Issuu on Google+

№ 8 / АВГУСТ 2013 г.

Ведение бюджетного учета по санкционированию расходов 8

16+

23

Контроль за возмещением НДС

30

Интернет-сервис ФНС России «Проверь себя и контрагента»

34

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара


реклама


С О Д Е РЖА Н И Е

№ 8 / АВГУСТ 2013 г.

№ 8 / АВГУСТ 2013 г.

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

2

Консолидация годовой бюджетной отчетности главных распорядителей бюджетных средств внутри одного публично-правового образования

8

Ведение бюджетного учета по санкционированию расходов

13

Порядок работы со средствами, поступающими на код «Невыясненные поступления»

16

О сокращении штатной численности органов исполнительной власти АКТУАЛЬНЫЙ КОММЕНТАРИЙ

Ведение бюджетного учета по санкционированию расходов 8

18

Контроль и надзор за соблюдением требований к ККТ

22

Налогообложение иностранных физических лиц

23

Контроль над возмещением НДС

25

О порядке истребования документов при проведении налоговых проверок

29

О необходимости ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)

30

Интернет-сервис ФНС России «Проверь себя и контрагента» ВОПРОС-ОТВЕТ

16+

23

Контроль за возмещением НДС

30

Интернет-сервис ФНС России «Проверь себя и контрагента»

34

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара

32

Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой ОБЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

34

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

Н. В. Васильева, главный консультант отдела бюджетного учета и отчетности управления по бюджетному учету, отчетности и информатизации министерства финансов Краснодарского края

Участники бюджетного процесса формируют бюджетную отчетность в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2010 г. № 191н «Об утверж дении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Формирование бюджетной отчетности – это многоуровневый разветвленный процесс. Получатели бюджетных средств представляют отчетность распорядителям, главным распорядителям бюджетных средств (распорядителя). В свою очередь главные распорядители бюджетных средств представляют бюджетную отчетность финансовому органу. В рамках указанной схемы (одного публично-правового образования) для формирования бюджетной отчетности существуют два уровня (вида) консолидации:  - внутриведомственная; - внутрибюджетная. Консолидация бюджетной отчетности – это исключение взаимосвязанных показателей в формах бюджетной отчетности, которая проводится на основании данных Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125). Данная форма 2

Консолидация годовой бюджетной отчетности главных распорядителей бюджетных средств внутри одного публичноправового образования формируется по денежным и не де- ведомственным расчетам предназнежным операциям. В свою очередь, начен балансовый счет 130404000 Справка (ф. 0503125) формируется 2 «Внутриведомственные расчеты». на основании оборотов по приему При этом числящиеся в бюджетсредств остатки по балансовому счету 130404000 на отчетную дату должны (передаче) нефинансовых, финансо- ном учете главного распорядитеравняться суммарному остатку по данному счету подведомственных ему вых активов иПри обязательств. бюджетных средств остатки по учреждений. составлении годовой ля отчетности главным распорядителем балансовому счету 130404000 бюджетных средств проводится консолидация в формах годовой отчетностина по ПЕРВЫЙ УРОВЕНЬ – отчетную дату должны равняться балансовому счету 130404000. ВНУТРИВЕДОМСТВЕННАЯ по данному Рассмотрим внутриведомственнуюсуммарному консолидациюостатку на примерах. КОНСОЛИДАЦИЯ счету подведомственных ему учреПримеры: Вну триведомственными рас- ждений. При составлении годовой Главный операции распорядитель бюджетных главным средствраспорядитепередал четами1. называются по отчетности подведомственному казенномунефиучреждению рамках бюджетной поступлению и выбытию лем вбюджетных средствдеятельности проводитследующеефинансовых имущество: активов и нансовых, ся консолидация в формах годовой - компьютерную технику балансовой стоимостью 12 000 рублей (сумма обязательств между главным рас- отчетности по балансовому счету начисленной амортизации – 4 000 рублей); порядителем, распорядителем и 130404000. - материальные запасы на сумму 5 000 рублей. получателем бюджетных средств. Рассмотрим внутриведомственВ бюджетном учете операции по приему(передаче) нефинансовых Для отражения операций по внутриную консолидацию активов отражаются следующими бухгалтерскими записями: на примерах. ТАБЛИЦА 1 Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В учете передающей стороны а) компьютерная техника: - балансовая стоимость; КРБ КРБ 130404310 110134410 12 000,00 - сумма начисленной КРБ КРБ амортизации 110434410 130404310 4 000,00 б) материальные запасы: - балансовая стоимость; КРБ КРБ 130404340 110536440 5 000,00 В учете принимающей стороны а) компьютерная техника: - балансовая стоимость; КРБ КРБ 110134310 130404310 12 000,00 - сумма начисленной КРБ КРБ амортизации 130404310 110434410 4 000,00 б) материальные запасы: - балансовая стоимость; КРБ КРБ 110536340 130404340 5 000,00 Данные операции консолидируются в следующих формах годовой бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых результатах деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года, 0503168 Сведения о движении нефинансовых


является подведомственное казенное учреждение, которое перечисляет в доход бюджета дебиторскую задолженность прошлых лет в сумме 2 000 рублей (КОСГУ 130).

ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

В бюджетном учете бухгалтерскими записями:

эти

операции

отражаются

следующими

ТАБЛИЦА 2 ПРИМЕРЫ: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Главный распорядитель бюдВ учете получателя бюджетных средств жетных средств передал подведом- начисление расчетов в доход ственному казенному учреждению бюджета при наличии в балансе задолженности КДБ КРБ в рамках бюджетной деятельности прошлых лет; 1 304 04 130 1 303 05 730 2 000,00 следующее имущество: В учете главного распорядителя бюджетных средств - компьютерную технику балан- отражение в бюджетном совой стоимостью 12 000 рублей учете данных по администрированию доходов (сумма начисленной амортизации – на основании извещения (ф. 4 000 рублей); 0504805), полученного от - материальные запасы на сумму получателя бюджетных КРБ КДБ 5 000 рублей. средств; 1 303 05 730 1 304 04 130 2 000,00 Данные операции консолидируются в следующих формах годовой В бюджетном учете операции по прибюджетной отчетности: 0506121 финансовых результатах ему (передаче) нефинансовых активов 0503168 Сведения о движении не- Отчет в суммео 2 000 рублей (КОСГУ 130). деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отражаются следующими бухгалтер- финансовых активов. (см. таблицу 2) отчетного финансового года. скими записями. (см. таблицу 1) 2. Главным администратором Данные операции консолидируДанные операции консолидиру- доходов является главный распоются в следующих формах годовой 3. Подведомственное казенное учреждение находится за пределами ются в следующих формах годовой рядитель бюджетных средств, а бюджетной отчетности: 0506121 субъекта Российской Федерации и не обслуживается в Управлении бюджетной отчетности: 0506121 плательщиком доходов вФедерации. бюджет Главным Отчет о финансовых казначейства Российской распорядителемрезультатах бюджетных средств наподведомственное его содержание перечислено финансирование в сумме 1 089 400 Отчет о финансовых результатах является ка- деятельности, 0503110 Справка по рублей учреждение, по следующимкоторое КОСГУ: передеятельности, 0503110 Справка по 4 зенное заключению счетов бюджетного - 211 «Заработная плата» - 700 000 рублей; в доход бюджета дебиторзаключению счетов бюджетного числяет учета отчетного финансового года. В бюджетном учете операции по перечисленным и на полученным - 213 «Начисление выплаты по оплате труда» - 211 400 рублей; скую задолженность прошлых лет учета отчетного финансового года, 3. Подведомственное казенное денежным средствам отражаются следующими бухгалтерскими записями: - 221 «Услуги связи» - 10 000 рублей; учреждение находится за преде- 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» - 5000 рублей; ТАБЛИЦА 3 субъекта Российской ФедеСодержание операции Дебет Сумма, руб. - 15 лами - 226Кредит «Прочие работы, услуги» 000 рублей; рации и не обслуживается в УправВ учете главного распорядителя бюджетных средств стоимости основных средств» - 310 «Увеличение - 140 000 рублей; Перечислено финансирование лении казначейства Российской - 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» - 8 000 рублей. по следующим КОСГУ: Федерации. Главным распоряди211 «Заработная плата» КРБ КРБ телем бюджетных средств на его 130404211 130405211 700 000,00 содержание перечислено финанси213 «Начисление на выплаты КРБ КРБ рование в сумме 1 089 400 рублей по оплате труда» 130404213 130405213 211 400,00 221 «Услуги связи» КРБ КРБ по следующим КОСГУ: 130404221 130405221 10 000,00 - 211 «Заработная плат а» – 225 «Работы, услуги по КРБ КРБ 700 000 рублей; содержанию имущества» 130404225 130405225 5 000,00 - 213 «Начисление на выплаты 226 «Прочие работы, услуги» КРБ КРБ по оплате труда» – 211 400 рублей; 130404226 130405226 15 000,00 221 «Услуги связи» – 10 000 ру310 «Увеличение стоимости КРБ КРБ основных средств» 130404310 130405310 140 000,00 блей; 340 «Увеличение стоимости КРБ КРБ - 225 «Работы, услуги по содерматериальных запасов» 130404340 130405340 8 000,00 жанию имущества» – 5000 рублей; В учете получателя бюджетных средств. 226 «Прочие работы, услуги» – Получено финансирование по 15 000 рублей; следующим КОСГУ: 211 «Заработная плата» КИФ КРБ - 310 «Увеличение стоимости ос120121510 130404211 700 000,00 новных средств» – 140 000 рублей; 213 «Начисление на выплаты КИФ КРБ - 340 «Увеличение стоимости по оплате труда» 120121510 130404213 211 400,00 материальных запасов» – 8 000 221 «Услуги связи» КИФ КРБ рублей. 120121510 130404221 10 000,00 225 «Работы, услуги по КИФ КРБ В бюджетном учете операции содержанию имущества» 120121510 130404225 5 000,00 по перечисленным и полученным 226 «Прочие работы, услуги» КИФ КРБ денежным средствам отражаются 120121510 130404226 15 000,00 следующими бухгалтерскими за310 «Увеличение стоимости КИФ КРБ писями. (см. таблицу 3) основных средств» 120121510 130404310 140 000,00 340 «Увеличение стоимости КИФ КРБ Данные операции консолидируматериальных запасов» 120121510 130404340 8 000,00 ются в следующих формах годовой Данные операции консолидируются в следующих формах годовой бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых результатах деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года.

3


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ ТАБЛИЦА 4

бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых результатах деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года. Главный распорядитель бюджетных средств консолидирует обороты по балансовому счету 130404ХХХ по соответствующим КОСГУ на основании показателей граф 6, 7 и 8 Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), сформированных по коду указанного счета получателями бюджетных средств. Учитывая, что при составлении годовой бюджетной отчетности Отчет о финансовых результатах 4

деятельности (ф. 0503121) формируется без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, главный распорядитель бюджетных средств суммирует одноименные показатели по строкам и графам данной формы и исключает суммы оборотов по соответствующим кодам (КОСГУ), корреспондирующих с балансовым счетом 130404ХХХ. Следует обратить особое внимание, что все операции по внутриведомственным расчетам в (ф. 0503121) Отчете о финансовых результатах деятельности отража-

ются и консолидируются по КОСГУ 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности» и 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности». (см. таблицу 4) В Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) отражаются обороты по счетам бюджетного учета, подлежащие закрытию по завершении отчетного финансового года в разрезе бюджетной деятельности и приносящей доход деятельности до 1 января 2013 года. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) формируется на основании данных по соответствующим кодам счетов 121002ХХХ «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 130404ХХХ «Внутриведомственные расчеты», 130405ХХХ «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» и соответствующим номерам счетов 140110ХХХ «Доходы текущего финансового года», 140120ХХХ «Расходы текущего финансового года». (см. таблицу 5) В Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) содержится обобщенная информация за отчетный период о движении нефинансовых активов участников бюджетного процесса. Главный распорядитель бюджетных средств составляет консолидированные сведения на основании представленных сведений (ф. 0503168) получателей бюджетных средств путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам и консолидирует суммы оборотов по соответствующим кодам счетов корреспондирующих с балансовым счетом 130404ХХХ в части операций по внутриведомственному получению (передаче) нефинансовых активов. (см. таблицу 6) ВТОРОЙ УРОВЕНЬ – ВНУТРИБЮДЖЕТНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ Вну трибюджетные расчеты – это операции по безвозмездному


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

получению (передаче) финансовых , нефинансовых ак тивов и обязательств между участниками бюджетного процесса подведомс твенных разным главным распорядителям одного уровня бюд жета. Д ля отражения операций по вну трибюд жетным расчетам д ля передающей стороны применяется балансовый с ч е т 140120241 «Ра с хо д ы на безвозмез дные перечис ления государственным и муниципальным организациям», для принимающей стороны – балансовый счет 140110180 «Прочие доходы». В отличие от вну триведомственной консолидации, которую проводит главный распорядите ль бюджетных средств, внутрибюджетную консолидацию проводит финансовый орган как орган, организующий исполнение бюджета, на основании данных сводной Справки по консолидированным расчетам (ф. 0503125), которая формируется только по не денежным операциям. При составлении годовой бюджетной отчетности соответствующий финансовый орган проводит консолидацию в формах годовой бюджетной отчетности между разными главными распорядителями внутри одного публично-правового образования по операциям, отражаемым в корреспонденции с балансовыми счетами 140110180 и 140120241. Рассмотрим внутрибюджетную консолидацию на примере. ПРИМЕРЫ: 4. Безвозмездная передача между разными главными распорядителями бюджетных средств одного уровня бюджета: - автомобиль балансовой стоимостью 200 000,00 рублей (сумма начисленной амортизации – 40 000,00  рублей); - материальные запасы на сумму 15 000 рублей. В бюджетном учете операции по приему (передаче) нефинансо-

ТАБЛИЦА 5

9

Внутрибюджетные расчеты - это операции по безвозмездному получению (передаче) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между участниками бюджетного процесса подведомственных разным главным распорядителям одного уровня бюджета. Для отражения операций по внутрибюджетным расчетам для передающей стороны применяется балансовый счет 140120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», для принимающей стороны – балансовый счет 140110180 «Прочие доходы». В ТАБЛИЦА 6 отличие от внутриведомственной консолидации, которую проводит главный распорядитель бюджетных средств, внутрибюджетную консолидацию проводит финансовый орган, как орган организующий исполнение бюджета, на основании данных сводной Справки по консолидированным расчетам (ф. 0503125), которая формируется только по не денежным операциям. При составлении годовой бюджетной отчетности соответствующий финансовый орган проводит консолидацию в формах годовой бюджетной отчетности между разными главными распорядителями внутри одного публично-правового образования по операциям, отражаемым в корреспонденции с балансовыми счетами 140110180 и 140120241. Рассмотрим внутрибюджетную консолидацию на примере. Примеры: 4. Безвозмездная передача между разными главными распорядителями бюджетных средств одного уровня бюджета: - автомобиль балансовой стоимостью 200 000,00 рублей (сумма начисленной амортизации – 40 000,00 рублей); - материальные запасы на сумму 15 000 рублей. В бюджетном учете операции по приему (передаче) нефинансовых активов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

ТАБЛИЦА 7 Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В учете передающей стороны а) автомобиль: - балансовая стоимость; КРБ КРБ 140120241 110135410 200 000,00 - сумма начисленной КРБ КРБ амортизации 110435410 140120241 40 000,00 10 б) материальные запасы: - балансовая стоимость; КРБ КРБ 140120241 110536440 15 000,00 В учете принимающей стороны а) автомобиль: - балансовая стоимость; КРБ КДБ 110135310 140110180 200 000,00 - сумма начисленной КДБ КРБ амортизации 140110180 110435410 40 000,00 б) материальные запасы: - балансовая стоимость; КРБ КДБ 110536340 140110180 15 000,00 Данные операции консолидируются в следующих формах годовой бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых результатах деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года, 0503168 Сведения о движении нефинансовых

5


балансовой стоимостью 900 000,00 рублей (сумма начисленной амортизации – 30 000,00 рублей). бюджетном (передаче) нефинансовых Ф И НВА Н С Ы . Б Ю Дучете Ж Е Т операции . К О Н Т Р по О Лприему Ь активов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

ТАБЛИЦА 8 Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В учете передающей стороны а) недвижимое имущество (квартира) - балансовая стоимость; КРБ КРБ 140120241 110111410 900 000,00 - сумма начисленной КРБ КРБ амортизации 110411410 140120241 30 000,00 В учете принимающей стороны а) недвижимое имущество (квартира) - балансовая стоимость; КРБ КДБ 110851310 140110180 900 000,00 11 - сумма начисленной КДБ КРБ амортизации 140110180 110451410 30 000,00 Данные операции консолидируются в следующих формах годовой ТАБЛИЦА 9 бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых результатах деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года. Правила проведения внутрибюджетной консолидации аналогичны внутриведмственной консолидации. При составлении годовой бюджетной отчетности Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) финансовый орган публично-правового образования на основании справок главных распорядителей бюджетных средств также суммирует одноименные показатели по строкам и графам данной формы и исключает суммы оборотов по соответствующим кодам КОСГУ счетов, которые корреспондируются с балансовыми счетами 1 401 20 241 и 1 401 10 180 на основании показателей граф 6, 7 и 8 Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125). КОДЫ

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Форма по ОКУД на 1

января

20 хх

г.

0503121

Дата

Главный распорядитель, распорядитель, получатель б юджетных средств, главный администратор, администратор доходов бюджета, главный администратор, администратор источников финансирования дефицита бюджета

по ОКПО Глава по БК

Наименование бюджета (публично-правового образования)

по ОКАТО

Периодичность: годовая Единица измерения: руб.

по ОКЕИ

Наименование показателя

Код строки

Код по КОСГУ

Бюджетная деятельность

Средства во временном распоряжении

Итого

1

2

3

4

5

6

Доходы (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 110)

010

100

-1 045 000,00

100

180

- 200 000,00 +40 000,00 - 15 000,00 - 900 000,00 + 30 000,00

150

200

-1 045 000,00

210

240

-1 045 000,00

241

- 200 000,00 +40 000,00 - 15 000,00 - 900 000,00 + 30 000,00

Прочие доходы

Расходы (стр. 160 + стр. 170 + стр. 190 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 280)

Безвозмездные перечисления организациям в том числе:

безв озмездные перечисления госу дарств енным и му ниципальным организациям

6

383

211

вых активов отражаются следующими бухгалтерскими записями. (см. таблицу 7) Данные операции консолидируются в следующих формах годовой бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых результатах деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года, 0503168 Сведения о движении нефинансовых активов. 5. Безвозмездная передача нефинансовых активов между главными распорядителями бюджетных средств одного уровня бюджета (при условии, что у передающей стороны недвижимое имущество (квартира) находилось в оперативном управлении, а принимающая сторона отражает по учет у как имущество казны): недвижимое имущество (квартира) балансовой стоимостью 900  000,00  рублей (сумма начисленной амортизации – 30 000,00  рублей). В бюджетном учете операции по приему (передаче) нефинансовых активов отражаются следующими бухгалтерскими записями. (см. таблицу 8) Д анные операц ии консолидируются в следующих формах годовой бюджетной отчетности: 0506121 Отчет о финансовых результатах деятельности, 0503110 Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года. Правила проведения внутрибюджетной консолидации аналогичны внутриведмственной консолидации. При составлении годовой бюджетной отчетности Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) финансовый орган публично-правового образования на основании справок главных распорядителей бюджетных средств также суммирует одноименные показатели по строкам и графам данной формы и исключает суммы оборотов по соответствующим


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

кодам КОСГУ счетов, которые корреспондируются с балансовыми счетами 140120241 и 140110180 на основании показателей граф 6, 7 и 8 Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125). (см. таблицу 9) При формировании Справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) на основании справок, представленных финансовому органу, суммируются одноименные показатели, отраженные по соответствующим номерам (кодам) счетов бюджетного учета главными распорядителями бюджетных средств. Консолидация оборотов проводится следующим образом: по балансовым счетам 140120241 с учетом разделов и подразделов расходов бюджета и 140110180 с учетом кода вида доходов, на основании показателей граф 5, 6 и 7 Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), сформированным по коду указанного счета. (см. таблицу 10) ТАБЛИЦА 11

ТАБЛИЦА 10

Све дения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) формируются финансовым органом также на основании сведений главных распорядителей бюджетных средств пу тем суммирования одноименных показателей по строкам и графам и консолидируются суммы оборотов по соответствующим кодам счетов, корреспондирующих с

балансовыми счетами 14012041 и 140110180, на основании показателей граф 6, 7 и 8 Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), сформированных по коду указанного счета. Обратите особое внимание, что в ф. 0503168 Сведения о движении нефинансовых активов консолидация по операциям согласно примеру 6 не проводится, так как безвозмездный прием (передача) нефинансовых активов осуществлялся не по идентичным счетам. (см. таблицу 11) При внутриведомственной и внутрибюджетной консолидации необходимо помнить: - в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) консолидация по поступлению и выбытию основных средств проводится по остаточной стоимости; - в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) и Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) консолидация операций по приему (передаче) основных средств осуществляется по балансовой стоимости. В связи с тем, что в данных формах суммы начисленной амортизации заполняются по одной графе со знаками «+» и «-», соответствующие числовые показатели не изменяются. 7


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

Ведение бюджетного учета по санкционированию расходов И. А. Врублевская, ведущий специалист отдела бюджетного учета и отчетности управления по бюджетному учету, отчетности и информатизации министерства финансов Краснодарского края

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 01.12.2010 г. № 157н, (далее – Инструкция 157н), а также Планом счетов бюджетного учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 06.12.2010 г. № 162н (далее – Инструкция 162н). Единый план счетов предназначен для упорядоченного сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства, и полученных по указанным операциям финансовых результатах. Бухгалтерский учет ведется непрерывно, методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, с применением метода двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета и обеспечением ведения аналитического учета. Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность должны быть сопоставимы. 8

В целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей о наличии имущества, его использовании, о принятых обязательствах, полученных финансовых результатах, необходимых внутренним и внешним пользователям, Единый план счетов состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию. Одним из разделов Единого плана счетов является санкционирование расходов экономического субъекта. Учет санкционирования расходов бюджетов – это учет сумм лимитов бюд жетных обязательств, принятых бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований. В бухгалтерском учете эти операции отражаются на следующих счетах:


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

- 50100 «Лимиты бюджетных обязательств»; - 50200 «Принятые обязательства»; - 50300 «Бюджетные ассигнования». Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ) получатель бюджетных средств – орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено кодексом. Одним из полномочий получателя бюджетных средств согласно БК РФ является право принимать и (или) исполнять в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства за счет средств соответствующего бюджета. В зависимости от порядка, установленного финансовым органом, при организации исполнения бюджета до получателей бюджетных средств могут доводиться бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств, а также предельные объемы оплаты денежных обязательств в соответствующем периоде текущего финансового года (предельные объемы финансирования). Статьей 219 БК РФ определено, что исполнение бюджета по расходам состоит из нескольких этапов. На первом этапе получатели бюджетных средств принимают бюджетные обязательства в сумме доведенных до них лимитов. Именно этот этап соответствует формированию учетных данных по

кредиту счета 1 50201 000 «Принятые обязательства» в корреспонденции со счетом 1 50103 000 «Лимиты бюджетных обязат��льств получателей бюджетных средств». Поскольку порядок принятия бюджетных обязательств не раскрывается в Инструкции 157н, он подлежит самостоятельной разработке получателем бюджетных средств с отражением в учетной политике учреждения. На следующем этапе исполнения бюджета по расходам происходит подтверждение принятых денежных обязательств. Согласно п. 4 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами. Именно данный этап соответствует формированию в бюджетном учете информации по счету 0 50202 000 «Принятые денежные обязательства». Понятие обязательств, как бюджетных, так и денежных, закреплено в статье 6 БК РФ, действие которого с 2011 года распространяется только на казенные учреждения. При этом аналогичные положениям БК РФ определения, касающиеся обязательств, даются в пункте 308 раздела VI «Санкционирование расходов экономического субъекта» Инструкции № 157н. Обязательства участника бюджетного процесса – это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени учреждения предоставить в соответствующем финансовом году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета. Обязательства учреждения – это

обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения, автономного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения. Денежные обязательства – обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора или соглашения. Согласно п. 309 Инструкции 157н номер счета санкционирования расходов экономического субъекта формируется с отражением в 22 разряде кода аналитического учета соответствующего финансового года: - код «1» – текущий финансовый год; - код «2» – первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год); - код «3» – второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным); - код «4» – второй год, следующий за очередным. Операции по санкционированию расходов формируются с учетом принятых и не исполненных учреждением обязательств (денежных обязательств). В случае утверждения финансовым органом главным распорядителям бюджетных средств, главным администраторам источников финансирования дефицита бюджета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств по кодам групп, подстатей КОСГУ, их детализация по соответствующим кодам 9


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

статей, подстатей КОСГУ осуществляется главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита бюджета с отражением оборотов по дебету и кредиту соответствующего аналитического счета санкционирования расходов бюджета. Изменения в показателях бюджетных ассигнований, лимитах бюджетных обязательств, утверж денных сметных (плановых) назначениях по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам), а также обязательствам (денежным обязательствам) отражаются в бухгалтерском учете на счетах санкционирования расходов, предусмотренных для определенного типа учреждения, в соответствии с Инструкцией 157н и 162н: - при утверждении увеличения показателей – со знаком «плюс»; - при утверждении уменьшения показателей – со знаком «минус». По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся. Перенос показателей, сформированных в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом, осуществляется в первый рабочий день текущего года на аналитические счета санкционирования расходов бюджета в следующем порядке: - показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), – на счета санкционирования текущего финансового года; - показатели по санкционированию второго года, следующего 10

за текущим (первого года, следующего за отчетным), – на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года); - показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, – на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным). Данные аналитических счетов санкционирования расходов бюджета, содержащие в 22 разряде номера счета код аналитического учета «4» (второй год, следующий за очередным), обнуляются. Операции по санкционированию расходов бюджета второго года, следующего за очередным, до принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год и плановый период не отражаются. Инструкцией 157н предусмотрен раздельный аналитический учет операций по доведению показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, утвержденных сметных (плановых) назначений и принятых обязательств для: - финансовых органов в разрезе главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, главных администраторов, уполномоченных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета; - главных распорядителей, распорядителей бюджетных средств, главных администраторов, уполномоченных администраторами источников финансирования дефицита бюджета в разрезе подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета соответственно; - государственных (муниципальных) учреждений в разрезе подведомственных им структурных подразделений (филиалов), в том

числе не являющихся юридическими лицами. Аналитический учет по санкционированию расходов ведется в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (ф. 0504062) на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом с указанием соответствующей корреспонденции счетов. Учет операций с бюджетными ассигнованиями, лимитами бюджетных обязательств отражается в Журнале по санкционированию (ф. 0504071). Аналитический учет осуществляется в соответствии с разделом 5 «Санкционирование расходов бюджета» Инструкции 162н и ведется на следующих счетах: 1. по учету лимитов бюджетных обязательств: - 050101000 «Доведенные лимиты бюджетных обязательств»; - 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств к распределению»; - 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»; - 050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств»; - 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»; - 050106000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути»; - 050109000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств». 2. по учету принятых учреждением обязательств: - 050201000 «Принятые обязательства»; - 050202000 «Принятые денежные обязательства». 3. по учету бюджетных ассигнований: - 050301000 «Доведенные бюджетные ассигнования»; - 050302000 «Бюджетные ассигнования к распределению»; - 050303000 «Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов вы-


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

плат по источникам»; - 050304000 «Переданные бюджетные ассигнования»; - 050305000 «Полученные бюджетные ассигнования»; - 050306000 «Бюджетные ассигнования в пути»; - 050309000 «Утвержденные бюджетные ассигнования». Как видно, аналитические счета учета бюджетных ассигнований аналогичны счетам учета лимитов бюджетных обязательств, и порядок их учета, предусмотренный Инструкцией 162н для ассигнований, аналогичен учету лимитов бюджетных обязательств. Поэтому далее учет бюджетных данных у получателя бюджетных средств рассмотрим на примере учета лимитов бюджетных обязательств. Суммы лимитов бюджетных обязательств, полученных участниками бюджетного процесса, а также суммы изменений, внесенных в них в течение финансового года (увеличение со знаком «плюс», уменьшение со знаком «минус»), отражаются следующими бухгалтерскими записями: Дебет КРБ 1 501 05 000 Кредит КРБ 1 501 03 000 (к/с 13)*. Детализация получателем бюджетных средств показателей доведенных ему лимитов бюджетных обязательств по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года (увеличение со знаком «плюс», уменьшение со знаком «минус»): Дебет КРБ 1 501 03 000 Кредит КРБ 1 501 03 000 (к/с 14)*. Данная операция применяется при наличии у у��реждения полномочий по детализации лимитов бюджетных обязательств, в случае если доведенные бюджетные данные не содержат указанной детализации. На завершающем этапе исполнения бюджета по расходам учреждение предъявляет платежные и иные документы в казначейство

В бухгалтерском учете, как правило, в хронологической последовательности сначала отражаются операции с бюджетными обязательствами, а затем – операции с денежными обязательствами.

или финансовый орган, либо в банк. Далее согласно пункту 5 статьи 219 БК РФ производится оплата денежных обязательств в пределах доведенных до получателя бюджетных средств лимитов или ассигнований. Как уже было отмечено выше, денежные обязательства учреждения перед бюджетом, физическими или юридическими лицами возникают на основании договоров, соглашений или исходя из условий гражданско-правовой сделки. Однако в отличие от бюджетных обязательств (планируемых, ожидаемых расходов) денежное обязательство возникает в результате принятия учреждением бюджетных обязательств. Поэтому в бухгалтерском учете, как правило, в хронологической последовательности сначала отражаются операции с бюджетными обязательствами, а затем – операции с денежными обязательствами. Положения локальных актов, принятых в учреждении, могут влиять на порядок возникновения денежных обязательств учреждения. И это тот редкий случай, когда денежное обязательство может быть принято раньше бюджетного обязательства. Такой случай должен быть предусмотрен в учетной политике. Согласно пункту 318 Инструкции 157н бухгалтерский учет принятых и денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением

в рамках формирования учетной политики, с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом. Так, в положении о реализации единой государственной учетной политики у чет сумм принятых денежных обязательств может осуществляться на основании документов, подтверждающих их принятие. Например, товарные накладные, акты выполненных работ (услуг), счета, счета-фактуры, бухгалтерская справка ф. 0504833. Рассмотрим на примерах отражение в учете бюджетных (денежных) обязательств и расчетов по ним. 1. Казенное учреждение 4 марта 2013 года заключило договор с подрядной организацией на проведение текущего ремонта кабинета руководителя на сумму 90 000 рублей. Согласно условиям договора учреждение обязуется в течение 5 рабочих дней после его подписания перечислить подрядчику аванс в размере 30% от суммы договора, то есть 30 000 рублей. При этом окончательный расчет за выполненные работы согласно условиям договора должен быть произведен не позднее 10 рабочих дней после подписания акта выполненных работ. 12 марта 2013 года учреждение перечислило подрядчику аванс в размере 30 000 рублей. 8 апреля 2013 года учреждением по д писан ак т выпо л 11


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ ТАБЛИЦА 1

3. При выполнении договорных обязательств принятые бюджетные обязательства должны быть скорректированы с учетом фактически выполненных работ (услуг). 1 января 2012 года казенному учреждению доведены годовые лимиты бюджетных обязательств по статье КОСГУ «Коммунальные услуги» в сумме 70 000 рублей. 11 января 2012 года руководитель учреждения подписал договор с поставщиком на оказание коммунальных услуг на сумму 67 000 рублей. 13 января 2012 года принято бюджетное обязательство в сумме 67 000 рублей Сумма фактически оказанных учреждению коммунальных услуг за 2012 год согласно акту сверки взаимных расчетов составила 65 780 рублей. На основании дополнительного соглашения к договору бюджетное обязательство уточнено в сумме 65 780 рублей. В конце отчетного периода (в декабре 2012 года) бухгалтером делается исправительная проводка на уменьшение суммы бюджетных обязательств по данному договору. (см. таблицу 3)

ТАБЛИЦА 2

ТАБЛИЦА 3

ненных работ, 19 апреля 2013 года подрядчику перечислены денежные средства в окончательный расчет в сумме 60 000 рублей. В бухгалтерском учете казенного учреждения хозяйственные операции по подписанию договора с поставщиком и выполнению договорных условий были отражены следующим образом. (см. таблицу 1) 2. Согласно коллективному договору, действующему в государственном казенном учреждении, заработная плата сотрудникам выплачивается два раза в месяц: 12

зарплата за первую половину месяца – 25 числа текущего месяца, заработная плата за вторую половину месяца – 10 числа месяца, следующего за расчетным. 25 апреля 2013 года сотрудникам учреждения выплачена зарплата за первую половину апреля в размере 300 000 рублей. 30 апреля 2013 года учреждением начислена заработная плата за апрель в размере 870 300 рублей, а 8 мая выплачена заработная плата за вторую половину апреля. В бухгалтерском учете казенного учреждения сделаны следующие записи. (см. таблицу 2)

Если же сумма фактически оказанных услуг больше суммы указанной в договоре, то учреждению необходимо заключить дополнительное соглашение к договору и на основании его уточнить ранее принятое бюджетное обязательство. Это возможно при наличии свободного остатка лимитов бюджетных обязательств по соответствующей классификации (с учетом КОСГУ). Заключение участниками бюджетного процесса контрактов, договоров (принятие бюджетных обязательств) при отсутствии свободных остатков утвержденных лимитов бюджетных обязательств в текущем финансовом году является нарушением статей 72, 161, 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации.


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

О. С. Королева,

Порядок работы со средствами, поступающими на код «Невыясненные поступления»

заместитель начальника операционного отдела управления казначейского контроля министерства финансов Краснодарского края

В соответствии со статьей 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства, которые осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет, распределение по нормативам и перечисление этих доходов. Учет поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределение между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в том числе привлечение с единых счетов бюджетов средств, необходимых для осуществления возврата (зачета), осуществляется в соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, у твержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 сентября 2008 г. № 92н (далее – Порядок № 92н). Для выполнения этих операций органам Федерального казначейства открыты счета на балансовом счете № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» (далее – ЕКС). Все операции со средствами

краевого бюджета учитываются на счете министерства финансов Краснодарского края (далее – министерство финансов) по коду 02, открытому к счету управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю (далее – УФК по Краснодарскому краю) в ГРКЦ ГУ Банка России по Краснодарскому краю г. Краснодара к балансовому счету № 40201 в разрезе соответствующих кодов доходов и расходов бюджетной классификации (с отражением ведомственной принадлежности). Ср е д с т в а к р а е в о г о б ю д же та могут быть отнесены УФК по Краснодарскому краю к невыясненным поступлениям на код ***11701020020000180 «Невыясненные поступления, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ». Основной ошибкой, приводящей к зачислению поступающих на счет краевого бюджета сумм к невыясненным поступлениям, является несоблюдение плательщиками требований к оформлению

расчетных документов на перечисление средств в доходы бюджетов, которые содержатся в следующих нормативных актах: 1. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 г. № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»; 2. Положение Центрального банка Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2006 г. № 298-П/173н «Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства». В связи с тем, что невыясненные поступления уменьшают свободный остаток средств на едином счете бюджета, в пределах которого осуществляется кассовый расход, всем участникам бюджетного процесса 13


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

необходимо уделять повышенное внимание минимизации неклассифицированных средств. На министерство финансов по всем зачисленным в краевой бюджет невыясненным суммам возложена функция осуществления мониторинга и обеспечения сокращения сроков проведения уточняющих операций. Средства, зачисленные в бюджет края и отнесенные к невыясненным поступлениям, находят отражение на лицевых счетах администраторов доходов бюджета по коду 04, открытых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий в органах Федерального казначейства. Для указанных поступлений характерные причины, по которым средства не доходят до конечного получателя, напрямую связаны с несоблюдением требований по заполнению полей платежных поручений, а именно: - отсутствие или ошибочное указание в полях платежного документа ИНН и (или) КПП получателя или указание ИНН и (или) КПП получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита краевого бюджета, не принадлежащих получателю, администратору, указанному в поле «Получатель»; - неверное указание номера лицевого счета получателя бюджетных средств; - отсутствие полномочий по администрированию поступившего платежа; - не открыт лицевой счет, предназначенный для учета операций по администрированию доходов бюджета;

- отсутствие кода бюджетной классификации Российской Федерации или указание несуществующего, недействующего кода бюджетной классификации; - в расчетных документах по поступлениям в бюджет субвенций или межбюджетных субсидий из федерального бюджета в поле «Назначение платежа» отсутствует информация, позволяющая однозначно определить принадлежность данных средств к коду цели; - налоговые платежи и (или) платежи, которые в соответствии с нормативами распределения подлежат полностью или частично зачислению в другие бюджеты, зачислены на единые счета бюджетов, минуя счет органа Федерального казначейства. Работа краевых администраторов доходов с невыясненными суммами, поступившими в краевой бюджет с ЕКС, осуществляется в соответствии с Порядком № 92н, а отражение и уточнение кассовых поступлений, зачисленных на код невыясненных сумм, минуя ЕКС, регламентируются Приказом Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов». Неклассифицированные средства, поступившие напрямую на

На код невыясненных поступлений могут быть отнесены и средства, поступившие на счет бюджета, минуя ЕКС. 14

ЕКС и отнесенные на соответствующий 04 лицевой счет, могут быть уточнены. Администратор доходов бюджета представляет в УФК по Краснодарскому краю Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа с целью отражения средств на соответствующих назначению кодах доходов. В случае необходимости возврата средств плательщику в орган Федерального казначейства представляется Заявка на возврат с того же 04 счета. На код невыясненных поступлений могут быть отнесены и средства, поступившие на счет бюджета, минуя ЕКС (возвраты ранее произведенных бюджетополучателями кассовых расходов). Это средства не только бюджетополучателей, чьи лицевые счета открыты в министерстве финансов, но также и получателей бюджетных средств, лицевые счета которым открыты в УФК по Краснодарскому краю (лицевые счета по коду 03). Такие поступления также отражаются на лицевых счетах соответствующих администраторов доходов бюджета, открытых администраторам данных невыясненных поступлений по коду 04. Таким образом, на 04 лицевых счетах краевых администраторов главных распорядителей средств краевого бюджета аккумулируется вся информация, связанная с невыясненными поступлениями, включая подведомственные учреждения. Уточнение неклассифицированных сумм, зачисленных минуя ЕКС, осуществляется на основании Заявки на возврат. По представленной соответствующим администратором доходов Заявке на возврат УФК по Краснодарскому краю формирует платежное поручение для перечисления сумм, подлежащих уточнению, с ЕКС на счет краевого бюджета с отражением восстановления кассовых выплат по указанному в Заявке на возврат коду классификации расходов бюджета.


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

В случае некорректно заполненных полей ИНН и КПП в возвратных платежных документах получателя, платежи по восстановлению кассовых расходов относятся УФК по Краснодарскому краю на код невыясненных поступлений с кодом ведомства 805 (министерство финансов) с отражением их на 04 лицевом счете министерства финансов. Уточнение на соответствующую классификацию расходов бюджета осуществляется на основании Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа. Возврат плательщику в обоих случаях осуществляется по представленным в орган Федерального казначейства Заявкам на возврат с соответствующих 04 счетов. Одним из направлений деятельности министерства финансов является анализ невыясненных поступлений и постоянная работа с администраторами доходов краевого бюджета в части своевременного уточнения невыясненных платежей. Департаментом по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края, до образования министерства финансов, были разработаны и утверждены следующие порядки: - «О порядке осуществления департаментом по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края бюджетных полномочий администратора доходов, главного администратора доходов краевого бюджета» от 03.08.2011 г. № 348; - «О порядке организации работы администраторов поступлений в бюджет – органов государственной власти Краснодарского края по уточнению и возврату сумм кассовых поступлений, отнесенных органом Федерального казначейства к невыясненным поступлениям, зачисляемым в краевой бюджет» от 19.01.2011 г. № 15; - «О порядке взаимодействия структурных подразделений департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края при

Возврат плательщику в обоих случаях осуществляется по представленным в орган Федерального казначейства Заявкам на возврат с соответствующих 04 счетов.

обработке поступлений в краевой бюджет и работе с невыясненными поступлениями» от 29.12.2011 г. № 564; - «О порядке осуществления органами государственной власти Краснодарского края и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28.03.2013 г. № 301. Согласно действующим порядкам управление казначейского контроля ежедневно проводит работу по уточнению поступивших невыясненных платежей министерства финансов. Для этого в рамках проведения мероприятий по оперативному уточнению вида и принадлежности невыясненных сумм, поступивших, минуя ЕКС, вместе с электронной выпиской бюджетополучателю направляется Запрос на выяснение принадлежности платежа. Данный документ формируется управлением казначейского контроля к тому лицевому счету бюджетополучателя, которому был возвращен его кассовый расход. После получения данного запроса учреждением оформляется Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа для совершения уточняющей операции на соответствующий код расходной классификации бюджета. За шесть месяцев текущего года на код невыясненных поступлений, администрируемых министерством финансов, было зачислено 1110 расчетных документов на общую

сумму 75,1 млн. руб., а в 2012 году за тот же период поступило 1050 неклассифицированных платежей. Соответственно (за указанный период) уточнено в 2013 году – 1087 документов на сумму 74,9 млн. руб., а в 2012 году – 883 платежных поручения на сумму 7,0 млн. руб. Причиной отсутствия положительной динамики в части снижения сумм, отнесенных к неклассифицированным, можно считать использование новой бюджетной классификации Российской Федерации, которая используется в новом финансовом году в соответствии с Приказом МФ РФ от 21.12.12 г. № 171н. Однако следует отметить оперативность уточнения указанных сумм получателями средств краевого бюджета. На сегодняшний день нормативными документами за администраторами закреплена инициатива по движению документов, уточняющих невыясненные поступления. Теперь оперативность уточнения зависит от качества оформления уточняющего документа, представленного администратором конкретных невыясненных поступлений. Сложная и разветвленная схема уточнения невыясненных сумм требует четких, оперативных действий со стороны всех участников бюджетного процесса: финансового органа, администратора поступлений в бюджет, а также органа Федерального казначейства. Только совместно принятые мероприятия позволят обеспечить оперативное движение средств по финансовым каналам. 15


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

О сокращении штатной численности органов исполнительной власти В. В. Демченков, заместитель начальника отдела финансирования государственного аппарата

В современных условиях тема оптимизации штатной численности гражданских служащих как на федеральном, так на региональных уровнях является очень актуальной. В Краснодарском крае в соответствии с Бюджетным посланием Президента Р��ссийской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 29 июня 2010 года «О бюджетной политике в 2011-2013 годах» было принято постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 24 декабря 2010 года № 1214 «О мерах по повышению эффективности работы государственных гражданских служащих исполнительных органов государственной власти Краснодарского края» (далее – Постановление № 1214). В целях оптимизации расходов на обеспечение деятельности краевых органов исполнительной власти была утверждена Программа сокращения штатной численности работников исполнительных органов государственной власти Краснодарского края в 2011-2013 годах (далее – Программа). Она

предусмотрела сокращение численности работников исполнительных органов государственной власти за 3 года на 20%. В процессе реализации в Программу вносились изменения и уточнения, в том числе связанные с наделением края новыми (дополнительными) полномочиями в соответствии с федеральным законодательством. Кроме того, сказалась и олимпийская тематика, в результате чего у ряда органов исполнительной власти края были уточнены функции, соответственно, и штаты. В соответствии с Программой в 2011 году было принято 32 постановления главы администрации (губернатора) Краснодарского края о сокращении штатной численности в исполнительных органах государственной власти Краснодарского края. Штатная численность была сокращена на

В результате проведенной работы в 2012 году в органах исполнительной власти было сокращено 182 единицы.

16

321 единицу, или на 4% к заданию по Программе. В результате проведенной работы в 2012 году в органах исполнительной власти было сокращено 182 единицы. В целом же за 2011-2012 годы общее сокращение штата составило 503 единицы, или почти 8% к Программе на 3 года. При этом надо отметить, что в результате произведенного сокращения численности управленцев краевой бюджет сэкономил: в 2011 году – 26 млн. рублей, в 2012 году – почти 86 млн. рублей. Установленное задание по Программе не удалось выполнить в полном объеме, так как в 2012 году в соответствии с Законом Краснодарского края от 4 июня 2012 года № 2495-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края «О структуре высшего исполнительного органа государственной власти Краснодарского края – администрации Краснодарского края – и системе исполнительных органов государственной власти Краснодарского края» структура высшего исполнительного органа государственной власти Краснодарского края – администрации Краснодарского края – и исполнительных органов государственной власти Краснодарского края претерпела существенные изменения. Вместо 21 структур-


ФИНАНСЫ. БЮДЖЕТ. КОНТРОЛЬ

ного подразделения администрации края и 46 органов исполнительной власти Краснодарского края в новой структуре исполнительных органов государственной власти края – 15 подразделений администрации края и 40 органов исполнительной власти края. В этой связи Постановление № 1214 было признано утратившим силу. Вместе с тем работа по оптимизации штатной численности и расходов на обеспечение деятельности органов исполнительной власти края на этом не закончилась. В этой связи приведу пример: в истекшем году помимо сокращения штата была произведена оптимизация и других расходов на краевой аппарат в общей сумме почти 108 млн. рублей, которые были направлены на оказание помощи гражданам, пострадавшим в результате чрезвычайной ситуации, вызванной наводнением в Крымском районе. Другой пример: министерство финансов Краснодарского края, продолжая данное направление своей работы, и в текущем году изыскало резервы повышения эффективности работы внутри министерства. В целях решения вопроса об увеличении штата в связи с олимпийской тематикой в министерстве по физкультуре и спорту Краснодарского края и в других органах исполнительной власти штатная численность министерства финансов Краснодарского края была сокращена еще на 7 единиц. Всего же за 3 года общий штат министерства финансов Краснодарского края был сокращен на 47 единиц, или на 12%. Важно подчеркнуть, что на уровне муниципальных образований Краснодарского края приняты меры по повышению эффективности работы муниципальных служащих, аналогичные краевой Программе. В результате принятых органами местного самоуправления края мер по сокращению штата за 2011-2012

Работа по оптимизации штатной численности продолжается как на краевом, так и на муниципальном уровнях.

годы было сокращено 1397 единиц, или 8,8% от общего штата. При этом в 16 городах и районах края штатная численность работников органов местного самоуправления за 2 года была сокращена на 10 и более процентов. Следует отметить положительную работу по данному направлению администраций муниципальных образований в городах Армавире и Новороссийске, Туапсинском, Тихорецком и Кавказском районах. Сокращение штата в указанных муниципальных образованиях составило от 14 (город Новороссийск) до 22% (Туапсинский район). Слабо была организована работа по сокращению штатной численности работников органов местного самоуправления в районах: Павловском, Лабинском, Кущевском и Отрадненском. Сокращение штата в данных муниципальных образованиях составило от 2 (Павловский район) до 4% (Отрадненский район). В 2013 году по состоянию на 1 июня муниципальными образованиями края произведено сокращение на 171 единицу, что составило еще 1% от общего штата. Таким образом, работа по оптимизации штатной численности продолжается как на краевом, так и на муниципальном уровнях. Важно также отметить, что в Законе Краснодарского края «О краевом бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» продолжает действовать норма статьи 14,

согласно которой высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края не вправе принимать решения, приводящие к увеличению штатной численности государственных гражданских служащих Краснодарского края. Исключение составляют случаи, когда принимаются решения о наделении органов исполнительной власти Краснодарского края дополнительными функциями в пределах установленной в соответствии с законодательством компетенции. Остаются в силе и рекомендации органам местного самоуправления муниципальных образований Краснодарского края – не принимать решения, приводящие к увеличению штатной численности муниципальных служащих. На наш взгляд, важную роль в вопросах оптимизации расходов на содержание органов исполнительной власти края должно сыграть и постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 29 апреля 2013 года № 423 «О нормативах расходов на обеспечение деятельности (выполнение функций) исполнительных органов государственной власти Краснодарского края», проект которого был разработан министерством финансов Краснодарского края. Данный нормативный правовой акт явится серьезным инструментом и в вопросах планирования расходов на обеспечение деятельности исполнительных органов власти края. 17


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

Контроль и надзор за соблюдением требований к ККТ В. В. Лапа, начальник отдела оперативного контроля межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю

Административный регламент исполнения ФНС России государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольнокассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения утвержден Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 г. № 132н (далее – Регламент). Согласно п. 3 Регламента государственную функцию по осуществлению контроля над соблюдением требований к ККТ, порядку и условиям ее регистрации и применения исполняют специалисты Инспекций по месту осуществления деятельности организации (кроме кредитных организаций) или индивидуального предпринимателя. Проверяемыми объектами (лицами, в отношении которых осуществляются мероприятия по контролю, надзору) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт. СРОК ПРОВЕРКИ: Срок проведения проверки в каждом конкретном случае устанавливается руководителем (заместителем руководителя) Инспекции и не может превышать пяти рабочих дней. Срок исчисляется с даты выписки поручения руководителя (заместителя руководителя) Инспекции (п. 19 Регламента). Последовательность административных процедур: Процедура контроля за применени18

ем ККТ включает в себя следующие этапы (п. 20 Регламента): а) проверка выдачи кассовых чеков, бланков строгой отчетности, выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу); б) предъявление проверяемому лицу (организации или индивидуальному предпринимателю) поручения на проведение проверки; в) рассмотрение проверяющими документов; г) проверка соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения; д) оформление результатов проверки. ПЕРВЫЙ ЭТАП: проверка выдачи чеков (БСО) Проверка выдачи кассовых чеков включает в себя приобретение товара (работ, услуг), оплату этих товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами и (или) с использованием платежных карт, установление факта оформления (неоформления) документа, под-


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

тверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанные действия (процедуры проверки) проводятся в следующих формах: форма контроля, основанная на визуальном наблюдении, с применением (без применения) способов видео-, аудиофиксации фактов приобретения и оплаты товаров покупателями (клиентами); аналитические процедуры, направленные на выявление фактов выдачи или невыдачи кассовых чеков, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. На указанную процедуру отводится 1 рабочий день от даты поручения (п. 24 Регламента). ВТОРОЙ ЭТАП: предъявление поручения Налоговые инспекторы предоставляют проверяемому лицу поручение на проведение проверки и служебные удостоверения. Проверяемое лицо подписывает поручение с указанием своей должности и даты предъявления поручения. Проверяемое лицо может также написать на поручении отказ от ознакомления с поручением. В случае отсутствия проверяемого объекта или уклонения от ознакомления и подписания поручения налоговые инспекторы делают в нем соответствующую запись. Пунктом 29 Регламента на этот этап отведено не более 2 рабочих дней от даты поручения. ТРЕТИЙ ЭТАП: рассмотрение документов В зависимости от проверяемого периода и особенностей осуществления наличных денежных расчетов налоговые инспекторы рассматривают следующие документы (п. 34 Регламента): - журнал кассира-операциониста;

- акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам; - журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольнокассовых машин, работающих без кассира-операциониста; - распечатки отчетов из фискальной памяти контрольно-кассовой техники и использованных накопителей фискальной памяти; - контрольные ленты контрольно-кассовой техники на бумажном носителе и (или) распечатки контрольной ленты, выполненные на электронном носителе; - информацию из автоматизированной системы о выпущенных документах; - справку-отчет кассира-операциониста; - сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации; - бланки строгой отчетности, копии бланков строгой отчетности, корешки документов; - карточку регистрации контрольно-кассовой техники; - паспорт контрольно-кассовой техники; - договор о технической поддержке ККТ, заключенный проверяемым объектом и поставщиком (центром технического обслуживания) контрольно-кассовой техники; - документацию, связанную с приобретением, регистрацией, перерегистрацией, проверкой исправности, ремонтом, техническим обслуживанием, заменой программно-аппаратных средств, вводом в эксплуатацию, применением, хранением и выводом из эксплуатации контрольно-кассовой техники. Документы для проверки представляются в виде оригиналов или заверенных должным образом копий. При этом налоговые инспекторы не вправе требовать у проверяемого объекта документы и сведения, не относящиеся к предмету проверки, а также нотариаль-

ного удостоверения копий документов, представляемых в Инспекцию (п. 35 Регламента). Срок рассмотрения документов не может превышать 1 рабочий день с даты предъявления проверяемому лицу поручения (п. 36 Регламента). ЧЕТВЕРТЫЙ ЭТАП: проверка соблюдения требований к ККТ Этот этап включает в себя контрольные действия по документальному и фактическому изучению финансовых и хозяйственных операций, совершенных проверяемым лицом в проверяемый период. Контрольные действия по документальному изучению проводятся по документам проверяемого объекта, в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации. Контрольные действия по фактическому изучению проводятся путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы и т. п. Контрольные действия проводятся сплошным или выборочным способом. НА ЗАМЕТКУ Сплошной способ – проведение контрольного действия в отношении всей совокупности финансовых и хозяйственных операций. Выборочный способ – проведение контрольного действия в отношении части финансовых и хозяйственных операций. Налоговые инспекторы в обязательном порядке проверят соответствие контрольно-кассовой техники, кассовых чеков, бланков строгой отчетности, документов, выполненных на бланках строгой отчетности, документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) установленным требованиям. Перечень обязательных действий, которые должны выполнить проверяющие, приведен в пункте 41 Регламента. Для определения возможности выявления корректировки или 19


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

фальсификации информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, регистрируемой контрольно-кассовой техникой, осуществляется проверка реквизитов, отпечатанных на кассовом чеке, в том числе в соответствии с документацией применяемой модели контрольно-кассовой техники. Проверка осуществляется с использованием реквизитов, фактически отпечатанных на кассовом чеке. Непосредственно на месте установки контрольно-кассовой техники производится сверка фактического места установки контрольно-кассовой техники с данными, зафиксированными в документах о регистрации контрольно-кассовой техники. В ходе проверки проверяемое лицо в праве давать необходимые письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, документы и заверенные копии документов, необходимые для проведения контрольных действий. Максимальный срок выполнения четвертого этапа не может превышать 5 рабочих дней с даты выписки поручения (п. 42 Регламента). ПЯТЫЙ ЭТАП: оформление результатов проверки По результатам проверки составляется Акт, который подписывают налоговые инспекторы и проверяемое лицо. В случае если проверяе-

мый объект или его представитель отсутствуют либо уклоняются от подписания Акта проверки, этот факт отражается в Акте, который направляется по почте заказным письмом по месту нахождения или месту жительства проверяемого объекта. В Акте проверки указываются (п. 47 Регламента): 1) дата составления Акта проверки специалистами Инспекции; 2) полное наименование либо фамилия, имя, отчество (при наличии) проверяемого объекта, его идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет; 3) фамилии, имена, отчества (при наличии) лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования Инспекции; 4) дата и номер поручения на проведение проверки; 5) перечень документов, полученных Инспекцией в ходе проверки; 6) даты начала и окончания проверки; 7) адрес места нахождения или места жительства проверяемого объекта; 8) документально подтвержденные факты нарушений, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых. В описании нарушений должны быть указаны положения нормативных правовых актов, которые были нарушены. Проверяемое лицо может изло-

В ходе проверки проверяемое лицо вправе давать необходимые письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, документы и заверенные копии документов, необходимые для проведения контрольных действий.

20

жить по фактам нарушений, отраженным в Акте проверки, свои замечания (возражения), сделав при этом запись в Акте проверки или в отдельном письменном объяснении. Максимальный срок выполнения процедур данного этапа не может превышать 5 рабочих дней с даты выписки поручения (п. 50 Регламента). НАКАЗАНИЕ В случае выявления фактов нарушений законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники специалисты Инспекции возбуждают и осуществляют производство по делу об административном правонарушении в порядке, установленном КоАП Российской Федерации. Административными правонарушениями являются (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ): - неприменение в установленных федеральными законами случаях ККТ; - применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям; - использование ККТ с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения; - отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Ответственность за указанные правонарушения установлена в виде: а) предупреждения; б) наложения административного штрафа: - на граждан – в размере от 1 500 до 2 000 рублей; - на должностных лиц – от 3 000 до 4 000 рублей; - на юридических лиц – от 30 000 до 40 000 рублей.


СОБЫТИЯ УФНС

Налоговые проверки. Сколько лет хранить документы?

Алексей Голубев, управляющий партнер

реклама

350002, г. Краснодар, ул. Северная, 353, 5 эт, тел.: 8 (861) 274-66-53, 8 (918) 277-90-00, info@agnp.org www.agnp.org

Компания обязана восстановить документы, даже если прошло более трех лет. Вся первичка компании должна храниться в течение пяти лет независимо от того, проверяли ее налоговики или нет. Хотя запрашивать документы повторно инспекторы права не имеют, но только в том случае, если вы представляли в инспекцию копии, а не оригиналы. Чиновники настаивают: утраченные первичные документы компания обязана восстановить. Можно этого не делать, только если с того

года, как были выписаны бумаги, прошло больше пяти лет. Такой строгий вывод содержится в письме Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-02-07/1/21191. Более того, по мнению финансистов, компанию не спасает даже отговорка, что инспекторы раньше уже ознакомились с документами в ходе проверки. Ведь в статье 29 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ есть четкое требование о том, что первичные документы обязательно хранить в течение пяти лет. Схожее требование о хранении бумаг, подтверждающих расчет налогов, содержит подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Правда, для этих целей беречь первичные документы надо не меньше четырех лет. Из всех упомянутых выше норм чиновники делают вывод: утраченную по какой-либо причине первичку необходимо восстанавливать. Даже если ее проверяли инспекторы. Как утверждают контролеры, инспекторам могут понадобиться документы еще и во время повторной выездной проверки. Или если налоговики станут проводить встречную ревизию контрагента компании. Но вот что интересно. В письме чиновники также ссыла-

ются на пункт 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ. А в этой норме сказано, что ревизоры не вправе запрашивать документы, копии которых компания уже представляла в ходе камеральной или выездной проверки. Это означает, что вы должны лишь хранить первичку пять лет, а представлять ее повторно налоговикам вовсе не обязаны. При условии, что в первый раз вы отправили в ИФНС не оригиналы документов, а их копии. Подсказывает Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2-го класса: – По общему правилу хранить первичные документы надо в течение пяти лет. Но если копии бумаг ИФНС уже запрашивала во время камеральной или выездной проверки, то просить их у вас повторно проверяющие не могут. ЭТО БУДЕТ ИНТЕРЕСНО: О том, какие налоговые каникулы Правительство РФ планирует устроить для ИП, читайте на www.agnp.org. Задавайте вопросы на info@agnp.org, разберемся основательно

21


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

Налогообложение иностранных физических лиц Е. М. Андреева, главный госналогинспектор отдела налогообложения физических лиц УФНС РФ по Краснодарскому краю

Встает вопрос о том, как не платить налог на доходы дважды. Каждая страна имеет право взимать налоги на своей территории, в том числе с доходов иностранных граждан. Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с  80  государствами, сре ди которых  – популярные у россиян Болгария, Египет, Франция, Кипр, Турция, Латвия. В соглашении об избежание двойного налогообложения указаны виды налогов, которые это соглашение регулирует, а также круг лиц, на которых распространяются нормы документа. Приводятся условия налогообложения, срок действия и порядок прекращения соглашения. Международные соглашения определяют правила разграничения прав каждого государства по налогообложению организаций и физических лиц. Методы реализации этих положений (порядок уплаты налогов и способы привлечения к ответственности за нарушения) устанавливаются внутренним законодательством каждой страны. В Российской Федерации налогами, рассматриваемыми в рамках международных соглашений, являются НДФЛ для физических лиц. Объектом налогообложения является доход, полученный в денежной и натуральной формах. В зарубежной практике для физических лиц встречаются налог на доход, налог на доходы от прироста стоимости имущества. 22

Действующее в РФ законодательство основано на принципах резидентства, т. е. исходит из факта продолжительности пребывания человека на территории нашей страны. Одна из целей таких соглашений – препятствовать уклонению от уплаты налогов и способствовать обмену информацией по налоговым преступлениям. Так, осенью 2010  года Россия и Кипр подписали протокол к договору об избежание двойного налогообложения, который позволяет обмениваться информацией о налогах. Статья 311 Налогового кодекса РФ позволяет россиянам производить зачет налогов, уплаченных за рубежом. В течение налогового периода при подаче декларации налогоплательщик имеет право просить зачесть налоги, уплаченные в другом государстве, при определении налоговой базы в целях налогообложения. Для этого он обязан представить документы из иностранного государства об уплате налогов. Но зачет возможен в том случае, если налоги, взимаемые обеими странами, идентичны, сумма не превышает предельно возможную величину, налог был фактически уплачен за границей, налогоплательщик собрал все необходимые документы и предоставил декларации и по российскому, и по иностранному налогам. Если доход, полученный за рубежом, не включается в налогооблагаемый доход в России, то зачет производить нельзя. Сумма зачитываемого налога не должна превышать величины российского налога. Если налог

в государстве-источнике дохода ниже, то в России доплачивается недостающая часть суммы. Чтобы не платить налог дважды, налоговые резиденты (лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в году) должны подать декларацию о доходах в российские налоговые органы. Кроме того, если налоги были уплачены за рубежом, необходимо представить справку, подтверждающую эту уплату. Во всех странах существуют разные сроки подачи декларации о доходах. В России это необходимо сделать до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Зачастую граждане, приобретая недвижимость за рубежом, сдают ее в аренду. Перед тем, как  сдавать зарубежную собственность в аренду, рекомендуется изучить местное налоговое законодательство и условия, указанные в соглашении, во избежание двойного налогообложения. Это поможет избежать проблем с налоговыми органами. Важно помнить, что уклонение от уплаты налогов – уголовное преступление, поэтому не получится безнаказанно платить налоги за рубежом по меньшей ставке, чем в России, и не заполнять при этом налоговую декларацию на родине. Сдача налоговой декларации — это обязанность налогоплательщика вне зависимости от того, в какой стране он платит налоги.


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

Контроль над возмещением НДС Т. И. Митченко, начальник отдела камеральных проверок № 1 ИФНС России по Курганинскому району Краснодарского края

С точки зрения налогового администрирования, НДС является одним из наиболее «проблемных» налогов в российской налоговой системе. Не случайно практически ежегодно в соответствующую главу Налогового кодекса вносятся многочисленные поправки и уточнения по улучшению администрирования данного налога. Хочется остановиться на наиболее значимой проблеме в данный период времени. При администрировании НДС проблемы возникают не только у налогоплательщиков, но и у государства. Федеральный бюджет теряет сотни миллиардов рублей вследствие действий нечистоплотных налогоплательщиков, в результате которых поступления в бюджет по НДС на порядок ниже, чем это вытекает из существующей налоговой базы. При этом недобросовестные налогоплательщики стали включать в цепочку поставок товаров подконтрольные посреднические фирмы-«однодневки». На данной категории плательщиков остановимся подробнее. Полукриминальная деятельность «однодневок» наносит серьезнейший ущерб казне и бюджетной системе в целом. Борьба с этим явлением идет по всем направлениям, и, как показывает практика, «неприкасаемых» нет. Любое предприятие – малое, крупное или крупнейшее – может столкнуться с тем, что налоговые органы подвергнут проверке эпизоды работы с «не тем» контрагентом,

и налогоплательщик будет вынужден доказывать обоснованность своих действий в предъявлении вычетов по НДС. В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» установлены признаки недобросовестности налогоплательщиков. Безусловно, это способствует выработке единых подходов при оценке судами и налоговыми органами тех или иных ситуаций. Тем более это важно, поскольку до принятия вышеназванного Постановления каких-либо критериев в данной области вообще не существовало и при решении вопроса о недобросовестности налогоплательщика господствовало судейское усмотрение. Из преамбулы следует, что Постановление №53 призвано обеспечить единообразие в оценке судьями доказательств при рассмотрении конкретных налоговых споров. Определен общий подход, в соответствии с которым налоговая выгода может быть признана необоснованной. Основной критерий необоснованной налого23


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

вой выгоды – несоответствие внешней формы проведенных хозяйственных операций их реальному экономическому содержанию или их реальной деловой цели, то есть деятельность налогоплательщика должна быть направлена на получение конкретного хозяйственного результата. Иными словами, деловая цель должна присутствовать в каждой сделке. Данная доктрина направлена против фиктивных, т. е. притворных и мнимых, сделок или сделок, которые осуществляются только «на бумаге», «для вида», не призванных достигнуть каких-либо конкретных хозяйственных результатов. О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: 1) невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; 2) отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; 3) учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; 4) совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; 24

5) создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; 6) взаимозависимость участников сделок; 7) неритмичный характер хозяйственных операций; 8) непостоянство в осуществлении хозяйственных операций, если такие операции влекут возмещение из бюджета крупных сумм; 9) нарушение налогового законодательства в прошлом; 10) разовый характер операции; 11) осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; 12) осуществление расчетов с использованием одного банка; 13) осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; 14) использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут являться обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Таким образом, налогоплательщик в тех или иных пограничных (рисковых) ситуациях всегда должен быть готовым доказать и обосновать, что получение налоговой выгоды сопровождалось также достижением реального хозяйственного результата. Вместе с тем, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, налоговая выгода может быть признана необоснованной. Налогоплательщикам при заключении договоров поставки товаров (работ, услуг) рекомендуется осуществлять контроль добросовестности контрагента и целесообраз-

но запросить у него следующие документы: - выписку из ЕГРЮЛ; - копию свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на налоговый учет; - копию учредительных документов. Кроме того, следует проводить проверку добросовестности контрагента с помощью сайта www.nalog. ru, где можно получить информацию о том, зарегистрирован ли ваш партнер по адресу «массовой» регистрации и не подвергнуты ли руководители компании-контрагента дисквалификации в соответствии с КоАП РФ. Имеются также и другие возможности проверки добросовестности контрагента и реальности его деятельности. Возможно использование системы «СПАРК» (www. spark.interfax.ru), содержащей базу данных корпоративной информации по большинству зарегистрированных в Росии юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и некотрых зарубежных организаций. При этом при оценке благонадежности контрагентам, прежде всего, необходим комплексный подход к оценке его финансово-хозяйственной деятельности. В последние годы интенсивно регистрируются недобросовестные фирмы (фирмы-«однодневки») и такая тенденция не может не настораживать. Для более полного контроля утвержден порядок взаимодейс твия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, взаимодействию и пресечению налоговых правонарушений и преступлений. В настоящее время налоговыми и правоохранительными органами продолжается активная работа по пресечению незаконного возмещения НДС организациям, использующим в своей деятельности фирмы- «однодневки».


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

О порядке истребования документов при проведении налоговых проверок Е. Ю. Щербаков, начальник контрольного отдела № 2 УФНС России по Краснодарскому краю

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрены следующие случаи истребования документов при проведении налоговых проверок: статьей 93 – истребование документов у проверяемого лица, и статьей 93.1 – истребование документов (информации) о налогоплательщике. В соответс твии с порядком, определенным статьей 93 НК РФ, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, направляет проверяемому лицу требование о представлении документов, которое передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку либо по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. В случае, если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Форма требования у тверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному

лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Копией документа является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их. Заверенной копией документа является копия документа, на которую в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу (подпункты 29 и 30 пункта 2.1 Государственного стандарта Российской Федерации «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» (ГОСТ Р 51141-98), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.02.1998 г. № 28). Как отмечено в письме ФНС России от 13.09.2012 г. № АС-42/15309@, копии документов используются в контрольной работе, в том числе в качестве доказательственной базы. Таким образом, могут быть поддержаны существующие в деловой практике способы заверения многостраничных документов: как заверение каждого отдельного листа копии документа, так и 25


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

прошитие многостраничного документа и заверение его в целом. При этом в случае заверения копии документа в целом необходимо учитывать толщину пачки и материал прошития ее (шпагат, бечевка и т. д.). Кроме того, при прошивке многостраничного документа необходимо: обеспечить возможность свободного чтения текста документа, всех дат, виз, резолюций и т. д.; исключить возможность механического разрушения (расшития) пачки при изучении копии документа; обеспечить возможность свободного копирования каждого отдельного листа документа в пачке современной копировальной техникой (в случае необходимости представления копии документа в суд); осуществить последовательную нумерацию всех листов в пачке и при заверении указать общее количество листов в пачке. Если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае необходимости налоговый орган вправе также ознакомиться с подлиниками документов. Письмом ФНС РФ от 08.10.2010 г. № АС-37-2/12931@ утверждена форма уведомления, которое вручается

налогоплательщику для обеспечения возможности должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, ознакомиться с оригиналами документов. Как правило, налоговый орган запрашивает у налогоплательщика регистры бухгалтерского, налогового учета, а также первичные и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов. Здесь важным является следующее: - требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые потребуются налоговым органом. Инспекция вправе потребовать у налогоплательщика только конкретные документы с обязательным указанием их наименования, точных реквизитов и количества, то есть истребованные документы должны обладать признаками индивидуальной определенности, а не родовыми признаками; - истребование у проверяемого лица необходимых для проверки документов может осуществляться только в рамках налоговой проверки. Документы по требованию представляются либо лично или через представителя, либо по почте заказным письмом или в электронной форме по телекоммуникационным

Как правило, налоговый орган запрашивает у налогоплательщика регистры бухгалтерского, налогового учета, а также первичные и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.

26

каналам связи в течение 10 дней (20 дней – при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования. Поскольку обязанность представления документов НК РФ возложена на налогоплательщика, именно последний обязан исполнить эту обязанность надлежащим образом и в установленный срок. В случае возникновения спора по этому вопросу с налоговым органом налогоплательщик также обязан доказать, что требование налогового органа исполнено. Налогоплательщику необходимо представлять в налоговый орган документы с указанием конкретного перечня, наименования и реквизитов каждого документа, в противном случае при возникновении спора налогоплательщику будет проблематично доказать, что те или иные документы были представлены в налоговый орган. Следует обратить внимание, что отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ (пункт 4 статьи 93 НК РФ). Санкция данной статьи предусматривает взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Кроме того, виновные должностные лица организаций привлекаются к административной ответственности по ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде наложения штрафа от трехсот до пятисот рублей. Более того, в случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую провер-


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

ку, производит выемку необходимых документов. Также налоговый орган вправе определить суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным методом. В практике бывают ситуации, когда проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока. Для таких случаев в абзаце 2 пункта 3 статьи 93 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик должен письменно уведомить проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней. Статьей 93 НК РФ установлены ограничения для налогового органа по истребованию документов у проверяемого лица: - налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее

В течение двух дней со дня получения уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы (пункт 5 статьи 93 НК РФ); - не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (абзац 2 пункта 2 статьи 93 НК РФ); - налоговый орган не вправе истребовать документы, не имеющие отношения к предмету проверки. Таким образом, статьей 93 НК РФ установлено право должностного лица налогового органа, проводящего проверку, истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы с установленными этой статьей ограничениями. Помимо истребования документов у самого налогоплательщика, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ вправе истребовать документы у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика.

Процедуру истребования у других лиц информации о проверяемом налогоплательщике часто называют встречной проверкой. Данное истребование не является отдельной проверкой. Осуществление налоговым органом права, предусмотренного статьей 93.1 НК РФ, в силу пункта 9 статьи 89 НК РФ является основанием для приостановления проведения выездной налоговой проверки. Встречная проверка сама по себе не является самостоятельной налоговой проверкой, а представляет собой составную часть выездной или камеральной проверки иного лица (проверяемого налогоплательщика). На основании пункта 3 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). Форма поручения установлена Приказом ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@. В поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении 27


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. Согласно абзацу 2 пунк т у 3 статьи 93.1 НК РФ и пункта 2 Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденного приказом ФНС России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@ в поручении налоговый орган должен отразить: - у кого истребуются документы (информация): полное наименование организации (Ф. И. О. физического лица), ИНН/КПП (ИНН физического лица), место нахождения организации (место жительства физического лица); - что истребование производится на основании статьи 93.1 НК РФ и в связи с проведением конкретного мероприятия налогового контроля; - о ком запрашиваются документы (информация): полное наименование организации (Ф. И. О. физического лица, ИНН), ИНН/КПП; - перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указанием на подлежащую истребованию информацию. Таким образом, требование должно быть изложено таким образом,

чтобы возможно было определить конкретно, какие документы и за какой период необходимо представить в налоговый орган. Каждый истребуемый документ должен быть указан отдельно. В течение пяти дней со дня получения документов налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации) (пункт 4 статьи 93.1 НК РФ). В случае когда лицо, у которого необходимо запросить документы, состоит на учете в том же налоговом органе, что и проверяемый налогоплательщик, этот налоговый орган направляет требование о представлении документов (информации) контрагенту или иному лицу, располагающему документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика. Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 НК РФ. Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 5 дней со дня получения или в тот же

В течение пяти дней со дня получения документов налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации) (пункт 4 статьи 93.1 НК РФ). 28

срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (пункт 5 статьи 93.1 НК РФ). Пятидневный срок рассчитывается по правилам, установленным статьей 6.1 НК РФ: - течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало; - срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 93 НК РФ. Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации). Таким образом, о продлении срока представления документов заявляется соответствующее ходатайство. Как ус тановлено пу нк том 6 статьи 93.1 НК РФ, отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут взыскание штрафа, предусмотренного статьей 129.1 НК РФ, в размере 5 тысяч рублей, а при повторном нарушении – 20 тысяч рублей. Кроме того, виновные должностные лица организаций привлекаются к административной ответственности по ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде наложения штрафа от трехсот до пятисот рублей.


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

Т. В. Романова, начальник отдела выездных проверок № 3 межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

Как правило, большинство налогоплательщиков в течение налогового периода осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, в связи с чем возникает необходимость в ведении раздельного учета «входного» НДС. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, – учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав; - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, – принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ; - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, – принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат

О необходимости ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) налогообложению (освобождаются от налогообложения). Пропорция рассчитывается, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Распределение сумм «входного» НДС между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности осуществляется по итогам текущего квартала на основании данных о выручке за квартал. При определении пропорции в расчет включаются не все суммы, не облагаемые НДС, а лишь те, которые являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС. Для обеспечения сопоставимости выручка при расчете пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ должна приниматься в расчет без учета НДС (см. письмо МНС России от 19.01.2004 г. № 03-1-08/111/18). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письма от 26.06.2009 г. № 03-07-14/61), Президиумом ВАС (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 г. № 7185/08). При ведении раздельного учета «входного» НДС книга покупок заполняется следующим образом. Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, регистрируются в книге покупок сразу же в момент поступления на полную сумму НДС. По товарам (работам, услугам), приобретенным для не облагаемых НДС операций, в книге покупок не регистрируются, а подшиваются в журнал

учета полученных счетов-фактур. По товарам (работам, услугам), которые используются и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, регистрируются в книге покупок только на ту сумму налога, которая может быть предъявлена к вычету в данном налоговом периоде на основании произведенного расчета. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет «входного» НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, при этом все суммы «входного» НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ). ФНС России придерживается мнения, что при отсутствии раздельного учета налогоплательщик не имеет права на вычет тех сумм НДС, которые относятся к товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению. 29


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

Интернет-сервис ФНС России «Проверь себя и контрагента» А. В. Тучков, начальник отдела работы с налогоплательщиками № 1 межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю

ФНС России разработан ряд мер, направленных на противодействие недобросовестным участникам гражданского оборота.

Если необходимо проверить: - сведения о юридических лицах (ЮЛ), внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ); - сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации, в том числе для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юр. лица, и внесение изменений в сведения о юр. лице, содержащихся в ЕГРЮЛ; - сообщения о юридических лицах, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» о принятии решений о ликвидации, о реорганизации, об уменьшении уставного капитала, о приобретении обществом с ограниченной ответственностью 20% уставного капитала другого общества, а также иные сообщения юридических лиц, которые они обязаны публиковать в соответствии с законодательством Российской Федерации; - сведения, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении недей30

ствительных юридических лиц из ЕГРЮЛ; - юридические лица, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица; - адреса, указанные при государственной регистрации в качестве нахождения несколькими юридическими лицами; - сведения о лицах, отказавшихся в суде от участия (руководства) в организации или в отношении которых данный факт установлен (подтвержден) в судебном порядке; - сведения о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими адресу (месту нахождения), внесенному в ЕГРЮЛ, отсутствует; - действителен ли ИНН вашего партнера; - не принадлежит ли ИНН вашего партнера к недействительным; - не является ли свидетельство о государственной регистрации недействительным, можно воспользоваться бесплатным сервисом «Проверь себя и контрагента» на сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе «Электронные услуги». С 01.07.2013 г. на сайте ФНС России заработал подсайт «Государственная регистрация», посвящен-


А К Т УА Л Ь Н Ы Й К О М М Е Н Т А Р И Й

ный вопросам государственной регистрации. На данном подсайте размещены пошаговые инструкции: как зарегистрировать фирму или получить статус индивидуального предпринимателя, внести изменения в учредительные документы ЮЛ или в  регистрационные данные. Кроме того, с помощью электронных сервисов на странице подсайта можно подать электронные документы на государственную регистрацию, уплатить госпошлину, узнать адрес и платежные реквизиты инспекции, получить выписку из ЕГРЮЛ и  ЕГРИП, проверить контрагента и т. п. Для поиска необходимо заполнить одно из обязательных полей: «ОГРН/ГРН/ИНН» или «Наименование организации». Для уточнения запроса после заполнения поля «Наименование организации» служат дополнительные поля: «Адрес», «Субъект РФ», «Дата регистрации». В случае поиска по наименованию организации достаточно указать только наименование организации без кавычек, спецсимволов и сокращений. Субъект РФ выбирается из списка в поле «Субъект РФ». Поле «Дата регистрации» заполняется с соблюдением формата: дд.мм.гггг. Для получения запрашиваемой информации необходимо нажать «Наименование юридического лица». По результатам поиска можно получить информацию (строки выделяются цветом): - государственная регистрация юридического лица при создании признана недействительной по решению суда; - внесение в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, созданном до 01.07.2002 г., признано недействительным по решению суда; - внесение в ЕГРЮЛ записи о создании юридического лица призна-

но ошибочным по решению регистрирующего органа. При просмотре карточки организации строки выделяются цветом в следующих случаях: - были внесены изменения относительно выделенной записи, при наведении курсора появится информация о том, какой записью были внесены изменения; - эта запись вносит изменения в другую запись, при наведении курсора появится информация о том, в какую запись были внесены изменения. Сервис «Проверь себя и контрагента» включает в себя 7 подсервисов. Подсервис «Сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации, в том числе для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ» позволяет получить информацию о попытках изменения сведений ЕГРЮЛ (наименования, организационно-правовой формы, места нахождения, уставного капитала, сведений о руководителе и участниках юридического лица). Воспользовавшись подсервисом «Сообщения юридических лиц, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации», можно получить информацию о принятии решения о ликвидации, реорганизации, об уменьшении уставного капитала, о приобретении обществом с ограниченной ответственностью 20% уставного капитала другого общества, а также иные сообщения юридических лиц, которые они обязаны публиковать в соответствии с законодательством Российской Федерации. С помощью подсервиса «Сведения, опубликованные в журнале

«Вестник государственной регистрации» о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ» можно получить информацию о фактически недействующих юридических лицах (в течение последних 12 месяцев, предшествующих дате принятия регистрирующим органом решения об исключении, не представляло отчетности и не осуществляло операций по расчетному счету). Получить информацию о дисквалификации руководящих работников компании можно, воспользовавшись подсервисом «Сведения о юридических лицах, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица». Проверить адреса массовой регистрации, как правило, характерные для фирм-однодневок, можно с помощью подсервиса «Адреса, указанные при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами». Не допустить заключения сделки с сомнительными лицами и проявить должную осмотрительность поможет подсервис «Сведения о лицах, отказавшихся в суде от участия (руководства) в организации, или в отношении которых данный факт установлен (подтвержден) в судебном порядке». Подсервис «Сведения о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими адресу (месту нахождения), внесенному в ЕГРЮЛ, отсутствует» подскажет о возврате почтовой корреспонденции, направляемой по адресу, заявленному при государственной регистрации. Получить дополнительную информацию о себе и контрагенте можно также в «Базе данных исполнительных производств Федеральной службы судебных приставов», перейдя по соответствующей ссылке на официальный сайт ФСПП. 31


В О П Р О С - ОТ В Е Т

Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой Т. И. Рыженко, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УФНС России по Краснодарскому краю

Вопрос 1 У нотариуса, занимающегося частной практикой, место постоянной прописки в г. Анапе, а занимается он своей профессиональной деятельностью в г. Крымске. Здесь же находится и здание нотариальной конторы. В какой территориальный налоговый орган нотариус должен представить налоговую декларацию по ф. № 3-НДФЛ? ОТВЕТ: На основании п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица. В соответствии с положениями п. 2 ст. 11 НК РФ место жительства физического лица – адрес (на32

именование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ. Таким образом, частнопрактикующий нотариус должен быть поставлен на налоговый учет в территориальной налоговой инспекции по месту постоянной регистрации своего места жительства (прописки). Соответственно, в данную инспекцию он должен пре дс т ав и т ь н а л о г о в у ю д е к ла р а ц ию ф. № 3-НДФЛ по доходам, полученным от своей профессиональной деятельности. В данном случае нотариус представляет налоговую декларацию ф. № 3-НДФЛ в ИФНС России по городу-курорту Анапе. Вопрос 2 Нотариусы вправе включать в состав профессиональных налоговых вычетов расходы по участию в семинарах, проводимых нотариальной палатой? ОТВЕТ: Согласно статье 25 Основ


В О П Р О С - ОТ В Е Т

о нотариате нотариальная палата организует повышение профессиональной подготовки частных нотариусов, участие их в семинарах, поскольку нотариусы обязаны знать законодательные и нормативные документы, вносимые в них изменения и дополнения для квалифицированного осуществления нотариальной деятельности. Для принятия в состав профессиональных налоговых вычетов оплаты проезда к месту проведения семинара и обратно, проживания в гостинице в период работы семинара, а также стоимости обучения нотариусу необходимо предъявить в налоговый орган программу мероприятий по повышению профессиональной квалификации нотариусов, утвержденную краевой нотариальной палатой или федеральной, в случае проведения семинара за пределами края. В случае проведения соответствующих мероприятий по повышению квалификации частных нотариусов за рубежом расходы должны быть подтверждены следующими документами: программой повышения профессиональной квалификации, утвержденной федеральной нотариальной палатой, постановлением соответствующей нотариальной палаты о направлении конкретного нотариуса для участия в том или ином профессиональном мероприятии, командировочным удостоверением, выданным па-

Частнопрактикующий нотариус должен быть поставлен на налоговый учет в территориальной налоговой инспекции по месту постоянной регистрации своего места жительства (прописки).

латой, дипломом(сертификатом, свидетельством либо аттестатом) об окончании курсов (семинара, стажировки), платежными документами об оплате стоимости обучения, проезда туда и обратно, проживания в гостинице, визы Расходы по участию в семинарах за рубежом без согласования с федеральной нотариальной палатой, не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов. Вопрос 3 Частнопрактикующий нотариус застраховал свою профессиональную деятельность. Включаются в состав профессиональных налоговых вычетов нотариуса суммы страховых платежей? ОТВЕТ: Статьей 18 Основ о нотариате предусмотрено, что частные нотариусы обязаны заключать договоры страхования своей деятельности, в связи с чем суммы, уплаченные частными нотариусами по договорам

Расходы по участию в семинарах за рубежом без согласования с федеральной нотариальной палатой не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов.

страхования профессиональной деятельности, учитываются в составе их расходов. Суммы, уплаченные по остальным видам страхования, не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов. Вопрос 4 Нотариус в помещении, которое он арендует для осуществления своей деятельности, произвел текущий ремонт. Может он включить в состав профессиональных налоговых вычетов затраты на текущий ремонт? ОТВЕТ: Такие затраты могут быть включены в состав профессиональных налоговых вычетов частного нотариуса, если условиями договора аренды такие обязанности возложены на арендатора-частного нотариуса. Вопрос 5 В процессе работы частнопрактикующий нотариус пользуется системами Интернет, «Консультант-Плюс», «Гарант». Затраты по пользованию данными системами включаются в состав профессиональных налоговых вычетов ОТВЕТ: В состав профес��иональных налоговых вычетов включается и стоимость услуг пользования системами Интернет, «КонсультантПлюс», «Гарант», так как нотариус обязан систематически обновлять правовую базу. Оплата услуг учитывается в составе затрат при наличии договора, оснований для уплаты и платежного документа. 33


О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара ТРАНСПОРТ И СВЯЗЬ Постановление администрации муниципального образования город Краснодар от 23 июля 2013 г. N 5395 «Об организации работы по созданию платных парковок и парковочных мест в муниципальном образовании город Краснодар» В Краснодаре создаду т систему платных парковок. Принято решение о создании в муниципальном образовании город Краснодар системы платных парковок (парковочных мест). Организация этой работы поручается управлению дорожно-мостового хозяйства городской администрации. Полномочиями единого оператора платных парковок наделено муниципальное унитарное предприятие «Краснодар-2020», которое в соответствии с поставленными перед ним задачами переводится в ведомственное подчинение управления дорожномостового хозяйства. Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования. ИНЫЕ ВОПРОСЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Закон Краснодарского края от 9 июля 2013 г. N 2767-КЗ «О программе социально-экономического развития Краснодарского края на 2013-2017 годы» Утверждена программа социальноэкономического развития Краснодарского края до 2017 года. К ее окончанию прогнозируется полуторакратный рост доходов кубанцев. Утверждена программа социально-экономического развития Краснодарского края на 2013-2017 годы. Намеченные в рамках программы мероприятия сгруппированы по четырем приоритетным направлениям – кардинальное повышение качества и продолжительности жизни граждан; обеспечение в крае высоких темпов устойчивого экономического роста; создание потенциала опережающего развития на основе взаимовыгодного межрегионального и международного сотрудничества; повышение эффек34

тивности государственного стратегического планирования и рег улирования социально-экономических процессов. Источником финансирования мероприятий программы являются средства краевого бюджета. Планируется привлечение средств федерального бюджета и внебюджетных источников – собственных средств организаций, а также кредитных ресурсов. Ожидается, в частности, что реализация наиболее эффективных инвестиционных проектов позволит существенно повысить инвестиционный потенциал региона (доля инвестиций в валовой региональный продукт к концу 2014  года составит 31%, а к концу реализации программы – 35%), повлечет развитие сопу тствующих и технологически связанных производств, обеспечит рост доходов консолидированного бюджета по соответствующим направлениям почти на 30%. Предполагается, что к концу 2017 года реальные располагаемые доходы населения возрастут почти в 1,5 раза. Закон вступает в силу на следующий день после дня его официального опубликования. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 750 «Об утверждении Порядка проведения в 2013 году реструктуризации обязательств (задолженности) юридических лиц по бюджетным кредитам» Краснодарский край: утверждены новые условия реструк т уризации обязательств (задолженности) юридических лиц по бюджетным кредитам. Реструктурируется консолидированный долг (задолженность по основному долгу и неуплаченным процентам) по состоянию на 1 января 2013 года. Срок погашения – в период с 2016 по 2030 гг. Плата за пользование средствами краевого бюджета (0,1% годовых) начисляется на остаток реструктури-

рованной задолженности, начиная с 1 января 2013 года. Задолженность по уплате пеней за несвоевременный возврат средств и за просрочку уплаты процентов за пользование кредитом (по состоянию на 1 января 2013 года) подлежит погашению до 1 января 2030 года. Об е спе че ние исполне ния обя зательств по возврат у бюджетных средств и внесению платежей предоставляется в размере не менее 100% суммы реструктурируемого консолидированного долга. Задолженность по уплате процентов за пользование кредитом, пеней за несвоевременный возврат бюджетных средств и пеней за просрочку уплаты процентов, возникшая за период с 1 января 2013 года по дату заключения соглашения о реструктуризации, аннулируется в связи с заменой новыми обязательствами. Сос т ав ленное в произвольной форме мотивированное заявление о реструктуризации задолженности направляется должником в адрес министерства финансов Краснодарского края. Оговорен перечень прилагаемых к заявлению документов. Постановление вступает в силу на следующий день после дня его официального опубликования. Закон Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 2789-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края «О бюджетном процессе в Краснодарском крае» С 2014 года местные бюджеты Краснодарского края будут получать долю отчислений от акцизов на горюче-смазочные материалы. Уточнены бюджетные полномочия участников бюджетного процесса в Краснодарском крае. Установлено, в частности, что порядок проведения публичных слушаний по проекту краевого бюджета и годовому отчету о его исполнении определяет теперь Законодательное Собрание Краснодарского края (ранее этот вопрос был в компетенции краевой администрации). Утверждается этот порядок законом Краснодарского края.


О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А С 1 января 2014 года часть отчислений от акцизов на горюче-смазочные материалы подлежит зачислению в местные бюджеты муниципальных образований всех уровней. Нормативы отчислений будут дифференцированными, устанавливаются они законом Краснодарского края о краевом бюджете. Бюджеты муниципальных районов и городских округов не будут теперь пополняться за счет отдельных госпошлин, уменьшены также нормативы зачисления в них доходов от налога на доходы физических лиц. Скорректированы перечни основных показателей, подлежащих отражению в законах о краевом бюджете и бюджете Территориального фонда ОМС. Уточнены порядок внесения проектов законов Краснодарского края о краевом бюджете и бюджете Территориального фонда ОМС на рассмотрение ЗСК и порядок проведения парламентских слушаний по проектам этих законов, установлены сроки и порядок представления отчета об исполнении бюджета Территориального фонда ОМС. Закон вступает в силу на следующий день после дня его официального опубликования, за исключением отдельных положений, имеющих иной порядок вступления в силу. Закон Краснодарского края от 6 июля 2013 г. N 2786-КЗ «О порядке проведения публичных слушаний по проекту краевого бюджета и годовому отчету об исполнении краевого бюджета» С января 2014 года публичные слушания по проекту бюджета Краснодарского края и годовому отчету о его исполнении становятся процедурой обязательной. С 1 января 2014 года проект бюджета Краснодарского края и годовой отчет о его исполнении в обязательном порядке выносятся на публичные слушания. Публичные слушания по этим вопросам назначаются правовым актом администрации Краснодарского края, проводятся в период со дня внесения в Законодательное Собрание края проекта закона о краевом бюджете и проекта закона об утверждении годового отчета об исполнении краевого бюджета до дня их рассмотрения За-

конодательным Собранием в первом чтении. О теме, времени и месте проведения публичных слушаний население края извещается оргкомитетом через СМИ не позднее чем за 7 дней до даты проведения. Оговорены круг участников публичных слушаний и требования, предъявляемые к желающим выступить с рекомендациями и предложениями по существу вопроса. Определены порядок подготовки публичных слушаний, порядок их проведения и оформления результатов. Закон вступает в силу с 1 января 2014 года.

налистских конкурсов и фестивалей, выставок, акций. Объем средств, направляемых на содержание, сохранность, эффективное и рациональное использование объектов государственной краевой передающей сети телевидения и радиовещания Краснодарского края и объектов телерадиовещательного комплекса края, напротив, сокращается на 850 млн. руб. Уточняются критерии выполнения программы. Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, но не ранее вступления в силу закона Краснодарского края о внесении соответствующих изменений в краевой бюджет.

ИНФОРМАЦИЯ, РЕКЛАМА И СМИ Закон Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 2779-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края «Об утверждении краевой целевой программы «Поддержка и развитие телерадиовещания, печатных средств массовой информации и книгоиздания, обеспечение информирования граждан о деятельности органов государственной власти и социальнополитических событиях в Краснодарском крае» на 2009-2013 годы» Из бюджета Краснодарского края будут выделены дополнительные средства на информирование граждан о деятельности органов государственной власти средствами телевидения, радио, Интернета. Общий объем финансирования краевой целевой программы «Подде��жка и развитие телерадиовещания, печатных средств массовой информации и книгоиздания, обеспечение информирования граждан о деятельности органов государственной власти и социально-политических событиях в Краснодарском крае» на 2009-2013 годы увеличивается на 155 млн. руб. Дополнительные 152,1  млн.  руб. выделяются на обеспечение информирования граждан о деятельности органов государственной власти Краснодарского края и об общественнополитических и социально-культурных событиях. Основное внимание уделяется таким каналам информирования населения, как телевидение, радио, Интернет. На 4,1 млн. руб. увеличивается объем ассигнований на организацию и проведение профессиональных жур-

ТРУД, ТРУДОУСТРОЙСТВО, СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА, ПЕНСИИ И КОМПЕНСАЦИИ Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 748 «Об утверждении ведомственной целевой программы «Повышение квалификации работников муниципальных учреждений здравоохранения Краснодарского края на 2013 год» Из бюджета Краснодарского края выделят средства на переподготовку и повышение квалификации работников муниципальных учреждений здравоохранения. В 2013 году в Краснодарском крае мероприятиями по профессиональной переподготовке и повышению квалификации планируется охватить не менее 4600 работников муниципальных учреждений здравоохранения. На эти цели будут направлены около 64 млн. рублей, 95% из которых составят средства краевого бюджета. Постановление вступает в силу на следующий день после дня его официального опубликования, но не ранее вст упления в силу закона Краснодарского края о внесении изменений в Закон Краснодарского края от 11 декабря 2012 года N 2615-КЗ «О краевом бюджете на 2013 года и на плановый период 2014 и 2015 годов», предусматривающего соответствующее финансирование ведомственной целевой программы «Повышение квалификации работников муниципальных учреждений здравоохранения Краснодарского края на 2013 год» в текущем финансовом году. 35


О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А Постановление Законодательного Собрания Краснодарского края от 10 июля 2013 г. N 574-П «Об утверждении Положения о форменной одежде членов коллегии Контрольно-счетной палаты Краснодарского края и порядке ее ношения» В каких случаях членами коллегии Контрольно-счетной палаты Краснодарского края носится форменная одежда? Форменная одежда членами коллегии Контрольно-счетной палаты Краснодарского края носится в дни государственных праздников; на торжественных заседаниях, официальных приемах; при возложении венков к памятникам и могилам павших воинов; при получении государственных и иных наград; при назначении на должность; на пленарных заседаниях и заседаниях комитетов Законодательного Собрания края; на заседаниях коллегии; в начале проведения контрольно-ревизионного мероприятия (при представлении руководителю проверяемой организации сотрудников, осуществляющих проверку); в иных случаях по решению председателя краевой Контрольно-счетной палаты. Постановлением утверждены описания (силуэт, цвет, декоративные элементы, фурнитура) и эскизы форменной одежды для мужчин и женщин, а также нарукавной эмблемы и знаков различия. Постановление вступает в силу со дня его принятия. Закон Краснодарского края от 9 июля 2013 г. N 2750-КЗ «О потребительской корзине в Краснодарском крае» В новой потребительской корзине кубанцев существенно увеличена доля фруктов и овощей. Для жителей Краснодарского края утверждена новая потребительская корзина. Формируется она теперь несколько иначе. Минимально необходимый для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности набор продуктов питания, как и ранее, устанавливается в натуральных показателях в среднем на одного человека в год. Объем потребления непродовольственных товаров и услуг устанавливается в стоимостном соотношении к стоимости включенного в корзину продуктового набора. Потребительская корзина сформи36

рована, как и прежде, в разрезе трех основных групп населения: трудоспособное население, пенсионеры и дети. Набор включенных в нее продуктов остался прежним, однако с учетом норм здорового питания существенно увеличена доля овощей, фруктов, мяса, рыбы и молока; уменьшено количество хлеба и картофеля. Устанавливаться потребительская корзина должна не реже одного раза в пять лет. Закон вступает в силу через 10 дней после дня его официального опубликования. ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО, ПРИВАТИЗАЦИЯ Приказ министерства стратегического развития, инвестиций и внешнеэкономической деятельности Краснодарского края от 18 июля 2013 г. N 65 «О проведении отборов субъектов малого и среднего предпринимательства Краснодарского края» В Краснодарском крае начался отбор субъектов малого предпринимательства, претендующих на предоставление бюджетных субсидий. Министерство стратегического развития, инвестиций и внешнеэкономической деятельности Краснодарского края информирует о проведении отбора субъектов малого и среднего предпринимательства на право заключения договора о предоставлении им бюджетных субсидий для возмещения части затрат по лизинговым платежам и на уплату первого взноса при заключении договора финансовой аренды (лизинга), на уплату процентов по целевым кредитам или части затрат на осуществление предпринимательской деятельности. Прием заявлений и документов от претендентов на участие в отборе производится с 22 июля 2013 года каждый понедельник, среду (или с 26 июля 2013 года каждую пятницу – в зависимости от направления субсидирования) с 9.30 до 13.00 часов по адресу: г. Краснодар, ул. Северная, 327, кабинет N 3 (МКЦ «Кристалл»). Приказ вступает в силу со дня его официального опубликования. СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО Приказ министерства сельского хозяйства и перерабатывающей

промышленности Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 154 «О краевом конкурсном отборе участников ведомственной целевой программы «Организация сельских усадеб в малых сельских населенных пунктах Краснодарского края на 2013-2015 годы» Кто из кубанских фермеров сможет получить помощь из краевого бюджета на строительство сельской усадьбы? На участие в ведомственной цел е в о й пр о г р а мм е « Ор г а низ а ц ия сельских усадеб в малых сельских населенных пунктах Краснодарского края на 2013-2015 годы» смог у т претендовать главы крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированные в качестве субъектов малого предпринимательства, ставшие на налоговый учет и осуществляющие производственную деятельность на территории края. Заявители должны иметь бизнес-планы строительства своих усадебных комплексов (со всеми необходимыми хозяйственными постройками, производственными объектами, транспортом), быть моложе 55 (женщины) или 60 лет (мужчины), не иметь задолженностей по налоговым платежам и заработной плате. Заявки на участие в конкурсе и прилагаемые к ним документы должны соответствовать установленным требованиям. Отбор будет проводиться на конкурсной основе сформированной для этих целей комиссией. Принимаются заявки в течение 30 дней, начиная с даты, проставленной в извещении о проведении конкурса, которое не позднее чем за 3 дня до начала приема документов подлежит размещению на официальном сайте краевого министерства сельского хозяйства в сети Интернет. Приказ вступает в силу на следующий день после дня его официального опубликования. Закон Краснодарского края от 9 июля 2013 г. N 2751-КЗ «О развитии сельскохозяйственной потребительской кооперации в Краснодарском крае» Какой будет государственная политика Краснодарского края в сфере сельскохозяйственной потребительской кооперации? Законом установлены правовые основы регулирования отношений в


О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А сфере развития сельскохозяйственной потребительской кооперации в Краснодарском крае. Определены приоритетные направления деятельности по продвижению на потребительский рынок края предлагаемых сельскохозяйственными потребительскими кооперативами товаров и услуг, конечной целью которой является повышение финансовой устойчивости и доходности сельхозтоваропроизводителей, в том числе граждан, ведущих личные подсобные хозяйства. Установлены полномочия органов исполнительной власти края в указанной сфере. Оговорены формы и условия оказания государственной поддержки организациям сельскохозяйственной потребительской кооперации. В частности, предусмотрено оказание таких мер господдержки, как предоставление субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам и займам, предоставление грантов на развитие сельскохозяйственных потребительских кооперативов, предоставление земельных участков для организации оптовых сельскохозяйственных продовольственных рынков, сельскохозяйственных кооперативных рынков, логистических центров, заготовительных пунктов и пунктов реализации сельскохозяйственной продукции и кормов, информационное обеспечение сферы сельскохозяйственной потребительской кооперации, подготовка и переподготовка членов и работников организаций, входящих в ее систему. Закон вступает в силу на следующий де��ь после дня его официального опубликования, за исключением отдельных положений, вступающих в силу с 1 января 2014 года. ТАРИФЫ И ЦЕНЫ Постановление администрации муниципального образования город Краснодар от 9 июля 2013 г. N 4892 «Об установлении средней рыночной стоимости одного квадратного метра общей площади жилого помещения на территории муниципального образования город Краснодар на III квартал 2013 года» Стоимость квадратного метра жилья в г. Краснодаре за последний квартал снизилась на 232 рубля.

Средняя рыночная стоимость одного квадратного метра общей площади жилого помещения в г. Краснодаре на III квартал 2013 года установлена в сумме 49 тыс. 531 руб. (снизилась на 0,5% к уровню II квартала 2013 года). Величина средней рыночной стоимости квадратного метра жилья используется при оценке степени состоятельности граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий. Граждане, чей текущий доход не позволяет в нормативный срок (15 лет) накопить сумму, достаточную для покупки жилого помещения нормативной площади исходя из текущей средней рыночной стоимости одного квадратного метра жилья, вправе претендовать на получение статуса малоимущих для постановки в очередь на предоставление муниципального жилья по договору социального найма. Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования. ЗЕМЕЛЬНОЕ ПРАВО, ПРИРОДООХРАННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ Закон Краснодарского края от 9 июля 2013 г. N 2744-КЗ «О внесении изменений в статьи 4 и 9 Закона Краснодарского края «Об охране атмосферного воздуха на территории Краснодарского края» На территории Краснодарского края введен полный запрет на сжигание сухой растительности и опавшей листвы. Законом на всей территории Краснодарского края вводится запрет на сжигание сухой растительности, послеуборочных остатков сельскохозяйственных культур, а также травы и опавшей листвы. Ранее этот запрет касался полей, лугов, лесных полян и прогалин с градацией уничтожаемой растительности по категориям. Уточнены полномочия исполнительных органов государственной власти Краснодарского края в области охраны атмосферного воздуха. Закон вступает в силу через 10 дней после дня его официального опубликования. Закон Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 2775-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края

«О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах Краснодарского края» Органы местного самоуправления муниципальных образований Краснодарского края наделяются полномочиями вносить предложения об изменении границ курортов краевого значения. Уточняется порядок принятия решений об изменении категории либо о ликвидации лечебно-оздоровительной местности или курорта краевого или местного значения, об определении либо об изменении границ и режимов округов санитарной (горно-санитарной) охраны, установленных для лечебно-оздоровительных местностей и курортов краевого или местного значения. Установлено, что такие решения принимаются администрацией Краснодарского края по представлению уполномоченного органа исполнительной власти края в области управления курортами (в отношении лечебно-оздоровительных местностей и курортов краевого значения) либо органов местного самоуправления муниципальных образований, на чьих территориях расположены эти лечебно-оздоровительные местности и курорты (в отношении курортов местного значения). Органы мес тного самоуправления муниципальных образований наделяются полномочиями вносить предложения об изменении границ лечебнооздоровительных местностей и курортов не только местного, но и краевого значения. Закон вступает в силу на следующий день после дня его официального опубликования. Закон Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 2772-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края «Об основах регулирования земельных отношений в Краснодарском крае» Многодетным кубанцам предусмотрены дополнительные льготы при получении земельных участков для индивидуального жилищного строительства или ведения личного подсобного хозяйства. Установлено, что при передаче объектов недвижимости из государственной собственности Краснодарского края в муниципальную собственность 37


О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А (и наоборот) одновременной передаче с этими объектами подлежат земельные участки, на которых они расположены. Уточнены условия и порядок предоставления земельных участков в аренду для индивидуального жилищного строительства или ведения личного подсобного хозяйства гражданам, имеющим трех и более детей. В частности, воспользоваться таким правом теперь смогут граждане, один из детей у которых в возрасте не старше 23 лет обучается в государственном образовательном учреждении на коммерческой основе (ранее такая льгота предоставлялась лишь тем, чьи дети обучались на бюджетной основе). Введена норма, согласно которой земельные участки, не востребованные на территории муниципального образования в течение полугода, могут быть предоставлены в аренду многодетным кубанцам, имеющим постоянную прописку на территории иного муниципального образования. Закон дополнен новеллой, в которой прописаны особенности предоставления многодетным кубанцам земельных участков, находящихся в федеральной собственности (полномочия по управлению и распоряжению такими участками переданы органам государственной власти края). Краевой администрации пре доставляются полномочия в случаях, установленных федеральными законами, утверждать схемы расположения земельных участков, образуемых из находящихся в федеральной собственности земельных участков, на кадастровом плане или кадастровой карте соответствующей территории. Закон вступает в силу через 10 дней после дня его официального опубликования. ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННО-ПРАВОВОГО УСТРОЙСТВА Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 9 июля 2013 г. N 718 «Об управлении по виноградарству, виноделию и алкогольной промышленности Краснодарского края» В системе органов исполнительной

38

власти Краснодарского края образован новый орган – управление по виноградарству, виноделию и алкогольной продукции. В системе органов исполнительной власти Краснодарского края образован новый орган – управление по виноградарству, виноделию и алкогольной продукции, который наделяется полномочиями в сфере виноградарства и производства винодельческой и коньячной продукции, разработки и внесения на рассмотрение федеральных государственных органов предложений о разработке и реализации совместных программ производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. До настоящего времени координацию деятельности в этой сфере в соответствии с предоставленными полномочиями осуществляли два разных органа исполнительной власти края: департамент потребительской сферы и министерство сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. Постановлением утверждены положение об управлении, его структура и штатное расписание. Начальник управления по виноградарству, винодельческой промышленности и садоводству краевого министерства сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Толмачев О. В. наделяется полномочиями на осуществление всех необходимых юридических действий, связанных с созданием нового органа. Постановление вступает в силу со дня его подписания, за исключением отдельных пунктов, которые вступают в силу не ранее внесения соответствующих изменений в положения о департаменте потребительской сферы и о министерстве сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности, а также в закон Краснодарского края о краевом бюджете. Закон Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 2776-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края «О Краснодарской краевой трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений» В разработке потребительской кор-

зины для населения Краснодарского края будет участвовать Краснодарская краевая трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений. Вносимыми в Закон изменениями определяются правовые основы деятельности Краснодарской краевой трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, уточняется принцип ее формирования, дополняется перечень поставленных перед комиссией задач. Уточняется порядок, в котором комиссией реализуется право на участие в правотворчестве. Установлено, в частности, что комиссия участвует в разработке потребительской корзины для основных социально-демографических групп населения в Краснодарском крае. Закон вступает в силу на следующий день после дня его официального опубликования. СУД И СУДОУСТРОЙСТВО, НОТАРИАТ, АДВОКАТУРА И ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОМОЩЬ Закон Краснодарского края от 16 июля 2013 г. N 2780-КЗ «О внесении изменений в статью 5 Закона Краснодарского края «О бесплатной юридической помощи на территории Краснодарского края» На территории Краснодарского края за получением гарантированной государством бесплатной юридической помощи наиболее незащищенные категории граждан смогут обращаться к адвокатам. Согласно внесенным в Закон изменениям гражданам наиболее уязвимых категорий (гражданам, имеющим среднедушевой доход ниже прожиточного минимума, инвалидам, ветеранам, детям-сиротам и лицам из их числа, гражданам, признанным недееспособными, и ряду других) предоставляется право по вопросам получения гарантированной государством бесплатной юридической помощи обращаться не только в краевое государственное юридическое бюро, но и к адвокатам. Закон вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.

Обзор подготовлен ООО «Агентство правовой информации «Гарант» г. Краснодар, ул. Промышленная, д. 74, тел./факс (861) 255-28-38 е-mail: api@apigarant.ru, www.apigarant.ru


Уважаемые читатели! Благодарим вас за то, что являетесь подписчиками журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани». В целях совершенствования нашего издания мы ждем от вас критические замечания и предложения по улучшению его содержания, которые вы можете направлять по адресу: 350063, г. Краснодар, ул. Советская, 30 Торгово-промышленная палата Краснодарского края телефоны: 8 (861) 268-12-83, 268-22-13 е-mail: pressa@tppkuban.ru Мы с удовольствием учтем все ваши пожелания и предлагаем вам оформить подписку на 9 месяцев 2013 года стоимостью 1 650 рублей, включая НДС.


Редакционный совет: Председатель редакционного совета: И. А. Перонко, заместитель главы администрации (губернатора) Краснодарского края, министр финансов Краснодарского края, профессор, д. э. н., заслуженный экономист Кубани и Российской Федерации Члены редакционного совета: И. П. Артеменко, председатель комитета по финансовобюджетной и налоговой политике Законодательного Собрания Краснодарского края, д. т. н., профессор И. П. Галась, министр экономики Краснодарского края Л. Л. Гнетецкая, заместитель министра финансов Краснодарского края, к. э. н. Н. П. Кравченко, член комитета по финансово-бюджетной и налоговой политике Законодательного Собрания Краснодарского края, д. э. н., заслуженный экономист Кубани В. А. Красницкий, руководитель УФНС России по Краснодарскому краю, д. э. н., заведующий кафедрой «Налоги и налогообложение» КубГАУ, заслуженный экономист Кубани и Российской Федерации Е. Е. Пивоварова, заместитель руководителя УФНС России по Краснодарскому краю, заслуженный юрист Кубани И. А. Славинский, руководитель департамента по финансовому и фондовому рынку Краснодарского края П. Т. Сопкин, профессор, заведующий кафедрой публицистики и журналистского мастерства КубГУ, заслуженный журналист Кубани, почетный работник высшего профессионального образования РФ Главный редактор: Ю. Н. Ткаченко, председатель ТПП Краснодарского края, д. э. н., заслуженный экономист Российской Федерации Заместитель главного редактора: А. И. Горелко, заместитель директора Высшей школы управления и экономической безопасности РУДН – руководитель учебноаналитического центра, к. э. н., доцент кафедры антикризисного управления, налогов и налогообложения КубГУ

Учредители: Торгово-промышленная палата Краснодарского края, 350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Коммунаров, д. 8 ГОУ «Учебно-консультационный центр при Управлении Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснодарскому краю», 350000, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Гоголя, д. 90

Июль № 8 Дата выхода: 25 августа 2013 года Подписано в печать: 20 августа 2013 года Тираж: 10 000 экз. Адрес редакции: 350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Коммунаров, д. 8 тел. +7 (861) 268-12-83 e-mail: tppkk@tppkuban.ru e-mail: pressa@tppkuban.ru

ИНФОРМАЦИОННЫЙ ПАРТНЕР

Издатель: ООО «Конти-Пресс» Адрес издателя: 350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Советская, д. 30, оф. 602 (Центр международной торговли) тел.: +7 (861) 268-10-74, 268-13-18 e-mail: info@kontipress.ru Отпечатано в ООО «Омега-Принт», г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, 3, тел. +7 (863) 244-44-42 заказ № 362 от 19.08.2013 г. Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ТУ 23-00285 от 14 января 2010 года выдано Управлением Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций по Краснодарскому краю Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных материалах. Мнение редакции может не совпадать с мнением авторов. При перепечатке материалов ссылка на журнал «Налоговые и финансовые известия Кубани» обязательна. Цена свободная.

По вопросам размещения рекламы в журнале обращаться по тел.: +7 (861) 268-10-74, 268-13-18, 262-09-13, 268-03-31 e-mail: mostsevaya@kontipress.ru; tppkk@tppkuban.ru; pressa@tppkuban.ru

Места распространения журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани»: 1. Администрация Краснодарского края; 2. Законодательное Собрание Краснодарского края; 3. Управление ФНС России по Краснодарскому краю; 4. ИФНС России №1 по г. Краснодару; 5. ИФНС России №2 по г. Краснодару; 6. ИФНС России №3 по г. Краснодару; 7. ИФНС России №4 по г. Краснодару; 8. ИФНС России №5 по г. Краснодару; 9. Администрация муниципального образования город Краснодар; 10. Администрации муниципальных образований Краснодарского края; 11. Торгово-промышленные палаты Краснодарского края; 12. Городские и районные инспекции федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю; 13. Учебно-консультационный центр УФНС России по Краснодарскому краю; 14. Обучающие центры налоговых служб; 15. Международные форумы, бизнес-конференции; 16. Управление таможенной службы по Краснодарскому краю; 17. Филиалы Сбербанка в Краснодарском крае; 18. БАНК УРАЛСИБ; 19. КБ «Кубань Кредит»; 20. ООО АКБ «РОСБАНК»; 21. ОАО «Крайинвестбанк»; 22. Центр международной торговли в г. Краснодаре; 23. Высшие учебные заведения Краснодарского края.


реклама


Чехия + замки Баварии | Античная Греция | Пляжный отдых | Круиз без виз по Черному морю | Барселона-Париж на скорых поездах | Италия + Швейцария | Шопинг-туры

Такая разная

ЕВРОПА

Прямые перелеты из Краснодара еженедельно! Открыты продажи на новогодние и РОЖДЕСТВЕНСКИЕ ТУРЫ

Горнолыжные туры в Италию, Австрию, Турцию

реклама

реклама

г. Краснодар, ул. Советская, 30, оф. 101 тел.: +7 (861) 268-02-42, 268-03-16 www.mobile-expo.net


НИФИК №8 - 2013