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TRIBUTOS MUNICIPALES Tributación I

2013 UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ Facultad de Contabilidad


“Año de la Inversión para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria” UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU FACULTAD DE CONTABILIDAD

TRIBUTOS MUNICIPALES

CATEDRA

:

DOCENTE

:

ESTUDIANTES

:

TRIBUTACION I

Mg. DAVID COTERA AVELLANEDA

AQUINO FLORES YULY MARGOT BALTAZAR BLAS FLOR LILIANA GIRÁLDEZ CANDIOTTI JOSELYN PATRICIA MEZAORIHUELA KELLY MIRANDA HUAMANI ERICK PALOMINO ACOSTA LORENA VELARDE CASTILLO VICTOR ANDRES

SEMESTRE

:

V

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Dedicamos este trabajo, en primer lugar a Dios por iluminar nuestro camino a diario, a nuestros padres por el apoyo y la confianza y a Ud. Profesor David por la enseĂąanza que nos da para crecer como profesionales.

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INDICE

I.

INTRODUCCIÓN

Uno de los sectores de la Administración Pública que ha demorado en ponerse acorde con la modernidad y en carrera de la calidad total en prestación de servicios, es indudablemente la Municipalidad, refiriéndonos a las municipalidades en general. Los servicios en general que se brindan en estas instituciones dejan mucho que desear. Podría decirse que son muestra de la ineficiencia alcanzada con experiencia. Sin embargo, es necesario realizar un análisis mucho más serio del por qué la situación actual de las Municipalidades y sobretodo de la situación de la Administración Tributaria Municipal y su necesaria modernización. Cabe manifestar que el desarrollo municipal en general ha sido y es muy incipiente en el Perú, lo cual indudablemente involucra a todos sus sistemas. Y que desde que se restablecieron las elecciones democráticas para la elección de alcaldes y regidores, el municipio se convirtió en la fuente para poder pagar los favores políticos, derivando ello en la asimilación de personal que no era el más adecuado para desempeñar funciones propias de dichas instituciones.

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Es necesario reconocer que en la actualidad, la mayoría de municipalidades tiene un deficiente sistema de administración tributaria, debido principalmente a que nunca se preocuparon en desarrollar o potenciar esta importante área, a través de la cual se captan los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus fines y objetivos en favor de sus comunidades. Ese descuido no ha permitido que se implementen sistemas tales como el de fiscalización, recaudación y control de cumplimiento de deuda, con lo cual ha empeorado la situación financiera de los Gobiernos Locales al no poder contar con los recursos por falta de pago de impuestos y tasas, por parte de los contribuyentes, los mismos que en la mayoría de los casos no recaen la responsabilidad sino, por la falta de control de la Administración Tributaria. Asimismo, a ello se suma la falta de infraestructura y de personal idóneo para el desarrollo de las funciones propias de la Administración Tributaria.

II.

MARCO TEÓRICO

TRIBUTOS MUNICIPALES

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II.1.

IMPUESTO PREDIAL

II.1.1. MARCO NORMATIVO •

Ley de Tributación Municipal, aprobada por Decreto Legislativo Nº 776 (31-12-93).

Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N.º 156- 004-EF (15-11-04).

TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19-08-99).

Reglamento Nacional de Tasaciones del Perú, aprobado por Resolución Ministerial Nº 469-99-MTC (17-12-99).

Cuadro de Valores Unitarios Oficiales para la Costa al 31 de diciembre de 2006, aprobado por Resolución Ministerial Nº 4142006-VIVIENDA (01-11-06).

II.1.2. ÁMBITO DE APLICACIÓN El Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rústicos, considerándose como predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación. Se considera predios urbanos a los terrenos urbanos, las edificaciones y sus obras complementarias. Este debe estar situado en centro poblado y destinado a comercio, vivienda, industria o cualquier otro fin urbano. De no

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contar con edificación: Debe contar con los servicios generales propios de centro poblado y debe tener terminadas y recepcionadas sus obras de habilitación urbana, estén o no habilitadas legalmente. Se considera predios rústicos a los terrenos ubicados en zona rural dedicados a uso: Agrícola, pecuario, forestal o de protección.

Características  Es de periodicidad anual (Se configura el 01 de enero de cada año)  Genera obligación de generar declaración jurada. RTF Nº 10231-4-2001 (20-12-01) Sumilla: Se revoca la apelada en lo relativo a la Resolución de Multa por presentar declaración jurada del Impuesto Predial en forma incompleta, toda vez que el haber considerado una menor base imponible de tributo no corresponde a la comisión de dicha infracción, sino a la de no incluir en las declaraciones patrimonio gravado. El mismo criterio ha sido establecido por la RTF Nº 911-4-2000. Se confirma la apelada a la acotación por Impuesto Predial respecto a veredas, pozos y cercos perimétricos, pues los mismos constituyen edificaciones o cuando menos instalaciones fijas y permanentes que no pueden ser separadas sin alterar o deteriorar el predio, por lo que se encuentran gravadas con el Impuesto Predial. II.1.3. SUJETOS DEL IMPUESTO a) Sujetos pasivos  Personas naturales o jurídicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza  Los copropietarios son responsables del pago del impuesto que recaiga sobre el predio. Universidad Nacional Del Centro del Perú 7


 Si la existencia del propietario no puede ser determinada serán

responsables

del

pago

del

impuesto

predial,

los

poseedores o tenedores a cualquier titulo de los predios afectos. b) Sujeto activo Municipalidad distrital donde se ubique el predio (Le corresponde efectuar la recaudación, administración y fiscalización del impuesto).

II.1.4. BASE IMPONIBLE Está constituida por el valor total de los predios del contribuyente ya sean rústicos o urbanos.

a. Determinación del valor de los predios  Este valor se determina según tablas arancelarias que publica el Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones.  En caso de terrenos no considerados en los planos básicos arancelarios

oficiales,

estos

serán

estimados

por

la

municipalidad distrital, o en su defecto, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor arancelario más próximo a un terreno de iguales características.  Cuando en un determinado ejercicio no se publique los aranceles de terreno o los precios unitarios de construcción, mediante decreto supremo se actualizara el valor de la base imponible del año anterior como máximo en el mismo porcentaje como se incrementa la unidad impositiva tributaria (UIT).  Las instalaciones fijas y permanentes serán valorizadas por el contribuyente de acuerdo a la metodología aprobada en el Universidad Nacional Del Centro del Perú 8


Reglamento Nacional de Tasaciones, y considerando una depreciación de acuerdo a su antigüedad

y estado de

conservación.

II.1.5. TASACIÓN El impuesto se calcula aplicando a la base imponible, la escala progresiva acumulativa siguiente. TRAMO DEL VALOR DEL

TASA

PREDIO HASTA 15 UIT

0.2 %

DE 15 UIT HASTA 60 UIT

0.6 %

MAS DE 60 UIT

1.0 %

Las municipalidades están facultadas para establecer un monto mínimo a pagar por concepto del impuesto predial correspondiente al 0.6 % de la UIT vigente al 1 de enero del año al que corresponda el impuesto.

II.1.6. FORMAS DE PAGO a. Al contado: Hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año. b. En forma fraccionada: Hasta 4 cuotas trimestrales. 

La primera cuota será equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deberá pagarse hasta el último día hábil del mes de febrero.

La segunda cuota hasta el último dio hábil del mes de mayo.

La tercera cuota hasta el último día del mes de agosto.

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La cuarta cuota hasta el último día hábil del mes de noviembre.

Las tres últimas cuotas deberán ser reajustadas de acuerdo a la variación acumulada del Índice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), por el período comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago. II.1.7. DECLARACION JURADA Anualmente: El último día hábil del mes de febrero Ultimo día del mes siguiente 1. En caso de transferencia de propiedad 2. En caso de modificaciones de 5 UIT 3. En caso de transferencia a una concesionaria de predios II.1.8. INAFECTACIONES DEL IMPUESTO PREDIAL Los predios propiedad de:  El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los que hayan sido entregados en concesión.  Las sociedades de beneficencia siempre que se destinen a sus fines específicos y no se efectué la actividad comercial en ellos.  Las entidades religiosas siempre que se destinen a templos, conventos, monasterios y museos.  Las entidades públicas destinadas a prestar servicios públicos asistenciales. Universidad Nacional Del Centro del Perú 10


 El cuerpo general de bomberos cuando el predio se destine a sus fines específicos.  Comunidades campesinas y nativas de la sierra y la selva, con excepción de las extensiones cedidas a terceros para su explotación económica. 

Universidades y centros educativos, cuyos predios son destinados a sus finalidades educativas.

 Entre otras muchas inafectaciones. Resolución emitida por el Tribunal Fiscal RTF Nº 2994-1-2002 (07-06-02) Sumilla: Se revoca la apelada que declara improcedente la solicitud de inafectación al pago del Impuesto Predial, habida cuenta que el concepto de sede a que se refiere el inciso b) del artículo 17 del Decreto Legislativo Nº 776 no debe entenderse restringido a un solo inmueble, sino a aquéllos que siendo propiedad de un organismo internacional, se destinen y utilicen para el desarrollo de las actividades para los que estos se constituyeron y/o establecieron en el Perú. -

Los predios de propiedad del gobierno Central, los gobiernos regionales y

los gobiernos locales: excepto los entregados en concesión.

RTF Nº 5421-2-2004: las instituciones públicas descentralizadas no pueden considerarse parte integrante del “Gobierno Central” debido a que el concepto de organismo público descentralizado se encuentra vinculado al proceso de descentralización funcional o administrativa de la Administración Pública, respondiendo a una definición administrativa, frente a la noción de gobierno central que responde a un concepto político. Universidad Nacional Del Centro del Perú 11


-

Predios de gobiernos extranjeros, en condición de reciprocidad, siempre

que se destinen a residencia de sus representantes diplomáticos o al funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, así como los predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el gobierno que les sirva de sede. RTF Nº 07012-2-2002, señala que la exoneración establecida por el artículo 23° de la Convención de Viena es aplicable cuando el Jefe de la Misión, resulta ser el sujeto pasivo de la obligación tributaria sea como propietario o arrendatario del inmueble.

Predios de las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines específicos y no se efectúe actividad comercial en ellos.

Cabe precisar que el uso parcial o total del inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionadas a los fines propios de las instituciones beneficiadas, significa la pérdida de la inafectación. RTF Nº 00529-7-2009: no se encuentran dentro del supuesto de inafectación los predios de propiedad de instituciones civiles sin fines de lucro. Predios de entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos, monasterios y museos. La RTF N.º 01558-3-2002 señaló que el artículo X del Acuerdo Internacional celebrado entre la Sede y el Perú, dispuso que la Iglesia Católica y las Jurisdicciones y Comunidades Religiosas que la integran, continuará gozando de las exoneraciones, beneficios tributarios y franquicias que le otorgaban las leyes y las normas

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legales vigentes en el momento de su celebración. Por ello, los predios de la Iglesia Católica se encuentran exonerados del pago del Impuesto predial siendo irrelevantes el destino que se otorgue a éstos. De otro lado, este beneficio también alcanza a las otras entidades religiosas, pero siempre que cumplan con el supuesto normativo sobre el destino de los bienes.

-

Predios

de

las

universidades

y

centros

educativos,

debidamente

reconocidos, respecto de sus predios destinados a sus finalidades educativas y culturales conforme a la Constitución. RTF Nº 06619-7-2008: Es necesario que las actividades educativas o culturales se estén llevando a cabo en los predios respecto de los cuales se solicita su inafectación. Sentencia del Tribunal Constitucional Nº 1271-2006PA/TC: La inmunidad se encuentra condicionada: a) A que los centros educativos se encuentren constituidos conforme a Ley; b) Que el impuesto afecte los bienes propios de su finalidad educativa y cultural.

-

Predios que hayan sido declarados monumentos integrantes del patrimonio

cultural de la Nación por el Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean dedicados a casa-habitación o sean dedicados a sedes institucionales sin fines de lucro. RTF N.º 00101-2-2007: Debe cumplirse los siguientes requisitos: i) Que el predio haya sido declarado monumento integrante del Patrimonio Cultural de la Nación por el Instituto Nacional de Cultura, y (ii) Que sea dedicado a cada habitación o a sede de instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o sea declarado inhabitable por la Municipalidad respectiva. Otras Inafectaciones: Ley 26702 (Ley de Banca y Seguros - Art. 114): Las empresas financieras en liquidación se encuentran inafectas del Impuesto Predial.

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Ley 27046: Se encuentran inafectas del Impuesto Predial los predios inscritos como propiedad de la COFOPRI, mientras

II.1.9. REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE Reducción del 50% de la base:  Pensionistas: Tienen una deducción de 50 UIT, siempre y cuando sean propietarios de vivienda única y la pensión sea su único ingreso.  Predios rústicos dedicados a la actividad agraria.  Predios urbanos declarados monumentos Históricos siempre que

sean

casa-

habitación

o

hayan

sido

declarados

inhabitables.

II.1.10.

RENDIMIENTO DEL IMPUESTO  94.70% corresponde a la Municipalidad donde se encuentra ubicado el predio, de libre disponibilidad.

 5% destinado para financiar el desarrollo y mantenimiento del Catastro y las acciones que realiza la Administración Tributaria.

 0.30% será remitido al Ministerio de Vivienda.

CASOS PRACTICOS CASO N° 1

El Sr. Carlos Breña Gallardo que tiene un único predio ubicado en la Av. Los Sauces N° 358 –El Tambo, nos solicita determinar el impuesto predial para el ejercicio 2011 del inmueble que tiene las siguientes características: Terreno

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Área del terreno Construcción Área construida Uso del predio Antigüedad Estado de Construcción Clasificación Material Estructural

780 m2 620 m2 casa – habitación 42 años terminado Terminado ladrillo

Estado de Conservación

bueno

SOLUCIÓN

1. Valor de la construcción: Se aplica el valor de los predios unitarios oficiales de construcción aprobados por RM N°

685-2008-VIVIENDA. Como se trata de un predio destinado a

casa habitación de material predominante ladrillo, con una antigüedad de 42 años, y en estado de conservación bueno, se considerara una depreciación de 32% conforme a la RM

N° 469-99-MTC/15.04. En los respecta a los

valores del predio estos serán: Muros y columnas

S/. 161.39

Techos

S/.

119.05

Pisos

S/.

67.88

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Puertas y ventanas

S/.

50.39

Revestimientos

S/.

91.73

Baños

S/.

20.20

Instalaciones eléctricas y sanitarias

S/.

59.16

Valor unitario por m2

S/.

569.80

Depreciación 32 %

S/.

182.33

Valor unitario neto

S/.

387.47

2. Valor del área construida 620m2 x S/. 387.47 =

S/. 240,241.40

3. Valor del terreno Para determinar el valor del terreno se determina, en primer lugar el arancel por metro cuadrado. El valor arancelario del plano básico es de S/. 186 (5). El arancel por metro cuadrado de esta manera asciende a: S/. 186 x 780 m2 = S/. 137,280.00 4. Valor del autoevaluó Se determina agregando el valor de la construcción el valor del terreno: S/. 240,231.40 + S/. 137,280.00 = S/. 377,511.40 5. La base imponible Base imponible:

S/. 377,511.40

Impuesto calculado Hasta 15 UIT (54,000.00 x 0.2 %)

S/. 108.00

Por el exceso (162,000.00 x 0.6%):

S/. 972.00

Por el exceso (161,511.40 x 1.0%):

S/. 1,615.11

Impuesto predial anual a pagar

S/. 2,695.11

TRAMO DEL VALOR DEL PREDIO

TASA

HASTA 15 UIT DE 15 UIT HASTA 60 UIT MAS DE 60 UIT

0.2 % 0.6 % 1.0 %

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El impuesto se calcula aplicando

a la base imponible la escala progresiva

acumulativa siguiente:

CASO N° 2 El señor Víctor Carrillo Villalba, tiene un inmueble ubicado en la Av. Castilla 120, de la ciudad de Huancayo, Dicho predio tiene las siguientes características: Terreno Área de Terreno:

235 m2

Construcción: Área construida:

l37.27 m2 un piso

Uso del predio:

Comercio

Antigüedad:

19 años

Estado:

Terminado

Tipo:

Departamento oficina

Clasificación:

Edificio

Material:

Concreto

Estado de conservación: Bueno Calcular el impuesto predial SOLUCIÓN.

1. Valor de la construcción. Se aplica el valor de los precios unitarios oficiales de construcción aprobados por Resolución Ministerial R.M. Nº 296-2009- VIVIENDA; los valores Arancelarios de Terrenos Urbanos expresados en nuevos soles, como se trata de un predio con una antigüedad de 19 años, se considera la depreciación del 14% de acuerdo a cuadro adjunto. Muros y columnas

238.62

Techos

101.66

Pisos

033.78

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Puertas y Ventanas Revestimiento Baños

61.02 102.81 8.57

Instalación Eléctrica 148.49 S/. 694.95

2. Depreciación por año de antigüedad de la construcción 694.95 x 14% = 97.29 694.95 – 97.29 = 597.66 (valor depreciado por m2)

3. Valor del área construida 137.27 m2 x S/.597.66 = 82,040.79 (valor de la construcción)

4. Valor de Terreno Para determinar el valor del terreno, se determina en o primer lugar el arancel por metro cuadrado. El número arancelario del plano básico para la provincia de Tarma aplicable es de 64.00 El arancel por metro cuadrado de esta manera, asciende a: S/.64.00 X 235 m2 = 15,040.00 (valor de terreno)

5. Valor de autoevalúo Se determina agregando al valor de la construcción al valor del terreno: S/. 82,040.79 + S/.15,040.00 = S/. 97,080.79

6. La base imponible para el impuesto predial anual es: El Impuesto Predial del año

TASA

2010 es de S/.366.48 que se

IMP.

IMP. TOTAL

PARCIAL

calcula de la siguiente manera: TRAMO HASTA S/.54,000.00 POR EL EXCESO 43,080.79

0.2% 0.6%

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108.00 258.48

108.00 366.48


2.2.

IMPUESTO DE ALCABALA 2.2.1. ÁMBITO DE APLICACIÓN El impuesto de Alcabala (en adelante, IA), es un tributo de realización inmediata que grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. TRANSFERENTE ADQUIRIENTE

IMPUETO DE ALCABALA TRANSFERENCIA DEL INMUEBLE

El IA es de realización inmediata, dado que se genere de manera instantánea con la dación del negocio jurídico constituido por la transferencia de propiedad de bienes inmuebles. El hecho imponible se configura por la realización de las diversas

modalidades

de

actos

jurídicos

que

conlleven

la

transferencia de propiedad de un bien inmueble, independientemente de la denominación que le den las partes. Conforme a ello, en la Resolución del TF (RTF) Nº 5135-5-2002 se ha manifestado que al no existir precisión o restricción alguna de la norma sobre lo que se entiende por “transferencia de propiedad”, debe considerársele en forma amplia, lo que incluiría conceptos tales como cesión, traspaso Universidad Nacional Del Centro del Perú 19


o enajenación, de tal modo que la transferencia de propiedad puede producirse como consecuencia de la celebración de un contrato de compraventa o de cualquier otro acto jurídico que implique el cambio de la titularidad del derecho de propiedad sobre el bien inmueble. (DURÁN ROJO & MEJÍA ACOSTA , 2008)1 RTF Nº 04305-2-2004 (23-06-04) (ROJAS NOVOA, 2007) Sumilla: Al no contar la Ley de Tributación Municipal con una definición de predio urbano y rústico, procede que la Administración realice una nueva tasación mediante la aplicación de lo establecido por el Reglamento General de Tasaciones del Perú, criterio que ha sido establecido asimismo en la RTF N.° 4804-5-2002. BASE LEGAL: Art. 21° del texto único ordenado de la ley de tributación municipal, aprobado por decreto supremo N° 1562004-EF; artículo 8° del Decreto legislativo N° 952.

2.2.2. SUJETOS DEL IMPUESTO a. Sujeto pasivo El sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquiriente del inmueble. BASE LEGAL: Art. 23° del texto único ordenado de la ley de tributación municipal, aprobado por decreto supremo N° 156-2004-EF b. Sujeto activo

1 DURÁN ROJO, L., & MEJÍA ACOSTA , M. (2008). Régimen del Impuesto de Alcabala. Análisis Tributario, 17-19. Universidad Nacional Del Centro del Perú 20


La prestación tributaria se cumple en favor de las Municipalidades Distritales donde se encuentra ubicado el predio que será transferido. Sin embargo, en el caso que las municipalidades provinciales que tengan constituidos fondos de inversión municipal, serán acreedoras del impuesto y transferirán bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10) días hábiles siguientes al último día del mes que se recibe el pago, el 50% del rendimiento del impuesto de alcabala a la municipalidad distrital donde se ubique el inmueble y el 50% restante al fondo de inversión. Las municipalidades podrán requerir información a entidades encargadas de llevar registros de carácter público, con la finalidad de fiscalizar el cumplimiento de esta obligación tributaria. BASE LEGAL: Art. 29° y 92° del texto único ordenado de la ley de tributación municipal, aprobado por decreto supremo N° 156-2004-EF. 2.2.3. BASE IMPONIBLE La base imponible del IA es el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor de autoevalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el Índice De Precios Al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadística e Informática. El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada año y para su determinación, se tomará en cuenta el índice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia. Universidad Nacional Del Centro del Perú 21


IMPORTANTE: No está afecto al IA, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble. BASE LEGAL: Art. 24° y 25° del texto único ordenado de la ley de tributación municipal, aprobado por decreto supremo N° 1562004-EF.

2.2.4. ALICUOTA DEL IMPUESTO La tasa del IA es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. BASE LEGAL: Art. y 25° del texto único ordenado de la ley de tributación municipal, aprobado por decreto supremo N° 1562004-EF.

2.2.5. PAGO DEL IMPUESTO El pago del IA debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. El pago se efectuara al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes. BASE LEGAL: Art. 26° del texto único ordenado de la ley de tributación municipal, aprobado por decreto supremo N° 1562004-EF.

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2.2.6. INAFECTACIONES (ROJAS NOVOA, 2007) Hay dos tipos de inafectaciones al IA: las inafectaciones objetivas, dirigidas a determinadas operaciones y las inafectaciones subjetivas, las cuales se aplican a determinados sujetos. a. Inafectaciones objetivas Están inafectas del impuesto las siguientes transferencias:  Los anticipos de legítima.  Las que se produzcan por causa de muerte.  La resolución del contrato de transferencia que se produzca

antes de la cancelación del precio.

 Las transferencias de aeronaves y naves.  Las de derechos sobre inmuebles que no conllevan la transmisión de propiedad.  Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria,

de

gananciales

o

de

condóminos

originarios.  Las alícuotas entre herederos o de condóminos originarios. RTF N. º 1870-3-2004 (26-03-04) Sumilla: No resulta aplicable la inafectación prevista en el inciso c) del artículo 27° de la Ley de Tributación Municipal, dado que si bien se acordó dejar sin efecto el contrato de compraventa, esto fue después de que se hubiera realizado el pago del precio. RTF N. º 05218-3-2004 (22-07-04) Universidad Nacional Del Centro del Perú 23


Sumilla: La transferencia de las alícuotas entre condóminos originarios, es decir, sujetos que adquieren su derecho de copropiedad en un mismo acto y bajo un mismo título respecto de un bien, están inafectas al impuesto de alcabala. b. Inafectaciones subjetivas Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisición de propiedad inmobiliaria que efectúen las siguientes entidades:  El gobierno central, las regiones y las municipalidades.  Los gobiernos extranjeros y organismos internacionales.  Entidades religiosas.  Cuerpo general de bomberos voluntarios del Perú.  Universidades y centro educativos, conforme a la constitución. BASE LEGAL: Art. 26° y 27° del texto único ordenado de la ley de tributación municipal, aprobado por decreto supremo N° 156-2004-EF. 2.2.7. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBELES EFECTUADA POR EL CONSTRUCTOR DE LOS MISMOS? (ALVA MATTEUCCI, 2013) La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.

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2.2.8. REGULACIÓN POR CADA MUNICIPALIDAD El IA debe ser reglamentado por cada municipalidad a efectos de su mejor aplicación.

2.2.9. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO DE ALCABALA (PEÑA CASTILLO, 2011) El IA que pague una entidad en la adquisición de un inmueble, no será gasto para la misma, sino que deberá formar parte del costo de adquisición del bien, incluyéndose en resultados a través de la depreciación que sufra el citado bien. Ello en aplicación del artículo 20° de la LIR, según el cual forman parte del costo de adquisición, entre otros conceptos, los impuestos que no seas recuperable.

APLICACIÓN PRÁCTICA ¿CÓMO SE DETERMINA EL IMPUESTO DE ALCABALA CUANDO EL VALOR DE TRANSFERENCIA ES MENOR AL VALOR DE AUTOVALÚO Y LA PROPIEDAD HA SIDO ADQUIRIDA EN EL MES DE MARZO DEL 2013? Se adquiere un inmueble en marzo del 2013 por un monto de S/. 180,000, el autovalúo del inmueble asciende a S/. 210,000. Asumiendo los datos antes señalados calculemos el impuesto de alcabala:

VALOR

DE S/. 180,000

TRANSFERENCIA VALOR DE S/. 210,000 AUTOVALÚO AÑO Universidad Nacional Del Centro del Perú 25

DE MARZO


TRANSFERENCIA

2013

En su caso como la trasferencia se ha realizado en el mes de marzo 2013 debemos ajustar al valor del autovalúo para efecto de su comparación con el valor de transferencia, por cuanto el ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada año. Dentro de este contexto el valor de la transferencia no puede ser menor al valor del autovalúo ajustado con el Índice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el INEI, se tomará el IPM acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia. (Febrero 2013).

ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL CORRESPONDIENTE A FEBRERO 2013 NUMERO VARIACION PORCENTUAL MENSUA AÑO/MES INDICE ACUMULADO L BASE 1994 2012: DIC 208.221718 -0.12 -0.59 2013:ENERO 206.605903 -0.78 -0.78 2013:FEBRER 206.762562 0.08 -0.70 O

DETERMINACION DEL VALOR DEL AUTOVALÚO AJUSTADO CON EL IPM Valor del autovalúo ajustado = valor del autovalúo IPM FEB. 2013 IPM DIC.2012 Valor del autovalúo ajustado = S/. 210,000 X Valor del autovalúo ajustado = S/. 208,528 Universidad Nacional Del Centro del Perú 26

206.762562 208.221718

X


Comparando el valor de la transferencia (s/. 180,000) con el valor del autovalúo ajustado (s/. 208,528), para efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de s/. 208528. Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al impuesto de alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10UIT del valor del inmueble, veamos cómo determinamos el valor de la base imponible para el cálculo del impuesto de alcabala: Monto no afecto al impuesto = 10UIT Monto no afecto al impuesto = 10 * 3700 Monto no afecto al impuesto = S/. 37,000 Base imponible = valor de transferencia – 10UIT Base imponible = s/. 208,528 – s/. 37000 Base imponible = s/. 171,528 DETERMINACION DEL IMPUESTO DE ALCABALA Impuesto de alcabala = base imponible * 3% Impuesto de alcabala = s/. 171,528 * 3% Impuesto de alcabala = s/. 5,146 El impuesto de alcabala ascendente a s/. 5,146, deberá cancelarse al contado en la municipalidad provincial de Huancayo. La cancelación debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia, como la transferencia se realizó en marzo 2013, la fecha para efectuar el pago al contado del impuesto de alcabala es hasta el 30.04.2013.

2.3.

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

Universidad Nacional Del Centro del Perú 27


Tributo creado con la finalidad de gravar la riqueza del patrimonio personal, Se aprecia que el Impuesto al Patrimonio Vehicular tiene una periodicidad anual grava la propiedad

de los vehículos, automóviles,

camiones, buses y omnibuses, con una antigüedad no mayor de tres años. Dicho plazo se computara a partir de la primera inscripción en el registro de propiedad vehicular. El artículo 3º del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular señala que para la aplicación del Impuesto, los vehículos afectos son los que a continuación se definen: AUTOMÓVIL: Vehículo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las categorías A1, A2, A3, A4 y C. CAMIONETA: Vehículo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4,000 kg considerados como de las categorías B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4. STATlON WAGON: Vehículo automotor derivado del automóvil que al rebatir los asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga liviana, considerados como de las categorías A1, A2, A3, A.4 y C. CAMIÓN: Vehículo automotor para el transporte de mercancías con un peso bruto vehicular igual o mayor a 4 000 kg puede incluir una carrocería o estructura portante. BUS/ÓMNIBUS: Vehículo automotor para el transporte de personas, con un peso bruto vehicular que exceda a 4 000 kg. Se considera incluso a los vehículos articulados especialmente construidos para el transporte de pasajero.

Universidad Nacional Del Centro del Perú 28


2.3.1. SUJETOS DEL IMPUESTO a. Sujeto activo Conforme lo determina el texto del artículo 30°-A de la Ley de Tributación Municipal, se precisa quién es el sujeto activo en el cobro del Impuesto al Patrimonio Vehicular: Allí se indica que la

administración

del

impuesto

corresponde

a

las

municipalidades provinciales, en cuya jurisdicción tenga su domicilio el propietario del vehículo. b. Sujeto pasivo De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 31º de la Ley de Tributación Municipal se menciona que son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurídicas propietarias de los vehículos señalados en el punto anterior. El segundo párrafo del artículo 31º de la Ley de Tributación Municipal considera que el carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica configurada al 1 de enero del año a que corresponda la obligación tributaria. Cuando se efectúe cualquier transferencia, el adquirente asumirá la condición de contribuyente a partir del 1 de enero del año siguiente de producido el hecho. Ello implica que si un contribuyente adquiere la propiedad de un vehículo en cualquier día de un año determinado, será contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular al año siguiente.

2.3.2. BASE IMPONIBLE Según lo señala el texto del artículo 32ºde la Ley de Tributación

Municipal, la base imponible

constituida por: Universidad Nacional Del Centro del Perú 29

del

impuesto

está


El valor original de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio, que deberá constar en el comprobante de pago, declaración de importación o contrato de compraventa respectivamente.

En ningún caso el valor será menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de Economía y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigüedad del vehículo.

El contribuyente debe realizar una comparación entre el valor de lo que le costó el vehículo y lo que señala la tabla de valores publicada por el Ministerio de Economía y Finanzas.

2.3.3. TASA DEL IMPUESTO De acuerdo con lo que menciona el artículo 33º de la Ley de Tributación Municipal, la tasa del impuesto es de 1 %, aplicable sobre el valor del vehículo, precisa también que en ningún caso, el monto a pagar en ningún caso será inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del año al que corresponde el impuesto. 2.3.4. PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA El texto del artículo 34° de la Ley de Tributación Municipal determina que los contribuyentes están obligados a presentar declaración jurada: a) Anualmente, el último día hábil del mes de febrero, salvo que la municipalidad establezca una prórroga. La concordancia reglamentaria está en el primer párrafo del artículo 9º del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, que señala que los sujetos del impuesto deberán presentar ante la municipalidad provincial donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal, una Universidad Nacional Del Centro del Perú 30


declaración jurada, según los formularios que para tal efecto deberá proporcionar la municipalidad respectiva. b) Cuando se efectúe cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la declaración jurada debe presentarse hasta el último día hábil del mes siguiente de producidos los hechos. En este supuesto es de aplicación lo dispuesto por el texto del artículo 36º de la Ley de Tributación Municipal, el cual señala que tratándose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del artículo 34º, el transferente deberá cancelar la integridad del impuesto adeudado que le corresponde hasta el último día hábil del mes siguiente de producida la transferencia. RTF N° 10499-11-2011 (17/06/2011) Objeción de declaración mecanizada antes de la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada. Se declara nula la apelada que declaró improcedente la reclamación contra declaraciones mecanizadas del Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez que la pretensión del contribuyente fue objetar la actualización de valores emitida por la administración, después del vencimiento del plazo previsto para el pago al contado del impuesto (último día hábil de febrero), por lo que dicho escrito no surtió efecto de objeción ni correspondía que la administración le otorgara el trámite de recurso de reclamación, al no existir un acto reclamable en los términos del artículo 135º del Código Tributario, ni de solicitud no contenciosa tributaria, de conformidad con la RTF N° 172445-2010 de observancia obligatoria.

2.3.5. FORMAS DE PAGO Al revisar el texto del artículo 35º de la Ley de Tributación Municipal, apreciamos que se determinan las reglas para el pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular. Allí se indica que el impuesto podrá cancelarse de acuerdo con las siguientes alternativas: Universidad Nacional Del Centro del Perú 31


a. AL CONTADO, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año. b. EN FORMA FRACCIONADA, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota será equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deberá pagarse hasta el último día hábil del mes de febrero. Las cuotas restantes serán pagadas hasta el último día hábil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variación acumulada del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), por el periodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.

2.3.6. INAFECTOS AL PAGO De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 37º de la Ley de Tributación Municipal, se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular de las siguientes entidades: a) El Gobierno Central, las regiones y las municipalidades. b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales. c) Entidades religiosas. d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú. e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución. f) Los vehículos de propiedad de las personas jurídicas que no formen parte de su activo fijo. g)

Los vehículos nuevos de pasajeros con antigüedad no

mayor de tres (3) años de propiedad de las personas jurídicas o naturales, debidamente autorizados por la autoridad competente para prestar servicio de transporte público masivo. Universidad Nacional Del Centro del Perú 32


La inafectación permanecerá vigente por el tiempo de duración de la autorización correspondiente. RTF Nº 07135-11-2010 (09/07/2010) Servicios de transporte turístico no se encuentran catalogados como servicios de Transporte público, por lo que no gozan de la inafectación prevista en el literal g) del Artículo 37° de la Ley de Tributación Municipal. Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de inafectación del Impuesto al Patrimonio Vehicular del año 2007 respecto de un vehículo de propiedad del recurrente, por cuanto no cumple con el requisito de brindar el servicio de transporte terrestre masivo para gozar de la inafectación prevista por el inciso g) del artículo 37º de la Ley de Tributación Municipal, toda vez que dentro de las actividades del servicio público de transporte terrestre automotor de pasajeros dicha ley no incluyó a los servicios de

CASOS PRÁCTICOS a) Pago del Impuesto Vehicular por persona jurídica Planteamiento La empresa «Los Inquietos » S.A dedicado al transporte de turistas tiene registrados como activos los siguientes vehículos de uso en sus actividades comerciales: Vehículo

Camioneta

Marca

Nissan

Modelo

PICK UP

Año de

Mes/año de

Inscripción

Valor de

fab

adquisición

Reg. Vehic

adquis.

Año 2012

N/S 60,000

2012

FIERA CS 4X4 DIES Universidad Nacional Del Centro del Perú 33

Febrero 2012


Camioneta

Ford

RANGER

2012

Mayo 2012

Año 2012

70,000

2012

Julio 2012

Año 2012

48,000

XL PLUS

Auto

Toyota

Tercel SST

Los mencionados vehículos fueron registrados en la fecha de adquisición según los importes indicados. Paso 1: Determinación de la base imponible Recordemos que la base imponible del impuesto está constituida por el valor original de adquisición, de importación o de ingreso al patrimonio de los vehículos, valor que en ningún caso podrá ser menor a la tabla referencial aprobada por el Ministerio de Economía y Finanzas(N° 003-2013-EF/15) Economía y Finanzas(N° 003-2013-EF/15) Vehículo

Modelo Marca

Año

Categoría

de fab

Valor

Valor de

según

adquisición

tabla Camioneta

Nissan

PICK UP

2012

FIERA CS

B1.1, B1.2,B1.3,

68 390

60,000

89 000

70,000

26 750

48,000

B1.4

4X4 DIES Camioneta

Ford

RANGER

2012

XL PLUS

Auto

Toyota

Tercel SST

Universidad Nacional Del Centro del Perú 34

B1.1, B1.2,B1.3, B1.4

2012

A-2


Paso 2: Determinación del Impuesto En este punto procederemos a sumar las bases imponibles, aplicando el importe mayor en cada tipo de vehículo: Vehículo

Marca

Camioneta

Nissan

Modelo

Base

Impuesto 1%

PICK UP

imponible 68 390

684

FIERA CS Camioneta

Ford

4X4 DIES RANGER XL

89 000

890

Auto

Toyota

PLUS Tercel SST

48,000

480

205390

2054

TOTAL

En consecuencia, el sujeto obligado abonará como pago por el Impuesto Vehicular la cantidad de S/. 2,054 (Dos mil cincuenta y cuatro con 00/100 Nuevos Soles). Teniendo plazo para realizar dicho pago hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año, pudiendo realizar el pago al contado o en forma fraccionada hasta en cuatro cuotas trimestrales. b) Pago del Impuesto Vehicular por persona natural Planteamiento El Sra. Luana Escobar Quispe ha adquirido un vehículo en el año 2007, el cual tiene las siguientes características: Vehículo

Marca

Modelo

Año fab

de Mes/año de

Inscripción

Reg. Vehic adquis.

adquisició Auto

Hyundai

Accent

2011

GT 3p Universidad Nacional Del Centro del Perú 35

Valor N/S

n Enero

Enero

2012

2012

60,000

de


Paso 1: Determinación de la base imponible Realizando la comparación respectiva tenemos que: Vehículo

Marca

Modelo

Año de Categoría

Valor

Valor

fab

según

adquisición

de

tabla Auto

Hyundai

Accent

2011

A-2

33890

60,000

GT 3p

Paso 2 - Determinación del Impuesto Siendo que el valor de adquisición es mayor al de la tabla referencial, el Impuesto del 1% se aplicará sobre el primero: 60,000* 1%= 60 PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADOS CON EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR ANÁLISIS DE RTF Transporte turístico, ya que al hacer alusión al término de transporte urbano masivo, su definición y requisitos no corresponden a las características de estos servicios. RTF Nº 01318-7-2010 (04.02.2010) El transporte turístico no califica como servicio de transporte público masivo, razón por la que no goza del beneficio del literal g) del artículo 37º de la Ley de Tributación Municipal. Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se revoca las apeladas que declararon improcedentes las solicitudes de inafectación del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2007. Se indica que para gozar de la inafectación del Impuesto al Patrimonio Vehicular a que se refiere el inciso g) del artículo 37º de la Ley de Tributación Municipal, entre otros, el vehículo debía estar autorizado para prestar servicio de transporte público masivo. Se indica que en la fecha de promulgación de la citada ley, no se consideró al servicio de transporte Universidad Nacional Del Centro del Perú 36


turístico como servicio público de transporte terrestre de pasajeros, siendo posteriormente considerados servicio de transporte terrestre en la modalidad de servicio especial, por lo que no podría considerarse que prestan servicio de transporte público masivo, en consecuencia, la recurrente no se encuentra dentro de la citada inafectación.

2.4.

IMPUESTO A LAS APUESTAS

2.4.1. CONCEPCIÓN TEÓRICA: APUESTA: Una apuesta es una forma de juego basado en el azar, del que se espera obtener algún tipo de beneficio. El procedimiento de apuesta consiste en un depósito de dinero o algún objeto de valor en función de un evento contingente, con el objetivo de obtener dinero o bienes adicionales. Normalmente, el resultado arrojado por ese depósito se hace válido en un breve período. La apuesta consiste, básicamente, en una predicción de entre un grupo de posibilidades, que arrojará un mayor beneficio cuanto menor es la posibilidad calculada previamente a su cumplimiento y mayor el valor depositado como pronóstico. PREMIOS: El premio es un beneficio económico, en dinero o especie, que obtiene el jugador que acierta en sus pronósticos. En el juego de apuestas debe existir la posibilidad del premio para la persona que acierta con su vaticinio sobre el resultado final del evento. Sólo estos casos se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del IA. Universidad Nacional Del Centro del Perú 37


Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en sus pronósticos, nos encontramos ante un hecho inafecto al IA. Es suficiente que en el desarrollo de la actividad del juego de apuesta exista por lo menos la posibilidad (potencialidad) del premio para que estos hechos pasen al ámbito de aplicación del IA.

2.4.2. ÁMBITO DE APLICACIÓN: ¿Qué es el impuesto a las apuestas? BASE LEGAL: Artículo 38º del Texto Único Ordenado de la Ley de tributación Municipal, aprobada por decreto supremo Nº 156-2004-EF y artículo 2º del decreto supremo Nº 21-94-EF. Artículo 38.El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se realice apuestas. (El segundo párrafo fue derogado por la Tercera Disposición Complementaria y Final de la Ley Nº 27153, publicada el 9 de julio de 1999.) COMENTARIO: Este tipo de impuesto grava los eventos de competencia y todas aquellas donde se realizan apuestas y se entiende como entidades organizadoras a las personas jurídicas o naturales que llevan a cabo estos eventos habitualmente. ¿Qué se entiende por eventos similares? Universidad Nacional Del Centro del Perú 38


Para los efectos del impuesto, se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los cuales, por la realización de una competencia o juego, se realicen apuestas ,otorgando premios en función al total captado por dicho concepto ,con excepción de los casinos de juego, los mismos que se rigen por sus normas especiales . 2.4.3. SUJETOS DEL IMPUESTO: a. Sujeto pasivo base legal: Artículo 40º del texto único ordenado de la ley de tributación Municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-EF. Artículo 40. El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza las actividades gravadas. COMENTARIO: El

sujeto pasivo en este

caso sería aquella persona u

organización que está obligada a desembolsar el tributo a pagar por el evento realizado.

b. Sujeto activo: BASE LEGAL: Artículo 43º del texto Único Ordenado de la Ley de tributación Municipal, aprobada por decreto Nº 156-2004-EF. Artículo 43. La administración y recaudación del impuesto corresponde a la Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora. Universidad Nacional Del Centro del Perú 39


COMENTARIO Este se refiere a favor de quien se desembolsa en este caso sería a favor de la municipalidad provincial donde se realiza este evento 2.4.4. BASE IMPONIBLE: BASE LEGAL: Artículo 41º del texto único ordenado de la ley de tributación municipal, aprobada por decreto Nº 156-2004-EF. Artículo 41 .- El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.(Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº 27675, publicada el 21 de febrero de 2002.) COMENTARIO: Vendría a ser la diferencia del ingreso total percibido por determinada entidad organizadora por el periodo de un mes y el monto otorgado en premios también en el mismo periodo. ¿Cuál es la base imponible? La base imponible del impuesto está constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados a las personas que realicen las apuestas en el mismo mes . Para

estos

efectos,

entiéndase

como

ingreso

total

percibido,el monto obtenido de multiplicar el precio de cada ticket o boleto por el número total vendido .

Ingreso total percibido IMPONIBLE Universidad Nacional Del Centro del Perú 40 BASE

Monto total de premios


2.4.5. INGRESO TOTAL PERCIBIDO: COMENTARIO: Se entiende por ingreso percibido el número total de tickets o boletos vendidos en determinado evento por el precio de cada uno de estos. a. Premio cobrado en fecha distinta al mes en el que corresponde pagarlo comentario: Cuando el monto del premio otorgado no haya sido cobrado en el mes ganado pero si se cobró dentro del plazo otorgado por la entidad organizadora, este monto será deducible para la determinación de la base imponible para dicho mes.

2.4.6. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO: BASE LEGAL: Artículo 42º del texto único ordenado de la ley de tributación Municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-EF. Artículo 42: La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hípicas es de 12% (Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº 27924, publicada el 31 de enero de 2003.) Universidad Nacional Del Centro del Perú 41


COMENTARIO: Nos indica los montos porcentuales que debemos tributar por cada evento.

2.4.7. DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO.BASE LEGAL: Artículo 45º y 46º del texto único ordenado de la ley de tributación municipal, aprobada por el decreto Nº156-2004-EF. Artículo 45. Los contribuyentes presentarán mensualmente ante la Municipalidad Provincial respectiva, una declaración jurada en la que consignará el monto total delos ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el total de los premios otorgados el mismo mes, según el formato que para tal fin apruebe la Municipalidad Provincial. COMENTARIO: Las entidades organizadoras están obligadas a declarar sus ingresos totales y el monto de los premios entregados rellenados en un formato para que el municipio lo determine un ingreso legal y se determine el monto a tributar Artículo 46. El contribuyente deberá presentar la declaración a que alude el artículo precedente, así como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Código Tributario. Para estos efectos los contribuyentes deberán comunicar a la municipalidad provincial respectiva, con cuarenta y ocho (48) horas, de anticipación la emisión de tickets o boletos, estando dichas emisiones sujetas a control del referido municipio . COMENTARIO: Universidad Nacional Del Centro del Perú 42


Nos indica que debemos presentar la declaración en el tiempo estipulado por la entidad reguladora en este caso los municipios provinciales a fin de que no multen a contribuyente. 2.4.8. EMISIÓN DE TICKETS O BOLETOS: LA

LEY

DE

TRIBUTACIÓN

MUNICIPAL-DECRETO

SUPREMO Nº 156-2004 Artículo N°47.- Las apuestas constarán en tickets o boletos cuyas características serán aprobadas por la entidad promotora del espectáculo, la que deberá ponerlas en conocimiento del público, por una única vez, a través del diario de mayor circulación de la circunscripción dentro de los quince (15) días siguientes a su aprobación o modificación. DECRETO SUPREMO Nº 21-94 Articulo 8.- Los contribuyentes deberán comunicar a la municipalidad Provincial respectiva, con cuarenta y ocho (48) horas de anticipación, la emisión de tickets o boletos, los que están sujetos a control por el municipio. ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: Es necesario recalcar que las apuestas se llevan a cabo dentro de toda organización especializada por lo que simples reuniones de amigos o familiares que lleven a cabo apuestas con motivo de partidos de fútbol, peleas de box, carreras de autos, partidas de ajedrez, etc. no procede la aplicación

del

Impuesto

a las Apuestas.

Es

esta

organización,

la

que establecerá que las apuestas se hacen por medio de boletos o tickets de valor fijo y en la cual los apostadores de los boletos acertados tienen derecho proporcionalmente suma recaudada.

al Al

valor ser

unitario las

de

cada

organizaciones

Universidad Nacional Del Centro del Perú 43

una

de

promotoras

ellas de

a

la

estos


espectáculos; tienen le pleno derecho de elegir las características que poseerán dichos boletos o tickets; sin ningún impedimento. La compra de los tickets o boletos deberá efectuarse antes de los espectáculos especificados para la apuesta; por lo que al organización pondrá en conocimiento del público, por una única vez en el diario de mayor circulación la realización del evento. Y al darse este evento dentro de una provincia, estar gravada con un impuesto y por ser recaudado por el gobierno local; la cantidad de tickets o boletos debe ser comunicado al municipio.

2.4.9 PAGO DEL IMPUESTO LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO Nº 156-2004 Artículo 46.- El contribuyente deberá presentar la declaración a que alude el artículo precedente, así como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Código Tributario. ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: El Código Tributario señala que para el caso de tributos cuya determinación es mensual, el plazo para el pago consiste en los doce primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los ingresos. En este sentido el contribuyente deberá pagar mensualmente en la municipalidad provincial o la entidad financiera que este designe; el monto que corresponde dentro del plazo establecido por el código. 2.4.10.

DISTRIBUCIÓN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO

LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO Nº 156-2004 Artículo 44.- El monto que resulte de la aplicación del impuesto se distribuirá conforme a los siguientes criterios: a) 60% se destinará a la Municipalidad Provincial. Universidad Nacional Del Centro del Perú 44


b) 40% se destinará a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento. ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: 1. Municipalidad Provincial De conformidad con el art. 44 de la LTM el 60% de la recaudación mensual del Impuesto a las Apuestas financia a la Municipalidad Provincial. Pero se da el error de no aclarar a qué Municipalidad Provincial se refiere. ¿Se trata del Gobierno Local en cuyo territorio se encuentra la sede de la entidad que organiza el juego de apuestas o más bien debemos pensar en la Municipalidad en cuyo territorio se encuentra el local donde se lleva a cabo el evento que motiva la apuesta? Por principio de retribución, creemos que en los locales donde se encuentra la sede de la entidad organizadora del juego de apuestas es donde se aprecia el uso más intensivo de los bienes y servicios que ofrece la Municipalidad Provincial. Por tanto, al Gobierno Local de nivel Provincial, en cuyo territorio se encuentra la sede de la entidad que organiza el juego de apuestas, le corresponde la participación en el 60% de la recaudación del Impuesto a las Apuestas, lo que se corrobora con el art 43.2. Municipalidad Distrital el art. 44.b de la LTM nos dice que el 40% de la recaudación mensual corresponde a la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se desarrolla el evento que motiva la apuesta. El local donde se lleva a cabo el evento no necesariamente es el lugar donde se realiza el juego de apuestas. Sin embargo este local guarda cierta relación con la actividad del juego de apuestas. De alguna manera, las Municipalidades Distritales que generan bienes y servicios que son aprovechados por las entidades que realizan los eventos que motivan apuestas están facilitando la generación de las rentas que obtiene el organizador del sistema de apuestas. Por esta razón, en el diseño del esquema financiero del IA, las Municipalidades Distritales en cuyo territorio se llevan a cabo los eventos que motivan las apuestas participan en el 40% de la recaudación mensual del Impuesto a las Apuestas.1 Universidad Nacional Del Centro del Perú 45


2.4.11.

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN:

CODIGO TRIBUTARIO D.SUPREMO 135-99-EF Artículo 62.- Las municipalidades provinciales, podrán efectuar acciones de fiscalización directa en los eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: La facultad de fiscalización debe ejercerse de forma discrecional, debiendo la municipalidad optar por la decisión administrativa que considere más conveniente para el interés público. A la vez creemos que parece más eficiente que las Municipalices se concentren en sus funciones de gobierno. La SUNAT más bien debería encargarse de la administración del Impuesto a las Apuestas mientras exista, ya que es un impuesto que se da temporalmente y así el gobierno local se dedica básicamente a la atención de las necesidades de la población. ENTREGA DE INFORMACIÓN A LA SUNAT DECRETO LEGISLATIVO Nº 821 Y ART 14 DE DECRETO SUPREMO Nº 095-96 Los gobiernos locales estarán obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la información detalladla correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de azar y apuestas, así como el número de máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables por dinero. ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: Como ya lo mencionamos; acá se ve mucha burocracia; el gobierno local después de recaudar y fiscalizar; tendrá que informar todo a SUNAT; cuando esta tendría que encargarse de esta a nuestra opinión. Por otra parte, nos parece que si opera una eliminación del Impuesto a las Apuestas, a cambio Universidad Nacional Del Centro del Perú 46


de una mayor participación de los Gobiernos Locales en la recaudación de otros impuestos con el que se recauda más, entonces se fortalecería a la Municipalidad y se elevaría la eficiencia en la ejecución de obras y servicios dirigidos a los ciudadanos.

2.4.12.

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL (COMENTARIOS)

RTF: 06814-2-2002 Se declara nula e insubsistente la resolución apelada. El asunto materia de controversia consiste en determinar si el 10% adicional al valor unitario del boleto percibido por las concesionarias de la recurrente forman parte de la base imponible del Impuesto a las Apuestas. De acuerdo al artículo 41° de la Ley de Tributación Municipal, el Impuesto a las apuestas se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes, sin considerar ninguna deducción. La recurrente señala que el valor unitario del boleto por los eventos hípicos es el mismo en la sede central y en las concesionarias, y el 10% adicional cobrado en éstas, constituye el cargo por gastos administrativos y comisión de las concesionarias; es decir, que no se trata de un ingreso por concepto de apuestas del Jockey Club del Perú. Por su parte la Administración giró los valores adicionando el porcentaje del 10% al valor del boleto correspondiente a la apuesta, sin verificar con la documentación pertinente contabilidad de la recurrente, el contrato de concesión,

facturación

de

boletos,

etc.,

si

realmente

el

monto

correspondiente fue ingreso de la recurrente, si está registrado en su contabilidad como ingreso, y sin verificar si se trata de una comisión, por lo que se concluye que la Administración deberá realizar una nueva verificación conforme con lo indicado. Se precisa que las sentencias alegadas por la recurrente que declararon inaplicable el artículo 4° del Decreto Supremo N° 021-94-EF, no son Universidad Nacional Del Centro del Perú 47


aplicables, al estar referidas a otro tema como es la deducción de los premios sin distinguir a los beneficiarios, de la base imponible del impuesto. POSICIÓN AL RESPECTO: Que en esta resolución, se da el fallo aplicando el art 41 de la ley de tributación que dice explícitamente que se determina la base imponible de los ingresos totales sin que se tome encuentra gastos adicionales de organización como en este caso del 10% de cada boleto y el fallo a mi entender esa bien dado porque se basa en la ley que es explicita en este caso. RTF: 03203-8-2009 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las resoluciones de determinación y las resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, referidas al Impuesto a las Apuestas pues no obra en los actuados la documentación en base a la cual la Administración ha llegado a establecer la relación de los premios que tenían la condición de "por pagar" (boletos caducos), los premios a los propietarios y los premios a la participación, ni alguna otra documentación que demuestre fehacientemente la liquidación efectuada, por lo que corresponde dejar sin efecto las resoluciones de determinación y de multa giradas. POSICIÓN AL RESPECTO: En este caso por falta de relación de los boletos emitidos y los documentos de entrega de premios a los competidores no son fehacientes es por eso que declaran nula la resolución de determinación y de multa.

Universidad Nacional Del Centro del Perú 48


CASOS PRÁCTICOS En el jockey club, Hipódromo, se va realizar una carrera de caballos por lo que el consejo directivo va vender boletos, en las cual los apostadores de los boletos acertados tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada una de ellas a la suma recaudada. Ante esto el organismo ha cumplido con todo los requisitos; el costo de los boletos ha sido fijado por la organización, que es de s/500.00; los boletos emitidos han sido 1000.Al final de la carrera se pudo ver que acertaron 10 personas, cada una poseedora de dos boletos. El premio a otorgar se realiza el siguiente mes de realizado la apuesta. ¿Cuánto es el monto del impuesto que se debe pagar?

BASE IMPONIBLE= Ingreso Total Percibido En Un Mes - Monto Total Del Premio Otorgado El Mismo Mes SOLUCIÓN:

Ingreso Total Percibido En Un Mes = 500*1000= S/. 500 000.00

Monto Total Del Premio Otorgado El Mismo Mes: 500 2

100%

x

X=100*2/500=0.4% 

Cada persona tiene derecho a un 0.4% de 500000.00= s/2000.00

Total premio otorgado = 2000*10 = s/20000.00

CALCULANDO EL IMPUESTO: Ingreso Total Percibido En Un Mes Monto Total Del Premio Otorgado El Mismo Mes Base Imponible Universidad Nacional Del Centro del Perú 49

500000.00 = (20000.00) 480 000.00


Tasa 12%

57 600.00

Importe A Pagar

= 57 600.00

2.5.

IMPUESTO A LOS JUEGOS

2.5.1. MARCO NORMATIVO Artículos 48 al 53 del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, publicado con fecha 15 de noviembre del 2004. 2.5.2. HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS JUEGO Lo que nos menciona la ley de Tributación Municipal es que este Impuesto grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar. Es necesario hacer una aclaración con respecto a lo mencionado anteriormente y es que el hecho gravado con el Impuesto al Juego no es la “actividad“(juego que genera una renta). Más bien, el hecho generador de la obligación tributaria es la renta en sí, entendida como producto de la realización del juego. 2.5.3. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO - AGENTES RETENEDORES a. Contribuyente En los casos de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos, el contribuyente es la empresa o institución que obtiene las rentas provenientes de la realización de estos juegos. En los casos de los juegos de lotería y otros juegos de azar, el contribuyente es la persona que obtiene ingresos (premios) debido a que ha ganado en estos juegos.

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b. Responsable En los casos de juegos de lotería y otros juegos de azar, la entidad que cumple con la entrega del premio tiene la obligación de aplicar la retención por concepto del Impuesto al Juego. Esto se justifica en la medida que facilita a la Municipalidad Provincial la recaudación y control del Impuesto al Juego; ya que la mayoría de los ganadores suelen ser personas naturales de difícil ubicación y control. 2.5.4. BASE IMPONIBLE La Ley de Tributación Municipal establece que para el caso de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos, la base imponible consiste en la retribución al organizador de estos juegos. Es importante resaltar que los cartones de juego (juegos de bingo, rifas, sorteos) deben llevar impreso el valor nominal, puesto que la de la cantidad de cartones multiplicado por dicho valor se establecerá la base imponible. Dichos cartones de juego deben llevar el visto bueno de la municipalidad mediante el simple sellado. Esto último es importante a tener en cuenta, desde el punto de vistas de la fiscalización, puesto que los cartones pueden ser "habilitados" por las empresas con un simple resellado, aumento el valor nominal de los mismos, lo cual, en la mayoría de casos no es comunicado a la respectiva municipalidad, evadiéndose el pago del impuesto. Tratándose de los juegos de lotería y otros juegos de azar, la base imponible es el valor del premio.

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2.5.5. ALICUOTA DEL IMPUESTO La Ley señala una tasa proporcional uniforme de 10%, aplicable a los ingresos que obtienen los organizadores de juegos de bingo, rifa, sorteos, pimball, juegos de video, juegos electrónicos, lotería y otros juegos de azar. El reducido nivel de esta tasa nominal se encuentra en relación directa con el sistema de la determinación de la base imponible en base a la presunción de costos y gastos. 2.5.6. RECAUDACIÓN, ADMINISTRACIÓN Y FISCALIZACIÓN DEL IMPUESTO La titular de las facultades de recaudación, cobranza y control del Impuesto en los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y demás juegos electrónicos, es la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se realizan dichos juegos. También precisa que tratándose de juegos de lotería y otros juegos de azar, la Municipalidad Provincial en cuyo territorio se encuentra la sede social de la entidad organizadora del juego es la titular de las facultades de recaudación, cobranza y control del Impuesto al Juego. 2.5.7. PAGO DEL IMPUESTO Debemos tener presente que el art. 53 de la Ley de Tributos Municipales señala que el Impuesto al Juego es de periodicidad mensual y se cancelará de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario; es decir, dentro de los primeros doce días hábiles del mes siguiente de producido el hecho imponible.

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La periodicidad mensual a la que alude dicho artículo se refiere a la liquidación del monto de la obligación tributaria, cuando es objeto de una declaración jurada. 2.5.8. ANÁLISIS DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 044-7-2009 EXPEDIENTE: 11358-2005 La apelación interpuesta por una entidad de Huancayo contra la resolución del departamento de reclamaciones N° 10-035-000000569, emitida el 20 de mayo del 2005 por el servicio de administración tributaria de Huancayo de la municipalidad provincial de Huancayo, que declaro infundada la reclamación contra la resolución de multa N° 09-016-000000001, girada por la infracción consistente en proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad. COMENTARIO: En esta Resolución del Tribunal Fiscal N° 04409-7-2009 observamos que la Administración Tributaria de Huancayo impuso una sanción desproporcionada contraviniendo con lo establecido en el código tributario (Principio de Razonabilidad), sustentando que el contribuyente presento información fuera de la realidad, señalando que el valor nominal de los cartones de bingo difería al valor presentado en el acta probatoria. La recurrente se defiende presentando sus actas de verificación de los precios de los cartones de bingo inicial y final, probando que los precios son los mismos presentados el acta probatoria que sustenta la resolución de multa materia de apelación, de acuerdo con lo establecido en el código tributario y la ley de tributación municipal aprobada por el decreto legislativo N° 776 y sus modificaciones establecidas en el decreto legislativo N° 952.Declarando la nulidad de dicha resolución de multa y la resolución apelada

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POSICIÓN AL RESPECTO: El fallo dado por el tribunal fiscal es lo justo ya que la administración tributaria tiene que tener presente que los contribuyentes tenemos derechos y no se nos puede poner multas sin tener todos los sustentos necesarios para probarlos ya que tiene que tener en cuenta las leyes y normas que rigen en nuestro país. RTF N° 07718-7-2009 EXPEDIENTE: 796-2006 La apelación interpuesta por una entidad comercial de Piura contra la Resolución de Gerencia General N° 2191-2005-SATP, emitida el 6 de diciembre de 2005 por el servicio de Administración Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de Piura – SATP, que declaro infundada le reclamación presentada contra las Resoluciones de Determinación N° 021-2005-IMPJUE-UF-SATP a N° 027-2005IMPJUE-UF-SATP emitidas por Impuesto a los juegos-juegos de azar realizados en el año 2004 y 2005 y contra las resoluciones de Multa N° 0002-2005- IJUF/GO- SATP emitidas por la comisión de la infracción prevista en el numeral 13 del artículo 177 del código tributario. COMENTARIO: En esta resolución nos hacen referencia a un caso en el que la Administración Tributaria de Piura impuso a una entidad con una resolución de multa sosteniendo que tal empresa no cumplió con el pago de un tributo (impuesto a los juegos de azar realizados en el año 2004 y 2005). La recurrente señala que los premios promocionales no están afectos a este impuesto ya que el impuesto a los premios por propaganda comercial o premios por sorteos promocionales fue derogada, así que no ha cometido ninguna infracción por qué a diferencia de los juegos de azar donde implica arriesgar dinero en un sorteo promocional no se arriesga ningún monto de dinero, por lo que no puede ser calificado como un juego de azar, que si esta afecto al impuesto a los juegos.

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La Administración Tributaria señala que el impuesto a los juegos grava a la realización de las actividades relacionadas con los juegos, así como los juegos de azar y respaldándose con el Texto Único Ordenado de la ley de Tributación Municipal nos dice que el recurrente debió efectuar el pago de este impuesto. POSICIÓN AL RESPECTO: Después de tratar este impuesto podemos decir que el fallo del tribunal fiscal es el indicado ya que la Administración Tributaria quiso cobrar un impuesto que no le correspondía pagar a este contribuyente ya que, como ya lo señalo la recurrente su actividad no está gravada, ya que dicha actividad no está relacionada a los juegos de azar, sino son sorteos promocionales con fines de propaganda, actividad que no está afecta a ningún impuesto ya que la ley que disponía su afectación fue derogada, con lo que se resuelve revocar la resolución de gerencia general, se deja sin efecto a la resolución de determinación y las resoluciones de multa. RTF N° 00028-3-1998 Se confirma la apelada que declara infundada la solicitud de devolución de los pagos por concepto de Impuesto a los Juegos por el juego electrónico La Tinka, debido a que el hecho que los premios no hayan sido cobrados dentro del plazo previsto no convierte a la institución organizadora en ganadora del premio, no quedando en cualquier caso desvirtuada su condición de agente retenedor. APLICACIÓN PRÁCTICA 1. El valor nominal de 500 boletos de un juego de rifa es de S/. 20.00 cada uno, para esta rifa se esta se está ofreciendo un celular de Marca Nokia 5070, que tiene un valor de mercado (el precio al que fue comprado) de S/.

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500.00. Diga Ud., cual es la base imponible y el impuesto calculado de dicha operación. SOLUCIÓN: •

PARA LA ENTIDAD ORGANIZADORA: 500 boletos * S/. 20.00 = S/. 1000.00

PARA EL GANADOR DEL PREMIO: Valor Nominal del Premio = S/. 500.00

IMPUESTO A PAGAR: CONTRIBUYENTE: S/. 1 000*10% = S/.100.00AGENTE DE RETENCIÓN: S/. 500*10% = S/. 50.00

2. La TINKA este domingo tiene un pozo acumulado de S/.15 000 000.00. Para lo cual ha vendido 8 000 000 boletos de S/5.00 cada boleto. El Sr. Perico, por suerte del destino logra obtener el premio. Diga Ud. cuanto le corresponde pagar, a la Entidad organizadora de la TINKA, además de que suma de dinero se le entregara al Sr. Perico, después de deducido el impuesto a los juegos. SOLUCIÓN: •

PARA LA ENTIDAD ORGANIZADORA: 8 000,000 boletos *S/5.00 = S/. 40 000 000.00

PARA EL SR. PERICO: Premio: S/. 15 000 000.00

IMPUESTO A PAGAR: - CONTRIBUYENTE: S/. 40 000 000.00*10% = S/. 4 000 000.00 - AGENTE DE RETENCIÓN: S/. 15 000 000.00 * 10% = S/. 150 000.00 Al Sr. Perico se le dará: S/. 14 850 000.00 (15 000 000.00 menos 150 000.00)

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2.6.

IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS

2.6.1. CONCEPCION TEÓRICA 2.6.1.1.

EL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS (IEPND): En el

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DE

TRIBUTACION MUNICIPAL gravado)

en el capítulo VI artículo 54°(Hecho

señala El Impuesto a los Espectáculos Públicos no

Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectáculos público no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados. La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectáculo. ANÁLISIS Y COMENTARIO Este impuesto es una forma de imposición al consumo (el precio que se paga por presenciar el espectáculo), dichos espectáculos tienen que ser en locales y parques cerrados, ya que se puede controlar el pago del precio de la entrada por parte del público asistente. A partir del 2008 está vigente la Ley Nº 29168 la cual PROMUEVE EL DESARROLLO DELOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS, la cual modifico el ámbito de aplicación del impuesto “excepción de los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura”

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2.6.2. MARCO NORMATIVO Expreso en los Artículos 54° al 59° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, publicado con fecha 15 de noviembre del 2004.

2.6.3. OBLIGADOS DEL PAGO DEL IMPUESTO Artículo 55° (Sujetos pasivos y obligación de presentar declaración jurada) Son sujetos pasivos del impuesto las personas que adquieren entradas para asistir a los espectáculos. Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas que organizan los espectáculos, siendo responsable solidario al pago del mismo el conductor del local donde se realiza el espectáculo afecto. Los agentes perceptores están obligados a presentar declaración jurada para comunicar el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipación de (7) días antes de su puesta a disposición del público. En el caso de espectáculos temporales y eventuales, el agente preceptor está obligado a depositar una garantía, equivalente al quince por ciento (15%) del impuesto calculado sobre la capacidad a foro del local en que se realizará el espectáculo. Vencido al plazo para la cancelación del impuesto, el monto de la garantía se aplicará del impuesto, el monto de la garantía se aplicará como pago a cuenta o cancelatorio del impuesto, según sea el caso. ANÁLISIS Y COMENTARIO Los contribuyentes son las personas que adquieren el derecho a concurrir al espectáculo. El agente perceptor son los organizadores del evento, el cual cobra un monto de dinero por concepto de entrada y Universidad Nacional Del Centro del Perú 58


de tributos. El responsable solidario es el conductor del local donde se va realizar el espectáculo. Con la Ley Nº 29168, se adiciona que el agente de recepción, está obligado a presentar una declaración jurada, y que se tendrá que hacer un pago del 15% del impuesto calculado, como GARANTÍA, en el caso de espectáculos temporales y eventuales 2.6.4. BASE IMPONIBLE Artículo 56° La base imponible del impuesto está constituida por el valor de entrada para presenciar o participar en los espectáculos. En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participación en los espectáculos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será inferior al 50% de dicho valor total. ANÁLISIS Y COMENTARIO “Los impuestos pueden gravar la renta, patrimonio o consumo. El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos constituye una modalidad de imposición al consumo. Cuando una persona gasta cierta porción de su riqueza para acceder a los servicios vinculados con la diversión,

esparcimiento

(consumo),

etc.

demuestra

capacidad

contributiva por tanto, tiene que contribuir con el Estado y por ello se toma como base imponible el valor de la entrada, ha dicho a valor se le aplica el porcentaje dado por Ley “El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectáculos públicos…”. Al hablar de que incluya servicios Nos referimos a los espectáculos que van acompañados de servicios adicionales tales como el suministro de alimentos, bebidas, etc.

2.6.5. TASAS DEL IMPUESTO Artículo 57° (tasas del impuesto) Universidad Nacional Del Centro del Perú 59


El impuesto se calcula aplicando a la base imponible las tasas siguientes: a) Espectáculos Taurinos: 10% (para aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0.5% de la UIT); y 5% (para aquellos espectáculos taurinos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0.5% de la UIT). b) Carreras de caballos: 15% c) Espectáculos cinematográficos: 10% d) Conciertos de música en general: 0% e) Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y circo: 0% f) Otros espectáculos públicos: 10%

ANÁLISIS Y COMENTARIO En principio, de conformidad con el art. 54 de la LTM, todos estos espectáculos se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del IEPND, de tal modo que constituyen hechos gravados con este tributo. En estos casos, una vez producido el hecho imponible (adquisición del derecho a concurrir al evento), nace de inmediato la obligación tributaria (IEPND) El siguiente paso es determinar la obligación tributaria ya nacida. Dentro del proceso de liquidación se cuantifica la base imponible (100). Acto seguido se aplica la tasa (0%)sobre el monto imponible (100). En este caso ciertamente no va a resultar ninguna suma por pagar al Fisco. El legislador se ha inclinado por utilizar el régimen de la “Tasa 0%” probablemente porque tiene la ventaja de no estar sujeto a un plazo de duración. En tercer lugar, la referencia al “teatro cultural” resulta poco clara. En la Ley de Tributación Municipal no se establecen los criterios para distinguir el “teatro cultural” de cualquier otra clase de teatro. Universidad Nacional Del Centro del Perú 60


2.6.6. PAGO Y DECLARACION DEL IMPUESTO Artículo 58° (forma de pago) El impuesto se pagará de la forma siguiente: a) Tratándose de espectáculos permanentes, el segundo día hábil de cada semana, por los espectáculos realizados en la semana anterior. b) En caso de espectáculos temporales o eventuales, el segundo día hábil siguiente a su realización. c) Excepcionalmente, en el caso de espectáculos eventuales y temporales, y cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligación tributaria, la Administración Tributaria Municipal está facultada a determinar y exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realización del evento.

ANÁLISIS Y COMENTARIO

De acuerdo a lo señalado en el artículo 58 se deben distinguir tres situaciones diferentes:

ESPECTÁCULOS PERMANENTES: El plazo para el pago del IEPND es el segundo día hábil de cada semana, por los espectáculos realizados la semana anterior:

Recordemos que para efectos tributarios (IEPND) lo relevante es la fecha de adquisición del derecho del público a concurrir al evento (fecha de pago del precio de la entrada). Carece de importancia la fecha de realización del espectáculo.

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En la referida fecha de adquisición del derecho a concurrir al evento nacen de inmediato dos obligaciones tributarias. Por una parte, para la persona que adquiere el derecho a concurrir al evento (sujeto que paga el precio de la entrada), nace una obligación tributaria en la que ocupa el rol de contribuyente. Por otro lado, para el organizador del espectáculo, también nace una obligación tributaria en la que ocupa el rol de responsable bajo la modalidad de agente perceptor.

Entonces, desde la fecha de adquisición del derecho del público a concurrir al evento (fecha de pago del precio de la entrada) el organizador del evento ya cuenta con el dinero para entregar a la municipalidad. Lo coherente es que el legislador, a la hora de regular en la ley el plazo para que el agente perceptor entregue el monto del impuesto al banco, tome en cuenta las percepciones realizadas la semana anterior.

Sin embargo el legislador ha optado por tomar como referencia la realización de los espectáculos durante la semana anterior. Podría ser que en la semana No 1 el organizador del evento percibe el monto del IEPND y en la semana No 2 recién se realiza el espectáculo. En este caso resultaría que en la semana No 3 la Municipalidad va a recaudar esta suma de dinero, con evidente perjuicio financiero; pues pudo haber captado este ingreso en la semana No 2.

ESPECTÁCULOS TEMPORALES O EVENTUALES: El plazo para el pago del IEPND es el segundo día hábil siguiente a su realización. Aquí también reproducimos los comentarios que acabamos de formular con relacional criterio que se toma como referencia para establecer el plazo de pago del IEPND a la municipalidad. Universidad Nacional Del Centro del Perú 62


EVASIÓN: La ley No 29168 del 20 de diciembre del año 2007 señala que, excepcionalmente, cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligación tributaria, la Administración Tributaria Municipal está facultada a determinar y exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realización del evento.

¿Cuáles son estas razones? La ley no señala ninguna. Por otra parte, si la determinación de la obligación tributaria (IEPND) por parte de la Administración Tributaria se lleva a cabo a través de una Resolución de Determinación, ésta debe ser notificada y recién al día siguiente produce efectos (exigibilidad potencial).

Es contrario al art. 106 del Código Tributario establecer que la notificación de esta Resolución de Determinación va a producir efectos desde la misma fecha de notificación. En otras palabras, según esta norma del Código Tributario, la regla general es que las notificaciones surten efectos a partir del día siguiente de realizadas. Ahora bien, el artículo 106 del Código Tributario agrega que: “Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentadora de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos Universidad Nacional Del Centro del Perú 63


que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código”.

Como se aprecia, en esta relación de casos excepcionales no se encuentra el supuesto señalado por la Ley No. 29168.Por otra parte, de conformidad con el art. 136 del Código Tributario, el deudor tiene un plazo de 20 días hábiles para reclamar la Resolución de Determinación, sin necesidad del pago previo de la deuda que impugna. En este mismo orden de ideas, conforme al art. 115 del Código Tributario, sólo si han transcurrido estos 20 días y el deudor no reclama, recién a partir del día siguiente la deuda tributaria es exigible a través del procedimiento de cobranza coactiva(exigibilidad efectiva).Por tanto la ley No 29168 es contraria a los citados dispositivos del Código Tributario cuando señala que la Administración Tributaria Municipal está facultada para exigir el pago de la obligación tributaria desde la fecha en que determina el IEPND (mediante una Resolución de Determinación).

2.6.7. ¿A QUIÉN LE CORRESPONDE LA RECAUDACION Y ADMINISTRACION DEL IMPUESTO? Artículo 59° La recaudación y administración del impuesto corresponde a la Municipalidad distrital en cuya jurisdicción se realice el espectáculo.

2.6.8. ANÁLISIS DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL RTF 07253 - 7 – 2010 No existe en la Ley de Tributación Municipal ni en el Código Tributario, un procedimiento de presunción para determinar la obligación tributaria del Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos sobre base presunta. Universidad Nacional Del Centro del Perú 64


Se revoca la resolución apelada. Se indica que no existe en la Ley de Tributación Municipal ni en el Código Tributario, un procedimiento de presunción para determinar la obligación tributaria del impuesto a los espectáculos públicos no deportivos sobre base presunta , siendo que no obran en el expediente documentos de los cuales se puede inferir que en el interior del local se haya efectuado algún tipo de espectáculo que pudiera ser gravado con el referido impuesto , por lo que las resoluciones de determinación emitidas se dejan sin efecto. Asimismo , las resoluciones de multa emitidas se encuentran vinculadas con las resoluciones de determinación que han ido dejadas sin efecto en la presente resolución , por lo que corresponde se resuelva en el mismo sentido , esto es, revocar la apelada en este extremo y dejarlas sin efecto. COMENTARIO En el Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal Decreto Supremo N° 156- 2004- EF (15.11.04) no señala que haya un procedimiento de presunción para determinar la obligación tributaria del impuesto a los espectáculos, ni un porcentaje alguno donde se señale la presunción es por eso que se revoca la resolución apelada conforme a como se señala en la determinada ley. RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 07505-5-2003 Se declara fundada la apelación de puro derecho interpuesta contra el valor girado por Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, siguiéndose el criterio de la RTF Nº 6537-5-2003, jurisprudencia de observancia obligatoria que ha establecido que de conformidad con el artículo 54° de la Ley de Tributación Municipal Decreto Legislativo Nº 776, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos al público no se encuentra gravado con el Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos.... COMENTARIO:

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La Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07505-5-2003, trata sobre un recurso de apelación que presenta la recurrente (propietaria de una discoteca) contra una resolución de determinación y una resolución de multa por el IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS, interpuesta por la Municipalidad de Comas a la propietaria de una discoteca, en una fiscalización realizada. La recurrente presenta su apelación en el plazo previsto, el Tribunal Fiscal la declara fundada ya que en concordancia con la RTF Nº 6537-5-2003, jurisprudencia de observancia obligatoria y de conformidad con el Articulo 54 de la LEY DEL TRIBUTACIÓN MUNICIPAL, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos al público no se encuentra gravado con el Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos.  RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 05018-2-2004 Se revoca la resolución apelada. La materia en controversia consiste en determinar si el recurrente (instituto de educación superior) estaba afecto al Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos por su fiesta de aniversario, en la que se cobró por entrada. De autos se tiene que se trató de una fiesta a la cual cualquier persona podía ingresar, previo pago de una entrada. COMENTARIO: La Resolución del Tribunal Fiscal Nº 05018-2-2004, trata sobre la solicitud de Inafectación parcial del IMPUESTO A LOSESPECTÁCULOS PÚBLICOS a un instituto de Trujillo, a lo cual el Tribunal Fiscal declaro improcedente dicho documento. La materia en controversia consiste en determinar si el recurrente(instituto de educación superior) esta afecto al Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos por su fiesta de aniversario, en la que se cobró por entrada s/. 5.00, y de conformidad con la LEY DETRIBUTACIÓN MUNICIPAL es agente perceptor el que organice el

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espectáculo y su vez responsable solidario el conductor del establecimiento donde se realiza el espectáculo CASO PRÁCTICO

 El señor Ramón Peralta realiza una carrera de caballo en el Hipódromo de Monterrico del Distrito de Santiago de Surco – Lima el día 8 de Abril del 2013 ,el costo de las entradas generales es de S/.150 y ese día se vendió 5000 entradas

cuanto

y cuando de prestación tributaria

deberá pagar a la Municipalidad SOLUCIÓN: DATOS: Base imponible = S/. 150 La tasa para carrera de caballos = 15% Fecha del espectáculo: 08-04-2013 El imp.=15% X S/. 150= S/. 22.5 de una entrada En 5000 entradas seria = 5000 X 22.50 =S/.112500 Y el monto total del impuesto S/.112500 a pagar y debió pagar el 10-04-2013 en la Municipalidad de Santiago de Surco – Lima

2.7.

IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR EL GOBIERNO CENTRAL A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES

2.7.1. TASAS 1. DEFINICIÓN Las tasas municipales son tributos, cuyo hecho generador de la obligación tributaria radica en la prestación efectiva por la municipalidad de un servicio público o administrativo, reservado a las

municipalidades

de

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acuerdo

a

la

ley

orgánica

de


municipalidades. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de índole contractual, el mismo que se denomina en doctrina como precio público. 2. ÁMBITO DE APLICACIÓN Las municipales podrán imponer las siguientes tasas: 

Tasas por servicios públicos o arbitrios Se paga por la prestación o mantenimiento de un servicio público individualizado en el contribuyente.

Tasas por servicios administrativos o derechos Se paga por concepto de tramitación de procedimientos administrativos o por aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la municipalidad.

Tasas por licencia de apertura de establecimiento Es pagada por única vez por el contribuyente para operar un establecimiento industrial, comercial o de servicios.

Tasas por estacionamientos de vehículos Se paga por todo aquél que estacione su vehículo en zonas comerciales de alta circulación conforme lo determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con

los

límites

que

determine

la

Municipalidad

Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre tránsito que dicte la autoridad competente del Gobierno Central. 

Tasas de transporte publico Son tasas que debe pagar todo aquél que preste el servicio público de transporte en la jurisdicción de la

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Municipalidad Provincial, para la gestión del sistema de tránsito urbano. 

Tasas por otras licencias Lo paga todo aquel que realice actividades sujetas a fiscalización o control municipal extraordinario, siempre que medie la autorización prevista en el artículo 67º del Texto Único Ordenando de la Ley de Tributación Municipal, es decir, siempre que exista una norma legal habilitante para el desarrollo de dicha actividad.

3. DETERMINACIÓN DE ARBITRIOS Principio del costo El monto de los arbitrios se calculará dentro del último trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicación, en función al costo efectivo del servicio a prestar. De igual modo se establece que para la determinación del costo se debe tener en cuenta los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que demanda el servicio y su mantenimiento, así como el beneficio individual prestado de manera real y/o potencial. También

se

considera

que

para

efectos

de

la

distribución entre los contribuyentes de una municipalidad, el costo de las tasas por servicio públicos o arbitrios, se deberá utilizar de manera vinculada y dependiente del servicio público involucrado, entre otros criterios que resulten válidos para la distribución: el uso, el tamaño y ubicación del predio del contribuyente, aunque el tamaño del predio ha sido criticado por las últimas sentencias del propio Tribunal Constitucional, estableciendo que no debe considerarse como el único medio

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por el cual se deben establecer la distribución de los costos del servicio hacia todos los contribuyentes. 4. DETERMINACIÓN DE LOS DERECHOS  Principio de provocación del costo El monto de los derechos no debe exceder el costo de prestación del servicio administrativo. En ningún caso el monto de las tasas por servicios administrativos o derechos podrán ser superior a una (1) UIT, en caso que estas superen dicho monto se requiere acogerse al régimen de excepción que será establecido por Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economía y Finanzas conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo General.  Destino de la recaudación La recaudación de los derechos debe destinarse íntegramente a la prestación del servicio administrativo concreto.  Cobro de derechos: Exigibilidad El cobro de Derechos sólo es exigible para el contribuyente, en la medida que conste en el Texto Único de Procedimiento Administrativo (TUPA) de la Municipalidad respectiva. 5. SUJETOS NO OBLIGADOS No se encuentran obligadas a solicitar el obliga miento de licencia de funcionamiento, las siguientes entidades: • Instituciones o dependencias del Gobierno Central, Gobiernos Regionales o Locales, incluyendo a las fuerzas armadas y Policía Nacional del Perú, por los establecimientos destinados al desarrollo de las actividades propias o de su función pública.

Universidad Nacional Del Centro del Perú 70


No se incluyen dentro de esta exoneración a las entidades que forman parte de la actividad empresarial del Estado. • Embajadas, delegaciones diplomáticas y consulares de otros Estados o de Organismos Internacionales. • El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú (CGBVP),

respecto

de

establecimientos

destinados

al

cumplimiento de las funciones reconocidas en la Ley del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú. • Instituciones de cualquier credo religioso, respecto de establecimientos

destinados

exclusivamente

a

templos,

monasterios, conventos o similares. No se encuentran incluidos en esta lista los establecimientos destinados al desarrollo de actividades de carácter comercial.

2.8.

TRIBUTOS MUNICIPALES CREADOS EN FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES

2.8.1. FONCOMUN a. Definición constitución del fondo El Fondo de Compensación Municipal (FONCOMÚN) es un fondo establecido en la Constitución Política del Perú, con el objetivo de promover la inversión en las diferentes municipalidades del país, con un criterio redistributivo en favor de las zonas más alejadas y deprimidas, priorizando la asignación a las localidades rurales y urbano-marginales del país.

b. Constitución del fondo Se encuentra constituido por los siguientes recursos: • RENDIMIENTO DEL IMPUESTO DE PROMOCION MUNICIPAL Universidad Nacional Del Centro del Perú 71


• RENDIMIENTO DEL IMPUESTO AL RODAJE • RENDIMIENTO DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO c. Criterios de distribución El procedimiento de distribución del Fondo comprende tres (3) fases : Primera fase: asignación geográfica por provincias. Se divide la “bolsa” del FONCOMÚN nacional total en 195 partes, que son las 195 provincias geográficas que conforman el territorio nacional. Segunda fase: asignación interdistrital. El monto asignado a cada provincia geográfica en la primera fase, se distribuye entre todos los distritos que conforman cada una de las 195 provincias de todo el país. Tercera fase: ajuste de la asignación distrital por 8 UIT y “piso” 2009. Los montos obtenidos en la segunda fase son ajustados para que a ningún distrito se le transfiera mensualmente menos de 8 Unidades

Impositivas

Tributarias

(UIT)

por

concepto

del

FONCOMUN.

d. Índices de distribución Serán determinados anualmente por el ministerio de economía y finanzas mediante resolución ministerial y dentro de los criterios de distribución. e. Uso del fondo Los recursos que se distribuyen por el FONCOMÚN están determinados principalmente por la recaudación del IPM. A su vez, el IPM está estrechamente ligado al desenvolvimiento del Impuesto General a las Ventas (IGV), en virtud de que lo establecido por el Universidad Nacional Del Centro del Perú 72


artículo 76° del Decreto Legislativo N° 776, el cual menciona que el Impuesto de Promoción Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al régimen del IGV. Por tanto, la asignación mensual del Fondo de Compensación Municipal estará directamente relacionada con el desempeño de la recaudación fiscal del mes anterior; cuando la recaudación se incrementa, la asignación del mes siguiente aumenta y cuando la recaudación se reduce, los municipios reciben una menor asignación.

2.8.1.1.

IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL

a. ÁMBITO DE APLICACIÓN Este tipo de impuesto graba las operaciones afectas con el impuesto a las ventas y se rige por las normas aplicables a dicho impuesto. b. ALÍCUOTA La alícuota de este impuesto asciende al 2% de las operaciones afectas al régimen del I.G.V. y se rige por sus mismas normas.

c. RENDIMIENTO El rendimiento de este impuesto afecta a los fondos de compensación municipal

2.8.1.2.

IMPUESTO AL RODAJE

a. Ámbito de aplicación El impuesto al rodaje, es un impuesto al consumo específico que grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de gasolina. Se aplica las reglas del I.S.C. en Universidad Nacional Del Centro del Perú 73


cuanto a la definición de los sujetos y en la oportunidad en la que el impuesto incide en el consumidor. b. Base imponible •

En la venta en el país a nivel de productor, la base imponible es el precio ex planta (en planta) que no incluye el ISC o cualquier otro tributo que afecte la producción o venta.

En la importación, la base imponible es el valor CIF aduanero denominado con arreglo a la legislación pertinente, el cual no incluye los tributos pagados en la operación.

c. Deducción de la base imponible a)

EMPRESAS VINCULADAS Las empresas vinculadas al productor o importados que

vendan gasolina adquirida de estos, están obligados al pago del impuesto, debiendo deducir previamente el impuesto que haya gravado la compra de la gasolina del productor o importador. No se aplica el impuesto a las empresas vinculadas cuando se demuestre que el precio de venta del productor o importador a dichas empresas, no son menores a los facturados a otras empresas no vinculadas, siempre en cuando el monto de las ventas al vinculado no sobrepasen el 50% del total de las ventas del ejercicio. b)

EMPRESAS IMPORTADORAS

Universidad Nacional Del Centro del Perú 74


Los importadores al efectuar la venta en el país de la gasolina, deducirán del impuesto que les corresponda abonar el impuesto que hubiere pagado con ocasión de la importación de la gasolina. d. Sujetos del impuesto Sujeto Pasivo. Son los sujetos del impuesto en la calidad de contribuyentes: a)

Los

productores

y

las

empresas

vinculadas

económicamente a estos en las ventas realizadas en el país. b)

Los importadores de gasolina.

c)

Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a

estos, en las ventas que

realicen en el país de los bienes gravados. Sujeto Activo La prestación tributaria se cumple en las dependencias del banco de la nación, que tiene habilitada una cuenta especial denominada “Cuenta Impuesto de Rodaje”. Entendemos, que el estado, como acreedor tributario de este impuesto interno está representado por la SUNAT, como organismo que tiene a su cargo la administración de todos los tributos internos, excepto los municipales y otros cuya administración está en cargada por ley a otras dependencias. e. Alícuota del impuesto La alícuota del impuesto asciende a 8% f. Pagos a cuenta Universidad Nacional Del Centro del Perú 75


Se realizan pagos a cuenta en las mismas oportunidades previstas para el ISC que afecta a los combustibles. Consecuentemente, se hacen pagos a cuenta semanales y mensuales de regularización. g. Destino de recaudación La recaudación del impuesto, se destina en su totalidad al fondo de compensación municipal, cuya distribución se realiza entre todas las municipalidades.

2.8.1.3.

IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

a. Ámbito de aplicación Este impuesto grava a la propiedad o tenencia de embarcaciones de recreo

y similares en las que se

encuentran incluidas las motos náuticas con propulsión a motor o vela y que no están excluidos de la inscripción de la matrícula según lo establecido en el artículo C-010410 del Reglamento de La Ley de Control y Vigilancia de las Actividades

Marítimas, Fluviales y Lacustres, que fue

aprobado por el Decreto Supremo N° 028-DE/MGP. b. Sujetos del impuesto Sujeto Pasivo: Son contribuyentes de este Impuesto son las personas naturales o jurídicas propietarias de los títulos de dichas embarcaciones de recreo afectas. La situación jurídica del sujeto pasivo se establece al 1 de enero del año al que corresponda la obligación tributaria, y cuando exista una transferencia, el adquiriente obtendrá la

Universidad Nacional Del Centro del Perú 76


condición del contribuyente a partir del 1 de enero del año siguiente de producida dicha operación. Sujeto activo: Esta prestación tributaria se favor de la SUNAT que fue nominada a

cumple en

partir del año

2005 y antes de ese periodo, se encontraba como sujeto activo La Capitanía de Puerto. c. Base imponible: determinación y comparación La base imponible se define como el valor de adquisición, construcción, importación o de ingreso al patrimonio de la embarcación que se encuentra afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta, al comprobante de pago, a la Declaración Única de Aduanas (DUA), según corresponda, incluidos los impuestos. Dicha base en ningún caso deberá ser inferior a los valores referenciales que anualmente publica el Ministerio de Economía y Finanzas, el cual considerara un valor de ajuste por antigüedad y que desde el ejercicio 2009 se encuentran contenidos

en

la

Resolución

Ministerial

040-2009-

EF/15(20.01.2009) o En las Embarcaciones construidas por encargo, cuyo valor total no se establece en el comprobante de pago, será el que declare el sujeto del impuesto ante la SUNAT, en el cual deberán incluirse los impuestos. o Embarcaciones afectas construidas por el propio sujeto del impuesto, se considerara como valor de ingreso al patrimonio, el

Universidad Nacional Del Centro del Perú 77


valor o la suma de los valores comprendidos en la construcción de la embarcación. o Embarcaciones obtenidas a título gratuito: el monto que supuestamente le debió haber correspondido al donante o causante al momento de ocurrido en traspaso. o Embarcaciones adquiridas por remate público o adjudicación en pago: el monto pagado en el remate o el valor de transferencia a la fecha en la cual se disponga la situación jurídica. o Embarcaciones adquiridas en moneda extranjera: La base imponible será convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta, el cual es publicada por la SBS, correspondiente al último día del mes en que fue adquirida la embarcación. o Inexistencia de documentos que acrediten valor de adquisición Viéndose el caso en el que el sujeto del impuesto no disponga de los documentos que garanticen el valor original de adquisición, de importación o de ingreso al patrimonio de la embarcación afecta, la base imponible será determinara tomando en cuenta el valor correspondiente al tipo de embarcación fijada en la Tabla de Valores Referenciales que anualmente aprueba el MEF, el cual considerara un valor de ajuste por antigüedad. d. Alícuota La tasa del impuesto es de 5%, el cual se deberá aplicar sobre la base imponible. e. Inafectaciones No se encuentran afectos al impuesto: a) Las embarcaciones de las personas jurídicas que no formen parte de su activo fijo. Universidad Nacional Del Centro del Perú 78


b) Las embarcaciones no obligadas a registrarse en las Capitanías de Puerto. f. Órgano administrador El órgano administrador del impuesto, es la SUNAT.

g. Lugar de pago Los lugares para el pago del Impuesto son los siguientes: a) En caso de sujetos del Impuesto, de sujetos obligados al pago del Impuesto, ya sean Principales Contribuyentes, estos deberán pagar en las dependencias fijadas por la SUNAT para efectuar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. b) Tratándose de sujetos del Impuesto o de sujetos obligados al pago del Impuesto, que sean medianos o pequeños contribuyentes, estos deberán de realizar sus respectivos pagos en las sucursales y agencias bancarias autorizadas por la SUNAT. h. Destino del fondo El rendimiento del impuesto será destinado al Fondo de Compensación Municipal-FONCOMUN

Universidad Nacional Del Centro del Perú 79


III. •

CONCLUSIONES

A pesar de que el impuesto predial es uno de los más importantes en la recaudación del municipio, no se obtiene anualmente la cantidad suficiente para financiar la problemática administrativa y de obras en el ayuntamiento, sobre todo para lograr una adecuada pavimentación y alumbrado público para los ciudadanos entre otros servicios.

En el impuesto de alcabala y otros tributos municipales existen conceptos, términos que la misma ley no lo aclara, como se podría mencionar lo siguiente: Transferencia de propiedad, base imponible del impuesto, empresas constructoras.

El municipio es el ente encargado de prestar servicios y obtener sus propios ingresos a través del cobro de impuestos, tasas, multas y contribuciones, en este caso el impuesto al patrimonio vehicular forma parte

de dichos

ingresos y así poder revertirlos a la comunidad mediante la creación de obras y mejora de los servicios públicos. •

La Declaración Jurada es el acto que genera la obligación tributaria, y ésta se realiza en forma anual. De igual forma el pago es anual

El impuesto a las apuestas es un tributo municipal que grava los ingresos de los eventos hípicos, pelea de gallos, etc. todo aquel evento donde se realicen apuestas, siendo estas aprovechadas por los municipios de la jurisdicción de la empresa u organización que realiza dichos eventos. Este

impuesto es de periodicidad mensual implica que los ingresos percibidos Universidad Nacional Del Centro del Perú 80


por concepto de las apuestas sean restados por el monto total de los premios entregados en ese mes para dar la base imponible y el monto dado se declara a la municipalidad mensualmente, beneficiando a los organizadores como a las municipalidades al recaudar dicho impuesto que no es muy difundido en el país. •

El impuesto a los juegos, constituye una forma de gravar, la ganancia (renta) que obtienen las empresas o instituciones que realizan actividades relacionadas con los juegos, los cuales tributan como Contribuyentes del impuesto, y a la vez están gravados también los premios (patrimonio) de las personas que los obtienen, los cuales tributarán cuando se les retenga el impuesto (del valor del Premio); de esta forma podemos concluir en que dicho impuesto es muy importante ya que genera ingresos a las municipalidades tanto distritales y provinciales según tipo de juego que se realice, cabe mencionar que en la vida practica este impuesto es evadido por muchos establecimientos que deberían pagar dicho impuesto.

El impuesto a los espectáculos públicos no deportivos es una forma de imposición

al consumo (el

precio

que se

paga por

presenciar el

espectáculo), dichos espectáculos tienen que ser en locales y parques cerrados, ya que se puede controlar el pago del precio de la entrada por parte del público asistente •

Los Impuestos Municipales son los impuestos recaudados directamente por los Gobiernos Locales: Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos e Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos. También existen los denominados Impuestos Nacionales creados a favor de las Municipalidades que son los impuestos recaudados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT y que financian a los Gobiernos Locales. Se trata del Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto al Rodaje, Impuesto

a

las

Embarcaciones

de

Recreo,

Tragamonedas e Impuesto al Juego de Bingo. Universidad Nacional Del Centro del Perú 81

Impuesto

al

Juego


IV. •

RECOMENDACIONES

Es recomendable que, si se quiere elevar el nivel de recaudación, se tomen medidas más efectivas para la fiscalización y determinación del impuesto, mediante la capacitación constante al personal encargado de cobro, esto con el objetivo de mejorar el servicio y atención a los contribuyentes. También, si se quiere elevar el nivel de recaudación, es necesario que se tomen medidas más efectivas para la fiscalización y determinación del impuesto, mediante la capacitación constante al personal encargado de cobro, esto con el objetivo de mejorar el servicio y atención a los contribuyentes.

Implementar un reglamento de la Ley de Tributación Municipal, para poder aclarar los términos que se menciona en la ley, como en el caso de inafectación establecida para la 1° venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras, debe precisarse la forma de valorizar el terreno, que es la única parte inafecta del predio. De esta manera se evitaría las

Universidad Nacional Del Centro del Perú 82


infracciones, elusiones y evasión, por el aprovechamiento de los vacíos legales. •

Discutir la interpretación de la norma que contiene el Impuesto al Patrimonio Vehicular, para su adecuada y legal aplicación

para ello es

necesario que los contribuyentes esté informados sobre la normativa •

Nos parece que si se opera una eliminación de Impuesto a las Apuestas, a cambio de una mayor participación de los Gobiernos Locales en la recaudación de otros tributos importantes y de gran recaudación, entonces se fortalecería a la Municipalidad; ya que este impuesto no genera muchos ingresos por ser temporal y por darse más a través de internet, lugar que la municipalidad no puede fiscalizar de manera eficaz. En efecto se podría advertir una mayor concentración de esfuerzos para elevar la eficiencia en la ejecución de obras y servicios dirigida los ciudadanos.

Si bien es cierto el Impuesto a los Juegos, está amparado en la normativa de la Ley de Tributación Municipal, sin embargo es frecuentemente evadido, por lo cual las Municipalidades deberían poner en práctica una lucha de la evasión contra referido impuesto para lo cual se debe efectuar una mejor fiscalización y reconocimiento del deudor tributario.

De alguna manera el impuesto a los espectáculos no deportivos puede ser calificado como inequitativo, es por eso que es recomendable que, si se quiere elevar el nivel de recaudación, se tomen medidas más efectivas para la fiscalización y determinación del impuesto a espectáculos no deportivos, de la misma manera informar a la población a sobre este impuesto para apoyar con el cumplimiento del pago del impuesto por parte de los responsables tributarios.

Migrar hacia una postura moderna. La postura clásica considera que los arbitrios financian un servicio individualizado. Por tanto los arbitrios deben calificar como tasas. Por ejemplo cuando un vecino prepara los desperdicios envueltos (basura) para que sean recogidos por el camión

Universidad Nacional Del Centro del Perú 83


recolector, se piensa que la Municipalidad está realizando una actividad que afecta (positivamente) a dicho vecino (externalidad positiva individual). Las posturas doctrinales más modernas señalan que los arbitrios financian una actividad

municipal

que

genera

múltiples

beneficios

al

vecindario

(externalidad positiva masiva).

V.

BIBLIOGRAFÍA

 TRIBUTACIÓN MUNICIPAL. (2013). ASESOR EMPRESARIAL, 12-24.  ALVA MATTEUCCI, M. (20 de Junio de 2013). www.teleley.com. Obtenido de http://www.teleley.com/articulos/art_igv_alcabala.pdf  DURÁN ROJO, L., & MEJÍA ACOSTA , M. (2008). Régimen del Impuesto de Alcabala. Análisis Tributario, 17-19.  PEÑA CASTILLO, J. (2011). La aplicación del Impuesto de Alcabala. Asesor Empresarial, I18 - I20. Universidad Nacional Del Centro del Perú 84


 ROJAS NOVOA, S. (2007). Apuntes Tributarios Sobre La Aplicación Del Impuesto De Alcabala. Actualidad Empresarial, I4 - I7.  http://www.aempresarial.com/web/revista_web.php  http://www.legislaciondelperu.com/jurisprudencia/rtf-2010 (RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL)  VILLANUEVA GUTIÉRREZ, WALKER Y OTROS(2005).Código Tributario: Doctrina y Comentarios. Lima, Instituto de Investigación El Pacífico, pág. 17

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Tributos municipales  
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