulos y valores adquiridos por la entidad con la finalidad de mantener reservas secundarias de liquidez, la compra de títulos valores correspondientes a las operaciones de reporto o cumplir con disposiciones legales y reglamentarias, así como las provisiones para cubrir pérdidas de tales inversiones. El saldo de esta cuenta debe estar sustentado con la existencia física de los títulos valores y/o certificados correspondientes; los títulos valores adquiridos deberán registrarse en las cuentas auxiliares determinadas con los siguientes datos: fecha de adquisición, valor nominal, valor de compra, descuento o premio, fecha de emisión y de vencimiento, serie y número, tipo de interés y cualquier otro dato que se considere de importancia. Cuando se trata de este tipo de inversiones la contabilización se presentará de la siguiente forma: 91


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En el siguiente ejemplo se contempla la adquisición de Certificados de Inversión con el Banco de Guayaquil por USD. 100.000,00, con una tasa de interés del 10% a 90 días. Este tipo de transacciones no están sujetas a la retención de impuestos. El asiento será el siguiente:

FECHA

CÓDIGO

DESCRIPCIÓN

DEBE

HABER

1 13 1301 130110 1102 110205

1102 110205 13 1301 130110 51 5103 510305

INVERSIONES PARA NEGOCIAR DE ENTIDADES DEL SECTOR PRIVADO DE 31 A 90 DIAS DEPOSITOS PARA ENCAJE BANCO CENTRAL DEL ECUADOR Para registrar la compra de certificados de inversión, al Banco de Guayaquil. 2 DEPOSITOS PARA ENCAJE BANCO CENTRAL DEL ECUADOR INVERSIONES PARA NEGOCIAR DE ENTIDADES DEL SECTOR PRIVADO DE 31 A 90 DIAS INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS INTERESES Y DESCUENTOS DE INVERSIONES EN TITULOS VALORES PARA NEGOCIAR Para registrar el vencimiento o cancelación del certificado de inversión adquirido al Banco de Guayaquil.

xxxxx

xxxxx

xxxxx

xxxxx

xxxxx

3.14. ACTIVOS FIJOS Para mejor comprensión tomaremos como ejemplo la adquisición de Mobiliario y Equipo para su funcionamiento. Se cancela al proveedor “Muebles Andino” mediante el cheque No. 123 del Banco del Pacífico. El detalle de la adquisición es el siguiente: Bienes Muebles $ 150.000,00 más IVA Equipos de Computación $ 34.000,00 más IVA 92


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Para proceder a registrar debemos considerar lo siguiente: Bienes

Muebles:

costo

$

150.000,00

+

12%

IVA=

18.000,00

=

$168.000,00 Equipos de Computación: costo $ 34.000,00 + 12% IVA= 4.080,00= 38.080,00 El Impuesto IVA en compras genera una retención del 30% sobre el 100% del IVA Causado. El Impuesto a la Renta genera una retención del 1% por Compras de Bienes Muebles de Naturaleza Corporal sobre su costo. RETENCIÓN DE IMPUESTO IVA: Total impuesto causado: 18.000,00 + 4.080,00 = 22.080,00 * 30% = 6.624,00 RETENCIÓN IMPUESTO A LA RENTA: Costo Total: $ 184.000,00 * 1% = $ 1.840,00 El registro contable será el siguiente: FECHA

CÓDIGO 18 1805 180501 1806 25 2504 250405 25040501 25040502 11 1103

DESCRIPCIÓN 1 PROPIEDADES Y EQUIPO MUEBLES, ENSERES Y EQUIPO DE OFICINA MUEBLES DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACIÓN CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES RETENCIONES FISCALES IMPUESTO IVA-COMPRAS IMPUESTO A LA RENTA-1% COMPRAS FONDOS DISPONIBLES BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS Para registrar la compra de muebles y equipos de computación, cancelado con chq. Banco del Pacífico.

DEBE

HABER

xxxxx xxxxx

xxxxx xxxxx xxxxx

EJERCICIOS:

93


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Se cancela al proveedor “Muebles Anchaluisa” mediante el cheque No. 41 del Banco del Pichincha. El detalle de la adquisición es el siguiente: Bienes Muebles $ 300.000,00 más IVA Equipos de Computación $ 60.000,00 más IVA Se

solicita realizar

los cálculos correspondientes y

el

asiento

de

contabilización. 3.15. CRÉDITOS Los créditos son obligaciones que tanto las personas naturales como jurídicas adquieren con las instituciones financieras y las mismas se obligan a cancelar una tasa de interés sobre el monto concedido a un plazo establecido entre las partes. EJERCICIO: El Banco Esperanza concede un crédito al señor Pablo Concha titular de la cuenta corriente No. 2345 por el monto de $ 10.000,00 a una tasa de interés del 16%, a un plazo de 90 días, el tipo de crédito es Comercial. El asiento será el siguiente: FECHA

CÓDIGO 14 1401 140110 21 2101 210105 21010501

DESCRIPCIÓN 1 CARTERA DE CRÉDITO CARTERA DE CRÉDITO COMERCIAL POR VENCER DE 31 A 90 DÍAS OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DEPÓSITOS A LA VISTA DEPÓSITOS MONETARIOS QUE GENERAN INTERES CUENTAS ACTIVAS Para registrar el crédito concedido por la institución.

DEBE

HABER

xxxxx

xxxxx

94


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CAPÍTULO IV 4. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS E INDICADORES

4.1. ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros son una representación financiera estructurada de la posición financiera y las transacciones realizadas por una institución. El objetivo de los estados financieros es proveer de información sobre la posición financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que será de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de decisiones económicas. Los

estados

financieros

también

presentan

los

resultados

de

la

administración de los recursos confiados a la gerencia.

4.2. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL El Estado de Situación Financiera o también llamado Balance General es estático. Muestra la situación de la institución financiera en un momento determinado, es como una fotografía instantánea, la cual puede cambiar en el momento siguiente. El balance general no es acumulativo, ya sea este preparado un día determinado y debe ser completo como el que se prepara al finalizar un período; además este se divide en: Activo, Pasivo y Patrimonio. El Activo representa los bienes y derechos de la empresa, dentro del concepto de bienes está el efectivo, los inventarios, los activos fijos, etc. Dentro de este concepto de derechos pueden clasificar las cuentas por cobrar, las inversiones en papeles de mercado, las valorizaciones, etc. 95


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El Pasivo representa las obligaciones totales de la empresa, en el corto plazo o largo plazo, cuyos beneficiarios son por lo general personas o entidades diferentes a los dueños de la empresa. Encajan dentro de esta definición las obligaciones con el público (depósitos a la vista y a plazo), obligaciones bancarias, las obligaciones con proveedores, las cuentas por pagar, etc. El Patrimonio representa la participación de los propietarios en el negocio, y resulta de restar, del total del activo, el pasivo con terceros. El patrimonio también se denomina capital contable o capital social. El Balance en las instituciones financieras así como en la contabilidad en general responde a la cuadratura de la ecuación básica: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO En los casos en los cuales el Balance de la institución financiera no corresponda al 31 de diciembre sino a los meses de enero a noviembre, el cuadre corresponderá a la siguiente ecuación: ACTIVO + GASTOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS Una particularidad en el contenido del Balance de las instituciones financieras son las cuentas 6 Cuentas Contingentes y 7 Cuentas de Orden, éstas se revelan en el cuerpo del Balance General, pero debido a que no forman parte del estado de situación financiera no tienen incidencia en la ecuación

básica.

Los

saldos

de

estas

cuentas

son

con

fines

complementarios e informativos.

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Las cuentas contingentes se revelan en balance a nivel de las cuentas cuyos

saldos

corresponden

a

los

contingentes

deudoras

(61)

y

contingentes acreedores (64) debido a que las cuentas 62 y 63 únicamente tienen la finalidad de actuar como contrapartida para la aplicación contable. El saldo reflejado en el total del elemento 6 corresponderá a la diferencia neta entre las cuentas contingentes deudoras y contingentes acreedoras. De la misma forma las cuentas de orden se revelan en balance a nivel de las cuentas cuyos saldos corresponden a las cuentas de orden deudoras (71) y cuentas de orden acreedoras (74) debido a que las cuentas 72 y 73 tienen la finalidad de actuar como contrapartida para la aplicación contable. El saldo reflejado en el total del elemento 7 corresponderá a la sumatoria entre las cuentas de orden deudoras y cuentas de orden acreedoras.

4.3. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS En este instrumento financiero se refleja el detalle de los ingresos y egresos causados durante un periodo económico y el resultado que demuestra la utilidad del ejercicio, en caso de que los ingresos sean superiores a los gastos; que los gastos superen a los ingresos el resultado es pérdida. En el Estado de Pérdidas y Ganancias es importante conocer cuántos días de operación se están incluyendo. Puede tratarse de 30, 60, 90, 180 o 360 días, siendo este dato de gran utilidad para el analista. Los Estados de Pérdidas y Ganancias que se elaboran por los períodos que no corresponden hasta el 31 de Diciembre sino a los períodos de Enero a 97


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Noviembre, deben revelarse como notas aclaratorias al final del estado de pérdidas y ganancias, ésta puede ser: “El saldo de resultados del ejercicio corresponde a la diferencia de los elementos 5 y 4, sin que implique la liquidación de las referidas cuentas”.

4.4. PLAZOS DE ENTREGA Las entidades sujetas al control de la Superintendencia de Bancos deberán presentar, obligatoriamente, estados financieros mensuales, imprevistos y de cierre de ejercicios, debidamente suscritos por el representante legal, auditor interno y el contador, los mismos que deberán llegar a la Superintendencia de Bancos dentro de los ocho días siguientes a la fecha del balance que se reporte. Los estados financieros deberán presentarse en los formularios aprobados por

la

Superintendencia

de

Bancos

con

sus

respectivos

anexos,

corresponderán a la oficina matriz, a cada una de las sucursales y consolidado general. En el caso de grupos financieros éstos deberán remitir los estados consolidados con sus subsidiarias y los estados combinados con sus afiliadas. Al final de cada ejercicio económico las entidades remitirán balances analíticos: Balance general, Estados de Resultados, Estado de Flujo de Caja y Estado de Evolución del Patrimonio, que contendrán la información a nivel de subcuentas analíticas (ocho dígitos), así como el reporte que contenga la distribución de utilidades acordadas por el organismo competente (Junta General de Accionistas) en los formularios aprobados por la Entidad de Control.

4.5. SANCIONES

98


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El

retraso

en

documentación

la

recepción

solicitada

por

de la

los

estados

financieros

Superintendencia

de

y

demás

Bancos

será

sancionado, de acuerdo a las normas que para el efecto dicta el Organismo de Control. Por su parte el Art. 131 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, señala las sanciones a las que se puede hacer acreedor cualquier funcionario o empleado del sistema financiero, por presentar en forma

irregular

la

información

financiera.

Por

la

importancia

y

trascendencia que esta disposición legal tiene especialmente para los contadores, a continuación se transcribe el artículo citado anteriormente: Artículo 131.- Cualquier director, administrador, funcionario o empleado de una institución del sistema financiero o la persona que actúe en nombre y representación de aquellos, será personalmente responsable, cuando hubiere cometido una de las siguientes infracciones: a) Declaración falsa, respecto de las operaciones de la institución financiera; b) Aprobación y presentación de estados financieros falsos; c) Ocultamiento

a

la

Superintendencia

o

a

sus

representantes

debidamente autorizados, de la verdadera situación de la institución del sistema financiero; d) Ocultamiento, alteración fraudulenta o supresión en cualquier informe de operación, de datos o de hechos respecto de los cuales la Superintendencia y el público tenga derecho a estar informadas; y, e) Las señaladas en el artículo 128 de esta Ley. Las infracciones mencionadas serán sancionadas con multa no menor al equivalente a 10.000 UVCs ni mayor al equivalente a 15.000 UVCs o con

99


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las penas previstas en el art铆culo 363 del C贸digo Penal, o con ambas penas, a criterio del Juez.

100


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CAPÍTULO V 5. ANÁLISIS DE LOS INDICADORES FINANCIEROS

Sirven para efectuar un análisis de como se encuentra la Institución frente a su competencia, a continuación se da a conocer los indicadores más utilizados por el sistema.

CIRCULAR N° SBS-INJ-DN-2008-4909 Quito, 14 de septiembre del 2008 Señor Gerente General: De conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 78 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, las instituciones controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, excepto las compañías de seguros, en forma individual, publicarán en un periódico de circulación nacional el balance general, el estado de pérdidas y ganancias, las proporciones mínimas de patrimonio técnico según la categoría de activos y contingentes, así como los indicadores financieros que se definen a continuación, con saldos cortados al 31 de julio del 2008, bajo las siguientes condiciones:

1.

El balance general se publicará en el formato que se adjuntó en la circular No DGGI-2002-021 de 31 de julio del 2002, incluyendo las cuentas creadas con las reformas efectuadas al Catálogo Único de Cuentas.

101


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El estado de pérdidas y ganancias a publicarse a través de la prensa,

2.

contendrá la información precisada en el formato que se remitió con circular No SBS-DNJ-DN-2002-2401 de 17 de diciembre del 2002. Para tal objeto será necesario proceder a realizar la agrupación que se indica en el formulario. Será necesario que en la publicación se haga constar, como nota, que el saldo de resultados del ejercicio corresponde a la diferencia de los elementos 5 y 4, sin que implique la liquidación de las referidas cuentas.

3.

La publicación deberá incluir los indicadores financieros de la institución y los del sector en su conjunto, que se adjuntan a la presente. La definición de los indicadores antes referidos es la siguiente, para lo cual utilizarán las cuentas que sean aplicables a cada institución:

3.1

CAPITAL: 3.1.1

COBERTURA PATRIMONIAL DE ACTIVOS:

Para uso de las instituciones financieras públicas y privadas 3.1.2

SOLVENCIA

Patrimonio

técnico

constituido

/

Activos

y

contingentes

ponderados por riesgo Este indicador representa la relación de patrimonio técnico sobre los activos ponderados por riesgo 3.1.3

PATRIMONIO SECUNDARIO VS. PATRIMONIO PRIMARIO 102


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Patrimonio técnico secundario / Patrimonio técnico primario

3.2

CALIDAD DE ACTIVOS: 3.2.1

MOROSIDAD BRUTA TOTAL:

3.2.2

MOROSIDAD CARTERA COMERCIAL:

3.2.3

MOROSIDAD CARTERA CONSUMO:

3.2.4

MOROSIDAD CARTERA DE VIVIENDA:

3.2.5

MOROSIDAD CARTERA DE MICROEMPRESA:

3.2.6

PROVISIONES / CARTERA DE CREDITO IMPRODUCTIVA

Para el caso de las provisiones se considerarán valores absolutos Para uso de las instituciones financieras públicas y privadas

3.3

MANEJO ADMINISTRATIVO: 3.3.1

ACTIVOS PRODUCTIVOS / PASIVOS CON COSTO:

Para uso de las instituciones financieras públicas y privadas Las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda y el Banco Ecuatoriano de la Vivienda, en el cálculo de este indicador utilizarán la cuenta 1701 y la subcuenta 170120 3.3.2

GRADO DE ABSORCIÓN

- Gastos operacionales / margen

financiero: 3.3.3

Gastos de personal / Activo total promedio: 103


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3.3.4

Gastos Operativos / Activo total promedio: Los indicadores 3.3.2, 3.3.3 y 3.3.4 son para uso de todas las instituciones del sistema financiero

Para calcular los promedios del elemento 1 “Activo”, se deberá considerar la serie con datos al 31 de diciembre del año inmediato anterior, hasta el mes de julio, inclusive. 3.4

RENTABILIDAD: 3.4.1

RENDIMIENTO OPERATIVO SOBRE ACTIVO - ROA:

3.4.2

RENDIMIENTO SOBRE PATRIMONIO - ROE: Para uso de todas las instituciones del sistema financiero

Los elementos 4 y 5 se multiplican por 12 y se divide para el número del mes que corresponda, apara anualizar los valores registrados en dichas cuentas de resultados; y, para calcular los promedios del 1 “Activo” y 3 “Patrimonio”, se deberá considerar la serie con datos al 31 de diciembre del año inmediato anterior, hasta el mes de julio, inclusive.

3.5

LIQUIDEZ: 3.5.1 FONDOS DISPONIBLES / TOTAL DEPÓSITOS A CORTO PLAZO 3.5.2 COBERTURA 25 MAYORES DEPOSITANTES: 3.5.3 COBERTURA 100 MAYORES DEPOSITANTES: Para uso de todas las instituciones financieras privadas, Banco Nacional de Fomento, Banco Ecuatoriano de la Vivienda y Banco del Estado 104


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4.

Los formularios para publicar las “Proporciones mínimas de patrimonio técnico según la categoría de activos y contingentes”, son los que se adjuntaron con circular No DGGI-2002-021 de 31 de julio del 2002.

5.

Para el caso de los grupos financieros, se considerarán las disposiciones del inciso quinto del artículo 78 de la Ley, debiendo publicarse en consecuencia subsidiarias

los y

estados

afiliadas,

del

financieros país

y

individuales, del

exterior,

los así

de

sus

como

los

consolidados y/o combinados y las proporciones mínimas de patrimonio técnico.

6.

Adicionalmente, se incluirán en la publicación la siguiente “Nota técnica”: La cartera comercial vencida se registra en la respectiva cuenta a los 30 días que el documento se venció y los intereses y comisiones ganados y no cobrados se reversan de las cuentas de resultados a los 30 días y se registran para efectos de control en una cuenta de orden. Para el caso de cuotas o dividendos de la cartera comercial y de vivienda vencidas,

con

garantía

hipotecaria,

se

transfieren

a

la

cuenta

correspondiente de vencido a los 60 días posteriores a la fecha de vencimiento de la operación, sin perjuicio del cobro de los intereses de mora correspondientes. La cartera de consumo se registrarán los saldos en cartera vencida a los quince de ser exigibles; y, las operaciones de microcrédito, a los cinco días. Los intereses y comisiones se reversan por no haber sido cancelados dentro de los 30 días posteriores a su exigibilidad de pago, se registrarán, para efectos de control, en la subcuenta de orden 710605 “Intereses en suspenso – Vencidos. Igual procedimiento se efectuará para el reverso a los 60 días, de las cuotas o dividendos de los créditos 105


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de amortización gradual de la cartera comercial y de vivienda; a los quince (15) días la cartera de consumo; y, a los cinco (5) días en las operaciones de microcrédito. La publicación requerida, señor gerente general, deberá efectuarse hasta el 24 de septiembre del 2008. Un ejemplar de dicha publicación deberá remitirse a la Superintendencia de Bancos y Seguros hasta el

2 de

octubre del 2008. El incumplimiento a los plazos señalados dará lugar a la imposición de las sanciones previstas en la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero. La publicación del balance general, del estado de pérdidas y ganancias y de las proporciones mínimas de patrimonio técnico según la categoría de activos y contingentes, se las realizará en los formatos establecidos por esta Superintendencia y no deberá contener tipo alguno de propaganda. Además se consignará el nombre y cargo de los funcionarios que suscriben. La información publicada será de exclusiva responsabilidad de la entidad y estará sujeta a la verificación de esta Superintendencia. Atentamente, DIOS, PATRIA Y LIBERTAD, Ing. Gloria Sabando García SUPERINTENDENTA DE BANCOS Y SEGUROS

106


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BIBLIOGRAFÍA: 

Bastidas Víctor; Jaramillo Cristóbal; Aguirre Johvana; Castillo Elsy; Celi Yolanda; Gómez Luz J.; González Yolanda; Soto Gladys; Vivanco Teresa;

Yaguana

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Rengel

Verónica;

Jaramillo

Manfredo.

Contabilidad Bancaria. Compilación. UTPL. 

Benavidez, Rodrigo, Contabilidad Bancaria. UTPL.

Codificación de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y de la Junta Bancaria.

Ley de Cheques.

Ley

de

Instituciones

Financieras

Reglamento

Resoluciones

Superintendencia de Bancos. 

Muñoz, L. Dolores Eugenia, Contabilidad Bancaria. UTPL

www.superban.gov.ec.

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Contabilidad de Banca y de Cooperativa  

En este contexto, la asignatura de Contabilidad de Banca y Cooperativas, pretende involucrar al estudiante de Ingeniería en Contabilidad y A...

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