Page 1

ОФИЦИАЛЬНЫЙ ПУБЛИКАТОР УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ

www.mosnk.ru

06

РАЗГОВОР На прямой связи — УФНС России по г. Москве

С.

10 30

У НАС В ГОСТЯХ Пособия и не только

С.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Подтверждение расходов на подбор персонала

72

ПОСТСКРИПТУМ Электронные сервисы ФНС России

С.

С.

19-20

MNK-19-20_cover.indd 4-1

2012

27.09.2012 16:34:01


MNK-19-20_cover.indd 2-3

27.09.2012 16:34:02


«Московский налоговый курьер», № 19-20, 2012

Содержание

Свидетельство о регистрации средства массовой информации № А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати

СТОЛИЧНЫЕ НОВОСТИ Издатель Д.А. Зацепин ООО «СТАТУС-КВО 97» (109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1, комн. правления) Опубликованные в газете материалы охраняются авторским правом. Исключительные права на использование в любой форме и любым образом материалов, размещенных в «Московском налоговом курьере», принадлежат издателю — ООО «СТАТУС-КВО 97». Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Перепечатка или иное использование материалов газеты без письменного разрешения ООО «СТАТУС-КВО 97» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав Главный редактор И.А. Гаврикова Редакция: Т.С. Шабалина (ответственный секретарь), О.В. Манчинская (редактор по работе с авторами, manchinskaya@sq97.ru) Верстка: Л.Л. Краевский Рекламное агентство «Проф-Актив», тел.: (495) 730-55-14, 735-42-39 Отдел авторских прав: Е.В. Анохина (anohina@sq97.ru), тел. (495) 783-74-00

ФАКТЫ И ДОКУМЕНТЫ Столичное УФНС подвело итоги работы за январь — август 2012 года . . . . . . . . . . . . . . . . .4 Обезопасить свой бизнес стало проще . . . . . . . .4 43 электронных киоска облегчают жизнь налогоплательщиков г. Москвы . . . . . . . . . . . . . .4 Изменилась ставка рефинансирования . . . . . . .5 Если компания арендует жилье у физлица . . . .5 Затраты ИП на ремонт помещения . . . . . . . . . . .5 Переезд ИП проверке не помеха. . . . . . . . . . . . . .5 Сельхозпроизводителям бухучет не нужен . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

Адрес редакции (для переписки): 127521, Москва, а/я 39, ООО «СТАТУС-КВО 97» Тел./факс: (495) 783-74-00 E-mail: mnk01@sq97.ru Электронная версия: www.mosnk.ru Подписные индексы в каталогах: 35889 — «Роспечать» 39878 — «Пресса России» 24310 — «Почта России»

РАЗГОВОР

Учредители — Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО «Редакция журнала “Российский налоговый курьер”»

У НАС В ГОСТЯХ

© ООО «СТАТУС-КВО 97», 2012

Пособия и не только . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10

Цена свободная Подписание в печать по графику 26.09.2012 в 17.00 Сдано в печать 27.09.2012 в 16.55. Дата выхода в свет 04.10.2012 Уч.-изд. л. 4,3. Тираж 6500 экз. Заказ № 1209 Отпечатано в ООО «ИПФ “Гарт”», Москва, ул. Малая Почтовая, д. 12

Телефон отдела подписки (495) 783-74-16

MNK-19-20.indb 1

На прямой связи — УФНС России по г. Москве . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6 В БИБЛИОТЕКУ БУХГАЛТЕРА

КОНСУЛЬТАЦИИ На вопросы читателей отвечают эксперты МНК. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14

27.09.2012 11:55:37


Официальный источник публикации сведений о действующих в Москве налогах и сборах

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТРАНИЦЫ

Расходы, повлекшие увеличение стоимости основного средства . . . . . . . . . . . . . 38

На повестке дня — повестка из военкомата . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Уточненные декларации правопреемника. . . 40 УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Переуступка прав . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

Покупка электронного билета. . . . . . . . . . . . . . 20 Налоговый контроль арендодателей . . . . . . . . 43 Возврат НДФЛ в связи с приобретением Оказание иностранной компанией транспортных услуг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 статуса резидента РФ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 Платежи в бюджет города . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Получение вычета в связи с обучением . . . . . 45 Аренда автомобиля у сотрудника . . . . . . . . . . 23 Получение вычета и у работодателя, и в ИФНС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Общежитие как объект обслуживающего производства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 Командировка нерезидента: как считать дни пребывания в РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Перечисление налога в Пермский край . . . . . 26 Остаток имущественного вычета . . . . . . . . . . . Уменьшение налогового убытка . . . . . . . . . . . . 27 Рефинансирование кредитного договора. . . . Уплата налога при наличии обособленных подразделений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Документы, необходимые для получения вычета на обучение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Подтверждение расходов на подбор персонала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 Получение остатка вычета в последующие налоговые периоды. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Расходы на факторинговое обслуживание . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 Оплата дневного стационара: положен ли вычет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Учитывать ли внешних совместителей. . . . . . 32 Получение вычета матерью за сына. . . . . . . . . Учет выкупного платежа. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 Налогообложение выходного пособия . . . . . . Доходы казенного учреждения . . . . . . . . . . . . . 35 Уплата НДФЛ при продаже автомобиля. . . . . Показ кинофильмов на основании сублицензионного договора. . . . . . . . . . . . . . . . 36 Сроки возврата НДФЛ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

MNK-19-20.indb 2

46 47 48 48 49 50 52 53 54 54 55

27.09.2012 11:55:37


19-20

2012

Уплата коммунальных платежей ПРИЛОЖЕНИЕ за ветерана . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 Если у автомобиля были заменены КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА номерные знаки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 Пакет документов для получения Производственный и налоговый имущественного вычета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 календарь на октябрь 2012 года . . . . . . . . . . . . 66 Вычет на ребенка, если родители не в браке . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 ПОСТСКРИПТУМ Возврат налога гражданам Белоруссии. . . . . . 61 Место уплаты налога при смене места ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ жительства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ККТ

Письмо УФНС России по г. Москве

Расписка или кассовый чек . . . . . . . . . . . . . . . . 64 от 19.09.2012 № 13-13/088373@ Как снять с учета сгоревшие ККТ . . . . . . . . . . 65 «О направлении лекционного материала» . . . 72

ЧИТАЙТЕ В БЛИЖАЙШИХ НОМЕРАХ ЖУРНАЛА

Налог на прибыль: отвечают специалисты УФНС России по г. Москве Актуальные разъяснения по НДС от столичного управления Перерасчет НДФЛ в связи с получением убытков от инвестирования в ПИФ Налогообложение доходов гражданина Белоруссии Выбор ОКВЭД индивидуальным предпринимателем Уплата налогов на присоединенной к Москве территории

MNK-19-20.indb 3

27.09.2012 11:55:37


СТОЛИЧНЫЕ НОВОСТИ ФАКТЫ И ДОКУМЕНТЫ РАЗГОВОР

www.mosnk.ru

Ежедневно на сайте — новости для московских налогоплательщиков

Столичное УФНС подвело итоги работы за январь — август 2012 года В январе — августе 2012 года в консолидированный бюджет РФ поступило 1186,1 млрд. руб. доходов, администрируемых УФНС России по г. Москве. Наибольшую долю в общей сумме поступлений налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ — 39,1%, или 463,2 млрд. руб., обеспечил НДС. Вторым по объему в структуре доходов в отчетном периоде является НДФЛ, сумма поступления которого составила 299,3 млрд. руб., или 25,2% в общих поступлениях консолидированного бюджета РФ. Сумма поступлений налога на прибыль организаций составила 294,1 млрд. руб., или 24,8%, в том числе в федеральный бюджет — 58,3 млрд. руб., в консолидированный бюджет г. Москвы — 235,8 млрд. руб. В федеральный бюджет платежи по налогам и сборам поступили в сумме 551,1 млрд. руб. В консолидированный бюджет города от организаций, состоящих на налоговом учете в налоговых органах г. Москвы, поступило 635,0 млрд. руб. В консолидированный бюджет г. Москвы с учетом налогов и сборов, перечисленных от налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в январе — августе 2012 года поступило 870,2 млрд. руб.

Обезопасить свой бизнес стало проще Налоговая служба, постоянно совершенствуя качество обслуживания налогоплательщиков, активно внедряет в практику интернет-сервисы, позволяющие в любое удобное время получить интересующую информацию.Так, одним из наиболее востребованных онлайн-ресурсов ФНС России на сегодняшний день является сервис «Проверь себя и контрагента».

4 MNK-19-20.indb 4

4 6

На сайте УФНС России по г. Москве опубликована статистика обращений к данному сервису. По России это более 215 млн. запросов. Данный сервис включает в себя несколько блоков информации, которые можно использовать для получения достоверных сведений о факте регистрации будущего партнера и даже узнать, не входят ли в их состав дисквалифицированные лица. Кроме того, сервис позволяет уточнить, сколько юридических лиц зарегистрировано на одном адресе и не идет ли процедура исключения фирмы из Единого государственного реестра юридических лиц как недействующей.

43 электронных киоска облегчают жизнь налогоплательщиков г. Москвы Наряду с традиционными источниками получения информации (телевидение, радио, печатные издания) в современном информационном обществе все большую популярность набирают электронные ресурсы. Учитывая это, для удобства столичных налогоплательщиков с января 2012 года в инспекциях г. Москвы функционируют электронные информационные киоски, позволяющие всем желающим получить интересующую информацию с интернет-сайтов ФНС и УФНС России по г. Москве, обратиться к Единому порталу государственных услуг, воспользоваться справочно-правовыми системами. На сегодняшний день для столичных налогоплательщиков функционируют 43 электронных киоска. Кроме того, с помощью терминала налогоплательщики могут обратиться к следующим сервисам: «Узнай свою задолженность», «Узнай ИНН», «Проверь себя и контрагента». Также через информационный киоск налогоплательщики могут направить обращение в УФНС России по г. Москве или ФНС России.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:37


СТОЛИЧНЫЕ НОВОСТИ

ФАКТЫ И ДОКУМЕНТЫ

Всего за восемь месяцев 2012 года услугами информационных киосков воспользовались свыше 90 000 налогоплательщиков. Следует отметить, что использование информационных киосков не требует никаких специальных навыков, а ввод данных практически ничем не отличается от хорошо знакомых всем платежных терминалов. С сентября 2012 года налогоплательщики — жители присоединенных к г. Москве территорий также могут оценить преимущества использования электронных киосков, которые установлены в МИ ФНС России № 51 по г. Москве, а также в территориально обособленном рабочем месте инспекции в г. Троицке.

Изменилась ставка рефинансирования Центробанк повысил ставку рефинансирования с 14 сентября 2012 года. Она увеличена с 8 до 8,25%. Соответствующее решение размещено на сайте ЦБ РФ www.cbr.ru. Напомним, что предыдущее изменение ставки рефинансирования было инициировано ЦБ РФ в декабре прошлого года. Она, напротив, была снижена с 8,25 до 8%.

Если компания арендует жилье у физлица В случае если компания арендует квартиру для своего сотрудника, у последнего возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272. Доходы в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ) учитываются при расчете налоговой базы по НДФЛ, которая определяется как стоимость товаров (работ, услуг), переданных работнику (п. 1 ст. 211 НК РФ). Таким образом, в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость аренды квартиры, переданной работнику в безвозмездное пользование, а также стоимость коммунальных услуг. Однако не все расходы по коммунальным платежам входят в облагаемую базу. По мнению ведомства, НДФЛ удерживается с суммы компенсации расходов на коммунальные услуги, которые не зависят от фактического потребления. А вот компенсация расходов на коммунальные услуги, размер которых зависит от объема их потребления, не приводит к возникновению у арендодателя облагаемого НДФЛ дохода.

Затраты ИП на ремонт помещения В письме Минфина России от 06.09.2012 № 03-11-11/272 даны разъяснения по вопросу учета затрат индивидуаль-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 5

№ 19-20/2012

ного предпринимателя, находящегося на УСН, на ремонт помещения, если в налоговом периоде не было доходов. При этом основной вид деятельности ИП — сдача помещения в аренду. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ компании, применяющие УСН, могут учитывать расходы на ремонт основных средств. В пункте 2 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. При этом они учитываются после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если в отношении затрат на ремонт помещения, используемого в деятельности ИП, выполняются данные требования, то независимо от факта получения дохода в налоговом периоде такие расходы можно учесть при определении налоговой базы по УСН, то есть полученный убыток можно перенести на будущее.

Переезд ИП проверке не помеха В письме Минфина России от 05.09.2012 № 03-02-08/80 разъяснено, что ИФНС, начав выездную проверку, должна ее завершить, несмотря на переезд налогоплательщика. Закончить проверку должна инспекция, которая приняла решение о ее проведении. Акт и другие материалы налоговой проверки рассматривает руководитель (замруководителя) инспекции, проводившей ревизию, и он же принимает окончательное решение (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Сельхозпроизводителям бухучет не нужен Минфин России в письме от 27.08.2012 № 03-11-11/257 поясняет, что положения Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступит в силу с 1 января 2013 года, не обязывают ИП, применяющих систему налогообложения для сельхозпроизводителей (ЕСХН), вести бухгалтерский учет. С нового года все экономические субъекты будут вести бухгалтерский учет, кроме ИП, если они отражают доходы (либо доходы и расходы) или иные объекты налогообложения по нормам налогового законодательства. По мнению Минфина, данное исключение распространяется на ИП, уплачивающих ЕСХН, так как предприниматели заполняют специальную Книгу учета доходов и расходов, утвержденную приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н.

5 27.09.2012 11:55:37


СТОЛИЧНЫЕ НОВОСТИ

РАЗГОВОР

На прямой связи — УФНС России по г. Москве В конце сентябре 2012 года в столичных налоговых инспекциях прошла акция «Дни открытых дверей». За помощью в оформлении документов и различными консультациями к налоговым инспекторам обратилось несколько тысяч московских налогоплательщиков. Мы встретились с заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве Юлией Шиловой, чтобы обсудить итоги прошедшего мероприятия, а также поговорить о взаимодействии налоговых органов с налогоплательщиками в 2012 году. — Юлия Юрьевна, 21—22 сентября этого года во всех налоговых инспекциях города проводились дни открытых дверей с целью информирования граждан о порядке исчисления и уплаты имущественных налогов. Как вы оцениваете итоги прошедшей акции? — В целом положительно. В дни проведения акции в территориальные инспекции г. Москвы обратилось более 11 000 налогоплательщиков — физических лиц. В операционных залах инспекций работали консультанты, которые рассказывали налогоплательщикам о порядке начисления и уплаты имущественных налогов, сроках их уплаты, льготах, действующих в г. Москве. При обнаружении в налоговых уведомлениях некорректной информации специалистами налоговых инспекций вносились необходимые исправления в базу данных и уточнялись суммы платежей, распечатывались новые налоговые уведомления и платежные документы. В период акции для физических лиц проводились лекции по вопросам порядка исчисления и уплаты имущественных налогов. Налогоплательщикам выдано свыше 5000 памяток «Три налога в налоговом уведомлении», «О сроках уплаты имущественных налогов физическими

6 MNK-19-20.indb 6

лицами за 2011 год», «Не согласны с начисленным налогом — обращайтесь в инспекцию». Кроме того, вручались памятки о получении социальных и имущественных налоговых вычетов, памятки с реквизитами для оплаты налогов, пеней и штрафов. Сотрудниками инспекций была продемонстрирована работа информационных киосков. Все желающие могли воспользоваться интернет-услугами Федеральной налоговой службы. Традиционно наиболее востребованы сервисы: «Узнай ИНН» — 24%, «Узнай свою задолженность» — 15%. В дни открытых дверей к сервису «Личный кабинет для физических лиц» подключилось более 150 человек. Для оценки качества организации и проведения дней открытых дверей налогоплательщикам вручались анкеты. Большинство налогоплательщиков выразили благодарность сотрудникам инспекций за организацию данного мероприятия и оказанную помощь. — В этом году москвичи получили налоговые уведомления на уплату налогов по новой форме. Расскажите, чем оно отличается от прежнего? — Да, действительно, в 2012 году налогоплательщики г. Москвы получили 4,3 млн. налоговых уведом-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:38


СТОЛИЧНЫЕ НОВОСТИ

РАЗГОВОР

лений на уплату транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц. Преимущество новой формы налогового уведомления состоит в том, что оно позволяет налогоплательщику увидеть в одном документе информацию по всем налоговым обязательствам и суммам налогов, которые он должен уплатить. При этом для удобства налогоплательщиков сроки уплаты этих налогов максимально приближены друг к другу. Вместе с тем столичное Управление большое внимание уделяет уточнению информации об объектах налогообложения, содержащейся в базах данных налоговых органов. С этой целью в новой форме налогового уведомления предусмотрена возможность обратной связи. Если налогоплательщик обнаружил в уведомлении некорректную информацию о земельном участке, транспортном средстве, квартире или иной собственности, он может заполнить форму заявления, прилагаемую к налоговому уведомлению, и сообщить уточняющие сведения в свою налоговую инспекцию. Такой возможностью на сегодняшний день воспользовались 7450 москвичей, но это пока всего 0,2% от общего количества направленных налоговых уведомлений. — А по каким вопросам обращались москвичи, заполнившие бланк заявления? — Причины обращений налогоплательщиков разные. Так, 1065 заявлений касаются наличия у горожан налоговых льгот, 2813 заявлений поданы в связи с прекращением права собственности на объект либо изменением доли собственности. По таким заявлениям налоговыми органами произведен перерасчет налогов, и налогоплательщикам направлено скорректированное налоговое уведомление. По 763 заявлениям для уточнения информации, указанной налогоплательщиками, сотрудниками инспекций направлены запросы в органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и транспортные средства. — Юлия Юрьевна, к нам обращаются жители муниципальных образований Московской области, которые были присоединены к территории г. Москвы

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 7

№ 19-20/2012

с вопросами о порядке исчисления им имущественных налогов. Не могли бы вы рассказать, как им будут исчислены налоги, в частности земельный налог? — Администрирование имущественных налогов на присоединенных к г. Москве территориях Московской области осуществляет Межрайонная инспекция ФНС России № 51 по г. Москве, которая произвела исчисление физическим лицам имущественных налогов. В адрес налогоплательщиков уже направлены налоговые уведомления на уплату налогов за 2011 год. Исчисление земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2011 год произведено по ставкам и с учетом льгот, которые были установлены нормативными правовыми актами 21 муниципального образования, вошедшего в присоединенные территории. Исчисление указанных налогов за 2012 год, в частности земельного налога и налога на имущество, будет производиться в соответствии с законодательством г. Москвы с учетом изменений и дополнений, внесенных законами г. Москвы от 16.05.2012 № 15 и 17. — К нам поступает много вопросов от налогоплательщиков по транспортному налогу. Например, освобождаются ли от уплаты транспортного налога пенсионеры? — Льгот по транспортному налогу для физических лиц, которые являются пенсионерами, действующим налоговым законодательством не предусмотрено. — Каков порядок предоставления льготы по транспортному налогу в случае, если гражданин, имеющий право на льготу, в одном и том же месяце продал один автомобиль и купил другой? — Статьей 359 Налогового кодекса РФ установлено, что при исчислении транспортного налога налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В случае если в течение одного календарного месяца произведена продажа одного транспортного средства и покупка другого, транспортный налог за

7 27.09.2012 11:55:38


СТОЛИЧНЫЕ НОВОСТИ

этот календарный месяц исчисляется по каждому транспортному средству. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. Москвичи пользуются льготами на основании Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге». Однако налогоплательщики должны учитывать, что льгота за календарный месяц налогового периода, в котором одновременно было продано одно и приобретено другое транспортное средство, может быть предоставлена только по одному транспортному средству. — Каков порядок пересмотра налога на имущество физических лиц в случае несвоевременного обращения налогоплательщика в налоговый орган за предоставлением льготы по указанному налогу?

8 MNK-19-20.indb 8

РАЗГОВОР

— Лица, имеющие право на льготы, предусмотренные статьей 4 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества, зарегистрированных на налогоплательщика. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. Беседовала Ирина Гаврикова, главный редактор газеты «Московский налоговый курьер»

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:38


MNK-19-20.indb 9

27.09.2012 11:55:38


В БИБЛИОТЕКУ БУХГАЛТЕРА У НАС В ГОСТЯХ КОНСУЛЬТАЦИИ ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТРАНИЦЫ

10 14 17

Пособия и не только

В

редакцию журнала «Московский налоговый курьер» ежедневно поступают вопросы от читателей. В этом номере мы сделали подборку вопросов, касающихся пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также различных кадровых ситуаций. Ответить на них мы пригласили нашу коллегу, ведущего специалиста журнала «Зарплата», заместителя главного редктора Ю.А. Никерову.

Доплата до среднего заработка Помогите разобраться в спорной ситуации. В Положение об оплате труда организации включили пункт о доплате по больничному листу до среднего заработка. Положение принято 30 июля 2012 года. Сотрудница заболевает 28 июля 2012 года. Должна ли организация произвести ей доплату по больничному листу в связи с тем, что страховой случай наступил до момента принятия Положения? Поскольку в Положении об оплате труда отдельно не предусмотрено, как оплачивать листок нетрудоспособности в переходный период (в случае, если работник заболел до, а выздоровел после вступления в силу данного Положения), вы вправе начать доплату до среднего заработка с момента вступления Положения в действие. То есть, по моему мнению, дни нетрудоспособности работницы 28 и 29 июля вы оставляете без доплаты до среднего заработка, а с 30 июля по день выздоровления сотрудницы производите доплату пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с действующим Положением.

10 MNK-19-20.indb 10

Больничный и отпуск Уважаемая редакция, помогите разобраться в таком вопросе. Сотрудник должен был уйти в ежегодный оплачиваемый отпуск с 24 августа (заявление подписано, приказ оформлен). Но 22 августа у работника заболел ребенок и он взял больничный по уходу за ним. Подскажите, пожалуйста, продлевается ли отпуск сотрудника на дни нахождения на больничном и сколько дней этого больничного нужно оплачивать? Отпуск на дни нетрудоспособности в связи с болезнью ребенка не продлевается. Обязанность продлить отпуск у работодателя возникает только в случае болезни самого работника (ст. 124 ТК РФ). Что касается больничного, то пособие должно быть выплачено сотруднику только за два дня — 22 и 23 августа. Дни нетрудоспособности, пришедшиеся на время ежегодного отпуска (с 24 августа), оплате не подлежат, так как за время отпуска сотруднику полагаются отпускные (схема 1). Если же период, за который выдан больничный по уходу, выйдет за рамки отпуска (схема 2), пособие нужно выплатить за те дни, когда работник уже долСхема 1. Оплачиваемые периоды

Период нетрудоспособности

Период отпуска

Пособие

Отпускные

22 августа

24 августа

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:38


В БИБЛИОТЕКУ БУХГАЛТЕРА

жен был работать (п. 41 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н). Заметим, если сотрудник попросит перенести отпуск на более поздний срок (после того, как ребенок выздоровеет), он получит и пособие, и отпускные. Схема 2. Оплачиваемые периоды Пособие по уходу за ребенком

Отпускные

Пособие по уходу за ребенком

Период отпуска

22 августа

24 августа

КОНСУЛЬТАЦИИ У НАС В ГОСТЯХ

постановлением Правительства РФ от 16.07.2005 № 439; — пункте 2 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком в двойном размере до достижения ребенком возраста трех лет, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 01.12.2008 № 692н. Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком чернобыльцам осуществляется по месту их работы на основании: — заявления о назначении пособия; — документов, подтверждающих право на выплату пособия в двойном размере (например, удостоверения единого образца гражданам, подвергшимся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС).

Если в декрете папа

Увольнение работника с ночной смены

Если отпуск по уходу за ребенком оформляет на себя отец ребенка, обязательно ли матери ребенка увольняться с работы? В каком размере положено пособие отцу, если он подвергался воздействию радиации во время аварии на Чернобыльской АЭС? Ответим на вопросы по порядку. Отпуск по уходу за ребенком может оформить любой близкий родственник ребенка, в том числе его отец, бабушка или дедушка (если они еще работают). При этом работающие родственники, не оформившие отпуск по уходу за ребенком, продолжают работать и увольняться в связи с уходом в отпуск одного из родственников не обязаны. Пособие по уходу за ребенком в двойном размере до того, как ребенку исполнится три года, полагается гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Об этом говорится: — в пункте 7 части 1 статьи 18 Закона Российской Федерации от 15.05.91 № 1244-1; — пунктах 1 и 4 Правил выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком в двойном размере до достижения ребенком возраста трех лет гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденных

У нас на предприятии не применяется суммированный учет рабочего времени, то есть в табеле отмечается только 8 часов. Некоторое время назад была установлена вторая смена, время работы которой — с 16.00 до 01.00. Администрация (в том числе содрудники отдела кадров и бухгалтерии) заканчивает работать в 17.00. Подскажите, что делать в следующей ситуации. День увольнения сотрудника — 4 сентября. Он отработал смену с 3 на 4 сентября. Последний рабочий день у него с 16.00 4 сентября до 01.00 5 сентября. Когда мы должны выдать сотруднику расчет и трудовую книжку на руки, если 5 сентября у него уже нерабочий день (в 00.00 он может встать и уйти)? И если 5-го числа произвести расчет, будет ли это уже задержка выплаты? Выдача работнику документов и расчет перед сменой, по нашему мнению, невозможны, он ведь может уйти, так как за смену мы ему заплатили. Трудовая инспекция предложила перед последней сменой произвести расчет, кроме оплаты за последний день, а на следующий день — выплатить остаток. Разбить смену по часам мы не можем, так как учет времени у нас не суммированный. Как поступить, не нарушая законов и соблюдая свои интересы?

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 11

№ 19-20/2012

11 27.09.2012 11:55:38


В БИБЛИОТЕКУ БУХГАЛТЕРА

Уволить сотрудника нужно 4 сентября. И все документы и выплаты провести этой датой (поскольку 5 сентября сотрудник может уже выйти на новую работу). Об этом говорится в части 4 статьи 84.1 Трудового кодекса РФ. Что касается ваших опасений, что он не отработает последнюю смену... Предлагаю два варианта действий. Вариант 1. Можно перевести сотрудника на 4-е число в первую смену (бригаду). Нужно составить документ о переводе, это, конечно, лишняя работа, но зато все остальные вопросы отпадают. Вариант 2. Можно передать все документы, которые нужно подписать работнику, а также деньги, которые положены увольняемому, мастеру второй смены, снабдив последнего подробной инструкцией, где должен расписаться увольняемый работник (в приказе, личной карточке и книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них, трудовой книжке, расходном кассовом ордере). Пусть этот мастер по окончании смены 5 сентября в торжественной обстановке вручит все бумаги и деньги вашему сотруднику. С мастером в свою очередь во избежание потери этих денег вы можете заключить договор о материальной ответственности (на время выполнения этого важного поручения).

Налоги с выходного пособия Добрый день! Я начислила выходное пособие сотруднику при увольнении по приказу руководителя, а бухгалтерская программа не начисляет с этого пособия НДФЛ и страховые взносы. Правильно ли это? Да, все верно. Выходное пособие при увольнении работника не облагается: — НДФЛ (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ); — страховыми взносами (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ); — взносами на травматизм (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Ставка НДФЛ 30 или 13% Уважаемые коллеги, здравствуйте! По ставке 13% НДФЛ облагаются не любые доходы высококва-

12 MNK-19-20.indb 12

КОНСУЛЬТАЦИИ У НАС В ГОСТЯХ

лифицированного специалиста, а только доходы от осуществления трудовой деятельности в России. По какой ставке в таком случае облагать компенсацию за обучение ребенка, если высококвалифицированный специалист уже давно стал резидентом РФ? Вы, вероятно, ориентируетесь на разъяснения специалистов Минфина России, данные ими в письме от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158. В нем они действительно подчеркнули, что ставка 13% применяется не к любым доходам, а строго к тем из них, которые получены от осуществления трудовой деятельности. Соответственно к остальным доходам высококвалифицированного мигранта (например, к таким как доплата к отпуску, возмещение расходов работника на оплату жилья, материальная помощь, стоимость подарков) применяется ставка НДФЛ 30%. Все верно, только разъяснения финансового ведомства касаются ситуации, когда высококвалифицированный иностранный специалист еще не стал налоговым резидентом. Об этом говорится в абзаце 4 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Если же иностранный работник уже является резидентом, его доходы, полученные в натуральной и денежной формах, облагаются в общем порядке по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Добавим, что доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, могут быть уменьшены на налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Прав ли ФСС? Не можем возместить расходы на цели государственного страхования, помогите разобраться. Сотрудница с 30 октября 2011 года по 17 марта 2012 года ушла в отпуск по беременности и родам, написав заявление на расчет по старым правилам исходя из среднего заработка за 12 месяцев. Отпуск по уходу за ребенком у нее начался 18 марта 2012 года, для расчета данного пособия был взят расчетный период с 1 октября 2010 года по 30 сентября 2011 года (то есть 12 календарных месяцев до начала наступления первого страхового случая — отпуска по беременности и родам). Наш филиал ФСС не принимает данный расчет,

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:38


В БИБЛИОТЕКУ БУХГАЛТЕРА

утверждая, что расчетный период должен быть с 1 марта 2011 года по 29 февраля 2012 года. Верны ли утверждения фонда? Специалисты вашего отделения ФСС РФ правы. В данном случае нужно применять редакции Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ и постановления Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, действовавшие до 1 января 2011 года. В качестве расчетного периода при расчете по старым правилам нужно брать 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления страхового случая, в данном случае отпуска по уходу за ребенком (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 6 постановления № 375). Да, в этот период попали дни отпуска по беременности и родам (и суммы пособия за эти дни). Согласно подпункту «б» пункта 8 постановления № 375 при определении среднего заработка общее количество календарных дней расчетного периода вы уменьшаете на исключаемые периоды (к каким как раз и относится отпуск по беременности и родам), а также не учитываете при расчете среднего заработка суммы, начисленные за исключаемые периоды. Заметим, что с 1 марта по 30 сентября 2011 года у сотрудницы есть заработок, из которого можно рассчитать пособие. Рассчитывать пособие исходя из среднего заработка перед наступлением предыдущего страхового случая (в вашем случае — отпуска по беременности и родам) (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 11 постановления № 375) вы были бы вправе, если бы в расчетном периоде с 1 марта 2011 года по 29 февраля 2012 года у сотрудницы не было бы периода работы и соответственно заработка, из которого рассчитывается пособие.

Аванс на месяцы вперед Сотрудник нашей организации просит бухгалтерию выдать аванс в счет заработной платы за несколько месяцев. Правомерна ли такая выплата? Должны ли мы при выплате данной суммы удержать НДФЛ? Какая нетипичная ситуация. В принципе выдача аванса за несколько месяцев вперед напрямую

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 13

№ 19-20/2012

КОНСУЛЬТАЦИИ У НАС В ГОСТЯХ

не запрещена Трудовым кодексом РФ. Однако нужно помнить следующее: — аванс — это всего лишь часть зарплаты за месяц, поэтому он не может превышать месячный оклад (аванс за несколько месяцев не должен превышать суммы окладов за эти месяцы); — зарплата должна выдаваться два раза в месяц, а точнее, не реже чем каждые полмесяца (абз. 10 ст. 136 ТК РФ); — если аванс не будет отработан, его придется возвращать (и есть риск, что придется обращаться в суд). При этом НДФЛ с выплат, связанных с оплатой труда, удерживать нужно обязательно, так же как и страховые взносы. Но здесь тоже есть нюансы — день удержания и размер налога. Не будет ли проще вам, уважаемые коллеги, оформить на данного работника заем денежных средств, выдать деньги под отчет или оказать материальную помощь?

Справка с предыдущего места работы Добрый день! Можно ли принять к учету сумму заработка в справке, представленной с предыдущего места работы сотрудника, если в строке «Период работы» указано: с «__» сентября 2011 года по «__» октября 2012 года, без указания конкретных дат приема и увольнения работника по предыдущему месту работы. ФСС РФ в обязательном порядке будет проверять справки о сумме заработка, на основании которых сотрудникам начисляются те или иные пособия. Возможно, будут сверять и даты. Неуказание в справке дат приема и увольнения является недочетом, который, правда, не отражается на сумме выплачиваемых пособий. Поэтому никаких штрафных санкций применить к организации будет нельзя. Однако, чтобы избежать ненужных споров с проверяющими (они могут поставить вам на вид, что справка заполнена с нарушением порядка), рекомендуем все же связаться с организацией, выдавшей справку, чтобы она внесла точные сведения о периоде работы сотрудника.

13 27.09.2012 11:55:38


В БИБЛИОТЕКУ БУХГАЛТЕРА

КОНСУЛЬТАЦИИ

На вопросы читателей отвечают эксперты МНК

Н

а сайт журнала «Московский налоговый курьер» регулярно поступают вопросы столичных бухгалтеров на различные темы. В этом номере мы сделали подборку наиболее интересных вопросов и постарались как можно подробнее на них ответить.

Оплата услуг нотариуса В нашу организацию для нотариального оформления документов был вызван нотариус. Нотариус в свою очередь потребовал, помимо оплаты за выполнение нотариальных действий, оплатить его вызов. В подтверждение оплаты данной суммы нотариусом выдана справка. Правомерно ли неприменение контрольно-кассовой техники нотариусом в случае оказания услуг, которые не связанны непосредственно с нотариальными услугами? Обязательное применение организациями и индивидуальными предпринимателями контрольнокассовой техники установлено в статье 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон № 54-ФЗ) в целях упорядочения приема и учета наличных денежных средств, поступающих в качестве платы за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Положения статьи 2 Закона № 54-ФЗ на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются, так как деятельность нотариусов не является предпринимательской. Следовательно, нотариусы не обязаны применять контрольно-кассовую технику при оплате нотариальных услуг. Основным нормативным актом, регламентирующим нотариальную деятельность в Российской Федерации, являются Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 № 4462-1 (далее — Основы о нотариате).

14 MNK-19-20.indb 14

В соответствии с Основами о нотариате нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы, работающие в государственных нотариальных конторах или занимающиеся частной практикой. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют равные права и обязанности с нотариусами, работающими в государственных конторах, в совершении всех предусмотренных законодательством нотариальных действий. За совершение нотариальных действий взимается либо государственная пошлина, либо нотариальный тариф (ст. 22 Основ о нотариате). За нотариальное оформление, требуемое законодательством, государственный нотариус взимает государственную пошлину, частный нотариус — нотариальный тариф. Государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам. Об этом говорится в пункте 10 статьи 13 Налогового кодекса РФ. Нотариус за совершение нотариальных действий, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимает государственную пошлину в размерах, установленных статьями 333.24 и 333.25 НК РФ. За совершение нотариальных действий, по которым не предусмотрена обязательная форма, нотариус взимает нотариальный тариф в размере, установленном статьей 22.1 Основ о нотариате. Если нотариальные действия совершаются вне помещений нотариальной конторы, нотариальный тариф уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза (подп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ и п. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате). Оплата нотариусу за выезд к клиенту, как правило, включает в себя стоимость нотариальных действий, вызова нотариуса и компенсацию транспортных расходов. Плата за совершение нотариальных действий фиксируется в реестре для регистрации нотариальных действий, форма которого и порядок заполнения утверждаются Минюстом России согласно действующему законодательству о нотариате. При этом

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:38


В БИБЛИОТЕКУ БУХГАЛТЕРА

в соответствии с указанным порядком уплаченная согласно тарифу сумма подтверждается подписью лица, в отношении которого совершено нотариальное действие. Реестр является документом строгой отчетности. Форма документа об оплате нотариальных услуг законодательно не установлена. Подтверждать услуги нотариуса может документ, выданный в произвольной форме. Главное, чтобы в нем содержались обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: — наименование документа; — дата составления документа; — наименование организации, от имени которой составлен документ; — содержание хозяйственной операции; — измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; — наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; — личные подписи указанных лиц.

Бухгалтерский учет на УСН С 1 января 2013 года компании, применяющие упощенную систему налогообложения, должны будут вести полноценный бухгалтерский учет и сдавать отчетность. Каким образом это будет происходить? Неужели придется сдавать в ИФНС кипу документов? Действительно, с 2013 года вести бухгалтерский учет в полном объеме обязаны будут все организации, применяющие УСН, кроме индивидуальных предпринимателей. Это требование Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако следует учесть, что за 2012 год подавать годовую бухгалтерскую отчетность «упрощенцам» не придется. В состав бухгалтерской отчетности в 2013 году войдут такие формы, как бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и соответствующие приложения. Однако в Минфине готовится проект

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 15

№ 19-20/2012

КОНСУЛЬТАЦИИ

закона, который внесет изменения в приказ Минфина России от 02.07.2012 № 66н. По замыслу авторов проекта в приказ будет добавлен пункт о новых, упрощенных, формах бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Чай, кофе, НДФЛ В нашей компании принято покупать для сотрудников на общий стол чай, кофе, другие напитки, сахар, сладости и выпечку. Эти продукты предоставляются бесплатно, доступ к ним свободный в любое время рабочего дня, а возможность пользоваться «сладким столом» закреплена в локальном нормативном акте организации. Как быть с НДФЛ в данной ситуации? Ведь персонифицировать доход в натуральной форме каждого сотрудника нереально. Действительно, налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, причем делать это нужно персонально по каждому налогоплательщику. Эта обязанность закреплена в пункте 1 статьи 230 и пункте 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ. Однако в некоторых случаях это сделать невозможно. Как быть в такой ситуации, неоднократно разъясняли специалисты Минфина России. Мы воспользуемся последним письмом ведомства на эту тему (письмо Минфина России от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262). Согласно статье 41 НК РФ доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Она определяется для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. В случае приобретения организацией продуктов питания (чая, кофе, сладостей и т. д.) для своих сотрудников указанные лица получают доходы в натуральной форме в соответствии со статьей 211 Налогового кодекса РФ, а организация, приобретающая продукты питания, обязана выполнять функции налогового агента согласно статье 226 Налогового кодекса РФ.

15 27.09.2012 11:55:38


В БИБЛИОТЕКУ БУХГАЛТЕРА

В этих целях компания должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Вместе с тем если при потреблении сотрудниками такого питания отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, то дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

Алкогольная розница: никакой бумаги Наша компания планирует заняться продажей алкоголя в розницу. Знаем, что нужно будет подавать декларацию об объеме розничной продажи алкогольной продукции. Но сомневаемся насчет формы подачи данной декларации. Если подавать ее в электронном виде, необходимо ли дублировать документ и на бумажном носителе? Все верно. Согласно пункту 13 Правил представления деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 09.08.2012 № 815 (далее — Правила), организации, осуществляющие розничную продажу алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков) и (или) спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции, представляют декларации об объеме розничной продажи алкогольной (за исключением пива и пивных напитков) и спиртосодержащей продукции по форме согласно приложению № 11 к данному постановлению. Согласно пункту 26 Правил декларации представляются в электронной форме или на бумажных носителях (п. 16 Правил). Продавцы алкоголя в розницу сдают декларацию в региональный орган власти (РОВ), который курирует оборот алкоголя и пива. Затем в течение суток с момента направления отчета в РОВ они отправляют копии деклараций в Росалкогольрегулирование (РАР). При этом копии можно направить только в электронном виде (п. 19 Правил). А вот дублирование

16 MNK-19-20.indb 16

КОНСУЛЬТАЦИИ

этих деклараций при направлении в РАР на бумажном носителе не предусмотрено. Такое разъяснение дано в информационном сообщении Росалкогольрегулирования от 14.09.2012 № 19219/15-03.

Подарил — заплати налог! Наша организация занимается продвижением на рынке косметической продукции финской компании. На семинарах для косметологов, а также в период участия в профильных выставках мы вручаем в рекламных целях неименные подарочные сертификаты на продукцию данной компании. Если учесть, что неизвестно, кто воспользуется данным сертификатом, то есть доход не персонифицирован, должны ли мы уплачивать со стоимости сертификата НДФЛ? В данном случае все зависит от стоимости подарочного сертификата на косметическую продукцию. Если она ниже 4000 руб., уплачивать налог не нужно. Согласно пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 руб., не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. А вот если сертификат стоит дороже, организации придется выполнять функцию налогового агента на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ. В случае если фирма оплачивает физическому лицу товары (работы, услуги), у этого физического лица возникает доход в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, с дохода нужно удержать налог. Таким образом, ваша организация должна исчислить, удержать и уплатить соответствующую сумму НДФЛ со стоимости подарочного сертификата. Но не со всей суммы, а только с суммы, превышающей 4000 руб. При этом в налоговые органы нужно будет подать сведения о доходах физических лиц в соответствии со статьей 230 НК РФ. Кстати, аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 14.09.12 № 03-04-06/6-279. В нем как раз рассмотрена подобная ситуация.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:39


В БИБЛИОТЕКУ БУХГАЛТЕРА

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТРАНИЦЫ

На повестке дня — повестка из военкомата

О

сень — пора призывов. Кому-то приходит повестка о необходимости пройти срочную службу в Вооруженных силах Российской Федерации, кого-то вызывают на военные сборы. Что же делать работодателю, если призывником оказывается его работник? Рассмотрим такую ситуацию.

Срочная служба Начнем со срочного призыва. Срок службы сейчас составляет 12 месяцев в соответствии со статьей 38 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее — Закон № 53-ФЗ). Законодательство не обязывает сохранять за призывником место работы на период службы, поэтому его увольняют на основании пункта 1 части 1 статьи 83 Трудового кодекса РФ. Согласно повестке, в которой указан день отправки призывника к месту службы, работодатель издает приказ по форме № Т-8. При этом в приказе датой увольнения будет являться последний день работы, предшествующий дню отправки работника к месту прохождения службы. После того как работник будет ознакомлен с приказом, специалист отдела кадров делает в его личной карточке и трудовой книжке соответствующие записи. В трудовой книжке запись будет такой: «Трудовой договор прекращен по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, в связи с призывом на военную службу, пункт 1 части 1 статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации». Теперь рассмотрим, какие выплаты необходимо будет произвести. Если договор расторгается в связи с призывом работника в армию, работодатель обязан выплатить ему выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Это предусмотрено частью 3 статьи 178 Трудового кодекса РФ. И, помимо этого, в последний день работы призывнику на общих основаниях необходимо выплатить все причитающиеся при увольнении суммы (ст. 140 ТК РФ).

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 17

№ 19-20/2012

Призыв на военные сборы Прохождение военных сборов является государственной обязанностью. Поэтому работодатель обязан освободить сотрудника от работы на период сборов. Этого требует часть 1 статьи 170 ТК РФ. Но при этом призывнику гарантированы сохранение места работы и выплата среднего заработка на период прохождения военных сборов (п. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ). Продолжительность сборов определяется на основании справки из военного комиссариата. На основании извещения к руководителю организации (прилагается к повестке) составляется приказ об освобождении работника от выполнения трудовых обязанностей. Каждый день отсутствия работника отмечается в табеле учета рабочего времени по форме № Т-12 или Т-13 буквенным кодом Г — «Невыходы на время исполнения государственных или общественных обязанностей согласно законодательству». Ему соответствует цифровой код 23. На основании повестки руководитель организации издает приказ об освобождении сотрудника от работы на период прохождения военных сборов. Документ составляется в произвольной форме, так как унифицированной формы такого приказа нет. Пока работник будет отбывать воинскую повинность, его работу должен кто-то выполнять. Это может быть штатный сотрудник или сторонний специалист. В первом случае действия будут следующими. Руководитель предлагает сотрудникам, имеющим соответствующую квалификацию, замещать временно СПРАВКА Длительность сборов не может превышать двух месяцев. При этом общая продолжительность всех военных сборов, на которые сотрудника могут призвать, не должна быть больше 12 месяцев (п. 3 ст. 54 Закона № 53-ФЗ). Согласно пункту 4 статьи 54 данного закона граждан призывают на военные сборы не чаще одного раза в три года.

17 27.09.2012 11:55:39


В БИБЛИОТЕКУ БУХГАЛТЕРА

ВАЖНО Организация обязана отпустить сотрудника на военные сборы, так как прохождение сборов является выполнением государственной обязанности гражданина. Руководитель компании или иное должностное лицо, препятствующее работнику отбыть на сборы, могут быть привлечены к административной ответственности (ст. 21.2 КоАП РФ).

отсутствующего работника до момента его возвращения со сборов. При этом замещающий работник не освобождается от выполнения своих трудовых функций, но получает доплату за замещение. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон (ч. 2 ст. 151 ТК РФ). С работника нужно получить письменное согласие. После этого оформляется приказ в произвольной форме. Формулировка в приказе может быть такой: «В связи с временным отсутствием старшего инженера И.П. Иванова приказываю возложить исполнение обязанностей старшего инженера на инженера П.И. Петрова в порядке внутреннего совмещения профессий с его письменного согласия с 3 по 16 сентября 2012 года. Установить доплату за совмещение профессий в размере 40% от оклада». Если работу сотрудника, проходящего военные сборы, будет выполнять сторонний работник, с ним нужно оформить срочный трудовой договор и издать приказ о приеме на работу по форме № Т-1.

Гарантии призывнику и работодателю Как мы уже отметили выше, уволенному призывнику положено выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. За время прохождения сотрудником военных сборов также выплачивается средний заработок, размер которого определяется в зависимости от продолжения сборов (п. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ). При расчете среднего заработка следует руководствоваться статьей 139 ТК РФ и Положением о порядке исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

18 MNK-19-20.indb 18

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТРАНИЦЫ

Отпуск, приходящийся на время сборов, переносится (ч. 1 ст. 124 ТК РФ). Время прохождения сборов включается в стаж для предоставления отпуска (ч. 1 ст. 121 ТК РФ) и трудовой стаж (п. 2 ст. 28 Закона РФ от 19.04.91 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»). В отношении работодателя можно сказать следующее. Минобороны России обязано компенсировать расходы организации на выплату сотруднику компенсации за период прохождения военных сборов (п. 7 ст. 1 Закона № 53-ФЗ). Правила компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами РФ в связи с реализацией Закона № 53-ФЗ, утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704. В подпункте 2 пункта 2 указанных правил сказано, что компенсации подлежат расходы организации, связанные с выплатой среднего заработка лицам, призванным на военные сборы. А в пункте 3 данного документа определено, что возмещение затрат организации, связанных с выплатой среднего заработка, осуществляется за счет средств федерального бюджета, выделенных на эти цели Минобороны России.

Налогообложение выплат Выходное пособие призывнику. С 1 января 2012 года вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 НК РФ. В соответствии с ней от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, за исключением выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Таким образом, выплаты, связанные с увольнением работников в связи с призывом, производимые с 1 января 2012 года, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 13.08.2012 № 03-04-06/1-239). В подпунк-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:39


В БИБЛИОТЕКУ БУХГАЛТЕРА

те «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» говорится, что все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС. Выплаты работнику, призванному на военные сборы. Специалисты ФНС России считают, что средний заработок, выплаченный работнику в период прохождения им военных сборов, облагается НДФЛ (письмо от 19.04.2007 № 04-1-02/310@). Такого же мнения и специалисты УФНС России по г. Москве. Выплаты заработной платы по месту основной работы не могут быть отнесены к ком-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 19

№ 19-20/2012

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТРАНИЦЫ

пенсационным выплатам. Таким образом, выплаты работнику, призванному на военные сборы, признаются объектом налогообложения НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2004 № 28-11/220). Не облагаются только суммы денежного довольствия, суточные и другие суммы, получаемые по месту прохождения военных сборов, а вот средний заработок подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 10.11.2009 № 03-04-05-02/13). Кроме того, как следует из письма ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, выплаты среднего заработка работникам в период прохождения ими военных сборов облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

А.П. Туманов, эксперт по трудовым вопросам

19 27.09.2012 11:55:39


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Покупка электронного билета Можно ли отнести к командировочным расходам для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение электронного билета?

Документом, подтверждающим произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета, с 1 января 2012 года может служить контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети.

П

о общему правилу согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом

20 MNK-19-20.indb 20

о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в том числе расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Согласно статье 168 Трудового кодекса РФ в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы по проезду, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. При этом при оформлении проездных документов электронными билетами необходимо руководствоваться следующим. Приказом Минтранса России от 18.05.2010 № 117 в пункт 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 № 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» внесены изменения, согласно которым маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:39


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Таким образом, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, а также посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту. На основании пункта 84 приказа Минтранса России от 28.06.2007 № 82 «Об утверждении Федеральных авиационных правил “Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей”» при регистрации на рейс пассажиру выдается посадочный талон, в котором указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна. При необходимости в посадочном талоне дополнительно может указываться другая информация. Учитывая, что посадочный талон выдается авиаперевозчиком, в случае его утери справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем, может быть принята в качестве документа, подтверждающего расходы по осуществленному авиаперелету, для целей налогообложения прибыли организаций. Форма электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте утверждена приказом Минтранса России от 31.08.2011 № 228. При этом пунктом 2 данного приказа предусмотрено, что контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 21

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) оформляется и направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру обязательно. Положения приказа № 228 вступили в силу с 1 января 2012 года. Учитывая изложенное, документом, подтверждающим произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета, с 1 января 2012 года может служить контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационнотелекоммуникационной сети. Разъяснение подготовлено с использованием писем Минфина России от 26.04.2012 № 03-03-04/1 и от 27.02.2012 № 03-03-07/6. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/071659@ от 07.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Оказание иностранной компанией транспортных услуг Каков порядок налогообложения налогом на прибыль доходов иностранной организации, полученных от российской организации на основании договора оказания транспортно-экспедиторских услуг?

Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг по договору транспортной экспедиции, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, в случае если такая деятельность иностранной организации на территории

21 27.09.2012 11:55:39


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства.

С

огласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, признаются поступления от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. Пунктом 1 статьи 309 НК РФ установлен перечень доходов, полученных иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ к таким доходам относятся доходы от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации. В соответствии с положениями НК РФ в доходы от международных перевозок не включаются доходы от оказания экспедиторских услуг и к таким доходам не применяется порядок налогообложения у источника выплаты. Согласно статье 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Таким образом, доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг по договору транспортной экспедиции, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации,

22 MNK-19-20.indb 22

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

в случае если такая деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства. Основание: письмо Минфина России от 04.02.2011 № 03-07-08/36. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/074015@ от 13.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Платежи в бюджет города Могут ли быть учтены в целях налогообложения прибыли расходы в виде предусмотренных инвестиционным контрактом платежей в бюджет г. Москвы за инженерную и транспортную инфраструктуры?

Если в рамках инвестиционного контракта на реконструкцию объекта недвижимости в пользу органа муниципальной власти предусмотрено выполнение дополнительных обременений, без несения расходов по выполнению которых у организации отсутствует возможность осуществлять реконструкцию объекта недвижимости, или же в рамках инвестиционного контракта между сторонами возникают возмездно-компенсационные отношения, то осуществленные (произведенные) организацией расходы можно рассматривать как экономически обоснованные расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

П

унктом 3 постановления Правительства Москвы от 12.05.92 № 261 «О долевом участии потребителей в строительстве и реконструкции систем инженерного обеспечения г. Москвы» было предусмотрено, что выдача разрешений и технических условий на присоединение к строящимся и действующим системам инженерного обеспечения производится после передачи средств до-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:39


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

левого участия в развитии инженерных систем владельцам этих систем (Мосводоканал, Мосэнерго и т. д.). Однако постановлением Правительства Москвы от 15.04.2008 № 285-ПП оно было признано утратившим силу. В связи с тем что к запросу не приложен инвестиционный контракт, в рамках которого производятся платежи в бюджет г. Москвы за инженерную и транспортную инфраструктуры, дать конкретное разъяснение не представляется возможным. Между тем вопрос правовой квалификации сделки рассматривается в каждом конкретном случае с учетом существа сделки и фактических отношений, возникающих между ее сторонами. При этом налогообложение операций в целях исчисления налога на прибыль зависит от квалификации отношений, в которые вступают стороны в связи с осуществлением конкретных хозяйственных операций. По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. Согласно пункту 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 23

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Исходя из изложенного, в том случае, если в рамках инвестиционного контракта на реконструкцию объекта недвижимости в пользу органа муниципальной власти предусмотрено выполнение дополнительных обременений, без несения расходов по выполнению которых у организации отсутствует возможность осуществлять реконструкцию объекта недвижимости, или же в рамках инвестиционного контракта между сторонами возникают возмездно-компенсационные отношения, осуществленные (произведенные) организацией расходы можно рассматривать как экономически обоснованные расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 04.04.2008 № 02-1-08/36 и Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/319. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/075926@ от 16.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Аренда автомобиля у сотрудника Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы по аренде личного легкового автомобиля у сотрудника для его поездок в служебные командировки?

Затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с работником, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что арендованный автомобиль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, в том отчетном (налоговом) периоде, к кото-

23 27.09.2012 11:55:39


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

рому они относятся, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ.

С

огласно статье 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Статьей 607 Гражданского кодекса РФ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ). На основании статьи 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся расходы налогоплательщика в виде арендных платежей за арендуемое имущество. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работников учитываются в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм

24 MNK-19-20.indb 24

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318—320 НК РФ. Таким образом, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с работником, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что арендованный автомо-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:39


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

биль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ. Основание: письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-06/1/844. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/076207@ от 17.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Общежитие как объект обслуживающего производства Признается ли обособленное подразделение организации — общежитие, сданное в аренду другому юридическому лицу, в качестве объекта обслуживающих производств и хозяйств в соответствии со статьей 275.1 НК РФ?

Доходы организации-арендодателя в виде арендной платы, поступающей от арендатора общежития, и расходы, которые организация-арендодатель несет по данному объекту, должны учитываться ею в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке с учетом норм статей 252, 271 и 272 НК РФ.

П

орядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли установлен главой 25 Налогового кодекса РФ. При этом по отдельным видам деятельности нормами НК РФ установлены особенности определения налоговой базы. Так, согласно статье 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 25

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам (ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства (включая общежития для приезжих), социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. Соответственно необходимо определить, отвечает ли структурное подразделение налогоплательщика критериям отнесения подразделений организации к объектам ОПХ в целях статьи 275.1 НК РФ, а именно: — имеет ли налогоплательщик подразделение, осуществляющее деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств, хозяйств и служб, причем вне зависимости от того, является ли деятельность такого подразделения целью создания организации или нет (приведенное закреплено в абзаце 1 статьи 275.1 НК РФ), то есть вид деятельности, связанный с эксплуатацией объекта, не единственный; — осуществляет ли в целях налогообложения прибыли реализацию товаров, работ, услуг такое подразделение налогоплательщика за плату (данный вывод следует из пункта 1 статьи 39 НК РФ); — реализует ли товары, работы, услуги как своим работникам, так и сторонним лицам. Если структурное подразделение налогоплательщика отвечает указанным критериям, то налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется с учетом норм статьи 275.1 НК РФ. В том случае, если эти критерии не соблюдены, налоговая база по таким подразделениям определяется в общеустановленном порядке. Из запроса следует, что основным видом деятельности организации является сдача внаем собственного недвижимого имущества. Приобретенное в собственность общежитие также сдано в аренду, и организация не предоставляет услуг своим работникам и сторонним лицам по размещению в этом общежитии. Таким образом, организация имеет на балансе объект ОПХ, через который не осуществляется ре-

25 27.09.2012 11:55:39


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

ализация услуг по размещению, так как он полностью сдается в аренду другому юридическому лицу. Следовательно, в рассматриваемом случае положения статьи 275.1 Налогового кодекса РФ не применяются. Соответственно доходы организации-арендодателя в виде арендной платы, поступающей от арендатора общежития, и расходы, которые организация-арендодатель несет по данному объекту, должны учитываться ею в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке с учетом норм статей 252, 271 и 272 НК РФ. При подготовке настоящего разъяснения использовались выдержки из письма ФНС России от 10.01 2012 № АС-4-3/9. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/080199@ от 28.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Перечисление налога в Пермский край Каков порядок применения московской компанией налоговой ставки 13,5% по налогу на прибыль организаций, подлежащей зачислению в бюджет субъекта по Пермскому краю?

С 1 января 2006 года статья 15 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермской области» применяется в редакции Закона от 02.03.2006 № 2888-652, с 1 января 2011 года — в редакции Закона от 23.11.2010 № 718-ПК.

С

огласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов Российской Федера-

26 MNK-19-20.indb 26

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

ции может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%. Законодательным собранием Пермской области был принят Закон Пермского края от 02.03.2006 № 2888-652 «О внесении изменений в статью 15 Закона Пермской области “О налогообложении в Пермской области”» (далее — Закон № 2888-652), согласно которому статья 15 Закона Пермской области от 30.08.2001 изложена в следующей редакции: «1. Установить ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Пермской области, в размере 13,5% для следующих категорий налогоплательщиков: — организаций, среднесписочная численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 10 человек; — организаций, у которых доход, определяемый в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ, по итогам налогового (отчетного) периода по налогу на прибыль организаций превышает в совокупности сто тысяч рублей; — организаций, указанных в подпунктах 2—8 и 17 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. 2. Организации, использующие право на применение указанной ставки налога на прибыль в налоговом (отчетном) периоде, предоставляют письменное уведомление в произвольной форме одновременно с предоставлением декларации по налогу на прибыль организаций». Верховный суд Российской Федерации Определением ВС РФ от 17.05.2006 № 44-Г06-7 признал противоречащей Закону и недействующей статью 15 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермской области» (далее — Закон № 1685-296) в редакции Закона Пермской области от 14.11.2005 № 2576-565. При этом статья 2 Закона № 2888-652 предусматривает, что данный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:39


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

В отношении применения пониженной ставки на территории Коми-Пермяцкого автономного округа необходимо учитывать следующее. В соответствии с Федеральным конституционным законом от 25.03.2004 № 1-ФКЗ «Об образовании в составе Российской Федерации нового субъекта Российской Федерации в результате объединения Пермской области и Коми-Пермяцкого автономного округа» (далее — Закон № 1-ФКЗ) с 1 декабря 2005 года считается образованным новый субъект Российской Федерации — Пермский край. КомиПермяцкий округ входит в состав Пермского края как административно-территориальная единица края (ст. 4 Закона № 1-ФКЗ). Законодательным собранием Коми-Пермяцкого автономного округа 26 октября 2006 года принят Закон Пермского края от 14.11.2006 № 33 «О ставке налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков на территории КомиПермяцкого округа», который распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (далее — Закон № 33). Статьей 2 Закона № 33 установлена пониженная (в размере 13,5%) ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации в бюджеты субъектов Российской Федерации, для категорий налогоплательщиков, аналогичных указанным в статье 15 Закона № 1685-296. Вместе с тем Закон № 33 утратил силу в связи с принятием Закона Пермского края от 23.11.2010 № 718-ПК «О распространении действия Закона Пермской области “О налогообложении в Пермской области” на территорию Пермского края и внесении в него изменений», вступающего в силу с 1 января 2011 года. Согласно Закону Пермского края от 23.11.2010 № 718-ПК в статью 15 Закона № 2888-652 внесены следующие изменения: 1. В абзаце 1 пункта 1 слова: «Установить ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Пермской области» заменить словами «Налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Пермского края, устанавливается»;

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 27

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

2. Пункт 2 излагается в новой редакции: «Организации, использующие право на применение указанной налоговой ставки налога в налоговом (отчетном) периоде, представляют в налоговый орган по месту представления декларации по налогу и одновременно с ней письменное уведомление в произвольной форме». При этом действие Закона № 2888-652 распространяется на территории Пермского края. В связи с изложенным УФНС России по Пермскому краю письмом от 17.07.2012 № 20-13/12552@ сообщило, что с 1 января 2006 года статья 15 Закона № 1685-296 применяется в редакции Закона № 2888-652, с 1 января 2011 года — в редакции Закона от 23.11.2010 № 718-ПК. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-12/076190@ от 17.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Уменьшение налогового убытка Может ли быть уменьшен налоговый убыток, полученный организацией, реализующей программное обеспечение, от основной деятельности, на прибыль, полученную от реализации ценных бумаг?

НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности.

В

соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для налогоплательщиков — российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

27 27.09.2012 11:55:39


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. При этом статьей 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и имущественных прав. В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 315 НК РФ при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя «Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде», а расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, — при расчете показателя «Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации». Пунктом 3 статьи 249 НК РФ установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (20%), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Так, статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами.

28 MNK-19-20.indb 28

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с пунктом 10 статьи 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ. При этом также определено, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Таким образом, НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. При этом Налоговый кодекс РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности. Так, в соответствии с пунктом 5.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение № 3 к приказу ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@) по строке 100 листа 02 показывается налоговая база, определяемая путем вычитания из показателя строки 060 листа 02 показателей строк 070, 080, 090 листа 02 и суммирования полученного результата с показателями строки 100 листов 05 и строки 530 листа 06. При этом пунктом 13.7 Порядка определено, что по строке 100 листа 05 расчета отражается налоговая база по налогу на прибыль по операциям, указанным по кодам 1, 2, 3, 4 и 5 по реквизиту «Вид дохода».

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

Положительная сумма по строке 100 листа 05 отражается по строке 100 листа 02 декларации. Аналогичные положения предусмотрены пунктами 5.5 и 13.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение № 3 к приказу ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@), который применяется при заполнении деклараций за девять месяцев (семь месяцев — для деклараций, по которым исчисляются ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) 2012 года (письмо ФНС России от 15.06.2012 № ЕД-4-3/9882@). Разъяснение подготовлено на основании писем Минфина России от 13.11.2010 № 03-03-06/2/192, от 18.09.2009 № 03-03-06/2/173 и от 16.02.2009 № 03-03-06/1/68. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/076183@ от 17.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Уплата налога при наличии обособленных подразделений Какой порядок уплаты налога на прибыль предусмотрен главой 25 НК РФ для организации, расположенной в Москве и создавшей в этом же субъекте Российской Федерации обособленные подразделения?

Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за свое обособленное подразделение.

О

собенности представления налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены статьями 288 и 289 Налогового кодекса РФ.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 29

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса РФ налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Согласно пункту 2 названной статьи уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, в целом по налогоплательщику. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по мес-

29 27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

ту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога. При этом уплата налога осуществляется в сроки, установленные Налоговым кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано. Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации за свое обособленное подразделение. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781 и от 25.01.2010 № 03-03-06/1/22, а также ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@. Налогоплательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 289 НК РФ, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 НК РФ. При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 289 Налогового кодекса РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. При рассмотренном выше порядке уплаты налога организация вправе представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый ор-

30 MNK-19-20.indb 30

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

ган только по месту нахождения головной организации. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/071669@ от 07.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Подтверждение расходов на подбор персонала Как документально подтвердить расходы на услуги по подбору и предоставлению персонала, учитываемые для целей налогообложения прибыли?

Документом, подтверждающим выполнение обязательств, предусмотренных договором с кадровым агентством, является акт о предоставлении персонала, заявки с указанием количества и квалификации запрашиваемых работников. Учитывая, что законодательством не предусмотрена унифицированная форма акта, стороны договора могут разработать данный документ самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что акт должен содержать обязательные реквизиты.

В

соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведе-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

ны соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала. Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией. Документом, подтверждающим выполнение обязательств, предусмотренных договором с кадровым агентством, является акт о предоставлении персонала, заявки с указанием количества и квалификации запрашиваемых работников. Учитывая, что законодательством не предусмотрена унифицированная форма акта, стороны договора могут разработать данный документ самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что акт должен содержать реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Таким образом, затраты организации на услуги по подбору и предоставлению персонала, удовлетворяющие требованиям статьи 252 НК РФ, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/064754@ от 19.07.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 31

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Расходы на факторинговое обслуживание Возможно ли учесть и в каком порядке учитывать в целях налогообложения прибыли организации расходы на факторинговое обслуживание?

Расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданны в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

П

о договору факторинга (финансирования под уступку денежного требования) клиент передает финансовому агенту (фактору) денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а финансовый агент предоставляет клиенту финансирование и получает за это вознаграждение (п. 1 ст. 824 Гражданского кодекса РФ). По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эф-

31 27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

фект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно Определению Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах 2 и 3 пункта 1 статьи 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Таким образом, условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов. Согласно разъяснению Минфина России, данному в письме от 06.11.2007 № 03-03-06/1/772, расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданны в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Так, если суммы комиссионных вознаграждений в договоре факторинга указаны в абсолютном выра-

32 MNK-19-20.indb 32

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

жении (в рублях), то такие суммы включаются в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии со статьей 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Другие расходы, связанные с договором факторинга, такие как комиссия за факторинговое обслуживание, для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ. При этом для исчисления указанных расходов необходимо исходить из условий договора: если в договоре каждый вид платежа поименован отдельно с указанием процента, то и учитываются указанные расходы отдельно (письмо Минфина России от 04.08.2008 № 03-03-06/1/437). Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. №16-15/076186@ от 17.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Учитывать ли внешних совместителей Учитываются ли лица, принятые на работу из других организаций по совместительству (внешние совместители), для целей применения организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, ставки налога на прибыль, установленной статьей 284.1 Налогового кодекса РФ?

Внешние совместители не учитываются при определении списочной численности для целей применения организациями ставки налога на прибыль в соответствии со статьей 284.1 НК РФ.

П

унктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ определено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять на-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

логовую ставку 0% при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей. Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917 (п. 1 ст. 281.1 НК РФ). В письме от 23.03.2012 № 03-03-06/1/154 Минфин России разъяснил, что для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников, рассчитываемой на основании приказа Росстата от 24.10.2011 № 435 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 “Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг”, № П-2 “Сведения об инвестициях в нефинансовые активы”, № П-3 “Сведения о финансовом состоянии организации”, № П-4 “Сведения о численности, заработной плате и движении работников”, № П-5(м) “Основные сведения о деятельности организации”» (далее — Указания). Так, пунктом 77 Указаний предусмотрено, что средняя численность работников организации включает: — среднесписочную численность работников; — среднюю численность внешних совместителей; — среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. В соответствии с пунктом 79 Указаний в списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации. При этом на основании подпункта «а» пункта 80 Указаний не включаются в списочную численность работники, принятые на работу по совместительству из других организаций. Учет внешних совместителей ведется отдельно.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 33

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При этом следует учитывать, что работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица). Таким образом, исходя из положений приказа Росстата, внешние совместители не учитываются при определении списочной численности для целей применения организациями ставки налога на прибыль в соответствии со статьей 284.1 НК РФ. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/080173@ от 28.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Учет выкупного платежа Правомерно ли отражение в налоговом учете выкупного платежа, осуществленного в рамках инвестиционного контракта, при условии перечисления денежной суммы в бюджет г. Москвы?

В случае если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти или органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учиты-

33 27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

ваемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К

ак следует из запроса, налогоплательщиком был учтен в составе первоначальной стоимости объектов выкупной платеж, перечисленный г. Москве, вместо полагающихся городу в соответствии с инвестиционным контрактом 10% площадей объектов недвижимости. Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Учитывая, что в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе учесть при определении налогооблагаемой прибыли любые обоснованные, осуществленные в целях ведения предпринимательской деятельности и документально подтвержденные расходы (за исключением установленного перечня расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы), а инвестиционный контракт

34 MNK-19-20.indb 34

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

на строительство объекта недвижимости реализуется налогоплательщиком в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, действующее налоговое законодательство не препятствует отнесению расходов организации-инвестора по выполнению условий контракта на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Между тем необходимо учитывать, что согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. С учетом этого дополнительные расходы застройщика (заказчика, инвестора), связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений, как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства. В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. В целях налогообложения прибыли расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, признается амортизация, исчисленная в соответствии с положениями статей 256—259 НК РФ. По завершении строительства объектов, предусмотренных дополнительными обременениями, осуществляется их безвозмездная передача органам государственной власти и органам местного самоуправления. При этом пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвоз-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

мездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Исходя из изложенного, в случае если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти или органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-12/080267@ от 28.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

ния казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций. При этом казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность, если такое право предусмотрено в его учредительном документе, прибыль от которой облагается в общем порядке.

В

соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. При этом статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признана прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Статьей 251 НК РФ определен закрытый перечень доходов, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли. К таким доходам на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ отнесены доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расСПРАВКА

Доходы казенного учреждения Возникает ли объект обложения налогом на прибыль у федерального казенного учреждения?

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказа-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 35

№ 19-20/2012

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям.

35 27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

ходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Кроме того, подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций. Одновременно в соответствии с новым пунктом 48.11 статьи 270 НК РФ затраты казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы. Согласно статье 120 Гражданского кодекса РФ казенные учреждения являются некоммерческими организациями. В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах. Аналогичные положения закреплены в пункте 3 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ, согласно которому казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Учитывая изложенное, законодательство Российской Федерации позволяет казенным учреждениям оказывать (выполнять) платные услуги (работы) при следующих условиях: — возможность осуществления приносящей доход деятельности закреплена в уставах учреждений; — осуществление указанной деятельности соответствует целям создания учреждений, также отраженным в их уставах.

36 MNK-19-20.indb 36

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно статье 6 БК РФ государственные (муниципальные) услуги (работы) — это услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами. Казенное учреждение — государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы. В связи с этим, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 01.03.2012 № 03-03-10/18, положения подпункта 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются к тем государственным (муниципальным) услугам (работам), оказание (выполнение) которых напрямую связано с предусмотренными законодательством РФ полномочиями органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/074031@ от 13.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Показ кинофильмов на основании сублицензионного договора Каков порядок признания в целях налогообложения прибыли доходов и расходов организации, осуществляющей деятельность по приобретению на срок более одного года на основе лицензионных договоров и последующему предоставлению на опре-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

деленный срок и на определенных условиях прав на показ (демонстрацию) кинофильмов на основании сублицензионных договоров?

При наличии в лицензионном договоре указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии. При этом доходы в виде вознаграждения за предоставление на определенный срок неисключительных прав на демонстрацию кинофильмов также подлежат распределению и равномерному включению в доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, в течение всего срока действия указанного договора.

С

татьей 1233 Гражданского кодекса РФ определено, что правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Согласно пунктам 1 и 2 статьи 1238 ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средс-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 37

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

тва индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор). По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата. В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. К доходам (ст. 248 НК РФ) относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ. Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации в целях налогообложения прибыли признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав учитываются для целей налогообложения прибыли на дату, определяемую в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ. Так, согласно статье 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств,

37 27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Соответственно пунктом 1 статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. Вместе с тем пунктом 2 статьи 271 НК РФ предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты

38 MNK-19-20.indb 38

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318— 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Таким образом, при наличии в лицензионном договоре указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии. При этом доходы в виде вознаграждения за предоставление на определенный срок неисключительных прав на демонстрацию кинофильмов также подлежат распределению и равномерному включению в доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, в течение всего срока действия указанного договора. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/080193@ от 28.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Расходы, повлекшие увеличение стоимости основного средства Возможен ли учет в целях налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с проводимой в рамках инвестиционного контракта реконструкцией объекта основных средств, увеличивающих

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

первоначальную стоимость этого объекта, расходов в виде предусмотренных инвестиционным контрактом и присужденных арбитражным судом платежей в бюджет г. Москвы за социальную, инженерную и транспортную инфраструктуры?

Дополнительные расходы, связанные с наличием в инвестиционном контракте на проведение реконструкции объекта основных средств дополнительных обременений, как расходы, непосредственно связанные с такой реконструкцией, учитываются в составе расходов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта реконструкции.

В

опрос правовой квалификации сделки рассматривается в каждом конкретном случае с учетом существа сделки и фактических отношений, возникающих между ее сторонами. При этом налогообложение операций в целях исчисления налога на прибыль определяется в зависимости от квалификации отношений, в которые вступают стороны в связи с осуществлением конкретных хозяйственных операций. По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 39

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Исходя из изложенного, в том случае, если в рамках инвестиционного контракта на реконструкцию объекта недвижимости в пользу органа муниципальной власти предусмотрено выполнение дополнительных обременений, без несения расходов по выполнению которых у организации отсутствует возможность осуществлять реконструкцию объекта недвижимости или же в рамках инвестиционного контракта между сторонами возникают возмезднокомпенсационные отношения, то осуществленные (произведенные) организацией расходы можно рассматривать как экономически обоснованные расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Пунктом 2 статьи 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. В целях главы 25 Налогового кодекса РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Следовательно, дополнительные расходы, связанные с наличием в инвестиционном контракте на проведение реконструкции объекта основных средств дополнительных обременений, как расходы, непосредственно связанные с такой реконструкцией, учитываются в составе расходов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта реконструкции.

39 27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 04.04.2008 № 02-1-08/36 и Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/319. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-12/080278@ от 28.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

Уточненные декларации правопреемника В каком порядке должны представляться правопреемником уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за реорганизованные путем присоединения к нему организации за период до их реорганизации?

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое при исполнении возложенных на него статьей 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

В

соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. На основании пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, ко-

40 MNK-19-20.indb 40

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

торые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Кроме того, пунктом 1 статьи 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации. В соответствии со статьей 50 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое при исполнении возложенных на него статьей 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций). Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Так, пунктом 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение № 3 к приказу ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@) предусмотрено, что при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме при-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

соединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в титульном листе (листе 01) по графе «по месту нахождения (учета)» указывается код 215 или 216, а в верхней ее части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В графе «организация/обособленное подразделение» отражается наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации. В графе «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, — налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации. В разделе I указанных выше деклараций указывается код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находились реорганизованная организация или ее обособленные подразделения. Аналогичная норма содержится в одноименном Порядке, утвержденном приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения». Пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтверж-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 41

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

денных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. В этой связи в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (письмо Минфина России от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24). При этом учитывая, что налоговая база для исчисления налога на прибыль формируется по налогоплательщику (ст. 274 и 247 НК РФ), организацияправопреемник не может учесть при формировании этой базы доходы (расходы), полученные (произведенные) реорганизованной путем присоединения организацией до даты ее ликвидации. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/080280@ от 28.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Михайловой.

41 27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Переуступка прав Физическим лицом был получен доход от переуступки прав по договору долевого участия в строительстве. С какой суммы платить налог?

При получении налогоплательщиком дохода в результате уступки права требования по договору участия в долевом строительстве другому физическому лицу налогообложению НДФЛ и декларированию в установленном порядке подлежит весь доход, полученный налогоплательщиком. Вместе с тем данный налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Н

алогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Пунктом 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 НК РФ. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством) налогопла-

42 MNK-19-20.indb 42

тельщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Вышеуказанными положениями Налогового кодекса РФ не определен перечень документов, представляемых налогоплательщиком при реализации своего права на данный имущественный налоговый вычет. Вместе с тем при подтверждении налогоплательщиком произведенных расходов документы должны быть надлежащим образом оформлены (в соответствии с законодательством РФ) и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов непосредственно налогоплательщиком. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ при получении физическим лицом дохода от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, у такого физического лица возникает обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц. Декларация представляется физическим лицом не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства физического лица. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, при получении налогоплательщиком дохода в результате уступки права требования по договору участия в долевом строительстве другому физическому лицу налогообложению нало-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:40


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

гом на доходы физических лиц и декларированию в установленном порядке подлежит весь доход, полученный налогоплательщиком. Вместе с тем данный налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/040022@ от 05.05.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса В.А. Носенковым.

Налоговый контроль арендодателей Обязан ли собственник квартиры, сдающий жилье в аренду юридическому лицу, подавать декларацию по НДФЛ? Обязаны ли налоговые органы контролировать уплату налогов собственниками таких квартир?

Физические лица, получившие от сдачи в аренду имущества доходы, с которых налоговым агентом была удержана сумма налога, обязанности по представлению налоговой декларации не имеют. Если налоговый агент не производит уплату НДФЛ, физические лица, сдающие жилье в аренду, самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы налога. При этом налоговые органы не осуществляют регистрацию (учет) договоров аренды жилых помещений.

В

соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506, Федеральная налоговая служба РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет на-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 43

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

логов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации. При получении физическим лицом (не являющимся индивидуальным предпринимателем) доходов от сдачи в аренду жилого объекта юридическому лицу либо индивидуальному предпринимателю (частному нотариусу, адвокату) следует учитывать, что такие арендаторы по отношению к физическому лицу — арендодателю являются налоговыми агентами, в обязанность которых согласно положениям статьи 24 Налогового кодекса РФ входит исчисление, удержание и уплата в соответствующий бюджет сумм налога, а также представление в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц. В этом случае физические лица, получившие от сдачи в аренду имущества доходы, с которых налоговым агентом была удержана сумма налога, обязанности по представлению налоговой декларации не имеют. Порядок налогообложения доходов от сдачи внаем указанного имущества, получаемых физическиВАЖНО Налогоплательщики, уклоняющиеся от исполнения налоговых обязательств, выявляются в результате контрольной работы налоговых органов. Контрольная работа по привлечению указанных лиц к декларированию полученных доходов от сдачи внаем недвижимого имущества ведется на постоянной основе и с участием органов внутренних дел.

43 27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

ми лицами от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, а также в случае, если налоговыми агентами не был удержан налог, производится в соответствии со статьей 228 НК РФ. Согласно указанной статье данная категория физических лиц самостоятельно производит исчисление и уплату суммы налога. При этом налоговые органы не осуществляют регистрацию (учет) договоров аренды жилых помещений. Кроме того, вышеуказанные физические лица, получившие такие доходы, в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса РФ обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены доходы. В рамках установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах полномочий Федеральная налоговая служба РФ в своей работе использует документально подтвержденную информацию. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/053155@ от 18.06.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Возврат НДФЛ в связи с приобретением статуса резидента РФ Каков порядок возврата у работодателя излишне уплаченного НДФЛ в связи с приобретением физическим лицом статуса резидента РФ? Какие документы необходимо представить?

Начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым

44 MNK-19-20.indb 44

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.

П

унктом 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, установлено, что возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ. Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат суммы налога производится по итогу налогового периода налоговым органом. Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%. В таких случаях работодателям — налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в преды-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

дущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%. Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, были зачтены налоговым агентом не полностью, возврат налогоплательщику суммы излишне удержанного налога осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ. Таким образом, возврат излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода в связи с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента Российской Федерации производится при представлении физическим лицом в соответствии с положениями пункта 2 статьи 229 НК РФ налоговой декларации и документов, подтверждающих статус налогового резидента. Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, в частности, могут являться: — справки с места работы, подготовленные на основании сведений из табеля учета рабочего времени; — копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы; — квитанции о проживании в гостинице; — другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в России. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/074684@ от 15.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса В.А. Носенковым.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 45

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Получение вычета в связи с обучением Каков порядок получения социального налогового вычета при оплате обучения?

Для того чтобы получить вычет по окончании года, за который оплачивалось получение образования, в налоговый орган нужно представить декларацию, в которой следует отразить все доходы, полученные родителем либо самим обучающимся в календарном году, с приложением соответствующих документов.

В

соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде, в частности, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщикомпопечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Для того чтобы получить вычет по окончании года, за который оплачивалось получение образования, в налоговый орган нужно представить декларацию, в которой следует отразить все доходы, полученные родителем либо самим обучающимся в календарном году (п. 4 ст. 229 НК РФ). К декларации прилагаются:

45 27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

— копия договора на обучение; — копия свидетельства о рождении ребенка (если обучение оплачивают родители); — копия платежного документа; — справка о том, что ребенок обучался по очной форме (если обучение оплачивают родители); — заявление на предоставление социального налогового вычета; — копия лицензии образовательного учреждения (если в договоре на обучение не указаны номер и дата выдачи лицензии); — справка о доходах по форме 2-НДФЛ. Кроме того, отметим, что налогоплательщик, имеющий право на социальный налоговый вычет, может подать декларацию в течение трех лет с того года, когда у него возникло право на получение вычета. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/056059@ от 26.06.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Получение вычета и у работодателя, и в ИФНС Можно ли получить часть имущественного вычета у работодателя, а часть в налоговом органе?

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом по окончании налогового периода на основании его письменного заявления при наличии соответствующих документов, а также справок по форме 2-НДФЛ, подтверждающих суммы полученного налогоплательщиком дохода и уплаченного налога. Кроме того, вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

46 MNK-19-20.indb 46

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Н

а основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации указанных объектов недвижимости. Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, определенных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению жилого объекта. Предельный размер указанного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик, не может превышать 2 млн. руб. (по правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 года) без учета сумм, направленных на погашение процентов. Основанием для предоставления имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 НК РФ является письменное заявление налогоплательщика, договор о приобретении объекта жилого имущества и документы, подтверждающие право собственности на данный объект недвижимости, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом по окончании налогового периода на основании его письменного заявления при наличии вышеуказанных документов, оформленных в установленном порядке, а также справок по форме 2-НДФЛ,

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

подтверждающих суммы полученного налогоплательщиком дохода и уплаченного налога. Кроме того, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Учитывая изложенное, для получения более конкретных разъяснений с целью получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства. Информацию о бланках налоговой декларации и порядке их заполнения вы можете получить на официальных интернет-сайтах ФНС России www.nalog.ru и УФНС России по г. Москве www.r77.nalog.ru (рубрика «Физическим лицам»). Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/53487@ от 09.06.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Командировка нерезидента: как считать дни пребывания в РФ Учитываются ли дни служебной командировки при подсчете дней нахождения на территории России нерезидента РФ?

Для определения статуса налогового резидента из общего количества дней нахождения на территории Российской Федерации следует исключить дни нахождения в служебной командировке за пределами РФ.

Н

алогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 47

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

«Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Таким образом, для определения статуса налогового резидента из общего количества дней нахождения на территории Российской Федерации следует исключить дни нахождения в служебной командировке за пределами РФ. Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. При направлении работников на работу за границу на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Если по итогам налогового периода сотрудники организации не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, такие лица в соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ не являются плательщиками налога на доходы физических лиц по

47 27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. При этом пунктом 1 статьи 231 НК РФ установлено, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/53276@ от 19.06.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Остаток имущественного вычета Может ли остаток имущественного вычета получить супруг физического лица, если само физическое лицо теперь не работает?

В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

В

соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на покупку на территории Российской Федерации жилого дома, в размере фактически произведенных им расходов. Согласно абзацу 25 указанного подпункта при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Исходя из положений статьи 254 Гражданского кодекса РФ и статьи 34 Семейного кодекса РФ о том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, каждый из супругов имеет право на имущественный налого-

48 MNK-19-20.indb 48

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

вый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на имущество, платежные документы, а также кем из них вносились деньги при его приобретении. Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено. Таким образом, в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Из рассматриваемого обращения следует, что своим правом на получение имущественного налогового вычета по приобретенному жилому дому супруга начала пользоваться. Изменение порядка использования имущественного налогового вычета, согласованного между налогоплательщиками, включая передачу остатка неиспользованного имущественного налогового вычета другому налогоплательщику, статьей 220 НК РФ не предусмотрено. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/035804@ от 23.04.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Рефинансирование кредитного договора Возможно ли дальнейшее получение имущественного налогового вычета по процентам, которые уплачиваются по целевому кредиту в случае рефинансирования кредита и изменения состава заемщиков по кредиту?

Сумма расходов на уплату процентов по ипотечному кредиту, равно как и по кредиту, по-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

лученному в целях рефинансирования ипотечного кредита, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется в той пропорции, что и установленная подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предельная сумма имущественного налогового вычета, то есть пропорционально доле в праве собственности на квартиру.

В

соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 млн. руб., на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, и на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на приобретение на территории Российской Федерации этой квартиры. Согласно абзацу 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. При этом возможность изменения в дальнейшем порядка использования имущественного налогового вычета, распределенного ранее между налогоплательщиками, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Сумма расходов на уплату процентов по ипотечному кредиту, равно как и по кредиту, полученному в целях рефинансирования ипотечного кредита, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется в той пропорции, что и установленная подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предельная сумма имущественного налого-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 49

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

вого вычета, то есть пропорционально доле в праве собственности на квартиру. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/53315@ от 19.06.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Документы, необходимые для получения вычета на обучение Какие документы необходимо представить в налоговый орган для получения социального вычета в связи с оплатой обучения?

Для получения вычета необходимо представить копию лицензии образовательного учреждения, копию договора на обучение, справку по форме 2-НДФЛ, а также документы, подтверждающие фактические расходы на обучение.

С

татьей 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы, в частности, социальных налоговых вычетов. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде, в частности, за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. К перечисленным выше документам налогоплательщик также прилагает:

49 27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

— копию договора на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг; — копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения (в случае, если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов); — справки по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период. Социальные налоговые вычеты, указанные в пункте 1 статьи 219 НК РФ, предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Пунктом 2 статьи 219 НК РФ предусмотрено, что социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2—5 пункта 1 данной статьи в отношении соответствующих затрат на обучение, лечение, пенсионные взносы, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде (помимо расходов на свое обучеСПРАВКА Бланки декларации и порядок их заполнения можно распечатать с официальных интернет-сайтов ФНС России www.nalog.ru и УФНС России по г. Москве www.r77.nalog.ru (рубрика «Физическим лицам»), на которых размещена специальная компьютерная программа, с помощью которой можно заполнить налоговую декларацию. Информацию о порядке заполнения налоговой декларации, а также консультацию по вопросам налогообложения физических лиц можно получить в налоговой инспекции по месту налогового учета.

50 MNK-19-20.indb 50

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ние) других расходов, предусмотренных подпунктами 2—5 пункта 1 статьи 219 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. Указанный размер социального налогового вычета применяется в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком начиная с 1 января 2009 года. Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Учитывая изложенное, в 2012 году с целью получения социального налогового вычета в связи с расходами на обучение налогоплательщик может обратиться в налоговый орган по месту жительства, представив налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2011 год с приложением вышеуказанных документов, при условии, что им были произведены расходы на обучение в указанный налоговый период, а также был получен доход, облагаемый по ставке 13%. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/53550@ от 19.06.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Получение остатка вычета в последующие налоговые периоды Может ли налогоплательщик получить остаток имущественного вычета в последующие налоговые периоды в случае, если квартира уже продана?

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. При этом, если в дальнейшем квартира была продана налогоплательщиком, такая продажа не из-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

меняет факта осуществления расходов по ее приобретению.

Н

алогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Пунктом 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 НК РФ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, но не более 2 млн. руб. для правоотношений, возникших начиная с 1 января 2008 года (до указанной даты — 1 млн. руб.), а также в сумме, направленной на погашение процентов. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик представляет: — при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи — документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, а именно свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру; — при приобретении прав на квартиру в строящемся доме — договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о переда-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 51

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

че квартиры (основание: разъяснение ФНС России от 31.03.2009 № ШС-22-3/238@). Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Вместе с тем пунктом 3 статьи 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Следовательно, предоставление имущественного налогового вычета связано с наличием расходов на новое строительство или приобретение квартиры или доли (долей) в ней. Представление документов, подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру, необходимо для установления факта приобретения объекта недвижимого имущества, в отношении расходов на приобретение которого предоставляется имущественный налоговый вычет, так же как и требование представления платежных документов связано с необходимостью подтверждения факта осуществления расходов. Если в дальнейшем квартира была продана налогоплательщиком, такая продажа не изменяет факта осуществления расходов по ее приобретению. При этом НК РФ не устанавливается право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах до полного его использования в зависимости от наличия этого имущества в собственности налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет. Таким образом, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть ис-

51 27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

пользован полностью, то оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды вне зависимости от того, что в эти периоды квартира (в целом или частично) может уже не находиться в собственности налогоплательщика. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/052864@ от 18.06.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Оплата дневного стационара: положен ли вычет Можно ли получить социальный налоговый вычет при оплате расходов за нахождение в дневном стационаре?

При представлении налогоплательщику социального налогового вычета в связи с расходами на лечение налоговые органы учитывают предоставленные налогоплательщиком документы, подтверждающие произведенные им расходы, а также принимают информацию, содержащуюся в справке об оплате медицинских услуг (с кодом 1 или 2), выданной медицинским учреждением Российской Федерации.

В

соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде, в частности, за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации). Виды медицинских услуг, включая дорогостоящие виды лечения, расходы на оплату которых принимаются для уменьшения налоговой базы по нало-

52 MNK-19-20.indb 52

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

гу на доходы физических лиц, ограничены Перечнями, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 № 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (далее — Перечни). При этом принятие решений об отнесении тех или иных видов услуг по лечению, предоставленных налогоплательщикам медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, к конкретным видам лечения, включенным или не включенным в Перечни, не входит в компетенцию налоговых органов. Вопрос об отнесении оказанных медицинских услуг к Перечням решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства здравоохранения Российской Федерации от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256. Поэтому при решении вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на оплату услуг по лечению налоговые органы используют информацию, содержащуюся в представленной налогоплательщиком справке об оплате медицинских услуг. Дополнительно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 321, выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере здравоохранения относятся к компетенции данного федерального органа исполнительной власти.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

Таким образом, по вопросу отнесения конкретной медицинской услуги к Перечням следует обращаться в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации. Учитывая изложенное, при представлении налогоплательщику социального налогового вычета в связи с расходами на лечение налоговым органам следует учитывать предоставленные налогоплательщиком документы, подтверждающие произведенные им расходы, а также принимать и использовать информацию, содержащуюся в справке об оплате медицинских услуг (с кодом 1 или 2), выданной медицинским учреждением Российской Федерации. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. №, 20-14/52949@ от 18.06.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Получение вычета матерью за сына Может ли мать получить за сына имущественный вычет при покупке квартиры, оформленной на него, если сын еще не работает, а учится?

Родитель, приобретающий квартиру за счет собственных средств и оформивший ее в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

В

соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 млн. руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Несовершеннолетние вправе воспользоваться указанным вычетом в случае, если они имеют доходы, подлежащие обложению налогом на доходы фи-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 53

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

зических лиц по ставке в размере 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ. При отсутствии таких доходов в налоговом периоде, в котором была приобретена квартира, право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, сохраняется и может быть использовано в дальнейшем при получении соответствующих доходов. В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Семейного кодекса РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия). Вместе с этим согласно пункту 1 резолютивной части постановления Конституционного суда РФ от 01.03.2012 № 6-П положение абзаца 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не исключает право родителя, который понес расходы на приобретение на территории Российской Федерации жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, на однократное использование имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных расходов в установленных законом пределах. Таким образом, родитель, приобретающий квартиру за счет собственных средств и оформивший ее в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Учитывая изложенное, в случае если ребенок был несовершеннолетним на момент приобретения и оформления квартиры в собственность, налогоплательщик (мать ребенка) вправе воспользоваться указанным выше имущественным налоговым вычетом с соблюдением норм, предусмотренных пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ, представив в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за период 2009—2011 годов, все необходимые документы, подтверждающие произведенные расходы, а также справки по форме 2-НДФЛ за указанные налоговые периоды. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. №20-14/52818@ от 18.06.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

53 27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

Налогообложение выходного пособия При увольнении работнику было выплачено выходное пособие в размере трех окладов. Правомерно ли удержание с этой суммы НДФЛ?

Выплаты, производимые с 1 января 2012 года работнику организации при увольнении независимо от основания, по которому оно производится, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

В

соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 1 января 2012 года, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Таким образом, выплаты, производимые с 1 января 2012 года работнику организации при увольнении независимо от основания, по которому оно производится, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Общий порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога установлен статьей 78 НК РФ. При этом на основании статьи 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом по пред-

54 MNK-19-20.indb 54

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ставлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Учитывая изложенное, в случае излишнего удержания налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщик вправе обратиться к нему за возвратом с соответствующим заявлением. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/070348@ от 03.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Уплата НДФЛ при продаже автомобиля Должно ли физическое лицо уплатить НДФЛ при продаже автомобиля в случае, если машина была продана за сумму, меньшую, чем была приобретена?

Налогоплательщик, получивший доход от продажи автомобиля, находившегося в его собственности менее трех лет, обязан представить декларацию вне зависимости от размера полученного дохода.

В

соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу (в том числе недвижимого имущества, транспортных средств), находящегося в Российской Федерации. Доходы от реализации имущества, полученные физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом по ставке 13%. Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Такими документами являются платежные документы, подтверждающие расходы на приобретение реализованного имущества: — банковские выписки и платежные поручения о перечислении денежных средств; — квитанции к приходным кассовым ордерам; — товарные и кассовые чеки; — денежные расписки в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами; — иные документы. На основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ (когда имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более), обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 55

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Таким образом, налогоплательщик, получивший доход от продажи автомобиля, находившегося в его собственности менее трех лет, обязан представить декларацию вне зависимости от размера полученного дохода. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/069556@ от 01.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Сроки возврата НДФЛ Каков срок возврата НДФЛ в связи с оплатой лечения?

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

С

татьей 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы, в частности, социальных налоговых вычетов. В соответствии с пунктом 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, которые предусмотрены пунктом 1 указанной статьи, предоставляются налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Пунктом 2 статьи 88 НК РФ определено, что уполномоченными должностными лицами налогового органа проводится камеральная налоговая проверка в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, по результатам которой налоговый орган предоставляет налогоплательщику налоговые вычеты. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уп-

55 27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

лаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). Согласно пункту 11 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 22.12.2005 № 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ. Таким образом, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 НК РФ в случае проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной налогоплательщиком — физическим лицом налоговой декларации, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате, но не ранее, чем с момента завершения указанной камеральной налоговой проверки либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со статьей 88 НК РФ. Из обращения налогоплательщика следует, что декларация по налогу на доходы физических лиц в ИФНС России была представлена 6 марта 2012 года. Камеральная налоговая проверка представленной декларации завершена инспекцией в срок, установленный статьей 88 НК РФ, а именно 6 июня 2012 года. Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога представлено налогоплательщиком в ИФНС 18 мая 2012 года. Учитывая изложенное, осуществить возврат излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц инспекция была обязана не позднее 6 июля 2012 года. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/54641@ от 21.06.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

56 MNK-19-20.indb 56

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Уплата коммунальных платежей за ветерана Подлежат ли налогообложению суммы, уплаченные в счет коммунальных платежей, если ЖСК производит оплату за ветерана ВОВ, инвалида II группы?

Сумма полной или частичной оплаты за счет средств жилищно-строительного кооператива стоимости коммунальных услуг, предоставляемых членам такого кооператива, является доходом этих лиц, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом при определении размера налоговой базы, в частности, инвалиды II группы имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Н

алогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ. На основании пункта 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2012 года). Так, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организацией коммунальных услуг.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

В соответствии со статьей 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится организацией — налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику при их фактической выплате. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Следовательно, сумма полной или частичной оплаты за счет средств жилищно-строительного кооператива стоимости коммунальных услуг, предоставляемых членам такого кооператива, является доходом этих лиц, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218—221 НК РФ. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы, в частности, инвалиды II группы имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Пунктом 4 статьи 218 НК РФ установлено, что если в течение налогового периода стандартные на-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 57

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

логовые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено упомянутой статьей, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных упомянутой статьей. Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с письменным заявлением, прилагаемым к налоговой декларации, и документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, для перерасчета налоговой базы. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. №20-14/068530@ от 30.07.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Если у автомобиля были заменены номерные знаки Нужно ли декларировать доход от продажи автомобиля, находившегося в собственности более пяти лет, если в середине срока эксплуатации его снимали с учета и снова ставили в связи с заменой номерных знаков?

Учитывая, что автомобиль до момента его реализации находился в собственности более трех лет, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате НДФЛ с доходов, полученных от продажи транспортного средства, и соответственно отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган по месту жительства декларации в связи с получением указанного дохода.

Н

алогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

57 27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества (в том числе транспортных средств), принадлежащего физическому лицу, находящемуся в Российской Федерации. На основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда доходы не подлежат налогообложению, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет. В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества (в том числе транспортных средств), находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. При проверке информации, изложенной в обращении, установлено, что автомобиль был зарегистрирован на имя налогоплательщика с 6 июня 2006 года по 30 июля 2009-го, этот же автомобиль был снова зарегистрирован 30 июля 2009 года, снят с учета 10 мая 2011-го. При этом снятие с учета автомобиля было произведено в связи с заменой номерных знаков. Учитывая, что автомобиль до момента его реализации находился в собственности более трех лет, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи транспортного средства, и соответственно отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган по месту жительства

58 MNK-19-20.indb 58

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

декларации по налогу на доходы физических лиц в связи с получением указанного дохода. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/67298@ от 26.07.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Пакет документов для получения имущественного вычета Какие документы необходимо представить для получения имущественного вычета при покупке квартиры?

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им декларации в налоговый орган по месту своего учета, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающей суммы полученного дохода и уплаченного налога.

Н

а основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации указанных объектов недвижимости. Общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. (с 1 ян-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:41


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

варя 2008 года) без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Следует иметь в виду, что уменьшение налоговой базы на указанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им декларации в налоговый орган по месту своего учета, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающей суммы полученного дохода и уплаченного налога. Согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ «О форме уведомления». Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Для получения имущественного налогового вычета у налогового агента налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление, указав в нем наименование, ИНН и КПП

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 59

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

организации, фактического и юридического адресов местонахождения налогового агента (либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя), а также копии перечисленных выше документов. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению указанного выше имущества. В случаях, когда имущественный налоговый вычет в данном налоговом периоде не может быть использован налогоплательщиком полностью, налогоплательщик может получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлено, что налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях

59 27.09.2012 11:55:42


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения. На основании изложенного бланк налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за соответствующий налоговый период, а также разъяснения о порядке ее заполнения налогоплательщик может получить в налоговом органе по месту своего учета. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/60858@ от 10.07.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Вычет на ребенка, если родители не в браке Вправе ли оба родителя получать вычет на ребенка, если их брак расторгнут?

Если брак между родителями расторгнут, второму родителю, который проживает отдельно от ребенка, для подтверждения права на налоговый вычет необходимо представить копию свидетельства о рождении ребенка и документы об уплате алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка.

С

огласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218—221 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы на основании пункта 3 статьи 210 НК РФ нало-

60 MNK-19-20.indb 60

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

гоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах с 1 января 2012 года: — 1400 руб. — на первого ребенка; — 1400 руб. — на второго ребенка; — 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка; — 3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенкоминвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Стандартный налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на получение данного налогового вычета. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., стандартный налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом, не применяется. Таким образом, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитыва-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:42


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

ется общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Согласно пункту 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя. Согласно статье 80 Семейного кодекса РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. При этом порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. Учитывая изложенное, факт регистрации ребенка по месту жительства, отличному от места регистрации родителей, сам по себе не является основанием для непредоставления налогового вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В зависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на указанный налоговый вычет, могут служить, в частности, копия паспорта, копия свидетельства о рождении ребенка, справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании с супругом и др. Если брак между родителями расторгнут, второму родителю, который проживает отдельно от ребенка, для подтверждения права на налоговый вычет необходимо представить копию свидетельства о рождении ребенка и документы об уплате алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка. Следовательно, при наличии соответствующих документов родители вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в приведенных выше размерах. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/58794@ от 04.07.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 61

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Возврат налога гражданам Белоруссии Какова процедура возврата излишне уплаченного НДФЛ для граждан Белоруссии, если они работают в России?

Если российским работодателем с гражданами Республики Беларусь заключаются долгосрочные трудовые договоры, предусматривающие нахождение таких физических лиц на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, то доходы, полученные такими иностранными гражданами от выполнения трудовых обязанностей в Российской Федерации, подлежат налогообложению по налоговой ставке 13% с первого дня их пребывания на территории Российской Федерации.

Н

алогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). В этой связи при определении статуса налогоплательщика для целей исчисления

61 27.09.2012 11:55:42


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

налога на доходы физических лиц следует учитывать фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации. До момента, пока время нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, такое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 30%. По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде. Налоговым периодом признается календарный год. После того как физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%. Подтверждение нахождения в Российской Федерации граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95, подписанного 24 января 2006 года (далее — Протокол). Согласно пункту 1 статьи 1 Протокола вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении

62 MNK-19-20.indb 62

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве. Пунктом 2 статьи 1 Протокола предусмотрено, что указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней. Таким образом, если российским работодателем с гражданами Республики Беларусь заключаются долгосрочные трудовые договоры, предусматривающие нахождение таких физических лиц на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, то доходы, полученные такими иностранными гражданами от выполнения трудовых обязанностей в Российской Федерации, подлежат налогообложению по налоговой ставке 13% с первого дня их пребывания на территории Российской Федерации. В случае прекращения действия таких договоров до истечения 183 дней в налоговом периоде организация обязана произвести пересчет налога на доходы физических лиц по налоговой ставке 30%. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/055938@ от 26.06.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

Место уплаты налога при смене места жительства По реквизитам какой ИФНС следует производить уплату НДФЛ в случае смены места жительства, если декларация была представлена до переезда?

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика.

С

огласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ налогоплательщики — физические лица подлежат постановке на учет в налоговых

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:42


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

органах по месту их жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. В соответствии с положениями статьи 11 НК РФ местом жительства физического лица признается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Согласно положениям статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица. Пунктом 3 статьи 85 НК РФ предусмотрено, что органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов. В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика. Согласно информации, имеющейся в базе данных, налогоплательщик стоял на учете в ИФНС России № 17 по г. Москве по месту жительства, а в ИФНС России № 31 по г. Москве — по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества. В случае если в настоящее время налогоплательщик снят с регистрационного учета, ему необходимо обратиться с заявлением в ИФНС России № 17 по г. Москве о снятии с налогового учета. На основании изложенного уплата НДФЛ производится по реквизитам налогового органа по месту

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 63

№ 19-20/2012

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

жительства (регистрации) физического лица, в данном случае в ИФНС России № 31 по г. Москве. Одновременно УФНС России по г. Москве сообщает следующее. Налогоплательщик может воспользоваться специальной компьютерной программой «Заполнить платежное поручение», размещенной справа на главных страницах официальных интернет-сайтов ФНС России www.nalog.ru и Управления www.r77.nalog.ru, предназначенной в помощь налогоплательщику — физическому лицу для заполнения платежного документа на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (форма № ПД (налог), платежное поручение). При заполнении в указанной программе платежного документа необходимо ввести следующие данные: код ИФНС, муниципальное образование (если налогоплательщик не уверен, к какому муниципальному образованию относится его адрес, то оставить поле пустым и нажать «Дальше», после чего код ОКАТО будет определен автоматически по введенному адресу), вид уплаты (в безналичной форме или наличными денежными средствами), тип платежа (если наличными денежными средствами, то 0 — уплата налога, сбора, платежа, пошлины, взноса, налоговых санкций, аванса (предоплаты), штрафов, в безналичной форме — НС — уплата налога), КБК, статус лица, оформившего платежный документ (выбрать из перечня), основание платежа (ТП — платежи текущего года), налоговый период (ГД — годовые платежи). Далее налогоплательщик — физическое лицо может активировать функцию «заполнять идентифицирующие платежи» и ввести ИНН, ФИО, адрес (при перечислении в безналичной форме — ИНН, наименование (ФИО), банк и номер счета плательщика, БИК банка) и сумму платежа. После ввода указанных выше данных сформировывается и распечатывается соответствующий платежный документ (форма № ПД (налог), платежное поручение), на основании которого налогоплательщик осуществляет уплату платежей. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 20-14/061305@ от 11.07.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шиловой.

63 27.09.2012 11:55:42


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ККТ

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ККТ Расписка или кассовый чек Является ли расписка, выданная в Москве индивидуальным предпринимателем при оказании услуг, в суде платежным документом, или обязательно должен быть кассовый чек или другой документ?

ИП при осуществлении наличных денежных расчетов по оказанию платных услуг в обязательном порядке должен применять ККТ с выдачей кассового чека либо выдавать БСО, приравненный к кассовому чеку.

В

соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон № 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт обязаны применять ККТ в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг и выдавать в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки. Кассовый чек согласно пункту 2 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470, — это первичный учетный документ, отпечатанный контрольно-кассовой техникой на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между пользователем и покупателем (клиентом) наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт, содержащий сведения об этих расчетах, зарегистрированных программно-аппаратными средствами контрольнокассовой техники, обеспечивающими надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предпри-

64 MNK-19-20.indb 64

ниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, которым установлен порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков. На бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов без применения ККТ в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам. Документ должен содержать следующие реквизиты (п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов): а) наименование документа, шестизначный номер и серию; б) наименование организации и ее организационно-правовую форму (фамилию, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя; в)адрес места нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица; г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ; д) наименование вида услуги; е) стоимость услуги в денежном выражении;

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:42


УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ИНФОРМИРУЕТ

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты; з) дату осуществления расчета и составления документа; и) должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя); к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель). В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель при осуществлении наличных денежных расчетов по оказанию платных услуг в обязательном порядке должен применять ККТ с выдачей кассового чека либо выдавать бланк строгой отчетности, приравненный к кассовому чеку. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 17-26/085924 от 12.09.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса В.А. Носенковым.

Как снять с учета сгоревшие ККТ В торговом комплексе был пожар. Какие документы необходимо представить в налоговый орган для снятия с регистрации сгоревшие ККТ?

Модели ККТ снимаются с регистрации в ИФНС при представлении пользователем документа, подтверждающего факт возникновения форс-мажорных обстоятельств.

П

орядок регистрации, перерегистрации и снятия с регистрации контрольно-кассовой техники регулируется Положением о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470, а также Административным регламентом исполнения Феде-

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 65

№ 19-20/2012

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ККТ

ральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 10.03.2009 № 19н (далее — Административный регламент). Согласно пункту 16 указанного Положения и пункту 28 Административного регламента снятие с регистрации контрольно-кассовой техники осуществляется при представлении в налоговый орган следующих документов: — заявления (форма утверждена приказом ФНС России от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@ «Об утверждении форм заявления о регистрации контрольнокассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольнокассовой техники» (в редакции приказа ФНС России от 21.11.2011 № ММВ-7-2/891); — паспорта контрольно-кассовой техники, подлежащей снятию с регистрации; — карточки регистрации ККТ. Основанием для начала административных действий по снятию с регистрации ККТ является поступление соответствующего заявления, представленного пользователем в территориальный налоговый орган (п. 46 Административного регламента). Указанными выше нормативными актами установлен заявительный порядок снятия с регистрации ККТ. В случае возникновения у пользователя форсмажорных обстоятельств (в частности, пожара), приведших ККТ в некондиционное состояние, модели ККТ снимаются с регистрации в ИФНС при представлении пользователем наряду с указанными выше документами документа, подтверждающего факт возникновения форс-мажорных обстоятельств, с указанием места, даты, времени и причины произошедшего события с перечнем сгоревших ККТ. Необходимо также представить письмо из ЦТО, с которым заключен договор на сервисное обслуживание сгоревших моделей ККТ, о невозможности их дальнейшего использования. Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 17-15/075054 от 15.08.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса В.А. Носенковым.

65 27.09.2012 11:55:42


ПРИЛОЖЕНИЕ КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА 66

Производственный и налоговый календарь на октябрь 2012 года ПН

ВТ

СР

ЧТ

ПТ

СБ

ВС

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

Производственный календарь ПОКАЗАТЕЛИ

ЗНАЧЕНИЕ

Календарные дни

31

Рабочие дни при пятидневной рабочей неделе

23

при шестидневной рабочей неделе

27

Выходные и праздничные дни

8

Рабочее время (в часах) при 40-часовой рабочей неделе

184

при 36-часовой рабочей неделе

165,6

при 24-часовой рабочей неделе

110,4

Налоговый календарь 1

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Представление заявления об отказе от освобождения или о приостановлении его использования по операциям реализации, предусмотренным пунктом 3 статьи 149 НК РФ, от налогообложения начиная с IV квартала 2012 года налогоплательщиками, осуществляющими операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ

66 MNK-19-20.indb 66

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:42


ПРИЛОЖЕНИЕ

КАЛЕНДАРЬ

1

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ Представление уведомления об отказе от использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика начиная с IV квартала 2012 года организациями, получившими статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре “Сколково”» (в отношении организаций, которые ранее направляли уведомление об использовании права на освобождение или о продлении срока освобождения). Форма уведомления утверждена приказом Минфина России от 30.12.2010 № 196н

10

УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Сообщение сведений об адвокатах, внесенных в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ (в том числе сведений об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенных из указанного реестра, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов за сентябрь 2012 года. Сведения предоставляют адвокатские палаты субъектов РФ ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА, ОБОРОТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭТИЛОВОГО СПИРТА, АЛКОГОЛЬНОЙ И СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ Представление деклараций за III квартал 2012 года организациями, осуществляющими производство, закупку и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40% объема готовой продукции. Формы деклараций указаны в абзацах 2—8 пункта 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 № 858 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ, ОХРАНА, ЗАЩИТА, ВОСПРОИЗВОДСТВО ЛЕСОВ, ЛЕСОРАЗВЕДЕНИЕ Представление за III квартал 2012 года отчета об использовании лесов, отчета об охране и о защите лесов, отчета о воспроизводстве лесов и лесоразведении участниками лесных отношений (гражданами и юридическими лицами). Формы отчетов установлены приказом Рослесхоза от 14.02.2012 № 47

12

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Уплата налога с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК РФ, за сентябрь 2012 года налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Уплата налога с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК РФ, за 9 месяцев 2012 года налогоплательщиками, для которых отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев. Представление уведомлений налоговым органам на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, за сентябрь 2012 года. Рекомендованные формы уведомлений № 1 и 2, а также схемы направления уведомлений приведены в письме ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986. Рекомендованная типовая форма уведомления № 3, представляемая ответственными участниками КГН, приведена в письме ФНС России от 26.04.2012 № ЕД-4-3/7006@. Уведомления о выборе налогового органа для постановки на учет по месту нахождения одного из обособленных подразделений организации, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, представляются по форме № 1-6-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488 @ (для российских организаций), и форме № 11УВ-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@ (для иностранных организаций). Уведомления представляют налогоплательщики, ответственные участники КГН, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение 2012 года. Представление уведомлений налоговым органам на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, за 9 месяцев 2012 года налогоплательщиками, ответственными участниками КГН, для которых отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев, в случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение 2012 года

15

АКЦИЗЫ Уплата авансового платежа по акцизу за октябрь 2012 года организациями, осуществляющими на территории РФ производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции)

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 67

№ 19-20/2012

67 27.09.2012 11:55:42


ПРИЛОЖЕНИЕ

15

КАЛЕНДАРЬ

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Представление сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения и переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН. Рекомендуемая форма сообщения № 26.2-2 утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Уплата авансового платежа по налогу за июль — сентябрь 2012 года на основании налогового уведомления ИП, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, другими лицами, занимающимися частной практикой. Форма уведомления утверждена приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР, ФСС РФ, ФФОМС Уплата ежемесячных обязательных платежей в соответствующие государственные внебюджетные фонды за сентябрь 2012 года плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе по дополнительному социальному обеспечению членов летных экипажей и отдельных категорий работников организаций угольной промышленности) ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ И ВЗНОСЫ РАБОТОДАТЕЛЯ Уплата работодателями платежа по дополнительным взносам на накопительную часть трудовой пенсии и взносам работодателя за сентябрь 2012 года ОТЧЕТНОСТЬ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ Представление в территориальный орган ФСС РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ, за 9 месяцев 2012 года плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Форма-4 ФСС расчета утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н. Представление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за III квартал 2012 года страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Представление отчета об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за III квартал 2012 года (представляется одновременно с расчетом по форме-4 ФСС). Форма расчета утверждена постановлением ФСС РФ от 15.10.2008 № 209

18

АКЦИЗЫ Представление за октябрь 2012 года копии (копий) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза; копии (копий) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции; извещения (извещений) об уплате авансового платежа акциза. Документы представляют налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза (организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции, за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции). Форма извещения об уплате авансового платежа акциза утверждена приказом ФНС России от 14.06.2012 № ММВ-7-3/367@. Представление за октябрь 2012 года банковской гарантии, а также извещения (извещений) об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налогоплательщиками — производителями алкогольной и (или) подакцизной продукции. Форма извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза утверждена приказом ФНС России от 14.06.2012 № ММВ-7-3/367@

19

ПЛАТА ЗА НЕГАТИВНОЕ ВОЗДЕЙСТВИЕ НА ОКРУЖАЮЩУЮ СРЕДУ Представление расчета и уплата платы по итогам III квартала 2012 года природопользователями. Форма расчета утверждена приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204

22

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ Уплата косвенных налогов (НДС и акцизов), за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, за сентябрь 2012 года налогоплательщиками при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза по принятым на учет импортируемым товарам, по платежу, предусмотренному договором (контрактом) лизинга. Представление налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) за сентябрь 2012 года налогоплательщиками при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н

68 MNK-19-20.indb 68

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:42


ПРИЛОЖЕНИЕ

22

КАЛЕНДАРЬ

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Уплата 1/3 налога за III квартал 2012 года налогоплательщиками (за исключением лиц в случае выставления ими покупателю счетафактуры с выделением НДС), лицами, на которых возложены обязанности налогоплательщиков (участники простого товарищества по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности), управляющие товарищи по договорам инвестиционного товарищества, концессионеры по концессионным соглашениям, доверительные управляющие по договорам доверительного управления имуществом). Уплата полной суммы налога за III квартал 2012 года лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением НДС. Представление декларации за III квартал 2012 года налогоплательщиками, налоговыми агентами, лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением НДС, лицами, на которых возложены обязанности налогоплательщиков (участники простого товарищества по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности), управляющие товарищи по договорам инвестиционного товарищества, концессионеры по концессионным соглашениям, доверительные управляющие по договорам доверительного управления имуществом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н. Представление уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ и документов, подтверждающих право на такое освобождение, начиная с октября 2012 года налогоплательщиками, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. за июль, август и сентябрь 2012 года. Форма уведомления утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342. Представление уведомления о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ (в том числе документов, подтверждающих право на такое освобождение) или об отказе от освобождения начиная с октября 2012 года налогоплательщиками, которые использовали право на освобождение в течение 12 календарных месяцев (с октября 2011 года по сентябрь 2012 года). Форма уведомления утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342. Представление уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такое освобождение, начиная с сентября 2012 года организациями, участниками «Сколково» (в отношении организаций, не использовавших ранее права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика). Форма уведомления утверждена приказом Минфина России от 30.12.2010 № 196н. Представление уведомления о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от освобождения начиная с октября 2012 года участниками «Сколково» по истечении 12 календарных месяцев, использовавшими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Форма уведомления утверждена приказом Минфина России от 30.12.2010 № 196н АКЦИЗЫ Представление уведомления о максимальных розничных ценах по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий начиная с ноября 2012 года налогоплательщиками при определении расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. Формы уведомления приведены в приложениях № 1 и 2 приказа Минфина России от 25.08.2006 № 108н НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Представление уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такое освобождение, начиная с сентября 2012 года участниками «Сколково». Форма уведомления утверждена приказом Минфина России от 30.12.2010 № 196н СБОР ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ Уплата регулярного взноса по сборам плательщиками, получившими в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Уплата единовременного взноса по сбору в случае окончания действия разрешения на добычу (вылов) в сентябре 2012 года плательщиками сбора, получившими в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов в качестве разрешенного прилова НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС Представление декларации и уплата налога за сентябрь 2012 года налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 28.12.2011 № ММВ-7-3/985@ СВЕДЕНИЯ О СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ Представление сведений организациями, созданными (реорганизованными) в сентябре 2012 года. Форма документа утверждена приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 69

№ 19-20/2012

69 27.09.2012 11:55:42


ПРИЛОЖЕНИЕ

22

КАЛЕНДАРЬ

ЕДИНАЯ (УПРОЩЕННАЯ) НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ Представление декларации за 9 месяцев 2012 года налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющими операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения. Форма единой налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н ВОДНЫЙ НАЛОГ Представление декларации и уплата налога за III квартал 2012 года налогоплательщиками, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 № 29н СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Представление декларации по налогу за III квартал 2012 года организациями, индивидуальными предпринимателями, компаниями, управляющими розничным рынком. Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫЙ) УЧЕТ В СИСТЕМЕ ОПС. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ И ВЗНОСЫ РАБОТОДАТЕЛЯ Представление страхователями (работодателями) реестра застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены взносы работодателя, за III квартал 2012 года. Форма ДСВ-3 реестра утверждена постановлением Правления ПФР от 12.11.2008. Представление сведений физическими лицами, самостоятельно уплачивающими дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, а именно копий платежных документов за истекший квартал с отметками кредитной организации об исполнении лично либо через орган (организацию), с которым (с которой) у ПФР заключено соглашение о взаимном удостоверении подписей в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 32 Федерального закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ, в территориальные органы ПФР за III квартал 2012 года

25

АКЦИЗЫ Представление декларации и уплата акциза за сентябрь 2012 года налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утверждена приказом ФНС России от 14.06.2011 № ММВ-7-3/369@. Форма налоговой декларации по акцизам на табачные изделия утверждена приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н. Представление декларации и уплата акциза за июль 2012 года налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утверждена приказом ФНС России от 14.06.2011 № ММВ-7-3/369@ ОТЧЕТ ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ДЕНАТУРИРОВАННОГО СПИРТА Представление отчетов за сентябрь 2012 года организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Формы отчета приведены в приложениях № 1 и 2 к приказу Минфина России от 27.02.2006 № 31н НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ Уплата налога за сентябрь 2012 года налогоплательщиками, признаваемыми пользователями недр УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Уплата авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2012 года налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Уплата налогоплательщиками единого налога за III квартал 2012 года

29

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Уплата первого ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в VI квартале 2012 года налогоплательщиками, для которых отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев. Представление декларации и уплата авансового платежа за III квартал 2012 года налогоплательщиками, для которых отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев. Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. В необходимых случаях декларация представляется по формам, утверж денным приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@, приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1.

70 MNK-19-20.indb 70

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:42


ПРИЛОЖЕНИЕ

КАЛЕНДАРЬ

29

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Представление налогового расчета за III квартал 2012 года налоговыми агентами, для которых отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев. Форма расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Форма расчета налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов), утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Представление расчета финансового результата инвестиционного товарищества за III квартал 2012 года управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, для которого отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев. Форма расчета утверждена приказом Минфина России от 13.06.2012 № 77н. Представление уведомления о решении признания скважины непродуктивной, принятом в отношении каждой скважины, за III квартал 2012 года налогоплательщиками, для которых отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев. Представление декларации (утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@) и уплата авансового платежа за сентябрь 2012 года налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли. Представление налогового расчета за сентябрь 2012 года налоговыми агентами, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли. Форма расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Форма расчета налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом, утверждена приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@. Представление расчета финансового результата инвестиционного товарищества за сентябрь 2012 года управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, исчисляющим ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли. Представление уведомления о решении признания скважины непродуктивной, принятом в отношении каждой скважины, за сентябрь 2012 года налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли. Уплата ежемесячного авансового платежа вновь созданными организациями в случае превышения выручки от реализации 1 млн. руб. в месяц в сентябре либо 3 млн. руб. в III квартале 2012 года. Уплата авансового платежа по итогам отчетного периода за III квартал 2012 года вновь созданными организациями с выручкой от реализации, не превышающей 1 млн. руб. в месяц (3 млн. руб. в квартал). Уплата за III квартал 2012 года квартального авансового платежа по итогам отчетного периода организациями, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал

30

КВАРТАЛЬНАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Представление квартальной бухгалтерской отчетности за III квартал 2012 года (приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н) КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Представление ответственным участником консолидированной группы документов для регистрации договора о создании консолидированной группы по налоговому периоду 2013 года, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ Представление налогоплательщиками налогового расчета по авансовым платежам за 9 месяцев 2012 года. Форма утверждена приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ Представление отчета о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ за III квартал 2012 года резидентами — юридическими лицами. Правила представления и форма отчета утверждены постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819 (в редакции от 15.07.2008) СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ Представление документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций за III квартал 2012 года организациями, являющимися инвесторами по соглашению о разделе продукции. Документы представляются одновременно с налоговым расчетом по авансовым платежам по налогу на имущество организаций (перечень утв. постановлением Правительства РФ от 15.01.2004 № 15) ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ПРОЕКТЫ В ОБЛАСТИ ОСВОЕНИЯ ЛЕСОВ Представление инвесторами отчета о реализации приоритетного инвестиционного проекта в области освоения лесов за III квартал 2012 года. Требования по содержанию и порядку подготовки отчета утверждены приказом Минпромторга России от 04.06.2009 № 490 (в редакции от 07.04.2011)

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 71

№ 19-20/2012

71 27.09.2012 11:55:42


ПОСТСКРИПТУМ ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ 72

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.09.2012 № 13-13/088373@ О направлении лекционного материала

УФНС России по г. Москве в связи с проведением Дня открытых дверей 21—22 сентября 2012 года и необходимостью организации лекций в муниципальных образованиях г. Москвы направляет лекционный материал на тему: «Электронные услуги» для использования в работе.

Лекционный материал размещен на FTP-сервере УФНС России по г. Москве, доступ осуществляется по ссылке: ftp:\\10.177.230.63\Notice\video\ ЛЕКЦИЯ в инспекции.doc (user: 1, pass: 1)1. Советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса Ю.Ю. Шилова

Электронные услуги

Внедрение электронных сервисов — это бесконтактный способ взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами. Электронные сервисы, предоставляемые Федеральной налоговой службой, размещены на официальных интернет-сайтах Федеральной налоговой службы и УФНС России по г. Москве. Путь к электронным сервисам следующий. С главной страницы сайта по ссылке «Электронные услуги» перейти к полному перечню всех услуг Федеральной налоговой службы.

Данная ссылка предназначена для сотрудников инспекций ФНС России по г. Москве. — Примеч. ред.

72 MNK-19-20.indb 72

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:42


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Представлены следующие электронные сервисы. Адрес и платежные реквизиты вашей инспекции Сервис позволяет налогоплательщику по своему адресу узнать номер, адрес и реквизиты своей налоговой инспекции. Шаг 1. Выбрать услугу.

Шаг 2. Не вводя код ИФНС, перейти «Далее».

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 73

№ 19-20/2012

73 27.09.2012 11:55:42


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 3. Выбрать регион (в данном случае: 77 — г. Москва).

74 MNK-19-20.indb 74

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:43


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаги 4 и 5. Выбрать город, выбрать населенный пункт. (В данном случае выбран регион — город федерального значения Москва, следовательно, поля «Город» и «Населенный пункт» не заполнять, перейти «Далее».)

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 75

№ 19-20/2012

75 27.09.2012 11:55:43


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 6. Выбрать улицу.

76 MNK-19-20.indb 76

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:43


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 7. Получить результат запроса.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 77

№ 19-20/2012

77 27.09.2012 11:55:43


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Федеральная информационная адресная система (ФИАС)

Сервис позволяет получить достоверную, единообразную, общедоступную, структурированную адресную информацию по территории Российской Федерации. Узнай ИНН Данный сервис позволяет узнать свой ИНН, узнать ИНН физического лица. Шаг 1. Выбрать услугу.

78 MNK-19-20.indb 78

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:43


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 2. Выбрать опцию

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 79

№ 19-20/2012

79 27.09.2012 11:55:43


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 3. Заполнить поля, обязательные для заполнения.

80 MNK-19-20.indb 80

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:43


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 4. Получить результат запроса.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 81

№ 19-20/2012

81 27.09.2012 11:55:43


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Узнай свою задолженность

Сервис предоставляет пользователям возможность осуществлять поиск информации о задолженности по имущественному, транспортному, земельному налогам, налогу на доходы физических лиц (только для физических лиц, граждан РФ) и распечатать платежный документ (извещение) по форме № ПД (налог). Шаг 1. Выбрать услугу.

82 MNK-19-20.indb 82

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:44


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 2. Согласиться с предоставлением данных для обработки.

Шаг 3. Заполнить реквизиты и цифры с картинки. Осуществить поиск.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 83

№ 19-20/2012

83 27.09.2012 11:55:44


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 4.1. Получить результат поиска. Выбрать форму оплаты «Наличный расчет».

84 MNK-19-20.indb 84

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:44


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 5.1. Сформировать платежный документ.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 85

№ 19-20/2012

85 27.09.2012 11:55:44


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 4.2. Получить результат поиска. Выбрать форму оплаты «Безналичный расчет». Выбрать банк для оплаты через онлайн-сервис.

86 MNK-19-20.indb 86

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:44


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц

Сервис позволяет налогоплательщику получать актуальную информацию о задолженности по налогам перед бюджетом, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, об объектах движимого и недвижимого имущества, контролировать состояние расчетов с бюджетом, получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей, оплачивать налоговую задолженность, обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию. Шаг 1. Выбрать услугу.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 87

№ 19-20/2012

87 27.09.2012 11:55:44


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 2. Ввести логин (ИНН) и пароль (пароль необходимо получить в налоговом органе, заполнив заявление и представив документ, удостоверяющий личность).

88 MNK-19-20.indb 88

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:44


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 3. Получить информацию, доступную для просмотра в Личном кабинете, на синей панели страницы. Просмотреть вкладки (в данном случае рассматривается вкладка «Начисления).

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 89

№ 19-20/2012

89 27.09.2012 11:55:44


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 4. Получить информацию о видах и суммах налога, сроках их уплаты. Выбрать функцию «Оплатить начисления». Получить список начислений.

Шаг 5.1. Выбрать функцию «Сформировать платежный документ». Открыть файл в формате .pdf.

90 MNK-19-20.indb 90

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:45


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 6.1. Сформировать платежный документ.

Шаг 5.2. Выбрать функцию «Онлайн-оплата».

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 91

№ 19-20/2012

91 27.09.2012 11:55:45


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 5.3. Получить результат поиска. Выбрать банк для оплаты через онлайн-сервис.

92 MNK-19-20.indb 92

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:45


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Проверь себя и контрагента

Позволяет узнать: — сведения о юридических лицах, внесенные в ЕГРЮЛ; — сведения о юрлицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации, в том числе для госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы юрлица, и внесения изменений в сведения о юрлице, содержащиеся в ЕГРЮЛ; — сообщения юридических лиц, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации», о принятии решений о ликвидации, о реорганизации, об уменьшении уставного капитала, о приобретении обществом с ограниченной ответственностью 20% уставного капитала другого общества, а также иные сообщения юридических лиц, которые они обязаны публиковать в соответствии с законодательством Российской Федерации; — сведения, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении недействующих юрлиц из ЕГРЮЛ; — юридические лица, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица; — адреса, указанные при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами; — сведения о лицах, которые отказались в суде от участия (руководства) в организации или в отношении которых данный факт установлен (подтвержден) в судебном порядке; — сведения о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими адресу (месту нахождения), внесенному в Единый государственный реестр юридических лиц, отсутствует. Имущественные налоги: ставки и льготы

Интернет-сервис «Имущественные налоги: ставки и льготы» создан в целях совершенствования администрирования имущественных налогов и повышения эффективности информирования налогоплательщиков по вопросам применения налоговых ставок и льгот по налогу на имущество физических лиц, налогу на имущество организаций, земельному налогу, транспортному налогу. Шаг 1. Выбрать услугу.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 93

№ 19-20/2012

93 27.09.2012 11:55:45


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Шаг 2. Выбрать вид налога и налоговый период. Шаг 3. Выбрать субъект. Шаг 4. Получить результат поиска. Выбрать функцию «Подробнее». Шаг 5. Получить результат поиска. Шаг 6. Выбрать функцию «Ставки». Шаг 7. Выбрать функцию «Льготы». Доступ к ЕГРЮЛ и ЕГРИП Данный сервис предоставляет возможность получения сведений из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в электронном виде через сеть Интернет. Получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП через Интернет Данный сервис предоставляет возможность заинтересованным лицам получить сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП в виде выписки («электронной» либо на бумажном носителе) на основании запроса, направленного через Интернет. Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей На данном портале юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставлена возможность, используя бесплатные программы, создавать заявления о регистрации, заверять заявления электронной подписью нотариуса, формировать в электронном виде пакет документов, подписывать своей электронной подписью и направлять электронный пакет в регистрирующий орган. Подача электронных документов на государственную регистрацию Позволяет физическим лицам, регистрируемым или зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, направить документы для государственной регистрации в электронном виде через сеть Интернет. Подача заявления физического лица о постановке на учет Сервис позволяет: заполнить заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации; зарегистрировать и отправить в налоговый орган заполненное заявление; получать информацию о состоянии обработки заявления в налоговом органе на сайте и по адресу электронной почты (если Вы укажете его в заявлении в разделе «Контактные данные заявителя»); распечатать заполненное заявление. Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде

Налогоплательщикам предоставляется возможность принять участие в проекте попредставлению налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде через официальный сайт Федеральной налоговой службы в сети Интернет. Уплата госпошлины Позволяет подготовить платежные документы на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации в электронном виде.

94 MNK-19-20.indb 94

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

№ 19-20/2012

27.09.2012 11:55:45


ПОСТСКРИПТУМ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ТЕКСТЫ

Заполнить платежное поручение

Позволяет подготовить платежные документы на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации в электронном виде. Нормативные и методические материалы ФНС России На сервисе нормативные и методические материалы ФНС России представлены в формате СПС «Гарант». Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами

Ресурс разъясняет налогоплательщикам и сотрудникам территориальных налоговых органов официальную позицию ФНС России о порядке заполнения налоговых деклараций, исчисления и уплаты налогов и сборов, согласованную с Минфином России. Сроки направления налоговых уведомлений

Позволяет узнать о запланированных сроках направления налоговых уведомлений по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам в конкретной налоговой инспекции. Часто задаваемые вопросы Сервис создан для повышения качества информирования налогоплательщиков. Здесь собрана база ответов на самые актуальные вопросы налогоплательщиков: о действующем налоговом законодательстве, ставках имущественных налогов, льготах, о порядке взаимодействия с налоговыми органами по различным вопросам и т. д. Обратиться в ФНС России Данный сервис является дополнительным средством для обращений физических и юридических лиц в Федеральную налоговую службу. Узнать о жалобе Данный сервис предоставляет возможность организациям и физическим лицам получать информацию о ходе и результатах рассмотрения обращений (жалоб, заявлений, предложений), поступивших в Федеральную налоговую службу. Анкетирование Предлагается возможность оценить работу налоговых органов. Почтовая рассылка сайта ФНС России Позволяет получать обновления сайта ФНС из интересующей рубрики. Форум сайта ФНС России Форум предназначен для того, чтобы пользователи могли найти ответ на свой вопрос, публиковали на нем ответ на вопрос, интересный многим. Форум — это обмен знаниями, навыками, опытом.

МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР

MNK-19-20.indb 95

№ 19-20/2012

95 27.09.2012 11:55:45


MNK-19-20.indb 96

27.09.2012 11:55:45


MNK-19-20_cover.indd 2-3

27.09.2012 16:34:02


MNK-19-20_cover.indd 2-3

27.09.2012 16:34:02

Московский налоговый курьер  

Журнал, выпускавшийся до декабря 2013 года. Черно-белое издание с полноцветной обложкой. Здесь представлено в качестве портфолио

Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you