Page 1

www.26-2.ru

Упрощенка 7’2012

Первый журнал для бухгалтеров по УСН

Выберите удобный для вас способ учета коммунальных платежей при аренде с. 28 Все нюансы заполнения формы РСВ-1 за полугодие с. 4 Как удержать НДФЛ с отпускных: новые разъяснения Минфина с. 54 Как ТСЖ на «упрощенке» считать доходы, расходы и налоги с. 76

Июль 2012

7 Выходит раз в месяц

UPR_07_cover.indd 4-Sec1:1

19.06.2012 18:05:58


www.26-2.ru

Упрощенка 7’2012

Первый журнал для бухгалтеров по УСН

Выберите удобный для вас способ учета коммунальных платежей при аренде с. 28 Все нюансы заполнения формы РСВ-1 за полугодие с. 4 Как удержать НДФЛ с отпускных: новые разъяснения Минфина с. 54 Как ТСЖ на «упрощенке» считать доходы, расходы и налоги с. 76

Июль 2012

7 Выходит раз в месяц

UPR_07_cover.indd 4-Sec1:1

19.06.2012 18:05:58


1

Юлия Семенова, главный редактор журнала «Упрощенка»

Изменения на подходе Когда мы сдавали этот номер журнала в печать, Совет Федерации рассматривал новый федеральный закон, вносящий многочисленные изменения в главу 26.2 НК РФ. Проект закона уже прошел три чтения в Государственной Думе, и после того как его одобрит Совет Федерации (скорее всего, это не займет много времени), документ поступит на подпись Президенту РФ, после чего обретет полную юридическую силу. Понятно, что мы в редакции с грядущими новшествами уже ознакомились. Скажу о самом главном: стоимостные лимиты по УСН с 2013 года не меняются. То есть по-прежнему потеря права на УСН будет происходить, если доходы стали больше 60 млн. руб. А перейти на спецрежим с обычной системы налогообложения можно, если доходы не превысили 45 млн. руб. Правда, со следующего года эти величины будут ежегодно индексироваться на коэффициент, учитывающий размер инфляции. Еще одно принципиальное новшество — ЕНВД c 2013 года становится не обязательным спецрежимом, а добровольным. А патентная УСН выделяется в отдельную главу 26.5 Кодекса, и для нее прописываются свои порядки. Как только поправки обретут полную юридическую силу, мы сразу же опубликуем на страницах «Упрощенки» подробный к ним комментарий. Отмечу, что все новшества вступят в силу с 1 января 2013 года, так что время ознакомиться и подготовиться к ним будет.

UPR_07_001-003_Soder-Obr.indd 1

19.06.2012 14:47:04


2

№7, июль, 2012

Содержание

Обозреватель Интервью «В форме РСВ-1 ПФР на каждый тариф нужно заполнять отдельный раздел 2» с. 4

Первым делом В Налоговый кодекс внесены важные изменения по УСН с. 11. Если покупатель рассчитывается пластиковой картой, то комиссия банку в доходы продавца не включается с. 12. Товарные чеки не всегда подойдут для подтверждения расходов «упрощенца» с. 12. Минфин по-прежнему не согласен с Минздравсоцразвития по вопросам пониженного тарифа страховых взносов с. 13

Коротко Информация о «серых» зарплатах может быть основанием для проведения налоговой проверки с. 14. Как перейти с патента на обычную «упрощенку» с. 14. Предприниматель должен хранить налоговые документы, даже если он вышел из бизнеса с. 15. Работник отозван из отпуска: как заполнить справку 2-НДФЛ по отпускным с. 15. Двойной вычет на ребенка подтверждается один раз с. 16. Инспекция вправе запросить любые документы по контрагенту с. 16. Минфин разъяснил правила раздельного учета по ЕНВД и УСН с. 17. Единый налог уменьшается на страховые взносы только после их уплаты с. 17. С какого месяца работник может рассчитывать на «детские» вычеты с. 18. Утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль с. 18

Проекты Федеральные налоги можно будет зачесть в счет уплаты региональных и местных с. 19. Для налоговых агентов придумали новую отчетность — декларацию по НДФЛ с. 19. Власти обяжут крупные магазины принимать к оплате пластиковые карты с. 20

Судебные решения «Упрощенцы» не должны подтверждать право на льготу по налогу на имущество с. 21

По мнению региональных налоговиков… …учет расходов на сырье не зависит от даты его списания в производство c. 22 …предприниматель, работающий на патентной УСН и ЕНВД, может нанять до 100 человек c. 22

Тест Узнай больше с. 23

Центральный вопрос Аренда имущества 28

Выберите удобный для вас способ учета коммунальных платежей при аренде помещения

UPR_07_001-003_Soder-Obr.indd 2

19.06.2012 14:47:06


3

36

Лизинг при «упрощенке»: как правильно оформить договор и учитывать расходы

Частные ситуации 46 49 51

Как арендатору учесть расходы на капитальный ремонт Как считать налоги при аренде автомобиля с экипажем Правда ли, что возвратный лизинг для лизингополучателя лучше банковского кредита

Рекомендации Комментарий к документу 54

Когда удерживать НДФЛ с отпускных: новые разъяснения Минфина

Как быть, если... 61

Сотруднику для работы необходим мобильный телефон

Как составить документ 67

Грамотно составленный путевой лист подтвердит расходы на ГСМ

Специфика 76

Как ТСЖ на «упрощенке» считать доходы, расходы и налоги

Диалог Письма в редакцию 86

Доходы. Расходы. Страховые взносы. Совмещение УСН и ЕНВД

Был опрос 95

Как вы поступите, если директор не хочет показывать возникший убыток?

Отрывные страницы Справочник бухгалтера на УСН 97

Кассовые операции

Приложение Электронный журнал 100 Случаи, когда «упрощенец» обязан выставлять счета-фактуры

Календарь 106 Налоговый и производственный календарь на август 2012 года

Упрощенные страсти 109 Любаша знакомится с нерезидентами

Читайте в следующем номере 112 Шпаргалка по расчету больничного и пособия по беременности и родам

UPR_07_001-003_Soder-Obr.indd 3

19.06.2012 14:47:06


4

№7, июль, 2012

Обозреватель

Интервью

«В форме РСВ-1 ПФР на каждый тариф нужно заполнять отдельный раздел 2»

На вопросы отвечает Вартан Мелконян, заместитель начальника отдела организации взыскания задолженности Отделения Пенсионного фонда РФ по Санкт-Петербургу и Ленинградской области

— Вартан Вахтангович, приближается время сдачи отчетности в ПФР за полугодие. Сначала хотелось бы обсудить с вами процедурные моменты. Вот такой вопрос: фирма после сдачи отчета за I квартал не вела никакой деятельности, зарплату не начисляла, а сотрудников отправила в отпуск за свой счет. Обязана ли она представлять отчетность по форме РСВ-1 за полугодие? — Да, даже при отсутствии деятельности нужно заполнять форму РСВ-1 ПФР. Ведь, как сказано в подпункте 3 пункта 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), плательщики страховых взносов обязаны представлять в органы контроля отчетность — расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Если этой обязанностью пренебречь, придется платить штраф, который с 1 января 2012 года рассчитывается по новым правилам. — И какова будет сумма штрафа за несоблюдение срока представления расчета по страховым взносам? — Он равен 5% от суммы страховых взносов, начисленных к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% от указанной суммы взносов (ст. 46 Закона № 212-ФЗ). — То есть если начислений за последний квартал не было, штраф составит 1000 руб.? — Совершенно верно.

UPR_07_004-010_Interview.indd 4

19.06.2012 14:48:41


5

Интервью

— Хорошо, а как заполнить форму РСВ-1 ПФР при отсутствии деятельности за отчетный период? — Форму РСВ-1 ПФР заполняют нарастающим итогом с начала расчетного периода, то есть с начала года. Если какие-либо показатели отсутствуют, то в строке и соответствующей графе нужно ставить прочерки. Таким образом, фирма, которая не вела никакой деятельности три последних месяца после сдачи отчетности за I квартал, должна заполнить форму РСВ-1 ПФР с начала расчетного периода, то есть с 1 января 2012 года. А в тех графах, где показателей нет, нужно поставить прочерки. Кроме того, к отчетности можно приложить еще и письмо с пояснением, что в конкретном периоде деятельность не велась и зарплата не начислялась.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Сдавать сведения по персонифицированному учету нужно всем страхователям, выплачивающим вознаграждения физическим лицам. Поэтому все вопросы, касающиеся заполнения отчетности, актуальны и для вас.

— Теперь другая ситуация. Сотрудник устроился на работу в июне 2012 года, соответственно взносы в ПФР с его июньской зарплаты фирма перечислит только в июле. Как это отразить в сведениях по персонифицированному учету? — Сведения о начисленных страховых взносах на такого работника за полугодие нужно подать в ПФР не позднее 15 августа 2012 года по форме СЗВ-6-1. А сведения об уплаченных страховых взносах за указанный период по такому работнику вы подадите в ПФР уже по итогам 9 месяцев не позднее 15 ноября 2012 года. Это следует из подпункта 1 пункта 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ.

Какие коды указывать при заполнении отчетности в ПФР — Вопрос от фирмы, совмещающей УСН и ЕНВД. Какой код тарифа: 52 или 53 нужно указать в разделе 2 формы РСВ-1 ПФР? — Нужно подать два заполненных раздела 2: один с кодом 52, другой с кодом 53. Дело в том, что коды тарифов страховых взносов проставляют в разделе 2 формы РСВ-1 ПФР. А для данного раздела действует следующее правило: если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа (в том числе льготные ставки взносов для отдельных категорий граждан), то по каждому из них нужно за-

UPR_07_004-010_Interview.indd 5

19.06.2012 14:48:47


6

№7, июль, 2012

Обозреватель

По каждому тарифу (в том числе пониженному) необходимо заполнить отдельный раздел 2 формы РСВ-1 ПФР

полнить отдельный раздел 2. Об этом сказано в пункте 7.1 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 № 232н (далее — Порядок заполнения). То есть фирме, совмещающей УСН и ЕНВД, нужно подать два раздела 2. — А вот еще вопрос от организации на «упрощенке», осуществляющей льготный вид деятельности — производство мебели. Она платит страховые взносы по пониженному тарифу, так как ее доходы составляют более 70%. Какой код тарифа в разделе 2 формы РСВ-1 ПФР нужно проставить? — Фирмы, которые вправе применять пониженный тариф для «упрощенцев», при заполнении раздела 2 обязаны проставить код тарифа 07. Именно этот код они указывают, осуществляя основной вид деятельности из перечня подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Деятельность по производству мебели указана в данном перечне в абзаце «н». Значит, фирма, применяя пониженный тариф, должна проставить в разделе 2 код 07. — Где можно посмотреть все коды тарифов плательщикам страховых взносов? — Коды тарифов указаны в приложении к приказу Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 № 232н, которым утверждена форма РСВ-1 ПФР.

Код «ДЛДЕТИ» в форме СЗВ-6-1 нужно указывать, если сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет

UPR_07_004-010_Interview.indd 6

— Хорошо. А какой код нужно указать в индивидуальных сведениях при отражении периодов нахождения сотрудницы в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и от полутора до трех лет? — На сотрудницу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и от полутора до трех лет, следует представить форму СЗВ-6-1. Причем если речь идет об отпуске за ребенком до полутора лет, то в разделе «Исчисление страхового стажа — дополнительные сведения» этой формы нужно указать код «ДЕТИ». Если же возраст ребенка от полутора до трех лет, то в форме нужно указать код «ДЛДЕТИ». Это новый код, который введен постановлением Правления ПФР от 28.03.2012 № 66п.

19.06.2012 14:48:47


7

Интервью

Какие нюансы заполнения отчетности действуют в отношении иностранцев — Теперь перейдем к вопросам заполнения отчетности в отношении иностранных сотрудников. В компании работает иностранец, который получил вид на жительство. Где в разделе 2 формы РСВ-1 ПФР показать выплаты такому работнику: по строке 203 или 201 (202)? — Выплаты работнику, получившему вид на жительство, нужно указать в строке 201 или 202 раздела 2 формы РСВ-1 ПФР (в зависимости от возраста сотрудника). Отмечу, что в строках 201—203 отражают суммы, которые облагаются страховыми взносами в ПФР. Причем в строки 201 и 202 вносят данные о работниках — гражданах Российской Федерации и иностранцах, постоянно проживающих в России, а в строке 203 показывают доходы тех иностранцев, которые временно проживают или пребывают на территории РФ. Такое требование содержится в пункте 7.2 Порядка заполнения. — Получается, что теперь иностранцы, постоянно проживающие в РФ, могут рассчитывать и на накопительную часть трудовой пенсии? — Да, именно так. Распределение уплаченных по таким иностранцам взносов происходит в общем порядке. Поэтому и расчет облагаемой базы ведется в общем порядке, как для работников — граждан РФ. И тут становится важен год рождения. Соответственно сумма выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранцев, получивших вид на жительство, указывается в строках 201 или 202 раздела 2 формы РСВ-1 ПФР. — А если по итогам полугодия 2012 года доходы иностранного работника, постоянно проживающего в РФ, превысят 512 000 руб.? Нужно ли сверхнормативные выплаты показывать в форме персонифицированного учета? — Нет, выплаты, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 руб.), в индивидуальных (персонифицированных) сведениях не учитываются. Дело в том, что

UPR_07_004-010_Interview.indd 7

Памятка Документом, подтверждающим постоянное проживание иностранных граждан или лиц без гражданства в нашей стране, а также их права на свободный выезд и въезд в РФ, является вид на жительство.

Взносы на выплаты в пользу постоянно проживающих иностранцев начисляются в том же порядке, что и на работников ― граждан РФ

19.06.2012 14:48:47


8

№7, июль, 2012

Обозреватель

Читайте также Подробнее о начислении пенсионных взносов читайте в статье «Как начислить взносы в Пенсионный фонд по новым правилам 2012 года» // Упрощенка, 2012, № 5, с. 52.

взносы с выплат более 512 000 руб. не начисляются на индивидуальные счета, а поступают только на страховую часть. Поэтому и в отчетности по персонифицированному учету их показывать не нужно. Данное правило закреплено в постановлении Правления ПФР от 28.03.2012 № 66н и действует с 1 января 2012 года. Обращаю внимание, что это касается не только иностранцев, постоянно проживающих в РФ, но всех застрахованных лиц. — Другая ситуация. Работница фирмы — гражданка Белоруссии приехала в РФ, подала документы на получение гражданства. 4 июня 2012 года она получила российский паспорт. Каким образом нужно считать взносы до 4 июня по такой сотруднице? — Все зависит от того, какой статус имела гражданка Белоруссии до получения гражданства Российской Федерации. — Статус временно проживающей. — Страховые взносы с выплат иностранцам, временно проживающим или временно пребывающим в РФ, начисляют по тарифу, установленному для граждан России на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения этих лиц. Тариф равен 22% (если вы не пользуетесь льготой для «упрощенцев»). При этом с таким иностранцем должен быть заключен трудовой договор на срок не менее шести месяцев. — А если бы речь шла о гражданке, имеющей статус постоянно проживающей в России? Как тогда начислить страховые взносы? — Я уже говорил, что страховые взносы в ПФР с выплат иностранцам, постоянно проживающим в РФ, начисляются так же, как и с выплат гражданам России. Об этом сказано в пунктах 1 и 2 статьи 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. — То есть для постоянно проживающих иностранцев ничего не изменилось в 2012 году. Взносы с выплат таким работникам надо начислять без каких-либо особенностей?

UPR_07_004-010_Interview.indd 8

19.06.2012 14:48:47


9

Интервью

— Да, так и есть. В 2012 году изменились лишь правила расчета взносов с выплат временно пребывающим иностранцам.

О том, как заполнять отчетность, если есть работники-инвалиды — Разъясните такой вопрос. Фирма с выплат в пользу своего работника-инвалида уплачивает страховые взносы по пониженному тарифу. Какие разделы формы РСВ-1 ПФР ей нужно заполнить, чтобы отразить суммы, с которых уплачиваются страховые взносы? — Такой фирме нужно заполнить раздел 2 и подраздел 3.1 раздела 3 формы РСВ-1 ПФР. В подразделе 3.1 приводят сведения, необходимые для применения пониженного тарифа, ведь на зарплату инвалидов компания начисляет взносы по льготным ставкам. В разделе 2 уже рассчитывают непосредственно сумму страховых взносов по пониженным тарифам. — Если у «упрощенца» трудятся и инвалиды, и обычные работники, нужно также заполнить два раздела 2? — Совершенно верно. Как было сказано ранее, если плательщик страховых взносов в течение отчетного периода применял более одного тарифа, то в форму РСВ-1 ПФР нужно включить столько страниц раздела 2, сколько кодов тарифа применялось в течение этого отчетного периода. То есть «упрощенец» должен заполнить два раздела 2 формы РСВ-1 ПФР: один для общего тарифа в отношении обычных сотрудников, проставив код 52, а другой для льготного в отношении выплат в пользу инвалида, указав код 03.

О способах подачи сведений в ПФР — Несколько вопросов о том, в каком виде подавать отчетность в ПФР. Обязательно ли представлять сведения персонифицированного учета не только на бумажном носителе, но и на дискете? — Нет, представлять индивидуальные сведения одновременно и на бумажном, и на магнит-

UPR_07_004-010_Interview.indd 9

19.06.2012 14:48:47


10

№7, июль, 2012

Обозреватель

ном носителе нет необходимости. Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ плательщики страховых взносов могут подать индивидуальные сведения в письменном или электронном виде. Какой способ выбрать, зависит от количества сотрудников в компании. Так, сведения о 50 работающих застрахованных лицах и более (включая заключивших соглашения гражданскоправового характера) нужно представлять в электронной форме. Значит, те работодатели, у которых трудится меньше 50 застрахованных лиц, индивидуальные сведения могут представить на бумажном носителе. — То есть представлять индивидуальные сведения на бумажном и одновременно на электронном носителе не нужно? — Совершенно верно, законодательство такого требования не содержит.

Персонифицированную отчетность можно отправить по почте

— А можно ли отправить отчет по почте? — В пункте 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сказано, что сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах (сведения персонифицированного учета) подают одновременно с представлением расчета по форме РСВ-1 ПФР. Следовательно, порядок представления индивидуальных сведений в бумажном виде аналогичен порядку представления в бумажном виде расчета РСВ-1 ПФР. А если расчет по форме РСВ-1 ПФР можно представить в бумажном виде путем отправки по почте, то этим же почтовым отправлением можно направить и индивидуальные сведения. Но только если среднесписочная численность работников в организации не превышает 50 человек. Чтобы избежать споров с органами ПФР, почтовое отправление необходимо оформить заказным письмом с описью вложения. — Спасибо за содержательные разъяснения и помощь нашим читателям! Беседовала Виктория Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»

UPR_07_004-010_Interview.indd 10

19.06.2012 14:48:47


11

Первым делом

В Налоговый кодекс внесены важные изменения по УСН Новость на тему: применение УСН Кого касается: «упрощенцев» Источник: новый федеральный закон (на момент сдачи журнала в печать закон находился на подписи у Президента РФ)

Начиная с 2013 года у компаний появится больше времени, чтобы подать в инспекцию заявление о переходе на УСН. По действующим пока правилам желающие перейти с нового года на спецрежим должны подать заявление с 1 октября по 30 ноября. После 1 января 2013 года будут действовать новые правила, и срок продлится до 31 декабря. Срок информирования о переходе на упрощенную систему для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей тоже изменится. С 1 января 2013 года налогоплательщики смогут это сделать в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (сейчас в течение пяти рабочих дней). Кстати, с будущего года вместо заявления нужно будет представлять уведомление, форму которого разработает ФНС. В нем потребуется указать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября текущего года. А вот стоимость нематериальных активов, как сейчас, в расчет приниматься не будет. Законом также установлены специальные сроки представления декларации в случае прекращения деятельности на УСН. Здесь могут быть две ситуации. Первая — если налогоплательщик добровольно отказался применять спецрежим. Тогда последнюю налоговую декларацию за текущий год нужно будет сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность на УСН. И вторая — если превышен лимит по доходам (60 млн. руб.). В этом случае декларация подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН. Еще одно нововведение связано с уменьшением налога по УСН на суммы страховых взносов и другие платежи. С 2013 года в Налоговом кодексе РФ начнут действовать ограничения для пособий по временной нетрудоспособности, включаемых в вычет. Единый налог будет разрешено корректировать только на пособие по нетрудоспособности, выданное за счет средств работодателя. То есть за первые три дня болезни. В то же время будут установлены новые виды платежей, на которые можно уменьшить единый налог. Это платежи и взно-

UPR_07_011-013_Pervim.indd 11

19.06.2012 14:49:26


12

№7, июль, 2012

Обозреватель

сы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности. Другие важные изменения касаются отмены обязательного применения ЕНВД, а также перестройки всей патентной системы налогообложения. Подробный комментарий к новому закону читайте в следующем номере журнала.

Если покупатель рассчитывается пластиковой картой, то комиссия банку в доходы продавца не включается Новость на тему: кассовое обслуживание Кого касается: «упрощенцев», которые применяют безналичные формы оплаты Источник: письмо Минфина России от 14.05.2012 № 03-11-11/161

«Упрощенец» с объектом доходы при оплате покупателями товаров через терминал пластиковыми картами должен включать в доходы не всю сумму поступлений от клиентов. Комиссионное вознаграждение банку за предоставление услуг обслуживания пластиковых карт в доходах не учитывается, сообщил Минфин. Например, при продаже товара на 100 000 руб. на расчетный счет налогоплательщика поступает 97 800 руб. А 2200 руб. — комиссия банку. В этом случае налогом по УСН облагаются только 97 800 руб., отмечает Минфин. Интересно, что ранее Минфин придерживался противоположной позиции. В письме от 21.11.2007 № 03-11-04/2/280 чиновники финансового ведомства утверждали, что «упрощенец» должен учитывать все доходы от реализации. А значит, и комиссию банка. Тем, кто работал с объектом доходы, приходилось платить налог с комиссии, которая фактически не являлась доходом. Налогоплательщики с объектом доходы минус расходы действовали аналогично. Но они могли в дальнейшем отнести к расходам комиссию, ранее учтенную в доходах. Теперь же им не придется отражать лишние операции в налоговом учете.

Товарные чеки не всегда подойдут для подтверждения расходов «упрощенца» Новость на тему: подтверждение затрат Кого касается: «упрощенцев» Источник: письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-11-06/2/69

«Упрощенцы» могут подтвердить расходы на приобретение материалов не только кассовыми, но и товарными чеками. Так считает Минфин. Главное, чтобы в Книге учета доходов и расходов были отражены операции по покупке материалов. Также в Книге учета должны быть записаны реквизиты и данные из первичных документов (в данном случае — товарных чеков), на основании которых подтверждаются затраты.

UPR_07_011-013_Pervim.indd 12

19.06.2012 14:49:28


13

Первым делом

Обратите внимание: не всегда товарные чеки подойдут для подтверждения расходов. У проверяющих не возникнет вопросов лишь по тем чекам, которые выписаны продавцами, имеющими по закону право не применять ККТ. Например, плательщиками ЕНВД или компаниями, работающими в удаленной местности (все случаи, когда кассовые чеки продавцы могут не выдавать, приведены в статье 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ о ККТ). Если у вас именно такой продавец, то расходы можете списать. А вот если вам по закону продавец должен был выписать чек ККТ, но ограничился лишь товарным, то затраты вам подтвердить не получится.

Минфин по-прежнему не согласен с Минздравсоцразвития по вопросам пониженного тарифа страховых взносов Новость на тему: льготы по страховым взносам Кого касается: налогоплательщиков, совмещающих УСН и ЕНВД Источник: письмо Минфина России от 01.06.2012 № 03-11-06/3/39

Минфин в очередной раз высказал свою позицию по вопросу: можно ли платить страховые взносы по ставке 20% за всех работников, если налогоплательщик работает на льготном виде деятельности и одновременно с УСН применяет ЕНВД? Финансовое ведомство считает, что нет. И в этом вопросе Минфин разошелся с Минздравсоцразвития. Напомним, некоторые «упрощенцы» имеют право начислять страховые взносы по пониженным ставкам (20% вместо 30). Для этого нужно получать доход от одного из видов деятельности, перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Минздравсоцразвития в письме от 14.06.2011 № 2011-19 сообщило, что в случае, когда «упрощенец» дополнительно уплачивает ЕНВД, он вправе применить льготные ставки к зарплате всех работников. То есть в том числе и тех, кто занят в деятельности на ЕНВД. Более того, льготный вид деятельности может относиться как к УСН, так и к ЕНВД. Минфин оказался более консервативен в трактовке закона о страховых взносах. Льготная деятельность должна облагаться исключительно в рамках УСН. И только с зарплаты работников, которые заняты на «упрощенке», можно платить взносы по пониженным ставкам. Как же быть страхователю, кого слушать? Обязанность давать разъяснения по применению законодательства о страховых взносах была возложена на Минздравсоцразвития (постановление Правительства РФ от 14.09.2009 № 731). А значит, письмо Минфина не имеет юридической силы. То есть ПФР и ФСС при принятии решения о назначении штрафов будут руководствоваться разъяснениями Минздравсоцразвития. Впрочем, аргументы Минфина могут заставить Минтруд (именно в его подчинении теперь находятся ПФР и ФСС) пересмотреть позицию упраздненного Минздравсоцразвития.

UPR_07_011-013_Pervim.indd 13

19.06.2012 14:49:28


14

№7, июль, 2012

Обозреватель

Коротко

Информация о «серых» зарплатах может быть основанием для проведения налоговой проверки Приказ ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@

ФНС внесла изменения в правила планирования выездных налоговых проверок. Теперь проверка может быть проведена, если от граждан или организаций поступила информация о том, что работодатель выплачивает зарплаты в конвертах. Например, пожаловаться может работник. Главное, жалоба должна быть оформлена письменно и подписана. То есть анонимные сообщения рассматриваться не будут. Проверять будут и тех налогоплательщиков, которые не представляют налоговому органу запрашиваемые документы. Или если у налоговиков есть информация об их уничтожении, порче и т. п.

Как перейти с патента на обычную «упрощенку» Письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-11/123

UPR_07_014-018_Korotko.indd 14

Минфин считает, что предприниматель может перейти с патента на обычную «упрощенку» сразу после истечения периода, на который выдан патент. Например, патент заканчивается 5 июля. Значит, с 6 июля можно применять обычную УСН. Отметим, что НК РФ не запрещает использовать одновременно патент и УСН. Если у предпринимателя несколько видов деятельности, то по одному из них можно перейти на патент, а по остальным применять обычную УСН. Об этом, в частности, говорится в письмах Минфина России от 19.07.2011 № 03-11-11/188, от 25.12.2009 № 03-11-09/417. Если предприниматель совмещает УСН и патент, ему придется одновременно вести две Книги учета доходов и расходов. Одну — по деятельности на патенте, другую — по бизнесу на обычной УСН. А вот переносить доходы из патентной Книги учета в декларацию по УСН не нужно (письмо ФНС России от 17.05.2011 № АС-3-3/1754@).

19.06.2012 14:52:11


15

Коротко

Предприниматель должен хранить налоговые документы, даже если он вышел из бизнеса Письмо Минфина России от 11.05.2012 № 03-02-08/45

Известно, что коммерсант должен хранить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Между тем, по мнению Минфина, это правило должно выполняться и в том случае, если гражданин прекратил заниматься бизнесом в качестве индивидуального предпринимателя (письмо от 11.05.2012 № 03-02-08/45). Пока четыре года не прошли, экспредпринимателю выбрасывать документы нельзя. Как отсчитывать четыре года для хранения документов? Об этом Минфин рассказал в другом письме — от 30.03.2012 № 03-11-11/104. За основу берется отчетный или налоговый период, в котором документ в последний раз использовался для уплаты налога или подтверждения доходов либо расходов. А четырехлетний срок начинает течь на следующий день после окончания такого отчетного или налогового периода. Соответственно, если предприниматель перестал быть таковым в 2012 году, документы за этого год он сможет выбросить только в 2017-м. А на протяжении 2013, 2014, 2015 и 2016 годов бумаги за 2012 год придется хранить.

Работник отозван из отпуска: как заполнить справку 2-НДФЛ по отпускным Письмо ФНС России от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5888@

UPR_07_014-018_Korotko.indd 15

ФНС рассмотрела интересную ситуацию. Работник ушел в отпуск. Однако через какое-то время он был по производственной необходимости из него отозван. Понятно, что в данной ситуации придется пересчитать отпускные и удержанный с них НДФЛ. А как заполнить справку 2-НДФЛ? Отпускные отражаются в справке в тех месяцах, в которые они выплачены. Даже если работник уходит в отпуск на период, который приходится на два месяца (например, с 25 мая по 5 июня). В этом случае отпускные отражаются в форме 2-НДФЛ в строке за май. Напомним, для отпускных предусмотрен специальный код дохода — 2012. При отзыве работника из отпуска бухгалтер должен пере-

19.06.2012 14:52:11


16

№7, июль, 2012

Обозреватель

считать отпускные с учетом дней, которые работник фактически отдыхал. А за отработанные дни в отпуске начислить зарплату. Соответственно пересчитывается и ранее уплаченный с отпускных НДФЛ. В этом случае выплаченные отпускные за дни, когда сотрудник не отдыхал, не учитываются в справке 2-НДФЛ, считает ФНС. Например, работник отдыхал в июне три дня из семи возможных. Если ему были выплачены отпускные по 1000 руб. за каждый день, то в справке 2-НДФЛ по строке за июнь с кодом доходов 2012 указываются только 3000 руб. При этом зарплата за июнь будет увеличена на оплату за труд в дни, когда работник вместо отдыха работал.

Двойной вычет на ребенка подтверждается один раз Письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-04-05/1-657

Мать может рассчитывать на двойной «детский» вычет, если отцовство ребенка юридически не установлено. Для получения удвоенного налогового вычета сотруднице нужно принести в бухгалтерию справку из ЗАГСа о рождении ребенка (форма № 25), а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака). Такие документы достаточно подать один раз. Вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем установления отцовства ребенка.

Инспекция вправе запросить любые документы по контрагенту Письмо Минфина России от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116

UPR_07_014-018_Korotko.indd 16

Организация получила из инспекции требование о представлении документов в отношении одного из контрагентов. При этом документы запрошены в связи с налоговой проверкой в отношении третьей компании. Эта компания вела бизнес с контрагентом налогоплательщика, но при этом с самим налогоплательщиком никак связана не была. По мнению Минфина, истребование документов в данном случае законно. Ведь инспекторы вправе запросить документы у любого третьего лица, а не только у контрагента. Так что если к вам обратятся налоговики с подобной просьбой, лучше им не отказывать.

19.06.2012 14:52:11


17

Коротко

Минфин разъяснил правила раздельного учета по ЕНВД и УСН Письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-11-11/156

Налогоплательщик ведет торговую деятельность. В отношении розничной торговли он уплачивает единый налог на вмененный доход. А по оптовой торговле применяет упрощенную систему налогообложения. У одного из поставщиков закупается товар, который продается как через оптовых покупателей, так и через розничную сеть. За достижение значительных объемов закупок поставщик премирует налогоплательщика. По мнению Минфина, в данном случае налогоплательщик может распределить доход в виде премии от поставщика на основании раздельного учета. Получается, что часть премии будет облагаться ЕНВД, а часть — налогом по УСН. Конкретные суммы можно установить исходя из того, какое количество товара продано в розницу, а какое — оптом. Например, 70% через розницу (ЕНВД), а 30% оптом (УСН). Значит, 70% премии от поставщика нужно записать в доходы по деятельности, которая облагается ЕНВД. А 30% — в доходы по деятельности, которая облагается УСН.

Единый налог уменьшается на страховые взносы только после их уплаты Письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/56

UPR_07_014-018_Korotko.indd 17

Как известно, «упрощенцы» с объектом доходы, имеющие наемных работников, могут уменьшить «упрощенный» налог на сумму страховых взносов (не более чем на 50%). Минфин пояснил, что единый налог уменьшается только на те взносы, которые были начислены и фактически уплачены. Если же в отчетном или налоговом периоде взносы были только начислены, то уменьшать единый налог на сумму этих взносов нельзя. Например, взносы за май были начислены 30 марта 2012 года (в I квартале). А уплачены 2 апреля (во II квартале). Значит, единый налог можно будет уменьшить на сумму этих взносов только во II квартале 2012 года. Именно тогда они будут одновременно и начисленными, и уплаченными.

19.06.2012 14:52:11


18

№7, июль, 2012

Обозреватель

С какого месяца работник может рассчитывать на «детские» вычеты Письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118

Сотрудник работает в компании с начала года. Но заявление на получение «детских» вычетов по НДФЛ и подтверждающие документы представил только в апреле. С какого месяца организация вправе начать предоставлять вычеты? Минфин считает, что с начала года. Действительно, без заявления и, главное, всех необходимых документов работодатель не вправе предоставлять вычеты. Но иногда работнику нужно время, чтобы подготовить документы. В некоторых случаях у сотрудника просто нет возможности их подать — например, если он находится в отпуске. После того как все документы поступят в бухгалтерию, она должна пересчитать уплаченный налог. И предоставить вычеты в том числе за месяцы, которые предшествовали месяцу подачи документов. В нашем примере — за январь — март.

Утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль Приказ ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (зарегистрирован в Минюсте России 20.04.2012)

UPR_07_014-018_Korotko.indd 18

ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль организаций. Напомним, «упрощенцы» должны сдавать такую декларацию только при получении доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Так как именно на плательщиков УСН возложена обязанность по исчислению налога на прибыль в данном случае. От уплаты налога на прибыль по дивидендам «упрощенцы» тоже не освобождены. Но представлять декларацию по налогу на прибыль не придется. Ведь налог с дивидендов исчисляет и уплачивает источник выплат — налоговый агент. Он же и подаст декларацию по доходам своего акционера («упрощенца»). Эта позиция подтверждается письмом ФНС России от 01.03.2010 № 3-2-10/4. Впрочем, если дивиденды выплачивает иностранная организация, то «упрощенцу» нужно самому рассчитать налог на прибыль. И соответственно подать декларацию по этому налогу.

19.06.2012 14:52:11


19

Проекты

Федеральные налоги можно будет зачесть в счет уплаты региональных и местных Что корректируется: Налоговый кодекс РФ Стадия проекта: внесен в Госдуму Предполагаемый срок вступления в силу: 1 января 2013 года

Депутатам предложено упростить процедуру зачета налогов: разрешить учитывать переплату по одному виду налога в счет недоимки по налогу другого вида (вида всего три: федеральные, региональные и местные). Сейчас такой зачет возможен только в рамках одного вида налогов. То есть инспекция вправе переплатой федерального налога закрыть недоимку по федеральному налогу, регионального — по региональному, местного — по местному. Например, переплату по НДС можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль (оба они — федеральные налоги). А по транспортному налогу — нельзя, так как он поступает в региональные бюджеты. Проектом закона предлагается переплату по одному виду налога засчитывать в недоимку по другим видам налогов без ограничений. После принятия закона у налоговиков не будет препятствий, как в нашем примере, переплату по НДС зачесть в счет недоимки по транспортному налогу.

Для налоговых агентов придумали новую отчетность — декларацию по НДФЛ Что корректируется: Налоговый кодекс РФ Стадия проекта: внесен в Госдуму Предполагаемый срок вступления в силу: 1 января 2013 года

UPR_07_019-020_Proekty.indd 19

Вполне возможно, что со следующего года налоговые агенты должны будут отчитываться о доходах работников с помощью декларации по НДФЛ. Проект таких поправок поступил на рассмотрение в Госдуму. Разработчики законопроекта сетуют на то, что сведения по форме 2-НДФЛ хоть и сдаются ежегодно, но не являются ни декларацией, ни расчетом. И поэтому налоговый орган не проводит камеральную налоговую проверку этих справок. А значит, факт нарушения налогового законодательства мо-

19.06.2012 14:53:53


20

№7, июль, 2012

Обозреватель

жет быть установлен только во время выездной налоговой проверки, которая проводится не чаще одного раза в три года. Несмотря на такие «недостатки» формы 2-НДФЛ, ее отмена не предполагается. Декларацию по НДФЛ необходимо будет представлять в тот же срок, что и форму 2-НДФЛ, — то есть не позднее 1 апреля. Но если сведения о доходах нужно сдавать по каждому работнику, то декларацию — одну по всем сотрудникам. В ней нужно будет, в частности, указывать сведения о доходах и налоговых вычетах, суммах налога в целом по налоговому агенту без детализации по конкретным работникам.

Власти обяжут крупные магазины принимать к оплате пластиковые карты Что корректируется: Закон РФ «О защите прав потребителей», Федеральный закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», Гражданский кодекс РФ Стадия проекта: опубликован на сайте Минфина Предполагаемый срок вступления в силу: 1 января 2014 года

UPR_07_019-020_Proekty.indd 20

Министерство финансов задумало ускорить переход к безналичному расчету, который более прозрачен для контролирующих органов, чем наличный. Проекты двух законов опубликованы на сайте министерства. Среди предложений есть такое — обязать все торговые точки, имеющие значительные торговые площади и оборот, принимать карточки платежных систем. Работать только с наличными деньгами по желанию смогут компании, которые отнесены к микропредприятиям. По постановлению Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 сейчас это организации с выручкой от реализации товаров до 60 млн. руб. за год. На сегодня к таковым относятся все «упрощенцы», но не исключена вероятность, что Правительство РФ поднимет это предельное значение по доходам. Одновременно для всех магазинов (вне зависимости от оборота) будет поставлено ограничение по расчету наличными деньгами — 600 тыс. руб. Эта инициатива будет, безусловно, на руку простым потребителям. Ведь сейчас, например, во многих автосалонах нет терминалов безналичной оплаты, и, чтобы купить машину, приходится привозить с собой крупную сумму денег.

19.06.2012 14:53:54


21

Судебные решения

«Упрощенцы» не должны подтверждать право на льготу по налогу на имущество Кто спорил:

предприниматель, который посчитал, что налоговики неправомерно начислили ему налог на имущество из-за того, что он не представил документы для подтверждения льготы Цена вопроса:

28 485,07 руб. Позиция суда:

действующим законодательством не предусмотрена обязанность для «упрощенцев» представлять налоговому органу документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательских целях Реквизиты решения: постановление ФАС ВолгоВятского округа от 30.05.2012 № А82-6216/2011

UPR_07_021_Sud.indd 21

Суть дела такова. Индивидуальный предприниматель в 2009 и 2010 годах применял УСН и поэтому согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ был освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц. В собственности у коммерсанта были два объекта недвижимости. Один он использовал под мастерскую и склад, а во втором проводил капремонт. Инспекция начислила налог на имущество в отношении этих помещений. Основанием для этого она посчитала тот факт, что предприниматель не предоставил каких-либо документов, подтверждающих использование недвижимости в бизнесе. Суд вернул налоговиков с небес на землю и решил дело в пользу предпринимателя. Арбитры указали, что в НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика на УСН представлять в инспекцию какие-либо документы о том, как используется имущество. Наоборот, это налоговикам нужно собирать документы и доказывать факт того, что предприниматель неправомерно применил льготу по налогу. Если, конечно, они в этом заинтересованы.

19.06.2012 14:59:27


22

№7, июль, 2012

Обозреватель

По мнению региональных налоговиков...

…учет расходов на сырье не зависит от даты его списания в производство (о признании расходов по УСН)

…предприниматель, работающий на патентной УСН и ЕНВД, может нанять до 100 человек (о совмещении двух спецрежимов)

UPR_07_022_Region.indd 22

«Упрощенцы» должны внимательней относиться к учету расходов на сырье и материалы, которые предназначены для производства продукции. О простых, но важных правилах списания затрат напомнили в УФНС России по Свердловской области. Обязательным условием признания таких затрат является то, что сырье и материалы должны быть не только оплачены, но и оприходованы (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть в наличии у вас должны быть платежки и накладные, по которым вы получили ценности. А вот факт списания материалов в производство уже никак не влияет на учет расходов. Например, сырье для производства продукции оплачено в I квартале 2012 года, а получено на склад во II квартале 2012 года. Значит, «упрощенец» должен учесть расходы на покупку сырья во 2-м полугодии 2012 года. Даже если само сырье будет использовано в производстве только в 2013 году. Расходы нужно отразить в Книге учета на день оприходования с указанием реквизитов документа об оплате сырья.

Если предприниматель совмещает УСН на основе патента и ЕНВД, то он вправе нанять не больше 100 человек. При этом до 5 из них могут работать на патентной деятельности, отмечает УФНС России по Орловской области. Напомним, ограничение по численности на ЕНВД — 100 человек, а на патенте — 5 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 и п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Казалось бы, всего можно нанять до 105 человек. Но законы математики не всегда работают в налоговом законодательстве.

19.06.2012 15:00:12


23

Тест

Узнай больше Предлагаем вашему вниманию вопросы, ответы на которые содержатся в статьях этого номера. Надеемся, что это поможет вам проверить свои знания и не пропустить полезные для вас материалы в журнале.

1

В каком случае арендодателю не придется включать в доходы возмещение коммунальных услуг, получаемое от арендатора?

А. Возмещение коммунальных расходов является частью арендной платы. Б. Возмещение предусмотрено договором аренды и перечисляется отдельно от арендной платы. В. Арендодатель в качестве посредника покупает услуги для арендатора. Г. Арендодатель заключил посреднический договор с арендатором на покупку коммуналки, а потом — соглашение с поставщиками этих услуг. Ответы в статье на с. 28.

2

Работнику предоставлен двухнедельный отпуск, одна неделя приходится на июль, вторая — на август. Когда отпускные нужно включить в доход в целях расчета НДФЛ?

3

Какие налоги нужно будет заплатить, если вы арендуете автомобиль у физлица без экипажа?

А. Только НДФЛ. Б. Только страховые взносы. В. НДФЛ и страховые взносы. Г. Все налоги гражданин заплатит сам. Ответы в статье на с. 49.

4

Как часто требуется оформлять путевой лист на поездки служебного автомобиля?

А. Каждый день. Б. Можно оформить один путевой лист на месяц. В. Разрешается оформить один путевой лист за квартал. Ответы в статье на с. 67.

5

Когда лизингополучатель платит транспортный налог с автомобиля, переданного в лизинг?

А. Отпускные в полной сумме включаются в доход в месяце их выплаты — в июле. Б. Отпускные нужно разбить на части пропорционально количеству дней и учесть соответственно в июле и августе. В. Всю сумму включить в августе.

А. Никогда, транспортный налог всегда платит лизингодатель. Б. Когда автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, но поставлен на учет по месту нахождения лизингополучателя. В. Когда автомобиль временно зарегистрирован на лизингополучателя.

Ответы в статье на с. 54.

Ответы в статье на с. 36.

Правильные ответы: 1Г, 2А, 3А, 4Б, 5В.

UPR_07_023_Test.indd 23

19.06.2012 15:00:52


24

№7, июль, 2012

E.26-2.RU

Ваша новая «Упрощёнка». Электронная! 2012 год мы начали революционно — запустили нашу «Упрощёнку» в электронное пространство. Мы были уверены в успехе электронного формата. Однако интерес наших читателей к такому виду издания превзошел все наши ожидания. Мы получили большое количество благодарственных писем, где вы, наши читатели, делились своими ощущениями, а также писали о том, что бы еще вам хотелось видеть в рамках электронного журнала. Мы всегда крайне внимательно относимся к вашим просьбам и поэтому во 2-м полугодии приготовили сюрприз — выпустили обновленную версию журнала «Упрощёнка», о которой вкратце расскажем в этой заметке. Итак… Основные плюсы электронного журнала мы оставили без изменений.

Встроенная нормативно-правовая база Естественно, бесплатная. Это очень удобный инструмент: вы можете одним кликом перейти на текст официального документа, упомянутого в статье. То есть держать под рукой открытый Кодекс или долго искать документ в СПС совершенно не нужно. И самое главное, наша нормативно-правовая база обновляется ежедневно, что позволяет вам быть

UPR_07_024-027_ejourn.indd 24

19.06.2012 15:13:22


25

уверенными в том, что вся информация электронного журнала актуальна. За всеми изменениями вы можете следить в ленте новостей — просто нажмите на ссылку «Правовая база» в левом верхнем углу.

Свежий номер вы читаете первыми Свежий номер на сайте электронного журнала появляется в тот день, когда печатная версия сдается в типографию. Таким образом, ваша работа не зависит от работы почты и все новости вы узнаете раньше других. Вы не пропустите свежий номер — уведомление о том, что журнал уже опубликован на сайте, придет к вам по электронной почте. Останется только зайти на сайт E.26-2.RU, ввести свой логин и пароль. Вы попадете на главную страницу электронного журнала, где всегда размещается свежий номер.

Архив номеров с 2008 года Если вы только недавно присоединились к числу наших читателей, в рамках электронного журнала вы сможете ознакомиться со всеми материалами, которые были опубликованы за последние пять лет. Весь архив журнала «Упрощёнка» доступен совершенно бесплатно для подписчиков на электронную версию или на комплект журнала. Чтобы найти нужную вам статью в архиве, вам просто нужно пройти по ссылке «Номер» (в нижней части электронного журнала) и выбрать тот номер, в котором она размещена.

Книжная полка В вашем распоряжении и совершенно бесплатно бестселлер нашего журнала — электронная книга «Годовой отчет по УСН». Пользоваться ею можно не покидая сайта электронной «Упрощёнки». В книгу будет встроена нормативно-правовая база. Учитывая огромный массив ссылок на законодательство, с помощью нашей базы вы сэкономите время на поиск изменений. Электронная книга снабжена практическими примерами, благодаря чему материал стал более доступным, понятным и полезным для вас.

UPR_07_024-027_ejourn.indd 25

19.06.2012 15:13:22


26

№7, июль, 2012

НОВИНКА! Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка» Еще одно весомое преимущество электронного журнала — Правовая электронная энциклопедия «Упрощёнка». По своей сути энциклопедия — это справочно-правовая система, только посвящена она исключительно теме УСН. Энциклопедия включает в себя все нюансы работы на упрощенной системе налогообложения: общие вопросы применения УСН и перехода на УСН, расчет налогов, налоговую и бухгалтерскую отчетность, учетную политику, основные средства и нематериальные активы, материалы, товары и выплаты физлицам, сделки, отдельные виды расходов, деньги и расчеты, юридические вопросы и кадровый учет. В энциклопедию также встроена нормативно-правовая база, примеры, которые можно сразу применить на практике. Работать с энциклопедией очень просто — вы можете найти ответы на свои вопросы с помощью подробного рубрикатора либо ввести запрос в нашу умную систему поиска.

UPR_07_024-027_ejourn.indd 26

19.06.2012 15:13:22


27

Электронные сервисы журнала На сайте электронной «Упрощёнки» размещены ссылки на все сервисы издания: «УСН: учетная политика», «Готовые решения УСН», «Календарь по УСН» и «Калькулятор пени». Чтобы воспользоваться нашими сервисами, необходимо зарегистрироваться на сайте журнала www.26-2.ru и ввести код доступа, который вы можете найти на второй обложке этого журнала.

Полезности на сайте электронной «Упрощёнки» С электронным журналом работать очень удобно: — в электронный журнал включена новостная лента, которая обновляется ежедневно. Все актуальные материалы по УСН будут у вас под рукой; — на сайте электронного журнала внедрена уникальная система «Листалка». Вы можете полистать «Упрощёнку» прямо на сайте. Кроме того, в «Листалке» можно увеличить или уменьшить размер изображения статьи, делать закладки, распечатывать понравившийся материал; — подписчики на электронную версию «Упрощёнки» автоматически получают бесплатный доступ к мобильным приложениям для смартфонов и планшетных устройств. И самое главное, с 1 июля все подписчики на электронный журнал «Упрощёнка» получают бесплатный доступ к электронным журналам «Вменёнка» и «Бухгалтерия ИП»! Все материалы, а также сервисы на сайтах этих журналов всегда будут у вас под рукой.

Если вы еще не были знакомы с электронной «Упрощёнкой», можете воспользоваться бесплатным доступом на сайт E.26-2.RU сроком на три дня! Мы будем рады, если вы оцените все преимущества электронной версии. Свои комментарии отправляйте по электронной почте по адресу: andreeva@sq97.ru.

UPR_07_024-027_ejourn.indd 27

19.06.2012 15:13:23


28

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

Аренда имущества

Н.А. Кулюкина, эксперт журнала «Упрощенка»

Выберите удобный для вас способ учета коммунальных платежей при аренде помещения Из этой статьи вы узнаете:

1. Как включить в состав арендной платы суммы за коммунальные услуги 2. Является ли поступившая от арендатора компенсация коммунальных платежей облагаемым доходом арендодателя 3. Почему договор на поставку коммунальных услуг должен быть заключен только после подписания посреднического договора с арендатором Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Ознакомьтесь с предлагаемым материалом, если вы являетесь арендодателем. Ведь у него при получении возмещения коммунальных платежей появляются налогооблагаемые доходы.

UPR_07_028-035_komm.indd 28

Коммунальные платежи — обязательная статья расходов для любого бизнеса. Если фирма находится в собственном помещении, проблем с учетом таких расходов не возникает. Ведь все счета выписываются на собственника и соответственно коммунальные платежи являются его материальным расходом, который можно учесть при упрощенной системе налогообложения на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Однако большинство «упрощенцев» офисы арендует. А счета на электроэнергию, тепло и водоснабжение по-прежнему поступают на имя собственника помещения. Конечно, последний перевыставляет арендатору затраты на содержание

19.06.2012 16:29:06


29

Аренда имущества

помещения, которое тот занимает. Как сделать так, чтобы арендатор смог учесть эти суммы в расходах при УСН, а арендодатель не заплатил лишних налогов с полученного возмещения? Да и возможно ли такое? Чтобы найти ответы на вопросы, мы предлагаем вашему вниманию эту статью. В ней рассказано о том, какие способы оформления коммунальных платежей применяются на практике. Общая схема возможных действий арендатора и арендодателя представлена ниже. Отметим, что особое внимание, выбирая тот или иной вариант учета, нужно уделять правильности оформления документов. Возможно, помимо договора аренды, вы решите заключить и посредническое соглашение. Схема

Порядок учета коммунальных платежей у арендатора и арендодателя Коммунальные платежи включены в состав арендной платы и отдельно в договоре не выделяются? Да

Нет

Арендатор всю перечисленную сумму арендной платы вправе учесть в расходах. Арендодатель полученную от арендатора сумму отражает в доходах. Перечислив коммунальные платежи по назначению, их сумму можно будет включить в расходы

Коммунальные услуги оплачивает арендодатель, а арендатор возмещает ему их стоимость отдельно от арендной платы? Да

Арендатор, возместив расходы арендодателю, вправе перечисленную сумму отразить в расходах. Арендодатель должен и арендную плату, и компенсацию учесть в облагаемых доходах. Перечисленную коммунальным службам стоимость услуг можно учесть в расходах

UPR_07_028-035_komm.indd 29

Нет

При уплате коммунальных платежей по посредническому договору учет будет следующим. Арендатор-заказчик вправе перечисленные коммунальные платежи и посредническое вознаграждение учесть в расходах. Арендодатель-посредник должен включить в доходы сумму поступившего вознаграждения. Коммунальные платежи, полученные от арендатора и перечисленные снабжающим организациям, на налоговую базу не повлияют. Однако посреднический договор между арендатором и арендодателем должен быть заключен до того, как арендодатель подписал соглашения на поставку услуг с коммунальными службами

19.06.2012 16:29:06


30

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

Способ № 1

Возмещаемая арендодателю стоимость коммунальных услуг включается в арендную плату Как оформить. С коммунальными службами рассчи-

Для справки Стороны вправе стоимость коммунальных услуг включить в арендную плату. При этом оплата может быть установлена в твердой сумме или состоять из постоянной и переменной частей.

тывается арендодатель, а арендатор возмещает ему потраченную сумму. Для этого стоимость коммунальных услуг включается в арендную плату и как самостоятельный платеж в договоре аренды не выделяется. При этом арендная плата может быть установлена как в твердой сумме, так и складываться из двух частей: постоянной и переменной. Отметим, что количество израсходованной энергии меняется от месяца к месяцу, а фиксированная сумма арендной платы данный факт не учитывает. Поскольку менять ее величину можно не чаще одного раза в год (п. 3 ст. 614 ГК РФ). Поэтому для обеих сторон выгоднее, когда арендная плата состоит из двух частей. При этом стороны должны утвердить форму расчета переменной части, а в договоре прописать, как она определяется. Можно использовать формулировку, приведенную ниже (рис. 1). Без расчета переменной части арендной платы стороны не смогут обосновать, почему размер арендных платежей так часто меняется. К тому же этот документ важен для арендаторов.Так как он подтвердит экономическую оправданность их затрат. Рисунок 1

Фрагмент условия договора о постоянной и переменной частях арендной платы

Арендная плата состоит из двух частей: фиксированной и переменной. Ежемесячная фиксированная часть составляет 20 000 руб., а переменная часть равна стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором за прошедший месяц. Арендодатель определяет переменный платеж на основании счетов коммунальных служб пропорционально занимаемой арендатором площади. Арендодатель выставляет арендатору счет на перечисление общей суммы арендной платы (фиксированной и переменной частей). К счету прикладывается расчет переменной части, форма которого утверждена сторонами и является приложением к настоящему договору.

UPR_07_028-035_komm.indd 30

19.06.2012 16:29:06


31

Аренда имущества

Учет у арендатора. Независимо от того, состоит ли арендная плата из двух частей или установлена в фиксированной величине, всю ее сумму вы можете учесть в расходах (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Есть один нюанс. При упрощенной системе налогообложения признают только оплаченные и осуществленные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Получается, что одной оплаты мало, необходимо, чтобы вы воспользовались арендными услугами. Таким образом, перечислив арендную плату авансом, вам нужно дождаться окончания периода и только в последний день оплаченного месяца вы сможете списать расходы. Учет у арендодателя. В день поступления всю сумму арендной платы, в том числе и переменную часть (если таковая имеется), вы должны включить во внереализационные доходы (п. 4 ст. 250 НК РФ) или, если сдача в аренду является основным видом деятельности, в доходы от реализации (ст. 249 НК РФ). При этом доходы следует учесть даже в том случае, если плата поступила авансом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость воды, электроэнергии и отопления указана в подпункте 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Поэтому, перечислив коммунальные платежи по назначению, вы сможете отнести их на материальные расходы (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Обычно поставщики коммунальных услуг применяют общую систему налогообложения и в стоимости услуг выделяют сумму НДС, указав ее в счете-фактуре. Эту сумму при «упрощенке» вы также вправе отразить в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Арендатор возмещает коммунальные платежи отдельно от арендной платы

Способ № 2

Как оформить. Коммунальные услуги оплачивает арендодатель, а арендатор возмещает ему их стоимость. При этом сумма коммунальных платежей не входит в арендную плату, а перечисляется отдельно. В договоре аренды это можно зафиксировать так, как показано на рис. 2 на с. 32. Отметим, что очень важно условие об уплате коммунальных платежей закрепить в договоре.

UPR_07_028-035_komm.indd 31

19.06.2012 16:29:07


32

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

Рисунок 2

Фрагмент условия договора аренды о возмещении коммунальных платежей сверх арендной платы

Арендная плата установлена в размере 20 000 руб. за месяц. Арендатор обязан возмещать арендодателю стоимость потребленных за прошедший период коммунальных услуг. Размер компенсации арендодатель рассчитывает на основании счетов коммунальных служб пропорционально занимаемой арендатором площади. Арендодатель выставляет арендатору счет на уплату компенсации и прикладывает к нему копии счетов коммунальных служб.

Памятка Арендатор вправе отразить в материальных расходах сумму компенсации коммунальных услуг, уплаченную им контрагенту, при наличии расчета такого возмещения.

UPR_07_028-035_komm.indd 32

Иначе расходы арендатора окажутся экономически неоправданными и он не сможет учесть выплаченную арендодателю сумму. Кроме того, объем израсходованной воды, энергии и отопления в каждом месяце может быть разным. Поэтому целесообразно, чтобы арендодатель ежемесячно предоставлял расчет компенсации коммунальных платежей. Этот документ докажет обоснованность расходов арендатора. Учет у арендатора. Компенсированную арендодателю стоимость потребленных вами коммунальных услуг можете учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы отразите в день списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Учет у арендодателя. Некоторые арендодатели считают, что полученную от арендатора компенсацию учитывать в доходах не нужно. Ведь эта сумма через их счета проходит транзитом и сразу же поступает на счета снабжающих организаций. Насколько справедлива такая точка зрения? Министерство финансов РФ компенсацию затрат на электроэнергию и отопление всегда относило к облагаемым доходам (письма Минфина России от 24.10.2011 № 03-11-06/2/145 и от 16.07.2009 № 03-11-06/2/130). А вот суды не столь категоричны и иногда приходят к выводу, что возмещаемые коммунальные платежи не должны включаться в доходы арендодателя (постановление ФАС Уральско-

19.06.2012 16:29:07


33

Аренда имущества

го округа от 04.08.2009 № Ф09-4747/09-С2). Точку в этом споре поставил Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.07.2011 № 9149/10. В нем сказано, что компенсация арендатором стоимости коммунальных услуг образует экономическую выгоду у арендодателя. И, поскольку такая выплата отсутствует в перечне необлагаемых доходов, приведенном в статье 251 НК РФ, ее сумму необходимо включать в доходы. Таким образом, арендодателю компенсацию за «коммуналку», полученную от арендатора, нужно учесть в облагаемых доходах, даже если сразу эта сумма была перечислена коммунальной службе. При этом всю стоимость воды, электроэнергии и отопления можно отразить в расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако такая возможность есть не у всех. Если вы считаете налог с доходов, вы должны увеличить налоговую базу на сумму, полученную от арендатора. А вот списать ее в расходы у вас не получится.

Есть нюансы Вся сумма, полученная арендодателем в счет компенсации коммунальных платежей, является его доходом.

Стороны договора аренды заключают посредническое соглашение

Способ № 3

Как оформить. Арендатор и арендодатель заключа-

ют между собой посредническое соглашение, например агентский договор. В рамках этого соглашения арендодатель приобретает для арендатора коммунальные услуги. А арендатор перечисляет ему их стоимость и посредническое вознаграждение. Отметим, что оформлять два договора (аренды и агентирования) не обязательно. Условие о посредничестве можно включить непосредственно в договор аренды. В этом случае он будет смешанным. Такая возможность предусмотрена пунктом 3 статьи 421 ГК РФ. Условие можно сформулировать так, как это показано на рис. 3 на с. 34. Обратите внимание: арендодатель должен будет ежемесячно оформлять отчет посредника независимо от того, включено положение о посредничестве в договор аренды или дополнительно заключено агентское соглашение. Именно на основании такого отчета арендатор сможет определять размер коммунальных платежей и включать их в расходы.

UPR_07_028-035_komm.indd 33

19.06.2012 16:29:07


34

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

Рисунок 3

Фрагмент условия договора аренды о покупке арендодателем коммунальных услуг для арендатора

Арендодатель обязуется от своего имени, но за счет арендатора заключить договоры с поставщиками коммунальных услуг для обеспечения электричеством, отоплением, водоснабжением арендуемого помещения. Не позднее чем через пять дней после окончания каждого месяца арендодатель должен направлять арендатору отчет о выполнении поручения, в котором будет рассчитана стоимость коммунальных услуг. В течение трех дней арендатор обязан выплатить арендодателю сумму, указанную в отчете, и посредническое вознаграждение в размере 500 руб. Полученные от арендатора деньги за оказанные услуги арендодатель перечисляет снабжающим организациям. Учет у арендатора. Как и в предыдущих случаях, вы можете учесть в расходах перечисленные арендодателю плату за аренду и стоимость коммунальных услуг (подп. 4 и 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, вы вправе отразить в расходах выплаченное посредническое вознаграждение (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учет у арендодателя. Суммы, которые поступили посреднику для исполнения обязанностей по посредническому договору, в облагаемых доходах не отражаются (подп. 9 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Это значит, что арендодатель не обязан отражать в налоговой базе стоимость «коммуналки», полученную от арендатора в рамках посреднических отношений. В доходы нужно включить только арендную плату и посредническое вознаграждение, которое можно назначить сравнительно небольшим. Правда, коммунальные платежи, перечисленные снабжающим организациям за арендатора, признать в расходах вы тоже не сможете. Ведь это не ваш расход, а арендатора. Как видим, данный вариант привлекателен для арендодателя. Если бы не одно «но». Вспомним, что посредник, он же арендодатель, должен действовать по поручению заказчика, то есть арендатора. И сделка, совершенная прежде, чем уста-

UPR_07_028-035_komm.indd 34

19.06.2012 16:29:07


35

Аренда имущества

новились посреднические отношения, не считается заключенной для выполнения заказа. Именно такие выводы сделал Президиум ВАС РФ в пункте 6 информационного письма от 17.11.2004 № 85. Более того, Минфин России занял аналогичную позицию (письмо от 10.02.2009 № 03-11-06/2/24). Что же получается? Обычно арендодатели сначала подписывают договоры со снабжающими организациями, а уже потом посреднические договоры с арендаторами. В подобных случаях договоры на поставку коммунальных услуг нельзя расценивать как оформленные в интересах арендатора. А значит, налоговая инспекция, скорее всего, не признает отношения посредническими и включит сумму коммунальных платежей, скомпенсированную арендатором, в облагаемые доходы арендодателя. Правда, при объекте доходы минус расходы указанную сумму арендодателю можно будет также учесть в расходах. А вот тем, кто применяет объект доходы, с суммы коммунальных платежей, поступившей от арендатора, придется уплатить налог, а может быть даже пени и штрафы. К слову сказать, некоторые суды поддерживают позицию проверяющих и выносят решения не в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 № А57-9388/06). Поэтому если арендодатель применяет УСН с объектом доходы, для него этот способ оформления отношений может оказаться невыгодным. Нюансы, требующие особого внимания

Независимо от выбранного варианта уплаты коммунальных платежей при наличии оправдательных документов арендатор может перечисленную сумму учесть в материальных расходах. Компенсация затрат на электроэнергию, воду и отопление, перечисленная арендатором в составе арендной платы, является для арендодателя облагаемым доходом. Чтобы работать по посреднической схеме, арендодатель должен сначала сдать помещение в аренду, затем заключить посреднический договор, по которому он будет приобретать для арендатора коммунальные услуги, и только после этого оформить соглашения с «коммунальщиками».

UPR_07_028-035_komm.indd 35

19.06.2012 16:29:07


36

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

Аренда имущества

Н.А. Кулюкина, эксперт журнала «Упрощенка»

Лизинг при «упрощенке»: как правильно оформить договор и учитывать расходы Из этой статьи вы узнаете:

1. Каким образом лизингодатель может учесть в расходах стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг 2. В какой момент лизингополучатель может сумму лизинговых платежей отнести на расходы 3. Нужно ли выкупную стоимость лизингового имущества прописывать в договоре отдельно от лизинговых платежей Если у вас «упрощенка» с объектом доходы В статье рассмотрены вопросы по учету расходов лизингодателя и лизингополучателя. И будет вам интересна, если вы задумаетесь о смене объекта налогообложения.

UPR_07_036-045_lising.indd 36

Времена, когда слово «лизинг» казалось диковинным и непонятным, канули в Лету. Сегодня лизинг встречается ничуть не реже, чем привычная аренда. Особенно если речь идет о движимом имуществе. Это и понятно. Ведь не у каждого «упрощенца» есть возможность приобрести необходимое ему оборудование. А с помощью лизинга вы можете не только длительное время пользоваться имуществом, но и выкупить его по сравнительно недорогой цене. Выгоды от сделок есть и у лизингодателей. Ведь подобные отношения позволяют им в течение длительного срока получать доход от средств, вложенных в лизинговое имущество. И все бы хорошо, если не забыть про налоговый учет лизинга при УСН, который имеет немало

19.06.2012 15:02:37


37

Аренда имущества

особенностей. И если с доходами более или менее ясно: у лизингополучателя они обычно не образуются, а лизингодатель отражает все полученные суммы в день поступления. То с учетом расходов возникает много вопросов. Поговорим о тех из них, с которыми неизбежно сталкиваются организации, заключившие договор лизинга без права выкупа или с таковым.

Как учитывать стоимость имущества, передаваемого в лизинг…

Расходы лизингодателя

Сдать в лизинг можно только новые объекты. Лизингодатель не может передать лизингополучателю уже имеющееся у него имущество. Объект сначала нужно приобрести. Такие нормы прописаны в статье 665 ГК РФ. Причем что именно купить и у кого, указывает обычно будущий лизингополучатель. Кстати, это главное отличие лизинга от аренды, объектом которой может быть любая вещь, находящаяся в собственности у арендодателя. Итак, вы являетесь лизингодателем и вам нужно купить имущество для лизингополучателя. Выясним, каким образом его стоимость можно отразить в расходах. …если объект остается в собственности лизингодателя

Сначала рассмотрим ситуацию, когда имущество учитывается на вашем балансе. В этом случае вы сможете имущество, передаваемое в лизинг без права выкупа, учесть в расходах на покупку основного средства. И вот почему. Как правило, лизинговое имущество стоит дороже 40 000 руб. и срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Значит, оно соответствует всем критериям, по которым имущество признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). А, как известно, при упрощенной системе именно такое имущество относится к основным средствам (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Отметим, главное финансовое ведомство страны согласно с тем, что стоимость имущества, которое по окончании договора возвращается лизингодателю и учитывается на его балансе, можно отразить в расходах на покуп-

UPR_07_036-045_lising.indd 37

Суть вопроса Стоимость имущества, которое учитывается на балансе лизингодателя и возвращается ему по окончании срока договора, можно учесть в расходах на покупку основного средства.

19.06.2012 15:02:37


38

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

Памятка Стоимость имущества, переданного без права выкупа и учитываемого на балансе лизингополучателя, лизингодатель вправе отразить в расходах после того, как получит имущество обратно.

UPR_07_036-045_lising.indd 38

ку основного средства (письмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-11-04/2/100). Что же получается? В первый год использования лизингополучателем имущества вы вправе списать на расходы всю его стоимость. Напомним, что расходы на покупку основных средств, приобретенных при УСН, учитываются после оплаты и ввода имущества в эксплуатацию, но не единовременно, а поквартально равными долями в течение налогового периода (п. 3 и 4 ст. 346.16, а также подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И не страшно, если в результате учета расходов у вас образовались убытки. В этом случае вам придется по итогам года уплатить минимальный налог. Однако налоговую базу уже за следующий год вы сможете уменьшить на сумму убытка и на разницу между исчисленным единым и уплаченным минимальным налогами (п. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом несписанные убытки можно переносить на следующие налоговые периоды, пока не пройдет 10 лет с года их возникновения. А как быть, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя? Тогда вы сможете учесть расходы на его покупку только после того, как закончится лизинговый договор и лизингополучатель вернет вам имущество. Дело в том, что в рассматриваемой ситуации амортизацию в бухгалтерском учете начисляет лизингополучатель, то есть для вас имущество является неамортизируемым и учесть его в составе основных средств при УСН вы не можете. А в закрытом перечне расходов затраты на покупку лизингового имущества, не рассматриваемого в качестве основного средства, не указаны. Получив имущество от лизингополучателя обратно, вы в первую очередь должны решить, будете ли вы его использовать в личных целях или продадите. А вот передать имущество в лизинг повторно нельзя, так как для лизинга по каждому договору должен приобретаться новый объект. Предположим, вы решили оставить имущество себе. Тогда после того, как объект будет введен в эксплуатацию, вы должны будете включить его в состав основных средств. Расходы на его покуп-

19.06.2012 15:02:38


39

Аренда имущества

ку можно будет отразить в налоговой базе равными долями до конца года, в котором лизингополучатель вернул имущество и вы начали его использовать (п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот если вы решили продать полученное от лизингополучателя имущество, учет будет иным. В этом случае его нужно оприходовать как товар. Расходы на оплату стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, упомянуты в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А значит, после того как имущество, возвращенное лизингополучателем, будет реализовано, вы сможете сумму, затраченную на его покупку, отразить в расходах (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Пример 1. Учет расходов на покупку имущества,

остающегося в собственности лизингодателя и отражаемого на балансе лизингополучателя ООО «Иволга» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Организация 17 мая 2010 года заключила лизинговый договор сроком на два года, по которому является лизингодателем. В этот же день она приобрела и оплатила оборудование на сумму 300 000 руб. По договору имущество остается в собственности лизингодателя, но учитывается на балансе лизингополучателя. Оборудование возвращено 16 мая 2012 года. Тогда же оно было включено в состав основных средств и введено в эксплуатацию. Отразим затраты на покупку в налоговом учете. Чтобы стоимость основного средства отразить в расходах, объект нужно оплатить и ввести в эксплуатацию. Также не забудем, что такие расходы учитываются не единовременно, а поквартально равными долями в течение налогового периода. Оборудование введено в эксплуатацию во II квартале 2012 года. Только после этого его стоимость можно отнести на расходы, предварительно разделив ее на три части. Таким образом, организация вправе 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2012 года включить в расходы по 100 000 руб. (300 000 руб. : 3 квартала).

UPR_07_036-045_lising.indd 39

19.06.2012 15:02:38


40

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

Для справки Стоимость имущества, собственником которого становится лизингополучатель, лизингодатель вправе отразить в расходах на приобретение товаров.

…если лизингополучатель выкупает имущество

В случае, когда собственником имущества становится лизингополучатель, его стоимость вы вправе отразить в расходах на приобретение товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом неважно, на чьем балансе находится объект лизинга. В любом случае, после того как лизингополучатель выкупит имущество, вы сможете учесть расходы на его покупку. Обычно право собственности переходит по истечении срока действия договора лизинга. Получается, списывать затраты на покупку лизингового имущества нужно не сразу, а лишь когда произойдет его реализация (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Главное финансовое ведомство страны также считает, что выкупаемый предмет лизинга лизингодателю нужно учитывать как товар (письмо Минфина России от 22.07.2010 № 03-11-11/207). Пример 2. Учет расходов на покупку имущества, если оно будет находиться на балансе лизингополучателя и выкупится им ООО «Чибис», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, является лизингодателем по договору, действующему в течение двух лет. В соответствии с ним организация 1 июня 2010 года купила и оплатила ленточный конвейер за 140 000 руб., а затем передала его лизингополучателю. В течение действия договора лизингополучатель перечислял плату за пользование конвейером, а по его окончании, то есть 31 мая 2012 года, выплатил выкупную стоимость в сумме 50 000 руб. и стал его собственником. Каким будет налоговый учет у лизингодателя?

В данном случае лизингополучатель выкупает ленточный конвейер, поэтому лизингодатель должен учитывать его как товар. Покупная стоимость товаров включается в расходы после расчета с поставщиком и реализации товаров. Оплата ленточного конвейера произошла еще в 2010 году, а вот реализован он только 31 мая 2012 года. В этот день ООО «Чибис» должно отразить в доходах 50 000 руб., а в расходах — 140 000 руб.

UPR_07_036-045_lising.indd 40

19.06.2012 15:02:38


41

Аренда имущества

Как учитывать лизинговые платежи и выкупную стоимость имущества Лизинговые платежи перечисляются в течение срока действия лизинга. Обычно они состоят из платы за пользование лизинговым имуществом, дохода лизингодателя, возмещения его затрат и т. д. Лизинговые платежи указаны в перечне расходов «упрощенцев», поэтому на их сумму можно уменьшить налоговую базу (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Главный вопрос: когда это сделать? Ответ зависит от того, каков порядок уплаты платежей. Платежи, перечисляемые по завершении оплачиваемого периода, можно отражать в расходах сразу же после уплаты. А вот заранее перечисляемые суммы разрешается включать в расходы только после окончания месяца, за который они уплачены. Ведь выданные авансы в расходах не учитываются. Отметим, лизинговые платежи не всегда уплачиваются равными долями. Они могут быть разделены договором на две части, одна из которых перечисляется авансом при заключении договора, а вторая — равными долями в течение всего срока лизинга. Можно ли в этом случае авансовую часть сразу списать на расходы? На наш взгляд, нет. Как мы уже сказали, авансы в расходах не признаются. А значит, авансовую сумму нужно разделить на равные части по количеству месяцев, в течение которых вы пользуетесь имуществом. Полученную сумму вы сможете отражать в расходах в последний день каждого оплаченного периода.

Расходы лизингополучателя

Памятка Лизинговые платежи, перечисленные авансом, лизингополучатель может учесть в расходах только после окончания месяца, за который они уплачены.

Пример 3. Учет в расходах лизинговых платежей,

перечисляемых неравномерно ООО «Свиристель», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 23 апреля 2012 года по лизинговому договору, заключенному на 15 месяцев, получило от лизингодателя холодильный шкаф. Общая сумма лизинговых платежей составляет 120 000 руб., из них: — 30 000 руб. уплачивается авансом; — оставшаяся часть в размере 90 000 руб. перечисляется равными частями по 6000 руб. (90 000 руб. : : 15 мес.) ежемесячно начиная с 23 мая.

UPR_07_036-045_lising.indd 41

19.06.2012 15:02:38


42

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

По окончании лизинга имущество возвращается лизингодателю. Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга. ООО «Свиристель» перечислило в качестве предоплаты 24 апреля 30 000 руб., а 23 мая заплатило 6000 руб. за первый месяц пользования холодильным шкафом. Отразим эти расходы в налоговой базе. Рассчитаем сумму аванса, которую лизингополучатель может учесть в расходах 23 мая 2012 года. Она равна 2000 руб. (30 000 руб. : 15 мес.). Кроме того, в этот же день ООО «Свиристель» вправе отнести на расходы 6000 руб. Записи, которые организация должна сделать 23 мая в Книге учета, приведены в таблице. Аналогично нужно заполнять Книгу ежемесячно 23-го числа до июля 2013 года включительно. Конечно, при условии, что все платежи будут вноситься вовремя.

В случае когда вы становитесь собственником имущества, договором лизинга может быть предусмотрена выкупная цена. Ее сумма сформирует первоначальную стоимость основного средства, которую вы сможете учесть в расходах после того, как станете собственником лизингового имущества и введете его в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, п. 3 Таблица

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Свиристель» за II квартал 2012 года № п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

89

Платежное поручение Списана часть от 24.04.2012 № 31 аванса, уплаченного по договору лизинга

2000

90

Платежное поручение Перечислен от 23.05.2012 № 49 лизинговый платеж

6000

UPR_07_036-045_lising.indd 42

19.06.2012 15:02:38


43

Аренда имущества

ст. 346.16 НК РФ). Подобные разъяснения приведены в письме Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10. Напомним, что расходы на покупку основного средства отражаются в налоговой базе равными долями поквартально до конца налогового периода. Мы уже говорили, что первоначальная стоимость основного средства должна быть больше 40 000 руб. А как быть, если выкупная цена составляет меньше указанной суммы? В этом случае лизинговое имущество нельзя отнести к основным средствам, а нужно учитывать как неамортизируемое имущество. Поэтому выкупную стоимость вы сможете полностью списать как материальный расход после перехода права собственности на объект и ввода его в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Обратите внимание: лизинговые платежи и выкупная стоимость учитываются в расходах поразному. Лизинговые платежи можно отражать в налоговой базе сразу после уплаты при условии, что они не являются авансом, а выкупную стоимость — только после того, как право собственности на имущество перейдет к вам. И если выкупная стоимость перечисляется не по завершении договора, а вместе с лизинговыми платежами, очень важно их отделить друг от друга. Чтобы это сделать, определите долю, приходящуюся на выкупную стоимость.

Суть вопроса Выкупную стоимость лизингополучатель может включить в расходы на покупку основного средства после того, как станет собственником имущества и введет его в эксплуатацию.

Пример 4. Учет выкупной стоимости в расходах

ООО «Тетерев», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 31 мая 2010 года заключило на два года лизинговый договор и в тот же день получило от лизингодателя автомобиль. Согласно договору общая сумма платежей составляет 549 600 руб., включая выкупную стоимость транспортного средства — 318 768 руб. Платежи перечислялись равными частями по 22 900 руб. (549 600 руб. : : 24 мес.) в течение срока лизинга начиная с 30 июня 2010 года. После завершения договора лизинга, 30 мая 2012 года, лизингополучатель уплатил последнюю часть платежей и стал собственником автомобиля. Отразим лизинговые операции в налоговом учете.

UPR_07_036-045_lising.indd 43

19.06.2012 15:02:38


44

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

Определим, сколько из ежемесячной суммы приходится на лизинговые платежи и сколько на выкупную стоимость. Доля выкупной стоимости равна 0,58 (318 768 руб. : 549 600 руб.). Получается, в ежемесячных перечислениях к выкупной стоимости относятся 13 282 руб. (22 900 руб. × 0,58), остальные 9618 руб. (22 900 руб. – 13 282 руб.) — к платежам за пользование имуществом. Значит, ООО «Тетерев» ежемесячно могло относить на расходы только по 9618 руб. Выкупную стоимость лизингополучатель может учесть в расходах на покупку основных средств после того, как право собственности на автомобиль перешло к нему, то есть после 30 мая 2012 года. Организация вправе 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включить в расходы по 106 256 руб. (318 768 руб. : 3 квартала).

Отдельно следует рассмотреть ситуацию, когда лизингополучатель, то есть вы, становитесь собс-

Полезные советы

Как лизингодателю не платить транспортный налог Вы являетесь лизингодателем и по договору лизинга приобрели для лизингополучателя автомобиль. «Упрощенцы» не освобождены от уплаты транспортного налога. Плательщиками этого налога являются организации и предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Поэтому если вы зарегистрируете автомобиль на себя, вам придется платить транспортный налог. И неважно, что автомобилем пользуется лизингополучатель. Более того, вы будете плательщиком транспортного налога и в том случае, когда авто зарегистрировано за вами, но временно поставлено на учет по месту нахождения лизингополучателя. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12. Чтобы во время действия договора лизинга не платить транспортный налог, вам нужно поступить следующим образом. Купив автомобиль, вы становитесь его собственником. Однако регистрировать транспорт на себя не нужно. Его следует по договору лизинга передать лизингополучателю и временно зарегистрировать за ним. В этом случае плательщиком транспортного налога станет лизингополучатель. После того как срок договора закончится, лизингополучатель снимет автомобиль с временного учета и вернет его вам. Вы же зарегистрируете транспорт на себя (если решите оставить автомобиль и не продавать) и станете платить налог.

UPR_07_036-045_lising.indd 44

19.06.2012 15:02:38


45

Аренда имущества

твенником имущества, а выкупная стоимость в договоре не указана. Дело в том, что стороны лизинга не обязаны выделять выкупную стоимость при переходе права собственности к лизингополучателю. Однако при таких обстоятельствах налоговики могут всю сумму лизинговых платежей отнести к расходам на приобретение основных средств (письмо ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@). И тогда всю сумму, выплаченную лизингодателю, вы сможете включить в расходы лишь после того, как станете собственником имущества. Конечно, с позицией налоговых органов можно поспорить. Хотя бы потому, что выкупная цена лизингового имущества является составной частью единого лизингового платежа (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). А при упрощенной системе налоговую базу разрешается уменьшить на всю сумму лизингового платежа без ограничений. Более того, арбитражные суды часто придерживаются такой же позиции, и примером тому постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 № Ф04-114/2007(30909-А45-26). Однако, учитывая сказанное, на наш взгляд, выкупную стоимость лучше выделить в договоре лизинга из суммы остальных платежей. Тогда и спорить с налоговиками не придется, и сумму расходов, не относящуюся к выкупной цене, вы сможете отражать в налоговой базе по мере выплаты. Нюансы, требующие особого внимания

Имущество, которое по окончании договора лизинга возвращается лизингодателю и остается у него в собственности, является для него основным средством. Если же по завершении лизинга имущество выкупается, для лизингодателя оно признается товаром. Платеж, перечисленный авансом в начале действия договора, лизингополучателю нужно списывать на расходы равномерно в течение всего срока действия договора. Платежи за пользование имуществом лизингополучателю можно отразить в расходах по мере уплаты, а выкупную стоимость — только после того, как будет получено право собственности. Поэтому очень важно в договоре лизинга выделить выкупную цену из прочих лизинговых сумм.

UPR_07_036-045_lising.indd 45

19.06.2012 15:02:38


46

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

Частные ситуации

В.А. Синицына, эксперт журнала «Упрощенка»

Как арендатору учесть расходы на капитальный ремонт Прописано ли в договоре условие о том, что капитальный ремонт выполняет арендатор? Нет

Да

Арендодатель отказывается заниматься капремонтом? Расходы на капитальный ремонт для арендатора считаются обоснованными, и он может отразить их в налоговой базе

Да

Нет

При наличии документа, подтверждающего необходимость капремонта, и письменного отказа арендодателя им заниматься арендатор вправе учесть в расходах стоимость выполненных работ

Расходы на капремонт для арендатора являются необоснованными. Поэтому он не может уменьшить налоговую базу на стоимость выполненных работ

При упрощенной системе налогообложения стоимость ремонта арендованных основных средств разрешается учитывать в расходах (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом затраты должны быть не только оплачены, но и экономически оправданны (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы по ремонту арендованного имущества будут обоснованными лишь в том случае, когда такие работы являются вашей обязанностью. По общему правилу текущий ремонт должен выполнять арендатор, а капитальный — арендодатель (ст. 616 ГК РФ).

UPR_07_046-053_Situazii.indd 46

19.06.2012 15:03:10


47

Частные ситуации

Как видим, обязанность по проведению капитального ремонта законом возложена на арендодателя. А это значит, что если вы займетесь таким ремонтом, то налоговики, скорее всего, сочтут затраты необоснованными. Но есть как минимум два варианта, при которых вы сможете отразить в расходах стоимость проведенного вами капитального ремонта. Вариант 1. Укажите в договоре, что капремонт осуществляет арендатор. Гражданский кодекс позволяет внести в договор аренды такое условие (п. 1 ст. 616 ГК РФ). В этом случае обязанность по проведению капитального ремонта будет возложена на вас договором. А значит, затраты окажутся обоснованными и вы сможете уменьшить налоговую базу на стоимость выполненных работ. Кстати, Минфин России придерживается аналогичного мнения и уже неоднократно утверждал, что при соответствующих условиях в договоре аренды арендаторы вправе учитывать в расходах затраченные суммы на капитальный ремонт арендованного имущества (письма от 01.02.2011 № 03-03-06/1/51 и от 12.05.2009 № 03-11-06/2/84). Отметим, что вы сможете отразить расходы на капремонт даже в том случае, если арендодатель возместит вам потраченную на это сумму. Конечно, при условии, что работы произведены в соответствии с договором аренды и вся первичная документация в порядке. Правда, налоговики могут попытаться не признать такие расходы, поскольку в соответствии со статьей 260 НК РФ арендаторы не вправе учитывать в расходах стоимость выполненного ремонта, компенсированную арендодателем. Но этой статьей должны руководствоваться только организации, работающие на общем режиме, а к «упрощенцам» она никакого отношения не имеет. Ведь в главе 26.2 НК РФ не предусмотрено, что при упрощенной системе налогообложения расходы на ремонт определяются по статье 260 НК РФ. А значит, потраченные суммы вы можете включить в расходы независимо от того, возмещаются они арендодателем или нет. Такой же вывод изложен в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.11.2006 № А33-34777/05-Ф02-6084/06-С1.

UPR_07_046-053_Situazii.indd 47

Для справки Чтобы расходы арендатора на капитальный ремонт оказались обоснованными, нужно в договоре аренды прописать, что именно он обязан провести такие работы по восстановлению помещения.

19.06.2012 15:03:10


48

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

Но тут есть еще один очень важный нюанс. Полученную от арендодателя компенсацию необходимо будет отразить во внереализационных доходах. Чтобы этого не делать, достаточно немного изменить порядок действий. Пропишите в договоре, что капитальным ремонтом занимаетесь вы, но компенсацию от арендодателя не получаете. Вместо этого вы на потраченную сумму уменьшаете арендную плату. Тогда в расходах можно отразить, вопервых, фактически перечисленную арендодателю сумму арендной платы (за минусом стоимости работ), а во-вторых, сумму, потраченную на ремонт. А вот облагаемых доходов в этом случае не будет. Вариант 2. Потребуйте от арендодателя письменный отказ от выполнения капремонта. В случае, когда в договоре нет условия о том, что капитальным ремонтом занимается арендатор, а арендодатель по каким-то причинам не может или не хочет его делать, вы вправе произвести капремонт самостоятельно, а с арендодателя потребовать возмещения затрат или уменьшить на их сумму арендную плату (п. 1 ст. 616 ГК РФ). При этом стоимость работ вы сможете отразить в расходах, но при наличии следующих документов, подтверждающих обоснованность ваших затрат. Во-первых, потребуется документ, свидетельствующий о необходимости проведения капитального ремонта. Таковым может быть, например, заключение экспертной комиссии об аварийном состоянии помещения. Вовторых, необходимо составить уведомление о том, что помещение непригодно к использованию, и направить его арендодателю. И наконец, в-третьих, надо получить письменный отказ арендодателя от проведения ремонта. Во всех рассмотренных вариантах расходы на капремонт уменьшат налоговую базу единовременно по мере их оплаты и ввода отремонтированного имущества в эксплуатацию. При этом, если ремонт выполнялся с привлечением подрядчика, обязательно наличие акта сдачи-приемки выполненных работ (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 27.03.2012 № 03-11-11/103 и от 26.10.2006 № 03-11-04/2/226).

UPR_07_046-053_Situazii.indd 48

19.06.2012 15:03:10


49

Частные ситуации

Как считать налоги при аренде автомобиля с экипажем По договору аренды автомобиля с экипажем арендодателем является физическое лицо? Да

Нет

Сумма арендной платы и стоимость услуг по управлению транспортом в договоре указаны отдельно?

Выплаты по договору НДФЛ и страховыми взносами не облагаются

Да

Стоимость услуг по вождению автомобиля облагается страховыми взносами и НДФЛ, а арендная плата — только НДФЛ. Взносы на случай травматизма нужно начислять, только если в договоре аренды есть об этом условие

Нет

Проверяющие, скорее всего, посчитают, что взносы нужно уплатить со всей суммы, указанной в договоре. С нее же следует исчислить НДФЛ. Взносы на случай травматизма придется платить, только если в договоре аренды есть такое условие

Сразу оговоримся, речь идет о ситуации, когда арендодателем является физическое лицо и он предоставляет в пользование автомобиль, а также оказывает услуги по управлению им. Вы как арендатор по такому договору будете оплачивать эксплуатацию транспорта и услуги водителя (ст. 632 ГК РФ). А поскольку выплаты производятся физлицу, то у многих возникает вполне резонный вопрос: нужно ли с них исчислять страховые взносы и удерживать НДФЛ? В начале о страховых взносах. Их не надо начислять на выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей в пользование имущества (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поэтому арендная плата, перечисленная физическому лицу, взносами не облагается. А вот со стоимости услуг по управлению транспортом страховые взносы придется уплатить. Дело в том, что плата за вождение автомобиля является вознаграждением по гражданско-правовому договору за оказанные услуги. А такие выплаты облагаются страховыми взносами в ФСС, ПФР и ФФОМС (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

UPR_07_046-053_Situazii.indd 49

19.06.2012 15:03:10


50

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

Памятка В договоре аренды автомобиля с экипажем указывайте отдельно плату за эксплуатацию транспорта и за услуги водителя. Тогда страховые взносы нужно будет начислять только с арендной платы.

Памятка Выплаты по договору аренды с экипажем, заключенному с физическим лицом, облагаются страховыми взносами на случай травматизма, только если в договоре есть такое условие.

UPR_07_046-053_Situazii.indd 50

А что делать, если в договоре четко не прописано, сколько составляет арендная плата, а сколько — выплата за управление автомобилем? В этом случае вы можете решить, что раз вознаграждение водителя отдельно не выделено, то начислять страховые взносы вовсе не следует. Однако у проверяющих, скорее всего, будет иное мнение. Они сочтут, что вы должны уплатить страховые взносы со всей суммы, указанной в договоре аренды с экипажем. Чтобы этого не произошло, пропишите арендную плату и стоимость услуг водителя отдельно. Понятно, что чем выше будет плата за вождение, тем больше вы заплатите в бюджет. Так как в рассматриваемом случае водителем и арендодателем выступает одно и то же физлицо, на наш взгляд, целесообразно основную часть вознаграждения отнести на арендную плату, а услуги по управлению оценить в символическую цену. Так вы сэкономите на страховых взносах. Теперь об НДФЛ. Этот налог нужно исчислить и удержать со всех сумм, выплачиваемых по договору аренды с экапижем, заключенному с физическим лицом (подп. 4 и 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Являясь налоговым агентом, вы должны уплатить налог в бюджет не позднее дня получения наличных денег в банке для выплаты вознаграждения по договору либо дня перечисления его на счет физического лица (п. 2 и 4 ст. 226 НК РФ). Отметим, Минфин России в письме от 01.06.2011 № 03-04-06/3-127 подтверждает, что организации признаются налоговыми агентами в отношении доходов, выплаченных физическим лицам по договорам аренды. И о взносах на случай травматизма. Их нужно начислить на суммы арендной платы и вознаграждения за управление автомобилем, только если в договоре аренды содержится такое условие (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ и п. 3 Правил начисления взносов на травматизм, утвержденных постановлением Правительства России от 02.03.2000 № 184). Если в договоре не сказано, что арендатор обязан перечислять страховые взносы на случай травматизма, выплаты ими не облагаются.

19.06.2012 15:03:10


51

Частные ситуации

Правда ли, что возвратный лизинг для лизингополучателя лучше банковского кредита Возвратный лизинг — это когда лизингополучатель

Продает имущество

Сдает приобретенное имущество в лизинг

Лизингодатель

Суть лизинга состоит в том, что лизингодатель покупает указанное лизингополучателем имущество и сдает ему в пользование. А по окончании договора лизингополучатель может выкупить имущество или вернуть его лизингодателю. При возвратном лизинге продавцом и лизингополучателем является одно и то же лицо. То есть собственник имущества сначала продает его лизинговой компании, а затем это же имущество берет у нее в лизинг. Главный плюс возвратного лизинга в отличие от обычного в том, что организация-лизингополучатель быстро привлекает оборотные средства, не теряя при этом права пользования имуществом. Конечно, возвратный лизинг выгоден, если организация продает, а затем берет в лизинг дорогостоящее имущество, например, автомобиль или помещение. Иначе смысл в нем теряется. Ведь по результатам продажи будущий лизингополучатель планирует получить значительную сумму денег. Некоторые могут подумать: зачем оформлять возвратный лизинг, когда можно взять обычный кредит в банке? Но в этом случае вам придется платить проценты, которые в расходах вы можете полностью и не учесть. Ведь затраты на уплату процентов по кредитам и займам являются нормируемыми расходами (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и ст. 269 НК РФ). А лизинговые платежи разрешается учитывать в полной сумме (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

UPR_07_046-053_Situazii.indd 51

Для справки В обычном лизинге участвуют три стороны: лизингодатель покупает у продавца имущество и передает его лизингополучателю. При возвратном лизинге продавец является лизингополучателем.

19.06.2012 15:03:10


52

№7, июль, 2012

Центральный вопрос

Для справки Лизинговые платежи учитываются в расходах, даже если их перечисляет лизингополучатель, который являлся продавцом имущества.

UPR_07_046-053_Situazii.indd 52

Некоторых смущает тот факт, что полученную от лизингодателя сумму нужно будет признать в облагаемых доходах и уплатить с нее единый налог. Это, действительно, так. Но ведь далее вы сможете указанную сумму списать в расходы в виде лизинговых платежей и выкупной стоимости, если таковая предусмотрена в договоре. При этом обратите внимание, что выкупную цену можно учесть как расходы на покупку основных средств, неамортизируемого имущества или товаров (подп. 1, 5 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Конкретный порядок списания зависит от стоимости имущества, а также от вашего намерения дальше им пользоваться или продать. Несмотря на всю привлекательность возвратного лизинга, многие налогоплательщики опасаются заключать подобные договоры, предпочитая брать обычный кредит. А все потому, что налоговые органы к возвратному лизингу относятся очень внимательно. Большинство их претензий касается вычетов по НДС. Но, как известно, «упрощенцы» не являются плательщиками этого налога и к вычету его не принимают (п. 2 и 3 ст. 346.16 НК РФ). Значит, здесь бояться нечего. Однако есть другой риск: налоговики могут не признать в расходах лизинговые платежи, если сочтут, что лизинговая сделка направлена не на получение прибыли, а совершена с целью минимизации налогов. Как правило, подозрения у инспекторов возникают из-за того, что одно лицо выступает одновременно и продавцом имущества, и его лизингополучателем. Но статья 4 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ прямо предусматривает, что это одно из условий возвратного лизинга. А значит, какие-либо подозрения налоговых органов беспочвенны. Кстати, судьи придерживаются аналогичного мнения, указывая, что возвратный лизинг имеет разумные хозяйственные мотивы и цели, не влекущие необоснованной налоговой экономии. Главное, чтобы лизинговое имущество использовалось в производственной деятельности, направленной на получение дохода. Подобные доводы, например, приведены в постановлении ФАС Поволжского округа от 21.04.2009 № А65-9084/2008.

19.06.2012 15:03:10


UPR_07_046-053_Situazii.indd 53

19.06.2012 15:03:10


54

№7, июль, 2012

Рекомендации

Комментарий к документу

Н.П. Епихин, эксперт журнала «Упрощенка»

Когда удерживать НДФЛ с отпускных: новые разъяснения Минфина Из этой статьи вы узнаете:

1. Нужно ли предоставлять стандартные налоговые вычеты в момент выплаты отпускных 2. Платить ли НДФЛ с авансов по зарплате 3. Как рассчитать заработок нарастающим итогом для применения стандартных вычетов, если отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Вы также можете использовать рекомендации Минфина, поскольку порядок расчета НДФЛ с доходов сотрудников одинаков для всех работодателей

UPR_07_054-060_Otpusknie.indd 54

Лето продолжается, на повестке дня по-прежнему самая жаркая тема сезона — отпуска. И очень вовремя появились разъяснения Минфина о том, в доходы какого месяца надо включать отпускные, чтобы удерживать НДФЛ (письмо от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134). Ведь часто отпуск приходится на два календарных месяца. Надо ли выплаченную сумму делить на две части? И еще один не менее важный вопрос — нужно ли непосредственно при выплате отпускных предоставлять вычет? Или это можно сделать позже, когда будет подсчитан доход за месяц? Минфин по этому вопросу свое мнение также высказал, но уже в другом письме — от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306. Мы предлагаем вам комментарий к этим разъяснениям.

19.06.2012 15:03:51


55

Комментарий к документу

Нужно ли делить на части переходящий отпуск Вопрос о том, в доходы какого месяца нужно включать отпускные, особо актуален, если у сотрудника есть право на стандартные налоговые вычеты. Например, «детский» вычет, который предоставляется, пока доход сотрудника, рассчитанный нарастаюшим итогом с начала года, не составит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С месяца, в котором эта сумма будет начислена, вычет не применяется, поэтому бухгалтеру важно следить за тем, когда именно произойдет превышение лимита. Соответственно, если отпускные, приходящиеся на два месяца, делить на части, время наступления лимита можно отсрочить. Нужно ли это делать? Минфин в письме от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134 заверяет, что не нужно. В целях расчета НДФЛ отпускные полностью включаются в доход того месяца, в котором они выплачены. Пример 1. Как можно предоставлять стандартные

вычеты по НДФЛ при выплате отпускных Работник ООО «Звезда» П.И. Переделкин уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 25 июня по 8 июля 2012 года. Его ежемесячный оклад составляет 47 000 руб. Средний дневной заработок для оплаты отпусков равен 1600 руб. Сотрудник в июне отработал 10 дней и получил 23 500 руб. (47 000 руб. : 20 дн. × 10 дн.). П.И. Переделкину положен стандартный «детский» вычет по НДФЛ в размере 1400 руб. Может ли бухгалтер его предоставить в июне? Позиция 1. Бухгалтер считает, что поскольку отпуск приходится на два месяца, то отпускные нужно разбить на две части. Сумму, начисленную за 25— 30 июня, — 9600 руб. (1600 руб. × 6 дн.) — он отнес к вознаграждениям за июнь. А отпускные за период с 1 по 8 июля — 12 800 руб. (1600 руб. × 8 дн.) — к начислениям за июль. Тогда выплаты П.И. Переделкину, рассчитанные нарастающим итогом с января по июнь 2012 года, составят 268 100 руб. (47 000 руб. × 5 мес. + + 23 500 руб. + 9600 руб.).

UPR_07_054-060_Otpusknie.indd 55

19.06.2012 15:03:51


56

№7, июль, 2012

Рекомендации

Поскольку 268 100 руб. < 280 000 руб., бухгалтер предоставил работнику стандартный вычет за июнь в размере 1400 руб. Позиция 2. Бухгалтер ООО «Звезда» решил воспользоваться рекомендациями Минфина. И всю сумму отпускных за июнь и июль отнес к выплатам за июнь. Зарплата П.И. Переделкина, рассчитанная нарастаюшим итогом с начала года по июнь, составила 280 900 руб. (47 000 руб. × 5 мес. + 23 500 руб. + + 1600 руб. × 14 дн.). Поэтому бухгалтер не предоставил в июне «детский» вычет.

Обратите внимание При расчете лимита доходов для применения «детского» вычета по НДФЛ вся сумма отпускных относится к тому месяцу, в котором она начислена.

Пример наглядно показывает, что разный подход к учету отпускных влияет на размер налоговых платежей. В первом случае в бюджет поступает меньшая сумма НДФЛ, чем во втором. Это на руку работнику — он получает немного больше денег, однако для работодателя повышается риск налоговых претензий. Поэтому применяйте второй способ расчета, тем более что именно его и советует Минфин. Есть еще важный момент, на который нужно обратить ваше внимание. Как известно, отпускные нужно выплатить за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Поэтому может возникнуть ситуация, когда отпуск приходится на один месяц, а деньги выплачены в предыдущем. Например, деньги за отпуск с 1 июня нужно выплатить не позднее 29 мая. Тогда всю сумму отпускных за июнь в целях расчета НДФЛ вам нужно отнести к выплатам за май. Следовательно, эти отпускные будут учитываться для определения возможности получения «детского» вычета за май, а не июнь.

Нужно ли предоставлять вычет, выплачивая отпускные Следующий вопрос, о котором хотелось бы поговорить: нужно ли применять вычет к отпускным в момент их выплаты? Либо следует дождаться начисления зарплаты за месяц и уже по итогам полного дохода за месяц делать вычет? Министерство финансов России в письме от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306 указывает, что определять право на вычет и соответственно предостав-

UPR_07_054-060_Otpusknie.indd 56

19.06.2012 15:03:51


57

Комментарий к документу

лять его нужно сразу при выплате отпускных, не дожидаясь конца месяца. С одной стороны, эта позиция финансового ведомства вроде бы логично состыковывается с той, о которой мы рассказали выше. Ведь если все начисленные отпускные включать в доход того месяца, в котором они выплачиваются, то несложно определить и доход нарастающим итогом с начала года… Однако есть подводные камни. Может случиться, что отпускные с учетом зарплаты за тот месяц, в котором они выплачены, превысят 280 000 руб. Тогда получится, что права на «детский» вычет у сотрудника уже нет, а он был предоставлен. И даже если в следующем месяце исчислить и удержать с сотрудника налог, у налоговиков появится повод за задержку с уплатой НДФЛ начислить пени, пусть и мизерные. Поэтому, на наш взгляд, вы можете придерживаться позиции Минфина, только если есть уверенность в том, что доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, включая отпускные и последнюю зарплату, не превысит 280 000 руб. А если такой уверенности нет, лучше подождать конца месяца и предоставить «детский» вычет уже после начисления зарплаты. Возможно, у вас возникнет вопрос: а имею ли я право проигнорировать позицию Минфина? Да, имеете. Ведь финансовое ведомство в данном случае высказало свою личную позицию, не основанную на положениях НК РФ. В Кодексе нет прямого указания на то, чтобы предоставлять вычет в момент выплаты отпускных. Из статьи 218 НК РФ следует, что налоговый агент должен предоставлять вычет за каждый месяц налогового периода. При этом вычет предоставляется, только если работник имеет на него право. Получение «детского» вычета напрямую связано с уровнем доходов работника (не более 280 000 руб. с начала года). Узнать, превышен лимит или нет, можно только при окончательном расчете с работником за месяц. То есть после начисления зарплаты. Таким образом, вы вправе дождаться начисления зарплаты работнику и уже затем предоставлять вычет. Тем более что все неясности и противоречия налогового законодательства толкуют-

UPR_07_054-060_Otpusknie.indd 57

Для справки Письма Минфина не являются нормативными документами, а лишь разъясняют налоговое законодательство. Поэтому бухгалтер в каждом конкретном случае сам решает, придерживаться ему позиции финансового ведомства или нет.

19.06.2012 15:03:51


58

№7, июль, 2012

Рекомендации

ся в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). А позиция Минфина, как мы выяснили, может привести к налоговым рискам. Пример 2. Как предоставлять вычет, если отпускные выдаются раньше зарплаты Воспользуемся условиями предыдущего примера. Отпускные за июнь и июль были перечислены на карточку П.И. Переделкина 19 июня. Заработную плату ООО «Звезда» выдает 5-го числа каждого месяца. Зарплата за июнь (23 500 руб.) будет выдана 5 июля, она относится к доходам сотрудника за июнь (п. 2 ст. 223 НК РФ). Когда предоставлять сотруднику налоговый вычет за июнь: в день выдачи отпускных (19 июня) или в день выдачи заработной платы (5 июля)?

Позиция 1. Бухгалтер ООО «Звезда» по рекомендации Минфина предоставляет стандартные вычеты с отпускных, если они начислены раньше зарплаты. Доход П.И. Переделкина за январь — июнь на день выплаты отпускных (19 июня) составил 257 400 руб. (47 000 руб. × 5 мес. + 1600 руб. × 14 дн.). Эта сумма не превышает установленный лимит (280 000 руб.), и бухгалтер применил к отпускным за июнь вычет в размере 1400 руб. Отпускные перечислены на карточку 19 июня, поэтому в тот же день бухгалтер уплатил с них НДФЛ в размере 2730 руб. [(1600 руб. × × 14 дн. – 1400 руб.) × 13%] с учетом вычета. 5 июля на карточку работника были переведены 23 500 руб. — вознаграждение за труд в июне. В результате зарплата с начала года по июнь оказалась равна 280 900 руб. (257 400 руб. + 23 500 руб.). Право на вычет в июне было потеряно. В бюджет бухгалтер доплатил НДФЛ в сумме 182 руб. (1400 руб. × 13%). Позиция 2. Бухгалтер ООО «Звезда» предоставляет стандартные вычеты после того, как становятся известны все начисления работнику за месяц. Поэтому он не стал применять «детский» вычет за июнь в день выплаты отпускных. 19 июня с отпускных в бюджет был уплачен НДФЛ в размере 2912 руб. (1600 руб. × × 14 дн. × 13%). После начисления зарплаты за июнь в размере 23 500 руб. бухгалтеру стало ясно, что вычет за июнь работнику не положен: 47 000 руб. × 5 мес. +

UPR_07_054-060_Otpusknie.indd 58

19.06.2012 15:03:51


59

Комментарий к документу

+ 23 500 руб. + 1600 руб. × 14 дн. = 280 900 руб. Так как лимит по доходам был превышен, бухгалтер не предоставил сотруднику вычет за июнь.

Из примера видно, если «детские» вычеты предоставлять с оплаты за отпуск, как рекомендует Минфин, то вполне возможно придется доплачивать налог. Поэтому дождитесь окончательного расчета с работником за текущий месяц. И по итогам смотрите, нужно или нет делать вычет. Сам работник при таком расчете ничего не потеряет. Только вычет он получит не в момент выплаты отпускных, а чуть позже — когда вы начислите получку. Более того, у него не будет вопросов, почему вы «отобрали» у него часть зарплаты на доплату НДФЛ (за неправомерно предоставленный вычет с отпускных). Здесь стоит вспомнить, что только право на «детские» вычеты зависит от дохода сотрудников. А вот другие виды стандартных вычетов, установленные пунктами 1 и 2 статьи 218 НК РФ для некоторых категорий граждан — чернобыльцев, военнослужащих, афганцев, от полученного ими дохода не зависят. Поэтому, выплачивая отпускные этой категории граждан и удерживая НДФЛ, вы уже спокойно можете придерживаться позиции Минфина России. Еще одни вопрос, который неизбежно возникает: нужно ли предоставлять вычет с авансов? Здесь ответ однозначный — нет. Ведь НДФЛ с аванса перечисляется в момент окончательного расчета с работником за месяц, обычно в начале следующего месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). А раз база по НДФЛ в момент выплаты аванса не формируется, то и права на вычет у работника не появляется. Ну а что если в каком-либо месяце сотрудник получит только отпускные, а зарплату нет? Нужно ли предоставлять вычет за этот месяц с отпускных? Конечно. Ведь с оплаты отпуска, как и с зарплаты, взимается налог по ставке 13%. А значит, к ней в полной мере применима статья 218 НК РФ, регулирующая порядок предоставления стандартных вычетов по НДФЛ. Но опять же нужно соблюдать главное условие для применения «детских» вычетов — с начала года по месяц выплаты отпускных

UPR_07_054-060_Otpusknie.indd 59

Памятка Из всех установленных стандартных налоговых вычетов только «десткие» вычеты предоставляются в зависимости от величины дохода сотрудника.

19.06.2012 15:03:51


60

№7, июль, 2012

Рекомендации

доходы не должны превысить 280 000 руб. Так что все-таки лучше дождаться конца месяца и уже тогда использовать вычет. Вдруг руководство решит премировать работника? Нюансы, требующие особого внимания

Для определения права на «детский» вычет отпускные на части не разбиваются. Если отпуск приходится на два месяца, вся сумма отпускных относится к тому месяцу, в котором она была выплачена. Минфин рекомендует предоставлять стандартные вычеты с отпускных. Но, на наш взгляд, делать это в отношении «детских» вычетов можно, только если бухгалтер знает, что при начислении зарплаты за этот месяц выплаты с начала года не превысят 280 000 руб. Иначе придется доплатить налог. Предоставляйте «недетские» стандартные вычеты, предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 218 НК РФ, с оплаты за отпуск без опасений. Ведь для этих вычетов лимита по доходам не установлено. А значит, пересчитывать налог, как это может случиться с «детскими» вычетами, не придется.

UPR_07_054-060_Otpusknie.indd 60

19.06.2012 15:03:52


61

Как быть, если…

В.А. Синицына, эксперт журнала «Упрощенка»

Сотруднику для работы необходим мобильный телефон Что предпринять? Заключите с оператором договор на оказание услуг связи, приобретите сим-карту и выдайте ее работнику. Приказом руководителя утвердите перечень должностей сотрудников, которым для выполнения своих трудовых обязанностей необходима сотовая связь. Стоимость разговоров оплачивайте по детализированным счетам оператора связи. Сегодня, наверное, в каждой организации есть работники, которые всегда должны оставаться на связи. Как правило, они пользуются сим-картой, выданной работодателем. Выясним, зависит ли учет расходов на оплату мобильной связи от выбранного тарифа и какие документы потребуются бухгалтеру, чтобы оправдать расходы.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Расходы вы не учитываете, в том числе и на оплату связи. Поэтому наши рекомендации вам могут пригодиться, если вы решите сменить объект налогообложения.

Какие документы подтвердят расходы на оплату мобильной связи Любые расходы, отражаемые в налоговой базе при упрощенной системе, должны быть подтверждены документами (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы на оплату мобильной связи не исключение. Для их учета понадобятся: — утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым необходима мобильная связь;

UPR_07_061-066_Telefon.indd 61

19.06.2012 15:04:28


62

№7, июль, 2012

Рекомендации

Важное обстоятельство Договор с оператором связи должен быть заключен с организацией, а не с ее работником. Иначе учесть расходы на оплату мобильной связи не удастся.

UPR_07_061-066_Telefon.indd 62

— договор с оператором на оказание услуг связи; — детализированные счета оператора связи. Именно эти документы упоминаются в письмах Минфина России от 19.01.2009 № 03-03-07/2 и УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 № 16-15/104055@. Скажем несколько слов о каждом из них. Договор с оператором вы оформите при покупке сим-карты. Очень важно, чтобы договор был заключен именно с организацией, а не с ее сотрудником. Иначе вы не сможете учитывать расходы на оплату мобильной связи. Забегая вперед, скажем, что отражать в расходах можно только плату за рабочие звонки. Стоимость личных разговоров в расходах признавать нельзя. Производственный характер разговоров подтвердят детализированные счета. Обычно они предоставляются оператором связи по запросу. Счета содержат все номера, с которыми соединялся абонент в течение расчетного периода, коды городов (стран), дату и время каждого разговора, его продолжительность и стоимость. Отметим, за расшифровку может взиматься отдельная плата. Однако вы без труда сможете обосновать данный расход. Ведь детализированные счета требуются для включения затрат на мобильную связь в расходы. Поэтому плату за произведенную оператором связи расшифровку можно отнести на расходы (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для учета расходов на оплату мобильной связи также придется подготовить приказ руководителя. В нем следует указать список работников, которым ввиду должностных обязанностей необходима мобильная связь. Кроме того, в нем целесообразно отразить и телефонные номера, закрепленные за сотрудниками. Ранее налоговики для учета расходов на оплату мобильной связи дополнительно требовали документы, свидетельствующие об использовании рабочего телефонного номера в служебных целях (письмо УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 № 20-12/83834). Таким документом может быть

19.06.2012 15:04:29


63

Как быть, если…

отчет сотрудника, в котором изложено, для чего и с кем он общался. Однако, на наш взгляд, при наличии детализированных счетов, которые подтверждают производственный характер звонков, такие отчеты не нужны. Отметим, что Налоговый кодекс на самом деле не требует подтверждать производственный характер каждого телефонного звонка. А значит, для учета расходов на оплату мобильной связи достаточно договора, заключенного с оператором связи, обычных счетов и документов, свидетельствующих об их оплате. Однако без детализированных счетов налоговые органы раньше любили задавать вопросы об обоснованности расходов. В то время как судьи в большинстве своем считают, что расшифровка звонков необязательна, и, как правило, принимают решения в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа от 06.08.2009 № КА-А40/7416-09 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2011 № 09АП-10978/2011-АК).

По каким правилам списывать на расходы телефон Сразу отметим, что покупать рабочий мобильный телефон необязательно. Ведь работники могут пользоваться выданными сим-картами, используя личные аппараты. Однако если вы все же решите приобрести аппарат, его стоимость можно будет учесть в расходах. Скорее всего, покупка окажется дешевле 40 000 руб. А значит, сам телефон нужно будет отнести к неамортизируемому имуществу и его стоимость включить в материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поясним. При упрощенной системе состав материальных расходов определяют в соответствии со статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ как раз указаны затраты на покупку неамортизируемых объектов, которые относятся на расходы после оплаты и ввода имущества в эксплуатацию. Покупая мобильный телефон, не гонитесь за дорогими аппаратами. Помните, что при упрощен-

UPR_07_061-066_Telefon.indd 63

19.06.2012 15:04:29


64

№7, июль, 2012

Рекомендации

ной системе, как и при любом другом налоговом режиме, признаются только обоснованные расходы (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Прежде чем покупать смартфон или коммуникатор, подумайте, нужно ли вам это. Суть вопроса Авансовый платеж, внесенный на счет абонента при подключении, можно учесть в расходах только после того, как будут оказаны услуги связи.

Как учитывать стоимость подключения Обычно при оформлении сим-карты требуется заплатить определенную сумму. Но прежде чем учитывать ее в расходах, нужно выяснить, за что именно она взимается. Если это плата за подключение, ее можно включить в расходы на оплату телефонной связи сразу после перечисления (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Другое дело, когда при заключении договора вы вносите авансовый платеж, который полностью поступает на счет абонента. Тогда плата за подключение будет равна нулю, а перечисленная сумма, оказавшаяся на лицевом счете, признается авансом. В налоговом учете выданные авансы не отражаются. Поэтому вы сможете списать ее на расходы только после того, как услуги связи будут оказаны (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Каковы особенности формирования расходов при кредитной системе оплаты за телефон Памятка При кредитной системе звонки работника оплачиваются по завершении расчетного периода. Их стоимость можно учесть в расходах сразу после оплаты по счету.

UPR_07_061-066_Telefon.indd 64

При кредитной системе услуги связи оплачиваются по окончании определенного периода, которым, как правило, является месяц. То есть в течение месяца работник совершает звонки, а их стоимость оплачивается по его завершении по выставленному оператором связи счету. После того как сумма по счету будет перечислена, вы сможете учесть ее в расходах согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При условии, что звонки были рабочими. Обычно прежде чем начать пользоваться кредитной системой, необходимо внести определенную сумму денег в качестве залога. Она лежит на счете и для оператора связи является своеобразной гарантией, что его услуги в любом случае будут оплачены. Если все платежи перечисляются вовремя, то взнос возвращается после расторжения договора.

19.06.2012 15:04:29


65

Как быть, если…

Отметим, что в налоговом учете при УСН данная залоговая сумма не отражается ни при ее выдаче, ни при возврате. Другое дело, когда выставленный за месяц счет вы своевременно не оплатили. Тогда оператор связи имеет полное право списать гарантийный взнос в счет оплаты оказанных услуг. А вы в этом случае списанную сумму сможете учесть в расходах (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Полезные советы

Если сотрудник пользуется при работе своим телефоном, ему можно платить компенсацию Работнику, который в интересах и с согласия работодателя использует личное имущество, нужно платить компенсацию (ст. 188 ТК РФ). Эту норму можно распространить и на случай, когда в служебных целях сотрудник пользуется своим телефоном и своей сим-картой. В данном случае компенсация будет складываться из платы за пользование личным телефоном в рабочих целях и возмещаемой стоимости деловых разговоров. Конкретный размер компенсации нужно прописать в соглашении, заключенном между сотрудником и работодателем. Отметим, это может быть как отдельный документ, регламентирующий правила использования личного имущества в служебных целях, так и приложение к трудовому договору. Компенсации, установленные законодательством и выплачиваемые в связи с исполнением трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Значит, с компенсации за пользование телефоном удерживать НДФЛ не нужно. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23.12.2009 № 03-04-07-01/387. Страховые взносы и взносы на травматизм с компенсаций также не начисляют (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Что касается налогового учета при УСН, то в расходы включаются только компенсации за легковые автомобили и мотоциклы, используемые работниками (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Оснований для учета в расходах компенсации за использование другого имущества статьей 346.16 НК РФ не предусмотрено. Но компенсацию можно предусмотреть трудовым договором. Тогда ее при УСН можно будет учесть в расходах на оплату труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). Однако в этом случае придется удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы, поскольку компенсация станет одним из элементов оплаты труда… На наш взгляд, лучше не включать компенсацию в расходы, чем платить с нее НДФЛ и взносы.

UPR_07_061-066_Telefon.indd 65

19.06.2012 15:04:29


66

№7, июль, 2012

Рекомендации

Важное обстоятельство Плату за служебные разговоры, внесенную авансом, учитывайте в расходах только после того, как оператор снимет с лицевого счета деньги за оказанные услуги.

UPR_07_061-066_Telefon.indd 66

В какой момент можно признать расходы, если услуги связи оплачиваются авансом При авансовой системе оплаты пользоваться мобильной связью можно до тех пор, пока не закончатся деньги на лицевом счете. Сначала вы вносите деньги, а уже затем работник может совершать разговоры. На наш взгляд, такая система оплаты услуг телефонной связи тоже может быть для вас удобной. Хотя бы потому, что работник не сможет потратить на разговоры больше, чем вы перечислили на счет. При упрощенной системе выданные авансы в расходах не учитываются (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому сумму, внесенную на счет, сразу признать в расходах не получится. Нужно дождаться окончания месяца, заказать счет, в котором будут указаны произведенные звонки и их стоимость, и только затем на его основании учесть списанную сумму в расходах (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

19.06.2012 15:04:29


67

Как составить документ

Н.А. Кулюкина, эксперт журнала «Упрощенка»

Грамотно составленный путевой лист подтвердит расходы на ГСМ Кому нужно оформлять: транспортным компаниям и иным организациям, использующим в своей деятельности автомобили. На что обратить внимание: профессиональные перевозчики должны заполнять путевые листы по унифицированной форме, другие же организации могут разработать и утвердить собственную форму.

Когда путевые листы потребуются Если у вас есть собственные автомобили либо вы их арендуете (например, у сотрудников), то постоянной статьей расходов станет стоимость горюче-смазочных материалов. Отметим, что «упрощенцы» вправе списывать стоимость бензина и другого топлива как затраты на содержание служебного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Либо как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Первый вариант учета целесообразнее выбирать, если автомашины собственные, а второй — если арендованные. Но в любом случае не будет ошибкой, если вы поступите по-другому. При этом расходы должны быть обоснованными (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). А путевые листы как раз и подтвердят, что автомобиль использовался в служебных целях, а не для личных поездок работников. Обратите внимание: путевые листы нужны

UPR_07_067-075_Putewoy.indd 67

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Путевой лист — это первичный документ, поэтому его должны заполнять все «упрощенцы», имеющие служебный транспорт, независимо от объекта налогообложения.

19.06.2012 15:05:03


68

№7, июль, 2012

Рекомендации

Для справки По мнению налоговиков и специалистов Минфина России, путевые листы нужны, даже если служебные поездки совершаются на арендованном авто или на личном транспорте работника

UPR_07_067-075_Putewoy.indd 68

как профессиональным перевозчикам, так и другим компаниям, использующим в работе автомобили. По мнению налоговиков, путевые листы необходимы и в случае, когда поездки совершаются на арендованном авто (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.1). А вот суды, как правило, придерживаются иного мнения, особенно если речь идет об аренде транспорта с экипажем. Они ссылаются на постановление Госкомстата России от 28.11.97 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (далее — постановление № 78). В нем сказано, что путевой лист является первичным документом по учету работы автомобиля, на основании которого начисляется зарплата водителю. В случае аренды транспорта с экипажем машину водит сотрудник арендодателя и арендатор зарплату ему не выплачивает. Поэтому и оформлять путевые листы арендатору необязательно. Именно к такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18.01.2008 № А56-15033/2007. А нужны ли путевые листы, если работник ездит по служебным делам на личном автомобиле? В этом случае работодатель обязан выплатить компенсацию сотруднику за то, что он использует личное имущество в служебных целях (ст. 188 ТК РФ). Так вот, чтобы ее получить, водитель должен вести учет служебных поездок опять же в путевых листах. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 13.04.2007 № 14-05-07/6. На наш взгляд, она весьма спорна, о чем свидетельствует и арбитражная практика. Суды неоднократно отмечали, что оформление путевых листов при использовании личных авто законодательством не предусмотрено, а значит, учет выплаченной компенсации в расходах не зависит от наличия путевых листов (постановления ФАС Московского округа от 19.12.2011 № А40-152815/10-116-694 и ФАС Центрального округа от 25.05.2009 № А62-5333/2008). А вот в случае, когда для перевозки груза была нанята сторонняя компания, заполнять путевой

19.06.2012 15:05:03


69

Как составить документ

лист должны не вы, а эта компания. Причем в единственном экземпляре, который останется у нее. Несмотря на это, вы сможете учесть в расходах перечисленные перевозчику стоимость транспортных услуг и сумму затрат на бензин (если это предусмотрено). Из документов у вас должны быть договор, на основании которого перевозился груз, акт оказанных услуг и платежка либо кассовый чек. Налоговики в такой ситуации не вправе требовать еще и путевой лист, и это подтверждает арбитражная практика (постановления ФАС Поволжского округа от 21.10.2010 № А49-442/2010 и ФАС Московского округа от 30.09.2010 № КА-А40/11123-10).

Важное обстоятельство Налоговики не вправе требовать от вас путевой лист, если перевозку груза осуществляла сторонняя транспортная компания. При этом возмещенные ей затраты на ГСМ вы можете учесть в расходах.

Как часто нужно выписывать путевые листы Профессиональные перевозчики должны выписывать путевые листы ежедневно (постановление № 78). А вот нетранспортным компаниям совсем необязательно заполнять путевой лист на каждую поездку. Можно оформить его на несколько дней, неделю или любой другой срок, не превышающий одного месяца. Об этом сказано в пункте 10 Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов, утвержденных приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 (далее — Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов). Отметим, Минфин России придерживается аналогичной позиции и не возражает, если нетранспортные компании будут оформлять листы не на каждый день, а на более длительный срок (письма Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327 и от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77). Главное, чтобы еженедельное или ежемесячное составление путевого листа позволяло организовать учет отработанного времени и расхода ГСМ.

Суть вопроса Компании, не являющиеся транспортными, могут оформлять один путевой лист на несколько дней, неделю или иной срок, не превышающий одного месяца.

Какие обязательные реквизиты должен содержать путевой лист Транспортные компании обязаны применять унифицированную форму путевого листа, утвержденную постановлением № 78. Остальные организации могут разработать собственные, более удобные

UPR_07_067-075_Putewoy.indd 69

19.06.2012 15:05:03


70

№7, июль, 2012

Рекомендации

Памятка В путевом листе нужно указать срок его действия, сведения о водителе, его медицинском осмотре, собственнике автомобиля, самом автомобиле и маршруте движения.

UPR_07_067-075_Putewoy.indd 70

формы путевых листов. Это разъяснено в письмах Минфина России от 25.08.2009 № 03-03-06/2/161 и УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 № 16-15/107268. Разработанную форму нужно утвердить как приложение к учетной политике. Какой же должна быть форма путевого листа, чтобы и организации было удобно ее заполнять, и налоговики претензий не предъявляли? Прежде всего следует помнить, что путевой лист должен содержать все сведения, указанные в пункте 3 Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов. Кроме того, необходимо соблюсти требования статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). Перечень всех обязательных реквизитов мы привели в таблице. В дополнение к этим реквизитам вы можете внести в форму другие реквизиты, учитывающие особенность вашей деятельности. Образец заполненного путевого листа приведен на с. 74—75. Путевой лист оформляется на каждое транспортное средство. Поэтому если вы используете несколько автомобилей, то вам придется составить несколько путевых листов. Несколько путевых листов понадобятся и в случае, когда в течение срока действия листов один автомобиль водят сразу несколько водителей. На каждого водителя оформляют свой путевой лист. Но можно поступить иначе. Разработайте форму путевого листа, в которую можно было вписать данные сразу нескольких водителей. Тогда достаточно заполнить один путевой лист. Обратите внимание: среди обязательных реквизитов нет сведений о маршруте движения автомобиля. Тем не менее мы рекомендуем включить их в разрабатываемую форму путевого листа. Поскольку именно эта информация поможет вам доказать, что машина использовалась в служебных целях, а расходы на покупку ГСМ обоснованны. Отметим, что в путевом листе нужно указывать конкретный адрес следования автомобиля. При общих фразах: «по городу» или «до клиента» налоговики могут не признать расходы на покупку топлива (письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008

19.06.2012 15:05:03


71

Как составить документ

Таблица

Обязательные реквизиты путевого листа № п/п

Сведения, включаемые в форму путевого листа

Комментарий

Чем установлены

Реквизиты для путевых листов, прописанные в приказе Минтранса России от 18.09.2008 № 152 и Законе № 129-ФЗ 1

Наименование и номер путевого листа

В наименовании путевого листа укажите тип автомобиля (например, путевой лист легкового автомобиля). В заголовочной части проставьте печать или штамп владельца автомобиля

Пункты 3 и 12 приказа № 152, пункт 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ

2

Срок действия

В путевом листе, действующем один день, должна стоять дата этого дня. В путевом листе, оформленном на более длительное время (неделю, месяц и т. д.), отразите даты начала и окончания срока, в течение которого путевой лист может быть использован

Пункты 3 и 4 приказа № 152, пункт 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ

3

Информация о собственнике транспортного средства

Организации должны указать организационно-правовую форму, наименование, местонахождение и номер телефона, а индивидуальные предприниматели — ФИО, почтовый адрес и номер телефона

Пункты 3 и 5 приказа № 152, пункт 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ

4

Сведения о транспортном средстве

В графах, отведенных для этих сведений, нужно указать следующую информацию: — тип (легковой автомобиль, грузовой автомобиль и т. д.) и модель транспортного средства, а также модель прицепа, полуприцепа, если таковые используются; — государственный регистрационный знак автомобиля, прицепа, полуприцепа; — показания одометра (полные километры пробега) при выезде автомобиля из гаража и его заезде в гараж; — даты и время выезда автомобиля с места постоянной стоянки и его заезда на указанную стоянку. Эту информацию фиксируют назначенные руководителем организации или предпринимателем лица. Рядом они ставят свою роспись

Пункты 3 и 6 приказа № 152

5

Сведения о водителе

Укажите ФИО водителя, дату и время проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя. Медицинский работник должен расписаться

Пункты 3 и 7 приказа № 152

UPR_07_067-075_Putewoy.indd 71

19.06.2012 15:05:03


72

№7, июль, 2012

Рекомендации

№ п/п

Сведения, включаемые в форму путевого листа

Комментарий

Чем установлены

6

Маршрут движения транспортного средства

Запишите точный адрес следования

Маршрут не является обязательным реквизитом, установленным нормативными документами, но на его наличии часто настаивают проверяющие (письмо Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/117)

Реквизиты первичных документов, установленные Законом № 129-ФЗ 7

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении

Укажите километраж и расход топлива

8

Наименование должностей лиц, ответственных за операцию, и их личные подписи

Путевой лист подписывает водитель

Пункт 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ

№ 20-12/064123.2). Лучше фиксировать точный маршрут служебного транспорта. Если адресов много и изо дня в день они повторяются, можно издать приказ руководителя, в котором им будут присвоены номера. Тогда в путевом листе вы сможете писать не полный адрес, а маршрут № 1, маршрут № 2 и т. д. Нумерация маршрутов в приказе может быть зафиксирована, например, как показано на рисунке. Рисунок

Выдержка из приказа

… ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить следующие адреса следования легкового автомобиля ВАЗ-2110 с регистрационным знаком В589ДА150: — маршрут № 1: г. Балашиха, ул. Цветочная, д. 15, офис 3 (ЗАО «Восток»); — маршрут № 2: г. Балашиха, ул. Ягодная, д. 7 (АКБ «Финанс»); …

UPR_07_067-075_Putewoy.indd 72

19.06.2012 15:05:03


73

Как составить документ

Если поездки планируются по служебным запискам, то в путевом листе допускается написать: «по маршруту согласно служебным запискам». В этом случае записки следует приложить к листам. Оформленные листы нужно регистрировать в журнале, унифицированная форма которого утверждена постановлением № 78. Использованные журналы не выбрасывают, а хранят пять лет. И еще один важный момент. Минфин России в письме от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354 разрешил нетранспортным компаниям не заполнять листы. Но у них должен быть другой документ, составленный по данным системы спутниковой навигации ГЛОНАСС или другой системы, позволяющей определить пройденный путь. Получается, документ все-таки должен быть со всеми обязательными реквизитами (сведениями о водителе, маршруте следования и т. д.). А будет ли он называться путевым листом или как-то иначе, значения не имеет.

UPR_07_067-075_Putewoy.indd 73

19.06.2012 15:05:03


UPR_07_067-075_Putewoy.indd 74

Путевой лист легкового автомобиля № 51 на период с 21 по 22 мая 2012 года

Приложение № 4 к приказу от 23.12.2011 № 49 об утверждении учетной политики ООО «Восток»

Вид медицинского осмотра водителя Предрейсовый Послерейсовый Предрейсовый Послерейсовый

Дата и время проведения осмотра

21.05.2012, 8.30

21.05.2012, 16.45

22.05.2012, 8.50

22.05.2012, 17.28

Орлова Ольга Петровна

Сергеева Анна Алексеевна Орлова

Орлова Ольга Петровна Сергеева

Сергеева Анна Алексеевна

ФИО ответственного лица

Орлова

Сергеева

Подпись ответственного лица

1. Сведения о собственнике (владельце) транспортного средства: 1.1. Наименование и организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью «Восток» 1.2. Местонахождение организации: 143912, Московская область, г. Балашиха, ул. Швейная, д. 15а 1.3. Номер телефона организации: (498) 600-20-20 1.4. ИНН/КПП: 5021324354/502101001 2. Сведения о транспортном средстве: 2.1. Тип: легковой автомобиль 2.2. Модель: ВАЗ-2110 2.3. Государственный регистрационный знак: В589ДА150 3. Сведения о водителе: 3.1. Фамилия, имя, отчество: Проклов Олег Павлович 3.2. Номер водительского удостоверения: 77 ДЕ 987654 4. Сведения о медицинском осмотре водителя:

143912, Московская область, г. Балашиха, ул. Швейная, д. 15а

74 №7, июль, 2012

Рекомендации

19.06.2012 15:05:04


UPR_07_067-075_Putewoy.indd 75

018371

22.05.2012, 9.15

Котов

Котов

Подпись ответ. работника

Котов Олег Иванович

Котов Олег Иванович

ФИО ответ. работника

Офис — клиент 3 — клиент 1 — офис — банк — офис

Офис — банк — клиент 1 — клиент 2 — офис

Маршрут движения*

22.05.2012, 17.10

21.05.2012, 16.20

Дата и время возвращения автомобиля в гараж

018425

018371

Показания одометра

Волков

Волков

Подпись ответ. работника

Волков Петр Олегович

Волков Петр Олегович

ФИО ответ. работника

Генеральный директор ООО «Восток» Начальник транспортного отдела Водитель

Цветков Дорохов Проклов

Р.В. Цветков С.К. Дорохов О.П. Проклов

* При заполнении маршрутов движения использовались следующие обозначения: 1) офис — г. Балашиха, ул. Швейная, д. 15а; 2) клиент 1 — г. Балашиха, ул. Заводская, д. 52; 3) клиент 2 — г. Балашиха, ул. Солнечная, д. 3; 4) клиент 3 — г. Балашиха, пр-д Свиридова, д. 7; 5) банк — г. Балашиха, пер. Лесной, д. 33.

018329

21.05.2012, 8.50

Итого

Показания одометра

5. Показания одометра и маршрут движения автомобиля:

Дата и время выезда автомобиля из гаража

96

54

42

Пройдено, км

75

Как составить документ

19.06.2012 15:05:04


76

№7, июль, 2012

Рекомендации

Специфика

В.А. Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»

Как ТСЖ на «упрощенке» считать доходы, расходы и налоги Из этой статьи вы узнаете:

1. Являются ли платежи жильцов дома за коммунальные услуги целевыми поступлениями ТСЖ 2. Какие документы подтвердят целевое использование полученных средств 3. Как одновременно вести предпринимательскую и уставную деятельность Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Вы найдете для себя полезную информацию в данной статье, так же как и те, кто учитывает расходы.

UPR_07_076-085_TSJ.indd 76

С появлением ТСЖ у людей появилась возможность управлять общим имуществом дома и выбирать качество оказываемых коммунальных услуг. Ведь товарищество является юридическим лицом, а следовательно, может заключать подрядные договоры, брать кредиты на реконструкцию дома. По своей организационно-правовой форме ТСЖ относится к некоммерческим организациям и может применять упрощенную систему при соблюдении общих ограничений, указанных в статье 346.12 НК РФ. Это право уже давно подтвердил и Минфин России в письме от 10.03.2006 № 03-11-04/2/58. Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь

19.06.2012 15:06:04


77

Специфика

постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. При этом полученная прибыль не подлежит распределению между ее членами. Это установлено статьями 24 и 26 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ). После уплаты «упрощенного» налога прибыль ТСЖ можно направить, например, на ремонт или на покупку имущества для общего пользования членами ТСЖ или на решение других текущих проблем. Может показаться, что если ТСЖ не занимается предпринимательством, то облагаемых доходов и не должно возникнуть. Однако по факту это не так, и именно об особенностях учета доходов и расходов в ТСЖ мы и поговорим. Согласно пункту 2 статьи 151 ЖК РФ товарищество собственников жилья может получать разные виды доходов, а именно: 1) обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов товарищества; 2) доходы от хозяйственной деятельности товарищества (их надо потом направить на выполнение целей, задач и обязанностей ТСЖ); 3) субсидии на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иные субсидии; 4) прочие поступления. Посмотрим, как их учитывать при УСН. Ведь от того, к каким поступлениям относятся получаемые доходы, будет зависеть и налоговый учет.

Обратите внимание Даже если ТСЖ не занимается предпринимательской деятельностью, у него могут возникнуть доходы, облагаемые при «упрощенке».

Плата на содержание и ремонт жилого помещения Платить за содержание и ремонт дома должны все собственники — как члены ТСЖ, так и те, кто к ним не относится (п. 2 ст. 153 ЖК РФ). И налоговый учет полученных средств будет зависеть от того, кто именно заплатил. Деньги на содержание и ремонт дома, поступающие от членов товарищества, нужно рассматривать как членские взносы, поступающие на внутрен-

UPR_07_076-085_TSJ.indd 77

19.06.2012 15:06:04


78

№7, июль, 2012

Рекомендации

Памятка Чтобы освободить от налогообложения поступления от собственников помещений ТСЖ, нужно вести раздельный учет доходов и расходов. Причем формы для учета предстоит разработать самим.

ние нужды и ведение уставной деятельности ТСЖ. Ведь согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 152 ЖК РФ эксплуатация, обслуживание и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме являются одним из видов уставной деятельности ТСЖ. А членские взносы — это основной источник финансирования некоммерческой организации (п. 1 и 2 ст. 26 Закона № 7-ФЗ). Соответственно в налоговом учете такие средства нужно рассматривать как целевые поступления, не облагаемые «упрощенным» налогом (ст. 346.15 и подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). А значит, в Книгу учета доходов и расходов их заносить не нужно. Отметим, что налоговое законодательство при этом требует вести раздельный учет как доходов, так и расходов, произведенных в рамках целевых поступлений. Если же раздельного учета нет, все получаемые средства нужно учитывать при налогообложении со дня, когда они были получены. Для раздельного учета лучше самостоятельно разработать специальные формы и утвердить их приказом руководителя. Так поступить предлагает Минфин России в письме от 13.03.2006 № 03-11-04/2/59. Что касается платы на ремонт и содержание дома, вносимой лицами, не являющимися членами товарищества, то ее нужно включать в доходы, облагаемые «упрощенным» налогом. Поскольку такие деньги под льготу не подпадают. Это разъяснено в письме Минфина России от 30.12.2011 № 03-11-06/2/188.

Безвозмездные поступления и пожертвования Не нужно включать в состав доходов ТСЖ пожертвования, если они поступили от членов или участников товарищества. Также эти лица могут делать отчисления в резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, и такие деньги облагаться «упрощенным» налогом не будут. Это установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ. Если какое-либо юридическое лицо или ин-

UPR_07_076-085_TSJ.indd 78

19.06.2012 15:06:04


79

Специфика

дивидуальный предприниматель выполняет в пользу ТСЖ работы (услуги) безвозмездно, их стоимость в налогооблагаемые доходы опять же не включается (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Но снова напомним, для того чтобы какие-то суммы выводить изпод налогообложения, в ТСЖ должен быть организован раздельный учет. Как мы видим, товарищество не признает в доходах при «упрощенке» вступительные, членские и паевые взносы от участников, а также пожертвования, отчисления на формирование резерва на проведение ремонта и поступления от собственников на проведение капитального ремонта общего имущества. Аналогичное мнение высказано и в письме Минфина России от 10.04.2012 № 03-11-11/119. Поэтому в графе 4 раздела 1 Книги учета такие суммы не отражаются, а записываются в отдельном регистре.

На заметку

Вступать в ТСЖ или нет? Каждый жилец дома самостоятельно решает, будет он становиться членом ТСЖ или нет (ст. 143 ЖК РФ). Принудить его никто не может. Тем не менее некоторые решения ТСЖ обязательны для исполнения всеми собственниками в доме независимо от того, состоят они в товариществе или нет. Так, если гражданин отказывается вступать в ТСЖ, воду и свет ему не отключат, санкций никто применять не будет, но вносить плату в ТСЖ за коммунальные услуги такому жильцу все равно придется по тарифам, установленным товариществом. Поэтому если ТСЖ все-таки создано, то лучше в него вступить. Тогда на общем собрании можно, например, убедить соседей изменить устав или уменьшить платежи.

Плата за жилье и коммунальные услуги Своевременно и полностью вносить плату за жилье и коммунальные услуги с момента возникновения права собственности на квартиру обязывает граждан и организации подпункт 5 пункта 2 статьи 153 ЖК РФ. По мнению финансового ведомства, данные поступления — это выручка ТСЖ от реализации работ (услуг). И ее надо учитывать при УСН (письмо Минфина России от 05.10.2011 № 03-11-06/2/136). Чиновники считают, что платежи от жильцов дома за коммунальные услуги формируют доходы, облагаемые «упрощенным» налогом, поскольку не являются целевыми. Однако на этот счет есть судебные решения, где споры на эту тему налоговиками были проиграны (постановления ФАС Поволжского округа от 31.03.2011 № А65-18505/2010 и ФАС Дальневосточного округа от 02.02.2011 № Ф03-9689/2010).

UPR_07_076-085_TSJ.indd 79

На заметку Средства, полученные из краевого бюджета на ремонт многоквартирного дома, ТСЖ обязано учитывать в доходах при УСН. Такой вывод сделан в письме Минфина от 11.03.2012 № 03-11-11/75.

19.06.2012 15:06:04


80

№7, июль, 2012

Рекомендации

Судьи пояснили, что ТСЖ, получая оплату за коммунальные услуги, само этих услуг не оказывает. А выступает лишь посредником между организациями, оказывающими услуги по тепло-, водо- и электроснабжению, и собственниками жилья. При этом у ТСЖ от поступивших платежей никакой экономической выгоды не возникает. Оно только выполняет предусмотренную уставом обязанность. Поэтому данные платежи, по мнению судей, не подлежат налогообложению при упрощенной системе. Аналогичного мнения придерживается и ВАС РФ в решении от 22.12.2010 № ГКПИ10-1401. Итак, если вы считаете, что все платежи собственников не что иное, как целевые поступления, то

Полезные советы

Какие документы понадобятся, чтобы отстоять свою позицию в суде и не учитывать плату за жилье и коммунальные услуги Если вы решили не учитывать коммунальные платежи в доходах при УСН, удостоверьтесь, что у вас есть в наличии следующие документы. 1. Устав. Он подтверждает некоммерческий род деятельности ТСЖ. 2. Смета доходов и расходов. Она обоснует расходы на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, затраты на капитальный ремонт и реконструкцию, специальные взносы и отчисления в резервный фонд, а также расходы на другие установленные законом и уставом товарищества цели (подп. 2 п. 1 ст. 137 ЖК РФ). Кроме того, на основе сметы устанавливаются размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения. Унифицированной формы сметы нет, ее нужно разработать самостоятельно. Образец сметы приведен на рисунке. 3. Счета на оплату коммунальных услуг. 4. Документы бухгалтерского учета. Они подтвердят целевое использование полученных средств, а также соответствие расходов принятой смете и отсутствие экономической выгоды. Чтобы признать поступления целевым финансированием, их нужно правильно назвать. Например — «целевые взносы членов ТСЖ» (на отопление, содержание и т. д.) или «целевые платежи собственников». 5. Локальный внутренний документ, регулирующий порядок ведения раздельного учета ТСЖ. В нем должно быть четко прописано, какой приход денег у ТСЖ является целевым финансированием и на какие уставные цели эти деньги могут быть потрачены.

UPR_07_076-085_TSJ.indd 80

19.06.2012 15:06:04


81

Специфика

Рисунок

Примерный образец сметы доходов и расходов ТСЖ

Утверждена общим собранием ТСЖ «Парковый» от 30 декабря 2011 года МП Смета доходов и расходов товарищества собственников жилья «Парковый» на 2012 год Доходы

В месяц

В год

Целевые поступления Плата от жильцов за содержание и текущий ремонт дома (квартплата) Членские взносы на оплату коммунальных услуг Членские взносы на содержание и ремонт котельных Членские взносы на коммунальное освещение Оплата службы охраны Вывоз ТБО Доходы от предпринимательской деятельности Доходы от оплаты за размещение рекламных мест Доходы от оплаты интернет-провайдеров Расходы Ремонт и содержание общедомового сантехнического, иного оборудования Благоустройство и озеленение придомовой территории Расходы за исполнение трудовых функций работниками ТСЖ Содержание и ремонт лифтов

Председатель правления ТСЖ

подпись

ФИО

Главный бухгалтер ТСЖ

подпись

ФИО

нужно быть готовыми в случае необходимости отстаивать свою позицию в суде. Это особенно актуально для тех, кто считает «упрощенный» налог с доходов. У них, если все платежи за квартиру включать в выручку, налог к уплате может оказаться прилич-

UPR_07_076-085_TSJ.indd 81

19.06.2012 15:06:04


82

№7, июль, 2012

Рекомендации

ным. Те же, кто считает налоговую базу по УСН с разницы между доходами и расходами, полученные доходы могут уменьшить на стоимость коммунальных услуг, оплаченную поставщикам. Об этом сказано в письме Минфина России от 26.12.2011 № 03-11-06/2/184. Однако, даже если доходы будут равны расходам, по итогам года придется заплатить минимальный налог.

Доходы от предпринимательской деятельности Товарищество собственников жилья хотя и является некоммерческой организацией, может самостоятельно зарабатывать деньги. Для достижения целей, предусмотренных уставом, закон разрешает ТСЖ заниматься хозяйственной деятельностью. Однако

Полезные советы

Посреднический договор позволяет не учитывать платежи за коммунальные услуги в доходах ТСЖ Для того чтобы не включать в доходы при УСН плату жильцов дома за коммунальные услуги, заключите с каждым из жильцов посреднический договор на перечисление коммунальных платежей. Предметом такого договора будет покупка товариществом для жильцов коммунальных услуг у поставщиков этих услуг. За что жильцы выплачивают ТСЖ посредническое вознаграждение. Тогда в доходы товарищества будет включаться лишь вознаграждение. А деньги (в данном случае — коммунальные платежи), поступившие в связи с исполнением посреднического договора, в налоговую базу посредника не входят (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). О такой возможности для ТСЖ говорит и Минфин в письме от 11.03.2012 № 03-11-06/2/39. Но есть один нюанс. Сначала ТСЖ следует заключить посреднический договор с жильцами на перечисление коммунальных платежей. И только после этого товарищество может составить договор с самими поставщиками коммунальных услуг (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85). Если соглашение с поставщиками коммунальных услуг заключить ранее посреднического договора, инспекция может доначислить единый налог на суммы коммунальных платежей, полученных от жильцов. Посчитав, что такая операция противоречит смыслу посредничества. Кроме того, прежде чем заключать с гражданами агентский договор, нужно обсудить эту возможность на общем собрании, а итоговое решение утвердить (ст. 145 ЖК РФ).

UPR_07_076-085_TSJ.indd 82

19.06.2012 15:06:04


83

Специфика

перечень такой деятельности невелик, он ограничен тремя видами (п. 2 ст. 152 ЖК РФ): 1) обслуживание, эксплуатация и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме; 2) строительство дополнительных помещений и объектов общего имущества в многоквартирном доме; 3) сдача в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме. Из поступлений по этим видам деятельности складываются дополнительные доходы товарищества. Например, деньги могут быть получены от сдачи в аренду помещений, находящихся в общей собственности. То есть подвалы, чердаки или пристройки, переоборудованные, предположим, под мастерскую или кабинет врача и сданные в аренду, принесут доход ТСЖ. Или ТСЖ может осуществлять предпринимательскую деятельность, когда в его штате есть слесари, электрики, сантехники. Стоимость дополнительных работ и услуг ТСЖ устанавливается внутренним документом (прайс-листом). Обратите внимание, что полученные средства товарищество может использовать как для оплаты общих расходов, так и аккумулировать в фонды, созданные согласно уставу (п. 3. ст. 152 ЖК РФ). Например, за счет доходов от предпринимательской деятельности можно провести благоустройство дома и прилегающей территории, ремонт лифтов. Доходы от предпринимательской деятельности нужно включать и в налоговую базу при УСН в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Начисление страховых взносов ТСЖ, применяя «упрощенку», может воспользоваться пониженным тарифом по страховым взносам, так как его основной вид деятельности указан в льготном перечне подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Это абзац я.2 перечня «Управление недвижимым имуществом» (ОКВЭД 70.32). Но нужно выполнить еще одно условие. Доходы от управления недвижимым имуществом

UPR_07_076-085_TSJ.indd 83

19.06.2012 15:06:04


84

№7, июль, 2012

Рекомендации

Памятка Если ТСЖ не имеет иных доходов, кроме целевых, воспользоваться пониженным тарифом по страховым взносам нельзя.

должны составлять не менее 70% общих поступлений. Причем имеются в виду поступления, которые учитываются при упрощенной системе (ст. 346.15 НК РФ и п. 3 информационного сообщения ПФР от 24.03.2011). Получается, что ТСЖ может платить страховые взносы по льготному тарифу, если применяет «упрощенку» и имеет налогооблагаемый доход, полученный в рамках управления многоквартирным домом. Например, товарищество может учитывать поступления жильцов за коммунальные услуги как выручку от услуг. Если же ТСЖ существует только за счет целевых поступлений, то воспользоваться пониженным тарифом нельзя и придется платить взносы по обычным ставкам. Ведь, как сказано в подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 и статье 251 НК РФ, целевые поступления не входят в состав налогооблагаемых доходов при УСН. Обратите внимание, если ТСЖ применяет упрощенную систему с объектом доходы минус расходы, то уплаченные страховые взносы можно учесть в расходах (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Особые условия для этого не требуются. Поэтому подобные траты можно списать сразу после осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Применяя «упрощенку» с объектом доходы, товарищество вправе уменьшить исчисленный налог (авансовый платеж) на уплаченные страховые взносы, правда, не более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Нюансы, требующие особого внимания

ТСЖ не будет учитывать при УСН платежи за коммунальные услуги, если выступит как агент. Вначале заключит с жильцами дома посреднический договор на предоставление этих услуг, а после составит соглашение с коммунальными службами на получение этих услуг. Документами, подтверждающими целевое использование средств, являются устав ТСЖ, смета доходов и расходов, счета на оплату коммунальных услуг, а также данные бухгалтерского учета. При осуществлении и предпринимательской, и уставной деятельности ТСЖ следует вести раздельный учет.

UPR_07_076-085_TSJ.indd 84

19.06.2012 15:06:04


85

Специфика

Какие поступления у ТСЖ являются доходом от основного вида деятельности ТСЖ может применять пониженный тариф по страховым взносам, если доход от деятельности «Управление недвижимым имуществом» за отчетный период не менее 70%. Причем учитываются доходы, которые облагаются при УСН. Однако в случае с ТСЖ не все поступления являются облагаемыми при УСН, а если быть точнее — большинство в доходы при «упрощенке» не включается, поскольку является целевыми взносами членов ТСЖ. А вот деньги, полученные товариществом от предпринимательской деятельности, однозначно облагаются при УСН. Однако можно ли их включать в выручку по коду ОКВЭД 70.32? Этот вопрос мы задали специалисту ПФР и независимому аудитору. И предложили рассмотреть ситуацию, когда ТСЖ в рамках предпринимательской деятельности сдает в аренду подвальное помещение жилого дома, а коммунальные платежи жильцов учитывает в составе выручки от оказания услуг. Остальные же получаемые суммы являются целевыми и при УСН не облагаются. Можно ли доходы от аренды учитывать при расчете искомых 70%? Вартан Мелконян,

Надежда Абакумова,

замначальника отдела организации взыскания задолженности Отделения ПФР по Санкт-Петербургу и Ленинградской области

член Палаты налоговых консультантов, юрист

— Я считаю, что доходы от аренды в выручку от основного вида деятельности ТСЖ не включаются. Мы рассматриваем ситуацию, когда ТСЖ имеет только два вида облагаемых доходов — оплата жильцами дома коммунальных услуг и сдача помещений в аренду. Причем первый вид дохода ТСЖ получает в рамках управления недвижимым имуществом и такой вид деятельности указан в льготном перечне подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. А вот второй — сдача имущества в аренду — в льготном перечне не указан. Соответственно ТСЖ, применяя «упрощенку», сможет платить страховые взносы по льготным ставкам, только получая доход в виде платы от жильцов дома за коммунальные услуги. Причем этот доход должен составлять не менее 70% от общих поступлений.

UPR_07_076-085_TSJ.indd 85

— Я полагаю, что доходы от сдачи в аренду подвалов включаются в долю доходов, дающую право на использование пониженного тарифа. Действительно, для применения льготного тарифа нужно учитывать поступления, облагаемые «упрощенным» налогом. В свою очередь налоговую базу «упрощенцев» составляют в том числе внереализационные доходы, к которым относят поступления от сдачи имущества в аренду (ст. 346.15 и п. 4 ст. 250 НК РФ). Значит, ТСЖ вправе сложить доход от сдачи помещений в аренду и поступления от жильцов дома за коммунальные услуги, чтобы платить взносы по льготной ставке.

19.06.2012 15:06:04


86

№7, июль, 2012

Диалог

Письма в редакцию

Доходы Получив бюджетную субсидию на компенсацию расходов, произведенных до 2011 года, придется включить ее в доходы Я применяю «упрощенку» с объектом доходы. В 2010 году купил технику для ведения своей деятельности и оформил право собственности на нее. А в 2011 году получил субсидию из краевого и федерального бюджетов на закупку этой техники для технического переоснащения сельскохозяйственного производства. Причем оплату я произвел в рассрочку, частично в 2010 и 2011 годах своими деньгами, до получения субсидии. Каким образом можно учесть подобные расходы и субсидию и в каком периоде? Индивидуальный предприниматель Н.П. Колосов На вопрос отвечает Ю.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

UPR_07_086-094_Dialog.indd 86

Вы сможете учесть субсидию только в части тех расходов, которые произвели в 2011 году. Напомним, что «упрощенцы» учитывают бюджетные средства в особом порядке. Так, полученную субсидию «упрощенец» должен отразить в доходах в тот день, когда он начнет ее тратить. То есть доходы в виде бюджетных средств, полученных на развитие бизнеса, формируются одновременно с расходами. При этом, получив деньги, вы должны использовать их по назначению в течение двух налоговых периодов. Такой порядок установлен абзацем 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. И положения данного абзаца применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2011 года (Федеральный закон от 07.03.2011 № 23-ФЗ). До указанной даты порядок учета субсидий при УСН установлен не был. Поэтому применялся общий, установленный для плательщиков налога на прибыль. А именно: при УСН не нужно было учитывать имущество, полученное в рамках целевого финансирования (подп. 14

19.06.2012 15:06:42


87

Письма в редакцию

Читайте также Подробнее о том, как при УСН учитывать субсидии, читайте в статье «Новые правила учета субсидий, полученных из бюджета» // Упрощенка, 2011, № 10, с. 68

п. 1 ст. 251 НК РФ). Причем в этом же подпункте был приведен закрытый перечень поступлений, относимых к целевым. И субсидии там не были указаны. То есть до 2011 года «упрощенцы», получив средства из бюджета, должны были отразить их сумму в налоговой базе. Получается, что часть расходов, произведенных вами в 2010 году, списать за счет субсидии нельзя. Поэтому в 2013 году после того, как истечет двухлетний срок, в течение которого субсидию нужно было потратить, у вас может образоваться облагаемый «упрощенным» налогом доход. Он будет равен размеру субсидии, которую вы не израсходовали. А в 2011 году субсидию в размере сумм, истраченных на оборудование, вам нужно включить и в доходы, и в расходы.

Субсидию, полученную ЖКХ, нужно включить в доходы ЖКХ ежемесячно получает от своего учредителя ― администрации поселка субсидию на разницу в тарифах за жилищные услуги. Нужно ли эту субсидию учитывать в доходах при УСН? Бухгалтер ООО «Комфорт» В.А. Рубинова На вопрос отвечает И.Ю. Жалонкина, заместитель начальника контрольного отдела УФНС России по Томской области

UPR_07_086-094_Dialog.indd 87

Да, такие поступления нужно учесть при УСН. Объясним почему. Cубсидию на разницу в тарифах за жилищные услуги предоставляют, чтобы компенсировать часть произведенных затрат или недополученных доходов, возникших в работе ЖКХ. То есть подобные поступления не являются целевыми. Это подтверждает и Минфин в письме от 22.09.2008 № 03-11-04/2/145. Следовательно, согласно статье 78 БК РФ у организаций, получивших субсидии, возникает экономическая выгода. В НК РФ нет указания, что субсидии, получаемые налогоплательщиком в связи с применением государственных регулируемых цен, не облагаются налогами соответствующих режимов. Поэтому данные суммы считаются поступлениями, связанными с реализацией коммунальных услуг, и поэтому полностью включаются в налоговую базу по УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). До недавнего времени судебная практика по этому вопросу была неоднозначна. Но пос-

19.06.2012 15:06:42


88

№7, июль, 2012

Диалог

ле принятия постановления Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 № 15187/09 правовая позиция ВАС РФ была определена, и не в пользу налогоплательщиков. По мнению арбитров, подобные бюджетные средства являются по своему экономическому содержанию частью дохода (экономической выгоды), полученного предприятием от реализации услуг, а потому подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы.

Если пени не удержаны, у должника возникает доход Предприятие на упрощенной системе с объектом доходы сдает в аренду собственные нежилые помещения. Арендаторы, допустив просрочку при уплате арендных платежей, согласно договору должны были выплатить пени. Однако арендодатель, чтобы не потерять клиентов, не стал начислять пени. Возникнет ли в данном случае у арендодателя доход? Бухгалтер ООО «Агрегат» О.Н. Евтеева На вопрос отвечает И.Ю. Жалонкина, заместитель начальника контрольного отдела УФНС России по Томской области

Нет, доход возникает не у арендодателя, а у арендатора. И вот почему. Если бы арендодатель удержал с контрагентов пени за просрочку платежей, то в этом случае у него возник бы доход, облагаемый при упрощенной системе. И его нужно было бы учесть на дату проведения соответствующих операций (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако вы не стали начислять пени, и доход в виде экономической выгоды образовался у арендаторов. Поэтому именно они должны включить в состав внереализационных доходов пени как безвозмездно полученные средства (п. 18 ст. 250 НК РФ). Чтобы подтвердить, что ваше предприятие не стало удерживать пени с арендаторов за просрочку платежей, нужно составить между вами и арендаторами письменное соглашение об отсутствии претензий со стороны арендодателя и прощении суммы долга.

При замене бракованного товара доходов не возникает Наша компания, применяющая «упрощенку», закупила товар, который оказался бракованным, и мы попросили поставщика заменить его. При этом никакого нового договора не составлялось. Возникнет ли у нас доход, учитываемый при УСН в этом случае? Бухгалтер ООО «Яшма» Т.И. Пескова

UPR_07_086-094_Dialog.indd 88

19.06.2012 15:06:42


89

Письма в редакцию

На вопрос отвечает Е.И. Антаненкова, эксперт Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

Дохода в вашем случае не возникнет. Действительно, при существенном нарушении требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать замены товара ненадлежащего качества. Об этом сказано в пункте 2 статьи 475 ГК РФ. Причем если у покупателя возникнут расходы по возврату товара, поставщик должен их возместить (п. 3 ст. 514 ГК РФ). В вашем случае замена бракованных товаров происходит в рамках действующего договора. Изменений в части договорной стоимости поставляемых товаров нет. То есть фактическая себестоимость бракованных товаров совпадает с фактической себестоимостью товаров, передаваемых взамен. Следовательно, никаких доходов, учитываемых при УСН, у вашей компании не будет.

Расходы Стоимость камер видеонаблюдения можно учесть при УСН Аптека, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, установила камеры видеонаблюдения в торговом зале, который она арендует. При этом арендодатель стоимость работ не возместил. Как учесть подобные расходы при УСН? Бухгалтер ООО «Здоровье» А.П. Ромашкина На вопрос отвечает А.И. Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

UPR_07_086-094_Dialog.indd 89

Вы сможете учесть затраты на установку камер видеонаблюдения, если договором не предусмотрено, что эти расходы должен нести арендодатель. По общему правилу поддерживать имущество в исправном состоянии обязан именно арендатор, то есть ваша аптека, если законом или договором не установлено иное (п. 2 ст. 616 ГК РФ). В свою очередь в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН, упомянуты затраты на услуги по охране имущества (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, аптека вправе учесть расходы по охране арендуемого имущества, если договором не предусмотрено, что эти расходы несет арендодатель. Напомним, что при упрощенной системе затраты на охрану отражают в порядке, предусмотренном в подпункте 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ (п. 2

19.06.2012 15:06:42


90

№7, июль, 2012

Диалог

ст. 346.16 НК РФ). То есть затраты должны быть подтверждены и оплачены. Для документального подтверждения потребуется договор на установку камер видеонаблюдения с указанием фактического адреса охраняемого помещения и акт выполненных работ. Причем, как только акт приема-передачи будет подписан, ваша аптека сможет списать свои оплаченные расходы. Если же работы оплачены авансом, то придется ждать, пока вы полностью не погасите долг перед фирмой, устанавливающей камеры видеонаблюдения. Ведь выданные авансы в расходы при «упрощенке» включить нельзя (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Отразить стоимость автомобиля можно в одном периоде, а поставить его на учет в другом В декабре 2011 года я приобрел для своей деятельности грузовой автомобиль и включил эту сумму в расходы при УСН. Поскольку уже в декабре ввел машину в эксплуатацию и начал использовать ее в работе. А вот на учет в ГАИ машина была поставлена в январе 2012 года. Правомерны ли мои действия? Применяю «упрощенку» с объектом доходы минус расходы. Индивидуальный предприниматель В.В. Покрышкин На вопрос отвечает М.В. Ризванова, генеральный директор АКГ «Уральский союз»

UPR_07_086-094_Dialog.indd 90

Да, ваши действия правомерны. Ведь вы включили в налоговую базу по УСН затраты на покупку основного средства — автомобиля (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом все остальные требования по принятию расходов вы также выполнили — оплатили, ввели в эксплуатацию, стали использовать в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.16 и п.1 ст. 252 НК РФ). То, что оплата за автомобиль была произведена в 2011 году, а на учет в ГАИ он поставлен в 2012-м, значения не имеет. Дело в том, что согласно постановлению Правительства РФ от 12.08.94 № 938 государственная регистрация автотранспортного средства не влияет на момент перехода права собственности. Такая регистрация является специальной регистрацией самого транспортного средства, а не вещных прав на него и носит исключительно информационный (учетный) характер.

19.06.2012 15:06:43


91

Письма в редакцию

Таким образом, ваши действия как предпринимателя, применяющего УСН, правомерны и вы могли учесть расходы на покупку автомобиля в 2011 году, введя его в эксплуатацию и оформив соответствующие первичные документы. Аналогичную точку зрения заняли арбитры в постановлении ФАС Московского округа от 07.09.2010 № КА-А40/10331-10.

Работы по укладке асфальта вокруг здания уменьшат налоговую базу «упрощенца» Фирма, применяющая «упрощенку» с объектом доходы минус расходы, оплатила работы по укладке асфальта вокруг здания, так как это необходимо, чтобы ввести здание в эксплуатацию. Будут ли данные затраты учитываться при УСН? Бухгалтер ООО «Стройэкспорт» Г.Т. Кирпичина На вопрос отвечает М.В. Ризванова, генеральный директор АКГ «Уральский союз»

UPR_07_086-094_Dialog.indd 91

Да, подобные расходы вы вправе включить в налоговую базу при УСН. Для начала напомним, что затраты на покупку основных средств, их реконструкцию, достройку и модернизацию упомянуты в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. И их включают в Книгу учета доходов и расходов равными частями на конец каждого отчетного периода до конца календарного года (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, прежде чем списывать расходы, здание следует ввести в эксплуатацию и подать документы на государственную регистрацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Документом, который подтвердит, что вы подали документы на госрегистрацию, будет расписка. Она выдается территориальным органом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Исходя из вашего вопроса, чтобы ввести здание в эксплуатацию, вы заасфальтировали участок вокруг него. Получается, что возведение асфальтового покрытия нужно, чтобы ввести здание в эксплуатацию. Значит, расходы по укладке асфальта будут обоснованными и их можно учесть при УСН.

19.06.2012 15:06:43


92

№7, июль, 2012

Диалог

Минфин России в письме от 19.06.2008 № 03-03-06/1/362 также указал, что для некоторых организаций создание объектов благоустройства (асфальтирование) является обязательным в силу нормативных технических документов. Поэтому данные организации могут учесть расходы на благоустройство в налоговом учете при УСН.

Замена окон, дверей и лестниц является ремонтом и учитывается в расходах Мы применяем «упрощенку» с объектом доходы минус расходы, арендуем помещение для сдачи в субаренду. За свой счет провели текущий ремонт здания, заменив окна, витражи, лестницы и двери. При этом арендодатель не возместил нам подобные расходы. Можно ли учесть эти затраты при УСН? Бухгалтер ООО «Дом мечты» Л.А. Водянова На вопрос отвечает М.В. Ризванова, генеральный директор АКГ «Уральский союз»

UPR_07_086-094_Dialog.indd 92

Да, ваша организация может уменьшить налоговую базу при УСН на расходы по ремонту арендованного помещения. И вот почему. «Упрощенцы» могут включить в расходы затраты на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 256 НК РФ. И подтверждается Минфином в письме от 07.05.2009 № 03-11-06/2/83. Из вашего вопроса следует, что вы выполнили работы по замене окон, витражей, лестниц и дверей. А данные работы не являются достройкой, дооборудованием, реконструкцией или модернизацией (п. 2 ст. 257 НК РФ). Так как при выполнении этих работ назначение помещения не изменяется и здание не приобретает новые характеристики. Соответственно расходы по ремонту объекта не увеличивают его первоначальную стоимость, а списываются как расходы на ремонт. Аналогичную позицию занимают и судьи. Так, в Определении ВАС РФ от 02.04.2009 № ВАС-3888/09 арбитры отмечают, что арендаторы вправе учитывать расходы на проведение текущего ремонта. Следовательно, ваша фирма-арендатор может учитывать затраты на текущий ремонт арендуемого помещения. При этом расходы должны быть

19.06.2012 15:06:43


93

Письма в редакцию

документально подтверждены и оплачены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подтвердить затраты на ремонт может договор с ремонтной фирмой, акт выполненных работ, смета и платежное поручение или квитанция об оплате.

Страховые взносы Льготник, утративший право на пониженный тариф, может вернуться к нему с того отчетного периода, в котором доля доходов от основного вида деятельности составит более 70% Организация имеет право на пониженный тариф по страховым взносам, так как находится на «упрощенке» и ее основной вид деятельности ― научные разработки (ОКВЭД 73.10). Однако по результатам I квартала доход фирмы оказался нулевым и нам пришлось уплатить страховые взносы по обычным ставкам. Если за полугодие доход по основному виду деятельности будет не менее 70%, может ли наша организация платить взносы по пониженным ставкам? Бухгалтер ООО «Прогресс» Е.В. Стрельцова На вопрос отвечает Ю.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

UPR_07_086-094_Dialog.indd 93

Да, ваша организация сможет платить страховые взносы по льготным ставкам, если доход от деятельности «Научные разработки» за полугодие будет более 70%. Действительно, чтобы применять пониженный тариф по страховым взносам, доходы от основного вида деятельности должны составлять не менее 70%. Таково требование пункта 1.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее ― Закон № 212-ФЗ). Если же по окончании отчетного или расчетного периода выясняется, что доля оказалась менее 70%, право на льготные ставки теряется. Напомню, что отчетным периодом по страховым взносам является квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год. Об этом сказано в статье 10 Закона № 212-ФЗ. Значит, если за отчетный период у фирмы будет несоответствие по доле доходов, то с начала этого отчетного периода ей придется пересчитать страховые взносы по обычным ставкам. Например, если по итогам квартала поступления фирмы от основного вида деятельности составили менее 70%,

19.06.2012 15:06:43


94

№7, июль, 2012

Диалог

Читайте также Подробнее о льготных тарифах читайте в статье «Пониженные тарифы страховых взносов: шпаргалка для самых сложных случаев» // Упрощенка, 2012, № 4, с. 72

то с начала квартала ей придется платить взносы по обычным ставкам. Если же за полугодие фирма будет соответствовать требованиям статьи 58 Закона № 212-ФЗ, то в этом периоде она вправе применять пониженный тариф. Таким образом, ваша организация сможет уплатить страховые взносы по льготным ставкам за полугодие, в котором доход от основного вида деятельности составит не менее 70%. Однако не забудьте, что, поскольку отчетность в ФСС РФ и Пенсионный фонд РФ за I квартал вами уже сдана, придется подавать уточненные расчеты. Ведь, применяя пониженные ставки за полугодие, вы будете должны пересчитать страховые взносы и за I квартал, в котором вы применяли обычные ставки.

Совмещение УСН и ЕНВД Уходя с ЕНВД, нужно сдать отчетность за квартал Наша фирма совмещала УСН и ЕНВД. Однако с 1 июня 2012 года мы перестали вести деятельность, облагаемую ЕНВД, известив об этом инспекцию. Нужно ли нам как-то отчитываться по ЕНВД после того, как эту деятельность мы прекратили и получили уведомление из налоговой? Бухгалтер ООО «Краса» Г.П. Лакина На вопрос отвечает А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма «АТОЛЛ-АФ»»

UPR_07_086-094_Dialog.indd 94

Да, вам нужно отчитаться по ЕНВД по итогам II квартала 2012 года и заплатить налог в бюджет. Напомним, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Об этом говорится в статье 346.30 Налогового кодекса РФ. Таким образом, по итогам II квартала вам нужно подать налоговую декларацию. Кроме того, уплатить в бюджет ЕНВД за апрель и май. То есть за те месяцы, пока ваша фирма еще применяла «вмененку». Обратите внимание, что по окончании года вам не придется отчитываться по ЕНВД. Так как налоговые декларации подают по итогам налогового периода, а год не является налоговым периодом для ЕНВД (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Соответственно по итогам года вашей фирме никакую отчетность по ЕНВД сдавать не нужно.

19.06.2012 15:06:43


95

Был опрос Некоторым руководителям не нравится, когда их фирма уходит в убыток. Кто-то считает, что это может стать поводом для налоговой проверки. Кому-то просто важны хорошие финансовые показатели бизнеса, чтобы можно было без проблем взять кредит в банке или выгодно смотреться перед поставщиками. Так или иначе, достаточно часто директор ставит задачу перед бухгалтером не допустить убытков в учете. О том, как из таких ситуаций выкручиваются ваши коллеги, мы решили спросить на нашем сайте www.26-2.ru.

Как вы поступите, если директор не хочет показывать возникший убыток? Почти половина опрошенных — 47% — не будет отражать часть расходов. Это самый простой, но,

правда, не всегда приемлемый способ избавиться от убытка. Ведь если в прошедшем периоде были соблюдены все условия для признания расходов, то переносить их на более поздний срок нет никаких оснований. Соответственно, убирая такие расходы, вы теряете их навсегда, если только в последующем не представите «уточненку» за истекший период. И выходит, что прибегать к такому способу можно, только если у вас есть траты, которые допустимо потерять. Либо если вы потом готовы внести исправления в учет. Напомним, что не всякие расходы можно потерять безболезненно. Например, нельзя это сделать в отношении стоимости покупных товаров. Ведь если нет прихода, то и продавать будет нечего. 29% бухгалтеров, участвующих в опросе, постараются убедить директора, что убыток нестрашен. Хорошая и трезвая позиция. Но, конечно, при

условии, что все учтенные вами расходы обоснованны и подтверждены надлежащим образом. В этом случае налоговый убыток сам по себе не может стать основанием для претензий контролирующих органов. Даже если вы работаете с убытком несколько лет подряд. Следить за размером убытка важнее

UPR_07_095-096_Opros.indd 95

В опросе участвовали 68 человек

47%

2%

22%

29%

47% — не будем отражать часть расходов; 29% — постараемся убедить директора, что убыток нестрашен; 22% — всегда планируем расходы и поступления, поэтому убытка не бывает; 2% — найдем, что продать, чтобы возник дополнительный доход.

19.06.2012 15:07:32


96

№7, июль, 2012

Диалог

в бухгалтерском учете, поскольку на основании его данных определяется величина чистых активов организации. А начиная с третьего года работы компании чистые активы не должны быть ниже размера уставного капитала. В противном случае нужно уменьшать уставный капитал. А если он и так минимален, бизнес может быть ликвидирован по иску заинтересованных лиц (п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). 22% участников опроса не допускают убытка, так как всегда планируют показатели деятельности своей компании. Интересный подход. Но наверное,

удобен лишь для тех, кто полностью контролирует движение денежных средств и всегда представляет, какие операции и когда он будет отражать. В большинстве случаев прогнозировать результаты работы компании на долгий срок бывает совсем непросто. И оперативно сориентироваться можно лишь ближе к концу года. Например, потребовать от покупателей причитающуюся вам оплату, чтобы быстрее признать доход. Или договориться с контрагентом об отсрочке оплаты его услуг и обоснованно учесть соответствующие расходы позже. И всего 2% опрошенных что-нибудь продадут ради дополнительного дохода. То, что данный способ непопулярен, вполне объяснимо. «Упрощенцы» по умолчанию применяют кассовый метод налогового учета доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому недостаточно что-то продать, нужно еще быть уверенным, что в нужные сроки деньги поступят от покупателя или задолженность будет погашена иным способом. Иначе вся операция теряет смысл. Резюме. Если задача спрятать убыток уже поставлена перед вами, самое простое, что можно сделать, — это исключить из расходов часть затрат. Однако если есть возможность, то лучше все же поспорить с директором и постараться убедить его в том, что не так страшен черт, как его малюют. Лучше, когда директор обладает полной информацией о правилах учета. И корректировка финансовых результатов происходит не посредством тасовки бумаг, а посредством реальных хозяйственных операций, которые совершает ваша фирма.

UPR_07_095-096_Opros.indd 96

19.06.2012 15:07:32


97

Отрывные страницы

Справочник бухгалтера на УСН

К

Кассовые операции Аккуратно отрежьте ножницами

Основные изменения в учете кассовых операций, действующие с 2012 года

UPR_07_097-099_Otryv.indd 97

Показатель

Норма, действующая с 1 января 2012 года

Норма, действовавшая до 31 декабря 2011 года

Кто должен соблюдать порядок ведения кассовых операций

Кассовый порядок должны соблюдать и организации, и индивидуальные предприниматели. Об этом сказано в пункте 1.1 Положения Центробанка РФ от 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение № 373-П)

Соблюдать кассовый порядок должны были только организации. Налоговики пытались в судебном порядке обязать индивидуальных предпринимателей вести кассовую книгу, соблюдать кассовый лимит и выполнять иные требования кассового порядка

Лимит остатка денежных средств в кассе

Лимит кассы определяет руководитель организации или индивидуальный предприниматель без согласования с банком (п. 1.2 Положения № 373-П). Формулы, по которым следует рассчитывать лимит, приведены в статье «Новая обязанность всех “упрощенцев” — самостоятельно установить лимит по кассе» // Упрощенка, 2012, № 2, с. 16

Максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе на конец рабочего дня, устанавливал обслуживающий банк

Помещение под кассу

В Положении № 373-П отсутствует требование оборудовать кассовую комнату и определенным образом хранить наличные деньги. Руководитель организации или индивидуальный предприниматель сам решает, как хранить, перевозить и обеспечивать сохранность наличных денег

Кассовые комнаты, в которых кассир ведет прием и выдачу наличных денег и где хранятся свободные денежные средства, нужно было специальным образом оборудовать. Кассовая комната должна была быть изолирована от других помещений, а также иметь сейф для хранения денег и ценностей

19.06.2012 15:08:10


98

№7, июль, 2012

Справочник бухгалтера на УСН

Кто ведет кассу

Кассовые операции могут проводить не только кассиры, но и руководители (п. 1.6 Положения № 373-П). При этом у кассира должны быть образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы (п. 2.3 Положения № 373-П). Если кассовые операции ведет руководитель, то он единолично подписывает кассовые документы. В этом случае образцы подписей оформлять не нужно

Руководители не обладали правами вести кассовые операции

Срок выдачи заработной платы

Руководитель организации или индивидуальный предприниматель может самостоятельно назначить и утвердить срок выдачи наличных на выплату заработной платы. При этом он не может превышать пяти рабочих дней, включая день получения наличных со счета в банке (п. 4.6 Положения № 373-П)

Невыданный остаток денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы, превышающий лимит, можно было хранить в кассе в течение трех рабочих дней (для районов Крайнего Севера — в течение пяти дней). После чего средства полагалось сдать в банк

Выдача денег под отчет

Деньги под отчет лицо может получить только на основании написанного заявления. На заявлении руководитель указывает срок, на который выдаются наличные деньги, и их сумму. Ставит свою подпись и дату (п. 4.4 Положения № 373-П). При этом приказ руководителя о выдаче денег под отчет издавать не нужно

Деньги под отчет выдавались в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. Для этого он должен был издать приказ с указанием подотчетного лица и суммы аванса

UPR_07_097-099_Otryv.indd 98

19.06.2012 15:08:10


99

Отрывные страницы

Аккуратно отрежьте ножницами

Какие кассовые документы и когда нужно оформлять организациям и предпринимателям Наименование документа

Когда нужно оформлять

Пункт Положения Центробанка России от 12.10.2011 № 373-П

Приходный кассовый ордер по форме № КО-1*

При поступлении наличных денег в кассу, в том числе при возврате остатка денег, полученных под отчет, и при внесении предпринимателем личных денег. ПКО не нужно оформлять на суммы, поступившие в течение дня от физлиц с применением ККТ. В этом случае на всю сумму, поступившую в ящик ККТ, в конце дня заполняют один ПКО

Пункты 3.1, 3.3 и 3.4

Расходный кассовый ордер по форме № КО-2*

При выдаче денег из кассы, в том числе под отчет или на личные нужды предпринимателя

Пункты 4.1 и 4.4

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов по форме № КО-3*

В журнале регистрируются все выписанные приходные и расходные ордера

Расчетно-платежная ведомость по форме № Т-49** и платежная ведомость по форме № Т-53**

При выдаче заработной платы

Пункты 4.1 и 4.6

Авансовый отчет по форме № АО-1***

Авансовый отчет заполняет физлицо не позднее трех рабочих дней после истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет

Пункт 4.4

Кассовая книга по форме № КО-4*

Запись в кассовую книгу делается по каждому ПКО и РКО, оформленным на полученные или выданные наличные деньги

Пункт 5.2

* Унифицированные формы утверждены постановлением от 18.08.98 № 88. ** Унифицированные формы утверждены постановлением от 05.01.2004 № 1. *** Унифицированная форма утверждена постановлением от 01.08.2001 № 55.

UPR_07_097-099_Otryv.indd 99

19.06.2012 15:08:10


100

№7, июль, 2012

Приложение

Электронный журнал

Материал подготовлен с использованием электронного журнала «Упрощенка» — http://e.26-2.ru

Случаи, когда «упрощенец» обязан выставлять счета-фактуры Подписавшись на электронную «Упрощенку», вы получаете:

1. Свежий номер журнала в первые дни каждого месяца 2. Электронный архив журнала за последние три года, с удобной системой поиска 3. Справочно-правовую базу, содержащую в себе все нормативные документы, цитируемые в статьях В настоящее время порядок составления, выставления и регистрации счетов-фактур установлен постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137). Кроме того, данным постановлением утверждены еще формы обычного и корректировочного счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. И хотя по общему правилу выставлять счета-фактуры «упрощенцы» не обязаны, так как не являются плательщиками НДС, в некоторых случаях им нужно это сделать. О чем говорят пункт 2 статьи 346.11 и пункт 3 статьи 169 НК РФ. Итак, есть три случая, когда, применяя УСН, все-таки придется выписать счет-фактуру с НДС. Именно о них мы и напомним в нашем материале.

UPR_07_100-105_Epod_С.indd 100

19.06.2012 15:08:45


101

Электронный журнал

Когда «упрощенец» исполняет обязанности налогового агента

Первый случай

Самостоятельно выписывать счета-фактуры «упрощенец» должен, когда выполняет обязанность налогового агента. Полный перечень таких ситуаций указан в статье 161 НК РФ. Так, при покупке товаров, работ или услуг у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговой инспекции, «упрощенцам» придется ис-

полнить обязанность налогового агента по НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). После того как НДС уплачен в бюджет, нужно выписать счет-фактуру. Правила заполнения счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими товары (работы, услуги) у иностранцев, аналогичны общему порядку оформления счетов-фактур (п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ). Но есть и небольшие особенности. Так, в строках 2 и 2а счета-фактуры указывают соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному между «упрощенцем» и его иностранным партнером. В строке 2б ставят прочерк, а в строке 5 — номер и дату платежно-расчетного документа, подтверждающего оплату приобретенных товаров, либо в случае приобретения работ (услуг) — номер и дату платежно-расчетного документа, который свидетельствует о перечислении суммы налога в бюджет. Следующая ситуация. По общему правилу услуги, оказанные на территории РФ, облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Когда органы местного самоуправления сдают в аренду муниципальное имущество, налоговая база определяется как сумма арендной платы с НДС. И налог в этом случае уплачивает именно арендатор, то есть «упрощенец». Получается, что плательщики УСН, арендуя государственное (муниципальное) имущество, обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, НДС и уплатить его в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ). Причем, удержав из доходов арендодателя и уплатив НДС в бюджет, можно включить эту сумму в расход. О такой возможности говорит подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

UPR_07_100-105_Epod_С.indd 101

Памятка Перечислить в бюджет НДС со стоимости товаров, работ и услуг налоговый агент должен в день, когда уплачивает деньги иностранному поставщику.

19.06.2012 15:08:45


102

№7, июль, 2012

Приложение

Читайте также Подробнее о том, когда «упрощенец» признается налоговым агентом по НДС, читайте в статьях «Когда при покупках у иностранной компании нужно платить НДС» и «Появился новый документ — корректировочный счет-фактура» (электронная «Упрощенка», 2011, № 9) и материале «Диалог. Письма в редакцию» (электронная «Упрощенка», 2011, № 11).

Второй случай

Кроме того, выставить счет-фактуру и уплатить в бюджет НДС нужно при покупке государственного (муниципального) имущества. НДС удерживают из суммы, выплачиваемой продавцу. Налоговую базу составляет доход от реализации с учетом налога. Иными словами, продажная стоимость государственного и муниципального имущества не увеличивается на НДС. Налог определяется исходя из ее величины, указанной в договоре купли-продажи. Это подтверждает Минфин в письмах от 14.05.2009 № 03-07-07/42 и от 19.10.2009 № 03-07-15/147. Налоговая ставка равна 18% (ставке НДС), деленным на 100% (налоговую базу в процентах), плюс 18%, то есть 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, налоговые агенты при покупке помещений, находящихся в федеральной собственности, удерживают НДС по ставке 18/118. Еще «упрощенец» обязан выписать счет-фактуру с НДС, если он уполномочен продавать государственную собственность (конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады). Об этом сказано в пункте 4 статьи 161 НК РФ. Налоговую базу в этом случае определяют исходя из цены продаваемого имущества (ценностей) с учетом положений статьи 40 НК РФ, но без НДС. Следовательно, покупателю дополнительно к стоимости реализуемого имущества следует предъявить сумму исчисленного налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). В указанных случаях «упрощенец» обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней после оплаты товара, работ или услуг (п. 3 ст. 168, п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ). Документ оформляют на каждый платеж.

Когда «упрощенец» является посредником Если «упрощенец», будучи посредником, действует от своего имени, он должен выставить счет-фактуру на сумму реализуемых или приобретаемых для принципала (комитента, клиента) товаров (работ, услуг), выделив в нем сумму НДС. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 996, статьей 1011 ГК РФ и пунктом 1 статьи 169 НК РФ.

UPR_07_100-105_Epod_С.indd 102

19.06.2012 15:08:45


103

Электронный журнал

Постановление № 1137 специальных положений для «упрощенцев» не содержит. Поэтому нужно оформлять счета-фактуры в общем порядке. Итак, если «упрощенец» реализует третьим лицам товары (работы, услуги) принципала (комитента), в строке 1 счета-фактуры нужно указать: — дату, когда он составил документ; — номер согласно его системе регистрации. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта «а» пункта 1 постановления № 1137. Иные показатели отражают в общем порядке. Показатели выставленного счета-фактуры «упрощенцу» нужно будет передать принципалу (комитенту), который на их основании также составит свой счет-фактуру и передаст его обратно «упрощенцу». Далее посреднику на УСН нужно зарегистрировать счет-фактуру принципала в журнале учета полученных счетов-фактур. Книгу продаж и покупок «упрощенец» не заполняет, так как не является плательщиком НДС. Соответственно у него и не возникает обязанности по уплате НДС в бюджет. Это подтверждает и Минфин в письме от 12.05.2011 № 03-07-09/11. Если «упрощенец» от своего имени приобретает товары (работы, услуги) для доверителя и при этом перевыставляет для него счет-фактуру, полученный от продавца, то нужно указать: — в строке 1 — ту же дату, что и в счете-фактуре, который вам выставил продавец товаров (работ, услуг), и номер согласно вашей системе регистрации; — в строках 2, 2а и 2б — наименование, адрес продавца товаров (работ, услуг) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (подп. «в» — «д» п. 1 постановления № 1137); — в строке 5 — номера и даты составления платежно-расчетных документов о перечислении предоплаты от «упрощенца» продавцу и от принципала «упрощенцу», если были произведены предварительные расчеты. Такой порядок следует из подпункта «з» пункта 1 постановления № 1137. В перевыставленном счете-фактуре посредник должен отразить количество и стоимость от-

UPR_07_100-105_Epod_С.indd 103

Памятка Никаких налоговых последствий по НДС для посредника«упрощенца» не возникает. Даже если он выставляет счет-фактуру с НДС от своего имени, перечислять налог в бюджет ему не нужно.

Читайте также Подробнее о заполнении счета-фактуры читайте в статьях «Ключевые изменения в оформлении счетов-фактур и других документов по НДС» (электронная «Упрощенка», 2012, № 2), «Как «упрощенцу» отражать операции с корректировочным счетомфактурой» (электронная «Упрощенка», 2011, № 11) и материале «Диалог. Письма в редакцию» (электронная «Упрощенка», 2012, № 6).

19.06.2012 15:08:45


104

№7, июль, 2012

Приложение

груженной продукции (работ, услуг), сумму НДС и прочие показатели счета-фактуры, выставленного продавцом. Те, кто платят НДС, обязаны регистрировать счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такое правило закреплено в пункте 1 постановления № 1137. «Упрощенцы» такой журнал вести не должны, поскольку плательщиками НДС не являются. Поэтому им нужно самостоятельно организовать систему учета счетов-фактур и закрепить этот порядок в учетной политике. А можно использовать ту форму журнала, которая утверждена постановлением № 1137 и которую используют плательщики НДС.

Третий случай

Читайте также Подробнее о том, как поступить, если партнеры просят выписывать счета-фактуры с НДС, читайте в материалах «Диалог. Письма в редакцию. НДС» (электронная «Упрощенка», 2012, № 2) и «Был опрос. Что вы сделаете, если покупатель просит у вас счетфактуру с выделенным НДС» (электронная «Упрощенка», 2012, № 3).

UPR_07_100-105_Epod_С.indd 104

Когда «упрощенец» по собственному желанию, идя навстречу контрагенту, выставляет счет-фактуру Запрета по выставлению «упрощенцами» счетовфактур нет. Об этом говорят и налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 № 1911/48885. Значит, будучи «упрощенцем», можно по просьбе заказчиков выписать счет-фактуру. Но в этом случае придется заплатить НДС, указанный в счете-фактуре, в бюджет. Судьи также отмечают, что нужно уплачивать НДС в бюджет при оформлении счетафактуры (Определение ВАС РФ от 05.02.2009 № ВАС-169/09 и постановление ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА-А41/16458-10). Кроме того, при выставлении счета-фактуры потребуется сдать декларацию по НДС, хотя ответственности за ее непредставление у «упрощенцев» нет. А еще в доходах нужно будет отразить стоимость реализованных товаров (работ, услуг) вместе с НДС, хотя признать налог в расходах нельзя. Конечно, с отражением в доходах суммы НДС можно и поспорить, но, скорее всего, отстаивать свое мнение придется в суде. Получается, что выдавать счета-фактуры по собственной инициативе, указывая НДС, крайне невыгодно и лучше этого избегать.

19.06.2012 15:08:46


UPR_07_100-105_Epod_小.indd 105

19.06.2012 15:08:46


106

№7, июль, 2012

Приложение

Календарь

Налоговый и производственный календарь на август 2012 года Август пн вт ср чт пт сб вс

1 2 3 4 5

6 7 8 9 10 11 12

13 14 15 16 17 18 19

20 21 22 23 24 25 26

27 28 29 30 31

Условные обозначения: — страховые взносы в ПФР, ФФОМС с выплат физическим лицам; — страховые взносы в ФСС с выплат физическим лицам.

UPR_07_106-108_Kalendar.indd 106

19.06.2012 15:09:19


107

Календарь

Производственный календарь Показатели

Значения

Количество дней, в том числе: календарных

31

рабочих при пятидневной рабочей неделе

23

выходных и праздничных

8

рабочих при шестидневной рабочей неделе

28

Рабочее время в часах, в том числе: при 40-часовой рабочей неделе

184

при 36-часовой рабочей неделе

165,6

при 24-часовой рабочей неделе

110,4

Налоговый календарь Действие

Срок исполнения

Примечание

Единый налог при УСН Сдача отчетности

Не сдается

Уплата налога

Не сдается

Страховые взносы в ПФР и ФФОМС Сдача отчетности

UPR_07_106-108_Kalendar.indd 107

Не позднее 15 августа — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за полугодие 2012 года (подп. 1 п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

Форма расчета РСВ-1 ПФР утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 № 232н

Не позднее 15 августа — сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования за полугодие 2012 года (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ)

Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета утверждены постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п (в редакции постановления Правления ПФР от 28.03.2012 № 66п)

19.06.2012 15:09:19


108

№7, июль, 2012

Приложение

Уплата страховых взносов

Не позднее 15 августа — взносы за июль 2012 года (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

В платежном поручении проставляется: статус плательщика (101) — 01*; КБК (104) — 392 1 02 02010 06 1000 160 (взносы в ПФР на страховую часть), 392 1 02 02020 06 1000 160 (взносы в ПФР на накопительную часть); 392 1 02 02101 08 1011 160 (взносы в ФФОМС); основание платежа (106) — ТП; налоговый период (107) — МС.07.2012; номер документа (108) — 0; дата документа (109) — 0; тип платежа (110) — ВЗ

Сдача отчетности

Не сдается

Уплата взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Не позднее 15 августа — взносы за июль 2012 года (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

В платежном поручении проставляется: статус плательщика (101) — 08; КБК (104) — 393 1 02 02090 07 1000 160; основание платежа (106) — ТП; налоговый период (107) — МС.07.2012; номер документа (108) — 0; дата документа (109) — 0; тип платежа (110) — ВЗ

Уплата взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банке денежных средств на зарплату за истекший месяц (п. 6 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 № 184)

В платежном поручении проставляется: статус плательщика (101) — 08**; КБК (104) — 393 1 02 02050 07 1000 160; основание платежа (106) — ТП; налоговый период (107) — МС.07.2012; номер документа (108) — 0; дата документа (109) — 0; тип платежа (110) — ВЗ

Сдача отчетности

Не сдается

Уплата налога

Не позднее дня получения (перечисления) в банке денежных средств на вознаграждение (п. 6 ст. 226 НК РФ) — для налоговых агентов

В платежном поручении проставляется: статус плательщика (101) — 02; КБК (104) — 182 1 01 02010 01 1000 110 (налог с зарплаты, остальные — в зависимости от вида дохода); основание платежа (106) — ТП; налоговый период (107) — МС.07.2012; номер документа (108) — 0; дата документа (109) — 0; тип платежа (110) — АВ

Сдача отчетности

Не сдается

Уплата налога

Не сдается

Взносы в ФСС

НДФЛ

ЕНВД

* Для индивидуальных предпринимателей — 09. ** Реквизиты для заполнения полей 101 и 104—110 платежного поручения следует уточнить в региональном отделении ФСС РФ.

UPR_07_106-108_Kalendar.indd 108

19.06.2012 15:09:19


109

Упрощенные страсти

Наталия Морозова, главный бухгалтер экспортной компании, автор книги «Об “упрощенке” за рюмкой чая»

Любаша знакомится с нерезидентами Любаша была приглашена на чай своей подругой Наташей. Поводом послужило возвращение последней из славного города Светлогорска, где она читала лекции замечательным бухгалтерам, которые занимаются международными автомобильными перевозками. — Обидно было расстраивать людей, но не я эти законы писала, — жаловалась она. — Для целей налогообложения НДФЛ практически все водители-международники становятся нерезидентами и их доходы подлежат налогообложению по ставке 30%. Любаша вздрогнула, чай вылился на скатерть. Дрожащим голосом она поведала: — Мы активно развиваемся, взяли в лизинг автомобиль и у нас появились водители, которые возят нашу продукцию в Италию… За рубежом работники проводят больше половины времени. Но они же граждане Российской Федерации, зарегис-

UPR_07_109-111_Strasti3.indd 109

трированы в Москве! Как они могут быть нерезидентами?! — В том-то и дело, что в соответствии с российским законодательством отнесение граждан к налоговым резидентам или нерезидентам никак не связано с гражданством или регистрацией этих людей. Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. Таким образом, налоговый статус физического лица определяется только исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации, которое должно быть документально подтверждено. — То есть получается, что как иностранец или лицо без гражданства могут стать резидентами, так и мои водители могут стать нерезидентами, и мне придется с их доходов удержи-

19.06.2012 15:10:20


110

№7, июль, 2012

Приложение

вать 30%? Это же несправедливо! Они же все разбегутся! — негодовала Любаша, а потом с надеждой в голосе попросила: — Давай посмотрим, может, из общего правила исключения есть. Подруги переместились в кабинет, а пока грузился компьютер, Наташенька ответила на вопрос. — Исключений настолько мало, что я их наизусть помню. Так, ты остаешься резидентом, выезжая ненадолго (до шести месяцев) на лечение или обучение. Об этом в пункте 2 статьи 207 НК РФ написано. Также вне зависимости от времени пребывания вдали от Родины остаются налоговыми резидентами российские военнослужащие, проходящие службу за границей, и сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ). Сейчас я тебе, Любаш, несколько писем по этой теме распечатаю. Принтер выплюнул листочки с письмами Министерства финансов России от 19.07.2010 № 03-04-05/6-401 и от 17.06.2010 № 03-04-05/6-331 и УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@. — И еще почитай внимательно пункт 3 статьи 224 НК РФ, в нем перечислены нерезиденты, доходы которых облагаются не по ставке 30%, а по другим ставкам. — Почитаю, конечно, но хоть один пример приведи, — полюбопытствовала Любаша. — Пожалуйста, с 1 января 2012 года доходы членов экипажей су-

UPR_07_109-111_Strasti3.indd 110

дов, плавающих под государственным флагом Российской Федерации, облагаются по ставке 13%. — Ну да, — загрустила Любаша. — Все чудесатее и чудесатее. Значит, для моряков исключение сделали, а для водителей нет? — Это что за упаднические настроения?!— строго сказала Наташа. Ты не Алиса в Стране чудес, а российский главбух. Упал — отжался! И потом, заметь, ты еще не задала вопрос о том, как 183 календарных дня в течение 12 месяцев, следующих подряд, считать. — А что надо спросить? — Хе-хе, надо задать целых три вопроса: 1) обязательно ли эти 12 месяцев должны быть в одном календарном году; 2) эти 12 месяцев должны быть календарными месяцами; 3) и, вообще говоря, от какой даты следует отсчитывать период в 12 месяцев? — Считай, что спросила. — Отвечаю. На первый вопрос ответ простой: не обязательно. Это может быть любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжившийся в другом (письма Минфина России от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170, от 25.05.2011 № 03-04-06/6-122, УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 № 20-15/3/103021@ и др.). На твой второй вопрос я лично отвечаю отрицательно, так как в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ ничего не говорится о том, что месяцы должны быть календарны-

19.06.2012 15:10:21


111

Упрощенные страсти

ми. Такое же разъяснение дает Министерство финансов России (письма от 26.03.2010 № 03-04-06/51, от 29.10.2009 № 03-04-05-01/779, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/176) и ФНС России (письмо от 25.06.2009 № 3-5-04/881@ ). — Однако… — вставила наученная горьким опытом Любаша. — Существует противоположная точка зрения, в соответствии с которой необходимо учитывать календарные месяцы (письма УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 № 20-15/3/103021@, от 30.01.2009 № 20-15/3/041871@ и др.), — продолжила Наташа. Любаша тяжело вздохнула: — А вот третий вопрос самый интересный. — Мне кажется, что определять статус налогоплательщика следует при каждой выплате дохода, так как именно в этот момент, выполняя функции налогового агента, мы удерживаем

UPR_07_109-111_Strasti3.indd 111

НДФЛ и перечисляем его в бюджет (п.4 ст. 226 НК РФ). — То есть с даты выплаты дохода мы начинаем вести обратный отсчет 12-месячного периода? — уточнила Любаша. — Ага, и письма контролирующих органов это подтверждают. — Наташа протянула пачку писем (письма Минфина России от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170, от 14.07.2011 № 03-04-06/6-169). — Дома почитаешь, а нас чай совсем заждался. Любаша спрятала ценные бумаги и по пути на кухню все-таки уточнила: — Это что же, в течение налогового периода, календарного года то есть, физические лица свой статус менять могут? — Ага, а иногда даже и в одном месяце. — Да уж, — тихо сказала Любаша и попросила подругу заварить чай из мяты для успокоения.

19.06.2012 15:10:21


112

№7, июль, 2012

Читайте в следующем номере Шпаргалка по расчету больничного и пособия по беременности и родам Бухгалтеру, ведущему учет на УСН, нужно знать не только особенности применения этого спецрежима, но и все нормы законодательства, касающегося оплаты труда и выплаты социальных пособий. А тема это более чем непростая, имеющая массу своих нюансов. И не всегда с первого раза понятная. Тем более что, например, пособие по беременности и родам до конца этого года можно рассчитывать как по старым правилам, так и по новым. И в следующем номере мы поговорим о непростых ситуациях, связанных с расчетом пособий. Например, как быть, если женщина, не выходя из одного декретного отпуска, уходит в другой. Как начислять пособия совместителям. Ну и, конечно, о нюансах учета пособий при УСН. А также: • о том, какие изменения в УСН произойдут в 2013 году • чем патентная УСН будущего года будет отличаться от действующей сейчас • нужно ли оформлять счета-фактуры при возврате товаров • о спорных расходах, связанных с арендой помещения • об учете затрат на благоустройство …и о многом другом

Журнал «Упрощёнка»

По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав

Главный редактор Ю.С. Семенова (semenova@sq97.ru) Зам. главного редактора Л.А. Масленникова Ответственный секретарь Т.С. Шабалина Научные редакторы: В.А. Барковец, Н.А. Кулюкина Отдел информации: Н.П. Епихин Верстка: Л.Л. Краевский Редактор по работе с авторами О.В. Манчинская (manchinskaya@sq97.ru) Рекламное агентство «Проф-Актив» Тел.: (495) 730-55-14, 735-42-39 Отдел авторских прав: Е.В. Анохина (тел. (495) 783-74-00, anohina@sq97.ru) Дизайн-макет: А.В. Бесперстов Адрес редакции (для переписки): 127521, Москва, а/я 39 Тел./факс: (495) 783-74-00 E-mail: usn@26-2.ru Электронная версия: www.26-2.ru Подписные индексы в каталогах: 46546 — «Роспечать» 24305 — «Почта России» 87891 — «Пресса России» Учредитель — ООО «СТАТУС-КВО 97» Издатель — ООО «СТАТУС-КВО 97» (109457, Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1, комн. правления) Зам. генерального директора Д.А. Зацепин

UPR_07_112.indd 112

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «СТАТУС-КВО 97» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ Цена в розницу свободная

Подписание в печать по графику 18.06.2012 в 19.00. Сдано в печать 19.06.2012 в 15.00. Дата выхода в свет 02.06.2012. Формат 70×100/16. Печать офсетная. Бумага офсетная. Уч.-изд. л. 5,3. Печ. л. 6,0. Тираж 28 750 экз. Заказ № 13 558. Отпечатано в ООО «ПО ”Периодика”», 107005, г. Москва, Денисовский пер., д. 30

Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-19569 от 03.03.2005, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия © ООО «СТАТУС-КВО 97», 2012

Телефон отдела подписки (495) 783-74-16

19.06.2012 15:10:54


UPR_07_cover.indd Sec1:2-Sec1:3

19.06.2012 18:06:03


UPR_07_cover.indd Sec1:2-Sec1:3

19.06.2012 18:06:03


Упрощенка № 7 2012  

Журнал для бухгалтеров по упрощенной системе налогообложения Представлен в качестве портфолио

Advertisement
Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you