Page 1

№ 10 / ОКТЯБРЬ 2013 г.

Особенности составления и ведения сводной бюджетной росписи краевого бюджета 10

16+

7

Переход на программный бюджет. Адаптация автоматизированных систем

24

О работе Межведомственной комиссии по легализации объектов налогообложения

34

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара


реклама


СОДЕРЖАНИЕ

№ 10/ОКТЯБРЬ 2013 г.

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

2

 предоставлении межбюджетных О трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации

7

 ереход на программный бюджет. П Адаптация автоматизированных систем

10

 собенности составления и ведения О сводной бюджетной росписи краевого бюджета

ВОПРОС-ОТВЕТ

18

 ктуальные вопросы предоставления А имущественных налоговых вычетов. Изменение порядка предоставления имущественного вычета с 1 января 2014 года

РАЗЪЯСНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТА

20

Имущественнный налоговый вычет

24

 работе межведомственной комиссии по О легализации объектов налогообложения

26

 регулировании деятельности по О организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах

29

 редставленная работа посвящена теме П «Обзор актуальной судебной практики»

31

 озврат товаров: особенности учета В налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость

ОБЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

34

 бзор изменений законодательства О Краснодарского края и города Краснодара


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

Н. Р. ШКОНДА, старший специалист 1 разряда отдела правового сопровождения бюджетного процесса правового управления министерства финансов Краснодарского края

О предоставлении межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации

Бюджеты, входящие в бюджетную систему Российской Федерации, взаимосвязаны в рамках межбюджетных отношений. В результате такого взаимодействия складываются отношения по поводу распределения и перераспределения денежных средств внутри бюджетной системы между Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями.

Сущность и содержание межбюджетных отношений раскрываются в понятии, которое содержится в Бюджетном кодексе Российской Федерации (статья 6), где межбюджетные отношения определены как взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса. Правовую основу участия публично-правового образования в межбюджетных отношениях составляют прежде всего положения Конституции Российской Федерации, Федерального закона от 06.10.1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти 2

субъектов Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 184-ФЗ), Федерального закона от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 131-ФЗ) о разграничении полномочий органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также общие принципы их осуществления. Так, например, полномочия органов государственной власти закреплены в статьях 71-73 Конституции Российской Федерации, а в отношении местного самоуправления в ней указано на его самостоятельность, а также на необходимость передачи муниципалитетам средств

на осуществление передаваемых государственных полномочий. В развитие данных положений Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее — БК РФ) установил, что возможность возникновения расходных обязательств публично-правового образования напрямую зависит от наличия у его органов соответствующих полномочий, а также, что обязательства, устанавливаемые в пределах собственных полномочий, не могут устанавливаться властями других уровней. БК РФ в статье 135 устанавливает следующие формы предоставления межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетам бюджетной системы Российской Федерации: • дотации на выравнивание бюд-


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ жетной обеспеченности поселений и дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов); • субсидии местным бюджетам; • субвенции местным бюджетам и субвенции бюджетам автономных округов, входящих в состав краев, областей, для реализации полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации, передаваемых на основании договоров между органами государственной власти автономного округа и, соответственно, органами государственной власти края или области, заключенных в соответствии с законодательством Российской Федерации; • субсидии федеральному бюджету из бюджетов субъектов Российской Федерации; • иные межбюджетные трансферты бюджетам бюджетной системы Российской Федерации. Рассмотрим более подробно основные вопросы предоставления межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов Российской Федерации местным бюджетам. Правовое регулирование предоставления субвенций, которые наряду с субсидиями имеют целевое назначение, обусловлено рядом специфических особенностей. В статье 140 БК РФ под субвенциями местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые местным бюджетам в целях финансового обеспечения расходных обязательств муниципальных образований, возникающих при выполнении государственных полномочий Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, переданных для осуществления органам местного самоуправления в установленном порядке. Так, субвенции являются основой для финансирования расходных обязательств публично-правовых образований в связи с осуществлением переданных им полномочий. Соответственно, возникновению рас-

ходных обязательств в виде выполнения отдельных государственных полномочий и передаче субвенций на их выполнение должна предшествовать процедура наделения органов местного самоуправления такими полномочиями. Статья 26.3 Федерального закона № 184-ФЗ устанавливает, какими из полномочий органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемыми данными органами самостоятельно за счет средств регионального бюджета (за исключением субвенций из федерального бюджета), могут наделяться органы местного самоуправления. Кроме того, регламентировано, что полномочия Российской Федерации могут передаваться для осуществления региональным органам государственной власти федеральными законами, определены требования к содержанию данных федеральных законов и установлено, что эти полномочия могут передаваться законами субъекта Российской Федерации органам местного самоуправления, если такое право предоставлено им федеральными законами, предусматривающими передачу соответствующих полномочий Российской Федерации субфедеральным органам государственной власти. Соответственно, если такое право не закреплено в установленном порядке, наделение органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями Российской Федерации, переданными для исполнения региональным органам государственной власти, неправомерно (см. письмо Минфина России от 29.05.2008 г. № 12-02-15/2136 «О полномочиях по выплате и назначению единовременных пособий при всех формах устройства детей, лишенных родительского попечения, в семью»). Распределение субвенций местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации утверждается законом о бюджете субъекта Российской Федерации по каждому

муниципальному образованию и виду субвенции. Указанные субвенции распределяются в соответствии с едиными для каждого вида субвенции методиками, утверждаемыми законом субъекта Российской Федерации, предусматривающим наделение органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями. А нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации должен быть установлен порядок расходования субвенций из регионального бюджета. Применение закрепленных законодательством Российской Федерации форм межбюджетных трансфертов обусловлено прежде всего предписаниями законодателя о разграничении предметов ведения Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при формировании расходных обязательств соответствующих публично-правовых образований. В предусмотренном статьей 85 БК РФ перечне оснований для возникновения расходных обязательств субъекта Российской Федерации выделено в том числе принятие законов и иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, предусматривающих предоставление из регионального бюджета межбюджетных трансфертов в определенных формах и порядке, в том числе субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями субъектов Российской Федерации. Непосредственно предоставление межбюджетных трансфертов муниципальным образованиям из регионального бюджета регламентировано статьями 135-140 БК РФ, устанавливающими формы, общие условия и отчасти механизм их выделения. В каждом конкретном 3


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

Органы местного самоуправления, получая межбюджетные трансферты из регионального бюджета, также в свою очередь должны создать документы, предусмотренные статьей 86 БК РФ.

случае органами государственной власти субъектов Российской Федерации принимаются нормативные правовые акты, необходимые в соответствии с указанными выше статьями БК РФ для предоставления межбюджетных трансфертов. Органы местного самоуправления, получая межбюджетные трансферты из регионального бюджета, также в свою очередь должны создать документы, предусмотренные статьей 86 БК РФ, являющиеся основанием для их расходования из местного бюджета: • муниципальные правовые акты по вопросам местного значения и иным вопросам, которые в соответствии с федеральными законами вправе решать органы местного самоуправления, а также заключаемые муниципальным образованием (от имени муниципального образования) договоры (соглашения) по данным вопросам; • муниципальные правовые акты при осуществлении органами местного самоуправления переданных им отдельных государственных полномочий; • заключаемые от имени муниципального образования договоры (соглашения) с муниципальными казенными учреждениями. Согласно положению пункта 4 статьи 179 БК РФ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 07.05.2013 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации 4

и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного процесса») государственными программами субъекта Российской Федерации может быть предусмотрено предоставление субсидий местным бюджетам на реализацию муниципальных программ, направленных на достижение целей, соответствующих государственным программам субъекта Российской Федерации. Условия предоставления и методика расчета указанных межбюджетных субсидий устанавливаются соответствующей программой. В целях обеспечения возможности проведения в течение 2013–2014 годов подготовительной работы по консолидации субсидий из бюджетов субъектов Российской Федерации местным бюджетам, а также формированию муниципальных программ срок вступления в силу положений пункта 4 статьи 179 БК РФ в части установления в государственных программах субъектов Российской Федерации условий предоставления и методик расчета межбюджетных субсидий предусмотрен с 1 января 2015 года (см. письмо Минфина России от 05.07.2013 г. № 02-16-03/26124). Вместе с тем имеются определенные проблемы в правовом регулировании предоставления, реализации тех или иных процедур, связанных с межбюджетными трансфертами, получаемыми муниципальными образованиями.

Так, в статье 136 БК РФ предусмотрены определенные ограничения для муниципальных образований, уровень зависимости которых от получаемых межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (за исключением субвенций, а также предоставляемых муниципальным образованиям за счет средств Инвестиционного фонда Российской Федерации и инвестиционных фондов субъектов Российской Федерации субсидий и межбюджетных трансфертов на осуществление части полномочий по решению вопросов местного значения в соответствии с заключенными соглашениями) и (или) налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений в размере, не превышающем расчетного объема дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности (части расчетного объема дотации), замененной дополнительными нормативами отчислений, в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 10, 30 и 70% собственных доходов. Например, пункт 3 статьи 136 БК РФ предусматривает, что муниципальные образования, уровень дотационной зависимости которых превышает 30% собственных доходов местного бюджета, начиная с очередного финансового года, не имеют права устанавливать и исполнять расходные обязательства, не связанные с решением вопросов, отнесенных Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации к полномочиям соответствующих органов местного самоуправления. То есть главным условием предоставления межбюджетных трансфертов для муниципальных образований БК РФ устанавливает соблюдение бюджетного законодательства. Так, в соответствии со статьей 139 БК РФ субсидии местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации предоставляются в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выпол-


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ нении полномочий органов местного самоуправления по вопросам местного значения либо на выравнивание обеспеченности муниципальных образований по реализации ими их отдельных расходных обязательств. При этом необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 139 БК РФ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 03.12.2012 г. № 244-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступающими в силу с 01.01.2014 г.), высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации утверждает на срок не менее трех лет перечень расходных обязательств муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий органов местного самоуправления по вопросам местного значения, в целях софинансирования которых предоставляются субсидии из бюджета субъекта Российской Федерации, целевые показатели результативности предоставления субсидий и их значения. Вопросы местного значения муниципальных образований, полномочия органов местного самоуправления по их решению установлены соответственно статьями 14, 15, 16 и 17 Федерального закона № 131-ФЗ. Указанный Федеральный закон определяет также права органов местного самоуправления на решение вопросов, не отнесенных к вопросам местного значения соответствующих муниципальных образований. К числу таких вопросов отнесены, например: создание музеев; участие в осуществлении деятельности по опеке и попечительству; создание условий для осуществления деятельности, связанной с реализацией прав местных национальнокультурных автономий; оказание содействия национально-культурному развитию народов Российской Федерации и реализации мероприятий в сфере межнациональных отношений на территории соответствующего

Указанный Федеральный закон определяет также права органов местного самоуправления на решение вопросов, не отнесенных к вопросам местного значения соответствующих муниципальных образований.

муниципального образования (часть 1 статьи 14.1, часть 1 статьи 15.1, часть 1 статьи 16.1). При этом органы местного самоуправления вправе решать указанные вопросы, а также участвовать в осуществлении иных государственных полномочий, не переданных им в соответствии со статьей 19 Федерального закона № 131ФЗ, если это участие предусмотрено федеральными законами, а также решать иные вопросы, не отнесенные к компетенции органов местного самоуправления других муниципальных образований, органов государственной власти и не исключенные из их компетенции федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, только за счет собственных доходов местных бюджетов за исключением межбюджетных трансфертов, предоставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, и поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений (часть 2 статьи 14.1, часть 2 статьи 15.1, часть 2 статьи 16.1 Федерального закона № 131-ФЗ). Вместе с тем, как отмечено в письме Минрегиона России от 28.11.2008 г. № 31465-СШ/06, муниципальные образования, в бюджетах которых доля межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (за исключением субвенций, а также предоставляемых

муниципальным образованиям за счет средств Инвестиционного фонда Российской Федерации и инвестиционных фондов субъектов Российской Федерации субсидий и межбюджетных трансфертов на осуществление части полномочий по решению вопросов местного значения в соответствии с заключенными соглашениями) и (или) налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений в размере, не превышающем расчетного объема дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности (части расчетного объема дотации), замененной дополнительными нормативами отчислений, в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 30% собственных доходов местного бюджета, начиная с очередного финансового года, не имеют права устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, определенных в статьях 14.1, 15.1 и 16.1 Федерального закона № 131ФЗ. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо Минфина России от 03.12.2008 г. № 06-02-22/18/284). Кроме того, как указано в письме Минрегиона России от 28.11.2008 г. № 31465СШ/06, дополнительные меры социальной поддержки и социальной помощи для отдельных категорий граждан, устанавливаемые в соответствии с частью 5 статьи 20 Федерального закона № 131-ФЗ, не 5


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ относятся к вопросам местного значения, и на расходные обязательства, установленные и исполняемые органами местного самоуправления в соответствии с вышеуказанной статьей, распространяются ограничения, предусмотренные пунктом 3 статьи 136 БК РФ. Таким образом, в случае, если доля финансовой помощи в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 30% собственных доходов местного бюджета, начиная с очередного финансового года, органы местного самоуправления не имеют права устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, определенных в статьях 14.1, 15.1, 16.1 Федерального закона № 131ФЗ, а также указанные в части 5 статьи 20 Федерального закона № 131-ФЗ расходные обязательства, связанные с дополнительными мерами социальной поддержки и социальной помощи для отдельных категорий граждан. Также следует отметить позицию Минфина России, изложенную в письме от 10.06.2011 г. № 02-0410/2659, по вопросу о возможности строительства и (или) приобретения служебного жилья органами местного самоуправления муниципальных районов, подпадающих под ограничение, установленное пунктом 3 статьи 136 БК РФ, для обеспечения жильем работников муниципальных учреждений муниципальных районов в рамках реализации полномочий по организации предоставления общедоступного и бесплатного начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования по основным общеобразовательным программам; организации предоставления дополнительного образования детям и общедоступного бесплатного дошкольного образования на территории муниципального района, а также организации отдыха детей в каникулярное время; организации оказания на территории муниципального района медицинской помощи населению в соответствии 6

с территориальной программой государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи. По мнению Минфина России, принятие и исполнение расходных обязательств, возникающих в рамках строительства и (или) приобретения служебного жилья муниципальными районами, не является способом выполнения указанных выше полномочий и, как следствие, на муниципальные районы распространяется финансово-правовая норма, изложенная в части 3 статьи 136 БК РФ. В письме Минфина России от 03.12.2008 г. № 06-02-22/18/284 отмечается, что установление и исполнение вышеуказанными муниципальными образованиями расходных обязательств, не отнесенных к полномочиям соответствующих органов местного самоуправления, может являться основанием для реализации права финансовых органов субъектов Российской Федерации принять решение о приостановлении (сокращении) в установленном ими порядке предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций) соответствующим местным бюджетам. При применении статьи 136 БК РФ возникают и другие вопросы. Так, в соответствии со статьей 132 Конституции Российской Федерации, а также главой 4 Федерального закона № 131-ФЗ на территории Российской Федерации органам местного самоуправления передаются и ими исполняются различные государственные полномочия субъектов Российской Федерации. В указанных актах закреплено требование о необходимости передачи финансовых средств на реализацию переданных органам местного самоуправления государственных полномочий. Вместе с тем пунктом 5 статьи 19 Федерального закона № 131-ФЗ предусмотрено право органов местного самоуправления дополнительно использовать собственные материальные ресурсы и финансовые средства для осущест-

вления переданных им отдельных государственных полномочий. При этом обязанность по осуществлению за счет собственных средств местного бюджета дополнительных расходов, необходимых для полного исполнения муниципальными образованиями расходных обязательств, связанных с исполнением отдельных государственных полномочий, в случае, если в муниципальном образовании превышены нормативы, используемые в методиках расчета субвенций, прямо закреплена пунктом 3 статьи 86 БК РФ, что подтверждается позицией Верховного Суда Российской Федерации, выраженной по данному вопросу в определении от 17.09.2008 г. № 56-Г08-12. Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 05.07.2013 г. № 06-04-11/26358, установление органами местного самоуправления муниципальных образований превышающих нормативов, используемых в методиках расчета субвенций, является неправомерным в случае, если органы местного самоуправления подпадают под ограничения по организации бюджетного процесса на муниципальном уровне, установленные пунктом 3 статьи 136 БК РФ. Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время созданы необходимые условия, в том числе правовая основа участия публичноправового образования в межбюджетных отношениях. Вместе с тем представляется, что нормативная правовая база, посвященная данному вопросу, будет трансформироваться, учитывая определенные проблемы в правовом регулировании предоставления, реализации тех или иных процедур, связанных с межбюджетными трансфертами, выявленные на практике, необходимость конкретизации недостаточно четких правовых норм. Преодоление указанных трудностей, в том числе вследствие разъяснения возникающих вопросов, будет способствовать более совершенному осуществлению бюджетного процесса.


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

Е. А. ЗУБКОВ, заместитель начальника отдела информатизации и автоматизированных систем управления министерства финансов Краснодарского края

Переход на программный бюджет. Адаптация автоматизированных систем Современный этап развития мировой экономики в общем и российской в частности ставит перед бюджетной системой России серьезные задачи. В условиях снижения возможностей для роста доходной базы бюджета одним из главных факторов устойчивого развития становится повышение эффективности бюджетных расходов и их переориентация с учетом существующих бюджетных ограничений на решение приоритетных вопросов государственной политики, наиболее важные из которых установлены указами Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года.

Важным элементом устойчивого развития может стать внедрение системы стратегического управления. Осознание необходимости комплексного реформирования системы государственного управления у высшего руководства страны появилось уже давно, о чем свидетельствуют утвержденные Указом Президента России от 12 мая 2009 года Основы стратегического планирования в Российской Федерации. В них сказано в частности, что «основным способом достижения стратегических целей устойчивого развития

Российской Федерации и обеспечения национальной безопасности является реализация стратегических национальных приоритетов, включая приоритеты социально-экономического развития Российской Федерации». В своем Бюджетном послании о бюджетной политике на 2014–2016 годы Президент Российской Федерации в качестве ключевого механизма связи стратегического и бюджетного планирований обозначил государственные программы. В России программно-целевые

принципы государственного управления эволюционировали поэтапно. Первый этап начался в 1995 году, когда был утвержден Порядок разработки и реализации федеральных целевых программ и межгосударственных целевых программ, в осуществлении которых участвует Российская Федерация. В рамках федеральных целевых программ решались приоритетные задачи в крупных отраслях экономики и социально-экономического развития, где было важно скоординировать деятельность нескольких ведомств. 7


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

Одним из важных и сложных моментов перехода к программному бюджету является разработка программной классификации. Новой редакцией Бюджетного кодекса закреплено, что «объем бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение реализации государственных (муниципальных) программ утверждается законом (решением) о бюджете по соответствующей каждой программе целевой статье расходов бюджета…». В 2004 году начался второй этап с принятия Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации. В частности, были разработаны и внедрены элементы бюджетирования, ориентированного на результат, включающие реестр расходных обязательств, обоснования бюджетных ассигнований, государственные задания, приоритетные национальные проекты. Появились ведомственные целевые программы и доклады об основных результатах деятельности, которые устанавливали цели, задачи и показатели деятельности уже для каждого ведомства. Был осуществлен переход к среднесрочному бюджетному планированию — от однолетнего бюджета к трехлетнему. С 2010 года начался третий этап перехода к программному бюджету, обозначенный принятием программы повышения эффективности бюджетных расходов. Он связан с внедрением нового инструмента — государственных программ — и формализацией методологии и порядка их составления и применения. Одной из задач программы Правительства Российской Федерации по повышению эффективности управления общественными (государственныРазряд КЦСР Назначение кода

8

1

ми и муниципальными) финансами на период до 2018 года является полноценное внедрение программно-целевых методов управления в бюджетный процесс. Внесение Федеральным законом от 7 мая 2013 года № 104-ФЗ изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и закрепление в бюджетном законодательстве понятия государственной программы, а также механизмов их учета при составлении и исполнении бюджета завершили подготовительную работу на данном этапе. Программы разрабатываются на длительный срок, превышающий длину текущего бюджетного цикла (три года). Соответственно, для определения четких ориентиров по ресурсному обеспечению программ в будущем необходим долгосрочный финансовый план — бюджетная стратегия, о чем и сказал Президент в своем Бюджетном послании о бюджетной политике на 2014–2016 годы. По мере разработки федеральными властями долгосрочной бюджетной стратегии Российской Федерации в Краснодарском крае также будет разработан аналогичный документ, который будет взаимоувязан с долгосрочным прогнозом социальноэкономического развития края. 2

Государственная программа/ непрограммная часть

В настоящее время в Краснодарском крае начался переход к формированию и исполнению бюджета в программном формате. Постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 01.07.2013 г. № 685 утвержден перечень из 25 государственных программ Краснодарского края, которые будут определять основные направления развития социальной и экономической сферы Краснодарского края и должны стать базисом для разработки проекта бюджета. Также определен порядок разработки государственных программ Краснодарского края, точнее, принципиальные отличия его от порядка формирования долгосрочных краевых целевых программ (Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 20.06.2013 г. № 607). Это дало старт обширной и сложной работе отраслевых ведомств Краснодарского края по подготовке проектов и утверждению государственных программ Краснодарского края, которая продолжается и в настоящее время. Параллельно идет процесс разработки проекта краевого бюджета на 2014 и плановый период 2015–2016 годов в программном формате. Одним из важных и сложных моментов перехода к программному бюджету является разработка программной классификации. Новой редакцией Бюджетного кодекса закреплено, что «объем бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение реализации государственных (муниципальных) программ утверждается законом (решением) о бюджете по соответствующей каждой программе целевой статье расходов бюджета…». Структура же кода целевой статьи расхода (КЦСР) для федерального бюджета закреплена Приказом Министерства финансов

3 Подпрограмма гос. программы/ непрограммная часть

4

5

6

Направление расходов

7


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ России от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Для бюджета Краснодарского края будет применяться такая же структура. Краснодарский край уже не первый год применяет инструменты программно-целевой методики. С 2007 года в крае реализовываются долгосрочные и ведомственные целевые программы. Для аналитического распределения плановых и фактических показателей краевого бюджета в разрезе целевых программ министерством финансов Краснодарского края в автоматизированной системе «Бюджет» в настоящее время применяется дополнительный классификатор «Направление». На основании Соглашения об информационном взаимодействии министерством финансов Краснодарского края в автоматическом режиме в министерство экономики Краснодарского края предоставляется информация об исполнении целевых программ Краснодарского края в разрезе кодов направлений. Однако применение помимо бюджетной классификации дополнительных аналитических кодов несколько усложняет работу по планированию и исполнению бюджета, ввиду того что в Федеральном казначействе используется только бюджетная классификация, не включающая краевые аналитические коды. Внесение в структуру бюджетной классификации программной составляющей дало возможность отказаться от применения дополнительного аналитического классификатора «Направление», что немного упростит нашу работу. Вместе с тем переход к программному формату бюджета потребует внесения изменений в информационные системы, применяемые в бюджетном процессе, а также пересмотра Соглашения об информационном взаимодействии с министерством экономики Краснодарского края в части содержания и формы предоставляемой в автоматическом режиме информации.

В целях реализации принципов программноцелевого бюджетирования в министерстве финансов Краснодарского края идет масштабная модернизация автоматизированной информационной системы управления процессом планирования бюджета (АИС УППБ), которая планируется к завершению в конце 2013 года.

Сейчас в целях реализации принципов программно-целевого бюджетирования в министерстве финансов Краснодарского края идет масштабная модернизация автоматизированной информационной системы управления процессом планирования бюджета (АИС УППБ), которая планируется к завершению в конце 2013 года. В результате будут достигнуты: • интеграция систем планирования и исполнения краевого бюджета; • единство справочников, показателей и порядков (формул) расчета бюджетных ассигнований; • возможность совместной работы

с главными распорядителями в единой базе данных в веб-пространстве; • формирование в автоматическом режиме реестра расходных обязательств Краснодарского края, предельных объемов бюджетных ассигнований, Обоснований бюджетных ассигнований. В настоящее время завершено обследование по каждой из шести подсистем АИС УППБ в части уточнения требований к функционированию подсистем. Проводятся работы по внедрению модернизированной АИС УППБ. 9


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

Т. А. МИЛИНЧУК, заместитель начальника сводного бюджетного отдела министерства финансов Краснодарского края

Особенности составления и ведения сводной бюджетной росписи краевого бюджета

По сложившейся практике ежегодно, начиная с сентября, в министерстве финансов Краснодарского края (далее — министерство) активизируется работа по формированию правовой базы в целях организации исполнения краевого бюджета на очередной финансовый год и на плановый период. Корректировке подвергаются не только правовая база, но и справочники, формы, логические контроли в автоматизированной системе, непосредственно в которой в крае осуществляются формирование и ведение сводной бюджетной росписи. Корректировка производится с учетом изменений в бюджетном законодательстве, особенностей исполнения краевого бюджета в текущем финансовом году и накопленного опыта предшествующих лет. Одним из основных документов, на основе которого организуется исполнение краевого бюджета, является сводная бюджетная роспись. Этот документ составляется на три года и с особым вниманием ведется в целях организации исполнения бюджета по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета. Процесс формирования и ведения сводной бюджетной росписи должен быть полным, понятным и открытым, обеспечивающим маневренность исполнения бюджета, учитывающим определенные особенности исполнения бюджета региона. 10

Порядок составления и ведения сводной бюджетной росписи, бюджетных росписей главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств, включая внесение изменений в них, (далее — Порядок) разрабатывается министерством в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ), положениями законов Краснодарского края о бюджетном процессе в Краснодарском крае и о краевом бюджете на очередной финансовый год и на плановый период. Порядком определены четкие правила составления, утверждения и ведения сводной бюджетной росписи краевого бюджета (далее — сводная роспись) и бюджетных росписей главных распорядителей (распорядителей) средств краевого бюджета (главных администраторов источников финансирования дефицита краевого бюджета) (далее — бюджетная роспись), их состав, форма и сроки формирования, включая внесение изменений в них. С учетом требований и положений бюджетного законодательства в течение ряда лет в крае в состав сводной росписи включаются: • роспись расходов краевого бюджета на очередной финансовый год и на плановый период в разрезе ведомственной структуры расходов краевого бюджета (далее — ведомственная структура),


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ /// Рисунок 1

• роспись источников финансирования дефицита краевого бюджета в части выбытия средств на очередной финансовый год и на плановый период в разрезе кодов главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета (далее — главный администратор источников) и кодов классификации источников финансирования дефицита бюджета в части выбытия средств. Форма сводной росписи утверждается Порядком и является неотъемлемым приложением к Порядку (рисунок 1). Перечень дополнительных показателей, отражаемых в форме сводной росписи, их актуальность и необходимость применения определяются в регионе финансовым органом. Так, на краевом уровне форма сводной росписи, кроме показателей ведомственной структуры и кодов классификации источников финансирования дефицита бюджета в части выбытия средств (далее — коды классификации источников), содержит отдельные аналитические коды — мероприятие, коды субсидии и района. Мероприятие применяется в целях детализации бюджетных расходов по отдельным подпрограммам и (или) мероприятиям долгосрочных целевых и ведомственных программ, стройкам и объектам краевой адресной инвестиционной программы, направлениям в текущем году целевых остатков программных средств прошлых лет. Код субсидии предназначен для указания вида целевой субсидии, передаваемой бюджетным и автономным

учреждениям на иные цели. Применение кода субсидии служит средством контроля над использованием учреждениями иных субсидий. Код района применяется для учета, анализа и контроля над предоставляемыми межбюджетными трансфертами конкретному муниципальному образованию. Лимиты бюджетных обязательств главным распорядителям формируются на очередной финансовый год и на плановый период в разрезе ведомственной структуры (за исключением условно утвержденных расходов) по форме, утвержденной Порядком и являющейся соответствующим приложением к Порядку (рисунок 2). В формировании сводной росписи и лимитов бюджетных обязательств на очередной финансовый год и на плановый период участвуют главные распорядители средств краевого бюджета (далее — главные распорядители), главные администраторы источников, структурные подразделения министер-

ства финансов Краснодарского края (далее — структурные подразделения министерства). Формирование и ведение сводной росписи (лимитов бюджетных обязательств), включая внесение изменений в них, в крае осуществляются в программном комплексе Автоматизированная система «Бюджет» (далее — АС «Бюджет») с внедрением электронной цифровой подписи, справочников классификаторов, используемых при составлении и ведении сводной росписи в автоматизированной системе управления бюджетным процессом края. Это позволяет минимизировать временные затраты, сократить трудозатраты и расходы бюджетных средств, свести к минимуму влияние «человеческого фактора» и обеспечивает оперативное и качественное взаимодействие всех участников бюджетного процесса. Порядком установлены понятные для всех участников алгоритмы действий при формировании сводной росписи, их сроки и последовательность, а также формы заполняемых и представляемых в министерство главными распорядителями и главными администраторами источников электронных документов. Ключевым структурным подразделением министерства определен сводный бюджетный отдел министерства, который согласно Порядку осуществляет свод показателей сводной росписи и лимитов бюджетных обязательств, анализ и проверку их достоверности и соответствия Закону о краевом бюджете на очередной финансовый год и на плановый период, включая внесение изменений в них, а также формирование

/// Рисунок 2

11


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ и представление документов согласно установленному Порядку. Формирование показателей сводной росписи и лимитов бюджетных обязательств на очередной финансовый год и на плановый период осуществляется с учетом следующих особенностей. Так, одновременно с утверждением сводной росписи краевого бюджета и лимитов бюджетных обязательств на очередной финансовый год и на плановый период министерством вносятся изменения в сводную роспись и лимиты бюджетных обязательств главных распорядителей средств, главных администраторов источников, предусматривающие прекращение действия утвержденных в отчетном финансовом году показателей сводной росписи и лимитов бюджетных обязательств планового периода. Сводная роспись на очередной финансовый год и на плановый период составляется сводным бюджетным отделом министерства в автоматизированной системе «Бюджет» и представляется на утверждение министру финансов Краснодарского края (далее — министр). Одновременно формируются лимиты бюджетных обязательств на очередной финансовый год и на плановый период. Они также представляются на утверждение министру. Утверждается сводная роспись на очередной финансовый год и на плановый период министром до начала финансового года, за исключением случаев, предусмотренных статьей 25 Закона Краснодарского края о бюджетном процессе в Краснодарском крае. Утвержденные показатели сводной росписи должны соответствовать Закону о краевом бюджете на очередной финансовый год и на плановый период (далее — Закон о краевом бюджете). Лимиты бюджетных обязательств утверждаются министром на очередной финансовый год и на плановый период одновременно с утверждением сводной росписи в размере бюджетных ассигнований, установленных Законом о краевом бюджете. Утвержденные показатели сводной росписи и лимитов бюджетных обязательств передаются на бумажном 12

/// Рисунок 3

носителе сводным бюджетным отделом министерства управлению казначейского контроля министерства для исполнения в установленном порядке. Управление казначейского контроля направляет главным распорядителям (главным администраторам источников) бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств до начала очередного финансового года. Своевременное формирование и утверждение сводной бюджетной росписи как основного инструмента организации бюджетного процесса позволяет в крае с первых дней начала финансового года осуществлять первоочередные расходы. Ведение сводной росписи осуществляет министерство посредством внесения изменений в показатели сводной росписи. Изменения вносятся в случае принятия Закона Краснодарского края о внесении изменений в Закон о краевом бюджете. При этом сводным бюджетным отделом министерства формируются изменения в сводную роспись по форме, установленной Порядком и являющейся приложением к Порядку (рисунок 3), и представляются министру на утверждение. Это требова-

ние установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации. Изменения в сводную роспись утверждаются в разрезе кодов классификации расходов, утвержденных ведомственной структурой, и кодов классификации источников финансирования дефицита бюджета в части выбытия средств. Дата утверждения изменений министром не должна быть раньше даты вступления в силу Закона Краснодарского края о внесении изменений в Закон о краевом бюджете. Изменения в сводную роспись вносятся после их утверждения министром. Механизм действий главных распорядителей, главных администраторов источников и структурных подразделений министерства по осуществлению внесения изменений в сводную роспись в связи с принятием Закона Краснодарского края о внесении изменений в Закон о краевом бюджете, сроки их выполнения, обязанности и ответственность каждого участника, а также исключительное право министра по изменению отдельных сроков представления главными распоряди-


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ телями, главными администраторами источников документов в министерство определены Порядком. Кроме того, в ходе исполнения краевого бюджета в случаях, предусмотренных БК РФ, и случаях, предусмотренных Законом о краевом бюджете и связанных с особенностями исполнения краевого бюджета, показатели сводной росписи могут быть изменены в соответствии с решениями министра без внесения изменений в Закон о краевом бюджете. Основания, связанные с особенностями исполнения краевого бюджета, обязательно должны быть установлены Законом о краевом бюджете, и каждый случай должен быть четко сформулирован. При этом в Законе о краевом бюджете не прописываются повторно случаи, предусмотренные БК РФ. А в Порядке ведения сводной росписи повторно не прописываются все случаи, предусмотренные и БК РФ, и Законом о краевом бюджете. Основания изменений в сводную бюджетную роспись без внесения изменений в Закон о краевом бюджете, связанные с особенностями исполнения бюджета, устанавливаются Законом о краевом бюджете ежегодно. Внесение изменений в сводную роспись в установленных Законом о краевом бюджете случаях позволяет оперативно обеспечивать непредвиденные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, реализовать в крае долгосрочные краевые и ведомственные целевые программы, краевую адресную инвестиционную программу в случаях внесения в них изменений, осуществить другие первоочередные расходы с учетом меняющихся потребностей и ситуации в крае, в также оперативно реагировать на ситуации по исполнению краевого бюджета, что необходимо для принятия тех или иных управленческих решений. При отсутствии конкретного случая в БК РФ и (или) Законе о краевом бюджете изменения в сводную роспись без изменения Закона о краевом бюджете не вносятся.

Следовательно, показатели сводной росписи могут отличаться от показателей Закона о краевом бюджете только в случаях, установленных статьями БК РФ и (или) Закона о краевом бюджете в части особенностей исполнения краевого бюджета. Решение о внесении таких изменений в сводную роспись без внесения изменений в Закон о краевом бюджете принимается министром. Механизм действий главных распорядителей, главных администраторов источников и структурных подразделений министерства по осуществлению внесения изменений в сводную роспись в связи с принятием решения министра о внесении изменений в сводную роспись без изменения Закона о краевом бюджете в случаях, установленных БК РФ и (или) Законом о краевом бюджете, определен Порядком. Им также определены сроки внесения таких изменений в сводную роспись; документ, которым оформляются такие изменения в сводную роспись, его форма и состав, а также перечень документов, являющихся основанием таких изменений сводной росписи; обязанности и ответственность каждого участника. Так, Порядком в крае определено, что решение о внесении изменений в сводную роспись без внесения изменений в Закон о краевом бюджете в случаях, установленных БК РФ и (или) Законом о краевом бюджете, принимается министром на основании Заключения о внесении изменений в сводную роспись (далее — Заключение). Формирование указанного Заключения осуществляется структурным подразделением министерства. Заключение подписывается начальником (заместителем начальника) соответствующего структурного подразделения, начальником (заместителем начальника) сводного бюджетного отдела и первым заместителем (заместителем) министра и представляется на согласование министру. При этом в Заключении указываются обоснование необходимости вносимого изменения со ссылкой на документ, являющийся основанием для внесения конкретного изменения в сводную роспись, соответствующее обращение

главного распорядителя (главного администратора источников), информация об отсутствии государственного задания по уменьшаемым расходам и обязательстве о недопущении кредиторской задолженности по уменьшаемым расходам в случае такой необходимости, а также коды бюджетной классификации расходов, подлежащих изменению. К Заключению о необходимости внесения изменения в сводную роспись без внесения изменений в Закон о краевом бюджете в зависимости от вида изменения прилагаются копии соответствующих документов. Порядком определено, что это могут быть копии: платежного поручения о зачислении средств, уведомления по расчетам между бюджетами, правового акта главы администрации (губернатора) Краснодарского края, судебного акта, а также копии обращения главного распорядителя (главного администратора источников) с указанием в нем соответствующих обоснований изменения бюджетных ассигнований или служебная записка структурного подразделения министерства и других документов, являющихся основанием для внесения изменений, в разрезе каждого случая. Правовые акты главы администрации (губернатора) Краснодарского края, которые указываются в Заключении как основание для внесения изменений в сводную роспись, на момент принятия решения министром о внесении изменений в сводную роспись должны вступить в законную силу. Проверку вносимых изменений в сводную бюджетную роспись, их анализ, контроль над соблюдением установленных бюджетным законодательством ограничений при внесении соответствующих изменений в сводную роспись осуществляет сводный бюджетный отдел министерства. С учетом требований БК РФ изменения показателей сводной росписи в части уменьшения бюджетных ассигнований, предусмотренных на исполнение публичных нормативных обязательств и обслуживание государственного долга, для увеличения иных бюджетных ассигнований без внесения таких из13


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ менений в Закон о краевом бюджете не допускаются. С учетом требований Закона о краевом бюджете изменения показателей сводной росписи в части уменьшения общего объема бюджетных ассигнований, утвержденных в установленном порядке главному распорядителю средств краевого бюджета на уплату налогов, сборов и иных платежей, а также на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, для направления их на иные цели без внесения таких изменений в Закон о краевом бюджете не допускаются. Кроме того, в ходе исполнения краевого бюджета изменения в показатели сводной бюджетной росписи планового периода краевого бюджета без внесения таких изменений в Закон о краевом бюджете не вносятся, за исключением случая прекращения действия показателей сводной бюджетной росписи в связи с принятием Закона о краевом бюджете на очередной финансовый год и на плановый период. Порядком также установлены предельные сроки внесения изменений в сводную бюджетную роспись, в том числе дифференцированно по различным видам оснований. Это требование определено положениями БК РФ. Так, в крае согласно Порядку решение министра о принятии изменений в сводную роспись по отдельным видам оснований, установленных БК РФ и (или) Законом о краевом бюджете, принимается министром до 25 числа каждого текущего месяца. Это связано с необходимостью своевременного и корректного формирования в крае ежемесячной отчетности в установленном порядке. Решение о принятии изменений в сводную роспись принимается министром до 30 декабря текущего финансового года. В целях осуществления анализа, контроля и проверки вносимых изменений в сводную роспись на их соответствие как Закону о краевом бюджете, так и правовым актам главы 14

администрации (губернатора) Краснодарского края, другим документам, являющимся обоснованием изменений, а также в целях обеспечения прозрачности вносимых изменений в сводную роспись в программном комплексе автоматизированной системы «Бюджет» в крае применяются виды изменений в разрезе их детализации по каждому случаю (основанию). Справочник видов изменений в сводную роспись ведется в программном комплексе автоматизированной системы «Бюджет», и каждый вид изменения соответствует конкретному изменению в сводную роспись. Коды видов изменений утверждаются Порядком. Виды изменений делятся на изменения в результате принятия Закона о краевом бюджете и внесения в него изменений в течение финансового года по каждому конкретному изменению; принятия решения руководителя финансового органа об изменении сводной росписи без внесения их в Закон о краевом бюджете по каждому конкретному случаю (основанию); иных изменений, не связанных с изменением показателей сводной росписи. Наименование кода вида изменения соответствует наименованию изменения в сводную роспись. Например, в случае изменения в Закон о краевом бюджете вид изменения имеет наименование в виде номера и даты Закона о краевом бюджете, в случае внесения изменений в сводную роспись по основаниям, установленным БК РФ и (или) Законом о краевом бюджете, наименование вида изменения соответствует наименованию конкретного случая (основания). Изменения в сводную роспись вносятся в автоматизированную систему «Бюджет» согласно требованиям, установленным Порядком, с обязательным применением кода вида изменений в разрезе каждого случая. Применение видов изменений обеспечивает возможность осуществлять сортировку изменений, получать оперативную информацию о вносимых изменениях в разрезе каждого конкретного случая, проводить мониторинг качества финансового менеджмента

главных распорядителей и главных администраторов источников, позволяет главным распорядителям (главным администраторам источников) корректно составлять и проверять ежемесячную отчетность. В крае Порядком также установлено, что форма сводной росписи, кроме показателей ведомственной структуры расходов краевого бюджета, предусматривает наличие показателей — кодов мероприятия и субсидии. Порядком предусмотрен механизм внесения таких изменений в сводную роспись по решению министра на основании Заключения. В Законе о краевом бюджете указанные случаи не прописываются, так как не являются показателями ведомственной структуры расходов. Соответствующие коды видов изменений и перечень документов, прилагаемых к Заключению в случае распределения или перераспределения бюджетных ассигнований между указанными кодами мероприятий и субсидий, либо изменения их наименования, добавления в процессе исполнения бюджета новых мероприятий и субсидий предусмотрены Порядком. Коды видов изменений по этим основаниям включаются в соответствующий справочник автоматизированной системы «Бюджет». В ходе исполнения бюджета показатели лимитов бюджетных обязательств могут быть изменены в соответствии с изменениями показателей сводной росписи. Изменение лимитов бюджетных обязательств в соответствии с изменениями показателей сводной росписи вносятся одновременно с внесением изменений в сводную роспись в установленном Порядке. При ведении сводной бюджетной росписи в крае Порядком предусмотрено применение в автоматизированной системе «Бюджет» и других показателей, являющихся аналитическими, изменение которых не влияет на изменение показателей сводной росписи, которые не содержатся в форме сводной росписи, но применяются в целях оперативного анализа и формирования отчетных форм. Изменения в сводную роспись в части распределения или перераспределения бюджетных ассигнований по


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ показателям для аналитического учета в автоматизированной системе «Бюджет» отражаются по отдельному коду вида изменения. Механизм работы с этими аналитическими кодами установлен Порядком. К так называемым показателям для аналитического учета относится, например, код направления, который применяется в целях кодирования программных расходов и получения информации об их реализации в целом и в разрезе каждой программы за определенный период для составления месячной отчетности. Код целевых средств применяется как для обособленного отражения в автоматизированной системе «Бюджет» расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств других бюджетов, а также с целью анализа и контроля над расходованием безвозмездных поступлений, так и для отражения в сводной росписи межбюджетных трансфертов, передаваемым местным бюджетам, и осуществления анализа и контроля над их расходованием. Структура данного кода является сквозной и позволяет видеть полную картину отражения средств, например, от поступления их из федерального бюджета в бюджет субъекта и предоставления их из бюджета субъекта в местный бюджет. Применение данного кода сокращает необходимость применения других дополнительных аналитических кодов в программном комплексе автоматизированной системы «Бюджет». Важную роль в работе по ведению сводной росписи в программном комплексе автоматизированной системы «Бюджет» играет применение различных логических и других видов контроля. При заведении сводной росписи, внесении в нее изменений с помощью автоматизированной системы, заполнении справок-уведомлений, обработке справок-уведомлений, при их проверке и принятии могут допускаться ошибки, допускаемые вследствие «человеческого фактора». Применение различных видов контроля на корректность заполнения показателей сводной росписи и показателей для аналитического учета в автоматизированной системе

позволяет избежать ошибок в части неверного заполнения кодов бюджетной классификации, лицевого счета главного распорядителя средств (главного администратора источников), кода района, осуществления некорректных передвижек в сводной бюджетной росписи или бюджетной росписи с учетом неизрасходованного остатка, превышения лимитов бюджетных обязательств над бюджетными ассигнованиями либо превышения бюджетных ассигнований в бюджетной росписи над бюджетными ассигнованиями в сводной росписи и других. Внедрение в программном комплексе справочников видов изменений, кодов целевых средств, направлений, кодов субсидий и других показателей для аналитического учета, используемых в автоматизированных системах управления бюджетным процессом края при составлении и ведении сводной бюджетной росписи, определяет качество осуществления передвижек, дает возможность проводить анализ внесенных изменений, формировать различную оперативную информацию о ходе исполнения краевого бюджета, проводить качественную работу с остатками целевых межбюджетных трансфертов. Переход в системе ведения сводной бюджетной росписи на обмен документами с применением электронной цифровой подписи дает возможность сократить трудозатраты и количество присылаемых документов в министерство. Также в соответствии с требованиями БК РФ Порядком определены правила составления и ведения бюджетных росписей главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств, включая внесение изменений в них, их состав и форма (рисунок 4). Порядком закреплена обязанность главных распорядителей бюджетных средств осуществлять в бюджетной росписи детализацию бюджетных ассигнований по кодам классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджета, а также применять в автоматизированной системе при составлении и ведении бюджетной росписи, включая

внесение изменений в нее, показателей для аналитического учета. Бюджетная роспись на финансовый год и на плановый период утверждается главным распорядителем в соответствии со сводной росписью и утвержденными лимитами бюджетных обязательств. Внесение в нее изменений осуществляется главным распорядителем. Изменение показателей, утвержденных бюджетной росписью и лимитами бюджетных обязательств по расходам, без внесения соответствующих изменений в сводную роспись и лимиты бюджетных обязательств не допускается. Главными распорядителями доводятся показатели бюджетной росписи и лимиты бюджетных обязательств до соответствующих подведомственных получателей (распорядителей) средств краевого бюджета до начала текущего финансового года, за исключением случаев, предусмотренных статьей 25 Закона Краснодарского края о бюджетном процессе в Краснодарском крае. Для обеспечения проведения расходов краевого бюджета в ходе исполнения бюджета в Закон о краевом бюджете и Порядок ведения сводной росписи и бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств могут вноситься необходимые изменения. В рамках реализации Порядка министерством ежедневно осуществляется контроль над правильностью и соответствием бюджетному законодательству изменений в сводную бюджетную роспись. Обеспечивается своевременность изменений в сводную роспись по распределению средств резервного фонда, направлению на расходы остатков целевых средств и фактически полученных межбюджетных трансфертов сверх объемов, изменениям в Закон о краевом бюджете и другим основаниям. Ежемесячно осуществляется анализ отклонений показателей сводной бюджетной росписи от показателей, утвержденных краевым бюджетом. Указанная информация используется для формирования и проверки отчетности главных распорядителей средств краевого бюджета и сводного отчета об исполнении. 15


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ /// Рисунок 4

Так, в рамках реализации установленного Порядка в ходе исполнения краевого бюджета по различным основаниям в 2012 году в программном комплексе автоматизированной системы «Бюджет» в сводную роспись внесено около 3 тысяч справок-уведомлений по изменению ее показателей (в 2011 году — 2,2 тысячи). Основными и весомыми из них были изменения в связи с внесением изменений в Закон о краевом бюджете — 1,1 тысячи (в 2011 году — 1,2 тысячи), изменения по распределению и перераспределению межбюджетных трансфертов между муниципальными образованиями — 0,32 тысячи, по изменениям мероприятий целевых программ — 0,22 тысячи, в связи с поступлением федеральных средств — 0,14 тысячи, ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий — 0,11 тысячи, распределением средств резервного фонда — 0,08 тысячи, направлением на расходы целевых остатков — 0,05 тысячи справок-уведомлений. 16

В результате перераспределения сводной росписью без внесения изменений в Закон о краевом бюджете бюджетных ассигнований для оперативного обеспечения расходов в крае без промедления произведены установленные выплаты из краевого бюджета, своевременно изысканы и направлены средства на ликвидацию последствий стихийного бедствия, произошедшего на территории Краснодарского края в 2012 году. Оценка качества реализации Порядка главными распорядителями бюджетных средств и главными администраторами источников предусмотрена в рамках ежегодного проведения министерством мониторинга качества финансового менеджмента. В систему оценки включены показатели качества исполнения краевого бюджета, в том числе составления и ведения сводной росписи, включая внесение изменений в нее. При этом министерством ежегодно пересматриваются и актуализируются показатели оценки качества исполнения бюджета,

их вес (доля) и значимость в общей оценке показателей, ведется работа по внесению соответствующих дополнений и изменений в показатели и порядок осуществления оценки. В рамках изменений, внесенных в текущем году в БК РФ, вступающих в силу с 1 января 2014 года и (или) применяемых к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, министерством ведется работа по корректировке положений Порядка и подготовке проекта изменений в него. Предлагается внести изменения в состав и форму сводной росписи; осуществить корректировку кодов видов изменений и перечня документов, прилагаемых к Заключению и являющихся основанием для внесения изменений в сводную роспись по решению министра; уточнить механизм действий главных распорядителей, главных администраторов источников и структурных подразделений министерства при составлении и ведении сводной росписи, включая внесение изменений в нее. Министерством продолжена работа по автоматизации процесса составления и ведения сводной росписи, включая внесение изменений в нее в ходе исполнения бюджета, внедрению электронной цифровой подписи, электронных каналов связи на удаленных рабочих местах. Корректировке будут подвергнуты справочники классификаторов, используемых при составлении и ведении сводной росписи в автоматизированной системе управления бюджетным процессом края. Порядок с изменениями после его принятия будет размещен на официальном сайте министерства. Сроки формирования сводной росписи на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов будут доведены министерством до главных распорядителей бюджетных средств и главных администраторов источников одновременно с инструкцией по вводу показателей сводной росписи в программном комплексе автоматизированной системы «Бюджет» в четвертом квартале 2013 года.


РЕКЛАМА


В О П Р О С - ОТ В Е Т

Ю. А. ДМИТРИЕВА, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УФНС России по Краснодарскому краю

Актуальные вопросы предоставления имущественных налоговых вычетов Изменение порядка предоставления имущественного вычета с 1 января 2014 года

Правовой основой предоставления имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц является глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Первый вопрос касается порядка предоставления имущественного вычета пенсионерам. С 2012 года у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них облагаемых доходов остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды. Отсутствие у пенсионеров доходов, облагаемых по ставке 13%, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии остатка вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с нало18

гового периода, непосредственно предшествующего году, в котором образовался переносимый остаток имущественного вычета. Если в каком-либо из этих периодов дохода, облагаемого по ставке 13%, у физического лица не было, получить вычет по другим предшествующим периодам, не входящим в эти три года, нельзя. Например, налогоплательщик в 2011 году вышел на пенсию, а в 2012 году приобрел квартиру. Таким образом, остаток у налогоплательщика образовался в 2012 году. В приведенной ситуации налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета по расходам на приобретение квартиры путем представления в инспекцию в 2013 году (исключительно по окончании 2012 года) налоговых деклараций за 2009, 2010 и 2011 гг.

При этом отсутствует необходимость представления налогоплательщиком «нулевой» налоговой декларации за 2012 год в целях подтверждения образовавшегося в этом году остатка налогового вычета. Право на перенос вычета возникает в том году, в котором пенсионер перестал получать доходы, облагаемые по ставке 13% Необходимо отметить, что если за переносом остатка вычета налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующим за годом, в котором образовался остаток вычета, а в последующие годы, то количество лет, на которое можно перенести остаток, соответственно, уменьшается. Например, если налогоплательщик с 2007 года является пенсионером, а в 2008 году у него образовался


В О П Р О С - ОТ В Е Т остаток имущественного вычета, то в 2013 году перенести данный остаток на 2007-2005 гг. нельзя. Следует обратить внимание, что на работающих пенсионеров этот порядок не распространяется по причине наличия у них дохода, облагаемого по ставке 13%. Следующий актуальный вопрос — это предоставление имущественного вычета военнослужащим по приобретенному жилью как участникам накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих. При приобретении жилья по накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих имущество приобретается с использованием средств, предоставленных гражданину из средств целевого жилищного займа уполномоченным федеральным органом исполнительной власти — Министерством обороны Российской Федерации — как участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих для погашения первичного взноса; кредитных средств, погашаемых в последующем за счет средств Министерства обороны Российской Федерации и собственных средств военнослужащих. Кодексом закреплено, что имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на приобретение жилья производится за счет выплат, предоставляемых из федерального бюджета. Таким образом, имущественный налоговый вычет предоставляется только в сумме, оплаченной за счет собственных средств военнослужащих, так как целевой жилищный займ, а также сумма накопительных взносов на именном накопительном счете, зачисляемая на счет налогоплательщика Министерством обороны Российской Федерации и переводимая в последующем в счет оплаты по кредитному договору, — средства федерального бюджета.

С 2012 года у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них облагаемых доходов остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды.

Также хотелось бы затронуть тему грядущих перемен в предоставлении имущественных вычетов. В соответствии с поправками, внесенными в статью 220 Кодекса Федеральным законом от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ, с 2014 года изменен порядок предоставления имущественного налогового вычета. Ранее имущественный налоговый вычет предоставлялся на объект недвижимости, уравнивая таким образом граждан — участников общей долевой собственности с гражданами — единоличными собственниками жилого дома или квартиры. Иными словами, общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, оставалась в пределах единого максимального размера — 2 млн. рублей. Теперь вычет при приобретении жилья будет предоставляться не пообъектно, а конкретному налогоплательщику. При этом налогоплательщик может использовать его в течение всей жизни — полностью, частично, на один объект, на несколько объектов, на долю в объекте и так далее.

Таким образом, даже без повышения установленного Налоговым кодексом лимита граждане могут претендовать на достаточно большой объем возврата налога из бюджета по сравнению с тем, что было раньше. Это очень серьезное расширение прав на налоговый вычет. Одновременно законодатель принял решение ограничить размер имущественного вычета по процентам (раньше проценты по ипотечному кредиту принимались к вычету в любом размере). Теперь предельный размер имущественного вычета по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) установлен на уровне 3 млн. рублей (что на 50% больше самого вычета при приобретении жилья). В новой редакции статьи 220 Кодекса также закреплено право родителей на получение имущественного вычета по приобретаемому в собственность своих несовершеннолетних детей и подопечных жилью. Положения статьи 220 Кодекса с внесенными Федеральным законом от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ изменениями будут применяться к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона, то есть после 01 января 2014 года. 19


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

Т. А. ЧУБУКИНА, начальник отдела работы с налогоплательщиками ИФНС России № 5 по г. Краснодару

Вопрос: Я являюсь с 2011 года пенсионером, в 2013 году купил квартиру. В 2012–2013 гг. у меня не было доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Имею ли я право на имущественный налоговый вычет? Ответ: Федеральная налоговая служба Российской Федерации письмом от 19.07.2013 г. № ЕД-43/13096 разъясняет следующее. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, но не более установленного размера. 20

Имущественнный налоговый вычет Указанный налоговый вычет предоставляется двумя способами: • путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом; • путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой в налоговый орган по месту жительства. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. При этом у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса (т. е. по ставке 13%), остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Согласно письму Минфина России от 28.04.2012 г. № 03-04-05/7-577 отсутствие у налогоплательщиков,

получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. При этом на основании положений письма Минфина России от 01.06.2012 г. № 03-04-08/4-130 при обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета. Таким образом, в приведенной ситуации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры путем представления в налоговый орган в 2014 году (т. е. исключительно по окончании 2013 года) налоговых


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2010 и 2011 годы. Указанные разъяснения согласованы с департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации. Вопрос: Об отсутствии оснований для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилого строения (без права регистрации проживания) на земельном участке, принадлежащем налогоплательщику на праве пожизненного наследуемого владения, до момента признания строения жилым домом. Ответ: Федеральная налоговая служба Российской Федерации письмом от 19.07.2013 г. № ЕД-43/13167 разъясняет следующее. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет, в частности, право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Статьей 1 Федерального закона от 15.04.1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» установлено, что: садовый земельный участок — земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений);

огородный земельный участок - земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории); дачный земельный участок — земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля); Таким образом, вышеуказанный Федеральный закон разделяет понятия «жилое строение» и «жилой дом». Из вышеприведенной нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при приобретении им жилого дома, а не жилого строения. Исходя из вышеизложенного, оснований для применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при приобретении (строительстве) жилого строения до момента признания строения жилым домом не имеется. Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 28.06.2013 г. № 03-04-07/24748. Вопрос: О порядке предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры, находившейся в общей долевой собственности трех физических лиц менее

трех лет, в случае ее продажи как единого объекта права собственности по одному договору купли-продажи или продажи каждым физическим лицом своей доли по отдельному договору купли-продажи. Ответ: Федеральная налоговая служба Российской Федерации письмом от 25.07.2013 г. № ЕД-43/13578 разъясняет следующее. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Данная норма в соответствии с пунктом 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.02.2008 г. № 5-П применяется только в случае распоряжения имуществом, находящимся в общей долевой собственности, как единым объектом права собственности. Таким образом, если квартира, находившаяся в общей долевой собственности трех человек менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. 21


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А Если каждый владелец 1/3 доли в праве собственности на квартиру продал свою долю, находившуюся в его собственности по отдельному договору купли-продажи, он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей. Сумма, превышающая размер имущественного налогового вычета, приходящегося совладельцу, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%. Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 27.06.2013 г. № 03-04-07/24506. Вопрос: Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) существенно расширяет права налогоплательщиков по применению имущественного налогового вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья и вступает в силу с 1 января 2014 г. Как определить момент возникновения правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета по НДФЛ, если: • договор купли-продажи оформлен в 2013 г., а документы, подтверждающие право собственности на жилье, оформлены в 2014 г.; • договор купли-продажи, документы на право собственности оформлены в 2013 г., а вычет заявлен в налоговые органы в 2014 г.; • заявление работодателю подано в декабре 2013 г., а подтверждение налогового органа о праве налогоплательщика на имущественный вычет дано в 2014 г.? Ответ: Министерство финансов Российской Федерации письмом от 22.08.2013 г. № 03-04-06/34485 разъясняет следующее Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Феде22

рации в редакции Федерального закона от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона положения ст. 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона (1 января 2014 г.). Таким образом, положения указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, в частности, квартир, комнаты или доли (долей) в них, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 1 января 2014 г. Вопрос: В 2011 г. физическое лицо приобрело квартиру за 1 600 000 руб. С 2012 г. получает имущественный вычет. В 2014 г. физлицо планирует приобрести вторую квартиру. Вправе ли физлицо получить имущественный вычет по НДФЛ по расходам на приобретение второй квартиры? Ответ: Министерство финансов

Российской Федерации письмом от 09.08.2013 г. № 03-04-05/32329 разъясняет следующее. Из обращения следует, что налогоплательщик в 2011 г. купил квартиру по цене 1 600 000 руб. и с 2012 г. пользуется имущественным налоговым вычетом. В 2014 г. налогоплательщик планирует приобрести вторую квартиру. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон) положения ст. 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона (1 января 2014 г.). Пунктом 11 ст. 220 Кодекса (в редакции Закона) установлено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не допускается. Аналогичная норма установлена в действующей редакции ст. 220 Кодекса (абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса). Таким образом, положения указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, в частности, квартир, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 1 января 2014 г. В этой связи, поскольку налогоплательщик ранее воспользовался имущественным налоговым вычетом в соответствии с действовавшим на тот момент законодательством, оснований для получения имущественных налоговых вычетов в связи с приобретением налогоплательщиком в 2014 г. квартиры не имеется.


Инспекция приостановила операции по счету. Кто виноват и что делать?

Алексей Голубев, управляющий партнер

350002, г. Краснодар, ул. Северная, 353, 5 этаж тел.: 8 (861) 274-66-53, 8 (918) 277-90-00, info@agnp.org www.agnp.org

реклама

Нередко приостановление операций по счетам в банке становится для налогоплательщиков неожиданностью, причем не самой приятной, особенно, когда участвуешь в торгах и срок приема платежей приходится именно на этот день. Разберемся, откуда и почему прилетела эта новость. Налоговики могут приостановить операции по счетам в банке: • в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора (п. 1 ст. 76 НК РФ); • в случае непредставления налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока ее подачи в налоговый орган (п. 3 ст. 76 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, а именно, к ст. 855 ГК РФ. В пункте 2 ст. 855 определена очередность списания денежных средств при

недостаточности их на счете для удовлетворения всех требований: 1. По исполнительным документам на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; 2. По исполнительным документам на перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; 3. По платежным документам на перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям в ПФР, ФСС и ФОМС; 4. По платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; 5. По исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; 6. По платежным документам в порядке календарной очередности. Можно ли выплатить зарплату с заблокированного счета ? Нужно учитывать, что в соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 03.12.2012 г. № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» платежи по налогам (пеням, штрафам) и расчетам по заработной плате с работниками производятся в порядке календарной очередности . Таким образом, если расчетные (ВНИМАНИЕ! не исполнительные! ) документы по оплате труда поступили в банк до решения о приостановлении, при поступлении денежных средств на счет в первую очередь исполняются расчетные документы по оплате труда. И наоборот, если налоговая приостановила операции по счету до подачи расчетных документов по заработной плате, в первую очередь будет исполнено требование инспекции.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 06.11.2012 г. № 03-0207/1-279. Срочно разблокируйте счет! 1. Если операции по счету приостановлены вследствие: • Блокировки счета из-за требования об уплате налога. В этом случае налоговый орган отменяет решение не позднее одного дня, следующего за днем получения документов, подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафов (п. 8 ст. 76 НК РФ). • Блокировки счета из-за нарушения срока подачи налоговой декларации. Решение о разблокировке инспекторы оформляют новым решением в срок не позднее одного дня после представления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ). 2. В любом случае можно обратиться в инспекцию с заявлением о разблокировке всех счетов кроме одного, на котором имеется достаточная сумма для удовлетворения требования налоговой (п. 9 ст. 76 НК РФ), при этом в заявлении необходимо указать реквизиты этого счета. Чтобы не затягивать время на получение инспекцией информации об остатках на указанном счете (фактически до недели), рекомендуем приложить к заявлению справку банка об остатках на счете. Если налоговый орган нарушил срок разблокировки счета, он должен выплатить компании проценты за каждый календарный день просрочки (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Это касается также ситуации, когда решение о приостановлении операций по счетам было принято неправомерно. Чтобы избежать стрессовых ситуаций, рекомендуем платить налоги и подавать декларации вовремя. Это будет интересно: Когда НДФЛ и НДС будет равен 15%, читайте на www.agnp.org. Задавайте вопросы на info@agnp.org, разберемся основательно.


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

Н. Г. ЧЕРНЫШКОВА, начальник отдела выездных проверок № 2 ИФНС России № 1 по г. Краснодару

О работе межведомственной комиссии по легализации объектов налогообложения Одной из задач, поставленных перед налоговыми органами, является пополнение доходной части бюджета. ИФНС России № 1 по г. Краснодару в рамках исполнения возложенных на нее функций осуществляет комплекс мер, направленных на легализацию налоговой базы по налогу на прибыль организаций, являющемуся одним из основных доходных источников бюджета.

Вопросы легализации налоговой базы организаций и вывода скрытых доходов из тени, сокращения размера полученных убытков в настоящее время имеют большую актуальность и рассматриваются как источники дополнительных поступлений налога в бюджет. Для достижения максимального охвата указанной категории налогоплательщиков и повышения эффективности работы инспекцией применяются различные методы воздействия на проблемных налогоплательщиков: постоянный аналитический мониторинг деятельности и контроль достоверности налоговой и финансовой отчетности, рассмо24

трение вопросов убыточности на Межведомственной комиссии по легализации объектов налогообложения, принятие мер по ликвидации убыточных организаций. Целью работы комиссии является увеличение поступления налогов в бюджет путем побуждения налогоплательщиков, в отношении которых установлены факты (либо имеются достаточные основания полагать о наличии фактов) неполного отражения в учете финансово-хозяйственных операций, несвоевременного перечисления налога на доходы физических лиц, искажения налоговой и бухгалтерской отчетности или отсутствуют объяснимые причины тех

или иных результатов деятельности налогоплательщика, к самостоятельному уточнению налоговых обязательств и недопущению нарушения налогового законодательства в последующих периодах. Межведомственная комиссия по легализации объектов налогообложения в ИФНС России № 1 по г. Краснодару осуществляет свою деятельность уже более шести лет. В состав Межведомственной комиссии, в том числе входят представители администрации Западного административного округа г. Краснодара, Управления Пенсионного фонда РФ в Западном внутригородском округе г. Краснодара, Государ-


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А ственной инспекции труда в Краснодарском крае, сотрудники органов внутренних дел. Приглашение руководителя организации на заседание комиссии преследует своей целью побуждение налогоплательщика (руководителя, собственника) к самостоятельному анализу результатов коммерческой деятельности, выявлению причин убытка, низкой налоговой нагрузки, высокого удельного веса вычетов по НДС, низкой заработной платы, погашению задолженности по НДФЛ, а также самостоятельному исправлению ошибок (искажений) налоговой отчетности. Убыток в финансовой отчетности в течение нескольких налоговых периодов — наиболее вероятный признак неполного отражения в отчетности результатов хозяйственной деятельности. Зачастую проблема убыточности организации основывается на недобросовестности ее организаторов, лично заинтересованных в таком положении дел. Следует отметить, что работа инспекции в рамках Межведомственной комиссии не ограничивается только исследованием причин получения убытка в целях налогообложения прибыли. Предметом рассмотрения на заседаниях комиссии является деятельность налогоплательщика в целом как хозяйствующего субъекта, исследуются вопросы правильности формирования налогоплательщиками (налоговыми агентами) налоговой базы и полноты уплаты налога на добавленную стоимость, НДФЛ, налога на имущество организаций, транспортного налога и др. Уделяется особое внимание соответствию размера заработной платы, выплачиваемой работодателем своим работникам, сложившемуся среднему уровню заработной платы по видам экономической деятельности в г. Краснодаре. С начала 2013 года на заседаниях Межведомственной комиссии были заслушаны руководители и главные бухгалтеры 94 «убыточных»

Уделяется особое внимание соответствию размера заработной платы, выплачиваемой работодателем своим работникам, сложившемуся среднему уровню заработной платы по видам экономической деятельности в г. Краснодаре.

организаций. По результатам работы Межведомственной комиссии в данном направлении уже по состоянию на 01.09.2013 г. 74 «убыточных» налогоплательщика представили уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль с уменьшением заявленного ранее убытка на 248 млн. руб., дополнительно заявлена налогооблагаемая прибыль 4,7 млн. руб. По результатам заслушивания 4 налогоплательщика рекомендованы на проведение выездной налоговой проверки. Инспекцией на постоянной основе проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности «убыточных» налогоплательщиков по отраслевому признаку. При этом результаты финансовохозяйственной деятельности «убыточных» организаций сопоставляются с результатами деятельности аналогичных налогоплательщиков данной отрасли, получающих прибыль от осуществления деятельности. Выявляются и анализируются причины получения убытка, сопоставляются статьи затрат «убыточных» и «прибыльных» налогоплательщиков в разрезе каждой отрасли. Также в ходе проводимого инспекцией анализа выявляются контр-

агенты, входящие в зону риска, к которым относятся контрагенты, обладающие признаками недобросовестности (минимальная численность, минимальные суммы начислений в бюджет, отсутствие материально-технической базы, массовый учредитель, руководитель, адрес массовой регистрации, несоответствие вида деятельности поставляемой продукции, иные признаки недобросовестности). Осуществляется оценка соответствия показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика критериям оценки рисков в соответствии с концепцией системы планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@). В отношении налогоплательщиков, не принявших меры по устранению выявленных нарушений налогового законодательства, готовится информация с целью повторного рассмотрения их деятельности на заседаниях комиссий при Управлении ФНС России по Краснодарскому краю или Межведомственных комиссиях в органах местного самоуправления, а также для рассмотрения вопроса о назначении выездной налоговой проверки. 25


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

Е. Ю. ЩЕРБАКОВ, начальник контрольного отдела № 2 УФНС России по Краснодарскому краю

О регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 04.05.2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах подлежит лицензированию.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1130 «О лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах» утверждено Положение о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах (далее — Положение). Но основании Положения под деятельностью по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах понимается деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, которые расположены вне игорных зон и в которых организа26

тор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр. Лицензирование деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах (далее — лицензируемый вид деятельности) осуществляется Федеральной налоговой службой. Федеральная налоговая служба ведет реестр лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, а также формирует открытый и общедоступный государственный информационный ресурс, содержа-

щий сведения из реестра лицензий, на официальном сайте www.nalog.ru. Для получения лицензии соискателю лицензии (лицензиату) необходимо наличие следующих условий по каждому адресу места осуществления лицензируемого вида деятельности: • игорное заведение должно быть разделено на зону обслуживания участников азартных игр и служебную зону игорного заведения; • в доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Федерального закона от 29.12.2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр», установлен-


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А ные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, лицензия на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах или ее копия. Организация и проведение азартных игр могут осуществляться исключительно работниками организатора азартных игр. Работниками организатора азартных игр не могут являться лица, не достигшие возраста восемнадцати лет; • в букмекерских конторах, тотализаторах, их пунктах приема ставок, расположенных вне игорных зон, не может осуществляться деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием игровых автоматов и игровых столов; • стоимость чистых активов в течение всего периода осуществления деятельности по организации азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах не может быть менее 1 миллиарда рублей; • наличие у соискателя лицензии (лицензиата) необходимых для осуществления лицензируемого вида деятельности и принадлежащих ему на праве собственности или ином законном основании зданий, строений, сооружений (единой обособленной части здания, строения и сооружения), а также специального оборудования, позволяющего обеспечивать прием, единый учет, обработку ставок и выплату выигрыша. Букмекерские конторы, тотализаторы, их пункты приема ставок могут располагаться только в зданиях, строениях, сооружениях, являющихся объектами капитального строительства. Букмекерские конторы, тотализаторы, их пункты приема ставок не могут быть расположены: 1) в объектах жилищного фонда, объектах незавершенного строительства, во временных постройках, в киосках, под навесами и в других подобных постройках; 2) в зданиях, строениях, сооружениях, в которых расположены

Букмекерские конторы, тотализаторы, их пункты приема ставок могут располагаться только в зданиях, строениях, сооружениях, являющихся объектами капитального строительства.

детские, образовательные, медицинские, санаторно-курортные учреждения; 3) в зданиях, строениях, сооружениях автовокзалов, железнодорожных вокзалов, речных вокзалов, речных портов, аэропортов, на станциях и остановках всех видов общественного транспорта (транспорта общего пользования) городского и пригородного сообщения; 4) в помещениях, в которых осуществляется деятельность, не связанная с организацией и проведением азартных игр или оказанием сопутствующих азартным играм услуг; 5) в зданиях, строениях, сооружениях, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и в которых расположены федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, государственные или муниципальные учреждения и унитарные предприятия (за исключением тотализаторов, их пунктов приема ставок, в которых заключаются пари на конные скачки, конные бега и которые расположены на ипподромах, находящихся в государственной или муниципальной собственности и включенных в перечень, определяемый Правительством Российской Федерации); 6) в зданиях, строениях, сооружениях, в которых расположены куль-

товые и религиозные организации; • наличие у лицензиата зарегистрированных в налоговом органе в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации процессингового центра букмекерской конторы (процессингового центра тотализатора) и пункта (пунктов) приема ставок букмекерской конторы (пункта (пунктов) приема ставок тотализатора); • обеспечение личной безопасности участников азартных игр и (или) пари, иных посетителей игорного заведения и работников лицензиата во время их нахождения в игорном заведении. Минимальный размер уставного капитала организатора азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе устанавливается в сумме 100 миллионов рублей. В оплату такого уставного капитала могут быть внесены только денежные средства. Для формирования такого уставного капитала не могут быть использованы заемные денежные средства. Букмекерская контора и тотализатор обязаны соблюдать Правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июля 2007 г. № 441. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организатора азартных игр подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. 27


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

Букмекерская контора и тотализатор обязаны соблюдать Правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июля 2007 г. № 441.

Государственный надзор в сфере организации и проведения азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах осуществляется Федеральной налоговой службой (федеральный государственный надзор), а также органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены игорные зоны, являющимися органами управления игорными зонами (региональный государственный надзор). Надзор осуществляется посредством проведения плановых и внеплановых, документарных и выездных проверок в соответствии с Федеральным законом от 26.12.2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» с учетом особенностей организации и проведения проверок, установленных Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности». Плановая проверка букмекерской конторы и тотализатора проводится в соответствии с ежегодным планом проведения плановых проверок, разработанным в установленном порядке. Основанием для включения плановой проверки лицензиата в ежегодный план проведения плановых проверок является: 28

1) истечение одного года со дня принятия решения о предоставлении лицензии или переоформлении лицензии; 2) истечение трех лет со дня окончания последней плановой проверки лицензиата. Внеплановая выездная проверка лицензиата проводится по следующим основаниям: 1) истечение срока исполнения лицензиатом ранее выданного лицензирующим органом предписания об устранении выявленного нарушения лицензионных требований; 2) поступление в лицензирующий орган обращений, заявлений граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, информации от органов государственной власти, органов местного самоуправления, средств массовой информации о фактах грубых нарушений лицензиатом лицензионных требований (при этом проверка проводится после согласования в установленном порядке с органом прокуратуры по месту осуществления деятельности); 3) наличие ходатайства лицензиата о проведении лицензирующим органом внеплановой выездной проверки в целях установления факта досрочного исполнения предписания лицензирующего органа; 4) наличие приказа (распоряжения), изданного лицензирующим ор-

ганом в соответствии с поручением Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации. Генеральная прокуратура Российской Федерации с учетом информации, представленной налоговыми органами, формирует ежегодный сводный план проведения плановых проверок и размещает его на официальном сайте Генеральной прокуратуры Российской Федерации в сети Интернет в срок до 31 декабря текущего календарного года. Осуществление лицензируемого вида деятельности с нарушением обязательных требований влечет за собой ответственность, установленную административным и уголовным законодательствами Российской Федерации. Статьей 14.1.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрено, что осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах с нарушением условий, предусмотренных лицензией, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей. Осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах без лицензии влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до четырех тысяч рублей с конфискацией оборудования; на должностных лиц — от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией оборудования; на юридических лиц — от пятисот тысяч до восьмисот тысяч рублей с конфискацией оборудования. Кроме того, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, применяется ответственность, предусмотренная ст. 171 Уголовного кодекса Российской Федерации.


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

М. С. КОСТИНА,

А.Ю. КОЗЛОВ

исполняющая обязанности начальника правового отдела Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

старший государственный налоговый инспектор правового отдела УФНС России по Краснодарскому краю

Представленная работа посвящена теме «Обзор актуальной судебной практики» Арбитражные суды все чаще требуют от налогоплательщиков в целях получения налоговой выгоды проверять и оценивать репутацию контрагентов. По их мнению, само по себе заключение сделки с организацией, имеющей идентификационный номер, банковский счет и юридический адрес, не является безусловным основанием для получения налоговых вычетов или признания расходов обоснованными. В обоснование подобной позиции суды указывают, что подписывая договоры, принимая счета — фактуры и другие необходимые документы от своих контрагентов налогоплательщики должны осознавать, что указанные документы будут предметом тщательного исследования налоговым органом в рамках проверки заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и произведенных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Следо-

вательно, налогоплательщики при проверке контрагентов обязаны предпринимать даже те действия, которые прямо не указаны в налоговом законодательстве. В целях подтверждения факта проявления должной осмотрительности налогоплательщик обязан обосновать мотивы выбора контрагента по сделкам. К такому выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа, признав, что по условиям делового оборота

при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, а также платежеспособность контрагента. В постановлении от 11.06.2013 г. по делу № А32-43329/2011 суд указал, что налогоплательщик в любом случае должен доказать принятие им мер должной осмотрительности при выборе контрагента. При этом 29


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

доказательством должной осмотрительности, как отметил суд, служат не только учредительные документы, выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, но и обоснование мотивов выбора контрагентов, обстоятельств заключения и исполнения договоров. Как следует из материалов дела, заявитель не привел убедительных мотивов относительно выбора им указанной выше организации и не опроверг доводы налогового органа в данной части. Кассационной инстанцией отклоняются доводы о том, что обществом была проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента для сделки, поскольку были запрошены учредительные документы, подписание документов контрагента производилось от имени лица, указанного в учредительных документах руководителем. Совершенные обществом действия являются необходимым, но не достаточным условием для вывода о проявлении должной 30

осмотрительности при заключении спорной сделки. Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о не проявлении налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента, поскольку общество ограничилось получением учредительных документов, не проверило деловую репутацию и местонахождение контрагента; не удостоверилось в личности лиц, действующих от имени данной организации, а также не проверило имеющийся у них объем полномочий. Аналогичная позиция изложена в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 03.07.2013 г. по делу № А53-17105/2012, ФАС Московского округа от 24.05.2013 г. по делу № А40-127060/12-140-831. Вышеуказанные суды учли правовую позицию, высказанную в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 25.05.2010 г. № 15658/09 согласно которой

налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Кроме того, общество вправе приводить доказательства, свидетельствующие о том, что, исходя из условий заключения и исполнения договора, оно не могло знать о заключении сделки от имени организации, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от ее имени и сделали правильный вывод о том, что заключая сделки с организациями, общество должно было исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Избрав в качестве контрагента организацию, вступая с ней в правоотношения, налогоплательщик был свободен в выборе и поэтому должен проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений. С учетом изложенного, несмотря на отсутствие прямой нормы закона, обязывающей налогоплательщиков проверять деловую репутацию своих контрагентов, а в силу сложившейся правоприменительной судебной – арбитражной практике, указывающей на ее соблюдение, в целях выработки единообразного подхода, подлежит официальному закреплению на законодательном уровне.


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

К. М. ИСАКОВ,

М. А. МАРЧЕНКО,

государственный налоговый инспектор отдела камерального контроля № 1 УФНС России по Краснодарскому краю

государственный налоговый инспектор отдела камерального контроля № 1 УФНС России по Краснодарскому краю

Возврат товаров: особенности учета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость Вероятно, немало предприятий оптово-розничного сектора экономики сталкивалось с возвратом продукции покупателем, а значит, и с проблемой исполнения собственных налоговых обязательств перед бюджетом. Данное обстоятельство может затрагивать достаточно широкий перечень вопросов, но в настоящей статье обсуждению подвергнется исчисление налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при различных ситуациях возврата товаров. Для начала следует определить возможные случаи и причины возврата товаров и идентифицировать такой термин, как «обратная реализация». Ни для кого не секрет, что наиболее распространенной причиной возврата товара покупателем является его брак или несоответствие заявленной комплектации. Возвращая продукцию и расторгая сделку, покупатель должен иметь прочное юридическое обоснование. Соответственно, покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно по при-

чинам, перечисленным в гл. 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Кроме того дополнительные правовые основы в отношении розничной купли-продажи продукции, работ и услуг содержатся в законе от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Указанная глава Гражданского кодекса содержит правовые нормы,

касающиеся разных предметных видов договоров, однако существенной разницы в отношении условий исполнения сделок и оснований их расторжения не существует. Начав рассмотрение с договора розничной купли-продажи, отметим, что в соответствии с упомянутой главой Гражданского кодекса продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует данному до31


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

Если правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют, то такой возврат товара должен рассматриваться как его передача в рамках нового договора купли-продажи.

говору (п. 1 ст. 469 ГК РФ). В случае если продукция не соответствует условиям договора купли-продажи, применяются положения ст. 475 ГК РФ. Если покупателем обнаружены неустранимые недостатки вещи (товара), которые не могут быть исправлены без несоразмерных расходов, затрат времени, либо недостатки проявляются неоднократно, в том числе вновь после их устранения, то покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (абз. 1, 2 п. 2 ст. 475 ГК РФ). В таком случае договор считается расторгнутым (п. 3 ст. 450 ГК РФ). Срок, в течение которого покупатель вправе предъявить свои требования об отказе от договора купли-продажи и о возврате денежных средств за проданные товарноматериальные ценности (далее — ТМЦ), определяется в соответствии с нормами ст. 477 ГК РФ, т. е. в течение гарантийного срока. Если гарантийный срок на продукцию не установлен, покупатель вправе предъявить претензии продавцу при условии, что недостатки товара были обнаружены им в разумный срок, не превышающий двух лет со дня передачи товара покупателю (п. 2 ст. 477 ГК РФ). Таким образом, к наиболее распространенным причинам расторжения рассматриваемой сделки следует отнести неполную комплектацию и недостатки товара (чаще всего не32

исправность в результате скрытых дефектов производителя). Во всех упомянутых случаях основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора куплипродажи одной из сторон. Следовательно, такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств. Иными словами, реализация товара не состоялась и право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит. Покупатель может вернуть товар продавцу и тогда, когда условия договора исполнены сторонами надлежащим образом. Причиной для такого возврата может служить, например, отсутствие возможности у покупателя его перепродать, так как на рынке сбыта упал спрос на этот товар, либо намерение покупателя прекратить свою торговую деятельность. Если правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют, то такой возврат товара должен рассматриваться как его передача в рамках нового договора купли-продажи. При этом бывший продавец продукции будет являться его покупателем, а бывший покупатель — продавцом. Именно такой возврат определяется как «обратная реализация». Аналогичные выводы о последствиях возврата товара по вышерассмотренным основаниям можно сделать и в отношении договора поставки ТМЦ. При этом существуют

следующие правовые особенности. Во-первых, общие положения договора купли-продажи (§1, гл. 30 ГК РФ) применяются и к другим отдельным видам данного договора, в том числе по поставке товаров. Это значит, что исчисление срока, в течение которого покупатель вправе предъявить свои требования об отказе от договора поставки, аналогично указанному ранее порядку. Во-вторых, на основании пункта 2 статьи 513 ГК РФ покупатель обязан проверить количество и качество принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота. При этом нужно учитывать, что порядок проверки качества товаров может быть предусмотрен обязательными требованиями государственных стандартов (п. 1 ст. 474 ГК РФ). В этих случаях проверка качества товаров, осуществляемая покупателем, должна соответствовать таким требованиям. Если законом, иным правовым актом, обязательными правилами, договором, обычаями делового оборота порядок приемки по количеству и качеству не определен, данное обстоятельство само по себе не является основанием освобождения поставщика от ответственности за нарушение соответствующих условий договора. В-третьих, в случае поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок, покупатель вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора поставки (п. п. 1, 2 ст. 523 ГК РФ). В-четвертых, договор поставки считается расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной порядок не установлен соглашением сторон (п. 4 ст. 523 ГК РФ). В результате при одностороннем отказе покупателя от исполнения договора поставки обязательства


РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А /// Рисунок 1 Сравнительная характеристика налогового учета продавцом различных случаев возврата товара

Обратная реализация

Продажа физическому лицу в розничной торговле

Продажа покупателюнеплательщику НДС по договору поставки товаров

Недостатки товара Регистрация в книге покупок документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров

Составление покупателем документов купли-продажи (поставки) товаров

Составление продавцом корректировочного счетафактуры на стоимость товара, возвращенного покупателями

Возврат покупателем не принятых к учету товаров в порядке «обратной реализации» невозможен

сторон, установленные данным договором, прекращаются. Следовательно, право собственности на товары к покупателю, аналогично договору розничной купли-продажи, не переходит. Таким образом, рассмотрев основные особенности одностороннего расторжения договоров поставки, купли-продажи и гражданско-правовые последствия, необходимо перейти к исследованию изменений налогового учета обязательств по НДС в результате подобного неисполнения сделок. Несмотря на кажущуюся ясность раскрытого ранее вопроса в гражданско-правовой характеристике, плательщику НДС не всегда легко определить, как в целях налогообложения произвести учет возврата товара. На практике наибольшие трудности у налогоплательщиков в учете происходят при возврате товаров либо физическим лицом (при розничной торговле), либо неплательщиком НДС (рисунок 1). В первом случае при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистри-

роваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 19.03.2013 г. № 03-07-15/8473, ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562@. Во втором случае, при обнаружении скрытых недостатков продукции, продавцом составляется корректировочный счет-фактура на стоимость возвращенного товара, как принятого, так и не принятого на учет покупателями-неплательщиками НДС. Это обосновано тем, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473). При возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок

Принятие к учету товаров покупателем Для продавца не имеет значения факт принятия товара к учету покупателем-физическим лицом в розничной торговле

ТМЦ приняты к учету покупателем

ТМЦ не приняты к учету покупателем

по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений вышеуказанного п. 4 ст. 172 НК РФ. При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (письмо ФНС от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562@). Таким образом, налогоплательщик, сталкиваясь в деловом обороте с возвратом товаров, должен для себя определить, на каких принципах ему следует вести учет возвращенных покупателем товарно-материальных ценностей: возвращать товары только через «обратную реализацию» вне зависимости от причин возврата или возвращать подобным образом исключительно товары, в отношении которых условия договора куплипродажи (поставки) были исполнены надлежащим образом. 33


О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара ТАРИФЫ И ЦЕНЫ Приказ региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края от 18 сентября 2013 г. № 27/2013-т «Об установлении тарифов на тепловую энергию, горячую воду и о внесении изменений в отдельные приказы региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края» Какие организации коммунального комплекса действуют на рынке коммунальных услуг Краснодарского края? Для двух поставщиков коммунальных услуг в Краснодарском крае — недавно созданного МУП «Тепловые сети», г. Приморско-Ахтарск, и ОАО «РЭУ», филиал «Ростовский» — установлены тарифы на тепловую энергию (производство, передача, сбыт) и горячую воду, которые будут действовать до конца 2013 года. Определены производственные программы этих организаций. Единичные корректировки внесены в перечень действующих на краевом рынке услуг организаций коммунального комплекса и установленные для этих организаций тарифы на предоставляемые услуги. Так, во втором полугодии 2013 года не предоставляются услуги горячего водоснабжения ОАО «Садовод» (филиал ОАО «АТЭК» «Тимашевские тепловые сети»), эту нишу заняло ООО «Партнер». Для ООО «Коммунальная энергосервисная компания», город Краснодар (ОАО «Краснодартеплосеть»), тариф на компонент «холодная вода» для целей горячего водоснабжения населения (с НДС) на второе полугодие 2013 года повышен до 17,39 руб./м3, или на 2% (стоимость тепловой энергии, потребляемой для подогрева воды, осталась прежней). Приказ вступает в силу по истечении десяти дней после дня его официального опубликования. Действие отдельного пункта приказа распространяется на правоотношения, возникшие с 9 февраля 2013 года. Приказ региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края от 18 сентября 34

2013 г. № 41/2013-окк «Об установлении тарифов на холодную воду» В Кавказском районе Краснодарского края вводится в действие новый тариф на услуги водоснабжения. Для МУП «Лосевское» (Кавказский район) на период до 31 декабря 2014 года тариф на холодную воду установлен в размере 18,50 руб./м3 (повышен на 16,3% по сравнению с апрелем 2012 года — последним пересмотром цен). В соответствии с утвержденной для этой водоснабжающей организации производственной программой объем коммунальных услуг, которые ей предстоит предоставить, составит 301,93 тыс. м3. Приказ региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края от 18 сентября 2013 г. № 24/2013-ат «Об установлении тарифов на перевозку пассажиров общественным автомобильным транспортом и о внесении изменений в отдельные приказы региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края» На отдельных пригородных и междугородных автобусных маршрутах Краснодарского края возросла стоимость проезда. Для отдельных межмуниципальных пригородных и междугородных автобусных маршрутов регулярного сообщения Краснодарского края, себестоимость услуг по перевозке пассажиров на которых превышает установленные в апреле 2012 г. единые предельные максимальные тарифы, произведен досрочный пересмотр тарифов на эту услугу. В частности, для ОАО «Славянское ПАТП» и пяти индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозки на 18 муниципальных пригородных маршрутах регулярного сообщения Славянского района, предельные максимальные тарифы установлены в размерах от 1,35 до 1,45 руб. за пассажирокилометр (против прежних 1,22 руб.). Стоимость проезда на междугородном маршруте № 744 «Ростов-на-Дону — Славянск-на-Кубани» (ОАО «Славянское ПАТП») будет исчисляться исходя из 1,55 руб. за пассажирокилометр.

Скорректированы тарифы для маршрутов № 508 «Краснодар — Геленджик», № 539 «Краснодар — Адлер (Аэропорт)», № 576 «Краснодар — Новомихайловский», № 730 «Краснодар — Новоплатнировская — Ленинградская» (повышены до 1,50 руб. за пассажирокилометр); а также для отдельных маршрутов Мостовского и Лабинского районов. Приказ вступает в силу по истечении десяти дней после дня его официального опубликования. Приказ региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края от 24 сентября 2013 г. № 6/2013-жд «Об установлении экономически обоснованного тарифа на перевозку пассажиров в пригородном железнодорожном сообщении для Дирекции скоростного сообщения — филиала ОАО «РЖД» Краснодарский край: сколько будут стоить билеты в пригородных электричках? На период подготовки и проведения зимних Олимпийских игр в г. Сочи экономически обоснованный тариф на перевозку пассажиров в пригородном железнодорожном сообщении на территории Краснодарского края для Дирекции скоростного сообщения — филиала ОАО «РЖД» установлен в размере 26,3 рубля за каждую 10-километровую зону. Приказ вступает в силу с 1 ноября 2013 года и действует до 19 марта 2014 года. ИНЫЕ ВОПРОСЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Приказ департамента финансовобюджетного надзора Краснодарского края от 11 сентября 2013 г. № 66 «Об утверждении положения о порядке работы телефона доверия («горячей линии») по вопросам коррупции в департаменте финансово-бюджетного надзора Краснодарского края» Куда сообщать о фактах коррупции в департаменте финансово-бюджетного надзора Краснодарского края? О фактах коррупции, с которыми граждане и организации сталкиваются в процессе взаимодействия с должностными


О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А лицами департамента финансово-бюджетного надзора Краснодарского края, можно сообщать по телефонному номеру 8 (861) 254-02-92 ежедневно, кроме выходных дней, с 9 до 13 и с 14 до 17 часов. По телефону «горячей линии» можно получить также консультации и разъяснения по вопросам действующего законодательства в области противодействия коррупции и о порядке обращения в правоохранительные органы, органы прокуратуры, суды. Не подлежат рассмотрению анонимные обращения и обращения, не содержащие сведений о фактах коррупционных действий сотрудников департамента. Устные обращения граждан при желании могут быть ими продублированы в письменном виде и направлены в департамент электронной почтой. Оговорен порядок, в котором осуществляются учет, предварительная обработка поступивших сведений, подготовка соответствующих предложений руководителю департамента ответственными за данную работу должностными лицами. Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после его официального опубликования. Приказ министерства стратегического развития, инвестиций и внешнеэкономической деятельности Краснодарского края от 2 сентября 2013 г. № 90 «О Порядке работы с обращениями граждан в министерство стратегического развития, инвестиций и внешнеэкономической деятельности Краснодарского края» В какие сроки рассматриваются обращения граждан в министерстве стратегического развития, инвестиций и внешнеэкономической деятельности Краснодарского края? Согласно утвержденному порядку обращения граждан (это могут быть жалобы, предложения, заявления — как индивидуальные, так и коллективные) могут быть устными либо письменными. Устное обращение можно представить, записавшись на личный прием к должностному лицу министерства либо обратившись по телефону «горячей линии». Составленное в произвольной форме письменное обращение может быть доставлено в министерство непосредственно гражданином или его представителем либо направлено по почте, телеграфом, каналами электронной и факсимильной связи. Поступившие в министерство обращения рассматриваются в срок не более 30 дней. Указанный срок исчисляется от даты регистрации обращения до даты

направления ответа заявителю. Обращения депутатов представительных органов, связанные с обращениями граждан, не требующие дополнительного изучения и проверки, рассматриваются безотлагательно в срок до 15 дней. Обращения, содержащие вопросы, решение которых не входит в компетенцию министерства, в течение 7 дней направляются на рассмотрение соответствующему органу или должностному лицу. Приводятся необходимые справочные сведения, а также информация о формах контроля над исполнением утвержденного порядка. В связи с утверждением порядка работы с обращениями граждан внесены необходимые корректировки в Регламент министерства. Приказ вступает в силу не ранее чем через 10 дней со дня его официального опубликования. Приказ государственной жилищной инспекции Краснодарского края от 18 сентября 2013 г. № 28 «О Порядке работы с обращениями граждан в государственной жилищной инспекции Краснодарского края» Процедура рассмотрения обращений граждан в государственной жилищной инспекции Краснодарского края урегулирована новым нормативным актом. Совокупность действий по рассмотрению обращений граждан (это могут быть жалобы, предложения, заявления) в государственной жилищной инспекции Краснодарского края утрачивает статус госфункции, исполнение которой регулируется административным регламентом. Данные действия теперь производятся в рамках реализации функций указанного органа исполнительной власти в соответствии с утвержденным приказом порядком. Действовавший ранее административный регламент исполнения госфункции объявлен утратившим силу. Согласно утвержденному порядку обращения могут быть устными либо письменными как индивидуальными, так и коллективными. Устное обращение можно представить, записавшись на личный прием к должностному лицу жилинспекции. Составленное в произвольной форме письменное обращение может быть доставлено в инспекцию непосредственно гражданином или его представителем либо направлено по почте или по каналам телекоммуникационной связи. Поступившие обращения рассматрива-

ются в срок не более 30 дней. Указанный срок исчисляется от даты регистрации обращения до даты направления ответа заявителю. Не требующие дополнительного изучения и проверки обращения депутатов представительных органов, связанные с обращениями граждан, рассматриваются безотлагательно в срок до 15 дней. Обращения, содержащие вопросы, решение которых не входит в компетенцию жилинспекции, в течение 7 дней направляются на рассмотрение соответствующему органу или должностному лицу. В исключительных случаях срок рассмотрения обращения может быть продлен, но не более чем на 30 дней и при условии уведомления об этом заявителя. Приводятся необходимые справочные сведения, а также информация о порядке и формах контроля над реализацией функции, порядке разрешения возможных споров. Утверждены необходимые формы документов. Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования. Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 19 сентября 2013 г. № 1038 «Об утверждении Порядка возмещения ущерба, понесенного юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в результате отчуждения животных и (или) изъятия продуктов животноводства при ликвидации очагов особо опасных болезней животных на территории Краснодарского края и о внесении изменений в постановление главы администрации Краснодарского края от 17 ноября 2006 года № 992 «О возмещении ущерба, вызванного отчуждением животных или изъятием продуктов животноводства при ликвидации очагов особо опасных болезней животных» В каком порядке будет возмещаться ущерб, понесенный кубанскими животноводами при проведении мероприятий по ликвидации очагов особо опасных болезней животных? Размер ущерба, понесенного гражданами и организациями (физическими, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) в результате проведения противоэпизоотических мероприятий, направленных на ликвидацию очагов особо опасных болезней животных, при которых изымаются сельскохозяйственные животные и продукты животноводства с целью их уничтожения, определяется исходя из предоставляемых региональной 35


О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А энергетической комиссией — департаментом цен и тарифов Краснодарского края данных о средней рыночной цене изъятого. Если такие данные отсутствуют комиссия — департамент осуществляет мониторинг цен закупки указанной продукции от лиц, у которых проводилось отчуждение. Для получения компенсаций необходимо обращаться с заявлением (рассматриваются заявления, поданные, начиная с 1 января 2012 года) и документами, подтверждающими факт изъятия животных и продуктов, в уполномоченный орган — государственное управление ветеринарии Краснодарского края. Ранее эти функции исполнялись департаментом сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. Компенсация из средств краевого бюджета выплачивается путем перевода соответствующих денежных сумм на счета получателей, открытые в кредитных организациях. Постановление вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования. Постановление администрации муниципального образования город Краснодар от 9 сентября 2013 г. № 6828 «Об утверждении муниципальной ведомственной целевой программы «Поддержка общественных инициатив и содействие развитию гражданского общества» на 2014–2016 годы» В Краснодаре продолжат оказание содействия развитию гражданского общества. На предстоящее трехлетие (2014–2016 годы) принята очередная муниципальная ведомственная целевая программа из серии программ по поддержке общественных инициатив и оказанию содействия развитию гражданского общества, мероприятия которой направлены на повышение информированности населения о деятельности институтов гражданского общества, на повышение активности общественных объединений, некоммерческих организаций, органов территориального общественного самоуправления и обеспечение их конструктивного сотрудничества с органами местного самоуправления в решении социально значимых проблем города. В рамках программы будет продолжена практика оказания финансовой поддержки социально ориентированным некоммерческим организациям (получатели помощи определяются на конкурсной основе), предоставления компенсацион36

ных выплат руководителям органов ТОС, проведения мероприятий, осуществляемых в соответствии с программой по выполнению наказов избирателей депутатам городской Думы Краснодара. На реализацию мероприятий программы из средств бюджета г. Краснодара планируется направить более 132 млн. рублей. Постановление вступает в силу с 1 января 2014 г. СТРОИТЕЛЬСТВО, ГРАДОСТРОИТЕЛЬСТВО И АРХИТЕКТУРА Приказ департамента по архитектуре и градостроительству Краснодарского края от 1 августа 2013 г. № 92 «Об утверждении порядка осуществления государственного контроля над соблюдением органами местного самоуправления законодательства о градостроительной деятельности департаментом по архитектуре и градостроительству Краснодарского края» В каком порядке осуществляется в Краснодарском крае государственный контроль над соблюдением органами местного самоуправления муниципальных образований законодательства о градостроительной деятельности? Государственный контроль над соблюдением органами местного самоуправления муниципальных образований законодательства о градостроительной деятельности осуществляется департаментом по архитектуре и градостроительству Краснодарского края. Проводится он в форме проверок, в том числе документарных, в рамках которых выполняется анализ муниципальных правовых актов, документов, материалов и сведений, предоставляемых органами местного самоуправления муниципальных образований края по запросу департамента, а также опубликованных в СМИ (размещенных в сети Интернет) и прилагаемых к обращениям физических и юридических лиц. Оговорены основания для назначения контрольных мероприятий, периодичность и сроки их проведения, а также виды составляемых по завершении документов. Приказ вступает в силу со дня его подписания. ТРАНСПОРТ И СВЯЗЬ Постановление администрации муниципального образования город Краснодар от 23 сентября 2013 г. № 7227 «Об утверждении Методики расчета и максимального размера платы за поль-

зование на платной основе парковками (парковочными местами), расположенными на автомобильных дорогах общего пользования местного значения муниципального образования город Краснодар» Краснодар: какова будет плата за пользование платными парковками? Согласно утвержденной методике размер платы за пользование платными парковками (парковочными местами) исчисляется исходя из площади одного парковочного машино-места и затрат на содержание 1 кв. м территории парковки в сутки (включая затраты на текущий ремонт и модернизацию парковок и используемого на них оборудования). К расчету могут быть приняты как расчетные нормативные затраты, так и фактические среднегодовые данные о таких затратах. Плата за пользование парковкой может устанавливаться посуточной и почасовой (полным часом считается нахождение на парковке более 5 минут). При почасовом исчислении продолжительность рабочего дня принимается равной 10 часам (с 8:30 до 18:30). Максимальный размер платы за пользование парковками (парковочными местами) не может превышать величины, рассчитанной в соответствии с утвержденной методикой. Изменение размера платы за пользование парковками (парковочными местами) осуществляется не чаще одного раза в год по инициативе администрации города и (или) оператора платных парковок. Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования. Постановление администрации муниципального образования город Краснодар от 18 сентября 2013 г. № 7089 «Об утверждении Порядка установления и использования полос отвода и придорожных полос автомобильных дорог местного значения муниципального образования город Краснодар» В Краснодаре регламентирован порядок установления и использования полос отвода и придорожных полос автомобильных дорог местного значения. Принятие указанных решений отнесено к компетенции департамента архитектуры и градостроительства администрации города. Определяются границы полос отвода автомобильных дорог местного значения на основании документации по планировке территории, подготовленной с учетом установленных на федеральном уровне норм отвода земель. В границах полос отвода автомобиль-


О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А ных дорог запрещается выполнять строительные работы, не связанные со строительством (ремонтом, реконструкцией) автодорог; размещать здания и сооружения, не предназначенные для эксплуатации и обслуживания автодорог; запрещены выпас животных, покос травы, установка не отвечающих установленным требованиям рекламных сооружений и информационных табло (приводится обширный исчерпывающий перечень разного рода запретов и ограничений). В свою очередь, размещение объектов дорожного сервиса, инженерных коммуникаций и пр. в границах полос отвода автодорог предписывается осуществлять с учетом ряда оговоренных требований, обусловленных необходимостью обеспечения соблюдения особого режима использования этих земельных участков (частей земельных участков) и требований безопасности дорожного движения. Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования. ТРУД, ТРУДОУСТРОЙСТВО, СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА, ПЕНСИИ И КОМПЕНСАЦИИ Приказ министерства образования и науки Краснодарского края от 3 сентября 2013 г. № 5593 «Об утверждении положения об организации аттестации руководителей государственных организаций, подведомственных министерству образования и науки Краснодарского края» Краснодарский край: как часто директорам колледжей придется подтверждать соответствие занимаемым должностям? Согласно утвержденному порядку не реже одного раза в три года руководители государственных организаций, подведомственных министерству образования и науки Краснодарского края, обязаны проходить аттестацию на предмет оценки соответствия занимаемым должностям. Не подлежат аттестации такие категории работников, как беременные женщины, женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Для них аттестация может быть назначена не ранее чем через год после выхода из отпуска. В рамках аттестации аттестуемым предлагаются тестовые испытания и (или) проводится собеседование, по результатам которых аттестационной комиссией принимается решение о соответствии либо несоответствии аттестуемого должности

«руководитель», а также могут быть выданы рекомендации о необходимости повышения квалификации и др. Оговорены порядок и принципы формирования аттестационных комиссий, порядок внесения представлений на аттестуемых и порядок проведения процедуры аттестации. Утверждены необходимые формы документов. Приказ вступает в силу с момента подписания. ЗДРАВООХРАНЕНИЕ, ОБРАЗОВАНИЕ, НАУКА, КУЛЬТУРА, СПОРТ И ТУРИЗМ Постановление администрации муниципального образования город Краснодар от 13 сентября 2013 г. № 6971 «Об утверждении муниципальной ведомственной целевой программы «Развитие базовых (опорных) видов спорта в муниципальном образовании город Краснодар» на 2013–2014 годы» Краснодарским спортсменам, готовящимся к участию в Олимпийских играх, будет продолжено оказание поддержки за счет средств городского бюджета. На 2013–2014 годы принята муниципальная ведомственная целевая программа «Развитие базовых (опорных) видов спорта в муниципальном образовании город Краснодар». Из средств местного бюджета на обеспечение тренировочного процесса краснодарских спортсменов (в том числе на закупку необходимой экипировки) планируется направить 5,012 млн. руб. Данная поддержка будет оказана по 15 видам спорта. Предполагается, что это позволит обеспечить спортсменам условия для качественной подготовки к участию в соревнованиях различного уровня. Для справки: в рамках действовавшей ранее аналогичной программы поддержка оказывалась по 17 видам спорта (из списка выбыли легкая атлетика и триатлон). Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования. Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 10 сентября 2013 г. № 997 «Об установлении требований к одежде обучающихся в образовательных организациях по образовательным программам начального общего, основного общего и среднего общего образования» Какой будет форма кубанских школьников? Согласно вступившему в силу с 1 сентября 2013 г. Федеральному закону «Об

образовании в Российской Федерации» для учащихся российских школ снова вводится школьная форма, обязательность ношения которой и общие требования к виду, цвету, фасону устанавливаются локальными актами образовательных организаций. При выборе конкретных моделей одежды, однако, школам потребуется учесть ряд обязательных требований, предъявляемых к форме обучающихся. В частности, школьная одежда должна отвечать общепринятым нормам делового стиля, носить светский характер, быть гигиеничной, соответствовать погоде и месту проведения учебных занятий, температурному режиму в помещении. Должны быть учтены материальные возможности малообеспеченных и многодетных семей. Не рекомендовано наличие травмирующей фурнитуры и асоциальной символики. Школы вправе устанавливать повседневную, парадную, спортивную форму одежды, дополняя ее индивидуальными отличительными знаками и аксессуарами (эмблемами, нашивками, значками, галстуками). Постановление вступает в силу на следующий день после его официального опубликования, но не ранее вступления в силу Закона Краснодарского края от 16 июля 2013 года № 2770-КЗ «Об образовании в Краснодарском крае». ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОПРАВОВОГО УСТРОЙСТВА Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 10 сентября 2013 г. № 1015 «О проведении ежегодного мониторинга процедуры оценки регулирующего воздействия в Краснодарском крае» Для чего и как проводится мониторинг оценки регулирующего воздействия проектов нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Краснодарского края? Оценка регулирующего воздействия (ОРВ) проектов нормативных правовых актов (НПА) исполнительных органов государственной власти Краснодарского края — это ряд специальных аналитических процедур, направленных на выявление и оценку ожидаемых выгод (издержек) и эффекта от введения новых нормативных правовых актов. Для выработки предложений по совершенствованию института оценки регулирующего воздействия проводится ежегодный мониторинг результатов этой процедуры. Исполнительным органам государст37


О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А венной власти края предписывается не позднее 20 января года, следующего за отчетным, представлять в краевое министерство экономики сведения о принятых НПА, прошедших ОРВ в отчетном периоде, и об эффективности их регулирующего воздействия (с указанием качественных и количественных показателей, достигнутых вследствие принятия НПА); о количестве и результатах рассмотрения обращений, поступивших от граждан, представителей бизнеса и общественных организаций в отношении принятых НПА, прошедших ОРВ (с приложением таких обращений и мотивированных ответов на них). Министерство ежегодно, не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным, формирует и представляет Минэкономразвития РФ доклад о достигнутых результатах, состоянии и перспективах развития института ОРВ в Краснодарском крае. Доклад подлежит опубликованию на официальном сайте министерства экономики края. Постановление вступает в силу на следующий день после его официального опубликования. Постановление администрации муниципального образования город Краснодар от 26 августа 2013 г. № 6418 «Об утверждении Порядка формирования информационно-справочной базы муниципальных правовых актов администрации муниципального образования город Краснодар» Информационно-справочная база муниципальных правовых актов администрации г. Краснодара будет формироваться по новым правилам. Общие принципы наполнения базы данных в целом практически не изменились. Занесению в нее подлежат не являющиеся конфиденциальными правовые акты постоянного и длительного (75 лет) срока хранения. Помимо наименования и текста правового акта, в базу включаются такие сведения о документе, как его категория, вид (постановление, распоряжение), дата и регистрационный номер; кем документ подписан, кем внесен на рассмотрение (основной составитель), принявший орган и статус документа. Размещается база на центральном сервере центра обработки данных локальной сети администрации города. Доступ к данным обеспечивается для зарегистрированных пользователей в установленном порядке. К документу прилагается перечень должностных лиц, сформированный с учетом установленной для них пользовательской категории (высшая, средняя, общая) и категории 38

доступных документов. В связи с внедрением системы электронного документооборота и в виду существенных изменений в сфере IT-технологий вообще отошли в прошлое такие виды хранения (передачи) информации, как запись на дискету. Электронные копии подписанных проектов правовых актов теперь направляются уполномоченному органу только электронной почтой. Опубликованию в средствах массовой информации и размещению на Интернетпортале подлежат правовые акты 8 и 9 категории. Правовые акты категорий 7, 8 и 9 в соответствии с заявкой на рассылку направляются во внешние системы — в справочные правовые базы «Консультант Плюс», «Гарант», «Белодар» и «Библиотечная система». ТАРИФЫ И ЦЕНЫ Приказ региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края от 4 сентября 2013 г. № 23/2013-ат «Об установлении тарифов на перевозку пассажиров общественным автомобильным транспортом и о внесении изменения в приказ региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края от 21 августа 2013 года № 21/2013-ат «Об установлении тарифов на перевозку пассажиров общественным автомобильным транспортом» В Краснодарском крае возросла стоимость проезда на отдельных межмуниципальных пригородных автобусных маршрутах. Предельный максимальный тариф на перевозку пассажиров общественным автомобильным транспортом на шести межмуниципальных пригородных маршрутах регулярного сообщения — № 100 «Краснодар — Андреевская»; № 105 «Краснодар — Воронцовская»; № 117 «Краснодар — Найдорф»; № 120 «Краснодар — Новотитаровская»; № 121 «Краснодар — Осечки»; № 126 «Краснодар — Старомышастовская» — повышен до 1,40 руб. за пассажирокилометр, поскольку себестоимость услуги по перевозке пассажиров на этих маршрутах превышает установленный в апреле 2012 г. в размере 1,22 руб. единый предельный максимальный тариф. Перевозки на указанных направлениях осуществляет ООО «23 BUS». До 1,46 руб. за пассажирокилометр повышается предельный максимальный тариф на перевозку пассажиров на маршруте № 325 «Горячий Ключ — Краснодар» (перевозчик ИП Решетникова И. Ю.).

Приказ вступает в силу по истечении десяти дней после дня его официального опубликования. ИНФОРМАЦИЯ, РЕКЛАМА И СМИ Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 августа 2013 г. № 926 «Об утверждении Порядка согласования проектов схем размещения рекламных конструкций на территории муниципальных образований Краснодарского края и о внесении изменений в постановление главы администрации Краснодарского края от 15 июня 2006 года № 458 «О департаменте по архитектуре и градостроительству Краснодарского края» Краснодарский край: с какими органами и в каком порядке согласовывается проект схемы размещения рекламной конструкции? Департамент по архитектуре и градостроительству Краснодарского края наделяется полномочиями согласовывать проекты схем размещения рекламных конструкций на территории муниципальных образований Краснодарского края, а также вносимых впоследствии в них изменений. Документы на рассмотрение представляются на бумажном и электронном носителях (в формате .dwg, .dxf, в системе координат МСК-23) в количестве трех экземпляров. К проекту прилагается копия заключения главы местной администрации о соответствии проекта схемы документам территориального планирования. Для автомобильных дорог регионального или межмуниципального значения истребован будет еще проект организации дорожного движения на соответствующем участке автомобильной дороги (улицы), выполненный на топографической основе в масштабе 1:500 с учетом оговоренных требований. Представленный в департамент проект рассматривается также управлением государственной охраны объектов культурного наследия и департаментом автомобильных дорог. Общий срок рассмотрения документов и подготовки сводного заключения — 30 дней. Постановление вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования. Обзор подготовлен ООО «Агентство правовой информации «Гарант» г. Краснодар, ул. Промышленная, д. 74, тел. +7 (861) 255-28-38 е-mail: api@apigarant.ru www.apigarant.ru


Уважаемые читатели! Благодарим вас за то, что являетесь подписчиками журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани». В целях совершенствования нашего издания мы ждем от вас критические замечания и предложения по улучшению его содержания, которые вы можете направлять по адресу: 350063, г. Краснодар, ул. Советская, 30 Торгово-промышленная палата Краснодарского края телефоны: 8 (861) 268-12-83, 268-22-13 е-mail: pressa@tppkuban.ru Мы с удовольствием учтем все ваши пожелания и предлагаем вам оформить подписку на 9 месяцев 2013 года стоимостью 1 650 рублей, включая НДС.


Редакционный совет: Председатель редакционного совета: И. А. Перонко, заместитель главы администрации (губернатора) Краснодарского края, министр финансов Краснодарского края, профессор, д. э. н., заслуженный экономист Кубани и Российской Федерации Члены редакционного совета: И. П. Артеменко, председатель комитета по финансовобюджетной и налоговой политике Законодательного Собрания Краснодарского края, д. т. н., профессор И. П. Галась, министр экономики Краснодарского края Л. Л. Гнетецкая, заместитель министра финансов Краснодарского края, к. э. н. Н. П. Кравченко, член комитета по финансово-бюджетной и налоговой политике Законодательного Собрания Краснодарского края, д. э. н., заслуженный экономист Кубани В. А. Красницкий, д. э. н., заведующий кафедрой «Налоги и налогообложение» КубГАУ, заслуженный экономист Кубани и Российской Федерации Е. Е. Пивоварова, заместитель руководителя УФНС России по Краснодарскому краю, заслуженный юрист Кубани И. А. Славинский, руководитель департамента по финансовому и фондовому рынку Краснодарского края П. Т. Сопкин, профессор, заведующий кафедрой публицистики и журналистского мастерства КубГУ, заслуженный журналист Кубани, почетный работник высшего профессионального образования РФ Главный редактор: Ю. Н. Ткаченко, председатель ТПП Краснодарского края, д. э. н., заслуженный экономист Российской Федерации Заместитель главного редактора: А. И. Горелко, заместитель директора Высшей школы управления и экономической безопасности РУДН – руководитель учебноаналитического центра, к. э. н., доцент кафедры антикризисного управления, налогов и налогообложения КубГУ

Учредители: Торгово-промышленная палата Краснодарского края, 350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Коммунаров, д. 8 ГОУ «Учебно-консультационный центр при Управлении Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснодарскому краю», 350000, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Гоголя, д. 90

Октябрь № 10 Дата выхода: 25 октября 2013 года Подписано в печать: 18 октября 2013 года Тираж: 10 000 экз. Адрес редакции: 350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Коммунаров, д. 8 тел. +7 (861) 268-12-83 e-mail: tppkk@tppkuban.ru e-mail: pressa@tppkuban.ru

ИНФОРМАЦИОННЫЙ ПАРТНЕР

Издатель: ООО «Конти-Пресс» Адрес издателя: 350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Советская, д. 30, оф. 602 (Центр международной торговли) тел.: +7 (861) 268-10-74, 268-13-18 e-mail: info@kontipress.ru Отпечатано в ООО «Омега-Принт», г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, 3, тел. +7 (863) 244-44-42 заказ № ___ от 18.10.2013 г. Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ТУ 23-00285 от 14 января 2010 года выдано Управлением Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций по Краснодарскому краю Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных материалах. Мнение редакции может не совпадать с мнением авторов. При перепечатке материалов ссылка на журнал «Налоговые и финансовые известия Кубани» обязательна.

По вопросам размещения рекламы в журнале обращаться по тел.: +7 (861) 268-10-74, 268-13-18, 262-09-13, 268-03-31 e-mail: mostsevaya@kontipress.ru; tppkk@tppkuban.ru; pressa@tppkuban.ru

Места распространения журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани»: 1. Администрация Краснодарского края; 2. Законодательное Собрание Краснодарского края; 3. Управление ФНС России по Краснодарскому краю; 4. ИФНС России №1 по г. Краснодару; 5. ИФНС России №2 по г. Краснодару; 6. ИФНС России №3 по г. Краснодару; 7. ИФНС России №4 по г. Краснодару; 8. ИФНС России №5 по г. Краснодару; 9. Администрация муниципального образования город Краснодар; 10. Администрации муниципальных образований Краснодарского края; 11. Торгово-промышленные палаты Краснодарского края; 12. Городские и районные инспекции федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю; 13. Учебно-консультационный центр УФНС России по Краснодарскому краю; 14. Обучающие центры налоговых служб; 15. Международные форумы, бизнес-конференции; 16. Управление таможенной службы по Краснодарскому краю; 17. Филиалы Сбербанка в Краснодарском крае; 18. БАНК УРАЛСИБ; 19. КБ «Кубань Кредит»; 20. ООО АКБ «РОСБАНК»; 21. ОАО «Крайинвестбанк»; 22. Центр международной торговли в г. Краснодаре; 23. Высшие учебные заведения Краснодарского края.


реклама


НИФИК №10 - 2013  

Налоговые и финансовые известия Кубани №10 - 2013

Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you