Issuu on Google+

CONTABILIZACION DE LOS CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES (NIC 8) El párrafo 19 sobre la aplicación de los cambios en las políticas contables determina: a) La entidad contabilizara un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias especificas de tales NIIF, si las hubiera; y b) Cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición transitoria especifica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicara dicho cambio retroactivamente. Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una NIIF no se considerara una cambio voluntario en una política contable. En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u otros eventos o condiciones, la gerencia podrá, de acuerdo con el párrafo 12, aplicar una política contable considerando los pronunciamientos mas recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables. Si, debido a una modificación de tal pronunciamiento, la entidad optase por el cambio de una política contable, ese cambio se contabilizara, y se revelara como un cambio de una política contable. Aplicación retroactiva Con sujeción a la limitación establecida en el párrafo 23, cuando un cambio en una política contable se aplique activamente de acuerdo con los apartados (a) y (b) del párrafo 19, la entidad ajustara los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio para el periodo anterior mas antiguo que se presente, revelando información acerca de los demás importes comparativos para cada periodo anterior presentado, como si la nueva política contable se hubiese estado aplicando siempre. Limitaciones a la aplicación retroactiva Cuando sea obligatoria la aplicación retroactiva en función de lo establecido en los apartados (a) y (b) del párrafo 19, el cambio en la política contable se aplicara retroactivamente, salvo y en la medida en en la medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo especifico o el efecto acumulado. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especifico, del cambio de una política contable sobre la información comparativa en uno o mas periodos anteriores para los que se presente información, la entidad aplicara la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo mas antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable - que podría ser el propio periodo corriente - y efectuara el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado para ese periodo.


Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos los periodos anteriores, la entidad ajustara la información comparativa aplicando la nueva política contable de forma prospectiva, desde la fecha mas antigua en que sea practicable hacerlo. Cuando la entidad aplique una nueva política contable retroactivamente, la aplicara a la información comparativa de periodos anteriores, retrayéndose en el tiempo tanto como sea practicable. La aplicación retroactiva a un periodo anterior no será practicable a menos que sea posible determinar el efecto acumulado tanto sobre los importes de apertura y de cierre del estado de situación financiera correspondiente a ese periodo. El importe del ajuste resultante, referido a los periodos previos a los presentados en los estados financieros, se llevara contra los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio del periodo previo mas antiguo sobre el que se presente información. Normalmente, el ajuste se hace contra las ganancias acumuladas. Sin embargo, los ajustes pueden hacerse contra otro componente del patrimonio (por ejemplo, para cumplir con una NIIF). Cualquier otro. La empresa "MORALES S.A." durante los años 1 y 2 ha presentado los siguientes Estados Financieros EJERCICIO 1 MORALES S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de Diciembre del año 1 ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Efectivo y Equiv.de Efect. 2,360.00 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 5,790.00 Cuentas por Pagar Comerc. Existencias 7,250.00 Total Pasivo Corriente Total Activo Corriente 15,400.00 Patrimonio Activo No Corriente Capital Inmueble, Maqui. Y Equi. 38,900.00 Reservas Depreciación Acumulada (3,890.00) Resultados Acumulados Total Activo No Corrien. 35,010.00 Total Patrimonio TOTAL ACTIVO

50,410.00

TOTAL PASIVO Y PTR.

4,500.00 6,500.00 11,000.00

34,000.00 1,730.00 3,680.00 39,410.00 50,410.00

El saldo de Inmueble Maquinaria y Equipo comprende una maquinaria adquirida el 1 de enero del año 1, la empresa ha estimado una vida útil del activo de 10 años, y viene depreciándolo aplicando el método de línea recta, que en este caso le corresponde una tasa del 10 % anual ( Depreciación 10 % de S/. 38,900.00 es igual a S/. 3,890)


MORALES S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Por el periodo 1 Ventas Costo de Ventas Gastos Administrativos Gastos de Ventas Utilidad antes de Impuestos Impuestos a la Renta Resultado del Ejercicio.

105,800.00 (46,170.00) 59,630.00 (29,400.00) (25,200.00) 5,030.00 (1,350.00) 3,680.00

MORALES S.A. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Por el periodo 1 CAPITAL

RESERVAS

RESULTADOS

TOTAL

ACUMULADOS

Saldo inicial

34,000.00

Reserva Legal.

34,000.00 1,730.00

Resultado del Ejerc. Saldo Final

34,000.00

1,730.00

1,730.00 3,680.00

3,680.00

3,680.00

39,410.00

EJERCICIO 2 Durante el ejercicio 2 se han realizado las operaciones de gesti贸n del negocio, habi茅ndose obtenido al 31 de Diciembre los siguientes estados financieros: MORALES S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de Diciembre del a帽o 2 ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equiv.de Efect. Cuentas por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente

1,750.00 6,300.00 20,100.00 28,150.00

Activo No Corriente Inmueble, Maqui. Y Equi. Depreciaci贸n Acumulada Total Activo No Corrien.

38,900.00 (7,780.00) 31,120.00

TOTAL ACTIVO

59,270.00

PASIVO Pasivo Corriente Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerc. Total Pasivo Corriente

3,540.00 9,360.00 12,900.00

Patrimonio Capital Capital Adicional Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

34,000.00 2,900.00 1,730.00 7,740.00 46,370.00 59,270.00


El rubro del Inmuebles Maquinaria y Equipo mantiene la maquinaria que a la fecha ha sido depreciado en un 20% (depreciación 20% de S/38,900.00 es igual a S/. 7,780.00) MORALES S.A. ESTADO DE RESUTALDO INTEGRAL Por el periodo 2 Ventas Costo de Ventas Gastos Administrativos Gastos de Ventas Utilidad antes de Impuestos Impuestos a la Renta Resultado del Ejercicio.

141,380.00 (65,200.00) 76,180.00 (37,202.00) (32,498.00) 6,480.00 (2,420.00) 4,060.00

MORALES S.A. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Por el periodo 2 CAPITAL

CAPITAL

RESERVAS

ADICIONAL

Saldo inicial Donaciones Transferencias Resultados del Ejerc. Saldo Final

34,000.00

RESULTADOS

1,730.00

3,680.00

39,410.00 2,900.00

1,730.00

4,060.00 7,740.00

4,060.00 46,370.00

2,900.00

34,000.00

2,900.00

TOTAL

ACUMULADOS

EJERCICIO 3 Durante el ejercicio 3 se han continuado con las operaciones de gestión de la empresa, habiéndose obtenido al 31 de Diciembre los siguientes estados financieros preliminares (todavía no presentados): MORALES S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de Diciembre del año 3 ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equiv.de Efect. Cuentas por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo No Corriente Inmueble, Maqui. Y Equi. Depreciación Acumulada Total Activo No Corrien. TOTAL ACTIVO

700.00 8,500.00 19,100.00 28,300.00

38,900.00 (11,670.00) 27,230.00 55,530.00

PASIVO Pasivo Corriente Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerc. Total Pasivo Corriente

650.00 6,530.00 7,180.00

Patrimonio Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio

36,900.00 1,730.00 9,720.00 48,350.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

55,530.00


El rubro del Inmuebles Maquinaria y Equipo mantiene la maquinaria que a la fecha ha sido depreciado en un 30% (depreciación 30% de S/38,900.00 es igual a S/. 11,760.00) MORALES S.A. ESTADO DE RESUTALDO INTEGRAL Por el periodo 3 Ventas Costo de Ventas Gastos Administrativos Gastos de Ventas Utilidad antes de Impuestos Impuestos a la Renta Resultado del Ejercicio.

156,888.00 (81,230.00) 75,658.00 (39,629.00) (33,200.00) 2,829.00 (848.70) 1,980.30

MORALES S.A. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Por el periodo 3 CAPITAL

Saldo inicial Donaciones Transferencias Resultados del Ejerc. Saldo Final

CAPITAL

RESER

RESULTADOS

ADICIONAL

VAS

ACUMULADOS

34,000.00

2,900.00

2,900.00

(2,900.00)

36,900.00

0.00

TOTAL

1,730.00

7,740.00

46,370.00

1,730.00

1,980.00 9,720.00

0.00 1,980.00 48,350.00

Durante este ejercicio la empresa decide cambiar el método de depreciación que venia aplicando, al método de depreciación acelerada (Saldos decrecientes). La empresa considera que con el cambio a este nuevo método, permitirá obtener una información mas fiable y relevante que permitirá tomar las decisiones mas convenientes para la administración del negocio. DESARROLLO La depreciación prevista para el activo fijo, durante su vida útil aplicando el método de línea recta es la siguiente: PERIODOS

%

Valor inicial del Activo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

DEPRECIAC.

10 10 10 10 10 10 10 10 10 10

VALOR

DEPRECIAC.

ANUAL

DEPREC.

ACUMULADA

3,890.00 3,890.00 3,890.00 3,890.00 3,890.00 3,890.00 3,890.00 3,890.00 3,890.00 3,890.00

38,900.00 35,010.00 31,120.00 27,230.00 23,340.00 19,450.00 15,560.00 11,670.00 7,780.00 3,890.00 0.00

0.00 3,890.00 7,780.00 11,670.00 15,560.00 19,450.00 23,340.00 27,230.00 31,120.00 35,010.00 38,900.00


El cambio de política implica el cambio de Método de Depreciación por el Método de saldos decrecientes resulta el siguiente cuadro: PERIODOS

%

DEPRECIAC ANUAL

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Valor del Activo 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20

7,780.00 6,224.00 4,979.20 3,983.36 3,186.69 2,549.35 2,039.48 1,631.58 1,305.27 1,044.21

VALOR

DEPRECIAC.

DEPRECIADO

ACUMULADA

38,900.00 31,120.00 24,896.00 19,916.80 15,933.44 12,746.75 10,197.40 8,157.92 6,526.34 5,221.07 4,176.86

7,780.00 14,004.00 18,983.20 22,966.56 26,153.25 28,702.60 30,742.08 32,373.66 33,678.93 34,723.14

DEFERENCIAS DETERMINADAS DEPRECIACIONES

Método Línea Recta Método Acelerado Diferencias Diferencias acumuladas

Año 1

3,890.00 7,780.00 (3,890.00) (3,890.00)

Año 2

3,890.00 6,224.00 (2,334.00) (6,224.00)

Año 3

3,890.00 4,979.00 (1,089.00) (7,313.00)

TOTAL

11,670.00 18,983.00 (7,313.00) (7,313.00)

De acuerdo con la NIC 8 en estudio, el cambio de método de depreciación se trata de un cambio en la Política Contable, que debe ser tratado en forma retrospectivamente a menos que el monto de cualquier ajuste resultante (que se relaciones con los ejercicios anteriores) no pueda ser determinado en forma razonable. Así mismo la NIC N° 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y errores, establece que si los estados financieros incluyendo la información comparativa para ejercicios anteriores se presentan como si la nueva política contable hubiera sido aplicada permanentemente. Por tanto la información comparativa es reestructurada de manera que pueda reflejar la aplicación de la nueva política contable. Se establece también que el monto del ajuste relativo a ejercicios anteriores a aquellos incluidos en los estados financieros se ajusta contra el saldo inicial de utilidades retenidas del ejercicio mas antiguo presentado, Cualquier otra información respecto a ejercicios anteriores, como resúmenes históricas de datos financieros también deben ser reestructurados. En el desarrollo del caso practico, de acuerdo al enunciado se efectúa el cambio de política contable, durante el ejercicio 3 por tanto, los años que se deben reestructurar son los ejercicios 1 y 2 información que a la fecha ya fueron aprobados e emitidos. A fin de efectuar los cálculos para reestructurar los estados financieros de los años anteriores elaboramos las siguientes hojas de trabajo.


HOJA DE TRABAJO PARA REESTRUCTURAR EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA EJERCICIO 1 AJUSTES SALDOS

DEBE

SALDOS

HABER

REESTRUCT.

ACTIVO

Efectivo y Equiv.de Efect.

2,360.00

50,410.00

2,360.00 5,790.00 7,250.00 38,900.00 (7,780.00) 1,167.00 47,687.00

4,500.00 6,500.00 34,000.00 1,730.00 3,680.00 50,410.00

4,500.00 6,500.00 34,000.00 1,730.00 957.00 47,687.00

Cuentas por Cobrar Com. 5,790.00 Existencias 7,250.00 Inmueble Maquinaria y Equipo 38,900.00 Depreciación Acumulada (3,890.00) Activos Diferidos PASIVO Y PATRIMONIO Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerc. Capital Reservas Resultados Acumulados

TOTAL PASIVO Y PATR.

3,890.00 1,167.00

2,723.00 3,890.00

3,890.00

La corrección efectuada tiene incidencia en los resultados del ejercicio, la misma que sirvió de base para el calculo del impuesto a la renta; sin embargo, el cambio de política contable afecta solo a la base para el calculo del impuesto a la renta de base contable, no así al impuesto a la renta de base tributaria debido a que el método de Depreciación Acelerada no es aceptada tributariamente, produciéndose una diferencia temporaria que se tratara de conformidad a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Por tanto, el impuesto a la renta contable que resulta de esta regularización se contabiliza como un activo diferido. ASIENTOS CONTABLES ´----------------------- x -----------------------37 Activo Diferido 371 Impuesto a la renta diferido 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 39 Depreciación ,Amortización y Agotamiento acumulado 391 Depreciación acumulada

1,167.00 2,723.00

3,890.00

Para regularizar el cambio de política de contabilidad respecto al método de depreciación considerada el año 1 Depreciac. Método línea recta Depreciac. Método acelerado Diferencia.

3,890.00 7,780.00 (3,890.00)


Impuesto a la renta afectada con el cambio de política contable 30 % de 3,890 = 1,167.00 HOJA DE TRABAJO PARA REESTRUCTURAR EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL EJERCICIO 1 AJUSTES SALDOS

Ventas Costo de Ventas Gastos Administrativos Gastos de Ventas Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio.

105,800.00 (46,170.00) (29,400.00) (25,200.00) (1,350.00) 3,680.00

DEBE

SALDOS

HABER

3,890.00

3,890.00

1,167.00 2,723.00

REESTRUCT.

105,800.00 (46,170.00) (33,290.00) (25,200.00) (183.00) 957.00

La corrección realizada tiene efecto en el resultado del ejercicio y en la determinación del impuesto a la renta contable; por tanto, la hoja de trabajo y el asiento solo tienen por objeto analizar el efecto de la corrección en el estado de Resultado Integral que debe ser reestructurado, estos asientos no se deben incluir en los libros contables. ASIENTOS EXTRACONTABLES ----------------------- X -----------------------94 Gastos Administrativos 941 Gastos Administrativos 88 Impuestos a la Renta 881 Impuesto a la renta - corriente 89 Determinación del Resultado del Ejercicio 891 Utilidad

3,890.00 1,167.00

2,723.00

Asiento extracontables para mostrar el cambio de política contable el año 1, respecto al cambio de método de depreciación EJERCICIO 2 Para el caso de la reestructuración de la información presentada en el ejercicio 2 para mostrar el efecto del cambio de política contable, elaboramos las hojas de trabajo igual como se elaboro para el ejercicio 1


HOJA DE TRABAJO PARA REESTRUCTURAR EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA EJERCICIO 2 AJUSTES SALDOS

DEBE

SALDOS HABER

REESTRUCT.

ACTIVO

Efectivo y Equiv.de Efect.

1,750.00

Cuentas por Cobrar Com. 6,300.00 Existencias 20,100.00 Gastos Pagados por Ant. Inmueble Maquinaria y Equipo 38,900.00 Depreciación Acumulada (7,780.00) Activo Diferido PASIVO Y PATRIMONIO Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerc. Capital Capital Adicional Reservas Resultados Acumulados TOTAL PASIVO Y PATR.

1,750.00 6,300.00 20,100.00

59,270.00

38,900.00 (14,004.00) 1,867.00 54,913.00

3,540.00 9,360.00 34,000.00 2,900.00 1,730.00 7,740.00 59,270.00

3,540.00 9,360.00 34,000.00 2,900.00 1,730.00 3,383.00 54,913.00

6,224.00 1,867.00

4,357.00 6,224.00

6,224.00

En la columna de ajustes se incluye el asiento de corrección del año 1, por ser estos montos acumulativos con estos registros quedara regularizado el saldo del balance general al 31 de diciembre del año 2 que también incluye la modificación del impuesto a la renta. En ambos ejercicios, la corrección realizada afecta a los resultados del ejercicio que sirvió de base para el calculo del impuesto a la renta contable, por tanto estas regularizaciones, afectan solo el monto del impuesto a la renta contable, no así al impuesto tributario debido a que como se explico, el método acelerado no se encuentra comprendido en las normas tributarias, por lo que dicho monto se considera como un activo diferido de conformidad a la NIC 12 Impuesto a la Renta. Los asientos contables de las correcciones del Balance General de los años 1 y 2 deben ser incluidos en los libros de contabilidad en el ejercicio 3, registros que deben efectuarse de acuerdo al nuevo Plan Contable General Empresarial. ASIENTO CONTABLE DEL EJERCICIO 1 ----------------------- X -----------------------37 Activo Diferido 371 Impuesto a la renta diferido 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 39 Depreciación , Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada

1,167.00 2,723.00

3,890.00


Para regularizar el cambio de política de contabilidad respecto al método de depreciación considerado en el año 1 Depreciación método línea recta Depreciación método acelerado Diferencia

3,890.00 7,780.00 (3,890.00)

Impuesto a la renta afectado con el cambio de política contable 30% de 3,890 = 1,167 ASIENTO CONTABLE DEL EJERCICIO 2 ----------------------- X -----------------------37 Activo Diferido 371 Impuesto a la renta diferido 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 39 Depreciación , Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada

700.00 1,634.00

2,334.00

Para regularizar el cambio de política de contabilidad respecto al método de depreciación efectuada el año 2 Depreciación método línea recta Depreciación método acelerado Diferencia.

3,890.00 6,224.00 (2,334.00)

Impuesto a la renta afectado con el cambio de política contable 30% de 2,334 = 700.00 HOJA DE TRABAJO PARA REESTRUCTURAR EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL EJERCICIO 2 AJUSTES SALDOS

Ventas Costo de Ventas Gastos Administrativos Gastos de Ventas Cargas Excepcionales Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio.

141,380.00 (65,200.00) (37,202.00) (32,498.00) (2,420.00) 4,060.00

DEBE

SALDOS

HABER

141,380.00 (65,200.00) (39,536.00) (32,498.00)

2,334.00

2,334.00

REESTRUCTUR.

700.00 700.00

(1,720.00) 2,426.00


La corrección realizada por el cambio de la política contable tiene efecto en el resultado del ejercicio y en la determinación del impuesto a la renta, por lo que la hoja de trabajo y el asiento solo tiene por objeto reflejar el efecto en el Estado de Resultado Integral que debe ser reestructurado, por tanto tanto no debe incluirse en los libros contables. ASIENTOS CONTABLES ----------------------- X -----------------------94 Gastos Administrativos 941 Gastos Administrativos 88 Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la renta - corriente 89 Determinación del Resultado del Ejercicio 891 Utilidad

2,334.00 700.00

1,634.00

Para mostrar el efecto del cambio de política contable el año 2 respecto al cambio de método de depreciación. ESTADOS FINANCIEROS REESTRUCTRUCTURADOS 1 - 2 MORALES S.A. ESTADO DE SIUTACION FINANCIERA (REESTRUCTURADO) Al 31 de Diciembre de ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equiv.de Efect. Cuentas por Cobrar Com. Existencias Gastos pagados por Ant. Total Activo Corriente Activo No Corriente Inmueble Maqui. Y Equi. Depreciación Acumulada Activo Diferido Total Activo No Corrie. TOTAL ACTIVO

Año 2 1,750.00 6,300.00 20,100.00 28,150.00

38,900.00 (14,004.00) 1,867.00

54,913.00

Año 1

PASIVO Año 2 Año 1 Pasivo Corriente 2,360.00 Sobregiros Bancarios 3,540.00 4,500.00 5,790.00 Cuentas por Pagar Comerc. 9,360.00 6,500.00 7,250.00 Otras Ctas. Por Pagar Total Pasivo Corriente 12,900.00 11,000.00 15,400.00 Patrimonio Capital 34,000.00 34,000.00 38,900.00 Capital Adicional 2,900.00 0.00 (7,780.00) Reservas 1,730.00 1,730.00 1,167.00 Resultado Acumulados 3,383.00 957.00 Total Patrimonio 42,013.00 36,687.00 47,687.00 TOTAL PASIVO Y PATR.

54,913.00 47,687.00


MORALES S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL (REESTRUCTURADO) Por los periodos Año 2 Ventas Costo de Ventas

Gastos Administrativos Gastos de Ventas Gastos Excepcionales Utilidad antes de Impuestos Impuestos a la Renta Resultado del Ejercicio

Año1

141,380.00 (65,200.00)

105,800.00 (46,170.00)

76,180.00 (39,536.00) (32,498.00)

59,630.00 (33,290.00) (25,200.00)

4,146.00 (1,720.00) 2,426.00

1,140.00 (183.00) 957.00

MORALES S.A. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (REESTRUCTURADO) Por los periodos 1 - 2 CAPITAL

CAPITAL

RESERVAS

ADICIONAL

Saldo inicial 1 Donaciones Reservas Resultados del Ejerc. Saldo Final 1 Donaciones Transferencias Resultados del Ejerc. Saldo Final 2

RESULTADOS

TOTAL

ACUMULADOS

34,000 1,730.00 34,000

0.00 2,900.00

1,730.00

957.00 957.00

34,000

2,900.00

1,730.00

2,426.00 3,383.00

34,000.00 0.00 1,730.00 957.00 36,687.00 2,900.00 2,426.00 42,013.00

ESTADOS FINANCIEROS AÑO 3 En cuanto a los Estados Financieros del ejercicio 3, las regularizaciones deben ser incluidas en el Estado de Situación Financiera en la partida de Resultados Acumulados, mientras que el Estado de Resultado Integral no tendrá ningún efecto, en este estado se mostrara solo los resultados del ejercicio.


HOJA DE TRABAJO PARA INCLUIR AJUSTES ANTERIORES EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA EJERCICIO 3 AJUSTES SALDOS

DEBE

SALDOS HABER

REESTRUCT.

ACTIVO

Efectivo y Equiv.de Efect. Cuentas por Cobrar Com. Existencias Inmueble Maquin.y Equipo Depreciación Acumulada Activo Diferido

PASIVO Y PATRIMONIO Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerc. Capital Reservas Resultados Acumulados TOTAL PASIVO Y PATR.

700.00 8,500.00 19,100.00 38,900.00 (11,670.00) 55,530.00

700.00 8,500.00 19,100.00 38,900.00 (18,983.00) 2,194.00 50,411.00

650.00 6,530.00 36,900.00 1,730.00 9,720.00 55,530.00

650.00 6,530.00 36,900.00 1,730.00 4,601.00 50,411.00

7,313.00 2,194.00

5,119.00 7,313.00

7,313.00

Los asientos que se incluyen en la hoja de trabajo, corresponden a las regularizaciones que se efectuaron en los ejercicios anteriores (1,y 2) y se incluyen para modificar los saldos al 31 de diciembre del año 3 En lo que respecta a la depreciación del año 3 se realizara el asiento normal con el nuevo método de depreciación que afectara al resultado del ejercicio. ASIENTOS CONTABLES ----------------------- X -----------------------37 Activo Diferido 371 Impuesto a la renta diferido 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 39 Depreciación , Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada

327.00 762.00

1,089.00

Para regularizar el cambio de política de contabilidad respecto al cambio de método de depreciación Depreciación método línea recta Depreciación método acelerado

3,890.00 4,979.00 (1,089.00)


Diferencia. Impuesto a la renta afectado con el cambio de política contable 30% de S/. 1,089.00 es igual a S/. 327.00

MORALES S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de Diciembre del año 3 ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equiv.de Efect. Cuentas por Cobrar Com. Existencias Gastos pagados por Antic. Total Activo Corriente Activo No Corriente Inmueble, Maqui. Y Equi. Depreciación Acumulada Activo Diferido Total Activo No Corrien. TOTAL ACTIVO

700.00 8,500.00 19,100.00 28,300.00

38,900.00 (18,983.00) 2,194.00 22,111.00 50,411.00

PASIVO CORRIENTE Pasivo Corriente Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerc. Total Pasivo Corriente

650.00 6,530.00 7,180.00

Patrimonio Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio

36,900.00 1,730.00 4,601.00 43,231.00

TOTAL PASIVO Y PTR.

50,411.00

Para el caso del Estado de Resultado Integral, el cambio de política contable respecto al método de depreciación, será incluido en la determinación del resultado del ejercicio. HOJA DE TRABAJO PARA REESTRUCTURAR EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL EJERCICIO 3 AJUSTES DEBE

Ventas Costo de Ventas Gastos Administrativos Gastos de Ventas Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio

156,888.00 (81,230.00) (39,629.00) (33,200.00) (849.00) 1,980.00

SALDOS HABER

1,089.00

1,089.00

326.70 762.30

REESTRUCT.

156,888.00 (81,230.00) (40,718.00) (33,200.00) (522.30) 1,217.70


MORALES S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Por el periodo 3 Ventas Costo de Ventas

156,888.00 (81,230.00) 75,658.00 (40,718.00) (33,200.00) 1,740.00 (522.00)

Gastos Administrativos Gastos de Ventas Utilidad antes de Impuestos Impuestos a la Renta Resultado del Ejercicio.

1,218.00

Habiéndose reestructurado la información de los años anteriores, el Estado de Resultado Integral solo mostrara el efecto del cambio de política contable del ejercicio corriente; es decir del año 3, año en que se hace efectivo el respectivo cambio. MORALES S.A. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por el periodo 3

CAPITAL

CAPITAL

RESERVAS

ADICIONAL

Saldo inicial 2005 Transferencias Resultados del Ejerc. Saldo Final 2005

RESULTADOS

TOTAL

ACUMULADOS

34,000 2,900

2,900.00 (2,900.00)

1,730.00

3,383.00

36,900

0.00

1,730.00

1,218.00 4,601.00

42,013.00 0.00 1,218.00 43,231.00

En el presente caso práctico se ha modificado también la información del año 3, esta modificación se realiza considerando que la información ya se encontraba lista, sin embargo si se considera que todavía la contabilidad del ejercicio 3 se encuentra en proceso, solo será suficiente la corrección de los años anteriores y en lo que respecta al ejercicio corriente se contabilizara normalmente con el nuevo método de depreciación partiendo de los saldos modificados de los años anteriores.


Nic 8