Page 1

реклама

№ 12 / декабрь 2012


С О ДЕРЖА Н И Е

№ 1 2 , д е ка б р ь 2 0 1 2 акутальный комментарий № 12 / ДЕКАБРЬ 2012

4

Публичные слушания-2013: проект краевого бюджета прошел народное обсуждение финансы. бюджет. контроль

8

О формировании консолидированного бюджета Краснодарского края по налоговым и неналоговым доходам на 2013-2015 годы

13

Управление региональными финансами: мониторинг качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств краевого бюджета события уфнс

22

Вопросы применения норм налогового законодательства обсудили на совещании с судьями в УФНС России по Краснодарскому краю разъяснения специалиста Патенту быть!

26

Проблемные вопросы, возникающие при рассмотрении жалоб в досудебном порядке

28

Допрос свидетеля как одна из форм осуществления налогового контроля

30

Использование информационных технологий налоговыми органами при выполнении своих контрольных функций

32

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете организации

35

Вектор развития информационных систем на базе 1С:Предприятия 8

реклама

24

научный взгляд

38

Налоговый потенциал на региональном уровне обзор законодательства

40

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара


Уважаемые читатели! Позвольте искренне поблагодарить вас за то, что являетесь подписчиками журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани». В наступающем году мы продолжим публикации, посвященные управлению финансами в различных отраслях и сферах бизнеса, особенностям финансового контроля и бюджетирования и многим другим вопросам тактического и стратегического управления финансами. Наш журнал занял свою нишу в налогово-финансовом сообществе, поскольку в нем печатается самая актуальная и интересная информация об основных направлениях и приоритетных задачах бюджетной и налоговой политики Краснодарского края. Отрадно, что неизменным интересом у читателей пользуются статьи из рубрики «Разъяснения специалиста», в которой профессионалы комментируют и разъясняют отдельные вопросы налогового и финансового учета. В этом номере мы предлагаем вашему вниманию новую рубрику «Научный взгляд», где представлен анализ налогового потенциала регионов ЮФО и описана его роль в совершенствовании межбюджетных отношений. А в рубрике «События УФНС» рассказывается о прошедшей в ноябре этого года коллегии Арбитражного суда Краснодарского края, где председатель суда особо отметил работу сотрудников налоговой службы Краснодарского края, которую они тщательно проводят по представлению налоговыми органами доказательственной базы при рассмотрении споров в арбитражных судах, особо отмечая качество проведения налоговых проверок. Важным нововведением в налоговом законодательстве является принятие регионального закона о введении патентной системы налогообложения на территории Краснодарского края. Об особенностях и преимуществах патентной системы налогообложения вы узнаете из рубрики «Разъяснения специалиста». Вопросы управления региональными финансами – мониторинг качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств краевого бюджета, – традиционно затронуты в рубрике «Финансы. Бюджет. Контроль». Словом, мы искренне надеемся на ваше дальнейшее активное участие в формировании тематики нашего журнала, что помогает нам определиться с наиболее актуальными темами. Только вместе мы сможем сделать наш журнал интереснее и динамичнее. В преддверии нового года прежде всего желаю вам здоровья, успехов в работе, достижения поставленных целей, модернизации вашего бизнеса с учетом всех нововведений в законодательстве. А наш журнал пусть будет верным помощником в вашей деятельности. С наступающим вас 2013 годом!

Ю. Н. Ткаченко, главный редактор, председатель Торгово-промышленной палаты Краснодарского края, доктор экономических наук, заслуженный экономист Российской Федерации


В наступающем году редакционный совет нашего журнала приложит максимум усилий для того, чтобы «Налоговые и финансовые известия Кубани» оставались для вас надежным и компетентным помощником в работе. Как и прежде, на страницах журнала мы будем освещать самые актуальные налоговые и финансовые проблемы, оперативно информировать вас обо всех изменениях налогового и финансового законодательств, которые произойдут в 2013 году, детально разъяснять новые положения законов, регулирующих экономическую деятельность в нашем крае и в нашей стране. В «Налоговых и финансовых известиях Кубани» также найдут отражение все ключевые события в реальном и финансовом секторах экономики Краснодарского края. Мы постараемся насытить наш журнал оперативной информацией обо всем происходящем в социальной и экономической жизни Кубани, ответить на все вопросы, возникающие у наших читателей в сфере их профессиональной деятельности. Для нас по-прежнему остаются чрезвычайно важными мнения, замечания и предложения каждого читателя журнала. Надеюсь, в наступающем году наш диалог станет еще более активным и насыщенным, и могу гарантировать, что ни одно ваше обращение, уважаемые коллеги, не останется без внимания. Подписчики журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани» – это сотрудники финансовых и налоговых органов края, руководители малых и средних предприятий, преподаватели и студенты высших учебных заведений Кубани. То есть люди, от которых напрямую зависит дальнейшее социально-экономическое развитие нашего края, рост бюджетных доходов и уровня жизни населения Кубани. Уверен, что в новом году каждый из вас увеличит свой личный вклад в процветание нашего Краснодарского края! От всей души желаю каждому из вас крепкого здоровья, неиссякаемой энергии, мира, добра, благополучия, реализации всех планов и исполнения всех ваших желаний в Новом году! И. А. Перонко, председатель редакционного совета журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани», доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист Кубани и Российской Федерации 2


От имени Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и от себя лично поздравляю вас с наступающим Новым 2013 годом и Рождеством! Для каждого из нас эти праздники связаны с ожиданием чуда и надеждами на исполнение желаний. Новый год – не просто начало нового отсчета в календаре. Издавна он символизирует преемственность и прочность народных традиций и в то же время является  преддверием нового этапа  жизни. Недаром в Новый год принято подводить итоги и намечать планы на будущее. И еще этот праздник объединяет нас, ведь он приходит в каждый дом, в каждую семью, и  приходит одинаково – вместе с нарядной елкой,  щедрым застольем,  яркими фейерверками, с особой атмосферой  светлой радости. Встречая Новый год,  мы чувствуем единение со своими друзьями, соседями, со всей страной,  голос которой звучит в торжественном бое  кремлевских курантов. Желаю, чтобы Новый год принес самые ожидаемые и радостные перемены, открыл новые горизонты. Пусть 2013 год станет для вас годом новых творческих и профессиональных свершений, принесет удачу, радость побед и исполнение самых заветных желаний. Благополучия вам и вашим близким в наступающем году, счастья, добра, крепкого здоровья и уверенности в завтрашнем дне! В. А. Красницкий, член редакционного совета журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани» Руководитель УФНС России по Краснодарскому краю, доктор экономических наук, заведующий кафедрой «Налоги и налогообложение» КубГАУ, заслуженный экономист Кубани и Российской Федерации

3


а к т уа л ь н ы й к о м м е н т а р и й

Публичные слушания-2013: проект краевого бюджета прошел народное обсуждение Н. Н. Дерищева, помощник министра финансов Краснодарского края

12 ноября 2012 года в Краснодаре в соответствии с положением Бюджетного кодекса РФ и согласно распоряжению главы администрации (губернатора) Краснодарского края Александра Николаевича Ткачева прошли публичные слушания по проекту краевого бюджета на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов.

В слушаниях приняли участие более трехсот человек – представители органов государственной власти и муниципальных образований Краснодарского края, депутаты Законодательного Собрания Краснодарского края, представители общественных организаций, вузов, СМИ, а также независимые эксперты, которые внесли свои предложения по проекту бюджета. Участники обсудили вопросы бюджетной и налоговой политики Краснодарского края на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, формирование доходов и основные направления расходов краевого бюджета. Открыл и провел публичные слушания заместитель главы администрации (губернатора) Краснодарского края, министр финансов Краснодарского края Иван Александрович Перонко. Он подчеркнул, что основной целью региональной налоговой и 4

бюджетной политики в предстоящем трехлетнем периоде как и ранее остается устойчивое социально-экономическое развитие Краснодарского края, концентрация финансовых ресурсов с целью улучшения качества жизни населения. «При формировании бюджета и его структуры перед нами стояли задачи обеспечить исполнение всех действующих социальных обязательств, включая модернизацию образования и здравоохранения, расширить возможности для развития инфраструктуры края, поддержать сбалансированность бюджетов всех уровней,  сохранить умеренную долговую нагрузку,  повысить результативность использования бюджетных ресурсов, – отметил Иван Александрович. – Главной нашей задачей было и остается полное финансовое обеспечение общественно-политических приоритетов развития края».

В 2013-2015 годах планируется дальнейший рост расходов консолидированного бюджета Краснодарского края. Сохранится преемственность в приоритетности бюджетных расходов, направленных на повышение уровня жизни населения за счет обеспечения граждан доступными и качественными государственными и муниципальными услугами, социальными гарантиями, адресного решения социальных вопросов, повышения реальных доходов, создания благоприятных и комфортных условий для проживания. На стабильно высоком уровне сохранится объем расходов социальной направленности. На образование, здравоохранение, социальную политику, физическую культуру и спорт, культуру из консолидированного бюджета Краснодарского края в предстоящие три года должно быть направлено в совокупности около 400 млрд. рублей.


а к т уа л ь н ы й к о м м е н т а р и й

Бюджетная политика в социальнокультурной сфере на трехлетний перисунок 1 риод ориентирована на финансовое обеспечение целого ряда задач: - последовательное повышение заработной платы отдельным категориям работников социальной сферы до уровней, которые были установлены указами Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года и другими принятыми решениями; - своевременное и полное обеспечение мер социальной поддержки с учетом принципа адресности и нуждаемости прежде всего малообеспеченным и социально не защищенным категориям граждан, людям пожилого возраста, инвалидам, семьям с несовершеннолетними детьми; - развитие социальной инфраструктуры, в том числе строительство, ввод в эксплуатацию, ремонт объектов в сфере образования, здравоохранения, физической культуры и спорта; - повышение уровня доступности нового жилья для граждан, а также улучшение состояния существующего жилищного фонда. В структуре расходов краевого бюджета сохранится и высокая инвестиционная составляющая. Значительная часть инвестиций потребуется для завершения в 2013 году строительства объектов, связанных с подготовкой к проведению Олимпиады в городе Сочи. Получит развитие система мер, направленных на прямую и косвенную государственную поддержку предприятий и организаций агропромышленного, санаторно-курортного и туристского, строительного, транспортного, дорожного комплексов. Но основную часть расходов планируется направить на строительство и реконструкцию объектов здравоохранения, образования, физической культуры и спорта, жилищно-коммунального хозяйства. Основные параметры бюджета на 2013 год определены следующим

Эксперт считает более целесообразным при составлении трехлетнего бюджета вести детальный расчет по доходам и расходам только для первого года, а на второй и третий годы планировать их укрупненно по основным ключевым показателям.

образом. Доходы краевого бюджета рассчитаны в сумме 159,4 млрд. рублей, доходы консолидированного бюджета края – в объеме 187,1 млрд. рублей. Расходы краевого бюджета на 2013 год запланированы в сумме 168,9 млрд. рублей. Из общего объема бюджета 64% ассигнований, или 107,3 млрд. рублей, будет направлено на расходы социальной сферы.  Дефицит бюджета запланирован в объеме 9,5 млрд. рублей. Он сложился в основном из-за необходимости привлечь финансовые ресурсы для завершения строительства олимпийских объектов. С 2014 года бюджет края планируется как бездефицитный. Внимательно изучив законопроект о краевом бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, эксперты в целом его одобрили, но при этом в ходе публичных слушаний высказали ряд замечаний и предложений. Так, профессор М. Б. Щепакин, декан факультета экономики, управления и бизнеса Кубанского государственного технологического университета, заведующий кафедрой ре кламы и маркетинга, доктор экономических наук, сделал ряд предложений по упрощению составления проекта трехлетнего краевого бюджета, по усилению мер поддержки малого предпринимательства, а также выступил с законодательной инициативой по

увеличению лимита численности работников на средних предприятиях до 150 человек при переходе на специальный налоговый режим. Эксперт считает более целесообразным при составлении трехлетнего бюджета вести детальный расчет по доходам и расходам только для первого года, а на второй и третий годы планировать их укрупненно по основным ключевым показателям. Например, общий объем налоговых и неналоговых доходов краевого бюджета, в том числе по наиболее крупным источникам доходов. Аналогично и по расходам бюджета: общий объем расходов, в том числе по основным функциональным разделам: государственное и муниципальное управление, безопасность, экономика, образование, здравоохранение, культура, социальная политика, размер дефицита (профицита) бюджета и пределы заимствования средств. По мнению М. Б. Щепакина, это позволит существенно уменьшить объем работы участников бюджетного процесса, повысить качество и сократить сроки составления проекта бюджета. Предложения М. Б. Щепакина на публичных слушаниях по его поручению представила Ю. В. Томилко, доцент кафедры налогообложения и инфраструктуры бизнеса Кубанского государственного технологического университета, кандидат экономических наук. Кроме того, Ю. В. Томилко, которая 5


а к т уа л ь н ы й к о м м е н т а р и й

также является председателем Краснодарской краевой общественной организации «Директорский корпус», озвучила свои предложения об утверждении долгосрочной краевой программы «Развитие инновационной деятельности в Краснодарском крае» на 2013-2015 годы, а также о внесении изменений в закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций». Эксперт предложила с учетом особой значимости формирования регионального инновационного кластера внести в закон Краснодарского края от 26.11.2003 г. № 620-КЗ «О налоге на имущество организаций» следующие изменения: освободить от налогообложения налогом на имущество организации, осуществляющие особо значимые исследования и разработки, и оборудование, которое непосредственно используется для проведения исследований. Эксперт В. В. Янова, президент Института экономики и управления в медицине и социальной сфере, профессор, кандидат экономических наук, выступила с целым рядом предложений: - об установлении льготного режима налогообложения автономным образовательным учреждениям, осуществляющим инновационную деятельность в рамках основной уставной деятельности; - о повышении эффективности и экономичности управления при

предоставлении государственных и муниципальных социальных услуг, в том числе путем обучения и повышения квалификации руководителей и специалистов отрасли в специализированных вузах социальной направленности; - об изыскании финансовых возможностей в бюджетах края и муниципальных образованиях по целевой подготовке руководителей и специалистов для учреждений социальной сферы. Она также отметила, что рост расходов бюджета на социальную сферу по абсолютной величине должен обеспечиваться ростом дохода за счет развития производства – промышленности, строительства, агропромышленных комплексов. Эксперт В. П. Зайков, профессор кафедры налогов и налогообложения Кубанского государственного аграрного университета, доктор экономических наук, предложил более тесно увязывать бюджетное планирование с целями и задачами бюджетной и налоговой политики, а также ускорить переход к «программно-целевому бюджету» Краснодарского края. Эксперт считает необходимым продолжить работу по повышению эффективности использования бюджетных ресурсов, совершенствованию методик оценки качества организации и осуществления бюджетного процесса, в том числе в муниципальных обра-

Рост расходов бюджета на социальную сферу по абсолютной величине должен обеспечиваться ростом дохода за счет развития производства – промышленности, строительства, агропромышленных комплексов.

6

зованиях. Кроме того, по мнению В. П. Зайкова, необходимо расширить участие краевого бюджета в уставных капиталах крупных корпоративных структур, действующих на территории края, что позволит увеличить бюджетные доходы в форме дивидендов. В целом от экспертов поступило немало предложений в части увеличения инвестиционной составляющей в расходной части краевого бюджета. Так, А. А. Кизим, профессор кафедры мировой экономики и менеджмента Кубанского государственного университета, доктор экономических наук, предложил пересмотреть системы формирования тарифов за пользование лесами, повысить штрафы и налоги за негативное воздействие субъектов хозяйствования всех форм собственности на окружающую среду, а также найти возможности для дополнительного финансирования туристско-рекреационного комплекса Туапсинского района. Н. Е. Алешин, доктор сельскохозяйственных наук, профессор, академик Академии водохозяйственных наук Российской Федерации, главный редактор журнала «Рис России», выступил с предложениями по реализации долгосрочной краевой целевой программы «Развитие водохозяйственного комплекса Краснодарского края в 2013-2020 годах» и об увеличении бюджетного финансирования мероприятий, направленных на предотвращение трагических последствий природных катаклизмов. Не меньше было предложений и по социально ориентированным расходам бюджета. П. Б. Снаксарев, председатель Совета Краснодарского краевого общественного движения по защите прав и интересов инвалидов «Содружество», руководитель Краснодарского центра реабилитации искусством и творчеством им. Николая Котлярова, ответственный секретарь общественного совета при


а к т уа л ь н ы й к о м м е н т а р и й

министерстве здравоохранения Краснодарского края, предложил дополнить долгосрочную краевую целевую программу «Оказание социальной поддержки и реабилитационной помощи инвалидам и отдельным категориям граждан в Краснодарском крае» на 2011‑2015 годы и ведомственную целевую программу государственной поддержки некоммерческих организаций и содействия развитию гражданского общества на 2013-2015 годы проектами социально ориентированных некоммерческих объединений. Л. А. Васильева, председатель Правления Краснодарского регионального отделения Общероссийского общественного благотворительного фонда «Российский детский фонд», предложила выделить средства на вакцинопрофилактику от пневмококковой инфекции для детей групп риска и зарезервировать в бюджете края 2013 года средства на оказание медицинской помощи генно-инженерными биологическими препаратами детям, страдающим ювенильным ревматоидным артритом. Эксперты выступили также с предложениями в части наполнения доходной части краевого бюджета. Так, Н. Н. Тюпакова, заместитель заведующего кафедрой налогов и налогообложения Кубанского государственного аграрного университета, профессор, доктор экономических наук, подчеркнула, что в ближайшие три года бюджетообразующими налогами остаются налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и акцизы, доля которых постепенно увеличивается, а также налог на имущество организаций и УСН. Кроме того, повышается роль транспортного налога, поступление которого в 2015 году составит 4,3 млрд. рублей – 2,5% от всей доходной части. Н. Н. Тюпакова считает, что на перспективу особую роль следует выделить таким доходным источникам регионального бюджета, как

По мнению В. П. Зайкова, необходимо расширить участие краевого бюджета в уставных капиталах крупных корпоративных структур, действующих на территории края, что позволит увеличить бюджетные доходы в форме дивидендов.

акцизы на нефтепродукты и налог на прибыль организаций, реализующих бензин и дизельное топливо. Она также высказала ряд предложений о налоговом потенциале по упрощенной системе налогообложения, о продолжении мероприятий по повышению эффективности бюджетных расходов, а также об увеличении финансирования мероприятий по охране окружающей среды и о дальнейшем снижении расходов на государственное управление. Считаем, нужно продолжить мероприятия по повышению эффективности бюджетных расходов. И. В. Богдашев, доцент кафедры менеджмента филиала Санкт-Петербургского института внешнеэкономических связей, экономики и права в г. Краснодаре, кандидат экономических наук, выступил с предложениями в части межбюджетных отношений. Речь шла о применении дифференцированного подхода при замене части дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов) дополнительными нормативами отчислений от налога на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных районов (городских округов), а также о возможности осуществления дополнительных полномочий муниципальными служащими органов муниципальной власти.

Подводя итоги публичных слушаний, а также предшествовавших им выездных парламентских слушаний с участием представителей всех муниципальных образований края, Иван Александрович Перонко отметил, что поступило много конструктивных предложений от ученых, бизнесменов, руководителей общественных организаций, глав муниципалитетов и поселений, депутатов местных представительных органов, жителей Кубани. Часть этих предложений, таких, например, как введение патентной системы налогообложения, переход к программно-целевому бюджету, обеспечение социальной направленности бюджета, уже учтена при разработке проекта. Часть предложений, таких как усиление мер поддержки малого предпринимательства, личных подсобных хозяйств, развития инфраструктуры края и других, будет учтена при доработке закона о бюджете 2013 года и при разработке бюджета 2014 года. Все предложения экспертов вошли в итоговый документ публичных слушаний по проекту краевого бюджета на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, который направлен главе администрации (губернатору) Краснодарского края и председателю Законодательного Собрания Краснодарского края. 7


Финансы. Бюджет. Контроль

В. В. Супрун, начальник отдела налоговых и неналоговых доходов министерства финансов Краснодарского края

О формировании консолидированного бюджета Краснодарского края по налоговым и неналоговым доходам на 2013-2015 годы

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013–2015 годах отмечено, что сложность и масштабность задач в сфере социально-экономического развития государства, острота существующих проблем требуют кардинального повышения качества стратегического управления экономикой и общественными финансами.

Бюджетная политика должна стать более эффективным инструментом реализации государственных социально-экономических программ. Основными целями бюджетной и налоговой политики Краснодарского края на 2013-2015 годы являются обеспечение социальной и экономической стабильности региона, создание условий для динамичного развития и модернизации экономи8

ки, повышение уровня и качества жизни населения посредством удовлетворения потребностей граждан в качественных государственных и муниципальных услугах, повышение эффективности и прозрачности государственного управления, увеличение доходного потенциала налоговой системы и повышение уровня собственных доходов бюджета края.


Финансы. Бюджет. Контроль

Приоритетными задачами бюджетной политики в области доходов будут являться: - усиление стимулов для увеличения собственной доходной базы краевого и местных бюджетов, прежде всего, за счет развития и поддержки малого и среднего предпринимательства; - осуществление мониторинга финансового состояния местных бюджетов, исполнения прогнозных назначений по доходам, своевременное выявление причин сокращения доходной части местных бюджетов; - принятие мер, направленных на эффективное управление и распоряжение в сфере имущественных и земельных отношений на территории Краснодарского края и рост инвестиционной привлекательности региона: - повышение эффективности использования земельных ресурсов Краснодарского края, в том числе за счет оформления права собственности Краснодарского края на земельные участки, и дальнейшее их использование в качестве объектов аренды, продажи или вложения; - обеспечение эффективности использования государственного имущества, находящегося в собственности Краснодарского края, за счет повышения качества контроля над его использованием, выявлением неиспользуемого имущества и принятием мер, направленных на его реализацию или передачу в аренду. Выполнение задачи по увеличению налогового и неналогового потенциала в крае будет осуществляться путем: - повышения ответственности главных администраторов доходов за выполнение плановых показателей поступления налоговых и неналоговых доходов в бюджет; - проведения целенаправленной работы с плательщиками, находящимися на территории края, в целях принятия мер по улучшению результатов их финансово-хозяй-

Консолидированный бюджет по доходам на 20132015 годы разработан с учетом предварительного варианта основных параметров социальноэкономического развития края на период до 2015 года и прогноза исполнения бюджета в 2012 году.

ственной деятельности, погашению задолженности по платежам в бюджет, своевременной уплате текущих платежей, увеличению поступлений налоговых и неналоговых платежей в бюджеты всех уровней; - совершенствования работы по выводу «из тени» доходов хозяйствующих субъектов, легализации ими заработной платы; - обеспечения стабильных условий деятельности инвесторов, поддержки инновационного предпринимательства и предприятий малого бизнеса; - анализа практики применения и администрирования налоговых льгот, оценки социальной и бюджетной эффективности предоставленных (планируемых к предоставлению) региональных налоговых льгот, принятия решений по вопросам сохранения применения тех или иных льгот. Формирование проекта бюджета на 2013 год и плановый период 2014-2015 годов осуществлялось в порядке и в соответствии со сроками, установленными постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 19 апреля 2012 года № 436 о составлении проекта бюджета на очередной финансовый год и плановый период и приказами министерства финансов Краснодарского края, разработанными во исполнение указанного постановления.

Консолидированный бюджет по доходам на 2013-2015 годы разработан с учетом предварительного варианта основных параметров социально-экономического развития края на период до 2015 года и прогноза исполнения бюджета в 2012 году. При расчетах проекта краевого бюджета были учтены изменения бюджетного и налогового законодательств Российской Федерации, выбран оптимистичный сценарий социально-экономического развития края, предусматривающий реализацию активной государственной политики, направленной на улучшение инвестиционного климата, повышение конкурентоспособности и эффективности бизнеса, на стимулирование экономического роста и модернизации, повышение эффективности бюджетных расходов. В 2013 году предполагается выйти на следующие макроэкономические показатели: - рост ВРП к 2012 году – 100,6%; - рост прибыли прибыльных организаций – 102,9%; - рост фонда оплаты труда – 110,7%. Это позволит мобилизовать налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет края в объеме 187,0 млрд. рублей, с ростом к плановым назначениям текущего года – 106%. Более 86% от запланированно9


Финансы. Бюджет. Контроль

го объема консолидированного бюджета края приходится на пять основных доходных источников: налог на доходы физических лиц (36,2%), налог на прибыль организаций (26,1%), акцизы (10,8%), налог на имущество организаций (8,6%), налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (4,5%). Прогноз доходов краевого бюджета на 2013 год составит 138,0 млрд. рублей, с ростом 107,4% к уточненному бюджетному назначению 2012 года. Прогнозируются следующие параметры по основным видам доходов: - по налогу на прибыль динамика поступления в течение 2012 года была на достаточно высоком уровне. На протяжении года средний прирост налога в крае обеспечивается на уровне 115%-120%, тогда как в среднем по России этот показатель равен 3,3%. При расчете прогноза по налогу на прибыль учтена положительная динамика поступления. В основе расчета прогноза по налогу на прибыль использованы следующие показатели: - оценка налогооблагаемой базы объемов прибыли прибыльных предприятий; - сумма задолженности по налогу, в том числе недоимки; - ставки налога на прибыль, дейст-

вующие в соответствии с законодательством о налогах и сборах. На 2013 год предусмотрен прогноз консолидированного бюджета края по налогу в объеме 48,7 млрд. рублей, в том числе в краевой бюджет – 46,3 млрд. рублей, с ростом к 2012 году 109,1%. На плановый период 2014 и 2015 годов темпы роста поступлений по налогу на прибыль предусмотрены на уровне 110,3% и 110,2% соответственно. В крае прогнозируется более стабильная динамика прибыли прибыльных организаций по сравнению со среднероссийской, а также увеличение поступлений по налогу за счет участников консолидированных групп налогоплательщиков. В соответствии с Федеральным законом от 16.11.2011 года №321-ФЗ с 01.01.2012 года в Российской Федерации созданы 11 консолидированных групп налогоплательщиков. В том числе 8 групп налогоплательщиков осуществляют деятельность на территории Краснодарского края. Необходимо отметить, что в настоящее время существует проблема отражения в отчетности налоговых органов данных по налогу на прибыль организаций по участникам консолидированных групп налогоплательщиков. Согласно п. 3 ст. 25.5 Налогового кодекса Российской Федерации

В крае прогнозируется более стабильная динамика прибыли прибыльных организаций по сравнению со среднероссийской, а также увеличение поступлений по налогу за счет участников консолидированных групп налогоплательщиков.

10

обязанность по ведению налогового учета, исчислению и уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, возлагается на ответственного участника группы. Администрирование платежей по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе осуществляется налоговым органом по месту нахождения ответственного участника группы – межрегиональными инспекциями Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам. В предлагаемой налоговой отчетности (форма 1-НМ) отдельно не отражаются начисления и поступления по налогу на прибыль по ответственным участникам консолидированных групп, что затрудняет осуществление анализа поступления и прогнозирования данного доходного источника в бюджет края. В октябре текущего года министерством финансов Краснодарского края внесены предложения на заседании Совета по бюджету и налоговой политике экономического взаимодействия субъектов Российской Федерации Южного федерального округа «Юг» (Ассоциация «Юг») о внесении изменений в форму отчетности Федеральной налоговой службы (1-НМ) «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» в части отражения начислений и поступлений по налогу на прибыль организаций участниками консолидированных групп. По налогу на доходы физических лиц в текущем году мы ожидаем поступления в консолидированный бюджет края с ростом более 115%. При расчете прогноза поступления НДФЛ в 2013 году учитывались показатели прогнозируемой динамики фонда оплаты труда (ФОТ) и оценки поступления налога в 2012 году. Прогноз налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет


Финансы. Бюджет. Контроль

предусмотрен в объеме 67,7 млрд. рублей, с приростом на 11,8%, в том числе в краевой бюджет – 40,2 млрд. рублей. Помимо роста фонда оплаты труда, учтены ожидаемые поступления НДФЛ от организаций, работающих на олимпийских объектах. Дополнительные доходы могут быть получены при реализации указов Президента РФ в части поэтапного повышения оплаты труда отдельным категориям работников социальной сферы. В рамках реализации пункта 3 статьи 58 Бюджетного кодекса РФ в местные бюджеты с 2012 года были переданы единые нормативы от НДФЛ: 10% – в бюджеты городских округов, 27% – в бюджеты муниципальных районов, 3% – в бюджеты поселений и дополнительные нормативы в бюджеты городских округов и муниципальных районов. Всего в рамках реализации названной статьи в 2013 году передается в местные бюджеты не 20% консолидируемой суммы НДФЛ (13531,4 млн. рублей), а 20,8%, или 14044,2 млн. рублей. В прогнозе на 2014-2015 годы по НДФЛ предусмотрен индекс роста налоговой базы – 111,4% и 110,1% соответственно. Необходимо отметить ряд изменений, коснувшихся акцизов. За последние пять лет доля акцизов в объеме консолидированного бюджета увеличилась в два раза, к примеру, в 2008 году доля акцизов составляла 5,3%, а в 2013 году – 10,7%. Поэтому они играют значительную роль в наполняемости бюджета края. В структуре акцизов более 76% приходится на поступления по нефтепродуктам, перечисляемым через уполномоченный орган Федерального казначейства Российской Федерации, оставшиеся 24% составляют акцизы на алкогольную продукцию. В 2013 году предусмотрено существенное увеличение ставок по сравнению с текущим годом по акцизам на спирт – на 34%, на вина –

В прогнозе на 2014-2015 годы по НДФЛ предусмотрен индекс роста налоговой базы – 111,4% и 110,1% соответственно.

на 16,7%, слабоалкогольные напитки – 18,5%, пиво – 25%. Учтены изменения в акцизном налогообложении алкогольной продукции крепостью свыше 9% (предлагается установить «водочный» акциз с 2013 года – 400 рублей, с ростом к 2012 году на 33,3%, в 2014 году – 500 рублей, в 2015 году – 625 рублей за 1 литр безводного этилового спирта). В 2013 году прогнозируется введение минимальных цен на вина для производителей, что может повлиять на объем производства. На объем производства пива может оказать влияние запрет на его реализацию в ларьках и киосках с 1 января 2013 года. С 1 января 2014 года еще на 25% увеличиваются ставки акцизов на спиртные напитки. Почти на 50% вырастут ставки акцизов на табачные изделия. При принятии решений о ставках акцизов на табачную и алкогольную продукцию учитывался не только фискальный эффект, но и необходимость снижения негативного влияния табакокурения и употребления алкоголя на здоровье населения. Однако следует подчеркнуть, что такого рода меры должны сопровождаться усилиями по предотвращению проникновения на российский рынок более дешевой подакцизной продукции. Кроме того, на федеральный уровень передаются 60% от акцизов

на алкогольную продукцию крепостью свыше 9%, оставшиеся 40% предприятиями-производителями зачисляются в бюджет субъекта. Однако в связи с перелицензированием достаточно резко сократилось число предприятий, производящих алкогольную продукцию, что ставит в неравные условия регионы, у которых отсутствуют свои предприятия. Значительные изменения нас ожидают и по доходам от уплаты акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей. Изменены нормативы зачисления по уровням бюджета: - в 2012 году акцизы зачисляются по нормативу 23% в федеральный бюджет и 77% в бюджет субъекта РФ; - в 2013 и 2015 годах предусмотрено зачисление в федеральный бюджет 28% и в бюджет субъекта 72%. С учетом изменения методики расчета норматива по Краснодарскому краю в 2015 году значительно снижается норматив распределения акцизов на нефтепродукты между субъектами Российской Федерации (с 5,1012% в 2013-2014 годах до 4,3837%). Доходы от уплаты акцизов на нефтепродукты, зачисляемые в бюджет субъекта РФ, направляются на формирование регионального дорожного фонда. 11


Финансы. Бюджет. Контроль

В соответствии с изменениями бюджетного законодательства с 1 января 2014 года создаются муниципальные дорожные фонды и будут установлены дифференцированные нормативы отчислений в местные бюджеты от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации от указанного налога. Размеры указанных дифференцированных нормативов в местные бюджеты будут устанавливаться исходя из протяженности автомобильных дорог местного значения, находящихся в собственности соответствующих муниципальных образований. Еще один вопрос, на котором необходимо заострить внимание. Согласно Федеральному закону от 25 июня 2012 года № 94 - ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2013 года налоги на совокупный доход претерпят ряд изменений. Так, поровну в бюджет поселения (50%) и бюджет муниципального района (50%) будут зачисляться де-

нежные средства от уплаты единого сельскохозяйственного налога, в бюджет городского округа – 100%. Таким образом, по сравнению с текущим годом на 15% уменьшится норматив отчисления в бюджет муниципального района, а в бюджет поселения на 15% увеличится. Это нужно учесть при подготовке решений о бюджете на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов. С целью налогового стимулирования развития малого предпринимательства в рамках реформирования упрощенной системы налогообложения с 2013 года вводится патентная система налогообложения, которая значительно упрощает учет для налогоплательщиков и порядок администрирования для налоговых органов. Введение патентной системы повысит заинтересованность муниципальных образований в стимулировании легализации и развития на их территориях предпринимательской деятельности и увеличении за счет этого доходов своих бюджетов (зачисление доходов 100% в местный бюджет). В целях децентрализации полномочий между уровнями публичной власти в пользу субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в 2013-2015 годах будет продолжена работа по оптимизации установленных законодательством Российской Федерации о налогах

Размеры указанных дифференцированных нормативов в местные бюджеты будут устанавливаться исходя из протяженности автомобильных дорог местного значения, находящихся в собственности соответствующих муниципальных образований.

12

и сборах льгот по региональным и местным налогам. По результатам проведенных в предыдущие годы мероприятий по инвентаризации налоговых льгот и анализу их эффективности в предстоящий период планируется рассмотреть вопрос об отмене льгот по региональным и местным налогам. Так, в ноябре текущего года принят федеральный закон № 202-ФЗ от 29.11.12 г. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который предусматривает оптимизацию наиболее крупных налоговых льгот по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Законом предусмотрено применение налоговых ставок в отношении имущества, относящегося к указанным объектам, перечень которого утверждается Правительством Российской Федерации, не превышающих следующие показатели: - в 2013 году – 0,4%; - в 2014 – 0,7%; - в 2015 – 1,0%; - в 2016 – 1,3%; - в 2017 – 1,6%; - в 2018 – 1,9%. Кроме того, вносимые изменения в статью 374 пункт 4 исключают из объектов налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. Неналоговые доходы на 2013 год запланированы в объеме 10,5 млрд. рублей, или на 25,0% ниже уровня 2012 года. Здесь необходимо учитывать объективные причины, связанные со снижением арендной платы за землю за счет выкупа земельных участков в собственность, переоценки кадастровой стоимости земель населенных пунктов, а также поступлений от продажи земельных участков и имущества.


Финансы. Бюджет. Контроль

А. П. Перепечай, ведущий консультант сводного бюджетного отдела министерства финансов Краснодарского края

Управление региональными финансами: мониторинг качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств краевого бюджета Одним из направлений повышения результативности и эффективности бюджетных расходов является использование инструментов финансового менеджмента в государственном секторе экономики, успешное применение которых в бизнесе не раз доказало их действенность. В связи с этим не вызывает сомнений актуальность внедрения оценки качества управления финансами в Российской Федерации в плане развития реформ государственного управления.

С этой целью на всех уровнях власти принят ряд нормативных правовых актов, регламентирующих вопросы проведения мониторинга качества финансового менеджмента главных распорядителей бюджетных средств субъектов РФ и муниципальных образований. В Краснодарском крае нормативное регулирование финансового менеджмента в государственном сек-

торе находится на этапе формирования. Принята Программа по повышению эффективности расходов краевого бюджета на период до 2012 г., утвержденная Постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 28.12.2010 г. № 1245. В ней определено поручение – организовать мониторинг и оценку качества финансового менеджмента главных распорядителей 13


Финансы. Бюджет. Контроль

бюджетных средств. Во исполнение этого решения соответствующая методика утверждена приказом департамента по финансам от 30.12.2010 г. № 739 «Об организации проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств краевого бюджета». В соответствии с Положением о мониторинге качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств краевого бюджета (далее – Положение), предусматривается проведение годового мониторинга и мониторинга качества финансового менеджмента в части документов, используемых при составлении проекта краевого закона о краевом бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Первый осуществляется в мае года, следующего за отчетным. Второй – в октябре текущего года, он является составной частью годового мониторинга. Мониторинг качества финансового менеджмента проводится путем регулярного измерения и регистрации текущих значений финансовых показателей, которые сопровождаются такими процедурами, как сбор, обработка, упорядочивание входных данных. Оценка качества управления финансовыми ресурсами представ-

ляет собой сопоставление собранных в процессе мониторинга данных с установленными критическими значениями показателей, выбранных для оценки. Следует отметить, что данные мониторинга служат исходными величинами для проведения оценки, без мониторинга невозможно качественно выполнить оценку. В то же время результаты оценки, как правило, являются основой для принятия управленческих решений и внесения изменений в ту или иную сферу деятельности, что означает необходимость внесения изменений в процедуру мониторинга для последующей оценки. Рассмотрим показатели оценки качества финансового менеджмента, которые вошли в систему мониторинга, разработанную в крае. Годовой мониторинг проводится посредством осуществления анализа и оценки совокупности процессов и процедур, которые обеспечивают результативность использования бюджетных средств, и охватывает все элементы бюджетного процесса (составление проекта бюджета, исполнение бюджета, учет и отчетность, внутренний финансовый контроль). Он включает следующие 8 групп показателей: среднесрочное финансовое планирование; исполнение бюджета в части расходов; качество про-

Мониторинг качества финансового менеджмента осуществляется минфином КК. Для этих целей в Положении закреплены сроки и состав сведений, представляемых главными распорядителями бюджетных средств в минфин края.

14

гнозирования доходных источников; учет и отчетность; контроль и аудит; исполнение судебных актов; кадровый потенциал финансового (финансово-экономического) подразделения главных распорядителей бюджетных средств; управление активами. По каждому направлению содержится свой перечень показателей, которые объективно отражают процессы, происходящие в  сфере, курируемой соответствующим главным распорядителем бюджетных средств. Количество индикаторов по направлениям колеблется в пределах от 1 до 9 и в целом составляет 60 показателей. Из них 47 – годового мониторинга качества финансового менеджмента, 13 – в части документов, используемых при составлении проекта краевого бюджета на очередной финансовый год и плановый период. Каждой группе показателей в зависимости от важности присвоен определенный вес, оказывающий влияние на итоговую оценку (см. рис. 1). Мониторинг качества финансового менеджмента осуществляется минфином КК. Для этих целей в Положении закреплены сроки и состав сведений, представляемых главными распорядителями бюджетных средств в минфин края. Оценка качества осуществляется в баллах и проводится по единым для всех главных распорядителей бюджетных средств методологическим принципам на основании бюджетной отчетности, материалов, используемых при составлении проекта краевого бюджета, данных и информации, представленных главными распорядителями бюджетных средств в министерство, а также общедоступной (опубликованной или размещенной на официальных сайтах) другой информации. Рассмотрим основные принципы построения методики оценки качества финансового менеджмента, используемой для оценки качества главных распорядителей бюджетных


Финансы. Бюджет. Контроль

рис. 1

Удельный вес групп показателей в итоговой оценке мониторинга качества финансового менеджмента. средств в крае. Показатели качества финансового менеджмента интегрируются в систему показателей годового мониторинга качества финансового менеджмента. Общая (интегральная) оценка качества финансового менеджмента главных распорядителей бюджетных средств рассчитывается по формуле средней арифметической взвешенной с использованием удельных весов групп показателей, удельных весов самих показателей внутри каждой группы и оценок по каждому показателю и выставляется по 100-балльной шкале. Например, если главные распорядители бюджетных средств получили 70 баллов, то управление бюджетными средствами соответствует требованиям бюджетного законодательства и методическим рекомендациям минфина на 70%. Вес группы показывает значимость группы показателей в общей оценке. При этом сама по себе каждая группа показателей и каждый показатель очень важны. Но при их сравнении друг с другом выделяются приоритетные показатели и группы

показателей. Например, сравним группу показателей, описывающую качество прогнозирования доходных источников, и группу показателей, описывающую исполнение бюджета в части расходов. Доходные источники закреплены только за 36 главными распорядителями бюджетных средств. Кроме того, количество операций, связанных с доходами, в несколько раз меньше количества операций, связанных с расходами. Поэтому вес группы по доходам в общей итоговой оценке значительно ниже (в 2 раза), чем вес группы исполнения бюджета по расходам. В итоге все веса групп (показателей внутри группы) устанавливаются путем подобного сравнительного анализа между группами (показателями внутри группы). Каждому показателю присваивается оценка по определенной формуле, принимающая значения от 0 до 1. Формула оценки по каждому показателю качества финансового менеджмента зависит от его вида. Первый вид: качественные показатели – это те показатели, которые характеризуют качество правовых актов главных

распорядителей бюджетных средств в части соответствующих процедур бюджетного процесса. Например, качество порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет, подведомственных главным распорядителям бюджетных средств казенных учреждений. Второй вид: количественные показатели, такие как объем кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по состоянию на конец отчетного года. Оценка по качественному показателю дискретна и ставится в зависимости от степени соответствия правовых актов требованиям, установленным Положением. При этом, указанные требования, которые установлены Положением, являются прямым следствием положений бюджетного законодательства (например, требования, предъявляемые к Порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет, подведомственных главным распорядителям бюджетных средств казенных учреждений установлены статьей 221 БК РФ и статьей 158 БК для главных распорядителей бюд15


Финансы. Бюджет. Контроль

жетных средств, а также приказом Минфина России от 20.11.2007 г. № 112н). Максимальная оценка (1,0 балл) ставится, если правовой акт удовлетворяет всем требованиям. Если некоторым требованиям правовой акт не удовлетворяет – 0,5 или 0,75 балла. Оценка по количественному показателю определяется по формуле, которая определяет значение оценки в зависимости от отклонения значения показателя от его оптимального значения. Интервал оптимальных значений устанавливается по каждому показателю в зависимости от объективного наличия (отсутствия) статистической погрешности в данных о главных распорядителях бюджетных средств. Вид формулы (ее параметры) задается на основании анализа данных прошлых лет. В связи с этим в Положение могут вносится корректировки в расчет отдельных показателей для определения оптимальных значений показателя. Таким образом, мы получили интегрированную оценку, объединяющую качественные и количественные показатели эффективности финансовой деятельности главных распорядителей бюджетных средств. На основании комплексной оценки

качества формируется рейтинг главных распорядителей бюджетных средств за отчетный год, которым присваивается одна из трех степеней качества финансового менеджмента – высокое, среднее, низкое. В соответствии с Положением минфин КК готовит приказ по результатам проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств. По результатам оценки качества финансового менеджмента руководителям министерств, департаментов и управлений края дается поручение о принятии соответствующих мер по повышению качества финансового менеджмента, осуществляемого соответствующим главным распорядителем бюджетных средств. В  настоящее время минфином КК накоплен определенный опыт по  проведению оценки качества финансового менеджмента. Такая работа проведена по итогам 20092011  годов, результаты которой размещены на официальном сайте минфина КК. В результате оценке по итогам 2011 года подлежали 43 главных администратора средств краевого бюджета. Оцениванию не подлежали главные администраторы средств краевого бюджета, относящиеся к законодательным

Вид формулы (ее параметры) задается на основании анализа данных прошлых лет. В связи с этим в Положение могут вносится корректировки в расчет отдельных показателей для определения оптимальных значений показателя.

16

органам и федеральным органам исполнительной власти (Законодательное Собрание Краснодарского края, Контрольно-счетная палата Краснодарского края, Аппарат Уполномоченного по правам человека в Краснодарском крае, Избирательная комиссия Краснодарского края, Уполномоченный по правам ребенка в Краснодарском крае, Управление Судебного департамента в Краснодарском крае, Главное управление внутренних дел по Краснодарскому краю, Управление государственной инспекции безопасности дорожного движения ГУВД по Краснодарскому краю). Средняя итоговая оценка по главным администраторам в 2011 году составляет 66,5%, при максимальном значении, равном 100%, что в целом говорит о недостаточно высоком качестве организации бюджетного процесса, а также о недостаточном использовании инструментов бюджетирования, ориентированного на результат. При этом наилучшая оценка качества финансового менеджмента составляет 86,8%, самый низкий рейтинг составляет 41,1%. 22 главных распорядителя бюджетных средств имеют оценку выше среднего уровня, и, соответственно, у 21-ого она ниже среднего уровня. Так, по итогам 2011 года 6 главных распорядителей бюджетных средств получили высокую оценку качества финансового менеджмента (оценка составляет более 80%), 3 – низкую оценку, у которых качество финансового менеджмента составляет менее 50%. Ежегодное проведение оценки позволяет не только фиксировать фактическое положение дел у главных распорядителей бюджетных средств, но и отслеживать динамику изменений в финансовой сфере и принятые меры по повышению качества управления финансовыми ресурсами главными распорядителями. Так, можно отметить, что по сравнению с 2010 годом средний балл, набранный главными распорядите-


Финансы. Бюджет. Контроль

лями бюджетных средств, снизился на 1,2% и составил 66,5%. И тем не менее определенные результаты все же есть. Так, по отдельным показателям наблюдается выравнивание ситуации. Например, доля бюджетных ассигнований, представленных в программном виде в 2011 году, составила 55%, что по сравнению с 2010 годом выше на 27%. Доля не исполненных на конец отчетного финансового года бюджетных ассигнований за отчетный год составила 5%, что соответствует средней оценке 0,73 балла и выше уровня 2010 года на 13%. Рассмотрим более подробно, какие показатели анализируются нами, чтобы определить, насколько результативно используют бюджетные средства главные распорядители средств краевого бюджета. На данном этапе первоочередное значение для оценки качества (и, соответственно, наибольший удельный вес в оценке) имели такие элементы финансового менеджмента, как бюджетное планирование, управление бюджетными расходами (с упором на эффективность и результативность) и внутренний финансовый контроль и аудит. В связи с этим в оценке качества финансового менеджмента существенное место занимала оценка качества правовых актов главных администраторов средств краевого бюджета, устанавливающих порядки: подготовки бюджетных проектировок на 2012 год и плановый период 2013-2015 годов; составления, утверждения и ведения бюджетных смет подведомственных бюджетных учреждений; администрирования доходов краевого бюджета; по реализации учетной политики; организации внутреннего финансового аудита (контроля); ведения мониторинга результатов деятельности (результативности бюджетных расходов, качества предоставляемых услуг) подведомственных учреждений. Мониторинг показал: если наличие правового акта четко регламентиро-

На результаты качества бюджетного планирования влияет качество составления бюджетной росписи и кассового плана.

вано законодательством (например, показатель «Учетная политика»), то показатели достаточно высокие и средняя оценка показателя равна 1 баллу. При этом, если исполнительному органу в соответствии с действующим законодательством в связи с расширением полномочий дано право самостоятельного выбора в решении каких-либо вопросов (например, право организации внутреннего финансового аудита согласно статье 270.1 БК РФ), показатели снижаются. Средняя оценка этого показателя – 0,571 балла. Наряду с оценкой качества правовых актов главных администраторов средств краевого бюджета рассчитывались количественные показатели качества финансового менеджмента. В рамках этого анализа оцениваются следующие показатели: 1. Качество бюджетного планирования, когда средняя оценка за 2011 год составила 0,64 балла. (В этом разделе, в первую очередь, оценивается доля бюджетных ассигнований, представленных в программном виде, средняя оценка по данному показателю по итогам 2011 года составляет 0,43 балла). Учитывая, что в качестве одного из инструментов повышения эффективности бюджетных расходов как составной части эффективности де-

ятельности органов государственной власти принят программно-целевой принцип организации их деятельности, а осуществляемые расходы должны соответствовать долгосрочным целям социально-экономического развития и индикаторам их достижения, необходимо активизировать работу главных распорядителей в данном направлении. Кроме того, на результаты качества бюджетного планирования влияет качество составления бюджетной росписи и кассового плана. Как низкое качество работы главного распорядителя по финансовому планированию оценивается наличие большого количество справок об изменении росписи и лимитов бюджетных обязательств в отчетном периоде из-за экономии бюджетных ассигнований на оказание государственных услуг, изменения (уточнения) бюджетной классификации и (или) кодов мероприятий, а также большая сумма изменений по данным основаниям. Средние оценки составили соответственно 0,78 и 0,91 балла. Так, при оценке качества среднесрочного финансового планирования учитывается, разработан ли главным распорядителем нормативный правовой акт, регулирующий внутренние процедуры подготовки бюджетных проектировок на оче17


Финансы. Бюджет. Контроль

редной финансовый год и плановый период, качество планирования расходов и другие вопросы. Средняя оценка составила 0,61 балла. 2. Качество исполнения бюджета в части расходов (средняя оценка составила 57%) характеризуется следующими показателями: - средняя оценка доли не исполненных бюджетных ассигнований на конец 2011 года составляет 0,73 балла. Этот показатель позволяет оценить объем не исполненных на конец года бюджетных ассигнований. Наличие определенного уровня неисполненных ассигнований (не выше установленного оптимального значения) является допустимым даже при высоком уровне качества финансового менеджмента, осуществляемого главным распорядителем; - равномерность расходов в течение отчетного года. Данный показатель выявляет концентрацию расходов главного распорядителя в IV квартале отчетного финансового года. Средний показатель составляет 40%, что соответствует средней оценке 0,54 балла; - отношение кассового исполнения расходов главного распорядителя в отчетном периоде к объему бюджетных ассигнований, утвержденных главному распорядителю в росписи расходов краевого бюджета (с учетом внесенных в нее изменений по состоянию на конец отчетного периода). По качеству составления прогноза кассовых выплат средний показатель составил 77% при средней оценке 0,50 балла. Он характеризует способность главного распорядителя осуществлять расходы бюджета в соответствии с планом. При составлении кассового плана в первые месяцы текущего года возникают угрозы кассовых разрывов. Направить на их покрытие целевые остатки не представляется возможным, так как они подлежат возврату в федеральный бюджет в январе. 18

И это является дополнительной нагрузкой на бюджет. Поэтому большое значение имеет рациональная оценка возможностей главных распорядителей бюджетных средств по исполнению расходной части бюджета в первом квартале текущего года. Необходимо обратить внимание, что этот показатель, в свою очередь, влияет на показатель равномерности расходов по субъекту, который оценивается на федеральном уровне. Средняя оценка равномерности расходов администраторов составила 0,54 балла; Также на качество исполнения бюджета влияет количество справок об изменении кассового плана в части кассовых выплат и несоответствие расчетно-платежных документов, представленных в минфин КК, требованиям бюджетного законодательства. Средняя оценка – 0,41 и 0,23 балла соответственно. - эффективность управления кредиторской задолженностью по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Негативным считается факт накопления значительного объема кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками в отчетном финансовом году по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, по отношению к кассовому исполнению расходов главного распорядителя в отчетном финансовом году. Средняя оценка – 0,97 балла; - количество аннулированных отрицательных расходных расписаний. Отношение количества аннулированных в отчетном периоде расходных расписаний, предусматривающих уменьшение лимитов бюджетных обязательств на финансовый год с начала финансового года по подведомственным распорядителям и получателям средств краевого бюджета, к общему количеству таких расходных расписаний. Чем больше последний показатель, тем ниже качество подготовки указанных расходных расписаний. Средняя оценка по показателю – 0,22 балла.

3. Качество прогнозирования доходных источников (средняя оценка составила 35%). Здесь мы оценивали работу с целевыми остатками межбюджетных трансфертов. Отдельные показатели в разделе достаточно высокие. При этом нет необходимости от них отказываться даже при достижении наивысшего результата. Это связано с тем, что по отдельным распорядителям объем остатков федеральных трансфертов составляет более 30% от поступивших сумм, хотя из оценки были исключены средства, поступившие после 15 декабря отчетного года. Также на этот показатель влияет организация работы с муниципалитетами по вопросу максимально полного использования средств, поступивших из краевого бюджета в отчетном году. При этом в части исполнения главным распорядителем бюджета по доходам негативно расценивается и сложившаяся в отчетном периоде значительная доля невыясненных поступлений, зачисленных в краевой бюджет, уточняемых главным администратором доходов краевого бюджета, и возвратов (возмещений) из краевого бюджета излишне уплаченных (взысканных) сумм, хотя наличие определенного уровня сумм возвратов (возмещений) из краевого бюджета излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет является допустимым даже при высоком уровне качества финансового менеджмента, осуществляемого главным администратором доходов краевого бюджета. Средняя оценка составила 0,26 балла. 4. В разделе «Учет и отчетность» показатели эффективности управления кредиторской задолженностью и степени автоматизации процедур ведения бюджетного учета достаточно высокие (почти 1 балл). Однако из-за отсутствия в отчете о результатах деятельности администраторов сведений о результатах де-


Финансы. Бюджет. Контроль

ятельности средняя оценка данного раздела составила 89%. Оценка позволила выявить, что над этим показателем надо работать всем главным распорядителям (в 2011 году впервые были представлены обоснования бюджетных ассигнований при составлении проекта бюджета на 2012 год по единой форме, в связи с этим не все главные распорядители бюджетных средств заполнили форму 0503162 «Сведения о результатах деятельности» при составлении годового отчета об исполнении бюджета за 2010 год). Кроме того, необходимо отметить, что данный показатель отражает преемственность и целостность всех этапов бюджетного процесса, не все главные распорядители понимают это. Так, при оценке данного показателя в 2011 г. представили обоснования бюджетных ассигнований с указанием конечных результатов деятельности, а при сдаче годового отчета выяснилось, что конечные результаты отраженные в форме 0503162 «Сведения о результатах деятельности» за 2011 год, не соответствуют конечным результатам, приведенным в обоснованиях бюджетных ассигнований. А также при оценке качества системы учета и отчетности главного распорядителя позитивно оценивается: - наличие нормативного правового акта главного распорядителя об указаниях по реализации учетной политики, способствующее определению четких правил и процедур внутреннего контроля, управления рисками (средний показатель равен 1,0 баллу); - наличие в годовой бюджетной отчетности за отчетный финансовый год заполненной таблицы «Сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств» (средний показатель равен 1,0 баллу). 5. В разделе «Контроль и аудит» показатели достаточно высокие

В аналитических целях рассчитывается доля недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей (средняя оценка по данному показателю равна 0,99 балла).

(почти 1 балл), средняя оценка раздела составила 73%. На оценку качества организации контроля и аудита, осуществляемого главным распорядителем, положительно повлияет: - наличие в Пояснительной записке к годовой бюджетной отчетности за отчетный финансовый год заполненной Таблицы 5 «Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля», содержание которой функционально соответствует характеристикам внутреннего контроля, указанным в комментарии, средняя оценка раздела – 1 балл; - наличие подразделения внутреннего аудита. Оценивается работа, проводимая главным распорядителем по организации проведения внутреннего финансового аудита (контроля) в зависимости от наличия подведомственных учреждений, в целом средняя оценка раздела – 0,57 балла. Также в аналитических целях рассчитывается доля недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей (средняя оценка по данному показателю равна 0,99 балла). 6. В разделе «Исполнение судебных актов» оцениваются показатели, характеризующие качество деятельности краевых органов

государственной власти и исполнения судебных решений (средняя оценка составляет 82%) . Кроме того, при оценке качества исполнения судебных актов проводится анализ, как в денежном, так и в количественном выражении, исков, предъявленных о возмещении ущерба, исков о взыскании задолженности, исков по денежным обязательствам получателей бюджетных средств, а также качества исполнения судебных решений по денежным обязательствам главного распорядителя средств, количества неисполненных исполнительных документов, предусматривающих взыскания за счет средств краевого бюджета сумм, подлежащих взысканию по исполнительным документам. 7. Существенными показателями качества финансового менеджмента главного распорядителя средств также является квалификация финансового (финансовоэкономического) подразделения главного распорядителя (средняя оценка данного раздела составила 64%). Составной частью годового мониторинга является мониторинг качества финансового менеджмента в части документов, используемых при составлении проекта краевого бюджета на 2012 год. Итоговая оценка 19


Финансы. Бюджет. Контроль

этого мониторинга входит показателем «Регулирование и внедрение главным распорядителем процедур среднесрочного планирования» в раздел «Среднесрочное финансовое планирование», который не оценивался по результатам работы в 2010 и 2011 годах, но будет оцениваться в текущем году. Мониторинг проводится по двум направлениям: по ведению реестра расходных обязательств и составлению обоснований бюджетных ассигнований. Оцениваются своевременность предоставления указанных документов, правильность составления, а также полнота и качество представленных в них данных. Таким образом, проведенная оценка качества финансового менеджмента является механизмом стимулирования руководителей главных распорядителей бюджетных средств к внедрению передовых технологий в управление общественными финансами, позволяет поддерживать набранный темп реформ на всех уровнях власти, что обеспечит достижение поставленных руководством региона целей. Не вызывает сомнения тот факт, что методология мониторинга в нашем крае, как в целом в Российской Федерации, находится на стадии становления и поиска наиболее оптимальных процедур и показателей мониторинга, на основе значений которых делается вывод о качестве управления финансовыми ресурсами, находящимися в распоряжении главных распорядителей бюджетных средств. Так, уже в процессе мониторинга по итогам 2010 года показатели «Полнота общей информации о прогнозных данных» и «Наличие методики расчета прогнозных значений доходных источников» исключены в связи с тем, что большинство администраторов поступлений администрируют доходы, прогноз которых зависит от фактического поступления доходов в бюджет. В связи с этим существует ряд про20

блем, связанных с организацией процесса финансового менеджмента в крае, которые не позволяют однозначно говорить о полноценной интеграции финансового менеджмента в сектор государственного управления. Речь идет об апробации методологии, выявлении технических проблем, связанных с применением методики оценки качества финансового менеджмента. При этом неизбежно наличие неточностей, определение некорректных или необъективных показателей и их критических значений, характеризующих минимальное и наилучшее качество финансового менеджмента, а также выбор неверных методик расчета среднего уровня качества финансового менеджмента главных распорядителей бюджетных средств. Все это требует детального изучения и анализа, что и позволит в конечном итоге найти верное и единственно правильное направление дальнейшего развития процедур мониторинга для последующей оценки качества. Таким образом, мониторинг финансового менеджмента главных распорядителей бюджетных средств – гибкий механизм, отражающий позицию Минфина края по вопросам эффектив­ного управления средствами краевого бюджета администраторами бюджетных средств. Оценка качества проводилась в крае впервые. Поэтому в процессе мониторинга возникли проблемы. В ходе оценки показателей главные распорядители вносили свои предложения по их решению. Отдельные предложения были учтены в процессе мониторинга. Далее, уже в текущем году, проанализировав результаты оценки главных распорядителей бюджетных средств 2010 года, выбрали оптимальные показатели и критерии оценки и внесены изменения в методику, утвержденную приказом департамента от 13.04.2012 года № 124 «О внесении изменений в приказ департамента по финансам,

бюджету и контролю Краснодарского края от 30 декабря 2010 года № 739 «Об организации проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств краевого бюджета». При этом последовали уточнения и изменения: - пересмотрены методика расчета отдельных показателей, их критические значения в зависимости от количества подведомственных учреждений; - включены новые показатели, характеризующие качество управления и степень ориентированности на результат; - пересмотрены вес (степень значимости) отдельных показателей в соответствующей группе; - пересмотрены состав показателей и внесены корректировки, добавились новые показатели. - исключены показатели, утратившие актуальность либо слабо влияющие на качество управления финансами. Нужно отметить, что все изменения полностью соответствуют направленности мероприятий, проводимых в последние годы в рамках бюджетной и административной реформ. В настоящее время внедрение процедур мониторинга и оценки качества финансового менеджмента главных распорядителей бюджетных средств в рамках разработки и реализации мероприятий, направленных на повышение прозрачности, сбалансированности, результативности и эффективности, позволяет системно взвесить деятельность главных распорядителей бюджетных средств, определить несоответствия, а также направления для совершенствования бюджетных процедур, механизмов внутреннего контроля. И самое главное – объективно оценить не только отчетные результаты, но и резервы эффективности, скрытые непосредственно в системе управления.


реклама

(8617) 71-34-60

(918) 243-42-73

ООО «А-Софт»

ст-ца Выселки

ИП Абанькина О. А.

(86157) 72-6-48

(918) 460-55-25

(86146) 2-31-30

(918) 421-97-69

ИП Грачев Д. П. ООО «ЖилфондСервис» ИП Анашко С. С. ИП Слынько В. В. ООО ЦРПО «УмКо»

Краснодар

ООО «Инфо-Софт»

Лабинск

ООО «А-Софт»

Тихорецк

(965) 470-18-46 (918) 431-13-36 (918) 434-58-24 (861) 260-37-52 (861) 279-20-70

(86169) 3-32-72

(86196) 71-8-75

Дистрибьюторский центр ООО «1С-Консоль» приглашает партнеров к распространению программных продуктов 1С делового и экономического направления. тел. 8 (861) 224-10-89 www.1c-consol.ru

ООО «Информ»

Новороссийск

ИП Точилкин Э. А.

Геленджик

пгт. Мостовской

Славянск-на-Кубани ООО «Эникей»

ИП Матросова Л. П.

Курганинск

ООО «Айти Центр» (8622) 64-71-89 ООО «Альфа-Софт Трейд» (8622) 96-00-70 ООО «Формат плюс» (8622) 61-21-45 ООО «Интер Про» (8622) 46-00-85

Сочи

Где купить:

Для пользователей ИТС ПРОФ — сдача отчетности одного юридического лица или индивидуального предпринимателя осуществляется в рамках договора 1С:ИТС без дополнительной оплаты.

Новый сервис для быстрой и удобной сдачи отчетности в ФНС, ПФР, Росстат и ФСС прямо из «1С: Предприятия 8» без переключения на другие программы.

отчетность


события уфнс

С. С. Воскобойников, начальник правового отдела УФНС России по Краснодарскому краю

Вопросы применения норм налогового законодательства обсудили на совещании с судьями в УФНС России по Краснодарскому краю

В УФНС России по Краснодарскому краю 26.11.2012 года состоялось совместное с Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа совещание в формате круглого стола, посвященное вопросам применения норм налогового законодательства. Кроме представителей налоговых органов Кубани, в нем приняли участие   руководители и начальники правовых отделов Управлений  Федеральной налоговой службы по Ростовской области, Ставропольскому краю, Республике Адыгее.

Открыл совещание Красницкий Виктор Александрович, руководитель УФНС России по Краснодарскому краю. В своем вступительном слове он представил собравшимся участников круглого стола: председателя Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа Мантул Григория Анатольевича, начальника Правового управления ФНС России Овчар Олега Валентиновича, председателя Арбитражного суда Краснодарского края 22

Белова Владимира Александровича, заместителя председателя ФАС СКО Мацко Юлию Валентиновну, председателя третьего административного состава Арбитражного суда Краснодарского края Шкиру Дмитрия Михайловича, и. о. руководителя УФНС России по Ростовской области Шелепова  Владимира Германовича. Также он отметил, что в таком составе встреча проходит уже второй раз, и ожидается, что подобные мероприятия станут тради-


события уфнс

ционными, поскольку опыт прошлого года продемонстрировал высокую результативность: удалось не только обсудить накопившиеся вопросы, но и найти пути их решения.  «В этот раз вопросов, вынесенных на повестку дня, больше, чем на прошлогоднем совещании, и перед нами стоит важная задача – рассмотреть каждый из них всесторонне», – сказал Виктор Александрович. Председатель Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа Григорий Анатольевич Мантул отметил уменьшение количества налоговых споров, что обусловлено введением досудебного порядка урегулирования данных споров, а также улучшением качества проводимых налоговыми органами проверок. «Главное, что нас объединяет, – стремление к высокому качеству нашей работы. Мы всегда готовы общаться и взаимодействовать на благо  государства», – заключил он. Председатель Арбитражного суда Краснодарского края, выступая со вступительным словом, отметил следующее: «Вопрос представления налоговыми органами доказательственной базы при рассмотрении споров в арбитражных судах решен четко, качество проведения налоговых проверок очень высоко. Хочу поблагодарить сотрудников налоговой за ту работу, которую они  проводят», – сказал Владимир Александрович. В ходе совещания  обсудили наиболее актуальные вопросы, возникающие при рассмотрении споров с участием налоговых органов  в арбитражных судах, в том числе: - проведение и рассмотрение материалов налоговых проверок; - правомерность представления налогоплательщиком в ходе судебного заседания документов в обоснование своей правовой позиции, не представленных ранее  в ходе проведения контрольных мероприятий, равно как и правомерность представления налоговыми органами доказательств, полученных

По результатам обсуждения участниками была подчеркнута продуктивность подобных встреч налоговых органов с представителями судейского сообщества, а также необходимость учета в работе налоговых органов современных тенденций судебно-арбитражной практики.

за рамками проведения налоговых проверок; - предоставление необходимых доказательств факта реальности хозяйственных операций при исчислении налога на прибыль и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость; - правомерность получения налогоплательщиком вычетов по налогу на добавленную стоимость в случае отсутствия разрешительной (проектной) документации на строительство, а также в случае отсутствия в договорах поэтапной сдачи объекта строительства; - допустимые способы уведомления налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки; - подтверждение умысла в совершении правонарушения и последствия его недоказанности в суде; - правомерность привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если по сроку уплаты налога имелась переплата, а на дату вынесения решения она отсутствовала. По результатам обсуждения участниками была подчеркнута продуктивность подобных встреч налоговых органов с представителями судейского сообщества, а также необходимость учета в работе налоговых

органов современных тенденций судебно-арбитражной практики. Следует отметить, что 19 октября состоялось заседание научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Северо-Кавказского округа по вопросам применения налогового законодательства, в котором приняли участие Председатель пятого судебного состава Высшего Арбитражного суда Российской Федерации В. В. Бациев,  судья Высшего Арбитражного суда Российской Федерации А. Г. Першутов, руководитель УФНС России по Краснодарскому краю В. А. Красницкий, и. о. руководителя УФНС России по Ростовской области В. Г. Шелепов, заместитель руководителя УФНС России по Краснодарскому краю Е. Ф. Артеменков, начальник правового отдела УФНС России по Краснодарскому краю С. С. Воскобойников, председатели и заместители председателей судебных составов и судьи Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, арбитражных апелляционных судов и арбитражных судов субъектов Российской Федерации, входящих в Северо-Кавказский округ, а также представители науки. По результатам заседания научноконсультативного совета при ФАС СКО будут подготовлены соответствующие рекомендации, которые будут использоваться в работе как судами, так и налоговыми органами. 23


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

Патенту быть!

Е. П. Новикова, начальник налогообложения юридических лиц УФНС России по Краснодарскому краю

Региональные законодатели приняли закон о введении патентной системы налогообложения на территории Краснодарского края.

Налоговая служба края информирует о том, что законодательными органами 16 ноября 2012 года принят закон № 2601-КЗ «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Краснодарского края». Согласно принятому закону с 1 января 2013 года на территории Краснодарского края будет применяться еще один специальный налоговый режим – патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей в соответствии с главой 26.5 Налогового кодекса РФ «Патентная система налогообложения». Патентная система налогообложения предусмотрена для особой категории налогоплательщиков, относящихся к малому предпринимательству и занимающихся деятельностью в сфере бытовых услуг, пассажиро- и грузоперевозок, розничной торговли и общественного питания (всего 47 видов деятельности согласно краевому закону). Напомним, что ранее этот режим регулировался статьей 346.25.1 Налогового кодекса РФ, действующей 24

в рамках главы 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения», которая утратит силу с 1 января 2013 года. Однако в соответствии с изменениями налогового законодательства перечень действующих на сегодняшний день специальных налоговых режимов дополнен патентной системой налогообложения, которая выделена в отдельную главу. В историческом аспекте становления патентного налогообложения в нашей стране можно выделить несколько этапов: - до 1 января 2003 года – зарождение и применение патента в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»; - с 1 января 2006 г. в российское налоговое законодательство возвращается понятие «патент» в соответствии со ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Новый механизм упрощенной системы налогообложения на основе патента принципиально отличается от того,


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

который применялся до 1 января 2003 г. Он построен по принципу налогообложения потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. - с января 2013 года – выделение патентной системы налогообложения в самостоятельный специальный налоговый режим – глава 26.5 Налогового кодекса РФ, ее реформирование и усовершенствование. Очередное возрождение патентной формы налогообложения говорит о ее объективных достоинствах, главным из которых является упрощение взаимоотношений налогоплательщика с государством. Введение патентной системы налогообложения представляет собой альтернативу для предпринимателей. Патентная система налогообложения имеет следующие неоспоримые преимущества: во-первых, не нужно сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность; во-вторых, сумма налога представляет собой фиксированный платеж, который полностью абстрагирован от конкретных результатов ведения бизнеса. Все что необходимо предпринимателю, – это приобрести патент в налоговой инспекции на осуществление определенного вида деятельности сроком от 1 месяца до года по своему выбору. Патентная форма обложения является разновидностью вмененного налогообложения, выступая во многих случаях его «разменной монетой». Очевидная сфера применения вмененного обложения – малый бизнес. Система патентного налогообложения как раз и направлена на поддержку и развитие малого бизнеса, упрощение процедуры предоставления отчетности в налоговые органы, на легализацию своей предпринимательской деятельности и привлечение в ряды налогоплательщиков физических лиц. В подавляющем большинстве случаев для индивидуальных предпринимателей приобретение патента более выгодно и удобно, чем уплата

налога на доходы физических лиц или уплата единого налога на вмененный доход. То есть теперь, выбирая режим налогообложения, индивидуальный предприниматель самостоятельно может решить какая система налогообложения представляется для него наиболее понятной и приемлемой, требующей наименьших затрат времени и труда, и тем самым осуществить собственное налоговое планирование и оптимизацию, направив сэкономленные ресурсы на развитие собственного дела. Переход на патентную систему налогообложения осуществляется предпринимателями добровольно. Согласно нормам действующего законодательства выдача налогоплательщикам патентов осуществляется на основании заявления. Для получения патента, удостоверяющего право индивидуального предпринимателя на занятие тем или иным видом деятельности (в рамках утвержденного перечня), ему необходимо обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением. Налогоплательщик подает заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения в налоговый орган по месту жительства. То есть предприниматели, желающие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года, должны подать заявление на получение патента не позднее 20 декабря 2012 года. Форма заявления на получение патента № 26.5-1 разработана ФНС России (письмо ФНС России от 30.11.2012 г. № ЕД-3-4/20217@). В заявлении необходимо указать следующие данные: - фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя; - основной государственный номер (ОГРНИП – для индивидуальных предпринимателей); - ИНН плательщика;

- осуществляемый вид деятельности из перечня видов, по которым возможно применение патентной системы налогообложения; - период, на который выдается патент. Также в рекомендуемой форме заявления на получение патента предусмотрен идентификационный код установленного законом субъекта Российской Федерации вида предпринимательской деятельности, который проставляется в соответствии с классификатором. Управлением федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю разработан указанный классификатор кодов по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых предусмотрено применение патентной системы налогообложения. При заполнении соответствующего поля в заявлении код вида предпринимательской деятельности необходимо проставлять в соответствии с данным классификатором. Кроме того, обращаем ваше внимание: учитывая, что законом Краснодарского края № 2601-КЗ в соответствии с пунктом 8 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ расширен перечень видов предпринимательской деятельности путем дифференциации видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, в заявлении на выдачу патента указывается наименование вида предпринимательской деятельности, установленное законом Краснодарского края. С формой заявления на получение патента, а также классификатором кодов по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых предусмотрено применение патентной системы налогообложения, вы можете ознакомиться на сайте Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю www.r23.nalog.ru, а также обратившись в налоговую инспекцию по месту регистрации. 25


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

А. В. Елагин, начальник отдела досудебного аудита УФНС России по

Проблемные вопросы, возникающие при рассмотрении жалоб в досудебном порядке

Краснодарскому краю

Налоговое законодательство Российской Федерации – одно из самых динамично развивающихся и изменяющихся, в том числе применительно к экономической ситуации в стране и в мире. Одним из новшеств, введенных в российское законодательство, является досудебный порядок урегулирования споров, заключающийся в обжаловании ряда ненормативных актов сначала в вышестоящий налоговый орган, а в случае неудовлетворения жалобы – в суд. Вместе с тем главы 19 и 20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) серьезных изменений не претерпели, при том, что практика применения этих норм «требует» приведения их в соответствие со сложившимися обычаями делового оборота. 1. Статьей 137 Кодекса предусмотрено право каждого лица на обжалование ненормативных актов налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц. Указанная норма закрепляет общее право на обжалование ненормативных актов и (или) действий (бездействие), не конкретизируя субъекта, так же, как в подпункте 12 пункта 1 статьи 21 Кодекса. При этом установление лица, имеющего право на обжалование, сопряжено с вынесением и направлением в порядке статьи 140 Кодекса реше26

ния такому лицу, а также с разглашением налоговой тайны (статья 102 Кодекса). То есть лицо, которому стало известно в силу обстоятельств о вынесении ненормативного акта или совершении какого-либо действия в отношении третьего лица, может их обжаловать и законно требовать вынесения решения и направления его в адрес заявителя в порядке статьи 140 Кодекса. Налоговые органы при поступлении жалоб (заявлений, обращений) от неустановленного лица резонно ссылаются на нормы главы 4 Кодекса «Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах», оставляя жалобу без ответа по существу, однако статьей 140 Кодекса не предусмотрено вынесение такого решения, как оставление жалобы без рассмотрения (без ответа по существу). По данному обстоятельству имеется постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.04.2010 г. по делу № А63-17729/2009 (определением Высшего Арбитражного суда РФ от 30.08.2010 г. № ВАС-9528/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

Суды, указывая на возможность истребования документов, например, подтверждающих полномочия заявителя, не учитывают, что налоговый орган ограничен сроком вынесения решения по жалобе, а приостановление срока рассмотрения жалобы до устранения препятствий к рассмотрению также не предусмотрено положениями глав 19 и 20 Кодекса. 2. Нормами главы 19 Кодекса не определена подведомственность рассмотрения жалоб вышестоящим налоговым органом и вышестоящим должностным лицом, в связи с этим неплохо было бы дополнить статью 139 Кодекса таким разграничением полномочий. Статьей 139 Кодекса установлены основания для оставления жалобы без ответа по существу при отзыве жалобы налогоплательщиком, однако положения такой нормы не корреспондируют статье 140 Кодекса, поскольку статьей 140 Кодекса не предусмотрен такой ответ на жалобу или возможность не отвечать на отозванную жалобу. Кроме того, статьей 139 Кодекса установлена возможность подачи повторной жалобы, при этом законодателем не указаны критерии подачи повторной жалобы (повторяемость предмета и основания), в связи с чем можно сделать вывод о необходимости рассмотрения жалобы по доводам и предмету, указанным в жалобе, а при необходимости налогоплательщик наделен правом «дообжаловать» ненормативный акт, действия (бездействие). Вместе с тем имеется постановление Высшего Арбитражного суда РФ от 19.04.2011 г. № 16240/10, в котором суд приходит к иному выводу и не ставит в зависимость объем, обжалованный в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган, и право на обращение в суд в отношении большего объема, то есть без обязательного досудебного урегулирования спора части ненормативного акта (п. 5 ст. 101.2 Кодекса).

Помимо установленных в статье 139 Кодекса оснований, необходимо определить и другие основания для оставления жалобы без рассмотрения, в том числе: 1) пропуск срока подачи жалобы; 2) отсутствие указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований; 3) отсутствие подписи лица, обратившегося с жалобой; 4) наличие документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом (должностным лицом); 5) получение информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе; 6) жалоба не поддается прочтению или невозможно идентифицировать заявителя (адрес, наименование, ФИО, ИНН и другое); 7) жалоба не может быть рассмотрена по существу без разглашения сведений, составляющих государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну. Более того, для восстановления прав налогоплательщиков при наличии устранимых препятствий к рассмотрению жалобы неплохо было бы предусмотреть на законодательном уровне приостановление течения срока рассмотрения жалобы. 3. Статьей 140 Кодекса не определен объем, который рассматривается вышестоящим налоговым органом (должностным лицом), в связи с чем очень хотелось бы, чтобы законодатель определился по данному вопросу (рассматривать в полном объеме, не взирая на доводы заявителя, или по доводам и основаниям, изложенным в жалобе). В настоящее время налоговые органы рассматривают жалобы по основаниям и доводам, указанным в рассматриваемой жалобе, вместе с тем Высший Арбитражный суд РФ в постановлении от 19.04.2011 г.

№16240/10 косвенно поставил под сомнение данный постулат. Также считаю необходимым на законодательном уровне урегулировать вопрос предоставления налогоплательщиком дополнительных документов к жалобе, ранее не представлявшихся в нижестоящий налоговый орган, и проведение в отношении таких документов мероприятий налогового контроля, поскольку в последующем, даже если вышестоящим налоговым органом не приняты (не учтены) дополнительно предоставленные к жалобе документы, они принимаются судом и им дается оценка с учетом мероприятий, проведенных на стадии налогового контроля. Неурегулированность данного вопроса ставит в неравное положение налогоплательщиков, которые добросовестно ведут налоговый и бухгалтерский учет, и тех, кто начинает его восстанавливать после окончания проверки. Как указывалось выше, статью 140 Кодекса необходимо дополнить нормой, позволяющей оставлять жалобу без рассмотрения (без ответа по существу) в случае неустранения налогоплательщиком в установленный срок препятствий к рассмотрению жалобы. Проблемной также является неопределенность в возможности исправления технических ошибок (описки, опечатки) или арифметических ошибок в решениях, вынесенных по жалобам вышестоящим налоговым органом. Несмотря на незначительность таких решений, они имеются и иногда требуют дополнительного обжалования или запроса от налогоплательщика. Досудебное урегулирование налоговых споров достаточно новое для российского налогового законодательства направление, в связи с чем надеемся, что законодатель урегулирует порядок обжалования и рассмотрения жалоб, что в полной мере будет выгодно и налоговикам, и налогоплательщикам. 27


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

Л. А. Нефедова, главный государственный налоговый инспектор

Допрос свидетеля как одна из форм осуществления налогового контроля

контрольного отдела №1 УФНС России по Краснодарскому краю

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. В рамках такой деятельности налоговые органы проводят налоговые проверки, допросы свидетелей, истребование документов у контрагентов и др. Это означает, что налоговые органы наделены широким спектром полномочий при осуществлении налогового контроля. Допросы свидетелей уже давно стали обычными мероприятиями налогового контроля. Ограничений относительно того, в каких случаях налоговые органы могут проводить допрос, Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) не установлено. То есть они могут допросить свидетеля как в ходе налоговых проверок, так и в ходе контрольных мероприятий, например, в рамках подготовки к выездной налоговой проверке или при осуществлении встречной проверки контрагента. Таким образом, вполне может случиться так, что в один прекрасный день вас вызовут на допрос. Пугаться не стоит. Просто вам следует четко знать, как должен проходить допрос, как он оформляется и как лучше 28

себя вести во время этой процедуры. Свидетелем может стать любое физическое лицо, которое, по мнению налоговых органов, знает что-то, имеющее значение для осуществления налогового контроля. При этом налоговые инспекторы сами определяют, кто может обладать необходимыми сведениями, и не обязаны обосновывать свой выбор. На допрос могут быть вызваны руководитель вашей организации, бухгалтер, сотрудники и даже руководитель, бухгалтер и сотрудники вашего контрагента, если в рамках проверки вашей организации у налоговых инспекторов возникли какие-то сомнения. В соответствии с п. 2 ст. 90 НК РФ существуют категории лиц, которые не могут быть допрошены в качестве свидетеля: - лица, не достигшие 14 лет (малолетние); - лица, которые в силу своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

- лица, которые в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей получили информацию, интересующую налоговый орган и относящуюся к профессиональной тайне этих лиц (например, адвокат, аудитор). Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей (ст. 128 НК РФ). Если вы не можете прийти на допрос, обязательно сообщите об этом в инспекцию. Если вам затруднительно добраться до налогового органа из-за болезни, старости или инвалидности, налоговые инспекторы могут провести допрос по месту пребывания свидетеля. Отказаться от дачи показаний вы можете только в случаях, которые предусмотрены законодательством, а именно: - вы не обязаны давать свидетельские показания против самого себя, своего супруга и близких родственников (ч. 1 ст. 51 Конституции РФ). Близкими родственниками являются родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 4 ст. 5 УПК РФ); - вы не обязаны выдавать свою профессиональную тайну (п. 2 ст. 90 НК РФ). Поэтому, если вы получили информацию о проверяемом налогоплательщике в связи со своей профессиональной деятельностью, давать показания о нем вы не обязаны. Если на допрос вызвали руководителя проверяемой организации, то он не сможет отказаться от дачи свидетельских показаний, ссылаясь на то, что он не хочет свидетельствовать против самого себя.

Допрос может проводить любое должностное лицо налогового органа, а не только инспектор, который проводит проверку. Результаты допроса оформляются протоколом. Перед началом допроса налоговый инспектор: - проверяет документы, удостоверяющие личность свидетеля; - выясняет, владеет ли свидетель русским языком (если нет, решается вопрос о привлечении переводчика); - предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний. Инспектор также должен вас предупредить, будут ли использованы в процессе допроса, например, диктофон или видеокамера. Об этом в протоколе делается специальная отметка, и впоследствии запись прикладывается к протоколу. После составления налоговым инспектором протокола свидетель должен: - проверить сведения о себе и расписаться под ними; - расписаться в том, что он ознакомлен со своими правами и обязанностями, в частности, об ответственности за отказ от дачи показаний или дачу ложных показаний; - внимательно прочитать протокол по окончании допроса и, если он с чем-то не согласен и у него есть замечания, указать это в протоколе; - подписать сам протокол. Если в ходе допроса использовались какие-либо документы или материалы (например, фотографии или видеозаписи), независимо от того, кто их предъявлял, они должны быть приложены к протоколу. Налоговый инспектор не обязан вручать свидетелю копию протокола, однако может это сделать по просьбе опрошенного лица.

Доказательную силу имеет только допрос, оформленный протоколом. Свидетельские показания, полученные в соответствии со ст. 90 НК РФ, вполне могут быть использованы налоговым органом как одно из доказательств, обосновывающих то, что реальная хозяйственная деятельность налогоплательщика и его взаимоотношения с контрагентами принципиально отличаются от того, как они отражены в документах бухгалтерского (налогового) учета. Хотелось бы отметить, что протокол допроса свидетеля, составленный органами внутренних дел, является допустимым доказательством, так как действующее законодательство не содержит запретов и ограничений по использованию доказательств, добытых ранее в ходе оперативно-розыскных мероприятий. Таким образом, показания свидетеля, полученные в рамках проведения мероприятий налогового контроля или оперативно-розыскных мероприятий, являются для суда письменными доказательствами. В связи с вышеизложенным: - показания свидетеля – это сообщение лицом известных ему фактических данных об обстоятельствах, подлежащих установлению при осуществлении налогового контроля, сделанное во время опроса; - свидетель может быть допрошен уполномоченными должностными лицами налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля по правилам, предусмотренным ст. 90 НК РФ. Такие свидетельские показания при рассмотрении спора в суде подлежат проверке и оценке судом наряду с другими доказательствами; - суд может самостоятельно допросить свидетеля по правилам и в порядке, предусмотренном ст. ст. 59, 88 АПК РФ, ст. ст. 69, 70, 177 ГПК РФ. За дачу заведомо ложных показаний, а также отказ от дачи показаний суду свидетель несет уголовную ответственность (ч. 4 ст. 56 АПК РФ, ч. 2 ст. 70 ГПК РФ). 29


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

Н. И. Загоруйко, начальник контрольного отдела № 3 УФНС России по Краснодарскому краю

Постоянное развитие и все большее участие информационных технологий в жизни человека привело к возникновению электронного взаимодействия между налогоплательщиками и государственными структурами, не остались в стороне и налоговые органы. Зарождению обмена информацией в электронном виде способствовал Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ, до вступления в силу которого возможность обмена файлами сводилась к направлению налогоплательщиком налоговых деклараций в налоговый орган и получению в ответ квитанции о приеме-отказе. В настоящее время налоговые органы наделены правом направлять и принимать документы от налогоплательщика посредством телекоммуникационных каналов связи. Для частичной реализации своих полномочий Федеральной налоговой службой России был издан приказ от 17 февраля 2011 г. N ММВ-7-2/168@, в котором описан порядок направления требования о представлении документов (информации) в соответствии со ст. 93, 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в электронном виде и представления документов в 30

Использование информационных технологий налоговыми органами при выполнении своих контрольных функций ответ на требование. Участниками информационного обмена при направлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, их представители, налоговые органы, а также специализированные операторы связи, обеспечивающие обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и указанными лицами. Порядок взаимодействия позволяет налоговым органам и налогоплательщикам не представлять документы на бумажном носителе в случае их представления в электронном виде. Направление и получение требования о представлении документов и истребуемого документа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном использовании сертифицированных средств электронно-цифровой подписи (далее – ЭЦП), позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в указанных документах.

Подтверждением получения документа адресатом является квитанция о приеме, которая автоматически направляется отправителю после получения документа. П р и к а з Ф Н С Ро с с и и о т 17.02.2011 г. N ММВ-7-2/169@ определяет общие положения организации информационного обмена при представлении используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронном виде уведомления о вызове налогоплательщика, решений, связанных с проведением выездной налоговой проверки и оформлением результатов налоговых проверок в соответствии со ст. 101 НК РФ, решений, принимаемых налоговыми органами по результатам обоснованности заявленного налогоплательщиками возмещения сумм НДС и акцизов. Документ формируется на бумажном носителе, подписывается и регистрируется в налоговом органе. Не позднее следующего рабочего дня документ формируется в электронном виде, подписывается ЭЦП уполномоченного должностного лица налогового органа и направ-


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

ляется по телекоммуникационным каналам связи в адрес налогоплательщика. Вступление в силу Федерального закона от 29.06.2012 г. N 97-ФЗ закрепило за ФНС России право разрабатывать и устанавливать форматы документов для представления их в электронном виде. Разработав формат описи представляемых документов в налоговый орган (приказ ФНС России от 29 июня 2012 г. N ММВ-7-6/465@), Федеральная налоговая служба позволила налогоплательщикам представлять не только документы, составленные в электронном виде, но и сканированные образы, оформленные изначально на бумажных носителях. Следовательно, у налогоплательщиков появилась возможность представлять документы посредством телекоммуникационных каналов связи не только в ответ на требование о представлении документов, но и в соответствии с п. 7 ст. 80 НК РФ, например, для подтверждения нулевой налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость. Преимущества электронного взаимодействия для налогоплательщиков очевидны: снижение затрат при подготовке копий истребуемых документов и необходимости заверения копий документов с указанием расшифровки лица, заверяющего копию, подписи и печати организации; - уменьшение расходов на организацию и содержание архивных помещений и персонала; - сокращение расходов по направлению истребуемых копий почтой или организации поездки персонала налогоплательщика в налоговый орган; - возможность направить документы в налоговый орган в любой момент времени для соблюдения сроков представления и избежания штрафных санкций за несвоевременное представление документов; - защищенность документов в электронном виде от внешних воздейст-

вий окружающей среды и стихийных бедствий. Не менее важным шагом в развитии электронного документооборота стало утверждение приказом Минфина РФ от 25 апреля 2011 г. N 50н порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением ЭЦП. После издания приказа ФНС России от 5 марта 2012 г. N ММВ-7-6/138@, устанавливающего формат счетафактуры, и создания необходимых технических условий 23 мая 2012 г. осуществлена первая передача счетов-фактур в электронном виде. В настоящее время являются участниками электронного обмена счетами-фактурами более 1700 организаций и индивидуальных предпринимателей, в т. ч. 25 состоят на учете в Краснодарском крае. Количество участников постоянно растет, что позволяет более динамично обмениваться документами и своевременно исправлять выявленные ошибки, если они были допущены при заполнении счетов-фактур. Электронное взаимодействие налоговых органов не ограничивается обменом информацией с налогоплательщиками, немаловажную часть в нем занимает электронный документооборот с кредитными учреждениями, который стал возможен после вступления в силу Положения Банка России 29 декабря 2010 г. N 365-П. В соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ налоговые органы для осуществления контроля над полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов вправе запросить в банке выписку о движении денежных средств по расчетному счету налогоплательщика. В соответствии с Федеральным законом от 03.11.2010 г. N 287-ФЗ было сокращено с пяти до трех дней время на подготовку и направление выписки в адрес налоговых органов после получения соответствующего запроса. Возможность формирования выписок в электронном виде и направление

их посредством телекоммуникационных каналов связи позволяет банкам существенно сократить расходы на формирование и направление выписок. Преимущество налоговых органов заключается в упрощении контроля над соблюдением кредитными учреждениями своевременности направления ответов на запросы, повышении эффективности анализа финансовых потоков, сокращении затрат по направлению запросов по почте. Также данное Положение регламентирует направление остатков на расчетных счетах налогоплательщиков и сведения о наличии (отсутствии) счетов, открытых налогоплательщиком в банке. Несмотря на то, что Положение напрямую относится к взаимодействию налоговых органов и кредитных учреждений, исполнение его участниками косвенно влияет и на налогоплательщиков. Предусмотренная отправка в электронном виде решений о приостановлении операций по расчетному счету за непредставление налоговых деклараций и решений об их отмене способствует своевременному реагированию налоговых органов на установление факта непредставления налоговой декларации и скорейшей отмене решения о приостановлении операций в случае сдачи декларации налогоплательщиком. Развитие электронного взаимодействия участников в сфере налоговых правоотношений находится на ранней стадии, несмотря на то, что многое уже сделано в данном направлении. В перспективе налоговые органы рассчитывают перейти на максимально возможный уровень электронного взаимодействия: расширить перечень документов как передаваемых, так и получаемых от организаций и физических лиц; осуществлять переписку с налогоплательщиками, используя адрес электронной почты; увеличить список оказываемых услуг по заявлениям, направленным по телекоммуникационным каналам связи. 31


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете организации Е. Е. Чернигина, начальник отдела выездных проверок №2 Межрайонной ИФНС России № 15 по Краснодарскому краю

Для целей налога на прибыль налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Данное право установлено и регламентируется статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Для того чтобы использовать предоставленное Налоговым кодексом право на создание резервов по сомнительным долгам, организации необходимо закрепить порядок их создания в учетной политике для целей налогового учета компании. В соответствии с положениями ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В налоговом учете задолженность в целях формирования по ней соответствующего резерва может быть признана сомнительной в случае, если она: - является дебиторской, при этом сомнительной признается любая просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность. Просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может 32

быть признана сомнительным долгом в связи с возможностью налогоплательщика осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств. Поэтому налогоплательщик вправе сформировать резерв в отношении указанной дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает просроченную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом (письмо Минфина России от 21.09.2011 г. № 03-03-06/1/579); - связана с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Если у налогоплательщика возникла задолженность, связанная с реализацией имущественных прав, то она не может участвовать в расчете резерва по сомнительным долгам, так как имущественные права не могут быть приравнены ни к товарам, ни к работам, ни к услугам (ст. 38 НК РФ); - не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией; - возникла на основании договора, в котором предусмотрен срок ее погашения; Исходя из определения сомнительного долга, содержащегося в п. 1 ст. 266 НК РФ, следует, что не


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

может рассматриваться как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и быть признана сомнительной для целей налогообложения прибыли задолженность, в частности: - по уплате штрафов и пеней, суммы взысканной государственной пошлины, образовавшейся на основании судебного решения (письмо Минфина России от 19.10.2006 г. № 03-03-04/2/221); - по выплате дивидендов налогоплательщику как участнику общества (письмо Минфина России от 01.08.2011 г. № 03-03-03-06/1/441); - по штрафным санкциям за нарушение условий договора (письмо Минфина России от 29.09.2011 г. № 03-03-06/2/150); - возникшая в результате выплаты аванса поставщику организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар (письмо Минфина России от 30.06.2011 г. № 07-02-06/115) - возникшая в результате перечисления предоплаты в счет оказания услуг (письмо Минфина России от 08.12.2011 г. № 03-03-06/1/816); - возникшая в результате приобретения организацией права требования долга (письмо Минфина России от 04.08.2009 г. № 03-03-04/3); - возникшая в связи с предоставлением процентного займа (письмо Минфина России от 12.05.2009 г. № 03-03-06/1/318); - по уплате арендных (лизинговых) платежей в случае, если сдача имущества в аренду (лизинг) не является одним из основных видов деятельности (письмо Минфина России от 21.10.2008 г. № 03-03-06/1/594); - возникшая в результате неисполнения в срок, установленный договором, агентами по сбору платежей обязанности по перечислению денежных средств, собранных от абонентов на счет организации, оказывающей услуги (письмо Минфина от 04.04.2012 г. № 03-03-06/1/178).

Следует учитывать, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю (заказчику) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), являются частью дебиторской задолженности. Основания для исключения сумм налога на добавленную стоимость из суммы долга для целей признания его сомнительным отсутствуют. Поэтому резерв по сомнительным долгам должен формироваться исходя из сумм дебиторской задолженности с учетом налога на добавленную стоимость. На это указывал Минфин Росси в письме от 03.08.2010 г. № 03-03-06/1/517. Чтобы создать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, организации необходимо выполнить следующее: 1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ). На основании ст. 11 НК РФ в целях формирования резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли должны использоваться данные инвентаризации, проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Согласно п. 3.48 данных Методических указаний в процессе инвентаризации дебиторской задолженности проверяется правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, числящейся на балансе организации. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности подтверждаются актом по форме № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и приложением к форме № ИНВ-17 «Справка к Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Сумма резерва по сомнительным долгам устанавливается на последнее число отчетного (налогового) периода по результа-

там проведенной инвентаризации. Периодичность создания резерва по сомнительным долгам будет зависеть от выбранного организацией способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально). Начать формирование резерва по сомнительным долгам организация вправе только с начала очередного налогового периода, при этом в учетную политику организации должны быть внесены соответствующие изменения. 2. Определить срок возникновения сомнительной задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ). Это нужно для установления того, какая сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности будет включена в создаваемый резерв. При этом действуют правила: - по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; - по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности; - если срок возникновения сомнительной задолженности составляет менее 45 дней, то она не включается в создаваемый резерв. 3. Определить предельную сумму резерва по сомнительным долгам. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ). Следует отметить, что при создании резерва по сомнительным долгам выручка принимается без учета налогов, в том числе налога на добавленную стоимость. Также компания может самостоятельно установить любой размер процента от выручки, используемый для со33


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

здания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, не превышающий 10%, закрепив это в своей учетной политике для целей налогового учета. На это также обратил внимание Минфин России в письме от 12.11.2009 г. № 03-03-06/1/745. 4. Сравнить величину резерва, рассчитанного исходя из суммы дебиторской задолженности с максимальным размером резерва, рассчитанного исходя из размера выручки. Если величина резерва, рассчитанного исходя из суммы дебиторской задолженности, превышает максимальный размер резерва, рассчитанного исходя из размера выручки, то резерв создается исходя из максимально возможной величины. Если сумма дебиторской задолженности меньше максимально возможного размера резерва, рассчитанного из размера выручки, резерв создается исходя из суммы дебиторской задолженности. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 НК РФ (абз. 6 п. 4 ст. 266 НК РФ). При этом безнадежным долгом признается сомнительный долг, нереальный для взыскания по следующим причинам: - истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности устанавливается три года (ст. 196 ГК РФ); - обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законодательством. Обязательство прекращается невозможностью исполнения, если оно вызвано обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (п. 1 ст. 416 ГК РФ); - обязательство прекращается на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ); - обязательство прекращается в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ) 34

При наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 22.06.2011 г. № 03-03-06/1/373). Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены: - договором, в котором указана дата срока платежа; - актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора); - платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена; - приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов. Если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам в отношении конкретной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), и отразила данное решение в учетной политике, то сумма безнадежной задолженности не может быть включена в состав внереализационных расходов без корректировки резерва по сомнительным долгам. В составе внереализационных расходов могут быть учтены только суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва. Если же резерв по сомнительным долгам в отношении указанной задолженности не создавался, то данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 14.11.2011 г. № 03-03-06/1/750)

В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если организация не использовала созданный резерв по сомнительным долгам ни в какой части и в полном объеме переносит его на следующий отчетный (налоговый) период, то сумма вновь создаваемого резерва, определяемая в порядке, установленном п. 4 ст. 266 НК РФ (не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода), также должна быть скорректирована в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ (письмо Минфина России от 14.02.2011 г. № 03-0306/1/97). Если налогоплательщик принял решение не создавать резерв по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, вся сумма резерва, не использованная в налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, полностью подлежит включению в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ.


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

Вектор развития информационных систем на базе 1С:Предприятия 8 И. Н. Грицай, главный консультант отдела информатизации и АСУ министерства финансов Краснодарского края

В развитии информационной системы любой организации рано или поздно наступает момент, когда существующая система нуждается в модернизации. Одним из пунктов такой модернизации в министерстве финансов Краснодарского края является переход на версию 8 комплекса программ 1С:Предприятие с более ранних версий. Обновленные версии программного обеспечения 1С имеют массу достоинств, описание которых может составить отдельную тему для статьи. Но эта статья посвящена более общей теме – показать преимущества использования 1С:Предприятия 8.2 (и в дальнейшем 8.3) с точки зрения развития информационной инфраструктуры организации в целом. В министерстве финансов Краснодарского края используется многочисленное прикладное программное обеспечение разных разработчиков. И 1С:Предприятие лишь одно из этого ряда. Большое разнообразие прикладного программного обеспечения обусловлено широким спектром решаемых задач. Можно с уверенностью сказать, что подобная ситуация характерна для большинства средних и крупных организаций. И даже в том случае, когда все же удается использовать однородное программное обеспечение, все равно остается задача взаимодействия со сторонними организациями, как то Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба и другие.

С широким использованием Интернета, развитием новых технологий появились новые подходы и стандарты в организации обмена информацией. И эти возможности в соответствии с современными тенденциями реализованы в программном обеспечении 1С. Часть из них уже широко используется, а часть появилась сравнительно недавно и лишь начинает широко внедряться. Остановимся на этих тенденциях более подробно. Основные нововведения, появившиеся в программе 1С: Предприятие 8 в последнее время, можно разделить на три основные направления: 1. поддержка новейших аппаратных платформ и видов системного программного обеспечения; 2. развитие «облачных технологий»; 3. поддержка современных стандартов интеграции программного обеспечения. Первое направление связано с поддержкой различных операционных систем, в том числе и бесплатных. Если ранее 1С:Предприятие функционировало лишь на операционный системе Microsoft Windows, а в качестве СУБД использовала Microsoft SQL Server, то сейчас может использоваться также операционная система Linux и СУБД Oracle, IBM DB2, PostgreSQL. Важно то, что начиная с версии 1C:Предприятия 8.3 становится возможным на всех

участках работы использовать открытое ПО. Также, начиная с версии 8.3, 1С:Предприятие может с некоторыми ограничениями функционировать на смартфонах и планшетах. Один пример возможного практического применения. В министерстве финансов используется система инвентаризации основных средств с помощью штрихкодирования. Для этого используется терминал сбора данных со специальным программным обеспечением. Результаты выгружаются из терминала в программу инвентаризации, а затем уже в 1С. Наличие возможности работы 1С на мобильных устройствах в перспективе может позволить отказаться от программ-посредников. Второе направление – развитие облачных технологий. Ранее 1С была разработана технология «тонкого клиента». Дальнейшим развитием стало появление web-клиента. Все текущие версии программного обеспечения (в терминологии 1С-конфигураций) сейчас обновляются для поддержки этих возможностей. Так, в настоящее время доступна тестовая версия «1С:Бухгалтерия государственного учреждения редакция 2.0», работа с которой возможна через Интернет в web-броузере. То есть для использования бухгалтерии больше не обязательно устанавливать программное обеспечение на машину пользователя, достаточно лишь обеспечить ее подключение к Ин35


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

тернету. Для организаций, имеющих территориально удаленные структуры, как у министерства финансов Краснодарского края, это способно дать определенные преимущества в плане развертывания и поддержки программного обеспечения. Третье направление – поддержка современных методов доступа и обмена информацией. О чем идет речь? Как уже отмечалось выше, при использовании разнородного прикладного программного обеспечения возникает задача его интеграции. Для этого могут использоваться разные возможности. Так, для интеграции 1С и удаленного рабочего места «АС Бюджет» в министерстве была разработана система прямого доступа к базе данных УРМ «АС Бюджет». Такой способ был обусловлен отсутствием на тот момент согласованных форматов и протоколов обмена данными между этими системами (в настоящее время имеются возможности выгрузки/загрузки файлов XML и текстовых файлов в формате УФК). Для реализации этой задачи был разработан модуль-посредник для доступа к базе данных, так как 1С:Предприятие 7.7 не обладало такими возможностями. При необходимости реализации такой возможности на 1С:Предприятии 8 сторонние средства разработки больше не нужны, поскольку, начиная с релиза 8.2.14, доступна штатная технология «внешние источники данных», поддерживающая доступ к любой базе данных через ODBC. Большую роль играет также обмен данными с другими государственными органами и прочими организациями. За прошедшее десятилетие технологии в этой области также шагнули далеко вперед. Ранее для подобных задач использовались в основном текстовые и DBF-файлы. Пример – форматы обмена с федеральным казначейством, представляющие собой структурированные данные в текстовых файлах. Сейчас стандартом де-факто становится обмен в формате XML. На 36

обмен данными при помощи XML уже несколько лет как перешли Государственная налоговая служба и Пенсионный фонд Российской Федерации. Наиболее распространенные форматы уже включены в поставку 1С:Предприятие всех версий. Самостоятельная же разработка обмена ранее представляла нетривиальную задачу. Для облегчения этой задачи в 1С:Предприятии 8-й версии появился принципиально новый объект – пакеты XDTO. Механизм XDTO является универсальным способом представления данных для взаимодействия с различными внешними источниками данных и программными системами. Аббревиатура XDTO обозначает XML Data Transfer Objects. Механизм XDTO позволяет создать модель представления данных (модель типов и значений), которая, с одной стороны, обеспечивает возможность просто и естественно манипулировать данными в среде 1С:Предприятия, а с другой стороны, данная модель хорошо приспособлена для прозрачного преобразования данных в другие форматы, главным образом XML. Можно выделить несколько задач, для решения которых используется механизм XDTO: - обмен данными между конфигурациями 1С:Предприятия с существенно разными схемами данных; - обмен данными на основе схем XML, не привязанных к той или иной конфигурации (например, обмен с информационными системами, построенными не на основе 1С:Предприятия); - организация работы с web-сервисами. Механизм XDTO позволяет описывать типы параметров и возвращаемых значений Web-сервисов, а также манипулировать передаваемыми и возвращаемыми данными. В последнем абзаце был упомянут еще один механизм – web-сервисы. Ниже мы дадим строгое определение этого понятия. Но вначале, чтобы лучше понять необходимость

возникновения web-сервисов и то, почему их развитие становится в последнее время одним из основных направлений развития межпрограммного взаимодействия, необходимо рассмотреть задачи, приведшие к возникновению этой технологии. Мы уже обсудили форматы обмена информацией. Но форматы – еще не все, что необходимо для организации обмена данными. Необходимо еще наличие согласованных протоколов обмена. В этой области тоже был достигнут значительный прогресс. Когда-то сформированные файлы с данными записывались на дискету и доставлялись вместе с бумажными подписанными реестрами получателю информации. Затем на смену дискетам пришли электронные каналы связи, а на смену бумажным реестрам с подписями и печатями пришла электронная цифровая подпись. Так сейчас работают системы электронного документооборота и сдачи электронной отчетности. Обмен электронными документами сейчас выглядит следующим образом. Сначала в учетной системе создается документ (выгружается файл обмена в необходимом формате). Затем отправитель подписывает его своей электронной подписью с помощью специального криптографического программного обеспечения. Следующий шаг – загрузка подписанного электронного документа в программу электронного документооборота и его отправку. Таким образом, процедура занимает несколько последовательных шагов. Одним из способов упростить эту процедуру является интеграция учетной системы и программного обеспечения электронного документооборота. Так, для обмена электронными документами с 2012 года 1С предлагает использовать решение «1С-Такском», разработанное совместно 1С и оператором электронного документооборота «Такском», которое, по сути, является частью конфигураций «1С:Предприятия 8».


Ра зъ я с н е н и я с п е ц и а л и с т а

Для сдачи электронной отчетности в контролирующие органы предлагается также решение «1С-Отчетность», разработанное совместно 1С и спецоператором по электронной отчетности ЗАО «Калуга Астрал», и также интегрированное в конфигурации 1С, в том числе в конфигурацию «Бухгалтерия государственного учреждения». Это предоставляет пользователям 1С удобный механизм подключения к системе «Электронная отчетность по каналам связи» (включая установку криптосредств) и отправки отчетности прямо из программы «1С:Предприятия 8». Несмотря на повышение удобства и скорости работы общий принцип обмена остался прежним: выгрузка данных из учетной системы – передача по каналам связи – загрузка в программу принимающей стороны – обработка – формирование ответа. Отправитель сведений просто ждет ответа, периодически проверяя его наличие. В случае наличия каких-либо ошибок цикл повторяется. Этот процесс можно было бы существенно видоизменить, если бы программы всех участников могли взаимодействовать друг с другом непосредственно. Именно эту задачу и решают web-сервисы. Механизм Web-сервисов в системе 1С:Предприятие 8 является средством поддержки сервисно-ориентированной архитектуры (Service-Oriented Architecture, SOA). Сервисно-ориентированная архитектура представляет собой прикладную архитектуру, в которой все функции определены как независимые сервисы с вызываемыми интерфейсами. Обращение к этим сервисам в определенной последовательности позволяет реализовать тот или иной бизнес-процесс. Сервисно-ориентированная архитектура предлагает новый подход к созданию распределенных информационных систем, в которых программные ресурсы рассматриваются как сервисы, предоставляемые по сети. Такой подход позволяет обеспечить быструю консолидацию распре-

деленных компонентов — сервисов – в единое решение для поддержки определенных бизнес-процессов. Механизм web-сервисов позволяет использовать 1С:Предприятие 8 как набор сервисов в сложных распределенных и гетерогенных системах, а также позволяет интегрировать 1С:Предприятие 8 с другими промышленными системами использованием сервисно-ориентированной архитектуры. Конфигурация 1С:Предприятия 8 может экспортировать свою функциональность через web-сервисы. Определения web-сервисов задаются в дереве конфигурации и становятся доступны произвольным информационным системам благодаря публикации их на web-сервере. Кроме этого 1С:Предприятие 8 может обращаться к web-сервисам сторонних производителей как через статические ссылки, определенные в дереве конфигурации, так и используя динамические ссылки, создаваемые средствами встроенного языка. В основе сервисной архитектуры 1C:Предприятия 8 находится менеджер сервисов. Менеджер сервисов выполняет следующие функции: - управление пулом соединений с информационными базами; - поддержка WSDL описания сервиса; - реализация протокола SOAP, сериализация сообщений, вызов соответствующего сервиса. Менеджер сервисов выполняется в процессе сервисного хоста, который выполняет функцию приема/передачи сообщений из/в менеджер сервисов. В качестве сервисного хоста может использоваться web-сервер IIS или Apache. Менеджер сервисов содержит в себе пул соединений, через которые идет взаимодействие с базами данных 1С:Предприятия 8. Одним из примеров работы webсервисов является сервис Центрального банка РФ для получения ежедневных данных: курсов валют, новостей, динамики курсов и т. д.

Описание сервиса можно найти здесь: http://www.cbr.ru/scripts/Root. asp?Prtid=DWS. По указанной ссылке можно найти примеры реализации доступа к этому сервису из самых разнообразных программ, в частности, из Internet Explorer и MS Excel. Еще один пример реального применения web-сервисов – система межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ), реализующая сервис «Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах» ГИС ГМП Федерального казначейства (УНИФО). Если ранее подобные возможности реализовывались при помощи обмена какими-либо реестрами с определенной периодичностью (например, один раз в день), то теперь, благодаря технологии web-сервисов, эта информация становится доступна незамедлительно (а именно такой термин используется в документации на РНиП). Благодаря описанным достоинствам, web-сервисы во всем мире становятся краеугольным камнем в создании распределенных систем предоставления услуг. Значение этой технологии трудно переоценить. Таким образом, основные векторы развития информационных систем на базе «1С:Предприятие 8» направлены на предоставление возможностей работы пользователям на широком спектре устройств, в том числе и без привязки к конкретному рабочему месту, за счет использования облачных технологий и создания больших территориально распределенных информационных систем за счет улучшенных методов интеграции разнородного программного обеспечения. В заключение хочется отметить, что только использование современных технологий и стандартов позволяет оперативно получать полную и достоверную информацию, и через призму этой цели необходимо рассматривать способы модернизации используемой информационной системы. 37


н ау ч н ы й в з гл я д

Налоговый потенциал на региональном уровне

Ж. П. Александрова, доцент КубГТУ

З. Н. Сташ, доцент КубГТУ

М. Ф. Ужвенко, доцент КубГТУ

Слово «потенциал» (от лат. potentia – сила) означает возможности, а значит, допустимо вести речь о возможности налогов или о некоторой достижимой сумме налоговых сборов. В принципе, так и толкуется устоявшийся в иностранной литературе термин tax capacity – «налогоспособность». В издании Всемирного банка по проблемам бюджетно-налогового федерализма в России дано следующее определение этого термина: «Налоговый потенциал (tax capacity) – способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений» [1, 312]. Из приведенных определений можно судить о той важной роли, которую может сыграть точная оценка налогового потенциала в совершенствовании межбюджетных отношений в целом и, в частности, в предоставлении трансфертов нижестоящим бюджетом. Единая методика расчета такого важного экономического показателя, как налоговый потенциал территориального образования, пока не выработана. И тем не менее решение важной государственной задачи по обеспечению роста налоговых поступлений и повы-

шению уровня собираемости налоговых платежей требует разработки нового подхода к количественной оценке налогового потенциала территориальных образований. Таким образом, налоговый потенциал региона, муниципального образования может быть определен как максимальный объем налоговых поступлений в бюджеты всех уровней на данной территории в условиях действующей налоговой системы с учетом способности и готовности налогоплательщиков к исполнению своих финансовых обязательств. Существует ряд основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. Наиболее важным является оценка влияния экономической активности бизнеса на уровень налогового потенциала. Чем выше экономическая активность населения и предпринимательских структур в регионе, тем выше приток налоговых доходов в бюджетную систему. В качестве показателя, отражающего экономическую активность в регионе, возможно рассмотрение и использование валового регионального продукта (ВРП). В этой связи представляет опреде-

ленный интерес сравнительный анализ показателя ВРП по трем крупным регионам ЮФО: Краснодарскому краю, Ростовской и Волгоградской областям. Данные для анализа ВРП приведены в табл. 1. [2, 2-3; 5]. Таблица 1. Абсолютные и относительные показатели ВРП за 2010 г. по регионам ЮФО. Из таблицы 1 видно, что по общему объему ВРП лидирует Краснодарский край, затем идет Ростовская область и замыкает Волгоградская область. Основной вклад в формирование ВРП вносят следующие отрасли экономики: в Краснодарском крае – АПК, строительство, транспорт, санаторно-курортный комплекс, а в Ростовской и Волгоградской областях основную долю в создании ВРП занимает промышленность (машиностроение, металлургия, угольная отрасль). Однако по показателю ВРП на душу населения Ростовская область уступает Волгоградской (138,3 и 163,3 тыс. руб./чел. соответственно). Здесь сказывается соотношение объема ВРП и численности населения по этим регионам. Так, например, объем ВРП в Ростовской области по сравнению с Волгоградской составляет 138,8%, а численность населения – 163,9%. Поэтому влияние экономической активности населения на формирование ВРП выше в Волгоградском регионе по сравнению с Ростовским. Краснодарский край имеет самый высокий показатель – 191,3 тыс. руб./ чел., превышает данный показатель по Волгоградской области на 17,1% и по Ростовской области – на 38,3%. Далее по данным табл. 2 рассчитаем налоговую нагрузку по анализируемым регионам за 2010 г. [2, 2-3; 3]. Таблица 2. Объем ВРП и мобилизованных налоговых и других обя-

таблица 1. Регионы ЮФО

38

Валовый региональный продукт, млрд. руб.

Численность населения, тыс. чел.

ВРП в расчете на душу населения, тыс. руб./чел.

Краснодарский край

999,8

5225,8

191,3

Ростовская область

591,8

4279,2

138,3

Волгоградская область

426,3

2611,2

163,3


н ау ч н ы й в з гл я д зательных платежей по регионам ЮФО за 2010 г. Из таблицы 2 видно, что более высокий уровень налоговой нагрузки на экономику региона наблюдается в Волгоградской области (20,2%) ввиду опережающего роста объема налоговых и других обязательных платежей по сравнению с ростом объема ВРП. Самый низкий показатель из сравниваемых регионов сложился в Краснодарском крае: 12,8% против 13,9% по Ростовской области, что свидетельствует о наличии больших возможностей по повышению налоговой нагрузки на экономику данного региона. Анализ соотношений денежных доходов населения, средней заработной платы и налоговых платежей на душу населения проведем по данным табл. 3 [4]. Приведенные в таблице 3 показатели существенно разнятся по анализируемым регионам. В условиях дефицитности бюджетов регионов их руководство принимает все возможные меры по ее снижению, что вызывает рост налоговых платежей в расчете на душу населения. Таблица 3. Соотношение денежных доходов населения, средней заработной платы и налоговых платежей по крупным регионам ЮФО за 2010 г. Так, например, более высокие денежные доходы на душу населения наблюдаются в Волгоградской области и, соответственно, более высокие налоговые платежи на душу населения (30,4%). В Ростовской области картина обратная. Так, при более низком уровне доходов на душу населения (9,6 тыс. руб.) выявлены более низкие налоговые платежи в расчете на душу населения (21,6 тыс. руб.). Краснодарский край занимает среднее место по этим показателям (кроме средней заработной платы, размер которой выше, чем в других анализируемых регионах ЮФО). В рамках проводимых Правительством РФ мероприятий по децентрализации властных полномочий и их финансовому обеспечению представляет интерес анализ уровня централизации налоговых и неналоговых доходов на региональном уровне. В этих целях используем данные, приведенные в табл. 4 [2, 2-3; 3]. Как видно из таблицы 4, наиболее высокий уровень централизации собственных доходов (65,8%) в краевом бюджете наблюдается в Краснодарском крае. Это происходит в связи с поступлением в краевой бюджет таких крупных налоговых платежей, как: НДФЛ, налог

таблица 2. Валовый региональный продукт, млрд. руб.

Поступление налогов, сборов и других обязательных платежей, млрд. руб.

Налоговая нагрузка, %

Краснодарский край

999,8

127,6

12,8

Ростовская область

591,8

82,3

13,9

Волгоградская область

426,3

86,3

20,2

Регионы ЮФО

таблица 3. Регионы ЮФО

Месячные денежные доходы на душу населения, тыс. руб.

Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

Сумма налоговых платежей на душу населения, тыс. руб.

Краснодарский край

9,64

17,3

26,2

Ростовская область

9,60

14,9

21,6

Волгоградская область

9,93

16,5

30,4

таблица 4.

Регионы ЮФО

Общий объем собственных доходов консолидированного бюджета, млрд. руб.

Краснодарский край

127,6

83,9

65,8

Ростовская область

82,3

53,0

64,4

Волгоградская область

86,3

42,4

49,1

на прибыль, налог на имущество организаций. На наш взгляд, целесообразно передать часть налога на имущество в размере 50% (или около 6 млрд. руб.) муниципальным бюджетам, как это было до принятия главы 30 Налогового кодекса РФ, то есть до 2004 года. Более приемлемый уровень централизации доходов

Объем собстДоля собственных венных доходоходов краевого дов краевого (областного) бюд(областного) жета в доходах бюджета, млрд. консолидированноруб. го бюджета, %

на региональном уровне сложился в Волгоградской области: т. е. почти 50 : 50. Таблица 4. Соотношение налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета и собственно краевого (областного) бюджета по крупным регионам ЮФО за 2010 г.

Литература: 1. Паскачев А. Б. Налоги и налогообложение.- М.: Высшая школа, 2008.-312 с. 2. Сопкин П. Т. Финансовые органы: наращивать эффективность в работе // Налоговые и финансовые известия Кубани, 2011. № 4. – с. 2-3. 3. Тараканова Т. С. Порядок расчета // Российская газета, 2011, 23 марта. 4. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2010. Статистический сборник. – М.: Росстат, 2011. – с. 111-113. 5. Структура и динамика ВРП Ростовской области. Режим доступа: http://www.mineconnomikiro/m52.php - 12.04.2012 39


О Б ЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара

40


О Б ЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Основы государственноправового устройства Постанов ление Законодательного Собрания Краснодарского края от 7 ноября 2012 г. N   5-П «Об избрании ч лена Совета Федерации Федеральног о Собрания Российской Федерации-представителя от Законодательного Собрания Краснодарского края» Сенатором от кубанского парламента станет Н. И. Кондратенко. По результатам тайного голосования на первой сессии ЗСК пятого созыва членом Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации-представите лем от Законодате льного Собрания Краснодарского края избран бывший глава администрации края Николай Игнатович Кондратенко, прошедший в новый состав Законодате льного Собрания по партийному списку «Единой России». Постановление вступило в силу со дня его принятия. Решение г ородской Д умы Красно д ара о т 22 ноября 2012 г. N  37 п.  3 «О внесении изменений в Ус тав муниципального образования город Краснодар» Решения городской Д у мы и постановления администрации Краснодара теперь буду т вст упать в силу в кратчайшие сроки. Изменениями, вносимыми в Устав муниципального образования город Краснодар, приводится в соответствие с действующим федеральным законодате льс твом перечень вопросов местного значения, отнесенных к компетенции органов местного самоуправления города. В частности, оговорены полномочия городской а дминис трации по вопросам осуществления муниципального жилищного контроля,

по прове дению в рамках контрольных мероприятий осмотров расположенных на территории муниципального образования зданий и соору жений; к сфере компетенции администрации города дополните льно отнесено создание условий для жилищного строительства на подведомственной территории. Вносятся также отдельные у точнения в положения Устава, касающиеся прав органов местного самоуправления Краснодара по вопросам, не отнесенным федеральным законодательством к вопросам местного значения городского округа (один из них – оказание муниципальной поддержки общественным объединениям инвалидов). Установлено, что официальным опубликованием правовых актов органов местного самоуправления Краснодара теперь будет считаться также размещение текста этих актов на официальном Интернет-портале администрации и городской Думы Краснодара (www.krd.ru). Решение вступает в силу со дня его официального опубликования после государственной регистрации, за исключением отдельных положений распорядительного характера, вступающих в силу со дня подписания решения.

Налоги и сборы, бухгалтерский учет Закон Краснодарского к р а я о т 16 н о я б р я 2 012 г.

N   2 6 01- К З « О в в е д е н и и в действие патентной системы налогообложения на т е рр и т о р и и К р а с н о д а р с к о го края» Краснодарский край: с 1 января 2013 года для расчетов с государством по доходам от сдаваемой внаем квартиры достаточно будет купить патент. С 2013 года в Краснодарском крае вновь вводится возможность использования упрощенной системы налогообложения на основе патента. На такую систему налогообложения мог у т перейти индивидуальные предприниматели, осуществляющие перечисленные в законе виды деятельности и использующие только собственный труд либо также труд наемных работников, среднесписочная численность которых за период, на который выдается патент (от одного месяца до одного года), не превышает 5 человек. Для патентной системы налогообложения имеются также ограничения по максимально допустимому потенциальному годовому доходу – от 1 до 10 млн. рублей в зависимости от вида деятельности. Патент можно будет приобрести на виды деятельности, связанные с изготовлением изделий народных художественных промыслов, торговлей, общественным питанием, бытовым обслуживанием населения, техобслуживанием и ремонтом автомобилей, грузовыми и пассажирскими перевозка-

Краснодарский край: с 1 января 2013 года для расчетов с государством по доходам от сдаваемой внаем квартиры достаточно будет купить патент.

41


О Б ЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

ми, услугами по ремонту жилья, предоставлением образовательных, медицинских, ветеринарных услуг, сдачей внаем собственных жилых и нежилых помещений и др., – всего около 50 основных видов деятельности с подвидами. Го дов ая с т оимо с т ь па т е н т а определяется из расчета 6% от максимально возможного к получению предпринимателем годового дохода; стоимость патента, выдаваемого на меньший срок, пропорциональна длительности этого срока. К закону прилагается таблица размеров максимально возможного годового дохода в разрезе видов деятельности предпринимателя и численности работников. «Смена тарифного плана» (переход на общую упрощенную систему налогообложения) возможна только по истечении срока действия патента. Закон опубликован на Интернет-сайте администрации Краснодарского края и вступает в силу с 1 января 2013 г. Решение г ородской Д умы Красно д ара о т 22 ноября 2012 г. N   37  п.   2 «О внесении и з м е н е ний в р е ш е ни е городской Думы Краснодара от 24.11.2005 г. N   3 п.   2 «Об установлении земельного налога на территории муници-

пального образования город Краснодар» Краснодар: налоговые инспекции и суды будут платить земельный налог в городской бюджет на общих основаниях. Принято решение о с у щес твенном повышении в 2013 году с т авок земе льного на лог а на т е рр и т о р и и м у н и ц и п а л ь н о г о образования город Краснодар. Так, ставка налога в отношении земе льных у час тков, занятых частными домами, уве личится в 3,2 раза, дачами – в 4,2 раза, автостоянками – в 7,9 раза, многоквартирными домами – более чем в 21 раз, гаражами – почти в 24 раза. Не повысится ставка земельного налога только в отношении участков под объектами промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок. С 1 января 2013 года отменяется освобождение от уплаты земельного налога федеральных и краевых органов власти, государственных учреждений. Решение вс т у пае т в си л у с 1 января 2013 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Текст решения опубликован в газете «Краснодарские известия», N 183 от 29 ноября 2012 г.

Краснодар: налоговые инспекции и суды будут платить земельный налог в городской бюджет на общих основаниях.

Тарифы и цены Приказ региональной энергетической комиссии-департамента цен и тарифов Краснодарского края от 9 ноября 2012 г. N  33/2012-окк «Об установлении предельных индексов максимально возможного из ме не ния ус т анов ле нны х тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса с учетом надбавок к тарифам на товары и услуги организаций коммунального комплекса в среднем по муниципальным образованиям Краснодарского края на 2013 год» Тар и ф ы на во до снабже ние , канализацию и вывоз мусора в Краснодарском крае с 1 января 2013 года не повысятся. У т ве рж де ны максима льные размеры повышения тарифов на услуги водоснабжения, водоотведения, очистки сточных вод и захоронения твердых бытовых отходов в Краснодарском крае на 2013 год. Как и годом ранее, в первом полугодии 2013 года тарифы на указанные виды услуг повышаться не будут, а с 1 июля допускается их повышение не более чем на 10,2% к тарифам, действующим по состоянию на 31 декабря 2012 года. Установленные ограничения обязательны к применению органами местного самоуправления муниципальных образований края при утверждении тарифов на услуги местных предприятий коммунального комплекса. Приказ вступил в силу со дня опубликования в газете «Кубанские новости», N 219 от 15 ноября 2012 г. Приказ региональной энергетической комиссии - департамента цен и тарифов Крас-

42


О Б ЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

нодарского края от 14 ноября 2012 г. N  9/2012-нс «Об утверждении предельных наценок на прод укцию (товары), реа лиз уем у ю пре д прия т иями общественного питания в общеобразовательных школах, профте х у чилищах , сре дних специальных и высших учебных заведениях» Хлеб, сухари и баранки для кубанских студентов в новом году останутся дешевыми. В целях сохранения доступности для учащихся услуг предприятий общественного питания установлены предельные наценки на продукцию (товары), реализуемую предприятиями общепита на территории Краснодарского края в общеобразовательных школах, профтехучилищах, средних специальных и высших учебных заведениях. Торговая наценка на хлебобулочные, сухарные и бараночные изделия промышленной выработки в учебных заведениях не должна превышать 20%, на пищевые прод ук ты, реализуемые без кулинарной обработки, – 30%, на сырье и пищевые продукты, проходящие кулинарную обработку в предприятиях общественного питания, – 50%. Приказ вступает в силу с 1 января 2013 г. По с т ан о в ле ние а д минис трации муниципального образования город Краснодар от 23 ноября 2012 г. N  10729 «Об установлении на 2013 год тарифов на холодную воду и водоотведение организациям коммунального комплекса» Тарифы на водоснабжение в г. Краснодаре не будут повышаться до 1 июля. Утверждены тарифы на холодную воду и канализацию в Краснодаре на 2013 год для основных водоснабжающих организаций города. В первой половине года повышение тарифов не предус-

Конкурсный отбор граждан, желающих получить выплаты (гранты) и другие формы государственной поддержки в развитии семейных животноводческих ферм, проводится в рамках долгосрочной краевой целевой программы «Развитие малых форм хозяйствования в АПК на территории Краснодарского края».

мотрено, а с 1 июля они увеличатся на 10% к уровню тарифов, действующих по состоянию на 31 декабря 2012 года. Минимальные тарифы на воду для населения – у МУП «Совхоз «Прогресс» (3,31 руб./куб. м), максимальные – 30,47 руб./куб. м – у ООО «Славяне». Главный поставщик услуг водоснабжения и водоотведения в городе – ООО «Краснодар Водоканал» – с 1 января по 30 июня будет отпускать населению воду по цене 20,77 руб./куб. м, с 1 июля цена к убометра увеличится до 22,82 руб. Постановление вступило в силу со дня опубликования в газете «Краснодарские известия», N 182 от 27 ноября 2012 г.

Сельское хозяйство Приказ министерства сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснод арского края от 26 октября 2012 г. N  134 «О конк урсном отборе у частников м е р о пр и я т и я п о р а з в и т ию семейных животноводческих ферм долгосрочной краевой целевой программы «Развитие

малых форм хозяйствования в АПК на территории Красно д арског о края» на 2010 2012 годы» Как получить грант на создание семейной животноводческой фермы в Краснодарском крае? Срок подачи заявок истекает 30 ноября. Конк урсный отбор граж дан, же лающих полу чить выплаты (гранты) и другие формы государственной поддержки в развитии семейных животноводческих ферм, проводится в рамках долгосрочной краевой целевой программы «Развитие малых форм хозяйствования в АПК на территории Краснодарского края». В документе приводятся установленные Минсе льхозом РФ общие требования к претендентам на участие в региональных программах развития семейных ферм; в частности, оговорено, что на участие в таких программах мог у т претендовать лица, осуществляющие деятельность в качестве фермеров не менее 12 месяцев до дня подачи заявки и берущие на себя ряд дополнительных обязательств (по сроку деятельности в качестве семейной фермы – не менее 5 лет, по созданию дополнительных рабочих мест – не менее 3, по вступлению в перерабатывающий сельскохо43


О Б ЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

зяйственный потребительский кооператив и др.). Государство оплачивает до 60% затрат семейных ферм на производственные ну ж ды, остальную часть необходимых затрат фермер обязуется делать за счет собственных средств. Оговариваются требования к оформлению заявки на участие в программе, порядок ее подачи в министерство сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, перечень необходимых документов, место, дата, время начала и окончания приема заявок, порядок их рассмотрения, критерии оценки заявок и порядок их сопоставления. Утверждены положение и состав конкурсной комиссии. Приказ вступил в силу со дня его подписания. Текст приказа размещен на официальном сайте администрации Краснодарского края в сети Интернет 7 ноября 2012 г. Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 21 ноября 2012 г. N  1391 «Об утверждении Порядка организации и осуществления регионального государственного надзора в области племенного животноводства»

Минсе льхозу Краснодарского края поручено осуществлять региональный государственный надзор в области племенного животноводства. Установлено, что региональный государственный надзор в области племенного животноводства в Краснодарском крае ведется краевым министерством сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности в отношении юридических лиц, индивидуальных пре дпринимате лей и крестьянских (фермерских) хозяйств, занимающихся разведением племенных животных, а также производством и использованием племенной продукции (материала) в селекционных целях. Надзор осуществляется в форме проведения плановых и внеплановых проверок соблюдения требований нормативных актов в области племенного животноводства; по результатам проверок могут быть приняты предусмотренные законодательством меры по пресечению выявленных нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности. Организации по племенному животноводству, в отношении которых проводится проверка в рамках регионального государственного надзора, обязаны обеспечить уполномоченным должностным лицам доступ к поднадзорным объектам и пре-

Минсельхозу Краснодарского края поручено осуществлять региональный государственный надзор в области племенного животноводства.

44

доставить им документацию, необходимую для проведения проверки. Министерству поручено разработать административный регламент проведения проверок в рамках надзора. Постановление вступает в силу на с ле д ующий день пос ле его официального опубликования, но не ранее внесения соответствующих изменений в постановление главы администрации (губернатора) края о краевом министерстве сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности.

Иные вопросы хозяйственной деятельности

По с т ан о в ле ние а д минис трации муниципального образования город Краснодар от 12 ноября 2012 г. N  10339 «Об одобрении прогноза социально-экономического развития муниципального образования город Краснодар на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов» Каким будет для краснодарцев 2013 год? Согласно прогнозу, составленному департаментом экономического развития, инвестиций и внешних связей администрации муниципального образования город Краснодар, в 2013 году город продолжит динамично развиваться. Так, объем промышленной продукции в сравнении с объемом 2012 года увеличится на 9,9%, производство электроэнергии вырастет на 19,9%, объем услуг транспорта – на 5,1%, оборот розничной торговли – на 3%, объем строительных работ – на 5%. Скромнее будут успехи в развитии сельского хозяйства – прибавка составит 1,7%, общественного питания – 1%. На 14,4%


О Б ЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

снизится суммарный объем инвестиций в основной капитал за счет всех источников финансирования. Уровень регистрируемой безработицы в 2013 году не изменится и составит 0,2% от численности экономически активного населения города; размер среднемесячной заработной платы увеличится на 9,1% и составит по итогам года 29020 руб. 70 коп. Реальная средняя зарплата (с учетом инфляции) повысится на 1,5%. Приведены также аналогичные прогнозные данные по годам планового периода (2014, 2015). Постановление вступает в силу со дня его подписания, но не ранее внесения в городскую Думу Краснодара проекта бюджета муниципального образования на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов.

Торговля, общественное питание, бытовое обслуживание, защита прав потребителя

Приказ министерства сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края от 20 ноября 2012 г. N  159 «Об организации проведения фестиваля «Вина Кубани» В г. Краснодаре проведут конкурс «Лучшее вино года» и фестиваль «Вина Кубани» с дег устацией. Принято решение об организации в городе Краснодаре в декабре 2012 года фестиваля «Вина Кубани» с проведением конкурса «Лучшее вино года. Кубань-2012». Утверждено положение о конкурсе, образована рабочая группа по его проведению во главе с вице-губер-

В г. Краснодаре проведут конкурс «Лучшее вино года» и фестиваль «Вина Кубани» с дегустацией.

натором Э. А. Кутыгиным; согласно смете бюджетные расходы на проведение намеченных мероприятий составят около 4 млн. рублей. Конкурс будет проводиться в трех номинациях: «Лучшее белое вино», «Лучшее красное вино» и «Лучшее игристое вино (шампанское)», в нем могут принять участие организации, производящие винодельческую продукцию на территории Краснодарского края. Оговорен перечень документов, которые должны входить в состав заявки на участие в конкурсе; определен порядок отбора образцов, проведения дегустации и выявления победителей в номинациях конкурса. Победители и лауреаты будут награждены медалями и дипломами. Приказ вступил в силу на следующий день после его официального опубликования. Текст приказа размещен на официальном сайте администрации Краснодарского края в сети Интернет 20 ноября 2012 г.

Труд, трудоустройство, социальная защита, пенсии и компенсации Приказ департамента труда и занятости населения Крас-

нодарского края от 8 ноября 2011 г. N   832 «Об у тверж дении положения о проведении мониторинга условий и охраны т р уд а в Красно д ар ском крае» В какие сроки и по каким формам нужно представлять отчетность об условиях и охране труда в организации? Мониторинг условий и охраны труда представляет собой сбор и анализ информации для комплексной оценки ситуации в области условий и охраны труда и разработки рекомендаций по ее улучшению. Мониторинг осуществляется департаментом труда и занятости населения Краснодарского края во взаимодействии с Государственной инспекцией т руд а в Красно д арском крае , региональными управлениями Роспотребнадзора и Ростехнадзора, региональными отделениями Фонда социального страхования и Пенсионного фонда РФ, органами местного самоуправления и другими органами и организациями. В док ументе оговорены объекты мониторинга, установлен перечень под лежащих сбору сведений об условиях и охране труда в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Утверждены формы отчетности и сроки, в которые работодатели должны представлять отчетность 45


О Б ЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

о состоянии условий и охраны труда в краевой департамент труда и занятости населения. По с т а н о в ле ние а д минис трации муниципального образования город Краснодар от 21 ноября 2012 г. N  10637 «О внесении изменения в постановление администрации муниципального образования город Краснодар от 31.03.2010 N  1811 «О применении новой системы оплаты труда работников муниципальных общеобразовательных учреждений муниципального образования город Краснодар» Краснодар: за что могут лишить премии директора школы? Расширен перечень оснований для уменьшения размера стимулирующих выплат руководителям муниципальных общеобразовательных учреждений г. Краснодара. Помимо дисциплинарных взысканий, причиной для уменьшения вознаграждения теперь могут послужить также снижение зафиксированных показателей и ухудшение иных показателей деятельности учреждения, выявленные в ходе его проверок контролирующими и надзорными органами. Постановление вступило в силу со дня опубликования в газете «Краснодарские известия», N 181 от 24 ноября 2012 г.

Закон Краснодарского края от 23 ноября 2012 г. N  2610-КЗ «Об установлении величины прожиточного минимума пенсионера в Краснодарском крае на 2013 год» Каким будет минимальный месячный бюджет пенсионера на Кубани в 2013 году? Согласно Федеральному закону «О государственной социальной помощи» и Закону Краснодарского края «О прожиточном миним у ме и гос уд арс твенной социальной помощи в Краснодарском крае» граж данам, разм е р п е н с и и ко т о р ы х м е н ь ш е рег иона льного прожи точного минимума пенсионера, пре доставляются социальные доплаты к пенсии из бюджета субъекта Федерации. Прожиточный минимум пенсионера в Краснодарском крае на 2013 год установлен в размере 5852 рубля в месяц , до этого уровня будет производиться доплата к пенсиям из краевого бюджета. Рост прожиточного минимума пенсионера в 2013 году к уровню 2012 года составит 580 руб. (11%). Закон опубликован на официа льном сайте а дминис трации Краснодарского края, в газете «Кубанские новости» (N 233 от 4 декабря 2012 г.) и вст упает в силу с 1 января 2013 г.

В Краснодарском крае разрешили использовать в качестве такси праворульные автомобили без права перевозки пассажиров на переднем сидении.

46

Транспорт и связь Закон Краснодарского края от 23 ноября 2012 г. N  2604КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края «Об организации транспортного обслуживания населения легковыми такси в Краснодарском крае» В Краснодарском крае разрешили использовать в качестве такси праворульные автомобили без права перевозки пассажиров на переднем сидении. Уточняются требования к автомобилям, используемым в качестве легковых такси на территории Краснодарского края. Совокупность требований «должен иметь не менее четырех боковых дверей, не более восьми мест д ля сидения, включая место водителя, левостороннее расположение рулевого управления» заменена единым требованием: «должен иметь технические харак теристики, позволяющие производить посадку и высадку пассажиров со стороны тротуара или обочины». Сняты также требования к максимально допустимому сроку полезного использования автомобиля в качестве такси (ранее действовавший срок полезного использования – не более 8 лет). Закон вст упил в силу на следующий день после дня его официального опубликования. Текст Закона размещен на официальном сайте администрации Краснодарского края в сети Интернет 28 ноября 2012 г. Обзор подготовлен: ООО «Агентство правовой информации «Гарант» г. Краснодар, ул. Промышленная, 74 тел./факс (861) 255-28-38 е-mail: api@apigarant.ru www.apigarant.ru


Уважаемые читатели! Благодарим вас за то, что являетесь подписчиками журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани». В целях совершенствования нашего издания мы ждем от вас критические замечания и предложения по улучшению его содержания, которые вы можете направлять по адресу: 350063, г. Краснодар, ул. Советская, 30 Торгово-промышленная палата Краснодарского края Телефоны: 8 (861) 268-12-83, 268-22-13 е-mail: pressa@tppkuban.ru Мы с удовольствием учтем все ваши пожелания и предлагаем вам оформить подписку на 2013 год стоимостью 2 200 рублей, включая НДС.


Редакционный совет: Председатель редакционного совета: И. А. Перонко, заместитель главы администрации (губернатора) Краснодарского края, министр финансов Краснодарского края, профессор, д. э. н., заслуженный экономист Кубани и Российской Федерации Члены редакционного совета: И. П. Артеменко, председатель комитета по финансовобюджетной и налоговой политике Законодательного Собрания Краснодарского края, д. т. н., профессор И. П. Галась, министр экономики Краснодарского края Л. Л. Гнетецкая, заместитель министра финансов Краснодарского края, к. э. н. Н. П. Кравченко, член комитета по финансово-бюджетной и налоговой политике Законодательного Собрания Краснодарского края, д. э. н., заслуженный экономист Кубани В. А. Красницкий, руководитель УФНС России по Краснодарскому краю, д. э. н., заведующий кафедрой «Налоги и налогообложение» КубГАУ, заслуженный экономист Кубани и Российской Федерации Е. Е. Пивоварова, заместитель руководителя УФНС России по Краснодарскому краю, заслуженный юрист Кубани И. А. Славинский, руководитель департамента по финансовому и фондовому рынку Краснодарского края П. Т. Сопкин, профессор, заведующий кафедрой публицистики и журналистского мастерства КубГУ, заслуженный журналист Кубани, почетный работник высшего профессионального образования РФ Главный редактор: Ю. Н. Ткаченко, председатель ТПП Краснодарского края, д. э. н., заслуженный экономист Российской Федерации Заместитель главного редактора: А. И. Горелко, заместитель директора Высшей школы управления и экономической безопасности РУДН – руководитель учебноаналитического центра, к. э. н., доцент кафедры антикризисного управления, налогов и налогообложения КубГУ

Учредители: Торгово-промышленная палата Краснодарского края, 350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Коммунаров, д. 8 ГОУ «Учебно-консультационный центр при Управлении Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснодарскому краю», 350000, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Гоголя, д. 90

Декабрь № 12 Дата выхода: 25 декабря 2012 года Подписано в печать: 18 декабря 2012 года Тираж: 10 000 экз. Адрес редакции: 350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Коммунаров, д. 8 тел. +7 (861) 268-12-83 e-mail: tppkk@tppkuban.ru e-mail: pressa@tppkuban.ru

ИНФОРМАЦИОННЫЙ ПАРТНЕР

Издатель: ООО «Конти-Пресс» Адрес издателя: 350063, Краснодарский край, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Советская, д. 30, оф. 602 (Центр международной торговли) тел.: +7 (861) 268-10-74, 268-13-18 e-mail: kontipress@rambler.ru Отпечатано в ООО «Аполлон», г. Краснодар, ул. Дзержинского, д. 5, 3 этаж, оф. 24, заказ № 630 от 18.12.2012 г. Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ТУ 23-00285 от 14 января 2010 года выдано Управлением Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций по Краснодарскому краю Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных материалах. Мнение редакции может не совпадать с мнением авторов. При перепечатке материалов ссылка на журнал «Налоговые и финансовые известия Кубани» обязательна

По вопросам размещения рекламы в журнале обращаться по тел.: +7 (861) 268-10-74, 268-13-18, 262-09-13, 268-03-31 e-mail: kontipress@rambler.ru; goncharova@kontipress.ru; tppkk@tppkuban.ru; pressa@tppkuban.ru

Места распространения журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани»: 1. Администрация Краснодарского края; 2. Законодательное Собрание Краснодарского края; 3. Управление ФНС России по Краснодарскому краю; 4. ИФНС России №1 по г. Краснодару; 5. ИФНС России №2 по г. Краснодару; 6. ИФНС России №3 по г. Краснодару; 7. ИФНС России №4 по г. Краснодару; 8. ИФНС России №5 по г. Краснодару; 9. Администрация муниципального образования город Краснодар; 10. Администрации муниципальных образований Краснодарского края; 11. Торгово-промышленные палаты Краснодарского края; 12. Городские и районные инспекции федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю; 13. Учебно-консультационный центр УФНС России по Краснодарскому краю; 14. Обучающие центры налоговых служб; 15. Международные форумы, бизнес-конференции; 16. Управление таможенной службы по Краснодарскому краю; 17. Филиалы Сбербанка в Краснодарском крае; 18. БАНК УРАЛСИБ; 19. КБ «Кубань Кредит»; 20. ООО АКБ «РОСБАНК»; 21. ОАО «Крайинвестбанк»; 22. Центр международной торговли в г. Краснодаре; 23. Высшие учебные заведения Краснодарского края.


реклама


Прямые вылеты из Краснодара Прямые вылеты из Краснодара Прямые вылеты из Краснодара

Египет – от 18 000 руб. (10 дней)

отель 4*, питание АLL - все включено, авиаперелет, мед. страховка, трансферт

ОАЭ – от 16 000 руб. (9 дней)

отель 3*, питание ВВ - завтрак, авиаперелет, мед. страховка, трансферт

Таиланд – от 23 000 руб. (13 дней)

отель 3*, питание ВВ - завтрак, авиаперелет, мед. страховка, трансферт

Индия (ГОА) – от 19 000 руб. (14 дней)

отель 3*, питание ВВ - завтрак, авиаперелет, мед. страховка, трансферт

Вьетнам – от 32 000 руб. (14 дней)

отель 3*, питание ВВ - завтрак, авиаперелет, мед. страховка, трансферт

реклама реклама

Открыта продажа новогодних туров по ценам раннего бронирования!

350000, г. Краснодар, ул. Рашпилевская, 137, оф. 25 тел./факс: +7 (861) 275-02-63

НИФИК №12 - 2012  

Налоговые и финансовые известия Кубани №12 - декабрь 2012

Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you