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FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

Profesor : Juan Aguilar Carcamo


El FUT y su relaci贸n con el Patrimonio Tributario de cualquier empresa


Cuadro sinóptico Impuesto a la Renta

Primera Categoría Empresas

Segunda Categoría Trabajo

Impuesto de Primera Categoría

Impuesto Único a los Trabajadores

Impuesto Único Gastos Rechazados Impuesto Único No Habitualidad Impuesto Único Peq . Contribuyentes Dueños de Empresas

Impuesto Global Complementario o Adicional


Cuadro sin贸ptico

Proceso contable de las empresas P.C.G.A. Hechos Econ贸micos

Proceso Contable

I.F.R.S.

Estados Financieros

Balance General Estado Resultados (Balance de 8 columnas)

Retroalimentaci贸n


Cuadro sinóptico Balance General: Posición de los Derechos y Obligaciones (Activos y Pasivos) ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO FINANCIERO (Capital Inicial + Resultados Financieros)

Estado de Resultados: Rendimiento experimentado por la explotación de los Activos y Pasivos GANANCIAS – PÉRDIDAS = RESULTADO FINANCIERO


Cuadro sin贸ptico

Proceso tributario de las empresas

Estados Financieros

Sometido a la aplicaci贸n de la Ley Sobre Impuesto a la Renta

驴?

C.P.T. R.L.I.


Cuadro sinóptico ¿POR QUÉ SOMETEMOS LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSTRUÍDOS EN BASE A P.C.G.A. O I.F.R.S. EN EL FUTURO A LAS NORMAS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA? Normas Contables

Normas Tributarias

BALANCE GENERAL Patrimonio financiero

CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO Patrimonio tributario (Art. 41 LIR)

ESTADO DE RESULTADOS Resultado financiero

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE Resultado Tributario (Art. 29 al 33)


Cuadro sinóptico ¿POR QUÉ SON DIFERENTES LAS NORMAS FINANCIERAS Y TRIBUTARIAS? Debido a que obedecen a objetivos diferentes.

Las diferencias de valuación entre la aplicación de la normativa financiera versus la tributaria, pueden ser de dos tipos: 1.

Diferencias Temporarias (tienden a cero a través del paso del tiempo)

2.

Diferencias Permanentes (nunca se igualan)

Las diferencias Temporarias son las que generan Impuestos Diferidos.


Cuadro sin贸ptico Conclusi贸n:

-

Para lograr determinar el resultado tributario del ejercicio, debemos someter el resultado financiero de la empresa, a las normas de la L.I.R. que lo regulan.

-

De igual forma, para determinar la valorizaci贸n tributaria de la empresa o patrimonio tributario de la misma, debemos someter el patrimonio financiero a las normas de la L.I.R.


Cuadro sinóptico Esquema de tributación de las empresas Ingresa al F.U.T. F.U.N.T.

- Retiros - Dividendos

Impuesto GC y/o Adicional

Renta Líquida Imponible

Paga el Impuesto 1ª Categoría

Crédito contra el


Cuadro sinóptico Una gran diferencia de valuación:

- Activo fijo: depreciación normal v/s depreciación acelerada

Supongamos la adquisición con fecha 01.01.2007, de una Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años, vida útil acelerada según listado del SII 3 años, comienza a utilizarse el 02.01.2007

¿Cuál es la depreciación para efectos financieros y tributarios?

Financieros

: ($10.000.000/10 años) = $ 1.000.000.-

Tributarios

: ($10.000.000/ 3 años) = $ 3.333.333.-


Cuadro sinรณptico Ejemplo Nยบ 1

Ejemplo Nยบ 2

Ejemplo Nยบ 3

Importantes conclusiones


Ejemplo Nº 1 -

Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un capital inicial de $ 20.000.000 en dinero en efectivo

-

En el año realiza ventas sin IVA por $ 5.000.000 canceladas en efectivo.

-

En el año realiza gastos sin IVA por $ 2.000.000 canceladas en efectivo.

Se pide: 1. Determine Balance General 2. Determine Estado de Resultados 3. Determine Renta Líquida Imponible 4. Determine Fondo de Utilidades Tributables 5. Capital Propio Tributario


Desarrollo ejemplo Nยบ 1

BALANCE GENERAL ACTIVO

PASIVO

Caja

23.000.000

Total

23.000.000

ESTADO DE RESULTADOS Ventas Gastos Rยบ del ejercicio

5.000.000 -2.000.000 3.000.000

Capital Rยบ del ejercicio Total

20.000.000 3.000.000 23.000.000


Desarrollo ejemplo Nº 1 Renta Líquida Imponible Resultado financiero Agregados:

3.000.000

Deducciones Renta Líquida Imponible

3.000.000

Fondo de Utilidades Tributables Renta Líquida del periodo

3.000.000

Saldo de FUT ejercicio siguiente

3.000.000

Capital Propio Tributario Total activo según balance Menos INTO: Más ajustes tributarios Capital efectivo Menos Pasivo exigibles Capital Propio Tributario

23.000.000 0 0 23.000.000 0 23.000.000


Ejemplo Nº 2 -

Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un capital inicial de $ 20.000.000 en dinero en efectivo

-

En el año realiza ventas sin IVA por $ 5.000.000 canceladas en efectivo.

-

En el año realiza gastos sin IVA por $ 2.000.000 canceladas en efectivo.

-

El 01.01.2007 compro Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años, pagada en efectivo.

Se pide: 1. Determine Balance General 2. Determine Estado de Resultados 3. Determine Renta Líquida Imponible 4. Determine Fondo de Utilidades Tributables 5. Capital Propio Tributario


Desarrollo ejemplo Nº 2 BALANCE GENERAL ACTIVO Caja Máquina

13.000.000 10.000.000

Total

23.000.000

ESTADO DE RESULTADOS Ventas Gastos Rº operacional Depreciación Rº del ejercicio

5.000.000 -2.000.000 3.000.000 -1.000.000 2.000.000

PASIVO Dep. Acumulada 1.000.000 Capital 20.000.000 Rº del ejercicio 2.000.000 Total 23.000.000


Desarrollo ejemplo Nº 2 Renta Líquida Imponible Resultado financiero Agregados: Depreciación Financiera Deducciones Depreciación Tributaria Renta Líquida Imponible

2.000.000 1.000.000 -3.333.333 -333.333

Fondo de Utilidades Tributables Renta Líquida del periodo

-333.333

Saldo de FUT ejercicio siguiente

-333.333

Capital Propio Tributario Total activo según balance Menos INTO: (Deprec. Tributaria) Más ajustes tributarios Capital efectivo Menos Pasivo exigibles Capital Propio Tributario

23.000.000 -3.333.333 0 19.666.667 0 19.666.667


Ejemplo Nº 3 -

Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un capital inicial de $ 20.000.000 en dinero en efectivo

-

En el año realiza ventas sin IVA por $ 8.000.000 canceladas en efectivo.

-

En el año realiza gastos sin IVA por $ 2.000.000 canceladas en efectivo.

-

El 01.01.2007 compro Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años, pagada 80% en efectivo y 20% con una letra por pagar a 18 meses.

-

Los retiros totales del año de los socios asciende a $ 1.000.000.

Se pide: 1. Determine Balance General 2. Determine Estado de Resultados 3. Determine Renta Líquida Imponible 4. Determine Fondo de Utilidades Tributables 5. Capital Propio Tributario


Desarrollo ejemplo Nº 3 BALANCE GENERAL ACTIVO Caja Máquina

17.000.000 10.000.000

Total

27.000.000

ESTADO DE RESULTADOS Ventas Gastos Rº operacional Depreciación Rº del ejercicio

8.000.000 -2.000.000 6.000.000 -1.000.000 5.000.000

PASIVO Dep. Acumulada 1.000.000 Letra x pagar 2.000.000 Capital 20.000.000 Cta Particular -1.000.000 Rº del ejercicio 5.000.000 Total 27.000.000


Desarrollo ejemplo Nº 3 Renta Líquida Imponible Resultado financiero Agregados: Depreciación Financiera Deducciones Depreciación Tributaria Renta Líquida Imponible

5.000.000 1.000.000 -3.333.333 2.666.667

Fondo de Utilidades Tributables Renta Líquida del periodo 2.666.667 Retiros -1.000.000 Saldo de FUT ejercicio siguiente 1.666.667 Capital Propio Tributario Total activo según balance Menos INTO: (Deprec. Tributaria) Más ajustes tributarios Capital efectivo Menos Pasivo exigible (Letra) Capital Propio Tributario

27.000.000 -3.333.333 0 23.666.667 -2.000.000 21.666.667


Conclusiones

1. El Patrimonio Financiero está dado por el Capital Inicial de la Sociedad, más los resultados generados, descontados los retiros de utilidades realizados. 2. Lo anterior obedece a la igualdad del inventario sobre la cual se sustenta nuestro sistema contable, esto es, ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO. 3. Desde una óptica tributaria, también existe dicha igualdad del inventario, lo excepcional es que ésta se construye de igual forma pero sobre la base de la valuación tributaria.

ENTONCES ¿CUÁLES SON LAS CONCLUSIONES IMPORTANTES? -

Renta Líquida Imponible

-

Fondo de Utilidades Tributables

-

Capital Propio Tributario


Resumen: 1. En este curso aprenderán a determinar el resultado tributario de la empresa. 2. Dicho resultado tributario dará existencia al registro FUT. 3. El FUT, será tan solo un registro que determinará la forma de tributación de la renta generada por la empresa, toda vez cuando dicha renta sea retirada o distribuida a sus socios o accionistas respectivamente. 4. Concluir de forma irrefutable, que el FUT y FUNT son conceptos que forman parte del Patrimonio Tributario de cualquier empresa. 5. Dicha conclusión irrefutable, permite obtener la valorización tributaria de cualquier empresa en procesos de reorganización, venta de derechos sociales, entre otros. 6. Dicha conclusión irrefutable, permite obtener una visión integral de lo que es el Patrimonio Tributario, permitiendo estar en contraposición de variados pronunciamientos del organismo fiscalizador. A modo de ejemplo, analicemos el caso puntual de las fusiones de sociedades con pérdida.


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